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LIMPOT SUR LE REVENU DES

PERSONNES PHYSIQUES , LA
REDEVANCE DE COMPENSATION ET
LIMPOT SUR LA PLUS-VALUE
IMMOBILIERE EN TUNISIE
( VERSION I )
Prsentt!"n #$"re %r &
't( N)*
+tt",(-.(!#/0"(
Vos commentaires construisent notre valeur
ajoute sans tre assujettis a la TVA !
12312
4156
SOMMAIRE
I/ LI(%7t s,r #e Re8en, 9es Pers"nnes
P*:s!;,es/
II/ L Re9e8n0e 9e C"(%enst!"n , %r"+!t 9e #
C!sse <nr#e 9e C"(%enst!"n/
III/ L!(%7t s,r # %#,s 8#,e !(("$!#!=re/
4
I- LImpt sur le Revenu des Personnes Physiques
LIRPP sapplique aux personnes physiques cest un imp!t annuel
pro"ressi# strictement personnel $clarati#%Le revenu est impos
"lo&alement par le re"roupement $es $i##rentes cat"ories $e revenus'
(haque cat"orie a ses propres r)"les $e $termination $u revenu
imposa&le ou rsultat #iscal' Le cumul $es revenus nets $es $i##rentes
cat"ories ou revenus cat"oriels constitue le revenu "lo&al &rut
imposa&le $uquel on retranche les $$uctions communes pour trouver le
revenu net "lo&al imposa&le auquel on applique le &ar)me pro"ressi# $e
calcul $e lIRPP pour trouver limp!t $*'
6
>
Les $n+!0es 9es %r"+ess!"ns n"n 0"((er0!#es
? BNC @
Pour $terminer le revenu cat"oriel provenant $es +,( il existe $eux
r"imes $imposition -
Le r.!(e re# -
Le rsultat #iscal ou le revenu cat"oriel . la somme $es pro$uits
imposa&les /ors TVA 0 la somme $es char"es $$ucti&les /ors TVA
Le r.!(e 9, +"r+!t 9ss!ette -
Le rsultat #iscal ou le revenu cat"oriel . 123 $e la recette &rute TVA
comprise'
4i au titre $une anne lintress a opt pour le r"ime rel le$it r"ime
$emeure $#initi# et ne peut #aire lo&jet $e renonciation'
A
Les $n+!0es 9es %r"+ess!"ns n"n 0"((er0!#es
? BNC @
Exemple 1 :
Soit un avocat qui a ralis au titre de lanne 2011 une recette TTC de
100 000 D, la somme des produits imposables HTVA !0 000 D, la
somme des c"ar#es dductibles HTVA $ 10 000 D % Dterminer le revenu
cat#oriel &'C(
4elon le r"ime rel le revenu cat"oriel . 52 222 0 62 222 . B1 111 D

4elon le r"ime $u #or#ait $assiette le revenu cat"oriel . 123 7
622 222 . C1 111 D
Le r"ime $u #or#ait $assiette est plus #avora&le pour monsieur lavocat'
2
Les $n+!0es 9es %r"+ess!"ns n"n 0"((er0!#es
? BNC @
A partir $u premier 8anvier 926: les entreprises $e pro$uction
in$ustrielle et les entreprises exer;ant lactivit $e commerce $e "ros sont
tenues $e #acturer une avance au taux $e 63 sur leurs ventes au pro#it $es
personnes physiques soumises < limp!t sur le revenu sur la &ase $une
assiette #or#aitaire $ans la cat"orie $es +,('
C
Les $n+!0es 9es %r"+ess!"ns n"n 0"((er0!#es
? BNC @
Exemple 2 :

Supposons quune socit industrielle ait vendu ) un mdecin un matriel
mdical en date du 10 *anvier 201+ pour un montant de 2, 000 D TTC(
La socit en question est tenue $e #acturer une avance $e 5D sur
lopration $e la vente en question comme suit -
9= 222 7 63 . 4A1 D'
B
Les $n+!0es !n9,str!e#s et 0"((er0!,E ? BIC @
Il rel)ve $e cette cat"orie entre autres les commer;ants in$ustriels et
les prestataires $e services commerciaux'
Il y a $eux r"imes $imposition $es revenus relevant $e cette cat"orie -
le r"ime rel >le rel et le rel simpli#i? et le r"ime #or#aitaire'
F
Les $n+!0es !n9,str!e#s et 0"((er0!,E ? BIC @
Le r.!(e 9, re# s!(%#!+! &
Les entreprises in$ivi$uelles qui ralisent $es revenus $e la cat"orie +I(
peuvent tenir une compta&ilit simpli#ie con#ormment < la l"islation
compta&le $es entreprises et ce lorsque leur chi##re $a##aire ne $passe
pas -
:22 222 @ pour les activits $achat en vue $e la revente et les activits
$e trans#ormation et la consommation sur placeA
6=2 222 @ pour les activits $e services'
(est la norme compta&le nBC9 qui r"lemente D la compta&ilit
simpli#ie E en Tunisie'
51
Les $n+!0es !n9,str!e#s et 0"((er0!,E ? BIC @
Le r.!(e +"r+!t!re&
Le r"ime #or#aitaire $e limp!t sur le revenu a t rvis par la loi
nB9262F=G $u 61 $cem&re 9262 portant loi $e #inances pour lanne
9266 et ce au niveau-

