Lic. Marlon A.

Rojas Gmez

CASO PRACTICO NIC 16 Versin No. 2

Ejercicio Propuesto. La empresa Casos Prcticos C.A., posee un bien
incorporado en su Propiedad, Planta y Equipo que adquiri hace seis (6) aos, por
un valor de Bs. 100.000, el cual se ha venido depreciando por el mtodo de Lnea
Recta sobre una estimacin de 10 aos como vida til.
La empresa, al inicio del ao 2009, opta por utilizar el valor razonable de mercado
como mtodo del reconocimiento del costo, de acuerdo con avalo realizado a
este bien, el valor actual de la propiedad es de Bs. 60.000. En Abril 30 de 2010
decide vender el bien por Bs. 44.000.
Tasa de ISLR Utilizada 34%
Registrar conforme a lo establecido por la NIC 16, todos los asientos
correspondientes.

Solucin.
De acuerdo con la NIC 16, una entidad podr elegir como poltica contable el
mtodo del costo (Prrafo 30) o el modelo de revalorizacin (Prrafo 31), y
que aplicar esa poltica a todos los elementos que pertenezcan a la misma clase
de activos. (Prrafo 36).
De acuerdo con el ejercicio propuesto, la empresa decide utilizar el mtodo de
valor razonable al inicio del ao 2009, lo que nos indica debemos acogernos a lo
expuesto por el Prrafo 31 de la NIC 16.
Ahora, de acuerdo con el Prrafo 35 de la NIC 16, cuando se revalorice un
elemento de activo fijo, la depreciacin acumulada en la fecha de la revalorizacin
puede ser tratada de cualquiera de las siguientes maneras.
a) Re-Expresada proporcionalmente al cambio en el valor de libros bruto de
activo.
b) Eliminada contra el valor de libros brutos del activo.
El monto del ajuste de la depreciacin acumulada, que surge de la re-expresin o
eliminacin anterior, forma parte del incremento o disminucin del valor de libros
del activo, que se registrar conforme a lo establecido por los Prrafos 39 y 40 de
la NIC 16.
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Prrafo 39. Si se incrementa el importe en libros de un activo como
consecuencia de una revaluacin, este aumento se reconocer
directamente en otro resultado integral y se acumular en el patrimonio,
bajo el encabezamiento de supervit de revaluacin. Sin embargo, el
incremento se reconocer en el resultado del periodo en la medida en que
sea una reversin de un decremento por una revaluacin del mismo activo
reconocido anteriormente en el resultado del periodo.
Prrafo 40 Cuando se reduzca el importe en libros de un activo como
consecuencia de una revaluacin, tal disminucin se reconocer en el
resultado del periodo. Sin embargo, la disminucin se reconocer en otro
resultado integral en la medida en que existiera saldo acreedor en el
supervit de revaluacin en relacin con ese activo. La disminucin
reconocida en otro resultado integral reduce el importe acumulado en el
patrimonio contra la cuenta de supervit de revaluacin.
Prrafo 41 El supervit de revaluacin de un elemento de propiedades,
planta y equipo incluido en el patrimonio podr ser transferido directamente
a ganancias acumuladas, cuando se produzca la baja en cuentas del
activo. Esto podra implicar la transferencia total del supervit cuando la
entidad disponga del activo. No obstante, parte del supervit podra
transferirse a medida que el activo fuera utilizado por la entidad. En ese
caso, el importe del supervit transferido sera igual a la diferencia entre la
depreciacin calculada segn el valor revaluado del activo y la calculada
segn su costo original. Las transferencias desde las cuentas de supervit
de revaluacin a ganancias acumuladas no pasarn por el resultado del
periodo.
Prrafo 42 Los efectos de la revaluacin de propiedades, planta y equipo,
sobre los impuestos sobre las ganancias, si los hubiere, se contabilizarn y
revelarn de acuerdo con la NIC 12 Impuesto a las Ganancias.
NIC 12
Prrafo 20. Las NIIF permiten o requieren que ciertos activos se contabilicen a su
valor razonable, o bien que sean objeto de revaluacin (vase, por ejemplo, la NIC
16 Propiedades, Planta y Equipo, la NIC 38 Activos Intangibles, la NIC 39
Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin y la NIC 40 Propiedades de
Inversin). En algunos pases, la revaluacin o cualquier otra re expresin del
valor del activo, para acercarlo a su valor razonable, afecta a la ganancia (prdida)
fiscal del periodo corriente. Como resultado de esto, se puede ajustar igualmente
la base fiscal del activo, y no surge ninguna diferencia temporaria. En otras
jurisdicciones, sin embargo, la revaluacin o re expresin de un activo no afecta a
la ganancia fiscal del periodo en que una u otra se llevan a efecto, y por tanto no
ha de procederse al ajuste de la base fiscal. No obstante, la recuperacin futura
del importe en libros producir un flujo de beneficios econmicos imponibles para
la entidad, puesto que los importes deducibles a efectos fiscales sern diferentes
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de las cuantas de esos beneficios econmicos. La diferencia entre el importe en
libros de un activo revaluado y su base fiscal, es una diferencia temporaria, y da
lugar por tanto a un activo o pasivo por impuestos diferidos.
Prrafo 49. En los casos en que se apliquen diferentes tasas impositivas segn
los niveles de ganancia fiscal, los activos y pasivos por impuestos diferidos se
medirn utilizando las tasas medias que se espere aplicar, a la ganancia o a la
prdida fiscal, en los periodos en los que se espere que vayan a revertir las
correspondientes diferencias.
Utilizando la opcin a) del Prrafo 35 de la NIC 16
De acuerdo con esta opcin debemos re expresar el valor de la Depreciacin
Acumulada. Para hacerlo vamos a hallar el Factor del Reajuste, el cual se calcula
de la siguiente manera:
Factor de Ajuste = (Valor del mercado Valor Neto Libros)/Valor Neto Libros
Valor Neto Libros = Costo Histrico Depreciacin Acumulada.

