ESCUELA SUPERIOR DE ADMINISTRACIN PBLICA

ESAP
FACULTAD DE POSGRADOS
ESPECIALIZACIN EN FINANZAS PBLICAS
SEMINARIO
TRIBUTACIN NACIONAL Y
TERRITORIAL
BOGOT, 2007
INTRODUCCION
Dentro de la teora de la Hacienda Pblica, los tributos se convierten en la
herramienta por excelencia que garantizan la financiacin del gasto pblico,
requerido para la la ejecucin de las obras que demanda la comunidad buscando
satisfacer sus necesidades, adems de permitir la operatividad del aparato estatal!
"l conocimiento del marco tributario que rodea las actividades economicas de los
individuos, por parte no solo de los administradores pblicos, sino en general de la
sociedad, implica que necesariamente tenemos que profundizar en forma teorica #
practica el analisis del marco tributario que corresponde aplicar en el ambito nacional
como local, buscando clarificar las competencias legales en ateria impositiva!
Para entender la estructura tributaria de nuestro pas, es necesario conocer los
fundamentos jurdicos # los principios constitucionales en los cuales se fundamenta,
por lo tanto, se requiere conocer el origen # fundamento econmico de los tributos,
los tipos de tributos teniendo en cuenta la territorialidad, los elementos sustanciales,
procedimentales # especialmente las estrategas que permitan su recaudo, evitando
la evasin # elusin por parte de los contribu#entes!
Para cumplir con estos objetivos, la "scuela $uperior de %dministracin Pblica, a
trav&s de sus programas de especializacin en 'inanzas Pblicas, se ha
comprometido con la elaboracin de un documento que en forma practica aporte no
solamente a sus estudiantes, sino a la totalidad de los servidores pblicos,
elementos fundamentales de la tributacin nacional # local para coa#udvar con las
autoridades en el cumplimiento de su misin institucional que legal #
constitucionalmente le correesponde, como es la de proveer de bienes # servicios a
sus asociados!
"l r&gimen tributario tiene no solamente importancia sustancial en la planificacin
financiera del estado, sino que contribu#e a impulsar la gestin administrativa de las
entidades pblicas, #a que de &l depende no solo el desarrollo de las diferentes
funciones gubernamentales, sino que resulta ser un instrumento vital dentro del
marco de la poltica fiscal # fundamentalmente en el proceso de planeacin
financiera de los entes pblicos!
"l manual inclu#e cinco capitulos con lo cuales se busca inculcar a los estudiantes e
interesados eneltema de la tributacin nacional # local, los conocimientos generales
que le permitan tener una visin completa del sistema tributario que se aplica en el
pas, el primer capitulo hace referencia al marco legal de la tributacin,que inclu#e la
base constitucional de los tributos, los elementos sustanciales, el tipo de tributos, las
2
caracteristicas de la tributacin, entre otros temas! "l segundo capitulo inclu#e los
tributos nacionales, entre los cuales se destacan el de renta # complementario, el
()%, el impuesto de timbre, entre otros, haciendo referencia especial a los sujetos
pasivos, elhechogenerador, la base gravable, la causacin, los responsables,el
perodo gravable # las tarifas de los mismos!
"l tercer # cuarto capitulos se dedican a realizar una descripcin breve pero
detallada de los impuestos de caracter territorial,entre los cuales se mencionan los
impuestos al consumo, el impuesto de registro, entre otro,que adoptan # administran
los Departamentos # el predial unificado, el de industria # comercio, la participacin
en la plusvala, como los de ma#or relevancia en los *unicipios # Distritos!
'inalmente el ltimo capitulo incorpora los elementos que garantizar que la gestin
tributaria se lleve a cabo, para lograr el recaudo en forma efectiva de los tributos,
para ello se tratan los procedimientos de fiscalizacin # cobro!
"s importante se+alar que el presente documento es una aproximacin a los
elementos bsicos de la tributacin, pero que seguramente conla contribucin de los
interesados en el tema dia a dia puede mejorarse para coa#udvar con los procesos
de formacin!
!
3
CAPITULO I
MARCO LEGAL DE LA TRIBUTACION
1.1. MARCO CONSTITUCIONAL DE LOS TRIBUTOS:
,on el propsito de estudiar la normatividad legal en materia de tributacin, en
cuanto al rgano que le compete establecer tributos, dar su aplicacin, ejercer el
control # vigilancia, efectuar modificaciones, es importante recordar algunos de los
artculos que sobre esta materia cita la ,onstitucin Poltica de -..-!
/a ,arta *agna establece el deber de todos los ciudadanos de contribuir con las
cargas pblicas del "stado, garantizan la autonoma de las entidades territoriales
para la gestin de sus intereses autorizndolas a administrar sus recursos #
establecer los tributos necesarios para el cumplimiento de sus funciones!
"l %rtculo 01, establece que la ,onstitucin es norma de normas # por lo tanto, es
deber de todos los ciudadanos nacionales # extranjeros residentes en ,olombia
cumplir con la ,onstitucin # las /e#es de la repblica # respetar sus autoridades!
(gualmente el %rtculo -21 dispone que 3para efectos tributarios o judiciales # para
los casos de inspeccin, vigilancia e intervencin del estado podr exigirse la
presentacin de libros de contabilidad # dems documentos privados en los t&rminos
que se+ale la /e#4
"n ,olombia organizado como repblica unitaria, pero con un modelo poltico
administrativo descentralista, segn el artculo -25 de la ,onstitucin, en materia
tributaria le corresponde al ,ongreso hacer las le#es, # por medio de ellas ejercer
entre otras las siguientes funciones6
-! (nterpretar, reformar # derogar las le#es!
7! "xpedir cdigos en todos los ramos de la legislacin # reformar sus
disposiciones!
8! "stablecer las rentas nacionales # fijar los gastos de la administracin!
0! "stablecer contribuciones fiscales # excepcionalmente, contribuciones
parafiscales en los casos # bajo las condiciones que establezca la le#!
2! 9rganizar el cr&dito pblico:
;! <egular el comercio exterior # se+alar el
r&gimen de cambio internacional, en concordancia con las funciones que la
,onstitucin consagra para la =unta Directiva del >anco de la <epblica:
?! *odificar, por razones de poltica comercial los aranceles, tarifas # dems
disposiciones concernientes al r&gimen de aduanas:
/os pro#ectos de /e# relativos a los tributos iniciarn su trmite en la ,mara de
<epresentantes, segn lo ordenado en el artculo -20 de nuestra carta!
4
"l (nciso 81 del %rtculo -?5: establece que no es procedente el referendo para la
derogatoria de una le#, mediante las cuales son aprobados tratados internacionales,
ni de la /e# de Presupuesto, ni de las referentes a materias fiscales o tributarias
"s importante se+alar que las Entidades Territoriales, segn el artculo -@;, estn
constituidas por los departamentos, los distritos, los municipios # los territorios
indgenas!
3/a le# podr darles el carcter de entidades territoriales a las regiones # provincias
que se constitu#an, en los t&rminos de la ,onstitucin # de la le#4
Atono!"a Territorial!
$egn lo establecido en el artculo 7@?, las entidades territoriales gozan de
autonoma para la gestin de sus intereses, siempre # cuando lo hagan dentro de
los lmites fijados en la ,onstitucin # la le#! "n materia tributaria les corresponde
administrar los recursos # establecer los tributos que sean necesarios para el
cumplimiento de sus funciones # participar en las rentas nacionales!
In#o!$eten#ia de La Le%!
"l %rtculo 7.0 dispone6 3/a le# no podr conceder exenciones ni tratamientos
preferenciales en relacin con los tributos de propiedad de las entidades territoriales!
Aampoco podr imponer recargos sobre sus impuestos salvo lo dispuesto en el
artculo 8-?4!
&n#iones de las Asa!'leas en !ateria tri'taria.
De conformidad con lo dispuesto en el %rtculo 855, le corresponde a las asambleas
departamentales por medio de ordenanzas6 3Decretar de conformidad con la le#, los
tributos # contribuciones necesarios para el cumplimiento de las funciones
departamentales4!
&n#iones de los Con#e(os en !ateria tri'taria!
"l %rtculo 8-8 dispone que le corresponde a los ,oncejos6 3)otar de conformidad
con la ,onstitucin # la le# los tributos # los gastos locales4!
De los dos artculos constitucionales citados, se establece que la funcin le)islati*a,
en materia de tributos territoriales es exclusiva del ,ongreso mediante la aprobacin
de le#es: que la funcin constitucional de las corporaciones de eleccin popular de
los entes territoriales B%sambleas # ,oncejos Distritales # *unicipalesC, es
meramente re)la!entaria. ,on lo anterior debe quedar claro que no se puede
esgrimir que los departamentos # municipios gozan de atono!"a +is#al, porque la
5
misma es relativa, teniendo en cuenta que se cumple acorde con lo ordenado en la
le#!
Base Gra*a'le E,#lsi*a.
$lo los municipios pueden gravar la propiedad inmueble, dentro de los parmetros
fijados en la /e#! /o anterior no impide que otras entidades pblicas puedan
imponer sobre los bienes inmuebles la contribucin de valorizacin!
Destina#i-n Es$e#"+i#a de las rentas!
$egn lo preceptuado en el artculo 82. de la ,onstitucin, no habr rentas
nacionales de destinacin especfica: se exceptan de esta disposicin6
-! /as participaciones previstas en los artculos 82; # 82? de la ,onstitucin en
favor de los departamentos, distritos # municipios B$istema Deneral de
Participaciones!
7! /as rentas que por le# est&n destinadas a financiar la inversin social!
8! /os recursos que con base en la le#, le corresponda asignar a la Eacin a
entidades de previsin social # a las antiguas intendencias # comisaras!
Pro$iedad E,#lsi*a!
/os bienes # rentas tributarias o no tributarias o provenientes de la explotacin de
monopolios de las entidades territoriales, de acuerdo con lo dispuesto en el artculo
8;7 de nuestra carta, 3son de su propiedad exclusiva # gozan de las mismas
garantas que la propiedad # renta de los particulares!
/os impuestos departamentales # municipales gozan de proteccin constitucional #
en consecuencia la le# no podr trasladarlos a la Eacin, salvo temporalmente en
casos de guerra exterior4!
'inalmente, el artculo 8;8 de la ,onstitucin defini los principios que regulan el
sistema tributario # determino que las le#es en materia de tributos no se aplican con
retroactividad!
6
1... PRINCIPIOS DE LOS TRIBUTOS:
/a Doctrina jurdica en materia tributaria ha desarrollado una serie de principios, que
resulta til recordarlos, pues constitu#en una herramienta que orienta al estudiante #
a los servidores pblicos hacia una buena poltica tributaria!
Prin#i$io de Le)alidad!
Aodo tributo debe ser establecido por la le#: 3no ha# obligacin tributaria sin le# que
la establezca4
"ste principio se encuentra contenido en el artculo 88@ de la ,onstitucin Poltica #
dispone6
3"n tiempo de paz, solamente el ,ongreso, las asambleas departamentales # los
,oncejos Distritales # municipales podrn imponer contribuciones fiscales o
parafiscales! /a le#, las ordenanzas # los acuerdos deben fijar, directamente, los
sujetos activos # pasivos, los hechos # las bases gravables, # las tarifas de los
impuestos!
/a le#, las ordenanzas # los acuerdos pueden permitir que las autoridades fijen la
tarifa de las tasas # contribuciones que cobren a los contribu#entes, como
recuperacin de los costos de los servicios que les presten o participacin en los
beneficios que les proporcionen: pero el sistema # el m&todo para definir tales costos
# beneficios, # la forma de hacer su reparto, deben ser fijados por la le#, las
ordenanzas # los acuerdos!
/as le#es, ordenanzas o acuerdos que regulen contribuciones en las que la base sea
el resultado de hechos ocurridos durante un perodo determinado, no pueden
aplicarse sino a partir del perodo que comience despu&s de iniciar la vigencia de la
respectiva le#, ordenanza o acuerdo4
Prin#i$io de E/idad!
/a equidad requiere que los contribu#entes con el mismo ingreso real se encuentren
en circunstancias similares en otros aspectos relevantes para que deban pagar la
misma cantidad de impuesto! Dos sujetos en igualdad de condiciones deben tributar
lo mismo Bhorizontal!
"l inconveniente de la equidad es que no se ha se+alado cuales son las
circunstancias similares: en muchas ocasiones se promueve el sostenimiento de
exenciones # estmulos fiscales sobre determinadas actividades!
Aambi&n hace referencia a la capacidad de pago del contribu#ente: el rico debe
contribuir en cantidad superior a la proporcional respecto del pobre BverticalC!
7
Prin#i$io de Pro)resi*idad!
"s un mecanismo para lograr la equidad pero esto no quiere decir que todos los
impuestos deben dise+arse con tarifas progresivas, cu#a alcuota aumenta a
medida que aumenta la base! /o impuestos progresivos se relacionan con la
capacidad de pago del contribu#ente!
Prin#i$io de No retroa#ti*idad.
Aanto en materia fiscal como en cualquiera otra se aplica este principio! Einguna le#
tendr efecto retroactivo!
Prin#i$io de E+i#ien#ia o E#ono!i#idad!
Propugna por el recaudo de los impuestos se haga con el menor costo
administrativo # menor carga econmica! Ha# dos tipos de gastos que se ocasionan
por impuestos6
/os que incurre el fisco por el manejo # control de los tributos!
/os que incurre el contribu#ente por los trabajos con el pago de los
impuestos # los de terceros respecto de los cuales acta como recaudador o
retenedor!
Prin#i$io de S+i#ien#ia.
/os ingresos de materia tributaria deben ser suficientes para afrontar el presupuesto
de gastos del mismo ente estatal # por el mismo perodo!
Prin#i$io de Unidad de Pres$esto!
,on el recaudo de rentas se debe atender el pago de las apropiaciones autorizadas
en la respectiva vigencia!
1.0. CARACTERISTICAS DE LOS TRIBUTOS.
Aodos tiene creacin legal6 /os tributos constitucionalmente se crean mediante una
/e#, que le corresponde expedir al ,ongreso de la <epublica, en donde se define el
marco general # los elementos sustanciales de la renta, a las corporaciones de
eleccin popular de las entidades territoriales, les corresponde su adopcin #
reglamentacin en la jurisdiccin local!
$u fuente es la voluntad unilateral del "stado! "n origen de los tributos corresponde
al iniciativo del Dobierno B"stadoC, quien en forma unilateral lo impone previa su
aprobacin, los contribu#entes no tienen la posibilidad de oponerse a su aplicacin o
desconocer la norma!
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,onstitu#en un vnculo personal entre el estado # sujetos obligados al pago!
,uando se impone un tributo a cargo de un contribu#ente, este esta obligado a
cumplir el mandato legal en forma personal, es decir, no puede delegar su
responsabilidad en ninguna otra persona!
/a prestacin es de carcter pecuniario! "n el actual sistema tributario, la
contraprestacin que debe realizar el contribu#ente responsable de un impuesto, se
hace en forma pecuniaria, es decir, implica el desembolso de dinero, en los tiempos
de la colonia, era posible su pago en especie, como por ejemplo en jornales,
cosechas, etc!
"stn destinados al cumplimiento de los fines inherentes al "stado! /a finalidad
principal de la carga tributaria, es que cada contribu#ente, segn su capacidad
econmica contribu#a en el cumplimiento de los fines inherentes al estado, es decir,
garantizar la convivencia # seguridad de los ciudadanos, proveer de bienes #
servicios que este demande # buscar el desarrollo con crecimiento econmico que
haga posible la redistribucin del ingreso!
1.1. DI&ERENCIA ENTRE IMPUESTO 2 TASA 2 CONTRIBUCIONES.
$e fundamenta en la relacin entre hecho generador # los beneficios que recibe el
contribu#ente!
I!$esto6 "l hecho generador no est vinculado con actividades estatales que
beneficien de modo individual al contribu#ente, es decir no existe contraprestacin
directa!
Tasa6 "l hecho generador esta vinculado a la prestacin de servicios estatales que
se individualizan en el contribu#ente, es decir existe una contraprestacin directa!
Contri'#i-n6 "l hecho generador es la realizacin de obras pblicas o actividades
estatales que producen beneficio al contribu#ente como individuo o como integrante
de grupos determinados a cu#a financiacin se destina el tributo!
"n la tasa existe una contraprestacin Bel suministro de energa, el transporte etc!,C
el impuesto por definicin no se esta pagando un servicio especifico o retribu#endo
una prestacin determinada!
De esta manera la verdadera distincin del impuesto # la tasa descansa en la
ausencia o en la existencia de una contrapartida proporcional! *ientras que la
contribucin es el tributo recaudado por la realizacin de una obra o actividad
pblica!
1.3. INGRESOS PARA&ISCALES
/os ingresos parafiscales, se constitu#en en una instancia intermedia, entre la tasa #
el impuesto # consisten en pagos que efectan los usuarios de ciertas entidades
9
pblicas o privadas para asegurar el financiamiento de estos organismos en forma
autnoma # garantizar el cumplimiento de sus funciones!
$e pueden mencionar como ejemplo de estos ingresos parafiscales los recaudos
que hacen las entidades publicas o privadas provenientes de los aportes al sistema
de seguridad social o ciertos pagos a organismos que cumplen funciones
especificas, otro caso de ingreso parafiscal es la retencin cafetera que deben pagar
los caficultores Bexportadores de caf&C con destino a financiar el 'ondo Eacional del
,af&!
/a diferencia entre tasa e ingreso parafiscal se fundamenta en que las primeras
consisten en un pago por un servicio prestado # las segundas los ingresos se
establecen legalmente en beneficio de entidades pblicas o privadas, que no prestan
servicios pblicos propiamente dichos!
1.4. ELEMENTOS DEL TRIBUTO 5 OBLIGACIONES TRIBUTARIAS.
/a obligacin tributaria puede definirse como el vnculo jurdico en virtud del cual la
persona natural, jurdico o sociedad de hecho, est obligada a pagar al "stado
BEacin, Departamento, *unicipioC una suma determinada Bimpuesto, tasa,
contribucinC cuando se realiza el hecho generador previsto en la /e#! /os
elementos esenciales del tributo son6
6e#7o Generador6 Definido como el presupuesto fctico previsto en la /e# para
tipificar el tributo # cu#a realizacin origina el nacimiento de la obligacin tributaria!
S(etos Bactivo # pasivoC!
%ctivo6 Fuien tiene la facultad de exigir su pago!
Pasivo6 Fuien tiene la obligacin de cumplir con la presentacin!
Base Gra*a'le6 Definida como el valor monetario o la unidad de medida del hecho
imponible sobre el cual se aplica la tarifa para determinar el monto del tributo!
Tari+a6 "s el valor determinado en la le# para ser aplicado a la base gravable!
Puede expresarse en cantidades absolutas como cuando se dice6 Aantos pesos: o
en cantidades relativas, como cuando se se+alan porcentajes o millares!
1.8. &UNDAMENTOS ECONOMICOS DE LA TRIBUTACION.
"n el marco de la hacienda pblica, imponer cargas tributarias a los contribu#entes,
tiene como justificacin econmica lo siguiente6
'inanciar el Dasto Pblico
<educir el nivel de consumo # de inversin privada # transferirlo al sector pblico
Darantizar la provisin de bienes # servicios por parte del estado a la poblacin
<edistribucin del ingreso # crecimiento econmico
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(nstrumento de poltica econmica
1.9. INSTRUMENTOS PARA E:ITAR LA E:ASION TRIBUTARIA
"s necesario conocer dentro de este primer capitulo algunos instrumentos que puede
adoptar la %dministracin tributaria para garantizar el recaudo oportuno # completo de
los tributos que administra, para evitar los altos costos en que debe incurrir al
desarrollar programas de fiscalizacin # iniciar las acciones de cobro establecidas en la
normatividad vigente en materia impositiva!
De conformidad con el desarrollo legal, es posible la adopcin por parte de las
administraciones tributarias, cuando sea posible, segn el tipo de tributo6 "l anticipo del
impuesto # la retencin del mismo!
1.9.1. RETENCION EN LA &UENTE DEL IMPUESTO
,onsiste en la obligacin que tiene toda persona que realiza pagos a terceros por
actividades gravadas con un impuesto, a retener un porcentaje preestablecido en la
/e#, si se trata de un tributo nacional, la 9rdenanza, si es un impuesto de caracter
departamental, o los %cuerdo, cuando sea tributo administrado por un distrito o
municipio # consignarlo a favor de la %dministracin tributaria correspondiente, en la
forma # plazos establecidos por esta! /a %dministracin de impuesto abonar el valor
de la retencin al impuesto que con posterioridad declarar # pagar el beneficiario de
los pagos sobre los cuales se efecto la retencin!
1.9... ANTICIPO DEL IMPUESTO
"l anticipo es un sistema similar a la retencin, pero no igual, # consiste en que los
contribu#entes, generalmente aquellos cu#os ingresos que obtienen no son sometidos
a la retencin se+alada anteriormente, deben pagar en forma anticipada una porcin
de los impuestos que debe declarar # pagar en el a+o siguiente!
"stos dos instrumentos buscan anticipar el recaudo de los tributos directos, # atenuar
el efecto que sobre los recaudos en forma vencida tiene la inflacin, igualmente es
importante su adopcin porque permiten que la administracin tributaria logre ampliar
la base tributaria # controlar las conductas evasoras de los contribu#entes!
Debe destacarse que estos dos instrumentos han originado en los ltimos a+os un
crecimiento en los recaudos fiscales!
CONCLUSIONES
-! /a autonoma de las entidades territoriales en materia tributaria est limitada,
teniendo en cuenta que le compete al Con)reso, a trav&s de la le#, la plena
facultad impositiva, condicionada solo por la ,onstitucin: a las Asa!'leas
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De$arta!entales, les corresponde reglamentar los impuestos #
contribuciones que la le# crea o autorice establecer como recursos
departamentales sujetndose a la ,onstitucin # a la le#: # los Con#e(os
Mni#i$ales % Distritales, tampoco gozan de iniciativa tributaria, su funcin
debe limitarse a votar, organizar o reglamentar aquellos gravmenes que la
le# ha#a creado o autorizado en subordinacin a la constitucin # a la le#!
7! /os principios constitucionales que regulan la tributacin son6 la equidad, la
progresividad # la no retroactividad, sin embargo legal existen otros principios
como son6 /egalidad, "ficiencia o economicidad, $uficiencia # Gnidad
Presupuestal!
8! /as caractersticas fundamentales de los tributos son6 se crean por medio de
la /e#: son fijados por el estado en forma unilateral: generan un vnculo entre
el estado # el contribu#ente: se pagan en forma pecuniaria: # su recaudo se
destina a financiar el cumplimiento de los fines del estado!
0! $e constitu#en en elementos sustanciales del tributo6 "l hecho generador, la
base gravable, el sujeto activo # pasivo # la tarifa!
2! /os tributos pueden ser impuestos, tasas, contribuciones e ingresos
parafiscales
;! $e establecen tributos por parte del estado para financiar el gasto pblico en
que incurre, satisfacer la demanda de bienes # servicios de los asociados,
reducir el consumo # la inversin privada # aumentar la inversin pblica,
redistribuir el ingreso, garantizar el crecimiento econmico # adems es uno
de los instrumentos de la poltica econmica que impone el estado!
?! /a %dministracin tributaria debe implementar como instrumentos de control a
la evasin, mitigar los efectos de la inflacin # ampliar la base gravable el
sistema de retencin # el anticipo del impuesto!
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TALLER DE E:ALUACION
-! ,omo se explica que las entidades territoriales poseen autonoma en la
administracin de los asuntos propios # en materia tributaria, solo pueden
reglamentar los tributos que de acuerdo con la ,onstitucin # la /e# se pueden
adoptar en su jurisdiccinH
7! $e pretende recuperar los costos en que incurre el estado en la prestacin de
un servicio, si se adopta un mecanismo impositivo para tal fin, que tipo de tributo
se puede establecer, cual es la base legal para su creacin # cuales serian los
elementos sustanciales de dicho tributo, explique mediante un ejemplo, este
casoH
8! "l regimen tributario se funda en unos principios legales, mediante un ejemplo
de un impuesto, una tasa # una contribucin, explique la aplicabilidad de dichos
principiosH
0! "s posible reducir o eliminar algunos tributosH, de ser positiva, como puede
cumplir el estado con los fines previstos o mediante que otro mecanismo puede
sustituirse esta fuente de financiacinH
2! ,omo se puede explicar que la tributacin contribu#e a reducir el consumo # la
inversin privada, si uno de los fines del estado es garantizar la provisin de
bienes # servicios que demande los particularesH
;! Porque se enuncia como uno de los propositos de imponer tributos, garantizar el
crecimiento economico, si la practica demuestra que una alta carga impositiva
genera desequilibrios en los agentes economicos de un pasH
?! "s posible implementar como unico mecanismo impositivo el impuesto que
grave los ingresos de los contribu#entes, con una tarifa unica # utilizando como
instrumento de recaudo la retencin al momento del pagoH Fue ventajas o
desventajas puede tener este sistemaH
13
CAPITULO II
TRIBUTOS NACIONALES
/os ingresos fiscales del orden nacional corresponden a los tributarios # no tributarios,
con los cuales se nutre anualmente el Presupuesto Deneral de la Eacin, dentro de los
ingresos tributarios, que representan aproximadamente el setenta # cinco por ciento
B?2IC de los recursos del gobierno nacional, se identifican los impuestos directos # los
indirectos!
/os impuestos directos son gravmenes establecidos por le# que recaen sobre la
renta, el ingreso # la riqueza de las personas naturales #Jo jurdicas, consultan la
capacidad de pago!
$e denominan directos porque se aplican # recaudan directamente de las personas
que tienen el ingreso o patrimonio gravado!
(mpuestos (ndirectos son los gravmenes que recaen sobre la produccin, la venta
de bienes, la prestacin de servicios, las importaciones # el consumo!
"stos impuestos no consultan la capacidad de pago del contribu#ente!
/os principales tributos del gobierno nacional son6
..1. IMPUESTO SOBRE LA RENTA 5 COMPLEMENTARIOS
"sta integrado por los impuestos6 bsico de renta, el impuesto de ganancias
ocasionales, el impuesto de remesas! Aodos ellos son una unidad impositiva, con
algunas normas propias que los hace diferentes ente ellos, pero con una misma
estructura positiva! %s por ejemplo, los concepto de ingreso fiscal, ingresos no
constituidos, son comunes para cada uno de ellos! Eo obstante, cada uno tiene
caracteristicas propias que les dan cierta autonomia e identidad, sin que por ello se
pierda la unidad estructural a que pertenecen!
El I!$esto B;si#o de Renta6 "s un impuesto naconal directo, de perodo anual
anticipado, constitu#e el tributo ms importante! De carcter obligatorio que consiste
en entregar un porcentaje de las utilidades al "stado!
6e#7o Generador 6 "s el ingreso fiscal
Base Gra*a'le 6 "s el ma#o valor entre la renta lquida # la renta presuntiva!
La Tari+a 6 "s progresiva para personas naturales # sucesivas ilquidas obligadas a
declarar # proporcional para los dems sujetos!
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"l impuesto de renta # complementarios se determina mediante una liquidacin privada
que se inclu#e en la declaracin de este impuesto! Para los contribu#entes no
obligados a declarar la suma de las retenciones practicadas en el perodo es el
impuesto: para los obligados a declarar la retencin en la fuente es un anticipo del
impuesto!
Co!$osi#ion6 "l impuesto de <enta esta compuesto por la Danancia Eeta, los
,omplementarios de <emesas # las Danancias 9casionales de los perdos gravables!
<ienes Son Contri'%entes del I!$esto a La Renta6
"n general, todas las personas naturales # jurdicas que tengan residencia en
,olombia, son constibu#entes del impuesto sobre la renta # de los impuestos
complementarios de remesas # ganancias ocasionales, por el periodo gravable!
/as personas naturales nacionales
/as sucesiones liquidas # las asignaciones modales
/as personas naturales extranjeras # sucesiones liquidas de causantes
extranjeros que residen en ,olombia
/as sociedades de responsabilidad limitada # asimiladas Bson asimiladas las
sociedades colectivas, las sociedades en comandita simple, las sociedades
ordinarias de minas, las sociedades de hecho, las comunidades organizadas,
las corporaciones # asociaciones con nimo de lucro # las fundaciones de
inter&s privadoC!
/as empresas industriales # comerciales del "stado # las sociedades de
economa mixta, de orden nacional, departamental, munipal, o distrital!
/os fondos pblicos, tengan o no personera jurdica, cuando sus recursos
provengan de impuestos nacionales destinados a ellos por disposicines
legales, o cuando no se hallen administrados directamente por el "stado!
/as empresas unipersonales, que se asimilan a sociedades limitadas!
<ienes no son Contri'%entes del I!$esto so're la Renta
/a nacion
/os entes territoriales, tales como los departamentos, los distritos como entidad
territorial Bcomo el Distrito ,apital o los Distritos AuristicosC, los territorios
indigenas, los municipios, las reas metropolitanas, las asociaciones o
federaciones de municipios o de departamentos, los resguardos # cabildos
indigenas # dems entidades territoriales!
/as entidades pblicas: tales como superitendencis, unidades administrativas
especiales, los establecimientos pblicos, # dems entidades oficiales
descentralizados, siempre que la le# no las clasifique como contribu#entes de
manera expresa!
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/os sindicatos, las asociaciones de padres de familia o de exalumnos, las
sociedades de mejoras pblicas, las instituciones de educacin superior
reconocidas por el (,'"$ que son entidades sin nimo de lucro!
/as personas juridicas sin nimo de lucro que realicen actividades de salud con
permiso de funcionamiento del *inisterior de $alud, siempre que destinen la
totalidad de sus excedentes a las actividades de salud, los hospitales # las
asociaciones de alcohlicos annimos!
/as juntas de accin comunal, de defensa civil o de administracin de edificios
organizados en propiedad horizontal o de copropietarios de conjuntos
residenciales!
/os partidos o movimientos polticos aprobados por el ,onsejo Eacional
"lectoral!
/as ligas de consumidores
/os fondos pensionales
/as asociaciones # congregaciones religiosas, siempre que sean entidades sin
nimo de lucroK
/os fondos mutuos de inversin, siempre que no realicen actividadees
industriales no de mercadeo!
/as unidades inmobiliarias cerradas reguladas por la /e# ;?2 de 755-!
/as asociaciones gremiales, las cajas de compensacin familiar # los fondos de
empleados, siempre que no realicen actividades industriales, comerciales o
financieras distintas a la inversin de su patrimonio en actividades relacionadas
con la salud, la educacin, la recreacin o el desarrollo social!
/os trabajadores independientes cu#os ingresos brutos se originen en
honorarios, comisiones o servicios, por lo menos en un @5I, # sobre los mismos
se hubiere practicado retencin en la fuente # cumplan con la totalidad de los
siguientes requisitos6
- Fue no sean responsables del impuesto a las ventas
- Fue los ingresos se encuentren debidamente facturados
<ienes estan o'li)ados a de#larar
De conformidad con lo establecido en la /e# @;8 de 7558, estan obligados a declarar
quienes posean un patrimonio superior a L@5!555!555,oo # ha#an obtenido
L;5!555!555 de (ngresos >rutos durante el a+o gravable!
/a <eforma Aributaria de 7558, establecio una sobretasa del -5I en el impuesto de
renta por los a+os 7550, 7552 # 755;, por lo tanto el impuesto que es del 82I al
incrementar esta tasa aumentar en 8!2I, lo que quiere decir que actualmente se
paga un impuesto de renta del 8@,2I # durante los tres a+os!
16
Contenido de la de#lara#ion de renta
/a declaracin de renta # complementarios contiene, en t&rminos generales, los
siguientes aspectos # requisitos especiales, contenidos en el formulario oficial prescrito
por la administracin para cumplir con el deber formal de declarar, # que debe ser
debidamente diligenciado!
Perido )ra*a'le /e de'e de#lararse en Renta % Co!$le!entarios
"l perodo gravable en materia de renta # cmplementarios, por regla general
corresponde al a+o calendario que comienza el -M de enero # t&rmina el 8- de
diciembre!

