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Michel HAMON
ANBDD Nantes
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Comptabilit et gestion de lentreprise 1
CFA001





3 parties
Le cours
Les exercices
Les corrigs
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Comptabilit et gestion de lentreprise







Partie Cours
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PLAN DU COURS DE COMPTABILITE ET GESTION DE LENTREPRISE 1



Les finalits et les acteurs de la comptabilit financire


n 1 Les objectifs de la Comptabilit Notion de bilan, le patrimoine de
lentreprise

n 2 Le suivi dun compte Caisse, Banque Le Grand-livre



La mthode et le modle comptable


n 3 Les principes comptables, le droit et la rglementation comptable

n 4 Les principes comptables, le mcanisme de la partie double,
lenregistrement comptable des oprations au comptant et crdit

n 5 Les instruments de la comptabilit : journal, grand-livre, balance

n 6 Les comptes annuels, la double d atyt parties termination du rsultat.

n 7 Le plan comptable gnral, le plan de comptes de lentreprise



Lenregistrement des oprations de lentreprise


n 8 La comptabilit usuelle, les relations avec les fournisseurs et les clients, les
achats et les ventes

n 9 Les frais accessoires dachat et de transport, notions sur les emballages

n 10 Les moyens de paiement (premire partie)

n 11 Les moyens de paiement (seconde partie)

n 12 La taxe sur la valeur ajoute TVA

n 13 La rciprocit des comptes (premire partie)

n 14 La rciprocit des comptes (seconde partie)
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n 15 La rmunration du personnel (premire partie) (complment auto
formation)

n 16 La rmunration du personnel (seconde partie) (complment auto
formation)


La prparation des tats financiers et les travaux de fin dexercice (ou dinventaire)

n 17 Les immobilisations corporelles et incorporelles

n 18 Les amortissements

n 19 Les provisions

n 20 Lajustement des charges et des produits dans le temps

n 21 Le portefeuille titre (complment auto formation)



Lorganisation du traitement de linformation comptable

n 22 Linventaire annuel et lvaluation des stocks

n 23 Les autres oprations de fin dexercice

n 24 Travail sur la balance



Llaboration des tats financiers

n 25 La clture et la rouverture des comptes

n 26 Ltablissement du bilan, compte de rsultat, annexe



Sances de rvision

n 27 Sance de rvision sur la comptabilisation des oprations courantes de
lentreprise et les tats de rapprochements bancaires.

n 28 Sance de rvision sur les travaux de fin dexercice, dotations aux
amortissements, aux provisions et critures de rgularisation.
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Cours n 1 les objectifs de la Comptabilit Notion de bilan, le patrimoine de
lentreprise




Par o commencer ?

Lorsquon ne sait pas comment sy prendre pour tablir les comptes prvisionnels, une
mthode trs simple peut tre utilise : elle consiste rassembler, en vrac, les informations
qui alimenteront les diffrents tableaux qui seront ncessaires : plan de financement, compte
de rsultat prvisionnel et tableau de trsorerie.

Chaque dcision prise pour vendre, produire, grer lactivit, un cot qui correspond soit
un besoin permanent, soit une charge (dpense engendre par les biens ou services
consomms pendant lactivit).

Cest donc en reprenant ces lments et en les classant par nature que se constituera lessentiel
des comptes prvisionnels.

Cette dmarche peut amener rechercher des informations sur des points comme les frais de
communications, les charges sociales, les diffrents impts



Liste des entres et sorties prvisibles d'argent (sans classement)
Sorties Entres

* Achat d'ordinateur * Apport personnel
* Frais EDF * Apports familiaux et autres
* Tlphone * Prts demands la banque
* Loyer * Subventions
* Achat de fournitures * autres prts
* Frais d'amnagement du local * prt immobilier
* Achat de matires premires
* Salaires * Ventes de marchandises
* Charges sociales * ventes de services
* assurances
* Achat d'un vhicule
* Cautions sur loyer de garantie
* dpt de marque
* Frais de constitution



Ds prsent on notera que certains lments ont trait la structure de lentreprise (besoins et
ressources permanents ou de longue dure)
Tandis que dautres lments rvlent de lexploitation au quotidien.

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Par exemple lachat dune camionnette de livraison est un besoin durable (elle va rester dans
lentreprise pour une dure de lordre de 5 ans) et pour lacheter il faudra disposer de capitaux
longue chance (soit les capitaux dapport de lentrepreneur, soit un emprunt moyen
terme).
Le prix de cette camionnette est porter dans les investissements du plan de financement.
Par contre la consommation dessence prvisionnelle de la premire anne dexploitation ou
encore la prime dassurance annuelle du vhicule sont des charges porter dans le compte de
rsultat.


Plan de financement

* Achat d'ordinateur * Apport personnel
* Frais d'amnagement du local * Apports familiaux et autres
* Achat d'un vhicule * Prts demands la banque
* Cautions sur loyer de garantie * Subventions
* dpt de marque * autres prts
* Frais de constitution



Compte de rsultat

* Frais EDF * Ventes de marchandises
* Tlphone * ventes de services
* Loyer
* Achat de fourniture
* Achat de matires premires
* Salaires
* Charges sociales
* assurances


















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Les objectifs de la Comptabilit


1 Permettre le contrle

2 Fournir un moyen de preuve

3 Aider la prise de dcision

4 Autres finalits de la comptabilit :

diagnostic conomique et financier
une des sources de la Comptabilit Nationale
instrument de rgulation sociale


Notion de bilan


Le bilan est un tat financier de synthse qui regroupe les lments actifs et passifs du
patrimoine de lentreprise.

Le bilan est le document prsentant la valeur du patrimoine brut de lentreprise une date
donne.

Il fait apparatre par diffrence et de faon distincte ses capitaux propres.

Fondamentalement toute acquisition de moyens de production (emplois) saccompagne
obligatoirement dun financement mis la disposition de lentreprise (ressources)

Les Ressources

Elles sont de trois sortes :
- Celles fournies par lexploitant, les associs ou les actionnaires de manire permanente
- Celles fournies de faon temporaire ( crdit fournisseurs, crdits banquiers et autres
cranciers) qui constituent des dettes court moyen ou long terme
- Les profits quelles ralisent
Ces ressources appeles PASSIF sont classe sen :
- Capitaux propres (apports des associs ou de lentrepreneur individuel)
- Capitaux emprunts (dettes de lentreprise envers des tiers)

Les Emplois de ces ressources

Ils forment lACTIF de lentreprise
- Les emplois permanents (actif immobilis : terrains, immeubles, immobilisations corporelles
et incorporelles, titres de participation, brevets etc..)
- Les emplois temporaires (actif circulant : stocks, clients, autres crances, valeurs mobilires
de placement, disponibilit)
- Les pertes de lexercice
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Le bilan est une reprsentation des ressources et des emplois dont dispose une entit
comptable. Cette reprsentation se fait sous la forme dun galit qui traduit lquilibre des
ressources et des emplois et dcrit le patrimoine dune entreprise avec ses biens et ses dettes

ACTIF = PASSIF
EMPLOIS = RESSOURCES

Le classement des emplois et des ressources, dans le cadre du PCG, seffectue selon leur
destination ou leur provenance, de leur fonction dans le processus dactivit, do la
prsentation :

Actif (emplois) Passif (ressources)


Actif immobilis
Actif circulant
Rgularisations

Capitaux propres
Provisions pour risques et charges
Dettes

Notion de RESULTAT :

Le bilan fait apparatre le rsultat mais ne donne pas une vision du dtail des oprations qui
permettent de le constituer. La comptabilit utilise un autre tat qui rcapitule toutes les
oprations de la priode, il sagit du compte de rsultat

Parmi les oprations ralises par lentreprise, il convient de distinguer :

-Les oprations qui nont pas dinfluence sur le compte de rsultat et entranent une
modification des emplois et des ressources (encaissement dune crance client, apport en
capital, rglement dune dette fournisseur, acceptation dune traite)

- Les oprations qui ont une incidence sur le rsultat : Lentreprise vend au cours dune
priode donne des biens et des services des clients (produits) quelle fabrique en
consommant dautres biens et services (charges) . La rsultante entre les produits et les
charges constitue le rsultat de la priode.

- Ce rsultat dun exercice est constitu par des oprations provenant de lactivit normale de
lentreprise, des oprations exceptionnelles, des lments favorables ou dfavorables
provenant dexercices antrieurs

- Le classement de ces oprations ,selon le PCG, distingue dans un seul compte de rsultat les
oprations dexploitation, les oprations financires et les oprations exceptionnelles.






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Relation entre Bilan et Rsultat :

- Le compte de rsultat est un compte du bilan qui fait apparatre les ressources de lexercice
provenant de lactivit de lentreprise. Les comptes danalyse du rsultat ne sont que des
subdivisions du compte de bilan Rsultat cres pour des besoins dinformation

- Le Rsultat est en principe gal au bilan la variation des capitaux propres de lentreprise
dun exercice sur lautre et la diffrence entre les produits et les charges au compte de
rsultat


Comptabilit et Inventaire :

Le compte de rsultat a un sens purement conomique, il dcrit la vie de la socit dans un
pass rcent et ne donne aucune ide du pass et du financement de lentreprise, il explique
les oprations industrielles et commerciales qui se sont droules sur la priode avec une
grande nettet. Le bilan ne donne aucune information sur lactivit conomique, mais fournit
une image de la sant financire de lentreprise, il constitue un document dordre financier
Le Bilan est le rsultat de deux activits dessence totalement diffrentes : La comptabilit et
linventaire
La comptabilit prsente un aspect mcanique qui consiste classer, enregistrer des pices
comptables au jour le jour, additionner des oprations, alors que linventaire consiste
prvoir, apprcier, valuer.
Pour dterminer le rsultat dune priode donne partir des lments enregistrs au jour le
jour, il faut procder des oprations dinventaire pour :
- Vrifier que les enregistrements effectus au jour le jour correspondent la ralit des
existants physiques (inventaire des biens possds et des dettes)
-De rpartir les charges et les produits dans le temps sans tenir compte du fait que les dettes et
les crances sont ou non payes
- Dapprcier les augmentations de valeur ou les dprciations subies
- De porter un jugement sur lavenir en constituant si ncessaire des provisions lorsque des
vnements en cours rendent probables certaines dpenses ou charges

Ces oprations dinventaire sont lies la notion de continuit dexploitation







Le patrimoine de lentreprise


Le patrimoine brut de lentreprise est constitu par lensemble des biens dont lentreprise est
propritaire.

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Cours n 2 le suivi dun compte Caisse, BanqueLe Grand-livre.


La comptabilit saisit les faits qui modifient la composition ou la rpartition dun
patrimoine dune entreprise.

Elle enregistre des mouvements de valeur en utilisant lunit montaire. Ces
mouvements de valeur sont appels des flux. On distingue plusieurs types de flux
(flux rels, flux montaires, flux externes ou internes)

Les oprations de lentreprise constituent un ensemble de flux



Le Compte


Afin de suivre lvolution des postes du bilan et du rsultat de lexercice, est ouvert,
pour chaque poste, un compte du mme nom. Instrument de classement fonctionnel,
il permet de suivre lvolution dun lment particulier du patrimoine ou dun lment
de lactivit
Le nombre de comptes nest pas fix, il dpend du degr de dtail souhait ( un seul
compte dimmobilisations corporelles ou un compte de matriel de transport ou un
compte distinguant les camions des automobiles etc..)
Les comptes de charges peuvent tre suivis par nature (loyers, achats) ou par
destination (frais de direction gnrale, frais datelier) ou subdiviss pour obtenir plus
de dtail
Il donne une reprsentation numrique des augmentations ou diminutions traduites
en valeur montaire qui ont soit affect un lment du patrimoine soit contribu
former le rsultat
Le compte est un tableau dans lequel sont enregistres les augmentations et les
diminutions qui surviennent aux postes du bilan la suite des diverses oprations de
lexercice :
la partie gauche dun compte (rserve aux emplois) est appele : DEBIT
la partie droite dun compte (rserve aux ressources) est appele : CREDIT
COMPTE
DEBITS CREDITS

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La relation entre les comptes : la comptabilit en partie double

Pour que les comptes soient quilibrs, il faut ncessairement quun compte soit
dbit et lautre crdit selon un mcanisme appel partie double respectant
lgalit suivante :

Biens Dettes = Rsultat = Produits Charges

Do :

Biens + Charges = Dettes + Produits

Cette galit fondamentale permet dexpliquer la technique de la comptabilit
partie double. Pour assurer son respect, il est ncessaire que les comptes de biens
et de charges fonctionnent de la mme manire et que les comptes de dettes et de
produits fonctionnent aussi de manire identique mais en sens inverse de la
prcdente.

La comptabilit retient la convention suivante :

- Les comptes de Biens et Charges augmentent au dbit et diminuent au crdit
- Les comptes de Dettes et Produits augmentent au crdit et diminuent au dbit

Exemples dgalit fondamentale au bilan :


Dettes Banques

Bilan douverture 1100 1100

Oprations de lexercice :

- ralisation nouvel emprunt de 200

Ressource : capitaux emprunts 200

Emplois : banque (dbit) 200

- Remboursement emprunt :

Ressource : banque (crdit) 100

Emploi : capitaux emprunts 100
___________ ______________

Totaux 100 1300 1300 100

Bilan de clture 1200 1200
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Exemple dgalit Actif Passif = 0

Chaque opration comptable se traduit dans au moins deux comptes par des
mouvements dgal montant et de sens inverse de manire que lgalit Actif
Passif = 0 soit toujours vrifie

Dbits Crdits
_____________________________________________________________
Bilan douverture A Bilan douverture P

Oprations de lexercice A P Oprations de lexercice A P



Le fonctionnement des comptes :

La comptabilit distingue quatre catgories de comptes :

- Les comptes dActif (biens et crances)
- Les comptes de Passif (capitaux propres et dettes)
- Les comptes de Charges ( cots montaires et non montaires)
- Les comptes de produits ( revenus de toute nature montaires et non montaires)

Les oprations sont inscrites dans les comptes sous forme dcritures comptables

Ces critures sont enregistres selon un ordre chronologique par un comptable sur
un document appel Journal qui se prsente ainsi :

Date Montant dbit Montant crdit

Compte dbit X 1000
A Compte crdit Y 600
A Compte crdit Z 400

Ex : criture dachats
Date Compte Dbit Crdit

5/10/07 601 Achats 1000
5/10/07 4456 TVA Rcuprer 196
5/10/07 401 Fournisseur Dupont 1196

Reprsentation comptes en T :
401 4456 601
Fournisseur Dupont TVA rcuprer Achats
__________________ _____________ ___________

1196 196 1000
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Lensemble des comptes constitue le Grand Livre qui peut se prsenter sous forme
dun livre papier ou dun fichier informatique. Dans ce Grand Livre sont retracs pour
chaque compte lensemble des mouvements de la priode.


Exemples de comptes :



Le Compte


Afin de suivre lvolution des postes du bilan et du rsultat de lexercice, est ouvert,
pour chaque poste, un compte du mme nom.
Le compte est un tableau dans lequel sont enregistres les augmentations et les
diminutions qui surviennent aux postes du bilan la suite des diverses oprations de
lexercice :




Le Compte Caisse

Le compte est partag en deux parties :

entres dargent (ou recettes) gauche
sorties dargent (ou dpenses) droite

Cette disposition rsulte de conventions adoptes par tous les comptables.
Aprs chaque opration on dtermine le solde disponible.
Un libell explique la nature de lopration qui a t ralise (ventes, frais gnraux)


Le Compte Banque


La mme convention sapplique et on trouve :

les entres dargent (ou recettes) gauche
les sorties dargent (ou dpenses) droite





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Le Grand-livre

Le grand livre est constitu de lensemble des comptes quutilise lentreprise pour la tenue de
sa comptabilit.
Lorsquun compte voit son total DEBIT suprieur au total CREDIT, la
diffrence entre les deux totaux sappelle SOLDE DEBITEUR.
A linverse lorsquun compte voit son total CREDIT suprieur au total
DEBIT, le SOLDE est dit CREDITEUR
Le grand-livre tablit la liste des comptes dans l'ordre de leurs numros en donnant pour
chacun d'eux les informations suivantes :
Numro du compte
Nom du compte
et dans l'ordre chronologique des oprations effectues, on a les informations suivantes,
date
libell de l'criture
n de pice comptable
journal de passation
montant (en dbit ou en crdit)

Si l'on tient un plan comptable auxiliaire des clients et des fournisseurs, on peut avoir 3 types
de grands-livres :
le grand-livre des clients
le grand-livre des fournisseurs
le grand livre gnral
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Cours n 3 les principes comptables, le droit et la rglementation comptable
Les obligations comptables applicables tous les commerants.

Les principes comptables franais
Le modle comptable classique repose sur la technique de la partie double et
sappuie sur des principes comptables.
Les principes appliqus en France ont t, pour lessentiel, prvus par les textes qui
constituent le droit comptable
Ces principes sont codifis dans les articles L 123-12 L 123-24 du Code de
Commerce. Ils proviennent essentiellement de la Loi du 30 avril 1983 dite loi
comptable .

Les nouvelles normes comptables
La coexistence de rfrentiels comptables trs diffrents dans des conomies de
plus internationalises a rendu ncessaire un processus dharmonisation, puis de
normalisation internationale.
Dans ce cadre, lUnion Europenne a adopt les normes internationales IFRS
(International Financial Reporting Standards) lesquelles auront des consquences
importantes sur la prsentation des comptes.

Les articles du Code de Commerce (extrait du Livre 1rer Du Commerce En Gnral)
Par ces articles L123-12 L123-28 de la loi du n83-353 du 30 avril 1983, i l
constitue le cadre unique des rgles comptables applicables tous les commerants
personnes physiques ou morales en France
La loi du 24 juillet 1966 sur les socits commerciales et son dcret dapplication du
23 mars 1967 comptes consolids, diffusion contrle des comptes annuels et
documents qui doivent les accompagner.


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Article L123-12
Toute personne physique ou morale ayant la qualit de commerant doit procder l'enregistrement comptable
des mouvements affectant le patrimoine de son entreprise. Ces mouvements sont enregistrs chronologiquement.
Elle doit contrler par inventaire, au moins une fois tous les douze mois, l'existence et la valeur des lments
actifs et passifs du patrimoine de l'entreprise.
Elle doit tablir des comptes annuels la clture de l'exercice au vu des enregistrements comptables et de
l'inventaire. Ces comptes annuels comprennent le bilan, le compte de rsultat et une annexe, qui forment un tout
indissociable.