Des 0"n9!t!"ns 9#!.!$!#!t , r.!(e,

De s"n tr!+,

Des "$#!.t!"ns 9es $n+!0!!res 9,9!t r.!(e/


55
Les $n+!0es !n9,str!e#s et 0"((er0!,E ? BIC @
Le r.!(e +"r+!t!re&
A, n!8e, 9es 0"n9!t!"ns %",r #e $n+!0e 9, r.!(e +"r+!t!re&
les entreprises in$ivi$uelles qui ralisent $es revenus $ans la cat"orie
$es &n#ices in$ustriels et commerciaux $ans le ca$re $un
ta&lissement unique -

,on importatrices

,on rmunres par $es commissions

,e #a&riquant pas $e pro$uits < &ase $Halcool

,Hexer;ant pas lHactivit $e commerce $e "ros

,e poss$ant pas plus $Hun vhicule $e transport en commun $e


personnes ou $e transport $e marchan$ises $ont la char"e utile ne
$passe pas : tonnes et $emi

@ont les exploitants ne ralisent pas $es revenus $e la cat"orie $es


&n#ices $es pro#essions non commerciales
54
Les $n+!0es !n9,str!e#s et 0"((er0!,E ? BIC @
Le r.!(e +"r+!t!re&
A, n!8e, 9es 0"n9!t!"ns %",r #e $n+!0e 9, r.!(e
+"r+!t!re&

,on soumises < la taxe sur la valeur ajoute selon le r"ime rel

,ayant pas t soumises < lHimp!t sur le revenu $es personnes


physiques selon le r"ime rel suite < une vri#ication #iscale

@ont le chi##re $Ha##aires annuel nexc)$e pas -


511 (!##e 9!nrs pour les activits $achat en vue $e la revente les
activits $e trans#ormation et la consommation sur place et
A1 (!##e 9!nrs pour les activits $e services'
@ans le cas oI lentreprise exerce plus $une activit le chi##re $a##aires
"lo&al $e toutes les activits ne $oit pas $passer 622 mille $inars sans
que le chi##re $a##aires provenant $es activits $e services ne $passe =2
mille $inars'
56
Les $n+!0es !n9,str!e#s et 0"((er0!,E ? BIC @
Le r.!(e +"r+!t!re&
A, n!8e, 9, tr!+ 9e #!(%"t +"r+!t!re&
Le tari# $e limp!t #or#aitaire sur le revenu est #ix sur la &ase $un taux
sur le chi##re $a##aires annuel selon la nature $e lactivit comme suit -
4D pour les activits $achat en vue $e la revente et les activits $e
trans#ormation
4,AD pour les autres activits'

Limp!t #or#aitaire annuel ne peut tre in#rieur < A1 9!nrs pour les
entreprises implantes en $ehors $es Jones communales et < 511 9!nrs
pour les autres entreprises'
LHimp!t #or#aitaire ainsi $termin est #!$rt"!re $e limp!t sur le
revenu au titre $es &n#ices in$ustriels et commerciaux $e la taxe sur la
valeur ajoute en r"ime rel et 0"(%ren9 la taxe sur les ta&lissements
< caract)re in$ustriel commercial ou pro#essionnel'
5>
Le r.!(e +"r+!t!re&
A, n!8e, 9es "$#!.t!"ns 0"(%t$#es et 9es "$#!.t!"ns 90#rt!8es&
5/ Les "$#!.t!"ns 0"(%t$#es&

Les personnes soumises au r"ime #or#aitaire $emeurent tenues $e tenir un
re"istre c!t et paraph par les services $u contr!le #iscal sur lequel sont portes
au jour le jour les recettes et les $penses cepen$ant et con#ormment < la loi $e
#inances pour lanne 9266 elles sont tenues $appuyer leurs $penses par les
pi)ces justi#icatives'
4/ Les "$#!.t!"ns 90#rt!8es&

@ans le ca$re $e la simpli#ication $es o&li"ations #iscales $es personnes soumises
< limp!t #or#aitaire -

