Capitulo 1 Introduccin Este Capitulo es una introduccin y habla de las fallas que tuvieron los sistemas de control de la empresas mas grandes de los estados unidos, Enron y WorldCom. En relacin a esto habla que mas all de estas empresas, lo mas fuerte fue la cada de Arthur Andersen, que es una firma de auditoria muy importante a nivel mundial, ya que ella era la encargada de hacer el control interno de estas firmas tan importantes. Cuenta tambin que en el !""! a ra# de esto, el presidente de este pas firmo una ley $%arbanes & '(ley) en la que introduce importantes reformas que tienen impacto en el sistema de gobierno corporativo. En esta ley, la seccin *"* establece la responsabilidad del management de la empresa de establecer y mantener adecuada estructura de control interno y adecuados procedimientos para emitir informacin contable+financiera. Capitulo 2 El Sistema de Control Interno El %istema ce Control interno es un con,unto de normas, controles, consideraciones y aspectos a tener en cuenta por el ente y cuyo ob,etivo es- - Evitar la comisin de errores y fraudes - .anar seguridad y confiabilidad en la operatoria de la organi#acin. /o apunta a detectar situaciones anmalas, sino por el contrario pretende prevenirlas y evitarlas. 0usca me,orar los procedimientos administrativos para mantener un nivel adecuado de eficacia y eficiencia operativa. ES ESTA NO ES IMPLICA - Eficacia en los procedimientos y controles. - Eficiencia operativa - Seguridad en materia de informacin - Espordico - Externo al sistema al que sirve, ni a la empresa u org. en que opera. - Indisolublemente unido a los sistemas administrativos y contables de la org. - Incorporado al diseo de la estructura, de los procedimientos y sistemas dm. y de los sistemas de informacin. - !reventivo - "ontinuo UTILIA
1le(ibilidad y 2lasticidad del %istema de control interno Con el correr del tiempo las empresas tienen que ir cambiando su configuracin, tanto en la naturale#a del negocio como en sus modalidades operativas, como resultado de avances tecnolgicos o como cambios en modas y gustos. 2or esto el %C3 deber estar construido sobre bases muy dinmicas que permitan su a,uste peridico a las nuevas realidades y necesidades. Norma !enerales 1ormacin de un ambiente de control. Consiste en la certe#a de que ninguna o"eracin im"ortante #uede sin controlar, y que este hecho se difunda y sea conocido por los distintos integrantes de la organi#acin. Evitar 4onas grises Estas traen efectos como la generacin de conflictos y la cada de la moral del personal afectado. Esto pasa por la falta de informacin respecto de las tareas que debe desarrollar cada sector de la empresa. Estos problemas se atacan con claridad en la definicin del sistema estructural y las reas de autoridad+responsabilidad asignadas a cada sector y de las relaciones asesoras, funcionales, ,errquicas y de control. Es importante contar con manuales de funciones y de procedimientos para establecer las funciones de cada uno. 1ormali#acin de operaciones por escrito. 5as distintas operaciones deben formali#arse por escrito en documentos o formularios que las contengan y describan. /o hacer esto es generar una falta de evidencia de las decisiones y autori#aciones reali#adas y esto constituye un punto de partida para e,ercer un control de cualquier tipo sobre las operaciones efectuadas. 6 si no hay control hay una deficiencia grave dada la necesidad de una empresa de contar con informacin correcta, confiable y actuali#ada. 7ambin, aparte de formali#ar cada operacin es necesario tener una documentacin de respaldo, es decir, facturas, comprobantes, etc. 8e esta forma de evitan mane,os indebidos de fondos y tambin inconvenientes con eventuales inspecciones de organismos de control. Autori#acin de operaciones & /iveles. Esto es, quien puede autori#ar cada operacin y los rangos de importes para los cuales es valida. E,emplo. - #elacin costo beneficio para determinar la configuracin y la profundidad de los controles a efectuar. 9ontos Con la aprobacin de :asta ; del ,efe de sector :asta ; del .erente del departamento :asta ; del .erente .eneral 9as de ; del 8irectorio Esta norma me,ora la eficiencia operativa de la organi#acin evitando la pesada carga burocrtica de hacer autori#ar todas las compras a funcionarios de altos rangos. %eparacin de funciones+control cru#ado por oposicin de intereses 2ilar del %C3 ya que permite el procesamiento completo de una operacin sea tarea de varios sectores, de forma tal que se pueda establecer un genuino control en el que ,ams una sola persona o sector tenga a su cargo cumplir la totalidad de las decisiones de autori#acin y sus respectivos controles. 