EDITORIAL

4 Nu uitai! Avei acces gratuit la Serviciul special, dedicat n exclusivitate

abonailor la Consilier Taxe i Impozite pentru Contabili:
PORTAL TAXE I IMPOZITE PENTRU CONTABILI
www.taxesiimpozite.ro
4 Schimbarea denumirii societilor termene de realizare i
consecine fiscale
Actualizare l Nr. 12 l septembrie 2013
www.rs.ro
2
0
1
3
lSumar
lCategorii de pltitori . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . P 1.1/001 P 1.1/006
lAsocierea n participaiune . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . P 1.2/001 P 1.2/010
lMicrontreprinderi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . P 11.1/001 P 11.1/008
IMPOZITUL PE PROFIT
lPagini cuprins . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 001 006
CUPRINS GENERAL
Informaia legislativ din acest Consilier
este certificat de ctre specialitii
Regiei Autonome a Monitorului Oficial
Aceast lucrare poate fi vizualizat i online
www.rspro.ro
Editorial
SCHIMBAREA DENUMIRII SOCIETILOR
TERMENE DE REALIZARE I CONSECINE FISCALE
Consilier Taxe i Impozite pentru Contabili
ISSN: 1843-1445; ATI 234
RENTROP & STRATON
Coordonator: Florin Turza
Autori: Amelia Dumitra, Elena Ionescu, Dani Cucu,
Georgeta erban Matei, Justinian Cucu, Silviu Stoica
Manager Centru de Profit: Andreea Micu
Tehnoredactare: Carmen Ilinca
Corectur: Elvira Panaitescu
Lucrare editat de:
Preedinte: George Straton
Director General: Florin Cmpeanu
Director Creaie-Producie: Cristina Straton
Director Economic: Mariana Neoiu
Director Comercial: Mdlina Popa
Director Financiar: Antoaneta Paraschiv
Serviciul Clieni:
tel.: 021.209.45.45; fax: 021.408.28.99
e-mail: consilier@rs.ro
Putei consulta i celelalte lucrri editate de
RENTROP & STRATON la adresa: www.rs.ro
Tiprit la C.N.I. CORESI S.A.
Toate drepturile rezervate. Nicio parte din acest mate rial nu poate fi reprodus, arhivat sau transmis sub nicio form i prin niciun fel de mijloace, mecanice
sau electronice, fotocopiere, nregistrare audio sau video, fr permisiunea n scris din partea editorului.
Informaiile din aceast actualizare au fost obinute din surse pe care le considerm de ncredere. Scopul acestei actua lizri este s v ofere o privire de
ansamblu asupra celor mai noi modificri legislative i a implicaiilor acestora n activitatea dum nea voas tr. Autorii sau editorii nu sunt responsabili pentru nicio
pier dere provocat vreunei persoane fizice sau juridice care acioneaz sau se abine de la aciuni ca urmare a citirii materialelor publicate n aceast lucrare.
Not: actualizrile apar lunar.
Dei intrat deja n vigoare de la n ce pu -
tul anului, Codul de procedur civil de -
ter min preocupri la nivelul so cie t ilor
nu nu mai datorit modificrilor fun da -
mentale la nivel procedural, dar i din
per s pectiva ne cesitii schimbrii ter mi no -
logiei uti li za te, din societate comercial n
so cietate. Mo tivele frmntrilor din
aceast zon nu nu mai c privesc ter me -
nele i consecinele acestor operaiuni, dar
i faptul c, n multe alte cazuri, proceduri
simple genereaz n cas cad alte obligaii
procedurale, nu me roa se i complicate.
Modificarea denumirii din societate
comercial n societate este prevzut de
Legea nr. 76/2012 de punere n aplicare a
Co dului de procedur civil. Prin art. 18
din acest act normativ, Legea nr. 31/1990
su fer mai multe modificri, printre
acestea si tundu-se i aceea c, n tot cu -
prin sul legii, sintagma societate co mer -
cial sau, dup caz, societi co mer -
ciale se n lo cu ie te cu termenul so cie -
tate sau, dup caz, so cie ti. Art. 79
din aceeai Lege nr. 76/ 2012 stabilete
c, n termen de 2 ani de la data intrrii n
vi goare a prezentei legi, societile n re -
gis trate n registrul co mer ului care au n
de numire sintagma so cietate co mer cia -
l sunt obligate a efectua de mer su rile
ne cesare nlocuirii acestei sintagme cu
ter menul societate. Pn la fi na li za rea
acestor demersuri, so cietatea poate fun -
ciona cu denumirea n scri s n re gis trul
comerului la data in tr rii n vigoare a
pre zentei legi. nregistrarea n registrul
co merului a meniunii privind mo di fi ca -
rea actului constitutiv ca urmare a schim -
brii de nu mirii societii este scutit de
tax de nregistrare.
Aadar, sunt vizate doar cteva so cie -
t i, i nu toate cele nregistrate la Re gis -
trul Co merului. n condiiile n care pre -
ve derea a intrat n vigoare la 15 februarie
2013, iar ter menul este de 2 ani, termenul-
limit de ndeplinire a acestei obligaii este
de 15 fe brua rie 2015. Subliniem ns c
prevederea se refer exclusiv la acele
societi a cror de numire este de forma:
SC Societatea Co mer cial X SRL/SA.
Desigur c, n con textul acestei schimbri
le gislative, a in tervenit i Registrul Co -
merului care emite re comandri n sensul
c, odat cu mo di fi ca rea actelor con sti tu -
tive, s se nlocuiasc sin tagma societate
co mercial cu cea de so cietate n tot cu -
prin sul acestor acte, n conformitate cu
mo dificarea de ansamblu din Legea
nr. 31/1990.
Sub aspectul obligaiilor fiscale, su bli -
niem faptul c, potrivit art. 75 alin. (1) din
Codul de procedur fiscal, declaraia de
n registrare fiscal se ntocmete prin com -
pletarea unui formular pus la dis po ziie
gra tuit de organul fiscal din subordinea
ANAF i va fi nsoit de acte doveditoare
ale informaiilor cuprinse n aceasta. n de -
pli nirea acestei obligaii se realizeaz prin
com pletarea i depunerea Declaraiei 010
De claraie de n re gistrare fis ca l/De cla ra ie
de meniuni pentru persoane juridice,
asocieri i alte entiti fr personalitate
juridic, ale crei model i procedur de
completare sunt reglementate de OMFP
nr. 2.706/2011. n conformitate cu art. 77
alin. (1) din Codul de procedur fiscal,
mo dificrile ul te rioare ale datelor din de -
claraia de n re gistrare fiscal trebuie aduse
la cu no tin organului fiscal com petent
din subordinea ANAF n termen de 30 de
zile de la data producerii acestora, prin
com ple tarea i depunerea declaraiei de
men iuni.
n aceste condiii, avnd n vedere ar -
gu mentele enunate anterior, modificarea
ori crui element din Declaraia 010, in -
clusiv modificarea denumirii societii,
ur meaz a fi reflectat ntr-o nou de cla -
raie n care se bifeaz csua co res pun z -
toare modificrii i n care se nscriu noile
elemente, n spe denumirea societii.
n ceea ce privete termenul de 30 de
zile, acesta se socotete de la data la care
pro cedura de modificare a denumirii se
ncheie, prin autorizarea acesteia de ctre
organele competente i nscrierea ei n
Registrul Comerului.
O problem special este reprezentat
de registrele care nu au reglementat o pro -
cedur de actualizare a informaiilor, ca
urmare a modificrii denumirii so cie tii.
Dei nu este prevzut o procedur ex -
pres n cuprinsul Ordinului nr. 2.101/
2010 privind aprobarea Procedurii de or ga -
nizare i funcionare a Registrului ope ra -
torilor intracomunitari, precum i pentru
aprobarea modelului i con i nu tului unor
formulare, cu modificrile ul te rioare,
considerm c odat cu For mu larul 010 se
poate solicita organului fiscal s iniieze din
oficiu i corecia in for ma iilor din Re gis trul
operatorilor intra comunitari de ter minat
de schimbarea de numirii.
