APUNTES GUA DE CLASES PROFESOR PATRICIO STEFFENS VILLALN A.- A) CONTABILIDAD GENERAL 1,- 1.- LA CONTABILIDAD FINANCIERA COMO SISTEMA DE INFORMACIN Y CONTROL 1.1.- LA EMPRESA Y LA CONTABILIDAD: EMPRESA: QUE ES UNA EMPRESA ? ES UNA ORGANIZACIN QUE SE DEDICA A ACTIVIDADES QUE PERSIGUEN FINES DE LUCRO. LA EMPRESA PARA DESARROLLAR SUS ACTIVIDADES Y CUMPLIR CON SU FIN, NECESITA DE "RECURSOS". ESTOS RECURSOS PUEDEN SER: RECURSOS FINANCIEROS: DINERO RECURSOS MATERIALES: MAQUINARIAS, EDIFICIOS, MERCADERAS, ETC. RECURSOS HUMANOS: EL PERSONAL LOS RECURSOS FINANCIEROS LLEGAN A LA EMPRESA: POR APORTE DE LOS SOCIOS O ACCIONISTAS, POR PRESTAMOS DE INSTITUCIONES FINANCIERAS, CREDITOS DE PROVEEDORES AUTOGENERADOS A TRAVS DE SUS OPERACIONES (UTILIDADES) EL APORTANTE DE ESTOS RECURSOS RECIBE EL NOMBRE DE "FUENTE" Y LA UTILIZACIN DE ELLOS, RECIBE EL NOMBRE DE "USO". EJEMPLO: SI PARA COMPRAR UN VEHCULO SE SOLICITA UN CRDITO BANCARIO LA FUENTE: EL CRDITO BANCARIO EL USO: LA COMPRA DEL VEHCULO ENTRADA SALIDA FUENTES USOS APORTE SOCIOS CANCELACIN PRESTAMOS PRESTAMOS OBTENIDOS RECURSOS COMPRA DE MATERIAS PRIMAS CRDITO PROVEEDORES COMPRA DE BIENES AUTOGENERACIN (UTILIDAD) PAGO DE GASTOS: SUELDOS, ARRIENDOS, SERVICIOS BSICOS, ETC EL CICLO OPERATIVO: A TRAVS DE LOS RECURSOS OBTENIDOS, LA EMPRESA PUEDE DESARROLLAR SUS ACTIVIDADES ESTAS CONSISTEN EN: COMPRA DE BIENES PERMANENTES COMPRA DE MATERIAS PRIMAS O PRODUCTOS ELABORADOS TRANSFORMACIN DE MATERIAS PRIMAS EN PRODUCTOS TERMINADOS LUEGO SE PROCEDE A VENDER ESTOS PRODUCTOS COMO CONSECUENCIA, SE OBTIENEN NUEVAMENTE LOS RECURSOS Y SE INICIA NUEVAMENTE UN "CICLO OPERATIVO" BIENES 'MATER.PRIMAS PRODUCCIN PERMANENTE VENTA DINERO PROD.TERMIN ESTE PERMANENTE FLUIR E INTERACTUAR DE LOS FONDOS TRANSFORMAN A LA EMPRESA EN UN CONJUNTO DE PROCESOS DE COMPONENTES LABORALES, TECNOLGICOS Y ECONMICOS ESTOS PROCESOS SON UN CONJUNTO CONCATENADO DE TRANSFORMACIONES REALIZADAS EN LA EMPRESA, QUE PERMITEN LA REGENERACIN DE LOS FONDOS UTILIZADOS: TRANSFORMACIONES FINANCIERAS TRANSFORMACIONES PRODUCTIVAS TRANSFORMACIONES COMERCIALES, Y TRANSFORMACIONES LABORALES ANEXO " A " CUADRO PROCESO DE TRANSFORMACIONES DINERO 1 TODOS ESTOS PROCESOS Y TRANSFORMACIONES DEBEN SER ORGANIZADOS Y ESTRUCTURADOS DE TAL MANERA, QUE PERMITAN A LA EMPRESA CUMPLIR CON SUS FINES Y OBJETIVOS. ADEMS SE REQUIERE DISEAR E IMPLEMENTAR UN SISTEMA DE INFORMACIN ADECUADO PARA LA PLANIFICACIN Y CONTROL DE SUS ACTIVIDADES LA CONTABILIDAD FORMA PARTE DEL SISTEMA DE INFORMACIN INTEGRAL QUE DEBE POSEER TODA EMPRESA, Y QUE LE PROPORCIONA LA INFORMACIN VALIDA PARA LA TOMA DE DECISIONES Y PARA EL CONTROL. SISTEMA DE INFORMACIN CONTABLE PARA DISEAR UN BUEN SISTEMA DE INFORMACIN CONTABLE SE REQUIERE: CONOCIMIENTO DE LA ORGANIZACIN CONOCIMIENTO DE SUS OBJETIVOS, POLTICAS Y PROCEDIMIENTO CONOCIMIENTO DE SUS RECURSOS DE UN EQUIPO PARA ALMACENAR, PROCESAR Y RECUPERAR LA INFORMACIN. EL SISTEMA DE INFORMACIN CONTABLE SE ENCARGA DE CAPTAR LOS "DATOS HECHOS ECONMICOS" QUE AFECTAN A LA EMPRESA, LOS PROCESA Y LOS TRANSFORMA EN " INFORMACIN" TIL PARA LA TOMA DE DECISIONES. ETAPAS DE UN SISTEMA CONTABLE: INSTRUCCIONES Y PROCEDIMIENTOS ENTRADA PROCESAMIENTO INFORMES DE DATOS DE DATOS DE SALIDA - CLASIFICACIN - REGISTRO - CLCULOS - ALMACENAMIENTO LA CONTABILIDAD COMO SISTEMA DE INFORMACIN Y CONTROL: LA CONTABILIDAD ES UNA HERRAMIENTA DE LA ADMINISTRACIN QUE PROPORCIONA INFORMACIN SOBRE LOS " HECHOS ECONMICOS" DE UNA EMPRESA. ESTA INFORMACIN DEBE PROPORCIONAR LOS ANTECEDENTES PARA LOS PROCESOS DE CONTROL (PASADO) Y PLANIFICACIN (FUTURO) DE LA EMPRESA. PARA ELLO, EN PRIMERA INSTANCIA, LA CONTABILIDAD PROPORCIONA INFORMACIN RELATIVA A: HECHOS REALIZADOS POR LA EMPRESA EN UN PERIODO DETERMINADO SON HECHOS REALES, HISTRICOS QUE PERMITEN CONOCER LA SITUACIN DE LA EMPRESA EN UN MOMENTO DADO. SALIDA DATOS: BASADOS EN - CLASIFICACIN INFORMES: HECHOS ECONMICOS - ALMACENAMIENTO RELATIVOS A LOS BIENES Y REALIZADOS POR LA - CLCULOS DEUDAS (PATRIMONIAL) Y DE EMPRESA - REGISTROS RESULTADOS ECONMICOS OCURRIDOS EN LA EMPRESA EN UN PERIODO ESTA INFORMACIN DE SALIDA, MAS OTROS DATOS DEL ENTORNO ( IPC, CRECIMIENTO DEMOGRFICO, PARTICIPACIN EN EL MERCADO, ETC.), SERVIRN DE " ENTRADA " A OTRO SISTEMA QUE PERMITIR DETERMINAR LO QUE LA EMPRESA ESPERA OBTENER O REALIZAR EN UN PERIODO FUTURO. ESTO ES: LO QUE SE PLANIFICA Y PRESUPUESTA HACER EL SISTEMA OPERA AS: SALIDA INFORME PATRIMONIAL - CLASIFICACIN PRESUPUESTOS: DE COM- ENTRADA PROCESAMIENTO ENTRADA PROCESAMIENTO 2 Y DE RESULTADOS - ALMACENAMIENTO PRAS, VENTAS, CAJA, PRODUC. - CLCULOS INFORMES: DATOS DEL ENTORNO - REGISTROS PATRIMONIAL PROYECTADO DE RESULTADO PROYECTADO LO REALIZADO LO ESPERADO POR TANTO, LOS HECHOS YA OCURRIDOS GENERAN INFORMES QUE SIRVEN DE BASE PARA LO QUE SE ESPERA OBTENER, MATERIALIZADO EN LOS "PRESUPUESTOS" EN CONSECUENCIA: LOS INFORMES LO REALIZADO LOS PRESUPUESTOS LO ESPERADO A SU VEZ, ESTOS DOS SISTEMAS DAN ORIGEN A UN TERCER SISTEMA: "LA COMPARACIN ENTRE LO PRESUPUESTADO Y LO REALIZADO" SALIDA DATOS; INFORME DE HECHOS COMPARACIN Y ANLISIS INFORME SOBRE : PASADOS (REALES) DE AMBOS DESVIACIONES (CONTROL) PRESUPUESTOS DE HECHOS PLANIFICADOS 1.2 CONCEPTOS Y OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD SEGN EL BOLETN TCNICO N 1 DEL COLEGIO DE CONTADORES DE CHILE: " EL OBJETIVO DE LA CONTABILIDAD ES PROVEER INFORMACIN CUANTITATIVA Y OPORTUNA, EN FORMA ESTRUCTURADA Y SISTEMTICA SOBRE LAS OPERACIONES DE UNA ENTIDAD, CONSIDERANDO LOS EVENTOS ECONMICOS QUE LA AFECTAN, PARA PERMITIR A STA Y A TERCEROS LA TOMA DE DECISIONES SOCIALES, ECONMICAS Y POLTICAS. PARA EL ENTE EN SI ESTO INVOLUCRA UN ELEMENTO IMPORTANTE DE CONTROL, EFICIENCIA OPERATIVA Y PLANIFICACIN" LAS CARACTERSTICAS CUALITATIVAS DE LA INFORMACIN CUANTITATIVA SON: SIGNIFICACIN: QUE ES LA RELACIN ESTRECHA QUE EXISTE ENTRE LA INFORMACIN Y LA REALIDAD QUE ESTA REPRESENTADA, PARA LA QUE ADEMS SE REQUIERE VERACIDAD DE LOS DATOS Y COMPARABILIDAD DE LA INFORMACIN CONFIABILIDAD: QUE ES LA CARACTERSTICA ESPERADA POR EL USUARIO, PARA LA QUE SE REQUIERE OBJETIVIDAD Y VERIFICABILIDAD DE LA INFORMACIN. UTILIDAD: REQUISITO QUE INVOLUCRA QUE EN EL TODO SE DESTAQUE LA INFORMACIN RELEVANTE, EN FORMA OPORTUNA, INCLUYENDO AQUELLAS OPERACIONES AUN NO FINIQUITADAS. LOS ESTADOS FINANCIEROS SON EL MEDIO POR EL CUAL LA INFORMACIN CUANTITATIVA ACUMULADA, PROCESADA Y ANALIZADA POR LA CONTABILIDAD, ES PERIDICAMENTE COMUNICADA A AQUELLOS QUE LA USAN. SE CONSIDERAN ESTADOS FINANCIEROS BSICOS: EL BALANCE GENERAL ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA. EL CUAL DA CUENTA DE LOS BIENES, DEUDAS Y PATRIMONIO CON QUE CUENTA LA EMPRESA. EL ESTADO DE RESULTADO EL CUAL INFORMA SOBRE LOS INGRESOS, COSTOS Y GASTOS DE LA EMPRESA EN UN PERIODO DETERMINADO Y QUE CUYO RESULTADO FINAL , UTILIDAD O PERDIDA, CONSTITUYEN VARIACIONES DEL PATRIMONIO. EL ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO EL CUAL MUESTRA EL ORIGEN Y EL USO DE LOS FLUJOS DE EFECTIVO (DINERO) DE LA EMPRESA. ENTRADA PROCESAMIENTO 3 TEORA CONTABLE DEFINICIN DE CONTABILIDAD: LA CONTABILIDAD, A TRAVS DEL TIEMPO HA IDO EVOLUCIONANDO DE ACUERDO A LAS NECESIDADES DE INFORMACIN DE LOS USUARIOS. EN LA ACTUALIDAD PODEMOS DECIR QUE LA CONTABILIDAD ES: " LA CIENCIA QUE ESTUDIA LOS HECHOS ECONMICOS, IDENTIFICANDO EL ORIGEN Y LA APLICACIN DE LOS RECURSOS FINANCIEROS QUE INTERVIENEN EN LA TRANSFORMACIN DE LOS MISMOS, Y QUE DAN LUGAR A LA "DUALIDAD ECONMICA" ; Y QUE OPERACIONALMENTE ES UNA TCNICA QUE, BAJO UN CONJUNTO DE NORMAS CONSTITUYE UN SISTEMA QUE CAPTURA LOS DATOS PROVENIENTES DE LOS HECHOS ECONMICOS, PROCESANDO Y REGISTRANDO DICHOS DATOS, BAJO EL PRINCIPIO DE DUALIDAD ECONMICA, GENERANDO INFORMACIN FINANCIERA TIL, GENERALMENTE EXPRESADA EN UNIDADES MONETARIAS, PARA EL PROCESO DECISIONAL Y DE CONTROL DENTRO DE LAS ORGANIZACIONES SOCIALES " (AUTOR: PROF.MARIA TERESA GARCA) DUALIDAD ECONMICA: PRINCIPIO BSICO DE CONTABILIDAD TODO RECURSO EMPLEADO TIENE UNA FUENTE DE FINANCIAMIENTO.- TODA FUENTE DE RECURSOS FINANCIA UN USO DE ELLOS 1.3 PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD: LA CONTABILIDAD COMO CIENCIA QUE INTERPRETA LOS HECHOS ECONMICOS DE LOS NEGOCIOS Y QUE A TRAVS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS PROPORCIONA INFORMACIN TIL PARA LA TOMA DE DECISIONES ECONMICAS, NECESITA DE UN CUERPO DEFINIDO DE PRINCIPIOS CONTABLES QUE GUEN LA PREPARACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS A FIN DE QUE LA INFORMACIN CONTENIDA EN ELLOS SEA: ALTAMENTE CONFIABLE DE CLARO ENTENDIMIENTO PUEDAN SER COMPARADOS: CON AOS ANTERIORES CON OTRAS EMPRESAS ESTOS PRINCIPIOS CONTABLES SON, SEGN EL BOLETN TCNICO N 1 DEL COLEGIO DE CONTADORES: ( DETALLE EN ANEXO " L" ) 1,- EQUIDAD 2,- ENTIDAD CONTABLE 3,- EMPRESA EN MARCHA 4,- BIENES ECONMICOS 5,- MONEDA COMN DENOMINADOR 6,- PERIODO DE TIEMPO 7,- DEVENGADO 8,- REALIZACIN 9,- COSTO HISTRICO 10,- OBJETIVIDAD 11,- CRITERIO PRUDENCIAL 12,- SIGNIFICACIN O IMPORTANCIA RELATIVA 13,- UNIFORMIDAD 14,- CONTENIDO DE FONDO SOBRE LA FORMA 15,- RELACIN FUNDAMENTAL DE LOS ESTADOS FINANCIEROS 16,- EXPOSICIN 17,- OBJETIVOS GENERALES DE LA INFORMACIN FINANCIERA 18,- DUALIDAD ECONMICA 2.- EL PROCESO CONTABLE PRINCIPIO DE DUALIDAD ECONMICA - LA EMPRESA NECESITA DE RECURSOS PARA DESARROLLARSE - RECURSOS SON CONJUNTO DE BIENES Y DERECHOS QUE FLUYEN A TRAVS DE LA EMPRESA Y LE PERMITEN DESARROLLARSE, CRECER Y CUMPLIR SUS OBJETIVOS - EN ESTE FLUJO DE RECURSOS PUEDE OBSERVARSE QUE SIEMPRE EXISTE: - UNA FUENTE DE DONDE EMANAN, Y - UN USO DE ESOS RECURSOS 4 - DE ESTO SE DESPRENDE EL AXIOMA ( VERDAD QUE NO NECESITA DEMOSTRACIN) FUNDAMENTAL DE LA CONTABILIDAD: " TODO RECURSO EMPLEADO TIENE QUE ESTAR FINANCIADO POR UNA FUENTE" Y " TODA FUENTE DE RECURSOS FINANCIA UN USO DE ELLOS " - ESTO SIGNIFICA QUE: NO PUEDEN EXISTIR BIENES SI NO EXISTE UNA FUENTE DE FINANCIAMIENTO, - POR TANTO : A TODO USO DE RECURSOS LE CORRESPONDE UNA FUENTE . -LO QUE DA ORIGEN A LA SIGUIENTE IGUALDAD MATEMTICA: FUENTES = USOS EJEMPLO: UNA EMPRESA REQUIERE ADQUIRIR UNA CAMIONETA COSTO: $ 15.000.000,- FINANCIAMIENTO: $ 10.000.000,- RECURSOS PROPIOS 5.000.000,- CRDITO BANCARIO FUENTES = USO CAJA 10.000.000,- COMPRA VEHCULO 15.000.000 CRDITO BANCARIO 5.000.000,- TOTAL 15.000.000,- = TOTAL 15.000.000 - ESTA " DUALIDAD ECONMICA " ES PRINCIPIO RECTOR DE LA CONTABILIDAD. ES EL AXIOMA EN EL CUAL SE BASA LA TCNICA DE REGISTRO DE LAS OPERACIONES COMERCIALES Y QUE SE DENOMINA " PARTIDA DOBLE" - SE PUEDE TAMBIN ENUNCIAR: SUMATORIA DE RE- SUMATORIA DE RE- CURSOS RECIBIDOS CURSOS EMPLEADOS - ESTE PRINCIPIO DA CUENTA TAMBIN : a) DEL INTERCAMBIO DE RECURSOS ENTRE LA EMPRESA Y SU ENTORNO; y b) DE LA TRANSFORMACIN DE LOS RECURSOS DE UN ESTADO A OTRO: * DE FONDOS LQUIDOS A BIENES, * DE MERCADERAS A FONDOS LQUIDOS * DE MATERIAS PRIMAS A PRODUCTOS TERMINADOS, ETC. TIPOS DE FUENTES Y USOS USOS DE FONDOS: FUENTES DE FONDOS EXTERNAS: - COMPRA DE BIENES -CRDITOS BANCARIOS - PAGO O ABONO DE PRESTAMOS -CRDITOS PROVEEDORES - PAGO O ABONO A PROVEEDORES -APORTES DE CAPITAL - DISMINUCIN DE VALOR EN TRANSFORMACIN COMERCIAL ( PERDIDA) - DEVOLUCIN DE CAPITAL - RETIRO DE UTILIDADES FUENTES DE FONDOS INTERNAS: -VENTA DE BIENES -INCREMENTO DE VALOR EN TRANSFOR- MACIN COMERCIAL ( UTILIDAD) LOS ESTADOS FINANCIEROS BSICOS - SON ESTADOS FINANCIEROS BSICOS: EL BALANCE GENERAL EL ESTADO DE RESULTADO EL ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO EL BALANCE GENERAL: = ( FUENTES ) ( USOS ) 5 - DA CUENTA DE LOS RECURSOS QUE POSEE LA EMPRESA Y LA FUENTE DE ELLOS ES DECIR: - TODO LO QUE LA EMPRESA TIENE Y TODO LO QUE LA EMPRESA DEBE - ESTA COMPUESTO DE LOS SIGUIENTES ELEMENTOS: * ACTIVO * PASIVO * PATRIMONIO EL ACTIVO: - ES LA PARTE DEL BALANCE GENERAL QUE AGRUPA TODOS LOS BIENES Y DERECHOS QUE POSEE LA EMPRESA -GENERALMENTE ESTA CONSTITUIDO POR: * EL DINERO EN EFECTIVO * MERCADERIAS * MAQUINARIAS, VEHICULOS, MUEBLES, BIENES RAICES, EQUIPOS COMPUTACIONALES, ETC. * VALORES POR COBRAR * INVERSIONES EN INSTITUCIONES FINANCIERA * INVERSIONES EN OTRAS EMPRESAS * DERECHOS O INTANGIBLES ( MARCAS, PATENTES) - PARA QUE CONSTITUYAN ACTIVO DEBEN HABER SIDO ADQUIRIDAS CON ANTERIORIDAD, ES DECIR QUE SE ENCUENTREN EN LA EMPRESA - LA EMPRESA ADQUIERE ACTIVOS, CON LA FINALIDAD DE PERCIBIR FUTUROS BENEFICIOS ECONMICOS, YA SEA POR LA COMERCIALIZACIN DE ELLOS O POR SU USO O CONSUMO EN LA PRODUCCIN DE OTROS BIENES QUE SERN COMERCIALIZADOS POSTERIORMENTE. - EN RESUMEN EL ACTIVO REPRESENTA EL USO QUE LA EMPRESA HA HECHO DE LOS RECURSOS OBTENIDOS DE LAS DISTINTAS FUENTES. SIN EMBARGO, UNA DISMINUCUIN DE UN ACTIVO CONSTITUYE UNA FUENTE DE FONDOS EL PASIVO: - ES UNA DE LAS FUENTES EXTERNAS DE FONDOS DE LA EMPRESA. SIN EMBARGO, UNA DISMINUCIN DE PASIVO CONSTITUYE UN USO DE FONDOS. - COMPRENDE LOS COMPROMISOS ( DEUDAS ) QUE LA EMPRESA CONTRAE CON EL OBJETO DE OBTENER BENEFICIOS ECONMICOS FUTUROS. - AL IGUAL QUE EN LOS ACTIVOS, DEBEN CORRESPONDER A COMPROMISOS YA CONTRADOS EN EL PASADO, ES DECIR, PRODUCTO DE TRANSACCIONES YA REALIZADAS. - UNA CARACTERSTICA ESENCIAL DE TODO PASIVO, ES SU " EXIGIBILIDAD " ES DECIR, LA OBLIGACIN DE PAGAR O CUMPLIR CON EL COMPROMISO ECONMICO CONTRADO CON TERCEROS, Y LA FACULTAD DEL ACREEDOR DE EXIGIR SU PAGO. - PASIVOS MAS RELEVANTES: * PRESTAMOS BANCARIOS * FACTURAS POR PAGAR ( PROVEEDORES) * DOCUMENTOS POR PAGAR * OBLIGACIONES TRIBUTARIAS * DEUDAS PREVISIONALES - EL PASIVO PUEDE SER: * A CORTO PLAZO: MENOS DE 1 AO * A LARGO PLAZO: MAS DE 1 AO - EN RESUMEN EL PASIVO ES: EL CONJUNTO DE DEUDAS Y OBLIGACIONES CON TERCEROS, APAGAR EN EL CORTO O LARGO PLAZO. EL PATRIMONIO: - ES OTRA FUENTE DE RECURSOS DE LA EMPRESA. - ESTA CONSTITUIDO POR EL APORTE DEL DUEO, SOCIOS O ACCIONISTAS, COMO UNA FUENTE EXTERNA, Y A LOS CUALES SE LES DENOMINA " CAPITAL" 6 - A DIFERENCIA DEL PASIVO EXIGIBLE, EL PATRIMONIO CONSTITUYEN FONDOS DE PROPIEDAD DE LOS DUEOS DE LA EMPRESA Y POR ELLO TAMBIN CONSTITUYE UN PASIVO PERO NO EXIGIBLES, - ES CONVENIENTE RECORDAR EL PRINCIPIO DE " ENTIDAD CONTABLE " EL CUAL SITA A LOS DUEOS O SOCIOS COMO PERSONAS DISTINTAS A LA EMPRESA Y A LOS CUALES SE RECONOCE COMO NICOS DERECHOS: * LA ADMINISTRACIN DEL NEGOCIO, Y * LA RETRIBUCIN DE SU APORTE MEDIANTE RETIROS DE PARTE DE LAS UTILIDADES GENERADAS. - ADEMS DE ESTOS APORTES DE LOS DUEOS, TAMBIN CONSTITUYE PATRIMONIO LAS " UTILIDADES " PROVENIENTES DE LAS TRANSACCIONES REALIZADAS POR LA EMPRESA Y QUE NO HAN SIDO RETIRADAS. EJEMPLO: $ DINERO INICIAL 100.000 COMPRA MERCADERA 50.000 VENTA TOTAL DE MERCADERA 60.000 UTILIDAD EN LA VENTA 10.000 DINERO FINAL 110.000 - POR TANTO LA ESTRUCTURA DEL BALANCE GENERAL ES: EXIGIBLE: CAJA 100.000 CRDITOS BANCARIOS 2.545.000 BANCOS 180.000 PROVEEDORES 845.830 CLIENTES 1.254.800 LETRAS POR PAGAR 1.500.020 BIENES FSICOS 1.045.000 TOTAL PASIVO EXIGIBLE 4.890.850 INV.OTRAS EMPRESAS 6.500.000 PATRIMONIO CAPITAL 3.000.000 UTILIDADES 1.188.950 TOTAL ACTIVO 9.079.800 = TOTAL PASIVO 13.970.650 - DE ACUERDO A ESTO PODEMOS CONSTITUIR UNA " ECUACIN CONTABLE" QUE SE LLAMA "IGUALDAD DE INVENTARIO" ACTIVO = PASIVO EXIGIBLE + PATRIMONIO (PASIVO NO EXIGIBLE) LO QUE ES LO MISMO: PATRIMONIO = ACTIVO - PASIVO EXIGIBLE EN DONDE: PASIVO TOTAL = PASIVO EXIGIBLE + PATRIMONIO POR TANTO ACTIVO TOTAL = PASIVO TOTAL EJEMPLO: DETERMINAR EL PATRIMONIO DE UNA EMPRESA QUE TIENE: $ CAJA 10.000 MERCADERAS 50.000 CUENTAS POR PAGAR 80.000 MAQUINARIAS 150.000 CUENTAS POR COBRAR 60.000 PRSTAMO BANCARIO 40.000 ACTIVOS PASIVOS (USOS) (FUENTES) 7 DEPOSITO A PLAZO 30.000 IMPOSICIONES POR PAGAR 30.000 CLASIFICACIN. ACTIVOS: CAJA 10.000 MERCADERAS 50.000 MAQUINARIAS 150.000 CUENTAS POS COBRAR 60.000 DEPOSITO A PLAZO 30.000 TOTAL DEL ACTIVO 300.000 PASIVOS: CUENTAS POR PAGAR 80.000 PRSTAMOS BANCARIOS 40.000 IMPOSICIONES POR PAGAR 30.000 TOTAL DEL PASIVO 150.000 PATRIMONIO = ACTIVO - PASIVO 300.000 -150.000 #N/A PRESENTACIN EN EL BALANCE GENERAL: ACTIVOS PASIVOS (RECURSOS) (FUENTES) CAJA 10.000 CUENTAS POR PAGAR 80.000 MERCADERAS 50.000 PRESTAMOS BANCARIOS 40.000 MAQUINARIAS 150.000 IMPOSICIONES POR PAGAR 30.000 CUENTAS POS COBRAR 60.000 TOTAL DEL PASIVO 150.000 DEPOSITO A PLAZO 30.000 PATRIMONIO PATRIMONIO 150.000 TOTAL ACTIVO 300000 = TOTAL PASIVO 300.000 VER EFECTO DE LAS SGTES.TRANSACCIONES: (EN LA IGUALDAD INVENT.DEL EJERC.ANTER.) A) NOS CANCELAN $ 30.000.- DE LAS CUENTAS POR COBRAR B) SE COMPRA SILLN GIRATORIO POR $ 12.000.- C) SE CANCELA $ 15.000.- DE LAS CUENTAS POR PAGAR. VARIACIONES EN LA IGUALDAD DE INVENTARIO. -HASTA AQU HEMOS VISTO QUE LA IGUALDAD DE INVENTARIO PERMANECE INVARIABLE, ES DECIR: ACTIVO = PASIVO(EXIGIBLE) + PATRIMONIO SUPONGAMOS LAS SIGUIENTES OPERACIONES COMERCIALES: A) UNA EMPRESA INICIA SUS ACTIVIDADES APORTANDO SU DUEO: EFECTIVO $ 3.000.000 MERCADERAS $ 500.000 = + P A T R I M O N I O CAJA 3.000.000 MERCADER. 500.000 CAPITAL 3.500.000 TOTAL 3.500.000 TOTAL 3.500.000 B) VENDE AL CONTADO, EL TOTAL DE LAS MERCADERAS EN $ 800.000.- = + P A T R I M O N I O CAJA 3.800.000 CAPITAL 3.500.000 UTILIDAD 300.000 TOTAL 3.800.000 TOTAL 3.800.000 A C T I V O P A S I V O A C T I V O P A S I V O 8 SE ROMPE LA IGUALDAD Y PARA MANTENERLA HAY QUE RECONOCER LA UTILIDAD EN LA VENTA AGREGNDOSELA AL PATRIMONIO. C) SE CANCELA AL CONTADO EL ARRIENDO DE LA PROPIEDAD EN $ 100.000,- = + P A T R I M O N I O CAJA 3.700.000 CAPITAL 3.500.000 UTILIDAD 200.000 TOTAL 3.700.000 TOTAL 3.700.000 AL CONSTITUIR EL PAGO DEL ARRIENDO UN " GASTO" DEBE RECONOCERSE COMO UNA PERDIDA DE PATRIMONIO Y POR TANTO REBAJARSE DE LA UTILIDAD EXISTENTE HASTA ESE MOMENTO ( UTILIDAD $ 300.000,- MENOS PERDIDA $ 100.000 = $ 200.000,-) Y DE ESTA FORMA SE RECUPERA EL EQUILIBRIO. D) SE COMPRAN MERCADERAS POR $ 1.000.000.- PAGADERA CONTRA FACTURA A 30 DAS. = + P A T R I M O N I O CAJA 3.700.000 PROVEEDORES 1.000.000 CAPITAL 3.500.000 MERCADERAS 1.000.000 UTILIDAD 200.000 TOTAL 4.700.000 TOTAL 1.000.000 + TOTAL 3.700.000 EN ESTE CASO SE GENERA UN PASIVO "PROVEEDORES" CUYO MONTO SUMADO AL PATRIMONIO ES IGUAL AL TOTAL DEL ACTIVO EL CUAL SUBI PRODUCTO DE LA COMPRA AL CRDITO. ESTAS VENTAS ( INGRESOS) Y GASTOS DAN ORIGEN A : EL ESTADO DE RESULTADO ESTADO DE PERDIDAS Y GANANCIAS. - DESCRIBE COMO SE GENER EL RESULTADO FINAL DEL PERIODO, DETALLANDO LOS DISTINTOS CONCEPTOS POR LOS CUALES SE GENERARON UTILIDADES O PERDIDAS. EN EJEMPLO ANTERIOR: UTILIDAD EN VENTA MERCADERAS Y PERDIDA POR PAGO DEL ARRIENDO - TODAS LAS CIFRAS CONTENIDAS EN EL ESTADO DE RESULTADO REPRESENTAN EL MOVIMIENTO ACUMULADO EN UN PERIODO DETERMINADO DE TIEMPO (GENERALMENTE UN AO CALENDARIO) ES DECIR, SE INICIA EN ENERO Y SE VA ACUMULANDO A FEBRERO, A MARZO, A ABRIL, ETC, ACUMULNDOSE COMO MXIMO DE ENERO A DICIEMBRE DE CADA AO. - LOS ELEMENTOS DEL ESTADO DE RESULTADO SON: * LOS INGRESOS Y GANANCIAS * LOS GASTOS Y PRDIDAS L O S I N G R E S O S Y L A S G A N A N C I A S -LOS INGRESOS SON LOS BENEFICIOS ECONMICOS ORIGINADOS POR LAS TRANSACCIONES (OPERACIONES) COMERCIALES HABITUALES REALIZADAS POR LA EMPRESA Y QUE RESULTAN EN UN AUMENTO DE PATRIMONIO. - POR TANTO TODO INGRESO TRAE COMO CONSECUENCIA: * UN AUMENTO DE ACTIVO * UNA DISMINUCIN DE PASIVO - LOS INGRESOS EN EL ESTADO DE RESULTADO ESTN REPRESENTADOS POR LAS " VENTAS" DE LOS PRODUCTOS SERVICIOS DEL GIRO DE LA EMPRESA. - LOS INGRESOS CONSTITUYEN AUMENTO DEL PATRIMONIO Y DEBEN SER REGISTRADOS CONTABLEMENTE AL MOMENTO EN QUE SE DEVENGAN, HAYAN SIDO NO PERCIBIDOS PAGADOS, ES DECIR, AL MOMENTO EN QUE SE MATERIALIZA O PERFECCIONA LA VENTA. EN EL EJEMPLO ANTERIOR EL " INGRESO" POR LA " VENTA " DE LA MERCADERAS ES DE $ 800.000,- - LAS GANANCIAS TAMBIN CONSTITUYEN BENEFICIOS ECONMICOS Y POR ENDE AUMENTO DE PATRIMONIO, PERO SE GENERAN POR HECHOS U OPERACIONES NO HABITUALES DE LA EMPRESA, ES DECIR, FUERA DE SU GIRO POR EJEMPLO LA GANANCIA QUE SE PUDIERA PRODUCIR AL VENDER UNA MAQUINARIA DE LA PLANTA DE PRODUCCIN A C T I V O P A S I V O A C T I V O P A S I V O 9 OTRAS GANANCIAS SON: INTERESES POR INVERSIN EN INSTRUMENTOS FINANCIEROS UTILIDAD POR INVERSIN EN OTRAS EMPRESAS UTILIDAD EN VENTA DE ACTIVOS FIJOS L O S G A S T O S Y P R D I D A S ANTES DE REFERIRNOS A LOS GASTOS, ES CONVENIENTE CONOCER EL CONCEPTO DE " COSTO" EL COSTO CORRESPONDE AL VALOR DE CUALQUIER BIEN O SERVICIO ADQUIRIDOS POR LA EMPRESA, YA SEA AL CONTADO, ES DECIR DISMINUYENDO UN ACTIVO, O BIEN AL CRDITO GENERANDO UN AUMENTO DE PASIVO LOS COSTOS PUEDEN SER: COSTOS NO CONSUMIDOS , QUE SON AQUELLOS REPRESENTADOS POR LOS ACTIVOS Y QUE PERMITIRN GENERAR INGRESOS POR VARIOS PERODOS FUTUROS COSTOS CONSUMIDOS Y QUE CORRESPONDE A LOS GASTOS DE LA EMPRESA ES DECIR AQUELLOS DESEMBOLSOS QUE SON CONSUMIDOS EN EL PERODO, SON EL COSTO DE LOS BIENES O SERVICIOS UTILIZADOS PARA GENERAR LOS INGRESOS DEL MISMO PERODO. EN CONSECUENCIA, LOS GASTOS REPRESENTAN COSTOS CONSUMIDOS Y RELACIONADOS CON EL GIRO DEL NEGOCIO. - POR TANTO, LOS GASTOS CORRESPONDEN A LA ADQUISICIN DE BIENES O SERVICIOS QUE SE ENCUENTRAN CONSUMIDOS A LA FECHA DEL BALANCE,A DIFERENCIA DE LOS BIENES DE ACTIVO, CUYO CONSUMO SE REALIZA A TRAVS DE VARIOS PERODOS COMERCIALES, O EN FECHA POSTERIOR AL BALANCE. -LOS GASTOS SON EL SACRIFICIO ECONMICO QUE LA EMPRESA DEBE HACER PARA GENERAR EL "INGRESO" - CONSTITUYE UN SACRIFICIO ECONMICO PORQUE IMPLICAN: * UNA DISMINUCIN DE ACTIVOS * UN AUMENTO DE PASIVO - EN RESUMEN, LOS GASTOS SIGNIFICAN UNA DISMINUCIN DE PATRIMONIO, YA QUE: * CUANDO EL GASTO ES PAGADO AL CONTADO PRODUCE UNA DISMINUCIN DE ACTIVO * CUANDO EL GASTO ES A CRDITO, PRODUCE UN AUMENTO DE PASIVO. EJ.: ARRIENDO AL CONTADO: DISMINUCIN DE CAJA ARRIENDO A CRDITO : AUMENTO " ARRIENDOS POR PAGAR" EJEMPLOS DE GASTOS O COSTOS: * COSTO DE PRODUCTOS O MERCADERAS VENDIDAS ( COSTO DE VENTAS) ASOCIADOS A LA VTA.DEL PRODUC. * REMUNERACIONES * ARRIENDOS * GASTOS EN SERVICIOS BSICOS ( ELECTRICIDAD, AGUA ,GAS) ASOCIADOS AL PERODO * GASTOS MANTENCIN DE BIENES ( MES AO ) * INSUMOS DE OFICINA * SEGUROS (LA PARTE CONSUMIDA) * DEPRECIACIONES - AL IGUAL QUE LOS INGRESOS, LOS GASTOS DEBEN RECONOCERSE (CONTABILIZARSE) AL MOMENTO DE DEVENGARSE, INDEPENDIENTEMENTE DE SU CANCELACIN. - L A S P E R D I D A S TAMBIN CONSTITUYEN SACRIFICIO ECNOMICO Y POR ENDE DISMINUCIN DEL PATRIMONIO, Y SE GENERAN POR HECHOS U OPERACIONES NO HABITUALES DE LA EMPRESA, ES DE CIR, FUERA DE SU GIRO POR EJEMPLO , LA PRDIDA QUE SE PUDIERA PRODUCIR AL VENDER UNA MQUINA DE LA PLANTA PRODUCTIVA. OTROS EJEMPLOS DE PRDIDAS SON: GASTOS FINANCIEROS ( INTERESES PAGADOS ) PRDIDA POR INVERSIN EN OTRAS EMPRESAS PRDIDA EN VENTA ACTIVO FIJO PRDIDA POR SINIESTRO - LA DIFERENCIA ENTRE LOS INGRESOS Y LOS GASTOS Y/O COSTOS, CONSTITUYE EL RESULTADO LIQUIDO DE UN PERIODO DETERMINADO: (INGRESOS + GANANCIAS) - (GASTOS + PERDIDAS) = UTILIDAD (PERDIDA) 10 - EN EL ESTADO DE RESULTADO, LOS INGRESOS Y GASTOS, Y LAS GANANCIAS Y PRDIDAS SE AGRUPAN EN: * RESULTADO OPERACIONALES (INGRESOS MENOS GASTOS), Y * RESULTADO NO OPERACIONAL (GANANCIAS MENOS PRDIDAS) LOS RESULTADOS OPERACIONALES, SE REFIEREN A TODOS AQUELLOS INGRESOS, GASTOS Y COSTOS QUE TIENEN DIRECTA RELACIN CON EL GIRO DE LA EMPRESA, ES DECIR, AQUELLOS QUE SE PRODUCEN POR LAS TRANSACCIONES REALIZADAS CON MOTIVO DE LAS TRANSFORMACIONES COMERCIALES PROPIAS DE LA EMPRESA. LOS RESULTADOS NO OPERACIONALES , SE REFIEREN A LOS INGRESOS, GASTOS Y COSTOS QUE SE PRODUCEN POR MOTIVOS DISTINTOS A LAS OPERACIONES COMERCIALES DEL GIRO DE LA EMPRESA. CORRESPONDEN A AQUELLOS QUE SE GENERAN POR LAS OPERACIONES FINANCIERAS DE LA EMPRESA, TALES COMO : * INTERESES GANADOS * INTERESES PAGADOS Y A OTROS INGRESOS Y GASTOS OCASIONALES O CIRCUNSTANCIALES PRODUCIDOS, TALES COMO * UTILIDAD O PERDIDA EN INVERSIONES EN OTRAS EMPRESAS * UTILIDAD O PERDIDA EN VENTA DE ACTIVOS FIJOS ESQUEMA DEL ESTADO DE RESULTADO POR EL PERIODO 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 20XX ( EN MILES DE PESOS) RESULTADO OPERACIONAL INGRESOS POR VENTAS 10.000 (-)COSTO DE VENTAS (4.000) MARGEN BRUTO 6.000 (-)GASTOS DE ADMINISTRACIN Y VENTAS REMUNERACIONES 1.500 ARRIENDO 300 TILES DE OFICINA 100 SEGUROS 80 PUBLICIDAD 120 DEPRECIACIN 70 (2.170) ETC. UTILIDAD (PERDIDA) OPERACIONAL 3.830 RESULTADO NO OPERACIONAL INGRESOS FINANCIEROS 750 UTILIDAD EN INVERSIONES EN OTRAS EMPRESAS 140 UTILIDAD EN VENTA DE ACTIVOS 60 (-)GASTOS FINANCIEROS (630) (-)PERDIDA EN VENTA ACTIVO FIJO (320) (-) PERDIDA EN INV.EN OTRAS EMPRESAS (130) UTILIDAD (PERDIDA) NO OPERACIONAL (130) UTILIDAD (PERDIDA) ANTES IMPUESTO A LA RENTA 3.700 (-) IMPUESTO A LA RENTA 17% (629) UTILIDAD (PRDIDA) DEL EJERCICIO 3.071 2.1 L A S C U E N T A S C O N T A B L E S - SON CUADROS ESPECIALES QUE PERMITEN CLASIFICAR Y ACUMULAR LOS CAMBIOS QUE SE PRODUCEN EN CADA UNO DE LOS ELEMENTOS QUE FORMAN EL PATRIMONIO DE LA EMPRESA. `- ES DECIR, UNA CUENTA ES EL MEDIO PARA ACUMULAR EN UN SOLO LUGAR TODA LA INFORMACIN REFERENTE A LOS CAMBIOS EN UN ACTIVO ESPECIFICO, UN PASIVO, UN INGRESO Y UN GASTO. EJEMPLO: LA CUENTA " CAJA " SIRVE PARA ACUMULAR LOS INGRESOS Y EGRESOS DEL EFECTIVO DE LA EMPRESA. ANALIZAR: MERCADERAS MAQUINARIAS CUENTAS POR PAGAR CRDITOS BANCARIOS CLIENTES ( FACTURAS POR COBRAR ) PROVEEDORES ( FACTURAS POR PAGAR ) ESTRUCTURA Y COMPONENTES DE UNA CUENTA: - ESQUEMTICAMENTE LA CUENTA SE REPRESENTA POR UNA " T " 11 - SE COMPONE DE : * EL NOMBRE * EL "DEBE" Y EL " HABER " * EL SALDO DEBE (D) HABER (H) $ $ ANOTACIONES CARGOS 38.000 25.000 ABONOS ANOTACIONES AL AL DEBE DBITOS 8.000 3.000 ACREDITAR HABER ADEUDAR SUMA DE DBITOS O CARGOS 46.000 28.000 SUMA DE CRDITOS O ABONOS 18.000 SALDO ANOTACIONES MONETARIAS DIFERENCIA ENTRE SUMATORIA DEL DEBE Y SUMATORIA DEL HABER = SALDO SI: DEBE > HABER = SALDO DEUDOR SI: DEBE < HABER = SALDO ACREEDOR SI: DEBE = HABER = CUENTA SALDADA - EL NOMBRE DE LA CUENTA DEBE SER REPRESENTATIVA DE: - LOS BIENES - LAS DEUDAS - LOS INGRESOS - LOS GASTOS QUE SE VAN A IMPUTAR A ELLA. - POR TANTO, LAS CUENTAS DE ACUERDO A SU NATURALEZA, SE CLASIFICAN EN: - CUENTAS PATRIMONIALES: ( DEL BALANCE GENERAL) - CUENTAS DE ACTIVO - CUENTAS DE PASIVO - CUENTAS DE PATRIMONIO - CUENTAS DE RESULTADO ( DEL ESTADO DE RESULTADO ) - CUENTAS DE: INGRESO GANANCIAS GASTOS PRDIDAS TRATAMIENTO DE LAS CUENTAS DEBE HABER LOS CARGOS: LOS ABONOS: LAS AUMENTAN LAS DISMINUYEN SOLO PUEDEN TENER SALDO DEUDOR ESTAR SALDADA DEBE HABER LOS CARGOS: LOS ABONOS: LAS DISMINUYEN LAS AUMENTAN SOLO PUEDEN TENER SALDO ACREEDOR ESTAR SALDADA DEBE HABER LOS CARGOS: LOS ABONOS: LAS DISMINUYEN LAS AUMENTAN NOMBRE DE LA CUENTA CUENTAS DE ACTIVO CUENTAS DE PASIVO CUENTAS DE PATRIMONIO 12 SOLO PUEDEN TENER SALDO ACREEDOR ESTAR SALDADA DEBE DE GANANCIAS HABER LOS CARGOS: LOS ABONOS: LAS DISMINUYEN LAS AUMENTAN SOLO PUEDEN TENER SALDO ACREEDOR ESTAR SALDADA DEBE HABER LOS CARGOS: LOS ABONOS: LAS AUMENTAN LAS DISMINUYEN SOLO PUEDEN TENER SALDO DEUDOR ESTAR SALDADA EJERCICIO: 20-10-2003 INICIA SUS ACTIVIDADES LA SOCIEDAD " GONZLEZ Y SOTO CIA. LTDA.", APORTANDO CADA UNO DE SUS DOS SOCIOS LAS SUMA DE $ 3,000,000,- EN EFECTIVO. EL GIRO DE LA SOCIEDAD ES EL DE " COMERCIALIZACIN DE CHATARRA DE FIERRO" 25-10-2003 SE ADQUIERE UNA PRENSA DE 10 TON. AL CONTADO, EN $ 700,000,- 30-10-2003 SE ABRE UNA CTA.CTE. EN BANCO SANTANDER CON UN DEPOSITO INICIAL DE $ 4,000,000,- 30-10-2003 SE COMPRAN 4.000 KGS. DE CHATARRA A $ 500,- C/KG. CANCELADO CON CHEQUE 30-10-2003 SE CANCELA EL ARRIENDO DEL PRIMER MES POR $ 200.000.- EN EFECTIVO 30-10-2003 SE VENDEN 2.000 KGS. DE CHATARRA A $ 800.- C/KG. PAGADERO 50% EN EFECTIVO Y 50% CON CHEQUE A 60 DAS 05-11-2003 SE CANCELA EN EFECTIVO SUELDO DE SECRETARIA $150.000.- 25-11-2003 SE COMPRAN 2 ESCRITORIOS Y 2 SILLAS GIRATORIAS POR TOTAL DE $ 450.000.- CANCELADAS: $ 250.000.- CON CHEQUE AL DIA $ 200.000.- CONTRA FACTURA A 30 DAS 30-11-2003 SE COMPRAN ARTCULOS DE OFICINA ( PAPEL, LPICES, CLIPS,ETC) POR UN VALOR, SEGN FACTURA DE LPIZ LPEZ N 34596, DE $ 80.000.- CON CHEQUE AL DIA 10-12-2003 SE COMPRA EN KOVACS UNA CAMIONETA CHEVROLET LUV AO 2003 POR UN VALOR SEGN FACTURA DE $ 6.000.000.- CANCELADA CON 10 LETRAS DE $ 600.000.- C/U. LA PRIMERA CON VENCIMIENTO A 60 DAS Y LAS SIGUIENTES CON VENCIMIENTOS SUCESIVOS DE 30 DAS CADA UNA, 15-12-2003 SE VENDEN 1.500 KGS. DE CHATARRA A $ 700.- C/KG. AL SR.GERMAN CASTRO F. PAGADEROS: 1/3 AL CONTADO 1/3 CON LETRA A 30 DAS 1/3 CON LETRA A 60 DAS 26-12-2003 SE EFECTA UN DEPOSITO EN CTA.CTE. BANCARIA DE $ 1.000.000.-, PROVENIENTE DE LA EXISTENCIA EN CAJA 30-12-2003 SE DEPOSITA EL CHEQUE POR EL 50% DE LA VENTA DE CHATARRA DEL DIA 30/10/2003 30-12-2003 SE CANCELA CON CHEQUE, EL CONSUMO DE ENERGA ELCTRICA DEL MES POR $ 190.000.- DESARROLLO PARTIDA 20-10-2003 INICIO ACTIVID. CAJA ACTIVO AUMENTA 6.000.000 DOBLE CAPITAL PATRIMONIO AUMENTA 6.000.000 25-10-2003 ADQUI.MAQ MAQUINAR. ACTIVO AUMENTA 700.000 PARTIDA CAJA ACTIVO DISMINUYE 700.000 DOBLE COMO SE AFECTAN DEBE HABER CUENTAS DE INGRESO CUENTAS DE GASTOS DE PRDIDAS FECHA TRANSACCIN (GLOSA) CUENTAS QUE INTERVIENEN CLASE DE CUENTA 13 ANLISIS DEL CUADRO ANTERIOR: 1 POR CADA TRANSACCIN REALIZADA SE ABREN CUENTAS REPRESENTATIVAS DE LOS DISTINTOS BIENES, COMPROMISOS, GASTOS E INGRESOS AFECTADOS EN LA TRANSACCIN. 2 SE ANALIZA LA CLASIFICACIN DE LA CUENTA Y SI AUMENTA O DISMINUYE, A FIN DE QUE DE ACUERDO A SU TRATAMIENTO, SE LE HAGA LA ANOTACIN AL DEBE O AL HABER. 3 A TODA CUENTA DEUDORA LE CORRESPONDE UNA O MAS CUENTAS ACREEDORAS Y VICEVERSA, LO CUAL CONSTITUYE EL PRINCIPIO DE LA " PARTIDA DOBLE " 4 POR CADA TRANSACCIN REGISTRADA, LOS TOTALES ANOTADOS AL DEBE DEBEN SER IGUALES A LOS TOTALES ANOTADOS AL HABER. 