Contabilidad Agricola

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Lic. RafaeI Garca Obando, CPA, MCP
CONTABILIDAD AGRCOLA
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La NIC 41 estabIece eI
tratamiento contabIe, Ia
presentacin en Ios estados
financieros y Ia informacin a
reveIar reIacionados con Ia
actividad agrcoIa, que es un
tema no cubierto por otras
Normas InternacionaIes de
ContabiIidad.
Esta Norma nternacional de
Contabilidad fue aprobada, por
el Consejo del ASC, en
diciembre de 2000, y tiene
vigencia para los estados
financieros que abarquen
ejercicios cuyo comienzo sea a
partir del 1 de enero de 2003.
La NIC 41 estabIece, entre
otras cosas, eI tratamiento
contabIe de Ios activos
bioIgicos a Io Iargo deI
perodo de crecimiento,
degradacin, produccin y
procreacin, as como Ia
vaIoracin iniciaI de Ios
productos agrcoIas en eI
punto de su cosecha o
recoIeccin.
Tambin exige la valoracin de estos
activos biolgicos, segn su valor
razonable menos los costos estimados en
el punto de venta, a partir del
reconocimiento inicial tras la obtencin de
la cosecha, salvo cuando este valor
razonable no pueda ser determinado de
forma fiable al proceder a su
reconocimiento inicial.
Ia NIC 41 no se ocupa deI
procesamiento de Ios
productos agrcoIas tras
Ia recoIeccin de Ia
cosecha
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NC 41: Quines deben aplicarla?
Todos Ios entes que desarroIIan actividad
agropecuaria
IncIuyendo aqueIIos que producen bienes con
crecimiento vegetativo apIicando tecnoIogas que
hacen un uso menor o nuIo de Ia tierra
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El objetivo de esta Norma es:
Objetivo NIC 41
Establecer el tratamiento contable y la
consecuente presentacin y revelacin en
los estados financieros para la actividad
agricola
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Alcance
1. Aplicacin de la norma
a) activos biolgicos;
b) productos agrcolas en el punto de su cosecha o recoleccin; y
c) subvenciones oficiales comprendidas en los prrafos 34 y 35.
2. No se aplica a:
a) los terrenos relacionados con la actividad agrcola (vase la NC 16,
Propiedades, Planta y Equipo, as como la NC 40, Inversiones Inmobiliarias);
y
b) los activos inmateriales relacionados con la actividad agrcola (vase la NC
38, Activos intangibles)
2. No se aplica a:
a) los terrenos relacionados con la actividad agrcola (vase la NC 16,
Propiedades, Planta y Equipo, as como la NC 40, Inversiones Inmobiliarias);
y
b) los activos inmateriales relacionados con la actividad agrcola (vase la NC
38, Activos intangibles)
Fsto Normo se oplico o los proJuctos oqricolos, que son los proJuctos obteniJos Je los octivos
biolqicos Je lo empreso, pero slo en el punto Je su cosecbo o recoleccin. A portir Je entonces ser
Je oplicocin lo NlC 2, Fxistencios, u otros Normos lnternocionoles Je ContobiliJoJ relocionoJos con
los proJuctos obteniJos. Be ocuerJo con ello, esto Normo no troto Jel procesomiento Je los proJuctos
oqricolos tros lo cosecbo o recoleccin.
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AgricuItura - Definiciones reIacionadas
Iox xlgulentex trmlnox xe uxun, en lu prexente Normu, con el xlgnlflcuJo que u
contlnuucln xe expeclflcu:
ActlvlJuJ ugrcolu ex lu gextln, por purte Je unu emprexu, Je lux
trunxformuclonex Je curdcter blolglco reullzuJux con lox uctlvox blolglcox
(unlmulex vlvox o pluntux), yu xeu puru Jextlnurlox u lu ventu, puru Jur lugur u
proJuctox ugrcolux o puru convertlrlox en otrox uctlvox blolglcox Jlferentex.
ProJucto ugrcolu ex el proJucto yu recolectuJo, proceJente Je lox uctlvox
blolglcox Je lu emprexu.
Un uctlvo blolglco ex un unlmul vlvo o unu pluntu.
Iu trunxformucln blolglcu comprenJe lox procexox Je creclmlento,
JegruJucln, proJuccln y procreucln que xon lu cuuxu Je lox cumblox
cuulltutlvox o cuuntltutlvox en lox uctlvox blolglcox.
Un grupo Je uctlvox blolglcox ex unu ugrupucln Je unlmulex vlvox o Je
pluntux que xeun xlmllurex.
