Informes y Dictamenes Final

INFORMES, DICTAMENES Y CARTA A LA GERENCIA
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SEMINARIO C Y A
UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA
CENTRO UNIVERSITARIO DE OCCIDENTE
DIVISION DE CIENCIAS ECONOMICAS
CONTADOR PBLICO Y AUDITOR

CURSO: CONTABILIDAD DE SEMINARIO Y AUDITORIA
NOVENO SEMESTRE, SECCION A

INFORMES Y DICTAMENES

INTEGRANTES DEL GRUPO
DIANA MARIA ARCHILA MORALES 201030035
JOSUE ALFREDO ORDOEZ COLOP 200930664
SANTOS MARGARITO COS MAZARIEGOS 201030025
HEIDI DANIELA MENCHU ALVAREZ 201030150
MANUELA ELIZABETH BULUX TZUL 201031030
DARLY RUBI PACAJA COYOY 201030504
DINA ESTER SANDOVAL RAMIREZ 201030503
GUILLERMO BARAN QUIEVAC 201030696
NEIDY ROSSINA MALDONADO DE LEN 201031236
BRENDA DANALIS DEL ROSARIO POL GARCIA 201030191
NICOLAS ABISAI GOMEZ CAMACHO 201030535

QUETZALTENANGO FEBRERO DE 2014

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SEMINARIO C Y A
INDICE

CONTENIDO PAGINA

CAPITULO I
INFORME DE AUDITORIA
INTRODUCCION
Definicin del Informe de Auditoria 4
Objetivos del Informe de Auditoria 7
Importancia del Informe de Auditoria 7
Clases de Informe
Informe corto y su estructura
Informe largo y su estructura
8
8
9
Otros informes especiales de Auditoria
Informes de auditora sobre el control interno
Dictmenes sobre Estados Financieros proyectados
12
12
17

CAPITULO II
DICTAMEN Y OPININ DEL CONTADOR PBLICO Y AUDITOR

Definicin del Dictamen 23
Estructura del Dictamen 23

Tipos de Opinin
Opinin no Calificada
Opinin Calificada
Opinin Adversa
Abstencin de opinin
Opinin no calificada con prrafo de nfasis de
Asunto
La opinin del auditor en dictmenes con propsito
especial.
Ejemplos de dictmenes
27
27
27
28
28
29

29

42
Circunstancias que modifican la opinin del dictamen
Limitacin en el alcance
Desacuerdo sobre polticas contables o NIIF
Incertidumbre
Capacidad para continuar como negocio en marcha
Falta de uniformidad
Cambios contables
Irregularidades
115
115
115
116
116
117
118
118
119

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SEMINARIO C Y A
Actos ilegales
Importancia de la Circunstancia que modifican la opinin de
dictamen
Consideracin de materialidad 120

CAPITULO III
CARTA A LA GERENCIA

Definicin de la Carta a la Gerencia 127
Objetivos de la Carta a la Gerencia 128
Importancia de la Carta a la Gerencia 128
Elementos de la Carta a la Gerencia 128
Estructura de la Carta a la Gerencia

Ejemplo de Informe
Ejemplos de Carta a la Gerencia
129

135
280

Concusiones 299
Bibliografa 300

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SEMINARIO C Y A

INTRODUCCION
La auditora es un proceso que nos lleva a realizar diferentes pruebas permitiendo
obtener evidencia suficiente y competente durante el desarrollo del trabajo de
auditora, siendo la auditoria parte fundamental en la actualidad para la toma de
decisiones aplicable a todo tipo de entidad.
La auditora se divide en dos clases , entre los cuales est la auditora interna y la
auditora externa, la presente informacin, est basada primordialmente en la
auditora externa, en donde se dar a conocer los aspectos bsicos para
desarrollar una auditoria de Estados Financieros como lo es: la planeacin,
ejecucin, informe dictamen, normas y regulaciones.
Este trabajo estar enfocado en desarrollar rigurosamente la emisin de Informes
de auditora y por consecuencia dar una opinin en relacin a la evaluacin
realizada a las diferentes reas de la entidad o en su conjunto, la cual se hace
mencin en el dictamen del auditor independiente.
En el presente texto se podr encontrar la definicin de un informe de auditora, as
como los objetivos que persiguen, su importancia, las clases de informes y otros
informes especiales
Definiendo de manera amplia y especfica cada una de las generalidades del
proceso en la modificacin de la opinin del auditor dentro de una auditoria a los
Estados Financieros.
La carta a la gerencia forma parte de un informe y se da como resultado de la
evaluacin a los Estados Financieros, en donde el auditor tambin evala el
sistema de control interno de una entidad. Por lo que es de importancia conocer su
definicin, objetivos, importancia, elementos y su estructura.
La base fundamental del auditor para una auditoria a los Estados Financieros, son
las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) y Normas
Internacionales de Auditoria (NIA), entre otras leyes ordinarias en que debe regirse
el trabajo de auditora.

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SEMINARIO C Y A
CAPITULO I


AUDITORA
La auditora surge cuando un pueblo o ncleo social sojuzga o domina a otro, bien
sea a travs de la poltica, la religin, la economa, las ciencias, o por las fuerzas.
As el pueblo o comunidad tiene que pagar tributos hoy conocido como impuesto.
El pueblo dominante requiere que los tributos que impuso sean pagados
correctamente y en tiempo; y para asegurarse del cumplimiento comenzaron a
crear cuerpos revisores que se encargaran de fiscalizaciones. Son los albores
primigenios de la auditoria actualmente llamada como Auditoria Fiscal.

DEFINICIN DEL INFORME DE AUDITORIA
Es el documento que contiene el Dictamen del Contador Pblico y Auditor
independiente, sobre el resultado de la auditoria efectuada incluyendo los Estados
Financieros que fueron objeto de examen, las Notas a los Estados Financieros, el
Informe Especial del Control Interno, as tambin como cometarios especiales,
sobre la naturaleza y alcance de los procedimientos aplicado.
El informe de Auditoria constituye el resultado final del trabajo realizado en la
empresa, antes de emitirlo, el auditor debe estar seguro de haber cumplido con las
Normas Internaciones de Auditoria, el auditor basara el informe en el examen
realizado, y soportara su opinin con evidencia suficiente y competente en los
papeles de trabajo.
El informe de auditora, es la forma en que se concreta el trabajo realizado por el
auditor durante el perodo de visita al cliente y el tiempo de trabajo en oficina. El
informe de Auditora en su preparacin, como factores relevantes, debe considerar
lo siguiente:
La informacin financiera debe haber sido preparada utilizando principios de
contabilidad generalmente aceptados.

Estos principios deben haber sido aplicados uniformemente.

Se refiere a la presentacin razonable de la situacin financiera, los
resultados y el flujo de efectivo.

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SEMINARIO C Y A

Hacer referencia a otros auditores en el informe de auditora, cuando
corresponda.

Informacin financiera comparativa.

ESTRUCTURA DEL INFORME DE AUDITORA

El informe de auditora de las cuentas anuales es un documento mercantil que
contendr, al menos, los siguientes datos:
Datos identificativos:

Entidad auditada

Cuentas anuales que son objeto de la auditora.

Marco normativo de informacin financiera que se aplic en su elaboracin.

Personas fsicas o jurdicas que encargaron el trabajo.

Personas a quienes vaya destinado (si son distintas de las anteriores).

Referencia a que las cuentas anuales han sido formuladas por el rgano de
administracin de la entidad auditada.

Fecha y firma de quin o quines lo hubieran realizado. La fecha del informe
de auditora ser aquella en la que el auditor independiente y/o la firma de
auditora, han completado los procedimientos de auditora, necesarios para
formarse una opinin sobre las cuentas anuales.

Prrafos:

Prrafo de alcance: Se realizar una descripcin general del alcance de la
auditora realizada, con referencia a las normas de auditora, conforme a las
cuales sta se ha llevado a cabo y en su caso, de los procedimientos
previstos en ellas que no haya sido posible aplicar como consecuencia de
cualquier limitacin puesta de manifiesto en el desarrollo de la auditora.
Asimismo, se informar sobre la responsabilidad del auditor de expresar una
opinin sobre las citadas cuentas en su conjunto.

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SEMINARIO C Y A
Prrafo de opinin: En el mismo se expresa una opinin tcnica
manifestando, de forma clara y precisa, si las cuentas anuales ofrecen la
imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera y de los resultados de la
entidad auditada, de acuerdo con el marco normativo de informacin
financiera que resulte de aplicacin y, en particular, con los principios y
criterios contables contenidos en el mismo.

Prrafo de nfasis: Se puede incluir, en determinadas circunstancias, con
independencia del tipo de opinin que se exprese en el informe de auditora,
un prrafo para destacar un hecho reflejado en las cuentas anuales y
respecto del cual la memoria contiene la informacin necesaria de acuerdo
con el marco normativo de informacin financiera. Este prrafo de nfasis no
afecta a la opinin del auditor y figurar inmediatamente a continuacin del
prrafo de opinin. Generalmente har referencia a que la opinin del auditor
no contiene salvedades por este hecho.

Prrafo sobre otras cuestiones: Se podr utilizar un prrafo adicional para
incluir determinadas circunstancias que se consideren relevantes para
completar el informe de auditora. Este prrafo se sita despus del prrafo
de nfasis, de este ltimo hacemos mencin en el prrafo anterior.

Prrafo sobre el informe de gestin: En el mismo se expresa una opinin,
sobre la concordancia o no del informe de gestin con las cuentas
correspondientes al mismo ejercicio.

PROTOTIPOS DE INFORMES DE AUDITORA

El informe puede ser examinado por distintos usuarios, por lo que se debe redactar
cumpliendo las caractersticas mencionadas con anterioridad. Las distintas
corporaciones profesionales y organismos oficiales, tanto internacionales como
nacionales, han normativizado el informe estableciendo modelos para cada
situacin.
Del mismo modo, el informe no se podr publicar parcialmente o en extracto, este
debe ir acompaado por la totalidad de los estados financieros a excepcin de los
casos especiales.

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SEMINARIO C Y A
OBJETIVOS DEL INFORME DE AUDITORIA

Extraer la informacin de importancia de la entidad auditada.

Proporcionar a los usuarios una informacin confiable y veraz en base a la
evaluacin realizada por el auditor.

IMPORTANCIA DEL INFORME DE AUDITORIA

El Informe de Auditora, reviste gran Importancia, porque suministra a la
administracin de la empresa, informacin sustancial sobre su proceso
administrativo, como una forma de contribuir al cumplimiento de sus metas y
objetivos programados.

El Informe a travs de sus observaciones, conclusiones y recomendaciones,
constituye el mejor medio para que las organizaciones puedan apreciar la forma
como estn operando. En algunas oportunidades puede ocurrir que, debido a un
descuido en su preparacin, se pierde la oportunidad de hacer conocer a la
empresa lo que realmente desea o necesita conocer para optimizar su
administracin, a pesar de que se haya emitido un voluminoso informe, pero
inadvertidamente puede estar falto de sustentacin y fundamento adecuado; en
consecuencia su contenido puede ser pobre; con esto queremos hacer resaltar el
hecho de que, el Informe debe comunicar informacin til para promover la toma de
decisiones. Lamentablemente esto no se lograr si el informe revela pobreza de
expresin y no se aportan comentarios constructivos.

REDACCIN DEL INFORME

La Redaccin se efectuar en forma corriente a fin de que su contenido sea
comprensible al lector, evitando en lo posible el uso de terminologa muy
especializada; evitando prrafos largos y complicados, as como expresiones de
difcil comprensin.

La Redaccin del Informe debe merecer mucha atencin y cuidado de parte del
auditor para que tenga la aceptacin que los empresarios esperan de l, en este
sentido el Informe debe:
Despertar o motivar inters
Convencer mediante informacin sencilla, veraz y objetiva

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SEMINARIO C Y A

INFORME CORTO Y SU ESTRUCTURA
CONCEPTO

Es un documento que contiene la carta de dictamen a los Estados Financieros o
informacin evaluada. La carta de dictamen es el resultado final del trabajo de
auditoria y la expresin de la opinin profesional concreta y sinttica sobre la
razonabilidad o no de los Estados Financieros.

ELEMENTOS Y ESTRUCTURA

EL TITULO: Debe mencionarse que se trata de un dictamen de auditor
independiente.

DESTINATARIO: Al titular de la entidad o ente superior de la misma.

PARRAFO DE INTRODUCCION: En este punto el auditor manifiesta que se
realiz una auditoria y describe las responsabilidades asumidas por la
gerencia de la entidad y por el mismo en cuanto a los estados financieros.

PARRAFO DE ALCANCE: El auditor identifica los Estados Financieros
auditados y hace referencia a las normas y prcticas de auditoria que se ha
seguido.

PARRAFO DE OPINION: Este prrafo es el de mayor importancia ya que
menciona en palabras resumidas el resultado de toda una evaluacin, es en
este prrafo donde el auditor menciona acerca de la razonabilidad o no de la
informacin objeto de estudio.

LUGAR Y FECHA DEL DICTAMEN: A fin de informar al lector que el auditor
a considerado el efecto de hechos u operaciones de los que estuvo al
corriente que se produjera hasta esa fecha.

FIRMA: Del auditor y del jefe de la oficina de auditoria interna o
representante de la firma de auditoria segn sea el caso.

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SEMINARIO C Y A
CARACTERISTICAS DEL INFORME CORTO

OBJETIVIDAD: Expresa los acontecimientos de los procesos financieros tal
como son, sin deformaciones por condicionamientos particulares del auditor.

INTEGRIDAD: La informacin presentada debe ser completa e integra.

CLARIDAD: La informacin debe ser clara y legible, para que el usuario no
tenga dificultad alguna para entenderla.

SUSTANTIVIDAD: La informacin debe satisfacer adecuadamente las
necesidades del usuario mediante la comunicacin de hechos sustantivos
relevantes.

CERTIDUMBRE: El dictamen debe ser elaborado en base, a un
conocimiento seguro, claro y concreto de los hechos que se quieren
comunicar.

CREDIBILIDAD: El dictamen debe elaborarse conforme a las normas y
reglas que imprimen y otorgan el carcter de crebles.

INFORME LARGO Y SU ESTRUCTURA
CONCEPTO

Es el resultado del trabajo del Contador Pblico y Auditor, la cual informa a la alta
gerencia despus de la evaluacin a los Estados Financieros. Esto con el objetivo
de proporcionar al empresario o usuarios de la auditora de toda la informacin
necesaria y til. En la mayora de los casos una gran cantidad de informacin no
llega al empresario se queda en los papeles de trabajo. Con el objetivo de que el
empresario quede satisfecho con la informacin, se realiza el informe largo, el cual
contiene informacin ms extensa y tiene que redactarse de forma clara,
informativa, precisa e interesante.

ESTRUCTURA DEL INFORME LARGO

En el informe largo se aprovecha para proporcionar la mayor informacin til
posible, por ello se conoce una estructura en donde abarca la situacin general de
la empresa y no solo se limita en el informe y los estados financieros, dentro del

11
SEMINARIO C Y A
cual se pueden abarcar desde el dictamen hasta comentarios, as como se detallan
a continuacin:

Dictamen.

Balance General Auditado.

Estado de Resultados.

Estado de variaciones en el capital contable.

Estado de origen y aplicacin de recursos.

La nota a los Estados Financieros.

INFORMACIN NECESARIA EN EL INFORME LARGO
Antecedentes de la compaa.

Posicin Financiera.

Cuadros estadsticos.

Comentarios generales.

ANTECEDENTES DE LA COMPAA
Organizacin legal.

Domicilio.

Actividad social y su evolucin.

Organizacin antecesora.

Caractersticas del negocio.

Productos o servicios.

Mercado en que se desarrolla.

Sucursales o agencias establecidas.

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SEMINARIO C Y A

Caractersticas de los contratos ms importantes.

Tipo de clientes.

Principales fuentes de abastecimiento.

Principales funcionarios.

Principales accionistas.

Subsidiarias y filiales.

POSICION FINANCIERA
Balance general comparativo por ms de dos aos para ver tendencias.

Balance general comparativo con el ao anterior.

Estado de posicin o situacin extranjeras.

Anlisis y explicaciones de las principales cuentas presentadas en el
balance.

Anlisis y relaciones financieras.

RESULTADOS
Estados de Resultados comparativos con el ao anterior, comentando las
principales variaciones.

PATRIMONIO
Estados Analticos del Capital contable.
Capital original y cambios habidos.
Forma de pago del capital social e Impuesto Sobre la Renta a que est
sujeto.
Historia de las Utilidades de ISR.

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SEMINARIO C Y A
Estadsticas de dividendos.
Inadecuada distribucin de utilidades.
Excesivo o insuficiente capital social.
Valor de mercado de las acciones.

PRODUCCION
Estado de costo de produccin comparativo con el ao anterior por
sucursales, por dividendos o departamentos.

Anlisis y explicacin de las cifras correspondientes a los elementos de la
produccin.

ORIGEN Y APLICACIN DE RECURSOS
Estado de Origen y aplicacin de recursos.
Comentario a los orgenes y aplicaciones en el capital de trabajo.
Comentario a los principales orgenes y aplicaciones.
Conclusiones y explicaciones sobre el estado de origen y aplicacin de
recursos.

CUADROS ESTADISTICOS
Todo lo referente a la presentacin del informe estadstico.

COMENTARIOS GENERALES
En esta parte es donde se pueden incluir todos aquellos comentarios
relacionados a todo el trabajo.

OTROS INFORMES ESPECIALES DE AUDITORIA
INFORMES DE AUDITORA SOBRE EL CONTROL INTERNO
CONCEPTO
Es el examen metdico y ordenado de la contabilidad de una empresa, mediante la
comprobacin de las operaciones registradas y la investigacin de todos aquellos
hechos que puedan tener relacin con las mismas, a fin de determinar su
correccin.

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SEMINARIO C Y A

CONTROL INTERNO
Es un proceso efectuado por la direccin y el resto del personal de una entidad,
diseado con el objeto de proporcionar un grado de seguridad razonable en cuanto
a la consecucin de objetivos dentro de las siguientes categoras:
Eficacia y eficiencia de las operaciones.
Confiabilidad de la informacin financiera.
Cumplimiento de las leyes, reglamentos y normas que sean
aplicables.

LOS CONTROLES CONTABLES
Comprenden el plan de organizacin y todos los mtodos y procedimientos cuya
misin es salvaguardar los activos y la fiabilidad de los registros financieros; deben
disearse de tal manera que brinden la seguridad razonable en los siguientes
aspectos:
Las operaciones se realizan de acuerdo con autorizaciones de la
administracin.
Las operaciones se registran debidamente para facilitar la preparacin
de Estados Financieros de acuerdo con los principios de contabilidad
generalmente aceptados.
Lograr salvaguardar los activos.
Poner a disposicin informacin suficiente y oportuna para la toma de
decisiones.
El acceso a los activos se permita solamente con la autorizacin de la
administracin.

El control interno es:
Un proceso.
Es llevado a cabo por la Direccin y el resto de personal.
Proporciona una seguridad razonable.
Eficacia del sistema de control interno.

COMPONENTES DEL CONTROL INTERNO
Ambiente de Control: El ambiente o entorno de control es la base de la pirmide de
control interno, aportando disciplina a la estructura.

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SEMINARIO C Y A
Los factores a considerar:
Integridad y valores ticos.
Competencia de los funcionarios.
Estilo de direccin y gestin.
Estructura Organizativa Organigrama.
Asignacin de autoridad y responsabilidad.
Polticas y Prcticas de Personal.
Evaluacin de Riesgos: Consiste en la identificacin y el anlisis de los riesgos
relevantes para la consecucin de los objetivos, y sirve de base para determinar
cmo han de ser gestionados.
Misin, Objetivos y
Polticas.
Objetivos a nivel de proceso o actividad.
Identificacin de Riesgos.
Estimacin de Riesgos.
Manejo del cambio.
Actividades de Control: Son las polticas, procedimientos, tcnicas, prcticas y
mecanismos que permiten a la Direccin administrar (mitigar) los riesgos
identificados durante el proceso de Evaluacin de Riesgos y asegurar que se llevan
a cabo los lineamientos establecidos por ella.
Identificacin de Procedimientos de Control.
Oposicin de intereses.
Coordinacin entre reas.
Documentacin.
Niveles definidos de autorizacin.
Registro adecuado de las transacciones.
Acceso restringido a los recursos, activos y registros.
Rotacin del personal en las tareas sensibles.
Control del sistema de informacin.
Control de la tecnologa de la informacin.
Indicadores de desempeo.
Manuales de procedimientos.
Manuales de procedimientos: Hay que identificar, recopilar y comunicar informacin
pertinente en tiempo y forma que permitan cumplir a cada funcionario con sus
responsabilidades.

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SEMINARIO C Y A
Informacin y responsabilidad.
Flujo de Informacin.
Sistemas de Informacin integrado.
Flexibilidad al cambio.
Compromiso de la autoridad superior.
Comunicacin, valores organizacionales y estrategias.
Canales de comunicacin.
Supervisin y Monitoreo: Es un proceso que verifique la vigencia del sistema de
control interno a lo largo del tiempo. Esto se consigue mediante actividades de
supervisin continua, evaluaciones peridicas o una combinacin de ambas cosas.
Evaluacin del sistema de control interno.
Eficacia del sistema de control interno.
Validacin de los supuestos asumidos.
Deficiencias detectadas.

OBJETIVOS

Se debe orientar de manera fundamental en logro de los diseos, la implantacin,
el desarrollo, la revisin permanente y el fortalecimiento del Sistema de Control
Interno por lo siguiente:

Proteger los recursos de la organizacin; buscando su adecuada
administracin ante los riesgos potenciales. (control interno contable).

Garantizar la eficiencia, eficacia y economa en todas las operaciones de la
organizacin. (control interno administrativo).

Que se cumplan las actividades y recursos de la organizacin, (control
interno administrativo).

Garantizar la correcta y oportuna evaluacin y seguimiento de la gestin de
la organizacin.

Definir medidas para corregir y prevenir los riesgos, detectar y corregir las
desviaciones que se presentan.

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SEMINARIO C Y A
Velar para que la organizacin disponga de instrumentos y mecanismos de
planeacin para el diseo y desarrollo de organizacin de acuerdo con su
naturaleza, estructura, caractersticas y funciones. (control interno
administrativos).

PRINCIPALES CARACTERISCTICAS

Est conformado por los sistemas contables, financieros, de planeacin, de
verificacin, informacin y operacionales de la respectiva organizacin.

Corresponde a la mxima autoridad de la organizacin la responsabilidad de
establecer, mantener y perfeccionar el sistema de control interno.

La Auditoria interna, o quien funcione como tal es encargada de evaluar de
forma independiente la eficiencia, efectividad, aplicabilidad y actualidad del
Sistema de control interno.

El control interno es inherente al desarrollo de las actividades de la
organizacin.

Debe disearse para prevenir errores y fraudes.

Debe considerarse una buena distribucin de funciones, en la cual las
actividades de autorizacin, ejecucin, registro, custodia y realizacin de
conciliaciones estn debidamente separadas.

Los mecanismos de control se deben encontrar en la redaccin de todas las
normas de organizacin.

VENTAJAS DEL CONTROL INTERNO

Las ventajas que el contador pblico encuentra al examinar el control interno como
base de su auditoria se resume as:
Ahorro de tiempo y esfuerzo.
El descubrimiento de reas crticas.
Ayuda a evitar o reducir los fraudes.
En general el trmino no se refiere a procedimientos especficos, sino que connota
solamente cualquier trabajo que ejecuta un contador para comprobar o examinar
una transaccin, el registro de una serie de transacciones, un estado financiero o
una cedula que comprende una o ms transacciones de cuentas.

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SEMINARIO C Y A
Para qu se evala el control interno?
Para comprender el ambiente general de control en que opera la entidad, distingue
aquellos controles que directamente influirn en el enfoque de auditoria a emplear.
El control interno lo llevan a cabo las personas, pues no se trata solamente de
impresos y polticas, sino tambin de personas en cada nivel de organizacin,
aportando un grado de seguridad razonable.
Para asegurarse de que no existan malas decisiones de los gerentes, las conductas
inmorales, la confabulacin y las infracciones a los controles y competencias que
puedan presentar problemas.

OBJETIVOS DE AUDITORIA DE CONTROL INTERNO
Tiene por objeto de verificar los diferentes procedimientos y sistemas de control
interno establecidos por una empresa, con objeto de conocer si funcionan como se
haban previsto y al mismo tiempo ofrecer a la direccin cambios o mejoras en los
mismos.
Todas las empresas se preocupan de salvaguardar sus activos, significa que se
debe estar verificando continuamente si el control interno est siendo eficaz.
Esta auditoria se realiza por los mismos empleados de la empresa, cuyos
procedimientos que emiten siempre estn siendo revisados por otras personas que
pertenecen al rea de la administracin general, lo que significa que a veces parte
del rea de auditoria.

ESTADOS FINANCIEROS PROYECTADOS (PROFORMA)
Los estados financieros proforma o proyectados constituyen el producto final del
proceso de planeacin financiera de una empresa. Normalmente, los datos se
pronostican con un ao de anticipacin. Los estados de ingresos pro-forma de la
empresa muestran los ingresos y costos esperados para el ao siguiente. Por lo
tanto el Balance pro-forma muestra la posicin financiera esperada, es decir, activo,
pasivo y capital contable al finalizar el periodo pronosticado.
Los estados financieros proyectados constituyen una herramienta sumamente til:
En forma interna: Permiten a la administracin visualizar de manera cuantitativa
el resultado de la ejecucin de sus planes y prever situaciones que pueden
presentarse en el futuro.
En forma externa: Sirven de base para tomar decisiones de crdito y/o
inversin.

19
SEMINARIO C Y A

DEFINICIN DE PLANEACIN FINANCIERA
La planeacin financiera es una tcnica que rene un conjunto de mtodos,
instrumentos y objetivos con el fin de establecer los pronsticos y las metas
econmicas y financieras de una empresa, tomando en cuenta los medios que se
tienen y los que se requieren para lograrlo.
Tambin se puede decir que la planeacin financiera es un procedimiento en tres
fases para decidir qu acciones se habrn de realizar en el futuro para lograr los
objetivos trazados: Planear lo que se desea hacer, llevar a la prctica lo planeado y
verificar la eficiencia de lo que se hace.
Mediante un presupuesto, la planeacin financiera dar a la empresa una
coordinacin general de funcionamiento. Asimismo, reviste gran importancia para el
funcionamiento y la supervivencia de la organizacin.
La planeacin financiera es til para:
Analizar las influencias mutuas entre las opciones de inversin y
financiacin de las que dispone la empresa.

Proyectar las consecuencias futuras de las decisiones presentes, a fin de
evitar sorpresas, y comprender las conexiones entre las decisiones
actuales y las que se produzcan en el futuro.

Decidir qu opciones adoptar (estas decisiones se incorporan al plan
financiero final).

Comparar el comportamiento posterior con los objetivos establecidos en
el plan financiero.

20
SEMINARIO C Y A
Los planes financieros a largo plazo (estratgicos) determinan las acciones
financieras planeadas de una empresa y su impacto pronosticado, durante periodos
que varan de dos a diez aos o de acuerdo a las necesidades de la empresa. Las
empresas que experimentan alta incertidumbre operativa, ciclos de produccin
relativamente cortos, o ambos, acostumbran utilizar periodos de planeacin ms
breves. Los planes financieros a largo plazo forman parte de un plan estratgico
integrado que, junto con los planes de produccin y de mercadotecnia, gua a la
empresa hacia el logro de sus objetivos estratgicos. Estos planes a largo plazo
consideran las disposiciones de fondos para los activos fijos propuestos, las
actividades de investigacin y desarrollo, las acciones de mercadotecnia y de
desarrollo de productos, la estructura de capital y las fuentes importantes de
financiamiento; tambin incluyen la terminacin de proyectos importantes, lneas de
productos o lneas de negocios, el reembolso o el retiro de las deudas pendientes y
cualquier adquisicin planeada. Una serie de proyectos de utilidades y
presupuestos anuales sustentan dichos planes.

Los planes financieros a corto plazo (operativos) especifican las acciones
financieras a corto plazo y su impacto pronosticado. Estos planes abarcan a
menudo un periodo de un ao a dos aos de acuerdo a las necesidades de la
empresa. La informacin necesaria fundamental incluye el pronstico de ventas y
diversas formas de datos operativos y financieros. La informacin final comprende
varios presupuestos operativos, el presupuesto de efectivo y estados financieros
presupuestados.
La planeacin financiera a corto plazo comienza con el pronstico de ventas. A
partir de ste, se preparan los planes de produccin, que toman en cuenta los
plazos de entrega (preparacin) e incluyen los clculos de los tipos y las cantidades
de materias primas que se requieren. Se puede calcular los requerimientos de
mano de obra directa, los gastos indirectos de fabricacin y los gastos operativos.
Una vez realizados estos clculos, se prepara el estado de resultados

21
SEMINARIO C Y A
presupuestado y el presupuesto efectivo de la empresa. Con la informacin
necesaria se elabora finalmente el balance general presupuestado.

PLANEACIN DE EFECTIVO
Es un informe de las entradas y salidas de efectivo planeadas por la empresa que
lo utilizan para calcular sus requerimientos de efectivo a corto plazo, con particular
atencin a la planeacin de excedentes y faltantes de efectivo.
Una empresa que espera un excedente de efectivo puede planear inversiones a
corto plazo (valores negociables), en tanto que una empresa espera faltantes en
efectivo debe disponer del financiamiento a corto plazo (documentos por pagar).
El presupuesto en efectivo ofrece al gerente de finanzas una perspectiva clara del
momento de las entradas y salidas de efectivo que espera tener la empresa durante
un perodo especfico.
Comnmente el presupuesto en efectivo se disea para cubrir un perodo de un
ao, dividido entre los intervalos ms cortos. El nmero y tiempo de intervalos
depende de la naturaleza de la empresa, cuanto ms incierto sean sus flujos de
efectivo, mayor ser el nmero de intervalos. Puestos que muchas empresas se
enfrentan a un patrn de flujos de efectivos temporales, el presupuesto de efectivo
se presenta a menudo con una frecuencia mensual. Las empresas que tienen
patrones estables de flujos de efectivo pueden utilizar intervalos anuales o
trimestrales.
PRONOSTICO DE VENTAS
Es una de las partes fundamentales en la preparacin de los presupuestos de caja.
Este es suministrado por el departamento de comercializacin.
Con base en este pronstico se calculan los flujos de caja mensuales que vayan a
resultar de entradas por ventas proyectadas y por los desembolsos relacionados
con la produccin, as mismo por el monto del financiamiento que se requiera para
sostener el nivel del pronstico de produccin y ventas.
Este pronstico puede basarse en un anlisis de los datos de pronsticos internos
que se basan fundamentalmente en una estructuracin de los pronsticos de
ventas por medio de los canales de distribucin de la empresa. Los datos que
arroja este anlisis dan una idea clara de las expectativas de ventas.
Tambin por pronsticos externos sujetos a la relacin que se pueda observar entre
las ventas de la empresa y determinados indicadores econmicos como el Producto
Interno Bruto y el Ingreso Privado Disponible, estos dan un lineamiento de cmo se
pueden comportar las ventas en un futuro. Los datos que suministra este pronstico

22
SEMINARIO C Y A
ofrecen la manera de ajustar las expectativas de ventas teniendo en cuenta los
factores econmicos generales.

CONTENIDO DE UN PLAN FINANCIERO
El contenido consiste, bsicamente en la cuantificacin periodo a periodo hasta
alcanzar su horizonte de las necesidades de fondos por una parte y de las fuentes
de financiacin necesarias, por la otra.
Se trata, por tanto, de un estado de origen y aplicacin de fondos de carcter
presupuestal, con previsiones que obligan a la estimacin de balances y cuentas de
resultados predictivas por lo que, en ocasiones, se denomina plan financiero al
conjunto organizado y coordinado de estos tres documentos.
En suma el plan financiero a largo plazo contiene: Un programa detallado de
inversiones, desagregado por partidas contables (inmovilizado material, inmaterial,
financiero, gastos amortizables y capital circulante). Un programa detallado por
actividades. Un programa detallado por divisiones o departamentos de la empresa.
Una relacin detallada de los proyectos de inversin de la compaa considerando
la fecha inicial y final previstas para la realizacin de cada uno de ellos, la
descripcin de su objeto, los montos comprometidos, la inversin total y en el caso
de proyectos importantes, las descripciones escritas que justifiquen y evalen el
proyecto siguiendo criterios estandarizados de acuerdo al mercado y la
competencia.
COMPOSICION DEL PLAN FINANCIERO
Plan de inversiones: se consigna todo lo necesario para empezar y cunto cuesta
(compra de ordenadores, arreglo de local, gasto de notario, etc.) y luego se
especifica con qu vamos a pagarlo. Si no podemos cubrir el total necesario para
empezar a rodar con los fondos propios que vamos a poner deberemos buscar
financiacin externa (esto es, pedir un prstamo).
Cuenta de resultados previstos: deberemos analizar por una parte los ingresos que
proveemos tener y, por otro lado, los gastos necesarios de funcionamiento. Una vez
todos juntos, debemos ver el resultado mes a mes durante el primer ao para ir
viendo el beneficio o prdida. Igualmente debemos hacerlo para los siguientes aos
(acumulados por meses o trimestres durante por ejemplo los 3 primeros aos) lo
ms normal es cerrar el primer ao con prdidas.
Balance previsional: debemos consignar cul ser nuestro balance final para cada
ao. Con nuestro activo, pasivo y neto.

23
SEMINARIO C Y A
Presupuesto de tesorera: similar a nuestro presupuesto de gastos (que realizamos
para la cuenta de resultados) pero teniendo en cuenta momentos de pago, no de
gasto (es decir cuando sale el dinero de nuestra cuenta, no cuando contraemos la
deuda) eso permitir controlar la tesorera, cuestin esencial en toda empresa y
particularmente en las nuevas, donde es vital tener recursos lquidos y habitual que
se conviertan en una cuestin delicada.
ESTADO DE RESULTADOS PRO-FORMA
La tcnica ms empleada y sencilla para la elaboracin del Estado de Resultados
Pro Forma es el Mtodo Porcentual sobre las Ventas. Consiste en estimar las
ventas para luego establecer el costo de los bienes vendidos, costos de operacin
y gastos de intereses, etc., todos en forma de porcentaje de las ventas
proyectadas. Los porcentajes empleados tienen para estimar las cuentas de
resultados son los porcentajes de ventas de estos renglones en el ao inmediato
anterior y se asume que los costos y gastos que se estimen para elaborar el
estado de resultados pro-forma varan con las ventas.

BALANCE GENERAL PRO-FORMA
Se dispone de varios mtodos abreviados para elaborar el balance general
proforma, pero el mejor, ms sencillo y de uso ms generalizado es el mtodo
de clculo de estimacin.
De acuerdo con este mtodo los valores de ciertas cuentas del balance general son
estimados, en tanto que otras son calculadas. Cuando se aplica este mtodo, el
financiamiento externo de la empresa se usa como una cifra de equilibrio.
Aparte del balance general del ao anterior se requiere de algunas premisas
adicionales para poder aplicar este mtodo.

24
SEMINARIO C Y A
CAPITULO II
DICTAMEN Y OPININ DEL CONTADOR PBLICO Y AUDITOR
DEFINICIN DE DICTAMEN
La comisin de procedimientos de Auditora del Instituto Mexicano de Contadores
Pblicos dice que el dictamen es el resultado del trabajo del auditor, y la opinin
que como consecuencia de l se ha formado se presenta generalmente en un
documento cuya parte principal es la expresin de la opinin profesional concreta y
sinttica.
El Comit de Terminologa del Instituto Americano de Contadores Pblicos seala
que el dictamen es la opinin del contador pblico en funciones de auditor; es un
documento por medio del cual el Contador Pblico independiente seala
brevemente la naturaleza y el alcance de la auditora que ha realizado y expresa la
opinin que se ha formado respecto de los Estados Financieros.
El dictamen que emite el contador pblico es el texto de la opinin que obtiene
como resultado de haber examinado los estados financieros de una entidad
econmica a la luz de ciertas leyes que se denominan principios de contabilidad
generalmente aceptados y que le permiten dirigir su juicio personal hacia la
decisin de si la informacin que representan tales estados financieros, ha sido
preparada de buena fe, sobre bases imparciales, objetivas y de aplicacin uniforme.

ESTRUCTURA DEL DICTAMEN
En la profesin del Contador Pblico y Auditor, se reconoce la necesidad de
informar en forma clara el contenido y la estructura del dictamen para la
comprensin de los distintos usuarios e identificar las circunstancias inusuales
cuando stas ocurren.
Antes de describir cada una de las secci ones que integra el dictamen que expresa
una opinin no calificada, es necesario establecer que en situaciones en las
cuales se modifique el dictamen por asuntos que no afectan la opinin del auditor,
para enfatizar un hecho que tenga que ver con los estados financieros
propiamente, se consignar en un prrafo, seguido al prrafo de opinin.
Al momento y de acuerdo a las circunstancias presentadas, el auditor modifica el
dictamen por asuntos que s afectan la opinin y lo conlleva a emitir una opinin
calificada, adversa o una abstencin, en dichos casos se deber describir estas las
circunstancias en un prrafo explicativo anterior al prrafo de opinin.

25
SEMINARIO C Y A
ELEMENTOS DEL DICTAMEN

TITULO: Se requiere que se d un ttulo apropiado al dictamen, conviene
usar la frase Dictamen del Auditor Independiente para distinguir el
dictamen del auditor de informes que podran ser emitidos por
funcionarios de la entidad, otros profesionales o auditores internos;
adems, con el objeto de indicar que la auditora de estados
financieros fue realizada libre de prejuicios y con requerimientos ticos por
el auditor independiente o firma de auditora.

DESTINATARIO: El dictamen debe ser dirigido a los accionistas, consejo
directivo o propietario de la entidad cuyos estados financieros estn siendo
auditados, a veces a solicitud de un tercero, en este caso debe ser dirigido,
o deber dirigirse segn lo requieran las circunstancias, a quien lo contrat o
quien requiera los servicios profesionales del Contador Pblico y Auditor.

PRRAFO INTRODUCTORIO: Es el primer prrafo del dictamen y
establece de forma clara, el nombre de la entidad, el ttulo de cada uno de
los estados financieros que han sido auditados, referirse al resumen de
polticas contables importantes y otras notas aclaratorias, adems,
especificar la fecha del perodo cubierto o perodos abarcados, en el
caso de ser estados comparativos, como lo requieren las normas de
contabilidad. El juego completo de estados financieros, de acuerdo al marco
de informacin financiera aplicable, incluye: el balance general, el estado de
resultados, el estado de cambios en el patrimonio, el estado de flujo de
efectivo y un resumen de polticas contables importantes.

RESPONSABILIDAD DE LA ADMINISTRACIN POR LOS ESTADOS
FINANCIEROS: El dictamen del auditor debe declarar que la administracin
de la entidad es responsable por la preparacin y presentacin
razonable de los estados financieros, que contemplan estimaciones y
juicios importantes determinados por los principios y mtodos apropiados,
de acuerdo con normas o prcticas de contabilidad, como marco de
referencia. Esta responsabilidad incluye: disear, implementar y
mantener el control interno relevante a la preparacin y
presentacin razonable de los estados financieros que estn libres de
representacin errnea de importancia relativa, ya sea por fraude o error;
seleccionar y aplicar las polticas contables apropiadas; y en
hacer las estimaciones contables que sean razonables en las
circunstancias.

26
SEMINARIO C Y A
Para cumplir con dicha responsabilidad, la entidad disea e implementa el
control interno con el fin de prevenir o detectar y corregir representaciones
errneas, as asegurar la confiabilidad de la informacin financiera de la
entidad.

RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR: El dictamen del auditor debe
declarar que la responsabilidad del auditor es expresar una opinin
sobre los estados financieros, con base en la auditora de estados
financieros realizada.

El auditor debe declarar que la auditora se realiz de acuerdo con normas
de auditora, NIAs o normas nacionales de auditora. Tambin
explicar que las normas requieren que se cumpla con los requisitos
ticos y que se planee y desempee la auditora para obtener certeza
de la razonabilidad sobre si los estados financieros estn libres de
representaciones errneas de importancia relativa o materiales.

En la misma seccin, el auditor describe que la auditora implica
desempear procedimientos para obtener evidencia de auditora
sobre los montos y revelaciones de los estados financieros; que los
procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la
evaluacin de los riesgos de representacin errnea de importancia relativa,
incluye evaluar la propiedad de las polticas contables, lo razonable de las
estimaciones contables hechas por la administracin.

El dictamen deber declarar que el auditor cree que la evidencia de
auditora es suficiente y apropiada para proporcionar una base sobre la
cual expresa su opinin.

OPININ DEL AUDITOR: El dictamen debe indicar, que el auditor concluye
que los estados financieros dan un punto de vista razonable o estn
presentados razonablemente, respecto a todo lo importante, sobre la
posicin financiera de la entidad al final del perodo cubierto o perodos
abarcados, de ser estados comparativos, as como el desempeo financiero
y flujos de efectivo, de acuerdo con un marco de referencia de
informacin financiera, principios o normas internacionales de contabilidad.
La opinin del auditor debe indicar, las conclusiones a las que ha
llegado con base en los resultados obtenidos de la auditora. Las
conclusiones se basan en el criterio profesional del auditor y establecen si
los estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos
importantes, la posicin financiera de la entidad. Esta NIA 700, indican las
frases "dan un punto de vista verdadero y razonable" o "presentan
razonablemente, respecto de todo lo importante," como equivalentes y,

27
SEMINARIO C Y A
expresan la opinin del auditor, con respecto a los estados financieros
tomados en conjunto.

La opinin del auditor debe indicar el marco de referencia sobre la
preparacin de los estados financieros de la entidad, usando la frase "de
acuerdo con, indicando si son Normas Internacionales de Informacin
Financiera, Normas Internacionales de Contabilidad o Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados, segn la informacin financiera de
la entidad.

Adems, la opinin del auditor, establece la presentacin razonable de los
estados financieros de la entidad respecto de todo lo importante, o
establece si el auditor expresa otra opinin, de acuerdo a las circunstancias
que se presentan en el desarrollo de una auditora.

OTRAS RESPONSABILIDADES A INFORMAR: El auditor puede tener
responsabilidades adicionales en algunas jurisdicciones, por normas o
leyes, de reportar sobre otros asuntos complementarios a la responsabilidad
de expresar una opinin sobre los estados financieros; que desempee e
informe sobre procedimientos adicionales; o que exprese una opinin
sobre asuntos especficos. Dichas responsabilidades de informar dentro
del dictamen, debern plasmarse en una seccin por separado que siga al
prrafo de opinin.

NOMBRE DEL AUDITOR O NOMBRE DE LA FIRMA DE AUDITORA: En
este apartado, el dictamen indica el nombre, firma y nmero de colegiado
del auditor independiente responsable, que realiz la auditora de estados
financieros. Tambin puede indicar el nombre de la firma de auditora,
adems del nombre, firma y nmero de colegiado del auditor encargado
de la auditora. Cuando la firma realiz la auditora, se indica la
responsabilidad profesional de asegurar que la auditora se desarroll de
acuerdo con normas de auditora. Tambin, el dictamen deber dar a
conocer el nombre del lugar del pas o jurisdiccin donde el auditor ejerce.

FECHA DEL DICTAMEN: La fecha del dictamen es importante para los
usuarios de la informacin financiera, puesto que indica el ltimo da en
que el auditor concluye los procedimientos de auditora en la oficina
del cliente; as como analizar hechos, eventos y transacciones
significativas que ocurran despus de la fecha de la elaboracin de los
estados financieros de la entidad, hasta esa fecha.

Por ejemplo: si los estados financieros estn fechados al 31 de
diciembre de 20X6 y el informe est fechado 29 de marzo de 20X7, esta

28
SEMINARIO C Y A
fecha indica que el auditor ha investigado operaciones y suceso
importantes que ocurrieron hasta el 29 de marzo de 20X7.

TIPOS DE OPINION

La NIA 700 y la NIA 701 describen las opiniones que puede expresar el auditor, de
acuerdo a las distintas circunstancias que se presentan segn la evidencia
obtenida en el desarrollo de una auditora de estados financieros de una entidad
econmica por un perodo o perodos abarcados, de estados comparativos; siendo
estos tipos de opinin, los que se describen a continuacin:

OPININ NO CALIFICADA

En una opinin no calificada sinnimo de una opinin limpia, estndar, o sin
salvedades, el auditor emite un dictamen que establece que los estados
financieros se presentan razonablemente en todos los aspectos importantes, la
situacin financiera, los resultados de sus operaciones y el flujo de efectivo de una
entidad, de conformidad con Principios de Contabilidad.

Se expresa una opinin no calificada cuando el auditor concluye que los estados
financieros dan un punto de vista verdadero y justo o representan razonablemente,
en todos los aspectos importantes, de acuerdo con el marco de referencia de
informacin financiera.

OPININ CALIFICADA

Un dictamen que contiene una opinin calificada o con salvedad, establece que
excepto por los efectos del (de los) asunto (s) con la salvedad, los estados
financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos importantes, la
situacin financiera, el resultado de sus operaciones y el flujo de efectivo de la
entidad, de conformidad con Principios de Contabilidad.

En una opinin calificada, el auditor concluye que no puede expresar una
opinin no calificada, pero que el efecto de cualquier desacuerdo con la
administracin o limitacin en el alcance no es de tanta importancia relativa ni
tan dominante como para requerir una opinin adversa o una abstencin de
opinin. Una opinin calificada deber expresarse como excepto por los
efectos del asunto a que se refiere la salvedad.

29
SEMINARIO C Y A
OPININ ADVERSA

El auditor expresa una opinin adversa o negativa cuando, establece que los
estados no presentan razonablemente la situacin financiera, el resultado de sus
operaciones, ni el flujo de efectivo de la entidad, de conformidad con Principios
de Contabilidad.

Se expresa una opinin adversa, cuando el auditor establece que los estados
financieros tomados en conjunto son errneos o engaosos en forma importante,
por tanto, no presentan razonablemente la situacin financiera de la entidad de
conformidad con los Principios de Contabilidad.

Una opinin adversa deber expresarse cuando el efecto de un desacuerdo sea
de tanta importancia relativa y tan dominante para los estados financieros que el
auditor concluya relativamente que una opinin calificada del dictamen no es
adecuada para revelar la naturaleza equivoca o incompleta de los estados
financieros.

ABSTENCIN DE OPININ

Una abstencin o negacin de opinin establece que el auditor no expresa una
opinin sobre los estados financieros

Una abstencin de opinin deber expresarse cuando el posible efecto de
una limitacin en el alcance sea de tanta importancia relativa y tan dominante
que el auditor no haya podido obtener suficiente evidencia apropiada
de auditora y, en consecuencia, no pueda expresar una opinin sobre los
estados financieros.

Este tipo de opinin se expresa cuando el auditor no est satisfecho acerca de
que los estados financieros tomados en conjunto se presenten razonablemente o
por limitaciones que no permiten obtener evidencia.

30
SEMINARIO C Y A
OPININ NO CALIFICADA CON PRRAFO DE NFASIS DE
ASUNTO.

En ciertas circunstancias, el dictamen de un auditor puede modificarse
aadiendo un prrafo de nfasis de asunto para resaltar un tema que afecte a
los estados financieros.

En ciertas circunstancias puede requerir que el auditor incluya un prrafo
explicativo a su dictamen estndar, sin que afecte su opinin.

De acuerdo a las definiciones anteriores, no es un tipo de opinin, es una
modificacin por asuntos que no afectan la opinin del auditor y los estados
financieros de una entidad se presentan razonablemente, sin embargo se
requiere proporcionar informacin adicional importante. Las circunstancias que
requieren apartarse de la opinin pueden ser por incertidumbres inmateriales,
dudas sobre la capacidad de la entidad como negocio en marcha, ha habido un
cambio en un principio o poltica contable o enfatizar algn asunto importante
para los usuarios de los estados financieros, como por ejemplo que la entidad es
componente o pertenece a un gran grupo de compaas importantes, una
sucursal o afiliada, tiene transacciones importantes con partes relacionadas,
enfatizar algn evento inusual o un aspecto contable que afecta la
comparabilidad de los estados financieros actuales con los del perodo anterior.

Cuando el auditor desea enfatizar, de acuerdo a las circunstancias, algn asunto
relacionado con los estados financieros, debe ser presentado en un prrafo
separado en el dictamen no calificado del auditor despus del prrafo de opinin.

LA OPININ DEL AUDITOR EN DICTMENES CON PROPSITO
ESPECIAL.

La opinin del auditor concluye que los estados financieros estn presentados
razonablemente, respecto a todo lo importante o bien una aseveracin de que

31
SEMINARIO C Y A
no puede expresar una opinin sobre los estados financieros, extradas de la
evidencia de auditora obtenida, sin embargo, el auditor tambin puede
expresar una opinin en un dictamen con propsito especial, como lo
establecen las normas de auditora, en este caso, lo expone la normas de
auditora No. 33 Dictmenes especiales emitida por el Comit del IGCPA y la
NIA 800 El dictamen del auditor sobre trabajos de auditora con propsito
especial emitida por el Consejo del IFAC, las cuales establecen y proporciona
lineamentos que el auditor debe considerar cuando realiza una auditora con
propsito especial.

En una auditora con propsito especial el auditor debe evaluar las
conclusiones extradas de la evidencia de auditora obtenida, como base para
expresar por escrito en el dictamen una opinin apropiada o modificarla, de
acuerdo a las circunstancias presentadas. El auditor debe asegurar el
acuerdo con el cliente en cuanto a la auditora con propsito especial a
realizar, la forma y contenido del dictamen que va a emitir, en relacin con:

Un juego de estados financieros preparados de conformidad con otra
base comprensiva o integral de contabilidad.

Un componente, elemento, cuenta o rengln especfico de un
juego de estados financieros de propsito especial, como un solo estado
financiero.

Cumplimiento de convenios o con acuerdos contractuales, o
estipulacin reglamentaria, relacionadas con estados financieros
auditados.

Presentaciones financieras para cumplir con convenios o con
acuerdos contractuales, o estipulacin reglamentaria

Estados financieros
resumidos.

Otros informes con propsito
especial.

32
SEMINARIO C Y A
DICTAMEN DE ESTADOS FINANCIEROS PREPARADOS DE CONFORMIDAD
CON OTRA BASE COMPRENSIVA O INTEGRAL DE CONTABILIDAD.

Otra base comprensible o integral de contabilidad comprende un conjunto de criterios
que se usan para preparar los estados financieros que aplica a todas las partidas de
importancia relativa y que tiene un soporte sustancial.

Otra base comprensiva o integral de contabilidad, diseada para atender las
necesidades de usuarios especficos sobre las cuales el auditor emite su
dictamen, se consideran las siguientes:

La base de contabilidad que la entidad utiliza para cumplir con las
estipulaciones de una dependencia reguladora gubernamental, de cuya
fiscalizacin depende la entidad, por ejemplo, las entidades fiscalizadas por la
Superintendencia de Bancos.

La base contable de ingresos y egresos en efectivo y las modificaciones a
dicha base, percibido modificado, que tenga un respaldo substancial.

La base contable que aplica la entidad para presentar su declaracin de
impuestos, por el perodo cubierto por los estados financieros.

El auditor al informar sobre estados financieros que han sido preparados de
conformidad con otra base comprensiva o integral de contabilidad, debe
modificar el dictamen, descrito en el numeral 4.2 de este captulo, en lo
siguiente:

Un prrafo anterior al de la opinin, que indique una declaracin sobre la base
comprensible o integral de contabilidad que se utiliza y referirse a una nota a
los estados financieros que proporcione y describa dicha informacin.

En el prrafo que expresa la opinin el auditor, declarar si los estados
financieros estn presentados razonablemente, de conformidad con la otra

33
SEMINARIO C Y A
base comprensible o integral contable que se describe. Cuando el auditor concluya
de que los estados financieros no estn presentados razonablemente sobre la
base contable descrita y modifique su opinin, debe divulgar todas las razones
sustantivas que le hayan hecho llegar a esa conclusin, en uno o varios prrafos
explicativos, anterior al prrafo de la opinin del dictamen y debe incluir en el prrafo
de opinin un lenguaje adecuado que lo modifique, as como una referencia a dicho(s)
prrafo(s) explicativo(s), de acuerdo a las circunstancias presentadas en el desarrollo
de la auditora.

Si los estados financieros son preparados de conformidad con estipulaciones o
requisitos de una dependencia reguladora gubernamental, deber agregarse en el
dictamen un prrafo, seguido al de opinin, que restrinja la distribucin del dictamen
solo para funcionarios de la entidad o para la dependencia reguladora. Este prrafo
restrictivo siempre es aplicable, an cuando, de acuerdo con las leyes o
reglamentos, el dictamen del auditor puede llegar a ser un asunto de inters
pblico.

Los estados financieros que se preparan de conformidad con otra base comprensiva o
integral de contabilidad deben incluir, en las notas que los acompaan, un resumen
de polticas contables importantes que detallen la base de presentacin y describa
cmo es que dicha base difiere de los principios o polticas de contables de
observancia general.

DICTAMEN SOBRE UN COMPONENTE, ELEMENTO, CUENTA O RENGLN
ESPECFICO DE UN JUEGO DE ESTADOS FINANCIEROS DE PROPSITO
ESPECIAL, COMO UN SOLO ESTADO FINANCIERO.

Al auditor puede solicitrsele que exprese una opinin sobre uno o ms componentes,
elementos, cuentas o renglones especficos de un estados financiero. Entre los
componentes, elementos, cuenta o renglones especficos de un estado financiero,
sobre los cuales el auditor puede informar con base en una auditora realizada, de
acuerdo con normas de auditora, incluyen:

34
SEMINARIO C Y A
a) Balance general, cuentas por cobrar, inventarios, clculo de bono de un
empleado o la provisin para impuesto sobre la renta.
b) Arrendamientos.
c) Regalas.
d) Una participacin en las utilidades.

Al expresar una opinin sobre uno o ms componentes, elementos cuentas o
renglones especficos de un estado financiero, el auditor debe planificar y
ejecutar la auditora y preparar su dictamen teniendo presente los propsitos de su
contratacin.

Este tipo de trabajo no da como resultado un dictamen de los estados
financieros tomados como un todo y, en consecuencia, el auditor expresa una opinin
slo si el componente auditado est preparado, respecto a todo lo importante, de
acuerdo en la base de contabilidad identificada.

El auditor al determinar su alcance del trabajo, debe considerar que muchos
elementos de los estados financieros estn relacionados entre si, por ejemplo ventas
y cuentas por cobrar; inventarios y cuentas por pagar; as como el
inmovilizado material con la depreciacin; por lo cual, se puede afectar la informacin
sobre la que se va a expresar una opinin de auditora.

Cuando el auditor sea contratado para expresar una opinin sobre uno o ms
componentes, elementos, cuantas o renglones de un estado financiero.

El prrafo introductorio debe indicar el o los componentes, elementos, cuentas o
renglones especficos identificados en el dictamen que fueron auditados.

En el prrafo de la responsabilidad de la administracin, indicar que el o los
componentes, elementos, cuentas o renglones especificados son responsabilidad
de la entidad.

