Vous êtes sur la page 1sur 220

UNIVERSITE DU 7 NOVEMBRE DE CARTHAGE

INSTITUT DES HAUTES ETUDES COMMERCIALES


CARTHAGE
NOTE DE COURS DE FISCALITE
LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTE
ET

LES DROITS DE CONSOMMATION
Enseignant : Abdelmajid ABOUDA

Proe!!e"r a#r$#$ de droi% &ri'$ ( l)I*EC
Di&l+m$ de l)E,ole Na%io-ale de!
Im&+%! de Clermo-%.Ferra-d
F$'rier /012
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE
2
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
La TVA est un impt !"#emment institu" en Tunisie$ e%%e ne &ate 'ue
&e ()**
1
+ La %,i n- **./( &u 2 0uin ())* p,!tant p!,mu%gati,n &u #,&e &e %a
TVA a !"g%ement" %es &i11"!ents aspe#ts &e #ette imp,siti,n+
2,u! %a mise en app%i#ati,n &es n,u3e%%es &isp,siti,ns &u #,&e &e %a
TVA$ %4a!ti#%e / &e %a %,i n- **./( &u 2 0uin ())* p!"3,it 'ue %e #,&e &e %a
TVA est mis en app%i#ati,n se%,n un #a%en&!ie! 1i5" pa! &"#!et+
Le &"#!et n-**. ((6) &u (( 0ui%%et ()** est inte!3enu &ans #e #a&!e 7
%4a!ti#%e (e! a p!"3u une mise en app%i#ati,n &es &isp,siti,ns &u #,&e &e %a
TVA 8 #,mpte! &u (e! 0ui%%et ()** et #e 8 %4e5#epti,n &e #e%%es p!"3ues 8
%4a!ti#%e (
e!
. II 9 :
2
et #e%%es p!"3ues au5 a!ti#%es (/ et (7$ I et II . (
3
&u #,&e
&e %a TVA+
De s,nt #t"$ %e &"#!et n-*). ((22 &u 2; a,<t ()*) a p!"3u 'ue %es
&isp,siti,ns &u #,&e &e %a TVA une mise en app%i#ati,n &es &isp,siti,ns &e
%4a!ti#%e (e!. II . : &u #,&e &e %a TVA 8 #,mpte! &u (
e!
,#t,=!e ()*) et #e a
%4e5#epti,n &e #e%%es !e%ati3es au5 #,mme!>ants g!,ssistes en a%imentati,n
g"n"!a%e+
L4a!ti#%e ?: &e %a %,i n-);.76) &u 2; &e &"#em=!e ()); a "ten&u %e
#@amp &4app%i#ati,n &e %a TVA 8 %a 3ente &es p!,&uits en %4"tat pa! %es
#,mme!>ants &"tai%%ants 'ui !"a%isent un #@i11!e &4a11ai!es annue% g%,=a%
"ga% ,u sup"!ieu! 8 (66+666 &ina!s et #e a %4e5#epti,n &es p!,&uits
a%imentai!es$ &es m"&i#aments$ &es p!,&uits p@a!ma#euti'ues et &es
p!,&uits s,umis au !"gime &e %4@,m,%,gati,n a&minist!ati3e &es p!i5$ #eu5.
#i s,nt e5,n"!"s &e %a TVA %,!s &e %a 3ente pa! %es #,mme!>ants &"tai%%ants+
Ces &isp,siti,ns s,nt app%i#a=%es 8 #,mpte! &u (e! 0ui%%et ())/
4
+
(
AB Au Ma!,# La TVA a "t" institu"e pa! %a %,i n- *;.:6 &u 26 &"#em=!e ()*; a%,!s 'u4en
A%g"!ie e%%e n4a "t" institu"e 'u4en ())6 pa! %a %,i n-)6.:/ &u :( &"#em=!e ())6 mais
'ui n4est ent!"e en 3igueu! 'u4en ())2+
2
AB A!ti#%e (e! II. : 7 S,nt "ga%ement s,umis a %a ta5e su! %a 3a%eu! a0,ut"e+++
: . Les !e3entes en %"tat e11e#tu"es pa! %es #,mme!>ants g!,ssistes e5e!>ant &ans
&aut!es se#teu!s et 'ui app!,3isi,nnent &aut!es #,mme!>ants !e3en&eu!s+
:
AB Les a!ti#%es (/ et (7 &u #,&e &e %a TVA #,ntiennent %es &isp,siti,ns !"gissant %es
!"gimes 1,!1aitai!es7 i% est 8 p!"#ise! 'ue %a!ti#%e (6; &e %a %,i n-)2.(22 &u 2)
&"#em=!e ())2 a a=!,g" %es &isp,siti,ns &e %a!ti#%e (/ et #e%%es &u C( &e %a!ti#%e (7
&u #,&e &e %a TVA+
?
AB A!ti#%e ?/ &e %a %,i n-);.(6) &u 2; &"#em=!e ());+
:
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
La TVA a "t" a&,pt"e p,u! !emp%a#e! %es t!,is ta5es su! %es #@i11!es
&4a11ai!es7 8 sa3,i!$ %a ta5e 8 %a p!,&u#ti,n$ %a ta5e &e #,ns,mmati,n$ %a ta5e
su! %es p!estati,ns &e se!3i#es+ Ces ta5es ,nt "t" 'ua%i1i"es &e 3"tustes et
a!#@aD'ues$ e%%es ,nt "t" 0ug"es &4une app%i#ati,n &i11i#i%e et #,mp%i'u"e et
e%%es ,nt "t" #,nsi&"!"es &4une imp,!tante !"manen#e+
1 . Le! %a3e! !"r le ,4ire d)aaire! !o-% '$%"!%e! e% ar,4a56"e! 7
La p!emiE!e #!"ati,n &4un impt g"n"!a% su! %a &"pense en Tunisie a eu
%ieu a3e# %e &"#!et &u :6 &"#em=!e ()?7 instituant une ta5e 1!appant
#e!tains p!,&uits &e %u5e 3is"s pa! un ta=%eau+ Ce%%e.#i a "t" !api&ement
a=an&,nn"e p,u! Ft!e !emp%a#"e %e 2; 0uin ()?* pa! une ta5e 8 #as#a&e$ %a
ta5e su! %es t!ansa#ti,ns$ e%%e 1!appe #umu%ati3ement %e m,ntant &e #@a'ue
t!ansa#ti,n inte!3enant &epuis %a p!,&u#ti,n 0us'u48 %a &ist!i=uti,n+
Le &"#!et &u 2) &"#em=!e ();; et s,n a!!Ft" &4app%i#ati,n &e mFme
&ate ,nt institu"$ en !emp%a#ement &e %a ta5e su! %es t!ansa#ti,ns$ %es t!,is
ta5es #,nstituant %e sGstEme &es ta5es su! %e #@i11!e &4a11ai!es : %a ta5e 8 %a
p!,&u#ti,n A%a T2B$ %a ta5e &e #,ns,mmati,n A%a TCB et %a ta5e su! %es
p!estati,ns &e se!3i#es A%a T2SB+
Le &"#!et et %4a!!Ft" &e ();; ,nt #,nnu p%usieu!s m,&i1i#ati,ns et #e$
&ans %e =ut &4int!,&ui!e et &e #,ns,%i&e! une #e!taine neut!a%it"+
La ta5e 8 %a p!,&u#ti,n 1!appe p!in#ipa%ement %es a11ai!es 1aites en
Tunisie pa! %es pe!s,nnes 'ui$ @a=itue%%ement$ a##,mp%issent &es a#tes &e
1a=!i#ati,n$ &e p!,&u#ti,n ,u &e p!"sentati,ns #,mme!#ia%es &e
ma!#@an&ises$ ainsi 'ue %es imp,!tati,ns+ Les assu0ettis ="n"1i#ient &e %a
&"&u#ti,n &e %a T2 aGant g!e3" %es a#@ats &e matiE!es p!emiE!es et p!,&uits
assimi%"s$ #es &"&u#ti,ns s,nt &ites H &"&u#ti,ns p@Gsi'ues I7 #e n4est 'u48
#,mpte! &e ()7? 'ue %es &"&u#ti,ns #,u3!ent$ en ,ut!e$ %a T2 aGant 1!app"
%es in3estissements n"#essai!es 8 %4e5p%,itati,n et #e &ans %a mesu!e ,J e%%es
ne s,nt pas e5#%ues pa! une &isp,siti,n e5p!esse$ #es &"&u#ti,ns s,nt &ites
H &"&u#ti,ns 1inan#iE!es I+
La ta5e &e #,ns,mmati,n s4app%i'ue au5 p!,&uits %imitati3ement
"num"!"s pa! %es ta=%eau5 A$ A
=is
et A
te!
anne5"s 8 %4a!!Ft" &u 2) &"#em=!e
();;7 e%%e s4a0,ute$ p,u! #es p!,&uits 8 %a T2+ Les &isp,siti,ns app%i#a=%es 8
%a TC s,nt %es mFmes 'ue #e%%es &e %a T2+
La ta5e su! %es p!estati,ns &e se!3i#es g!E3e %es ,p"!ati,ns
#,mme!#ia%es aut!es 'ue %es 3entes$ %es a11ai!es p,!tant su! %es
?
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
#,ns,mmati,ns su! p%a#e$ %es 3entes &4immeu=%es$ &e 1,n&s &e #,mme!#e
pa! %es p!,1essi,nne%s$ %es 3entes &es %,ts &e te!!ains pa! %es %,tisseu!s
imm,=i%ie!s$ %es p!,1essi,ns %i="!a%es e5p!ess"ment &"sign"es+
La T2S est #a%#u%"e su! %a =ase &u m,ntant =!ut &es p!estati,ns+
T,ute1,is$ #e m,ntant ne #,mp!en& pas %a 3a%eu! &es mat"!iau5 1,u!nis pa!
%e p!estatai!e ainsi 'ue %e m,ntant &es p!estati,ns s,us.t!ait"es aup!Es
&4aut!es p!estatai!es s,umis au !"gime !"e%+ En &e@,!s &e #es &eu5
e5#epti,ns$ %a T2S &emeu!e une imp,siti,n #umu%ati3e 7 au#une &"&u#ti,n
n4est aut,!is"e+
A #t" &e #e !"gime g"n"!a%$ &es !"gimes sp"#iau5 int"!essent %es
t!ansp,!ts$ %es spe#ta#%es et %es #,mmissi,nnai!es &es ma!#@"s+
/ . Le! %a3e! !"r le ,4ire d)aaire! !o-% d)"-e a&&li,a%io- dii,ile
e% ,om&li6"$e 7
La &i3e!sit" &es !"gimes &4imp,siti,n &u #@i11!e &4a11ai!es$ %e
pa!ti#u%a!isme &e #@a#un &es m,&es &e p!"%E3ements et %a mu%tip%i#it" &es
tau5
5
s,nt autant &e 1a#teu!s &e #,mp%e5it" et &e &i11i#u%t" aussi =ien au
ni3eau &e %a #,nnaissan#e &e #es ta5es 'ue #e%ui &e %eu! app%i#ati,n+
8 . Le! %a3e! !"r le ,4ire d)aaire! lai!!e-% !"b!i!%er "-e or%e
r$ma-e-,e 7
La !"manen#e &es ta5es su! %e #@i11!e &4a11ai!es est &ue$
p!in#ipa%ement$ au #umu% &es impts 'ui s,nt pe!>us 8 #@a'ue sta&e &e %a
p!,&u#ti,n$ &e %a p!estati,n ,u &e %a &ist!i=uti,n a=,utissant ainsi 8 une
augmentati,n &es p!i5 &e !e3ient et &e 3ente+
;
AB%e n,m=!e &es tau5 app%i#a=%es en matiE!e &e T2$ se%,n %e !"gime n,!ma% en &e@,!s
&es !"gimes sp"#iau5$ sans %4inte!3enti,n &4une aut!e ta5e ALa TCB s4"%E3e 8 si5 A/K .
*K . (6K. ((K. (2Ket (?$?KB+
Ce n,m=!e est p,!t" 8 seiLe &ans %a mesu!e ,J %a T2 est app%i'u"e en mFme 'ue %a TC :
A/$:*K . *$/)K . (($((K . (2$:/K . (:$/:K . (/$*2K (*$;;K 26$/*K . 2:K . )$;2K .
(6$;2K . (($;)K . 2($62K . 2:$()K . 2;$*/K et 2*$)(KB+
Le n,m=!e &es tau5 app%i#a=%es en matiE!e &e TC sans %4inte!3enti,n &4une aut!e ta5e A%a
T2B s4"%E3e 8 t!,is A*K . (/K et 2:KB+ Ce n,m=!e est p,!t" 8 neu1 &ans %e #as ,J %a TC
est app%i'u"e en mFme temps 'ue %a T2 : A(6$:(K . 22$)*K . :/$7?K . )$;2K . 2 ($6;K
. ::$::K . (2$**K . 2*$7:K et ?;$)2KB+
Le n,m=!e &es tau5 app%i#a=%es en matiE!e &e T2S en !"gime n,!ma% Aen &e@,!s &es
!"gimes sp"#iau5B est &e t!,is A;$;K . ;$//K et (2$;KB+
;
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
La p!in#ipa%e !ais,n &e #ette #umu%ati,n &4impts se t!,u3e &ans %a
n,n app%i#ati,n &e %a &"&u#ti,n &es ta5es paG"es en am,nt+ Cette situati,n
est &ue :
. au p@"n,mEne &u #%,is,nnement e5istant ent!e %es &i11"!entes ta5es
su! %e #@i11!e &4a11ai!es &"s %,!s 'u4une ta5e n4est$ en p!in#ipe$ &"&u#ti=%e
'ue su! e%%e mFme$ ainsi %a T2 n4est pas &"&u#ti=%e &e %a TC$ %a T2 n4est pas
&"&u#ti=%e &e %a T2S
6
+
. 8 %a %imitati,n &u #@amp &4app%i#ati,n &e %a T2$ en e11et p%usieu!s
,p"!ati,ns ne s,nt pas s,umises 8 %a T2 s,it &u 1ait 'u4e%%es s,nt situ"es en
&e@,!s &u #@amp &4app%i#ati,n &e %a T2$ ,u pa!#e 'ue%%es s,nt e5,n"!"es
pa! &isp,siti,n e5p!esse ,u en#,!e &u 1ait 'u4e%%es s,nt s,umises 8 un
!"gime &4imp,siti,n 1,!1aitai!e+ T,utes %es pe!s,nnes 'ui e11e#tuent %4une ,u
%4aut!e &e #es ,p"!ati,ns ne s,nt aut,!is"es ni 8 1a#tu!e! %a T2 ni 8 &"&ui!e
%es ta5es supp,!t"es en am,nt+ Un assu0etti 8 %a T2 se%,n %e !"gime !"e% peut
se t!,u3e! #,nt!aint &e s4app!,3isi,nne! #@eL un n,n assu0etti ,u #@eL un
assu0etti 1,!1aitai!e 7 &e #e 1ait$ i% ne peut pas &"&ui!e %es ta5es 'ui s,nt
in#%uses &ans %e p!i5 &e !e3ient$ #e%%es.#i 1e!,nt pa!tie &u p!i5 &e 3ente et
supp,!te!,nt %a ta5ati,n+
. 8 %4e5#%usi,n e5p!esse &e #e!taines ,p"!ati,ns ,u &e #e!tains =iens &u
&!,it 8 &"&u#ti,n+
2,u! !em"&ie! 8 #es insu11isan#es$ %4instituti,n &4une TVA s4est a3"!"e
%a mei%%eu!e s,%uti,n+ En Tunisie$ %4int!,&uits &es p!in#ipes &e %a TVA a eu
%ieu &4une maniE!e p!,g!essi3e et a p!is un #e!tain temps 7 %a %,i n-**./( &u
2 0uin ()** a supp!im" %es t!,is ta5es su! %es #@i11!e &4a11ai!es p,u! %es
!emp%a#e! pa! une ta5e uni'ue$ %a TVA+
La TVA est un impt su! %a 3a%eu! a0,ut"e !"a%is"e pa! %4ent!ep!ise$
#4est 8 &i!e su! %a &i11"!en#e ent!e %e m,ntant &es =iens et se!3i#es 1,u!nis et
%e m,ntant &es =iens et se!3i#es a#'uis+
La TVA est une ta5e uni'ue7 %e te!me uni'ue &,it Ft!e p!is &ans un
&,u=%e sens+
/
AB A tit!e e5#epti,nne%$ %es p!,&u#teu!s s,nt aut,!is"s 8 &"&ui!e %a T2S &e %a T2 et %es
@te%ie!s &e &"&ui!e %a T2 et %a TC &e %a T2S+

/
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
Le p!emie! sens #,nsiste &ans %e 1ait 'ue %e =ien ,u %e se!3i#e ne
supp,!te 'u4un seu% impt %a TVA$ %es t!,is ta5es : T2$ TC et T2S ,nt "t"
1usi,nn"es et !emp%a#"es pa! une seu%e ta5e+
Le se#,n& sens !"si&e &ans %e 1ait 'ue$ 'u4e%%es 'ue s,ient %es m,&a%it"s
!etenues et %e n,m=!e &e t!ansa#ti,ns$ %a ta5e uni'ue ne g!E3e 'u4une seu%e
1,is %a 3a%eu! 1ina%e &u =ien ,u &u se!3i#e+ E%%e supp!ime ainsi$ p,u!
%4essentie%$ %es in#,n3"nients &e %a ta5e 8 #as#a&e ,u ta5e #umu%ati3e g!M#e
8 %a &ispa!iti,n &es #umu%s &4impt+
La ta5e #umu%ati3e est pe!>ue 8 #@a'ue sta&e &e %a p!,&u#ti,n$ &e %a
&ist!i=uti,n ,u &e %a p!estati,n 7 un mFme p!,&uit supp,!te %4impt autant
&e 1,is 'u4i% 1ait %4,=0et &e t!ansa#ti,ns 0us'u48 %a #,ns,mmati,n 1ina%e+
Ainsi %a 3a%eu! 1ina%e &u =ien est #,nstitu"e$ n,n pas pa! %a s,mme &es
3a%eu!s a0,ut"es !"a%is"es pa! #@a#un &es inte!m"&iai!es$ mais pa! %a s,mme
&es p!i5 &e #essi,n p!ati'u"s %,!s &e #@a'ue t!ansa#ti,n+
E5emp%e : s,it une ta5e #umu%ati3e$ au tau5 &e (*K$ pe!>ue au sta&e
&e #@a'ue t!ansa#ti,n7 et un p!,&uit s,umis au #i!#uit sui3ant :
. 3ente pa! un 1a=!i#ant 8 un g!,ssiste p,u! un p!i5 @,!s ta5e &e (66+
. %,!s &e %a !e3ente 8 un &"tai%%ant %e g!,ssiste p!ati'ue une ma!ge
="n"1i#iai!e @,!s ta5e &e 26+
. %,!s &e %a 3ente au #,ns,mmateu!$ %e &"tai%%ant !"a%ise une ma!ge @,!s
ta5e &e :6+
Inte!m"&iai!es Base &e #a%#u% Ta5e 2!i5 &e 3ente TTC C@a!ge 1is#a%e
Na=!i#ant (66 (* ((* (*
G!,ssiste ((* O 26 P (:* 2?$*?6 (/2$*?6 2?$*?6
D"tai%%ant (/2$*?6 O :6 P ()2$*?6 :?$7(( 227$;;( :?$7((
C@a!ge 1is#a% t,ta%e 77$;;(
La #@a!ge 1is#a%e t,ta%e &e 77$;;( !ep!"sente (*K &e ?:6$*?6
!ep!"sentant %a s,mme &es p!i5 app%i'u"s 8 #@a'ue t!ansa#ti,n+ I% est 8
p!"#ise! 'ue #ette #@a!ge est$ en !"a%it"$ sup"!ieu!e si %4,n tient #,mpte &e %a
ta5e 'ui g!E3e %es in3estissements$ %es #@a!ges et %es matiE!es p!emiE!es
uti%is"s pa! %e 1a=!i#ant ainsi 'ue %es 1!ais g"n"!au5 et %es in3estissements
engag"s ,u !"a%is"s pa! %es &i3e!s inte!m"&iai!es+
L4e11et #umu%ati1$ 'ue #ette imp,siti,n engen&!e$ augmente &4autant %e
ni3eau g"n"!a% &es p!i5+ Cette in#i&en#e s4a##!,Qt a3e# %a %,ngueu! &u
#i!#uit 7 p"na%isant ainsi %es #i!#uits %,ngs+
7
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
La su! ta5ati,n &es matiE!es p!emiE!es$ &es 1!ais g"n"!au5 et &es
in3estissements s4,pp,se 8 %a m,&e!nisati,n &es ent!ep!ises$ et 3a 8
%4en#,nt!e &4une &"ta5ati,n #,mp%Ete &es e5p,!tati,ns+ La ta5e #umu%ati3e
s4,pp,se 8 %a neut!a%it"+
A1in &4"3ite! %es e11ets &e %4imp,siti,n 8 #as#a&e et attein&!e %4uni#it"
et pa! #,ns"'uent %a neut!a%it"$ &eu5 p!in#ipa%es te#@ni'ues peu3ent Ft!e$
a3an#"es$ i% s4agit en p!emie! %ieu &e %4a&,pti,n &4un !"gime suspensi1
0us'u4au sta&e &e %a #,ns,mmati,n et %4app%i#ati,n &e %a ta5e 8 #e sta&e7 et
en se#,n& %ieu$ &e %4a&,pti,n &u !"gime &e &"&u#ti,n &es ta5es paG"es en
am,nt et &e %eu! paiement &4une maniE!e 1!a#ti,nn"e+
. Le r$#ime !"!&e-!i 7
La ta5e est pe!>ue 8 un m,ment &,nn" &e %a p!,&u#ti,n ,u &e %a
&ist!i=uti,n7 a%,!s 'ue %es t!ansa#ti,ns p,st"!ieu!es ,u ant"!ieu!es s,nt
e11e#tu"es en suspensi,n &e ta5e$ e%%es s,nt &ispens"es &4impts+
E3em&le 7
S,it une ta5e pe!>ue$ au tau5 &e (*K$ au sta&e &u &"tai%$ sui3ant %e
!"gime suspensi1+ Les #i!#uits et %es p!i5 p!ati'u"s @,!s ta5es s,nt #eu5
!etenus et in&i'u"s au ni3eau &e %4e5emp%e p!"#"&ent en matiE!e &e ta5e
#umu%ati3e+
Inte!m"&iai!es Base &e #a%#u% Ta5e 2!i5 &e 3ente TTC C@a!ge 1is#a%e
Na=!i#ant . . (66 6
G!,ssiste . . (66 O 26 P (26 6
D"tai%%ant (66 O 26 O :6 P (;6 . (;6 O 27 P (77 27
C@a!ge 1is#a% t,ta%e 27
La #@a!ge 1is#a%e t,ta%e p!,3enant &e %4app%i#ati,n &u !"gime #umu%ati1
s4"%E3e 8 77$ ;;($ #,mpa!"e 8 #e%%e p!,3enant &e %4app%i#ati,n &u !"gime
suspensi1$ 'ui ne s4"%E3e 'u48 27$ e%%e !ep!"sente 2*7$22;K pa! !app,!t 8 %a
ta5e suspensi3e+ Cette situati,n s4e5p%i'ue pa! %a supp!essi,n &es #umu%s
&4impt+
T,ute1,is$ i% est 8 p!"#ise! 'ue #ette situati,n n4est pa!1aitement e5a#te
'ue &ans %a mesu!e ,J t,us %es =iens a#'uis$ %es 1!ais engag"s et %es
*
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
in3estissements !"a%is"s pa! %es &i3e!s inte!m"&iai!es s,nt a&mis en
suspensi,n &e ta5es+
Si %e !"gime suspensi1 pe!met &4a=,uti! 8 une neut!a%it" &e %a ta5e$ i%
p!"sente une s"!ie &4in#,n3"nients et n,tamment :
R e%%e a p,u! e11et &e p,!te! su! une seu%e pe!s,nne t,utes %es
,=%igati,ns 1is#a%es$
R e%%e a p,u! e11et &e !eta!&e! %e paiement &e %4impt$
R e%%e a p,u! e11et &e 1ai!e #,u!i! au t!"s,! %e !is'ue &4ins,%3a=i%it" &u
&e!nie! &"=iteu!$
R e%%e 1a#i%ite %a 1!au&e puis'ue %a ta5ati,n ne s4,pE!e 'u4en un p,int &u
#i!#uit+
. Le r$#ime de! d$d",%io-! e% de! &aieme-%! ra,%io--$!9
La ta5e est #a%#u%"e su! %e m,ntant t,ta% &e %a t!ansa#ti,n$ mais #e
!"gime a&met en &"&u#ti,n #e%%e 'ui a g!e3" au5 sta&es ant"!ieu!s$ t,us %es
"%"ments &u p!i5 &e !e3ient+
E3em&le 7
S,it une ta5e$ au tau5 &e (*K$ est pe!>ue se%,n %e !"gime &es
paiements 1!a#ti,nn"s+ Le #i!#uit et %es p!i5 p!ati'u"s @,!s ta5es s,nt #eu5
!etenus et in&i'u"s p,u! %a ta5e #umu%ati3e et p,u! %a ta5e pe!>ue se%,n %e
!"gime suspensi1+
Dans %e =ut &e simp%i1ie! %4e5emp%e$ i% est 8 supp,se!$ &4une maniE!e
pu!ement t@",!i'ue$ 'ue %es inte!m"&iai!es n4,nt a#'uis au#un aut!e
"%"ment g!e3" &e %a ta5e+
Inte!m"&iai!es Na=!i#ant G!,ssiste D"tai%%ant C@a!ge
1is#a%e
t,ta%e+
2!i5 &e !e3ient . (66 (26
2!i5 &e 3ente H,!s ta5e (66 (66 O 26 P (26 (26 O :6 P (;6
Ta5e =!ute ,u #@a!ge appa!ente (* 2(+/ 27
2!i5 &e 3ente TTC ((* (?(+/ ((7
D"&u#ti,ns . (* 2(+/
C@a!ge nette (* :+/ ;+? 27
La TVA ne peut assu!e! une neut!a%it" pa!1aite 'ue &ans %a mesu!e ,J
e%%e est g"n"!a%e et atteint #@a'ue #i!#uit "#,n,mi'ue pe!mettant une
&"&u#ti,n &e t,utes %es ta5es supp,!t"es en am,nt+
)
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
Le 1ait &e %aisse! &es ,p"!ati,ns en &e@,!s &u #@amp &4app%i#ati,n &e
%a TVA ,u &e p!"3,i! &es e5,n"!ati,ns a%tE!e %a neut!a%it"+ Ainsi$ p%us %e
sGstEme &e %a TVA #,mp,!te &es ,p"!ati,ns en &e@,!s &e s,n #@amp
&4app%i#ati,n ,u &es e5,n"!ati,ns m,ins %a neut!a%it" est pa!1aite+
La TVA institu"e pa! %a %,i &e ()** ne pe!met pas$ mFme ap!Es %es
m,&i1i#ati,ns app,!t"es pa! %es &isp,siti,ns u%t"!ieu!es$ &4attein&!e une
neut!a%it" pa!1aite+
La TVA n4est pas g"n"!a%e en #e sens 'u4un g!an& n,m=!e
&4,p"!ati,ns s,nt e5#%ues &e s,n #@amp &4app%i#ati,ns$ 'ue p%usieu!s
e5,n"!ati,ns s,nt p!"3ues$ et 'u4une =,nne pa!tie &es assu0ettis ne s,nt pas
s,umis 8 %a TVA se%,n %e !"gime !"e%+
En ,ut!e$ si %a TVA !"p,n& au5 #a!a#tE!es &e %a ta5e uni'ue$
%4app%i#ati,n$ pa!a%%E%ement 8 %a TVA et se%,n ses mFmes m"#anismes$ &es
&!,its &e #,ns,mmati,n te%s 'ue !e1,n&us pa! %a %,i n-**./2 &u 2 0uin ()**
%imite %4e11et &e %4uni#it" &e %a TVA et &e sa neut!a%it"+
2,u! %4"tu&e &e %a TVA$ i% G a en &4en3isage! %es p,ints sui3ants :
. Le #@amp &4app%i#ati,n &e %a TVA+
. La &"te!minati,n &e %a TVA =!ute+
. Le !"gime &es &"&u#ti,ns+
. Les ,=%igati,ns &es assu0ettis+
(6
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
C*APITRE I . LE C*AMP D)APPLICATION DE LA TVA9
Le #@amp &4app%i#ati,n &e %a TVA est &"1ini &4une maniE!e #,mp%e5e
pa! %e #,&e &e %a TVA+
Le C I &e %4a!ti#%e (
e!
a3an#e une &"1initi,n g"n"!a%e &es ,p"!ati,ns
imp,sa=%es+
Le C II &u mFme a!ti#%e (
e!