3mplementar esta norma no quiere decir que necesitamos mas personal, sino estudiar la reasignacin de funciones en las reas del caso. E,emplo, quien registra no mane,a dinero y quien mane,a dinero no mane,a bienes. 2renumeracin <de imprenta= de los formularios utili#ados. %e recomienda la numeracin de todos los formularios que utilice la empresa, incluso los de uso interno. 'b,etivo, evitar salteos o su doble asignacin. 7ambin para dificultar la comisin de maniobras anmalas consistentes en la sustitucin de un e,emplar por otro. 6 para facilitar su seguimiento tanto en su curso interno como e(terno. Control de correlatividad cronolgica. Consiste en verificar ante la emisin de un nuevo n>mero de un determinado formulario, que su fecha sea similar o posterior a la del n>mero anterior. 8ependencia entre %ectores. El sector que e,erce control no debe depender del sector controlado. Custodia de formularios sin utili#ar. 5os talonarios sin utili#ar deben ser guardados en un lugar cerrado y ba,o la responsabilidad de un funcionario de ,erarqua a,eno al mane,o de fondos. Esta norma persigue por ob,etivo. ?@ 5ograr un adecuado control sobre la utili#acin de los talonarios de recibos. !@ Evitar la comisin de fraudes. Aotacin interna del personal afectado a reas sensibles 3ntenta prevenir los efectos indeseables derivados de la permanencia de personas en reas sensibles durante prolongados periodos. 5o que podra dar lugar a desviaciones en el e,ercicio de sus funciones. Evitar rotacin interna acelerada de personal Esto es signo de que algo no esta bien. 2or el contrario, podra estar mostrando una situacin anmala que hace que el personal se desvincule al poco tiempo de tomar servicio. Esto hace que el plantel no logre la estabilidad necesaria para que su tarea comience a rendir frutos mas valiosos. 5a alta rotacin de personal deber ser unos de los motivos de cuidado y alerta en un %C3. Aegistraciones claras, adecuadas y al da 5as registraciones deben ser reali#adas de forma cronolgica y debe encontrarse actuali#ada con el ob,eto de permitir el e,ercicio de control. 2articularmente en el caso de anlisis de cuentas y+o seguimiento de operaciones a travs del sistema contable. 9ecanismos o canales para reclamos de los clientes Bue los clientes tengan a sus alcance un libro de que,as o un mecanismo donde ellos puedan manifestar su descontento con los servicios o productos de la empresa. Normas Particulares Estn dedicadas a cada rea- /ormas de control 3nterno relativas a la estructura de la organi#acin <hori#ontal y vertical= y a la separacin de funciones. /ormas de control 3nterno relativas a las medidas concretas de control conducentes a evitar la posibilidad de cometer errores o fraudes que atenten contra el patrimonio de un ente, o sobre la continuidad de sus operaciones. 9e,oramiento de procedimientos y rutinas administrativas, cuyo cumplimiento facilita el e,ercicio de control interno. Cumplimiento de disposiciones y normas legales. 9edidas concretas que mo,aran la eficiencia administrativa. Capitulo 3 Com"ras y cuenta a "agar 8iagrama en 0loque Estos diagramas son grficos que apuntan a capturar globalmente un circuito o sistema, ba,o el paradigma de que la comunicacin se reali#a a travs del flu,o de documentos o formularios entre los distintos sectores que intervienen. Al adoptar un nivel global, lgicamente hay detalles del circuito que deliberadamente se omiten. %ecuencia