35
SEMINARIO C Y A
En el prrafo de la responsabilidad del auditor, declara que ste es
responsable de expresar una opinin sobre el o los componentes, elementos,
cuentas o renglones especificados, con base en la auditora.

Se debe incluir en un prrafo antes al de opinin que describa, las bases para la
presentacin de los componentes, elementos, cuentas o renglones especficos y,
cuando sea aplicable, cualquier convenio que especifique dichas bases o la
presentacin sea con otra base comprensible o integral de contabilidad.

En el prrafo que expresa la opinin del auditor, declarar si el o los
componentes, elementos, cuentas o renglones estn presentados
razonablemente, en todos sus aspectos de importancia, de conformidad con la
base contable utilizada, o cuando la conclusin de que no estn presentados
razonablemente.

Si el o los componentes, elementos, cuentas o renglones especficos estn preparado
para cumplir con los requisitos o las estipulaciones de un contrato o convenio que
d por resultado presentacin que no est de acuerdo, ya sea una base
comprensible o identificable de contabilidad u otra distinta base
comprensiva o integral de contabilidad, debe agregarse un prrafo, despus del
prrafo de opinin, que restrinja la distribucin del informe dentro de la entidad y la
las partes del convenio o acuerdo. Esta restriccin es necesaria debido a que la
base de presentacin es determinada por referencia a un documento, que por lo
general no estara a la disposicin de terceros.

Si el o los componentes, elementos, cuentas o renglones especficos sea parte de
o est basado en la utilidad neta o en la inversin de los accionistas o su equivalente
de la propia entidad, el auditor debe haber auditado los estados financieros en su
totalidad para poder expresar una opinin sobre ese componente, elemento,
cuanta o rengln especfico.

36
SEMINARIO C Y A
DICTAMEN SOBRE CUMPLIMIENTO DE CONVENIOS O ACUERDOS
CONTRACTUALES, O ESTIPULACIONES REGLAMENTARIAS, RELACIONADAS
CON ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS.

El auditor puede presentar un informe, por separado o que acompae al
dictamen sobre estados financieros, concerniente el cumplimiento de una
entidad con aspectos de convenios o acuerdos contractuales, como:

a) Certificados de bonos.

b) Convenios o acuerdos de prstamos.
c) Dependencias reguladoras.

Los convenios o acuerdos contractuales requieren que la entidad cumpla con una
variedad de estipulaciones que implican asuntos tales como el pago de intereses, un
fondo de amortizacin, mantenimiento de determinados ndices financieros,
restriccin de pago de dividendos y el uso de los productos de ventas de
propiedades.

Cuando el auditor emita un dictamen de auditora sobre cumplimiento de
convenios o acuerdos contractuales, o estipulaciones reglamentarias:

En el prrafo introductorio indicar que los estados financieros fueron auditados de
acuerdo con normas de auditora y que incluya la fecha del dictamen de
Contador Pblico y Auditor sobre dichos estados financieros.

Un prrafo que incluya una referencia a las estipulaciones o prrafos
especficos del convenio, que suministre una afirmacin relativa al cumplimiento
con las estipulaciones aplicables del convenio, en tanto que ests se relacionen
con asuntos de carcter contable y que especifiquen que la afirmacin se suministra
en conexin con la auditora de los estados financieros. Por lo general, el auditor
indica que la auditora no estaba dirigida primordialmente a obtener algn
conocimiento de dicho cumplimiento.

37
SEMINARIO C Y A
Un prrafo que incluya una descripcin y la fuente de interpretaciones importantes,
si las hay, hechas por la administracin de la entidad en relacin con las
estipulaciones del convenio del caso.

Un prrafo que restrinja la distribucin del dictamen slo a aquellos dentro de la
entidad y terceros relacionados con el contrato o convenio o para ser presentado
ante la dependencia reguladora que corresponda.

38
SEMINARIO C Y A
DICTAMEN SOBRE PRESENTACIONES FINANCIERAS PARA CUMPLIR CON
CONVENIOS O CON ACUERDOS CONTRACTUALES, O ESTIPULACIN
REGLAMENTARIA.
En ciertas ocasiones se pide al auditor que dictamine sobre estados financieros
preparados para cumplir con un convenio o acuerdo contractual o estipulaciones
reglamentarias. Esta presentacin est destinada para usos especficos.

Un dictamen sobre presentaciones financieras no constituye una presentacin
completa de los activos, pasivos, ingresos y gastos de la entidad, aunque los prepare
de acuerdo con principios o polticas contables relevantes.

DICTAMEN SOBRE ESTADOS FINANCIEROS RESUMIDOS O
CONDENSADOS.

Una entidad puede preparar sus estados financieros que resuman sus estados
financieros anuales auditados con el fin de informar a grupos de usuarios interesados
en los puntos principales de la posicin financiera de la entidad y los resultados de
sus operaciones.

El auditor debe emitir un dictamen sobre estados financieros resumidos o
condensados cuando haya expresado una opinin de auditora sobre estados
financieros de los que se derivan los estados financieros resumidos o condensados.
Dichos estados resumidos o condensados se presentan con menos detalles que
los anuales, por consiguiente, necesitan indicar la naturaleza de la informacin
resumida y sealar al lector de que, para mejor entendimiento los estados
financieros resumidos deben leerse con los estados financieros auditados.

Cuando el auditor emita un dictamen de auditora sobre estados financieros
resumidos, debe modificar el dictamen en lo siguiente:

El ttulo que identifica un dictamen, debe indicar que dichos estados
resumidos se derivan de estados financieros auditados, por ejemplo: Informacin
financiera preparada con los estados financieros auditados por el(los) ao(s) que
finaliza(n) al 31 de diciembre de 20X6 (y 20X5).

39
SEMINARIO C Y A
Los estados financieros resumidos no contiene toda la informacin que
requiere el marco de referencia utilizado para los estados financieros
auditados, en consecuencia, la opinin que expresa el auditor no se usa la redaccin
presentan razonablemente, respecto a todo lo importante en el prrafo de opinin.

DICTAMEN PARA OTROS INFORMES CON PROPOSITO ESPECIAL
FORMULARIOS O CDULAS PRESCRITAS

En algunas circunstancias se presentan formularios o cdulas impresas,
diseadas y adoptadas por los organismos ante los cuales se deben presentar, que
prescriben el lenguaje del dictamen que el auditor debe emitir. Estos formularios son
inaceptables para los auditores, debido a que el formato no est de acuerdo con lo
que establecen las normas de auditora sobre la presentacin de dictmenes.

Algunos formularios de dictmenes pueden ser aceptados por el auditor, siempre que
se redacte de nuevo, se modifique o se agreguen frases, para cumplir con lo que
requieren las normas de auditora.

INFORMACIN FINANCIERA COMPLEMENTARIA

Puede contratarse a un auditor para que realice un reporte sobre informacin
financiera complementaria, el cual se incluye en un documento elaborado por la
administracin de una entidad que contenga estados financieros auditados.
Estos datos financieros complementarios no son una parte que requieran los estados
financieros y, la administracin de la entidad es responsable de la informacin
financiera complementaria especfica que se presentar.

Cuando el auditor es contratado para que prepare un informe sobre informacin
financiera complementaria, su dictamen debe limitarse a informacin que se
derive de estados financieros auditados. En caso de que la informacin
complementaria incluye datos derivados de estados financieros auditados y otra
informacin, el dictamen del auditor debe identificar: que se ha auditado y expresado
una opinin sobre los estados financieros completos; el tipo de opinin

40
SEMINARIO C Y A
expresada, y si, en la opinin del auditor, la informacin mostrada en los datos
financieros complementarios se presenta razonablemente, en todos los aspectos
importantes en relacin con los estados financieros completos de los que se deriva.
41


EJEMPLOS DE DICTAMENES

OPININ CALIFICADA
DICTAMEN TRADICIONAL CON SALVEDAD CON ABSTENCION DE OPINION
Este tipo de opinin se da cuando la importancia de la incertidumbre le permite al
auditor exprese opinin con salvedad. Este tipo de dictamen contendr en el prrafo
de alcance incluyendo las salvedades de procedimiento que correspondan,
inmediatamente despus se har la declaracin de la imposibilidad de dar una opinin
sobre los estados financieros.
El auditor deber expresar una opinin con salvedad cuando:

a) Al haber obtenido suficiente evidencia apropiada de auditora, concluye que las
representaciones errneas, de manera individual o colectiva, son materiales, pero
no penetrantes, para los estados financieros; o
b) No puede obtener suficiente evidencia apropiada de auditora sobre la cual basar
la opinin, pero concluye que los posibles efectos sobre los estados financieros de
representaciones errneas no detectadas, si los hubiese, podran ser materiales,
pero no penetrantes, as como indica la NA 705

Cuando no se puede determinar con exactitud los efectos que pueda causar en el
futuro ciertas circunstancias como el caso de las posibles demandas de los clientes
hacia la empresa por venderles productos defectuosos, causa incertidumbre en la
situacin futura de la entidad, por lo tanto se expresa una opinin con salvedad con
abstencin en la opinin.

42


Ejemplo:
Informe de Auditora Independiente

A los Accionistas de la Empresa Maquinarias Duraderas SA
Hemos auditado los Estados Financieros que se acompaan sobre la empresa
Maquinarias Duraderas SA de fecha 31 de diciembre de 2013, los cuales son
responsabilidad de la administracin de la Compaa. Nuestra responsabilidad es
expresar una opinin sobre los estados financieros fundamentada en la auditora.

La auditora se llev a cabo de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoria.
Dichas normas requieren de planear y ejecutar la auditora para obtener una
seguridad razonable de que los estados financieros prescinden de aseveraciones
inexactas. Una auditora incluye el examen, a manera de prueba, de la evidencia que
sustenta los montos y las divulgaciones de los estados financieros. Tambin
comprende evaluar los principios contables empleados y las estimaciones relevantes
hechas por la administracin tanto como la evaluacin de la presentacin de los
estados financieros. Creemos que nuestra auditora sentar una base razonable para
fundamentar nuestra opinin.

Excepto como se menciona en la Nota 3 a los estados financieros, la compaa
recibi un reclamo de un cliente porque ciertos equipos que le vendi la compaa, no
reunan las caractersticas tcnicas indicadas en su pedido y perdi Q 250,000.00 por
produccin defectuosa. Por lo tanto este cliente reclama la devolucin del importe de
los equipos por Q 300,000.00 y el monto de la perdida por produccin defectuosa.
La compaa asegura que sus departamentos de control de calidad y de produccin
han podido comprobar al cliente que los equipos cumplan con todos sus
requerimientos tcnicos y que la produccin resulto defectuosa por fallas en el
montaje de los equipos, y por esa misma razn los equipos tambin resultaron
afectados.

A la fecha de este informe no se haba notificado a la compaa ninguna demanda
legal y la administracin estima que no proceder ningn pago por estos conceptos.

En mi opinin sujeta a los posibles efectos, de haber alguno, de la resolucin final del
asunto descrito en el prrafo anterior manifiesto no estar en posicin de expresar una
opinin sobre los estados financieros considerados en conjunto, en vista que los
reglones anteriores afecta substancialmente la determinacin de la posicin financiera
y los resultados de operacin.
43


Auditor y Asociados. CPA
28 de Febrero, 2014
DICTAMEN CON SALVEDAD DE PROCEDIMIENTO, PERO SIN SALVEDAD DE
OPINION

Cuando surge una incapacidad para efectuar un procedimiento especfico no
constituye una limitacin en el alcance de la auditora, si el auditor puede para
obtener suficiente evidencia apropiada de auditora realizando procedimientos
alternativos. Si esto no es posible, se aplica los requisitos de prrafos, segn
corresponda. Las limitaciones impuestas por la administracin de la entidad pueden
tener otras implicaciones para la auditora, como la valoracin de riesgos de fraude y
la consideracin de la continuacin del trabajo por parte del auditor. Segn NIA 705

Este tipo de dictamen surgen dos excepciones: Si hay una salvedad, deber
agregarse al final del primer prrafo; Con excepcin de hacindose mencin en su
caso de que se cubri satisfactoriamente el procedimiento con la aplicacin de otro
alternativo.
Si hay varias salvedades deber agregarse al final del primer prrafo la frase; Con
las siguientes excepciones y a continuacin indicarlas.
Este tema puede aplicarse cuando surgen circunstancias fuera del control de la
entidad, por ejemplo cuando Se han destruido los registros contables de la entidad, o
cuando los registros contables de un componente importante han sido confiscados
por tiempo indefinido por las autoridades gubernamentales. Cuando no se facilitan las
confirmaciones de algunas cuentas.

44


Ejemplo
Informe de Auditora Independiente
A los Accionistas de la Empresa El xito S.A.
Hemos auditado los Estados Financieros que se acompaan sobre la empresa El
xito SA de fecha 31 de diciembre de 2013, los cuales son responsabilidad de la
administracin de la Compaa. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin
sobre los estados financieros fundamentada en la auditora.


Con excepcin de que no fue posible confirmar las cuentas por cobrar de agencias
gubernamentales, por lo que recurr a otros procedimientos supletorios de la
confirmacin directa que dieron resultados satisfactorios.
En mi opinin el Balance General y los Estados de Perdida y ganancias y
Variaciones en el Capital Contable que se anexan, reflejan razonablemente, la
situacin financiera de la compaa El xito, el resultado de sus operaciones y las
variaciones de su Capital Contable por el ejercicio terminado en esa fecha, de
acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.
Auditor. CPA
28 de Febrero, 2014

45


DICTAMEN CON SALVEDAD DE PROCEDIMIENTO PERO SIN NEGAR LA
OPINION
Este tipo de dictamen se da cuando no se utilizaron procedimientos supletorios o
alternativos, o cuando habindose utilizado no se obtuvieron resultados satisfactorios.
En tales casos adquieren importancia las partidas que se refieren a las salvedades
aunque no tanta como para negar la opinin o expresarla en forma adversa. Para tal
efecto se insertan las palabras con las Excepciones Sealadas en el prrafo que
antecede entre las frases en mi opinin y el balance general.

Una incapacidad para efectuar un procedimiento especfico no constituye una
limitacin en el alcance de la auditora, si el auditor puede para obtener suficiente
evidencia apropiada de auditora realizando procedimientos alternativos. Las
limitaciones impuestas por la administracin de la entidad pueden tener otras
implicaciones para la auditora, como la valoracin de riesgos de fraude y la
consideracin de la continuacin del trabajo por parte del auditor. Segn NIA 705.

El auditor deber expresar una opinin con salvedad cuando no puede obtener
suficiente evidencia apropiada de auditora sobre la cual basar la opinin, pero
concluye que los posibles efectos sobre los estados financieros de representaciones
errneas no detectadas, si los hubiese, podran ser materiales, pero no penetrantes.
Segn NIA 705.

Si en los procedimientos de auditora a consideracin del auditor no se pudo aplicar
de forma integral, no podr opinar de forma limpia. Tiene que mencionarse por
ejemplo que no se pudo abarcar algunas reas por diferentes factores y quedan como
una salvedad por considerarse que de haber efectos, estos no sern suficientes para
negar la opinin.

46


Ejemplo:

INFORME DE AUDITORA INDEPENDIENTE
A los Accionistas de la Empresa EL Molino S.A.
Hemos auditado Estados financieros que se acompaan sobre la empresa El Molino
SA de fecha 31 de diciembre de 2013, los cuales son responsabilidad de la
administracin de la Compaa. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin
sobre los estados financieros fundamentada en la auditora.


Excepto que por las limitaciones de tiempo no solicitamos confirmaciones de las
cuentas por cobrar, ni aplicamos procedimientos substitutos para su comprobacin.
En mi opinin, con la excepcin sealada en el prrafo anterior, el balance general y
los Estados de Prdidas y Ganancias y de Variaciones en el Capital Contable que se
anexan, reflejan, razonablemente, la situacin financiera de la compaa el Roble al
treinta y uno de diciembre de dos mil trece, el resultado de sus operaciones y las
Variaciones de su Capital Contable por el ejercicio terminado en esta fecha, de
acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados.
Auditor. CPA
28 de Febrero, 2014

47


DICTAMEN DE ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS EMITIENDO UNA
OPININ CON SALVEDADES DEL AO ACTUAL.
Los Estados Financieros Comparativos, se refiere a la evaluacin de dos periodos
contables en donde el periodo anterior ha sido evaluado por otro auditor o no se llev
a cabo su evaluacin.
Cuando se presentan estados financieros comparativos, la opinin del auditor deber
referirse a cada periodo para el cual se presentan los estados financieros y para los
cuales se expresa una opinin de auditora.
Las opiniones pueden ser diferentes respectos a la naturaleza, circunstancias,
oportunidades, alcance que el auditor llegue a determinar en la auditoria siendo estas;
con salvedad, adversa y con nfasis en un asunto.
Causas que llevan al auditor a dictaminar con salvedad
NIA 450: Evaluacin de las representaciones errneas identificadas durante la
auditora:
Las circunstancias relacionadas con algunas representaciones errneas pueden
causar que el auditor las evale como de importancia relativa, en lo individual o
cuando se consideran junto con otras representaciones errneas identificadas durante
la auditora, aun si son consideradas sin importancia relativa respecto a los estados
financieros tomados en su conjunto. Algunas causas que se toman en cuenta para
dictaminar con salvedades son:
Falta de cumplimiento con requisitos legales y/o de reguladores;
Falta de cumplimiento con compromisos de prstamos/deuda y/u otros
requisitos contractuales;
Seleccin y/o aplicacin incorrecta de una poltica contable;
Representaciones errneas que afecten a otra informacin que se revelan en
NIA 710
Debido a que el dictamen del auditor sobre estados financieros comparativos se
aplica a los estados financieros de cada uno de los periodos presentados, el auditor
puede expresar una opinin con salvedad, con respecto a uno o ms periodos y, al
mismo tiempo, expresar una opinin del auditor diferente sobre los estados
financieros del otro periodo.
48


El auditor est obligado a dictaminar, tanto los estados financieros del ejercicio
actual como los estados financieros del ejercicio anterior en relacin con la
auditora del ao actual.
Si los efectos o posibles efectos del asunto en las cifras del ejercicio actual son
de importancia relativa para ambos estados financieros; entonces la opinin del
ejercicio actual y los del ejercicio anterior, requerirn una modificacin a la
opinin del auditor.

Ejemplo

Consejo Administrativo
Servicios Disel de Occidente, S.A.
Quetzaltenango, Quetzaltenango

Hemos efectuado una auditora al Balance General de la Compaa Servicios Disel
de Occidente, S.A. Al 31 de diciembre de 2013 y a los correspondientes Estados de
resultados y de flujo de efectivo por el ao terminado en esas fechas. La preparacin
de dichos estados financieros (que incluyen sus correspondientes notas) es
responsabilidad de la administracin de la Compaa Servicios Disel de Occidente,
S.A. Nuestra responsabilidad consiste en emitir una opinin sobre estos estados
financieros, con base en las auditoras que efectuamos.
Nuestras auditoras fueron efectuadas de acuerdo con normas de auditora
generalmente aceptadas. Tales normas requieren que planifiquemos y realicemos
nuestro trabajo con el objeto de lograr un razonable grado de seguridad de que los
estados financieros estn exentos de errores significativos. Una auditora comprende
el examen, a base de pruebas, de evidencias que respaldan los importes y las
informaciones revelados en los estados financieros. Una auditora comprende,
tambin, una evaluacin de los principios de contabilidad utilizados y de las
estimaciones significativas hechas por la administracin de la Compaa, as como
una evaluacin de la presentacin general de los estados financieros. Consideramos
que nuestras auditoras constituyen una base razonable para fundamentar nuestra
opinin.
Servicios Disel de Occidente, S.A. ha excluido del Balance General al 31 de
diciembre de 2012, activos fijos y obligaciones por contratos de arrendamiento que
deben capitalizarse de acuerdo con principios de contabilidad generalmente
aceptados. Si se hubieran capitalizado estas obligaciones, el activo fi jo habra
aumentado en Q27, 000.00 El pasivo a largo plazo habra aumentado en Q 52,
000.00 y la utilidad neta del ao terminado del 31 de diciembre de 2012 habra
disminuido en Q87, 000.00.

49


En nuestra opinin, EXCEPTO POR LOS EFECTOS EN LOS ESTADOS
FINANCIEROS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2012 DE NO CAPITALIZAR LAS
OBLIGACIONES POR CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO, SEGN SE EXPLICA
EN EL PRRAFO ANTERIOR, los mencionados Estados Financieros presentan
razonablemente, en todos sus aspectos significativos, la situacin financiera de la
Compaa Servicios Disel de Occidente, S.A. Al 31 de diciembre de 2013 y los
resultados de sus operaciones y el flujo de efectivo por el ao terminado en esas
fechas, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.
Quetzaltenango, Febrero del 2,014
Firma Auditor

50


ASPECTOS IMPORTANTES A CONSIDERAR EN LA AUDITORIA
NAGAS: NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS
Durante el proceso de auditoria el Contador Pblico y Auditor debe considerar los
cambios contables segn la NAGA 508, evaluando:
El nuevo principio de contabilidad adoptado es un principio de contabilidad
generalmente aceptado.
El mtodo de contabilizar el efecto del cambio est de acuerdo con principios
de contabilidad generalmente aceptados.
La administracin no ha proporcionado una justificacin razonable para
efectuar el cambio en el principio de contabilidad, el auditor deber expresar
una opinin con salvedades o, si el efecto del cambio es lo suficientemente
importante, una opinin adversa sobre los estados financieros.
El supuesto de que una entidad no debiera cambiar un principio de contabilidad
puede ser modificado slo en la medida de que el nuevo principio adoptado sea
preferible y la administracin proporcione una justificacin razonable para realizar el
cambio. Si la administracin no proporciona una justificacin razonable, el auditor
deber expresar una salvedad por el cambio.

51


Ejemplo:

Constructora Dos Torres, S.A.
Hemos efectuado una auditora al balance general de Compaa Constructora Dos
Torres, S.A. Al 31 de diciembre de 2012 y a los correspondientes estados de
resultados y de flujo de efectivo por el ao terminado en esa fecha. La preparacin de
dichos estados financieros es responsabilidad de la administracin de la Compaa.
Nuestra responsabilidad consiste en emitir una opinin sobre estos estados
financieros, con base en la auditora que efectuamos.
Nuestra auditora fue efectuada de acuerdo con normas de auditora generalmente
aceptadas. Tales normas requieren que planifiquemos y realicemos nuestro trabajo
con el objeto de lograr una seguridad razonable de los estados financieros y que
estn exentos de errores significativos. Consideramos que nuestra auditora
constituye una base razonable para fundamentar nuestra opinin.
Como se explica ms ampliamente en la nota 3 a los Estados Financieros, la
Compaa Constructora Dos Torres, S.A. adopto en el periodo 2011, los porcentajes
de depreciacin mayor a lo que establece la Ley del Impuesto Sobre la Renta, la
compaa Constructora Dos Torres, S.A. no ha proporcionado la justificacin
razonable para hacer tal cambio, como lo requieren los principios de contabilidad
generalmente aceptados.
En nuestra opinin, EXCEPTO POR LA INCERTIDUMBRE Y DESVIACION DE LOS
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS, los mencionados
estados financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos,
la situacin financiera de Compaa Constructora Dos Torres, S.A. al 31 de diciembre
de 2012 y los resultados de sus operaciones y el flujo de efectivo por el ao terminado
en esa fecha, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.
Ordoez y Asociados, S.A.
Quetzaltenango, febrero de 2014
Firma del Auditor

52


DICTAMEN DE ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS, EMITIENDO UNA
OPININ CON SALVEDADES DEL AO ACTUAL.
Los Estados Financieros Comparativos, es la evaluacin de dos periodos contables
en donde el periodo anterior ha sido evaluado por otro auditor o no se llev a cabo su
evaluacin.
Cuando se presentan estados financieros comparativos, la opinin del auditor deber
referirse a cada periodo para el cual se presentan los estados financieros y para los
cuales se expresa una opinin de auditora.
Causas que llevan al auditor a dictaminar con salvedad
NIA 450: Evaluacin de las representaciones errneas identificadas durante la
auditora:
Las circunstancias relacionadas con algunas representaciones errneas pueden
causar que el auditor las evale como de importancia relativa, en lo individual o
cuando se consideran junto con otras representaciones errneas identificadas durante
la auditora, aun si son consideradas sin importancia relativa respecto a los estados
financieros tomados en su conjunto.
NIA 710
Debido a que el dictamen del auditor sobre estados financieros comparativos se
aplica a los estados financieros de cada uno de los periodos presentados, el auditor
puede expresar una opinin con salvedad, con respecto a uno o ms periodos y, al
mismo tiempo, expresar una opinin del auditor diferente sobre los estados
financieros del otro periodo.
El auditor est obligado a dictaminar, tanto los estados financieros del ejercicio
actual como los estados financieros del ejercicio anterior en relacin con la
auditora del ao actual.

Si los efectos o posibles efectos del asunto en las cifras del ejercicio actual son
de importancia relativa para ambos estados financieros; entonces la opinin del
ejercicio actual y los del ejercicio anterior, requerirn una modificacin a la
opinin del auditor.

53


Ejemplo:

Servicios Disel de Occidente, S.A.

Hemos efectuado una auditora al Balance General de la Compaa Servicios Disel
de Occidente, S.A. al 31 de diciembre de 2013 y a los correspondientes Estados de
resultados y de flujo de efectivo por el ao terminado en esas fechas. La preparacin
de dichos estados financieros es responsabilidad de la administracin de la Compaa
Servicios Disel de Occidente, S.A. Nuestra responsabilidad consiste en emitir una
opinin sobre estos estados financieros, con base en las auditoras que efectuamos.
Nuestras auditoras fueron efectuadas de acuerdo con normas de auditora
generalmente aceptadas. Tales normas requieren que planifiquemos y realicemos
nuestro trabajo con el objeto de lograr un razonable grado de seguridad de que los
estados financieros estn exentos de errores significativos. Consideramos que
nuestras auditoras constituyen una base razonable para fundamentar nuestra
opinin.
Servicios Disel de Occidente, S.A. ha excluido del Balance General al 31 de
diciembre de 2012, activos fijos y obligaciones por contratos de arrendamiento que
deben capitalizarse de acuerdo con principios de contabilidad generalmente
aceptado. Si se hubieran capitalizado estas obligaciones, el activo fijo habra
aumentado en Q 27,000.00 El pasivo a largo plazo habra aumentado en Q 52,000.00
y la utilidad neta del ao terminado del 31 de diciembre de 2012 habra disminuido en
Q 87,000.00.

En nuestra opinin, EXCEPTO POR LOS EFECTOS EN LOS ESTADOS
FINANCIEROS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2012 DE NO CAPITALIZAR LAS
OBLIGACIONES POR CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO, SEGN SE EXPLICA
EN EL PRRAFO ANTERIOR, los Estados Financieros presentan razonablemente,
en todos sus aspectos significativos, la situacin financiera de la Compaa Servicios
Disel de Occidente, S.A. Al 31 de diciembre de 2013.

Firma del Auditor

54


OPINION ADVERSA
DICTAMEN DEL AUDITOR DESACUERDO CON LA ADMINISTRACIN

El auditor puede estar en desacuerdo con polticas contables o el mtodo de su
aplicacin, las revelaciones en los estados financieros y de los ajustes propuestos
que no acepta la administracin de la entidad. Estos desacuerdos convienen
evaluarse para determinar, de acuerdo a su omnipresencia o importancia relativa, si el
auditor deber expresar una opinin adversa.

La opinin adversa se da cuando el auditor establece que segn su examen existe
evidencia suficiente para llegar a la conclusin de que los estados financieros de la
compaa no presentan razonablemente la situacin financiera.

Segn la NIA 265 Comunicacin de las deficiencias del control interno a los
encargados de la administracin: dice la importancia de una deficiencia o
combinacin de deficiencias en el control interno depende no solo de si ha ocurrido
realmente en errores, sino tambin de la probabilidad de que pudiera ocurrir y la
potencial magnitud de los mismos. Por tanto el auditor debe de comunicar las
deficiencias del control interno a la Junta directiva.

En consecuencia, se requiere al auditor que obtenga el acuerdo de la administracin,
respecto a que reconoce y entiende su responsabilidad sobre el control interno.

Es responsabilidad de la administracin determinar qu control interno es necesario
para facilitar la preparacin de los estados financieros. El trmino "control interno"
abarca una amplia gama de actividades dentro de componentes que pueden
describirse como el ambiente del control; el proceso de valoracin del riesgo de la
entidad; el sistema de informacin, incluyendo los procesos de negocios relacionados
relevantes a informacin financiera, y comunicacin; actividades de control; y
monitoreo de los controles. Sin embargo, esta divisin no necesariamente refleja
cmo puede una entidad, en particular, disear, implementar y mantener su control
interno, o cmo puede clasificar cualquier componente particular.

Los ejemplos de asuntos que el auditor puede considerar al determinar si una
deficiencia o combinacin de deficiencias en el control interno constituye una
deficiencia significativa, incluyen:

La probabilidad de que las deficiencias lleven a errores materiales en los
estados financieros en el futuro.
La susceptibilidad a prdida o fraude del activo o pasivo relacionado.
55


La subjetividad y complejidad de determinar montos estimados, como
estimaciones contables del valor razonable.
Los montos de los estados financieros expuestos a las deficiencias.
El volumen de actividad que ha ocurrido o pudiera ocurrir en el saldo de
cuenta o clase de transacciones expuestos a la deficiencia o deficiencias.
La importancia de los controles para el proceso de informacin financiera; por
ejemplo:
1. Controles de monitoreo general (como supervisin de la administracin)
2. Controles sobre la prevencin y deteccin de fraude.
3. Controles sobre la seleccin y aplicacin de polticas contables
importantes.
4. Controles sobre transacciones importantes con partes relacionadas.
5. Controles sobre transacciones importantes fuera del curso normal de
negocios de la entidad.
6. Controles sobre el proceso de informacin financiera final del ejercicio
(como controles sobre asientos de diario no recurrentes).

Los indicadores de deficiencias significativas en el control interno incluyen, por

ejemplo:
Evidencia de aspectos poco efectivos del entorno de control, como:

1. Indicaciones de que transacciones importantes en las que se interesa
financieramente la administracin no pasan por el examen apropiado
por parte de los encargados del gobierno corporativo.
2. Identificacin de fraude de la administracin, sea o no material, que no
previno el control interno de la entidad.
3. La administracin deja de implementar una accin de remedio apropiada
sobre deficiencias importantes comunicadas previamente.

Ausencia de un proceso de evaluacin del riesgo dentro de la entidad cuando
se esperara que este proceso se hubiera establecido.
56


Evidencia de un proceso poco efectivo de evaluacin del riesgo, como la falta
de la administracin en identificar un riesgo de errores materiales que el auditor
esperara se hubiera identificado en el proceso de evaluacin del riesgo de la
entidad.
Evidencia de una respuesta no efectiva a los riesgos importantes identificados
(por ejemplo, ausencia de controles sobre dicho riesgo).
Errores detectados por los procedimientos del auditor que no se previnieron, o
detectaron y corrigieran, por el control interno de la entidad.
Nueva presentacin de estados financieros emitidos previamente para reflejar
la correccin de un error material debido a error o fraude.
Evidencia de falta de capacidad de la administracin para supervisar la
preparacin de los estados financieros.

57


Ejemplo:

Seores:
Consejo de Administracin
Compaa el Carrusel, S.A.
4ta calle 3-90 zona 4 Guatemala C.A.

Hemos auditado los estados financieros adjuntos de la Compaa El Carrusel S.A.,
que comprenden el balance general al 31 de diciembre de 2013, y el estado de
resultados, el estado de variaciones en el capital contable y el estado de flujo de
efectivo, para el cierre del ejercicio de esa fecha, y un resumen de las polti cas
contables importantes y otras notas aclaratorias.

La administracin es responsable de la preparacin y presentacin razonable de los
estados financieros, de acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados, y del control interno necesario para permitir la preparacin de estados
financieros que estn libres de representacin errnea materiales, ya sea por fraude o
error.

Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre los estados financieros con
base en nuestra auditora. Realizamos nuestra auditora de acuerdo con las Normas
Internacionales de Auditora. Dichas normas exigen que cumplamos con requisitos
ticos y que la auditora sea planeada y realizada para obtener seguridad razonable
sobre si los estados financieros estn libres de representacin errnea material.

Una auditora implica realizar procedimientos para obtener evidencia de auditora
sobre los montos y revelaciones en los estados financieros. Los procedimientos
seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la valoracin de los riesgos
de representacin errnea, materiales de los estados financieros, ya sea por fraude o
error. Al hacer esas valoraciones de riesgos, el auditor considera el control interno
relevante para la preparacin y presentacin razonable de los estados financieros por
la entidad, con el fin de disear los procedimientos de auditora que sean apropiados
en las circunstancias, pero no para expresar una opinin sobre la efectividad del
control interno de la entidad. Una auditora tambin incluye evaluar lo apropiado de
las polticas contables usadas y la razonabilidad de las estimaciones contables
hechas por la administracin, as como evaluar la presentacin general de los estados
financieros.

58


Creemos que la evidencia de auditora que hemos obtenido es suficiente y apropiada
para proporcionar una base para sustentar nuestra opinin.

La entidad adopt el mtodo de contabilidad de promedio ponderado para valuar sus
inventarios, anteriormente utilizaba el mtodo de ltimas entradas, primeras salidas. A
pesar que el mtodo est de acuerdo con polticas contables, tienen un efecto
material y la entidad no ha justificado razonablemente este cambio como lo requieren
las prcticas contables. Adems, la entidad no estima ningn cargo por depreciacin
como gasto en el estado de resultados.

En nuestra opinin, excepto por los efectos de los asuntos discutidos en el prrafo
precedente, los estados financieros no dan un punto de vista verdadero y razonable
de la posicin financiera de la Entidad El Carrusel, S.A. al 31 de diciembre de 2013, y
de su desempeo financiero y sus flujos de efectivo por el ao que entonces termin
de acuerdo con los principios de contabilidad Generalmente aceptados.

F: _______________________
Edith Anabella Arriola de Ochoa
Casa No. 7 Colonia Ceres II zona 7

59


CAPACIDAD PARA CONTINUAR COMO NEGOCIO EN MARCHA

El supuesto de negocio en marcha es un principio fundamental en la preparacin de
los estados financieros. Bajo el supuesto de negocio en marcha, se considera
ordinariamente que una entidad contina en negocios por el futuro predecible sin
tener la intencin ni la necesidad de liquidacin para dejar de realizar negocios o
buscar proteccin respecto de sus acreedores.

El auditor, realiza una auditora y evala si existe, informacin que contradice
notablemente la suposicin de la capacidad de una entidad para continuar como
negocio en marcha para cumplir con sus obligaciones. De acuerdo con la NIC 1,
Presentacin de los Estados Financieros, se establece que la administracin deber
hacer una evaluacin de la capacidad de una empresa para continuar como negocio
en marcha.

La responsabilidad del auditor es obtener suficiente evidencia apropiada de auditora
sobre la conveniencia del uso por la administracin del supuesto de negocio en
marcha en la elaboracin y presentacin de los estados financieros y concluir si existe
una incertidumbre de importancia relativa sobre la capacidad de la entidad para
continuar como un negocio en marcha. Esta responsabilidad existe aun si el marco de
referencia de informacin financiera usado en la elaboracin de los estados
financieros no incluye un requisito explcito, para que la administracin haga una
evaluacin especfica sobre la capacidad de la entidad para continuar como un
negocio en marcha.

Procedimientos y actividades relacionadas con la valoracin del riesgo sucesos o
condiciones que pueden proyectar una duda sobre el supuesto de negocio en
marcha, segn la NIA 570.

Financieros
Posicin de pasivos netos o pasivos circulantes netos.
Prstamos a plazo fijo que se acercan a su vencimiento sin prospectos
realistas de renovacin o pago; o dependencia excesiva en prstamos a corto
plazo para financiar activos a largo plazo.
Indicaciones de retiro de apoyo financiero por acreedores.
Flujos negativos de efectivo de las operaciones indicados por estados
financieros histricos o prospectivos.
ndices financieros principales adversos.
Prdidas de operacin sustanciales o deterioro significativo en el valor de
activos usados para generar flujos de efectivo.
60


Retrasos o suspensin de dividendos.
Incapacidad de pago a acreedores en fechas de vencimiento.
Incapacidad para cumplir con los trminos de los convenios de prstamos.
Cambio con proveedores de transacciones a crdito a transacciones de pago
contra entrega.
Incapacidad para obtener financiamiento para desarrollo de nuevos productos
esenciales u otras inversiones esenciales.

Operativos
Intenciones de la administracin de liquidar la entidad o cesar operaciones.
Prdida de administradores clave sin reemplazo.
Prdida de un mercado importante, cliente(s) clave, franquicia, licencia o
proveedor(es) principal(es).
Dificultades de mano de obra.

Escasez de insumos importantes.

Surgimiento de un competidor muy exitoso. Otros
No cumplimiento con requerimientos de capital u otros requisitos estatutarios.
Procedimientos legales o reglamentarios pendientes contra la entidad que
pueden, si tienen xito, dar como resultado reclamaciones que la entidad
probablemente no podra satisfacer.
Cambios en legislacin o normatividad o polticas del gobierno que se espera
afecten en forma adversa a la entidad.
Catstrofes sin seguro o con seguro insuficiente en el momento en que
ocurren.

Para que el auditor exprese una opinin segn la NIA 200 requieren que el auditor
obtenga una seguridad razonable sobre si los estados financieros como un todo estn
libres de representacin errnea de importancia relativa, ya sea por fraude o error. La
seguridad razonable es un alto nivel de seguridad

Sin embargo, como se describe en la NIA 200, los efectos potenciales de las
limitaciones inherentes sobre la capacidad del auditor para detectar representaciones
errneas de importancia relativa son mayores para sucesos o condiciones futuros que
pueden ocasionar que una entidad deje de continuar como negocio en marcha. El
auditor no puede pronosticar dichos sucesos o condiciones futuros. Por consiguiente,
la ausencia de cualquier referencia a incertidumbre de negocio en marcha en el
dictamen de un auditor no puede ser interpretada como una garanta en cuanto a la
capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha.

61


Caso:
La auditora Edith Arriola es contratada para efectuar una auditoria a la compaa
Casa de Oro, S.A. la cual le proporciona todos los documentos necesarios para
efectuar la revisin.
La auditora se percata que la Compaa tiene un prstamo por Q1, 000,000.00, para
que le concedieran el prstamo dejo hipotecado el edificio donde actualmente se
encuentran las salas de ventas, dicho prstamo esta figurado en los estados
financieros, y fue concedido el XX de enero del ao 20X0.
Los primeros pagos del prstamo fueron realizados pero la Compaa ya no pudo
seguir realizado los pagos correspondientes, dejando que el prstamo venciera. El
banco est exigiendo el pago del monto prestado el cual asciende a la cantidad de Q5
000,000.00.
Realizando razones financieras a la empresa se comprueba que no cuenta con la
suficiente solvencia econmica para realizar la liquidacin del prstamo, la Junta
Directiva acuerda declararse en quiebra.
La auditora expresa una opinin adversa porque los estados financieros son
engaosos y no presentan de manera objetiva la posicin financiera de la Compaa
ya que se tuvo la suficiente evidencia para emitir esta opinin.

62


Ejemplo:

Seores:
Compaa Casa de Oro, S.A.
8 calle 2-589 zona 8 Guatemala C.A.

Hemos auditado los estados financieros adjuntos de la Compaa Casa de Oro S.A., que
comprenden el balance general al 31 de diciembre de 2013, y el estado de resultados, el
estado de variaciones en el capital contable y el estado de flujo de efectivo, para el cierre del
ejercicio de esa fecha, y un resumen de las polticas contables importantes y otras notas
aclaratorias.

La administracin es responsable de la preparacin y presentacin razonable de los estados
financieros, de acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, y del
control interno necesario para permitir la preparacin de estados financieros que estn libres
de representacin errnea materiales, ya sea por fraude o error.

Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre estos estados financieros con base en
nuestra auditora. Realizamos nuestra auditora de acuerdo con las Normas Internacionales
de Auditora. Dichas normas exigen que cumplamos con requisitos ticos y que la auditora
sea planeada y realizada para obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros
estn libres de representacin errnea material.

Creemos que la evidencia de auditora que hemos obtenido es suficiente y apropiada para
proporcionar una base para sustentar nuestra opinin.

Los prstamos financieros de la Compaa vencieron y el saldo restante fue exigible al 31 de
diciembre de 2012. La Compaa no ha podido renegociar ni obtener el financiamiento
sustituido y est considerando declararse en quiebra.

En nuestra opinin, debido a la omisin de la informacin menciona en el prrafo sobra las
bases para emitir una opinin adversa, los estados financieros no presentan razonablemente
(ni dan un punto de vista verdadero y razonable de) la situacin financiera de la Compaa al
31 de diciembre de 2013 y de su desempeo financieros y sus flujos de efectivo para el ao
que termino en esa fecha, de acuerdo con los principios de contabilidad Generalmente
aceptados.

F: _______________________
Edith Anabella Arriola de Ochoa

63


NEGACIN DE LA OPININ DEBIDO A LA RESTRICCIN DEL ALCANCE

La NIA 705 establece tres tipos de opiniones modificadas, una opinin con salvedad,
una opinin negativa y una abstencin de opinin. La decisin respecto a cul tipo de
opinin modificada es apropiada depende de:
a) La naturaleza del asunto que dio lugar a la modificacin, es decir, si los estados
financieros tienen representaciones errneas materiales o, en el caso de una
incapacidad para obtener suficiente evidencia apropiada de auditora, pueden tener
representaciones errneas materiales; y
b) El juicio del auditor sobre lo penetrante (generalizado) de los efectos o posibles
efectos del asunto sobre los estados financieros.

En este caso surge la necesidad de negar la opinin a causa de una severa limitacin
en el alcance de la auditora, ya que existe una restriccin en el mismo, de manera
que las los efectos sobre los estados financieros de las representaciones errneas
(Una diferencia entre el monto, clasificacin, presentacin o revelacin de un
rubro/partida revelado en los estados financieros; y el monto, clasificacin,
presentacin o revelacin que se requiere para que el rubro/partida est de acuerdo
con el marco regulatorio de la informacin financiera aplicable) materiales, no fueron
detectadas, debido a una incapacidad para obtener suficiente evidencia apropiada de
auditora, lo que da la opcin al auditor de expresar una opinin negativa.

Una negacin o abstencin de opinin se emite cuando el auditor no queda satisfecho
por la forma en que se han presentado los estados financieros en su conjunto o
cuando los montos son de importancia relativa y que afecten a los estos en su
conjunto.

Naturaleza de la incapacidad para obtener suficiente evidencia apropiada de
auditora (Ref. Prr. A8-A9, NIA 705)
La incapacidad del auditor para obtener suficiente evidencia apropiada de auditora
(tambin llamada "una limitacin en el alcance de la auditora") puede provenir de:
a) Circunstancias fuera del control de la entidad;
b) Circunstancias relacionadas con la naturaleza u oportunidad del trabajo del auditor;
o
c) Limitaciones impuestas por la administracin de la entidad.

64


En los dos primeros casos, una incapacidad para efectuar un procedimiento
especfico no constituye una limitacin en el alcance de la auditora, si el auditor
puede para obtener suficiente evidencia apropiada de auditora realizando
procedimientos alternativos. Si esto no es posible, se aplica una opinin con Salvedad
y abstencin de opinin, segn corresponda. De lo contrario, las limitaciones
impuestas por la administracin de la entidad pueden tener otras implicaciones para
la auditora, como la valoracin de riesgos de fraude y la consideracin de la
continuacin del trabajo por parte del auditor. Cuando el alcance es restringido por
parte de la administracin, ya queda a juicio del auditor expresar una opinin negativa
o abstenerse de opinar.

Base para la modificacin del prrafo (Ref. Prr. 16, 20 y 21 NIA 705)

Cuando el auditor modifica la opinin sobre los estados financieros, deber incluir,
adems de los elementos especficos de la estructura requeridos por la NIA 700, un
prrafo en el dictamen del auditor que estipule una descripcin del asunto que dio
lugar a la modificacin. El auditor deber colocar este prrafo inmediatamente antes
del prrafo de la opinin en el dictamen y usar el ttulo: "Base para opinin negativa" o
Abstencin de Opinin.
Si la modificacin se origin por una incapacidad para obtener suficiente evidencia
apropiada de auditora, el auditor deber incluir en la base para la modificacin del
prrafo las razones de dicha incapacidad. Aunque el auditor haya expresado una
opinin negativa o una abstencin de opinin sobre los estados financieros, deber
describir en la base para la modificacin del prrafo las razones de cualquier otro
asunto que el auditor conozca que hubiera requerido una modificacin a la opinin, y
los efectos del mismo.
Prrafo de opinin (Ref. Prr. 22 y 25 NIA 705)

Cuando el auditor modifica la opinin de auditora, deber usar el ttulo: "Opinin
negativa", para el prrafo de opinin.
Cuando el auditor se abstiene de opinar debido a una incapacidad para obtener
suficiente evidencia apropiada de auditora, deber declarar en el prrafo de opinin
que:

65


a) Debido a la importancia (de los) asunto(s) descritos en la base para el prrafo de
abstencin de opinin, el auditor no ha podido obtener suficiente evidencia apropiada
de auditora para proveer una base para una opinin de auditora; y, por lo tanto,
b) El auditor se abstiene de expresar una opinin sobre los estados financieros.

Descripcin de la responsabilidad del auditor cuando se abstiene de opinar (Ref.
Prr. 27).

Cuando el auditor se abstiene de opinar debido a una incapacidad para obtener
suficiente evidencia apropiada de auditora, deber enmendar el prrafo de
introduccin del dictamen del auditor para declarar que fue contratado para auditar los
estados financieros. El auditor tambin deber enmendar la descripcin de la
responsabilidad del auditor y la descripcin del alcance de la auditora para declarar
nicamente lo siguiente: "Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre los
estados financieros con base en la auditora conducida de acuerdo con las Normas
Internacionales de Auditora. Sin embargo, debido al(a los) asunto(s) descritos en la
base para el prrafo de abstencin de opinin, no pudimos obtener suficiente
evidencia apropiada de auditora para proporcionar una base para una opinin de
auditora".

En la redaccin de una negacin o abstencin debido a la restriccin del alcance, el
prrafo de alcance se omite por completo, la razn para borrar el prrafo de alcance
es evitar la afirmacin de algo que podra hacer que los lectores creyeran que se
auditaron otras partes de los estados financieros se auditaron y, por lo tanto, podran
estar declarados correctamente.

66


Ejemplo:
Informe de auditora independiente

A los accionistas de
General Motors

Nos contrataron para auditar los balances generales que se acompaan sobre la
empresa General Motors de fecha 31 de diciembre de 2012 y 2011, as como los
estados de resultados, ingresos retenidos y flujos de efectivo correspondientes a los
aos ya cursados, los cuales son responsabilidad de la administracin de la
Compaa. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre los estados
financieros fundamentada en la auditora.

No pudimos conseguir los estados financieros auditados que apoyaron la inversin de
la Compaa en una filial extranjera fijada en Q.475,000.00 ni su participacin en las
ganancias de esa filial de Q.365,000.00, suma que se incluye en la utilidad neta, tal
como se describe en la Nota X de los estados financieros. Debido a la naturaleza de
los registros de la Compaa, no quedamos satisfechos en cuanto al valor de la
inversin o la capitalizacin a sus ganancias mediante otros procedimientos de
auditora.

Debido a que no pudimos obtener estados financieros auditados que soporten la
inversin de la Compaa en afiliadas extranjeras y no pudimos satisfacernos en lo
que se refiere a llevar el valor de la inversin o el capital a sus ingresos mediante
otros procedimientos de auditora, el alcance de nuestro trabajo no fue suficiente para
permitirnos expresar, y no expresamos, una opinin sobre estos estados financieros.

Firma del Auditor

67


OPININ ADVERSA DE NO CONFORMIDAD CON LAS GAAP

El auditor deber expresar una opinin negativa cuando, al haber obtenido suficiente
evidencia apropiada de auditora, concluye que las representaciones errneas,
individualmente o en conjunto, son tanto materiales como penetrantes para los
estados financieros. (Ref. Prr. 8 NIA 705).

Cuando el auditor considera necesario expresar una opinin negativa o abstenerse de
opinar sobre el juego completo de los estados financieros, el dictamen del auditor
tampoco deber incluir una opinin sin salvedad con respecto al mismo marco de
referencia de informacin financiera sobre un solo estado financiero, o uno o ms
elementos, cuentas o partidas especficos de un estado financiero. En estas
circunstancias, el incluir dicha opinin sin salvedad en el mismo dictamen
contradecira la opinin negativa o abstencin de opinin del auditor sobre el juego
completo de los estados financieros. (Ref. Prr. 15 NIA 705)

Bases para la Modificacin del Dictamen del Auditor cuando se modifica la opinin
(Ref. Prr. 17 y 19 NIA 705).

Modificacin del Prrafo

adems de los elementos de la estructura del dictamen, un prrafo antes de la opinin
que estipule una descripcin del asunto que dio lugar a la desviacin.

Si hay una representacin errnea material en los estados financieros, que se
relacione con montos especficos en ellos (incluyendo revelaciones cuantitativas), el
auditor deber incluir en la base para la modificacin del prrafo una descripcin y
cuantificacin de los efectos financieros de la representacin errnea, a menos de
que no sea factible. Si no es factible cuantificar los efectos financieros, el auditor
deber declararlo en la base para la modificacin del prrafo.

Si hay una representacin errnea materi al en los estados financieros que se
relacione con la no revelacin de informacin que debe revelarse, el auditor deber:
a) Discutir la no revelacin con los encargados del gobierno corporativo;
b) Describir en la base para la modificacin del prrafo la naturaleza de la informacin
omitida; y
c) A menos de que la legislacin o normatividad lo prohba, incluir las revelaciones
omitidas, siempre y cuando sea factible y el auditor haya obtenido

Prrafo de la Opinin (Ref. Prr. 24 y 26 NIA 705)
68


Cuando el auditor expresa una opinin negativa, deber declarar en el prrafo de
opinin que, en la opinin del auditor, debido a la importancia del (de los) asunto(s)
descritos en la base para el prrafo de opinin negativa:
a) Los estados financieros no estn presentados razonablemente (o no presentan un
punto de vista verdadero y razonable), de acuerdo con el marco de referencia
aplicable de informacin financiera, al informar de acuerdo con un marco de
referencia de presentacin razonable; o
b) Los estados financieros no han sido preparados, en todos los aspectos
importantes, de acuerdo con el marco de referencia aplicable de informacin
financiera, al informar de acuerdo con un marco de referencia de cumplimiento.

Responsabilidad del auditor cuando expresa una opinin negativa

Cuando el auditor expresa una opinin negativa, deber enmendar la descripcin de
la responsabilidad del auditor a fin de declarar que cree que la evidencia de auditora
que ha obtenido es suficiente y apropiada para proporcionar una base para la opinin
modificada del auditor sobre la auditora.

Una opinin adversa se usa slo cuando el auditor cree que, en su conjunto, los
estados financieros tienen errores importantes o son engaosos y no presentan de
manera objetiva la posicin financiera o los resultados de las operaciones y flujos de
efectivo de conformidad con las GAAP, y el cliente no puede o no desea corregir la
declaracin errnea, debe emitir una opinin calificada o adversa, dependiendo de la
importancia del asunto en cuestin. La opinin debe mencionar con claridad la
naturaleza de la desviacin de los principios aceptados y la cantidad de declaraciones
errneas, si se conoce. El informe de opinin adversa puede surgir slo cuando el
auditor tiene el conocimiento, despus de una apropiada investigacin, de la ausencia
de conformidad. Esto no ocurre comnmente, por lo cual la opinin adversa se
emplea slo en contadas ocasiones.

Cuando las cantidades son tan importantes o fuertes que se requiere de una opinin
adversa, el alcance an sera sin salvedades y el prrafo con salvedades podra
permanecer igual, pero el prrafo de opinin puede ser como se muestra en el
ejemplo anterior.

Cuando el cliente no incluye la informacin que es necesaria para la presentacin
correcta de los estados financieros en la estructura de los estados o en las notas a pie
de pgina relacionadas, es responsabilidad del auditor presentarla en el informe de
auditora y emitir una opinin calificada o adversa.

69


Ejemplo:

INFORME DE AUDITOR INDEPENDIENTE

A los accionistas de
Corporacin la Rotonda

Hemos auditado los balances generales que se acompaan sobre la empresa Corporacin la
Rotonda de fecha 31 de diciembre de 2011 y 2010, as como los estados de resultados,
ingresos retenidos y flujos de efectivo correspondientes a los aos ya cursados, los cuales
son responsabilidad de la administracin de la Compaa. Nuestra responsabilidad es
expresar una opinin sobre los estados financieros fundamentada en la auditora.

Las auditoras se llevaron a cabo de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora.
Dichas normas requieren de planear y ejecutar la auditora para obtener una seguridad
razonable de que los estados financieros prescinden de aseveraciones inexactas. Una
auditora incluye el examen, a manera de prueba, de la evidencia que sustenta los montos y
las divulgaciones de los estados financieros. Tambin comprende evaluar los principios
contables empleados y las estimaciones relevantes hechas por la administracin tanto como
la evaluacin de la presentacin de los estados financieros en conjunto. Creemos que
nuestras auditoras sentarn una base razonable para fundamentar nuestra opinin.

La Compaa ha excluido de la propiedad y deuda en la hoja de balances ciertas obligaciones
de arrendamiento que, en nuestra opinin, se deben capitalizar para que estn de acuerdo
con los principios de contabilidad generalmente aceptados. Si estas obligaciones de
arrendamiento se capitalizaran, la propiedad se incrementara en Q.4,600,000.00 la deuda a
largo plazo en Q. 4,200,000.00 e ingresos retenidos en Q. 400,000.00 hasta el 31 de
diciembre de 2011, mientras que el ingreso neto y las entradas por accin se incrementaran
a Q. 400,000.00 y Q. 1.75 respectivamente, para el ao que termin.

En nuestra opinin, debido a los efectos de los asuntos que se explicaron en el prrafo
anterior, los estados financieros referidos arriba no presentan de manera justa, de
conformidad con los las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas, la posicin financiera
de Corporacin la Rotonda hasta el 31 de diciembre de 2011, o los resultados de sus
operaciones y sus flujos de efectivo del ao que entonces termin.

Firma del Auditor

70


NEGACIN DEBIDA A FALTA DE INDEPENDENCIA

Requisitos ticos relativos a una auditora de estados financieros (Ref. Prr. 14, 16 y
17 NIA 200)

El auditor deber cumplir con los requisitos ticos relevantes, incluyendo los
pertinentes a independencia, relativos a los trabajos de auditora de estados
financieros.