Entonces,
Valor Neto = 100.000 60.000 = 40.000
Factor de Ajuste = (60.000 40.000) / 40.000 = 0.5 = 50%

Aplicando el Factor de Ajuste
Costo Histrico = 100.000 + 50% (100.000) = 150.000
Depreciacin Acumulada = 60.000 + 50% (60.000) = 90.000
Nuevo Costo Neto Libros = 150.000 90.000 = 60.000
Registro Contable:
Propiedad, Planta y Equipo 50.000
Depreciacin Acumulada 30.000
Pasivo Impuestos Diferidos 6.800
Supervit por Revaluacin 13.200

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Utilizando la opcin b) del Prrafo 35 de la NIC 16
Registro Contable: Eliminacin de la Depreciacin Acumulada
Depreciacin Acumulada 60.000
Propiedad, Planta y Equipo 60.000

Despus de este asiento nuestro valor en libros de la Propiedad, Planta y Equipo
quedara as: 100.000 60.000 = 40.000
Ahora, para llegar al Valor de mercado que es 60.000, hace falta sumar a la
Propiedad, Planta y Equipo la suma de 20.000

Registro Contable: Registro de la Valorizacin.
Propiedad, Planta y Equipo 20.000
Pasivo Impuestos Diferidos 6.800
Supervit por Revaluacin 13.200

Calculo de la Depreciacin en el 2009.
De acuerdo con el Ejercicio al bien aun le quedaban al inicio del ao 2009, cuatro
(4) aos de vida til. Luego el Valor de la depreciacin del ao 2009, ser el
siguiente.
Depreciacin del Periodo = Valor del Bien/Aos de Vida til x 1
= (60.000 / 4) x 1 = 15.000
Registro Contable; Depreciacin Ao 2009
Gastos por Depreciacin 15.000
Depreciacin Acumulada 15.000



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Venta del Bien Abril de 2010

Calculo de la Depreciacin Enero 1 a Abril 30 de 2010

Depreciacin del Periodo = Valor del Bien/Aos de Vida til
= (60.000 / 4) = 15.000 Depreciacin Anual
= (15.000/12) * 4 = 5.000
Registro Contable;
Gastos por Depreciacin 5.000
Depreciacin Acumulada 5.000

Registro Contable - Opcin a)

Caja/Bancos 44.000
Pasivo Impuestos Diferidos 6.800
Depreciacin Acumulada 110.000
Propiedad, Planta y Equipo 150.000
Util. Venta de Propiedad, Planta y E. 10.800

Atendiendo el Prrafo 41 de la NIC 16

Supervit por Revaluacin 13.200
Utilidades No Distribuidas 13.200


Registro Contable - Opcin b)

Caja/Bancos 44.000
Pasivo Impuestos Diferidos 6.800
Depreciacin Acumulada 20.000
Propiedad, Planta y Equipo 60.000
Util. Venta de Propiedad, Planta y E. 10.800

Supervit por Revaluacin 13.200
Utilidades No Distribuidas 13.200