.... IMPUESTO SOBRE LAS :ENTAS I:A
9riginalmente se denomin (mpuesto a las ventas! "s el tributo que pagan todas las
personas que consumen bienes # servicios!
"n ,olombia se aplica en las diferentes etapas del ciclo econmico de la produccin,
importacin # distribucin!
BIENES6 $on aquellas cosas corporales e incorporales!
Cor$orales: $on aquellas que tienen un ser real # pueden ser percibidos por los
sentidos!
In#or$orales: $on aquellas que consisten en meros derechos # por lo mismo no
pueden ser percibidos por los sentidos: "j! Derecho de autor!
Bienes Gra*ados: $on aquellos sometidos a gravamen, en cu#a importacin o
comercializacin se aplica el impuesto o la tarifa general o las diferentes vigentes!
"l Dobierno aplica ho# cinco tarifas del I:A6 -5I, -;I, 75I, 72I, 88I! /a del -;I
rige para uno -!555 productos, mientras la del 75I se liquida para la telefonia celular!
/a del -5I cobija al caf& descafeinado, el cacao en polvo, las pastas alimenticias, el
azcar de ca+a, el atn enlatado # la harina de trigo, arrendamiento de inmuebles
comerciales, servicios temporales de empleo, planes de medicina prepagada, plizas
de seguos # ciruga # hospitalizacin! Aambi&n aplica para los clubes sociales #
deportivos # gimnasios # para alojamiento! /a tarifa del -5I rige a partir de primero
B-oC enero de 7552! "l ()% del 72I se liquida a los vehculos ensamblados en
,olombia # para los importados es del 88I!
Bienes E,#lidos: $on aquellos que por expresa disposicin de la /e# no causan el
impuesto: por consiguiente a quien comercializa con ellos no se convierte en
responsable ni tiene obligacin alguna en relacin con el gravamen! $i quien los
produce o comercializa pag impuestos en su etapa de produccin o comercializacin,
dichos impuestos no dan derecho a descuento ni a devolucin, # por lo mismo
constitu#en un ma#or costo del respectivo bien!
17
Bienes E,entos: $on aquellos que atendiendo tanto a la naturaleza como a su
destinacin, la /e# ha calificado como tales6 "stos bienes tienen un tratamiento
especial # se encuentran gravados a la tarifa 5I: estn exonerados del impuesto # los
productores de dichos bienes adquieren la calidad de responsables con derecho a
devolucin, pudiendo descontar los impuestos ocasionados en la adquisicin de bienes
# servicios # en las imporaciones, que constitu#an costo o gasto para producirlos o
para exportarlos! B%r! 08. "!A!C!
/os efectos de tratarse de bien exento del ()%, solamente se refleja en cabeza del
productor o del exportador! Por lo tanto, quienes simplemente comercialicen bienes
exentos no son responsables del impuesto ni estn sometidos a su r&gimen legal!
Debe tenerse en cuenta que todos los bienes por el hecho de ser exportados asumen
el tratamiento de exentos del (mpuesto sobre las )entas! Por tal razn # para hacer
efectivo el derecho al impuesto descontable # a la devolucin del saldo a favor que se
configure en las declaraciones peridicas, los exportadores deben cumplir las
obligaciones establecidas para los responsables del impuesto!
$e entiende por productor quien agrega uno o varios procesos a las materias primas o
mercancas! B%rt! 005 "!A!C!
$e entiende por productor para efectos de lo se+alado en el artculo 0?? del "statuto
Aributario en relacin con las carnes, el due+o de los respectivos bienes, que los
sacrifique o los haga sacrificar: cuando se trate de leche el ganadero productor #
respecto de los huevos el avicultor!
SER:ICIOS: "s toda actividad, labor o trabajo prestado por una persona nautral o
jurdica o por una sociedad de hecho, sin relacin laboral con quien se contrata la
ejecucin de una labor, que se concreta en una obligacin de hacer, sin importar que
en la misma predomine el factor material o intelectual, # que genere una
contraprestacin en dinero o en especie, independiente de su denominacin o forma
de remuneracin B%rt! - Dcto! -8?7J.7C
De acuerdo con la nocin anterior, el servicio susceptible de ser gravado con el
(mpuesto sobre las )entas requiere que concurran dos personas o partes, a saber uno
que lo solicite # otro que lo proporcione, sin vinculacin laboral para tal efecto # que se
genere una retribucin o contraprestacin! Por lo tanto, un servicio prestado para si
mismo o uno que sea prestado en forma gratuita, no son susceptibles de ser gravados
con el impuesto!
Ser*i#io Gra*ado: Aodos los servicios prestados en el territorio nacional se
encuentran sometidos al (mpuesto sobre las )entas, con excepcin de aquellos
servicios que la /e# ha calificado expresamente como excluidos o exentos del
impuesto!
18
Ser*i#ios e,#lidos: "s aquel que no causa el (mpuesto sobre las )entas # la /e#
taxativamente lo califica como tal! Fuienes presten nicamente esta clase de servicios
no son responsables del (mpuesto sobre las )entas! $e relacionan en los artculos 07?
# 0?; del "statuto Aributario!
Ser*i#ios e,entos: $e consideran servicios exentos los que se encuentran gravados a
la tarifa cero # se concretan especficamente a aquellos que son prestados en el pas
en desarrollo de un contrato escrito # se utilicen exclusivamente en el exterior por
empresas o personas sin negocios o actividades en ,olombia!
<eciben el mismo tratamiento los servicios tursticos prestados a residentes en el
exterior que sean utilizados en territorio ,olombiano, originados en paquetes vendidos
en el exterior # vendidos por agencias operadoras u hoteleras inscritos en el registro
nacional de turismo, tan como lo establece la /e# 855 de -..;, siempre # cuando se
efecte el respectivo reintegro cambiario Bart! 0@- /it! e! "6AC!
Fuienes presten este tipo de servicio son responsables del (mpuesto sobre las )entas!
/os resposables del (mpuesto sobre las )entas que adems de prestar servicios
exentos, presten servicios gravados #Jo excluidos, deben llevar en su contabilidad
cuentas separadas, con la finalidad de distinguir los impuestos descontables #Jo las
devoluciones a que ha#a lugar!
Reinte)ro Ca!'iario
Por reintegro cambiario se entiende la venta de divisas Bmoneda extranjeraC, producto
de una exportacin Bo de una inversin en el exteriorC a los intermediarios del mercado
cambiario Bbancos comerciales, casas de cambio autorizadas, cooperativas financieras,
sociedades comisionistas de bolsa # dems entidades autorizadasC!
6e#7os de :enta

Aodo acto que implique la transferencia del dominio o de la propiedad de un
bien, sea que esta transferencia se realice en forma gratuita u onerosa,
independientemente que la misma se lleve a cabo en forma directa Ba nombre
propioC, por cuenta de terceros a nombre propio o por cuenta # a nombre de
terceros Bintermediarios en la comercializacinC!
<etiros de bienes corporales muebles hechos por el responsable para su uso o
para formar parte de los activos fijos de la empresa!
(ncorporaciones de bienes corporales muebles e inmuebles, o a servicios no
gravados, as como la transformacin de bienes corporales muebles gravados
en bienes no gravados, cuando tales bienes ha#an sido constituidos, fabricados,
elaborados o procesados, por quien efectun la incorporacin o transofrmacin!
,ontratos celebrados con entidades pblicas o estatales, para todos los efectos
ser el vigente en la fecha de la resolucin o acto de adjudicacin del respectivo
19
contrato! Pero si son modificados o prorrogados a partir de la fecha de su
modificacin o prorroga, se aplica la nueva le# vigente para tal momento!
Rela#i-n de ser*i#ios a los #ales se les #asa el i!$esto
/as licencias # autorizaciones para el uso # explotacin, a cualquier ttulo, de
bienes incorporales o intangibles
/os servicios profesionales de consultora, asesoria # auditora
/os arrendamientos de bienes corporales muebles, con excepcin de los
correspondientes a naves, aeronaves # dems bienes destinados al servicio de
transporte internacional, por empresas dedicadas a esa actividad!
/os servicios de traduccin, correccin o composicin de texto!
/os servicios de seguro, reaseguro # coaseguro salvo los expresamente
exceptuados!
/os realizados en bienes corporales muebles, con excepcin de aquellos
directamente relacionados con la prestacin del servicio de transporte
internacional!
/os servicios de conexin o acceso satelital, cualquiera que sea la ubicacin del
sat&lite!
"l servicio de televisin satelital recibido en ,olombia, para lo cual la base
gravable estar conformada por el valor total facturado al usuario en ,olombia!!
Rela#i-n de Bienes % Ser*i#ios E,entos entre otros son:
/ibros, folletos e impresos similares
/os servicios de ense+anza prestada a discapacitados por establecimientos
privados # reconocidos!
"l agua, el pan comn, la leche sin aditivos, comedores escolares,
medicamentos para el consumo humano!
/as aeronaves de transporte de pasajeros #Jo carga o las utilizadas en la
defensa # seguridad nacional!
/as operaciones de seguros de retiro privado, de seguros de vida de cualquier
tipo!
"l oro amonedado o en barras que comercialicen bancos autorizados!
/as monedas metlicas con cotizacin oficial!
/os $ellos # plizas de cotizacin o de capitalizacin, billetes para juegos de
sorteos, transporte publico!
/os servicios relativos al culto!
/os servicios funerarios
/as reuniones # espectaculos de carcter artstico!
/os servicios de transporte de pasajeros!
/os =uegos de azar
20
/as siguientes colocaciones financieras6
Depsitos en efectivo en monda nacional o extranjera
/as operaciones de pases de titulos valores, acciones, divisas o moneda
extranjera!
/os intereses pasivos correspondientes a regmenes de ahorro # pr&stamo, #
los abonados a sus socios por las operaciones de pr&stamo!
/os $ervicios personales dom&sticos
"l alquiler de inmuebles
"l mantenimiento de aviones # barcos
"l otorgamiento de concesiones
/a investigacin cientifica # tecnlogica
/as "xportaciones
/os bienes donados al "stado nacional!
Aodas las prestaciones personales en los espectculos teatrales
/os servicios geritricos
/os servicios personales prestados por sus socios a las cooperativas de trabajo!
SU=ETOS DEL IMPUESTO A LAS :ENTAS
S(eto A#ti*o: "s el estado nacional, que es quien recibe el dinero proveniente del
()%!
S(eto Pasi*o: $on las personas que realizan entregas de bienes # prestacion de
servicios! %ctun como intermediarios entre la D(%E # las personas que realizan
intercambios comerciales con ellos, #a que la diferencia entre el ()% que cobran
cuando venden # el que pagan cuando compran va con destino a la D(%E, no se lo
quedan ellos! "s decir que el sujeto pasivo por excelencia es el consumidor final, #a
que en definitiva es quien soporta el peso del impuesto!
6EC6O GENERADOR DEL I:A
Por hecho generador se entiende la realizacin de una o ms operaciones que
conforme con la le# originan obligaciones frente al impuesto sobre las ventas!
En :entas
/a venta de bienes corporales muebles que no ha#an sido excluidos expresamente por
la le#, al momento de entregar el bien # emisin de la factura! /a le# tributaria relaciona
expresamente los bienes excluidos del (mpuesto sobre las )entas!
Eo causa el impuesto la venta de activos fijos, con excepcin de los automotores #
dems activos fijos cuando se vendan habitualmente a nombre # por cuenta de
terceros!
21
"n los casos en que la comercializacin de productos se realice mediante operaciones
en las que la fijacin del precio tenga lugar con posterioridad a la entrega del producto,
el hecho imponible se determinara en el momento en que se proceda a la
determinacin del precio!
En ser*i#ios
/a prestacin de servicios en el tarritorio nacional, salvo los exclucidos por la le#!
"n caso de prestacion de servicios # de locaciones de obras # servicio, en el momento
en que se termina la ejecucin!
"n el caso de trabajo sobre inmuebles de terceros, en el momento de la aceptacin del
certificado de obra parcial o total!
"n los casos de prestaciones financieras el hecho imponible se perfecionara en el
momento en que se produzca el vencimiento del plazo para el pago de su rendimiento!
"n el caso de operaciones de seguros en cu#o caso el hecho imponible se
perfeccionara con la emisin de la pliza!
En I!$orta#iones
/as importaciones de bienes corporales muebles que no ha#an sido exluidos
expresamente!
En =e)os de Serte % A>ar
/a circulacin, venta u operacion de juegos de suerte # azar con excepcin de las
loterias!
CAUSACION DEL I:A
De manera general, la causacin del impuesto esta referida al momento en que nace
la obligacin tributaria!
22
En las :entas
"n el momento de la expedicin de la factura o documento equivalente # a falta de
estos en el momento de la entrega del bien, aunque exista reserva de dominio, pacto
de retroventa o condicin resolutoria!
/os gastos de financiacin ordinaria # los reajustes del valor convenido, generan
impuesto sobre tales valores, en la fecha en que se causen!
/a financiacin extraordinaria, es decir, moratoria, generar el (mpuesto sobre las
)entas en el momento de percibirse su valor por parte del responsable! BDcto! 2?5J@0
%rt! -?C!
En los Ser*i#ios
<especto de los servicios, en la fecha de emisin de la factura o documento
equivalente o en la fecha de terminacin de los servicios o del pago o abono en cuenta,
la que ocurra primero!
En las I!$orta#iones
"n el momento de la nacionalizacin del bien! "n este caso el (mpuesto sobre las
)entas se debe liquidar # pagar conjuntamente con los derechos de aduana!
En el Retiro de !er#an#ias
"n la fecha del retiro efectuada por el responsable #a que sea para su uso o para
formar parte de sus activos, teniendo en cuenta que el valor por el cual se retira el bien
es su valor comercial B%rts! 07- # 02@ "!AC!
"l retiro de bienes gravados que realice el responsable causa el (mpuesto sobre las
)entas, aun cuando tales bienes tengan como finalidad ser donados, obsequiados,
utilizados para promocin en venta, as como para su propio consumo!
En los =e)os de Serte % A>ar
"n el momentro de realizacin de la apuesta, expedicin del documento, formulario,
boleta o instrumento que da derecho a participar en el juego!
"s necesario tener en cuenta que cuando el valor convenido sufre un aumento con
posterioridad a la venta o a la prestacin del servicio, se genera el impuesto sobre ese
ma#or valor, en la fecha en que este se cause!
/os gastos de financiacin ordinaria # extraordinaria B es decir, moratoriaC generan
(mpuesto sobre las )entas en el momento de percibirse su valor por el responsable
BDcto! 2?5J@0 %rt! -?C!
23
Casos es$e#iales de #asa#i-n del i!$esto
-! "n el servicio de transporte internacional de pasajeros el impuesto se causa al
momento de la expedicin de la orden de cambio o del conocimiento porv parte
del responsable de la emisin del tiquete! Debe observarse que los tiquetes
a&reos internacionales adquiridos en el exterior para iniciar el viaje en ,olombia
se encuentran sujetos al (mpuesto sobre las )entas!
7! "n el servicio de tel&fonos, el impuesto se causa en el momento del pago
correspondiente hecho por el usuario B"6A6 %rt! 087C!
8! "n los contratos de arrendamiento de bienes muebles, en el momento de
causacin del canon de arrendamiento BDcto! 2?5J@0 %rt! -.C!
0! "n los servicios de seguros, el impuesto se causa en su integridad en el
momento en que la compa+ia conozca en su sede principal la emisin de la
pliza, el anexo correspondiente que otorgue el amparo o renovacin B%rt! 088
"!A!C
2! "n los casos de coaseguros el impuesto se causa en su integridade con base
en la pliza, anexo o renovacin que emita la compa+ia lider!
;! "n los certificados de seguros de transporte que se expidan con posterioridad a
los despachos de las mercancas, el impuesto se causa sobre tal certificado
B%rt! 080 "!A!C!
?! "n las plizas de seguros generales, para los cuales la superintendencia
permita el fraccionamiento de las primas, sobre la prima correspondiente a cada
uno de los certificados peridicos que las compa+as emitan en aplicacin de la
pliza original B%rt! 082 "6AC!
@! "n los seguros de da+os autorizados en moneda extranjera de acuerdo con los
Decretos 7@7-J.- # -720J.7, en la fecha de emisin de la pliza, del anexo de
amparo o de su renovacin B%rt! 08; "!A!C!
En los Ci)arrillos % Ta'a#o ela'orado
/os cigarrillos # el tabaco elaborado, nacionales # extranjeros, causan el (mpuesto
sobre las )entas en cabeza del importador o del productor nacional!
/a base gravable del (mpuesto sobre las )entas sobre los cigarrillos # tabaco
elaborado ser la misma del impuesto al consumo de que trata el artculo 7-5 de la
/e# 778 de -..2!
$e precisa que el impuesto para los cigarrilos # tabaco elaborado es de carcter
manofsico, es decir que se causa solamente a nivel de importador o productor!
Res$onsa'les del I!$esto so're las :entas
En las :entas
24
/os comerciantes, cualquiera que sea la fase de los ciclos de produccin #
distribucin en que actu&n!
/os productores de bienes exentos!
/os comercializadores de bienes gravados, independientemente que el
comerciante agregue uno o varios procesos a las materias primar o mercancas!
Personas que sin tener la calidad de comerciantes, productores o distribuidores,
habitualmente realicen actos similares a los de &stos!
"n la venta de aerodinos son reponsables tanto los comerciantes como los
vendedores ocasionales de &stos!
En los Ser*i#ios
Fuienes presten servicios gravados! Para tal efecto debe tenerse en cuenta la
enumeracin de servicios excluidos que hace la /e#, toda vez que quienes realicen
este tipo de actividades en forma exclusiva no son responsables del (mpuesto sobre
las )entas # por lo tanto no se encuentran obligados a presentar declaracin por este
impuesto!
En las I!$orta#iones
(mportadores de bienes corporales muebles que no ha#an sido expresamente
excluidos del (mpuesto sobre las )entas, quienes deben liquidar # pagar este
gravamen al momento de la nacionalizacin del bien! /a responsabilidad se
origina independientemente que el bien importado se encuentre destinado para
su uso o para ser enajenado! B%rt! 08? /it! dC!
/os importadores de bienes excluidos cuando estos se encuentren sujetos al
()% mplicito!
R?)i!en Co!@n
$on responsables por el valor del impuesto retenido, el cual deben asumir,
cuando realicen compras o adquieran servicios gravados de personas
pertenecientes al <&gimen $implificado B%rt! 08?, /it! e "6AC!
$on responsables por el impusto causado en la compra o adquisicin de los
bienes # servicios gravados relacionado en el artculo 0;@K-, cuando sean
enajenados o prestados por personas naturales no comerciantes que no se
ha#an inscrito en el r&gimen comn del (mpuesto sobre las )entas B%rt! 08?, /it!
f! "AC!
Consor#ios % Uniones te!$orales
,uando en forma directa realicen actividades gravadas
25
,uando la actividad sujeta al (mpuesto sobre las )entas la realice cada uno de
los consorciados o asociados, la responsabilidad recae en cabeza de cada uno
de ellos # no en el consorcio!
E!$resas Uni$ersonales
Por tener la naturaleza de sociedad limitada, son responsables del r&gimen comn #
en consecuencia nunca pueden pertenecer al r&gimen simplificado del ()%!
Otros res$onsa'les
/os eventos que a continuacin se se+alan, an cuando forman para de las
operaciones que hacen responsables del ()% a sus participantes, Bventas,
importaciones #Jo servicios gravadosC se relacionan para una mejor ubicacin de la
gestin realizada # por consiguiente de su calidad de responsables frente al (mpuesto
sobre las )entas!
:entas
(ntermediarios en la comercializacin
"n las ventas por cuenta de terceros a nombre propio, tales como la comisin,
quien realiza la venta a nombre propio # el tercero por cu#a cuenta se realiza el
negocio, son responsables del ()%!
"n las ventas por cuenta # a nombe de terceros en que una parte del valor de la
operacin corresponda al intermediario # el tercero en las que la totalidad del
valor de la operacin corresponda a quien encomendo la venta, como en el
caso de la agencia comercial, solo el mandante es responsable del ()%!
"n ventas habituales de activos fijos por cuenta # a nombre de terceros, solo es
responsable del ()% el mandatario, consignatario o similar!
"n las ventas realizadas por conducto de bolsas o martillos, sin perjuicio de lo
indicado anteriormente! /as sociedades o entidades oferentes B%rt! 08@ "6A6C!
$olamente es responsable6 el productor, el importador o el vinculado econmico
de uno u otro, cuando se trate de la venta de limonadas, aguas gasesosas
aromatizadas, # otras bebidas no alcohlicas, con exclusin de los jugos de
frutas, de legumbres # horalizas de la partida 75!5. B%rt! 00; "!A!C, as mismo,
cuando se trate de los denominados refajos o mezclas de bebidas fermentadas
# bebidas no alcohlicas BDcto! 8@5J.;, %rt! 7;C # en el caso de la gasolina #
otros derivados del petrleo!
/a responsabilidad se extiende tambi&n a la venta de bienes corporales
muebles aunque no se enajenan dentrodel giro ordinario del negocio, pero
respecto de cu#a adquisicin o importacin se hubiere generado derecho al
descuento B%rt! 08? "!A!C!
Ser*i#ios
26
"n los clubes sociales # deportivos son resonsbles del impuesto las personas
jurdicas que tienen sede para la reunin, recreo o prctica de deporte de sus
asociados! /a sede social puede ser propia o ajena B%rt! 00- "!A!C!
"n el servicio de transporte ereo de personas, es responsable la empresa
erea que emita el tiquete o expida la orden dee cambio B%rt! 007 "!A!C!
"n el servicio de transporte maritimo internacional de personas, es responsable
la empresa que emita el tiquete o expida la orden de cambio B%rt! 007 "!A!C!
"s responsable del ()%, la empresa que preste en el pas, el servicio telefonico
de larga distancia nacional e internacional desde telefonos pblicos BDcto!
8@5J.; %rt! 75C!
"n el servicio ,all>acN, la empresa que presta el servicio en el pas B%rt! 075
Par! 7 "6AC!
"n los contratos de concesin de espacio, quien aparezca en la factura o
documento equivalente como emisor! BDcto! 2?5J@0 %rt! 77C!
/os establecimientos bancarios, las corporaciones financieras, las corporaciones
de ahorro # vivienda # las compa+ias de financiamiento comercial, los
almacenes generales de depsito # las dems entidades financiera o de
servicios financieros sometidos a la vigilancia de la $uperintendencia >ancaria
de naturaleza comercial o cooperativa, con excepcin de las sociedades
administradoras de fondos pensionales # censantas # los institutos financieros
de las entidades departamentales # territoriales!
Aambi&n las entidades que desarrollen habitualmente operaciones similares a
las de las entidades se+aladas anteriormente, est&n o no sometidas a la
vigilancia del "stado B%rt! 008K- "!AC!
"n operaciones cambiarias, los intermediarios del mercado cambiario,
compa+ias de financiamiento comercial # casas de cambio autorizadas #
quienes compren # vendan divisas conforme lo previsto en las normas
cambiarias B%rt! 0@;K- "!A!C!
/as notarias deben cumplir las diferentes obligaciones tributarias derivadas de
tal calidad con el E(A que corresponda al respectivo notario BDcto! -725 de -..7
%rt! 2C!
I!$orta#iones
"l importador de bienes gravados para su propio consumo responde
nicamente por el pago del (mpuesto sobre las )entas que generen tal
importacin BDcto! 2?5J@0 %rt! 7-C!
Eo podr aplicarse exencin ni exclusin del ()% en las importaciones de
bienes, cuando exista produccin nacional # los bienes imortados se encuentren
gravados con el (mpuesto sobre las )entas B%rt! 0@7K- "!A!C!
27
"sta limitacin no se palica a las empresas determinadas en el Decreto -7;0 de
-..0, ni a las importaciones de que tratan los literales b # d del artculo 07@ del
"statuto Aributario!
/as importaciones de bienes para el consumo al puerto de /eticia, en el
Departamento del %mazonas, estn excluidas del tributo aduanero B/e# 0@@J.@
%rt! --7C!
Re/isitos /e de'en #!$lir la de#lara#i-n del I!$esto so're las :entas
AI:AB
"l formulario prescrito por la Gnidad %dministrativa "special D(<",,(9E D"
(*PG"$A9$ O %DG%E%$ E%,(9E%/"$, debe presentarse debidamente
diligenciado!
Debe registrarse cuidadosamente el E(A # los cdigos solicitados!
$e deben discriminar los factores necesarios para determinar las bases
gravables del (mpuesto sobre las )entas!
"n la declaracin debe realizarse la liquidacin privada del impuesto sobre las
ventas # deben incluirse las sanciones Bextemporaneidad, correccin, etcC,
cuando fuere del caso!
/a firma del obligado al cumplimiento del deber formal de declarar!
/a firma del <evisor 'iscal cuando estuviere obligado a tenerlo!
/os dems responsables obligados a llevar libros de contabilidad deben
presentar la declaracin firmada por contador pblico vinculado o no
laboralmente a la empresa, cuando el patrimonio bruto del responsable en el
ltimo da del a+o inmediatamente anterior o los ingresos brutos de dicho a+o,
sean superiores a L-!@55!0.2!555 BDcto! 8@50J58C # siempre que la Declaracin
del (mpuesto sobre las )entas presente un saldo a favor del responsable!
"n la Declaracin debe informarse el nombre completo # nmero de matrcula o
tarjeta profesional del ,ontador Pblico o <evisor fiscal que firma la
Declaracin!
De#lara#iones /e tienen $or no $resentadas
$e entiende no cumplido el deber de presentar la Declaracin del (mpuesto sobre las
)entas cuando6
/a Declaracin no se presente en la juridiccin de la %dministracin de (mpuesto
que corresponda al domicilio del responsable!
Eo se suministre la identificacin del declarante o se haga en forma equivocada!
Eo contenga los factores necesarios para identificar las bases gravables
$e presente sin la firma de quien debe cumplir el deber formal de declarar o se
omita la firma del contador pblico o revisor fiscal existiendo la obligacin legal!
Eo se informe la direccin o la informe icorrectamente B%rt! ;25K- "!A!C!
28
BASE GRA:ABLE
1. En las :entas
/a base gravable se halla conformada por el valor total de la operacin,
independientemente que la misma se realice de contado o a cr&dito!
/a base gravable inclu#e entre otro la financiacin ordinaria, extraordinaria o moratoria,
accesorios, acarreos, instalaciones, seguros, comisiones, garantas # dems
erogaciones complementarias, aunque se facturen o convengan por separado #
aunque, considerados independientemente, no se encuentren sometidos a imposicin
B%rt! 00? "!A!C!
"s decir, que efectuada la venta de un bien gravado, si el vendedor se compromete a
entregar la mercanca en el sitio indicado por el comprador, aun cuando el transporte
de carga se encuentra excluido del ()%, por formar parte del precio total de venta, el
valor del mismo integra la base gravable para liquidar el (mpuesto sobre las )entas!
(ntegran igualmente la base gravable los gastos realizados por cuenta o a nombre del
adquiriente, as como los reajustes que se efectu&n al valor convenido causados con
posterioridad a la venta B%rt! 00@ "!AC!
'inanciacin por vinculados econmicos
/os gastos de financiacin inclu#en la financiacin otorgada por una empresa
econmica vinculada al responsable que efectan la operacin gravada! $alvo que la
sociedad financiera sea vigilada por la $uperintendencia >ancaria B%rt! 00. # 00.K-
"!A!C!
<etiro de (nventarios
/a base gravable es el valor comercial de los bienes B%rt! 02@ "!A!C!
(ntermediarios
/a venta por cuenta de terceros a nombre propio o por cuenta # nombre de terceros
donde una parte del valor de la operacin corresonda al intermediario, la base gravable
para el intermediario es el valor total de la venta: para el tercero a cu#a cuenta se
vende, este mismo valor disminuido en la parte que le corresponda al intermediario
B%rt! 022 "!A!C!
29
(ntermediarios en la venta de activos fijos
"n la venta de activos fijos realizadas habitualmente por cuenta # a nombre de
terceros, la base gravable est conformada por la parte del valor de la operacin que le
corresponda al intermediario, ms la comisin, honorarios # dems emolumentos a que
tenga derecho por razn del negocio B%rt! 02; "!A!C!
"n ningn caso la base gravable debe ser inferior al tres por ciento B8IC del precio de
venta! "n el caso de automotores producidos o ensamblados en el pas que tengan un
a+o o menos de salida de fbrica, o de automotores que tengan un a+o o menos de
nacioalizados, la base no puede ser inferior al cinco por ciento B2IC del previo de venta
B%rt! 02? "!A!C!
"n el caso de la venta de vehculos usados adquiridos de propietarios para quienes los
mismos contituan activos fijos, la base gravable estar conformada por la diferencia
entre el valor total de la operacin, determinado de acuerdo con lo previsto en el
artculo 00? del "statuto Aributario, # el precio de compra!
,uando se trate de automotores que tengan ms de cuatro B0C a+os de salida de
fbrica o de nacionalizacin, se aplicara la tarifa general edel (mpuesto sobre las
)entas!
,uando se trate de la venta de salvamentos de vehculos automotores siniestrados por
huerto e indemnizados por la parte de las compa+as de seguros generales, se
presume que la base gravable es el setenta por ciento B?5IC del valor de la
enajenacn del bien! B%rt! 02?K- "!A!C!
)enta de productos derivados del petrleo
"n la venta de gasolina motor, ser el ingreso al productor B%rt! 0;; "!A!C!
Para la gasolina de aviaciPn del -55J-85 octanos, sobre el precio total de lista en
refinera!
Para los aceites, lubricantes # grasas, sobre el precio oficial de venta del productor!
Para los dems productos refinados, derivados del petrleo, la gasolina blanca, las
dems para aceite lubricantes # grasas # los productos petroqumicos, sobre el precio
oficial de lista fijado para el productos en el lugar de la entrega B%rt! 0;? "!A!C!
"l *inisterio de *inas # "nerga se+ala los precios de los productos refinados
derivados del petrleo para los efectos de liquidar el (mpuesto sobre las )entas!
,on la expedicin de la /e# ?@@ del 7? de diciembre de 7557 se modific la estructura
del (mpuesto sobre las )entas en relacin con los vinos, aperitivos # licores!
30
De acuerdo con lo se+alado en el artculo 25 de la mecionada /e#, el impuesto sobre
las ventas corresponde al treinta # cinco por ciento B82IC del valor liquidado por
concepto del impuesto al consumo! % partir del -M de enero del 7558 se cedi a los
Departamentos # Distrito ,apital el (mpuesto sobre las )entas de licores, vinos,
aperitivos # similares, nacionales o extranjeros que no se encontraba cedido!
Por la modificacin introducida en la /e# ?@@ de 7557, a partir del -M de enero de 7558,
no se encuentan obligados a presentar declaracin de (mpuesto sobre las )entas, los
productores e importadores de licores, vinos, aperitivos # similares, as como tampoco
los distribuidores, en razn a que el (mpuesto sobre las )entas quedo incorporado
dentro del impuesto al consumo cu#os nicos sujetos pasivos por virtud de la referida
le# son los productores e importadores!
"n relacin con los productores oficiales, que tienen derecho a impuestos descontables
por la produccin de licores, vinos, aperitivos # similares, de conformidad con lo
prescrito en el artculo 20 de la /e# ?@@ de 7557, esQtos debern ser declarados en el
formulario de declaracin del (mpuesto al ,onsumo!
En las i!$orta#iones
De vehculos
,uando son importados directamente por el usuario, propietario o poseedor, la base
gravable es el valor total registrado en la declaracin de importacin ms el arancel
que se cause!
/a base gravable para los vehculos que entran en circulacin por primera vez est
constituida por el valor total egistrado en la factura de venta sin incluir el ()% B%rt! .5
/e# ;88 de 7555C!
(mportacin de cigarrillos # tabaco elaborado, nacionales # extranjeros!
"s la misma del (mpuesto al ,onsumo de que trata el artculo 7-5 de la /e# 778 de
-..2 B%rt! 075 Par! 2 "!A!C!
/a base gravable o precio de venta no puede ser notoriamente inferior a los precios
vigentes en el comercio B%rt! 0;0 "!A!C!
/a inexistencia de factura o documento equivalente as como los valores inferiores al
corriente en plaza, salvo prueba en contrario, tendrn como valor atribuible a la venta
el corriente en plaza B%rt! 028 "!AC!
No +or!an $arte de la Base Gra*a'le en las :entas
/os descuentos efectivos que conten en la factura o documento equivalente #
resulten normales segn la costumbre comercial!
31
$e entiende como descuento efectivo el que no esta sujeto a condicin alguna!
"xiste condicionamiento cuando el descuento depende por ejemplo del pronto
pago, del volumen en ventas, etc!
"l valor de los empaques # envases cuando en virtud de convenios o
costumbres comerciales sean materia de devolucin B%rt! 020 "!A!C!
/os intereses por financiacin del ()% B%rt! 00? "!A!C!
.. En los Ser*i#ios
/a base gravable es el valor total de la operacin, sea que se realice de contado o a
cr&dito, inclu#endo entre otros los gastos directos de financiacin ordinaria,
extraordinaria o moratoria, accesorios, acarreos, instalaciones, seguros, comisiones,
garanta # dems erogaciones complementarias, aunque se facturen o convengan por
separado # aunque, considerados independientemente, no se encuentren sometidos a
imposicin!
%dems integra la base gravable, el valor de los bienes proporcionados con motivo de
la prestacin del servicio gravado aun cuando su venta considerada en forma
independiente no cause el ()% B%rt! 00? "!AC!
/os gastos realizados por cuenta o a nombre del usuario, as como los reajustes al
valor convenido B%rt! 00@ "!A!C!
/a financiacin otorgada por una empresa econmicamente vinculada al responsable,
salvo que se encuentre vigilada por la $uperintendencia >ancaria! B%rt! 00.K- "!A!C! /a
financiacin se encuentra referida al valor de la operacin, sin incluir el ()%!
/a >ase Dravable, se determina dividiendo el costo del bien arrendado por -!@55 # el
resultado se resta del canon diario! /a cifra que as se obtenga es la >ase Dravable
BDcto! <! 2?5J@0 %rt! -. (nc! 7 Eum 7C!
"n el caso de arrendamiento de bienes corporales muebles, el gravamen se generar
en el momento de causacin del cann de correspondiente!
32
"n arrendamiento de bienes muebles
/a >ase Dravable para calcular el (mpuesto sobre las )entas en el servicio gravado de
arrendamiento de inmuebles, ser el valor de los canones de arrendamiento de cada
inmueble!
"n los servicios de construccion de bienes inmuebles
$obre los honorarios cuando estos se pacten! ,uando no se pacten honorarios, sobre
la utilidad del contrato BDcto! -8?7J.7 %rt! 8C!
"n los clubes sociales o deportivos, de trabajadores # de pensionados
/a >ase Dravable es el valor total de los pagos derivados de la actividad propia del
club Brestaurante, bar, grill, discoteca, hospedaje, recreacin ectC, idependientemente
de que sean gravados o no B%rt! 0;5 "!AC!
"n restaurante
/a >ase Dravable, es el valor total del consumo, incluidas las bebidas acompa+antes
de todo tipo # dems valores adicionales, salvo la propina!
,uando el servicio de restaurante sea prestado por un contratista independiente a una
empresa o entidad para sus trabajadores, cualquiera sea la modalidad de contratacin,
la >ase Dravable est conformada por el valor que asume la empresa # por el precio
que pague el trabajador, caso en el cual se puede hacer liquidacin proporcional del
impuesto de manera independiente o puede ser asumido por la empresa en su
totalidad!
"n los servicios de bares, griles, tabernas # discotecas
/a base est conformada por el valor total del consumo, incluidas comidas, 3cover4,
espectculos # dems valores adicionales inherentes al mismo! BDcto! 077J.- %rt! -8C!
"n ningn caso la propina por ser voluntaria, genera impuesto a las ventas!
"n los moteles, amoblados # similares
$u base la conforman el valor total del servicio BDcto! < 077J.- %rt! -.C!
"n servicios de transporte internacional de pasajeros
/a >ase Dravable es el valor total del tiquete u orden de cambio!
,uando su valor se estipule en moneda extranjera, la >ase Dravable es el equivalente
en moneda nacional con aplicacn del tipo de cambio vigente en la fecha de emisin
del tiquete u orden de cambio B%rt! 0;- # 0;@ "!A!C!
33
/a tarifa aplicable es la general del dieciseis por ciento B-;IC cuando el tiquete u orden
de cambio se expidan de una va solamene # sobre el cincuenta por ciento B25IC de su
valor cuando se expidan de ida # regreso B%rt! 0;@ "!A!C!
/a tasa de cambiio para efectos tributarios es la tasa representativa del mercado
vigente al momento de la operacin certificada por la $uperintendencia >ancaria! BD!<
8;;J.7 %rt! ?C!
Aambien estan sujetos al gravamen del ()% los tiquetes a&reos internacionales
adquiridos en el exterior para ser utilizados originando el viaje en el territorio nacional
B%rt! 07-!- "!A!C!
"n el servicio de aseo, vigilancia # temporales de empleo
/a >ase Dravable ser la parte correspondiente al %(G Badministracin, (mprevistos #
GtilidadC! B%rt! 0;@K8 Eum! 7 "!A!C!
"n el servicio de transporte a&reo nacional de pasajeros
/a >ase Dravable es el valor total del tiquete u orden de cambio! B%rt! 0;- "!AC!
/a Aarifa aplicable es del dieciseis por ciento B-;IC, excepto aquel con destino o
procedencia de rutas nacionales donde no exista transporte terrestre organizado!
De conformidad con el artculo -M del Decreto 877@ del -- de noviembre de 7558, no
causan el (mpuesto sobre las )entas, los tiquetes de transporte a&reo nacional de
personas con destino o procedencia de los siguientes territorios # sitios6 Departamento
%rchipielago de $an %ndr&s, Providencia # $anta ,atalina: /a Pedrera! /eticia #
Aarapac en el Departamento de %mazonas: %cand, ,apurgan, Euqu, >aha
$olano, >ajo >aud # =urado en el Departamento del ,hoc: Duapi # Aimbiqui en el
Departamento del ,auca: araracuara # $olano en el Departamento de ,aquet:
Duaviare R>arranco *inas e (nirida en el Departamento dle )aup&s: ,i&naga de 9ro
en el Departamento de ,rdoba: "l ,harco en vel Departamento de Eari+o: (tuango,
*urind # )iga del 'uerte en el Departamento de %ntioqua: /a Daviota # $anta
<osalia, Puerto ,arre+o, /a Primavera # ,umaribo en el Departamento de )ichada:
*iraflores # *orichal en el Departamento de Duaviare: Gribia en el Departamento de la
Duajira: *acarena en el Departamento del *eta: Puerto /eguzamo en el
Departamento de l Putuma#o!
/o anterior se aplicar mientras no exista transporte terrestre organizado hacia estos
territorios!
"n el servicio de Aelefonia
/a >ase Dravable ser la general se+alada en el %rtculo 00? del "statuto Aributario6
"n los estratos - # 7 se rebajan los primeros 725 impulsos B%rt! 0;7 "!A!C!
"n el servicio de televisin satelital recibido en ,olombia
34
/a >ase Dravable estar conformada por el valor total facturado al usuario en
,olombia B%rt! 075 literal h! "!AC!
"n los servicios notariales
"sta conformada en cada operacin por el valor total de la remuneracin que reciba el
responsable por la prestacin del servicio!
"n los servicios notariales se exclu#e de la >ase Dravable el valor de la remuneracin
que corresponda a recaudos recibidos para terceros B'ondo Eacional de EotariadoC #
los valores relacionados con los documentos o certificados del <egistro ,ivil! BDcto!
75?;J.7 %rt! -? # -@C!
"n los servicios financieros
,uando se trate de operaciones cambiarias, el impuesto ser determinado por los
intermediarios del mercado cambiario # por quienes compren # vendan divisas,
conforme a lo previsto en las normas cambiarias! Para este efecto la >ase Dravable se
establece tomando la diferencia entre la tasa de venta de las divisas de cada operacin
e la fecha en que se realice la transaccin # la tasa promedio ponderada de compra del
respectivo responsable en el ltimo da hbil anterior en que ha#a realizado compras
de divisas! Para el clculo de dicha >ase Dravable se tendr en cuenta si la
transaccin se hace en efectivo, en cheque o a trav&s de un transferencia electrnica o
giro, calculndose una tasa promedio ponderada para cada una de las modalidades de
transaccin! /a >ase Dravable as establecida se multiplicar por la tarifa del impuesto
# por la cantidad de divisas enajenadas!
Para las operaciones cambiarias de contratos forQard # futuros, el impuesto se
determina tomando la diferencia entre la tasa de venta de las divisas de cada
operacin en la fecha en que se realice la transaccon # la tasa de compra establecida
en la forma en que determine el Dobierno Eacional para la cual tendr en cuenta los
plazos pactados en este tipo de operaciones! /a >ase Dravable as establecida se
multiplica por la tarifa del impuesto # por la cantidad de divisas enajenadas!
"l Dobierno Eacional establecer la metodologa para el clculo de la tasa promedio
ponderada de divisas B%rt! 0@;K- "!A!C!
"l Decreto -55 del 75 de enero de 7558 en el artNculo 7do! "stablece la tasa
promedio ponderada de compra de divisas para efecto de determinar la >ase Dravable
de que trata el inciso primero del artculo 0@;K- del "statuto Aributario! "l arPticulo 8ro!
$e+ala la tasa de compra aplicable en las operaciones cambiarias derivadas de
contratos forQard # futuros!
"n los dems servicios financieros
"l impuesto se determna aplicando la tarifa a la >ase Dravable, integrada en cada
operacin , por el valor total de las comisiones # dems aremuneraciones que perciba
el responsable por los servicios prestados independientemente de su denominacin!
35
/o anterior no se aplica al arrendamiento financiero BleasingC, a los servicios de
administracin de fondos del "stado, ni a los intereses generados por las operaciones
de cr&dito! B%rt! 0@;K- (nciso 0 "!A!C!
$e exceptan de estos impuestos por operacin bancaria a las "mbajadas, $edes
9ficiales, %gentes Diplomticos # ,onsulares # de 9rganismos (nternaciones que
est&n debidamente acreditados ante el Dobierno Eacional!
$ervicios que involucran utilizacin de inmuebles
"n los servicios gravados que involucren l utilizacin de bienes inmuebles, la base
gravable est conformada por la totalidad de los ingresos percibidos por el servicio
aunque se facturen en forma separada BDcto! -8?7J.7%rt! @C!
No +or!an $arte de la 'ase )ra*a'le en ser*i#ios
/os descuentos efectivos que consten en la factura o documento equivalente,
siempre # cuando no est&n sujetos a ninguna condicin # resulten normales
segn la costumbre comercial! B%rt! 020 "!A!C!
/os intereses por la financiacin del ()% BParagrfo %rt! 00? "!AC!
/a financiacin otorgada por una empresa econmica vinculada al responsable
que efectu la operacin gravada, cuando la sociedad financiera se encuentre
vigilada por la $uperintendencia >ancaria B%rt! 00.K- "!A!C!
"n los servicios notariales se exclu#e de la >ase Dravable el valor de la
remuneracin que corresponsa a recaudos recibidos para terceros B'ondo
Eacional de EotariadoC # los valores relacionados con los documentos o
certificados del <egistro ,ivil BDcto! 75?;J.7 %rt! -? # -@C!
En las I!$orta#iones
/a >ase Dravable ser la misma que se tiene en cuenta para liquidar los derechos de
%duana, adicionada con el valor de este gravamen! B%rt! 02. "!A!C!
36
En el I!$esto so're las :entas en los (e)os de serte % a>ar
,onstitu#e hecho generador del (mpuesto sobre las )entas la circulacin, venta u
operacin de juegos de suerte # azar con excepcin de las loterias!
"l impuesto se causa en el momento de realizacin de la apuesta, expedicin del
documento S, formulario, boleta o instrumento que da derecho a participar en el juego!
"s responsable del impuesto el operador del juego!
/a base gravable estar constituida por el valor de la apuesta, del documento,
formulario, boleta, billete o instrumento que da derecho a participar en el juego! "n este
caso de los juegos localizados tales como las maquinitas o tragamonedas, se presume
que la base gravable mensual est constituida por el valor correspondiente a un salario
mnimo mensual legal vigente # la de las mesas de juegos estar constituida por el
valor correspondiente a catorce B-0C salarios mnimos legales mensuales vigentes!
$on documentos equivalentes a la factura en los juegos de suerte # azar, la boleta, el
formulario, billete o documento que da derecho a participar en el juego! ,uando para
participar en el juego no se requiera de documento, se deber expedir factura o
documento equivalente! "l valor del (mpuesto sobre las )entas a cargo del
responsable no forma parte del valor de la apuesta!
"l impuesto generado por concepto de juego de suerte # azar se afectara con
impuesto descontable! B%rt! 075 /iteral d! "!A!C!
Tari+a en Ser*i#ios inter!edios de la $rod##i-n
"n los casos de trabajos de fabricacin, elaboracin o construccin de bienes
corporales muebles, realizados por encargo de terceros, incluidos los destinados a
convertirse en inmuebles por accesin, con o sin aporte de materias primas, #a sea
que supongan la obtencin del producto final o constitu#an una etapa de su
fabricacin, elaboracin, construccin o puesta en comdiciones de utilizacin, la tarifa
aplicable es la que corresponda al bien que resulte de la prestacin del servicio!
BPargrafo artculo 0?; "!A!C!
Tari+a General
/a Aarifa general del (mpuesto sobre las )entas para bienes # servicios es del dieciseis
por ciento B-;IC, con excepcin de los excluidos expresamente # de aquellos que
tengan una tarifa diferencial!
/a Aarifa general se aplica, entre otros bienes a los siguientes6
/imonadas, aguas, gaseosas aromatizadas Bincluidas las aguas minerales
tratadas de esta maneraC # otras bebidas no alcohlicas! B%rt! 00; "!A!C!
37
/os taxis automviles e igualmente los taxis clasificables por la partida
arancelaria @?!58!
/os vehculos para el transporte de diez personas o ms, incluido el conductor,
de la partida @?!57 del %rancel!
/os vehculos para el transporte de carga, de peso bruto vehcular de -5!555
libras americanas o ms!
/os coches ambulancias, celulares # mortuarios!
/os motocarros de tres ruedas para el transporte de carga con pacacidad
maxima de -!?55 libras!
%si mismo la Aarifa general del (mpuesto sobre las )entas se aplicar a las
motococletas fabricadas o ensambladas en el pas con motor hasta de -@2 c!c, a los
chasis cabinados # a las carrocerias de las paritdas @?!5; # @?!5?, siempre # cuando
unos # otras se destinen a vehculos automoviles se+alados anteriormente B%rt! 0;.
"!AC # a los aviones producidos en ,olombia, en los de servicio pblico # a los de
ense+anza de 7 plazas!
/os productos derivados del petrleo B%rt! 0?0 "!A!C
Dasolina motor -;I del ingreso al productor
Dasolina de aviacin -55J-85 octanos -;I
%ceites lubricantes # grasas -;I del precio oficial de venta del productor!
Aodos los dems productos refinados, derivados del petrleo inclu#endo la
gasolina blanca, las bases para aceites lubricantes, grasas # productos
petroquimicos, el -;I del precio oficial de lista fijado para el productor en el
lugar de entrega!
"l servicio de transporte a&reo nacional e internacional de pasajeros!
)ehculos automotores con ms de cuatro B0C a+os de salida de fabrica o de
nacionalizacin B%rt! 02?K- pargrafo "!A!C!
"l servicio de publicidad, cuando se superen los topes se+alados en el artculo
0?; del "!A! B%r! 0;@K- "!A!C!
Tari+a es$e#ial $ara la #er*e>a
"l (mpuesto sobre las )entas a la cerveza de produccin nacional cualquiera sea su
clase, envase o contenido # presentacin, es del once por ciento B--IC! De esta tarifa
un @I es impuesto sobre las ventas # se entender incluido en el impuesto al
consumo, que sobre dicho producto se+ala la /e# 778 de -..2 # el tres por ciento B8IC
restante del ()% deber ser consignado a favor del tesoro nacional en los t&rminos que
establezca el reglamento # otorga derecho a impuestos descontables hasta el monto
de esta misma tarifa!
/as cervezas importadas tendrn el mismo tratamiento que las de produccin nacional,
respecto de los impuestos al consumo # sobre las ventas!
38
$e exceptan el %rchipielago de $an %ndr&s, Providencia # $anta ,atalina del
impuesto de cerveza de que trata el artculo 0?2 del "staltuto Aributario!
..0. IMPUESTO DE ADUANA O COMERCIO ECTERIOR
"n el impuesto de aduana o de comercio exterior, se gravan las exportaciones o las
importacones, a diferencia de los impuestos estudiados anteriormente que gravan la
produccin nacional o el consumo de bienes importables o exportables! $in embargo,
como se podr observar, existen ciertas relaciones de equivalencia impositiva, que
permiten el anlisis de los impuestos sobre el comercio exterior, a los resultados que
obtiene el fisco nacional con los impuestos a la produccin o al consumo de bienes que
se comercializan en los mercados internacionales!
"l arancel aduanero si se trata de una exportacin, es equivalente econmicamente a
una combinacin de dos medidas fiscales6
Gn impuesto a la produccin nacional
Gn subsidio al consumo nacional
,uando se trata de una importacin, es equivalente a6
% un impuesto al consumo nacional
Gn subsidio a la produccin nacional
Re#ado +is#al del i!$esto a la e,$orta#i-n
/a recaudacin fiscal de un impuesto a la exportacin, puede interpretarse como el
resultado neto para el fisco, de un impuesto soportado por los productores, junto con
un subsidio que el fisco otorga a los consumidores nacionales: la particularidad de este
subsidio radica en que es implicito # que esta compensado con la recaudacin del
impuesto a la produccin! Gn atractivo adicional de este impuesto, es que es de facil
administracin, puesto que las operaciones se realizan a trav&s de la aduana # la
evasin fiscal esta contralado # penalizada como contrabando!
Re#ado +is#al del i!$esto a la i!$orta#i-n
"l recaudo fiscal del arancel o impuesto a las importaciones, es el resultado neto de
una recaudacin por un impuesto al consumo nacional, de la cual se deducen los
subsidios pagados a los productores nacionales! "l atractivo poltico del arancel se
concentra en que se promueve la produccin nacional, economiza divisas, subsidia
implicitamente a la produccin nacional sustitutiva de importaciones, a expesan de una
carga a los consumidores nacionales, con un mecanismo de facil administracin fiscal #
baja evasin!
Etese en forma comparativa, la simetra que existe entre los dos tipos de impuestos al
comercio exterior6
39
I!$esto a las e,$orta#iones D (mpuesto a la produccin nacional T subsidio al
consumo nacional!
I!$esto a las i!$orta#iones D (mpuesto al consumo nacional T subsidio a la
produccin nacional!
"l recaudo en ambos casos es positivo,porque la produccin nacional es superior al
consumo nacional cuando se trata de bienes exportables: mientras que el consumo
nacional es superior a la produccin nacional, en el caso de bienes importables!
E+e#tos del Tratado de Li're Co!er#io % el ALCA, so're el re#ado del i!$esto
de adanas o #o!er#io e,terior
"s importante tener en cuenta que el pas actualmente se encuentra en procesos de
negociacin para suscribir el Aratado de /ibre ,omercio BA/,C, junto con otros paises
de $uramerica, con los "stados Gnidos!
"l tema del A/, realmente es mu# importante # estrategico, puesto que a trav&s de el
se esta definiendo el futuro comercial en sectores importantes de la economa nacional
# tendra efectos positivos o negativos en los ingresos fiscales!
$i los efectos del tratado generan un crecimiento superior en las exportaciones,
indudablemente se generarn ingresos fiscales nuevos originados en el aumento de la
produccin nacional, que se comercializa en los mercados de "stados Gnidos!
Pero si sucede lo contrario, como lo evidencian algunos estudios previos desarrollados
por expertos, es decir, que el A/,, el incremento de las importaciones ser superior a
las exportaciones, se perderan importantes ingresos, originados por una caida en la
produccin nacional, o porque se puede pactar la liberacin de gravamenes o
aranceles!
Por lo tanto, se debe estar alerta al proceso de negociacin, ms an cuando la
posicin de los negociadores de "stados Gnidos, ha sido no incluir el tema de la
agricultura, puesto que esta posicin unilateral afectar este sector tan importante para
el crecimiento econmico del pas, que adems se busca la reivindicacin de los
peque+os, medianos # grandes productores del campo, quienes historicamente se han
visto afectados por las medidas proteccionistas de los paises en desarrollo!