"numE!e %es ,p"!ati,ns 'ui ne !ent!ent pas
&ans %a &"1initi,n g"n"!a%e et 'ui s,nt s,umises 8 %4imp,siti,n+
Ce!taines ,p"!ati,ns imp,sa=%es en 3e!tu &e %a &"1initi,n g"n"!a%e ,u
&e %"num"!ati,n s,nt e5p!ess"ment e5,n"!"es en app%i#ati,n &es
&isp,siti,ns &e %a!ti#%e ? &u #,&e+
La!ti#%e 2 &u #,&e &"1init %es pe!s,nnes assu0etties 8 %a TVA 8 tit!e
,=%igat,i!e+
Le mFme a!ti#%e pe!met 8 #e!taines pe!s,nnes &e &eman&e! &4une
maniE!e 3,%,ntai!e %4assu0ettissement 8 %a ta5e$ #e s,nt %es assu0ettis pa!
,pti,n+
L4a!ti#%e : &u #,&e p!"3,it %es !Eg%es te!!it,!ia%es &e %a TVA+
Se,%io- I Le! o&$ra%io-! im&o!able! &ar d$i-i%io- de la loi
D4ap!Es %a &"1initi,n g"n"!a%e "n,n#"e pa! %e C I &e %4a!ti#%e (
e!
&u #,&e
&e %a TVA :
H S,nt s,umises 8 %a TVA$ 'ue%s 'u4en s,ient %es =uts ,u %es !"su%tats$
%es a11ai!es 1aites en Tunisie et !e3Ftant %e #a!a#tE!e in&ust!ie%$ a!tisana% ,u
!e%e3ant &4une p!,1essi,n %i="!a%e ainsi 'ue %es ,p"!ati,ns #,mme!#ia%es
aut!e 'ue %es 3entes+
Cette ta5e s4app%i'ue 'ue%s 'ue s,ient :
. Le statut 0u!i&i'ue &es pe!s,nnes 'ui inte!3iennent p,u! %a !"a%isati,n
&es ,p"!ati,ns imp,sa=%es ,u %eu! situati,n au !ega!& &e t,us aut!es
impts 7
. La 1,!me ,u %a natu!e &e %eu! inte!3enti,n et %e #a!a#tE!e @a=itue% ,u
,##asi,nne% &e #e%%e.#i I+
((
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
La !Eg%e "n,n#"e pa! %4a!ti#%e p!emie! est &4app%i#ati,n g"n"!a%e+ En
e11et &"s %,!s 'u4i% G a une a11ai!e !e3Ftant %e #a!a#tE!e in&ust!ie%$ a!tisana%
,u !e%e3ant &4une p!,1essi,n %i="!a%e ,u en#,!e une ,p"!ati,n #,mme!#ia%e
aut!e 'u4une 3ente$ %a ta5e &e3ient e5igi=%e sans 'u4au#une aut!e
#i!#,nstan#e ne puisse Ft!e in3,'u"e+
Aussi$ t,utes %es ,p"!ati,ns 3is"es pa! %a &"1initi,n g"n"!a%e ne s,nt
s,umises 8 %a TVA 'u4en !ais,n &e %eu! natu!e 8 %4e5#%usi,n &e t,us aut!es
#!itE!es+
N"anm,ins$ un ensem=%e &e #,n&iti,ns &,i3ent Ft!e !emp%ies p,u! 'ue
%4,p"!ati,n s,it imp,sa=%e :
. i% &,it s4agi! &4une a11ai!e !e3Ftant %e #a!a#tE!e in&ust!ie% ,u a!tisana%
,u !e%e3ant &4une p!,1essi,n %i="!a%e+
. i% &,it s4agi! &4,p"!ati,ns #,mme!#ia%es aut!es 'ue %es 3entes+
En ,ut!e$ %e mFme a!ti#%e p!emie! "numE!e %es #i!#,nstan#es 'ui ne
peu3ent pas Ft!e in3,'u"es 8 %4en#,nt!e &e %a ta5ati,n+
: I . le! ,ir,o-!%a-,e! -e &o"'a-% &a! ;%re i-'o6"$e! ( le-,o-%re
de la %a3a%io-9
I . Le !%a%"% j"ridi6"e de! &er!o--e! 6"i i-%er'ie--e-% da-! la
r$ali!a%io- de! o&$ra%io-! im&o!able!
La ta5ati,n peut s4app%i'ue! 8 t,utes pe!s,nnes p@Gsi'ues ,u m,!a%es
&e &!,it p!i3" ,u &e &!,it pu=%i# et #e 'ue %4a#ti3it" e5e!#"e pa! #es
pe!s,nne s,it ,u n,n !"g%ement"e : ent!ep!ises in&i3i&ue%%es$ ent!ep!ises
pu=%i'ues$ s,#i"t"s #,mme!#ia%es$ s,#i"t"s #i3i%es$ s,#i"t"s &e 1ait$ s,#i"t"s
en pa!ti#ipati,n$ ass,#iati,ns$ #,%%e#ti3it"s pu=%i'ues$ in&i3isi,ns+
II . La !i%"a%io- de ,e! &er!o--e! a" re#ard de %o"! a"%re! im&+%!
La %,i e5#%ut t,ut %ien &e &!,it ent!e %e #@amp &4app%i#ati,n &e %a TVA
et #e%ui &es aut!es impts$ en ,ut!e$ e%%e a11i!me %a !Eg%e &e %4in&"pen&an#e
&e %a TVA 3is 8 3is &e t,us aut!es impts a3e# %es'ue%s e%%e peut
"3entue%%ement se #umu%e! te% 'ue %e &!,it &e #,ns,mmati,n ,u %es &!,its
&4en!egist!ement$ sau1 &isp,siti,n e5p!esse #,nt!ai!e+
(2
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
III .La orme o" la -a%"re de 1i-%er'e-%io- de ,e! &er!o--e!
Cette &isp,siti,n pe!met &4imp,se! t,utes %es ,p"!ati,ns 'u4i% s4agisse
&e 3entes$ &4"#@ange$ &4app,!t en s,#i"t"$ &e p!Fts &e #,ns,mmati,n+
IV . Le ,ara,%<re 4abi%"el o" o,,a!io--el de ,e%%e i-%er'e-%io-
Les ,p"!ati,ns is,%"es s,nt imp,sa=%es au mFme tit!e 'ue %es
,p"!ati,ns @a=itue%%es 7 %a !"a%isati,n &4une seu%e ,p"!ati,n su11it p,u!
'u4e%%e s,it assu0ettie+ Dans %a p!ati'ue et &ans un s,u#i &e 0usti#e et &e
neut!a%it"$ i% est s,u@aita=%e 'ue %4a&minist!ati,n ait %e m,Gen &e !e#@e!#@e!
%e paiement &e %4impt pa! #eu5 'ui a##,mp%issent &es ,p"!ati,ns is,%"es+
V .Le! b"%! de lo&$ra%io-
I% imp,!te peu 'ue %4,p"!ati,n s,it e11e#tu"e &ans un =ut %u#!ati1 ,u
sp"#u%ati1 ,u en#,!e &ans un =ut &"sint"!ess" ,u p@i%ant@!,pi'ue #4est ainsi
'ue &es ,p"!ati,ns !"a%is"es pa! &es pe!s,nnes ,u ,!ganismes sans =ut
%u#!ati1 peu3ent supp,!te! %a TVA %,!s'u4e%%es !emp%issent %es #,n&iti,ns
&4assu0ettissement+
VI . Le! r$!"l%a%! de lo&$ra%io-
Les !"su%tats &e %4,p"!ati,n n4,nt au#une in#i&en#e su! %4imp,siti,n$
%4,p"!ati,n est assu0ettie 8 %a TVA 'u4e%%e se s,%&e pa! %a !"a%isati,n &4un
="n"1i#e ,u 'u4e%%e 1ait su=i! une pe!te+
: II . Le! ,o-di%io-! de'a-% ;%re rem&lie! &o"r 6"e lo&$ra%io-
!oi% im&o!able
I Le! aaire! re';%a-% le ,ara,%<re i-d"!%riel o" ar%i!a-al o"
rele'a-% d"-e &roe!!io- lib$rale
Si %a n,ti,n &4a11ai!e n4a 1ait %4,=0et &4au#une &"1initi,n %"ga%e$ i% pa!ait
3ain &e tente! &e #e!ne! %a &"1initi,n &e %4a11ai!e !e%e3ant &4une a#ti3it" &e
natu!e in&ust!ie%%e ,u a!tisana%e en &"#,mp,sant #ette e5p!essi,n en ses
&i11"!entes pa!ties+ Les te!mes H a11ai!es I et H in&ust!ie% I s,nt emp%,G"s
&ans un sens 3ague et %e %"gis%ateu! n4a pas a3an#" une signi1i#ati,n p!"#ise
et uti%e en %4espE#e+
(:
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
Cepen&ant mFme si %4e5p!essi,n emp%,G"e pa! %e C I &e %4a!ti#%e (e!
&,it Ft!e app!"@en&"e &e 1a>,n g%,=a%e$ une &"ma!#@e ana%Gti'ue est
sus#epti=%e &e #,n#!"tise! #es #,nsi&"!ati,ns g"n"!a%es+
A. il doi% !)a#ir d)"-e aaire
L4a11ai!e est un #,nt!at sGna%%agmati'ue pass" ent!e &eu5 pe!s,nnes
0u!i&i'uement &istin#tes et #,mp,!tant p,u! #@a#une &4e%%e une p!estati,n
!"#ip!,'ue #4est &i!e une #,nt!epa!tie en espE#e ,u en natu!e+
La &,#t!ine a&minist!ati3e a p,s" &eu5 #,n&iti,ns p,u! 'u4une a11ai!e
s,it imp,sa=%e :
. %a n"#essit" &4une &ua%it" &4,p"!ateu!s$
. %a n"#essit" &e p!estati,ns !"#ip!,'ues+
En %a=sen#e &e %une &e #es #,n&iti,ns$ i% nG a pas a11ai!e et i%
nG a pas imp,siti,n$ #est %e #as 8 tit!e &e5emp%e :
. &es ,p"!ati,ns inte!nes 8 une ent!ep!ise$
. &es 1,u!nitu!es &e =iens 'ui ne &,nnent pas %ieu au paiement &4un
p!i5$ %es &,ns et su=3enti,ns p!"sentant %e #a!a#tE!e &e %i="!a%it" et n,n &e
#,mp%"ment &e p!i5 ,u &e #,nt!epa!tie &e se!3i#es$
. &es !em=,u!sements &e s,mmes a3an#"es p,u! %e #,mpte &4aut!ui
pa! %es man&atai!es$ #,mmissi,nnai!es$ t!ansitai!es en &,uane$
. &es s,mmes !e>ues en !"pa!ati,n &4un &,mmage #aus"+ I% s4agit
&4in&emnit"s et &e &,mmages.int"!Fts 'ui san#ti,nnent %e !eta!& &ans
%4e5"#uti,n ,u %4ine5"#uti,n &4une ,=%igati,n ,u en#,!e %a %"si,n &4un
int"!Ft 'ue%#,n'ue 7 #4est %e #as &es in&emnit"s 3e!s"es pa! %es #,mpagnies
&4assu!an#es 8 %a suite &e sinist!es A3,%s$ in#en&ieB$ %es int"!Fts m,!at,i!es
#,n3enti,nne%s ,u 0u&i#iai!es$ %es a!!@es %,!s'u4e%%es p!"sentent %e #a!a#tE!e
&e &,mmages.int"!Fts+
. &es !em=,u!sements &e 1!ais+ I% a "t" a estim" 'ue %es en#aissements
!"a%is"s pa! une ent!ep!ise et #,!!esp,n&ant au !em=,u!sement pa! une aut!e
ent!ep!ise ne #,nstituent pas une a11ai!e &"s %4instant ,J %e !em=,u!sement
est e5a#t$ ,u aussi e5a#t 'ue p,ssi=%e$
(?
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
. &es #,nsignati,ns &em=a%%ages : se%,n %a &,#t!ine a&minist!ati3e
7
$
Les ,p"!ati,ns &e #,nsignati,n ne #,nstituent ni une 3ente$ ni une ,p"!ati,n
'ui a n"#essit" %engagement &e &"pense 8 'ue%'ue tit!e 'ue #e s,it$ e%%es
ne #,nstituent nu%%ement une H a11ai!e I au sens &e %a!ti#%e p!emie! &u
#,&e &e %a TVA+ Au sta&e &e %a #,nsignati,n$ %,p"!ati,n "#@appe &,n# 8
%a TVA &autant p%us 'ue % !ati,n ne !e3Ft au#un #a!a#tE!e #,mme!#ia%
p,u! Ft!e s,umise en tant 'ue te%%e 8 %a TVA+ Mais i% peut a!!i3e! 'ue$ %ui
"tant att!i=u" 8 tit!e &e p!Ft a usage$ %emp!unteu! ne !estitue pas
%em=a%%age 8 s,n p!,p!i"tai!e+ Dans #e #as$ %,p"!ati,n peut Ft!e
ana%Gs"e en une 3ente p,!tant su! un em=a%%age n,n !estitu"$ su! une
imm,=i%isati,n 'ui na pas &,nn"e %ieu 8 &"&u#ti,n &e %a TVA I% nG a
&,n# pas %ieu &imp,se! %e n,n.!et,u!+
Le 1ait &4Ft!e en p!"sen#e &4une a11ai!e$ &e pe!s,nnes 0u!i&i'ues
&istin#tes 'ui se 1,u!nissent &es p!estati,ns !"#ip!,'ues #,nstitue une
#,n&iti,n n"#essai!e p,u! %4imp,siti,n mais n,n su11isante 7 %4a11ai!e &,it
!e3Fti! %e #a!a#tE!e in&ust!ie% ,u a!tisana% ,u !e%e3e! &4une p!,1essi,n
%i="!a%e+
B . L)aaire doi% re';%ir le ,ara,%<re i-d"!%riel o" ar%i!a-al o"
rele'er d)"-e &roe!!io- lib$rale
1 = L)a,%i'i%$ i-d"!%rielle
I% n4G a au#une &"1initi,n %"gis%ati3e &e %4a#ti3it" in&ust!ie%%e+
T,ute1,is$ une %iste &es in&ust!ies manu1a#tu!iE!es est 1i5"e pa! %4anne5e
1igu!ant au &"#!et n- )?.?)2 &u 2* 1"3!ie! ())? p,!tant 1i5ati,n &es %istes
&es a#ti3it"s !e%e3ant &es se#teu!s p!"3us pa! %es a!ti#%es ($ 2$ : et 27 &u
#,&e &4in#itati,n au5 in3estissements+
La &,#t!ine a&minist!ati3e a #,nsi&"!" 'ue %es a#ti3it"s in&ust!ie%%es
#,n#e!n"es pa! %4app%i#ati,n &e %a TVA s,nt #e%%es !e%e3ant &es in&ust!ies
manu1a#tu!iE!es "num"!"es pa! %e &"#!et n- )?.?)2 &u 2* 1"3!ie! ())?+
Les a#ti3it"s ag!i#,%es peu3ent p,se! un p!,=%Eme pa!ti#u%ie!$ en e11et
s4i% est #%ai! 'ue %es a11ai!es 'u4un ag!i#u%teu! !"a%ise en p!,#"&ant 8 %a 3ente
en %4"tat &es p!,&uits &e sa !"#,%te s,nt situ"es @,!s &u #@amp &4app%i#ati,n
&e %a TVA$ t,us %es ag!i#u%teu!s ne se =,!nent pas 8 3en&!e en %4"tat %es
p!,&uits &e %eu! !"#,%te 7 i%s peu3ent p!,#"&e! ant"!ieu!ement 8 %eu!
t!ans1,!mati,n ,u 8 %eu! p!"sentati,n #,mme!#ia%e+
7
A B BODI. Te5te DGI n- **S:** &u 7 0ui%%et ()**
(;
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
La t!ans1,!mati,n &es p!,&uits ag!i#,%es$ pa! %4ag!i#u%teu! %ui mFme ,u
pa! t,ute aut!e pe!s,nne$ !ent!e &ans %e #a&!e &es ,p"!ati,ns in&ust!ie%%es$
%es a11ai!es p,!tant su! #es p!,&uits ag!i#,%es ainsi t!ans1,!m"s s,nt situ"es
&ans %e #@amp &4app%i#ati,n &e %a TVA+
De s,n #t" %4a&minist!ati,n 1is#a%e s4est p!,n,n#"e su! un #e!tain
n,m=!e &e #as pa!ti#u%ie!s+
L4a&minist!ati,n 1is#a%e a estim" 'ue :
. La &isti%%ati,n &es amen&es ne #,nstitue pas une ,p"!ati,n &e
t!ans1,!mati,n et n4est pas$ pa! #,ns"'uent$ s,umise 8 %a TVA 7 en
!e3an#@e$ %4uti%isati,n &es amen&es en tant 'ue matiE!e p!emiE!e en 3ue$ pa!
e5emp%e$ &e %a p!,&u#ti,n &e %4@ui%e$ #,nstitue une ,p"!ati,n &e
t!ans1,!mati,n imp,sa=%e 8 %a TVA au tau5 &e /K
8
+
. L4a=attage &es animau5 &e =,u#@e!ie se situe en &e@,!s &u #@amp
&4app%i#ati,n &e %a TVA+ Les pe!s,nnes p@Gsi'ues ,u m,!a%es 'ui p!,#E&ent
8 %4a=attage &es animau5 &e =,u#@e!ie ne s,nt pas #,nsi&"!"es #,mme &es
assu0ettis 8 %a TVA+
9
+
Tuant 8 %a p!"sentati,n #,mme!#ia%e &es p!,&uits ag!i#,%es$ 'u4e%%e
s,it !"a%is"e pa! %es ag!i#u%teu!s eu5.mFmes ,u pa! t,utes aut!es pe!s,nnes$
e%%e est e5p!ess"ment e5#%ue &u #@amp &4app%i#ati,n &e %a TVA pa! %es
&isp,siti,ns &u p,int ? &u C II &e %4a!ti#%e (e! &u #,&e &e %a TVA+
/ = L)a,%i'i%$ ar%i!a-ale
L4a#ti3it" a!tisana%e est &"1inie #,mme "tant une a#ti3it" &e
p!,&u#ti,n$ &e t!ans1,!mati,n$ &e !"pa!ati,n ,u &e p!estati,n &e se!3i#e
essentie%%ement manue%%e e5e!#"e 8 tit!e p!in#ipa% et pe!manent &ans une
&es =!an#@es 1i5"es pa! a!!Ft" &u minist!e &u t,u!isme et &e %4a!tisanat
10
+
Se%,n %a &,#t!ine a&minist!ati3e$
11
%4a#ti3it" a!tisana%e supp,se :
*
A B 2!ise &e p,siti,n &e %a DGELN An- 77*B &u : a,<t ())6$ !app,!t"e Sa%a@ AMAMOU$
manue% pe!manent &e &!,it 1is#a% et &e &!,it &,uanie!$ %a TVA$ p+ (2+
)
A B BODI$ DGI n- *)S2?$ n,te #,mmune n-(7+
(6
A B L,i n- *:.(6/ &u : &"#em=!e ()*: p,!tant statut &e %4a!tisan et a!!Ft" &u minist!e &u
t,u!isme et &e %4a!tisanat &u : n,3em=!e ()*?+
((
A B N,te #,mmune n- ? 7 DGI *)S6;
(/
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
. %a p,ssessi,n &e %a #a!te &4a!tisan p,u! une a#ti3it" 'ui 1igu!e su! %a
%iste &es a#ti3it"s a!tisana%es 7
. %4uti%isati,n &e m,Gens &e p!,&u#ti,n manue%s ,u &e m,Gens
m"#ani'ues aGant un !en&ement %imit" 7
. ne pas 1ai!e usage$ &ans %4a#ti3it" #,n#e!n"e$ &e m"t@,&es &e t!a3ai% 8
%a #@aQne+
8 . Le! &roe!!io-! lib$rale! 7
I% n4e5iste au#une &"1initi,n p!"#ise &e #es a#ti3it"s$ n"anm,ins$ i% G a
%ieu &e #%asse! &ans #ette #at"g,!ie %es p!,1essi,ns 0u!i&i'ues et 0u&i#iai!es$
m"&i#a%es et pa!am"&i#a%es$ %es a!#@ite#tes$ "#!i3ains$ a!tistes$ ast!,%,gues$
e5pe!ts.#,mpta=%es$ #,mpta=%es in&"pen&ants $ inte!p!Etes $ #,nsei%s 1is#au5
,u gu"!isseu!s+
G"n"!a%ement %es p!,1essi,ns s,nt #,nsi&"!"es #,mme %i="!a%es #@a'ue
1,is ,J s,n e5e!#i#e !e'uie!t un t!a3ai% essentie%%ement inte%%e#tue% et
#,nsiste &ans %a p!ati'ue pe!s,nne%%e &4une s#ien#e ,u &4un a!t+
L4insu11isan#e &e #ette &"1initi,n a #,n&uit %a 0u!isp!u&en#e 1!an>aise
12
8 !e#@e!#@e! &ans #e!tains #!itE!es 1,!me%s &es p!"s,mpti,ns &e %4e5e!#i#e
&4une a#ti3it" %i="!a%e+ E%%e s4est ainsi appuG"e su! :
. %4e5e!#i#e &e %a p!,1essi,n &ans %e #a&!e &4un statut ,u &4une
!"g%ementati,n pa!ti#u%iE!e$ mais seu%ement &ans %a mesu!e ,J %e statut ,u
%a !"g%ementati,n pa!ti#u%iE!e p,sent %e p!in#ipe &u #a!a#tE!e n,n
#,mme!#ia% &e %4a#ti3it" #,nsi&"!"e+ Te% est %e #as &es titu%ai!es &e #@a!ges
et ,11i#es n,tai!es et @uissie!s et &es a3,#ats+
. %a p,ssessi,n &e &ip%mes pa!ti#u%ie!s+
. %4ins#!ipti,n 8 un ,!&!e : m"&e#ins$ e5pe!ts.#,mpta=%es$ g",mEt!es+
II . Le! o&$ra%io-! ,ommer,iale! a"%re! 6"e le! 'e-%e! 7
La n,ti,n &4,p"!ati,ns #,mme!#ia%es aut!es 'ue %es 3entes a un
#,ntenu p%us %a!ge 'ue #e%ui &es p!estati,ns &e se!3i#es 7 e%%e #,mp!en&$
,ut!e %es p!estati,ns &e se!3i#es$ t,utes aut!es ,p"!ati,ns #,mme!#ia%es 8
%4e5#epti,n &es a#ti3it"s &e 3entes+ Les ,p"!ati,ns #,mme!#ia%es aut!es 'ue
%es 3entes #,mp,!tent p%usieu!s ,p"!ati,ns+
(2
A B UU 2HILI22E$ %a ta5e su! %a 3a%eu! a0,ut"e$ E&+ =e!ge!.Le3!au%t$ 2a!is ()7:
(7
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
A. Le! &re!%a%io-! de !er'i,e!
B . Le! o&$ra%io-! de lo,a%io-!
Les ,p"!ati,ns &e %,#ati,ns #,n#e!n"es pa! %4imp,siti,n s,nt
#,nstitu"es aussi =ien pa! %es %,#ati,ns &e &!,it #,mmun 'ue pa! %es
,p"!ati,ns &e %easing m,=i%ie! ,u imm,=i%ie! !"gies pa! %es %,is n-)?.*) et
)?.)6 en &ate &u 2/ 0ui%%et ())? 7 e%%es int"!essent %es =iens meu=%es
#,!p,!e%s et in#,!p,!e%s et %es =iens immeu=%es+
Les ,p"!ati,ns &e %,#ati,n &,i3ent a3,i! %e #a!a#tE!e #,mme!#ia%+ A #et
e11et$ %4a!ti#%e 2 &u #,&e &e #,mme!#e #,nsi&E!e &e #,mme!#ia%es %es
%,#ati,ns &es =iens 'ue%s 'u4i%s s,ient et #e &ans %a mesu!e ,J e%%es s,nt
!"a%is"es 8 tit!e p!,1essi,nne%+ I% en &"#,u%e &e #ette #,n&iti,n 'ue %es
%,#ati,ns aGant %e #a!a#tE!e #i3i% ne &,i3ent pas 1ai!e pa!tie &u #@amp
&4app%i#ati,n &e %a TVA+
Les ,p"!ati,ns &e %,#ati,n &4immeu=%es s,nt s,umises 8 un !"gime
&4imp,siti,n pa!ti#u%ie!+
Ant"!ieu!ement 8 %a %,i n-):.(2; &u 27 &"#em=!e ()): et 8 %a %,i
n-)?.(27 &u 2/ &"#em=!e ())?$ %4a!ti#%e (e! &u #,&e &e %a TVA s,umet 8 %a
TVA %es %,#ati,ns &4immeu=%es en tant 'u4,p"!ati,ns #,mme!#ia%es aut!es
'ue %es 3entes 7 &e s,n #t"$ %e n-:6 &u ta=%eau A anne5" au &it #,&e
e5,nE!e &e %a TVA %a %,#ati,n &es %,#au5 &4@a=itati,n n,n meu=%"s+
Dans #e #a&!e %a &,#t!ine a&minist!ati3e a #,nsi&"!" 'u4en e5,n"!ant
&4une maniE!e e5p!esse %es %,#ati,ns &es %,#au5 &4@a=itati,n n,n meu=%"s$
%e %"gis%ateu! a enten&u s,umett!e %es aut!es 1,!mes &e %a %,#ati,n
&4immeu=%es 8 #ette ta5e
13
+
Cette p,siti,n est #!iti'ua=%e$ e%%e 3a 8 %4en#,nt!e &es &isp,siti,ns &e
%4a!ti#%e (e! &u #,&e &e %a TVA$ en e11et$ une ,p"!ati,n &e %,#ati,n ne peut
Ft!e s,umise a %a TVA 'ue si e%%e est !"a%is"e &4une maniE!e p!,1essi,nne%%e+
2a! ai%%eu!s$ en app%i#ati,n &u p!in#ipe &e %a %"ga%it" &e %4impt "n,n#"
pa! %4a!ti#%e :? &e %a #,nstituti,n$ i% ne peut G a3,i! &4imp,siti,n sans
te5te
14
+ A #et e11et$ %4a&minist!ati,n en inte!p!"tant un te5te$ ne peut %ui
&,nne! une p,!t"e p%us %a!ge ,u p%us "t!,ite 'ue ne %e pe!met %e #,ntenu
mFme &u te5te$ e%%e ne peut pas$ n,n p%us$ !ais,nne! pa! ana%,gie$ pa!