En el caso de una auditora de estados financieros es en el inters pblico y, por
tanto, lo requiere el Cdigo de IFAC, que el auditor sea independiente de la entidad
sujeta a auditora. El Cdigo de IFAC describe la independencia como consistente de
independencia mental e independencia aparente. La independencia del auditor
respecto de la entidad salvaguarda la capacidad del auditor para formar una opinin
de auditora sin que lo afecten influencias que podran comprometer dicha opinin. La
independencia enriquece la capacidad del auditor para actuar con integridad, ser
objetivo y mantener una actitud de escepticismo profesional.

La Norma Internacional de Control de Calidad o requisitos nacionales que son
cuando menos igual de exigentes, tratan de las responsabilidades de la firma de
establecer y mantener su sistema de control de calidad para trabajos de auditora. La
NICC 1 fija las responsabilidades de la firma de establecer polticas y procedimientos
diseados para proporcionarle seguridad razonable de que la firma y su personal
cumplen con los requisitos ticos relevantes, describe todo lo referente a
independencia y en los prrafos 20-25.

La NIA 220 expone las responsabilidades del socio del trabajo con respecto de los
requisitos ticos relevantes. Estas incluyen permanecer alerta, mediante observacin
y haciendo investigaciones segn sea necesario, sobre evidencia de incumplimiento
de los requisitos ticos relevantes por parte de miembros del equipo del trabajo,
determinando la accin apropiada si llegan a atencin del socio del trabajo asuntos
que indiquen que los miembros del equipo del trabajo no han cumplido con los
requisitos ticos relevantes, y formando una conclusin sobre el cumplimiento de los
requisitos de independencia que aplican al trabajo de auditora.

La NIA 220 reconoce que el equipo del trabajo tiene derecho a confiar en que un
sistema de control de calidad de una firma cumpla sus responsabilidades con
respecto de los procedimientos de control de calidad aplicables al particular trabajo de
auditora, a menos que informacin dada por la firma u otras partes de la firma
sugiera lo contrario.

71


Independencia (Ref. Prr. 21 NICC)

La firma de auditora establecer polticas y procedimientos diseados para
proporcionarle una seguridad razonable de que tanto ella misma como su personal, y
en su caso, otras personas sujetas a requerimientos de independencia mantienen la
independencia cuando lo exigen los requerimientos de tica aplicables. Dichas
polticas y procedimientos permitirn a la firma de auditora:

a) comunicar sus requerimientos de independencia al personal y, en su caso, a otras
personas sujetas a ellos; e

b) identificar y evaluar las circunstancias y relaciones que amenazan la
independencia, y adoptar las medidas adecuadas con el fin de eliminar dichas
amenazas o de reducirlas a un nivel aceptable mediante la aplicacin de
salvaguardas o, si se considera apropiado, renunciar al encargo, si las disposiciones
legales o reglamentarias aplicables as lo permiten.

Si el auditor no ha cumplido con los requerimientos que especifican el Cdigo de tica
Profesional, as como las NICC, se requiere de una negacin de la opinin aun si se
llevaron a cabo todos los procedimientos considerados necesarios segn las
circunstancias.

La falta de independencia sobrepasa cualquier otra limitacin de alcance. Por lo tanto,
no se debe citar otra razn para negar una opinin. En este caso no se debe
mencionar en el informe el prrafo introductorio, el desempeo de cualquiera de los
procedimientos de auditora, la responsabilidad de la administracin, la
responsabilidad del Auditor, de manera que no se llev a cabo ninguna auditora a
causa de falta de independencia total. Este un ejemplo de un informe de auditora de
un prrafo.

Cuando el auditor carece de independencia, no se incluye ttulo de reporte (Informe
de Auditor Independiente), de manera que este ttulo indica que se trata del dictamen
de un auditor independiente, por ejemplo: "Dictamen del auditor independiente",
afirma que el auditor ha cumplido con todos los requisitos relevantes relacionados con
la independencia y, por lo tanto, distingue el dictamen del auditor independiente de los
dictmenes emitidos por otros. (Ref. A15 NIA 700).

72


Ejemplo:

Al Consejo de Administracin
De la Compaa Home Decors, S.A.

No somos independientes con respecto a Home Decors, S.A, y la hoja de balances
acompaante hasta el 31 de diciembre de 2011, y los estados de ingresos
relacionados, entradas retenidas y flujos de efectivo del ao que entonces termin
nosotros no las auditamos. Por consiguiente, no expresamos una opinin sobre stas.

Firma del Auditor

73


ABSTENCIN DE OPININ
DICTAMEN CON LIMITACIN EN EL ALCANCE (REVISIN FSICA DE
INVENTARIOS Y ACTIVOS FIJOS).
El saldo contable de Inventario presentados en los Estados Financieros al 31 de
diciembre 2012 por Q 400,000.00, no se halla respaldado por un inventario fsico
valorizado, por lo tanto no se pueden identificar los bienes que conforman la cifra
contable. De la misma manera con la documentacin que respalda el costo de
Propiedad, Planta y Equipo.
La falta de evidencias en el conteo fsico de inventarios, y documentacin que
respalde Propiedad, Planta y Equipo es de suma importancia que da motivo para que
el auditor no pueda expresar una opinin sobre los Estados Financieros tomados en
su conjunto.

La NIA 200 nos habla sobre los Objetivos Generales del Auditor Independiente y
Conduccin de una Auditoria de Acuerdo a Normas Internacionales de Auditora, nos
menciona claramente que el CPA debe obtener seguridad razonable si los Estados
Financieros adjuntos estn libres de representaciones errneas de Importancia
Relativa, ya sea por fraude u error, permitiendo expresar su opinin sobre los mismos.

Tomando en consideracin las Normas Internacionales de Auditoria entonces se
concluye, la omisin del conteo fsico de inventarios al 31 de diciembre de 2012 y que
existe carencia de documentacin del costo de Propiedad, Planta y Equipo,
permitiendo al auditor abstenerse de opinar sobre la razonabilidad de los Estados
Financieros adjuntos de la compaa OFIMUEBLES LTDA.

74


Ejemplo
DICTAMEN DE AUDITOR INDEPENDIENTE

Respetables Seores

Fuimos contratados para auditar los Estados Financieros de OFIMUEBLES LTDA al 31
de diciembre de 2012, los correspondientes Balance General, Estados de Resultados, de
Cambios en el Patrimonio, Cambios en la Situacin Financiera, de Flujos de Efectivo por
el ao terminado en esa fecha; as como, un resumen de polticas contables importantes
y otras notas aclaratorias. La administracin es responsable de la preparacin y
presentacin razonable de estos Estados Financieros de acuerdo con las Normas
Internacionales de Informacin Financiera. Nuestra responsabilidad es expresar una
opinin sobre estos estados financieros con base en nuestra auditoria. Condujimos
nuestra auditoria de acuerdo con NIA'S. Dichas normas requieren que cumplamos con
requisitos ticos, as como que planeemos y desempeemos la auditoria para obtener
una seguridad razonable sobre si los estados financieros estn libres de representaciones
errneas de importancia relativa.

La compaa no efectu un recuento de su inventario fsico de mercancas disponibles
para la venta al 31 de diciembre de 2012, el importe del inventario presentados en los
Estados Financieros adjuntos son Q 400,000.000. Adicionalmente la evidencia que
soporta el costo de propiedad, planta y equipo adquirido antes del 31 de diciembre de
2012 no se encuentra disponible. Los registros de la compaa no permiten la aplicacin
de otros procedimientos de auditoria para los inventarios o para propiedad, planta y
equipo. La limitacin en el alcance es totalmente imputable a la compaa.

Debido a que la Compaa no efectu un recuento de su inventario fsico y no fue posible
aplicar otros procedimientos alternos para satisfacernos en cuanto a los importes de los
inventarios, y de costo de la propiedad, planta y equipo, el alcance de nuestro trabajo no
fue suficiente para expresar, y NO expresamos una opinin sobre estos estados
financieros.

Firma del Auditor

75


DICTAMEN CON ABSTENCION DE OPINION DEBIDO A INCERTIDUMBRE,
DEPURACION INTEGRAL DE LAS CUENTAS POR COBRAR.
Las cuentas por cobrar representan un 40% de los activos totales de la compaa y
dentro de los mismos existe un alto porcentaje de morosidad que permite al auditor a
abstenerse de opinar, por existir incertidumbre sobre la situacin futura de estas
cuentas.
La NIA 330 nos habla de las Respuestas del Auditor a los Riesgos Evaluados, donde
indica que el objetivo del auditor es obtener suficiente evidencia apropiada de
auditora respecto a los riesgos evaluados de representacin errnea de importancia
relativa, mediante la planeacin e implementacin de respuestas apropiadas a dichos
riesgos.

La determinacin sobre asuntos que son de importancia relativa para los usuarios de
los Estados Financieros, se basan en una consideracin de las necesidades comunes
de informacin financiera de los usuarios en su totalidad.

76


Ejemplo:
DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE,

A LA HONORABLE ASAMBLEA DE SOCIOS
EL BUEN GUSTO S.A.

Respetables Seores

Fuimos contratados para examinar el Estado de Situacin Financiera de la Compaa
EL BUEN GUSTO, S.A., al 31 de diciembre de 2009 y 2008, los Estados de
Resultados, de Variaciones en el Capital Contable y de Cambios en la Situacin
Financiera que le son relativos por los aos que terminaron en esas fechas. Dichos
estados financieros son responsabilidad de la administracin de la compaa.
.
Nuestro examen fue realizado de acuerdo a las Normas de Auditoria Generalmente
Aceptadas, las cuales requieren que la auditoria sea planeada y realizada de tal
manera que permita obtener una seguridad razonable de que los estados financieros
no contienen errores importantes, y de que estn preparados de acuerdo con las
Normas de Informacin Financiera

Nuestro examen revel que el saldo de las cuentas por cobrar al 31 de di ciembre de
2009 y 2008, que ascienden a Q 15, 256,879.23 y que representan un 40% de los
activos totales, requieren de una depuracin integral, por lo que no pudimos
cerciorarnos de su razonabilidad.

Debido a la limitacin en el alcance en nuestro trabajo, que se menciona en el prrafo
anterior, y en vista de la importancia de los efectos que pudiera tener la depuracin
integral de las cuentas antes mencionadas, nos abstenemos de expresar una opinin
sobre los estados financieros de la Compaa EL BUEN GUSTO, S.A. al 31 de
diciembre de 2009 y 2008, por el ao terminado en esa fecha, considerados en su
conjunto.

Firma del Auditor

77


DICTAMEN CON ABSTENCION DE OPINION DEBIDO A LIMITACION DE
CONFIRMACION EXTERNA DE CUENTAS POR COBRAR.

Segn la NIA 505 nos habla sobre confirmaciones externas, en donde nos indica la
responsabilidad del auditor sobre las confirmaciones externas para obtener evidencia
de auditora. El objetivo del auditor, cuando usa procedimientos de confirmacin
externa, es disear y desempear dichos procedimientos para obtener evidencia de
auditora relevante y confiable.

La evidencia de auditora es ms confiable cuando se obtiene de fuentes
independientes de fuera de la entidad.

La evidencia de auditora que obtiene directamente el auditor, es ms confiable
que la evidencia de auditora que se obtiene indirectamente o por inferencia.

La evidencia de auditora es ms confiable cuando existe en forma documental, ya
sea en papel, o en forma electrnica u otro medio.

El papel que juega el CPA, es el cumplimiento de ciertos parmetros que nos indica
las NIA'S, siendo esta la herramienta indispensable para el desarrollo del trabajo de
auditora, durante la evaluacin de los Estados Financieros del EJEMPLO S.A. no fue
posible la confirmacin externa de los saldos de cuentas por cobrar existiendo
limitacin en el alcance, argumentando el no cumplimientos de lo que nos indica la
NIA, motivo por la cual Alvarado y Asociados, se abstiene de opinar sobre la
razonabilidad de los saldos que se presentan en su conjunto.

78


EJEMPLO

SEORES ACCIONISTAS
COMPAA EL EJEMPLO S.A.

Respetables Seores

Hemos efectuado la auditoria del balance general de la compaa el EJEMPLO S.A.
al 31 de diciembre del 2008, y el estado de resultado, cambios en el patrimonio neto,
flujo de efectivo, las polticas significativas de contabilidad y notas a los estados
financieros.
La Gerencia es responsable de la preparacin y razonabilidad de los estados
financieros de acuerdo con Normas Internacionales de Informacin Financiera.
Consideramos que la evidencia de auditora que hemos obtenido es suficiente y
apropiada para proveer una base razonable para nuestra opinin.
Nuestro examen revelo, que el rubro de cuentas por cobrar representa el 30% de los
activos totales de la compaa, saldos que no fueron posibles realizar confirmacin
externa debido a limitaciones puestas en el alcance de nuestro trabajo por la
compaa.
Debido a la restriccin en el alcance de nuestro trabajo, que se menciona en el
prrafo anterior, y en vista de la importancia de los efectos que pudiera tener la
confirmacin externa de las cuentas por cobrar, nos abstenemos de expresar una
opinin sobre los estados financieros de la Compaa EL EJEMPLO S.A. al 31 de
diciembre 2008, por el ao terminado en esa fecha, considerados en su conjunto.

Firma del Auditor

79


DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE, CREDITOS POR VENTA Y
CONFIRMACIN DE PASIVO
Durante la evaluacin de los Estados financieros de la compaa LOS TRES LIBROS
S.A. no se obtuvo evidencia suficiente y competente de las partidas que integran el
rubro de crditos por ventas, de la misma manera no se pudo realizar confirmacin
del pasivo registrado dentro de la misma, circunstancia que afecta la expresin la
opinin por parte del auditor.
LA NIA 505 establece que es responsabilidad del auditor realizar confirmaciones de
saldos con terceras personas ya que es muy importante para obtener evidencia
suficiente y competente de los saldos que se reflejan dentro de los Estados
Financieros, para que el auditor pueda analizar y opinar los mismos con seguridad.
Tambin hace mencin que la evidencia de auditora es ms confiable cuando se
obtiene de fuentes independientes fuera de la entidad y cuando se obtiene
indirectamente. Tambin la NIA 240 Y 500 hace referencia que es necesario realizar
algunas confirmaciones externas:
La NIA 240 indica que el auditor puede disear solicitudes de confirmacin para
obtener informacin corroborativa adicional como respuesta para tratar los riesgos
significativos evaluados debidos a fraude.
La NIA 500 indica que la informacin de corroboracin que se obtiene de una fuente
independiente de la entidad, como las confirmaciones externas, puede aumentar la
seguridad que obtiene el auditor de la evidencia existente en los registros contables o
de representaciones hechas por la administracin.

80


Ejemplo:

SEORES ACCIONISTAS
COMPAA LOS TRES LIBROS S.A.

Respetables Seores

Hemos efectuado la auditoria de los balances generales adjuntos de la compaa
LOS TRES LIBROS S.A. al 31 de diciembre del 2007 y 2008, y de los estados de
resultados, de cambios en el patrimonio neto, flujos de efectivo, por los terminados en
esas mismas fechas, y de las polticas significativas de contabilidad y notas a los
estados financieros.
La Gerencia es responsable de la preparacin y razonabilidad de los estados
financieros de acuerdo con Normas Internacionales de Informacin Financiera.
Hemos realizado nuestro examen de acuerdo con normas de auditora vigentes,
excepto que no he podido obtener evidencias vlidas y suficientes, no fue posible
comprobar por otros medios alternativos, acerca de la existencia, pertenencia e
integridad de ciertas partidas que componen el rubro Crditos por Ventas por Q
2,123,856, y que representan el 80% del mismo. Adems, no fue posible obtener la
confirmacin de un pasivo registrado por la Sociedad por Q 236,896 que compone el
rubro Deudas Comerciales, ni fue posible por medio de otros procedimientos
alternativos.

Debido al efecto muy significativo de las limitaciones en el alcance sealadas sobre la
informacin contenida en los estados contables de LOS TRES LIBROS S.A. en su
conjunto, nos absteneos de emitir opinin acerca de los referidos estados detallados
en el apartado de la compaa LOS TRES LIBROS S.A. al 31 de diciembre del 2007 y
2008 por el ao terminado en esa fecha, considerados en su conjunto.

Firma del Auditor

81


DICTAMEN SOBRE SUSPENSION DE VENTAS POR SUSTANCIA NOCIVA.
ABSTENCIN DE OPININ DEBIDO A INCERTIDUMBRES.

Durante el desarrollo del trabajo de auditora, el Ministerio de Salud notifica la
suspensin de ventas de los productos principales de la compaa, debido al impacto
nocivo que causa la misma para la salud humana.

Fundamentando la restriccin que notifica el Ministerio de Salud, no es posible la
determinacin del inventario final por ello el auditor se abstiene de opinar, ya que el
producto es la actividad principal de la entidad y cualquier toma de decisin negativa
segn lo que establece el ministerio de salud, la entidad estara arriesgando muchas
vidas, de lo contrario procedera al cierre de inmediato de la compaa LOS
ABUELOS S.C.

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Ejemplo:
DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

SEORES ACCIONISTAS
COMPAA LOS ABUELOS S.C.

Respetables Seores

Fuimos contratados para auditar los Estados de Situacin Financiera de la Compaa LOS
ABUELOS S.C., al 31 de diciembre de 2012, los correspondientes Estados de Resultados, de
Cambios en el Patrimonio, Cambios en la Situacin Financiera, de Flujos de Efectivo por el
ao terminado en esa fecha; as como, un resumen de polticas contables importantes y otras
notas aclaratorias. La administracin es responsable de la preparacin y presentacin
razonable de estos Estados Financieros de acuerdo con las Normas Internacionales de
Informacin Financiera. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre estos estados
financieros con base en nuestra auditoria.

Condujimos nuestra auditoria de acuerdo con NIAS. Dichas normas requieren que
cumplamos con requisitos ticos, as como que planeemos y desempeemos la auditoria para
obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros estn libres de
representaciones errneas de importancia relativa.

Con fecha 26 de diciembre 2012 se ha recibido una comunicacin del Ministerio de Salud
Pblica en la que se informa que los primeros estudios realizados por dicho Ministerio sobre
la droga XX, componente de los dos productos principales de la empresa, indicaran la
posibilidad que la misma produzca efectos nocivos sobre la salud humana. Por tal razn se
ha ordenado la suspensin temporaria de la venta de dichos productos.

El valor de las materias primas, productos en proceso y productos terminados al 26 de
diciembre 2012 afectados por esta circunstancia asciende a Q 1, 223,897.12, al presente no
es posible determinar cul ser el resultado final de este hecho.

Debido al impacto significativo que la circunstancia mencionada en el prrafo anterior pueda
tener sobre la empresa y desconociendo cul podra ser su resultado final, nos abstenemos
de emitir una opinin sobre la informacin contenida en los estados contables de la compaa
LOS ABUELOS S.C. detallados en el apartado.

Firma del Auditor

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OPININ NO CALIFICADA CON PRRAFO DE NFASIS DE ASUNTO

Al efectuar una auditoria de Estados Financieros, el contador pblico y auditor debe
satisfacerse de todos sus procedimientos y aplicar las Normas de Auditora habiendo
cumplido con esto el auditor establece que los Estados Financieros estn siendo
presentados de acuerdo a normas o principios de contabilidad generalmente
aceptados y la informacin que presentan es razonable entonces se emite una
opinin calificado o tambin se le llama opinin limpia.

La NIA 706 indica que un prrafo de nfasis en un asunto es llamar la atencin de los
usuarios hacia un asunto o asuntos presentados o revelados en los estados
financieros, cuya importancia es fundamental para que los usuarios puedan entender
los estados financieros; o llamar la atencin de los usuarios hacia algn asunto o
asuntos adicionales a los presentados o revelados en los estados financieros, que
son importantes para que los usuarios puedan entender la auditora, las
responsabilidades del auditor o el dictamen del auditor.
La NIA 500 Asistencia a conteo fsico del inventario. La administracin
ordinariamente debe establecer procedimientos bajo los cuales el inventario es
contado fsicamente, cuando menos una vez al ao, para servir como base para la
preparacin de los estados financieros o para asegurar la confiabilidad del sistema de
inventario perpetuo. Cuando el inventario es de importancia relativa para los estados
financieros, el auditor debe obtener evidencia suficiente apropiada de auditora
respecto de su existencia y condicin, asistiendo al conteo fsico del inventario a
menos que no sea factible. La asistencia del auditor sirve como prueba de controles o
procedimiento sustantivo sobre el inventario dependiendo de la evaluacin del riesgo
y el enfoque planeado del auditor. Dicha asistencia har posible al auditor
inspeccionar el inventario, observar el cumplimiento con la operacin de
procedimientos de la administracin para registrar, as como controlar los resultados
del conteo y proporcionar evidencia respecto de la confiabilidad de los procedimientos
de la administracin. Si est imposibilitado de asistir al conteo fsico del inventario en
la fecha planeada debido a causas imprevistas, el auditor deber tomar u observar
algunos conteos fsicos en una fecha alternativa y, cuando sea necesario, aplicar
procedimientos de auditora a las transacciones intermedias.
En dicho prrafo explicativo se debe dar a conocer algunas circunstancias que
pueden ser establecidas en el dictamen del contador pblico y auditor y debe ser
revelado por medio de un prrafo explicativo.
Un ejemplo es enfatizar acerca de los inventarios que intervienen en una auditoria de
Estados Financieros, cuando no se tengan a la vista dentro de la empresa limita el
alcance de auditora relacionado a los inventarios, y si el auditor considera darlo a
84


conocer es necesario realizar el prrafo de asunto, si no es de importancia relativa no
afecta nuestra opinin. Como se demuestra en el dictamen siguiente:

85


Ejemplo:
Informe del contador pblico independiente

A los seores Socios de
OFIMUEBLES LTDA

Hemos examinado los Estados de Situacin Financiera de OFIMUEBLES LTDA al 31
de diciembre de 2,011, los correspondientes, Balance General, Estados de
Resultados, de cambio en el Patrimonio, Cambios en la situacin financiera, de Flujos
de Efectivo y notas a los mismos por los aos terminados en esas fechas. Estos
Estados Financieros constituyen la responsabilidad de la Gerencia de la Compaa.
Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre estos Estados Financieros
basados en nuestro examen.

Nuestro examen fue practicado de acuerdo con Normas de Auditora Generalmente
Aceptadas. Tales Normas requieren que planifiquemos y realicemos el examen con
el objeto de obtener una seguridad razonable acerca de si los Estados Financieros
estn libres de errores y falsedades importantes. Consideramos que el examen que
hemos realizado provee una base razonable para fundamentar nuestra opinin.

En nuestra opinin, los balances generales, Estados de Resultados, utilidades
acumuladas y de Flujos de Efectivo, en todos los aspectos importantes la situacin
financiera de OFIMUEBLES LTDA, presentan razonablemente los resultados de sus
operaciones por los aos terminados el 31 de diciembre de 2011, de conformidad con
Normas y Principios de Contabilidad Generalmente aplicados uniformemente en el
periodo

Adems damos nfasis en el parrado de Asunto que no presenciamos el inventario
fsico practicado al 31 de diciembre de 2,010, por ser dicha fecha anterior a nuestra
designacin como auditores de la Compaa y los registros de esta no permiten
efectuar pruebas respectivas adecuadas en las cantidades del inventario.

Firma del Auditor

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DICTAMEN DE OPININ LIMPIA CON PRRAFO DE NFASIS SOBRE CLIENTES

NIA 315 Control interno. El proceso diseado, implementado y mantenido por los
encargados del gobierno corporativo, la administracin y otro personal para brindar
seguridad razonable sobre el logro de los objetivos de una entidad, respecto a la
confiabilidad de la informacin financiera, efectividad y eficiencia de las operaciones,
y al cumplimiento con leyes y reglamentos aplicables. El trmino "controles" se refiere
a cualquier aspecto de uno o varios componentes del control interno.

El control interno dentro de una empresa desempea un papel muy importante, ya
que permite y garantiza eficiencia en las labores y cargos designados al personal,
implementndola de una forma accesible y rpida, permitiendo en una auditoria de
estados financieros el acceso a documentos y permite dentro de la auditoria un mejor
alcance, de no contar con un sistema adecuado disminuye el alcance de auditora
llevando al Contador Pblico y Auditor a realizar otro tipo de pruebas necesarias para
poder determinar y adquirir pruebas suficientes para su dictamen.

En el dictamen siguiente se demuestra la falla dentro de los controles de clientes, que
dentro de la empresa no tienen informacin de saldos o cuentas por cobrar, por lo que
el auditor realiza pruebas sustantivas de auditora, realizando conciliaciones de
clientes, tomando como base las facturas dadas al crdito y lo ingresado a caja,
comparando de esa forma el saldo de los clientes

Por lo tanto el auditor presenta un prrafo de nfasis aclarando que los saldos fueron
verificados por otro tipo de pruebas, informando al pblico que la empresa no cuenta
con un control adecuado, pero tampoco modificando su opinin respecto a la
razonabilidad de los estados financieros.

Como se menciona en la NIA 450, Si a peticin del auditor, la administracin ha
examinado cierto tipo de transacciones, saldos de una o ms cuentas o su revelacin
y las representaciones errneas que se hayan detectado fueron corregidas,
adicionalmente el auditor deber realizar procedimientos adicionales de auditora para
evaluar el efecto de las representaciones errneas que no hayan sido corregidas.

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Ejemplo:

AUDITORES LOS ANDES S.A
Avenida Los CHOCOYOS D.C.

Hemos examinado los Estados de Situacin Financiera de la entidad El Duran al 31
de diciembre de 2,011, los correspondientes Estados de Resultados, de cambio en el
Patrimonio, Cambios en la situacin financiera, de Flujos de Efectivo y notas a los
mismos por los aos terminados en esas fechas. Estos Estados Financieros
constituyen la responsabilidad de la Gerencia de la Compaa. Nuestra
responsabilidad es expresar una opinin sobre estos Estados Financieros basados en
nuestro examen.

Aceptadas. Tales Normas requieren que planifiquemos y realicemos el examen con
el objeto de obtener una seguridad razonable acerca de si los Estados Financieros
estn libres de errores y falsedades importantes. Consideramos que el examen que
hemos realizado provee una base razonable para fundamentar nuestra opinin.
En mi opinin, el Balance General y los estados de Prdidas y ganancias y de
variaciones en el Capital Contable, que se anexan reflejan razonablemente, la
situacin financiera de la compaa el Duran al 31 de diciembre del 2011, el resultado
de las operaciones y las variaciones de capital contable por el ejercicio t erminado en
esa fecha, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados

El alcance de nuestro examen no permiti confirmar directamente con los clientes los
saldos a su cargo que figuran el Balance General con un importe de Q.
430.000.00 para la verificacin de estos recurr a otros procedimientos de auditora
supletorios de la confirmacin directa, que produjeron resultados satisfactorios.

Firma del Auditor

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OPININ NO CALIFICADA, CON PRRAFO DE NFASIS EN NEGOCIO EN
MARCHA

NIA 570, la evaluacin de la administracin sobre la capacidad de la entidad para
continuar como un negocio en marcha implica hacer un juicio, en un momento
particular del tiempo, sobre el resultado futuro de sucesos o condiciones que son
inherentemente inciertos. Los siguientes son factores importantes para dicho juicio:
El grado de incertidumbre asociado con el resultado de un suceso o condicin
se incrementa en forma importante mientras ms hacia el futuro ocurra un
suceso o condicin o el resultado. Por esa razn, la mayora de los marcos de
referencia de informacin financiera que requieren una evaluacin explcita de
la administracin especifican el periodo para el cual se requiere que la
administracin tome en cuenta toda la informacin disponible.
El tamao y la complejidad de la entidad, la naturaleza y condicin de su
negocio y el grado al cual es impactada por factores externos, afectan el juicio
respecto al resultado de sucesos o condiciones.
Revisar los planes de la administracin para acciones futuras en relacin con
su evaluacin de negocio en marcha, si hay probabilidad de que el resultado
de estos planes mejore la situacin y si los planes de la administracin son
viables en las circunstancias
Si la administracin no est dispuesta a hacer o extender su evaluacin
cuando el auditor se lo pide, el auditor deber considerar las implicaciones
para el dictamen del auditor. Segn la NIIF para pymes en la seccin tres se
define activos: Un activo es un recurso controlado por una entidad como
resultado de sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro,
beneficios econmicos

Si se hace la revelacin adecuada en los estados financieros, el auditor deber
expresar una opinin e incluir un prrafo de nfasis de asunto en el dictamen del
auditor para resaltar la existencia de una incertidumbre de importancia relativa con
respecto al suceso o condicin que pueda proyectar una duda importante sobre la
capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha.

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Ejemplo
Dictamen con opinin limpia sobre Negocio en Marcha

GOMEZ Y ASOCIADOS S.A

Hemos auditado los Estados de situacin financiera de la empresa el Porvenir S.A al
31 de diciembre de 2008, los correspondientes Estados de Resultados de cambios de
patrimonios, cambios en la situacin Financiera, flujos de efectivo y notas a los
mismos por los aos terminados en esas fechas. As como un resumen de polticas
contables importantes a otras notas aclaratorias. La administracin es responsable de
la preparacin y presentacin razonable de los estados financieros de acuerdo con
las Normas Internacionales de Informacin financiera. Nuestra responsabilidad es
apresar de una opinin de los Estados Financieros en base a nuestra auditoria.
Condujimos nuestra auditoria de acurdo a las NIAS, dichas normas requieren que
cumplamos con requisitos ticos, as que se planea y desempea la auditoria para
obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros estn libres de
representacin errnea de importancia relativa.

En nuestra opinin, los estados financieros presentan razonablemente, en todos sus
aspectos significativos la situacin financiera de la Compaa el Porvenir al 31 de
diciembre de 2008, los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por el
ao terminado en esa fecha, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente
aceptados.

nfasis de Asunto, Creemos que la evidencia que hemos obtenido es competente, la
empresa a la fecha cuenta con un activo bastante grande obtenido la mayor parte por
crdito, de acuerdo a la pruebas aplicadas se pudo establecer que la empresa se
encuentra sobre endeudada, esto provocar a que en un corto obtener perdida de
capital, llevando a la empresa a considerarse a no continuar como negocio en
marcha, de no ser que el consejo administrativo encuentre una solucin inmediata al
caso

Firma del Auditor

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DICTAMEN CON PRRAFO DE NFASIS SOBRE VALORES NEGOCIABLES.

Definicin
Los Valores Negociables son instrumentos a corto plazo del mercado de dinero que
producen intereses y en las que se invierten las empresas, utilizando los fondos de
efectivo temporalmente ociosos. En conjunto, efectivo y valores negociables actan
como una fuente combinada de fondos que pueden ser utilizados por el pago de
cuentas a su vencimiento, as como para hacer frente a los desembolsos imprevistos:
bonos, acciones, pagares, cartas de crdito, certificados de depsito, etc.

La forma de opinin expresada por el auditor depender del marco de referencia de
informacin financiera aplicable y de cualquier ley o regulacin aplicable.

Se reconoce en los trminos del trabajo de auditora que:
El dictamen del auditor sobre los estados financieros incorporar un prrafo de
nfasis de Asunto, llamando la atencin de los usuarios a las revelaciones
adicionales, de acuerdo con la NIA 706.
En el siguiente dictamen a presentar existe registros de los valores negociables a
corto plazo que estn ingresados al costo y no al valor en libros, que viene a afectar la
razonabilidad de los estados financieros, sin embargo el auditor expresa una opinin
limpia, dejando como referencia en el prrafo de nfasis la situacin que se reflejan
los valores negociables.

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Ejemplo:

INFORME DEL CONTADOR PBLICO INDEPENDIENTE
A los seores Socios de
Great Place to Work

Hemos examinado los Estados de Situacin Financiera de Great Place to Work S.A. al 31 de
diciembre de 2.012, los correspondientes Estados de Resultados, de Cambios en el
Patrimonio, Cambios en la Situacin Financiera, de Flujos de Efectivo y notas a los mismos
por los aos terminados en esas fechas. Estos estados financieros constituyen la
responsabilidad de la Gerencia de la Compaa. Nuestra responsabilidad es expresar una
opinin sobre estos estados financieros basados en nuestro examen.
Aceptadas. Tales Normas requieren que planifiquemos y realicemos el examen con el objeto
de obtener una seguridad razonable acerca de si los estados financieros estn libres de
errores y falsedades importantes. Consideramos que el examen que hemos realizado provee
una base razonable para fundamentar nuestra opinin.
En nuestra opinin, excepto por los efectos del asunto descrito en el prrafo sobre la base
para opinin no calificada, los estados financieros presentan razonablemente, en todos los
aspectos importantes la situacin financiera de la Compaa Great Place to Work S.A al 31 de
diciembre de 2012, y (d) su desempeo financiero y sus flujos de efectivo para el cierre del
ejercicio en esa fecha, de acuerdo con los resultados de sus operaciones por el ao
terminado en dicha fecha, de conformidad con Normas y Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados, aplicados uniformemente en el perodo.
Los valores negociables a corto plazo de la compaa son contabilizados en el balance
general al 31 de diciembre de 2012. La administracin no ha determinado estos valores a
precios de mercado, sino que los ha registrado al costo, lo que constituye una desviacin de
las Normas Internacionales de Informacin Financiera. Los registros de la compaa indican
que si la administracin hubiera reconocido los valores negociables a precios de mercado, la
compaa habra reconocido una prdida no realizada de en el Estado de Resultados para el
ao auditado. El monto en libros de los valores en el balance general se habra reducido en el
mismo monto al 31 de diciembre de 2012, y el impuesto sobre la renta, la utilidad neta y el
capital de los accionistas se habran reducido respectivamente.

Firma del Auditor

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DICTAMEN CON OPINION LIMPIA SOBRE LIBRE MERCADO.
Definiciones.
CASA MATRIZ
Se define como CASA MATRIZ, a la empresa que tiene, una inversin en otra
empresa llamada SUBSIDIARIA, dicha inversin deber ser del 51% o ms de las
acciones de la misma, esto para mantener el dominio administrativo, dado el inters
mayoritario que posee.
SUBSIDIARIA
Una empresa que es controlada directa o indirectamente por otra, y cuya condicin
normal para que exista dicho control, es la propiedad de una mayora (ms del 50%)
de las acciones.
Al obtener una seguridad razonable, el auditor es responsable de mantener el
escepticismo profesional en toda la auditora, considerando el potencial de que la
administracin sobrepase los controles y reconociendo el hecho de que los
procedimientos de auditora que son efectivos para detectar equivocaciones pueden
no ser efectivos para detectar fraudes. Los requisitos de esta NIA estn planeados
para ayudar al auditor a identificar y evaluar los riesgos de errores de importancia
relativa debida a fraude y a disear procedimientos para detectar estos errores.
Se da un dictamen con prrafo de nfasis cuando el auditor considera necesario que
dentro de la empresa existe una circunstancia que debe darse a conocer, se presenta
un informe donde el auditor considera necesario que la empresa realice su compra de
mercadera con otro tipo de proveedor diferente a la casa matriz, con el fin de tener
un libre mercado y tener una variedad de precios diferente a la de la casa matriz.
Sin embargo no es de importancia relativa, solo se deja un prrafo indicando que se
considera conveniente cotizar a diferentes proveedores, pero dicha situacin no
afecta un dictamen de la empresa.

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Ejemplo:
A los seores accionistas de
INDUSTRIAL Y COMERCIAL S.A
Hemos examinado los Estados de Situacin Financiera de INDUSTRIAL Y COMERCIAL S.A.
Al 31 de diciembre del 2010 y sus correspondientes Estados de Resultados, de Cambios en
el Patrimonio, de Cambios en la Situacin Financiera, de Flujos de Efectivo y notas a los
mismos por los aos terminados en esas fechas. Dichos estados financieros fueron
preparados bajo la responsabilidad de la administracin. Una de nuestras obligaciones es la
de expresar una opinin sobredichos estados financieros con base en nuestra auditora.
Hemos realizado la auditora de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas.
Esas normas requieren que el examen sea realizado por un auditor con preparacin
adecuada, debidamente inscrito en la Junta Central de Contadores que acte con
independencia mental para garantizar la imparcialidad y objetividad de sus juicios, que
proceda con diligencia y cuidado profesional, que su trabajo sea tcnicamente planeado y
supervisado, que se realice un apropiado estudio y evaluacin del sistema de control interno
para establecer el grado de confianza que le merece y as determinar la extensin y
oportunidad de los procedimientos de auditora a aplicar, que se obtenga evidencia vlida y
suficiente por medio de tcnicas de auditora para obtener una seguridad razonable sobre la
situacin financiera del ente econmico para emitir su opinin sobre la misma. Considero que
nuestra auditora proporciona una base razonable para expresar nuestra opinin.
En nuestra opinin, excepto por los efectos del asunto descrito en el prrafo de nfasis. Las
cuentas anuales del ejercicio 2010 adjuntas expresan, en todos los aspectos significativos, la
imagen fiel del patrimonio y de la situacin financiera de INDUSTRIAL Y COMERCIAL S.A. al
31 de diciembre de 2010 y de los resultados de sus operaciones y de los recursos obtenidos y
aplicados durante el ejercicio anual terminado en dicha fecha, y contienen la informacin
necesaria y suficiente para su interpretacin y comprensin adecuada, de conformidad con
principios y normas contables generalmente aceptados.
Prrafo de nfasis. Segn se explica que la compaa realiza aproximadamente el 80% de
sus compras a travs de empresas del grupo. Los precios de Compra son fijados por la casa
matriz y no reflejan necesariamente los precios que pudieran regir en un mercado de libre
competencia.

Firma del Auditor

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LA OPININ DEL AUDITOR EN DICTMENES CON PROPSITO ESPECIAL
DICTAMENES DE PROPSITO ESPECIAL

Existen trabajos de auditora que se realizan de manera especial, se denominan as
por tratarse de casos especficos de enfoque especial al realizar este tipo de
auditora. Para una auditora de este tipo es necesario un dictamen de auditoria con
propsito especial.

El Auditor debe tener la pericia para realizar tanto trabajos de auditoria a estados
financieros en su conjunto, as como auditorias de propsito especial.

Cabe mencionar que no en todos los pases se exige o solicita los servicios de
auditora de la misma manera, en el particular caso de Guatemala, se estima que el
tipo de auditora mayormente requerido es la auditoria a estados financieros,
seguramente que se practicarn los dems tipos de auditora, nicamente que no con
mayor demanda, sin embargo este hecho no debe acomodar al profesi onal de la
auditora a enfocar su atencin nicamente a la auditora de estados financieros, sino
tambin a los dems tipos de auditora incluyendo dentro de estas las auditorias con
propsito especial.

Existen varios tipos de dictamen de propsito especial que en algn momento
determinado el profesional de la Contadura Pblica y Auditora debe conocer,

As tambin hacemos mencin a lo relacionado a la opinin del auditor la cual
concluye que los estados financieros estn presentados razonablemente, respecto a
todo lo importante o bien una aseveracin de que no puede expresar una opinin
sobre los estados financieros, extradas de la evidencia de auditora obtenida, sin
embargo, el auditor tambin puede expresar una opinin en un dictamen con
propsito especial, como lo establecen las normas de auditora, en este caso, lo
expone la normas de auditora No. 33 Dictmenes especiales emitida por el Comit
del IGCPA y la NIA 800 El dictamen del auditor sobre trabajos de auditora con
propsito especial emitida por el Consejo del IFAC, las cuales establecen y
proporciona lineamentos que el auditor debe considerar cuando realiza una auditora
con propsito especial.

En una auditora con propsito especial el auditor debe evaluar las conclusiones
extradas de la evidencia de auditora obtenida, como base para expresar por escrito
en el dictamen una opinin apropiada o modificarla, de acuerdo a las circunstancias
presentadas. El auditor debe asegurar el acuerdo con el cliente en cuanto a la
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auditora con propsito especial a realizar, la forma y contenido del dictamen que va a
emitir, en relacin con:
Un juego de estados financieros preparados de conformidad con otra base
comprensiva o integral de contabilidad.
Un componente, elemento, cuenta o rengln especfico de un juego de estados
financieros de propsito especial, como un solo estado financiero.
Cumplimiento de convenios o con acuerdos contractuales, o estipulacin
reglamentaria, relacionadas con estados financieros auditados.
Estados financieros resumidos.
Otros informes con propsito especial.

Dictamen de auditora sobre Estados Financieros elaborados con una base distinta a
los generalmente aceptados o utilizados.

Principalmente la NIA 200 determina que el auditor debe determinar la aceptabilidad
del marco de referencia de informacin financiera aplicado, el propsito para el que
estn preparados los estados financieros, los usuarios y las medidas tomadas por la
administracin para determinar que es aceptable el marco de referencia utilizado para
la elaboracin de la informacin financiera.

Al planificar la auditora se debe determinar si la aplicacin de las NIA requiere
consideracin especial en las circunstancias del trabajo.

El auditor debe conocer el marco de referencia utilizado para que la auditora se
realice exitosamente.

El dictamen debe describir el propsito para el que estn preparados los estados
financieros. Adems se debe mediante un prrafo de nfasis alertar a los lectores de
que los estados financieros estn preparados de acuerdo con un marco de referencia
de propsito especial.

Debe tenerse en cuenta adems que no todas las bases o marcos de referencia
utilizados son aceptables, razn por la cual es necesario que el auditor evale el
mismo, ya que pudiese tratarse de un marco de referencia o base contable no
autorizado por legislacin nacional del pas o por el contrario un marco de referencia
que no sea aceptable por la tcnica contable, sin embargo todo depender del pas
en que se trabaje y de las entidades a las que se le presten los servicios de auditora.

En la NIA 320, los juicios sobre los asuntos que tienen importancia relativa para los
usuarios de los estados financieros estn basados en una consideracin de las
necesidades comunes de informacin financiera de los usuarios como grupo. Sin
embargo, en el caso de una auditora de estados financieros de propsito especial,
96


esos juicios estn basados en una consideracin de las necesidades de informacin
financiera de usuarios especficos.

Por ejemplo, se nos ha contratado para auditar los estados financieros elaborados por
el Programa de Desarrollo de Petn para la Conservacin de la Reserva de la
Biosfera Maya, programa que es ejecutado por el Ministerio de Ambiente y Recursos
Naturales (MARN) en Guatemala. El periodo objeto de la auditoria est comprendido
entre el 01 de enero al 31 de diciembre del 2008, sin embargo como las NIAs exigen,
antes de aceptar el trabajo de auditora hemos determinado que el marco de
contabilidad utilizado no es de los comnmente usados en el territorio nacional,
regularmente las entidades en el territorio guatemaltecos elaboran su contabilidad de
acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados, sin embargo algunas
ya aplican Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), el programa
administrado por MARN ha elaborado la contabilidad de acuerdo al mtodo de
efectivo, que si bien es cierto no es comnmente usado, s es aceptable.

Una de las principales causas que ubique esta informacin como de propsito
especial es que las NIIF establecen el uso del mtodo de lo devengado para el
registro de operaciones, sin embargo MARN ha ejecutado los recursos por el mtodo
de efectivo, en el cual se registran los ingresos de efectivo en el momento que se
reciben, adems de mencionar que bsicamente la informacin contable surge al
tener movimientos en ingresos y egresos de efectivo.

Al momento de realizar las diversas pruebas, se determin que en el mes de
noviembre de dicho periodo se recibi un monto de efectivo por Q.10,000.00 el cual
no est sumado al reporte del mes, no es sino hasta el 02 de diciembre que aparece
en los registros. Si bien es cierto al final del periodo auditado, el monto revelado es
correcto, los reportes generados mensualmente no revelan con exactitud los hechos,
particularmente en los meses de noviembre y diciembre.

Por lo ya mencionado es necesario entonces redactar un dictamen cuya opinin sea
con salvedades, no amerita una opinin adversa ya que el monto revelado al final del
periodo es correcto, adems de haber determinado que no existe mala intensin por
el responsable, sin embargo es necesario hacer nfasis en el hecho para evitar que
vuelva a suceder, adems de considerar que los reportes mensuales son de
importancia, tanto para los usuarios de la informacin como para los ejecutores de la
misma. Es por ello que antes de emitir la opinin se describe en resumen el suceso
no haciendo mencin al monto y remitiendo al lector a una nota que describir de
mejor manera el hecho.

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As mismo como requisito exigido por NIAs es necesario redactar un prrafo dentro
del dictamen que haga mencin de que se trata de un dictamen de propsito especial,
haciendo mencin tambin al tipo de marco de referencia utilizado.

DISTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES SOBRE
EL ESTADO DE EFECTIVO RECIBIDO Y DESEMBOLSOS
EFECTUADOS Y EL ESTADO DE INVERSIONES ACUMULADAS

Seores
Junta Directiva
Ministerio de Ambiente y Recursos Naturales (MARN)
Programa de Desarrollo de Petn para la Conservacin de la Reserva de la Biosfera
Maya

Hemos auditado el Estado de Efectivo Recibido y Desembolsos Efectuados por el
periodo del 1 de enero al 31 de diciembre de 2008 y el Estado de Inversiones
Acumuladas al 31 de diciembre de 2008, correspondientes al Programa de Desarrollo
de Petn para la Conservacin de la Reserva de la Bi osfera Maya, ejecutado por el
Ministerio de Ambiente y Recursos Naturales (MARN), financiado con los recursos del
contrato de prstamo No. 1820/OC-GU del Banco Interamericano de Desarrollo (BID)
y con aportes del Gobierno de Guatemala. Estos estados financieros son
responsabilidad de la administracin del MARN. Nuestra responsabilidad es la de
expresar una opinin sobre estos estados financieros con base en nuestra auditora.

Efectuamos nuestra auditora de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora,
emitidas por la Federacin Internacional de Contadores (IFAC por sus siglas en
ingls), y los requerimientos en materia de Polticas sobre Auditora de Proyectos y
Entidades (Documento AF-100) y Guas para la Preparacin de Estados Financieros y
Requisitos de Auditora (Documento AF-300) del Banco Interamericano de Desarrollo.
Estas normas requieren que planifiquemos y realicemos la auditora para obtener una
seguridad razonable de que los estados financieros estn libres de errores
significativos. Una auditora incluye examinar, sobre una base selectiva, la evidencia
que respalda los montos y las revelaciones en los estados financieros. Una auditora
incluye evaluar tanto los principios de contabilidad utilizados y las estimaciones
contables significativas hechas por la administracin, como la presentacin en
conjunto de los estados financieros. Consideramos que nuestra auditora proporciona
una base razonable para nuestra opinin.

Tal como se describe en la nota 3), los Estados de Efectivo Recibidos y
Desembolsos Efectuados y de Inversiones Acumuladas fueron preparaos con base en
98


el mtodo de efectivo, el cual es una base contable diferente a las normas
Internacionales de Informacin Financiera (NIIF's).

As tambin se detalla en nota No. 6 las diferencias encontrada en reporte diario del
da 30 de noviembre de 2008 la cual consiste en efectivo recibido que es
contabilizado hasta el da 02 de diciembre del mismo ao, razn por la cual el reporte
mensual del mes de noviembre y en consecuencia el de diciembre no revelan a
exactitud los montos reales.

En nuestra opinin, los estados financieros antes referidos a excepcin de lo
mencionado en el prrafo anterior presentan, razonablemente, en todos sus aspectos
importantes, el efectivo recibido y desembolsos efectuados por el ao terminado el 31
de diciembre de 2008 y las inversiones acumuladas del Programa de Desarrollo de
Petn para la Conservacin de la Reserva dela Biosfera Maya al 31 de diciembre de
2008 de conformidad con las polticas contables descritas en la nota 3.

Santos Mazariegos
Contador Pblico y Auditor
Colegiado No. CPA-1
2 de junio 2009
Guatemala, C.A.

99


DICTAMEN DE AUDITORA SOBRE CUMPLIMIENTO

En este dictamen especial de auditora, el auditor debe ser consciente de que est en
competencia de expresar un dictamen de esta naturaleza. De lo contrario, debe
considerar la posibilidad de contratar un experto para realizar el trabajo o abstenerse
de opinar. El dictamen debe expresar si una empresa cumple o ha cumplido con las
condiciones de un convenio.

Este tipo de auditora al igual que la descrita anteriormente debe cumplir con la
aceptabilidad del marco de referencia segn lo determina la NIA 210, el propsito de
la informacin financiera, los usuarios, y considerar las medidas tomadas por la
administracin para determinar que el marco de referencia de informacin financiera
aplicable es aceptable.

La auditora debe ser planificada, la NIA 315 hace mencin a que el auditor debe
entender las polticas contables de la entidad. En el caso de estados financieros
preparados de acuerdo con las disposiciones de un contrato, el auditor deber
obtener un entendimiento del contrato que la administracin consider en la
preparacin de los estados financieros.

En relacin a la opinin debe ajustarse a la aplicacin de la NIA 700, antes de emitir
la misma el auditor deber evaluar si los estados financieros describen
interpretaciones importantes del contrato sobre el que se basan los estados
financieros. Debe describir el propsito de la preparacin de los estados financieros,
si es necesario, los usuarios, o hacer referencia a una nota que contenga esta
informacin.

En el prrafo de la opinin debe hacerse referencia que se est dictaminando sobre la
aplicabilidad o no de clusulas contractuales o convenios entre partes.

En el caso de informacin que se elabora cumpliendo con clusulas contractuales, la
administracin puede acordar con los usuarios especficos, algn parmetro por
debajo del cual los errores significativos identificados durante la auditora no sean
corregidos ni ajustados de otro modo. La existencia de dicho parmetro no libera al
auditor del requisito de determinar la importancia relativa, de acuerdo con la NIA 320,
para fines de planear y realizar la auditora de los estados financieros de propsito
especial.

Si tomamos el ejemplo citado en el tipo de dictamen anterior (Dictamen de auditora
sobre Estados Financieros elaborados con una base distinta a los generalmente
aceptados o utilizados.) El Ministerio de Ambientes y Recursos Naturales MARN
recibe financiamiento en un porcentaje por el Banco Interamericano de Desarrollo, el
100


cual exige el cumplimiento de ciertas clusulas del contrato de prstamo, razn por la
cual al solicitarnos los servicios de auditora para evaluar la ejecucin del proyecto
durante el periodo 2008, el Banco nos solicita verificar si la informacin ha sido
elaborada y cumple con lo exigido en el contrato de prstamo. No cabe duda que para
dicha entidad financiera es de importancia conocer acerca del cumplimiento del
contrato.

Sin embargo en la clusula dcimo primera del contrato se lee DECIMO PRIMERA:
Es responsabilidad del Ministerio de Ambiente y Recursos Naturales MARN- por
medio de su administracin, enviar reporte de los movimientos de efectivo del mes,
dicho reporte ser efectuado en los primeros 10 das hbiles para el banco del mes
inmediato siguiente al que se reporta, y ser utilizado el formato especial que para el
efecto requiera el Banco.

La administracin del MARN efectivamente envi el reporte segn lo exigido por el
Banco, sin embargo la misma se efectu el da 09 de diciembre, fecha en el cual ya
era de su conocimiento el error no intencional ocurrido al no incluir en el reporte del
mes de noviembre los ingresos por Q.10,000.00, sin embargo no modificaron el
reporte ya que el mismo haba sido enviado como reporte a uno de sus financistas.

Por lo ya expuesto no amerita hacerse mencin en la opinin que no se cumplen con
las clusulas contractuales pero si es necesario hacer mencin al suceso ya que el
banco ha recibido un reporte que no es el correcto. En el dictamen no se mencionar
el monto y mayores detalles ya que se referir al lector a una nota aclaratoria dentro
de los estados financieros.

101


DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES SOBRE
EL ESTADO DE EFECTIVO RECIBIDO Y DESEMBOLSOS
EFECTUADOS Y EL ESTADO DE INVERSIONES ACUMULADAS

Seores
Junta Directiva
Banco Internacional de Desarrollo

Hemos auditado el Estado de Efectivo Recibido y Desembolsos Efectuados por el
periodo del 1 de enero al 31 de diciembre de 2008 y el Estado de Inversiones
Acumuladas al 31 de diciembre de 2008, correspondientes al Programa de Desarrollo
de Petn para la Conservacin de la Reserva de la Biosfera Maya, ejecutado por el
Ministerio de Ambiente y Recursos Naturales (MARN), financiado con los recursos del
contrato de prstamo No. 1820/OC-GU del Banco Interamericano de Desarrollo (BID)
y con aportes del Gobierno de Guatemala. Estos estados financieros son
responsabilidad de la administracin del MARN. Nuestra responsabilidad es la de
expresar una opinin sobre estos estados financieros con base en nuestra auditora.

Efectuamos nuestra auditora de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora,
emitidas por la Federacin Internacional de Contadores (IFAC por sus siglas en
ingls), y los requerimientos en materia de Polticas sobre Auditora de Proyectos y
Entidades (Documento AF-100) y Guas para la Preparacin de Estados Financieros y
Requisitos de Auditora (Documento AF-300) del Banco Interamericano de Desarrollo.
Estas normas requieren que planifiquemos y realicemos la auditora para obtener una
seguridad razonable de que los estados financieros estn libres e errores
significativos. Una auditora incluye examinar, sobre una base selectiva, la evidencia
que respalda los montos y las revelaciones en los estados financieros. Una auditora
incluye evaluar tanto los principios de contabilidad utilizados y las estimaciones
contables significativas hechas por la administracin, como la presentacin en
conjunto de los estados financieros. Consideramos que nuestra auditora proporciona
una base razonable para nuestra opinin.

Como se detalla en nota No. 6 las diferencias encontrada en reporte diario del da 30
de noviembre de 2008 la cual consiste en efectivo recibido que es contabilizado hasta
el da 02 de diciembre del mismo ao, razn por la cual el reporte mensual del mes de
noviembre y en consecuencia el de diciembre no revelan a exactitud los montos
reales.

En nuestra opinin, el manejo de los recursos del programa a excepcin de lo referido
en el prrafo anterior estuvo en todos los aspectos significativos, en cumplimiento con
102


los asuntos contables y de informes financieros de las secciones del contrato a que
nos referimos en los prrafos precedentes, al 31 de diciembre de 2008.

Santos Sacalxot
Colegiado No. CPA-100
2 de junio 2009
Guatemala, C.A.

103


DICTAMEN SOBRE ESTADOS FINANCIEROS RESUMIDOS.

Lo habitual es no expresar un dictamen de esta naturaleza, a no ser que el auditor
haya expresado un dictamen sobre los estados financieros tomados en conjunto de
donde extrajo estos resmenes adems se debe aclarar que se trata de un resumen
de estados financieros extractados de otros s dictaminados.

Para mayor conocimiento de este tipo de dictamen haremos referencia a aspectos de
importancia a considerarse en el mismo segn lo detalla la NIA 810.

El auditor aceptar aceptar dictaminar sobre estados financieros resumidos
nicamente cuando haya sido contratado para realizar auditoria a los estados
financieros de los que dictaminar un resumen, para lo cual los requisitos de
aceptacin por parte del auditor para realizar esta labor son los mismos que en otro
tipo de auditora no especial.

La administracin debe estar en completo acuerdo en que es responsable de la
preparacin de los estados financieros, poner a disposicin la informacin completa a
los usuarios previstos en los estados financieros resumidos a no ser que la legislacin
establezca lo contrario.

Se debe considerar si se revelan adecuadamente la naturaleza de estados financieros
resumidos, y si los mismos contienen la informacin necesaria.

