IMPOZITUL PE VENITURILE

OBTINUTE DE NEREZIDENTI
Lector univ. dr. Gabriel Jinga
Catedra de Contabilitate, Audit si Control de Gestiune
ASE Bucuresti
L
e
c
t
o
r

u
n
i
v
.

d
r
.


G
a
b
r
i
e
l

J
i
n
g
a
Cazuri clasice n care apare dubla impunere:
venituri pasive (dobnzi, dividende, redevene,
comisioane)
venituri din activitati ocazionale (prestri de
servicii)
venituri din activitati permanente pe teritoriul
altui stat
ctigurile de capital (vz. aciuni, imobile) pe
teritoriul altui stat
DUBL IMPUNERE
2
L
e
c
t
.

u
n
i
v
.

d
r
.

G
a
b
r
i
e
l

J
i
n
g
a
BAZA LEGAL
3 legislatii aplicabile:
Cod Fiscal Lege
nr. 571/2003
Norme Cod Fiscal
HG nr. 44/2003
Conventii evitare
dubla impunere
Comentarii
Conventie Model
OECD
Legislatie UE
3
L
e
c
t
.

u
n
i
v
.

d
r
.

G
a
b
r
i
e
l

J
i
n
g
a
Implicit aplicabil Codul Fiscal
Sunt vizate veniturile obinute de nerezideni care au
ca surs Romnia, indiferent unde sunt primite.
Se reine la surs de pltitorul de venit
COD FISCAL
4
L
e
c
t
.

u
n
i
v
.

d
r
.

G
a
b
r
i
e
l

J
i
n
g
a
orice PJ strin
orice PF care nu este persoan fizic rezident.
Este considerat persoan fizic rezident: orice persoan fizic ce
ndeplinete cel puin una dintre urmtoarele condiii:
a) are domiciliul n Romnia
b) centrul intereselor vitale ale persoanei este amplasat n
Romnia
c) este prezent n Romnia pentru o perioad sau mai multe
perioade ce depesc n total 183 de zile, pe parcursul oricrui
interval de 12 luni consecutive, care se ncheie n anul calendaristic
vizat
COD FISCAL DEFINIIE NEREZIDENI
5
L
e
c
t
.

u
n
i
v
.

d
r
.

G
a
b
r
i
e
l

J
i
n
g
a
VENITURI IMPOZABILE
Dobnzi
Dividende
Redevene
Comisioane
Veniturile din servicii prestate n Romania si in afara Romaniei,
exclusiv transportul internaional i prestrile de servicii accesorii
transportului
Alte tipuri prevazute la art. 115 in Codul Fiscal
6
L
e
c
t
.

u
n
i
v
.

d
r
.

G
a
b
r
i
e
l

J
i
n
g
a
REZUMAT IMPOZIT
Beneficiarul venitului (nerezidentul)
Cine datoreaz?
Pltitorul de venit (rezident sau sediu permanent)
Cine pltete?
Regula: reinere la surs
Excepie: suportare de ctre pltitor (clauze net-of-
tax payment n contract)
Cum se face impunerea?
7
L
e
c
t
.

u
n
i
v
.

d
r
.

G
a
b
r
i
e
l

J
i
n
g
a
REZUMAT IMPOZIT
momentul plii venitului ctre nerezident
plata poate nsemna plat efectiv, compensare, capitalizare,
conversie capital
Cnd se face reinerea ?
25 a lunii urmtoare plii venitului ctre nerezident
25 ianuarie pentru dividendele distribuite i nepltite n anul
precedent
cursul valabil este BNR din ziua plii venitului
Cnd se face plata, declararea?
28 februarie a anului urmtor anului de referin, recapitulativ pt
anul precedent
Alte declaraii
8
L
e
c
t
.

u
n
i
v
.

d
r
.

G
a
b
r
i
e
l

J
i
n
g
a
VENITURI DIN DOBNZI
Definitie: Orice sum ce trebuie pltit sau primit pentru utilizarea banilor, n baza
unei datorii, contract de depozit, contract de leasing financiar, vnzare cu plata n
rate sau orice vnzare cu plata amnat.
Cota de impozitare:
implicit: 16% sau 50%
0% * dobnzile ncasate de o PJ rezident n UE i EFTA
n baza Interest & Royalty Directive
Condiii:
Beneficiarul efectiv al dobnzilor deine min. 25% din PJ
romn
pe o perioad nentrerupt de cel puin 2 ani la data plii
dobnzilor.
Condiia de beneficiar se probeaz cu o declaraie pe proprie
rspundere (DPR).
Cota favorabil retroactiveaz la ndeplinirea condiiilor
9
L
e
c
t
.

u
n
i
v
.

d
r
.

