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2
Face un environnement changeant et pour atteindre ses objectifs, lentreprise
doit tre pilote.
Ce pilotage consiste !"#$F$%&, '&("#$)%&, C''&*'##%&, C'#+&,!%& les
dcisions et actions. !e contr-le appara.t donc ncessairement dans tout le
s/st0me de gestion de lentreprise.
$l / a donc lieu de dlimiter les diffrentes notions de contr-le sachant 1ue tout
contr-le vise mesurer les rsultats dune action et comparer ces rsultats avec
les objectifs.
I. DEFINITION DES CONCEPTS
a) - Le contrle organisationnel interne
$l cherche amliorer les r0gles et les procdures 1ui rgissent les dcisions et
1ui servent de rfrence au2 dcideurs. +outes les dimensions de lorganisation /
sont intgres 3
!%) )+&4C+4&%)
!%) &'C5*4&%)
!%) C'6'&+%6%#+) *%) 7'66%)
!" C4!+4&% *% !'&("#$)"+$'#
$l ne se limite donc pas au seul contr-le techni1ue. $l sagit dun contr-le
defficacit 1ui vise la convergence des actions individuelles et collectives avec
les objectifs assigns.
+rois t/pes de mthodes sont utiliss 3
!" !"#$F$C"+$'#
!" F$8"+$'# *%) &9(!%) %+ &'C5*4&%)
!" 6%)4&% *%) %&F'&6"#C%)
*e ce 1ui prc0de plusieurs notions de contr-le apparaissent 3
!% C'#+&,!% $#+%&#%
!% C'#+&,!% *% (%)+$'#
!"4*$+ $#+%&#%
b) - Le contrle interne
:
!e contr-le interne est ;dapr0s lordre des e2perts comptables, Congr0s de
aris, 1<<=> ?lensemble des scurits contribuant la ma.trise de lentreprise. $l
a pour but, dun c-t, dassurer la protection, la sauvegarde du patrimoine et la
1ualit de linformation, de lautre, lapplication des instructions de la *irection
et de favoriser lamlioration des performances. $l se manifeste par
lorganisation, les mthodes et procdures de chacune des activits de
lentreprise pour maintenir la prennit de celle@ciA.
!a premi0re perception du mot ? contr-le A 1ui vient lesprit est celle
dinspection, de surveillance. $l en est une seconde 1ui vient du sens anglo@
sa2on du mot ? control A 3 la matrise des oprations, de la situation. $l / a lieu
de comprendre le sens du contr-le interne travers cette seconde perception.
!e contr-le interne ne se limite pas la comptabilit. $l regroupe lensemble des
services de lentreprise.
!e principe de base du contr-le interne est la sparation entre les fonctions
suivantes ;sparation des tBches> 3
fonction de dtention de biens ou de valeurs C
fonction de dcision applicable au2 transactions ;"utorisation> C
fonction denregistrement ;%2cution> C
fonction de contr-le ;Contr-le et )upervision>.
c) - Le contrle de gestion
!entreprise cherche ma.triser ses activits et contr-ler son fonctionnement,
bref tre performante et doit tre aide dans ce sens.
+out dabord il faut dfinir ce 1uest une entreprise performante travers les
notions defficacit et defficience 3
4ne entreprise est efficace si elle atteint ses objectifs C
%lle est efficiente si elle utilise au mieu2 les mo/ens.
!efficacit se mesure donc par rapport au2 objectifs assigns alors 1ue
lefficience lest par rapport au2 mo/ens utiliss pour atteindre ces objectifs.
4#% %#+&%&$)% %)+ %&F'&6"#+% )$ %!!% %)+ %FF$C"C% %+ %FF$C$%#+%
!e contr-le de gestion peut tre dfini comme un outil daide 3
D
la dcision 3 dans le cadre de la stratgie long terme C
lefficacit 3 dans le cadre du plan oprationnel mo/en et court
terme mis en Euvre au niveau de toutes les fonctions C
la rgularit 3 mesure et anal/se de ce 1ui a t fait.
d) - Laudit interne
lusieurs dfinitions de laudit interne peuvent tre donnes. #ous citerons
essentiellement les dfinitions suivantes 3
!audit consiste en lentretien ;ou laudition> permettant dvaluer ou
dapprcier le niveau de contr-le interne de lorganisation de lentreprise C
!a dclaration des responsabilits de laudit interne de l$.$." ;+he $nstitute
of $nternal "uditors> indi1ue 3 ? !audit interne est, lintrieur dune
entreprise ;ou dun organisme>, une activit indpendante dapprciation du
contrle des oprations C il est au service de lentreprise ;ou de lorganisme>.
Cest dans ce domaine, un contr-le 1ui a pour fonction destimer et dvaluer
lefficacit des autres contr-les. )on objectif est dassister les membres de
lentreprise ;ou de lorganisme> dans le2ercice efficace de leurs
responsabilits. *ans ce but, laudit interne leur fournit des anal/ses, des
apprciations, des recommandations, des avis et des informations concernant
les activits e2amines. Ceci inclut la promotion du contr-le efficace un
coFt raisonnable. !e champ de laudit interne comprend le2amen et
lvaluation de la suffisance et de la ralit du s/st0me de contr-le interne de
lentreprise ;ou de lorganisme>, ainsi 1ue la 1ualit de laction dans la mise
e2cution des responsabilits assignes A C
)elon l$nstitut de l"udit $nterne ;$F"C$>, laudit interne est une activit
autonome dexpertise assistant le manaement pour le contrle de
lensem!le des activits.
e) Notion de risque
*ans le langage courant, un seul mot ? ris1ue A dsigne indiffremment la
ralisation dun vnement redout, ses cons1uences, ses causes ou les trois
la fois. our lauditeur, le risque est la combinaison de trois constituants 1uil
est ncessaire de distinguer pour 1uil puisse donner son assurance 1ue
lorganisation e2amine a toutes les chances datteindre les performances et
objectifs attendus delle 3
!incident ralis ou potentiel, ou manifestation du ris1ue C
G
)on incidence ;financi0re ou autre>, ou impact du ris1ue C
!es causes organisationnelles du ris1ue, ou facteurs de ris1ue.
"ani#estation du ris$ue
Ce sont les aspects concrets et observables.
Impacts du ris$ue
!es impacts du ris1ue sont la non atteinte dun objectif ;e2emple 3 actifs non
protgs>.
)il n/ a pas de cons1uence dommageable pour lentreprise, il n/ a pas de
ris1ue.
$l n/ a de cons1uence 1ue par rapport un objectif de lentit audite. "ucune
description dun fonctionnement ne peut rvler de ris1ue sans rfrence un
objectif.
!es cons1uences financi0res dun d/sfonctionnement peuvent tre e2primes
sous forme de pertes ou dopportunits de gain. !a perte est la description des
mfaits de la situation observe par rapport une rfrence et lopportunit de
gain dcrit les bienfaits de la solution propose par rapport la situation actuelle
;il sagit dun man1ue gagner combler, dune opportunit saisir>.
!es impacts du ris1ue sont le plus souvent directement financiers mais ils
peuvent ltre indirectement ;ris1ues sociau2, image de lentreprise> ou mme
concerner dautres valeurs ;politi1ue dthi1ue comme le respect de la loi mme
1uand il n/ a pas de sanction, la dontologie commerciale ou du recrutementH>
Facteurs du ris$ue
!es facteurs du ris1ue ;ou causes> sont des lacunes de lorganisation. $l sagit de
lacunes au niveau de la conception de lorganisation oI lon na pas prvu 3
)oit de faire ;ressources inad1uates, instructions ine2istantes, incompl0tes
ou dont le2cution nest pas surveille> 3 par e2emple labsence de
comptages dinventaires C
J
)oit de contr-ler 1ue cest fait 3 incitation ne plus effectuer
s/stmati1uement les tBches re1uises C
)oit de sassurer 1ue cest correctement fait C
)oit de suivre les performances de lorganisation, les rsultats de ses actions.
f) Notions daudit de rgularit et daudit defficacit
#ous devons distinguer les missions essentiellement de ? rgularit A ou
? defficacit A.