Justinian Cucu
Informaii specializate
CUPRINS GENERAL
Separator A
ACCIZE
Sumar
Nouti privind accizele A 1
Separator B
BUGETE PLATA IMPOZITELOR
Sumar
Persoane obligate la plat B 1
Contribuabil B 1.1
Debitor B 1.2
Pltitor B 1.3
Plata impozitelor B 2
Modul i data efecturii plii B 2.1
Rectificarea erorilor la plat B 2.2
Ordinea de stingere a obligaiilor fiscale B 2.3
Obligaii fiscale accesorii B 3
Modul de calcul al accesoriilor B 3.1
Sanciuni privind neplata la termen B 3.2
Compensarea i restituirea B 4
Compensarea B 4.1
Restituirea B 4.2
Executarea silit B 5
Condiii prealabile executrii silite B 5.1
Procedura executrii silite B 5.2
Recuperarea creanelor n raport cu statele membre UE B 5.3
Avantaje B 6
Acordarea nlesnirilor la plat B 6.1
Scutiri i reduceri de penaliti i majorri B 6.2
Separator C
CONTRIBUII I FONDURI SPECIALE
Sumar
Contribuii sociale C 1
Contribuii sociale pentru salariai i persoane asimilate C 1.1
Contribuii sociale pentru alte persoane C 1.2
Studii de caz privind contribuiile sociale C 1.3
Indemnizaii de asigurri sociale de sntate C 1.4
Integrare european C 2
Cadrul general comunitar i formularistica C 2.1
Determinarea legislaiei aplicabile i reguli privind detaarea C 2.2
Fonduri speciale C 3
09.13
001
Centralizatorul fondurilor speciale C 3.1
Studii de caz privind fondurile speciale C 3.2
Centralizatoare C 4
Tabloul cotelor de contribuii sociale obligatorii C 4.1
Tabloul sinoptic al indemnizaiilor C 4.2
Centralizatorul formularelor C 4.3
Separator D
IMPOZITUL PE DIVIDENDE
Sumar
Baza legal D 1
Regimul fiscal i contabil al dividendelor D 2
Dividende i titluri de participare D 2.1
Contabilitatea dividendelor i distribuirea activelor D 2.2
Plata dividendelor D 2.3
Aplicarea cotelor de impozitare D 3
Cote de impozitare D 3.1
Tratamentul fiscal D 3.2
Aplicarea conveniilor de evitare a dublei impuneri D 3.3
Restituirea impozitului pltit D 3.4
Jurispruden european D 3.5
Centralizatorul conveniilor de evitare a dublei impuneri D 3.6
Determinarea i plata impozitului D 4
Determinarea impozitului pe dividende D 4.1
Plata impozitului pe dividende D 4.2
Impunerea dividendelor/persoane nerezidente D 4.3
Centralizator obligaii i beneficii D 5
Separator I
INSPECIA FISCAL
Sumar
Nouti privind inspecia fiscal I 1
Inspecia fiscal I 2
Reguli generale privind inspecia I 2.1
Avizul de inspecie fiscal I 2.2
Desfurarea inspeciei fiscale I 2.3
Finalizarea i consecinele inspeciei I 2.4
Controlul administrativ la sediul organului fiscal I 2.5
Verificri ncruciate i eliminarea dublei impuneri I 2.6
Sanciuni I 3
Sanciunile contravenionale I 3.1
Contestarea procesului-verbal de constatare a contraveniei I 3.2
Contestaii I 4
Condiiile exercitrii contestaiei I 4.1
Procedura de soluionare a contestaiei I 4.2
Inspecia fiscal privind TVA I 5
Inspecia parial privind TVA I 5.1
09.13
002
Asistena contribuabililor I 6
ndrumarea i asistena contribuabililor I 6.1
Separator L
IMPOZITELE I TAXELE LOCALE
Sumar
Tabelul pltitorilor de impozite i taxe locale L 1
Determinarea impozitelor i taxelor locale pentru persoane juridice L 2
Impozitul/taxa pe cldiri L 2.1
Impozitul/taxa pe terenuri i impozitul pe mijloacele de transport L 2.2
Alte categorii de impozite i taxe locale L 2.3
Declararea i plata L 3
Indexul impozitelor i taxelor locale L 4
Separator M
MIJLOACE FIXE AMORTIZAREA
Sumar
Nouti privind amortizarea M 1
Active corporale i necorporale M 2
Amortizarea mijloacelor fixe M 3
Calculul amortizrii M 3.1
Utilizarea catalogului mijloacelor fixe M 3.2
Recuperarea valorii de intrare pe calea amortizrii M 4
Regimurile de amortizare M 4.1
Excepii de la cele trei regimuri de amortizare M 4.2
Amortizarea altor categorii de imobilizri M 5
Reevaluri i scoateri din funciune M 6
Reevaluarea M 6.1
Scoaterea din funciune i casarea M 6.2
Cazuri practice M 7
Separator N
NEREZIDENI
Sumar
Nouti privind impozitarea nerezidenilor N 1
Subiectul i obiectul impunerii N 2
Persoanele impozabile N 2.1
Obiectul impunerii N 2.2
Venituri impozabile N 3
Dividende N 3.1
Dobnzi N 3.2
Redevene N 3.3
Comisioane N 3.4
Prestri de servicii. Sediul permanent N 3.5
Alte venituri impozabile N 3.6
09.13
003
Venituri neimpozabile i scutiri N 4
Reinerea impozitului N 5
Certificatul de reziden fiscal N 6
Separator O
OPERAIUNI DE LEASING
Sumar
Nouti privind operaiunile de leasing O 1
Leasingul aspecte juridice O 2
Drepturile i obligaiile prilor O 3
Leasingul aspecte fiscale O 4
Contabilitatea operaiunilor de leasing O 5
nregistrarea leasingului financiar O 5.1
nregistrarea leasingului operaional O 5.2
nregistrarea cesiunii contractului. Obligaii privind taxele locale O 5.3
nregistrarea novaiei contractului O 5.4
nregistrarea operaiunii de lease-back O 5.5
nregistrarea leasingului extern O 5.6
Separator P
IMPOZITUL PE PROFIT
Sumar
Pltitorii de impozit pe profit P 1
Categorii de pltitori P 1.1
Asocierea n participaiune P 1.2
Cote de impozitare i anul fiscal P 2
Baza de impozitare Venituri P 3
Venituri impozabile i neimpozabile P 3.1
Baza de impozitare Cheltuieli P 4
Cheltuieli deductibile P 4.1
Cheltuieli cu deductibilitate limitat P 4.2
Cheltuieli nedeductibile P 4.3
Cote de impozitare i anul fiscal P 5
Cote de impozitare P 5.1
Anul fiscal i perioada fiscal P 5.2
Deduceri din impozitul pe profit P 6
Sponsorizare, mecenat, burs privat P 6.1
Creditul fiscal P 6.2
Recuperarea pierderii fiscale P 7
Influene fiscale rezultate din reorganizarea societilor comerciale P 8
Reorganizarea aspecte introductive P 8.1
Fuziunea P 8.2
Fuziunea generaliti P 8.2.1
Fuziunea prin absorbie P 8.2.2
Fuziunea prin contopire P 8.2.3
Divizarea P 8.3
Cesiunea P 8.4
Retrageri i lichidri P 8.5
09.13
004
Declararea i plata impozitului pe profit P 9
Impunerea veniturilor unui sediu permanent din Romnia P 10
Sediul permanent P 10.1
Soluia fiscal individual anticipat P 10.2
Acordul de pre n avans. Persoanele afiliate P 10.3
Determinarea preului de pia al tranzaciilor P 10.4
Microntreprinderi i IMM-uri P 11
Microntreprinderi P 11.1
IMM-uri P 11.2
Avantaje P 12
Separator S
IMPOZITUL PE SALARII I ALTE VENITURI
Sumar
Salarii i venituri la funcia de baz S 1
Salarii n baza unui contract individual de munc S 1.1
Venituri asimilate salariilor n vederea impozitrii S 1.2
Avantaje n natur S 1.3
Determinarea impozitului pe salarii la funcia de baz S 1.4
Deduceri acordate la funcia de baz S 1.5
Exemple S 1.6
Salarii i venituri n afara funciei de baz S 2
Salarii realizate n afara funciei de baz S 2.1
Determinarea impozitului n afara funciei de baz S 2.2
Alte venituri pltite persoanelor fizice S 2.3
Obligaiile angajatorilor S 3
Obligaii privind calculul i plata impozitului pe salarii S 3.1
Obligaii privind calculul i plata celorlalte impozite cu reinere la surs S 3.2
Obligaii privind punctele de lucru S 3.3
Obligaii privind depunerea declaraiilor S 3.4
Aspecte fiscale internaionale S 4
Avantaje S 5
Venituri neimpozabile S 5.1
Redirecionarea a 2% din impozitul pe salarii S 5.2
Formulare S 6
Separator V
TAXA PE VALOAREA ADUGAT
Sumar
Nouti privind aplicarea TVA V 1.0
Persoane impozabile. Activiti economice. Obligaii privind nregistrarea V 1
Persoanele impozabile i activitile economice V 1.1
Obligaii privind nregistrarea V 1.2
Registrul operatorilor intracomunitari V 1.3
nregistrarea prin opiune n scopuri de TVA V 1.4
Anularea prin opiune a nregistrrii n scopuri de TVA V 1.5
09.13
005
Perioada fiscal V 1.6
Vectorul fiscal V 1.7
Declaraii i cereri de nregistrare V 1.8
Grupul fiscal unic V 1.9
Operaiuni economice efectuate n Romnia V 2
Operaiuni impozabile i neimpozabile V 2.1
Livrarea de bunuri i operaiuni asimilate V 2.2
Msuri de simplificare operaiuni interne V 2.3
Asocierea n participaiune V 2.4
Operaiuni efectuate n zonele libere V 2.5
Arendarea bunurilor agricole V 2.6
Transferul de active V 2.7
Operaiuni intracomunitare cu bunuri V 3
Livrare/transfer intracomunitar V 3.1
Livrare/nontransfer intracomunitar V 3.2
Achiziia intracomunitar i operaiuni asimilate V 3.3
Msuri de simplificare operaiuni intracomunitare V 3.4
Msuri de simplificare studii de caz V 3.5
Operaiuni triunghiulare V 3.6
Operaiuni de prestri de servicii V 4
ncadrarea operaiunilor la prestarea de servicii V 4.1
Prestarea de servicii i operaiuni asimilate V 4.2
Declararea prestrilor de servicii V 4.3
Locul operaiunilor economice V 5
Locul livrrilor, achiziiilor i importului de bunuri V 5.1
Locul prestrilor de servicii V 5.2
Aplicarea cotelor de TVA V 6
Cota standard i cota redus V 6.1
Cota TVA n statele membre V 6.2
Baza de impozitare pentru operaiuni efectuate n Romnia V 7
Determinarea bazei impozabile V 7.1
Elemente excluse din baza impozabil V 7.2
Operaiuni scutite i neimpozabile cu drept de deducere V 8
Regimul fiscal al operaiunilor scutite V 8.1
Exporturi V 8.2
Transportul de cltori V 8.3
Livrri intracomunitare de bunuri V 8.4
Transportul de bunuri V 8.5
Exercitarea dreptului de deducere V 9
Deducerea TVA Cerine i condiii V 9.1
Pro-rata V 9.2
Limitri speciale ale dreptului de deducere V 9.3
Drepturile pltitorilor de TVA V 10
Rambursarea TVA V 10.1
Restituirea TVA V 10.2
Tratamentul TVA fonduri structurale V 10.3
Obligaiile pltitorilor de TVA V 11
Factura i autofactura V 11.1
Evidena fiscal V 11.2
Sistemul plii TVA la ncasarea facturii V 11.3
Notificri opionale i obligatorii V 11.4
09.13
006
IMPOZITUL PE PROFIT
Sumar
P 1. Pltitorii de impozit pe profit
P 1.1. Categorii de pltitori
P 1.2. Asocierea n participaiune
P 2. Cote de impozitare i anul fiscal
P 3. Baza de impozitare Venituri
P 3.1. Venituri impozabile i neimpozabile
P 4. Baza de impozitare Cheltuieli
P 4.1. Cheltuieli deductibile
P 4.2. Cheltuieli cu deductibilitate limitat
P 4.3. Cheltuieli nedeductibile
P 5. Cote de impozitare i anul fiscal
P 5.1. Cote de impozitare
P 5.2. Anul fiscal i perioada fiscal
P 6. Deduceri din impozitul pe profit
P 6.1. Sponsorizare, mecenat, burs privat
P 6.2. Creditul fiscal
P 7. Recuperarea pierderii fiscale
P 7.1. Recuperarea pierderii fiscale
P 8. Influene fiscale rezultate din reorganizarea societilor comerciale
P 8.1. Reorganizarea aspecte introductive
P 8.2. Fuziunea
P 8.2.1. Fuziunea generaliti
P 8.2.2. Fuziunea prin absorbie
P 8.2.3. Fuziunea prin contopire
P 8.3. Divizarea
P 8.4. Cesiunea
P 8.5. Retrageri i lichidri
Impozitul pe profit
09.13
P 9. Declararea i plata impozitului pe profit
P 9.1. Declararea i plata impozitului
P 10. Impunerea veniturilor unui sediu permanent din Romnia
P 10.1. Sediul permanent
P 10.2. Soluia fiscal individual anticipat
P 10.3. Acordul de pre n avans. Persoanele afiliate
P 10.4. Determinarea preului de pia al tranzaciilor
P 11. Microntreprinderi i IMM-uri
P 11.1. Microntreprinderi
P 11.2. IMM-uri
P 12. Avantaje
Impozitul pe profit
09.13
Suntei pltitor de impozit pe profit dac v aflai n unul din urmtoarele cazuri:
1. Suntei persoan juridic romn i obinei profit att din ar, ct i din
str i n tate.
Intr n categoria persoanelor juridice romne:
l companiile naionale;
l societile naionale;
l regiile autonome, indiferent de subordonare;
l societile comerciale, indiferent de forma juridic de organizare i de forma de
proprietate, inclusiv cele cu participare cu capital strin sau cu capital integral
strin;
l societile agricole i alte forme de asociere agricol cu personalitate juridic;
l organizaiile cooperatiste;
l instituiile financiare i instituiile de credit;
l fundaiile, asociaiile, organizaiile;
l orice alt entitate care are statutul legal de persoan juridic constituit sub
legislaia romn.