..1. OTROS TRIBUTOS NACIONALES
..1.1. IMPUESTO DE TIMBRE
"s un impuesto esencialmente documental, puesto que recae sobre los documentos
pblicos o privados incluidos los ttulos valores, que se otorguen o acepten en el
pas, o que se otorguen fuera del pas pero que se ejecuten en el territorio nacional o
40
generen obligaciones en el mismo, en los que se haga constar la constitucin,
existencia, modificacin o extincin de obligaciones, al igual que su prrroga o
cesin!
S(eto $asi*o
"s aquel a quien se le atribu#e la realizacin del hecho generador, sin embargo en
este impuesto el concepto de sujeto pasivo es amplio, teniendo en cuenta que no
solamente involucra al deudor del impuesto Bcontribu#ente efectivoC, es decir quienes
suscriben el documento: sino que adems, son sujetos de este impuesto los que
estan involucrados en el mismo de alguna forma dentro de la situacin generadora
del mismo!
"s decir, son sujetos del impuesto6
aC "l contribu#ente
bC "l responsable o agente de reencin
Contri'%ente
"s el deudor o sujeto que resulta afectado econmicamente por el impuesto, se
consideran contribu#entes los siguientes, siempre # cuando intervengan como
otorgantes, giradores, aceptantes, emisores, suscriptores, en los documentos, o
cuando a su favor se expidan, otorguen o extiendan los mismos: o cuando realicen
actuaciones o tramites gravados con el impuesto6
/as personas naturales
/as personas jurdicas # sus asimiladas
/as entidades pblicas no exceptuadas espresamente!
$on responsables o agentes de retencin del impuesto6
-! /os notarios, por las escrituras pblicas que cumplan los requisitos para estar
gravadas con el impuesto,
7! /as entidades vigiladas por la $uperintendencia bancaria, cuando intervengan
como otorgantes, giradores, aceptantes, emisores o suscriptores en los
documentos gravados,
8! /as entidades de derecho pblico, las empresas industriales # comerciales del
estado # las sociedades de economa mixta
0! Personas jurdicas # sociedades de hecho # dems asimiladas, cuando
intervengan como otorgantes, giradores, aceptantes, emisores o suscriptores
en los documentos gravados,
2! /as personas naturales o asimiladas, si tienen la calidad de comerciantes # en
el a+o inmediatamente anterior ha#a tenido un patrimonio bruto o ingresos
brutos superiores a L280U?25!555,
41
;! /os agentes diplomticos del gobierno nacional, por los actos otorgados en el
exterior,
?! /os >ancos, por los cheques
@! /os %lmacenes generales de depsito, por los certificados # bonos de prenda,
.! /as entidades emisoras de ttulos, por la emisin de los titulos nominativos o
al portador, #
-5! /os jueces, conciliadores # tribunales de arbitramento, por los documentos
sujetos al impuesto, que obren sin pago del gravamen dentro de los procesos
# conciliaciones!
6e#7o Generador
"s el otorgamiento o aceptacin de documentos en el pas o en el exterior que se
ejecutan en el territorio nacional o generen obligaciones en el mismo, en los que
conste la constitucin, existencia, modificacin o extincin de obligaciones, al igual
que su prrroga o cesin, cu#a cuanta sea superior a L2;U;@0!555, en los cuales
intervenga como otorgante en los cuales intervenga como otorgante, aceptante o
suscriptor una entidad pblica, una persona jurdica o asimilada, o una persona
natural que tenga la calidad de comerciante, que en el a+o inmediatamente anterior
tuviere unos ingresos brutos o un patrimonio bruto superior a L280U?25!555!
/os elementos fundamentales del hecho generador son6
"xistencia de documento pblico o privado
,ontenido obligacional del documento
%specto territorial del documento # de las obligaciones contenidas en &l
,uanta del documento
%specto sujetivo de los otorgantes o aceptantes del documento
Otros do#!entos )ra*ados #on el i!$esto de ti!'re
%dems de los documentos pblicos # privados cu#a cuanta sea superior a L2;
P;@0!555, estan gravados los siguientes instrumentos que no contienen cuanta6
Pasaportes ordinarios # su revalidacin
,oncesin de explotacin de bosques naturales con fines agroindustriales en
terrenos bldios # de maderas finas, # sus prrrogas
%porte de una zona esmeraldifa,
/icencias para portar armas de fuego # sus renovaciones,
/icencias para comercializar municiones # explosivos # sus renovaciones,
,ada reconocimiento de personera jurdica,
/as visas que se expidan a los extranjeros,
42
/as certificaciones, autenticaciones, reconocimiento de firmas # la protocolizacin
de escrituras pblicas expedidas o efectuadas en el exterior por funcionarios
consulares o ante ellos,
Casa#i-n del i!$esto
"l impuesto se causa cuando se da o realiza el hecho generador, # es a partir de
este momento que surge la obligacin tributaria!
Base Gra*a'le
"n general, la base gravable es el valor sobre el cual se aplica la tarifa del impuesto
# se obtiene el valor del impuesto!
/a actual legislacin no define con claridad la base gravable del impuesto, sin
embargo por interpretacin, se a concluido, que es la cuanta o el valor del
documento!
Tari+a del I!$esto
"s un porcentaje aplicado a la base gravable o el valor absoluta fijado por el
gobierno nacional, independiente de la cuanta del documento!
"n el primer caso hablamos de la tarifa proporcional o ad valorem, # en el segundo
de tarifas especficas!
Por regla general la tarifa es del uno punto cinco por ciento B-,2IC # se habla que es
proporcional porque el valor a pagar esta en proporcin con la base gravable o
cuanta del documento!
/as tarifas especficas se establecen para ciertos actos o documentos asi6
DOCUMENTOS O ACTUACIONES :ALOR IMPUESTO
Pasaportes ordinarios expedido en el pas L7?!555
<evalidacin de pasaportes expedido en el pas L--!555
,oncesin de explotacin de bosques naturales L28!555
,oncesin de explotacin demaderas finas
Por la prrroga
L875!555
L-;5!555
%porte de una zona esmeraldifa L7;;!555
/icencia para porte de armas de fuego L-5;!555
<enovacin de licencias para porte de armas de fuego L7?!555
/icencias para comercializar municiones # explosivos L?.@!555
<enovacin de /icencias para comercializar municiones #
explosivos L287!555
<econocimiento de personera jurdica L-5;!555
43
<econocimiento de personera jurdica entidades sin animo
de lucro L28!555
:ISAS PARA ECTRAN=EROS :ALOR DEL
IMPUESTO EN USE
)isa Aemporal 02
)isa ordinaria ?2
)isa de negocios transitoria -75
)isa de negocios permanentes 772
)isa de residente 772
)isa de residente para la persona casada con nacional
colombiano
-75
)isa de estudiante 85
)isa de turismo 85
)isa de trnsito -2
9tras visas ?2
ACTUACIONES EN EL ECTERIOR :ALOR DEL
IMPUESTO EN USE
Pasaportes ordinarios expedidos por funcionarios
consulares
88
,ertificaciones expedidas por funcionarios consulares @
%utenticaciones efectuadas por los cnsules colombianos @
<econocimientos de firmas ante cnsules @
Protocolizacin de escrituras pblicas en el libro del
consulado
-85
..1... GRA:AMEN SOBRE LOS MO:IMIENTOS &INANCIEROS
'ue creado como un nuevo impuesto, a partir del primero B-oC de enero del a+o 755-,
el Dravamen a los *ovimientos 'inancieros, a cargo de los usuarios del sistema
financiero # de las entidades que lo conforman!
6e#7o Generador
"l hecho generador lo constitu#e la realizacin de las transacciones financieras
mediante las cuales se disponga de recursos depositados en cuentas corrientes o de
ahorro, as como en cuentas de depsito en el >anco de la <epblica, # de los giros de
cheques de gerencia!
"n el caso de cheques girados con cargo a los recursos de una cuenta de ahorro
pertenecientes al cliente, por un establecimiento de cPredito no bancario o por un
establecimiento bancario especializado en cartera hipotecaria que no utilice el
mecanismo de captacin de recursos mediante la cuenta corriente, se consider que
44
constitu#e una sola operacin el retiro en virtud del cual se expide el cheque # el pago
del mismo!
Transa##i-n +inan#iera 6Aoda operacin de retiro en efectivo, mediante cheque, con
talonario, con tarjeta d&bito, a trav&s de cajero electronico, mediante puntos de pago,
notas debito o mediante cualquier modalidad que implique la disposicin de recursos
de cuentas de depsito, corriente o de ahorros, en cualquier tipo de denominacin,
incluidos los d&bitos efectuados sobre los depsitos acreditados xomo 3saldos positivos
de tarjeta de cr&dito4 # ls operaciones mediante las cuales los establecimientos de
cr&dito cancelan el importe de los depsitos a t&rmino mediante abono en cuenta!
Tari+a
/a tarifa del Dravamen a los *ovimientos 'inancieros sera del cuatro por mil
B0x-!555C!"n ningn caso este valor ser deducible de la renta bruta de los
contribu#entes!
Casa#i-n
"l Dravamen a los movimientos financieros es un impuesto instantneo # se causa en
el momento en que se produzca la disposicin de los recursos objeto de la transaccin
financiera!
Base Gra*a'le
/a >ase Dravamen a los *ovimientos 'inancieros estar integrada por el valor total de
la transaccin financiera mediante la cual se dispone de los recursos!
S(etos Pasi*os
$on sujetos pasivos del Dravamen a los *ovimientos 'inancieros, los usuarios del
sistema financiero, las entidades que lo conforman # el >anco de la <epublica!
,uando se trata de retiros de fondos que manejen ahorro colectivo, el sujeto pasivo
ser el ahorrador individual beneficiarios del retiro!
A)entes de Reten#i-n del Gra*a!en a los Mo*i!ientos &inan#ieros
%ctuan como agentes retenedores # ser responsables por el recaudo # el pago del
Dravamen a los movimientos 'inancieros, el >anco de la <epublica # los
establecimientos de cr&dito en los cuales se encuentre la respectiva cuenta, as como
los establecimientos de cr&dito que expiden los cheques de gerencia!
De#lara#i-n % Pa)o del Gra*a!en a los Mo*i!ientos &inan#ieros
45
/os agentes de retencin del Dravamen a los *ovimientos 'inancieros, deben
depositar las sumas recaudadas a la orden de la Direccin Deneral del Aesoro
Eacional, en la cuenta que esta se+ale para el efecto, presentando la declaracin
correspondiente, en el formulario que para este fin disponga la Direccin de (mpuestos
# %duanas Eacionales!
/a declaracin # pago del Dravamen a *ovimientos financieros, deber realizarse en
los plazos # condiciones que se+ale el Dobierno Eacional!
$e entendera como no presentadas las declaraciones, cuando no se realice el pago en
forma simultnea a su presentacin!
Ad!inistra#i-n del Gra*a!en a los Mo*i!ientos &inan#ieros
,orresponde a la Direccin de (mpuestos # %duanas Eacionales, la administracin del
Dravamen a los *ovimientos 'inancieros, para lo cual tiene las facultades
consagradas en el "statuto Aributario para la investigacin, determinacin, control,
discusin, devolucin # cobro de los impuestos de su competencia!
%s mismo, la D(%E esta facultada para aplicar las sanciones contempladas en dicho
"statuto, que sean compatibles con la naturaleza del impuesto, as como aquellas
referidas a la calidad de agente de retencin, incluida la de trasladar a las autoridades
competentes el conocimiento de posibles conductas de carcter penal!
Para el caso de aquellas sanciones en las cuales su determinacin se encuentra
referida en el "statuto Aributario a mes o fracin de mes calendario, se entienden
referidas a semana o fraccin de semana calendario, aplicando el -!72I del valor total
de las retenciones practicadas en el respectivo perodo, para quellos agentes
retenedores que presenten extemporaneamente la declaracin correspondiente!
46
ECENCIONES
$e encuentran exentos del Dravamen a los *ovimientos 'inancieros
-! /os retiros efectuados de las cuentas de ahorro destinadas exlusivamente a la
financiacin de vivienda! /a exencin no podr exceder en el a+o fiscal del
cincuenta por ciento B25IC del salario mnimo mensual vigente # se aplicar
proporcionalmente en forma no acumulativa sobre los retiros mensuales
efectuados por el titular de la cuenta! "l Dobierno expedir la reglamentacin
correspondiente!
/a exencin se aplicar exclusivamente a una cuenta de ahorros por titular #
siempre # cuando pertenezca a un nico titular! ,uando quiera que una persona
sea gtitular de ms de una cuenta de ahorros en uno o varios establecimientos
de cr&dito, deber elegir aquella en relacin con la cual operar el beneficio
tributario aqu previsto e indicarselo al respectivo establecimiento!
7! /os traslados entre cuentas corrientes de un mismo establecimiento de cr&dito,
cuando dichas cuentas pertenezcan a un mismo # nico titular que sea una sola
persona!
8! /as operaciones que realice la Direccin del Aesoro Eacional, directamente o a
trav&s de los rganos ejecutores, inclu#endo las operaciones de reporto que se
celebren con esta entidad # el traslado de impuestos a dicha Direccin por parte
de las entidades recaudadoras: asi mismo, las operaciones realizadas por las
Aesoreras Pblicas de cualquier orden con entidades pblicas o con entidades
vigiladas por las $uperintendencias >ancaria o de )alores, efectuadas con
ttulos emitidos por 'ogafn para la capitalizacin de la >anca Pblica!
0! /as operaciones de liquidez que realice el >anco de la <epublica, conforme a lo
previsto en la /e# 8- de -..7!
2! /os ,r&ditos interbancarios # las operaciones de reporto con ttulos realizadas
por las entidades vigiladas por las $uperintendencias >ancaria o de valores para
equilibrar defectos o excesos transitorios de liquidez, en desarrollo de las
operaciones que constitu#en su objeto social!
;! /as transacciones ocasionadas por la compensacin interbancaria respecto de
las cuentas que poseen los establecimientos de cr&dito en el >anco de la
<epublica!
?! /as operaciones de reporto realizadas entre el 'ondo de Darantas de
(nstituciones 'inancieras B'ogafinC o 'ondo de Darantas de (nstituciones
,ooperativas B'ogacoopC con entidades inscritas ante tales instituciones!
@! /as operaciones de compensacin # liquidacin de los depsitos centralizados
de valores # de las bolsas de valores sobre ttulos desmaterializados, # los
pagos correspondientes a la administracin de valores en dichos depsitos!
.! "l manejo de recursos pblicos que hagan las tesoreras de las entidades
territoriales!
-5! /os desembolsos de cr&dito mediante abono en la cuenta o mediante
expedicin de cheques, que realicen los establecimientos de cr&dito!
--! /as operaciones de compra # venta de divisas efectuadas a trav&s de cuentas
de depsito del >anco de la <epblica o de cuentas corrientes, realizadas entre
47
intermediarios del mercado cambiario vigilados por las $uperintende8ncias
>ancario o de valores, el >anco de la <epublica # la direccin del Aesoro
Eacional!
-7! /os cheques de gerencia cuando se expidan con cargo a los recursos de la
cuenta corriente o de ahorros del ordeante, siempre # cuando que la cuenta
corriente o de ahorros sea de la misma entidad de cr&dito que expida el cheque
de gerencia!
-8! /os traslados que se realicen entre las cuentas corrientes #Jo de ahorros
abiertas en un mismo establecimiento de cr&dito a nombre de un mismo # nico
titular!
/a indicada exencin se aplicar tambi&n cuando el traslado se realice entre cuentas
de ahorro colectivo # cuentas corrientes o de ahorros que pertenezcan a un mismo #
nico titular, siempre # cuando est&n abiertas en el mismo establecimiento de cr&dito!
De acuerdo con el <eglamento del Dobierno Eacional, los retiros efectuados de
cuentas de ahorro especial que los pensionados abran para depositar el valor de sus
mesadas pensionales # hasta el momento de las mismas, cuando estas sean
equivalentes a dos salarios mnimos o menos!
"l Dravamen a los *ovimientos 'inancieros que se genere por el giro de recursos
exentos de impuestos de conformidad con los traslados, acuerdos # convenios
internacionales suscritos por el pas, ser objeto de devolucin en los t&rminos que
indique el reglamento!
A)entes de Reten#i-n del Gra*a!en a los Mo*i!ientos &inan#ieros en
o$era#iones de #enta de de$-sito.
"l >anco de la <epblica actuar como agente retenedor del Dravamen a los
*ovimientos 'inancieros que corresponda pagar por dicha transaccin a la entidad
usuaria de la respectiva cuenta!
De*ol#i-n del Gra*a!en a los Mo*i!ientos &inan#ieros
/as sociedades titularizadoras, los establecimientos de cr&dito que administren cartera
hipotecaria movilizada # las sociedades fiduciarias, tendrn derecho a obtener la
devolucin del Dravamen a los *ovimientos 'inancieros que se cause por la
transferencia del os flujos en los procesos de movilizacin de cartera hipotecaria para
vivienda por parte de dichas entidades, a que se refiere la /e# 20; de -..., en los
t&rminos # condiciones que reglamente el Dobierno Eacional!
(gualmente, tendr derecho a la devolucin establecida en el presente artculo las
operaciones del fondo de "stabilizacin de la ,artera Hipotecaria!
Utili>a#i-n de los re#rsos )eneradores $or el Gra*a!en a los Mo*i!ientos
&inan#ieros.
48
/os recaudos del Dravamen a los *ovimientos financieros # sus rendimientos sern
depositados en una cuenta especial de la Direccin del Aesoro Eacional hasta tanto
sean apropiados en el Presupuesto Deneral de la Eacin en las vigencias fiscales
correspondientes a su recaudo # las subsiguientes! "l Dobierno propondr al ,ongreso
de la <epblica la incorporacin de estos ingresos en la medida en que las
necesidadres locales as lo aconsejen, hasta que se agote su producido!
CONCLUSIONES
-! /os rentas de la nacin pueden ser tributarias # no tributarias! /os impuestos
son directos e indirectos # tienen el caracter tributario, mientras que los ingresos
no tributarios, corresponde a las tasas, contribuciones # multas!
7! /os ingresos de la Eacin se fundamentan en los impuestos que gravan la renta
# el patrimonio, la produccin # venta de bienes # servicios # la actividad de
comercio exterior, el primero se establece acorde a los ingresos anuales o al
monto del patrimonio # se denomina <enta # ,omplementario, el segundo se
genera en la produccin # venta de bienes o servicios # corresponde a (mpuesto
al valor %gregado ()% # el tercero grava la actividad de compra # venta de
bienes # servicios entre los paises # corresponde a los %ranceles!
8! "l impuesto de renta # complementario es de perodo anual # la base gravable
corresponde a los ingresos obtenidos en el a+o anterior o al patrimonio liquido
igualmente del a+o anterior, se declara en forma privada por cada
contribu#ente, acorde con los requisitos legales para cumplir con esta
obligacin, la tarifa actual es del 82I de los ingresos liquidos, con una
sobretasa vigente hasta el a+o 755;, igual al -5I de la tarifa general del
impuesto!
0! "l impuesto al valor agregado ()% se denomin inicialmente como (mpuesto a
las ventas! "s el tributo que pagan todas las personas que consumen bienes #
servicios! "n ,olombia se aplica en las diferentes etapas del ciclo econmico de
la produccin, importacin # distribucin! "xisten una tarifa general del -;I #
tarifas diferenciales que oscilan entre el -5I # 82I, dependiendo de los bienes
o servicios! /os responsables del impuesto definidos en la /e#, estan en la
obligacin de declarar # pagar en forma bimensual en los formularios # plazos
fijados por la Direccin de (mpuestos # %dunas Eacionales D(%E!
2! 9tro impuesto que soporta el ingreso de la Eacin, es el que grava la
actividad del comercio exterior o de %duana Bes decir las exportaciones e
importacionesC "l arancel aduanero si se trata de una exportacin, es
equivalente econmicamente a una combinacin de dos medidas fiscales6 Gn
impuesto a la produccin nacional # un subsidio al consumo nacional: cuando se
trata de una importacin, es equivalente a un impuesto al consumo nacional #
un subsidio a la produccin nacional
;! Gn impuesto de alguna importancia es el de timbre, que se causa en el
momento del otorgamiento, suscripcin, giro, expedicin, aceptacin,
vencimiento, prrroga o pago del instrumento, documento o ttulo, lo que
ocurra primero! /a tarifa es del -!2I sobre los instrumentos pblicos #
49
documentos privados, incluidos los ttulos valores, que se otorguen o acepten
en el pas, o que se otorguen fuera del pas pero que se ejecuten en el
territorio nacional o generen obligaciones en el mismo, en los que se haga
constar la constitucin, existencia, modificacin o extincin de obligaciones, al
igual que su prrroga o cesin, cu#a cuanta sea superior a L2;U;@0!555
Bvalor a+o 7550C, en los cuales intervenga como otorgante, aceptante o
suscriptor una entidad pblica, una persona jurdica o asimilada, o una
persona natural que tenga la calidad de comerciante, que en el a+o
inmediatamente anterior tuviere unos ingresos brutos o un patrimonio bruto
superior a L280U?25!555 Bvalor a+o 7550C!
?! "xisten otros impuestos de caracter nacional, que inicialmente fueron
transitorios, pero que necesidad de incrementar los ingresos pblicos, para
reducir los niveles de deficit fiscal, hizo que fueran permanentes, entre los cuales
esta el gravamen a los movimientos financieros D*' o cuatro por mil B0 x -555C,
este tributo esta a cargo de los usuarios del sistema financiero # de las
entidades que lo conforman! /a tarifa del Dravamen a los *ovimientos
'inancieros es del cuatro por mil B0x-!555C!"n ningn caso este valor ser
deducible de la renta bruta de los contribu#entes # se causa en el momento en
que se produzca la disposicin de los recursos objeto de la transaccin
financiera!
TALLER DE E:ALUACION
-! /a reforma tributaria del a+o 7558, dispuso que estaran en la obligacin de
presentar declaracin de renta # complementario, las personas que obtengan
ingresos en a+o 7550 superiores a L;5 millones # posean un patrimonio a 8- de
diciembre de dicho a+o superior a L@5 millones, cuales cree que son los
propositos de esta medidaH
7! "l impuesto a las ventas o valor agregado se ha convertido eneltributode ma#or
dinamica # un alto nivel de recaudo, cuales pueden ser las causas que
contribu#en a este comportamientoH
8! $e dice que el ()% es un tributo regresivo que afecta la capacidad de pago de la
poblacin, cuales pueden ser las razones que impulsan a la %dministracin
Aributaria a proponer ampliar la base gravable # las tarifasH
0! Para fomentar el sector expotador es conveniente la adopcin de subsidios a la
produccinnacional o aumentar el impuesto al consumo interno de productos
nacionalesH, # que incidencia puede traer para el crecimiento
delcomercioexterior, desmontar los subsidiosH
2! "s usted el que comparte que debe mantenerse el modelo de libre mercado #
por ende la intervencin estatal debe limitarse a garantizar las condiciones
requeridas para talfinH Fue acciones enmateria fiscalo tributaria deben
implementarse para fortalecerelmodelo, o para desmontarloH
;! "l gravamen a los movimientos financieros como un impuesto permanente,
afectan positiva o negativamente a los agentes econmicos vinculados al sector
financiero o generan un crecimiento en mercado de dinero no regulado o
informalH
50
?! De los tributos nacionales indicados enel presente capitulo, cuales tienen el
caracterde regresivos # por ende usted propondria su modificacin o
eliminacin, # cuales son los argumentos para tal propsitoH
51
CAPITULO III
TRIBUTOS DEPARTAMENALES
,onstitu#en rentas de los Departamentos, los ingresos que percibe tanto el nivel
central como en sus entidades descentralizadas, por concepto de impuestos, tasas,
contribuciones, monopolios, explotacin de bienes, regalas, participaciones,
sanciones pecuniarias # en general todos los ingresos que le correspondan para el
cumplimiento de sus fines constitucionales # legales!
RENTAS MONOPOLIFADAS. $on las que provienen de la explotacin exclusiva por
parte del Departamento6
-! /os juegos de suerte # azar, las cuales estarn destinadas exclusivamente al
sector $alud,
7! /a produccin, introduccin # venta de licores destilados nacionales como arbitrio
<entstico,
8! /a produccin, introduccin # venta de alcohol etlico potable e impotable
Dentro de las principales rentas departamentales tenemos6
0.1. IMPUESTOS AL CONSUMO
0.1.1. IMPUESTO AL CONSUMO DE CER:EFAS, SI&ONES, RE&A=OS 5
MEFCLAS
"l impuesto al consumo de cervezas, sifones, refajos # mezclas de bebidas
fermentadas con bebidas no alcohlicas, es de propiedad de la Eacin # su producto
se encuentra cedido a los Departamentos, en proporcin al consumo de los
productos gravados dentro de la jurisdiccin de cada entidad territorial!
"l Hecho Denerador est constituido por el consumo de cervezas, sifones, refajos, #
mezclas de bebidas fermentadas con bebidas no alcohlicas en la jurisdiccin de
cada Departamento!
Eo generan este impuesto las exportaciones de cervezas, sifones, refajos, # mezclas
de bebidas fermentadas con bebidas no alcohlicas!
$on sujetos pasivos o responsables del impuesto los productores, los importadores,
# solidariamente con ellos los distribuidores! %dems, son responsables directos del
impuesto los transportadores # los expendedores al detal, cuando no puedan
justificar debidamente la procedencia de los productos que transporten o expendan!
52
"n el caso de productos nacionales, el impuesto se causa en el momento en que el
productor los entrega en fbrica o en planta para su distribucin, venta o permuta en
la jurisdiccin de cada Departamento, o para publicidad, promocin, donacin,
comisin o los destinados a autoconsumo!
"n el caso de productores extranjeros, el impuesto se causa en el momento en que
los mismos se introducen al pas, salvo cuando se trate de productos en trnsito
hacia otro pas!
/a base gravable de este impuesto esta constituida por el precio de venta al
detallista en la siguiente forma6
a! Para productos nacionales esta constituida por el precio de venta al detallista! $e
entiende por el precio de venta al detallista aquel que, sin incluir el valor del
impuesto al consumo fija el productor, segn la calidad, contenido # presentacin
de los productos, a los vendedores o expendedores al detal, en la capital del
Departamento donde este situada la fbrica! Dicho precio debe reflejar los
siguientes factores, valuados de acuerdo con las condiciones reales del mercado6
el precio de fbrica o a nivel del productor, # el margen de comercializacin
desde la salida de la fbrica hasta su entrega al expendedor al detal!
"l precio de venta al detallista fijado por el productor para efectos de la
liquidacin de los impuestos al consumo debe ser nico para la capital del
departamento sede de la fbrica, segn tipo especifico de producto! ,uando el
productor establezca precios diferenciales o conceda descuentos o
bonificaciones teniendo en cuenta el volumen de ventas u otras circunstancias
similares, el precio de venta al detallista que debe fijar para los efectos de la
liquidacin de los impuestos al consumo ser el ma#or entre los distintos que
ha#a establecido, sin deducir los descuentos o bonificaciones!
/os productores de cervezas, sifones, refajos # mezclas de productos
fermentados con bebidas no alcohlicas fijaran el precio de facturacin al
detallista en la forma indicada en este %rtculo # en su declaracin discriminaran,
para efectos de su exclusin de la base gravable!
b! Para los productos extranjeros esta constituida por el precio de venta al detallista,
el cual se determina como el valor en aduana de los productos, inclu#endo los
gravmenes arancelarios, adicionado con un margen de comercializacin
equivalente al 85I! Para estos efectos, el valor en aduana comprender el
precio de fbrica en el pas de origen, adicionado con los gastos de transporte,
gastos de carga, descarga # manipulacin hasta el puerto o aeropuerto de
importacin, # el costo de los seguros!
/os otros m&todos de valoracin aduanera solo sern aplicables en el evento en
que no sea posible establecer la base gravable en la forma dispuesta en el inciso
anterior!
53
Para efectos de la liquidacin de los impuestos al consumo, el valor en aduana en
moneda nacional se determinara aplicando durante cada trimestre, la tasa de
cambio representativa del mercado vigente en el ltimo da hbil del trimestre
inmediatamente anterior!
Para estos efectos, los trimestres estarn comprendidos entre6
el - de febrero # el 85 de abril:
el - de ma#o # el 8- de julio:
el - de agosto # el 8- de octubre: #
el - de noviembre # el 8- de enero!
Eo forma parte de la base gravable el valor de los empaques # envases, sean
retornables o no retornables!
"l (mpuesto sobre las )entas a la cerveza de produccin nacional cualquiera sea su
clase, envase, contenido # presentacin es del once por ciento B--IC! De esta tarifa
un @I es (mpuesto sobre las )entas # se entender incluido en el impuesto al
consumo, que sobre dicho producto se+ala la /e# 778 de -..2 # el tres por ciento
B8IC restante como ()% deber ser consignado a favor del Aesoro Eacional en los
t&rminos que establezca el reglamento # otorga derecho a impuestos descontables
hasta el monto de esta misma tarifa!
/as cervezas importadas tendrn el mismo tratamiento que las de produccin
nacional, respecto de los impuestos al consumo # sobre las ventas!
/a Direccin de %po#o 'iscal del *inisterio de Haciendo # ,r&dito Publico, a+o a a+o
# segn la /e# ?@@ de 7557 dar a conocer las tarifas del impuesto al consumo de
productos nacionales en botella de ?25 cc para licores, vinos, aperitivos # similares
que para la vigencia fiscal siguiente, los cuales serna debidamente adoptados por
cada Departamento a trav&s de resolucin administrativa!
"l perodo gravable de este impuesto ser mensual! /os productores cumplirn
mensualmente con la obligacin de declarar ante las $ecretaras de Hacienda
Departamental, o en las entidades financieras autorizadas para tal fin, dentro de los
quince B-2C das calendario siguientes al vencimiento de cada perodo gravable!
/a Declaracin deber contener la liquidacin privada del gravamen correspondiente
a los despachos, entregas o retiros efectuados en el mes anterior!
/os importadores declararn # pagarn el impuesto al consumo en el momento de la
importacin, conjuntamente con los impuestos # derechos nacionales que se causen
54
en la misma! "l pago del impuesto al consumo se efectuar a nombre del 'ondoK
,uenta de (mpuestos al ,onsumo de Productos "xtranjeros!
/as Declaraciones mencionadas se presentarn en los formularios que para el
efecto dise+e la 'ederacin Eacional de Departamentos que sean distribuidos por
las $ecretaras de Hacienda Departamental!
/a mora en el pago del impuesto causar una sancin equivalente al 7I por cada
mes o fraccin de mes: el monto de la sancin variar segn lo establecido por la
Direccin de (mpuestos Eacionales B%rt! -2@ D!,! -777J@;C!
CONTENIDO DE LA DECLARACIGN
/as declaraciones del impuesto al consumo de cervezas, sifones, refajos # mezcla
de bebidas fermentadas con bebidas no alcohlicas, de produccin nacional, deber
contener6
a! /a informacin necesaria para la identificacin # ubicacin del contribu#ente o
responsable!
b! /a discriminacin e identificacin de los factores necesarios para determinar
las bases gravables del impuesto al consumo, entre ellos6
- ,lase # marca del producto:
- Gnidad de medida:
- Precio de venta al detallista:
- ,osto de los envases o empaques:
- ,antidad del producto:
- 'otocopia de la BsC tornagua BsC que rese+an en la declaracin de pago:
c! /a liquidacin privada # por separado del impuesto al consumo de cervezas #
sifones, de una parte, # de los refajos # mezclas de otra!
d! /a liquidacin de las sanciones!
e! /a informacin sobre reenvos cuando ha#a lugar a ello!
f! /a discriminacin del valor correspondiente a las direcciones o fondos de
salud!
g! "l valor a cargo o saldo a favor, segn el caso!
h! /a firma del obligado al cumplimiento del deber formal de declarar!
55
0.1... IMPUESTO AL CONSUMO DE CIGARRILLOS 5 TABACO ELABORADO
"l hecho generador est constituido por el consumo en la jurisdiccin de cada
Departamento, de cigarrillos # tabaco elaborado!
$e entiende por tabaco elaborado aquel que se obtiene de la hoja de tabaco
sometida a un proceso de transformacin industrial, incluido el proceso denominado
curado!
$on sujetos pasivos o responsables del impuesto los productores, los importadores,
# solidariamente con ellos, los distribuidores! %dems, son responsables directos
del impuesto los transportadores # los expendedores al detal, cuando no puedan
justificar debidamente la procedencia de los productos que transporten o expendan!
"n el caso de productos nacionales, el impuesto se causa en el momento en que el
productor los entrega en fbrica o en planta para su distribucin, venta o permuta en
el Departamento, o para publicidad, promocin, donacin, comisin o los destinados
a autoconsumo!
"n el caso de productores extranjeros, el impuesto se causa en el momento en que
los mismos se introducen al pas, salvo cuando se trate de productos en trnsito
hacia otro pas!
/a base gravable de este impuesto est constituido por el precio de venta al
detallista, en la siguiente forma6
a! Para productos nacionales esta constituida por el precio de venta al detallista! $e
entiende por el precio de venta al detallista aquel que, sin incluir el valor del
impuesto al consumo fija el productor, segn la calidad, contenido # presentacin
de los productos, a los vendedores o expendedores al detal, en la capital del
Departamento donde esta situada la fbrica! Dicho precio debe reflejar los
siguientes factores, valuados de acuerdo con las condiciones reales del mercado6
el precio de fbrica o a nivel del productor, # el margen de comercializacin
desde la salida de la fbrica hasta su entrega al expendedor al detal!
"l precio de venta al detallista fijado por el productor para efectos de la
liquidacin de los impuestos al consumo debe ser nico para la capital del
departamento sede de la fbrica, segn tipo especifico de producto! ,uando el
productor establezca precios diferenciales o conceda descuentos o
bonificaciones teniendo en cuenta el volumen de ventas u otras circunstancias
similares, el precio de venta al detallista que debe fijar para los efectos de la
liquidacin de los impuestos al consumo ser el ma#or entre los distintos que
ha#a establecido, sin deducir los descuentos o bonificaciones!
b! Para los productos extranjeros esta constituida por el precio de venta al detallista,
el cual se determina como el valor de aduana de los productos, inclu#endo los
gravmenes arancelarios, adicionado con un margen de comercializacin
equivalente al 85I!
56
Para estos efectos, el valor en aduana comprender el precio de fbrica en el pas
de origen, adicionado con los gastos de transporte, gastos de carga, descarga #
manipulacin hasta el puerto o aeropuerto de importacin, # el costo de los seguros!
/os otros m&todos de valoracin aduanera solo sern aplicables en el evento en que
no sea posible establecer la base gravable en la forma dispuesta en el inciso
anterior!
Para efectos de la liquidacin de los impuestos al consumo, el valor en aduana en
moneda nacional se determinara aplicando durante cada trimestre, la tasa de
cambio representativa del mercado vigente en el ltimo da hbil del trimestre
inmediatamente anterior! Para estos efectos, los trimestres estarn comprendidos
entre6
- el - de febrero # el 85 de abril:
- el - de ma#o # el 8- de julio:
- el - de agosto # el 8- de octubre: #
- el - de noviembre # el 8- de enero!
"n ningn caso el impuesto pagado por los productos extranjeros ser inferior al
promedio del impuesto que se cause por el consumo de cigarrillos # tabaco
elaborado, segn el caso, producidos en ,olombia!
Para efectos de lo dispuesto en el artculo 7-5, pargrafo, de la /e# 778 de -..2, #
de conformidad con los artculos 0 # 2 del Decreto 7-0- de -..;, los promedios
ponderados del impuesto al consumo de cigarrillos # tabaco elaborado, aplicables
como mnimo a los productos extranjeros gravados # que rigen para el primer
semestre del a+o 7550, son los siguientes6
a! ,igarrillos de tabaco rubio primera clase, cuatrocientos sesenta # siete pesos
con cincuenta centavos BL0;?,25C, por cajetilla de 75 cigarrillos Bpor ejemplo,
asimilables a las marcas *ontecarlo # <o#alC!
b! ,igarrillos de tabaco rubio de segunda clase, # cigarrillos productos de la
mezcla de tabaco rubio # negro, doscientos ochenta # dos pesos con setenta
# cuatro centavos BL7@7,?0C, por cajetilla de 75 cigarrillos por ejemplo,
asimilables a las marcas *ustang, >oston # Premier: %ndino, Derb# e
(mperialC:
c! ,igarrillos de tabaco negro, ciento ochenta # tres pesos con veintinueve
centavos BL-@8,7.C, por cajetilla de 75 cigarrillos Bpor ejemplo, asimilables a
las marcas ,ampen, Hidalgo, Pielroja, President, ,ontinental # ,aribeC:
d! Aabaco elaborado6
Picadura, once mil ciento diez pesos con cero centavos BL--!--5,55C, por
unidad de una B-C libra Bpor ejemplo, asimilable a la picadura marca alfaC!
,igarrillos, ciento setenta # dos pesos con quince centavos BL-?7,-2C, por
57
unidad de 72 cigarrillos # un peso promedio de ciento ochenta # nueve
B-@.C gramos!
/as declaraciones del impuesto al consumo de cigarrillos # tabaco elaborado, de
produccin nacional, deber contener6
a! /a informacin necesaria para la identificacin # ubicacin del contribu#ente o
responsable!
b! /a discriminacin e identificacin de los factores necesarios para determinar
las bases gravables del impuesto al consumo, entre ellos6
- ,lase # marca del producto:
- Gnidad de medida:
- Precio de venta al detallista:
- ,antidad del producto:
- 'otocopia de laBsC tornaguaBsC rese+adas en la declaracin de pago!
c! /a liquidacin privada # por separado del impuesto al consumo de cigarrillos #
tabaco elaborado!
d! /a liquidacin de las sanciones!
e! /a informacin sobre reenvos cuando ha#a lugar a ello!
f! /a liquidacin del impuesto con destino al deporte!
g! "l valor a cargo o saldo a favor, segn el caso!
h! /a firma del obligado al cumplimiento del deber formal de declarar!
0.1.0. IMPUESTO AL CONSUMO DE LICORES, :INOS, :INOS ESPUMOSOS O
ESPUMANTES, APERITI:OS 5 SIMILARES NACIONALES 5
ECTRAN=EROS
"l hecho generador es el consumo en la jurisdiccin de cada Departamento de
licores, vinos, aperitivos # similares!
$on sujetos pasivos o responsables del impuesto los productores, los importadores,
# solidariamente con ellos, los distribuidores! %dems, son responsables directos
del impuesto los transportadores # los expendedores al detal, cuando no puedan
justificar debidamente la procedencia de los productos que transporten o expendan!
"n el caso de productos nacionales, el impuesto se causa en el momento en que el
productor los entrega en fbrica o en planta para su distribucin, venta o permuta en
el Departamento, o para publicidad, promocin, donacin, comisin o los destinados
a autoconsumo!
"n el caso de productos extranjeros, el impuesto se causa en el momento en que los
mismos se introducen al pas, salvo cuando se trate de productos en trnsito hacia
otro pas!
Para efectos del impuesto al consumo de que trata este ,aptulo, los licores, vinos,
aperitivos # similares importados a granel para ser envasados en el Departamento,
58
recibirn el tratamiento de productos nacionales! %l momento de su importacin al
territorio aduanero nacional, estos productos solo pagarn los impuestos o derechos
nacionales a que ha#a lugar!
/a base gravable esta constituida por el nmero de grados alcoholim&tricos que
contenga el producto!
"sta base gravable aplicar igualmente para la liquidacin de la participacin,
respecto de los productos sobre los cuales los Departamentos est&n ejerciendo el
monopolio rentstico de los licores destilados!
"l grado de contenido alcoholmetro debe estar expresado en el envase # estar
sujeto a verificacin t&cnica por parte de las autoridades departamentales de salud
quienes podrn verificar directamente! "n caso de discrepancia respecto al dictamen
proferido por (nstituto Departamental de $alud, la segunda # definitiva instancia
corresponder al (nstituto Eacional de )igilancia de *edicamento # %limentos
B(E)(*%C %rt! 0. /e# ?@@ de 7!557!
Para efectos de lo dispuesto en el articulo 25, pargrafo ?, de la /e# ?@@J7557 las
tarifas del impuesto al consumo de licores, vinos, aperitivos # similares, aplicables
como mnimo a los productos extranjeros gravados, sern para cada a+o las que
establezca la Direccin general de %po#o 'iscal D%' quien es la encargada de
ajustar las tarifas cada primero de enero, de la correspondiente vigencia fiscal!
CONTENIDO &ORMULARIO DE DECLARACIGN
/a 'ederacin Eacional de Departamentos dise+ar # prescribir los formularios de
declaracin de (mpuestos al ,onsumo! /a distribucin de los mismos corresponde a
los Departamentos!
/as declaraciones de impuestos al consumo, que no contengan la constancia de
pago de la totalidad del impuesto se tendrn por no presentadas!
/os declarantes de productos nacionales, previo a la presentacin de la declaracin
ante el departamento, consignarn directamente a los fondos de salud
departamentales # del Distrito ,apital, los recursos destinados a salud # anexaran
copia de los recibos a la declaracin!

