UNIVERSIDAD NACIONAL JORGE BASADRE G.

FACULTAD DE CIENCIAS JURIDICAS Y EMPRESARIALES

EAP CONTABILIDAD

UNIDAD I

LA AUDITORA TRIBUTARA, CONCEPTO Y SU APLICACION

PRIMERA SEMANA

Sesin 2

Introduccin a la Auditora Tributaria: Clases de auditora fiscal: interna y externa. Objetivos de la auditora
fiscal. Metodologa de la auditora fiscal. Fases de auditoria tributaria externa vs. Auditoria por SUNAT.
Enfoques de auditoria
Clases de auditora fiscal
La clasificacin que proponemos para la auditora fiscal viene dada en funcin de la persona que lleva a cabo la
misma y de acuerdo con la independencia de dicha persona y de los objetivos que persigue. En este sentido,
distinguimos entre auditora fiscal interna y externa y, dentro de sta, la inspeccin fiscal o la realizada por auditores
de cuentas, ya sea como componente de la auditora general de cuentas o como trabajo con una entidad
independiente en s mismo.


Auditora fiscal interna

Las personas encargadas de llevar a cabo esta labor pueden ser tanto trabajadores de la entidad -normalmente
integrados en el departamento de auditora interna de la misma-, como profesionales externos contratados ex
profeso para lograr los mismos fines, como ambos a la vez.
De entre las actuaciones que pueden desarrollar en el ejercicio de su funcin, destacamos las siguientes:
Estudio de la legislacin impositiva establecida en todos los tributos que afecten a la entidad.
Establecimiento sistemtico de modelos normalizados que incluyan, de manera ordenada, las distintas fases
para el clculo de los distintos conceptos impositivos, como bases imponibles, tipos impositivos, cuotas,
deducciones y bonificaciones, pagos a cuenta e informacin a incluir en la memoria, as como la
contrastacin de dicha informacin con la obtenida a partir de la contabilidad y de las declaraciones
impositivas presentadas por la entidad.
Implantacin de sistemas que garanticen el clculo correcto de los tributos, as como el mximo
aprovechamiento de las ventajas fiscales que resulten de aplicacin en funcin de la actividad desarrollada
por la entidad.
Elaboracin de reglas escritas relativas a aspectos tales como: segregacin adecuada de funciones relativas
a la confeccin, presentacin y liquidacin de las declaraciones fiscales; definicin de las personas o
departamentos responsables de la revisin, autorizacin y firma de las declaraciones, as como de la
custodia de los soportes documentales de las mismas.
Planificacin de la situacin fiscal futura mediante sistemas que permitan estimar, de una forma razonable, la
utilizacin de las posibilidades legales contempladas por la normativa.
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Hevia (1992, p. 19), al referirse a la auditora operativa o de gestin, expone que esta debe ser lo ms sistemtica
posible en la realizacin de sus trabajos, precisando de un mtodo que utilice las "clsicas preguntas" que a
continuacin sealamos.
Por qu se hacen las cosas
Quin las hace
Dnde y cmo
Para qu
Cundo

