Vous êtes sur la page 1sur 52

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Auditul financiar in cadrul unei societati comerciale


CAPITOLUL I
NOIUNI DE BAZ PRIVIND AUDITUL FINANCIAR
1.1. Definirea, rolul i !rin"i!iile #enerale ale au$i%ului finan"iar & "on%a'il.
E%i(olo#ia "u)*n%ului +au$i%, -i are ori#inea -n la%ine."ul +au$ire, a a."ul%a i a
%ran.(i%e (ai $e!ar%e.
/n #eneral, !rin au$i% .e -n0ele#e e1a(inarea !rofe.ional2 a unei infor(a0ii -n )e$erea
e1!ri(2rii unei o!inii re.!on.a'ile i in$e!en$en%e !rin ra!or%area ei la un "ri%eriu $e "ali%a%e
-n )e$erea .a%i.fa"erii ne)oilor unor u%ili3a%ori $e infor(a0ii.
Au$i%ul finan"iar "on.%2 -n )erifi"area i "er%ifi"area infor(a0iilor finan"iare $e "2%re
un !rofe.ioni.% "o(!e%en% i in$e!en$en%.
Pra"%i"a a $o)e$i% "a e1i.%2 un oare"are "onfli"% $e in%ere.e -n%re "ei "e "ule#,
!relu"rea32 i .in%e%i3ea32 infor(a0iile "on%a'ile i u%ili3a%orii a"e.%or infor(a0ii. U%ili3a%orii
$e infor(a0ii "on%a'ile (anife.%2 o li!.2 $e -n"re$ere -n infor(a0iile furni3a%e $e
"on%a'ili%a%e, $eoare"e !ro$u"2%orii $e infor(a0ii "on%a'ile nu .un% in$e!en$en0i fa02 $e
o!era0iunile efe"%ua%e i .i%ua0iile $e .in%e32 !re3en%a%e, "eea "e !une la -n$oial2
i(!ar0iali%a%ea i o'ie"%i)i%a%ea a!ara%ului finan"iar & "on%a'il $in -n%re!rin$eri
1
.
Ca ur(are -n%re a"%i)i%a%ea !ro$u"2%orilor $e infor(a0ii i u%ili3a%orii $e infor(a0ii
e.%e ne"e.ar .2 .e in%er!un2 a"%i)i%a%ea au$i%orilor 4e1!er0i "on%a'ili, "on%a'ili au%ori3a0i,
.o"ie%20i $e e1!er%i32, "en3ori, e%".5 "are au (enirea $e a re.%a'ili o -n"re$ere re3ona'il2 -n%re
!ro$u"2%orii i u%ili3a%orii infor(a0iilor "on%a'ile.
Au$i%ul are rolul $e a a.i#ura u%ili3a%orii "u infor(a0ii a.u!ra
6
7
re.!e"%2rii !rin"i!iilor "on%a'ile #eneral a""e!%a%e i a !ro"e$urilor in%erne .%a'ili%e $e
"on$u"erea -n%re!rin$erii8
1
Stoian A., urlea E., Auditul financiar contabil, Ed. Economic, Bucureti, 2002, p. 25
6
Toma M., Ci!ule"cu M., Audit financiar i certificare a bilan#urilor contabile, Ed. CECCA$, %&&', p.
(0
Pagina 2 din 52
Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.
refle"%2rii $e "2%re "on%a'ili%a%e i "on%urile anuale ale i(a#inii fi$ele, "lare i
"o(!e%en%e a !a%ri(oniului, a .i%ua0iei finan"iare i a re3ul%a%elor o'0inu%e $e "2%re
-n%re!rin$ere.
Au$i%ul finan"iar e.%e "9e(a% .2 e1!ri(e o o!inie in$e!en$en%2 a.u!ra "on%urilor
anuale .au a.u!ra al%or .i%ua0ii i infor(a0ii (eni%2 .2 a!ere -n (o$ e#al !e %o0i u%ili3a%orii $e
infor(a0ii "on%a'ile 4a"0ionari, .%a%, '2n"i, $e'i%ori, "lien0i, furni3ori, "re$i%ori e%".5.
Au$i%orul %re'uie .2 .e "onfor(e3e +Co$ului !ri)in$ "on$ui%2 e%i"a i !rofe.ional2 -n
$o(eniul au$i%ului finan"iar, Re.!on.a'ili%20ile !rofe.ionale ale unui au$i%or .un% #u)erna%e
$e ur(2%oarele !rin"i!ii (orale7 in$e!en$en02, in%e#ri%a%e, o'ie"%i)i%a%e, "o(!e%en02
!rofe.ional2, "onfi$en0iali%a%e, "on$ui%2 !rofe.ional2, .%an$ar$e %e9ni"e.
Au$i%orul %re'uie .2 efe"%ue3e i .2 "on$u"2 un au$i% -n "onfor(i%a%e "u :%an$ar$ele
Na0ionale $e Au$i%. El %re'uie .2 !lanifi"e i .2 efe"%ue3e au$i%ul "u o a%i%u$ine $e ."e!%i"i.(
!rofe.ional, $eoare"e -n unele "a3uri, .i%ua0iile finan"iare !o% "on0ine erori .e(nifi"a%i)e,
$a%ori%2 anu(i%or "ir"u(.%an0e e1i.%en%e. De e1e(!lu, au$i%orul %re'uie, -n (o$ o'inui% .2 .e
a%e!%e .2 #2.ea."2 !ro'e -n .!ri;inul $e"lara0iilor "on$u"erii i .2 nu !re.u!un2 "2 a"e.%ea
.un% -n (o$ ne"e.ar "ore"%e.
1.6. O'ie"%i)ele au$i%ului finan"iar
:i.%e(ul infor(a0ional e"ono(i" "on.%i%uie !rin"i!ala .ur.2 $e infor(are !en%ru
au$i%ul finan"iar i -n a"elai %i(! re!re3in%2 unul $in o'ie"%i)ele !rin"i!ale ale a"e.%uia.
In$iferen% $e (e%o$ele, (i;loa"ele i %e9ni"ile u%ili3a%e !en%ru !relu"rarea $a%elor,
au$i%ul are .ar"ina .2 ur(2rea."2 $ou2 #ru!e $e o'ie"%i)e
<
7
= reali%a%ea, .in"eri%a%ea i in%e#ri%a%ea infor(a0iilor furni3a%e $e "2%re e)i$en0a
e"ono(i"28
= reali%a%ea, le#ali%a%ea, ne"e.i%a%ea i e"ono(i"i%a%ea o!era0iunilor e"ono(i"e &
finan"iare, !re"u( i in%e#ri%a%ea !a%ri(oniului a#en%ului e"ono(i" .au in.%i%u0iei !u'li"e
re.!e"%i)e.
Ur(2rin$ a"e.%e $ou2 #ru!e $e o'ie"%i)e, au$i%ul finan"iar .e !oa%e "onfrun%a "u
ur(2%oarele .i%ua0ii
>
7
= $o"u(en%ele i re#i.%rele "on%a'ile .un% "ore"% -n%o"(i%e, .un% 0inu%e la 3i, i re.!e"%2
"erin0ele nor(elor le#ale i ale 9o%2r*rilor "on.iliilor $e a$(ini.%ra0ie i "u!rin$ nu(ai
o!era0iuni le#ale, reale i e1a"%e8
<
Boule"cu M., Auditul financiar. $epere normati!e na#ionale, Ed. Economic, Bucureti, 2002, p. )5
>
?.Boule."u,?.@9i%a,V.?are.=Fun$a(en%ele au$i%ului, E$i%ura Di$a"%i"a .i Pe$a#o#i"a,Bu"ure.%i 6AA1,!.11
Pagina 3 din 52
Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.
= nere#ulile "on.%a%a%e -n -n%o"(irea, "ir"ula0ia i !relu"rarea $o"u(en%elor i -n
0inerea re#i.%relor "on%a'ile au nu(ai un "ara"%er for(al "u( ar fi7 $o"u(en%ele "on0in
"ore"%uri nea$(i.e, e)i$en0ele nu .un% 0inu%e la 3i, nu .e re.!e"%2 "ore.!on$en0a $in%re
"on%uri, nu .e a.i#ur2 "on"or$an0a $in%re e)i$en0a o!era%i)2, "on%a'ili%a%ea anali%i"2 i
"on%a'ili%a%ea .in%e%i"2, e%". A"e.%e nere#uli !o% fi uor $e re(e$ia% $a"2 ele nu au fa)ori3a%
!roa.%a #e.%ionare a !a%ri(oniului, fal.uri, .u.%ra#eri .au al%e feno(ene ne#a%i)e.
Nere#ulile "on.%a%a%e -n or#ani3area i "on$u"erea "on%a'ili%20ii, $e%er(in2,
fa)ori3ea32 .au (a."9ea32 "a3urile $e !roa.%2 #o.!o$2rire, e)a3iune fi."al2, .u.%ra#eri,
$ena%urarea re3ul%a%elor, e%".
Pen%ru a .e !u%ea !ronun0a a.u!ra i(a#inii fi$ele !rin in%er(e$iul .i%ua0iilor
finan"iare, au$i%orul e.%e o'li#a% .2 .e a.i#ure "a au fo.% re.!e"%a%e ur(2%oarele "ri%erii i
o'ie"%i)e7
a5 Cri%eriul e19au%i)i%20ii i in%e#r2rii -nre#i.%r2rilor 4in%e#rali%a%ea5
A"e.% "ri%eriu "ere "a %oa%e o!era0iunile "are au lo" in%r=o -n%re!rin$ere .2 fie refle"%a%e
-n $o"u(en%e ;u.%ifi"a%i)e "ore.!un32%oare i .2 fie -nre#i.%ra%e -n "on%a'ili%a%e f2r2 o(i.iuni
i f2r2 "a unele $in a"e.%ea .2 fie "on%a'ili3a%e $e (ai (ul%e ori.
'5 Cri%eriul reali%20ii -nre#i.%r2rilor
Toa%e infor(a0iile "u!rin.e -n "on%urile anuale %re'uie .2 fie ;u.%ifi"a'ile i
)erifi"a'ile. Toa%e ele(en%ele !a%ri(oniale refle"%a%e -n "on%a'ili%a%e %re'uie .2 fie -n
"on"or$an02 "u "ele i$en%ifi"a%e fi3i" !rin in)en%ariere. Toa%e )eni%urile i "9el%uielile !re"u(
i a"%i)ele i !a.i)ele !re3en%a%e !rin "on%urile anuale %re'uie .2 fie reale i .2 !ri)ea."2
-n%re!rin$erea.
"5 Cri%eriul "ore"%ei -nre#i.%r2ri -n "on%a'ili%a%e i a "ore"%ei !re3en%2ri "u a;u%orul
"on%urilor anuale
A"e.%a !re.u!une re.!e"%area ur(2%oarelor "ri%erii7
"
1
5 Cri%eriul !erioa$ei "ore"%e.
O!era0iunile %re'uie -nre#i.%ra%e -n !erioa$ele "ore.!un32%oare, iar lu"r2rile $e
re#ulari3are .2 a.i#ure "ore"%a $eli(i%are -n %i(!, !e !erioa$a $e #e.%iune a "9el%uielilor i
)eni%urilor !rin7 "on.%i%uirea $e !ro)i3ioane, relu2ri $e !ro)i3ioane, re!ar%i3area $iferen0elor
$e !re0 a.u!ra "9el%uielilor i a.u!ra .%o"urilor, $iferen0elor $e "ur. )alu%ar aferen%e
$i.!oni'ili%20ilor -n $e)i3e, $iferen0elor $e "on)er.ie aferen%e "rean0elor i o'li#a0iilor -n
)alu%2 , "9el%uieli i )eni%uri -nre#i.%ra%e -n a)an. "are .e .%o"9ea32 -n 'ilan0, e%".
"
6
5 Cri%eriul e)alu2rii "ore"%e7
Pagina 4 din 52
Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.
Toa%e ele(en%ele !a%ri(oniale i o!era0iunile e"ono(i"o & finan"iare .2 fie e)alua%e
-n "on"or$an02 "u re#ulile i !rin"i!iile "on%a'ili%20ii. De a.e(enea, "u %oa%e "al"ulele "are
.%au la 'a3a -nre#i.%r2rilor -n "on%a'ili%a%e %re'uie .2 fie "ore"%e.
"
<
5 Cri%eriul "ore"%ei i(!u%2ri7
Toa%e o!era0iunile e"ono(i"o & finan"iare %re'uie -nre#i.%ra%e -n "on%uri
"ore.!un32%oare "u re.!e"%area "ore.!on$en0ei $in%re "on%uri .%a'ili%2 !rin nor(e $e a!li"are
a !lanului $e "on%uri. Nere.!e"%area a"e.%or "ore.!on$en0e !oa%e "on%ri'ui la (a."area unor
frau$e, la "o(!en.2ri nele#ale, la $ena%urarea unor !o.%uri $in 'ilan0 .au a unor in$i"a%ori
"u( .un%7 i(o'ili32rile, .%o"urile, "9el%uielile, re3ul%a%ele e1er"i0iului, o'li#a0iile fi."ale, "ifra
$e afa"eri, e%".
"
>
5 Cri%eriul "ore"%ei -n%o"(iri a 'ilan0ului
/nre#i.%rarea "ore"%2 -n "on%a'ili%a%e %re'uie .2 fie a%e.%a%2 "u a;u%orul 'alan0elor $e
)erifi"are anali%i"e i .in%e%i"e i "u a;u%orul "onfrun%2rilor $in%re e)i$en0a o!era%i)2 i
"on%a'ili%a%e. Da%ele $in "on%a'ili%a%ea "uren%2 %re'uie .2 fie "ore"% !relu"ra%e i "en%rali3a%e -n
$o"u(en%ele $e .in%e32 "on%a'il2.
:"9e(a%i" a"e.%e "ri%erii .e !re3in%2 a.%fel7
Fi#. nr. 1 Cri%eriile $e -n%o"(ire a 'ilan0ului
O'ie"%i)ele i "ri%eriile au$i%ului finan"iar .un%7
A.i#ura )erifi"area e19au.%i)i%20ii i in%e#ri%20ii -nre#i.%r2rilor8
E)i%area re!e%2rilor i o(i.iunilor8
Ur(2re%e reali%a%ea -nre#i.%r2rilor "on%a'ile.
Toa%e -nre#i.%r2rile "on%a'ile %re'uie .2 fie7
= ;u.%ifi"a'ile8
Pagina 5 din 52
Cri%eriile "e %re'uie -n$e!lini%e $e "on%urile anuale
Toa%e o!era0iile
.un% -nre#i.%ra%e
O!era0iile -nre#i.%ra%e .un%
reale
Toa%e o!era0iile .un% "ore"% -nre#i.%ra%e i !re3en%a%e "eea "e !re.u!une7
O!era0iile
-nre#i.%ra%e .un%
reale
Core"%a !re3en%are -n
"on%urile anuale
E)aluarea "ore"%2
/nre#i.%rarea -n "on%urile
"ore.!un32%oare 4i(!u%are
"ore"%25
Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.
= )erifi"a'ile8
= -n "on"or$an02 "u reali%a%ea8
= referi%oare la -n%re!rin$ere.
Verifi"2 -nre#i.%rarea "ore"%2 -n "on%a'ili%a%e i !re3en%area "ore"%2 !rin "on%urile
anuale 4.i%ua0ii finan"iare5.
1.6.1 Te(eiuri nor(a%i)e
Te(eiurile nor(a%i)e -n 'a3a "2rora .e or#ani3ea32 a"%i)i%a%ea $e au$i% finan"iar .un%7
Or$onan0a @u)ernului Ro(*niei nr. BCD1EE> !ri)in$ or#ani3area a"%i)i%20ii $e
e1!er%i32 "on%a'il2 i a "on%a'ililor au%ori3a0i a!ro'a%a !rin Le#ea nr. >6D1EEC, la r*n$ul ei
(o$ifi"a%2 !rin O.@. nr. FED1EEF i O.U.@. nr. GCD1EEE.
Ar%i"olul B !re)e$e7 ,,E1!er%ul "on%a'il !oa%e e1e"u%a !en%ru !er.oane fi3i"e .au
;uri$i"e lu"r2rile $e 0inere i .u!ra)e#9ere a "on%a'ili%20ii i -n%o"(e%e .au )erifi"2 i
"er%ifi"2 'ilan0ulHH.
Prin Or$onan0a $e Ur#en%a nr. GCD1EEE !ri)in$ a"%i)i%a%ea $e au$i% finan"iar .=a
-nfiin0a% Ca(era Au$i%orilor $in Ro(*nia, "a or#ani3a0ie !rofe.ional2 $e u%ili%a%e !u'li"2.
Prin a"eeai or$onan02 .=au a'ro#a% !re)e$erile ar%. B li%. " referi%oare la au$i%ul
finan"iar $in Or$onan0a @u)ernului nr. BCD1EE>, !ri)in$ or#ani3area a"%i)i%20ii $e e1!er%i32
"on%a'il2 i a "on%a'ililor au%ori3a0i. De"i, au$i%ul finan"iar nu .e (ai efe"%uea32 $e e1!er0ii
"on%a'ili "i $e "2%re !er.oane fi3i"e .au ;uri$i"e "are au "ali%a%ea $e au$i%or finan"iar
$o'*n$i%2 -n "on$i0iile Or$onan0ei $e Ur#en02 nr. GCD1EEE. Confor( !re)e$erilor ar%. >A i ><
$in a"ea.%2 Or$onan02, !re)e$erile ar%. 1C> & 1B1 $in Le#ea nr. <1D1EE1 !ri)in$ .o"ie%20ile
"o(er"iale re!u'li"a%2 -n 1EEF, referi%oare la "en3ori nu .e a!li"2 .o"ie%20ilor "o(er"iale
.%a'ili%e $e ?ini.%erul Finan0elor Pu'li"e.
Po%ri)i% ar%. < $in Or$onan0a $e Ur#en%2 nr. GCD1EEE, ,,au$i%ul finan"iar re!re3in%2
a"%i)i%a%ea $e )erifi"are a .i%ua0iilor finan"iare ale .o"ie%20ilor "o(er"iale $e "2%re au$i%orii
finan"iari, -n "onfor(i%a%e "u .%an$ar$ele $e au$i% in%erna0ionaleHH.
Ar%.1< = Rela0iile e1!er0ilor "on%a'il, "on%a'ililor au%ori3a0i i .o"ie%20ilor "o(er"iale
$e !rofil "u "lien0i .e .%a'ile." !rin "on%ra"% ."ri. $e !re.%2ri .er)i"ii, .e(na% $e a('ele !2r0i.
1.6.6. Au$i%ul i "er%ifi"area 'ilan0ului anual 4.i%ua0iilor finan"iare5
Pagina din 52
Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.
Con%ra"%area lu"r2rilor $e au$i% i "er%ifi"area 'ilan0ului e.%e $efini%a $e Or$onan0a
@u)ernului nr. GCD1EEE = ar%.< & "a fiin$ o lu"rare .e!ara%2 $e %inerea .au .u!ra)e#9erea
"on%a'ili%20ii i -n%o"(irea 'ilan0ului 4.i%ua0iilor finan"iare5.
A.%fel, au$i%orul finan"iar nu !oa%e e1e"u%a au$i%ul i "er%ifi"area 'ilan0ului !en%ru
uni%a%ea !a%ri(oniala "2reia -i 0ine "on%a'ili%a%ea i -i -n%o"(e%e 'ilan0ul.
Con%ra"%ul $e !re.%2ri .er)i"ii .e -n%o"(e%e (en0ion*n$u=.e na%ura au$i%ului "*% i
$i(en.iunea lui.
/n a"e.% .en. .e !o% $i.%in#e
C
7
I Au$i% i "er%ifi"are li(i%a%2 a 'ilan0ului 4.i%ua0iilor finan"iare5
I Au$i% i "er%ifi"are #lo'al2 a 'ilan0ului 4.i%ua0iilor finan"iare5.
A('ele (o$ali%20i $e efe"%uare a a"e.%or lu"r2ri .e "ara"%eri3ea32 !rin7
I .i.%e(e $e "oor$onare !re"i.e ale $ili#en0elor "e %re'uie -n%re!rin.e, ar2%a%e, -n
!re3en%a lu"rare8
I e(i%erea $e o!inii "u !ri)ire la "er%ifi"area 'ilan0ului, re.!e"%i) e(i%ere $e ra!oar%e
.!e"ifi"e.
Au$i%ul i "er%ifi"area li(i%a%2 a 'ilan0ului 4.i%ua0iilor finan"iare5 .e "ara"%eri3ea32
!rin7
J na%ura lui = )erifi"are i "er%ifi"are li(i%a%2
J $ura%a .a = $e o'i"ei "el !u0in <A $e 3ile -nain%e $e $a%a 0inerii a$un2rii #enerale i
!er(i%e e1!er%ului "on%a'il .au "on%a'ilului au%ori3a%, !o.i'ili%20i li(i%a%e $e "ole"%are a
ele(en%elor !ro'an%e i i(!li"i% a.i#urarea (o$era%2, -n "eea "e !ri)e%e 7
= re#ulari%a%ea 'ilan0ului 4.i%ua0iilor finan"iare5, "onfor(i%a%ea "u re#i.%rele "on%a'ile
0inu%e $u!2 re#le(en%2rile -n )i#oare8
= .in"eri%a%ea 'ilan0ului 4.i%ua0iilor finan"iare5 K re.!e"%area "u 'una "re$in02 a
re#ulilor !ri)in$ e)aluarea !a%ri(oniului i a "elorlal%e nor(e i !rin"i!ii "on%a'ile8
= "onfir(area "2 'ilan0ul $2 o i(a#ine fi$el2, "lar2 i "o(!le%2 a !a%ri(oniului,
.i%ua0iei finan"iare i re3ul%a%ul e1er"i0iului.
Con%ra"%ul )a "u!rin$e -n .!e"ial7
= $enu(irea !re"i.2 a lu"r2rii $e au$i% li(i%a%8
= .%a'ilirea o'li#a0iilor "lien%ului !ri)in$ -n%o"(irea 'ilan0ului i a ra!or%ului $e
#e.%iune8
C
Toma M., Ci!ule"cu M., *id practic pentru audit financiar i certificarea bilan#urilor contabile, Ed.
CECCA$, %&&+, p. 55
Pagina ! din 52
Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.
= rea(in%irea re.!on.a'ili%20ilor !e "are le are "lien%ul "u !ri)ire la 0inerea
"on%a'ili%20ii i -n%o"(irea 'ilan0ului8
= no(inali3area lu"r2rilor "e )or fi efe"%ua%e $e e1!er%ul "on%a'il .au "on%a'ilul
au%ori3a%8
= for(ula $e "er%ifi"are "are )a fi -n."ri.2 -n ra!or%.