Article L123-13
Le bilan dcrit sparment les lments actifs et passifs de l'entreprise, et fait apparatre, de faon distincte, les
capitaux propres.
Le compte de rsultat rcapitule les produits et les charges de l'exercice, sans qu'il soit tenu compte de leur date
d'encaissement ou de paiement. Il fait apparatre, par diffrence aprs dduction des amortissements et des
provisions, le bnfice ou la perte de l'exercice. Les produits et les charges, classs par catgorie, doivent tre
prsents soit sous forme de tableaux, soit sous forme de liste.
Le montant des engagements de l'entreprise en matire de pension, de complments de retraite, d'indemnits et
d'allocations en raison du dpart la retraite ou avantages similaires des membres ou associs de son personnel
et de ses mandataires sociaux est indiqu dans l'annexe. Par ailleurs, les entreprises peuvent dcider d'inscrire au
bilan, sous forme de provision, le montant correspondant tout ou partie de ces engagements.
L'annexe complte et commente l'information donne par le bilan et le compte de rsultat.
Article L123-14
Les comptes annuels doivent tre rguliers, sincres et donner une image fidle du patrimoine, de la situation
financire et du rsultat de l'entreprise.
Lorsque l'application d'une prescription comptable ne suffit pas pour donner l'image fidle mentionne au
prsent article, des informations complmentaires doivent tre fournies dans l'annexe.
Si, dans un cas exceptionnel, l'application d'une prescription comptable se rvle impropre donner une image
fidle du patrimoine, de la situation financire ou du rsultat, il doit y tre drog. Cette drogation est
mentionne l'annexe et dment motive, avec l'indication de son influence sur le patrimoine, la situation
financire et le rsultat de l'entreprise.
Article L123-15
Le bilan, le compte de rsultat et l'annexe doivent comprendre autant de rubriques et de postes qu'il est
ncessaire pour donner une image fidle du patrimoine, de la situation financire et du rsultat de l'entreprise.
Chacun des postes du bilan et du compte de rsultat comporte l'indication du chiffre relatif au poste
correspondant de l'exercice prcdent.
Le classement des lments du bilan et du compte de rsultat, les lments composant les capitaux propres
ainsi que les mentions inclure dans l'annexe sont fixs par dcret.
Article L123-16
Les commerants, personnes physiques ou morales, peuvent, dans des conditions fixes par dcret, adopter une
prsentation simplifie de leurs comptes annuels lorsqu'ils ne dpassent pas la clture de l'exercice des chiffres
fixs par dcret pour deux des critres suivants : le total de leur bilan, le montant net de leur chiffre d'affaires ou
le nombre moyen de salaris permanents employs au cours de l'exercice. Ils perdent cette facult lorsque cette
condition n'est pas remplie pendant deux exercices successifs.
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Article L123-17
A moins qu'un changement exceptionnel n'intervienne dans la situation du commerant, personne physique ou
morale, la prsentation des comptes annuels comme des mthodes d'valuation retenues ne peuvent tre
modifies d'un exercice l'autre. Si des modifications interviennent, elles sont dcrites et justifies dans l'annexe.
Article L123-18
A leur date d'entre dans le patrimoine de l'entreprise, les biens acquis titre onreux sont enregistrs leur
cot d'acquisition, les biens acquis titre gratuit leur valeur vnale et les biens produits leur cot de
production.
Pour les lments d'actif immobiliss, les valeurs retenues dans l'inventaire doivent, s'il y a lieu, tenir compte
des plans d'amortissement. Si la valeur d'un lment de l'actif devient infrieure sa valeur nette comptable,
cette dernire est ramene la valeur d'inventaire la clture de l'exercice, que la dprciation soit dfinitive ou
non.
Les biens fongibles sont valus soit leur cot moyen pondr d'acquisition ou de production, soit en
considrant que le premier bien sorti est le premier bien entr.
La plus-value constate entre la valeur d'inventaire d'un bien et sa valeur d'entre n'est pas comptabilise. S'il
est procd une rvaluation de l'ensemble des immobilisations corporelles et financires, l'cart de
rvaluation entre la valeur actuelle et la valeur nette comptable ne peut tre utilis compenser les pertes ; il est
inscrit distinctement au passif du bilan.
Article L123-19
Les lments d'actif et de passif doivent tre valus sparment.
Aucune compensation ne peut tre opre entre les postes d'actif et de passif du bilan ou entre les postes de
charges et de produits du compte de rsultat.
Le bilan d'ouverture d'un exercice doit correspondre au bilan de clture de l'exercice prcdent.
Article L123-20
Les comptes annuels doivent respecter le principe de prudence. Pour leur tablissement, le commerant,
personne physique ou morale, est prsum poursuivre ses activits.
Mme en cas d'absence ou d'insuffisance du bnfice, il doit tre procd aux amortissements et provisions
ncessaires.
Il doit tre tenu compte des risques et des pertes intervenus au cours de l'exercice ou d'un exercice antrieur,
mme s'ils sont connus entre la date de la clture de l'exercice et celle de l'tablissement des comptes.
Article L123-21
Seuls les bnfices raliss la date de clture d'un exercice peuvent tre inscrits dans les comptes annuels.
Peut tre inscrit, aprs inventaire, le bnfice ralis sur une opration partiellement excute et accepte par le
cocontractant lorsque sa ralisation est certaine et qu'il est possible, au moyen de documents comptables
prvisionnels, d'valuer avec une scurit suffisante le bnfice global de l'opration.
Article L123-22
(Loi n 2003-7 du 3 janvier 2003 art. 50 II Journal Officiel du 4 janvier 2003)

Les documents comptables sont tablis en euros et en langue franaise.
Les documents comptables et les pices justificatives sont conservs pendant dix ans.
Les documents comptables relatifs l'enregistrement des oprations et l'inventaire sont tablis et tenus sans
blanc ni altration d'aucune sorte, dans des conditions fixes par dcret en Conseil d'Etat.
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Article L123-23
La comptabilit rgulirement tenue peut tre admise en justice pour faire preuve entre commerants pour faits
de commerce.
Si elle a t irrgulirement tenue, elle ne peut tre invoque par son auteur son profit.
La communication des documents comptables ne peut tre ordonne en justice que dans les affaires de
succession, communaut, partage de socit et en cas de redressement ou de liquidation judiciaires.
Article L123-24
(Loi n 2003-7 du 3 janvier 2003 art. 50 II Journal Officiel du 4 janvier 2003)

Tout commerant est tenu de se faire ouvrir un compte dans un tablissement de crdit ou dans un bureau de
chques postaux.
Article L232-1
I. - A la clture de chaque exercice le conseil d'administration, le directoire ou les grants dressent l'inventaire,
les comptes annuels conformment aux dispositions de la section 2 du chapitre III du titre II du livre Ier et
tablissent un rapport de gestion crit. Ils annexent au bilan :
1 Un tat des cautionnements, avals et garanties donns par la socit. Cette disposition n'est pas applicable
aux socits exploitant un tablissement de crdit ou une entreprise d'assurance ;
2 Un tat des srets consenties par elle.
II. - Le rapport de gestion expose la situation de la socit durant l'exercice coul, son volution prvisible, les
vnements importants survenus entre la date de la clture de l'exercice et la date laquelle il est tabli, ses
activits en matire de recherche et de dveloppement.
III. - Les documents mentionns au prsent article sont, le cas chant, mis la disposition des commissaires
aux comptes dans des conditions dtermines par dcret en Conseil d'Etat.
Article L232-2
Dans les socits commerciales qui rpondent l'un des critres dfinis par dcret en Conseil d'Etat et tirs du
nombre de salaris ou du chiffre d'affaires, compte tenu ventuellement de la nature de l'activit, le conseil
d'administration, le directoire ou les grants sont tenus d'tablir une situation de l'actif ralisable et disponible,
valeurs d'exploitation exclues, et du passif exigible, un compte de rsultat prvisionnel, un tableau de
financement en mme temps que le bilan annuel et un plan de financement prvisionnel.
Le dcret en Conseil d'Etat ci-dessus mentionn prcise la priodicit, les dlais et les modalits
d'tablissement de ces documents.
Pour la dtermination du nombre des salaris, sont assimils aux salaris de la socit, ceux des socits, quelle
que soit leur forme, dont elle dtient directement ou indirectement plus de la moiti du capital.
Article L232-3
Dans les socits anonymes, les documents viss l'article L. 232-2 sont analyss dans des rapports crits sur
l'volution de la socit, tablis par le conseil d'administration ou le directoire. Les documents et rapports sont
communiqus simultanment au conseil de surveillance, au commissaire aux comptes et au comit d'entreprise.
En cas de non-observation des dispositions de l'article L. 232-2 et de l'alina prcdent, ou si les informations
donnes dans les rapports viss l'alina prcdent appellent des observations de sa part, le commissaire aux
comptes le signale dans un rapport au conseil d'administration ou au directoire, selon le cas. Le rapport du
commissaire aux comptes est communiqu simultanment au comit d'entreprise. Il est donn connaissance de
ce rapport la prochaine assemble gnrale.

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Article L232-4
Dans les socits autres que les socits anonymes, les rapports prvus l'article L. 232-3 sont tablis par les
grants qui les communiquent au commissaire aux comptes, au comit d'entreprise et, le cas chant, au conseil
de surveillance lorsqu'il est institu dans ces socits.
En cas de non-observation des dispositions de l'article L. 232-2 et de l'alina prcdent, ou si les informations
donnes dans les rapports viss l'alina prcdent appellent des observations de sa part, le commissaire aux
comptes le signale dans un rapport au grant ou dans le rapport annuel. Il peut demander que son rapport soit
adress aux associs ou qu'il en soit donn connaissance l'assemble des associs. Ce rapport est communiqu
au comit d'entreprise.
Article L232-6
Lorsque, dans les conditions dfinies l'article L. 123-17, des modifications interviennent dans la prsentation
des comptes annuels comme dans les mthodes d'valuation retenues, elles sont de surcrot signales dans le
rapport de gestion et, le cas chant, dans le rapport des commissaires aux comptes.
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Cours n 4 les principes comptables, les mcanismes de la partie double,
lenregistrement comptable des oprations au comptant et crdit.

Les Principes Comptables

- Principes de continuit dactivit ou dexploitation (going concern)

- Principes de spcialisation des exercices ou dindpendance dexercice (exercices comptables) dure dun an
sauf cas exceptionnel

- Principe du nominalisme ou des cots historiques ou stabilit de lunit montaire (respect de la valeur
nominale de la monnaie)

- Principe de prudence : ne pas transfrer sur des exercices futurs des incertitudes prsentes susceptibles de
grever le patrimoine et le rsultat de lentreprise (provisions excessives ou insuffisantes)

- Principe de fixit ou permanence des mthodes : A moins dun changement ou circonstance exceptionnel , la
prsentation et mthodes dvaluation des comptes annuels dun exercice sur lautre ne peut tre modifie

- Principe dimportance relative : ex information significative dans lannexe et pertinence

- Principe de non compensation : Les lments dactif et passif doivent tre valus sparment. Aucune
compensation ne peut tre opr entre les postes dactif et de passif ou entre les postes de charges et de produits

- Principe de bonne information : sincrit objective de linformation
Proche du fairness

- Principe de prminence de la ralit sur lapparence : les mthodes comptables doivent traduire la ralit
conomique des vnements et des transactions et non pas simplement leur forme juridique ( ex date de
comptabilisation des actifs, non plus la date de transfert mais la date de contrle)

- Principe dintangibilit du bilan douverture : le bilan douverture dun exercice doit
correspondre au bilan de clture de lexercice suivant
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- Principes Gnraux

Toutes les personnes morales ou physiques doivent suivre les mmes rgles en matire de
tenue de comptabilit sauf les petits commerants qui bnficient dallgements, savoir :
-enregistrer chronologiquement les mouvements comptables affectant le patrimoine de
lentreprise
-contrler lexistence (inventaire physique) et valeurs des lments actif et passif au moins
une fois tous les douze mois
- tablir des comptes annuels



Organisation de la comptabilit
(Pices justificatives, relation pices et livres comptables, conservation des pices, sanctions)

Les diffrentes natures de pices justificatives :
Chaque criture a pour origine une pice justificative date, tablie sur papier ou sur support
assurant fiabilit, conservation et restitution en clair de son contenu pendant les dlais de
prescription
-Une pice de base justifiant une seule criture comptable (ex une facture, ), elle peut maner
dun tiers externe ou tre interne ( double de facture, double dun bulletin de paie) sur
diffrents supports (actes, calcul dune provision, listing bancaire)
Les mentions qui doivent figurer sont la date la nature de lopration, le tiers intervenant, le
montant de lopration quantit et valeur
- Une pice rcapitulative dun ensemble doprations ralises le mme jour, de mme nature
en un mme lieu

Les relations entre critures comptables et livres obligatoires :
Pour assurer le contrle de la comptabilit il est ncessaire de comparer l criture comptable
avec la pice comptable , la validit de lenregistrement port dans le compte avec la pice,
sassurer de la concordance entre les oprations saisies dans les journaux et les comptes du
grand livre

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Conservation des pices :

La dure de conservation des pices justificatives est de 10 ans
Le dlai fiscal est gnralement de 3 ans mais peut tre plus long que la dure comptable (
une facture dimmobilisation qui samortit sur 8 ans doit tre conserve au moins 11 ans aprs
la date dachat)

Classement des pices justificatives :

Aucune prcision nest apporte mais chaque pice doit tre date , mais gnralement ordre
chronologique numrique alphabtique, alphanumrique, ncessit dy apporter un numro
dordre afin de faciliter les recherches.

Archivage :
Les copies fidles et durables des pices justificatives auront une pleine valeur juridique
- Supports fidles et durables : photocopies, listings et autres supports papiers
- Supports lectroniques et informatiques
- Supports microfilms et magntiques ( viter de prfrence)
Les documents comptables doivent tre conservs dans la monnaie darchivage, mme si les
programmes informatiques ont t diffrents

Sanctions

Labsence de pices justificatives peut mettre en doute la valeur probante de la comptabilit et
entraner un rejet de comptabilit sur un plan fiscal




Inventaire

Les oprations dinventaire consistent faire un recensement exhaustif des lments dactif et
de passif :
- Un inventaire des quantits (inventaire physique, partir des comptes, par confirmation des
tiers)
- Destimer les lments dactif et de passif selon la valeur dinventaire , cest ddire la
valeur actuelle du bien qui est une valeur destimation qui sapprcie en fonction du march et
de lutilit du bien

Document dcrivant les procdures et organisation comptable
(PCG art 410-2)

Tout commerant doit tablir un document dcrivant les procdures et lorganisation
comptable ds lors quil est ncessaire la comprhension du systme de traitement et la
ralisation des contrles . Ce document nest pas forcment ncessaire pour des petites
entreprises sans particularit de traitement, mais indispensable pour un traitement comptable
informatis propre. Il ne sagit pas dun manuel mais dun document comprhensible du
systme utilis

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Son contenu nest pas prcis mais doit comprendre les informations suivantes :
- Organisation de la fonction comptable
- Intervenants extrieurs et rles de chacun
- Plan de comptes et listes des journaux utiliss
- Systmes et moyens comptables
- Informations comptables produites
- Classement des pices comptables
Possibilit de crer un dossier permanent
Pas de sanction
Le dlai de conservation suit la rgle des documents en principe 10 ans

Dure des exercices comptables

Il est possible de clturer les comptes nimporte quelle date, mme en cours de mois. En
rgle gnrale la date de clture est fixe au 31 dcembre mais peut tre diffrente en fonction
de la saisonnalit de lactivit

La dure normale dun exercice comptable est de 12 mois, elle peut tre diffrente dans les
cas suivants :
- Cration de la socit et premier exercice social
- Modification de la date de clture au cours de la vie sociale (fusion, restructuration)


Pas de possibilit de dure variable
La dure de lexercice social ne peut tre modifie que par une dcision de lAGE qui doit
intervenir avant la clture de lexercice











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Le mcanisme de la partie double.




La technique de la partie double consiste en un double enregistrement des faits saisir.

Il en rsulte que chaque transaction est enregistre au moins sur deux comptes, dont lun est la
contrepartie de lautre.


Une opration commerciale entrane des flux.

Ceux-ci peuvent se caractriser par un ou plusieurs ressources, un ou plusieurs emplois.

Lgalit de la partie double trouve son origine dans lgalit des ressources et des emplois :

Total des dbits (emplois) = total des crdits (ressources).






Lenregistrement comptable des oprations au comptant et crdit



Les oprations ralises par lentreprise sont enregistres de faon chronologique dans le
journal
A la base de tout enregistrement comptable, concernant une opration dachat ou de vente se
trouve LA FACTURE.

Les oprations sont dites au comptant si elles sont dnoues par un rglement
immdiatement.
Dans le cas inverse, o un dlai de rglement est consenti, les oprations sont faites crdit.
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Cours n 5 les instruments de la comptabilit : journal, grand-livre, balance.



)
Tout commerant doit tenir quelque soit le rgime fiscal et le systme comptable
autoris :
-Un livre-journal ou journal gnral
-Un Grand-livre
- Un livre dinventaire


Le livre-journal :

Le livre-journal est le document de saisie de base des informations comptables.
Les transactions sont enregistres chronologiquement dans le livre-journal partir des pices
justificatives de base. (factures, pices de caisse)
Pour chaque enregistrement au journal on trouve la date de lopration, la description de
lopration (libell), le montant, et lintitul des comptes dbits et crdits.

Le contenu du Livre-Journal :

- Un seul Livre qui enregistre les mouvements dans lordre chronologique et au jour le jour (la
date comptable sentend de la date de la pice comptable, date de facture, date de remise du
chque, date de signature, date de bon payer, date de saisie comptable), lordre peut tre par
numro de compte, type doprations (achats ventes, trsorerie) droulement des oprations
mais il nest pas permis de globaliser les oprations sauf de mme nature et ralise au cours
dune mme journe, lenregistrement seffectue selon le plan de comptes du commerant
- Plusieurs livres auxiliaires (journal dachats de ventes de trsorerie dOD) les oprations
enregistres au jour le jour et par opration sont centralises au moins une fois par mois sur le
livre-journal, journal centralisateur


Le grand-livre :

Le grand-livre est lensemble des comptes de lentreprise.
Les mouvements dbit et crdit des comptes y sont reports aprs (ou simultanment)
lenregistrement au journal.

Sur le grand livre sont portes les critures du livre journal ventiles par comptes et selon le
plan de comptes de lentreprise
Les comptes sont reprsents par un folio, une fiche ou un listing
Le grand livre est dtaill en autant de grands livres que de journaux auxiliaires (clients ,
fournisseurs, banque, OD) , ce sont des comptes de centralisation
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Le Livre dInventaire :

Il regroupe les lments dactif et passif relevs lors de linventaire
Pour les socits tenues de dposer leurs comptes au Greffe seul doit tre retranscrit le
regroupement des donnes dinventaire ; Dans la pratique il sagit dune balance regroupe
par grandes masses pour les postes de bilan Comptes imprims en caractres noirs du systme
dvelopp.

Formes des documents :
Le livre-journal et le grand livre doivent tre tenus sparment sou les formes suivantes :
- Un vritable registre cousu et coll selon technique de reliure
- Un registre feuillets mobiles
- Documents informatiques crits


Lauthentification des livres lgaux seffectue :

- Soit sous forme informatique (documents identifis, numrots, et dats ds leur
tablissement par des moyens offrant toute garantie en matire de preuve ) avec une
procdure de validation qui interdit toute modification ou suppression de lenregistrement
Moyens mis en uvre : numrotation des pages, utilisation de la date systme, utilisation dun
programmes ddition, description de la procdure dauthentification des documents
informatiques
- Soit selon le systme de la cote et du paraphe auprs du Greffe du TC ou TGI , la cote
certifie le nombre de pages ou folios, le paraphe certifie lexistence du livre et une date
certaine , cette formalit sexcute sans frais (pas de timbre fiscal mais cots des greffes)
avant le dbut dactivit


La tenue :

- Pas de blanc ni daltrations daucune sorte
- Tenue en franais
- En monnaie locale c'est--dire en euros mais possibilit denregistrer les oprations en
devises qui sont ensuite converties
- Le lieu de tenue de la comptabilit peut tre en France, sur plusieurs sites ou ltranger

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Conservation des livres :

Les documents comptables doivent tre conservs pendant 10 ans (date de dernire
inscription)
Ils sont conservs sous la forme originale
En cas de transformation de la socit sans cration dun tre moral nouveau, les livres
peuvent tre utiliss par la nouvelle socit
En cas de cession dentreprise, le vendeur et lacheteur doivent faire linventaire des livres et
viser chaque livre (trois annes prcdentes)

Sanctions : Preuve entre commerants et vis--vis des tiers

- Dlits prvus par le Code Pnal (faux et usage de faux, destruction et dissimulation de pices
comptables)
- Dlits prvus par le CGI (irrgularits dans la tenue, inscriptions comptables, manuvres
frauduleuses)
- Dlits prvus par le Code de Commerce (dlits relatifs la cessation dactivit, faillite
personnelle, banqueroute)









La balance des comptes :

La balance des comptes nest pas un document obligatoire mais un moyen de contrle
Dautres registres sont obligatoires pour certaines activits comme le livre de police des
antiquaires, le registre des ordonnances, le registre des fabricants et marchands dor, le
registre des faonniers, des commissionnaires de transport etc..

La balance des comptes est un document prsentant la liste des comptes utiliss par une
entreprise ainsi que la situation de chacun deux.

solde au dbut de la priode
total des oprations du dbit et total des oprations du crdit
solde la clture de la priode

Proprits de la balance :

Total des mouvements du dbit = total des mouvements du crdit

Total des mouvements de la balance = total du journal pour la priode
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Cours n 6 Les comptes annuels, la double dtermination du rsultat.



Le compte de rsultat :


Le compte de rsultat est un document de synthse qui regroupe la totalit des produits et des
charges dun exercice comptable, sans quil soit tenu compte de leur date dencaissement ou
de dcaissement.





La dtermination du rsultat partir du compte de rsultat :


Le rsultat (bnficie ou perte) est dtermin par diffrence entre les produits et les charges
dune priode donne.




La dtermination du rsultat partir des comptes de bilan :


Les comptes de bilan (ou de situation) fournissent une information continue sur les variations
des postes et permettent la dtermination du rsultat global.

Quand par exemple le montant total des actifs que lentreprise possde augmente par rapport
la priode prcdente tandis que les lments passifs (dettes et capitaux propres) restent
stables, nous constatons un rsultat positif. (bnfice)
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Cours n 7 Le plan comptable gnral, le plan de compte de lentreprise.

Un plan de comptes est une liste mthodique de comptes. Le plan de comptes adopt par
l'entreprise doit tre tabli par rfrence au plan comptable gnral (P.C.G).
Le P.C.G est un ensemble de rgles imposes ou recommandes par l'Etat et qui visent
rationaliser et normaliser la tenue d'une comptabilit.