2. Suntei persoan juridic strin i v desfurai activitatea prin interme -
diul unui sediu permanent n Romnia.
Potrivit dispoziiilor Titlului I din Legea nr. 571/2003, cu modificrile i com ple -
trile ulterioare, sediul permanent este un loc prin intermediul cruia se desfoar,
in tegral sau parial, activitatea unui nerezident, fie direct fie printr-un agent depen-
dent.
Sediul permanent include: un birou, inclusiv de conducere, o sucursal, o
agenie, o fabric, un magazin, un atelier, o min, un loc de extracie a gazelor i
petrolului sau orice alt loc din care se extrag resurse naturale.
P 1 Categorii de pltitori
Impozitul pe profit
09.13
P 1.1/001
P 1 PLTITORII DE IMPOZIT PE PROFIT
1.1 CATEGORII DE PLTITORI
n cazul persoanelor juridice romne care dein participaii n capitalul altor so cie ti comerciale i care ntocmesc
situaii financiare consolidate, calculul i plata im pozitului pe profit se face la nivelul fiecrei persoane juridice din
grup.
7
7
Persoanele juridice strine, cum sunt: companiile, fundaiile, asociaiile, organizaiile i orice entiti similare, nfi-
inate i organizate n conformitate cu legislaia unei alte ri, devin pltitori de impozit pe profit atunci cnd i
desfoar activitatea, integral sau parial, prin intermediul unui sediu permanent n Romnia, de la nceputul acti -
vitii sediului.
7
7
persoane
juridice
romne
sediul
permanent
Un nerezident este considerat c are un sediu permanent n Romnia i n cazul n
care activitile sunt ntreprinse n numele nerezidentului de ctre o persoan, alta
dect un agent cu statut independent, dac este ntrunit una din urmtoarele condiii:
persoana este autorizat s ncheie contracte n Romnia n numele nerezidentului;
persoana menine n Romnia un stoc de produse sau bunuri pe care le livreaz
n numele nerezidentului.
Sediul permanent al unei persoane fizice este considerat a fi baz fix. Pentru
veniturile brute realizate n Romnia, persoanele juridice strine i persoanele fizice
strine care nu desfoar activiti printr-un sediu permanent pltesc impozit prin
reinere la surs, conform prevederilor Titlului V din Codul fiscal.
3. Suntei partener ntr-o asociere fr personalitate juridic cu o persoan ju ri -
dic strin sau cu o persoan juridic ro m n ori cu o persoan fizic ro m -
n/nerezident, dup caz.
Obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului pe profit, determinat conform
me todologiei stabilite n legislaia privind impozitul pe profit, revine n continuare
persoanei juridice romne. Impozitul reinut de persoana juridic n contul
persoanei fizice pentru veniturile realizate dintr-o asociere cu o persoan juridic
romn, care nu d natere unei persoane juridice, este considerat plat anticipat
n contul impozitului anual pe venit.
n cazul unei asocieri fr personalitate juridic, veniturile i cheltuielile nregis-
trate se atribuie fiecrui asociat, corespunztor cotei de participare n asociere. Orice
aso ciere fr personalitate juridic dintre persoane juridice strine, care-i des f oa -
r activitatea n Romnia, trebuie s desemneze una din pri care s ndeplineasc
obligaiile ce-i revin fiecrui asociat.
Persoana desemnat este responsabil pentru urmtoarele:
a) nregistrarea asocierii la autoritatea fiscal competent, nainte ca aceasta s
nceap s desfoare activitate;
P 1 Categorii de pltitori
Impozitul pe profit
09.13
P 1.1/002
Sediul permanent nu include: folosirea de spaii pentru depozitare sau distribuire de mrfuri
i bunuri aparinnd unei activiti, meninerea unor stocuri de mrfuri i bunuri aparinnd
unei activiti, pentru distribuirea lor ctre o alt activitate i meninerea unui loc pentru
colectarea de informaii sau prestarea unor lucrri pregtitoare sau auxiliare.
!
Un nerezident nu se consider c are un sediu permanent n Romnia dac doar desfoar activitate prin inter-
mediul unui broker, agent, comisionar general sau al altui agent intermediar care are un statut independent, n cazul
n care aceast activitate este activitatea obinuit a agentului.
7
7
Profitul cuvenit unei persoane fizice dintr-o asociere n participaiune cu o persoan juridic romn, determinat
potrivit regulilor de calcul al impozitului pe profit este asimilat, n vederea impunerii la nivelul persoanei fizice,
venitului brut din activiti independente, din care se vor deduce contribuiile obligatorii n vederea obinerii venitului
net din activiti independente.
7
7
condiii
sediu
permanent
baz
fix
obligaia
de calcul,
reinere
i virare a
impozitului
pe profit
b) conducerea evidenelor contabile ale asocierii;
c) plata impozitului n numele asociailor;
d) depunerea unei declaraii fiscale trimestriale la autoritatea fiscal competent,
care s conin informaii cu privire la partea din veniturile i cheltuielile
asocierii care este atribuibil fiecrui asociat, precum i impozitul care a fost
pltit la buget n numele fiecrui asociat;
e) furnizarea de informaii n scris ctre fiecare asociat cu privire la partea din
veniturile i cheltuielile asocierii care i este atribuibil acestuia, precum i
impozitul care a fost pltit la buget n numele acestui asociat.
ntr-o asociere fr personalitate juridic cu o persoan juridic romn, persoana
juridic romn trebuie s ndeplineasc obligaiile ce-i revin fiecrui asociat. Pentru
determinarea profitului impozabil, partea rezultat din veniturile i din cheltuielile
asocierii se distribuie fiecrui asociat, prin decont, proporional cu cotele menionate
n contractul de asociere.
4. Suntei persoan juridic strin i realizai venituri din sau n le g tur cu
proprieti imobiliare situate n Romnia sau din vn za rea/cesionarea ti tlu ri -
lor de participare deinute la o persoana juridic ro m n.
Potrivit dispoziiilor Titlului I din Codul fiscal, prin proprietate imobiliar se
nelege:
orice teren;
orice cldire sau alt construcie ridicat sau ncorporat ntr-un teren.
Veniturile din proprieti imobiliare situate n Romnia includ:
l veniturile din nchirierea sau cedarea folosinei proprietii imobiliare situate n
Romnia;
l ctigul din vnzarea-cesionarea drepturilor de proprietate sau al oricror
drepturi legate de proprietatea imobiliar situat n Romnia;
l ctigul din vnzarea-cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan
juridic, dac minimum 50% din valoarea mijloacelor fixe ale persoanei juridice
sunt, fie direct, fie prin intermediul mai multor persoane juridice, proprieti
imobiliare situate n Romnia;
l veniturile obinute din exploatarea resurselor naturale situate n Romnia,
inclusiv ctigul din vnzarea-cesionarea oricrui drept aferent acestor resurse
naturale.
Conform prevederilor mai sus menionate, pentru veniturile obinute din proprieti
imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea cesionarea titlurilor de participare
deinute la o persoan juridic romn, persoana juridic strin are obligaia de a
declara i a plti impozit pe profit, potrivit dispoziiilor art. 34 i 35 din Codul fiscal.
Orice persoan juridic strin poate desemna un mputernicit pentru a ndeplini
aceste obligaii.
P 1 Categorii de pltitori P 1.1/003
obligaii
persoan
desemnat
distribuire
venituri/
cheltuieli
proprietate
imobiliar
venit din
proprieti
imobiliare
declararea
i plata
impozitului
Impozitul pe profit
09.13
Potrivit dispoziiilor art. 30 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i
completrile ulterioare, veniturile obinute de o persoan juridic nerezident din cedarea folosinei
(nchirierea) unui spaiu deinut n Romnia intr n baza de impunere a profitului impozabil pe care
aceasta are datoria s l calculeze i s l plteasc.
!
P 1 Categorii de pltitori
Impozitul pe profit
09.13
P 1.1/004
Veniturile de aceast natur pot fi obinute:
fie de la alte persoane juridice strine,
fie de la persoane juridice romne sau sediu permanent din Romnia al unei
persoane juridice strine.
n primul caz, persoana juridic strin are obligaia calculrii i plii impozitului
pe profit, trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului.
Totodat, persoana juridic strin trebuie s depun Declaraia anual 101, cod
14.13.01.04, aprobat prin Opanaf nr. 878/2013, pn la data de 25 martie a anului
urmtor realizrii de profit impozabil. Pentru ndeplinirea acestor obligaii, persoana
juridic strin poate desemna un reprezentant fiscal.
n cel de al doilea caz, persoana juridic romn, respectiv sediul permanent din
Romnia al unei persoane juridice strine, sunt obligate s calculeze, s plteasc i
s depun declaraia anual de impozit pe profit n numele persoanei juridice
strine.
Formatul Declaraiei informative privind impozitul reinut i pltit pentru
veniturile cu regim de reinere la surs/venituri scutite, pe beneficiari de venit
nerezideni este prezentat n Normele metodologice date n aplicarea Codului fiscal,
Titlul V, art. 119, pct. 151.
Pentru impozitele reinute la surs de ctre persoana juridic romn sau de sediul permanent din Romnia al unei
persoane juridice strine, acestea au obligaia s depun o declaraie la autoritatea fiscal din raza teritorial de
competen, pn la data de 28, respectiv 29 februarie, inclusiv, a anului urmtor celui pentru care s-a pltit impozitul.
7
7
Exemplu:
Presupunem c o persoan juridic rezident n Grecia i vinde prile sociale deinute la o societate
din Romnia unei alte persoane juridice, cu rezidena n Frana. Se pune ntrebarea dac persoana
juridic rezident n Grecia este contribuabil potrivit dispoziiilor Titlului II din Codul fiscal i dac
este obligat la plata impozitului pe profit.
Pentru a stabili aceste lucruri facem apel la prevederile art. 30 alin. (1) i (3) din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, potrivit crora persoanele juridice
strine care obin venituri din vnzarea-cesionarea titlurilor de participare, deinute la o persoan
juridic romn, au obligaia de a calcula, a declara i a plti impozit pe profitul impozabil aferent
acestor venituri (art. 34 i art. 35 din Cod).
De asemenea, conform prevederilor Normelor metodologice de aplicare a Titlului V (pct. 13 alin. (1))
din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, aprobate prin
H.G. nr. 44/2004, cu modificrile ulterioare, nerezidentul beneficiar al veniturilor din Romnia trebuie
s justifice n Romnia dreptul de a beneficia de prevederile conveniei de evitare a dublei impuneri,
ncheiate ntre Romnia i statul su de reziden, prin prezentarea certificatului de reziden fiscal
eliberat de autoritatea competent din ara respectiv.
Pe baza certificatului de reziden fiscal, persoanei juridice din Grecia i se pot aplica prevederile
articolului 14 Ctiguri de capital din Convenia ncheiat ntre guvernul Republicii Socialiste
Romnia i guvernul Republicii Elene pentru evitarea dublei impuneri n materie de impozite pe venit
i pe avere i pentru prevenirea evaziunii fiscale, ratificat prin Legea nr. 25 din 12 martie 1992.