O'ie"%ul "on%ra"%ului !oa%e fi "o(!le%a% i "u al%e !re.%2ri !e "are e1!er%ul "on%a'il
e.%e -n (2.ura .2 le ofere "lien%ului, a%*% !e "ele "o(!le(en%are au$i%ului 'ilan0ului "*% i !e
"elelal%e lu"r2ri !re)23u%e a fi -n "o(!e%en0a e1!er%ului "on%a'il. Perioa$a "on%ra"%ului e.%e !e
$ura%a li(i%a%2 .au !e $ura%a unui e1er"i0iu finan"iar, "u !o.i'ili%a%ea $e !relun#ire -n
e1er"i0iul ur(2%or, $a"2 .=a !re)23u% o a.e(enea "lau32 -n "on%ra"%ul ini0ial.
Or#ani3area e1e"u%2rii a"e.%ui au$i% li(i%a% )a %re'ui .2 ia -n "on.i$erare %oa%e
!ar%i"ulari%20ile -n%re!rin$erii "lien%e "are !o% a)ea o influen02 a.u!ra 'ilan0ului au$i%a%.
Pen%ru a=i for(a o!inia .a, !rofe.ioni.%ul "on%a'il %re'uie .2 o'0in2 un #ra$ re3ona'il $e
"er%i%u$ine, "a7
infor(a0ia "on0inu%2 -n -nre#i.%r2rile "on%a'ile i -n $o"u(en%ele ;u.%ifi"a%i)e ale
a"e.%ora "on.%i%uie o 'a3a fia'il2 i .ufi"ien%2 !en%ru -n%o"(irea 'ilan0ului.
infor(a0ia "er%2 e.%e "ore"% refle"%a%a -n 'ilan0.
Dili#en0ele $e!u.e $e !rofe.ioni.%ul "on%a'il -n "a$rul au$i%ului li(i%a% au $re!% ."o!
.2 !er(i%2 a"e.%eia .2 "er%ifi"e "2 nu au "on.%a%a% ele(en%e "are ar !u%ea influen0a
re#ulari%a%ea i .in"eri%a%ea 'ilan0ului, i -n final, i(a#ina fi$el2 a !a%ri(oniului, a .i%ua0iei
finan"iare i a re3ul%a%elor -n%re!rin$erii la -n"9eierea e1er"i0iului. Cer%ifi"area "ore.!un$e
unui ni)el $e a.i#urare (o$era% "u !ri)ire la a"e.%e "ri%erii $e "ali%a%e a 'ilan0ului.
Profe.ioni.%ul "on%a'il .e(nea32 "er%ifi"area "u 3iua -n"9eierii lu"r2rilor.
Ra!or%ul $e au$i% i "er%ifi"area li(i%a%a a 'ilan0ului "u!rin$e %rei !2r0i7
1. referi%oare la !re3en%area au$i%ului i re.!e"%area nor(elor !rofe.ionale8
6. for(ularea a%e.%2rii8
<. $a%ele $e i$en%ifi"are a 'ilan0ului au$i%a%.
O "er%ifi"are f2r2 o'.er)a0ie e.%e $a%a $e !rofe.ionali.(ul "on%a'il, $a"28
= a !u%u% !une -n a!li"are f2r2 li(i%are %oa%e $ili#en0ele "ore.!un32%oare unor lu"r2ri
$e au$i% li(i%a%8
= nu a e)i$en0ia% ni(i" "are .2 influen0e3e re#ulari%a%ea i .in"eri%a%ea 'ilan0ului i
i(a#inea fi$el2 a !a%ri(oniului, a .i%ua0iei finan"iare i a re3ul%a%ului -n%re!rin$erii la .f*ri%ul
e1er"i0iului.
Pagina " din 52
Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.
Au$i%ul i "er%ifi"area #lo'al2 a 'ilan0ului 4.i%ua0iilor finan"iare5 !re)e$e "a -n "a$rul
"on%ra"%ului $e !re.%2ri .er)i"ii -n"9eia% $e e1!er%ul "on%a'il "u "lien%ul .2u .2 .e e1e"u%e
%oa%e %e9ni"ile i !ro"e$urile ar2%a%e -n !re3en%a lu"rare.
Lu"r2rile $e au$i% "on%ra"%ual i "er%ifi"area #lo'al2 a 'ilan0ului .un% .u!u.e a"elorai
nor(e $e lu"ru "a i au$i%ul le#al i "er%ifi"area 'ilan0ului efe"%ua% $e "en3ori.
Ele .e 'a3ea32 !e %e9ni"ile i !ro"e$urile $e au$i% "are "u!rin$, -n .!e"ial, a!re"ierea
!ro"e$urilor $e au$i% in%ern al -n%re!rin$erii -n #lo'ali%a%ea lor i "ole"%area ele(en%elor
!ro'an%e "are .2 -i $ea !rofe.ioni.%ului "on%a'il o a.i#urare .!ori%2 !ri)in$ "er%ifi"area7
= re#ulari%20ii i .in"eri%20ii 'ilan0ului
= i(a#inii fi$ele, "lare i "o(!le%e a !a%ri(oniului, a .i%ua0iei finan"iare i a
re3ul%a%ului -n%re!rin$erii la -n"9eierea e1er"i0iului.
E.%e ne"e.ar "a ra!or%ul $e au$i% i "er%ifi"area #lo'al2 a 'ilan0ului .2 "ore.!un$2
a"e.%ui ni)el $e -n"re$in0are .!ori%2 !ri)in$ a"e.%e "ri%erii $e "ali%a%e "eru%e $e "on%urile
anuale.
1.6.<. Lu"r2ri .!e"iale $e au$i% finan"iar
Re"o(an$area I.F.A.C. $e au$i% nr.6> D o"%.1EFB fa"e !re"i32ri !ri)in$ for(a i
"on0inu%ului ra!or%ului $e au$i%, al%ul $e"*% "el "are .e refera la 'ilan0ul e(i. -n "a$rul unui
au$i% e1%ern al a"e.%ui 'ilan0. Un a.%fel $e ra!or% )a fi $enu(i% -n "on%inuare !rin e1!re.ia
+ra!or% $e au$i% .!e"ial,, un$e .un% $a%e in$i"a0ii referi%oare la 7
= unele "on%uri .au ele(en%e $e "on%uri, .au !2r0ile unei .i%ua0ii $e .in%e32 finan"iar2,
-n rela0ie "u un !o.% al 'ilan0ului8
= re.!e"%area an#a;a(en%elor "on%ra"%uale8
= 'ilan0ul re3u(a%.
E.%e i(!or%an% "a au$i%orul "9iar -nain%e $e a -n"e!e lu"rarea, .2 .e -n0elea#2 'ine "u
"lien%ul -n "eea "e !ri)e%e na%ura e1a"%2 a a"e.%eia, !re"u( i -n "eea "e !ri)e%e for(a i
"on0inu%ul ra!or%ului !e "are %re'uie .2=l e(i%2.
/n "a$rul infor(a0iilor finan"iare !e "are "lien0ii .un% o'li#a0i .2 le furni3e3e,
-n$eo.e'i !u%erii !u'li"e, in.%i%u0iilor finan"iare, '2n"i, 'ur.e, .o"ie%20ilor $e a.i#ur2ri, !oa%e
fi i(!u. a"e.%ora un anu(i% (o$el $e ra!or% $e au$i%.
Uneori a.e(enea (o$ele !o% i(!une "er%ifi"area unui fa!% -n lo" $e e1!ri(area unei
o!inii. /n a"e.%e "a3uri au$i%orul %re'uie .2 e1a(ine3e .%ru"%ura a"e.%ui (o$el $e ra!or%, iar,
$a"2 e.%e "a3ul, .2=i a$u"2 (o$ifi"2rile ne"e.are, fie !rin refor(ularea ra!or%ului, fie
ane1*n$u=i un ra!or% $i.%in"%.
Pagina # din 52
Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.
A%un"i "*n$ infor(a0ia $e.!re "are au$i%orul e.%e "9e(a% .2 -n%o"(ea."2 un ra!or%
e.%e fon$a%2 !e anu(i%e "lau3e ale unui "on%ra"%, au$i%orul %re'uie .2 .e -n%re'e $a"2
"on$u"2%orii au fo.% $e%er(ina0i .2 !ro"e$e3e la in%er!re%2ri .e(nifi"a%i)e ale a"e.%ui "on%ra"%.
O in%er!re%are e.%e .e(nifi"a%i)2 0in*n$ .ea(a $e in"i$en0a !e "are ar !u%ea=o a)ea a.u!ra
'ilan0ului, a$o!%area unei al%e in%er!re%2ri re3ona'ile. Au$i%oriul %re'uie .2 .e a.i#ure "a
in%er!re%area a$o!%a%2 e.%e "lar !re3en%a%2 -n 'ilan0 i %re'uie .2 fa"2 referire la ane1a
re.!e"%i)2 = a 'ilan0ului & "are e1!li"i%ea32 a"ea.%2 in%er!re%are.
E1!er%ul "on%a'il .oli"i%a% .2 $ea a%e.%2ri .au )i3e -n afara "a3urilor e1!re. !re)23u%e
$e le#e, e.%e ne"e.ar .2 .e refere la !rin"i!iile $e 'a3a "are #u)ernea32 "o(!or%a(en%ul .au,
!o%ri)i% "2rora
B
7
E1!er%ul "on%a'il nu !oa%e fi un $i.%ri'ui%or $ire"% al infor(a0iei.
Re#ula $e "o(!e%en02 e.%e "a "ei "are infor(ea32 .un% "on$u"2%orii, iar e1!er%ul
"on%a'il "on%rolea32. /n %oa%e "a3urile e1!er%ul "on%a'il !oa%e nu(ai .2 a%e.%e3e, .2 "er%ifi"e
.au .2 )i3e3e un $o"u(en% -n%o"(i% $e "on$u"2%orii .o"iali au%ori3a0i. Da"2 !ri(e%e !er.onal
o "erere oare"are !en%ru infor(a0ii, e1!er%ul "on%a'il %re'uie .2 o %ran.(i%2 "on$u"2%orilor,
"are -n%o"(e." r2.!un.ul i -l .u!un a!oi "er%ifi"2rii, a%e.%2rii .au )i32rii $e "2%re e1!er%ul
"on%a'il.
:e(n2%ura e1!er%ului "on%a'il an#a;ea32 r2.!un$erea .a.
Nu !oa%e eli'era o "er%ifi"are, o a%e.%are .au "9iar o .i(!l2 )i32 f2r2 a .e fi infor(a% -n
!reala'il $e %e(eini"ia lor !rin in)e.%i#a0ii, .au "on%roale "ore.!un32%oare i f2r2 a le !re"i3a
influen0a lor e1a"%2.
E1!er%ul "on%a'il %re'uie .2 ia -n "on.i$erare fa"%orul $e u%ili%a%e .au $e .er)i"iu
!en%ru -n%re!rin$ere.
E.%e le#i%i( "a !en%ru %oa%e ne)oile -n%re!rin$erii lor, "on$u"2%orii .2 "eara e1!er%ului
"on%a'il .2 "er%ifi"e infor(a0ii ale a"%i)i%20ii -n%re!rin$erii, iar a"ea.%a .2 le efe"%ue3e $a"2
a!re"ia32 "a e.%e -n (2.ur2 .2 eli'ere3e a%e.%are, "er%ifi"are .au )i3a "eru%2, "u re.!e"%area
"erin0elor (ai -nain%e ar2%a%e.
a5 Au$i%area unor "on%uri, ele(en%e $e "on%uri .au !2r0i ale unei .i%ua0ii $e .in%e32.
A"e.%e lu"r2ri au un $o(eniu $e in)e.%i#are )aria'il, "on%ra"%ual $efini% in%re e1!er%ul
"on%a'il i "lien%.
A.%fel, lu"r2rile re.!e"%i)e ne"e.i%2 -n%o"(irea unui "on%ra"% $e !re.%2ri .er)i"ii "are
.2 !re"i3e3e !re.%a0iile e1!er%ului "on%a'il i o'li#a0iile "elor $ou2 !2r0i.
B
Stoian A., urlea E., Auditul financiar contabil, Ed. Economic, Bucureti, 2002, p. +,
Pagina $% din 52
Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.
A"ea.%2 lu"rare !oa%e .2 "on.%i%uie un ra!or% $i.%in"% .au o in%er)en0ie "one12
au$i%ului 'ilan0ului -n%re!rin$erii. E1!er%ul "on%a'il )a 0ine .ea(a $e fa!%ul "2 nu(eroa.e
!o.%uri ale 'ilan0ului .un% in%er$e!en$en%e. A%un"i "*n$ ra!or%ul .2u !ri)e%e un !o.% al
'ilan0ului, e1!er%ul "on%a'il .e )a afla -n i(!o.i'ili%a%ea $e a li(i%a "on%rolul .au nu(ai la
o'ie"%ul a"e.%a i )a %re'ui .2=l e1%in$2 la al%e ele(en%e ale 'ilan0ului.
Ra!or%ul -n%o"(i% la -n"9eierea a"e.%or lu"r2ri nu !oa%e "u!rin$e e1!ri(area unei
o!inii !ri)in$ 'ilan0ul.
Nu(ai lu"r2rile $e au$i% le#al, li(i%a% .au #lo'al, "on.%i%uie lu"r2ri -n"9eia%e "u
e(i%erea unei o!inii.
Ra!or%ul $e au$i% .!e"ial nu )a "u!rin$e $e"*% o e1!unere a !ro"e$urilor efe"%ua%e, i,
$a"2 e.%e "a3ul, !ri)in$ "on.%a%2rile fa!%i"e.
'5 Au$i%ul !ri)in$ re.!e"%area unor an#a;a(en%e "on%ra"%uale.
E1!er%ul "on%a'il !oa%e fi "9e(a% .2 -n%o"(ea."2 un ra!or% !ri)in$ re.!e"%area $e
"2%re o -n%re!rin$ere, a unor "lau3e "on%ra"%uale "u( ar fi un "on%ra"% $e -(!ru(u% .au "re$i%.
A.e(enea "on%ra"%e "on0in -n #eneral, o'li#a0ia !en%ru -n%re!rin$ere, $e a re.!e"%a
anu(i%e an#a;a(en%e, !ri)in$, $e e1e(!lu, !la%a unor $o'*n3i, (en0inerea unor in$i"a%ori
"alifi"a%i)i finan"iari !re)23u0i -n "lau3ele "on%ra"%uale, li(i%area $i.%ri'uirii $e $i)i$en$e,
.au u%ili3area unor !ro$u.e re3ul%a%e $in "e.iuni $e 'unuri.
Lu"rarea "are $u"e la e1!ri(area unei o!inii a.u!ra re.!e"%2rii an#a;a(en%elor
"on%ra"%uale ale unei -n%re!rin$eri nu !oa%e fi a""e!%a%2 $e"*% $a"2 a"e.%e an#a;a(en%e .e
refer2 la ele(en%e "on%a'ile i finan"iare "are in%r2 -n "o(!e%en0a !rofe.ional2 a e1!er%ului
"on%a'il.
/n for(ularea ra!or%ului .2u e.%e ne"e.ar "a e1!er%ul "on%a'il .2 fa"2 %ri(i%ere la
ane1ele 'ilan0ului, "are $e."riu ori"e a!li"are i(!or%an%2 a "lau3elor "on%ra"%uale. E1!er%ul
"on%a'il %re'uie .2 !re"i3e3e, -n o!inia .=a, $a"2 -n%re!rin$erea a re.!e"%a% $i.!o3i0iile
!re)23u%e -n "on%ra"%.
"5. Au$i%ul !ri)in$ 'ilan0ul re3u(a%.
De o'i"ei, 'ilan0ul $e.%ina% a infor(a #ru!urile $e u%ili3a%ori, in%ere.a0i nu(ai "u
!ri)ire la unele $a%e e.en0iale ale !erfor(an0elor i .i%ua0iei .ale finan"iare, .e !re3in%2 .u' o
for(2 re3u(a%2.
E1!er%ul "on%a'il .oli"i%a%, nu )a fi -n (2.ur2 .2 -n%o"(ea."2 un ra!or% !ri)in$
'ilan0ul re3u(a%, $e"*% $a"2 a au$i%a% el -n.ui i a e1!ri(a% o o!inie !ri)in$ a"e.% 'ilan0 $in
"are a re3ul%a% a"ea.%a for(a re3u(a%2.
Pagina $$ din 52
Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.
Bilan0ul re3u(a% e.%e !re3en%a% .u' o for(2 (ai (ul% .au (ai !u0in $e%alia%2, $e"*%
'ilan0ul au$i%a%, $e re#ula !o%ri)i% (o$elelor .%a'ili%e $e nor(ele (e%o$olo#i"e "on%a'ile.
Bilan0ul re3u(a% nu "on0ine -n%rea#a infor(a0ie ne"e.ar2 "are .2 !er(i%2 .2 +$ea o
i(a#ine fi$el2 "onfor( nor(elor (e%o$olo#i"e "on%a'ileHH. De a"eea, e1!er%ul "on%a'il nu
%re'uie .2 u%ili3e3e a"ea.%2 for(ulare .au o for(ulare .i(ilar2, a%un"i "*n$ -i e1!ri(2
o!inia, "u !ri)ire la a"e.% 'ilan0 re3u(a%. El %re'uie, $i(!o%ri)2, .2 fa"2 referire la o!inia .a
for(ula%2, "u !ri)ire la 'ilan0ul au$i%a% i .2 !re"i3e3e $a"2 'ilan0ul re3u(a% e.%e -n
"on"or$an02 "u 'ilan0ul au$i%a% $in "are a fo.% e1%ra..
1.6.>. Do"u(en%area lu"r2rilor $e au$i% finan"iar
Do"u(en%area lu"r2rilor e.%e in$i.!en.a'il2 !en%ru 7
= a ;u.%ifi"a -n$e!linirea o'ie"%i)elor, e1!li"area !ro"e$urilor i nor(elor, !re"u( i
fa!%ul "a, "on"lu3iile i o!inia e(i.2 .un% fon$a%e8
= a a.i#ura .u!er)i3area efe"%i)a a lu"r2rilor $ele#a%e "ola'ora%orilor .au a !er(i%e
u%ili3area lu"r2rilor $e "on%rol efe"%ua%e $e al%e !er.oane.
= a %ran.(i%e infor(a0ia $e la un e1er"i0iu la al%ul8 $o.arele $e lu"ru "on.%i%uie o
$o"u(en%are !ri)ile#ia%2 !en%ru "unoa%erea #eneral2 a lu"r2rilor anului )ii%or.
in*n$ .ea(a $e )olu(ul lu"r2rilor efe"%ua%e $e "2%re au$i%or, $e "o(!le1i%a%ea
-n%re!rin$erilor i a "on%roalelor, 0inerea $o.arelor $e lu"ru e.%e "on$i0ia unei 'une or#ani32ri
i a unei 'une !lanifi"2ri i e1e"u0ii a lu"r2rilor.
a5 Foile $e lu"ru i "9e.%ionarele
Toa%e "on.%a%2rile f2"u%e "u o"a3ia lu"r2rilor $e au$i% .au a efe"%u2rii )erifi"2rii unor
.i%ua0ii $e fa!%, .au efe"%uarea unor $e."rieri, "al"ule .au "o(en%arii ale unor $a%e iD.au
infor(a0ii .e )or "on.e(na -n +foi $e lu"ru + "are !o% fi -n%o"(i%e a.%fel7
Fi#. nr. 6 ?o$el $e LFoaie $e lu"ru,
Na%ura lu"r2rilor efe"%ua%e %re'uie a%en% $o"u(en%a%2 !e fie"are foaie $e lu"ru.
U%ili3area unor .i('oluri !en%ru .in%e%i3area na%urii a"e.%or lu"r2ri, !er(i%e o (ai 'un2
Pagina $2 din 52
C-.E/T 01SA$ /$. C102- 0E $E3E$./TA
./.T.A-E-E "au /2ME-E per"oanei care a 4ntocmit foaia
de lucru
0ata efecturii5
$EC1MA/0A$.5
3oaia de lucru trebuie "a comporte 5
- o de"cidere clara a obiecti!ului controlului efectuat
- identificarea documentelor utili6ate
- de"crierea lucrrilor efectuate
- o conclu6ie care trebuie " arate clar dac obiecti!ul cercetat a fo"t reali6at,
conclu6iile par#iale pe care fiecare foaie de lucru permit " "e tra7 conclu6ia
final pentru un cont "au un 7rup de conturi8 4nln#uirea lo7ic a conclu6iilor
pe9cod de referin#9 permite fundamentarea opiniei.
Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.
ur(2rire a e)olu0iei a"e.%ora, e)i%*n$ re!e%area unei lun#i $e."rieri !en%ru fie"are o!era0ie $e
a"eeai na%ura. E1e(!le $e "o$uri u%ili3a%e !en%ru .i('oli3area anu(i%or o!era0ii, !o% fi 7
M K "on%rol ari%(e%i"8
N K e1a(inarea $o"u(en%ului ;u.%ifi"a%i)8
D K )erifi"area "u "on%a'ili%a%ea8
T K )erifi"area "u Car%ea ?are.
A%*% -n fa3a $e orien%are i !lanifi"are a au$i%ului "*% i !e !ar"ur.ul e1e"u%2rii
lu"r2rilor, !en%ru o'0inerea infor(a0iilor ne"e.are, !en%ru .%a'ilirea unor .i%ua0ii $e fa!% .au
!en%ru "onfir(area unor $a%e, "orel2rii $e $a%e .au "on"lu3ii, .e !oa%e u%ili3a %e9ni"a
in%er)iului.
A5 Do.arul e1er"i0iului
Infor(a0iile "ole"%a%e $e au$i%or !e !ar"ur.ul (i.iunii .ale, $e la "unoa%erea
-n%re!rin$erii i !*n2 la "on%rolul "on%urilor .un% "ole"%a%e -n foi $e lu"ru "are .un% #ru!a%e !e
$o.are $e lu"ru i !e "a!i%ole ale a"e.%ora.
Do.arele $e lu"ru -n%o"(i%e $e "2%re au$i%or -n %i(!ul -n$e!linirii (an$a%ului .un%7
Do.arul e1er"i0iului 4E58
Do.arul !er(anen% 4P5.
Do.arul e1er"i0iului 4E5 "u!rin$e %oa%e ele(en%ele unei (i.iuni, a "2ror u%ili%a%e nu
$e!2e%e e1er"i0iul "on%rola%8 el !er(i%e a.a('larea %u%uror lu"r2rilor, $e la or#ani3area
(i.iunii la .in%e3a i for(ularea Ra!or%ului.
Do.arul e1er"i0iului e.%e in$i.!en.a'il !en%ru7
(ai 'una or#ani3are i "on%rol al (i.iunii8
$o"u(en%area lu"r2rilor efe"%ua%e, $e"i3iilor lua%e i a.i#urarea "2 !ro#ra(ul .=a
$erula% f2r2 o(i.iuni8
-nle.nirea (un"ii -n e"9i!2 i .u!er)i3area lu"r2rilor $a%e $e la "ola'ora%ori8
;u.%ifi"area o!iniei e(i.e i re$a"%area ra!or%ului.