Iu coxechu o recoleccln ex lu xepurucln Jel proJucto Jel uctlvo blolglco Jel
que proceJe o blen el cexe Je lox procexox vltulex Je un uctlvo blolglco.
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La actividad agrcola abarca una gama de actividades diversas: Entre
esta diversidad se pueden encontrar ciertas caractersticas comunes:
CopociJoJ Je combio.
6estin Jel combio.
volorocin Jel combio.
La transformacin biolgica da lugar a los siguientes tipos de resultados:
a) cambios en los activos, a travs de:
i) crecimiento (incremento en cantidad o mejora en la calidad de cierto
animal o planta).
ii) Degradacin (un decremento en la cantidad o un deterioro en la calidad
del animal o planta)
iii) Procreacin (obtencin de plantas o animales vivos adicionales)
b) obtencin de productos agrcolas, tal como el ltex, la hoja de t, la lana
y la leche.
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Activos Activos
BioIgicos BioIgicos
Producto Producto
AgrcoIa AgrcoIa
Producto Producto
resuItantes resuItantes
EjempIos de Activos BioIgicos, Producto AgrcoIa, Producto
resuItante
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Activos Activos
BioIgicos BioIgicos
Producto Producto
AgrcoIa AgrcoIa
Producto Producto
resuItantes resuItantes
EjempIos de Activos BioIgicos, Producto AgrcoIa, Producto
resuItante
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Registro inicial y medicin posterior
Medicin Inicial
En su reconocimiento inicial o
al cierre de cada balance se
miden al valor razonable
menos los costos estimados
basta el punto de venta
En su reconocimiento inicial o
al cierre de cada balance se
miden al valor razonable
menos los costos estimados
basta el punto de venta
En fecbas subsecuentes, los
activos biolgicos deben ser
medidos por su valor razonable
menos los costos estimados en
el punto de venta .
Los cambios de valor, debern
reconocerse como ganancia o
prdida en el periodo contable
en el cual aparezcan.
En fecbas subsecuentes, los
activos biolgicos deben ser
medidos por su valor razonable
menos los costos estimados en
el punto de venta .
Los cambios de valor, debern
reconocerse como ganancia o
prdida en el periodo contable
en el cual aparezcan.
Medicin posterior
ACTIVOS BIOLGICOS
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Costos Estimados hasta el punto de venta
Los costos en el punto de venta incluyen:
a) las comisiones a los intermediarios y comerciantes
b) Los cargos que correspondan a las agencias reguladoras y a las bolsas o
mercados organizados de productos,
c) Los impuestos y gravmenes que recaen sobre las transferencias.
En los costos en el punto de venta se excluyen los transportes y otros costos
necesarios para llevar los activos al mercado.
Los costos pueden, en ocasiones, ser aproximaciones del valor razonable, en
particular cuando:
a) haya tenido lugar poca transformacin biolgica desde que se incurrieron en
los primeros costos (por ejemplo, para semillas de rboles frutales
plantadas inmediatamente antes de la fecha del balance); o
b) no se espera que sea importante el impacto de la transformacin biolgica
en el precio (por ejemplo, para las fases inciales de crecimiento de los
pinos en una plantacin con un ciclo de produccin de 30 aos).
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Ganancias y prdidas
los qononcios o prJiJos surqiJos por couso Jel reconocimiento iniciol Je un octivo
biolqico sequn su volor rozonoble menos los costos estimoJos en el punto Je vento,
osi como los surqiJos por toJos los combios sucesivos en el volor rozonoble menos los
costos estimoJos en el punto Je su vento,
Jeben incluirse en lo qononcio o prJiJo neto Jel ejercicio contoble en que oporezcon.
los qononcios o prJiJos surqiJos por el reconocimiento iniciol Je un proJucto
oqricolo, que se contobilizo sequn su volor rozonoble menos los costos estimoJos en
el punto Je vento, Jeben incluirse en lo qononcio o prJiJo neto Jel ejercicio en el
que stos oporezcon.
INFORMACIN A REVELAR
lo empreso Jebe revelor lo qononcio o prJiJo totol surqiJo Juronte el ejercicio
corriente por el reconocimiento iniciol Je los octivos biolqicos y los proJuctos
oqricolos, osi como por los combios en el volor rozonoble menos los costos estimoJos
en el punto Je vento Je los octivos biolqicos.
Iu emprexu Jebe prexentur unu
Jexcrlpcln Je cuJu grupo Je uctlvox
blolglcox.