%ularit
'n parle ? daudit de rgularit A lors1uil / a e2istence et respect des r0gles
tablies. %t/mologi1uement, rgularit renvoie r0gles. Ces r0gles de
fonctionnement pour optimiser la marche de la fonction ou de lentit audite
doivent au pralable tre suffisamment connues et acceptes au point de devenir
des principes et constituer le rfrentiel.
Ces r0gles peuvent alors tre crites ;la rglementation, les instructions internes,
le manuel des procduresH> et lon parlera alors ? daudit de con#ormit A, ou
tre simplement videntes et concerner le mode de fonctionnement ;protection
des personnes, du patrimoine, confidentialit et fiabilit de linformationH> et
lon parlera alors ? daudit de scurit A.
%n mati0re de rgularit, lauditeur sintressera surtout au2 tBches ;sont@elles
effectues conformment au rfrentiel K> et au2 rsultats ;sont@ils corrects K>.
Luand il entreprendra le2amen dtaill de lorganisation, ce sera le plus
souvent en partant de le2istant et dune mani0re limitative 3 e2amen des
s/st0mes de contr-le pour la conformit, e2amen des mo/ens de protection pour
la scurit.
E##icacit
!ors1ue le rfrentiel est absent, incomplet ou contest, il sagit damliorer les
r0gles de fonctionnement et la 1ualit des rsultats 3 on parlera alors ? daudit
de##icacit A.
$l faut noter 1uun mme point peut tre de rgularit ;lauditeur sassurera de
son respect> ou defficacit ;lauditeur proposera de ladopter> selon 1uil figure
ou ne figure pas dans le rfrentiel propre lentreprise.
=
%n mati0re defficacit, il ne suffit pas de2aminer les s/st0mes tels 1uils sont,
il faut les relier leurs finalits et rechercher les facteurs cls de succ0s
dvelopper, les indicateurs caractristi1ues amliorer.
II. O%IENT&TION &CT'E((E DE (&'DIT INTE%NE
!a base de laudit interne est et reste le contr-le. $l est vrai 1ue laudit interne
sest appel et sappelle encore parfois ? inspection A. Cest une forme
particuli0re de contr-le ? dordre et pour compte A car on inspecte pour
1uel1uun ;par e2emple les commissaires au2 comptes pour les tiers>. *ans
le2ercice de ce t/pe de contr-le, bien souvent lintervention est subie par les
personnes contr-les, et malheureusement dans certains cas, il ne peut en tre
autrement. +out auditeur doit savoir assumer ces situations.
*e nos jours, lentreprise ne se satisfait plus des constats de carence
1umettaient les auditeurs, la direction leur demande de contribuer cette
ma.trise et de concevoir des solutions efficaces. )elon !arr/ )"MN%&, ? la
tBche de dirigeant est difficile. !aide dont il a le plus besoin nest pas celle dun
vrificateur 1ui pointe des chiffres, ou mme signale la violation des r0gles et
des procdures, ou montre 1uelles sont primes, inapplicables ou inefficaces 3
cest celle de 1uel1uun 1ui peut comprendre ses probl0mes et lui donner des
avis sur la faOon de les rsoudre en se fondant sur les principes prouvs du
management A.
!audit interne intervient mandat par la direction pour aller e2aminer un point
ou une activit de lorganisation et tablir un diagnostic attestant de son plus ou
moins bon fonctionnement, un pronostic alertant les responsables et la
direction, et une thrapeutique visant la scurit des actifs et la fiabilit des
informations, lefficacit des oprations, la comptitivit de lorganisation.
"insi, pour ma.triser les facteurs cls de succ0s, lentreprise ne se satisfait plus
des constats de carence 1umettaient les auditeurs, la direction leur demande de
contribuer cette ma.trise et de concevoir des solutions efficaces. !a prestation
majeure de laudit interne sest dplace vers les recommandations, dont la
1ualit, la pertinence et le ralisme sont des crit0res essentiels. !e rapport final
nest plus le produit final de laudit interne 3 certes il reste ncessaire et tr0s
important mais il devient un produit intermdiaire 1ui participe au processus de
communication et de dcision entre direction, audits et auditeurs.
P
III. "ET)ODO(O*IE ET DE%O'(E"ENT D'NE "ISSION
!e droulement dune mission peut tre schmatis comme suit 3
<
'rdre de
mission
lan
dapproche
+ableau Forces
et faiblesses
apparentes
&apport
dorientation
rogramm
e de
vrificatio
ns
)/nth0se
%tat des
actions de
progr0s
&apport
daudit
3.1 rdre de mission
!ordre de mission est le mandat, donn par la direction laudit interne, 1ui
informe les principau2 responsables concerns de lintervention imminente des
auditeurs.
our des raisons durgence, ou lors1ue le succ0s de la mission ncessite des
contr-les inopins, lordre de mission peut ne pas tre diffus.
3.! "lan dapproche
!e plan dapproche organise la phase dtude. $l sagit de la prise de
connaissance du domaine auditer dfini par lordre de mission et de la
dcomposition du sujet de la mission en objets auditables.
+oute action daudit doit rsulter dune rfle2ion pralable, elle@mme ta/e
par une reconnaissance du domaine ta/er.
%n mati0re de rgularit 3 le besoin essentiel consiste dans lidentification des
r0gles de rfrence, la dfinition des travau2, et le choi2 de la mthodologie
optimale.
%n mati0re defficacit 3 lenjeu de cette phase est lorientation de la mission
en fonction de lvaluation des facteurs cls de succ0s du domaine audit.
'n appelle objet auditable une activit lmentaire du domaine audit.
%2emple 3 pour laudit du domaine ? achats A, on peut distinguer les objets
auditables suivants 3 e2pression des besoins, prparation de lachatH
Cette dcomposition peut tre soit chronologi1ue, soit par arborescence.
our identifier les points de contr-le, il faut avoir auparavant e2plicit les
objectifs spcifi1ues et les ris1ues de cha1ue stade en rfrence des prati1ues
dorganisation communment adoptes ;'C">. "insi, pour cha1ue opration, il
sagit de dfinir ses objectifs spcifi1ues ;conditions 1uelle doit remplir en
rfrence au2 objectifs de contr-le interne> et les ris1ues viter.
%n prenant le2emple de laudit des achats, nous pouvons avoir les deu2
premiers objets auditables suivants ;dcomposition chronologi1ue> 3
pration b#ectifs $isques "%&
1Q
spcifiques
%2pression du
besoin
+out achat doit
correspondre un
besoin rel de
lentreprise
"chat non
ncessaire 3
e2emple
commande
personnelle.
"chat non
conforme au2
principes de la
socit ;lu2e>.
"chat pas asseR
dfini et ris1uant
de ne pas
correspondre au
besoin.
4ne ? demande
dachat A ;*"> est
s/stmati1uement
mise par un
responsable
autoris du service
demandeur.
!a *" est valorise
et fait rfrence
un budget ou une
autorisation de
dpense.
!es *" sont
classes en attente
de rception et un
suivi est effectu
;voire la tenue
dune comptabilit
des engagements>.
!es rgularisations
dachats effectus en
urgence doivent tre
ma.trises
*clenchement
dun deu2i0me
achat, inutile ou
anticip.
Comprhension
insuffisante de
lorigine des
urgences
!es *" de
rgularisation
doivent tre
clairement
distingues.
%lles doivent faire
lobjet dun suivi et
dune anal/se
causale.
pration b#ectifs spcifiques $isques "%&
11
rparation
de lachat
+raiter 1uitablement
tous les fournisseurs
valides et comparer
leurs offres de mani0re
pertinente
"utres fournisseurs
potentiels non
consults.
