La Clnica Pies SL es una empresa privada de pequea dimensin que se dedica a actividades podolgicas. Su director es Paco Rodrguez, diplomado en podologa por la Universidad de Valencia. Sus clientes son mayoritariamente personas mayores que acuden a un servicio privado. Paco tiene contratado a otro podlogo, Luis, que auxilia en la atencin clnica a los clientes y a su sobrina, Cristina, que gestiona la atencin no clnica a clientes, se encarga de mantener limpia la clnica y ocasionalmente asesora a su to con la administracin y gestin del negocio.
Paco nunca ha hecho un anlisis de costes pero, tras asistir a un curso de formacin directiva, se ha planteado analizar los costes y los ingresos que ha tenido en su negocio. As, empieza por analizar el mes de Marzo.
Paco tiene 7 lneas de negocios: Quiropodia Uas encarnadas Papilomas Plantillas Siliconas Afecciones dermatolgicas
Sumando los importes de las facturas a clientes del mes de marzo, Paco obtiene los siguientes ingresos:
INGRESOS Pacientes Pacientes atendidos por Luis Pacientes atendidos por Paco Tarifa por servicio Importe Total Quiropodia 100 50 50 22 2200 Uas encarnadas 58 29 29 22 1276 Papilomas 78 39 39 100 7800 Plantillas 39 19 20 60 2340 Siliconas 80 40 40 22 1760 Afecciones dermatolgicas 45 23 22 30 1350 TOTAL de ingresos 400 200 200 16726
(1) Caso desarrollado por la profesora Susana Gago Rodrguez. ltima revisin en Febrero del 2007. Para calcular el coste de materiales, suma el importe total de las facturas con las compras que ha hecho durante en Marzo. Paco es muy cuidadoso con las compras de material, slo compra el material que necesita y es muy raro que tenga mucho material en inventario. En estos momentos estima que el 1 de Marzo tena material por valor de 30 euros, ha comprado material por 3.520 euros y a 31 de Marzo le quedaba material por valor de 50, es decir su coste de materiales en el mes de Marzo es de: 30 + 3.520 - 50 = 3.500. Con respecto a los materiales que se han utilizado, Paco y Luis llevan una lista que les permite determinar cuntos materiales se han usado en cada uno de los servicios ofertados en Marzo:
Materiales Importe Quiropodia 400 Uas encarnadas 500 Papilomas 800 Plantillas 700 Siliconas 800 Afecciones dermatolgicas 300 TOTAL de materiales 3500
Con respecto a la Mano de Obra, ha hecho los siguientes clculos:
Mano de obra
Pacien tes
Pacientes Luis
Pacientes Paco
Tarifa Luis
Tarifa Paco
Mano de obra Luis
Mano de obra Paco Quiropodia 100 50 50 15 11,59 750 579,5 Uas encarnadas 58 29 29 15 11,59 435 336,11 Papilomas 78 39 39 15 11,59 585 452,01 Plantillas 39 19 20 15 11,59 285 231,8 Siliconas 80 40 40 15 11,59 600 463,6 Afecciones dermatolgicas 45 23 22 15 11,59 345 254,98 TOTAL de mano de obra 400 200 200 15 2318/2 00 3000 2318
Con Luis haba pactado un salario para el ao 2004 que, con complementos y cargas sociales, tena un coste de 15 euros por prestacin realizada. Este mes Luis ha realizado 200 atenciones a pacientes. Paco este mes, tan slo suma, con respecto a costes relacionados con su trabajo, 2.318 euros. Aunque l y Luis trabajan mano con mano, ha visto que no van muy bien las cosas y se ha reducido el sueldo por prestacin, de hecho l tambin ha realizado 200 servicios a pacientes. El salario de Cristina es una cantidad anual de 18.000 euros. Paco se encarga de pagar su matrcula en la Universidad, el piso que tiene alquilado y le da una cantidad fija asignada mensualmente.
Para el telfono y los suministros Paco sum las facturas correspondientes que, respectivamente, ascendan a 347 y a 235. Paco sabe que las llamadas estn relacionadas con la atencin a clientes pero no lleva ningn control que le permita conocer con exactitud si el cliente ha llamado para pedir cita, informacin adicional o cualquier otro tema. Tampoco lleva un registro del tiempo de atencin al mismo por ello los considera costes fijos. Con respecto a los suministros ha negociado tarifas planas para sus mbitos normales de actividad.
Para establecer la amortizacin de la maquinaria, Paco ha dividido lo que ha costado (restando lo que espera recuperar cuando la venda en el mercado de segunda mano) entre los meses que la va a usar, esta operacin da como resultado 2.000 euros. El contrato de alquiler establecido a principio de ao para el 2004, determina un alquiler de 3.000 euros al mes por el local.
Paco considera que las actividades que se realizan en su clnica son, a groso modo, las siguientes: atencin clnica al cliente, preparacin de piezas y atencin no clnica al paciente. El indicador mejor de la actividad clnica es el nmero de pacientes, de la preparacin de piezas las horas empleadas en fabricar piezas y de atencin no clnica el nmero de llamadas telefnicas. Paco ya dispone de una lista con los pacientes. Con respecto al nmero de horas de mquina Paco realiza una primera estimacin en porcentaje de uso total de la mquina durante el mes de Marzo, despus de consultar con Luis:
Para identificar las llamadas de telfono que se han atendido, Paco le pide a Cristina que, con base al recibo telefnico, establezca los minutos de atencin a cada paciente y si el servicio al que corresponde ste. Cristina le pasa la siguiente tabla:
Minutos de telfono Quiropodia 125 Uas encarnadas 75 Papilomas 150 Plantillas 250 Siliconas 100 Afecciones dermatolgicas 300 Total 1000
Para analizar cmo se reparten los costes indirectos entre las actividades Paco le pregunta a Cristina qu tiempo dedica a cada una de sus actividades, Cristina le responde que a atencin al cliente un 70%, a la limpieza de la clnica un 20% y a tareas administrativas un 10%. Para los suministros, Paco decide repartirlos a partes iguales entre las tres actividades y las generales. La maquinaria se utiliza tanto en la atencin clnica como en la preparacin de piezas, a partes iguales.
CRITERIOS Importe Atencin Clnica Preparacin de piezas Atencin no clnica Otras actividade s Atencin a clientes, limpieza y administracin 1500 70% 30% Telfono 347 100% Suministros 235 25% 25% 25% 25% Amortizacin de la maquinaria 2000 50% 50%
Se Pide: 1. Analice los resultados de este mes de Paco repartiendo los costes indirectos con base al coste de la MOD. 2. Analice los resultados de este mes de Paco con un sistema de direct costing 3. Ilustre como el sistema ABC pueda cambiar el anlisis de los costes y de los resultados de cada lnea de negocios. 4. Qu sistema le aconseja a Paco?