2.2 EL LIBRO DIARIO, LIBRO MAYOR, BALANCE DE COMPROBACIN Y SALDOS Y BALANCE 8 COLUMNAS CICLO CONTABLE TRANSACCIN COMERCIAL "HECHO ECONMICO" LIBRO DIARIO (ASIENTOS CRONOLGICOS) ART. 25 DEL CDIGO DE COMERCIO LIBRO MAYOR (TRASPASO A LAS CUENTAS) BALANCE DE COMPROBACIN Y SALDOS BALANCE DE 8 COLUMNAS LA PARTIDA DOBLE Y EL ASIENTO DE DIARIO - COMO VIMOS EN LOS EJERCICIOS DE IGUALDAD DE INVENTARIO, SE HACE DIFCIL EFECTUAR LOS CAMBIOS EN LA IGUALDAD ANTE LOS CIENTOS O MILES DE TRANSACCIONES QUE SE REALIZAN EN UNA EMPRESA. - SE HACE NECESARIO ENTONCES DE UN MECANISMO DE REGISTRO DE ESTAS OPERACIONES Y QUE SE DENOMINA ASIENTOS EN EL "LIBRO DIARIO" Y EL CUAL SE BASA EN LA "PARTIDA DOBLE" - LA PARTIDA DOBLE ES UNA TCNICA DE REGISTRO DE LOS HECHOS ECONMICOS QUE AFECTAN A LA EMPRESA, QUE PERMITE LA CLASIFICACIN, EL REGISTRO, EL CALCULO Y EL ALMACENAMIENTO DE LOS DATOS RELATIVOS A LAS VARIACIONES PATRIMONIALES. DISTINCIN DE CONCEPTOS ANALIZADOS: DUALIDAD ECONMICA: FENMENO ECONMICO . PRINCIPIO CONTABLE INALTERABLE. DA CUENTA DE LAS FUENTES Y USOS DE LOS RECURSOS ECUACIN CONTABLE: DEMOSTRACIN MATEMTICA DEL AXIOMA ( VERDAD TAN CLARA QUE NO NECESITA DEMOSTRACIN) O PRINCIPIO DE LA DUALIDAD ECONMICA ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO PARTIDA DOBLE: TCNICA DE REGISTRO DE LOS HECHOS ECONMICOS QUE AFECTAN A LA EMPRESA Y QUE SE BASA EN EL PRINCIPIO DE LA DUALIDAD ECONMICA Y SU DEMOSTRACIN MATEMTICA - LA PARTIDA DOBLE SE COMPONE DE DOS ELEMENTOS FUNDAMENTALES: BALANCE GENERAL ESTADO DE RESULTADO 14 - LAS CUENTAS ( YA ANALIZADAS ), Y - EL ASIENTO EN EL LIBRO DIARIO EL LIBRO DIARIO - EN LO FORMAL, EL ANLISIS EFECTUADO EN EL EJERCICIO ANTERIOR, SE DEBE REALIZAR MENTALMENTE, Y LA LABOR DE IDENTIFICAR LAS CUENTAS QUE PARTICIPAN EN UNA TRANSACCIN Y SU RESPECTIVO REGISTRO SE EJECUTAN EN EL LIBRO DIARIO. - EL LIBRO DIARIO ES UN REGISTRO CRONOLGICO DE TODAS LAS OPERACIONES DE LA EMPRESA, EN QUE SE SEALAN: * LA FECHA DE LA OPERACIN, * LAS CUENTAS UTILIZADAS, * EL CARGO O ABONO QUE LE CORRESPONDE, Y * EL MONTO TRANSADO. - TAMBIN SE DEBE SEALAR EN FORMA RESUMIDA UNA DESCRIPCIN DE LA TRANSACCIN Y LOS DOCUMENTOS DE APOYO QUE LA RESPALDAN, LO QUE SE DENOMINA "GLOSA" DEL ASIENTO DIARIO. L I B R O D I A R I O FOLIO 0001 DEBE HABER 23-10-2003 CAJA 6.000.000 (a) CAPITAL 6.000.000 APORTE SOCIOS POR INICIO ACTIVIDADES DE SOC. GONZLEZ Y SOTO LTDA. 25-10-2003 MAQUINARIAS 700.000 (a) CAJA 700.000 ADQUISICIN DE PRENSA DE 10 TONELADAS 30-10-2003 BANCO SANTANDER 4.000.000 CAJA 4.000.000 DEPOSITO INICIAL POR APERTURA CTA.CTE. 30-10-2003 MERCADERAS 2.000.000 BANCO SANTANDER 2.000.000 COMPRA DE 4000 KGS.DE CHATARRA 30-10-2003 ARRIENDOS 200.000 CAJA 200.000 CANCELAC.ARRIENDO MES OCTUBRE DEBE HABER 30-10-2003 CAJA 800.000 CHEQUES POR COBRAR 800.000 VENTAS 1.600.000 VENTA DE 2000 KGS. DE CHATARRA 30-10-2003 COSTO DE VENTA 1.000.000 MERCADERAS 1.000.000 POR EL COSTO DE LA VENTA DE 2000 KGS. 05-11-2003 SUELDOS 150.000 CAJA 150.000 CANCELACIN SUELDO SECRETARIA 25-11-2003 MUEBLES DE OFICINA 450.000 BANCO SANTANDER 250.000 FACTURAS POR PAGAR 200.000 COMPRA DE MUEBLES DE OFICINA 30-11-2003 ARTCULOS DE OFICINA 80.000 BANCO SANTANDER 80.000 COMPRA ART.DE OFICINA SEG.FACT.34596 10-12-2003 VEHCULOS 6.000.000 LETRAS POR PAGAR 6.000.000 COMPRA DE CAMIONETA CHEVROLET 15-12-2003 CAJA 350.000 LETRAS POR COBRAR 700.000 VENTAS 1.050.000 VENTA DE 1500 KGS. CHATARRA 15-12-2003 15 COSTO DE VENTA 750.000 MERCADERAS 750.000 POR EL COSTO DE LA VENTA DE 1500 KGS. 26-12-2003 BANCO SANTANDER 1.000.000 CAJA 1.000.000 DEPOSITO EN CTA.CTE.BANCARIA 30-12-2003 BANCO SANTANDER 800.000 CHEQUES POR COBRAR 800.000 DEPOSITO DE CHEQUE POR COBRAR 30-12-2003 ENERGA ELCTRICA 190.000 BANCO SANTANDER 190.000 CANC. CONSUMO ENERGA ELCTRICA - A MEDIDA QUE SE VAN REGISTRANDO LOS ASIENTOS EN EL LIBRO DIARIO, DEBEN IR TRASPASNDOSE LAS IMPUTACIONES DE CADA CUENTA A OTRO LIBRO LLAMADO: " L I B R O M A Y O R " E L L I B R O M A Y O R - DESPUS DE CONTABILIZADAS LAS TRANSACCIONES EN EL LIBRO DIARIO EN FORMA CRONOLGICA, TODAS LAS IMPUTACIONES EFECTUADAS A CADA CUENTA, DEBEN SER TRASPASADAS AL LIBRO MAYOR, EN EL CUAL SE AGRUPAN LOS MOVIMIENTOS POR CADA CUENTA RESPECTIVA. L I B R O M A Y O R DEBE C A J A HABER FECHA VALOR FECHA VALOR 20-01-2003 CAPITAL 6.000.000 25-10-2003 MAQUINARIAS 700.000 30-10-2003 BANCO SANTANDER 4.000.000 CARACTERSTICAS: a) CADA FOLIO OCUPA DOS PAGINAS PARA UNA MISMA CUENTA, EL LADO IZQUIERDO ES PARA EL "DEBE" Y EL LADO DERECHO PARA EL "HABER". b) CADA LADO LLEVA COMO MNIMO LA FECHA, LA CONTRACUENTA Y EL VALOR. CONTRACUENTA: ES LA CUENTA QUE LLEVA LA ANOTACIN AL LADO CONTRARIO DE LA QUE SE ESTA TRASPASANDO. ES DECIR, SI SE ESTA TRASPASANDO EL CARGO DE UNA CUENTA, LA CONTRACUENTA SER LA CUENTA O CUENTAS QUE TIENE LAS ANOTACIONES AL HABER EN EL ASIENTO RESPECTIVO. MAYORES DEL EJERCICIO: 6.000.000 700.000 6.000.000 700.000 800.000 4.000.000 350.000 200.000 150.000 1.000.000 7.150.000 6.050.000 4.000.000 2.000.000 2.000.000 1.000.000 200.000 1.000.000 250.000 750.000 800.000 80.000 1.750.000 190.000 5.800.000 2.520.000 800.000 800.000 1.600.000 1.000.000 CHEQUES POR COBRAR VENTAS COSTO VENTAS CAJA CAPITAL MAQUINARIAS BANCO SANTANDER MERCADERAS ARRIENDOS CONTRACUENTA CONTRACUENTA 16 1.050.000 750.000 2.650.000 1.750.000 150.000 450.000 200.000 80.000 6.000.000 6.000.000 190.000 700.000 EL BALANCE DE COMPROBACIN Y SALDOS OBJETIVOS: - VERIFICAR EL CORRECTO TRASPASO DE LOS ASIENTOS DEL DIARIO AL LIBRO MAYOR - DETERMINAR EL SALDO DE CADA CUENTA Y SU EFECTIVIDAD - VERIFICAR LA CUADRATURA DE LAS TRANSACCIONES CONTABILIZADAS - CONSISTE EN UNA LISTA DE TODAS LAS CUENTAS DE MAYOR QUE HAN TENIDO MOVIMIENTO, CON INDICACIN DEL TOTAL DE SUS DBITOS, DE SUS CRDITOS Y DEL SALDO. BALANCE DE COMPROBACIN Y SALDOS EN ANEXO "B" EL BALANCE DE 8 COLUMNAS - A PARTIR DEL BALANCE DE COMPROBACIN Y SALDOS SE CONFECCIONA LO QUE SE DENOMINA: BALANCE DE 8 COLUMNAS - PARA ELLO SE LE AGREGAN 4 COLUMNAS : ACTIVO Y PASIVO PERDIDAS Y GANANCIAS - DE ACUERDO AL TRATAMIENTO DE CADA CUENTA, SUS SALDOS SE CLASIFICAN EN LAS COLUMNAS DE ACTIVO, PASIVO, PERDIDAS GANANCIAS. - LAS CUENTAS CON SALDO DEUDOR DEBEN IMPUTARSE, SEGN SU CLASIFICACIN, EN: LA COLUMNA ACTIVO LA COLUMNA PERDIDAS - LAS CUENTAS CON SALDO ACREEDOR DEBEN IMPUTARSE, SEGN SU CLASIFICACIN, EN: LA COLUMNA PASIVO LA COLUMNA GANANCIAS. INVENTARIO RESULTADO ARTCULOS OFICINA VEHCULOS LETRAS POR PAGAR ENERGA ELCTRICA LETRAS POR COBRAR SUELDOS MUEBLES OFICINA FACTURAS POR PAGAR 17 - EL RESULTADO DEL EJERCICIO SE DETERMINA DE LA SIGUIENTE MANERA: SUMATORIA SUMATORIA SUMATORIA DEL ACTIVO DEL PASIVO GANANCIAS SUMATORIA ACTIVO > SUMATORIA PASIVO SI Y UTILIDAD DEL PERIODO SUMATORIA GANANCIA > SUMATORIA PERDIDAS SUMATORIA ACTIVO < SUMATORIA PASIVO SI Y PERDIDA DEL PERIODO SUMATORIA GANANCIA < SUMATORIA PERDIDAS BALANCE DE 8 COLUMNAS, BALANCE GENERAL Y ESTADO DE RESULTADO EN ANEXO "B-1" 2.3 CONTENIDO Y ESTRUCTURA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS BSICOS EL BALANCE GENERAL O ESTADO PATRIMONIAL LAS COLUMNAS DE "INVENTARIO" DEL BALANCE DE 8 COLUMNAS, ES DECIR, LAS COLUMNAS DEL ACTIVO Y PASIVO DAN ORIGEN AL BALANCE GENERAL. DE MAYOR DE MAYOR A A MENOR MENOR LIQUIDEZ EXIGIBILIDAD TOTAL ACTIVO = TOTAL PASIVO EN EL BALANCE GENERAL, LA CUENTAS DE ACTIVO Y PASIVO SE AGRUPAN CON UN CRITERIO FINANCIERO. LAS CUENTAS DE ACTIVO SE ORDENAN DE ACUERDO A SU MAYOR A MENOR GRADO DE LIQUIDEZ , ES DECIR, EL GRADO DE FACILIDAD DE CONVERTIRSE EN DINERO. LAS CUENTAS DE PASIVO SE AGRUPAN DE ACUERDO A SU MAYOR A MENOR GRADO DE EXIGIBILIDAD. EL ACTIVO, DE ACUERDO A SU GRADO DE LIQUIDEZ SE DIVIDE EN TRES GRUPOS: A) ACTIVO CIRCULANTE B) ACTIVO FIJO C) OTROS ACTIVOS A) EL ACTIVO CIRCULANTE COMPRENDE A LOS RECURSOS QUE CIRCULAN EN LA EMPRESA Y PRODUCEN LAS TRANSFORMACIONES FINANCIERAS ESTA COMPUESTO POR: DISPONIBILIDADES DE CAJA Y/O BANCO, QUE SON LOS ACTIVOS LQUIDOS POR NATURALEZA LOS BIENES O VALORES LIQUIDABLES, QUE SE PUEDEN TRANSFORMAR EN LQUIDOS EN EL CORTO PLAZO: DEPSITOS A PLAZO ACCIONES Y BONOS (LIQUIDABLES EN EL MERCADO DE VALORES) VALORES POR COBRAR A CLIENTES Y OTROS MERCADERAS OTROS BIENES DE CAMBIO QUE POSEA LA EMPRESA B A L A N C E G E N E R A L A C T I V O S P A S I V O S (EXIGIBLES) P A T R I M O N I O (PASIVO NO EXIGIBLE) = SUMATORIA PERDIDAS 18 B) EL ACTIVO FIJO COMPUESTO POR INVERSIONES EN BIENES QUE LA EMPRESA ADQUIERE PARA HACER USO DE ELLOS, CON UNA VIDA TIL DE A LO MENOS MAS DE UN AO, PERO SIN LA INTENCIN DE REVENDERLOS EN EL CORTO PLAZO, SINO QUE AYUDEN A GENERAR RENTABILIDAD: MAQUINARIAS BIENES RACES VEHCULOS INSTALACIONES, ETC C) OTROS ACTIVOS COMPRENDE: - INVERSIONES FINANCIERAS DE LARGO PLAZO, EN VALORES MOBILIARIOS : ACCIONES BONOS APORTES A OTRAS EMPRESAS (CON INTENCIN DE CONTROL TOTAL O PARCIAL) - INVERSIONES EN BIENES INTANGIBLES, COMPUESTOS DE VALORES O DERECHOS QUE LA EMPRESA ADQUIERE Y QUE NO TIENEN NATURALEZA FSICA Y CUYO OBJETIVO ES ELABORAR UN PRODUCTO O DESARROLLAR UNA ACTIVIDAD: MARCAS DE FABRICA DERECHO DE LLAVES FRANQUICIAS O PATENTES GASTOS DE ORGANIZAC.Y PUESTA EN MARCHA EL PASIVO, DE ACUERDO A SU GRADO DE EXIGIBILIDAD, SE DIVIDE EN DOS GRUPOS: A) PASIVO CIRCULANTE B) PASIVO A LARGO PLAZO A) EL PASIVO CIRCULANTE: COMPRENDE LOS COMPROMISOS (DEUDAS) A PAGAR EN EL CORTO PLAZO, ES DECIR, A UN PLAZO MXIMO DE UN AO DESDE LA FECHA DEL BALANCE. PROVEEDORES DOCUMENTOS POR PAGAR CRDITOS BANCARIOS DEUDAS TRIBUTARIAS DEUDAS PREVISIONALES PROVISIONES (GASTOS DEL EJERCICIO NO DOCUMENTADOS) B) EL PASIVO A LARGO PLAZO: COMPRENDE TODOS LOS COMPROMISOS CUYA FECHA DE VENCIMIENTO ES MAYOR A UN AO, CONTADOS DESDE LA FECHA DEL BALANCE: PRESTAMOS BANCARIOS OTRAS DEUDAS A MAS DE UN AO EL PATRIMONIO: O FONDOS PROPIOS DE LA EMPRESA, SE COMPONE DE: LOS APORTES DE CAPITAL DEL DUEO, SOCIOS O ACCIONISTAS (CUENTA: "CAPITAL " ) MENOS: CUENTAS OBLIGADAS APORTES POR ENTERAR SOCIOS MAS: LAS RESERVAS DE REVAPORIZACIN, QUE CORRESPONDEN A AJUSTES DEL VALOR DE LOS ACTIVOS Y PASIVOS MOTIVADOS POR LA INFLACIN (CUENTA: REVALORIZ.CAPITAL PROPIO") MAS: LAS UTILIDADES (NO RETIRADAS) O PERDIDAS DE EJERCICIOS ANTERIORES (CUENTA: "UTILIDAD PRDIDA ACUMULADA") MENOS: LOS RETIROS O DISTRIBUCIONES DE UTILIDADES EFECTUADOS POR LOS SOCIOS ACCIONISTAS ( SE PRESENTA REBAJANDO EL PATRIMONIO) (CUENTA: "CUENTA PARTICULAR SOCIO" "CUENTA ACCIONISTA") MAS MENOS: EL RESULTADO DEL EJERCICIO (UTILIDAD O PRDIDA) ESTRUCTURA DEL BALANCE GENERAL B A L A N C E G E N E R A L AL 31 DE DICIEMBRE DE XXXX P A S I V O ACTIVO CIRCULANTE PASIVO CIRCULANTE CAJA CRDITOS BANCARIOS BANCOS DOCUMENTOS POR PAGAR DEPSITOS EN INSTITUC.FINANCIERAS PROVEEDORES VALORES MOBILIARIOS DEUDAS PREVISIONALES VALORES POR COBRAR TOTAL PASIVO CIRCULANTE MERCADERAS TOTAL ACTIVO CIRCULANTE ACTIVO FIJO PASIVO LARGO PLAZO MAQUINARIAS CRDITOS BANCARIOS BIENES RACES TOTAL PASIVO L.PLAZO VEHCULOS INSTALACIONES PATRIMONIO (-) DEPRECIACIONES ACUMULADAS CAPITAL TOTAL ACTIVO FIJO (-)CUENTA OBLIGADA SOCIOS (+) REVALORIZAC.CAP.PROPIO A C T I V O 19 OTROS ACTIVOS (+) UTILIDADES RETENIDAS VALORES MOBILIARIOS (-) PRDIDAS ACUMULADAS INVERS.EN OTRAS EMPRESAS (-) RETIRO DE SOCIOS O ACCIONISTAS DERECHO DE LLAVES () RESULTADO DEL EJERCICIO MARCAS DE FABRICA TOTAL PATRIMONIO PATENTES COMERCIALES TOTAL OTROS ACTIVOS TOTAL DEL ACTIVO = TOTAL DEL PASIVO CONFECCIN BALANCE GENERAL A PARTIR DEL BALANCE 8 COLUMNAS B A L A N C E G E N E R A L AL 31 DE DICIEMBRE DE 2003 ACTIVO CIRCULANTE PASIVO CIRCULANTE CAJA 1.100.000 LETRAS POR PAGAR 6.000.000 BANCO SANTANDER 3.280.000 FACTURAS POR PAGAR 200.000 LETRAS POR COBRAR 700.000 PROVISIN IMPTO.RENTA 47.600 MERCADERAS 250.000 TOTAL PASIVO CIRCULANT. 6.247.600 TOTAL ACTIVO CIRCULAN. 5.330.000 ACTIVO FIJO PATRIMONIO MAQUINARIAS 700.000 CAPITAL 6.000.000 MUEBLES OFICINA 450.000 UTILIDAD DEL EJERCICIO 232.400 VEHCULOS 6.000.000 TOTAL PATRIMONIO 6.232.400 TOTAL ACTIVO FIJO 7.150.000 TOTAL DEL ACTIVO 12.480.000 TOTAL DEL PASIVO 12.480.000 (VER BALANCE DE DYS LDER) EL ESTADO DE RESULTADO DETERMINA COMO SE GEST EL RESULTADO DEL PERIODO, PARTIENDO DE LOS INGRESOS, REBAJANDO LOS GASTOS HASTA LLEGAR AL RESULTADO FINAL. EL ESTADO DE RESULTADO ES "ACUMULATIVO", ES DECIR, COMPRENDE TODOS LOS INGRESOS Y LOS GASTOS ACUMULADOS EN UN PERIODO DETERMINADO. ANALIZA EL RESULTADO DEL PERIODO SEPARANDO LO QUE ES " DE LA EXPLOTACIN " u "OPERACIN", ES DECIR DEL GIRO, DE AQUELLO QUE NO LO ES, PARA LUEGO REGISTRAR EL EFECTO INFLACIONARIO Y POR ULTIMO REBAJAR EL IMPUESTO A LA RENTA QUE GRAVA LAS UTILIDADES, LLEGANDO AL RESULTADO FINAL, UTILIDAD O PERDIDA DEL EJERCICIO. ESQUEMA DEL ESTADO DE RESULTADO POR EL PERIODO 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 20XX RESULTADO DE LA OPERACIN INGRESOS POR VENTAS xxxxxxx (-)COSTO DE VENTAS (xxxxx) MARGEN BRUTO xxxxxxx (-)GASTOS DE ADMINISTRACIN Y VENTAS REMUNERACIONES (xxxxx) ARRIENDO (xxxx) TILES DE OFICINA (xx) SEGUROS (xxx) PUBLICIDAD (xxx) DEPRECIACIN (xxx) ETC. UTILIDAD (PERDIDA) OPERACIONAL xxxxxxx RESULTADO FUERA DE LA OPERACIN INGRESOS FINANCIEROS xxxxx UTILIDAD EN INVERSIONES EN OTRAS EMPRESAS xxx UTILIDAD EN VENTA DE ACTIVOS xxx (-)GASTOS FINANCIEROS (xxxx) (-)PERDIDA EN VENTA ACTIVO FIJO (xxx ) (-) PERDIDA EN INV.EN OTRAS EMPRESAS (xx) A C T I V O P A S I V O 20 UTILIDAD (PERDIDA) FUERA DE LA OPERACIN (xxxxx) UTILIDAD (PERDIDA) ANTES IMPUESTO A LA RENTA xxxxx (-) IMPUESTO A LA RENTA (xxx) UTILIDAD (PERDIDA) DEL EJERCICIO xxxxx CONFECCIN DEL ESTADO DE RESULTADO A PARTIR DEL BALANCE 8 COLUMNAS E S T A D O D E R E S U L T A DO POR EL PERIODO 20 DE OCTUBRE DE 2003 AL 31 DE DICIEMBRE DE 2003 RESULTADO DE LA OPERACIN VENTAS 2.650.000 COSTO DE VENTAS (1.750.000) UTILIDAD BRUTA 900.000 GASTOS DE ADMINISTRACIN Y VENTAS SUELDOS (150.000) ARRIENDO (200.000) ARTCULOS DE OFICINA (80.000) ENERGA ELCTRICA (190.000) UTILIDAD DE LA OPERACIN 280.000 RESULTADO FUERA DE LA OPERACIN INGRESOS FINANCIEROS 0 UTILIDAD EN INVERSIONES EN OTRAS EMPRESAS 0 UTILIDAD EN VENTA DE ACTIVOS 0 (-)GASTOS FINANCIEROS 0 (-)PERDIDA EN VENTA ACTIVO FIJO 0 (-) PERDIDA EN INV.EN OTRAS EMPRESAS 0 UTILIDAD (PERDIDA) FUERA DE LA OPERACIN 0 UTILIDAD (PERDIDA) ANTES IMPUESTO A LA RENTA 280.000 (-) IMPUESTO A LA RENTA UTILIDAD DEL EJERCICIO 280.000 BCE. Y ESTADO RESULTADO DE "DYS" EL PLAN DE CUENTAS DEBIDO A LA GRAN CANTIDAD DE CUENTAS QUE SE UTILIZAN EN UNA EMPRESA Y CON EL OBJETO DE UNIFORMAR Y RACIONALIZAR EL USO DE ELLAS, SE REQUIERE GENERAR UN LISTADO CON TODAS LAS CUENTAS QUE SE UTILIZARAN, Y LA CONFECCIN DE UN MANUAL CON LA DESCRIPCIN DEL CONTENIDO Y TRATAMIENTO QUE SE DEBE DAR A CADA CUENTA. ESTE LISTADO CON TODAS LAS CUENTAS SE LLAMA " PLAN DE CUENTAS " EN CONSECUENCIA, EL PLAN DE CUENTAS ES UNA NOMINA DE LAS CUENTAS QUE LA EMPRESA REQUIERE USAR PARA REGISTRAR LA INFORMACIN RELATIVA A TODAS LAS OPERACIONES REALIZADAS Y QUE PERMITIR POSTERIORMENTE DAR ORIGEN A LA CONFECCIN DE LOS + - CORRECCIN MONETARIA XXXX 21 ESTADOS FINANCIEROS BSICOS. JUNTO CON EL PLAN DE CUENTAS, GENERALMENTE SE CONFECCIONA UN "MANUAL DE PROCE- DIMIENTOS CONTABLES " QUE CONTIENE LAS INSTRUCCIONES RELATIVAS AL USO DE LAS CUENTAS, ES DECIR CUAL ES SU OBJETIVO Y CONTENIDO, Y CON QUE OPERACIONES SE CARGA O ABONA. EL PLAN DE CUENTAS DEBE PREPARARSE EN BASE A UN ORDENAMIENTO LGICO. ESTE ORDENAMIENTO PUEDE SER ALFABTICO, O BIEN UNA CLASIFICACIN Y ORDEN DE ACUERDO A SU NATURALEZA: EJEM: DISPONIBLE CAJA BANCO EXISTENCIAS MATERIAS PRIMAS PROD.EN PROCESO PROD.TERMINADOS EL ORDENAMIENTO MAS PRACTICO ES AQUEL QUE " CODIFICA " LAS CUENTAS A TRAVS DE LETRAS, NMEROS O UNA COMBINACIN DE AMBOS. EL MTODO MAS UTILIZADO ES EL NUMRICO, EL CUAL CODIFICA LAS CUENTAS DE BASE A UNA NUMERACIN CORRELATIVA. NIVEL 1 2 3 4 1 100.000 ACTIVO 2 101.000 CIRCULANTE 3 101.100 DISPONIBLE 4 101.101 CAJA 101.102 BANCO SANTANDER 101.103 BANCO CHILE 101.200 EXISTENCIAS 101.201 MATERIAS PRIMAS 101.202 PRODUCTOS EN PROCESO 101.203 PRODUCTOS TERMINADOS 101.300 CUENTAS POR COBRAR 101.301 FACTURAS POR COBRAR 101.302 OTRAS CUENTAS POR COBRAR 102.000 FIJO 102.100 FSICO 102.101 BIENES RACES 102.102 MAQUINARIAS 103.000 OTROS ACTIVOS 103.100 INTANGIBLES 103.101 DERECHO DE LLAVE 103.102 PATENTE COMERCIAL 103.200 INVERSIONES EN OTRA EMPRESAS 103.201 INVERSIONES EN SOCIEDADES 103.202 ACCIONES 200.000 PASIVOS 201.000 CIRCULANTE 201.100 CRDITOS BANCARIOS 201.101 CRDITO BANCO CHILE 201.102LNEA CRDITO BCO. SANTANDER 201.200 IMPUESTOS POR PAGAR 201.201 IVA DEBITO FISCAL 201.202 IMPTO.2a. CATEGORA 202.000 PASIVO LARGO PLAZO 201.100 CRDITOS BANCARIOS 202.101 CRDITO HIPOTECARIO BCO.BOSTON 203.000 PATRIMONIO 203.100 CAPITAL SOCIAL 203.101 CAPITAL PAGADO 203.200 RESERVAS REGLAMENTARIAS 203.201REVAPORIZACIN CAPITAL PROPIO 203.300 RESERVAS DE UTILIDADES 203.301 UTILIDADES ACUMULADAS 203.302 PERDIDAS ACUMULADAS 300.000 INGRESOS 22 301.000 DE LA EXPLOTACIN 301.100 INGRESOS POR VENTAS 301.101 VENTAS 302.000 FUERA DE LA EXPLOTACIN 302.100 INGRESOS POR INVERSIONES 302.101 DIVIDENDOS PERCIBIDOS 302.102 UTILIDADES POR INVERS.EN OTRAS EMPRESAS 400.000 GASTOS 401.000 DE LA EXPLOTACIN 401.100 COSTO DE PRODUCTOS VENDIDOS 401.101 COSTO VENTA 401.200 GASTOS DE ADMINISTRACIN 401.201 REMUNERACIONES 401.202 ARRIENDOS 401.203 TILES DE OFICINA 401.300 GASTOS DE VENTA 401.301 REMUNERACIONES 401.302 GTOS.EN PUBLICIDAD 402.000 FUERA DE LA EXPLOTACIN 402.100 GASTOS FINANCIEROS 402.101 INTERESES BANCARIOS 402.102 COMISIONES DE COBRANZA LAS CUENTAS IMPUTABLES SON LAS DE ULTIMO NIVEL, EN ESTE CASO, LAS DE 4 NIVEL. 2.4.- PRINCIPALES AJUSTES A EFECTUARSE AL TRMINO DEL EJERCICIO FECHA DEL BALANCE GENERAL 1.- ESTIMACIN DE DEUDORES INCOBRABLES A LA FECHA DEL BALANCE DEBE CONTABILIZARSE EL MONTO DE LAS CUENTAS POR COBRAR QUE SE ESTIME SERN INCOBRABLES EN FUNCIN DE LA TASA HISTRICA DE VENTAS AL CRDITO NO CANCELADAS POR LOS CLIENTES EJEMPLO: SE ESTIMA QUE EL 2% DE L MONTO DE LA VENTAS A CRDITO EXISTENTES A DICIEMBRE ( REPRESENTADA POR LA CUENTA CLIENTE ) SE TRANSFORMARN EN INCOBRABLES. SALDO CUENTA "CLIENTES" AL 31.12.2005 $ 28.358.400 2% INCOBRABLE 567.168 DEBE HABER 31-12-2005 DEUDAS INCOBRABLES 567.168 CTA. DE GASTO ESTIMACIN DEUDAS INCOBRABLES 567.168 CTA.COMPL. DE CLIENTES Estimacin de deudas incobrables al 31.12.06 CTA.PASIVO EN BCE.8 COLUMNAS 2.- GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO ES MUY COMN QUE SE CANCELEN, EN FORMA ANTICIPADA, ALGUNOS GASTOS QUE COMPRENDEN VARIOS MESES U AOS. LOS GASTOS MAS TPICOS SON LOS ARRIENDOS Y LOS SEGUROS POR EJEMPLO,SUPONGAMOS QUE 1 NOVIEMBRE DEL AO 2005 SE CANCELAN AL CONTADO EL ARRIENDO DE UNA BODEGA POR 6 MESES POR UN TOTAL DE $ 600.000.- EL ASIENTO POR EL PAGO SER: DEBE HABER 01-11-2005 ARRIENDOS ANTICIPADOS 600.000 CTA. DE ACTIVO BANCO DE CHILE 600.000 Por el pago de 6 meses de arriendo de bodega. AL 31 DE DICIEMBRE DE 2005. FECHA DEL BALANCE GENERAL, DEBER CONTABILIZARSE EL GASTO CORRESPONDIENTE A LOS 2 MESES DE ARRIENDO CONSUMIDOS, VALE DECIR, POR LOS MESES DE NOVIEMBRE Y DICIEMBRE DE 2005 DEBE HABER 31-12-2005 ARRIENDOS 200.000 ARRIENDOS ANTICIPADOS 200.000 Por el arriendo consumido de 2 meses de bodega. 23 3.- INGRESOS RECIBIDOS POR ANTICIPADO EN MUCHAS OPORTUNIDADES CON EL OBJETO DE COMPROMETER UNA VENTA, SE LE EXIGE AL CLIENTE QUE CANCELE UN "ANTICIPO" DEL MONTO DE LA VENTA QUE SE MATERIALIZAR EN UN TIEMPO PRXIMO POR EJEMPLO UN CLIENTE NOS CANCELA UN "ANTICIPO" DE $ 300.000.- POR LA FABRICACIN DE 2.000 AFICHES A $ 350 C/U. EL ASIENTO POR LA RECEPCIN DEL ANTICIPO SER: DEBE HABER XX-XX-XXXX CAJA 300.000 INGRESOS ANTICIPADOS 300.000 CUENTA DE PASIVO Anticipo por la fabricacin de 2000 afiches UNA VEZ TERMINADA LA FABRICACIN DE LOS AFICHES Y ENTREGADO EL PRODUCTO, DEBER PROCEDERSE A LA FACTURACIN Y EL ASIENTO POR LA VENTA SER: DEBE HABER XX-XX-XXXX CAJA 400.000 INGRESOS ANTICIPADOS 300.000 VENTAS 700.000 Por la venta de 2000 afiches. Segn Fact.123 4,- PROVISIN DE IMPUESTO A LA RENTA A LA FECHA DEL BALANCE DEBER CONTABILIZARSE EL IMPUESTO QUE AFECTA A LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS LLAMADO " IMPUESTO A LA RENTA" Y EQUIVALENTE AL 17% DE LAS UTILIDADES FINALES OBTENIDAS POR LAS EMPRESAS AL 31 DE DICIEMBRE DE CADA AO. ESTE IMPUESTO SE CANCELA DURANTE EL MES DE ABRIL DEL AO SIGUIENTE. EJEMPLO: UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS AL 31.12.2005 8.458.540 IMPTO. A LA RENTA 17% 1.437.952 DEBE HABER 31.12.2005 IMPUESTO A LA RENTA 1.437.952 CTA. DE GASTO PROVISIN IMPTO.A LA RENTA 1.437.952 CTA.DE PASIVO Por la provisin de impto.renta ejercicio 2005 DEBE HABER 30.04.2006 PROVISIN IMPTO.A LA RENTA 1.437.952 CAJA 1.437.952 Por el pago del impto.renta ejercicio 2005 2.5.- REGISTRO DE LOS APORTES Y RETIROS DE FONDOS DE SOCIOS Y ACCIONISTAS A) EN SOCIEDADES DE PERSONAS A.1) APORTES INICIALES POR CONSTITUCIN DE LA SOCIEDAD SE CONSTITUYE UNA SOCIEDAD DE RESPONSABILIDAD LIMITADA LLAMADA " MUEBLES MACO Y CIA. LTDA." CONFORMADA POR LOS SRS. SERGIO MARTNEZ Y JOS CORREA, CUYO GIRO SER LA FABRICACIN DE MUEBLES DE OFICINA, APORTANDO SUS SOCIOS LO SIGUIENTE: SR. SERGIO MARTNEZ: EFECTIVO $ 5.000.000 MAQUINARIAS 10.000.000 POR ENTERAR 5.000.000 TOTAL 20.000.000 SR. JOS CORREA EFECTIVO 3.000.000 24 VEHCULO 6.000.000 POR ENTERAR 11.000.000 TOTAL 20.000.000 DEBE HABER XX-XX-XXXX CAJA 8.000.000 MAQUINARIAS 10.000.000 VEHCULOS 6.000.000 CTA. OBLIGADA SR. MARTNEZ * 5.000.000 TAMBIN PUEDEN LLAMARSE: CTA. OBLIGADA SR. CORREA * 11.000.000 "APORTES POR ENTERAR" CAPITAL 40.000.000 (CUENTA COMPLEMENTARIA Constitucin de sociedad MUEBLES MACO Y DE PATRIMONIO) CIA. LTDA. * CUENTAS OBLIGADAS : SE PRESENTAN EN EL ACTIVO EN EL BALANCE DE 8 COLUMNAS, Y REBAJANDO LA CUENTA CAPITAL EN EL BALANCE GENERAL A MEDIDA QUE LOS SOCIOS VAN CANCELANDO SU APORTE PENDIENTE ( CTA.OBLIGADA) SE REGISTRA DE LA SIGUIENTE FORMA DEBE HABER XX-XX-XXXX CAJA 2.000.000 CTA. OBLIGADA SR.MARTNEZ 2.000.000 ABONO A SU APORTE POR ENTERAR DEL SR. MARTNEZ A.2 RETIRO DE DINERO POR PARTE DE LOS SOCIOS A CUENTA DE UTILIDADES PUEDE SER EN EFECTIVO O EN ESPECIES
EJEMPLO : EL SR CORREA RETIRA A CTA. DE UTILIDADES LA SUMA DE $ 500.000.- , PAGADERO CON CHEQUE DEL BANCO SANTANDER DEBE HABER XX-XX-XXXX CTA.PARTICULAR SR. CORREA * 500.000 CUENTA COMPLEMENTARIA BANCO SANTANDER 500.000 DE PATRIMONIO Retiro a cta. De utilidades del sr. Correa * CUENTA PARTICULAR : SE PRESENTA EN EL ACTIVO EN EL BALANCE DE 8 COLUMNAS, Y REBAJANDO EL PATRIMONIO EN EL BALANCE GENERAL AL INICIO DEL EJERCICIO SIGUIENTE LAS CUENTAS PARTICULARES DE LOS SOCIOS SE SALDAN CONTRA LA CUENTA "UTILIDADES ACUMULADAS" DEBE HABER 01-01-XXXX UTILIDADES ACUMULADAS 500.000 CTA.PARTIC.SR.CORREA 500.000 Por la absorcin de los retiros contra las utilidades acumuladas. B) EN SOCIEDADES ANNIMAS A.1) APORTES INICIALES POR CONSTITUCIN DE LA SOCIEDAD SE CONSTITUYE LA SOCIEDAD LLAMADA " COMERCIALIZADORA DE REPUESTOS AUTOMOTRICES S.A. " EN LAS SIGUIENTES ETAPAS 15-05-2006 CONFECCIN E INSCRIPCIN EN REGISTRO DE COMERCIO DE LOS ESTATUTOS DE LA SOCIEDAD CON UN CAPITAL AUTORIZADO DE 100.000 ACCIONES A $ 1.000.- C/U 20-05-2006 SE SUSCRIBEN 20.000 ACCIONES POR ACCIONISTAS DIVERSOS 25 30-05-2006 SE CANCELAN 15.000 DE LAS ACCIONES SUSCRITAS DEBE HABER 15-05-2006 ACCIONES* 100.000.000 CAPITAL 100.000.000 Por constitucin de sociedad con capital auto- rizado de 100.000 acc. a 1.000 c/u 20-05-2006 ACCIONISTAS* 20.000.000 ACCIONES 20.000.000 Por la suscripcin de 20.000 acciones 30-05-2006 CAJA 15.000.000 ACCIONISTAS 15.000.000 Por la cancelacin de 15.000 acc. Suscritas * CUENTA ACCIONES" Y "ACCIONISTAS" SE PRESENTAN EN EL ACTIVO EN EL BALANCE DE 8 COLUMNAS Y REBAJANDO LA CUENTA CAPITAL EN EL BALANCE GENERAL 100.000.000 20.000.000 100.000.000 20.000.000 15.000.000 S/ 80.000.000 S/ 100.000.000 S/ 5.000.000 ACCS. POR ACCS. SUSCRITAS SUSCRIBIR Y NO PAGADAS PRESENTACIN EN EL BALANCE GENERAL ACTIVOS PASIVOS CIRCULANTES CIRCULANTES FIJOS PATRIMONIO CAPITAL 100.000.000 (-) ACCIONES -80.000.000 CAPITAL SUSCRITO 20.000.000 (-) ACCIONISTAS -5.000.000 CAPITAL PAGADO 15.000.000 A.2 POR LA DISTRIBUCIN DE UTILIDADES EN LA SOCIEDAD ANNIMA 02-10-2006 SE OTORGA UN DIVIDENDO DE $ 120 POR CADA ACCIN CANCELADA DEBE HABER 02-10-2006 DIVIDENDOS* 1.800.000 BANCO CITIBANK 1.800.000 Por la cancelacin de $ 120 a cada una de las 15.000 acc. Pagadas * CUENTA "DIVIDENDOS" SE PRESENTA EN EL ACTIVO EN EL BALANCE DE 8 COLUMNAS Y REBAJANDO EL PATRIMONIO EN EL BALANCE GENERAL AL INICIO DEL EJERCICIO SIGUIENTE LA CUENTA DIVIDENDOS SE SALDA CONTRA LA CUENTA "UTILIDADES ACUMULADAS" DEBE HABER 01-01-2007 UTILIDADES ACUMULADAS 1.800.000 DIVIDENDOS 1.800.000 Por la absorcin de los dividendos pagados con las utilidades acumuladas. 3.- TRATAMIENTO Y CONTABILIZACIONES ESPECIALES 3.1.- EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO ( IVA ) 3.2.- TRATAMIENTO DE LAS EXISTENCIA ACCIONES CAPITAL ACCIONISTAS 26 3.3.- TRATAMIENTO DE LOS INTERESES Y DESCUENTOS 3.4.- TRATAMIENTO Y CONTABILIZACIN DEL ACTIVO FIJO 3.5.- MEJORAS,MANTENCIN Y REPARACIN 3.6.- TRATAMIENTO DE LOS INTANGIBLES 3.1.- EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO ( IVA) ESTA CONTENIDO EN EL D.L. 825 DEL AO 1974,- AFECTA, PRINCIPALMENTE, A TODA "VENTA" QUE EFECTU UN VENDEDOR HABITUAL DE BIENES CORPORALES MUEBLES, Y A LA " PRESTACIN DE UN SERVICIO " POR LOS CUALES SE RECIBA UN INTERS, PRIMA O COMISIN, Y SIEMPRE QUE PROVENGAN DEL EJERCICIO DE LAS ACTIVIDADES COMPRENDIDAS EN LOS Nos. 3 y 4 DEL ARTICULO 20 DE LA LEY SOBRE EL IMPUESTO A LA RENTA ( D.L. 824 ). SE COMPRENDE EN ELLOS, ENTRE OTROS, LA INDUSTRIA, EL COMERCIO, MINERA, EXTRACCIN RIQUEZAS DEL MAR, COMPAAS AREAS, SEGUROS, BANCOS, CORREDORES, AGENTES DE ADUANA, CLNICAS, HOSPITALES, LABORATORIOS, ETC. TASA DE IMPUESTO ES DEL 19% SOBRE EL VALOR NETO DE LA VENTA O SERVICIO. VALOR NETO MERCADERA $ 1.400.000 IVA 19% $ 266.000 TOTAL VENTA $ 1.666.000 (VALOR BRUTO ) PARA LOS VENDEDORES HABITUALES DE BIENES CORPORALES MUEBLES Y LOS PRESTADORES DE SERVICIOS MENCIONADOS EN EL PUNTO ANTERIOR, EL IVA RECARGADO EN LAS FACTURAS DE COMPRA SE REBAJA DEL IVA RECARGADO EN SUS PROPIAS FACTURAS DE VENTA, EN FORMA MENSUAL. LA DIFERENCIA RECIBE EL SIGUIENTE TRATAMIENTO: SI IVA VENTAS > QUE IVA DE COMPRAS: LA DIFERENCIA SE CANCELA EN LAS ARCAS FISCALES A MAS TARDAR EL DIA 12 DEL MES SIGUIENTE. SI IVA COMPRAS > QUE IVA DE VENTAS: LA DIFERENCIA SE TRANSFORMA EN UNIDADES TRIBUTARIAS MENSUALES (UTM) SE ACUMULA PARA EL MES SIGUIENTE Y SE REBAJARA DEL IVA DE LAS VENTAS DE DICHO MES CONJUNTAMENTE CON EL IVA POR LAS COMPRAS EFECTUADAS EN EL MES EJEMPLO: IVA DE LAS VENTAS DEL MES $ 350.000 IVA DE LAS COMPRAS DEL MES $ (230.000) DIFERENCIA A PAGAR DIA 12 MES SIGUIENTE $ 120.000 IVA DE LAS VENTAS DEL MES $ 230000 IVA DE LAS COMPRAS DEL MES $ (350.000) IVA DISPONIBLE PARA REBAJAR MES SGTE. $ (120.000) IVA DISPONIBLE EN UTM A $30.187,- ( OCT/04) UTM 3,98 EL IVA RECARGADO Y DETALLADO EN LAS FACTURAS DE COMPRA SE LLAMA: IVA CRDITO FISCAL USANDO EL EJERCICIO ANTERIOR EN QUE SE ESTABLECE QUE: 30-10-2003 SE COMPRAN 4.000 KGS. DE CHATARRA A $ 500,- C/KG. CANCELADO CON CHEQUE HAY QUE AGREGAR LA FRASE " VALOR NETO" NETO: 4.000 x $ 500 2.000.000 IVA 19% 380.000 (IVA CRDITO FISCAL) TOTAL 2.380.000 (VALOR BRUTO) DE ESTA FORMA VENDR DETALLADA, LA COMPRA DE LA MERCADERA, EN LA FACTURA QUE TENDR QUE ENTREGARNOS EL VENDEDOR DE ELLA. CONTABILIZACIN: DEBE DEBE 30-10-2003 MERCADERAS 2.000.000 IVA CRDITO FISCAL 380.000 CUENTA DE ACTIVO BANCO SANTANDER 2.380.000 Por la compra de 4.000 kgs. De Chatarra a $ 500.- mas iva cada kilo. 27 EL IVA RECARGADO Y DETALLADO EN LAS FACTURAS DE VENTAS SE LLAMA: IVA DBITO FISCAL USANDO EL EJERCICIO ANTERIOR EN QUE SE ESTABLECE QUE: 30-10-2003 SE VENDEN 2.000 KGS. DE CHATARRA A $ 800.- C/KG. PAGADERO 50% EN EFECTIVO Y 50% CON CHEQUE A 60 DAS HAY QUE AGREGAR LA FRASE " VALOR NETO" NETO 2.000,- Kg. DE CHATARRA A 800.- C/Kg. 1.600.000 IVA 19% 304.000 (IVA DEBITO FISCAL) TOTAL 1.904.000 DEBE HABER 30-10-2003 CAJA 952.000 CHEQUES POR COBRAR 952.000 VENTAS 1.600.000 IVA DEBITO FISCAL 304.000 CUENTA DE PASIVO Venta de 2000 Kg.de Chatarra a $ 800.- neto cada kg. D IVA CRDITO FISCAL H D IVA DEBITO FISCAL H 380.000 304.000 IVA CRDITO FISCAL 380.000 IVA DEBITO FISCAL 304.000 SALDO A FAVOR EMPRESA 76.000 REMANENTE CRDITO FISCAL IVA VALOR UTM NOV'03 $ 28.780.- REMANENTE CRDITO FISCAL UTM 2,64 SE PROCEDE A NETEAR AMBAS CUENTAS A FIN DE DEJAR EL SALDO DE IVA CRDITO FISCAL EN LA CUENTA RESPECTIVA: DEBE HABER 30-10-2003 IVA DBITO FISCAL 304.000 IVA CRDITO FISCAL, 304.000 D IVA CRDITO FISCAL H D IVA DEBITO FISCAL H 380.000 304.000 304.000 304.000 S/ 76.000 EN EJERCICIO: VENTA DEL MES DE DICIEMBRE (NO HAY VENTAS NI COMPRAS EN NOVIEMBRE): NO HAY COMPRAS EN DICIEMBRE 15-12-2003 SE VENDEN 1.500 KGS. DE CHATARRA A $ 700.- C/KG. AL SR.GERMAN CASTRO F. PAGADEROS: 1/3 AL CONTADO 1/3 CON LETRA A 30 DAS 1/3 CON LETRA A 60 DAS NETO 1500 Kg. A $ 700.- c/Kg. 1.050.000 IVA 19% 199.500 (IVA DEBITO FISCAL) 1.249.500 DEBE HABER 15-12-2003 CAJA 416.500 LETRAS POR COBRAR 833.000 VENTAS 1.050.000 IVA DEBITO FISCAL 199.500 Venta de 1500 Kg. Chatarra a $ 700.- neto cada Kilo 28 D IVA CRDITO FISCAL H D IVA DEBITO FISCAL H OCT'03 76.000 199.500 DIC'03 SE PROCEDE A NETEAR AMBAS CUENTAS A FIN DE DEJAR EL SALDO DE IVA DBITO FISCAL EN LA CUENTA RESPECTIVA: DEBE HABER 31-12-2003 IVA DBITO FISCAL 76.000 IVA CRDITO FISCAL, 76.000 D IVA CRDITO FISCAL H D IVA DEBITO FISCAL H 76.000 76.000 76.000 199.500 DIC'03 S/ 123.500 AL MES SIGUIENTE: SE TIENE QUE DECLARAR Y PAGAR EL 12/01/2004: VALOR UTM DE ENERO 2004 : $ 29.650.- IVA DEBITO FISCAL DIC'03 199.500 REMANENTE CRDITO FISCAL OCT'03: UTM 2,64 x $ 29.650.