Para el prrafo de la opinin podr hacer uso de las siguientes frases:
Los estados financieros resumidos son consistentes, respecto a todo lo
importante, con los estados financieros auditados, de acuerdo con
Los estados financieros resumidos son un resumen razonable de los estados
financieros auditados, de acuerdo con

El dictamen de estados financieros resumidos puede tener una fecha posterior a la
del dictamen sobre los estados financieros auditados del cual se derivaron, en tal
caso el resumen deber hacer mencin que ambos estados financieros, tanto los
resumidos como auditados no reflejan efectos de los hechos posteriores.

El dictamen de estados financieros resumidos deber contener un ttulo que indique
que es el dictamen de un auditor independiente.

El auditor deber evaluar lo apropiado de utilizar un destinatario diferente cuando le
sea solicitado dirigir el dictamen de estados financieros resumidos a alguien distinto al
que se le dirigi el dictamen de estados financieros auditados.
104


As mismo deber incluirse en el dictamen de estados financieros resumi dos un
prrafo que haga nfasis, que se trata de un dictamen de este tipo y de lo necesario
que puede ser el leerse conjuntamente con los estados financieros auditados, incluso
hacerse mencin del tipo de opinin expresada en los estados financieros auditados
para llamar la atencin a los estados financieros auditados y su respectivo dictamen.

DICTAMEN SOBRE ESTADOS FINANCIEROS RESUMIDOS

Lo habitual es no expresar un dictamen de esta naturaleza, a no ser que el auditor
haya expresado un dictamen sobre los Estados Financieros tomados en conjunto de
donde extrajo estos resmenes adems se debe aclarar que se trata de un resumen
de estados financieros extractados de otros s dictaminados.

Para mayor conocimiento de este tipo de dictamen haremos referencia a los aspectos
de importancia a considerarse en el mismo segn lo detalla la NIA 810.

El auditor aceptar dictaminar sobre los Estados Financieros resumidos nicamente
cuando haya sido contratado para realizar auditoria a los estados financieros de los
que dictaminar un resumen, para lo cual los requisitos de aceptacin por parte del
auditor para realizar esta labor son los mismos que en otro tipo de auditora no
especial.

La administracin debe estar en completo acuerdo en que es responsable de la
preparacin de los Estados Financieros, poner a disposicin la informacin completa
a los usuarios previstos en los estados financieros resumidos a no ser que la
legislacin establezca lo contrario.

Se debe considerar si se revelan adecuadamente la naturaleza de estados financieros
resumidos, y si los mismos contienen la informacin necesaria.

Para el prrafo de la opinin podr hacer uso de las siguientes frases:
Los estados financieros resumidos son consistentes, respecto a todo lo
importante, con los estados financieros auditados, de acuerdo con
Los estados financieros resumidos son un resumen razonable de los estados
financieros auditados, de acuerdo con

El dictamen de estados financieros resumidos puede tener una fecha posterior a la
del dictamen sobre los estados financieros auditados del cual se derivaron, en tal
caso el resumen deber hacer mencin que ambos estados financieros, tanto los
resumidos como auditados no reflejan efectos de los hechos posteriores.
105


El dictamen de Estados Financieros resumidos deber contener un ttulo que indique
que es el dictamen de un auditor independiente.

El auditor deber evaluar lo apropiado de utilizar un destinatario diferente cuando le
sea solicitado dirigir el dictamen de Estados Financieros resumidos a alguien di stinto
al que se le dirigi el dictamen de Estados Financieros auditados.

As mismo deber incluirse en el dictamen de Estados Financieros resumidos un
prrafo que haga nfasis, que se trata de un dictamen de este tipo y de lo necesario
que puede ser el leerse conjuntamente con los estados financieros auditados, incluso
hacerse mencin del tipo de opinin expresada en los estados financieros auditados
para llamar la atencin a los estados financieros auditados y su respectivo dictamen.

Por ejemplo:
Nos han contratado para realizar auditora a la Empresa Distribuidora Rodrigo, S.A
para el periodo 2012, se culmina nuestra auditora en la cual damos un dictamen con
salvedades, debido a que existen saldos integrados al monto de clientes que no son
recuperables, algunas razones son diversas, ya que no fueron localizadas en su
domicilio fiscal, entre otras razones. Por el paso del tiempo y por considerarse un
monto significativo (Q.100, 000.00 de un saldo total de Q.1, 000,000.00) es necesario
contabilizarse como incobrable. Sin embargo la administracin no estima el efecto
que ocasiona el no contabilizarlo de esa manera.

Luego de culminada la auditora el ente superior de la entidad nos solicita extender un
dictamen a un resumen de los Estados Financieros que hemos auditado, ya que se
encuentran solicitando un financiamiento a una entidad del sistema el cual les exige
estados financieros auditados, sin embargo los directivos de la entidad no estn de
acuerdo en presentar a detalle las cuentas de sus estados financieros, por lo cual
solicitan al banco aceptarles un resumen de los mismos, a lo que la entidad financiera
ha accedido. Razn por la cual nos solicitan dictaminar sobre un resumen que la
administracin elabor.

Antes de dictaminar sobre el resumen como se mencionaba anteriormente debemos
evaluar si el resumen revela apropiadamente los saldos de los estados financieros de
los cuales se deriva. Para el caso de la Empresa Distribuidora Rodrigo, S.A. se ha
evaluado y determinado que esto es afirmativo, razn por la cual se procede a
dictaminar sobre el resumen de estados financieros, sin embargo los aspectos de
importancia como la salvedad mencionada en el dictamen a los estados financieros
de los cuales se deriva el resumen debe ser mencionada en el dictamen a elaborar,
ya que para la entidad financiera es de importancia conocer del mismo.

106


DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES SOBRE
ESTADOS FINANCIEROS RESUMIDOS

Seores:
Asamblea de Accionistas
Empresa Distribuidora Rodrigo, S.A.

Respetables seores:

Hemos auditado los estados financieros de la Empresa Distribuidora Rodrigo, S.A.
Por el ao terminado el 31 de diciembre de 2012. De los cuales se derivaron los
Estados Financieros resumidos, de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoria.

En nuestro dictamen de fecha 10 de marzo de 2013, expresamos una opinin de que
los estados financieros de los cuales se derivaron los estados financieros resumidos
daban un punto de vista verdadero y justo, excepto que existan algunas cuentas de
clientes cuyos montos no son recuperables segn se detalla en Nota. No. 6.

En nuestra opinin, los estados financieros resumidos que se acompaan son
consistentes, respecto de todo lo importante, con los estados financieros de los
cuales se derivaron, y sobre los cuales expresamos una opinin calificada.

Para una mejor comprensin de la situacin financiera de la empresa y de los
resultados de sus operaciones por el periodo, y del alcance de nuestra auditoria, los
estados financieros resumidos deben ser ledos conjuntamente con los estados
financieros de los cuales se derivaron los estados financieros resumidos y nuestro
dictamen de auditora.

Santos Sacalxot
Colegiado No. CPA-100

2 de junio 2009
Guatemala, C.A.

107


DICTMENES SOBRE UN COMPONENTE, ELEMENTO, CUENTA O RENGLONES
ESPECFICOS DE UN ESTADOS FINANCIERO.

Las Normas Internacionales de Auditora (NIA), nos otorgan un marco de referencia
para la realizacin de auditoria, en todas las reas, claro est que no son especificas
en relacin a todos los casos a que el Auditor Independiente se enfrenta en la
actualidad, puesto que existen casos especficos en los cuales debe apoyarse de
otros mtodos para realizar y as dar una opinin, sin embargo estas normas son
adaptables a los casos que se presenten.

En este caso hacemos mencin a dictmenes que se clasifican como especiales, los
cuales se detallan en las NIAs 800 a la 810.

Segn NIA 805 aborda las consideraciones especiales en la aplicacin de las NIAs a
una auditora de un solo estado financiero o de un elemento, cuenta o partida
especfica de un estado financiero.

El Estado Financiero nico o el elemento, cuentan o partida especfica de un estado
financiero, puede estar preparado de acuerdo con un marco de referencia de
propsito general o especial. Si est preparado de acuerdo con un marco de
referencia de propsito especial, tambin se aplica la NIA 800 la cual nos refieren en
su prrafo A1-A-4, la definicin de los marcos de referencia de propsito especial.

Este tipo de trabajo no genera un dictamen de unos Estados Financieros tomados en
conjunto y se debe limitar a expresar que el componente auditado est preparado
respecto de todo lo importante, de conformidad con una base identificada de
contabilizacin, mostrando la base de contabilizacin de acuerdo a la cual se
presenta el componente y la importancia relativa del mismo. Este tipo de dictmenes
especiales incluye la expresin de una opinin sobre el rengln o cuentas especficas
de un estado financieros tales pueden ser: inventarios, cuentas por cobrar, rentas,
regalas, planes de participacin y provisiones para el impuesto sobre la renta ISR,
entre otros.

El objetivo del auditor, al aplicar las NIA en una auditora de un estado financiero o de
un elemento, cuenta o partida especfica de un estado financiero, es atender
adecuadamente las consideraciones especi ales que son importantes para:

a) La aceptacin del trabajo.
b) La planeacin y ejecucin de ese trabajo.

c) La formacin de una opinin y el dictamen del estado financiero nico o del
elemento, cuenta o partida especfica de un estado financiero.
108


Como bien entendido es de un auditor independiente la aplicacin de las normas de
auditoria, se aplica las disposiciones expresadas en la NIA 200 que hace referencia a
las Consideraciones al aceptar el trabajo, en relacin al marco de referencia.

Y al formar una opinin y considerar un dictamen, se hace aplicacin de la NIA 700,
adaptados segn lo requieran las circunstancias en nuestro caso el dictamen
especial.

Por lo anterior mencionado y despus de realizar Auditoria en relacin a la Compaa
L y C, especficamente a la cuenta de Mobiliario y Equipo, el cual es un rubro
importante en la empresa, y es parte fundamental para la realizacin de actividades,
de la misma, se establece en Nota Aclaratoria No. 8 un faltante de mobiliario por Q.
55,000.00, el cual al hacer la verificacin concreta se determina su existencia en
fsico, dando una opinin en base a las NIAs, puesto que es un monto evaluado
segn la importancia relativa, como hace mencin la en la NIA 320, nos da como
resultado una opinin razonable y un ndice de importancia bajo, el cual no afecta en
gran manera a este rubro, y por lo tanto a los estados financieros en conjunto.

109


DICTAMEN DE AUDITORES INDEPENDIENTES

Seores:
Compaa L y C
2 avenida 3-4 zona 1
Guatemala, Guatemala

Hemos auditado la cuenta Mobiliario y Equipo comprendida en el estado financiero y
balance general, de la Compaa L y C, al 31 de marzo de 2013, por el periodo del
01 de enero 2012 al 31 de diciembre 2012. El monto representado en el estado
financiero y en especfico de la cuenta Mobiliario y Equipo, es responsabilidad de la
administracin de la empresa. Nuestra responsabilidad es la de emitir una opinin
sobre la razonabilidad de los montos de dicha cuenta, basndonos en el estudio,
planificado y ejecutado de manera ordenada, aplicando mtodos y procedimientos de
evaluacin, dndonos como resultado nuestra auditoria.

Realizamos nuestra auditoria de conformidad con Normas Internacionales de
Auditoria (NIA). Dichas normas indican que se planifique y practique la auditoria para
obtener certeza razonable sobre los montos representados en los Estados
Financieros y as verificar que estn libres de representaciones errneas de
importancia relativa. Una auditoria incluye examinar, sobre una base de pruebas, la
evidencia que sustenta los montos y revelaciones en los estados financieros. Una
auditoria tambin debe incluir la evaluacin de los principios contables utilizados en
la presentacin general de los Estados Financieros y por lo tanto en el rubro
auditado, por lo cual se pone en prctica todos los principios, relacionados a la
auditoria especial en reglones y rubros especficos de los estados financieros.

Creemos que al momento de realizar nuestra auditoria tuvimos limitaciones en el
rubro mencionado, ya que no se tuvo a la vista la documentacin suficiente que
sustente el monto representado en el balance general, existiendo una variacin por la
cantidad de Q. 25,000.00, lo que representa la compra de tres muebles, los
archiveros estndar son de tres divisiones, verificando su existencia en concreto se
determina que su existencia es certera, mencionado en la Nota aclaratoria No. 8.

Debido a este hallazgo considerado de baja importancia, en nuestro trabajo de
auditoria aplicada a un elemento especfico, de los estados financieros opinamos, que
la relacin de Mobiliario y Equipo presenta un punto de vista razonable respecto de
todo lo importante de Mobiliario y Equipo de acuerdo con el balance general de la
empresa.

Carlos Lorenzana
110


Colegiado No. 12435234

07 de marzo 2013
Quetzaltenango

111


DICTAMEN CON OPINION EN INFORMACION
FINANCIERA PROSPECTIVA

Informacin financiera prospectiva significa informacin financiera basada en
supuestos sobre sucesos que pueden ocurrir en el futuro y posibles acciones por una
entidad. Es altamente subjetiva en naturaleza y su preparacin requiere el ejerci cio de
un considerable juicio. La informacin financiera prospectiva puede ser en la forma de
presupuesto, una proyeccin o una combinacin de ambos, por ejemplo, un
presupuesto de un ao ms una proyeccin de cinco aos.
Est preparada en forma apropiada sobre la base de los supuestos, todos los
supuestos de importancia relativa estn adecuadamente revelados, incluyendo una
clara indicacin sobre si son o no las mejores estimaciones o supuestos hipotticos.
La informacin financiera prospectiva debe estar preparada sobre una base
consistente con los estados financieros histricos, usando principios contables
apropiados.
Como bien menciona la NIA
La informacin financiera prospectiva puede incluir estados financieros con uno o ms
elementos de estados financieros y pueden ser preparados:
a) como una herramienta interna de la administracin, por ejemplo, para ayudar
a evaluar una posible inversin de capital; o
b) para su distribucin a terceras partes.
Aceptacin del trabajo:
Antes de aceptar un trabajo para examinar la informacin financiera prospectiva, el
auditor debera considerar, entre otras cosas:
El uso que se intenta dar a la informacin.
Si la informacin ser para distribucin general o limitada
La naturaleza de los supuestos, o sea, si son de mejor-estimado o supuestos
hipotticos.
Los elementos que van a incluirse en la informacin.
El periodo cubierto por la informacin.
El dictamen por un auditor sobre un examen de informacin financiera prospectiva
deber contener lo siguiente:
a) ttulo;
112


b) destinatario;
c) identificacin de la informacin financiera prospectiva;
d) una referencia a la Normas Internacionales de Auditora o normas o
prcticas nacionales relevantes aplicables al examen de informacin financiera
prospectiva;
e) una declaracin de que la administracin es responsable por la informacin
financiera prospectiva incluyendo los supuestos sobre los que se basa;
f) cuando sea aplicable, referencia al propsito y/o distribucin restringida de la
informacin financiera prospectiva;
g) una declaracin de certeza negativa sobre si los supuestos proporcionan
una base razonable para la informacin financiera prospectiva;
h) una opinin sobre si la informacin financiera prospectiva est
apropiadamente preparada sobre la base de los supuestos y est presentada
de acuerdo con el marco conceptual para informes financieros relevante;
i) advertencias apropiadas concernientes a la posibilidad de logro de los
resultados indicados por la informacin financiera prospectiva;
j) fecha del informe la cual debera ser la fecha en que los procedimientos han
sido completados;
k) direccin del auditor; y
l) firma.
Es probable que los resultados reales sean diferentes del presupuesto ya que los
sucesos anticipados frecuentemente no ocurren como se esperan y la variacin
puede ser importante.

113


DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTS
SOBRE ESTADOS FINANCIEROS PROSPECTIVOS

Seores:
Empresa M&M, S.A.

Hemos examinado la proyeccin de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora
aplicables al examen de informacin financiera prospectiva. La administracin es
responsable por la proyeccin incluyendo los supuestos expresados en la Nota No. 3
sobre los que se basa.
Esta proyeccin ha sido preparada para fines de inversin. Como la entidad est en
una fase de arranque la proyeccin ha sido preparada usando un conjunto de
supuestos que incluyen supuestos hipotticos sobre sucesos futuros y acciones de la
administracin que no necesariamente se espera que ocurran.
Consecuentemente, se previene a los lectores de que esta proyeccin puede no ser
apropiada para fines distintos de los descritos arriba.
Basados en nuestro examen de la evidencia que soporta los supuestos, no ha surgido
a nuestra atencin nada que nos haga creer que estos supuestos no proporcionan
una base razonable para la proyeccin, asumiendo que las estimaciones hechas por
la administracin se consideran correctas y confiables para tener un resultado
favorable. An ms, en nuestra opinin, la proyeccin est preparada en forma
apropiada sobre la base de los supuestos y est presentada de acuerdo con el marco
de referencia utilizado en la entidad.
An si los eventos anticipados bajo los supuestos hipotticos descritos arriba
ocurrieran, es todava probable que los resultados reales sean diferentes de la
proyeccin ya que otros eventos anticipados frecuentemente no ocurren como se
esperan y la variacin puede ser de importancia.

Carlos Lorenzana
Colegiado No. 12435234

12 de marzo 2013

114


CIRCUNSTANCIAS QUE MODIFICAN LA OPININ DEL DICTAMEN
LIMITACION EN EL ALCANCE
Una limitacin en el alcance en una auditoria, es cuando existe o existi, suficiente
evidencia importante, pero no se encuentra disponible para el auditor por razones
tales como polticas de restriccin en los registros u otras restricciones impuestas por
la administracin.
Una limitacin para el auditor, existe cuando en el desarrollo de la auditoria le impiden
realizar un procedimiento necesario o alterno para obtener evidencias apropiadas, o
no se encuentra disponible por restricciones impuestas por la entidad u otras
circunstancias relacionadas con elementos importantes de los estados financieros,
requieren por tanto, que el auditor decida si ha examinado evidencia suficiente y
competente para expresar una opinin calificada o abstenerse a opinar.
Las restricciones comunes en el alcance de la auditoria, impuesta por el cliente
incluyen: las que impiden observar la toma fsica de inventario, confi rmaciones de
cuentas por cobrar directa, cuando no ha revisado los estados financieros de la
subsidiaria, en el caso de las inversiones.
En el caso de que la limitacin sea por otras circunstancias, que se escapan del
control del cliente, se encuentran: la limitacin de tiempo para ejecutar el trabajo
imposibilidad de obtener evidencias suficientes de algn asunto o el registro contable
es inadecuado, que impiden al auditor aplicar procedimientos necesarios de auditora.
Cuando existe una limitacin en el alcance poco importante el auditor debe expresar
una opinin no calificada, caso contrario, el auditor debe expresar una opinin
calificada o una abstencin de opinin.
DESACUERDO SOBRE POLITICAS CONTABLES O NIIFS
De acuerdo a lo establecido, los principios de contabilidad son bases o mtodos para
registrar las operaciones que realiza una entidad, sinnimo de polticas, prcticas o
normas de contabilidad que se reflejan en los estados financieros que el auditor
examina de acuerdo con normas de auditora.
Como resultado del examen de los estados financieros, cuando exista una desviacin
de polticas contables, el auditor debe considerar la importancia de la evidencia
obtenida para establecer si los efectos ocasionados por una desviacin afectan o no
los estados financieros materialmente y por tanto, tenga incidencia en la opinin del
dictamen. Si no afectan los estados financieros deber emitir una opinin no calificada
El auditor debe obtener evidencia de que se estn cumpliendo los principios o
polticas contables, por la administracin de la entidad, referentes a si los principios o
polticas tiene aceptacin general, si los principios o polticas son adecuados, la
115


informacin presentada en los estados financieros se clasifica y resume de manera
razonable, y los estados financieros reflejan los eventos y transacciones.
Cuando la desviacin de polticas contables o de principios d contabilidad tiene un
efecto sobre los estados financieros, el auditor debe expresar una opinin calificada o
adversa, considerando el grado de importancia de los efectos, la importancia relativa,
las reas afectadas y el impacto sobre los estados financieros tomados en conjunto.
INCERTIDUMBRES
Las incertidumbres incluyen contingencias que afectan la razonabilidad de los estados
financieros de la entidad, en donde la resolucin y por tanto la evidencia, que requiere
el auditor, se dar en una fecha futura.
Un asunto de incertidumbre es algo que se espera sea resulto en una fecha futura en
la que se considera tener disponible suficiente evidencia importante.
Una incertidumbre, de acuerdo a su naturaleza puede referirse a situaciones
financieras de la entidad siendo de carcter inusual o de ocurrencia poco frecuente,
por ejemplo: litigios relacionados con responsabilidad civil por daos a terceros. En
tales casos, el auditor debe considera la posible prdida en relacin con el patrimonio
el balance general, tales como activos y pasivos totales o activos y pasivos corrientes.
Mientras otras incertidumbre tienen relacin directa con los resultados de las
operaciones y flujo de efectivo de la entidad, en estos casos pueden tener ms
relacin con las operaciones normales y recurrentes, por ejemplo: litigios relacionados
con decisiones sobre que parte de los ingresos pagaran regalas. En tales
circunstancias, el auditor debe considerar la posible prdida en el estado de
resultados.
Una incertidumbre requiere que el auditor exprese una opinin con prrafo de nfasis
de asunto, opinin calificada, opinin adversa o una abstencin de opinin.
CAPACIDAD PARA CONTINUAR COMO NEGOCIO EN MARCHA.
Es importante referirnos a lo relevante que es para el auditor considerar el aspecto de
negocio en marcha en el proceso de auditora y el dictamen a los estados financieros,
muchas veces este aspecto no es considerado por el auditor.

De acuerdo con las Normas Internacionales de Auditora, en el examen el auditor
debe estar atento a aquellas circunstancias que pudieran revelar informacin, que
haga suponer la existencia de un riesgo, de que en el corto plazo, de un ao, la
entidad auditada no pueda continuar como negocio en marcha. Si el auditor
comprueba que el riesgo es relativamente alto, deber hacerlo saber a los usuarios
en el dictamen, utilizando un prrafo especial, a efecto de que los usuarios de la
informacin tengan conocimiento de dicho riesgo, algunos ejemplos posibles
relacionados con este riesgo se pueden resumir as:
116


Perdida de la empresa de litigios importantes que involucren
indemnizaciones fuertes.
Multas, sanciones y ajustes relacionados con impuestos, que pongan en
riesgo la situacin financiera de la entidad.
Retiro de un socio importante.
Cancelacin de un contrato con un cliente, al que se le vende o presta un
servicio, que comprende un alto porcentaje de los ingresos.
Problemas econmicos en el mercado meta. Normalmente originados por
efectos macro econmicos en el pas.
Prdida del contrato del proveedor importante de materia prima, o escasez
de esta por diferentes causas.

Las normas internacionales de auditora contienen informacin de aplicabilidad para
el caso de consideraciones de continuar como negocio en marcha. La misma sugiere
un prrafo en el dictamen que estipule una descripcin del asunto que dio lugar a la
modificacin. El auditor deber colocar este prrafo inmediatamente antes del prrafo
de la opinin en el dictamen y usar el ttulo: Base para opinin con salvedad, Base
para opinin negativa, o Base para abstencin de opinin segn corresponda.

Cuando el auditor ha dictaminado y luego de ello determina un suceso que afecte el
periodo objeto de su evaluacin o al posterior deber comunicar la incertidumbre
encontrada acerca de la capacidad o no de la entidad de continuar como negocio en
marcha, y por consiguiente deber si as se amerita modificar su opinin, siempre
que al no hacerlo se corra el riesgo de proporcionar falsa confianza a los usuarios de
la informacin auditada.

FALTA DE UNIFORMIDAD
El objetivo de la uniformidad es asegurar que las cuentas de distintos ejercicios no
han
Sido afectadas, de forma importante, por cambios en la aplicacin de principios y
normas Contables.
Cuando se comparen estados financieros auditados con los de aos anteriores debe
encontrarse como caracterstica dentro de ellos la uniformidad, sin embargo por las
diversas actividades dentro de un periodo objeto de auditora pudiese encontrarse
algunos pequeos cambios que afecten la uniformidad sin embargo el auditor debe
enfocarse en preguntarse Cunto pudiese afectar el no revelar la falta de
uniformidad? Si definitivamente se determina que se ha perdido uniformidad en un
porcentaje significativo del total de cuentas deber modificarse el dictamen haciendo
un nfasis a este asunto en particular, a no ser que por consideracin del auditor
amerite otro tipo de opinin, sin embargo depender de que tanto se ha desviado la
uniformidad al comparar la informacin de un periodo con otro.
117


CAMBIOS CONTABLES:
Pudiesen existir diversos cambios contables, a continuacin algunos de los ms
frecuentes.

Cambios en la aplicacin de principios y normas contables.
Cambios en estimaciones contables.
Cambios en estimaciones contables que son inseparables de cambios en
principios y Normas contables.
Correccin de errores provenientes de las cuentas anuales emitidas en
ejercicios anteriores.
Cambios en circunstancias debidos a hechos o transacciones
sustancialmente diferentes de aquellos que fueron contabilizados en las
cuentas anuales del ao anterior, y
Casos excepcionales y justificados de no aplicacin de un principio o norma
contable.

Estos hechos pueden ser factores que modifiquen la opinin del auditor a un conjunto
de estados financieros que hayan sido objeto de auditora en un periodo determinado.

IRREGULARIDADES
Las irregularidades son Las omisiones intencionales de cifras o revelaciones en los
estados financieros. Las irregularidades incluyen la presentacin de informacin
financiera fraudulenta para presentar estados financieros engaosos, que puede
considerarse como desfalco.

Las irregularidades implican la manipulacin, falsificacin, alteracin de los registros
contables o documentos de soporte, informacin falsa y aplicacin incorrecta de
principios o polticas de contabilidad.

Cuando el auditor, despus de haber realizado todas las pruebas de auditora
necesarias, ha concluido que los estados financieros estn afectados en forma
importante por irregularidades, debe expresar una opinin adversa o calificada,
fundamentando su opinin.

Si en el desarrollo de una auditora de estados financieros, el auditor determina que
existen irregularidades por parte de la administracin de la entidad, debe determinar
si es apropiado expresa una opinin calificada o una opinin adversa, que a
continuacin se describen:

118


OPININ CALIFICADA:
Cuando el auditor aplica los procedimientos de auditora y determina que las
irregularidades afectan inmaterialmente o materialmente los estados financieros, debe
expresar una opinin calificada.

OPININ ADVERSA:
Si la entidad impide al auditor aplicar los procedimientos necesarios o despus de
aplicar sus procedimientos, y el auditor no concluye si las irregularidades afectan
materialmente los estados financieros, debe negar una opinin calificada sobre los
estados financieros y expresar una opinin adversa.

Si la gerencia no acepta el informe con la opinin adversa, de acuerdo a las
circunstancias descritas, el auditor debe retirarse del compromiso y comunicar las
razones de su retiro.

ACTOS ILEGALES
El auditor debe considerar la posibilidad de actos ilegales cometidos por el cliente, en
la auditora de estados financieros. Un acto ilegal se refiere a la violacin de leyes,
reglamentos o disposiciones gubernamentales.

Una entidad, independientemente de su actividad, se ve afectada por leyes fiscales,
de seguridad social, proteccin ambiental o de beneficio a empleados, estas leyes
tienen ms relacin con aspectos de operacin que financieros y el efecto sobre la
razonabilidad de los estados financieros es indirecto.

El auditor debe determinar si el cliente cumple con las leyes obteniendo declaraciones
por escrito de ausencia de violaciones o posibles violaciones cuyos efectos deben
considerarse para revelaciones en los estados financieros o registrar prdidas
contingentes.

Cuando no existe evidencia de un acto ilegal, el auditor no necesita efectuar ms
procedimientos; caso contrario, debe comprender la naturaleza del acto, las
circunstancias del mismo y otra informacin suficiente para evaluar los posibles
efectos sobre los estados financieros, investigar ejecutivos de alto nivel involucrados
o consultar al asesor legal acerca de la aplicacin de leyes vigentes.

Al evaluar la importancia relativa de un acto ilegal, debe considerase el efecto sobre
las cifras presentadas en los estados financieros, incluyendo los efectos monetarios
contingentes, como multas o sanciones. Los efectos potenciales de un acto ilegal
sobre las operaciones de la entidad, deben ser divulgados en los estados financieros.

119


En situaciones en que el auditor establece que existe incumplimiento de leyes o
reglamentos, debe determinar el efecto en el dictamen, si es apropiado una opinin
calificada, adversa o una abstencin de opinin, que se describen a continuacin:

OPININ CALIFICADA O ADVERSA:
Si el auditor concluye que un acto ilegal tiene un efecto poco importante o importante
sobre los estados financieros, el cual no ha sido divulgado correctamente, debe
expresar una opinin calificada o una opinin adversa, dependiendo de la importancia
relativa del efecto sobre los estados financieros.

ABSTENCIN DE OPININ
Si el auditor est imposibilitado para obtener evidencia suficiente y competente para
evaluar si un acto ilegal puede ser omnipresente a los estados financieros, debe
expresar una abstencin de opinin.

IMPORTANCIA DE LA CIRCUNSTANCIA QUE MODIFICA LA OPININ DEL
DICTAMEN

El auditor deber modificar la opinin en el dictamen cuando:

Concluye que, con base en la evidencia de auditora obtenida, el juego
completo de los estados financieros no est libre de representacin errnea
material.
La tabla siguiente ilustra cmo el juicio del auditor sobre la naturaleza del
asunto que dio lugar a la modificacin y lo penetrante de sus efectos o posibles
efectos sobre los estados financieros, afectan el tipo de opinin que se
expresar.

Naturaleza del asunto que
dio lugar a la modificacin

Juicio del auditor sobre lo penetrante de los efectos o
posibles efectos sobre los estados financieros

Material pero no
penetrante

Materiales y penetrante
Los estados financieros
tienen representaciones
errneas materiales

Opinin con salvedad

Opinin negativa

120


Incapacidad para obtener
suficiente evidencia
apropiada de auditora

Opinin con salvedad

Abstencin de opinin

La NIA 700 requiere que el auditor, a fin de formarse una opinin sobre los estados
financieros, concluya si se ha obtenido seguridad razonable de que el juego completo
de los estados financieros est libre de representacin errnea material.

Esta conclusin toma en cuenta la evaluacin del auditor de las representaciones
errneas no corregidas, si las hubiera, sobre los estados financieros, segn lo detalla
la NIA 450.

LO APROPIADO O ADECUADO DE LAS REVELACIONES EN LOS ESTADOS
FINANCIEROS

En relacin con lo apropiado o adecuado de las revelaciones en los estados
financieros, pueden surgir representaciones errneas materiales de los estados
financieros cuando:

Los estados financieros no incluyen todas las revelaciones requeridas por el
marco de referencia aplicable de informacin financiera.

Las revelaciones en los estados financieros no estn presentadas de acuerdo
con el marco de referencia aplicable de informacin financiera; o

Los estados financieros no proporcionan las revelaciones necesarias para
lograr una presentacin razonable.

Para determinar la importancia de la circunstancia, derivado de la evidencia obtenida
en el desarrollo de la auditora, se puede dividir en tres niveles, siendo:

Poco importante para los estados financieros:
El primer nivel de importancia se refiere a cuando existe una circunstancia que es
poco probable que afecte a los estados financieros, se considera que el efecto es
materialmente poco importante, por consiguiente, se emite una opinin no calificada o
una opinin no calificada con nfasis de asunto.

Importante pero no afecta la materialidad de los estados financieros:
Cuando existe una circunstancia que afectara los estados financieros, pero siguen
siendo razonables y por lo tanto, tiles para los distintos usuarios. Si el auditor
121


concluye que la circunstancia es importante, pero no afecta la materialidad de los
estados financieros tomados en conjunto, es adecuada una opinin calificada.

Omnipresentes:
El nivel ms alto de importancia existe cuando es probable que una circunstancia
afecte los estados financieros tomados en conjunto, en este caso, el auditor debe
emitir una opinin adversa o abstenerse, de acuerdo a las condiciones existentes.

Cuando se considera que una excepcin, opinin calificada, es muy importante, el
auditor debe considerar el grado en que afecta los diferentes elementos de los
estados financieros, de ah la notoriedad del efecto.

Si la circunstancia es ms notoria, va en aumento la posibilidad de emitir una opinin
adversa en lugar de una calificada. En el caso de una abstencin de opinin, es
adecuada cuando el auditor carece de independencia o existe limitacin al realizar su
trabajo, independientemente de los montos involucrados.

A continuacin se resume la relacin entre el nivel de importancia de la circunstancia,
con el efecto que tiene sobre los estados financieros y el tipo de opinin que el auditor
puede emitir:

Naturaleza de la incapacidad para obtener suficiente evidencia apropiada de
auditora.

La incapacidad del auditor para obtener suficiente evidencia apropiada de auditora
(tambin llamada "una limitacin en el alcance de la auditora") puede provenir de:

a) Circunstancias fuera del control de la entidad;
b) Circunstancias relacionadas con la naturaleza u oportunidad del trabajo del
auditor; o
c) Limitaciones impuestas por la administracin de la entidad.

Los ejemplos de una incapacidad para obtener suficiente evidencia apropiada de
auditora que surgen de una limitacin en el alcance de la auditora impuesta por la
administracin incluyen, cuando:

La administracin de la entidad impide al auditor observar los invent arios
fsicos.

La administracin de la entidad impide al auditor solicitar la confirmacin
externa de saldos de cuenta especficos.
122


Consecuencia de una incapacidad para obtener suficiente evidencia apropiada
de auditora debido a una limitacin impuesta por la administracin, despus
de que el auditor ha aceptado el trabajo.

Forma y contenido del dictamen del auditor cuando se modifica la opinin

Base para la modificacin del prrafo:
adems de los elementos especficos requeridos por la NIA 700, un prrafo en el
dictamen del auditor que estipule una descripcin del asunto que dio lugar a la
modificacin. El auditor deber colocar este prrafo inmediatamente antes del prrafo
de la opinin en el dictamen y usar el ttulo: "Base para opinin con salvedad", "Base
para opinin negativa", o "Base para abstencin de opinin," segn corresponda.
La consistencia en el dictamen del auditor ayuda a promover el entendimiento de los
usuarios y a identificar las circunstancias inusuales en que ocurre. En consecuencia,
si bien la uniformidad en la redaccin de una opinin modificada y en la descripcin
de la base para la modificacin puede no ser posible, la consistencia tanto en la forma
como en el contenido del dictamen del auditor es deseable.

Si hay una representacin errnea material en los estados financieros, que se
relacione con montos especficos en ellos (incluyendo revelaciones cuantitativas), el
auditor deber incluir en la base para la modificacin del prrafo una descripcin y
cuantificacin de los efectos financieros de la representacin errnea, a menos de
que no sea factible. Si no es factible cuantificar los efectos financieros, el auditor
deber declararlo en la base para la modificacin del prrafo.
Un ejemplo de los efectos financieros de representaciones errneas materiales, que
el auditor puede describir en la base para la modificacin del prrafo en el dictamen
del auditor, es la cuantificacin de los efectos en el impuesto sobre la renta, los
ingresos antes de impuestos, los ingresos netos y el capital, si el inventario es
exagerado.

Si hay una representacin errnea material de los estados financieros que se
relacione con revelaciones narrativas, el auditor deber incluir en la base para la
modificacin del prrafo una explicacin de qu tipo de representaciones errneas
tienen las revelaciones.

123


Si hay una representacin errnea material en los estados financieros que se
relacione con la no revelacin de informacin que debe revelarse, el auditor deber:

a) Discutir la no revelacin con los encargados del gobierno corporativo;
b) Describir en la base para la modificacin del prrafo la naturaleza de la
informacin omitida; y
c) A menos de que la legislacin o normatividad lo prohba, incluir las
revelaciones omitidas, siempre y cuando sea factible y el auditor haya obtenido

Suficiente evidencia apropiada de auditora sobre la informacin omitida.

La revelacin de la informacin omitida en la base para la modificacin del prrafo no
sera factible si:

a) Las revelaciones no han sido preparadas por la administracin de la entidad
o las revelaciones no estn disponibles para el auditor, de otro modo; o
b) A juicio del auditor, las revelaciones seran excesivamente voluminosas en
relacin con el dictamen del auditor.

Si la modificacin se origin por una incapacidad para obtener suficiente evidencia
apropiada de auditora, el auditor deber incluir en la base para la modificacin del
prrafo las razones de dicha incapacidad.
Aunque el auditor haya expresado una opinin negativa o una abstencin de opinin
sobre los estados financieros, deber describir en la base para la modificacin del
prrafo las razones de cualquier otro asunto que el auditor conozca que hubiera
requerido una modificacin a la opinin, y los efectos del mismo.

Una opinin negativa o una abstencin de opinin, relacionada con un asunto
especfico que se describe en la base para el prrafo de calificacin, no justifican la
omisin de una descripcin de otros asuntos identificados que, de otra forma,
requeriran que la opinin del auditor se modificara. En esos casos, la revelacin de
esos otros asuntos que el auditor conoce puede ser importante para los usuarios de

124


PRRAFO DE OPININ

Cuando el auditor modifica la opinin de auditora, deber usar el ttulo: "Opinin con
salvedad", "Opinin negativa" o "Abstencin de opinin", segn corresponda, para el
prrafo de opinin.
Cuando el auditor expresa una opinin con salvedad, debido a una representacin
errnea material en los estados financieros, deber declarar en el prrafo de opinin
que, en la opinin del auditor, excepto por los efectos de los asuntos descritos en la
base para el prrafo de opinin con salvedad:

a) Los estados financieros estn presentados razonablemente, en todos los
aspectos importantes (o presentan un punto de vista verdadero y razonable),
de acuerdo con el marco de referencia aplicable de informacin financiera, al
informar de acuerdo con un marco de referencia de presentacin razonable; o
b) Los estados financieros han sido preparados, en todos los aspectos
importantes, de acuerdo con el marco de referencia aplicable de informacin
financiera, al informar de acuerdo con un marco de referencia de cumplimiento.

Cuando la modificacin surja de una incapacidad para obtener suficiente evidencia
apropiada de auditora, el auditor deber utilizar la frase correspondiente: "excepto
por los posibles efectos del asunto" para la opinin modificada.

COMUNICACIONES CON LOS ENCARGADOS DEL GOBIERNO CORPORATIVO.

El comunicar a los encargados del gobierno corporativo las circunstancias que
ocasionaron una modificacin esperada a la opinin del auditor y la redaccin
propuesta de la modificacin, permite que:

a) El auditor notifique a los encargados del gobierno corporativo las
modificaciones buscadas y las razones (o circunstancias) para las
modificaciones.
b) El auditor busque el acuerdo con los encargados del gobierno corporativo en
relacin con los hechos del asunto que dio lugar a la modificacin esperada, o
confirmar los asuntos de desacuerdo con la administracin de la entidad como
tal; y
c) Los encargados del gobierno corporativo tengan la oportunidad, cuando
proceda, de proporcionar al auditor ms informacin y explicaciones con
respecto al asunto que dio lugar a la modificacin.

125


EJEMPLOS DE DICTMENES DE AUDITORES CON MODIFICACIONES A LA
OPININ.

Ejemplo 1: El dictamen de un auditor que contiene una opinin calificada
debido a una representacin errnea material en los estados financieros.
Ejemplo 2: El dictamen de un auditor que contiene una opinin negativa
debido a una representacin errnea material en los estados financieros.
Ejemplo 3: El dictamen de un auditor que contiene una opinin con salvedad
debido a la incapacidad del auditor para obtener suficiente evidencia apropiada
de auditora.
Ejemplo 4: El dictamen de un auditor que contiene una abstencin de opinin
de auditora sobre un solo elemento de los estados financieros.
Ejemplo 5: El dictamen de un auditor que contiene una abstencin de opinin
de auditora sobre varios elementos de los estados financieros.

CONSIDERACIONES DE MATERIALIDAD
La materialidad debe ser considerada por el auditor al planear la auditora y evaluar si
los estados financieros tomados en conjunto, se presentan razonablemente de
acuerdo a principios o polticas contables relevantes. La materialidad se evala tanto
individualmente como en conjunto, para determinar la posibilidad de representaciones
errneas en los estados financieros. La materialidad es un asunto de juicio profesional
del auditor y est influenciada por su percepcin de los estados financieros y los
hechos de circunstancias que los rodean, tanto de las cantidades, relativamente
pequeas que acumulativamente o en conjunto pueden tener un efecto importante u
omnipresente sobre los estados financieros, como de juicios cualitativos o
cuantitativos.

Frecuentemente, se maneja por los auditores un porcentaje (%) que establece un
margen, como indicador de materialidad o de importancia relativa, el cual puede tener
de base el Activo total, el Capital o los resultados de operacin, as como la utilidad
neta. Una cifra usada comnmente para establecer la importancia relativa es un 5%
de la base elegida.

Para expresar una opinin sobre los estados financieros en conjunto, el auditor
determina y evala la materialidad de las circunstancias que se presentan en el
desarrollo de la auditora y de los componentes, cuentas o reas afectadas de la
entidad, as como, de los ajustes propuestos por el auditor, de ser aceptados o no por
la administracin.
126


CAPITULO IV
CARTA A LA GERENCIA
Este documento se ha denominado as debido a la importancia que tiene en el
desarrollo de las actividades operativas de las instituciones auditadas. Contiene
informacin relevante sobre el manejo de la institucin en cada una de las reas de
esta.
Es informacin que no necesariamente revela algn mal manejo o irregularidad,
puede referirse a una apreciacin del auditor sobre un procedimiento o proceso de la
organizacin que merece ser mejorado.
Informe y estudio y evaluacin del control interno ha sido otro nombre que se le ha
dado a la carta a la gerencia, como referencia a que contiene datos sobre el examen
que el auditor realiza a este, e incluso en la prctica comn encontrar que dicho
informe se divide en uno de los elementos del control interno.
La carta a la gerencia informa sobre hallazgos u observaciones que a juicio del
auditor debe revelarse al gobierno corporativo nomo lo define NIA 260, este gobierno
es la mxima autoridad de la institucin que fue objeto de una auditoria, en nuestro
medio corresponde este ttulo al consejo de administracin o Administrador nico
segn sea el caso. El auditor deber definir a quien provee de esta i nformacin en el
inicio de su trabajo.
Base legal.- NIA 580. Representaciones de la gerencia
El auditor debe obtener evidencia respecto de que la direccin del ente reconoce su
responsabilidad sobre la presentacin razonable de los estados financieros de
acuerdo con las normas contables vigentes y que los ha aprobado debidamente. Para
ello, el auditor debe obtener una carta de representacin escrita de la direccin que
inclyalas afirmaciones significativas, tanto explcitas como implcitas, que contienen
los estados financieros, cuando ninguna otra evidencia apropiada es razonable
pensar que pueda existir. Por ello, esta carta no sustituye los procedimientos de
auditora que debe efectuar el auditor. La norma provee un ejemplo de carta de
representacin.
NIA 580.- Representacin de Gerencia, en su numeral 15, seala lo siguiente:
Si la direccin se rehusara a proporcionar esta carta de representacin, ello
constituira una limitacin al alcance del trabajo y, por lo tanto, el auditor debera
emitir una opinin con salvedad indeterminada o abstenerse de opinar.
En tales casos, el auditor debe evaluar la confianza que ha depositado en otras
representaciones hechas por la administracin durante el curso de su examen y
considerar tal negativa puede tener efectos adicionales sobre su dictamen.
127


OBJETIVO DE LA CARTA A LA GERENCIA
El objetivo principal de la carta a la gerencia, es proporcionar comentarios tiles y
constructivos para el cliente sobre los puntos dbiles inherentes de los sistemas de
control y ofrecer asesora a la entidad sobre la forma de administrarla de una manera
ms adecuada.
IMPORTANCIA DE LA CARTA A LA GERENCIA
La carta a la gerencia informa sobre hallazgos u observaciones que a juicio del
auditor deben revelarse al gobierno corporativo, como lo define la Norma
Internacional de auditora (NIA) 260, este gobierno es la mxima autoridad de la
entidad que fue objeto de auditora, en nuestro medio corresponde este ttulo al
consejo de administracin o administrador nico segn sea el caso.
Por otro lado, las manifestaciones vertidas por la administracin o gerencia
constituyen una de las fuentes de evidencia de auditora ms significativas. Estas
manifestaciones se efectan verbalmente a lo largo de la auditora en respuesta a
determinadas interrogantes y, por escrito al concluirse, a travs de una Carta de
Representacin es necesario discutir su contenido con los funcionarios apropiados
con suficiente tiempo, para reducir la posibilidad de enfrentarse con el rechazo de la
gerencia a suministrar informacin y documentacin.

ELEMENTOS DE LA CARTA A LA GERENCIA:
La carta a la gerencia forma parte del informe largo de auditoria, como un elemento
de uso administrativo, generalmente se divide en cinco partes, siguiendo como
referencia los elementos del control interno:
Ambiente de control: en esta seccin se informa sobre aspectos relacionados a
la organizacin de la institucin, manuales administrativos que hagan falta para
el buen funcionamiento de esta, departamentos que no cumplen su funcin
falta de una planificacin estratgica, o una mala definicin de la visin o
misin.

Procedimientos de Control: se refiere a observaciones relacionadas con
aplicacin de procedimientos sanos de control interno que busquen
salvaguardar los activos de la institucin, generalmente estn vinculados con
principios bsicos de control interno, como separacin de funciones escasos
controles, falta de polticas, la falta de libros o registros auxiliares, la no
realizacin de copias de seguridad en el caso de sistemas computarizados.

Sistema Contable: En esta parte se informa sobre hallazgos relacionados con
los registros contables por cuenta. Por ejemplo un faltante de caja, cheques en
128


circulacin vencidos, cheques sin fondos, inventarios que se consideran
obsoletos y prdida del valor, errores en los registros contables, manipulacin
de los registros, etc.

Monitoreo: Se refiere a las observaciones obtenidas por el auditor y que se
refieren a la falta o mejoramiento de los aspectos relacionados con el
seguimiento y control de las actividades. El cumplimiento de metas, la
evaluacin de los presupuestos, la funcin de la auditoria interna y el
seguimiento a las observaciones de esta, constituyen ejemplo del monitoreo.

Comunicacin: Hallazgos relacionados con los canales de comunicacin
existentes en la empresa, como la evaluacin de informes presentados a la
gerencia como estados financieros mensuales, ejecucin presupuestal y
anlisis de variaciones, rotacin del personal, perdidas probables como
contingencias, entre otros.

ESTRUCTURA DE LA CARTA A LA GERENCIA
El alcance y contenido de la Carta de Gerencia debe reflejar las manifestaciones
reales, debindose ajustar a las circunstancias especficas de cada auditora.
Por lo general, debe contener los siguientes aspectos:
Declaracin de la administracin o gerencia sobre su responsabilidad en la
preparacin de los Estados Financieros.

Reconocimiento de la disponibilidad y entrega de todos los registros,
documentos y libros de contabilidad.

Declaracin formal, que no existan errores significativos en los Estados
Financieros ni en las transacciones no registradas.

Declaracin de incumplimiento de parte de la entidad de cualquier contrato que
pudiera afectar la razonabilidad de los Estados Financieros.

Reconocimiento y detalle de los eventos subsecuentes o hechos posteriores
despus del balance.

Declaracin de que no existen irregularidades o actos ilegales.

Reconocimiento de inventarios concernientes a bienes obsoletos.

129


Reconocimiento de otros pasivos que no estn incluidos en el Balance
General.

Declaracin sobre reclamos o juicios pendientes que los asesores estimen ser
defendibles.

Otros aspectos o cuestiones en las que el conocimiento de los hechos se
limitan a la entidad o gerencia.

130


EJEMPLO

QUETZALTENANGO, 2 DE ENERO DE 2014

EMPRESA
EL SOL S.A.

De nuestra consideracin:
Esta carta de declaraciones es provista en relacin con su auditora de los estados
contables de EL SOL S.A. al da 2 de enero de 2014, con el fin de expresar una
opinin que indique si dichos estados contables presentan razonablemente la
situacin financiera y los resultados de las operaciones de acuerdo con las normas
contables vigentes.
Confirmamos, de acuerdo con nuestro leal saber y entender, las siguientes
declaraciones:

1.- Reconocemos nuestra responsabilidad en relacin con la presentacin razonable
de los estados contables de acuerdo con normas contables vigentes, incluyendo la
revelacin apropiada de toda la informacin estatutaria requerida.

2.- No ha habido irregularidades en lo que se refiere a la gerencia o a los empleados
que desempean un papel importante en el sistema de control interno que pudieran
tener un efecto importante sobre los estados contables.
3.- Hemos puesto a su disposicin los libros de contabilidad y los comprobantes y
todas las actas de las Asambleas de Accionistas y de las sesiones del Directorio. Las
reuniones ms recientes fueron:
Asamblea: A.G.O. del (FECHA DE ASAMBLEA) y A.G.E. del (FECHA DE
ASAMBLEA)
Directorio: (No. Y FECHA DE LA REUNIN DE DIRECTORIO)
4.- Los estados contables no tienen errores u omisiones importantes.
5.- La compaa ha cumplido con todos los aspectos de los convenios contractuales
que pudieran tener un efecto importante sobre los estados contables en caso de
131


incumplimiento. No ha habido comunicaciones de incumplimiento con los
requerimientos de las autoridades regulatorias en relacin con asuntos financieros.
6.- Lo siguiente, de corresponder, fue debidamente registrado y, cuando se juzg
conveniente, fue adecuadamente revelado en los estados contables:
a) Saldos y transacciones con partes relacionadas.
b) Prdidas derivadas de compromisos de compra-venta.
c) Contratos para volver a comprar los activos previamente vendidos.
d) Activos dados en prenda como garanta colateral.
7.- No tenemos planes ni intenciones que pudieran afectar en forma importante el
valor en libros o la clasificacin de los activos y pasivos reflejados en los estados
contables.
Al igual que aos anteriores y atendiendo a la realidad econmica los prstamos con
compaas del Grupo por Q. XXX, XXX.XX se exponen como no corriente.
(EJEMPLO DE INTENCIONALIDAD DEL DIRECTORIO, DESTINO PROBABLE)
8.- Las existencias fueron determinadas mediante recuentos fsicos, pesaje o
medicin efectuados en forma rotativa a lo largo del ejercicio (de manera de recontar
todos los productos por lo menos una vez en el ao) por empleados competentes bajo
la direccin de la Gerencia, y fueron ajustados adecuadamente al fin del ejercicio. Las
cantidades mostradas en el balance estn razonablemente determinadas y no se han
incluido artculos por los que no se haya registrado el pasivo correspondiente. Todas
las existencias son propiedad de la empresa y no incluyen mercaderas recibidas en
consignacin o facturadas a los clientes en la fecha del inventario o en fechas
anteriores.
No existen al cierre artculos obsoletos, de lento movimiento, en mal estado,
invendibles, etc., habindose efectuado los ajustes y/o previsiones necesarios en el
caso de corresponder. En ningn caso las existencias figuran valuadas a mayor valor
que su valor recuperable, hasta donde nos ha sido posible determinarlo a la fecha.
9.- La compaa tiene ttulo satisfactorio de todos los activos y no hay gravmenes o
cargos sobre los activos de la compaa.
10.- Hemos registrado o revelado todos los pasivos, tanto reales como contingentes,
excepto los juicios laborales informados por el abogado con probabilidad de resultar
desfavorables sin suma determinada. No obstante lo mencionado estimamos que los
montos involucrados no merecen, por su significatividad, una mencin en nota a los
estados contables.
132


Asimismo consideramos que los importes provisionados para hacer frente a los
pasivos contingentes son suficientes en razn de los elementos de juicio conocidos al
cierre.
11.-No ha habido eventos posteriores a la fecha del balance general que requieran de
ajuste o revelacin en los estados contables o en las notas relacionadas.
12.- No hay arreglos formales, ni informales, de saldos compensatorios con nuestras
cuentas de caja o inversiones que impliquen restricciones sobre saldos bancarios y
lneas de crdito u otros acuerdos similares.
13.- Hemos registrado, de corresponder, y revelado en los estados contables, en
forma apropiada, los contratos y opciones de recompra de acciones de capital y de
capital social reservado para opciones, garantas, conversiones y otros
requerimientos.
14.- Los documentos y cuentas a cobrar a cargo de clientes representan crditos
vlidos a favor de la empresa y no incluyen importes por mercancas enviadas en
consignacin o sujetos a futura aprobacin.
En nuestra opinin, la previsin para cuentas de cobro dudoso registrada en los libros
de contabilidad es suficiente para cubrir cualquier prdida y descuentos especiales
que pudieran resultar en el cobro de las mismas, hasta donde resulta razonable
determinar a esta fecha.
15.- De acuerdo a instrucciones recibidas de Casa Matriz, mantenemos una provisin
de honorarios directores correspondiente a una gratificacin que otorgamos al
presidente de la sociedad Sr. XXXXXX por la suma de Q XXX.XXX,. Hemos
constituido una provisin en concepto de gratificaciones a gerentes por la suma de Q
XX.XXX, XX, que se materializar durante el primer semestre del ejercicio prximo
ejercicio. (EJEMPLO DE SITUACIONES PARTICULARES A SER TENIDAS EN
CUENTA)
16.- En relacin a los Bonos recibidos para la cancelacin de los crditos por ventas
que ascendan originalmente a la suma de Q. X.XXX.XX.-, han sido verificados en
virtud del Decreto del Poder Ejecutivo Nacional Nro. 214/02 a la paridad Q.1 = Q.1,
40. Asimismo, por el mismo decreto han sido revaluados por el Coeficiente de
Estabilizacin de Referencia (CER) conformando un crdito al cierre que asciende a
la suma de Q. X.XXX.XXX. (EJEMPLO DE SITUACIONES PARTICULARES A SER
TENIDAS EN CUENTA)

17.- En el rubro Otros Crditos no Corrientes se expone un saldo de Q. XXX.XXX,
correspondiente a una opcin de compra de NNNN S.A. La intencin de la empresa
es mantenerlo, consideramos que el crdito mencionado es totalmente recuperable y
por tal motivo no fue pro visionado.
133


18.- En relacin con la situacin fiscal y previsional de la empresa, se ha cumplido
con el pago y, en su caso, se ha registrado el pasivo correspondiente a todos y cada
uno de los impuestos, aportes y contribuciones a que est sujeta la compaa, tanto
en forma directa como por retencin. Las operaciones con clientes y proveedores del
exterior han sido realizadas en condiciones normales de mercado. En consecuencia
consideramos que no existe contingencia por la aplicacin de normas impositivas
vigentes.
En otro orden de cosas, entendemos que, como es costumbre, vuestro examen se
efectu de acuerdo con normas de auditora vigentes y, en consecuencia, incluy las
pruebas de los registros de contabilidad y los dems procedimientos de auditora que
consideraron necesarios en las circunstancias, con el propsito de expresar una
opinin sobre los estados contables, pero no comprendi una auditora detallada de
las operaciones. Tambin entendemos que dicho examen no necesariamente
revelara todas las irregularidades existentes, en caso de haberlas.
EL SOL S. A.

134


EJEMPLOS DE INFORMES
INFORME CORTO 1:
INFORME CORTO DE ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS, EMPRESA
MINERA DE CENTRO DE PER S.A. CENTROMIN PER S.A.

