TT-008 Administrao e Organizao de

Empresas de Engenharia
AULA 27
ADMINISTRAO FINANCEIRA
Prof. Jos Ricardo Vargas de Faria

Este material no serve como nica fonte de estudo do aluno
Texto retirado de: LEMES Jr., Antonio Barbosa; CHEROBIM, Ana Paula; RIGO,
Claudio Miessa. Administrao Financeira. Rio de Janeiro: Campus, 2002. p. 538-42.
1. INTRODUO
[...] inquestionvel a influncia dos tributos na adminstrao financeira das
organizaes, sendo imprescindvel o exerccio de uma administrao ativa dos seus
reflexos. Ao administrador, cabem, ainda, duas outras qualidades importantes: a) a
capacidade de eleger o exerccio do legtimo Planejamento Tributrio entre as
solues pouco ortodoxas ofertadas constantemente s empresas, e b) a
administrao dos procedimentos fiscalizatrios por parte do Estado [...].
[...]
nesse contexto que inserimos este captulo no presente estudo de administrao
financeira, objetivando a apresentao das principais caractersticas do Sistema
Tributrio Nacional e do exerccio do legtimo Planejamento Tributrio, provendo o
administrador da rea de finanas das principais informaes necessrias efetiva
gesto da carga tributria da sua empresa, atravs da compreenso dos conceitos
bsicos dos processos que visam economia legal de tributos e preveno de
contingncias fiscais.
Por fim, para que pudssemos atender didaticamente aos objetivos aqui propostos, as
consideraes que se seguem so de cunho geral. Portanto, as necessidades mais
especficas ou que requeiram maior profundidade de anlise, devero ser objeto de
consulta a profissional habilitado.
2. NOES PRELIMINARES
Para melhor compreendermos o conceito de tributo, tomemos para comparao a
atividade financeira de uma indstria que, atravs da gesto de receitas, custos e
despesas deve cumprir o seu objeto social e gerar resultados positivos aos seus
investidores. Entre as suas receitas, vamos encontrar as entradas de recursos da
atividade principal venda de produtos e outras oriundas das atividades acessrias,
tais como, as receitas financeiras, de aluguis, investimentos em outras empresas etc.
Na atividade do Estado, por sua vez, tambm verificamos uma variedade de aes da
rea financeira, algumas semelhantes empresa privada, representada, basicamente,
por procedimentos que visam obteno, gesto e aplicao dos meios necessrios
para satisfazer aos seus fins e as necessidades da coletividade. No entanto, no
campo das receitas, em particular, que encontraremos a analogia mais interessante
entre a atividade financeira privada e aquela exercida pelo Estado. Da mesma forma
que a iniciativa privada, no Estado tambm encontraremos as entradas de recursos da
sua atividade principal, chamadas receitas originrias produto gerado da
arrecadao dos tributos e as receitas acessrias, chamadas receitas derivadas,
formadas, dentre outras, pelas entradas de recursos oriundos das participaes em
empresas, mercado financeiro, das sanes de atos ilcitos etc.
Verificamos, portanto, que o tributo a principal fonte geradora de recursos na
atividade financeira do Estado, sendo o Direito Tributrio, o ramo do direito pblico que
rege esta relao jurdica entre o Estado e os particulares, no que se refere s receitas
tributrias.
O tributo, por conseguinte, tem o seu conceito previsto pelo Artigo 32 do Cdigo
Tributrio Nacional CTN, que dispe:
Art. 3. Tributo toda prestao pecuniria com pulsria, em moeda ou cujo valor
nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e
cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada.
Deste conceito legal de tributo so oportunos os seguintes destaques:
Prestao pecuniria. O conceito legal exclui qualquer prestao que no seja
representada por dinheiro. No podem ser cobrados, portanto, tributos que consistam
em prestao de natureza pessoal, tal como a prestao de servios.
Compulsria. da essncia do tributo a sua obrigatoriedade, O tributo no decorre
de negcio jurdico realizado mediante manifestao de vontade das partes, mas sim,
da soberania do Estado.
Em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir. O tributo pode ser fixado em moeda,
ou em outra unidade traduzvel em moeda. Exemplos: UFIR, FCA, UFESP.
Que no constitua sano de ato ilcito. A lei exclui do conceito de tributo a prestao
pecuniria que constitua sano de ato ilcito.
Instituda em lei. Esse princpio de mbito constitucional. De fato, o Artigo 150, 1 da
CF veda Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios exigir ou aumentar
tributo sem que a lei o estabelea.
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E cobrada mediante atividade administrativa vinculada. Esse trecho final do conceito
estabelece que, sendo administrativa, esta uma atividade privada do Estado, que
no pode ser exercida por nenhuma outra pessoa e ainda, de forma vinculada, ou seja,
a administrao pblica dever agir estritamente de acordo com a lei tributria.
Quanto s espcies de tributos, muitas vezes erroneamente generalizados pelo ttulo
de impostos, tem-se as seguintes denominaes:
Impostos. O elemento essencial conceituao do imposto o seu carter geral. O
imposto tributo que se destina a cobrir as necessidades pblicas gerais e tem
caracterstica no-vinculada. Exemplos: Imposto de Renda (IR), Imposto sobre
Produtos Industrializados (IPI), Imposto sobre a Circulao de Mercadorias e
Prestao de Servios de Transporte Intermunicipal e Interestadual e de Comunicao
(ICMS), Imposto Predial e Territorial Urbano (IPTU).
Taxas. Diferentemente do imposto, a taxa tem como caracterstica essencial a
vinculao prestao de servios pblicos; portanto, tem carter remuneratrio.
Exemplos: Taxa de alvar, taxa de arquivamento de contrato social, taxa de iluminao
pblica, dentre outras.
Contribuio de Melhoria. o tributo institudo para fazer face ao custo de obras
pblicas de que decorra valorizao imobiliria, tendo como limite total a despesa
realizada e como limite individual a valorizao proporcionada individualmente.
Exemplo: Contribuio de melhoria por pavimentao de rua.
Emprstimos Compulsrios. Tributo que poder ser institudo para o atendimento
de despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa ou
de sua iminncia, ou no caso da necessidade relevante de investimentos pblicos de
carter urgente. Exemplos: emprstimo compulsrio sobre energia eltrica, sobre
combustveis, sobre aquisio de veculos novos, dentre outros.
Contribuies. Previstas pelo Artigo 149 da CF/88, podem ter as mais diferentes
finalidades e distintas bases de clculo; podero, pois, conceituar-se como imposto ou
taxa, podero ser um misto das duas categorias ou contribuies de melhoria. Sendo
assim, a sua identificao especfica e deve ser efetuada de acordo com a previso
constitucional. Exemplo: contribuio para o Financiamento da Seguridade Social
(COFINS), Contribuio para o Programa de Integrao Social (PIS), Contribuio para
o Instituto Nacional da Seguridade Social (INSS), Contribuio Social sobre o Lucro
(CSL), dentre outras.
Por fim, para a adequada determinao do valor do tributo, h que se verificar os
seguintes principais conceitos:
Competncia tributria. O legislador utiliza-se deste ttulo para designar a quem
compete normatizar ou cobrar determinado tributo, basicamente distribudos entre os
seguintes poderes: Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios. Por exemplo: o ISS
de competncia municipal, o PIS de competncia federal ou da Unio.

