Travauxdefindexercice1 140125115139 Phpapp01

Cours de Comptabilit gnrale
Travaux de fin dexercice

PRESENTATIN !" #!"$E
1. Le module constitue un aboutissement des modules de comptabilit gnrale qui lont
prcd (concepts de base de la comptabilit gnrale, Oprations courantes, les salaires).
Il met en vidence la dmarche pratique dtablissement des tats de synthse, dans le
respect de la loi comptable tout en reprenant les comptences acquises dans les modules
prcdents.
!. "tapes de droulement des activits dapprentissage #
+ Identi$ier le schma gnral des travau% de $in de%ercice avec rappel des principes
comptables $ondamentau% &usti$iant ces travau% dans lob&ecti$ de limage $idle.
+ 'onstater les dprciations de lacti$ immobilis (amortissement ou provision)
+ 'onstater les dprciations de lacti$ circulant et de la trsorerie
+ 'onstater les provisions pour risques et charges
+ (gulariser les comptes de charges et de produits
+ )asser les critures de regroupement et de dtermination du rsultat
+ "tablir les tats de synthse
+ )rocder * la cl+ture des comptes
+ )rocder * la rouverture des comptes
+ "tudes de cas de synthse
)rsentation du module
(sum de thorie #
Introduction ,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,.. -
'. 1 / 0prciation des immobilisations ,,,,,,,,,,,,,. 11
I 12 Lamortissement des immobilisations ,,,,,,,,,,.. 11
I ! / Les provisions pour dprciation des immobilisations ,,,. !3
"%ercices ,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,, !-
'. II / Les cessions dimmobilisations,,,,,,,,,,,,,. 41
I / limmobilisation cde est amortissable,,,,,,,,, 41
II / Limmobilisation cde nest pas amortissable ,,,,,,, 41
"%ercices,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,, 44
'. III/ Les provisions pour dprciation ())0)
II 1 / Les ))0 des lments de lacti$ circulant,,,,,,,,, 44
II ! / Les provisions pour dprciation des comptes de trsorerie 31
"%ercices,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,. 31
'. I5 2 Les provisions pour risques et charges,,,,,,,,,,, 34
"%ercices,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,, 3-
'. 5 / Les provisions rglementes,,,,,,,,,,,,,,,, 36
'. 5I/ La rgularisation des comtes de charges et de produits
I / (gularisation des comptes de charges,,,,,,,,,,. 71
II / (gularisation des comptes de produits,,,,,,,,,.. 7!
"%ercices,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,.. 73
'. 5II / Les tats de rapprochement bancaire,,,,,,,,,,, 78
"%ercices,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,, 79
'. 5III / La comptabilisation des stoc:s
II 1 / 'as de lentreprise commerciale,,,,,,,,,,,,.. 81
II ! / 'as de lentreprise industrielle,,,,,,,,,,,,,. 8!
'. I; / <utres rgularisations # les carts de conversion,,,,,,,. 84
"%ercices,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,. 87
'. ; 2 "tablissement du ')' et du bilan et dtermination du rsultat
I / "critures de regroupement,,,,,,,,,,,,,,,. 88
II / "critures de dtermination du rsultat,,,,,,,,,, 88
III / "tablissement du ')',,,,,,,,,,,,,,,,, 89
I5 / 'l+ture des comptes,,,,,,,,,,,,,,,,,.. 89
5 / (ouverture des comptes,,,,,,,,,,,,,,,, 86
'. ;I / Ltat des soldes de gestion,,,,,,,,,,,,,,,, -!
'. ;II / Le =ableau de $inancement,,,,,,,,,,,,,,,,. -7
<nne%es # "tats de synthse,,,,,,,,,,,,,,,,,,,, 91
"tudes de cas de synthse,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,.. 99

TRA%A"& C#PTA'$ES !E (IN !E&ERCICE
I ) RAPPE$ *
+, - $inventaire *
<vant dtablir le bilan, il est ncessaire de procder * un inventaire des lments
acti$s et passi$s de lentreprise. 'et inventaire consiste * #
1 0nombrer les lments de lacti$ et du passi$,
1 "valuer ces lments cest * dire leur donner une valeur relle e%prime en
monnaie nationale (dirham).
., - Principes comptables fondamentaux *
1. 'ontinuit de%ploitation
!. )ermanence des mthodes.
4. 'o>t historique
3. ?pcialisation des e%ercices
7. )rudence
8. 'lart
-. Importance signi$icative
Il $aut rappeler que tous ces principes doivent converger vers lob&ecti$ de limage
$idle de #
1 La situation $inancire de lentreprise
1 ?on patrimoine
1 ?es rsultats.
'est dans cet ob&ecti$ &ustement que lon procde au% travau% dinventaire.
II ) '$I/ATINS $E/A$ES ET (ISCA$ES *
La loi comptable impose * toutes les entreprises tenant une comptabilit #
1. 0tablir un inventaire annuel des lments acti$s et passi$s de lentreprise.
!. 0arr@ter les comptes en $in de%ercice en vue dtablir les tats de synthse #
bilan, 'ompte de produits et charges, tat des soldes de gestion, tableau de
$inancement et tat des in$ormations complmentaires (uniquement le bilan et
le ')' pour les entreprises dont le chi$$re da$$aires annuel est in$rieur * -,7
millions de dirhams).
III ) TRA%A"& !IN%ENTAIRE *
+, Caract0re incomplet et discontinu des enregistrements comptables *
La balance * une date donne (avant inventaire) ne donne quune vue densemble
impar$aite de la gestion et de la situation du $ait que #
1 les comptes de gestion ne correspondent pas e%actement * le%ploitation de
le%ercice
1 Les comptes de bilan ne re$ltent pas ncessairement la ralit conomique.
., Rgularisations pour redressements *
Ltablissement des tats de synthse suppose donc des rgularisations pralables des
comptes de gestion dans le but de dterminer le rsultat e%act en respectant les tapes
suivantes #

Oprations de le%ercice
Aalance avant inventaire
Inventaire e%tra2comptable
(gularisations et redressements des comptes
Aalance aprs inventaire
"critures de cl+ture de le%ercice
"critures de rouverture des livres pour le%ercice suivant
AL, ')', "?B, =C, "=I'
5ri$ier et valuer
les lments de
lacti$ et du passi$
notamment les
stoc:s
=ravau% de
$in
de%ercice
I% ) !ETER#INATIN !" RES"$TAT C#PTA'$E *
Le calcul du rsultat comptable se$$ectue par tapes * savoir #
= Rsultat dexploitation 1 produits dexploitation ) c2arges dexploitation
= Rsultat financier 1 produits financiers ) c2arges financi0res
= Rsultat courant 1 rsultat dexploitation 3 rsultat financier
= Rsultat non courant 1 produits non-courants ) c2arges non courantes
= Rsultat avant imp4t 1 rsultat courant 3 rsultat non courant
= Rsultat net 1 rsultat avant imp4t ) imp4t sur les rsultats
)roduits de%ploit. 'harges de%ploit. (sultat de%ploit.
% %
)roduits $inanciers 'harges $inancires (sultat $inancier
% %
)roduits non courants 'harges non courantes (sultat courant
% %
(. non courant (. avant imp+t

Solde 1 R5 dexpl5
Solde 1 R5 financier
Solde 1 R5 courant
Solde 1 R55non courant
Solde 1 R5 avant imp4t
C6 I ) $A !EPRECIATIN !ES I##'I$ISATINS
Prambule *
Les immobilisations su&ettes * dprciation $ont lob&et * la $in de le%ercice, * des
corrections de valeur qui prennent la $orme damortissements etDou de provisions pour
dprciation * inscrire au% comptes portant la racine !9 etDou !6.
Les comptes dimmobilisations pouvant $aire lob&et dune dprciation appartiennent
au% rubriques #
!12 Immobilisations en non2valeurs
!! / Immobilisations incorporelles
!4 / Immobilisations corporelles
!3D!7 / Immobilisations $inancires

1 Lamortissement des immobilisations :
I ) !finitions *
1 Lamortissement est la constatation comptable de la baisse de valeur des
immobilisations se dprciant avec le temps (usure), lusage ($acteur physique) ou
le progrs technologique (obsolescence).
1 La dprciation est calcule $or$aitairement daprs les tau% damortissement en
usage.
1 Lamortissement est une technique de renouvellement des immobilisations
(reconstitution du capital)
1 Lamortissement permet de rpartir le co>t dun lment dacti$ immobilis sur sa
dure probable de vie.
Terminologie *
1 5aleur dentre (5") # co>t dacquisition ou de production de limmobilisation hors
ta%es rcuprables.
1 <nnuit damortissement (<) # montant de lamortissement pratiqu annuellement.
1 0ure de vie (d) #
- 0ure de E vie probable F # apprcie en $onction de $acteurs physiques (usure)
ou conomiques (obsolescence).
- 0ure dutilisation E propre F * lentreprise (qui peut @tre in$rieure * la dure
de vie) choisie en $onction de sa politique ou de sa stratgie de renouvellement
des immobilisations.
1 =au% damortissement # nombre dannes dutilisation e%prim en pourcentage.
t G 111 D nombre dannes
?i dure de vie G !1 ans , t G 111D!1 G 7 H
1 <mortissements cumuls (<') # total des amortissements pratiqus depuis
lacquisition des immobilisations.
1 5aleur nette damortissement (5I<) # di$$rence, * une date donne, entre la
valeur dentre et les amortissements cumuls.
1 )lan damortissement # tableau prtabli qui donne pour chaque immobilisation,
lamortissement annuel, les amortissements cumuls et la valeur nette
damortissement * la $in de chaque e%ercice (5I<).

II ) 'ase de calcul de lamortissement *
'est la valeur dentre ou valeur dorigine telle quelle $igure au bilan (c$. Jodule
des oprations courantes / <cquisition des immobilisations). 'ette valeur peut @tre #
1 Le pri% dacquisition augment des $rais accessoires (transport, assurance, $rais de
pose,..). < e%clure les droits de mutation, honoraires, commissions et $rais dacte)
1 La valeur dapport dans le cas de la constitution ou de la $usion des socits.
1 Le co>t rel dans le cas des immobilisations produites par lentreprise pour elle2
m@me.
"%emple #
Kne entreprise a achet le 1D1D!111 un camion au pri% de !11 111 0..
"lle prvoit pour ce camion une dure probable dutilisation de 7 ans.
"tablissons le plan damortissement de cette immobilisation.
?olution #
5" G !11111 d G 7 ans t G 111Dd G 111 D 7 t G !1 H
'ela signi$ie que ce camion va perdre, chaque anne, un cinquime de sa valeur.
0oL, < G 5" D d G !11111 D 7 G 31111. 'ela signi$ie galement que, * la $in de la
dure damortissement, la 5I< sera nulle.
Plan damortissement
<nnes
Aase de calcul
( 5")
=au% <nnuit
<mortissements
cumuls
5I<
!111 !11111 !1 H 31111 31111 181111
!111 !11111 !1 H 31111 91111 1!1111
!11! !11111 !1 H 31111 1!1111 91111
!114 !11111 !1 H 31111 181111 31111
!113 !11111 !1 H 31111 !11111 31111
III ) Point de dpart de lamortissement *
'est le 1
er
&our du mois dacquisition (ou de lachvement)
'ependant les biens meubles (matriels, mobiliers,), peuvent @tre amortis * partir du
1
er
&our du mois de mise en service ou dutilisation e$$ective.
"%emple #
Kne machine outil est acquise pour 97111 le 11 septembre I. Le%ercice comptable
coMncide avec lanne civile. =au% damortissement 17 H.
'alculons le 1
er
amortissement #
<nnuit damortissement G 97111 % 17 H G 1!-71.
0otation au% amortissements de le%ercice IG 1!-71 % 3D1! G 3!71.
I% ) Taux damortissement en usage *
1 Immeubles dhabitation ou * usage commercial # 3 H
1 Immeubles industriels construits en dur # 7 H
1 'onstructions lgres # 11 H
1 Jobilier, agencements et amnagements divers # 11 H
1 Bros matriel in$ormatique # 11 H
1 Jicro2ordinateurs, priphriques, programmes # 17 H
1 Jatriel roulant, matriel automobile et hippomobile # !12!7 H
1 Outillage de $aible valeur autre que loutillage * main # 41 H
1 'oncessions, brevets, licences # selon la dure de le%clusivit.
(emarque # il e%iste des tau% spciau% pour certaines catgories dactivits # industries
h+telires, e%ploitations minires etc.
% ) Comptabilisation de lamortissement *
<nnuit damortissement G 5" % t ou < G 5" D d G dotation au% amortissements de
le%ercice
!bit * un des comptes de c2arges suivants *
7+8+ !EA de limmobilisation en non-valeurs
7+8. !EA des immobilisations incorporelles
7+89 !EA des immobilisations corporelles
798+ !A des primes de remboursement des obligations
7:8+ !AE des immobilisations
Crdit * Compte damortissement de limmobilisation concerne
(appel #
Le chi$$re 9 en deu%ime position indique un compte damortissement quand ce
compte appartient * la classe !.
)our obtenir le numro dun compte damortissement, il su$$it dinsrer le chi$$re 9 en
deu%ime position, dans le numro de compte de limmobilisation concerne.
"%emples #
!4!1 bNtiments !94!1 <mortissements des bNtiments
!431 Jatriel de transport !9431 <mortissement du matriel de transport