Auditora fiscal externa privada
Como hemos expuesto anteriormente, la auditora fiscal -en el contexto de la auditora de cuentas- puede ser
entendida de dos formas:
Bien como una parte de la auditora general de estados financieros, ya que, como dice Labatut (1993, p. 4),
"el tener que dar una opinin sobre la situacin patrimonial y financiera de la empresa en su conjunto implica
que tal opinin se extienda a todas las reas, de forma que tambin incluya una opinin sobre la situacin
fiscal de la entidad, en el sentido de cumplimiento de sus obligaciones tributarias y su correcto registro".
Ya sea como una auditora limitada exclusivamente al mbito tributario, encaminada a fijar las
responsabilidades de la empresa ante el fisco y efectuada en beneficio del cliente. [Corona Romero (1990, p.
978) expone al respecto que "en este caso el auditor externo se limitara bsicamente a la verificacin de las
declaraciones tributarias, tarea que, por ejemplo para el impuesto sobre sociedades, exigir prcticamente
una auditora completa", opinin con la que nos mostramos plenamente de acuerdo.]
Objetivos de la auditora fiscal
Siguiendo a Labatut (1993, p. 5), en la auditora fiscal se tratar de evaluar el riesgo fiscal de la empresa, para lo que
resulta necesario determinar:
Que la empresa ha cumplido con sus obligaciones fiscales y todos los impuestos han sido liquidados y correctamente
contabilizados.
Caso de tener posibles contingencias fiscales, por acontecimientos o hechos producidos en ejercicios anteriores
o en el presente, si stos han sido correctamente recogidos en las cuentas anuales.
Que la empresa ha utilizado al mximo los beneficios que le permite la legislacin fiscal, en cuanto a los gastos
deducibles y la aplicacin de deducciones y bonificaciones.
Que se ha aplicado correctamente el mtodo del efecto impositivo para el registro del impuesto sobre
sociedades, por lo que las diferencias temporales y permanentes registradas son correctas, que estn
debidamente contabilizadas en las cuentas correspondientes, y que se ha dado la informacin necesaria.
El manual de auditora del Registro de Economistas Auditores (REA, 1996, p. C15-38), seala unos objetivos
especficos para el rea fiscal, de entre los que destacamos los siguientes:
Los saldos estn correctamente clasificados como corriente, diferido, largo plazo, etctera
Los saldos y pagos son autnticos y se refieren a periodos impositivos especficos.
Las actas de inspeccin adicionales y las contingencias estn correctamente contabilizadas o
desglosadas en los estados financieros o en sus notas.
Las devoluciones de impuestos han sido recibidas.
Snchez F. de Valderrama (1996, p. 346) escribe: "el objetivo fundamental de la auditora de impuestos es obtener
evidencia necesaria y suficiente sobre si la compaa efecta correctamente la declaracin de impuestos
devengados, si han sido calculados cumpliendo las normas establecidas por la legislacin tributaria y si dichas
declaraciones han sido pagadas en los plazos previstos no existiendo riesgos por contingencias fiscales o, si existen,
han sido debidamente provisionados.
Asimismo, el auditor deber determinar si los saldos de las cuentas representativas de los derechos de cobro y
obligaciones de pago en esta rea estn debidamente clasificados y periodificados, son legtimos y razonables, estn
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debidamente valorados, habindose contabilizado de acuerdo a los PCGA y a las normas profesionales definidas por
la doctrina en funcin de las obligaciones tributarias vigentes."
En nuestra opinin, coincidiendo con este autor, en la auditora fiscal privada existen dos grupos generales de
objetivos que estn encaminados a evaluar si la entidad auditada:
Ha cumplido de forma consistente y racional con sus obligaciones fiscales.
Ha contabilizado adecuadamente las operaciones derivadas de sus relaciones con la administracin
tributaria.
As, dentro del primer grupo de objetivos, podemos incluir aspectos tales como la presentacin en tiempo y forma de
las correspondientes declaraciones fiscales; el pago de las mismas, en su caso; la correcta utilizacin de los
beneficios que permite la legislacin fiscal; la confeccin con arreglo a la normativa de los libros-registro exigidos por
la misma, etc.