'peracin 1ormulario E9 C Emite 2A & 2edido de Aeaprovisionamiento %C & %olicitud de Compras DA & Derifica Autori#acin 2C & 2edid de Coti#acin C'7 & Coti#acion C'E & Controla y Emite 2EC & 2lanilla de Evaluacion de Cot A8E & Ad,udica y Emite 'C & 'rden de Compra AE9 C Aemito 1C7 & 1actura A9E C Aecibe mercadera y emite 3A & 3nforme de Aecepcion ACC & Asienta resultado de ctrl. Calidad DCC & Derifica Cumplimiento de compra A9A C Almacena 9ercaderia y Aegistra A9 & Aecibe 9ercaderia CA & Controla y registra 8iagrama :ibrido de Conte(to. Creacin del autor. Caractersticas- Conserva el nivel global en el 8iagrama de 0loques 8estaca las actividades y tareas de cada sector 2ermite relacionar cada una de estas actividades con la info necesaria. 9odulo ? 9odulo ! 9odulo E 7res tipos de 8iagramas :bridos- Centrado en 1ormularios- la cadena de valor se construye a partir del flu,o de sus formularios y el encadenamiento sectorial. Centrado en procesos- la cadena de valor se construye sobre los procesos seriales y paralelos definidos para alcan#ar el resultado concreto que corresponda. Aadiales- un sector se constituye en pivote del proceso, y act>a como principal e,ecutor del mismo, en su relacin con otros sectores. $iagrama %i&rido de Conte'to Centrado en (ormularios 5os smbolos utili#ados son- 1ormulario %ecuencia de procesos, a travs de la emisin y control de formularios, y consulta a los registros y sistemas que corresponden. %ectores que intervienen %oporte de tarea- sistema, archivo o registro que brinda el soporte de informacin necesario para que el sector pueda reali#ar la tarea. 1uncin de Compras Consiste en la adquisicin de los recursos materiales necesarios para el funcionamiento de una organi#acin, ba,o las me,ores condiciones de contratacin. %eparacin de 1unciones 8escripcin del Circuito 9odulo ?- 8eteccin de la necesidad de Compras. 9odulo !- %eleccin del proveedor y ad,udicacin de la compra. 9odulo E- recepcin, Control y almacenamiento. 9odulo *- Control de la compra y registracion. Modulo ) 7odas las compras de bienes superiores a un monto, deben hacerse por escrito. 5os orgenes de las solicitudes son dos- C %ector almacenes, reposicin de artculos, mantener stocF. <Aeaprovisionamiento= C 'tro sector de empresa para productos sin stocF. <%olicitud de compra= Artculos con stocF, %ector de almacenes es el encargado de mantener las e(istencias para esto el sector tiene que iniciar su reaprovisionamiento antes, es decir, en un punto de mayor e(istencia que su stocF mnimo. Ese punto es el 2G/7' 8E 2E838', esta posicin queda definida como el stocF mnimo ms un margen determinado de seguridad, el que variara seg>n el grado de importancia del producto y esto depende del daHo que pueda causar al normal funcionamiento de la empresa. Artculos sin stocF, para estos solo es necesario una %olicitud de Compra. 5imites para la autori#acin de compras 5os lmites deben ser precisos y relacionados tanto con el nivel ,errquico como con la especialidad del funcionario que pueda autori#ar la compra. Modulo * Aecibidos los pedidos del modulo ?, compras procede a- C Cote,ar las firmas de dichos formularios con el Aegistro de Autori#aciones y 1irmas. <AA1= C Consultar el Aegistro de 2roveedores <A2= con el ob,eto de seleccionar los ms afines ala naturale#a del pedido, para pedir la coti#acin. El pedido de coti#acin se reali#a por escrito y la coti#acin del proveedor tambin se recibe por escrito. Aprobado esto, se emite la 'rden de compra. %olicitud de Coti#acin a 8istintos proveedores En las compras de importancia es fundamental pedir a distintos proveedores las coti#aciones, los requisitos para esto son- - Cantidad y calidad requerida. - 2recios - 3mpuestos que graban - Condiciones de pago - 1echa de entrega - 2la#o de mantenimiento - .aranta 5as compras por montos importantes se reali#an por medio de concursos de precios. Modulo + 5a entrega de las mercaderas se reali#a por el sector de Aecepcin, quien luego de controlar la mercadera, hace el informe de recepcin. %alvo en algunas mercaderas, la misma sufre un control de calidad con anterioridad a su almacenamiento. 7anto el sector Control de Calidad como el de Almacenamiento de,an constancia de su intervencin sobre las copias de recepcin. 5ugo de esto, Compras y contadura dan por concluida la gestin correspondiente a los artculos recibidos. Modulo , El sector de Contadura va reuniendo los documentos representativos de los distintos pasos desarrollados del circuito de compras, ellos son- - 'rden de compras <duplicado= - 'rden de Compras internas <original= - 3nforme de Aecepcin <original= - Aemito del proveedor <duplicado= Al recibir la factura del proveedor proceder a su control y registracion, para luego de,ar archivado todo el lega,o en un archivo transitorio de cuantas a pagar. Armado del 5ega,o de Compras y su Composicin %e arma con la documentacin mencionada, teniendo a la factura del proveedor como pivote. %olo se pagara por la mercadera efectivamente ingresada y almacenada, en la cantidad y calidad solicitada, y por el precio y las condiciones convenidas. - Admisin >nicamente de 'riginales de 1acturas. - Control de facturas de proveedores - %ello, Inicamente para fines de control interno. Aprobado. 