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Instituto Pacco N 230 Primera Quincena - Mayo 2011
Informes Especiales
Retiros de existencias por
siniestros y donaciones
Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea
(
*
)
Ttulo : Retiros de existencias por siniestros y
donaciones
Fuente : Actualidad Empresarial, N 230 - Primera
Quincena de Mayo 2011
Ficha Tcnica
(*) Miembro del Comit de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad.
Maestra en Finanzas. Posgrado en Banca y Finanzas.
Expositor del Colegio de Contadores Pblicos de Lima.
Docente en la Universidad de San Martn de Porres.
1. Introduccin
En el proceso de movilizacin de los in-
ventarios, se tiene de un lado, la compra
y/o produccin de bienes que incre-
mentan los almacenes; y de otro lado,
lo inverso, esto es, que disminuyen los
stocks por las ventas o consumos internos
de existencias.
Sin embargo, suelen ocurrir otras situa-
ciones, previsibles o imprevisibles que
tambin tienen incidencia en los niveles
de saldos representativos de los elemen-
tos integrantes del activo realizable, como
son los casos del siniestro de inventarios;
y las donaciones de existencias, otorgadas
u obtenidas.
En esta ocasin, tratamos ambos hechos
empleando para la parte aplicativa el
nuevo Plan Contable General Empresarial.
2. Retiro por siniestro
2.1. Defnicin
Se entiende por siniestro a la avera grave,
destruccin fortuita o prdida importante
que sufren las personas o la propiedad, en
especial por muerte, incendio o naufragio.
De acuerdo al Diccionario de la Real
Academia Espaola, SINIESTRO signifca
dao de cualquier importancia que
puede ser indemnizado por una com-
paa aseguradora.
El siniestro puede ser considerado como
siniestro total o prdida total cuando
como resultado de un siniestro se da una
de las dos, o las dos situaciones siguientes:
a) Cuando la reparacin de los daos
producto del siniestro no es viable
tcnicamente (viabilidad tcnica).
b) Cuando la reparacin de los daos
producto del siniestro no es viable
econmicamente (viabilidad econ-
mica).
2.2. Reparacin del siniestro
La reparacin de un dao es tcnicamen-
te viable cuando es posible mediante
la tcnica devolverle al bien daado las
mismas condiciones de uso, esttica y
seguridad que tena con anterioridad al
siniestro.
La reparacin de un dao es econmica-
mente viable cuando su costo econmi-
co (precio), se site por debajo del valor
de reposicin menos el valor de los restos
recuperables.
Esta situacin de siniestro total o prdida
total, la determina un perito (tcnico
experto), tras efectuar la correspondiente
valoracin de daos, tasacin del valor de
reposicin del bien siniestrado y tasacin
del valor de los restos.
Las existencias son bienes que pertenecen
al grupo de los activos, debido a que
contiene potencial para contribuir bene-
fcios econmicos futuros directamente al
convertirse en efectivo, luego de su venta
a los clientes.
Estos activos estn expuestos a sufrir des-
valorizaciones por mermas y desmedros;
sin embargo, tambin pueden ser daa-
dos o sufrir prdidas totales por siniestros,
stos empero pueden estar cubiertos por
seguros o no.
Existen plizas de seguros o contratos de
seguros que contemplan la indemnizacin
por prdida total del objeto asegurado en
este caso de las existencias. En cualquier
caso, corresponde siempre a un perito tras
determinar un siniestro total, el examen
de las condiciones particulares de cada
pliza en concreto y la elaboracin de la
correspondiente propuesta de indemni-
zacin por prdida total.
Es decir, para la compaa de seguros,
siniestro comprende todo aquello que
implique la posible indemnizacin por
parte de la compaa.
2.3. Incidencia tributaria
Si por efecto de un siniestro se han
perdido existencias y stas no estn
aseguradas, entonces se convertir en
una prdida para la empresa, debiendo
en este caso aplicarse lo sealado en las
normas tributarias.