LLONTOP PALOMINO Y ASOCIADOS S. CIVIL
AUDITORES Y CONSULTORES DE EMPRESAS

DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES

A los seores Accionistas
Empresa minera del Centro de Per S.A.
CENTROMIN PER S.A.

1. Hemos auditado los estados financieros adjuntos de empresa Minera del
Centro de Per S.A. CENTROMIN PER S.A. que comprenden el balance
general al 31 de diciembre de 2006 y los estados de ganancia y perdida, de
cambios en el patrimonio neto y de flujos de efectivo por el ao terminado en
esa fecha, as como el resumen de polticas contables significativas y otras
notas explicativas.

2. La gerencia de la Empresa es responsable de la preparacin y presentacin
razonable de estos estados financieros de acuerdo con principios y
contabilidad generalmente aceptados en el Pas. Esta responsabilidad incluye
disear, implantar y mantener el control interno pertinente para que los
estados financieros estn libres de representacin errneas de importancia
relativas, ya sea como resultado de fraudes o errores; tambin incluye
seleccionar y aplicar las polticas contables apropiadas y realizar las
estimaciones contables razonables de acuerdo con las circunstancias.

3. Nuestra responsabilidad consiste en emitir una opinin sobre dichos estados
financieros en base a la auditoria que hemos efectuado. Nuestra auditoria fue
realizada de acuerdo con normas de auditoria Generalmente Aceptadas en el
Per y de conformidad con las normas de Auditoria Gubernamental dictadas
por la Contralora General de la Repblica del Per. Tales normas requieres
que cumplamos con requerimiento ticos y que planifiquemos y realicemos
nuestro trabajo con la finalidad de obtener seguridad razonable de que los
estados financieros no contienen errores importantes. Una auditoria
comprende la ejecucin de procedimientos para obtener evidencias de
auditoria sobre los saldos y las divulgaciones expuestas en los estados
135


financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor,
que incluye la evaluacin del riesgo de que los estados financieros contengan
representacin errnea de importancia relativa ya sea como resultado de
fraude o error. Al efectuar esta evaluacin de riesgo, el auditor toma en
consideracin el control interno pertinente de la empresa en la preparacin y
presentacin razonable de los estados financieros a fin de disear
procedimientos y auditoria de acuerdo con las circunstancias pero no con el
propsito de expresar una opinin sobre la efectividad del control interno de la
Empresa. Una auditoria tambin comprende la evaluacin de si los principios
de contabilidad aplicados son apropiados y si las estimaciones contables
efectuados por la Gerencia de la Empresa son razonables, asi como una
evaluacin de la presentacin general de los estados financieros.
Consideramos que las evidencias de auditoria que hemos obtenido son
suficientes y apropiados para fundamentar nuestra opinin.

Los estados financieros de Empresa Minera del Centro del Per S.A.
CENTROMIN PER S.A. por el ao terminado el 31 de diciembre de 2005,
fueron auditados por otros Contadores Pblicos cuyo dictamen, fechado el 27
de febrero de 2006, expreso una opinin sin salvedades sobre esos estados.

4. En nuestra opinin los estados financieros adjuntos presentan razonablemente,
en todos sus aspectos significativos, la situacin financiera de Empresa
Mercantil de Centro del Per S.A. CENTROMIN PER S.A. al 31 de diciembre
de 2006, los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por el ao
terminado en esa fecha, de acuerdo con principios de contabilidad
generalmente aceptados en el Per.

5. Segn se expone en la nota 1, la empresa fue incluida en el proceso de
privatizacin mediante la resolucin Suprema No 102-92-PCM de fecha 22 de
febrero de 1992, a que se refiere el Decreto Legislativo No 674 como
resultado de lo anterior se constituy un comit Especial de Privatizacin
CEPRI el que conjuntamente con el Directorio de la Empresa se ha venido
encargando de llevar a cabo un plan de racionalizacin y redimensionamiento
de la Empresa que incluye las transferencias fraccionadas de su patrimonio.
Este proceso se inicio en 1996 y desde junio de 2003 la empresa ya no cuenta
con operaciones mineras y ha venido ejecutando proyectos de remediacin
ambiental y cierre de minas hasta octubre de 2006 en que dicha obligacin ha
sido transferida a la empresa Activos Mineros S.A.C. por decreto Supremo No
058-2006 del 04 de octubre de 2006 a la fecha la empresa est a la espera de
las decisiones de pro inversin y FONAFE para el inicio de su proceso de
liquidacin y extincin societaria.

136


6. Tal como se describe en las notas 9 y 14 de Directorio de Fondo Nacional de
Financiamiento de la Actividad Empresarial del Estado FONAFE acord en
su sesin de fecha 08 de noviembre de 2006, la transferencia de las acciones
de EGECEN S.A. de propiedad de CENTROMIN PERU S.A. a dicha Entidad
por 109, 391,393 Nuevos Soles con cargo al patrimonio de la empresa por des
aporte de capital.

7. A partir de la publicacin del Decreto Supremo No 058-2006-EM del 04 de
octubre de 2006, que establece que la empresa Activos Mineros S.A.C.
asumir la conduccin de la ejecucin de los proyectos ambientales de
responsabilidad de CENTROMIN PERU S.A. esta ha procedido a la reversin
de los pasivos ambientales por $ 41, 100,000.00 provisionado en aos
anteriores, con ajuste de la cuenta patrimonial Resultados Acumulados.
Igualmente este dispositivo establece que tales proyectos de remediacin
ambiental sern ejecutados por Activos Mineros S.A.C. con los fondos del
fideicomiso ambiental abierto en el Banco Interbanck , los que tambin fueron
transferidos a la citada empresa ( ver nota 12 y 16 ).

Lima Per 06 de marzo de 2007

F: ________________________________
CPC JOSE FRANCISCO LLONTOP VITE
Matricula No 2733

137


EMPRESA MINERA DEL CENTRO DEL PER S.A. CENTROMIN PER S.A.
BALANCE GENERAL (NOTAS 1, 2,3 Y 18)
Expresados en Nuevos Soles)

NOTA
AL 31 de Diciembre
de:
Activo

2006 2005
Activo Corriente

Caja y Bancos 4

29,325,438.00

49,639,638.00
Cuentas por cobrar a
subsidiarias 5

103,410.00

60,757.00
Otras cuentas por cobrar 6

14,603,605.00

17,743,376.00
Existencia 7

2,170.00

12,654.00
Gastos pagados por
anticipado 8

6,606,578.00

6,402,697.00
Total Activo Corriente

50,641,201.00

73,859,122.00

Inversin en Valores 9

2,932,967.00

145,635,081.00
Inmuebles, maquinaria y
Equipo 10

35,329,068.00

82,312,083.00
Intangibles

10.00

-
Total Activo

88,903,246.00

301,806,286.00
Pasivo y Patrimonio
Pasivo Corriente
Cuentas por pagar
comerciales

961,917.00

305,649.00
Deuda a largo plazo parte
corriente 12

5,267,059.00

45,533,524.00
Otras cuentas por pagar 11

53,767,788.00

54,019,193.00
Total Pasivo corriente

59,996,764.00 99,858,366.00
Deudas a largo plazo 12
138


28,799,407.00 154,709,690.00
Total pasivo

88,796,171.00

254,568,056.00

Contingencia

-

-
Patrimonio Neto

Capital Social 13

67,075,468.00

67,075,468.00
Capital adicional 14

(153,676,655.00) 0
Excedente de revelacin

28,504,408.00

28,504,408.00
Reserva Legal 15

4,617,711.00

4,617,711.00
Reserva Legal 15

4,617,711.00

4,617,711.00
Resultados acumulados 16

53,586,143.00

(52,959,357.00)
Total Patrimonio neto

107,075.00

47,238,230.00

Total Pasivo y Patrimonio

88,903,246.00

301,806,286.00
Las notas que se acompaan, forman parte de los estados financieros.

139


EMPRESA MINERA DEL CENTRO DEL PER S.A. CENTROMIN PER S.A.
ESTADO DE GANANCIA Y PERDIDA (NOTAS 1, 2,3 Y 18)
(Expresados en Nuevos Soles)

Nota
por el ao determinado
el:

2006 2005
Ingreso

Otros Ingresos operacionales 20

11,449,943.00

15,168,100.00
Utilidad Bruta

11,449,943.00

15,168,100.00

Gastos de Administracin 21

(3,980,928.00)

(4,150,022.00)
Utilidad de Operacin

7,469,015.00

11,018,078.00
Otros Ingresos (Gastos)
Intereses y otros ingresos
financieros 24

17,832,529.00

7,944,080.00
Gastos Financieros 25

(8,279,757.00)

(12,881,054.00)
Otros ingresos 22

10,304,890.00

6,090,587.00
Otros ingresos 23

(21,009,040.00)

(16,342,776.00)
Otros ingresos 23

(21,009,040.00)

(16,342,776.00)

(1,151,378.00)

(15,189,163.00)

Utilidad (Perdida) del ao

6,317,637.00

(4,171,085.00)
Las notas que se acompaan forman parte de los estados financieros.

I
140


NFORME CORTO 2:
INFORME DEL AUDITOR CON SALVEDADES POR UNA LIMITACIN AL
ALCANCE DE LA AUDITORA, DEBIDO A QUE EL AUDITOR NO PRESENCI LA
TOMA DE INVENTARIOS FSICOS.
DICTAMEN DE AUDITORIA

DICTAMEN DEL CONTADOR PBLICO Y AUDITOR INDEPENDIENTE
Seores:
Junta Directiva
Constructora BOBBY, S.A.

Hemos efectuado una auditora al balance general de Compaa CONSTRUCTORA
BOBBY, S.A. al 31 de diciembre de 2013 y a los correspondientes estados de
resultados y de flujo de efectivo por el ao terminado en esa fecha. La preparacin de
dichos estados financieros (que incluyen sus correspondientes notas) es
responsabilidad de la administracin de Compaa CONSTRUCTORA BOBBY, S.A.
Nuestra responsabilidad consiste en emitir una opinin sobre estos estados
financieros, con base en la auditora que efectuamos.
EXCEPTO POR LO QUE SE EXPLICA EN EL PRRAFO SIGUIENTE, nuestra
auditora fue efectuada de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas.
Tales normas requieren que planifiquemos y realicemos nuestro trabajo con el objeto
de lograr un razonable grado de seguridad de que los estados financieros estn
exentos de errores significativos. Una auditora comprende el examen, a base de
pruebas, de evidencias que respaldan los importes y las informaciones revelados en
los estados financieros. Una auditora comprende, tambin, una evaluacin de los
principios de contabilidad utilizados y de las estimaciones significativas hechas por la
administracin de la Compaa, as como una evaluacin de la presentacin general
de los estados financieros. Consideramos que nuestra auditora constituye una base
razonable para fundamentar nuestra opinin.

No presenciamos la toma de inventarios fsicos de mercaderas al 31 de diciembre de
2013, ya que esa fecha fue anterior a la poca en que inicialmente fuimos contratados
como auditores de la compaa. Debido a la naturaleza de los registros de la
compaa, no pudimos satisfacernos de las cantidades de las mercaderas por medio
de otros procedimientos de auditoria.

En nuestra opinin, excepto por los efectos de aquellos ajustes, de haberse requerido
alguno, que pudieran haber sido necesarios si hubiramos presenciado la toma de los
inventarios fsicos de mercaderas, los estados financieros mencionados en el primer
141


prrafo presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos, la situacin
financiera de la compaa CONSTRUCTORA BOBBY, S.A. al 31 de diciembre de
2013 y los resultados de sus operaciones y el flujo de efectivo por el ao terminado en
esa fecha, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.


Firma del Auditor

142


ACTIVO
CORRIENTE:
CAJA Y BANCOS 947,953.21 Q
INVENTARIO DE MERCADERIAS 380,712.66 Q
CUENTAS POR COBRAR 17,857.14 Q 1,346,523.01 Q
NO CORRIENTE:
VEHICULOS 309,107.14 Q
-) DEP. ACUM. HERRAMIENTA Y EQUIPO 72,636.90 Q 236,470.24 Q
HERRAMIENTA Y EQUIPO 134,026.42 Q
-) DEP. ACUM. HERRAMIENTA Y EQUIPO 23,517.63 Q 110,508.79 Q
EQUIPO DE COMPUTACION 67,916.74 Q
-) DEP. ACUM. EQUIPO DE COMPUTACION 36,218.64 Q 31,698.10 Q
MOBILIARIO Y EQUIPO 18,164.25 Q
-) DEP. ACUM. MOBILIARIO Y EQUIPO 12,351.69 Q 5,812.56 Q
MAQUINARIA 172,192.39 Q
-) DEP. ACUM. MAQUINARIA 73,362.27 Q 98,830.12 Q 483,319.81 Q
CREDITO I.V.A. 1,754.20 Q
TOTAL DEL ACTIVO: 1,831,597.02 Q
PASIVO Y CAPITAL
CUENTA CAPITAL Y SUPERAVIT:
CUENTA CAPITAL 280,000.00 Q
UTILIDADES RETENIDAS 659,553.97 Q
UTILIDAD DEL EJERCICIO 892,043.05 Q 1,551,597.02 Q
TOTAL DEL PASIVO Y CAPITAL: 1,831,597.02 Q
EL INFRASCRITO CONTADOR PUBLICO, REGISTRADO EN LA SUPERINTENDENCIA DE ADMINISTRACION TRIBUTARIA BAJO EL----
NUMERO 1765043-9 CERTIFICA: QUE EL PRESENTE BALANCE GENERAL DEMUESTRA LA SITUACION FINANCIERA DE LA-------
EMPRESA CONSTRUCTORA BOBBY, S.A. QUE HA SIDO DEBIDAMENTE OPERADO SEGN NORMAS DE CONTABILIDAD GENE----
RALEMENTE ACEPTADAS Y QUE CORRESPONDE AL PERIODO COMPRENDIDO DEL UNO DE ENERO DEL DOS MIL DOCE AL----------
TREINTA Y UNO DE DICIEMBRE DEL DOS MIL DOCE.
QUETZALTENANGO, 7 ENERO DEL AO 2,014.
CONSTRUCTORA BOBBY, S.A.
REPRESENTANTE LEGAL
COLEGIADO No. 9,884
BALANCE GENERAL
AL 31 DE CIEMBRE DEL 2013
LICDA. MONSERRATH SANTOS

INGRESOS:
SERVICIOS PRESTADOS 1,818,750.00 Q
-) COSTO DE VENTAS
INVENTARIO INICIAL DE MERCADERIAS 14,878.85 Q
+) COMPRAS DE MERCADERIAS 520,706.08 Q
DISPONIBILIDAD: 535,584.93 Q
-) INVENTARIO FINAL DE MERCADERIAS 380,712.66 Q
154,872.27 Q
+) MANO DE OBRA DIRECTA 503,392.88 Q 658,265.15 Q
UTILIDAD BRUTA: 1,160,484.85 Q
-) GASTOS DE OPERACIN:
TELEFONO 165.18 Q
COMBUSTIBLES Y LUBRICANTES 24,697.41 Q
I.D.P. 4,214.96 Q
REPUESTOS Y REPARACIONES 6,622.08 Q
VIATICOS 11,119.83 Q
PAPELERIA Y UTILES 1,310.89 Q
MANTENIMIENTO 1,889.05 Q
FLETES 749.99 Q
FIANZAS 6,555.43 Q
SERVICIOS PROFESIONALES 33,526.79 Q
ARRENDAMIENTOS 10,232.14 Q
PUBLICIDAD 863.84 Q
DEPRECIACIONES 75,541.71 Q
OTROS GASTOS 15.00 Q 177,504.30 Q
UTILIDAD EN OPERACIN: 982,980.55 Q
I.S.R. 90,937.50 Q
UTILIDAD DEL EJERCICIO: 892,043.05 Q
EL INFRASCRITO CONTADOR PUBLICO, REGISTRADO EN LA SUPERINTENDENCIA DE ADMINISTRACION TRIBU--
TARIA CON EL NUMERO 1765043-9 CERTIFICA: QUE EL ESTADO DE INGRESOS Y EGRESOS REFLEJA LA UTILI---
DAD OBTENIDA DE LA EMPRESA CONSTRUCTORA BOBBY, S.A. QUE ASCIENDE A LA CANTIDAD DE OCHOCIENTOS
NOVENTA Y DOS MIL CUARENTA Y TRES QUETZALES CON CINCO CENTAVOS (Q. 892,043.05 ) EL CUAL FUE
EL CUAL FUE ELABORADO CONFORME LOS REGISTROS CONTABLES Y NORMAS GENERALMENTE ACEPTADAS-
TADAS Y QUE LOS MISMOS REFLEJAN LOS RESULTADOS DE OPERACIN, CORRESPONDIENTES AL PERIODO---
COMPRENDIDO DEL UNO DE ENERO DEL DOS MIL DOCE AL TREINTA Y UNO DE DICIEMBRE DEL DOS MIL DOCE.
QUETZALTENANGO, 7 DE ENERO DEL AO 2,014.
REPRESENTANTE LEGAL
COLEGIADO No. 9,884
ESTADO DE RESULTADOS
AL 31 DE CIEMBRE DEL 2013
143


Ganancia Neta: 892,043.05 Q
Fl ujo Parti das de conci l i aci on entre l a
gananci a neta y el efecti vo neto
proveni ente por acti vi dades de operaci n:
Depreci aci ones 75,541.71 Q
Cambi os en Acti vos y Pasi vos:
Di smi nuci on de Cuentas por Cobrar 450,163.08 Q
Di smi nuci on de Mercaderi as -365,833.81 Q
Di smi nuci on de Cuentas por Pagar -3,748.92 Q
Aumento de Credi to I VA 7,192.99 Q 87,773.34 Q
Efecti vo Neto proveni ente de Acti vi dades de Operaci n: 1,055,358.10 Q
Quetzal tenango, 07 de novi embre del 2,013.
REPRESENTANTE LEGAL
COLEGIADO No. 9,904
al 31/12/2012
(Expresado en quetzal es)
ESTADO FLUJO DE EFECTIVO
CONCI LI ACI ON ENTRE LA GANANCI A NETA Y EL EFECTI VO PROVENI ENTE DE ACTI VI ADES DE OPERACI N
144


INFORME LARGO
INFORME LARGO 1:
CARTA DE PRESENTACION

Guatemala 28 de enero del 2014

Seores
Junta Directiva
Compaa de Fertilizantes de Guatemala, S.A.
2 Calle 3-88 zona 10, Guatemala

Estimados seores:

Por este motivo nos es grato saludarlos, as mismo desendole muchos xitos en sus
actividades diarias.

Realizamos la auditoria de Estados Financieros dentro de la entidad que ustedes
dignamente dirigen, adjuntamos a la presente el informe de auditora, para que el
mismo sea analizado por ustedes cualquier aclaracin al respecto estamos en la
mejor disposicin para aclararlos.

Sin ms que agregar, agradecemos la comprensin y quedamos a la espera de su
respuesta.

Atentamente,

Juan David Zelada Castaeda
Colegiado No 3642000
Tel.: 22457594

145


DICTAMEN DEL CONTADOR PBLICO Y AUDITOR INDEPENDIENTE


Junta Directiva

Hemos auditado los estados financieros adjuntos de la Compaa Fertilizantes de
Guatemala, S.A., que comprenden el balance general al 31 de diciembre de 2013, y el
estado de resultados y el estado de flujo de efectivo, para el cierre del ejercicio de esa
fecha, y un resumen de las polticas contables importantes y otras notas aclaratorias.

Por los estados financieros la administracin es responsable de la preparacin y
presentacin razonable de estos estados financieros, de acuerdo con los Principios
de Contabilidad Generalmente Aceptados, y del control interno necesario para
permitir la preparacin de estados financieros que estn libres de representacin
errnea materiales, ya sea por fraude o error.

Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre estos estados financieros con
base en nuestra auditora. Realizamos nuestra auditora de acuerdo con las Normas
Internacionales de Auditora. Dichas normas exigen que cumplamos con requisi tos
ticos y que la auditora sea planeada y realizada para obtener seguridad razonable
sobre si los estados financieros estn libres de representacin errnea material.

Una auditora implica realizar procedimientos para obtener evidencia de auditora
sobre los montos y revelaciones en los estados financieros. Los procedimientos
seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la valoracin de los riesgos
de representacin errnea, materiales de los estados financieros, ya sea por fraude o
error. Al hacer esas valoraciones de riesgos, el auditor considera el control interno
relevante para la preparacin y presentacin razonable de los estados financieros por
la entidad, con el fin de disear los procedimientos de auditora que sean apropiados
en las circunstancias, pero no para expresar una opinin sobre la efectividad del
control interno de la entidad. Una auditora tambin incluye evaluar lo apropiado de
las polticas contables usadas y la razonabilidad de las estimaciones contables
hechas por la administracin, as como evaluar la presentacin general de los estados
financieros.
Creemos que la evidencia de auditora que hemos obtenido es suficiente y apropiada
para proporcionar una base para sustentar nuestra opinin.
146


En nuestra opinin, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y
razonable de la posicin financiera de la Compaa Fertilizantes de Guatemala S.A.,
auditada al 31 de diciembre del 2013, y de los resultados de sus operaciones y sus
flujos de efectivo para el ao que termino en esta fecha de acuerdo con los principios
de contabilidad Generalmente aceptados.

F: _______________________
Juan David Zelada Castaeda

147


INGRESOS
Ventas 2,000,343.00 Q
(-) Devoluciones sobre ventas 84,000.00 Q
Ventas netas 1,916,343.00 Q
COSTO DE VENTAS
Inventario inicial 598,486.60 Q
Compras 798,477.10 Q
(+) Gastos sobre compras 5,366.00 Q
Compras netas 803,843.10 Q
Mercaderas disponibles 1,402,329.70 Q
(-) Inventario final 544,666.30 Q 857,663.40 Q
Margen Bruto 1,058,679.60 Q
(-) GATOS DE OPERACIN
Gastos de ventas 232,636.00 Q
Gastos de administracin 495,981.90 Q 728,617.90 Q 728,617.90 Q
Ganancia de ejercicio 330,061.70 Q
Juan David Zelada
Contador Publico y Auditor
Estado de Resultados
del 01 de enero al 31 de diciembre del 2013
El infrascrito Contador Publico y Auditor Juan David Zelada Castaeda registrado en la
Superintendencia de Administracin tributaria bajo el No. 258987660-0 certifica que el
presente Estado de Resultados fue elaborado conforme a las Normas Internaciones de
Informacin financiera del negocio Fertilizantes de Guatemala S.A.
148


INGRESOS
Ventas 2,000,343.00 Q
(-) Devoluciones sobre ventas 84,000.00 Q
Ventas netas 1,916,343.00 Q
COSTO DE VENTAS
Inventario inicial 598,486.60 Q
Compras 798,477.10 Q
(+) Gastos sobre compras 5,366.00 Q
Compras netas 803,843.10 Q
Mercaderas disponibles 1,402,329.70 Q
(-) Inventario final 544,666.30 Q 857,663.40 Q
Margen Bruto 1,058,679.60 Q
(-) GATOS DE OPERACIN
Gastos de ventas 232,636.00 Q
Gastos de administracin 495,981.90 Q 728,617.90 Q 728,617.90 Q
Ganancia de ejercicio 330,061.70 Q
Juan David Zelada
del 01 de enero al 31 de diciembre del 2013
El infrascrito Contador Publico y Auditor Juan David Zelada Castaeda registrado en la
Superintendencia de Administracin tributaria bajo el No. 258987660-0 certifica que el
presente Estado de Resultados fue elaborado conforme a las Normas Internaciones de
Informacin financiera del negocio Fertilizantes de Guatemala S.A.
149


ACTIVO
CORRIENTE
Caja y bancos 472,343.32 Q
Cuentas por cobrar 339,480.50 Q
Seguros Anticipados 5,500.00 Q
Inversin en bonos 30,000.00 Q
Mercaderas 544,666.30 Q 1,391,990.12 Q
NO CORRIENTE
Mobiliario y equipo 120,000.00 Q
Edificios 950,000.00 Q
Vehculos 300,000.00 Q
Gastos de organizacin 14,730.00 Q 1,384,730.00 Q
Suma del activo 2,776,720.12 Q
PASIVO Y PATRIMONIO
PASIVO CORRIENTE
Cuentas por pagar 458,642.10 Q
NO CORRIENTE
Prestamos bancario 550,000.00 Q
Suma del pasito 1,008,642.10 Q
PATRIMONIO NETO
Capital pagado 1,350,000.00 Q
(+) Reserva legal 88,014.32 Q
(+) Utilidad del ejercicio 330,061.70 Q 1,768,076.02 Q
Suma total de pasivo y patrimonio 2,776,718.12 Q
Juan David Zelada
Fertilizantes de Guatemala, S.A.
2 Calle 3-88 zona 10, Guatemala, Guatemala
Balance General
al 31 de diciembre del 2013
El infrascrito Contador Publico y Auditor Juan David Zelada Castaeda registrado en
la Superintendencia de Administracion tributaria bajo el No. 258987660-0 certifica
que el presente Balance General fue elaborado conforme a las Normas Internaciones
de Informacin financiera del negocio Fertilizantes de Guatemala S.A.
150


NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
NOTA No. 1 CONSTITUCIN DE FERTILIZANTES DE GUATEMALA, S.A.
DENOMINACIN, DOMICILIO Y OBJETO:
Con fecha quince de febrero del dos mil diez, se organiz la compaa de Fertilizantes
de Guatemala, Sociedad Annima. Bajo el amparo de las leyes que le sean
aplicables.
El domicilio de la Compaa de Fertilizantes de Guatemala, S.A. fija en el
departamento de Guatemala y tendr su sede en 2 Calle 3-88 zona 10. Previa
resolucin del Consejo de Administracin podr establecer oficinas o sucursales
dentro del territorio de la Repblica, cuando sus necesidades as lo requieran.

NOTA No. 2 UNIDAD MONETARIA
Los estados financieros de la COMPAA DE FERTILIZANTES DE GUATEMALA,
S.A. Estn expresados en quetzales, moneda oficial de la Repblica de Guatemala.

NOTA No. 3 PRINCIPLAES POLITICAS CONTABLES
Los estados financieros de La compaa de Fertilizantes de Guatemala, S.A., que se
adjuntan, han sido elaborados en todos los aspectos importantes, de acuerdo a
polticas contables propias de la empresa, enmarcados dentro de lo que recomiendan
los principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, a continuacin se resumen
las polticas y procedimientos contables ms importantes

a) Base de Contabilidad

Los estados financieros que se adjuntan han sido preparados sobre los
conceptos de costo histrico y estabilidad monetaria, por lo tanto no se
reconoce los efectos de las variaciones en el poder adquisitivo de la moneda,
de tal manera que lo mismo deben interpretarse de acuerdo a esas
circunstancias, es decir, no hay contabilizacin por el cambio en el poder
adquisitivo de la moneda.

b) Reconocimiento de Ingresos y Egresos

Sus operaciones se registran por el mtodo de lo devengado.

c) Periodo Contable

151


El periodo contable de la empresa ser de un ao el cual iniciara el 1 de enero
al 31 de diciembre de cada ao.

d) Bienes muebles e Inmuebles
Los activos fijos propiedad de la Cooperativa estn registrados al costo de
adquisicin estimndole un valor residual del 5% sobre en costo, los
desembolsos por reparacin y mantenimiento se operan a gasto de periodo,
capitalizando las condiciones y mejoras, segn la importancia y benefi cios que
proporcionan. La depreciacin de los mismos, se calcula utilizando el mtodo
de line recta, basndose en la estimacin de vida til de bien. Los porcentajes
de depreciacin aplicados son los establecidos en el artculo 28 Ley de
Actualizacin tributaria decreto 10-2012 del congreso de la Repblica:
Mobiliario y equipo 20%
Vehiculos 20%
Edificios 5%

e) Reserva Legal

De acuerdo a lo estimado en las normad de control interno de la empresa, las
reservas de capital se incrementando cada ao por un 5%.

f) Cuentas por cobrar
- Clientes
La empresa conceder crdito a sus clientes que tengan por lo menos seis
meses de realizar operaciones comerciales con ellos, dndoles como mximo
cuarenta y cinco das para que cancelen las deudas.
Los crditos otorgados a los empleados sern desembolsados del sueldo que
reciban y no podr exceder de Q500.00 cada mes.

g) CUENTAS POR PAGAR

Las cuentas por pagar se tendrn que cancelar a ms tardar en treinta das.

152


NOTA No. 4 CAJA Y BANCOS La cuenta bancos al 31 de diciembre del ao 2013
se integra de la siguiente manera:
DESCRIPCION No. CUENTA TIPO MONTO
Caja chi ca 5,000.00 Q
Caja general 25,000.00 Q
Banco G&T 478985643 Deposi tos monetari os 245,789.00 Q
Banco I ndustri al 158886383
Deposi tos monetari os 196,554.32 Q
472,343.32 Q Total

NOTA No. 5 CUENTAS POR COBRAR
Los saldos de este rubro al 31 de diciembre de 2013 se detallan as:
Saldo al
31/12/2012
Clientes Q 292,500.00
Deudores diversos Q 2,500.00
Deudores empleados Q 5,000.00
Documentos por cobrar Q 50,000.00
Sub total Q 350,000.00
(-) reserva para cuentas malas Q 10,519.50
TOTAL Q 339,480.50
CONCEPTO

Se comprob que la reserva para cuentas mala fue del 3% sobre el saldo
de cuentas por cobrar encontrndose unas diferencias por centavos que no
son de importancia relativa
En la cuenta deudores diversos se detect que hay un saldo de Q200.00
que ya tiene seis meses de no ser cancelado por el seor Sergio Estrada.

NOTA No. 6 SEGUROS ANTICIPADOS
Saldo al
31/12/2013
Seguros Anticipados 18,700.00 Q Ene/Mar Abril/junio Julio/Sep Oc./diciem.
(-) Seguros vencidos 13,200.00 Q 3,300.00 Q 3,300.00 Q 3,300.00 Q 3,300.00 Q
Saldo final 5,500.00 Q
Concepto
Seguros Vencidos

153


NOTA No. 7 PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO Y AMORTIZACIONES
CONCEPTO
Vehi cul os 500,000.00 Q
(-) Dep. Acum. Vehcul os 200,000.00 Q 300,000.00 Q
Mobi l i ari o y Equi po 200,000.00 Q
(-) Dep. Acum. Mobi l i ari o y Equi po 80,000.00 Q 120,000.00 Q
Edi fi ci os 1,000,000.00 Q
(-) Dep. Acum. Edi fi ci os 50,000.00 Q 950,000.00 Q
Gastos de Organi zaci n 24,400.00 Q
(-) Amort. Acum. Gastos de Organi zaci n 9,670.00 Q 14,730.00 Q
TOTAL 1,384,730.00 Q
Saldo al 31/12/2013

NOTA No. 8 PRSTAMOS
Las obligaciones a corto plazo estn conformadas por los siguientes rubros:

CONCEPTO SALDO AL 31/12/2013
Prestamo bancari o concedi do el 13 de
di ci embre del 2013 por Banco de
Desarrol l o Rural (Banrural )
55,000.00 Q
TOTAL 55,000.00 Q

El prstamo de Q 550,000.00 fue concedido el 13 de diciembre del 2013 por el Banco
de Desarrollo Rural (Banrural) el cual se cancela en 5 aos pagando intereses del 3%
mensual.

NOTA No. 9 CUENTAS POR PAGAR
Esta cuenta est integrada por los rubros que a continuacin se detallan:

CONCEPTO SALDO AL 31/12/2013
Proveedores 358,436.00 Q
Documentos por pagar 59,911.30 Q
Impuestos por pagar 2,556.00 Q
Suel dos por pagar 36,000.00 Q
Cuotas l aboral por pagar 1,738.80 Q
TOTAL 458,642.10 Q
.

NOTA No. 10 CAPITAL AUTORIZADO
Se encuentra detallado de la siguiente manera:

CONCEPTO Saldo al 31/12/2013
Capital autorizado 1,465,000.00 Q
(-) acciones por suscribir 20,000.00 Q
(-) Suscriptores de acciones 95,000.00 Q
Total de capital 1,350,000.00 Q
154


NOTA No. 12 VENTAS
Las cuentas se detallan de la siguiente manera:

NOTA No. 13 GASTOS DE OPERACIN
La cuenta Gastos de Operacin de la Compaa Fertilizantes de Guatemala S.A.,
Saldo al 31 de diciembre 2013:

La Compaa de Fertilizantes de Guatemala, S.A. posee ocho empleados, los
sueldos, prestaciones laborales y el bono incentivo est calculado en base a la
Meses Ao 2013
Enero 215,468.00 Q
Febrero 145,789.00 Q
Marzo 145,897.00 Q
Abril 274,135.00 Q
Mayo 111,125.00 Q
Junio 199,830.00 Q
Julio 99,457.00 Q
Agosto 121,793.00 Q
Septiembre 197,608.00 Q
Octubre 215,469.00 Q
Noviembre 148,794.00 Q
Diciembre 124,978.00 Q
Sub-total 2,000,343.00 Q
(-) devoluciones s/ventas 84,000.00 Q
Total 1,916,343.00 Q
CONCEPTO
Gastos de Ventas
sueldos de Ventas 96,000.00 Q
Bonificacion de Ventas 12,000.00 Q
Cuota Patronal de ventas 4,636.00 Q
Depreciacion vehiculos 100,000.00 Q
Seguros Vencidos 13,200.00 Q
Cuentas malas 10,519.50 Q
Depre. Mob y Equipo 20,000.00 Q 256,355.50 Q
Gastos de administracion
Sueldos de administracion 368,000.00 Q
Bonificacion de admon 12,000.00 Q
Amor gastos de orga. 4,488.00 Q
Cuota Patronal de admon 17,774.40 Q
Depre. Mob y Equipo 20,000.00 Q
Depreciacion edificios 50,000.00 Q 472,262.40 Q
728,617.90 Q
Saldo al 31/12/2013
Total
155


legislacin vigente, acuerdo gubernativo 359-2012, cdigo de trabajo y decreto 37-
2001 respectivamente

INFORME DE CONTROL INTERNO

Seores
Junta Directiva

Estimados seores:

Hemos auditado los estados financieros de la Compaa Fertilizantes de Guatemala,
S.A., por el ejercicio fiscal terminado el 31 de diciembre de 2013.

Las normas internacionales de auditora establecen que los auditores informen
aquellos asuntos concernientes a los controles internos del proyecto observados
durante la auditora, y requieren que algunos de los asuntos sean reportados por
escrito. Los asuntos que deben ser reportados por escrito, son deficiencias
importantes en el diseo u operacin de los controles internos que, a jui cio del
auditor, podran afectar adversamente la habilidad de la administracin de la
Compaa Fertilizantes de Guatemala S.A., para registrar, procesar, resumir y
reportar la informacin financiera, consistente con las aseveraciones de la
administracin en los informes respectivos.

Como parte de nuestra auditora de los estados financieros de la Compaa
Fertilizantes de Guatemala, S.A., realizamos una revisin de los controles internos,
nicamente con la extensin que consideramos necesaria para determinar la
naturaleza, oportunidad y alcance de nuestros procedimientos de auditora. Nuestra
consideracin de los controles internos no incluy un estudio detallado o una
evaluacin de cualquiera de sus elementos y no fue hecha con el propsito de hacer
recomendaciones detalladas o de evaluar lo adecuado de los controles internos de la
empresa para prevenir o detectar errores e irregularidades.

La administracin de la empresa es responsable de establecer y mantener controles
internos. Para cumplir con esta responsabilidad, la administracin debe hacer
estimaciones y juicios para evaluar los beneficios esperados y costos relativos a las
polticas y procedimientos de control interno.

Los objetivos de los controles internos son proveer a la administracin de una
156


seguridad razonable, pero no absoluta, de que los activos estn protegidos contra
prdidas por uso, disposiciones no autorizadas y que las transacciones son
ejecutadas de acuerdo con autorizaciones de la administracin y son registradas
apropiadamente.

Debido a las limitaciones inherentes en los controles internos, pueden ocurrir errores
o irregularidades y no ser detectados. Tambin, la proyeccin de cualquier evaluacin
de los controles internos a perodos futuros est sujeta al riesgo de que los
procedimientos se conviertan en inadecuados, debido a cambios en las condiciones o
que la efectividad del diseo y funcionamiento de las polticas y procedimientos pueda
deteriorarse.

An cuando el propsito de nuestra consideracin de los controles internos no fue
proveer una seguridad sobre los mismos, ciertos asuntos llamaron nuestra atencin
los cuales deseamos informarles. Los asuntos, los cuales consideramos durante
nuestra auditora se incluyen en el informe adjunto con nuestras recomendaciones.

De acuerdo con normas internacionales de auditora, una deficiencia importante es
una deficiencia significativa en la cual el diseo u operacin de uno o ms de los
elementos de los controles internos no reducen a un nivel relativamente bajo el riesgo
de que errores e irregularidades en montos que podran ser importantes en relacin
con los estados financieros que estn siendo auditados, puedan ocurrir y no ser
detectados oportunamente por los empleados en el ejercicio normal de sus funciones
asignadas.

Nuestra consideracin de los controles internos no necesariamente revelara todos los
aspectos de dichos controles que podran ser deficiencias significativas y, en
consecuencia, no necesariamente revela todas las deficiencias significativas que
tambin podran ser consideradas deficiencias importantes, segn la definicin
anterior.

Debe interpretarse que el criterio que utilizamos durante nuestra consideracin de los
controles internos de la Compaa, podra diferir significativamente de los criterios que
la administracin y cualquiera otra parte puedan estar utilizando para sus propsitos.

Este informe fue preparado nicamente para la administracin de la Compaa
Fertilizantes de Guatemala, S.A., y no podr ser utilizado para otros fines.
Atentamente:
Juan David Zelada

157


RESULTADOS DE LA AUDITORIA
DE CONTROL INTERNO Y DE INFORMACION FINANCIERA

CAJA Y BANCOS

HALLAZGO No. 1
No se depositan los ingresos diariamente

RECOMENDACIN
La gerencia debe velar que se cumplan con lo concerniente a:
a) La emisin de Manuales Contables y de funciones (en donde se detalle el
manejo del efectivo), para evitar robos

b) Supervisar el cumplimiento de los diferentes manuales, y que no exista
desconocimiento de estos por parte del cajero (y de las personas
responsables), para el correcto funcionamiento de las operaciones de la
empresa.

HALLAZGO No. 2
El efectivo recibido por la empresa, se guarda en el escritorio del cajero hasta el
momento que se deposita.

RECOMENDACIN
La gerencia para salvaguardar los ingresos de la empresa debe:
a) Comprar una caja fuerte para el resguardo de efectivo y valores
b) Supervisar, a efecto de que los montos de efectivo que se manejan a cargo del
personal encargado, no sobrepasen las cantidades cubiertas por el seguro.

HALLAZGO No. 3
No se practican arqueos peridicamente al fondo de caja chica.

RECOMENDACIN
Recomendamos realizar arqueos mensuales sorpresivos, para evitar el uso
inadecuado de dicho fondo.

CUENTAS POR COBRAR

158


HALLAZGO No. 4
Existe crdito vencido por 3,000.00 segn factura No. 3458 de fecha 31 de octubre
del ao dos mil trece (de 31 das) que corresponden a nuestro cliente Francisco de
Len

RECOMENDACIN
Exigir el cumplimiento de las obligaciones a travs del fortalecimiento de polticas de
crdito, para lograr la liquidacin de la deuda en el plazo establecido.

HALLAZGO No. 5
Detectamos que en el rubro Cuentas por Cobrar existe la cuenta Deudores diversos
en la cual se detect que no se tiene un desglose de la cuenta.

RECOMENDACIN
Para llevar a cabo un proceso de auditora a los Estados Financieros es necesario
que para el mismo se presente la documentacin soporte de las cuentas, por lo que
recomendamos que se tenga la informacin de todas las operaciones que se realizan
como una integracin de la cuenta para un mejor control de la empresa.

PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO

HALLAZGO No. 7
El dos de enero del dos mil trece se compraron escritorios por Q 3,500.00 segn
factura No. 7895 de la empresa El Mueble bonito S.A., el cual fue registrado en el
libro diario el da dos de febrero.

RECOMENDACIN
Recomendamos que se registren las transacciones realizadas en el tiempo que
corresponda, para evitar los ajustes y as reflejar la verdadera situacin econmica
evitando errores.

HALLAZGO No. 8
Durante el desarrollo de la auditoria detectamos que durante el periodo contable
2,012 se adquiri equipo nuevo al cual no se le aplicaron las correspondientes
depreciaciones que establece la ley.

RECOMENDACIN
159


Recomendamos que se apliquen las depreciaciones al equipo de Cmputo segn lo
estipulado en la Ley del Impuesto Sobre la Renta artculo 19 del decreto 26-92, para
obtener el resultado razonable de los productos al final del periodo contable.

HALLAZGO No. 9
Se comprob que la empresa compro 10 escritorios de los cuales uno no se
encuentra en la empresa, logrndose descubrir que se encuentra en la casa del
Presidente de la junta, dicho escritorio est valorado en Q 1,800.00.

RECOMENDACIN
La Junta Directiva deber asignar responsabilidades al presidente, por lo siguiente:
a) Por apropiacin indebida del mobiliario de la entidad, lo cual representa un robo
para la misma.
b) Aprovechamiento del mobiliario para usos personales. Esto debido a la falta de
control interno por no contar con:
- Cumplimiento de manuales operativos para el control de activos de la
entidad
- Libros auxiliares sobre el control del activo fijo de la empresa, que se
encuentra en las instalaciones de la entidad.
- Cotejar peridicamente los activos en los libros auxiliares correspondientes.

CUENTAS POR PAGAR

HALLAZGO No. 10
Se detect que la empresa no ha realizado un pago a su Proveedor Mario Rodolfo
Hernndez el cual le concedi un crdito de Q 5, 000.00 para un plazo de 31 das,
dicho crdito venci el da 15 de diciembre

RECOMENDACIN:
Se recomienda efectuar el pago al proveedor para evitar recargos al momento de
realizar la cancelacin de la deuda y no perder la confianza con dicho proveedor.

VENTAS

HALLEZGO No.11
Durante el examen efectuado se comprob que la factura No. 45978 de fecha
05/08/2013 emitida a Sonia Fernndez por Q6, 650.00 aparece que fue anulada, pero
no se encuentra la factura en original solamente la copia.

RECOMENDACIN
Recomendamos que cuando una factura sea anulada se conserve la original para
comprobar que la transaccin no se efectu para no tener problemas futuros, si por
160


algn motivo no se encontrara la factura se deber hacer la correspondiente
rectificacin de las declaraciones y no se contara como anulada dicha factura.

GASTOS DE OPERACIN

HALLAZGO No. 12
Despus de la revisin de los documentos se pudo observar que existen cheques
anulados y que no estn identificados como tales, en donde las firmas autorizadas
an son legibles. Segn las polticas estos documentos deben estar debidamente
identificados con la palabra anulado y las firmas autorizadas ilegibles.

RECOMENDACIN
Para un control adecuado recomendamos seguir el procedimiento establecido en las
polticas para no incurrir en posibles manipulaciones de documentos, evitando
desembolsos que no correspondan a la actividad principal de la empresa.

HALLAZGO No. 13
Se determino que existe un recibo simple por concepto de gastos de una capacitacin
al personal por Q 5,000.00 que no fue realizada.

RECOMENDACIN
La Junta Directiva debe exigir lo siguientes:
a) Exigir la documentacin pre numerada que respalde los egresos de efectivo,
as como la verificacin de los mismos en su oportunidad, para poder realizar
el pago correspondiente.
b) Velar el cumplimiento del manual de Funciones para el respectivo pago de los
egresos de la empresa.

161


CARTA A LA GERENCIA

Seores:
Zelada & Asociados
Contadores Pblicos y Auditores
Estimados seores:

En relacin con la auditoria que estn realizando de los Estados financieros del 31 de
diciembre del 2013, para el ejercicio finalizado en dicha fecha por la presente les
manifestamos que, segn nuestro leal saber y entender.
Como miembros de la Junta Directiva de la empresa, somos responsables de
la preparacin, presentacin y contenido de los Estados Financieros.

Los Estados financieros entregados a ustedes, son fiel reflejo de los registros
de contabilidad de la institucin, operados en los libros de contabilidad (Diario,
Mayor, Balance, Inventarios), los cuales presentan la totalidad de las
transacciones y de sus activos y pasivos , expresando en todos los aspectos
significativos, la imagen fiel del patrimonio y de la situacin financiera de la
empresa al 31 de diciembres del 2013, y de los resultados de las operaciones,
as como de los recursos obtenidos y aplicados durante el ejercicio anual
terminando en dicha fecha, contiene la informacin necesaria y suficiente para
su interpretacin y compromiso adecuada de conformidad con principios y
normas contables generalmente aceptadas que guardan uniformidad con los
aplicados en el ejercicio anterior.

Desde la fecha del cierre de los estados financieros hasta la fecha de esta
carta no ha ocurrido ningn hecho, ni se ha puesto de manifiesto ningn
aspecto que pudiere afectar significativamente a los Estados Financieros a la
fecha del cierre del ejercicio y que no estn reflejados en los mismos.

Todos los compromisos, contingencias y responsabilidades a la fecha de cierre
estn informados en los Estados Financieros.

As mismo les confirmamos que al 31 de diciembre del 2013 la empresa:
1. Tiene registrado el total de activos y pasivos propiedad de la empresa.
2. El monto de ingresos registrado en el Estado de Resultados es el que
efectivamente se obtuvo durante el ejercicio.
3. No se tienen activos valorados a importes superiores a su costo histrico
162


4. No se tienen fondos en efectivo o en cuentas bancarias provenientes de actos
que rian con la legislacin del pas.
5. No tiene, ni tiene proyectos que pudieren alterar significativamente el valor de
los elementos de activo y pasivo.
6. No exista, ni existen operaciones con entidades financieras que pudieran
suponer restricciones a la disposicin de los saldos en efectivo.
7. No tenia, ni tiene otras obligaciones distintas de las informadas en los Estados
Financieros.
8. NO se han registrado costos y gastos que no correspondan a la actividad
productiva.

Tambin les confirmamos que no conocemos la existencia de irregularidades
que hayan afectado el sistema de control interno de la Empresa, en las que
hubiere estado implicado un miembro de nuestra organizacin.

Por ltimo, les informamos que hemos puesto a su disposicin, (sin ocultar
absolutamente nada), todos los documentos se refieren a la contabilidad de la
Empresa.

Estamos conscientes que la responsabilidad derivada de los resultados de la
auditoria es la gerencia de la empresa, la responsabilidad del auditor es emitir
una opinin, con base con los documentos examinados.

Atentamente:

lvaro Esteban Rodrguez lvarez
2131-15638-0901
Representante legal

163


INFORME LARGO 2:

INDICE

Carta de Presentacin con Comentarios

Dictamen del Auditor Independiente

Juego Completo de Estados Financieros
Balance general


Costo de Produccin

Notas a los Estados Financieros

INFORME DE LOS RESULTADOS DEL ESTUDIO Y EVALUACION
DEL CONTROL INTERNO
Hallazgos y Recomendaciones

Carta a la Gerencia

Anexos

164


CARTA DE PRESENTACIN, CON COMENTARIOS

Quetzaltenango 03 de Marzo 2013

Licenciado
Carlos Lara
Gerente General
Constructora
LA ROCA
Guatemala, Guatemala.

Estimados seores:
El da de hoy se ha finalizado el trabajo de campo e investigacin para la
presentacin de una opinin sobre la razonabilidad de los estados financieros al 31 de
diciembre 2012 de la empresa LA ROCA, el cual fue efectuado de acuerdo al tiempo
programando y estipulaciones establecidas previamente.

Bases
Los seores propietarios de la entidad solicitaron a nuestra firma el realizar una
auditora a Estados Financieros para el periodo comprendido del 01 de enero de 2012
al 31 de diciembre de 2012, misma que aceptamos.

Normas de aplicacin para la auditora.
Aplicacin de Normas Internacionales de Auditoria (NIA).
Leyes Nacionales vigentes aplicables a entidades de su naturaleza.

Otras aplicaciones para la auditora.
Marco de referencia aplicado por la entidad para la elaboracin y
estructuracin de estados financieros.

Cdigos de aplicacin profesional de los auditores.
Cdigo de tica profesional (CPA)

De la auditoria de estados financieros.
Una auditora a estados financieros comprende la evaluacin y determinacin
de lo razonable que se encuentra una informacin financiera durante un periodo
determinado. Para lo cual se requiere el cumplimiento de ciertas normas de
aplicabilidad as como determinar las bases para realizar una opinin de auditora a
los estados financieros auditados.

165


Existe un cdigo de tica profesional para los profesionales de la auditoria que
exige a los profesionales de la rama cumplir con aspectos propios de la tica, dentro
de los cuales se encuentran: independencia de criterio, lealtad hacia los usuarios,
confidencialidad, entre otros.

OBJETIVOS DE LA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS

Objetivo general
Examinar los estados financieros para determinar la razonabilidad de los
mismos, verificar el cumplimiento a las polticas y reglamentos de la entidad, que
contribuyan al alcance de los objetivos establecidos, y con ello emitir una opinin a
los estados financieros auditados.

Objetivos especficos
Determinar con el cumplimiento de leyes vigentes en el pas.
Comprobar lo eficiente o no de la aplicacin de polticas tanto contables
como de control interno en la entidad.
Comprobar la confiabilidad de la informacin financiera de la entidad.

Importancia:
Para que la informacin que revelan los estados financieros puedan ser
utilizados en la toma de decisiones es de importancia que los datos contenidos en el
mismo, estn libres de representaciones errores de importancia relativa, razn por la
cual la auditora por medio de un profesional competente a travs de procesos
propios de auditora determine dicha razonabilidad de la informacin y ofrezca a los
usuarios de la misma confianza en tomar la informacin revelada para
consideraciones propias de directivos.

Les manifestamos nuestro agradecimiento por toda la colaboracin que se nos
proporcion por parte de la administracin y el personal en general; durante el trabajo
realizado; para la presentacin de la informacin solicitada y todo lo requerido para
el desenvolvimiento de nuestra auditora.

Sin ningn otro particular reiteramos nuestro agradecimiento por el apoyo
brindado.

Atentamente:

F:______________________________
Ordoez Mench y Asociados

166


DICTAMEN DE AUDITORES INDEPENDIENTES
Licenciado
Carlos Lara
Gerente General
Constructora
LA ROCA

Hemos auditado el Balance General de la empresa LA ROCA, al 31 de
diciembre de 2012, El estado de Resultado y EL Estado de Costo de Produccin, por
el periodo del 01 de enero 2012 al 31 de diciembre 2012. Los estados financieros son
responsabilidad de la administracin de la empresa. Nuestra responsabilidad es la de
emitir una opinin sobre la razonabilidad de los Estados Financieros, basados en
nuestra auditoria.

Realizamos nuestra auditoria de conformidad con Normas Internacionales de
Auditoria. Dichas normas indican que se planifique y practique la auditoria para
obtener certeza razonable sobre si los Estados Financieros estn libres de
representaciones errneas de importancia relativa. Una auditoria incluye examinar,
sobre una base de pruebas, la evidencia que sustenta los montos y revelaciones en
los estados financieros. Una auditoria tambin debe incluir la evaluacin de los
principios contables utilizados en la presentacin general de los Estados Financieros.

Creemos que en nuestra auditora realizada tuvimos limitaciones en el rubro de caja
y bancos ya que no se tuvo a la vista la documentacin que sustente el monto
incluido en el Balance General por la cantidad de Q 25,000.00, en el rubro de
Productos terminados inventario final por la cantidad de Q 42,950.00 y de Materia
Prima Inventario final por la cantidad de Q 58,600.00, ya que en la facturacin la
empresa no separa los servicios prestados de la venta de bienes que realiza, debido
a eso no se pudo determinar la veracidad de los montos incluidos en el Balance
General de las cuentas mencionadas.

Debido a las limitantes mencionadas anteriormente, el alcance de nuestro
trabajo no fue suficiente para lo cual nos permitirnos abstenernos al expresar una
opinin sobre los estados Financieros de mencionada empresa.