(:
A B DGI$ N,te #,mmune$ n- )6S(: n-*
(?
A B Cass+ tunisienne 2* 1"3!ie! ())? RUL ()); n-? p+ 77
(*
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
assimi%ati,n ,J 8 #,nt!a!i, p,u! s,umett!e 8 un impt une !i#@esse ,u une
,p"!ati,n n,n p!"3ue pa! %a %,i+
De3ant %es &i11i#u%t"s p,s"es pa! %4app%i#ati,n &e %a p,siti,n &e
%4a&minist!ati,n et &ans %e =ut &e %imite! %e #@amp &4app%i#ati,n &e %a TVA
&ans #e &,maine$ %4a!ti#%e ;2 &e %a %,i n-):.(2; &u 27 &"#em=!e ()):$ en
m,&i1iant %e n-:6 &u ta=%eau A anne5" au #,&e &e %a TVA$ a "ten&u %e
&,maine &e %4e5,n"!ati,n en p!"3,Gant 'ue H s,nt e5,n"!"es &e %a TVA$ %es
%,#ati,ns &es %,#au5 &4@a=itati,n n,n meu=%"s ainsi 'ue %es %,#ati,ns
&4aut!es immeu=%es e11e#tu"es pa! %es #,%%e#ti3it"s %,#a%es et %es pe!s,nnes
p@Gsi'ues n,n s,umises 8 %a ta5e su! %a 3a%eu! a0,ut"e se%,n %e !"gime !"e%
au tit!e &4une aut!e a#ti3it" I+
Dans #e #a&!e$ %e %"gis%ateu! est inte!3enu p,u! e5,n"!e! &es ,p"!ati,ns
&e %,#ati,n 8 !ais,n &u statut &e %a pe!s,nne 'ui %es !"a%ise$ %4e5,n"!ati,n ne
#,n#e!ne$ &4un #t"$ 'ue %es pe!s,nnes p@Gsi'ues$ #e 'ui e5#%ut &e
%4e5,n"!ati,n %es pe!s,nnes m,!a%es et %es pe!s,nnes p@Gsi'ues 'ui ne s,nt
pas s,umises 8 %a ta5e su! %a 3a%eu! a0,ut"e se%,n %e !"gime !"e% au tit!e
&4une aut!e a#ti3it"+ Le %"gis%ateu! a ainsi institu" une &is#!iminati,n en
#,nt!a&i#ti,n a3e# %e C I &e %4a!ti#%e (e! &u #,&e &e %a TVA 'ui p!"3,it 'ue
%a ta5e s4app%i'ue 'ue%s 'ue s,ient :
. %e statut 0u!i&i'ue &es pe!s,nnes 'ui inte!3iennent p,u! %a !"a%isati,n
&es ,p"!ati,ns imp,sa=%es ,u %eu! situati,n au !ega!& &e t,us aut!es impts
. %a 1,!me ,u %a natu!e &e %eu! inte!3enti,n et %e #a!a#tE!e @a=itue% ,u
,##asi,nne% &e #e%%e.#i+
Ainsi %e %"gis%ateu! n4a pas !"s,%u %e p!,=%Eme$ =ien au #,nt!ai!e$ i% %4a
#,mp%i'u"+
Na#e 8 #es &i11i#u%t"s &4inte!p!"tati,n$ i% G a %ieu &e !eteni! %4i&"e
a3an#"e pa! #e!tains auteu!s 'ui #,nsiste 8 #,nsi&"!e! 'ue %e seu% 1,n&ement
,=0e#ti1 &e %4assu0ettissement 8 %a TVA &4une %,#ati,n &4immeu=%es est
%4a!ti#%e (e! &u #,&e$ p%us p!"#is"ment$ %4e5p!essi,n H &4,p"!ati,ns
#,mme!#ia%es aut!es 'ue %es 3entes I+ L4,p"!ati,n %,#ati,n &,it &,n#
s4ins"!e! &ans une a#ti3it" &e natu!e #,mme!#ia%e+ 2a! suite$ %,!s'u4une
pe!s,nne p@Gsi'ue ,u m,!a%e &,nne en %,#ati,n un =ien %ui appa!tenant$
@,!s &e t,ute a#ti3it" #,mme!#ia%e$ #ette %,#ati,n ne #,nstitue pas une
,p"!ati,n #,mme!#ia%e s,umise 8 %a TVA+ Ainsi$ %a %,#ati,n &e %,#au5 nus$
8 usage &4@a=itati,n ,u 8 usage in&ust!ie% ,u #,mme!#ia% est en p!in#ipe &e
natu!e #i3i%e$ sau1 si #ette %,#ati,n p!en& un #a!a#tE!e p!,1essi,nne% et
()
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
@a=itue% ,u &4,p"!ati,ns pa! natu!e #,mme!#ia%e$ &e %,gements meu=%"s &e
%,#au5 munis &e %eu!s m,=i%ie!s$ &e m,Gens &e t!ansp,!ts$ &e mat"!ie%s
in&ust!ie%s+
15
En1in %4a!ti#%e 7/ &e %a %,i n-)?.(27 &u 2/ &"#em=!e ())?$ en
m,&i1iant %e n-:6 &u ta=%eau A anne5" au #,&e &e %a TVA$ a "ten&u %e
&,maine &e %4e5,n"!ati,n en p!"3,Gant 'ue H s,nt e5,n"!"es$ %es %,#ati,ns
&es %,#au5 &4@a=itati,n n,n meu=%"s ainsi 'ue %es %,#ati,ns &4aut!es
immeu=%es e11e#tu"es pa! %es #,%%e#ti3it"s %,#a%es et %es pe!s,nnes
p@Gsi'ues n,n s,umises 8 %a ta5e su! %a 3a%eu! a0,ut"e se%,n %e !"gime !"e%
au tit!e &4une aut!e a#ti3it" et %a %,#ati,n &es %,#au5 meu=%"s &estin"s 8
%4@"=e!gement &es "tu&iants #,n1,!m"ment au #a@ie! &es #@a!ges "ta=%i pa!
%e minist!e &e tute%%e I+
C . Le! o&$ra%io-! de ,ommi!!io-> de ,o"r%a#e! e%
d)i-%erm$dia%io-
D . Le! !er'i,e! e% &re!%a%io-! de ba-6"e
E . Le! %ra'a"3 ( a?o-
F. Le %ra-!&or%
@ . La &romo%io- immobili<re
L4a#ti3it" &e p!,m,ti,n imm,=i%iE!e est !"gie pa! %a %,i n- )6.(7 su 2/
1"3!ie! ())6 a=!,geant et !emp%a>ant %a %,i n-77.?7 &u 2 0ui%%et ()77 p,!tant
!"g%ementati,n &e %a p!,1essi,n &e p!,m,teu! imm,=i%ie!+
L4a!ti#%e (
e!
&e %a &ite %,i &"1init %e p!,m,teu! imm,=i%ie! #,mme "tant
t,ute pe!s,nne p@Gsi'ue ,u m,!a%e 'ui$ en 3ue &e %a 3ente ,u &e %a %,#ati,n$
!"a%ise 8 tit!e @a=itue% ,u p!,1essi,nne% et #,n1,!m"ment 8 %a
!"g%ementati,n en 3igueu! :
. &es ,p"!ati,ns &e %,tissement et &4am"nagement &e te!!ains &estin"s
p!in#ipa%ement 8 %4@a=itat 7
. &es ,p"!ati,ns &e #,nst!u#ti,n ,u &e !"n,3ati,n &4immeu=%es
in&i3i&ue%s$ semi.#,%%e#ti1s 8 usage &4@a=itati,n$ #,mme!#ia%$ p!,1essi,nne%
,u a&minist!ati1+
(;
A B H+ AVADI$ D!,it 1is#a%$ TVA$ &!,its &e #,ns,mmati,n et #,ntentieu5 1is#a%$ CER2$ Tunis
())/+
26
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
La &,#t!ine a&minist!ati3e
16
a #,nsi&"!"$ &ans un (
e!
temps$ 'ue %a
p!,m,ti,n imm,=i%iE!e n4est pas situ" &ans %e #@amp &4app%i#ati,n &e %a
TVA et #e sans &istin#ti,n ent!e %es immeu=%es 8 usage &4@a=itati,n ,u 8
usage p!,1essi,nne%+
Dans un se#,n& temps$ %a &,#t!ine a&minist!ati3e
17
a #,nsi&"!" H 'u4en
app%i#ati,n &es &isp,siti,ns &e %4a!ti#%e (e! &u #,&e &e %a TVA$ %es
,p"!ati,ns &e 3ente &4immeu=%es =Mtis 8 usage #,mme!#ia%$ a&minist!ati1 ,u
p!,1essi,nne% e11e#tu"es pa! %es p!,m,teu!s imm,=i%ie!s #,nstituent &es
,p"!ati,ns #,mme!#ia%es aut!es 'ue %es 3entes et s,nt s,umises 8 %a TVA I+
Cette mFme &,#t!ine a #,nsi&"!" 'ue H %a 3ente &4immeu=%es =Mtis 8
usage e5#%usi1 &4@a=itati,n &estin"s au #,ns,mmateu! 1ina% est @,!s #@amp
&4app%i#ati,n &e %a TVA I+
2a! #ette p,siti,n$ %a &,#t!ine 1ait une &istin#ti,n ent!e &4un #t"$ %es
3entes &4immeu=%es 8 usage #,mme!#ia%$ a&minist!ati1 ,u p!,1essi,nne% pa!
%es p!,m,teu!s imm,=i%ie!s et &4un aut!e #t"$ %es 3entes &4immeu=%es 8
usage e5#%usi1 &4@a=itati,n 7 %es p!emiE!es s,nt &ans %e #@amp &4app%i#ati,n
&e %a TVA a%,!s 'ue %es se#,n&es ne %e s,nt pas+ O! %4a!ti#%e (
e!
est g"n"!a% et
ne #,mp,!te au#une &istin#ti,n+
Cette i!!"gu%a!it" !e%e3"e &ans %a p,siti,n &e %4a&minist!ati,n a "t"
#,u3e!te pa! %e %"gis%ateu!+ L4a!ti#%e /: &e %a %,i n-2666.)* &u 2; &"#em=!e
2666$ en a0,utant un n-;6 au ta=%eau A anne5" au #,&e &e %a TVA$ a p!"3u
%4e5,n"!ati,n &e H %a 3ente &es immeu=%es =Mtis 8 usage e5#%usi1
&4@a=itati,n$ !"a%is"e pa! %es p!,m,teu!s imm,=i%ie!s te%s 'ue &"1inis pa! %a
%"gis%ati,n en 3igueu!$ ainsi 'ue %eu!s &"pen&an#es G #,mp!is %es pa!Wings
#,%%e#ti1s attenant 8 #es immeu=%es I+
Une &"#isi,n minist"!ie%%e a p!"3u %4app%i#ati,n &e %a n,u3e%%e
p,siti,n a3an#"e pa! %a &,#t!ine a&minist!ati3e 8 pa!ti! &u (: ma!s 2666+
Cette p,siti,n &e %4a&minist!ati,n ne sem=%e pas Ft!e en #,n1,!mit"
a3e# %es &isp,siti,ns &e C I &e %4a!ti#%e (
e!
&u #,&e &e %a TVA+ I% est "3i&ent
'ue %es ,p"!ati,ns &e 3ente ne peu3ent Ft!e s,umises 8 %a TVA 'ue &ans %a
mesu!e ,J e%%es !e3Ftent %e #a!a#tE!e in&ust!ie% ,u a!tisana%$ ,! %es 3entes pa!
%es p!,m,teu!s imm,=i%ie!s &4immeu=%es =Mtis$ 'u4i%s s,ient 8 usage
#,mme!#ia%$ a&minist!ati1 ,u p!,1essi,nne% ,u 8 usage e5#%usi1 &4@a=itati,n$
ne #,nstituent nu%%ement &es a11ai!es !e3Ftant %e #a!a#tE!e in&ust!ie% ,u
(/
A B DGI$ n,te #,mmune n- /: en &ate &u (; 0ui%%et ()**+
(7
A B Te5te n- DGI 2666S:($ n,te #,mmune n-()S2666+
2(
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
a!tisana%+ D4un aut!e #t"$ %es 3entes &4immeu=%es pa! %es p!,m,teu!s
imm,=i%ie!s ne #,nstituent nu%%ement &es ,p"!ati,ns #,mme!#ia%es aut!es
'ue %es 3entes+
Ces ,p"!ati,ns &e 3entes &4immeu=%es pa! %es p!,m,teu!s imm,=i%ie!s
ne sem=%ent pas #,nstitue! 8 #e tit!e &es ,p"!ati,ns s,umises 8 %a TVA+
Su! un aut!e p%an$ #es ,p"!ati,ns ne peu3ent pas Ft!e s,umises 8 %a
TVA en app%i#ati,n &e %4a%in"a 7 &u C II &u #,&e &e %a TVA$ #e te5te ne
#,n#e!ne 'ue H %a 3ente &4immeu=%es ,u &e 1,n&s &e #,mme!#e e11e#tu"e
pa! %es pe!s,nnes 'ui @a=itue%%ement$ a#@Etent #es =iens en 3ue &e %eu!
!e3ente I+
L4assu0ettissement &e %a p!,m,ti,n imm,=i%iE!e 8 %a TVA n"#essite
%4inte!3enti,n &u %"gis%ateu! &ans #e &,maine+
Se,%io- II Le! o&$ra%io-! im&o!able! &ar $-"m$ra%io- de la loi
Le C II &e %4a!ti#%e (
e!
&u #,&e &e %a TVA "numE!e %es ,p"!ati,ns 'ui ne
!"p,n&ent pas 8 %a &"1initi,n %"ga%e &es ,p"!ati,ns imp,sa=%es et 'ui s,nt
assu0etties 8 %a TVA pa! %a &"te!minati,n &e %a %,i+
: I . Le! im&or%a%io-!
Les imp,!tati,ns &e =iens s,nt imp,sa=%es &u seu% 1ait &e %eu!
int!,&u#ti,n mat"!ie%%e su! %e te!!it,i!e tunisien$ et #e 'ue% 'ue s,it :
.%e statut &e %4imp,!tateu! : pe!s,nne p@Gsi'ue ,u m,!a%e$ #,mme!>ant
,u n,n #,mme!>ant$ assu0etti ,u n,n assu0etti 7
.%a natu!e &u =ien : 'ue %es =iens simi%ai!es au5 p!,&uits imp,!t"s
s,ient$ su! %e p%an %,#a%$ imp,sa=%es$ situ"s en &e@,!s &u #@amp
&4app%i#ati,n &e %a TVA ,u en#,!e e5,n"!"s+ Les =iens imp,!t"s s,nt$ &ans
t,us %es #as$ imp,sa=%es sau1 e5,n"!ati,n e5p!esse &e %4imp,!tati,n 7
.%a &estin"e &u p!,&uit : !e3ente ,u #,ns,mmati,n pe!s,nne%%e+

: II . Le! re'e-%e! e- l$%a% ee,%"$e! &ar le! ,o-,e!!io--aire! de
bie-! d$6"i&eme-% i-d"!%riel! e% de bie-! d$6"i&eme-% de %ra'a"3
&"bli,!9
22
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
: III . Le! re'e-%e! e- l$%a% ee,%"$e! &ar le! ,ommer?a-%!
#ro!!i!%e! e- ma%$ria"3 de ,o-!%r",%io-9
: IV . Le! re'e-%e! e- l$%a% ee,%"$e! &ar le! ,ommer?a-%!
#ro!!i!%e! e3er?a-% da-! da"%re! !e,%e"r! e% 6"i a&&ro'i!io--e-%
da"%re! ,ommer?a-%! re'e-de"r!
Le &"#!et n- *).(222 &u 2; a,<t ()*) a 1i5" %a mise en app%i#ati,n &e
%a TVA p,u! %es !e3entes en %4"tat e11e#tu"es pa! %es #,mme!>ants g!,ssistes
e5e!>ant &ans &4aut!es se#teu!s et 'ui app!,3isi,nnent &4aut!es
#,mme!>ants !e3en&eu!s au (
e!
,#t,=!e ()*)+
T,ute1,is$ #ette &isp,siti,n n4est pas app%i#a=%e p,u! %es g!,ssistes en
a%imentati,n g"n"!a%e$ #eu5.#i ,nt "t" e5#ept"s pa! %es &isp,siti,ns &u
&"#!et n- *).(222 &u 2; a,<t ()*)
L4imp,siti,n #,n#e!ne t,us aut!es g!,ssistes n,n 3is"s ai%%eu!s 'ui
app!,3isi,nnent &4aut!es #,mme!>ants !e3en&eu!s+ Le %"gis%ateu! sem=%e
&"1ini! %e g!,ssiste s,umis 8 %a TVA &ans %e #a&!e &e #ette !u=!i'ue 7 i%
s4agit &4un #,mme!>ant &,nt %4a#ti3it" #,nsiste 8 a#@ete! en 3ue &e %a
!e3ente en %4"tat 8 &es #,mme!>ants !e3en&eu!s assu0ettis ,u n,n 8 %a TVA+
: V . LA PRSENTATION COMMERCIALE DES PRODUITS
AUTRES AUA@RICOLES OU DE LA PBC*E9
La p!"sentati,n #,mme!#ia%e est %e 1ait &e &,nne! 8 un p!,&uit sa
1,!me ,u s,n em=a%%age &"1initi1 s,us %e'ue% i% est %i3!" au #,ns,mmateu!+
La p!"sentati,n #,mme!#ia%e peut Ft!e 1aite &ans %es usines &es
1a=!i#ants au'ue% #as e%%e #,nstitue %4,p"!ati,n 1ina%e &ans %e #G#%e &e %a
p!,&u#ti,n et e%%e est s,umise 8 %a TVA au mFme tit!e 'ue %e p!,&uit au'ue%
e%%e est !atta#@"e+
La p!"sentati,n #,mme!#ia%e peut Ft!e 1aite en &e@,!s &es usines &es
1a=!i#ants au'ue% #as i% G a %ieu &e &istingue! ent!e &eu5 #as :
. %e #as &u #,mme!>ant 'ui a#@Ete &es ma!#@an&ises en %4"tat et
p!,#E&e pa! %ui.mFme 8 %a p!"sentati,n #,mme!#ia%e pa! %4app,siti,n &4une
ma!'ue ,u %4emp%,i &e t,ute aut!e 1,!me &4in&i3i&ua%isati,n 'ui #,n1E!e au
p!,&uit une 3a%eu! pa!ti#u%iE!e$ #e%ui.#i est assu0etti 8 %a TVA+
2:
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
. %e #as &u #,mme!>ant 'ui a#@Ete &es =iens en %"tat et p!,#E&e 8
%eu! em=a%%age sans app,siti,n &une ma!'ue &e 1a=!i'ue et sans
in&i3i&ua%isati,n$ #e%ui.#i ne 1ait 'ue &es manipu%ati,ns &,!&!e
#,mme!#ia%$ i% "#@appe &e #e 1ait 8 %a TVA+
La p!"sentati,n #,mme!#ia%e &e t,ut tGpe &e p!,&uits est s,umise 8 %a
TVA et #e 8 %4e5#epti,n &e #e%%e 'ui p,!te su! %es p!,&uits ag!i#,%es ,u &e %a
pF#@e
: VI . La 'e-%e de lo%! ee,%"$e &ar le! lo%i!!e"r! immobilier!
S,nt #,nsi&"!"s #,mme &es %,tisseu!s imm,=i%ie!s %es pe!s,nnes 'ui
p!,#E&ent au %,tissement et 8 %a 3ente &e te!!ains %eu! appa!tenant 'ue%%e
'ue s,it %4,!igine &u te!!ain : a#'uis 8 tit!e ,n"!eu5 ,u 8 tit!e g!atuit$ a#'uis
ent!e 3i1 ,u pa! &"#Es+
I% est 8 signa%e! 'ue %es t!a3au5 &e %,tissement peu3ent Ft!e !"a%is"s pa!
&es s,#i"t"s imm,=i%iE!es et 8 #e tit!e$ i%s s,nt s,umis 8 %a TVA+
: VII . Le! %ra'a"3 immobilier!
L4e5p!essi,n H t!a3au5 imm,=i%ie!s I n4a 1ait %4,=0et &4au#une
&"1initi,n %"gis%ati3e ,u !"g%ementai!e+ En p!ati'ue$ e%%e #,u3!e p%usieu!s
tGpes &e t!a3au5+
. Les t!a3au5 &e #,nst!u#ti,n &e =Mtiments et aut!es ,u3!ages
imm,=i%ie!s+ I% s4agit n,tamment &es t!a3au5 &e =Mtiment e5"#ut"s pa! %es
&i11"!ents #,!ps &e m"tie! pa!ti#ipant 8 %a #,nst!u#ti,n &es immeu=%es$ &es
t!a3au5 pu=%i#s$ &es t!a3au5 &e #,nst!u#ti,ns m"ta%%i'ues$ &es t!a3au5$
&4am"nagement$ &e t!a3au5 &e &"m,%iti,n+
. Les t!a3au5 &4"'uipement &es immeu=%es+ I% s4agit &e t!a3au5
#,n#,u!ant 8 %a !"a%isati,n &es "'uipements g"n"!au5 a##,mpagnant
n,!ma%ement %4"&i1i#ati,n &4un =Mtiment ,u &4un ,u3!age imm,=i%ie!+ Te%
est %e #as$ 8 tit!e &4e5emp%e$ &es insta%%ati,ns "%e#t!i'ues ,u sanitai!es$ &es
insta%%ati,ns &e #@au11age et &e p%,m=e!ie$ &es insta%%ati,ns &e manutenti,n
&e p,nts !,u%ants$ &4as#enseu!$ &es insta%%ati,ns &e signa%isati,n !,utiE!e+ En
!e3an#@e ne #,nstituent pas &es t!a3au5 imm,=i%ie!s #eu5 'ui #,n#,u!ent 8
&es insta%%ati,ns pa!ti#u%iE!es te%s 'ue %es t!a3au5 &e p,se &e siEge &ans %es
sa%%es &e spe#ta#%es ,u &e #,n1"!en#e$ %es t!a3au5 &4insta%%ati,n &e #ent!a%es
t"%"p@,ni'ues+
2?
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
. %es t!a3au5 &e !"pa!ati,n ,u &e !"1a#ti,n &4immeu=%es et
&4insta%%ati,ns &e #a!a#tE!e imm,=i%ie!+ II s4agit n,tamment &e %a !"pa!ati,n
&e t,itu!es$ %a !"pa!ati,n ,u !"1a#ti,n &4une insta%%ati,n "%e#t!i'ue$ &e
p%,m=e!ie$ &e !emp%a#ement &4une #@au&iE!e ,u &4un !a&iateu! &e
#@au11age #ent!a%+
: VIII . La 'e-%e dimme"ble! o" de o-d! de ,ommer,e
ee,%"$e &ar le! &er!o--e! 6"i 4abi%"elleme-% a,4<%e-% ,e! bie-! e-
'"e de le"r re'e-%e9
L4,p"!ati,n &e 3ente &4immeu=%es ,u &e 1,n&s &e #,mme!#e est
imp,sa=%e &ans %a mesu!e ,J e%%e est e11e#tu"e 8 tit!e @a=itue%$ #e 'ui
supp,se %e #a!a#tE!e p!,1essi,nne%+
: IX . Le! aaire &or%a-% !"r la ,o-!omma%io- !"r &la,e9
I% s4agit &e 3entes 8 #,ns,mme! su! p%a#e &e p!,&uits a%imentai!es ,u
&e =,iss,ns !"a%is"es n,tamment pa! %es #a1etie!s$ %es pMtissie!s$ %es
!estau!ateu!s+
I% est 8 signa%e! 'ue %es #antines &es ent!ep!ises pu=%i'ues ,u p!i3"es
s,nt assimi%"es pa! %4a&minist!ati,n 8 &es !estau!ateu!s et s,nt &e #e 1ait
s,umises 8 %a TVA+
: X = Le! li'rai!o-! ( !oi.m;me d)immobili!a%io-! ,or&orelle! &ar
le! a!!"je%%i!
L4a!ti#%e *: &e %a %,i n-2666.(6( &u (7 &"#em=!e 2662$ en m,&i1iant
%4a%in"a ) &u C II &e %4a!ti#%e (
e!
&u #,&e &e %a TVA$ a p!"3u %e
!emp%a#ement &u te!me H imm,=i%isati,ns I pa! %4e5p!essi,n
H imm,=i%isati,ns #,!p,!e%%es I+
La %i3!ais,n 8 s,i.mFme &4imm,=i%isati,ns #,!p,!e%%es pa! %es
assu0ettis ne #,nstitue pas une a11ai!e$ e%%e ne met pas en p!"sen#e &eu5
pe!s,nnes 0u!i&i'ues &istin#tes+ Dans #es #,n&iti,ns$ %a %i3!ais,n 8 s,i
mFme est imp,sa=%e pa! &"te!minati,n &e %a %,i &ans %a mesu!e ,J %es &eu5
#,n&iti,ns sui3antes se t!,u3ent !emp%ies :
. E%%e &,it p,!te! su! &es imm,=i%isati,ns #,!p,!e%%es 7 ainsi %a %i3!ais,n
8 s,i mFme &4imm,=i%isati,ns n,n #,!p,!e%%es n4est pas imp,sa=%e &ans #e
#a&!e+
2;
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
. E%%e &,it Ft!e !"a%is"e pa! un assu0etti 7 ainsi %a %i3!ais,n 8 s,i mFme
!"a%is"e pa! un n,n assu0etti n4est pas imp,sa=%e &ans #e #a&!e+ O! si$ p,u!