-- (78.276) A PAGAR EL 12/01/2004 121.224 REAJUSTE CRDITO FISCAL IVA MES DE OCTUBRE 2003: REMANENTE A VALOR DE OCTUBRE'03 76.000 REMANENTE A VALOR DE ENERO 2004 78.276 REAJUSTE REMANENTE CRDITO FISCAL 2.276 DEBE HABER 12-01-2004 IVA CRDITO FISCAL 2.276 REAJUSTE CRED.FISCAL IVA 2.276 CUENTA DE GANANCIA Reajuste Crdito fiscal Iva mes de Octubre de 2003 12-01-2004 IVA DBITO FISCAL 2.276 IVA CRDITO FISCAL 2.276 Por el neteo de las cuentas de IVA 12-01-2004 IVA DBITO FISCAL 121.224 BANCO 121.224 Cancelac. IVA mes de Diciembre 2003 D IVA CRDITO FISCAL H D IVA DEBITO FISCAL H ENE'04 2.276 2.276 ENE'04 2.276 123.500 DIC'03 ENE'04 121.224 123.500 NOTA: LAS VENTAS EFECTUADAS CON BOLETAS DE COMPRAVENTA TAMBIN ESTN AFECTAS A EL IVA CON EL 19% DE TASA, Y EL VENDEDOR DEBE AGREGAR ESTE IVA AL MONTO DE IMPUESTO CORRESPONDIENTE A LAS VENTAS CON FACTURA. SIN EMBARGO, LAS COMPRAS QUE SE EFECTEN CON BOLETAS DE COMPRAVENTA NO DAN DERECHO A REBAJAR EL IVA INCLUIDO EN ELLAS, DEL IVA DE LAS VENTAS REALIZADAS EN EL PERIODO. DEVOLUCIN DE VENTAS 18-12-2003 SUPONGAMOS QUE DE LOS 1.500 KGS. DE CHATARRA VENDIDOS EN DICIEMBRE, NOS DEVUELVEN 200 KGS. POR NO CORRESPONDER A LAS ESPECIFICACIONES DE COMPRA. 29 NOTA DE CRDITO N 148 200 KGS. A $ 700.- C/U 140.000 IVA 19% 26.600 TOTAL 166.600 CONTABILIZACIN POR PARTE DEL VENDEDOR: DEBE HABER 18-12-2003 VENTAS 140.000 IVA DEBITO FISCAL 26.600 CAJA ( CLIENTES) 166.600 Por la devolucin de Venta de 200 kgs. Chatarra segn Nota de Crdito N 148 18-12-2003 MERCADERAS 100.000 COSTO DE VENTAS 100.000 Ingreso de las mercaderas pro devolucin de 200 kgs. A $ 500.- de costo cada kg. CONTABILIZACIN POR PARTE DEL COMPRADOR: DEBE HABER 18-12-2003 CAJA ( PROVEEDORES) 166.600 MERCADERAS 140.000 IVA CRDITO FISCAL 26.600 Por la devolucin de Compra de 200 kgs. Chatarra segn Nota de Crdito N 148 LOS LIBROS AUXILIARES DE COMPRAS Y VENTAS: A FIN DE NO TENER QUE HACER UN ASIENTO EN EL LIBRO DIARIO POR CADA COMPRA Y POR CADA VENTA QUE REALIZAN LAS EMPRESAS, SE REGISTRAN TODAS LAS COMPRAS DEL MES EN UN LIBRO AUXILIAR DEL LIBRO DIARIO LLAMADO "LIBRO DE COMPRAS" Y TODAS LAS VENTAS DEL MES EN OTRO LIBRO AUXILIAR DEL LIBRO DIARIO LLAMADO "LIBRO DE VENTAS" EN ESTOS LIBROS SE REGISTRAN LAS COMPRAS Y LAS VENTAS DE CADA MES, LUEGO SE TOTALIZAN Y SE PROCEDE A SU CENTRALIZACIN, ES DECIR SE HACE UN SOLO ASIENTO EN EL LIBRO DIARIO POR EL TOTAL DE LAS COMPRAS DEL MES Y OTRO ASIENTO POR EL TOTAL DE LAS VENTAS DEL MES. AL MISMO TIEMPO, ESTOS LIBROS SIRVEN PARA EFECTUAR LAS DECLARACIONES DE IVA MENSUALES, YA QUE SE ESTRUCTURAN EN FORMA TABULAR LO QUE PERMITE CONOCER EL TOTAL DEL IVA DE LAS COMPRAS DEL MES, ES DECIR, EL CRDITO FISCAL IVA DEL MES, Y EL TOTAL DEL IVA DE LAS VENTAS DEL MES, ES DECIR, EL DBITO FISCAL IVA DEL MES. EJEMPLOS: LIBRO COMPRAS MES DE MAYO DE 2008 FECHA FACT.N PROVEEDOR RUT NETO IVA TOTAL CUENTA CONTABLE 05-may 4326 LPIZ LPEZ 11.111.111-1 45.000 8.550 53.550 INSUMOS DE OFICINA 15-may 9761536 SUREZ Y CIA. 22.222.222-2 2.453.780 466.218 2.919.998 MERCADERAS 21-may 6573 MUEBLES GUZM33.333.333-3 845.300 160.607 1.005.907 MUEBLES OFICINA TOTAL DEL MES 3.344.080 635.375 3.979.455 30 LIBRO VENTAS MES DE MAYO DE 2008 1.- FACTURAS DE VENTAS FECHA FACT.N CLIENTE RUT NETO IVA TOTAL CUENTA CONTABLE 10-may 1234 C.ARAOS 44.444.444-4 1.422.000 270.180 1.692.180 VENTAS 14-may 1235 P.CONTRERAS 55.555.555-5 856.200 162.678 1.018.878 VENTAS 16-may 1236 A.MENESES 66.666.666-6 2.563.400 487.046 3.050.446 VENTAS 18-may N.C. 46 C.ARAOS 44.444.444-4 (240.000) (45.600) (285.600) VENTAS 4.601.600 874.304 5.475.904 2.- BOLETAS DE VENTAS DIA DEL N AL N MONTO 1 2.451 2.520 65.470 2 2.521 2.560 29.360 RESUMEN: 5 2.561 2.614 11.450 8 2.615 2.645 47.520 NETO 443.261 10 2.646 2.683 120.354 IVA 84.219 15 2.684 2.710 84.236 TOTAL 527.480 20 2.711 2.758 52.149 25 2.759 2.775 61.254 30 2.776 2.794 55.687 527.480 CENTRALIZACIN LIBROS COMPRAS Y VENTAS: DEBE HABER 31-05-2008 INSUMOS OFICINA 45.000 MERCADERAS 2.453.780 MUEBLES OFICINA 845.300 IVA CRDITO FISCAL 635.375 PROVEEDORES 3.979.455 Centralizacin Libro de Compras mes de Mayo 2008 31-05-2008 CLIENTES 6.003.384 VENTAS 5.044.861 IVA DBITO FISCAL 958.523 Centralizacin Libro de Ventas mes de Mayo 2008 IVA A PAGAR EL 12 DE JUNIO DE 2008: IVA DBITO FISCAL MAYO 2008 958.523 IVA CRDITO FISCAL MAYO 2008 (635.375) IVA A PAGAR EL 12/06/2008 323.148 NOTA: GUA DE EJERCICIO DEL CICLO CONTABLE EN ANEXO " O " 3.2.- TRATAMIENTO DE LAS EXISTENCIAS LAS EXISTENCIAS SE REFIERE A LAS MERCADERAS, QUE SON PRODUCTOS MANUFACTURADOS QUE LA EMPRESA ADQUIERE PARA UNA POSTERIOR REVENTA, EN EL CASO DE EMPRESAS COMERCIALIZADORAS. ES DECIR, SU ORIGEN ES LA TRANSFORMACIN FINANCIERA DE INVERSIN COMPRAS Y TERMINA EN UNA TRANSFORMACIN COMERCIAL VENTAS DINERO CLIENTE MERCADERAS 31 T.F. T.C. COMPRA VENTA NORMALMENTE LAS OPERACIONES DE COMPRA Y VENTA NO SON SIMULTANEAS EXISTE UN PERIODO EN QUE LAS MERCADERAS COMPRADAS "ENTRAN A BODEGA" A SU VALOR DE COSTO ( VALOR DE ADQUISICIN), Y LUEGO SON VENDIDAS DEBIENDO SALIR DE LA BODEGA A SU VALOR DE COSTO, LO QUE SE LLAMA " COSTO DE VENTA ". ENTRADA SALIDA PROVEEDOR CLIENTES COMPRA VENTA A PRECIO A PRECIO DE COMPRA DE COMPRA SIN EMBARGO, LAS MERCADERAS QUE SALEN DE BODEGA PARA SU VENTA, SON VENDIDAS A UN PRECIO DIFERENTE AL DE COSTO, Y LA DIFERENCIA CONSTITUYE EL RESULTADO (UTILIDAD O PERDIDA ) DE LA TRANSACCIN. TOMANDO EL EJERCICIO DESARROLLADO ANTERIORMENTE, TENEMOS LA SIGUIENTE VENTA DE CHATARRA: VENTA: 2.000 KGS. A $ 800.- C/KG. CANCELACIN : 50% EN EFECTIVO Y 50% CON CHEQUE A 60 DAS PRECIO COMPRA: $ 500.- C/KG. ANLISIS DEL RESULTADO DE LA VENTA: VENTA ( 2.000 Kg. x $800.-) 1.600.000 COSTO VENTA ( 2.000 Kg x $ 500.-) (1.000.000) salida de las mercaderas a precio de costo UTILIDAD EN LA VENTA 600.000 FORMA DE CONTABILIZACIN : DEBE HABER 30-10-2003 CAJA 800.000 DOCUMENTOS POR COBRAR 800.000 VENTAS 1.600.000 CUENTA DE GANANCIA VENTA DE 2000Kg. CHATARRA A $ 800.- C/Kg 30-10-2003 COSTO DE VENTA 1.000.000 CUENTA DE PERDIDA MERCADERAS 1.000.000 POR EL COSTO DE 2.000 Kgs. DE CHATARRA VENDIDA TRATAMIENTO DE LAS EXISTENCIAS VER APUNTES ICOFI PAG. 30 VALORIZACIN DE EXISTENCIA ( INVENTARIO PERMANENTE PERMANENCIA DE INVENTARIO): LOS INVENTARIOS DE EXISTENCIAS SE REFIEREN A CANTIDADES DE PRODUCTOS ALMACENADOS EN BODEGA. PARA DETERMINAR EL COSTO DE LAS MERCADERAS VENDIDAS SE REQUIERE PREVIAMENTE QUE EL INVENTARIO DE EXISTENCIAS SEA VALORIZADO. EL PROCESO DE VALORIZACIN REQUIERE ASOCIAR EL PRECIO DE COMPRA CON LOS ARTCULOS EN EXISTENCIA, LO QUE PRESENTA DIFICULTADES CUANDO EXISTEN VARIACIONES EN LOS PRECIOS DE COMPRA. PARA SOLUCIONAR ESTO, EXISTEN DIVERSOS SISTEMAS DE VALORIZACIN DE LAS EXISTENCIAS, QUE SE BASAN EN EL SUPUESTO DE UN DETERMINADO ORDEN DE SALIDA DE LAS MERCADERAS DE LA BODEGA. PERMANENCIA EN BODEGA 32 COMO ESTOS PROCEDIMIENTOS SIRVEN PARA DETERMINAR EL COSTO DE LOS PRODUCTOS VENDIDOS, TAMBIN AFECTAN EL RESULTADO EN LA VENTA DE LAS MERCADERAS. DE ACUERDO A ESTO, MIENTRAS MAS ALTO SEA EL PRECIO DE COSTO QUE SE ASIGNE A LAS SALIDAS DE BODEGA DE LAS MERCADERAS, MAS ALTO SER EL COSTO DE VENTA Y POR TANTO MENOR EL MARGEN DE UTILIDAD, Y VICEVERSA. COMO LGICA CONSECUENCIA, CUANTO MAYOR SEA EL COSTO ASIGNADO A LOS PRODUCTOS VENDIDOS, MENOR SER LA CUANTA DEL MONTO DE LAS EXISTENCIAS NO VENDIDAS REFLEJADAS EN EL ACTIVO, A TRAVS DE LAS CUENTAS MERCADERAS O MATERIAS PRIMAS, Y VICEVERSA. RESPETANDO EL PRINCIPIO DE UNIFORMIDAD, CUALQUIER SISTEMA DE VALORIZACIN QUE SE APLIQUE, DEBER MANTENERSE EN LOS PERIODOS SIGUIENTES, A FIN DE PODER COMPARAR LAS CIFRAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE UN EJERCICIO A OTRO, DE LO CONTRARIO DEBER DEJARSE CONSTANCIA DE ESTE EFECTO Y SU CUANTA EN NOTAS EXPLICATIVAS DEL BALANCE GENERAL LOS MTODOS CONTABLES MAS USUALES PARA VALORIZAR LAS SALIDAS DE EXISTENCIAS (COSTO DE LOS ARTCULOS VENDIDOS) SON LOS SIGUIENTES, Y QUE SE CONOCEN CON EL NOMBRE DE " PERMANENCIA DE INVENTARIO" " INVENTARIO PERPETUO: A) SISTEMA FIFO (FIRST IN - FIRST OUT) o " PEPS" ( PRIMERO EN ENTRAR PRIMERO EN SALIR) B) SISTEMA LIFO (LAST IN - FIRST OUT) o " UEPS" (ULTIMO EN ENTRAR PRIMERO EN SALIR) C) SISTEMA DE PROMEDIO PONDERADO EJERCICIO: MOVIMIENTO DE BODEGA DEL PRODUCTO " A" INVENTARIO INICIAL AL 01/01/2004: ADQUIRIDAS EL 18/11/2003 1.000 unid.a $ 500.- c/u ADQUIRIDAS EL 03/12/2003 800 unid.a $ 550.- c/u MOVIMIENTOS AO 2004: 15/01/2004 VENTA 700 unid. a $ 1.000.- c/u 20/01/2004 COMPRA 600 unid. a $ 600.- c/u 25/01/2004 VENTA 800 unid. a $ 1.100.- c/u 26/01/2004 DEVOLUC.DE COMPRA DEL 20/01/04 100 unid. 28/01/2004 DEVOLUC.DE VENTA DEL 25/01/04 600 unid. CUADROS DE DESARROLLO EN ANEXO " C" 3.3.- TRATAMIENTO DE LOS INTERESES Y DESCUENTOS: VER APUNTES ICOFI PAG. 22 A 29 CONCEPTO Y TIPOS DE INTERS INTERS ES EL COSTO POR EL USO DEL DINERO EN EL TIEMPO, ES DECIR, ES EL PAGO POR EL USO DE UN MONTO DE CAPITAL POR UN TIEMPO DETERMINADO. EXISTEN DOS TIPOS DE INTERS: INTERS SIMPLE: ES EL COSTO POR EL USO DE UN CAPITAL CUYO MONTO ES RETIRADO EN CADA PERODO DE TIEMPO. CLCULO DEL INTERS SIMPLE: Is = C x i x n CLCULO DEL CAPITAL MAS EL INTERS SIMPLE: M Is = C ( 1 + in ) 33 DONDE: I = Monto del inters C = Monto del Capital i = tasa del inters expresada en trminos decimales n = Perodo de tiempo INTERS COMPUESTO: ES EL COSTO POR EL USO DE UN CAPITAL CUYO MONTO NO ES RETIRADO EN VARIOS PERODOS DE TIEMPO SINO QUE SE CAPITALIZAN EN CADA PERODO GENERANDO, A SU VEZ, NUEVOS INTERESES CONJUNTAMENTE CON EL CAPITAL INICIAL. CLCULO DEL INTERS COMPUESTO: n Ic = C ( 1 + i ) - C CLCULO DEL CAPITAL MAS EL INTERS COMPUESTO: n MIc = C ( 1 + i ) INTERESES COMERCIALES PAGADOS: SE ENTIENDE POR "INTERS" : a) EL RECARGO QUE SE APLICA A UNA FACTURA, LETRA, PAGAR U OTRO, CUANDO ESTA NO ES PAGADA EN EL PLAZO ACORDADO. b) EL COSTO COBRADO POR EL OTORGAMIENTO DE UN PLAZO DE PAGO DE UNA FACTURA DE VENTA c) EL COSTO DE UN CRDITO BANCARIO U OTRA INSTITUCIN FINANCIERA O CREDITICIA. ESTOS INTERESES CORRESPONDEN A UN "GASTO FINANCIERO", Y DEBEN SER RESPALDADOS POR UNA FACTURA O NOTA DE DEBITO. LOS INTERESES QUE SE GENERAN CON MOTIVO DE UNA OPERACIN COMERCIAL AFECTA A IVA, TAMBIN QUEDAN AFECTOS A IVA, DE LO CONTRARIO, SI LA OPERACIN COMERCIAL NO ESTA AFECTA A IVA, ESTOS INTERESES TAMBIN ESTARN EXENTOS DE IVA. ESTE IVA DE LOS INTERESES SE DEVENGA (SE DEBE ENTERAR EN ARCAS FISCALES) DENTRO DE LOS 12 PRIMEROS DAS DEL MES SIGUIENTE AL QUE SE HACE EXIGIBLE EL PAGO DE LOS INTERESES. EJEMPLO: SE CANCELA CON RETRASO UNA FACTURA DE UN PROVEEDOR POR $1.500.000.-, COBRNDONOS UN INTERS DEL 2% DEBE HABER xx/xx/xxxx PROVEEDORES 1.500.000 INTERESES FINANCIEROS 30.000 CTA.DE PERDIDA IVA CRDITO FISCAL 5.700 BANCO 1.535.700 Cancel.fact. Proveedor e intereses por atraso. INTERESES COMERCIALES PERCIBIDOS: ES LA SITUACIN INVERSA A LA ANTERIOR. CORRESPONDE A INTERESES COBRADOS A UN CLIENTE POR ATRASO EN EL PAGO DE UNA FACTURA. ESTOS INTERESES CONSTITUYEN UN INGRESO ( GANANCIA) FINANCIERO PARA LA EMPRESA. TRANSFORMANDO DEL EJEMPLO ANTERIOR: SE RECIBE PAGO CON ATRASO DE FACTURA DE CLIENTE POR $ 1.500.000.-, COBRAND0LE INTERESES POR ATRASO DEL 2%. DEBE HABER 34 xx/xx/xxxx CAJA 1.535.700 CLIENTE 1.500.000 INTERESES GANADOS 30.000 CTA.DE GANANCIA IVA DBITO FISCAL 5.700 Cancel.factura cliente con inters del 2% por atraso TRATAMIENTO DE LOS DESCUENTOS: LOS DESCUENTOS SON SUMAS QUE SE REBAJAN DEL MONTO DE UNA VENTA Y QUE PUEDEN ESTAR ORIGINADOS POR: DESCUENTOS COMERCIALES, Y DESCUENTOS FINANCIEROS DESCUENTOS COMERCIALES SON LOS EFECTUADOS AL MOMENTO DE LA VENTA DE LA MERCADERA CON MOTIVO DE : VOLUMEN DE VENTA PROMOCIONES ESPECIALES CAPTAR NUEVOS CLIENTES, ETC POR TRATARSE DE UN DESCUENTO OTORGADO AL MOMENTO DE LA VENTA, SE DETALLA EN LA MISMA FACTURA: F A C T U R A N 1840 300 u. PRODUCTO "A" $ 1.800.-c/u $ 540.000 MENOS: 5% DESCUENTO POR VOLUMEN (27.000) 513.000 IVA 19% 97.470 TOTAL $ 610.470 CONTABILIZACIN POR PARTE DEL VENDEDOR: DEBE HABER xx/xx/xxxx CAJA ( CLIENTES) 610.470 VENTAS 513.000 IVA DEBITO FISCAL 97.470 Venta de 300u. Prod. "A" con 5% de descuento por volumen Fact.N 1840 CONTABILIZACIN POR PARTE DEL COMPRADOR: DEBE HABER xx/xx/xxxx MERCADERAS 513.000 IVA CRDITO FISCAL 97.470 BANCO ( PROVEEDORES) 610.470 35 Compra de 300u. Prod. "A" con 5% de descuento por volumen Fact. N1840 DESCUENTOS FINANCIEROS: SON AQUELLOS QUE SE OTORGAN POR "PRONTO PAGO" DE UNA FACTURA, ES DECIR, ANTES DE SU FECHA DE VENCIMIENTO. ESTE DESCUENTO AL MATERIALIZARSE EN LA FECHA DEL PAGO DE LA FACTURA, NO PUEDE IR INCLUIDO EN ELLA. POR TANTO EL DESCUENTO DEBE RESPALDARSE CON LA EMISIN DE UNA "NOTA DE CRDITO" POR PARTE DEL VENDEDOR. DEL EJEMPLO ANTERIOR F A C T U R A N 1840 300 u. PRODUCTO "A" $ 1.800.-c/u $ 540.000 IVA 19% 102.600 TOTAL $ 642.600 EL VENCIMIENTO DE LA FACTURA ES A 60 DAS. SE OTORGA UN DESCUENTO DEL 2% POR PAGO A LOS 30 DAS. EL VENDEDOR DEBE EMITIR LA SIGUIENTE NOTA DE CRDITO POR EL DESCUENTO: NOTA DE CRDITO N 285 DESCUENTO DE 2% POR PRONTO PAGO DE FACT. N 1840 $ 12.852 IVA 19% 2.442 TOTAL $ 15.294 CONTABILIZACIN POR PARTE DEL VENDEDOR: DEBE HABER xx/xx/xxxx CLIENTES 642.600 VENTAS 540.000 IVA DEBITO FISCAL 102.600 Por venta de 300u.art."A" Fact.N1840 xx/xx/xxxx DESCUENTOS FINAN.OTORGADOS 12.852 CTA.DE PRDIDA (NO OPERACIONAL) IVA DEBITO FISCAL 2.442 CLIENTES 15.294 N.deCredito N 285 Descuento del 2% por pronto pago de Fact.N 1840 xx/xx/xxxx CAJA 627.306 CLIENTES 627.306 Cancel.fact N 1840 menos Nota de Crdito N 285 CLIENTES IVA DEBITO FISCAL 642.600 15.294 2.442 102.600 627.306 S/ 100.158 642.600 642.600 CONTABILIZACIN POR PARTE DEL COMPRADOR: DEBE HABER xx/xx/xxxx MERCADERAS 540.000 IVA CRDITO FISCAL 102.600 36 PROVEEDORES 642.600 Por COMPRA de 300u.art."A" Fact.N1840 xx/xx/xxxx PROVEEDORES 15.294 DESCUENTOS FINANC. OBTENIDOS 12.852 CTA.DE GANANCIA (NO OPERACIONAL) IVA CRDITO FISCAL 2.442 N.deCredito N 285 Descuento del 2% por pronto pago de Fact.N 1840 xx/xx/xxxx PROVEEDORES 627.306 BANCO 627.306 Cancel.fact N 1840 menos Nota de Crdito N285 PROVEEDORES IVA CRDITO FISCAL 15.294 642.600 102.600 2.442 627.306 S/ 100.158 642.600 642.600 3.4.- TRATAMIENTO Y CONTABILIZACIN DEL ACTIVO FIJO BIENES TANGIBLES DE DURACIN RELATIVAMENTE LARGA. SE ADQUIEREN CON LA FINALIDAD DE HACER USO DE ELLOS Y SOLO OCASIONALMENTE SE DISPONEN A LA VENTA. EJEMPLOS DE CUENTAS: BIENES RACES EDIFICIOS PLANTA INDUSTRIAL DEPARTAMENTOS TERRENOS MAQUINARIAS DE PRODUCCIN VEHCULOS CAMIONETAS CAMIONES AUTOS MUEBLES DE OFICINA ESCRITORIOS SILLAS KRDEX. ETC MAQUINARIAS DE OFICI. MAQ.DE ESCRIBIR MAQ.DE SUMAR COMPUTADORES, ETC. ETC. VALORIZACIN: LOS ACTIVOS FIJOS DEBEN SER VALORIZADOS A SU VALOR HISTRICO, ES DECIR, A SU VALOR DE COMPRA. EL VALOR HISTRICO ESTA COMPUESTO POR: a).- PRECIO DE COMPRA : VALOR PAGADO EN LA ADQUISICIN DEL BIEN b).- COSTOS ASOCIADOS : DESEMBOLSOS NECESARIOS PARA DEJAR EL BIEN EN CONDICIONES DE SER UTILIZADO POR LA EMPRESA COMPRENDE: TRANSPORTE, CARGA Y DESCARGA INSTALACIN Y MONTAJE HONORARIOS TCNICOS CAPACITACIN SEGUROS ( HASTA SU FUNCIONAMIENTO) UNA VEZ QUE EL BIEN EMPIEZA A FUNCIONAR, ES DECIR ES CAPAZ DE GENERAR INGRESOS, SE TERMINA LA ETAPA DE COSTOS ASOCIADOS, Y TODO OTRO DESEMBOLSO PASA A SER GASTO. EJEMPLO: SE ADQUIERE UNA MAQUINA ENVASADORA DE LQUIDOS: VALOR DE COMPRA 15.000.000 FLETE 800.000 + 37 INSTALACIN 1.500.000 ASESORA TCNICA EN TERRENO 2.000.000 VALOR DE LA MAQUINARIA 19.300.000 DEBE HABER xx/xx/xxxx MAQUINARIAS 15.000.000 BANCO 15.000.000 Adquisicin de Mquina envasadora xx/xx/xxxx MAQUINARIAS 800.000 BANCO 800.000 Cancelac. Flete mquina envasadora xx/xx/xxxx MAQUINARIAS 1.500.000 BANCO 1.500.000 Cancel.sr. Rubilar por instalacin mqui na envasadora xx/xx/xxxx MAQUINARIAS 2.000.000 BANCO 2.000.000 Cancelac. Asesora Tcnica en la insta- lacin y funcionamiento de Mquina Envasadora 19.300.000 19.300.000 SI POSTERIORMENTE A SU FUNCIONAMIENTO, SE REALIZA OTRA ASESORIA DE CAPACITACIN POR $ 1.000.000.- DEBE HABER xx/xx/xxxx GASTOS DE CAPACITACIN 1.000.000 CTA. DE GASTO BANCO 1.000.000 Cancel.gtos.de Capacitacin al personal DEPRECIACIONES CUANDO SE ADQUIERE UN ACTIVO FIJO, SE ESTA ADQUIRIENDO SU POTENCIAL DE SERVICIO, ES DECIR, SU CAPACIDAD OPERATIVA. A MEDIDA QUE SE USA EL BIEN, SE VA CONSUMIENDO ESTA CAPACIDAD OPERATIVA, Y SU COSTO SE VA TRANSFORMANDO EN GASTO. ESTE PROCESO GRADUAL DE CONVERSIN DEL ACTIVO FIJO EN GASTO SE LLAMA: " DEPRECIACIN" DE ACUERDO CON ESTO: DEPRECIACIN ES LA PARTE DEL ACTIVO FIJO QUE SE HA TRANSFORMADO EN GASTO PRODUCTO DEL CONSUMO DE UNA PARTE DE SU POTENCIAL DE SERVICIO. TODO ACTIVO FIJO ES SUJETO DE DEPRECIACIN, EXCEPTO LOS TERRENOS Y LAS OBRAS DE ARTE QUE CON EL TIEMPO AUMENTAN SU VALOR EL ACTIVO FIJO DEBE TENER UNA " VIDA TIL " LIMITADA Y DEBE SER USADO EN MAS DE UN PERIODO CONTABLE ( MAS DE UN AO). PARA DETERMINAR EL VALOR DE LA DEPRECIACIN, DEBEN CONSIDERARSE LOS SIGUIENTES FACTORES: a) COSTO DEL BIEN: ES EL COSTO HISTRICO, QUE INCLUYE EL VALOR DE ADQUISICIN MAS LOS COSTOS ASOCIADOS, HASTA DEJAR EL BIEN EN FUNCIONAMIENTO. ESTE COSTO HISTRICO ES EL QUE SE DISTRIBUYE A GASTO DURANTE TODA SU VIDA TIL A TRAVS DE LA DEPRECIACIN, SI ES QUE NO TIENE VALOR RESIDUAL. b) VALOR RESIDUAL o DE DESECHO: ES EL VALOR QUE SE ESPERA OBTENER DEL BIEN AL TERMINO DE SU VIDA TIL, COMO POR EJEMPLO EL VALOR DE VENTA COMO FIERRO VIEJO c) COSTO DEPRECIABLE DEL BIEN: COSTO POTENCIAL DE SERVICIO DE UN BIEN COSTO CONSUMIDO DEL POTENCIAL DE SERVICIO ACTIVO FIJO G A S T O DEPRECIACIN 38 ES EL COSTO DEL BIEN MENOS EL VALOR RESIDUAL. ESTE ES EL VALOR QUE VA A SER DEPRECIADO, ES DECIR, DISTRIBUIDO PERIDICAMENTE A GASTO. d) VIDA TIL ESTIMADA: ES LA ESTIMACIN DE LA DURACIN DE TIEMPO QUE SE ESPERA QUE EL BIEN PRESTE SERVICIOS A LA EMPRESA. LA VIDA TIL PUEDE EXPRESARSE EN: d.1) TIEMPO DE USO DEL BIEN: MANIFESTADO POR EL NUMERO DE MESES O AOS EN QUE DEBER SER DISTRIBUIDO EL COSTO DEL ACTIVO O POTENCIAL DE SERVICIO DEL BIEN. d.2) RENDIMIENTO: QUE PUEDE SER EN UNIDADES A PRODUCIR EN EL CASO DE UNA MAQUINA, KILMETROS A RECORRER EN EL CASO DE UN VEHCULO. e) DEPRECIACIN ACUMULADA: REPRESENTA LA SUMATORIA DE LOS MONTOS DE DEPRECIACIN QUE HAN SIDO CARGADOS A GASTO, O SEA, REPRESENTA EL COSTO CONSUMIDO DEL POTENCIAL DE SERVICIO DEL BIEN. CALCULO Y CONTABILIZACIN DE LA DEPRECIACIN LA DEPRECIACIN SE PUEDE CALCULAR A CUALQUIER MES DEL AO, PERO LA QUE SE CONTABILIZA EN FORMA DEFINITIVA, ES AQUELLA QUE SE CALCULA AL 31 DE DICIEMBRE DE CADA AO, EN FUNCIN DEL NMERO DE MESES EN QUE SE HA UTILIZADO EL BIEN EN EL EJERCICIO. EL CALCULO VARA SEGN EL TIPO DE DEPRECIACIN A APLICAR: DEPRECIACIN LINEAL: EN FUNCIN DE LOS AOS DE USO DEPRECIACIN POR RENDIMIENTO: EN FUNCIN DE UNIDADES DE PRODUCCIN DEPRECIACIN ACELERADA : TRIBUTARIA: CONSISTE EN REDUCIR A UN TERCIO LA VIDA TIL DE LOS BIENES DEL ACTIVO FIJO, ESTABALECIDA POR EL S.I.I. ECONMICA: CONSISTE EN EFECTUAR CARGOS DECRECIENTES DE DEPRECIACIN ANUALMENTE, ES DECIR, SE DEPRECIA MAYOR CANTIDAD EN LOS PRIMEROS AOS Y MENOS EN LOS LTIMOS AOS DEPRECIACIN LINEAL: CONSIDERA QUE EL BIEN VA A PRESTAR UN SERVICIOS UNIFORME DURANTE TODA SU VIDA TIL. ES LA DEPRECIACIN ACEPTADA TRIBUTARIAMENTE LA DEPRECIACIN SE CALCULA EN FUNCIN DE LOS AOS DE VIDA TIL. EL CARGO A GASTO VA A SER SIEMPRE UNIFORME, EN PROPORCIONES IGUALES DEL COSTO DEL BIEN, DISTRIBUIDO EN EL NUMERO DE AOS DE VIDA TIL ESTIMADA. FORMULA DE CLCULO: DEPRECIACIN COSTO DEL _ VALOR _ DEPRECIACIN MESES LINEAL = BIEN RESIDUAL ACUMULADA UTILIZADO ANUAL SALDO DE MESES DE VIDA TIL EN EL AO (al comienzo del ejercicio o a la fecha de compra si es nuevo) VER LISTADO VIDA TIL EN " ANEXO D " EJEMPLO: ACTIVO : PRENSA HIDRULICA FECHA ADQUISICIN: 17/06/2003 VALOR ADQUISICIN : $ 600.000.- VIDA TIL : 10 AOS ESTIMAC.VALOR RESIDUAL: 10% VALOR ADQUISIC. CLCULO DEPRECIACIN: 1er. AO = 600.000 - 60.000 - 0 120 MESES 2. AO = 600.000 - 60.000 - 31500 113 MESES 3er. AO = 600.000 - 60.000 - 85500 101 MESES x 12 MESES $ 54.000 X x 7 MESES $ 31.500 x 12 MESES $ 54.000 39 4. AO = 600.000 - 60.000 - 139500 89 MESES . . . 10. AO = 600.000 - 60.000 - 463500 17 MESES 11. AO = 600.000 - 60.000 - 517500 5 MESES TOTAL DEPRECIADO 540.000 CONTABILIZACIN POR EL 1er. AO: DEBE HABER 31-12-2003 DEPRECIACIN DEL EJERCICIO 31.500 CTA. DE GASTO DEPRECIAC.ACUMULADA MAQUINAR 31.500 CTA. DE PASIVO BCE.8 COLUMNAS Por depreciacin ejercicio prensa hidrulica CTA.COMPLEMENT.DE ACTIVO EN BCE.CLASIFICADO. POR EL 2 AO: DEBE HABER 31-12-2004 DEPRECIACIN DEL EJERCICIO 54.000 DEPRECIAC.ACUMULADA MAQUINAR 54.000 Por depreciacin ejercicio prensa hidrulica E.T.C. PRESENTACIN EN EL BALANCE CTA. DEPRECIACIN ACUMULADA: EN BALANCE 8 COLUMNAS AL PASIVO EN BALANCE GENERAL CLASIFICADO: COMPLEMENTARIA DE ACTIVO FIJO ( RESTANDO) POR EL 1er. AO: B A L A N C E G E N E R A L AL 31 DE DICIEMBRE DE 2003 ACTIVO CIRCULANTE PASIVO CIRCULANTE CAJA CRDITOS BANCARIOS XXXXXX BANCO ACTIVO FIJO MAQUINARIAS 600.000 DEPREC.ACUM.MAQUINA. (31.500) ACTIVO FIJO NETO 568.500 OTROS ACTIVOS ACCIONES TOTAL ACTIVO XXXXXXX TOTAL PASIVO XXXXXXXX x 5 MESES $ 22.500 A C T I V O P A S I V O x 12 MESES $ 54.000 x 12 MESES $ 54.000 40 DEPRECIACIN ACELERADA TRIBUTARIA: CONSISTE EN FIJAR A LOS BIENES DEL ACTIVO FIJO, ADQUIRIDOS NUEVOS INTERNADOS, UNA VIDA TIL EQUIVALENTE A UN UN TERCIO DE LA FIJADA POR LA DIRECCIN DEL SERVICIO DE IMPUESTO INTERNOS. NO PUEDEN ACOGERSE AL RGIMEN DE DEPRECIACIN ACELERADA LOS BIENES NUEVOS INTERNADOS CUYO PLAZO DE VIDA TIL TOTAL FIJADA POR EL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS, SEA INFERIR A TRES AOS. EN CUALQUIER MOMENTO SE PUEDE ABANDONAR EL RGIMEN DE DEPRECIACIN ACELERADA PARA VOLVER AL RGIMEN NORMAL DE DE PRECIACIN. EL OBJETIVO DEL RGIMEN DE DEPRECIACIN ACELERADO, ES POR TANTO, EL OBTENER UN BENEFICIO TRIBUTARIO ANTICIPADO AL CARGAR A GASTO EL COSTO DE LOS BIENES DE ACTIVO FIJO EN UN TERCIO DE SUS AOS NORMALES DE VIDA TIL, PRODUCINDOSE EN CONSECUENCIA UN MENOR PAGO DE IMPUESTO A LA RENTA DURANTE LOS AOS DE VIDA TIL ACELERADA, NO AS DESPUS DE TERMINADA LA VIDA TIL ACELERADA, EN CUYO CASO EL PAGO DE IMPUESTO SER MAYOR, YA QUE NO HABR DEPRECIACIN Y POR TANTO CARGO A GASTO, TODO ELLO EN COMPARACIN CON EL RGIMEN NORMAL DE DEPRECIACIN. OTROS MTODOS DE DEPRECIACIN (BASADOS EN CONSIDERACIONES ECONMICAS) MTODO BASADO EN LA PRODUCCIN SE BASA EN EL SUPUESTO DE QUE EL FACTOR QUE DETERMINA LA VIDA TIL DE LOS BIENES ES EL USO EFECTIVO DE ELLOS Y NO LOS AOS DE EXISTENCIA. PARA ELLO LA VIDA TIL SE EXPRESA EN: CANTIDAD DE UNIDADES A PRODUCIR DURANTE SU VIDA TIL CANTIDAD DE HORAS DE USO EFECTIVO DURANTE SU VIDA TIL CANTIDAD DE KILMETROS A UTILIZAR DURANTE SU VIDA TIL EJEMPLO: SE ADQUIERE MAQUINARIA POR VALOR DE $ 1.500.000.- VIDA TIL 12.000 UNIDADES DE PRODUCCIN DEPRECIACIN POR UNIDAD : $ 125.- UNIDADES FABRICADAS EN EL PRIMER AO: 950 unid. DEPRECIACIN 1er AO = 950 Unid. X $ 125.- = $ 118.750.- POR EL 1er. AO: DEBE HABER xx-xx-xxxx DEPRECIACIN DEL EJERCICIO 118.750 DEPRECIAC.ACUMULADA MAQUINAR 118.750 Por depreciacin 1er Ao Maquinaria MTODOS ACELERADOS DE CARGOS DECRECIENTES SE BASAN EN EL SUPUESTO DE QUE MUCHOS ACTIVOS FIJOS TIENEN UNA MAYOR EFICIENCIA EN LOS PRIMEROS AOS DE VIDA Y QUE LUEGO VA DISMINUYENDO CON EL PASO DEL TIEMPO PRODUCTO DEL USO Y DEL AUMENTO DE LOS GASTOS DE MANTENCIN Y DE REPARACIN, ADEMS QUE A MEDIDA QUE PASA EL TIEMPO AUMENTA LA PROBABILIDAD DE OBSOLESCENCIA ESTOS MTODOS DETERMINAN UNA MAYOR CUOTA DE DEPRECIACIN EN LOS PRIMEROS AOS, LA CUAL VA DISMINUYENDO A MEDIDA QUE TRANSCURRE LA VIDA TIL DEL BIEN. MTODO DE DOBLE TASA LINEAL SOBRE SALDOS DECRECIENTES APLICA UNA TASA EQUIVALENTE AL DOBLE DE LA TASA NORMAL DE DEPRECIACIN CALCULADA ESTA LTIMA EN FUNCIN DE LOS AOS DE VIDA TIL EJEMPLO: VALOR DEL ACTIVO FIJO 800.000 VALOR RESIDUAL (80.000) VALOR DEPRECIABLE 720.000 VIDA TIL 5 AOS TASA NORMAL ANUAL 100 = 20% 5 DOBLE TASA: 40% 41 DEPRECIACIN DEPRECIACIN VALOR ANUAL 40% ACUMULADA NETO 1 288.000 288.000 432.000 2 172.800 460.800 259.200 3 103.680 564.480 155.520 4 62.208 626.688 93.312 5 37.325 664.013 55.987 COMO SE PUEDE APRECIAR, ESTE MTODO TIENE EL INCONVENIENTE QUE DEJAR SIEMPRE UN SALDO SIN DEPRECIAR POR EL HECHO DE APLICAR UN PORCENTAJE DEL VALOR NETO. PARA SOLUCIONAR ESTE PROBLEMA, EL MTODO SE MANTIENE SOLO HASTA EL LTIMO AO EN QUE EL MONTO DE DEPRECIACIN ES SUPERIOR AL MONTO ANUAL QUE SIGNIFICARA APLICAR LINEALMENTE LA TASA NORMAL, ES DECIR, EN EL EJEMPLO ANTERIOR, HASTA EL 2 AO. LUEGO, EN LOS AOS SIGUIENTES SE APLICA UNA TASA LINEAL EN FUNCIN AL SALDO DE AOS DE VIDA TIL QUE RESTEN. EJEMPLO: TASA NORMAL : 20% SOBRE $ 720.000.- = $ 144.000.- DEPRECIACIN DEPRECIACIN VALOR ANUAL 40% ACUMULADA NETO 1 288.000 288.000 432.000 2 172.800 460.800 259.200 3 103.680 564.480 155.520 DEPRECIAC.MENOR QUE 259.200/3 = TASA NORMAL. SE CAMBIA 3 86.400 547.200 172.800 DE MTODO 4 86.400 633.600 86.400 5 86.400 720.000 0 OTRA SOLUCIN MAS FCIL ES APLICAR EL MTODO SOBRE EL COSTO DEL BIEN SIN REBAJAR SU VALOR RESIDUAL Y SE SUSPENDE CUANDO EL VALOR NETO A DEPRECIAR ES IGUAL AL VALOR RESIDUAL. MTODO DE SUMA DE LOS AOS DGITOS EN ESTE MTODO SE REPRESENTA CADA AO DE VIDA TIL DEL BIEN, POR UN DGITO CONSECUTIVO DEL N 1 EN ADELANTE, Y CUYA SUMA CONSTITUIR EL DENOMINADOR DE UNA SERIE DE FRACCIONES CUYO NUMERADOR SER CADA UNO DE LOS MISMOS DGITOS CONSECUTIVOS, PARTIENDO DEL MAYOR AL MENOR: EN EL EJEMPLO ANTERIOR: VALOR DEL ACTIVO FIJO 800.000 VALOR RESIDUAL (80.000) VALOR DEPRECIABLE 720.000 VIDA TIL 5 AOS DENOMINADOR: 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15 TASA DEPRECIACIN DEPRECIACIN VALOR ANUAL ANUAL ACUMULADA NETO 1 5/15 240.000 240.000 480.000 2 4/15 192.000 432.000 288.000 3 3/15 144.000 576.000 144.000 4 2/15 96.000 672.000 48.000 5 1/15 48.000 720.000 0 VENTA DE ACTIVO FIJO: EN LA VENTA DE ACTIVO FIJO, DEBE PRIMERAMENTE CONTABILIZARSE EL NETEO DE LA DEPRECIACIN ACUMULADA CON EL VALORCONTABLE DEL BIEN, A FIN DE OBTENER EL VALOR NETO DEL ACTIVO FIJO Y LUEGO CONTABILIZAR LA VENTA DETERMINANDO LA UTILIDAD O PRDIDA AL COMPARAR EL PRECIO DE VENTA CON EL VALOR NETO DEL BIEN EJEMPLO: LA SITUACIN CONTABLE DEL VEHCULO DE UNA EMPRESA ES LA SIGUIENTE: VEHCULO DEPREC.ACUMULADA VEHCULO 6.000.000 2.000.000 720.000 720.000 720.000 720.000 720.000 259.200 259.200 172.800 86.400 AO MONTO DEPRECIABLE (V.ADQUISIC - V.RESIDUAL) AO MONTO DEPRECIABLE (V.NETO - V.RESIDUAL) 720.000 432.000 720.000 432.000 259.200 155.520 93.312 AO MONTO DEPRECIABLE (V.NETO - V.RESIDUAL) 42 SE VENDE EL VEHCULO EN LA SUMA DE $ 5.000.000.- AL CONTADO DEBE HABER xx/xx/xxxx DEPREC.ACUMUL.VEHICULO 2.000.000 VEHCULO 2.000.000 Por el neteo de la cuenta vehculo xx/xx/xxxx CAJA 5.000.000 VEHCULO 4.000.000 UTILIDAD EN VTA. VEHCULO 1.000.000 Por la venta del vehculo. 3.5.- MEJORAS, MANTENCIN Y REPARACIN MEJORA DE ACTIVO FIJO LA MEJORAS CONSISTEN EN TRABAJOS QUE SE LE REALIZAN AL BIEN CON EL OBJETO DE MEJORAR SU RENDIMIENTO, PRODUCTIVIDAD y/ AUMENTAR SU VIDA TIL. A) MEJORA QUE AUMENTA LA VIDA TIL VALOR CONTABLE DE UNA MAQUINARIA $ 600.000 VIDA TIL 8 AOS DEPRECIACIN LINEAL ANUAL $ 75.000 AL 5 AO SE LE EFECTA UNA MEJORA QUE AUMENTA SU VIDA TIL EN 3 AOS MS Y A UN COSTO DE $ 400.000-- SITUACIN CONTABLE AL TRMINO DEL 4 AO 600.000 75.000 75.000 75.000 75.000 300.000 CONTABILIZACIN DE LA MEJORA: DEBE HABER XX-XX-XXXX MAQUINARIA 400.000 BANCO SUDAMERICANO 400.000 600.000 75.000 400.000 75.000 1.000.000 75.000 75.000 300.000 VALOR CONTABLE DEL BIEN 1.000.000 (-) DEPRECIACIN ACUMULADA (300.000) VALOR NETO AL 5 AO 700.000 NUEVA VIDA TIL: SALDO VIDA TIL INICIAL 4 aos (+) AUMENTO VIDA TIL 3 aos NUEVA VIDA TIL 7 aos MAQUINARIA DEPREC.ACUMULADA MAQUINAR. MAQUINARIA DEPREC.ACUMULADA MAQUINAR. 43 NUEVA DEPRECIACIN LINEAL ANUAL: 700.000 = $ 100.000 7 AOS B) MEJORA QUE AUMENTA LA PRODUCTIVIDAD O EFICIENCIA PERO NO LA VIDA TIL USANDO LOS MISMOS DATOS EJERCICIO ANTERIOR: VALOR CONTABLE DE UNA MAQUINARIA $ 600.000 VIDA TIL 8 AOS DEPRECIACIN LINEAL ANUAL $ $ 75.000 AL 5 AO SE LE EFECTA UNA MEJORA QUE AUMENTA SOLO LA PRODUCTIVIDAD SIN AFECTAR SU VIDA TIL, A UN COSTO DE $ 400.000-- CONTABILIZACIN DE LA MEJORA: DEBE HABER XX-XX-XXXX MAQUINARIA 400.000 BANCO SUDAMERICANO 400.000 600.000 75.000 400.000 75.000 1.000.000 75.000 75.000 300.000 VALOR CONTABLE DEL BIEN 1.000.000 (-) DEPRECIACIN ACUMULADA (300.000) VALOR NETO AL 5 AO 700.000 NUEVA DEPRECIACIN LINEAL ANUAL 700.000 = $ 175.000 4 AOS MANTENCIN Y REPARACIN DE ACTIVOS FIJOS: SE ENTIENDE POR MANTENCIN DE UN ACTIVO FIJO, DESDE EL PUNTO DE VISTA CONTABLE, AL COSTO QUE SIGNIFICA MANTENER EN PERFECTAS CONDICIONES DE FUNCIONAMIENTO EL ACTIVO. LAS MANTENCIONES SON PROGRAMADAS Y PERMANENTES Y SU OBJETIVO ES EVITAR QUE LOS ACTIVOS SUFRAN DESPERFECTOS INTEMPESTIVOS QUE IMPOSIBILITEN SU USO , OCASIONANDO POR EJEMPLO PARALIZACIN DE LA PRODUCCIN CON PRDIDAS MUY ELEVADAS. EJEMPLO: SE COMPRAN 5 LTS.DE LUBRICANTE PARA LAS MQUINAS DE PRODUCCIN EN $ 35.000.- MAS IVA DEBE HABER XX-XX-XXXX GASTOS DE MANTENCIN 35.000 IVA CRDITO FISCAL 6.650 BANCO CHILE 41.650 EN CAMBIO, LOS GASTOS POR REPARACIN CORRESPONDEN A TODOS AQUELLOS DESEMBOLSOS EN QUE DEBE INCURRIRSE CUANDO UN ACTIVO HA SUFRIDO ALGN DESPERFECTO PERMITIENDO CON ELLO QUE VUELVA A SU NORMAL FUNCIONAMIENTO. EJEMPLO: SE COMPRA UN REPUESTO DE UNA MAQUINARIA EN $ 200.000.- MAS IVA DEBE HABER XX-XX-XXXX GASTOS DE REPARACIN 200.000 IVA CRDITO FISCAL 38.000 BANCO CHILE 238.000 EN CONSECUENCIA, LOS DESEMBOLSOS POR MANTENCIN Y POR REPARACIN CONSTITUYEN UN GASTO PARA LA EMPRESA. MAQUINARIA DEPREC.ACUMULADA MAQUINAR. 44 3.6.