Sunt de reinut i prevederile alin. (4) al art. 30 din Codul fiscal i cele ale pct. 89
2
din Normele
metodologice, n cazul n care persoana juridic rezident n Frana nu are un sediu permanent n
Romnia.
calcul i
plat
trimestriale
declaraie
informativ
Cadrul legal aplicabil este Codul fiscal i Convenia de evitare a dublei impuneri:
l prevederile art. 7 alin. (1) pct. 31;
l dispoziiile art. 115 alin. (2) lit. b), potrivit crora veniturile realizate de persoa-
nele juridice strine din vnzarea-cesionarea titlurilor de participare deinute la
o persoan juridic romn sunt reglementate de Titlul II din Codul fiscal;
l reglementrile art. 30 privind impunerea veniturilor persoanelor juridice str-
ine din vnzarea-cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juri-
dic romn;
l prevederile art. 118 privind coroborarea prevederilor Codului fiscal cu cele ale
conveniilor de evitare a dublei impuneri. n acest sens se prevede c dac
persoana juridic strin prezint certificatul de reziden fiscal sau aceasta
este rezident a unui stat cu care Romnia are ncheiat un tratat de evitare a
dublei impuneri, cota de impozit care se aplic veniturilor impozabile obinute
din Romnia nu poate fi mai mare dect cea prevzut n convenie;
l dispoziiile pct. 9
6
lit. c) din Normele metodologice de aplicare a Titlului V din
Codul fiscal care stabilesc c n cazul tranzaciilor dintre nerezideni sunt apli-
cabile dispoziiile Titlului II cu privire la calculul impozitului, declarrii i
plii lui, numai n cazul n care nu exist convenie de evitare a dublei impu-
neri ncheiat cu statul de reziden al beneficiarului venitului, nu este prezen-
tat certificatul de reziden fiscal sau n convenie se prevede c Romnia are
dreptul de impunere;
l reglementrile art. 14 Ctiguri din capital din convenia de evitare a dublei
impuneri potrivit crora ctigurile provenind din nstrinarea oricror
bunuri, altele dect cele menionate la paragrafele 1 i 2, sunt impozabile numai
n statul contractant al crui rezident este cedentul.
5. Suntei persoan juridic, nfiinat potrivit legislaiei europene, cu sediul
social n Romnia.
P 1 Categorii de pltitori
Impozitul pe profit
09.13
P 1.1/005
Numai n cazul n care persoana juridic rezident n Grecia nu prezint certificatul de reziden
fiscal este obligat s plteasc i s declare impozitul pe profit rezultat din tranzacie, direct sau prin
reprezentantul fiscal desemnat. Dac prezint certificatul de reziden fiscal, acestei persoane juridice
strine rezidente n Grecia, care realizeaz venituri din cesionarea titlurilor de participare, nu-i revin
obligaiile declarative prevzute la art. 30 din Codul fiscal.
Chiar dac persoana juridic rezident n Grecia nu are obligaia s plteasc impozit pe veniturile
din vnzarea-cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn, conform
prevederilor din convenia de evitare a dublei impuneri, ea este obligat s se nregistreze fiscal
conform prevederilor O.G. nr. 92/2003, republicat, cu modificrile ulterioare.
Rezult c, n cazul vnzrii-cesionrii titlurilor de participare deinute de o persoan juridic
rezident n Grecia la o persoan juridic romn unei persoane juridice rezidente n Frana (care nu
are nregistrat un sediu permanent n Romnia), nu se pltete i nu se declar impozit pentru
veniturile de aceast natur dac persoana juridic elen prezint certificatul de reziden fiscal.
prevederi
aplicabile
Orice ntrebare legat de nfiinarea i
funcionarea unei PFA i gsete
rspunsul pe acest CD.
Din cuprins:
De ce alegem PFA ca form de
organizare
nfiinarea PFA
Impozitarea veniturilor PFA
Declararea veniturilor i cheltuielilor
Cum pltim impozitul? Relaia PFA cu administraia fiscal
Scap de impozitul pe dividende i folosete-i dup
bunul plac banii din profit!
Totul despre PFA
1.785 Soluii
la cele mai controversate probleme
fiscal-contabile
www.pfa.infotva.ro
www.colectiafiscalcontabila.fisc.ro
Prima lucrare realizat EXCLUSIV
pentru Departamentul de
Contabilitate n conformitate cu noul
Cod fiscal.
Experii site-ului PortalContabilitate.ro
au strns pentru dumneavoastr cele
mai controversate probleme fiscal-
contabile pe care le-au ntlnit contabilii
de la debutul anului i v ofer
explicaiile, rezolvrile i comentariile
pe marginea acestora.
Asocierea n participaiune presupune punerea n comun de ctre mai multe
persoane fizice sau juridice a mijloacelor de care dispun pentru realizarea unui
obiectiv, sistem care, potrivit dreptului comun n materie civil i comercial, nu
conduce la apariia unei noi persoane juridice, dar care are ca obiectiv satisfacerea
intereselor celor care o compun.
ncepnd cu data intrrii n vigoare a Codului civil, respectiv 1.10.2011, aa cum a
fost modificat prin Legea nr. 71/2011, contractul de asociere n participaiune este
definit la art. 1949 i urmtoarele, ca fiind contractul prin care o persoan acord
uneia sau mai multor persoane o participaie la beneficiile i pierderile uneia sau mai
multor operaiuni pe care le ntreprinde.
n fapt, asocierea reprezint acordul unui titular de operaiuni comerciale de a ceda
unei alte persoane asociate o parte din beneficiile sau pierderile rezultate din aceasta.
Esena asocierii n participaiune este faptul c aceasta nu formeaz o nou persoan.
Din punctul de vedere al impozitului pe profit, la art. 13 al Titlului II din Codul
fiscal, sunt considerate obiect al impozitului pe profit asocierile fr personalitate
juridic dintre:
persoanele juridice strine i persoanele fizice nerezidente,
persoanele juridice strine i persoanele juridice romne,
persoanele juridice strine i persoanele fizice rezidente,
persoanele fizice strine i persoanele juridice romne,
persoanele fizice romne i persoanele juridice romne,
persoanele juridice cu sediul social n Romnia, nfiinate potrivit legislaiei
europene.
Asocieri ntre persoane juridice romne
Asocierile dintre persoanele juridice romne sunt reglementate i de ctre art. 28
din Codul fiscal. Veniturile i cheltuielile aferente asocierii n participaiune sunt
P 1 Asocierea n participaiune
Impozitul pe profit
P 1.2/001
09.13
P 1 PLTITORII DE IMPOZIT PE PROFIT
1.2 ASOCIEREA N PARTICIPAIUNE
Asocierea n participaiune are loc atunci cnd un comerciant sau o societate comercial acord uneia sau mai
multor persoane ori societi dreptul de a participa la beneficiile i pierderile uneia sau mai multor operaiuni, sau
chiar asupra ntregului comer. Asocierea n participaiune poate s aib loc de asemenea i pentru operaiunile
comerciale fcute de ctre necomerciani.
7
7
n cazul asociaiunilor n participaiune sau al asocierilor similare, veniturile i cheltuielile sunt alocate acestora n
limita cotelor de participaiune deinute de fiecare asociat. Orice pli suplimentare prevzute n contractul de asociere,
inclusiv contribuiile suplimentare pltite persoanei fizice, nu sunt deductibile la calculul profitului impo zabil.
7
7
noiune
baza
legal
asocieri
fr
personalitate
juridic
baza
legal
contabilizate distinct de ctre unul dintre asociai, stabilit conform contractului
ncheiat ntre pri.
Societatea care ine evidena contabil este obligat s transmit fiecrui asociat,
lunar, decontul de venituri i cheltuieli. Acest document va fi nregistrat n con ta bi -
li tatea proprie a fiecrui asociat, n vederea determinrii profitului impozabil.
Asocieri ntre persoane juridice romne i persoane juridice strine
Aceleai obligaii decurgnd din asocierea n participaiune menionate mai sus
sunt aplicabile i n cazul asocierilor cu persoane juridice strine rezidente sau
nerezidente. n plus, persoana juridic romn are i obligaia de a depune decla -
raia de impozit pe profit pentru persoanele fizice i juridice nerezidente, ct i
pentru persoanele fizice rezidente care fac parte din asociere.
Veniturile i cheltuielile nregistrate la nivelul asocierii se atribuie fiecrui asociat,
corespunztor cotei de participare a fiecrei pri. Impozitul se pltete de fiecare
persoan juridic n parte, prin nregistrarea decontului n evidena contabil
proprie. Evidena decontrilor din operaii n participaiune se face cu ajutorul
contului 458 Decontri din operaii n participaie, care este un cont bifuncional.
n creditul contului se nregistreaz:
l veniturile realizate din operaii n participaie transferate coparticipanilor,
conform contractului de asociere;
l sumele primite de la coparticipani.
n debitul contului se nregistreaz:
l veniturile primite prin transfer din operaiile n participaie;
l amortizarea calculat de proprietarul mijlocului fix care se transmite coproprie -
ta rului care ine evidena asocierii;
l cheltuielile transferate din operaii n participare;
l sumele rezultate din operaiunea de asociere i achitate coparticipanilor sau
virate acestora.
nregistrrile contabile trebuie s aib la baz ca document justificativ decontul
asocierii. Decontul este un formular tipizat (cod 14-4-14) reglementat prin O.M.E.F.
nr. 3.512/2008 privind documentele financiar-contabile.
P 1 Asocierea n participaiune
Impozitul pe profit
P 1.2/002
09.13
Sumele angajate la nivelul contractului de asociere n participaiune n favoarea partenerului
contractual, sub forma unor sume fixe sau cote procentuale raportate la venit, altele dect cele
rezultate pe baza decontului ntocmit conform regulamentului de aplicare a Legii contabilitii
nr. 82/1991, republicat, cu modificrile ulterioare, nu sunt cheltuieli deductibile la calculul
impozitului pe profit.
!
obligaii
din
asociere
contabilitatea
asocierii
evidena
decontrilor
credit
cont
debit
cont
Decontul
asocierii
Exemple:
1. Asociere ntre persoane juridice romne
Considerm un contract de asociere n participaiune, ncheiat potrivit Codului comercial, ntre
dou societi romneti, numite societatea A i societatea B.
Societatea A aduce n participare un aport de 70%, compus din:
un autobuz n valoare de 70.000 lei, amortizabil ntr-o perioad de 5 ani;
o sum de bani de 30.000 lei.
P 1 Asocierea n participaiune
Impozitul pe profit
P 1.2/003
09.13
Societatea B particip cu un aport de 30%, compus din:
o sum de bani de 42.000 lei;
personal, clientel, contracte.
Obiectul contractului este transportul i comercializarea mrfurilor. Din punct de vedere contabil,
nregistrarea operaiunii de participare i realizare a contractului se face, succint, astfel:
Din activitatea proprie, cele dou societi au realizat urmtoarele venituri i cheltuieli:
Societatea A: venituri: 7.000 lei;
cheltuieli: 6.000 lei.