Do.arul e1er"i0iului "u!rin$e7
Planifi"area (i.iunii7
no%e a.u!ra u%ili32rii lu"r2rilor $e "on%rol efe"%ua%e $e al0ii 8
$a%ele i $ura%ele )i3i%elor, lo"urile $e in%er)en0ie 8
"o(!unerea e"9i!ei8
$a%a !en%ru e(i%erea ra!or%ului8
'u#e% $e %i(! i reali3area lui8
Pagina $3 din 52
Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.
:u!er)i3area lu"r2rilor7
no%e a.u!ra .%u$ierii $o.arelor i .%a'ilirea .olu0iilor la !ro'le(ele ri$i"a%e8
a!ro'area %u%uror $e"i3iilor i(!or%an%e "are !o% afe"%a !lanifi"area, !ro#ra(ului
lu"r2rilor, e1e"u%2rii lu"r2rilor, "on"lu3iile lu"r2rilor, "on0inu%ul ra!or%ului8
A!re"ierea "on%rolului in%ern7
e)aluarea !un"%elor for%e, !un"%elor .la'e i 3onelor $e ri."8
foi $e lu"ru !ri)in$7 'a3ele $e .%a'ilire a .on$a;elor a.u!ra fun"0ionarii .i.%e(elor,
$e%aliile a.u!ra .on$a;elor efe"%ua%e8
"o(en%arii a.u!ra ano(aliilor $e."o!eri%e8
O'0inerea $e ele(en%e !ro'an%e7
!ro#ra( $e lu"ru8
foi $e lu"ru "u!rin3*n$7 o'ie"%i)ul, $e%alii a.u!ra lu"r2rilor efe"%ua%e, e)en%ualele
"o(en%arii, "on"lu3ii8
$o"u(en%e .au "o!ii $e $o"u(en%e $e la -n%re!rin$ere .au %er0i ;u.%ifi"*n$ "ifrele
e1a(ina%e8
$e%alii a.u!ra lu"r2rilor efe"%ua%e a.u!ra "on%urilor anuale7 "o(!ara0ii i e1!li"a0ii ale
)aria0iilor, "on"lu3ii8
.in%e3a #eneral2 a re3ul%a%elor !e $iferi%e e%a!e ale (i.iunii i %ra%area $i.%in"%2 a
!un"%elor "are ar !u%ea a)ea o influen02 a.u!ra $e"i3iei $e "er%ifi"are8
foi $e lu"ru "u !ri)ire la fa!%ele $eli"%uale.
Do.arul e1er"i0iului 4E5 .e -(!ar%e !e .e"0iuni 4!2r0i5 !en%ru a uura u%ili3area .a. :e
folo.e%e o -(!2r0ire -n a.e .e"0iuni .i('oli3a%e $e la A la F a.%fel7
E.A. + :in%e32, !lanifi"are i ra!oar%e + "are "u!rin$e7 ele(en%e !ri)in$ .in%e3a
(i.iunii, !lanul (i.iunii, 'u#e%ul i !lanifi"area %i(!ului, $i)er.e ra!oar%e.
E.B. +A!re"ierea "on%rolului in%ern + "u!rin$e ele(en%e referi%oare la e1er"i0iu i, (ai
ale., )erifi"area fun"0ion2rii "on%rolului in%ern.
E.C. +Con%rolul "on%urilor, "u!rin$e foi $e lu"ru a.u!ra "on%urilor $e 'ilan0 i a.u!ra
re3ul%a%elor finan"iare.
E.D +:%u$iul lu"r2rilor efe"%ua%e $e %er0i, foile $e lu"ru !ri)in$ a"ea.%a .e"0iune !o% fi
"la.a%e la al%e .e"0iuni ale $o.arului.
E.E. +Verifi"2ri .!e"ifi"e,, "on0ine foile $e lu"ru !ri)in$ lu"r2rile .!e"ifi"e, o li.%2 a
lu"r2rilor -n .u.!en.ie i o li.%2 a lu"r2rilor r2(a.e !en%ru o )ii%oare in%er)en0ie.
Pagina $4 din 52
Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.
E.F. + In%er)en0ii "one1e +, "on0ine %oa%e $o"u(en%ele i foile $e lu"ru !ri)in$
e)eni(en%e !ar%i"ulare, fa!%e $eli"%uale .au o!era0ii !ar%i"ulare "u( ar fi "re%eri .au re$u"eri
$e "a!i%al, e%".
Do.arul !er(anen%
Do.arul !er(anen% 4P5 !er(i%e e)i%area re!re3en%2rii -n fie"are an a unor lu"r2ri, i
%ran.(i%erea $e la un e1er"i0iul la al%ul a ele(en%elor $e "unoa%ere a -n%re!rin$erii.
Ele(en%ele "ele (ai "ara"%eri.%i"e "on0inu%e $e $o.arul !er(anen% .un% 7
fi2 $e "ara"%eri3are8
."ur% i.%ori" al -n%re!rin$erii8
or#ani#ra(e8
!er.oanele "are an#a;ea32 -n%re!rin$erea 8
"on%urile anuale ale ul%i(elor e1er"i0ii8
no%e a.u!ra or#ani32rii .e"%orului $e a"%i)i%a%e, !ro$u"0ie, e%".8
no%e a.u!ra .%a%u%ului8
!ro"e.e )er'ale ale Con.iliului $e A$(ini.%ra0ie i a A$un2rii #enerale8
.%ru"%ura #ru!ului8
"on%ra"%e, a.i#ur2ri.
Do.arul !er(anen% 4P5 "o(!or%2 .e"0iunile 4!2r0ile5 A & F a.%fel7
P.A. +@enerali%20i,7 i$en%ifi"area -n%re!rin$erii, or#ani3area i $o"u(en%area #eneral28
P.B. +Con%rol in%ern, 7 anali3a $iferi%elor .e"0iuni8
P.C. +Con%uri anuale, ale ul%i(elor %rei e1er"i0ii8
P.D. + Anali3e !er(anen%e + ale !rin"i!alelor ru'ri"i ale "on%urilor anuale8
P.E. + Fi."al i .o"ial, 7 $o"u(en%e !ri)in$ (e$iul fi."al i .o"ial al -n%re!rin$erii8
P.F. + Ouri$i" + .%a%u%e, !ro"e.e & )er'ale ale Con.iliului $e A$(ini.%ra0ie i a
A$un2rii @enerale, $i)er.e "on%ra"%e "are !o% a)ea o in"i$en02 a.u!ra "er%ifi"2rii .au
)erifi"2rii .!e"ifi"e.
Pen%ru a=i -n$e!lini rolul $e a infor(a, $o.arul !er(anen% %re'uie7
0inu% la 3i8
.2 fie eli(ina%e infor(a0iile !eri(a%e8
.2 nu "on0in2 $o"u(en%e )olu(inoa.e ale -n%re!rin$erii.
C*n$ .e lu"rea32 a.u!ra unor !o.%uri $in "on%urile anuale .au -n al%e $o(enii
au$i%orul !oa%e7
"er"e%a $a"2 infor(a0iile !ri)in$ .u'ie"%ul re.!e"%i) .e #2.e." -n $o.arul !er(anen%8
Pagina $5 din 52
Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.
!re)e$e a$u"erea la 3i a $o.arului !er(anen%.
Pagina $ din 52
Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.
CAPITOLUL II
Cole"%area ele(en%elor !ro'an%e = %e9ni"i i !ro"e$uri u%ili3a%e -n au$i%ul finan"iar
6.1. Cara"%eri.%i"ile ele(en%elor !ro'an%e
Pe %oa%2 $ura%a (i.iunii .ale, au$i%orul ur(2re%e o'0inerea ele(en%elor !ro'an%e, "are
.2=i !er(i%2 "er%ifi"area a.u!ra .i%ua0iilor finan"iare, u%ili3*n$ $i)er.e !ro"e$ee i %e9ni"i "are
!ri)e." 7
"on%rolul a.u!ra !ie.elor ;u.%ifi"a%i)e i "on%rol $e )ero.i(ili%a%e8
o'.er)area fi3i"28
e1a(enul anali%i".
Ele(en%ele !ro'an%e "on.%i%uie a"ele "o(!onen%e .ufi"ien%e i ;u.%e "ole"%a%e $e
au$i%or !rin in%er(e$iul %e9ni"ilor i !ro"e$urilor .!e"ifi"e, -n ."o!ul fun$a(en%2rii o!iniei
.ale i -n finalul o!era0iilor $e efe"%uare a au$i%ului finan"iar.
For0a !ro'an%2 a ele(en%elor "ole"%a%e $e au$i%or $e!in$e $e ori#inea i na%ura
a"e.%ora, $e %e9ni"ile i !ro"e$urile u%ili3a%e, ne"e.are a.i#ur2rii unei "re$i'ili%20i -n%e(eia%e
!e "an%i%a%ea i "ali%a%ea infor(a0iilor o'0inu%e.
A.%fel, a(in%i( %e9ni"ile "ele (ai fre")en% u%ili3a%e7 %e9ni"a .on$a;ului, %e9ni"a
in%er)iului i %e9ni"a e1a(in2rii anali%i"e, iar $in "a%e#oria !ro"e$urilor, !e "ea a
"onfir(2rilor $ire"%e.
6.6. Te9ni"ile i !ro"e$urile $e "ole"%are a ele(en%elor !ro'an%e
6.6.1. Te9ni"a .on$a;ului
Da%ori%2 nu(2rului $e o!era0ii efe"%ua%e $e -n%re!rin$ere, au$i%orul nu !oa%e )erifi"a
in%e#ral rula;ele .au .ol$urile $e "on%8 el "au%2 ele(en%e !ro'an%e !e un ean%ion a$e")a%,
u%ili3*n$ %e9ni"a .on$a;ului "el (ai 'ine a$a!%a% fie"2rei .i%ua0ii.
:on$a;ul "on.%2 -n .ele"0ionarea unui anu(i% nu(2r .au !2r0i $in%r=o (ul0i(e,
a!li"area la a"e.%ea a %e9ni"ilor $e o'0inere a ele(en%elor !ro'an%e i e1%ra!olarea re3ul%a%elor
o'0inu%e a.u!ra ean%ionului la -n%rea#a (a.2 .au (ul0i(e.
Au$i%orul !oa%e folo.i, -n #eneral, $ou2 %i!uri $e .on$a;e7 .on$a;ul .%a%i" i .on$a;ul
ne.%a%i", 'a3a% e1"lu.i) !e e1!erien0a .=a !rofe.ional28 a"ea.%a $in ur(2, nu !er(i%e o
e1%ra!olare ri#uroa.2 a re3ul%a%elor o'0inu%e a.u!ra ean%ionului la -n%rea#a (a.2 .au
(ul0i(e.
Pagina $! din 52
Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.
Efi"a"i%a%ea unui .on$a; e.%e $e%er(ina%2 $e $efinirea !re"i.2 a o'ie"%i)elor .ale.
Au$i%orul %re'uie .2 e1!li"e7
"e ur(2re%e .2 $e(on.%re3e, .2 !ro'e3e8
"2 ra%a erorilor e1i.%en%e -n (ul0i(e nu $e!2e%e ra%a (a1i(2 a""e!%a'il2 $e ano(alii
$e fun"0ionare.
Folo.irea (e%o$ei .on$a;ului -n au$i% e.%e e.en0ial2 i !er(i%e au$i%orului .2 %ra#2
"on"lu3ii "u (ai (ul%2 )i#oare $e"*% u%ili3*n$ al%e (e%o$e.
Da"2 e.%e "ore"% u%ili3a%, .on$a;ul a.i#ur2 "ali%a%ea e1a(in2rii efe"%ua%e -n "a$rul
au$i%ului. Te9ni"a .on$a;ului ne"e.i%2 un $e(er. lo#i", i(!li"*n$ o .u""e.iune $e ale#eri
ra0ionale 4#ra$ul $e !re"i3ie, ni)elul $e -n"re$ere, e%".5, "are, -n final, !o% .2 a$u"2 $o)e3i
"on)in#2%oare -n "a3ul unor ineren%e ar'i%ra;e, "o(une %u%uror lu"r2rilor !ri)in$ e1!ri(area
unei o!inii.
6.6.6. Te9ni"a o'.er)2rii fi3i"e
Cel (ai efi"a"e (i;lo" $e )erifi"are a e1i.%en%ei unui a"%i) e.%e o'.er)area fi3i"2, $ar
ea nu a$u"e $e"*% o !ar%e $in ele(en%ele !ro'an%e ne"e.are au$i%orului i anu(e nu(ai
e1i.%en0a 'unului re.!e"%i), "elelal%e ele(en%e !ro'an%e "a7 !ro!rie%a%e a.u!ra 'unului,
)aloarea a%ri'ui%2, e%"., %re'uie )erifi"a%e !rin al%e %e9ni"i.
O'.er)area fi3i"2 -n "a$rul or#ani32rii, efe"%u2rii i )alorifi"2rii re3ul%a%ului
in)en%arierii !a%ri(oniului e.%e .in#ura %e9ni"2 "e -l !oa%e a.i#ura !e au$i%or "2 !ro"e$urile
$e in)en%ariere au fo.% re.!e"%a%e.
6.6.<. Pro"e$ura "onfir(2rii $ire"%e
E.%e o %e9ni"2 "e "on.%2 -n a "ere unui %er0 = a)*n$ le#2%uri $e afa"eri "u -n%re!rin$erea
)erifi"a%2 = .2 "onfir(e $ire"% au$i%orului infor(a0iile !ri)in$ e1i.%en0a o!era0iilor, a
.ol$urilor, e%".
Pro"e$ura "onfir(2rii $ire"%e .e $e(area32 "u a;u%orul "on$u"erii -n%re!rin$erii
.u!u.2 "on%rolului8 $a"2 a"ea.%a nu .e ara%2 fa)ora'il2 !en%ru o a.%fel $e !ro"e$ur2, au$i%orul
.e !oa%e #2.i -n una $in ur(2%oarele $oua .i%ua0ii7
"on.i$er2 "2 %e9ni"ile "o(!en.a%orii $e "on%rol -i a$u" ele(en%e .ufi"ien%e $e !ro'28
"on.i$er2 "2 al%e "on%roale nu=l "on$u" la ele(en%e !ro'an%e i fa02 $e li(i%ele i(!u.e
$e "on$u"erea -n%re!rin$erii, a"ea.%a )a .u!or%a "on.e"in0ele ne"e.are "u !ri)ire la "er%ifi"are.
Pagina $" din 52
Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.
/n .i%ua0ia -n "are re3ul%a%ul in)en%arierii !a%ri(oniului nu "on0ine $a%e i infor(a0ii
.ufi"ien%e i ;u.%e, a"e.%a e.%e -n$re!%20i% .2 folo.ea."2 !ro"e$ura "onfir(2rii $ire"%e, aa "u(
e.%e ea !re)23u%2 -n nor(ele $e au$i% finan"iar.
Ele(en%ele !ro'an%e o'0inu%e $ire"% $e au$i%or .un% (ai fia'ile $e"*% "ele furni3a%e $e
-n%re!rin$erea au$i%a%2.
Pro"e$ura "onfir(2rii $ire"%e e.%e u%ili3a%a a%*% -n "a$rul au$i%ului .%a%u%ar "a% i a
"elui "on%ra"%ual.
6.6.>. Te9ni"a in%er)iului
Te9ni"a in%er)iului e.%e o (e%o$2 $e in)e.%i#are $e.%ina%2 "unoa%erii -n !rofun3i(e a
"o(!or%a(en%ului u(an -n -n.uirea i a!li"area unor !ro"e$uri "o(!onen%e ale au$i%ului
in%ern .au "on%urilor
Te9ni"a in%er)iului !re.u!une o $i."u0ie .au $ialo#are in%re "el "are a!li"2 in%er)iul,
$enu(i% in%er)ien% i .u'ie"%ul in%ero#a% $enu(i% in%er)ie)a%.
In%er)ien%ului i .e "ere a fi o !er.oan2 !ri"e!u%2, in.%rui%2 -n a"e.% ."o! i "u anu(i%e
"ali%20i7 in)en%i)i%a%e, one.%i%a%e, e1a"%i%a%e -n no%area r2.!un.urilor, a$a!%a'ili%a%e, .2 nu fie
a#re.i)2, $ar ni"i !rea .o"ia'il2, e%".
In%er)iul e.%e a1a% !e o anu(i%2 %e(2 i "u un anu(i% ."o!, a('ele fiin$ $inain%e
.%a'ili%e, -n "a$rul unui !ro#ra( !re"i. ela'ora%, "u a;u%orul unor anu(i%or re#uli a$a!%a%e
$o(eniului in)e.%i#a%, $enu(i%e ,,#9i$uri $e orien%are, i ,,"9e.%ionare,.
Luarea unui in%er)iu "ere un (ai (are efor% (in%al. E.%e o (un"2 ane)oioa.2 i nu
%re'uie efe"%ua%2 (ai (ul% $e $ou2 ore "on.e"u%i).
6.6.C. Te9ni"a e1a(in2rii anali%i"e
E1a(inarea anali%i"2 "on.%a%2 nu(ai erorile .au o(i.iunile i(!or%an%e, f2r2 .2 a$u"2
!rin ea -n.2i ele(en%ele $o)e$i%oare a erorilor .au o(i.iunilor "on.%a%a%e, a"e.%ea ur(*n$ a
fi $e%er(ina%e !rin "elelal%e %e9ni"i "are !er(i% "uan%ifi"area "*% (ai !re"i.2 a a"e.%ora.
A"ea.%2 %e9ni"2, 'a3*n$u=.e !e .i.%e(ul infor(a0ional & $o"u(en%ele = "e iau na%ere
i "ir"ul2 -n -n%re!rin$ere, ara%2 i(!or%an0a ei $eo.e'i%2 !en%ru efi"a"i%a%ea au$i%ului finan"iar
= "on%a'il.
Do"u(en%ele, "a .u!or% infor(a0ional, "9iar $a"2 nu e1!ri(2 -n %o%ali%a%e fa!%ele,
e1i.%en0a i "on0inu%ul lor e1!ri(2, !e $e o !ar%e .i%ua0ia $e fa!%, a%un"i "*n$ ele au fo.%
-n%o"(i%e i !e $e al%2 !ar%e ni)elul or#ani3a%ori" al au$i%ului in%ern.
Pagina $# din 52
Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.
Pro"e$urile %e9ni"ii e1a(in2rii anali%i"e !re3in%2 a)an%a;ul $e a !u%ea fi folo.i%e $e
au$i%or -n $iferi%e fa3e $e reali3are a au$i%ului finan"iar, a.%fel7
e%a!a $e a""e!%are a (an$a%ului i $e orien%are i !lanifi"are a (i.iunii8 e1a(inarea
anali%i"2 )a !u%ea fi u%ili3a%2 !en%ru o "unoa%ere (ai 'un2 a -n%re!rin$erii i i$en%ifi"area
3onelor $e ri." !o%en0ial8
e%a!a $e .u!ra)e#9ere a #e.%iunii -n%re!rin$erii, au$i%orul folo.e%e a"ea.%a %e9ni"2
!en%ru "ole"%area ele(en%elor !ro'an%e !ri)in$ "re$i'ili%a%ea .au "ara"%erul re3ona'il al
.i.%e(elor $e au$i% in%ern, al "on%urilor in$i)i$uale .au a #ru!elor $e "on%uri8
e%a!a e1a(in2rii "on%urilor anuale, au$i%orul )a "ole"%a ele(en%ele !ro'an%e "are .2=i
ar#u(en%e3e "on)in#erea "2 .un% a.i#ura%e "on$i0iile $e re#ulari%a%e i .in"eri%a%e i "2
a"e.%ea $au o i(a#ine fi$el2 a !a%ri(oniului, re3ul%a%elor i .i%ua0iilor finan"iare a
-n%re!rin$erii, la .f*ri%ul e1er"i0iului re.!e"%i).
A.%fel, %e9ni"a e1a(in2rii anali%i"e, !re3in%2 o i(!or%an02 $eo.e'i%2 !rin -nal%ul #ra$
$e $e"i3ie !rofe.ional2 !e "are o i(!li"2. Din a"e.% (o%i), !rin"i!alele !ro"e$uri ale a"e.%ei
%e9ni"i %re'uie .2 fie -n$e!lini%e "9iar $e re.!on.a'ilul #ru!ei $e au$i%ori "are are a%*%
)i3iunea $e an.a('lu, "*% i "o(!e%en0a ne"e.ar2.
Din u%ili3area a"e.%ei %e9ni"i .e !oa%e a;un#e la "on"lu3ii la "are au$i%orul nu !oa%e
o'0ine un r2.!un. .a%i.f2"2%or "uan%ifi"a%. A.%fel, -n a"ea.%2 .i%ua0ie, .e re"o(an$2, u%ili3area
"o(!le(en%ar2 a %e9ni"ii %e.%2rii ele(en%ului .e(nifi"a%i) $e!i.%a% !en%ru a o'0ine $a%ele
ne"e.are "uan%ifi"a%e.
6.6.B. Te9ni"a %e.%2rii .i.%e(elor i "on%urilor .e(nifi"a%i)e.
Au$i%orul i$en%ifi"2 .i.%e(ele i "on%urile .e(nifi"a%i)e -n"2 $in e%a!a orien%2rii i
!lanifi"2rii au$i%ului finan"iar, -n ."o!ul .%a'ilirii "are $in7
.i.%e(ele .e(nifi"a%i)e i !ro"e$urile "o(!onen%e ale au$i%ului in%ern al -n%re!rin$erii
)or fa"e o'ie"%ul e)alu2rii a"e.%ora -n ."o!ul .%a'ilirii fia'ili%20ii lor8
"on%urile .e(nifi"a%i)e "e !rin )aloarea i na%ura lor !o% .2 a."un$2 erori .au
ine1a"%i%20i a "2ror i(!or%an02 rela%i)2 e $ire"% le#a%2 $e re#ulari%a%ea i .in"eri%a%ea
"on%a'ili%20ii, influen0*n$ .e(nifi"a%i) "on%urile anuale.
/n afara %e9ni"ilor i !ro"e$urilor !re3en%a%e !*n2 a"u(, %e9ni"a %e.%2rii u%ili3ea32
!o.i'ili%20ile %u%uror "elorlal%e %e9ni"i.
/n "a$rul lu"r2rilor $e au$i% finan"iar, %e9ni"a %e.%2rii $o(eniilor .e(nifi"a%i)e are "a
o'ie"%i)e7
Pagina 2% din 52
Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.
.i.%e(ele i !ro"e$urile $e au$i% in%ern .e(nifi"a%i)e !ri)in$ "ore"%a ela'orare i
-n.uire $e "2%re u%ili3a%ori aa "u( .un% ele !re)23u%e -n in.%ru"0iunile & $e"i3iile
-n%re!rin$erii, e1i.%en%e -n (anualul $e !ro"e$uri8 -n fun"0ie $e "on"lu3iile a"e.%or %e.%e .e
"au%2 r2.!un., !rin in%er(e$iul %e.%elor $e !er(anen%2, la -n%re'area +.e a!li"a a"e.%e
!ro"e$uri "on%inuu i -n -n%re#i(eP,
"on%rolul "on%urilor .e(nifi"a%i)e .u!u. %e.%ului $e "onfor(i%a%e i %e.%ului $e
!er(anen%2.
