Categoria II AUDIT Exerci ii 2009

15. n calitate de auditor al ntreprinderii Omega SA ai constatat c la 31

decembrie stocul la produsul X este contabilizat pentru 6.5. lei. !are este
"aloarea stocului la 31 decembrie cunosc#nd c ntreprinderea $olose%te metoda
&'&O( c stocul la 1 decembrie a $ost de 5 uniti a 1. lei $iecare( c n 1
decembrie s)au cumprat 5 uniti a 1*. lei $iecare %i c n * decembrie
au ie%it + uniti,
a- ... lei/
b- 6.6. lei/
c- 6.*. lei. 0aici e print screen - daca nu e bn il caut din alta parte imi
spui ...
54. 1aportul asupra unor rubrici din situaiile $inanciare.
Raportul asupra unor rurici !in situatiile "inanciare.
Auditorului i se poate cere sa e2prime o opinie asupra uneia sau mai
multor rurici !in situatiile "inanciare 0 creante( stocuri( pro"izioane-( n
cadrul misiunii de audit de baza sau ntr)o misiune distincta.
Opinia auditorului se "a re$eri numai la rubrica auditata.
'ntr)o ast$el de misiune trebuie tinut seama
de ruricile !in situatiile "inanciare care sunt interdependente( susceptibile de
a a"ea o in$luenta semni$icati"a asupra in$ormatiilor n legatura cu care i s)a
cerut opinia.
Auditorul trebuie sa $i2eze prag de semni$icatie
pentru ruricile !in situatiile "inanciare asupra carora isi "a e2prima opinia.
Raportul auditorului trebuie sa mentioneze re$erentialul contabil pe baza caruia
a $ost auditata rubrica respecti"a !in situatiile"inanciare.
#4. !ontrolul de calitate la ni"elul cabinetului de audit.
Standardul 'nternational de Audit 0'SA- nr. ** stabileste procedurile si
principiile $undamentale precum si modalitatile lor de aplicare cu pri"ire la
controlul de calitate si n mod deosebit( la politicile si procedurile $olosite de un
cabinet n lucrarile de audit si la procedurile re$eritoare la lucrarile ncredintate
unor colaboratori ai auditorului.
2$1$ %iecti&e
3atura( calendarul si ntinderea politicilor si procedurilor de control de
calitate ale unui cabinet sau societate depind de numerosi $actori ca, $elul si
importanta acti"itatii sale( dispersia geogra$ica( ni"elul de organizare( costuri etc.
Obiecti"ele politicilor de control de calitate adoptate de catre un cabinet sau
o societate sunt urmatoarele,
) e2igente pro$esionale, personalul cabinetului sau al societatii trebuie sa se
con$ormeze principiilor de independenta( integritate( obiecti"itate(
con$identialitate si pro$esionalism( nscrise n !odul etic/
)aptitudini si competente, ni"elul de instruire si $ormare
al personalului cabinetului sau societatii permite acestuia
sa se ac4ite n mod corect si complet de sarcinile pe care
le primeste n cadrul unei misiuni de audit
repartizarea lucrarilor, lucrarile de audit "or $i ncredintate
personalului care dispune de pregatirea si e2perienta nece
sara/
) delegarea, conducerea( super"izarea si re"ederea lucrarilor
realizate la toate esantioanele permit obtinerea unei asi
gurari rezonabile ca lucrarile e$ectuate raspund normelor
de calitate stabilite.
5i"ersi $actori pot determina auditorul sa delege o parte din lucrarile sale,
talia si comple2itatea ntreprinderii( "olumul lucrarilor necesare n raport cu
termenele stabilite de predare a acestora( numarul mare de clienti care au acelasi
termen de predare a lucrarilor( comple2itatea problemelor de rezol"at care obliga
auditorul sa $aca apel la di"ersi specialisti si e2perti independenti. 6rmatoarele
operatiuni trebuie sa $ie realizate numai de auditor si nu pot $idelegate,
. stabilirea planului de audit si a programului de lucru/
. desemnarea se$ului de misiune( a personalului si co
laboratorilor a$ectati $iecarei misiuni/
. supra"eg4erea e2ecutarii misiunii/
. aprecierea marilor optiuni luate de ntreprindere n mo
mentul nc4iderii conturilor( cu deosebire cele legate de
e"aluarea si depreciere a acti"elor/
. e2amenul si semnatura rapoartelor/
. relatiile e2terioare n legatura cu misiunea de audit.