Societatea B: venituri: 5.000 lei;
cheltuieli: 4.000 lei
n cursul trimestrului III 2011, din activitatea de asociere se obin urmtoarele venituri i cheltuieli:
venituri totale din asociere: 6.000 lei din care, din vnzarea mrfurilor 4.000 lei i din prestri de
servicii 2.000 lei;
cheltuieli totale din asociere: 5.242,50 lei, din care cheltuieli cu mrfurile 1.500 lei, cheltuieli cu
utilitile 300 lei, cheltuieli cu consumabilele 200 lei, cheltuieli cu salariile 1.000 lei, contribuii etc.
Contabilitatea este inut de societatea A, care face i plile ctre bugetul de stat.
1. nregistrarea operaiunii de asociere
l nregistrarea aportului n natur:
2133 = 4581 70.000 lei
Mijloace de transport Decontri din operaii n asociere/
societatea A
l nregistrarea aportului n numerar:
5121 = 4581 72.000 lei
Conturi la bnci n lei Decontri din operaii n asociere
societatea A 30.000 lei
societatea B 42.000 lei
2. Evidenierea veniturilor din exploatare aferente asocierii:
l nregistrarea veniturilor din vnzarea mrfurilor:
4111 = % 4.960 lei
Clieni 707 4.000 lei
Venituri din vnzarea mrfurilor
4427 960 lei
TVA colectat
l nregistrarea veniturilor din prestri de servicii:
4111 = % 2.480 lei
Clieni 704 2.000 lei
Venituri din lucrri executate i
servicii prestate
4427 480 lei
TVA colectat
3. Evidenierea cheltuielilor de exploatare aferente asocierii:
l nregistrarea cheltuielilor cu materialele consumabile:
% = 401 248 lei
Furnizori
602 200 lei
Cheltuieli cu materialele
consumabile
4426 48 lei
TVA deductibil
l nregistrarea cheltuielilor cu utilitile:
% = 401 372 lei
Furnizori
605 300 lei
Cheltuieli cu energia i apa
4426 72 lei
TVA deductibil
l nregistrarea altor cheltuieli din exploatare:
6588 = 5121 7,5 lei
Alte cheltuieli de Conturi la
exploatare bnci n lei
l nregistrarea cheltuielilor cu salariile personalului:
641 = 421 1.000 lei
Cheltuieli cu remuneraiile Personal remuneraii
personalului datorate
l nregistrarea contribuiei la asigurrile sociale:
6451 = 4311 205 lei
Contribuia unitii la asigurrile Contribuia unitii la
sociale asigurrile sociale
l nregistrarea contribuiei unitii la fondul de omaj:
6452 = 4371 25 lei
Contribuia unitii la Contribuia unitii la
fondul de omaj fondul de omaj
l nregistrarea contribuiei la fondul de accidente
6451 = 4311 5 lei
Contribuia unitii la Contribuia unitii la
asigurrile sociale asigurrile sociale
fond de accidente fond de accidente
l nregistrarea plii obligaiilor ctre bugetul de stat:
% = 5121 1.242,5 lei
421 Conturi la bnci n lei 1.000 lei
Personal remuneraii datorate
4311 210 lei
Contribuia unitii la asigurrile sociale
4371 25 lei
Contribuia unitii la fondul de omaj
P 1 Asocierea n participaiune
Impozitul pe profit
P 1.2/004
09.13
l nregistrarea amortizrii mijlocului fix, adus ca aport de ctre societatea A:
6811 = 281 3.500 lei
Cheltuieli cu amortizarea Amortizarea mijloacelor fixe
Metoda de amortizare este cea liniar:
70.000 : 5 ani = 14.000; 14.000 : 4 = 3.500 lei/trim.
4. nregistrarea repartizrii, pe baz de decont, a veniturilor i cheltuielilor din asociere ctre cele
dou societi:
l repartizarea ctre asociatul A a veniturilor i cheltuielilor (n cot de 70%)
repartizarea veniturilor:
% = 4582 4.200 lei (6.000 x 70%)
Decontri din operaii n
participaiune
707 2.800 lei
Venituri din vnzarea mrfurilor
704 1.400 lei
Venituri din lucrri executate i
servicii prestate
repartizarea cheltuielilor:
4582 = % 3.669,75 lei
Decontri din operaii n participaie
602 140 lei
Cheltuieli cu materialele
605 210 lei
Cheltuieli cu energia i apa
641 700 lei
Cheltuieli cu remuneraiile
personalului
6811 2.450 lei
Cheltuieli cu amortizarea
6451 147 lei
Contribuia unitii la
asigurrile sociale
6452 17,5 lei
Contribuia unitii la fondul
de omaj
635 5,25 lei
Cheltuieli cu alte impozite, taxe i
vrsminte asimilate
l repartizarea ctre asociatul B a veniturilor i cheltuielilor (n cot de 30%)
repartizarea veniturilor:
% = 4582 1.800 lei (6.000 x 30%)
Decontri din operaii n participaie
707 1.200 lei
Venituri din vnzarea mrfurilor
704 600 lei
Venituri din lucrri executate i
servicii prestate
P 1 Asocierea n participaiune
Impozitul pe profit
P 1.2/005
09.13
repartizarea cheltuielilor:
4582 = % 1.572,75 lei
Decontri din operaii n participaiune
602 60 lei
Cheltuieli cu materialele
605 90 lei
Cheltuieli cu energia i apa
641 300 lei
Cheltuieli cu remuneraiile personalului
6811 1.050 lei
Cheltuieli cu amortizarea
6451 63 lei
Contribuia unitii la asigurrile sociale
6452 7,5 lei
Contribuia unitii la fondul de omaj
635 2,25 lei
Cheltuieli cu alte impozite, taxe i
vrsminte asimilate
Veniturile i cheltuielile obinute din operaiunea de asociere n participaiune, n cotele de partici-
pare convenite prin contract (70% societatea A i 30% societatea B) se nsumeaz cu veniturile i chel-
tuielile realizate din activitatea proprie a fiecrei societi.
Astfel, la societatea A, totalul veniturilor este 11.200 lei (7.000 + 4.200), iar cheltuielile totale sunt
9.669,75 (6.000 + 3.669,75).
Societatea B se nregistreaz cu venituri n valoare total de 6.800 lei (5.000 + 1.800) i cu cheltuieli
de 5.572,75 lei (4.000 + 1.572,75).
Profitul impozabil, calculat potrivit dispoziiilor Titlului II din Codul fiscal, aprobat prin Legea
nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare, este impozitat cu cota de 16%, la nivelul
fiecrei societi.
Dac una din societi realizeaz pierdere din activitatea proprie, i compenseaz pierderea
din veniturile (profitul) obinute din operaiunea de asociere. n ceea ce privete tratamentul dife -
renei dintre suma rezultat din decont i cea minim stabilit printr-un contract denumit de
asociere, menionm c suma minim garantat este o cheltuial nedeductibil la calculul profitului
impo zabil.
2. Asociere n participaiune ntre o persoan juridic romn i o persoan fizic romn
Considerm un contract de asociere n participaiune, ncheiat potrivit Codului comercial, ntre
societatea A i o persoan fizic F.
Societatea A aduce n participare un aport de 70%, compus din:
un autobuz n valoare de 70.000 lei, amortizabil ntr-o perioad de 5 ani;
o sum de bani de 30.000 lei;
personal, clientel, contracte.
Persoana fizic F aduce un aport de 30%, compus din:
o sum de bani de 42.000 lei.
Obiectul contractului este transportul i comercializarea mrfurilor.
n cursul trimestrului III 2011, din activitatea de asociere se obin urmtoarele venituri i cheltuieli:
venituri totale din asociere: 6.000 lei din care, din vnzarea mrfurilor 4.000 lei i din prestri de
servicii 2.000 lei,
P 1 Asocierea n participaiune
Impozitul pe profit
P 1.2/006
09.13
cheltuieli totale din asociere: 5.000 lei, din care cheltuieli cu mrfurile 1.500 lei, cheltuieli cu uti -
litile 300 lei, cheltuieli cu consumabilele 200 lei i cheltuieli cu salariile 1.000 lei.
Din activitatea proprie, societatea A a realizat urmtoarele venituri i cheltuieli:
Venituri = 7.000 lei
Cheltuieli = 6.000 lei
Contabilitatea este inut de societatea A, care calculeaz, reine i face i plile ctre bugetul de stat.
1. nregistrarea operaiunii de asociere
l nregistrarea aportului n natur:
2133 = 4581 70.000 lei
Mijloace de transport Decontri din operaii n asociere/
societatea A
l nregistrarea aportului n numerar:
5121 = 4581 72.000 lei
Conturi la bnci n lei Decontri din operaii n asociere
Societatea A: 30.000 lei
Persoana fizic: 42.000 lei
2. Evidenierea veniturilor aferente asocierii
l nregistrarea veniturilor din vnzarea mrfurilor:
4111 = % 4.960 lei
Clieni 707 4.000 lei
Venituri din vnzarea mrfurilor
4427 960 lei
TVA colectat
l nregistrarea veniturilor din prestri de servicii:
4111 = % 2.480 lei
Clieni 704 2.000 lei
Venituri din lucrri executate i
servicii prestate
4427 480 lei
TVA colectat
3. Evidenierea cheltuielilor aferente asocierii
l nregistrarea cheltuielilor cu materialele consumabile:
% = 401 248 lei
Furnizori
602 200 lei
Cheltuieli cu materialele
consumabile
4426 48 lei
TVA deductibil
l nregistrarea cheltuielilor cu utilitile
% = 401 372 lei
605 Furnizori 300 lei
Cheltuieli cu energia i apa
4426 72 lei
TVA deductibil
P 1 Asocierea n participaiune
Impozitul pe profit
P 1.2/007
09.13
l nregistrarea cheltuielilor cu salariile personalului:
641 = 421 1.000 lei
Cheltuieli cu remuneraiile Personal remuneraii datorate
personalului
Not:
Pentru simplificarea exemplului, nu mai sunt nregistrate cheltuielile privind contribuiile datorate
la asigurrile sociale, fondul de omaj, fondul de accidente etc., deoarece sunt identice cu cele prezen-
tate la asocierea dintre dou persoane juridice.
l nregistrarea amortizrii mijlocului fix, adus ca aport de ctre societatea A:
6811 = 281 3.500 lei
Cheltuieli cu amortizarea Amortizarea mijloacelor fixe
Metoda de amortizare este cea liniar:
70.000 : 5 ani = 14.000; 14.000 : 4 = 3.500 lei/trim.
4. nregistrarea veniturilor i cheltuielilor din asociere de ctre societatea A
l repartizarea ctre asociatul A a veniturilor i cheltuielilor (n cota de 70%)
repartizarea veniturilor:
% = 458 4.200 lei (6.000 x 70%)
Decontri din operaii n
participaiune
707 2.800 lei
Venituri din vnzarea mrfurilor
704 1.400 lei
Venituri din lucrri executate i
servicii prestate
repartizarea cheltuielilor:
4582 = % 3.500 lei
Decontri din operaii n 602 140 lei
participaie Cheltuieli cu materialele
606 210 lei
Cheltuieli cu energia i apa
642 700 lei
Cheltuieli cu remuneraiile
personalului
6811 2.450 lei
Cheltuieli cu amortizarea
Veniturile i cheltuielile obinute de societatea A din operaiunea de asociere n participaiune, n
cotele de participare convenite prin contract (70% societatea A i 30% persoana fizic F) se nsumeaz
cu veniturile i cheltuielile realizate din activitatea proprie.
