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NIC 41 CASOS

PRACTICOS

DR. CPC Richard Cuenca Chvez
Gerente General RBN International S.A.C. Lima Per
rcuenca@rbnconsultingsac.com
Cel. Movistar 995854332
Cel. Claro RPC 992854332 www.rbnconsultingsac.com

Una empresa maneja un parque de diversiones en el Sur de frica. Ellos
han surtido el parque con animales salvajes, naturales del continente
africano; y algunos animales exticos de otros continentes. La empresa
alimenta y nutre a los animales.
El parque de diversiones ofrece a los clientes un tipo de tour guiado de
safari. El parque tambin es usado para cazar y pescar.
Puede ser considerada la actividad recreacional como una actividad
agrcola?
Caso No.1

Solucin

No. El manejo del parque de diversiones no es una actividad
agrcola. La gerencia est involucrada en la transformacin
biolgica de estos animales principalmente para proveer al pblico
una actividad de recreacin ms que para una venta o para una
transformacin en un producto agrcola o en un activo biolgico
adicional.
Caso No.1
Una empresa cra ganado vacuno, lo sacrifica
y vende la carne a los mercados locales.

En qu etapa un activo biolgico se convierte en un producto
agrcola?

Caso No.2

Solucin

Los ganados vacunos son activos biolgicos mientras estn con
vida. Cuando stos son sacrificados la transformacin biolgica
cesa y la carne de res se define como producto agrcola.

La empresa debe informar para el ganado vacuno de acuerdo con la
NIC 41 y la carne de res como inventario, segn la NIC 2.
Caso No.2
Una empresa est involucrada en la fabricacin de vinos, para lo cual
cultiva y cosecha las uvas para producir el vino.

En qu etapa un activo biolgico se convierte en un producto agrcola?
Caso No.3

Solucin

La vid es un activo biolgico que continuamente genera activos
biolgicos adicionales, esto es cosechas de vid. Cuando la empresa
cosecha la uva, estos dejan la transformacin biolgica y se
convierten en producto agrcola. La vid contina como planta viva y
debe reconocerse como un activo biolgico.

La empresa debe informar para la vid de acuerdo con la NIC 41 y la
cosecha de uvas como inventario, segn la NIC 2.
Caso No.3
Los activos biolgicos se definen como animales o plantas. En
cambio, la produccin agrcola es el producto de la cosecha de los
activos biolgicos del ente.
Los activos biolgicos se pueden vender, madurar en el producto
agrcola o generar un activo biolgico adicional.
Caso No.4
Activos
Biolgicos
Activos
Biolgicos para la
venta
Producto Agrcola Activo Biolgico
adicional
Vacas lecheras Ganado Carne de
res/Leche/Cuero
Becerro
Ovejas Ganado Carne de res/Lana Cordero
rboles rboles Tronco/Caucho rbol joven/Semilla
Vid Vid Cosecha de uvas rbol joven/Semilla
rboles de Fruta rboles de Fruta Cosecha de frutas rbol joven/Semilla
Los siguientes son ejemplos de cada categora de activos biolgicos:
Cmo se aplicaran las reglas de medicin expuestas por la NIC 41?
Caso No.4

Solucin

a) Los activos biolgicos para la venta deben ser registradas de acuerdo
con la NIC 41 hasta el punto de venta;

b) Los activos biolgicos adicionales se deben reconocer como activos
biolgicos en el punto de la generacin; y

c) El producto agrcola se debe reconocer como inventario en el punto
de cosecha.
Caso No.4
a) Una empresa compr 100 cabezas de ganado en una subasta por
S/.100,000 el 30 de junio de 2012. Los costos de transporte fueron
de S/.1,000. La entidad tendra que incurrir en el mismo costo del
transporte si hubiera vendido su ganado en la subasta, adems del
2% de honorarios del subastador en el precio de mercado del
ganado pagadero por el vendedor.

b) El 31 de diciembre de 2012, el valor de mercado del ganado se
increment a 110,000.

c) El 15 de junio de 2013, el valor razonable de las 100 cabezas de
ganado fue S/.101,000. 42 de ellos, fueron sacrificados ese da y el
costo total fue de S/.4,200. El valor de mercado de la carne de res
en ese da fue de 48,300.
Caso No.5

d) El 30 de junio de 2013, el valor razonable
del ganado restante (58) fue de S/ 64,960.
El costo estimado de transporte es de S/
400.

e) La empresa adopta el modelo del valor
razonable para reconocer los activos
biolgicos.
Caso No.5
Solucin:

S/. S/.
----------------- 1 ----------------
Activo biolgico 101,000
Caja Bancos 101,000

Por la compra de las 100 cabezas de ganado que incluyen los gastos de
transporte.
Caso No.5
Reconocimiento inicial S/.
Valor de mercado 100,000
Comisin del 2% (2,000)
Neto 98,000
Valor en libros 101,000
Prdida ( 3,000)
-------------------- x ---------------
66 Gasto 3,000
31 Activo biolgico 3,000

Por el reconocimiento inicial del activo biolgico a su valor razonable.
Caso No.5
S/.
Valor de mercado 110,000
Comisin del 2% ( 2,200)
Neto 107,800
Valor en libros 98,000
Ganancia 9,800
-------------------- x ---------------
31 Activo biolgico 9,800
76 Ingreso 9,800

Caso No.5
Por el aumento del valor razonable del activo biolgico al 31
de diciembre de 2006
b) Al 31 de diciembre de 2012, el precio de mercado del ganado
se increment a S/.110,000 por lo tanto:

S/.
Valor de mercado 48,300
Costo del sacrificio ( 4,200)
Neto 44,100
-------------------- x ---------------
31 Activo biolgico 4,200
104 Caja Bancos 4,200
Para costear los costos de sacrificio del ganado.
-------------------- x ---------------
Inventarios 44,100
Activo biolgico 44,100

Caso No.5
c) El 15 de junio de 2013 se sacrificaron 42 cabezas que involucra un
costo de S/.4,200; por lo tanto, se deber transferir la carne
resultante al inventario:

Por la transferencia de la carne de ganado a los inventarios.

S/.
Valor de mercado 64,960
Subastador 2% (1,299)
Neto 63,661
Saldo en libros 67,900 (107,800 + 4,200 44,100)
Prdida 4,239
-------------------- x ---------------
66 Gasto 4,239
31 Activo biolgico 4,239
Caso No.5
d) Al 30 de junio de 2013 el valor razonable del ganado restante
fue de S/.64,960 y el costo de transporte estimado S/.400.

Por la disminucin en el valor razonable del activo biolgico.

Una empresa se encuentra en el negocio de crecimiento y venta de
arroz. Los costos de las actividades de plantacin de arroz son altos, y el
gobierno ha ofrecido subsidios a los cultivadores como un estmulo para
quedarse en la industria y mantenerla. Estos subsidios se darn al final
de cada uno de los prximos tres aos en el supuesto de que la entidad
contine en el negocio. El propsito del subsidio es reducir los costos de
operacin de la empresa durante los tres aos.

La empresa piensa continuar en el negocio y reconoce su activo
biolgico a valor razonable menos los costos estimados hasta el punto
de venta.

Cules son las condiciones de reconocimiento de los subsidios
gubernamentales relacionados con el valor razonable de los activos
biolgicos?
Caso No.6
Solucin
Una empresa debe reconocer los subsidios gubernamentales como
ingreso cuando, y slo cuando, las condiciones establecidas para el
subsidio estn relacionadas con los activos biolgicos medidos al valor
razonable menos los costos estimados hasta el punto de la venta.

El subsidio debe ser reconocido cuando sea recibido.

El subsidio es una cuenta por cobrar y se debe reconocer en cada
perodo, por los tres aos, cuando la empresa cultiva la planta de arroz.
En ese punto, la empresa accede a las condiciones del subsidio.
Caso No.6
Una empresa se encuentra en el negocio de crecimiento y cosecha de
caa de azcar. Junto con otros cultivadores, vende la caa cosechada a
una fbrica local. Existen otras fbricas localizadas en otras partes del
pas; sin embargo, es poco econmico transportar la caa de azcar a
dichas fbricas, a pesar de que estas a menudo pagan precios ms altos
por la caa.

Un mercado con un solo comprador puede ser considerado mercado
activo?

Caso No.7
a) Los artculos comercializados dentro del mercado son
homogneos.
b) Los compradores y los vendedores dispuestos pueden ser
encontrados normalmente en cualquier momento; y
c) Los precios estn a disposicin para el pblico.

