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Actualidad Empresarial

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rea Auditora
N 287 Segunda Quincena - Setiembre 2013
NIA 200 Objetivos generales de la auditora
independiente y la ejecucin de una auditora de
acuerdo con normas internacionales de auditora
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C o n t e n i d o
INFORME ESPECIAL
NIA 200 Objetivos generales de la auditora independiente y la ejecucin
de una auditora de acuerdo con normas internacionales de auditora
V - 1
Autor : C.P.C.C. scar Falcon Panana
Ttulo : NIA 200 Objetivos generales de la audi-
tora independiente y la ejecucin de una
auditora de acuerdo con normas interna-
cionales de auditora
Fuente : Actualidad Empresarial N 287 - Segunda
Quincena de Setiembre 2013
Ficha Tcnica
Introduccin a las NIA
La Junta de Normas Internacionales de
Auditora y Aseguramiento (JNIAA) ha
asumido la responsabilidad de desarrollar
un conjunto de normas internacionales
que sean generalmente aceptadas a ni-
vel mundial. Los miembros de la JNIAA
actan a favor del inters pblico y de la
profesin contable a nivel mundial.
Los pronunciamientos de la JNIAA rigen
los compromisos de auditora, revisin y
otros compromisos de aseguramiento y de
servicios afnes que son conducidos de con-
formidad con la normas internacionales.
Estas normas no superan a las leyes locales
o regulaciones que rigen los servicios de
auditora de estados fnancieros o de com-
promisos de servicios de aseguramiento
sobre informacin que en determinado
pas tiene que ser presentada de acuerdo
a las regulaciones y normas nacionales.
Cuando las normas nacionales diferen o
se encuentran en conficto con las normas
de la JNIAA, sobre algn tema en par-
ticular o de un compromiso conducido
de conformidad con estas normas nacio-
nales, no podr considerarse que haya
cumplido con las Normas de la JNIAA. Un
profesional contable no podr declarar
que ha cumplido con las Normas de la
JNIAA a menos que cumpla cabalmente
con todas estas normas importantes en el
compromiso en particular.
En circunstancias excepcionales, un profe-
sional contable podr considerar necesario
desviarse de un procedimiento esencial
relevante para poder alcanzar el propsito
del mismo. Cuando surjan tales situaciones,
el contador profesional debe presentar, en
forma documentada, cmo es que los pro-
cedimientos alternativos aplicados logran
cumplir con el propsito del procedimiento
y a menos que sea evidente, las razones que
ocasionaron la desviacin. Un profesional
contable solo puede desviarse de un pro-
cedimiento esencial relevante cuando, en
circunstancias especfcas del compromiso,
dicho procedimiento sea inefectivo.
Alcance de la NIA 200
Trata de las responsabilidades generales
del auditor independiente (en adelante,
el auditor) cuando conduce una auditora
de estados fnancieros de acuerdo con
NIA. Especfcamente, precisa los objetivos
generales de la auditora independiente
y explica la naturaleza y alcance de una
auditora diseada para permitir al auditor
independiente lograr estos objetivos. Tam-
bin explica el alcance, autoridad y estruc-
tura de las NIA e incluye los requerimientos
para establecer las responsabilidades
generales de la auditora independiente
aplicables a todas las auditoras, incluyen-
do la obligacin de cumplir con las NIA.
Las NIA estn escritas en el contexto de una
auditora de estados fnancieros realizada
por un auditor. Debern ser adaptadas se-
gn sea necesario de acuerdo a las circuns-
tancias cuando sean aplicadas a auditoras
de otra informacin fnanciera histrica.
Las NIA no tratan sobre las responsabili-
dades del auditor que puedan existir en
conexin con la legislacin, reglamenta-
cin u otros, por ejemplo, la oferta de
valores al pblico. Tales responsabilidades
pueden ser diferentes a las establecidas en
las NIA. Por consiguiente, aunque el audi-
tor pueda encontrar aspectos de las NIA
que lo ayuden en tales circunstancias, es
su responsabilidad asegurarse del cumpli-
miento con todas las obligaciones legales,
reglamentarias o profesionales.