5uego se registrara la deuda+aprobacin del pago de facturas. Capitulo 4 Pagos 1uncin de pagos consiste en la cancelacin de la obligaciones contradas, originadas con motivo de compras, servicios recibidos, de sueldos y ,ornales del personal. 8escripcin del Circuito de 2agos 2ara la comprensin, el #oquete lo dividi en E mdulos- 9odulo ?- 8eterminacin de la fecha de vencimiento de la factura y emisin de la orden de pago. 9odulo !- Emisin del Cheque. 9odulo E- 8istribucin de la documentacin y registracion del pago. Modulo ) Este modulo consiste simplemente en la emisin de la orden de pago en funcin del lega,o de compras, una ve# que se ha detectado como pr(ima la fecha de vencimiento de la factura del proveedor, suponiendo que no e(isten dificultades financieras para disponer el pago. Modulo * 7esorera recibe el lega,o de compras y la orden de 2ago y luego de e(aminar la documentacin sin observar ob,ecin alguna procede a emitir el cheque y a firmarlo. 5a documentacin que compone el 5ega,o de Compras es anulada con un sello de 2A.A8'C1EC:A8'A, de forma tal de evitar que sea presentada en otra oportunidad, y ,untamente con los dos e,emplares de la 'rden de 2ago y el Cheque emitido se derivan al .erente administrativo. El gerente adm. Coloca la segunda firma al cheque luego de e(aminar la documentacin sin encontrar ob,ecin. Con el ob,eto de incrementar y concentrar el control ,ustamente en el momento ms importante del circuito, es conveniente que la emisin del cheque requiera de dos firmas para tener valide#. 5os cheques deberan emitirse incluyendo la clusula $no a la orden) seguida del nombre del beneficiario del pago. %e recomienda establecer das fi,os para la emisin y firma de cheques y para el pago a proveedores, con el fin de lograr un me,or aprovechamiento del tiempo y eficiencia administrativa. Modulo + 5a documentacin recibida del gerente Administrativo es distribuida de la siguiente forma- - Cheque- al proveedor. - 5ega,o de compras- se archiva definitivamente en el sector, en forma cronolgica, en el archivo contable de compras. - 'rden de pago <original=- se archiva definitivamente en el sector, en forma cronolgica, en el archivo contable de 2agos, previa registracion de la operacin en el %ubdiario de Ca,a y 0ancos. - 'rden de pago <duplicado=- a tesorera, sector que la archiva en el archivo de rdenes de pago. Ca"itulo - .entas y cuentas a co&rar La /uncin de ventas0se"aracin de /unciones0incom"ati&ilidades 5as ventas son el con,unto de operaciones mediante las cuales una empresa transfiere a otra <o a un consumidor final= un bien o presta un servicio, y recibe a cambio un precio pactado, generalmente en dinero o a travs de una promesa de pago futuro. /ing>n sector debe tener ms de una de las funciones bsicas- a= reali#acin y aprobacin de la venta b= aprobacin de los crditos c= despacho de la mercadera d= facturacin de la venta e= cobran#a de la venta f= registracin de las operaciones efectuadas $escri"cin del circuito Aecepcin y aprobacin del pedido Descripcin general y global del modulo Gn cliente origina un pedido ante la visita de un vendedor o un llamado. 5os vendedores reali#an el requerimiento recibido a travs una /ota de 2edido. El sector Administracin de Dentas produce el Control 1ormal- chequeo de la e(istencia del cliente en los registros de la empresa, correccin de los precios, cdigos de los artculos coincidentes con su descripcin, condiciones de pago, pla#os de entrega, garanta, etc. Colocacin del pedido 5os vendedores reciben el pedido de los clientes, ya sea en su domicilio o en las oficinas de ventas. 5os pedidos deben contar con la aprobacin escrita de los clientes. 