Quadro 1. Competncia Tributria

So impostos da Unio, de acordo com o art. 153 da CF, os seguintes:
a) importao de produtos estrangeiros;
b) exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados;
c) renda e proventos de qualquer natureza;
d) produtos industrializados;
e) operaes e crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores
mobilirios;
f) propriedade territorial rural;
g) grandes fortunas.
So impostos dos Estados e do Distrito Federal, de acordo com o art. 155 da CF:
a) transmisso causa mortis e doao de bens ou direitos;
b) operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestao de servios
de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao;
c) propriedade de veculos automotores.
So impostos dos Municpios os estabelecidos no art. 156 da CF:
a) propriedade predial e territorial urbana;
b) transmisso intervivos de bens imveis;
c) servios de qualquer natureza.
Fonte: Constituio Federal

Campo de incidncia. o delimitador da rea de incidncia do tributo. Exemplo: o
ICMS incide sobre as operaes de circulao de mercadorias e sobre a prestao de
servios de comunicao e de transporte intermunicipal e interestadual; o ISS de
competncia municipal, porm, o legislador municipal no poder cobrar este imposto
sobre servios que no estejam previstos na Lei Complementar Federal.
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Fato Gerador. Segundo o Artigo 114 do CTN, a situao definida em lei como
necessria e suficiente sua ocorrncia. Em outras palavras, em que pese a
existncia de diversos outros entendimentos doutrinrios, o nascimento da obrigao
tributria. Exemplo: E hiptese de nascimento da obrigao tributria com o IPI a sada
de produto industrializado do seu estabelecimento industrial.
Base de clculo. Tambm denominada de base imponvel, juntamente com a
alquota correspondente, proporciona a caracterstica de valor (quantificao) ao
tributo. Exemplo: a base de clculo do ICMS o valor da operao e a sua alquota
7%, 12%, 17%, 18% ou 25%; a base de clculo do imposto de renda da pessoa
jurdica o lucro real, arbitrado ou presumido, e a sua alquota de 15%.

















Quadro 2. Principais Tributos: Competncia, Fato Gerador, Base de Clculo e Alquota

Tributo Espcie Competncia Fato Gerador Base de Clculo Alquota
COFINS Contribuio Federal Receitas de qualquer
espcie
Receita
Ajustada
3%
PIS Contribuio Federal Receitas de qualquer
espcie
Receita
Ajustada
0,65%
CSL Contribuio Federal Lucro Lucro Real,
Presumido ou
Arbitrado
9%
IRPJ Imposto Federal Lucro Lucro Real,
Presumido ou
Arbitrado
15%
IPI Imposto Federal Venda ou importao
de produtos
Valor da
Operao
Varivel
ICMS Imposto Estadual Circulao ou
importao de
mercadorias e
prestao de
servios de
transporte
intermunicipal e
interestadual e de
comunicao
Valor da
Operao
7% a
25%
ISS Imposto Municipal Prestao de
servios previstos na
LC
Valor da
operao
2 a 5%
INSS Contribuio Federal Pagamento de
salrio e
remuneraes a
autnomos
Valor do Salrio
e das
Remuneraes
20%
Adaptado de LEMES Jr., et.all. (2002).