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UNIDAD 1. EL PGC.

EL PROCESO CONTABLE POR OPERACIONES COMERCIALES



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INDICE
1.- NORMALIZACIN CONTABLE.
1.2. EJEMPLOS DE CONTABILIZACIN DE COMPRAS
1.3. EJEMPLOS DE CONTABILIZACIN DE VENTAS.
1.4. EL CICLO CONTABLE Y LA RELACIN ENTRE LOS LIBROS CONTABLES.

1.- NORMALIZACIN CONTABLE.
Este curso estudiaremos el Plan General de Contabilidad de Pequeas y Medianas
Empresas.
Vamos a ver las caractersticas del mismo.
Como durante todo el curso haremos referencias constantes al mismo, es importante que
lo traigis a clase.


En el Real Decreto 1515 / 2007, de 16 de noviembre, por el que se aprueba el Plan
General de Contabilidad de Pequeas y Medianas Empresas (en lo sucesivo,
PGCPYMES) y los criterios contables especficos para microempresas constituye el
desarrollo de las normas contables que pueden ser aplicadas por ciertas empresas,
delimitadas en el cuerpo del citado real decreto. Esta norma entr en vigor el da 1 de
enero de 2008 y es de aplicacin en los trminos previstos en el Real Decreto, para los
ejercicios que se inicien a partir de dicha fecha. La aprobacin de esta norma se justifica
por razones de sistemtica normativa, con el fin de que las pequeas y medianas
empresas (en adelante PYMES) cuenten con un Plan contable completo y especfico, que
presenta la misma estructura que el Plan General de Contabilidad (en lo
sucesivo,PGC2007).

Estructura del PGCPYMES

El PGCPYMES presenta una estructura idntica al PGC2007, habiendo reducido sus
contenidos en las operaciones que se ha valorado que los destinatarios de esta norma
llevan a cabo con menor habitualidad y habiendo simplificado algunos aspectos puntuales
En el resto de las materias, se mantienen los contenidos del PGC2007, en aras de una
clara homogeneidad en todos aquellos aspectos que no hayan sido modificados en alguna
medida.
As pues, la estructura del PGCPYMES es la misma que la del PGC2007. Consta de cinco
partes precedidas de una introduccin en la que se explicitan las caractersticas
fundamentales y sus diferencias con respecto al PGC2007. Siendo de obligada aplicacin
slo las tres primeras.
De esta forma, la estructura queda dividida tal y como mostramos en la siguiente figura.


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1.1.1 El Marco Conceptual

El Marco Conceptual de la Contabilidad es el conjunto de fundamentos, principios y
conceptos bsicos cuyo cumplimiento conduce en un proceso lgico deductivo al
reconocimiento y valoracin de los elementos de las cuentas anuales, y se concibe de la
misma forma para todas las empresas, con independencia de su tamao, presentando por
lo tanto una estructura idntica y un contenido muy similar al previsto en el PGC2007.
Como vemos en la siguiente figura.
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1.1.2. Normas de registro y valoracin

La segunda parte del PGCPYMES contiene las normas de registro y valoracin de los
distintos elementos patrimoniales y transacciones; en este caso particularizadas en las
ms comunes realizadas por las pequeas y medianas empresas. Quiz sea en esta parte
donde fundamentalmente se han realizado las simplificaciones ms importantes, ya que se
han eliminado normas y elementos que regulaban aspectos que se ha considerado que
tienen poca o ninguna aplicacin o que son de compleja utilizacin, en trminos generales,
para una PYME. En otros casos se han regulado elementos y operaciones con criterios
simplificadores que llevan a una menor complejidad en las valoraciones y en los registros
contables de algunos elementos patrimoniales, como es el caso de los instrumentos
financieros o las operaciones
de arrendamiento financiero. No obstante, es necesario recalcar:
El carcter obligatorio de las normas de registro y valoracin para PYMES, no
admitindose usos parciales del texto que puedan confundir al destinatario de las cuentas
anuales sobre el marco normativo aplicado por el sujeto informante.
Que en el caso de una empresa que aplique este PGCPYMES si realiza una operacin
no regulada en ste, ha de remitirse a las normas correspondientes del PGC2007, con la
excepcin de la norma de registro y valoracin de activos no corrientes y grupos
enajenables de elementos, mantenidos para la venta.
En esta segunda parte, en relacin con las normas de registro y valoracin para PYMES,
se dan normas relativas a ciertas operaciones que se han considerado como de escasa
realizacin por estas empresas.

1.1.3. Cuentas anuales.

Incluye las normas de elaboracin de las cuentas anuales que son una serie de reglas
para que la elaboracin de las mismas se haga de forma homognea por los diferentes
agentes contables. La aplicacin de esta parte del PGC2007 es obligatoria.
La tercera parte del PGCPYMES contiene:
Las normas de elaboracin de las cuentas anuales; y
Los modelos de las cuentas anuales para las PYMES, que son iguales a los modelos
abreviados contenidos en la tercera parte del PGC2007.
Las principales diferencias en relacin con las cuentas anuales de las PYMES son:
La simplificacin del estado de cambios en el patrimonio neto de las PYMES, que estar
formado nicamente por un documento, que contempla todos los cambios en el patrimonio
neto, realizados con los socios, con terceros o como una mera reclasificacin de las
partidas. Es decir, se ha eliminado la parte del estado de cambios en el patrimonio neto
correspondiente al <<estado de ingresos y gastos reconocidos>>. De esta forma, en el
estado de cambios en el patrimonio neto de las PYMES se ha aadido especficamente
slo la informacin relativa a los ingresos y gastos directamente imputados a patrimonio
neto con origen en las subvenciones, donaciones y legados concedidos a la empresa por
terceros y los ingresos fiscales a distribuir, que de acuerdo con los contenidos de del
PGCPYMES sern los nicos usuales. No obstante, si la empresa realizara alguna
operacin que conllevara, por aplicacin del PGC2007, otro tipo de ingreso o gasto
imputado directamente al patrimonio neto, deber incorporarse la correspondiente fila y
columna en dicho estado.
Se han prescindido de las subagrupaciones, epgrafes, partidas y apartados de
informacin en la memoria relativos a las operaciones cuyo desarrollo no se inserta en el
PGCPYMES. No obstante, las empresas que opten por la aplicacin de este texto y
realicen operaciones no contenidas en el mismo, adems de aplicar las normas de registro
y valoracin del PGC2007, habrn de incluir las partidas correspondientes en los
documentos que conforman las cuentas anuales de estas empresas, as como habrn de
suministrar en la memoria la informacin que expresamente se requiere en el modelo de
memoria abreviada o, en el caso de operaciones que no se informen en sta, en el modelo
de memoria normal, incluidos ambos en el PGC2007.

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1.1.4 Cuadro de cuentas;

Contiene los grupos, subgrupos y cuentas que representan la generalidad de las
operaciones. Estas cuentas, as como sus grupos de origen y subgrupos, se presentan
codificados en forma decimal, y con una expresin verbal indicativo de su contenido.
Esta parte es una parte abierta del PGC2007, pues no pretende recoger todos los grupos,
subgrupos y cuentas que puedan darse en la vida de las empresas, tarea, por otro lado,
imposible. Slo persigue ofrecer una gua orientadora para las empresas.