Ft!e imp,sa=%e$ %a %i3!ais,n 8 s,i mFme &,it Ft!e !"a%is"e pa! un assu0etti 7
#e%ui.#i &,it$ &4un #t"$ #,%%e#te! %a TVA mais i% a %e &!,it$ &4un aut!e #t"$
&e &"&ui!e #ette mFme TVA 7 #ette situati,n #,n&uit 8 une ,p"!ati,n
=%an#@e et pe!met &e p,se! %a 'uesti,n !e%ati3e 8 %4int"!Ft &4une te%%e
imp,siti,n+

Cette imp,siti,n est 0ug"e n"#essai!e$ e%%e pe!met &4une pa!t$ &4"3ite!
une &ist,!si,n &e #,n#u!!en#e et &4aut!e pa!t$ %4app%i#ati,n &es !Eg%es
!e%ati3es au5 !"gu%a!isati,ns sus#epti=%es &4inte!3eni! &ans %es ann"es
u%t"!ieu!es en #as &e #essi,n$ &e #@angement &4a11e#tati,n$ &e 3a!iati,n &u
p,u!#entage &e &"&u#ti,n+
: XI Le! li'rai!o-! ( !oi.m;me de bie-! a"%re!
6"immobili!a%io-! ,or&orelle! 6"e le! a!!"je%%i! !e o-% ( e"3.m;me!
&o"r le"r! &ro&re! be!oi-! o" ,e"3 de le"r! di'er!e! e3&loi%a%io-!> da-!
la me!"re o" ,e! bie-! -e ,o-,o"re-% &a! ( la r$ali!a%io- do&$ra%io-!
&a!!ible! de la %a3e !"r la 'ale"r ajo"%$e e% 6"il! -e !o-% &a! admi!
a" b$-$i,e d" droi% ( d$d",%io-9
La!ti#%e *: &e %a %,i n-2662.(6( &u (7 &"#em=!e 2662$ en m,&i1iant
%a%in"a (6 &u C II &e %a!ti#%e (
e!
&u #,&e &e %a TVA$ a p!"3u %e
!emp%a#ement &u te!me H imm,=i%isati,ns I pa! %e5p!essi,n
H imm,=i%isati,ns #,!p,!e%%es I+
Dans %e #as ,J une %i3!ais,n 8 s,i.mFme 1aite pa! un assu0etti et p,!tant
su! &es =iens ne #,nstituant pas &es imm,=i%isati,ns #,!p,!e%%es$
%4imp,siti,n n4est e5ig"e 'ue &ans %es #as e5p!ess"ment &"sign"s pa! %e
%"gis%ateu!+ I% s4agit &es #as ,J :

. La %i3!ais,n 8 s,i.mFme est !"a%is"e pa! %4assu0etti p,u! ses p!,p!es
=es,ins+
. La %i3!ais,n 8 s,i.mFme #,n#,u!t 8 %a !"a%isati,n &4une ,p"!ati,n
situ"e @,!s &u #@amp &4app%i#ati,n &e %a TVA ,u e5,n"!"e+ C4est %e #as
18
n,tamment &es a%iments #,mp,s"s p,u! ="tai% 1a=!i'u"s pa! %es e5p%,itants
ag!i#,%es p,u! satis1ai!e s,it pa!tie%%ement s,it t,ta%ement %eu!s p!,p!es
=es,ins &4"%e3age$ #eu5.#i ne #,n#,u!ent pas 8 %a !"a%isati,n &4,p"!ati,ns
passi=%es &e %a TVA$ i%s &emeu!ent s,umis 8 %a TVA+
(*
A B BODI$ Te5te DGI n-)(S:($ n,te #,mmune n-27$ p+(2(
2/
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
. La %i3!ais,n 8 s,i.mFme #,n#,u!t 8 %a p!,&u#ti,n &4un =ien e5#%u &u
&!,it 8 &"&u#ti,n+
. La %i3!ais,n 8 s,i.mFme #,n#,u!t simu%tan"ment 8 %a !"a%isati,n &e
&eu5 ,p"!ati,ns$ %4une s,umise et %4aut!e n,n s,umise 8 %a TVA 7 &ans #e
#as %4imp,siti,n est e5ig"e en 1,n#ti,n &e %a !Eg%e &u p!,!ata+
La TVA n4est &,n# pas e5ig"e su! %es %i3!ais,ns 8 s,i.mFme p,!tant su!
:
. &es se!3i#es 7
. &es =iens ,u p!,&uits n,n e5#%us &u &!,it 8 &"&u#ti,n et uti%is"s p,u!
%es =es,ins &e %4e5p%,itati,n 7
. &es =iens ,u p!,&uits in#,!p,!"s ,u #,ns,mm"s 8 %4,##asi,n &e %a
1a=!i#ati,n &e p!,&uits s,umis 8 %a TVA+
C XII La 'e-%e de! &rod"i%! e- l$%a% &ar le! ,ommer?a-%!
d$%ailla-%! 6"i r$ali!e-% "- ,4ire daaire! a--"el #lobal $#al o"
!"&$rie"r ( 1009000 di-ar!9
L4a!ti#%e ?2 &e %a %,i n- );.(6) &u 2; &"#em=!e ());$ en a0,utant au
pa!ag!ap@e II &e %4a!ti#%e (e! &u #,&e &e %a TVA un a%in"a (($ a "ten&u %e
#@amps &4app%i#ati,n &e %a TVA au5 3entes &es p!,&uits en %4"tat pa! %es
#,mme!>ants &"tai%%ants 'ui !"a%isent un #@i11!e &4a11ai!es annue% g%,=a%
"ga% ,u sup"!ieu! 8 (66+666 &ina!s+
Le seui% &e (66+666 &ina!s #,u3!e t,utes %es 3entes 'ue%'ue s,it %eu!
!"gime+ 2,u! %a &"te!minati,n &e #e seui% i% est tenu #,mpte &u #@i11!e
&4a11ai!es !"a%is" &u!ant %4ann"e p!"#"&ente p,u! Ft!e app%i#a=%e 8 #,mpte!
&u (e! Uan3ie! &e %4ann"e sui3ante+
Les 3entes pa! %es #,mme!>ants &"tai%%ants &es p!,&uits a%imentai!es$
&es m"&i#aments$ &es p!,&uits p@a!ma#euti'ues et &es p!,&uits s,umis au
!"gime &e %4@,m,%,gati,n a&minist!ati3e &es p!i5 s,nt e5,n"!"es &e %a
TVA+
2,u! %4assu0ettissement &es #,mme!>ants &"tai%%ants 8 %a TVA &eu5
p!in#ipa%es #,n&iti,ns &,i3ent Ft!e !emp%ies :
La 1<re ,o-di%io- 7 Le &"tai%%ant &,it !"a%ise! un #@i11!e &4a11ai!es
annue% g%,=a% "ga% ,u sup"!ieu! 8 (66 666 &ina!s
27
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
2,u! %a &"te!minati,n &e #ette %imite &e (66 666 &ina!s i% &,it Ft!e tenu
#,mpte &e t,utes %es 3entes !"a%is"es pa! %e #,mme!>ant &"tai%%ant 'ue%'ue
s,it %e !"gime 1is#a% &es p!,&uits 3en&us au !ega!& &e %a TVA+
A #e tit!e$ #ette %imite #,mp!en& :
. %es 3entes &es p!,&uits s,umis 8 %a TVA7
. %es 3entes &es p!,&uits e5,n"!"s &e %a TVA 1igu!ant an ta=%eau H A I
anne5" au #,&e &e %a TVA ,u en 3e!tu &e t,ut aut!e te5te 7
. %es 3entes !"a%is"es 8 %4e5p,!tati,n7
. %es 3entes en !"gime suspensi1 7
. %es 3entes &es p!,&uits e5,n"!"s &e %a TVA au sta&e &u &"tai% 8 sa3,i!
%es p!,&uits a%imentai!es$ %es m"&i#aments$ %es p!,&uits p@a!ma#euti'ues$ et
%es p!,&uits s,umis 8 %@,m,%,gati,n a&minist!ati3e &es p!i5+
E3em&le NC1
Un #,mme!>ant &"tai%%ant p!,#E&e 8 %a 3ente &e p!,&uits a%imentai!es
et &4aut!es p!,&uits a !"a%is" en 26(6 %e #@i11!e &4a11ai!es sui3ant :
.*;+666 D p!,3enant &e %a 3ente &e p!,&uits a%imentai!es
.?6+666 D p!,3enant &e %a 3ente &4aut!es p!,&uits
Le #@i11!e &4a11ai!es 8 p!en&!e en #,nsi&"!ati,n p,u! %4app!"#iati,n &e
%a #,n&iti,n !e%ati3e 8 %a %imite &e (66+666 D est #,nstitu" pa! %e m,ntant
t,ta% &es 3entes !"a%is"s pa! #e &"tai%%ant$ s,it : *;+666 O ?6+666 P
(2;+666D+
A3e# #e #@i11!e &4a11ai!es$ %a #,n&iti,n se t!,u3e !emp%ie$ et %e
&"tai%%ant est s,umis 8 %a TVA 8 #,mpte! &u (e! 0an3ie! 26((+
E3em&le NC/
Un p@a!ma#ien a !"a%is" en 26(6 %e #@i11!e &4a11ai!es sui3ant :
. *6+666 D p!,3enant &e %a 3ente &es m"&i#aments
. (6+666 D p!,3enant &e %a 3ente &e p!,&uits p@a!ma#euti'ues
. :6+666 D p!,3enant &e %a 3ente &4aut!es p!,&uits+
Le #@i11!e &4a11ai!es t,ta% 8 p!en&!e en #,nsi&"!ati,n est &e : *6+666 O
(6+666 O :6+666 P(26+666 D+
2*
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
A3e# #e #@i11!e &4a11ai!es %a #,n&iti,n se t!,u3e !emp%ie et %e
p@a!ma#ien est assu0etti a %a TVA #,mpte! &u (e! 0an3ie! 26((+
E3em&le NC8
Un &"tai%%ant 3en& &u #iment s,umis au !"gime &e %4@,m,%,gati,n
a&minist!ati3e &es p!i5 et &4aut!es mat"!iau5 &e #,nst!u#ti,n 7 i% a !"a%is" en
26(6 %e #@i11!e &4a11ai!es sui3ant :
. 266+666 D p!,3enant &e %a 3ente &e #iment+
. ?6+666 D p!,3enant &e %a 3ente &4aut!es mat"!iau5+
Le #@i11!e &4a11ai!es t,ta% 8 p!en&!e en #,nsi&"!ati,n est &e : 266+666 O
?6+666 P 2?6+666 D+
A3e# #e #@i11!e &4a11ai!es$ %a #,n&iti,n se t!,u3e !emp%ie et %e &"tai%%ant
est assu0etti 8 %a TVA 8 #,mpte! &u (
e!
0an3ie! 26((+
La !e,o-de ,o-di%io- : Les p!,&uits ,=0ets &e %a 3ente ne &,i3ent pas
Ft!e e5,n"!"s :
Les 3entes s,umises 8 %a TVA au sta&e &u &"tai% s,nt #,nstitu"es pa!
t,utes %es 3entes &es p!,&uits !"a%is"es pa! %es #,mme!>ants &"tai%%ant
assu0ettis 8 %a TVA 8 %4e5#epti,n &es e5,n"!ati,ns p!,p!es au se#teu! &u
&"tai% et "num"!"es pa! %4a%in"a (( &u C II &e %4a!ti#%e (e! &u #,&e &e %a TVA
et &es e5,n"!ati,ns "n,n#"es pa! %e ta=%eau H A I anne5" au #,&e &e %a
TVA+
L4a%in"a (( &u C II &e %4a!ti#%e (e! &u #,&e &e %a TVA e5,nE!e &e %a
TVA au sta&e &u &"tai% %es 3entes &es p!,&uits a%imentai!es$ &es
m"&i#aments$ &es p!,&uits p@a!ma#euti'ues et &es p!,&uits s,umis au
!"gime &e %4@,m,%,gati,n a&minist!ati3e &es p!i5+
. E5,n"!ati,n &es p!,&uits a%imentai!es :
Cette e5,n"!ati,n #,u3!e t,us %es p!,&uits a%imentai!es 3en&us pa! %e
#,mme!>ant &"tai%%ant in&"pen&amment &e %eu! !"gime au !ega!& &e %a TVA
au sta&e &e %a p!,&u#ti,n ,u &e %4imp,!tati,n+ L4e5,n"!ati,n #,u3!e aussi
=ien %es p!,&uits a%imentai!es aGant su=i %a TVA au sta&e &e %a p!,&u#ti,n
'ue #eu5 e5,n"!"s &e %a TVA 8 %4un ,u %4aut!e &e #es &eu5 sta&es+
2)
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
. E5,n"!ati,n &es m"&i#aments et &es p!,&uits p@a!ma#euti'ues+
Le m"&i#ament est &"1ini pa! %es &isp,siti,ns &e %4a!ti#%e 2( &e %a %,i n-
7:.;; &u : A,<t ()7: p,!tant ,!ganisati,n &es p!,1essi,ns
p@a!ma#euti'ues+ I% s4agit &e t,ute su=stan#e ,u #,mp,siti,n p!"sent"e
#,mme p,ss"&ant &es p!,p!i"t"s #u!ati3es ,u p!"3enti3es 8 %4"ga!& &es
ma%a&ies @umaines ,u anima%es$ ainsi 'ue t,ut p!,&uit p,u3ant Ft!e
a&minist!" 8 %4@,mme ,u 8 %4anima% en 3u &4"ta=%i! un &iagn,sti# m"&i#a%
,u &e !estau!e!$ #,!!ige! ,u m,&i1ie! %eu!s 1,n#ti,ns ,!gani'ues+
Les p!,&uits p@a!ma#euti'ues s,nt &"1inis &ans un #,mmuni'u" &u
ministE!e &e %a sant" pu=%i'ue+ I% s4agit &e H t,ut m"&i#ament ,u t,ut
p!,&uit simi%ai!e n,tamment %es a##ess,i!es$ pansements$ inse#ti#i&es et
a!a#@i&es &estin"s 8 Ft!e app%i'u"s su! %4@,mme$ %es p!,&uits p,u!
%4ent!etien &e t,ut a##ess,i!e et mat"!ie% m"&i#a% sus#epti=%e &e p!"sente!
&es &ange!s p,u! %e patient ,u %4uti%isateu! I+
Ainsi$ %es te!mes m"&i#aments et p!,&uits p@a!ma#euti'ues #,u3!ent
t,ut p!,&uit &,nt %a #,mme!#ia%isati,n est &u !ess,!t e5#%usi1 &es ,11i#ines
se%,n %a !"g%ementati,n &u se#teu!+ En #,ns"'uen#e$ t,us aut!es p!,&uits
3en&us pa! %es p@a!ma#iens s,nt s,umis 8 %a TVA au sta&e &u &"tai%+ I%
s4agit n,tamment :
Y &es p!,&uits &4@GgiEne #,!p,!e%%e : &enti1!i#es$ =!,sses 8 &ents$
sa3,ns$ s@amp,,ings$ %,ti,ns #api%%ai!es et#+
Y &es a!ti#%es p,u! usage &e ="=" : =i=e!,ns$ #,u#@es$ 0,uets$
p,ussettes$ et#+
Y &es p!,&uits #,sm"ti'ues
Y &es p!,&uits &e =eaut"
Y &es p!,&uits &e %a &!,gue!ie !ati#i&es$ inse#ti#i&es$ &"sin1e#tants7
Y %es p!,&uits &e pa!1ume!ie+
. E5,n"!ati,n &es p!,&uits s,umis au !"gime &e %4@,m,%,gati,n
a&minist!ati3e &es p!i5+
Le ta=%eau H A I anne5" au &"#!et n- );.((?2 &u 2* Uuin ()); !e%ati1
au5 p!,&uits et se!3i#es e5#%us &u !"gime &e %a %i=e!t" &es p!i5 et au5
m,&a%it"s &e %eu! en#a&!ement$ 1i5e %a %iste &es p!,&uits s,umis au !"gime
&e %4@,m,%,gati,n a&minist!ati3e &es p!i5+
:6
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
La %iste #,mp,!te n,tamment : %e papie!$ %e #a@ie! s#,%ai!e
su=3enti,nn"$ %es #a!=u!ants G #,mp!is %e G2L$ %e ta=a#$ %es a%%umettes$ %es
p,u&!es 8 1eu$ %es #a!tes 8 0,ue!$ %es a%#,,%s$ %e #iment$ %e !,n& 8 ="t,n+
Les e5,n"!ati,ns "n,n#"es pa! %e ta=%eau A anne5" au #,&e &e %a TVA
s,nt &e p,!t"e g"n"!a%e et s4app%i'uent "ga%ement au sta&e &u &"tai%+
Les &"tai%%ants n,u3e%%ement assu0ettis 8 %a TVA ="n"1i#ient &e %a
&"&u#ti,n:
. &e %a ta5e aGant g!e3" %es 3a%eu!s &"tenus en st,#W 8 %a &ate &e %eu!
assu0ettissement7
. &e %a ta5e aGant g!e3" %es =iens #,nstituant &es imm,=i%isati,ns 'ui
n4,nt pas en#,!e "t" uti%is"s 8 %a &ate &e %eu! assu0ettissement7
. &e %a ta5e aGant g!e3" %es =iens #,nstituant &es imm,=i%isati,ns en
#,u!s &4uti%isati,n &iminu"e &4un #in'uiEme pa! ann"e #i3i%e ,u 1!a#ti,n
&4ann"e #i3i%e &e &"tenti,n s4i% s4agit &e =iens &4"'uipement ,u &e mat"!ie%$
et &4un &i5iEme pa! ann"e #i3i%e ,u 1!a#ti,n &4ann"e #i3i%e s4i% s4agit &e
=Mtiment+
Le ="n"1i#e &e %a &"&u#ti,n #,u3!e %a ta5e aGant g!e3" %es =iens
imp,!t"s ,u a#'uis aup!Es &4assu0ettis ,u &e n,n assu0ettis+
L4in3entai!e &e #es =iens et ta5es G a11"!entes &,it Ft!e &"p,s" au
#ent!e &e #,nt!%e &es impts #,mp"tent a3ant %a 1in &u :
Eme
m,is &e %a &ate
&e %eu! assu0ettissement+
L4in3entai!e &,it 1ai!e appa!aQt!e : %a &"signati,n &es ma!#@an&ises et
%eu! 'uantit"7 %a &"signati,n &es imm,=i%isati,ns am,!tissa=%es et %eu! &ate
&4a#'uisiti,n 7 %a 3a%eu! &es =iens en @,!s TVA 7 %e m,ntant &e %a TVA aGant
g!e3" #es =iens7 %e p!,!ata &e &"&u#ti,ns &e TVA app%i'u"7 %e #!"&it &e
&"pa!t+
Le #!"&it &e TVA p,u! %es "%"ments en st,#Ws est &"te!min" 8 pa!ti! &es
1a#tu!es &4a#@at G a11"!entes+
Dans %e #as ,J %e &"tai%%ant se t!,u3e &ans %4imp,ssi=i%it" &4i&enti1ie! %e
m,ntant &e %a TVA aGant g!e3" %es p!,&uits en st,#Ws a#@et"s aup!Es &4un
assu0etti ,u imp,!t"s su! %a =ase &es 1a#tu!es &4a#@ats$ i% peut &"te!mine! %e
#!"&it &e &"pa!t pa! app%i#ati,n &u tau5 &e %a TVA en 3igueu! au :(
:(
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
&"#em=!e &e %4ann"e p!"#"&ant %4ann"e &e %4assu0ettissement au p!i5 &4a#@at
&u p!,&uit G #,mp!is %a TVA et %a ma0,!ati,n &e 2;K p!"3ue pa! %4a%in"a (6
&u C I et pa! %4a%in"a 2 &u C II &e %4a!ti#%e / &u #,&e &e %a TVA et #e se%,n
%a 1,!mu%e sui3ante :
M,ntant &es a#@ats TVA #,mp!ise 5 ($2; 5 tau5 TVA 5 (66
(66 O tau5 TVA O 2;K &u tau5 &e %a TVA
Le #,mme!>ant &"tai%%ant &,nt %4a#ti3it" p,!te e5#%usi3ement su! &es
p!,&uits s,umis 8 %a TVA$ ="n"1i#ie :
Y &4un #!"&it &e TVA "ga% au m,ntant t,ta% &e %a TVA aGant g!e3" %es
ma!#@an&ises &"tenues en st,#W 8 %a &ate &4assu0ettissement+
Y &4un #!"&it &e TVA "ga% au m,ntant t,ta% &e %a TVA aGant g!e3" %es
imm,=i%isati,ns 'ui n4,nt pas "t" uti%is"es 8 %a &ate &4assu0ettissement+
Y &4un #!"&it &e TVA "ga% 8 %a TVA supp,!t"e pa! %es imm,=i%isati,ns
en #,u!s &4uti%isati,n &iminu"e &u #in'uiEme p,u! %es imm,=i%isati,ns
aut!es 'ue %es #,nst!u#ti,ns et &u &i5iEme p,u! %es #,nst!u#ti,ns pa! ann"e
#i3i%e ,u 1!a#ti,n &4ann"e #i3i%e &e &"tenti,n+
E3em&le
Un #,mme!>ant &"tai%%ant en piE#es &"ta#@"es a !"a%is" au #,u!s &e
%4ann"e 26(6 un #@i11!e &4a11ai!es t,ta% &e 266+666 D+ En app%i#ati,n &e
%4a%in"a (( &u C II &e %4a!ti#%e (e! &u #,&e &e %a TVA$ i% est assu0etti 8 %a
TVA 8 #,mpte! &u (
e!
0an3ie! 26((+
Au :( &"#em=!e 26(6$ s,n in3entai!e se p!"sente #,mme suit :
. Ma!#@an&ises a#@et"es aup!Es &4assu0ettis 26+666 D ATau5 : (*KB+
. Ma!#@an&ises imp,!t"es : :6+666 D ATau5 : (*KB+
. Un #ami,n MAZDA a#'uis %e (6 mai 266) p,u! ?6+666 D+
. Un magasin #,nst!uit en 266* p,u! %a 3a%eu! &e (66+666 D+
T,utes %es 3a%eu!s s4enten&ent TVA #,mp!ise+
Ce &"tai%%ant peut ="n"1i#ie! &4un #!"&it &e &"pa!t &"te!min" #,mme
suit :
:2
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
Y TVA su! ma!#@an&ises a#'uises aup!Es &4assu0etties :
26+666 5 ($2; 5 (* K 5 (66
P :+/7:$?76D
(66 O (* O A2;K 5 (*B
Y TVA su! ma!#@an&ises imp,!t"es :
:6 666 5 (+2; 5 (*K 5 (66
P ;;(6$2(6D
(66 O (* O A2;K 5 (*B
Y TVA su! %e #ami,n :
?6+666 5 (* K 5 ( 66
P /+(6($/)?D
(66 O (*
Le #ami,n "tant &"tenu &epuis 2 ans$ i% &,nne &!,it 8 un #!"&it &e TVA
p,u! %es :S; &e %a TVA su! a#@at s,it :
/(6($/)? 5 :
P :+//($6(/D
;
Y TVA su! %e magasin :
(66+666 5 (*K 5 (66
P (;+2;?$2?6D
(66 O (*
Le magasin$ "tant &"tenu &epuis ? ans$ i% &,nne &!,it 8 un #!"&it &e
TVA p,u! %es /S(6 &u m,ntant &e %a ta5e s,it :
(;+2;?$2?6 5 /
P )(;2$;??D
(6
Le #!"&it t,ta% &e &"pa!t ,u3!ant &!,it 8 &"&u#ti,n : :+/7:$?76D
O;;(6$2(6D O:+//($6(/D O )(;2$;??D P 2(+))7$2?6 D+
::
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
2,u! %es #,mme!>ants &"tai%%ants &,nt %4a#ti3it" p,!te #,n#u!!emment
su! &es p!,&uits s,umis 8 %a TVA et &es p!,&uits n,n s,umis 8 #ette ta5e$ i%s
s,nt 'ua%i1ies &4assu0ettis pa!tie%s$ %e #!"&it &e &"pa!t &e TVA est &"te!min"
#,mme suit:
Y 2,u! %e st,#W &e ma!#@an&ises 'ui supp,!tent %a TVA au sta&e &u
&"tai%$ %e #!"&it &e &"pa!t est #,nstitu" pa! %e m,ntant int"g!a% &e %a TVA
aGant g!e3" #es ma!#@an&ises+
Y 2,u! %e st,#W &e ma!#@an&ises e5,n"!"es &e %a TVA au sta&e &e
&"tai% au#un #!"&it &e TVA ne peut Ft!e a##,!&" mFme si %es ma!#@an&ises
,nt supp,!t" %a TVA 8 %4a#@at pa! %e &"tai%%ant+
Y 2,u! %es imm,=i%isati,ns am,!tissa=%es uti%is"es e5#%usi3ement p,u!
%es =es,ins &u #,mme!#e &e &"tai% en p!,&uits s,umis 8 %a TVA$ %e #!"&it &e
TVA est #,nstitu" pa! %e m,ntant &e %a TVA aGant g!e3" %es imm,=i%isati,ns
&iminu" &u #in'uiEme ,u &u &i5iEme pa! ann"e #i3i%e ,u 1!a#ti,n &4ann"e
&e &"tenti,n+
Y 2,u! %es imm,=i%isati,ns uti%is"es e5#%usi3ement p,u! %es =es,ins &u
#,mme!#e &e &"tai% en p!,&uits e5,n"!"s &e %a TVA$ i% n4est pas a##,!&" &e
#!"&it &e &"pa!t+
Y 2,u! %es imm,=i%isati,ns uti%is"es #,n#u!!emment p,u! &es p!,&uits
s,umis 8 %a TVA et &es p!,&uits e5,n"!"s$ %e #!"&it &e TVA est ,=tenu en
app%i'uant au m,ntant &e %a TVA aGant g!e3" #es imm,=i%isati,ns
&iminu"es &u #in'uiEme ,u &u &i5iEme un p,u!#entage &e &"&u#ti,n
#a%#u%" su! %a =ase &u #@i11!e &4a11ai!es !"a%is" au #,u!s &e %4ann"e
p!"#"&ant #e%%e &e %4assu0ettissement et #e #,n1,!m"ment au5 &isp,siti,ns
&e %4a!ti#%e ) &u #,&e &e %a TVA 7 #e p!,!ata est &"te!min" se%,n %a 1,!mu%e
sui3ante :
Ventes &e p!,&uits imp,sa=%es TVA #,mp!ise O 3entes 8 %4e5p,!tati,n
&e =iens imp,sa=%es O TVA n,n e5ig"e su! e5p,!tati,n O 3entes en
suspensi,n &e TVA O TVA n,n e5ig"e su! 3ente en suspensi,n &e TVA+
Num"!ateu! O Ventes &e p!,&uits n,n imp,sa=%es
E3em&le
:?