Auditora de estados fnancieros
El propsito de una auditora es mejorar
el grado de confanza de los usuarios
esperados en los estados fnancieros. Esto
se logra mediante la expresin de una
opinin por parte del auditor sobre si los
estados fnancieros han sido preparados,
en todos sus aspectos materiales, en con-
cordancia con el marco de referencia con-
ceptual aplicable para la presentacin de
la informacin fnanciera. En el caso de los
marcos de referencia conceptuales para
propsitos ms generales, esta opinin
es sobre si los estados fnancieros estn
presentados razonablemente en todos sus
aspectos materiales, o si presentan una
visin fel y razonable de la informacin
fnanciera, de acuerdo con el marco de
referencia conceptual. Una auditora con-
ducida en concordancia con las NIA y los
requerimientos ticos relevantes permite
al auditor formar esta opinin.
Los estados fnancieros sujetos a la audito-
ra son aquellos que pertenecen a la enti-
dad, preparados por la administracin de
la entidad bajo la supervisin de aquellos
a cargo del mando dentro de la entidad.
Las NIA no imponen responsabilidades
sobre la administracin o sobre aquellos
a cargo del mando dentro de la entidad y
no anulan ninguna ley o reglamento que
rija sus responsabilidades. Sin embargo,
una auditora realizada en concordancia
con las NIA es conducida bajo la premisa
de que la administracin y, cuando sea
apropiado, aquellos a cargo del mando
dentro de la entidad han reconocido
Instituto Pacco
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Informe Especial
N 287 Segunda Quincena - Setiembre 2013
ciertas responsabilidades que son funda-
mentales para conducir la auditora.
Como base para la opinin del auditor, las
NIA requieren que el auditor obtenga el
aseguramiento razonable acerca de que los
estados fnancieros tomados en su conjun-
to estn libres de imprecisiones o errores
signifcativos, ya sea debido a fraude o
a error. El Aseguramiento Razonable es
un alto grado de aseguramiento. Este se
obtiene cuando el auditor ha obtenido
sufciente evidencia de auditora apropiada
para reducir el riesgo de auditora (que es
el riesgo de que el auditor exprese una
opinin inapropiada cuando los estados
fnancieros contienen imprecisiones o erro-
res signifcativos) a un nivel bajo aceptable.
Sin embargo, el aseguramiento razonable
no es un nivel absoluto de aseguramiento
debido a que existen limitaciones inheren-
tes de una auditora que resulta ser ms
persuasiva que conclusiva en mucha de
la evidencia de auditora sobre la que el
auditor extrae sus conclusiones y base para
su opinin de auditora. Por lo anterior, se
puede concluir que el objetivo del auditor
es: obtener evidencia sufciente (cantidad)
y competente (calidad) sobre la cual basar
su opinin de auditora.
El concepto de materialidad es aplicado
por el auditor tanto en la planeacin y la
ejecucin de la auditora como en la eva-
luacin del efecto sobre las imprecisiones
o errores identifcados en la auditora y las
imprecisiones o errores no corregidos, si
las hubiera, sobre los estados fnancieros
1
.
En general, las imprecisiones o errores,
incluyendo las omisiones, son conside-
rados signifcativos si, individualmente o
en forma acumulada, se podra esperar
razonablemente que tengan infuencia
sobre las decisiones econmicas que
los usuarios toman sobre la base de los
estados fnancieros. Los juicios acerca de
la materialidad se realizan tomando en
cuenta las circunstancias circundantes, y
se ven afectados por la percepcin del
auditor de las necesidades de informacin
fnanciera de los usuarios y por el tamao
o la naturaleza de una representacin
errnea o una combinacin de ambos.
La opinin del auditor trata a los estados
fnancieros tomados en su conjunto y por
lo tanto el auditor no es responsable por
la deteccin de imprecisiones o errores
que no sean materiales para los estados
fnancieros tomados en su conjunto.
Las NIA requieren que el auditor ejerza su
juicio profesional y mantenga su escepti-
cismo profesional durante la planeacin
y realizacin de la auditora y, entre otras
cosas, que:
Identifque y evale los riesgos de
imprecisiones o errores signifcativos,
ya sea debido a fraude o error, basado
en el entendimiento de la entidad y
1 NIA 320, Materialidad en la Planifcacin y Ejecucin de la Audito-
ra y NIA 450, Evaluacin de Imprecisiones o Errores Identifcados
Durante la Auditora.
su ambiente, incluyendo el control
interno de la entidad.
Obtenga evidencia de auditora suf-
cientemente apropiada acerca de la
existencia de imprecisiones o errores
signifcativos, mediante el diseo e
implementacin de respuestas apro-
piadas a los riesgos evaluados.
Se forme una opinin sobre los es-
tados fnancieros basndose en las
conclusiones extradas de la evidencia
de auditora obtenida.