Fournisseurs
privilgis.
Comparaisons
fausses ;pri2 non
homog0nes 3 dpart
usine ou rendu client,
dlais de paiement>.
Crit0res de
comparaisons
inadapts ;insistance
sur les pri2 et rapidit
de dlai de livraison
au dtriment de la
1ualit>
"ppel doffres
apr0s tude
pralable du
march sur
demande de pri2
et dcoulant dune
procdure crite.
"bsence de
dpendance
lgard dun
fournisseur.
Sustification
conomi1ue du
choi2 par rapport
au pri2 du march.
Trification 1ue
les comparaisons
se font
correctement.
%2istence de
contrats
formaliss, valides
et diffuss.
%2istence dun
fichier des
fournisseurs
slectionns.
*isposition dun
fichier de cotation
des fournisseurs
;1ualit des
produits, respect
des dlais,
services>.
12
!es principales techni1ues 1ue lauditeur utilise dans cette phase de prise de
connaissance sont lintervieU, la revue anal/ti1ue et le diagramme de
circulation ;ou floU chart>.
!e plan dapproche s/nthtise les connaissances et rfle2ions des auditeurs 1ui
lont effectu pour lensemble des auditeurs 1ui seront affects la mission et
permet de lancer lanal/se des ris1ues.
3.3 'ableau des forces et faiblesses apparentes
!e tableau des forces et faiblesses apparentes ;+ffa> conclut la phase danal/se
des ris1ues ralise sur la base des objectifs dfinis dans le plan dapproche C il
prsente de mani0re s/nthti1ue et argumente les prsomptions ou lavis de
lauditeur sur chacun des th0mes anal/ss. $l constitue ltat des lieu2 des forces
et faiblesses relles ou potentielles et permet de hirarchiser les ris1ues dans le
but de prparer le rapport dorientation.
%n mati0re de rgularit 3 les forces et faiblesses se2priment 1ualitativement
et 1uantitativement par rapport + des r,les, procdures et s/st0mes e2istants.
%n mati0re defficacit 3 les forces et faiblesses se2priment 1ualitativement et
1uantitativement par rapport + des rsultats attendus et leurs conditions
dobtention.
!anal/se des ris1ues permet dconomiser les ressources daudit en concentrant
le programme de vrifications sur des points choisis et prsents dans le rapport
dorientation. !es 1uestionnaires de contr-le interne sont tr0s utiliss pour
prparer le +ffa mais il faut se mfier du ris1ue de senfermer dans une approche
stabilise.
!es indications suivantes peuvent faciliter le2pression de lopinion de
lauditeur 3
4n objectif est oprationnel sil 3
@ rsulte dun choi2 parmi dautres objectifs possibles C
1:
@ est cohrent avec les objectifs de niveau identi1ue et suprieur C
@ est raliste et accessible C
@ est mesurable sans interprtation ;donc clair et prcis> C
@ est motivant pour les agents impli1us C
@ est accompagn dun plan dactions et dune procdure de suivi.
4ne responsabilit est effective si elle 3
@ identifie un responsable 1ui assumera seul les cons1uences des dcisions
prises dans le domaine dont il a la charge C
@ spcifie le domaine de2ercice de la responsabilit C
@ spcifie les attentes ;crit0res dvaluation du degr de satisfaction des
objectifs> C
@ e2plicite les ressources dont le responsable dispose ou peut disposer pour
assumer sa responsabilit.
4ne responsabilit est assume si le responsable 3
@ prvoit et organise les tBches 1uelle impli1ue C
@ contr-le les tBches C
@ a conscience des faiblesses de lorganisation dont il a la charge, des ris1ues
1uelle encourt, des objectifs 1uelle doit se fi2er C
@ rend compte au niveau suprieur dune mani0re 1ui permette dapprcier les
efforts et les rsultats.
4ne information est opportune si elle 3
@ rpond un besoin et est donc effectivement e2ploite C
@ est obtenue au moindre coFt ou un coFt adapt son utilit C
@ est fiable et compl0te, connue et comprise par ses utilisateurs et est
disponible dans les dlais ncessaires pour agir.
4ne procdure est pertinente si elle 3
@ prend en compte lobjectif recherch et prvoit les mo/ens de contr-le de son
application C
@ concerne lensemble de la fonction et est cohrente avec les autres
procdures e2istantes C
@ est actualise par rapport au2 modifications intervenues dans la lgislation,
lorganisation C
@ est diffuse au2 agents concerns de mani0re claire et concise C
1D
@ dfinit des responsabilits.
4n contr-le est utile si 3
@ la chose ou laspect contr-l en vaut la peine, les bnfices en sont accrus ou
prservs C
@ son coFt est raisonnable en regard des ris1ues de fraude, de gBchis ou de
pertes 1uil est cens viter.
3.( Le rapport dorientation
!e rapport dorientation dfinit et formalise les a2es dinvestigations de la
mission et ses limites C il les e2prime en objectifs atteindre par laudit pour le
demandeur et les audits.
%n mati0re de rgularit 3 le contenu du rapport dorientation simpose au2
audits. )a discussion consistera essentiellement dterminer les modalits
prati1ues de lintervention.
%n mati0re defficacit 3 lauditeur intervient en vritable consultant interne
pour aider les responsables rechercher, reconna.tre et rectifier les faiblesses de
leur organisation C il doit chercher faire du rapport dorientation un contrat
moral de prestations de services avec les responsables audits et la direction
lorigine de la mission.
!e choi2 de lorientation de la mission est effectu partir de lanal/se des
ris1ues et du tableau des forces et faiblesses apparentes.
3.) Le programme de *rification
!e programme de vrifications est la gamme de fabrication mettre en Euvre
pour atteindre les objectifs du rapport dorientation. Cest un document interne
au service daudit, destin dfinir, rpartir dans l1uipe, planifier et suivre les
travau2 des auditeurs.
$l dfinit les travau2 1ue lauditeur va effectuer pour confirmer le2istence des
forces et valuer lincidence des faiblesses. Ces travau2 peuvent tre des
intervieUs, des observations, des rapprochementsH
%n mati0re de rgularit 3 les mthodes de laudit interne ne seront en gnral
pas diffuses hors du service.
1G
%n mati0re defficacit 3 lauditeur interne sefforcera dobtenir la
collaboration de toute personne a/ant dj abord le sujet, et notamment des
audits eu2@mmes et des conseillers en organisation. $l aura souvent intrt
discuter avec eu2 des mthodes 1uil envisage dadopter.
3.+ ,-nth.se
!a feuille de s/nth0se est le document 1ui dcrit les modalits de mise en Euvre
dune tBche ;dfinie dans le programme de vrifications> puis met en vidence
les conclusions 1ui en ont t tires.
!auditeur documente c-a$ue d.s#onctionnement et communi1ue avec laudit
concern. +out d/sfonctionnement 1ui mrite dtre signal sera formul de la
sorte 3
le ? probl0me A 1ui le rsume C
les ? faits A 1ui le prouvent C
les ? causes A 1ui le2pli1uent C
les ? cons1uences A 1ue cela entra.ne C
les recommandations 1ui le rsolvent.
3./ $apport daudit interne
%n fin dintervention, le rapport daudit interne communi1ue, au2 principau2
responsables concerns ;pour action> et la direction ;pour information>, les
conclusions de laudit concernant la capacit de lorganisation audite
accomplir sa mission, en mettant laccent sur les d/sfonctionnements pour faire
dvelopper des actions de progr0s. $l sert dclencher les rfle2ions de la
direction et les actions de progr0s des responsables.