5a cantidad de copias del formulario de 2edido vara seg>n los distintos usuarios de la informacin. Estos pueden ser- el cliente administracin de ventas, para reali#ar el control formal y que se cumpla el pedido crditos almacenes, para el control de stocF y el despacho de la mercadera facturacin, para facturar la mercadera entregada el emisor, para su control 8atos de la nota de pedido n>mero y nombre del cliente cdigo de vendedor cdigo del producto solicitado cantidad solicitada precio unitario condiciones de venta lugar de entrega <si es distinta al de los registros de la empresa= fecha estimada de entrega Aprobacin formal del pedido Gno de los problemas ms comunes es el de recha#o de pedidos por $cliente ine(istente). Esto ocurra porque toman el pedido sin haber procesado previamente el alta del cliente. 2or ello se recomienda asegurarse de haber procesado todas las altas, ba,as y modificaciones de clientes. 'tros casos son aquellos en los cuales los montos de las listas de precios usadas por los vendedores no coinciden con los precios vigentes al momento de la facturacin. Esto puede por error, por lo cual se recha#a o sino tambin por ser operaciones especiales aprobadas, en cuyo caso deben ser autori#adas en la /ota de 2edido por parte de un funcionario responsable. Control de crditos :ay que recordar que aunque estemos en presencia de ventas al contado, el cliente puede presentar atrasos en los pagos de compras anteriores y la empresa no desear venderle a clientes morosos. El sector de Crditos debe fi,ar un lmite de crdito m(imo a otorgar a cada cliente. Este control tiene como ob,etivo otorgar crditos a clientes que tengan solvencia para pagarlos. 2ara efectuar el control de Crditos deben adoptarse algunas formulas que permiten verificar- que no hayan atrasos anteriores que signifiquen el recha#o del pedido que no haya sido superado el limite de crditos <esto incluye saldos impagos a la fecha de evaluacin, pedidos aprobados y no entregados, pedidos entregados pendientes de facturacin, cobran#as recibidas pendientes de contabili#ar= Control de existencias 2ermite efectuar la reserva de mercaderas en los registros de stocF para que impida que stos denoten una situacin de disponibilidad distinta de la real. Gna ve# chequeado esto, se enva la /ota de 2edido a las reas encargadas de confeccionar el remito y despachar la mercadera. %olo con el remito se reali#a la ba,a fsica del stocF, sin olvidarse de dar de ba,a tambin la reserva previamente efectuada. Control de pedidos rechaados Gn pedido puede ser recha#ado por causas insalvables que generan el recha#o definitivo. %in embargo, hay motivos que pueden ser revertidos, como por e,emplo la falta transitoria de stocF o el atraso en la cobran#a de facturas pendientes. En estos casos los pedidos deben ser tratados como $en suspenso) hasta que se pueda levantar el recha#o 8espacho y entrega de mercadera Descripcin general y global del modulo Almacenes emite los correspondientes remitos si hay stocF. El sector e(pedicin prepara los envos a cada cliente y confecciona la :o,a de Auta, formulario que permite clasificar los envos que efectuar cada repartidor. El repartidor entrega la mercadera solicitada por el clientes y obtiene su conformidad sobre el original del remito. Cada entrega efectuada se registra tambin en la :o,a de Auta, como los casos que no se pudo entregar la mercadera, en donde tiene que e(plicar el por qu. Gna ve# que finali#a el recorrido de entrega, el repartidor rinde cuenta de al sector E(pedicin quien, una ve# que controla todo, reparte la documentacin. !reparacin de la mercader"a#$misin de %emitos y &rdenes de $xpedicin 5os remitos deben estar prenumerados de imprenta para llevar un control sobre las salidas y la e(istencia de mercaderas. En caso de utili#arse medios computadori#ados, el control de secuencia deber merecer un especial cuidado. $l despacho y el reparto de la mercader"a#'o(a de ruta .eneralmente contienen- apellido y nombre del repartidor datos identificatorios del vehiculo utili#ado Filometra,e del vehiculo antes de iniciarse el recorrido distancia estimada a recorrer para reali#ar el reparto y tiempo y apro(imado que demandar la tarea sntesis de los remitos que componen el recorrido lugar para indicar los datos de la entrega y, en caso de corresponder, el por qu no se reali# la misma )ransporte de mercader"a#%iesgos#*eguros %e deben contratar seguros para cubrir riesgos como robo, hurto y alg>n otro riesgo que implique potenciales daHos propios de la operacin. %i no se contrata seguro alguno, es conveniente fi,ar que $la mercadera via,a por cuenta y riesgo del comprador). %i se decide por esta opcin, dicha leyenda debe estar tanto en los Aemitos como en las /otas de pedido. $xpedicin En muchas empresas el sector de E(pedicin se convierte en un almacn secundario donde quedan depositados los pedidos que no pudieron entregarse, y generalmente por mucho tiempo. Es por eso que se recomienda que todo pedido que no se haya podido entregar, vuelva a Almacenes de inmediato. Control de entrega de la mercader"a solicitada por el cliente 2ara que Administracin de Dentas pueda controlar las entregas de los pedidos, una de las copias del Aemito <en donde debe decir $9ercadera entregada) o similar= le debe ser enviada por el sector E(pedicin. 