) consultarea, de $iecare data( c#nd este necesar( "or $i consultate
persoane competente din interiorul sau dine2teriorul cabinetului sau
societatii/
acceptarea si pastrarea clientilor, lista clientilor potentiali si e2istenti "a $i
re"azuta periodic( sub aspectele legate de independenta cabinetului si capacitatea
sa de a satis$ace cererea clientilor/
control, e$icacitatea si adaptarea politicilor si procedurilor de control de calitate
e2istente trebuie controlate periodic/
conducerea lucrarilor, colaboratorii( carora li se ncredinteaza di$erite lucrari(
trebuie in$ormati de responsabilitatile lor si de obiecti"ele si procedurile ce
trebuiesc urmarite.
'nstrumentele de baza pentru asigurarea conducerii e$iciente a lucrarilor sunt,
planul misiunii( programul de lucru si bugetul de timp/
supra"eg4erea, este str#ns legata de conducerea lucrarilor si de re"izuirea
lucrarilor.
7ersonalul in"estit cu responsabilitati de re"izuire n cadrul unei misiuni de audit
e2ercita urmatoarele $unctiuni,
. urmareste des$asurarea lucrarilor si determina daca,
colaboratorii dispun de aptitudinile si competentele ne
cesare pentru a duce la bun s$#rsit sarcinile ncredin
tate/ colaboratorii nteleg des$asurarea misiunii de
audit/ lucrarile sunt realizate con$orm programului
de lucru si planului misiunii/
. se in$ormeaza si studiaza problemele contabile si de
audit care apar n timpul misiunii( e"alueaza conse
cintele si modi$ica( daca e cazul( programul de lucru
si planul misiunii/
. transeaza di"ergentele de apreciere si interpretare ale
personalului si stabileste ni"elul de consultanta ne
cesar.
1e"izuirea lucrarilor, lucrarile realizate de $iecare colaborator sunt re"azute de
catre un pro$esionist cu un ni"el de competenta cel putin ec4i"alent( pentru a
determina daca,
. au $ost realizate con$orm programului de lucru/
. at#t lucrarile c#t si concluziile au $ost corect docu
mentate/
. toate problemele semni$icati"e au $ost rezol"ate sau
au $ost relatate n concluziile auditului/
. obiecti"ele procedurilor de audit au $ost atinse/
. concluziile $ormulate concorda cu opinia auditorului.
Sunt( de asemenea( e2aminate periodic,
. programul de lucru si planul misiunii/
. e"aluarea riscurilor inerente si a riscurilor legate de
control si e"entualele modi$icari aduse programului
de lucru si planului misiunii/
. documentarea elementelor probante obtinute prin
controalele proprii/
. situatiile $inanciare( propunerile de a8ustari rezultate
din audit si raportul de audit.
12#$ 7lanul de misiune, coninut( rol.
Dupa cunoasterea particularitatilor intreprinderii, profesionistul contabil are
posibilitatea sa si orienteze misiunea n functie de domeniile si sistemele
semnificative; aceasta orientare are ca obiectiv identificarea riscurilor care pot avea
o incidenta semnificativa asupra situatiilor financiare si deci asupra programarii si
planificarii misiunii de audit, permitnd:
- determinarea naturii si ntinderii controalelor n raport cu pragul de semnificatie
ales;
- organizarea lucrarilor de audit astfel nct sa fie atins obiectivul de a certifica
situatiile financiare n mod rational, cu maxim de eficacitate si n cadrul termenelor
convenite cu clientul.
Planul de misiune este n fapt programul general de munca n care sunt
sintetizate toate informatiile obtinute pe baza carora sa poata fi orientata si
planificata misiunea de audit. Este documentul care serveste ca instrument de baza
pentru toti intervenantii de-a lungul ntregii misiuni de audit.
edactarea planului de misiune si pe aceasta baza a programului de munca
presupune:
- alegerea membrilor ec!ipei n functie de experienta si cunostintele lor n sectorul
de activitate al intreprinderii;
- repartizarea lucrarilor pe oameni, n timp si n spatiu "subunitati, filiale n tara si n
strainatate etc.#;
- utilizarea lucrarilor realizate de auditorul intern al intreprinderii de alti auditori
externi sau experti;
- coordonarea cu auditorii de la societatile-surori si de la societatea-mama;
- solicitarea de specialisti pentru studierea sistemelor si datelor informatizate n orice
alte domenii "$uridic, fiscal, te!nic etc.#;
- calendarul sedintelor %&% si '%;
- termenul de depunere a raportului.
Planul de misiune este deci un instrument de lucru care permite luarea de
decizii cu privire la: lucrarile de efectuat, mi$loacele necesare, datele interventiilor n
teren, rapoarte si relatii de stabilit, bugetul de timp si costurile anga$ate.
(tandardul )nternational de %udit ")(%# nr. *++ intitulat ,Planificarea
lucrarilor de audit, prevede obligatia planificarii activitatii de audit ca o masura de
asigurare ca aceasta activitate se realizeaza de o maniera eficienta.