Quetzaltenango 03 de Marzo 2013
Firma del Auditor

167


Juego Completo de Estados Financieros:

ACTIVO NOTAS
NO CORRIENTE
Equipo de Computo NO. 3 19,029.36 Q
(-) Dep. Acu. Equipo de computo (3,077.27) Q 15,952.09 Q
Maquinaria y Vehculos Pesados NO. 4 353,921.73 Q
(-) Dep. Ac. Maquinaria y Vehculos Pesados (37,834.66) Q 316,087.07 Q
Gastos de constitucin NO. 5 1,341.00 Q
(-) Amor. Acumulada G. de Constitucin (134.10) Q 1,206.90 Q 333,246.06 Q
CORRIENTE
Caja y Bancos NO. 6 25,000.00 Q
IVA Retenido x Clientes NO. 7 2,246.40 Q
Crdito Fiscal NO. 8 3,864.83 Q
Productos Terminados Inv. Final NO. 9 42,000.00 Q
Materia Prima Inv. Final NO. 10 58,600.00 Q
ISR Trimestral NO. 11 19,333.55 Q 100,438.71 Q
ACTIVO TOTAL 433,684.77 Q
PASIVO Y Patrimonio
CAPITAL
Capital NO. 12 42,000.00 Q
(+) Utilidad del ejercicio 44,840.25 Q 86,840.25 Q
PASIVO
(+) NO CORRIENTE - Q
(+) CORRIENTE
Retencin ISR x pagar NO. 13 63.77 Q
Acreedores Varios NO. 14 136,413.63 Q
Cuentas por Pagar NO. 15 141,575.00 Q
IGSS Patronal x pagar NO. 16 35,220.07 Q
Retencin IGSS Laboral NO. 17 13,426.43 Q
ISR X Pagar NO. 18 20,145.62 Q 346,844.52 Q 346,844.52 Q
TOTAL PASIVO Y CAPITAL 433,684.77 Q
NOTAS 1 Y 2
BALANCE GENERAL
Constructora "LA ROCA"
Al 31 DE Diciembre de 2012
168


INGRESOS NOTAS
Ventas NO. 19 1,550,335.71 Q
(+) Servicios Prestados NO. 20 266,383.93 Q
Ingresos Netos 1,816,719.64 Q
(-) Costo de Ventas (936,441.66) Q
Utilidad Bruta en Ventas 880,277.98 Q
GASTOS DE ADMINISTRACION
Aguinaldo Administracion 3,555.00 Q
Fletes 2,019.64 Q
Gastos Generales de Admon 5,472.35 Q
Papeleria y Utiles 2,685.80 Q
Repuestos y Reparaciones de Administracion 6,038.36 Q
IGSS Patronal Administracion 5,237.78 Q
Sueldos Administracion 41,340.00 Q
IDP Administracion NO. 21 10,196.70 Q
Bonificacion Administracion 6,250.00 Q
Impuestos y propinas 419.50 Q
Multas 852.92 Q
Gastos de Computacion 1,575.89 Q
Viaticos 19,662.60 Q
Depreciacion Adminstracion 3,077.27 Q
Amortizaciones G. Constitucion 134.10 Q
Combustibles Administracion NO. 22 68,323.22 Q 176,841.13 Q
GASTOS DE OPERACIN
Repuestos y Reparaciones de Construccion 2,960.71 Q
Materiales y Gastos de Construccion 60,055.98 Q
Arrendamientos 205.36 Q
IDP Construccion NO. 23 22,409.07 Q
Lubricantes Construccion NO. 24 13,754.46 Q
Combustibles Construccion NO. 25 384,461.63 Q
Sueldos Construccion 40,800.00 Q
Bonificacion construccion 5,000.00 Q
IGSS Patronal Construcion 5,169.36 Q
Depreciacion Ventas/Construccion 13,206.66 Q
Sueldos Ventas 38,760.00 Q
Combustibles Ventas NO. 26 30,946.35 Q
Gastos Generales Ventas 2,416.44 Q
Bonificacion Ventas 7,200.00 Q
IGSS Patronal Ventas 4,910.90 Q
IDP Ventas NO. 27 2,114.07 Q
Aguinaldo Ventas 4,080.00 Q 638,450.99 Q
Utilidad en Operaciones 64,985.86 Q
Otros Ingresos - Q
ISR Gasto 20,145.62 Q
(+/-) Utilidad del Ejercicio 44,840.24 Q
169


COSTOS
NOTAS.
Materia Prima Consumida
Inventario I M. PRIMA - Q
(+) Compras - Q
Materia P. Disponible - Q
(-) Inventaio II M. Prima 23,880.11 Q (23,880.11) Q
(+) Mano de Obra
Sueldos P. Trituradora 157,080.00 Q 157,080.00 Q
(+) Gastos de Fabricacion
Conbustibles P. trituradora NO. 28 514,746.01 Q
IDP P. Trituradora NO. 29 26,775.42 Q
Gastos Generales P. Trituradora 5,469.64 Q
Repuestos P. Trituradora 114,641.21 Q
Seguridad P. Trituradora 48,571.43 Q
Bonificacion P. Trituradora 30,200.00 Q
Aguinaldo P. Trituradora 12,580.00 Q
Depreciacion P. Trituradora 24,628.00 Q
IGSS Patronal P. Trituradora 19,902.04 Q
Lubricantes Trituracion NO. 30 22,651.79 Q 820,165.54 Q
Costo de Produccion 953,365.43 Q
Variacion de Inventarios P. Proceso
(+) Inv. I P. Proceso - Q
(-) Inv. II P. Proceso - Q - Q
Variacion de Inventarios P. Terminados
Productos terminados Inv. I 21,763.39 Q
(-) P. Terminados Inv. II 38,687.15 Q (16,923.76) Q
Costo de Ventas 936,441.67 Q
COSTO DE PRODUCCION
170


NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS

CONSTRUCTORA LA ROCA
GUATEMALA, GUATEMALA

NOTA 1 OPERACIONES
"Fue constituida segn las leyes de la Repblica de Guatemala el 05 de Mayodel
2011, segn consta en el acta de constitucin, refirindose a las normas contenidas
en la escritura de misma fecha periodo respectivo"

NOTA 2 BASES CONTABLES
Los Estados Financieros han sido preparados en todos sus aspectos importantes de
conformidad con las Normas Internacionales de Informacin Financiera, las polticas
contables ms significativas adoptadas por la Entidad se resumen a continuacin:

EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO:
Para fines de la preparacin de los Estados de Flujo de Efectivo, se considera
como equivalentes de efectivo las inversiones de efectivo, las inversiones de
efectivo con vencimiento menor a seis meses.

TRANSACCIONES EN MONEDA:
Las transacciones se realizan en moneda nacional, (Quetzales) y documentos
cambiarios como cheques.

PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
La propiedad planta y equipo se presenta al costo de adquisicin, las
renovaciones y mejoras permanentes se capitalizan, mientras que los
desembolsos por reparaciones y mantenimiento se cargan a los costos en la
medida que se efecten.

DEPRECIACIONES
Vehculos pesados, equipo de computacin y maquinaria, se deprecian por el
mtodo de lnea recta, en base a la vida til estimada para cada rubro. El costo
y la depreciacin acumulada se mantienen en sus respectivas cuentas, hasta
que la venta, retiro o baja de activo ocurra.

UNIDAD MONETARIA
La moneda del curso legal en Guatemala es el Quetzal, identificada como el
smbolo de Q., en los estados financieros y sus notas.

171


BALANCE GENERAL

ACTIVO
NO CORRIENTE

NOTA 3 EQUIPO DE CMPUTO.
Se encuentra integrado de la siguiente manera:

1 Impresora canon Q 240.18
1 Reuter D-link Q 312.50
1
Computadora de escritorio, procesador,
memoria ram, Disco duro sata, motherboart,
dvdlater
Q 3,685.29
1 Imaccoreintel, keyboard Q 14,791.38
(-) Depreciacin Acu. equipo de computo Q (3,077.27)
Total Q 15,952.09

NOTA 4 MAQUINARIA Y VEHCULOS PESADOS.
Se encuentra integrada de la siguiente manera:
1
Generador caterpilla S 406-TA de 350 KWA
cargador frontal cat serie SNN0134Z
Q 27,900.00
1
Adiciones camin astra BM 64-36E Modelo
1989
Q 37,636.61
1 Adiciones planta trituradora Loro Pariani usada Q 22,712.58
1 Partes y accesorios completos + adiciones Q 155,467.20
1 Vibro compactadora Cat C5533 Q 27,348.21
1
Cargador frontal Cat 936E generador Olimpia
Modelo 97A-03237-5
Q 30,625.00
1
Serie 2035417 Generador iveco 425414 AITO
serie C
Q 8,928.57
1 51527/2 tipo UTI 274H14 Q 13,392.86
1 Panta elctrica Iveco Q 4,464.29
1 Finisher Marca Brawknoxpr 161 Q 12,946.43
1 Distribuidora de asfalto Astra BM 201A Q 7,142.86
1 Distribuidora de asfalto GMC 1500gls Q 5,357.14

(-)Depreciacin Acu. Maquinaria y vehculos
pesados
Q (37,834.66)
Total Q 316,087.07

172


NOTA 5 GASTOS DE CONSTITUCION.

tesorera municipal Q 4.00
timbres escritura de constitucin Q 110.50
habilitacin de libros Q 150.00
patente de comercio Q 252.00
timbres de patente Q 50.00
timbres autentica formulario 771168 Q 16.00
solvencia registro mercantil Q 15.00
autorizacin de libros Q 45.00
timbres formulario autenticado Q 16.00
Formulario Q 2.00
autentica/acta factor Q 110.50
formulario 2012607 Q 75.00
formulario sat 0811 7925006 libros Q 275.00
auxiliares de comercio 1241449 Q 75.00
DIACO (HABILITACION DE LIBROS ) Q 100.00
Registro mercantil (libros contables) Q 45.00
(-) Amortizacin Acu Gastos Constitucin Q (134.11)
Total Q 1,341.00
CORRIENTE
NOTA # 6 CAJA Y BANCOS.

Cuentas Bancarias
Banco reformador monetario 151604467 Q 404.66
Banrural 3249004748 Q 7,001.35
Banco internacional Q 2,731.43
Sub Total Q 10,137.44

20 billetes de Q 100.00 Q 2,000.00
15 billetes de Q 10.00 Q 150.00
12 billetes de Q 5.00 Q 60.00
65 billetes de Q 1.00 Q 65.00
28 monedas de Q 0.50 Q 14.00
2 monedas de Q 0.10 Q 0.20
1 monedas de Q 0.05 Q 0.03
Total Q 12,426.67

173


NOTA 7 IVA RETENIDO POR CLIENTES.

constancia PRECOM diciembre Q 1,424.06
constancia PRECOM noviembre Q 822.34
Total Q 2,246.40

NOTA 8 CREDITO FISCAL.

segn facturas compras de diciembre Q 3,864.83
Total Q 3,864.83

NOTA 9 PRODUCTOS TERMINADOS INVENTARIO FINAL.

Precio unitario Total
47 piedrn Q 49.16 Q 2,300.27
97 Arena Q 49.16 Q 4,749.25
612 Finos Q 49.16 Q 30,090.21
31 piedrn Q 49.16 Q 1,547.42
Total Q 38,687.15

NOTA 10 MATERIA PRIMA INVENTARIO FINAL.
Precio unitario Total
486 piedra en bruto Q 49.16 Q 23,880.11
Total Q 23,880.11

NOTA 11 ISR TRIMESTRAL.
pago trimestre Abril-Junio Q 8,498.82
pago trimestre Julio-Septiembre Q 10,834.73
Total Q 19,333.55

174


PASIVO
NO CORRIENTE
CORRIENTE

NOTA 13 RETENCION ISR POR PAGAR.

constancia No. 106810550961 Q 63.77
Total Q 63.77

NOTA 14 ACREEDORES VARIOS.

lvaro Cabrera Personal Q 136,413.63
Total Q 136,413.63

NOTA 15 CUENTAS POR PAGAR.

Multiservicios Magaly Q 54,300.00
Mirian Mrida Q 55,900.00
Equipo Pesado Q 31,375.00
Total Q 141,575.00

NOTA 16 IGSS PATRONAL POR PAGAR.

segn planilla Q 35,220.07
Total Q 35,220.07

NOTA 17 RETENCION IGSS LABORAL.

segn planilla Q 13,426.43
Total Q 13,426.43

175


NOTA 18 ISR POR PAGAR.

Calculo de ISR Anual Q 20,145.62
Total Q 20,145.62


NOTA 19 VENTAS.

Enero
Febrero
Marzo
Abril
Q 18,000.00
Q 25,000.00
Q 25,000.00
Q 25,000.00

Mayo Q 168,011.00
Junio Q 142,469.64
Julio Q 436,836.00
Agosto Q 90,914.00
Septiembre Q 110,372.00
Octubre Q 220,464.00
Noviembre Q 93,726.00
Diciembre Q 194,489.00
Total Q 1,550,335.64

NOTA 20 SERVICIOS.

Enero
Febrero
Marzo
Abril
Q -
Q -
Q -
Q 80,357.00
Mayo Q 39,241.00
Junio Q 25,179.00
Julio Q 20,893.00
Agosto Q 20,000.00
Octubre Q 60,714.00
Noviembre Q -
Diciembre Q -
Total Q 266,384.00

176


NOTA 21 IDP ADMINISTRACION.

Abril Q 124.02
Mayo Q 1,154.49
Junio Q 1,129.24
Julio Q 1,775.94
Agosto Q 386.83
Octubre Q 1,906.07
Total Q 10,196.70

NOTA 22 COMBUSTIBLES ADMINISTRACION.
Abril Q 910.00
Mayo Q 7,494.18
Junio Q 10,768.46
Julio Q 11,985.29
Agosto Q 2,252.59
Octubre Q 11,859.30
TOTAL Q 68,317.17

NOTA 23 IDP CONSTRUCCION.
Abril Q 1,178.80
Mayo Q 1,715.37
Junio Q 2,165.60
Julio Q 9,275.65
Agosto Q 689.49
Octubre Q 4,228.08
Diciembre Q -
TOTAL Q 22,409.06

177


NOTA 24 LUBRICANTES CONSTRUCCION.

Abril Q -
Mayo Q -
Junio Q 6,517.86
Julio Q -
Agosto Q 1,549.11
Octubre Q 391.07
Noviembre Q -
Diciembre Q -
TOTAL Q 13,754.47

NOTA 25 COMBUSTIBLES CONSTRUCCION.

Abril Q 24,526.05
Mayo Q 19,954.12
Junio Q 20,059.55
Julio Q 160,858.27
Agosto Q 13,491.56
Octubre Q 78,616.63
Diciembre Q -
TOTAL Q 384,461.63

NOTA 26 COMBUSTIBLES VENTAS.

Abril Q 943.00
Mayo Q 1,378.00
Junio Q 1,277.62
Julio Q 4,823.84
Agosto Q 1,731.08
Octubre Q 2,174.90
TOTAL Q 31,749.89
178


NOTA 27 IDP VENTAS.

Abril Q 43.85
Mayo Q 66.90
Junio Q 66.98
Julio Q 636.00
Agosto Q 109.20
Septiembre Q 45.44
Octubre Q 128.62
Noviembre Q 184.83
Diciembre Q 831.00
TOTAL Q 2,112.82

COSTO DE PRODUCCION

NOTA 28 COMBUSTIBLES PARA TRITURADORA.

Abril Q 42,534.04
Mayo Q 72,841.68
Junio Q 72,618.02
Julio Q 61,723.25
Agosto Q 37,022.19
Octubre Q 69,054.05
TOTAL Q 514,746.02

179


NOTA 29 IDP P. TRITURADORA.

Abril Q 2,384.67
Mayo Q 3,689.62
Junio Q 3,888.11
Julio Q 3,348.06
Agosto Q 1,985.16
Octubre Q 3,431.34
TOTAL Q 26,775.43

NOTA 30 LUBRICANTES TRITURACION.

Abril Q 1,178.57
Mayo Q -
Junio Q 4,714.29
Julio Q 4,776.79
Agosto Q -
Septiembre Q -
Octubre Q 2,258.93
TOTAL Q 21,178.58

180


Informe de los Resultados del Estudio y Evaluacin del Control Interno

HALLAZGOS

Generalidades de la Entidad
Se pudo observar que la Entidad en el periodo de 2012, carece de un sistema
de control interno.
No se tuvo a la vista el permiso de extraccin de recursos naturales, que
respalde la actividad de la empresa.

BALANCE GENERAL

REA DE ACTIVOS

EQUIPO DE CMPUTO, MAQUINARIA Y VEHCULOS PESADOS

1. Hallazgo.

Al momento de evaluar la cuenta de Equipo de cmputo, se pudo observar
facturas del proveedor PS2000, con los siguientes registros: factura No.
120000000643 de fecha 21/11/2012, factura No. 13400264 de fecha 17/08/2012, y
factura No. 13400260 de Fecha 16/08/2012, las cuales fueron operadas en el mes
de mayo del 2012. En este orden las depreciaciones no estn calculadas
proporcionalmente al tiempo, por lo que genera un monto de depreciacin no
exacto, asimismo el crdito fiscal reclamado en el mes de mayo 2012 no es
correcto ya que se reclam un crdito de Q 444.16 que no corresponda al mes.
Recomendacin
Se recomienda que se tenga un mejor control al momento de operar, facturas de
compras de activos en contabilidad por parte del encargado, en las fechas que
fueron adquiridos y las que estipulan la ley del IVA, ya que no se puede
contabilizar gastos antes de su adquisicin.
2. Hallazgo

Al evaluar la cuenta de Maquinaria y Vehculos pesados, No se tuvo a la vista el
documento legal de soporte por adquisicin de repuesto de cojinetes para la
planta trituradora Loro Parisini; conjuntamente se observ que las adquisiciones
de llantas para los vehculos pesados, son depreciadas conjuntamente con las
mejoras a los activos. Esto genera una diferencia negativa en Maquinaria y
Vehculos pesados por la cantidad de, Q 10,724.28, con forme a lo registrado en
los libros contables,
181


Recomendacin
Se recomienda que todas las mejoras a los activos fijos realizadas tengan
documentacin de soporte, asimismo la compra de llantas para los vehculos
pesados se contabilice como un gasto ya que por ser un producto consumible, su
tiempo de vida til no es el mismo al de los activos fijos.

CAJA Y BANCOS

3. Hallazgo.

Se desconoce la razonabilidad de la cuenta Caja y Bancos, debido a que no se
cont con la suficiente documentacin de soporte a la vista para su convenida
inspeccin, as tambin, dentro del libro Inventario, folio 2 al 31/12/12, no se
encuentra registrada de manera correcta la cuenta correspondiente a Banco
Industrial, puesto que es sustituida por la cuenta bancaria en Banco Internacional
no haciendo mencin a ms detalles de esta, como el nmero y a quien
corresponde, cabe mencionar que la empresa no realiza conciliaciones bancarias
mensuales.

Recomendacin

Se sugiere que la empresa debe empezar a implementar procedimientos de
control interno tales como, llevar registros contables en un libro auxiliar de bancos,
debido a que operan con tres cuentas bancarias pero en la contabilidad no se
hace la distincin de la cuenta con la que se realiza la operacin, adems de
conciliaciones bancarias mensuales para conocer a fondo la disponibilidad de
efectivo con la que en realidad se cuenta.

INGRESOS

VENTAS

4. Hallazgo

Se pudo comprobar durante la revisin de cuentas de ventas y servicios que las
facturas no presentan un orden correlativo, debido a que el responsable utiliza los
talonarios de la misma serie (A) para facturar las dos cuentas, los talonarios de la
numeracin 51 a 300 y 351 a 650 son utilizado para ventas y 301 a 350 para los
servicios, segn informacin del contador; las ventas se facturan en la planta
trituradora ubicada en Rio Bravo Suchitepquez y los servicios se operan en las
oficinas de la constructora ubicada en Quetzaltenango.
182


Recomendacin

Se recomienda habilitar dos series de facturas una especialmente para ventas y
otra para servicios, esto para evitar futuras sanciones de la Administracin
Tributaria.

5. Hallazgo

En la revisin de la documentacin de
En los ingresos no se pudo comprobar los saldos reales de las cuentas de Ventas
y Servicios ya que las facturas 306, 309, 311, 316 que suman un monto de Q.
510,000.00, no estn descritas correctamente, las cuales dicen POR SERVICIO,
REMOVIMIENTO DE TIERRA YMATERIALES; No se puedo corroborar el saldo
exacto de la venta y del servicio; La numeracin de la factura corresponde a un
servicio y en los libros contables esta operada como una venta.

Recomendacin

Que al momento de realizar una factura sea descrita correctamente as se evitara
multa ante Superintendencia de Administracin Tributaria SAT y evitar un mal
clculo del ISO en periodos prximos.

COMBUSTIBLES Y LUBRICANTES

6. Hallazgo

En las cuentas, de combustibles para el rea de administracin, existen facturas
canceladas con tarjeta tipo Visa, realizadas por una de las empleadas de la
empresa. ANEXO NO. 1 PAGOS CON TARJETA VISA

Recomendacin
Se sugiere que los combustibles sean cancelados con efectivo de la empresa, cheque
o cuenta a nombre de la entidad, para evitar malos manejos en el rea del efectivo.
7. Hallazgo

En las cuentas de combustibles para Trituracin, Construccin y Administracin
del mes de Octubre no se encuentran contabilizadas correctamente algunas de las
facturas de compras por la cantidad de Q. 226.04, Q. 854.91 y Q. 149.65
183


respectivamente ya que se tuvo a la vista facturas con rubros que difieren al
registro en el libro de compras.
Recomendacin

Se sugiere realizar las respectivas regularizaciones en los libros contables de la
empresa por cada uno de los rubros deficientemente contabilizados.

SALARIO Y BONIFICACIN DE VENTAS

8. Hallazgo.

Se observ el registro de salarios y bonificaciones en planillas, de un empleado
solo en el mes de Abril, y se hallaron contabilizados de Abril a Diciembre sueldos y
bonificaciones al mismo trabajador teniendo una diferencia por los 8 meses de Q
18,360.00 en salarios y Q 2,000.00 en bonificaciones, pero no consta en planillas
firmas de estos 8 meses contabilizados.
Recomendacin.

Para tener un mejor control en los registros deben realizarse las estimaciones
laborales proporcinales y conforme a planilla teniendo el cuidado de trasladar los
registros con fidelidad de las planillas a contabilidad, con lo cual se evita la
desviacin de fondos.
AGUINALDO DE VENTAS

9. Hallazgo.

Por falta de evidencia no se pudo comprobar con contrato de trabajo el inicio
de relaciones laborales con Aida Crdenas lo cual solo en el mes de abril se le
realizo un pago y se registr el pago de aguinaldo completo por Q 2040.00 lo
que se tendra que estimarse proporcionalmente. ANEXO NO. 2 AGUILANDO
DE VENTAS DETALLE DE FACTURAS COMBUSTIBLES Y LUBRICANTES

Recomendacin.

Sugerimos, tener actualizados los registros de los empleados de los contratos
de trabajo en documentacin y estimar los pagos de aguinaldo
proporcionalmente al tiempo laborado, segn se evidencie en planillas.

184


COSTO DE PRODUCCIN

SALARIOS Y BONIFICACIONES TRITURADORA

10. Hallazgo.

Se cancel a Pedro Tizol de Abril a Diciembre salarios y bonificaciones, segn
se comprob en planilla y se verifico en contabilidad solo pagos registrado de
en Abril con un diferencial de Q 16,320.00 en salarios y Q 2,000.00 en
bonificaciones.

Recomendacin.

Para tener un mejor control en los registros deben realizarse las estimaciones
laborales proporcinales y conforme a planilla.

185


CARTA A LA GERENCIA
INFORME DEL ESTUDIO Y EVALUACION DE CONTROL INTERNO
Quetzaltenango 03 de marzo 2013
Licenciado
Carlos Lara
Gerente General
Constructora
LA ROCA

Hemos examinado los estados financieros de la empresa La Roca, correspondiente al
periodo de 01 de enero 2012 al 31 de diciembre del 2012, como parte del examen, se
realiz una revisin y comprobacin del sistema de control interno de la empresa, con
el alcance que consideramos adecuado y necesario con el fin de evaluar la
funcionabilidad del mismo, el propsito de dicha evaluacin es establecer una base
para determinar la naturaleza y extensin de las pruebas de auditora, necesarias
para expresar una opinin sobre los estados financieros de la empresa. El propsito
del control interno es mantener una adecuada proteccin de los activos contra
perdidas por utilizacin o disposiciones no autorizadas y la confianza de que se han
utilizado registros. El concepto de confianza razonable reconocer que el costo de un
sistema de control interno no debe exceder de los beneficios derivados y tambin se
reconoce que la evaluacin de estos factores requieren de una adecuada apreciacin
y buen juicio de la gerencia.

Existen ciertas limitaciones que deben considerarse para la efectividad de un
buen sistema de control interno. En la ejecucin de la mayora de los controles,
pueden existir errores provenientes de instrucciones mal interpretadas, errores de
juicio y otros factores personales.

Nuestra evaluacin y estudio del sistema de control interno llevados a cabo con
los propsitos mencionados anteriormente, no tuvieron como objeto expresar una
opinin sobre el sistema de control interno y por consiguiente no necesariamente
revela todas las deficiencias del mismo. Sin embargo encontramos condiciones que
consideramos necesarias hacerles de su conocimiento.

Atentamente:
F:______________________________
Ordoez Menchu y Asociados

186


ANEXO NO. 1: HALLAZGO NO.6

PAGOS CON TARJETA VISA

ANEXO No. 2 HALLAZGO NO. 9

EMPLEADO
SALARIO
BASE
TASA MENSUAL MESES
SALDO
AUDITORIA
Moises Flores 2,040.00 Q 8.33% 170.00 Q 9 1,530.00 Q
Aida Cardenas 2,040.00 Q 8.33% 170.00 Q 1 170.00 Q
1,700.00 Q
PAGOS CON TRAJETA VISA
631370
200.00 Q
300.00 Q
automarquet limited tiger
marquet miraf lores
Automarquet limited on the run
el trigal
Estacion de servicio el trigal
633163
No. De factura
M
A
R
I
E
L

C
A
B
R
E
R
A
633816
2298
4424
632490
5180
total
Monto
200.00 Q
150.00 Q
Proveedor
Automarquet limited on
the run el trigal
Energia consolidada s.a
Estacion de servicio
NIAGARA
480.01 Q
75.00 Q
150.00 Q
1,555.01 Q
187


INFORME DE AUDITORIA SOCIAL

PREPARACIN Y DIFUSIN DE INFORMES

En esta etapa del proceso de auditora soci al, se procedi a analizar la informacin
obtenida en la coordinacin departamental de alfabetizacin de Guatemal a y otras
fuentes consultadas para tal efecto; seguidamente se separ y analiz la
informacin que de conformidad con los objetivos del presente trabajo, son de suma
importancia para cumplir con los mismos, finalmente se desarrollaron las actividades
siguientes:

INFORME DEL RESULTADO DE LA REVISIN REALIZADA EN LA
COORDINACIN DEPARTAMENTAL DE ALFABETIZACIN DE GUATEMALA,
EN EL AO 2006

Con la finalidad de conocer la opinin de las personas involucradas en el
proceso de alfabetizacin en la coordinacin departamental de alfabetizacin del
departamento de Guatemala, sobre el manejo de los fondos asignados a dicha
coordinacin para el perodo del 01 de enero al 31 de diciembre de 2006, as
como determinar el grado de satisfaccin de las personas que fueron atendidas en
la coordinacin durante dicho perodo, se procedi de la manera siguiente:

DEFINICIN DE LA POBLACI N

El proceso de alfabetizacin en Guatemala se lleva a cabo a travs de veintids
coordinaci ones departamentales de alfabetizacin (una en cada departamento),
adems se cuenta con la coordinacin municipal de Ixcn, Quich y la coordinacin
bilinge de Huehuetenango.

Debido a las limitaciones predominantes del tiempo para desarrollar la investigacin,
el presente trabajo se centr principalmente en estudiar el grado de satisfaccin de
los participantes del proceso de alfabetizacin de la coordinacin departamental de
alfabetizacin del departamento de Guatemala.

DEFINI CIN DE LA MUESTRA

Para calcular la muestra se utiliz el mtodo Aleatorio Simple. La muestra se
determin de la informacin ms actualizada que se tiene: los participantes del
proceso de alfabetizacin durante el ao 2006 en la coordinacin departamental de
alfabetizacin del departamento de Guatemala. Se consider dentro de la muestra
slo los usuarios que hayan participado en la primera etapa de post alfabetizacin
188


(4,213), que son los que ya pueden responder por s mismos las preguntas del
cuestionario.

TAMAO DE LA MUESTRA

La poblacin que se benefici con el proceso de alfabetizacin en el departamento
de Guatemala, segn registro de resultados finales de post alfabetizacin primera
etapa, ao 2006 es de 4,213 personas, pero por no contar con el personal
suficiente para abarcar la totalidad de la poblacin, se consideraron para determinar
la muestra los siguientes criterios:

Utilizar el mtodo que en investigacin se denomina por
conveniencia, que implica seleccionar a las personas a entrevistar de acuerdo con
la conveniencia del investigador, que para la presente investigacin llenaban los
siguientes requisitos: a) personas que conocieran sobre las actividades que
desarrolla la coordinacin departamental de alfabetizacin de Guatemala; b) que
hubieran participado o que participen como alfabetizadores, tcnicos pedaggicos o
coordinadores municipales de alfabetizacin y c) que sean participantes como
alfabetizandos en el proceso de alfabetizacin.

Adems, se consider la colaboracin de los coordinadores municipales
de alfabetizacin de los 17 municipios del departamento de Guatemala, por la
facilidad de conocer ms a las personas que participan en el proceso de
alfabetizacin.

Las personas que conocen los procedimientos utilizados por la coordinacin,
para el proceso de alfabetizacin y cmo fueron utilizados los recursos financieros,
son los empleados de la coordinacin (coordinador, tcnico financiero, tcnicos
pedaggicos, etc.) 45 en total; adems, se consider pasar 75 boletas distribuidas
en los centros de alfabetizacin de los municipios del departamento de Guatemala,
para determinar el grado de satisfaccin de los participantes, esto da un universo de
120 boletas.

INSTRUMENTO DE MEDICIN

El instrumento de medicin es un cuestionario auto administrado con preguntas
abiertas y de seleccin mltiple, para las personas que tuvieran conocimiento del
proceso de alfabetizacin y los participantes de la primera etapa de post
alfabetizacin. Las preguntas que se utilizaron presentan las siguientes ventajas:
primero, son de fcil codificacin para su posterior anlisis; segundo, requieren de
un esfuerzo mnimo de parte de los encuestados; y tercero, el cuestionario toma
menos tiempo de ser contestado.

El cuestionario incluye en total 18 consultas, de las cuales 15 estn
encaminadas a recopilar informacin respecto a la utilizacin de los recursos
189


financieros asignados para el perodo objeto de estudio, los procedimientos utilizados
por la coordinacin departamental de alfabetizacin de Guatemala en el proceso de
alfabetizacin y el grado de satisfaccin de los participantes en el proceso de
alfabetizacin. Las 3 restantes consultas tienen como objetivo obtener
informacin sobre antecedentes adicionales, siempre relacionados con la
investigacin.

A continuacin se presenta el modelo del cuestionario, que respondieron personas
annimas, quienes tienen conocimiento del proceso de alfabetizacin que desarroll
la coordinacin departamental de alfabetizacin de Guatemala en el ao 2006.

190


ENCUESTA

Estimado vecino.

El propsito de la presente boleta, es conocer su opinin sobre los procedimientos
utilizados por la Coordinacin Departamental de Alfabetizacin de Guatemala, en
el proceso de alfabetizacin, la utilizacin de los recursos financieros en el ao 2006
y el grado de satisfaccin de los participantes en el proceso de alfabetizacin.

Esta informacin es de carcter confidencial y ser utilizada para fines estrictamente
acadmicos.

1. Cree que la Coordinacin Departamental de Alfabetizacin de Guatemala,
utiliz adecuadamente los recursos que se le otorgaron para el proceso
de alfabetizacin en el ao 2006.
SI NO
Por qu

2. Est satisfecho con la forma cmo fueron invertidos los recursos de la
coordinacin departamental de alfabetizacin de Guatemala.
SI NO
Por qu

3. Cree que son suficientes los recursos financieros otorgados a la
coordinacin departamental de Guatemala, para el desarrollo del proceso
de alfabetizacin.
SI NO
Por qu

191


4. Cree que la comunidad debera fiscalizar los recursos que la coordinaci n
departamental de alfabetizacin de Guatemala, tiene disponibles para la
ejecucin del proceso de alfabetizacin.
SI NO
Por qu

5. Considera que las comunidades se han involucrado adecuadamente en el
proceso de alfabetizacin.
SI NO
Por qu

6. Cree que la metodologa utilizada por la coordinacin, para ensear a leer
y escribir es efectiva.
SI NO
Por qu

7. Cree que la comunidad est satisfecha con la ejecucin del proceso de
alfabetizacin.
SI NO
Por qu

8. Cree que la coordinacin departamental de alfabetizacin de Guatemala,
cumpli con las metas programadas para el ao 2006.
SI NO
Por qu

9. Sera adecuado que la comunidad, a travs de la asociacin participara
con los Monitores Municipales, en la elaboracin de planes de
alfabetizacin.
SI NO
Por qu

10. Considera que el personal con que cuenta la coordinacin es suficiente
para cubrir la totalidad de la poblacin analfabeta en el departamento de
Guatemala.
SI NO
Por qu

11. Cmo es la atencin recibida en los centros de alfabetizacin.
BUENA MALA

12. Cree que es adecuada la forma en que se ensea a leer y escribir.
SI NO
192


13. Su desenvolvimiento en la comunidad ha mejorado, desde que aprendi a
leer y escribir.
SI NO
193


14. Recomendara usted a otras personas que asistan a un centro de
alfabetizacin.
SI NO

15. Piensa concluir con la Segunda Etapa de Post-Alfabetizacin.
SI NO

ANTECEDENTES ADICIONALES

16. Usted cree que si solicita ver documentos relacionados con el proceso de
alfabetizacin, sern proporcionados por la coordinacin.
SI NO
Por qu

17. Sabe usted que es la Auditoria Soci al.
SI NO
Por qu

18. Cree que se benefician las comunidades, con el hecho de que ms
personas aprendan a leer y escribir.
SI NO
Por qu
194


Grfi ca 1

Cree que l a coordinacin departament al de al fabeti zaci n de Guat emal a,
uti l i z adecuadamente l os recursos fi nanci eros que se l e otorgaron para el
proceso de al f abeti zaci n en el ao 2006?

NO 30%
SI
NO
SI 70%

Base: 120 respuest as vl i das

Uti li zacin adecuada de l os recursos

fi nanci eros por l a coordi naci n
Personas

encuest adas

Porcent aj e
Si 84 70
No 36 30
TOTALES 120 100
Fuente: Encuest a centros de al fabeti zaci n 2006

Del total de la poblacin encuestada, el 70% respondi que la coordinacin
departamental de alfabetizacin de Guatemala, utiliz adecuadamente los
recursos financieros otorgados para el perodo 2006 por la entidad ejecutora del
Comit Nacional de Alfabetizacin, lo que demuestra que la poblacin est
conforme con la labor que desarrolla la coordinacin; sin embargo el 30%
respondi que no se informa a toda la poblacin de los resultados obtenidos.
195


Grfi ca 2
Est sati sfecho con l a forma cmo fueron i nverti dos l os recursos de l a
coordinacin departament al de al fabeti zaci n de Guat emal a?

NO 16%

SI

NO

SI 84%

Base: 120 respuestas vl idas

Inversi n adecuada de l os recursos

fi nanci eros
Personas

encuest adas

Porcent aj e
Si 101 84
No 19 16
TOTALES 120 100

De 120 personas encuestadas, el 84% respondi que la coordinacin invirti
adecuadamente los recursos financieros, en virtud que los logros obtenidos
durante el ao 2006 son aceptables y el 16% que corresponde a 19 personas,
respondieron que no invirtieron adecuadamente los recursos asignados ya que
falta mucho por hacer en el departamento de Guatemala, sobre todo en los
municipios ms alejados de la cabecera departamental.
196


Grfi ca 3

Cree que son sufi cientes l os recursos fi nanci eros otorgados a l a
coordinacin depart ament al de al fabeti zaci n de Guat emal a, para el
desarrol l o del proceso de al fabeti zacin?

SI 22%

SI
NO

NO 78%

Base: 120 respuestas vlidas

Sufici enci a de l os recursos financi eros

asi gnados para el ao 2006
Personas

encuest adas

Porcent aj e
Si 26 22
No 94 78
TOTALES 120 100
Fuente: Encuesta centros de al fabeti zaci n 2006

La grfica 3 demuestra que la poblacin est consciente que los recursos
financieros asignados a la coordinacin departamental de alfabetizacin de
Guatemala, no fueron suficientes para el desarrollo del proceso de alfabetizacin
en el ao 2006, ello se evidencia con la respuesta del 78% de los entrevistado;
en virtud que, con la asignacin recibida no fue posible cubrir la meta asignada
de personas a alfabetizar. nicamente el 22% respondi que si fueron
suficientes los recursos asignados.
197


Grfi ca 4

Cree qua l a comuni dad debera fi scal i zar l os recursos que l a coordi naci n
depart ament al de al fabeti zacin de Guatemal a ti ene di sponi bl es, para l a
ej ecucin del proceso de al fabeti zacin?

NO 10%

SI

NO

SI 90%

Base: 120 respuesta vli das

Cree que l a comuni cad debe fi scali zar l os

recursos financi eros de l a coordi naci n
Personas

encuest adas

Porcent aj e
Si 108 90
No 12 10
TOTALES 120 100

El 90% de las personas entrevistadas, manifest que las comunidades si deben
fiscalizar los recursos financieros que se le asignan a la coordinacin
departamental de alfabetizacin de Guatemala, para estar al tanto de cmo se
estn utilizando los mismos, el 10% respondi que no, por motivo que
descuidaran el desarrollo de sus actividades personales y no se pueden dar ese
198


lujo, por las condiciones tan difciles en que vive la mayora de la poblacin en
Guatemala.
199


Grfi ca 5
Considera que l a comunidades se han i nvol ucrado adecuadamente en el
proceso de al fabeti zaci n?

NO 56%
SI 44%
SI

NO


Se han invol ucrado l as comuni dades en el

proceso de al f abeti zaci n
Personas

encuest adas

Porcent aj e
Si 53 44
No 67 56
TOTALES 120 100

De conformidad con los resultados de la grfica 5, las respuestas de las
personas encuestadas fueron: 1. el 44%, si se han involucrado las comunidades
en el proceso de alfabetizacin; 2. el 56% respondi que las comunidades no se
han involucrado lo suficiente como deberan y as juntos lograr la erradicacin de
ste problema social que aqueja principalmente a los ms necesitados.
200


Grfi ca 6
Cree que l a metodologa uti l i zada por l a coordi naci n, para ensear a l eer y
a escri bi r es efecti va?

NO 18%

SI
NO

SI 82%


Cree que l a met odologa util i zada por l a

coordinacin es adecuada y efecti va
Personas

encuest adas

Porcent aj e
Si 98 82
No 22 18
TOTALES 120 100

El 82% de las personas entrevistadas respondi que la metodologa utilizada por
la coordinacin departamental de alfabetizacin de Guatemala es efectiva, en
virtud que los contenidos son completos y de fcil discernimiento y nicamente el
18% respondi que no es efectiva por diversas razones, ya que segn ellos falta
adaptarla un poco mas de conformidad con el conglomerado social de que se
trate.
201


Grfi ca 7
Cree que l a comuni dad est sati sfecha con l a ej ecucin del proceso de
al fabeti zaci n?

NO 22%

SI

NO

SI 78%


Cree que l a comuni dad est sati sfecha con

l a ej ecuci n del proceso de al fabeti zaci n
Personas

encuest adas

Porcent aj e
Si 94 78
No 26 22
TOTALES 120 100

Es evidente que si la comunidad se invol ucra ms en el que hacer de las
instituciones del estado, ms conocimiento va a tener de los resultados que
estas obtienen, lo que se demuestra en la grfica anterior, en virtud que el 78%
de las personas entrevistadas respondieron que si estn de acuerdo con los
resultados del proceso de alfabetizacin, pero el 22% respondi que no por el
hecho de que no saben cuales son los resultados obtenidos por la coordinacin
en el ao 2006.
202


Grfi ca 8
Cree que l a coordi nacin depart ament al de al fabeti zaci n de Guat emal a,
cumpl i con l as metas programadas para el ao 2006?

SI 10%

SI
NO

NO 90%

Base: 120 respuestas vl i das

Cree que l a coordi naci n cumpl i con l a

met a de personas alf abeti zadas en el 2006
Personas

encuest adas

Porcent aj e
Si 12 10
No 108 90
TOTALES 120 100

En est pregunta de la encuesta realizada a diferentes personas, que participan
en el proceso de alfabetizacin en la coordinacin departamental de
alfabetizacin de Guatemala, el resultado no fue satisfactorio ya que, el 90%
respondieron que no se cumpli con la meta de personas a alfabetizar durante el
ao 2006, mencionando diferentes motivos entre los que estn que las personas
no estn interesadas en aprender a leer y escribir y que el ndice de desercin
de los participantes es alto; nicamente el 10% respondi que si se lograron las
metas.
203


Grfi ca 9
Sera adecuado que l a comunidad, a t ravs de l a asoci acin partici para con
l os Monitores Muni ci pal es, en l a el aboracin de pl anes de al fabeti zaci n?

NO 20%

SI
NO

SI 80%

Base: 120 respuest as vl idas

Sera bueno que l a comuni dad se

i nvolucrara en el pl anteami ento de planes
de al fabeti zacin
Personas

encuest adas

Porcent aj e
Si 96 80
No 24 20
TOTALES 120 100

De 120 personas entrevistadas, el 80% respondi que si sera bueno que l a
comunidad participara en la formulacin de planes, en virtud que la comunidad
sabe cuales son las necesidades de las personas y saben perfectamente de que
manera se pueden adecuar a las condiciones de las comunidades, el 20%
restante respondi que no porque como siempre, algunos se aprovecharan de
su situacin para obtener otros beneficios.
204


Grfi ca 10

Considera que el personal con que cuent a l a coordi naci n, es sufici ente
para cubri r l a tot al idad de l a pobl acin anal fabeta en el depart amento de
Guat emal a?

SI 16%

SI
NO

NO 84%


Considera que el personal de l a

coordinacin es sufi ci ente
Personas

encuest adas

Porcent aj e
Si 19 16
No 101 84
TOTALES 120 100

La coordinacin departamental de alfabetizacin de Guatemala, cuenta con
personal tcnico y administrativo para el desarrollo de sus actividades de
alfabetizacin; a la interrogante de si es suficiente el personal para dicha funcin,
el 84% de las personas entrevistadas respondi que no es suficiente, ya que no
se le puede dar la atencin que debiera a cada centro de alfabetizacin y
nicamente el 16% respondieron que si son suficientes, porque con ese personal
han trabajado de buena manera.
205


Grfi ca 11

Cmo es l a at enci n reci bi da en l os centros de al fabeti zaci n?

Mal a 15%

Buena
Mala

Buena 85%


Cmo es l a at enci n reci bi da en l os

centros de al f abeti zaci n
Personas

encuest adas

Porcent aj e
Buena 102 85
Mal a 18 15
TOTALES 120 100

Un 85 % de las personas entrevistadas respondieron, que es buena la atencin
recibida en los centros de alfabetizacin, en virtud que las personas que
alfabetizan en la mayora de los casos tienen experiencia y con las
capacitaciones recibidas, saben como ensearle a las personas a leer y escribir;
el 15% respondi que es mala porque deberan haber ms personas para cada
grupo de participantes.
206


Grfi ca 12

Cree que es adecuada l a forma en que se ensea a l eer y escri bi r?

NO 0%

SI
NO

SI 100%


Es adecuada l a forma de ensear a l eer y

escri bi r que uti l i za l a coordi naci n
Personas

encuest adas

Porcent aj e
Si 120 100
No 0 0
TOTALES 120 100

El resultado de esta interrogante fue altamente satisfactorio, en virtud que el

100% de las personas entrevistadas respondieron que es adecuada la forma en
que los alfabetizadores ensean a leer y escribir, los textos que utilizan son
adecuados para cada etapa y permite que las personas que asisten a los centros
de alfabetizacin participen activamente en el proceso de enseanza
aprendizaje.
207


Grfi ca 13
Su desenvolvi mi ento en l a comunidad ha mej orado, desde que aprendi a
l eer y escri bi r?

NO 0%

SI
NO

SI 100%


Ha mej orado su desenvolvi mi ento en l a

comunidad al aprender a l eer y escri bi r
Personas

encuest adas

Porcent aj e
Si 120 100
No 0 0
TOTALES 120 100

El 100% de las personas entrevistadas respondieron que si ha mejorado su
desenvolvimiento en la comunidad, ya que desde que aprendi a leer y escribir
se interesa ms de las situaciones que ayudan o que afectan a la comunidad y
por lo tanto puede manifestar sus inquietudes ms ampliamente y buscar
soluciones que beneficien a la totalidad de la comunidad.
208


Grfi ca 14
Recomendara usted a otras personas que asi st an a un centro de
al fabeti zaci n?

NO 0%

SI
NO

SI 100%


Recomendara asi sti r a un centro de

al fabeti zacin
Personas

encuest adas

Porcent aj e
Si 120 100
No 0 0
TOTALES 120 100

El desenvolvimiento de las personas en sus comunidades es mejor, cuando se
sabe leer y escribir, se tienen mejores oportunidades y participacin; esas fueron
algunas de las causas por las que el 100% de las personas entrevistadas
respondieron que si recomendaran asistir a un centro de alfabetizacin.
209


Grfi ca 15

Pi ensa conclui r con l a segunda etapa de post al fabeti zaci n?

NO 35%

SI
NO
SI 65%


Inversi n adecuada de l os recursos

fi nanci eros
Personas

encuest adas

Porcent aj e
Si 78 65
No 42 35
TOTALES 120 100

El resultado de esta pregunta fue satisfactorio, a pesar de que nicamente el

65% de las personas entrevistadas respondieron que concluiran la segunda
etapa de post alfabetizacin, el 35% respondi que no por diferentes causas,
entre las que se pueden mencionar que porque no tienen mucho tiempo y l a
segunda etapa de post alfabetizacin requiere dedicar ms tiempo a estudiar.
210


Grfi ca 16
Cree que si sol i cita ver documentos rel aci onados con el proceso de
al fabeti zacin, sern proporci onados por l a coordi naci n?

NO 10%

SI
NO

SI 90%


Si soli ci ta i nformaci n del proceso en l a

coordinacin se l a daran
Personas

encuest adas

Porcent aj e
Si 108 90
No 12 10
TOTALES 120 100

Un 90% de las personas entrevistadas, respondieron que si se las
proporcionaran ya que es informacin pblica que debe ser del conocimiento de
toda la poblacin, para que pueda evaluar la actuacin de las instituciones que
prestan un servicio a la comunidad y el 10% respondi que no les daran
informacin o les proporcionaran lo que le conviene a la coordinacin que l a
poblacin se entere.
211


Grfi ca 17

Sabe ust ed que es auditori a soci al?

SI 10%

SI
NO

NO 90%


Sabe usted que es auditori a soci al Personas

encuest adas

Porcent aj e
Si 12 10
No 108 90
TOTALES 120 100

A esta interrogante, el 90% de los entrevistados respondi que no saben que es
auditoria social, que dicho tema es desconocido para muchas personas en
Guatemala, nicamente el 10% respondi que si han escuchado algo, pero que
se debera difundir un poco mas de que se trata, para que las personas sepan
cuales son sus derechos y obligaciones al momento de realizar una auditoria
social.
212


Grfi ca 18
Cree que se benefi ci an l as comuni dades, con el hecho de que ms
personas aprendan a l eer y escri bi r?

NO 0%

SI
NO

SI 100%


Se benefi ci an l as comuni dades cuando

ms personas aprenden a l eer y escri bi r
Personas

encuest adas

Porcent aj e
Si 120 100
No 0 0
TOTALES 120 100

El 100% de las personas entrevistadas, respondieron que si se benefician las
comunidades cuando ms personas aprenden a leer y escribir, en virtud que se
involucran ms en el quehacer de la comunidad y los beneficios que obtienen
son mejores.
213



Guatemala, julio del 2007

Licenciado
Carlos Haroldo Villagrn Flores
Coordinador
Coordinacin Departamental de Alfabetizacin de Guatemala
Presente

Respetable Coordinador:

De manera atenta y respetuosa presento a usted, el resultado de la auditoria social
aplicada al proceso de alfabetizacin realizado por esa coordinacin, por el perodo
comprendido del 01 de enero al 31 de diciembre del ao 2006. La auditoria se realiz
con base a las Normas de Auditoria Gubernamental y observando las etapas del
proceso de auditora social; el examen incluy la revisin de registros e informes, as
como selectivamente entrevistas con personas ligadas al proceso de alfabetizacin
en el ao 2006 (tcnicos pedaggicos, coordinadores municipales, alfabetizadores y
alfabetizandos), para obtener informacin relacionada con el proceso de
alfabetizacin desarrollado en el perodo objeto de estudio.

El objetivo del trabajo fue, determinar si la coordinacin departamental de
alfabetizacin del departamento de Guatemala, hizo uso adecuado de los recursos
financieros asignados para dicho perodo y si los mismos son suficientes; asimismo
determinar el grado de satisfaccin de los participantes en el proceso de
alfabetizacin y la efectividad de la metodol oga aplicada, para realizar su actividad
alfabetizadora. Se considera que la auditora realizada proporciona una base
razonable para sustentar mi opinin.

En mi opinin, la ejecucin presupuestaria realizada por la coordinacin
departamental de alfabetizacin del departamento de Guatemala, para el desarrollo
del proceso de alfabetizacin por el perodo del 1 de enero al 31 de diciembre del
2006 es adecuada; asimismo, que la metodologa utilizada para la acti vidad de
enseanza aprendizaje es la correcta y por ello la satisfaccin de los participantes
en el proceso de alfabetizacin del perodo objeto de estudio es muy buena; sin
embargo, se detectaron situaciones que a mi criterio merece la pena ponerles
atencin, para que en el futuro la coordinacin logre la totalidad de los objetivos
que se proponga. A continuacin se describen los siguientes hallazgos con sus
respectivas recomendaciones:
214


1. El Gobierno de Guatemal a no cumpl e con asi gnarl e a CONALFA el
presupuest o que estipul a l a l ey de al f abetizaci n en el artcul o 17.

Se confirm el supuesto de que el financiamiento del estado hacia la entidad
ejecutora del Comit Nacional de Alfabetizacin CONALFA-, es insuficiente
para las necesidades que se tienen que cubrir a nivel nacional y por consiguiente el
presupuesto asignado a la coordinacin departamental de alfabetizacin de
Guatemala, para el desarrollo del proceso de alfabetizacin durante el ao 2006 fue
limitado, lo que influy a que no se alcanzaran las metas propuestas para dicho
perodo.

Para el desarrollo del proceso de alfabetizacin en el ao 2006, a la Entidad
Ejecutora del Comit Nacional de Alfabetizacin, se le asign un presupuesto de
Q.82,410,780.00, mismos que fueron distribuidos en las 22 coordinaciones
departamentales para ejecutar su labor alfabetizadora.

De conformidad con el artculo 17 de la Ley de Alfabetizacin Decreto 43-86,
reformado por el Decreto No. 54-99, el presupuesto de CONALFA, para el ao
2006 contara con las fuentes de financiamiento siguientes:

a) El 0.5% de los ingresos tributarios del Gobierno Central (que para este ao,
de conformidad con el Decreto nmero 92-2005 Ley del Presupuesto
General de Ingresos y Egresos del Estado ascendi a la cantidad de
Q.25,834,690,000).

b) Un monto no menor del 1% del presupuesto general de gastos del Ministerio de
Educacin para cada ejercicio fiscal, que en el ao 2006 ascendi a
Q.5,187,464,204.00

En virtud de lo anterior, al Comit Nacional de Alfabetizacin, para el ejercicio
fiscal 2006, le debieron asignar un presupuesto de Q.181,048,090.04 situacin que
de conformidad con la informacin verificada, dicho valor no fue el que se le asign
para dicho perodo.

RECOMENDACIN

Que las autoridades de la entidad ejecutora del comit nacional de alfabetizacin
-CONALFA-, soliciten al Ministerio de Educacin y al Ministerio de Finanzas Pblicas,
se cumpla con lo que estipula la ley de alfabetizacin y por consiguiente
215


que el presupuesto que se le asigne se incremente y con ello pueda suministrar
ms recursos a la coordinacin departamental de alfabetizacin de Guatemala, para
que se abarque la totalidad de la poblacin analfabeta del departamento.
Asimismo; realicen las gestiones necesarias, para buscar otras fuentes de
financiamiento, ya que segn la ley, en el ao 2008 se pierde el financiamiento del
inciso a) descrito anteriormente.

2. Incumpl i mi ento de l a met a de personas a al f abeti zar por l a Coordi nacin
departamental de alf abeti zaci n de Guat emal a.

La coordinacin departamental de alfabetizacin de Guatemala, tena como
meta para el ao 2006, alfabetizar 30,000 personas en las tres etapas (etapa
inicial, primera y segunda etapa de post alfabetizacin), espaol y bilinge; sin
embargo, de conformidad con la informacin consultada, nicamente fueron
promovidas 17,253 personas, que representan el 58% con relacin a la meta
propuesta.

Uno de los factores, quiz el ms importante, que incidi para que la Coordinacin no
lograra cumplir la meta durante el ao 2006, es el alto ndice de desercin de los
participantes, segn la coordinacin, fueron 11,453 personas las que se retiraron
de los centros de alfabetizacin. Muchas son las razones por las cuales las
personas se retiran de los centros de alfabetizacin; se pueden mencionar las
siguientes: falta de inters no slo del participante sino que de toda la familia, la
situacin socio econmica por la que atraviesa toda la poblacin que obliga a
las personas a trabajar ms horas de las normales y las causas intrnsecas del
proceso de alfabetizacin, entre otras.

RECOMENDACIN

En virtud de lo anterior y con la finalidad de que la coordinacin departamental de
alfabetizacin de Guatemala, en los aos venideros logre la meta de personas
alfabetizadas, es conveniente que se busque la forma de motivar a las personas para
que no se retiren de los centros de alfabetizacin, creando actividades extras y hacer
conciencia en la poblacin en general para que se ayude a las personas que no
saben leer y escribir, mediante la difusin de los lugares dnde se est
alfabetizando y los logros alcanzados en cada ejercicio fiscal.

Atentamente,

Isaas Federico Gutirrez Noriega


ANEXOS


INDICE DE ANEXOS

Anexo No. 1 Meta de participantes durante el ao 2006 segn programa,
fase y etapa del departamento de Guatemala.

Anexo No. 2 Comparacin entre meta y resultados reales en la
Coordinacin departamental de alfabetizacin de Guatemala,
ao 2006.