- TRATAMIENTO DE INVERSIONES EN ACTIVOS INTANGIBLES LOS ACTIVOS INTANGIBLES SON BIENES REPRESENTATIVOS DE FRANQUICIAS, PRIVILEGIOS U OTROS SIMILARES Y QUE TIENEN UN POTENCIAL DE GENERAR GANANCIAS A LA EMPRESA DURANTE VARIOS PERIODOS FUTUROS. TAL COMO INDICA SU NOMBRE, LOS ACTIVOS INTANGIBLES NO TIENEN NATURALEZA FSICA, SON INCORPREOS. SEGN SU ORIGEN SE CLASIFICAN EN: BIENES ADQUIRIDOS O DE INVERSIN: SON ADQUIRIDOS A UN TERCERO POR LAS CUALES SE HA INVERTIDO RECURSOS EJEMPLO: MARCA DE FABRICA PATENTE DE INVENCIN DERECHO DE LLAVES FRANQUICIAS LICENCIAS GASTOS DE ORGANIZACIN Y PUESTA EN MARCHA GASTOS DE INVESTIGACIN Y DESARROLLO POR TANTO, TIENEN UN PRECIO DE COMPRA, MAS TODOS LOS COSTOS ASOCIADOS A LA ADQUISICIN. TALES COMO HONORARIOS, GASTOS LEGALES, ETC., O BIEN SE HA INVERTIDO RECURSOS FINANCIEROS EN SU GENERACIN BIENES AUTOGENERADOS O ESTIMADOS: CORRESPONDE A UNA ESTIMACIN QUE LA EMPRESA HACE DE UN VALOR REPRESENTATIVO DEL PRESTIGIO, CLIENTELA, FAMA, ETC., DE UN BIEN PRODUCIDO O DE LA EMPRESA MISMA. EN ESTE CASO NO HAY UN PAGO POR EL BIEN, POR TANTO NO HAY PRECIO DE COSTO, SINO QUE UNA ESTIMACIN EFECTUADA EN FUNCIN DE LA PROYECCIN DE INGRESOS FUTUROS O UN PROBABLE VALOR DE MERCADO. ANTIGUAMENTE SE PERMITA EL RECONOCIMIENTO DE ESTOS ACTIVOS ESTIMADOS, PERO A PARTIR DEL AO 1988 EN QUE SE PROMULG EL "MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD": NO SE PERMITE LA CONTABILIZACIN DE ACTIVOS ESTIMADOS. EJEMPLOS SON: DERECHOS DE LLAVE ESTIMADO MARCA DE FABRICA ESTIMADO ( VALOR QUE EL PUBLICO DA A UN PRODUCTO) LOS ACTIVOS INTANGIBLES MAS HABITUALES SON: A) DERECHO DE LLAVES: SE PAGA AL MOMENTO DE LA ADQUISICIN DE UNA EMPRESA Y CORRESPONDE A UNA COMPENSACIN POR EL BUEN NOMBRE DEL NEGOCIO, POR LA CALIDAD DE SUS PRODUCTOS, BUENA ATENCIN A LOS CLIENTES, EFICIENCIA DE LA ORGANIZACIN Y DE LA GESTIN, LO QUE ASEGURA EL PRESTIGIO Y LA CLIENTELA FUTURA. EL DERECHO DE LLAVE PUEDE ESTAR CONSTITUIDO POR UN MONTO CLARAMENTE DETERMINADO AL MOMENTO DE LA COMPRA, O BIEN PUEDE QUEDAR IMPLCITAMENTE ESTABLECIDO A TRAVS DEL MAYOR VALOR PAGADO POR LA COMPRA DE LA EMPRESA ( SEGN SU PATRIMONIO ) EJEMPLO: SE ADQUIERE UNA EMPRESA EN $ 150.000.000.- Y SU BALANCE A LA FECHA DE ADQUISICIN ES: ACTIVOS PASIVOS CLIENTES 55.000.000 PROVEEDORES 25.000.000 MERCADERAS 60.000.000 CRDITOS HIPOTECARIOS 15.000.000 MAQUINARIAS 30.000.000 VEHCULOS 15.000.000 PATRIMONIO 120.000.000 TOTAL DEL ACTIVO 160.000.000 TOTAL DEL PASIVO 160.000.000 DERECHO DE LLAVES IMPLCITAMENTE ADQUIRIDO: VALOR DE COMPRA 150.000.000 VALOR PATRIMONIO 120.000.000 DERECHO DE LLAVES 30.000.000 CONTABILIZACIN: 45 DEBE HABER 31/12/XXXX CLIENTES 55.000.000 MERCADERAS 60.000.000 MAQUINARIAS 30.000.000 VEHCULOS 15.000.000 DERECHO DE LLAVES 30.000.000 PROVEEDORES 25.000.000 CRDITOS HIPOTECARIOS 15.000.000 BANCO 150.000.000 Adquisicin de Activos y Pasivos de la empresa 190.000.000 190.000.000 "xx" B) PATENTES DE INVENCIN: UNA VEZ REGISTRADAS, PERMITEN EL USO Y COMERCIALIZACIN EXCLUSIVO DE PROCEDIMIENTOS O FORMULAS, POR UN TIEMPO DETERMINADO. C) MARCAS COMERCIALES: ES EL VALOR QUE EL PUBLICO DA A UN PRODUCTO QUE SE IDENTIFICA CON UNA MARCA, LA QUE PREVIAMENTE DEBE SER INSCRITA EN EL REGISTRO DE MARCAS. PARA CONSIDERAR UNA " MARCA " COMO ACTIVO ELLA DEBE HABER SIDO ADQUIRIDA Y VALORIZADA AL PRECIO QUE SE PAGO POR ELLA. D) FRANQUICIAS LICENCIAS.: SON SUMAS QUE SE PAGAN PARA AUTORIZAR EL USO DE UN PRODUCTO O DE UNA MARCA. UNA FRANQUICIA MUY CONOCIDA ES Mc DONALD, LA CUAL PERMITE LA ELABORACIN Y COMERCIALIZACIN DE HAMBURGUESAS, BAJO CONDICIONES ESPECIALES, EN CASI TODOS LOS PASES DEL MUNDO. E) GASTOS DE ORGANIZACIN Y PUESTA EN MARCHA: CORRESPONDEN A TODOS LOS DESEMBOLSOS QUE DEBEN EFECTUARSE CON MOTIVO DE LA CREACIN DE UNA EMPRESA, TALES COMO GASTOS LEGALES, ESTUDIOS DE MERCADO, GTOS.DE SELECCIN DE PERSONAL, ETC. TODOS ESTOS MONTOS SE ACUMULAN EN ESTA CUENTA DE ACTIVO INTANGIBLE Y SE LLEVAN PAULATINAMENTE A GASTO EN UN NMERO DETERMINADO DE AOS (AMORTIZACIN) F) GASTOS DE INVESTIGACIN Y DESARROLLO: CORRESPONDEN A TODOS LOS DESEMBOLSOS EN QUE SE DEBE INCURRIR EN LA INVESTIGACIN Y CREACIN DE NUEVOS PRODUCTOS HASTA QUE STOS EMPIEZAN A SER COMERCIALIZADOS. UNA VEZ QUE ESTO LTIMO SE PRODUCE, ENTONCES EL TOTAL DE ESTOS GASTOS SE LLEVAN AL COSTO DE FABRICACIN DEL PRODUCTO DURANTE UN DETERMINADO NMERO DE PRODUCTOS A FABRICAR. AMORTIZACIN Y CASTIGOS: EN EL CASO DE LOS ACTIVOS INTANGIBLES, NO SE PUEDE HABLAR DE DEPRECIACIN, POR CUANTO NO HAY UN CONSUMO DE SU POTENCIAL DE SERVICIO TCNICO DEL BIEN. PERO COMO MUCHOS DE ESTOS ACTIVOS INTANGIBLES, NO SON ETERNOS, DEBEN A SU VEZ IRSE CARGANDO ANUALMENTE A PERDIDA UNA PARTE PROPORCIONAL DE SU VALOR DE INVERSIN, DE ACUERDO CON SU VIDA TIL. ESTE CARGO ANUAL SE DENOMINA, PARA EL CASO DE LOS ACTIVOS INTANGIBLES "AMORTIZACIN". POR TANTO: LOS ACTIVOS INTANGIBLES: SE AMORTIZAN , LOS ACTIVOS FIJOS SE DEPRECIAN LA AMORTIZACIN, GENERALMENTE, SE HACE LINEALMENTE, Y SU VIDA TIL SE DETERMINA EN FUNCIN DE: EL PERIODO DE DURACIN DEL CONTRATO SUSCRITO POR UNA LICENCIA O FRANQUICIA. EL PERIODO QUE PERMITA GOZAR DE EXCLUSIVIDAD POR EL REGISTRO DE UNA MARCA O PATENTE DE INVENCIN. EL NMERO DE AOS EN QUE SE DETERMINE CARGAR A PRDIDA LOS "GASTOS DE ORGANIZACIN Y PUESTA EN MARCHA", Y EL NMERO DE PRODUCTOS A FABRICAR Y VENDER SOBRE LOS CUALES SE VA DISTRIBUIR EL COSTO DE LOS "GASTOS DE INVESTIGACIN Y DESARROLLO" LA POSIBILIDAD DE OBSOLESCENCIA DEL PRODUCTO ELABORADO BAJO UNA MARCA O LICENCIA. EN TODO CASO, EN CHILE, EL PERIODO MXIMO EN QUE SE PUEDE AMORTIZAR UN ACTIVO INTANGIBLE ES DE 20 AOS SI EL PLAZO NO ESTA DEFINIDO CONTRACTUALMENTE, O DE HASTA 40 AOS SI EL PLAZO DEL CONTRATO SE EXTIENDE MAS ALL DE LOS 20 AOS, O CUANDO SE TRATA DE LA EXPLOTACIN DE RECURSOS NATURALES. DEBIDO A LAS CARACTERSTICAS ESPECIALES DE ESTOS ACTIVOS, PUEDEN PERDER FCILMENTE SU VALOR AL DEJAR DE TENER CAPACIDAD DE GENERAR BENEFICIOS ECONMICOS FUTUROS, ESTO POR: OBSOLESCENCIA DEL PRODUCTO 46 POR DISPOSICIONES LEGALES QUE PROHBAN SU USO ( EJEMP.INDUST.FARMACUTICA) POR NO SER DEMANDADOS POR EL PUBLICO EN ESTOS CASO SE DEBE PROCEDER AL " CASTIGO " DEL ACTIVO INTANGIBLE EN EL PERIODO EN QUE SE PRESENTA ESTA SITUACIN. EJEMPLO: SE ADQUIERE LA LICENCIA DE UNA MARCA COMERCIAL POR EL PERIODO DE 10 AOS EN UN VALOR DE $ 15.000.000.- CONTABILIZACIN: DEBE HABER xx/xx/xxx LICENCIA COMERCIAL 15.000.000 BANCO 15.000.000 Por adquisic. De Marca Comercial "XXXXX" por el plazo de 10 aos. AMORTIZACIN ANUAL: DEBE HABER xx/xx/xxx AMORTIZAC. LICENCIA COMERCIAL 1.500.000 CTA.DE PERDIDA LICENCIA COMERCIAL 1.500.000 Por amortizacin. De Marca Comercial "XXXXX" por el primer ao . DESPUS DE 6 AOS, UNA LEY PROHBE SU COMERCIALIZACIN: CASTIGO: ( AL 7 AO ) DEBE HABER xx/xx/xxx CASTIGO LICENCIA COMERCIAL 6.000.000 LICENCIA COMERCIAL 6.000.000 Castigo de marca comercial "xxxxxx" por quedar prohibido por Ley su comercializacin 4.- CONFECCIN Y ANLISIS DE ESTADOS CONTABLES 4.1.- CORRECCIN MONETARIA BSICA ASPECTOS DE LA INFLACIN SOBRE LA INFORMACIN CONTABLE DENTRO DE LOS PRINCIPIOS CONTABLES SE ESTABLECE QUE: MONEDA = COMN DENOMINADOR LA MONEDA, CUALQUIERA, NO ES HOMOGNEA A TRAVS DEL TIEMPO, POR LA PERDIDA DE PODER ADQUISITIVO POR EFECTOS DE LA INFLACIN. POR TANTO, EL VALOR DE COSTO DE LOS BIENES QUEDA EXPRESADO EN UNA CIERTA CANTIDAD DE PESOS UTILIZADOS EN SU ADQUISICIN, PERO LOS CUALES NO TENDRN EL MISMO PODER ADQUISITIVO UN TIEMPO DESPUS. EN CONSECUENCIA, EN UN PAS CON ECONOMA INFLACIONARIA, CARACTERIZADA POR LA PERDIDA DE PODER ADQUISITIVO DEL DINERO, LA INFORMACIN PROPORCIONADA POR LOS ESTADOS FINANCIEROS PIERDE VALIDEZ, NO ES APTA PARA LA TOMA DE DECISIONES, Y PEOR AUN, PUEDE INDUCIR A ERRORES O A ADOPTAR DECISIONES EQUIVOCADAS. INFLACIN: FENMENO ECONMICO QUE CONSISTE EN LA VARIACIN POSITIVA Y SOSTENIDA EN EL NIVEL GENERAL DE PRECIOS DE UNA ECONOMA. ESTE AUMENTO EN EL NIVEL DE PRECIOS SE TRADUCE EN UNA DISMINUCIN EQUIVALENTE DEL PODER ADQUISITIVO DEL DINERO.(INVERSAMENTE PROPORCIONAL). " CON EL MISMO DINERO,UN TIEMPO DESPUS, SE COMPRAN MENOS PRODUCTOS" EJEMPLO: UNA EMPRESA INVIERTE $ 800.000.- EN LA ADQUISICIN DE UN PRODUCTO CUYO COSTO UNITARIO ES $ 100.- POR TANTO CON LA CANTIDAD DE DINERO DISPONIBLE ($800.000.-)SE PUEDEN COMPRAR 8.000 UNIDADES DEL PRODUCTO. POR TANTO, EL PODER ADQUISITIVO DE SU DINERO, EN ESE MOMENTO, EQUIVALE 47 A 8.000 UNIDADES. AHORA, SI SUBE EL COSTO UNITARIO A $125,- C/U, SOLO PODR ADQUIRIR 6.400 UNIDADES DEL PRODUCTO, LO QUE REPRESENTA UNA DISMINUCIN DEL PODER ADQUISITIVO DE SU DINERO EQUIVALENTE A 1.600 UNIDADES (8.000-6.400) DISTORSIN DE CIFRAS EN INFORMACIN CONTABLE COMO YA SE EXPRESO: LA INFORMACIN CONTABLE PIERDE PARTE DE SU EXACTITUD AL SER EXPRESADA EN MONEDA INESTABLE, HETEROGNEA, DE DIFERENTE PODER ADQUISITIVO. EN LOS ESTADOS PATRIMONIALES, POR EJEMPLO, LOS ACTIVOS FIJOS FIGURAN A SU COSTO DE ADQUISICIN, CIFRA QUE NO REPRESENTA LA REALIDAD, YA QUE PRODUCTO DE LA PERDIDA DE PODER ADQUISITIVO POR LA INFLACIN, ESE VALOR HISTRICO ES MENOR AL VALOR REAL DEL ACTIVO FIJO QUE COMO TAL NO LO AFECTA LA INFLACIN ( SE DEFIENDE SOLO). EN LOS ESTADOS DE RESULTADO SE REPITE ESTA SITUACIN: LAS UTILIDADES OPERACIONALES DE LA EMPRESA MEZCLAN PRECIOS DE VENTA Y PRECIOS DE COSTO DE DISTINTO PODER ADQUISITIVO, OBTENINDOSE RESULTADOS QUE INCLUYEN GANANCIAS O PERDIDAS INFLACIONARIAS. ESTO PUEDE LLEVAR A DISTRIBUIR, ENTRE LOS SOCIOS, UTILIDADES INEXISTENTES LO QUE REPRESENTA LA DESCAPITALIZACIN DE LA EMPRESA. OTRO EJEMPLO LO CONSTITUYE EL PAGO DE IMPUESTOS A LA RENTA DE 1a. CATEGORA, CUYA BASE DE APLICACIN ES LA UTILIDAD DEL EJERCICIO, PUDIENDO PAGARSE MAS O MENOS IMPUESTOS SEGN LA SITUACIN INFLACIONARIA. USANDO EJEMPLO ANTERIOR: UNA EMPRESA, EN ENERO, ADQUIERE 8.000 UNIDADES DE UN PRODUCTO A $ 100.- C/U. INVERSIN TOTAL $ 800.000.-: (CONSIDERANDO QUE NO HAY GTOS.DE ADM. Y VENTAS) A) SI LA EMPRESA VENDIERA INMEDIATAMENTE EL TOTAL DE ESTOS PRODUCTOS, CON UN 50% DE MARGEN DE UTILIDAD, ES DECIR A $ 150.- C/U, LA SITUACIN ECONMICA SERIA: VENTA 8.000 unid. A $ 150.- c/u $ 1.200.000 COSTO VENTA 8.000 unid. A $ 100.- c/u (800.000) UTILIDAD ANTES DE IMPUESTO 400.000 IMPTO.RENTA 17% (68.000) UTILIDAD FINAL $ 332.000 DISTRIBUCIN FINANCIERA DE LA VENTA: - SE PAGA EL IMPUESTO A LA RENTA, Y - SE DISTRIBUYE TODA LA UTILIDAD FINAL ENTRE LOS SOCIOS. INGRESOS POR VENTA 1.200.000 (-) CANCEL.IMPTO.RENTA (68.000) (-) DISTRIB.UTILIDAD ENTRE SOCIOS (332.000) SALDO DISPONIBLE DE CAJA PARA 800.000 REPONER LAS 8.000 Unid.VENDIDAS SIN DESCAPITALIZARSE 8.000 u. X $ 100 C/U = 800.000 POR TANTO, EL IMPUESTO A LA RENTA CALCULADO ES EL CORRECTO, Y LA UTILIDAD FINAL PUEDE SER RETIRADA POR LOS SOCIOS SIN DESCAPITALIZAR LA EMPRESA. (PERO TAMPOCO LE GENERAR CR4ECIMIENTO) B) POR EL CONTRARIO, SI SE CONSIDERA LA VENTA ALGUNOS MESES DESPUS, EN MAYO POR EJEMPLO, Y QUE POR EL TIEMPO TRANSCURRIDO, AHORA EL COSTO DE REPOSICIN DEL PRODUCTO FUERA $ 125.- C/U ( 25% INFLACIN). SE PUEDEN PRESENTAR DOS ALTERNATIVAS: B.1) QUE LA VENTA SE REALICE CON UN 50% DE MARGEN SOBRE EL PRECIO DE COMPRA. ESTADO DE RESULTADO $ VENTA 8.000 unid. A $ 150.- c/u 1.200.000 COSTO VENTA 8.000 unid. A $ 100.- c/u (800.000) MARGEN DE EXPLOTACIN 400.000 AJUSTE: PERDIDA POR INFLACIN: 48 PRECIO REPOSICIN $ 125 PRECIO DE COSTO $ 100 MAYOR COSTO $ 25 X 8.000 Unid. (200.000) PERDIDA POR INFLACIN UTILIDAD ANTES IMPUESTO 200.000 IMPUESTO RENTA 17% (34.000) UTILIDAD FINAL 166.000 DISTRIBUCIN FINANCIERA DE LA VENTA: - SE PAGA EL IMPUESTO A LA RENTA, Y - SE DISTRIBUYE TODA LA UTILIDAD FINAL ENTRE LOS SOCIOS. INGRESOS POR VENTA 1.200.000 (-) CANCEL.IMPTO.RENTA (34.000) (-) DISTRIB.UTILIDAD ENTRE SOCIOS (166.000) SALDO DISPONIBLE DE CAJA PARA 1.000.000 REPONER LAS 8.000 Unid.VENDIDAS SIN DESCAPITALIZARSE 8.000 u. X $ 125 C/U = 1.000.000 B.2) LA VENTA SE REALIZA CON EL 50% DE MARGEN SOBRE EL PRECIO DE REPOSICIN: VENTA 8.000 unid. A $ 187,5.- c/u 1.500.000 COSTO VENTA 8.000 unid. A $ 100.- c/u (800.000) MARGEN DE EXPLOTACIN 700.000 AJUSTE: PERDIDA POR INFLACIN: PRECIO REPOSICIN $ 125 PRECIO DE COSTO $ 100 MAYOR COSTO $ 25 X 8.000 Unid. (200.000) PRDIDA POR INFLACIN UTILIDAD ANTES IMPUESTO 500.000 IMPUESTO RENTA 17% (85.000) UTILIDAD FINAL 415.000 DISTRIBUCIN FINANCIERA DE LA VENTA: - SE PAGA EL IMPUESTO A LA RENTA, Y - SE DISTRIBUYE TODA LA UTILIDAD FINAL ENTRE LOS SOCIOS. INGRESOS POR VENTA 1.500.000 (-) CANCEL.IMPTO.RENTA (85.000) (-) DISTRIB.UTILIDAD ENTRE SOCIOS (415.000) SALDO DISPONIBLE DE CAJA PARA 1.000.000 REPONER LAS 8.000 Unid.VENDIDAS SIN DESCAPITALIZARSE 8.000 u. X $ 125 C/U = 1.000.000 ACTIVOS Y PASIVOS MONETARIOS Y NO MONETARIOS PARA EFECTOS DE LOS SISTEMAS DE CORRECCIN MONETARIA, LOS ACTIVOS Y PASIVOS SE CLASIFICAN EN: VALORES MONETARIOS, Y VALORES NO MONETARIOS O REALES VALORES MONETARIOS: SON AQUELLOS ACTIVOS Y PASIVOS QUE NO SE ENCUENTRAN PROTEGIDOS DE LA INFLACIN POR SI MISMOS. ES DECIR ESTOS VALORES SUFREN LA DESVALORIZACIN ANTE LAS VARIACIONES DEL NIVEL DE PRECIOS. EJEMPLO: ACTIVOS CIRCULANTE: CAJA EFECTIVO BANCOS CUENTAS POR COBRAR DEUDORES LETRAS POR COBRAR SE PASIVOS CIRCULANTE: DESVALORIZAN CUENTAS POR PAGAR PROVEEDORES FACTURAS POR PAGAR LETRAS POR PAGAR 49 VALORES REALES O NO MONETARIOS: SON AQUELLOS ACTIVOS O PASIVOS CUYO "VALOR REAL" PERMANECE CONSTANTE ANTE VARIACIONES DEL PODER ADQUISITIVO DE LA MONEDA. ES DECIR, SU VALOR EXPRESADO EN MONEDA CORRIENTE, VARIA EN SIMILAR PROPORCIN QUE EL NIVEL DE PRECIOS. EJEMPLOS: ACTIVOS TODOS LOS ACTIVOS FIJOS : BIENES RACES MAQUINARIAS VEHCULOS INSTALACIONES MUEBLES TERRENOS ACTIVOS CIRCULANTES: DISPONIBLE EN MONEDA EXTRANJERA VALORES REAJUSTABL.: CAJA EN MONEDA EXTRANJERA BANCO EN MONEDA EXTRANJERA DPSTO. A PLAZO EN UF MON.EXTRANJERA VALORES POR COBRAR : REAJUSTABLES, EN MONEDA EXTRANJERA EXISTENCIAS PAGOS PROVISIONALES MENSUALES OTROS ACTIVOS: APORTES EN OTRAS EMPRESAS ACCIONES MARCAS DE FABRICA PAGADOS DERECHO DE LLAVES NO ESTIMADOS PASIVOS: VALORES POR PAGAR: REAJUSTABLES, EN MONEDA EXTRANJERA EJEMPLO: ANLISIS DE BALANCES EMPRESA "A" EMPRESA"B" ACTIVOS BANCO MONETARIO 100.000 5.500.000 MERCADERAS REAL 750.000 690.000 DEUDORES MONETARIO 340.000 9.800.000 BIENES RACES REAL 10.000.000 3.000.000 MAQUINARIA REAL 4.600.000 1.800.000 DERECHO LLAVES REAL 6.000.000 1.000.000 TOTAL ACTIVO 21.790.000 21.790.000 PASIVOS PROVEEDORES MONETARIO 2.500.000 6.900.000 LETRAS POR PAGAR MONETARIO 900.000 300.000 CRDITO HIPOTECARIO REAL 7.800.000 4.000.000 SUB-TOTAL 11.200.000 11.200.000 PATRIMONIO 10.590.000 10.590.000 TOTAL PASIVO 21.790.000 21.790.000 ACTIVOS MONETARIOS 440.000 15.300.000 (-) PASIVOS MONETARIOS (3.400.000) (7.200.000) PATRIMONIO MONETARIO (2.960.000) 8.100.000 ACTIVOS REALES 21.350.000 6.490.000 (-) PASIVOS REALES (7.800.000) (4.000.000) PATRIMONIO REAL 13.550.000 2.490.000 PATRIMONIO TOTAL 10.590.000 10.590.000 ANLISIS: EMPRESA "A": PATRIMONIO MONETARIO NEGATIVO , ALTAMENTE FAVORABLE POR MENOR IMPACTO DE LA INFLACIN PATRIMONIO REAL POSITIVO, LO QUE TAMBIN ES POSITIVO DADO QUE TIENE MAS ACTIVOS QUE PASIVOS PROTEGIDOS DE LA INFLACIN. 50 EMPRESA "B": PATRIMONIO MONETARIO POSITIVO Y POR TANTO MAS EXPUESTO A LOS EFECTOS DE LA INFLACIN QUE LA EMPRESA "A". PATRIMONIO REAL POSITIVO, IGUAL SITUACIN QUE EMPRESA "A" SISTEMAS DE CORRECCIN MONETARIA 1.-) CORRECCIN MONETARIA TRIBUTARIA 2.-) CORRECCIN MONETARIA FINANCIERA CORRECCIN MONETARIA TRIBUTARIA. ESTA CONTENIDA EN EL ART. 41 DE LA LEY DE IMPUESTO A LA RENTA ( D.L.824) TIENE POR OBJETO: AJUSTAR ANUALMENTE, AL 31 DE DICIEMBRE, LAS PARTIDAS DEL ACTIVO Y PASIVOS REALES (NO MONETARIOS) DE LA EMPRESA Y DETERMINAR EL RESULTADO REAL DEL PERIODO. SOLO SE AJUSTAN LAS PARTIDAS " NO MONETARIAS O REALES " EXISTENTES AL 31 DE DICIEMBRE EN EL ACTIVO Y PASIVO DE LA EMPRESA. ETAPAS DEL PROCESO DE CORRECCIN MONETARIA: ( ESQUEMA EN ANEXO " N " ) A).- CORRECCIN MONETARIA DEL CAPITAL PROPIO INICIAL Y SUS VARIACIONES POSTERIORES ( AL 1 DE ENERO DEL EJERCICIO ) B).- CORRECCIN MONETARIA DE LOS ACTIVOS Y PASIVOS REALES (NO MONETARIOS) EXISTENTES AL 31 DE DICIEMBRE DEL EJERCICIO RESPECTIVO. EN ANEXO " P " SE DESARROLLA UN EJERCICIO PARA ACOMPAAR LA MATERIA SIGUIENTE. A).- CORRECCIN MONETARIA DEL CAPITAL PROPIO INICIAL Y SUS VARIACIONES: EL CAPITAL PROPIO INICIAL ES LA DIFERENCIA ENTRE EL ACTIVO TOTAL Y EL PASIVO EXIGIBLE (DEUDAS CON TERCEROS) EXISTENTES A LA FECHA DE INICIACIN DEL EJERCICIO COMERCIAL ( 1 DE ENERO), DEBIENDO REBAJARSE PREVIAMENTE DEL ACTIVO, LOS VALORES QUE NO REPRESENTEN INVERSIN EFECTIVA. ES DECIR CONSTITUYE EL PATRIMONIO INICIAL DE LA EMPRESA ESTE CAPITAL PROPIO INICIAL (PATRIMONIO INICIAL ) SE ACTUALIZA SEGN LA VARIACIN EXPERIMENTADA POR EL I.P.C. EN EL PERIODO COMPRENDIDO ENTRE EL LTIMO DIA DEL SEGUNDO MES ANTERIOR AL DE INICIACIN DEL EJERCICIO Y EL ULTIMO DIA DEL MES ANTERIOR AL BALANCE. PARA AO COMPLETO: IPC DE DICIEMBRE AO ANTERIOR A NOVIEMBRE DEL EJERCICIO. DESFASE DE UN MES. EJEMPLO DE TABLA DE CLCULO DE IPC PARA CORRECCIN MONETARIA: FACTORES CORRECC.MONETARIA ACUMULADO A NOV.(DESFASE UN MES) NOV'2006 125,3 DIC'2006 128,5 --------- DEL EJERC.ANTERIOR Y CAP.PROPIO 22,7% ENE'2007 131,1 .. ENE'2007 19,6% FEB'2007 131,9 FEB'2007 17,2% MAR'2007 133,7 ---------------------------------- MAR'2007 16,5% ABR'2007 135,4 ABR'2007 15,0% MAY'2007 138,8 22,7 MAY'2007 13,5% JUN'2007 139,8 19,6 JUN'2007 10,7% JUL'2007 142,9 17,2 JUL'2007 9,9% AGO'2007 145,5 16,5 15,0 AGO'2007 7,6% SEP'2007 147,9 SEP'2007 5,6% OCT'2007 150,1 OCT'2007 3,9% NOV'2007 153,7 ------------------------------------------------------------------- NOV'2007 2,4% DIC'2007 154,8 DIC'2007 0,0% MES PUNTOS IPC (AL LTIMO DIA DE CADA MES) 51 153,7 _ 1 X 100 22,70% 125,3 NOTAS: SI EL CAPITAL PROPIO INICIAL ES NEGATIVO, NO SE CORRIGE SIGNIFICA INEXISTENCIA DE CAPITAL PROPIO. SI EL PORCENTAJE DE VARIACIN DEL IPC RESULTA NEGATIVO, ESTE SE ASIMILA A "CERO", Y POR TANTO NO HAY CORRECCIN CONTABILIZACIN: DEBE HABER | 31/12/xxxx CORRECCIN MONETARIA XXXXXXXX CTA.DE RESULTADO (*) REVALOR.CAP.PROPIO XXXXXXXX CTA.DE PATRIMONIO Por la Correccin Monetaria.del Capital Propio al 1 enero de xxxxxxxx (*) CUENTA CORRECCIN MONETARIA: SI TIENE SALDO DEUDOR = PERDIDA SI TIENE SALDO ACREEDOR= GANANCIA VARIACIONES DEL CAPITAL PROPIO: CORRESPONDE A LOS AUMENTOS Y/O DISMINUCIONES QUE EXPERIMENTA EL CAPITAL DE LA EMPRESA DURANTE EL EJERCICIO. AUMENTOS DEL CAPITAL PROPIO: CORRESPONDEN A LOS APORTES EFECTUADOS POR LOS SOCIOS DURANTE EL EJERCICIO, O EL PAGO DE ACCIONES SUSCRITAS POR ACCIONISTAS, DURANTE EL EJERCICIO. TAMBIN CONSTITUYEN AUMENTOS LOS PRSTAMOS EFECTUADOS POR LOS SOCIOS. (NO AS EN CASO DE ACCIONISTAS) ESTOS AUMENTOS SE CORRIGEN MONETARIAMENTE POR LA VARIACIN DEL IPC ENTRE EL ULTIMO DIA DEL MES ANTERIOR AL APORTE Y EL ULTIMO DIA DEL MES ANTERIOR A LA FECHA DE CIERRE DEL BALANCE ( PERMANENCIA DE LOS APORTES) CONTABILIZACIN: DEBE HABER 31/12/xxxx CORRECCIN MONETARIA XXXXXXXX REVALOR.CAP.PROPIO XXXXXXXX Por la Correccin Monetaria.de los aumentos del Capital propio ocurridos durante el ejerc. DISMINUCIONES DEL CAPITAL PROPIO: CORRESPONDEN A DEVOLUCIONES DE CAPITAL A TRAVS DE MODIFICACIONES DE LA ESCRITURA SOCIAL, O LO MAS COMN: A RETIROS O DIVIDENDOS CANCELADOS A LOS SOCIOS O ACCIONISTAS, A CUENTA DE UTILIDADES ACUMULADAS O DEL EJERCICIO. TAMBIN CONSTITUYE DISMINUCIN DEL CAPITAL PROPIO EL PAGO DEL IMPUESTO A LA RENTA DE 1a. CATEGORA.( CANCELADO EN ABRIL DE CADA AO) Y LAS DEVOLUCIONES DE LOS PRSTAMOS EFECTUADOS POR LOS SOCIOS. CADA RETIRO, DIVIDENDO U OTRA DISMINUCIN DE CAPITAL, SE CORRIGE POR LA VARIACIN DEL IPC ENTRE EL ULTIMO DIA DEL MES ANTERIOR A LA FECHA DEL RETIRO Y EL ULTIMO DIA DEL MES ANTERIOR AL BALANCE. ( NO PERMANENCIA DE LOS RETIROS) CONTABILIZACIN: DEBE HABER 31/12/xxxx REVALOR.CAP.PROPIO XXXXXXXX CORRECCIN MONETARIA XXXXXXXX Por la Correccin Monetaria.de Las disminuciones del Capital propio ocurridos durante el ejerc. 52 B).- CORRECCIN MONETARIA DE ACTIVOS Y PASIVOS REALES (NO MONETARIOS) B.1) ACTIVOS REALES: B.1.1) DISPONIBLE EN MONEDA EXTRANJERA: DEBEN AJUSTARSE, A LA FECHA DEL BALANCE, A SU VALOR DE COTIZACIN, TIPO COMPRADOR DE LA MONEDA EXTRANJERA RESPECTIVA, Y QUE CORRESPONDE A LA PUBLICADA DIARIAMENTE POR EL BANCO CENTRAL DLAR, EURO, YEN, ETC. COMPRENDE: CAJA BANCO EN MONEDA EXTRANJERA DEPSITOS A PLAZO EN MONEDA EXTRANJERA B.1.2) VALORES POR COBRAR EN MONEDA EXTRANJERA: DEBEN AJUSTARSE, A LA FECHA DEL BALANCE, A SU VALOR DE COTIZACIN EN EL MERCADO BANCARIO TIPO COMPRADOR DE LA MONEDA EXTRANJERA RESPECTIVA, Y QUE CORRESPONDE A LA PUBLICADA DIARIAMENTE POR EL BANCO CENTRAL - DLAR - EURO - YEN - FRANCO SUIZO, ETC CONTABILIZACIN: DEBE HABER 31/12/xxxx CUENTAS POR COBRAR EN MON.EXTR. XXXXXXXX CORRECCIN MONETARIA XXXXXXXX Por la Correccin Monetaria valores por cobrar en moneda extranjera exist.al 31 Diciembre B.1.3) VALORES POR COBRAR EN UNIDADES REAJUSTABLES: VALORES POR COBRAR EN UNIDADES DE FOMENTO (UF) UNIDADES TRIBUTARIAS MENSUALES (UTM) EL MONTO POR COBRAR, AL 31 DE DICIEMBRE, DEBER QUEDAR REAJUSTADO DE ACUERDO AL VALOR DE LA UNIDAD REAJUSTABLE A DICHA FECHA. CONTABILIZACIN: DEBE HABER 31/12/xxxx CUENTAS POR COBRAR EN U.F. XXXXXXXX CORRECCIN MONETARIA XXXXXXXX Por la Correccin Monetaria valores por cobrar en unidades de fomento exist.al 31 Diciembre , B.1.4) E X I S T E N C I A S : SE TRATA DE LA REAJUSTABILIDAD DE BIENES TALES COMO : - MERCADERAS (PRODUCTOS ELABORADOS) - MATERIAS PRIMAS DE ORIGEN NACIONAL: EL ART. 41 DE LA LEY DE LA RENTA ESTABLECE QUE DEBERN VALORIZARSE A SU "COSTO DE REPOSICIN" Y CUYA DETERMINACIN DEPENDE DE LA FECHA DE LA ULTIMA ADQUISICIN DEL PRODUCTO EN EL EJERCICIO: SI EXISTEN BIENES ADQUIRIDOS EN EL 2 SEMESTRE DEL EJERCICIO, SU COSTO DE REPOSICIN SER EL PRECIO DE COMPRA MAS ALTO DEL EJERCICIO. SI NO EXISTEN COMPRAS EN EL 2 SEMESTRE Y LAS EXISTENCIAS PROVIENEN DEL 1er. SEMESTRE, EL COSTO DE REPOSICIN SER EL COSTO DE COMPRA MAS ALTO DEL 1er. SEMESTRE, AJUSTADO POR LA VARIACIN DEL IPC ENTRE EL ULTIMO DIA DEL 2 MES ANTERIOR AL DE INICIACIN DEL 2 SEMESTRE Y EL ULTIMO DIA DEL MES ANTERIOR AL CIERRE DEL BALANCE RESPECTIVO. PARA BALANCES A DICIEMBRE: VARIACIN IPC DE JUNIO A NOVIEMBRE DEL EJERCICIO 53 SI LAS EXISTENCIAS PROVIENEN DEL EJERCICIO ANTERIOR ( NO HAY COMPRAS EN EL EJERCICIO ACTUAL) EL COSTO DE REPOSICIN SER EL VALOR LIBRO (CONTABLE) ACTUALIZADO POR VARIACIN DE IPC ENTRE EL ULTIMO DIA DEL SEGUNDO MES ANTERIOR AL INICIO DEL EJERCICIO Y EL ULTIMO DIA DEL MES ANTERIOR A LA FECHA DEL BALANCE. ( VARIAC.DE IPC DE DIC.AO ANTERIOR A NOV. DEL EJERCICIO ACTUAL) - EL PROCEDIMIENTO SE APLICA A PRODUCTOS DE UN MISMO GENERO, CALIDAD CARACTERSTICAS, Y TODAS SUS RESPECTIVAS EXISTENCIAS DEBERN VALORIZARSE DE ACUERDO AL PROCEDIMIENTO SEALADO, EN FUNCIN A LA FECHA DE SU ULTIMA ADQUISICIN. CONTABILIZACIN: ( IGUAL PARA TODAS LAS ALTERNATIVAS) DEBE HABER 31/12/xxxx MERCADERAS XXXXXXXX CORRECCIN MONETARIA XXXXXXXX Por la Correccin Monetaria de las existencias de mercaderas al 31 Diciembre ADQUIRIDAS EN EL EXTRANJERO: SI ULTIMA IMPORTACIN SE PRODUJO EN EL 2 SEMESTRE DEL EJERCICIO, EL COSTO DE REPOSICIN SER EL EQUIVALENTE AL VALOR DE LA ULTIMA IMPORTACIN. EJEMPLO: EXISTENCIA ART. "X" AL 31/12/2003 ( IMPORTACIN EN DLARES) : CANTIDAD COSTO COSTO VALOR FECHA DE UNITARIO VALOR UNITARIO TOTAL IMPORTACIN UNIDADES EN DLAR DEL DLAR EN PESOS EXISTENCIAS US$ $ $ $ 10-05-2003 150 1,5 590 885 132.750 15-09-2003 100 1,7 620 1.054 105.400 11-11-2003 200 1,6 640 1.024 204.800 TOTAL 450 442.950 COSTO REPOSICIN: 450 1024 460.800 CORRECCIN MONETARIA 17.850 CONTABILIZACIN: DEBE HABER 31/12/xxxx MERCADERAS 17.850 CORRECCIN MONETARIA 17.850 Por la Correccin Monetaria de las existencias de mercaderas al 31 Diciembre SI LA ULTIMA IMPORTACIN FUE HECHA EN EL 1er. SEMESTRE DEL EJERCICIO, SU COSTO DE REPOSICIN SER EQUIVALENTE AL VALOR DE LA ULTIMA IMPORTACIN, REAJUSTADO ESTE SEGN EL PORCENTAJE DE VARIACIN EXPERIMENTADA POR EL TIPO DE CAMBIO DE LA RESPECTIVA MONEDA EXTRANJERA OCURRIDA DURANTE EL 2 SEMESTRE. EJEMPLO: D MERCADERAS H SALDO AL 31/12/2003 945.320 - CANTIDAD DE ARTCULOS S/INVENTARIO AL 31/12/2003 = 250 Unidades - ULTIMA IMPORTACIN EL 19/06/2003 A US$ 6,5 C/ARTICULO Y A $ 600.- C/DLAR -VALOR DLAR: AL 30/06/2003 $ 600.- AL 31/12/2003 $ 650.- DESARROLLO: VALORIZACIN A VALOR ULTIMA IMPORTACIN: 250u. X US$ 6,5 X $ 600.- = 975.000 $ VARIACIN PRECIO DLAR EN EL 2 SEMESTRE: 650 _ 1 = 0,0833 (8,33%) 600 REAJUSTE DEL 2 SEMESTRE: 975.000 $ X 0.0833 81.218 $ 54 COSTO A VALOR ULTIMA IMPORTACIN 975.000 $ REAJUSTE 2 SEMESTRE 81.218 $ VALOR CORREGIDO AL 31/12/2003 1.056.218 $ VALOR CONTABLE 945.320 $ CORRECCIN MONETARIA 110.898 $ CONTABILIZACIN: DEBE HABER 31/12/xxxx MERCADERAS 110.898 CORRECCIN MONETARIA 110.898 Por la Correccin Monetaria de las existencias de mercaderas importadas al 31 Diciembre SI LAS EXISTENCIAS ADQUIRIDAS EN EL EXTRANJERO PROVIENEN DEL EJERCICIO ANTERIOR, ES DECIR, NO HAY COMPRAS EN EL EJERCICIO, EL COSTO DE REPOSICIN SER EL VALOR LIBROS REAJUSTADO SEGN PORCENTAJE DE VARIACIN EXPERIMENTADA POR EL TIPO DE CAMBIO DE LA MONEDA RESPECTIVA DURANTE EL EJERCICIO. EJEMPLO: D MERCADERAS H SALDO AL 31/12/2003 2.450.000 - CANTIDAD DE ARTCULOS S/INV. AL 31/12/2003 = 890 Unidades - NO HAY COMPRAS DURANTE EL EJERCICIO - VALOR DEL DLAR: AL 31/12/2002 540 $ AL 31/12/2003 640 $ VARIACIN ANUAL PRECIO DLAR: 640 _ 1 = 0,1852 (18,52%) 540 CORRECCIN MONETARIA = 2.450.000 X 0,1852 = $ 453.740 CONTABILIZACIN: DEBE HABER 31/12/xxxx MERCADERAS 453.740 CORRECCIN MONETARIA 453.740 Por la Correccin Monetaria de las existencias de mercaderas importadas al 31 Diciembre D MERCADERAS H 2.450.000 453.740 2.903.740 B.1.5) PAGOS PROVISIONALES MENSUALES : SU ACTUALIZACIN ESTA CONTEMPLADA EN EL ART. 95 DE LA LEY DE LA RENTA. EL PAGO PROVISIONAL MENSUAL (PPM) ES UN PAGO EFECTUADO MENSUALMENTE EN CALIDAD DE ANTICIPO DEL IMPUESTO A LA RENTA QUE AFECTA A LA EMPRESA ( 17% SOBRE LA UTILIDAD), Y QUE CORRES- PONDE A UN PORCENTAJE ( INICIALMENTE UN 1% ) QUE SE APLICA SOBRE EL MONTO DE LAS VENTAS NETAS MENSUALES. SE CANCELA EN LOS BANCOS HASTA EL DIA 12 DEL MES SIGUIENTE. SU CORRECCIN SE DETERMINA APLICANDO LA VARIACIN IPC DEL ULTIMO DIA DEL MES ANTERIOR A LA FECHA DE PAGO Y EL ULTIMO DIA MES ANTERIOR AL BALANCE ( DESFASE DE UN MES ) CONTABILIZACIN: DEBE HABER 31/12/xxxx PAGOS PROVIS.MENSUALES XXXXXX CORRECCIN MONETARIA XXXXXX Por la Correccin Monetaria de las existencias de mercaderas importadas al 31 Diciembre 55 B.1.6) ACTIVO FIJO : SE ACTUALIZAN EN FUNCIN DEL IPC DESFASADO EN RELACIN A SU PERMANENCIA EN LA EMPRESA: DEL EJERCICIO ANTERIOR: IPC ULTIMO DIA DEL SEGUNDO MES ANTERIOR AL INICIO EJERCICIO Y ULTIMO DIA MES ANTERIOR FECHA BALANCE (DIC-NOV) ADQUIRIDOS EN EL EJERCICIO: IPC ULTIMO DIA DEL MES ANTERIOR A LA FECHA DE ADQUISICIN Y ULTIMO DIA ANTERIOR FECHA BALANCE Y ULTIMO DIA MES ANTERIOR FECHA BALANCE LOS ACTIVOS QUE VIENEN DEL EJERCICIO ANTERIOR SE CORRIGE POR SEPARADO SU VALOR CONTABLE DE SU RESPECTIVA DEPRECIACIN ACUMULADA TANTO EL VALOR CONTABLE DEL ACTIVO FIJO COMO SU DEPRECIACIN ACUMULADA SE REAJUSTAN POR EL IPC DEL LTIMO DIA DEL SEGUNDO MES ANTERIOR AL INICIO DEL EJERCICIO Y EL LTIMO DIA DEL MES ANTERIOR A LA FECHA DEL BALANCE ( IPC DIC-NOV:) LOS ACTIVOS FIJOS PRIMERAMENTE SE CORRIGEN MONETARIAMENTE Y LUEGO SE DEPRECIAN CONTABILIZACIN DEBE HABER 31/12/XXXX MAQUINARIAS XXXXXX BIENES RACES XXXXXX VEHCULOS XXXXXX MUEBLES Y TILES XXXXXX ETC. XXXXXX CORRECCIN MONETARIA XXXXXX Por la Correccin Monetaria de los Activos Fijos existentes al 31 diciembre 31/12/XXXX CORRECCIN MONETARIA XXXXXX DEPREC.ACUM.MAQUINARIAS XXXXXX DEPREC.ACUM.BS.RAICES XXXXXX DEPREC.ACUM.VEHICULOS XXXXXX DEPREC.ACUM.MUEBLES Y TILES XXXXXX Por la Correccin Monetaria de las Depreciac. Acumuladas de Los Activos al 31 de Diciembre LOS ACTIVOS FIJOS DEBEN PRIMERAMENTE CORREGIRSE MONETARIAMENTE Y LUEGO SE DEPRECIAN. B.1.7) OTROS ACTIVOS : OTROS ACTIVOS FINANCIEROS A LARGO PLAZO: INVERSIONES EN OTRAS EMPRESAS ACCIONES SE ACTUALIZAN EN FUNCIN DEL IPC DESFASADO EN RELACIN A SU PERMANENCIA EN LA EMPRESA: DEL EJERCICIO ANTERIOR: IPC ULTIMO DIA DEL 2 MES ANTERIOR AL INICIO EJERCICIO Y ULTIMO DIA MES ANTERIOR FECHA BALANCE (DIC-NOV) ADQUIRIDOS EN EL EJERCICIO: IPC ULTIMO DIA DEL MES ANTERIOR A LA FECHA DE INVERSIN Y ULTIMO DIA ANTERIOR FECHA BALANCE Y ULTIMO DIA MES ANTERIOR A LA FECHA DEL BALANCE CONTABILIZACIN: DEBE HABER 31/12/xxxx INVERSIONES EN OTRAS EMPRESAS XXXXXXXX y/o ACCIONES XXXXXXXX CORRECCIN MONETARIA XXXXXXX Por Correccin Monetaria Inversin en Otras Empresas y/o Acciones existentes al 31 de Diciembre OTROS ACTIVOS INTANGIBLES: 56 PARA SU CORRECCIN TIENE QUE TRATARSE DE VALORES REPRESENTATIVOS DE UNA INVERSIN REAL ( INVERSIN PAGADA ) MARCAS DE FABRICA DERECHOS DE LLAVE PATENTES DE INVERSIN GASTOS DE ORGANIZACIN SE ACTUALIZAN EN FUNCIN DEL IPC DESFASADO EN RELACIN A SU PERMANENCIA EN LA EMPRESA: DEL EJERCICIO ANTERIOR: IPC ULTIMO DIA DEL 2 MES ANTERIOR AL INICIO EJERCICIO Y ULTIMO DIA MES ANTERIOR FECHA BALANCE (DIC-NOV) ADQUIRIDOS EN EL EJERCICIO: IPC ULTIMO DIA DEL MES ANTERIOR A LA FECHA DE INVERSIN Y ULTIMO DIA ANTERIOR FECHA BALANCE Y ULTIMO DIA MES ANTERIOR A LA FECHA DEL BALANCE CONTABILIZACIN: DEBE HABER 31/12/xxxx DERECHOS DE LLAVES XXXXXXXX y/o MARCA DE FABRICA XXXXXXXX y/o PATENTES XXXXXXXX y/o ETC XXXXXXXX CORRECCIN MONETARIA XXXXXXX Por Correccin Monetaria Activos Intangibles B.2) CORRECCIN MONETARIA PASIVOS REALES B.2.1) DEUDAS EN MONEDA EXTRANJERA: SE TRATA DE CRDITOS OBTENIDOS NORMALMENTE POR IMPORTACIONES DE PRODUCTOS O DE ACTIVOS FIJOS. ESTOS CRDITOS SE CORRIGEN AJUSTANDO EL MONTO DE LA RESPECTIVA MONEDA EXTRANJERA, SEGN SU VALOR DE COTIZACIN, TIPO COMPRADOR DEL MERCADO BANCARIO EXISTENTE A LA FECHA DEL BALANCE. CONTABILIZACIN: DEBE HABER 31/12/xxxx CORRECCIN MONETARIA XXXXXXXX CRDITO EN MONEDA EXTRANJERA XXXXXXX Correccin Monetaria Crdito en moneda extranjera existente al 31 de Diciembre B.2.2) CRDITOS U OBLIGACIONES REAJUSTABLES: SE TRATA DE DEUDAS PACTADAS EN FORMA REAJUSTABLE O EN UNIDADES REAJUSTABLES TAL COMO LAS UNIDADES DE FOMENTO (UF) SU CORRECCIN SE ESTABLECE REFLEJANDO A LA FECHA DEL BALANCE SU VALOR REAL DE ACUERDO AL NDICE O VALOR DE LA UNIDAD REAJUSTABLE. CONTABILIZACIN: DEBE HABER 31/12/xxxx CORRECCIN MONETARIA XXXXXXXX CRDITOS EN UF XXXXXXX Correccin Monetaria Crdito en unidades de fomento existente al 31 de Diciembre COMPOSICIN DE LA CUENTA CORRECCIN MONETARIA: ACTUALIZ.CAP.PROPIO INICIAL ACTUALIZ. DISMINUC.DEL CAP.PROPIO INICIAL ACTUALIZ.AUMENTOS DELCAP.PROPIO INICIAL ACTUALIZ. ACTIVOS REALES EXIST.AL 31 DIC. ACTUALIZ.PASIVOS REALES EXIST.AL 31 DIC. ACTUALIZ. DEPRECIACIONES ACUMULADAS SI TIENE SALDO DEUDOR = PRDIDA POR INFLACIN SI TIENE SALDO ACREEDOR = GANANCIA POR INFLACIN CORRECCIN MONETARIA 57 4.2.