Le plan comptable gnral (PCG) :

Le P.C.G dit "P.C.G 82" a t approuv par l'arrt ministriel du 27/04/1982, modifi par
l'arrt du 09/12/86.
Il succde au P.C.G de 1957.
Le PCG entirement refondu et rcrit sous la forme darticles a t adopt par le CRC le 29
avril 1999, homologu par larrt du 22 juin 1999, il se substitue au PCG 82
Le PCG 1999 s'impose toutes les entreprises industrielles et commerciales .ainsi quaux
entits tenues lgalement dtablir des comptes annuels. Les dfinitions, principes et lments
fournis prsentent un caractre obligatoire
Sagissant dun rglement, le PCG se limite noncer des normes comptables sans reprendre
les recommandations, commentaires, particularits, explications, interprtations qui restent
donc toujours valables. Le PCG est dsormais mis jour rgulirement par les rglements du
CRC
En consquence il est toujours possible de se rfrer aux anciennes dispositions de lancien
PCG 82 non reprises par le PCG 99 mais qui sont utiles au traitement comptable ( dfinition
relatives aux titres et stocks) et la comptabilit analytique

Les articles du PCG sont numrots de faon indiciaire et discontinue par chapitres et
sections. Ils comportent quatre chiffres , les 3 premiers correspondent au titre, au chapitre et
la section, le quatrime la numrotation squentielle des articles. (ex 314-1 correspond
larticle 1 de la section 4 du chapitre 1 du titre 3)

Certaines professions, ont ralis une adaptation de ce PCG en raison du particularisme de
leur activit. Il existe donc le plan comptable des professionnels de l'htellerie de plein de
plein air, le plan comptable des agences de voyages, du transport routier etc .
Le P.C.G comprend trois parties :
dispositions gnrales, terminologie comptable et plan de comptes,
rgles relatives la comptabilit gnrale, la dtermination du rsultat et l'tablissement
des documents de synthse,
recommandations relatives la comptabilit analytique.







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Le Plan comptable gnral fournit :

la liste de tous les comptes susceptibles dtre utiliss par une entreprise, avec pour chacun,
son intitul, son numro
une mthode dvaluation du contenu de ces comptes

Il en dcoule une normalisation et une harmonisation qui permettent, la fois pour chaque
entreprise et pour lensemble des entreprises, des tudes et des comparaisons dans le temps et
dans lespace. Le PCG comporte une liste des comptes avec des intituls et des numros
prcis


Le plan de comptes
Le plan de compte propos par le PCG est une classification fonde sur un mode de
codification dcimale. Il existe dix classes de comptes :
Classes du plan de comptes Oprations concernes

Classe 1 : Comptes de capitaux
Classe 2 : Comptes d'immobilisations
Classe 3 : Comptes de stocks et en-cours
Classe 4 : Comptes de Tiers
Classe 5 : Comptes financiers Oprations concernant le bilan

Classe 6 : Comptes de charges
Classe 7 : Comptes de produits Oprations concernant le compte de rsultat

Classe 8 : Comptes spciaux Oprations particulires (comptabilisation des engagements hors
bilan, )

Classe 9 : Comptes analytiques Oprations concernant la comptabilit analytique
La classe 0 constitue la dixime classe de comptes et reste pour l'instant disponible.

Chaque classe est subdivise en comptes de niveaux successifs de plus en
plus dtaills :
Exemple : 21 Immobilisations corporelles
215 Installations techniques, matriels et outillages industriels
2154 Matriel industriel
Les comptes 2 chiffres sont appels "comptes principaux",
les comptes 3 chiffres, "comptes divisionnaires"
les comptes plus de 3 chiffres, "sous-comptes"
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quelques particularits noter :
La terminaison zro dans les comptes trois chiffres et plus - La terminaison zro
dans les comptes trois chiffres est utilise pour signaler un compte de
regroupement de mme niveau.
(Exemple : le compte "410 Clients et comptes rattachs" permet de regrouper les
comptes 411 418). - La terminaison zro dans les comptes trois chiffres est aussi
utilise pour signifier qu'une analyse de rang 3 ne s'impose pas. (Exemple : si l'on ne
souhaite pas utiliser les sous-comptes du compte "50 Valeurs mobilires de
placement ", on crera le compte "500 Valeurs mobilires de placement".

La terminaison 8 dans les comptes deux chiffres - Elle signale des comptes qui
enregistrent la dprciation de certains postes de l'ACTIF du BILAN. (Exemple : "28
Amortissement des immobilisations")
La terminaison 9 dans les comptes deux chiffres - Elle signale des comptes qui
enregistrent la dprciation de certains postes de l'ACTIF du BILAN. (Exemple : "29
Provisions pour dprciations des immobilisations"; "39 Provisions pour dprciation
des stocks" ; ..)

La terminaison 9 dans les comptes trois chiffres - Elle signale un compte qui
fonctionne en sens inverse du compte deux chiffres auquel il se rattache. (Exemple
: le compte "60 achats" est un compte solde dbiteur ; le compte 609 "Rabais,
remises et ristournes obtenues sur achats est un compte solde crditeur").
Il existe trois systmes possibles de prsentation des documents de synthse, du
moins dtaill au plus dtaill :

systme abrg : comptes en caractres noir gras
systme de base : comptes en caractres noir
systme dvelopp : comptes en caractres noirs ou bleus (tous les comptes)
La prsentation en systme abrg concerne les entreprises qui n'ont pas dpass
aux cours des deux derniers exercices, au moins deux des critres suivants :
Total du bilan infrieur ou gal un seuil relev chaque anne
Montant net du chiffre d'affaires infrieur ou gal un seuil galement.
Nombre moyen de salaris permanents infrieur ou gal 1O.
La prsentation en systme de base est obligatoire pour toutes les autres entreprises
et peut tre galement retenue la place du systme abrg.
La prsentation en systme dvelopp est libre et s'adresse aux entreprises qui
souhaitent disposer de documents dtaills.

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Le plan de compte de lentreprise :



Le plan de compte de lentreprise doit tre suffisamment dtaill pour permettre un
enregistrement des oprations conforme aux normes comptables.
Il sagit dune adaptation du PCG aux besoins de lentreprise, principalement au
niveau de la liste des comptes utiliser .


A titre interne les numros de comptes peuvent ne pas tre identiques ceux du
PCG mais un lien doit exister entre le compte connu dans lentreprise avec la
rfrence du compte PCG qui servira tant pour la publication des rsultats que pour
les obligations fiscales de lentreprise.



Cas particulier des comptes individuels :


Lentreprise peut avoir de grandes quantits de comptes individuels notamment de
clients et de fournisseurs.


La codification des numros de comptes individuels ne suit pas ncessairement les
principes de la codification dcimale prvue par le PCG
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Cours n 8 La comptabilit usuelle, les relations avec les fournisseurs et les clients, les
achats et les ventes.


Les relations avec les fournisseurs et les clients.




Les factures



Lorsquelles effectuent une vente de biens ou de services, les entreprises tablissent un
document : la facture.

Cette facture est un document crit dress par le commerant et constatant les conditions
auxquelles il a vendu des biens ou assurs des services.

Cet crit constate le montant que le client doit au fournisseur. Cest pourquoi on parle de
facture de doit

Pourtant le contrat de vente peut-tre remis en cause dans plusieurs de ses lments :

les marchandises ne sont pas conformes la commande et le client les refuse
le prix des marchandises : le client peut demander, pour diverses raisons des
rductions (dfaut, retard de livraison) une rduction peut alors tre consentie sur le
prix pralablement factur.

Toutes ces rductions font lobjet de ltablissement dun autre document : la facture
davoir

















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La comptabilisation des achats et des ventes :

Les comptes utiliss lors des achats

601 achats stocks de matires premires
602 achats stocks dautres approvisionnements
606 achats non stocks de matires et fournitures
607 achats de marchandises
44566 Etat TVA dductible sur autres biens et services
401 fournisseurs
512 Banque

Les comptes utiliss lors des ventes

701 ventes de produits finis
704 Travaux
706 prestations de services
707 ventes de marchandises
708 Produits des activits annexes
4457 Taxes sur el chiffre daffaires collectes par lentreprise
411 clients
512 banque


Achats stocks et non stocks

Achats stocks

Ils concernent les achats de biens pour lesquels sont tenus des comptes de stock
compte dachat 601 compte de stock 31
compte dachat 607 compte de stock 37


Achats non stocks

Ce sont les biens non stockables par nature (exemple eau ou lectricit)

Ou ce sont des biens qui pourraient tre tenus sur des comptes de stock mais pour lesquels les
difficults de tenue du stock pourraient tre leves (essence des voitures par exemple) ou ne
pas prsenter dintrt (fournitures administratives)

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Cours n 9 les frais accessoires dachat et de transport, notions sur les emballages.




Les frais accessoires dachat et de transport



Le transport peut tre effectu titre gratuit (franco de port)

par le fournisseur lui mme
les frais relatifs au transport sont noys dans lensemble des charges, salaires des
chauffeurs, carburant, entretien des vhicules

par un transporteur
dans ce cas le vendeur a pay les frais de transport quil a enregistr en charges au
dbit du compte 6242 Transports sur ventes. (plus TVA dductible sur la facture
reue)



Le transport peut tre effectu titre onreux

le fournisseur effectue lui mme ce transport
le port factur est un montant forfaitaire que le fournisseur enregistre au compte 7085
Ports facturs. (plus TVA) Le montant factur correspond approximativement aux
charges supportes pour ce transport.

le transport est effectu par un transporteur
on parle alors de rcupration de dbours
Dans ce cas le fournisseur a reu une facture du transporteur quil a enregistr au
compte 6242 transports sur ventes. La refacturation de cette charge au client se fait
en recrditant le compte 6242 dbit lorigine et ce pour le montant effectivement
pay au transporteur.
Ainsi il ne reste aucune charge de transport enregistre chez le fournisseur.
.



Rgle de TVA
Le port est soumis au mme taux de TVA que la marchandise vendue

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Les emballages



certains emballages sont des immobilisations destines rester en permanence dans
lentreprise (exemple des citernes)


les emballages perdus sont vendus avec la marchandise comme par exemple la
bouteille plastique qui contient leau minrale. (compte utiliser lors de lacquisition
par lentreprise 60261)


Des emballages sont rcuprables et sont alors gnralement consigns par le
fournisseur comme par exemple la bouteille de gaz de 13 kg.

Ces emballages rcuprables peuvent tre totalement identifiables ( par exemple
laide dun numro) Dans ce cas lentreprise les inscrira en immobilisations au compte
2186 emballages rcuprables)

A linverse les emballages consigns peuvent ne pas tre identifiables et dans ce cas
l , lors de lacquisition lentreprise aura utiliser le compte 60265. Les emballages
seront tenus en stock au compte 3265.



Rgle de TVA
Les consignations demballage se font hors TVA
Par contre si les emballages ne sont pas rendus par le client, une facture demballages
sera faite impliquant de la TVA collecte.
De mme si les emballages sont repris par le fournisseur un prix infrieur au prix de
consignation, lentreprise aura dgage une marge quelle enregistre au compte 7086
bonis sur reprises demballages consigns , cette marge tant soumise TVA



Comptes utiliser dans le cas consignation demballage

Chez le fournisseur : compte 4196 clients, dettes pour emballages

Chez le client : compte 4096 fournisseurs, crances pour emballages rendre.
.
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Cours n 10 les moyens de paiement.



Les espces


Les chques


Les virements et prlvements


Les cartes bancaires


Les effets de commerce




Les types deffets de commerce



La lettre de change (ou traite) est un moyen de paiement. Elle est tire par un
fournisseur sur son client

Le billet ordre est souscrit par le client lordre de son fournisseur : telle chance
je paierai la somme de

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La cration de leffet de commerce


La circulation et le paiement de leffet


Le fournisseur peut, soit conserver leffet jusqu son chance, soit avant lchance
de leffet, lendosser lordre de lun de ses fournisseurs (opration relativement rare)
ou le remettre lescompte sa banque.

1 La remise lescompte de leffet

Dans ce dernier cas, le fournisseur agit ainsi pour des besoins de trsorerie. La banque
devient propritaire de leffet au lieu et place du remettant.

La banque crditera le compte du remettant du montant de leffet escompt moins les
agios. Ces agios sont composs de deux parties :

lescompte cest dire lintrt de la valeur nominale pendant le temps qui spare la
date de la remise de leffet de la date dchance.
Les commissions cest dire la rmunration du service dencaissement rendu par la
banque.


Bien entendu le client qui devra payer leffet nest pas inform de cette circulation de
leffet ; Il ny aura donc aucune criture enregistrer chez lui.

Ce client ne sera concern qu lchance quand le dernier porteur en demandera le
rglement. Il sagira ce moment dun simple dbit sur le compte bancaire.

Rgle de TVA
La TVA ne sapplique pas lescompte (intrts) mais uniquement aux commissions
prises par la banque.


2 la remise lencaissement de leffet

Quelques jours avant lchance de leffet, le bnficiaire remet sa banque leffet de
commerce.
Par cette opration la banque ne devient pas propritaire de leffet comme ctait le cas
pour lescompte, mais simple mandataire pour encaisser leffet.

Lorsque leffet est effectivement encaiss cest dire en gnral 4 jours aprs
lchance, la banque adresse son client un bordereau dencaissement faisant
apparatre le montant net port sur le compte bancaire et le dtail des frais.

Ici les frais ne sont que les seuls frais dencaissement, lesquels portent donc une TVA.
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Cours n 11 la trsorerie de lentreprise.




Trsorerie et comptabilit


Lentreprise est ds sa cration un point de circulation de capitaux tous recenss et rcapituls
dans la comptabilit.

Le lien entre comptabilit et trsorerie nest toutefois que partiel et indirect : la comptabilit
sintresse essentiellement aux faits gnrateurs davantage quau volume des mouvements de
fonds effectifs.

Elle est un indicateur de lvolution du patrimoine de lentreprise alors que la trsorerie se
proccupe du problme de liquidit.

Le comptable enregistre chronologiquement les oprations de faon aussi prcise que possible
en veillant bien rattacher ces oprations un exercice donn, tandis que le trsorier se soucie
avant tout de la date o une opration produit ses effets comme entre ou sortie de fonds.


En fait il convient dapprocher le concept de trsorerie en dcrivant les flux dencaissements
et de dcaissements qui interviennent dans lentreprise .
Ce qui revient identifier pour ces flux usuels leur volume , leur priodicit dans le cadre du
cycle dexploitation (achats, fabrications, ventes)


Flux en rapport avec lactivit :

flux fournisseurs
flux de rmunration du personnel
flux charges sociales
flux clients
flux tat, rglements des divers impts de lentreprise


Flux dconnects de lactivit de lentreprise et donc de nature financire :

flux dinvestissements et de dsinvestissements de capitaux
flux banques demprunts ou de placements
flux divers de type prts aux filiales
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Ltat de rapprochement bancaire et les prvisions de trsorerie




Pour bien matriser la trsorerie de lentreprise, il est essentiel de bien centraliser toutes les
informations relatives aux relations avec les banques en un lieu unique et de suivre au jour le
jour les soldes des comptes et les prvisions dencaissement et de dcaissement.



Cest dans ces conditions que le comptable rapatrie chaque jour les critures enregistres la
banque et les compare celles quil a lui mme enregistr dans la comptabilit de lentreprise.



Il tablit alors un document dsign tat de rapprochement qui permet de connatre trs
exactement le solde disponible.



Ensuite il lisse sur un tableau, sur lequel figurent en colonnes les dates des jours venir,
toutes les prvisions dencaissements et de dcaissements pour anticiper la situation probable
de la trsorerie pour les jours suivants.

Donc pour le jour de dpart de la prvision de trsorerie, le solde est celui rsultant de ltat
de rapprochement. Pour les jours suivants le solde du compte banque est celui qui sera
probable compte tenu des prvisions dencaissement et de dcaissement.

On fait figurer ici les effets de commerce leur date dchance, les remboursements
priodiques (mensuels, trimestriels, annuels) de crdit, les prvision de TVA payer, de
dcaissement dURSSAF.

Le comptable o le trsorier pourra dcider, en fonction des soldes prvisionnels de trsorerie
attendus, de recourir lescompte deffets de commerce ou la demande auprs de la
banque dun crdit de financement dexploitation.
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Cours n 11 la taxe sur la valeur ajoute TVA.


Dfinition

La TVA est un impt indirect sur la consommation. Il sapplique, gnralement, tous les
biens et tous les services consomms et ce quils soient dorigine franaise ou imports.

Seul le consommateur final supporte la charge de la TVA.

Il existe plusieurs taux dont les deux principaux sont :

le taux normal 19.60 %
le taux rduit 5.50 %
mais il existe galement dautres taux dont le taux de 2.1 % pour les oprations de
presse et les mdicaments.


Mcanisme de la TVA

Le systme de la TVA repose sur un principe de dductions en application duquel chaque
assujetti dtermine la TVA payer au trsor public par diffrence entre la taxe applique aux
prix des biens vendus ou des services rendus aux clients (TVA collecte) et la taxe qui a grev
le cot des biens et services achets aux fournisseurs (TVA dductible)


Dclaration de TVA

En fin de mois ou en fin de trimestre lentreprise doit tablir la dclaration de taxes sur le
chiffres daffaires (cf document joint)
La dclaration est souvent effectue par une tl-dclaration (entreprises dont le chiffre
daffaires est suprieur 760 000 ) accompagne dun virement.


Le fait gnrateur

Cest le fait par lequel sont ralises les conditions lgales pour lexigibilit de la taxe.
Il sagit de la livraison pour un bien vendu ou de lexcution de la prestation de service pour
les prestations de service et travaux immobiliers.

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Lexigibilit

Pour une livraison de biens corporels la TVA est exigible ds la livraison du bien.
Par contre pour une prestation de service, la TVA nest exigible qu lencaissement du prix
(sauf le cas o lentreprise pour des raisons gnralement de commodit opte pour la TVA
sur les dbits)
Dans le rgime des prestations de service, la taxe est exigible ds lencaissement des
acomptes (sauf loption possible de TVA sur les dbits)

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Cours n 13 et 14 les tats de rapprochement .


Les soldes identiques


Les comptes 512 banque chez le titulaire du compte en banque et le compte du titulaire
tenu par la banque sont des comptes rciproques.

Ainsi leurs soldes une date donne devraient tre gaux et de sens contraire puisquils
concernent les mmes oprations.

Dans les faits il y a des dcalages dans linscription des oprations sur les comptes par
lentreprise ou par le banquier et donc les soldes ne sont pas identiques. Par exemple
lentreprise met un chque un jour lordre dun fournisseur mais ce chque nest dbit la
banque que quelques jours plus tard, le temps par le fournisseur de le remettre sa banque et
pour la banque le temps de le traiter.



Les sources des diffrences de soldes

Il existe de nombreuses sources dcart que lon peut classer ainsi :

les erreurs ou les omissions dans les comptes de lentreprise (exemple criture
comptabilise lenvers) ou la banque (exemple chque mal post-marqu)
les oprations imputes dans lune des comptabilit et pas dans lautre (exemples le
chque mis et non encaiss par le bnficiaire mais aussi la mise ne place dun prt
par la banque)
Les oprations inities la banque comme le virement reu, la domiciliation des
effets, les agios que la banque dbite directement sur le compte, les frais de tenue de
compte). Dans ce cas lentreprise ne prend connaissance de ces oprations qu
rception de lextrait de compte.





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Les objectifs des tats de rapprochement

Ltablissement de ltat de rapprochement permet de dterminer le solde exact un moment
donn en tablissant la concordance entre les deux soldes qui sont sur ce document
rigoureusement gaux.

Cest en faisant ltat de rapprochement que lon dtecte les critures directement inities la
banque et quon peut donc les comptabiliser en rciprocit dans les comptes de lentreprise.

Ltat de rapprochement permet de dtecter des erreurs de comptabilisation et de procder
leur correction par la passation dcritures de rgularisation. Si lerreur a t commise la
banque il nest pas possible de la corriger et donc lentreprise prsentera une clamation la
banque. (exemple : frais non prvus dans les conventions et dbits automatiquement par la
banque sur le compte)

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Cours n 15 et 16 La rmunration du personnel.

L'ENREGISTREMENT COMPTABLE DES SALAIRES
Les charges de personnel constituent une part particulirement importante de lensemble des charges
quenregistrent les entreprises. Elles sont constitues de deux lments : les salaires (rmunrations)
dune part, et les charges sociales dautre part.