Klles ont t exemptes $u paiement $es acomptes provisionnels

Il leur a t permis $e payer une avance au titre $e limp!t #or#aitaire sur la


&ase $une $claration < $poser au cours $u mois qui suit le premier semestre $e
lanne en question < $$uire lors $u $p!t $e la $claration annuelle $e limp!t
#or#aitaire sur le revenu'
Les $n+!0es !n9,str!e#s et 0"((er0!,E ? BIC @
5A
Les $n+!0es !n9,str!e#s et 0"((er0!,E ? BIC @
Exemple 3:
-r A./ est une personne qui a ralis au cours de lanne 2011 un
c"i00re da00aire provenant de la vente et de la rparation des tlp"ones
portables rparti comme suit $ 10 000 D de la rparation et ,, 000 D de
la vente desdits tlp"ones portables(
Si on suppose que toutes les conditions dli#ibilit au r#ime 0or0aitaire
dans la cat#orie &/C sont remplies, dterminer limp2t 0or0aitaire )
pa3er(
52
Les $n+!0es !n9,str!e#s et 0"((er0!,E ? BIC @
Exemple 4:
La rparation- est une prestation $e service - C2 222 @ L =2 222 @
Le chi##re $a##aire "lo&al provenant $es $eux activits . C2 222 @ M== 222
@ . 5= 222 @ L 622 222 @
(ette personne peut $onc &n#icier $u r"ime #or#aitaire'
(alcul $e limp!t #or#aitaire -
(hi##re $a##aire provenant $e la vente - AA 111 D activit $achat en vue $e
la revente $onc le taux < appliquer est $e 4D/ Imp!t $* . == 222 7 93 .
5 511 D
(hi##re $a##aire provenant $e la rparation - >1 111 D il sa"it $une
prestation $e service $onc le taux < appliquer est $e 4,AD' Imp!t $* . C2 222
7 9=3 . 5 111 D
Limp!t #or#aitaire total < payer . 6 622 M 6 222 . 4 511 D/
5C
Les $n+!0es !n9,str!e#s et 0"((er0!,E ? BIC @
A partir $u %re(!er Gn8!er 4156 les entreprises $e pro$uction
in$ustrielle et les entreprises exer;ant lactivit $e commerce $e "ros sont
tenues $e #acturer une avance au taux $e 5D sur leurs ventes au pro#it
$es personnes physiques soumises < limp!t sur le revenu selon le r"ime
#or#aitaire $ans la cat"orie $es +I('

4ont exclues $e lavance les ventes $es pro$uits soumis au r"ime $e
lhomolo"ation a$ministrative $es prix'
5B
Les $n+!0es !n9,str!e#s et 0"((er0!,E ? BIC @
Exemple 5:
Supposons quune personne p"3sique soumise ) limp2t sur le revenu
selon le r#ime 0or0aitaire ait acquis en date du 1, 0vrier 201+ des
dter#ents aupr4s dun commer5ant #rossiste dune valeur de 20 000 D
"ors TVA(
@ans ce cas lavance $e 63 #acture sur la$ite opration $e vente et ce
comme suit -
+ase $e calcul $e lavance - 92 222 M >92 222 7 6G3 7 6'9=? . 4> A11 D
Liqui$ation $e lavance $e 63 - 9C =22 7 63 . 4>A D
5F
Les $n+!0es !n9,str!e#s et 0"((er0!,E ? BIC @
Lavance $e 63 est soumise aux mmes r)"les $e la retenue < la source
prvues par la l"islation en vi"ueur relatives aux $lais $e le $claration
$e lavance < son paiement ainsi quau contr!le $es in#ractions et $u
contentieux #iscal'
41
Les $n+!0es 9eE%#"!tt!"n .r!0"#e et 9e %H0*e ? A.
I %H0*e @
Les personnes exer;ant une activit a"ricole et $e pche ne sont pas
tenues $e lo&li"ation $e proc$er < une $claration $existence #iscale'
Les revenus relevant $e cette cat"orie peuvent tre soumis selon trois
r"imes $imposition -
Le r.!(e 9, +"r+!t 9ss!ette - le revenu cat"oriel est $termin apr)s
consultation $es experts $u $omaine - il est ta&li chaque anne un
#or#ait $assiette'
Le r.!(e 9e #eE09ent 9es re0ettes s,r #es 9%enses - le revenu
cat"oriel . recettes totales $e lanne 0 $penses totales $e lanne >en
tenant compte $u jeu $e stocN?'
Le r.!(e re#
45
Les tr!te(ents, s#!res, !n9e(n!ts, %ens!"ns et
rentes 8!.=res ? s#!re @
A - Les tr!te(ent et s#!res &
(ette cat"orie $e revenu ne connaOt quun seul mo$e $imposition - le
#or#ait $assiette calcul sur la &ase $u revenu net $es retenues sociales
comme suit -

4alaire &rut annuel >y compris les avanta"es en nature?
- les retenues sociales o&li"atoires
J 4alaire &rut #iscal >cHestF<F$ire net $es retenues sociales o&li"atoires?
- 51D $u salaire &rut #iscal net $es retenues sociales
J revenu cat"oriel
Il sa"it $un a&attement #or#aitaire au titre $es #rais pro#essionnels #ix <
623 $u reliquat net $es retenues sociales o&li"atoires'

44
Les tr!te(ents, s#!res, !n9e(n!ts, %ens!"ns et
rentes 8!.=res ? s#!re @
B - Les %ens!"ns et rentes 8!.=res &

(ette cat"orie $e revenu ne connaOt quun seul mo$e $imposition - le
#or#ait $assiette calcul sur la &ase $u montant &rut $e la pension ou $e
la rente comme suit -
Pontant &rut $e la pension ou $e la rente via")re
- 4AD $u montant &rut $e la pension ou $e la rente
J revenu cat"oriel