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
Un &"tai%%ant en p!,&uits a%imentai!es et en aut!es p!,&uits a !"a%is" au
#,u!s &e %4ann"e 26(6 un #@i11!e &4a11ai!es t,ta% &e :66+666 D ainsi
!"pa!ti :
. (*6+666 D au tit!e &es p!,&uits a%imentai!es
. (26+666 D au tit!e &es aut!es p!,&uits
Ce #,mme!>ant est assu0etti 8 %a TVA 8 #,mpte! &u (
e!
0an3ie! 26(( et
#e au tit!e &es p!,&uits aut!es 'ue %es p!,&uits a%imentai!es+ I% ="n"1i#ie
&4un #!"&it &e TVA au tit!e &es ma!#@an&ises en st,#W et &es
imm,=i%isati,ns &"tenues au :( &"#em=!e 26(6$ %4in3entai!e en
ma!#@an&ises et imm,=i%isati,ns se p!"sente #,mme suit :
. 2!,&uits a%imentai!es : (6+666 D TVAC+
. Aut!es p!,&uits s,umis 8 %a TVA au tau5 &e (* K : 26+666 D TVAC+
. Un #ami,n a#'uis %e : mai 266) : :6+666 D TVAC+
. Un !"1!ig"!ateu! p,u! %a #,nse!3ati,n &es p!,&uits a%imentai!es a#'uis
%e * 1"3!ie! 266*: ;+666 D TVAC+
Y 2,u! %es p!,&uits a%imentai!es$ au#un #!"&it n4est a&mis &u 1ait 'u4i%s
ne s,nt pas s,umis 8 %a TVA au sta&e &u &"tai%+
Y 2,u! %es aut!es p!,&uits$ %eu! 3ente est s,umise 8 %a TVA$ et pa!
app%i#ati,n &e %a !Eg%e &e %4a11e#tati,n %e #!"&it &e TVA est #,nstitu" pa! %e
m,ntant int"g!a% &e %a TVA su! #es p!,&uits :
26+666 5 (* K 5 ($2; 5 (66
P :/7:$?76
((*
Y 2,u! %es imm,=i%isati,ns %e #!"&it &e TVA est &"te!min" en
app%i#ati,n &es !Eg%es &e %4a11e#tati,n et &u p!,!ata+
Le p!,!ata &e &"&u#ti,n est "ga% 8 :
(26+666 5 (66
P ?6K
(26+666 O (*6+666
Le #!"&it &e TVA au tit!e &u #ami,n :
TVA paG"e au m,ment &e %4a#'uisiti,n :
:;
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
:6+666 5 (*K 5 (66
P ?+;7/$2*6
((*
Ce #ami,n est &"tenue &epuis : ans$ %e #!"&it est a##,!&"e &ans %a
%imite &e 2S; s,it :
?+;7/$2*6 5 :
P 2+7?;$776
;
Le #ami,n est uti%is" p,u! %es 2 a#ti3it"s$ %e #!"&it &e TVA est
&"te!min" en app%i#ati,n &u p!,!ata$ s,it : 2+7?;$776 5 ?6 K P (+6)*$:(6
. Le #!"&it &e TVA au tit!e &u !"1!ig"!ateu! :
Le !"1!ig"!ateu! est uti%is" p,u! %a #,nse!3ati,n &es p!,&uits
a%imentai!es #es =iens ne s,nt pas s,umis 8 %a TVA 7 en app%i#ati,n &e %a
!Eg%e &e %4a11e#tati,n$ au#un #!"&it &e TVA ne peut Ft!e a##,!&"+
Y Le #!"&it &e &"pa!t t,ta% : :/7:$?76 O (+6)*$:(6 P?77($7*6
Se,%io- III Le! o&$ra%io-! E3o-$r$e!
Les e5,n"!ati,ns s,nt %imitati3ement "num"!"es et &"1inies pa! %a %,i+
L4a!ti#%e ? &u #,&e &u #,&e &e %a TVA &isp,se 'ue H s,nt e5,n"!"s #e %a
TVA %es ,p"!ati,ns !ep!ises au ta=%eau A 1igu!ant en anne5e I+ De s,n #t"$
%e n- (( &u C II &e %4a!ti#%e (
e!
&u mFme #,&e p!"3,it 'ue H s,nt e5,n"!"s &e
%a TVA$ %,!s &e %a 3ente pa! %es #,mme!>ants &"tai%%ants$ %es p!,&uits
a%imentai!es$ %es m"&i#aments$ %es p!,&uits p@a!ma#euti'ues et %es p!,&uits
s,umis 8 %4@,m,%,gati,n &es p!i5+
II G a e5,n"!ati,n %,!s'u4un p!,&uit ,u une ,p"!ati,n$ =ien 'ue se
t!,u3ant &ans %e #@amp &4app%i#ati,n &e %a TVA$ est &ispens" &e %a TVA pa!
une &isp,siti,n pa!ti#u%iE!e &e %a %,i+
L4e5,n"!ati,n %"ga%e s4app%i'ue &e p%ein &!,it$ e%%e ne n"#essite pas$ en
p!in#ipe$ une aut,!isati,n p!"a%a=%e+
:/
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
N"anm,ins$ #e!taines e5,n"!ati,ns "n,n#"es au ta=%eau A anne5" au
#,&e &e %a TVA n"#essitent %a p!"sentati,n &4une attestati,n ,u &4une
aut,!isati,n a&minist!ati3e p!"a%a=%e ,u en#,!e &4une #auti,n =an#ai!e ,u %e
paiement &4une #,nsignati,n$ #4est %e #as &e %4attestati,n &e3ant Ft!e
p!"sent"e 8 %4,##asi,n &e %4imp,!tati,n$ %a 1a=!i#ati,n et %a 3ente &es
"%"ments ent!ant &ans %a 1a=!i#ati,n &es stati,n &4i!!igati,n pa! g,utte 8
g,utte$ #4est %e #as &e %a #auti,n =an#ai!e ,u &e %a #,nsignati,n &4une
s,mme "ga%e au m,ntant &e %a TVA &ue 8 %4,##asi,n &4imp,!tati,n$ &e
1a=!i#ati,n ,u &e 3ente &u papie! 0,u!na%+
L4e5,n"!ati,n pa! &isp,siti,n &e %a %,i ent!aQne$ sau1 &ans %e #as
&4,pti,n$ %a pe!te &u &!,it 8 &"&u#ti,n &e %a TVA 'ui a g!e3" %es "%"ments
&u p!i5 &e %a 3ente e5,n"!"e+
Le n,m=!e &es ,p"!ati,ns "num"!"es au ta=%eau A est t!Es imp,!tant$
%es e5,n"!ati,ns s,nt m,ti3"es pa! &es #,nsi&"!ati,ns &4,!&!e te#@ni'ue$
s,#ia%$ "#,n,mi'ue$ ,u #u%tu!e% ,u en#,!e pa! %4int"!Ft pu=%i#+
Le ta=%eau A #,mp,!te %a %iste sui3ante :
1 . La abri,a%io- e% la 'e-%e de! ari-e!> de! !emo"le!> d" &ai-> d"
,o"!,o"! e% de! &D%e! alime-%aire! de 6"ali%$ ordi-aire9
La &,#t!ine a&minist!ati3e
19
#,nsi&E!e 'ue %a 1a=!i#ati,n et %a 3ente
&es 1aunes &e #"!"a%es =,u%angE!es ,u pMtissiE!es &ites &e %u5e s,nt
e5,n"!"es &e %a TVA
1 bi! . La &rod",%io- e% la 'e-%e d" !o- e% de! a"%re! r$!id"! de la
mo"%"re o" d" %rai%eme-% de! ,$r$ale! o" de! l$#"mi-e"!e! rele'a-% d"
-"m$ro de &o!i%io- /8 . 0/ d" %ari de! droi%! de do"a-e9
La &,#t!ine a&minist!ati3e
20
#,nsi&E!e 'ue %4e5,n"!ati,n &e %a TVA &u
s,n et aut!es !"si&us &e %a m,utu!e ,u &u t!aitement &es #"!"a%es ,u &es
%"gumineuses !e%e3ant &u num"!, &e p,siti,n 2:.62 &u ta!i1 &es &!,its &e
&,uane s4app%i'ue aussi =ien au sta&e &e La p!,&u#ti,n 'ue #e%ui &e %a
&ist!i=uti,n+
I% s4agit :
()
A B BODI Te5te DGI n-()**S??7 &u 2? ,#t,=!e ()**+
26
A B BODI . Te5te DGI n- 2666S(:$ N,te C,mmune n- (2S2666
:7
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
. &es s,ns et aut!es !"si&us issus &e %a m,utu!e &es g!ains &e #"!"a%es+
Cette #at"g,!ie &e p!,&uits #,mp!en& essentie%%ement %es s,us.p!,&uits
,=tenus au #,u!s &es ,p"!ati,ns &e m,utu!e &u 1!,ment$ &u seig%e$ &e
%4,!ge$ &e %4a3,ine$ &u mais$ &u !iL$ &u s,!g@, 8 g!ains ,u &u sa!!asin+ Ce
s,nt n,tamment:
Y %es s,ns$ 1,!m"s pa! %es en3e%,ppes e5t"!ieu!es &es g!ains$
Y%es issues ,=tenues au #,u!s &es ,p"!ati,ns se#,n&ai!es &e %a
1a=!i#ati,n &e %a 1a!ine et #,ntenant su!t,ut %es pa!ties %es p%us 1ines &e
%4en3e%,ppe !estant ap!Es #!i=%age et tamisage et un peu &e 1a!ine+
. &es !"si&us &e #!i=%age ,u &4aut!es t!aitements &es g!ains &e #"!"a%es+
Les !"si&us &u #!i=%age ,=tenus au #,u!s &es ,p"!ati,ns p!"pa!at,i!es 8 %a
m,utu!e s,nt #,mp,s"s essentie%%ement:
Y &es g!ains &e %a #"!"a%e &e =ase$ p%us petits$ &"1,!m"s$ =!is"s ,u
e11!it"s+
Y &e g!ains &e p%antes a&3enti#es m"%ang"s 8 %a #"!"a%e &e =ase+
Y &e matiE!es &i3e!ses : &"=!is &e 1eui%%es$ &e tiges$ matiE!es min"!a%es+
. &es !"si&us et &"#@ets &e natu!e simi%ai!e p!,3enant &u #,n#assage$
&u =!,Gage ,u &4aut!es ,u3!ais,ns &es %"gumineuses$ G #,mp!is %es p!,&uits
agg%,m"!"s s,us 1,!me &e pe%%ets+
/ . Lim&or%a%io-> la abri,a%io- e% la 'e-%e d" lai% rai! -o-
,o-,e-%r$ -i !",r$> ,om&le% o" $,r$m$ E de! ari-e! la,%$e! E de! lai%!
,o-!er'$!> ,o-,e-%r$!> !",r$! o" -o-> !&$,ialeme-% %rai%$! e- '"e de-
a,ili%er la!!imila%io- &ar le! -o"rri!!o-! o" le! malade! e% do-% la
li!%e e!% $%ablie &ar d$,re%9
La %iste &es su=stituts &u %ait mate!ne% est 1i5"e pa! %4a!!Ft" &u minist!e
&e %a sant" pu=%i'ue &u 22 ma!s ())7+
8 . Lim&or%a%io- de! &ea"3 br"%e!+
2 . a. La p!,&u#ti,n et %a 3ente &4@ui%e &4,%i3es ,u &e g!ign,n ainsi
'ue %es s,us.p!,&uits &e %a t!itu!ati,n &es ,%i3es+
2 . b . L4imp,!tati,n$ %a p!,&u#ti,n et %a 3ente &e 1E3es &e s,0a et
&4@ui%e &e s,0a+
2 . , . L4imp,!tati,n pa! %4O11i#e Nati,na% &e %4Hui%e$ &es @ui%es
3"g"ta%es en 3ue &e %eu! m"%ange a3e# &e %4@ui%e &4,%i3es$ et &e %4@ui%e &e
g!ign,n &4,%i3es !a11in"e et %eu! 3ente+
:*
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
2 . d . La p!,&u#ti,n$ %e !a11inage et %e #,n&iti,nnement &es @ui%es
3"g"ta%es &estin"es 8 %4a%imentati,n @umaine ainsi 'ue %es &"!i3"s &e %a
p!,&u#ti,n et &u !a11inage &e #es p!,&uits+
F . Lim&or%a%io-> la abri,a%io- e% la 'e-%e d" !",re -o-
addi%io--$ daroma%i!a-%! o" de ,olora-%!> ai-!i 6"e !o-
,o-di%io--eme-%9
G . Le! aaire! ( ,ara,%<re &4ila-%4ro&i6"e ee,%"$e! &ar
le! a!!o,ia%io-!
21
9
C4est %e #as &es a11ai!es !"a%is"es pa! %4Uni,n Nati,na%e &es A3eug%es
et %a C,,p"!ati3e A!tisana%e &es A3eug%es &e Tunisie 'ui s,nt e5,n"!"es pa!
%es &isp,siti,ns &e %4a!ti#%e p!emie! &u &"#!et n- ):.(/6: &u 2/ 0ui%%et ()):+
Dans une p!ise &e p,siti,n &u 26 0an3ie! 2666$ %a &i!e#ti,n g"n"!a%e &u
#,nt!%e 1is#a%$ &i!e#ti,n &e %a #,,!&inati,n et &u sui3i a #,nsi&"!" 'ue #ette
e5,n"!ati,n ne #,n#e!ne 'ue %e #@i11!e &4a11ai!es et ne #,u3!e pas %es a#@ats
'ui &emeu!ent s,umis 8 %a TVA:
H 2a! %ett!e #it"e en !"1"!en#e$ 3,us a3eL &eman&" une attestati,n
&4e5,n"!ati,n &e %a TVA t,ut en p!"#isant 'ue 3,t!e ass,#iati,n e5e!#e s,n
a#ti3it" sans =ut %u#!ati1 et a p,u! missi,n %a %utte #,nt!e %es MST et %e
SIDA+
En !"p,nse$ 04ai %4@,nneu! &e 3,us 1ai!e #,nnaQt!e 'ue:
C,n1,!m"ment au p,int / &u ta=%eau A anne5" au #,&e &e %a TVA$ %es
a11ai!es e11e#tu"es pa! %es [u3!es !e#,nnues &4int"!Ft @umanitai!e et s,#ia%
ag!"es pa! &"#!et s,nt e5,n"!"es &e %a ta5e su! La 3a%eu! a0,ut"e+
II s4ensuit 'ue %a&ite e5,n"!ati,n ne #,n#e!ne 'ue %e #@i11!e &4a11ai!es
mais ne #,u3!e pas 3,s a#'uisiti,ns 'ui &emeu!ent s,umises 8 %a TVA I+
2(
Cette e5p!essi,n int!,&uite pa! %a!ti#%e ;; &e %a %,i n-26(2.* &u (* mai 26(2 p,!tant
%,i &e 1inan#es #,mp%"mentai!e p,u! %ann"e 26(2 est 3enu !emp%a#e! %e5p!essi,n
H Les a11ai!es e11e#tu"es pa! %es ass,#iati,ns 8 #a!a#tE!e p@i%ant@!,pi'ue$ &e 1,!mati,n$ s#ienti1i'ue$ &e
sant"$ s,#ia%$ #u%tu!e% ,u "#,%,gi'ue et &,nt %a %iste est 1i5"e pa! &"#!et I p!"3ue pa! %a!ti#%e ?/ &e
%a %,i n-26((.7 &u :( &"#em=!e 26(( p,!tant %,i &e 1inan#es p,u! %ann"e 26(2+
:)
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
H . Lim&or%a%io-> la abri,a%io- e% la 'e-%e de! a&&areil! de!%i-$!
a l"!a#e de! 4a-di,a&$! &4I!i6"e! e% de! a&&areil! e% il%re!
d4$modialI!e
22
9
H bi! Le! !er'i,e! r$ali!$! &ar le! ,li-i6"e!> le! &olI,li-i6"e!
m$di,ale! e% le! $%abli!!eme-%! &"bli,! de !a-%$ a" &roi% de! $%ra-#er!
-o- r$!ide-%! do-% le !$jo"r e- T"-i!ie -e d$&a!!e &a! la &$riode de
%roi! moi! !",,e!!i! o" de G moi! -o- ,o-!$,"%i! d"ra-% la m;me
a--$e ( la da%e de le"r admi!!io- da-! ,e! $%abli!!eme-%!
L\a!ti#%e ?/ &e %a %,i n- 266?.)6 &u :( &"#em=!e 266?$ en
a0,utant un n- 7 =is au ta=%eau H A I anne5" au #,&e &e %a TVA$ a p!"3u
%e5,n"!ati,n &es se!3i#es !"a%is"s pa! %es #%ini'ues$ %es p,%G#%ini'ues
m"&i#a%es et %es "ta=%issements pu=%i#s &e sant" au p!,1it &es "t!ange!s n,n
!"si&ents &,nt %e s"0,u! en Tunisie ne &"passe pas %a p"!i,&e &e t!,is m,is
su##essi1s ,u &e / m,is n,n #,ns"#uti1s &u!ant %a mFme ann"e 8 %a &ate &e
%eu! a&missi,n &ans #es "ta=%issements+
Se%,n %a &,#t!ine a&minist!ati3e
23
$ "tant &,nn" 'ue %\e5,n"!ati,n
&e %a TVA #,u3!e %es se!3i#es !en&us au p!,1it &es "t!ange!s n,n
!"si&ents pa! %es #%ini'ues$ %es p,%G#%ini'ues m"&i#a%es et %es
"ta=%issements pu=%i#s &e sant"$ e%%e ne &,it pas #,n#e!ne! %es se!3i#es
!en&us pa! %es m"&e#ins$ %es in1i!mie!s$ %es e5p%,itants &e %a=,!at,i!es
&\ana%Gse et &e #ent!es &\image!ie et &e !a&i,g!ap@ie et %es aut!es
#ent!es &e s,ins+ I% s\ensuit 'ue #es se!3i#es !estent s,umis 8 %a TVA au
tau5 &e /K+
Dans #e mFme #a&!e %a &,#t!ine a&minist!ati3e
24
#,nsi&E!e 'ue
%\e5,n"!ati,n #,u3!e %es se!3i#es !"a%is"s pa! %es #%ini'ues$ %es
p,%G#%ini'ues m"&i#a%es et %es "ta=%issements pu=%i#s &e sant" &ans %e
#a&!e &e %eu! a#ti3it" au p!,1it &es "t!ange!s n,n !"si&ents G #,mp!is %es
se!3i#es &\@"=e!gement$ &e !estau!ati,n$ &e t"%"p@,ne et &u %it
supp%"mentai!e p,u! a##,mpagnant et en g"n"!a%$ %es aut!es se!3i#es
s,umis 8 %a TVA au tau5 &e /K en tant 'ue se!3i#es &e sant" !en&us pa!
%es&its "ta=%issements+
2,u! ="n"1i#ie! &e %e5,n"!ati,n %es "ta=%issements sanitai!es
#,n#e!n"s pa! %e5,n"!ati,n &,i3ent$ en app%i#ati,n &es &isp,siti,ns
&e %\a!ti#%e ?/ &e %a %,i n- 266?.)6 &u :( &"#em=!e 266?$ teni! un
22
A B BODI n- 2666S(:$ N,te C,mmune n- (2S2666+
2:
A B N,te C,mmune n- (( S 266;+
2?
A B N,te C,mmune n- (( S 266;+
?6
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
%i3!e sp"#ia% #,t" et pa!ap@" pa! %e =u!eau &e #,nt!%e &es impts #,mp"tent
su! %e'ue% i% est ins#!it :
. %e n,m et p!"n,m &u ="n"1i#iai!e &u se!3i#e e5,n"!"$ sa nati,na%it"$
%e num"!, &e s,n passep,!t et %e %ieu et %a &ate &e sa &"%i3!an#e ,u t,ut aut!e
&,#ument tenant %ieu+
. %a &ate &e %eu! a##eptati,n 8 %"ta=%issement &e sant"+
. %a &ate &ent!"e en Tunisie+
. %a natu!e &es se!3i#es !en&us et %eu!s m,ntants+ A #et "ga!&$ %a
&,#t!ine a&minist!ati3e a p!"#is" 'ue %es &,nn"es &e3ant 1igu!e! su!
%e&it !egist!e s,nt %es mFmes 'ue #e%%es 1igu!ant su! %es 1a#tu!es &"%i3!"es
au5 #%ients &e %\"ta=%issement &e sant" et 'ui #,nsistent 8 menti,nne! %e
tGpe &u se!3i#e A#@i!u!gie$ se!3i#es &e !a&i,g!ap@ie$ se!3i#es &e s,in$
3ente &e m"&i#aments$ @"=e!gement$ %es se!3i#es &e t"%"p@,ne++++B et #e
t,ut en p!"se!3ant %e se#!et p!,1essi,nne%+
L)ar%i,le G2 de la loi -C/018.F2 d" 80 d$,embre /018 &or%a-% loi
de i-a-,e! &o"r l)a--$e /012 a p!"3u %a supp!essi,n &es &isp,siti,ns &u
n- 7 =is+
J . Le-l<'eme-% e% ladmi!!io- de! ord"re! da-! le! d$,4ar#e!
m"-i,i&ale!> ai-!i 6"e le"r %ra-!orma%io- e% de!%r",%io- r$ali!$! &ar
le! ,olle,%i'i%$! lo,ale! o" &o"r le"r ,om&%e9
Se%,n %a &,#t!ine a&minist!ati3e
25
$ %4e5,n"!ati,n #,u3!e %es ,p"!ati,ns
sui3antes:
. Les ,p"!ati,ns &4en%E3ement et &4a&missi,n &es ,!&u!es m"nagE!es
,u in&ust!ie%%es &ans %es &"#@a!ges muni#ipa%es$ 'ue #es &"#@a!ges s,ient
#,nt!%"es ,u n,n+ II s4agit &e t,utes %es ,p"!ati,ns !e%ati3es 8 %a
manutenti,n &es ,!&u!es G #,mp!is %es ,p"!ati,ns &e #@a!gement$ t!ansp,!t
et &"#@a!gement &es p,ints &e #,%%e#te &es ,!&u!es au5 %ieu5 &e
&"#@a!gement+
. Les ,p"!ati,ns &e t!ans1,!mati,n et &e &est!u#ti,n &e #es ,!&u!es 8
sa3,i!$ t,utes %es ,p"!ati,ns 'ui a=,utissent 8 une m,&i1i#ati,n &es
#a!a#t"!isti'ues initia%es &es ,!&u!es te%%es 'ue %a t!ans1,!mati,n &es
,!&u!es en matiE!e p!emiE!e 'ui peut Ft!e uti%is"e &ans %es #i!#uits &e
p!,&u#ti,n te%s %e p%asti'ue$ %e 3e!!e$ %e papie! et t,us aut!es min"!au5
s,%i&es A1e!$ #ui3!e$ et aut!es B$ %a t!ans1,!mati,n &es ,!&u!es en p!,&uits
1inis te%s 'ue %es eng!ais ,!gani'ues ,u en#,!e %es ,p"!ati,ns &e &est!u#ti,n
2;
A B BODI Te5te DGI n- )?S(($ n,te #,mmune n- (6
?(
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
&es ,!&u!es #4est 8 &i!e %es ,p"!ati,ns 'ui a=,utissent s,it %a !"&u#ti,n 8
n"ant &es ,!&u!es pa! %e 1eu s,it 8 %4ente!!ement &es ,!&u!es &ans %es
&"#@a!ges pu=%i'ues #,nt!%"es+
Tuant au5 ="n"1i#iai!es &e %4e5,n"!ati,n$ i% s4agit &es #,%%e#ti3it"s
%,#a%es 8 sa3,i!$ %es muni#ipa%it"s et #,nsei%s !"gi,nau5 au #as ,J e%%es s,nt
!"a%is"es &i!e#tement pa! %es m,Gens p!,p!es &e #es instituti,ns+
Cette e5,n"!ati,n est "ten&ue au5 "ta=%issements muni#ipau5 et au5
tie!s au #as ,J %es #,%%e#ti3it"s %,#a%es #,n#E&ent %a !"a%isati,n &e #es
t!a3au5+
L4e5,n"!ati,n n4est su=,!&,nn"e 8 %4a##,mp%issement &4au#une
#,n&iti,n au #as ,J %es #,%%e#ti3it"s %,#a%es assu!ent %a !"a%isati,n &es
,p"!ati,ns en 'uesti,n pa! %eu!s m,Gens p!,p!es+
Cepen&ant$ au #as ,J %4,p"!ati,n est !"a%is"e pa! &es tie!s G #,mp!is %es
"ta=%issements muni#ipau5$ %4e5,n"!ati,n &e %a TVA est a##,!&"e au 3u
&4une #,n3enti,n ent!e %4ent!ep!ise p!estatai!e &e se!3i#e et %a #,%%e#ti3it"
%,#a%e+
K . Le! $%abli!!eme-%! de-!ei#-eme-% &rimaire> !e,o-daire>
!"&$rie"r> %e,4-i6"e e% &roe!!io--el e% le! ,e-%re! !&$,iali!$! e-
ma%i<re de orma%io- da-! le domai-e de la ,o-d"i%e de! '$4i,"le! e%
le! $,ole! de orma%io- de! mo-i%e"r! de-!ei#-eme-% de la ,o-d"i%e
de! '$4i,"le!
26
ai-!i 6"e le! $%abli!!eme-%! de #arderie ai-!i 6"e le!