Lextrme complexit et la grande varit des cas possibles, ainsi que leur volution
permanente ne permet pas daborder ces problmes autrement que dune faon gnrale.
La mise en application de tout cas particulier exigera au pralable une prise en compte trs
actualise des lments singuliers


extrait du Plan Comptable Gnral :

Classe 4 : COMPTES DE TIERS
42 - PERSONNEL ET COMPTES RATTACHES
421 - Personnel - rmunrations dues
425 Personnel avances et acomptes
427 Personnel - Oppositions

43 - SECURITE SOCIALE ET AUTRES ORGANISMES
SOCIAUX
431 - Scurit sociale
437 Autres organismes sociaux
4373 - Caisse de retraite et de prvoyance ARRCO
4374 - Caisse d'allocations de chmage ASSEDIC
4375 Caisse de retraite complmentaire non cadre
ARRCO
4376 Caisse de retraite complmentaire cadre AGIRC
4378 - Autres organismes sociaux - Divers
4379 Caisse de prvoyance Cadre
Classe 6 : COMPTES DE CHARGES
64 - CHARGES DE PERSONNEL
641 - Rmunrations du personnel
6411 - Salaires, appointements
Commentaires :
Le compte 6411 regroupe le montant brut des
rmunrations.
Les indemnits alloues au personnel et
correspondant des remboursements globaux
ou forfaitaires de frais (frais de transport, de
dplacements, de reprsentation) sont ports
au compte 6414.Les remboursements de frais
rels doivent tre classs dans les diffrents
comptes de charges selon leur nature.(Exemple
: Les frais de dplacements rels rembourss
sur la base du barme de l'administration fiscale
s'enregistre au dbit du compte " 6251 - Frais
de dplacements ".)
Le compte 645 enregistre les charges
patronales verses l'URSSAF, aux mutuelles,
aux caisses de retraites et de prvoyance, aux
ASSEDIC et aux autres organismes sociaux
(CAVIMAC)
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6412 Congs pays
6413 Primes imposables
6414 - Indemnits et avantages divers
645 - Charges de scurit sociale et de prvoyance
645100 Cotisations lURSSAF
645300 Cotisations caisses de retraites
645400 Cotisations ASSEDIC
645800 Cotisations autres organismes sociaux
647 - Autres charges sociales
6475 - Mdecine du travail, pharmacie
648 - Autres charges de personnel
6481 Indemnits du personnel de culte
65 - Autres charges de gestion courante
658 - Charges diverses de gestion courante
Classe 7 : COMPTES DE PRODUITS
75 - Autres produits de gestion courante
758 - Produits divers de gestion courante





Schmas denregistrement de la paye


Lenregistrement comptable de la paye suit plusieurs tapes :

1) enregistrement des salaires bruts

2) enregistrement des prlvements de cotisations salariales

3) enregistrement des charges patronales

4) paiement des salaires nets

5) paiement de lensemble des cotisations sociales (salariales et patronales) aux organismes
sociaux

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1) enregistrement des salaires bruts :

Dt 641100 Salaires - appointements
Dt 641300 Primes imposables
Dt 641310 Primes non-imposables
Ct 421000 Personnel Rmunrations dues


2) enregistrement des prlvements de cotisations salariales :

Dt 421000 Personnel Rmunrations dues

Ct 431000 URSSAF
Ct 437100 ASSEDIC
Ct 437200 ARRCO
Ct 437300 AGIRC 91,87


3) enregistrement des charges patronales :

Dt 645100 Charges soc. Cotis. S.S.
Dt 645300 Charges soc. Cotis. Caisses de retraite
Dt 645300 Charges soc. Cotis. ASSEDIC
Dt 645800 Charges soc. Cotis. Aut. Org. Sociaux
Ct 431000 URSSAF
Ct 437100 ASSEDIC
Ct 437200 ARRCO
Ct 437300 AGIRC
Ct 437400 Caisses Prvoyance cadres


4) paiement des salaires nets :

Dt 421000 Personnel Rmunrations dues
Ct 512000 Banque
Ct 425000 Personnel - Avances et acomptes



5) paiement des cotisations sociales (salariales et patronales) aux organismes
sociaux

Dt 431000 URSSAF
Dt 437100 ASSEDIC
Dt 437200 ARRCO
Dt 437300 AGIRC
Dt 437400 Caisses Prvoyance cadres
Ct 512 Banque
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Principe trs simplifi

Le schma comptable de l'enregistrement d'une rmunration sera donn travers un exemple.
Voici ce qui ressort du bulletin de paye de Mlle DESMONIE du mois de janvier 2007 :



L'enregistrement de la rmunration dans les comptes est le suivant :





Lors du versement du salaire :



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Cours n 17 les immobilisations corporelles et incorporelles



Les immobilisations corporelles et incorporelles : biens ncessaires lentreprise pour quelle
puise fonctionner de faon durable
Les immobilisations ne se consomment pas lors de leur premire utilisation

Limite de comptabilisation en charges dductibles du petit matriel, logiciel, mobilier,
outillage : 500 euros



Compte 20 : les immobilisations incorporelles

201 frais dtablissement
203 frais de recherche et de dveloppement
205 Concessions, brevets, licences, marques, procds
206 droit au bail
207 fonds commercial



Compte 21 : les immobilisations corporelles

211 terrains
212 Agencements et amnagements des terrains
213 Constructions
214 Constructions sur sol dautrui
215 Installations techniques, matriels et outillages industriels
2181 Installations gnrales, agencements, amnagements divers
2182 matriel de transport
2183 matriels de bureau et informatique
2186 emballages rcuprables



Compte 23 : immobilisations en cours

231 immobilisations corporelles en cours
237 avances et acomptes verss sur immobilisations incorporelles
238 avances et acomptes verss sur commande dimmobilisations corporelles

Comptes 26 et 27 : immobilisations financires

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Cours n 18 les amortissements (Article R123-179)


La dprciation d'une immobilisation est, constate par l'amortissement.
Celui-ci consiste rpartir le cot du bien sur sa dure probable d'utilisation selon un plan d'amortissement.

Toute modification significative des conditions d'utilisation du bien justifie la rvision du plan en cours
d'excution.

L'amoindrissement de la valeur d'un lment d'actif rsultant de causes dont les effets ne sont pas jugs
irrversibles est constat par une dprciation.

Les amortissements et les dprciations sont inscrits distinctement l'actif en diminution de la valeur des
lments correspondants.




Les amortissements pour dprciation



seuls les biens constituant des immobilisations peuvent tre amortis

La distinction avec les frais gnraux de lentreprise peut tre dlicate lorsquil sagit, de
travaux puisque certains seront immdiatement dductibles tandis que dautres feront lobjet
dun amortissement


les biens se dprciant avec le temps

les immobilisations corporelles
A amortir lexception des terrains et des uvres dart

les immobilisations incorporelles
fonds de commerce, droit au bailen principe non amortissable
brevets : peuvent tre amortis sur 5 ans
marques : non concernes car sans limite

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Les biens figurant lactif du bilan

Les biens amortissables sont des biens dont lexploitant est propritaire
Condition comptable : linscription au bilan

Lamortissement se calcule sur la valeur dorigine HT sauf si lentreprise ne rcupre pas la
totalit de la TVA o pour le cas des vhicules automobiles de tourisme pour lesquels
lamortissement se pratique sur le prix TTC

Le prix de limmobilisation amortir est compos du prix dachat augment des frais
accessoires dachat tels que transport, assurance, droits de douane, frais dinstallation, de
montage.
Larticle 39-1-2 du CGI ne permet la dduction des amortissements que si ceux-ci ont t
comptabiliss

Lamortissement linaire, (rgime de droit commun)

Le dpart de lamortissement correspond gnralement au jour de la mise en service.
Rgle du prorata-temporis
Le chef dentreprise est libre de choisir, la dure de lamortissement mais en principe il se
rfre aux usages de la profession. Toutefois dans certains cas il droge pour des causes lies
un e utilisation diffrente du matriel.


lamortissement dgressif

dure dutilisation minimale de 3 ans
exclusivement ltat neuf (pas de biens doccasion)



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Les charges rpartir, lamortissement des charges repartir



Il sagit des frais dacquisition dimmobilisations : droits de mutation, commissions,
honoraires de notaires.
Ou encore de frais dmission des emprunts

Ces frais sont soit immdiatement dductibles soit amortis quand le montant est trop
important pour tre support par un seul exercice. Dans ce cas les frais en cause sont
amortissables sur une dure de 5 ans sans rduction prorata temporis pour le premier exercice
.
Cet talement rsulte dune dcision de gestion du chef dentreprise


En comptabilit :

1 on enregistre la charge par exemple 622 rmunration dintermdiaires et honoraires

2 en fin dexercice on reprend au crdit des comptes 79 transferts de charges la totalit r
de la charge qui avait t enregistre lorigine par le dbit du compte de rgularisation
481 charges repartir sur plusieurs

3 A chaque fin dexercice on passe une dotation compte 681 par le crdit du compte 481
charges rpartir sur plusieurs exercices pour la fraction annuelle de la charge par
exemple 1/5 si la charge samortie sur 5 ans.





Lamortissement drogatoire

Il sagit dune aide fiscale linvestissement qui ne sera pas tudie dans le cadre de ce cours.



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Cours n 19 les provisions

Principe :

Quand un particulier sait quil devra faire face une dpense prvisible, il met une somme de cot qui
sera disponible le jour o le paiement devra tre effectu.

Il en va de mme pour lentreprise qui constituera une provision sachant quelle devra faire face une
charge future.

Cette provision se fera en diminuant le rsultat de lanne pour permettre de rgler la charge le jour o
elle se prsentera.

Pour lentreprise il ne sagit nullement dune mesure facultative de prvoyance mais dune obligation
juridique.
Naissance dun risque : Les risques et charges, nettement prciss quant leur objet, que des vnements
survenus ou en cours rendent probables, entranent la constitution de provisions.

Fin du risque : Les dprciations et provisions sont rapportes au rsultat quand les raisons qui les ont motives
ont cess d'exister.

Les conditions de dduction dune provision :


1. Les conditions de fonds

Les pertes et charges doivent tre nettement prcises.

la provision doit tre value de faon fiable
La provision ne peut tre constitue que si lentreprise peut valuer le cot
Avec une fiabilit suffisante

Lentreprise est autorise utiliser des mthodes statistiques pour dterminer le
montant de la provision comptabiliser, par exemple taux moyen dappareils
dfectueux pour des produits garantis ou encore taux approximatif des impays
par catgorie de clients.

Par contre la provision purement arbitraire ne reposant pas sur une analyse ou
une tude nest pas dductible.


Les pertes et charges doivent trouver leur origine dans lexercice en cours.
Les pertes et charges provisionnes doivent tre dductibles.

2. Les conditions de forme

La provision doit avoir t comptabilise
La provision doit tre relev sur le relev spcial des provisions (n 2056 N)
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Les provisions pour dprciation dactifs :

La rgle de sincrit du bilan exige que lon constate immdiatement les dprciations de
valeurs subies par certains lments dactif.
La dprciation doit alors tre nettement prcise et individualise. Par contre le montant
peut-tre approximatif et non dfinitif. Lors dun exercice ultrieur, on peut annuler
partiellement ou totalement une provision constate si celle ci na plus dobjet.

Les lments dactif concerns par les provisions sont les suivants :

certaines immobilisations non amortissables (fonds de commerce, terrains, titres de
participation)
Les stocks et en cours
Les crances douteuses
Les valeurs mobilires de placement


Les provisions pour risques et charges :

Selon le PCG, il sagit des provisions values larrt des comptes destines couvrir des
risques et charges que des vnements survenus ou en cours rendent probables, nettement
prciss quant leur objet mais dont la ralisation est incertaine.

Les provisions pour risques concernent par exemple les provisions pour garanties donnes aux
clients ou encore les provisions pour litiges

Les provisions pour charges sont les provisions pour des charges rpartir sur plusieurs
exercices ou des provisions pour grosses rparations ou encore des provisions pour frais de
personnel (exemple provision pour indemnits de dpart la retraite).

* la provision repose sur une obligation juridique : ci dessous lavis du Conseil National de la
Comptabilit

1 Une provision est un passif dont le montant et lchance ne sont pas fixs de faon
prcise

2 Un passif est un lment de patrimoine ayant une valeur conomique ngative pour
lentreprise cest dire une obligation de lentit lgard dun tiers dont il est probable ou
certain quelle provoquera une sortie de ressources au bnfice de ce tiers, sans contrepartie
au moins quivalente attendue de celui-ci.

* la provision sapprcie la date de clture de lexercice.
Selon le principe dindpendance des exercices.

* la provision prend en compte la contrepartie attendue
Exemple du cas de la rsiliation dun bail avant la clture de lexercice, lentreprise
provisionnera les frais quelle subira dans lexercice nouveau sans aucune contrepartie de
remise en ltat des lieux ou de versement dune indemnit dviction.

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Cours n 20 lajustement des charges et des produits dans le temps


Principe :


Article R123-189
Les comptes de rgularisation
Les charges comptabilises pendant l'exercice qui concernent un exercice ultrieur figurent
l'actif du bilan au poste Comptes de rgularisation .

Les produits comptabiliss pendant l'exercice qui concernent un exercice ultrieur figurent
au passif du bilan au poste Comptes de rgularisation .

Ces postes font l'objet d'une information explicative l'annexe.

Les produits recevoir et les charges payer, rattachs aux postes de crances et de dettes,
sont dtaills l'annexe.



Elimination des charges et produits ne concernant pas lexercice

Il faut "liminer", pour un jour, les charges et les produits enregistrs en comptabilit
mais ne concernant pas l'exercice comptable (on dit qu'ils sont constats d'avance).
Mais il faut galement "rattacher", pour un jour, les charges et les produits non
enregistrs en comptabilit mais qui concernent l'exercice (on parle de charges
payer et de produits recevoir).
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Modalit de rgularisation des comptes


On tablit un tableau danalyse des charges et produits cheval sur deux exercices :


Somme concernant
l'exercice N
(2)

Somme concernant
l'exercice N+1
(2)

Type de
rgularisation
(1)

Numro de compte
de rgularisation
(3)


(1)
Charge ou produit constat(e) d'avance (486 ou 487)
Charge payer ou produit recevoir

(2)
Les charges et produits constats d'avance s'enregistrent H.T.
Pour les charges payer et produits recevoir, il faut distinguer H.T. et TVA.

(3)

1688 intrts courus non chus

4286 personnel, charges payer

4386 organismes sociaux, charges payer

4486 Etat, charges payer

4686 Divers, charges payer

408 fournisseurs, factures non parvenues

418 clients, produits non encore facturs

2768, 2688, 2678 intrts courus

4287 personnel, produits recevoir...
4288
puis mme principe pour les autres comptes avec un 7 en quatrime position.

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LES CRITURES COMPTABLES


Les charges payer

6.. TVA 44586 N du
Compte de
rgularisation













Les produits recevoir
N du Compte
de
rgularisation
TVA 44587 7...





Les rabais, remises, ristournes obtenir ou accorder

RRR obtenir :

4098 TVA 44586 609


RRR accorder :

44587 709 4198

(1)


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Cours n 21 le portefeuille titres de lentreprise.


Classification Juridique

On distingue 3 catgories de titres.



Les titres confrant un droit de proprit
Dans une socit le capital est apport par les associs, qui reoivent en
contrepartie des titres. Ces titres leurs confrent un droit de proprit, sur une
fraction du patrimoine de la socit proportionnelle au montant de leurs apports.
Dans les socits de personnes (SNC, ...) et les socits mixtes (SARL et EURL) les
titres sont appels parts sociales. Dans les socits de capitaux, ils sont appels
actions.


Les titres confrant un droit de crance
Afin de se procurer des fonds en quantit importante, certaines socits de capitaux
peuvent mettre un emprunt dont le montant sera divis en titres dgal valeur :
Lemprunt obligataire. Ces titres, reprsentant chacun une petite fraction de
lemprunt, feront lobjet dune souscription auprs du public, qui disposera alors dun
droit de crance sur la socit mettrice : Lobligation.


Les titres mis par les OPCVM
Les titres mis par les OPCVM (Organismes de Placement Collectifs de Valeurs
Mobilires) sont des SICAV (Socits dInvestissement Capital Variable) ou des
parts de FCP (Fonds Commun de Placement).
Le patrimoine des OPCVM est compos exclusivement de titres, mis par des
socits commerciales. Les OPCVM sont donc des intermdiaires entre les
dtenteurs de titres et les socits commerciales, mettrices des titres.


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Classification comptable


Les titres de participation
Ce sont des actions ou des parts sociales dont la possession est estime utile
lactivit de lentreprise car, elle permet dexercer une influence dans la socit
mettrice des titres. Le lgislateur considre quil faut dtenir au moins 10 % du
capital de la socit mettrice pour que les actions et les parts sociales puissent tre
qualifies de titres de participations.
Les titres de participation senregistrent au compte n 26


Les titres immobiliss de lactivit de portefeuille
Ce sont les titres, autres que les titres de participation, que lentreprise lintention
ou lobligation de conserver durablement, constituent des titres immobiliss.
Ces titres immobiliss senregistrent en compte 271 titres immobiliss.

Les valeurs mobilires de placement
sont des titres acquis dans un but de placement dexcdents temporaires de
trsorerie. Ces titres sont destins tre revendus rapidement.
Leur enregistrement se fait dans des comptes 50 Valeurs mobilires de placement.
503 Actions
506 Obligations



Lacquisition des titres

Lvaluation des titres leur entre dans le patrimoine
A leur entre dans le patrimoine, les titres sont comptabiliss leur prix dachat hors
taxes, hors frais dacquisition (commissions, droits dentre, ...).
Les frais dacquisition senregistrent en service bancaire (compte 627)

La comptabilisation des acquisitions de titres
j/m/a
261 Titres de participations (+ de 10% du capital) Prix dacquisition
271 Titres immobiliss (droits de proprits - Actions, ...)
272 Titres immobiliss (droits de crances - Obligations, ...)
503 VMP (Court terme - Actions, ...)
506 VMP (Court Terme - Obligations)
627 Services bancaires Frais accessoires HT
44566 TVA dductible sur autres biens et services Tva / frais accessoires
512 Banque Total TTC
Titres ......

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Les revenus des titres

La nature des revenus

Les titres qui confrent un droit de proprit (actions, parts sociales) donnent droit une
fraction des bnfices distribus, le dividende.

Les titres qui confrent un droit de crance (obligations) donnent droit un intrt annuel,
fonction de la somme prte, appel coupon. Cet intrt est indpendant de la performance de
la socit.

Pour les SICAV et les FCP, les revenus peuvent soit tre distribus, soit tre capitaliss, cest-
-dire ajouts la valeur du titre.


La comptabilisation des revenus
j/m/a
512 Banque Montant des revenus
761 Produits de participation Revenus des titres de participation
762 Revenus des autres immobilisations financires Revenus des titres immobiliss
764 Revenus de VMP Revenus des
VMP








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Cours n 22 linventaire annuel et lvaluation des stocks


Linventaire a pour objectif de dterminer la situation patrimoniale de lentreprise la date de
fin dexercice. Cest le contrle de lexistence des lments actifs et passifs du patrimoine de
lentreprise.
Linventaire est effectu au moins une fois tous les 12 mois. Il est recopi sur un document
cot et paraph : le livre dinventaire.
Toute entreprise procde une fois lan au moins, avec bonne foi et prudence, aux oprations
de relev, de vrification, dexamen et dvaluation ncessaires pour tablir, la date choisie,
un inventaire complet de ses avoirs et droits de toute nature, de ses dettes, obligations et
engagements de toute nature relatifs son activit et des moyens propres qui y sont affects.
Cet inventaire est prsent de la mme manire que le plan comptable de lentreprise. Les
comptes annuels et les pices de linventaire qui les appuient sont transcrits dans un livre. Les
pices dont le volume rend la transcription difficile sont rsumes dans le livre auquel elles
sont annexes.


Qui doit effectuer un inventaire annuel?
"Toute entreprise" dit la loi.
1. Les socits commerciales et forme commerciale

2. Les personnes physiques qui exercent une activit commerciale
3. Les personnes physiques, les commerants, les socits en nom collectif ou en commandit
simple bnficiant de la facult de tenir une comptabilit simplifie quils tablissent ou non
leur dclaration fiscale, et de TVA suivant un rgime de taxation forfaitaire.

4. Les organismes dots ou non dune personnalit juridique propre qui exercent avec ou sans
but de lucre, une activit caractre commercial, financier ou industriel.


Que doit-on inventorier?
Lart. 123-12 prcise Elle doit contrler par inventaire, au moins une fois tous les douze
mois, l'existence et la valeur des lments actifs et passifs du patrimoine de l'entreprise
Il ny a pas lieu de sen tenir uniquement au stock de marchandises et produits.
Cela implique que tous les biens affects ou affrents lactivit professionnelle ainsi que les
dettes et engagements sont reprendre au livre des inventaires.



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CLASSE NATURE LIVRE DES INVENTAIRES EN ANNEXE COMMENTAIRES
2 Par rubrique des comptes 20
28
en synthse par compte dtail des biens par
nature au PA/PR et
amortissements
modifications
importantes
3 les stocks des comptes 30
37
total par page et total
gnral par compte
dtail par produit et
travaux en cours
modifications et
rductions de valeurs
effectus
4 crances et dettes
commerciales
total compte 40 et 44 balance clients
balance fournisseurs
douteux et litiges
41 autres crances synthse dtail remarques
17 / 21 dettes financires synthse dtail copies contrats
45 dettes fiscales, sociales,
salariales
synthse dtail par rubrique remarques
54 / 58 valeurs disponibles par compte bancaire copies derniers extraits
bancaires- caisse
remarques
50 / 53 placement de trsorerie par nature de placement dtail et lieu de
conservation
remarques


Comment seffectue un inventaire?
On relvera que les oprations dinventaire prsentent un double aspect:
un aspect matriel dune part : le relev des existences actives et passives;
un aspect qualitatif dautre part : la valeur attribuer ces diffrents lments,
les corrections de valeur, les amortissements et les provisions constituer.



