Académique Documents
Professionnel Documents
Culture Documents
NATIONALE
LICEUL TEHNOLOGIC DIMITRIE
FILISANU
PROIECT
PENTRU EXAMENUL DE
CERTIFICARE A
COMPETENTELOR
PROFESIONALE
NIVELUL 3
CALIFICAREA TEHNICIAN IN
ACTIVITATI ECONOMICE
PROFESOR INDRUMATOR
ELEV
NEGROIU CAMELIA
MINISTERUL EDUCATIEI
NATIONALE
LICEUL TEHNOLOGIC DIMITRIE
FILISANU
TEMA
ACCIZE SI TAXE VAMALE
PROFESOR INDRUMATOR
2014
NEGROIU CAMELIA
Cuprins................................
ELEV
BATRANU ELENA ADRIANA
Cuprins..................................................................................................................................3
I)ROLUL FINANTELOR PUBLICE IN ECONOMIE...................................................................5
1.1)CONSTITUIREA BUGETULUI IN CADRUL ECONOMIEI..............................................5
1.2)CLASIFICAREA BUGETELOR IN ECONOMIE ..............................................................6
II)IMPOZITELE INDIRECTE....................................................................................................7
2.1)COMPONENTA IMPOZITELOR INDIRECTE SI CLASIFICAREA ACESTORA..............7
2.2)ACCIZELE IN ECONOMIA TARII.....................................................................................7
2.3)CLASIFICAREA ACCIZELOR........................................................................................8
III)TAXELE VAMALE..............................................................................................................18
IV)PONDEREA ACCIZELOR SI TAXELOR VAMALE..........................................................23
STUDIU DE CAZ....................................................................................................................25
Argument
3
-bauturile alcoolice,
-vinurile si produsele pe baza de vin,
-berea,
-produse din tutun,
-produsele petroliere (benzina premium, regular si normala, benzina fara plumb
si motorina),
-cafeaua,
-apele minerale si apele gazoase cu continut de zahar sau de alte produse de
indulcit si substante aromatizante,
-confectiile din blanuri naturale,
-articolele din cristal,
-bijuteriile din aur si/sau platina,
-autoturismele si autoturismele de teren (inclusiv din import, rulate),
-parfumurile, apele de colonie si apele de toaleta,
-aparatele video de inregistrat sau de reprodus,
-camerele video,
-cuptoarele cu microunde,
-telefoanele mobile,
-aparatele pentru conditionat aerul.
Produsele enumerate mai sus sunt supuse accizelor in momentul
producerii lor pe teritoriul comunitar sau la momentul importului lor in acest
teritoriu.
Taxele de consumatie pe produs se calculeaza fie in suma fixa pe
unitatea de masura, fie in baza unor cote procentuale aplicate asupra pretului
de vanzare. In mod normal, produsele provenite din import trebuie impuse cu
aceleasi taxe ca si produsele indigene, iar cele destinate exportului, de regula
nu sunt impozitate.
Nivelul cotelor utilizate pentru calcularea accizelor difera de la o tara la
alta si de la un produs la altul. De exemplu, pentru produsele din tutun nivelul
acestor cote depaseste frecvent 50 sau chiar 60 de procente.
In tara noastra, in perioada de dupa Revolutia din decembrie 1989,
regimul accizelor a fost instituit prin Legea nr.42/1993. In conformitate cu
aceasta lege, accizele se calculau, in principal, in baza sistemului ad-valorem
prin aplicarea unor cote procentuale asupra bazei de impozitare. La tigarete,
acciza era stabilita in suma fixa pe unitatea de masura. Sistemul ad-valorem
practicat la noi a generat o serie de aspecte negative, cum sunt: fenomene de
evaziune fiscala in cazul bauturilor alcoolice prin subevaluarea bazei de
impozitare si comercializarea ilicita a produselor de acest gen provenite din
import; concurenta neloiala in randul producatorilor de alcool si bauturi
alcoolice. Pentru inlaturarea acestor carente, prin Ordonanta de Urgenta a
8
Produse energetice.