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La N!C +1 exige que las subvenciones incondicionales del gobierno relacionadas
con un activo biolgico, medido al valor razonable menos los costos estimados
en el punto de venta, sean reconocidas como ingresos cuando, y slo cuando,
tales subvenciones se conviertan en exigibles.
Si la subvencin del gobierno esta condicionada, lo que incluye las situaciones
en las que la subvencin exige que la entidad no emprenda determinadas
actividades agricolas, la entidad debe reconocer la subvencin del gobierno
como ingreso cuando, y slo cuando, se hayan cumplido las condiciones ligadas
a ella.
Subvenciones deI gobierno
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ACTIVO BIOLOGICO: estn compuestos por los vegetales y animales
vivientes utilizados en la actividad agropecuaria. Pueden estar en
crecimiento, en produccin o terminados
En desarroIIo
Activos bioIgicos en
produccin:
Activos bioIgicos terminados:
Productos agropecuarios:
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Exposicin en el Estado de
Situacin Patrimonial
ACTIVOS BIOLOGICOS ACTIVOS BIOLOGICOS
Se incluyen en la informacin complementaria Se incluyen en la informacin complementaria
Separados
Bienes de Cambio Bienes de Uso
Segn el grado de desarrollo
En desarrollo En desarrollo
Terminados
En produccin
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BIENES DE CAMBIO
Bienes destinados a la venta en el curso
normal de la actividad
Bienes que se encuentran en proceso de
produccin para la venta o que resultan
generalmente consumidos en la produccin
de bienes o servicios que se destinan a la
venta
Anticipo a proveedores por las compras
de esos bienes
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Activos biolgicos en crecimiento:
hacienda, Sembrados
Act. Biolgicos Terminados, destinados a
la venta: cra, invernada, hacienda ovina
Productos agropecuarios destinados a la
venta: cereales, leche, madera, lana
Bienes a ser utilizados como factor de la
produccin: Semillas, pastos, silo de
maz
Bienes a ser consumidos en la
produccin: fertilizantes, herbicidas,
productos veterinarios
BIENES DE
CAMBIO
BIOLOGICOS Y
PRODUCTOS
AGROPECUARIOS
Resto de Bs. de
Cambio NO
biolgicos
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Reproductores
Praderas permanentes
Frutales
Bosques
Campos
Maquinas e implementos
nstalaciones
Alambrados y corrales
Rodados
BIENES DE USO
BIOLOGICOS
BIENES DE
USO NO
BIOLOGICOS
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ACTIVIDAD AGRICOLA
La La actividad actividad agrcoIa agrcoIa cubre cubre una una gama gama de de
actividades actividades diversas diversas:: por por ejempIo ejempIo eI eI
engorde engorde deI deI ganado, ganado, Ia Ia siIvicuItura, siIvicuItura, Ios Ios
cuItivos cuItivos de de pIantas pIantas anuaIes anuaIes oo perennes, perennes,
eI eI cuItivo cuItivo en en huertos huertos yy pIantaciones, pIantaciones, Ia Ia
fIoricuItura, fIoricuItura, yy Ia Ia acuicuItura acuicuItura ((Nic Nic 41 41,, pp66)).
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En crecimiento: son Ios que no han compIetado an
su proceso de desarroIIo.
Puede obtenerse bienes secundarios comerciaIizabIes
Sembrados
FrutaIes
Bosques jvenes
Terneros
AIevines
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En produccin: son aqueIIos cuyo proceso de
desarroIIo Ies permite estar en condiciones de
producir sus frutos
Lanares
Vacas Iecheras
Reproductores Reproductores
CoImenas
frutaIes frutaIes
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Activos bioIgicos terminados: son aquellos que se
Encuentran en condiciones de ser vendidos, transformados
o utilizados en otros procesos productivos por haber
concluido su proceso biolgico de transformacin
Frutos para
recoIectar
NoviIIos terminados
Cerdos
terminados
NoviIIos terminados
Bosques aptos
para taIar
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Productos agropecuarios:
Son los frutos obtenidos de los Activos biolgicos
o de la finalizacin del proceso biolgico.