(eprenons le%emple vu dans le II, et comptabilisons lamortissement * la $in de
le%ercice !114. lcriture au &ournal sera la suivante #
8164
!943
0"< des immobilisations corporelles
<mortissement du matriel de transport

0otations au% amortissements de le%ercice
31111
31111
+, Amortissement des non-valeurs *
Les $rais prliminaires peuvent @tre amortis entirement ds le 1
er
e%ercice, la dure
ma%imale damortissement est de 7 ans. Il est pr$rable, cependant, de les amortir le
plus t+t possible.
Ouant au% primes de remboursement des obligations, elles sont en principe amorties
au prorata des intr@ts courus. "lles peuvent @tre galement amorties par $ractions
gales au prorata de la dure de l Pemprunt, quelle que soit la cadence de
remboursement des obligations. Jais en aucun cas, ne peuvent @tre maintenues *
lacti$ des primes a$$rentes * des obligations rembourses.
Ecritures *
0bit # 8161 0"< de limmobilisation en non2valeurs
8461 0< des primes de remboursement des obligations
8761 0otations au% amortissements e%ceptionnels des immobilisations
'rdit # !911 amortissements des $rais prliminaires
!91! amortissements des charges * rpartir
!914 amortissements des primes de remboursement des obligations
Les dotations au% amortissements e%ceptionnels peuvent concerner les $rais
prliminaires et les charges * rpartir.
Exemple *
Le 1D!DI, lentreprise a vers au notaire une somme de !!111 0h reprsentant les $rais
dactes, honoraires et droits de mutation relati$s * lacquisition dun bNtiment
41D1!D14
industriel. "n $in danne, il est dcid damortir la moiti de ces $rais. )ri%
dacquisition 811111 pay par chque.
"critures au &ournal #
!4!11
!1!1
ANtiments industriels
Crais dacquisition des immobilisations

Aanque
811111
!!111
8!!111
8161
!91!1
8164
!94!1
0"< de limmobilisation en non2valeur
<m des $rais dacquisition des
immob.
11111
41111
11111
41111

<mortissement des bNtiments

1D!DI
41D1!DI
dQ
41D1! DI
., Amortissements des immobilisations incorporelles *
i5 Immobilisations en rec2erc2e et dveloppement *
"lles doivent en principe @tre amorties dans un dlai ma%imum de 7 ans. "n cas
dchec dun pro&et de recherche et dveloppement, les dpenses correspondantes
doivent @tre immdiatement amorties #
0bit # 8761 0<" des immobilisations
'rdit # !911 <mortissement de limmobilisation en recherche dveloppement
ii5 Amortissement des brevets; mar<ues; droits et valeurs similaires *
O Les brevets dinvention sont amortissables sur la dure du privilge ou leur dure
e$$ective dutilisation si elle est plus courte.
O Les marques ne sont normalement pas amortissables si leur protection nest pas
limite dans le temps.
O Les procds industriels, modles et dessins sont amortissables sil y a risque
dobsolescence.
0bit # 816! 0"< des immobilisations incorporelles
Ou par$ois 8761! 0<" des immobilisations incorporelles
'rdit # !9!! <mortissements des brevets, marques, droits et valeurs similaires
iii5 Amortissement du fonds commercial *
Les lments du $onds commercial, qui ne bn$icient pas dune protection &uridique
leur garantissant une certaine valeur, sont amortissables (clientle, achalandage, droit
au bail, nom commercial, enseigne).

0bit # 816! 0"< des immobilisations incorporelles
Ou par$ois 8761! 0<" des immobilisations incorporelles
'rdit # !9!4 <mortissement du $onds commercial
9, Amortissements des immobilisations corporelles *
O Terrains *
?euls les terrains de gisements sont amortissables sur la dure probable dpuisement
dudit gisement (carrires, sablires etc.)
O Autres immobilisations corporelles *
Ecritures *
0bit # 8164 0"< des immobilisations corporelles
Ou par$ois 87614 0<" des immobilisations corporelles
'rdit # !94! <mortissement des constructions
!944 <mortissement des I=JO
!943 <mortissement du matriel de transport
!947 <mortissement du JJA et amnagements divers
!949 <mortissement des autres immobilisations corporelles
Remarque importante :
A lexception des non-valeurs, les immobilisations entirement amorties
restent inscrites au bilan tant quelles subsistent dans lentreprise.
%I $es s=st0mes damortissement *
Le systme damortissement vu prcdemment est celui de lamortissement constant
ou linaire, dans lequel lannuit damortissement est constante car calcule sur la
valeur dentre de limmobilisation. Or il e%iste dautres systmes damortissement *
savoir #
1. Lamortissement d!ressi" :
'e systme a t introduit pour la 1
re
$ois au Jaroc par la loi de $inances 1663 Il est
applicable, sur option irrvocable, au% biens dquipement acquis * compter du 1
er

&anvier 1663, * le%clusion des immeubles et des vhicules de transport des personnes.
O Calcul *
+ Le calcul de lannuit damortissement se$$ectue en appliquant le tau%
damortissement dgressi$ * la valeur nette damortissement (5I<). 0e ce
$ait, les amortissements successi$s sont dcroissants.
+ Le tau% damortissement dgressi$ est obtenu en multipliant le tau%
damortissement linaire par un coe$$icient de #
1 1,7 si la dure damortissement est 4 ou 3 ans
1 ! si la dure damortissement est 7 ou 8 ans
1 4 si la dure damortissement est suprieure * 8 ans.
Annuit dgressive 1 %NA x t x c
"%emple 1 # une machine a t achete * 111 111 le 1
er
&anvier !111. 0ure
damortissement 7 ans.
"tablissons son plan damortissement.
=au% dgressi$ G !1 H % ! G 31 H.
Annes
'ase
damortissement
Taux en > Annuit
Amortissement
cumul
!111 111111 31 31111 31111
!111 81111 31 !3111 83111
!11! 48111 31 13311 -9311
!114 !1811 71 11911 96!11
!113 !1811 71 11911 111111
?i on applique un tau% dgressi$ pour les deu% dernires annes, la dernire annuit
sera suprieure * la prcdente. 'e qui est contraire au principe de lamortissement
dgressi$.
On remarque en outre, que pour lanne !114 lannuit constante G !1811 D! G 11911,
donc suprieure * lannuit dgressive (9831). 0e l*, on retient lannuit constante,
calcule tou&ours su la m@me base (!1811).
'onclusion # Lorsque, au dbut dun e%ercice #
Lannuit constante R annuit dgressive, on retient lannuit constante
<vec # annuit constatnte G 5I< D nombre dannes restant * courir
Le m@me raisonnement peut @tre $ait en considrant les tau% damortissement. "n
e$$et #
)our lanne !114 tau% constant G 111D ! G 71 H R tau% dgressi$ (31 H)
On retient donc le tau% constant. 'e qui nest pas le cas pour !11! #
=au% constant G 111D 4 G 44,44 S 31.
"%emple ! # soit une machine acquise le 1D11D!111. 5" G 1811. 0ure
damortissement 7 ans.
"tablissons son plan damortissement # =au% dgressi$ G 31 H
)lan damortissement
Annes
'ase
damortissement
Taux en
>
Annuit
Amortissement
cumul
!111 (4 mois) 18111 31 1811 8311
!111 13311 31 7-81 -481
!11! 9831 31 4378 11918
!114 7193 31 !1-4,81 1!996,81
!113 4111,31 7-,13 1---,!9 13888,99
!117 (6 mois) 4111,31 7-,13 1444,13 18111
I.A # 'e mode de calcul de lamortissement dgressi$ est con$orme * la loi $iscale
marocaine ('irculaire des imp+ts).
Annes
Taux constant
!111 (4 mois) 111D7 G!1
!111 111 D 3,-7 G !1,17
!11! 111D4,-7 G !8,88
!114 111D!,-7 G 48,48
!113 111D1,-7 G 7-,13 R tau% dgressi$ 31
!117 (6 mois)
O Comptabilisation *
0eu% options #
+
0re
option # On considre que lamortissement dgressi$ correspond * la dprciation
relle (amortissement conomique), option de la plupart des petites et moyennes
entreprises, les m@mes critures sont passes que pour lamortissement constant.
8164
!944
8164
!944
<mortissement des I=JO
1811
7-81
1811
7-81


41D1!D11
41D1!D11
.
0me
option # On considre que lamortissement dgressi$ ne correspond pas * la
dprciation relle, mais traduit seulement un avantage $iscal. 0ans ce cas, le%cdent
de lamortissement dgressi$ sur lamortissement constant constitue un amortissement
drogatoire, inscrit au passi$ du bilan sous $orme de provisions rglementes. ?eul
lamortissement conomique est inscrit dans lacti$ soustracti$, ce qui permet de
conserver la signi$ication conomique du rsultat.
(eprenons le%emple prcdent et calculons lamortissement drogatoire #
Annes
Annuit
dgressive
Annuit
constante
!iffrence
?amortissement
drogatoire@
!111 (4 mois) 1811 911 911,11
!111 7-81
4!11 !781,11
!11! 4378 4!11 !78,11
!114 !1-4,81
4!11 211!8,31
!113 1---,!9 4!11 213!!,-!
!117 (6 mois) 1444,1!
!311 21188,99
=otal 16000 18111 1
8164
!944
8763
(87631)
1471
8164
!944
911
911
4!11
911
911
4!11
0I' au% provisions rglementes
(ou 0I' pour amortissements drogatoires)
)) amortissements drogatoires


41D1!D11
8763
1471
8164
!944
8763
1471
8164
!944
1471
-7631
!781
4!11
!78
4!11
11!8,31
!781
4!11
!78
4!11
11!8,31
)rovisions pour amort. drogatoires


(eprises sur amort. drogatoires
41D1!D1!
41D1!D11
8164
!944
1471
-7631
8164
!944
1471
-7631

4!11
13!!,-!
!311
1188,99
4!11
13!!,-!
!311
1188,99

#. Lamortissement acclr :
Il sagit dun amortissement suprieur * la dprciation normale des immobilisations
(amortissement conomique), autoris par$ois par ladministration $iscale dans le cadre
des codes des investissements.
0ans ce cas, le%cdent de lamortissement acclr sur lamortissement conomique
constitue un amortissement drogatoire. 'et amortissement est regroup avec les
provisions rglementes au passi$ du bilan.
"%emple # ?oit un matriel amortissable sur 8 ans. "n vertu du code des
investissements industriels, une entreprise a le droit de lamortir sur la moiti de sa
dure dutilisation.
5" G 48111, acquis le 1D1D69.
Plan damortissement
<nne <mortis. conomique <mortis. $iscal <mortis. drogatoire
11 8111 1!111 8111
11 8111 1!111 8111
1! 8111 1!111 8111
14 8111 2 2 8111
13 8111 2 2 8111
17 8111 2 2 8111
41D1!D13
dQ
dQ
41D1!D17
8164
!944
8763
(87631)
1471
8164
!944
1471
-7631
8111
8111
8111
8111
8111
8111
8111
8111
(ou 0I' pour amortissements drogatoires)

J@mes critures pour !111 et !11!