46
Les tr!te(ents, s#!res, !n9e(n!ts, %ens!"ns et
rentes 8!.=res ? s#!re @
Exemple 6 :
.avocat 6voir 78emple 19 touc"e un salaire de base mensuel de 1000 D
en contre partie de son travail comme ensei#nant et bn0icie dun
lo#ement #ratuit dune maison(
Cet avanta#e est estim ) 200 D(
-r Ali 6voir 78emple 29 a une pension de retraite annuelle de 12 000 D(
Dterminer les revenus cat#oriels de -r Ali et de lavocat sac"ant que
le tau8 de la retenue sociale obli#atoire est de !,1:;(

4>
Les tr!te(ents, s#!res, !n9e(n!ts, %ens!"ns et
rentes 8!.=res ? s#!re @
Le re8en, 0t."r!e# 9e #8"0t &

4alaire &rut annuel y compris les avanta"es en nature
Q>6222 M 922?769R . 5> >11
- les retenues sociales o&li"atoires
Q>6222 M 922?769R 756G3 . 5645,F4
J 4alaire &rut #iscal >cHestF<F$ire net $es retenues sociales o&li"atoires? . 561CB,1B1
F623 $u salaire &rut #iscal net $es retenues sociales
>6:21G2G7623? . 561C,B1B
Revenu cat"oriel . 55CC1,4C4

Le re8en, 0t."r!e# 9e Mr A#! &
Pontant &rut $e la pension ou $e la rente via")re . 54 111
F 9=3 $u montant &rut $e la pension ou $e la rente . 6 111
Revenu cat"oriel . F 111
Il sa"it $un a&attement #or#aitaire au titre $es #rais pro#essionnels #ix < 623 $u reliquat
net $es retenues sociales o&li"atoires' 4A
Les re8en,s +"n0!ers %r"8ennt 9e # #"0t!"n 9es
!((e,$#es ? R' @
La &ase imposa&le $es revenus raliss $ans cette cat"orie peut tre
$termine selon : r"imes $imposition -

Le r.!(e re#

Le r.!(e 9, +"r+!t %rt!e# 9ss!ette >pour les immeu&les &Stis?

Le r.!(e 9es re0ettes nettes 9es 9%enses >pour les immeu&les non
&Stis?
42
Les re8en,s +"n0!ers %r"8ennt 9e # #"0t!"n 9es
!((e,$#es ? R' @
Le revenu cat"oriel $es proprits &Sties selon le r"ime $u #or#ait
partiel $assiette se $termine comme suit -
Recettes $e loyers TVA comprise ()
-61D $es recettes TVA comprise au titre $es char"es $e "estion $es
rmunrations $e concier"e $es assurances et $es amortissements ($)
- Les #rais $e rparation et $entretien justi#is (0)
- La taxe sur les immeu&les &Stis acquitte (9)
J Revenu cat"oriel ou revenu net imposa&le (-$-0-9)

Il sa"it $es loyers e##ectivement encaisss y compris ventuellement la
TVA sur loyers et le montant $es re$evances $e location $u $roit
$a##icha"e et $e la concession $u $roit $e proprit ou $usu#ruit'
4C
Les re8en,s +"n0!ers %r"8ennt 9e # #"0t!"n 9es
!((e,$#es ? R' @
Exemple 7 :
.avocat encaisse un lo3er mensuel de 1000D<mois, les 0rais dentretien
et de rparations *usti0ies sl4vent ) ,00 D pour lanne et la ta8e sur
les immeubles b=tis sl4ve ) +00 D( .e salaire du concier#e sl4ve )
,0D<mois( Dterminer le revenu cat#oriel(
Recettes $e loyers TVA comprise . 5111K54
- :23 $es recettes TVA comprise au titre $es char"es $e "estion $es
rmunrations $e concier"e $es assurances et $es amortissements .
(61DK5111K54)
- Les #rais $e rparation et $entretien justi#is . A11
- La taxe sur les immeu&les &Stis acquitte . 611
J Revenu cat"oriel ou revenu net imposa&le >aF&FcF$? . C 211
4B
Les re8en,s 9es 8#e,rs ("$!#!=res ? RVM @
@ans cette cat"orie $e revenus il y a $es revenus soumis comme les
jetons $e prsence et $autres exonrs comme les $ivi$en$es'
Dter(!nt!"n 9e # $se !(%"s$#e ", 9, re8en, 0t."r!e# &

Lassiette soumise < limp!t est constitue par le revenu &rut avant toute
$$uction $e retenues < la source'