Leche Leche
Frutas
Lana Lana
CereaIes
Madera
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Sembrados
Etapa inicial
Semillas
Mano de obra directa
Agroqumicos
Combustibles y lubricantes
Depreciaciones
Gastos generales no relacionados
con el proceso productivo
Gastos de administracin
Arrendamientos
Gastos originados por causas
extraordinarias
Gastos efectuados en el periodo
pero que corresponden a
producciones futuras
ntegran el valor
No integran el
valor
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ASPECTO CONTABLE DE LA
ACTIVIDAD AGRCOLA
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CULTVOS
En esta actividad se distinguen los cultivos anuales y cultivos denominados
permanentes. Sin embargo, en terminos generales, las necesidades mininas de
registro
Son:
1) Movimientos de cultivos: identiIicacion del cultivo, hectareas dedicadas al
mismo, costo de semillas, valor de los jornales, valor de las horas de la
maquinaria utilizada, cantidad y costo de Iertilizantes, herbicidas y Iungicidas
utilizados, produccion obtenida (en kilos y en valor).
2) Registro de cultivos: detalle de labores realizadas, Iecha en que se realiza,
materiales utilizados (indicando clase, cantidad y valor).
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CULTIVO DE PIA CULTIVO DE PIA
Preparacin del terreno
Este proceso involucra las siguientes tareas:
1-Tractor El lote se deja descansar
1.a Tractor botando arboles 8 meses para que desaparezca
posibles plagas y se retroalimente
2- Chapulin
2.a Chapulinista Arando
2.a Chapulinista Rastreando.
2.a Chapulinista Subsolando(Carbonato Calcio)
2.c Chapulinista AIinando
2.b Chapulinista Encamando
Estas actividades se realizan con el objetivo de limpiar el terreno y dejarlo
apto para la siembra.
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Compra de hijo o semilla
Si se compra sin curar se debe curar con quimicos que Iuncionan como una
vacuna (aliette, diazinon, aIungil)
Curado de hijo
En este proceso de eligen los hijos que se van a sembrar; luego se le aplica
una Iormula compuesta por diIerentes Iertilizantes e herbicidas para
protegerlo de contagios con plagas.
Sembrado
En esta etapa el hijo curado se siembra para que empiece a crecer.
Cuidado del cultivo
En este momento los cultivos son regados con una Iormula denominada
Ioleares (sustancia especial para el producto de
pia(Etileno,carbonato,sulIato de hierro y magnesio,etc)); se da tambien un
control de malezas y de deshierba.
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Cosecha
En esta etapa despues de 12 a 14 meses el Ingeniero da un inIorme en el
cual notiIica si la Pia esta lista para ser extraida o si necesita mas tiempo
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Preparacin del terreno
FECHA PARCIAL DEBE HABER
35 ACTIVOS BIOLOGICOS XXX
351 ACTIVOS BIOLOGICOS EN DESARROLLO XXX
3511 CULTIVOS DE PIA XXX
35111 PREPARACIN DEL TERRENO XXX
100 EFECTIVO XXX
Para registrar los costos incurridos en la prepara
ASIENTO DE DIARIO
DETALLE
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Compra de hijos (semilla)
35112 HIJOS
XXX VARIAS CUENTAS XXX
Registro de compra de hijos para la siembra
ASIENTO DE DIARIO
DETALLE
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Proceso de cura de hijos
35113 CURA DE HIJOS XXX
120 INVENTARIO DE SUMINISTROS XXX
Registro de cura de hijos para la siembra
DETALLE
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Siembra
35114 SIEMBRA XXX
VARIAS CUENTAS XXX
Registro de costos de siembra
DETALLE
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Traslado a cultivos en
produccin
352 ACTIVOS BIOLOGICOS EN PRODUCCIN XXX
3511 CULTIVOS DE PIA
Para trasladar los cultivos en desarrollo a
cultivos en produccin (se cierran tambin las subcuentas)
DETALLE
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Registro de costos de
produccin
52 COSTOS DE PRODUCCIN XXX
5211 Mano de obra-recoleccin XXX
5212 Mantenimiento de vehculos XXX
5213 Combustibles y lubricantes XXX
5214 Agotamiento plantacionesde pia XXX
VARIAS CUENTAS XXX
36 AGOTAMIENTO ACUMULADO-ACTIVOS BIOLOGICOS XXX
ASIENTO DE DIARIO
DETALLE
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Venta de pia
EFECTIVO XXX
60 VENTAS XXX
601 PIA XXX
ASIENTO DE DIARIO
DETALLE
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Activos Biolgicos: Son las plantas y animales vivientes que son controlados
por una empresa como resultado de eventos pasados. Los activos biolgicos
incluyen aquellos controlados mediante su posesin y aquellos controlados por
medio de un arreglo legal o similar y que son reconocidos como activos conforme
otras Normas !nternacionales de Contabilidad. Ejemplo: Oveja.