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Cas particulier de linventaire des stocks (30 37)
Les matires, fournitures et marchandises, produits finis sont inventoris en trois tapes.
Le relev par produit des quantits existantes. Tous les articles doivent compts par catgorie
, inscrits sur des fiches.
Les fiches sont ensuite remise aux comptables qui sont charg dvaluer les articles la
valeur dacquisition ou la valeur de march, la date de clture de lexercice lorsque
cette dernire est infrieur et ce, suivant la mthode dfinie: FIFO, LIFO, moyenne pondre
ou individualise.
Suivant la vtust, ltat de fracheur, la possibilit de commercialisation ou dutilisation
future, on appliquera ventuellement une rduction de valeur. (provision pour dprciation)
Les en-cours de fabrication (32) et les commandes en cours dexcution (37) sont valorises
suivant les fiches des prestations en cours au stade o se trouvent les transformations et/ou les
travaux la date de clture. Il est conseill de vrifier le montant de la facture tablie lors des
livraisons des biens ou des travaux au cours de lanne suivante.

Rgles dvaluation
Chaque entreprise dtermine les rgles qui prsident aux valuations dans linventaire et
notamment aux constitutions et ajustements damortissements, de rductions de valeur et de
provisions pour risques et charges ainsi quaux rvaluations.
Les rgles sont arrtes par lorgane dadministration de lentreprise (ds la premire
assemble gnrale aprs la constitution dune socit). Elles sont actes dans le livre des
inventaires et rsumes dans lannexe des comptes annuels.
Ces rgles dvaluation sont tablies et les valuations sont opres dans une perspective de
continuit des activits de lentreprise. Les modifications ne peuvent tre actes au livre des
inventaires quen cas de discontinuit ou de dissolution de lentreprise.
Ces rgles dvaluation et leur application doivent tre identiques dun exercice lautre.
Toutefois, elles sont adaptes au cas o, notamment la suite dune modification importante
des activits de lentreprise, de la structure de son patrimoine ou des circonstances
conomiques ou technologiques, les rgles dvaluation antrieurement tablies, ne rpondent
plus au prescrit de limage fidle du patrimoine, de la situation financire et du rsultat de
lentreprise.
Chaque lment du patrimoine fait lobjet dune valuation distincte et en tenant compte des
amortissements, rduction de valeur et rvaluations ncessaires et rpondant aux critres de
prudence, bonne foi et sincrit. Ils ne peuvent dpendre du rsultat de lexercice, ni des
consquences fiscales y affrentes.

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CRITURES CONSECUTIVES A LINVENTAIRE DES STOCKS
Les stocks initiaux sont solds par le dbit du compte :
603 "Variation des stocks" pour les matires premires, marchandises et matires consommables ;
71 "Production stocke" pour les produits finis et en-cours.

Les stocks finaux sont crs par le crdit du compte :
603 "Variation de stocks" ;
71 "Production stocke".

Exemple :
Les stocks de l'entreprise taient les suivants au 1er janvier :
Stock de matires premires 247 800
Stock de matires consommables 4 950
Stock de fournitures consommables 7 635
Stock de produits en-cours 19 456
Stock de produits finis 346 920
Stock de marchandises 39 687
Aprs travaux d'inventaire extra-comptable, les stocks sont les suivants :
Stock de matires premires 212 640
Stock de matires consommables 10 547
Stock de fournitures consommables 8 432
Stock de produits en-cours 20 348
Stock de produits finis 287 630
Stock de marchandises 48 600
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critures au journal

603 Variation des stocks 300 072
310 Stock de matires premires 247 800
321 Stock de matires consommables 4 950
322 Stock de fournitures consommables 7 635
370 Stock de marchandises 39 687
Pour annulation des stocks de dbut de priode de matires
premires, consommables et marchandises.


310 Stock de matires premires 212 640
321 Stock de matires consommables 10 547
322 Stock de fournitures consommables 8 432
370 Stock de marchandises 48 600
603 Variation des stocks 280 219
Pour cration des stocks de fin d'exercice

603 Variation des stocks
Stock au 1er janvier 300 072 Stock au 31/12 280 219

Solde dbiteur 19 853

71 Production stocke 366 376
331 Stock de produits en-cours 346 920
355 Stock de produits finis 19 456
Pour annulation des stocks de produits finis et en-cours au 1er
janvier.


331 Stock de produits en-cours 20 348
355 Stock de produits finis 287 630
71 Production stocke 307 978
Pour cration des stocks de fin d'exercice


71 Production stocke
Stock au 1er janvier 366 376 Stock au 31/12 307 978

Solde dbiteur 58 398



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Seuls les soldes des comptes 603 "Variation de stocks" et 71 "Production stocke" apparaissent au
compte de rsultat.
Le compte 603 apparat toujours du cot "charges" du compte de rsultat :
si le solde est dbiteur, il vient en augmentation des achats ;

si le solde est crditeur, il vient en diminution des achats.

Le compte 71 apparat du ct "produits" du compte de rsultat :


si le solde est dbiteur, il vient en diminution des autres produits ;

si le solde est crditeur, il vient en augmentation des autres produits.

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Cours n 23 Les autres oprations de fin dexercice
Le compte de rsultat ne doit contenir que les charges et les produits se rapportant
l'exercice comptable. (Principe de spcialisation des exercices)


Les critures venant solder les comptes RRR

Les comptes 609 RRR obtenus sur achats et 709 RRR accords sur ventes sont solds par
dbit des comptes 607 et crdit des comptes 707



Les critures relatives la participation des salaris

Comptabilisation de la participation des salaris
Aprs avoir pris connaissance des modalits d'application en droit du travail et valu le montant de la participation
(P = 1/2 B - 5% C * S / VA), voici le schma d'critures :
P = participation
B = bnfice
C = capitaux propres de lentreprise
S / VA part des salaires dans la Valeur Ajoute
Comptabilisation de la participation des salaris aux rsultats en fin dexercice
31/12/N
691 Participation des salaris aux rsultats 0,00


428 Personnel - Charges payer et produits recevoir 0,00





Participation des salaris aux rsultats


Aprs l'approbation des comptes
xx / xx/N+1
428 Personnel - Charges payer et produits recevoir 0,00


4246 Rserve spciale (art. L. 442-2 du Code du travail) 0,00





Rserve spciale de participation




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Le calcul de l'IS et la passation des critures relatives l'impt


Cet impt est une charge pour l'entreprise

Le taux principal de limpt sur les Socits est de 331/3 %.

Le calcul se fait par rapport au rsultat fiscal, lequel est gal au rsultat comptable major des
rintgrations de charges non dductibles et major de dductions fiscalement
dductibles.(ces corrections ne sont pas comptabilises : on parle de rgularisations extra-
comptables)

Comptabilisation en fin d'exercice de l'IS

Aprs avoir effectu toutes les critures comptables de l'anne, on effectue la dernire
criture comptable de votre anne et qui est l'criture de comptabilisation de l'impt sur les
socits (IS)

Cette criture est la suivante: (pour un impt sur els socits de 1000 )

Compte de charge IS : 695000 dbit 1000
Compte de l'tat IS : 444000 crdit 1000

Cette criture signifie que l'tat (compte 444000) est crditeur de 1000 donc la socit lui doit
1000.

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Cours n 24 travail sur la balance

La balance comptable ou balance des comptes est un document comptable regroupant
l'ensemble des comptes d'une entreprise.

Prsentation
Dans sa prsentation courante, pour chacun des comptes (classs dans l'ordre du plan
comptable), la balance fait apparatre :
le numro du compte
l'intitul du compte
le total des dbits
le total des crdits
le solde du compte, qui apparat dans la colonne Solde dbiteur ou Solde
crditeur selon le cas.
Un solde est dit dbiteur si le total des dbits est suprieur au total des crdits, et
crditeur dans le cas inverse.
quilibre
La balance doit tre quilibre, c'est--dire que le total des dbits doit tre gal au total des
crdits (ou le total des soldes dbiteurs doit galer le total des soldes crditeurs). Cet quilibre
permet de vrifier que les oprations ont t correctement enregistres (en respectant le
principe de la partie double).
Toutefois, une balance quilibre ne constitue qu'une indication : les erreurs peuvent se
compenser et la balance ne permet pas de dtecter les erreurs d'imputation de compte
(utilisation d'un compte inappropri)

La balance avant inventaire
La balance avant inventaire propose une vue synthtique des comptes de situation et de
gestion avant les travaux dinventaire.

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La balance aprs inventaire

Une nouvelle balance est tablie par reproduction de la balance avant
inventaire corrige de lensemble des critures dinventaire. Elle prsente ltat
des comptes en fin dexercice.
La constatation de la dprciation de certains lments dactif,
la mise jour des stocks de la rgularisation des comptes de gestion
ont permis dajuster la comptabilit la situation relle de lentreprise et den proposer une
image fidle.
Ds lors, il convient de clturer les comptes pour dterminer le rsultat de lexercice et
prsenter les documents de synthse :
bilan
compte de rsultat
annexe lgale
La balance comptable permet d'tablir, au final, le bilan, le compte de rsultat et lannexe
lgale.

La balance de clture :
Cette balance ne regroupe plus que les comptes de bilan, rsultat net compris, puisque les
comptes de gestion ont t solds. Les comptes de bilan sont solds leur tour pour clturer
dfinitivement lexercice tandis que le journal et le grand livre sont ferms aprs la dernire
criture.

La balance de rouverture :
Au dbut de lexercice suivant, les soldes des comptes de bilan seront reports lors de la
rouverture du journal et du grand livre.
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Au moment de la clture des comptes, deux exercices sont ouverts :

On ne peut procder la clture des comptes quaprs avoir achev les rgularisations de
lexercice ancien.

A ce moment les besoins de fonctionnement de lentreprise ont bien sur rendu obligatoire
louverture de lexercice nouveau et la comptabilisation des critures quotidiennes.

En consquence au moment de la clture des comptes nous avons deux balances disponibles,
celle du jour calendaire et celle du dernier jour de lexercice prcdent.




Les critures de regroupement des comptes de charges et de produits

Ces critures consistent solder les comptes de charges et de produits
En crditant les comptes dbiteurs
En dbitant les comptes crditeurs
En contrepartie on dbite ou on crdite le compte 12 rsultat de l'exercice.


L'ouverture du journal dans l'exercice nouveau

Dans le journal d'ouverture il est ncessaire d'inscrire l'ouverture le solde de tous les
comptes de bilan avec la mention nouveau .


La rouverture des comptes de bilan

Pour chaque compte de bilan de l'exercice ancien, on rouvre un compte de bilan de l'exercice
nouveau, avec le mme numro et le mme intitul

On reprend comme solde initial du nouveau compte de bilan le solde du compte tel qu'il tait
arrt la clture de l'exercice ancien.


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La rouverture des comptes de rsultat

On ouvre les comptes de rsultat avec des soldes initiaux gaux zro. En effet les comptes
de rsultats ont tous t solds lors de la clture de l'exercice ancien.


L'extourne des comptes de rgularisation

Les comptes de rgularisation, charges payer, charges payes d'avance, produits recevoir,
produits constats d'avance, sont extourns ds le dbut de l'exercice nouveau.
De ce fait des comptes de rsultat prsentent ce moment de l'anne des soldes inverses leur
sens habituel. Cette situation se redresse au dnouement effectif des oprations concernes.


L'affectation du rsultat

Le rsultat est inscrit ds la clture au compte 12.
La dcision est prise au cours d'une Assemble Gnrale de rpartir le rsultat, soit par
distribution avec ventuellement une partie demeurant en report nouveau, soit par
affectation en rserve, soit encore en pratiquant la mise en rserve et la distribution.

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Cours n 25 la clture et la rouverture des comptes

La structure du compte de rsultat


Le compte de rsultat fait apparatre successivement, outre les variations de stocks :


1 Au titre des charges :
les charges d'exploitation,
les charges financires,
les charges exceptionnelles
la participation des salaris aux fruits de l'expansion
l'impt sur le bnfice ;

les postes de charges distinguent notamment :

a) Au titre des charges d'exploitation : les achats de marchandises, les achats de matires
premires et autres approvisionnements, les autres achats et charges externes, les impts,
taxes et versements assimils, l'exception de l'impt sur le bnfice, les rmunrations du
personnel et des dirigeants, les charges sociales, les dotations aux amortissements et aux
dprciations et les dotations aux provisions qui se rapportent l'exploitation ;

b) Au titre des charges financires : les dotations aux amortissements, aux dprciations et
aux provisions relatives aux lments financiers, les intrts et charges assimiles, les
diffrences ngatives de change et les moins-values de cession de valeurs mobilires de
placement ;

c) Parmi les charges exceptionnelles, celles affrentes aux oprations de toute nature
prsentant ce caractre, qu'il s'agisse d'oprations de gestion, d'oprations en capital,
d'amortissements, de dprciations ou de provisions ;
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2 Au titre des produits :
les produits d'exploitation,
les produits financiers
les produits exceptionnels ;


les postes de produits permettent de distinguer notamment :

a) Au titre des produits d'exploitation :
les ventes de marchandises et la production vendue de biens et de services,
le montant net du chiffre d'affaires,
la production immobilise,
les subventions d'exploitation
les reprises sur dprciations et provisions qui se rapportent l'exploitation ;

b) Au titre des produits financiers
les produits des participations,
les produits des autres valeurs mobilires et crances de l'actif immobilis,
les autres intrts et produits assimils,
les reprises sur provisions et dprciations relatives aux lments financiers,
les diffrences positives de change
les plus-values de cessions de valeurs mobilires de placement ;

c) Parmi les produits exceptionnels,
ceux affrents aux oprations de toute nature prsentant ce caractre, qu'il s'agisse
d'oprations de gestion, d'oprations en capital ou de dprciations et de provisions ;
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3 Le rsultat de l'exercice.


Le compte de rsultat de l'exercice prsent sous forme de liste conformment aux
dispositions du deuxime alina de l'article L. 123-13 (Code de Commerce) permet
galement de dgager successivement :
le rsultat d'exploitation,
le rsultat financier,
le rsultat courant avant impt
le rsultat exceptionnel.
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Cours n 26 ltablissement du bilan, compte de rsultat, annexe

Le Bilan


- L'actif du bilan, description du patrimoine de l'entreprise


1 Les actifs immobiliss

A - Les immobilisations incorporelles (lments immatriels)
Celles qui reprsentent une vraie valeur pour l'entreprise :
Les brevets acquis : droit .d'utiliser une technique, une innovation
Le fonds de commerce
Celles qui ne reprsentent aucune valeur relle (actifs fictifs) :
Les frais de constitution de la socit appels "frais d'tablissement"
Les frais de recherche et de dveloppement
.
B - Les immobilisations corporelles
Les biens utiliss de manire durable et possds par l'entreprise constituent les
immobilisations
corporelles : terrains, constructions, installations techniques, matriel de transport ou
matriel informatique

C - Les immobilisations financires
L'entreprise peut dtenir des obligations, ou actions d'autres socits. Ces titres sont
enregistrs en immobilisations financires si ils sont dtenus de manire durable


2 Les actifs circulants
Ils sont aussi appels "actifs d'exploitation".

Les stocks d'approvisionnements ou de produits. Les stocks relevs lors de
l'inventaire sont inscrits au bilan et ne seront modifis qu' l'inventaire suivant ;
durant tout l'exercice, les comptes de stock comprennent donc le montant du stock
initial
(le stock relev au 31/12/N - 1, date de fin d'exercice).

Les crances lies l'exploitation.
les crances acquises sur les clients
les avances sur impts et taxes (crances sur l'tat) ;
les avances sur commandes verses aux fournisseurs ;
toutes autres crances (comptes de tiers dbiteurs).

La trsorerie et les comptes financiers,
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- Le passif, description des ressources


1 Les capitaux propres


Le Capital :
apports des associs.

Les rserves :
Part des bnfices successifs conserve dans l'entreprise pour favoriser son
dveloppement, et donc non distribue aux apporteurs de
Capitaux = ressource supplmentaire pour l'entreprise.

Le rsultat de l'exercice
Avant son affectation en rserves ou dividendes dus aux associs, le rsultat
apparat dans les capitaux propres :
- en positif s'il s'agit d'un bnfice (enrichissement de l'entreprise) ;
- en ngatif s'il s'agit d'une perte (appauvrissement de l'entreprise).



2 Les dettes


Les dettes sont classes selon leur origine

Les emprunts qui apportent l'entreprise un financement de longue dure; ils sont
contracts pour financer les investissements ;

Les dettes nes de l'exploitation principalement celles envers les fournisseurs ;


Les dettes envers l'tat et les organismes sociaux
Impts et charges payer

Les dettes envers le personnel (rmunrations payer).

Attention : L'ventuel solde crditeur du compte "Banque" (dcouvert bancaire) est,
pour la prsentation du bilan, ajout au montant des dettes auprs des
tablissements de crdit.



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Sur le plan fiscal, le bilan fait partie intgrante de la liasse fiscale prsente lors de la
dclaration des rsultats.
Les diffrents lments du bilan sont valus selon la mthode des cots
historiques, cest--dire leur valeur dorigine (par exemple, cot dacquisition pour
les biens achets).
Lors de la prsentation du bilan ( la fin de lexercice), un inventaire est effectu qui
consiste, en particulier, comparer cette valeur dorigine la valeur actuelle du bien
concern.
Les moins-values constates feront lobjet dun amortissement ou dune provision
selon les cas.
Par contre, dans un souci de prudence, les plus-values constates mais non
ralises sont ignores.


Le PCG a normalis la prsentation du bilan.


Trois modles (systmes) de bilan sont proposs :
Bilan du systme abrg, Le bilan du systme abrg est rserv aux entreprises
qui peuvent prsenter des documents simplifis

Bilan du systme de base Il sagit du systme de base qui sapplique la
gnralit des entreprises,

Bilan du systme dvelopp. Le bilan du systme dvelopp permet, aux
entreprises qui le souhaitent, une analyse plus dtaille des crances et des dettes
en distinguant les lments dexploitation et les lments hors exploitation.

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Comptabilit et gestion de lentreprise







Partie Exercices
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Sance n 1 Les objectifs de la Comptabilit Notion de bilan,
le patrimoine de lentreprise


Le 1
er
Janvier n, M. BOGARD, entrepreneur de maintenance industrielle, est propritaire :

un terrain de 920 000
un atelier usage industriel 1 140 000
un btiment administratif 938 000
matriel technique de maintenance industrielle 643 000
vhicules utilitaires 420 000
mobilier de bureau 115 000
stock de matriel pour le remplacement de pices usages 2 067 600

Les crances sur les clients font 839 700 .

En banque il dispose de 47 800 dpos sur un compte courant, tandis quil y a 3 900 dans
la caisse.

Par ailleurs les dettes envers les fournisseurs sont de 1 768 300 , les dettes dimpt de 129
400 et les dettes envers lURSSAF et les organismes sociaux de 237 500 .


*** prsenter son bilan de dbut dexercice au 1/1/n





Au 31 dcembre n, la situation est la suivante :

Le terrain na pas chang de valeur. Les ateliers et btiments se sont dprcis de 2 %. Le
matriel technique de maintenance industrielle , le mobilier de bureau se sont
dprcis de 10 %..

Les vhicules se sont dprcis de 20 %.

Le stock de matriel est estim 1 981 800
Les clients doivent 853 000

Sur le compte en Banque il y a 43 400 et 5 200 en caisse.

Les dettes envers les fournisseurs sont de 1 752 100 , envers ltat de 110 300 et envers
lURSSAF de 283 600 .

*** prsenter le bilan au 31 dcembre n.
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*** dterminer le rsultat pour lanne n.
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Sance n 2 Le suivi dun compte Caisse, Banque Le
Grand-livre







Au cours du mois d'octobre n, l' entreprise KELFENEC a effectu les
oprations suivantes :


Le 03: achat crdit au fournisseur Albert facture N 2135,
montant net payer: 12 543 au 25 de ce mois. .


Le 05: rglement de frais de port en espces pour 230 La Poste pour
un
envoi de marchandises destin au client MARTIN


Le 06: rglement par chque bancaire de la prime annuelle d'assurance
du GAN : 8540 .

Le 07: achat au comptant de marchandises rgl par virement bancaire:
3 685 .

Le 08: vente crdit au client MARTIN, facture N 6129, montant net
payer:
4 518 (dont rcupration frais de port: 230 ).