6.6.G. Te9ni"a e1a(in2rii .i%ua0iilor finan"iare 4"on%urilor anuale5
Con%urile anuale 4'ilan0, "on%ul $e !rofi% i !ier$ere i ane1ele5, .un% $o"u(en%ele $e
.in%e32 ale "on%a'ili%20ii a.u!ra "2rora au$i%orul -i e1!ri(a o!inia.
E1a(enul "on%urilor anuale are "a o'ie"%i) )erifi"area7
fa!%ului "a 'ilan0ul, "on%ul $e !rofi% i !ier$ere i ane1ele .un% "oeren%e, "on"or$2 "u
$a%ele $in "on%a'ili%a%e, .un% !re3en%a%e "onfor( !rin"i!iilor "on%a'ile i re#le(en%arilor -n
)i#oare i 0in "on% $e e)eni(en%ele !o.%erioare $a%ei $e -n"9i$ere8
fa!%ului "a ane1ele "o(!or%2 %oa%e infor(a0iile $e i(!or%an%2 .e(nifi"a%i)2 a.u!ra
.i%ua0iei !a%ri(oniale, finan"iare i re3ul%a%elor o'0inu%e.
E1a(inarea $e an.a('lu a 'ilan0ului are "a o'ie"%i)e !rin"i!ale )erifi"area $a"2
'ilan0ul, "on%ul $e !rofi% i !ier$ere i ane1ele7
.un% "oeren%e, 0in*n$ "on% $e "unoa%erea #eneral2 a -n%re!rin$erii, $e .e"%orul $e
a"%i)i%a%e i $e (e$iul .o"ial e"ono(i"8
.un% !re3en%a%e $u!2 !rin"i!iile "on%a'ile i re#le(en%2rile -n )i#oare8
0in "on% $e e)eni(en%ele !o.%erioare $a%ei $e -n"9i$ere8
re!re3in%2 o i(a#ine fi$el2, "lar2 i "o(!le%2, a7
!a%ri(oniului, !rin7
0inerea "ore"%2 i la 3i a "on%a'ili%20ii8
e1i.%en0a in)en%arierii !a%ri(oniului, a "ore"%ei )alorifi"2ri a a"e.%eia i a "u!rin$erii
a"e.%ui re3ul%a% -n 'ilan08
!reluarea "ore"%2 -n 'alan0a $e )erifi"are a $a%elor $in "on%urile .in%e%i"e i
"on"or$an0a $in%re a"e.%ea i "on%urile anali%i"e8
"ore"%a efe"%uare a o!era0iilor le#a%e $e -nre#i.%rarea .au (o$ifi"area "a!i%alului
.o"ial8
e)aluarea "ore"%2 a !a%ri(oniului "onfor( re#le(en%arilor -n )i#oare8
-n%o"(irea 'ilan0ului !e 'a3a 'alan0ei $e )erifi"are a "on%urilor .in%e%i"e8
Pagina 2$ din 52
Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.
re3ul%a%elor, !rin7
-n%o"(irea "on%ului $e !rofi% i !ier$ere !e 'a3a $a%elor $in "on%a'ili%a%e !ri)in$
!erioa$a $e ra!or%are8
.%a'ilirea !rofi%ului ne% i a $e.%ina0iilor a"e.%uia !ro!u.e a$un2rii #enerale "onfor(
$i.!o3i0iilor le#ale.
.i%ua0iei finan"iare, !rin7
e1i.%en0a #aran0iilor !en%ru -(!ru(u%urile i "re$i%ele o'0inu%e .au a"or$a%e $e
-n%re!rin$ere8
e1i.%en0a .ufi"ien%2 a re.ur.elor finan"iare.
Au$i%orul %re'uie .2 o'0in2 ele(en%e !ro'an%e, .ufi"ien%e "ali%a%i) i "an%i%a%i), !en%ru
a .e a.i#ura "a ane1ele -n "on0inu%ul lor i infor(a0iile furni3a%e .un% .in"ere i "a $au,
-(!reun2 "u "elelal%e $o"u(en%e $e .in%e32, o i(a#ine fi$el2 a -n%re!rin$erii.
Li(i%ele -n"re$erii !e "are au$i%orul o !oa%e a"or$a re3ul%a%elor a!li"2rii !ro"e$urilor
$e e1!ri(are anali%i"2 $e!in$, $e ur(2%orii fa"%ori7
o'ie"%i)ele !ro"e$urii a!li"a%e
i(!or%an0a rela%i)2 i na%ura ele(en%elor -n "au32 -n ra!or% "u an.a('lul "on%urilor
anuale8
"elelal%e !ro"e$uri $e au$i% finan"iar a!li"a%e $e au$i%or i "are au a"eleai o'ie"%i)e8
!re"i3ia "u "are .e !o% !re)e$ea re3ul%a%ele a!li"2rii !ro"e$urilor $e e1a(inare
anali%i"28
a!re"ierea au$i%ului in%ern.
A%un"i "*n$ a!li"area !ro"e$urilor $e e1a(inare anali%i"2 !er(i%e au$i%orilor .2
"on.%a%e flu"%ua0ii i ele(en%e neo'inui%e, e.%e ne"e.ar .2 .e a!li"e i al%e !ro"e$uri !en%ru a
o'0ine i e1!li"a0iile ne"e.are.
A"e.%e !ro"e$uri .e !o% $e.f2ura -n $oi %i(!i7
%e9ni"a in%er)iului !rin o'0inerea $e la "el "e #e.%ionea32 !a%ri(oniul -n%re!rin$erii a
r2.!un.urilor "ore.!un32%oare i a!re"ierea a$e")a%2.
re"ur#erea la al%e !ro"e$uri $e au$i% finan"iar !en%ru a a;un#e la o "on"lu3ie
.a%i.f2"2%oare, a%un"i "*n$ "el "e #e.%ionea32 !a%ri(oniul nu !oa%e furni3a e1!li"a0ii .au $a"2
a"e.%e e1!li"a0ii nu .un% "on.i$era%e "ore.!un32%oare $e "2%re au$i%or.
6.6.F. Pro"e$ura e1a(in2rii e)eni(en%elor !o.%erioare -n"9i$erii e1er"i0iului finan"iar
Pagina 22 din 52
Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.
E1a(enul "on%urilor anuale are "a o'ie"%i) )erifi"area fa!%ului "2 'ilan0ul, "on%ul $e
!rofi% i !ier$ere i ane1ele .un% "oeren%e "on"or$*n$ "u $a%ele $in "on%a'ili%a%e, .un%
!re3en%a%e "onfor( !rin"i!iilor "on%a'ile i re#le(en%arilor -n )i#oare i 0in "on% $e
e)eni(en%ele !o.%erioare $a%ei $e -n"9i$ere.
E.%e ne"e.ar .2 .e 0in2 .ea(a $e %oa%e ri."urile !re)i3i'ile i $e e)en%ualele !ier$eri
"are au lua% na%ere -n "ur.ul e1er"i0iului .au al unui e1er"i0iu an%erior. A"ea.%a "9iar $a"2
ri."urile .au !ier$erile .un% "uno."u%e a'ia in%re $a%a -n"9i$erii 'ilan0ului i $a%a la "are a"e.%a
e.%e -n%o"(i%. Confor( I.F.A.C. & Re"o(an$area in%erna0ional2 $e au$i% nr. 61D1EFC .e
!re)e$e7
Ra!or%ul $e au$i% %re'uie .2 fie $a%a%. Le"%orul e.%e a.%fel infor(a% "a au$i%orul a lua%
-n "on.i$erare in"i$en0a a.u!ra 'ilan0ului i a.u!ra ra!or%ului .au, a unor e)eni(en%e .au
o!era0ii "are .=au !ro$u. !*n2 la a"ea.%a $a%2 i $e.!re "are nu a a)u% "uno%in02.
O'ie"%ul !re3en%ei re"o(an$2ri e.%e $e a a$u"e in$i"a0ii a.u!ra re.!on.a'ili%20ilor
au$i%orului referi%oare la e)eni(en%e .e(nifi"a%i)e .ur)eni%e $u!2 $a%a $e -n"9i$ere i a.u!ra
!ro"e$urilor !e "are au$i%orul %re'uie .2 le !un2 -n a!li"are !en%ru a fa"e fa02 a"e.%ei
re.!on.a'ili%20i. :un% i$en%ifi"a%e $ou2 %i!uri $e e)eni(en%e7
"ele "are a$u" o (ai a(!l2 "onfir(are a "ir"u(.%an0elor "are e1i.%au la $a%a
-n"9i$erii8
"ele "are in$i"2 "ir"u(.%an0e noi a!2ru%e $u!2 $a%a -n"9i$erii.
Ra!or%ul %re'uie .2 fie .e(na% i $a%a% "u 3iua -n"9i$erii lu"r2rilor $e "on%rol "are
"u!rin$e !unerea -n a!li"are a !ro"e$urilor !ri)in$ e)eni(en%ele .ur)eni%e !*n2 la $a%a
a"e.%ui ra!or%.
Au$i%orul nu e.%e o'li#a% .2 efe"%ue3e un "on%rol !er(anen% al e)eni(en%elor !e "are
le=a "on%rola% an%erior i !en%ru "are a a;un. la "on"lu3ii .a%i.f2"2%oare.
Cer"e%area e)eni(en%elor !o.%erioare %re'uie .2 fie efe"%ua%2 la o $a%a "*% (ai
a!ro!ia%2 !o.i'il $e "ea a ra!or%ului au$i%orului i "u!rin$e ur(2%oarele !ro"e$uri7
"ereri $e infor(a0ii $e la "on.iliul ;uri$i" a.u!ra li%i#iilor i re"la(a0iilor !ri)in$
-n%re!rin$erea .au "onfir(area unor infor(a0ii o'0inu%e an%erior $e la el, )er'al .au -n ."ri.8
e1a(inarea !ro"e$urilor folo.i%e $e "on$u"2%ori, !en%ru a .e a.i#ura "2 e)eni(en%ele
!o.%erioare .e(nifi"a%i)e .un% 'ine i$en%ifi"a%e i "on)or'irea "u "on$u"2%orii -n ."o!ul
$e%er(in2rii $a"2 e)eni(en%ele !o.%erioare !o% a)ea o in"i$en%a a.u!ra 'ilan0ului, nu .=au
!ro$u..
Di)er.e ele(en%e !ri)in$ !erioa$a !o.%erioar2 $a%ei $e -n"9i$ere .un% e1a(ina%e $e
au$i%or "u o"a3ia "on%rolului "on%urilor i )erifi"area 'ilan0ului. De e1e(!lu7
Pagina 23 din 52
Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.
E1a(inarea fa"%urilor $e "u(!2r2ri, $e )*n32ri a a)i3elor $e e1!e$i0ie .au a no%elor
$e in%rare = re"e!0ie ale !erioa$ei !o.%erioare -n"9eierii e1er"i0iului, !en%ru a )erifi"a $a"2
o!era0iile re.!e"%i)e nu .un% aferen%e e1er"i0iului -n"9i$erii.
E1a(inarea -n"a.2rilor !o.%erioare -n"9i$erii !en%ru a )erifi"a rea"o!erirea "rean0elor.
Cer"e%area fa"%urilor $e )*n3are !o.%erioare -n"9eierii !en%ru a .e -n"re$in0a "2
.%o"urile nu .un% e)alua%e la o .u(2 .u!erioar2 )alorii lor $e reali3are .au in)er..
A"e.%e "on%roale au o'ie"%i)e .!e"ifi"e i au$i%orul %re'uie .2 .e a.i#ure "a nu e1i.%2
e)eni(en%e .e(nifi"a%i)e in%er)eni%e !*n2 la $a%a ra!or%ului .2u, "are !o% influen0a 'ilan0ul
e1er"i0iului "on%rola% .au !o% ne"e.i%2 o infor(are a a"0ionarilor = a.o"ia0ilor, .au a %er0ilor,
a%un"i "*n$ a"e.%e e)eni(en%e !o% influen0a o!iniile i $e"i3iile lor a.u!ra -n%re!rin$erii.
Cer"e%area e)eni(en%elor !o.%erioare .e refer2 la ele(en%e i infor(a0ii "are nu au
fo.% )erifi"a%e i !o% .2 nu fie -n"2 "u!rin.e -n 'ilan0.
Pen%ru a o'0ine o a.i#urare re3ona'ila "a e)eni(en%ele !o.%erioare .e(nifi"a%i)e au
fo.% i$en%ifi"a%e, au$i%orul )a !u%ea folo.i ur(2%oarele (e%o$e7
.2 o'0in2 $e la "on$u"2%orii -n%re!rin$erii infor(a0ii, oral .au -n ."ri. i .2 a!re"ie3e
$a"2 a"e.%ea au o influen02 .e(nifi"a%i)2 a.u!ra 'ilan0ului -n"9eia%8
.2 .e a.i#ure "a e1i.%2 !ro"e$uri -n .o"ie%a%e "are !er(i% i$en%ifi"area o!era0iilor .au
fa!%elor $e i(!or%an02 .e(nifi"a%i)2 "are in%r2 -n ur(2%oarele "a%e#orii $e e)eni(en%e7
e)eni(en%ele a!2ru%e -n%re $a%a -n"9i$erii e1er"i0iului i $a%a -n%o"(irii 'ilan0ului, i
"are a)*n$u=i ori#inea -nain%e $e -n"9i$erea e1er"i0iului, %re'uie -n."ri.e -n 'ilan0ul "on%a'il8
e)eni(en%e a!2ru%e -n%re $a%a -n%o"(irii 'ilan0ului "on%a'il i "are a)*n$u=i ori#inea
-nain%e $e -n"9i$erea e1er"i0iului, %re'uie -n."ri.e -n 'ilan0ul "on%a'il8
e)eni(en%e a!2ru%e -n%re $a%a -n%o"(irii 'ilan0ului i $a%a "*% (ai a!ro!ia%2 !o.i'il $e
$a%a ra!or%ului au$i%orului "e !ri)e." fa!%e "are nu .=au n2."u% -nain%e $e -n"9eierea
e1er"i0iului, $ar %re'uie (en0iona%e -n ra!or%ul $e #e.%iune, i $a"2 e.%e "a3ul, -n ane1e, a%un"i
"*n$ a"e.%e e)eni(en%e !un -n $i."u0ie "on%inui%a%ea e1!loa%2rii8
.2 .e infor(e3e "on%inuu la "on$u"erea -n%re!rin$erii a.u!ra .%in#erii o!era0iilor -n
"ur. i a !lanurilor $e re.%ru"%urare e)en%uale i .2=i "ear2 a"e.%eia o ."ri.oare $e afir(are
"are .2 a%e.%e "a ni"i un e)eni(en% .au fa!% !o.%erior $e na%ur2 .2 (o$ifi"e i(a#inea fi$el2 a
'ilan0ului, nu a in%er)eni% $e la -n"9i$erea e1er"i0iului finan"iar.
Pagina 24 din 52
Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.
CAPITOLUL III
:u""e.iunea lu"r2rilor -n "a$rul (i.iunii $e au$i% finan"iar i "er%ifi"area "on%urilor
anuale
La 'a3a e1er"i%2rii au$i%ului .%au anu(i%e nor(e $e referin02 !e 'a3a "2rora au$i%orul
-i fi1ea32 o'ie"%i)ele $e a%in. i -i .%a'ile%e %e9ni"ile $e in)e.%i#are "ele (ai !o%ri)i%e.
Nor(ele $e referin02 ale au$i%ului finan"iar .e "o(!un $in7
nor(e "on%a'ile e(i.e $e o au%ori%a%e !re)23u%2 $e le#e, "o(une %u%uror "elor "e
.%a'ile.", "on%rolea32 i u%ili3ea32 "on%urile8
nor(e $e au$i% finan"iar re!re3en%*n$ un an.a('lu $e re#uli .%a'ili%e $e au%ori%a%ea
!rofe.ional2, la "are .e ra!or%ea32 au$i%orul -n e1er"i%area (i.iunii .ale. A"e.%e nor(e !er(i%
au$i%orului .2 $efinea."2 ."o!urile $e a%in. !rin u%ili3area unor %e9ni"i $e lu"ru !o%ri)i%e, iar
%er0ilor .2 fie .i#uri "a o!inia au$i%orului .e e(i%e -n fun"0ie $e "ri%erii $e "ali%a%e uni%are.
Nor(ele $e au$i% finan"iar "u!rin$ nor(e !rofe.ionale $e lu"ru $e ra!or%are a
o!iniilor. La a"e.%ea .e a$au#2 i nor(ele #enerale $e "o(!or%a(en% !rofe.ional, re.!e"%i),
$e "on$ui%a e%i"2 i !rofe.ional2.
<.1. A""e!%area (an$a%ului i "on%ra"%area lu"r2rilor $e au$i% finan"iar
Pen%ru fun$a(en%area $e"i3iei $e a a""e!%a (an$a%ul i !en%ru "on%ra"%area lu"r2rii,
au$i%orul $e.f2oar2 %rei "a%e#orii $e lu"r2ri7
"ule#e i anali3ea32 infor(a0ii $e.!re -n%re!rin$ere8
"o(!le%ea32 o fi2 $e a""e!%are a (an$a%ului8
-n"9eie "on%ra"%ul $e au$i% i $e "er%ifi"are a .i%ua0iilor finan"iare.
Cule#erea i anali3a infor(a0iilor $e.!re -n%re!rin$ere !er(i%e au$i%orului .2
a!re"ie3e $a"2 )a !u%ea .2 -n$e!linea."2 -n 'une "on$i0ii (i.iunea .a. A"e.%e infor(a0ii .e
refera la7
a15 I$en%ifi"area -n%re!rin$erii, a .!e"ifi"ului a"%i)i%20ii i a .e"%orului $e a"%i)i%a%e, a
(2ri(ii -n%re!rin$erii i a (o$ului $e or#ani3are8
a65 :%a'ilirea ri."urilor !e "are !rofe.ioni.%ul "on%a'il i le a.u(2 a""e!%*n$
(an$a%ul.
A"e.%e ri."uri .e !o% $a%ora7
li!.ei $e e1!erien0a a au$i%orului -n .e"%orul re.!e"%i) $e a"%i)i%a%e8
Pagina 25 din 52
Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.
"on%rolul in%ern in.ufi"ien% .au "u "aren0e no%a'ile8
"on%a'ili%a%ea (en0inu%2 "onfor( re#ulilor i !rin"i!iilor #eneral a$(i.e .au
(en0inu%2 la 3i8
!er.onal in"o(!e%en% i ro%a0ia (are a "a$relor $in "o(!ar%i(en%ele finan"iar &
"on%a'ile8
$e3e"9ili're finan"iare i(!or%an%e, "re$i%e re.%an%e, ."2$erea "ifrei $e afa"eri,
re3ul%a%e finan"iare nefa)ora'ile "are !eri"li%ea32 "on%inui%a%ea a"%i)i%20ii .au "are -i
$e%er(in2 !e "on$u"2%ori .2 -n%re!rin$2 unele a"0iuni nele#ale .au ne.2'ui%e8
ri."uri fi."ale i ;uri$i"e8
"onfli"%e -n%re "on$u"ere i a"0ionari .au -n%re -n%re!rin$ere i .alaria0i8
au$i%orul !re"e$en% a refu3a% re-nnoirea "on%ra"%ului "u -n%re!rin$erea $a%ori%2
nere.!e"%2rii nor(elor le#ale, nea!li"2rii (2.urilor .%a'ili%e, nea"9i%2rii onorariilor "on)eni%e,
$a%ori%2 li(i%2rii )erifi"2rilor, e%".
E1i.%en0a a"e.%or ri."uri i(!une au$i%orului o e1i#en02 .!ori%2 -n a""e!%area
(an$a%ului i "on%ra"%area lu"r2rii. Nu e.%e e1"lu.2 ni"i !o.i'ili%a%ea refu3ului $e a "on%ra"%a
lu"rarea.
a
<
5 Anali3a re.!e"%2rii re#ulilor referi%oare la in$e!en$en0a i "o(!a%i'ili%a%ea
au$i%orului.
Nor(ele $e "o(!or%a(en% !rofe.ional in%er3i" "on%ra"%area i efe"%uarea lu"r2rilor $e
au$i% "are ar !u%ea afe"%a o'ie"%i)i%a%ea, in$e!en$en%a i in%e#ri%a%ea lor. A.%fel, au$i%orii
%re'uie .2 fie in$e!en$en0i fa02 $e ori"e in%ere.e "are ar !u%ea afe"%a in%e#ri%a%ea i
o'ie"%i)i%a%ea lor.
Du!2 "ole"%area i anali3a infor(a0iilor, au$i%orul !oa%e lua una $in ur(2%oarele
$e"i3ii7
a""e!%a (an$a%ul f2r2 ri."uri a!aren%e8
a""e!%a (an$a%ul -n.2 .un% ne"e.are (2.uri $e .u!ra)e#9ere .u!li(en%ar28
refu3a (an$a%ul.
Da"2 au$i%orul a""e!%a (an$a%ul, r2.!un$e "ererii "lien%ului $e a efe"%ua au$i%ul,
!rin%r=o +:"ri.oare $e an#a;a(en%,, "are .e "on.%i%uie "a $o"u(en% $e "onfir(are a a""e!%ului
!ri)in$ nu(irea, o'ie"%i)ul, aria $e a!li"a'ili%a%e a au$i%ului, !re"u( i e1%in$erea
re.!on.a'ili%20ilor au$i%orului fa02 $e "lien% i a for(ei ra!or%ului $e au$i%. A"ea.%2 ."ri.oare
are $re!% o'ie"%i)e7
$e a !er(i%e "ole"%area i .i.%e(a%i3area infor(a0iilor referi%oare la i$en%ifi"area
-n%re!rin$erii, a "on$u"erii .ale, a o'ie"%ului $e a"%i)i%a%e, e%".
Pagina 2 din 52
Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.
$e a "on.e(na lu"r2rile efe"%ua%e -nain%e $e a""e!%area (an$a%ului "a7
anali3a .i%ua0iei finan"iare i a ri."urilor8
)i3i%area -n%re!rin$erii i $i."u0ii "u "on$u"erea8
"on%ra"%e "u au$i%orul !re"e$en% i e1a(inarea $o"u(en%elor -n%o"(i%e $e a"e.%a.