!er'i,e! de orma%io- e- ma%i<re i-orma%i6"e re-d"! &ar le!
e-%re&ri!e! !&$,iali!$! a#r$e! ,o-orm$me-% ( la r$#leme-%a%io- e-
'i#"e"r+
Se%,n %a &,#t!ine a&minist!ati3e
27
$ %4e5,n"!ati,n &e %a TVA ne p!,1ite
'u4au5 seu%es a#ti,ns &e 1,!mati,n assu!"es pa! %es ent!ep!ises &,nt
%4a#ti3it" se %imite e5#%usi3ement 8 %a 1,!mati,n en matiE!e In1,!mati'ue$
#e%%e.#i ne ="n"1i#ie pas au5 =u!eau5 &"1,!mati,n p%u!i&is#ip%inai!es+
Dans une p!ise &e p,siti,n &u 2) a3!i% ())*$ %4a&minist!ati,n #,nsi&E!e
'u4en app%i#ati,n &u num"!, ) &u ta=%eau A anne5" au #,&e &e %a TVA$
="n"1i#ient &e %4e5,n"!ati,n &e %a&ite ta5e %es "ta=%issements &e ga!&e!ie+ I%
en &"#,u%e 'ue %e #@i11!e &4a11ai!es !"a%is" pa! %es ent!ep!ises &e ga!&e!ie$ et
2/
A!ti#%e (6 &u &"#!et.%,i n-26((.;/ &u 2; 0uin 26(( p,!tant %,i &e 1inan#es
#,mp%"mentai!e p,u! %ann"e 26((
27
A B BODI n- 2666S(($ N,te C,mmune n- (6S2666
?2
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
#,nstitu" pa! %es s,mmes paG"es pa! %es pa!ents &es en1ants ins#!its &ans
#es instituti,ns$ ne supp,!te pas %a TVA+
2a! ai%%eu!s$ i% &emeu!e enten&u 'ue %es a#@ats &e #es instituti,ns
&emeu!ent s,umis 8 a TVA au5 tau5 a&"'uats I+
K bi! . Le! $%abli!!eme-%! &ri'$! !&$,iali!$! da-! l)4$ber#eme-% e%
la &ri!e e- ,4ar#e de! &er!o--e! 4a-di,a&$e! a#r$$! ,o-orm$me-% ( la
l$#i!la%io- e- 'i#"e"r9
10 . Le3&loi%a%io- de! do",4e!9
11 = a =L4imp,!tati,n$ %a p!,&u#ti,n et %a 3ente &u p,%G"t@G%Ene en
1eui%%es$ gaines et !,u%eau5 &estin"s 8 %4ag!i#u%tu!e 1,!#"e s,us se!!e
A1,!>ageB et 8 %a #,nse!3ati,n &e %4@umi&it" &es s,%s Apai%%ageB$ et %e
p,%G"t@G%Ene en 1eui%%es &estin" au t!aitement et st,#Wage &u 1,in et &es
ensi%ages$ et p,u! %es p"piniE!es ainsi 'ue %es p!,&uits &estin"s 8 %a
1a=!i#ati,n &es se!!es ag!i#,%es #,n1,!m"ment au5 #,n&iti,ns #i.ap!Es:
.L\a#@at &,it Ft!e e11e#tu" pa! %e ministE!e &e %\ag!i#u%tu!e ,u pa! %es
"ta=%issements pu=%i#s !e%e3ant &e %a tute%%e &e #e &"pa!tement 7
.A &"1aut$ une attestati,n sp"#i1iant %\usage et %a &estinati,n &u p!,&uit
est &"%i3!"e pa! %e ministE!e &e %\ag!i#u%tu!e 'ui &,it menti,nne! %a &ate et %e
num"!, &e %a 1a#tu!e &e 3ente #,!!esp,n&ante p!"sent"e 8 %\a&minist!ati,n
1is#a%e p,u! 0usti1ie! %es 3entes &"ta5"es
11 . b . L4imp,!tati,n$ %a 1a=!i#ati,n et %a 3ente &es "%"ments sui3ants
ent!ant &ans %a 1a=!i#ati,n &es stati,ns &4i!!igati,n pa! g,utte 8 g,utte
2,u! ="n"1i#ie! &e %4e5,n"!ati,n$ %es imp,!tateu!s &,i3ent p!"sente!
%,!s &e #@a'ue imp,!tati,n:
. une attestati,n &"%i3!"e pa! %e ministE!e #,n#e!n" in&i'uant %e n,m et
%a 'ua%it" &u ="n"1i#iai!e ainsi 'ue %a %iste &es p!,&uits et "'uipements 8
imp,!te!+
. une #,pie &e La 1a#tu!e &u 1,u!nisseu!$ 3is"e pa! %e mFme
&"pa!tement$ se!a 0,inte 8 #ette attestati,n7
. "3entue%%ement$ et 8 %a &eman&e &u se!3i#e &es &,uanes$ t,utes
&,#umentati,ns te#@ni'ues te% 'ue %es p!,spe#tus ,u %es n,ti#es pe!mettant
%4i&enti1i#ati,n &u mat"!ie% imp,!t"+
?:
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
2,u! %eu!s a#@ats %,#au5$ %es ="n"1i#iai!es &,i3ent a&!esse! au #ent!e
&e #,nt!%e &es impts &e %eu! #i!#,ns#!ipti,n$ p!"a%a=%ement 8 %4a#@at$ une
&eman&e &4a#@at en e5,n"!ati,n+
Une attestati,n &4a#@at en suspensi,n est &"%i3!"e 8 %4int"!ess"+
Une #,pie &e #ette attestati,n est #,nse!3"e pa! %e 1,u!nisseu! p,u!
Ft!e p!"sent"e 8 t,ute !"'uisiti,n &e %4a&minist!ati,n+
Les ="n"1i#iai!es &,i3ent s,us#!i!e$ %,!s &e #@a'ue a#'uisiti,n$ un
engagement &e n,n #essi,n &es a!ti#%es a#'uis en e5,n"!ati,n et a#'uitte!
imm"&iatement %es &!,its et ta5es &us su! %es p!,&uits &e %4espE#e 'ui
se!aient &"t,u!n"s &e %eu! &estinati,n p!i3i%"gi"e$ sans p!"0u&i#e &es
san#ti,ns p!"3ues pa! %a %"gis%ati,n en 3igueu!+
11 = , . L4imp,!tati,n$ %a p!,&u#ti,n et %a 3ente &e %4a#i&e
gi=="!e%%i'ue+
11 . d . L4imp,!tati,n$ %a 1a=!i#ati,n et %a 3ente &es 3e!nis et 1,ngi#i&es
se!3ant au t!aitement &es ag!umes et aut!es 1!uits+
L4e5,n"!ati,n est a##,!&"e au g!,upement inte!p!,1essi,nne% &es
ag!umes et 1!uits AGIANB ainsi 'u4au5 uti%isateu!s &es p!,&uits &e %4espE#e+
Les ="n"1i#iai!es sus3is"s &,i3ent 1igu!e! #,mme &estinatai!es !"e%s &e #es
p!,&uits su! %a &"#%a!ati,n &e mise 8 %a #,ns,mmati,n+
2,u! %es imp,!tati,ns e11e#tu"es pa! %es uti%isateu!s eu5.mFmes$ %es
1a#tu!es p!"sent"es 8 %4appui &es &"#%a!ati,ns &e mise 8 %a #,ns,mmati,n
&,i3ent #,mp,!te! %e 3isa &u GIAN+
(( e . Lim&or%a%io- de! e-#rai! mi-$ra"3 o" ,4imi6"e!
&o%a!!i6"e!9
11 = . L4imp,!tati,n &es animau5 !ep!,&u#teu!s &e !a#e pu!e+
11 = # . L4imp,!tati,n &es naissains &4@uQt!es+
11 = 4 . L4imp,!tati,n &u ta%# 8 usage ag!i#,%e ag!"" pa! %e ministE!e
&e %4ag!i#u%tu!e+
11 = i . Les ,p"!ati,ns !e%ati3es au 1,!age &4eau+
??
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
11 = J . L4imp,!tati,n$ %a 1a=!i#ati,n et %a 3ente &es =iens
&4"'uipement &estin"s 8 %4ag!i#u%tu!e e5p!ess"ment "num"!"s+
11 L . Limp,!tati,n$ %a p!,&u#ti,n et %a 3ente &es inse#ti#i&es$
1,ngi#i&es$ @e!=i#i&es$ anti.!,ngeu!s$ in@i=iteu!s &e ge!minati,n et
!"gu%ateu!s &e #!,issan#e p,u! p%antes$ &"sin1e#tants et p!,&uits simi%ai!es
!ep!is 8 %a p,siti,n :*.6* &u ta!i1 &es &!,its &e &,uane 8 %imp,!tati,n
ainsi 'ue %eu!s int!ants G #,mp!is %es em=a%%ages &estin"s 8 %eu! 1a=!i#ati,n
et uti%is"s e5#%usi3ement &ans %ag!i#u%tu!e+
La &,#t!ine a&minist!ati3e
28
a 1i5" %es #,n&iti,ns &4app%i#ati,n &e
%4e5,n"!ati,n+
I% s4agit &es inse#ti#i&es$ &es anti.!,ngeu!s$ &es 1,ngi#i&es$ &es
@e!=i#i&es$ &es in@i=iteu!s &e ge!minati,n et !"gu%ateu!s &e #!,issan#e p,u!
p%antes$ &es &"sin1e#tants et p!,&uits simi%ai!es+ S,nt #,n#e!n"s pa!
%4e5,n"!ati,n :
. %es p!,&uits #,n>us p,u! &"t!ui!e n,tamment %es ge!mes pat@,gEnes$
%es m,usses et m,isissu!es$ %es mau3aises @e!=es$ %es !,ngeu!s$ %es ,iseau5$
. %es p!,&uits &estin"s 8 !ep,usse! %es pa!asites ,u se!3ant 8 %a
&"sin1e#ti,n &es semen#es et au t!aitement &es ag!umes et &es 1!uits$
. %es p!,&uits &estin"s 8 in@i=e! ,u 1a3,!ise! %e p!,#essus
p@Gsi,%,gi'ue &es p%antes+
Ces p!,&uits peu3ent Ft!e &es p!"pa!ati,ns p!"sent"es s,us 1,!me &e
%i'ui&e$ &e =,ui%%ie ,u &e p,u&!e en 3!a#+ I%s #,nsistent a%,!s en suspensi,n
&u p!,&uit a#ti1 &ans %4eau ,u &ans &4aut!es %i'ui&es+ I%s peu3ent Ft!e 8 =ase
&e #,mp,s"s #up!i'ues$ &e s,u1!e$ &e p!,&uits su%1u!"s &4@ui%e &e #!",s,te
min"!a%e$ &e DDT$ &e 3i!us$ &e #u%tu!es mi#!,=iennes et#+++
S,nt "ga%ement #,n#e!n"s pa! %4e5,n"!ati,n$ %es em=a%%ages en t,ute
matiE!e Aen m"tau5$ en p%asti'ue ,u t,ute aut!e matiE!eB p!"sent"s
is,%"ment et &estin"s 8 %4em=a%%age &e p!,&uits sus3is"s+
Demeu!ent s,umis 8 %a ta5e su! %a 3a%eu! a0,ut"e au tau5 &e (*K$ %es
p!,&uits !e%e3ant &e %a p,siti,n ta!i1ai!e :*.6* 8 usage &,mesti'ue ,u
in&ust!ie% te%s 'ue %es inse#ti#i&es$ s,us 1,!me &e =,m=es a"!,s,%s 8 usage
&,mesti'ue ,u &4a!ti#%es te%s 'ue !u=ans$ mE#@es et =,ugies s,u1!"s+
2*
A B BODI . Te5te DGI n- )?S(?$ N,te #,mmune n- (:+
?;
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
Le ="n"1i#e &e %4e5,n"!ati,n &e %a ta5e su! a 3a%eu! a0,ut"e su! %e
ma!#@" %,#a% n4est su=,!&,nn" 8 au#une #,n&iti,n p!"a%a=%e+
Cepen&ant$ %4e5,n"!ati,n &e %a ta5e su! %a 3a%eu! a0,ut"e &es&its
p!,&uits 8 %4imp,!tati,n est a##,!&"e 8 %a p!"sentati,n pa! %es imp,!tateu!s
&4une attestati,n &"%i3!"e pa! %es se!3i#es #,mp"tents &u ministE!e &e
%4ag!i#u%tu!e #e!ti1iant 'ue %es p!,&uits en 'uesti,n s,nt uti%is"s
e5#%usi3ement &ans %4ag!i#u%tu!e+
11 l . Limp,!tati,n$ %a 1a=!i#ati,n et %a 3ente &es pa!ties$ piE#es
&"ta#@"es$ a##ess,i!es et p!,&uits uti%is"s e5#%usi3ement &ans %a !"pa!ati,n$
%ent!etien ,u %a 1a=!i#ati,n &es "'uipements et appa!ei%s ag!i#,%es et &es
=ateau5 &e pF#@e &,nt %a %iste est 1i5"e pa! %e &"#!et n- );.(7/? &u 2
,#t,=!e ()); te% 'ue m,&i1i" pa! %e &"#!et n- )/.(;;( &u ) septem=!e ())/
et %e &"#!et n- )).*:: &u (2 a3!i% ()))+
1/ . Lim&or%a%io-> la abri,a%io- e% la 'e-%e de! ba%ea"3 a"%re!
6"e ,e"3 de &lai!a-,e o" de !&or%> de!%i-$! ( la -a'i#a%io- mari%ime o"
( la &<,4e e% de %o"! ma%$riel! de!%i-$! ( ;%re i-,or&or$! ( ,e! ba%ea"3>
ai-!i 6"e le! e-#i-! e% ile%! de &;,4e9
1/ bi! . Le! o&$ra%io-! de r$&ara%io- e% de mai-%e-a-,e de!
ba%ea"3 de!%i-$! a" %ra-!&or% mari%ime9
La &,#t!ine a&minist!ati3e
29
#,nsi&E!e 'u4i% s4agit &e %a !"pa!ati,n et &e
%a maintenan#e &es =ateau5 &estin"s au t!ansp,!t ma!itime int"!ieu! ,u
inte!nati,na%$ &e pe!s,nnes ,u &e ma!#@an&ises et n,tamment:
. %es pa'ue=,ts et =ateau5 &e #!,isiE!es$
. %es t!a3e!sie!s A1e!!G.=,atsB p,u! %e t!ansp,!t &e 3,Gageu!s ,u &e
ma!#@an&ises et %es =a#s &e t,us gen!es$
. %es =ateau5.#ite!nes te%s 'ue %es p"t!,%ie!s$ %es m"t@anie!s+++
. %es =ateau5 1!ig,!i1i'ues p,u! %e t!ansp,!t &es 3ian&es$ &es 1!uits+++
. %es #a!g,s &e t,us gen!es$
. %es na3i!es p,!te.#,nteneu!s+
II s4ensuit 'ue %es ,p"!ati,ns &e !"pa!ati,n et &e maintenan#e p,!tant
su! &es =ateau5 &estin"s 8 &4aut!es usages te%s 'ue %es =ateau5 &e pE#@e$ %es
Ga#@ts et %es aut!es =ateau5 &e p%aisan#e ,u &e sp,!t &emeu!ent s,umises 8
%a TVA au tau5 &e (*K+
2)
A B BODI n- 2666S(:
?/
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
En app%i#ati,n &u N- (2 =is &u Ta=%eau H A I anne5" au #,&e &e %a
TVA$ s,nt e5,n"!"es &e %a TVA %es ,p"!ati,ns &e !"pa!ati,n et &e
maintenan#e &es =ateau5 &estin"s au t!ansp,!t ma!itime a%,!s 'ue %es
mFmes ,p"!ati,ns e11e#tu"es su! %es =ateau5 &estin"s 8 %a pF#@e ma!itime
s,nt s,umises 8 %a TVA au tau5 &e (*K+
Dans %e =ut &4@a!m,nise! %e !"gime 1is#a% app%i#a=%e 8 #es ,p"!ati,ns et
&e !"&ui!e %eu! #,<t$ %4a!ti#%e /; &e %a %,i n-266/.*; &u 2; &"#em=!e 266/$
en #,mp%"tant %e n-(2 &u ta=%eau H A I a "ten&u %4e5,n"!ati,n &e %a TVA
au5 ,p"!ati,ns &e !"pa!ati,n et &e maintenan#e &es =ateau5 &estin"s 8 %a
pF#@e ma!itime+
18 . Lim&or%a%io-> la &rod",%io- e% la 'e-%e de! &la-%! e%
!eme-,e! do-% la li!%e e!% i3$e &ar d$,re% -C KG.K8 d" /2 Ja-'ier 1KKG9
12 . Le! %ra'a"3 a#ri,ole! ee,%"$! ( li-%$rie"r de! e3&loi%a%io-!
ai-!i 6"e le! %ra'a"3 ore!%ier!> la lo,a%io- de ma%$riel! ( "!a#e
a#ri,ole> le %ra-!&or% de! &rod"i%! a#ri,ole! ee,%"$ &ar le!
a#ri,"l%e"r! &o"r le"r &ro&re ,om&%e> la lo,a%io- d$%ala#e! da-! le!
mar,4$! &"bli,! ai-!i 6"e le! !er'i,e! a$re-%! a"3 &rod"i%! a#ri,ole!
e% de la &;,4e9
La &,#t!ine a&minist!ati3e
30
#,nsi&E!e 'u4i% s4agit &e t!a3au5
st!i#tement %i"s 8 %4e5p%,itati,n ag!i#,%e au p!,1it &4ag!i#u%teu!s 8 %4int"!ieu!
&u p"!imEt!e &e %4e5p%,itati,n ag!i#,%e e%%e.mFme et p,!tant n,tamment su!
%a p!"pa!ati,n &es te!!es p,u! %4imp%antati,n &es a!=!es ,u 8 %a #u%tu!e s,us.
se!!e$ %e &"1,n>age &u s,%$ %e &"s@e!=age$ %es t!a3au5 &e %a=,u!$ &e m,iss,n$
&e #uei%%ette+
En !e3an#@e$ ne s,nt pas #,nsi&"!"s #,mme t!a3au5 ag!i#,%es e5,n"!"s
&e %a TVA$ %es t!a3au5 !"a%is"s en &e@,!s &u p"!imEt!e &e %4e5p%,itati,n
ag!i#,%e te%s 'ue %es t!a3au5 &4in1!ast!u#tu!e$ &es =an'uettes p,u! %a !etenue
&4eau %es t!a3au5 &e te!!assement et &e pistes ag!i#,%es+
Dans %e =ut &"num"!e! %es se!3i#es a11"!ents au5 p!,&uits ag!i#,%es
et &e %a pF#@e ma!itime p,u3ant ="n"1i#ie! &e %e5,n"!ati,n &e %a TVA et
&e 1i5e! %eu! %iste pa! &"#!et$ %\a!ti#%e 2) &e %a %,i n-26(2.27 &u 2) &"#em=!e
26(2 p,!tant %,i &e 1inan#es p,u! %ann"e 26(: a p!"3u %a 1i5ati,n pa!
&"#!et &e %a %iste &es se!3i#es a11"!ents au5 p!,&uits ag!i#,%es et &e %a pF#@e
3is"e pa! %e n-(? &u ta=%eau A anne5" au #,&e &e %a TVA+
:6
A B BODI n- )2S:;
?7
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
D"s,!mais$ au5 te!mes &es &isp,siti,ns &u n-(? &u ta=%eau A anne5"
au #,&e &e %a TVA$ s,nt e5,n"!"s &e %a TVA %es t!a3au5 ag!i#,%es e11e#tu"s
8 %int"!ieu! &es e5p%,itati,ns ainsi 'ue %es t!a3au5 1,!estie!s$ %a %,#ati,n
&e mat"!ie%s 8 usage ag!i#,%e$ %e t!ansp,!t &es p!,&uits ag!i#,%es e11e#tu"
pa! %es ag!i#u%teu!s p,u! %eu! p!,p!e #,mpte$ %a %,#ati,n &"ta%ages &ans
%es ma!#@"s pu=%i#s ainsi 'ue %es se!3i#es a11"!ents au5 p!,&uits ag!i#,%es et
&e %a pF#@e &,nt %a %iste est 1i5"e pa! &"#!et+
12 bi! Le! $,aille! de #la,e de!%i-$e! ( la ,o-!er'a%io- e% ( la
r$ri#$ra%io- de! &rod"i%! de la &;,4e9
1F . La 'e-%e de lea" de!%i-$e ( la#ri,"l%"re9
1G . Le! bie-!> mar,4a-di!e!> %ra'a"3 e% &re!%a%io-! li'r$! ( %i%re
de do- da-! le ,adre de la ,oo&$ra%io- i-%er-a%io-ale> ( lE%a%> a"3
,olle,%i'i%$! &"bli6"e! lo,ale!> a"3 $%abli!!eme-%! &"bli,! e% a"3
a!!o,ia%io-! ,r$$e! ,o-orm$me-% ( la l$#i!la%io- e- 'i#"e"r
31
Dans %e =ut &e #,nt!%e! %uti%isati,n &es "'uipements et =iens
a#@et"s su! %e ma!#@" %,#a% et 1inan#"s pa! %es &,ns a##,!&"s &ans %e #a&!e
&e %a #,,p"!ati,n inte!nati,na%e et ="n"1i#iant &e %e5,n"!ati,n &e %a TVA$
%a!ti#%e (6: &e %a %,i n-266:.*6 &u 2) &"#em=!e 266: p,!tant %,i &e
1inan#es p,u! %a gesti,n 266?$ en #,mp%"tant %e n- (/ &u ta=%eau A anne5"
au #,&e &e %a TVA$ a p!"3u 'ue %e5,n"!ati,n !e%ati3e au5 a#'uisiti,ns
%,#a%es 1inan#"es pa! &es &,ns &ans %e #a&!e &e %a #,,p"!ati,n inte!nati,na%e
est a##,!&"e au 3u &une attestati,n &"%i3!"e pa! %e =u!eau &e #,nt!%e &es
impts #,mp"tent+
1H . lim&or%a%io-> lim&re!!io- e% la 'e-%e de %imbre! &o!%a"3
e% de %imbre! i!,a"3 &ar lE%a% o" le! $%abli!!eme-%! &"bli,!
,om&$%e-%! ,o-orm$me-% ( la l$#i!la%io- e- 'i#"e"r9
Le5,n"!ati,n #,n#e!nait 0us'uau :( &"#em=!e 266:
%imp,!tati,n$ %imp!essi,n et %a 3ente pa! %Etat &es tim=!es et &es
papie!s tim=!"s ainsi 'ue %imp,!tati,n &e papie! 1i%ig!ane p,u! %e #,mpte
&e %Etat+
:(
Cette e5p!essi,n int!,&uite pa! %a!ti#%e ;/ &e %a %,i n-26(2.* &u (* mai 26(2 p,!tant
%,i &e 1inan#es #,mp%"mentai!e p,u! %ann"e 26(2 est 3enu !emp%a#e!
%e5p!essi,nH au5 ass,#iati,ns 8 #a!a#tE!e p@i%ant@!,pi'ue$ &e 1,!mati,n$ s#ienti1i'ue$
&e sant"$ s,#ia%$ #u%tu!e% ,u "#,%,gi'ue et &,nt %a %iste est 1i5"e pa! &"#!etI p!"3ue pa!
%a!ti#%e ?7 &e %a %,i n-26((.7 &u :( &"#em=!e 26(( p,!tant %,i &e 1inan#es p,u!
%ann"e 26(2+
?*
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
Etant &,nn" 'ue %es ,p"!ati,ns &4imp!essi,n &e tim=!es p,stau5 et
1is#au5 s,nt &"s,!mais !"a%is"es pa! %4O11i#e Nati,na% &es 2,stes et
%4Imp!ime!ie O11i#ie%%e &e %a R"pu=%i'ue Tunisienne$ i% s4est a3"!"
n"#essai!e &e m,&i1ie! %es &isp,siti,ns &u n-(7 &u ta=%eau A+
La!ti#%e 7* &e %a %,i n-266:.*6 &u 2) &"#em=!e 266: p,!tant %,i &e
1inan#es p,u! %a gesti,n 266?$ en m,&i1iant #e n-(7 p!"3,it %e5,n"!ati,n
&e %imp,!tati,n$ %imp!essi,n et %a 3ente &e tim=!es p,stau5 et &e
tim=!es 1is#au5 pa! %Etat ,u %es "ta=%issements pu=%i#s #,mp"tents
#,n1,!m"ment 8 %a %"gis%ati,n en 3igueu!+
1J . Lim&or%a%io- &ar lE%a% de o-d!> bille%! de ba-6"e> bille%!
de lo%erie> mo--aie! aIa-% ,o"r! l$#al> a,%io-! e% obli#a%io-!
,o-!%i%"a-% de! 'ale"r! de bo"r!e9
1K = a . L4imp,!tati,n$ %a #,mp,siti,n$ %4imp!essi,n et %a 3ente &es
%i3!es$ =!,#@u!es et imp!im"s simi%ai!es 8 %4e5#%usi,n &e #eu5 !e%i"s en #ui!
natu!e%$ a!ti1i#ie% ,u !e#,nstitu"s$ &es 0,u!nau5 et pu=%i#ati,ns p"!i,&i'ues+
1K = b . L4imp,!tati,n$ %a p!,&u#ti,n et %a 3ente &es p!,&uits &estin"s 8
%4"&iti,n &es %i3!es$ &es 0,u!nau5$ &es p"!i,&i'ues et &es pu=%i#ati,ns et
&"p%iants &e p!,pagan&e t,u!isti'ue+
Le5,n"!ati,n est a##,!&"e au 3u &une attestati,n &"%i3!"e pa! %e
minist!e &es a11ai!es #u%tu!e%%es %,!s'ue %es p!,&uits &e %espE#e s,nt
&estin"s 8 %imp!essi,n &es %i3!es et pa! %e minist!e &e %in1,!mati,n
%,!s'ue %es p!,&uits s,nt &estin"s 8 %imp!essi,n &es 0,u!nau5 et
p"!i,&i'ues+
/0 a . Limp,!tati,n$ %a 1a=!i#ati,n et %a 3ente &u papie! 0,u!na%+
Cette e5,n"!ati,n est a##,!&"e au5 ent!ep!ises &4imp!essi,n &es
0,u!nau5 au 3u &4une #auti,n =an#ai!e "ga%e au m,ntant &e %a ta5e su! %a
3a%eu! a0,ut"e &ue su! %e papie! imp,!t"+ La&ite #auti,n &,it Ft!e &"p,s"e 8
%a Di!e#ti,n G"n"!a%e &es D,uanes 8 %4,##asi,n &e #@a'ue ,p"!ati,n
&4imp,!tati,n+
Ces ent!ep!ises peu3ent "ga%ement #,nsigne! %e m,ntant &e %a ta5e su!
%a 3a%eu! a0,ut"e e5igi=%e aup!Es &e %a !e#ette &es 1inan#es aup!Es &e
%a'ue%%e %es &!,its &e &,uanes su! %e papie! imp,!t" ,nt "t" a#'uitt"s+
?)
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
L4apu!ement &e #es #auti,ns ,u #,nsignati,ns est e11e#tu" su! %a =ase
&es 'uantit"s &e papie! uti%is"es &ans %4"&iti,n &e 0,u!nau5+
La ta5e su! %a 3a%eu! a0,ut"e est pe!>ue su! %es 'uantit"s &e papie!
uti%is"es 8 &es 1ins aut!es 'ue %4"&iti,n &es 0,u!nau5+
/0 . b . Limp,!tati,n$ %a p!,&u#ti,n et %a 3ente &es papie!s p,u!
ma#@ines &e =u!eau et simi%ai!es en =an&es ,u =,=ines$ &estin"s 8
%agen#e Tunis A1!i'ue 2!esse+
/0 , . Limp,!tati,n$ %a p!,&u#ti,n et %a 3ente &es pu=%i#ati,ns et
&"p%iants t,u!isti'ues$ &estin"s 8 %@te%%e!ie ainsi 'ue &es a11i#@es
pu=%i#itai!es g!atuites$ &es 1,!mu%ai!es &imp,!tati,n temp,!ai!e ,u &e
#i!#u%ati,n inte!nati,na%e+
/1 . La %ra-!mi!!io- &ar le! a#e-,e! de &re!!e> de me!!a#e! de
&re!!e a"3 e-%re&ri!e! de jo"r-a"39
// . Le! aaire! ee,%"$e! &ar le! a#e-,e! de 'oIa#e! a'e, le!