Le 11: encaissement par la banque de l'entreprise de coupons des titres
CARREFOUR
que possde l'entreprise : 650 .


Le 12: ventes au comptant contre espces: 1 214 et contre chques
bancaires: 8 715 .

Le 13 : rglement au comptant par chque bancaire d'une facture du
garagiste RENAULT
relative la rparation de la camionnette : 1 217:.

Le 15: chque bancaire du client MARTIN en rglement de la facture
N 6 129.

Le 15: rglement par virement bancaire du salaire du vendeur: 1 450 .
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Le 16 achet 10 une carte tlphonique France Tlcom (pice de
caisse)

Le 19 vers partir de la caisse sur le compte de lentreprise la
banque un montant de 4000

Le 23 vendu doccasion en espces un vhicule pour 2000 (facture)

Le 24 reu un versement en espces de 300 du client FIDELIO qui
nous devait cette somme.

Le 25 : pay 4 carnets de timbre : 20

Le 25 : virement bancaire l'ordre du fournisseur Albert en rglement
de sa facture N 2 135.


Travail faire :


1 Prsenter le compte CAISSE pour lensemble du mois de
Octobre ; (au 1 octobre le solde du compte CAISSE tait de 18450
)

2 Prsenter le compte BANQUE (au 1 octobre le solde du compte
Banque tait dbiteur de 12 750 )

3 Prsenter le compte Fournisseurs (au 1 octobre le solde du
compte tait de 0)

4 Prsenter le compte Clients (au 1 octobre le solde du compte tait
dbiteur de 300 )

5 Faire lanalyse des flux en utilisant les comptes en T












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Sance n 3 Les principes comptables, le droit et la
rglementation comptable








M. CARPENTIER libraire apporte la cration de son entreprise le 20 octobre n :
- en numraire la somme de 60 000
- un stock de livres . Ce stock est valu 10 000


Les oprations suivantes sont enregistres par la librairie CARPENTIER


22 octobre : location dun pas de porte dans le centre commercial dune nouvelle cit, 4 mois
de loyer pour 10 000 ,
loyer pay davance - dpt de garantie - 2 500 (chques n 3855 229 et 3 855 230)


30 octobre emprunt au Crdit Industriel de lOuest pour lquipement de la librairie: 50 000


31 Octobre facture de lagencement du magasin pour les installations ralises : 30 000
rgler pour le 31 dcembre.


2 Novembre : achat dune camionnette doccasion : 10 000 pay par chque n 3 855 231


2 Novembre : achat de carburant : 80 pay par chque n 3 855 232


2 Novembre : achat de mobilier, de caisse enregistreuse 10 000 (pay par chques n
3855 233 3 855 236)


3 Novembre : carte grise du vhicule : 150 pay par chque n 3 855 237


3 Novembre : assurance du vhicule 250 pay par chque n 3 855 238


4 Novembre : prlev en banque un fonds de caisse de 200


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5 Novembre : ventes de la journe : espces 100 , chques remis 350 (prix dacquisition de
ces livres 175 )


6 Novembre : facture de publicit : 2 900 payer pour le 31 dcembre.


30 Novembre : ventes du mois : 9 300 (prix dacquisition 4 900 )


30 novembre : prlvement de M. CARPENTIER : 1 500 chque n 3 855 239


1 Dcembre : achats de renouvellement et daccroissement du stock : 30 000 . Le rglement
du fournisseur doit tre effectu au 31 dcembre n.


3 Dcembre : essence : 120 chque n 3 855 240


29 Dcembre : ventes du mois : 23 125 (prix dacquisition 12 300 )


30 dcembre : renouvellement et accroissement du stock : 35 000 payer au 31 janvier


31 Dcembre : prlvement de M . CARPENTIER : 1 500 chque n 3 855 241


31 dcembre : rglement des factures chance du 31 dcembre (montants prlevs)


TRAVAIL A FAIRE

1 Identifier les flux relatifs chaque opration en utilisant des comptes en T

2 Dterminer le rsultat de la priode

3 Retrouver le rsultat en utilisant les comptes ventes de marchandises et achats de
marchandises. (le stock final de marchandises vaut 57625 )









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n 4 Les principes comptables, le mcanisme de la partie double,
lenregistrement comptable des oprations au comptant et
crdit









Au premier octobre n, la situation dun commerant est la suivante :


Capital engag personnellement ........................................300 000.00
Emprunt auprs de la Banque de Bretagne ..........................10 000.00
Immeuble dexploitation................................................. ...150 000.00
Matriel.................................................................................75 000.00
Mobilier, matriel informatique............................................30 000.00
Stock de marchandises....................................................... dterminer
Compte courant la Banque de Bretagne......................... 19 818.37
Compte chque postal..............................................................1 522.31
Caisse.....................................................................................13 999.25
Dettes envers les fournisseurs................................................22 367.16
Crances sur les clients........................................................... 8 501.59

Sachant qu cette date le commerant nest ni en perte ni en profit et que sa
situation ne comporte
pas dautre lment, prsenter le bilan au 1 octobre.

Le commerant effectue en Octobre les oprations suivantes :

Le 03: achat au comptant de matriel rgl par chque bancaire
HT 16 000

Le 04 vente au comptant contre espces de marchandises
. . Prix dachat HT 4000 prix de vente HT 6000

Le 05: rglement en espces du client Ragon 3200.00

Le 07 rglement de lensemble des dettes envers les fournisseurs par
chque postal
Pour 1400.00 et par banque pour 20 967.16

Le 08: vente crdits de marchandises au client Dandelion
.. Prix dachat HT 22 000 Prix de vente HT 32 000

Le 11: Achat comptant de marchandises MARTIN,
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pour HT 16 518.00
Paiement par chque bancaire n 2565369

Le 12: versement la banque par prlvement en caisse de : 25 000

Le 13: ventes au comptant contre espces TTC 1 214 Prix dachat
HT 2 000

Le 14 : : ventes au comptant contre chque remis au CCP TTC 26 020
Prix dachat HT 14 000


Travail faire :

Sachant quen fin de priode le stock de marchandises
est de 8 043.64 ,

Prsenter le bilan du commerant aprs ces oprations du mois
dOctobre
Prsenter le compte de rsultat





























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n 5 Les instruments de la comptabilit : journal, grand-livre,
balance



Les lments de l'entreprise individuelle "TREMOL" sont au 31/10/n les suivants:


Compte de l'exploitant ?
Emprunts 30000
Terrain 25000
Constructions 25000
Matriel de transport 30000
Fonds de commerce 35000
Dpts et cautionnements 2500
Stock de marchandises 90000
Clients 30000
Fournisseurs 47000
Banque 19000
Caisse 15000


Les oprations du mois de Novembre n sont les suivantes

Achats de marchandises 90000
Rglements aux fournisseurs 95770

Diverses charges rgles.
loyer commercial 20000
E.D.F. 5000
France tlcom 2000
Salaires 42000
Charges sociales 25000
taxe professionnelle 9000

Les ventes du mois se sont leves 197500
(ces marchandises avaient t acquises pour 80000)
Les clients ont rgl durant le mois 169000
Au 30 novembre, le stock de marchandises 100000

TRAVAIL A FAIRE:

Enregistrer les oprations au journal de Novembre
Etablir la balance au 30 novembre n
Prsenter le compte de rsultat au 30 novembre n (bnfice 14 500)
Prsenter le bilan au 30 novembre n.
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Sance n 6 Les comptes annuels, la double dtermination du
rsultat.

Les oprations suivantes ont t enregistres par l'entreprise HUSAVIK -
petite entreprise de dmnagements garde meubles depuis sa cration
le 23 octobre n jusqu' la fin dcembre n :



23/10 Apports de M. HUSAVIK :
en numraire : 45 735 dposs en banque
en nature : une construction usage de garage garde meubles valu
228 674
en nature : le terrain sur lequel est difi la construction : 60 980
en nature : un stock de pices de rechange pour camions
Ce stock est valu 762 .



30/11 Emprunt la Socit Gnrale 76 225

1/12 Acquisition de matriel de bureau pay au comptant par chque
(chque n 101) TTC : 7 622
......................................

2/12
Livraison de trois camions par le garage VOLVO Facture N A1
106 714
TVA en sus au taux normal

2/12 Prlev sur le compte en banque pour constituer un fonds de l
caisse,
(chque n 102 et pice de caisse n CR1) 1 500


3/12 Achat de carburant pay au comptant par chque
(chque n 103 899 ..................................................................................................

5/12 Encaiss un chque reprsentant le prix d'un transport pay au
comptant 1 296 (chque n" 800 et facture n V.1)

10/12- Facturation d'un transport l'entreprise HOFN (facture V2)
net HT 3415

13/12 Reu une facture du garage VOLVO pour l'entretien des camions
HT 610 (facture n A 2)

20/12 Achat dhuiles de graissage paiement au comptant en espces
(pice de caisse n 2) 229




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23/12 Facturation d'un transport l'entreprise SELLFOSS
(facture n V3)HT 3 811

24/12 Reu un chque de lentreprise HOFN
(chque no 1050) 4 084.34

28/12 Paiement au garage VOLVO
63 815 de la premire traite (50 % du prix total)

31/12 Enregistrement des salaires des chauffeurs
(dont charges patronales 915 ) 4269.00
Paiement des salaires (chque 105 107) 2 897


31/12 Prlvement de M. HUSAVIK (chque no 108) 2 000
Changement de la batterie dun camion pris sur le stock de
Pices de rechange (livraison soi-mme) 300

31/12 Paiement de la facture de la socit RESTO-ROUTE organisme
metteur de
titres-restaurant, opration exonre de TVA. (part employeur restant la charge
de lentreprise) (chque no 109) 1448



TRAVAIL A FAIRE :

Enregistrer les critures au Journal
Prsenter la balance, le bilan et le compte de rsultats au 31/12/n
(le stock final de pices de rechanges pour camion est de 462 )


















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Sance n 7 Le plan comptable gnral, le plan de comptes de
lentreprise




Notion de rsultat

Dans son calcul prvisionnel, un paysan a prvu pour lanne N que sa production vendue
serait de 140 000 et ses charges de 50 000

Par ailleurs il prlvera sur sa rcolte lquivalent de 4 500 de production aux fins de
consommation familiale.

La dprciation de son matriel dexploitation est estime 35 000 pour lanne N.

De plus un tracteur devra tre acquis en fin danne en remplacement dun matriel ancien
dont le cot dachat est prvu pour 57 000

Quel est le rsultat conomique escompt par cet exploitant ?


























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Sance n 8 La comptabilit usuelle, les relations avec les
fournisseurs et les clients, les achats et les ventes




Premire partie
Vous passez un test afin de travailler au service comptabilit de l'entreprise "B
FOEHN", 15 rue Gazzino Marseille 6
me
.
Cette entreprise fabrique de la compote de fruits en boites de 1 kg.
Le chef comptable vous demande :
1) De complter les factures inacheves.
2) D'enregistrer toutes les factures au JOURNAL.
3) Denregistrer les paiements conscutifs ces oprations





Reue le 3 octobre n ETS ALAIN
Facture n 2829 DOIT
Le 1.10.n B. FOEHN
Pommes 20 000 kg 1.427 28 540
Remise 10 % 2 854
Net commercial 25 686
Escompte 2 % 513,72
25172,28
T.V.A. 5,5 % 1 384,48
NET 26 556,76
Port dbours HT 180,00
Net 26 736,76
Paiement comptant par chque



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Reue le 11 10 n ETS BERTRAND
Facture n' 7512 DOIT
Le 10.10.n B. FOEHN

40000 Boites fer blanc 0.09 3 600,00
TVA 19.60 % 705,60
4 305,60
Port forfaitaire 250
T.V.A. 19,60 % 49,00
Net dans 30 jours 4 604.60



Reue le 30.10 n VACKEN
Avoir n 61 AVOIR
Le 29. 10 n B. FOEHN
Retour de 500 kg de sucre 3000 la T
Sous remise de 2 %
1470
TVA 5,5 % 80,85
NET A VOTRE CREDIT 1550.85







Reue le 24.10.n N VACKEN
Facture n 507 DOIT
Le 2 1.10.n B. FOEHN

Sucre : 25 tonnes 3 000 la tonne 75 000
Remise 2 % 1 500
73 500
T.V.A. 5,5 % 4 042,50
77 542,50
Avance 5000.00
Net dans 30 jours 72 542,50


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Facture n1224 B. FOEHN
DOIT
Le 9.10.n Cent. d'achat
INTERMARCHE
150000 kg 0.325
E
le kg
Remise 10 %
Net Commercial
Port forfaitaire 230
TVA 5,5
Avance 3 000
Net dans 45 jours




B. FOEHN
Facture n 1225 DOIT
Le 18.10.n Cooprative de St ETIENNE

45 000 kg 0.325 le kg 14 625
Remise 4 % 585
14 040
T.V.A. 5,5 % 772,20
14 812,20
Port dbours HT 210,00
15 022,20
Avance 900,00
Net par chque dans 45 jours 14 122,20



B.FOEHN
Avoir N 28 AVOIR
Le 25.10.n Cent. D'achat
INTERMARCHE
Retour de 5000 boites abmes
5000 KG 0,325
1625.00
Remise 10 %

TVA taux 5.50 %

NET A VOTRE CREDIT

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Seconde partie

Dun compte de rsultat dune entreprise, on possde les informations suivantes :

Produits exceptionnels 170 000 euros
Charges dexploitation : 947 000 euros
Produits dexploitation 1 206 000 euros
Impots sur les socits : 77 000 euros
Charges exceptionnelles 213 000 euros
Le rsultat de cette entreprise est de 85 000 euros.

Sachant que les charges financires font exactement le double des produits financiers,
prsenter le compte de rsultat de lentreprise.





























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Sance n 9 Les frais accessoires dachat et de transport,
notions sur les emballages


Les factures :



Lentreprise SARL VET SUPER reoit le 15 novembre n, de son fournisseur de toiles la
facture suivante :


Toile 50 m2 4200
Remise sur achat - 400
Frais de transport forfaitaire 200


Total hors taxe 4000
TVA au taux de 19.60 % 784


Avance reue lors de la commande 2000
Total payer 2784
Paiement par traite 60 jours fin de mois.



1 Quelle criture passez-vous au journal de lentreprise ?


2 Lentreprise qui dispose de trsorerie prfre payer comptant sous escompte. Elle demande
bnficier dun escompte pour rglement comptant de 1 %, ce que consent le fournisseur.
Comment comptabilisez-vous cet escompte ?


3 il apparat quune partie de la toile reue prsente des dfaillances. Toutefois moyennant un
rabais de 200 , lentreprise accepte de conserver la toile livre. Comment comptabilisez-vous
ce rabais ?


4 si le fournisseur est domicili ltranger, comment ont t comptabiliss les droits de
douane ?





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SA Felix BOURSE
Fabrication de mercerie - bonneterie
13 avenue du Prado
Marseille 7me


Vendredi 14 novembre n SARL VET SUPERl
MH/ 02 40 12 92 60 lattention de M. PARIS
6, avenue de Provence
75452 PARIS Cdex 09


FACTURE N 921037


Description de la prestation :
Vente de materiel industriel de couture


Nombre Prix unitaire TVA Montant HT

-Boutons divers catgories 173798 0.35 (1) 60829.30

- Fermetures clairs 3717 5.00 (1) 18585.00

Montant total HT : 79 414.30

Code TVA (1) : TVA 19,60 %........................ 15 565.20

Montant TTC en Euros 94 979.50

Rglement par tirage dun effet domicili au 30 dcembre n, retourner

SA Felix BOURSE
Service facturation
BP 84001
13007 Marseille Cedex 1

Facture en double exemplaire, dont un original pour le bnficiaire.
Numro didentification intracommunautaire FR50 855 801 072



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Micronaute SA
Matriel informatique
49 rue de Paradis
13014 - Marseille


Vendredi 14 novembre n SARL VET SUPER
CC/ 05 33 25 29 85 lattention de M. PARIS
6, avenue de Provence
75452 PARIS Cdex 09


FACTURE N 6332


Description de la prestation :
Vente de materiel informatique rfrence IMB Netvista




Montant total HT : 3 490.00

Code TVA (1) : TVA 19,60 %........................ 684.04

Montant TTC en Euros 4 174.04

Rglement par tirage dun effet domicili au 30 novembre n, retourner

Micronaute
49 rue de Paradis
13014 Marseille Cedex

Facture en double exemplaire, dont un original pour le bnficiaire.
Numro didentification intracommunautaire FR50 542 016 381






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SARL VET SUPER
Le spcialiste du vtement de qualit
6 avenue de Provence
75452 Paris cedex 9



Jeudi 13 Novembre n Jean BEAUFORT
Dtaillant
25 rue des Peupliers
44700 ORVAULT
FRANCE



FACTURE N 1987


DOIT

Description de la prestation :

Vente de 130 caleons longs au prix unitaire de 15 euros lunit

Montant total HT : 1 950.00

TVA taux 19,60 %. ....................... 382.22

Montant TTC en Euros 2 332.22

Rcupration lexacte des frais de port montant HT * 112.00

Emballages consigns 100.00

Net votre dbit nous rgler 2544.22

Rglement par traite chance du 31 dcembre n


* Remboursement de dbours lexact : xonration de la TVA article 261 B CGI
Instruction 3 A 3 80 du 24/1/80
Facture en double exemplaire, dont un original pour le bnficiaire.
Numro didentification intracommunautaire FR50 786 024 976




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Sance n 10 Les moyens de paiement



LES OPERATIONS COURANTES DE L'ENTREPRISE, LES EFFETS DE COMMERCE



Les oprations du second semestre n de l'entreprise EXIGENCE sont les suivantes



1 enregistr la facture du 28 juin reue de TOP BAGAGE le 1 juillet :
Marchandises TTC 33 512.27

2 renvoy le 24 juillet un billet ordre TOP BAGAGE chance du 10 octobre en
rglement de la facture


3 Enregistr la facture du mois de Juillet n adresse au client PAPIN Marchandises
hors taxes : 2134.29

4 tir sur le client PAPIN une lettre de change en rglement de la facture ci-dessus


5 enregistr la facture reue du fournisseur MAMDA
Marchandises HT 2042.82 moins dduction d'une remise de 10 %
Port forfaitaire 75 HT
Mention complmentaire : valeur en votre rglement sous huitaine sous
escompte de 2 %


6 Paiement de la facture ci-dessus pour bnficier de l'escompte de rglement.

7 adress au client DELA la facture suivante
Marchandises 3811.22, sous remise de 10 %
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8 reus du client DELA le rglement de la facture (7) sous dduction d'un escompte
De 2 %. J'accepte et je rgularise l'opration par une facture d'avoir.


9 Le chque est remis en banque.

10 accept 3658.77 d'effets l'ordre de divers fournisseurs

11 tir divers effets sur les clients pour 1219.59

12 Ralisation par l'entreprise pour elle-mme, d'un quipement spcialis, dans
les conditions suivantes:
Matire utilises hors TVA : 12195.92

13 Remis l'escompte 4573.47 d'effets tirs sur divers clients chance de 30
jours.


14 Reu de la banque, le bordereau d'escompte relatif la remise (1 3).
La banque indique qu'elle crdite le compte du montant de la valeur nominale
dduction faite de l'escompte - au taux de 6 % et de frais d'encaissement
Pour 3.35 HT.


15 Rglement par la banque le 10 octobre dun effet domicili pour 33 512 .27


16 Ventes de marchandises au comptant contre chques remis immdiatement en
banque. Montant TTC 4302.17 .


17 Demand au fournisseur BOGARD de retarder l'chance de sa
traite de 3811.23 au 30 novembre pour une dure de un mois. BOGARD accepte
mais demande une indemnit pour divers frais qu'il doit engager auprs de sa
banque de 20 .
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18 remise l'encaissement d'un effet de 1829.38 chance 25 dcembre n.


19 La banque nous avise de l'encaissement et porte en compte la valeur de l'effet
sous dduction de sa commission d'encaissement de 3.35 Hors taxe.


20 La banque avise du retour d'un effet impay dans un lot d'effets initialement pris
l'escompte.
Valeur nominale 686
Frais d'impays 14.64 HT

21 La banque prlve les agios mensuels 142.39 dont des commissions
pour 18.29 HT

22 Rgl par chque bancaire le loyer priv de M. LE CLERC grant de
l'entreprise.( 612 )

23 Retrait titre priv par M. LE CLERC de lquivalent de 2000 euros de la caisse

24 enregistr la paye du mois de Dcembre n
Salaires bruts 23000 (dont charges salariales 3000 euros)
Cotisations patronales 4500








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Sance n 11 La trsorerie de lentreprise



TRESORERIE DE DCEMBRE n




Le 15 Dcembre : facture dachat de 50 micro-ordinateurs au fournisseur LE-
MIEVRE 902.53 TTC lunit, payable au plus tard le 15 aot n.