1acturacin, registracin y control Descripcin general y global del modulo El sector 1acturacin, en funcin de los remitos por mercaderas entregadas, y de los precios y condiciones de venta contenidos en la /ota de 2edido, emite las correspondientes 1acturas. 5a emisin de * e,emplares es suficiente- 'riginal- al cliente 8uplicado- a Contadura para la registracin contable 7riplicado- a Cobran#as Cuadruplicado- se archiva en el sector. +acturacin Es un proceso mediante el cual se liquidan las ventas reali#adas. 2ara evitar inconvenientes, se recomienda emitir la factura solo cuando la mercadera haya sido entregada. !recios y condiciones de ,enta Es com>n que las empresas tengan diferentes listas de precios seg>n el cliente. %in embargo esto a veces ocasiona problemas administrativos. 2or lo tanto se recomienda que haya una sola lista de precios y que luego se mane,es con bonificaciones y descuentos especiales. !renumeracin de formularios 'bviamente, las facturas deben estar prenumeradas. En caso de utili#arse medios computadori#ados, el control de secuencia deber merecer un especial cuidado. Control de facturacin Es conveniente que un sector a,eno a Almacenes y 1acturacin efect>e un control de integridad y correccin sobre las facturas emitidas, para detectar posibles errores de carga y de proceso. El me,or sector es Contadura, que debe encargarse de- a= correlacionar los remitos emitidos con la facturacin, para evitar salidas de mercadera no facturadas o distintas de las cantidades facturadas b= controlar la calidad de los importes de las facturas emitidas %egistracin de la operacin Comprende dos procesos- a= proceso diario, o sea pase de las operaciones reali#adas al %ubdiario Dentas b= proceso mensual, o sea armado del asiento resumen de diario en funcin de la informacin del subdiario Dentas Control m"nimo de facturas Es conveniente controlar las facturas antes de enviarlas a los clientes, para detectar errores como falla en la impresin, importes e(cesivamente grandes o pequeHos, clientes o artculos no conocidos, etc. -ota de ,enta al contado 8icho comprobante ampara tres operaciones- la entrega, la facturacin y la cobran#a. A dicha /ota se le estampa un sello de 2A.A8' al ser abonada y un sello de E/7AE.A8' al recibirse la mercadera. Esta /ota hace de Aemito, 1actura y Aecibo. %eguimiento y control de pedidos Descripcin del modulo Cuando Administracin de Dentas procesa las distintas /otas de 2edido recibidas de los vendedores, se archiva transitoriamente una copia de los que hayan pasado el Control 1ormal en el archivo de 2edidos pendientes de Cumplimiento. Estos pedidos se van a ir dando de ba,a a medida que la empresa vaya cumpliendo con la entrega. Ca"itulo 1 Co&ran2as %e refiere a la percepcin efectiva del precio pactado en la operacin de Denta. 1uncin de Cobran#as- Apertura de correspondencia 9ane,o de fondos Control y registracin de la cobran#a Cobran#as mediante cobradores Descripcin general y global del mdulo Cobran#as emite el formulario 5istado de Cobran#as para cada cobrador, indicando las facturas y clientes que cada uno tiene por ob,etivo cobrar. 5e entrega al cobrador dos copias del 5istado y una copia de cada 1actura. Ante el pago del Cliente, el Cobrador emite el Aecibo 'ficial en * copias, entregando al cliente el original. 