$e a "on.e(na nea;un.urile "on.%a%a%e -n a"ea.%a !ri(2 e%a!2 a au$i%ului a.u!ra "2rora
ur(ea32 .2 .e re)in2 -n e%a!ele ur(2%oare7
"on%a'ili%a%e !ro.% 0inu%28
"on%rolul in%ern in.ufi"ien%8
flu"%ua0ie (are a !er.onalului8
a%i%u$ine ne#a%i)2 a "on$u"erii fa02 $e re.!e"%area $i."i!linei finan"iar & "on%a'ile8
.i%ua0ii "onfli"%uale -n%re "on$u"2%ori, a"0ionari, !er.onal8
i(!li"area -n%re!rin$erii -n a"%i)i%20i ri."an%e .au .!e"ula%i)e, e%"
$e a e.%i(a 'u#e%ul $e %i(! i onorariile ne"e.are8
$e a a.i#ura -n$e!linirea o'li#a0iilor !rofe.ionale "are $e"ur# $in%r=o a.%fel $e
a""e!%are7
."ri.oare "2%re "on$u"erea -n%re!rin$erii8
."ri.oare "2%re "onfra%ele $e 'rea.l2 an%erior8
."ri.oare $e a""e!%are a (an$a%ului i $e e1!ri(are a in%en0iei $e a -n"9eia "on%ra"%ul
$e au$i%.
Prin"i!alele !un"%e "on0inu%e -n +:"ri.oarea $e an#a;a(en%,, "onfor( :%an$ar$ului $e
au$i% nr. 61A, .un%7
o'ie"%i)ul au$i%ului .i%ua0iilor finan"iare8
re.!on.a'ili%a%ea "on$u"erii !en%ru -n%o"(irea .i%ua0iilor finan"iare8
aria $e a!li"a'ili%a%e a au$i%ului, in"lu3*n$ referiri la le#i.la0ia -n )i#oare,
re#le(en%2ri .au 9o%2r*ri ale or#ani.(elor !rofe.ionale la "are a$era au$i%orul8
for(a ra!oar%elor $e au$i%8
a""e.ul neli(i%a% al au$i%orului.
Ori"e (i.iune a""e!%a%2 $e au$i% .e "on"re%i3ea32 -n%r=un +Con%ra"% $e au$i% finan"iar
i "er%ifi"are a 'ilan0ului, "are .e -n"9eie !e o !erioa$2 $e %rei ani, !u%*n$ fi re-nnoi%.
Au$i%orul a!re"ia32 anual $a"2 (o$ifi"2rile in%er)eni%e -n .i%ua0ia -n%re!rin$erii nu
influen0ea32 in$e!en$en0a .=a i anali3ea32 fa"%orii $e ri." "are !o% -(!ie$i"a (en0inerea
"on%ra"%ului, "u( ar fi7
Ne!unerea la $i.!o3i0ia au$i%orului a $o"u(en%elor i infor(a0iilor ne"e.are8
Ne!la%a onorariilor8
Pagina 2! din 52
Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.
Refu3ul $e a a!li"a $ili#en0ele !ro!u.e, e%".
Ele(en%ele $e 'a3a !e "are %re'uie .2 le "u!rin$2 un "on%ra"% $e au$i% a.u!ra
.i%ua0iilor finan"iare .un%7
Referiri la nor(ele le#ale i !rofe.ionale "are #u)ernea32 a"%i)i%a%ea $e au$i%8
In%er)en0iile "e ur(ea32 a fi efe"%ua%e $e au$i%or i "alen$arul a"e.%ora7 "unoa%erea
#eneral2 a -n%re!rin$erii, a!re"ierea !ro"e$urilor $e "on%rol in%ern, "on%rolul $o"u(en%elor
;u.%ifi"a%i)e i a re#i.%relor "on%a'ile, a.i.%en02 la efe"%uarea in)en%arierilor, "on%rolul
$o"u(en%elor $e .in%e328
Pre"i3area o'li#a0iilor -n%re!rin$erii "u !ri)ire la 0inerea e)i$en0ei e"ono(i"e i
-n%o"(irea .i%ua0iilor finan"iare !re"u( i "u !ri)ire la !unerea %u%uror infor(a0iilor ne"e.are
la $i.!o3i0ia au$i%orului8
O'li#a0iile au$i%orului $e a re.!e"%a !rin"i!iile $eon%olo#i"e ale !rofe.iei i -n .!e"ial
"ele referi%oare la a.i#urarea "onfi$en0iali%20ii lu"r2rilor8
Con$i0iile finan"iare i $e !la%a a onorariilor8
Dura%a "on%ra"%ului i (o$ali%20i $e (o$ifi"are a lui8
Co(!onen0a e"9i!ei $e au$i%ori8
Ter(enul $e $e!unere a ra!or%ului $e au$i% i o'ie"%i)ele !e "are a"e.%a %re'uie .2 le
"u!rin$2.
<.6. Orien%area i !lanifi"area (i.iunii $e au$i% finan"iar
Rolul a"e.%ei e%a!e -n (un"a $e au$i%are re3ul%2 $in fa!%ul "a !e 'a3a $a%elor "ule.e i
anali3a%e -n "a$rul a"e.%ei $o"u(en%ari7
.e $e%er(in2 na%ura i -n%in$erea in%er)en0iilor "e ur(ea32 a fi -n%re!rin.e $e au$i%or
!e !ar"ur.ul (i.iunii8
.e .%a'ile." (a.urile or#ani3a%ori"e ne"e.are !en%ru e1e"u%area lu"r2rilor $e au$i%are
"u (a1i(u( $e efi"ien02 i -n "a$rul %er(enelor .%a'ili%e.
E%a!a $e orien%are i !lanifi"are a (un"ii $e au$i% "u!rin$e %rei #ru!e $e lu"r2ri7
.e $eli(i%ea32 i anali3ea32 "ara"%eri.%i"ile !ro!rii ale fie"2rei -n%re!rin$eri8
.e i$en%ifi"2 $o(eniile .e(nifi"a%i)e, .i.%e(ele .e(nifi"a%i)e, ri."urile au$i%ului i .e
.%a'ile%e i(!or%an0a lor rela%i)28
.e -n%o"(e%e !lanul (i.iunii.
<.6.1. Cunoa%erea #eneral2 a -n%re!rin$erii
Pagina 2" din 52
Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.
/n "a$rul a"e.%ei e%a!e au$i%orul %re'uie .2 "ole"%e3e infor(a0iile ne"e.are "unoa%erii
"ara"%eri.%i"ilor !ro!rii ale -n%re!rin$erii i a influen0ei a"e.%ora a.u!ra !lanifi"2rii i
or#ani32rii (i.iunii $e au$i%.
Prin"i!alele "ara"%eri.%i"i ale -n%re!rin$erilor, "are !o% influen0a a"%i)i%a%ea $e au$i%,
.un%7
:e"%orul -n "are -n%re!rin$erea -i $e.f2oar2 a"%i)i%a%ea 4!ro$u"0ie, "o(er0, .er)i"ii,
e%".5
Or#ani3area i .%ru"%ura -n%re!rin$erii !une !ro'le(e $iferi%e !en%ru au$i%or, $u!2
"u( ur(ea327
-n%re!rin$erea fa"e !ar%e $in%r=un #ru! .au e.%e in$e!en$en%28
a"%i)i%a%ea e.%e $i.!er.a%2 %eri%orial .au e.%e "on"en%ra%2 -n%r=un !eri(e%ru8
ierar9iile -n or#ani#ra(2 i re.!on.a'ili%20ile .un% ri#uro. .%a'ili%e .au !re3in%2
nea;un.uri8
e1i.%en0a .au a'.en0a !ro"e$urilor, e%".
Poli%i"a #eneral2 a -n%re!rin$erii 7 finan"iar2, "o(er"ial2 .au .o"ial28
Per.!e"%i)ele $e $e3)ol%are a -n%re!rin$erii7
$a"2 .e !re)e$e o $e3)ol%are i(!or%an%2 i ra!i$2, .e a"or$2 i(!or%an02 (i;loa"elor
ne"e.are !en%ru .u.0inerea a"e.%ui !ro#ra(8
$a"2 !er.!e"%i)ele -n%re!rin$erii .un% !e.i(i.%e $a%ori%2 re"e.iunii .au $e"linului "u
"are .e "onfrun%2, au$i%ul anali3ea32 a.!e"%ele referi%oare la "on%inui%a%ea a"%i)i%20ii.
Or#ani3area a$(ini.%ra%i)2 i "on%a'il2 influen0ea32 au$i%ul $a"27
e1i.%2 un .i.%e( infor(a0ional "ore.!un32%or8
e1i.%2 !ro"e$uri a$(ini.%ra%i)e i "on%a'ile ;u$i"ioa.e8
e1i.%2 un "on%rol !re)en%i) i $e #e.%iune efi"ien%8
e1i.%2 un "on%rol !er(anen% a.u!ra (o$ului $e "ule#ere i !relu"rare a $a%elor, e%".
Poli%i"ile "on%a'ile i !rin"i!iile "on%a'ile u%ili3a%e %re'uie .2 fie ale.e -n fun"0ie $e
"ara"%eri.%i"ile !ro!rii ale -n%re!rin$erii.
<.6.6. I$en%ifi"area $o(eniilor, a .i.%e(elor .e(nifi"a%i)e i a ri."urilor
Pen%ru o (ai 'un2 orien%are i !lanifi"are a efor%urilor, !en%ru e)i%area lu"r2rilor
inu%ile i !lanifi"area -n final a $e"i3iei "u !ri)ire la o!inia e(i.2, au$i%orul %re'uie .2
i$en%ifi"e $o(eniile .e(nifi"a%i)e, ri."urile au$i%ului i .2 .%a'ilea."2 i(!or%an0a lor rela%i)2.
Do(eniile .e(nifi"a%i)e
:un% $iferi%e $e la o -n%re!rin$ere la al%a i .e "on.%i%uie $in ur(2%oarele ele(en%e7
Pagina 2# din 52
Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.
"u(!2r2ri 4furni3ori, .%o"uri, $i.!oni'ili%20i58
)*n32ri 4"lien0i, .%o"uri, )eni%uri58
!er.onal 4!l20i, "9el%uieli, $i.!oni'ili%20i58
%re3orerie 4 -n"a.2ri, !l20i , )eni%uri, "9el%uieli58
!ro$u"0ie 4.%o"uri, "9el%uieli, )eni%uri58
i(o'ili32ri.
:i.%e(ele .e(nifi"a%i)e
Cunoa%erea .i.%e(elor .e(nifi"a%i)e !er(i%e au$i%orului .2 $e(on.%re3e "on$u"erii
-n%re!rin$erii "a e.%e un 'un "uno."2%or a .!e"ifi"ului i !ro'le(elor "u "are .e "onfrun%2
-n%re!rin$erea.
Pen%ru -n0ele#erea i $e."rierea .i.%e(elor .e(nifi"a%i)e au$i%orul .%a'ile%e7
lo"urile un$e .e fa" o!era0iunile i .e -n%o"(e." $o"u(en%ele8
"are .un% .ur.ele $e $a%e8
"ir"ui%ul $o"u(en%elor8
%e9nolo#ia "on%a'il2 a !relu"r2rii $a%elor 8
3onele $e ri." i !o.i'ili%a%ea $e $ena%urare a "on%urilor anuale.
Deoare"e au$i%ul .e 'a3ea32 !e %e.%e i .on$a;e, !re3in%2 ri."ul "a unele ine1a"%i%20i i
o(i.iuni .2 nu fie $e."o!eri%e. Da"2 au$i%orul are in$i"ii "a a"e.%e ine1a"%i%20i i o(i.iuni ar
!u%ea fi .e(nifi"a%i)e, a%un"i el e.%e o'li#a% .2 e1%in$2 !ro"e$urile .ale $e )erifi"are !en%ru a
l2(uri $u'iile .ale, 0in*n$ "on% $e i(!or%an0a rela%i)2 i $e !ra#ul $e .e(nifi"a0ie.
I(!or%an0a rela%i)2 a unei ine1a"%i%20i .au o(i.iuni .e .%a'ile%e -n ra!or% "u (2ri(ea
.au na%ura a"e.%ora, "u !o.i'ili%a%ea "a a"e.%e ine1a"%i%20i .au o(i.iuni .2 influen0e3e
ra0iona(en%ul, o!inia .au $e"i3ia !er.oanelor "are .e .!ri;in2 !e infor(a0iile furni3a%e $e
"on%a'ili%a%e.
Pra#ul $e .e(nifi"a0ie re!re3in%2 (2ri(ea unei .u(e, !e.%e "are au$i%orul "on.i$er2
"a o eroare, o ine1a"%i%a%e .au o o(i.iune "are !oa%e afe"%a re#ulari%a%ea i .in"eri%a%ea
"on%urilor anuale i i(a#inea fi$el2 a re3ul%a%ului, .i%ua0iei finan"iare i !a%ri(oniul a#en%ului
e"ono(i".
Pra#ul $e .e(nifi"a0ie .e $e%er(in27 la -n"e!u%ul (i.iunii, -n %i(!ul (i.iunii, -n
%i(!ul lu"r2rilor $e au$i%are i la .f*ri%ul a"e.%ora.
La -n"e!u%ul (i.iunii au$i%orul $e%er(in2 un !ra# #lo'al $e .e(nifi"a0ie, -n fun"0ie $e
"are .e $e%er(in2 $o(eniile i .i.%e(ele .e(nifi"a%i)e. Pen%ru $e%er(inarea !ra#ului $e
referin02, .e !o% u%ili3a (ai (ul%e ele(en%e $e referin02, $in%re "are a(in%i(7
Pagina 3% din 52
Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.
"a!i%alurile !ro!rii8
re3ul%a%ul ne%8
re3ul%a%ul "uren%8
"ifra $e afa"eri8
)aria0ia .i%ua0iei ne%e. e%".
Pra#urile $e .e(nifi"a0ie .e .%a'ile." .u' for(a !ro"en%ual2 fa02 $e a"e.%e ele(en%e
$e referin02.
/n "ur.ul (i.iunii, !ra#urile $e .e(nifi"a0ie .e $e%er(in2 !en%ru fie"are !o.% $in
'ilan0. Pe a"ea.%2 'a32 .e a.i#ur2 o $efinire (ai ;u$i"ioa.2 a ean%ionului "e ur(ea32 a fi
)erifi"a%e, .e a.i#ur2 orien%area !ro#ra(elor $e (un"2 .!re $o(eniile -n "are ri."urile .un%
(ai .e(nifi"a%i)e, e)i%*n$u=.e efe"%uarea unor lu"r2ri "are nu )or .er)i la fun$a(en%area
o!iniei a.u!ra "on%urilor anuale.
La finele lu"r2rilor $e au$i%are, !ra#ul #lo'al !er(i%e .2 .e a!re"ie3e $a"2 erorile
"on.%a%a%e %re'uie "ore"%a%e .au %re'uie .2 fa"2 o'ie"%ul unei (en0iuni .!e"iale -n ra!or%ul $e
au$i%, -n .i%ua0ia -n "are -n%re!rin$erea refu32 .2 le "ore"%e3e.
Ri."urile au$i%ului
/nain%e $e !lanifi"area !ro!riu=3i.2 a a"%i)i%20ii %re'uie .2 anali3e3e ri."urile "are !o%
$e%er(ina e1!ri(area unei o!inii ne"ore.!un32%oare a.u!ra "on%urilor anuale.
Nu %oa%e ri."urile au a"eeai !o.i'ili%a%e $e a .e reali3a. Din a"e.% !un"% $e )e$ere .e
$i.%in# (ai (ul%e "a%e#orii $e ri."uri !o%en0iale.
Ri."urile !o%en0iale .un% "ele (ai .u."e!%i'ile $e a .e !ro$u"e $a"2 nu .e in.%i%uie un
"on%rol efi"ien% (eni% .2 le !re)in2, $e."o!ere i "ore"%e3e. A"e.% %i! $e ri." e.%e "o(un
%u%uror -n%re!rin$erilor.
Ri."urile !o.i'ile .un% for(a%e $in an.a('lu e)eni(en%elor !o%en0iale !en%ru "are
-n%re!rin$erea nu a !re)23u% (i;loa"ele $e li(i%are a a"0iunii a"e.%ora i "a ur(are e1i.%2 o
(are !ro'a'ili%a%e "a erorile .2 .e !ro$u"2 f2r2 .2 fie $e%e"%a%e i "ore"%a%e.
/n %i(!ul e1e"u%2rii (i.iunii .ale au$i%orul .e "onfrun%2 "u o (are )arie%a%e $e ri."uri,
$in%re "are "ele (ai r2.!*n$i%e .un% "ele le#a%e $e 7
.!e"ifi"ul -n%re!rin$erii8
na%ura .i.%e(ului8
fun"0ionarea .i.%e(ului8
!ro"e$eele i $o(eniile .e(nifi"a%i)e ale.e $e "2%re au$i%or.
Pagina 3$ din 52
Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.
Ri."urile #enerale .!e"ifi"e -n%re!rin$erii
Fie"are -n%re!rin$ere are anu(i%e "ara"%eri.%i"i !ro!rii, "are $au na%ere la anu(i%e
ri."uri .u."e!%i'ile .2 influen0e3e an.a('lul o!era0iunilor $in -n%re!rin$erea re.!e"%i)2. /n
fun"0ie $e a"e.%e "ara"%eri.%i"i !ro!rii .e $e.!rin$ ur(2%oarele ri."uri #enerale7
a
1
5 Ri."uri le#a%e $e or#ani3area #enerala a -n%re!rin$erii
A"e.%e ri."uri .un% $e%er(ina%e la r*n$ul lor, $e (ai (ul0i fa"%ori $in%re "are a(in%i(7
ri."uri le#a%e $e na%ura i "o(!le1i%a%ea .%ru"%urilor i re#ulilor8
ri."uri le#a%e $e "ali%a%ea #e.%iunii8
ri."uri le#a%e $e "on%rolul in%ern 8
ri."uri le#a%e $e a'.en%a .au a'u3ul $e !ro"e$uri8
a
6
5 Ri."uri le#a%e $e a%i%u$inea "on$u"erii.
Ori"are ar fi "ali%a%ea "on%rolului in%ern, a%i%u$inea "on$u"erii !oa%e "on%ri'ui la
li(i%area .au, $i(!o%ri)2, la "re%erea ri."urilor -n re.!e"%area re#ulilor i !rin"i!iilor
"on%a'ili%20ii.
Ri."uri le#a%e $e na%ura o!era0iilor %ra%a%e
Da%ele .u!u.e "on%a'ili%20ii .e -(!ar% -n %rei "a%e#orii, fie"are $in a"e.%ea fiin$ .u!u.e
unor ri."uri !ar%i"ulare , a.%fel7
'
1
5 Ri."uri re!e%i%i)e
'
6
5 Da%e !un"%uale 4la anu(i%e %er(ene5
A"e.%e $a%e !o% fi !ur%2%oare $e ri."uri .e(nifi"a%i)e "*n$ "ole"%area lor nu e.%e
or#ani3a%2 $e o (aniera fia'il2.
'
<
5 Da%e e1"e!0ionale
Pen%ru a"e.%e $a%e ri."ul $e a !ro$u"e erori .au "a a"e.%ea .2 nu fie $e%e"%a%e e.%e (ai
(are, (ai ale. $a"2 -n%re!rin$erea nu $i.!une $e !er.onal e1!eri(en%a% !en%ru a"e.%e
o!era0iuni i $a"2 nu are "ri%erii !re"i. .%a'ili%e $in %i(! ori nu !o.e$2 ele(en%e "o(!ara%i)e.
Ri."urile le#a%e $e "on"e!erea i fun"0ionarea .i.%e(elor
Con"e!erea .i.%e(ului $e "ule#ere i $e %ra%are a $a%elor %re'uie f2"u%2 a.%fel -n"*% .2
$ea !o.i'ili%a%ea !re)enirii, $e."o!eririi i eli(in2rii erorilor.
$5 Ri."urile $e ne$e%e"%are a erorilor $e "2%re au$i%.
Ri."urile $e au$i% re3ul%2 $in fa!%ul "a unele erori .e(nifi"a%i)e !o% .2 nu fie
$e."o!eri%e i "a ur(are, au$i%orul a;un#e -n .i%ua0ie $e a e1!ri(a o o!inie erona%2 a.u!ra
"on%urilor anuale.
<.6.<. :%a'ilirea !lanului (i.iunii $e au$i%
Pagina 32 din 52
Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.
Au$i%orul %re'uie .2 "on.%ruia."2 o .%ra%e#ie #eneral2 i o a'or$are $e%alia%2 -n "eea "e
!ri)e%e na%ura, $ura%a i #ra$ul $e "u!rin$ere !re"oni3a% al au$i%ului. /n%in$erea !lanifi"2rii
)a fi $iferi%2 -n fun"0ie $e (2ri(ea en%i%20ii, "o(!le1i%a%ea au$i%ului, e1!erien0a au$i%orului i
$e "unoa%erea a"%i)i%20ii uni%20ii au$i%a%e.
Au$i%orul %re'uie .2 ela'ore3e i .2 $o"u(en%e3e un !lan #eneral $e au$i% !rin "are .2
.e $e."rie .fera $e "u!rin$ere i $e.f2urarea au$i%ului. A.!e"%ele "e %re'uie lua%e -n
"on.i$erare $e au$i%or -n $e3)ol%area unui !lan #eneral $e au$i% .e refera la 7
"unoa%erea a"%i)i%20ii au$i%a%e7
fa"%orii e"ono(i"i #enerali i "on$i0iile .!e"ifi"e .e"%orului $e a"%i)i%a%e "e
influen0ea32 a"%i)i%a%ea uni%20ii au$ia%e8
"ara"%eri.%i"ile i(!or%an%e ale en%i%20ii, a"%i)i%a%ea .a, !erfor(an0ele finan"iare8
ni)elul #eneral $e "o(!e%en02 al "on$u"erii.
-n0ele#erea .i.%e(ului "on%a'il i $e "on%rol in%ern7
!oli%i"ile "on%a'ile a$o!%a%e i ."9i('2rile in%er)eni%e -n a"e.%ea8
efe"%ele noilor re#le(en%2ri "on%a'ile .au $e au$i%8
"unoa%erea $e "2%re au$i%or a%*% a .i.%e(ului "on%a'il "*% i a "elor $e au$i%.
ri."ul i !ra#ul $e .e(nifi"a0ie7
e)aluarea e.%i(a%i)2 a ri."urilor ineren%e i $e "on%rol, i$en%ifi"area $o(eniilor
.e(nifi"a%i)e $e au$i%8
.%a'ilirea ni)elurilor !ra#ului $e .e(nifi"a0ie8
i$en%ifi"area $o(eniilor "o(!le1e $e "on%a'ili%a%e8
na%ura, $ura%a i -n%in$erea !ro"e$urilor7
."9i('2rile !o.i'ile !ri)in$ i(!or%an0a $o(eniilor .!e"ifi"e $e au$i%8
a"%i)i%a%ea in%ern2 $e au$i%8
"oor$onarea, -n$ru(area, .u!er)i3area i re)i3uirea7
i(!li"area al%or au$i%ori -n au$i%, $e e1e(!lu a filialelor, a .u"ur.alelor, a $i)i3iunilor,
e%".8
i(!li"area e1!er0ilor8
"erin0e $e !er.onal.