dQ
dQ
41D1!D11
41D1!D14
J@mes critures en !114, !113 et !117
"%trait du bilan au 41D1!D11
<cti$ Arut
<m et
prov
Iet )assi$ Jontant
I=JO 48111 1!111 !3111 )rov rglementes 1!111
< la $in de la 4
me
anne, lamortissement conomique est entirement comptabilis,
mais conomiquement le matriel est amorti uniquement pour 19111. )our continuer
lamortissement conomique, on reprend les amortissements drogatoires. 0e ce $ait,
les critures nont aucune incidence sur le rsultat * partir de la 4
me
anne.
$. Lamortissement exceptionnel des immobilisations :
'ompte 8761 # 0otations au% amortissements e%ceptionnels des immobilisations
(en non2valeurs, incorporelles ou corporelles)
'e compte peut @tre utilis dans les cas suivants #
1 ?ur utilisation du matriel entraTnant un vieillissement rapide des quipements
1 Jatriel devenu inutilisable ou invendable
1 Jatriel devenu obsolte
1 "chec dun pro&et en recherche dveloppement
I.A # Lamortissement e%ceptionnel est * distinguer de lamortissement drogatoire.
Le 1
er
relve dune dcision de lentreprise, le second relve dun dispositi$ $iscal ou
rglementaire.
"%emple # La direction dune entreprise industrielle a &ug utile sur le plan conomique
et $inancier de pratiquer un amortissement e%ceptionnel sur ses installations
in$ormatiques touches par lobsolescence. La valeur brute de ces installations $igurant
au bilan est de 96!111. le tau% damortissement pratiqu depuis 4 ans sur ces
immobilisations est de !1 H. La direction a dcid de porter ce tau% * 41 H.
'omptabilisation #
8164
!9477
8761
!9477
<mort. du matriel in$ormatique
96!111 % !1 H
1-9311
1-9311
0ot. <u% amort. "%ceptionnels des immobilisations
<mort. 0u matriel in$ormatique
96!111 % 11 H
96!11
96!11
41D1!
dQ
#- %rovisions pour dprciation des immobilisations &%%'(:
Les amoindrissements de valeurs des immobilisations rsultant de causes dont les
e$$ets ne sont pas irrversibles, sont constats par des provisions pour
dprciation. Les provisions pour dprciation se rattachent principalement
au% immobilisations non amortissables telles que les terrains et les
immobilisations $inancires (titres de participation principalement). Le
numro de compte de ))0 est obtenu en insrant le chi$$re 6 en !
me

position du numro de compte intress. Les comptes de provisions utiliss
sont les suivants #
!6!1 ))0 des immobilisations incorporelles
!641 ))0 des immobilisations corporelles
!63D!67 ))0 des immobilisations $inancires
!631 ))0 des pr@ts immobiliss
!639 ))0 des autres crances $inancires
!671 ))0 des titres de participation
!679 ))0 des autres titres immobiliss
+, Constitution ou augmentation dune PP! *
!bit # 8163 0"))0 des immobilisations
846! 0))0 des immobilisations $inancires
8768 0I' au% ))0
Crdit # un des comptes de provisions ci dessus
Exemple *
Ious dtenons 1111 actions ; acquises * 611 0. lune (titres de participation). <
linventaire, le cours de laction est de 971 0..
5" G 611%1111 G 611111, cours * linventaire G 971 % 1111 G 971111
doL une moins value de 71111
'omptabilisation #
41D1!D1!
846!
!671
0otations au% ))0 des immobilisations $inancires
))0 des titres de participation
71111
71111
., !iminution ou annulation dune provision *
)our diminuer ou annuler une provision devenue sans ob&et, le compte de provision est dbit
en contrepartie dun compte de reprises sur provisions #
!bit # !6!1, !641, !631,!639, !671 ou !679
Crdit # -163 (eprises D))0 des immobilisations
-46! (eprises D))0 des immobilisations $inancires
-768 (eprises non courantes D))0
Exemple *
(eprenons le%emple prcdent et supposons que le 41D1!D14, le cours des actions ; est de
6!1 0..
Ious constatons une plus value, et la provision doit @tre annule puisquelle est devenue sans
ob&et.
!671
-46!
))0 des titres de participation
(eprisesD ))0 des immobi. $inancires

71111
71111
Remar<ue importante *
Lors de la cession de limmobilisation, la provision antrieurement constitue doit @tre
annule.
41D1!D14
Soldes avant inventaire Soldes apr0s inventaire
Crais pralables de dmarrage
<mortissement
'onstructions
<mortiss.
Jat. et outillage
<mortiss.
Jat. 0e transport
<mortiss
0otations de%ploitation au%
amortissements.
9111
77111
48111
!!111
3171
!!11
8-71
9311
9111
77111
48111
!!111
1138!,71
81-7
4411
1189-,71
1!911
C6 II ) $ES CESSINS !I##'I$ISATINS
La cession dimmobilisation constitue pour lentreprise une opration non courante, il
peut sagir dimmobilisations amortissables ou non amortissables.
+, $immobilisation cde est amortissable *
0ans ce cas, la cession doit @tre enregistre en 4 phases #
+
0re
tape # "nregistrement du produit de cession.
0bit * 'ompte de trsorerie ou 4391 'rances sur cessions dimmobilisations
'rdit # -71 )roduits de cession des immobilisations

.
0me
tape * 'onstatation de la dotation au% amortissements depuis le dbut de
le%ercice &usqu* la date de cession5
9
0me
tape * "nregistrement de la sortie de limmobilisation
0bit # 871. 5I< des immobilisations cdes
!9.. <mortissements des immobilisations
'rdit # 'ompte dimmobilisation concern
Exemple *
Kn matriel de transport achet le 1D1D!111 pour 111111 est amortissable sur 7 ans
(amortissement constant). Il a t cd le 41D8D!11! pour la somme de 81111 * crdit #
4391
-714
'rances sur cessions dimmobilisations
)' des immobilisations corporelles
81111
81111
!4
41D1!D1!
8164
!943
!943
8714
!431
<mort du matriel de transport
0otation complmentaire
11111
11111
<mort du matriel de transport
5I< des immob. corporelles cdes
Jatriel de transport
71111
71111
111111
)ri% de cession / 5I< G )lue value sur cession
., $immobilisation cde nest pas amortissable *
0ans ce cas, les amortissements cumuls sont nuls, et 5I< G 5"
Le &our de la cession, on constate la cession comme prcdemment.
< la $in de le%ercice, on passe larticle suivant #
0bit # 871! 5I< des immobilisations incorporelles cdes
Ou 8714 5I< des immobilisations corporelles cdes
Ou 8713 5I< des immobilisations $inancires cdes
'rdit # 'ompte dimmobilisation concern.
?i limmobilisation a $ait lob&et dune provision pour dprciation, celle2ci doit @tre
annule le &our de la cession.
Exemple *
Kn terrain achet * 711111 est revendu * 911111 contre chque.
'omptabilisons la cession.
71111
-714
8714
!411
'hques en porte$euille
)roduits de cession des immob corporelles
911111
911111
5I< des immob corporelles cde
=errains
711111
711111
!3
41D18D1!
dQ
C6 III ) $ES PR%ISINS P"R !EPRECIATIN
) '"inition :
1 Les provisions correspondent * des charges incertaines (probables) quant * leur
montant, elles sont constates en vertu du principe de prudence.
1 "lles sont nes au cours de le%ercice et sont comptabilises en $in de%ercice pour
que le rsultat obtenu aussi e%act que possible (ob&ecti$ dimage $idle).
1 Il y a trois types de provisions #
)our dprciation de lacti$ (immobilisations, acti$ circulant, trsorerie)
)rovisions pour risques et charges (durables ou momentanes)
)rovisions rglementes (dont provisions pour amortissements drogatoires,
d&* vues)
)) %rovisions pour dprciation des lments dacti" :
A - PP! des immobilisations ?cf5 C6 I A dprciation des immobilisations @
' - PP! de lactif circulant *
Les lments pouvant @tre su&ets * dprciation correspondent au% rubriques #
41 ?toc:s
43 'rances de lacti$ circulant
47 =itres et valeurs de placement
Les provisions correspondantes sont inscrites au% comptes #
46 / ))0 des comptes de lacti$ circulant
+, PP! des stocBs *
aA Constitution de la provision *
0bit # 81681 0"))0 des stoc:s
'rdit # Kn des comptes du poste 461 ))0 des stoc:s
)rovision G 5aleur comptable / 5aleur relle (ou valeur actuelle des stoc:s)
!7
Exemple *
?ur un lot de marchandises de 11111, linventaire e%tra2comptable rvle une
dprciation de 1111. 'omptabilisons la provision correspondante.
81681
4611
0"))0 des stoc:s
))0 des marchandises
1111
1111
AD (a&ustement de la provision #
1
er
cas # <ugmentation # "criture identique * celle de la constitution.
"%emple # reprenons le%emple prcdent en supposant quen $in IU1, la dprciation rvle
par linventaire physique est de 1811. (a&ustons la provision.
81681
4611
0"))0 des stoc:s
1811
1811
!
me
cas # 0iminution de la provision #
0bit # 461 / ))0 des stoc:s
'rdit # -168 (eprises sur ))0 de lacti$ circulant
"%emple # (suite de le%emple prcdent) ?upposons quen $in IU!, la provision e%istence
doit @tre ramene * 1!11. 'omptabilisons le ra&ustement.
4611
-168
(eprisesD ))0 de lacti$ circulant
311
311
4
me
cas # La provision devient sans ob&et quand les stoc:s retrouvent leur valeur dorigine ou
une valeur suprieure # elle est annule de la m@me manire que lors de la diminution.
., PP! des crances de lactif circulant *
!8
41D1!DI
41D1!DIU1
41D1!DIU1
aA Constitution *
0bit # 81683 0"))0 des crances de lacti$ circulant
'rdit # 463 ))0 des crances de lacti$ circulant
"%emple 1 # 0otation * caractre courant #
<u 41D1!DI, parmi les clients de lentreprise, J. IaMm dbiteur de 8111 est devenu douteu%.
Lentreprise espre rcuprer -1 H de la crance.
Il convient de *
+5 Reclasser la crance devenue douteuse
.5 Constituer la provision sur le montant 2ors taxe5
43!3
43!1
81683
463!
'lients douteu% ou litigieu%
'lients
reclassement du client Iaim
8111
8111
0"))0 des crances de lacti$ circulant
))0 des ''(
)erte probable D IaMm (8111D1,!1) V 41 H
1711
1711
"%emple ! # 0otation * caractre non courant #
<u 41D1!DI, parmi les autres dbiteurs de lentreprise $igure Cahmi, dbiteur de 6111 est en
rglement &udiciaire. La perte probable est estime * 31 H du nominal.
87684
4611
0I' au% ))0 des crances de lacti$ circulant
))0 des autres dbiteurs
)erte probableD Cahmi 31 H
4111
4111
bA ACustement *
1. Augmentation # Ouel que soit le caractre de la crance (courant ou non courant),
lcriture da&ustement est identique * celle de la constitution pour le complment.
.5 !iminution ou annulation de la provision *
"%emple 1 # 'rance courante #
!-
41D1!DIU1
<u 41D1!DIU1, la perte sur Iaim est estime * !1 H (ancienne provision 41 H).
Iouvelle provision G (8111 D 1,!1) V !1 H G 1111.
Il $aut ramener la provision * 1111.
463!
-168
))0 des ''(
(eprisesD ))0 de lacti$ circulant
<&ustement )rovision D Iaim
711
711
"%emple ! # 'rance non courante #
<u 41D1!DIU1, la provision sur Cahmi doit @tre ramene * !111.
463!
-7684
(I'D ))0 de lacti$ circulant
<&ustement )rovision D Cahmi
1111
1111
cA "tilisation de la provision *
Il sagit dans ce cas de #
1 'onstater la perte devenue certaine (charge courante),
1 <nnuler le montant de la =5< $acture
1 <nnuler la provision e%istante.
"%emple 1 # 'rance courante # (eprenons le%emple prcdent en supposant quen IU !, le
client Iaim rgle * lentreprise 3111 pour solde. Lcriture de rglement a d&* t passe.
'alculons la perte et comptabilisons..
)erte D Iaim G (8111 / 3111) D 1,!1 G 1888,8-
=5< G !111 V !1 H G 444,44
"criture #
819!
3378
43!3
)ertes D crances irrcouvrables
"tat =5< due
'lients douteu% ou litigieu%
)our solde du compte Iaim
1888,8-
444,44
!111
!9
41D1!DIU1
dQ
41D1!DIU1
463!
-168
))0 des ''(

(eprises D ))0 de lacti$ circulant
1111
1111
"%emple ! # 'rance non courante # ?uite de le%emple ! # au 41D1!DIU1, Cahmi est
d$initivement insolvable.
"criture
8797
3378
4399
463!
-7684
'rances devenues irrcouvrables
"tat =5< due
<utres dbiteurs
)our solde du compte Cahmi
-711
1711
6111