5a totalidad de la Cobran#a es rendida en 7esorera <8inero, Cheques, Aecibos, 5istados de Cobran#as=, mientras que el sector Cobran#as recibe una copia de los Aecibos 'ficiales. !lanilla de Cobranas Contiene- Cdigo y denominacin del clientes 1acturas adeudadas a= />mero b= 1echa de emisin c= 3mporte d= 1echa de vencimiento Jrea a llenar por el cobrador- 8etalle de la gestin de cobran#as reali#adas En caso de no haber podido cobrar- Causas En caso de haber cobrado- />mero de recibo e(tendido 3mporte de la cobran#a, discriminando el efectivo de otro tipo de formas de pago 3mporte de eventuales descuentos otorgados. %ecibo !ro,isorio#%ecibo &ficial Algunas empresas emiten Aecibos provisorios al cobrar, para emitir el Aecibo 8efinitivo luego de que los cheques son depositados y acreditados en la cuenta bancaria de la empresa. %ecibos Anulados 7odas las copias deberan inutili#arse y archivarse, con el ob,eto de asegurar que no se ha reali#ado uso indebido de ninguna de ellas. 8ebera comunicarse tal situacin a todos los sectores receptores del citado formulario. Cobran#as por correspondencia Descripcin global 5a correspondencia es abierta por la secretaria de .erencia .eneral quien emite la planilla de Dalores Aecibidos por Correspondencia. 5os cheques son enviados a 7esorera para su depsito. Gna de las copias de la planilla es enviada al sector de Cobran#as quien emite los Aecibos 'ficiales. Apertura de la correspondencia 8ebera ser abierta por funcionarios de alto nivel o por sus secretarias. .istados de /alores %ecibidos por Correspondencia 5os cheques de clientes recibidos por correspondencia deberan ser listados por los responsables de su apertura. Es necesario para conocimiento y control cru#ado de los sectores de Cobran#as y 7esorera. Control y depsito de la recaudacin Descripcin del mdulo 7esorera se encarga de depositar las cobran#as ingresadas a travs de los cobradores como por correspondencia. Gna copia de esta planilla firmada por 7esorera, habilitar al sector de Cobran#as para emitir los Aecibos 'ficiales. 0oletas de Depsito1 copia del detalle de ,alores depositados Es importante que en la empresa quede copia de los valores depositados para reali#ar eficientes controles y revisiones posteriores de las operaciones de ca,a. !arte de ingresos Es un formulario en el podemos notar dos partes- 5a primera, en la que se consignan los totales de cobran#as que surge de los 5istados de Cobran#as y de la planilla de Dalores Aecibidos por Correspondencia. 5a segunda, conteniendo el detalle de los depsitos reali#ados. 'bviamente, los totales de las partes deben coincidir. El 2arte de 3ngresos debe estar firmado por el sector encargado de su confeccin <7esorera= e intervenido por contadura como seHal de haber controlado el depsito completo de la cobran#a recibida. Deposito diario e integro de las Cobranas 5as cobran#as recibidas deberan ser depositadas en el da y en forma integra. 7omar parte de las cobran#as para reali#ar pagos, dificulta cualquier tarea de control posterior. %e recomienda canali#ar los pagos a travs del 1ondo 1i,o o de la emisin de cheques. Custodia de talonarios de %ecibos sin utiliar 8ebera recaer sobre un funcionario a,eno al mane,o de fondos. 5a entrega de talonarios de Aecibos en blanco para su uso, deber efectuarse slo ante la rendicin de los completos ya utili#ados. Con esto se persiguen los siguientes ob,etivos- 3mplantacin plena del control de correlatividad numricoCcronolgico Evitar situaciones anmalas utili#ando Aecibos e(trados de formularios que no estn en uso !renumeracin de formularios 2ue inter,ienen Es fundamental que todos los formularios que intervienen se encuentren prenumerados de imprenta. Control y registracin de la operacin a fin del da Descripcin del modulo 5os Aecibos 'ficiales pasan por cuentas Corrientes, quien efect>a las registraciones en las 1ichas de Cuentas Corrientes de los clientes. Aqu viene el control final del circuito, que e,ercer Contadura en funcin de la documentacin que recibe de los diferentes sectores- de Contadura- C parte de 3ngresos <original de 7esorera C 0oletas de 8eposito selladas por el 0anco de Cobran#as C Aecibo 'ficial <triplicado= C 5istado de Cobran#as <triplicado=, uno por cada Cobrador C Dalores Aecibidos por correspondencia <original= 8ichos controles consisten en verificar- a= que el monto total de las facturas canceladas concuerde con las cifras consignadas en los 5istados de Cobran#a y en las planillas de Dalores Aecibidos por Correspondencia b= que los totales de los 5istados de Cobra#a y del listado de Dalores Aecibidos por correspondencia concuerden con la suma de los respectivos recibos que los componen c= que los descuentos hayan sido bien otorgados y documentados en los Aecibos emitidos d= que el dinero neto a cobrar concuerde con el total depositado Gna ve# satisfechos todos estos controles, Contadura proceder a efectuar las registraciones del caso en el %ubdiario de Ca,a y 0ancos. 