- EL ESTADO DE CAMBIO EN LA POSICIN FINANCIERA FLUJO DE EFECTIVO ESTE ESTADO ES UN MTODO POR MEDIO DEL CUAL SE ESTUDIA EL FLUJO NETO DE FONDOS DE LA EMPRESA ENTRE DOS PUNTOS DE LA ESCALA DE TIEMPO. ESTOS DOS PUNTOS CONSTITUYEN LA FECHA INICIAL Y FINAL DE UN ESTADO FINANCIERO PARA UN PERODO QUE SE ESTIME NECESARIO ANALIZAR, SIENDO EL MAS COMN EL ANLISIS REALIZADO ENTRE EL INICIO Y TERMINO DEL PERIODO COMERCIAL DE LA EMPRESA, ES DECIR, ENTRE EL 1 DE ENERO Y EL 31 DE DICIEMBRE DE CADA AO, UTILIZANDO PARA ESTE ANLISIS DOS BALANCES CONSECUTIVOS TERMINADOS AL 31 DE DICIEMBRE CADA UNO DE ELLOS. SE HABLA DE UN ESTUDIO DE "FLUJOS NETOS" DE FONDOS YA QUE MUESTRA LOS MOVIMIENTOS DE FONDOS OCURRIDOS ENTRE LAS DOS FECHAS UTILIZADAS EN EL ANLISIS, Y NO LA SUMATORIA DE TODOS LOS MOVIMIENTOS DE FONDOS OCURRIDOS ENTRE LAS DOS FECHA LO QUE CONSTITUYE EL "FLUJO BRUTO" DE FONDOS DEL PERODO. LA PREPARACIN DEL ESTADO DE CAMBIO EN LA POSICIN FINANCIERA, SE BASA EN EL PRINCIPIO DE "DUALIDAD ECONMICA", ES DECIR, QUE A TODO USO DE FONDOS LE CORRESPONDE UNA FUENTE LO FINANCIA, Y ESTO SE REPRESENTA EN EL BALANCE GENERAL POR LO SIGUIENTE: ACTIVOS = USO DE FONDOS PASIVOS Y PATRIMONIO = FUENTE DE FONDOS POR TANTO: UN AUMENTO DE ACTIVO = USO DE FONDOS UNA DISMINUCIN DE ACTIVO = FUENTE DE FONDOS UN AUMENTO DE PASIVO PATRIMONIO = FUENTE DE FONDOS UNA DISMINUCIN DE PASIVO PATRIMONIO = USO DE FONDOS DESARROLLO EJERCICIO EMPRESA COMERCIALIZADORA DE TELAS LTDA. BALANCE GENERAL ACTIVO AL 31/12/2005 AL 31/12/2004 PASIVO AL 31/12/2005 AL 31/12/2004 CIRCULANTE CIRCULANTE CAJA 1.450.256 843.250 CRDITOS BANCARIOS 15.458.712 17.845.365 BANCO CHILE 8.469.214 9.458.320 PROVEEDORES 35.137.706 61.254.862 DEPSITOS A PLAZO 53.874.598 45.623.580 LETRAS POR PAGAR US$ 10.357.778 9.875.324 EXISTENCIAS 63.860.369 61.254.236 IMPORTACIONES POR PAGAR 20.706.057 15.478.321 PAGARES POR COBRAR UF 31.522.468 30.125.821 IMPUESTOS POR PAGAR 2.900.234 2.700.125 CLIENTES 28.645.824 35.458.555 IMPOSICIONES POR PAGAR 1.945.328 1.845.365 PRESTAMOS AL PERSONAL 2.850.664 3.125.000 PROVISIN IMPTO.RENTA 7.420.373 11.315.475 PAGOS PROVISIONALES MENSUALES 8.730.213 5.458.333 TOTAL ACTIVO CIRCULANTE 199.403.606 191.347.095 TOTAL PASIVO CIRCULANTE 93.926.188 120.314.837 FIJO BIENES RACES 130.638.897 180.025.348 PASIVO LARGO PLAZO MAQUINARIAS 22.427.668 15.458.321 CRDITO HIPOTECARIO BCO.CHILE 89.996.972 95.021.487 VEHCULOS 7.665.000 7.125.358 Menos: DEPREC.ACUMUL.BS.RAICES (11.899.003) (14.125.000) DEPREC.ACUM.MAQUINARIAS (10.776.599) (9.458.367) DEPREC.ACUM. VEHCULOS (447.125) (405.351) TOTAL ACTIVO FIJO 137.608.838 178.620.309 PATRIMONIO OTROS ACTIVOS CAPITAL PAGADO 150.000.000 150.000.000 REVALOR.CAP.PROPIO 36.217.840 30.458.732 INVERS.EN OTRAS EMPRESAS67.730.000 58.487.325 UTILIDADES ACUMULADAS 50.785.160 39.125.482 REGISTRO DE MARCA 19.434.342 18.125.487 CTA.PARTICULAR SOCIO "A" (24.548.723) (18.457.215) TOTAL OTROS ACTIVOS 87.164.342 76.612.812 CTA.PARTICULAR SOCIO "B" (29.545.321) (25.129.249) UTILIDAD DEL EJERCICIO 57.344.670 55.246.142 TOTAL PATRIMONIO 240.253.626 231.243.892 TOTAL DEL ACTIVO424.176.786 446.580.216 TOTAL DEL PASIVO 424.176.786 446.580.216 ESTADO DE RESULTADO DEL 01 DE ENERO 2005 AL 31 DICIEMBRE 2005 RESULTADO DE EXPLOTACIN VENTAS 858.945.247 COSTO DE VENTAS -516.630.728 UTILIDAD BRUTA 342.314.519 GASTOS ADMINISTRACIN Y VENTA REMUNERACIONES 220.548.369 ARRIENDOS 25.487.563 SEGUROS 3.487.536 ARTCULOS OFICINA 9.458.723 58 SERVICIOS TELEFNICOS 6.789.214 SERV.ELECTR.Y AGUA 3.458.712 DEPRECIACIN DEL EJERCICIO 4.339.310 UTILIDAD DE EXPLOTACIN 68.745.092 CORRECCIN MONETARIA 3.980.049 UTILIDAD ANTES IMPTO.RENTA 64.765.043 IMPUESTO RENTA 1a.CATEGORA 7.420.373 UTILIDAD DEL EJERCICIO 57.344.670 ESTADO DE FUENTES Y USOS DE FONDOS ACTIVO AL 31/12/2005 AL 31/12/2004 FUENTES USOS CIRCULANTE CAJA 1.450.256 843.250 607.006 BANCO CHILE 8.469.214 9.458.320 989.106 DEPSITOS A PLAZO 53.874.598 45.623.580 8.251.018 EXISTENCIAS 63.860.369 61.254.236 2.606.133 PAGARES POR COBRAR UF 31.522.468 30.125.821 1.396.647 CLIENTES 28.645.824 35.458.555 6.812.731 PRESTAMOS AL PERSONAL 2.850.664 3.125.000 274.336 PAGOS PROVISIONALES MENSUALES 8.730.213 5.458.333 3.271.880 TOTAL ACTIVO CIRCULANTE 199.403.606 191.347.095 FIJO BIENES RACES 130.638.897 180.025.348 49.386.451 MAQUINARIAS 22.427.668 15.458.321 6.969.347 VEHCULOS 7.665.000 7.125.358 539.642 Menos: DEPREC.ACUMUL.BS.RAICES (11.899.003) (14.125.000) 2.225.997 DEPREC.ACUM.MAQUINARIAS (10.776.599) (9.458.367) 1.318.232 DEPREC.ACUM. VEHCULOS (447.125) (405.351) 41.774 TOTAL ACTIVO FIJO 137.608.838 178.620.309 DEPREC.DEL EJERC 4.339.310 TOTAL ACTIVO FIJO 141.948.148 178.620.309 36.672.161 FUENTES OTROS ACTIVOS INVERS.EN OTRAS EMPRESAS67.730.000 58.487.325 9.242.675 REGISTRO DE MARCA 19.434.342 18.125.487 1.308.855 TOTAL OTROS ACTIVOS 87.164.342 76.612.812 PASIVO AL 31/12/2005 AL 31/12/2004 CIRCULANTE CRDITOS BANCARIOS 15.458.712 17.845.365 2.386.653 PROVEEDORES 35.137.706 61.254.862 26.117.156 LETRAS POR PAGAR US$ 10.357.778 9.875.324 482.454 IMPORTACIONES POR PAGAR20.706.057 15.478.321 5.227.736 IMPUESTOS POR PAGAR 2.900.234 2.700.125 200.109 IMPOSICIONES POR PAGAR 1.945.328 1.845.365 99.963 PROVISIN IMPTO.RENTA 7.420.373 11.315.475 3.895.102 TOTAL PASIVO CIRCULANTE 93.926.188 120.314.837 PASIVO LARGO PLAZO CRDITO HIPOTECARIO BCO.CHILE 89.996.972 95.021.487 5.024.515 PATRIMONIO CAPITAL PAGADO 150.000.000 150.000.000 0 REVALOR.CAP.PROPIO 36.217.840 30.458.732 5.759.108 UTILIDADES ACUMULADAS 50.785.160 39.125.482 CTA.PARTICULAR SOCIO "A"(24.548.723) (18.457.215) 24.548.723 CTA.PARTICULAR SOCIO "B"(29.545.321) (25.129.249) 29.545.321 UTILIDAD DEL EJERCICIO 57.344.670 55.246.142 57.344.670 TOTAL PATRIMONIO 240.253.626 231.243.892 127.936.670 127.936.670 59 VARIACIN DEL EFECTIVO FUENTES GENERADOS POR LA OPERACIN: UTILIDAD DEL EJERCICIO 57.344.670 DEPRECIACIN DEL EJERCICIO 4.339.310 MAS: BANCO CHILE 989.106 CLIENTES 6.812.731 PRESTAMOS AL PERSONAL 274.336 ACTIVO FIJO 36.672.161 ( ACT.FIJO NETO'05 + DEPREC.EJERC- ACTIVO FIJO NETO '04) LETRAS POR PAGAR US$ 482.454 IMPORTACIONES POR PAGAR 5.227.736 IMPUESTOS POR PAGAR 200.109 IMPOSICIONES POR PAGAR 99.963 REVALOR.CAP.PROPIO 5.759.108 TOTAL FUENTES 118.201.684 USOS DEPSITOS A PLAZO 8.251.018 EXISTENCIAS 2.606.133 PAGARES POR COBRAR UF 1.396.647 PAGOS PROVISIONALES MENSUALES 3.271.880 INVERS.EN OTRAS EMPRESAS 9.242.675 REGISTRO DE MARCA 1.308.855 CRDITOS BANCARIOS 2.386.653 PROVEEDORES 26.117.156 PROVISIN IMPTO.RENTA 3.895.102 CRDITO HIPOTECARIO BCO.CHILE 5.024.515 CTA.PARTICULAR SOCIO "A" 24.548.723 CTA.PARTICULAR SOCIO "B" 29.545.321 TOTAL USOS 117.594.678 VARIACIN DE CAJA (USO) 607.006 VARIACIN DEL CAPITAL DE TRABAJO FUENTES GENERADOS POR LA OPERACIN: UTILIDAD DEL EJERCICIO 57344670 DEPRECIACIN DEL EJERCICIO 4339310 MAS: ACTIVO FIJO 36.672.161 ( ACT.FIJO NETO'05 + DEPREC.EJERC- ACTIVO FIJO NETO '04) REVALOR.CAP.PROPIO 5.759.108 TOTAL FUENTES 104.115.249 USOS INVERS.EN OTRAS EMPRESAS 9.242.675 REGISTRO DE MARCA 1.308.855 CRDITO HIPOTECARIO BCO.CHILE 5.024.515 CTA.PARTICULAR SOCIO "A" 24.548.723 CTA.PARTICULAR SOCIO "B" 29.545.321 TOTAL USOS 69.670.089 AUMENTO.CAP TRABAJO 34.445.160 60 CAPITAL DE TRABAJO AL 31/12/2005 AL 31/12/2004 DIFERENCIA ACTIVO CIRCULANTE 199.403.606 191.347.095 PASIVO CIRCULANTE (93.926.188) (120.314.837) CAPITAL DE TRABAJO 105.477.418 71.032.258 34.445.160 4.3.- INTRODUCCIN AL ANLISIS FINANCIERO VERTICAL Y RATIOS ( MAS INFORMACIN EN APUNTES ICOFI PAG. 71 a 75) ANLISIS FINANCIERO EL ANLISIS FINANCIERO CONSISTE EN UNA METODOLOGA DE EXAMEN E INTERPRETACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS, REPRESENTANDO UNA HERRAMIENTA EFICAZ TANTO PARA EL PROCESO DE TOMA DE DECISIONES, COMO PARAS LAS INSTANCIAS DE CONTROL HACIA EL INTERIOR DE LAS EMPRESAS. A SU VEZ REPRESENTA UNA FORMA ADECUADA DE ANLISIS DE LA POSICIN FINANCIERA DE LAS EMPRESAS PARA AGENTES EXTERNOS, TALES COMO INVERSIONISTAS, PROVEEDORES, INSTITUCIONES FINANCIERAS, ETC. COMO HERRAMIENTA DE CONTROL DE GESTIN, PERMITE EL USO DE UNA BATERA DE INDICADORES POTENTES, QUE SIGUEN Y REGULAN EL GRADO DE AVANCE, EN EL LOGRO DE LOS OBJETIVOS ESTRATGICOS. UNA DE LAS PRIMERAS OBLIGACIONES DEL CONTROL DE GESTIN ES VIGILAR POR EL USO EFICIENTE DE LOS RECURSOS, POR ELLO, EL ANLISIS FINANCIERO PERMITE OBSERVAR EL GRADO DE CUMPLIMIENTO DE LOS OBJETIVOS DE LA EMPRESA A PARTIR DE LA ASIGNACIN Y DE LOS DESTINOS DE LOS RECURSOS DENTRO DE LA ORGANIZACIN. INSTITUCIONES FINANCIERAS, BOLSAS DE VALORES, COMPAAS DE INVERSIONES, COMPAAS DE SEGUROS, ADMINISTRA- DORAS DE FONDOS DE PENSIONES, FONDOS MUTUOS, HOLDING GRUPOS ECONMICOS, ETC, REQUIEREN EN FORMA PERMANENTE DE BUENOS ANALISTAS FINANCIEROS, PARA REDUCIR EL RIESGO DE SUS DECISIONES DE INVERSIN O DE CRDITO. EN DEFINITIVA, EL ANLISIS FINANCIERO CONSISTE EN UN CONJUNTO DE TCNICAS O ALGORITMOS (MODELOS MATEMTICOS) QUE, APLICADOS SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS, PERMITEN LA INTERPRETACIN DE LOS MISMOS PARA DEFINIR LAS POSICIN FINANCIERA Y ECONMICA DE LA EMPRESA. LOS ESTADOS FINANCIEROS SUSCEPTIBLES DE ANLISIS FINANCIEROS SON: LOS BALANCES GENERALES LOS ESTADOS DE RESULTADOS LA INFORMACIN ADICIONAL CONTENIDAS EN LAS NOTAS EXPLICATIVAS. CONSIDERACIONES ESPECIALES: AL APLICAR LAS HERRAMIENTAS DE ANLISIS FINANCIERO, ES NECESARIO TENER EN CONSIDERACIN UNA SERIE DE ASPECTOS RELEVANTES PARA DAR VALIDEZ AL ANLISIS, PUES DE LO CONTRARIO SE CORRE EL RIESGO DE LLEGAR A CONCLUSIONES EQUIVOCADAS EN LA INTERPRETACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVIDAD: PARA OBTENER UNA CORRECTA INTERPRETACIN DEL ANLISIS FINANCIERO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS, STE DEBE SER APLICADO SIEMPRE EN FORMA COMPARATIVA, ES DECIR, COMPARNDOLO CON LOS RESULTADOS DE AOS ANTERIORES O CON RESPECTO A DATOS DEL SECTOR ECONMICO EN EL QUE SE UBICA LA EMPRESA Y/O CON SU PROPIA COMPETENCIA. LOS DATOS OBTENIDOS EN EL ANLISIS FINANCIERO SON SIEMPRE RELATIVOS, ES DECIR, NO TIENEN UN SIGNIFICADO EN S MISMOS, SINO QUE SOLAMENTE EN LA MEDIDA QUE SE COMPAREN CON OTROS. ES LA COMPARACIN CON OTROS RESULTADOS DEL MISMO ANLISIS LA QUE NOS PERMITE CONCLUIR SI EXISTE UNA POSICIN O EVOLUCIN POSITIVA NEGATIVA. POR EJEMPLO SI QUEREMOS SABER CUAL ES LA RELACIN DE RENTABILIDAD DE LA EMPRESA "B" EN RELACIN CON EL PATRIMONIO INVERTIDO AL TRMINO DEL AO 2006, STE PERMITIR UNA CONCLUSIN SIGNIFICATIVA UNA VEZ QUE COMPAREMOS EL RESULTADO DEL AO 2006 CON ALGUNOS AOS ANTERIORES PARA DETERMINAR LA EVOLUCIN DEL INDICADOR Y A SU VEZ SER NECESARIO COMPARARLOS CON LOS RESULTADOS DEL NDICE DE NUESTRA COMPETENCIA A FIN DE CONOCER CUAL ES LA POSICIN DE NUESTRA EMPRESA RESPECTO AL RESTO DEL SECTOR. NDICE DE RENTABILIDAD SOBRE EL AO 2004 AO 2005 AO 2006 PATRIMONIO NUESTRA EMPRESA "A" 7,8% 8,6% 8,1% 61 EMPRESA "B" 7,5% 7,9% 8,5% EMPRESA C" 8,2% 8,5% 8,8% AL COMPARAR CON LAS EMPRESAS DE LA COMPETENCIA, HAY QUE TENER PRECAUCIN CON LOS SIGUIENTES ASPECTOS: QUE LA EMPRESA SEA EN UN ALTO GRADO EFECTIVAMENTE COMPETENCIA. QUE PARTICIPEN EN LOS MISMOS MERCADOS Y SE ABASTEZCAN DE SIMILARES PROVEEDORES QUE SEAN DE TAMAO SIMILAR QUE UTILICEN CRITERIOS CONTABLES DE VALUACIN Y DE EXPOSICIN SIMILARES. CARENCIA DE ESTNDARES: EN GENERAL EN EL ANLISIS FINANCIERO NO EXISTEN ESTNDARES ESTABLECIDOS "A PRIORI ", TAMPOCO HAY NDICES BUENOS MALOS DE ANTEMANO, NO HAY REGLAS DE RELACIONES ENTRE LOS USO Y LAS FUENTES DE FONDOS, NI HAY ESTRUCTURAS MEJORES O PEORES. LA EVALUACIN DEL SIGNIFICADO DE CAD NDICE ESTAR EN FUNCIN DE LOS OBJETIVOS DE LA EMPRESA, DE LAS CARACTERSTICAS PROPIAS DEL SECTOR Y DE LAS CARACTERSTICAS PARTICULARES DE LA ECONOMA. REFINAMIENTO DE LA INFORMACIN CONTABLE: LA INFORMACIN CONTABLE MEZCLA DATOS FINANCIEROS (RECURSOS) CON DATOS ECONMICOS (RESULTADOS) Y ENTRE ESTOS LTIMOS HAY ALGUNOS QUE NO REPRESENTAN FLUJOS REALES DE FONDOS POR ELLO ES NECESARIO PREVIAMENTE EFECTUAR UN REFINAMIENTO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS, ES DECIR, CORREGIRLOS ELIMINANDO AQUELLAS PARTIDAS QUE NO CORRESPONDEN A FLUJOS EFECTIVOS DE RECURSOS EJEMPLO: EN EL ACTIVO DEL BALANCE NORMALMENTE APARECE: CLIENTES 12.500.000 (-) ESTIMACIN DEUDORES INCOBRABLES (1.250.000) TOTAL 11.250.000 LA ESTIMACIN DE DUDAS INCOBRABLES SON AJUSTES DE ORDEN ECONMICO QUE NO REPRESENTA UN FLUJO EFECTIVO DE FONDOS, SINO QUE UN AJUSTE CONTABLE QUE SE JUSTIFICA POR LA APLICACIN DE UN CRITERIO DE PRUDENCIA PARA PROVISIONAR UNA PRDIDA EVENTUAL. EN ESTE CASO, ANTES DE EFECTUAR EL ANLISIS FINANCIERO, DEBE ELIMINARSE LA PARTIDA DE ESTIMACIN DE DEUDORES INCOBRABLES POR NO CORRESPONDER A UN FLUJO REAL DE FONDOS. PERODO COMPRENDIDO POR LOS ESTADOS FINANCIEROS: LA NECESIDAD DE QUE EL ANLISIS FINANCIERO SE HAGA EN FORMA COMPARATIVA EXIGE TENER CUIDADO EN LOS PERODOS QUE ABARCAN LOS ESTADOS FINANCIEROS. ESPECIALMENTE CUANDO SE ESTN USANDO DATOS DEL ESTADO DE RESULTADO, YA QUE AL SER STE ACUMULATIVO, ES DECIR QUE ACUMULAN LOS DATOS POR UN PERODO DE TIEMPO, TODOS LOS ESTADOS DE RESULTADOS QUE SE CONSIDEREN EN EL ANLISIS DEBERN ABARCAR EL MISMO PERODO DE TIEMPO, POR EJEMPLO DEL "1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE", YA QUE DE LO CONTRARIO LA COMPARACIN NO ES HOMOGNEA Y LAS CONCLUSIONES INCONSISTENTES. VARIACIONES ESTACIONALES: EN EL CASO DE LOS BALANCES GENERALES, QUE CORRESPONDEN A LA SITUACIN FINANCIERA DE LA EMPRESA A UN DA DETERMINADO, SE HACE NECESARIO QUE LA COMPARACIN DE BALANCES GENERALES SE HAGA A IGUALES FECHA DE CORTE, PARA QUE LOS EFECTOS ESTACIONALES SEA SIMILARES EN TODOS LOS ESTADOS QUE SE ESTN ANALIZANDO, TALES COMO POR EJEMPLO AUMENTO DE LA CUENTAS POR COBRAR POR MAYORES VENTAS EN FECHAS DE NAVIDAD, AUMENTO DE LOS STOCK DE INVENTARIOS POR PERODOS DE MAYORES VENTAS ESTACIONALES TALES COMO PARAGUAS EN INVIERNO, HELADOS EN VERANO ETC. EFECTOS DE LA CORRECCIN MONETARIA: 62 LA INFLACIN AFECTA LA COMPARACIN A TRAVS DEL TIEMPO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS PERO NO AS EL ANLISIS ENTRE SUS DISTINTOS COMPONENTES EN UN MISMO MOMENTO DEL TIEMPO. EJ: SE TIENEN LOS SIGUIENTES SALDOS DE CAJA: AL 31/12/2005 1.000.000 AL31/12/2006 1.500.000 EL IPC ENTRE EL 31/12/2005 AL 31/12/2006 FUE DE UN 10% SI COMPARAMOS NOMINALMENTE EL INCREMENTO DE SALDO DE CAJA DE UN AO A OTRO TENDREMOS: ((1.500.000 / 1000.000) - 1)*100 = 50% ES DECIR, NO MUESTRA QUE EL DINERO EN EFECTIVO AUMENTO DE UN AO AL OTRO EN UN 50% CONCLUSIN QUE NO ES CORRECTA YA QUE CORRESPONDE PRIMERO INFLACTAR EL SALDO DE CAJA EXISTENTE AL 31/12/2005 COMO PRODUCTO DE LA INFLACIN EXISTENTE HASTA EL31/12/2006 DE UN 10%. COMPARACIN REAL: CORRECCIN CAJA AL 31/12/2005 1.000.000 * 1,10 = 1.100.000 VARIACIN REAL: ((1.500.000 / 1100.000) - 1)*100 = 36,36% POR TANTO, EL INCREMENTO REAL DE CAJA ENTRE AMBAS FECHAS ES DE UN 36,36% Y NO DE UN 50% COMO SE HABA ESTABLECIDO AL NO CONSIDERAR EL EFECTO INFLACIONARIO. PLENO CONOCIMIENTO DEL SECTOR LA INTERPRETACIN DE LOS RESULTADOS OBTENIDOS AL APLICAR LAS HERRAMIENTAS DE ANLISIS FINANCIERO, REQUIERE SIEMPRE POR PARTE DEL ANALISTA DE UN ADECUADO CONOCIMIENTO DEL SECTOR ECONMICO EN EL CUAL LA EMPRESA SE ENCUENTRA INSERTA, PARA NO INCURRIR EN ERRORES MOTIVADOS POR DESCONOCIMIENTO DE PRCTICAS EMPRESARIALES ESPECFICAS, TALES COMO: VENTAS ANTICIPADAS NIVELES ELEVADOS DE INCOBRABLES ALTOS NIVELES DE ENDEUDAMIENTO ALTOS NIVELES DE STOCK DE INVENTARIOS, ETC OBJETIVOS DEL ANLISIS FINANCIERO LOS OBJETIVOS QUE PERSIGUE EL ANLISIS FINANCIERO DEPENDEN DE SI QUIEN LO REALIZA ES UN ANALISTA INTERNO O UN ANALISTA EXTERNO A LA EMPRESA, ELLO PORQUE SUS INTERESES SON DISTINTO Y ADEMS PORQUE LOS GRADOS DE INFORMACIN CON QUE CUENTAN SON DIFERENTES. A) DESDE EL PUNTO DE VISTA DEL ANALISTA INTERNO: A.1) OBJETIVO DE CONTROL: EL PRIMER OBJETIVO DEL ANALISTA INTERNO ES OBTENER INFORMACIN QUE LE PERMITA CONTROLAR EL RESULTADO DE LA GESTIN, A TRAVS DE LA COMPARACIN DE LA POSICIN FINANCIERA REAL ALCANZADA CON LA PRESUPUESTADA ORIGINALMENTE TALES COMO RENTABILIDADES ESPERADAS, NIVELES DE ENDEUDAMIENTO, MONTO DE CAPITAL DE TRABAJO, ETC. PARA ELLO ENTONCES ES NECESARIO QUE SE ESTABLEZCAN ALGUNAS DEFINICIONES PREVIAS, TALES COMO LOS OBJETIVOS DE LA GESTIN, LAS METAS ESTRATGICAS, LOS PARMETROS DE MEDICIN, LOS MOMENTOS DE LA MEDICIN, ETC. A.2) OBJETIVOS DE DIAGNSTICO: ESTANDO DE ACUERDO QUE TODA EMPRESA DEBE DEFINIR UNA ESTRATEGIA EMPRESARIAL PARA EL FUTURO, ELLO NO ES POSIBLE SI PREVIAMENTE NO SE TIENE UN DIAGNSTICO DE LA ACTUAL REALIDAD DE LA EMPRESA. ENTRE LOS ASPECTOS ESENCIALES DE ESTE DIAGNSTICO SE ENCUENTRA LA EVALUACIN DE LA POSICIN FINANCIERA ACTUAL DE LA EMPRESA Y LA EVOLUCIN QUE HA EXPERIMENTADO EN LOS LTIMOS AOS. B) DESDE EL PUNTO DE VISTA DEL ANALISTA EXTERNO: EL ANALISTA EXTERNO AL NO TRABAJAR EN LA EMPRESA, CUENTA SOLAMENTE CON LA INFORMACIN DE CARCTER PBLICO, LA CUL ES SIGNIFICATIVAMENTE MS RESTRINGIDA QUE LA INFORMACIN QUE MANEJA EL ANALISTA INTERNO. 63 ESTA SITUACIN OBLIGA MUCHAS VECES A HACER SUPUESTOS PARA PODER INTERPRETAR LOS RESULTADOS DE SU ANLISIS, LO QUE LO OBLIGA A SER UN PROFESIONAL CON CONOCIMIENTOS ACABADOS SOBRE LA GESTIN DE EMPRESAS. B.1) OBJETIVOS DE DETERMINAR LA CAPACIDAD FINANCIERA: CUANDO EL ANALISTA SE UBICA ENTRE LOS POTENCIALES ACREEDORES O INSTITUCIONES FINANCIERAS, SU OBJETIVO SER EVALUAR LA EMPRESA DESDE EL PUNTO DE VISTA DE SU CAPACIDAD PARA RESPONDER ANTE SUS COMPROMISOS DE CORTO Y LARGO PLAZO, ELLO CON EL FIN DE MINIMIZAR EL RIESGO DEL OTORGAMIENTO DE EVENTUALES CRDITOS A LA EMPRESA. EN ESTE SENTIDO EVALUAR LOS NIVELES DE ENDEUDAMIENTO, LA RENTABILIDAD, LA CAPACIDAD DE LIBERAR RECURSOS, ETC. B.2) OBJETIVOS DE DIAGNSTICO: AL IGUAL QUE EL ANALISTA INTERNO, EL EXTERNO TAMBIN INTENTA EFECTUAR UN DIAGNSTICO DE LA EMPRESA, PERO NO PARA QUE SEA LA BASE DEL PLAN ESTRATGICO, SINO QUE PARA MEDIR EL POTENCIAL FUTURO DE LA EMPRESA, YA SEA COMO POSIBLE INVERSIONISTA QUE DESEA COMPRAR ACCIONES, COMO COMPETIDOR QUE BUSCA DETECTAR LOS PUNTOS DBILES, O COMO ACREEDORES QUE NECESITAN TENER SEGURIDAD QUE SUS DINEROS LES SERN DEVUELTOS. ANLISIS VERTICAL EL ANLISIS VERTICAL ES UNA DE LAS HERRAMIENTAS DEL ANLISIS FINANCIERO TRADICIONAL QUE BUSCA MEDIR LA VARIACIONES EXPERIMENTADAS EN LAS TRES ESTRUCTURAS EN QUE SE MUEVE LA EMPRESA: LA ESTRUCTURA DE INVERSIONES, VALE DECIR, EL ACTIVO TOTAL, LA ESTRUCTURA DE FINANCIAMIENTO, VALE DECIR, PASIVO MAS PATRIMONIO, Y LA ESTRUCTURA DE RESULTADOS, ES DECIR, EL ESTADO DE RESULTADO PARA ELLO, SE RELACIONAN LAS PARTES QUE COMPONEN CADA UNA DE ESTAS ESTRUCTURAS, CON SU RESPECTIVO TOTAL, ESTABLECINDOSE AS LA INCIDENCIA QUE TIENE CADA UNA DE LAS PARTES CON RESPECTO AL TOTAL EN QUE SE ENCUENTRAN INSERTA. RECORDEMOS QUE CADA UNA DE LAS ESTRUCTURAS ANTES MENCIONADAS, A SU VEZ SE ENCUENTRAN COMPUESTAS POR LAS SIGUIENTES PARTES: ESTRUCTURA DE INVERSIONES: ACTIVO CIRCULANTE ACTIVO FIJO OTROS ACTIVOS ESTRUCTURA DE FINANCIAMIENTO PASIVO CIRCULANTE PASIVO A LARGO PLAZO PATRIMONIO ESTRUCTURA DE RESULTADOS: MARGEN BRUTO RESULTADO OPERACIONAL UTILIDAD ANTES DE IMPUESTO A LA RENTA UTILIDAD LQUIDA EN CONSECUENCIA, EL PROCEDIMIENTO DE CLCULO DEL ANLISIS VERTICAL CONSISTE EN CONTRASTAR LAS PARTES CON EL TODO, EXPRESNDOLAS COMO PORCENTAJE DE ESTE LTIMO, PARTIENDO PRIMERAMENTE CON LAS GRANDES AGRUPACIONES (ACTIVOS CIRCULANTES, ACTIVOS FIJOS, PASIVOS CIRCULANTE, ETC, ) PARA POSTERIORMENTE IR DESAGREGANDO EL ANLISIS CON LOS TEMS INDIVIDUALES QUE COMPONEN CADA UNA DE ESTAS GRANDES AGRUPACIONES. AL IGUAL QUE EN LAS DEMS HERRAMIENTAS DE ANLISIS FINANCIERO, EL ANLISIS VERTICAL SOLAMENTE TIENE SENTIDO CUANDO ES COMPARATIVO. A CONTINUACIN SE PRESENTAN LOS BALANCES GENERALES Y ESTADOS DE RESULTADO DE LA EMPRESA INDUSTRIAL "XZ" PRACTICADOS AL 31/12/2005 Y AL 31/12/2006, A LOS CUALES LE APLICAREMOS ANLISIS FINANCIERO, PRIMERAMENTE EL ANLISIS VERTICAL Y POSTERIORMENTE EL ANLISIS DE NDICES. 64 EMPRESA "XZ" LTDA. B A L A N C E G E N E R A L ACTIVO AL 31/12/2011 AL 31/12/2010 PASIVO AL 31/12/2011 AL 31/12/2010 CIRCULANTE CIRCULANTE CAJA 2.450.688 5.489.235 CRDITOS BANCO SANTANDER 22.454.912 35.458.992 BANCO SANTANDER 18.475.214 9.456.800 PROVEEDORES 45.124.906 38.458.991 DEPSITOS A PLAZO 58.874.568 40.789.222 IMPORTACIONES POR PAGAR 25.751.957 29.875.326 EXISTENCIAS* 63.860.369 45.866.230 IMPUESTOS POR PAGAR 7.497.234 8.458.123 DOCTOS POR COBRAR UF 29.492.468 15.487.255 IMPOSICIONES POR PAGAR 2.545.678 2.895.321 CLIENTES 28.645.824 60.125.478 PROVISIN IMPTO.RENTA 9.394.282 7.219.973 PRESTAMOS AL PERSONAL 1.950.664 2.200.145 PAGOS PROVISIONALES MENSUALES 6.148.900 8.459.215 TOTAL ACTIVO CIRCULANTE 209.898.695 187.873.580 TOTAL PASIVO CIRCULANTE 112.768.969 122.366.726 FIJO BIENES RACES 98.125.497 81.254.951 PASIVO LARGO PLAZO MAQUINARIAS 28.125.369 15.254.879 CRDITO HIPOTEC. BCO. SANTANDER 108.547.398 81.569.125 VEHCULOS 9.945.213 8.921.555 Menos: DEPREC.ACUMUL.BS.RAICES(15.545.872) (13.214.823) DEPREC.ACUM.MAQUINARIAS (8.654.587) (6.894.258) DEPREC.ACUM. VEHCULOS (845.361) (548.326) TOTAL ACTIVO FIJO 111.150.259 84.773.978 PATRIMONIO OTROS ACTIVOS CAPITAL PAGADO 100.000.000 100.000.000 REVALOR.CAP.PROPIO 18.429.333 15.458.726 INVERSIN EN ACCIONES 84.128.716 139.376.436 UTILIDADES ACUMULADAS 116.107.648 140.857.189 DERECHO DE LLAVES 26.541.879 23.478.231 CTA.PARTICULAR SOCIO "A" (35.000.000) (30.000.000) TOTAL OTROS ACTIVOS 110.670.595 162.854.667 CTA.PARTICULAR SOCIO "B" (35.000.000) (30.000.000) UTILIDAD DEL EJERCICIO 45.866.201 35.250.459 TOTAL PATRIMONIO 210.403.182 231.566.374 TOTAL DEL ACTIVO 431.719.549 435.502.225 TOTAL DEL PASIVO 431.719.549 435.502.225 * NOTAS: 1)LA CUENTA "EXISTENCIAS" COMPRENDE LAS MATERIAS PRIMAS, LOS PROD. EN PROCESO Y PROD. TERMINADOS 2) EL INVENTARIO INICIAL DE EXISTENCIAS EN AO 2005 FUE DE $ 48.578.917 EMPRESA "XZ" LTDA. ESTADO DE RESULTADO AL 31/12/2011 AL 31/12/2010 RESULTADO DE EXPLOTACIN VENTAS 1.254.254.398 987.125.445 COSTO DE VENTAS (819.344.393) (714.587.992) MARGEN BRUTO 434.910.005 272.537.453 GASTOS ADMINISTRACIN Y VENTA REMUNERACIONES 279.325.697 146.258.412 ARRIENDOS 55.487.931 45.874.236 SEGUROS 9.235.478 9.125.422 ARTCULOS OFICINA 12.548.736 10.254.876 SERVICIOS TELEFNICOS 8.487.236 9.158.742 SERV.ELECTR.Y AGUA 3.458.712 2.458.125 DEPRECIACIN DEL EJERCICIO 7.125.683 4.388.413 UTILIDAD DE EXPLOTACIN 59.240.532 45.019.227 CORRECCIN MONETARIA 3.980.049 2.548.795 UTILIDAD ANTES IMPTO.RENTA 55.260.483 42.470.432 IMPUESTO RENTA 1a.CATEGORA 9.394.282 7.219.973 UTILIDAD DEL EJERCICIO 45.866.201 35.250.459 65 ANLISIS VERTICAL POR GRUPOS PRINCIPALES: 31-12-2011 31-12-2010 31-12-2011 31-12-2010 ESTRUCTURA DE INVERSIONES ACTIVO CIRCULANTE 209.898.695 187.873.580 48,62 43,14 ACTIVO FIJO 111.150.259 84.773.976 25,75 19,47 OTROS ACTIVOS 110.670.595 162.854.667 25,63 37,39 ACTIVO TOTAL 431.719.549 435.502.223 100,00 100,00 ESTRUCTURA DE FINANCIAMIENTO PASIVO CIRCULANTE 112.768.969 122.366.726 26,12 28,10 PASIVO LARGO PLAZO 108.547.398 81.569.125 25,14 18,73 PATRIMONIO 210.403.182 231.566.374 48,74 53,17 PASIVO TOTAL 431.719.549 435.502.225 100,00 100,00 ESTRUCTURA DE RESULTADO VENTAS 1.254.254.398 987.125.445 100,00 100,00 MARGEN BRUTO 434.910.005 272.537.453 34,67 27,61 GASTOS DE ADM Y VENTAS 375.669.473 227.518.226 29,95 23,05 RESULTADO OPERACIONAL 59.240.532 45.019.227 4,72 4,56 UTILIDAD ANTES IMPTO.RENTA 55.260.483 42.470.432 4,41 4,30 UTILIDAD LQUIDA 45.866.201 35.250.459 3,66 3,57 ALGUNAS CONCLUSIONES: 1) EN LA ESTRUCTURA DE INVERSIONES PODEMOS VER QUE EL "ACTIVO CIRCULANTE" HA AUMENTADO SU INCIDENCIA SOBRE EL TOTAL DE LA ESTRUCTURA EN MAS DE UN 5% CON RESPECTO AL AO 2010. ELLO SIGNIFICA QUE EN LA ACTUALIDAD LA EMPRESA TIENE UNA MAYOR LIQUIDEZ AL MISMO TIEMPO TAMBIN HA AUMENTADO LA PROPORCIN DE SUS "ACTIVOS FIJOS" SIENDO EN CONSECUENCIA LA INVERSIN EN "OTROS ACTIVOS" LA QUE CON SU DISMINUCIN SOPORT EL AUMENTO DE LOS RUBROS MENCIONADOS. ELLO, APARENTEMENTE ES PRODUCTO DE UNA DECISIN PLANIFICADA DE LA EMPRESA DE AUMENTAR SU LIQUIDEZ Y SUS ACTIVOS FIJOS MOTIVADA POR UNA POLTICA DE AUMENTO DE SUS VENTAS, TAL COMO LO DEMUESTRAN LOS ESTADOS DE RESULTADOS. 2) EN CUANTO A LA ESTRUCTURA DE FINANCIAMIENTO, HAY UNA DISMINUCIN EN LA PROPORCIN DE LAS FUENTES DE FINANCIAMIENTO PROPIAS, ES DECIR DEL PATRIMONIO, ELLO PRODUCTO DE UN AUMENTO IMPORTANTE ( 6,41%) DE LA INCIDENCIA DEL PASIVO A LARGO PLAZO, LO QUE ES COHERENTE SI RECORDAMOS QUE HUBO UN AUMENTO PROPORCIONAL EN LA INVERSIN EN ACTIVOS FIJOS, LOS CUALES, EN UNA POLTICA FINANCIERA SANA, SI ELLOS DEBEN SER FINANCIADOS CON CRDITOS EXTERNOS, STOS DEBEN SER A LARGO PLAZO. 3) EN LA ESTRUCTURA DE RESULTADO PODEMOS APRECIAR UN ALZA PROPORCIONAL IMPORTANTE EN EL MARGEN BRUTO, MAS DE 7 PUNTOS, LO QUE IMPLICA UNA BAJA, EN IGUAL PROPORCIN, DEL COSTO DE VENTA. SIN EMBARGO, ESTE AUMENTO DEL MARGEN BRUTO NO SE TRADUCE EN UN AUMENTO SIMILAR DE LA UTILIDAD OPERACIONAL Y LQUIDA, PRODUCTO APARENTEMENTE DE UN MAL MANEJO DE LOS GASTOS DE "ADMINISTRACIN Y VENTAS" LOS CUALES, CON SU AUMENTO, SE CONSUMIERON EL IMPORTANTE ESFUERZO REALIZADO POR EL DEPARTAMENTO DE PRODUCCIN. 4) COMO CONCLUSIN GENERAL, PODEMOS DECIR QUE LA ESTRATEGIA FINANCIERA DE LA EMPRESA HA SIDO ACERTADA, SIN EMBARGO, LA GESTIN ECONMICA HA TENIDO SUS DEBILIDADES, YA QUE A PESAR DE LA IMPORTANTE BAJA EN LOS COSTOS DE PRODUCCIN, COMO CONSECUENCIA DE UN DESCUIDO EN EL MANEJO DE LOS GASTOS ADMINISTRATIVOS, ESTE MAYOR BENEFICIO, FINALMENTE, NO SE HA VISTO MATERIALIZADO EN UN MAYOR AUMENTO DEL PATRIMONIO DE LA EMPRESA. ANLISIS VERTICAL POR TEMS DE CADA ESTRUCTURA MONTOS PORCENTAJES 66 31-12-2011 31-12-2010 31-12-2011 31-12-2010 ESTRUCTURA DE INVERSIONES CAJA 2.450.688 5.489.235 0,57 1,26 BANCO SANTANDER 18.475.214 9.456.800 4,28 2,17 DEPSITOS A PLAZO 58.874.568 40.789.222 13,64 9,37 EXISTENCIAS 63.860.369 45.866.230 14,79 10,53 DOCTOS POR COBRAR UF 29.492.468 15.487.255 6,83 3,56 CLIENTES 28.645.824 60.125.478 6,64 13,81 PRESTAMOS AL PERSONAL 1.950.664 2.200.145 0,45 0,51 PAGOS PROVISIONALES MENSUALES 6.148.900 8.459.215 1,42 1,94 TOTAL ACTIVO CIRCULANTE 209.898.695 187.873.580 48,62 43,15 BIENES RACES 82.579.625 68.040.128 19,13 15,62 MAQUINARIAS 19.470.782 8.360.621 4,51 1,92 VEHCULOS 9.099.852 8.373.229 2,11 1,92 TOTAL ACTIVO FIJO NETO 111.150.259 84.773.978 25,75 19,46 INVERSIN EN ACCIONES 84.128.716 139.376.436 19,48 32,00 DERECHO DE LLAVES 26.541.879 23.478.231 6,15 5,39 TOTAL OTROS ACTIVOS 110.670.595 162.854.667 25,63 37,39 TOTAL DEL ACTIVO 431.719.549 435.502.225 100,00 100,00 ESTRUCTURA DE FINANCIAMIENTO CRDITOS BANCO SANTANDER 22.454.912 35.458.992 5,20 8,14 PROVEEDORES 45.124.906 38.458.991 10,45 8,83 IMPORTACIONES POR PAGAR 25.751.957 29.875.326 5,96 6,86 IMPUESTOS POR PAGAR 7.497.234 8.458.123 1,74 1,94 IMPOSICIONES POR PAGAR 2.545.678 2.895.321 0,59 0,66 PROVISIN IMPTO.RENTA 9.394.282 7.219.973 2,18 1,66 TOTAL PASIVO CIRCULANTE 112.768.969 122.366.726 26,12 28,09 CRDITO HIPOTEC. BCO. SANTANDER 108.547.398 81.569.125 25,14 18,73 CAPITAL PAGADO 100.000.000 100.000.000 23,17 22,97 REVALOR.CAP.PROPIO 18.429.333 15.458.726 4,27 3,55 UTILIDADES ACUMULADAS 116.107.648 140.857.189 26,89 32,34 CTA.PARTICULAR SOCIO "A" (35.000.000) (30.000.000) -8,11 -6,89 CTA.PARTICULAR SOCIO "B" (35.000.000) (30.000.000) -8,11 -6,89 UTILIDAD DEL EJERCICIO 45.866.201 35.250.459 10,63 8,10 TOTAL PATRIMONIO 210.403.182 231.566.374 48,74 53,18 TOTAL DEL PASIVO 431.719.549 435.502.225 100,00 100,00 31-12-2011 31-12-2010 31-12-2011 31-12-2010 ESTRUCTURA DE RESULTADO VENTAS 1.254.254.398 987.125.445 100,00 100,00 COSTO DE VENTAS (819.344.393) (714.587.992) 65,33 72,39 MARGEN BRUTO 434.910.005 272.537.453 34,67 27,61 REMUNERACIONES 279.325.697 146.258.412 22,27 14,82 ARRIENDOS 55.487.931 45.874.236 4,42 4,65 SEGUROS 9.235.478 9.125.422 0,74 0,92 ARTCULOS OFICINA 12.548.736 10.254.876 1,00 1,04 SERVICIOS TELEFNICOS 8.487.236 9.158.742 0,68 0,93 SERV.ELECTR.Y AGUA 3.458.712 2.458.125 0,28 0,25 DEPRECIACIN DEL EJERCICIO 7.125.683 4.388.413 0,57 0,44 CORRECCIN MONETARIA 3.980.049 2.548.795 0,32 0,26 UTILIDAD ANTES DE IMPUESTO 55.260.483 42.470.432 4,39 4,30 IMPUESTO RENTA 1a.CATEGORA 9394282 7219973 0,75 0,73 UTILIDAD LQUIDA 45.866.201 35.250.459 3,64 3,57 ALGUNAS CONCLUSIONES: 1) A TRAVS DE ESTE ANLISIS POR TEMS, PODEMOS AVERIGUAR EN QUE RUBROS ESPECFICOS SE GENERARON LOS AUMENTOS O DISMINUCIONES DE CADA ESTRUCTURA . MONTOS PORCENTAJES MONTOS PORCENTAJES 67 2) AS, EL AUMENTO PROPORCIONAL YA COMENTADO DEL ACTIVO CIRCULANTE SE HA CONSEGUIDO VIRTUD AL AUMENTO DE LA INVERSIN EN DEPSITOS A PLAZO, EN LOS STOCK DE EXISTENCIAS Y LOS DOCUMENTOS POR COBRAR EN UF. TAMBIN ES IMPORTANTE DESTACAR QUE SE HA PRODUCIDO UNA BAJA DE CASI A LA MITAD LA PROPORCIN QUE OCUPA EL RUBRO "CLIENTES", LO QUE ESTARA EVIDENCIANDO QUE PARA GENERAR EL AUMENTO EN EL NIVEL DE VENTAS NO FUE NECESARIO EXPANDIR LA POLTICA CREDITICIA, SINO QU TODO LO CONTRARIO, LAS VENTAS SE GESTARON EN MAYOR PROPORCIN AL CONTADO O BIEN CON UN MENOR PLAZO DE RECUPERACIN. AL MISMO TIEMPO, VEMOS QUE ESTE AUMENTO EN EL NIVEL DE ACTIVIDAD, HA OBLIGADO A LA EMPRESA A AUMENTAR SU INVERSIN EN INFRAESTRUCTURA Y SU PARQUE DE MAQUINARIAS, TAL COMO LO DEMUESTRAN LOS TEMS RESPECTIVOS DE BIENES RACES Y MAQUINARIAS. ESTE CRECIMIENTO PROPORCIONAL DE LOS ACTIVOS CIRCULANTE Y FIJO, SE DEBE EN GRAN MEDIDA A LA LIQUIDACIN DE PARTE IMPORTANTE DE LA INVERSIN EN ACCIONES EXISTENTES AL 31.12.2010.- 3) POR EL LADO DE LA ESTRUCTURA DE FINANCIAMIENTO VEMOS QUE EL PASIVO CIRCULANTE NO TUBO VARIACIONES IMPORTANTES, Y QUE FUE EL MAYOR ENDEUDAMIENTO A LARGO PLAZO EL QUE PERMITI FINANCIAR LA NUEVAS INVERSIONES EN ACTIVOS FIJOS. EN CUANTO A LA BAJA EN LA PROPORCIONALIDAD DE LA ESTRUCTURA PATRIMONIAL DE UN 4,44%, ELLA SE HA PRODUCIDO COMO PRODUCTO DE UNA POLTICA DE REPARTO DE UTILIDADES MUY POR ENCIMA DE LAS UTILIDADES GENERADAS EN EL AO 2011, LO QUE A TRADO COMO CONSECUENCIA EL CONSUMO DE PARTE DE LAS UTILIDADES ACUMULADAS DE EJERCICIO ANTERIORES. 