Les exonrations relatives < cette cat"orie $e revenus sont prvues
>entre autres? par larticle :G $u co$e $e lIRPPTI4
4F
Les re8en,s 9es 8#e,rs ("$!#!=res ? RVM @
Exemple 8:
Au titre de sa participation dans le capital de la socit Alp"a, lavocat a
bn0ici de 2000 D de dividendes reprsentants sa part dans le bn0ice
de ladite socit( 7tant aussi membre du conseil dadministration, il a
#alement bn0ici dun montant brut de 1000 D comme *etons de
prsence(
Dterminer le revenu cat#orie sac"ant que les *etons de prsence ont
subi une retenue a la source de la source de 20;(
Revenu cat"oriel . 2 M 6222U2'G . 54A1 D >puisque les $ivi$en$es sont
exonrs?'
Retenue < la source . 69=2 7 923 . 4A1 D
61
Les re8en,s 9es 0%!t,E ("$!#!ers ? LM @
Le revenu net cat"oriel est constitu par le montant &rut $u revenu $es
capitaux mo&iliers avant toute retenu < la source'
@onc en mati)re $e revenus $es capitaux mo&iliers lanne $imposition
correspon$ < #nne , 0",rs 9e #;,e##e #es re8en,s s"nt en0!sss
a&straction #aite $es prio$es e##ectives auxquelles se rattachent ces
revenus'
65
Les re8en,s 9es 0%!t,E ("$!#!ers ? LM @
'rn0*!se nn,e##e s,r #es !ntrHts 9es "$#!.t!"ns et 9es !ntrHts 9e
#%r.ne -
4ont $$ucti&les $e la &ase imposa&le les intrts per;us par le
contri&ua&le au cours $e lHanne au titre $es comptes spciaux $Hpar"ne
ouverts aupr)s $es &anques ou $e la (aisse $HKpar"ne ,ationale $e
Tunisie >(K,T? ou au titre $es emprunts o&li"ataires $ans la limite $Hun
montant annuel $e mille cinq cent $inars >6 =22@? sans que ce montant
nHexc)$e mille $inars >6 222 @? pour les intrts provenant $es comptes
spciaux $Hpar"ne >(4K? ouverts aupr)s $es &anques et aupr)s $e la
(aisse $HKpar"ne ,ationale $e Tunisie'
64
Les re8en,s 9es 0%!t,E ("$!#!ers ? LM @
Exemple 9 :
-r Ali a encaiss des intr>ts relati0s ) un dp2t aupr4s de la C7'T
pour 2000D et des intr>ts relati0s a des obli#ations pour 1?00D(
Le revenu cat"oriel . 4411 D
66
Les re8en,s 9e s",r0e trn.=re ? SE @
@apr)s #rt!0#e 62 $u co$e $e lIRPPTI4 les autres revenus sont
constitus $es revenus $e source tran")re nHayant pas t soumis au
paiement $e lHimp!t $ans le pays $Hori"ine'
6>
Les 99,0t!"ns 0"((,nes
Il convient $e $$uire $e la somme $es revenus nets cat"oriels un
certain nom&re $e $$uctions $ites communes' La liste compl)te $es
$$uctions communes est $onne par larticle :5 $u co$e $e lIRPPTI4'
,ous allons nous contenter $tu$ier les $$uctions suivantes -
La $$uction $e 5A1 D au titre $e che# $e #amille
Les arrra"es $e rentes verss < titre o&li"atoire et "ratuit >exemple -
pension verse < titre o&li"atoire par un $ivorc au pro#it $e son exF
conjoint?'
La prime $e lassurance vie a$mise en $$uction $ans la limite $e
51 111D %r n'
6A
Les 99,0t!"ns 0"((,nes
Les $$uctions #or#aitaires au titre $es en#ants < char"e comme suit -
F1 D au titre $u premier en#ant
CA D au titre $u $euxi)me en#ant
21 D au titre $u troisi)me en#ant
>A D au titre $u quatri)me en#ant'
Kt ce pour les quatre premiers en#ants S"s $e moins $e 92 ans'
211 D par en#ant tu$iant non &oursier S" $e moins $e 9= ans >sans
$passer quatre en#ants?'
5111 D par en#ant portant un han$icap quelque soit son S"e et son ran"'
62
C#0,# 9e #IRPP& #e $r=(e
Lassiette imposa&le < limp!t sur le revenu $es personnes physiques
constitue par le revenu net "lo&al arron$i au $inar suprieur est soumise
< limp!t selon le &ar)me pro"ressi#
6C
Exemple 10 $
1. Dterminer le revenu brut de lavocat en supposant quil na que des
revenus des cat#ories &'C, Salaire, @A et @V-(
2. Dterminer les dductions communes sac"ant que lavocat est mari et
qu il a , en0ants ) sa c"ar#e $ le premier en0ant est =# de 2+ ans et
poursuit ses tudes suprieures sans bn0icier de bourse, le deu8i4me est
=# de 22 ans, le troisi4me et le quatri4me en0ant sont =#s de moins de
20 ans et le plus petit est "andicap( .avocat est entrain de verser une
prime dassurance vie de 12 000D annuellement(
3. Dterminer limp2t dB par cet avocat(
I- LImpt sur le Revenu des Personnes Physiques
6B
4/ D9,0t!"ns 0"((,nes

F che# $e #amille 6=2 @
F 6
er
en#ant tu$iant non &oursier V22 @
F 9
)me
en#ant S" $e plus $e 92 ans non tu$iant F
F :
)me
et C
)me
en#ants $e moins $e 92 ans >V2 M C=? 62= @
F =
)me
en#ant han$icap 6'222 @
F Assurance vie 62 222 @
. Revenu "lo&al net imposa&le 1G =6= 919 @