Le 16 Dcembre chance dun crdit de fonctionnement consenti par la banque
de 100 000 euros major des intrts pour 7 325.45

Le 17 Dcembre : Rception dune facture du fournisseur ALADIN de 300 HT
concernant un achat de fournitures de bureau. Escompte de 2 % si le paiement a
lieu par retour du courrier.

Le 18 Dcembre : paiement de la facture du fournisseur ALADIN par chque
bancaire.


Le 19 Dcembre : le client GOUSENDOFF nous rend 10 emballages de micro-
ordinateurs que nous lui avions consign 7,23 lunit. Nous reprenons les
emballages 5.79 (les prix sont considrs TTC)

Le 20 Dcembre : vente aux tablissements LAGARDERE de 2 micro-
ordinateurs pour 2 440 HT lunit avec remises habituelles de 5 % et 10 %. Il y
a facturation dun port forfaitaire de 75.00 HT.

Le 21 Dcembre : chance du prt dquipement pour 32 000 major des
interets pour 2264.00 euros


Le 22 Dcembre : des besoins de trsorerie se font sentir et ncessitent une
remise lescompte des effets N 45 et 46 chance du 1 Mars n + 1.
Montant nominal de 914 et 1 143 .

Le 23 Dcembre : mise en place dun crdit de fonctionnement pour une dure
de 3 mois pour 90 000 euros

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Le 24 Dcembre : rception de la banque dun avis de crdit relatif lescompte
des effets 45 et 46. Les agios se dcomposent ainsi :
Commission fixe pour les deux effets 5.34 HT + TVA,
Taux dintrt 6 % lan.



Travail faire

Enregistrer les diffrentes oprations de Dcembre . (taux de TVA :
19,60%)

Prsenter le suivi de la trsorerie de lentreprise
































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Sance n 12 La taxe sur la valeur ajoute TVA



LA TVA


La socit KICHOFTOU SARL de RIQUEWHIR au capital de 250 000 a une
double activit :

1 fabrication vente de fours et cuisines pour collectivits
2 rparation de ces biens

La socit na pas ralis doption particulire de TVA

Vous dterminerez les lments utiles ltablissement de sa dclaration de TVA du
mois de Dcembre n eu gard aux informations figurant dans les documents
annexes :

- journal des ventes
- journal des achats / frais gnraux
- journal des oprations diverses

Nota : la dclaration de TVA du mois de novembre n prsentait un crdit reporter
de 18 500

Extrait du journal des oprations diverses de dcembre n de l'entreprise KICHOFTOU


7/12 Enregistrer la cession du camion vhicule utilitaire immobilis acquis en n - 5
pour
100 000 F HT (TVA initialement dduite 20600)
Prix total pay par lacheteur : 52 000 vers par chque

20/12 Le local commercial difi en n - 3 (date dachvement le 12/06/ n - 3) est
vendu pour un prix de 300 000
cot de sa construction :
valeur comptable HT 150 000
TVA dduite en n - 3 29 400


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22/12 courrier de M. Schmitt, administrateur judiciaire, informant la socit de la
liquidation judiciaire de lentreprise PLOUF (jugement le 15/12/ n)
La crance de prestations de services suivante reste en attente de recouvrement
Montant non encore recouvre : 135000

28/12 Une machine outil commande numrique achete le 1/2/n - 4 pour 18000
HT est sortie de lactif immobilis pour une mise au rebut atteste par huissier en
raison de son obsolescence.

30/12 Un four polyvalent dun montant de 75 000 HT est livr au client EXCROC le
15/11/n. Il a t repris ce dernier en vertu dune clause de rserve de proprit
(clause rsolutoire) jusquau paiement complet.
De fait aucun rglement na t effectu.






























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n 13 La rciprocit des comptes (premire partie)



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n 14 La rciprocit des comptes (seconde partie)

Cas Grand Htel de Josselin


Lentreprise Grand Htel vous communique les documents suivants :

Compte 512 BNP
Dates Libells Dbits Crdits Soldes
01-03
02-03
02-03
02-03
03-03
05-03
05-03
13-03
14-03
14-03
15-03
15-03
15-03
16-03
23-03
25-03
27-03
Solde nouveau
Domiciliations
Frais de banque
Remise de chques
Chque n 744
Chque n 745
Chque n 746
Versement despces
Chque n 747
Chque n 748
Chque n 749
Chque n 750
Remise effets lencaissement
Remise deffets lescompte
Remise de 22 chques
Versement despces
Chque n 751



3 763,50



2 500,00




36 572,00
6 800,00
16 438,20
2 000,00

1 880,00
120,00

1 100,00
833,60
5 084,20

8 400,50
2 810,00
2 427,50
830,80




900,00
814,87
-1 065,13
-1 185,13
2 578,37
1 478,37
644,77
-4 439,43
-1 939,43
-10 339,93
-13 149,93
-15 577,43
-16 408,23
20 163,77
26 963,77
43 401,97
45 401,97
44 501,97


Relev du compte Grand Htel adress par le BNP
Dates Libells Dbits Crdits Soldes
01-03
03-03
06-03
06-03
08-03
14-03
14-03
15-03
17-03
18-03
18-03
19-03
23-03
24-03
26-03
30-03
31-03
31-03
31-03
Solde nouveau
Chque n 742
Chque M. Deroue BNP
Chque M. Lesicle -CA
Chque n 743
Chque n 744
Versement despces
Chque n 746
Chque n 747
Chque n 750
Remise lencaissement du 15, net
Remise lescompte du 16, net
Chque n 748
Chque M. Legweak Socit Gnrale
Versement despces
Traites impayes
Domiciliations
Frais de banque
Intrts sur compte bloqu

653,25


57,30
1 100,00

5 084,20
8 400,50
830,80


2 810,00


1 500,00
3 820,00
98,30



2 284,30
1 479,20


2 500,00



36 450,00
6 340,00

12 350,40
2 000,00



1 250,00
-474,58
-1 127,83
1 156,47
2 635,67
2 578,37
1 478,37
3 978,37
-1 105,83
-9 506,33
-10 337,13
26 112,87
32 452,87
29 642,87
41 993,27
43 993,27
42 493,27
38 673,27
38 574,97
39 824,97

Travail faire :

Etablir ltat de rapprochement du compte BNP au 31 mars.
Enregistrer au journal de Grand Htel les critures rectificatives qui en dcoulent.
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Lundi 1 Avril Monsieur le Responsable Comptable

GL 02 97 12 92 60 Grand Hotel de Josselin
Place Lamenais

56301 JOSSELIN Cedex





Avis de crdit


Madame, Monsieur,


Nous vous informons que votre remise de chques en date du 23 mars a t
comptabilise pour 12 350.40 au lieu de 16 438.20 .

Votre compte sera crdit de la diffrence soit 4 087.80 en date du 1 avril valeur 23
Mars.

Votre banque reste votre disposition pour tout renseignement.

N de la remise de chque 2545804
Montant de la remise 16 438.20
Montant des images chques traites : 12 350.40


Votre compte n 30001 00527 00003624032 est crdit de 4087.80


Nous vous prions de croire, Madame, Monsieur, lexpression de nos sentiments les
meilleurs.


Le service chques
Tel. +33240129259
E.mail. bcimpche@bnp.fr


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Cas Compagnie Nantaise de Menuiserie




La COMPAGNIE NANTAISE de MENUISERIE, , a ralis les oprations suivantes
pendant la troisime semaine du mois de Mai :


1.Vendredi 23 Mai : La banque nous adresse l'extrait de compte de quinzaine sur lequel le
solde est crditeur de 2 288.62 .
Dans la comptabilit de la socit le solde est dbiteur de 3 358.84 .

1.1 Ni l'impay JONATHAN ni les frais bancaires conscutifs cet impay n'ont t
comptabiliss.
La commission de rejet impay est de 5.31 T.T.C.

Suite l'entretien tlphonique que le comptable de la socit a eu avec M. JONATHAN,
vous savez que M. JONATHAN paiera l'intgralit (nominal de la crance + frais) par
chque bancaire.

1.2 Les agios mensuels n'ont pas t comptabiliss :Il s'agit de commissions de
services taxables pour 10 H.T. et des intrts dbiteurs mensuels pour 28.43 .

1.3 Les chques suivants n'ont pas t prsents l'encaissement :
chque n 84002 : 49.54
chque n 84003 : 94.15

1.4 Les effets escompts avaient t enregistrs pour 1 003.11 dans la comptabilit
de l'entreprise. La banque a pris des agios sur cette remise et n'a crdit
l'entreprise que pour 988.54 . Il n'y a pas de TVA sur les agios d'escompte.

1.5 Le prlvement EDF du 15/05 de 69.12 et un versement d'espces le 15/05, qui
ont t comptabiliss dans l'entreprise, ne figurent pas sur le relev bancaire. Idem
pour le versement d espces dpos de 1067.14 .
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2.Lundi 26 Mai : Ventes de matriel ( double vitrage ) la socit GLASSEVER
montant brut : 6 402.86 HT. Une remise de 10 % est accorde sur ce montant.
frais de port (forfaitaire) 18.29 HT


3.Lundi 26 Mai : Rception d'un matriel industriel command le 3 Avril et de la facture
correspondante.
- Matriel industriel : 53 052.26 HT
- Remises 10 % et 5%
- Frais de mise en route 457.35 HT
- Paiement par traite au 30 Juin.

4.Mardi 27 Mai : Remise en banque pour escompte de divers traites chance du 30 juin
pour un montant total de 111 287.78 . Le taux descompte pratiqu par la banque est de 8,5
%.

5.Mardi 27 Mai : Paiement dun client pour une vente de marchandises . Le client a pay en
espces : Montant T.T.C. 1219.59 .

6.Mardi 27 Mai : encaissement du loyer du 4

trimestre d'un local commercial (soumis


TVA) appartenant la socit: montant 1 829.39 TTC pay par chque bancaire.

7. Mardi 27 Mai : mise disposition par la banque de fonds correspondant une remise
d'effets l'encaissement du 16 Mai par l'entreprise chance 23 Mai montant 23 362.96 ;

8. Mercredi 28 Mai : remise de chques la banque correspondant aux ventes au dtail
ralises ce jour : 419.23 (TTC)

9. Mercredi 28 Mai : cration et envoi du billet ordre n 128 en rglement de la facture du
lundi 26 Mai la socit GLASSEVER

10. Jeudi 29 Mai :Rception d'une facture d'avoir n AV 435 du fournisseur "LE CEDRE DU
LIBAN" Elle concerne :
le retour de 30 planches ; le prix de reprise est de 10.85 T.T.C. l'unit
un rabais de 10 % sur la facture d'achat n A915 qui s'levait 16 272 T.T.C..

11. Vendredi 30 Mai : Rception d'un avis de dbit du CIO pour paiement d'effets divers
domicilis. Montant 21645.38 .

12. Samedi 31 Mai : Vente d'occasion d'une machine pour 7 600 TTC. Cette machine avait
t acquise le 1 juillet n - 3 pour 15 244.90 TTC et a fait l'objet au 31 dcembre n - 3 d'un
amortissement linaire. (dure d'utilisation prvue l'origine : 5 ans) . Les dotations sont
arrondies leuro le plus proche.





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2 Relev de compte du CIO

Extrait de compte reu de la Banque 'CREDIT INDUSTRIEL DE L'OUEST' :
Compte tenu en monnaie : EURO

01-mai solde prcdent 1 260.67
03-mai Chque n 84001 1 253.65
05-mai Chque n 84006 69.67
06-mai dpt d'espces (montant d'origine 3000 F 457.35
7-mai Virement de TALLENSAC 150.04
8-mai Effet JONATHAN au 15/05 155.62
13-mai Impay JONATHAN 155.62
13-mai Frais sur impay 5.31
14-mai Agios mensuels 40.39
14-mai chque n 84004 99.09
14-mai Effets escompts 988.54
15-mai chque n 84005 197.5
15-mai remise de chques 1 097.63
15-mai solde au 15/05 2 288.62

Totaux 4 109.85 4 109.85




TRAVAIL A FAIRE :


1 ETABLIR LETAT DE RAPPROCHEMENT ET PASSER LES ECRITURES QUI EN
DECOULENT.

2 ENREGISTRER LES OPERATIONS AU JOURNAL DE LA COMPAGNIE NANTAISE DE
MENUISERIE














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n 15 La rmunration du personnel (premire partie)
(complment auto formation)














































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n 16 La rmunration du personnel (seconde partie)
(complment auto formation)




1 Bulletin de salaire

Les lments du salaire dEmilie DESMONIE sont les suivants :

Mois de Dcembre N
salaire mensuel de 1819.55 euros (pour une moyenne de 151.67 heures 12.00 )
5 heures supplmentaires majoration de 25 %
prime danciennet de 80 euros
prime forfaitaire de transport non imposable de 3.60 euros


Mlle DESMONIE a reu un acompte de 1000 euros le 15 Dcembre






2 Le journal de paye

Les salaires bruts du mois de Dcembre de lentreprise LE BELLEGUIC
font un total de 17 163.63 euros.

Tous les salaires de lentreprise sauf les 2 ci-dessous sont infrieurs au plafond :
M. Bruno TABURET a un salaire brut de 6100 euros
M. Daniel DUBOT a un salaire brut de 2700 euros

Un acompte sur salaire de 1000 euros a t pay Mlle DESMONIE





TRAVAIL A FAIRE :

Prsenter le bulletin de salaire dEmilie DESMONIE
Prsenter le journal de paye de lentreprise
Calculer les charges patronales correspondantes (cotisation accident du travail au taux
de 3.3 %)
Comptabiliser les critures relatives cette paye

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Sance n 17 Les immobilisations corporelles et incorporelles

IMMOBILISATIONS

Le 3 juin n, la socit DANDELION a mis en service une machine industrielle. Cette
machine a t acquise le 01 avril n auprs du fournisseur ATRIX . Elle a t installe par
une socit spcialise, lentreprise MONTELLEMENT . La mise en ordre de marche a
t assure par un ouvrier de DANDELION .

Le dossier constitu propos de cette machine comporte les 3 lments suivants :

1 facture du 1 avril du fournisseur ATRIX

ATRIX a accord DANDELION un dlai de paiement de 2 mois portant sur la
moiti du prix brut de la machine. Ce diffr de paiement a t conclu moyennant un intrt
de 5 % lan sur la dure du crdit accord.

Machine industrielle type XNJ3000 100 000.00
Remise commerciale 2 % - 2 000.00
Intrts 5 % sur 50 000 pendant 2 mois 416.67

TVA 19.60 % sur 98 416.67 19 289.67

Total facture 117 706.34

Acompte 30 % vers la commande le 1 fvrier n - 30 000.00

Total restant d 87 706.34
A payer le 1 juin n


2 facture du 4 juin du fournisseur MONTELLEMENT

Installation de la machine XNJ3000 14 200.00
Pices de montage 2 000.00
TVA 19.60 % sur 16 200 3 175.20

Total payer au 31 juillet n 19 375.20

3 mise en service par la socit DANDELION

Cot salarial de louvrier de la socit DANDELION ayant particip la mise en service
de la machine 1 800 euros.

TRAVAIL A FAIRE :

enregistrer les critures relatives lacquisition du matriel
Lentreprise DANDELION ayant choisi lamortissement linaire sur 10 ans pour cette
machine,, enregistrer lcriture du 31 dcembre n.
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Sance n 18 Les amortissements

A Amortissement dune machine outil

Une machine outil est acquise le 9 janvier n au prix de 20 000 HT
Elle sera amortie suivant le systme dgressif
La dure dutilisation prvue est de 5 ans.

Travail faire :
Quel serait le taux damortissement linaire ?
Calculer le taux damortissement dgressif sachant que le coefficient applicable pour
une dure de 5 ans est de 1.75
Passer lcriture damortissement du 31/12/n

B Amortissement du camion

Lentreprise a achet le 1 avril n 1 un camion frigorifique pour 402 500 HT
Elle a prvu pour ce matriel neuf une dure dutilisation de 4 ans et un amortissement
dgressif.
(coefficient applicable 1.25)

Travail faire :
Quel est le taux damortissement ?
Prsenter le tableau damortissement
Enregistrer lcriture damortissement qui sera comptabilise le 31/12/n

C Calcul rcurrent damortissement

Une machine outil est amortie suivant le systme dgressif. Le premier amortissement est de
22 500 et le second 16 171.87 (trs exactement 16 171.875 )

Travail faire :
Calculer le taux damortissement dgressif
En dduire la dure normale dutilisation (suprieure 6 ans)
Prsenter le tableau damortissement

D Calcul du cot dutilisation

La facture en date du 1/9/n pour lacquisition dune machine - dont la dure dutilisation est
prvue pour 5 ans - est la suivante :
valeur brute 20 000 HT, remise de 10 %
travaux ncessaires pour la de mise en service 5 000 HT
date effective de mise en service : 15/11/n

Travail faire :
Comptabiliser la facture dacquisition
Enregistrer lcriture damortissement dgressif qui sera comptabilise le 31/12/n

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Sance n 19 Les cessions de biens amortissables


Entreprise RAPID TRANSPORT :

Lentreprise a achet un camion Volvo pour HT 125 000 le 1 avril n. La dure de
lamortissement est de 4 ans en mode dgressif.
1 quel serait le taux damortissement linaire ?
2 calculer le taux damortissement dgressif
3 Prsenter le tableau damortissement sachant que la fin dexercice est le 31 dcembre
chaque anne
4 Prsenter les critures relatives la cession de ce camion qui a eu lieu le 7 janvier n + 1
moyennant rception dun chque de 100 000


Entreprise LOCILE :

Le 31 dcembre n, avant linventaire, on extrait de la comptabilit de la socit LOCILE, les
comptes suivants :
installations techniques, materiel et outillages industriels : 2 280 000
amortissements des installations techniques, materiel et
outillages industriels : 1 910 000
Le matriel et outillages industriels ont t acquis :
le 1
er
janvier n - 6 880 000
le 1
er
janvier n - 5 480 000
le 1
er
avril n - 4 320 000
le 1
er
juin n - 3 600 000

Chaque anne lamortissement est calcul selon le systme linaire au taux de 20 %.
La socit a vendu le 1
er
avril n, le matriel achet en n - 4.
A cette occasion un intrimaire -qui remplaait le comptable absent- a pass lcriture
comptable suivante :

Banque 217080
Produits de cessions des lments
d'actif
217080
1 avril n: vente d'un matriel acquis en n
4

Prix de vente Hors TVA 181505, TVA
35575


Toutes les cessions de biens mobiliers corporels doivent etre soumises la TVA sur le
prix.
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TRAVAIL A FAIRE :
1 prsenter les critures de rgularisation ncessaires pour la vente du matriel.2 Passer
les critures dinventaire au 31/12

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Sance n 20 Lajustement des charges et des produits dans le
temps



Les provisions :

EXERCICE 1

Un client M. JARRY qui devait 2 790 TTC est insolvable

Un autre client, M. GERMAIN qui devait 29650 TTC est en difficult et on ne peut
esprer recouvrer que 40 % du montant HT.

Le client M. PERRIN qui devait 42696,00 TTC a pay 22000 pour solde de tout
compte en cours danne.
On avait cr la fin de lexercice n - 1 une provision de 15000

Un client a intent un procs avec lentreprise qui sera probablement perdu et il faut
crer une provision de 5 000

Lentreprise est installe dans une coproprit. Les copropritaires ont dcid en
Assemble Gnrale de procder au ravalement de limmeuble dans 3 ans. La quote-
part pour lentreprise est value 90 000 .
Lentreprise tale donc, par lusage dune provision, sur une dure de 3 ans la charge
future rpartir sur 3 exercices raison de 30 000 -par an

Des articles acquis pour 20700 en dbut mars n restent invendus alors que leur
valeur a baiss de 20 % au 31 dcembre n.

Lentreprise avait cr une provision pour dprciation du stock de 12 000
fin n - 1. Les articles concerns ont tous t vendus au cours de lanne n.

Lentreprise a procd des travaux de rnovation de latelier pour la somme TTC
de 107 640 . Fin n, lexamen des comptes, on considre que cette charge dpasse
nettement le cadre dun seul exercice et on dcide en consquence de rpartir par
fractions gales sur n, n + 1 et n + 2.
Cette indemnit doit tre rpartie sur les 3 annes venir par le compte 79 de transfert
de charges


Travail faire :
Enregistrez les provisions ou critures ncessaires au journal
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EXERCICE 2


Les tablissements INTRAPID VOYAGES sont assujettis la T.V.A. au taux normal
de19,60 %.