Las normas tributarias consideran a
las disminuciones o prdidas de las
existencias por concepto de Mermas y
Desmedros como gastos aceptados para
determinacin de la base imponible
del Impuesto a la Renta, asimismo en
el enciso d) del artculo 37 del Texto
nico Ordenado del Impuesto a la Renta
determina que a fn de establecer la renta
neta de tercera categora se deducir de
la renta bruta los gastos necesarios para
producirla y mantener su fuente, as
como los vinculados con la generacin
de ganancias de capital.
Por tanto, se considera deducible las
prdidas extraordinarias sufridas por
caso fortuito o fuerza mayor en los
bienes productores de renta gravada o
por delitos cometidos en perjuicio del
contribuyente por sus dependientes o
terceros, en la parte que tales prdidas no
resulten cubiertas por indemnizaciones o
seguros y siempre que se haya probado
judicialmente el hecho delictuoso o que
se acredite que es intil ejercitar la accin
judicial correspondientes.
2.4. Casustica aplicable
Caso N 1
Siniestro por inundacin de alma-
cenes
Si por ejemplo una empresa tiene en sus
almacenes mercaderas por S/.50,000
y si stos por efectos de las lluvias han
inundado sus almacenes causando el
dao total de sus mercaderas, que no se
encontraban aseguradas, el asiento ser
el siguiente:
1) Compra de mercaderas
60 COMPRAS 50,000
601 Mercaderas
40 TRIBUTOS Y APORTES
AL SIST. DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR 9,500
4011 Impuesto General
a las Ventas
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES - TERCEROS 59,500
421 Facturas, Boletas y Otros
Comprobantes por Pagar
Por las compras de mercaderas.
20 MERCADERAS 50,000
201 Mercaderas
61 VARIACIN DE EXIST. 50,000
611 Mercaderas
Por el destino de las compras de
mercaderas.
X DEBE HABER
X DEBE HABER
2) Transferencia al almacn
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rea Contabilidad y Costos
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Caso N 2
Siniestro de existencias aseguradas
Si una empresa ha comprado materias
primas por S/.150,000, las que mantie-
ne en sus almacenes; si por causa de un
incendio todas estas existencias han sido
daadas e inutilizadas; sin embargo, la
administracin de la empresa asegur
estas materias primas contra incendio.
La compaa aseguradora devolvi el
valor de las materias primas perdidas a
la empresa, luego que sta realizara los
trmites y gestiones pertinentes.
1) Compra de materias primas
24 MATERIAS PRIMAS 150,000
241 Materias Primas
61 VARIACIN DE EXIST. 150,000
612 Materias Primas
Por el destino de las compras de
materias primas.
65 OTROS GTOS. DE GEST. 150, 000
659 Otros Gastos de Gestin
24 MATERIAS PRIMAS 150,000
241 Materias Primas
Por la prdida de materias primas
por siniestro.
16 CTAS. POR COBRAR DIV.
DIVERSAS - TERCEROS 150,000
162 Reclamaciones a Terc.
75 OTROS INGRESOS DE
GESTIN 150,000
759 Otros Ingresos de Gestin
Por la recuperacin de las prdidas
reconocidas por la compaa de
seguros.
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE
DE EFECTIVO 150,000
1041 Cuentas Corrientes
Operativas
16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS - TERCEROS 150,000
162 Reclamaciones a Terceros
Por el cobro a la compaa asegu-
radora.
24 MATERIAS PRIMAS 150,000
241 Materias Primas
61 VARIACIN DE EXIST. 150,000
612 Materias Primas
Por el destino de la compra de ma-
terias primas.
60 COMPRAS 150,000
602 Materias Primas
40 TRIBUTOS Y APORTES
AL SISTEMA DE PENS.
Y DE SALUD POR PAGAR 28,500
4011 IGV por Pagar
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES - TERC. 178,500
421 Fact., Boletas y otros
Comprob. por Pagar
Por las compras de materias
primas. _______ _______
178,500 178,500
65 OTROS GASTOS DE GEST. 50,000
659 Otros Gastos de Gestin
20 MERCADERAS 50,000
201 Mercaderas
Por las prdidas de mercaderas por
siniestro.