4+%elier! e% rela%i'e! a"3 !$jo"r! e- T"-i!ie de -o- r$!ide-%!9
La &,#t!ine a&minist!ati3e
32
#,nsi&E!e 'ue %es &isp,siti,ns &u p,int 22
&u ta=%eau A 3isent %4"ga%it" ent!e %a !"mun"!ati,n &es agen#es "t!angE!es et
#e%%es &es mFmes agen#es tunisiennes$ %,!s'ue #es mFmes !"mun"!ati,ns
s,nt se!3ies en #,nt!epa!tie &es mFmes se!3i#es$ #4est 8 &i!e %a #,mman&e
aup!Es &es @te%ie!s &e s"0,u!s en Tunisie &e pe!s,nnes n,n !"si&entes+ Une
te%%e inte!3enti,n "tant g"n"!a%ement !"mun"!"e pa! une #,mmissi,n ,u pa!
une !emise &e p!i5 7 'ue #e s,it s,us %4une ,u %4aut!e &e #es 1,!mes$ %a
!"mun"!ati,n &e %4agen#e$ 'ue%%e s,it tunisienne ,u "t!angE!e "#@appe 8 %a
TVA+
T,ut se!3i#e %i3!" ,u !en&u pa! une agen#e tunisienne 8 un @te%ie!$
&emeu!e ta5a=%e se%,n %a %"gis%ati,n &u &!,it #,mmun et #e$ en !ais,n &e %a
%imitati,n &e %4e5,n"!ati,n au5 a11ai!es !e%ati3es au5 s"0,u!s en Tunisie &e
pe!s,nnes n,n !"si&entes+
2%us pa!ti#u%iE!ement$ t,ute !"mun"!ati,n &4une agen#e en #,nt!epa!tie
&4un app,!t &e #%ientE%e !"si&ente$ &emeu!e imp,sa=%e+ De mFme &4ai%%eu!s
'ue t,ute aut!e p!estati,n$ te% %e t!ansp,!t$ %a 3ente &e =i%%ets$ e11e#tu"e pa!
une agen#e p,u! %e #,mpte &4un @te%ie!+
:2
A B BODI . Te5te DGI n- **S:/7 &u 2 0ui%%et ()**7 page 2/?(
;6
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
La &,#t!ine a&minist!ati3e
33
a #,n1i!m" sa p,siti,n initia%e en
#,nsi&"!ant 'ue %,!s'ue %e #,nt!at #,n#%u ent!e %4agen#e et ses #%ients est
%i=e%%" &e te%%e maniE!e 'ue:
. %4agen#e est #@a!g"e &e 1ai!e #,mman&e &e s"0,u! au p!,1it &e ses
#,nt!a#tants aup!Es &es @te%ie!s tunisiens$
. La 1a#tu!ati,n &e s"0,u! est 1aite pa! %es @te%ie!s tunisiens
&i!e#tement 8 %eu!s pensi,nn"s$
. %4agen#e ne pe!>,it au tit!e &e s,n inte!3enti,n 'u4une !"mun"!ati,n
&es ses se!3i#es s,it &e %4une ,u %4aut!e &es pa!ties s,it &es &eu5+
La #,mmissi,n se!3ie pa! %4@te%ie! 8 %4agen#e$ 'ue%%e s,it tunisienne
,u "t!angE!e$ est e5,n"!"e &e TVA si %es #%ients #,n#e!n"s ne s,nt pas
!"si&ents en Tunisie et #e$ 'ue%%e 'ue s,it %eu! nati,na%it" Tunisienne ,u
aut!e+
A%,!s 'u4e%%e s4"#a!te &e sa p,siti,n &ans %e #as ,J %4agen#e agit en
s,us.t!aitant : En e11et %,!s'ue %e #,nt!at #,n#%u ent!e %4agen#e et ses #%ients
est %i=e%%" &e te%%e maniE!e 'ue :
. L4agen#e est #@a!g"e &4assu!e! %4@"=e!gement au p!,1it &es ses
#,nt!a#tants s,it &ans ses p!,p!es @te%s si e%%e en p,ssE&e$ s,it aup!Es
&4aut!es "ta=%issements+
. La 1a#tu!ati,n &u s"0,u! &e #es pe!s,nnes est 1aite pa! %4agen#e 8 ses
#%ients si au #as ,J %e s"0,u! est assu!" pa! &es tie!s$ pa! #es &e!nie!s 8
%4agen#e+
. L4agen#e pe!>,it 8 #e tit!e %e p!i5 &u s"0,u! ma0,!" &e s,n ="n"1i#e et
paie 8 %4@te%ie! 1,u!nisseu! &e %4@"=e!gement %e p!i5 &u s"0,u!+
Dans #e #as$ %4agen#e &e 3,Gages p!,#E&e 8 une a#ti3it" &4@te%%e!ie
'u4e%%e ne peut !"a%ise! &i!e#tement 'ue si e%%e e5p%,ite un "ta=%issement
@te%ie!+ 2a! #,nt!e$ si e%%e n4en gE!e pas$ se #,mp,!tant 8 %4"ga!& &e ses
#%ients #,mme @te%ie! p,u! !"a%ise! %4,p"!ati,n s,umise$ e%%e s,us.t!aite %a
mFme ,p"!ati,n aup!Es &es ent!ep!ises &4@te%%e!ie attit!"es+
De #e 1ait$ =ien 'ue ,p"!ati,n ne !e%E3e pas &e %4a#ti3it" &e %4@te%%e!ie$
mais s4agissant &4une a#ti3it" &4@"=e!gement$ e%%e p,u!!a Ft!e #,nsi&"!"e
#,mme !e%e3ant &u se#teu! p,u! "3ite! une su! ta5ati,n &4une mFme
,p"!ati,n !"a%is"e &i!e#tement ,u pa! pe!s,nne inte!p,s"e+
Dans #e #as:
::
A B BODI . Te5te DGI n- **S:*; &u 7 0ui%%et ()** 7 pages 2/*7 et 2/**+
;(
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
. L4agen#e &e 3,Gages est s,umise 8 !ais,n &e %4ensem=%e &es s,mmes
'u4e%%e pe!>,it &e ses #,nt!a#tants au tit!e &u s"0,u! &ans un @te% 8 %a TVA
au tau5 &e (6K+
. L4@te%ie! @"=e!geant %es #%ients &e %4agen#e %ui 1a#tu!e %a ta5e su! %e
p!i5 g%,=a% &u s"0,u! &e ses #%ients+
. L4agen#e &e 3,Gages &"&uit %a ta5e su! La 3a%eu! a0,ut"e 'ui %ui est
1a#tu!"e pa! %4@te%ie! &e #e%%e &,nt e%%e est !e&e3a=%e au tit!e &e ses 3entes
&e s"0,u!+
T,ute aut!e ,p"!ati,n !"a%is"e pa! %4agen#e &i!e#tement au p!,1it &e sa
#%ientE%e &emeu!e imp,sa=%e se%,n %a !"g%ementati,n !e%ati3e 8 %a natu!e &e
%4,p"!ati,n !"a%is"e+
/8 = a . L4imp,!tati,n &es 1i%ms #in"mat,g!ap@i'ues imp!essi,nn"s 8
#a!a#tE!e #u%tu!e%$ s,#ia%$ s#ienti1i'ue ,u &e 1,!mati,n et #e pa! &"#!et$ ainsi
'ue &es 1i%ms #in"mat,g!ap@i'ues imp!essi,nn"s &estin"s 8 %a p!,0e#ti,n au
pu=%i#+
/8 = b . La p!,&u#ti,n &es 1i%ms #in"mat,g!ap@i'ues et t"%"3is"s
imp!essi,nn"s su! =an&es #in"mat,g!ap@i'ues ,u su! =an&es 3i&",
p@,ni'ues et &estin"s 8 %a p!,0e#ti,n au pu=%i# ,u 8 %a &i11usi,n t"%"3is"e+
La &,#t!ine a&minist!ati3e
34
#,nsi&E!e 'ue %4e5,n"!ati,n &e %a
p!,&u#ti,n %,#a%e #,u3!e$ en p%us &es 1i%ms #in"mat,g!ap@i'ues$ %es 1i%ms
t"%"3is"s imp!essi,nn"s su! =an&es #in"mat,g!ap@i'ues ,u 3i&", p@,ni'ues
8 %a #,n&iti,n 'u4i%s s,ient &estin"s 8 %a p!,0e#ti,n au pu=%i# ,u 8 %a
&i11usi,n t"%"3is"e+
Le ="n"1i#e &e #ette e5,n"!ati,n est aut,mati'ue+
Le te!me H p!,&u#ti,n I &,it Ft!e enten&u au sens 'ui %ui est att!i=u"
pa! %es te5tes !"gissant %e se#teu! #in"mat,g!ap@i'ue+
T,ute1,is$ %4e5,n"!ati,n ne s4app%i'ue pas au5 1i%ms aGant un #a!a#tE!e
p!,m,ti,nne% ,u pu=%i#itai!e 'ui &emeu!ent s,umis 8 %a&ite ta5e au tau5 &e
(*K+
:?
A B BODI$ Te5te DGI n- )2S62$ N,te #,mmune n- ($ p+ :( et :2
;2
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
/8 = , . %a p!,&u#ti,n$ %a &i11usi,n et %a p!"sentati,n &es [u3!es
t@"Mt!a%es$ s#"ni'ues$ musi#a%es$ %itt"!ai!es et p%asti'ues 8 %4e5#%usi,n &es
!ep!"sentati,ns !"a%is"es &ans &es espa#es ,J i% est &4usage &e #,ns,mme!
&es !epas et &es =,iss,ns pen&ant %a s"an#e Mar%i,le 8/ de la loi -C/018.F2
d" 80 d$,embre /018 &or%a-% loi de i-a-,e! &o"r l)a--$e /012N9
Ainsi$ %4e5,n"!ati,n &e %a TVA ne #,n#e!ne pas %es p!"sentati,ns
!"a%is"es &ans %es espa#es ,J i% est &4usage &e #,ns,mme! &es !epas et &es
=,iss,ns pen&ant %es s"an#es$ #e%%es.#i &emeu!ent s,umises au tau5 &e
(*K+
2? . L4imp,!tati,n$ %a 1a=!i#ati,n et %a 3ente &es a!ti#%es #u%tu!e%s
sui3ants:
a . Inst!uments &e musi'ue$ %eu!s pa!ties et a!ti#%es se!3ant 8 %eu!
1a=!i#ati,n et &,nt %a %iste est 1i5"e pa! %e &"#!et n- **.(/6) &u 7 septem=!e
()** 7
b . Mat"!ie% H s,n et %umiE!e I &e t@"Mt!e &estin" au ministE!e &es
a11ai!es #u%tu!e%%es$ au5 t@"Mt!es muni#ipau5 ,u au5 t!,upes &e t@"Mt!e
ag!"es pa! %e minist!e &es a11ai!es #u%tu!e%%es ainsi 'ue %es mat"!ie%s
"'uipements et p!,&uits n"#essai!es 8 %a p!,&u#ti,n #in"mat,g!ap@i'ue et
au5 sa%%es &e p!,0e#ti,n &e 1i%ms p,u! %e pu=%i# 7
#. 2!,&uits uti%is"s &ans %es a!ts p%asti'ues et &,nt %a %iste est 1i5"e pa!
%e &"#!et n- **.(/6) &u 7 septem=!e ()** 1aisant ="n"1i#ie! %es p!,&uits et
a!ti#%es #u%tu!e%s imp,!t"s &e %a !"&u#ti,n &es tau5 &e &!,it &e &,uane au
minimum %"ga% &e pe!#epti,n et &e %a suspensi,n &e %a ta5e su! %a 3a%eu!
a0,ut"e et &u &!,it &e #,ns,mmati,n+
/F = a . La 1a=!i#ati,n et %a 3ente &e #@au11e.eau s,%ai!e7
/F b . Limp,!tati,n &es a=s,!=eu!s p,u! #apteu!s s,%ai!es 8
usage &,mesti'ue+
/F , . Les matiE!es p!emiE!es et p!,&uits semi.1inis se!3ant 8 %a
1a=!i#ati,n &"'uipements uti%is"s &ans %a maQt!ise &e %"ne!gie ,u &ans
%e &,maine &es "ne!gies !en,u3e%a=%es ainsi 'ue %es "'uipements uti%is"s
&ans %a maQt!ise &e %"ne!gie ,u &ans %e &,maine &es "ne!gies
!en,u3e%a=%es+
;:
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
La %iste &e #es p!,&uits et "'uipements et %es #,n&iti,ns &4,#t!,i &e
%4e5,n"!ati,n s,nt 1i5"es pa! %e &"#!et n- );.7?? &u 2? a3!i% ()); te% 'ue
m,&i1i" et #,mp%"t" pa! %es &"#!ets n- )/.*;) &u (e! mai ())/$ n- )/.2;26
&u :6 &"#em=!e ())/ et n- )7.)); &u 2/ mai ())7+
/G . Lim&or%a%io-> la abri,a%io- e% la 'e-%e d" ma%$riel de
ora#e e% de !o-da#e ai-!i 6"e le"r! &ar%ie! e% &i<,e! d$%a,4$e!9
/H . Lim&or%a%io-> la abri,a%io- e% la 'e-%e da$ro-e!
de!%i-$! a" %ra-!&or% &"bli, a$rie-> e% de %o"! ma%$riel! de!%i-$! ( ;%re
i-,or&or$! ( ,e! a$ro-e!9
/J = a . Le t!ansp,!t ma!itime et %a #,nsignati,n &es na3i!es+
/J . b . Le t!ansp,!t a"!ien inte!nati,na% 8 %4e5#%usi,n &es se!3i#es
!en&us en #,nt!epa!tie &e %a 3ente &e =i%%ets &e 3,Gage+
/J = , . Les se!3i#es a"!iens s,us !"se!3e &e !"#ip!,#it"+
La &,#t!ine a&minist!ati3e
35
#,nsi&E!e 'ue %a n,ti,n &e se!3i#es a"!iens
#,u3!e n,tamment %es ,p"!ati,ns sui3antes:
. usage &es &isp,siti1s &4"#%ai!age et %e =a%isage &es pistes7
. %4"missi,n et %a !"#epti,n &es messages &e t!a1i# et &e m"t",7
. %4atte!!issage et %e &"#,%%age &es a3i,ns7
. %es 3isites &e s"#u!it" et %es e5pe!tises te#@ni'ues7
. %e ga!&iennage$ %e se!3i#e &e p!"3enti,n$ &e %utte #,nt!e %4in#en&ie et
&e sau3etage &es a3i,ns7
. %e stati,nnement et %4ama!!age &es a3i,ns7
. %4em=a!'uement et %e &"=a!'uement &es passage!s7
. %e #@a!gement et %e &"#@a!gement &es =agages et &es ma!#@an&ises
. %es ,p"!ati,ns &4assistan#e au5 passage!s7
. %e nett,Gage$ %4ent!etien et %a !"pa!ati,n &es a3i,ns7
. %4usage &es insta%%ati,ns &estin"es 8 %4a3itai%%ement &es a3i,ns7
. %es ,p"!ati,ns te#@ni'ues a11"!entes 8 %4a!!i3"e$ au stati,nnement et
au &"pa!t &es a3i,ns+
L4e5,n"!ati,n &es se!3i#es a"!iens est =as"e su! %a !"#ip!,#it"+ Cette
!Eg%e 0,ue 8 %4"ga!& &e t,utes %es #,mpagnies a"!iennes pu=%i'ues ,u
p!i3"es !ess,!tissant &4un paGs tie!s a##,!&ant %4e5,n"!ati,n &e 1ait ,u &e
&!,it au5 #,mpagnies tunisiennes &e t!ansp,!t a"!ien+ Ainsi #ette !Eg%e ne
:;
A B BODI$ te5te DGI n- )2S62$ n,te #,mmune n-(+
;?
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
p!,1ite &,n# pas au5 #,mpagnies &esse!3ant %a Tunisie$ a%,!s 'u4au#une
#,mpagnie tunisienne ne &esse!t %e paGs &4,!igine &e #es #,mpagnies+
/J . d . Le t!ansp,!t mi5te !u!a%
La &,#t!ine a&minist!ati3e
36
a p!"#is" 'ue %e t!ansp,!t mi5te !u!a% a "t"
&"1ini pa! %a #i!#u%ai!e n- */) &u (/ 0uin ()*6 &u minist!e &u t!ansp,!t
#,mme "tant #e%ui !"a%is" pa! &es 3"@i#u%es ,="issant au5 #,n&iti,ns
sui3antes:
. Ft!e sp"#ia%ement am"nag"s p,u! t!ansp,!te! @uit pe!s,nnes au p%us$
#@au11eu! n,n #,mp!is$
. %e p,i&s ma5imum &es ma!#@an&ises appa!tenant ,=%igat,i!ement au5
pe!s,nnes t!ansp,!t"es ne &,it pas e5#"&e! :66 Wg$
. %a #i!#u%ati,n &e #es 3"@i#u%es &,it s4e11e#tue! s,us #,u3e!t &4un
H %aisse! passe! I &e #,u%eu! 0aune !"&ig" uni'uement en %angue a!a=e su!
%e'ue% est menti,nn"e %a L,ne 8 %4int"!ieu! &e %a'ue%%e %e t!ansp,!t &,it Ft!e
e11e#tu"$
. %a #i!#u%ati,n &e #es 3"@i#u%es est st!i#tement %imit"e 8 %a L,ne
in&i'u"e su! %e H %aisse! passe! I+
/J e . Le t!ansp,!t &es @an&i#ap"s e11e#tu" pa! %es =us !e%e3ant &u
num"!, &e p,siti,n *7.62 &u ta!i1 &es &!,its &e &,uane et %es 3"@i#u%es
aut,m,=i%es &e * et ) p%a#es !e%e3ant &u num"!, &e p,siti,n *7.6: &u
mFme ta!i1 appa!tenant au5 ass,#iati,ns 'ui s,##upent &es @an&i#ap"s et
%es ent!ep!ises et pe!s,nnes aut,!is"es pa! %es se!3i#es #,mp"tents &u
ministE!e &es a11ai!es s,#ia%es+
/J . Les =us !ep!is au num"!, *7.62 &u ta!i1 &es &!,its &e &,uane
et %es 3"@i#u%es aut,m,=i%es &e * ,u ) p%a#es !ep!is au num"!, *7.6: &u
mFme ta!i1$ a11e#t"s e5#%usi3ement au t!ansp,!t &es @an&i#ap"s a#'uis pa!
%es ass,#iati,ns 'ui s,##upent &es @an&i#ap"s et %es ent!ep!ises et
pe!s,nnes aut,!is"es pa! %es se!3i#es #,mp"tents &u ministE!e &es a11ai!es
s,#ia%es+
Les pe!s,nnes aGant ="n"1i#i" &e %4e5,n"!ati,n ne peu3ent #"&e! %es
=us et %es 3"@i#u%es aut,m,=i%es en 'uesti,n &u!ant une p"!i,&e &e #in' ans
8 #,mpte! &e %a &ate &4immat!i#u%ati,n &ans une s"!ie min"!a%,gi'ue
tunisienne+ La #essi,n &es&its 3"@i#u%es ent!aQne %e paiement &es &!,its et
ta5es e5igi=%es 8 %a &ate &e %a #essi,n+
:/
A B BODI$ Te5te DGI ):S6/$ n,te #,mmune n-;+
;;
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
Le #e!ti1i#at &4immat!i#u%ati,n &u =us ,u &u 3"@i#u%e aut,m,=i%e &ans
une s"!ie min"!a%,gi'ue tunisienne &,it #,mp,!te! %a menti,n H 3"@i#u%e
&estin" e5#%usi3ement au t!ansp,!t &es @an&i#ap"s et in#essi=%e pen&ant
#in' ans I+ Les =us et 3"@i#u%es aut,m,=i%es en 'uesti,n &,i3ent p,!te! un
insigne sp"#ia% &,nt %es #a!a#t"!isti'ues se!,nt 1i5"es pa! un a!!Ft" &u
minist!e #@a!g" &u t!ansp,!t+
T,ut #,nt!e3enant au p,!t ,=%igat,i!e &e #et insigne est puni &4une
amen&e &e 2;6 &ina!s+ La mFme amen&e est app%i#a=%e 8 t,ute pe!s,nne 'ui
a p!,#"&" au &"t,u!nement &e %4usage &es =us ,u &es 3"@i#u%es aut,m,=i%es
en 'uesti,n+
Ces #,nt!a3enti,ns s,nt #,nstat"es et %es p,u!suites s,nt e11e#tu"es
#,n1,!m"ment 8 %a %"gis%ati,n en 3igueu!
/J # . La %,#ati,n &es na3i!es et &es a"!,ne1s &estin"s au t!ansp,!t
ma!itime ,u a"!ien inte!nati,na%+
/J 4 . Les se!3i#es !en&us &ans %es p,!ts tunisiens et !e%ati1s 8
%e5p,!tati,n &e ma!#@an&ises$ 8 %em=a!'uement &es 3,Gageu!s et au
t!ans=,!&ement &ans %e t!ansp,!t ma!itime inte!nati,na%+
La &,#t!ine a&minist!ati3e
37
#,nsi&E!e 'ue %4e5,n"!ati,n p,!te su! %es
p!estati,ns &e se!3i#es e11e#tu"es &ans %es p,!ts tunisiens p,u! %es =es,ins
&i!e#ts &es =ateau5 et &e %eu! #a!gais,n p!"a%a=%ement 8 %eu! &"pa!t 3e!s
%4"t!ange! ainsi 'ue &es se!3i#es %i"s au t!ans=,!&ement &ans %es p,!ts
tunisiens &es na3i!es uti%is"s &ans %e t!ansp,!t ma!itime inte!nati,na%+
I% s4agit &es p!estati,ns &e se!3i#es e11e#tu"es p,u! %es =es,ins &i!e#ts
&es =ateau5 p!"a%a=%ement 8 %eu! &"pa!t 3e!s %4"t!ange! 8 sa3,i! n,tamment:
. %e pi%,tage 7
. %e !em,!'uage 7
. %e &"sama!!age$ #4est.8.&i!e %4ensem=%e &es ,p"!ati,ns aGant p,u! =ut
&e &"ta#@e! %e na3i!e &e s,n p,int &4imm,=i%isati,n au 'uai 7
. %4uti%isati,n &es insta%%ati,ns p,!tuai!es$ et n,tamment %a man[u3!e
&es p,nts et %4"#%ai!age &es insta%%ati,ns et &u #@ena%+
I% s4agit aussi &es p!estati,ns &e se!3i#es e11e#tu"es p,u! %es =es,ins
&i!e#ts &e %a #a!gais,n &es =ateau5 et &e %4em=a!'uement &es 3,Gageu!s 8
sa3,i!:
:7
A B BODI$ Te5te DGI );S(;$ N,te #,mmune n- (;+
;/
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
. %e #@a!gement &es =ateau5 7
. %a manutenti,n &e %a ma!#@an&ise a##ess,i!e au #@a!gement &u
=ateau 7
. %a %,#ati,n &e #,ntenants et &u mat"!ie% &e p!,te#ti,n &e %a
ma!#@an&ise &estin"e 8 %4e5p,!tati,n 7 i% s4agit &e %a %,#ati,n p,u! une
uti%isati,n$ 8 'uai ,u 8 =,!&$ &e #,nteneu!s$ #a&!es$ #aisses$ pa%ettes$ ag!Es$
=M#@es 7
. %e magasinage &e %a ma!#@an&ise &estin"e 8 %4e5p,!tati,n te% 'ue
%4uti%isati,n &4ent!epts$ magasins$ si%,s$ #@am=!es 1!,i&es G #,mp!is %a
manutenti,n a11"!ente au magasinage 7
. %e ga!&iennage &e %a ma!#@an&ise &estin"e 8 %4e5p,!tati,n 8 =,!& &u
=ateau ,u pen&ant %a p"!i,&e &4attente &e %a ma!#@an&ise &ans %e p,!t 7
. %e stati,nnement et %a t!a#ti,n &es ]ag,ns &e ma!#@an&ises &estin"es
8 %4e5p,!tati,n su! %es 3,ies &e 'uai 7
. %4em=a!'uement &es passage!s et &e %eu!s =agages$ ainsi 'ue %es
,p"!ati,ns &4assistan#e au5 passage!s &epuis %a ga!e ma!itime 0us'u4au
=ateau et %es ,p"!ati,ns !e%ati3es 8 %4en!egist!ement &es passage!s et 8 #e%ui
&e %eu!s =agages 8 &estinati,n &e %4"t!ange! 7
. %a %,#ati,n &e mat"!ie%s et &4"'uipements n"#essai!es au5 ,p"!ati,ns
&4em=a!'uement &es passage!s et &e %eu!s =agages te%s 'ue passe!e%%es$
#@a!i,ts &e manutenti,n+
I% s4agit en1in &es p!estati,ns &e se!3i#es e11e#tu"es p,u! %es =es,ins &u
t!ans=,!&ement &ans %e t!ansp,!t ma!itime inte!nati,na%+
L4e5,n"!ati,n #,u3!e t,utes p!estati,ns &e se!3i#es !en&ues &ans %es
p,!ts tunisiens 8 %4,##asi,n &e %4,p"!ati,n &e t!ans=,!&ement &i!e#t A=ateau
9 =ateauB ,u in&i!e#t A=ateau 9 'uai 9 =ateauB &ans %e t!ansp,!t ma!itime
inte!nati,na%+
I% est 8 n,te! 'ue %4e5,n"!ati,n #,n#e!ne %es p!estati,ns &e se!3i#es
n"#essai!es 8 %4ent!"e &u =ateau &ans %e p,!t &ans %e =ut &e s,n
&"#@a!gement te% 'ue pi%,tage$ ama!!age$ =ate%age$ stati,nnement+
L4e5,n"!ati,n #,u3!e "ga%ement %es p!estati,ns &e se!3i#es !"a%is"es
&ans %e #a&!e &e %4,p"!ati,n &e t!ans=,!&ement et a11"!entes au
&"#@a!gement &es ma!#@an&ises ,u au &"=a!'uement &es passage!s &e3ant
Ft!e #@a!g"s ,u em=a!'u"s a =,!& &4un aut!e =ateau 8 &estinati,n &e
%4"t!ange!+
En !e3an#@e$ ne s,nt pas #,n#e!n"s pa! La mesu!e n,tamment :
;7
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
. %es se!3i#es !en&us au5 =ateau5 'uittant %es p,!ts tunisiens sans
#@a!gement &e ma!#@an&ises 7
. %es se!3i#es !en&us 8 %4,##asi,n &e %4ent!"e &es =ateau5 &ans %es p,!ts
tunisiens 7
. %es se!3i#es !e%ati1s au &"#@a!gement &es ma!#@an&ises imp,!t"es 7
. %es se!3i#es !e%ati1s au &"=a!'uement &es passage!s et &e %eu!s
=agages 7
. %es se!3i#es !"a%is"s au5 p,!ts tunisiens et !en&us:
R au5 =ateau5 uti%is"s &ans %e t!ansp,!t ma!itime nati,na%7
R au5 =ateau5 &e p%aisan#e ,u &e sp,!t7
R au5 =ateau5 &e pF#@e+
/J i . E'uipements et piE#es &e !e#@ange n"#essai!es 8 %a#ti3it"
&u t!ansp,!t 1e!!,3iai!e+
La %iste &es&its "'uipements et piE#es &e !e#@ange ainsi 'ue %es
#,n&iti,ns &u ="n"1i#e &e %e5,n"!ati,n s,nt 1i5"es pa! %e &"#!et n, )).