1.1.5. Definiciones y relaciones contables.

En esta parte se desarrolla el cuadro de cuentas incluido en la cuarta parte. Incluye las
definiciones, relaciones contables y los movimientos que darn origen a los motivos de
cargo y abono. Con carcter general, cada uno de los grupos, subgrupos y cuentas, son
objeto de una definicin en la que se recoge el contenido y las caractersticas ms
sobresalientes de las operaciones y hechos econmicos que en ellos se representan.
Las relaciones contables propiamente dichas, de la misma forma que ya vena recogiendo
el PGC1990, describen los motivos ms comunes de cargo y abono de las cuentas, sin
agotar las posibilidades que cada una de ellas admite. Por lo tanto, cuando se trate de
operaciones cuya contabilizacin no est expresada particularmente en el texto, se deber
formular el asiento o asientos que procedan utilizando los criterios que en ste se
establecen.
Esta quinta parte, al igual que la cuarta, es de aplicacin facultativa por parte de las
empresas. No obstante es aconsejable que, en el caso de hacer uso de esta facultad, se
utilicen denominaciones similares con el fin de facilitar la elaboracin de las cuentas
anuales cuya estructura y normas que desarrollan su contenido y presentacin son
obligatorias. En particular, al igual que en el PGC1990, merece la pena destacar el
carcter opcional del sistema especulativo propuesto para las relaciones contables de las
cuentas de existencias.

Para PYMES dado que se han eliminado los grupos 8 y 9 que reflejan los gastos e
ingresos registrados directamente en el patrimonio neto, el movimiento establecido para
las <<subvenciones, donaciones y legados recibidos de terceros>> que constituyen
ingresos imputados directamente al patrimonio neto, refleja tanto la obtencin, como el
traspaso a la cuenta de prdidas y ganancias y el efecto impositivo asociado a las citadas
subvenciones, donaciones y legados.

1.2. EJEMPLOS DE CONTABILIZACIN DE COMPRAS

Para las operaciones de compras de mercaderas, el PGC de Pymes establece en su
segunda parte de normas de registro y valoracin, de aplicacin obligatoria, determinados
aspectos. En concreto en la norma 12 del PGC de Pymes se establece que los bienes y
servicios comprendidos en las existencias se valorarn por su coste, ya sea el precio de
adquisicin o el coste de produccin, y posteriormente define ambos.
En el caso de empresas comerciales debemos atender al precio de adquisicin para
establecer la valoracin de las compras. En caso de empresas industriales, la valoracin
de las existencias se har conforme al coste de produccin, aunque las compras de
materias primas y de otros materiales se valorarn tambin por el precio de adquisicin.

1. Registra contablemente en el libro Diario las siguientes operaciones de la empresa
Nattura, S.L., dedicada a la comercializacin de cosmticos.
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a) El 5 de junio realiza una compra de cosmticos por 4 500 a Cosmticos del
Mediterrneo. Adems, la factura que recibe ese mismo da, junto a la mercanca,
incorpora gastos de seguros por 120 y de transporte por 200 . Se pagan 2 000
mediante un cheque bancario y el resto es a crdito a 20 das.
b) El 12 de junio acuerda con Cosmticos del Mediterrneo, S.A. materializar su deuda
en un efecto comercial con vencimiento el 27 de julio, aceptndolo.
c) El 20 de junio realiza un anticipo a Cremesa, S.L. por valor de 1 000 ms IVA a
cuenta de una futura compra.
d) El 24 de junio compra a Cremesa, S.L. diversas mercancas por valor de 5 000 , que
se recibirn en dos das.
e) El 26 de junio se recibe la compra realizada a Cremasa, S.L. junto a la factura que
incluye gastos de transporte por 200 . Se paga la mitad en efectivo y el resto con
un cheque bancario.
f) El 27 de junio se paga mediante banco la deuda con Cosmticos del Mediterrneo,
S.A.
Solucin:
Las operaciones se registraran del modo siguiente en el libro Diario:
Debe Haber
1 05-junio
4 820,00 (600) Compra de mercaderas
1012,20 (472) H.P., IVA soportado
a (400) Proveedores 3832,20
a (572) Bancos, c/c 2 000,00
(Compra a Cosmticos del Mediterrneo)
2 12-junio
3832,20 (400) Proveedores
a (401) Proveedores, efectos
comerciales a pagar
3832,20
(Materializacin de la deuda con Cosmticos del mediterrneo en
una letra de cambio)


3 20-junio
1 000,00 (407) Anticipo a proveedores
210,00 (472) H.P., IVA soportado
a (572) Bancos, c/c 1210,00
(Anticipo realizado a Cremesa)
24-junio
(No procede realizar ningn asiento contable, hasta recibir la
mercanca)

4 26-junio
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Debe Haber
5 200,00 (600) Compra de mercaderas
882,00 (472) H.P., IVA soportado
a (400) Proveedores 2541,00
a (407) Anticipo a proveedores 1 000,00
a (572) Bancos, c/c 2541,00
(Compra a Cremesa)
5 27-junio
3832,20 (401) Proveedores, efectos
comerciales a pagar

a (572) Bancos, c/c 3832,20
(Pago deuda con Cosmticos del Mediterrneo)



2. Contabiliza las siguientes operaciones:
a) Droguera La Limpieza, compra 300 botellas de detergente. El proveedor le cobra
0,38 por cada botella, incluido el precio del envase. Paga con un cheque bancario
en ese momento.
b) La fbrica El Tomatito, S.A. ha comprado dos contenedores de acero inoxidable,
que se utilizarn en el proceso productivo de la fabricacin de zumo de tomate.
Cada uno de ellos tiene un precio de 8 300 . Paga con un cheque bancario en ese
momento.
c) Vinoteca LR ha comprado 100 botellas de vino rosado a 2,70 , que pueden
venderse solas o con un envase de madera en forma de libro. Decide comprar
tambin 50 envases de madera para su posterior venta junto con las botellas a 0,90
. Toda la compra es a crdito.
d) El pub APTC ha comprado a crdito 20 cajas de refrescos de cola de 24 unidades
cada una por 48 cada caja. Pero si devuelve las botellas de cristal de los refrescos,
podr recuperar 9,6 por los envases de cada caja.
e) De los envases anteriores, se han roto los correspondientes a 5 cajas, se han
perdido los correspondientes a 2 cajas y el resto se devuelven al proveedor.