)%( nu prevede un anumit model al planului de misiune "planului de audit#,
forma si fondul acestuia variind n functie de talia intreprinderii, complexitatea
auditului, metodologia si te!nologia specificata utilizata de auditor; din planul de
misiune nu pot lipsi informatii care se refera la: cunoasterea activitatilor intreprinderii,
ntelegerea sistemului contabil si de control intern, riscul si pragul de semnificatie,
natura calendarului si ntinderea procedurilor de audit si coordonarea, conducerea,
supraveg!erea si revizuirea lucrarilor.
9. :2plicati conceptul de imagine $idela prin prisma regularitatii si sinceritatii
contabilitatii.
!onceptul de imagine $idela nu poate $i disociat de regularitatea
sisinceritatea contabilitatii. 1egularitatea presupune con$ormitate la
regulile si procedurile contabile si respectarea urmatoarelor principii,
1.7rincipiul pru!entei
, presupune o apreciere rezonabila a $aptelor in scopule"itarii de a
trans$era in "iitor incertitudini prezente. 3u este
admisasuprae"aluarea elementelor de acti" si a "eniturilor( respecti"
sube"aluareaelementelor de pasi" si a c4eltuielilor( tinand cont de
deprecierile( riscurile si pierderile posibile generate de des$asurarea
acri"itatii e2ercitiului curent sauanterior/
*.7rincipiul per'anentei 'eto!elor
,conduce la continuarea aplicariiregulilor si normelor pri"ind
e"aluarea(inregistrarea in contabilitate si prezentarea elementelor
patrimoniale si a rezultatelor(asigurandcomparabilitatea in timp
a in$ormatiilor contabile/
3.7rincipiul continuitatii acti&itatii
,se presupune ca unitatea patrimonialaisi continua in mod normal
$unctionarea intr)un "iitor pre"izibil($ara a intrain stare de lic4idare
sau reducere sensibila a acti"itatii/
+. 7rincipiul in!epen!entei exercitiului
,presupune delimitarea in timp a"eniturilor si c4eltuielilor a$erente
acti"itatii pe masura anga8arii acestora sitrecerii lor la rezultatul
e2ercitiului la care se re$era/
5. 7rincipiul intangiilitatii ilantului !e !esc(i!ere
a unui e2ercitiu caretrebuie sa corespunda cu bilantul de inc4idere a
e2ercitiului precedent/
6. 7rincipiul neco'pensarii
,nu este admisa compensarea intre posturile deacti" si pasi" ale
bilantului si nici "eniturile cu c4eltuielile din contul
derezultate.Sinceritatea presupune aplicarea cu buna credinta
a regulilor si procedurilor contabile ( in $unctie de cunoasterea pe
care responsabilii conturilor trebuiesa o aiba despre realitatea
si importanta operatiilor ( e"enimentelor sisituatiilor din intreprindere.
19. !um probati intr)o misiune de audit statutar principiului continuitatii
acti"itatii.
7otri"it principiului intangibilitatii bilantului de desc4idere(
bilantul de desc4idere al unui e2ercitiu$inanciar trebuie sa corespunda
bilantului de inc4idere al e2ercitiului precedent.!oncret( la
inc4iderea unui e2ercitiu $inanciar( toate conturile se soldeaza
prin debitul si creditulcontului e2trabilantier 9;* <=ilant de
inc4idere> 0conturile de acti"( cu sold debitor( prin
debitulacestui cont( iar conturile de pasi"( cu sold creditor(
prin creditul acestui cont-. Apoi( la inceputule2ercitiului
$inanciar( toate "alorile din contul 9;* <=ilant de inc4idere>
se trans$era in creditul sidebitul contului 9;1 <=ilant de
desc4idere> 0in debitul contului( creditarea conturilor de
pasi"( pentru crearea unui sold initial creditor( iar in creditul contului(
debitarea conturilor de acti"( pentrua crea un sold initial debitor-.
Ast$el bilantul de desc4idere este acelasi cu bilantul de
inc4idere ale2ercitiului precedent.Acest bilant de desc4idere este
intangibil( in sensul in care orice modi$icari de politici(
procedurisau metode contabile e$ectuate in cursul unui e2ercitiu
$inanciar nu pot $i aplicate retroacti" ast$elincat sa modi$ice
"alorile inregistrate in bilantul de desc4idere. Orice modi$icari
ale politicilor sau procedurilor pot intra in "igoare abia la
inceputului unui e2ercitiu $inanciar. 5e asemenea( oriceerori
descoperite( a$erente perioadei precedente( "or $i corectate pe seama
rezultatului reportat si nu prin modi$icarea bilantului de desc4idere.