"n igual forma procedern los declarantes de productos extranjeros, previo a la
presentacin de la declaracin ante los departamentos, en relacin con los ma#ores
valores que resulten, # que correspondan al ()% para la salud!
0.1.1. CESIGN DEL I:A.
59
/os departamentos adicionalmente reciben la cesin del ()% de licores a cargo de
las licoreras departamentales de que tratan los artculos -88 # -80 del Decreto
"xtraordinario -777 de -.@;!
3% partir del -M de enero de 7558, s&dese a los Departamentos # al Distrito ,apital,
en proporcin al consumo en cada entidad territorial, el (mpuesto al )alor %gregado
()% sobre los licores, vinos, aperitivos, # similares, nacionales # extranjeros, que
actualmente no se encontraba cedido!
"n todos los casos, el ()% cedido a las entidades territoriales, quedar incorporado
dentro de la tarifa del impuesto al consumo, o dentro de la tarifa de la participacin,
segn el caso, # se liquidar como un nico impuesto o participacin, sobre la base
gravable definida en el artculo anterior!
"l impuesto liquidado en ningn caso podr ser afectado con impuestos
descontables, salvo el correspondiente a los productores oficiales, que podrn
descontar del componente del ()% de este impuesto, el ()% pagado en la produccin
de los bienes gravados!
Del total correspondiente al nuevo ()% cedido, el setenta por ciento B?5IC se
destinar a salud # el treinta por ciento B85IC restante a financiar el deporte, en la
respectiva entidad territorial!
/as exenciones del ()% establecidas o que se establezcan no aplicarn en ningn
caso, respecto del ()% de cervezas # licores cedido a las entidades territoriales!
%rtculo 20 de la /e# ?@@ de 7!557
DISTRIBUCIGN DE RECURSOS
/os recursos destinados a salud, debern girarse de acuerdo con las normas
vigentes, a los fondos de salud departamentales # del Distrito ,apital! /os recursos
destinados a financiar el deporte, se girarn a la respectiva entidad territorial!
"l fondo cuenta de impuestos al consum productos extranjeros, con base en las
relaciones de declaraciones que le remiten mensualmente los funcionarios
departamentales, dentro de los t&rminos previos en la /e# 778 de -..2 # sus
decretos reglamentarios, girar directamente a los fondos de salud departamentales
# del Distrito ,apital, los recursos destinados a la salud, # con base en las mismas
relaciones citadas, girar directamente al Distrito ,apital, el valor que le corresponda
del componente del ()% destinado al deporte!
"l fondo cuenta de impuestos al consumo de productos extranjeros, remitir a los
departamentos, dentro del mismo termino que tiene para efectuar el giro de los
recursos, un reporte consolidado del total que le correspondi, discriminando el valor
60
consignado a los fondos departamentales de salud, indicando el numero de recibo #
fecha de consignacin!
,uando se trate de productos extranjeros, el valor pagado al fondo cuenta de
impuestos al consumo de productos extranjeros, se descontar del impuesto al
consumo o de la participacin que se liquide a favor del respectivo departamento!
/os ma#ores valores que resulten en la declaracin, se pagarn directamente al
departamento!
/os recursos destinados a salud, debern aplicarse a la financiacin del programa
de organizacin # modernizacin de redes de prestacin de servicios de salud!
Aerminados los procesos de reestructuracin debern aplicarse a la prestacin del
servicios de salud a la poblacin pobre # vulnerable no cubierta con subsidios a la
demanda!
0... IMPUESTO A PREMIOS DE LOTERHA
"l hecho que genera la obligacin del pago del impuesto es la obtencin del premio!
"l impuesto se causa en el momento en que el premio se paga!
"l sujeto pasivo del impuesto es el beneficiario del premio o premios de lotera!
"l impuesto se aplica sobre el valor nominal de los billetes # fracciones de loteras de
otros Departamentos enajenados en el Departamento!
/a tarifa para el pago del impuesto a los premios ser del diecisiete por ciento B-?IC
sobre el valor nominal del premio!
0.0. IMPUESTO DE REGISTRO
"l hecho generador es la inscripcin de actos, providencias, contratos o negocios
jurdicos en que los particulares sean parte o beneficiarios que, por normas legales,
deben registrarse en las cmaras de comercio o en las oficinas de registro de
instrumentos pblicos!
/a matricula mercantil o su renovacin, la inscripcin en el registro nacional de
proponentes # la inscripcin de los libros de contabilidad no se consideran actos,
contratos o negocios jurdicos documentales!
,uando un acto, contrato o negocio jurdico deba registrarse tanto en la oficina de
registro de instrumentos pblicos como en la cmara de comercio, el impuesto se
generar solamente en la instancia de inscripcin en la oficina de registro de
instrumentos pblicos sobre el total de la base gravable!
Aodo aumento del capital suscrito de las sociedades por acciones, inscritas en el
61
<egistro *ercantil, est sometido al pago del impuesto de registro! B%rt! -28 /e#
0@@ de -..@C!
,uando el documento este sujeto al impuesto de registro de que trata la presente
le#, no se causar impuesto de timbre nacional!
$on sujetos pasivos los particulares contratantes # los particulares beneficiarios del
acto o providencia sometido a registro! /os sujetos pasivos pagarn el impuesto por
partes iguales, salvo manifestacin expresa de los mismos en otro sentido! B,onc!
%rt! 77? /e# 778J.2C
"l impuesto se causa en el momento de la solicitud de inscripcin en el registro # se
paga por una sola vez por cada acto, contrato o negocio jurdico sujeto a registro!
,uando un mismo documento contenga diferentes actos sujetos a registro, el
impuesto se liquidar sobre cada uno de ellos, aplicando la base gravable # tarifa
establecidas en la le#!
Eo podr efectuarse el registro si la solicitud no se ha acompa+ado de la constancia
del recibo de pago del impuesto! ,uando se trate de actos, contratos o negocios
jurdicos entre entidades pblicas, dicho requisito no ser necesario!
ACTOS O PRO:IDENCIAS <UE NO GENERAN IMPUESTO
Eo generan el impuesto de registro, la inscripcin # cancelacin de las inscripciones
de aquellos actos # providencias judiciales # administrativas que por mandato legal
deban ser remitidas por el funcionario competente para su registro, cuando no
incorporan un derecho apreciable pecuniariamente a favor de una o varias personas,
tales como las medidas cautelares, la contribucin de valorizacin, la admisin o
concordato, la comunicacin de la declaratoria de quiebra o de liquidacin
obligatoria, # las prohibiciones judiciales!
(gualmente, no generan el impuesto de registro, los actos, contratos o negocios
jurdicos que se realicen entre entidades pblicas! Aampoco, genera el impuesto de
registro, el 25I del valor incorporado en le documento que contiene el acto, contrato
o negocio jurdico o la porcin de capital suscrito o capital social que corresponda a
las entidades pblicas, cuando concurran entidades pblicas # particulares! B,onc!
%rt! 8 Dec! 5;25J.;C
/a base gravable esta constituida por el valor incorporado en el documento que
contiene el acto, contrato o negocio jurdico!
,uando se trate de reforma de sociedades annimas o asimiladas, la base gravable
est constituida por el capital suscrito! ,uando se trate de inscripcin de contratos
de constitucin o reforma de sociedades de responsabilidad limitada o asimiladas, la
base gravable est constituida por el capital social!
62
"n los actos, contratos o negocios jurdicos sujetos al impuesto de registro en los
cuales participen entidades pblicas # particulares, la base gravable est constituida
por el cincuenta por ciento B25IC del valor incorporado en el documento que
contiene el acto o por la proporcin del capital suscrito o del capital social, segn el
caso, que corresponda a los particulares!
"n los documentos sin cuanta, la base gravable est determinada de acuerdo con
la naturaleza de los mismos!
,uando el acto, contrato o negocio jurdico se refiera a bienes inmuebles, el valor no
podr ser inferior al del avalo catastral, el auto avalo, el valor del remate o de la
adjudicacin, segn el caso!
Para efectos de lo dispuesto en el inciso 01, se entiende que el acto, contrato o
negocio jurdico se refiere a inmuebles cuando a trav&s del mismo se enajena o
transfiere el derecho de dominio! "n los dems casos la base gravable estar
constituida por el valor incorporado en el documento, de conformidad en lo dispuesto
en el inciso primero!
"n la inscripcin del documento de constitucin de sociedades annimas e
instituciones financieras # sus asimiladas, el impuesto se liquidar sobre el valor del
capital suscrito! $i se trata de constitucin de sociedades limitadas o asimiladas o de
empresas unipersonales, el impuesto si liquidar sobre el valor capital social o del
patrimonio asignado, en cada caso!
,uando se trate de la inscripcin de escrituras de constitucin o reformas de
sociedades # la sociedad tenga una o ms sucursales en jurisdiccin de diferentes
departamentos, el impuesto se liquidar # recaudar en el departamento donde est&
el domicilio principal! /a copia o fotocopia aut&ntica, del recibo expedido por la
entidad recaudadora, que acredita el pago del impuesto, se anexar a las solicitudes
de inscripcin en el registro, que por le# deban realizarse en jurisdiccin de otros
departamentos!
"n caso del simple cambio de jurisdiccin sobre hechos gravables que #a cumplieron
con el pago del impuesto de registro, no habr lugar a un nuevo pago!
"n la inscripcin del documento sobre aumento del capital suscrito o de aumento de
capital social, el impuesto se liquidar sobre el valor del respectivo aumento de
capital!
"n el caso de inscripcin de documentos de constitucin de sociedades, instituciones
financieras # sus asimiladas, en los cuales participen entidades pblicas #
particulares, el impuesto se liquidar sobre la proporcin del capital social, segn el
caso, que corresponda a los particulares! ,uando se trate de inscripcin de
documentos de aumento de capital suscrito o aumento de capital social, la base
63
gravable est constituida por el valor del respectivo aumento, en la proporcin que
corresponda a los particulares!
Para efectos de determinar correctamente la base gravable, deber acreditarse por
el solicitante, ante la respectiva ,mara de ,omercio, 9ficina de <egistro de
(nstrumentos Pblicos o Departamento, segn el caso, el porcentaje de capital
suscrito o social, o el porcentaje de aumento de capital suscrito o social, que
corresponda tanto a la entidad o entidades pblicas como a los particulares,
mediante certificacin suscrita por el <evisor 'iscal o por el <epresentante /egal!
"n la inscripcin de documentos de cesin de cuotas o partes de inter&s, la base
gravable est constituida por el cien por ciento B-55IC del valor de la cesin!
,uando la cesin se haga entre una entidad pblica # un particular, el impuesto se
liquidar sobre el cincuenta por ciento B25IC del valor de la cesin # estar a cargo
del particular! ,uando la cesin se efecte entre entidades pblicas, la inscripcin
estar excluida del impuesto de registro!
"n la inscripcin de actos o contratos relativos a la escisin, fusin # transformacin
de sociedades en las que se produzca aumento de capital o cesin de cuotas o
partes de inter&s, la tarifa del impuesto se aplicar sobre el respectivo aumento de
capital o el valor de la respectiva cesin segn el caso!
<especto de la inscripcin de providencias judiciales administrativas que incorporen
un derecho apreciable pecuniariamente a favor de una o varias personas, tales
como las providencias de remate o adjudicacin del bien! Para tal efecto, el
interesado adjuntar a la providencia, el acta aprobatoria del remate # la providencia
aprobatoria del mismo!
"n la inscripcin de la venta con reserva de dominio #, en los contratos accesorios
de hipoteca # de prenda cerrada sin tenencia, el impuesto se liquidar sobre el valor
del contrato principal cuando &ste se encuentre sujeto a registro # el contrato
accesorio se haga constar conjuntamente con el principal! $i el contrato principal no
est sujeto a registro, el impuesto se liquidar sobre el valor garantizado!
,uando los bienes muebles materia de la prenda o de la reserva de dominio est&n
ubicados en la jurisdiccin de diferentes departamentos, la liquidacin # pago de
impuesto se efectuar en el departamento del domicilio principal de deudor! /a
copia o fotocopia aut&ntica del recibo expedido por la entidad recaudadora, que
acredita el pago del impuesto, se anexar a las solicitudes de inscripcin que por /e#
deban realizarse en jurisdiccin de otros departamentos!
"n el registro de actos que transfieran la propiedad sobre inmuebles o
establecimientos de comercio, actos de apertura de sucursales de sociedades
extranjeras, liquidaciones de sociedades con#ugales # aumentos de capital
asignado, el impuesto se liquidar sobre el valor del acto o contrato, el valor del
capital asignado, o el aumento o incremento de capital, segn corresponda! "n el
64
caso de los inmuebles, la base gravable para la liquidacin del impuesto no podr
ser inferior al avalo catastral, el auto avalo, el valor del remate o de la
adjudicacin, segn el caso!
% las empresas asociativas de trabajo se les aplicar, en lo pertinente, lo dispuesto
para las sociedades # la base gravable estar constituida por los aportes de capital!
% las empresas unipersonales se les aplicar, en lo pertinente, lo dispuesto para las
sociedades de responsabilidad limitada! B,onc! %rt! 77. /e# 778J.2: %rt! 0 Dec
5;25J.;C
>ase gravable en las hipotecas # prendas abiertas! "n las hipotecas # prendas
abiertas sujetas a registro, que no consten conjuntamente con el contrato principal o
este no est& sujeto a registro, la base gravable est constituida por el desembolso
efectivo del cr&dito que realice el acreedor, de lo cual se deber dejar constancia en
la escritura o contrato! B%rtculo 2@ /e# ?@@J57 C
/as tarifas para el (mpuesto de <egistro sern las siguientes6
a! %ctos, contratos o negocios jurdicos con cuanta sujetos a registro en las
9ficinas de <egistro de (nstrumentos Pblicos, el uno punto cinco por ciento B-!2
I C del valor incorporado en el documento!
b! %ctos, contratos o negocios jurdicos con cuanta sujetos a registro en las
,maras de ,omercio, el uno punto dos por ciento B-!7IC del valor incorporado
en el documento!
c! %ctos, contratos o negocios jurdicos sin cuanta sujetos a registro en las 9ficinas
de <egistro de (nstrumentos Pblicos o en las ,maras de ,omercio, tales como
el nombramiento de representantes legales, revisor fiscal, reformas estatutarias
que no impliquen cesin de derechos ni aumentos de capital, escrituras
aclaratorias, tres B8C salarios mnimos diarios legales!
Para efectos de liquidar el impuesto de registro en aquellos instrumentos
relacionados con cr&ditos de vivienda deber tenerse en cuenta lo establecido por
los artculos 78 # 8- de la /e# 20; de -...!
ACTOS, CONTRATOS O NEGOCIOS =URHDICOS SIN CUANTHA 5 TARI&A
Para efectos de la liquidacin # pago del impuesto de registro se consideran como
actos, contratos o negocios jurdicos sin cuanta, entre otros, los siguientes6
a! /os actos de nombramiento, remocin o renovacin de representantes
legales, revisores fiscales, liquidadores, representantes de los tenedores de
bonos, representantes de los accionistas con derecho a dividendo preferencial
# apoderados en general:
b! /os actos por los cuales se delegue o reasuma la administracin de las
sociedades o asociaciones, corporaciones o cooperativas, los relativos al
65
derecho de retiro, las comunicaciones que declaren la existencia de grupos
econmicos, situacin de vinculaciones entre sociedades matrices,
subordinadas # subsidiarias, el programa de fundacin # el folleto informativo
para la constitucin de sociedades por suscripcin sucesiva de acciones:
c! /as autorizaciones que, conforme a la le#, se otorguen a los menores para
ejercer el comercio # la renovacin de las mimas:
d! /a inscripcin de escrituras de constitucin # reformas # dems documentos
#a inscritos en otra ,mara de ,omercio, por razn del cambio de domicilio!
e! /a apertura de sucursales # agencias de sociedades colombianas, cuando no
impliquen aumento de capital, # el cierre de las mismas:
f! /a inscripcin de la certificacin correspondiente al capital pagado:
g! /a inscripcin de reformas relativas a la escisin, fusin o transformacin de
sociedades que no impliquen aumentos de capital ni cesin de cuotas o
partes de inter&s:
h! /os actos por los cuales se le restitu#en los bienes al fideicomitente:
i! /a constitucin del r&gimen de propiedad horizontal:
j! /as capitulaciones matrimoniales:
N! /a oposicin del acreedor del enajenante del establecimiento comercial a
aceptar al adquiriente como su deudor:
l! /a inscripcin de prenda abierta sin tenencia o hipotecaria abierta:
m! /a cancelacin de inscripciones en el registro!
TIRMINOS PARA EL REGISTRO 5 SANCIGN POR ECTEMPORANEIDAD
,uando en las disposiciones legales vigentes no se se+alen t&rminos especficos
para la inscripcin en el registro de los actos, contratos o negocios jurdicos, la
solicitud de inscripcin deber formularse a partir de la fecha de su otorgamiento o
expedicin, de acuerdo con las siguientes reglas6