Defniciones
Para los propsitos de las NIA, los siguien-
tes trminos tienen los signifcados que se
les asignan a continuacin:
1. Riesgo de auditora: Es el riesgo de
que el auditor exprese una opinin
de auditora inadecuada cuando los
estados fnancieros son materialmente
errneos. El riesgo de auditora est
en funcin de los riesgos de impreci-
siones o errores de importancia y a la
deteccin del riesgo.
2. Riesgo de deteccin: Es el riesgo de que
los procedimientos realizados por el au-
ditor para reducir el riesgo de auditora
a un nivel bajo adecuado no detecten
una representacin errnea que existe
y que puede ser de importancia, ya sea
de forma individual o en conjunto con
otras imprecisiones o errores.
3. Riesgo de representacin errnea: Es
el riesgo de que los estados fnan-
cieros se encuentren materialmente
errneos antes de la auditora. Con-
siste de dos componentes, descritos a
continuacin a nivel de aseveraciones:
(i) Riesgo inherente. Es la suscepti-
bilidad de que una aseveracin
declarada errnea acerca de
una clase de transaccin, saldo
contable o revelacin pueda ser
material o de importancia rela-
tiva, ya sea en forma individual
o junto con otras imprecisiones
o errores, antes de considerar
cualquier control relacionado.
(ii) Riesgo de control. Es el riesgo
de que una declaracin errnea,
que pudiera ocurrir en una ase-
veracin acerca de una clase de
transaccin, saldo contable o
revelacin y pueda ser material o
de importancia relativa, ya sea en
forma individual o junto con otras
declaraciones errneas, no sea
prevenida o detectada y corregida
en forma oportuna por el control
interno de la entidad.
4. Juicio profesional: Es la aplicacin
del entrenamiento, conocimientos y
experiencia relevantes, en el contexto
proporcionado por las normas de
auditora, contabilidad y tica, para
la toma de decisiones informadas
acerca de los cursos de accin que
sean apropiados a las circunstancias
del compromiso de auditora.
5. Escepticismo profesional: Es una
actitud que incluye una mente cues-
tionadora, estar alerta a las condi-
ciones que puedan indicar posibles
imprecisiones o errores debido a error
o fraude, y una evaluacin crtica de
la evidencia de auditora.
6. Aseguramiento razonable: En el
contexto de una auditora de estados
fnancieros, es un alto, pero no abso-
luto, nivel de aseguramiento.
Realizacin de una auditora de acuer-
do con las NIA
Cumplimiento de las NIA relevantes a la
auditora
El auditor debe cumplir con todas las NIA
relevantes a la auditora. Una NIA es rele-
vante para la auditora cuando se encuentre
vigente y las circunstancias sobre las que
trata existen. El auditor debe entender el
texto completo de la NIA, incluyendo su
aplicacin y cualquier otro material expli-
cativo, para comprender sus objetivos y
aplicar sus requerimientos apropiadamente.
Cumplimiento con los requerimientos
relevantes
El auditor debe cumplir con cada reque-
rimiento de una NIA a menos que, dadas
las circunstancias de la auditora:
(a) La NIA no sea relevante en su totali-
dad; o
(b) El requerimiento no sea relevante
debido a que su aplicacin es condi-
cional y las condiciones que precisa
no existen.
Bajo circunstancias excepcionales, el audi-
tor puede juzgar necesario no cumplir con
un requerimiento relevante en una NIA. En
estas circunstancias, deber realizar proce-
dimientos de auditora alternativos para
lograr el objetivo de este requerimiento. Se
espera que la necesidad de que el auditor
no cumpla con un requerimiento relevante
surja solo cuando el requerimiento sea
aplicable solo a la realizacin de un pro-
cedimiento especfco y, de acuerdo a las
circunstancias especfcas de la auditora,
este procedimiento podra no ser efectivo
para lograr el objetivo del requerimiento.
Fracaso en alcanzar un objetivo
Si no se puede alcanzar un objetivo esta-
blecido en una NIA relevante, el auditor
deber evaluar si esto le impide alcanzar
sus objetivos generales y en consecuencia,
de acuerdo con las NIA, si es necesario
que modifque su opinin o se retire del
compromiso (si fuera posible su retiro
de acuerdo con la ley o reglamentacin
aplicable). El fracaso para alcanzar un
objetivo representa un asunto signifca-
tivo que requiere ser documentado de
acuerdo con la NIA 230
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2 NIA 230, Documentacin de Auditora, prrafo 8(c).