EL PLAN GENERAL DE

CONTABILIDAD
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Constituye la 1 parte del P.G.C, y se divide en seis apartados:

1. Cuentas Anuales. Imagen Fiel
2. Requisitos de la informacin a incluir en las cuentas anuales
3. Principios Contables
4. Elementos de las cuentas anuales.
5. Criterios de registro y reconocimiento contable de los elementos de las
cuentas anuales.
6. Criterios de valoracin
MARCO CONCEPTUAL
Como novedad y en la misma lnea que las NIC/NIIF se establece un Marco
Conceptual, que no es una norma, sino que delimita los conceptos
necesarios para preparar y presentar los estados financieros para los
usuarios externos
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CUENTAS ANUALES. IMAGEN FIEL
Las Cuentas Anuales comprenden:

El balance
La cuenta de prdidas y ganancias
El estado de cambios en el patrimonio neto
El estado de flujos de efectivo
No es obligatorio en las sociedades que pueden formular
balance , ECPN y Memoria abreviados.
La memoria

Deben redactarse con claridad: Informacin comprensible y til para los usuarios debiendo
mostrar la IMAGEN FIEL.

En la contabilizacin de las operaciones se atender a su realidad econmica y no slo a su forma
jurdica (Prevalece el FONDO sobre la FORMA)
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REQUISITOS INFORMACIN CONTABLE

A la informacin de las Cuentas Anuales se le pide en primer lugar que sea
relevante y fiable, adems de ser completa, comparable y clara.

Relevante: implica que es til para la toma de decisiones econmicas, adems
se deber informar de los riesgos que asume la empresa.
Fiable creble: debe corresponder con la realidad de la empresa, libre de
sesgos o errores, con el fin de mostrar la imagen fiel.
Completa: debe contener todos los datos que puedan influir en la toma de
decisiones, no omitir datos relevantes.
Comparable: criterios de uniformidad que permitan comparar datos en el
tiempo y con otras empresas
Claridad: fcil de entender e interpretar, no slo va a utilizarse por expertos
en la materia.

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PRINCIPIOS CONTABLES
Principios contables obligatorios:
Empresa en funcionamiento
Devengo
Uniformidad
Prudencia (No tiene carcter preferencial sobre los dems)
No compensacin
Importancia relativa

En caso de conflicto prevalece el que mejor conduzca a que las cuentas anuales expresen
la imagen fiel.

No figuran el principio de correlacin de ingresos y gastos, el del registro y el precio de
adquisicin. Los dos primeros se incluyen dentro de los criterios de reconocimiento,
mientras que el precio de adquisicin es un criterio de valoracin.
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ELEMENTOS CUENTAS ANUALES
Se trata de definir cada uno de los componentes de las Cuentas Anuales.

BALANCE SITUACIN: ACTIVO, PASIVO Y PATRIMONIO NETO

ACTIVO: bienes, derechos y otros recursos controlados por la empresa, como
resultado de sucesos pasados, de los que se espera obtener beneficios o
rendimientos econmicos en el futuro.

PASIVO: es una obligacin actual, surgida de sucesos pasados, para cuya
cancelacin nos tendremos que desprender de recursos, que incorporan beneficios
econmicos. Incluye las provisiones.

PATRIMONIO NETO: definicin residual, activo pasivo En el modelo oficial se
divide en tres componentes: Fondos Propios, Ajustes por cambios de valor y
Subvenciones y Donaciones.


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ELEMENTOS CUENTAS ANUALES
PRDIDAS Y GANANCIAS: INGRESO Y GASTO
INGRESO: son incrementos producidos en los
beneficios econmicos, en forma de entradas o
incrementos de valor de los activos, o bien como
decrementos de obligaciones, que dan como resultado
aumentos del patrimonio neto, no estando relacionados
con las aportaciones de los socios a este patrimonio.
GASTO: son decrementos en los beneficios
econmicos, producidos a lo largo del perodo, en forma
de salidas o disminuciones en el valor de los activos, o
bien por asuncin de obligaciones, que dan como
resultado decrementos en el patrimonio neto, no estando
relacionados con las distribuciones o reintegros
realizados a los propietarios de este patrimonio.
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ELEMENTOS CUENTAS ANUALES
Ingresos (Grupo 7)
(129) Resultado ejercicio
Gastos (Grupo 6)

Excepto cuando proceda su imputacin directa al patrimonio neto. En este caso
se presentarn en el ECPN

Ingresos grupo 9
(13) Patrimonio neto
Gastos grupo 8
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CRITERIOS DE REGISTRO CONTABLE

El reconocimiento de un ingreso es como consecuencia
de un incremento de los recursos de la empresa.

El reconocimiento de un gasto tiene lugar como
consecuencia de un disminucin de los recursos de la
empresa.

LOS INGRESOS Y GASTOS SE RECONOCEN EN BASE AL
PRINCIPIO DEL DEVENGO, CON LA CONDICIN QUE
PUEDAN VALORARSE DE FORMA FIABLE.

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CRITERIOS DE VALORACIN

Asignar un valor monetario a cada uno de los elementos integrantes de las Cuentas
Anuales, de acuerdo con las normas contables que se establecen en la segunda parte del
PGC.

Se recogen en la normativa diferentes criterios:

1. Coste histrico: precio de adquisicin o coste de produccin en los activos y el
importe recibido en los pasivos.

2. Valor razonable: precio de mercado entre partes independientes, bien informadas y
en un mercado activo. Ejemplo: las cotizaciones en Bolsa, tasaciones, actualizacin
de flujos de caja etc.