a! Dentro de los dos B7C meses siguientes, si han sido otorgados o expedidos en el
pas,
b! Dentro de los tres B8C meses siguientes, si han sido otorgados o expedidos en el
exterior!
"nti&ndase por fecha de otorgamiento, para los actos notariales, la fecha de
autorizacin, # por fecha de expedicin de las providencias judiciales o
administrativas, la fecha de ejecutoria!
/a extemporaneidad en la solicitud de inscripcin en el registro causar intereses
moratorios por mes o fraccin de mes de retardo, determinados a la tasa # en la
forma establecida en el "statuto Aributario para el impuesto sobre la renta #
complementarios!
"l impuesto se pagar en el Departamento donde se efecte el registro! ,uando se
trate de bienes inmuebles, el impuesto se pagar en el Departamento en donde se
hallen ubicados estos bienes!
66
"n el caso de que los inmuebles se hallen ubicados en dos o ms Departamentos, el
impuesto se pagar a favor del Departamento en el cual est& ubicada la ma#or
extensin del inmueble!
67
0.1. OTROS TRIBUTOS DEPARTAMENTALES
0.1.1. IMPUESTO AL DEGUELLO DE GANADO MA5OR
"l hecho generador lo constitu#e el sacrificio de ganado ma#or, en jurisdiccin
territorial del Departamento!
Para efectos de este impuesto, enti&ndase por ganado ma#or, el bovino # el equino!

$on sujetos pasivos o responsables del impuesto, el propietario, poseedor o tenedor
del ganado a sacrificar # solidariamente con ellos, el matadero, frigorfico, planchn o
establecimiento similar que permita el sacrificio sin el pago previo del impuesto!
/a base gravable es el precio de la cabeza de ganado ma#or en pie, que se
sacrifique! "l impuesto se causara al momento del sacrificio!
/a tarifa del impuesto al degVello de ganado ma#or ser establecida por las
%sambleas Departamentales de acuerdo con la realidad econmica de cada entidad,
por unidad de ganado ma#or que se va a sacrificar!
0.1... SOBRETASA A LA GASOLINA MOTOR ECTRA, CORRIENTE 5 A.C.P.M.
/os Departamentos deben adoptar la sobretasa de la gasolina motor extra, corriente
# al %!,!P!*! en su jurisdiccin, conformidad con la /e# 0@@ de -..@!
/a porcin de la tarifa de la $obretasa de la gasolina motor extra # corriente que le
corresponde al Departamento es del seis punto cinco por ciento B;!2IC # la
$obretasa del %!,!P!*! es del seis por ciento B;IC la cual ser cobrada por la
nacin, # distribuida en un cincuenta por ciento B25IC para la nacin para el
mantenimiento de la red vial nacional # el otro cincuenta por ciento B25IC para el
Departamento para el mantenimiento de la red vial!
Se *lnera la atono!"a +is#al de los De$arta!entos #on la destina#i-n del
#in#enta $or #iento J3KLM de la So'retasa al ACPMN

/a ,orte ,onstitucional mediante sentencia ,K@.? de -..., con ponencia del
honorable magistrado Dr! "duardo ,ifuentes *u+oz, declar exequible la
destinacin especifica de la $obretasa al %,P*, cedida a los Departamentos, es
decir el cincuenta por ciento B25IC, teniendo en cuenta que dicha contribucin, no
depende de una decisin poltica de las %sambleas, sino que su creacin obedece a
lo dispuesto en la /e# 0@@ de -..@!
"l artculo --? de la citada /e# califica a la $obretasa al %,P*, como una
contribucin de carcter nacional, que por expresa voluntad del legislador, se
traslado a los Departamentos # al Distrito ,apital un porcentaje de su recaudo
B25IC, por ende, se constitu#e en una renta exgena, es decir, se trata de una renta
68
nacional cedida en parte, a estos entes territoriales # por la tanto la /e# puede definir
su destinacin, siempre # cuando que responda al inter&s de las entidades
territoriales!
6e#7o Generado, Casa#i-n % Res$onsa'les
"l hecho generado esta constituido por el impuesto al consumo de la gasolina motor
extra # corriente # %!,!P!*! nacional e importado, en la jurisdiccin del
Departamento!
/a $obretasa se causa al momento en que el distribuidor ma#orista, productor o
importador enajena la gasolina motor extra o corriente o %!,!P!*! al distribuidor
minorista o al consumidor final! (gualmente se causa en el momento en que el
distribuidor ma#orista, productor o importador retira el bien para su propio consumo!
$on responsables de la $obretasa, los productores, importadores # los distribuidores
ma#oristas de gasolina motor extra o corriente # %!,!P!*! %dems son responsables
directos a la $obretasa, los transportadores # los expendedores al detal, cuando no
pueden justificar debidamente la procedencia de la gasolina que transporten o
expendan!
Aambi&n son responsables los distribuidores minoristas por el pago de la $obretasa
a los distribuidores ma#oristas, productores e importadores segn el caso!
BASE GRA:ABLE
/a base gravable es el valor de referencia de venta al pblico de la gasolina motor
extra # corriente # del %!,!P!*!, por galn, establecido mensualmente por el
*inisterio de *inas # "nerga! "l valor de referencia ser nico para cada tipo de
producto!
DECLARACIGN 5 PAGO
/os responsables de declarar # pagar la $obretasa a la gasolina, consignarn a
favor del Departamento de %rauca dentro de los plazos establecidos, el valor de la
$obretasa liquidada en la respectiva declaracin, en la cuenta informada por el
Dobernador o $ecretario de Hacienda o quien haga sus veces!
69
RESPONSABILIDAD PENAL
$on responsables penalmente6
"l responsable de la $obretasa a la gasolina motor extra o corriente #
%!,!P!*! que no consigne las sumas recaudadas por concepto de las
mismas, dentro de los primeros quince B-2C das calendario del mes siguiente
al de su causacin, queda sometido a las mismas sanciones previstas en la
le# penal para los servidores pblicos que incurran en el delito de peculado
por apropiacin!
/os distribuidores minoristas que no paguen el valor de la $obretasa a los
distribuidores ma#oristas dentro del plazo estipulado en la presente
ordenanza se harn acreedores a los intereses moratorios establecidos en el
estatuto tributario para los responsables de la retencin en la fuente # a la
sancin penal consagrada anteriormente!
CARACTERHSTICAS DE LA SOBRETASA
/os recursos provenientes de la $obretasa a la gasolina # al %!,!P!*! podrn
titularizarse # tener en cuenta como ingresos para efectos del calculo de la
capacidad de pago del Departamento que se destinarn a los fines establecidos en
las le#es que regulen la materia!
"l Departamento podr desarrollar operaciones de factoring, es decir la venta con
descuento de la cartera en firme # vencida # titularizarse la cartera a las entidades
financieras vigiladas por la superintendencia bancaria en las mismas condiciones
econmicas, jurdicas # financieras que operen en el marcado para las personas de
derecho privado! /a contratacin se har de acuerdo con la le# @5 de -..8 # su
destino ser el saneamiento fiscal del Departamento!
,uando la $obretasa se encuentre pignorada los compromisos sern respetados por
la nacin!
GASOLINA EN FONAS &RONTERIFAS
"l gobernador de un Departamento de 'rontera, previo visto bueno del *inisterio de
*inas # "nerga podr celebrar contratos de concesin con "copetrol, que tengan
por objeto la distribucin de combustibles derivados del petrleo, importados del pas
vecino, para consumo en la zona de frontera determinada por decreto expedido por
el gobierno nacional! %rtculo 22 pargrafo 0M de la /e# ?@@ de 7!557
/os combustibles de que habla en el inciso anterior debern cumplir con las
especificaciones de calidad establecidas por la autoridad competente # estarn
exentas de aranceles e impuestos de importacin, valor agregado ()%, # el impuesto
global de la gasolina!
70
0.1.0 IMPUESTO SOBRE :E6HCULOS AUTOMOTORES
6EC6O GENERADOR
,onstitu#e hecho generador del impuesto, la propiedad o posesin de los vehculos
gravados segn la le# con este tributo! B%rt! -05 /e# 0@@ de -..@C!
"stn gravados con el impuesto los vehculos automotores nuevos, usados # los que
se internen temporalmente al territorio nacional, salvo los siguientes6
aC /as bicicletas, motonetas # motocicletas con motor hasta -72 c!c! de cilindraje!
bC /os tractores para trabajo agrcola, trilladoras # dems maquinaria agrcola!
cC /os tractores sobre oruga, cargadores, mototradillas, compactadoras,
motoniveladoras # maquinaria similar de construccin de vas pblicas!
dC )ehculos # maquinaria de uso industrial que por sus caractersticas no est&n
destinados a transitar por las vas de uso pblico o privadas abiertas al pblico!
eC /os vehculos de transporte pblico de pasajeros # de carga!
"n la internacin temporal de vehculos al territorio nacional, las unidades especiales
de desarrollo fronterizo exigir, antes de expedir la autorizacin que el interesado
acredite la declaracin # pago del impuesto sobre vehculos automotores!!
SU=ETO PASI:O
"l sujeto pasivo del impuesto es el propietario o poseedor de los vehculos gravados!
BASE GRA:ABLE
/a base gravable para liquidar el impuesto ser el valor comercial de los vehculos
fijado anualmente por la dependencia respectiva del *inisterio de Aransporte
mediante resolucin expedida en el a+o inmediatamente anterior al gravable!
/a base gravable para los vehculos que entran en circulacin por primera vez esta
constituida por el valor total registrado en la factura de venta sin incluir el ()%, o
cuando son importados directamente por el usuario, propietario o poseedor, por el
valor total registrado en la declaracin de importacin!
Para los vehculos usados # los que sean objeto de internacin temporal, que no
figuren en la resolucin expedida por el *inisterio de Aransporte, el valor comercial
que se tomar para efectos de la declaracin # pago ser el que corresponda al
vehculo automotor incorporado en la resolucin que ms se asimile en sus
caractersticas!
CAUSACIGN 5 TARI&AS
71
"l impuesto se causa el -o! de enero de cada a+o! "n el caso de los vehculos
automotores nuevos, el impuesto se causa en la fecha de solicitud de la inscripcin
en el registro terrestre automotor, que deber corresponder con la fecha de la
factura de venta o en la fecha de la solicitud de internacin!
/as tarifas aplicables a los vehculos gravados sern las siguientes segn su valor
comercial6
-! )ehculos particulares6
a! Hasta L72!5-;!555!oo -!2I
b! *s de L72!5-;!55-!oo # hasta 2;!7@;!555!oo 7!2I
c! *s de L2;!7@;!55-!oo en adelante 8!2I
7! *otos de ms de -72 c!c ! -!2I
DECLARACIGN 5 PAGO
"l impuesto de vehculos automotores se declarar # pagar anualmente ante la
$ecretara de Hacienda Departamental o municipal, en donde se encuentre
matriculado, segn sea el caso! "l impuesto se pagara dentro de los plazos # en las
instituciones financieras que para el efecto se se+alen! "n lo relativo a las
declaraciones, determinacin oficial, discusin # cobro, podrn adoptar en lo
pertinente los procedimientos del "statuto Aributario Eacional!
/a Direccin de %po#o 'iscal del *inisterio de Hacienda # ,r&dito Pblico prescribir
los formularios correspondientes, en los cuales habr una casilla para indicar la
compa+a que expidi el seguro obligatorio de accidente de trnsito # el nmero de
la pliza! %s mismo, discriminar el porcentaje correspondiente al *unicipio # al
Departamento! /a institucin financiera consignar en las respectivas cuentas el
monto correspondiente a los *unicipios # al Departamento!