4) REFERENTE A LA ESTRUCTURA DE RESULTADOS, A TRAVS DE ESTE ANLISIS POR TEMS PODEMOS ENCONTRAR EL CAUSANTE DEL ALZA EN LOS GASTOS DE ADMINISTRACIN QUE NO PERMITI QUE EL AUMENTO DEL MARGEN BRUTO LLEGARA A LA UTILIDAD OPERACIONAL Y LQUIDA. EFECTIVAMENTE PODEMOS CONSTATAR QUE LA CULPABLE DE ESTA ALZA SON LAS REMUNERACIONES DE ADMINISTRACIN Y VENTAS , LAS CUALES AUMENTARON UN 7,45% Y CUYA JUSTIFICACIN, SI ES QUE LA HAY, SE DEBE BUSCAR EN LAS EXPLICACIONES DIRECTIVAS DE LA EMPRESA. 5) COMO CONCLUSIN FINAL, PODEMOS DECIR QUE LA EMPRESA, DURANTE EL AO 2011, GENER UNA EXPANSIN EN SU LIQUIDEZ Y EN SU INVERSIN EN LOS ACTIVOS FIJOS, CON EL OBJETO DE HACER FRENTE A UN AUMENTO IMPORTANTE EN LA DEMANDA. ELLO FUE FINANCIADO CON LA LIQUIDACIN DE PARTE DE SU INVERSIN EN ACCIONES Y CON UN AUMENTO EN EL ENDEUDAMIENTO A LARGO PLAZO Y SIN AYUDA DE LA ESTRUCTURA DE RESULTADOS, YA QUE, AUNQUE SE ALCANZ UN GRAN AUMENTO EN EL NIVEL DE VENTAS, UNIDO A UNA DISMINUCIN EN SUS COSTOS DE PRODUCCIN, ESTE MAYOR RESULTADO BRUTO NO SE TRASPAS AL RESULTADO FINAL, DEBIDO A UN APARENTE MAL MANEJO DE LA POLTICA DE REMUNERACIONES DEL ESTAMENTO ADMINISTRATIVO. 6) ESTE ANLISIS VERTICAL, QUE DE MANERA APROXIMADA PERMITE DEDUCIR LA ESTRATEGIA QUE HA ESTADO SIGUIENDO LA EMPRESA, AL COMPLEMENTARLO CON EL " ANLISIS DE NDICES RATIOS ", AYUDA ADEMS A EVALUAR EL EFECTO QUE LA APLICACIN DE DICHA ESTRATEGIA VA TENIENDO SOBRE LOS DISTINTOS INDICADORES DE LA POSICIN FINANCIERA, TALES COMO EL NDICE DE LIQUIDEZ, NDICE DE ENDEUDAMIENTO, ETC. Y QUE ESTUDIAREMOS A CONTINUACIN, DE TAL MANERA QUE, JUNTO CON LA ESTRATEGIA PROBABLE, SE PUEDE TENER EL EFECTO REAL DE LA MISMA. ANLISIS DE NDICES, RAZONES RATIOS LOS NDICES RATIOS SON COEFICIENTES QUE PROPORCIONAN UNIDADES DE MEDIDA A TRAVS DE LA RELACIN DE DATOS FINANCIEROS ENTRE S. PARA ELLO, LA COMPARACIN DEBE CUMPLIR CON ALGUNAS CONDICIONES BSICAS: QUE LOS DATOS FINANCIEROS A RELACIONAR CORRESPONDAN A UN MISMO MOMENTO EN EL TIEMPO. QUE EXISTA UNA RELACIN ECONMICA, FINANCIERA O ADMINISTRATIVA ENTRE LOS DATOS A COMPARAR. QUE LAS UNIDADES DE MEDIDA EN QUE ESTN EXPRESADOS AMBOS DATOS A RELACIONAR SEAN CONSISTENTES ENTRE SI, POR EJEMPLO QUE AMBOS ESTN SIN IVA. PARA INTERPRETAR ADECUADAMENTE UN RATIO ES NECESARIO TENER PRESENTE LO SIGUIENTE: LOS NDICES SOLAMENTE SON INTERPRETABLES EN SERIES DE TIEMPO INTEREMPRESAS. UN NDICE AISLADO CARECE DE SIGNIFICADO. NO EXISTEN NDICES ESTNDARES NI PTIMOS MALOS "A PRIORI". LOS NDICES DEBEN RELACIONARSE CON CADA TIPO DE NEGOCIO, CON LA EVOLUCIN DE LA ECONOMA Y CON LOS PLANES Y OBJETIVOS DE LA EMPRESA. AUNQUE LOS NDICES SON UNA EVALUACIN CUANTITATIVA, SU INTERPRETACIN CUALITATIVA REQUIERE CONTRASTAR DISTINTOS NDICES DE LA MISMA EMPRESA. EL ANLISIS DE RATIOS DEBE SER COMPLEMENTADA CON OTRAS HERRAMIENTAS DEL ANLISIS FINANCIERO TALES COMO EL ANLISIS VERTICAL, EL ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO. TIPOS DE NDICES RAZONES LOS RATIOS O NDICES SE PUEDEN CLASIFICAR EN LOS SIGUIENTES CUATRO GRUPOS, SEGN EL OBJETIVO DE LA MEDICIN Y LOS DATOS QUE RELACIONAN: 68 A) NDICES DE LIQUIDEZ BUSCAN, EN GENERAL, EVALUAR LA CAPACIDAD DE LAS INVERSIONES DE CORTO PLAZO DE LA EMPRESA PARA RESPONDER ADECUADAMENTE FRENTE A LOS COMPROMISOS DE PAGO DE CORTO PLAZO (NO MAYOR A UN AO) B) NDICES DE ENDEUDAMIENTO APALANCAMIENTO BUSCAN EVALUAR EL GRADO DE COMPROMISO QUE EXISTE SOBRE LAS INVERSIONES Y SOBRE EL PATRIMONIO. C) NDICES DE ROTACIN ACTIVIDAD BUSCAN MEDIR GRADOS DE EFICIENCIA EN LOS NIVELES DE INVERSIN D) NDICE DE RENTABILIDAD O RENDIMIENTO BUSCAN EVALUAR RENDIMIENTOS SOBRE DISTINTAS BASES, TALES COMO INVERSIN, VENTAS, PATRIMONIO, ETC. A LA LUZ DE LOS ANTECEDENTES QUE ENTREGAN LOS ESTADOS FINANCIEROS QUE SE UTILIZARON EN EL ANLISIS VERTICAL,, SE EXPLICARN Y CALCULARN LOS DISTINTOS RATIOS QUE COMPRENDEN LA CLASIFICACIN ANTES EXPUESTA. A) NDICES DE LIQUIDEZ: AL 31/12/2011 AL31/12/11 AL 31/12/10 LA INDUSTRIA CAPITAL DE TRABAJO: CORRESPONDE A LOS RECURSOS FINANCIEROS NETOS DE CORTO PLAZO CON QUE CUENTA LA EMPRESA, ES DECIR, REPRESENTA LA DIFERENCIA ENTRE LOS RECURSOS FINANCIEROS DE CORTO PLAZO QUE POSEE Y LOS COMPROMISOS (DEUDAS) EXISTENTES A LA MISMA FECHA Y EXIGIBLES EN EL CORTO PLAZO, O SEA, CON VENCIMIENTO A MENOS DE UN AO PLAZO. ACTIVO CIRCULANTE - PASIVO CIRCULANTE 209.898.695 - 112.768.969 = 97.129.726 65.506.854 100.000.000 A.1) NDICE CORRIENTE CIRCULANTE MUESTRA LA CAPACIDAD DE LA EMPRESA PARA CUBRIR SUS PASIVOS CIRCULANTES CON LOS ACTIVOS CIRCULANTES. 209.898.695 = 1,86 VECES 1,54 VECES 1.5 VECES 112.768.969 A.2) PRUEBA CIDA MUESTRA LA CAPACIDAD DE LA EMPRESA PARA CUBRIR SUS PASIVOS CIRCULANTES CON LOS ACTIVOS CIRCULANTES, DESCONTANDO DE ESTE LTIMO SU COMPONENTE MENOS LQUIDO COMO ES LA INVERSIN EN EXISTENCIAS. 146.038.326 = 1,3 VECES 1,16 VECES 1 VECES 112.768.969 AL 31/12/2011 AL31/12/11 AL 31/12/10 LA INDUSTRIA A.3)RAZN ACIDSIMA MUESTRA LA CAPACIDAD DE LA EMPRESA PARA CUBRIR SUS PASIVOS CIRCULANTES CON SUS ACTIVOS EMINENTEMENTE LQUIDOS, COMO SON EL DISPONIBLE Y LOS DEPSITOS A PLAZO. ACTIVO CIRCULANTE PASIVO CIRCULANTE ACTIVO CIRCULANTE - INVENTARIO PASIVO CIRCULANTE 69 79.800.470 = 0,71 VECES 0,46 VECES 0,6 VECES 112.768.969 B) NDICES DE ENDEUDAMIENTO: B.1) DEUDA A ACTIVOS TOTALES MUESTRA EL PORCENTAJE DE LA INVERSIN TOTAL DE LA EMPRESA QUE HA SIDO FINANCIADO CON RECURSOS DE TERCEROS ( DEUDAS) 221.316.367 = 51,26% 46,83% 50,00% 431.719.549 B.2) RAZN DEUDA/PATRIMONIO REPRESENTA LA RELACIN PORCENTUAL EXISTENTE ENTRE EL ENDEUDAMIENTO TOTAL DE LA EMPRESA Y SU PATRIMONIO 221.316.367 = 105,19% 88,07% 100,00% 210.403.182 B.3) RAZN PASIVO/CAPITAL REPRESENTA LA RELACIN PORCENTUAL EXISTENTE ENTRE EL ENDEUDAMIENTO TOTAL DE LA EMPRESA Y EL CAPITAL CONTABLE (CAPITAL MAS REVALORIZACIN) 221.316.367 = 186,88% 176,63% 200,00% 118.429.333 C) NDICES DE ROTACIN ACTIVIDAD: C.1) ROTACIN CUENTAS POR COBRAR REPRESENTA EL NMERO DE VECES QUE EL MONTO DE VENTAS POR COBRAR (CLIENTES) ESTA CONTENIDO EN EL TOTAL DE VENTAS AL CRDITO DEL PERODO, ES DECIR, CUANTAS VECES SE VENDI EN EL PERODO EL MONTO INVERTIDO EN LAS CUENTAS POR COBRAR POR VENTAS EXISTENTE A LA FECHA DEL BALANCE. ( 50% del total de ventas) (70% del total de Vtas.) 627.127.199 = 26,1 VECES 13,7 VECES 12 VECES 24.072.121 C.2) PERODO PROMEDIO DE COBRO REPRESENTA EL NMERO DE DAS PROMEDIO EN QUE LA EMPRESA RECUPERA SUS VENTAS A CRDITO. 8.786.324.165 = 14 DAS 27 DAS 30 DAS 627.127.199 AL 31/12/2011 AL31/12/11 AL 31/12/10 LA INDUSTRIA C.3) ROTACIN DE INVENTARIO REPRESENTA EL NMERO DE VECES QUE EL INVENTARIO PROMEDIO DE EXISTENCIAS SE VENDI EN EL EJERCICIO, CONSIDERANDO LAS VENTAS A PRECIO DE COSTO. 819.344.393 = 14,9 VECES 15,13 VECES 18 VECES 54.863.300 COSTO PRODUCTOS VENDIDOS INVENTARIO PROMEDIO DEUDA(PASIVO) TOTAL CAPITAL CONTABLE VENTAS ANUALES AL CRDITO CUENTAS POR COBRAR(NETAS) 365 X CUENTAS POR COBRAR(NETAS) VENTAS ANUALES AL CRDITO DISPONIBLE + DEPSITOS A PLAZO PASIVO CIRCULANTE DEUDA(PASIVO) TOTAL TOTAL DE ACTIVOS DEUDA(PASIVO) TOTAL PATRIMONIO 70 C.4) ROTACIN ACTIVOS TOTALES CORRESPONDE AL NMERO DE VECES EN QUE EL NIVEL TOTAL DE INVERSIN DE LA EMPRESA SE VENDI EN EL EJERCICIO. 1.254.254.398 = 2,9 VECES 2,27 VECES 3 VECES 431.719.549 D) NDICES DE RENTABILIDAD: D.1) MARGEN DE UTILIDAD BRUTA CORRESPONDE AL PORCENTAJE QUE EL MARGEN BRUTO REPRESENTA DE LA VENTAS TOTALES 434.910.005 = 34,67% 27,61% 50,00% 1.254.254.398 D.2) MARGEN DE UTILIDAD NETA (FINAL) CORRESPONDE AL PORCENTAJE QUE REPRESENT LA UTILIDAD LQUIDA EN RELACIN AL TOTAL DE VENTAS 45.866.201 = 3,66% 3,57% 10,00% 1.254.254.398 D.3) RENTABILIDAD SOBRE ACTIVOS RENTABILIDAD ECONMICA RENTABILIDAD SOBRE LA INVERSION "ROI" CORRESPONDE AL PORCENTAJE QUE REPRESENT LA UTILIDAD LQUIDA EN RELACIN AL TOTAL DE LA INVERSIN DE LA EMPRESA (ACTIVOS TOTALES) 45.866.201 = 10,62% 8,09% 20,00% 431.719.549 D.4) RENTABILIDAD SOBRE PATRIMONIO RENTABILIDAD FINANCIERA CORRESPONDE AL PORCENTAJE QUE REPRESENT LA UTILIDAD LQUIDA EN RELACIN AL PATRIMONIO DE LA EMPRESA. 45.866.201 = 19,56% 13,75% 15,00% 210.403.182 - 45.866.201 + 70.000.000 = (sin icluir utilidad del ejercicio 234.536.981 y agregando los retiros del ejercicio) 4.4.- INTRODUCCIN A LOS PRESUPUESTOS CUANDO UNA PERSONA RECIBE SU SUELDO Y PIENSA EN QUE VA A GASTAR DICHOS RECURSO, ESTA HACIENDO UN PRESUPUESTO. ES DECIR , CADA PERSONA REALIZA DIVERSOS PRESUPUESTOS EN FORMA INCONSCIENTE. ESTA PRESENTES EN LOS GRANDES Y PEQUEOS PROYECTOS QUE DESARROLLA EL SER HUMANO A NIVEL PERSONAL Y EMPRESARIAL. LA DEFINICIN MAS SIMPLE DEL PRESUPUESTO ES QUE CONSTITUYE " LA CUANTIFICACIN DE UN PLAN". PARA DESARROLLAR CUALQUIER PROYECTO O IDEA SE NECESITA CONFECCIONAR UN PLAN DE ACCIN. LA ACCIN DE CUANTIFICAR LOS DIVERSOS ASPECTOS RELACIONADOS CON DICHO PLAN, TALES COMO COSTOS, HORAS, PERSONAS, ETC, REPRESENTA UNA FORMA DE PRESUPUESTO. VENTAJAS DE LOS PRESUPUESTOS: ESTUDIO Y CONOCIMIENTO DE LA EMPRESA DETECCIN DE FUNCIONES SIN RESPONSABLES UTILIDAD FINAL VENTAS NETAS UTILIDAD FINAL ACTIVOS TOTALES UTILIDAD FINAL PATRIMONIO VENTAS NETAS ACTIVOS TOTALES UTILIDAD BRUTA VENTAS NETAS 71 MEJORA DE RELACIONES ENTRE DEPARTAMENTOS IDEAS PARA MEJORAR LA ESTRUCTURA ORGANIZAT. PLANIFICACIN Y COORDINACIN FORMALIZA LAS RELACIONES INTERDEPARTAMENTALES ASIGNAC.A DIRECTIVOS RESPONSAB.EN LOS PLANES ASIGNAC. DE LOS RECURSO PARA CUMPLIR LOS PLANES INSTRUMENTO DE GESTIN EJERCE ACCIONES CORRECTIVAS ANTE CAMBIOS EN LAS CONDICIONES PROGRAMADAS EVALUACIN O CONTROL PRESUPUESTOS SON EL ESTNDAR A COMPARAR CON LO REAL INFORMA RESULTADOS DE LA COMPARACIN A LOS RESPONSAB. ANLISIS DE LAS DESVIACIONES PARA DETERMINAR CAUSAS CURSOS DE ACCIN ALTERNATIVOS PARA CORREGIR DESVIACIONES SELECCIN Y EJECUCIN DE ALTERNATIVA MAS EFICIENTE CONTROL DE MEDIDAS CORRECTORAS. MOTIVACIN INCENTIVA EL COMPROMISO DE CUMPLIR CON LOS OBJETIVOS FIJADOS TIPOS DE PRESUPUESTOS: SEGN PERODO DE TIEMPO A CORTO PLAZO NO MAYORES DE UN AO A LARGO PLAZO MAYORES DE UN AO SEGN GRADO DE FLEXIBILIDAD PRESUPUESTO ESTTICO PLANIFICA CON UN SOLO NIVEL DE ACTIVIDAD SI NIVEL DE ACTIVIDAD REAL ES DISTINTO AL PRESUPUESTADO LA COMPARACIN NO ES CORRECTA POR DESVIACIN CANTIDAD PRESUPUESTO FLEXIBLE LOS PRESUPUESTOS SE CONFECCIONAN PARA DISTINTOS NIVELES DE ACTIVIDAD LUEGO SE DETERMINA PRESUPUESTO AJUSTADO A NIVEL REAL. SEGN LA FUNCIN: PPTO.DE VENTAS PROYECTA EL NIVEL DE VENTAS PARA UN PERODO DETERMINADO SE BASA EN: CANTIDAD Y VALOR DE LAS VENTAS HISTRICAS CONDICIONES DE MERCADO CONDICIONES DE LA INDUSTRIA METAS DE LA EMPRESA DEBE COORDINARSE CON EL PPTO.DE PRODUCCIN PPTO.DE PRODUCCIN SIGNIFICA PROGRAMAR LOS COSTOS DE PRODUCCIN DE LO QUE SE HA PROGRAMADO VENDER. DEBE CONSIDERAR LA CONFECCIN DE LOS SGTES.PRESUP. BSICOS: PPTO.DE MATERIALES PPTO.DE MANO DE OBRA PPTO.DE GASTOS DE FABRICACIN PPTO.DE INVERSIN O CAPITAL PROYECTA LAS NECESIDADES DE INVERSIN EN ACTIVOS DE LARGO PLAZO, ESPECIALMENTE ACTIVO FIJO. 72 PRESUPUESTO DE CAJA RESUMEN DE LAS ENTRADAS Y SALIDAS DE FONDOS PARA EL PERIODO PRESUPUESTARIO PERMITE DETERMINAR LOS EXCEDENTES O FALTANTES DE CAJA DEBE DETERMINAR LA FORMA DE FINANCIAR LOS DFICIT DE CAJA TALES COMO CRDITOS DE BANCOS, DE PROVEEDORES, ETC. BUSCA EL MEJOR APROVECHAMIENTO DE LOS RECURSOS SOBRANTES, A TRAVS DE INVERSIONES EN MERCADO BANCARIO, DESCUENTOS POR PRONTO PAGO, ETC. EMPRESA CONSERVERA DE PRODUCTOS DEL MAR PRESUPUESTO DE CAJA ( en miles de pesos ) ENE FEB MAR ABR MAY JUN INGRESOS VENTAS CONTADO 2.500.000 1.500.000 3.000.000 2.500.000 2.250.000 2.250.000 RECUPERAC.VTAS CRDITO 1.300.000 1.600.000 2.000.000 1.900.000 2.500.000 2.500.000 TOTAL INGRESOS 3.800.000 3.100.000 5.000.000 4.400.000 4.750.000 4.750.000 EGRESOS PROVEEDORES 1.100.000 1.200.000 900.000 1.200.000 750.000 980.000 MANO OBRA PRODUCCIN 1.200.000 1.000.000 1.000.000 900.000 950.000 1.100.000 REMUNER.ADM.Y VENTAS 800.000 800.000 800.000 800.000 800.000 800.000 GTOS.ADMINISTRATIVOS400.000 200.000 200.000 250.000 150.000 300.000 IMPUESTOS 350.000 280.000 360.000 1.420.000 300.000 270.000 AMORTIZ.CRDITOS BANCAR. 600.000 200.000 200.000 0 0 0 TOTAL EGRESOS 4.450.000 3.680.000 3.460.000 4.570.000 2.950.000 3.450.000 SALDO CAJA MENSUAL(650.000) (580.000) 1.540.000 (170.000) 1.800.000 1.300.000 SALDO CAJA ACUMULADO (650.000) (1.230.000) 310.000 140.000 1.940.000 3.240.000 FASES DEL PROCESO PRESUPUESTARIO: ESTABLECIMIENTOS DE NORMAS ORIENTADORAS CONFECCIN DE PRESUPUESTOS DE OPERACIN Y DE INVERSIN NEGOCIACIN REVISIN Y COORDINACIN CONFECCIN DE ESTADOS FINANCIEROS FINALES APROBACIN FINAL FORMAS DE PRESUPUESTACIN: ENFOQUE INCREMENTAL SE BASA EN LA EXPERIENCIA HISTRICA ASUME QUE SE MANTENDRN LOS VALORES DADOS EN LOS PERODOS ANTERIORES, CON ALGN FACTOR DE ACTUALIZACIN. EJEMPLO: LAS VENTAS AUMENTARN UN 10% RESPECTO AL AO ANTERIOR MAS UN 15% DE VARIACIN POSITIVA DE LOS PRECIOS LOS COSTO DE PRODUCCIN SE MANTENDRN EN UN 60% DE LAS VENTAS. ETC. ENFOQUE BASE CERO SE BASA EN SUPUESTO QUE RECIN SE INICIAN LAS ACTIVIDADES DE LA EMPRESA. TODO SE PROGRAMA Y PRESUPUESTA COMO SI FUERA PRIMERA VEZ QUE SE REALIZA. DESCONOCE LA VALIDEZ DE LO SUCEDIDO EN PERODOS ANTERIORES CONCEPTOS A O 2 0 1 0 73 EXAMINA LOS BENEFICIOS Y COSTOS DE TODAS LAS ACTIVIDADES INCENTIVA LA BSQUEDA DE NUEVAS FORMAS DE ACCIN PARA ALCANZAR LAS METAS DE LA UNIDAD CONFECCIONA PRESUPUESTOS PARA DIVERSOS NIVELES DE ACTIVIDAD DE CADA UNIDAD. FUNDAMENTO DEL PRESUPUESTO BASE CERO: SE DEBEN JUSTIFICAR TODOS LOS RECURSOS DEMANDADOS POR LOS PRESUPUESTOS SE DEBEN DESCRIBIR DETALLADAMENTE TODAS LAS ACTIVIDADES A REALIZAR POR EL DEPTO. EN CONCORDANCIA CON LOS OBJETIVOS. ETAPAS DE ELABORACIN PPTO.EN BASE CERO (PBC) DEFINICIN DE LA UNIDADES O BLOQUES DE DECISIN: UNA UNIDAD DE DECISIN ES UN GRUPO DE ACTIVIDADES HOMOGNEAS ORIENTADAS A UNA TAREA COMN Y QUE TIENE UN RESULTADO CONCRETO Y VALORABLE. PREPARACIN DE LAS PROPUESTAS (O PAQUETES) UNITARIAS DE DECISIN: IMPLICA EL ANLISIS Y LA DESCRIPCIN DE TODAS LAS ACTIVIDADES INCLUIDAS EN CADA UNIDAD DE DECISIN. ORDENACIN DE LAS PROPUESTAS DE DECISIN: LAS DISTINTAS PROPUESTAS DE CADA UNIDAD DE DECISIN SE ORDENAN EN BASE A UN ORDEN DE PRIORIDAD DETERMINADO POR LOS SIGUIENTES FACTORES: NIVEL DE CONCORDANCIA CON LOS OBJETIVOS RELACIN COSTO-BENEFICIO. OTROS QUE DETERMINE LA EMPRESA ASIGNACIN DE LOS RECURSOS: UNA VEZ EFECTUADO EL RANKING DE PROPUESTAS, LA GERENCIA PUEDE ASIGNAR LOS RECURSOS DE ACUERDO A LAS PAUTAS QUE SE FIJEN PARA FINANCIAR LAS ACTIVIDADES MAS IMPORTANTES B.- CONTABILIDAD DE COSTOS 1.- CONCEPTO Y OBJETIVOS: COSTO ES EL SACRIFICIO ECONMICO EN QUE INCURRE UNA EMPRESA PARA LA OBTENCIN DE UN BIEN, UN SERVICIO, O EL CUMPLIMIENTO DE UNA FUNCIN. ES DISTINTA LA OPERACIN DE CALCULAR UN COSTO Y LA CONTABILIDAD DE COSTOS, PROPIAMENTE TAL. CALCULAR UN COSTO ES IDENTIFICAR TODOS LOS ELEMENTOS NECESARIOS PARA LA FABRICACIN DE UN BIEN O LA PRESTACIN DE UN SERVICIO Y LA CORRESPONDIENTE CUANTIFICACIN MONETARIA. LA CONTABILIDAD DE COSTOS, EN CAMBIO, IMPLICA LA ADOPCIN DE DE UN SISTEMA FORMAL, QUE REQUIERE DE LA HABILITACIN DE CUENTAS Y REGISTROS ESPECIALMENTE DESTINADOS A REFLEJAR PASO A PASO, Y CON UN ALTO GRADO DE ANLISIS O DESAGREGACIN, TODO EL PROCESO NECESARIO PARA LA DETERMINACIN DEL COSTO DE UN PRODUCTO SERVICIO. UN PRIMER OBJETIVO DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS ES EL DE DETERMINAR, CON EL MAYOR GRADO DE APROXIMACIN POSIBLE, EL COSTO ATRIBUIBLE A CADA UNO DE LOS PRODUCTOS QUE ELABORE UNA EMPRESA INDUSTRIAL, A FIN DE ADOPTAR UNA POLTICA DE FIJACIN DE PRECIOS SUSTENTADA EN EL CABAL CONO- CIMIENTO DEL SACRIFICIO ECONMICO EN QUE HA DEBIDO INCURRIR DURANTE EL PROCESO PRODUCTIVO. RELACIONADO CON EL OBJETIVO ANTERIOR, SE PUEDE MENCIONAR TAMBIN LA NECESIDAD DE LAS EMPRESAS INDUSTRIALES DE VALORIZAR DEBIDAMENTE LAS EXISTENCIAS DE PRODUCTOS FABRICADOS Y EN PROCESO DE FABRICACIN, TANTO PARA SU PRESENTACIN EN EL BALANCE GENERAL COMO AS TAMBIN PARA PROCEDER A DETERMINAR EL COSTO DE LAS VENTAS EN EL ESTADO DE RESULTADO. OTRO OBJETIVO DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS Y DE GRAN IMPORTANCIA DESDE EL PUNTO DE VISTA DE LA ADMINISTRACIN SUPERIOR DE LA EMPRESA, ES EL DE EJERCER UN ADECUADO CONTROL SOBRE 74 TODAS LAS ACTIVIDADES DEL PROCESO PRODUCTIVO, PERMITIENDO DETECTAR, A TIEMPO, LAS INEFICIENCIAS O DESVIACIONES QUE PUEDAN PRODUCIRSE RESPECTO A LOS RENDIMIENTOS ESPERADOS DE TODAS LA UNIDADES PARTICIPANTES Y QUE PUEDAN INCIDIR NEGATIVAMENTE EN EL COSTO DEL PRODUCTO FABRICADO. 2.- CLASIFICACIN DE LOS COSTOS A) DE ACUERDO A LOS LOS ELEMENTOS QUE CONFORMAN EL COSTO. MATERIALES SE IDENTIFICAN DIRECTAMENTE CON COSTOS DE MATERIAS PRIMAS EL PRODUCTO O PROCESO PRODUCCIN DIRECTAS MANUFACTURA MANO DE OBRA SE IDENTIFICA DIRECTAMENTE CON DIRECTA EL PRODUCTO O PROCESO GASTOS DE FABRICACIN MATERIALES INDIRECTOS GTOS.FAB.VARIABLES MANO OBRA INDIRECTA COSTOS INDIRECTOS DE FABRIC. "CIF" GTOS.GRALES DE PRODUCC. GTOS.FAB.FIJOS COSTO PRIMO: MATERIALES DIRECTOS + MANO OBRA DIRECTA COSTO CONVERSIN: MANO OBRA DIRECTA + GTOS.DE FABRICACIN COSTOS EXPIRADOS O FINIQUITADOS: CUANDO LOS COSTOS SON APLICADOS A LOS INGRESOS A TRAVS DE LA VENTA DEL PRODUCTO (COSTO DE VENTA) COSTOS NO EXPIRADOS: SON LOS COSTOS ACTIVADOS EN LOS INVENTARIOS DE MATERIALES, DE PRODUCTOS EN PROCESO, DE PRODUCTOS TERMINADOS, ES DECIR, LOS COSTOS INCLUIDOS EN PRODUCTOS NO VENDIDOS. B) DE ACUERDO A LA NATURALEZA DE LAS OPERACIONES DE FABRICACIN (COMO SE FABRICA) COSTOS POR PARA PRODUCC. CONSTRUCTORAS COSTOS SE ASIGNAN TIENEN UN INICIO ORDEN DE DISCONTINUA GARAJES A CADA ORDEN DE Y UN TRMINO FABRICACIN A PEDIDO IMPRENTAS PRODUCCIN EL PROCESO DE PRODUCCIN COSTOS SE SE OBTIENEN TEXTILES EL COSTO UNITARIO COSTOS INDUSTRIAS GENERAN POR COSTOS IND.PINTURA ES IGUAL A SUMA DE POR CON PRODUCC. PRODUCC. EN PROMEDIO EN IND QUMICA LOS COSTOS DE LOS PROCESOS CONTINUA VARIOS CADA PROCESO PROCESOS,DIVIDIDO PROCESOS POR N DE UNIDADES TERMINADAS C) DE ACUERDO CON LA FECHA DE CLCULO DE LOS COSTOS COSTOS SON LOS COSTOS REALES INCURRIDOS EN UN PERODO Y ASIGNADOS HISTRICOS A LOS PRODUCTOS. SIRVEN PARA EVALUAR ACCIONES PASADAS DIFERENCIA COSTOS ESTIMADOS: COSTO QUE COSTAR EL PRODUCTO. COSTOS CALCULADOS ENTRE COSTO SE BASA EN PROMEDIO DE COSTOS REALES DE PREDETER- ANTES DE INI- PREDETER.Y PERODOS ANTERIORES MINADOS CIAR PRODUCC REAL SE LLAMA "VARIACIN" COSTOS ESTNDAR: COSTO QUE DEBERA COSTAR EL PRODUCTO O PROCESO SOBRE BASES DE EFICIENCIA Y CONDICIONES ECONMICAS CALCULADOS CIENTFICAMENTE D) DE ACUERDO A LOS ELEMENTOS DEL COSTO INCLUIDOS EN LA VALORIZACIN DE LOS INVENTARIOS DE PRODUCCIN COSTO PRODUCTO FORMADO POR: MATERIALES DIRECTOS GASTOS DE ADMINISTR. Y COSTOS DE ABSORCIN MANO OBRA DIRECTA USADO PARA EFECTOS VENTAS COSTOS TOTALES GTOS DE FABRIC.FIJOS FISCALES Y VARIABLES SON GASTOS DEL PERIODO COSTO PRODUCTO FORMADO POR: COSTOS DIRECTOS MATERIALES DIRECTOS VARIABLES MANO OBRA DIRECTA MARGINALES GTOS.DE FABRICACIN VARIABLES G.F. FIJOS SON GASTOS GTOS.DE ADM.Y VENTA VARIABLES G.ADM.Y VTAS.FIJOS DEL PERIODO E) DE ACUERDO A SU IDENTIFICACIN CON EL PRODUCTO O ACTIVIDAD 75 SE IDENTIFICAN MATERIALES DIRECTOS COSTOS DIRECTAMENTE DIRECTOS CON PRODUCTO PROCESO MANO DE OBRA DIRECTA SON DE PRODUCCIN PERO MATERIALES INDIRECTOS LUBRICANTES MAQUINARIAS COSTOS NO PUEDEN IDENTIFICARSE MANO DE OBRA INDIRECTA SUELDO SUPERVISOR INDIRECTOS CON UN SOLO PRODUCTO GTOS.GRALES.DE FABRIC. ARRIENDO FABRICA GTOS.DE o PROCESO FABRICACIN F ) DE ACUERDO AL NIVEL DE CLCULO QUE REPRESENTA EL COSTO COSTOS SON TODOS LOS COSTOS ASIGNADOS MATERIALES DIRECTOS EN UN PERODO TOTALES A UN PRODUCTO O PROCESO MANO DE OBRA DIRECTA DETERMINADO GTOS.DE FABRICACIN TOTALES GENERALM.UN MES (COSTOS POR ABSORCIN) COSTOS SON EL RESULTADO DE LA DIVISIN PRECAUCIN: UNITARIOS DE LOS COSTOS TOTALES POR EL LOS COSTOS UNITARIOS NO SON VARIABLES N DE UNIDADES PRODUCIDAS YA QUE TIENEN UN COMPONENTE FIJO EN LOS GASTOS DE FABRICACIN G) DE ACUERDO A VARIABILIDAD MATERIA PRIMA DIRECTA COSTOS VARIABLES MANO DE OBRA DIRECTA GASTOS.DE FABRIC.VARIABLES NO VARAN DENTRO DE UN NIVEL COSTOS FIJOS COMPROMETIDOS: SE GENERAN AL ADQUIRIR COSTOS NORMAL DE ACTIVIDAD Y DADO CAPACIDAD PRODUCTIVA: PLANTA, EQUIPOS FIJOS CIERTO PERODO DE TIEMPO COSTOS FIJOS PROGRAMADOS: SE GENERAN POR DECIS.DE LA SON VARIABLES EN TRMINOS ADMINISTRACIN: PUBLICIDAD, INVESTIGAC. UNITARIOS COSTOS FIJOS DE OPERACIN: SE GENERAN AL OPERAR CAPAC. PRODUCTIVA: SUPERVISIN, MANTENCIN, SEGUROS FIJOS ESCALONADOS: PERMANECEN CONSTANTES PARA UN COSTOS SON PARCIALMENTE FIJOS RANGO DE PRODUCCIN Y LUEGO CAMBIAN PARA UN MAYOR SEMI VARIABLES Y PARCIALMENTE VARIABLES MENOR RANGO. EJ. SUELDO SUPERVISOR PRODUCCIN SEMI FIJOS PARTE FIJA Y PARTE VARIABLE: EJ. GTOS.DE MANTENCIN Y DE REPARACIN. LA MANTENCIN ES FIJA Y LA REPARA- CIN AUMENTA CON AUMENTO PRODUCCIN COMPORTAMIENTO COSTOS TOTALES Y UNITARIOS COSTO TOTAL COSTO UNITARIO COSTO VARIABLES CAMBIA NO CAMBIA COSTO FIJO NO CAMBIA CAMBIA VARIABILIDAD DEL COSTO Y COSTOS MARGINALES. EN CONTABILIDAD : LOS COSTOS SON PERFECTAMENTE VARIABLES. AUMENTAN O DISMINUYEN A UN "RITMO CONSTANTE" CON LOS CAMBIO EN LA PRODUCCIN. EN ECONOMA: LOS AUMENTOS O DISMINUCIONES DE LOS COSTOS VARIABLES OCURREN A UN "RITMO VARIABLE" EN ESTE SENTIDO EL COSTO UNITARIO VARIABLE PROMEDIO CAMBIA EN ECONOMA, CON EL AUMENTO DE PRODUCCIN EL COSTO DECLINA AL PRINCIPIO, LUEGO SE NIVELA Y FINALMENTE ASCIENDE. LA DECLINACIN SE DEBE AL AUMENTO DE LA EFICIENCIA EN LOS NIVELES DE POCA ACTIVIDAD. 76 COSTOS MARGINALES: EN CONTABILIDAD SE USAN LOS "COSTOS PROMEDIO UNITARIOS". EN ECONOMA SE SE UTILIZAN LOS " COSTOS MARGINALES " QUE ES EL AUMENTO QUE SE PRODUCE EN LOS COSTOS TOTALES DEBIDO A LA PRODUCCIN DE UNA UNIDAD ADICIONAL SEGN LOS ASPECTOS ECONMICOS INVOLUCRADOS EN LA TOMA DE DECISIONES, LOS COSTOS ADQUIEREN DENOMINACIONES DIVERSAS TALES COMO: A) COSTOS INCREMENTALES: SON LOS COSTOS ADICIONALES EN QUE SE INCURRE AL EMPRENDER UN NUEVO PROYECTO. INGRESOS INCREMENTALES MENOS: COSTOS INCREMENTALES UTILIDAD INCREMENTAL EJEMPLO: DECISIN DE BAJAR EL PRECIO DE VENTA DE UN PRODUCTO DE $ 15 A $ 12,- ESTO PERMITIRA AUMENTAR LAS VENTAS DE 10.000 u. A 15.000U. LOS COSTOS VARIABLES SON DE $ 5,- POR PRODUCTO. LOS COSTOS FIJOS SON $ 40.000,- RESULTADO RESULTADO SIN CAMBIO CON CAMBIO VENTAS 150.000 180.000 COSTO VARIABLE 50.000 75.000 MARGEN DE CONTRIBUC. 100.000 105.000 COSTOS FIJOS 40.000 40.000 UTILIDAD OPERACIONAL 60.000 65.000 ANLISIS INCREMENTAL INGRESO INCREMENTAL 30.000 COSTO INCREMENTAL 25.000 UTILIDAD INCREMENTAL 5.000 POR TANTO CONVIENE BAJAR EL PRECIO EN $ 3.- B) COSTOS DE OPORTUNIDAD O IMPUTADOS: SON COSTOS HIPOTTICOS, NO RECONOCIDOS POR LA CONTABILIDAD. SON COSTOS TERICOS Y DE GRAN IMPORTANCIA EN LA TOMA DE DECISIONES FINANCIERAS CORRESPONDEN A LOS "RECURSOS ECONMICOS A QUE SE RENUNCIA COMO CONSECUENCIA DE ACEPTAR UNA ALTERNATIVA EN LUGAR DE OTRA" EJEMPLO: EL MONTO QUE SE DEJA DE GANAR AL INVERTIR LOS RECURSOS EN CREAR UNA EMPRESA EN VEZ DE INVERTIRLOS EN EL MERCADO FINANCIERO. C) COSTOS VINCULADOS COSTOS HUNDIDOS: ES UN COSTO QUE NO PUEDE MODIFICARSE, YA SEA PORQUE YA SE HA PRODUCIDO O PORQUE SE HA TOMADO UNA DECISIN PREVIA QUE HACE QUE SEA IRREVERSIBLE SU ACAECIMIENTO. EJEMPLO: EJEMPLO UNA AGENCIA DE VIAJES ORGANIZA UN VIAJE DE PLACER E INVIERTE $ 2.000.000,- EN PUBLICIDAD. EL PRECIO DE VENTA DE CADA PASAJE ES DE $ 800.000,- EL PRECIOS DE COSTO VARIABLE UNITARIO ES DE $ 700.000,- POR TANTO NECESITA VENDER A LO MENOS 20 PASAJES PARA RECUPERAR LOS GASTOS DE PUBLICIDAD. UN DIA ANTES AL VIAJE HA VENDIDO SOLO 15 PASAJES Y SI EL VIAJE SE LLEVA A CABO EL RESULTADO ECONMICO SERA: VENTA 15 X $ 800.000 12.000.000 COSTO VARIABLE 15 X $ 700.000 10.500.000 COSTO PUBLICIDAD 2.000.000 RESULTADO -500.000 POR TANTO SI SE LLEVA A CABO EL VIAJE PERDER $ 500.000.- PERO SI DECIDEN NO LLEVAR A EFECTO EL VIAJE Y DEVOLVER EL VALOR DE LOS PASAJES A LOS 15 PASAJEROS, LA PERDIDA SER DE $ 2.000.000.- EQUIVALENTE AL GASTO EN PUBLICIDAD. ESTE LTIMO COSTO ES EL QUE SE LLAMA COSTO HUNDIDO, YA QUE NO PUEDE SE MODIFICADO CON LA DECISIN QUE SE EVALA. 77 D) COSTOS CONTROLABLES Y NO CONTROLABLES: LOS COSTOS CONTROLABLES SON AQUELLOS QUE PUEDE SER MODIFICADO POR EL RESPONSABLE CORRESPONDIENTE. EJEMPLO: SI EL GERENTE DE PRODUCCIN TIENE LAS ATRIBUCIONES PARA DECIDIR SOBRE EL TIPO DE MATERIAS PRIMAS A ADQUIRIR, ESTE SER UN COSTO CONTROLABLE. SI POR EL CONTRARIO ESTA DECISIN ESTA RADICADA EN EL GERENTE DE ABASTECIMIENTO, ESTE COSTO SER INCONTROLABLE PARA EL GERENTE DE PRODUCCIN E) COSTO DE REPOSICIN O DE REEMPLAZO: ES EL COSTO DE MERCADO ACTUAL O FUTURO DE UN DETERMINADO PRODUCTO 3.- COSTEO POR RDENES DE TRABAJO DE FABRICACIN: SE UTILIZA EN AQUELLAS INDUSTRIAS DE FABRICACIN INTERMITENTE, ES DECIR, AQUELLAS QUE ELABORAN UNA CANTIDAD LIMITADA DE UN PRODUCTO PARA ATENDER A NECESIDADES TRANSITORIAS DEL MERCADO, O BIEN PARA CUMPLIR CON PEDIDOS ESPECFICOS DE DETERMINADOS CLIENTES. EJEMPLO, TALLERES DE REPARACIN, EN LA CONSTRUCCIN, FABRICACIN DE LOTES DE PRODUCCIN A PEDIDO, ETC. PARA INICIAR EL PROCESO DE PRODUCCIN, SE DEBE EMITIR UNA "ORDEN DE PRODUCCIN" EN QUE SE ESPECIFIQUE CLARAMENTE QUE SE VA A PRODUCIR, EN QUE CANTIDAD, CUANDO DEBE INICIARSE LA PRODUCCIN, QUE DEPARTAMENTOS DEBEN RESPONSABILIZARSE DEL TRABAJO A EJECUTAR Y CUANDO DEBE TERMINARSE LA FABRICACIN. DESDE EL PUNTO DE VISTA DEL CLCULO DE COSTOS INTERESA EN ESTE CASO, RECOPILAR POR SEPARADO LOS COSTOS QUE SON IMPUTABLES A CADA ORDEN DE PRODUCCIN. PARA EL REGISTRO DE ESTOS COSTOS SE ABRE UNA "HOJA DE COSTOS" EN LA CUAL SE VA REGISTRANDO EL MATERIAL DIRECTO, EL TRABAJO DIRECTO Y LOS GASTOS DE FABRICACIN QUE SON IMPUTABLES A CADA ORDEN DE PRODUCCIN DURANTE EL PROCESO PRODUCTIVO, DE TAL FORMA QUE, AL TERMINARSE LA ELABORACIN, SE CIERRA LA HOJA DE COSTO PARA CONOCER EL COSTO TOTAL DEL LOTE FABRICADO Y, DIVIDIENDO STE POR EL NMERO DE UNIDADES QUE CONFORMAN EL LOTE, DETERMINAR EL COSTO UNITARIO. DE TAL FORMA QUE DEBEN ABRIRSE TANTAS HOJAS DE COSTO COMO RDENES DE PRODUCCIN SE EMITAN. EJEMPLO: SE EMITEN LAS SIGUIENTES RDENES DE PRODUCCIN EN UNA IMPRENTA: ORDEN DE PRODUCCIN N 180: IMPRESIN Y ENCUADERNACIN DE 1.000 LIBROS DE " CONTABILIDAD DE COSTOS ". ORDEN DE PRODUCCIN N 181: IMPRESIN DE 100.000 CALENDARIOS AO 2012. A LA FECHA, LA ORDEN DE PRODUCCIN N 180 SE ENCUENTRA TERMINADA Y LA OP 181 AN ESTA EN PROCESO DE PRODUCCIN. LAS HOJAS DE COSTOS PRESENTAN LOS SIGUIENTES MOVIMIENTOS (RESUMIDOS): H O J A D E C O S T O FECHA INICIO: 02/01/2012 ORDEN DE PRODUCCIN N : 180 FECHA TRMINO: 14/01/2012 FABRICACIN DE: 1.000 LIBROS DE "CONTAB.DE COSTOS" GTOS. DE FABRICAC. APLICADOS FECHA REQUISICIN N VALOR FECHA TARJETA DE TIEMPO VALOR FECHA CUOTA VALOR TOTAL 3.480.000 TOTAL 2.720.000 TOTAL 1.540.000 EN FORMA ANALTICA PODEMOS TAMBIN DETALLAR EL COSTEO DE LA ORDEN DE PRODUC. N 180, DE LA SIGUIENTE FORMA: HOJA DE COSTO N 180 COSTO UNIDADES COSTO TOTAL TERMINADAS UNITARIO COSTO UNITARIO $ 7.740.000 1.000 7.740 CONCEPTO DE COSTO MATERIALES DIRECTOS MANO DE OBRA DIRECTA CIERRE POR TRMINO DE PRODUCCIN COSTO TOTAL $ N UNIDADES FABRICADAS 78 MATERIALES DIRECTOS 3.480.000 1.000 3.480 MANO DE OBRA DIRECTA 2.720.000 1.000 2.720 GASTOS DE FABRICACIN 1.540.000 1.000 1.540 TOTALES 7.740.000 7.740 H O J A D E C O S T O FECHA INICIO: 12/01/2012 ORDEN DE PRODUCCIN N : 181 FECHA TRMINO: 19/01/2012 FABRICACIN DE: 100.000 CALENDARIOS AO 2012 GASTOS DE FABRICAC. APLICADOS FECHA REQUISICIN N VALOR FECHA TARJETA DE TIEMPO VALOR FECHA CUOTA VALOR SUB-TOTAL 966.000 SUB-TOTAL 493.000 SUB-TOTAL 282.000 TOTAL TOTAL TOTAL ESTAS HOJAS DE COSTOS, CONSTITUYEN UN " MAYOR AUXILIAR ANALTICO " DE LA CUENTA " PRODUCTOS EN PROCESO" QUE SE DEBER ABRIR A NIVEL DE LA CONTABILIDAD GENERAL Y LA CUAL ACUMULA GLOBALMENTE LOS DISTINTOS CARGOS A LA PRODUCCIN POR LOS ELEMENTOS DEL COSTO QUE SE VAN CONSUMIENDO EN CADA ORDEN DE PRODUCCIN. UNA VEZ TERMINADA LA ORDEN DE PRODUCCIN, SE CIERRA LA HOJA DE COSTO CORRESPONDIENTE, Y CONTABLEMENTE, SU VALOR SE TRANSFIERE A LA CUENTA " PRODUCTOS TERMINADOS ". LOS COSTOS CONSUMIDOS POR LAS ORDENES DE PRODUCCIN SE REGISTRAN CONTABLEMENTE A TRAVS DE LOS SIGUIENTES ASIENTOS: POR LOS MATERIALES DIRECTOS: DEBE HABER XX-XX-2012 PRODUCTOS EN PROCESO 4.446.000 MATERIALES 4.446.000 Por los materiales entregado a Produccin POR CIERTO, ESTE ES UN ASIENTO RESUMIDO, YA QUE EN LA PRCTICA ESTE MONTO LO COMPONEN UNA GRAN CANTIDAD DE ASIENTOS SIMILARES, DE ACUERDO A COMO SE VAN ENTREGANDO LOS MATERIALES A LAS DISTINTAS RDENES DE PRODUCCIN. POR LA MANO DE OBRA DIRECTA: DEBE HABER XX-XX-2012 PRODUCTOS EN PROCESO 3.213.000 REMUNERACIONES DE PRODUCC. 3.213.000 Por los sueldos directos del personal de produccin