Caso No.7
Solucin:

Un mercado activo se define como un mercado dnde todas
las condiciones siguientes existen:

No, el mercado local un comprador y varios vendedores
no se considera un mercado activo segn la definicin. El
precio fijado en este mercado no debe ser usado como base
para medir el valor razonable de los activos biolgicos.

a) El precio de la transaccin ms reciente en el mercado activo,
considerando que no haya habido ningn cambio significativo, en
circunstancias econmicas, entre la fecha de esa transaccin y la fecha
del balance.

b) Los precios de mercado para activos semejantes con el ajuste para
reflejar las diferencias; y

c) Referencias del sector.
Caso No.8
La empresa debe utilizar el valor presente de los flujos de caja
netos esperados del activo descontado en un mercado actual si
ninguna de las opciones mencionadas se encuentra disponible.

La empresa debe considerar para determinar el valor razonable:

Una empresa est involucrada en el negocio de piscicultura, el cual consiste
en un proceso de engendramiento y crecimiento del pez, para su posterior
venta.

La empresa ha entrado en un contrato a plazo fijo de 3 meses para vender
todo su pez restante en fecha futura a US$4 por kilogramo. El precio de
mercado del pez era de $5 por el kilogramo al 31 de diciembre 2006.

El valor razonable puede ser determinado por las ventas adelantadas que
una entidad realiza?

Caso No.8
Solucin:

No. El 31 de diciembre del 2006 la empresa debe determinar el valor
razonable utilizando el precio de mercado del pez de $5 por kilogramo.

Los precios de contrato no son necesariamente relevantes para
determinar el valor de mercado, porque el valor de mercado refleja el
mercado actual en que un comprador y un vendedor bien informados
que actan libremente y celebran una transaccin. Como consecuencia,
el valor razonable de un activo biolgico o de un producto agrcola no se
ajusta por el hecho de que un contrato exista.
Caso No.8
Una empresa est dedicada a la crianza de ganado (activos biolgicos), y los
reconoce al valor razonable menos los costos estimados hasta el punto de
venta. El valor razonable se calcul en base a un precio determinado en los
mercados locales de ganado. Una serie de desastres naturales ha impactado
en los precios del ganado, hacindolos sumamente voltiles. La entidad
considera que los precios en estos mercados reflejan las condiciones
anormales y como tal no son confiables, y desean adoptar un enfoque basado
en el costo para el perodo actual.

Una entidad puede volver al modelo de costo para los activos biolgicos
que se midieron previamente a su valor razonable menos los costos
estimados para la fase de venta cuando hay la incapacidad de medirlo a un
valor razonablemente confiable?
Caso No.9

Solucin:

La empresa no puede revertir el modelo de costeo.

Hay una presuncin que el valor de mercado puede ser medido
confiablemente para los activos biolgicos. Esta presuncin slo se puede
hacer en el reconocimiento inicial.

La entidad ha adoptado el valor razonable menos los costos estimados para
la fase de venta como la base de medida en el reconocimiento inicial. Debe
continuar adoptando el modelo del valor razonable. Los precios en el
mercado pueden ser ajustados para tomar en consideracin las condiciones
anormales.
Caso No.9
Una empresa establece una plantacin durante el 2006, incurriendo en
gastos por S/.1,000. Los arbustos de t tomarn 10 aos para madurar y
entonces producir las hojas para cosechar durante 40 aos. Durante los 10
aos de maduracin, la empresa slo incurrir en costos de conservacin.
Una vez que los arbustos maduren, la empresa incurrir en costos de
cosecha as como en costos de conservacin. Asimismo, recibir ingresos
de la venta de las hojas, las cuales sern vendidas a fabricantes externos.
Caso No.10

La empresa detall las proyecciones anuales de los flujos de caja
futuros, los cuales se resumen de la siguiente manera:
Aos 1-10 11- 20 21-30 31-40 41-50 Total
Ingresos 0 22,000 24,000 24,000 20,000 90,000
Egresos (5,000) (12,000) (14,000) (16,000) (18,000) (65,000)
Neto (5,000) 10,000 10,000 8,000 2,000 25,000
Caso No.10
Notas:

A) Todo el cuadro est expresado en los precios del da, sin tomar en
cuenta la inflacin futura.

B) Los datos y supuestos usados en esta solucin han sido modificadas
slo para propsitos ilustrativos.

La empresa est preparando los estados financieros por el ao
terminado el 31 diciembre 2006 y nota que no hay precio de
mercado disponible para una plantacin de t recientemente
realizada.
Caso No.10
En consecuencia, la empresa est evaluando la manera en la que ellos
pueden calcular el valor razonable de la plantacin basado en el valor
presente de los flujos de caja netos esperados.

El mercado ha determinado un descuento antes de impuestos del 11%.