ADMINISTRACIGN 5 CONTROL
/a competencia para la fiscalizacin, liquidacin oficial, discusin, cobro # devolucin
del impuesto sobre vehculos automotores, radica en cada uno de los
Departamentos del pais # en el caso de los vehculos matriculados en >ogot, recae
en el Distrito!
DISTRIBUCIGN DEL RECAUDO
Del total recaudado por concepto de impuesto, sanciones e intereses en la
jurisdiccin del Departamento, el @5I le corresponde a &ste # el 75I restante a los
municipios a que corresponda la direccin informada en la declaracin! B,onc! %rt!
-5? /e# ;88 de 7555C!
72
CONCLUSIONES
-! /a principal caracteristica de los rentas de caracter departamental es que su
ma#ora provienen de la explotacin exclusiva del Departamento, entre las
cuales se destacan6 /os juegos de suerte # azar, las cuales estarn
destinadas exclusivamente al sector $alud: /a produccin, introduccin #
venta de licores destilados nacionales como arbitrio <entstico:# /a
produccin, introduccin # venta de alcohol etlico potable e impotable,es
decir obedecen al monopolio que ejerce esta entidad territorial!
7! /a base del recaudo de los departamentos adems del monopolio rentstico,
lo constitu#en impuestos al consumo entre los cuales se destaca el de licores,
cerveza, cigarrillo # tabaco, los cuales estan establecidos enla /e# # han sido
adoptados en la entidad territorial mediante ordenanza, se caracterizan
porque son de recaudo mensual o inmediato, las tarifas casi simpre son
se+aladas en la /e#, es decir, que los departamento solo los adoptan,
administran # ejercen control sobre los mismos!
8! "xisten algunos impuestos de caracter departamental que no tienenun peso
significativoenel recaudo # que adems en muchos caso deben cederlos a los
municipios por dificultades en su cobro o altos gastos para surecaudo, como
es el caso del deguello de ganado ma#or, o otros, que segn la /e# deben
distribuir proporcionalmente su recaudo, como es el caso del impuesto sobre
vehculos automotores # la $obretasa a la Dasolina *otor ,orriente # "xtra!
0! %nte las dificultades financieras de los departamentos del pas, ha ganado
espacio en su ingresos, la adopcin de tasas # estampillas, las cuales pueden
cobrarse, siempre # cuando esten establecidas en la /e#!
2! Debe recordarse que los Departamentos, a trav&s de su corporacin de
eleccin popular, no pueden legislar o crear tributos, que su competencia se
limita ha adoptar o reglamentar los impuestos, tasas # contribuciones que
expresamente establece la /e#!
TALLER DE E:ALUACION
-! ,omparte usted el concepto que los impuestos departamentales son inflexiblesH
Fue argumentos se pueden expresar para respaldar o negar esta afirmacinH
7! Gno de los impuestos estrellas de los departamentos, son los de consumo,
como entender que legal, moral # cotidianamente se desarrollan campa+as
destinadas a desestimular el consumo de licores, cervezas, cigarrillos #
tabacosH Fue estrategias deben adoptar los departamentos para fortalecer los
recaudos entoncesH
8! ,onsidera conveniente para las finanzas de los departamentos el monopolio
rentstico, o al contrario este es una de las causas de la adulteracin o del
contrabandoH
0! Fue estrategias deben adoptar los departamentos para lograr que se presenten
crecimientos permanentes en los recaudos provenientes de sus impuestosH
73
%dems, que deben tener en cuenta los Departamentos 'ronteras, para evitar
el contrabando # la evasinde sus impuestosH
2! ,omo se puede proponer que la %utonoma que tienen los autoridades
departamentales, se traduzcan en acciones que le permitan no solamente la
adopcin o reglamentacin de sus rentas, sino que adems puedan crear los
impuestos acordes con las caractersticas econmicas, sociales, culturales, etc!,
de cada entidad territorialH
;! De los actuales tributos departamentales que modificaciones deben proponerse,
cuales deben ser eliminados # que nuevos impuestos pueden ser aprobados en
la /e#H!
74
CAPITULO I:
TRIBUTOS MUNICIPALES
%l igual que los departamentos # previa creacin de la /e#, los municipios # distritos
percibe ingresos, por concepto de impuestos, tasas, contribuciones, explotacin de
bienes, regalas, participaciones, sanciones pecuniarias # en general todos los
ingresos que le correspondan, destinados al cumplimiento de sus fines # objetivos
constitucionales # legales!
Dentro de las principales rentas municipales tenemos6
1.1. IMPUESTO PREDIAL UNI&ICADO
"s un tributo anual que grava la propiedad o tenencia de un inmueble, tanto urbano
como rural que cobra el municipio sobre el avalo catastral fijado por el (nstituto
Deogrfico %gustn ,odazzi o la autoridad de catastro correspondiente, o el
autoavalo se+alado por cada propietario o poseedor de inmuebles ubicados en su
jurisdiccin!
"l valor de los avalos catastrales se ajustar anualmente a partir del -1! de enero
de cada a+o, en el porcentaje determinado por el Dobierno Eacional antes del 8-
de octubre del a+o anterior, previo concepto del ,onsejo Eacional de Poltica
"conmica # $ocial B,9EP"$C! "l porcentaje de incremento no ser inferior al ?5I
ni superior al -55I del incremento del ndice nacional promedio de precios al
consumidor, determinado por el Departamento %dministrativo de Eacional de
"stadstica BD%E"C, para el periodo comprendido entre el -1 de septiembre del
respectivo a+o # la misma fecha del a+o anterior!
"l hecho generador lo constitu#e la posesin o propiedad de un bien inmueble
urbano o rural, en cabeza de una persona natural o jurdica, incluidas las personas
de derecho pblico!
CAUSACION 5 PERIODO GRA:ABLE
"l impuesto predial unificado se causa a partir del primero de enero del respectivo
periodo fiscal: el perodo gravable es anual, # esta comprendido entre el primero
B-1!C de enero # el treinta # uno B8-C de diciembre del respectivo a+o, se pagar
dentro de los plazos fijados en los acuerdo municipales!
$on contribu#entes responsables del pago del tributo, las personas naturales,
jurdicas o $ociedades de hecho, propietarias o poseedoras del inmuebles ubicados
en la jurisdiccin del municipio!
75
/os "stablecimientos Pblicos, "mpresas (ndustriales # ,omerciales del "stado #
las $ociedades de "conoma *ixta, del 9rden Eacional, Departamental # *unicipal,
son sujetos pasivos del impuesto Predial Gnificado!

Para efectos tributarios, en la enajenacin de inmuebles, la obligacin de pago del
impuesto predial, corresponder al enajenante # esta obligacin no podr
transferirse o descargarse en el comprador!
,uando las normas del municipio sobre el uso de la tierra no permitan
aprovechamiento diferente a los agropecuarios, los avalos catastrales no podrn
tener en cuenta ninguna consideracin distinta a la capacidad productiva # a la
rentabilidad de los predios, as como sus mejoras, exclu#endo, por consiguiente,
factores de valorizacin tales como el influjo del desarrollo industrial o turstico, la
expansin urbanizadora # otros similares!
Para el ajuste anual de los avalos catastrales de los predios rurales dedicados a
las actividades agropecuarias dentro de los porcentajes mnimo # mximo previstos
en el %rtculo @1! De la /e# 00 de -..5 o las normas que la modifiquen o
complementen, se aplica el ndice de precios al productor agropecuario que
establezca el Dobierno, cuando su incremento porcentual resulte inferior al del ndice
de precios al consumidor!
AUTOA:ALUOS
%ntes del 85 de junio de cada a+o, los propietarios o poseedores de inmuebles o de
mejoras podrn presentar la estimacin del avalo, ante la correspondiente oficina
de catastro, o en su defecto ante la %dministracin *unicipal!
Dicha estimacin no podr ser inferior al avalo vigente # se incorporar al catastro
con fecha 8- de diciembre del a+o en el cual se ha#a efectuado, si la autoridad
catastral la encuentra justificada por mutaciones fsicas, valorizacin o cambio de
uso!
"l valor del autoavalo catastral, efectuado por el propietario o poseedor en la
declaracin anual, no podr ser inferior al resultado de multiplicar el nmero de
metros cuadrados de rea o de construccin segn el caso, por el precio de metros
cuadrados que por va general fijen como promedio inferior, las autoridades
catastrales para los respectivos sectores # estratos del *unicipio!
"n el caso del sector rural, el avalo mnimo se cancelar con base en el precio
mnimo por hectreas u otras unidades de medida, que se+alen las respectivas
autoridades catastrales, teniendo en cuenta las adiciones # mejoras, # dems
elementos que formen parte del valor del respectivo predio!
"n todo caso, si al aplicar lo dispuesto en los incisos anteriores se obtiene un
autoavalo inferior al ltimo avalo efectuado por las autoridades catastrales, se
76
tomar como autoavalo este ltimo! De igual forma, el autoavalo no podr ser
inferior al ltimo autoavalo hecho para el respectivo predio, aunque hubiere sido
efectuado por un propietario o poseedor distinto del declarante!
TARI&AS DEL IMPUESTO
/as tarifas anuales aplicables para liquidar el impuesto predial unificado, sern
fijadas por los concejos municipales # pueden oscilar entre el uno # el diecis&is por
mil si se trata de predios formados, esta tarifa puede ser hasta del treinta # tres por
mil B88 W -555C para Predios Grbanizables no urbanizados dentro del permetro
urbano o de expansin urbana, o para predios urbanizados no edificados dentro del
permetro urbano o de expansin urbana!
"l impuesto predial lo liquidar anualmente la administracin *unicipal sobre el
avalo catastral respectivo, vigente a 8- de diciembre del a+o anterior! ,uando se
adopte el sistema del autoavalo con declaracin, el estimativo del contribu#ente no
podr ser inferior al avalo catastral vigente en el periodo gravable! "l clculo del
impuesto se har de acuerdo a la clasificacin # tarifas se+aladas!
LHMITES DEL IMPUESTO.
% partir del a+o en que entre en aplicacin la formacin catastral de los predios en
los t&rminos de la /e# -0 de -.@8 o las normas que la modifiquen o complementen,
el impuesto predial unificado resultante con base en el nuevo avalo, no podr
exceder del doble del monto liquidado por el mismo concepto en el a+o
inmediatamente anterior!
/a limitacin prevista no se aplicar para los predios que se incorporen por primera
vez al catastro, ni para los terrenos urbanizables no urbanizados o urbanizados no
edificados! Aampoco se aplicar para los predios que figuraban como lotes no
construidos # cu#o nuevo avalo se origina por la construccin o edificacin en &l
realizadas!
Eo estarn gravados con el (mpuesto Predial Gnificado los siguientes predios6
77
aC /os predios que deban recibir tratamiento de exentos en virtud de tratados
internacionales!
a! /os predios que sean de propiedad de la (glesia ,atlica destinados al culto!
/os dems predios o reas con destinacin diferente sern gravados con el
(mpuesto Predial Gnificado!
bC /os predios de propiedad de otras iglesias diferentes de la catlica, en la
parte destinada exclusivamente al templo para el culto pblico! /os dems
predios o reas con destinacin diferentes sern gravados con el impuesto
predial unificado!
PORCENTA=E CON DESTINO A LA CORPORACIGN AUTONOMA REGIONAL
,on base en lo dispuesto en el %rtculo -1! del Decreto -88. de -..0, reglamentario
del artculo 00 de la /e# .. de -!..8 o las normas que la modifiquen o
complementen, los concejos municipales debern fijar con destino a la ,orporacin
%utnoma <egional o de desarrollo sostenible, uno de los siguientes recursos6
Gn porcentaje que puede estar entre el quince por ciento B-2IC # el 72,.I del
total del recaudo del impuesto predial de cada vigencia,
Gna sobretasa a cargo del contribu#ente que puede estar entre el -!2 # 7,2
por mil, del avalo catastral de cada predio!
"l valor del aporte ser transferido trimestralmente por la %dministracin *unicipal a
la ,orporacin %utnoma <egional o de desarrollo sostenible, a la cual pertenece el
*unicipio!
/a no transferencia oportuna del porcentaje por parte del municipio a la ,orporacin
%utnoma <egional o de Desarrollo sostenible, causar un inter&s moratorio en el
mismo porcentaje al establecido por la /e#!
1... IMPUESTO DE INDUSTRIA 5 COMERCIO
"l (mpuesto de (ndustria # ,omercio es un gravamen de carcter general #
obligatorio, cu#o hecho generador constitu#e la realizacin de actividades
industriales, comerciales # de servicios, incluidas las del sector financiero, en los
*unicipios, directa o indirectamente, por personas naturales, jurdicas o sociedades
de hecho, #a sea que se cumplan en forma permanente u ocasional, en inmuebles
determinados como establecimientos de comercio o sin ellos!
"l (mpuesto de (ndustria # ,omercio comenzar a causarse desde la fecha de
iniciacin de las actividades objeto del gravamen!
"l sujeto pasivo del (mpuesto de (ndustria # ,omercio, es la persona natural o
jurdica o sociedad de hecho, que realice actividades industriales, comerciales # de
servicios, incluidas las del sector financiero, las de sociedades de economa mixta #
78
las empresas industriales # comerciales del estado del orden nacional,
departamental # municipal!
$e considera como actividades industriales, comerciales # de servicios, las
siguientes definiciones6
A#ti*idades indstriales las dedicadas a la produccin, extraccin, fabricacin,
confeccin, preparacin, reparacin, manufactura, ensamblaje, de cualquier clase de
materiales o bienes # en general todo proceso de transformacin por elemental que
&ste sea!
A#ti*idades #o!er#iales, las destinadas al expendio, compraventa o distribucin
de bienes o mercancas, tanto al por ma#or como al detal, # las dems definidas
como tales por el ,digo de ,omercio, siempre # cuando no est&n consideradas por
el mismo ,digo como actividades industriales o de servicio!
Son a#ti*idades de ser*i#ios toda tarea, labor o trabajo ejecutado por personas
naturales, jurdicas, sociedades de hecho, sucesiones ilquidas, empresas
unipersonales # dems entidades de derecho pblico o privado, sin que medie
relacin laboral con quien lo contrata, que genere una contraprestacin en dinero o
especie # que se concrete en la obligacin de hacer, sin importar que en ella
predomine el factor material o intelectual!
BASE GRA:ABLE ORDINARIA
"l (mpuesto de (ndustria # ,omercio se liquidarn por las personas naturales,
jurdicas, o sociedades de hecho, con base en el promedio mensual de ingresos
brutos obtenidos durante el a+o inmediatamente anterior, en el ejercicio de la
actividad o actividades gravadas!
$e entiende por ingresos brutos del contribu#ente lo facturado por ventas, las
comisiones, los intereses, los honorarios, los pagos por servicios prestados # todo
ingreso originado o conexo con la actividad gravada!
"l promedio mensual resulta de dividir el monto de los ingresos brutos obtenidos en
el a+o inmediatamente anterior por el nmero de meses en que se desarrolle la
actividad!
,uando la sede fabril se encuentre ubicada en el municipio, la base gravable para
liquidar el (mpuesto de (ndustria # ,omercio en la actividad industrial, estar
constituida por el total de ingresos brutos provenientes de la comercializacin de la
produccin! $e entiende que la actividad es industrial, cuando el fabricante vende
directamente desde la fbrica, los productos al consumidor final!
"n los casos en que el fabricante acte tambi&n como comerciante, esto es que con
sus propio recursos # medios econmicos asuma el ejercicio de la actividad
79
comercial en el municipio a trav&s de puntos de fbrica, locales, puntos de venta,
almacenes, establecimientos, oficinas debe tributar en &sta jurisdiccin por cada una
de estas actividades, a las bases gravadas correspondientes # con aplicacin de las
tarifas industrial # comercial respectivamente # sin que en ningn caso se grave al
empresario industrial ms de una vez sobre la misma base gravable!
/as dems actividades de comercio # de servicio que realice el empresario industrial,
tributarn sobre la base gravable establecida para cada actividad!
BASES GRA:ABLES ESPECIALES
Para los distribuidores derivados del petrleo!
/a base gravable ser el margen bruto fijado por el Dobierno Eacional para la
comercializacin de los combustibles!
/os distribuidores de combustibles derivados del petrleo que ejerzan paralelamente
otras actividades de comercio o de servicios, debern pagar por estas de
conformidad con la base gravable ordinaria!
% la persona natural o jurdica que desarrolle actividades de extraccin # de
transformacin derivados del petrleo, se le aplicar la tarifa industrial
correspondiente, en cuanto a la liquidacin del impuesto se refiere!
% las personas que compren al industrial para vender al distribuidor que comercializa
al pblico se les aplicar la tarifa comercial correspondiente!
%gencias de publicidad
/a base gravable para las agencias de publicidad, administradores # corredoras de
bienes inmuebles # corredores de seguros, est constituida por el promedio mensual
de ingresos brutos, entendiendo como tales el valor de los honorarios, comisiones #
dems ingresos propios percibidos para s!
$ector 'inanciero
/a base gravable para las actividades desarrolladas por las entidades del sector
financiero, tales como6 >ancos, ,orporaciones 'inancieras, almacenes generales de
depsito, compa+as de seguros generales, compa+as reaseguradoras, compa+as
de financiamiento comercial, sociedades de capitalizacin, # los dems
establecimientos de cr&dito que definan como tales la $uperintendencia >ancaria e
instituciones financieras reconocidas por la /e# sern las siguientes6
Para los >ancos, los ingresos operacionales anuales representados en los
siguientes rubros6
%K ,ambios6
Posicin # certificacin de cambio!
>K ,omisiones6
De operaciones en moneda nacional
80
De operaciones en moneda extranjera
,K (ntereses6
De operaciones con entidades pblicas
De operaciones con moneda nacional
De operaciones con moneda extranjera
DK <endimientos de (nversiones de la seccin de ahorro
"K (ngresos varios
'K (ngresos en operaciones con tarjeta de cr&dito
DEDUCCIONES DEL IMPUESTO
Para determinar la base gravable del impuesto de industria # comercio, se deben
excluir del total de ingresos brutos los siguientes valores6
-! "l monto de las devoluciones debidamente comprobadas a trav&s de los
registros # soportes contables del contribu#ente!
7! /os ingresos provenientes de la venta de activos fijos!
8! "l valor de los impuestos recaudados de aquellos productos cu#o precio est&
regulado por el "stado!
0! "l monto de los subsidios percibidos
2! /os ingresos provenientes de exportaciones
TARI&AS
,orresponde a los ,oncejo *unicipales fijar las tarifas del impuesto de industria #
comercio, las cuales pueden estar entre el dos por mil B7 W -555C # el diez por mil
B-5 W -555C
Para la aplicacin de las normas de la le# -0 de -.@8 o dems disposiciones legales
que la modifiquen o complementen, los ingresos operacionales generados por los
servicios prestados a personas naturales o jurdicas se entendern realizados en los
municipios para aquellas entidades financieras, cu#a principal, sucursal, agencia u
oficinas abiertas al pblico operen en esta ciudad! Para estos efectos las entidades
financieras debern comunicar a la $uperintendencia >ancaria el movimiento de sus
operaciones discriminadas por las principales, sucursales, agencia u oficinas abiertas
al pblico que operen en el municipio!
/as personas naturales, jurdicas o sociedades de hecho, bajo cu#a direccin o
responsabilidad se ejerzan actividades gravables con el impuesto de (ndustria #
,omercio deben registrarse como contribu#entes en la administracin *unicipal,
dentro de los treinta B85C das siguientes a la iniciacin de sus actividades!
81
1.0. IMPUESTO DE A:ISOS 5 TABLEROS
"l (mpuesto ,omplementario de %visos # Aableros se genera por el hecho de la
colocacin de avisos de cualquier clase, en la va pblica o visibles desde las vas #
espacios pblicos: en el interior # exterior de cualquier establecimiento abierto al
pblico: en el interior o exterior de vehculos de servicio pblico, o en el exterior de
cualquier vehculo, o por la generacin de propaganda por cualquier medio de
comunicacin al publico, como volantes, anuncios radiales, etc!, dentro de la
jurisdiccin del *unicipio!
$on responsables del (mpuesto de avisos # Aableros de que trata el artculo anterior6
-! /os responsables del (mpuesto de (ndustria # comercio
7! Aoda persona que realice alguna de las actividades industriales, comerciales o de
servicios!
$e presume legalmente que toda persona natural o jurdica o sociedad de hecho, que
ejerce una actividad industrial, comercial o de servicios hace propaganda, #a sea en
forma permanente u ocasional # por lo tanto es sujeto gravable del impuesto de avisos
# tableros, en caso contrario deber demostrarlo a fin de no ser responsable por este
tributo!
BASE GRA:ABLE
"sta constituida, por el valor del impuesto de (ndustria # comercio, tanto de la actividad
industrial como de la comercial # de servicios incluida la financiera, para los
contribu#entes de dicho gravamen!
"l (mpuesto de %visos # Aableros se pagar, por los responsables del (mpuesto de
(ndustria # ,omercio, o exentos totalmente del mismo en las mismas oportunidades
para pagar el ltimo tributo mencionado, en la Aesorera *unicipal!
82
TARI&A
/a tarifa del impuesto de avisos # tableros corresponde al quince por ciento B-2IC del
impuesto de industria # comercio, razon por la cual se habla que este tributo es su
complementario!
1.1. OTROS TRIBUTOS MUNICIPALES
1.1.1. SOBRETASA A LA GASOLINA MOTOR ECTRA 5 CORRIENTE
/a $obretasa Eacional a la Dasolina *otor extra # corriente corresponde al
veinticinco por ciento B72IC, # se distribu#e de la siguiente forma6
% los Departamentos, el seis punto cinco por ciento B;,2IC,
Para los municipio # distritos, el dieciocho punto por ciento B-@,2IC
Para el Distrito de >ogota, la tarifa sera igual al veinticinco por ciento B72IC!
ELEMENTOS DEL TRIBUTO
"l hecho Denerador corresponde al consumo , los <esponsables, la ,ausacin, la
>ase Dravable, la Declaracin # pago, la <esponsabilidad Penal por no consignar
los valores recaudados, las ,aractersticas # la %dministracin # ,ontrol de la
$obretasa a la Dasolina *otor extra # corriente sern los establecidos en capitulo
relacionado con los tributos departamentales!
CARACTERISTICAS DE LA SOBRETASA
/os recursos provenientes de la $obretasa ala Dasolina motor extra # corriente, podrn
titulizarse # tenerse en cuenta como ingreso para determinar la capacidad de pago de
los municipios # distritos! "l artculo -7; de la /e# 0@@ de -..@, establece que 3$olo
podrn realizarse en moneda nacional, dentro del respectivo perodo de gobierno #
hasta por un ochenta por ciento B@5IC del clculo de los ingresos que se generarn
por la $obretasa en dicho perodo, # solo podr ser destinada a los fines establecidos
en las le#es que regulan la materia4
DESTINACION DE LA SOBRETASA
%l observar lo dispuesto en el artculo -7; de la /e# 0@@ de -..@, pareciera que la
sobretasa a la Dasolina motor extra # corriente, solo podr ser destinada a los fines
establecidos en las le#es que la regulan, por lo tanto, se presenta confusin, si tiene o
no destinacin especifica este tributo!
"n la sentencia ,K@.? de -... proferida por la ,orte ,onstitucional, se conclu#e que la
/e# 0@@ de -..@, no establece ciertamente el impuesto en mencin, sino que se limita
83
a autorizar a los concejos municipales # distritales para adoptar la sobretasa, en las
condiciones definidas en dicha le#!
%ctualmente # como siempre ha sucedido, la sobretasa se recauda, en su totalidad por
las entidades territoriales # los recursos ingresan en su totalidad a sus presupuestos,
es decir, hacen parte de su patrimonio, # a diferencia de la $obretasa al %,P*, no
existe ningn indicio para se+alar que se trata de una renta nacional, por lo tanto, se
puede concluir, que la $obretasa a la Dasolina *otor, establecida en el artculo --? de
la /e# 0@@ de -..@, es una renta territorial, es decir, una fuente de financiacin
endgena de las entidades territoriales!
Aeniendo en cuenta, que la sobretasa a la gasolina es una renta endgena, no es
posible que el legislador pueda determinar su destinacin, sin embargo es importante
se+alar que los concejos municipales # distritales, dentro de la autonoma que poseen
para administrar sus asuntos, pueden establecer destinacin especfica a la $obretasa
a la Dasolina, especialmente si se considera la fuente que la origina que es el consumo
para el desplazamiento de los vehculos automotores, a quienes se les debe garantizar
que las vas por las que se desplazan sean de buena calidad # teniendo en cuenta las
limitantes de recursos para tal propsito, la $obretasa a la Dasolina puede garantizar
dichas condiciones, si se invierten para tal fin!
Debe destacarse, que en muchos municipios, actualmente se destina gran porcentaje
por no decir el cien por ciento B-55IC de la sobretasa a la gasolina, a financiar sus
gastos de funcionamiento, con lo cual, se pierde la esencia del legislador al regular la
posibilidad que las corporaciones de eleccin popular de las entidades territoriales
establecan en su jurisdicin este tributo!
1.1... CONTRIBUCIGN DE :ALORIFACION
"s un tributo que se aplica sobre los bienes races en virtud del ma#or valor que
estos reciben causado por la ejecucin de obras de inter&s pblico realizadas por el
municipio o cualquier entidad delegada por el mismo!
/a contribucin de valorizacin est conformada por los siguientes elementos6
-! "s una contribucin!
7! "s obligatoria!
8! $e aplica solamente sobre inmuebles!
0! /a obra que se realice debe ser de inter&s social!
2! /a obra debe ser ejecutada por el municipio o por una entidad de derecho
pblico!
Podrn ejecutarse por el sistema de valorizacin, entre otras, las siguientes obras6
,onstruccin # apertura de calles, avenidas # plazas: ensanche # rectificacin de
vas: pavimentacin # arborizacin de calles # avenidas: construccin # remodelacin
de andenes, redes de energa, acueducto # alcantarillado: construccin de
84
carreteras # caminos: drenaje e irrigacin de terrenos: canalizacin de ros, ca+os #
pantanos: etc!
Para liquidar la contribucin de valorizacin se tendr como base impositiva el costo
de la respectiva obra, dentro de los lmites del beneficio que ella produzca a los
inmuebles que han de ser gravados, entendi&ndose por costo todas las inversiones
que la obra requiera, adicionadas con un porcentaje prudencial para imprevistos #
hasta un treinta por ciento B85IC ms, destinado a gastos de distribucin #
recaudacin!
,uando las contribuciones fueren liquidadas # distribuidas despu&s de ejecutada la
obra, no se recargar su presupuesto con el porcentaje para imprevistos de que
trata este artculo!
"l establecimiento la distribucin # el recaudo de la contribucin de valorizacin se
realizarn por la respectiva entidad del municipio que efecte las obras # los
ingresos se invertirn en la construccin, mantenimiento # conservacin de las
mismas o en la ejecucin de otras obras de inter&s pblico que se pro#ecten por la
entidad correspondiente!
"l Dobierno *unicipal designar la entidad encargada de cobrar la contribucin de
valorizacin, cuando cualquier entidad de otro nivel le ceda los derechos
correspondientes! "n tal caso, los recursos sern invertidos en el mantenimiento #
conservacin de la obra o en la ejecucin de obras prioritarias para el desarrollo del
municipio!
Decretada la construccin de una obra por el sistema de valorizacin, deber
proceder de inmediato a la elaboracin del presupuesto respectivo, en orden a
determinar la suma total que ha de ser distribuida entra las propiedades
presumiblemente beneficiadas con su construccin!
$i el presupuesto que sirvi de base para la distribucin de las contribuciones de
valorizacin resultare deficiente, se proceder a distribuir ajustes entre los
propietarios # poseedores materiales beneficiados con la obra, en la misma
proporcin de la imposicin original! O si por el contrario sobrepasa lo
presupuestado, el sobrante se rebajar a los propietarios gravados, tambi&n en la
misma proporcin # se ordenarn las devoluciones del caso!
%l terminar la ejecucin de una obra, se proceder a liquidar su costo # los
porcentajes adicionales que fueren del caso, de acuerdo con los artculos anteriores
# se harn los ajustes # devoluciones pertinentes!
Aeniendo en cuenta el costo total de la obra, el beneficio que ella produzca # la
capacidad de pago de los propietarios que han de ser gravados con las
contribuciones, el *unicipio podr disponer en determinados casos # por razones de
equidad, que solo se distribu#an contribuciones por una parte o porcentaje del costo
85
de la obra!
/a decisin de liquidar # distribuir contribuciones de valorizacin por una obra #a
ejecutada debe ser tomada dentro de los cinco B2C a+os siguientes a la terminacin
de la obra!
Aranscurrido este lapso no podr declararse la obra objeto de valorizacin municipal,
salvo que en ella se ejecuten adiciones o mejoras que pueden ser objeto de la
contribucin de valorizacin!
"n las obras que ejecute el municipio o la entidad delegada, # por las cuales fueren
a distribuirse contribuciones de valorizacin, el monto total de esta ser el que
recomiende el estudio socioeconmico de la zona de influencia que se levantar con
el fin de determinar la capacidad de tributacin de los presuntos contribu#entes # la
valorizacin de las propiedades!
%ntes de iniciarse la distribucin de contribuciones de valorizacin, la =unta de
)alorizacin fijar previamente la zona de influencia de las obras, basndose para
ello en el estudio realizado por la 9ficina de Planeacin o aceptada por &sta!
"nti&ndese por zona de influencia, para los efectos de este <&gimen tributario, la
extensin territorial hasta cu#os lmites se presuma que llega el beneficio econmico
causado por la obra!
De la zona de influencia se levantar un plano o mapa, complementado con una
memoria explicativa de los aspectos generales de la zona # fundamentos que
sirvieron de base a su delimitacin!
/a zona de influencia que inicialmente se hubiere se+alado podr ampliarse
posteriormente si resultaren reas territoriales beneficiadas que no fueren incluidas o
comprendidas dentro de la zona previamente establecida!
/a rectificacin de la zona de influencia # nueva distribucin de contribuciones no
podr hacerse despu&s de transcurridos dos B7C a+os contados a partir de la fecha
de la fijacin de la <esolucin distribuidora de contribuciones!
,on excepcin de los inmuebles exentos del impuesto predial # de los bienes de uso
pblico que define el artculo ;?0 del ,digo ,ivil, los dems predios de propiedad
pblica o particular podrn ser gravados con la contribucin de valorizacin!
"xpedida una resolucin distribuidora de contribuciones de valorizacin, la entidad
encargada proceder a comunicar al registrador de instrumentos pblicos # privados
del crculo que le corresponda a los inmuebles gravados para su inscripcin en el
libro de anotacin de contribuciones de valorizacin!
,ontra la <esolucin que liquida la respectiva contribucin de valorizacin, proceden
86
los recursos ante la autoridad que la expidi, de conformidad con el procedimiento
establecido en el ,digo ,ontencioso %dministrativo!
"l <egistrador de (nstrumentos Pblicos no podrn registrar escritura pblica alguna,
ni participaciones # adjudicaciones en juicios de sucesin o divisorios, ni diligencias
de remate, sobre inmuebles afectados por el gravamen fiscal de valorizacin, hasta
tanto la entidad pblica que distribu# la contribucin le solicite la cancelacin del
registro de dicho gravamen, por haberse pagado totalmente la contribucin, o
autorice la inscripcin de las escrituras o actos, por estar a paz # salvo el respectivo
inmueble en cuanto a las cuotas peridicas exigibles! "n este ltimo caso, se dejar
constancia de la respectiva comunicacin, # as se asentar en el registro, sobre las
cuotas que an quedan pendientes de pago!
"n los certificados de propiedad # libertad de inmuebles, el <egistrador de
(nstrumentos Pblicos deber dejar constancia de los gravmenes fiscales por
contribucin de valorizacin que los afecten!
"l pago de la contribucin de valorizacin se har exigible en cuotas peridicas
iguales, debi&ndose cancelar la primera cuota dentro del mes siguiente a la
ejecutoria de la <esolucin distribuidora # el saldo en un plazo que no podr ser
inferior a un B-C a+o ni ma#or de tres B8C a+os a juicio de la =unta de valorizacin!
1.1.0. PARTICIPACION EN LA PLUS:ALIA
De conformidad con lo dispuesto en el artculo @7 de la ,onstitucin Poltica, las
acciones urbansticas que regulan la utilizacin del suelo # del espacio a&reo
incrementando su aprovechamiento generan beneficios que dan derecho al
municipio a participar en las plusvalas resultantes de dichas acciones!
,onstitu#en hechos generados de la Participacin de la plusvala, las decisiones
administrativas que configuran acciones urbansticas, de conformidad con lo
dispuesto en la /e# 8@@ de -..? # sus decretos reglamentarios, # que autorizan
especficamente #a sea a destinar el inmueble a un uso ms rentable, o bien a
incrementar el aprovechamiento del suelo permitiendo una ma#or rea edificada, de
acuerdo con lo establecido en el Plan de 9rdenamiento Aerritorial P9A!
$on hechos generadores los siguientes6
-! /a incorporacin del suelo rural a suelo de expansin urbana o la
consideracin de parte del suelo rural, como suburbano!
7! "l establecimiento o modificacin del r&gimen o zonificacin de usos del
subsuelo!
8! /a autorizacin de un ma#or aprovechamiento del suelo en edificaciones, bien
sea elevando el ndice de ocupacin o el ndice de construccin, o ambos a la
87
vez!
/os ,oncejos municipales podrn establecer como tasa de participacin que se
imputar a la plusvala generada en el municipio, una tarifa que oscilar entre el
treinta B85IC # el ,incuenta por ciento B25IC del ma#or valor por metro cuadrado.
/a participacin en la plusvala solo ser exigible en el momento en que se presente
para el propietario o poseedor del inmueble respecto del cual se ha#a declarado un
efecto de plusvala, una cualquiera de las siguientes situaciones6
-! $olicitud de licencia de urbanizacin o construccin, aplicable para el cobro de
la participacin en la plusvala generada por cualquiera de los hechos
generadores!
7! ,ambio efectivo del uso del inmueble, aplicable para el cobro de la
participacin en la plusvala generada por la modificacin del r&gimen o
zonificacin del suelo!
8! %ctos que impliquen transferencia de dominio sobre el inmueble, aplicable al
cobro de la participacin de la plusvala de que trata los numerales - # 8 del
artculo ?0 de la /e# 8@@ de -..?!
0! *ediante la adquisicin de ttulos valores representativos de los derechos
adicionales de construccin # desarrollo, en los t&rminos que establece el
artculo @@ # siguientes de la /e# 8@@ de -..?!
"n el evento previsto en el numeral -, el efecto plusvala para el respectivo inmueble
podr recalcularse, aplicando el efecto plusvala por metro cuadrado al nmero total
de metros cuadrados adicionales objeto de la licencia correspondiente!
Para la expedicin de las licencias o permisos, as como para el otorgamiento de los
actos de transferencia del dominio, en relacin con inmuebles sujetos a la aplicacin
de la participacin en la plusvala, ser necesario acreditar su pago!
$i por cualquier causa no se efecta el pago de la participacin en los eventos
previstos en este artculo, el cobro de la misma se har exigible cuando ocurra
cualquiera de las restantes situaciones aqu previstas! "n todo caso, respondern
solidariamente el poseedor # propietario, cuando fuere el caso!
"l municipio podr exonerar del cobro en la participacin en la plusvala a los
inmuebles destinados a vivienda de inter&s social , de conformidad con el
procedimiento establecido para tal efecto por el Dobierno Eacional!