(I' D ))0 de lacti$ circulant
<nnulation de la provisionD Cahmi
!111
!111
Important # la perte dans ce cas est une charge non courante.
9, PP! des titres et valeurs de placement *
Les =5) sont acquis dans un ob&ecti$ de spculation et sont rmunrs par un tau% dintr@t
ou une part des bn$ices de la ?t mettrice. Ils sont entrs au bilan * leur pri% dachat.
Ianmoins, lorsque leur cours * linventaire rvle une moins2value, il y a lieu de constituer
une provision pour dprciation.
a- Constitution *
0bit # 8463 0otations au% ))0 des =5)
'rdit # 4671 ))0 des =5)
b ) !iminution ou annulation #
0bit # 4671 ))0 des =5)
'rdit # -463 (eprises sur ))0 des =5)
!6
41D1!DIU!
dQ
41D1!DIU!
Important # Les dotations au% provisions comme les reprises, relatives au% =5), sont tou&ours
de type $inancier.
9, Cession des T%P *
Il convient dans ce cas de #
1 <nnuler la provision ventuelle sur les titres cds
1 'onstater la perte ou le gain sur cession.
i5 Cas dune moins-value *
"%emple # soient les =5) E ?OJI F acquis le 17D-D1! * 711111 0. (valeur nominale 1111).
<u 41D1!D1!, les cours de ces titres est de 681.
Le 41D11D14, ces titres sont cds * crdit * 661 0h lun.
?olution #
1 5" G 1111 'ours $in !11! G 681 GR )rovision G (1111 / 681) % 711 G !1111.
1 'ession le 41D1D14 # )ri% de cession G 711 % 681
1 (sultat sur cession G )ri% de cession 2 5" G ( 661 2 1111) 711 G 2 7111
4671
-463
439!
8497
471
))0 des =5)

(eprises D ))0 des =5)
36711
!1111
'rances sur cession dlments de lacti$ circulant
'harges nettes Dcession des =5)
=5)
'ession des titres ?OJI
367111
7111
711111
ii5 Cas dune plus-value *
(eprenons le%emple prcdent en supposant que les titres ont t cds * 771 111. La cession
sest $aite contre virement bancaire.

?olution #
(sultat de cession G 771 111 / 711 111 G 71111.
41
4671
-463
7131
-497
471
))0 des =5)

(eprises D ))0 des =5)
36711
!1111
Aanque
)roduits nets Dcession des =5)
=5)
'ession des titres ?OJI
771111
71111
711111
C ) Provisions pour dprciation des comptes de trsorerie*
'omme pour les autres lments dacti$, les comptes de trsorerie peuvent $aire lob&et de
))0 en cas de perte probable.
"%emple # notre banque est en rglement &udiciaire, la perte probable est estime * 19111.
8468
7611
0otations au% ))0 des comptes de trsorerie
))0 des comptes de trsorerie
19111
19111
<nnulation #
7611
-468
))0 des comptes de trsorerie
(eprisesD))0 des comptes de trsorerie
19111
19111
C6 I% ) $ES PR%ISINS PR RISD"ES ET C6AR/ES
41
) '"inition :
"lles sont destines * couvrir des risques ou des charges nettement prciss quant * leur ob&et
mais la ralisation et le montant sont incertains * la cl+ture de le%ercice.
)) *+pes de %%R, :
Le )'B" prvoit deu% types #
+ 0urables # dlai prvu de ralisation suprieur * 1! mois * la date de cl+ture de le%ercice.
Il sagit des comptes de la rubrique 17.
171 )rovisions pour litiges
177 )rovisions pour charges (voir schma ci2dessous pour le dtail des comptes)
+ Jomentanes # dlai prvu de ralisation in$rieur ou gale * 1! mois * la date de cl+ture
de le%ercice # 'omptes de la rubrique 37 (passi$ circulant).
))) ,omptabilisation des %%R, :
!bit # GR 8167 0"))('
ou 81677 0") durables )('
ou 8167- 0"))(' momentans
GR 8464 0))(' $inanciers
GR 8767 0I' au% ))('
ou 87677 0I' au% provisions durables pour ( '
ou 8767- 0I' au% ))(' momentans
Crdit # un des comptes des rubriques 17 ou 37
Lannulation des ))(' se $ait par #
!bit # 'ompte de provision concern
Crdit # 'ompte de reprises sur ))('
< noter que la reprise doit @tre tou&ours de m@me nature que la dotation ("%ploitation,
$inancire ou non courante)
Exemple + *
4!
<u 41D1!DI, * la suite dun litige avec un transporteur, et aprs consultation de son avocat,
lentreprise <mal estime * 9111 le montant des dommages /intr@ts * verser. 0nouement de
la$$aire prvu au cours de le%ercice suivant.
8167-
3711
0") )(' momentans
)) litiges
?uivant lettre nQ, de lavocat
9111
9111
Exemple . *
Kne entreprise a dcid, au cours de le%ercice !111, de raliser des travau% de rnovation de
ses locau%. Le co>t est estim * 41111 * rpartir sur 4 e%ercices.
"criture * passer * la $in des e%ercices !111, !111, !11! #
81677
1777
0") )(' durables
)) charges * rpartir sur plusieurs e%ercices
=ravau% de rnovation relati$s * le%ercice
11111
11111
?upposons que les travau% soient raliss le 17D4D!114 au co>t de 43111. "criture W
8144
3311
"ntretiens et rparations
Cournisseurs
=ravau% de rnovation
43111
43111
Il $aut en plus annuler la provision constitue 41111.
Exemple 9 *
?uite * un contr+le $iscal, lentreprise <J<L devra probablement payer, durant le%ercice
suivant une amende de 17111.
44
17D4D14
8767-
3717
0otations non courantes au% ))(' momentanes
)) amendes, doubles droits et pnalits
?uite contr+le $iscal
43111
43111
La dotation est non courante car la charge correspondante est non courante.
Exemple E *
Le 1D11D!11!, la ?t <J<L a vendu * un client $ranXais des marchandises pour 411 111
"uros, rglement * crdit de 4 mois. <u moment de la vente, le cours de l"uro tait de 11,61.
Le 41D1!D!11!, le cours est de 11,91.
Le 41D1!D1!, la perte probable sur la crance est de #
411 111 (11,61 / 11,91) G 41111.
8464
3718
0otations au% ))(' $inanciers

)) pertes de change
41111
41111
!6 2 ))0 des immobilisations
43
!6! / ))0 des immobilisations incorporelles
!64 / ))0 des immobilisations corporelles
!63D67 / ))0 des immobilisations $inancires
46 / ))0 des comptes de lacti$ circulant
461 / ))0 des stoc:s
463 / ))0 des crances de lacti$ circulant
467 / ))0 des =5)
76 / ))0 des comptes de trsorerie
17 2 0urables 1712 (isques # 1 2 Litiges
! 2 garanties donnes au% clients
4 2 propre assureur V
3 2 pertes sur marchs * terme V
7 2 amendes, doubles droits et pnalits
8 2 pertes de change
9 2 autres provisions pour risques
177 / 'harges # 1 / Imp+ts
! / )ensions de retraite et oblig. ?imilairesV
7 / charges * rpartir sur plsrs e%ercices V
9 / autres provisions pour charges

37 / <utres ))(' # 11 / litiges
1! / garanties donnes au% clients
17 / amendes, doubles droits et pnalits
18 / pertes de change
1- / pour imp+ts
19 / autres provisions pour ('
1 2 pour amortissements drogatoires
! / pour plus2values en instance dimposition
3 / pour investissement
7 / pour reconstitution de gisements
8 / pour acquisition et construction de logements
9 / autres provisions rglementes

V 'es provisions sont tou&ours durables
47
PP! de lactif
PP ris<ues et
c2arges
Provisions
rglementes +9:
C6 % ) $ES PR%ISINS RE/$E#ENTEES
) '"inition :
'es provisions ne correspondent pas * lob&et normal des provisions, elles sont comptabilises
comme telles en vertu de dispositions lgales ou rglementaires. "lles sont inscrites dans la
rubrique E capitau% propres assimils F car constituent plut+t lquivalent de rserves non
libres dimp+ts.
)) ,omptes :
'omptes 147 # (5oir schma prcdent)
1471 )) amortissements drogatoires (c$. chapitre 1
er
amortissement dgressi$ et acclr)
147! )) plus values en instance dimposition
1473 )rovisions pour investissements
1477 )) reconstitution de gisements
1478 )) acquisition et construction de logements
1479 <utres provisions rglementes
))) ,omptabilisation *
La constitution ou laugmentation se par #
!bit # 8763 0I' au% provisions rglementes
Crdit # 'ompte de provision concern
La rduction ainsi que lannulation de la provision se par #
!bit # 'ompte de provision concern
Crdit #-763 (eprises non courantes sur provisions rglementes
48
C6 %I ) RE/"$ARISATIN !ES C#PTES !E C6AR/ES
ET !E PR!"ITS
'ette rgularisation est indispensable en vertu du principe de la spcialisation des e%ercices,
qui veut quun e%ercice comptable ne supporte que les charges et les produits qui le
concernent et ceu%2l* seulement.
La rgularisation concerne aussi bien les charges que les produits. Ouatre cas sont *
envisager #
) R!ularisation des comptes de c-ar!es :
A ) C2arges F pa=er *
On constate * la $in de le%ercice, que des charges, imputables au dit e%ercice, nont pas t
comptabilises $aute de pices &usti$icatives. Il convient de les enregistrer au dbit des
comptes intresss par le crdit de lun des comptes de rgularisation suivants #
!bit # 'ompte de charges concern
Crdit # 33!- ((( * accorder, avoirs * tablir
334- 'harges de personnel * payer
333- 'harges sociales * payer
337- "tat imp+ts et ta%es * payer
339- 0ettes rattaches au% autres cranciers
3364 Intr@ts courus et non chus * payer
Exemple + *
Le 41D1!D1!, des marchandises $igurent en stoc: alors que la $acture correspondante nest pas
parvenue. Jontant -! 111 =='.
4-
C2arges
'harges *
payer
'harges 'harges
constates
davance
Produits
)roduits *
recevoir
)roduits
constats
davance
8111
331-
<chats de marchandises

Cournisseurs $actures non parvenues
Livraison du !7D1!D14
81111
81111
Jontant hors ta%e G -!111 D 1,!1 G 81111
Important *
1 Toutes les critures de rgularisation des c2arges et des produits se font au montant
2ors taxe; la T%A ntant pas une c2arge pour lentreprise5
1 Toutes les critures de rgularisation sont contre-passes au dbut de lexercice
suivant5
'ontre2passation * louverture de le%ercice suivant #
331-
8111
Cournisseurs $actures non parvenues
'ontre2passation de lart de rgularisation du
41D1!D1!
81111
81111
A la rception des pi0ces Custificatives; les c2arges sont comptabilises normalement G
?i on suppose que la $acture arrive le -D1D14, lcriture * cette date sera #
8111
43771
3311
"tat =5< rcuprableD charges
Cournisseurs
Cacture IQ ,
81111
1!111
-!111
?i on e%amine le compte achats de marchandises, il se prsentera schmatiquement de la
$aXon suivante #
<chats de marchandises (!114)
(1D1D14) 81111
(-D1D14) 81111
La charge aura t, de ce $ait, entirement rattache * le%ercice !11! et na aucune in$luence
sur le rsultat de le%ercice !114.
Exemple . *
49
41D1!D1!
1D1D14
-D1D14
Le 41D1!D1!, il reste * payer le loyer de dcembre montant !111.
8141
339-
Locations et charges locatives
0ettes rattaches au% autres cranciers
Loyer de dcembre
!111
!111
' ) C2arges constates davance *
'ertaines charges enregistres durant le%ercice (pices &usti$icatives d&* reXues) sont
imputables * le%ercice suivant. "lles doivent @tre annules en crditant les comptes
correspondants.
!bit # 4361 'harges constates davance
Crdit # 'ompte de charges concern
Exemple *
Le 41D1!D1!, on constate que #
1. Le loyer pay le 1D11D1! est relati$ au% mois de novembre, dcembre et &anvier. Jontant
total 4811
!. 0es $ournitures de bureau values * 1471 nont pas t consommes.
4361
8141
81!73
'harges constates davance
Locations et charges locatives
<chats de $ournitures de bureau
Loyer de &anvier 14
Cournitures de bureau non consommes
!771
1!11
1471
Lcriture est contre2passe au dbut de le%ercice suivant.
)) R!ularisation des comptes de produits :
A ) Produits F recevoir *
'ertains produits lis * le%ercice qui sachve nont pas t comptabiliss $aute de pices
&usti$icatives. Ils doivent @tre enregistrs comme suit #
!bit # 431- ((( * obtenir avoirs non encore reXus
46
41D1!D1!
41D1!D1!
43!- 'lients, $actures * tablir et crancesD travau% non $acturables
438- 'rances rattaches au% comptes dassocis
439- 'rances rattaches au% autres dbiteurs
4364 Intr@ts courus et non chus * percevoir
Crdit # 'ompte de produits concern