Au$i%orul %re'uie .2 ela'ore3e i .2 $o"u(en%e3e un !ro#ra( $e au$i% "are .2
.%a'ilea."2 na%ura, $ura%a i -n%in$erea !ro"e$urilor $e au$i% !lanifi"a%e, "eru%e, !en%ru
!unerea -n a!li"are a !lanului #eneral $e au$i%.
<.<. A!re"ierea au$i%ului 4"on%rolului5 in%ern
Pagina 33 din 52
Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.
<.<.1. Con0inu%ul "on%rolului in%ern
Con%rolul in%ern "on.%2 -n an.a('lul (2.urilor a$o!%a%e -n%r=o -n%re!rin$ere (eni%2 .2
a.i#ure 7
in%e#ri%a%ea !a%ri(oniului8
"re%erea efi"ien0ei o!era0iunilor $e.f2ura%e i li(i%area o!era0iunilor nee"ono(i"e i
neefi"ien%e8
re.!e"%area nor(elor le#ale i $i.!o3i0iilor "on$u"erii8
fi$eli%a%ea i e1a"%i%a%ea infor(a0iilor "on%a'ile.
Con%rolul in%ern are o .fer2 $e "u!rin$ere (ai lar#2, "u( ar fi 7
"on%rolul a$(ini.%ra%i) in%ern, e1er"i%a% .u' for(a "on%rolului ierar9i" $e !er.oanele
"u fun"0ii $e "on$u"ere a.u!ra "o(!ar%i(en%elor i !er.oanelor $in .u'or$ine8
"on%rolul #e.%ionar i "on%rolul finan"iar !re)en%i)8
"on%rolul re"i!ro" e1er"i%a% in%re "o(!ar%i(en%e i .alaria0i !e 'a3a flu1urilor
(a%eriale i infor(a0ionale $in -n%re!rin$ere i !e 'a3a .e!ar2rii fun"0iilor8
au%o"on%rolul .alaria0ilor a.u!ra lu"r2rilor e1e"u%a%e8
"on%rolul "on%a'il in%ern, !la.a% -n %oa%e e%a!ele "ir"ui%ului $e "ule#ere i !relu"rare a
$a%elor, "on%rolul 'a3a% !e !rin"i!iile $e 'a32 ale (e%o$ei "on%a'ili%20ii7 $u'la -nre#i.%rare i
e#ali%a%ea 'ilan0ier2.
Con%rolul in%ern .e e1er"i%2 $e "2%re .alaria0ii $iferi%elor "o(!ar%i(en%e $in
-n%re!rin$ere.
Con%rolul in%ern !re.u!une7
o .%ru"%ur2 or#ani3a%ori"2 ri#uro. ierar9i3a%2 i $eli(i%a%2, "are a.i#ur2 .e!ararea
.ar"inilor i .u!er)i3area a"%i)i%20ilor8
un an.a('lu $e in.%ru"0iuni i nor(e in%erne $e lu"ru8 un .i.%e( infor(a0ional
"ore.!un32%or.
:"9e(a%i", e%a!a !ri)in$ +a!re"ierea "on%rolului in%ern + .e !re3in%2 a.%fel7
Con0inu%ul "on%rolului in%ern7
An.a('lul (2.urilor a$o!%a%e $e -n%re!rin$ere (eni%e .2 a.i#ure7
in%e#ri%a%ea !a%ri(oniului
efi"ien0a a"%i)i%20ilor $e.f2ura%e8
re.!e"%area nor(elor le#ale i a $i.!o3i0iilor "on$u"erii8
fi$eli%a%ea infor(a0iilor8
:fera $e "u!rin$ere 4ele(en%e57
"on%rolul a$(ini.%ra%i)8
Pagina 34 din 52
Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.
"on%rolul finan"iar !re)en%i)8
"on%rolul #e.%ionar8
"on%rol re"i!ro" in%re "o(!ar%i(en%e i e1e"u%an0i, 'a3a% !e7
.e!ararea fun"0iilor 8
flu1urile (a%eriale i infor(a0ionale $in -n%re!rin$ere.
"on%rolul "on%a'il !la.a% -n flu1ul $e !relu"rare a $a%elor, 'a3a% !e 7
!rin"i!iile $e 'a32 ale "on%a'ili%20ii7 $u'la -nre#i.%rare i e#ali%a%ea 'ilan0ier28
"on%roale -n"ru"ia%e -n%re $o"u(en%e i .i%ua0ii $iferi%e8
"orela0ii "on%a'ile $in%re7
"on%urile .in%e%i"e8
"on%a'ili%a%ea .in%e%i"2 i anali%i"28
"on%a'ili%a%ea i e)i$en0a o!era%i)28
e)i$en0a "ronolo#i"2 i .i.%e(a%i"2 8
.ol$urile ."ri!%i"e i reali%a%ea .%a'ili%2 !rin in)en%ariere8
.ol$urile ini0iale i 'ilan0ul $e -n"9i$ere.
<.<.6. O'ie"%i)ele a!re"ierii "on%rolului in%ern
O$a%2 "u anali3a ele(en%elor $e 'a3a ale "on%rolului in%ern, au$i%orul are o'li#a0ia .2
ur(2rea."27
Da"2 -n -n%re!rin$ere .=au lua% (2.uri or#ani3a%ori"e "ore.!un32%oare, !en%ru a
a.i#ura #e.%iunea efi"ien%2 a !a%ri(oniului i refle"%area "ore"%2 -n "on%a'ili%a%e a %u%uror
ele(en%elor !a%ri(oniale i a %u%uror o!era0iunilor e"ono(i"o & finan"iare .A.%fel, au$i%orul
%re'uie .2 ur(2rea."27
a
1
5 $a"2 .ar"inile $e .er)i"iu .un% !re"i. $efini%e i $eli(i%a%e !e "o(!ar%i(en%e i !e
.alaria0i, -n"*% fie"are !er.oan2 .2 fie re.!on.a'il2 $e $u"erea la -n$e!linire a .ar"inilor8
a
6
5 $a"2 li(i%ele $e "o(!e%en02 i re.!on.a'ili%20ile .un% ri#uro. .%a'ili%e, a.%fel -n"*%
au%ori%a%ea .2 fie in$i."u%a'il28
a
<
5 $a"2 e1i.%2 "ir"ui%e infor(a0ionale !re"i. ela'ora%e, a.%fel -n"*% .2 .e a.i#ure, o
uni%a%e $e (e%o$2 -n !relu"rarea $a%elor.
Da"2 -n%re!rin$erea e.%e a.i#ura%2 "u !er.onal "o(!e%en% i in%e#ru.
Au$i%ul %re'uie .2 anali3e3e -n "e (2.ur2 -n -n%re!rin$erea re.!e"%i)2 .e e1er"i%2 un
"on%rol a.u!ra !er.onalului. A"e.% "on%rol .e !oa%e reali3a !rin "on%roale ierar9i"e i
"on%roale re"i!ro"e.
'
1
5 "on%roale ierar9i"e. Au$i%ul %re'uie .2 ur(2rea."27
Pagina 35 din 52
Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.
"are .un% !ro"e$urile $e a!ro'are i )erifi"area a"%i)i%20ii .u'al%ernilor8
"are .un% !er.oanele "are au $re!%ul .2 $i.!un2 (i"area a"%i)elor !a%ri(oniale8
"are .un% !er.oanele "are au a""e. la a"e.%e a"%i)e8
"are e.%e !oli%i"a $e an#a;are a .alaria0ilor.
'
6
5 "on%roale re"i!ro"e $in%re e1e"u%an0i, 'a3a%e !e .e!ararea .ar"inilor.
/n "a$rul -n%re!rin$erilor .e !o% $i.%in#e %rei fun"0ii a "2ror .e!arare a.i#ur2 un "on%rol
re"i!ro" -n%re "o(!ar%i(en%e i e1e"u%an0i7
fun"0ia $e reali3are a o'ie"%i)elor uni%20ii8
fun"0ia $e "on.er)are a !a%ri(oniului8
fun"0ia "on%a'il2.
:e!ararea .ar"inilor $e .er)i"iu -n%re a"e.%e %rei fun"0ii, nea$(i%erea "u(ul2rii $e
"2%re a"eeai !er.oan2 a a"e.%or fun"0ii re!re3in%2 o !re(i.2 e.en0ial2 !en%ru a.i#urarea unui
"on%rol in%ern efi"ien%.
Au$i%orul %re'uie .2 anali3e3e $a"2 !er.oanele -(!u%erni"i%e .2 e1er"i%e "on%rolul
in%ern au !o.i'ili%a%ea .2 efe"%ue3e )erifi"2rile "u e1i#en02, o'ie"%i)i%a%e, i(!ar0iali%a%e i
re.!on.a'ili%a%e. Pen%ru reali3area, -n "on$i0ii "ore.!un32%oare, a la%urii "on.%a%a%i)e i a
la%urii "on.%ru"%i)e a "on%rolului .e i(!une a.i#urarea in$e!en$en0ei i au%ori%20ii or#anelor
$e "on%rol .au "u a%ri'u0iuni $e "on%rol $in "a$rul uni%20ilor !a%ri(oniale.
In$e!en$en0a or#anelor $e "on%rol .au "u a%ri'u0iuni $e "on%rol %re'uie a.i#ura%2 a%*%
fa02 $e .u'ie"%ul "on%rolului "*% i fa02 $e o'ie"%ul "on%rolului.
In$e!en$en0a fa02 $e .u'ie"%ul "on%rolului .e !oa%e a.i#ura !rin7
ierar9i3area "o(!e%en0elor i re.!on.a'ili%20ilor $e efe"%uare a "on%rolului, a.%fel
-n"*%, "ei "e efe"%uea32 )erifi"2rile .2 ai'2 !o.i'ili%a%ea i re.!on.a'ili%a%ea nu nu(ai .2
"on.%a%e nere#ulile, "i i .2 i(!un2 (2.urile ne"e.are !en%ru !re)enirea, eli(inarea i
.an"0ionarea lor8
.u'or$onarea or#anelor "are e1er"i%2 "on%rolul, a.%fel -n"*% a"e.%ea .2 nu $e!in$2 $e
$e"i3iile "elor !e "are -i "on%rolea32.
In$e!en$en0a fa02 $e o'ie"%ul "on%rolului .e a.i#ur2 re.!e"%*n$u=.e !rin"i!iul
.e!ara0iunii. A"e.% !rin"i!iu a fo.% in.%i%ui% !rin Re#ula(en%ul "on%a'ili%20ii !u'li"e $in anul
1FBA, "*n$ .=a le#ifera% in"o(!a%i'ili%a%ea fun"0iilor $e or$ona%or, a$(ini.%ra%or i "on%a'il.
De o'i"ei, nu !o% e1er"i%a "on%rolul #e.%iunilor "ei "are !ar%i"i!2 la -n%o"(irea $o"u(en%elor
re.!e"%i)e, la efe"%uarea o!era0iunilor -n "au32, la #e.%ionarea )alorilor (a%eriale i '2ne%i, la
-nre#i.%rarea -n "on%a'ili%a%e a a"e.%or o!era0iuni.
Pagina 3 din 52
Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.
Au%ori%a%ea !er.oanelor "are e1er"i%2 "on%rolul in%ern -('ra"2 $ou2 la%uri7 au%ori%a%ea
ofi"ial2 i au%ori%a%ea au%en%i"2. Au%ori%a%ea ofi"ial2 e.%e -n le#2%ur2 $ire"%2 "u in$e!en$en0a
or#anelor $e "on%rol, $ar -n a"elai %i(!, ea $e!in$e $e $re!%urile "are le au "ei "e e1er"i%2
"on%rolul. Au%ori%a%ea au%en%i"2 $e!in$e $e #aran0ia (oral !rofe.ional2 a !er.oanelor a%ra.e -n
a"ea.%2 a"%i)i%a%e.
Au$i%orul %re'uie .2 ur(2rea."2 $a"2 -n "a$rul -n%re!rin$erii e1i.%2 un .i.%e( $e
$o"u(en%e "ore.!un32%or i $a"2 %oa%e o!era0iunile .un% )erifi"a%e i "on%a'ili3a%e "ore"%.
Pen%ru "a -n%r=o -n%re!rin$ere .2 e1i.%e un .i.%e( "ore.!un32%or $e $o"u(en%e e.%e
ne"e.ar "a e(i%erea, "o(!le%area ul%erioar2, )erifi"area i -nre#i.%rarea a"e.%ora .2 .e fa"2 !e
'a3a unor in.%ru"0iuni ."ri.e, iar ar9i)area a"e.%ora influen0ea32 e1er"i%area -n 'une "on$i0iuni
a "on%roalelor ul%erioare.
Pen%ru a!re"ierea efi"ien0ei "on%rolului in.%i%ui% $e -n%re!rin$ere a.u!ra -nre#i.%r2rilor
"on%a'ile au$i%ul ur(2re%e re.!e"%area "ri%eriilor au$i%ului.
"
1
5 e19au.%i)i%a%ea i in%e#ri%a%ea -nre#i.%r2rilor8
Pen%ru a .e !u%ea "on)in#e $a"2 %oa%e o!era0iunile au fo.% -nre#i.%ra%e -n "on%a'ili%a%e,
f2r2 o(i.iuni i f2r2 -nre#i.%rarea a"eleiai o!era0iuni $e (ai (ul%e ori, au$i%ul %re'uie .2
ur(2rea."27
e1i.%en0a i re.!e"%area .eriilor nu(eri"e ale $o"u(en%elor8
(o$ul "u( .e e1er"i%2 "on%rolul re"i!ro" $in%re $o"u(en%e $iferi%e -n "are .e
-nre#i.%rea32 a"eleai o!era0iuni8
0inerea la 3i i ar9i)area fielor $e "on% .in%e%i"e i anali%i"e8
0inerea ."a$en0elor $e !l20i i -n"a.2ri !ri)in$ o'li#a0iile fi."ale, "re$i%ul "o(er"ial,
e%".
"
6
5 reali%a%ea -nre#i.%r2rilor8
Pen%ru a !u%ea .%a'ili $a"2 -nre#i.%r2rile $in "on%a'ili%a%e !o% fi ;u.%ifi"a%e, au$i%orul
folo.e%e $iferi%e %e9ni"i $e a$unare a ele(en%elor !ro'an%e, "u( ar fi7
)erifi"area (o$ului $e -n%o"(ire a $o"u(en%elor !ri(are8
o'.er)a0ia fi3i"28
"on%rolul fi3i" !rin in)en%ariere8
"onfir(2ri !ri(i%e $e la %er0i8
$i."u0ii "u "on$u"2%orii i .alaria0ii8
)erifi"area )eni%urilor i "9el%uielilor, ur(2rin$u=.e reali%a%ea lor i $a"2 ele !ri)e."
-n%re!rin$erea.
"<5 e1a"%i%a%ea -nre#i.%r2rilor8
Pagina 3! din 52
Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.
Pen%ru )erifi"area e1a"%i%20ii -nre#i.%r2rilor $in "on%a'ili%a%e au$i%orul %re'uie .2
ur(2rea."2 ur(2%oarele a.!e"%e7
$a"2 !erioa$a -nre#i.%r2rilor e.%e "ore"%2, $a"2 .e re.!e"%2 !rin"i!iul in$e!en$en0ei
e1er"i0iului8
$a"2 o!era0iunile au fo.% -nre#i.%ra%e -n "on%urile "ore.!un32%oare.
Pen%ru a .e "on)in#e "2 nu .un% erori -n "on%a'ili3area .u(elor .au "al"ulelor .un%
"ore"%e, au$i%ul a!elea32 la "o(!ara0ii #lo'ale i la "on%roale ari%(e%i"e.
Co(!ara0iile #lo'ale .e !o% fa"e a%un"i "*n$ a"eleai o!era0iuni fa" o'ie"%ul a $ou2
%o%ali32ri "u( ar fi7 )aloarea ieirilor $in%r=o #e.%iune .e "o(!ar2 "u )aloarea in%r2rilor -n al%e
#e.%iuni .au .e"0ii "on.u(a%oare, .u(a "e"urilor $e!u.e .!re -n"a.are .e "o(!ar2 "u .u(a
-n"a.2rilor, e%".
Con%roalele ari%(e%i"e "on.%au -n re=efe"%uarea unor "al"ule $in $o"u(en%ele !ri(are
i "en%rali3a%oare, %iin$u=.e "2 a"e.%ea .e !o% +#rei,, uneori, in%en0iona%.
/n "on%inuare, !re3en%2(, (o$ali%a%ea -n "are au$i%orul !oa%e .2 .%a'ilea."2 $a"2
-n%re!rin$erea re.!e"%2 a"e.%e "ri%erii "u o"a3ia "on%a'ili32rii i(o'ili32rilor7
In%e#ri%a%ea -nre#i.%r2rilor7
%oa%e in%r2rile $e i(o'ili32ri .un% "on%a'ili3a%e8
%oa%e ieirile $e i(o'ili32ri .un% "on%a'ili3a%e8
%oa%e (i"2rile in%erne .un% refle"%a%e -n e)i$en028
%oa%e a(or%i32rile .un% "on%a'ili3a%e8
%oa%e )eni%urile i "9el%uielile !ri)in$ i(o'ili32rile .un% "on%a'ili3a%e.
Reali%a%ea -nre#i.%r2rilor7
o!era0iunile referi%oare la i(o'ili32ri .un% refle"%a%e -n $o"u(en%e "ore.!un32%oare8
i(o'ili32rile -nre#i.%ra%e -n "on%a'ili%a%e e1i.%2 i a!ar0in -n%re!rin$erii8
ni"i o "9el%uial2 "uren%2 nu e.%e %re"u%2 la i(o'ili32ri.
E)aluarea "ore"%27
!re0ul $e -nre#i.%rare al i(o'ili32rilor e.%e "ore"% "al"ula%8
a(or%i32rile "al"ula%e re.!e"%2 !rin"i!iile le#ale.
Perioa$a "ore"%27
(i"area (o'ili32rilor e.%e "o(uni"a%2 -n (o$ o!era%i) "on%a'ili%20ii.
I(!u%area "ore"%27
$o"u(en%ele referi%oare la (i"area i a(or%i3area i(o'ili32rilor .un% -nre#i.%ra%e
"ore"% -n "on%a'ili%a%e.
Pagina 3" din 52
Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.
O'ie"%i)ele "on%rolului in%ern .un%7
anali3a (o$ului $e or#ani3are a "on%rolului in%ern $in -n%re!rin$ere7
"o(!e%en0ele ierar9i"e i re.!on.a'ili%20ile .un% !re"i. .%a'ili%e i $eli(i%a%e8
:ar"inile $e .er)i"iu .un% ri#uro. $efini%e i "oor$ona%e8
Cir"ui%ele infor(a0ionale .un% !re"i. .%a'ili%e8
ur(2rirea (o$ului "u( .e e1er"i%2 "on%rolul a.u!ra !er.onalului -n%re!rin$erii7
"on%roale ierar9i"e8
"on%roale re"i!ro"e $in%re e1e"u%an0i8
a.i#urarea in$e!en$en0ei i au%ori%20ii !er.oanelor "e e1er"i%2 "on%rolul in%ern8
.%a'ilirea !ro"e$urilor folo.i%e !en%ru e(i%erea, "o(!le%area ul%erioar2, )erifi"area,
!relu"rarea i ar9i)area $o"u(en%elor.
<.<.<. E%a!ele a!re"ierii "on%rolului in%ern
Pen%ru a!re"ierea "on%rolului in%ern au$i%orul -i orien%ea32 efor%ul a.u!ra r2.!un.ului
la %rei -n%re'2ri -n fun"0ie $e "are a"e.%a .e reali3ea32 "u( .un%7
"are .un% !ro"e$urile efe"%i)e a!li"a%e -n -n%re!rin$ere !en%ru reali3area unui "on%rol
in%ern efi"ien%8
a"e.%e !ro"e$uri .un% a!li"a%e "on%inuu8
-n "e (2.ur2 a"e.%e !ro"e$uri a.i#ur2 un "on%rol in%ern $e "ali%a%e i $u" la ela'orarea
$e $o"u(en%e finan"iar "on%a'ile "ore"%e.
In.ufi"ien0a "on%rolului in%ern !oa%e $u"e la %ran.(i%erea "2%re "on%a'ili%a%e a unor
$a%e erona%e, "eea "e !une la -n$oial2 )aloarea !ro'an%2 a "on%a'ili%20ii.
Pen%ru e)aluarea "on%rolului in%ern in)e.%i#a0iile au$i%ului !o% fi #ru!a%e -n "in"i
"a%e#orii $e lu"r2ri "are "ore.!un$ unor e%a!e $e lu"ru, a.%fel7
$e."rierea !ro"e$urilor8
%e.%ele $e "onfor(i%a%e
e)aluarea !reli(inar28
%e.%ele $e !er(anen028
e)aluarea $efini%i)2 i -n%o"(irea $o"u(en%ului $e .in%e32.
De."rierea .i.%e(ului $e "ule#ere i !relu"rare a $a%elor are ."o!ul $e a .%a'ili, !en%ru
fie"are $o(eniu, .e(nifi"a0ia i $e a fi1a "are .un% !ro"e$urile u%ili3a%e $e -n%re!rin$ere
!en%ru "ule#erea infor(a0iilor, -n%o"(irea $o"u(en%elor, !relu"rarea $a%elor, "ir"ui%ul
Pagina 3# din 52
Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.
$o"u(en%elor, -nre#i.%rarea $a%elor -n "on%a'ili%a%ea .in%e%i"2 i anali%i"2, -n e)i$en0a
"ronolo#i"2 i .i.%e(a%i"2, ar9i)area $o"u(en%elor i re#i.%relor "on%a'ile.
Anali3a .i.%e(ului $e "on%rol in%ern al i(o'ili32rilor %re'uie .2 !er(i%2 a.i#urarea "27
.e!ararea fun"0iilor e.%e .ufi"ien%28
%oa%e a"9i3i0ion2rile $e i(o'ili32ri .un% "ore"% au%ori3a%e i "on%a'ili3a%e8
%oa%e i(o'ili32rile .un% "ore"% e)alua%e8
i(o'ili32rile e1i.%2 -n (o$ real i a!ar0in -n%re!rin$erii8
!ro%e"0ia a"%i)elor e.%e a.i#ura%28
an#a;a(en%ele -n afara 'ilan0ului !ri)in$ i(o'ili32rile .un% "ore"% -nre#i.%ra%e8
%oa%e "e.iunile $e i(o'ili32ri .au "a.2rile .un% "ore"% au%ori3a%e i "on%a'ili3a%e.
Anali3a "on%rolului in%ern !re.u!une )erifi"area ur(2%oarelor infor(a0ii7
= $a"2 e1i.%2, %re'uie $e."ri.2 !ro"e$ura .%a'ilirii 'u#e%elor $e in)e.%i0ii. /n li!.a
a"e.%ora, %re'uie .2 e1i.%e o infor(are a.u!ra !rin"i!alelor a"9i3i0ii !re)23u%e !en%ru anul
re.!e"%i) i $e."ri.2 !oli%i"a $e a"9i3i0ionare .au renun0are la i(o'ili32ri a!ar0in*n$
-n%re!rin$erii.