%n mati0re de rgularit 3 la forme crite est essentielle pour prendre acte,
viter toute dformation, et dans certaines circonstances graves, apporter la
preuve ncessaire. !a discussion du pro/et de rapport sert essentiellement
sassurer de la prcision du vocabulaire, assurer la ? comprhension
1uantitative A des conclusions de lauditeur ;degr de gravit, degr de certitude,
H> par les audits et en faire reconna.tre lobjectivit.
%n mati0re defficacit 3 lauditeur accompagnera le rapport crit de
prsentations orales, adaptes chacune leur auditoire et visant soulever des
1uestions et faire partager les convictions de lauditeur. !a discussion du projet
de rapport sert essentiellement sassurer de la clart de la prsentation des
ides, assurer la ? comprhension 1ualitative A des conclusions de lauditeur
1J
;raisonnements, nuances, opinionsH> par les audits et en faire percevoir la
pertinence.
+oute intervention daudit doit faire lobjet dun rapport crit, sign par le
responsable de laudit. !e rapport doit tre prsent au2 responsables audits
ltat de projet, puis discut avec eu2 et si possible accept, avant diffusion
dfinitive au2 niveau2 suprieurs. !a prsentation du projet a pour but de rendre
indiscutable le dfinitif. %n cas de dsaccords, par o!/ectivit, lauditeur
mentionnera les commentaires de laudit et par indpendance, maintiendra son
opinion.
+out rapport daudit doit tre o!/ecti#, clair, concis, utile et le plus convaincant
possible 3
objectif 3 bas sur les faits, sans prjugs, impartial, ne dformant pas la
ralit, distinguant lessentiel de laccessoire C
clair 3 se comprend aisment, logi1ue, sans terme rare ou compli1u, ta/
par suffisamment dinformations C
concis 3 1ui va droit au fait en vitant les dtails inutiles C
utile 3 constructif, dont le contenu et le ton favorisent la rfle2ion et
conduisent des amliorations, mis dans un dlai 1ui permet de lancer
efficacement laction C
convaincant 3 entra.ne ladhsion et motive laction.
3.0 1tat des actions de progr.s
!tat des actions de progr0s communi1ue rguli0rement la direction les suites
donnes au2 recommandations formules par laudit, et ventuellement les
rsultats obtenus par les actions correctives des audits.
%n effet, un rapport daudit sans suivi des recommandations et sans bilan est une
mission inacheve et probablement sans grand effet, conduisant linefficacit
et linutilit de laudit 3 il appartient laudit de faire en sorte 1ue les mmes
probl0mes ne rapparaissent pas, ou 1ue le management en assume davance la
responsabilit.
"insi, le suivi des recommandations 3
1=
commence par la formulation des recommandations C
se dessine avec la dtermination du ou des responsables de cha1ue
recommandation C
se formalise par lengagement des responsables sur les plans dactions C
se concrtise par la mise en place des actions de progr0s entre auditeur et
audits C
se manifeste par la diffusion priodi1ue de ltat davancement des progr0s C
se termine avec lvaluation des rsultats obtenus.
%n mati0re de rgularit 3 le caract0re anormal des faits constats et lvidence
des ris1ues permettent lauditeur demplo/er un ton plus premptoire
;affirmation des recommandations au futur> et de se dtacher de toute action de
mise en Euvre des actions correctives en se bornant les suivre.
%n mati0re defficacit 3 le caract0re relatif de lapprciation des faiblesses et
le2istence possible dautres solutions 1ue celle recommande obligent
lauditeur emplo/er un ton plus incitatif ;affirmation des recommandations au
conditionnel> et simpli1uer davantage dans la recherche de solutions en
restant disponible pour conseiller les audits.
I0. (I"ITES ET CONDITIONS DE %E'SSITE DE (&'DIT
(.1 Limites de laudit
*iffrents obstacles peuvent entraver les travau2 daudit. $l peut sagir de 3
probl0mes humains comme, par e2emple 3
@ le comportement des dirigeants 1ui ne sont pas toujours convaincus de
lutilit du contr-le interne C
@ la rsistance au changement C
@ la dresponsabilisation suppose du personnel 1ui craint 1ue la sparation des
tBches entra.ne une parcellisation des travau2, dmotivante pour le
personnel C
1P
@ le fait 1ue les auditeurs soient ressentis comme des contr-leurs, ce 1ui gn0re
souvent un man1ue de confiance.
probl0mes matriels comme, par e2emple 3
@ un personnel limit en nombre 1ui ne donne pas toujours la possibilit de
sparer des fonctions incompatibles C
@ la taille de lentreprise dans la mesure oI, si elle est trop petite, elle limitera
forcment le coFt et donc la 1ualit du contr-le C
@ le coFt 1ui est souvent vo1u pour en retarder la mise en place.
!e contr-le interne ne pourra jamais viter la collusion de plusieurs personnes, il
pourra simplement crer un obstacle en rpartissant davantage les tBches et donc
les contr-les.
(.! %onditions de russite de laudit
!a premi0re condition consiste en ladhsion totale de la direction. !auditeur ne
man1ue, toutefois, pas darguments face des responsables scepti1ues 3
amlioration des performances C
protection du patrimoine C
1ualit de linformation 1ui devient beaucoup plus fiable.
!a seconde condition rside dans la convivialit 1ue les auditeurs sauront
imprimer au2 dbats et dans la faOon dont ils prsenteront leurs travau2 3
ils devront se prsenter non pas comme des censeurs, mais comme des
personnes 3
@ dont le r-le est damliorer la 1ualit des travau2 et de linformation C
@ dont lobjectif prioritaire est la suppression des travau2 inutiles 3 dtection
des doubles emplois et recherche des tBches pouvant tre dlgues sans
ris1ues C
1<
@ 1ui apporteront une aide la hirarchie pour lui permettre davoir une
opinion justifie sur la rigueur de gestion de lensemble de lentreprise, de la
fonction ou du service audit.
ils auront cEur de responsabiliser le personnel en en faisant une force de
proposition C
ils devront convaincre les partenaires 1ue le contr-le interne est avant tout un
mo/en de ma.triser lactivit et non pas un outil de contr-le des individus. %n
effet, le principe de sparation des fonctions entra.ne la suppression, de
mani0re conomi1ue, des erreurs involontaires ou volontaires, dans la mesure
oI le travail nest effectu 1uune seule fois, 1uil n/ a pas de personnel
affect e2clusivement au2 contr-les et 1ue tout le monde se contr-le
mutuellement, simplement en effectuant les travau2 courants C
tout au long de laudit, lors des intervieUs, des runions, ils devront faire
preuve de tact, de dlicatesse et de patience.
4n accompagnement la mise en Euvre des propositions est indispensable,
mais le coFt du contr-le ne doit pas tre disproportionn par rapport au ris1ue
encouru.
%nfin, toute modification important devra faire lobjet dune laboration
progressive en commenOant par les procdures prsentant le plus de ris1ues.
2Q
21
2. 3142N2'2N
!audit peut tre dfini comme lactivit 1ui appli1ue en toute indpendance des procdures
cohrentes et des normes de2amen en vue dvaluer lad1uation, la pertinence, la scurit et
le fonctionnement de tout ou partie des actions menes dans une organisation par rfrence
des normes.
4n audit consiste e2aminer, par sondages, les lments probants justifiant les donnes
contenues dans les tats financiers. $l consiste galement apprcier les principes comptables
suivis et les estimations significatives retenues pour larrt des comptes et apprcier leur
prsentation densemble.
" la diffrence de laudit interne 1ui, comme son nom lindi1ue, est une structure propre de
lorganisation, laudit e2terne est effectu par des professionnels en dehors de lorganisation.
!es missions daudit e2terne peuvent tre classes sous 2 t/pes 3 laudit contractuel et laudit
lgal.