Solucin:
Las anotaciones en el libro Diario correspondientes a los hechos contables anteriores
seran las siguientes (se cumplimentan los asientos con toda la informacin disponible en
el enunciado):

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Debe Haber
1 XX-XX
114,00 (600) Compra de mercaderas
23,94 (472) H.P., IVA soportado
a (572) Bancos, c/c 137,94
2 XX-XX
16 600,00 (21X) Cuenta de inmovilizado
material

3486,00 (472) H.P., IVA soportado
a (572) Bancos, c/c 20086,00


3 XX-XX
270,00 (600) Compra de mercaderas
45,00 (602) Compra de otros
aprovisionamientos

66,15 (472) H.P., IVA soportado
a (400) Proveedores 381,15
4 XX-XX
768,00 (600) Compra de mercaderas
192,00 (406) Envases y embalajes a
devolver a proveedores

201,60 (472) H.P., IVA soportado
a (400) Proveedores 1161,60
5.1 XX-XX
67,20 (602) Compra de otros
aprovisionamientos

a (406) Envases y embalajes a
devolver a proveedores
67,20

5.2 XX-XX
151,01 (400) Proveedores
a (406) Envases y embalajes a
devolver a proveedores
124,80
a (472) H.P., IVA soportado 26,21

3. El Capricho es una tienda que vende artculos de regalo. Durante el mes de julio de 201_
realiza las siguientes operaciones:
a) El da 7 compra a Almacenes Oeste, S.L. artculos por 2 000 . Por ser artculos que
estn en promocin le hacen un descuento de 120 . El pago se realizar en 20 das.
b) El da 10 decide pagar en efectivo a Almacenes Oeste, S.L. antes de lo previsto y
recibe un descuento por este motivo de 80 .
c) El da 15 compra a Hong Kong artculos por 1 300 . Se pagarn en 20 das.
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d) El da 18 devuelve los artculos comprados a Hong Kong por no cumplir las
condiciones requeridas.
e) El da 20 compra a Almacenes Oeste, S.L. artculos por 3 200 . Se paga en el
momento de la compra el 50 % del importe de los artculos y la totalidad del IVA y
el resto se pagar en 20 das.
f) El da 28 recibe una nota de abono, con un descuento de 200 , de Almacenes
Oeste, S.L. por haber superado la cifra de pedidos realizados, segn el acuerdo que
mantienen ambas empresas. La mitad del importe disminuir la deuda que
tenemos con el proveedor y la otra mitad se dejar a cuenta de un futuro anticipo.
Registra en el libro Diario las operaciones anteriores.
Solucin:
A continuacin se muestran los asientos en el libro Diario correspondientes a las
operaciones anteriores.
Debe Haber
1 7-julio
1 880,00 (600) Compra de mercaderas
394,80 (472) H.P., IVA soportado
a (400) Proveedores 2274,80
2 10-julio
2274,80 (400) Proveedores
a (606) Descuento sobre
compra por pronto
pago
80,00
a (472) H.P., IVA soportado 16,80
a (570) Caja, euros 2178,00
3 15-julio
1 300,00 (600) Compra de mercaderas
273,00 (472) H.P., IVA soportado
a (400) Proveedores 1573,00
4 18-julio
1573,00 (400) Proveedores
a (608) Devoluciones de
compras y Ops similares.
1 300,00
a

(472) H.P., IVA soportado 273,00
5 20-julio
3 200,00 (600) Compra de mercaderas
672,00 (472) H.P., IVA soportado
a (400) Proveedores 1 600,00
a (572) Bancos, c/c 2272,00
6 28-julio
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Debe Haber
121,00 (400) Proveedores
100,00 (407) Anticipo a proveedores
a (609) Rappels sobre compras 200,00
a (472) H.P., IVA soportado 21,00

4. Registra en el libro Diario las siguientes operaciones de la empresa TIC, S.L.:
El 14 de abril compra al contado 400 monitores a un precio unitario de 90 . Le
cobran adems 50 por gastos de transporte y 20 de seguro. Por ser la Semana
Tecnolgica le hacen un descuento del 2 %. Los monitores vienen en unas cajas
especiales, que deber devolver al proveedor. Cada uno de ellas vale 10 .
El 18 de abril compra a crdito 220 teclados a InfoCost a 25 /unidad.
El 19 de abril acepta una letra de cambio con vencimiento a 30 das por el importe
de la compra anterior, girada por InfoCost.
El 25 de abril anticipa a Informtica Lpez 8 000 euros con cheque bancario.
El 28 de abril recibe, por valor de 15 000 , la mercanca concertada con Informtica
Lpez.
El 12 de mayo devuelve todas las cajas especiales que contenan los monitores,
excepto 5 que se han roto. Recibe un cheque por el importe que corresponde.
El 19 de mayo paga por bancos la letra pendiente a InfoCost.
El 26 de mayo compra impresoras por valor de 7 000 euros a La Arroba, S.L. Paga la
mitad de la factura en efectivo.
El 28 de mayo devuelve la mitad de las impresoras por encontrarse en mal estado.
El 14 de junio, para asegurarse el rpido suministro de 100 unidades de cierto
modelo de escner, enva un cheque bancario por importe total de 5 800 euros a
InfoCost.
El 20 de julio recibe los escneres apalabrados a un precio de 130 euros/unidad. Se
pagarn en 15 das.
El 28 de agosto recibe nota de abono de InfoCost por 180 por haber alcanzado un
determinado volumen de pedidos.
Solucin:
Los registros en el libro Diario correspondientes a las operaciones anteriores seran los
siguientes:
Debe Haber
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Debe Haber
1 14-abril
35 350,00 (600) Compra de mercaderas
4 000,00 (406) Envases y embalajes a
devolver a proveedores

8263,50 (472) H.P., IVA soportado
a (57) Tesorera 47613,50

2 18-abril
5 500,00 (600) Compra de mercaderas
1155,00 (472) H.P., IVA soportado
a (400) Proveedores 6655,00
3 19-abril
6655,00 (400) Proveedores
a (401) Proveedores, efectos
comerciales a pagar
6655,00
4 25-abril
8 000,00 (407) Anticipo a proveedores
1680,00 (472) H.P., IVA soportado
a (572) Bancos, c/c 9680,00
5 28-abril
15 000,00 (600) Compra de mercaderas
1470,00 (472) H.P., IVA soportado
(407) Anticipos a proveedores 8 000,00
(400) Proveedores 8470,00
6 12-mayo
4779,5 (572) Bancos, c/c
a (406) Envases y embalajes a
devolver a proveedores
3 950,00
a (472) H.P., IVA soportado 829,50
7 XX-XX
50,00 (602) Compra de otros
aprovisionamientos

a (406) Envases y embalajes a
devolver a proveedores
50,00

8 19-mayo
6655,00 (401) Proveedores, efectos
comerciales a pagar

a (572) Bancos, c/c 6655,00
9 26-mayo
7 000,00 (600) Compra de mercaderas
1470,00 (472) H.P., IVA soportado
a (570) Caja, euros 4235,00
a (400) Proveedores 4235,00
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Debe Haber
10 28-mayo
4235,00 (600) Compra de mercaderas
a (608) Devolucin de compras
y operaciones similares
3 500,00
a (472) H.P., IVA soportado 735,00
11 14-junio
4793,39 (407) Anticipo a proveedores
1006,61 (472) H.P., IVA soportado
a (572) Bancos, c/c 5 800,00
12 20-junio
13 000,00 (600) Compra de mercaderas
1723,39 (472) H.P., IVA soportado
a (407) Anticipo a proveedores 4793,39
a (400) Proveedores 9930,00
13 28-junio
217,80 (400) Proveedores
a (609) Rappels sobre compras 180,00
a (472) H.P., IVA soportado 37,80



1.3. EJEMPLOS DE CONTABILIZACIN DE VENTAS.
Para las operaciones de ventas de mercaderas, el PGC de Pymes establece en su
segunda parte de normas de registro y valoracin, de aplicacin obligatoria,
determinados aspectos. En concreto en la norma 16 Ingresos por venta y prestacin
de servicios se valoraran por el valor razonable de la contrapartida, recibida o por
recibir, derivada de los mismo, que salvo evidencia en contrario, ser el precio
acordado para dichos bienes o servicios, deducido el importe de cualquier descuento,
rebaja en el precio u otras partidas similares que la empresa pueda conceder, as como
los intereses incorporados al nominal de los crditos.