Cmo debe determinar la empresa el valor razonable de un activo
biolgico que utiliza los flujos de caja netos esperados?

Caso No.10
Solucin:

La empresa debera aplicar una tasa de descuento del 11% al detalle de
las proyecciones anuales del flujo de caja. Este clculo del valor presente
de los flujos de caja netos esperados es de S/.84. Por lo tanto, la
empresa debe reconocer un activo por la diferencia del costo con el
valor presente de los flujos de caja netos relacionados con la plantacin
de t de S/.84.

S/.
Costo 1,000
Valor presente de flujos 84
Prdida 916
Caso No.10

La empresa debe reconocer lo siguiente en los estados financieros
de al 31 de diciembre 2006:

----------------- x --------------------
Activo de plantacin de t 1,000
Caja y bancos 1,000
----------------- x --------------------
Gasto 916
Activo de plantacin de t 916

Caso No.10
La empresa se dedica a la comercializacin de esprragos y vid para lo
cual utiliza sus propios campos de cultivo.
Al 31 de diciembre de 2006, la empresa cuenta con cultivos en proceso
por S/.0.53 millones (S/.0.11 millones en esprragos y S/.0.42 millones en
vid).
Caso No.11
De acuerdo con la NIC, cada uno de los cambios fsicos en los activos es
observable, mesurable y tiene una relacin directa con los beneficios
econmicos futuros. Es por ello que debemos valuar los cultivos en
proceso utilizando los valores razonables del mercado menos los costos
estimados hasta el punto de venta (los cuales incluirn los costos de
produccin estimados hasta el punto de cosecha).
Caso No.11
Informacin necesaria para realizar el clculo:

Tiempo de cultivo y fechas programadas de cosecha.
Tiempo y estado en el que se encuentran a la fecha de corte cada
uno de los lotes.
Tiempo estimado para la cosecha por cada uno de los cultivos.
Costo insumido a la fecha de corte.
Costo proyectado a incurrirse hasta el punto de cosecha.
Kilos de produccin a obtenerse por cada uno de los cultivos.
Precio de mercado de los productos en su estado final a la fecha de
corte
Caso No.11
Clculo de valor razonable de cultivos en proceso

1) Al precio de mercado obtenido se le deducen los gastos a incurrirse para
realizarse la venta (Gastos de transporte, gastos de lavado y separacin,
etc.).
2) Con el precio obtenido en el paso 1, se determina la utilidad o prdida al
realizarse la venta.
287 920 392 528 1,207 Total
(108) 540 120 420 432 0.98 440,715 Vid
395 380 272 108 775 2.65 292,360 Esp rragos
Utilidad
( P rdida )
S/. 000
Total
Costo
S/. 000
Costo a
incurrirse
S/. 000
Costo
Insumido
S/. 000
Ingreso
Proyectado
S/. 000
Precio
S/.
Kg
a obt .
287 920 392 528 1,207 Total
(108) 540 120 420 432 0.98 440,715 Vid
395 380 272 108 775 2.65 292,360 Esp rragos
Utilidad
( P rdida )
S/. 000
Total
Costo
S/. 000
Costo a
incurrirse
S/. 000
Costo
Insumido
S/. 000
Ingreso
Proyectado
S/. 000
Precio
S/.
Kg
a obt .
Costo de cultivos en proceso Precios al 31 de diciembre netos
de costos necesarios para realizar la venta
Caso No.11



3) La utilidad o prdida obtenida debe ser asignada a cada lote en proporcin al
tiempo que stos llevan en proceso. Este proceso se realiza debido a que los
tipos de cultivo que manipula la compaa tienen un comportamiento
homogneo; es decir, los costos insumidos no varan significativamente mes a
mes, ni requieren un costo adicional en alguna etapa de su desarrollo
biolgico.


A B C (C/A) x B
Tiempo de cultivo en
meses
Tiempo transcurrido al
corte en meses
Utilidad (Prdida) proyectada
S/.000
Utilidad (Prdida)
proporcional
S/.000
Esprragos 8 4 395 198
Vid 10 9 (108) (97)
Caso No.11
Asiento contable
S/.000 S/.000
Existencias ( Cultivos en proceso) 198
Ingresos 198
Por el aumento del valor por el reconocimiento inicial al valor razonable (esprragos)
S/.000 S/.000
Gastos 97
Existencias (Cultivos en proceso) 97

Caso No.11
Por la disminucin del valor por el reconocimiento inicial al
valor razonable (vid).