88
/a participacin en la plusvala podr pagarse mediante una de las siguientes formas
"n dinero en efectivo!
Aransfiriendo al municipio una porcin del predio objeto de la misma, en un
valor equivalente a su monto! "sta forma de pago ser procedente, si el
propietario o poseedor llega a un acuerdo con el municipio sobre la parte del
predio que ser objeto de la transferencia, para lo cual la administracin
tendr en cuenta el avalo que har practicar con expertos contratados para
tal fin!
"l pago mediante la transferencia de una porcin de terreno podr cambiarse
por terrenos localizados en otras zonas de rea urbana, haciendo los clculos
de equivalencia de valores correspondientes!
<econociendo formalmente al municipio un valor accionario o un inter&s social
equivalente a la participacin, a fin de que el municipio adelante
conjuntamente con el propietario o poseedor un programa o pro#ecto de
construccin o urbanismo sobre el predio respectivo!
*ediante la ejecucin de obras de infraestructura vial, de servicios pblicos
domiciliarios, reas de recreacin # equipamientos sociales, para la
adecuacin de asentamientos urbanos en reas de desarrollo incompleto o
inadecuado, cu#a inversin sea equivalente al monto de la participacin n la
plusvala, previo acuerdo con la administracin municipal a cerca de los
t&rminos de ejecucin # equivalencia de las obras pro#ectadas!
*ediante la adquisicin anticipada de ttulos valores representativos de la
participacin en la plusvala liquidada en los t&rminos de la le# 8@@ de -..?!
"l producto de la participacin en la plusvala a favor del municipio, se destinar para
los siguientes fines6
-! ,ompra de predios o terrenos para desarrollar pro#ectos de vivienda de
inter&s social!
7! ,onstruccin o mejoramiento de la infraestructura vial, de servicios pblicos
domiciliarios, reas de recreacin # equipamientos sociales, para la
adecuacin de asentamientos urbanos en reas de desarrollo incompleto o
inadecuado!
8! "jecucin de pro#ectos # obras de recreacin, parques # zonas verdes #
expansin # recuperacin de los centros de equipamientos que conforman la
red del espacio pblico urbano!
0! 'inanciamiento de infraestructura vial # de sistema de transporte masivo de
inter&s general!
89
2! %ctuaciones urbansticas en macropro#ectos, programas de renovacin
urbana u otros pro#ectos que se desarrollen a trav&s de unidades de
actuacin urbanstica!
;! Pago de precio o indemnizaciones por acciones de adquisicin voluntaria o
expropiacin de inmuebles, para programas de renovacin urbana!
?! 'omento a la recreacin cultural # al mantenimiento del patrimonio cultural del
municipio, mediante la mejora, adecuacin o restauracin de bienes
inmuebles catalogados como patrimonio cultural!
CONCLUSIONES
-! /a actual legislacin a establecido rentas de propiedad de los municipios #
distritos que son flexibles # que le permiten a estos entes tener una ma#or poder
de generacin de recursos propios que los departamentos, sin embargo
revisando cuidadosamente todos los tributos creados por la le# que le
corresponde administrar a las autoridades locales que son aproximadamente
diez # siete B-?C, solamente operan # generan buen recaudo los siguientes6
(mpuesto predial unificado, industria # comercio, avisos # tableros # sobretasa a
la gasolina!
7! "l (mpuesto Predial Gnificado es el tributo sobre el cual la administracin puede
lograr un recaudo efectivo superior al noventa por ciento, porque presenta una
caracteristicas ideales para tal fin, entre las cuales estan6 %ctualizacin
permanente BanualC de los avaluos, tarifas diferenciales, el hecho generador lo
constitu#e la propiedad otenencia de un activo que no se puede agotar o perder:
pero infortunadamente existen algunas situaciones que impiden esta realidad,
como por ejemplo6 Problemas en la tenencia de la tierra,carencia de autonomia
en la actualizacin catastral, el conflicto armado que genera desplazamiento de
propietarios de predios!
8! "l impuesto sobre la actividad comercial, industrial o de servicios es un
gravamen que genera al interior de los municipios dificultades entre las cuales
se puede mencionar6 la posible doble tributacin, cuando se grava la actividad
industrial,es decir la producin de bienes # posteriormente se vuelve a generar
impuesto por la actividad de comercio de los mismos bienes: la competencia
desleal por llamarla de un modo, cuando se adoptan tarifas diferentes para
gravar la misma actividad en los entes territoriales: la debilidad en los programas
de fiscalizacin originados especialmente por la falta de informacin sobre los
ingresos de los contribu#entes: entre otros!
0! /a ausencia de la competencia legal en la administracin, recaudo # control de
algunos impuestos municipales, la cual cumple o la nacin o los departamentos,
ocasiona altos niveles de evasin o elusin # bajos recaudos, entre estos
tributos esta6 el impuesto sobre vehculos automotores # la $obretasa a la
Dasolina!
90
2! (gual que los departamentos, los municipios afrontan difcultades en sus
finanzas, originadas especialmente por la pereza fiscal derivada delregimende
transferencias # aumentada por la obligacinde ajustar sus gastos a los
lmites fijados enla /e# ;-? de 7555, se vienen adoptando algunas tasas #
estampillas, las cuales pueden cobrarse, siempre # cuando esten establecidas
en la /e#!
;! Debe reiterarse los *unicipios # Distritos, a trav&s de su corporacin de
eleccin popular, no pueden legislar o crear tributos! $u competencia se
limita ha adoptar o reglamentar los impuestos, tasas # contribuciones que
expresamente ha establecido la /e#
TALLER DE E:ALUACION
-! $iendo los impuestos municipales flexibles # de ms facil cobro, cuales sonlas
cusas que se pueden identificar para que exista una gran cartera en los
municipios # distritos, especialmente enpredial unificadoH
7! "l impuesto de (ndustria # ,omercio se causa en donde se desarrolla la
actividad gravada, por ende el recaudodebe hacerlo la entidad territorial, como
se puede ejercer control a aquellos contribu#entes que ejercen actividades
envarios municipios # no cumplencon sus obligaciones en todosH
8! "s conveniente o inconveniente para la administracin tributaria municipal la
existencia de un gran nmero de tributos, que generalmente adoptan los
concejos, pero en la practica no generan recaudo efectivoH Fue consecuencias
trae para las finanzas municipales esta situacinH
0! ,omo se puede proponer que la %utonoma que tienen los autoridades
municpales, se traduzcan en acciones que le permitan no solamente la adopcin
o reglamentacin de sus rentas, sino que adems puedan crear los impuestos
acordes con las caractersticas econmicas, sociales, culturales, etc!, de cada
entidad territorialH
2! De los actuales tributos municpales que modificaciones deben proponerse,
cuales deben ser eliminados # que nuevos impuestos pueden ser aprobados en
la /e#H
;! ,omo se estructura # adopta las herramientas de control a la evasin #
mitigacin de los efectos inflacionarios, como son la retencin # el anticipo, en
los impuestos municipalesH
?! "s posible la adopcin del cobro del impuesto de industria # comercio # de
predial unificado por perodos inferiores a un a+oH Fue hara usted, si en un
municipio que ha adoptado la obligacin de declarar # pagar el impuesto de
industria # comercio en perodos bimensuales, # al a+o siguiente es declarado
nulo el acuerdo por el ,ontencioso %dministrativo, para mitigar la reduccin en
el flujo de caja de ese a+oH
91
CAPITULO :
LA &ISCALIFACIGN 5 EL COBRO DE LOS TRIBUTOS
3.1. &ISCALIFACIGN: LA 6ERRAMIENTA DE GESTION EN LA
ADMINISTRACON TRIBUTARIA.
"n ,olombia, la evasin tributaria tanto de los tributos nacionales como los locales,
constitu#e un fenmeno generalizado # la tendencia que se puede denominar
nor!al del #ontri'%ente, puesto que histricamente su comportamiento es la de
evitar el pago de los tributos: de ah surge la necesidad inaplazable por parte de la
%dministracin Aributaria de implementar los mecanismos # estrategias que le
permitan verificar el cumplimiento de las obligaciones de sus contribu#entes, a trav&s
de los diferentes procesos de determinacin de los tributos, entre los cuales esta el
de la fiscalizacin!
/os ingresos tributarios de las "ntidades Publicas BEacin, Departamentos, Distritos
# *unicipiosC, constitu#en su principal fuente de generacin de recursos, pero la
experiencia ha demostrado que en la ma#ora de los casos las %dministraciones
tributarias, se limitan o conforman con recaudar los tributos que voluntariamente
pagan los contribu#entes, sin imprimirle creatividad, tecnologa # Destin, con miras
a lograr recaudos suficientes para el financiamiento del gasto pblico!
,on el desarrollo legal de estos preceptos constitucionales se crea la necesidad de
incrementar los recaudos de los tributos, para financiar el gasto pblico, de tal
manera que le permita incrementar las asignaciones presupuestales para financiar la
inversin pblica, con &nfasis en la social!
%dems de las razones de orden econmico, por mandato constitucional son fines
esenciales del "stado6 3$ervir a la comunidad, promover la prosperidad general #
garantizar la efectividad de los derechos # deberes consagrados en la
,onstitucin!!!4
"ntre los deberes consagrados en el artculo .2 de la ,arta Poltica, encontramos en
el numeral . el que tiene todo ciudadano de contribuir al financiamiento de los gastos
e inversiones del "stado dentro de concepto de justicia # equidad # que se
materializa a trav&s del tributo, correspondiendo a las autoridades garantizar el
cumplimiento de este deber!
Gna de las acciones efectivas a trav&s de las cuales las autoridades pblicas logran
un crecimiento en el recaudo de sus tributos que le permitan cumplir a cabalidad con
los fines esenciales del "stado # promover la prosperidad general # garantizar la
efectividad de los deberes ciudadanos, la constitu#e la '($,%/(X%,(YE, entendida
como uno de los componentes de la facultad de determinacin que le asiste a la
%dministracin tributaria!
92
COMO DE&INIMOS &ISCALIFACION
/a fiscalizacin como herramienta de determinacin, se puede definir como el
conjunto de tareas, acciones # medidas de la %dministracin Aributaria, tendientes a
impulsar al contribu#ente para que cumpla de manera integra, cabal # oportuna con
sus obligaciones tributarias, #a sean sustanciales, como es el pago de la obligacin,
o simplemente formales, como son la inscripcin en el registro de contribu#entes, la
presentacin de informes, declaraciones, relaciones, comunicaciones, solicitud de
autorizaciones o permisos, etc! "s en esencia una funcin activa de la
%dministracin Aributaria, orientada a reducir los niveles de evasin!
"s claro que el incumplimiento de las obligaciones tributarias formales e informales
se han constituido en una practica generalizada # reflejan la falta de cultura
tributaria: razn que hace que la fiscalizacin se dirige principalmente a detectar este
tipo de conductas mediante la investigacin o la correccin de las declaraciones
cuando se hubiere omitido su presentacin en debida forma, o se hubiere detectado
la existencia de inexactitudes!
/a 'iscalizacin o investigacin tributaria merece una especial atencin si se tiene en
cuenta la necesidad de las autoridades por la consecucin de ma#ores ingresos,
destinados a subsanar o reducir su d&ficit fiscal # financiar las competencias #
funciones consagrados en la ,arta *agna de -..- # en la /e#!
/a 'iscalizacin es solo uno de los variados instrumentos que se pueden utilizar para
alcanzar ma#ores recaudos, lograr ma#or eficiencia # modernizacion de la
administracin tributaria # potenciar la capacidad de control institucional como va
sana para el financiamiento del gasto social!
*ediante esa gestin se presente reducir el nivel de incumplimiento de las
obligaciones tributarias, buscando que en las declaraciones, factura, relaciones o
informes se refleje la realidad econmica de las obligaciones # en consecuencia su
real capacidad contributiva, as como la vinculacin de todos los obligados al sistema
tributario!
"l incumplimiento de las obligaciones tributarias por parte de un nmero
considerable de contribu#entes, explicable por la poca conciencia tributaria # el
escaso conocimiento de las normas sobre tributos, conduce a la adopcin de
conductas evasoras que deben ser corregidas mediante el proceso de 'iscalizacin!
Gna %dministracin que no ejercite la fiscalizacin, es una %dministracin d&bil # en
consecuencia poco eficiente! ,onviene entonces dise+ar las estrategias necesarias
para corregir las conductas evasoras, # las causas que las producen!
ASPECTOS <UE A&ECTAN NEGATI:AMENTE EL RECAUDO
%spectos de orden legal
93
aC Tari+as e,#esi*a!ente altas, /e no #onsltan la #a$a#idad e#on-!i#a
del #ontri'%ente. $i se encuentra que este es un factor determinante de la
evasin, es conveniente que la %dministracin proponga a los rganos
competentes la modificacin de las tarifas, acordes con el principio de equidad
consagrado en la ,onstitucin: la adopcin de tarifas justas # equitativas,
redunda en una ma#or aceptacin del tributo por parte del contribu#ente
permitiendo reducir la brecha de incumplimiento!
bC Las e,en#iones tri'tarias /e a+e#tan la netralidad del i!$esto. /a
figura de las exenciones, constitu#e una herramienta de poltica fiscal
vinculada a los planes # programas de desarrollo local, que permite corregir
inequidades de la norma general o una mejor redistribucin del ingreso
generando desarrollo! $in embargo, cuando estas no obedecen a criterios
racionales de %dministracin # se otorgan con el fin de favorecer intereses
particulares o individuales, en detrimento del beneficio social general, afectan
la neutralidad de la tributacin # generan comportamientos evasores!
cC La anti)a $r;#ti#a de #on#eder a!nist"as )enera n trata!iento
Ine/itati*o % des!oti*a el #!$li!iento de las o'li)a#iones. %n
cuando era un mecanismo utilizado para obtener un ma#or recaudo en un
momento determinado, el incremento de los recursos no es real # sostenido
sino transitorio # crea una situacin de desequilibrio e injusticia entre los
contribu#entes, #a que los beneficiados con la medida son precisamente los
incumplidos # evasores, provocando insatisfaccin en los contribu#entes
cumplidos # generando en ellos conductas evasoras! "sta prctica debe
abolirse por cuanto la ,orte ,onstitucional #a se ha pronunciado en el sentido
que las amnistas violan el principio de igualdad consagrado en la el artculo
8;8 de ,onstitucin Poltica de ,olombia!
%spectos de orden administrativo
aC Un re)istro inte)ral del #ontri'%ente. Gno de los pilares del apo#o a la
funcin de fiscalizacin lo constitu#e el registro integral de contribu#entes que
contenga la informacin necesaria Bnombre, identificacin, direccin, clase de
obligacin tributaria, cumplimiento de obligaciones, declaraciones,
liquidaciones oficiales, etcC que permita establecer la situacin real del
contribu#ente # el conocimiento permanente de la normatividad que regula su
comportamiento!
"sto significa, que la %dministracin debe procurar la organizacin,
actualizacin # mantenimiento de un <egistro lo suficientemente completo #
acorde con los requerimientos de la Destin Aributaria!
bC Una 'ase #on+ia'le de datos. /a dispersin de informacin # la ausencia de
controles en relacin con los registros de datos, generan datos errneos,
incompletos o inconsistentes, constitu#&ndose en una traba para el efectivo
cumplimiento de la Destin Aributaria! /a confiabilidad de la base de datos de
los contribu#entes depende de los controles que para el manejo, inclusin o
captura # modificacin de la informacin se establezca! $i el <egistro es
94
confiable, garantiza certeza sobre los datos que suministra # constitu#e una
herramienta eficaz para la toma de decisiones!
cC Pro#edi!ientos tri'tarios ;)iles /e +a#iliten la deter!ina#i-n del
tri'to. /a dilacin en los diferentes pasos del proceso de fiscalizacin #
determinacin oficial del tributo, restan eficacia # eficiencia a la Destin
Aributaria, coad#uvando al sostenimiento de las conductas evasoras!
dC Sele##i-n o'(eti*a de #asos $ara la +is#ali>a#i-n. "l desconocimiento de
los factores que generan determinados tipos de conductas evasoras, la
ausencia de planeacin e investigacin previa a la accin fiscalizadora directa,
impiden la seleccin objetiva de los casos que requieren investigacin, segn
determinados ndices de tributacin o de rentabilidad en sectores especficos
de la economa, su grado de evasin clase de conducta etc!
/a seleccin al azar, sin planificacin, o realizada con criterios subjetivos
ajenos a la t&cnica tributaria, redunda en resultados negativos o
insatisfactorios para la Adinistraci!n " debilitan el e#ercicio de la funci!n
fiscali$adora%
eC Ca$a#idad $ro+esional de los +n#ionarios res$onsa'les de ad!inistrar
los tri'tos. /a capacitacin # la formacin profesional de los funcionarios
asignados al cumplimiento de la funcin fiscalizadora, es indispensable para el
&xito de la %dministracin!
"l desconocimiento de las normas sustantivas # procedmentales que regulan
la tributacin en el pas, as como los mecanismos de control, han generado la
poca efectividad de las actuaciones administrativas de las autoridades
tributarias, con lo cual se generan ma#ores conductas evasoras!
fC Estr#tra ad!inistrati*a e+i#iente $ara el !ane(o de la in+or!a#i-n
tri'taria. "ste aspecto hace relacin al a infraestructura administrativa # a la
estructura de la planta de personal de que dispone la %dministracin para la
Destin Aributaria, la cual debe guardar proporcin con el potencial de
contribu#entes de la respectiva entidad, # con dotacin de equipos #
tecnologa que apo#en la gestin de los funcionarios!
Dentro de un manejo integral de la fiscalizacin, detectadas las fallas tanto de orden
legal como administrativo, la primera actividad de la administracin debe estar
encaminada a corregir tales deficiencias!
CAMPO DE ACCION DE LA &ISCALIFACIGN.
,omo la generalidad nos muestra que el incumplimiento de las obligaciones
tributarias es alto, se requiere el campo de accin de la administracin # dise+ar
estrategias de carcter preventivo # correctivo!
Se#tores de in#!$li!iento:
-C ,ontribu#entes no registrados
,orresponden a todos aquellos que no estn incorporados al <egistro (ntegral
Aributario! $on contribu#entes desconocidos para la %dministracin!
95
De esta manera la tarea primordial de la fiscalizacin, ser su incorporacin
en el registro correspondiente!
7C ,ontribu#entes <egistrados no declarantes
,onformado por los contribu#entes que se encuentran registrados pero que
no cumplen con la obligacin de declarar: entre los contribu#entes registrados
diferenciamos a los que cumplen formalmente BdeclarantesC # de los que no lo
hacen Bno declarantesC!
8C ,ontribu#entes que estn registrados # declaran pero en forma incorrecta
"sta integrado por el grupo de contribu#entes que cumplen con su obligacin
formalmente, pero lo hacen de forma incorrecta, presentando errores
aritm&ticos, incompleta o inexacta!
9tra tarea de la funcin fiscalizadora de la administracin tributaria, ser
lograr un control efectivo de los contribu#entes que han cumplido su
obligacin en forma inexacta, incompleta o con errores aritm&ticos!
"sta fase e la fiscalizacin es la que ma#ores dificultades presenta, por ser
indudablemente la ms difcil de determinar por cuanto requiere de una ma#or
actividad # especializacin de la %dministracin # de los funcionarios
encargados de cumplirla, pero que se facilita en la medida en que se disponga
de un adecuado sistema de apo#o a las labores operativas de la
administracin!
0C ,ontribu#entes <egistrados Declarantes, correctos, que no pagan o no pagan
oportunamente!
"sta conformado por los contribu#entes que no pagan oportunamente o
simplemente no pagan el tributo!
/a labor de la %dministracin, a trav&s de sus funcionarios, consiste en
identificar a los contribu#entes morosos: mediante la comparacin de las listas
de declarantes # de los correspondientes listados de pago, para iniciar las
acciones correspondientes!
E&ECTI:IDAD DE LA &UNCION &ISCALIFADORA
/a 'uncin fiscalizadora cobrara plena efectividad en la medida que se pueda
transmitir la nocin de RIESGO real para el contribu#ente que no cumple con su
obligacin, o la cumple en forma errnea, falsa o incompleta!
Poten#ialidad del Ries)o se)@n el se#tor de in#!$li!iento
Contri'%entes des#ono#idos: ,orresponde a la %dministracin realizar
programas de investigacin # cruce de informacin con bases de datos exgenos
que permitan su localizacin, identificacin plena # determinacin oficial del tributo!
Contri'%entes /e $resentan la de#lara#i-n en +or!a in#orre#ta: ,orresponde
a la %dministracin requerir al contribu#ente al cumplimiento de su obligacin en la
forma # por los medios correctos!
Contri'%entes re)istrados, de#larantes, e in#orre#tos: /a %dministracin debe
96
efectuar un control efectivo para que los contribu#entes cumplan su obligacin en
forma oportuna # exacta!
Contri'%entes re)istrados de#larantes, #orre#tos, /e no $a)an o no $a)an
o$ortna!ente: ,orresponde a la %dministracin la identificacin de los
contribu#entes morosos, inducirlos a al cumplimiento de su obligacin # de ser el
caso iniciar las acciones tendientes a la recuperacin de la deuda!

OB=ETI:OS DE LA &ISCALIFACIGN
/a fiscalizacin como instrumento para promover el recaudo # alcanzar una ma#or
eficiencia # eficacia de la %dministracin Aributaria, se orientar bajos principios de
igualdad, neutralidad, simplicidad # celeridad # debe dirigirse a la consecucin de los
objetivos bsicos!
Generales:
Disminuir la brecha entre el recaudo potencial # el recaudo real
(ncrementar la participacin de los ingresos tributarios dentro de los ingresos
totales del ente territorial, como va sana de financiacin del gasto!
Es$e#"+i#os:
%cercamiento al ,ontribu#ente facilitndole el cumplimiento de sus
obligaciones tributarias
Procurar que los sujetos pasivos contribu#an de acuerdo con su
capacidad econmica, en consonancia con los lmites establecidos en los
hechos generadores # bases gravables regulados por la /e#!
,rear en el contribu#ente la conviccin del <("$D9 real, como
elemento determinante para el cumplimiento cabal # oportuno de sus
obligaciones!
ELEMENTOS DE APO5O A LA &ISCALIFACIGN
Dradualidad del <&gimen de sanciones
/a fiscalizacin tiene como objetivo lograr que el contribu#ente evasor corrija su
comportamiento antes de que se d& aplicacin a severas sanciones por parte de la
%dministracin Aributaria!
/a %dministracin Aributaria debe utilizar instrumentos persuasivos como los
emplazamientos para corregir # declarar! /as sanciones sern ms gravosas, en la
medida en que el contribu#ente no corrija voluntariamente las fallas, omisiones u
errores en que pueda haber incurrido, permitiendo que el proceso de determinacin
oficial avance haciendo ms costosa la actuacin de la %dministracin Aributaria!
"ficiencia de los procedimientos legales
/os procedimientos legales de la administracin tributaria deben adoptarse con base
97
en una normatividad debidamente actualizada, que indique las obligaciones #
deberes de los contribu#entes, las competencias # funciones de la %dministracin
Aributaria, as como las acciones que pueden adelantar la administracin, como6
(nvestigaciones, visitas, requerimientos, liquidaciones oficiales, discusin de los actos
administrativos tributarios, etc!
"fectividad de los procedimientos administrativos
Para que los procedimientos administrativos sean efectivos, se requiere que la
informacin # trmites internos sean giles, suprimiendo pasos innecesarios: que se
cuente con un archivo fsico de documentos perfectamente organizado #
consultable!
$istematizacin integral en el manejo de la informacin
$e requiere que la base de datos se maneje en forma sistemtica e integral,
utilizando la mejor tecnologa, en forma tal que permita la identificacin de los
contribu#entes, de sus estados de cuenta, obtencin de listados, cruces de
informacin, dise+os de puntos de control, etc!
%cciones de persuasin previa a los contribu#entes, o polticas de acercamiento al
contribu#ente
,on estas acciones se buscan lograr el cumplimiento de las obligaciones bsicas
por parte de los contribu#entes, mediante su atencin personalizada # la utilizacin
de instrumentos de divulgacin tributaria, como6
K,artillas de instrucciones para el diligenciamiento de formularios
K,alendarios sobre plazos para presentacin de declaraciones # para efectuar los
pagos
K$ocializacin del r&gimen tributario vigente
K"nvi peridico a los contribu#entes de estados de cuenta
K"l establecimiento de centros de atencin al contribu#ente con horarios extendidos
especialmente en los ltimos das de plazo para cumplir las obligaciones tributarias!
Gtilizacin de herramientas de %uditora
Para una efectiva fiscalizacin, se deben utilizar t&cnicas # m&todos de investigacin
tributaria que inclu#an adems de la verificacin de los libros # soportes de
contabilidad, mecanismos tales como6 la toma fsica de inventarios, cruces de
informacin con terceros , utilizacin de ndices de comportamiento econmico,
anlisis de la correspondencia comercial del contribu#ente, prctica de peritazgos,
etc!
$e trata de aplicar t&cnicas apropiadas de auditoria, # m&todos de investigacin que
conduzcan eficazmente a determinar la situacin real de la tributacin, as mismo a
combatir la evasin # la elusin fiscal!
COMO DESARROLLAR UN PROGRAMA DE &ISCALIFACIGN
/a fiscalizacin se desarrolla a trav&s de programas!
98
Pro)ra!a de &is#ali>a#i-n: ,onjunto de actividades, tareas # procedimientos que
dise+ados # ejecutados de una manera sistemtica, permite abordar el universo de
contribu#entes, para lograr determinar el grado de cumplimiento de las obligaciones
formales # sustanciales, # el efectivo control # seguimiento de cada uno de los
sectores sobre los que existe indicio de incumplimiento!
Para el efectivo control # seguimiento de cada uno de los sectores a los que va
dirigida la accin fiscalizadora, la %dministracin Aributaria, debe dise+ar programas
de investigacin!
A#ti*idades de &is#ali>a#i-n al interior de la Ad!inistra#i-n
a! %ctualizacin permanente del <iesgo de ,ontribu#entes
b! ,apacitacin de los funcionarios, en relacin con las modificaciones o
reformas legales!
c! ,rear o mantener una oficina o ventanilla de orientacin al contribu#ente!
d! *antener una relacin permanente con las entidades que resultan ser fuentes
de informacin tributaria como6 9ficina de <egistro, (D%,, Planeacin
*unicipal, Eotarias, $ecretara de Arnsito, "ntidades <ecaudadoras,
Dremios, Drandes ,ontribu#entes, etc
Pro)ra!as de &is#ali>a#i-n
/os programas se deben adelantar con personal especializado en la investigacin
tributaria # comprenden bsicamente la fiscalizacin del contenido de la declaracin,
levantamiento de informacin econmica para determinar la base gravable!
a! (nvestigacin a los contribu#entes no registrados en los archivos de la
%dministracin Aributaria # cu#a conducta observada frente a las obligaciones
fijadas por la le# requiere de una investigacin especial!
b! $eguimiento a los programas de gestin para aquellos contribu#entes que
habiendo sido seleccionados en programas persuasivos de gestin, no
modificaron su conducta # ameritan una investigacin especial!
c! "studio del comportamiento econmico # fiscal de un determinado grupo de
contribu#entes, clasificados bsicamente por actividad o sector econmico!
d! (nvestigacin de las conductas que dan lugar al nacimiento de las
obligaciones tributarias!
Debe tenerse en cuenta que la %dministracin Aributaria debe hacer todos los
esfuerzos para que la 'iscalizacin arroje los resultados esperados, que le permitan
reducir o eliminar las conductas de evasin de los contribu#entes, ms an cuando
los procesos de cobro generan, adems de gastos altos para su implementacin,
perdida de tiempo por los t&rminos BplazosC que deben cumplirse para lograr
efectivamente hacer el recaudo!
3.. ACCION DE COBRO DE LAS OBLIGACIONES CON EL &ISCO
99
$i la accin de fiscalizacin que desarrolla la %dministracin Aributaria, no arroja los
resultados esperados, es necesario que se inicie el proceso de cobro, a fin de evitar
que los contribu#entes soliciten la prescripcin de sus obligaciones fiscales o que la
%dministracin tenga que decretarlas de oficio!
Para iniciar este procedimiento de cobro, existen dos sistemas, el #o'ro $ersasi*o
% el #o'ro #oa#ti*o. $e recomienda iniciar las acciones con el persuasivo, teniendo
en cuenta que este puede arrojar resultados altamente positivos # no conlleva un
gasto alto tanto para la administracin como para el contribu#ente # adems genera
recuperar la cartera en plazos cortos!
Debe quedar claro, que no es necesario desarrollar el cobro persuasivo, para iniciar
la accin de cobro coactivo, la administracin es autnoma en adelantar cualquiera o
las dos acciones, lo importante, es el resultado6 <ecuperacin de la cartera de los
impuestos, aumentar los recaudos, evitar la elusin de las obligaciones de los
contribu#entes # reducir el riesgo de un posible detrimento patrimonial originado por
accin de prescripcin!
3...1. COBRO PERSUASI:O
,onsiste en la actuacin de la %dministracin tributaria tendiente a obtener el pago
voluntario de las obligaciones vencidas!
O'(eti*o:
/a gestin persuasiva tiene como principal objetivo la recuperacin total e inmediata
de la cartera, inclu#endo los factores que la componen6 capital, intereses, sanciones:
o el aseguramiento del cumplimiento del pago mediante el otorgamiento de plazo o
facilidades para el pago con el lleno de los requisitos legales, constitu#&ndose en
una poltica de acercamiento ms efectiva con el deudor, tratando de evitar el
proceso de cobro administrativo coactivo!