La societatea A, totalul veniturilor este 11.200 lei (7.000 + 4.200), iar cheltuielile totale sunt 9.500 lei
(6.000 + 3.500).
Profitul impozabil, calculat potrivit dispoziiilor Titlului II din Codul fiscal, aprobat prin Legea
nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare, este impozitat cu cota de 16%.
Dac societatea realizeaz pierdere din activitatea proprie, i compenseaz pierderea din veniturile
(profitul) obinute din operaiunea de asociere.
P 1 Asocierea n participaiune
Impozitul pe profit
P 1.2/008
09.13
P 1 Asocierea n participaiune
Impozitul pe profit
P 1.2/009
09.13
Veniturile obinute de persoana fizic F sunt considerate venituri comerciale, realizate din fapte de
comer. Pentru veniturile obinute de persoana fizic din operaiunea de asociere cu o persoan
juridic, societatea A calculeaz i reine la surs impozitul sub forma plilor anticipate.
Calculul se face prin aplicarea cotei de 10% asupra venitului brut. Venitul brut realizat de persoana
fizic este de 1.800 lei. Impozitul reinut de societatea A este de 180 lei.
Impozitul reinut se vireaz la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n
care a fost pltit venitul. Pentru persoana fizic F, suma pltit este considerat plat anticipat, iar la
finele anului aceasta i calculeaz venitul net anual impozabil. Venitul net anual impozabil se
stabilete pe fiecare surs de venit, prin deducerea din venitul net anual a pierderilor fiscale din
aceeai surs.
n cazul veniturilor obinute de o persoan fizic dintr-o asociere cu o persoan juridic, pltitoare de impozit pe
venitul microntreprinderilor, impozitul care se reine este suma calculat prin aplicarea cotei de 3% asupra veniturilor
ce revin persoanei fizice, din asociere.
7
7
calcularea,
reinerea
i virarea
impozitului
plat
anticipat
asociat
persoan
juridic
Declaraia
100
Profitul cuvenit unei persoane fizice (asociat ntr-o asociere cu o persoan juridic
romn), care nu d natere unei persoane juridice, determinat potrivit regulilor de
determinare a impozitului pe profit, este considerat, la nivelul persoanei fizice, venit
din activiti independente, i este cuprins n cadrul impozitului pe venit.
Obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului pe profit, determinat conform
metodologiei stabilite n legislaia privind impozitul pe profit, revine n continuare
persoanei juridice romne.
Impozitul reinut de persoana juridic n contul persoanei fizice pentru veniturile
realizate dintr-o asociere cu o persoan juridic romn, care nu d natere unei
persoane juridice, este considerat plat anticipat n contul impozitului anual pe
venit.
Profitul cuvenit unei persoane fizice dintr-o asociere n participaiune cu o
persoan juridic romn, este asimilat, n vederea impunerii la nivelul persoanei
fizice, venitului brut din activiti independente, din care se vor deduce contribuiile
obligatorii n vederea obinerii venitului net din activiti independente.
n cadrul asocierii, asociatul persoan juridic acioneaz n nume propriu fa de
teri (furnizori, clieni, debitori, creditori etc.), fapt pentru care:
l facturile de achiziii i prestri de servicii sunt emise de furnizori pe numele
su, n baza lor exprimndu-i dreptul de deducere;
l emite facturi de livrri de bunuri i prestri de servicii n numele su.
n Declaraia 100, care se completeaz i se depune trimestrial, se trece impozitul
pe profit din asociere, datorat, reinut i pltit de persoana juridic.
n Declaraia 100, persoana juridic nscrie i impozitul pe profit calculat pentru
activitatea proprie.
Declararea veniturilor i a impozitelor aferente, rezultate din derularea unui contract de asociere n participaiune,
se face prin Declaraia 100 Declaraie privind obligaiile de plat la bugetul de stat, cod 14.13.01.99/bs i Declaraia
104 Declaraie privind distribuirea ntre asociai a veniturilor i cheltuielilor cod 14.13.01.01/dv.
7
7
P 1
Impozitul pe profit
P 1.2/010
09.13
Declaraia privind distribuirea ntre asociai a veniturilor i cheltuielilor se
completeaz pentru asocierile fr personalitate juridic, constituite ntre:
persoanele juridice strine i persoanele fizice nerezidente;
persoanele fizice rezidente i persoanele juridice romne.
Declaraia cuprinde informaii privind asociaii, persoane juridice strine i/sau
persoane fizice. Declaraia se depune la organul fiscal n a crui eviden fiscal
asocierea este nregistrat fiscal. n cazul asocierilor pentru care, potrivit legii, nu
exist obligaia nregistrrii fiscale, declaraia se depune la organul fiscal n a crui
eviden fiscal este nregistrat persoana desemnat, potrivit legii, pentru
ndeplinirea obligaiilor fiscale pentru fiecare asociat.
Dac o persoan juridic romn este parte ntr-un contract de asociere cu per so -
na litate juridic nregistrat ntr-un alt stat, aceasta va ine cont la stabilirea profitului
impozabil i de veniturile i cheltuielile atribuite conform cotei de participare n aso -
ciere.
ncepnd cu data de 5.09.2011, conform prevederilor Ordonanei Guvernului nr. 30/2011 pentru modificarea i
completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, precum i pentru reglementarea unor msuri financiar-fiscale,
asocierile fr personalitate juridic nregistrate ntr-un alt stat ntre:
persoane juridice strine i/sau persoane fizice nerezidente,
persoane juridice nerezidente i persoane juridice romne,
persoane juridice nerezidente i persoane fizice rezidente,
dar care desfoar activitate n Romnia, sunt reglementate conform prevederilor art. 28 din Codul fiscal, cu mo di fi -
c rile i completrile ulterioare.
7
7
Asocierea \n participaiune
declaraie
distribuire
venituri i
cheltuieli
stabilire
profit
Microntreprinderile sunt definite de dou acte normative distincte:
l Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ul te rio -
a re, Titlul IV
1
;
l Legea nr. 346/2006 privind stimularea nfiinrii i dezvoltrii ntreprinderilor
mici i mijlocii, cu modificrile ulterioare.
Potrivit dispoziiilor art. 112
1
din Codul fiscal, aplicabil pn la data de 1.02.2013,
microntreprinderea era persoana juridic care trebuia s ndeplineasc cumulativ la
data de 31 decembrie a anului fiscal precedent o serie de condiii privind obiectul de
activitate, suma veniturilor realizate, numrul de salariai i natura capitalului social.
Acestea puteau opta, pn la data de 31 ianuarie a anului urmtor nchiderii
exerciiului financiar, pentru plata impozitului pe veniturile microntreprinderilor
ncepnd cu anul fiscal urmtor, dac ndeplineau condiiile expres prevzute la
Titlul IV
1
.
Ordonana Guvernului nr. 8/2013 pentru modificarea i completarea Legii
nr. 571/2013 privind Codul fiscal i reglementarea unor msuri financiar-fiscale, a
adus unele modificri, semnificative am putea spune, pentru activitatea acestor
societi ncepnd cu luna februarie 2013.
Actul normativ introduce obligativitatea aplicrii impozitului pe veniturile realizate,
modific limita veniturilor de la care o societate intr n sistemul de impunere al
veniturilor, elimin condiia numrului de pn la 9 salariai i introduce precizri n
legtur cu notificarea intrrii i ieirii din sistemul de impunere al micro n tre prin de rilor.
Plafonul de 65.000 de euro se calculeaz prin nsumarea veniturilor din orice surs
din care se scad:
veniturile aferente costurilor stocurilor produse;
veniturile aferente costurilor serviciilor n curs de execuie;
veniturile din producia de imobilizri corporale i necorporale;
veniturile din subvenii de exploatare;
veniturile din provizioane i ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare;
veniturile rezultate din restituirea sau anularea unor dobnzi i/sau penaliti
de ntrziere care au fost cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil;
09.13
P 11.1/001 Microntreprinderi P 11
Impozitul pe profit
P 11 MICRONTREPRINDERI I IMM-URI
MICRONTREPRINDERI
baza
legal
drept de
opiune
modificri
2013
calculul
plafonului
de 65.000 euro
Astfel, ncepnd cu data de 1 februarie 2013, toate societile care au realizat venituri sub plafonul
de 65.000 de euro inclusiv, indiferent de numrul de salariai, sunt obligate s calculeze, s declare
i s plteasc impozit pe veniturile microntreprinderilor, chiar dac pn la sfritul anului 2012
au fost pltitoare de impozit pe profit.
!
09.13
P 11.1/002 Microntreprinderi P 11
calculul
plafonului
de 65.000 euro
societi care nu
aplic impozitul
pe venit
modificarea
sistemului
de impunere
veniturile realizate din despgubiri, de la societile de asigurare/reasigurare,
pentru pagubele produse bunurilor de natura stocurilor sau a activelor corporale
proprii.
Nu sunt obligate s aplice acest sistem de impunere, n sensul c nu l pot aplica,
societile care au realizat venituri din:
l domeniul bancar;
l domeniul asigurrilor i reasigurrilor, al pieei de capital (cu excepia
operaiunilor de intermediere);
l domeniul jocurilor de noroc;
l domeniile consultanei i managementului.
Reguli valabile n anul 2013
1. Toate persoanele juridice care ndeplinesc la data de 31 decembrie 2012 condiiile
Titlului IV
1
pltesc de la 1 februarie 2013 impozit pe venit n cot de 3%.
2. Persoanele juridice care se afl n aceast situaie notific organului fiscal
competent modificarea sistemului de impunere astfel:
pltitorii de impozit pe profit care au optat pentru schimbarea sistemului de
impozitare de la impozit pe profit la impozit pe veniturile micro n tre -
prinderilor pn la data de 31 ianuarie 2013 (ntre 1 ianuarie 31 ianuarie
2013), pstreaz regimul de impozitare pe veniturile microntreprinderilor n
anul 2013 (att timp ct n cursul anului 2013 nu realizeaz venituri mai mari
de 65.000 euro);
societile care au fost pltitoare de impozit pe profit pn la 31.12.2012 depun
formularul 010 Declaraie de nregistrare fiscal/de meniuni pn la data
de 25 martie 2013 inclusiv;
pn la aceast dat societile respective depun dou formulare 101
Declaraie privind impozitul pe profit, unul pentru anul 2012 i unul pentru
perioada 1.01.2013 31.01.2013;
societile care au fost pltitoare de impozit pe profit i care au optat pentru
trecerea la regimul de impunere cu cota de 3%, dar totalul veniturilor depete
suma de 65.000 de euro i au depus formularul 010 Declaraie de nregistrare
fiscal/de meniuni pentru a deveni pltitoare de impozit pe venitul micro n tre -
prin derilor n anul 2013, menin acest sistem de impozitare pentru anul 2013,
pltitorii de impozit pe veniturile microntreprinderilor care la data de 31
decembrie 2012 nu mai ndeplinesc condiia privind numrul de salariai
prevzut de reglementrile legale n vigoare pn la 1 februarie 2013 (de la 1
pn la 9 salariai inclusiv), trebuie s depun declaraia de meniuni -
formular 010 pn la data de 31 ianuarie 2013 pentru schimbarea vectorului
fiscal de la impozit pe veniturile microntreprinderilor la impozit pe profit; n
Impozitul pe profit
Cursul de schimb pentru determinarea echivalentului n euro este cel de la nchiderea exerciiului
financiar 2012, care a fost de 4,4287 lei/euro.