CORRESPONDE A LA RECOPILACIN DE TODAS LAS REMUNERACIONES CORRESPONDIENTES A LOS TRABAJADORES QUE PARTICIPAN DIRECTAMENTE EN EL PROCESO DE LAS DISTINTAS RDENES DE PRODUCCIN. POR LOS GASTOS DE FABRICACIN: DEBE HABER XX-XX-2012 PRODUCTOS EN PROCESO 1.822.000 GASTOS DE FABR.APLICADOS 1.822.000 Por los gastos de fabricacin aplicados a la produccin ESTE CARGO A LA CUENTA PRODUCTOS EN PROCESO SE GENERA POR LOS DISTINTOS GASTOS INDIRECTOS DE PRODUCCIN QUE SE HAN APLICADO A LAS HOJAS DE COSTO, YA SEA EN FUNCIN DE LOS GASTOS REALES O EN FUNCIN DE GASTOS NORMALES (ESTIMADOS). CIERRE POR TRMINO DE PRODUCCIN COSTO TOTAL $ N UNIDADES FABRICADAS COSTO UNITARIO $ 0 1 0 MATERIALES DIRECTOS MANO DE OBRA DIRECTA 79 ESTOS GASTOS DE FABRICACIN SE PRORRATEAN A LAS HOJAS DE COSTO A TRAVS DE ALGUNA DE LAS SIGUIENTES BASES: * COSTO MANO OBRA DIRECTA * COSTO MATERIALES DIRECTOS * HORAS DE MANO OBRA DIRECTA * HORAS MQUINAS * COSTO PRIMO UNA VEZ TERMINADA LA ORDEN DE PRODUCCIN, SE CIERRA LA HOJA DE COSTO CORRESPONDIENTE, COMO ES EL CASO DE DE LA HOJA DE COSTO N 180 DEL EJEMPLO ANTERIOR, TRASPASNDOSE LAS SUMA DE SUS COSTOS (CARGOS) A LA CUENTA "PRODUCTOS TERMINADOS". DEBE HABER 14-01-2012 PRODUCTOS TERMINADOS 7.740.000 PRODUCTOS EN PROCESO 7.740.000 Por el trmino de la O.P. 180 LA ETAPA SIGUIENTE ES LA VENTA DE LOS PRODUCTOS TERMINADOS. EJEMPLO: SUPONGAMOS QUE SE VENDEN 300 LIBROS DE "CONTABILIDAD DE COSTOS" TERMINADOS A $ 10.000,- MAS IVA C/U, LOS ASIENTOS SERAN DEBE HABER XX-XX-2012 CLIENTES 3.570.000 VENTAS 3.000.000 IVA DEBITO FISCAL 570.000 Por la venta de 300 libros XX-XX-2012 COSTO DE VENTAS 2.322.000 PRODUCTOS TERMINADOS 2.322.000 Por el costo de 300 libros vendidos. ( 300 x $ 7.740 ) SITUACIN DE LAS CUENTAS ANTES DE LA VENTA: PRODUCTOS EN PROCESO MATERIAL DIRECTO 4.446.000 7.740.000 TRASPASO A PRODUCTOS TERMINADOS MANO OBRA DIRECTA 3.213.000 GTOS DE FABRICACIN APLICADOS 1.822.000 TOTAL 9.481.000 S.D. 1.741.000 (CORRESPONDIENTE A LA ORD.DE PROD.N 181) PRODUCTOS TERMINADOS TRASPASO DE PRODUC.EN PROCESO 7.740.000 GASTOS DE FABRICACIN APLICADOS 1.822.000 EL SALDO DE LA CUENTA "PRODUCTOS EN PROCESO" ES DE $ 1.741.000,- Y QUE CORRESPONDE A LA HOJA DE COSTO N 181, LA NICA QUE AN QUEDA EN PROCESO DE FABRICACIN. COMO SE PUEDE APRECIAR, EL SISTEMA DE COSTOS NOS HA PERMITIDO VALORIZAR LOS INVENTARIOS DE: PRODUCTOS EN PROCESO, Y PRODUCTOS TERMINADOS Y AL MISMO TIEMPO NOS HA PERMITIDO CALCULAR EL COSTO DE LOS PRODUCTOS VENDIDOS. EN RESUMEN, Y DE ACUERDO A LO ANALIZADO ANTERIORMENTE, LA CUENTA PRODUCTOS EN PROCESO, ACUMULA LOS VALORES CORRESPONDIENTE A LOS TRES ELEMENTOS DEL COSTO: MATERIALES DIRECTOS, MANO DE OBRA DIRECTA Y GASTOS DE FABRICACIN. 80 OTRO CRITERIO PREFIERE, PARA FACILITAR LA CONCILIACIN ENTRE LA CUENTA CONTABLE "PRODUCTOS EN PROCESO" Y LAS HOJAS DE COSTO, SEPARAR LA CUENTA PRODUCTOS EN PROCESO EN CADA UNO DE LOS ELEMENTOS DEL COSTO: MATERIALES EN PROCESO MANO DE OBRA EN PROCESO GASTOS DE FABRICACIN EN PROCESO DE ACUERDO A ESTA LTIMA FORMA DE CONTABILIZACIN, LOS ASIENTOS ANTERIORES SERAN: DEBE HABER XX-XX-2012 MATERIALES EN PROCESO 4.446.000 MATERIALES 4.446.000 XX-XX-2012 MANO DE OBRA EN PROCESO 3.213.000 REMUNERAC.DE PRODUCCIN 3.213.000 XX-XX-2012 GASTOS DE FABRICACIN EN PROCESO 1.822.000 GTOS.FABRIC.APLICADOS 1.822.000 XX-XX-2012 PRODUCTOS TERMINADOS 7.740.000 MATERIALES EN PROCESO 3.480.000 MANO DE OBRA EN PROCESO 2.720.000 GTOS.DE FABRIC.EN PROCES 1.540.000 CONTABILIZACIN DE LOS MATERIALES MATERIAS PRIMAS. EL MOVIMIENTO DE MATERIALES DE UNA EMPRESA, CONSISTE EN LAS ENTRADAS PROVENIENTES DE ADQUISICIONES HECHAS A LOS PROVEEDORES Y EN LAS SALIDAS CON DESTINO A LAS RDENES DE PRODUCCIN. LAS ADQUISICIONES DE MATERIALES LAS REALIZAN GENERALMENTE, EL DEPARTAMENTO DE COMPRAS SOBRE LA BASE DE PROGRAMAS DE ADQUISICIONES QUE ESTN COORDINADAS CON LOS PROGRAMAS DE PRODUCCIN. LOS MATERIALES ADQUIRIDOS INGRESAN FSICAMENTE AL ALMACN DESTINADO PARA ELLOS, NORMALMENTE LLAMADO "BODEGA". EN LA BODEGA, LOS MATERIALES DEBEN SE UBICADOS EN LUGARES O ESPACIOS DESTINADOS PARA CADA UNO DE ELLOS, RESGUARDANDO SU CONSERVACIN Y ASEGURANDO SU EXPEDITO DESPACHO CADA VEZ QUE SEAN REQUERIDOS EN EL PROCESO PRODUCTIVO. EN EL DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD, SE PROCEDE A CONTABILIZAR LA COMPRA DE LOS MATERIALES, A TRAVS DEL SIGUIENTE ASIENTO: DEBE HABER XX-XX-2012 MATERIALES 100.000 IVA CRDITO FISCAL 19.000 PROVEEDORES 119.000 Por la compra de materiales seg.Fact.xxx del proveedor ZZZZZZ. LA CUENTA MATERIALES ES UNA CUENTA DE ACTIVO Y SU SALDO REPRESENTA LA EXISTENCIA A UNA FECHA DETERMINADA. POR TRATARSE DE UNA CUENTA DEL MAYOR GENERAL AGRUPA TODOS LOS TIPOS DE MATERIALES ADQUIRIDOS EN FORMA GLOBAL. PARA DISPONER DE LA INFORMACIN RELATIVA A CADA UNO DE LOS MATERIALES, DEBER HABILITARSE UN "MAYOR AUXILIAR DE MATERIALES" CUYO MOVIMIENTO DEBIDAMENTE VALORIZADO DE ACUERDO A ALGUNOS DE LOS MTODOS DE VALORIZACIN DE EXISTENCIAS (FIFO, LIFO, PROMEDIO PONDERADO), DEBE CORRESPONDER AL REGISTRADO EN LA CUENTA MATERIALES DEL MAYOR GENERAL. REQUISICIN DE MATERIALES: EL DOCUMENTO QUE SIRVE DE BASE PARA SOLICITAR LOS MATERIALES A LA BODEGA Y PARA SU POSTERIOR CONTABILIZACIN EN LOS DISTINTOS REGISTROS QUE CONFORMAN EL SISTEMA DE COSTOS ES EL DE " REQUISICIN O PEDIDO DE MATERIALES" QUE EMITE EL DEPTO. DE PRODUCCIN PARA ABASTECER A LAS DISTINTAS RDENES DE FABRICACIN. ESTE DOCUMENTO PUEDE TENER EL SIGUIENTE FORMATO: REQUISICIN DE MATERIALES N 78 DIA MES AO 13 01 2012 CDIGO CON CARGO PRECIO PRECIO PEDIDA ENTREGADA MATERIAL A UNITARIO $ TOTAL $ 100.000 90.000 4875 HOJAS CARTA O.P. N 180 5 450.000 3 3 7421 KG.TINTA NEGRAO.P. N 181 8.500 25.500 1 1 2450 LT.ACEITE MQUGTOS.FABRIC 3.200 3.200 CANTIDAD DESCRIPCIN 81 DEPARTAMENTO:,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,, PERSONA AUTORIZADA,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,, ,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,, FIRMA LAS DOS LTIMAS COLUMNAS SON LLENADAS POR EL DEPTO. DE CONTABILIDAD DE COSTOS. LA CONTABILIZACIN DE LA REQUISICIN ANTERIOR, ES LA SIGUIENTE: DEBE HABER 13-01-2012 PRODUCTOS EN PROCESO 475.500 GASTOS DE FABRICACIN 3.200 MATERIALES 478.700 Por la requisicin N 78 SI LA CUENTA "PRODUCTOS EN PROCESO" SE UTILIZA SEGREGADA POR CADA ELEMENTO DEL COSTO, EL ASIENTO SER: DEBE HABER 13-01-2012 MATERIALES DIRECTO EN PROCESO 475.500 GASTOS DE FABRICACIN 3.200 MATERIALES 478.700 Por la requisicin N 78 CONJUNTAMENTE CON LA CONTABILIZACIN DE ESTA REQUISICIN DE MATERIALES, ELLA DEBE SER REGISTRADA EN LAS HOJAS DE COSTO RESPECTIVA, SOLAMENTE POR LOS COSTOS DE MATERIALES DIRECTOS. MATERIALES DEFECTUOSOS CUANDO SE ECHAN A PERDER MATERIALES EN EL PROCESO PRODUCTIVO Y ESTA PRDIDA SEA INHERENTE DEL MISMO, LA PRDIDA PUEDE CALIFICARSE DE NORMAL Y SU TRATAMIENTO ES: SI LA PRDIDA ES NORMAL RESPECTO DE UN LOTE U ORDEN DE FABRICACIN DETERMINADO, EL COSTO UNITARIO SE DETERMINA DIVIDIENDO EL COSTO TOTAL INCURRIDO POR EL NMERO DE UNIDAD BUENAS. SI LA PRDIDA ES NORMAL CON RESPECTO A DISTINTOS PRODUCTOS O DISTINTAS RDENES DE FABRICACIN, SE PUEDE REGISTRAR EL COSTO DEL MATERIAL DEFECTUOSO COMO UN GASTO DE FABRICACIN, HABILITANDO UNA SUB-CUENTA ESPECIAL PARA ACUMULAR EL COSTO EN QUE SE INCURRE POR ESTE CONCEPTO DURANTE CADA PERODO, AFECTNDOSE TAMBIN EL COSTO DE LAS UNIDADES FABRICADAS, PERO DE UNA FORMA INDIRECTA A TRAVS DE LA DISTRIBUCIN DE LOS GASTOS DE FABRICACIN. SI LOS MATERIALES DEFECTUOSOS NO SON NORMALES, ES DECIR, SE PRODUCEN POR CIRCUNSTANCIAS EXTRAORDINARIAS TALES COMO NEGLIGENCIAS, CORTES DE ENERGA, ETC., SU COSTO SE SEPARA EN CUENTAS ESPECIALES Y SE CARGAN A PRDIDA. DEBE HABER XX-XX-XXXX MATERIALES DEFECTUOSOS XXXX CTA. DE GASTO PROD.EN PROCESO ( MATERIALES EN PROCESO) XXXX CONTABILIZACIN DE LA MANO DE OBRA. LA CONTABILIDAD DE LA MANO DE OBRA TIENE LOS SIGUIENTES OBJETIVOS: DETERMINAR LAS REMUNERACIONES GANADAS POR CADA UNO DE LOS TRABAJADORES A FIN DE PROCEDER AL PAGO MENSUAL EN BASE A UNA LIQUIDACIN. IMPUTAR DICHAS REMUNERACIONES A LAS DISTINTAS FUNCIONES QUE SE DESARROLLAN EN LA EMPRESA, TALES COMO PRODUCCIN, ADMINISTRACIN, VENTAS, INVESTIGACIN Y DESARROLLO, ETC. A SU VEZ, LAS REMUNERACIONES DE LA FUNCIN PRODUCCIN PUEDEN CLASIFICARSE, DE ACUERDO A L FUNCIN REALIZADA, EN "TRABAJO DIRECTO Y TRABAJO INDIRECTO". EL TRABAJO DIRECTO PUEDE IMPUTARSE, COMO SU NOMBRE LO INDICA, DIRECTAMENTE A LAS RDENES DE PRODUCCIN EN LA CUAL SE GENERAN. EL TRABAJO INDIRECTO SE IMPUTAN A LA PRODUCCIN A TRAVS DE LOS GASTOS DE FABRICACIN. CONTROL DEL TIEMPO TRABAJADO: PARA EL COMN DE LOS TRABAJADORES DE UNA EMPRESA, BASTA CON EL CONTROL DE LA HORA DE LLEGADA Y DE SALIDA, A TRAVS DE UNA TARJETA DE RELOJ CONTROL. 82 SIN EMBARGO, PARA EL PERSONAL QUE TRABAJA EN EL PROCESO PRODUCTIVO, SE REQUIERE SABER, ADEMS, LA LABOR ESPECFICA A QUE ESTUVO DEDICADO DURANTE EL DIA, A OBJETO DE PODER HACER LAS IMPUTACIONES DE COSTOS CORRESPONDIENTES. PARA ELLO SE UTILIZAN LAS "TARJETAS DE TIEMPO" Y CUYO FORMATO PUEDE SER: TARJETA DE TIEMPO JORGE FERNNDEZ TAPIA 38 NOMBRE DEL TRABAJADOR,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,N,,,,,,,,,,,,,,,,, 10/01/2012 DIA,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,, 661.- VALOR HORA $ ,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,, TRABAJO CON CARGO A REALIZADO INICIO TRMINO O.P N IMPRESIN 08:00 13:00 5 3305 180 IMPRESIN 13:30 16:30 3 1983 181 MANTENCIN 16:30 17:30 1 661 GTOS.DE FABR. ,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,, FIRMA SUPERVISOR CON ESTAS TARJETAS DE TIEMPO, EL DEPTO. DE CONTABILIDAD DE COSTO, DEBER IMPUTAR LA MANO DE OBRA DIRECTA A CADA ORDEN DE PRODUCCIN Y A SU VEZ DEBER PROCEDER A SU CONTABILIZACIN EN LAS CUENTAS DE MAYOR GENERAL: DEBE HABER 10-01-2012 PRODUCTOS EN PROCESO 5.288 GASTOS DE FABRICACIN 661 REMUNERACIONES DE PRODUC 5.949 Por la asignacin del trabajo del sr. Fernndez. EL ASIENTO ANTERIOR, SUPONE QUE LA EMPRESA HA ADOPTADO EL MTODO DE UNA SOLA CUENTA DE PRODUCTOS EN PROCESO PARA ACUMULAR LOS VALORES CORRESPONDIENTES A LOS TRES ELEMENTOS DEL COSTO ( MANO DE OBRA, MATERIALES Y GASTOS DE FABRICACIN) SI EL MTODO FUERA EL DE UTILIZAR CUENTAS SEPARADAS PARA CADA ELEMENTO DEL COSTO, EL ASIENTO SER: DEBE HABER 10-01-2012 MANO DE OBRA DIRECTA EN PROCESO 5.288 GASTOS DE FABRICACIN 661 REMUNERACIONES DE PRODUC 5.949 Por la asignacin del trabajo del sr. Fernndez. EN EL DEPTO.DE CONTABILIDAD CENTRAL, SE PROCEDE A CONTABILIZAR LA PLANILLA GENERAL MENSUAL DE REMUNERACIONES DE TODA LA EMPRESA, SEGN EL EJEMPLO RESUMIDO QUE SE DETALLA A CONTINUACIN: LIBRO DE REMUNERACIONES MES DE ENERO DE 2012 NOMBRE DEL TRABAJADOR REMUNERACIN DESCUENTO DESCUENTO ANTICIPOS LQUIDO A PREVISIONAL IMPTO.NICO PAGAR TOTAL REMUN.PRODUCC. 1.650.000 330.000 48.700 400.000 871.300 TOTAL REMUN.ADMINISTR. 480.000 96.000 10.400 100.000 273.600 TOTAL REMUN.VENTAS 750.000 150.000 18.200 150.000 431.800 TOTALES 2.880.000 576.000 77.300 650.000 1.576.700 HORARIO TIEMPO COSTO $ 83 CONTABILIZACIN: DEBE HABER 30-01-2012 REMUNERACIONES DE PRODUCCIN 1.650.000 SE ASIGNA AL COSTO REMUNERACIONES ADMINISTRACIN 480.000 CTA. DE GASTO REMUNERACIONES VENTAS 750.000 CTA. DE GASTO RETENC.PREVISIONALES 576.000 IMPTO.NICO TRABAJADORES 77.300 ANTICIPOS DEL PERSONAL 650.000 REMUNERACIONES POR PAGAR 1.576.700 Por centralizacin libro remuneraciones mes de , Enero de 2006 2.880.000 2.880.000 DE ESTA FORMA, LA CUENTA "REMUNERACIONES DE PRODUCCIN" DEBE QUEDAR A FINES DE MES SALDADA (SALDO CERO) A TRAVS DE LOS ABONOS REALIZADOS AL CONTABILIZAR LAS DISTINTAS TARJETAS DE TIEMPO Y EL CARGO EFECTUADO AL CONTABILIZAR EL LIBRO DE REMUNERACIONES SEALADO ANTERIORMENTE. REMUNERACIONES DE PRODUCCIN CARGOS POR: ABONO POR: CENTRALIZACIN DEL LIBRO DISTINTAS TARJETAS DE DE REMUNERACIONES POR LOS TIEMPO DEL MES SUELDOS DE PRODUCCIN. CON CARGO A: CTA."PROD.EN PROCESO" (POR MANO OBRA DIRECTA) Y CTA. "GASTOS DE FABRICACIN" (POR MANO OBRA INDIRECTA) ESTA CUENTA QUEDA SALDADA, ES DECIR, CON SALDO CERO A FINES DE CADA MES HORAS EXTRAORDINARIAS: NORMALMENTE, A FIN DE NO TENER DOS TARIFAS POR TRABAJADOR, TODAS LAS HORAS TRABAJADAS, SEAN NORMALES O EXTRAORDINARIAS, SE COSTEAN A SU VALOR NORMAL, Y EL RECARGO POR HORAS EXTRAORDINARIAS ( 50% MAS) SE REGISTRA COMO MANO DE OBRA INDIRECTA. TIEMPO OCIOSO: CUANDO SE TRATA DE NORMAL, COMO EL TIEMPO OCIOSO QUE SE PRODUCE ENTRE EL TRMINO DE UNA TAREA Y EL INICIO DE UNA NUEVA, SE PREFIERE INCLUIR DICHO COSTO COMO PARTE DE LA TAREA QUE SE INICIA. CUANDO EL TIEMPO OCIOSO SE PRODUCE POR CAUSAS EXTRAORDINARIAS TALES COMO PARALIZACIN POR DESPERFECTOS DE MAQUINARIAS, HUELGAS, CORTES DE ENERGA ELCTRICA, ETC., ESTE COSTO NO ES CORRECTO LLEVARLO A LOS PRODUCTOS, SINO QUE DEBER LLEVARSE DIRECTAMENTE A GASTO DEL PERODO, EN CUENTAS SEPARADAS. DEBE HABER XX-XX-XXXX M.DE OBRA IMPRODUCTIVA XXXX CTA. DE GASTO PROD.EN PROCESO ( M.OBRA EN PROCESO) XXXX CONTABILIZACIN DE LOS GASTOS DE FABRICACIN (COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION "CIF") COMO SE HA VISTO, LOS MATERIALES DIRECTOS Y LA MANO DE OBRA DIRECTA SE VAN ASIGNANDO A LAS HOJAS DE COSTOS EN EL MOMENTO MISMO EN QUE SON UTILIZADOS EN EL PROCESO DE FABRICACIN. LOS GASTOS DE FABRICACIN, EN CAMBIO, SE VAN ACUMULANDO EN UNA CUENTA DE MAYOR GENERAL, LLAMADA "GASTOS DE FABRICACIN" Y QUE CORRESPONDE A: MATERIALES INDIRECTOS MANO DE OBRA INDIRECTA ARRIENDOS DE LA FBRICA DEPRECIACIONES DE MAQUINARIAS REPARACIONES ENERGA ELCTRICA PLANTA SEGUROS MQUINAS E INSTALACIONES, ETC. CON EL OBJETO DE QUE UNA VEZ CONOCIDO EL MONTO DE ESTOS GASTOS OCURRIDOS EN UN PERODO DETERMINADO, GENERALMENTE UN MES, SE PROCEDA A SU DISTRIBUCIN ENTRE LAS DISTINTAS HOJAS DE COSTO DEL PERODO, DE ACUERDO A UNA CUOTA PREVIAMENTE ADOPTADA. APLICACIN DE LOS GASTOS DE FABRICACIN EN BASE REAL AL TRMINO DE CADA PERODO DE COSTOS, GENERALMENTE UN MES, LA CUENTA GASTOS DE FABRICACIN NOS INDICA EL MONTO DE LOS GASTOS QUE DEBEN SER DISTRIBUIDOS APLICADOS A LAS DIFERENTES HOJAS DE COSTOS. 84 CUANDO SE UTILIZA ESTA FORMA DE DISTRIBUIR, SE DICE QUE LOS GASTOS DE FABRICACIN SE APLICAN SOBRE UNA BASE REAL PUESTO QUE ES NECESARIO ESPERAR HASTA EL FIN DE CADA MES PARA CONOCER EL MONTO EXACTO DE LOS GASTOS A DISTRIBUIR. EJEMPLO: AL FINAL DEL MES EXISTE LA SIGUIENTE SITUACIN CONTABLE: GASTOS DE FABRICACIN MATERIAL INDIRECTO 400.000 M.OBRA INDIRECTA 570.000 ARRIENDO FBRICA 300.000 ENERGA ELCTRICA 100.000 DEPRECIAC. MAQUINARIAS 80.000 TOTAL 1.450.000 CORRESPONDE DISTRIBUIR ESTOS GASTOS ENTRE LAS DISTINTAS HOJAS DE COSTO EN PRODUCCIN, Y PARA ELLO SE DEBE ADOPTAR ALGUNO DE LOS SIGUIENTES MTODOS DE DISTRIBUCIN: A) CUOTA COSTO MATERIAL DIRECTO: LOS GASTOS DE FABRICACIN REALES DEL MES SE DISTRIBUYEN EN FUNCIN AL COSTO DE MATERIAL DIRECTOS UTILIZADO EN EL MES POR TODAS LAS RDENES DE PRODUCCIN. CUOTA = GASTOS DE FABRICACIN TOTAL COSTO MATERIAL DIRECTO DEL MES EJEMPLO: GASTOS DE FABRICACIN DEL MES 1.450.000 COSTO MATERIAL DIRECTO DEL MES 7.250.000 CUOTA = G.F. = 1.450.000 = 0,20 COSTO M.D. 7.250.000 ESTO SIGNIFICA QUE POR CADA PESO DE COSTO DE MATERIAL DIRECTO, LE CORRESPONDE $ 0,20,- DE GASTOS DE FABRICACIN. SI UNA HOJA DE COSTO TIENE $ 2.340.000,- CARGADO POR COSTO DE MATERIAL DIRECTO, EL CARGO POR GASTOS DE FABRICACIN SER: $ 2.340.000,- X $ 0,20 = $ 468.000,- AL APLICAR ESTA CUOTA DE $ 0,20,- EN CADA HOJA DE COSTO, HABR DE DISTRIBUIRSE EL TOTAL DE LOS GASTOS DE FABRICACIN DE $ 1.450.000,- DEL PERODO. B) CUOTA MANO DE OBRA DIRECTA: LA PROPORCIONALIDAD SE ESTABLECE ENTRE LOS GASTOS DE FABRICACIN REALES DEL MES Y EL COSTO TOTAL DE MANO DE OBRA DIRECTA EMPLEADA EN EL MISMO PERODO: CUOTA = GASTOS DE FABRICACIN TOTAL COSTO MANO DE OBRA DIRECTO DEL MES LA DISTRIBUCIN ENTRE LAS HOJAS DE COSTO SE REALIZA, AL IGUAL QUE CON LOS MATERIALES DIRECTOS, APLICANDO LA CUOTA SOBRE LA MANO DE OBRA UTILIZADA EN CADA HOJA DE COSTO. C) CUOTA COSTO PRIMO: LA DISTRIBUCIN DE LOS GASTOS DE FABRICACIN, EN ESTE CASO, SE HACE EN FUNCIN DEL COSTO PRIMO, ES DECIR, EL COSTO DEL MATERIAL DIRECTO MAS EL COSTO DE LA MANO DE OBRA DIRECTA DEL MES: CUOTA = GASTOS DE FABRICACIN COSTO PRIMO (COSTO MATERIAL MAS COSTO MANO OBRA) EL RESTO DEL PROCEDIMIENTO ES SIMILAR A LOS SISTEMAS ANTERIORES. D) CUOTA HORAS MANO DE OBRA DIRECTA: EN ESTE CASO SE EMPLEAN LAS HORAS DE MANO DE OBRA DIRECTA UTILIZADAS DURANTE EL MES PARA DISTRIBUIR LOS GASTOS DE FABRICACIN: CUOTA = GASTOS DE FABRICACIN 85 HORAS DE MANO DE OBRA DIRECTA PARA ESTE SISTEMA, DEBER LLEVARSE UN CONTROL, EN CADA HOJA DE COSTO, DEL NMERO DE HORAS DE TRABAJO DIRECTO EMPLEADAS EN EL PERODO. E) CUOTA HORAS MQUINAS: LOS GASTOS DE FABRICACIN SE DISTRIBUYEN EN FUNCIN A LAS HORAS DE FUNCIONAMIENTO DE LAS MAQUINARIAS DURANTE EL PERODO MENSUAL. CUOTA = GASTOS DE FABRICACIN HORAS MQUINAS MES POR TANTO, EN ESTE SISTEMA SE REQUIERE QUE A MEDIDA QUE SE UTILICE UNA MQUINA EN LA FABRICACIN DE UN PRODUCTO DETERMINADO, SE DEJE CONSTANCIA EN LA HOJA DE COSTO DEL TIEMPO EMPLEADO EN DICHO PROCESO. CONJUNTAMENTE CON LA DISTRIBUCIN DE ESTOS GASTOS DE FABRICACIN DE $ 1.450.000.- EN LAS DISTINTAS HOJAS DE COSTO, DEBEN EFECTUARSE LAS SIGUIENTES CONTABILIZACIONES: DEBE HABER X-XX-2012 PRODUCTOS EN PROCESO 1.450.000 GASTOS DE FABR.APLICADOS 1.450.000 Por la distribucin en proceso de los gastos de fabricacin del mes de xxxxx EN CASO QUE SE HAYA ADOPTADO EL LLEVAR UNA CUENTA ESPECFICA POR CADA ELEMENTO DEL COSTO: DEBE HABER X-XX-2012 GASTOS DE FABRICACIN EN PROCESO 1.450.000 GASTOS DE FABR.APLICADOS 1.450.000 Por la distribucin en proceso de los gastos de fabricacin del mes de xxxxx EN CONSECUENCIA LAS CUENTAS CONTABLES QUEDAN: GASTOS DE FABRICACIN GASTOS DE FABR.EN PROCESO GASTOS DE FABR.APLICADOS 1.450.000 1.450.000 1.450.000 LAS CUENTAS "GASTOS DE FABRICACIN" Y "GASTOS DE FABRICACIN APLICADOS" NO ES CONVENIENTE NETEARLAS A FIN DE NO PERDER LA INFORMACIN SOBRE EL TOTAL DE GASTOS DE FABRICACIN ACUMULADOS EN UN AO. APLICACIN DE LOS GASTOS DE FABRICACIN EN BASE NORMAL COMO SE ANALIZ ANTERIORMENTE, CUANDO LOS G.F. SE APLICAN SOBRE UNA BASE REAL, ES INDISPENSABLE ESPERAR HASTA EL TRMINO DE CADA MES PARA CONOCER EL MONTO REAL DE LOS G.F. Y SU BASE DE DISTRIBUCIN Y CON ESTOS ANTECEDENTES APLICAR LOS GASTOS DE FABRICACIN EN LAS HOJAS DE COSTO. EN TALES CIRCUNSTANCIAS, LAS RDENES DE PRODUCCIN QUE TERMINAN ANTES DE FIN DE MES NO PUEDEN COSTEARSE EN TAL MOMENTO YA QUE NO SE LES PUEDE HACER EL CARGO DE LOS GASTOS DE FABRICACIN. ESTO TRAE COMO CONSECUENCIA, QUE SE DESCONOCE SU COSTO TOTAL PARA EFECTOS DE ANLISIS, PARA FIJACIN DE PRECIO DE VENTA Y PARA REGISTRAR LA ENTRADA A PRODUCTOS TERMINADOS. CON EL FIN DE SOLUCIONAR ESTOS INCONVENIENTES SE PREFIERE APLICAR LOS GASTOS DE FABRICACIN SOBRE UNA BASE NORMAL , QUE CONSISTE EN ESTIMAR O PRESUPUESTAR, ANTES DE LA INICIACIN DE CADA PERODO DE COSTOS, LOS GASTOS DE FABRICACIN QUE DEBERN GENERARSE, EN CONDICIONES NORMALES DE FABRICACIN, COMO AS TAMBIN LA BASE A UTILIZAR PARA DETERMINAR LA CUOTA A APLICAR Y QUE PUEDE CORRESPONDER A CUALQUIERA DE LOS MTODOS ANTERIORMENTE ESTUDIADOS CON LA SOLA DIFERENCIA QUE LOS DATOS SON ESTIMADOS. EJEMPLO: APLICACIN DE GASTOS DE FABRICACIN SOBRE BASSE NORMAL Y CUOTA HORAS MANO DE 86 OBRA DIRECTA. GASTOS DE FABRICACIN NORMALES DEL MES $ 2.835.000 HORAS MANO DE OBRA DIRECTA NORMALES MES 45.000 LA CUOTA NORMAL SER: GTOS.FABRICACIN NORMAL = 2835000 = $ 63.- HRS.MANO OBRA NORMAL 45.000 EN CONSECUENCIA ESTA CUOTA SE APLICAR A TODAS LAS HOJAS DE COSTO, SEA QUE TERMINEN EN EL TRANSCURSO DEL MES, O BIEN A LAS QUE AN QUEDAN EN PROCESO AL TRMINO DEL MES, MULTIPLICANDO EL FACTOR DE $ 63.- POR LA CANTIDAD DE HORAS DE MANO DE OBRA REALES UTILIZADAS EN EL MES. POR TANTO, ESTA APLICACIN ES SOLO UNA APROXIMACIN A LA REALIDAD, LO CUAL SIGNIFICA QUE LOS GASTOS DE FABRICACIN APLICADOS EN EL MES NO COINCIDIRN CON LOS GASTOS DE FABRICACIN REALES QUE SE GENEREN AL TRMINO DEL PERODO MENSUAL. RESPECTO AL EJEMPLO ANTERIOR, SUPONGAMOS QUE EN EL MES SE DAN LOS SIGUIENTES DATOS REALES: GASTOS DE FABRICACIN REAL $ 2.710.000 HORAS TRABAJO DIRECTO REAL 43.800 EL ASIENTO POR LA APLICACIN DE LOS G.F. ES EL SIGUIENTE: DEBE HABER X-XX-2012 GASTOS DE FABRICACIN EN PROCESO 2.759.400 GASTOS DE FABR.APLICADOS 2.759.400 Aplicacin de gtos.fabric. A razn de 43.800 hrs. a $ 63.- c/u. GASTOS DE FABRICACIN GASTOS DE FABR.EN PROCESO GASTOS DE FABR.APLICADOS 2.710.000 2.759.400 2.759.400 AL COMPARAR LAS CUENTAS GASTOS DE FABRICACIN CON GASTOS DE FABRICACIN APLICADOS SE DETERMINA QUE HUBO UNA SOBRE-APLICACIN DE GASTOS DE FABRICACIN POR $ 49.400.- ES DECIR, SE HA CARGADO EN EXCESO ESTE MONTO A COSTO. EN CASO QUE LOS GASTOS DE FABRICACIN APLICADOS HUBIEREN SIDO MENORES QUE LOS GASTOS DE FABRICACIN REALES, SE HABLARA DE UNA SUB-APLICACIN DE LOS GASTOS DE FABRICAC. ESTO SE DEBE A QUE LOS DATOS NORMALES (ESTIMADOS) TOMADOS COMO BASE PARA EL CLCULO DE LA CUOTA HAN RESULTADO DIFERENTES A LAS CANTIDADES REALES DETERMINADAS AL TRMINO DEL MES. SE PUEDE ESTABLECER ENTONCES QUE LA SOBRE-APLICACIN DE $ 49.400.- ES LA RESULTANTE DE ESTAS DOS DIFERENCIAS: VARIACIN PRESUPUESTO DE GASTOS DE FABRICACIN: GASTOS DE FABRICACIN NORMALES 2.835.000 GASTOS DE FABRICACIN REALES 2.710.000 125000 (POSITIVA) VARIACIN EN LAS HORAS DE MANO DE OBRA (VARIACIN CAPACIDAD): HORAS NORMALES 45.000 X $ 63 2.835.000 HORAS REALES 43.800 X $ 63 2.759.400 (75.600) ( NEGATIVA) SOBRE-APLICACIN 49.400 LA VARIACIN PRESUPUESTO ES POSITIVA PORQUE SE GASTARON $ 125.000 MENOS QUE LO PRESUPUESTADO. LA VARIACIN EN HORAS DE MANO DE OBRA DIRECTA ES NEGATIVA PORQUE AL TRABAJARSE EN EL MES MENOS HORAS QUE LAS ESTIMADAS (1200 HRS.), HAN QUEDADO GASTOS DE FABRICACIN SIN APLICAR, 1200 HRS. X $ 63.- = $ 75.600.- ESTA DIFERENCIA SE LLAMA "VARIACIN CAPACIDAD" Y QUE EN ESTE CASO, 87 LA CAPACIDAD INSTALADA SE EST MIDIENDO EN TRMINOS DE LAS HORAS NORMALES DE MANO DE OBRA DIRECTA. LA CONTABILIZACIN DE ESTA SOBRE-APLICACIN SER LA SIGUIENTE: DEBE HABER X-XX-2012 GASTOS DE FABRICACIN APLICADOS 49.400 GASTOS DE FABR.SOBRE Y SUB APLICADOS 49.400 Por la sobre-aplicacin de los g.f. del mes. GASTOS DE FABR. SOBRE Y SUB APLICADOS SUB APLICACIN SOBRE APLICACIN EL SALDO NETO DE LA CUENTA "GASTOS DE FABRICACIN SOBRE Y SU APLICADOS" DEBER SALDARSE DE LA SIGUIENTE MANERA: SI EL SALDO ES PEQUEO, SE AJUSTA CONTRA LA CUENTA "COSTO DE VENTAS" SI EL SALDO ES MAS SIGNIFICATIVO, SE SALDA CONTRA LA CUENTA "COSTO DE VENTAS", "PROD.TERMINADOS" Y "PROD.EN PROCESO", SEGN SEA EL CASO EN QUE SE ENCUENTRE LOS PRODUCTOS FABRICADOS EN EL MES. CONTABILIZACIN DE LOS PRODUCTOS TERMINADOS Y VENDIDOS. EL TRMINO DE LA ORDEN DE PRODUCCIN Y POR TANTO EL CIERRE DE LA HOJA DE COSTOS RESPECTIVA, CONSTITUYE LA BASE PARA LA CONTABILIDAD DE LOS "PRODUCTOS TERMINADOS". DESDE EL PUNTO DE VISTA CONTABLE, ESTO SIGNIFICA TRASPASAR LOS COSTOS INCURRIDOS, DESDE LA CUENTA "PRODUCTOS EN PROCESO" A "PRODUCTOS TERMINADOS" Y AL MISMO TIEMPO SE REGISTRAN EN EL MAYOR AUXILIAR DE PRODUCTOS TERMINADOS EL INGRESO FSICO DE DICHOS PRODUCTOS A LA BODEGA CORRESPONDIENTE. DEBE HABER X-XX-2012 PRODUCTOS TERMINADOS XXXXXXX PRODUCTOS EN PROCESO XXXXXXX Por los productos terminados. CUANDO LOS PRODUCTOS EN PROCESO SE HAN REGISTRADO HABILITANDO CUENTAS SEPARADAS POR CADA ELEMENTO DEL COSTO, EL ASIENTO ES: DEBE HABER X-XX-2012 PRODUCTOS TERMINADOS XXXXXXX MATERIALES EN PROCESO XXXXXX MANO OBRA EN PROCESO XXXXXX GTOS.FABR.EN PROCESO XXXXXX Por los productos terminados. POSTERIORMENTE LOS PRODUCTOS TERMINADOS SON VENDIDOS DANDO ORIGEN AL SIGUIENTE ASIENTO: EJEMPLO: VENTA DE UNA MAQUINARIA FABRICADA EN $ 3.000.000.- MAS IVA, Y CUYO COSTO DE FABRICACIN FUE DE $ 2.500.000.- SEGN RESPECTIVA HOJA DE COSTO. DEBE HABER X-XX-2012 CLIENTES 3.570.000 VENTAS 3.000.000 IVA DEBITO FISCAL 570.000 Por la venta de maquinaria segn fact. 125 DEBE HABER X-XX-2012 COSTO DE VENTA 2.500.000 PRODUCTOS TERMINADOS 2.500.000 Por el costo de la maquinaria vendida segn factura 125 88 ESTADO DE COSTOS DE PRODUCTOS TERMINADOS NORMALMENTE EN LAS INDUSTRIAS SE PREPARAN ESTADOS EN QUE SE RESUME EL COSTO DE LOS PRODUCTOS FABRICADOS EN UN PERODO DETERMINADO (GENERALMENTE UN MES)
PARA ELLO SE NECESITAN LOS SIGUIENTES ANTECEDENTES: INVENTARIO INICIAL EN PROCESO: MATERIAL DIRECTO EN PROCESO 682.000 MANO DE OBRA DIRECTA EN PROCESO 473.000 GASTOS DE FABRICACIN EN PROCESO 299.000 TOTAL INVENTARIO INICIAL 1.454.000 CONSUMOS DEL PERODO: MATERIAL DIRECTO EN PROCESO 2.450.000 MANO DE OBRA DIRECTA EN PROCESO 1.621.000 GASTOS DE FABRICACIN EN PROCESO 745.000 TOTAL CONSUMOS 4.816.000 INVENTARIO FINAL EN PROCESO MATERIAL DIRECTO EN PROCESO 516.000 MANO DE OBRA DIRECTA EN PROCESO 492.000 GASTOS DE FABRICACIN EN PROCESO 344.000 TOTAL INVENTARIO FINAL 1.352.000 ESTADO DE COSTOS DE PRODUCTOS TERMINADOS Por el perodo comprendido entre el..y el .. MATERIAL DIRECTO EN INVENTARIO INICIAL 682.000 CONSUMIDO EN EL PERODO 2.450.000 DISPONIBLE EN EL PERODO 3.132.000 MENOS:INVENTARIO FINAL -516.000 COSTO EN MATERIAL PROD.TERMINADOS 2.616.000 MANO DE OBRA DIRECTA EN INVENTARIO INICIAL 473.000 CONSUMIDO EN EL PERODO 1.621.000 DISPONIBLE EN EL PERODO 2.094.000 MENOS: INVENTARIO FINAL -492.000 COSTO EN MANO DE OBRA PROD.TERMINADOS 1.602.000 GASTOS DE FABRICACIN EN INVENTARIO INICIAL 299.000 CONSUMIDO EN EL PERODO 745.000 DISPONIBLE EN EL PERODO 1.044.000 MENOS: INVENTARIO FINAL -344.000 COSTO EN GTOS.DE FABRICACIN PROD.TERMINADOS 700.000 COSTO TOTAL PRODUCTOS TERMINADOS 4.918.000 ESTE ESTADO SE PUEDE HACER TAMBIN EN FORMA RESUMIDA, ES DECIR, SIN SEGREGAR POR LOS ELEMENTOS DEL COSTO, TAL COMO SE PRESENTA A CONTINUACIN: ESTADO DE COSTOS DE PRODUCTOS TERMINADOS Por el perodo comprendido entre el..y el .. INVENTARIO INICIAL PRODUCTOS EN PROCESO 1.454.000 CONSUMOS DEL PERODO: MATERIAL DIRECTO 2.450.000 MANO DE OBRA DIRECTA 1.621.000 GASTOS DE FABRICACIN 745.000 4.816.000 89 TOTAL DISPONIBLE EN EL PERODO 6.270.000 MENOS: INVENTARIO FINAL PRODUCTOS EN PROCESO -1.352.000 COSTO TOTAL PRODUCTOS TERMINADOS 4.918.000 ESTADO DE COSTOS DE PRODUCTOS TERMINADOS Y VENDIDOS PARA LA PREPARACIN DE ESTE ESTADO, A LOS DATOS UTILIZADOS EN EL ESTADO DE PRODUCTOS TERMINADOS, HAY QUE AGREGAR LOS SIGUIENTES: INVENTARIO INICIAL DE PRODUCTOS TERMINADOS 1.348.000 INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS TERMINADOS 1.622.000 ESTADO DE PRODUCTOS TERMINADOS Y VENDIDOS Por el perodo comprendido entre el..y el .. INVENTARIO INICIAL PRODUCTOS TERMINADOS 1.348.000 INVENTARIO INICIAL PRODUCTOS EN PROCESO 1.454.000 CONSUMOS DEL PERODO: MATERIAL DIRECTO 2.450.000 MANO DE OBRA DIRECTA 1.621.000 GASTOS DE FABRICACIN 745.000 4.816.000 TOTAL DISPONIBLE PRODUCTOS EN PROCESO 6.270.000 MENOS: INV.FINAL PRODUCTOS EN PROCESO (1.352.000) COSTO TOTAL PROD.TERMINADOS EN EL PERODO 4.918.000 TOTAL DISPONIBLE PROD.TERMINADOS 6.266.000 MENOS: INVENTARIO FINAL PROD. TERMINADOS (1.622.000) COSTO DE LOS PRODUCTOS VENDIDOS 4.644.000 4.- SISTEMA DE COSTOS POR PROCESO ESTE SISTEMA SE APLICA EN EMPRESAS INDUSTRIALES QUE SE DEDICAN A PRODUCIR UNO O MAS PRODUCTOS SIN SOLUCIN DE CONTINUIDAD, DE DECIR, LA FABRICACIN DE TALES PRODUCTOS CONSTITUYE UNA ACTIVIDAD CONTINUA A TRAVS DE TODO EL EJERCICIO. EL SISTEMA DE COSTOS POR PROCESO PERSIGUE LA OBTENCIN DE COSTOS PERIDICOS , GENERALMENTE MENSUALES, ESTABLECINDOSE UNA RELACIN ENTRE LA ACUMULACIN DE VALORES POR CADA ELEMENTO DEL COSTO Y LA CANTIDAD DE PRODUCCIN DEL PERODO. DE TAL FORMA EL COSTO UNITARIO DE CADA PRODUCTO CONSTITUYE UN PROMEDIO DE LOS COSTOS INCURRIDOS EN CADA PERODO. DADO QUE LA FABRICACIN DE CADA PRODUCTO REQUIERE QUE PASE POR DISTINTAS FASES DE TRANSFORMA- CIN DE LA MATERIA PRIMA, LAS QUE SON REALIZADAS EN DISTINTOS DEPARTAMENTOS DE PRODUCCIN, EL SISTEMA DE COSTO TIENE COMO OBJETIVO, NO SOLO ESTABLECER EL COSTO FINAL DE CADA PRODUCTO, SINO TAMBIN, EL COSTO PARCIAL RESULTANTE EN CADA PROCESO DE PRODUCCIN. ESTE COSTO PARCIAL PERMITE UN MEJOR ANLISIS DEL COSTO DEL PRODUCTO Y A SU VEZ PERMITE UN MEJOR ANLISIS DE LA EFICIENCIA OPERACIONAL DE CADA DEPARTAMENTO. HOJA DE COSTOS LA HOJA DE COSTOS SE CONFECCIONA AL FINAL DE CADA PERODO, EN FUNCIN A LA ACUMULACIN DE COSTOS EN CADA PROCESO DE PRODUCCIN DEL PRODUCTO. 90 EJEMPLO: SUPONGAMOS QUE PARA LA FABRICACIN DE UN PRODUCTO "Z" DEBE PASAR POR LOS PROCESOS "A" Y "B" Y LAS PRODUCCIONES Y CONSUMOS DEL MES DE ENERO DEL 2006 SON LOS SIGUIENTES: PROCESO "A": MATERIALES DIRECTOS $ 525.000 MANO DE OBRA DIRECTA $ 220.500 GASTOS DE FABRICACIN $ 89.250 834.750 PRODUCCIN TERMINADA DEL MES 350 UNIDADES TRANSFERIDAS AL PROCESO "B" 350 UNIDADES PROCESO "B": MATERIALES DIRECTOS $ 126.000 MANO DE OBRA DIRECTA $ 138.250 GASTOS DE FABRICACIN $ 36.050 300.300 $ 1.135.050 PRODUCCIN TERMINADA DEL MES 200 UNIDADES PRODUCCIN TRANSFERIDA A PROD.TERMINADOS 200 UNIDADES HOJA DE COSTO PRODUCTO "Z" MES DE ENERO DE 2012 TOTALES UNIDADES COSTO UNIDADES COSTO FABRICADAS UNITARIO FABRICADAS UNITARIO MATERIALES DIRECTOS 525.000 350 1.500 126.000 350 360 651.000 MANO OBRA DIRECTA 220.500 350 630 138.250 350 395 358.750 GTOS.FABRICACIN 89.250 350 255 36.050 350 103 125.300 TOTALES DE CADA PROCESO 834.750 2.385 300.300 858 1.135.050 TRANSFERIDO DE "A" -834.750 -350 2.385 834.750 350 2.385 COSTOS TOTALES DE "A" y "B" 1.135.050 3.243 TRANSFERIDO DE "B" -1.135.050 -350 3.243 -1.135.050 SALDO EN EXISTENCIA 0 0 0 0 0 0 0 , EN EL EJEMPLO ANTERIOR SE HA SUPUESTO QUE TODAS LAS UNIDADES A PRODUCIR EN CADA PROCESO HAN SIDO TERMINADAS A FIN DE ENERO, SITUACIN QUE EN LA PRCTICA NO SE D YA QUE AL FINALIZAR CADA PERODO ES COMN QUE QUEDEN UNIDADES SIN TERMINAR Y POR TANTO ESTAS UNIDADES DEBERN TRANSFORMARSE EN SU EQUIVALENTES EN TERMINADAS. PRODUCCIN EQUIVALENTE EN TERMINADAS LAS UNIDADES QUE QUEDEN EN PROCESO DE FABRICACIN AL TRMINO DE CADA PERODO, DEBEN TRANSFORMARSE A SU EQUIVALENTE EN TERMINADAS, EN FUNCIN A SU GRADO DE AVANCE EN LA INCORPORACIN DE CADA ELEMENTO DEL COSTO AL PRODUCTO. EJEMPLO: SUPONGAMOS QUE EN UN PROCESO, AL FINAL DEL MES SE HAN REGISTRADO LOS SIGUIENTES DATOS: PRODUCTOS TERMINADOS Y TRANSFERIDOS 600 u. PRODUCTOS EN PROCESO 300 u. - CON 80% AVANCE EN MATERIA PRIMA 60% AVANCE EN MANO DE OBRA 60% AVANCE EN GASTOS DE FABRICACIN ELEMENTOS DEL COSTO: MATERIAL DIRECTO $ 722.400 MANO OBRA DIRECTA 488.600 GTOS.DE FABRICACIN 249.600 1.460.600 HOJA DE COSTO PRODUCTO "X" MES DE TOTAL UNID.TERM.Y COSTO UNIT. TOTAL UNID.TERM.Y COSTO UNIT. EQUIV.TERM TERMINADAS EQUIV.TERM TERMINADAS MATERIALES DIRECTOS 722.400 840 860 MANO OBRA DIRECTA 488.600 780 626,4 GTOS.FABRICACIN 249.600 780 320 TOTAL CONCEPTOS PROCESO " A " PROCESO " B " CONCEPTOS PROCESO " A " PROCESO " B " TOTAL TOTAL 91 TOTALES 1.460.600 1.806,4 0 0 TRANSFERIDO DE "A" -1.083.840 -600 1.806,4 -1.083.840 600 -1.806,4 INV.FINAL EN PROCESO: (SALDO EN EXISTENCIA) MATERIALES DIRECTOS 206.400 240 860 , MANO OBRA DIRECTA 112.752 180 626,4 GTOS.FABRICACIN 57.600 180 320 TOTAL 376.752 CLCULO UNIDADES TERMINADAS Y EQUIVALENTES EN TERMINADAS: MATERIALES DIRECTOS: UNIDADES TERMINADAS 600 EN PROCESO EQUIVAL.EN TERM.= 300u. X 80% 240 TOTAL EQUIVALENTE EN TERMINADAS 840 MANO DE OBRA DIRECTA: UNIDADES TERMINADAS 600 EN PROCESO EQUIVAL.EN TERM.