Lors des travaux de fin dexercice, le 31 octobre n, on vous remet le tableau suivant des
clients douteux anciens


Nom des
clients douteux
Poste 419 pour
la fraction HT
Crances
TTC le 31/10/
n - 1
Provision
constitue le
31/10/ n - 1
Rglements
reus entre le
1/11/ n - 1 et le
31/10/ n
Observations



Voyages
GODETOUR
11960 20 % 2372 Porter la provision 40 % du
solde restant du
Socit
THOMAS
14825 40% 4000 pour solde irrcouvrable
SARL
BIEVETTOUR
42696 60% nant porter la provision 80 %






Ltat des crances au 31 octobre n permet de constater que la crance sur les tablissements
DUSMART VOYAGES dun montant de 4 660 T.T.C. est devenue compromise.
On espre toutefois rcuprer 60 % de cette crance.

TRAVAIL A FAIRE

1 Prsenter la situation de lensemble des crances douteuses au 31 octobre n..

2 Enregistrer au journal , au 31 octobre n, les. critures de rgularisation ncessaires.










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Sance n 21 Le portefeuille titres (complment auto formation)

1 TITRES DE PLACEMENT

Le portefeuille de l'entreprise dans laquelle vous tes employ tait compos au 31.12. n des
titres suivants :

10 actions RENAULT achetes en n - 2, 51.44 euros chacune et valant 44.34 euros au 31
dcembre n - 1

20 actions ALSTOM achetes au cours de 15.31 en n - 1 et valant 4.46 au 31 dcembre
n - 1

20 actions STMICROELECTRONICS acquises au cours de 33.90 en n - 2 et valant 16.77
au 31 dcembre n - 1

20 actions FLEURY MICHON achetes 22.76 en n - 1 et valant 30 le 31 dcembre n - 1

Le 31 Dcembre n, les cours moyens de dcembre sont les suivants

- RENAULT 56.90
- ALSTOM 2.74
- STMICROELECTRONICS 22.90
- FLEURY MICHON 34.01

1) Calculer les provisions constituer au titre de l'exercice n

2 ) Prsenter le compte 590 -Provision pour dprciation des titres au 31.12. n

3) Le 5 Janvier n + 1, les 20 actions STMICROELECTRONICS ont t vendues net 500

Comptabiliser cette opration

2 TITRE DE PARTICIPATIONS


La socit ALPHA a acquis 1560 actions pour 156.000 une participation dans la socit
BETA au capital de 1.300.000 divis en 13000 actions de 100 (12 %)

Le 31.12. n, la socit BETA a dgag une perte nette de325000 euros


1 Comptabiliser la provision rendue ncessaire


En janvier n + 1, la socit ALPHA vend 1000 titres au prix de 80 l'action

2 Comptabiliser cette cession
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Sance n 22 Linventaire annuel et lvaluation des stocks



Lentreprise COTE DEMERAUDE SPORT est une PME, de type SARL, qui exerce son
activit commerciale dans une ville de 20 000 habitants sur la cte de Bretagne Nord. Cre
au dbut de lanne n - 6, elle ralise le plus gros de chiffre daffaires dans la vente de
vtements et de chaussures de sport haut de gamme.
Sa clientle est compose pour l'essentiel de particuliers qui rglent au comptant la caisse.
Dbut n - 5, Madame KAROAN, grante de la socit, dcide dlargir sa clientle en
sadressant aux clubs sportifs. Ces derniers bnficieront de dlais de paiement de 30 jours en
moyenne. Cette stratgie commerciale loblige augmenter sa surface de stockage ainsi que
sa surface de vente.
Elle a donc achet le local voisin pour agrandir lentrept et le magasin.




LES OPERATIONS D'INVENTAIRE au 31 DECEMBRE n


A REGULARISATION DU STOCK

Une facture d'un fournisseur de chaussures de sport a t enregistre dans la comptabilit de
l'entreprise
pour 3 700 euros tandis que les marchandises n'ont pas t comptes lors de l'inventaire
physique. En effet cette facture avait t envoye d'avance par le fournisseur, tandis que les
marchandises ne seront effectivement livres que le 4 janvier n + 1.
- quelles sont les consquences comptables de cette discordance entre le stock physique et
l'enregistrement des factures d'achat sur le compte de rsultat ?
- comment doit-on rgulariser ?






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B VARIATION DE STOCK :

Donnes de linventaire physique au 31/12/ n
Aprs linventaire physique de fin danne, on vous communique:
- valeur du stock final de vtements et chaussures 53 200,00 stock initial
18 500.00

- valeur du stock final daccessoires 18 700,00 stock initial 23
700.00
calculer le montant de la variation du stock des vtements et chaussures et des accessoires en
n .
- quelles sont les causes de cette variation?

Compte tenu dun changement de mode pour certains articles vestimentaires, il est prudent de
prvoir une dprciation du stock pour un montant de 3 000,00 .





B AMORTISSEMENTS

Compte tenu du fait que le matriel et l'outillage se compose uniquement de deux machines,
le comptable se contente de tenir un compte global "matriel et outillage qui en fait reprsente
la valeur nette globale de ce poste. Les dotations annuelles aux amortissements s'imputent
directement sur ce compte dont le solde avant inventaire s'lve 38 111 euros.
La machine coudre a t acquise le 20 septembre n - 5 pour 40 000 euros rgulirement
amortis selon le mode linaire sur 10 ans
L'quipement de test des chaussures est amorti selon le mode dgressif sur 5 ans (coefficient
1.75). Elle a t achete le 17 janvier n - 1.
Il vous faut
1 dterminer la valeur d'actif de la machine B
2 prsenter le tableau d'amortissement du poste matriel et outillage
3 rectifier les comptes en fonction de l'orthodoxie comptable
4 passer les critures relatives l'exercice 01/01/ n 31/12/ n
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C INTERETS A PAYER

Le compte courant de l'entreprise a t dbiteur au cours du 4
me
trimestre n . Vous avez
interrog la banque pour savoir le montant qui serait prlev . L'entreprise devra payer 280
euros d'agios.


D PROVISIONS POUR CREANCES DOUTEUSES

M. DUBOIS, au poste clients douteux, tait dbiteur au 31 dcembre n - 1 de 5640 euros.
A fin n - 1, une provision a t comptabilise pour 30 % du montant HT.
Au cours de l'exercice n , le 14 juin n exactement, M. DUBOIS a rgl une partie de la
somme soit 2000 euros.
Selon le syndic de faillite il ne sera possible de rcuprer que 60 % de la somme restant du.




E CHARGE PAYEE D'AVANCE : LOYER A REGULARISER

Le loyer de l'entreprise, d'un montant trimestriel de 6 000 euros est payable d'avance. Le
dernier loyer concernant le premier trimestre n + 1 a t pay le 28 dcembre n .


F CHARGES A PAYER

L'entreprise s'est engage, envers les clubs sportifs, verser en fonction du chiffre d'affaires
annuel, une ristourne sur les ventes de 1 % du montant des ventes.
Pour n le montant du chiffre d'affaires concern est de 37 200 euros. Cette ristourne ne sera
effectivement dcaisse que le 5 fvrier n + 1.
Pour la SM BASKET CLUB La ristourne est calcule, au taux spcial de 3 % sur le chiffre
daffaires, ralis en n et slve 1140,97 euros HT .

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G PROVISIONS POUR RISQUES

Madame KAROAN a pris l'engagement de rembourser les clubs sportifs lorsque les semelles
des chaussures se dcollent au cours de l'anne d'achat.
Sur une srie vendue en n - 1, le taux de retour a t de 10 % et il est probable qu'il en sera de
mme pour les ventes de n . Le nombre de paires de chaussures vendues au clubs sportifs de
cette catgorie en n a t de 780 au prix de vente de 60 euros Hors taxes la paire.


H COMPTES REMISES RABAIS RISTOURNE

Le solde au 31 dcembre du compte 609 RRR obtenus est de 1200 euros
Le solde du compte 709 RRR accords avant inventaire - est de 785 euros.


I CESSION A REGULARISER

Un bureau acquis le 1 janvier n - 3 pour 1800 euros a t vendu le 24 novembre n pour 900
euros
Taux d'amortissement prvu : 20 % linaire
Seul lcriture dencaissement du chque, et de TVA collecte avait t comptabilise


















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Sance n 23 Les autres oprations de fin dexercice




Cas DRAVET-LATIL


L'exercice comptable de l'entreprise DRAVET LATIL, spcialise dans la production et la
commercialisation de produits assurant la protection des personnes et des biens (serrures,
alarmes ) court du ler octobre au 30eptembre suivant. L'entreprise est assujettie pour
l'ensemble de ses oprations la TVA au taux normal de 19.60 %.


Vous venez d'tre engag(e) comme assistant comptable et l'on vous demande d'tudier pour
l'exercice clos le 30 septembre n les informations suivantes :


Les salaires du mois de septembre n s'levant 15 625 nets ont t pays par chques
sur le Crdit Lyonnais le 30 septembre n. Les charges sociales patronales correspondantes
sont de 6 912,50 et les cotisations salariales sont d'un montant de 1 675 . Aucune
criture n'a t passe au journal pour enregistrer cette paye.




Des marchandises payes d'avance et comptabilises, en cours d'acheminement, sont
bloques dans un dpt de fret-routier valeur 152 559 TTC.
Elles ont t prises en compte dans le stock final.

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Le montant des rabais qui sera consenti l'entreprise DRAVET LATIL sur les affaires
ralises par un fournisseur, les tablissements LATREILLE, est valu 12 500 hors
taxe.

La socit anonyme JONAS, considre comme douteuse pour un montant TTC
de 720360 s'est rvle insolvable. Sa crance avait t provisionne en n - 1 pour un
montant de 24000 -
Aucune criture n'a t passe depuis.

Monsieur MACAIGNE, syndic, a adress le 30 septembre un chque postal
de 14 200 pour solde de notre crance sur le client la Maison ENAUT.
Son compte avait t sold le 28 fvrier n. Aucune criture n'a t passe,
le chque n'a pas encore t remis l'encaissement.

Le stock initial d'en cours de production de biens s'lve 143 758 hors taxe, les
provisions correspondantes sont d'un montant de 7 240 . Le stock final a une valeur de 130
700 hors taxe il faut constater sur ce stock une dprciation globale de 5 %.


Les fournitures non utilises au cours de l'exercice sont values pour un montant hors taxe
de
- 5 210 pour les fournitures d'entretien,
- 30 875 pour le fuel,
- 20 050 pour les fournitures administratives,
- 3100 pour les timbres fiscaux.
L'entreprise DRAVET LATIL ne tient pas de stocks de matires.

Les comptes de TVA, au 30 septembre n, se prsentent comme suit



Etat, crdit de TVA reporter 12215
Etat, TVA dductible sur immobilisations 21050
Etat, TVA dductible sur autres biens et services 18430
Etat, TVA collecte (solde crditeur) 60 144

La dclaration de TVA n'a pas encore t rdige et les critures ne sont pas
passes.

Un emprunt a t contract auprs du Crdit Industriel de lOuest le ler dcembre n - 1
pour un montant de 150 000 au taux de 6 % l'an. Les intrts sont payables le 30
novembre de chaque anne. Le capital sera rembours en une seule fois le 30 novembre .






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Le relev bancaire reu du Crdit Lyonnais indique les oprations dont l'entreprise
DRAVET LATIL n'avait pas connaissance

1 367 dintrts dbiteurs,
117.50 de frais dmission de virements multiples
9 540 de rejet d'un effet recevoir sur un client, la maison AKIMOT,
435 de dividendes d'actions VEOLIA encaisss pour notre compte (ces titres sont conservs
peu de temps dans l'entreprise).




Un procs a t intent l'entreprise DRAVET LATIL par un client, la socit anonyme
DUTYPARO, les frais de procdure sont estims 1 250 . Les dommages et intrts
rclams s'lvent 5 800 . L'avocat laisse entendre que le procs risque d'tre perdu par
l'entreprise DRAVET LATIL.

Une facture de ventes de marchandises destine aux tablissements SERIR pour un montant
TTC de 4 230.80 n'a pas t envoye et comptabilise alors que les marchandises ont
t livres.





TRAVAIL A FAIRE

Passer au journal de l'entreprise DRAVET LATIL les critures de
rgularisation que vous jugerez ncessaires partir des informations que
l'on vous a communiques.




















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Sance n 24 Travail sur la balance


Ecritures dinventaire passes par le comptable de la Maison ROUX


1 - Une facture s'levant 87 100 a t enregistre, les marchandises ne
figurent pas en stock


2. Des marchandises figurent en stock alors que la facture ne nous est pas
parvenue : 72 000
(TVA en sus)


3. Consommation E.D.F. de dcembre payer : 650 (TVA en sus)


4 - L'assurance du matriel paye le 30-09 s'levait 12 913 quittance
annuelle)


5 Le loyer terme -chu relatif l'exercice qui s'achve . 2 600 reste payer
(TVA en sus)


6 Des ventes de marchandises ont t effectues le 31 dcembre pour 3200
TTC, les factures
ne sont pas encore tablies.


7 Dotations effectuer : 30000 pour les installations techniques,
52000 pour le matriel de transport, 25000 pour le mobilier.


8 La provision pour dprciation du stock de 13 000 est devenue sans objet


9 Un nouveau client est devenu litigieux, notre crance TTC reprsente 4 000 ,
quil faut provisionner 50 % sur le montant HT .


10 nouveau stock demballages 12 450 , nouveau stock de boites 26 500 ,
nouveau
stock de marchandises 897 300.00



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TRAVAIL A FAIRE
.


1 - Retrouver les oprations d'inventaire et les enregistrer, y compris
les critures concernant le compte de rsultat..

2. Prsenter le compte du rsultat selon le systme de base.

3. Pourquoi lors de la rouverture des comptes, tous les comptes de rsultat
prsentent-ils des soldes nuls ?





































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Sance n 25 La clture et la r-ouverture des comptes





CAS : MENUISERIES BRETONNES ASSOCIEES

Les critures dinventaire (slection)

Les tablissements DUCHEMIN ont expdi des marchandises pour un montant TTC de
10081 . Ces marchandises ont t rceptionnes le 30 dcembre mais la facture nest pas
encore parvenue lentreprise MBA.

Les communications tlphoniques de Dcembre n sont values 6000 TTC

La quittance dassurances semestrielle a t acquitte le 12 dcembre n pour la priode allant
du 1 novembre n au 30 avril n + 1- pour un montant de 24000

Un procs en dommages - intrts pourrait tre perdu.
Le risque de perte est valu 250 000

Lemprunt de 60000 au taux de 6% auprs de la banque BNP est remboursable in fine .
Les intrts semestriels seront dbits le 31 janvier n + 1 pour la priode 1 dcembre n 31
Mai n + 1.

Les dividendes acquis pour lexercice n des actions VEOLIA seront verss en janvier n + 1
pour un montant estim de 9000 .

Le loyer du mois de Dcembre sera rgl en Janvier n + 1 pour 25 000

Le compte 709000 est dbiteur au 31/12/n de 8500.00

Pour les MBA le montant de lIS au titre de lexercice n est de 131000





TRAVAIL A FAIRE :

1 retrouver les critures dinventaire entre la balance avant inventaire et la balance
aprs inventaire

2 prsenter le compte de rsultat (en liste)

3 extourner dans le journal du 2 janvier les critures de rgularisation du 31/12/n.
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Sance n 26 Ltablissement du bilan, compte de rsultat, annexe










































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Sance n 27 Sance de rvision sur la comptabilisation des
oprations courantes de lentreprise et les tats de
rapprochements bancaires


Vous venez dtre embauch en tant quassistant dans un cabinet comptable.
A ce titre vous tes charg dexcuter un certain nombre de travaux chez Ets LE LOUARN :

DOSSIER LE LOUARN

2 janvier n : Facture n 215 V envoye au client CAMPARINI :
2 machines laver 320 pice ;
remise 5 %
port forfaitaire 80
TVA 19.60 % en sus
Rglement propos au client par effet de commerce

3 janvier n : Facture n 150 du fournisseur GUESDEUR
4 aspirateurs 200 HT lunit
remise 10 % puis 5 %

5 janvier n reu la lettre de change accepte lchance du 31 janvier du client
CAMPARINI

6 janvier n remboursement sur prsentation des justificatifs, de frais de dplacement Paris de
M. LE LOUARN pour 220

7 janvier n facture n 45 du fournisseur Micro-Accro
Micro-ordinateur unit centrale 900 HT
Imprimante Canon 220 HT
Net payer par effet 30 jours

8 janvier n facture n 110 du fournisseur RIO
4 machines laver 210 lunit (HT)
Remise 5 %
Escompte 1 % si paiement par chque rception

9 Janvier n achats dactions pour placer la trsorerie disponible de lentreprise
100 titres SICAV de TRESORERIE au cours de 38.25
Frais de banque pour cette opration 40 TTC

10 janvier n retour dune machine laver vendue CAMPARINI
facture n A 50 mise ce jour.
Remboursement effectuer par chque le 31 janvier.

11 janvier n remise lescompte de la traite sur CAMPARINI

15 janvier n Rgl par chque bancaire une avance de 800 sur le salaire de Janvier M. DU
BLE comptable des tablissements LE LOUARN.
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Sance n 28 Sance de rvision sur les travaux de fin
dexercice, dotations aux amortissements, aux provisions et
critures de rgularisation .






rvision des critures dinventaire

Entreprise CATHAISSON :

Lentreprise CATHAISSON clture son exercice annuel le 30 novembre.

1 Les amortissements

Prsenter les tableaux damortissements des dimmobilisations corporelles suivantes :
matriel de bureau et informatique : 192 000 HT acquis le 10 juin n - 8, dure de vie
prvisionnelle 10 ans.
Lentreprise a retenu lamortissement linaire pour ce bien

Matriel de transport : un vhicule lectrique valant
HT 132 800 entr dans lentreprise le 21 mai n, dure de vie 5 ans.
Amortissement selon le mode dgressif coefficient 1.75.
Comptabiliser les critures de dotations aux amortissements au 30 novembre n.

Le matriel de bureau a t vendu le 5 fvrier n + 1 pour 15 000 TTC, le chque tant
remis en banque.
Passer les critures du complment damortissement cette date, de la sortie du bien et
de lencaissement du prix.

2 Les provisions

Un client douteux qui devait 3 200 au 30 novembre n - 1 a pay pour solde de tous compte la somme
de 1000 le 15 juin n. Seule lcriture dencaissement du prix a t comptabilise. Prsenter les
rgularisations de comptes ncessaires au 30 novembre n. La provision constitue lan pass tait de
1500 .

Un procs en cours risque dtre perdu selon lavocat de la socit. Le risque maximum estim par
lavocat serait de 40 000 . Prsenter lcriture ncessaire pour constater ce risque la date du 30/11/ n
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3 Les critures de rgularisation

Une abonnement une documentation technique (Les cahiers trimestriels de la Recherche en
transmissions hydrauliques ) de premire ncessit pour lentreprise
A t souscrit le 1 septembre n pour deux ans pour 5000 .

Au 30 novembre n figure parmi les comptes de lentreprise une provision de 3000 , cre en n - 3, pour
faire face lventualit dune amende fiscale suite un contrle de la comptabilit de lentreprise. Le
dlai de prescription tant dsormais atteint, cette provision na plus lieu dtre.

Il reste accorder une ristourne de 2200 TTC au client PLASTAMETAL

Une facture de 1300 TTC a t comptabilise en ventes de marchandises, tandis que les marchandises
nont t sorties que le 2 dcembre n.

Lentreprise souscrit un compte terme auprs de sa banque le Crdit Lyonnais Les fonds bloqus
sont de 100 000 et donneront lieu lchance une rmunration de 2000 .
Le compte terme a t ouvert le 1 aout n chance du 31 dcembre n (intrts in fine)







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Comptabilit et gestion de lentreprise







Partie Corrigs




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I. Etat de rapprochement


Compte Banque chez
Grand Htel de Josselin

Oprations
Compte Grand Htel de
Josselin la BNP
Dbit Crdit Dbit Crdit
1 629.74




2370.26

3 760,00
240,00
Soldes au fin fvrier
Domiciliations
Frais de banque
Chque 742
Chque 743
Soldes rectifis
949.16


1306.50
114.60





2 370.26
1 861.32








1 250,00

0.40




122,00
122,00
1 500,00
3 820,00
98,30

90.00
Soldes au 31-03
Chque 745
Chque 749
Chque 751
Frais s/remise 15/3
Agios s/remise 16/3
Effet impay
Domiciliation
Frais s/ impay
Rtrocession sur agios
Diffrence s/chque 747
diffrence s/remise 23/3

833,60
2 810,00
900,00







1903.02










3 111.72 5 852.3 Totaux 4 543.60 1 903.02
2 640.58 Soldes 2 640.58


II. Ecritures

403
411
627
44566
661




658

512





512


512



758


Fournisseurs - Effets payer
Clients
Services bancaires
Etat-TVA dductible/ABS
Intrts




Charge de gestion courante

Banque










Banque


Banque



Produits de
gestion courante


3 820,00
1 598,30
102.01
19,99
122,00




90.00

0.40





5 564


90.00




0.40


512
661
Banque


intrts
1 250,00
1 250,00

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