Exemple *
1 Iotre $ournisseur nous a promis une remise de 611 sur la $acture du !1D1!D1!, lavoir
correspondant na pas encore t reXu (achat de marchandises)
1 Les marchandises relatives * la $acture du !-D1!D1! nont pas t livres montant 9111
.=.
431-
43!-1
8116
-111
((( * obtenir, avoirs non encore reXus
'lients, $actures * tablir
(((OD achats de mses
5entes de marchandises au Jaroc
611
9111
611
9111
Lors de ltablissement des pices &usti$icatives, les produits sont comptabiliss normalement.
' ) Produits constats davance *
'ertains produits comptabiliss durant le%ercice sont lis * le%ercice suivant. Il convient de
les rgulariser comme suit #
!bit # 'ompte de produits intresss
Crdit # 3361 )roduits constats davance
Exemple *
Le 1D1!D1!, reXu le loyer davance de 4 mois, 3711 0..
-1!-1
3361
Locations diverses reXues
)roduits constats davance
Loyer de &anvier et $vrier !114 reXus davance
4111
4111
C6 %II ) ETATS !E RAPPRC6E#ENT
31
41D1!D1!
Le compte E banque F (ou E chques postau% F) tenu par lentreprise, et le compte
E clientF tenu par la banque ( ou les chques postau%) sont rciproques. Le
rapprochement de ces deu% comptes permet de vri$ier leur concordance et de
dtecter les erreurs ventuelles.
"n raison des dcalages dans lenregistrement des oprations, le compte E banque F
tenu par lentreprise ne prsente pratiquement &amais le m@me solde * la m@me date
que le compte E entreprise F tenu par la banque. 'ette di$$rence peut avoir comme
cause #
1 Lentreprise a mis des chques et a pass les critures correspondantes, mais
ces chques nont pas t prsents au paiement par les bn$iciaires.
1 La banque prlve des $rais de tenue de compte et des commissions, mais
lentreprise nen est in$orme e%actement que lorsque la banque lui envoie un
relev de compte.
A - Comment procder H
1. On commence par pointer toutes les critures pour lesquelles la rciprocit est
par$aite.
!. ?ur ltat de rapprochement, on dispose les deu% comptes rciproques avec leurs
soldes * la date considre.
'ompte banque 'ompte client Y
(tenu par lentreprise Y ) (tenu par la banque)
4. On inscrit dans chacun de ces comptes les oprations qui le concernent , mais
qui ny sont pas encore enregistres, alors quelles sont d&* inscrites sur lautre
compte. ?i aucune erreur na t commise dans la tenue des comptes, on doit
alors obtenir des soldes opposs.
3. On enregistre ensuite dans la comptabilit de lentreprise les critures relatives
au% oprations dont elle vient de prendre connaissance par le relev bancaire
(agios, $rais bancaires, rglement de$$ets domicilis, virements en $aveur de
lentreprise etc.).
' ) Exemple *
Le 41 mars I, le compte AJ'" prsente dans nos livres (nous ?t <?II) un solde
dbiteur de 13 378,17 0. et le relev de compte * la m@me date $ait apparaTtre un
solde en notre $aveur de 14 87!,41 0.. Le pointage des deu% comptes rvle que #
a. des oprations inscrites sur le compte tenu par la banque nont pas encore t
enregistres dans nos livres #
1 Crais descompte de 91,43 0. sur remise * lescompte du !9 mars
1 'ommissions bancaires du 3
me
trimestre #14! 0.
1 5irement * notre ordre du client <hmed # 7-3 0.
31
?olde dbiteur ; ?olde crditeur Z
1 0omiciliation nQ 71, rgle le 41 mars par la AJ'" # ! 88-,31 0.
1 'oupons dobligations (intr@ts en $aveur de lentreprise, sur des pr@ts quelle
a accords #obligations) encaisss par la banque pour notre compte # !38 0.
b. 0autres oprations, enregistres dans nos livres, ne lont pas t par la banque #
1 'hque nQ 8431 * lordre du $ournisseur Bha[i !79,61 0h
1 'hque nQ 8334 * lordre du $ournisseur Catmi 669 0h.
Ltat de rapprochement peut @tre dispos #
C2eI nous C2eI la ban<ue
$ibells !bit Crdit $ibells !bit Crdit
?olde dbiteur
"scompte (a)
'ommission (b)
5irement <hmed \
0omiciliation (d)
'oupons (e)
?olde dbiteur
aprs
rapprochement
13378,17
7-3,11
!38,11
91,43
14!,11
!88-,31
1!467,31
?olde crditeur
'hque nQ 8431 *
lordre de Bha[i
'hque nQ 8434 *
lordre de Catmi
?olde crditeur
aprs
rapprochement
!79,61
669,11
1!467,31
1487!,41
17!-8,17 17!-8,17 1487!,41 1487!,41
< la suite de ce rapprchement, enregistrons dans nos livres comptables les oprations
dont nous avons pris connaissance par le relev bancaire #
8411 Intr@ts des emprunts et dettes
813- ?ervices bancaires
3311 Cournisseurs (Y)
7131 Aanque AJ'"
91,43
14!,11
!88-,31
!991,-7
7131 Aanque AJ'"
43!1 'lients <hmed
-4!7 (evenus des t.
immobiliss
9!1,11
7-3,11
!38,11
<prs ces enregistrements, le compte E AJ'" F est bien, dans notre comptabilit,
dbiteur de 1! 467,31.
ETAT !E RAPPRC6E#ENT 'ANCAIRE * T!
?oit le relev de compte suivant #
3!
2 "scompte sur e$$ets de
commerce (compte 8411)
2 'ommissions (compte
813-)
2 )aiement du $ournisseur Y
par domiciliation
2 5irement reXu de <hmed
2 (evenus de titres
'AND"E PP"$AIRE
<gence # !37
'ompte nQ # 173-111
)riode # 1D1- au 41D1-D!11!

Jonsieur,
Ious avons le plaisir de vous adresser le relev ci2aprs, des oprations passes sur votre
compte au cours de la priode r$rence.
!ate $ibell !bit Crdit
1D-
13D-
17D-
19D-
19D-
!9D-
41D-
41D-
41D-
?olde * nouveau ,,,,,,,,,,,,,..
'hque nQ 39 (rglement dune dette),,,,,.
'hque nQ 3- (consommation dessence),,,,
0omiciliation chue,,,,,,,,,,,,.
"ncaissement de$$ets,,,,,,,,,,,..
"ncaissement dun chque nQ 1! ,,,,,,,
Crais de tenue de compte,,,,,,,,,,
0omiciliation chue,,,,,,,,,,,,
?olde ,,,,,,,,,,,,,,,,,...
=otau%
-97,91
1!38,11
!31,11
11,11
14-,71
3!41,!1
8871,71
7111,11
1!61,71
481,11
8871,71
Les mouvements du compte E Aanque F tenu par lentreprise 'II").O=O se prsentent
comme suit #
Compte 'an<ue Populaire
!ate $ibell !bit Crdit
1D-
11D-
14D-
!1D-
!!D-
!-D-
!9D-
!6D-
41D-
?olde * nouveau,,,,,,,,,,,,,..
"mission dun chque nQ 3- ,,,,,,,,..
"mission dun chque nQ 39 ,,,,,,,,..
<vis de crdit (Aordereau nQ !),,,,,,,..
(emise * lencaissement (chque nQ 1!),,,,
"mission dun chque nQ 36 au $ournisseur <lami
"mission dun chque nQ 36 ($ournitures adminstr)
(emise dun chque nQ 43 * lencaissement ,,.
(etrait pour les besoins personnels ('hque nQ7!)
?olde ,,,,,,,,,,,,,,,,,.
=otau%
7111,11
1!61,71
481,11
331,11
-161,71
1!38,11
-97,91
!38,11
-19,31
1371,11
!833,41
-161,71
Prsenter ltat de rapproc2ement bancaire pour le mois de Cuillet5
34
"tablissement 'II").O=O
!3, <v Jed 5
J<((<]"'.
"tat de rapprochement
Comptabilit 'an<ue *
Rapproc2ement du mois de * N, de compte *
!apr0s notre Cournal de ban<ue !apr0s relev de notre ban<ue
$ibell !bit Crdit $ibell !bit Crdit
?olde $in de mois ?olde $in de mois
Totaux Totaux
Solde rapproc2 Solde rapproc2
33
C6 %III ) C#PTA'I$ISATIN !ES STCJS
) - ,as de lentreprise commerciale :
Kne entreprise commerciale est celle qui achte des marchandises en vue de les
revendre en ltat.
Les comptes enregistrant les variations de stoc:s sont les suivants #
8113 / 5ariation de stoc:s de marchandises
81!3 2 5ariation de stoc:s de matires $ournitures (matires 1res, matires et
$ournitures consommables, emballages).
'es comptes ne $onctionnent quen $in de%ercice pour constater la variation de stoc:s
entre le dbut et la $in de le%ercice.
0ans le cas de linventaire intermittent, linventaire e%tra2comptable se $ait une $ois
par an * la $in de le%ercice. 0ans ce cas, on annule les stoc:s e%istant au dbut de
lê%ercice et on constate les stoc:s dtenus en magasin * la $in de le%ercice.
"%emple #
1 Le 1D1DI, stoc: initial de marchandises !1111
1 Le 41D1!DIU1, stoc: de marchandises G!7111 (valeurs $ournis par linventaire
e%tra2comptable)
4111 marchandises 8113 variation de stoc:s de mDses
(1D12 ?I) !1111 !1111 !1111
(41D1!) !7111 !7111
(annulation du stoc:
initial au 41D1!DI)
'onstatation du stoc: $inal
Le compte de stoc:s de marchandises e%prime par son solde le montant du stoc: $inal
qui $igurera au bilan.
Le compte variation de stoc: reprsente #
1 Kne charge ngative (enrichissement) en cas daugmentation du stoc: (solde
crditeur) #
S( K SI 1K variation de stocB positive
1 Kne charge positive en cas de diminution de stoc:s (solde dbiteur) #
S( L SI 1K variation de stocB ngative
37
"critures au &ournal #
8113
4111
4111
8113
5ariation de stoc:s de mDses
Jarchandises

)our solde du compte crdit
!1111
!7111
!1111
!7111

Jarchandises
5ariation de stoc:s de mDses
'onstatation du stoc: $inal
?upposons que les achats de marchandises de le%ercice I slvent * 141111.
On sait que #
Ac2ats revendus de mAses 1 ac2ats de marc2andises ) variation de stocBs de
mAses
A Revendus de mAses 1 Ac2ats de mAses ) ?StocB final ) stocB initial@
<chats revendus de marchandises G 141111 / (!7111 / !1111) G 1!7111
0ans le ')', seul $igure le compte E achats revendus de marchandises F avec les
charges. Le compte variation de stoc:s de mDses est sold.
8111 <chats de marchandises 8113 variation de stoc:s de mDses
141111 !1111 !7111
141111 (41D1!DI) (41D1!DI) 7111
811 <chats revendus de marchandises
141111 7111
Les comptes concernant les matires et $ournitures $onctionnent de la m@me manire
que ceu% des marchandises. Il sagit de #
9+.. StocBs de mati0res et fournitures
7+.E variation de stocBs de mati0res et fournitures
38
?olde # 1!7111
41D1!DI
dQ
)) ,as de lentreprise industrielle :
+, - Principe *
Lentreprise industrielle est celle qui achte des matires pour les revendre aprs
trans$ormation _
Outre le compte 81!3 /variation de stoc:s de JDC, on utilise les comtes #
M+9+ variation de stocBs de produits en cours
M+9. variation de stocBs de biens produits
M+9+ variation de stocBs de services en cours
'es comptes $onctionnent comme le compte 81!3, cest * dire qu* la $in de le%ercice,
ils sont dbits du stoc: initial et crdits du stoc:s $inal (en contrepartie des comptes
de stoc:s concerns). 'ependant ils sont rattachs au% produits dans le ')' #
GR ?i ?C R ?I GR solde crditeur GR ils constituent des produits
GR ?i ?C S ?I GR solde dbiteur GR ils constituent des produits ngati$s $igurant
avec un signe (2) parmi les produits
., Particularits des entreprises industrielles *
dans ces entreprises on distingue deu% types de stoc:s #
1 'eu% dapprovisionnement et de matires 1res, $onctionnent comme le compte
stoc:s de marchandises # ce stoc: valu au co>t dachat vient corriger par sa
variation annuelle les achats correspondants.
1 'eu% de produits $inis, produits intermdiaires et en cours, valus au co>t de
production. La variation de stoc:s sa&oute au% ventes algbriquement pour
dterminer la production totale de lentreprise.
Production 1 ventes 3 variation de stocBs de produits