= 300u. X 60% 180 TOTAL EQUIVALENTE EN TERMINADAS 780 GASTOS DE FABRICACIN: UNIDADES TERMINADAS 600 EN PROCESO EQUIVAL.EN TERM.= 300u. X 60% 180 TOTAL EQUIVALENTE EN TERMINADAS 780 TRATAMIENTO Y CONTABILIZACIN DE LOS ELEMENTOS DEL COSTO EN CUANTO A LOS MATERIALES, SU REGISTRO NO DIFIERE MAYORMENTE AL ESTUDIADO EN LOS COSTOS POR ORDEN DE PRODUCCIN, DIFERENCINDOSE SOLO EN QUE LAS REQUISICIONES DE MATERIALES YA NO SE ASIGNAN DIRECTAMENTE A UNA HOJA DE COSTO ESPECFICA, SINO QUE PRIMERAMENTE SE CARGAN A UN DETERMINADO PROCESO O DEPARTAMENTO DE PRODUCCIN PARA LUEGO ASIGNAR SU TOTAL A LA HOJA DE COSTO DEL PRODUCTO RESPECTIVO. EN LO QUE DICE RELACIN CON LA MANO DE OBRA, DADO QUE LA GRAN MAYORA DE LOS TRABAJADORES REALIZA SU LABOR EN UN PROCESO O DEPARTAMENTO DETERMINADO, YA NOS E HACE NECESARIO LLEVAR LA TARJETA DE TIEMPO, SINO QUE, TAN SOLO EN EL LIBRO DE REMUNERACIONES, AGRUPAR LOS TRABAJADORES POR DEPARTAMENTO, PARA CONOCER EL COSTO DE MANO DE OBRA DIRECTO DE DICHO PROCESO. LOS GASTOS DE FABRICACIN SE DISTRIBUYEN A LOS PROCESOS EN BASE A UNA "CUOTA NICA" QUE SE OBTIENE DIVIDIENDO EL TOTAL DE GTOS. DE FABRICACIN DEL PERODO POR ALGUNO DE LOS CRITERIOS DE PRORRATEO YA ESTUDIADOS (HORAS MANO DE OBRA, HORAS MQUINAS, COSTO MATERIALES, ETC) PARA LUEGO ASIGNAR ESTA CUOTA A CADA PROCESO, MULTIPLICNDOLA POR LA BASE DE PRORRATEO ELEGIDA QUE SE HA GENERADO EN CADA PROCESO. POR TANTO, EN UN SISTEMA DE COSTOS POR PROCESO LOS GASTOS DE FABRICACIN SE APLICAN SOBRE UNA BASE REAL, PUESTO QUE SI LOS COSTOS SE CALCULAN AL TRMINO DE CADA PERODO, TAMBIN ES POSIBLE CONOCER EN ESE MOMENTO LOS GASTOS DE FABRICACIN EN QUE SE HA INCURRIDO EN DICHO PERODO. CONTABILIZACIN DE LOS PRODUCTOS EN PROCESO SI TOMAMOS COMO BASE LA HOJA DE COSTOS DEL PRODUCTO " Z " CONFECCIONADA ANTERIORMENTE, LOS ELEMEN- TOS DEL COSTO INCLUIDOS EN CADA PROCESO HAN DADO ORIGEN A LOS SIGUIENTES ASIENTOS: DEBE HABER X-XX-2012 PRODUCTOS EN PROCESO "A" 525.000 PRODUCTOS EN PROCESO "B" 126.000 MATERIALES 651.000 Por los materiales directos cargados a proceso X-XX-2012 PRODUCTOS EN PROCESO "A" 220.500 PRODUCTOS EN PROCESO "B" 138.250 MANO DE OBRA PRODUCCIN 358.750 Por la mano de obra directa cargada a produccin X-XX-2012 PRODUCTOS EN PROCESO "A" 89.250 PRODUCTOS EN PROCESO "B" 36.050 GTOS.DE FABRICACIN APLICADOS 125.300 Por los gastos de Fabrc.aplicados a produccin X-XX-2012 PRODUCTOS EN PROCESO "B" 834.750 PRODUCTOS EN PROCESO "A" 834.750 Por el costo de 350 unid.transferidas al proceso "B" en el periodo X-XX-2012 PRODUCTOS TERMINADOS 1.135.050 PRODUCTOS EN PROCESO "B" 1.135.000 Por el costo de 150 unid.terminadas en el mes PROD.EN PROCESO "A" PRODUC.EN PROCESO "B" PRODUCTOS TERMINADOS 92 M.D. 525.000 834.750 M.D. 126.000 1.135.050 1.135.050 M.O.D 220.500 M.O.D 138.250 G.F. 89.250 G.F. 36.050 834.750 834750 TRANSF DE "A" 834.750 1.135.050 1135050 SALDADA SALDADA TRATAMIENTO DE LOS INVENTARIOS INICIALES EN PROCESO. EN LOS EJEMPLOS ANALIZADOS ANTERIORMENTE, NO EXISTAN INVENTARIOS INICIALES DE PROD.EN PROCESO. ESTA SITUACIN NO ES LA MAS CORRIENTE, YA QUE ELLA SE DAR SOLAMENTE EN EL PRIMER MES DE EXISTENCIA DE UNA INDUSTRIA O BIEN AL COMENZAR UN PROCESO NUEVO DE PRODUCCIN. DADO QUE LA PRODUCCIN ES CONTINUA, ES NATURAL QUE AL FINAL DE CADA PERODO QUEDEN PRODUCTOS SIN TERMINAR, LOS CUALES SE CONSTITUIRN EN INVENTARIO INICIAL DE PRODUCTOS EN PROCESO PARA EL PERODO SIGUIENTE, LOS CUALES TENDRN INCORPORADO UN COSTO PARCIAL PROVENIENTE DEL PERODO ANTERIOR. SI CONSIDERAMOS QUE JUNTO CON ESTAS EXISTENCIAS INICIALES, SE INCORPORARN NUEVOS PRODUCTOS AL PROCESO, SE GENERA EL PROBLEMA DE DETERMINAR CUALES SERN LAS PRIMERAS EN TERMINARSE, LAS PROVENIENTES DEL INVENTARIO INICIAL O BIEN LAS INICIADAS EN EL PERODO. PARA ELLO EXISTEN DOS MTODOS DE COSTEO DEL PROCESO, EL SISTEMA DE COSTEO POR PROMEDIO PONDERADO, O EL COSTEO POR PRIMERO EN ENTRAR PRIMERO EN SALIR "PEPS". COSTEO PROMEDIO PONDERADO EN ESTE SISTEMA, LOS COSTOS INCLUIDOS EN EL INVENTARIO INICIAL EN PROCESO, POR CADA ELEMENTO DEL COSTO, SE SUMAN CON LOS COSTOS AGREGADOS EN EL PERIODO, Y ESTE TOTAL SE DIVIDE POR LA PRODUCCIN EQUIVALENTE TOTAL DEL PERODO PARA OBTENER AS UN COSTO UNITARIO EQUIVALENTE PROMEDIO PONDERADO. DE ESTA FORMA ENTONCES, LOS COSTO DEL INVENTARIO INICIAL Y DE LOS PRODUCTOS AGREGADOS EN EL PERODO SE REFUNDEN EN UN SOLO TOTAL, NO ESTABLECINDOSE DIFERENCIA ENTRE LOS PRODUCTOS TERMINADOS PROVENIENTES DEL INVENTARIO INICIAL Y LAS UNIDADES TERMINADAS DE LAS NUEVAS PRODUCCIONES. SE DETERMINA UN SOLO COSTO UNITARIO PROMEDIO PARA TODAS LAS UNIDADES TERMINADAS EN EL PERODO. COSTEO PRIMEROS EN ENTRAR PRIMEROS EN SALIR (PEPS) LAS UNIDADES DEL INVENTARIO INICIAL EN PROCESO, SE COSTEAN SEPARADAMENTE DE LAS UNIDADES INICIADAS EN EL PERODO. SE SUPONE QUE LAS UNIDADES DEL INVENTARIO INICIAL SON LAS PRIMERAS QUE SE TERMINAN, POR TANTO, LOS COSTOS ASOCIADOS A ESTAS UNIDADES INICIALES SE SEPARAN DE LOS COSTOS DE LAS UNIDADES INICIADAS Y TERMINADAS EN EL PERODO, DETERMINNDOSE COSTOS UNITARIOS EQUIVALENTES EN TERMINADOS DISTINTOS PARA CADA UNO DE ELLOS. EL INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS EN PROCESO DEL PERODO SE SUPONE QUE PROVIENE DE LAS UNIDADES INICIADAS EN EL PERODO. EJERCICIO: LOS DATOS FINALES DEL MES DE MARZO DE 2012 DE UNA EMPRESA INDUSTRIAL QUE TIENE DOS PROCESOS SON LOS SIGUIENTES: DETALLE PROCESO "A" PROCESO "B" UNIDADES A) INVENTARIO INICIAL CON 100% EN MATERIALES Y 40% COSTOS CONVERSIN 2.500 unid. CON 100% EN MATERIALES Y 70% COSTOS CONVERSIN 3.800 unid. B) INICIADAS DURANTE EL PERODO 60.000 unid: C) UNIDADES TRANSFERIDAS 45.000 unid. 35.000 unid D) UNIDADES DEFECTUOSAS: NORMALES ( 100% MATER. Y 50% COSTOS CONVERS.) 1.000 unid. ANORMALES ( 100% MATER. Y 80% COSTOS CONVERS.) 500 unid. E) INVENTARIO FINAL CON 100% EN MATERIALES Y 50% COSTOS CONVERSIN 16.000 unid. CON 100% EN MATERIALES Y 30% COSTOS CONVERSIN 13.800 unid. F) PUNTO DE INSPECCIN: 60% DE AVANCE EN CADA PROCESO COSTOS 93 A) INVENTARIO INICIAL DEL PROCESO ANTERIOR 0 138.700 MATERIAL DIRECTO 37.760 58.480 MANO DE OBRA DIRECTA 29.360 34.850 GASTOS DE FABRICACIN 15.856 21.080 SUB-TOTAL 82.976 253.110 B) AGREGADOS DURANTE EL PERODO MATERIAL DIRECTO 946.000 651.300 MANO DE OBRA DIRECTA 778.400 456.500 GASTOS DE FABRICACIN 325.000 206.300 SUB-TOTAL 2.049.400 1.314.100 TOTALES 2.132.376 1.567.210 3.699.586 NOTA: EL "PUNTO DE INSPECCIN" ES EL PUNTO DONDE SE REALIZA LA INSPECCIN DE LA PRODUCCIN Y SE DETECTAN LAS UNIDADES DEFECTUOSAS. EL COSTO DE LAS UNIDADES "DEFECTUOSAS NORMALES" DEBE DISTRIBUIRSE ENTRE EL COSTO DE LAS UNIDADES TERMINADAS Y EL DE LAS UNIDADES EN INVENTARIO FINAL EN PROCESO, SLO EN LA MEDIDA QUE ESTAS LTIMAS HAYAN ALCANZADO A PASAR POR EL PUNTO DE INSPECCIN, DE ACUERDO A SU GRADO DE AVANCE. ESTA DISTRIBUCIN SE HACE EN PROPORCIN AL NMERO DE UNIDADES. EN CASO QUE LAS UNIDADES DEL INV. FINAL EN PROCESO, NO HAYAN ALCANZADO A PASAR POR EL PUNTO DE INSPECCIN, EL COSTO DE LAS DEFECTUOSAS NORMALES SE ASIGNA TOTALMENTE AL COSTO DE LAS UNIDADES TERMINADAS. DESARROLLO: CON SISTEMA COSTOS PROMEDIO PONDERADO SISTEMA PROMEDIO PONDERADO PROCESO " A " PRODUCCIN EQUIVALENTE MATERIALES COSTOS CONVERSIN UNIDADES TERMINADAS Y TRANSFERIDAS 45.000 45.000 DEFECTUOSAS NORMALES 1.000 500 1.000 X 50% DEFECTUOSAS ANORMALES 500 400 500 X 80% INVENTARIO FINAL EN PROCESO 16.000 8.000 16.000 X 50% TOTAL EQUIVAL.EN TERMINADOS 62.500 53.900 UNIDADES COSTO COSTOS MONTO EQUIV.EN TERM UNITARIO MATERIALES DIRECTOS INV. INICIAL 37.760 AGREGADOS EN EL PERODO 946.000 TOTAL 983.760 62.500 15,7402 MANO DE OBRA DIRECTA INV. INICIAL 29.360 AGREGADOS EN EL PERODO 778.400 TOTAL 807.760 53.900 14,9863 GASTOS DE FABRICACIN INV. INICIAL 15.856 AGREGADOS EN EL PERODO 325.000 TOTAL 340.856 53.900 6,3239 COSTO TOTAL PRODUCCIN 2.132.376 37,0504 UNIDADES BUENAS TERMINADAS 1.667.268 45.000 37,0504 DEFECTUOSAS NORMALES MATERIALES DIRECTOS 15.740 1.000 15,7402 MANO OBRA DIRECTA 7.493 500 14,9863 GTOS.DE FABRICACIN 3.162 500 6,3239 COSTO DEFECT.NORMALES 26.395 COSTO TOTAL UNID.TRANSF.A PROC."B" 1.693.663 45.000 37,6370 DEFECTUOSAS ANORMALES MATERIALES DIRECTOS 7.870 500 15,7402 MANO OBRA DIRECTA 5.995 400 14,9863 GTOS.DE FABRICACIN 2.530 400 6,3239 94 COSTO DEFECT.ANORMALES 16.395 INVENTARIO FINAL MATERIALES DIRECTOS 251.843 16.000 15,7402 MANO OBRA DIRECTA 119.890 8.000 14,9863 GTOS.DE FABRICACIN 50.591 8.000 6,3239 COSTO TOTAL INV.FINAL 422.324 37,0504 COSTOS TOTALES INVOLUCRADOS 2.132.382 ASIENTOS: DEBE HABER 31-03-2012 PROD.EN PROCESO "A" 2.049.400 MATERIALES 946.000 REMUNERAC. PRODUCCIN 778.400 GTOS.FABRICAC.APLICADOS 325.000 Por los elementos del costo cargados al proceso "A" 31-03-2012 COSTO DEFECTUOSAS ANORMALES 16.395 CTA. DE GASTO PROD. EN PROCESO "A" 16.395 Poel costo de las unidades defectuosas anormales 31-03-2012 PROD.EN PROCESO "B" 1.693.663 PROD. EN PROCESO "A" 1.693.663 Por el traspaso de productos del proceso "A" al proceso "B" INV.INICIAL 82.976 1.693.663 TRANSFERENCIA A "B" AGREGADOS EN PERODO 2.049.400 16.395 DEFECTUOSAS ANORMALES 2.132.376 1.710.058 S/ 422.318 1.693.663 PROD.EN PROCESO "A" PROD.EN PROCESO "B" 95 PROCESO " B " PRODUCCIN EQUIVALENTE MATERIALES COSTOS CONVERSIN UNIDADES TERMINADAS Y TRANSFERIDAS 35.000 35.000 INVENTARIO FINAL EN PROCESO 13.800 4.140 13.800 X 30% TOTAL EQUIVAL.EN TERMINADOS 48.800 39.140 UNIDADES COSTO COSTOS MONTO EQUIV.EN TERM UNITARIO MATERIALES DIRECTOS INV. INICIAL 58.480 AGREGADOS EN EL PERODO 651.300 TOTAL 709.780 48.800 14,5447 MANO DE OBRA DIRECTA INV. INICIAL 34.850 AGREGADOS EN EL PERODO 456.500 TOTAL 491.350 39.140 12,5537 GASTOS DE FABRICACIN INV. INICIAL 21.080 AGREGADOS EN EL PERODO 206.300 TOTAL 227.380 39.140 5,8094 COSTO PRODUCC.SOLO PROCESO "B" 1.428.510 32,9078 COSTOS TRANF.DEL PROCESO "A" INV. INICIAL 138.700 AGREGADOS EN EL PERODO 1.693.663 1.832.363 48.800 37,5484 COSTO TOTAL PRODUCCIN ( A + B) 3.260.873 70,4562 UNIDADES TERMINADAS Y TRANF. 2.465.967 35.000 70,4562 INVENTARIO FINAL DEL PROCESO ANTERIOR 518.168 13.800 37,5484 MATERIALES DIRECTOS 200.717 13.800 14,5447 MANO OBRA DIRECTA 51.972 4.140 12,5537 GTOS.DE FABRICACIN 24.051 4.140 5,8094 COSTO TOTAL INV.FINAL 794.908 32,9078 COMPROBACIN COSTOS TOTALES INVOLUCRADO PROC."B", 3.260.875 MAS INV.FINAL PROCESO "A" 422.324 MAS DEFECT. ANORMAL PROCESO "A" 16.395 COSTOS INVOLUCR.PROC."A" y "B" 3.699.594 ASIENTOS: COSTO TRANSF.DE "A": DEBE HABER SE ASIGNA EN EL TOTAL DE LAS UNIDADES 31-03-2012 PUESTAS EN PRODUCCIN EN EL PROD.EN PROCESO "B" 1.314.100 PROCESO "B" : MATERIALES 651.300 UNID.TRANSFERIDAS 35.000 REMUNERAC. PRODUCCIN 456.500 + INV. FINAL 13.800 GTOS.FABRICAC.APLICADOS 206.300 + DEFECTUOSAS 0 Por los elementos del costo cargados al proceso "B" UNID.PTAS EN PRODUCC. 48.800 31-03-2012 PRODUCTOS TERMINADOS 2.465.967 INV.INICIAL 3.800 96 PROD. EN PROCESO "B" 2.465.967 + RECIB.DE "A" 45.000 Por los productos terminados en el mes UNID.PTAS EN PRODUCC. 48.800 INV.INICIAL 253.110 2.465.967 TRANSFERENCIA TRANSFERENCIA DE "A" 1.693.663 A TERMINADOS 2.465.967 AGREGADOS EN PERODO 1.314.100 3.260.873 2.465.967 S/ 794.906 DESARROLLO: CON SISTEMA PRIMERO EN ENTRAR PRIMERO EN SALIR "PEPS" SISTEMA PRIMERO EN ENTRAR PRIMERO EN SALIR "PEPS" PROCESO " A " PRODUCCIN EQUIVALENTE MATERIALES COSTOS CONVERSIN UNIDADES TERMINADAS Y TRANSFER. 45.000 45.000 (-) INV.INICIAL EN PROCESO -2.500 -2.500 UNID.INICIADAS Y TERMIN.EN PERIODO 42.500 42.500 (+) UNID.NECESARIAS PARA TERMINAR INV.INICIAL EN PROCESO 0 1.500 ( 2.500 X 60%)(FALTANTE POR PRODUCIR) (+) DEFECTUOSAS NORMALES 1.000 500 1.000 X 50% (+) DEFECTUOSAS ANORMALES 500 400 500 X 80% (+) INV.FINAL EN PROCESO 16.000 8.000 ( 16.000 X 50% ) TOTAL UNIDADES EQUIVALENTES 60.000 52.900 (PARA COSTOS AGREG.EN PERODO) UNIDADES COSTO COSTOS MONTO EQUIV.EN TERM UNITARIO COSTOS AGREGADOS EN EL PERODO MATERIALES DIRECTOS 946.000 60.000 15,7667 MANO DE OBRA DIRECTA 778.400 52.900 14,7146 GTOS.DE FABRICACIN 325.000 52.900 6,1437 TOTALES 2.049.400 36,6250 COSTOS TRASFERIDOS A PROC."B" A) PRODUCCIN INV.INICIAL: COSTO INV.INICIAL 82976 (+) COSTOS AGREG.EN EL PERODO: MATERIALES DIRECTOS 0 MANO DE OBRA DIRECTA 22.072 1.500 14,7146 GTOS.DE FABRICACIN 9.216 1.500 6,1437 TOTAL COSTOS TRANSF DEL INV.INICIAL 114.264 2.500 45,7056 B) PRODUCCIN DEL PERODO PRODUCCIN BUENAS DEL PERODO 1.556.563 42.500 36,6250 UNIDADES DEFECT.NORMALES MATERIAL DIRECTO 15.767 1.000 15,7667 MANO DE OBRA DIRECTA 7.357 500 14,7146 GTOS.DE FABRICACIN 3.072 500 6,1437 COSTO DEFECT.NORMALES 26.196 COSTO TRANSF.DE INICI. Y TERMIN. EN EL MES 1.582.759 42.500 37,2414 TOTAL TERMINADAS Y TRANSFERIDAS 1.697.023 45.000 37,7116 UNIDADES DEFECT.ANORMALES MATERIAL DIRECTO 7.883 500 15,7667 MANO DE OBRA DIRECTA 5.886 400 14,7146 GTOS.DE FABRICACIN 2.457 400 6,1437 COSTO DEFECT.ANORMALES 16.226 INV. FINAL EN PROCESO: MATERIAL DIRECTO 252.267 16.000 15,7667 MANO DE OBRA DIRECTA 117.717 8.000 14,7146 PROD.EN PROCESO "B" PROD.TERMINADOS 97 GTOS.DE FABRICACIN 49.150 8.000 6,1437 TOTAL COSTO INV.FINAL PROCESO 419.134 COSTOS TOTALES INVOLUCRADOS 2.132.383 LOS ASIENTOS: SON LOS MISMOS QUE EN SISTEMA DE PROMEDIO PONDERADO SOLO CAMBIA EL MONTO DE LAS UNIDADES DEFEC.ANORMALES Y EL COSTO TRANSFERIDO DE "A" a "B" PROCESO " B " PRODUCCIN EQUIVALENTE MATERIALES COSTOS CONVERSIN UNIDADES TERMINADAS Y TRANSFER. 35.000 35.000 (-) INV.INICIAL EN PROCESO -3.800 -3.800 UNID.INICIADAS Y TERMIN.EN PERIODO 31.200 31.200 (+) UNID.NECESARIAS PARA TERMINAR INV.INICIAL EN PROCESO 0 1.140 ( 3.800 X 30%)(FALTANTE POR PRODUCIR) (+) INV.FINAL EN PROCESO 13.800 4.140 ( 13.800 X 30% ) TOTAL UNIDADES EQUIVALENTES 45.000 36.480 (PARA COSTOS AGREG.EN PERODO) UNIDADES COSTO COSTOS MONTO EQUIV.EN TERM UNITARIO COSTOS AGREGADOS EN EL PERODO MATERIALES DIRECTOS 651.300 45.000 14,4733 MANO DE OBRA DIRECTA 456.500 36.480 12,5137 GTOS.DE FABRICACIN 206.300 36.480 5,6552 TOTALES 1.314.100 32,6422 COSTOS TRASFERIDOS A "PROD.TERMINADOS A) PRODUCCIN INV.INICIAL: COSTO INV.INICIAL 253110 (+) COSTOS AGREG.EN EL PERODO: MATERIALES DIRECTOS 0 MANO DE OBRA DIRECTA 14.266 1.140 12,5137 GTOS.DE FABRICACIN 6.447 1.140 5,6552 TOTAL COSTOS TRANSF DEL INV.INICIAL 273.823 3.800 72,0587 B) PRODUCCIN DEL PERODO 1.018.437 31.200 32,6422 C) COSTOS PROCESO ANTERIOR 1.176.602 31.200 37,7116 TOTAL COSTO INICIADAS Y TERMINADAS 2.195.039 31.200 70,3538 TOTAL TERMINADAS Y TRANSFERIDAS 2.468.862 35.000 70,5389 INV. FINAL EN PROCESO: DEL PROCESO ANTERIOR 520.420 13.800 37,7116 MATERIAL DIRECTO 199.732 13.800 14,4733 MANO DE OBRA DIRECTA 51.807 4.140 12,5137 GTOS.DE FABRICACIN 23.413 4.140 5,6552 TOTAL COSTO INV.FINAL PROCESO 795.372 13.800 57,6357 COMPROBACIN COSTOS TOTALES INVOLUCRADOS PROC "B" 3.264.234 (+) INV.FINAL PROCESO "A" 419.134 (+) DEFECTUOSAS ANORMALES PROC."A" 16.226 TOTAL COSTOS PROC. "A" y " B" 3.699.594 LOS ASIENTOS: SON LOS MISMOS QUE EN SISTEMA DE PROMEDIO PONDERADO SOLO CAMBIA EL MONTO TRANSFERIDO A PRODUCTOS TERMINADOS 98 CUADRO COMPARATIVO DEL COSTO DE UNIDADES TRANSFERIDAS COSTO TOTAL UNIDA. TERMINADAS COSTO UNITARIO TRASFERIDO Y TRANSFERIDAS EQUIVALENTE PROMEDIO PONDERADO PROCESO "A" 1.693.663 45.000 37,6370 PROCESO "B" 2.465.967 35.000 70,4562 PEPS: PROCESO "A" POR INVENTARIO INICIAL 114.264 2.500 45,7056 PROD.DEL PERODO 1.582.759 42.500 37,2414 1.697.023 45.000 37,7116 PROCESO "B" POR INVENTARIO INICIAL 273.823 3.800 72,0587 PROD.DEL PERODO 2.195.039 31.200 70,3538 2.468.862 35.000 70,5389 5.- ANLISIS COSTO - VOLUMEN - UTILIDAD HASTA AQU LA FORMA ESTUDIADA DE DETERMINAR LOS COSTOS DE FABRICACIN SE CONOCE CON EL NOMBRE DE " COSTEO POR ABSORCIN ", ES DECIR AQUEL QUE SE CALCULA INCLUYENDO LOS SIGUIENTES COSTOS: MATERIA PRIMA DIRECTA, MANO DE OBRA DIRECTA Y GASTOS DE FABRICACIN TOTALES ( VARIABLES Y FIJOS) EN ESTE MTODO LOS GASTOS DE ADMINISTRACIN Y DE VENTA NO FORMAN PARTE DEL COSTO DEL PRODUCTO, SINO QUE SE CARGAN A GASTOS DEL PERODO. SIN EMBARGO, EXISTE OTRO MTODO PARA DEFINIR LOS COSTOS DE PRODUCCIN Y SE LLAMA " COSTO DIRECTO COSTO VARIABLE " ESTE MTODO ESTABLECE LA EXISTENCIA DE DOS TIPOS DE COSTOS RELACIONADOS CON EL PROCESO PRODUCTIVO: COSTOS RELACIONADOS DIRECTAMENTE CON EL NIVEL DE PRODUCCIN, ES DECIR COSTOS "VARIABLES" MATERIAL DIRECTO MANO OBRA DIRECTA GTOS.DE FABRICACIN VARIABLES (GTOS.REPARACIONES, ENERGA ELCTRICA) GTOS.DE ADMINISTRACIN Y VENTA VARIABLES (COMISIONES VENDEDORES) COSTOS RELACIONADOS CON LA ESTRUCTURA QUE LA EMPRESA DEBE MANTENER, ES DECIR, LOS "COSTOS FIJOS": GTOS.DE FABRICACIN FIJOS (DEPRECIACIN, ARRIENDO PLANTA, SUELDO SUPERVISOR ETC) GTOS.DE ADMINISTRACIN Y VENTAS FIJOS LOS " COSTOS VARIABLES" SON AQUELLOS EN QUE SE INCURRE SOLAMENTE SI SE GENERA PRODUCCIN Y/O VENTA. LOS "COSTOS FIJOS" SON AQUELLOS EN QUE SE INCURRE POR EL SOLO HECHO DE TENER LA EMPRESA, INDEPENDIENTE- MENTE DE SI SE PRODUCE Y/O VENDE. EL SISTEMA DE COSTOS DIRECTOS O VARIABLES, EN CONSECUENCIA, CONSIDERA SOLO LOS COSTOS VARIABLES COMO INTEGRANTES DEL COSTO DE PRODUCCIN, Y LOS COSTOS FIJOS SE CONSIDERAN COMO GASTOS DEL EJERCICIO EN QUE ELLOS SE INCURRAN Y NO AL COSTO DE LOS PRODUCTOS FABRICADOS. LA ESTRUCTURA DEL ESTADO DE RESULTADO CON EL SISTEMA DE COSTEO DIRECTO O VARIABLE ES EL SIGUIENTE: PORCENTAJES VENTAS ( 50.000 unid. A $ 60.- c/u ) 3.000.000 MENOS: COSTO VARIABLE (50.000 un. A $ 36.- c/u) (1.800.000) 60% MARGEN DE CONTRIBUCIN 1.200.000 40% MENOS: COSTO FIJO (800.000) UTILIDAD (PRDIDA) OPERACIONAL 400.000 99 COMO SE APRECIA CON ESTE SISTEMA, SE CAMBIA EL "MARGEN BRUTO" POR EL "MARGEN DE CONTRIBUCIN" EL "MARGEN DE CONTRIBUCIN" ES EL EXCESO DE VENTAS POR SOBRE LOS COSTOS VARIABLES QUE PERMITE CUBRIR LOS COSTOS FIJOS Y POR EXCESO DE STOS GENERAR LAS UTILIDADES DEL EJERCICIO. EL "MARGEN DE CONTRIBUCIN UNITARIO" ESTA DADO POR: PRECIO VENTA UNITARIO 60 MENOS: COSTO VARIABLE UNITARIO (36) MARGEN CONTRIBUCIN UNITARIO 24 LA " RAZN DE MARGEN DE CONTRIBUCIN" ES = 1.200.000 0,4 3.000.000 ESTA ESTRUCTURA DEL ESTADO DE RESULTADO DE ACUERDO CON EL COSTEO DIRECTO VARIABLE, PERMITE EFECTUAR ANLISIS BASADOS EN LA RELACIN " COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD" PUESTO QUE ES POSIBLE ESTABLECER EL IMPACTO EN LAS UTILIDADES COMO CONSECUENCIA DE LA VARIACIN QUE SE PRODUZCA EN EL RESTO DE LAS VARIABLES, TALES COMO PRECIO DE VENTAS, UNIDADES VENDIDAS, COSTO FIJO, ETC. ESTA ESTRUCTURA DE COSTOS, NOS PERMITE A LA VEZ DETERMINAR EL " PUNTO DE EQUILIBRIO" DE LA EMPRESA, Y QUE CONSISTE EN DETERMINAR EL NIVEL DE VENTAS QUE SE DEBE GENERAR PARA CUBRIR SOLAMENTE LOS COSTOS VARIABLES Y FIJOS, ES DECIR, AQUEL NIVEL DE VENTAS EN QUE NO SE PRODUCE NI UTILIDAD NI PERDIDA. PUNTO DE EQUILIBRIO EN PESOS = FALSO 2.000.000 RAZN DE MARGEN DE CONTRIB. 0,4 PUNTO DE EQUILIBRIO EN UNIDADES = #N/A 33.334 unidades MARGEN DE CONTRIBUC.UNITARIO 24 DEMOSTRACIN VENTAS 33.334 unid. A $ 60 c/u 2000000 MENOS: COSTO VARIABLE 60% (1.200.000) ( bien 33.334 u. X $ 36.- c/u) MARGEN DE CONTRIBUCIN 800000 MENOS: COSTOS FIJOS (800.000) MARGEN OPERACIONAL 0 COSTO - UTILIDAD VENTAS 300.000 UTILIDAD COSTO TOTAL 2.500.000 2.000.000 PUNTO EQUILIBRIO 1.500.000 PERDIDA 1.000.000 COSTO FIJO 800.000 500.000
VENTAS EN $ 5 0 0 . 0 0 0 1 . 0 0 0 . 0 0 0 1 . 5 0 0 . 0 0 0 2 . 0 0 0 . 0 0 0 2 . 5 0 0 . 0 0 0 3 . 0 0 0 . 0 0 0 MARGEN DE CONTRIBUCIN VENTAS COSTOS FIJOS COSTOS FIJOS 100 EJERCICIO: CON LOS DATOS ANTERIORES CALCULAR CUAL ES EL NIVEL DE VENTA A ALCANZAR PARA OBTENER UNA UTILIDAD OPERACIONAL DE $ 5,000,000 ? = = $ 14.500.000 RAZN MARGEN DE CONTRIBUC COMPROBACIN: VENTAS 14.500.000 COSTO VARIABLE 60% (8.700.000) 5.800.000 MENOS: COSTO FIJO (800.000) UTILIDAD OPERACIONAL 5.000.000
DETERMINACIN DEL "MARGEN DE SEGURIDAD" EN LA PLANEACIN DE LAS UTILIDADES DE UNA EMPRESA, A LA GERENCIA TAMBIN LE INTERESAR CONOCER EL PORCENTAJE MXIMO EN QUE LAS VENTAS ESPERADAS O PRESUPUESTADAS PUEDEN DISMINUIR Y NO GENERAR PRDIDA, LO QUE SE CONOCE CON EL NOMBRE DE MARGEN DE SEGURIDAD. MARGEN DE VENTAS REALES ESPERADAS - VENTAS EN EL PUNTO DE EQUILIBRIO = SEGURIDAD VENTAS REALES ESPERADAS EJEMPLO: SUPONGAMOS UNA EMPRESA CUYO PUNTO DE EQUILIBRIO ES DE $ 2.000.000.- Y SUS VENTAS ESPERADAS SEAN DE $ 6.000.000.-, EL MARGEN DE SEGURIDAD SER EL SIGUIENTE: % MARGEN DE SEGURIDAD = 6.000.000 - 2.000.000 = 66,67% 6.000.000 EN CONSECUENCIA LAS VENTAS ESPERADAS PUEDEN DISMINUIR HASTA UN 66,67% Y NO GENERARAN PRDIDA, ALCANZANDO CON ESTA MXIMA DISMINUCIN EL PUNTO DE EQUILIBRIO. POR TANTO, LAS VENTAS ESPERADAS, SOLO EN LA MEDIDA QUE DISMINUYAN EN UN PORCENTAJE MENOR AL 66,67%, ESTARN GENERANDO UNA UTILIDAD. NTESE QUE TAMBIN PODEMOS ESTABLECER EL MARGEN DE SEGURIDAD EN PESOS, Y EST DETERMINADO POR: MARGEN DE SEGURIDAD = VENTAS REALES ESPERADAS - VENTAS EN PUNTO DE EQUILIBRIO = 6.000.000 - 2.000.000 = $ 4.000.000.- EN PESOS 5.1.- APLICACIONES DEL ANLISIS COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD A) DECISIN RESPECTO AL CIERRE DE UNA PLANTA CUANDO EL NIVEL DE VENTA DE UN DETERMINADO PRODUCTO O PLANTA SE ENCUENTRA POR DEBAJO DE SU PUNTO DE EQUILIBRIO, ES DECIR SE ENCUENTRA GENERANDO PRDIDAS, LA GERENCIA DEBE DECIDIR ELIMINAR EL PRODUCTO CERRAR LA PLANTA. PARA NO EQUIVOCARSE EN LA TOMA DE ESTA DRSTICA DECISIN, ES NECESARIO PRIMERAMENTE ANALIZAR EL COMPORTAMIENTO DE LOS COSTOS FIJOS, PUES EXISTEN COSTOS FIJOS QUE PUEDEN ELIMINARSE CON EL CIERRE DE LA PLANTA, COMO POR EJEMPLO LOS COSTOS DE SUPERVISIN, ARRIENDO DE PLANTA, MANTENCIN ETC., PERO HAY OTROS COSTOS FIJOS QUE NO PUEDEN EVITARSE DADO QUE YA HAN SIDO COMPROMETIDOS CON ANTERIORIDAD COMO SON LAS DEPRECIACIONES. PARA ELLO , LOS COSTOS FIJOS SE CLASIFICAN EN: COSTOS FIJOS VIVOS EVITABLES, Y COSTOS FIJOS EXTINGUIDOS INEVITABLES COSTOS FIJOS VIVOS EVITABLES COSTOS FIJOS + $ 5.000.000 800.000 + 5.000.000 0,4 101 SON AQUELLOS COSTOS FIJOS EN QUE SE INCURRE SOLO EN LA MEDIDA EN QUE SE MANTENGA EL PROCESO PRODUCTIVO ES DECIR SON COSTOS POR INCURRIR, EJEMPLO: SUPERVISIN, ARRIENDO PLANTA, MANTENCIN, ETC. COSTOS FIJOS EXTINGUIDOS INEVITABLES REPRESENTAN PAGOS EFECTUADOS CON ANTERIORIDAD Y DE LOS CUALES AN QUEDAN BENEFICIOS POR DERIVAR, POR EJEMPLO: LA DEPRECIACIN, LOS GASTOS DE ORGANIZACIN, GASTOS DE INVESTIGACIN Y DESARROLLO, ETC. EN CONSECUENCIA, AL CERRAR UNA PLANTA, ESTOS GASTOS EXTINGUIDOS NO SE PODRN EVITAR, Y AL EVALUAR EL POSIBLE CIERRE HABR QUE CALCULAR EL VOLUMEN DE VENTAS MNIMO QUE, AL MENOS, PERMITA RECUPERAR LOS COSTOS VIVOS EVITABLES, LLAMADO PUNTO DE CIERRE. UN NIVEL DE VENTA POR BAJO ESTE "PUNTO DE CIERRE" OBLIGAR A TOMAR LA DECISIN DE CERRAR LA PLANTA, Y POR EL CONTRARIO SI ES POSIBLE MANTENER UN NIVEL DE VENTA POR SOBRE EL PUNTO DE CIERRE, CONVENDR MANTENER LA PLANTA FUNCIONANDO, YA QUE ESTARN COMPLETAMENTE CUBIERTOS LOS COSTOS VIVOS Y SE RECUPERARA PARTE DE LOS COSTOS EXTINGUIDOS. EN TODO CASO, ESTE NIVEL MNIMO DE VENTAS ES POSIBLE MANTENERLO SOLO EN EL CORTO PLAZO, YA QUE UNA EMPRESA NO PUEDE OPERAR INDEFINIDAMENTE SIN GENERAR UTILIDADES, YA QUE NECESITA REPONER MAQUINARIAS, DISTRIBUIR DIVIDENDOS, GENERAR CRECIMIENTO, ETC. EJEMPLO: UNA PLANTA PRODUCTIVA TIENE LOS SIGUIENTES COSTOS: COSTO VARIABLE UNITARIO: $ 60,- PRECIO VENTA UNITARIO $ 100,- COSTOS FIJOS MENSUALES: COSTOS VIVOS: ARRIENDO PLANTA $ 100.000 SUPERVISIN 180.000 MANTENCIN 50.000 TOTAL 330.000 COSTOS EXTINGUIDOS: DEPRECIAC.MAQUINARIAS 250.000 GTOS.INVEST.Y DESARROLLO 300.000 TOTAL 550.000 SI EN UN MES DETERMINADO SE DA UN NIVEL DE VENTAS DE 10.000unidades, EL RESULTADO SER: VENTAS 10.000un. X $ 100.- 1.000.000 COSTO VARIABLE 60% (600.000) MARGEN DE CONTRIBUCIN 400.000 COSTO FIJO VIVO (330.000) UTILIDAD 70.000 COSTO FIJO EXTINGUIDO (550.000) RESULTADO FINAL (480.000) COMO PUEDE APRECIARSE CON ESTE NIVEL DE VENTAS DE $1.000.000.- SE GENERAN $ 70.000.- QUE PERMITEN RECUPERAR PARTE DE LOS COSTOS EXTINGUIDOS. PUNTO DE CIERRE(EN PESOS) = PUNTO DE CIERRE(EN PESOS) = $ 825.000.- 0,4 PUNTO DE CIERRE(EN UNIDADES) = PUNTO DE CIERRE(EN UNIDADES) = #N/A 40 COMPROBACIN: VENTAS 8.250 unid. X $100.- 825.000 ( VENTA DE CIERRE) COSTO VARIABLE 60% (495.000) COSTOS FIJOS VIVOS MARGEN DE CONTRIBUC.UNITARIO 330.000 COSTOS FIJOS VIVOS RAZN DE MARGEN DE CONTRIBUCIN 330.000 102 MARGEN DE CONTRIB. 330.000 COSTO FIJO VIVO (330.000) 0 COSTO FIJO EXTINGUIDO (550.000) RESULTADO FINAL (550.000) B) MEZCLA DE PRODUCTOS LAS EMPRESAS QUE VENDEN VARIOS PRODUCTOS, PUEDEN AUMENTAR SU MARGEN DE CONTRIBUCIN TOTAL Y POR ENDE BAJAR EL PUNTO DE EQUILIBRIO MEDIANTE UNA EFICIENTE MEZCLA DE VENTA DE ESTOS PRODUCTOS. ES DECIR, INCENTIVAR LA VENTA DE AQUELLOS PRODUCTOS QUE TIENEN EL MARGEN DE CONTRIBUCIN MAS ALTO. PERO ELLO NO SIEMPRE ES POSIBLE YA QUE HAY QUE TENER EN CUENTA RESTRICCIONES TALES COMO LA DEMANDA DE CADA PRODUCTO LA QUE MUCHAS VECES LIMITA LAS POSIBILIDADES DE AUMENTAR LA VENTA DE AQUELLOS PRODUCTOS CON MEJORES MRGENES. POR TANTO LA EMPRESA DEBER BUSCAR LA MEJOR MEZCLA DE VENTA DE SUS PRODUCTOS QUE LE RINDA LOS MAYORES MRGENES DE CONTRIBUCIN Y CONSIDERANDO LAS RESTRICCIONES DE VENTA DE CADA PRODUCTO. EJEMPLO: ANALICEMOS CUAL ES LA MEJOR MEZCLA DE VENTA DE UNA EMPRESA QUE TIENE 3 PRODUCTOS Y CUYOS PRECIOS UNITARIOS Y COSTOS SON: PRODUCTO "A" PRODUCTO "B" PRODUCTO "C" PRECIO DE VENTA UNITARIO 100 140 180 COSTO VARIABLE UNITARIO 40 70 108 ______ ______ ______ MARGEN CONTRIB. UNITARIO 60 70 72 RAZN DE CONTRIBUCIN 0,6 0,5 0,4 COSTOS FIJOS MENSUAL $ 1.500.000.- SUPONGAMOS QUE SE DETERMINAN LAS SIGUIENTES 3 COMBINACIONES PROBABLES DE VENTAS DE LOS PRODUCTOS: 1 ALTERNATIVA 30% 50% 20% 2 ALTERNATIVA 50% 20% 30% 3 ALTERNATIVA 30% 30% 40% PUNTO EQUILIBRIO 1 ALTERNATIVA: RAZN DE CONTRIB. PONDERADA 0,18 0,25 0,08 = 0,51 PUNTO DE EQUILIBRIO DE LA MEZCLA= 1.500.000 = 2.941.176 0,51 PUNTO EQUILIBRIO 2 ALTERNATIVA: PRODUCTO "A" PRODUCTO "B" PRODUCTO "C" RAZN DE CONTRIB. PONDERADA 0,3 0,1 0,12 = 0,52 PUNTO DE EQUILIBRIO DE LA MEZCLA= 1.500.000 = 2.884.615 0,52 PUNTO EQUILIBRIO 3 ALTERNATIVA: RAZN DE CONTRIB. PONDERADA 0,18 0,15 0,16 = 0,49 PUNTO DE EQUILIBRIO DE LA MEZCLA= 1.500.000 = 3.061.224 0,49 POR TANTO LA MEZCLA DE LA 2 ALTERNATIVA ES LA MAS CONVENIENTE YA QUE TIENE EL PUNTO DE EQUILIBRIO MAS BAJO, LA RAZN DE CONTRIBUCIN PONDERADA MAS ALTA. C) DECISIN DE PRODUCIR COMPRAR CONCEPTOS 103 MUCHAS VECES LAS EMPRESAS SE ENCUENTRAN ANTE LA DISYUNTIVA DE FABRICAR COMPRAR UN DETERMINADO COMPONENTE DE SU PROCESO DE FABRICACIN. POR EJEMPLO LA "TAPA ROSCA" EN UNA EMPRESA QUE FABRICA ENVASES DE VIDRIO. PARA DETERMINAR, DESDE EL PUNTO DE VISTA ECONMICO, CUAL ES LA ALTERNATIVA MAS CONVENIENTE, DEBEN COMPARARSE EL PRECIO QUE CUESTA ADQUIRIR EL PRODUCTO CON EL COSTO QUE SIGNIFICARA SU FABRICACIN, NO EXISTIENDO UNA NICA ALTERNATIVA MAS CONVENIENTE, SINO QUE EXISTIR HASTA UNA DETERMINADA CANTIDAD EN QUE SER CONVENIENTE UNA ALTERNATIVAS Y DE AH EN ADELANTE SER MAS CONVENIENTE LA OTRA ALTERNATIVA. EJEMPLO: EN EL CASO DE LA INDUSTRIA DE ENVASES DE VIDRIO, LOS VALORES DE COMPRAR PRODUCIR LA TAPA ROSCA SON LOS SIGUIENTES: COMPRAR: EL VALOR DE CADA TAPA ASCIENDE A $ 60.- MAS IVA PRODUCIR: COSTO VARIABLE UNITARIO DE PRODUCCIN $ 40.- COSTO FIJO TOTAL MENSUAL $ 350.000.- POR TANTO DEBER CALCULARSE EL "PUNTO DE INDIFERENCIA" ES DECIR AQUELLA CANTIDAD DEL PRODUCTO EN QUE DA LO MISMO COMPRARLA QUE FABRICARLA PI = X (Cantidad en que iguala el costo de comprar al de producir) COSTO DE COMPRAR = COSTO DE FABRICAR 60X = 40X + 350.000 60X - 40X = 350.000 X = 350.000 60-40 X = 350.000 20 X = 17.500 unidades LO QUE ES LO MISMO: PI = '= 350.000 17.500 unidades PRECIO DE COMPRA - COSTO VARIABLE PRODUCC. 60 - 40 POR TANTO, EN ESTE CASO HASTA LA CANTIDAD DE 17.500 TAPAS ES CONVENIENTE SU COMPRA DE AH EN ADELANTE SER MAS CONVENIENTE FABRICARLAS. D) RENTABILIDAD DE PRODUCTOS UNA EMPRESA QUE FABRICA VARIOS PRODUCTOS, DEBE EFECTUAR UNA ANLISIS DE LA RENTABILIDAD DE CADA UNO DE SUS PRODUCTOS A FIN DE DETERMINAR CUAL DE ELLOS ES CONVENIENTE POTENCIAR, CUAL NO NECESITA MAYOR PREOCUPACIN, O BIEN CUAL DE ELLOS DEBE ELIMINARSE DE SU LNEA DE PRODUCCIN Y VENTA. EN ESTE ANLISIS NO DEBE PERDERSE DE VISTA LA CAPACIDAD INSTALADA QUE TIENE LA PLANTA DE PRODUCCIN PARA LA FABRICACIN DE CADA PRODUCTO. EJEMPLO: UNA EMPRESA FABRICA Y VENDE LOS SIGUIENTES PRODUCTOS 1 2 3 1 2 3 MONTO DE VENTAS 1.500.000 2.300.000 900.000 COSTOS VARIABLES 1.050.000 805.000 360.000 MARGEN DE CONTRIBUCIN 450.000 1.495.000 540.000 0,3 0,65 0,6 COSTOS FIJOS VIVOS 150.000 850.000 490.000 RESULTADO 300.000 645.000 50.000 RAZN DE CONTRIBUCIN COSTO FIJO DE PRODUCIR CONCEPTOS P R O D U C T O S 104 COSTOS FIJOS EXTINGUIDOS 50.000 70.000 80.000 RESULTADO OPERACIONAL 250.000 575.000 -30.000 CAPACIDAD INSTALADA OCUPADA 40% 90% 60% ANLISIS: A) COMO PUEDE APRECIARSE EL PRODUCTO "3" ARROJA UN RESULTADO NEGATIVO, RAZN POR LO CUAL, EN PRINCIPIO, LA DECISIN DEBIERA SER DESCONTINUAR SU PRODUCCIN Y VENTA. PERO DEL ANLISIS DE LA ESTRUCTURA DE ESTE RESULTADO NEGATIVO PODEMOS CONCLUIR QUE SI TERMINAMOS CON LA COMERCIALIZACIN DE ESTE PRODUCTO, LA PERDIDA ASCENDERA A $ 80.000.- EN VEZ DE LOS $ 30.000.- DEBIDO A QUE NO PODREMOS EVITAR LOS COSTOS FIJOS EXTINGUIDOS. POR TANTO, EN LA MEDIDA QUE EL MARGEN DE CONTRIBUCIN SUPERE LOS "COSTOS VIVOS" NO SER CONVENIENTE ELIMINAR ESTE PRODUCTO. B) EN CUANTO AL PRODUCTO "2", ES EL QUE TIENE EL MEJOR MARGEN DE CONTRIBUCIN Y LA MAYOR UTILIDAD OPERACIONAL POR CONSIGUIENTE DEBIERA SER EL QUE EN MAYOR MEDIDA DEBIERA POTENCIARSE, PERO HAY QUE TENER EN CUENTA QUE SE ENCUENTRA OPERANDO YA AL 90% DE SU CAPACIDAD INSTALADA Y POR TANTO SU EXPANSIN NO PODR SER MUY AMPLIA. C) SI BIEN ES CIERTO EL PRODUCTO "1" ES EL QUE TIENE LA MENOR RAZN DE CONTRIBUCIN, ELLA SE VE COMPENSADA CON UN NIVEL MUY BAJO DE COSTOS FIJOS. DE TAL FORMA QUE SI POTENCIAMOS SU VENTA , POR EJEMPLO AL NIVEL DEL PRODUCTO "2", EL RESULTADO OPERACIONAL SER MUY SIMILAR AL DE ESTE LTIMO Y ESTARAMOS ALCANZANDO SOLO ALREDEDOR DEL 60% DE LA CAPACIDAD INSTALADA DEL PRODUCTO "1" 105