3. Valor neto realizable: precio de venta menos coste de venta.

4. Valor actual: es el importe de los flujos de efectivo a recibir o a pagar, segn se trate
de un activo o pasivo, actualizados a un tipo de inters adecuado.
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CRITERIOS DE VALORACIN


5. Valor en uso: valor actual de los flujos netos de efectivo calculados para un
activo o una unidad generadora de efectivo, a travs de su uso en el
negocio, utilizando una tipo de inters adecuado y simulando diferentes
probabilidades de flujos.

5. Costes de venta: los gastos atribuibles a la venta de un activo, en los que
la empresa no hubiera incurrido de no haber tomado la decisin de vender,
como por ejemplo los gastos legales de transferir la propiedad del activo,
comisiones de venta.

5. Coste amortizado: es el valor que resulta de aplicar el tipo de inters
efectivo, que en un instrumento financiero iguala el valor en libros con los
flujos de efectivo estimados a lo largo de la vida del ttulo. Por ejemplo, en
una deuda, el coste amortizado es el valor de la deuda pendiente ms los
intereses devengados y no pagados al cierre del ejercicio.
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CRITERIOS DE VALORACIN

8. Costes de transaccin de un activo o pasivo financiero: son los que se han
ocasionado por la compra o venta de un activo financiero o su emisin, tales como
comisiones de intermediarios, comisiones de la CNMV.

9. Valor contable o en libros: valor de un activo deducidas las correcciones
valorativas (amortizaciones y deterioro).

10. Valor residual de un activo: precio de venta que se estima al final de la vida til,
una vez deducidos los costes previstos de venta. Dicho dato debe actualizarse para
restarlo al coste y no es amortizable.

Vida til: tiempo que va a aportar rendimientos en la empresa.
Vida econmica: vida esperada del activo por parte de uno o ms usuarios.
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VALOR DE USO DE UN ACTIVO
Inmovilizado material
Coste histrico = 150.000
Vida til restante: 10 aos
No es posible determinar el precio de venta
neto del activo
El valor recuperable es su valor de uso,
calculado aplicando un tipo de descuento del
14%
Ejercicio Flujos futuros de
tesorera
Descontados al
14%
20X1 22.165 19.443
20X2 21.450 16.505
20X3 20.550 13.871
20X4 24.725 14.639
20X5 25.325 13.153
20X6 24.825 11.310
20X7 24.123 9.640
20X8 25.553 8.951
20X9 24.234 7.452
20X10 22.850 6.151
Valor de uso 121.115
Valor neto contable antes de la
prdida de valor
150.000
Valor recuperable 121.115
Prdida de valor -28.885
Valor neto contable tras la prdida
de valor
121.115
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COSTE AMORTIZADO
Con la frmula financiera:
500.000 = Anualidad x a
3; 0,05
Anualidad = 500.000 / 2,723248
Anualidad = 183.604,28
La anualidad se puede calcular

Utilizando funciones financieras del excel:
En la casilla B5 se inserta la funcin financiera siguiente
= PAGO(B4,B3,B1) y nos devuelve la anualidad calculada

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COSTE AMORTIZADO.- TASA EFECTIVA
a) Aplicar la frmula financiera que iguala los flujos de caja

500.000 5.000 = 183.604,28 x (1 +i
e
)
-1
+ 183.604,28 x (1 +i
e
)
-2
+ 183.604,28 x (1 +i
e
)
-3

Para calcular el inters efectivo podemos:
Despejando se obtiene que i
e
= 5,538201%
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COSTE AMORTIZADO.- TASA EFECTIVA
En la casilla C6 se inserta la funcin financiera siguiente =TIR(C2:C5) y nos
devuelve el tipo de inters efectivo de la operacin
b) Utilizando la hoja de clculo
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COSTE AMORTIZADO
Una vez calculado el tipo de inters efectivo podemos calcular el coste
amortizado al final de cada uno de los aos
Gastos financieros = Coste amortizado x Inters efectivo (TIR)
Coste amortizado ao n = Coste amortizado ao n-1 + Gasto financiero - Pagos
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PRINCIPIOS Y NORMAS CONTABILIDAD

El Cdigo de Comercio y la restante legislacin mercantil.

El Plan General de Contabilidad y sus adaptaciones
sectoriales.

Las normas de desarrollo que, en materia contable,
establezca en su caso ICAC.

La dems legislacin espaola que sea especficamente
aplicable



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ESTRUCTURA DE LAS CUENTAS
DESTINO DE LOS GRUPOS DEL CUADRO DE CUENTAS
Grupo 1: Financiacin bsica

BALANCE
Grupo 2. Activo no corriente
Grupo 3: Existencias
Grupo 4: Acreedores y
deudores por operaciones
comerciales
Grupo 5: Cuentas financieras
Grupo 6: Compras y gastos PRDIDAS Y
GANANCIAS
ESTADO DE INGRESOS
Y GASTOS
RECONOCIDOS
Grupo 7: Ventas e ingresos
Grupo 8: Gastos imputados al patrimonio neto
Grupo 9: Ingresos imputados al patrimonio neto

20 Centro de Estudios Financieros
ACTIVO BALANCE PN y PASIVO
El anlisis a corto plazo estudia
la capacidad de la empresa para
hacer frente a sus deudas a corto
plazo.

(GRUPO 2)
ACTIVO NO CORRIENTE



(GRUPO 1)

FINANCIACIN BSICA


(GRUPO 3)
EXISTENCIAS
GRUPO 4
DEUDORES ACREEDORES
COMERCIALES COMERCIALES

GRUPO 5
CUENTAS FINANCIERAS

CUENTAS DE BALANCE