G
a
b
r
i
e
l

J
i
n
g
a
VENITURI DIN DIVIDENDE
DEFINITIE
O distribuire n bani sau n natur, efectuat de o PJ unui
participant la persoana juridic, urmare a deinerii de titluri.
Dividende asimilate:
- suma pltit de o PJ pt bunuri sau servicii de la un
participant la PJ peste preul pieei, sum neimpozitat la
primitor cu impozit pe venit sau pe profit
- suma pltit de o PJ pt bunuri sau serviciile furnizate n
folosul personal unui participant la PJ
!! Dividend fiscal dividend juridic
Dividend Cod Fiscal Dividend DTT
10
L
e
c
t
.

u
n
i
v
.

d
r
.

G
a
b
r
i
e
l

J
i
n
g
a
VENITURI DIN DIVIDENDE
Cote de impozitare:
implicit: 16% sau 50%
PJ rezidente n EU si EFTA: 0%
scutire pt dividende ncasate de o PJ rezident n UE i EFTA
n baza Parent Subsidiary Directive transpus
Condiii:
deinere min. 10% din PJ romn
pe o perioad nentrerupt de cel puin 2 ani la data
plii dobnzilor.
Condiia de beneficiar se probeaz cu o declaraie pe proprie
rspundere (DPR).
Scutirea retroactiveaz la ndeplinirea condiiilor
11
L
e
c
t
.

u
n
i
v
.

d
r
.

G
a
b
r
i
e
l

J
i
n
g
a
VENITURI DIN REDEVENE
DEFINITIE - sum ce trebuie pltit pentru folosirea ori dreptul
de folosin pentru:
drept de autor lucrri literare, artistice sau tiinifice, inclusiv filme,
nregistrri audio, video;
orice brevet, invenie, inovaie, licen, marc de comer sau de
fabric, franciz, proiect, desen, model, plan, schi, formul
secret sau procedeu de fabricaie ori software.
orice transmisiuni, inclusiv ctre public, directe sau indirecte, prin
cablu, satelit, fibre optice sau tehnologii similare;
orice echipament industrial, comercial sau tiinific, orice bun
mobil, mijloc de transport ori container;
orice know-how;
numele sau imaginea oricrei persoane fizice sau alte drepturi
similare referitoare la o persoan fizic
12
L
e
c
t
.

u
n
i
v
.

d
r
.

G
a
b
r
i
e
l

J
i
n
g
a
VENITURI DIN REDEVENE
Cote de impozitare:
implicit: 16% sau 50%
0% pt redevene ncasate de o PJ rezident n UE i EFTA
n baza Interest & Royalty Directive transpus
Condiii:
deinere min. 25% din PJ romn
pe o perioad nentrerupt de cel puin 2 ani la data
plii dobnzilor.
Condiia de beneficiar se probeaz cu o declaraie pe proprie
rspundere (DPR).
Scutirea retroactiveaz la ndeplinirea condiiilor
13
L
e
c
t
.

u
n
i
v
.

d
r
.

G
a
b
r
i
e
l

J
i
n
g
a
Redeventa Nu e redeventa
Suma platita pentru transferul: Suma platita pentru transferul:
1
unui drept parial dintr-un copyright
pentru software
1
unui drept limitat de a copia un program,
n scopul de a permite utilizatorului s-l
exploateze
2
dreptului de a folosi ideile sau principiile
cu privire la un software
2
tuturor drepturilor dintr-un copyright
pentru software
3
dreptului de a reproduce i a face public
un produs digital
3
unui drept de a descarca electronic
imagini, sunete sau texte pentru a permite
descrcarea, stocarea i exploatarea
computerului, reelei sau a altui
echipament de stocare, operare sau
afiare a utilizatorului.
VENITURI DIN REDEVENE - SOFTWARE
Exemple:
transferurile de drepturi de a reproduce i distribui ctre public orice software, precum i
transferurile de drept de a modifica i a face public orice software.
licenele end user, transferurile de drepturi de retea sau site
transferurile de drepturi cu privire la schemele logice, algoritmii sau limbajele de programare
14
L
e
c
t
.

u
n
i
v
.

d
r
.