= a.i#urarea "2 $iferen0ele -n%re 'u#e% i reali32ri .un% anali3a%e re#ula% i .u!u.e
a!ro'2rii.
= o'0inerea "ri%eriilor "e .er)e." la $eo.e'irea i(o'ili32rilor i a "9el%uielilor.
A"9i3i0ii $e i(o'ili32ri .e $e."rie !ro"e$ura $e a"9i3i0ie a i(o'ili32rilor i a
o'ie"%elor $e in)en%ar.
Pen%ru "e.iuni $e i(o'ili32ri & "a.2ri7
Pen%ru )*n32rile .au "a.2rile $e i(o'ili32ri i $e o'ie"%e $e in)en%ar, .e )erifi"2 $a"2
ele .un% au%ori3a%e, fa" o'ie"%ul unui 'on $e ieire !renu(ero%a% i %ran.(i. re#ula% la
"on%a'ili%a%e.
A.i#urarea "2 .eria nu(eri"2 a 'onurilor $e ieire !en%ru i(o'ili32ri e.%e "on%rola%2.
O'0inerea .i%ua0iilor !erio$i"e ale ele(en%elor $e i(o'ili32ri $e)eni%e inu%ili3a'ile .au
"are ne"e.i%2 re!ara0ii.
/n "a3 "2 e1i.%2, o'0inerea fiierului $e i(o'ili32ri i )erifi"area (en0ion2rii
infor(a0iilor ur(2%oare7
$e."rierea i(o'ili32rilor8
nu(2rul $e i$en%ifi"are8
lo"ali3area8
"o.%ul $e a"9i3i0ie8
$a%a !unerii -n fun"0iune8
Pagina 4% din 52
Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.
(e%o$a i "o%a $e a(or%i3are8
$a%ele in)en%arului fi3i"8
$a%a $e ieire8
"9el%uielile $e re!ara0ii.
A.i#urarea "27
a"e.% fiier e.%e "o(!ara% "u i(o'ili32rile e1i.%en%e -n (o$ re#ula% 4in)en%ariere58
$iferen0ele .un% anali3a%e8
"ore"0iile .un% .u!u.e anului re.!on.a'il.
Pro%e"0ia fi3i"27
:e )erifi"2 $a"2 %i%lurile $e !ro!rie%a%e7
.un% %oa%e !e nu(ele .o"ie%20ii8
.un% !2.%ra%e -n%r=o "a.2 $e 'ani .au la un %er0 $e -n"re$ere.
A.i#urarea o'0inerii (o$ului $e $e%er(inare a )alorii $e a.i#urare a i(o'ili32rilor i
"al"ulul a"%uali32rii "a!i%alurilor a.i#ura%e.
/n%re0inere7
:e "er "on%ra"%ele $e -n%re0inere "u "on.%ru"%orii. :e )erifi"2 $a"2 a"e.%e "on%ra"%e fa"
o'ie"%ul unei au%ori32ri "o(!ara'ile "elei ne"e.are -n "a3 $e a"9i3i0ie.
A fo.% "rea% un .er)i"iu $e +/n%re0inere #eneral2P,
:e )erifi"2 $a"2 e1i.%2 un "alen$ar $e -n%re0inere !re)en%i)2 a (ainilor i .e
!re"i3ea32 $a"2 -nre#i.%r2rile "on%a'ile le#a%e $e (i"2rile $e i(o'ili32ri fa" o'ie"%ul unei
a!ro'2ri $e "2%re un re.!on.a'il.
E)i$en0ierea !un"%elor %ari i a "elor .la'e ale !ro"e$urilor !ri)in$ i(o'ili32rile.
Pre#2%irea unui !ro#ra( $e "on%roale ale !ro"e$urilor.
For(ali3area efe"%ului "on"lu3iilor a.u!ra "on%rolului in%ern reali3a%, a.u!ra
!ro#ra(ului $e "on%rol al "on%urilor.
Dia#ra(ele $e "ir"ui% .un% u%ili3a%e !en%ru for(ali3area "ir"ui%ului $o"u(en%elor i a
"on%roalelor $o"u(en%elor !la.a%e -n a"e.% "ir"ui%.
Te.%ele $e "onfor(i%a%e au rolul $e a .%a'ili $a"2 !ro"e$urile $e."ri.e (ai .u. e1i.%2,
in$iferen% $a"2 ele .e a!li"2 .au nu. A"ea.%2 e%a!2 .%a'ile%e $a"2 .i.%e(ul $e."ri. e.%e 'ine
-n0ele., e.%e "el real.
Du!2 "e .=a o'0inu% o $e."riere "ore.!un32%oare a .i.%e(ului $e "ule#ere i !relu"rare
a $a%elor "on%a'ile, .e !ro"e$ea32 la o e)aluare !reli(inar2 a fia'ili%20ii a"e.%ei or#ani32ri
!en%ru a !u%ea !une -n e)i$en02 !un"%ele for%e i !un"%ele .la'e ale !ro"e$urilor .i.%e(ului
"on%a'il.
Pagina 4$ din 52
Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.
/n a"ea.%2 e%a!2 .e anali3ea32 $a"2 .i.%e(ul e.%e 'ine "on"e!u%, ."o0*n$u=.e -n
e)i$en02 ri."urile $e "on"e!0ie, ur(*n$ -n e%a!a )ii%oare .2 .e )erifi"e (o$ul $e fun"0ionare a
a"e.%ui .i.%e(.
Pun"%ele for%e .un% "on.%i%ui%e $in "on%roalele !la.a%e -n flu1ul $e !relu"rare a $a%elor
"are #aran%ea32 o "ore"%2 "on%a'ili3are a a"e.%ora.
Pun"%ele .la'e .un% re!re3en%a%e $e $efi"ien0e ale .i.%e(ului, "are !o% $a na%ere unor
ri."uri $e erori .au frau$e.
Te.%ele $e !erfor(an02 ur(2re." $a"2 !ro"e$urile .un% a!li"a%e -n%r=o (anier2
!er(anen%2, f2r2 $efe"0iuni. Pen%ru $e!i.%area ri."urilor -n fun"0ionarea .i.%e(ului .e
!ro"e$ea32 la anali3a "on%roalelor $e !re)enire i a "on%roalelor $e $e%e"%are !re)23u%e $e
-n%re!rin$ere.
Con%roalele $e !re)enire .e reali3ea32 -n %i(!ul $erul2rii o!era0iunilor -nain%e $e a .e
%re"e la fa3a ur(2%oare i, $e re#ul2, -nain%ea -nre#i.%r2rii o!era0iunii re.!e"%i)e.
Con%roalele $e $e%e"%are .un% efe"%ua%e a.u!ra unui #ru! $e o!era0iuni $e a"eeai
na%ur2, "u ."o!ul $e a $e."o!eri ano(aliile -n fun"0ionarea .i.%e(ului .au a a.i#ur2rii "2
a"e.%e ano(alii nu e1i.%2.
E)aluarea $efini%i)2 i re$a"%area ra!or%ului $e .in%e32 !re.u!une a!re"ierea
"on%rolului in%ern !rin "are au$i%orul $e%er(in27
$a"2 $i.!o3i%i)ele $e "on%rol ale -n%re!rin$erii .un% efe"%i)e i !er(anen%e8
"are .un% !un"%ele .la'e $a%ora%e "on"e!erii $efe"%uoa.e a .i.%e(ului8
"are .un% !un"%ele .la'e $a%ora%e a!li"2rii #rei%e a !ro"e$urilor.
Ri."urile i$en%ifi"a%e $e "2%re au$i%or !o% fi re"a!i%ula%e !e o foaie $e lu"ru in%i%ula%2
+:in%e3a a!re"ierii "on%rolului in%ern,, "u a;u%orul "2reia .e ."o% -n e)i$en027
.l2'i"iunile .i.%e(ului "are !o% an%rena ri."uri $e erori8
in"i$en0a a"e.%ora a.u!ra "on%urilor anuale8
in"i$en0a a"e.%ora a.u!ra !ro#ra(ului $e lu"ru.
Au$i%orul .e(nalea32 "on$u"erii -n%re!rin$erii o'.er)a0iile .ale a.u!ra "on%rolului
in%ern i !oa%e .2 or#ani3e3e !ro!riile .ale "on%roale !en%ru a.i#urarea fia'ili%20ii "on%urilor
.au !oa%e refu3a "er%ifi"area 'ilan0urilor .au .2 a"or$e o "er%ifi"are "u re3er)e.
:"9e(a%i", e%a!a !ri)in$ +a!re"ierea "on%rolului in%ern, .e !re3in%2 a.%fel7
De."rierea .i.%e(ului $e "ule#ere i !relu"rare a $a%elor
Care .un% !ro"e$urile u%ili3a%e -n -n%re!rin$ere !en%ru "ule#erea i !relu"rarea $a%elorP
!ro"e$ee $e."ri!%i)e 4"9e.%ionare $e "on%rol in%ern58
$ia#ra(e $e "ir"ui% 4floQ="9ar%5.
Pagina 42 din 52
Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.
Cu( .un% .%a'ili%e a"e.%e !ro"e$uriP
e1i.%2 (anuale $e !ro"e$uri8
.e lu"rea32 $u!2 in.!ira0ia $e (o(en% a e1e"u%an0ilor.
Care .un% "on%roalele !la.a%e $e -n%re!rin$ere -n "ir"ui%ul infor(a0ional "on%a'ilP
Te.%ele $e "onfor(i%a%e
Pro"e$eele $e !relu"rare a $a%elor i $e "on%rol in%ern $e."ri.e7
e1i.%2 -n reali%a%eP
:un% "uno."u%e i -n0ele.e $e e1e"u%an0iP
E)aluarea !reli(inar2
!rin e1a(inarea .i.%e(ului $e."ri. i %e.%a%7
.e a!re"ia32 $a"2 .i.%e(ul infor(a0ional "on%a'il e.%e 'ine "on"e!u% i e.%e fia'il8
"are .un% ri."urile $e "on"e!0ieP
Care .un% !un"%ele for%e i !un"%ele .la'e ale .i.%e(uluiP
Te.%ele $e !er(anen02
!ro"e$urile $e."ri.e, %e.%a%e i e)alua%e7
fun"0ionea32 -n !er(anen02P
!en%ru #aran%area fun"0ion2rii -n !er(anen02 a a"e.%or !ro"e$uri, "are .un% "on%roalele
in%erne in.%i%ui%e $e -n%re!rin$ereP
"on%roale $e !re)enire8
"on%roale $e $e%e"%are.
E)aluarea $efini%i)2
Pen%ru fie"are $o(eniu .e(nifi"a%i) .e .in%e%i3ea327
"are .un% !un"%ele for%e ale .i.%e(ului "are #aran%ea32 i(a#inea fi$el2, "lar2 i
"o(!le%2P
"are .un% !un"%ele .la'e $a%ora%e "on"e!erii $efe"%uoa.e a .i.%e(uluiP
Care .un% !un"%ele .la'e $a%ora%e fun"0ion2rii .i.%e(uluiP
:in%e3a a!re"ierii "on%rolului in%ern7
ri."uri i$en%ifi"a'ile8
in"i$en0a lor a.u!ra "on%urilor anuale8
re"o(an$2ri "2%re "on$u"erea -n%re!rin$erii.
Ra!or% a.u!ra "on%rolului in%ern 4infor(area "on$u"erii -n%re!rin$erii5.
Con%rolul "on%urilor
Pagina 43 din 52
Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.
O'ie"%i)ul !rin"i!al al e%a!ei +Con%rolul "on%urilor, -l re!re3in%2 !ro"urarea
ele(en%elor !ro'an%e .ufi"ien%e i ;u.%e "are .2 -i !er(i%2 au$i%orului .2 e1!ri(e o o!inie
(o%i)a%2 a.u!ra (o$ului "u( au fo.% re.!e"%a%e nor(ele le#ale i $i.!o3i0iile "on$u"erii, "u(
ar fi7
re#le(en%2rile $e e)aluare i !re3en%are .%a'ili%e !rin nor(ele le#ale i !rofe.ionale8
!rin"i!iile "on%a'ili%20ii7 !ru$en0a, !er(anen0a (e%o$ei, "on%inui%a%ea a"%i)i%20ii,
in$e!en$en0a e1er"i0iului, in%an#i'ili%a%ea 'ilan0ului $e $e."9i$ere, ne"o(!en.area8
re#le(en%2ri referi%oare la in)en%ariere8
re#ulile $e or#ani3are a "on%a'ili%20ii i $e "on$u"ere a re#i.%relor "on%a'ile8
e1i.%en0a a"%i)elor i fa!%ul "2 a"e.%ea a!ar0in -n%re!rin$erii8
!a.i)ele !a%ri(oniale, )eni%urile i "9el%uielile "e !ri)e." -n%re!rin$erea re.!e"%i)2.
A!re"ierea "on%rolului in%ern i "on%rolul "on%urilor .un% $ou2 e%a!e ale au$i%ului
finan"iar="on%a'il "are .e !o% $erula, -n !ra"%i"2, fie .u""e.i), fie "on"o(i%en%, -n fun"0ie $e
e1!erien0a au$i%orilor.
Fun"0ia $e "on%rol a "on%a'ili%20ii
@enerali3area !ro"e.ului $e !relu"rare au%o(a%2 a $a%elor $e%er(in2 anu(i%e (u%a0ii
-n "eea "e !ri)e%e fun"0ia $e "on%rol a "on%a'ili%20ii.
@enerali3area !relu"r2rii au%o(a%e a $a%elor nu (o$ifi"2 !rin"i!iile $e 'a32 ale
"on%a'ili%20ii i anu(e7
la 'a3a %u%uror -nre#i.%r2rilor .%au $o"u(en%ele ;u.%ifi"a%i)e8
o!era0iile e"ono(i"o=finan"iare .un% -nre#i.%ra%e in%e#ral, nea$(i0*n$u=.e .on$a;ele
.au e1%ra!ol2rile8
-nre#i.%rarea o!era0iunilor .e fa"e a%*% -n or$ine "ronolo#i"2, "*% i .i.%e(a%i"2.
/n "on$i0iile in%e#r2rii !ro"e.ului $e !relu"rare au%o(a%2 a $a%elor au$i%ului i
"on%rolul !ri(e." noi )alen0e "ali%a%i)e i "an%i%a%i)e, ele !o% in%er)eni (ai efi"ien% !en%ru
!re)enirea i eli(inarea nea;un.urilor. Cele (ai .e(nifi"a%i)e (u%a0ii "an%i%a%i)e i "ali%a%i)e
!e "are le !ri(e%e au$i%ul -n "on$i0iile !erfe"0ion2rii !ro"e.ului $e !relu"rare au%o(a%2 a
$a%elor .un%7
.!ore%e "ara"%erul uni%ar al infor(a0iilor furni3a%e $e "2%re e)i$en0ele "on$u.e -n
"a$rul $iferi%elor "o(!ar%i(en%e .au -n $iferi%e ."o!uri.
:!ore%e e1a"%i%a%ea i o!era%i)i%a%ea infor(a0iilor.
Re$u"e efor%ul ne"e.ar !en%ru )erifi"area "al"ulelor ari%(e%i"e, !en%ru -n%o"(irea unor
.i%ua0ii "o(!ara%i)e, !en%ru .%a'ilirea "orela0iilor $in%re $iferi%ele re#i.%re "on%a'ile, au$i%ul
Pagina 44 din 52
Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.
are !o.i'ili%a%ea .2 .e $e!la.e3e .!re anali3a la%urii "ali%a%i)e a a"%i)i%20ilor "on%rola%e, $ar -n
a"elai %i(! !oa%e .2 )erifi"e un nu(2r (ai (are $e o'ie"%i)e, $o"u(en%e i !erioa$e $e
#e.%iune, "eea "e $u"e la -('un2%20irea "ali%a%i)2 a "on"lu3iilor i (2.urilor !ro!u.e.
Con0inu%ul !ro#ra(ului $e "on%rol a "on%urilor
Pro#ra(ul $e "on%rol a "on%urilor .e -n%o"(e%e !e 'a3a infor(a0iilor "ule.e -n e%a!ele
!re"e$en%e ale au$i%ului i, -n .!e"ial, !e 'a3a infor(a0iilor "u!rin.e -n +Planul $e (i.iune, i
-n +:in%e3a a!re"ierii "on%rolului in%ern,.
Pro#ra(ele $e "on%rol al "on%urilor !o% )aria -n%re o li(i%2 (ini(2 i o li(i%2 (a1i(2.
Pro#ra(ele (ini(e .e ela'orea32 a%un"i "*n$ -n ur(a a!re"ierii "on%rolului in%ern .e
a;un#e la "on"lu3ia "2 e1i.%2 un #ra$ re3ona'il $e a.i#urare, "2 -nre#i.%r2rile "on%a'ile .un%
fia'ile.
Pro#ra(ele e1%in.e .e ela'orea32 a%un"i "*n$ -n ur(a !ar"ur#erii e%a!elor !re"e$en%e
.e a;un#e la "on"lu3ia "2 au$i%ul nu .e !oa%e .!ri;ini !e "on%rolul in%ern $in -n%re!rin$ere.
Pro#ra(ul $e "on%rol a "on%urilor .e -n%o"(e%e .e!ara% $e !lanul $e (i.iune i foaia
$e .in%e32 a a!re"ierii "on%rolului in%ern i "u!rin$e7
li.%a "on%roalelor $e efe"%ua% "are %re'uie .2 fie .ufi"ien% $e $e%alia%2 !en%ru a .e e)i%a
o(i.iunile i !en%ru a .e !u%ea .%a'ili "u uurin02 $o"u(en%ele i infor(a0iile "e ur(ea32 a .e
.oli"i%a $e la -n%re!rin$eri8
-n%in$erea ean%ionului & "are .e .%a'ile%e -n fun"0ie $e !ra#ul $e .e(nifi"a0ie i $e
erorile !o.i'ile a .e !ro$u"e.
In$i"area $a%ei la "are ur(ea32 .2 .e efe"%ue3e "on%rolul7 !re"i3area $a%ei are lo" !e
(2.ura $erul2rii "on%rolului. Prin a"ea.%a .e !oa%e .%a'ili "ronolo#ia lu"r2rilor $e "on%rol i .e
!oa%e $eli(i%a r2.!un$erea au$i%orului !en%ru o!era0iunile "are au a)u% lo" !*n2 la a"ea $a%28
Pre"i3area referin0ei !en%ru foaia $e lu"ru -n "are .=au "on.e(na% "on.%a%2rile
"on%rolului. Foile $e lu"ru .un% $o"u(en%e "are .e ane1ea32 la !ro#ra(ele $e "on%rol, -n ele
.e -n."riu o!era0iunile i $o"u(en%ele )erifi"a%e !rin .on$a;. A"e.%ea .un% "o$ifi"a%e !rin%r=o
referin02 "are are "ore.!on$en02 -n $o"u(en%ul $e !lanifi"are.
E1er"i%area "on%rolului a.u!ra "on%urilor
Pen%ru a=i !u%ea e1!ri(a o o!inie fun$a(en%a%2 a.u!ra "on%urilor, au$i%ul %re'uie .2
"ole"%e3e ele(en%ele !ro'an%e .ufi"ien%e i ;u.%e "are .2=i !er(i%2 .2 %ra#2 "on"lu3ii
re3ona'ile.
Pagina 45 din 52
Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.
Cara"%erul .ufi"ien% .e refer2 la )olu(ul ele(en%elor !ro'an%e "e %re'uie "ole"%a%e.
A"e.% "ara"%er .ufi"ien% .e a!re"ia32 $e "2%re au$i%or -n fun"0ie $e ur(2%oarele "ri%erii7
E1!erien0a $o'*n$i%2 $e "2%re au$i%or "u o"a3ia (i.iunilor !re"e$en%e.
Ti!urile $e infor(a0ii $i.!oni'ile, for(a $e "on%a'ili%a%e a!li"a%2, (o$ul $e
or#ani3are a e)i$en0ei anali%i"e i .in%e%i"e.
Ri."urile $e erori $e."o!eri%e "u o"a3ia orien%2rii i !lanifi"2rii (i.iunii i "u o"a3ia
a!re"ierii "on%rolului in%ern.
Cara"%erul ;u.% al ele(en%elor !ro'an%e "ole"%a%e .e a!re"ia32 -n fun"0ie $e !er%inen0a
i fia'ili%a%ea lor. /n unele .i%ua0ii au$i%orul .e .!ri;in2 !e ele(en%ele !ro'an%e "are nu .un%
"on"lu$en%e !rin ele -n.ele, $ar "are "on%ri'uie la $efini%i)area "on"lu3iilor.
Fia'ili%a%ea ele(en%elor !ro'an%e "ole"%a%e e.%e a!re"ia%2 -n fun"0ie $e8 ori#inea lor
in%ern2 .au e1%ern2, na%ura lor ."ri.2 .au oral2, "ir"u(.%an0ele -n "are .=au o'0inu%.
Pro"e$urile $e "onfor(i%a%e folo.i%e $e au$i%or !er(i% a"e.%uia .2 a!re"ie3e7
$a"2 !ro"e$urile $e."ri.e -n (anualul $e !ro"e$uri, -n in.%ru"0iuni, -n 9o%2r*rile
"on$u"erii, e%". e1i.%2 -n !ra"%i"28
$a"2 a"e.%e !ro"e$uri .un% efi"ien%e i "on"e!u%e -n fun"0ie $e "ara"%eri.%i"ile !ro!rii
ale -n%re!rin$erii8
$a"2 a"e.%e !ro"e$uri .e a!li"2 -n !er(anen02 f2r2 a'a%eri .au $ero#2ri.
Pro"e$urile $e )ali$i%a%e !er(i% au$i%orului .2 .%a'ilea."27
e1i.%en0a unor ele(en%e $e a"%i) .au $e !a.i)8
reali%a%ea o!era0iunilor "on.e(na%e -n $o"u(en%e i refle"%a%e -n "on%a'ili%a%e8
e19au.%i)i%a%ea -nre#i.%r2rilor $in "on%a'ili%a%e8
-nre#i.%rarea "ore"%2 a o!era0iunilor8
e)aluarea "ore"%2 i "al"ulele "ore"%e ale ele(en%elor !a%ri(oniale, ale )eni%urilor i
"9el%uielilor "are !ri)e." -n%re!rin$erea, e%".
A!li"area -n !ra"%i"2 a a"e.%or !ro"e$uri $e "onfor(i%a%e i $e )ali$i%a%e .e reali3ea32
"u a;u%orul (ai (ul%or %e9ni"i $e "on%rol.
Pro"e$ee i %e9ni"i $e "on%rol al "on%urilor
O$a%2 "u ale#erea %e9ni"ilor $e "on%rol al "on%urilor, au$i%orii %re'uie .2 0in2 .ea(a $e
"ara"%eri.%i"ile !ro!rii ale -n%re!rin$erii i$en%ifi"a%e "u o"a3ia a""e!%2rii (an$a%ului i "u
o"a3ia orien%2rii i !lanifi"2rii (i.iunii.