1. Registra en el libro Diario las siguientes operaciones que realiza la empresa Maquinex,
S.A., dedicada a la comercializacin de mquinas industriales.
a) El da 7 de junio vende una mquina modelo Cotiss a Romesa por 2 000 , cobrando
en efectivo.
b) El da 10 de junio recibe un anticipo de 800 de Limersa a cuenta de una futura
compra, mediante transferencia bancaria.
c) El da 15 de junio vende una mquina modelo Sitolk a Indusmor por 20 000 . Se
acuerda cobrar dentro de 15 das.
d) El da 20 de junio vende a Limersa una mquina modelo Mittox por 10 000 . Aplica
el anticipo. Se cobra la mitad mediante un cheque bancario, y el resto a crdito.
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e) El da 30 de junio recibe una transferencia bancaria de Indusmor para cancelar la
deuda que tiene pendiente.
Solucin:
Las operaciones descritas se registraran en el libro Diario del modo siguiente:
Debe Haber
1 07-junio
2420,00 (570) Caja, euros
a (700) Venta de mercaderas 2 000,00
a (477) H.P., IVA repercutido 420,00
2 10-junio
968,00 (572) Bancos, c/c
a (438) Anticipo de clientes 800,00
a (477) H.P., IVA repercutido 168,00
3 15-junio
24200,00 (430) Clientes
a (700) Venta de mercaderas 20 000,00
a (477) H.P., IVA repercutido 4200
4 20-junio
11132,00 (572) Bancos, c/c
800,00 (438) Anticipo de clientes
a (700) Venta de mercaderas 10 000,00
a (477) H.P., IVA repercutido 1932,00
5 30-junio
24200,00 (572) Bancos, c/c
a (430) Clientes 24200,00

2.- Registra en el libro Diario las siguientes operaciones realizadas por la empresa MR.
AGUAS, dedicada a la comercializacin de paraguas.
a) El 2 de marzo vende una partida de paraguas a LOPEZ, S.A. por 2 500 . Como el
cliente paga al contado se le aplica un descuento del 5 %.
b) El 5 de marzo recibe un anticipo de Detalles, S.L. por 1 000 (IVA incluido).
c) El 11 de marzo vende a Marmis, S. Coop. un lote de gneros a 60 das por 12 000 .
Para realizar el transporte se contrata con La Veloz, S.A. que cobra a MR. AGUAS
100 ms IVA por este concepto.
d) El 15 de marzo vende a Detalles, S.L. mercancas por 3 500 , y aplica el anticipo
realizado. Como esos productos estn en promocin le descuenta 200 . El pago se
realizar el da 30 de este mes.
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e) El 22 de marzo vende gneros por 4 600 a Lpez, S.A. Adems, le carga en la
factura gastos de transporte por 200 y seguros por 90 . El pago se realiza el 50%
mediante transferencia bancaria y el resto en 30 das.
f) MARMIS, que se encuentra en una buena situacin de tesorera, decide anticipar el
pago pendiente y por este motivo MR. AGUAS le descuenta 180 .
g) El 25 de marzo enva a LPEZ, S.A. una nota de abono por 250 (IVA incluido) por
la gran cantidad de pedidos realizados.
h) El 30 de marzo cobra el derecho de cobro que venca ese da.
Solucin:
Las operaciones descritas debern motivar los asientos siguientes en el libro Diario:
Debe Haber
1 02-marzo
2873,75 (57) Tesorera
a (700) Venta de mercaderas 2 375,00
a (477) H.P., IVA repercutido 498,75
2 05-marzo
1 000,00 (572) Bancos, c/c
a (438) Anticipo de clientes 826,45
a (477) H.P., IVA repercutido 173,55
3 11-marzo
14520,00 (430) Clientes
a (700) Venta de mercaderas 12 000,00
a (477) H.P., IVA repercutido 2520,00
4 11-marzo
100,00 (624) Transportes
21,00 (472) H.P., IVA soportado
a (57) Tesorera 121,00
5 15-marzo
2993,00 (430) Clientes
826,45 (438) Anticipo de clientes
a (700) Venta de mercaderas 3 300,00
a (477) H.P., IVA repercutido 519,45
6 22-marzo
2958,45 (572) Bancos, c/c
2958,45 (430) Clientes
a (700) Venta de mercaderas 4 600,00
a (759) Ingresos por prestacin
de servicios
290,00
a (477) H.P., IVA repercutido 1026,90
7 23-marzo
14302,20 (57) Tesorera
UNIDAD 1. EL PGC. EL PROCESO CONTABLE POR OPERACIONES COMERCIALES

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Debe Haber
180,00 (606) Descuento sobre ventas
por pronto pago

37,80 (477) H.P., IVA repercutido
a (430) Clientes 14520,00
8 25-marzo
206,61 (609) Rappels sobre ventas
43,39 (477) H.P., IVA repercutido
a (430) Clientes 250,00
9 30-marzo
2993,00 (572) Bancos, c/c
a (430) Clientes 2993,00

3.- LIMARSA enva el 5 de junio dos efectos en gestin de cobro, que vencen el 5 de agosto,
por 750 de nominal cada uno. El banco carga 30 en concepto de gastos y comisiones
por este servicio. El 5 de agosto uno de los librados paga al banco el importe de la letra,
pero el otro no, por lo que el banco carga a LIMARSA 15 por gastos y comisiones.
Registra estos hechos en el libro Diario.
Solucin:
Los asientos correspondientes a estas operaciones seran los siguientes:
Debe Haber
1 05-junio
1 500,00 (4312) Efectos comerciales en
gestin de cobro

a (4310) Efectos comerciales en
cartera
1 500,00
2 05-junio
30,00 (626) Servicios bancarios y
operaciones similares

6,30 (472) H.P., IVA soportado
a (572) Bancos, c/c 36,30
3 05-agosto
750,00 (572) Bancos, c/c
a (4312) Efectos comerciales en
gestin de cobro
750,00
4 05-agosto
750,00 (4315) Efectos comerciales
impagados

a (4312) Efectos comerciales en
gestin de cobro
750,00
5 05-agosto
UNIDAD 1. EL PGC. EL PROCESO CONTABLE POR OPERACIONES COMERCIALES

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Debe Haber
15,00 (626) Servicios bancarios y
operaciones similares

3,15 (472) H.P., IVA soportado
a (572) Bancos, c/c 18,15

4. CONIRSA negocia el 12 de septiembre con su entidad financiera el descuento de dos
efectos comerciales con vencimiento el 20 de noviembre y el 4 de diciembre de 2 000
de nominal cada uno. El banco carga 130 en concepto de intereses y 18 de
comisiones.
El da 20 de noviembre el cliente de CONIRSA atiende al pago del efecto que venca ese
da. Sin embargo, el da 4 de diciembre no se atiende al pago del segundo efecto, y se le
carga a CONRISA, adems de 12 de gastos y comisiones. Registra estos hechos en el
libro Diario.
Solucin:
Los registros en el libro Diario correspondientes a estas operaciones seran los siguientes:

Debe Haber
1 12-septiembre
4 000,00 (4311) Efectos comerciales
descontados

a (4310) Efectos comerciales en
cartera
4 000,00
2 12-septiembre
3 852,00 (572) Bancos, c/c
130,00 (665) Intereses por descuento
de efectos

18,00 (626) Servicios bancarios y
operaciones similares

a (5208) Deuda por efectos
descontados
4 000,00
3 20-noviembre
2 000,00 (5208) Deuda por efectos
descontados

a (4311) Efectos comerciales
descontados
2 000,00
4 04-diciembre
2 000,00 (4315) Efectos comerciales
impagados

a (4311) Efectos comerciales
descontados
2 000,00
UNIDAD 1. EL PGC. EL PROCESO CONTABLE POR OPERACIONES COMERCIALES

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Debe Haber
5 04-diciembre
2 000,00 (5208) Deuda por efectos
descontados

12,00 (626) Servicios bancarios y
operaciones similares

a (572) Bancos, c/c 2 012,00

5. CALPRESA tiene dos letras con vencimiento el 3 de febrero por 3 000 y 2 500 de
nominal respectivamente, y tres con vencimiento el 5 de marzo, de 500 de nominal
cada una. El 24 de enero descuenta los efectos que vencen el 3 de febrero, y el resto los
lleva al banco en gestin de cobro. Este le cobra 30 por gastos y comisiones del
descuento, y 8 por gastos y comisiones por cada efecto entregado en gestin de cobro.
Adems, cobra 125 por los intereses del descuento. Registra estas operaciones en el
libro Diario.
Solucin:
Los asientos a realizar en el libro Diario para recoger estas operaciones se muestran a
continuacin:

Debe Haber
1 24-enero
5 500,00 (4311) Efectos comerciales
descontados

a (4310) Efectos comerciales en
cartera
5 500,00
2 24-enero
5 345,00 (572) Bancos, c/c
125,00 (665) Intereses por descuento
de efectos

30,00 (626) Servicios bancarios y
operaciones similares

a (5208) Deuda por efectos
descontados
5 500,00
3 24-enero
1 500,00 (4312) Efectos comerciales en
gestin de cobro

a (4310) Efectos comerciales en
cartera
1 500,00
4 24-enero
24,00 (626) Servicios bancarios y
operaciones similares

UNIDAD 1. EL PGC. EL PROCESO CONTABLE POR OPERACIONES COMERCIALES

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Debe Haber
5,04 (472) H.P., IVA soportado
a (572) Bancos, c/c 29,04

6. La Mascarada, S.L. presenta el 31 de diciembre de 20_1, entre otros, los siguientes
saldos:
430. Clientes: 15 000
490. Deterioro de valor de crditos por operaciones comerciales: 1 500
436. Clientes de dudoso cobro: 0
El 5 de enero uno de sus clientes, cuyo saldo era de 900 , presenta concurso de
acreedores. El 10 de marzo hay causas fundadas para dar por perdido definitivamente el
derecho de cobro. Registra en el libro Diario las operaciones que tendr que realizar la
empresa, relativa a la informacin anterior, desde el 31 de diciembre de 20_1 hasta el
31 de diciembre de 20_2.
Solucin:
Los asientos del libro Diario que recogen las operaciones descritas seran los siguientes:

Debe Haber
1 05-enero
900,00 (435) Clientes de dudoso
cobro

a (430) Clientes 900,00
2 10-marzo
900,00 (650) Prdida de crditos
comerciales incobrables

a (435) Clientes de dudoso
cobro
900,00


3 31-diciembre
1 500,00 (490) Deterioro de valor de
crditos por
operaciones
comerciales

a (794) Reversin del deterioro
de crditos por
operaciones
comerciales
1 500,00
4 31-diciembre
UNIDAD 1. EL PGC. EL PROCESO CONTABLE POR OPERACIONES COMERCIALES

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Debe Haber
(694) Prdidas por deterioro de
crdito por operaciones
comerciales

a (490) Deterioro de valor de
crditos por operaciones
comerciales

(Por el importe que se estime ese ao.)

7. Movilpresen, S.A. presenta en su Balance de situacin final el 31 de diciembre del ao
201_1, entre otros los siguientes saldos:
430. Clientes: 25 000
436. Clientes de dudoso cobro: 2 000
490. Deterioro de valor de crditos por operaciones comerciales: 2 000
Durante el mes de enero ocurren los siguientes hechos:
a) El da 2, uno de los clientes que estaba considerado como de dudoso cobro y que
deba 500 paga su deuda.
b) El da 10, un cliente que adeudaba 2 800 es declarado oficialmente en suspensin
de pagos.
c) El da 20 un cliente que deba 1 000 se notifica a la empresa que no pagar
definitivamente su deuda.
Registra en el libro Diario estas operaciones.
Solucin:
Los hechos anteriores debern registrarse como sigue en el libro Diario:

Debe Haber
1 02-enero
500,00 (572) Bancos, c/c
a (435) Clientes de dudoso
cobro
500,00
2 02-enero
500,00 (490) Deterioro de valor de
crditos por
operaciones
comerciales

UNIDAD 1. EL PGC. EL PROCESO CONTABLE POR OPERACIONES COMERCIALES

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Debe Haber
a (794) Reversin del deterioro
de crditos por
operaciones
comerciales
500,00


3 10-enero
2 800,00 (435) Clientes de dudoso
cobro

a (430) Clientes 2 800,00
4 10-enero
2 800,00 (694) Prdidas por deterioro de
crdito por operaciones
comerciales

a (490) Deterioro de valor de
crditos por operaciones
comerciales
2 800,00
5 20-enero
1 000,00 (650) Prdida de crditos
comerciales incobrables

a (430) Clientes 1 000,00

8. REPASO LIQUIDACIN DEL IVA

Realiza los asientos contables derivados de las declaraciones de IVA de FEXSA, que ha
presentado los siguientes saldos en sus cuentas de IVA en los respectivos periodos:
Periodo 472. Hacienda Pblica, IVA
soportado
472. Hacienda Pblica, IVA
repercutido
1.
er
trimestre 5 700,00 6 200,00
2. trimestre 9 200,00 8 800,00
3.
er
trimestre 7 500,00 6 900,00
4. trimestre 3 000,00 5 300,00

Solucin:
En el primer trimestre, al ser el IVA soportado menor al IVA repercutido, la empresa
deber ingresar la diferencia en Hacienda, por lo que se reconocer una deuda con la
Hacienda Pblica:
UNIDAD 1. EL PGC. EL PROCESO CONTABLE POR OPERACIONES COMERCIALES

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Debe Haber
31-marzo
6 200,00 (477) H.P., IVA repercutido
a (472) H.P., IVA soportado 5 700,00
a (4750) H.P., acreedora por
IVA
500,00

Cuando realice el ingreso en Hacienda, proceder a anotar lo siguiente en el libro Diario:
Debe Haber
20-abril
500,00 (4750) H.P., acreedora por
IVA

a (572) Bancos, c/c 500,00

En el segundo trimestre, como el IVA soportado es mayor que el IVA repercutido, la
declaracin ser a devolver o compensar. Se reconocer un derecho a favor de la
empresa:
Debe Haber
31-junio
8 800,00 (477) H.P., IVA repercutido
400,00 (4700) H.P., deudora por IVA
a (472) H.P., IVA soportado 9 200,00

El importe de 400 quedar pendiente de compensar en sucesivas declaraciones cuyo
resultado sea a ingresar.