1 ventes 3 ?S( ) SI@
'onclusion #
1 La variation de stoc:s de JDC est retranche des charges (au niveau des achats
correspondants)
1 La variation de stoc:s des produits $inis et en cours est a&oute au% produits #
5ariation positive en cas daugmentation (U)
5ariation ngative en cas de diminution (2)
3-
C6 I& 2 A"TRES RE/"$ARISATINS *
ECARTS !E CN%ERSIN
"n $in de%ercice, il convient de rgulariser lensemble des crances et dettes libelles
en monnaie trangre.
0eu% cas peuvent se prsenter #
1. 0ans le cas dune perte de change probable, il $aut constater lcart de conversion
de m@me quune provision pour perte de change (principe de prudence)
!. 0ans le cas dun gain de change probable, constater lcart de conversion
I.A # Lorsque les comptes dcarts de conversion sont utiliss par lentreprise, ces derniers
doivent obligatoirement @tre contre2passs * louverture de le%ercice suivant.
Exemple + *
Le 1D1D69, la ?t a vendu * un client amricain des marchandises pour 7111 ` K?.
Lors de la vente, le cours du ` tait de 9.11.
Le 1D8D69 # la ?t a encaiss !111 ` de ce client. 'ours * cette date 9,!1 0.
Le 41D1!D69 # le cours est de
1
re
hypothse # 9,71 0h
!
me
hypothse # -,81
43!1
-111
'lients

5entes de marchandises
31711
31711
7131
43!1
-441
Aanque
'lients
Bains de change
18311
18!11
!11
43!1
3-11
'lients
<ugmentation des crances circulantes
1
re
hypothse
1!11
1!11
4-11
43!1
0iminution des crances circulantes
'lients
1711
1711
8464
3718
0))(' $inanciers
)rovisions pour pertes de change
1711
1711
39
1D3D69
1D8D69
1D8D69
41D1!D69
dQ
Exemple . *
La ?< du ?K0 a ralis, courant !111, les oprations en devises suivantes #
Le 1D-D!111, un emprunt de 11 111 111 de CC au tau% de 11 H lan sur une dure de
11 ans vers entirement en banque.
<u 1D-D!111, le cours du CC tait de 1,71 0.
1
re
hypothse # au 41D1!D!111, cours # 1 CC G 1,91
!
me
hypothse # au 41D1!D!111, cours # 1 CC G 1,31
"critures comptables #
7131
1391
Aanque
"mprunts auprs des tab de crdit
17111111
17111111
!-!1
1391
<ug des dettes de $inancement
"mprunts auprs des tab de crdit
1
re
hypothse
4111111
4111111
84641
1718
0))(' $inanciers
)) pertes de change
1
re
hypothse
4111111
4111111
1391
1-!1
"mprunts auprs des tablissements de crdit
0iminution des dettes de $inancement
!
me
hypothse
1111111
1111111
36
41D1!D11
dQ
1D-D11
41D1!D11
C6 & - ETA'$ISSE#ENT !" CPC ET
!ETER#INATIN !" RES"$TAT
) .critures de re!roupement :
<prs inventaire et critures de rgularisation, la dtermination du rsultat se $ait en
virant, dans un compte de synthse unique les soldes des comptes de charges et de
produits.
'ependant, dans le ')', seules $igurent les E rubriques F. 0oL ncessit de regrouper
les comptes dun m@me poste dans des comptes de regroupement (numro de du poste
auquel on a&oute 1 en terminaison et m@me intitul que le poste).
"%emple # )roduits #
?oit un e%trait de la balance aprs inventaire au 41D1!DI #
-111 / ventes de mDses au Jaroc
-114 / 5entes de mDses * ltranger
-116 / ((( accords par lentreprise
-1!- / ventes de produits accessoires
17111
!161111
671111
11-911
"critures de regroupement #
-111
-114
-111
-111
-116
-1!-
-1!1
5entes de marchandises au Jaroc
5entes de marchandises * ltranger
!161111
671111
17111
11-911
4131111
17111
11-911
((( accords par lentreprise
5entes de produits accessoires
5entes de AD? produits
)) - .critures de dtermination du rsultat :
La dtermination du rsultat net se $ait en virant, dans un compte de synthse unique, les
soldes des comptes de charges et de produits.
'ette dtermination se $ait en cascade en utilisant les comptes de la classe 9.
71
41D1!DI
dQ
N+OO Rsultat dexploitation
N9OO Rsultat financier
NEOO Rsultat courant
N:OO Rsultat non courant
N7OO Rsultat avant imp4t
NNOO Rsultat apr0s imp4t
+, Rsultat dexploitation * N+OO
'omptes de produits #
0bit # comptes de produits de%ploitation
'rdit # 9111 (sultat de%ploitation
'omptes de charges #
0bit # 9111 (sultat de%ploitation
'rdit # 'omptes de charges de%ploitation
., Rsultat financier * N9OO
0bit # comptes de produits $inanciers
'rdit # 9411 (sultat $inancier
0bit # 9411 (sultat $inancier
'rdit # 'omptes de charges $inancires
9, Rsultat courant * NEOO
On vire les soldes des comptes 9111 et 9411 (selon leur solde dbiteur ou crditeur) au
compte 9311
E, Rsultat non courant * N:OO
0bit # comptes de produits non courants
'rdit # 9711 (sultat non courant
0bit # 9711 (sultat non courant
'rdit # comptes de charges non courantes
:, Rsultat avant imp4t * N7OO
71
le solde du compte 9311 est vir au compte 9811
le solde du compte 9711 est vir au compte 9811
7, Imp4t sur les rsultats *
0bit # 8-11 Imp+t sur les rsultats
'rdit # 3374 "tat imp+t sur les rsultats
M, Rsultat apr0s imp4t NNOO *
0bit # 9811 (sultat avant imp+t
'rdit # 9911 (sultat aprs imp+t
N, Rsultat net de lexercice * ++8+ ou ++88
Le solde du compte 9911 sera vir au compte 1161 ou 1166 selon la nature du solde
0bit # 9911 (sultat aprs imp+t
'rdit # 1161 si le solde est crditeur
ou 1166 si le solde est dbiteur
))) .tablissement du ,%, :
Le ')' est prsent en liste a$in de dterminer le rsultat en cascade.
0ans le modle simpli$i, les produits $inanciers et les charges $inancires sont regroups
avec les charges et les produits de%ploitation et apparaissent sous les chapeau% Eproduits
courants F et Echarges courantesF, alors quils sont distingus dans le modle normal.
0ans le modle simpli$i le ')' est complt par un petit tableau oL les entreprises doivent
mettre en vidence la marge brute sur vents en ltat et la valeur a&oute produite.
Les oprations concernant les e%ercices prcdents sont normalement portes dans les
comptes des Ee%ercices antrieursF, ce qui permet de remplir la colonne E ! F du ')'.
La colonne des totau% de le%ercice prcdent est remplie pour permettre une comparaison
dans le temps.
)/ - ,l0ture des comptes :
1 Lensemble des comptes de gestion (classes 8, - et 9) a t sold lors de la dtermination
du rsultat. ?euls restent les comptes de situation qui doivent @tre cl+turs * la $in de
le%ercice et rouverts au dbut de le%ercice suivant. )our arr@ter un compte, on totalise
ses dbits et ses crdits, le solde est report sur le%ercice suivant. 'est le solde *
nouveau.
1 Lors des critures de cl+ture les comptes prsentant un solde dbiteur sont crdits, ceu%
prsentant un solde crditeur sont dbits.
7!
Exemple dcritures de cl4ture *
1111 'apital social
1161 (sultat net de le%ercice
1391 "mprunts auprs des tablissements de crdit
!!94!1 <mortissement des bNtiments
!944! <mortissements des I=JO
!9431 <mortissements du matriel de transport
3311 Cournisseurs
3317 Cournisseurs e$$ets * payer
334! (munrations dues au personnel
3331 'I??
3334 'aisse de retraite
337! "tat imp+ts et ta%es et assimils
3391 0ettes sur acquisitions dimmobilisations
!4!1 ANtiments
!44! Jatriel et outillage
!431 Jatriel de transport
!398 0p+ts et cautionnements verss
4111 Jarchandises
43!1 'lients
43!3 clients douteu% ou litigieu%
7131 Aanques
7181 'aisse
111111
39-
171111
1!1111
31111
17111
11111
191111
!7111
11911
3111
7111
19111
181111
61111
!1111
-11
81111
!17111
!1111
!11111
1479-
=otal -86!9- -86!9-
/ Rouverture des comptes :
+ On commence par reporter les totau% de la balance dinventaire (e%emple ci dessous)
+ On contre passe les critures de rgularisation des charges et des produits
+ On procde * la$$ectation du rsultat #
- 0ans lentreprise individuelle, le rsultat est vir dans le compte E capital personnel F
aprs prlvement ventuel dune part des bn$ices #
- 0ans les socits, le rsultat net est vir au compte rsultat en instance da$$ectation en
attendant la runion de lassemble ordinaire des associs pour dcider de la$$ectation
d$initive du rsultat.
74
- Les pertes sont vires dans un compte dbiteur E(eport * nouveau F ou imputes sur les
rserves ou sur le capital.
Exemple + *
Ecriture douverture ?suite de lexemple prcdent@

!4!1 ANtiments
!44! Jatriel et outillage
!431 Jatriel de transport
!398 0p+ts et cautionnements verss
4111 Jarchandises
43!1 'lients
43!3 clients douteu% ou litigieu%
7131 Aanques
7181 'aisse
1111 'apital social
1161 (sultat net de le%ercice
1391 "mprunts auprs des tablissements de crdit
!!94!1 <mortissement des bNtiments
!944! <mortissements des I=JO
!9431 <mortissements du matriel de transport
3311 Cournisseurs
3317 Cournisseurs e$$ets * payer
334! (munrations dues au personnel
3331 'I??
3334 'aisse de retraite
337! "tat imp+ts et ta%es et assimils
3391 0ettes sur acquisitions dimmobilisations
181111
61111
!1111
-11
81111
!17111
!1111
!11111
1479-
111111
39-
171111
1!1111
31111
17111
11111
191111
!7111
11911
3111
7111
19111
Exemple . *
Le rsultat de le%ercice I ralis par lentreprise I?J< est de !1-111. Il est a$$ect
de la manire suivante #
- )rlvement 111111
73
1D1DIU1
- Jise en rserves 81111
- Le reste sans a$$ectation
1161
7131
1171
1181
(sultat net de le%ercice
'aisse
(serves
(eport * nouveau
<$$ectation du bn$ice
!1-111
111111
81111
7-111