Anexo No. 3 Resumen de participantes inscritos, evaluados y promovidos
en el proceso de alfabetizacin, por municipio ao 2006.

en el proceso de post-alfabetizacin, etapa inicial del
departamento de Guatemala, por etapa e idioma ao 2006.

en el proceso de post-alfabetizacin, primera etapa del

en el proceso de post-alfabetizacin, segunda etapa del


ANEXO No. 1
COORDINACIN DEPARTAMENTAL DE ALFABETIZACIN DEL DEPARTAMENTO DE GUATEMALA
DISTRIBUCIN DE META TOTAL DEL DEPARTAMENTO POR MUNICIPIO AO 2006

MUNICIPIO

META
FASE INCIAL PRIMERA ETAPA DE POST SEGUNDA ETAPA DE POST
TOTAL ESPAOL BILINGE TOTAL ESPAOL BILINGE TOTAL ESPAOL BILINGE
Tot al Depart ament o 30,000 19,657 14,657 5,000 5,426 3,926 1,500 40,000 30,000 10,000
Guatemala 4,559 3,010 3,010 0 806 806 0 743 743 0
Santa Catarina Pinula 483 319 319 0 85 85 0 79 79 0
San Jos Pinula 572 389 389 0 104 104 0 96 96 0
San Jos del Golfo 155 59 59 0 17 17 0 15 15 0
Palencia 921 664 664 0 178 178 0 164 164 0
Chinautla 2,136 1,389 665 724 395 178 217 352 164 188
San Pedro Ayampuc 1,729 1,124 538 586 320 144 176 285 133 152
Mixco 2,255 1,716 1,716 0 460 460 0 423 423 0
San Pedro Sacatepquez 1,377 895 429 466 255 115 140 227 106 121
San Juan Sacatepquez 7,494 4,871 2,334 2,537 1,387 625 762 1,236 576 660
San Raymundo 1,150 748 358 390 213 96 117 189 88 101
Chuarrancho 877 570 273 297 162 73 89 145 67 78
Fraij anes 415 265 265 0 71 71 0 65 65 0
Amatitln 769 544 544 0 146 146 0 134 134 0
Villa Nueva 2,238 1,703 1,703 0 456 456 0 420 420 0
Villa Canales 1,334 990 990 0 265 265 0 244 244 0
San Miguel Petapa 587 401 401 0 107 107 0 99 99 0

FUENTE: Bas e de datos Coor dinacin departamental de Alf abeti zac in de Gu atemala


108

ANEXO No. 2
COMPARACIN ENTRE META Y RESULTADOS REALES EN LA COORDINACIN DEPARTAMENTAL
DE AL FAFETIZACIN DE GUATEMALA, AO 2006

META 2006
FASE INICIAL

19658
PRIMERA DE POST 5426
SEGUNDA DE POST 4916
TOTAL 3 00 00

RESULTADOS REALES

INSCRITOS

EVALUADOS

PROMOVIDOS
FASE INICIAL 12475 6773 6773
PRIMERA DE POST 6685 4213 4213
SEGUNDA DE POST 9546 6267 6267
TOTAL 28 70 6 1 72 53 17 25 3

PORCENTAJ E DE EJECUCIN

INSCRITOS

EVALUADOS

PROMOVIDOS
FASE INICIAL 0.415833333 0.225766667 0.225766667
PRIMERA DE POST 0.222833333 0.140433333 0.140433333
SEGUNDA DE POST 0.3182 0.2089 0.2089
TOTAL 0. 95 686 66 67 0. 57 51 0 .5 751


ANEXO No . 3

COORDINACIN DEPARTAMENTAL DE AL FABETIZACIN DEL DEPARTAMENTO DE GUATEMALA
EVAL UADOS Y PROMOVIDOS POR MUNICIPIO AO 2006

No . MUNICIPIO INSCRITOS EVAL UADOS PROMOVIDOS PROCESO RETIRADOS

1 Amatitln 671 452 452 0 219
2 Chinautla 2,393 1,192 1,192 0 1,201
3 Chuarrancho 459 251 251 0 208
4 Fraijanes 584 259 259 0 325
5 Guatemala 8,165 4,467 4,467 0 3,698
6 Mixco 2,257 1,338 1,338 0 919
7 Palencia 688 465 465 0 223
8 Petapa 734 522 522 0 212
9 San Jos del Golfo 429 212 212 0 217
10 San Jos Pinula 824 479 479 0 345
11 San Juan Sacatepquez 2,085 1,339 1,339 0 746
12 San Pedro Ayampuc 975 511 511 0 464
13 San Pedro Sacatepquez 671 470 470 0 201
14 San Raymundo 518 302 302 0 216
15 Santa Catarina Pinula 499 240 240 0 259
16 Villa Canales 1,717 1,155 1,155 0 562
17 Villa Nueva 5,037 3,599 3,599 0 1,438
TOTAL DEPARTAMENTO 28,706 17,253 17,253 0 11,453

FUENTE: Sist ema deInf ormacin deAl f abetizacin, Proceso 2006


ANEXO No . 4

EVALUADOS Y PROMOVIDOS POR ETAPA E IDIOMA AO 2006
FASE INICIAL ESPAOL


1 Amatitln 219 124 124 0 95
2 Chinautla 1,232 532 532 0 700
3 Chuarrancho 351 195 195 0 156
4 Fraijanes 279 113 113 0 166
5 Guatemala 3,310 1,650 1,650 0 1,660
6 Mixco 844 412 412 0 432
7 Palencia 280 190 190 0 90
8 Petapa 402 266 266 0 136
9 San Jos del Golfo 243 115 115 0 128
10 San Jos Pinula 228 114 114 0 114
11 San Juan Sacatepquez 974 613 613 0 361
14 San Raymundo 267 144 144 0 123
16 Villa Canales 718 431 431 0 287
17 Villa Nueva 1,996 1,229 1,229 0 767

KAQCHIKEL

San Juan Sacatepquez

75

42

42

0

33
San Pedro Ayampuc 122 48 38 0 74
San Pedro Sacatepquez 141 100 100 0 41
San Raymundo 58 42 42 0 16
TOTAL DEPARTAMENTO 396 232 232 0 164

TOTAL ETAPA

12,475

6,773

6,773

0

5,702

FUENTE: Sist ema de Inf ormacin de Al f abetizaci n, Proceso 2006


ANEXO No . 5

EVALUADOS Y PROMOVIDOS POR ETAPA E IDIOMA AO 2006
I ETAPA DE POST ALFABETIZACIN ESPAOL


1 Amatitln 118 84 84 0 34
2 Chinautla 525 319 319 0 206
3 Chuarrancho 38 19 19 0 19
4 Fraijanes 174 79 79 0 95
5 Guatemala 1,971 1,072 1,072 0 899
6 Mixco 561 385 385 0 176
7 Palencia 163 106 106 0 57
8 Petapa 117 93 93 0 24
9 San Jos del Golfo 40 19 19 0 21
10 San Jos Pinula 299 163 163 0 136
14 San Raymundo 54 28 28 0 26
16 Villa Canales 391 297 297 0 94
17 Villa Nueva 1,240 953 953 0 287

KAQCHIKEL

Chuarrancho

15

9

9

0

6
San Pedro Ayampuc 65 31 31 0 34
San Raymundo 22 14 14 0 8

TOTAL ETAPA

6,685

4,213

4,213

0

2,472


223

COORDINACIN DEPARTAMENTAL DE AL FABETIZACIN DEL DEPARTAMENTO DE
GUATEMALA EVALUADOS Y PROMOVIDOS POR ETAPA E IDIOMA AO 2006
II ETAPA DE POST AL
FABETIZACIN ESPAOL

No . MUNICIPIO INSCRITOS EVAL UADOS PROMOVIDOS PROCESO
RETIRADOS

1 Amatitln 334 244 244 0 90
2 Chinautla 636 341 341 0 295
3 Chuarrancho 55 28 28 0 27
4 Fraijanes 131 67 67 0 64
5 Guatemala 2,884 1,745 1,745 0 1,139
6 Mixco 852 541 541 0 311
7 Palencia 245 169 169 0 76
8 Petapa 215 163 163 0 52
9 San Jos del Golfo 146 78 78 0 68
10 San Jos Pinula 297 202 202 0 95
14 San Raymundo 117 74 74 0 43
16 Villa Canales 608 427 427 0 181
17 Villa Nueva 1,801 1,417 1,417 0 384

KAQCHIKEL

San Pedro Ayampuc

46

31

31

0

16

TOTAL ETAPA

9,546

6,267

6,267

0

3,279


224

INFORME DE HOLDING

DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES

A la Asamblea General de Accionistas de
AXA Seguros, S. A. de C. V.
(Subsidiaria de AXA, Mediterranean Holding, S. A.)
(Antes Seguros ING, S. A. de C. V.)

Hemos examinado el balance general de AXA Seguros, S. A. de C. V. (la Institucin) al 31 de
diciembre de 2008, y los correspondientes estados de resultados, de variaciones en el capital
contable y de cambios en la situacin financiera, por el ao que termin en esa fecha. Dichos
estados financieros son responsabilidad de la administracin de la Institucin. Nuestra
responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre los mismos con base en nuestra
auditora.

Los estados financieros al 31 de diciembre de 2007 y por el ao que termin en esa fecha, que
se presentan con fines comparativos, fueron dictaminados por otros contadores pblicos
independientes, quienes con fecha 29 de febrero de 2008, expresaron una opinin sin
salvedades.

Nuestros exmenes fueron realizados de acuerdo con las normas de auditora generalmente
aceptadas, las cuales requieren que la auditora sea planeada y realizada de tal manera que
permita obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores
importantes y de que estn preparados de acuerdo con las reglas y prcticas contables
establecidas y permitidas por la Comisin Nacional de Seguros y Fianzas (CNSF). La auditora
consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y
revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye la evaluacin de las bases contables
utilizadas, de las estimaciones significativas efectuadas por la administracin y de la
presentacin de los estados financieros tomados en su conjunto. Consideramos que nuestros
exmenes proporcionan una base razonable para sustentar nuestra opinin.
Como se menciona en la Nota 2., sobre los estados financieros, dichos estados estn preparados
de acuerdo con las reglas y prcticas contables establecidas y permitidas por la CNSF,
aplicables a instituciones de seguros, las cuales, en algunos aspectos, no coinciden con las
normas de informacin financiera mexicanas (NIF). (2)

En el ejercicio terminado el 31 de diciembre de 2008, la administracin de la Institucin adopt
las reglas contables que se indican en la nota 3 a) sobre los estados financieros que se
acompaan. Al comparar los estados financieros de 2008 y de 2007, deben tenerse en
consideracin los cambios resultantes de la adopcin de dichas reglas contables, los cuales

225

tambin se describen en la nota 3 a). En nuestra opinin, los estados financieros que se
describen en el primer prrafo presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la
situacin financiera de AXA Seguros,
S.A. de C.V., al 31 de diciembre de 2008, y los resultados de sus operaciones, las variaciones
en su capital contable y los cambios en su situacin financiera, por el ao que termin en esa
fecha, de conformidad con las reglas y prcticas contables establecidas y permitidas por la
Comisin Nacional de Seguros y Fianzas.

Mxico, D.F. 27 de febrero de 2009
Mazars Mxico, S. de R. L. de C. V.
C.P.C. Margarita Elena Rioseco Orihuela

226

227

228

229

230

NO
TA
1
DE
SC
RI
PC

231

CONSTITUCIN DE LA INSTITUCIN
a. Entidad
AXA Seguros, S. A. de C. V., (la Institucin), a partir del 22 de julio de 2008, es subsidiaria
de AXA Mediterrnea Holding, S. A., sociedad de nacionalidad espaola.

La institucin y su tenedora pertenecen al grupo francs AXA, S. A., grupo internacional
de servicios financieros dedicado bsicamente a la proteccin financiera y que opera
principalmente en Europa, Amrica del Norte y la regin Asia Pacfico.

Con fecha 25 de julio de 2008, en Asamblea General Ordinaria de Accionistas se acord
cambiar la denominacin de Seguros ING, S. A. de C. V. por la de AXA Seguros, S. A. de
C. V. En la misma asamblea se acord la sustitucin de los ttulos de acciones emitidos
por la sociedad con anterioridad a dicha fecha, de los cuales eran propietarios ING
Insurance International, B.V. y Conglomerado de Valores S. A. de C. V., para lo cual el
consejo de administracin acord: (i) La cancelacin de dichos ttulos de acciones, y (ii)
La emisin de nuevos ttulos de acciones de la sociedad en favor de AXA Mediterrnea
Holding, S. A.

b. Objeto social
El objeto social de la Institucin es la prestacin de servicios de proteccin en las
operaciones de vida, accidentes y enfermedades y daos, aceptar reaseguro y re
afianzamiento y fungir como fiduciaria en los trminos de la Ley General de Instituciones y
Sociedades Mutualistas de Seguros (LGISMS).
La Institucin no tiene empleados ni funcionarios, por lo que los servicios de personal que
requiere para llevar a cabo sus operaciones, le son proporcionados por dos compaas
relacionadas.

c. Operaciones sobresalientes
Con fecha 6 de mayo de 2008, en Asamblea General Extraordinaria de Accionistas,
Seguros ING, S. A. de C. V. acord vender a Conglomerado de Valores, S. A. de C. V. el
100% de las acciones de las siguientes subsidiarias, de las que era titular a esa fecha:

ING Pensiones, S. A. de C. V.
ING Hipotecaria, S. A. de C. V.
ING Arrendadora, S. A. de C. V.
El importe de la transaccin ascendi a $2,715, generando una ganancia de $161 la cual
se registr en el rubro de utilidad por venta de inversiones en el estado de resultados de
2008.

d. Estados financieros
Los estados financieros de 2008 y sus notas, que se acompaan, fueron aprobados por el
Consejo de Administracin el da 23 de febrero de 2009; asimismo, fueron autorizados por
el Vicepresidente Ejecutivo de Finanzas y Estrategia, Guillaume Lejeune, para su
publicacin el 27 de febrero de 2009.
La Comisin Nacional de Seguros y Fianzas, al llevar a cabo la revisin de los estados
financieros anuales, podr ordenar las correcciones que a su juicio sean fundamentales,
asimismo, podr ordenar que se publiquen nuevamente dichos estados financieros con
las modificaciones pertinentes.

232

NOTA 2 DIFERENCIAS CON LAS NORMAS DE INFORMACIN FINANCIERA
La Institucin est obligada a preparar sus estados financieros de conformidad con las
reglas y prcticas contables establecidas y permitidas por la Comisin Nacional de
Seguros y Fianzas
(CNSF), las cuales como se indica a continuacin, difieren en algunos aspectos de las
normas de informacin financiera mexicanas (NIF):

a) Las primas en la operacin de vida de grupo y colectivo se reconocen en resultados de
acuerdo a la emisin de los recibos al cobro en lugar de tomar las primas conforme se
devengan. Por los seguros con inversin, la parte correspondiente a la inversin, se
registra en el estado de resultados, en lugar de registrarse como un pasivo.

b) El costo neto de adquisicin de los seguros de vida se aplica en su totalidad a los
resultados del ejercicio en que se emite la pliza. Por los seguros de accidentes y
enfermedades y daos, slo las comisiones a agentes se difieren parcialmente a travs
de la determinacin de la reserva de riesgos en curso.

c) Las reservas de riesgos catastrficos y de contingencia no renen los requisitos para
ser consideradas como un pasivo de acuerdo con las definiciones establecidas en las NIF,
por lo que sus saldos formaran parte de los resultados acumulados.

d) La determinacin de la reserva de riesgos en curso en la operacin de daos
correspondiente al reaseguro tomado se calcula con la aplicacin de los factores
establecidos por la CNSF y no en funcin de lo devengado.

e) En el clculo de la reserva para siniestros ocurridos y no reportados no son
considerados los salvamentos y los gastos de ajuste no asignados al siniestro.

f) Los derechos de pliza y los recargos sobre primas se registran en resultados cuando
se cobran y no conforme se devengan.

g) El registro de las transacciones del reaseguro y reafianzamiento tomado se efecta
conforme se reciben los estados de cuenta de las cedentes y no cuando se realizan.

h) Los ajustes a los costos de los contratos de reaseguro de excesos de prdida, las
primas de reinstalacin, as como la participacin en utilidades del reaseguro cedido, se
contabilizan en el ao en que se pagan.

i) No se preparan estados financieros consolidados de acuerdo a lo establecido por el
BoletnB-8 de las NIF; en consecuencia tampoco se presenta informacin por segmentos.
j) No se prepara el estado de flujos de efectivo, de acuerdo a lo establecido por la NIF B-

2. Vigente a partir del 1 de enero de 2008.

k) Con relacin al reconocimiento de los efectos de la inflacin hasta 31 de diciembre de
2007, y con apego a lo establecido en la circular S-23.1 del 29 de mayo de 2008:

233

Algunas reservas se clasifican como partidas no monetarias y su efecto monetario se
presenta disminuyendo el incremento de la reserva en el estado de resultados de 2007.

Se utiliz como fecha ms antigua para la actualizacin el mes de diciembre de 1990.

Cuando el entorno econmico es calificado como no inflacionario, la Institucin practica
avalos a sus inmuebles cuando menos cada dos aos, aunque no reconoce los efectos
de la inflacin por el periodo en que se encuentren vigentes, hasta en tanto no se
practique un nuevo avalo. Sin embargo cuando el entorno es inflacionario, y no se
realizan avalos, los inmuebles son actualizados utilizando los factores de ajuste
derivados de la variacin porcentual del ndice Nacional de Precios al Consumidor (INPC).
Hasta el 31 de diciembre de2007 las NIF slo reconocan la utilizacin de los factores de
ajuste derivados del INPC.

El capital social autorizado y el capital suscrito no exhibido fue actualizado hasta el 31
de diciembre de 2007; sin embargo, de acuerdo con las NIF, el capital social que se deba
actualizar era el pagado, a partir de la fecha en que se realizaron las aportaciones.

l) No se reconocen los efectos establecidos por el Boletn C-15 Deterioro en el valor de
los activos de larga duracin y su disposicin.

m) Hasta el 31 de diciembre de 2007, la valuacin de las reservas para obligaciones
laborales al retiro se efectuaba solo por los conceptos de pensiones, sin considerar otros
beneficios adicionales que contractualmente se otorgan a los empleados con
posterioridad a la fecha de retiro.

n) Hasta el 31 de diciembre de 2007, no se reconocan los efectos de la NIF D-4
Tratamiento contable del impuesto sobre la renta, del impuesto al activo y de la
participacin de los trabajadores en las utilidades.

o) Los requisitos para que un arrendamiento sea clasificado como capitalizable, son
distintos a los establecidos en el boletn D-5 Arrendamientos, segn las reglas de la
CNSF basta con la existencia de una opcin de compra para que se considere el
arrendamiento como capitalizable.

p) No se presenta la informacin relativa a arrendamientos operativos.

q) La presentacin y agrupacin de algunas cuentas en los estados financieros.

NOTA 3 POLTICAS Y PRCTICAS CONTABLES
A continuacin se resumen las principales polticas y prcticas contables seguidas por la
Institucin:

a) Cambios en las prcticas contables
A partir del 1 de enero de 2008 la Institucin adopt las siguientes circulares publicadas
en el Diario Oficial de la Federacin durante 2008:

234

La NIF B-10 define que el entorno econmico en el que opera una entidad puede ser
considerado como: i) inflacionario, cuando la inflacin es igual o mayor que el 26%
acumulado en los tres ejercicios anuales anteriores y se espera una tendencia en ese
mismo sentido, y; ii) no inflacionario, cuando la inflacin acumulada de los tres ejercicios
anuales anteriores es menor al 26% y se espera una tendencia en ese mismo sentido.
Cuando la Institucin opera en un entorno no inflacionario, no debe reconocer en sus
estados financieros los efectos de la inflacin del ejercicio. Consecuentemente, las cifras
al 31 de diciembre de 2008, de los estados financieros adjuntos, se presentan en millones
de pesos mexicanos, considerando los efectos de la inflacin en la informacin financiera
reconocidos hasta el 31 de diciembre de 2007.

Las cifras de los estados financieros al 31 de diciembre de 2007, se expresan en
unidades monetarias de poder adquisitivo de diciembre de 2007. Al comparar los estados
financieros de 2008 y 2007, debe tenerse en cuenta la suspensin del reconocimiento de
los efectos de la inflacin en 2008, antes descrita.

b) Reconocimiento de los efectos de la inflacin
Como se mencion anteriormente, a partir del 1 de enero de 2008 la Institucin suspendi
el reconocimiento de los efectos de la inflacin.

A continuacin se describen los principales aspectos relacionados con el reconocimiento
de los efectos de la inflacin en los estados financieros que se realiz hasta el 31 de
diciembre de 2007:

La actualizacin de los inmuebles se efecta a travs de avalos que son realizados por
lo menos cada dos aos. En los ejercicios intermedios en los que la Institucin no estaba
obligada a valuar sus inmuebles, estos fueron actualizados utilizando los factores de
ajuste
12 derivados de la variacin porcentual del INPC, desde la fecha de adquisicin o la del
ltimo avalo, hasta el 31 de diciembre de 2007.

Los activos fijos, gastos de instalacin y otros conceptos amortizables se actualizar
inutilizando factores de ajuste derivados de la variacin porcentual en el INPC, desde la
fecha de adquisicin, hasta 31 de diciembre de 2007.

El efecto monetario favorable de la reserva matemtica, de riesgos en curso de
accidentes y enfermedades y daos y de riesgos catastrficos, acumulado hasta 31 de
diciembre de 2007, se presenta disminuyendo el incremento de las mismas en el estado
de resultados.

Las cuentas del capital contable fueron actualizadas mediante la aplicacin de factores
de ajuste derivados del INPC, utilizando como fecha ms antigua el mes de diciembre de
1990 y por los resultados obtenidos y movimientos en el capital en fechas posteriores,
desde el ejercicio en que se generaron o sucedieron, hasta 31 de diciembre de 2007.

La insuficiencia en la actualizacin del capital contable al 31 de diciembre de 2007 se
integraba por: a) el efecto por posicin monetaria acumulado a la fecha de la primera

235

aplicacin del reconocimiento de los efectos inflacionarios (1999), el cual, al 31 de
diciembre de 2007 ascenda a $2,225 (dficit), y b) el resultado por la tenencia de activos
no monetarios (RETANM), el cual representa la diferencia entre la actualizacin de los
inmuebles utilizando factores de ajuste derivados de la variacin porcentual del INPC y la
actualizacin de los inmuebles mediante avalos. Al 31 de diciembre de 2007 el RETANM
ascendi a $1,561(dficit).

La Institucin reclasific la insuficiencia en la actualizacin del capital contable
contabilizada hasta el 31 de diciembre de 2007 en el rubro de resultados de ejercicios
anteriores, en este caso, la Institucin identific la parte realizada del RETANM para
proceder a su reclasificacin dentro del rubro de resultados de ejercicios anteriores. No se
identificaron partidas en el rubro RETANM no realizadas.

El resultado por posicin monetaria represent el impacto de la inflacin en los activos y
pasivos monetarios y los importes relativos se incluyen en el estado de resultados de
2007.
Las cifras del estado de resultados de 2007 se presentan en unidades monetarias de
poder adquisitivo de diciembre 2007, considerando el factor resultante de dividir el valor
del INPC correspondiente al 31 de diciembre de 2007 entre el INPC del mes en que las
transacciones ocurrieron.

c) Bancos

Cheque revocados

Los cheques expedidos no cobrados son revocados al trmino de 90 das contados a
partir de la fecha de su expedicin, registrndolos en la cuenta de Acreedores Diversos.
Al cumplir un ao de antigedad respecto de la fecha de expedicin, los cheques
revocados, que no son reclamados por los beneficiarios, se reconocen como un ingreso
en los resultados en el rubro de Ingresos
Varios; adicionalmente se mantiene registro en cuentas de orden de los cheques
registrados como ingresos, para el caso en que con posterioridad al ao de haberse
expedido, sean reclamados por el beneficiario.

Al 31 de diciembre de 2008 y de 2007, el saldo del pasivo por concepto de cheques
revocados asciende a $52 y $41, respectivamente. El efecto registrado en los resultados
en los ejercicios 2008 y 2007, por los cheques revocados no cobrados por los
beneficiarios, fue de $26 y $76, respectivamente.

El saldo acumulado de cheques revocados en cuentas de orden al 31 de diciembre de
2008 y de2007, ascendi a $209 y $187, respectivamente.

Depsitos no identificados

Los depsitos recibidos por el banco, que no son correspondidos por la Institucin se
conservan como partidas en conciliacin por un periodo mximo de seis meses. Despus
de este periodo, son registrados como un pasivo dentro de Acreedores Diversos. Las

236

partidas en el pasivo que alcanzaron una antigedad mayor a un ao, son reconocidas
como ingresos en los resultados en el rubro de Ingresos Varios.

Al 31 de diciembre de 2008 y de 2007, las cuentas captadoras reflejan depsitos no
identificados por $323 y $247, respectivamente.

El efecto registrado en el resultado de 2008 y 2007, por concepto de depsitos no
identificados con antigedad mayor a un ao asciende a $70 y $137, respectivamente.

Al 31 de diciembre de 2008 y de 2007, el saldo del pasivo por concepto de ingresos no
identificados asciende a $33 y $42, respectivamente.

Al 31 de diciembre de 2008 y de 2007, las cuentas bancarias de cheques no tienen
ningn tipo de gravamen o restriccin.

El importe de las disponibilidades representa aproximadamente el 0.03 % del total del
activo al31 de diciembre de 2008 y de 2007.

d) Inversiones en valores
La Institucin clasifica y vala sus inversiones de acuerdo a las siguientes categoras:

Ttulos de deuda
Las inversiones en ttulos de deuda se registran al momento de su compra a su costo de
adquisicin y se clasifican como se indica a continuacin:

Para conservar al vencimiento: las inversiones originales de los instrumentos de
deuda se valan al cierre de cada mes de que se trate con base en el mtodo de costo
amortizado, el cual consiste en reconocer el inters devengado, incluyendo la
amortizacin de la prima o el descuento en la adquisicin de los ttulos, durante el perodo
que resta para su vencimiento.

Los ajustes resultantes de las valuaciones determinadas se aplican directamente contra
los resultados del ejercicio.

Disponibles para la venta: la inversin en instrumentos de deuda cotizados se vala a
su valor de mercado. La diferencia resultante entre esta valuacin y la que resulta
conforme al mtodo de inters efectivo o lnea recta, utilizados para el devenga miento del
rendimiento de los ttulos, as como su correspondiente efecto por posicin monetaria son
reconocidos en el Capital Contable, en las cuentas de supervit o dficit por valuacin de
valores. Los ajustes resultantes de las valuaciones determinadas con base en el mtodo
de costo amortizado se aplican directamente contra los resultados del ejercicio. El precio
de mercado que se utiliz al 31 de diciembre de 2008 y de 2007, fue el proporcionado por
el proveedor de precios elegido por la Institucin, con base en las disposiciones
establecidas por la CNSF.

Para financiar la operacin: la inversin en instrumentos de deuda cotizados se vala
a su valor de mercado. Los ajustes resultantes de las valuaciones se registran
directamente en los resultados del ejercicio. El precio de mercado que se utiliz al 31 de

237

diciembre de 2008 y de2007, fue el proporcionado por el proveedor de precios elegido por
la Institucin, con base en las disposiciones establecidas por la CNSF.
Los intereses y rendimientos de estas inversiones se reconocen en los resultados del
ejercicio conforme se devengan.

Ttulos de capital
Las inversiones en ttulos de capital se registran al momento de su compra a su costo de
adquisicin, adicionando en su caso, las comisiones pagadas a los intermediarios.

Inversiones permanentes: por estas inversiones se reconoce la participacin de la
Institucin en las utilidades y en el capital, utilizando como base los estados financieros de
las subsidiarias y afiliadas.

Disponibles para su venta: las inversiones en acciones cotizadas se valan de la misma
forma que las de la clasificacin para financiar la operacin; mientras que las no cotizadas
se avala su valor contable, con base en los ltimos estados financieros de las emisoras a
la fecha devaluacin, o bien, con estados financieros dictaminados. Los ajustes
resultantes de las valuaciones se registran directamente en el capital en las cuentas de
supervit o dficit por valuacin.

Para financiar la operacin: las inversiones en acciones cotizadas se valan a su valor
de mercado. Los ajustes resultantes se registran directamente en los resultados. El precio
de mercado que se utiliz al 31 de diciembre de 2008 y de 2007 fue el proporcionado por
el proveedor de precios elegido por la Institucin, con base en las disposiciones de la
CNSF.

Instrumentos derivados

La Institucin no efectu operaciones con instrumentos derivados durante los ejercicios
2008 y 2007.

e) Inmuebles
Los inmuebles se registran originalmente a su costo de adquisicin y se actualizan
mediante avalos practicados por un valuador independiente por lo menos cada dos aos,
registrando el promedio entre el valor fsico y el de capitalizacin de rentas, conforme a
las disposiciones establecidas.

Los ltimos avalos de los inmuebles fueron practicados el 12 de noviembre de 2008.

El valor del RETANM al 31 de diciembre de 2007 era de $1,561 (dficit), reclasificndose
en su totalidad a los resultados de ejercicios anteriores, durante 2008, de acuerdo a lo
dispuesto en la circular S-23.1.

Al 31 de diciembre de 2008 y de 2007 la depreciacin de los inmuebles se calcula en
lnea recta. La diferencia entre el costo de adquisicin y el valor actualizado se presenta
en el rubro de valuacin neta, en el balance general.

Al 31 de diciembre de 2008 y de 2007, este rubro se integra como sigue:

238

2008 2007
Terrenos $ 641 $ 507
Construcciones 853 639
Instalaciones especiales 120 84
Depreciacin acumulada (185) (117)

Inmuebles neto $ 1,429 $ 1,113

Venta y arrendamiento en va de regreso

No se han producido ventas de inmuebles durante 2008, durante 2007 las ventas de
inmuebles, generaron una prdida de $ 85.

En diciembre de 2005, la Institucin celebr un contrato de arrendamiento de inmuebles
que eran de su propiedad y de sus subsidiarias, los cuales fueron previamente vendidos
al arrendador. Con fecha 26 de enero de 2006 se solicit opinin a la CNSF sobre el
tratamiento contable de esta transaccin, el 5 de Marzo de 2007 la opinin de la CNSF,
menciona que la institucin deber considerar dicha operacin como arrendamiento
financiero, los saldos al 31 de diciembre de 2008 y de 2007 estn integrados de la
siguiente manera:

2008 2007
Terreno $ 1,079 $ 1,079
Construcciones 238 238
Depreciacin acumulada (190) (136)
$1,127 $ 1,181

A continuacin se muestran los inmuebles con arrendamiento financiero al 31 de
diciembre

239

f) Activo fijo
El activo fijo se encuentra integrado principalmente por equipo de cmputo, equipo de
transporte y mobiliario y equipo los cuales se registran al costo de adquisicin. Los saldos
que provienen de adquisiciones realizadas hasta el 31 de diciembre de 2007 se expresan
unidades monetarias de poder adquisitivo de diciembre 2007 determinados mediante la
aplicacin a sus costos de adquisicin de factores derivados del ndice Nacional de
Precios al Consumidor (INPC) hasta esa fecha.

La depreciacin se determina por el mtodo de lnea recta aplicando las siguientes tasas:

Mobiliario y equipo 10%
Equipo de cmputo 25%
Equipo de transporte 20%

Equipo de cmputo y de transporte en arrendamiento financiero.

Durante 2008 y 2007, la Institucin celebr contratos de arrendamiento de equipo de
cmputo y equipo de transporte, considerados como capitalizables conforme lo prev la
circular S-15.3

Arrendamiento Financiero, emitida por la CNSF, los saldos al 31 de diciembre de 2008
estn integrados de la siguiente manera:

240

Para la determinacin de la vida til de los activos arrendados se considera la vigencia de
los contratos.

Asimismo, para la determinacin del valor presente de los pagos mnimos, el arrendatario
debe utilizar la tasa implcita en el contrato de arrendamiento o su tasa de inters
incremental, la ms baja. Las tasas de inters utilizadas para dicho clculo en el equipo
de transporte y equipo de cmputo, fue del 16 %, en 2008 y 2007.

A continuacin, se muestran los pagos mnimos a futuro por los siguientes tres aos:

Al 31 de
diciembre de 2008 y de 2007, la proporcin que guardan estos activos en arrendamiento
financiero, respecto del rubro de Mobiliario y Equipo es del 27 % y de 11%
respectivamente.

g) Impuestos a la utilidad

A partir del 1 de enero de 2008, la Institucin registr por primera vez el impuesto a la
utilidad con base en el mtodo de activos y pasivos con enfoque integral, a todas las
diferencias temporales entre los valores contables y fiscales de los activos y pasivos que
se esperan materializar en el futuro.

241

Al 31 de diciembre de 2008 la Institucin ha evaluado la probabilidad de recuperacin de
cada uno de los activos por impuesto diferido reconocidos en sus estados financieros,
como
Consecuencia de dicha evaluacin se ha considerado que existe una alta certeza de que
dicho activo podr ser recuperado en periodos futuros.

Asimismo, con base en proyecciones financieras y fiscales, la Institucin determin que
esencialmente pagar Impuesto Sobre la Renta en los ejercicios subsecuentes, por tal
motivo, la aprobacin y entrada en vigor de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa
nica, no tuvo un efecto en la informacin financiera que se presenta.

h) Reservas tcnicas
La constitucin e inversin de las reservas tcnicas se efectu en los trminos que
establece la LGISMS. Estas reservas son dictaminadas por actuario independiente.

A continuacin se mencionan los aspectos ms importantes de su determinacin y
contabilizacin:

Reserva para riesgos en curso

Sobre seguros de vida

La determinacin de la reserva se realiza con base en el concepto de suficiencia,
considerando las
Caractersticas de las plizas en vigor de esa operacin, el valor presente de los ingresos
y las obligaciones de la Institucin, las tasas de inters del portafolio y la tabla de
mortalidad
Determinada conforme a la experiencia de la Institucin. Para los seguros de vida con
temporalidad mayor a un ao, esta reserva no podr ser inferior a la que se obtenga
mediante la aplicacin del mtodo actuarial para la determinacin de la reserva mnima.

La reserva mnima para vida individual tradicional beneficio bsico, beneficios adicionales
y vidas incapacitadas al cierre de 2008 fue de $8,056 y al cierre de 2007 de $6,162 el
monto de la provisin de gastos de administracin al cierre de 2008 y de 2007 alcanz un
monto de $21 y de $18, respectivamente.

La compaa tiene planes de seguros de pensiones a prima nica denominados
Dominium de los cuales faltaba por subsanar $17 al cierre de diciembre de 2007,
derivado del cambio en la tabla de mortalidad por el acuerdo publicado el da 11 de abril
de 2005 en el Diario Oficial de la Federacin, el cual menciona que se debe utilizar la
tabla de mortalidad Experiencia Demogrfica de Mortalidad para Activos del sexo
masculino (EMSSAH-97) o la correspondiente al sexo femenino (EMSSAM-97), en el caso
de personas invlidas la tabla de mortalidad Experiencia

Demogrfica de Mortalidad para Invlidos del sexo masculino conocida como (EMSSIH-
97) la correspondiente al sexo femenino conocida como (EMSSIM-97), as como el
cambio en tasa de inters tcnico e inclusin de la provisin de gastos de acuerdo con la

242

circular S-10.1.9, publicada el 24 de noviembre de 2006. A 31 de diciembre de 2008 este
dficit qued completamente subsanado.

Para planes flexibles que al momento de la venta emitieron la siguiente clusula: El plan
de pago de primas estipulado en la presente pliza es suficiente para garantizar las
coberturas amparadas y los valores de rescate que aparecen en la tabla anexa, con base
en la edad declarada y la clasificacin de riesgo del asegurado. En caso de que no se
cumpla con el plan de pago, ya sea en el importe de las primas o en la frecuencia de pago
de stas, variarn los valores de rescate anexos

La compaa est previendo posibles reclamaciones futuras, por lo cual gener una
provisin para las plizas que contenan esta clusula y que adems hubiesen cumplido
con el plan descrito de pagos en su respectiva cartula y que no hubieran realizado retiros
o rescate. El mtodo de clculo de la reserva para estas plizas se determin como el
valor presente de las obligaciones futuras calculadas con las tablas de mortalidad y
morbilidad de la compaa as como el inters utilizado en la nota tcnica de reserva
suficiente (Nota tcnica con nmero de oficio 06-367-III-3.1/10281).

Las cifras relacionadas con las plizas de Gamma Flex y Gamma Mil se componen de la
siguiente manera:

Sobre accidentes y
enfermedades y daos

Seguro directo
La reserva de riesgos en curso de las operaciones de daos y accidentes y
enfermedades, se
Determin con base en la vigencia de las plizas, deduciendo el costo por comisin real
para cada operacin o ramo; adicionalmente, se aplican criterios para la determinacin de
la suficiencia de la reserva relacionados con anlisis prospectivos de las obligaciones que
la Institucin espera enfrentar, as como de los gastos de administracin que espera
incurrir. Los montos de la reserva de riesgos en curso en ningn caso podrn ser
inferiores a las cantidades que, conforme a las condiciones contractuales, la Institucin
est obligada a devolver a los asegurados en caso de cancelacin del contrato a la fecha
de valuacin.

Con apego a las nuevas reglas para la constitucin de las reservas en curso por
reaseguro cedido y reaseguro tomado para las operaciones de accidentes y
enfermedades as como de daos emitidas el 27 de diciembre de 2007, y con vigencia, de
acuerdo a lo establecido en la disposicin transitoria tercera, desde e1 1 de enero de
2008, la Institucin ha procedido a presentar en sus estados financieros dichas reservas
de riesgos en curso separando la parte del seguro directo y tomado de la del reaseguro

243

cedido. Por dicha circunstancia las rbricas de balance afectadas no son comparativas
con las del ejercicio 2007 en el que se presentaban a retencin.

Terremoto

Huracn y otros Riesgos Hidrometeorolgicos
El clculo de la reserva de riegos en curso de este sub ramo se realiza utilizando el
sistema RH Mex proporcionado por la CNSF, el cual vala la cartera vigente y
proporciona el monto de la prima pura total, prima pura devengada y prima pura no
devengada. El saldo de esta reserva a 31 de diciembre de 2008 es de $ 21 y se presenta
en el balance de la Institucin a retencin, no incluyendo por tanto, dicho monto, la parte
correspondiente a los reaseguradores por importe de $184.

Reaseguro tomado

La determinacin de la reserva de riesgos en curso para la operacin de daos
correspondiente al reaseguro tomado se determin sobre la prima retenida con base en
los factores de devengamiento autorizados.

Sobre Accidentes, Enfermedades y Daos

Seguro Directo
La reserva de riesgos en curso de las operaciones de daos, accidentes y enfermedades,
se determin con base en la vigencia de las plizas, deduciendo el costo por comisin
real para cada operacin o ramo; adicionalmente, se aplican criterios para la
determinacin de la suficiencia de la reserva relacionados con anlisis prospectivos de las
obligaciones que la Institucin espera enfrentar, as como de los gastos de administracin
que espera incurrir. Los montos de la reserva de riesgos en curso en ningn caso podrn
ser inferiores a las cantidades que, conforme a las condiciones contractuales, la
Institucin est obligada a devolver a los asegurados en caso de cancelacin del contrato
a la fecha de valuacin.

Con apego a las nuevas reglas para la constitucin de las reservas en curso por
reaseguro cedido y reaseguro tomado para las operaciones de accidentes y
enfermedades as como de daos emitidas el 27 de diciembre de 2007, y con vigencia, de
acuerdo a lo establecido en la disposicin transitoria tercera, desde el 1 de enero de 2008,
la Institucin ha procedido a presentar en sus estados financieros dichas reservas de
riesgos en curso separando la parte del seguro directo y tomado del reaseguro cedido.
Por dicha circunstancia las rbricas de balance afectadas no son comparativas con las del
ejercicio 2007 en el que se presentaban a retencin.

Terremoto

244

El clculo de la reserva de riegos en curso de este sub ramo se realiza utilizando
el sistema PMLERN proporcionado por la CNSF, el cual vala la cartera vigente y
proporciona el monto de la prima pura total, prima pura devengada y prima pura
no devengada. El saldo de esta reserva al 31 de diciembre de 2008 es de $ 30 y
se presenta en el balance de la Institucin a retencin, no incluyendo por tanto,
dicho monto, la parte correspondiente a los reaseguradores por importe de $ 307.

Huracn y otros Riesgos Hidrometeoro lgicos
El clculo de la reserva de riegos en curso de este sub ramo se realiza utilizando
el sistema RH Mex proporcionado por la CNSF, el cual vala la cartera vigente y
no devengada. El saldo de esta reserva al 31 de diciembre de 2008 es de $ 21 y
se presenta en el balance de la institucin a retencin, no incluyendo por tanto,
dicho monto, la parte correspondiente a los reaseguradores por importe de $184.

Reaseguro tomado
La determinacin de la reserva de riesgos en curso para la operacin de daos
correspondiente al reaseguro tomado, se determin sobre la prima retenida con
base en los factores de devengamiento autorizados por la CNSF.

Reserva para riesgos catastrficos

Terremoto
Esta reserva tiene la finalidad de solventar las obligaciones retenidas contradas
por la Institucin por los seguros de terremoto. Esta reserva se incrementa
mensualmente con las liberaciones de la reserva de riesgos en curso de terremoto
y con intereses calculados sobre el saldo mensual inicial.

Al 31 de diciembre de 2008 y de 2007, la Prdida Mxima Probable (PML)
calculada con base en los riesgos asumidos vigentes, netos del efecto del
reaseguro proporcional (contratos anuales o facultativos) de toda la cartera de
riesgos catastrficos valuables de la Institucin, ascendi a $1,189 y $1,118,
respectivamente. El lmite tcnico de acumulacin para la reserva de riesgos
catastrficos se basa en el promedio de los factores de PML de los ltimos cinco
aos y a las sumas aseguradas actualizadas de dicho periodo; al 31 de diciembre
de 2008 y de 2007, dicho lmite ascendi a $2,739 y $3,414, respectivamente. El
saldo de la reserva para riesgos catastrficos no podr ser mayor al lmite tcnico
de acumulacin.

245

Al 31 de diciembre de 2008 y de 2007 el saldo de la reserva para riesgos
catastrficos de terremoto rebas el lmite tcnico de acumulacin, por tal razn
existi una liberacin del saldo excedente de dicha reserva por $675 y $767,
respectivamente.

Huracn y otros riesgos hidrometeoro-lgicos

El clculo de la reserva de riesgos en curso de este sub ramo se realiza utilizando
el sistema PMLERN proporcionado por la CNSF, el cual vala la cartera vigente y
no devengada, tanto directa como a retencin. Lo anterior de acuerdo a la
normativa vigente.

A partir de diciembre de 2004, se constituy esta reserva, la cual tiene la finalidad
de solventar las obligaciones contradas por la institucin en los seguros de
fenmenos hidrometeoro-lgicos.

La determinacin de la reserva considera las sumas aseguradas de las plizas
vigentes en el perodo, de acuerdo con las caractersticas y ubicaciones de las
construcciones, a las que se aplica un factor determinado por la CNSF, as como
el factor de devengamiento de las plizas, adicionalmente se acumulan a esta
reserva los productos financieros calculados con base en la tasa efectiva mensual
promedio de los Certificados de la Tesorera (CETES), para moneda nacional y la
tasa de libor para dlares estadounidenses.

El saldo de esta reserva al 31 de diciembre de 2008 y de 2007 ascendi a $ 329 y
$ 43 respectivamente. La Institucin realiz durante el ejercicio de 2008,
aportaciones adicionales por la cantidad de $ 245, al incremento previsto de
reserva en la metodologa emitida por la SHCP para su clculo. Estas
aportaciones adicionales fueron realizadas a fin de cubrir el mnimo establecido
para esta reserva en Reglas para el Capital Mnimo de Garanta de las
Instituciones de Seguros, as como para acortar el plazo con la finalidad de
alcanzar el lmite mximo de acumulacin de esta reserva.

Agrcola y de Animales
Para la constitucin de esta reserva se considera el factor del devengamiento de
las primas de tarifa retenidas del 35%, para cada una de las plizas que hayan
estado en vigor durante el mes de valuacin, adicionalmente se acumulan a esta

246

reserva los productos financieros calculados con base en la tasa efectiva mensual
promedio de los Certificados de la Tesorera (CETES) para moneda nacional y la
tasa Libor para dlares estadounidenses.

Actualmente la Institucin ya no suscribe negocios de este ramo cuya reserva, al
31 de diciembre de 2008 y 2007 ascendi a $123 y $120, respectivamente.

Seguro obligatorio del viajero
De acuerdo a la normativa de la CNSF, esta reserva corresponde a la parte
devengada del 71% de las primas retenidas de las plizas en vigor,
adicionalmente se acumulan a esta reserva los productos financieros calculados
con base en la tasa efectiva mensual promedio de los Certificados de la Tesorera
(CETES) para moneda nacional y la tasa Libor para dlares estadounidenses. Se
adicionan tambin las comisiones y participacin de utilidades de reaseguro.

Al cierre del ejercicio, se realiza un ajuste que consiste en deducir de dicho saldo,
el monto de los siniestros retenidos durante el ejercicio y el costo de la cobertura
de contratos de reaseguro en exceso de prdida contratados expresamente para
este seguro.

El saldo de esta reserva al 31 de diciembre de 2008 y de 2007 ascendi a $78 y
$72, respectivamente.

Reserva para obligaciones pendientes de cumplir por siniestros ocurridos
Esta reserva se constituye para hacer frente a las obligaciones derivadas de los
siniestros ocurridos y que se encuentran pendientes de pago. Su incremento se
realiza al tener conocimiento de los siniestros ocurridos, con base en las sumas
aseguradas en la operacin de vida y en las estimaciones que efecta la
institucin del monto de su obligacin por los riesgos cubiertos, en las operaciones
de daos, accidentes y enfermedades. Simultneamente, se registra la
recuperacin correspondiente al reaseguro cedido, en su caso.

Los siniestros correspondientes al reaseguro tomado, se registran en la fecha en
que son liquidados y reportados por las compaas cedentes.

Reserva para siniestros pendientes de valuacin
Esta reserva se constituye con la finalidad de reconocer las obligaciones
pendientes de cumplir por aquellos siniestros en los cuales el asegurado no
comunic valuacin alguna, as como por los siniestros en los que la valuacin no

247

sea definitiva, de acuerdo con la experiencia de pago de la institucin. La
estimacin de esta reserva se realiza con base en la experiencia propia, relativa a
estos siniestros, considerando la metodologa propuesta a la CNSF y aprobada
por sta.

Reserva para Siniestros Ocurridos no Reportados

OPNR Vida
La reserva por siniestros de obligaciones pendientes no reportadas OPNR, se
calcul baj el mtodo Chain Ladder registrado ante la CNSF, basado en
siniestros ocurridos por periodos trimestrales con una historia de 1992 a la fecha.
El factor OPNR para vida individual al cierre del ejercicio 2008 de 27.03%. y para
el 2007 fue de 27.86%.

OPNR Daos
Esta reserva tiene como propsito reconocer el monto estimado de los siniestros
que ya ocurrieron, pero que los asegurados no han reportado a la institucin; su
estimacin se realiza con base en la experiencia propia sobre estos siniestros,
considerando la metodologa propuesta a la CNSF y aprobada por sta. Al 31 de
diciembre de 2008 y de 2007 el saldo de la reserva, disminuida de la participacin
de reaseguradores asciende a $37 y $86, respectivamente.

Derivado del impacto de los siniestros causados por los fenmenos naturales
Wilma y Emily, la institucin consider en la valuacin de estas reservas la
recuperacin proveniente de los contratos de reaseguro de exceso de prdida
relacionados con estos siniestros.

El OPNR se calcula bajo la metodologa del ChainLadder, se utilizan siniestros
ocurridos y gastos de ajuste (por separado) localizados en un tringulo para cada
ramo y para moneda nacional y dlares estadounidenses (directo y cedido) por
trimestres de ocurrencia y reportado, se realiza dicha metodologa para integrar el
saldo de la Reserva OPNR Global la cual contiene la reserva por siniestros
especficamente de OPNR y de los pendientes de valuacin.

Metodologa

Se determina el monto de siniestros ocurridos y gastos de ajuste del periodo, se
distribuyen los montos con base en su fecha de ocurrencia y su fecha de
desarrollo (registro de movimiento), se acumulan los saldos; para el clculo de la

248

reserva se aplica el mtodo Chain Ladder, con el cual se determinan el monto y
nmero de siniestros y gastos futuros, estimando el promedio ponderado del factor
de desarrollo (con base en su antigedad en periodos), y se aplica este factor a
los ltimos nmeros conocidos para determinar su desarrollo futuro esperado, a fin
de obtener el monto de siniestros pendientes de valuacin y monto de siniestros
ocurridos y no reportados.

OPNR Autos
Esta reserva tiene como propsito reconocer el monto estimado de los siniestros
que ya ocurrieron, pero que los asegurados no han reportado a la institucin; su
estimacin se realiza con base en la experiencia propia sobre estos siniestros,
considerando la metodologa propuesta a la CNSF y aprobada por sta. Al 31 de
diciembre de 2008 el saldo de la reserva, disminuida la participacin de
reaseguradores asciende a $276.

El OPNR se calcula bajo la metodologa del ChainLadder, se utilizan siniestros
ocurridos y gastos de ajuste (por separado) localizados en un tringulo por
moneda nacional y dlares estadounidenses (directo y cedido) por trimestres de
ocurrencia y reportado, se realiza dicha metodologa para integrar el saldo de la
Reserva OPNR Global la cual contiene la reserva por siniestros especficamente
de OPNR y de los pendientes de valuacin.

Metodologa

Se determina el monto de siniestros ocurridos y gastos de ajuste del periodo, se
distribuyen los montos con base en su fecha de ocurrencia y su fecha de
desarrollo (registro de movimiento), se acumulan los saldos; para el clculo de la
reserva se aplica el mtodo ChainLadder, con el cual se determinan el monto y
nmero de siniestros y gastos futuros, estimando el promedio ponderado del factor
de desarrollo (con base en su antigedad en periodos) y se aplica este factoraje,
los ltimos nmeros conocidos para determinar su desarrollo futuro esperado, a fin
de obtener el monto de siniestros pendientes de valuacin y monto de siniestros
ocurridos y no reportados.

El anlisis agregado de las reservas para siniestros del ramo de automviles (caso
por caso, pendientes de valuacin y ocurridos no reportados), le permite concluir
que se contaba con las provisiones suficientes para hacer frente a sus
obligaciones asumidas con los asegurados al 31 de diciembre de 2007, no
constituyndose reserva OPNR. Al 31 de diciembre de 2008 y de 2007 el saldo de

249

las reservas para obligaciones por cumplir (incluyendo OPNR) ascendi a $1,979
y $ 1,869, respectivamente.

Fondo del seguro de vida inversin en administracin
Corresponde a las aportaciones destinadas a los planes del seguro de vida con
inversin y a los rendimientos que generan a partir del momento en que la pliza
otorgue derecho a valores de rescate, adicionalmente se registran los fondos en
administracin de algunos planes que otorgan prstamos automticos a los
asegurados.

Dividendos sobre plizas
Se determina con base en un estudio actuarial que considera la utilidad originada
por las plizas de seguro de vida, automviles, accidentes y enfermedades (grupo
y colectivo) que se pagar a los contratantes.

La Compaa otorga dividendos a los clientes con los que se haya pactado este
beneficio, con base en dos conceptos: dividendos por experiencia favorable en
siniestralidad dividendos financieros.

Dividendos por experiencia favorable en siniestralidad y experiencia propia
Los dividendos por experiencia favorable en siniestralidad pueden calcularse de
acuerdo a dos modelos: experiencia global o experiencia propia. La reserva de
dividendos de experiencia global se calcula considerando las primas devengadas,
la experiencia siniestral ocurrida, el costo de reaseguro y otros conceptos de todo
este grupo de plizas, en estricto apego a la frmula establecida en la nota
tcnica. La reserva de dividendos experiencia propia se calcula para cada pl iza
como un porcentaje (pactado individualmente con el cliente) de la prima
devengada a la fecha de valuacin menos la siniestralidad ocurrida desde el inicio
de vigencia a la fecha de valuacin y se le descuentan los pagos parciales de
dividendos que se le han reconocido al asegurado.

Autos
La reserva de dividendos present una liberacin de $ 36 a lo largo de 2007,
bsicamente por el incremento de la siniestralidad en el ramo, por el contrario
durante el 2008 se produjo un incremento neto de pagos de $ 6.

Al 31 de diciembre de 2008 y de 2007, el saldo de la reserva asciende a $ 36 y $
30, respectivamente.

250

Accidentes y Enfermedades
Durante el primer semestre de 2007 la institucin realiz distintos anlisis sobre la
reserva de dividendos constituida para la cartera de plizas de los ramos de
accidentes y enfermedades.

Como resultado de dichos anlisis, identificaron que a las plizas agrupadas en el
pool C0014 se les estaba reconociendo una reserva en exceso por $ 44, este
importe fue liberado durante 2007, durante el ejercicio 2008 se produjo un
incremento neto de pagos por $ 23.

Al 31 de diciembre de 2008 y de 2007, el saldo de la reserva asciende a $ 50 y $
27, respectivamente.

Dividendos financieros
En las plizas flexibles de vida colectivo se reconocen intereses por concepto de
los flujos de primas menos gastos y siniestros. Usualmente estos intereses se
administran en la Compaa y se reinvierten. Estos fondos se reconocen como
dividendos en administracin.

Prstamos sobre plizas
Este rubro considera el saldo de los prstamos ordinarios y automticos
correspondientes a las plizas vigentes. En el caso de los prstamos ordinarios,
durante la vigencia del contrato de seguro podrn realizarse retiros parciales de la
reserva sin que su monto exceda el valor del prstamo mximo garantizado. Los
intereses se cobran en forma anticipada.

Los prstamos automticos se otorgan con la garanta de la reserva matemtica, a
la tasa de inters capitalizable al aniversario de la pliza; en el caso de que exista
fondo en inversin disponible, no se otorgan prstamos, solamente se disminuye
el fondo.

Beneficios a los empleados
La Institucin no tiene empleados ni funcionarios, porque lo que, no tiene
obligaciones laborales en forma directa, excepto por las obligaciones laborales de
sus empleados y funcionarios jubilados; sin embargo, derivado de la relacin
contractual con estas partes relacionadas, todos los costos relacionados con las
obligaciones laborales en favor del personal que preste sus servicios a la
institucin, son transferidos a la misma cuando son exigibles.

251

Al 31 de diciembre de 2008 y de 2007, el pasivo laboral determinado por actuarios
independientes asciende a $ 49 y $ b24, respectivamente, el cual sera traspasado
a la Institucin en su mayor parte Por lo anterior, la valuacin de la reserva para
obligaciones laborales se efecta nicamente por el concepto de pensiones para
el personal jubilado.

La Institucin no tiene obligaciones laborales relativas a primas de antigedad,
indemnizaciones para el despido, as como participacin de los trabajadores en las
utilidades.

Ingresos por Primas de Seguros y Reaseguro

Vida
Los ingresos en esta operacin se registran con base en la emisin de recibos al
cobro, adicionados de las primas por reaseguro tomado y disminuidos por las
primas cedidas en reaseguro.

Accidentes, enfermedades y daos
Los ingresos por estas operaciones se registran en funcin a las primas
correspondientes a las plizas contratadas, adicionados por las primas por
reaseguro tomado y disminuidos por las primas cedidas en reaseguro.

Excepto por los adeudos derivados de licitaciones, riesgos corridos, plizas con
promesa de pago y plizas contratadas a travs de descuento por nmina, las
primas no cubiertas por los asegurados se cancelan dentro del plazo estipulado
por la LGISMS, liberando la reserva para riesgos en curso. En el caso de las
rehabilitaciones, se recalcula la reserva a partir del inicio de vigencia del seguro.

Reaseguro
La Institucin limita el monto de su responsabilidad mediante la distribucin con
reaseguradores de los riesgos asumidos, a travs de contratos automticos y
facultativos, cediendo a dichos reaseguradores una parte de la prima. Lo anterior
no releva a la Institucin de las obligaciones derivadas del contrato de seguro.

La institucin tiene una capacidad de retencin limitada teniendo contratadas
coberturas de exceso de prdida en el caso de riesgos catastrficos, los cuales
cubren incendio, transportes, responsabilidad civil, diversos y automviles para el
periodo comprendido entre el 1 de julio de 2008 y el 31 de diciembre de 2009,
excepto para incendio cuyo periodo de vigencia finaliza el 30 de junio de 2009.

252

Los reaseguradores tienen la obligacin de rembolsar a la Institucin los siniestros
reportados con base en su participacin. La participacin de utilidades a favor de
la Institucin correspondiente al reaseguro cedido no se determina hasta que se
conoce el resultado tcnico de los contratos, lo que ocurre generalmente en el
ejercicio posterior al que vencen dichos contratos.

Las operaciones derivadas de las aceptaciones de reaseguro se contabilizan en
funcin a los estados de cuenta recibidos de las cedentes, los que se formulan
generalmente en forma trimestral. Esta situacin es una prctica comn de
mercado y ocasiona el retraso de un trimestre como mnimo en el registro de las
primas, siniestros, comisiones, etc. registrados contablemente por la institucin por
reaseguro tomado.

Recargos sobre primas y derechos de plizas
Estos ingresos corresponden al financiamiento derivado de las plizas con pagos
fraccionados y a la recuperacin por los gastos de expedicin de las plizas,
considerando como ingreso del ao la parte cobrada y como ingreso diferido la no
cobrada al final del ao.

Costo neto de adquisicin
En su mayora los gastos de adquisicin se reconocen en los resultados con base
en la emisin de las plizas o bien conjuntamente con la contabilizacin de las
primas del reaseguro tomado, disminuyendo las comisiones ganadas por las
primas cedidas en reaseguro.

