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Chapitre 3 :
REGI ME FI SCAL DES ENTREPRI SES ET MODALI TES DE LEUR I MPOSI TI ON

Elments du cours prpars par Dhaker BEDI S I HEC Carthage

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1. REGIME FISCAL

1.1. Les entreprises individuelles : PP

Les entreprises individuelles en Tunisie sont soumises lIR selon deux critres savoir :

1.1.1. Le critre de la rsidence

Les PP rsidentes en Tunisie sont soumises lIR sur leur revenu mondial (Article 1 du code de
lIRPP et de lIS) c'est--dire leurs revenus de sources Tunisienne et leurs revenus de sources
trangre.

Toutefois, les revenus de source trangre qui ont subit limpt ltranger ne sont pas imposables en
Tunisie (Article 36 du code de lIRPP et de lIS).

La notion de rsident est dfinie par larticle 2 du code lIRPP et de lIS et par les CINDI.

1.1.2. Le critre de la source

Ce critre sapplique aux personnes non rsidentes en Tunisie et qui ralisent un revenu de source
tunisienne.

Dans ce cas, elles ne sont soumises limpt tunisien que sur les revenus de source Tunisienne
(Article 3 du code de lIRPP et de lIS).

Le droit dimposition prvu par larticle 3 du code de lIRPP et de lIS pour les revenus de sources
Tunisienne raliss par les non rsidents ne peut pas tre exerc dans les deux cas suivants :

- Le revenu est exonr en vertu de lArticle 3 et 38 du code de lIRPP et de lIS.

- Le droit dimposition peut tre limit par les CINDI.

N.B.

- Article 3 du code de lIRPP et de lIS : exonration des non rsidents.

- Article 38 du code de lIRPP et de lIS : concerne les rsidents et les non rsidents.

- Larticle 3 du code de lIRPP et de lIS sapplique quelque soit lEtat dans lequel rside le non
rsident.

En effet, pour pouvoir imposer un revenu de source Tunisienne ralis par un rsident dun Etat qui a
une convention avec la Tunisie, il faut que le droit dimposition soit attribu la Tunisie la fois par
le code de lIRPP et de lIS et par la CINDI.

Exemple :

Soit une PP rsidente en Allemagne qui a ralis au cours de lexercice 2007, les revenus de source
Tunisienne suivants :

- Une plus value de 20 000 D de la cession des actions quil dtient au capital dune SA tablie en
Tunisie.

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- Des dividendes pour 80 000 D provenant de la participation au capital dune SARL tablie en
Tunisie.

- Des rmunrations en contrepartie de service pour une assistance technique quelle a ralis pour
le personnel : formation : assistance technique dune entreprise industrielle tablie en Tunisie pour
45 000 D.

- Des intrts pour un montant de 15 000 D dont 50% proviennent dun dpt en devises.

Le rgime fiscal de ce revenu est dfini compte tenu du code de lIRPP et de lIS et de la CINDI
signe entre la Tunisie et lAllemagne.

La plus value 20 000 D est exonr en vertu de larticle 3 du code de lIRPP et de lIS, donc non
imposable.

Les dividendes 80 000 D sont exonrs par larticle 3 du code de lIRPP et de lIS.

N.B.

- Mme si la convention Tuniso-allemande attribue la Tunisie le droit dimposer les dividendes
et les PV sur titres, ce droit dimposition nest pas exerc car il nest pas conforme au code.

- Il faut une convergence entre le droit interne et la convention pour quil y ait imposition.

La convention est suprieure au droit interne.

Exception

Ce sont les dispositions les plus favorables au contribuable qui vont sappliquer.

Les plus values et les dividendes sont totalement exonrs pour les non rsidents pour inciter
linvestissement direct tranger.

1. Lassistance technique

Dans quel cadre il fait lassistance et pourquoi il la fait ?

Le rgime fiscal des rmunrations pour assistance technique sera dfini selon les hypothses
suivantes :

Hypothse 1

La personne rsidente en Allemagne ne dispose pas dtablissement stable en Tunisie. Dans ce cas :

- Lassistance technique a t faite au profit dune entreprise totalement exportatrice : les
rmunrations seront exonres en vertu de larticle 3 de code de lIRPP et de lIS.

Cet avantage est incitatif au rsident allemand et vise faire bnficier les entreprises totalement
exportatrices pour comprimer les cots des produits destins lexportation : tre plus comptitive.

- Lassistance a t faite pour le personnel dune socit partiellement exportatrice ou non
exportatrice : donc les rmunrations sont imposables par le droit commun (Article 3 du code de
lIRPP et de lIS). Toutefois, elles ne sont pas imposables par la convention.

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Hypothse 2

La personne non rsidente disposant dun tablissement stable en Tunisie. Dans ce cas, limposition
est confirme aussi bien par le code que la convention.

Toutefois, le bnfice provenant de lassistance a t fait au profit dune entreprise totalement
exportatrice (Article 39 du code de lIRPP et de lIS).

Il sagit dune exportation indirecte : sil remplit les conditions entre autre la tenue de comptabilit.

2. Les intrts de dpt en devises

Imposables en vertu de la convention mais non imposable en vertu de larticle 3 du code lIRPP et lIS
donc non imposables.

N.B.

- Les intrts de dpt en devises sont non imposables en vertu de larticle 3 de code de lIRPP et
lIS.

- Les intrts de dpt en dinars sont imposables en vertu du droit commun et imposables en
vertu de la convention, donc imposables (Article 38 de code de lIRPP et lIS).

1.2. Les entreprises socitaires

Les critres dimposition dans ce cas sont galement la rsidence et ltablissement : principe de
territorialit de lIS.

Les PM rsidente en Tunisie sont soumises limpt sur les bnfices raliss dans le cadre
dtablissement situ en Tunisie et ce quils soient raliss en Tunisie ou ltranger.

