Estmulos Fiscales: Consisten en que los contribuyentes dejen de
pagar una parte del impuesto sobre la renta que, originalmente hubieran estado obligados a enterar, y a no percibir materialmente de un bien que pudiera ser considerado un ingreso. Promover determinados sectores y ciertas actividades; proteger a ciertos sectores que han sufrido afectaciones econmicas derivadas de crisis financieras y daos ocasionados por actos del hombre y de la naturaleza. Otorgados por el legislador, por medio de la Ley de Ingresos de la Federacin, y el ejecutivo y los gobernadores. Otorgados a manera de crditos que pueden ser aplicados contra el monto del impuesto a pagar o en forma de deduccin aplicable contra los ingresos acumulables. Lo que se busca es disminuir el impuesto a pagar. CAP. 1: LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA Objetivo: Gravar la renta de las empresas. Sujetos: a) Sujeto Activo: La Federacin, las entidades locales y los municipios; tienen derecho a exigir el pago de tributos. b) Sujeto Pasivo: Tienen la obligacin de pagar el impuesto. Son: 1) Las personas fsicas y morales que residan en Mxico, ind. de nacionalidad y ubicacin de fuente de riqueza. 2) Las personas fsicas y morales que residan en el extranjero, pero mantienen en Mxico un establecimiento permanente, respecto a los ingresos atribuibles al mismo. 3) Las personas fsicas y morales residentes en el extranjero respecto de los ingresos provenientes de fuentes de riqueza ubicadas en el territorio nacional.
CAP. 1: LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA Base: Cuanta sobre la que se determina el impuesto a cargo de un sujeto. Se calcula restando de la totalidad de ingresos acumulables obtenidos en el ejercicio, las deducciones autorizadas por la Ley = perdida o utilidad fiscal. Objeto: Las circunstancias en virtud de las cuales una persona se ve obligada a pagar un determinado tributo. Objeto del ISR: todos los ingresos que obtengan tanto las personas fsicas como morales, independientemente de donde se encuentre ubicada su fuente de riqueza. Tasa o Tarifa: Porcentaje que ha de aplicarse sobre la base para determinar el impuesto a pagar.
CAP. 2: EL INGRESO COMO OBJETO DEL ISR Ley del Impuesto sobre la Renta (1953): El ISR grava los ingresos provenientes del capital, del trabajo o de la combinacin de ambos. Se considera como ingreso toda clase de rendimiento, utilidad, ganancia, renta, inters, producto, provecho, participacin, sueldo, honorario y cualquier percepcin en efectivo, en valores, en especie o en crdito que modifique el patrimonio del contribuyente. Ley del Impuesto sobre la Renta (1986): Gravar los ingresos que modifiquen el patrimonio y que provengan de la realizacin de actividades de la propia sociedad. Ingreso: cualquier cantidad que modifique positivamente el haber patrimonial de una persona. No todas las formas de ingreso han de recibir el mismo trato o se consideren acumulables. No cualquier partida que modifique positivamente el patrimonio del particular debe considerarse como ingreso acumulable, sino que sta debe provenir de las actividades propias del contribuyente. CAP. 2: EL INGRESO COMO OBJETO DEL ISR Art. 17 de la LISR: No se consideran ingresos los que, aunque provoquen una modificacin patrimonial positiva, no formen parte de los resultados de la empresa, sino corresponden a partidas que tienen entrada y efecto en la sociedad con motivo de una decisin de sus accionistas, en la que ella no tiene ninguna intervencin. Solo por medio de una Ley se puede obligar a un particular a contribuir en los gastos pblicos. Las contribuciones deben estar previstas en un ordenamiento general, abstracto e impersonal creado por el Congreso de la Unin. Es necesario que todos los elementos de la contribucin (sujeto, objeto, base, tasa, cuota, tarifa, poca, lugar de pago y forma de calcularse) se encuentren plenamente definidos en la ley, de manera expresa y clara.