Pen%ru fie"are #ru!2 $e "on%uri, !en%ru fie"are $o(eniu .e(nifi"a%i), "on%rolul
"on%urilor !re.u!une7
Pagina 4 din 52
Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.
$e%er(inarea ean%ionului "e )a fi "on%rola%8
"on%rolul ele(en%elor "u!rin.e -n ean%ion7 o!era0iuni, $o"u(en%e, re#i.%re "on%a'ile,
!erioa$e $e #e.%iune, e%".
anali3a rula;elor i .ol$urilor "on%urilor, a "orela0iilor $in%re "on%uri, a re3ul%a%elor i a
)aria0iilor unor in$i"a%ori, !re"u( i reluarea .au e1%in$erea unor "on%roale, $a"2 e.%e "a3ul8
"on.e(narea re3ul%a%elor -n +Foile $e lu"ru, $e."9i.e !en%ru fie"are o'ie"%i) )erifi"a%
i -n +Do.arul e1er"i0iului,.
E1a(inarea "on%urilor anuale
E1a(inarea $e an.a('lu a "on%urilor anuale
E1a(inarea $e an.a('lu a 'ilan0ului are "a o'ie"%i)e !rin"i!ale )erifi"area "on%urilor
anuale $a"27
.un% "oeren%e, -n "on"or$an02 "u $a%ele $in "on%a'ili%a%e, 0in*n$ "on% $e "unoa%erea
#eneral2 a -n%re!rin$erii, $e .e"%orul $e a"%i)i%a%e i $e (e$iul .o"ial=e"ono(i"8
.un% !re3en%a%e $u!2 !rin"i!iile "on%a'ile i re#le(en%2rile -n )i#oare8
0in "on% $e e)eni(en%ele !o.%erioare -n"9i$erii e1er"i0iului8
!re3in%2 o i(a#ine fi$el2, "lar2 i "o(!le%2 a !a%ri(oniului, re3ul%a%elor i .i%ua0iei
finan"iare.
E1a(inarea anali%i"2 a "on%urilor anuale
E1a(inarea anali%i"2 !re.u!une7
.%a'ilirea unor in$i"i 4ra0io5 .!e"ifi"i anali3ei finan"iare i "o(!ararea lor "u al%e
!erioa$e $e #e.%iune .au "u al%e -n%re!rin$eri8
"o(!ara0ii -n%re $a%ele re3ul%*n$ $in 'ilan0ul "on%a'il i $a%ele an%erioare, !o.%erioare
i !re)i3ionale ale -n%re!rin$erii .au ale -n%re!rin$erilor .i(ilare8
"o(!ara0ia -n !ro"en%e a "ifrei $e afa"eri i a $iferi%elor !o.%uri $in "on%ul $e re3ul%a%.
/n "a$rul a"0iunilor $e )erifi"are a 'ilan0ului "on%a'il au$i%orul -i $iri;ea32 $ili#en0ele
.ale )erifi"*n$ i .a%i.fa"erea unor re#uli #enerale i a unor re#uli !ar%i"ulare7
Re#uli #enerale
Pen%ru "a 'ilan0ul .2 fie -n%o"(i% "onfor( !rin"i!iilor "on%a'ile, au$i%orul %re'uie .2
.e -n"re$in0e3e, -n .!e"ial "28
!rin"i!iul !ru$en0ei i al "on%inui%20ii a"%i)i%20ii .un% re.!e"%a%e8
Pagina 4! din 52
Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.
!rin"i!iul in$e!en$en0ei e1er"i0iului a fo.% a!li"a%7 au$i%orul )erifi"2 $a"2
-nre#i.%r2rile !ri)in$ "9el%uielile i )eni%urile aferen%e e1er"i0iului re.!e"%i) au fo.%
-nre#i.%ra%e8
'ilan0ul "on%a'il e.%e -n%o"(i% .u' o for(2 "o(!ara%i)28 $a"2 in%er)in (o$ifi"2ri, ele
.2 fie -n."ri.e i ;u.%ifi"a%e -n ane128
ele(en%ele $e a"%i) i !a.i) .un% e)alua%e .e!ara% f2r2 .2 .e o!ere3e "o(!en.a0ii8
'ilan0ul $e $e."9i$ere "ore.!un$e "u 'ilan0ul $e -n"9i$ere a e1er"i0iului !re"e$en%8
au$i%orul !ro"e$ea32 !en%ru fie"are "on% la )erifi"area "on%a'il2 a "re$i'ili%20ii
"o(!onen%elor .ale i a .ol$ului .2u8
$a%ele $e in)en%ar a ele(en%elor $e a"%i) i !a.i) .un% re#ru!a%e -n re#i.%rul in)en%ar
!e "on%uri .au #ru!e $e "on%uri, $u!2 "a3.
Re#uli !ar%i"ulare !ri)in$ 'ilan0ul, "on%ul $e re3ul%a%e i ane1ele
'15 Bilan0ul
"a!i%alurile !ro!rii7 au$i%orul )erifi"2 -nre#i.%rarea -n "on%urile "a!i%alurilor !ro!rii a
o!era0iunilor aferen%e a"e.%ora8
-(!ru(u%uri i $a%orii a.i(ila%e7 au$i%orul "ere .2 I .e "o(uni"e $o"u(en%ele "are -i
!er(i% .2 ur(2rea."2 -n $e%aliu o!era0iile re.!e"%i)e8
i(o'ili32ri7 au$i%orul )erifi"2 0inerea $o"u(en%elor "are !er(i% .2 .e ur(2rea."2 -n
$e%aliu o!era0iile aferen%e %u%uror i(o'ili32rilor i a(or%i3area lor8
.%o"uri i !ro$u"0ie -n "ur. $e e1e"u0ie7 au$i%orul "ere .2 I .e !re3in%e .i%ua0ia $e%alia%2
i "ifri"2 a .%o"urilor i !ro$u"0iei -n "ur. $e e1e"u0ie, "a i !en%ru !ro)i3ioanele aferen%e,
"on.%i%ui%e !en%ru $e!re"ierea a"e.%ora, -n%o"(i%e la $a%a -n"9i$erii e1er"i0iului .au la o al%2
$a%2 a!ro!ia%28
"on%urile $e %er0i7 au$i%orul "ere .2 I .e re(i%2 $u!2 "a37
'alan0ele "on%urilor anali%i"e a.i#ur*n$u=.e $e "on"or$an0a lor "u "on%urile .in%e%i"e8
un in)en%ar al "rean0elor i $a%oriilor e1i.%en%e la finele e1er"i0iului.
"on%uri $e re#ulari3are i a.i(ila%e7 au$i%orul )erifi"2 -n"or!orarea .au ne-n"or!orarea
-n a"e.%e "on%uri a "on%urilor $e "9el%uieli i )eni%uri "are .e refer2 .%ri"% la "on0inu%ul
a"e.%ora.
Con%urile $e !ro)i3ioane7 au$i%orul .e a.i#ur2 "2 a"e.%e !ro)i3ioane .un% 'ine
"on%a'ili3a%e, 0in*n$ "on% $e ri."urile i !ier$erile in%er)eni%e -n%re $a%a -n"9eierii e1er"i0iului
i -n%o"(irea 'ilan0ului .au -n%re $a%a -n%o"(irii 'ilan0ului i $a%a )erifi"2rii a"e.%uia $e "2%re
au$i%or.
Pagina 4" din 52
Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.
Con%urile $e %re3orerie7 au$i%orul .e a.i#ur2 "2 -n%re!rin$erea -n%o"(e%e !erio$i" o
.i%ua0ie "o(!ara%i)2 a .ol$urilor fie"2rui "on% $e %re3orerie $in "on%a'ili%a%e i $in e1%ra.ele
$e "on% 'an"are.
'65 Con%ul $e re3ul%a%e al e1er"i0iului
La finele e1er"i0iului, au$i%orul7
e1a(inea32 unele "on%uri $e "9el%uieli8
e1a(inea32 'a3ele $e i(!o3i%are .%a'ili%e -n (a%erie $e %a1e i i(!o3i%e !e 'a3a
"on%urilor -n )eni%uri8
e1a(inea32 "u "on$u"erea -n%re!rin$erii, in.ufi"ien0ele i ano(aliile "on.%a%a%e i
!ro!une, $a"2 e.%e "a3ul, efe"%uarea -nre#i.%r2rilor "ore.!un32%oare -n (2.ura -n "are ele .un%
;u.%ifi"a%e8
e1a(inea32 .i%ua0ia "o(!ara%i)2 a $i)er.elor "on%uri $e )eni%uri i "9el%uieli.
'<5 Ane1ele
Au$i%orul "ere .2 I .e re(i%2 ane1ele la 'ilan0ul "on%a'il, anali3*n$7
e)olu0ia "on%urilor !re3en%a%e $e a"e.%e ane1e, (2.urile lua%e $e "on$u"erea
-n%re!rin$erii .au !ro!u.e $e a"e.%a8
re.!e"%area (o$ului i (e%o$elor $e e)aluare a !o.%urilor $in 'ilan0 i $in "on%ul $e
!rofi% i !ier$ere8
(e%o$ele u%ili3a%e !en%ru "al"ulul a(or%i32rii i !ro)i3ioanelor i fun$a(en%area lor.
:"9e(a%i", e%a!a !ri)in$ +)erifi"area "on%urilor anuale, .e !re3in%2 a.%fel7
Con%rolul "on%urilor anuale 4.i%ua0iilor finan"iare5
E1a(inarea $e an.a('lu a.u!ra7
.i%ua0iei !a%ri(oniului8
re3ul%a%elor8
.i%ua0iei finan"iare.
E1a(inarea anali%i"27
"on0inu%
re#uli #enerale
re#uli !ar%i"ulare
'ilan0uri
"on%ul $e re3ul%a%e
ane1elor
:%a'ilirea o!iniei i re$a"%area ra!or%ului
:%a'ilirea o!iniei
Pagina 4# din 52
Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.
Pen%ru a e1!ri(a o!inia .=a !ri)in$ .i%ua0iile finan"iare 4"on%urile anuale5, au$i%orul
%re'uie .2 re)i3uia."2 i .2 e)alue3e "on"lu3iile "e re3ul%2 $in !ro'ele $e au$i% o'0inu%e "a
'a32 !en%ru e1!ri(area unei o!inii a.u!ra .i%ua0iilor finan"iare. Con"lu3ia #lo'al2 "are
re3ul%2 $in a"ea.%2 e1a(inare i $in a"ea.%2 a!re"iere, %re'uie .2 "on.%a%e7
"on%urile anuale au fo.% .au nu ela'ora%e "onfor( unor (e%o$e "on%a'ile a""e!%a'ile i
a!li"a%e -n (o$ !er(anen%8
"on%urile anuale .un% "onfor(e $i.!o3i0iilor re#ula(en%are i a "elor le#ale8
i(a#inea $a%2 $e an.a('lul "on%urilor anuale "ore.!un$e "u "unoa%erea #eneral2 a
-n%re!rin$erii !e "are o au$i%ea328
%oa%e !un"%ele .e(nifi"a%i)e "are "on%ri'uie la o 'un2 !re3en%are a "on%urilor anuale
au fo.% "ore"% (en0iona%e.
Ra!or%ul $e au$i% %re'uie .2 "on0in2 -n ."ri. o e1!ri(are "lar2 a o!iniei a.u!ra
.i%ua0iilor finan"iare "on.i$era%e "a un -n%re#.
O!inia e1!ri(a%2 -n ra!or%ul $e au$i% !oa%e fi7
& o!inie f2r2 re3er)2
& o!inie "u re3er)2
& o!inie $efa)ora'il2
& i(!o.i'ili%a%ea $e a e1!ri(a o o!inie

Fi#. < For(area o!iniei $e au$i%
G
O!inia f2r2 re3er)e
O!inia f2r2 re3er)e .e(nifi"2 fa!%ul "2 (o$ifi"2rile in%er)eni%e -n a!li"area
!rin"i!iilor "on%a'ili%20ii au o in"i$en02 a""e!%a'il2 a.u!ra "on%urilor anuale. O!inia f2r2
re3er)e .e !oa%e for(ula7 +"on%urile anuale $au o i(a#ine fi$el2R, .au +"on%urile anuale -n
%oa%e a.!e"%ele lor .e(nifi"a%i)e re!re3in%2 o i(a#ine fi$el2HH.
G
?.Boule."u, ?.@9i%a, V.?are..o!."i%. !#. >BB
Pagina 5% din 52
E)alu2ri
"ali%a%i)e
E)aluarea re3ul%a%elor
e1a(in2rii .i.%e(elor
"on%a'ile .i $e "on%rol
in%ern al en%i%a0ii
E)alu2ri
"an%i%a%i)e
Anali3a #eneral2
a .i%ua0iilor
finan"iare
Ra0iona(en%ul !rofe.ional al au$i%orului i
(a%eriali%a%ea 4.e(nifi"a0ia5

OPINIA DE AUDIT
Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.
O!inia "u re3er)2
E.%e for(ula%2 a%un"i "*n$ au$i%orul nu e.%e -n (2.ur2 .2 e1!ri(e o o!inie f2r2
re3er)e, $ar in"i$en0a $e3a"or$urilor "u "on$u"erea -n%re!rin$erii, a in"er%i%u$inilor i a
li(i%elor i(!u.e -n%in$erii (i.iunii nu i(!un o o!inie nefa)ora'il2.
O!inie $efa)ora'il2
:e e1!ri(2 "*n$ $e3a"or$urile "u "on$u"erea -n%re!rin$erii .un% .e(nifi"a%i)e i au o
in"i$en02 i(!or%an%2 a.u!ra 'ilan0ului "on%a'il, "are e.%e in"o(!le%, ne.in"er, -nel2%or.
I(!o.i'ili%a%ea $e a e1!ri(a o o!inie
In%er)ine a%un"i "*n$ li(i%area -n%in$erii lu"r2rilor .au in"er%i%u$inile .un% $e aa
na%ur2 -n"*% au$i%orul nu e.%e -n (2.ur2 .2 for(ule3e )reo o!inie a.u!ra 'ilan0ului.
Confor( :%an$ar$elor na0ionale $e au$i%, "ir"u(.%an0ele "are !o% "on$u"e la o al%2
o!inie $e"*% "ea +f2r2 re3er)e, .un%7
Li(i%area -n%in$erii lu"r2rilor au$i%orului8
De3a"or$ul "u "on$u"erea -n%re!rin$erii.
Li(i%area -n%in$erii lu"r2rilor $e au$i%
A"ea.%a $in ur(2 "on.%2 -n i(!o.i'ili%a%ea folo.irii anu(i%or !ro"e$uri i %e9ni"i
"on.i$era%e ne"e.are !en%ru "ole"%area ele(en%elor !ro'an%e. A"e.%e li(i%2ri !o% fi7
i(!u.e $e -(!re;ur2ri8
i(!u.e $e nea;un.urile "on%rolului in%ern, "eea "e $e%er(in2 renun0area la .on$a;e i
ne"e.i%2 un "on%rol e19au.%i).
De3a"or$ul "u "on$u"erea -n%re!rin$erii
Poa%e a)ea "au3e (ul%i!le "u( .un%7 "on$u"erea refu32 a!li"area unora $in%re
!rin"i!iile i !ro"e$eele "on%a'ili%20ii8 nu .e !un la $i.!o3i0ia au$i%orului infor(a0iile
ne"e.are, e%".
In"er%i%u$inile a.u!ra e.%i(2rilor "on%a'ile .e $a%orea32 li!.ei $e infor(a0ii a.u!ra
"uan%ifi"2rilor $in "on%urile anuale, a.u!ra ri."urilor i $e!re"ierilor, a.u!ra !er.!e"%i)elor $e
"on%inuare a a"%i)i%20ii.
Ra!or%ul $e au$i% finan"iar="on%a'il
Ra!oar%ele $e au$i% a$re.a%e Con.iliului $e a$(ini.%ra0ie al -n%re!rin$erii i A$un2rii
@enerale a A"0ionarilor .un% (ai a(2nun0i%e $e"*% "ele $e.%ina%e %er0ilor.
Ra!or%ul $e au$i% %re'uie .2 "on0in2 -n ."ri. o e1!ri(are "lar2 a o!iniei a.u!ra
.i%ua0iilor finan"iare "on.i$era%e "a un -n%re#.
Pagina 5$ din 52
Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.
Ele(en%ele $e 'a32 ale Ra!or%ului $e au$i% .un%7 %i%lul ra!or%ului, !ara#raful
in%ro$u"%i), !ara#raful !ri)in$ -n%in$erea i na%ura lu"r2rilor $e au$i%, !ara#raful $e o!inii,
$a%a ra!or%ului, a$re.a i .e(n2%ura au$i%orului.
Ti%lul ra!or%ului
Din !un"% $e )e$ere al $i(en.iunilor au$i%ului .e $eo.e'e."7
Ra!oar%e $e au$i% i "er%ifi"are #lo'al2 a 'ilan0ului "on%a'il.
Ra!oar%e $e au$i% i "er%ifi"are li(i%a%2 a 'ilan0ului "on%a'il.
Ra!oar%e $e au$i% .!e"iale.
!ara#raful in%ro$u"%i) "u!rin$e7
I$en%ifi"area "on%urilor anuale i a !erioa$ei !en%ru "are au fo.% -n%o"(i%e.
I$en%ifi"area rela0iei !e 'a3a "2reia .=a efe"%ua% au$i%area7 (an$a% !en%ru "en3ori,
"on%ra"% !en%ru au$i%orii e1%erni.
Pre"i3area r2.!un$erii -n%re!rin$erii $e a -n%o"(i 'ilan0ul "on%urile anuale, au$i%orul
a)*n$ $oar .ar"ina $e a e1!ri(a o o!inie a.u!ra $o"u(en%elor anuale $e .in%e32.
Para#raful referi%or la aria $e a!li"a'ili%a%e7
Pre"i3area na%urii i -n%in$erii lu"r2rii i a .%an$ar$elor $e au$i% in%erne .au
in%erna0ionale !e 'a3a "2rora .=au $e.f2ura% a"e.%e lu"r2ri.
De."rierea lu"r2rilor efe"%ua%e $e "2%re au$i%or !e e%a!e ale (i.iunii. Au$i%orul %re'uie
.2 $e."rie (o$ali%a%ea -n "are .=a f2"u% .u!ra)e#9erea #e.%iunii .o"ie%20ii "o(er"iale !re"u(
i !ro"e$eele i %e9ni"ile $e au$i%are folo.i%e7 .on$a;e, o'.er)area fi3i"2, "onfir(2rile $ire"%e,
)erifi"2rile $o"u(en%are, e1a(inarea anali%i"2 i $e an.a('lu a 'ilan0ului "on%a'il, e%". Pe
'a3a a"e.%or referiri au$i%orul %re'uie .2 !re"i3e3e "2 lu"r2rile efe"%ua%e a.i#ur2 o 'a32
re3ona'il2 !en%ru e1!ri(area unei o!inii.
Para#raful referi%or la o!inie, "e "on0ine o !re3en%are a o!iniei !ri)in$ .i%ua0iile
finan"iare.
:%an$ar$ele $e au$i% finan"iar i "er%ifi"are a 'ilan0ului "on%a'il !re)2$ "2 +Ra!or%ul
$e au$i% finan"iar i "er%ifi"are a 'ilan0ului "on%a'il, -('ra"2 $ou2 for(e7 (o$elul
.i(!lifi"a%, $e.%ina% u%ili3a%orilor e1%erni i for(a lun#2 $e.%ina%2 "on$u"erii -n%re!rin$erii i
a$un2rii #enerale a a"0ionarilor la Ra!or%ul $e au$i%, for(a lun#2, .e ane1ea327 'ilan0ul,
"on%ul $e !rofi% i !ier$eri, o $e."riere a re#ulilor i (e%o$elor "on%a'ile, .e fa"e o anali32 -n
$ina(i"2 a !rin"i!alelor !o.%uri $in 'ilan0.
/n ra!or%ul a$(ini.%ra%orilor 4ra!or%ul $e #e.%iune5 "are -n.o0e%e 'ilan0ul .u!u.
a!ro'2rii A$un2rii #enerale, .e )or fa"e referiri "on"re%e "u !ri)ire la7
Pagina 52 din 52
Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.
Reali3area o'li#a0iilor !re)23u%e $e le#e !ri)in$ or#ani3area i "on$u"erea "ore"%2 i
la 3i a "on%a'ili%20ii8
Re.!e"%area !rin"i!iilor "on%a'ili%20ii8
Re.!e"%area re#ulilor i (e%o$elor "on%a'ile !re)23u%e $e re#le(en%2rile -n )i#oare8
Re.!e"%area re#ulilor $e -n%o"(ire a 'ilan0ului8
/n%o"(irea 'ilan0ului !e 'a3a 'alan0ei $e )erifi"are a "on%urilor .in%e%i"e8
)alorifi"area re3ul%a%elor in)en%arierii i refle"%area a"e.%ora -n 'ilan0ul -n"9eia% la
<1.16.
:i%ua0iile "are au "on$u. la !re3en%area $e .ol$uri la unele "on%uri "are %re'uiau
re#ulari3a%e !*n2 la $a%a $e <1.16.
C*n$ "on%ul $e !rofi% i !ier$ere refle"%2 fi$el )eni%urile, "9el%uielile i re3ul%a%ele
finan"iare ale !erioa$ei $e ra!or%are.
Pro!unerile !ri)in$ $e.%ina0iile !rofi%ului ne% i $a"2 a"e.%ea .un% -n "onfor(i%a%e "u
$i.!o3i0iile le#ale.
Cau3ele "are au "on$u. la -nre#i.%rarea $e !ier$eri.
11. :ur.ele !en%ru a"%i)i%a%ea $e !ro$u"0ie i !en%ru in)e.%i0ii i $a"2 au fo.% u%ili3a%e
!o%ri)i% re#le(en%2rilor le#ale.
16. Con"lu3iile re3ul%a%e $in anali3a "rean0elor i o'li#a0iilor uni%20ii7
:i%ua0ia "re$i%elor i a al%or -(!ru(u%uri ale .o"ie%20ii, #aran0ia a"e.%ora, !o.i'ili%a%ea
$e ra('ur.are i efe"%ele a.u!ra a"%i)i%20ii anali3a%e.
O'li#a0iile fa02 $e 'u#e%ul $e .%a% i 'u#e%ele lo"ale, fa02 $e fon$urile .!e"iale.
Or#ani3area "on%rolului finan"iar !ro!riu
?2.urile !ro!u.e !en%ru 'unul (er. al uni%20ii
Al%e ele(en%e "are !re3in%2 i(!or%an02 a.u!ra a"%i)i%20ii e"ono(i"o=finan"iare a
uni%20ii.
Ele(en%ele $e (ai .u. "are nu .un% li(i%a%i)e )or fi a)u%e -n )e$ere la -n%o"(irea
ra!or%ului $e #e.%iune i $e "2%re re#iile au%ono(e.

Pagina 53 din 52

Vous aimerez peut-être aussi