60 COMPRAS 150,000
602 Materias Primas
40 TRIBUTOS Y APORTES
AL SISTEMA DE PENS.
Y DE SALUD POR PAGAR 28,500
4011 IGV por Pagar
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES - TERC. 178,500
421 Fact., Boletas y Otros
Comprob. por Pagar
Por las compras de materias
primas. _______ _______
178,500 178,500
X DEBE HABER
X DEBE HABER
X DEBE HABER
X DEBE HABER
X DEBE HABER
X DEBE HABER
X DEBE HABER
X DEBE HABER
2) Transferencia al almacn
3) Por la baja de materias primas
4) Recuperacin de la prdida
5) Indemnizacin de la prdida
7) Ingreso al almacn
6) Por la compra de materias primas
que se reponen
3) Por la baja de las mercaderas
Comentarios
a) En este caso, tanto el gasto por la pr-
dida extraordinaria de las existencias,
as como el ingreso producto de la
devolucin de parte de la compaa
aseguradora, no tiene efecto tributa-
rio para la determinacin de la base
imponible para el pago del Impuesto
a la Renta.
b) Sin embargo, se deber tener en
cuenta el inciso f) del artculo 1 del
Reglamento del Impuesto a la Renta
que dice lo siguiente:
f) En los casos a que se refere el inciso
b) del artculo 3 de la Ley no se
computar como ganancia el monto
de la indemnizacin que, excedien-
do el costo computable del bien,
sea destinado a la reposicin total o
parcial de dicho bien y siempre que
para ese fn la adquisicin se contrate
dentro de los seis meses siguientes a
la fecha en que se perciba el monto
indemnizatorio y el bien se reponga
en un plazo que no deber exceder
de dieciocho (18) meses contados a
partir de la referida percepcin.
c) En casos debidamente justifcados,
la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria (SUNAT)
autorizar un mayor plazo para la
reposicin fnal del bien.
3. Donaciones de existencias
3.1. Defnicin
En un sentido amplio, la donacin es
defnida como la entrega voluntaria o
la recepcin a ttulo gratuito de bienes
o servicios con fnes; por lo general, de
apoyo social.
3.2. Criterio de la Norma Tributaria
En el Per para que las donaciones sean
aceptadas como deducibles para fnes
tributarios, tienen que estar dirigidas a
entidades registradas en la Administracin
Tributaria como facultades para recibir
donaciones.
Al recibir una donacin, debe tenerse
en consideracin que el incremento del
activo proviene de una liberalidad de un
donante; por lo tanto, dicho incremento
no se reconoce como ganancia de ope-
racin sino como patrimonio, en cuenta
especfca de capital adicional. En tanto
que en contrario la entrega de una
donacin ser aplicada a resultado como
otros gastos de gestin.
3.3. Criterio de la Norma Contable
Cuando la donacin proviene del Gobier-
no, Nacional o Internacional, en forma
de asistencia o subsidio es menester
tener en consideracin lo estipulado en
la NIC 20 Tratamiento Contable de
los Subsidios Gubernamentales y Re-
velaciones Referentes a la Asistencia
Gubernamental.
La referida NIC 20 al respecto da las
defniciones siguientes:
a. Asistencia Gubernamental: Accin
del Gobierno orientada a proporcio-
nar un benefcio econmico que es
exclusivo para una empresa o para
una categora de empresas que re-
nen los requisitos establecidos por
determinados criterios.
b. Subsidios Gubernamentales: Ayuda
dada por el Gobierno en la forma
de transferencia de recursos a una
empresa en recompensa por el cum-
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Instituto Pacco N 230 Primera Quincena - Mayo 2011
Informes Especiales
plimiento pasado o futuro de ciertas
condiciones relativas a las actividades
operativas de la empresa.