CAP. 3: ESTMULO FISCAL Estimulo: incentivo que otorga el Estado a ciertos sectores o actividades, con el fin de logar ciertas metas que no necesariamente coinciden con animo recaudador o de contribucin al gasto publico, sino mas bien con un animo de subvencin del desarrollo de ciertas actividades o de aminorar algn perjuicio que hayan sufrido ciertos sectores por causas del hombre o de la naturaleza. Elementos: a) Existencia de un tributo a cargo del beneficiario del estimulo. b) Situacin especial del contribuyente establecida en abstracto por la disposicin legal que otorga el estimulo. c) Objetivo de carcter parafiscal. Naturaleza: disminucin de un pasivo a cargo de los contribuyentes. Los estmulos fiscales no deben ser considerados como un tributo, son un no pago de impuesto o un impuesto negativo. CAP. 3: ESTMULO FISCAL P. Ej.: Estimulo fiscal concedido para la investigacin y la tecnologa, crdito fiscal contra el ISR causado, equivalente a 30% de los gastos e inversiones realizados en ese ejercicio. El estimulo no debe considerarse como un ingreso acumulable, pues limitara de manera importante los recursos que el gobierno federal desea que sean invertidos a efectos de desarrollar la inversin en ciencia y tecnologa. Seria contradictorio que se les gravara respecto del ingreso percibido por el crdito que les fue otorgado como estimulo fiscal, cuando la naturaleza del estimulo es la de un no pago de impuesto con el fin de aligerar la carga tributaria de los sujetos pasivos. Finalidad: Fomentar el empleo, la inversin en actividades industriales prioritarias, el desarrollo regional y el desarrollo de la tecnologa. Otorgar el contribuyente un beneficio o premio que consiste en un crdito que puede aplicar contra impuestos federales o permitir una deduccin o ejercer el derecho a efectuarla de manera inmediata. CAP. 3: ESTMULO FISCAL Crdito fiscal y estimulo fiscal: Crdito fiscal es una obligacin a cargo de los contribuyentes a favor de as autoridades fiscales, las cuales pueden exigir su cumplimiento. El estimulo fiscal es un incentivo otorgado por el Estado a los particulares, con la finalidad de fomentar ciertas actividades o reas de la produccin, la inversin, etc., las cuales constituyen un derecho para los contribuyentes. Condonacin y estmulos fiscales: La condonacin es la renuncia gratuita a un crdito, perdn o remisin de deuda u obligacin. Un estimulo fiscal no debe confundirse con una condonacin entre acreedor y deudor, ya que la condonacin es una forma de extincin de obligaciones por el cual el acreedor perdona una parte o la totalidad del crdito que le es adeudado, mientras que el estimulo fiscal lo otorga el Estado y no tiene como fin perdonar o condonar una deuda, sino mas bien incentivar determinados sectores. Exenciones y estmulos fiscales: En la exencin, se actualiza el hecho generador previsto en la ley, sin embargo, el legislador libera al contribuyente del pago del tributo, o excluye hechos o situaciones de manera expresa que serian generadoras de impuesto. A diferencia de la exencin, los efectos de los estmulos fiscales no implican la eliminacin de una regla general de causacin ni implican la liberacin de cierta categora de contribuyentes de la obligacin de pago.
CAP. 4: NO ACUMULACIN DE ESTMULOS FISCALES No basta que algo modifique positivamente el patrimonio de los contribuyentes para que sea considerado ingreso acumulable. Para considerar a algn concepto como ingreso acumulable, es necesario que el mismo represente una renta para el receptor, situacin que no acontece respecto de la recepcin de estmulos fiscales, ya que los mismos no representan una renta o ingreso. Solo aquellos actos que la LISR les de el carcter de ingresos acumulables debern ser considerados como tales para la determinacin del impuesto sobre la renta. El articulo 16, fraccin V de la Ley de Ingresos, establece que, a menos que as lo disponga la Ley, no debern considerarse como ingresos acumulables a los estmulos fiscales. CAP. 5: EFECTOS FINANCIEROS Y CONTABLES Excepcin a la regla general: Art. 16, fraccin V de la LIF para el ejercicio fiscal del 2009, establece un estimulo aplicable a los contribuyentes dedicados al transporte terrestre de carga o de pasaje que utilicen la red nacional de autopistas de cuota, quienes podrn acreditar hasta 50% del gasto total erogado por el pago de servicios relativos al uso de la infraestructura carretera, contra el ISR a su cargo. Los contribuyentes lo consideraran un ingreso acumulable para efectos del ISR. En los registros contables del contribuyente existir un gasto (cuota de peaje pagada) que ser deducible si satisface diversos requisitos fiscales. El estimulo fiscal consiste en permitir un acreditamiento de los gastos realizados en el pago de los servicios por el uso de infraestructura carretera hasta 50% del gasto total erogado por ese concepto. Gasto (deducible en el ISR) por el pago de la cuota de peaje, y un ingreso (acumulable en el ISR) equivalente a la recuperacin parcial de ese gasto, y se registra como otro ingreso. 5.1. ESTMULOS QUE CONSTITUYEN INGRESOS ACUMULABLES EN EL ISR 5.2. ESTMULOS QUE NO SON INGRESOS CONTABLES NI FISCALES CONCLUSIN Estmulos fiscales son un beneficio que otorga el Estado a fin de promover ciertos sectores o actividades mediante la disminucin de su carga fiscal. La finalidad de los E.F. es la de un no pago de impuesto. Los E.F. son una obligacin que tiene el Estado, de acuerdo con el articulo 25 constitucional. No debe considerarse como un ingreso acumulable (solo en casos que expresamente lo prevea la Ley o sea entregado en efectivo). La Suprema Corte de Justicia de la Nacin tendr la ultima palabra respecto al tema planteado.