Entre los objetivos incluidos en el segundo grupo podemos mencionar los siguientes: la presentacin adecuada de
activos, pasivos, ingresos y gastos conforme a PCGA, as como de la informacin obligatoria y especfica a incluir en
la memoria; caso de existir contingencias fiscales, evaluar la correcta valoracin y presentacin de las mismas con
arreglo a la normativa vigente; etc.
Por ltimo, debemos mencionar que la inspeccin fiscal llevada a cabo por funcionarios estatales -que hemos
denominado auditora fiscal pblica o gubernamental-, a diferencia de la auditora fiscal privada, persigue en primer
lugar los objetivos mencionados en el primer grupo descrito, es decir, evaluar si la entidad o persona auditada ha
cumplido con sus obligaciones tributarias; la razonabilidad de la contabilidad es una cuestin que queda en un
segundo plano.
Metodologa de la Auditora Fiscal
Fases de la auditora fiscal
Las etapas o fases en que tradicionalmente se ha dividido el proceso de la auditora externa se sintetizan en las que
recogemos en el cuadro 2 a continuacin
1 Contactos preliminares
2 Redaccin del contrato de auditora
3 Planificacin
4 Desarrollo del programa de auditora
5 Confirmaciones con abogados y asesores externos
6 Supervisin
7 Obtencin de la carta de manifestacin de la direccin
8 Entrega de la carta de recomendaciones
9 Entrega del informe de auditora
En lo que respecta a la auditora fiscal privada especfica -de acuerdo con el concepto estudiado en la primera parte
de este tema- entendemos que las fases que atraviesa la misma, en poco o nada difieren de las sealadas para la
auditora con un alcance ms general.
Sin embargo, conviene que sealemos con ms detalle las fases del proceso que presentan ciertas particularidades
en auditora fiscal, o que adquieren una mayor relevancia en el proceso de obtencin de evidencia seguido por el
auditor externo independiente.
En la tabla siguiente exponemos con mayor detalle las fases y las principales actuaciones llevadas a cabo por el
auditor fiscal privado en cada una de ellas.
Fase Accin principal Otras actuaciones relevantes del auditor
Determinacin
afirmaciones
1
Contactos
preliminares
Estudio previo del control interno de la entidad
Comprensin del sistema administrativo y contable mediante el
anlisis de estados financieros intermedios
Presentacin de propuesta de colaboracin profesional o
presupuesto
2
Formalizacin del
contrato de auditora
y de la carta mandato
Fijacin de los honorarios
Delimitacin del alcance de la auditora y de las
responsabilidades del auditor y la entidad
Establecimiento del grado de colaboracin con el personal de la
entidad
Determinacin de los plazos de ejecucin del trabajo
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Fase Accin principal Otras actuaciones relevantes del auditor
Obtencin y
documentacin
evidencia
3
Planificacin del
trabajo
Estudio del sistema de control interno, administrativo y contable
de la entidad, mediante el cuestionario fiscal de control interno
Estudio de antecedentes, declaraciones fiscales, libros-registro,
documentacin-soporte, mtodos y legislacin de carcter fiscal;
comprensin de la problemtica fiscal de la entidad
Revisin analtica preliminar y planificacin de las sucesivas
revisiones analticas
Evaluacin del riesgo total de auditora
Determinacin de las bandas de importancia relativa
Confeccin del programa de auditora
4
Desarrollo del
programa de
auditora
Realizacin de pruebas de cumplimiento o control
Ejecucin de pruebas sustantivas: mtodo de las conciliaciones
globales, confirmaciones con terceros (asesores fiscales y
laborales, abogados, acreedores y deudores), etc.
Utilizacin de sistemas de ayuda a la decisin y sistemas
expertos en auditora fiscal
Adaptacin sistemtica del programa de auditora en funcin de
la evidencia obtenida
Documentacin de la evidencia obtenida
Obtencin de conclusiones preliminares
Contrastacin
evidencia
5
Supervisin
Control de calidad del trabajo por personas ajenas al equipo de
auditora y discusin de las conclusiones preliminares
Establecimiento de las conclusiones finales
Determinacin de los puntos dbiles de control interno,
administrativo y contable
Cuantificacin del riesgo fiscal contrado por la entidad y
determinacin de las probabilidades relativas de cada
contingencia
Definicin de ajustes y actuaciones a recomendar
6
Obtencin de la carta
de manifestaciones
de la direccin
Revisin de hechos posteriores al cierre del ejercicio
Redaccin de la carta de recomendaciones o sugerencias
Cierre de los puntos de revisin
Emisin de
opinin
7
Entrega de la carta
de recomendaciones
Identificacin de los puntos dbiles de control interno y
propuestas de mejora
Proposicin de ajustes contables y de otras actuaciones a
emprender por los responsables de la entidad
Comunicacin del riesgo fiscal contrado
8
Entrega del informe
de auditora
Anlisis de las actuaciones emprendidas por la entidad
Contrastacin de la informacin contable con PCGA
Reflejo de la evidencia obtenida
Emisin de la opinin profesional

Las fases descritas en la tabla anterior no tienen por qu ser necesariamente secuenciales, es decir, no tiene que
terminarse completamente cada una de ellas para iniciarse la siguiente.
Como puede deducirse de la tabla anterior, y basndonos en Gironella (1979, p. 4), la auditora fiscal consiste
bsicamente en un proceso de investigacin que, desde esta perspectiva, se compone de las etapas que recogemos
a continuacin:
1. Determinacin de las afirmaciones a probar
2. Obtencin de la evidencia
3. Documentacin y acumulacin de la evidencia
4. Examen de la evidencia
5. Contrastacin de la evidencia
6. Formulacin de la opinin
Tanto las actividades de auditora como sus inherentes actividades de procesamiento humano de la informacin,la
relacin de la auditora con la teora del procesamiento humano de la informacin, en el contexto del proceso de
toma de decisin del auditor, ha sido ampliamente tratado por la doctrina. Un profundo estudio sobre los trabajos que
pueden consultarse sobre esta materia ha sido publicado por Gonzalo y Guiral (1998).,relacionadas con el proceso
de formacin de la opinin, podran sintetizarse en cuatro fases:

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1. Planificacin (generacin de hiptesis)
2. Acumulacin de la evidencia (bsqueda de la informacin)
3. Evaluacin de la evidencia (evaluacin de la informacin)
4. Decisin adoptada (eleccin)
Entendemos que la conceptuacin de la auditora fiscal privada desde el punto de vista de la evidencia, es extensible
a la auditora fiscal pblica y tambin, incluso, al resto de clases de auditora, sean o no financiera o de cuentas.
En el caso de la auditora fiscal pblica, es decir, la realizada por funcionarios del estado con el fin de comprobar si
los contribuyentes han cumplido sus obligaciones fiscales, podemos tambin establecer las distintas fases que
atraviesa, sealando los principales hechos asociados a cada una de ellas, tal y como recogemos a continuacin:

Fase Accin principal Otras actuaciones relevantes del auditor
obtencin y
documentacin
evidencia
1 Contactos
preliminares
Grabacin masiva de datos declarados por los contribuyentes
Seleccin de contribuyentes mediante el anlisis de la consistencia de los
datos fiscales declarados por el contribuyente y por terceros, y de otros
procedimientos de seleccin
Requerimiento a comprobacin e interrupcin de la prescripcin fiscal
2 Planificacin del
trabajo
Peticin de datos, libros-registro y documentacin-soporte
Estudio del sistema de control interno, administrativo y contable del
contribuyente y comprensin de su casustica fiscal
Confeccin del programa de auditora
3 Desarrollo del
programa de
auditora
Realizacin de pruebas de cumplimiento o control y ejecucin de pruebas
sustantivas: mtodo de las conciliaciones globales, confirmaciones con
terceros (asesores fiscales, abogados, acreedores y deudores), etc.
Utilizacin de sistemas de ayuda a la decisin y sistemas expertos en
auditora fiscal
Comparacin de la informacin obtenida con la de bases de datos
Adaptacin sistemtica del programa de auditora en funcin de la
evidencia obtenida
Documentacin de la evidencia obtenida
Obtencin de conclusiones preliminares
contrastacin
evidencia
4 Supervisin Control de calidad del trabajo por el superior jerrquico
Establecimiento de las conclusiones finales
Clculo de la deuda tributaria: cuota, sanciones e intereses de demora
emisin
opinin
5 Formalizacin y
entrega de las
actas o
documentos
equivalentes
Discusin y negociacin las conclusiones obtenidas
Reflejo de la evidencia obtenida
Comunicacin de recursos contra el acuerdo adoptado
No cabe duda de que -desde la perspectiva de la evidencia- las coincidencias entre la auditora fiscal pblica y
privada son evidentes, pero constatamos tambin que muchas de las actuaciones emprendidas por ambos tipos de
auditores son coincidentes, sobre todo en lo que respecta a la obtencin y evaluacin de la evidencia.
ENFOQUES DE AUDITORIA: ENFOQUE EMPRESARIAL

El nuevo enfoque de auditora que se propone, se tomar como sinnimo de enfoque empresarial. Este enfoque
reviste la calidad de verstil y dinmico, ya que puede ser aplicado a empresas o entes que desarrollan todo tipo de
actividad, cualquiera sea su tamao o magnitud, localizadas en cualquier lugar, sean organizaciones privadas o
pblicas, con o sin fines de lucro, mantengan sus registros contables mediante sistemas avanzados de computaci n
o con mtodos manuales simples.

Se describen a continuacin las principales caractersticas que definen y fundamentan el enfoque empresarial de
auditora. Las mismas estarn referidas a:

1. Enfoque "de arriba hacia abajo"
2. nfasis en el conocimiento del negocio
3. nfasis en el criterio profesional
4. Enfoque de auditora a medida
5. nfasis en la planificacin estratgica
6. Afirmaciones que componen los estados contables
7. Objetivos de auditoria
8. Evaluacin del riesgo de auditoria
9. Determinacin de procedimientos de auditoria

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1.- ENFOQUE DE ARRIBA HACIA ABAJO

El principal inters del auditor no se refiere a las transacciones y saldos individuales sino a los estados contables en su
conjunto. Consecuentemente todo el proceso de auditoria ser "de arriba hacia abajo". La auditora no comienza con el
examen de las transacciones o documentos individuales. Se inicia con el anlisis del negocio del cliente, su organizacin, la
forma en que funcionan sus principales plantas de fabricacin y los puntos de comercializacin, el contexto econmico en el
cual se desenvuelve, las operaciones que realiza y los sistemas de registracin.