Arron$i au $inar suprieur 1G =6V @

6/ IRPP 9M se#"n #e $r=(e 9e #!(%7t &

=9= M 6222 M 9=22 M 5222 M 9G=6V7:=3 J 4611A,211 D

I- LImpt sur le Revenu des Personnes Physiques
6F
Exemple 11 :
1. Dterminer le revenu brut de -r Ali, en supposant quil na que les
cat#ories &/C et pension de retraite %
2. Dterminer l/@CC dB par -r Ali sac"ant quil est mari et p4re de ,
en0ants dont le premier est in0irme et est =# de +0 ans, le deu8i4me est
=# de 2+ ans et poursuit ses tudes suprieures sans bn0icier de
bourse et les trois autres sont =#s de moins de 20 ans(
I- LImpt sur le Revenu des Personnes Physiques
>1
Solution :

5/Re8en, .#"$# $r,t !(%"s$#e &
+n#ice non commercial net >622 2227123? 12 222 @
Traitements et salaires nets 66 112919 @
Revenu #oncier net 1 V22 @
Revenu $es valeurs mo&ili)res net 6 222 @
. Revenu Wlo&al &rut 52 :12919 @

I- LImpt sur le Revenu des Personnes Physiques
>5
Re8en, .#"$# $r,t &
Pensions $e retraite net 5 222 @

4/ D9,0t!"ns 0"((,nes
F che# $e #amille 6=2 @
F en#ant han$icap 5/111 D
F en#ant poursuivant ses tu$es suprieures 211 D
F les autres en#ants < char"e >1=@ M V2@ M C=@? 6G2 @
. Revenu "lo&al net 1'212 @

Arron$i au $inar suprieur G'222 @

IR 9M se#"n #e $r=(e 9e #!(%7t 5A11 K1D N 6A11 K5AD N 6111K 41D
J 554A D

N I(%7t +"r+!t!re , t!tre 9es BIC
4511 D

= LIRPP ! p"# $# %li
3225 &

I- LImpot sur le Revenu des Personnes Physiques
>4
II - L Re9e8n0e 9e C"(%enst!"n , %r"+!t 9e #
C!sse <nr#e 9e C"(%enst!"n
Xne re$evance $e compensation $ue au pro#it $e la caisse "nrale $e
compensation est cre par le point C $e larticle V: $e la loi nB 9269F
91$u 95 $cem&re 9269 portant loi $e #inances pour lanne 926:' (ette
re$evance est exi"i&le par les personnes physiques sur la &ase $e leur
revenu "lo&al net'
Klle sapplique < toute personne physique rsi$ente ou non rsi$ente
ralisant $es revenus entrant $ans le champ $application $e limp!t sur
le revenu $es personnes physiques'

>6
II - L Re9e8n0e 9e C"(%enst!"n , %r"+!t 9e #
C!sse <nr#e 9e C"(%enst!"n
Re8en,s 0"n0erns&

La re$evance sapplique sur le revenu annuel net quelque soit son r"ime
#iscal < ce titre elle sapplique au revenu imposa&le au revenu exonr et
au revenu se trouvant hors champ $application $e limp!t'
Le revenu exonr compren$ tout revenu non imposa&le en vertu $e la
l"islation en vi"ueur tel le cas $es $ivi$en$es $es revenus &n#iciant
$un avanta"e #iscal tel que les &n#ices provenant $e lexportation $u
$veloppement r"ional ou $u $veloppement a"ricole%
>>
II - L Re9e8n0e 9e C"(%enst!"n , %r"+!t 9e #
C!sse <nr#e 9e C"(%enst!"n
Ne s"nt %s s",(!s O # re9e8n0e &

Les revenus relevant $e la cat"orie $es &n#ices in$ustriels et


commerciaux raliss par les personnes soumises < limp!t sur le revenu
selon le r"ime #or#aitaire

Les revenus raliss par les personnes physiques non rsi$entes non
ta&lies

Les "ains en capital'