As$e#tos a tener en #enta en el #o'ro $ersasi*o
,onocimiento de la deuda
/a deuda contenida en los documentos remitidos para cobro debe reunir los
requisitos propios de un ttulo ejecutivo, es decir, que sea una obligacin clara,
expresa # exigible!
Debe identificarse con precisin los factores que determinan el valor total de la
obligacin, los pagos o abonos que puedan afectar su cuanta, establecerse los
intereses generados hasta la fecha, as como la naturaleza de la obligacin a fin de
encontrarse en condiciones de absolver todas las dudas que pueda plantearle el
deudor en el momento de la entrevista!
,onocimiento del Deudor
100
$e debe localizar al deudor, inicialmente se tendr como su domicilio, la direccin
indicada en el ttulo que se pretende cobrar, la cual debemos verificar internamente
con los registros que posea la %dministracin Aributaria # en su defecto, en la gua
telefnica, o por contacto con las diferentes entidades como6 $ena, (,>', ,mara
de ,omercio, <GA, "ntidades >ancarias, etc!
Aambi&n es importante conocer las actividades de desarrolla el deudor, si se trata de
persona natural o jurdica # si es comerciante, profesional, asalariado,
independiente, etc!
Eta$as del #o'ro $ersasi*o
(nvitacin 'ormal
$e debe enviar un oficio al deudor, recordndole la obligacin pendiente a su cargo
o de la sociedad por &l representada # la necesidad de su pronto pago!
"n este comunicado se le informar el nombre del funcionario encargado de
atenderlo # se se+alara el plazo lmite para que concurra a las dependencias de la
administracin tributaria a aclarar su situacin, so pena de proseguir con el cobro
administrativo coactivo!
/a citacin deber ser enviada por correo certificado o entregada directamente por
un funcionario de la entidad pblica!
"ntrevista
/a entrevista debe desarrollarse siempre con el funcionario que tenga conocimiento
de la obligacin # de las modalidades de pago que pueden ser aceptadas, su
t&rmino, facilidades, etc!
Desarrollo de la Eegociacin
,omo consecuencia de los anteriores pasos, el deudor puede proponer las
siguientes alternativas6
Pa)o de la o'li)a#i-n: Para el efecto se indicarn las gestiones que debe realizar #
la necesidad de comprobar el pago que efecten anexando copia del documento
que as lo acredite! %l liquidar la obligacin, la cuantificacin debe ser igual al capital
ms los intereses moratorios en la fecha prevista para el pago!
Soli#itd de $la>o $ara el $a)o: $e podrn conocer plazos mediante resolucin
motivada, o sea, los llamados a#erdos de $a)o! "l plazo deber ser negociado
teniendo en cuenta factores como la cuanta de la obligacin, la prescripcin, la
situacin econmica, las normas que regulen en cada ente territorial los acuerdos de
pago, las garantas o fianzas, etc!!
Renen#ia en el $a)o: $i el deudor a pesar de nuestra gestin persuasiva no est
interesado en el pago de la deuda, es imperioso iniciar de inmediato la labor de
101
investigacin de bienes a fin de obtener la ma#or informacin posible sobre el
patrimonio e ingresos del deudor que permitan adelantar en forma eficaz # efectiva el
cobro por jurisdiccin coactiva!
E*ala#i-n del resltado
,ulminado el proceso de negociacin, se debe proceder a su revisin cualquiera que
sea su resultado!
T?r!ino
"l t&rmino mximo prudencial para realizar la gestin persuasiva no debe superar los
dos B7C meses contados a partir de la fecha de reparto! )encido este t&rmino sin que
el deudor se ha#a presentado # pagado la obligacin a su cargo, o se encuentre en
trmite la concesin de plazo para el pago, deber procederse de inmediato a la
investigacin de bienes # al inicio del proceso de cobro administrativo coactivo! /o
anterior sin perjuicio del inicio inmediato del proceso de cobro, sin la actuacin por la
va persuasiva, cuando la obligacin u obligaciones pendientes de pago se
encuentren prximas a prescribir o se rema que el deudor sea insolvente!
3.... PROCEDIMIENTO ADMINISTRATI:O DE COBRO COACTI:O
"l procedimiento %dministrativo ,oactivo es una accin especial establecida en los
artculos @78 # siguientes del "statuto Aributario Eacional, por medio del cual la
%dministracin Aributaria, puede hacer efectivo directamente los cr&ditos fiscales a
su favor, a trav&s de sus propias dependencias # funcionarios # sin necesidad de
acudir a la justicia ordinaria!
Aiene como finalidad obtener el pago en forma obligatoria o forzada de las
obligaciones fiscales administradas por ellos, mediante la venta en pblica subasta
de los bienes del deudor, cuando este ha sido renuente al pago voluntario de sus
obligaciones!
/as obligaciones que pueden cobrarse a trav&s de este procedimiento, son las
rela#ionadas #on los i!$estos ad!inistrados $or ellos.
Aanto los Departamentos como los *unicipios # Distritos, deben continuar aplicando
para las dems obligaciones a su favor, el procedimiento coactivo previsto en el
,digo de Procedimiento ,ivil!
NATURALEFA DEL PROCESO DE COBRO COACTI:O
"l proceso de cobro administrativo coactivo es de naturaleza netamente
administrativa # no judicial: por lo tanto, las decisiones que se toman dentro del mismo
tienen el carcter de a#tos ad!inistrati*os, de tr;!ite o de+initi*os. !
102
Por ser el proceso netamente administrativo, los funcionarios encargados de
adelantarlo no tienen investidura jurisdiccional sino que son funcionarios
administrativos!
NORMAS APLICABLES
"l Procedimiento de ,obro %dministrativo ,oactivo se rige de manera general por las
normas contenidas en los artculos @78 # siguientes del "statuto Aributario, # por las
normas del ,digo de Procedimiento ,ivil en las materias relacionadas con las
medidas cautelares no contempladas en el "statuto Aributario! /os vacos que se
presenten en la interpretacin de sus normas se llenan con las normas del ,digo
,ontencioso %dministrativo, # supletoriamente con las del ,digo de Procedimiento
,ivil!
INICIACION E IMPULSO DEL PROCESO
,orresponde al funcionario ejecutor, de oficio, la iniciacin e impulso del proceso,
con base en los documentos que reciba # que constitu#an ttulo ejecutivo, #a que en
este tipo de procesos no se requiere que exista demanda!
"n este proceso no podrn debatirse cuestiones que debieran ser objeto de recursos
por la va gubernativa!B%rt! @7.K- "!A!C /os funcionarios ejecutores deben adelantar
los procesos por s mismos # son responsables de cualquier demora que ocurra en
ellos, si es ocasionada por negligencia su#a!
OBSER:ANCIA DE NORMAS PROCESALES
/as normas procesales son de orden pblico # por consiguiente su cumplimiento es
obligatorio! B%rtculo ; ,digo de Procedimiento ,ivilC!
INTERPRETACION DE LAS NORMAS PROCESALES
%l interpretar la /e# procesal el funcionario debe tener en cuenta que el objeto de los
procedimientos es la efectividad de los derechos reconocidos por la /e# sustancial!
B,digo de Procedimiento ,ivil artculo 0C
ACTUACION 5 REPRESENTACION DEL DEUDOR
"n el proceso de cobro administrativo coactivo, se siguen las reglas generales de
capacidad # representacin previstas en los artculos 222 # 22; del "statuto
Aributario, de tal suerte que cuando el deudor es una persona natural, puede
intervenir en el proceso en forma personal o por medio de su representante legal o
de apoderado BabogadoC!
,uando se trate de personas jurdicas o sus asimiladas, el deudor podr actuar a
trav&s de sus representantes, o a trav&s de apoderados!
103
Dentro de este proceso no es viable la representacin por curador ad litem!
COMPETENCIA &UNCIONAL 5 TERRITORIAL
/a competencia es la facultad que la le# otorga a un funcionario para producir un acto
administrativo! "n relacin con el Procedimiento %dministrativo ,oactivo, la
competencia est determinada por dos factores6 el funcional, que est referido al cargo
que ostenta el funcionario, # el territorial!
La #o!$eten#ia +n#ional en el mbito municipal # distrital, de conformidad con lo
previsto en la /e# -8; de -..0, radica en el alcalde *unicipal o el funcionario de la
Aesorera en quien el alcalde la delegue! % nivel de los Departamentos, la
competencia funcional radica en el funcionario asignado a las labores de recaudo!
%s mismo, en ambos casos, son competentes los =efes de las 9ficinas de
,obranzas, cuando la estructura administrativa de la respectiva entidad territorial,
tenga establecida dicha oficina!
Dentro del procedimiento administrativo de cobro, los funcionarios competentes para
adelantarlo, para efectos de la investigacin de bienes, tienen las mismas facultades
de investigacin que los funcionarios de fiscalizacin! B%rt! @72K- "!A!C
La #o!$eten#ia territorial est circunscrita al mbito de sus respectivas
jurisdicciones, es decir, la competencia funcional se ejerce dentro del respectivo
municipio, distrito, o, departamento, segn el caso! "s decir, el cobro deber
adelantarse por el funcionario competente del lugar donde se ha#an originado las
respectivas obligaciones tributarias!
"n el evento en que el deudor de un Departamento, Distrito, o *unicipio, resida en la
jurisdiccin de otro, el cobro deber adelantarse por intermedio del funcionario de
cobro del lugar del domicilio del deudor, previa comisin conferida por el funcionario
de cobro del lugar donde se origin la obligacin que se cobra!
GASTOS PARA 6ACER E&ECTI:O EL COBRO
$e entendern # reconocern como gastos aquellas erogaciones estrictamente
necesarias, realizadas con el fin de conservar #Jo administrar o permitir el
funcionamiento del bien objeto de la medida cautelar!
Dentro de dichos gastos estarn entre otros, los servicios pblicos, las reparaciones
autorizadas, los impuestos pagados, etc! "l pago de tales gastos se efectuar,
previo consentimiento # bajo la responsabilidad del funcionario ejecutor!
$er necesario que el realizador del gasto conserve la prueba donde se certifique el
gasto realizado: as mismo conservar las garantas que se otorguen sobre
104
reparaciones, #a sean locativas, del vehculo, maquinaria, equipos, entre otros! "stos
gastos corrern por cuenta del deudor, conforme lo establece el artculo @8;K- del
"statuto Aributario que establece6
Z"n el procedimiento administrativo de cobro el contribu#ente deber cancelar adems
del monto de la obligacin, los gastos en que incurri la administracin para hacer
efectivo el cr&dito! Z
TERMINOS PROCESALES.

/os t&rminos # oportunidades se+aladas en el ,digo de Procedimiento ,ivil para la
realizacin de los actos procesales de las partes # los auxiliares de la justicia son
perentorios e improrrogables! B%rtculo --@ del ,digo de Procedimiento ,ivilC
COMPUTO DE TERMINOS.
Aodo t&rmino comenzar a correr desde el da siguiente al de la notificacin de la
providencia que lo concede! B %rtculo --. ,digo de Procedimiento ,ivilC
INTERRUPCION DEL PROCESO DE COBRO.
/a interrupcin del proceso administrativo coactivo es un fenmeno jurdico diferente a
la interrupcin del t&rmino de la prescripcin, aunque eventualmente puedan estar
relacionados! "n el primer caso, para nada se afecta la obligacin tributaria sino el
procedimiento: en cambio, en el caso de la interrupcin de la prescripcin si se afecta
la obligacin misma, en la medida en que se amplia el tiempo para su extincin, e
incluso, la interrupcin de la prescripcin puede darse sin existir proceso de cobro,
como por ejemplo cuando se otorga una facilidad de pago!
/a interrupcin del proceso consiste en la paralizacin de la actividad procesal, por la
ocurrencia de un hecho al que la le# le otorga tal efecto! "l ,digo de Procedimiento
,ivil regula este fenmeno en sus artculos -;@ # -;., donde se establece entre otras
-! Por muerte o enfermedad grave del demandado cuando no ha#a actuado con
apoderado
7! Por muerte o enfermedad grave del apoderado judicial del demandado o
exclusin del ejercicio de la profesin de abogado o suspensin en &l!
8! Por muerte del deudor en el caso contemplado en el artculo -!080 del ,digo
,ivil!
Durante la interrupcin no corrern t&rminos # no podr ejecutarse ningn acto
procesal, con excepcin de las medidas urgentes # de aseguramiento!
Debe ser declarada mediante auto una vez se conozca la muerte del deudor: en la
misma providencia debe ordenarse la notificacin de los mandamientos de pago a los
herederos, siguiendo el procedimiento indicado por el artculo @7; del "statuto
105
Aributario, esto es, personalmente o, si ello no es posible, por correo! 9bviamente, son
aplicables en este caso las dems normas que sobre notificacin trae el "statuto
Aributario, en sus artculos 2;8 # siguientes!
/a notificacin a los herederos del mandamiento de pago contra el causante, #a
notificado este, no interrumpe el t&rmino de prescripcin de la accin de cobro, pues
los herederos toman el proceso en el estado en que se encuentra lo cual significa que
no debe volverse a librar mandamiento de pago contra ellos! %s, si el causante no
haba propuesto excepciones # an no ha vencido dicho t&rmino, los herederos podrn
proponer las que consideren pertinentes!
SUSPENSION DEL PROCESO.
/a suspensin del proceso o del procedimiento, al igual que la interrupcin, implica la
paralizacin temporal del mismo! "s decir, mientras dure la suspensin, no se dictarn
las actuaciones administrativas tendientes a seguir el curso normal del proceso!
"n el presente tema son de recibo las aclaraciones hechas al comienzo del numeral
anterior, pues en este caso tambi&n es diferente la suspensin del proceso, de la
suspensin del t&rmino de la prescripcin!
"l "statuto Aributario contempla varias causales de suspensin: adicionalmente, son
procedentes algunos motivos de suspensin previstos por el ,digo de Procedimiento
,ivil, por no contrariar la naturaleza del Procedimiento %dministrativo ,oactivo! Por lo
anterior, el funcionario ejecutor decretar la suspensin del proceso en el estado en
que se encuentre, en los siguientes casos6
-! ,uando se decreta el ,oncordato!
7! ,uando se suscribe %cuerdo de Pago6
8! ,uando el deudor entra en proceso de liquidacin obligatoria!
0! ,uando iniciado un proceso penal, el fallo que corresponda dictar ha#a de
influir necesariamente en el proceso de cobro administrativo coactivo, por
ejemplo, con recibos de pago que el funcionario tacha de falsedad, o con
liquidaciones privadas que el ejecutado manifiesta no haber firmado! "n este
caso, la suspensin se produce hasta la ejecutoria de la sentencia de justicia
penal!
2! ,uando hubiere lugar a la acumulacin de procesos o de ttulos a proceso, en
cu#o evento habr lugar a suspender el proceso ms adelantado, de acuerdo
con las reglas que fueren pertinentes, del artculo -2. del ,digo de
Procedimiento ,ivil!
;! ,uando se produce la toma de posesin de un establecimiento financiero! "n
este evento, la %dministracin se har parte dentro de dicho proceso!
?! ,uando se tenga conocimiento del inicio de la negociacin, # hasta la fecha de
la terminacin de la negociacin del acuerdo de reestructuracin o de su
incumplimiento, segn lo dispuesto en la /e# 20. de -...,artculo 22!!
106
PRESCRIPCION E INTERRUPCION DEL TIRMINO DE
PRESCRIPCION
De conformidad con lo previsto en el artculo @-? del "statuto Aributario, la accin de
cobro de las obligaciones fiscales prescribe en el t&rmino de 2 a+os contados a partir
de la fecha en que se hicieron legalmente exigibles! /os ma#ores valores determinados
en actos administrativos, en el mismo t&rmino, contado a partir de la fecha de su
ejecutoria!
/a interrupcin de la prescripcin trae como efecto, que no se tome en consideracin
el t&rmino transcurrido anteriormente!
"l artculo @-@ consagra las causales de interrupcin de la prescripcin, as6
-! Por la notificacin del mandamiento de pago!
7! Por el otorgamiento de facilidades para el pago
8! Por la admisin de concordato
0! Por la declaratoria oficial de liquidacin forzosa administrativa!
"l t&rmino de prescripcin comenzar a correr de nuevo, desde el da siguiente a la
notificacin del mandamiento de pago, desde la terminacin del concordato, o desde la
liquidacin forzosa administrativa!
SUSPENSION DEL TIRMINO DE PRESCRIPCION 5 DE LA
DILIGENCIA DE REMATE
/a prescripcin respecto del saldo a pagar determinado en la liquidacin privada, corre
a partir de la fecha de vencimiento se+alada por el reglamento o a partir de la fecha de
presentacin cuando se trata de declaracin extempornea, o de la correccin cuando
se hubieren determinado ma#ores valores a pagar: para los ma#ores valores!
"l artculo @-@ del "statuto Aributario establece tres B8C causales de suspensin del
t&rmino de la prescripcin, que no conllevan a la suspensin del Proceso %dministrativo
,oactivo
/a suspensin del t&rmino de prescripcin de la accin de cobro ocurre por6
-! $olicitud de revocatoria directa6 % partir del auto de suspensin de la diligencia
de remate, hasta la ejecutoria de la providencia que resuelva la peticin:
7! $olicitud de restitucin de t&rminos6 % partir del auto de suspensin de la
diligencia de remate, hasta la ejecutoria de la providencia que resuelva la
peticin!
8! Demanda ante =urisdiccin ,ontenciosa 6 % partir del auto de suspensin de la
diligencia de remate, hasta la ejecutoria del fallo del contencioso administrativo
107
que resuelve la demanda contra <esolucin que decide sobre las excepciones
# ordena llevar adelante la ejecucin!
"l t&rmino transcurrido con anterioridad a la fecha en que se dicte el auto de
suspensin de la diligencia de remate, se contabiliza # mantiene su vigencia para
efectos de la prescripcin! E9 desaparece como en el caso de la interrupcin!

"n estos tres eventos, como no se suspende el Proceso %dministrativo ,oactivo, el
funcionario puede ejecutar acciones propias del proceso como continuar investigando
otros bienes, decretar su embargo, practicar su secuestro, ordenar su avalo, entre
otros, si el bien que fue objeto de la suspensin de la diligencia de remate no cubre la
totalidad del cr&dito objeto del proceso!
$i dentro del proceso existieren embargadas sumas de dinero representadas en ttulos
judiciales, &stos no se aplicarn hasta tanto ha#a decisin definitiva sobre la
revocatoria, restitucin de t&rminos o fallos de la =urisdiccin ,ontenciosa! $i no se
propusieron excepciones # tampoco ha# pendiente decisin sobre alguna de las
circunstancias anteriores, los ttulos judiciales se aplicarn al pago de las obligaciones
cobradas!
THTULO E=ECUTI:O
Para los efectos del Proceso %dministrativo ,oactivo, por ttulo ejecutivo se entiende el
documento en el que consta una obligacin tributaria, de manera clara, expresa #
exigible, consistente en una suma de dinero a favor de la %dministracinAributaria!
De conformidad con el artculo @7@ del "statuto Aributario, prestan m&rito ejecutivo en
el procedimiento de cobro administrativo coactivo los siguientes6
-! /as liquidaciones privadas # sus correcciones, contenidas en las declaraciones
tributarias presentadas, desde el vencimiento de la fecha para cancelacin:
7! /as liquidaciones oficiales ejecutoriadas:
8! /as garantas # cauciones prestadas a favor de la respectiva entidad territorial,
para afianzar el pago de las obligaciones tributarias, a partir de la ejecutoria
del acto de la administracin que declare el incumplimiento o exigibilidad de las
obligaciones garantizadas:
0! /as sentencias # dems decisiones jurisdiccionales ejecutoriadas, que decidan
sobre las demandas presentadas en relacin con impuestos, anticipos,
retenciones, sanciones e intereses que administre la respectiva entidad
territorial, siempre que correspondan a las obligaciones que pueden ser
cobradas por los municipios o distritos, # por los departamentos, a trav&s del
procedimiento administrativo coactivo!
2! /os dems actos de la %dministracin Aributaria, debidamente ejecutoriados,
en los cuales se fijen sumas lquidas de dinero a su favor!
108
$egn el pargrafo del artculo @7@ del "statuto Aributario, para efectos del cobro de
los valores contenidos en las liquidaciones privadas # liquidaciones oficiales, basta con
la certificacin del %dministrador de (mpuestos o su delegado, sobre la existencia # el
valor de las liquidaciones privadas u oficiales : igualmente, para el cobro de los
intereses ser suficiente la liquidacin que de ellos ha#a efectuado el funcionario
competente!
"n relacin con la liquidacin oficial, interesa observar que ella reemplaza a la
liquidacin privada!
/os t[tulos ejecutivos de acuerdo al nmero de documentos que los integran se
clasifican en si!$les # #o!$le(os!
T"tlo e(e#ti*o si!$le es aquel en el que la obligacin est contenida en un solo
documento, ejemplo6 una liquidacin privada!
T"tlo e(e#ti*o #o!$le(o es el que est conformado por varios documentos que
constitu#en una unidad jurdica!
CARACTERISTICAS DE LOS TITULOS E=ECUTI:OS.
/os ttulos ejecutivos cobrables por jurisdiccin coactiva, tienen las siguientes
caractersticas6
-! $on documentos escritos!
7! /a obligacin consiste en pagar una suma lquida de dinero!
8! $i se trata de acto administrativo, &ste debe encontrarse ejecutoriado para ser
exigible!
RE<UISITOS ESENCIALES DEL TITULO E=ECUTI:O
/a obligacin contenida en el ttulo ejecutivo debe reunir los siguientes
requisitos6
-! Fue sea clara ! $ignifica que no debe dar lugar a equvocos! Para el caso de
los impuestos, que se encuentre plenamente identificado el deudor, la
naturaleza de la obligacin, los factores que la determinan!
7! Fue sea expresa ! "s decir, que en el documento se encuentre plasmada la
obligacin sin que sea necesario realizar un anlisis lgico para inferirla!
8! Fue sea exigible ! Fue no medie plazo o condicin para el pago de la misma, #
si se trata de actos administrativos, que se encuentre agotada la va
gubernativa!
E=ECUTORIA DE LOS ACTOS ADMINISTRATI:OS
,uando el ttulo ejecutivo sea un acto administrativo, este deber encontrarse
ejecutoriado, lo cual, segn el artculo @7. del "statuto Aributario ocurre6
109
-! ,uando contra ellos no procede recurso alguno:
7! ,uando vencido el t&rmino para interponer los recursos, no se ha#an
interpuesto, o no se presenten en debida forma:
8! ,uando se renuncie expresamente a los recursos o se desista de ellos:
0! ,uando los recursos interpuestos en la va gubernativa o las acciones de
nulidad # restablecimiento del derecho se ha#an decidido en forma definitiva!
Eo se entiende ejecutoriado un acto administrativo si la notificacin no se efectu con
el lleno de las formalidades legales! /a falta de ejecutoria constitu#e dentro del
Procedimiento %dministrativo ,oactivo una excepcin, a la que nos referiremos ms
adelante!
ACTUACIONES
/as actuaciones de la administracin en materia de cobro administrativo coactivo se
traducen en actos administrativos que pueden ser mediante <esoluciones o %utos.
NOTI&ICACION DE LAS ACTUACIONES
/as actuaciones dictadas dentro de los procesos de cobro administrativo coactivo por
norma general deben notificarse en la forma prevista en el artculo 2;2 # siguientes del
"statuto Aributario Eacional BPor correo o personalmenteC, salvo en el caso del
mandamiento de pago # <esolucin que resuelve el recurso contra la <esolucin que
resuelve las excepciones, actos que se deben notificar personalmente!
IRREGULARIDADES DENTRO DEL PROCESO ADMINISTRATI:O
COACTI:O
"l artculo @0.K- del "statuto Aributario, establece la posibilidad de corregir las
irregularidades procesales que se presenten dentro del Pro#eso Ad!inistrati*o
Coa#ti*o, en cualquier tiempo, hasta antes de proferirse la providencia que aprueba
el remate!
/as irregularidades pueden ser absolutas, que no son susceptibles de sanearse, #
relativas, las que admiten dicha posibilidad! Gno u otro carcter se definir siguiendo
las reglas que para tal efecto establece el ,digo de Procedimiento ,ivil en sus
artculos -05 # siguientes!
/as irregularidades saneables se subsanaran de oficio o a peticin de parte, # de
plano, esto es, sin necesidad de tramitar incidente! $egn la norma citada, las
irregularidades se consideraran saneadas cuando a pesar de ella, el deudor acta en
el proceso # no la alega, # en todo caso cuando el acto cumpli su finalidad # no violo
el derecho de defensa!
CONCLUSIONES
110
-! /a gestin de la %dministracin Aributariano se limita a los procesos de
liquidacin # recaudo de los tributos que legalmente le corresponde, sino que
requiere que a su interior se adoptenlas acciones tendientes a la verificacin de
la informacin que suministran los contribu#entes, lo que se conoce como
programas de fiscalizacin que consiste en 3un conjunto de actividades, tareas
# procedimientos que dise+ados # ejecutados de una manera sistemtica,
permite abordar el universo de contribu#entes, para lograr determinar el grado
de cumplimiento de las obligaciones formales # sustanciales, # el efectivo
control # seguimiento de cada uno de los sectores sobre los que existe indicio
de incumplimiento4
7! /a 'iscalizacin debe concebirse como un instrumento de investigacin
permanente tendiente a reducir los niveles de evasin # elusin de las cargas
impositivas # estar inmersa encada actuacin de la administracin tributaria!
8! /a %dministracin Aributaria esta obligada a aplicar los procedimientos
administrativos de cobro no solamente a sus impuestos, sino tambi&n a todas
las tasas, multas, contribuciones # dems recursos que le compete recaudar6 "s
importante se+alar que este procedimiento implica dos fases6 cobro persuasivo #
cobro coactivo: el primero consiste en la actuacin de la %dministracin
tendiente a obtener el pago voluntario de las obligaciones vencidas: # el
segundo es el mecanismo por medio del cual se puede hacer efectivo
directamente los cr&ditos fiscales a su favor en forma directa # sin necesidad
de acudir a la justicia ordinaria!
0! "l ,obro coactivo se puede ejercer sin nececidad de haber ejercido
anteriormente el cobro persuasivo, pero para garantizar su efectividad
requiere que sea ejecutado con arreglo a las debidas normas procesales # de
derecho, se efecte en forma gil # dentro de los t&rminos previstos en la
normatividad vigente! /a agilidad, claridad # oportunidad sern factores de
garantia no solamente para la gestin de la %dministracin Aributaria, sino
para los contribu#entes!
TALLER DE E:ALUACION
-! /a administracin Aributaria, previa los requerimientos de informacin al sector
bancario, pudo detectar que las declaraciones presentadas por un contribu#ente
no reflejan la real situacin de sus actividades, para lo cual se requiere elaborar
un programa de fiscalizacin tendiente a lograr la correccin por parte del
contribu#ente! ,uales serin las actividades a seguir en dicho programaH
7! % la luz de la normatividad vigente, es posible que en las entidades territoriales
se establezca un t&rmino superior a cinco a+os para la prescripcin de las
obligaciones fiscales a cargo de los contribu#entesH "xplique las razones
t&cnicas, legales # de conveniencia de su respuestaH
111
8! "s posible legalmente que la %dministracin tributaria decrete medidas
cautelares cuando tiene plenamente liquidadas las obligaciones a cargo de un
contribu#ente, sin que se ha#a efectuado la notificacin en forma previa de
dichas accionesH "n caso de ser afirmativa su respuesta, que tipo de medidas
tomaraH
0! Aeniendo en cuenta que las entidades territoriales gozan de autonoma para
administrar sus propios asuntos, ser viable que se desarrollen procesos de
cobro, tanto persuasivos como coactivos, con procedimientos, terminos # plazos
diferentes a los definidos enel "statuto Aributario para los impuestos
nacionalesH
112
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Decreto 5-@- de 7557
Decreto -7@7 de 7557
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<esolucin -28- de 7557 B*inisterio de HaciendaC
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