Produccin agrcola: Es el producto recolectado de los activos biolgicos
de la empresa que esperan a ser vendidos procesados o consumidos. Ejemplo:
Lana
El producto resultante: es aquel que resulta de la transformacin o proceso
de producto agricola, no estan incluidos en la definicin de actividad agricola, el
fin es satisfacer as necesidades del consumidor. Ejemplo: Lana
Produccin agrcola: Es el producto recolectado de los activos biolgicos de
la empresa que esperan a ser vendidos procesados o consumidos. Ejemplo:
Hilo de Lana, alfombra.
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La entidad debe proceder a reconocer un activo biolgico o un producto
agricola cuando y solo cuando:
- La entidad controla el activo como resultado de sucesos pasados;
- Es probable que fluyan a la entidad beneficios econmicos futuros
asociados con el activo ; y
El valor razonable o el costo del activo puedan ser medidos de forma fiable.
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La metodologa de medicin que se aplica para medir un activo biolgico es:
Al momento de su reconocimiento inicia como en la fecha de cada balance, a
su valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta, excepto
en que se presuma que el valor razonable de cualquier activo biolgico
puede medirse de forma fiable.
No obstante, esta presuncin puede ser refutada, en el momento de
reconocimiento inicial solamente en el caso de los activos biolgicos para los que
no estn disponibles precios o valores fijados en el mercado, para los cuales se
haya determinado que no son fiables otras estimaciones alternativas del valor
razonable. En tal caso, estos activos biolgicos deben ser medidos a su costo
menos la depreciacin acumulada y cualquier prdida acumulada por deterioro del
valor.
Una vez que el valor razonable de tales activos biolgicos se pueda
medir con fiabilidad, la entidad debe proceder a medirlos al valor razonable menos
los costos estimados en el punto de venta.
Una vez que el activo biolgico no corriente cumple con los criterios ser clasificado
como mantenido para la venta (o ha sido incluido en un grupo de activos para su
disposicin que ha sido clasificado como mantenido para la venta) de acuerdo con
los criterios de la N!!F 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y
operaciones discontinuadas, se supone que el valor razonable puede ser medido
con fiabilidad.
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Las ganancias o perdidas surgidas por causa de reconocimiento inicial de un activo
biolgico a su valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta, as
como las surgidas por todos los cambios sucesivos en el valor razonable menos los
costos estimados hasta el punto de su venta, deben incluirse en la ganancia o
perdida neta del periodo en que aparezcan.
a) Puede aparecer una perdida, en el reconocimiento inicial de un activo biolgico,
por ejemplo a causa de que es preciso los costos estimados en el punto de
venta, al determinar el monto del valor razonable menos estos costos para el
activo en cuestin.
b) Puede aparecer una ganancia, tras e reconocimiento inicial de un activo
biolgico, por ejemplo, a causa del nacimiento de un becerro.
Las ganancias o perdidas surgidas por causa del reconocimiento inicial de un
producto agrcola, que se lleva al valor razonable menos los costos estimados
hasta un punto de venta, deben incluirse en la ganancia o perdida neta del
periodo en el que estas aparezcan. Por ejemplo como consecuencia de la cosecha
o recoleccin
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La N!C +1 exige que las subvenciones incondicionales del gobierno relacionadas
con un activo biolgico, medido al valor razonable menos los costos estimados
en el punto de venta, sean reconocidas como ingresos cuando, y slo cuando,
tales subvenciones se conviertan en exigibles.
Si la subvencin del gobierno esta condicionada, lo que incluye las situaciones en
las que la subvencin exige que la entidad no emprenda determinadas actividades
agricolas, la entidad debe reconocer la subvencin del gobierno como ingreso
cuando, y slo cuando, se hayan cumplido las condiciones ligadas a ella.
Si la subvencin del gobierno se relaciona con activos biolgicos medidos al
costo menos la depreciacin acumulada y las prdidas por deterioro del valor
acumuladas, se aplicara la N!C 20 Contabilizacin de las subvenciones del
Gobierno e informacin a revelar sobre ayudas gubernamentales los plazos y las
condiciones de las subvenciones del gobierno pueden ser muy variadas
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Los activos biolgicos consumibles son los que han de ser recolectados por ser
en si mismos el producto agricola primario o vendido como activos biolgicos.
Los ejemplos incluyen la cabeza de ganado para la produccin de carne, o las
que se tiene para vender, asi como el pescado que se tiene en las piscifactorias,
los cultivos tales como el maiz, el trigo, la cebada y los arboles cultivados para
maderaje o pulpa.

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