>A
II - L Re9e8n0e 9e C"(%enst!"n , %r"+!t 9e #
C!sse <nr#e 9e C"(%enst!"n
Ass!ette et t,E 9e # re9e8n0e &
La re$evance est liqui$e au taux $e 63 $u revenu annuel net et qui
$passe 92'222 $inars avec un maximum $e 9'222 $inars par an'
>2
II - L Re9e8n0e 9e C"(%enst!"n , %r"+!t 9e #
C!sse <nr#e 9e C"(%enst!"n
Exemple 12 :
4upposons quune personne physique marie ait ralis au titre $une
anne un revenu net imposa&le au titre $es &n#ices in$ustriels et
commerciaux $e 6=2'222 @ $ont C23 provenant $es investissements
raliss $ans une Jone $e $veloppement r"ional $$ucti&le totalement
en vertu $u co$e $incitation aux investissements $es revenus provenant
$e la location $immeu&les $e G2'222 @ et $es $ivi$en$es $e :92'222 @'
4i on suppose que lintress ait trois en#ants < char"e S"s $e moins $e
vin"t ans $ont le premier poursuivant ses tu$es suprieures sans
&n#ice $une &ourse quil ait vers < une compa"nie $assurance au
titre $e la mme anne un montant $e 6='222 @ $ans le ca$re $un contrat
$assurance vie conclu selon les con$itions $u co$e $e limp!t sur le
revenu $es personnes physique et $e limp!t sur les socits'
>C
II - L Re9e8n0e 9e C"(%enst!"n , %r"+!t 9e #
C!sse <nr#e 9e C"(%enst!"n
@ans ce cas lassiette $e la re$evance est $termine comme suit -
@termination $u revenu net imposa&le -
+n#ices in$ustriels et commerciaux nets imposa&les -
6=2'222@F >6=2'222 @ x C23? . F1/111 D
Revenus #onciers nets-
G2'222 @ 0 >G2'222 @ x :23? . A2/111 D
Revenu "lo&al net >52'222 @ M =V'222 @?. 5>2/111 D
@$uction au titre $e situation et char"es $e #amille-
6=2 @ M V22@M 1= @ M V2 @ . BBA D
@$uction $es primes $assurance $ans la limite $e 62'222@ . 51/111 D
>B
II - L Re9e8n0e 9e C"(%enst!"n , %r"+!t 9e #
C!sse <nr#e 9e C"(%enst!"n
Revenu "lo&al net imposa&le-
6CV'222 @ 0 62'GG= @ . 56A/55A D
Imp!t sur le revenu $* selon le &ar)me $e limp!t -
8usqu < =2'222 @ 6:'29= @
G='66= @ x :=3 95'1529=2 @
Imp!t $*- >4/B5A,4A1 D
Revenu net apr)s $$uction $e limp!t $* -
>6:='66= @ 0 C9'G6=9=2 @? . F4/4FF,CA1 D
Revenu annuel net soumis < la re$evance-
59'9551=2 @ MV2'222@ M :92'222 @ . >C4/4FF,CA1 D
Pontant $e la re$evance-
C19'9551=2@ x 63 . C'199551 @ Re$evance $ue 9'222@- 4/111 D
>F
II - L Re9e8n0e 9e C"(%enst!"n , %r"+!t 9e #
C!sse <nr#e 9e C"(%enst!"n
M"9#!ts 9e %!e(ent 9e # re9e8n0e &
Larticle V: $e la loi $e #inances pour lanne 926: stipule que la
re$evance est paye selon les mmes proc$ures et $ans les mmes $lais
#ixs pour le paiement $e limp!t sur le revenu'
La$ite re$evance $oit $onc tre $clare $ans le ca$re $e la $claration
annuelle $e limp!t'
Aussi et pour les salaris et les pensionns la re$evance $oit #aire lo&jet
$e retenue < la source au mme titre que limp!t sur le revenu'
A1
II - L Re9e8n0e 9e C"(%enst!"n , %r"+!t 9e #
C!sse <nr#e 9e C"(%enst!"n
Exemple 13 :
4upposons quune personne physique marie ayant $eux en#ants < char"e
S"s $e moins $e 6G ans ait ralis au titre $une anne un revenu $ans la
cat"orie $e traitements et salaires nets apr)s $$uction $es cotisations
sociales o&li"atoires $e =2'222 @ et $es revenus #onciers $e 12'222 @'
A5
II - L Re9e8n0e 9e C"(%enst!"n , %r"+!t 9e #
C!sse <nr#e 9e C"(%enst!"n
@ans ce cas le revenu annuel net imposa&le < la re$evance est $termin
comme suit -
4alaire net-
=2'222 @ F >=2'222 @ x 623? . >A/111 D
Revenus #onciers nets-
12'222 @ F >12'222 @ x :23? . >F/111 D
Revenu "lo&al net-
C='222 @ M C5'222 @ . F>/111 D
@$uction pour situation et char"es $e #amille-
6=2 @ M 52 @ M 1= @ . 65A D
Revenu imposa&le-F6/2BA D
Imp!t exi"i&le selon le &ar)me $imp!t-
8usqu< =2'222 @ . 56/14A D
C:'VG= @ x :=3 . 5A/4BF,CA1 D
Imp!t annuel $*- 4B/65>,CA1 D
A4
II - L Re9e8n0e 9e C"(%enst!"n , %r"+!t 9e #
C!sse <nr#e 9e C"(%enst!"n
Revenu "lo&al net soumis < la re$evance-
5:'VG= @ F 9G':6C'1=2 @ . 2A/6C1/4A1 D
Re$evance exi"i&le-
V=':12'9=2 x 63 . 2A6,C14 D L 9222 @
Klle reste $ue
@$uction $e la re$evance -
Retenue < la source- 664,A>A D >6?
Pontant $e la re$evance < payer-
V=:129 @ F ::9=C= @ . 645,5AC D
FFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFF
4alaire net - C='222 @F :6= @. >>/2BA D
Imp!t $* selon le &ar)me $imp!t -
8usqu < 92'222@ . >/14A D
9C'VG=@ x :23 . C/>1A,A11 D
Imp!t annuel $* . A5/>61,A11 D
Revenu net apr)s $$uction $e limp!t
CC'VG=@ F66'C:2=22@ . 66/4A>,A11 D
La re$evance . ::'9=C=22 @ x 63 . 6 64,A>A D
A6
II - L Re9e8n0e 9e C"(%enst!"n , %r"+!t 9e #
C!sse <nr#e 9e C"(%enst!"n
S"rt 9e # re9e8n0e&
La re$evance est $ue au pro#it $e la caisse "nrale $e compensation et
nest $$ucti&le ni $e limp!t sur le revenu ni $e lassiette imposa&le'