!
cazul n care, la 31 decembrie 2012, acetia au realizat venituri mai mici de
65.000 euro, ncepnd cu 1 februarie 2013 vor aplica sistemul de impozitare pe
veniturile microntreprinderilor;
societile pltitoare de impozit pe veniturile microntreprinderilor care i
exercit opiunea de trecere la impozitul pe profit pn la data de
31 ianuarie 2013 (ntre 1 ianuarie i 31 ianuarie 2013), nu vor putea aplica
sistemul de impozitare cu impozit pe profit ncepnd cu 1 februarie 2013 dac
la 31 decembrie 2012 au realizat venituri mai mici de 65.000 euro;
n cazul prezentat, acestea vor depune pn la 25 martie 2013 formularul 010
Declaraie de nregistrare fiscal/de meniuni.
3. Toate persoanele juridice nou-nfiinate, ncepnd cu anul 2013, sunt obligate la
plata impozitului pe venit, fapt pentru care nscriu aceast meniune n cererea
de nregistrare la registrul comerului.
Sunt exceptate de la aceast prevedere:
l persoanele juridice romne nou-nfiinate care, ncepnd cu data nregistrrii n
registrul comerului, intenioneaz s desfoare activiti n domeniul bancar,
n domeniul asigurrilor, n domeniul jocurilor de noroc, consultanei i ma na -
ge mentului;
l persoanele juridice romne nou-nfiinate care, la data nregistrrii n registrul
comerului, au subscris un capital social reprezentnd cel puin echivalentul n
lei al sumei de 25.000 euro.
09.13
P 11.1/003 Microntreprinderi P 11
modificarea
sistemului
de impunere
Impozitul pe profit
Acestea pot opta s plteasc impozit pe profit i opiunea este definitiv, cu condiia meninerii valorii capitalului
social de la data nregistrrii, pentru ntreaga perioad de existen a persoanei juridice respective. n cazul n care
aceast condiie nu este respectat, persoana juridic aplic prevederile Titlului IV
1
ncepnd cu anul fiscal urmtor
celui n care capitalul social este redus sub valoarea reprezentnd echivalentul n lei al sumei de 25.000 euro de la data
nregistrrii.
Cursul de schimb utilizat pentru determinarea echivalentului n lei pentru suma de 25.000 euro este cursul de
schimb leu/euro comunicat de Banca Naional a Romniei la data nregistrrii persoanei juridice.
7
7
Exemplu:
O societate s-a nregistrat la registrul comerului n luna martie 2013 cu un capital subscris i vrsat
de 50.000 de euro. Reglementrile legale aplicabile la acea dat stabileau obligativitatea aplicrii
sistemului de impunere pe venitul microntreprinderilor.
Legea nr. 168/2013, publicat n data de 29 mai 2013, introduce prevederea referitoare la capitalul
subscris de minimum 25.000 euro i meninerea acestuia pe parcursul activitii societii.
Se pune ntrebarea dac societatea nfiinat n martie 2013 poate fi pltitoare de impozit pe profit.
Pentru a rspunde, avem n vedere c microntreprinderea este persoana juridic romn nfiinat n
baza Legii societilor comerciale nr. 31/1990, republicat, cu modificrile ulterioare, care din punct de
vedere fiscal calculeaz i pltete impozit pe veniturile realizate, cu excepia veniturilor expres prevzute.
Aplicarea acestui tip de impozit este obligatorie dac societatea realizeaz la data de 31 decembrie a
anului fiscal precedent alte venituri dect cele prevzute la art. 112
2
alin. (6), valoarea lor nu depete
echivalentul a 65.000 euro i capitalul social al acesteia este deinut de persoane, altele dect statul i
autoritile locale.
Persoana juridic romn nou-nfiinat care, ncepnd cu data nregistrrii n registrul comerului,
nu intenioneaz s desfoare activitile prevzute la alin. (6), respectiv nu i-a trecut n obiectul de
persoane
exceptate
de la plata
impozitului
pe venit
09.13
P 11.1/004 Microntreprinderi P 11
Potrivit prevederilor art. 112
6
din Codul fiscal, dac n cursul unui an fiscal o
microntreprindere realizeaz venituri mai mari de 65.000 euro, aceasta va plti,
ncepnd cu trimestrul n care a depit plafonul, impozit pe profit, lund n calcul
veniturile i cheltuielile realizate de la nceputul anului fiscal.
Impozitul pe profit datorat reprezint diferena dintre impozitul pe profit calculat
de la nceputul anului fiscal pn la sfritul perioadei de raportare i impozitul pe
veniturile microntreprinderilor datorat n cursul anului respectiv.
nceputul anului se consider a fi luna februarie 2013 (art. 112
6
alin. (6)).
Impozitul pe profit
Pentru 2013, limita de 65.000 euro i impozitul pe profit datorat se calculeaz de la 1 februarie
2013. Cursul de schimb utilizat este cel de la 31.12.2012, adic 4,4287 lei/euro.
!
activitate i nu s-a autorizat n prestarea de servicii din domeniul bancar, din domeniul asigurrilor, al
pieei de capital, al jocurilor de noroc sau nu va desfura servicii de consultan i management este
obligat s aplice prevederile Titlului IV
1
.
Excepia prevzut de Legea nr. 168/2013 privind aprobarea O.G. nr. 8/2013 pentru modificarea i
completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal i reglementarea unor msuri financiar-fiscale,
publicat n M.Of. nr. 310 din 29 mai 2013, prevede la art. IV c punctele 1, 3, 7, 25 i 27 ale Art. I intr
n vigoare cu data de 1 iulie 2013.
n ceea ce privete restul prevederilor din Legea nr. 168/2013, potrivit dispoziiilor Legii nr. 429/
2003 pentru revizuirea Constituiei, art. 78, acestea intr n vigoare la 3 zile de la data publicrii
deoarece nu s-a prevzut o dat ulterioar n textul ei. Datorit faptului c pentru prevederile pct. 23
al art. I din Legea nr. 168/2013 nu s-a prevzut o dat expres de intrare n vigoare, aceasta este cea
general, adic 2 iunie 2013.
Totodat, n completarea celor prezentate, facem apel i la prevederile Codului civil care dispun c
legea se aplic n intervalul de timp ct este n vigoare. Adic nu se poate aplica retroactiv, ci imediat,
dac nu se prevede n mod expres c aceasta poate produce efecte n viitor n timp ce vechea lege poate
supravieui pentru cazurile pentru care a fost adoptat.
Rezult c societatea nfiinat n luna martie 2013 are statut de microntreprindere dac
ndeplinete criteriile impuse de art. 112
1
pn cnd una din condiii nu mai este respectat, chiar dac
la nfiinare a subscris i a vrsat 50.000 euro.
depirea
plafonului
de 65.000 euro
Exemplu:
O societate pltitoare de impozit pe venit, ncepnd cu luna februarie 2013, obine pentru perioada
01.01.2013 30.06.2013 urmtorii indicatori:
Total venituri impozabile = 225.000 lei
Total cheltuieli deductibile = 120.000 lei.
Conform legislaiei aplicabile, societatea datoreaz impozit pe venit:
225.000 x 3% = 6.750 lei
La 30 septembrie 2013, societatea depete plafonul de 65.000 euro, rezultnd pentru perioada
01.01.2013 30.09.2013 urmtorii indicatori:
Total venituri impozabile = 310.000 lei
Total cheltuieli deductibile = 177.200 lei.
Ca urmare a depirii plafonului este obligat s calculeze impozit pe profit pentru perioada
01.01.2013 30.09.2013 = (310.000 177.200) x 16% = 21.248 lei.
Din suma de 21.248 lei, se scad cei 6.750 lei declarai anterior, iar la trimestrul III diferena datorat este
de =21.248 6.750 =14.498 lei
09.13
P 11.1/005 Microntreprinderi P 11
Impozitul pe profit
Datorit faptului ca legislaia e aplicabil din 01.02.2013, pentru anul 2013, limita de 65.000 euro
i impozitul pe profit datorat se calculeaz de la aceast dat.
Aa cum se prevede i la art. 112
6
, n acest caz limita de 65.000 euro i impozitul pe profit datorat
se calculeaz n mod corespunztor de la 1 februarie 2013. Adic, pentru acest an, se iau n calcul
doar veniturile obinute n perioada 01.02.2013 31.12.2013.
!
Exemplu:
O societate care realizeaz venituri majoritare din cultura cerealelor este pltitoare de impozit pe
venit ncepnd cu data de 1.02.2013. n luna mai, ca urmare a facturrii produciei realizate, depete
acest plafon. Ca urmare, devine pltitoare de impozit pe profit ncepnd cu data de 1.02.2013.
Se pune ntrebarea cum declar i cum face plata impozitului pe profit, n concordan cu
prevederile Codului fiscal.
Conform prevederilor art. 112
1
din Codul fiscal, microntreprinderile devin pltitoare de impozit pe
profit n cursul exerciiului fiscal atunci cnd nu mai ndeplinesc, cumulativ, condiiile impuse de lege,
n urmtoarele cazuri:
n cursul anului fiscal realizeaz venituri mai mari dect limita impus de 65.000 euro;
n cursul anului desfoar activiti din domeniul bancar, al asigurrilor i reasigurrilor, din
domeniul jocurilor de noroc sau al consultanei i managementului etc.
n situaia n care microntreprinderea depete suma veniturilor impozabile de 65.000 euro
(calculat la cursul de schimb din luna n care s-a depit), devine pltitoare de impozit pe profit din
trimestrul n care nu a mai ndeplinit condiiile.
Astfel, ncepnd cu trimestrul II 2013, societatea devine pltitoare de impozit pe profit i aplic
prevederile art. 34 alin. (5) din Codul fiscal, n sensul c n timpul anului nu are obligaia completrii
i declarrii impozitului pe profit prin declaraia 100 cod 14.13.01.99/bs, aprobat prin O.P.A.N.A.F.
nr. 878/2013.
De asemenea, nu are nici obligaia efecturii plilor trimestriale.
Societile care realizeaz venituri majoritare din cultura cerealelor i a plantelor tehnice i a cartofului, pomicultur
i viticultur au obligaia, potrivit dispoziiilor art. 35 din Codul fiscal, de a declara i a plti impozitul pe profit anual,
pn la data de 25 februarie inclusiv a anului urmtor celui pentru care se calculeaz impozitul. Adic pn la
25 februarie 2014.
ncadrarea n activitile cu profil agricol, prevzute la art. 34 alin. (5) din Codul fiscal, este cea stabilit prin
Hotrrea Guvernului nr. 656/1997 privind aprobarea Clasificrii activitilor din economia naional CAEN, cu
modificrile ulterioare.