Crbune i cocs
Energie electric
Alte produse accizabile
a) cafea verde, cu codurile NC 0901 11 00 i 0901 12 00;
b) cafea prjit, inclusiv cafea cu nlocuitori, cu codurile: NC 0901 21 00;
0901 22 00 i 0901 90 90;
c) cafea solubil, inclusiv amestecuri cu cafea solubil, cu codurile NC 2101
11 i 2101 12;
d) confecii din blnuri naturale, cu codurile: NC 4303 10 10; 4303 10 90 i
6506 92 00, cu excepia celor de iepure, oaie, capr;
e) articole din cristal cu codurile: NC 7009 91 00; 7009 92 00; 7013 21; 7013
31; 7013 91; 7018 90; 7020 00 80; 9405 10 50; 9405 20 50; 9405 50 00 i 9405
91;
f) bijuterii din aur i/sau din platin cu codul NC 7113 19 00, cu excepia
verighetelor;
g) produse de parfumerie cu codurile NC 3303 00 10 i 3303 00 90;
h) arme i arme de vntoare, altele dect cele de uz militar, cu codurile: NC
9302 00 00; 9303; 9304 00 00, cu excepiile prevzute n lege;
i) iahturi i alte nave i ambarcaiuni cu sau fr motor pentru agrement, cu
codurile: NC 8903 10; 8903 91; 8903 92 i 8903 99;
j) motoare cu capacitate de peste 25 CP destinate iahturilor i altor nave i
ambarcaiuni pentru agrement, cu codurile: NC 8407 21 10; 8407 21 91; 8407
21 99; 8407 29 20; 8408 10 11; 8408 10 19; 8408 10 22; 8408 10 24; 8408 10
26; 8408 10 28; 8408 10 31; 8408 10 39 i 8408 10 41.
Excepii
Sunt exceptate de la plata accizelor:
1. cldura rezultat i produsele cu codurile NC 4401 i 4402;
2. urmtoarele utilizri de produse energetice i energie electric:
-produsele energetice utilizate n alte scopuri dect n calitate de
combustibil pentru motor sau combustibil pentru nclzire;
-utilizarea dual a produselor energetice. Un produs energetic este utilizat
dual atunci cnd este folosit att n calitate de combustibil pentru nclzire, ct
i n alte scopuri dect pentru motor sau pentru nclzire. Utilizarea produselor
12
j)orice produs energetic care este scos de la rezerva de stat sau rezerva de
mobilizare, fiind acordat gratuit n scop de ajutor umanitar;
k)orice produs energetic achiziionat direct de la operatori economici
productori, importatori sau distribuitori, utilizat drept combustibil pentru
nclzirea spitalelor, sanatoriilor, azilurilor de btrni, orfelinatelor i altor
instituii de asisten social, instituiilor de nvmnt i lcaurilor de cult;
l)produsele energetice, dac astfel de produse sunt obinute din unul sau mai
multe dintre urmtoarele produse:
- produse cuprinse n codurile NC de la 1507 la 1518;
- produse cuprinse n codurile NC 3824 90 55 i de la 3824 90 80 la 3824 90
99, pentru componentele lor produse din biomase;
- produse cuprinse n codurile NC 2207 20 00 i 2905 11 00, care nu sunt de
origine sintetic;
- produse obinute din biomase, inclusiv produse cuprinse n codurile NC
4401 i 4402;
m)energia electric produs din surse regenerabile de energie;
n)energia electric obinut de acumulatori electrici, grupurile electrogene
mobile, instalaiile electrice amplasate pe vehicule de orice fel, sursele
staionare de energie electric n curent continuu, instalaiile energetice
amplasate n marea teritorial care nu sunt racordate la reeaua electric i
sursele electrice cu o putere activ instalat sub 250 KW;
o)produsele cuprinse la codul NC 2705, utilizate pentru nclzire.
Produsele energetice care conin unul sau mai multe dintre produsele
enumerate la alin. (1) lit. l) beneficiaz de un nivel redus al accizelor, potrivit
prevederilor din norme.
Prevederile alin. (1) i (3) vor nceta s se aplice n cazul n care legea
comunitar va impune conformarea cu obligaiile de a plasa pe pia o proporie
minim din produsele energetice la care se face referire la alin. (1) lit. l), dar nu
mai devreme de intrarea n vigoare a prezentei legi.
III)TAXE VAMALE
La data de 4 iunie 2008 a fost publicat in Jurnalul Oficial al Uniunii
Europene noul Cod Vamal Comunitar, denumit si Codul Vamal
Modernizat, care intra in vigoare in termen de 20 de zile de la data
publicarii, cu exceptia anumitor prevederi, care urmeaza a se aplica
gradual, incepand cu data de 24 iunie 2009 si 01 ianuarie 2011. Codul
17
sa nu fie prohibitive. Cu ajutorul lor se protejeaza piata interna si, pe baza lor,
se pot negocia concesii tarifare si se pot institui masuri de discriminare in
relatiile comerciale cu anumite state.