Asimismo, la NIC 20 en mencin indica
que los subsidios gubernamentales deben
reconocerse segn determinada base siste-
mtica, en el Estado de Ganancias y Prdi-
das a lo largo de los perodos necesarios
para correlacionarlos con los costos que ta-
les subsidios tienen por objeto compensar.
Ellos no deben acreditarse directamente a
los intereses de los accionistas.
Dos enfoques amplios pueden encontrar-
se en la NIC 20 para el tratamiento con-
table de los subsidios gubernamentales:
a. Punto de Vista del Capital: La ayuda
recibida se acredita directamente a los
intereses de los accionistas, esto es, en
una cuenta de patrimonio tal como la
52 Capital Adicional; y
b. Punto de Vista de los Resultados:
La ayuda recibida se lleva a resultados
a lo largo de un perodo o de varios,
es decir, en la cuenta 7591 Subsidios
Gubernamentales.
La citada NIC 20 agrega que cuando los
subsidios gubernamentales estn sujetos
al cumplimiento de condiciones; y por
lo tanto, de haberse recibido de manera
anticipada ser preciso reconocer un
pasivo por la obligacin de devolver tal
subsidio en caso de incumplimiento: la
cuenta 4691 Subsidios Gubernamentales.
3.4. Casustica aplicable
Caso N 3
Caso N 4
Donacin de existencias recibidas
sujeta a cumplimiento
Empresa de la industria qumica farma-
cutica recibe del Estado peruano insu-
mos en donacin para elaborar en los
prximos tres meses medicinas neumo-
gstricos con la fnalidad de contrarrestar
los efectos perjudiciales del friaje en la
poblacin infantil establecida en la zona
altoandina. En caso de incumplimiento, la
empresa se obliga a pagar al Ministerio de
Salud el costo de los insumos ascendente
a S/.60,000.
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS - TERCEROS 60,000
4691Subsidios Guber.
(para saldar la cuenta)
75 OTROS INGRESOS DE
GESTIN 60,000
7591 Subsidios
Gubernamentales
65 OTROS GASTOS DE
GESTIN 80,000
659 Otros Gastos de Gestin
6591Donaciones 80,000
20 MERCADERAS 80,000
201 Mercaderas
Manufacturadas
2011 Merc.- Costo 80,000
X DEBE HABER
24 MATERIAS PRIMAS 60,000
241 Materias Primas para
Prod. Manufacturad.
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS - TERCEROS 60,000
4691Subsidios
Gubernamentales
X DEBE HABER
X DEBE HABER
Nota: En la Contabilidad Analtica del
Elemento 9 se efectuar el asiento por
destino utilizando como contrapartida la
cuenta 791.
2) Cumplimiento de apoyo social (al
tercer mes)
Comentarios
a) En aplicacin de la NIC 20 Trata-
miento Contable de los Subsidios
Gubernamentales y Revelaciones
Referentes a la Asistencia Guberna-
mental, la ayuda recibida del Estado
ser aplicada a resultados a lo largo
de un perodo o de varios perodos.
b) Por tratarse de insumos recibidos en
donacin no ser preciso hacer uso de
las cuentas 60 Compras y 61 Variacin
de Existencias.
c) Los gastos incurridos relacionados con el
proceso de transformacin de las exis-
tencias recepcionadas como donacin
gubernamental sern registrados segn
su naturaleza en las correspondientes
cuentas del Elemento 6 Gastos por
Naturaleza. En tanto que el consumo
de la citadas existencias ser con cargo
a la cuenta 6591 Donaciones cuando
son entregadas a ttulo gratuito.
1) Recepcin de insumos
Donacin de mercaderas entregadas
La empresa Automotores Unidos dedi-
cada a la comercializacin de unidades
de transporte, decide donar a la posta
mdica de la localidad una camioneta
panel equipada para se utilizada como
ambulancia.
El citado bien tiene el valor de adquisicin
de S/.80,000 y forma parte de su activo
realizable.