Prin excepie, dac n timpul anului veniturile realizate din aceste domenii nu mai ndeplinesc caracterul de
majoritar, din anul urmtor, calculul i plata impozitului pe profit se fac trimestrial.
7
7
Exemplu:
O societate cu statut de microntreprindere are nregistrat n evidena contabil un mprumut de la
un partener din grup i deine n contul bancar sume n valut. De asemenea, are creane i datorii
comerciale n valut.
ntrebarea care se pune este dac la calculul impozitului pe venit se pot compensa veniturile i
cheltuielile rezultate din evaluarea creanelor i datoriilor n valut i dac veniturile din evaluare intr
n baza de calcul al impozitului.
Potrivit prevederilor pct. 185 i urmtoarelor ale Ordinului nr. 3.055/2009, societile evalueaz la
finele fiecrei luni creanele i datoriile n valut sau exprimate n lei, dar cu decontare n valut, iar
09.13
P 11.1/006 Microntreprinderi P 11
Impozitul pe profit
Se menin n continuare urmtoarele prevederi:
l n cazul n care o microntreprindere achiziioneaz cas de marcat, valoarea de
achiziie a acesteia se deduce din baza impozabil, n conformitate cu documentul
justificativ, n trimestrul n care a fost pus n funciune;
l calculul i plata impozitului pe veniturile microntreprinderilor se efectueaz
trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului pentru care se
calculeaz impozitul. Pn la aceast dat, microntreprinderile au obligaia de a
depune formularul 100 Declaraia privind obligaiile de plat la bugetul de stat,
n care trebuie s selecteze rndul impozit pe veniturile microntreprinderilor.
Formularul 100 pentru anul 2013 este aprobat prin Ordinul nr. 1.950/2012;
l se menine obligaia evidenierii amortizrii fiscale pentru mijloacele fixe
achiziionate i utilizate de societate;
l microntreprinderile nu mai aplic acest sistem de impunere ncepnd cu anul fiscal
urmtor anului n care nu mai ndeplinesc una dintre condiiile menionate la
art. 112
1
;
l n cazul unei asocieri fr personalitate juridic ntre o microntreprindere i o
persoan fizic, rezident sau nerezident, microntreprinderii i revine obligaia
calculrii, reinerii, declarrii i plii impozitului la bugetul de stat, impozit calculat
prin aplicarea cotei de 3% la veniturile ce revin acesteia din asociere. Impozitul
reinut se achit pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului pentru
care a fost calculat;
l pentru microntreprinderile care se nfiineaz n cursul unui an fiscal, perioada
impozabil ncepe:
de la data nregistrrii acesteia la registrul comerului, dac are aceast obligaie;
de la data nregistrrii acesteia n registrul inut de instanele judectoreti
competente, dac are aceast obligaie;
de la data ncheierii sau, dup caz, a punerii n aplicare a contractelor de asociere,
n cazul asocierilor care nu dau natere unei noi persoane juridice;
diferenele rezultate se nregistreaz n conturile de venituri financiare sau cheltuieli financiare, dup
caz. Acelai regim se aplic i disponibilului n valut aflat la bnci sau n cas.
Din punctul de vedere al calculului impozitului pe venitul microntreprinderilor, impozitul pe
venitul realizat de acestea se obine prin aplicarea cotei de 3% asupra tuturor veniturilor, cu excepia
prevzut de art. 112
7
. Prevederile acestui articol referitoare la baza de impunere dispun c nu sunt
luate n calcul atunci cnd se nsumeaz veniturile, sumele nregistrate n conturile 711, 712, 721, 722,
741, 781 i veniturile din restituirea sau anularea dobnzilor i/sau penalitilor de ntrziere care au
fost cheltuieli nedeductibile la calculul impozitului pe profit, precum i veniturile realizate din
despgubiri primite de la societile de asigurri pentru pagubele produse stocurilor sau activelor
corporale proprii. n aceste excepii nu sunt enumerate veniturile financiare de natura diferenelor de
curs rezultate din reevaluarea creanelor i datoriilor.
Impozitul pe veniturile realizate de microntreprinderi nu este un impozit pe profit sau impozit pe
ctig, ci un impozit pe suma veniturilor realizate.
Rezult c nu se pot scdea cheltuielile din diferene de curs din suma veniturilor nregistrate din
diferene de curs, iar cota de 3% se aplic asupra veniturilor brute, nediminuate cu cheltuielile de
aceeai natur.
casa de
marcat
calcul i
plat
impozit
amortizare
asociere
perioada
impozabil
l n cazul microntreprinderilor care se reorganizeaz prin divizare sau fuziune
avnd ca efect juridic ncetarea existenei persoanei juridice prin dizolvare fr li chi -
da re, perioada impozabil se ncheie:
la data nregistrrii n registrul comerului/registrul inut de instanele ju de c to -
reti competente a noii societi sau a ultimei dintre ele, n cazul constituirii uneia
sau a mai multor societi noi;
la data nregistrrii hotrrii ultimei adunri generale care a aprobat operaiunea
sau de la alt dat stabilit prin acordul prilor, n cazul n care se stipuleaz c
operaiunea va avea efect la o alt dat, potrivit legii;
la data stabilit potrivit legii, n alte cazuri dect cele menionate anterior;
l n cazul dizolvrii urmate de lichidare a microntreprinderilor, perioada
impozabil se ncheie la data depunerii situaiilor financiare la registrul unde a fost
nregistrat, potrivit legii, nfiinarea persoanei juridice respective.
09.13
P 11.1/007 Microntreprinderi P 11
Impozitul pe profit
dizolvare/
lichidare
reorganizare
Tratamentul fiscal al operaiunilor intracomunitare Prestri de servicii
Aflai chiar acum care sunt cele mai importante modificri n ceea ce privete
taxarea serviciilor intracomunitare! Achiziiile intracomunitare de servicii pot
genera foarte uor erori n contabilitate, sancionate aspru de inspectorii Fiscului.
Ele trebuie, aadar, gestionate foarte corect, ca orice domeniu ce implic TVA,
impozite, pli ctre stat.
Detalii aici: www.serviciiintracomunitare.fisc.ro
Tratamentul fiscal al deducerii TVA 50 studii de caz
Deducerea TVA nseamn, pentru dvs., bani ntori n buzunarul propriu. Dar
pentru a obine deducerea TVA, ntotdeauna trebuie s respectai regulile impuse
de Codul fiscal. Are statul interesul s lase din mn banii dvs.? Nu! Concluzia:
condiiile impuse n Codul fiscal ridic ntotdeauna probleme.
Detalii aici: www.deduceretva.fisc.ro
57 soluii privind deducerea TVA la combustibil
Cum deducei corect cheltuiala cu combustibilul i TVA aferent?
Aflai acum sfatul specialitilor!
Detalii aici: www.tvalacombustibil.fisc.ro
Facturai cu sau fr TVA? 79 Studii de caz privind achiziiile intracomunitare
Facei achiziii intracomunitare? Nu tii dac trebuie s facturai cu sau fr TVA?
V oferim 79 de SOLUII pentru cele mai controversate probleme privind
facturarea cu sau fr TVA la achiziiile intracomunitare!
Detalii aici: www.achizitii.fisc.ro
Declaratia 390 n 152 studii de caz
De ce s riscai ca o chichi legislativ sau o eroare de interpretare s v afecteze
corectitudinea nregistrrilor contabile? Aflai chiar acum 152 de soluii pentru
problemele create de obligaia completrii i depunerii lunare a Declaraiei 390!
Detalii aici: www.declaratia390.fisc.ro
De la debutant la expert n TVA
29 de spee fiscale obligatoriu de tiut de orice contabil din Romnia.
Detalii aici: www.experttva.fisc.ro
Taxarea invers. 79 studii de caz explicate de specialiti
79 de probleme sensibile create de taxarea invers i soluiile imbatabile
oferite de specialiti!
Detalii aici: www.taxareinversa.fisc.ro
Plata TVA la ncasarea facturii
Tot ce trebuie s tii despre formularul care a schimbat regimul de TVA pentru
aproape 500.000 de firme de la 1 ianuarie 2013!
Detalii aici: www.tvalaincasare.fisc.ro
BON VALORIC septembrie 2013
Completai Bonul Valoric cu datele dvs., \nscriei o singur \ntrebare i
introducei bonul \n cea mai apropiat cutie potal sau scanai-l cu \ntrebarea
completat i trimitei-l pe adresa de e-mail: consilier@rs.ro ori prin fax la
nr. 021.205.57.30.
CODUL DVS. DE ABONAT ..................................................................................
NUMELE ....................................... PRENUMELE ............................................................
FUNCIA ...................................... PROFESIA ................................................................
DEPARTAMENT ..................................................... FIRMA ..........................................
LOCALITATE ................................................... STR. ....................................... NR. ......
SECTOR/JUDE ................................................... COD ..................................................
TEL.: ..................................... FAX: .................................... E-MAIL ................................
DATA 8 ................................................ SEMNTURA 8 ................................................
|NTREBARE: .........................................................................................................
..................................................................................................................................
..................................................................................................................................
..................................................................................................................................
..................................................................................................................................
E
x
c
l
u
s
i
v

p
e
n
t
r
u

a
b
o
n
a

i
i

l
a

C
o
n
s
i
l
i
e
r

T
a
x
e

i

I
m
p
o
z
i
t
e

p
e
n
t
r
u

C
o
n
t
a
b
i
l
i

CONSULTAN GRATUIT
PRIN
BONURILE VALORICE
Bonurile valorice sunt documente cu valoare inclus, de care beneficiai \n calitate de
abonat la Consilier Taxe i Impozite pentru Contabili. Apelai pe aceast cale la
specialitii notri i vei primi rspunsuri temeinice i verificate, \n scris.
Trebuie doar s completai bonul valoric i s ni-l transmitei prin una din urmtoarele
modaliti:
l e-mail: consilier@rs.ro
l fax: 021.205.57.30
l pot, la adresa: Ghieul extern 3, O.P. 39, sector 3, Bucureti
Cum intrai \n posesia altor Bonuri Valorice?
|n calitate de abonat, lunar primii un Bon Valoric. Dac participai la Seminarul de
Fis calitate organizat de RENTROP & STRATON, mai primii cel puin dou Bo nu ri Va -
lo rice. La acestea se adaug un numr nelimitat de formulare pentru \n trebri supli men -
tare, cu regim de Bon Valoric.
E
X
C
LU
S
IV
pentru
abonai
ATI234
Evitai amenzile pentru
nerespectarea obligaiilor fiscale!
Pentru informaii detaliate accesai
www.agendafiscala2013.fisc.ro
Cel mai insistent asistent v mpiedic acum
s uitai sau s greii!
Agenda Fiscal 2013 pentru societi comerciale conine
informaii complete privind:
taxele sau impozitele datorate
STATULUI
termenele-limit pn la
care putei efectua aceste
pli ctre stat
toate tipurile de declaraii
sau situaii ce trebuie
depuse la Administraia
Financiar
termenele-limit ce trebuie
respectate pentru depunerea
declaraiilor
modele de formulare
instruciuni de completare
sanciuni pentru nendeplinirea obligaiilor fiscale.