Tipuri de taxe vamale
Taxele vamale specifice sunt percepute de catre stat pe unitati de masura
fizica ale marfurilor importate sau exportate (m, m2, m3, l) si se stabilesc sub
forma unei sume absolute, in moneda tarii respective (exemplu: 1000 um
pentru 1 tona grau).
Practicarea acestor taxe vamale este dificila pentru ca presupune un tarif
vamal foarte detaliat, care trebuie sa fie permanent completat si revizuit, pentru
ca, in timp, apar noi produse, care intra pe piata internationala. Din aceasta
cauza, aceste taxe sunt mai putin utilizate pe plan international.
Avantajele acestor taxe sunt:
inlatura posibilitatea de a insela statul cu sau de drepturile vamale legale,
pentru ca taxa vamala se raporteaza la unitatea fizica de masura, astfel incat
volumul incasarilor la Bugetul Statului nu mai este influentat de diverse oscilatii
de conjunctura ale preturilor, ci doar de cantitatea fizica importata. La aceste
marfuri este usor de stabilit valoarea in vama a lor;
datorita caracterului lor fix, aceste taxe determina o incarcare diferita a
marfurilor importate, in conditiile in care pe piata produselor respective se
produc oscilatii dese ale preturilor.
In consecinta, folosirea acestor taxe are avantajul, fata de cele ad
valorem, ca au un efect mai protectionist, efect care este mai mare atunci cand
preturile la produsele importate scad, si invers. Avand in vedere atat avantajele,
cat si dezavantajele acestor taxe vamale (specifice si ad valorem), in general,
pe piata internationala si, in special, tarile dezvoltate au inceput sa utilizeze
taxele vamale mixte.
Taxele vamale mixte se percep atunci cand se considera ca taxele
vamale ad valorem nu sunt destul de eficiente ca mijloace de protectie si, drept
urmare, pe langa taxele ad valorem, se mai perccepe, temporar, si o taxa
vamala specifica, in situatia in care preturile la produsele respective
inregistreaza scaderi importante.
IV)PONDEREA ACCIZELOR SI A TAXELOR VAMALE
.
Fiecare acciza care se calculeaza se regaseste in pretul de
vanzare al produsului determinand cresterea acestuia in functie de cursul
valutar al monedei.
22
STUDIU DE CAZ
24
Din punctul de vedere al importului, TVA-ul achitat in vama este deductibil fiscal
avand in vedere ca se realizeaza o livrare intracomunitara scutita cu drept de
deducere conform art. 143 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal.
Va recomandam sa urmariti cu mare strictete documentele justificative ce
atesta livrarea intracomunitara avand in vedere procedura stabilita de OMFP nr.
3419/2009 privind justificarea scutirii de TVA pentru livrari intracomunitare,
documente din care amintim:
- contractul intre parti ce poate fi asimilat si cu o comanda (order);
- factura ce contine elementele stabilite de art. 155 din Codul fiscal;
- documentul de transport din care sa rezulte ca dvs. efectuati livrarea si
transportul este efectuat de dvs. sau de un tert in numele dvs.
Periodic, se recomanda verificarea codului de TVA al beneficiarului.
Din punctul de vedere declarativ, vanzarea se va reflecta in decontul de TVA,
iar pana in data de 15 a lunii urmatoare veti depune declaratia recapitulativa
390 conform prevederilor de la art. 156^4 din Codul fiscal.
Tinem sa va reamintim si faptul ca potrivit art. 17 din OUG nr. 99/2000 privind
comercializarea produselor pe piata, vanzarea sub costul de achizitie sau
productie este interzisa, cu cateva exceptii prevazute tot de actul normativ
(soldare/lichidare), neaplicabile in situatia de fata. Astfel, va recomandam sa
efectuati vanzarile la preturi ce asigura un profit pentru societatea din Romania
si nu la sume ce acopera doar costurile.
Din punctul de vedere al pretului de transfer, este posibil ca totusi prin detinere
indirecta in sensul ca printr-o ramificatie piramidala sau printr-o conducere
comuna efectiva, in sensul de control al deciziilor economice, societatile sa fie
afiliate, caz in care autoritatile fiscale pot solicita dosarul preturilor de transfer.
Metodologia si documentele ce se vor regasi in dosarul preturilor de transfer
este stabilita de OMFP nr. 222/2008, act normativ ce stabileste procedura de
urmat de catre autoritatea fiscala daca contribuabilul nu prezinta sau prezinta
incomplet dosarul preturilor de transfer.
26
27