'tras modalidades de Cobran#as por 9ostrador a travs de bancos 9odificacin del circuito ante el uso de la computadora 5a participacin de una computadora generalmente recorta la silueta del circuito, suprime y altera pasos, evita la emisin de algunos formularios para la transmisin de informacin entre sectores, y puede modificar la distribucin de tareas y la importancia relativa de algunos sectores en la carga total de traba,o. Estos >ltimos casos son los de los sectores con fuerte carga de tareas repetitivas y programables, que por supuesto son absorbidas por la computadora. 3gualmente la silueta del circuito ser distinta seg>n el grado de integracin de los distintos mdulos del sistema. Ca"3tulo 4 Control interno en el 5rea de Tesorer3a A travs del rea de 7esorera fluyen los fondos de la empresa. 9edidas de prevencin- Se"aracin de /unciones0(unciones incom"ati&les6 la reali#acin de tareas vinculadas al mane,o de fondos es incompatible con cualquier otra. 5a incompatibilidad apunta a dos direcciones- C las registraciones contables C aquellas operaciones <fundamentalmente las compras y las ventas= que en alg>n momento tendrn refle,o a travs del fluir de fondos <pagos y cobran#as= Pro%i&icin del acceso del "ersonal de Tesorer3a a los registros conta&les6 el acceso del personal de 7esorera a las registraciones contables puede darles la oportunidad de conocer- C cmo y cundo se registran las operaciones C las fortale#as y debilidades de los controles que e,erce el rea contable Ello les da una venta,a nada despreciable ante la eventualidad de esconder operaciones que contienen errores Acceso /3sico a la o/icina de Tesorer3a07ecinto cerrado6 se considera fundamental su locali#acin en recintos cerrados que impidan el acceso de personal no autori#ado A"ertura de corres"ondencia6 en algunas empresas la correspondencia es abierta por 7esorera, debido a que la mayora de las cartas recibidas tienen origen en bancos, entidades financieras, clientes y proveedores, todos ellos relacionados con el flu,o de fondos de la empresa. %in embargo es preferible que sean abiertas por personal superior o por sus secretarias. $e"sito diario e 3ntegro de la co&ran2a $etalle en la &oleta de de"sitos de los c%e#ues incluidos Control de talonarios de 7eci&os y C%e#ues #ue no est5n en uso6 la custodia de estos talonarios no debe recaer en 7esorera. 8eben estar ba,o la custodia de un funcionario responsable a,eno al mane,o de fondos. 7ecuentos diarios de Ca8a "or "arte del "ersonal a/ectado a las tareas de movimientos de /ondos6 el personal del sector afectado al mane,o de fondos debera reali#ar diariamente un arqueo de los valores que obran en su poder, de,ando debida constancia escrita de la tarea reali#ada. (irmantes dados de &a8a6 el sector de 7esorera debera actuali#ar los registros de firmas en las instituciones bancarias con que opera la empresa. Can8e de c%e#ues6 en caso de que funcionarios o empleados de la empresa acudan al rea de 7esorera con el ob,eto de can,ear cheques personales por dinero en efectivo, la operacin debera reali#arse slo ba,o autori#acin escrita de un funcionario responsable. Corres"ondencia de los &ancos0E'tractos &ancarios y Avisos de C%e#ues $evueltos6 estos deberan ser derivados directamente a Contadura. Gna ve# que los hayan recibido y contabili#ados, stos sern derivados a 7esorera. Proyeccin de Co&ran2as y Pagos "ara an5lisis /inanciero6 si bien es vlido suponer que Cobran#as debe reali#ar una proyeccin de las recaudaciones de acuerdo con la fecha de vencimiento de las facturas y Cuentas a 2agar debe reali#ar una proyeccin de los pagos en funcin de la fecha de vencimiento de los compromisos asumidos, con ello la tarea no queda terminada. Aun falta la integracin de los flu,os de fondos positivos y negativos. Posicin /inanciera semanal6 7esorera en forma semanal debera emitir un Estado de 2osicin 1inanciera conteniendo- C disponibilidades al inicio de la semana C ms ingresos C menos egresos C disponibilidad al cierre de la semana
Herramienta integrada de control interno y administración de riesgos, enmarcada en buen gobierno corporativo para pequeñas y medianas empresas en Colombia