77
Cours de Comptabilit gnrale
Travaux de fin dexercice
1c-ma rcapitulati" des travaux de "in dexercice
P 2alance avant inventaire
P )nventaire extra comptable : les constatations de cet
inventaire sont 3 la base de la ma4orit des redressements et
des r!ularisations comptables.
P ,omptabilisation des r!ularisations : amortissements,
provisions, r!ularisations etc.
P .critures de re!roupement des c-ar!es et des produits
P .critures de dtermination du rsultat
P ,%,, .tat des soldes de !estion
P 2alance dinventaire &seuls + "i!urent les comptes de situation
pour leur solde "inal que lon portera au bilan(
P 2ilan
P ,l0ture des comptes
P Rouverture des comptes
78
$ETAT !ES S$!ES !E /ESTIN ?ES/@
Rappel * $e compte de produits et c2arges *
La prsentation du ')' rpond * ! ob&ecti$s #
1. Caire apparaTtre le rsultat comme le cumul de 4 rsultats partiels # e%ploitation, $inancier,
non courant.
!. 0gager du rsultat de le%ercice des marges et des soldes intermdiaires permettant
davoir plus din$ormations de gestion (valeur a&oute, "%cdent brute de%ploitation,)
Le 'BI' a prvu une gnralisation de cette mthode danalyse en d$inissant une suite de
di$$rences (ou soldes) entre produits et charges # les soldes intermdiaires de gestion (?IB)
L.15 :
L"?B est un tat de synthse obligatoire pour les entreprises dont le chi$$re da$$aires atteint
ou dpasse - 711 111 0. et qui donc doivent tenir leur comptabilit selon le modle normal.
'et tat permet de #
C 0crire en EcascadeF la $ormation du rsultat (1
re
partie du tableau)
C 'alculer la capacit dauto$inancement de lentreprise (!
me
partie du tableau.
C 'et tat mentionne en t@te les dates de dbut et de $in de le%ercice et ceu% de le%ercice
prcdent.
) - *ableau de "ormation des rsultats &*6R( :
Les di$$rents ?IB mis en vidence sont les suivants #
+5 $a marge brute sur ventes en ltat # cest le solde $ondamental pour les entreprises
de ngoce
#arge bute Aventes en ltat 1 ventes de marc2andises - Ac2ats revendus de marc2andises
Ac2ats revendus de marc2andises 1 Ac2ats de marc2andises variation de stocB de #Ases
.5 $a production de lexercice G )roduction vendue U )Q stoc:e U )Q immobilise
)roduction de le%ercice G 5entes de AD? produits U 5ariation de stoc: de produits U
Immobilisations produites par lentreprise pour elle2m@me
La notion de production est rserve au% entreprises ayant une activit de $abrication ou de
trans$ormation de biens et services.
)our les entreprises e%erXant * la $ois une activit commerciale et une activit industrielle, on
dtermine #
C Kne marge commerciale pour ce qui concerne lactivit de ngoce
C Kne production pour ce qui relve de lactivit industrielle.
0oL #
7-
Production globale 1 #arge brute sur ventes en ltat 3 Production de lexercice
95 La valeur a&oute (5<)# "lle s Pvalue par la di$$rence entre la production globale et la
consommation de AD? en provenance des tiers. "lle mesure la contribution que lentreprise
et son personnel apportent * lconomie nationale.
%A 1 P, globale - Consommation de lexercice
'onsommation de le%ercice G <chats consomms de JDCournitures U <utres charges
e%ternes
La 5< peut se dterminer galement par une approche additive # la 5< produite par
lentreprise est partage entre #
C Le personnel # salaires et prestations sociales
C L"tat # imp+ts et ta%es
C Les apporteurs de capitau% (associs et cranciers) # intr@ts, dividendes
C Lentreprise # bn$ices mis en rserve et dotations au% amortissements et provisions
<insi la 5< se d$init comme la rmunration des $acteurs de production.
E. Le%cdent brut d Pe%ploitation ("A") ou insu$$isance brute de%ploitation #
il reprsente le rsultat provenant du cycle de%ploitation, cest le solde qui traduit le mieu% la
per$ormance conomique de lentreprise car indpendant #
1 0e la politique damortissement (acclr ou dgressi$)
1 0e son mode de $inancement (interne ou e%terne)
1 0e lincidence des lments e%ceptionnels et de la $iscalit
L"A" est souvent interprt comme le rsultat conomique de lentreprise, il permet des
comparaisons inter2entreprises neutres de toute politique de gestion.
< partir de ce solde, on reprend les autres niveau% du rsultat directement * partir du ')'.
:5 $e rsultat dexploitation *
RE 1 E'E 3 Autres produits dQexploitation 3 Reprises dexploitation - Autres c2arges
dexploitation ) !otations dexploitation
'e rsultat est calcul avant charges et produits $inanciers mais il prend en compte les autres
lments de%ploitation.
'omme pour l"A", ce solde permet des comparaisons dans lesquelles la diversit des modes
de $inancement est neutralise.
RE Rsultat financier 1 Rsultat courant
R courant R non courant ) Imp4t sur les rsultats 1 Rsultat net
79
'onclusion # l"?B reprsente un document essentiel pour raliser le diagnostic du rsultat
conomique de lentreprise.
)) ,A6 et auto"inancement :
La capacit dauto$inancement e%prime la capacit de lentreprise * sauto$inancer cest * dire
son aptitude * renouveler ses quipements et * $inancer sa croissance par elle2m@me. "lle est
obtenue en a&outant au rsultat net #
1 =outes les dotations concernant lacti$ immobilis
1 =outes les dotations concernant le $inancement permanent
"t en retranchant les reprises sur provisions et amortissements, sur risques et charges
durables et sur subventions dinvestissement.
Il $aut aussi liminer le rsultat net (plus ou moins values) des cessions dimmobilisations.
A ) CA( *
'<C G (sultat net de le%ercice
U 0otations de%ploitation
U 0otations $inancires
U 0otations non courantes
- (eprises de%ploitation
- (eprises $inancires
- (eprises non courantes
- )roduits de cession dimmobilisations
U 5I< des immobilisations cdes
' ) $autofinancement *
L<$ est le reliquat de la '<C disponible aprs distribution des bn$ices (dividendes) au%
associs)
A( 1 CA( ) !ividendes distribus
76
?au$ dotations et reprises D actii$
et passi$ circulants et sur
trsorerie
Z compris reprises D subventions
dinvestissement
TA'$EA" !E (INANCE#ENT
%rambule :
Le bilan nous permet de calculer les lments suivants #
(R( 1 (inancement permanent ) Actif immobilis
'(/ 1 Actif circulant 6T ) Passif circulant 6T
Trsorerie nette 1 Trsorerie Actif ) trsorerie passif
'ependant, il ne nous permet pas de calculer les mouvements ($lu%) qui se sont
produits au cours de le%ercice ni leur origine. 'e qui nous amne * dterminer les
ressources nouvelles et la manire dont elles ont t employes. 0oL la ncessit
daborder lanalyse dynamique * partir de ! bilans successi$s.
1 %rsentation du *6 :
A ) S=nt20se des masses du bilan *
"%emple # ?oient les deu% bilans successi$s de lentreprise 'O(J< (en milliers de
0.).
Actif 9+A+.AN 9+A+.AN3+ Passif 9+A+.AN 9+A+.AN3+
<cti$ immobilis
<cti$ circulant
=rsorerie acti$
11111
-111
7111
1!111
6111
11111
Cinancement perm.
)assi$ circ. .=
=rsorerie passi$
17111
8111
1111
!1111
11111
!111
=otau% !!111 4!111 =otau% !!111 4!111
Etude des variations * Tableau de s=nt20se des masses du bilan *
(emarque # Le C(C suit les variations de lactivit #
C Ouand la situation $inancire de lentreprise samliore, le C( augmente aussi. On
dit alors quil y a amlioration du C(.
C Ouand la situation $inancire se dtriore, le C( diminue. On dit alors que
lentreprise a consomm une partie de son C(.
On tudiera donc la variation du C(C qui nest autre que la variation du ACB et de la
trsorerie nette dans le cadre du tableau de synthse des masses du bilan en tenant compte de
la rgle suivante #
81
(R en ressources et en emplois
'(/ en emploi et en ressources
"t
Actif 1 Emploi
Passif 1 Ressource

Actif 1 Ressource G Passif 1 Emploi
I ) S=nt20se des masses du bilan Exercice %ariations ?a ) b@
N3+ N Emplois ressources
#asses a b c d
1 2 Cinancement permanent
! / moins acti$ immobilis
4 G C(C (<) (1 / !)
!1111
1!111
9111
17111
11111
7111
!111
7111
4111
3 / <cti$ circulant
7 / moins passi$ circulant
8 G ACB (A) (327)
6111
11111
2 1111
-111
8111
U 1111
!111
3111
!111
-2 =rsorerie nette 6111 3111 7111
(R( ) BFG = TN (calcul vertical)
La trsorerie nette, obtenue hori[ontalement (=I e%ercice IU1 / =I e%ercice I) dans le
tableau est vri$ie verticalement.
'e tableau ne $ait apparaTtre que les variations nettes. Il ne renseigne pas sur lorigine des
mouvements, doL la ncessit de le complter par un second tableau E"mplois et
ressources F
' - $e tableau des emplois et ressources ?T5E5R@
'e second tableau prsente 3 masses successives #
C Les ressources stables # <uto$inancement, cessions dimmobilisations, augmentation
des capitau% propres et des dettes de $inancement.
C Les emplois stables # <cquisitions dimmobilisations, remboursements des capitau%
propres et des dettes de $inancement.
C 5ariation du besoin de $inancement global # =elle quelle ressort du tableau de
E synthse des masses du bilan. F
C 5ariation de la trsorerie # "lle est e%traite aussi du tableau de E synthse des masses
du bilan. F
81
Le =.".( $ait ressortir les mouvements $inanciers intervenus au cours dun e%ercice * savoir
les ressources nouvelles dont lentreprise a dispos et les emplois dont elle a $ait.
"n rgle gnrale, tout accroissement dun lment dacti$ et toute baisse dun lment
du passi$ constitue un emploi. <u contraire, toute augmentation dun lment du passi$
et toute baisse dun lment de lacti$ constitue une ressource.
+, Ressources stables de lexercice *