22. '5"1, 3&632' 17'1$N1
!.1 &udit contractuel
$l sagit dune mission daudit effectue par un professionnel indpendant dans le cadre dun
contrat conclu dun commun accord entre lorganisation et ce professionnel. *e ce fait, les
droits et obligations de lauditeur sont clairement dfinis dans les ? termes de r#rence A
;contrat> de la mission.
+outefois, mme si les droits et obligations de lauditeur sont plus ou moins dfinis par
lorganisation demandeuse, il nen demeure pas moins 1ue lauditeur doit Euvrer en toute
indpendance et respecter les normes de la profession gnralement admises notamment en ce
1ui concerne les diligences minimales effectuer.
#ous pouvons citer 1uel1ues e2emples daudit contractuel 3 audit financier, audit social, audit
informati1ue, audit fiscalH
!.! &udit lgal
" la diffrence de laudit contractuel dont les termes de rfrence de la mission sont dfinis
par lorganisation demandeuse, les termes de rfrence de laudit lgal ou commissariat au2
comptes sont e2pressment dfinis par la loi. %n effet, les droits et obligations du commissaire
au2 comptes actuellement en vigueur au )ngal, sont dfinis par l"cte 4niforme du 1= avril
1<<= relatif au2 socits commerciales et au2 (.$.% de l'rganisation pour l7armonisation
du *roit des "ffaires ;'7"*">.
#ous aborderons uni1uement laspect du commissariat au2 comptes dans le cadre de ce
prsent document.
22
222. &632' L18&L 9 %::2,,&$2&' &67 %:"'1,
Premi,re Partie 1 Cadre /uridi$ue
3.1 :ission permanente
!e commissaire au2 comptes ;C"C> a pour mission permanente, le2clusion de toute
immixtion dans la estion de la socit, de 3
Trifier les valeurs et documents comptables de la socit C
Contr-ler la conformit de la comptabilit de la socit avec les r0gles en vigueur C
Trifier la sincrit et la concordance avec les tats financiers de s/nth0se, des
informations donnes 3
@ dans le rapport de gestion du conseil dadministration ou de ladministrateur
gnral selon le cas C
@ dans les documents sur la situation financi0re et les tats financiers adresss
au2 actionnaires.
)assurer 1ue lgalit entre les associs est respecte notamment 1ue toutes les actions
dune mme catgorie bnficient des mmes droits.
" cette mission permanente de contr-le sajoute une obligation ;dinformation>, dalerte et de
rvlation.
3.! bligations et 3roits du %&%
3.!.1 bligations ; lgard des dirigeants sociau<
!e C"C met la disposition du Conseil dadministration 1ui arrte les comptes un rapport
portant sur 3
!es contr-les et vrifications effectus ainsi 1ue leurs rsultats C
!es postes du bilan et des autres documents comptables susceptibles dtre modifis C
!es irrgularits et ine2actitudes dcouvertes C
!es conclusions au21uelles conduisent les observations et certifications ci@dessus sur les
rsultats de le2ercice compars ceu2 du dernier e2ercice.
3.!.! bligations ; lgard des actionnaires ou associs runis en &ssemble 8nrale
rdinaire =&8)
!e C"C doit rendre compte au2 actionnaires ou associs lassemble gnrale en dposant
son rapport au si0ge social de la socit 1G jours au moins avant la date de lassemble. $l
sagit 3
*u rapport gnral ;destin certifier la rgularit et la sincrit des tats financiers>
relatif lopinion sur les comptes C
*u rapport spcial sur les conventions soumises autorisation ;conventions
rglementes> portes sa connaissance C
2:
*e la certification des rmunrations verses au2 1Q ou G dirigeants sociau2 et salaris
les mieu2 pa/s selon 1ue leffectif e2c0de ou non 2QQ salaris C
*u rapport spcial sur les rmunrations e2ceptionnelles alloues au2 membres du
Conseil dadministration C
*u rapport sur lacquisition dun bien appartenant ; un actionnaire suivant certaines
conditions ;dans les 2 ans apr0s immatriculation de la socit et valeur au moins gale G
millions de F CF"> C
*u rapport spcial si la continuit de le2ploitation est compromise C
*e di*erses attestations dans le cas de socits inscrites en bourse.
3.!.3 bligations ; lgard du minist.re public
!e C"C rv0le au minist0re public les #aits dlictueux dont il a eu connaissance C
line2cution de cette obligation est sanctionne pnalement.
3.!.( ,ecret professionnel
!e C"C ainsi 1ue ses collaborateurs sont astreints au secret pro#essionnel pour les faits, actes
et renseignements dont ils ont pu avoir connaissance en raison de leurs fonctions. $ls sont
dlis du secret professionnel pour les faits dlictueu2 rvls au minist0re public.
3.!.) 3roits du %&%
3.!.).1 %ommunication obligatoire de documents
!es tats financiers et le rapport de gestion sont adresss au C"C DG jours au moins avant la
date de l"('.
3.!.).! %on*ocation ; la runion des organes sociau<
!e C"C est obligatoirement convo1u 3
" la runion du Conseil dadministration arrtant les comptes de le2ercice C
" toutes les assembles dactionnaires.
3.!.).3 2n*estigations permanentes
!a mission du C"C est permanente et non ponctuelle. *e ce fait, toute po1ue de lanne, le
C"C op0re toutes vrifications et tous contr-les 1uil juge opportuns et peut se faire
communi1uer, sur place, toutes pi0ces 1uil estime utiles le2ercice de sa mission et
notamment tous contrats, livres, documents comptables et registres de T. !e C"C peut, sous
sa responsabilit, se faire assister ou reprsenter par des e2perts ou collaborateurs de son
choi2, 1uil fait conna.tre nommment la socit C ceu2@ci ont les mmes droits
dinvestigation 1ue le C"C.
+outes ces investigations peuvent tre faites tant aupr0s de la socit 1ue des socits m0res
ou filiales.
2D
3.!.).( 2n*estigations aupr.s des tiers
!e C"C peut recueillir toutes informations utiles le2ercice de sa mission aupr0s de tiers 1ui
ont accompli des oprations pour le compte de la socit.
!e secret professionnel ne peut tre oppos au C"C sauf pour les au2iliaires de justice.
3.!.).) 1ntra*e ; le<ercice des fonctions de %&%
%ncourent une sanction pnale, les dirigeants sociau2 ou toute personne au service de la
socit 1ui, sciemment, auront mis obstacle au2 vrifications ou au2 contr-les des C"C ou
1ui auront refus la communication, sur place, de toutes les pi0ces utiles le2ercice de leur
mission.
3.3 Nomination $*ocation
!e C"C est dsign par l"(' et est choisi parmi les e2perts comptables inscrits lordre
des e2perts comptables.
!e tableau ci@apr0s rcapitule les t/pes de socits dans les1uelles un C"C est obligatoire 3
if
2G
2J
,ocits 3signation rgane comptent pour
dsignation
3ure du mandat Nombre minimal de %&%
)#C Facultative mais les associs non grant ont le droit de se faire assister par un C"C
leurs frais
"ssemble des associs Fi2e par lassemble ou
les statuts
Fi2 par lassemble
)C) Facultative "ssemble des associs Fi2e par lassemble ou
les statuts
Fi2 par lassemble
)"&! *signation obligatoire si un des : crit0res rempli3
1. Capital V 1Q millions F CF"
2. C"7+ V 2GQ millions F CF"
'u
:. %ffectif permanent V GQ personnes
*signation facultative si les conditions ci@dessus ne sont pas remplies
*signation par dcision de justice la demande dun ou de plusieurs associs
possdant au moins 1QW du capital social
"ssemble des associs la
majorit absolue ;GQW X 1 voi2>.