Dte 9%%#!0t!"n 9e # (es,re&

Les $ispositions $e la loi $e #inances pour lanne 926: sappliquent <
partir $u 6er janvier 926:' Il sensuit que la re$evance est exi"i&le sur le
revenu ralis au cours $e lanne 9269 et $clar en 926: et sur le
revenu $es annes ultrieures' La retenue < la source au titre $e la
re$evance se##ectue sur les traitements salaires et pensions pays <
partir $u 6er janvier 926:'
A>
III - L!(%"t s,r # %#,s 8#,e !(("$!#!=re
La loi $e #inances pour lanne 926: a rvis le r"ime $imposition $e la
plusFvalue immo&ili)re par la r$uction $e la $ure $e $tention $e 51 < A
ans et le rel)vement $u taux $e limposition $e AD < 51D et $e 51D <
5AD'
Les nouvelles $ispositions sappliquent aux oprations $e cession
$immeu&les et $es $roits sociaux $ans les socits immo&ili)res
ralises < partir $u premier janvier 926:'
AA
Klle a lar"i le champ $application $e la retenue < la source au taux $e
4,AD pour couvrir les oprations $e cession $e tous les immeu&les et $e
cession $es #on$s $e commerce'
Les nouvelles $ispositions sappliquent aux montants pays < partir $u
premier janvier 926: au titre $es acquisitions $immeu&les et $e #on$s $e
commerce'
III - L!(%"t s,r # %#,s 8#,e !(("$!#!=re
A2
Exemple 14 :
4upposons quen $ate $u 95 janvier 926: une personne physique ait
c$ < une socit un immeu&le $une valeur $e 9=2'222 @' Le$it
immeu&le a t acquis le 6
er
janvier 9262 < 622'222 @ >y compris les
$roits $enre"istrements et les honoraires $e r$action $e lacte?'
III - L!(%"t s,r # %#,s 8#,e !(("$!#!=re
AC
@ans ce cas limp!t sur le revenu $* au titre $e la plusFvalue immo&ili)re est calcul
comme suit -

Actualisation $u prix $achat par lapplication $u taux $e 623 par anne $e $tention

Prio$e $e $tention $e limmeu&le - 551F )",rs >$u 6U6U9262 au 95U6U926:? :V2 x : M


95 . 6625

Prix $achat actualis


622'222 @ M 622'222 @ x 62x6625 . 561/B1A,AAA D
:V'222

PlusFvalue imposa&le - prix $e vente 0 prix $acquisition actualis


9=2'222 @ 0 6:2'G2==== . 55F/5F>,>>A D

Imp!t sur le revenu $* -



@u #ait que la prio$e $e $tention est !n+r!e,re O A ns limp!t sur le revenu $* au titre
$e la plus value immo&ili)re est calcul sur la &ase $u taux $e 5AD soit -
665'65CCC= x 5AD . 5C/BCF,522 D
Le prix $acquisition $e limmeu&le #ait lo&jet $e la retenue < la source au taux $e 9=3
soit 9=2'222 @ x 9=3 . 2/4A1 D limp!t qui reste < payer au titre $e la plusFvalue
immo&ili)re est "al $ans ce cas < -
61'G156VV @ 0 V'9=2 @ . 66'V95
III - L!(%"t s,r # %#,s 8#,e !(("$!#!=re
AB
Exemple 15 :
Supposons quune socit anonyme D A E ait c$ < une socit D + E en
$ate $u 6= janvier 926: un #on$ $e commerce $une valeur "lo&ale $e
6=2'222 @'
@ans ce cas la socit D + E est tenue $oprer une retenue < la source au
taux $e 9=3 sur le prix pay < la socit D A E soit - 6=2'222 @ x 9=3
. 6/CA1 D
III - L!(%"t s,r # %#,s 8#,e !(("$!#!=re
AF
Exemple 16 :
4upposons quune socit $e promotion immo&ili)re ait c$ en $ate $u
6V janvier 926: un immeu&le < usa"e pro#essionnel $une valeur $e
:=2'222 @ < un architecte soumis < limp!t sur le revenu sur la &ase
#or#aitaire'
@ans ce cas larchitecte est tenu $oprer une retenue < la source au taux
$e 9=3 sur le prix $acquisition $e limmeu&le aupr)s $e la socit $e
promotion immo&ili)reA soit- :=2'222 @ x 4,AD . B/CA1 D
III - L!(%"t s,r # %#,s 8#,e !(("$!#!=re
21
$e#'i pou# (ot#e "ttention

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