a@ Autofinancement #
(appel # <uto$inancement G '<C / 0ividendes distribus au cours de le%ercice.
'.<.CG (sultat net U 0otations durables / (eprises durables U 5I< 2 )roduits de
cession dimmobilisation.
b@ Cessions et rduction dimmobilisation #
Les cessions dlments dacti$ apparaissent dans le ('.).') parmi les produits non
courants. <ussi retient2on dans le =C le pri% de cession de ces immobilisations qui
reprsente une ressource d$initive pour lentreprise. Les rductions dimmobilisations
$inancires visent les rentres sur pr@ts et crances * long terme.
c@ Augmentation des capitaux propres et assimils *
On retient en ressources, les augmentations du capital qui correspondent * des apports
nouveau% en espces ou en nature. 0e ce $ait, sont e%clues du tableau de $inancement
les augmentations du capital par incorporation des rserves qui sont sans impact sur
les $lu% $inanciers de la priode.
d@ Augmentation des dettes de financement #
Il sagit des emprunts nouveau% * plus dun an.
"mprunt (e%ercice I) G "mprunt ("%ercice I21) U Iouvel emprunt 2 (emboursement
., $es emplois stables de lexercice #
C <cquisitions et augmentation des immobilisations,
C (emboursement des capitau% propres,
C (emboursement des dettes de $inancement,
C "mplois en non2valeurs.
Les $lu% demplois et de ressources stables sont obtenus #
)our lauto$inancement # * partir de l"?B
)our les autres $lu% # directement * partir du grand livre(mouvements dbit et crdit des
comptes relati$s au% postes concerns au tableau de $inancement.
8!
< la di$$rence des deu% premires masses, les masses III et I5 sont calcules * partir des
variations des montants nets du bilan #
a ACB obtenu * la ligne 8 du = de synthse des masses du bilan
a =I obtenue * la ligne -
Application *
<u 41D1!DI et au 41D1!DIU1, les bilans schmatiques de lentreprise ?O)(<C sont les
suivants (valeurs en milliers de 0.)#
<cti$
41D1!DI 41D1!DIU1
)assi$ 41D1!DI 41D1!DIU1
Arut < b ) Iet Arut < b ) Iet
Cr prlim
=errains
ANtiments
Jatriels
0.b caut.
?toc:s
''(
Aanques
!41
!431
4711
7!11
-31
-141
4!71
1141
3!
2
691
!431
2
161
1!1
2
199
!431
!741
!981
-31
8931
4141
1141
471
!1!1
4631
-431
891
-7!1
3171
1!71
-9
2
1471
1661
2
311
191
2
! -!
! 1!1
!761
7471
891
-111
49-1
1!71
'apital
(serves
(sultat
0. de $in.
))('
C'(
8111
1841
1631
-1-1
431
!7-9
11!11
141
13!1
4811
761
-!1!
=otau% 16879 !413! =otau% 16879 !413!
In$ormations complmentaires #
1. <ugmentation du capital opre en IU1 #
V par incorporation des rserves # 4111
V par apport en espces # 1!11.
!. 0istribution de dividendes opre en IU1 # 331.
4. Il ny a pas eu de reprises sur provisions en IU1.
3. "mprunt * moyen terme 1711 contract en IU1.
7. Jouvements dimmobilisations en IU1 #
V <cquisition dune machine # montant * calculer
V 'ession dun matriel # valeur dentre !-71, amortissement 1-61, pri% de cession
867
8. Kn cautionnement a t rembours * lentreprise en IU1.
=<C # 1Q 'alculer la '<C et lauto$inancement
!Q )rsenter le tableau de $inancement.
84
I ) S=nt20se des masses du bilan
Exercice
%ariations ?a ) b@
#asses a b c d
17631
1161!
1-191
9879
1131
!!73
4 G C(C (<) (1 / !) 71!9 93!! 4463
3 / <cti$ circulant
11691
-!1!
66-1
!7-9
1111
38!3
8 G ACB (A) (327) 4--9 -46! 4813
-2 =rsorerie nette (<cti$ / )assi$) G < 2 A 1!71 1141 !!1
<uto$inancement G '<C / dividendes.
'<C G (I U 0otations durables / reprises U 5I< U produits de cession
'<C G 13!1 U!168 U 681 / 1337 U 4!1 G 4471
0otations D $rais prliminaires G -9 / 3! G 48
0otations D bNtiments G 8
Tableau emplois et ressources *
I ) Ressources stables de lexercice
"%ercice
"mplois (essources
<uto$inancement (<)
'apacit dauto$inancement
2 0istribution de bn$ices
'essions et rductions dimmobilisations (A)
'essions dimmobilisations incorporelles
'essions dimmobilisations corporelles
'essions dimmobilisations $inancires
(cuprations sur crances immobilises
<ugmentation des capitau% propres et assimils \
<ugmentations de capital, apports
?ubventions dinvestissement
<ugmentation de dettes de $inancement(d)
(nettes de primes de remboursement)
=otal I 2 (essources stables (<UAU'U0)
331
!611
4471
1337
81
1!11
1711
M++7
II- Emplois stables de lexercice ?flux@
83
<cquisitions et augmentations dimmob (")
<cquisitions dimmobilisations incorporelles
<cquisitions dimmobilisations corporelles
<cquisitions dimmobilisations $inancires
<ugmentation des crances immobilises
(emboursement des capitau% propres(C)
(emboursement des dettes de $inancement(B)
"mplois en non2valeur (.)
=otal II "mplois stables ("UCUBU.)
74!1
71-1
1!1
+O:+O
III %ariation du besoin de financement global ?'5(5/@ 4813
%I %ariation de la trsorerie !!1
Total gnral +OM9O +OM9O
<II";"? #
87
BILAN (ACTIF) "ntreprise Exercice clos le 555
ACTI(
Exercice N Exercice N-+
'rut Amor R prov Net Net
<'=IC IJJOAILI?"
I##'I$ISATIN EN NN-%A$E"RS ?A@
Crais prliminaires
'harges * rpartir sur plusieurs e%ercices
)rimes de remboursement des obligations
I##'I$ISATINS INCRPRE$$ES ?'@
Immobilisations en recherche et dveloppement
Arevets, marques, droits et valeurs similaires
Conds commercial
<utres immobilisations incorporelles
I##'I$ISATINS CRPRE$$ES ?C@
=errains
'onstructions
Installations techniques, matriel et outillage
Jatriel de transport
Jobilier, matriel de bureau et amnagements divers
<utres immobilisations corporelles
Immobilisations corporelles en cours
I##'I$ISATINS (INANCIERES ?!@
)r@ts immobiliss
<utres crances $inancires
=itres de participation
<utres titres immobiliss
ECARTS !E CN%ERSIN - ACTI( ?E@
0iminution des crances immobilises
<ugmentation des dettes de $inancement
TTA$ I ?A 3 ' 3 C 3 ! 3 E@
<'=IC 'I('KL<I= (.O(? =("?O("(I")
STCJS ?(@
Jerchandises
Jatires et $ournitures consommables
)roduits en cours
)roduits intermdiaires et rsiduels
)roduits $inis
CREANCES !E $ACTI( CIRC"$ANT ?/@
Cournisseur dbiteurs, avances et acomptes
'lients et comptes rattachs
)ersonnel
"tat
'omptes dassocis
<utres dbiteurs
'omptes de rgularisation 2 <'=IC
TITRES ET %A$E"RS !E P$ACE#ENT ?6@
ECARTS !E CN%ERSIN - ACTI( ?I@
TTA$ II ?( 3 / 3 6 3 I@
=("?O("(I"
TRESRERIE - ACTI(
'hques et valeurs * encaisser
Aanques, =B et ')
'aisse, rgies davances et accrditi$s
=O=<L III
=O=<L B"I"(<L I U II U III
BILAN (PASSIF) Entreprise Exercice clos le 555
88
PASSI(
Exercice N Exercice N-+
CII<I'"J"I= )"(J<I"I=
CAPITA"& PRPRES
'apital social ou personnel
1
Joins # actionnaires, capital souscrit non appel
'apital appel D dont vers ...
)rimes dmission, de $usion, dapport
"carts de rvaluation
(serve lgale
<utres rserves
(eport * nouveau
!
(sultat net en instance da$$ectation
!
(sultat net de le%ercice
!
=otal des capitau% propres (<)
CAPITA"& PRPRES ASSI#I$ES ?'@
)rovisions rglementes
!ETTES !E (INANCE#ENT ?C@
"mprunts obligataires
<utres dettes de $inancement
PR%ISINS !"RA'$ES P"R RISD"ES ET C6AR/ES ?!@
)rovisions pour risques
)rovisions pour charges
ECARTS !E CN%ERSIN ) PASSI( ?E@
0iminution des dettes de $inancement
=O=<L I (< UA U ' U 0 U ")
)<??IC 'I('KL<I= (.O(? =("?O("(I")
!ETTES !" PASSI( CIRC"$ANT ?(@
Cournisseurs et comptes rattachs
'lients crditeurs, avances et acomptes
)ersonnel
Organismes sociau%
"tat
'omptes dassocis
<utres cranciers
'omptes de rgularisation passi$
A"TRES PR%ISINS P"R RISD"ES ET C6AR/ES ?/@
ECARTS !E CN%ERSIN - PASSI( ?6@
(lments circulants)
=O=<L II (C U B
U .)
=("?O("(I"
TRESRERIE - PASSI(
'rdits descompte
'rdits de trsorerie
Aanques (soldes crditeurs)
=O=<L III
TTA$ /ENERA$ I 3
II 3 III
8-
COMPTE DE PRODUITS ET CHARGES (HORS TAXES)
Exercice du SSSS5S5auSSSSS5
#od0le normal
Oprations
=
o
t
a
u
%
0
e

l
e
%
e
r
c
i
c
e

I
(
4
)
=
o
t
a
u
%

d
e

l

e
%
e
r
c
i
c
e

p
r
d
e
n
t
(
3
)
p
r
o
p
r
e
s

*

l
e
%
e
r
c
i
c
e
(
1
)
c
o
n
c
e
r
n
a
n
t

l
e
s
e
%
e
r
c
i
c
e
s

p
r
d
e
n
t
s
(
!
)
I
)roduits dê%ploitation
5entes de marchandises (en l^tat)
5entes de biens et services produits
" 'hi$$re dâ$$aires
; 5ariation de stoc:s de produits (c)V
) Immo. prod. par lêntrep. pour elle m@me
L ?ubventions dê%ploitation
O <utres produits dê%ploitation
I (eprises dê%ploit. # trans$ert de charges
= =otal I
<
II
'harges dê%ploitation
= <chats revendusVV de marchandises
I <chats consomms de matires et $ournitures
O <utres charges e%ternes
I Imp+ts et ta%es
'harges de personnel
<utres charges dê%ploitation
0otations dê%ploitation
=otal II
III
(sultat dê%ploitation (I 2 II)
I5
)roduits $inanciers
)roduits des titres de participation et autres titres immob.
C Bains de change
I Intr@ts et autres produits $inanciers
I (eprises $inancires # trans$erts de charges
< =otal I5
I
5
'harges $inancires
' 'harges dîntr@ts
I )ertes de change
" <utres charges $inancires
( 0otations $inancires
=otal 5
5I
(sultat Cinancier (I5 2 5)
5II
(sultat 'ourant (III U 5I)
5III
)roduits non courants
)roduits de cessions dîmmobilisations
I ?ubventions d^quilibre
O (eprises sur subventions dînvestissement
I <utres produits non courants
(eprises non courantes _ trans$erts de charges
' =otal 5III
O
I;
'harges non courantes
K 5I< des immobilisations cdes
< ?ubventions accordes
I <utres charges non courantes
= 0otations non courantes au% amortissements et provisions
=otal I;
&
(sultat non courant (5III 2 I;)
&I
(sultat avant imp+ts (5II U ;)
&II
Imp+ts sur les rsultats
&III
(sultat Iet (;I 2 ;II)
=otal 0es )roduits (I U I5 U 5III)
=otal 0es 'harges (II U 5 U I; U ;II)
89
("?KL=<= I"=
ETAT DES SOLDES DE GESTION ( E.S.G.)
I =<AL"<K 0" CO(J<=IOI 0"? ("?KL=<=? (=.C.() "%ercice du # au
"%ercice "%ercice
)rcdent
1
! 2
5entes de marchandises (en ltat )
<chats revendus de marchandises
I G #AR/E 'R"TE S"R %ENTES EN $ETAT ?A@
II
4
3
7
U PR!"CTIN !E $E&ERCICE (4U3U7) (A)
5entes de biens et services produits
5ariation stoc:s de produits
Immobilisations produits par lentreprise pour elle m@me
III 8
-
2 CNS##ATIN !E $E&ERCICE (8U-)
<chats consomms de matires et $ournitures
<utres charges e%ternes
I5 G %A$E"R AT"TEE ?I3II )III@ ? C@
9
6
11
3
-
-
?KA5"I=IOI? 0";)LOI=<=IOI
Imp+ts et ta%es
'harges de personnel
5 G E&E!ENT 'R"T !E&P$ITATIN ?E5'5E5@ ou
II?KCCI?<I'" A(K=" 0";)LOI=<=IOI (I.A.".) (0)
11
1!
U
2
<utres produits de%ploitation
<utres charges de%ploitation
14
13
U
2
(eprises de%ploitation , trans$erts de charges
0otations de%ploitation
5I RES"$TAT !E&P$ITATIN ?3 " -@ ?E @
86
5II 3A- RES"$TAT (INANCIER
5III RES"$TAT C"RANT ?(@
I; 3A- RES"$TAT NN C"RANT
17 2 Imp4ts sur les rsultats
; G RES"$TAT NET !E $E&ERCICE ?3 ou- @ ?/@
II CAPACITE DAUTOFINANCEMENT (C.A.F)(a)-
AUTOFINANCEMENT
1
!
4
3
7
8
-
9
6
U
U
U
2
2
2
2
U
(sultat net de le%ercice #
An$ice U
Perte )
0otation de%ploitation
(b)
(374U187)
0otation $inancire
(b)

0otation non courantes
(b)
(eprise de%ploitation
(c)
(eprise $inancires
(c)
(eprise non courantes
(c) (d)
5aleurs nettes damortissements des
immobilisations cdes
I '<)<'I=" 0<K=OCII<I'"J"I=
('.<.C)
II 11 2 0istributions de bn$ices
<K=OCII<I'"J"I=
TABLEAU DE FINANCEMENT
I ) S=nt20se des masses du bilan
Exercice
%ariations ?a ) b@
#asses a b c d
-1
4 G C(C (<) (1 / !)
3 / <cti$ circulant
8 G ACB (A) (327)
-2 =rsorerie nette (<cti$ / )assi$) G < 2 A
Tableau eml!"# e$ %e##!u%&e# '
I ) Ressources stables de lexercice
"%ercice
"mplois (essources
<uto$inancement (<)
'apacit dauto$inancement
2 0istribution de bn$ices
'essions et rductions dimmobilisations (A)
'essions dimmobilisations incorporelles
'essions dimmobilisations corporelles
'essions dimmobilisations $inancires
(cuprations sur crances immobilises
<ugmentation des capitau% propres et assimils \
<ugmentations de capital, apports
<ugmentation de dettes de $inancement(d)
(nettes de primes de remboursement)
=otal I 2 (essources stables (<UAU'U0)
II- Emplois stables de lexercice ?flux@
-1
<cquisitions et augmentations dimmob (")
<cquisitions dimmobilisations incorporelles
<cquisitions dimmobilisations corporelles
<cquisitions dimmobilisations $inancires
(emboursement des capitau% propres(C)
(emboursement des dettes de $inancement(B)
"mplois en non2valeur (.)
=otal II "mplois stables ("UCUBU.)
III %ariation du besoin de financement global ?'5(5/@
%I %ariation de la trsorerie
Total gnral
-!

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