)i cette majorit nest pas
atteinte et sauf stipulation
contraire des statuts, le C"C est
nomm la majorit des votes
mis 1uelle 1ue soit la portion du
capital reprsente C
%n rfr par le prsident de la
juridiction comptente
: e2ercices
: e2ercices
1
1
)" *signation obligatoire C
*signation par dcision de justice la demande de tout actionnaire si
lassemble omet den lire
" la constitution par les statuts
ou lassemble gnrale
constitutive C
%n cours de vie sociale par
l"(' C
%n rfr par le prsident de la
juridiction comptente
2 e2ercices
J e2ercices
le mandat prend fin
lors1uil a t procd par
l"(' la nomination du
C"C
)ocit ne faisant pas appel public
lpargne 3 1 titulaire, 1
supplant C
)ocit faisant appel public
lpargne 3 2 titulaires, 2
supplants C
)ocit ne faisant pas appel public
lpargne 3 1 titulaire C
)ocit faisant appel public
lpargne 3 2 titulaires C
($% *signation obligatoire si le ($% met des obligations "ssemble des membres J e2ercices 1
2=
!e C"C ne peut tre relev de ses fonctions 1ue par dcision de #ustice en cas de faute ou
dempchement.
Cette disposition renforce lindpendance du C"C 1ui nest pas rvocable par les actionnaires
;1ui lont pourtant nomm en "('> et encore moins par les dirigeants de la socit.
3.( 2ncompatibilits - $esponsabilits
!es fonctions de C"C sont incompatibles 3
"vec toute activit ou acte de nature porter atteinte son indpendance C
"vec tout emploi salari ;sauf emploi salari cheR un C"C ou un e2pert comptable ou cas
denseignement se rattachant la profession> C
"vec toute activit commerciale ;directement e2erce ou par personne interpose>.
"u regard du contr-le des socits, ne peuvent essentiellement tre choisis comme C"C
titulaire ou comme C"C supplant 3
1. !es fondateurs, apporteurs, bnficiaires davantages particuliers, dirigeants sociau2 de la
socit ou de ses filiales C
2. !es conjoints, parents et allis jus1uau D
0me
degr inclusivement des personnes cites ci@
haut C
:. !es dirigeants sociau2 de socit possdant 1QW du capital de la socit ou dont celle ci
poss0de 1QW du capital ainsi 1ue leurs conjoints C
D. !es personnes 1ui directement ou indirectement, ou par personne interpose, reOoivent des
personnes vises au2 points ;1> et ;: ci@avant une rmunration 1uelcon1ue ou un salaire
distincts de leur rmunration de C"C C
G. les conjoints des personnes vises au point ;D> ci@avant.
ar ailleurs, ne peuvent tre nomms C"C de la socit moins de G ans apr0s la cessation de
leur fonction dans ladite socit 3
les administrateurs C
les administrateurs gnrau2 et adjoints C
les directeurs gnrau2 et adjoints C
les grants C
les salaris de la socit.
!es C"C peuvent galement tre frapps par les incompatibilits et interdictions spcifi1ues
leur profession.
2P
!es responsabilits du C"C sont de nature civile et pnale.
Responsabilit civile
!e C"C est civilement responsable, tant lgard de la socit 1ue des tiers, des
cons1uences dommageables des fautes et ngligences 1uil commet dans le2ercice de ses
fonctions.
!e C"C nest pas responsable des dommages causs par les infractions commises par les
dirigeants sociau2 sauf si en a/ant connaissance, il ne les a pas rvles dans son rapport
lassemble gnrale.
Responsabilit pnale
!a responsabilit du C"C est pnale en cas de 3
non respect des r0gles dincompatibilits C
informations mensong0res donnes ou confirmes sur la situation de la socit C
non rvlation de faits dlictueu2 au minist0re public.
Deuxi,me Partie 1 Droulement dune mission
3.) Lettre de mission
!a lettre de mission dfinit 3
ltendue de la mission C
les rapports mettre par le C"C 3 rapport gnral, rapport spcial, rapport sur le contr-le
interneH C
les conditions de facturation ;honoraires>.
!a lettre de mission traduit ainsi lacceptation de la mission par le C"C ainsi 1ue les
obligations rcipro1ues du C"C et de la socit audite. %lle est en 1uel1ue sorte le contrat
de services entre les 2 parties. !e recours la lettre de mission est destin viter tout
malentendu concernant ltendue des travau2 et les honoraires 1ui s/ rapportent.
$l va sans dire 1ue llaboration de la lettre de mission ncessite dabord un certain nombre de
pralables comme 3
lassurance de non incompatibilit C
lassurance de lindpendance vis vis de la socit auditer C
lassurance de le2istence de ressources suffisantes ;nombre, comptence> au sein du
cabinet auditeur C
lassurance de la bonne rputation de la socit auditerH
2<
3.+ "rise de connaissance
!a phase de prise de connaissance est essentielle pour toute mission daudit. %n effet, pour
pouvoir contr-ler, il faut dabord conna.tre et ma.triser.
Cette phase de prise de connaissance de lactivit du client permet didenti#ier les
vnements, les transactions et les oprations $ui pourraient avoir un impact sini#icati#
sur les tats #inanciers. !a prise de connaissance permet dvaluer les ris1ues daudit et
dtablir les programmes de travail.
!a prise de connaissance doit aborder les points suivants 3
activit du client 3 fonctions essentielles de lactivit C
objectifs stratgi1ues long terme C
facteurs cls de succ0s ou de russite C
influences de lenvironnement 3 comptitivit, concurrence,
secteur dactivit C
prati1ues comptables C
caractristi1ues financi0res C
caractristi1ues oprationnelles 3 production, ventes, marYeting, distribution, finances,
administration C
caractristi1ues de dtention du capital et statutaires C
caractristi1ues de gestionH
!es sources dinformation peuvent tre 3 la visite des locau2 et de ses installations, des
entretiens avec la direction et le personnel, les journau2 spcialiss, des discussions avec des
personnes a/ant le2prience du mtier de la socit auditer, les rapports rdigs par
dautres cabinets spcialiss, les rapports daudit interne, le manuel des procdures, les T
dassembles dactionnaires, de conseils dadministrationH
3./ ,tratgie daudit
!a dfinition de la stratgie daudit est rendue imprative par le fait 1ue le temps allou est
gnralement court pour contr-ler des oprations et transactions annuelles doI des choi2
cibls.
Cette stratgie daudit est donc dfinie au plus haut niveau de la hirarchie du cabinet
travers un document interne appel ? Note dorientation A. Cette note dorientation comprend
plusieurs parties 1ue nous allons prciser une une.
:Q
Note dorientation
3 Prsentation et activit de la socit
$l sagit dans cette partie de matrialiser les connaissances ac1uises lors de la phase de prise
de connaissance. Cette partie permet ainsi tous les intervenants sur le dossier de bien
ma.triser lenvironnement et lactivit du client, mais aussi sa forme juridi1ue, son histori1ue,
ses donnes cls ;C"7+, roduction, client0le, Tolumes de ventes, &sultats des derniers
e2ercices, arts de marchH>.
2 Nature et caractristi$ues de la mission
$l sagit dans cette partie de prciser la nature de la mission ainsi 1ue les obligations
affrentes 3 sagit@il dune mission de C"C, de C'@C"C, de revue limiteH
$l convient donc de prciser les obligations de lauditeur dans le2cution de la mission 1ui lui
est assigne mais aussi les rapports 1uil devra mettre la fin de ses travau2.
4 Faits mar$uants de lexercice
Cette partie retrace les faits mar1uants 1ui se sont drouls au cours de le2ercice et 1ui sont
susceptibles daffecter dune certaine mani0re les tats financiers de la socit. $l peut sagir
par e2emple 3
dun changement de politi1ue tarifaire, de client0le cible C
de la nomination de nouveau2 dirigeants C
de la hausse dlments cls du secteur dactivit ;par e2emple hausse du cours du baril> C
dun changement de s/st0me informati1ue C
dun changement au niveau de lactionnariat C
dinvestissements importantsH
5 Points daudit sini#icati#s soulevs au cours des audits prcdents
!es points daudit prcdemment formuls par le C"C ou par dautres confr0res ou
professionnels ;rserves, incertitudes> doivent faire lobjet dun suivi particulier. %n effet, ces
points soulevs identifient des Rones ris1ues ou des erreurs matrielles C il convient donc
dapprhender ces points avec beaucoup de prudence et ventuellement lever les rserves ou
incertitudes prcdemment formules si elles ne sont plus dactualit.
our les notions de rserves et incertitudes, ;voir pages suivantes>.