En el tercer trimestre, al ser el IVA soportado superior al IVA repercutido, ocurre lo mismo
que en el segundo. Se reconocer un derecho a favor de la empresa:
Debe Haber
30-septiembre
6 900,00 (477) H.P., IVA repercutido
600,00 (4700) H.P., deudora por IVA
a (472) H.P., IVA soportado 7 500,00

El importe de 600 quedar pendiente de compensar en sucesivas declaraciones,
unindose al importe pendiente del trimestre anterior.

UNIDAD 1. EL PGC. EL PROCESO CONTABLE POR OPERACIONES COMERCIALES

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En el ltimo trimestre el resultado de la declaracin ser a ingresar, al ser el IVA
soportado inferior al IVA repercutido. Pero como an hay IVA pendiente de compensar.
Se compensar el mismo, y se reconocer un derecho por parte de la Hacienda Pblica
por la diferencia:
Debe Haber
31-diciembre
5 300,00 (477) H.P., IVA repercutido
a (472) H.P., IVA soportado 3 000,00
a (4700) H.P., deudora por IVA 1 000,00
a (4750) H.P., acreedora por
IVA
1 300,00

Ser preciso ingresar ese IVA en Hacienda:
Debe Haber
31-enero
1 300,00 (4750) H.P., acreedora por
IVA

a (572) Bancos, c/c 1 300,00


1.3. EJEMPLOS DE CONTABILIZACIN Y CUENTAS DE
SERVICIOS EXTERIORES Y NOMINA.

Vamos a ver algunos ejemplos de cmo contabilizar algunos gastos habituales en las empresas;

CONTABILIZACIN DE LA NOMINA.

El gasto de la nmina lo recoge el subgrupo 64. Mirar en el PGC las definiciones de las
distintas cuentas, as como sus movimientos.
Como todo gasto nos generar una disminucin de tesorera o una obligacin(es), en el
caso de la nmina siempre existir:
Una obligacin con la seguridad social (476) que se genera tanto por la retencin que se
realiza en la nmina del trabajador como por la parte de gasto de la empresa (642) la cual
se satisface (se paga) al mes siguiente,
UNIDAD 1. EL PGC. EL PROCESO CONTABLE POR OPERACIONES COMERCIALES

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Una obligacin con la Hacienda Pblica (4751) debido que la empresa tiene la obligacin
de retenerle al trabajador una cantidad que posteriormente (trimestralmente) lo
ingresar a Hacienda mediante el modelo 111 y por parte del trabajador ser una
cantidad a cuenta del IRPF.
Por parte del trabajador si se le deja a deber cuenta 465.

Veamos un ejemplo;
Vamos a contabilizar la nmina de un empleado que trabaja en nuestra empresa por
cuenta ajena, cuyas remuneraciones son:
- Retribucin bruta = 1.096,25
- S.S. a cargo de la empresa (cuota patronal) =372,63 .
- S.S. a cargo del trabajador (cuota obrera) = 108,18
- Retencin por I.R.P.F. = 8,6%

Asiento de la nmina
Debe Haber
1.096,25 (640) Sueldos y salarios
372,63 (642) S.S. a cargo de la
empresa

a (476) Organismos de la S.S.
acreedores
480,81
(4751) H.P. acreedor por
retenciones practicadas
94,27
(465) Remuneraciones
pendientes de pago
893,8



Asiento del pago de la nmina
Debe Haber
893,8 (465) Remuneraciones
pendientes de pago

a (572) Bancos c/c 893,8




Si durante el ejercicio anticipamos alguna cantidad a cuenta de la nmina;
460. Anticipos de remuneraciones
UNIDAD 1. EL PGC. EL PROCESO CONTABLE POR OPERACIONES COMERCIALES

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Entregas a cuenta de remuneraciones al personal de la empresa. Cualesquiera otros
anticipos que tengan la consideracin de prstamos al personal se incluirn en la cuenta
544 o en la cuenta 254, segn el plazo de vencimiento.
Figurar en el activo corriente del balance.
A continuacin vamos a contabilizar la nmina de un empleado que trabaja en nuestra
empresa por cuenta ajena, cuyas remuneraciones son:
- Retribucin bruta = 1.096 euros
- S.S. a cargo de la empresa (cuota patronal) = 372 euros
- S.S. a cargo del trabajador (cuota obrera) = 108 euros
- Retencin por I.R.P.F. = 8,6%
Este trabajador pidi a mediados de mes un anticipo de 180 euros que le fue concedido.

Ahora s, deberemos tener en cuenta que el anticipo y el pago de la nmina no tienen
lugar en el mismo momento por lo tanto habr que contabilizar cada asiento a su debido
tiempo.

Asiento
Debe Haber
180 (460) Anticipos de
remuneraciones

a (572) Bancos 180

1.096 (640) Sueldos y salarios
372 (642) S.S. a cargo de la
empresa

a (476) Organismos de la S.S.
acreedores
480
(4751) H.P. acreedor por
retenciones practicadas
94,25
(460) Anticipos de
remuneraciones
180
(572) Bancos 713,75


Una nmina tiene ms aspectos distintos a los expuestos que ya veremos el curso
prximo en el modulo de Contabilidad y Fiscalidad.
CUENTAS RELACIONADAS CON EL SUBGRUPO 62
Como en el supuesto anterior todo gasto se paga (57) o se deja a deber (410) y tambin
cuando hay alguna retencin por parte de Hacienda (4751)
410. Acreedores por prestaciones de servicios
Deudas con suministradores de servicios que no tienen la condicin estricta de
UNIDAD 1. EL PGC. EL PROCESO CONTABLE POR OPERACIONES COMERCIALES

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proveedores.
Figurar en el pasivo corriente del balance.
4100 Acreedores por prestacin de servicios (euros)
4104 Acreedores por prestacin de servicios (moneda extranjera)
4109 Acreedores por prestacin de servicios, facturas pendientes de recibir o de
formalizar.
Cuentas relacionadas
411. Acreedores, efectos comerciales a pagar
Movimientos al Debe
Se cargar:
* Por la formalizacin de la deuda en efectos de giro aceptados, con abono a la cuenta
411.
* Por la cancelacin total o parcial de las deudas de la empresa con los acreedores, con
abono a las cuentas que correspondan del subgrupo 57.
Movimientos al Haber
Se abonar:
* Por la recepcin "a conformidad" de los servicios, con cargo, generalmente, a cuentas
del subgrupo 62.
* En su caso, para reflejar el gasto financiero devengado, con cargo, generalmente, a la
cuenta 662.

4751. Hacienda Pblica, acreedora por retenciones practicadas

Definicin
Importe de las retenciones tributarias efectuadas pendientes de pago a la Hacienda
Pblica.
Movimientos al Debe
Se cargar cuando se efecte su pago, con abono a cuentas del subgrupo 57.
UNIDAD 1. EL PGC. EL PROCESO CONTABLE POR OPERACIONES COMERCIALES

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Movimientos al Haber
Se abonar al devengo del tributo, cuando la empresa sea sustituto del
contribuyente o retenedor, con cargo a cuentas de los grupos 4, 5 6.