Por los seguros de accidentes, enfermedades y daos se difieren parcialmente las
comisiones a agentes a travs de la determinacin de la reserva de riesgos en
curso.

Al 31 de diciembre de 2008 y de 2007 los montos incurridos por este concepto son
los siguientes:

253

OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA Y VALORES DENOMINADOS EN
UNIDADES DE INVERSIN (UDls).

Las transacciones en moneda extranjera se registran al tipo de cambio emitido por
el Banco de Mxico y publicado en el Diario Oficial de la Federacin el primer da
hbil del mes en que se realiza la operacin.

La posicin final en moneda extranjera al cierre de cada mes, se vala al tipo de
cambio emitido el ltimo da hbil del mes por el Banco de Mxico y la posicin
final denominada en UDIs, se vala al valor de la UDI, dada a conocer por el
Banco de Mxico.

La fluctuacin cambiaria se registra en los resultados del ao, en el rubro
Resultado Cambiario del Resultado Integral de Financiamiento.

El tipo de cambio para operaciones en dlar estadounidenses al 31 de diciembre
de 2008 y de 2007 fue de $ 13.8325 y de $ 10.9157, para operaciones en
Unidades de Inversin (UDIs) fue de $ 4.184316 y de $ 3.932983 respectivamente.

Ingresos por salvamentos

254

Las recuperaciones por salvamentos correspondientes a los siniestros se registran
como un ingreso al valor neto de realizacin del activo determinado por la
Institucin, en la fecha en que los salvamentos son conocidos.

Operacin fiduciaria
La institucin acta como fiduciaria en el caso de fideicomisos de administracin
en que se afectan recursos relacionados con el pago de primas por los contratos
de seguros que se celebran y con la administracin de reservas para fondos de
pensiones o jubilaciones de personal y sumas aseguradas. Estas operaciones se
registran en cuentas de orden.

Uso de estimaciones
La preparacin de los estados financieros requiere del uso de estimaciones en la
valuacin de algunos renglones. Los resultados reales pueden diferir de dichas
estimaciones.

Recuperaciones
Las recuperaciones de siniestros de terceros al 31 de diciembre de 2008 y de
2007 ascendieron a $ 1,330 y $ 461, respectivamente.

NUEVAS REGLAS DE PRESENTACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
EMITIDAS POR LA CNSF EN 2007.
En diciembre de 2007, se emitieron nuevas reglas relativas a la agrupacin y
presentacin de los estados financieros para las instituciones de seguros y
fianzas. El principal cambio se refiere a la presentacin del estado de variaciones
en el capital contable, el cul a partir del ejercicio 2007 se apega a lo establecido
por las NIIF.

NOTA 4 INVERSIONES

Clasificacin de las inversiones
Al 31 de diciembre de 2008 y de 2007, las inversiones se clasifican como se
muestra a continuacin: Valores de mercado; tratndose de inversiones
permanentes en acciones y otras empresas no cotizadas en bolsa, se considera
su valor contable.

255

Esta informacin se muestra solamente como referencia para mostrar la diferencia
con los valores de mercado; tratndose de inversiones permanentes en acciones y
otras empresas no cotizadas en bolsa, se considera su valor contable.

Rgimen de inversiones
De acuerdo con las disposiciones legales en vigor, la institucin debe mantener
ciertas inversiones en valores para cubrir las obligaciones representadas por las
reservas tcnicas. El cmputo de las inversiones se efecta mensualmente. Al 31
de diciembre de 2008 y de 2007, la Institucin determin un sobrante neto en la
cobertura de sus reservas tcnicas de $ 4,901 y $ 4,181, respectivamente.

Al 31 de diciembre de 2008 y de 2007, la Institucin consider el incremento por la
valuacin de inmuebles, para la determinacin de la cobertura de reservas
tcnicas, utilizando $ 275 y $ 205, respectivamente.

Vencimiento de las inversiones de renta fija
A continuacin se muestra un resumen de los vencimientos de las inversiones al
31 de diciembre de 2008 y de 2007, de acuerdo a su clasificacin:
Para conservar al vencimiento
Vencimiento de los valores Costo Valuacin, total 2008 a plazo menor de un ao
$ 1,548 $ (51) $ 1,496

256

Para financiar la operacin

257

Disponibles para la venta

La informacin anterior se determin con base en los vencimientos consignados
en los valores.

Los vencimientos reales podran ser diferentes, ya que algunas inversiones
podran ser amortizadas o realizadas anticipadamente.
Venta de valores
Durante los ejercicios de 2008 y de 2007, se efectuaron ventas de valores
clasificados como para financiar la operacin y para conservar al vencimiento,
antes de la fecha de redencin de stos ltimos, generando una utilidad de $ 26 y
$ 477, respectiva.

Perfil de riesgo de la cartera de inversiones

258

Al 31 de diciembre de 2008 y de 2007, las calificaciones de las inversiones fueron
otorgadas por una calificadora de valores reconocida (Standar&Poors). La
composicin de la cartera de inversiones de acuerdo a la calificacin otorgada de
stas, se integra como sigue:

NOTA 5 ADMINISTRACIN DE PRDIDAS

Para la operacin de administracin de prdidas, se establecen contratos a partir
de los cuales el contratante realiza aportaciones para generar un fondo

259

administrado por la Institucin, con la finalidad de que sta gestione, controle y
pague los siniestros reportados por el contratante.

De esta manera, la institucin no asume los riesgos del contratante, sino que
otorga un servicio a travs de su estructura administrativa y red de servicios.

Durante los ejercicios de 2008 y 2007, la institucin realiz operaciones de
administracin de prdidas que ascendieron a $103 y $ 86, respectivamente, que
representan los siniestros pagados a nombre de terceros, bajo los contratos de
administracin de prdidas.

Al 31 de diciembre de 2008 y de 2007, la institucin tiene saldos con los
contratantes por $150 y $146, respectivamente. Durante los ejercicios de 2008 y
2007, la Institucin tuvo ingresos netos por los negocios contratados bajo el
esquema de administracin de prdidas por $ 8 y $ 22, respectivamente. Estos
ingresos se registran dentro del rubro de resultado de operaciones anlogas y
conexas en el estado de resultados.

NOTA 6 DEUDOR POR PRIMAS
Antigedad de saldos
Al 31 de diciembre de 2008 y de 2007, la clasificacin del deudor por prima con
base en la antigedad de los saldos se integra como sigue:

260

Dentro del saldo del deudor por prima la institucin tiene registrados deudores con
una antigedad mayor a 45 das. La Institucin con base en el anlisis de cada
deudor ha considerado no cancelar dichos importes, debido a que algunos forman
parte de dependencias y entidades a cargo de la administracin pblica federal,
plizas con promesa de pago, otros tienen contratos facultativos de reaseguro y
como deudores de acreditada solvencia.

La decisin de la administracin de no considerar al deudor a cargo de
dependencias de la administracin pblica federal obedece a que, al momento de
que la institucin tiene el fallo de la licitacin pblica, se considera garantizado el
cobro de la misma.

Estimacin para cuentas incobrables
Al 31 de diciembre de 2008 y de 2007, la institucin tiene constituidas
estimaciones para cuentas de difcil recuperacin relativas a las primas por cobrar
por $ 39 y $ 24, respectivamente, las cuales representan una porcin del efecto en
resultados de no haber cancelado las primas por cobrar a ms de 45 das.

NOTA 7 REASEGURADORES

Recuperacin de siniestralidad por reaseguro cedido
El importe de las recuperaciones derivadas de los contratos de reaseguro
ascendi a $ 1,720 y $ 2,480 en 2008 y 2007, respectivamente, las cuales se
encuentran registrados en el estado de resultados dentro del costo neto de
siniestralidad, como se muestra a continuacin:

261

Participacin de los reaseguradores en siniestros pendientes.
El monto de la participacin de reaseguradores en los siniestros pendientes de
pago al 31 de diciembre de 2008 y de 2007, de acuerdo con la fecha en que
ocurrieron los siniestros y tipo de contrato, se integra como sigue:

262

Estimacin para cuentas incobrables
De acuerdo a la poltica establecida por la institucin para la determinacin de
cuentas de cobro dudoso, en el momento que se tenga conocimiento de
reaseguradores declarados en liquidacin, en suspensin de pagos o quiebra; as
como cuando se identifiquen diferencias en condiciones de plizas que eviten
recuperar la participacin en el reclamo de los reaseguradores, se constituir la
estimacin correspondiente, con autorizacin del Comit de Riesgos de Seguros
de la Institucin.

Al 31 de diciembre de 2008 y de 2007, la Institucin tiene constituidas
estimaciones para cuentas de difcil recuperacin a cargo de reaseguradores por $
502 y $ 257, respectivamente.

NOTA 8 SALDOS Y TRANSACCIONES CON PARTES RELACIONADAS

Acuerdo de venta de la Institucin
El 22 de julio de 2008, ING Group N.V. y Axa Mediterranean Holding, S. A.,
alcanzaron un acuerdo para la venta de la totalidad de las acciones de la
institucin, como consecuencia de ello, las partes relacionadas consideradas en
las notas adicionales del ejercicio 2007 son distintas de las consideradas a partir
de la fecha de dicha transaccin.

Saldos con partes relacionadas
Al 31 de diciembre de 2008 y de 2007, los saldos de las cuentas por cobrar y
pagar con partes relacionadas se integran como sigue:

263

Descripcin de las operaciones principales
La institucin tiene operaciones principalmente con Consultora y Asesora en
Servicios Corporativos y de Administracin, S. A. de C. V. (CASCA),

Administradora de Recursos
Humanos y Corporativos, S. A. de C. V. (AREHCSA), Proyectos y Servicios de
Fuerzas en Ventas, S. A. de C. V. (Fuerza en Ventas), y Axa Corporate Solutions
(en lo sucesivo ACS). A continuacin se describen las operaciones ms
importantes con dichas compaas:

CASCA, AREHCSA y Fuerza en Ventas prestan a la institucin servicios
administrativos consistentes en proveer recursos humanos y el personal necesario
para la realizacin de las actividades de la Institucin.

ACS, parte relacionada del extranjero, presta servicios de reaseguro a la
institucin, a travs de una serie de contratos proporcionales y no proporcionales
de los cuales el ms significativo es el contrato Cuota Parte por medio del cual la
institucin transfiere a sta, el 90% de la cartera de Terremoto, Erupcin Volcnica
y Fenmenos Hidrometeorol-gicos entre otros riesgos catastrficos. Hasta 30 de
junio de 2008 estos contratos, con similares condiciones y volmenes de primas
cedidas, se mantuvieron con ING Re, parte relacionada del anterior accionista

264

Transacciones con partes relacionadas
Las principales operaciones realizadas con partes relacionadas por el ao que
termin el 31 de diciembre de 2008 y de 2007, incluye las operaciones ms
significativas realizadas con las partes relacionadas antes de la transaccin
mencionada anteriormente:

(1) Hasta la fecha del acuerdo de venta de las acciones de la Institucin.
(2) Anteriormente ING Fianzas, S. A. de C. V.
(3) Anteriormente ING Salud, S. A. de C. V.
(4) ACS, parte relacionada del extranjero, presta servicios de reaseguro a la
Institucin, a travs de una serie de contratos proporcionales de los cuales el ms
significativo es el contrato
Cuota Parte por medio del cual la Institucin transfiere a sta, el 90% de la
cartera de:
Terremoto, Erupcin Volcnica y Fenmenos Hidro-Meteorolgicos entre otros
riesgos catastrficos. Hasta el 30 de junio de 2008. estos contratos con similares
condiciones y volmenes de primas cedidas, se mantuvieron con ING Re, parte
relacionada del anterior accionista.

Inversiones en acciones.
Al 31 de diciembre de 2008 y de 2007 las inversiones en acciones se integran
como se muestra a continuacin:

265

Reembolsos de capital
Con fecha 6 de mayo de 2008, en Asamblea General Extraordinaria de
Accionistas, Seguros ING, S. A. de C. V. se acord vender a Conglomerado de
Valores, S. A. de C. V. el 100% de las acciones de las siguientes subsidiarias, de
las que era titular a esa fecha:

ING Pensiones, S. A. de C. V.
ING Hipotecaria, S. A. de C. V.
ING Arrendadora, S. A. de C. V.

El importe de la transaccin ascendi a $ 2,715, generando una ganancia de $
161 la cual se registr en el rubro de utilidad en venta de inversiones en el estado
de resultados de 2008.

Con fecha 25 de julio de 2008, en Asamblea General Ordinaria de Accionistas, se
acord la sustitucin de los ttulos de acciones emitidos por la sociedad, con
anterioridad a dicha fecha, de los cuales eran propietarios ING Insurance
International, BV y Conglomerado de Valores S. A. De C. V., para lo cual el
consejo de administracin acord: (i) La cancelacin de dichos ttulos de acciones,
y (ii) La emisin de nuevos ttulos de acciones de la sociedad en favor de AXA
Mediterranean Holding, S. A.

NOTA 9 BENEFICIOS A EX EMPLEADOS
Al 31 de diciembre de 2008 y de 2007, la Institucin tiene nicamente obligaciones
laborales con sus trabajadores jubilados (Plan de Jubilacin y Beneficios
Posteriores al Retiro). A continuacin se presenta un resumen de los conceptos

266

ms significativos de la valuacin actuarial de las obligaciones laborales al 31 de
diciembre de 2008 y 2007:

Plan de Jubilacin:

Beneficios posteriores al Retiro.

267

Los principales conceptos que se derivan del estudio actuarial al 31 de diciembre
de 2008 y de 2007, son los siguientes:

Las obligaciones por definidos son el valor presente actuarial de los beneficios
definidos en el plan, a favor de los trabajadores por servicios ya prestados,
determinados con informacin al 31 de diciembre del ao de la valuacin.

Los activos del plan son los recursos que han sido especficamente destinados
para cubrir los beneficios al retiro.

El costo neto del periodo es la suma del costo laboral ms el costo financiero
menos los rendimientos de los activos ms el costo laboral del servicio pasado (la
obligacin transitoria) ms las prdidas o ganancias actuariales.

Servicios anteriores y modificaciones al plan representa el reconocimiento
retroactivo de los beneficios que se otorgan a los trabajadores en el plan de
remuneraciones al retiro al momento de establecerse.

Los lineamientos que se utilizaron para determinar el clculo de las prestaciones
por jubilacin son los siguientes:
Cabe sealar que a la fecha la Compaa no cuenta con ningn empleado activo y
tiene nicamente jubilados los cuales se dividen en los siguientes grupos:

Jubilados Comerciales: Los cuales cuentan con una pensin vitalicia no
revalorizable, salvo cuando es alcanzada por el Salario Mnimo Bancario.

Jubilados Amrica: Los cuales cuentan con una pensin vitalicia la cual se
revala anualmente conforme al nivel de la pensin y del incremento al
Salario Mnimo.

Jubilados Asemex: Los cuales cuentan con una pensin vitalicia se
revaloriza anualmente.

Jubilados Comercial Amrica: Los cuales cuentan con una pensin vitalicia,
la cual se puede revaluar conforme a la inflacin, conforme al incremento al
Salario Mnimo Bancario o ser no revalorizable.

Rentas Vitalicias: Existe un grupo de jubilados que cuentan con una
pensin mensual vitalicia la cual se revala conforme a la inflacin y la cual

268

est bajo una pliza de seguro con forma de pago anual. Con relacin a los
Beneficios Posteriores al Retiro, estos son reconocidos por la compaa a
partir de 2008 y stos son:

Servicio Mdico: La Compaa proporciona a sus jubilados un servicio mdico
mediante una pliza de Gastos Mdicos. Dicha obligacin es extensiva a sus
dependientes econmicos.

Pliza de Automviles: La Compaa proporciona a sus jubilados el derecho a
asegurar hasta dos automviles con un subsidio del 60% de la prima. Este
beneficio depende del grupo al cual el jubilado pertenece.

Despensa: Los jubilados tendrn derecho a un monto mensual correspondiente a
ayuda de despensa. Este monto se incrementar con base en el Salario Mnimo
General.

NOTA 10 POSICIN EN MONEDA EXTRANJERA Y VALORES DENOMINADOS
EN UDIS.

Al 31 de diciembre de 2008 y de 2007, la institucin utiliz el tipo de cambio por
dlares estadounidense de $ 13.8325 y $ 10.9157, para la valuacin de sus
activos y pasivos denominados en dlares estadounidenses y los valores de $
4.184316 y $ 3.932983, respectivamente, para la valuacin de sus activos y
pasivos denominados en UDIs.

269

11 INCENTIVOS A AGENTES Y PROMOTORES
La Institucin cuenta con los siguientes programas de incentivos para los agentes
y promotores que de acuerdo con las disposiciones de la CNSF, deben ser
considerados como comisiones contingentes (en lo sucesivo bonos):

Bonos, incentivos y convenciones
Para la determinacin de este bono se consideran las primas ingresadas aplicadas
y pagadas durante el ejercicio. Existen plizas que no participan para el clculo de
este tipo de bonos, las cuales se establecen en las polticas internas de la
Institucin.

Todos los agentes y promotores que tengan un contrato vigente con la Institucin
participan en el clculo de este tipo de bono.

Agentes
Los bonos se pagan en forma adicional a las comisiones directas, de acuerdo con
la cartera del agente y con el producto de que se trate, considerando la colocacin
de plizas, su conservacin y su incremento, adems de la siniestralidad
registrada. Los porcentajes de este tipo de bono tienen lmites mnimos y
mximos, los cuales se determinan al inicio del ejercicio y son informados a los
agentes.

Promotores
Bono de produccin: se paga en forma adicional a las comisiones directas,
considerando el producto de que se trate, la colocacin, su conservacin y su
incremento, adems de la siniestralidad registrada. Los porcentajes de este tipo de
bono tienen lmites mnimos y mximos, los cuales se determinan al inicio del
ejercicio y son informados a los agentes.

Bono de supervisin: nicamente se paga al promotor cuando ste tiene a su
cargo dos o ms agentes sujetos al pago de bono. Los porcentajes de este tipo de
bono tienen un rango predeterminado excepto si las primas del promotor decrecen
en comparacin con el ejercicio anterior.

Al 31 de diciembre de 2008 se efectuaron pagos por este tipo de bono a personas
fsicas por $ 178 y $ 52 a personas morales y al 31 de diciembre de 2007, los
pagos efectuados a personas fsicas por este tipo de bono ascendieron a $ 213 y
$ 75 a personas morales.

270

Bono de administracin de cartera
Para este tipo de bono los promotores se clasifican de acuerdo a su produccin
total y se les establecen objetivos de incremento anual. En el caso de que
cumplan con los objetivos se hacen acreedores a este tipo de bonos mediante un
porcentaje establecido.

Al 31 de diciembre de 2008 y de 2007, los pagos efectuados por este tipo de bono
a personas fsicas es de $ 229 y $ 275, respectivamente y a personas morales fue
de $ 29 y $ 84, respectivamente.

Bono gobierno y corredores
Este bono se paga en forma adicional a las comisiones directas y se pacta de
forma individual con cada uno de los intermediarios.

Para su clculo y pago se consideran las primas ingresadas, aplicadas y pagadas
durante el ejercicio. Existen plizas que no participan para el clculo de este tipo
de bono, las cuales se establecen en las polticas internas de la Institucin. El
bono se calcula estableciendo condiciones de volumen, crecimiento de ventas,
negocios nuevos, conservacin y siniestralidad, en distintas combinaciones de
acuerdo a lo pactado con cada uno de los intermediarios.

Al 31 de diciembre de 2008 y de 2007, los pagos efectuados por este tipo de bono
a personas fsicas es de $ 6 y $ 6, respectivamente y a personas morales fue de $
72 y $ 4, respectivamente.

NOTA 12 ACREEDORES DIVERSOS
Al 31 de diciembre de 2008 y de 2007, el saldo de acreedores diversos se integra
como se muestra a continuacin:

271

NOTA 13 IMPUESTO A LA UTILIDAD
Impuesto Sobre la Renta (ISR)
Resultado fiscal y prdidas fiscales pendientes de amortizar
La Institucin determina el importe de estos conceptos con base en las
disposiciones legales aplicables. En los ejercicios terminados el 31 de diciembre
de 2008 y de 2007, la Institucin determin una utilidad fiscal de $ 2,234 la que fue
amortizada con prdidas fiscales de ejercicios anteriores, y una prdida fiscal de $
589 en pesos nominales, respectivamente.

Las principales diferencias entre el resultado contable y fiscal se derivan por los
efectos fiscales correspondientes a la enajenacin de acciones de sus
subsidiarias, de la diferencia entre el valor de mercado y el costo amortizado de
las inversiones clasificadas para financiar la operacin, el ajuste anual por
inflacin, los gastos no deducibles y los efectos de reexpresin de las cuentas de
resultados.

La tasa del impuesto sobre la renta fue del 28% para el ejercicio 2008 y de 2007.

272

Las prdidas fiscales actualizadas pendientes de amortizar al 31 de diciembre de
2008, son las siguientes:

Impuesto al Activo (IMPAC)
Este impuesto se caus a razn del 1.8% durante 2007 sobre un promedio neto de
la mayora de los activos. El IMPAC causado por el ejercicio terminado el 31 de
diciembre de 2007 ascendi $ 9. A partir del 2008 este impuesto dej de causarse
al ser abrogado.

Al 31 de diciembre de 2008 y de 2007, el IMPAC por recuperar asciende a $ 57 y
$ 125 respectivamente, conforme a las proyecciones financieras y fiscales que
justifican su recuperacin. La recuperacin del IMPAC se podr efectuar cuando
los contribuyentes obligados al pago del impuesto en el ejercicio fiscal de que
trate, paguen el ISR. Se podrn solicitar la devolucin de las cantidades
actualizadas efectivamente pagadas de IMPAC en los diez ejercicios inmediatos,
siempre que no se hubiera perdido el derecho a solicitar dicha devolucin.

c) Impuesto Empresarial a Tasa nica (IETU)
El 1 de octubre del 2007, se aprob la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa
nica, como parte de la reforma hacendaria. Mediante la promulgacin de esta ley
se cre un nuevo impuesto denominado Impuesto Empresarial a Tasa nica
(IETU) o tasa uniforme que entr en vigor a partir del 1 de enero de 2008.

El IETU tiene la caracterstica de ser un gravamen complementario respecto del
ISR, es decir, nicamente se paga por el excedente entre el IETU y el ISR. De tal
forma que si el ISR, una vez deducida la amortizacin de prdidas fiscales, es
mayor que el IETU nicamente se causa ISR, sin embargo, si el IETU excede al
ISR, se causa IETU por la parte que exceda al ISR. El importe pagado por
concepto de IETU no es acreditable contra cualquier impuesto, por lo tanto, no
puede ser tratado como un crdito fiscal.

273

El IETU del periodo se calcula aplicando la tasa del 16.5% (16.5% y 17% para
2008 y 2009, respectivamente a una utilidad determinada con base en flujos de
efectivo que resulta de disminuir de la totalidad de los ingresos percibidos por las
actividades gravadas, las deducciones autorizadas. Al resultado anterior se le
disminuyen los llamados crditos del IETU, segn lo establece la legislacin
vigente. La Compaa deber pagar el impuesto que resulte mayor entre el ISR y
el IETU.

Al 31 de diciembre de 2008, la Institucin no determin base gravable para IETU,
en virtud del exceso de las deducciones autorizadas sobre los ingresos percibidos.

Con base en proyecciones financieras y fiscales, la Institucin determin que
esencialmente pagar ISR en los ejercicios subsecuentes, por tal motivo, la
aprobacin y entrada en vigor de la Ley del IETU no tuvo un efecto en la
informacin financiera que se presenta.

Impuesto Diferido
Al 31 de diciembre de 2008, las principales diferencias temporales sobre las que
se reconoce impuesto sobre la renta diferido se determinaron con la tasa del 28%,
y se analizan como se muestra a continuacin:

274

La Institucin asegura que existe una alta certeza de que el activo por impuesto
diferido podr ser recuperado en ejercicios futuros por impuestos diferidos.

La integracin de las principales diferencias entre el impuesto causado y el gasto
por impuesto registrado en el estado de resultados al 31 de diciembre de 2008 y
de 2007 es como sigue:

NOTA 14 CAPITAL CONTABLE

Capital social
En asamblea general extraordinaria de accionistas celebrada el 12 de marzo de
2008, se acord incrementar el capital social en su parte fija en $ 1,325
representadas por 51,333,022 acciones ordinarias y sin expresin de valor
nominal y en su parte variable en $ 1,773 representadas por 68,666,978 acciones
ordinarias y sin expresin de valor nominal.

En asamblea general extraordinaria de accionistas celebrada el 6 de mayo de
2008, se acord disminuir el capital social en su parte fija en $ 1,138
representadas por 73,333,022 acciones ordinarias y sin expresin de valor
nominal y en su parte variable en $ 1,773 representadas por 68,666,978 acciones
ordinarias y sin expresin de valor nominal.

275

Despus de los movimientos mencionados anteriormente, el capital social al 31 de
diciembre de 2008 est representado por 425, 515,000 acciones comunes, sin
expresin de valor nominal, integrado como se muestra a continuacin.

Capital mnimo pagado
Al 31 de diciembre de 2008 y de 2007, la Institucin tiene cubierto el capital
mnimo pagado establecido por la SHCP, para las operaciones que tiene
autorizadas; dicho capital mnimo pagado est expresado en UDIS. El monto
requerido para la Institucin asciende a 23, 134,357 UDIs, equivalente a $90,987.

Capital mnimo de garanta
De acuerdo con las disposiciones de la SHCP, se establece un mecanismo que
regula trimestralmente la cuanta del capital mnimo de garanta.

Al 31 de diciembre de 2008 y de 2007, la Institucin tiene cubierto el requerimiento
de capital mnimo de garanta que asciende a $ 3,765 y $ 3,979, respectivamente,
con un margen de solvencia de $ 2,841 y $ 2,895, respectivamente.

Restricciones a la disponibilidad del capital contable
La utilidad registrada en el estado de resultados y en el capital contable derivada
de la valuacin de inversiones no ser susceptible de distribucin a los
accionistas, en tanto no se efecte la enajenacin de dichos valores.

Las utilidades que se distribuyan en exceso al saldo de la cuenta de utilidad fiscal
neta (CUFIN), estarn sujetas al pago de ISR corporativo a la tasa vigente al
momento de la distribucin de las utilidades. El saldo de CUFIN al 31 de diciembre
de 2008 y de 2007, asciende a $ 4,360 y $ 4,093, respectivamente.

276

En caso de reduccin de capital, estar gravado el excedente del reembolso
respecto de las aportaciones actualizadas. Al 31 de diciembre de 2008 y de 2007,
la cuenta de aportacin de capital (CUCA), asciende a $ 5,783 y $ 5,389,
respectivamente.

Los dividendos decretados por las asambleas generales de accionistas no se
podrn pagar antes de dar por concluida la revisin de los estados financieros por
parte de la CNSF. Se considerar concluida la revisin de los estados financieros
si dentro de los 180 das naturales siguientes a su presentacin la CNSF no
comunica observaciones al respecto.

Las prdidas acumuladas contables al 31 de diciembre de 2008 y de 2007
ascendieron a $ 1,756 y $ 2,075, respectivamente.

NOTA 15 CONTINGENCIAS Y COMPROMISOS
Contingencias (ver nota 12)
Existen juicios en contra de la Institucin de diversa ndole, que se encuentran en
proceso judicial ante los tribunales y por los cuales al 31 de diciembre de 2008 y
de 2007, el saldo de las provisiones asciende a $ 1,120 y $ 305, respectivamente.
El incremento en las provisiones, registrado en el ejercicio 2008, incluye
principalmente, el monto de eventuales pagos por concepto no relacionados con
las coberturas de plizas de seguros emitidas por la Institucin.
La Institucin considera que dichas provisiones son suficientes para cubrir los
montos que se pudieran derivar de estos litigios por lo que al cierre del ejercicio
2008 no se espera un pasivo adicional por estos conceptos que pudiera afectar los
estados financieros en su conjunto.

Compromisos Por Arrendamiento de Oficinas
La Institucin tiene celebrados diversos contratos de arrendamiento de inmuebles,
en los cuales se ubican sus oficinas principales as como diferentes sucursales. El
plazo promedio de la mayora de los contratos es de 4 aos, excepto por los
contratos relativos al arrendamiento de las oficinas principales, los cuales tienen
una vigencia restante a la fecha aproximada de 10 y 7 aos, respectivamente.

Al 31 de diciembre de 2008 y de 2007, el gasto por rentas de inmuebles
aproximado, ascendi a $166 y $143, respectivamente.

277

El 31 de marzo de 2007 la institucin recibi la autorizacin de la CNSF para
poder registrar el contrato del inmueble de Torre y de Tlalpan (Insurgentes Sur),
como contratos de arrendamiento financiero.

Por arrendamiento de equipo
La Institucin tiene celebrados, contratos de arrendamiento de equipo de cmputo.
El plazo promedio de estos contratos es de 3 aos.

NOTA 16 OTROS COSTOS NETOS DE ADQUISICIN
Para los ejercicios 2008 y de 2007 la integracin de este rubro se muestra a
continuacin:

NOTA 17 GASTOS ADMINISTRATIVOS Y OPERATIVOS
Para los ejercicios 2008 y de 2007 la integracin de este rubro se muestra a
continuacin:

278

NOTA 18 CUENTAS DE ORDEN
Al 31 de diciembre de 2008 y de 2007, las cuentas de orden se integran como:

NOTA 19 EVENTOS SUBSECUENTES
No se han producido eventos subsecuentes significativos desde la fecha de estos
estados financieros a la publicacin de las notas que les acompaan.

279

EJEMPLOS CARTA A LA GERENCIA

La carta a la gerencia se dio como el resultado del examen efectuado por la
firma Garca y Garca S.C al sistema de control interno como parte de una
auditoria de Estados Financieros a la Asociacin Nacional de
Municipalidades de la Repblica de Guatemala ANAM. Por lo que se lleg a
la conclusin de que los que laboran en la entidad no estn cumpliendo con
algunas normas del manual de funciones, porque se detectaron algunas
deficiencias por lo que se le recomienda a la gerencia, o al gobierno
corporativo el mejoramiento y ampliacin de la misma.

Algunos hallazgos son de suma importancia porque si no se le da un
seguimiento pronto y adecuado puede afectar econmicamente a la
entidad; como el no presentar estados financieros mensuales
implementando un sistema para el mismo y as poder tomar las decisiones
correspondientes.

280

Auditoria de Estados Financieros
Asociacin Nacional de
Municipalidades de la Repblica
De Guatemala (ANAM)

Carta de Gerencia

Revisin final del 01 de enero al 31 de diciembre de 2008

Garca & Asociados
ASOCIACION NACIONAL DE MUNICIPALIDADES DE LA REPUBLICA DE
GUATEMALA (ANAM)
CONTENIDO

CARTA DE GERENCIA

Carta de Alcance
Hallazgos

Guatemala 26 de enero de 2009

Seor
Ingeniero Victor Hugo Figueroa
Presidente
Asociacin Nacional de Municipalidad de la Repblica de Guatemala ANAM
Ciudad de Guatemala.

Estimado Ingeniero:

Hemos concluido nuestra revisin de los registros contables de la asociacin
nacional de municipalidades de la repblica de Guatemala ANAM por el periodo
de 1 de enero al 31 de diciembre de 2008. El objetivo final de nuestra revisin es
expresar una opinin sobre la razonabilidad de los Estados Financieros por el
periodo de doce meses concluidos en esa fecha.

Segn lo convenido en el momento de aceptar la auditoria de los Estados
Financieros de la Asociacin Nacional de Municipalidades de la Repblica de

281

Guatemala ANAM a continuacin les presentamos nuestros hallazgos ms
importantes.

Agradeciendo las atenciones del personal de la Asociacin Nacional de
Municipalidades de la Repblica de Guatemala, quedamos a las ordenes para
cualquier aclaracin al respecto.

282

283

284

La auditora realizada por la firma de auditores Garca y asociados S.A a la
empresa el Estudioso S.A como parte de la misma se evalu el control
interno en donde se encontraron algunas deficiencias por lo que se pudo
notar el incumplimiento de las normas establecidas en el manual de
funciones, la gerencia tiene que reestructurar sus manuales de polticas y
procedimientos para que la empresa pueda cumplir con sus objetivos.

En la cuenta de proveedores hay una diferencia de Q 73,000.00 por lo que
se le tiene que dar el pronto y adecuado seguimiento y encontrar la razn
por el cual se dio la diferencia y as evitar posibles fraudes.

EL ESTUDIOSO S. A.

CARTA A LA GERENCIA

INFORME DE RESULTADOS DEL ESTUDIO Y EVALUACIN DEL CONTROL
INTERNO

PERODO EXAMINADO
01 DE ENERO DE 2011 AL 31 DE DICIEMBRE DE 2011

Quetzaltenango, 06 de mayo de 2012.

Sres.
Junta Directiva
EL ESTUDIOSO S. A.

Respetables Sres.:

Por este medio nos dirigirnos a ustedes, con el propsito de presentar el resultado
de nuestra Auditoria financiera, de conformidad con la planificacin de Auditoria
por el periodo comprendido del 01 de enero al 31 de diciembre de 2011.

285

Les manifestamos que hemos concluido el examen independiente realizado a los
Estados Financiero despus de haber considerado su estructura de control interno
con el objeto de determinar el alcance de nuestras pruebas de auditoria para
expresar una opinin sobre los Estados Financieros, y no para dictaminar sobre la
estructura de control interno. Durante el transcurso de nuestro trabajo,
observamos ciertos asuntos relacionados con la estructura de control interno y su
operacin, que consideramos son condiciones reportables.

Las condiciones reportables involucran situaciones relacionadas con deficiencias
importantes en el diseo o en la operacin de la estructura de control interno que,
a nuestro juicio, podran afectar en forma negativa la habilidad de la empresa para
registrar, procesar, resumir y reportar informacin financiera consistente con las
aseveraciones de la administracin en los estados financieros.

Este informe es para uso interno y exclusivo para El Estudioso S. A. Y No est
dems hacerle saber que estamos en la mejor disposicin de poder atender
cualquier ampliacin y/o aclaracin respecto a la Auditora Realizada.

Atentamente,

GARCIA Y ASOCIADOS S.A

Licda. Lizzie Garca
Contador Pblico Y Auditor
Colegiado 14255

INFORME DE HALLAZGOS Y RECOMENDACIONES

AMBIENTE DE CONTROL
Durante el examen a la estructura de este elemento de Control Interno, se
evidenciaron debilidades importantes, que es necesario citar con el objetivo de
que se analicen y se tomen las mejores decisiones para aplicar los correctivos
oportunos en beneficio de la empresa.

Libro de Actas:

286

En este libro se deja registrado todas las decisiones de la empresa por tal razn
es de suma importancia.

Durante el examen se detectaron la siguiente condicin:
1. El libro de Actas no se encuentra actualizado, debido a que no se han
suscribo algunas actas.

Recomendaciones
Realizar la suscripcin de actas atrasadas, y mantener al da el mismo.

Manuales de polticas, procedimientos y funciones:
Durante la revisin se observ que no se cumplen todas las polticas,
procedimientos y funciones establecidos en los manuales.

Recomendaciones:

Supervisar que todos los empleados cumplan con sus funciones
establecidas.

Observar y hacer cumplir los procedimientos y polticas de la empresa.

PROCEDIMIENTOS DE CONTROL Y SISTEMA CONTABLE

ESTADOS FINANCIEROS
No existe uniformidad en cuanto al formato de presentacin de los Estados
Financieros durante los perodos contables, correspondientes al ao 2009 y 2010.
Recomendaciones:

Para los aos siguientes presentar en un mismo formato los Estados
Financieros a doble columna para facilitar la comparacin, con el objetivo
de cumplir con la normativa contable vigente.

287

EFECTIVO Y EQUIVALENTES

Al realizar el examen de auditoria al Efectivo que figura en el Balance General, se
encontr lo siguiente:
1. Durante la realizacin del examen de auditoria se nos inform que no se
practican arqueos de caja chica constantes.

2. No existe un monto fijo para fondo de caja chica y la misma se va
aumentando segn lo requiera la encargada.

3. Durante la revisin se observaron varios cheques girados al portador por
cantidades mayores a Q.5, 000,00. Todos los cheques son firmados
nicamente por el Gerente General

Recomendaciones:
Deber practicarse los arqueos de Caja Chica diariamente para evitar el
mal manejo de la cuenta y posibles malversaciones.
Es ms recomendable que se establezca un fondo fijo de Caja Chica para
gastos menores por ejemplo menores de Q 100.00 y no un fondo variable;
esto permitira tener un mejor control sobre los gastos y que dicho fondo
sea utilizados para gastos de la empresa y no para gastos personales de
los empleados encargados.

Todos los cheques deben ser girados de forma nominativa y no al portador
para evitar equivocaciones y malversaciones ms an si los montos son
grandes, por lo que debe investigarse a quienes han sido girados los
cheques y los fines que cubren, As tambin se recomienda supervisar la
autorizacin de los cheques girados para evitar inconvenientes futuros.
Con esto se estara cumpliendo con las polticas de la empresa sobre la
emisin de cheques nominativos y firmas mancomunadas.

INVENTARIOS
Al proceder con la verificacin de la mercadera para la venta que figura en el
Balance General, se encontr lo siguiente:

288

1. Durante el examen de auditoria se encontraron materiales totalmente
obsoletos por Q 3, 750.00.

2. Se encontr que hay Q.1, 875,00, por faltante de inventarios sin ninguna
explicacin.

3. Durante la revisin se observ que las devoluciones de mercaderas se
registran sin contar con ningn documento de respaldo de la transaccin.

Recomendaciones:

Debe existir mayor rotacin de inventarios, por lo que debe realizarse un
anlisis sobre los materiales de poco movimiento para evitar la prdida en
estos y/o evitar la compra de materiales ociosos, para este es
recomendable trabajo con mximos y mnimos en los productos en bodega.

Investigar el origen del faltante para evitar futuras perdidas mayores.

Toda transaccin deber ser respaldada con documentacin para evitar
posibles confusiones o prdidas para la empresa.

CUENTAS POR COBRAR

Al proceder con la verificacin de las cuentas por cobrar que figura en el Balance
General, se encontr lo siguiente:

1. se ha otorgado crdito a clientes que compran por primera vez a la
compaa, obvindose segn lo establecido en las polticas que se concede
crdito por un mximo de 30 das a clientes que compren por tercera vez.

2. Existen transacciones no registradas en la fecha de las mismas, puesto que
la transaccin con el cliente Comercial xitos no se haba registrado el
recibo de caja No. 4563 de fecha 26-12-2011 por abono a su cuenta.

289

3. Se encontr que el Sr. Miguel Antonio Santizo ngel ya no labora para la
empresa desde el 30-11-11 se le descont su saldo por Q.2, 600,00 el da
en que se les liquido por, sin embargo este monto no se encuentra
registrado tampoco se encuentra fsicamente el valor.

4. La empresa tiene como poltica no registrar estimacin para cuentas
incobrables.

Recomendaciones:

Debe velarse porque los empleados cumplan sus funciones y polticas de la
compaa, en este caso en cuanto que los crditos deben concederse
nicamente a clientes que adquieren los productos por tercera vez.

Todas las transacciones deben registrarse en el momento en que ocurran
para evitar confusiones y atrasos con los clientes.

debe prestarse cuidado para registrar todas las transacciones y no omitir
informacin importante, adems debe implementarse supervisin sobre las
funciones de los empleados.

Deber reestructurarse el Manual de procedimientos de Cuentas Por
cobrar, debido que es recomendable que se calcule una estimacin para
cuentas incobrables y poder cubrir posibles prdidas en cta. De difcil cobro.

PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO

Al realizar el examen de auditoria a los activos fijos que figura en el Balance
General, se encontr lo siguiente:

1. En la cuenta de vehculos al solicitar la documentacin que sustenta la
posesin legal de la propiedad planta y equipo se observ que los ttulos de
propiedad se encuentran a nombre del Gerente General y no de la
empresa.

290

2. Se determin que no se estn registrando adecuadamente los activos
obsoletos en la informacin financiera y contable. Tal es el caso de la
motocicleta marca Yamaha Modelo 1986 por Q 6,785.00

3. Durante el periodo del ao 2011 se adquirieron suministros de computacin
por un monto de Q.2, 586,00 los cuales se cargaron a la cuenta de equipo
de computacin solamente en la integracin, sin embargo en el Estado de
situacin General el saldo reflejado es el correcto.

4. En el rubro de equipo de cmputo, mobiliario y equipo, y vehculos se
desconoce quin es el responsable del cuidado y custodia de los mismos,
por lo que se evidencio que no existen tarjetas de responsabilidad de los
activos.

Recomendaciones:

Todo bien que sea para el servicio de la empresa debe estar a nombre de
la misma amparado con la documentacin legal, ya que la empresa es una
persona jurdica distinta a la de los socios y empleados.

Debe revelarse adecuadamente todo activo fijo obsoleto y darse de baja
adecuadamente dejando los registros correspondientes e investigar las
causas.
Debe tenerse el cuidado al momento de registrar transacciones y al
momento de integrar cada rubro para evitar duplicidad en cantidades.

Debe responsabilizarse a una persona sobre el cuidado y manejo de los
activos para evitar prdidas futuras a la empresa y garantizar la existencia
de los mismos. Un medio para garantizar el cuidado, manejo y control de
los activos es la apertura de tarjetas de responsabilidad para cada
empleado en donde se detalles los activos que tiene a cargo.

291

CUENTAS POR PAGAR
Al proceder con el anlisis de auditoria a las obligaciones que figura en el
Balance General, se encontr lo siguiente:

1. Se encontr que existe una diferencia en proveedores reflejado en el
Estado de Situacin General e integracin por Q. 73, 000,00 no se pudo
establecer la causa del mismo.

2. Se observ que con el proveedor Textiles de Occidente S.A. no se haba
registrado la deuda por flete del traslado de mercaderas, segn factura
Serie A No, 456 de Cargo Express S.A. por Q 200.00.
3. Se encontr que con el Proveedor La Yarda Exacta S.A. no se haba
registrado una compra segn factura. cambiaria serie C NO. 1546 de
fecha 29-12-11 por 18 rollos de Tela.

4. Se determin que los saldos de cuentas y gastos acumulados por pagar no
revela adecuadamente la informacin, pues no se ha determinado
correctamente el clculo del aguinaldo, bono 14, indemnizacin y el IGSS.

5. No se lleva un registro de control de cargos y abonos en los prstamos
Bancarios, debido a que el encargado no ha registrado algunas cuotas.

Recomendaciones:
Llevar un adecuado control y mantener al da los libros auxiliares para no
omitir informacin importante, por lo que se recomienda realizar la
investigacin correspondiente con relacin a dicho monto no justificado.
Verificar el clculo de las provisiones y/retenciones del IGSS patronal y
Laboral, al igual que las prestaciones laborales antes de su registro en los
libros principales.

INGRESOS

Al realizar la verificacin de los ingresos que figuran en el Estado de Resultados
correspondientes al periodo del 1 de enero al 31 de diciembre de 2011, se obtuvo
lo siguiente:

292

1. Al revisin de facturas de ventas y cotejarlo con el reporte de ventas se
determin que en el mes de Mayo de 2011, no se encuentra la factura Serie
A-N0. 12; segn explicacin del encargado esta fue extraviada en su
original y copia.

2. se encontr que en el mes de septiembre no fue registrada una nota de
dbito por Q.2, 358,00 por un aumento en precios sobre la factura serie A
No. 256 de fecha 16-09-11 emitida al Cliente Sergio Armando de la Cruz.

3. Se observaron varias facturas que ya se encuentran canceladas mas no
adjuntan el recibo de caja respectivo.

4. Al realizar comparacin de ventas segn registros contables contra
declaraciones de IVA se determin una diferencia en el mes de enero 2011
por un monto de Q.7, 853,00. Sin embargo segn reporte en enero de
2011 se report en la declaracin las facturas serie A No. 52 y 54 por Q.3,
250,00 y Q.6, 403,00, las cuales se anularon al siguiente mes.

Recomendaciones:

Se recomienda llevar un control adecuado de la documentacin que soporta
las transacciones, as como de supervisar el trabajo de los empleados para
evitar la prdida o deterioro de toda la documentacin.

Debe llevarse un libro corriente sobre las transacciones con los clientes
para evitar confusiones o la falta del registro de transacciones, adems
debe observarse que cada factura cancelada tenga el recibo de caja como
respaldo de la deuda liquidada.

Mantener libros auxiliares al da para evitar confusiones y debe asignarse a
un encargado de verificar las declaraciones de impuestos antes de pagar al
fisco para eliminar operaciones extraordinarias.

293

EGRESOS

Al realizar la verificacin de los egresos que figuran en el Estado de Resultados
correspondientes al periodo del 1 de enero al 31 de diciembre de 2011, se obtuvo
lo siguiente:

1. Al examinar la Cuenta de Combustibles y lubricantes de Gastos de Venta
se observ que existe una diferencia de Q.1, 300,00 que no se pudo
establecer las causas de la misma.

2. adems se encontr que el IDP por un monto de Q.1, 386.5
correspondiente a 295 galones de gasolina superior no se registra en una
cuenta especfica como lo establece las polticas de la empresa.

Recomendaciones:

Los empleados de la empresa deben conocer las polticas de la empresa
para que puedan cumplirlas, en este caso deber registrarse el Impuesto de
Distribucin de Petrleo en una cuenta especfica, adems se recomienda
investigar el motivo de la diferencia en combustibles y lubricantes.

La auditora financiera realizada a Centro Agronmico Tropical de
Investigacin y Enseanza CATIE por la auditora Anayancy Barrientos,
como parte de la misma, la evaluacin de del sistema de control interno en
donde se pudo detectar la deficiencia que existe en cuanto a los controles
en las cuentas de efectivo en el manual de polticas y procedimientos.

Las conciliaciones bancarias tienen que efectuarse debido a que hay
transacciones que se hacen en diferentes pases por lo que su control tiene
que ser ms riguroso aunque las cantidades no sean materialmente
importantes pueden llevar a situaciones que afecten a CATIE.

294

CENTRO AGRONOMICO TROPICAL DE INVESTIGACION Y ENSEANZA
(CATIE)

CARTA A LA GERENCIA

INFORME DE RESULTADOS DEL ESTUDIO Y EVALUACIN DEL CONTROL
INTERNO

PERODO EXAMINADO
31 DE DICIEMBRE DE 2011

23 de marzo de 2012

Seora
Patricia Jimnez, Gerente Finanzas y Administracin
CENTRO AGRONMICO TROPICAL DE INVESTIGACIN Y ENSEANZA
Presente

Estimada Patricia:

Al planear y llevar a cabo la auditora sobre los estados financieros del Centro
Agronmico Tropical de Investigacin y Enseanza (CATIE), para el ao que
termin el 31 de diciembre de 2011, sobre los cuales emitimos nuestro informe
fechado el 23 de marzo de 2012, de acuerdo con las Normas Internacionales de
Auditora, nosotros consideramos la estructura de control interno sobre los
estados financieros con el propsito de determinar los procedimientos de auditora
que son apropiados en las circunstancias, pero no con el propsito de expresar
una opinin sobre la efectividad del control interno del CATIE sobre los estados
financieros.

Nuestra consideracin del control interno sobre los estados financieros es limitada
al propsito descrito en el prrafo precedente, y no necesariamente identificara
todas las deficiencias en el control interno sobre los estados financieros que
podran ser deficiencias de control (Anexo No.2). Como resultado de esos

295

procedimientos, hemos identificado e incluido en el Anexo No.1 deficiencias
significativas relativas al control interno del CATIE. Nuestras recomendaciones
se resumen a continuacin:

1. Seguimiento a los asuntos informados el ao anterior.

2. Implementar controles adicionales en las cuentas del efectivo.

3. Mantener actualizados los saldos del inventario de semillas

Este informe es nicamente para informacin y uso de la Administracin, Junta
Directiva y otros dentro de la organizacin del CATIE y no se pretende que sea
usado, y no debe ser usado, para ningn otro propsito. Estamos en la mejor
disposicin de discutir estos comentarios con ustedes y, si lo desean, asistirles en
la implementacin de cualquiera de nuestras sugerencias.

Atentamente,
Licda. Anayancy Porras Barrientos - C.P.A.No.2863
Pliza No. 0116 FIG3
Vence: 30 de setiembre de 2012
Cancelado Timbre de Ley No.6663, 50,00

296

ANEXO NO.1

DEFICIENCIAS DE CONTROL

1. SEGUIMIENTO A LOS ASUNTOS INFORMADOS EN EL AO ANTERIOR

La administracin tom acciones correctivas sobre los asuntos que fueron
informados en nuestra anterior carta de recomendaciones fechada el 4 de marzo
de 2011.

2. CONTROLES ADICIONALES EN LAS CUENTAS DE EFECTIVO

2.1. CONCILIACIONES BANCARIAS NO REALIZADAS

A travs de nuestras revisiones, determinamos que el CATIE no
realiza conciliaciones bancarias para las cuentas bancarias No.104508069 y
No.104508740 existentes en el Banco Crdito Agrcola de Cartago. Al 31 de
diciembre 2011 el saldo de ambas cuentas es US$4,650. Si bien, no es un saldo
materialmente relevante para el CATIE, la falta de conciliaciones podra conllevar
a la no deteccin oportuna de situaciones que afecten al CATIE.

Adicionalmente determinamos que el saldo contable en bancos incluye
deducciones en el saldo del efectivo por cheques emitidos que no han sido
entregados an al beneficiario. A la fecha de los estados financieros, estos
cheques representan pasivos para el CATIE, por lo que el saldo en bancos y los
pasivos estn subvaluados por el monto de estos cheques no entregados.

Recomendacin

Preparar conciliaciones bancarias para todas las cuentas bancarias que posean
el CATIE y mostrar al final de cada mes como un pasivo los cheques que han
sido emitidos pero no entregados al beneficiario.

297

Comentarios de la Administracin

El CATIE tiene dos cuentas bancarias para proyectos de poca ejecucin en
Panam y Brasil, y efectivamente por omisin no se realizaron las
conciliaciones correspondientes a cargo de los oficiales o asistentes
administrativos de dichos proyectos, por lo que se les ha instruido para que
realicen dichas conciliaciones a partir de la apertura de las cuentas y en adelante
de forma rutinaria y a la oficina de convenios para que sean los responsables de
supervisar la ejecucin de esta instruccin.

2.2. REVISIN DE LAS CONCILIACIONES BANCARIAS EN LA OTN DE
NICARAGUA

En la OTN de Nicaragua, las conciliaciones bancarias estn siendo realizadas
y firmadas por la misma persona. Debido a que por naturaleza, la cuenta de
efectivo es riesgosa consideramos que existe el riesgo de no detectar errores y
asuntos inapropiados de manera oportuna.

Recomendacin

Establecer una segregacin de funciones que permita la revisin de las
conciliaciones por un funcionario distinto del que las realiza y dejar evidencia de
que dicha revisin se est realizando.


En la OTN Nicaragua ya cuenta con una persona designada para que confeccione
las conciliaciones y la administrativa las est revisando. Esta debilidad de control
ya fue atendida.

3. DIFERENCIA EN EL INVENTARIO DE SEMILLAS

Realizamos una toma fsica de inventario de semillas el da 9 de febrero de 2012
como parte de nuestros procedimientos de auditora, determinndose que para el
producto CATIE167/10G Gmelina arbrea, exista una diferencia de 13 kg entre

298

el registro contable y el conteo realizado. Lo anterior conlleva a que los inventarios
y los costos tengan diferencias a la fecha de la toma fsica.

Recomendacin

Es necesario una vez que se llevan a cabo la toma fsica efectuar el anlisis de
las diferencias, as como mantener actualizados los saldos de los inventarios,
estableciendo controles que reduzcan la posibilidad de diferencias.


Efectivamente en la primera prueba hubo esta diferencia, se corrigieron los saldos
de inventario y se hicieron otras pruebas que salieron bien. Para el 2012 la
administracin realizo un inventario fsico exhaustivo, adems de revisar y ajustar
las cantidades en el auxiliar de inventario. Otra medida fue el cambio de
funcionario responsable del control del inventario en el Banco de Semillas y un
programa de pruebas selectivas peridicas.

ANEXO No.2
DEFINICIONES

Deficiencia de Control Interno - Una deficiencia de control interno existe cuando el
diseo o la implementacin de un control no permiten a la Administracin, en el
curso normal de sus operaciones, prevenir o detectar errores de forma oportuna.
Una deficiencia en el diseo existe cuando un control necesario para prevenir,
detectar o corregir errores en los estados financieros.

299

CONCLUSIONES

El objetivo de una auditora de estados financieros es facultar al Contador Pblico
y Auditor para expresar una opinin en donde aplica su juicio objetivo, para
determinar la razonabilidad, en todos sus aspectos importantes, de la situacin
financiera, los resultados de operacin y el flujo de efectivo de una entidad
econmica, de acuerdo a la suficiente evidencia obtenida y con la aplicacin de
una base tcnica que la sustente.

Segn la naturaleza, alcance y oportunidad en el proceso de auditora el Contador
Pblico y Auditor, puede dictaminar las siguientes opiniones: con salvedad,
adversa, nfasis en un asunto y limpia basndose en Las Normas Internaciones
de Auditora, como marco de referencia, siendo estas los lineamientos que guan
la prctica del Contador Pblico y Auditor al realizar una auditora de estados
financieros, o de acuerdo a los requerimientos de la entidad.

La aplicacin de las Normas Internacionales de Auditoria, requieren que el
dictamen que contiene la opinin que expresa el Contador Pblico y Auditor, debe
establecer claramente en un prrafo la responsabilidad de la administracin de la
entidad en la elaboracin y presentacin razonable de los estados financieros y,
en un prrafo donde describe la responsabilidad del auditor al expresar una
opinin sobre los mismos.

La carta a la gerencia constituye una herramienta importante para la realizacin de
una auditoria ejecutada por un Contador Pblico y Auditor la cual nos proporciona
informacin. Si bien las manifestaciones de la gerencia no sustituyen a otras
evidencias de auditora que pudiesen estar disponibles respecto al mismo tema,
su obtencin es parte del proceso de construccin de evidencia que constituye
toda auditora.

Se observa habitualmente en la prctica que este procedimiento es considerado
una accin rutinaria y hasta burocrtica. Es fundamental no perder de vista la
importancia del mismo en el proceso de auditora dado que constituye una fuente
de evidencia importante para soportar la opinin del auditor.

300

BIBLIOGRAFIA

Normas Internacionales de Auditoria 700, 705, 710, 320, 330, 505,505, 240, 570,
200, 210, 810, 706, 315, 800.

Winkington y Pany, Principios de Auditoria.

Auditoria un Enfoque Integral.

http://www.monografias.com/trabajos7/inaud/inaud.shtml#ixzz2tnFvLqBa

http://www.monografias.com/trabajos14/informeauditoria/informeauditoria.shtml#ix
zz2wAfu2Bzr
Auditoria social aplicada al proceso de alfabetizacin.
Benjamin Rolando Tlles Trejo
La Contadura Pblica
Auditoria de Estados Financieros
Gabriel Snchez, Mara de Lourdes Domnguez Moran

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