G
a
b
r
i
e
l

J
i
n
g
a
KNOW-HOW VS. SERVICII PURE
Know-how
informaii ce deja exist, dar
care sunt secrete pentru
publicul larg
transmiterea informaiilor
dup ce au fost dezvoltate ori
create
include prevederi specifice n
legtur cu confidenialitatea
acestor informaii
foarte puine obligaii din
partea prestatorului n afar
de furnizarea efectiv a
informaiilor (nu garanteaz
rezultatul)
Servicii pure
implic cunotinte specifice
ale furnizorului, dar nu
implic transferul acestora
celeilalte pri
pentru prestarea efectiv a
serviciilor se efectueaz
anumite cheltuieli (salarii,
remuneraii, pli ctre
subcontractori)
de regul, este rspunztor
pentru calitatea (n timp) a
serviciilor
15
L
e
c
t
.

u
n
i
v
.

d
r
.

G
a
b
r
i
e
l

J
i
n
g
a
NU constituie redevene:
- plile efectuate pentru servicii post-vnzare;
- plile pentru servicii furnizate de un vnztor ctre
cumprtor n perioada de garanie;
- pli pentru asisten tehnic;
- pli pentru o opinie dat de un inginer, un avocat sau
un contabil
Contracte complexe:
- acoper att know-how ct i servicii pure.
relevant natura principal
KNOW-HOW VS. SERVICII PURE
16
L
e
c
t
.

u
n
i
v
.

d
r
.

G
a
b
r
i
e
l

J
i
n
g
a
CONVENII DE EVITARE A DUBLEI IMPUNERI
Romnia are o reea de 84 de convenii de evitare a dublei
impuneri (ref. DTT)
2 modele convenii: OECD i ONU. OECD cea mai rspndit.
Se coroboreaz cu prevederile Codului Fiscal => aplicabile sunt
cele mai favorabile prevederi.
Avantaje (de regul):
Cote mai favorabile
Restrng aria veniturilor pasive impozabile n statul-surs la
3-4 categorii.
Definiii
prevd metode de evitare a dublei impuneri
17
L
e
c
t
.

u
n
i
v
.

d
r
.

G
a
b
r
i
e
l

J
i
n
g
a
CONVENII DE EVITARE A DUBLEI IMPUNERI
Dobanzi Dividende Redevente Comisioane
Alte venituri Dobanzi Dividende Redevente Comisioane
Condiii de aplicare a DTT:
se face dovada rezidenei (CRF)
exist dubl impunere (taxare n statul-surs)
CF
DTT Profiturile ntreprinderii
18
L
e
c
t
.

u
n
i
v
.

d
r
.

G
a
b
r
i
e
l

J
i
n
g
a
19
CERTIFICATUL DE REZIDEN FISCAL
Condiii de form:
n original, tradus i legalizat
Condiii de coninut:
ID autoritate emitent i a nerezident: ex. nume,
denumire, adres, CIF
meniunea c este rezident fiscal n statul emitent
data emiterii certificatului sau a documentului.
!!! Pn la prezentare certificat se aplic Codul fiscal.
L
e
c
t
.

u
n
i
v
.

d
r
.

G
a
b
r
i
e
l

J
i
n
g
a
19
20
CERTIFICATUL DE REZIDEN FISCAL
La prezentare se poate restitui WHT pltit n plus
cerere de restituire
declaraie rectificativ
!!! Nu se datoreaz dobnzi/penaliti de ntrziere pe
perioada lipsei certificatului, pt diferenele neachitate
(pe motiv c principalul este nedatorat)
Valabilitate CRF: primele 60 de zile ale anului urmtor
L
e
c
t
.

u
n
i
v
.

d
r
.

G
a
b
r
i
e
l

J
i
n
g
a
20
21
CERTIFICATUL DE REZIDEN FISCAL
La prezentare se poate restitui WHT pltit n plus
cerere de restituire
declaraie rectificativ
!!! Nu se datoreaz dobnzi/penaliti de ntrziere pe
perioada lipsei certificatului, pt diferenele neachitate
(pe motiv c principalul este nedatorat)
Valabilitate CRF: primele 60 de zile ale anului urmtor
L
e
c
t
.

u
n
i
v
.

d
r
.

G
a
b
r
i
e
l

J
i
n
g
a
21
22
CLAUZA NET-OF-TAX
Consecine:
impozit, dac incident, suportat de beneficiar,
calculat prin sut mrit
inactivare DTT => aplicare CF (cote)
cheltuiala este nedeductibil
Soluii posibile:
1.atestare plat impozit i recuperare n stat
reziden
2.Modificare pre din contract
L
e
c
t
.

u
n
i
v
.

d
r
.

G
a
b
r
i
e
l

J
i
n
g
a
22