Pour les PM non rsidentes en Tunisie, limpt nest d que sur le revenu de source tunisienne quil
soit ralis dans le cadre dune exploitation sise en Tunisie ou en dehors dune exploitation sise en
Tunisie.

Toutefois, il ny a imposition pour les revenus :

- Expressment exonrs de lIRPP et de lIS par les dispositions combines des articles 45 et 3
du code de lIRPP et de lIS.

- Lorsque le droit dimposition nest pas prvu par la convention.

Pour les PM, le principe dimposition repose essentiellement sur ltablissement et ce aussi bien pour
les PM rsidentes que pour les PM non rsidentes.

En effet, les PM rsidentes et les PM non rsidentes sont soumises limpt uniquement sur les
bnfices raliss dans le cadre dtablissement situs en Tunisie (Article 47 du code de lIRPP et de
lIS). Ce mme principe est confirm par larticle 7 des conventions.
La qualit de rsident ou de non rsident a un effet sur les modalits dimposition :

- Une PM non rsidente et tabli en Tunisie est imposable dans les mmes conditions quune PM
rsidente.
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- Une PM non rsidente et non tablie en Tunisie est soumise limpt en Tunisie par voie de RS
libratoire.

2. MODALITES DIMPOSITION

2.1. Pour les bnfices des entreprises

2.1.1. Pour les rsidents et les non rsidents tablis en Tunisie

Les rsidents et les non rsidents tablis en Tunisie doivent respects les mmes obligations fiscales
relatives aux modalits de paiement de limpt. Leur impt est donc pay par voie de dclaration.

Les RS supportes, les acomptes et les avances pays sont dductibles de limpt final. En cas
dexcdent, il est reportable ou restituable.

Par exception ce principe, limpt peut tre prlev par voie de RS libratoire et dfinitive dans les 2
cas suivants :

- Les PM rsidentes en Tunisie exonres de limpt ou se trouvant en dehors du champ
dapplication de limpt :

Ces personnes sont soumises lIR des capitaux propres quelles ralisent par voie de RS libratoire et
dfinitive au taux de 20% (SICAV etc.)

Les capitaux mobiliers ne sont pas les dividendes. Ce sont les intrts des placements, crdits,
obligations, cautionnements, titres participatifs etc.

- Les PP et PM non rsidentes mais tablies en Tunisie pour les chantiers de constructions, les
oprations de montage ou les activits de surveillance :

Lorsque ces personnes sont tablies, en vertu des conventions et en vertu du droit commun, pour une
priode qui ne dpasse pas 6 mois, limpt est prlev par voie de RS libratoire aux taux suivants :

- 5% du montant brut pour les chantiers de construction ;

- 10% du montant brut pour les oprations de montage ;

- 15% du montant brut pour les activits de surveillance.

Toutefois, comme il sagit dentreprises tablies, le lgislateur leur laisse le choix pour opter pour le
paiement de limpt par voie de dpt de dclaration, c'est--dire sur la base dun bnfice net.

2.1.2. Pour les non rsidents non tablis

Limpt dans ce cas est dans tous les cas prlev par voie de RS libratoire selon les taux des
conventions ou les taux de droit commun sil ny a pas de convention ou sil est plus favorable que la
convention.

2.1.3. Pour les autres revenus (salaires, revenus fonciers, revenus agricoles etc.)

Pour les rsidents et les non rsidents, limpt est pay dans tous les cas par voie de dclaration.

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2.2. Consquences des modalits dimposition

2.2.1. Consquence sur le bnficiaire du revenu

Lorsque le bnficiaire du revenu est soumis limpt par voie de RS libratoire, cette RS est
effectue mme si :

- Lintress a enregistr une perte au titre de lopration qui a donn lieu la rmunration objet
de la RS.

- Lintress dcide de rinvestir toute la rmunration objet de la RS (les non tablies nont pas
le droit aux avantages fiscaux).

Par contre pour les personnes qui sont imposables par voie de dpt de dclaration, lexcdent de la
RS est restituable et les montants rinvestis donnent droit un avantage fiscal conformment la
lgislation en vigueur.

Exemple :

Soit une entreprise tablie en Tunisie qui a fait appel 2 personnes non rsidentes pour lui raliser
des tudes techniques ou conomiques contre rmunration de 120 000 D HTVA chacun.

Si on suppose que ces 2 personnes sont rsidentes dun Etat qui a une CINDI avec la Tunisie et qui
prvoie un taux dimposition de 10% dans ce cas, et si on suppose quun de ces 2 ingnieurs dispose
dun bureau en Tunisie.

Leur situation fiscale au titre de cette rmunration est dfinie comme suit :

1. Pour lingnieur non tabli (qui na pas de bureau)

Revenus HTVA = 120 000 D

TVA = 14 400 D Etudes : TVA = 12% (120 000 * 12% = 14 400 D)

Revenus TTC = 134 400 D

RS (10%) = 13 440 D

Revenus nets = 120 000 13 440 = 106 560 D

N.B.

- La RS est calcule sur une base TTC

- La TVA est galement RS 100%.

2. Pour lingnieur tabli (qui a un bureau en Tunisie)

- Si personne soumise au rgime rel (une comptabilit conforme) : RS = 5%

- Si personne soumise au rgime forfaitaire (pas de comptabilit) : RS = 15%

La RS est dductible ou restituable.
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Revenus TTC = 134 400 RS (15%) = 20 160 D

RS (5%) = 6 720 D

Lingnieur touche : RS (15%) = 134 400 20 160 = 114 240 D*

RS (5%) = 134 400 6 720 = 127 680 D*

* Ce montant net de la RS contient la TVA qui doit tre reverse au trsor.