621. Arrendamientos y cnones

Arrendamientos: Los devengados por el alquiler o arrendamiento operativo de bienes
muebles e inmuebles en uso o a disposicin de la empresa.

Cnones: Cantidades fijas o variables que se satisfacen por el derecho al uso o a la
concesin de uso de las distintas manifestaciones de la propiedad industrial.

Ejemplo;

Pagamos 400 euros de alquiler (ms un 21% de IVA) al mes por un local, que pagamos por
medio de bancos cuando nos emiten la factura. Este arrendamiento lo contabilizaremos:

Asiento:

Por las facturas:
Debe Haber
400 ( 621 ) Arrendamientos y
cnones
84 ( 472 ) Hacienda Pblica, iva
soportado

a ( 572 ) Bancos 484


622. Reparaciones y conservacin

UNIDAD 1. EL PGC. EL PROCESO CONTABLE POR OPERACIONES COMERCIALES

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Definicin
Los de sostenimiento de los bienes comprendidos en el grupo 2.
Movimientos al Debe
Los cargos en las cuentas 620/629 se harn normalmente con abono a la cuenta 410,
a cuentas del subgrupo 57, a provisiones del subgrupo 14 o, en su caso, a la cuenta
475.
Nuestra empresa tiene unos gastos de 400 euros por la reparacin de diverso material
informtico que se haba estropeado.

Asiento:

Por las facturas:
Debe Haber
400 ( 622 ) Reparaciones y
consevacin
84 ( 472 ) Hacienda Pblica, iva
soportado

a (410) Acreedores por
pres..servicios

484


623. Servicios de profesionales independientes
Definicin
Importe que se satisface a los profesionales por los servicios prestados a la empresa.
Comprende los honorarios de economistas, abogados, auditores, notarios, etc., as
como las comisiones de agentes mediadores independientes.
Movimientos al Debe
Los cargos en las cuentas 620/629 se harn normalmente con abono a la cuenta 410,
a cuentas del subgrupo 57, a provisiones del subgrupo 14 o, en su caso, a la cuenta
475.
Cuando una empresa contrata a un trabajador profesional para que este le preste alguno
de los servicios que ofrece, deber tener en cuenta a la hora contabilizar la operacin, que
tendr que practicar una retencin del 21 % sobre importe a pagar (IVA excluido) ya que
UNIDAD 1. EL PGC. EL PROCESO CONTABLE POR OPERACIONES COMERCIALES

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la Hacienda Pblica le obliga a ello.

Ejemplo:
Una empresa solicita los servicios de un profesional, y acuerdan que el precio de dicho
servicio asciende a 1.200 euros que dejamos a deber.

Asiento
Debe Haber
1.200 (623) Servicios de
profesionales
independientes
252 (472) H.P. IVA soportado

a (4751) H.P. acreedor por
retenciones practicadas
252
(410) Acreedores por
pres..servicios
948


624. Transportes
Definicin
Transportes a cargo de la empresa realizada por terceros, cuando no proceda
incluirlos en el precio de adquisicin del inmovilizado o de las existencias. En esta
cuenta se registrarn, entre otros, los transportes de ventas.
Movimientos al Debe
Los cargos en las cuentas 620/629 se harn normalmente con abono a la cuenta 410,
a cuentas del subgrupo 57, a provisiones del subgrupo 14 o, en su caso, a la cuenta
475.
Hacemos una venta de uno de nuestros productos por 90 euros pero, a su vez, tenemos
que pagar 10 euros por los portes. Ambas cosas se contabilizaran:

Asiento:
Por la venta:
Debe Haber
108,90 ( 430 ) Clientes

a (701 ) Ventas de productos
terminados
90
( 477 ) Hacienda Pblica, iva
repercutido
18,90

UNIDAD 1. EL PGC. EL PROCESO CONTABLE POR OPERACIONES COMERCIALES

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Por los portes:
Debe Haber
10 ( 624 ) Transportes
2,10 ( 472 ) Hacienda Pblica, iva
soportado

a ( 572 ) Bancos 12,10



625. Primas de seguros

Definicin
Cantidades satisfechas en concepto de primas de seguros, excepto las que se
refieren al personal de la empresa y las de naturaleza financiera
Movimientos al Debe
Los cargos en las cuentas 620/629 se harn normalmente con abono a la cuenta 410,
a cuentas del subgrupo 57, a provisiones del subgrupo 14 o, en su caso, a la cuenta
475.
Nuestra empresa paga 300 euros en concepto de seguros. Este pago ha de contabilizarse:

Asiento:

La prdida de valor la contabilizaramos as:
Debe Haber
300 ( 625 ) Primas de seguros

a ( 410 ) Acreedores por
prestacin de servicios
300


Y cuando se paga:
Debe Haber
300 ( 410 ) Acreedores por
prestacin de servicios

a ( 572 ) Bancos 300


UNIDAD 1. EL PGC. EL PROCESO CONTABLE POR OPERACIONES COMERCIALES

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626. Servicios bancarios y similares

Definicin
Cantidades satisfechas en concepto de servicios bancarios y similares, que no tengan
la consideracin de gastos financieros.

627. Publicidad, propaganda y relaciones pblicas

Definicin
Importe de los gastos satisfechos por los conceptos que indica la denominacin de
esta cuenta, esto es publicidad, propaganda y relaciones pblicas.
628. Suministros

Definicin
Electricidad y cualquier otro abastecimiento que no tuviere la cualidad de
almacenable.

629. Otros servicios
Definicin
Los no comprendidos en las cuentas anteriores. En esta cuenta se contabilizarn,
entre otros, los gastos de viaje del personal de la empresa, incluidos los de
transporte, y los gastos de oficina no incluidos en otras cuentas.




UNIDAD 1. EL PGC. EL PROCESO CONTABLE POR OPERACIONES COMERCIALES

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1.4. EL CICLO CONTABLE Y LA RELACIN ENTRE LOS LIBROS
CONTABLES.
En este apartado examinaremos las diferentes etapas y operaciones contables que se
realizan a lo largo del ejercicio econmico y que se repiten de forma peridica en todos los
ejercicios, as como las relaciones que se establecen entre los libros contables. Estas etapas
forman el llamado cielo contable.
Etapas del Ciclo Contable:
1. Inventario inicial.
2. Informacin contable inicial: Las Cuentas Anuales.
3. Apertura de la Contabilidad en los Libros Diario y Mayor.
4. Registro de las operaciones del ejercicio (operaciones reales).
5. Elaboracin peridica de Balances de Comprobacin.
6. Operaciones de cierre del ejercicio.
7. Clculo del Resultado y Regularizacin.
8. Aplicacin del Resultado.
9. Asiento de Cierre.
10. Elaboracin de las Cuentas Anuales.