6 Seuil de sini#ication
!e principe mme de laudit est de procder par sondages C de ce fait, la dfinition des cibles,
des chantillons tester est plus 1ue dlicate car lopinion de lauditeur nest pas partielle,
elle concerne lensemble des tats financiers 1ui sont soumis son apprciation.
:1
!es contr-les de lauditeur doivent donc tre orients vers la dtection derreurs 1ui,
sparment ou additionnes, seront significatives. *oI ces notions de ? signification A,
? dimportance relative AH
!e seuil de sini#ication correspond lampleur ou la nature de lerreur 1ui, en fonction des
circonstances environnantes, modifierait ou influencerait probablement lopinion dun
utilisateur avis des tats financiers.
$l est ainsi le support lopinion finale de lauditeur sur les aspects quantitatifs. %n effet, des
erreurs dceles par lauditeur 1ui, seules ou additionnes, seront suprieures au seuil de
signification, feront ainsi lobjet de certification a*ec rser*es voire de refus de
certification si elles remettent en cause lensemble des tats financiers.
!a dtermination du seuil de signification nest pas aise car ce 1ui est significatif varie selon
cha1ue client et ne peut tre e2prim par un chiffre donn ou un pourcentage 1ue lon
appli1uerait toutes les missions.
(nralement, les grandeurs suivantes sont utilises en fonction de leur stabilit ou cohrence
globale sur plusieurs e2ercices pour la dtermination du seuil de signification 3
chiffre daffaires C
rsultat net C
actif brut C
actif net C
fonds de roulement
%n dfinitive, cest lassoci 1ui dcide, selon les circonstances et le conte2te de la mission, si
le seuil dtermin ;pourcentage de lune des grandeurs> peut tre diminu ou calcul sur
dautres crit0res.
!e seuil de signification sert de grandeur pour la dtermination du seuil de contrle ou seuil
de remonte des a/ustements ;pourcentage du seuil de signification>.
7 Dtermination des ris$ues
Compte tenu de tout ce 1ui prc0de, les ris1ues daudit doivent prsent tre dtermins.
!e ris$ue daudit est le ris1ue de ne pas apprhender une erreur significative 1ui modifierait
lopinion sur les tats financiers.
!e ris1ue daudit na.t dune combinaison de diffrents ris1ues. !e ris1ue daudit peut tre
schmatis comme suit 3
:2
8
8
Risque inhrent
!e ris$ue in-rent est le ris1ue 1ue les tats financiers puissent contenir une erreur
significative. $l est donc fonction de 3
lactivit du client C
des caractristi1ues particuli0res de la mission C
des dirigeants de lentreprise.
!valuation du ris1ue inhrent e2ige une connaissance approfondie du client et de son
entreprise. *ans plusieurs cabinets, elle est faite sur la base dun 1uestionnaire.
Luel1ues e2emples de 1uestions 3
e2iste t@il des ris1ues de d/sfonctionnements lis la trop forte implication de la direction
dans la gestion 1uotidienne de lentreprise K C
la direction man1ue t@elle de2prience et de connaissance pour grer efficacement
lentreprise K C
les budgets prsentent@ils des objectifs tellement irralistes 1uils poussent les utilisateurs
biaiser les donnes K C
la rmunration des cadres est@elle base de mani0re significative sur les performances K
H
)ignalons 1ue les ris1ues inhrents peuvent tre attnus par un environnement de contr-le
fort C en effet, si lenvironnement de contr-le est fort, un ris1ue inhrent lev devient mo/en,
8
&is1ue 1ue lauditeur ne
dtecte pas une erreur
significative
$isque
derreur
significati*e
$isque de
dtection
&is1ue
inhrent
&is1ue de
procdures
de contr-le
::
voire faible. %n revanche, si lenvironnement de contr-le est faible ou neutre, le ris1ue
inhrent lev restera lev.
Risques de procdures de contrle
!es procdures de contr-le sont des procdures, intgres au s/st0me comptable et
lenvironnement de contr-le, 1ue les dirigeants ont mises en place pour avoir une assurance
raisonnable 1ue lentreprise peut enregistrer, traiter et s/nthtiser correctement les
informations. !e ris$ue de procdures de contrle est le ris1ue 1ue de telles procdures ne
permettent pas dviter ou de dtecter une erreur significative dans les tats financiers.
4n 1uestionnaire e2iste galement pour lvaluation de lenvironnement de contr-le.
Luel1ues e2emples 3
les dirigeants ont@ils labor une stratgie dentreprise bien dfinie et comparent@ils
rguli0rement les performances avec les objectifs dfinis K C
les dirigeants sont@ils suffisamment attentifs au2 s/st0mes dinformation K C
la sparation des tBches est@elle respecte K C
/ a t@il des administrateurs non dirigeants ou des auditeurs internes 1ui e2ercent un
contr-le troit de la comptabilit et des informations financi0res K H
Risque de dtection
!e ris$ue de dtection est le ris1ue 1ue les procdures de lauditeur ne permettent pas de
dtecter une erreur significative. $l est li 3
au ris1ue provenant de le2amen non e2haustif des oprations C
au ris1ue 1uune procdure approprie soit mal appli1ue ou 1uune conclusion fausse
soit tire des rsultats.
!e ris1ue de dtection est mettre en corrlation avec la responsabilit civile et pnale du
C"C.
!a combinaison de ces diffrents ris1ues dtermine le profil de ris1ue global de la mission.
8 Stratie daudit 9procdures daudit et plan daudit:
4ne fois le profil de ris1ue dfini, il convient prsent de prciser 1uelles sont les procdures
de contr-le appli1uer dans le cadre de la mission.
!es contr-les gnralement utiliss sont les suivants 3
revue des procdures de contrle 3 plus connue sous lappellation ? intrim A, la revue
des procdures consiste en une valuation par le C"C des procdures mises en places par
la socit. $l sagit didentifier les points forts et les points faibles. !es points forts seront
ainsi tests afin de valider leur caract0re fort. !avantage pour le C"C est 1uil peut
limiter ltendue de ses travau2 sur les c/cles couverts par les points forts dans la mesure
:D
oI le2istence et lapplication de ces points forts ont dj permis de limiter, voire
dannuler, les ris1ues derreur significative. %n revanche, pour les c/cles couverts par les
points faibles, le contr-le des comptes devra tre le plus tendu possible. !a phase de
revue des procdures est effectue avant celle de contr-le des comptes proprement dit doI
son appellation parfois de pr@final C
revue anal.ti$ue 3 il sagit de comparer des donnes de deu2 priodes diffrentes ;en
gnral les 2 derniers e2ercices> afin den tirer les variations absolue et relative et
danal/ser toutes les variations significatives. !es donnes compares sont en gnral 3 les
charges, les produits, les budgetsH !a revue anal/ti1ue donne une cohrence globale et
permet de limiter les travau2 au2 variations ? anormales A constates mais ne saurait tre
elle seule une procdure compl0te de validation. %n effet, la revue anal/ti1ue est toujours
utilise comme support au2 approches plus rcentes. Cependant, mme lors1ue cette
techni1ue fut prdominante, lauditeur se vit contraint dutiliser des mthodes de
vrification approfondie aptes fournir des preuves suffisantes 1uant le2istence
ph/si1ue des actifs. *0s lors, les principes daudit gnralement admis comprennent
lassistance de lauditeur linventaire ph/si1ue, circularisation des tiers C
contrle p-.si$ue 3 il consiste en une validation par observation ph/si1ue des lments C
gnralement il se traduit par lassistance au2 inventaires ph/si1ues des immobilisations,
stocYs, caisses, effets en portefeuille. $l permet certes la validation ph/si1ue mais ne peut
informer sur la proprit et la correcte valuation des lments observs ph/si1uementC
con#irmation externe 3 il sagit dune procdure 1ui consiste faire confirmer par un tiers
en relation daffaires avec la socit directement au C"C, des informations ou soldes. !a
procdure, plus connue sous le nom de ? circularisation des tiers A, suit les tapes
suivantes 3
@ le C"C dtermine la liste des tiers en relation daffaires avec la socit
circulariser C
@ le C"C communi1ue la socit la liste des tiers circulariser de mme 1ue
les mod0les de lettre utiliser C
@ la socit envoie des correspondances au2 tiers lists sur la base des mod0les
reOus du C"C et sur le papier en@tte de la socit. " signaler 1ue les mod0les
ont prvu 1ue les tiers rpondent directement au C"C C
@ le tiers rpond directement au C"C.