Esta caracterstica permitir focalizar aquellos aspectos del negocio que afectan significativamente a los estados contabl es,
reduciendo los esfuerzos en otras reas de menor inters. Como se ver ms adelante, a fin de aplicar el enfoque "de
arriba hacia abajo" en forma eficiente, se dividir al examen en partes que puedan administrarse homogneamente,
denominadas unidades operativas, que reflejan la forma en que el cliente o la empresa est organizada. Ser tambin
habitual que para cada unidad operativa se determinen los componentes asociados que conforman los estados contables y
consecuentemente sus afirmaciones, riesgos vinculados y procedimientos de auditora.

2.- NFASIS EN EL CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO

El examen de auditora est basado en la comprensin del negocio del ente o empresa auditado. nicamente se estar en
condiciones de verificar si los estados contables reflejan la situacin patrimonial y financiera y los resultados de las
operaciones, si se comprende en primer trmino el negocio, esto es: cmo la empresa obtiene sus principales ingresos;
cules son los principales componentes del costo de los bienes o servicios que se comercializan; cules son los gastos de
estructura fijos que implican el mantenimiento de la organizacin; cules son las principales fuentes de financiacin; cmo
es el mercado en el cual se comercializan los bienes o servicios; cul es el grado de vulnerabilidad de la organizacin frente
a las turbulencias del contexto; cules son las principales variables que se consideran para conducirla y administrarla; qu
informacin se considera indispensable; con qu sistemas de informacin cuentan y cmo se reflejan dicho negocio y
transacciones en la informacin contable.

Difcilmente se puedan elaborar adecuados procedimientos de auditora si se desconoce la operatoria habitual de la
empresa. De esta forma, conociendo las variables crticas de la empresa, todos los esfuerzos estarn orientados hacia las
mismas, reduciendo los riesgos de auditoria y generando posibilidades de brindar valor agregado (mediante
recomendaciones sobre los sistemas de la organizacin, por ejemplo), que seguramente permitirn retroalimentar a la
empresa en reas claves de su gestin.

3.-NFASIS EN EL CRITERIO PROFESIONAL

El criterio profesional afecta todos los aspectos del trabajo de auditora. De la misma forma en que no se puede obtener una
certeza absoluta en la preparacin de los estados contables, no se la puede exigir para el examen de los mismos. El criterio
profesional debe ser constantemente aplicado en la evaluacin de la razonabilidad de numerosas valuaciones y
estimaciones incluidas en los estados contables y en la evaluacin de la evidencia de auditoria sobre las mismas, que es
ms persuasiva que concluyente.

Es fundamental que en todas las etapas del proceso de auditoria se apliquen criterios adecuados, basados en la
experiencia e idoneidad de las personas que intervienen. De esta forma se busca que los profesionales ms
experimentados del equipo intervengan constantemente en las decisiones ms relevantes. As, en exmenes en los cuales
intervenga ms de un profesional (o un equipo de personas), el criterio del ltimo responsable (seguramente el que
dictaminar sobre los estados contables) y de los ms experimentados, ser aplicado durante la planificacin para
identificar las reas de auditoria que requieran mayor nfasis, aportando sus conocimientos para determinar a priori los
riesgos y procedimientos de auditoria ms relevantes. Tambin en la conclusin de la auditora intervendrn estos
profesionales a efectos de evaluar con mayor experiencia las evidencias que surgieron del examen.
Actividad en Clase:
Completa:
1. Entre las clases de auditoria fiscal se distingue la __________________ y la ______________________
2. Menciona 6 normas impositivas: _____________________ , _______________________, _________________
____________________, _____________________, ______________________.
3. Una empresa dentro del rgimen especial de impto a la renta ha presentado el 08 de abril 2014, su DDJJ del periodo marzo
2014 con debito fiscal IGV pendiente por S/. 256.= (vcmto. 12 abril). El importe de pago a fecha 06 de mayo 2014 asciende
a: S/.__________. El importe a la renta pendiente de pago asciende a S/. ________ considerando que sus facturas emitidas
ascienden a un total de S/. 5,790.=
4. La empresa Gym SA vende un minigimnacio al seor wilder Berrospi por un monto de S/ 1,000. (valor venta) qu importe
tiene el dbito fiscal? Siguiendo el ejemplo anterior, el seor Berrospi no cumpli con pagar oportunamente el precio
acordado, motivo por el cual Gym SA, adiciona un importe de S/53.00 de inters legal como penalidad qu comprobante se
emite por el inters adicional? qu importe asciende como total de dbito fiscal?
5. Juan Prez, titular de Lmparas EIRL, lleva para su uso domstico dos lmparas del negocio las que obviamente no le
cuestan desembolso alguno. Esta operacin es una transferencia gratuita (no onerosa) para la empresa. Se encontrar
gravada esta operacin? Fundamente su respuesta con base legal