OPERACIONES DE CIERRE DEL EJERCICIO.
a) Ajuste de la Contabilidad a la realidad constatada mediante la realizacin del
Inventario de cierre del ejercicio (arqueo de caja, recuento del almacn).
b) Regularizacin de las cuentas especulativas _ Variacin de existencias
c) Reclasificacin de cuentas (traspasar cuentas del l/p al c/p).
d) Periodificacin de ingresos y gastos
e) Imputacin de ingresos y gastos plurianules al resultado del ejercicio.
f) Contabilizacin de la depreciacin del inmovilizado (amortizaciones) El inmovilizado pierde
valor por varias razones (uso, paso del tiempo). El reflejo contable de estas depreciaciones se
denomina amortizacin.La amortizacin supone una prdida irrecuperable de valor, y un
menor valor del elemento, que se recoge en una cuenta que indirectamente corrige el valor de
la principal.
g) Contabilizacin de los deterioros de valor Los deterioros de valor son la expresin contable
de las prdidas reversibles sufridas por los activos como consecuencia de las fluctuaciones en
el mercado.
UNIDAD 1. EL PGC. EL PROCESO CONTABLE POR OPERACIONES COMERCIALES

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Si tenemos un bien que cost 1.000 y al final del ejercicio el valor de mercado es inferior, el
valor del bien se habr deteriorado, por lo que habr que dejar constancia contable de dicho
deterioro. Tambin ocurre cuando se prev que no se cobrar un crdito sobre un cliente.
El deterioro significa una prdida y un menor valor del elemento, que se recoge en una
cuenta que indirectamente corrige el valor de la principal.
CLCULO DEL RESULTADO Y REGULARIZACIN.
El RESULTADO se calcula por diferencia entre Ingresos y Gastos.
La REGULARIZACIN es un proceso contable que consiste en dar de baja todas las Cuentas de
gestin, de manera que sus saldos queden recogidos en una nica cuenta de Neto, la 129
Resultados del ejercicio. Si su saldo es acreedor habr beneficio y por tanto el Neto
aumentar; si su saldo es deudor habr prdida y el Neto disminuir.
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(7) Cuenta de Ingreso 1

(7) Cuenta de Ingreso 2
(7)
(7) Cuenta de Ingreso n
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(129) Resultados del ejercicio







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a

a

(129) Resultados del ejercicio
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(6) Cuenta de Gasto 1

(6) Cuenta de Gasto 2

(6)

(6) Cuenta de Gasto n
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Tras la Regularizacin no queda abierta ninguna Cuenta de Gestin (G6 y G7),
y slo la cuenta 129 Resultados del ejercicio recoge los saldos de estas cuentas.
Esta cuenta se incorpora posteriormente al NETO del Balance, aumentndolo (si el resultado
es positivo: Beneficio) o disminuyndolo (si el resultado es negativo: Prdida).
EL ASIENTO DE CIERRE ( TODAS LAS CUENTAS DE LOS GRUPOS 1 AL 5)
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CUENTAS DE NETO
CUENTAS DE PASIVO a CUENTAS DE ACTIVO
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UNIDAD 1. EL PGC. EL PROCESO CONTABLE POR OPERACIONES COMERCIALES

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Todos los libros contables recogen los registros correspondientes de las operaciones de la
empresa durante un solo ejercicio econmico por lo que se deben empezar de nuevo los libros
para el ejercicio siguiente.
En el ciclo contable de un ejercicio econmico se pueden diferenciar las siguientes etapas:
1. Apertura de los libros.
2. Registro de las operaciones del ejercicio.
3. Operaciones de fin de ejercicio.
4. Auditoras de cuentas e informacin al exterior.
Apertura de los libros
Libro Diario
Si la empresa ya vena funcionando en ejercicios anteriores, al empezar un ejercicio
econmico el libro Diario comienza con el llamado asiento de apertura o inicial del libro. A
travs de ste se dan de alta en el libro las cuentas representativas de los elementos
patrimoniales de la empresa con sus respectivos importes. Estos datos coincidirn con el
Balance inicial de cuentas del libro de Inventarios y Cuentas anuales.
Libro Mayor
El asiento inicial o de apertura de este libro ser el pase al mismo del asiento de apertura del
libro Diario.
Libro de Inventario y Cuentas anuales
Se comienza en este libro segn indica el Cdigo de Comercio por la realizacin de un
Balance inicial. En este balance se recogen las cuentas de la empresa con sus
correspondientes saldos al iniciar el ejercicio y cuyos datos se obtendrn del ltimo Balance de
comprobacin de sumas y saldos realizado en el ejercicio anterior de forma previa al cierre de
los libros. Este balance presenta la situacin de la empresa al comenzar el ejercicio
econmico.
Registro de las operaciones del ejercicio
Libros Diario y Mayor
A lo largo del ejercicio econmico se irn registrando todas las operaciones de la empresa en
estos libros.
Libro de Inventarlos y Cuentas anuales
Durante el ejercicio se realizarn los Inventarios, Balances y Balances de comprobacin de
sumas y saldos que se consideren convenientes, teniendo en cuenta que habr que realizar al
menos un Balance de comprobacin de sumas saldos en cada trimestre del ejercicio.
Los Balances de comprobacin servirn para verificar los datos de la contabilidad.
Operaciones de fin de ejercicio
Libros Diario y Mayor
UNIDAD 1. EL PGC. EL PROCESO CONTABLE POR OPERACIONES COMERCIALES

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Los asientos de regularizacin de las cuentas consisten en lo siguiente:
Por una parte la regularizacin o modificacin de los saldos de las cuentas que se hayan
llevado por el procedimiento especulativo con el fin de que expresen el verdadero valor de los
elementos que representan.
Por otra parte en la cancelacin de las cuentas de gastos e ingresos y su traslado a una
cuenta de resultados para obtener el resultado que la empresa ha obtenido en el ejercicio
econmico.
Asiento de cierre de la contabilidad
Se denomina as al asiento que se realiza al final del ejercicio mediante el cual se cancelan
todas las cuentas de la contabilidad de la empresa dejando sus saldos a cero. Con ello se
constituye el cierre de los libros.
Al igual que los dems asientos, el asiento de cierre se realiza en el libro Diario y se pasan
posteriormente al libro Mayor. Este asiento se realiza recogiendo en el Debe todas las cuentas
de la empresa que tienen saldo acreedor y en el Haber, como contrapartida, todas las cuentas
que tienen saldo deudor.
Libro de Inventarlos y Cuentas anuales
En este libro se realiza el Inventario de fin de ejercicio, y al menos un Balance de
comprobacin de sumas y saldos, de forma previa al cierre de cuentas con el fin de verificar los
saldos de las cuentas y proporcionar los datos para la realizacin en el libro Diario del asiento
de cierre.
Adems se realizan las Cuentas anuales: el Balance, la cuenta de Prdidas y ganancias y la
Memoria.
Auditora de cuentas e Informacin al exterior
Las Cuentas anuales sirven para proporcionar al exterior informacin sobre las actividades y
la situacin de la empresa. Tomando como referencia los datos contables las empresas
pueden elaborar informaciones demandadas por los propietarios, administradores y socios
para la gestin de las mismas. Pero tambin informaciones para otras personas relacionadas
con la empresa como clientes, proveedores o sus propios trabajadores, y para la elaboracin
de los informes especficos que le pueden ser solicitados por organismos y entidades. Son
adems imprescindibles para elaborar las declaraciones de impuestos que la empresa tiene
que presentar ante las diferentes Administraciones tributarios.
Las Cuentas anuales pueden someterse a una revisin y verificacin externa o auditora
contable con el fin de contrastar la veracidad de sus datos y comprobar si los mismos
representan fielmente la realidad econmica de la empresa es decir, si las Cuentas anuales
expresan la imagen fiel del patrimonio y de la situacin financiera de la empresa, as como el
resultado de sus operaciones en el ejercicio econmico.