!es tiers circulariser en gnral sont 3 ban1ues, fournisseurs, clients, avocats, bailleurs de
fonds, assureurs, administration fiscale, instituts sociau2.
" dfaut de rponse de la part des tiers, ou lors1ue les rponses ne sont pas suffisamment
e2ploitables, des relances sont effectues et au stade ultime des procdures alternatives
doivent tre effectues.
contrle sur pi,ces 3 il sagit du contr-le effectu sur la base de pi0ces probantes ;factures,
contratsH>. +outefois, il faut prciser 1ue le contr-le sur pi0ces ne prouve 1ue l1uilibre
algbri1ue dune comptabilit partie double. !auditeur 1ui sen sert e2clusivement nest
1ue rarement enclin sassurer du bien fond des critures ;par e2emple 1uune facture
pour lachat de marchandises avait t prcde par une livraison effective des biens
concerns.>
:G
4ne fois les procdures daudit utiliser dfinies, il convient de prciser le plan daudit pour
cha1ue objet auditable. $l sagit en fait du programme de travail ;programme de contr-le
reprsentant souvent une combinaison de plusieurs des contr-les dcrits ci@haut> appli1uer
pour cha1ue section auditable. #ous vous donnons ci@apr0s 1uel1ues e2emples de programme
de travail pour les immobilisations financi0res, les stocYs, les fournisseurs et les comptes
financiers.
IMMOBILIS!IO"S #I""$I%R%S
'btenir ou tablir le tableau de variation des immobilisations financi0res, le comparer
avec les soldes de la balance gnrale au :1 dcembre 2QQQ C
Sustifier les augmentations et les diminutions du poste avec des documents probants C
"pprcier la ncessit ou non de constituer une provision pour dprciation des
immobilisations financi0res C
S!O$&S
"ssister linventaire ph/si1ue des stocYs C
'btenir les tats valoriss de stocYs au :1 dcembre 2QQQ et effectuer les travau2 ci@apr0s 3
&approcher les montants rcapituls par nature de stocYs avec les soldes de la balance
gnrale C
ointer par sondages les 1uantits valorises avec celles figurant sur les fiches
dinventaire C
Sustifier les pri2 unitaires retenus et apprcier la politi1ue de valorisation des stocYs C
rocder au2 contr-les arithmti1ues des tats de stocYs C
Contr-le de la permanence de valorisation des stocYs dun e2ercice lautre C
:J
Trification du bien fond des provisions pour dprciation constitues sur les stocYs.
C4+ 'FF
'btenir les derniers bons de rception et sassurer 1ue les factures fournisseurs
correspondantes sont rattaches correctement le2ercice sous revuC
'btenir les derniers bons de sortie et sassurer 1ue les factures correspondantes ont t
rattaches la bonne priode C
'btenir les premiers bons de rception et les premiers bons de sortie de la priode
subs1uente et sassurer 1ue les factures correspondantes ont t rattaches la bonne
priode.
#O'R"ISS%'RS
%nvo/er des demandes de confirmation de solde au2 principau2 fournisseurs et e2ploiter
les rponses reOues C
&approcher le solde collectif fournisseurs de la balance gnrale au solde de la balance ou
du grand@livre au2iliaire C
rocder une recherche de passifs non enregistrs par 3
- e2amen des dcaissements postrieurs pour voir si les factures fournisseurs sont
rattaches la bonne priode
- revue des factures comptabilises au cours du premier trimestre de la priode
subs1uente ou en instance de comptabilisation C
"nal/ser de mani0re approfondie les avances faites au2 fournisseurs et sassurer de la
rgularisation de ces avances sur la priode subs1uente C
'btenir lanal/se des comptes ? fournisseurs factures recevoir A et sassurer de la
validit des montants comptabiliss au :1 dcembre 2QQQ.
$OM(!%S #I""$I%RS
;&N<'ES
:=
%nvoi de demandes de confirmation de solde toutes les ban1ues et e2ploitation des
rponses reOues C
'btenir et contr-ler tous les tats de rapprochement bancaire. )assurer 1ue les suspens
sapurent correctement sur la priode subs1uente C
"nal/ser et justifier les comptes de virements de fonds C
C&ISSES
Talider les soldes partir des proc0s verbau2 des caisses de fin de2ercice C e2pli1uer tout
cart entre le brouillard de caisse et le solde caisse de la balance gnrale.
= Plannin> !udet et $uipe daudit
Cette partie prcise le planning de la mission ;calendrier dintervention>, le budget horaire et
en honoraires disponible pour la mission et l1uipe daudit affecte la ralisation de la
mission.
!a note dorientation doit tre approuve par lassoci responsa!le ;&%> de la mission car
cest elle 1ui dtermine les programmes de contr-le effectuer afin de sassurer 1ue toute
erreur significative soit dtecte par la mission.
3.0 $alisation de laudit
$l sagit de la ralisation effective de laudit travers le2cution des programmes de travail
dfinis dans la note dorientation et la revue des dossiers de travail.
!a s/nth0se des conclusions, les dossiers de travail et le projet dopinion sont soumis
lassoci 1ui dcide de lopinion mettre.
3.> $apports
$l sagit des rapports cits dans le cadre juridi1ue. )/ ajoute de plus en plus un rapport sur le
contrle interne ;ou lettre de commentaires ou manaement letter> 1ui relate les points forts
et les points faibles dcels ainsi 1ue les recommandations pour remdier ces faiblesses
dceles. Cest en ce sens 1ue lauditeur est vraiment utile au client ;il sagit donc dun
service client> C lauditeur ntant plus seulement un organe censorial.
*ans son rapport, le C"C met lune des opinions suivantes 3
Certi#ication pure et simple C
Certi#ication avec rserves> incertitudes> limitations 3 dans ce cas, le C"C a dcel des
erreurs suprieures au seuil de sini#ication mais ne remettant pas en cause lensem!le
des tats #inanciers, ou est en face dincertitudes sur les cons1uences financi0res, fiscales
de certaines oprations, ou na pu effectuer toutes les diligences ou contr-les ncessaires
le2pression dune opinion. !e C"C mentionne donc ces faits et certifie 1u le2ception
de ces faits, les comptes sont rguliers, sinc0res, et refl0tent limage fid0le de la situation
:P
du patrimoine de la socit. " signaler 1uune rserve nest pas ncessairement
significative en terme 1uantitatif, il / a galement lieu dapprcier le caract0re qualitatif
des erreurs C
%e#us de certi#ication 3 dans ce cas, le C"C a dcel des erreurs suffisamment graves ou
importantes pour remettre en cause lensemble des tats financiers.
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