(7*; &u 2: a,<t ()))+
/K = a 9 Le p,mpage &e %i'ui&es su! %es 'uais+
/K b A!mement au #a=,tage+
80 . La lo,a%io- de lo,a"3 -o- me"bl$! ai-!i 6"e la lo,a%io-
da"%re! imme"ble! ee,%"$e &ar le! ,olle,%i'i%$! lo,ale! e% le!
&er!o--e! &4I!i6"e! -o- !o"mi!e! ( la %a3e !"r la 'ale"r ajo"%$e !elo-
le r$#ime r$el a" %i%re d"-e a"%re a,%i'i%$ e% la lo,a%io- de! lo,a"3
me"bl$! de!%i-$! ( l4$ber#eme-% de! $%"dia-%! ,o-orm$me-% a"
,a4ier de! ,4ar#e! a&&ro"'$ &ar arr;%$ d" mi-i!%re de le-!ei#-eme-%
!"&$rie"r d" 2 j"i- 1KKG9
80 bi! . Le! &re!%a%io-! de re!%a"ra%io- re-d"e! a"3 $%"dia-%! e%
,e> ,o-orm$me-% ( "- ,a4ier de! ,4ar#e! $%abli &ar le mi-i!%<re
,4ar#$ de la %"%elle d" !e,%e"r9
81 . Le! o&$ra%io-! d)a!!"ra-,e! e% de r$a!!"ra-,e! !o"mi!e! ( la
%a3e "-i6"e !"r le! a!!"ra-,e!9
La &,#t!ine a&minist!ati3e
38
#,nsi&E!e 'ue %a #,mmissi,n #,n#"&"e pa!
%es s,#i"t"s &4assu!an#e 8 %eu!s agents g"n"!au5 en !"mun"!ati,n &e
%4e5e!#i#e &e %eu!s 1,n#ti,ns &e p!,&u#teu!s et &e gesti,nnai!es
:*
A B BODI . Te5te DGI n- )6S/2$ N,te C,mmune n- ;2 page 2(7+
;*
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
#,n1,!m"ment au statut &es agents &4assu!an#es$ 1ait pa!tie &u #@a!gement
&e %a p!ime &ans %e #a&!e &e s,n #,<t &e gesti,n+
AGant &"08 1ait pa!tie &e %4assiette imp,sa=%e 8 %a ta5e uni'ue su! %es
assu!an#es au ni3eau &e %a #,mpagnie$ #ette #,mmissi,n ne peut Ft!e
s,umise 8 %a TVA ent!e %es mains &es agents g"n"!au5+
T,ute1,is$ %es ,p"!ati,ns &e #,u!tage !"a%is"es pa! %es agents g"n"!au5
&4assu!an#e &emeu!ent s,umises 8 %a TVA au tau5 &e (*K @,!s TVA+
81 bi! . Le! ,ommi!!io-! &aI$e! &ar le! !o,i$%$! d)a!!"ra-,e a"3
i-%erm$diaire! e- a!!"ra-,e 6"i o-% &ar%ie de! $l$me-%! de la &rime
d)a!!"ra-,e !o"mi!e ( la %a3e "-i6"e !"r le! a!!"ra-,e!+
Dans %e =ut &e supp!ime! %a &,u=%e imp,siti,n supp,!t"e pa! %es
#,mmissi,ns &4assu!an#e$ %4a!ti#%e ?: &e %a %,i n-266:.*6 &u 2) &"#em=!e
266: p,!tant %,i &e 1inan#es p,u! %a gesti,n 266?$ en a0,utant un n-:( =is
au ta=%eau A anne5" au #,&e &e %a TVA$ a p!"3u %4e5,n"!ati,n &es
#,mmissi,ns paG"es pa! %es s,#i"t"s &4assu!an#e au5 inte!m"&iai!es en
assu!an#e 'ui 1,nt pa!tie &es "%"ments &e %a p!ime &4assu!an#e s,umise 8 %a
ta5e uni'ue su! %es assu!an#es+
:2 . LA NABRICATION ET LA VENTE DES 2RODUITS DE
LORN^VRERIE ET DE LA BIUOUTERIE LOCALES SOUMIS AU
DROIT DE GARANTIE+
88 . Lim&or%a%io- de! mo--aie! dor> de lor e- li-#o%!> e-
barre!> -a%i e% #re-aille! dor> ar#e-% e% allia#e! dar#e-% e- ma!!e!>
li-#o%!> #re-aille!> ar#e-% -a%i> a"%re! ,e-dre!> d$,4e%! e% d$bri! de
m$%a"3 &r$,ie"3> &la%i-e e% allia#e! de &la%i-e br"%! e- ma!!e!> li-#o%!>
#re-aille!9
82 . Le! e-'ol! e3,e&%io--el! d$&o"r'"! de %o"% ,ara,%<re
,ommer,ial admi! e- ra-,4i!e de droi%! de do"a-e e% ,e> da-! le!
,o-di%io-! de lar%i,le /H/ d" ,ode de! do"a-e!9
8F . Le! ba#a#e! a,,om&a#-$! o" -o- de 'oIa#e"r! e% de!%i-$! (
le"r "!a#e &er!o--el9
8G . R$,ol%e! de! &ro&ri$%$! ro-%ali<re!9
;)
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
8H . Ma!#@an&ises @,!s #,mme!#e imp,!t"es pa! #,%is p,stau5 ,u pa!
pa'uets . p,ste+
8J . Le! &rod"i%! de la &;,4e %"-i!ie--e9
8K = a . Les int"!Fts su! :
. 2!Fts #,nsentis et su! emp!unts #,nt!a#t"s pa! %a Caisse Nati,na%e
&4Epa!gne L,gement 7
. p!Fts p,u! %4a#'uisiti,n &e %,gements neu1s aup!Es &e p!,m,teu!s
imm,=i%ie!s ag!"es 7
. p!Fts 8 %a #,nst!u#ti,n &4immeu=%es 8 usage &4@a=itati,n 7
. %es &"pts et p%a#ements en &e3ises #,n3e!ti=%es et en &ina!s
#,n3e!ti=%es 7
. %es ,p"!ati,ns !"a%is"es &ans %e #a&!e &u ma!#@" m,n"tai!e+
. p!Fts #,nsentis pa! %es "ta=%issements 1inan#ie!s &4a11a#tu!age 7
. #!"an#es a#'uises pa! %es 1,n&s #,mmuns &es #!"an#es &ans %e #a&!e
&es ,p"!ati,ns &e tit!isati,n &es #!"an#es 7
. p!Fts #,nsentis pa! %a #aisse nati,na%e &e !et!aite et &e p!"3,Gan#e
s,#ia%e et %a #aisse nati,na%e &e s"#u!it" s,#ia%e 7
. p!Fts #,nsentis pa! %es 1,n&s s,#iau5 &es ent!ep!ises #,nstitu"s
#,n1,!m"ment 8 %a %"gis%ati,n en 3igueu! 7
. ,p"!ati,ns &4a#@at a3e# %4engagement &e !e3ente &es 3a%eu!s
m,=i%iE!es et &es e11ets &e #,mme!#e 3is"es pa! %a %,i n-266:.?) &u 2; 0uin
266:+
La %,i n-266:.?) &u 2; 0uin 266: a institu" %4,p"!ati,n &4a#@at a3e#
%4engagement &e !e3ente &es 3a%eu!s m,=i%iE!es et &es e11ets &e #,mme!#e+
Cette ,p"!ati,n est &"1inie pa! %4a!ti#%e (
e!
&e %a&ite %,i #,mme une
,p"!ati,n &4a#@at &e 3a%eu!s m,=i%iE!es et &es e11ets &e #,mme!#e 8 un p!i5
#,n3enu 8 %a &ate &e %4a#@at$ 'ui #,mp!en&$ ,=%igat,i!ement et
i!!"3,#a=%ement$ !espe#ti3ement$ %4engagement &u 3en&eu! &e !a#@ete! %es
3a%eu!s m,=i%iE!es et %es e11ets &e #,mme!#e ,=0et &e %4,p"!ati,n et
%4engagement &e %4a#@eteu! 8 %a &ate &e %4a#@at+
L4a!ti#%e (( &e #ette mFme %,i #,nsi&E!e 'ue %es !e3enus !"su%tant &e %a
&i11"!en#e ent!e %e p!i5 &e !e3ente et %e p!i5 &4a#@at au tit!e &e #es
,p"!ati,ns #,nstituent &es int"!Fts+
En app%i#ati,n &es &isp,siti,ns &u #,&e &e %a TVA$ %es int"!Fts
#,nstituent une ,p"!ati,n imp,sa=%e+
/6
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
Dans %e =ut &4en#,u!age! #es ,p"!ati,ns 'ui #,nstituent un m,&e &e
1inan#ement$ %4a!ti#%e ?7 &e %a %,i n-266:.*6 &u 2) &"#em=!e 266: p,!tant
%,i &e 1inan#es p,u! %a gesti,n 266?$ en a0,utant un ti!et au H a I &u n-:) &u
ta=%eau n-:) &u ta=%eau A anne5" au #,&e &e %a TVA$ a p!"3u %4e5,n"!ati,n
&e %a TVA &es ,p"!ati,ns &4a#@at a3e# %4engagement &e !e3ente &es 3a%eu!s
m,=i%iE!es et &es e11ets &e #,mme!#e 3is"es pa! %a %,i n-266:.?) &u 2; 0uin
266:+
8K = b . La #,mmissi,n &e ga!antie p!"%e3"e au p!,1it &u 1,n&s
nati,na% &e ga!antie+
8K = , . La #,mmissi,n &e p"!"'uati,n &es #@anges p!"%e3"e au p!,1it
&u 1,n&s &e p"!"'uati,n &es #@anges et &es tau5 &4int"!Ft+
8K = d . Les int"!Fts =an#ai!es &"=iteu!s+
La &,#t!ine a&minist!ati3e
39
#,nsi&E!e 'ue %4e5,n"!ati,n &es int"!Fts
=an#ai!es &"=iteu!s se t!a&uit pa! %4e5,n"!ati,n &es !"mun"!ati,ns pe!>ues
pa! %es =an'ues &e %eu!s #%ients pe!s,nnes p@Gsi'ues ,u m,!a%es en
#,nt!epa!tie &e #e!taines ,p"!ati,ns &e #!"&its 8 sa3,i! %es #!"&its 8 %,ng$
m,Gen ,u #,u!t te!mes$ &"#,u3e!ts =an#ai!es et es#,mptes+
8K e . Les int"!Fts &es p!Fts #,nsentis pa! %a Caisse &es 2!Fts et &e
S,utien &es C,%%e#ti3it"s L,#a%es+
8K . Les #,mmissi,ns et int"!Fts a11"!ents au5 mi#!,.#!"&its
a##,!&"s pa! %es ass,#iati,ns #!""es &ans %e #a&!e &e %a %,i n- ;).(;? &u 7
n,3em=!e ();) !e%ati3e au5 ass,#iati,ns$ te%%e 'ue m,&i1i"e et #,mp%"t"e
pa! %es te5tes su=s"'uents et aut,!is"es 8 a##,!&e! &es mi#!,.#!"&its+
8K = # . Les #,mmissi,ns et %es int"!Fts !e%ati1s au5 p!Fts
uni3e!sitai!es+
8K bi! . Le! ,o-%ra%! de 'e-%e mo"raba4a> le! ,o-%ra%! de 'e-%e
i!%i!-aa e% le! ,o-%ra%! de 'e-%e i!!alam a&&li6"$! &ar le! ba-6"e!
i!lami6"e! -)o-% $%$ -i d$i-i! -i r<#leme-%$! &ar de! di!&o!i%io-!
!&$,ii6"e!9 S"r le &la- i!,al e% e- ma%i<re de TVA> le :H de l)ar%i,le 8H
de la loi -C/011.H d" 81 d$,embre /011 &or%a-% loi de i-a-,e! &o"r
l)a--$e /01/ e- ajo"%a-% "- -C8K bi! a" %ablea" O A P a--e3$ a" ,ode
de la TVA a &r$'" l)e3o-$ra%io- de la TVA de la di$re-,e e-%re le &ri3
de ,e!!io- e% le &ri3 d)a,6"i!i%io- a" %i%re de! o&$ra%io-! r$ali!$e! &ar
:)
A B BODI . Te5te DGI n- **S?/? &u 2: &"#em=!e ()** page 2)7;+
/(
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
le! $%abli!!eme-%! de ,r$di% da-! le ,adre de ,o-%ra%! de 'e-%e
mo"raba4a> de ,o-%ra%! de 'e-%e i!%i!-aa e% de ,o-%ra%! de 'e-%e
i!!alam ( l)e3,l"!io- de! ,ommi!!io-!9
8K %er . Les m,ntants paG"s &ans %e #a&!e &4une ,p"!ati,n &4"missi,n
&e suWuW #,n1,!m"ment 8 %a %"gis%ati,n en 3igueu! et #e$ 8 %4e5#epti,n &es
#,mmissi,ns AAr%i,le /K de la loi -C/018.F2 d" 80 d$,embre /018
&or%a-% loi de i-a-,e! &o"r l)a--$e /012N
20 a . Limp,!tati,n et %a 3ente &es "'uipements et p!,&uits
n"#essai!es au5 insta%%ati,ns e5p"!imenta%es ainsi 'ue %a p!,&u#ti,n &es
insta%%ati,ns #,mme!#ia%es n"#essai!es 8 %a !e#@e!#@e$ 8 %a p!,&u#ti,n et 8 %a
#,mme!#ia%isati,n &es "ne!gies !en,u3e%a=%es 7
20 = b . L4imp,!tati,n$ %a p!,&u#ti,n et %a 3ente &es p%ates 1,!mes &e
1,!age ,u &4e5p%,itati,ns 1%,ttantes ,u su=me!si=%es+
?( . L4e5p%,!ati,n et %a p!,&u#ti,n &es @G&!,#a!=u!es %i'ui&es et
gaLeu5+
2/ . Lim&or%a%io-> la &rod",%io- e% la 'e-%e de! ro%o,4"%e! e%
a$rodI-e! ( "!a#e! mili%aire!> o" &o"r la orma%io- &roe!!io--elle o"
&o"r la l"%%e ,o-%re li-,e-die9
28 . La &rod",%io- e% la 'e-%e d" !"la%e de barI"m -a%"rel
MbarI%e> barI%i-eN9
L4e5,n"!ati,n est a##,!&"e au5 p!,&uits &e %4espE#e &estin"s au5
s,#i"t"s p"t!,%iE!es au 3u &4une attestati,n &"%i3!"e pa! %e minist!e &e
%4"#,n,mie nati,na%e p!"#isant n,tamment %a 'ua%it" &e %4a#'u"!eu! et %a
&estinati,n &u p!,&uit+
22 . Lim&or%a%io-> la &rod",%io- e% la 'e-%e de! ar%i,le! de !&or%
do-% la li!%e e!% i3$e &ar d$,i!io- d" mi-i!%re de! i-a-,e! e% d"
mi-i!%re de la je"-e!!e e% de! !&or%!9
2F . L)im&or%a%io- &ar l)E%a% 7
a . &u mat"!ie% &4a!mement et &es "'uipements 8 #a!a#tE!e mi%itai!e et
&"1ensi1 7
b . &es 3"@i#u%es &e %utte #,nt!e %4in#en&ie 7
/2
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
,. &es 3"@i#u%es "'uip"s sp"#ia%ement &ans %e #a&!e &es se!3i#es &e %a
s<!et"+
2G a . Les mat"!ie%s et "'uipements imp,!t"s et naGant pas &e
simi%ai!es 1a=!i'u"s %,#a%ement uti%is"s &ans %a!tisanat+
2G b . Les mat"!ie%s et "'uipements 1a=!i'u"s %,#a%ement et uti%is"s
&ans %a!tisanat+
La %iste &e #es mat"!ie%s et "'uipements ainsi 'ue %es #,n&iti,ns &e
%4,#t!,i &e %4a3antage s,nt 1i5"es pa! &"#!et+
2H = a . Les mat"!ie%s et "'uipements n4aGant pas &e simi%ai!es
1a=!i'u"s %,#a%ement &estin"s au nett,iement &es 3i%%es$ au !amassage et
t!aitement &es ,!&u!es$ au5 t!a3au5 &e 3,i!ies et 8 %a p!,te#ti,n &e
%4en3i!,nnement imp,!t"s pa! %es #,%%e#ti3it"s %,#a%es ,u %es "ta=%issements
pu=%i#s muni#ipau5 ,u p,u! %eu! #,mpte+
2H b . Les mat"!ie%s et "'uipements 1a=!i'u"s %,#a%ement &estin"s
au nett,iement &es 3i%%es$ au !amassage et t!aitement &es ,!&u!es$ au5
t!a3au5 &e 3,i!ie et 8 %a p!,te#ti,n &e %en3i!,nnement a#'uis pa! %es
#,%%e#ti3it"s %,#a%es ,u %es "ta=%issements pu=%i#s muni#ipau5+
La %iste &e #es mat"!ie%s et "'uipements ainsi 'ue %es #,n&iti,ns &e
%4,#t!,i &e %4e5,n"!ati,n s,nt 1i5"es pa! %e &"#!et n- )).((/? &u 2? mai )))
te% 'ue #,mp%"t" pa! %e &"#!et n- )).22:6 &u ? ,#t,=!e ()))+
2J . Le! %$l$,omm"-i,a%io-! ai-!i 6"e la %$l$di"!io- ee,%"$e!
&ar le! r$!ea"3 &"bli,!9
La &,#t!ine a&minist!ati3e
40
#,nsi&E!e 'ue %4e5,n"!ati,n &e %a TVA
#,n#e!ne %es se!3i#es &e !a&i, t"%"&i11usi,n !"a%is"s pa! %4,11i#e nati,na% &e
t"%"&i11usi,n au p!,1it &es stati,ns !a&i, et &e t"%"3isi,n+
Ces se!3i#es #,nsistent en %a %,#ati,n pa! %e&it ,11i#e &"tenteu! &u
m,n,p,%e &e %a !a&i, t"%"&i11usi,n :
. &es stati,ns &e &i11usi,n &es p!,g!ammes 3isue%s et s,n,!es et &es
#i!#uits &e t!ansmissi,n au&i, . 3isue%s au p!,1it &e #@aQnes &e t"%"3isi,ns
pu=%i'ues et p!i3"es te%%es 'ue %a RTT$ RAI$ Cana% H,!iL,n7
?6
A B BODI . Te5te DGI n- );S2/$ n,te #,mmune n- ()+
/:
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
. &es "'uipements in1!ast!u#tu!e%s et %,gisti'ues te%s 'ue %es pG%nes et
antennes$ %,#au5$ pe!s,nne% te#@ni'ue$ "ne!gie "%e#t!i'ue$ ga!&iennage et
ent!etien 8 #e!taines ent!ep!ises$ te%%es 'ue %a STEG$ %a SONEDE$ %a
SNCNT$ p,u! %eu!s =es,ins &e #,mmuni#ati,n !a&i, et #e &ans %e #a&!e &e
#,nt!ats &its &e #,@a=itati,n+
2K . Le! !er'i,e! rela%i! ( la ,olle,%e> a" %ra-!&or% e% ( la
di!%rib"%io- de! e-'oi! &o!%a"3 ( li-%$rie"r e% ( le3%$rie"r de la
T"-i!ie> le! !er'i,e! de l$&ar#-e e% de! ,om&%e! ,o"ra-%! &o!%a"3 e%
le! !er'i,e! rela%i! a"3 ma-da%! &o!%a"3> r$ali!$! &ar le! r$!ea"3
&"bli,!9
F0 la 'e-%e de! imme"ble! bD%i! ( "!a#e e3,l"!i d4abi%a%io->
r$ali!$! &ar le! &romo%e"r! immobilier! %el! 6"e d$i-i! &ar la
l$#i!la%io- e- 'i#"e"r> ai-!i 6"e le"r! d$&e-da-,e! I ,om&ri! le!
&arLi-#! ,olle,%i! a%%e-a-%! ( ,e! imme"ble!9
Se%,n %a &,#t!ine a&minist!ati3e$ %e5,n"!ati,n nest app%i#a=%e 'ue
&ans %e #as ,J %es 3entes &es immeu=%es s,nt !"a%is"es pa! %es p!,m,teu!s
imm,=i%ie!s au p!,1it &e pe!s,nnes p@Gsi'ues ,u au p!,1it &e p!,m,teu!s
imm,=i%ie!s pu=%i#s+
Dans %e =ut &e #,nsa#!e! #ette &,#t!ine su! %e p%an %"gis%ati1$ le :1 de
lar%i,le GF de la loi -C/018.F2 d" 80 d$,embre /018 &or%a-% loi de
i-a-,e! &o"r la--$e /012 a a0,ut" au n- ;6 &u ta=%eau H A I anne5" au
#,&e &e %a TVA %e5p!essi,n H au p!,1it &es pe!s,nnes p@Gsi'ues ,u au
p!,1it &es p!,m,teu!s imm,=i%ie!s pu=%i#s I+
Su! un aut!e p%an et &ans %e =ut &e 1ai!e !espe#te! %4a3antage a##,!&"
pa! %4e5,n"!ati,n$ le :/ de l)ar%i,le GF de la loi -C/018.F2 d" 80
d$,embre /018 &or%a-% loi de i-a-,e! &o"r l)a--$e /012$ en a0,utant au
CIV &e %4a!ti#%e ) &u #,&e &e %a TVA un n- 2 'uate! a p!"3u 'ue
%4a11e#tati,n &es %,#au5 &estin"s 8 %4@a=itati,n ="n"1i#iant &es &isp,siti,ns
&u num"!, ;6 &u ta=%eau H A I anne5" au p!"sent #,&e &e %a ta5e su! %a
3a%eu! a0,ut"e 8 &4aut!es usages$ ent!aine %e paiement &e %a ta5e su! %a
3a%eu! a0,ut"e 'ui au!ait &< Ft!e paG"e au tit!e &e %4a#'uisiti,n ma0,!"e &es
p"na%it"s &e !eta!& e5igi=%es #,n1,!m"ment 8 %a %"gis%ati,n en 3igueu!+
SECTION IV . LES PERSONNES IMPOSABLES
La pe!s,nne imp,sa=%e ,u assu0etti est #e%ui 'ui agit H&4une maniE!e
in&"pen&anteI #4est 8 &i!e 'ui !"a%ise une ,p"!ati,n ,u e5e!#e une a#ti3it"
/?
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
imp,sa=%e s,us sa p!,p!e !esp,nsa=i%it" en 0,uissant &4une t,ta%e %i=e!t"
&ans %4,!ganisati,n et %4e5"#uti,n &es t!a3au5 'ue #,mp,!te #ette a#ti3it"$
En #,ns"'uen#e$ ne s,nt pas #,nsi&"!"s #,mme assu0ettis 8 %a TVA %es
sa%a!i"s ainsi 'ue t,ute pe!s,nne p%a#"e p,u! %4e5e!#i#e &e s,n a#ti3it" &ans
un "tat &e su=,!&inati,n 3is.8.3is &e s,n emp%,Geu!+
Les assu0ettis 8 %a TVA s,nt &"1inis pa! %es &isp,siti,ns &e %4a!ti#%e 2 &u
#,&e &e %a TVA$ i%s peu3ent Ft!e #%ass"s en &eu5 g!an&es #at"g,!ies :
. Les assu0ettis ,=%igat,i!es #4est 8 &i!e %es pe!s,nnes 'ui s,nt tenues
&4a#'uitte! %a TVA et 'ui ne peu3ent pas en p!in#ipe se s,ust!ai!e 8 #ette
,=%igati,n+
. Les assu0ettis 3,%,ntai!es #4est 8 &i!e %es pe!s,nnes 'ui &e %eu! p!,p!e
g!" ,ptent p,u! %4assu0ettissement 8 %a TVA+
: I . Le! a!!"je%%i! obli#a%oire!
Les assu0ettis ,=%igat,i!es 8 %a TVA s,nt &"sign"s pa! %es &isp,siti,ns
&e %4a!ti#%e 2 &u #,&e &e %a TVA+
I . Le! &er!o--e! &4I!i6"e! o" morale! 6"i r$ali!e-% de!
o&$ra%io-! a!!"je%%ie! ( la TVA
I% s4agit &es pe!s,nnes 'ui !"a%isent$ &ans %es #,n&iti,ns &e %4a!ti#%e (
e!
&u #,&e &e %a TVA$ %4une &es ,p"!ati,ns &"1inies ,u "num"!"es pa! #et
a!ti#%e+ Ces pe!s,nnes s,nt assu0etties 'ue%s 'ue s,it %eu! statut 0u!i&i'ue$
%eu! situati,n au !ega!& &es aut!es impts et %a natu!e &e %eu! inte!3enti,n$
sau1 &"!,gati,n e5p!esse &u %"gis%ateu!$ #4est %e #as 8 tit!e &4e5emp%e &es
,p"!ati,ns &e %,#ati,n &4immeu=%es+
II . Le! &er!o--e! &4I!i6"e! o" morale! 6"i me-%io--e-% la TVA
!"r le"r! a,%"re! o" !"r le! do,"me-%! e- %e-a-% lie" e% ,e d" !e"l ai%
de !a a,%"ra%io-9
I% s4agit &es pe!s,nnes n,n @a=i%it"es 8 1ai!e 1igu!e! %a TVA su! %eu!s
1a#tu!es mais 'ui$ &e =,nne ,u &e mau3aise 1,i$ 1a#tu!ent 8 %eu!s #%ients
assu0ettis ,u n,n #ette ta5e+ Dans #e #as %4,p"!ati,n ainsi e11e#tu"e est
#,nsi&"!"e #,mme si e%%e est situ"e &ans %e #@amp &4app%i#ati,n &e %a TVA
et ent!aQne &,n# paiement &e %a ta5e #,!!esp,n&ante+
/;
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
Dans #e #as$ %es pe!s,nnes en 'uesti,n ne s,nt !e&e3a=%es 'ue &e %a
ta5e 1a#tu!"e in&<ment #4est 8 &i!e 'ue p,u! %es aut!es ,p"!ati,ns au tit!e
&es'ue%%es e%%es n4,nt pas 1a#tu!" %a TVA$ e%%es &emeu!ent p%a#"es s,us %e
!"gime 'ui %eu! est n,!ma%ement app%i#a=%e+
III . Le! e-%re&o!i%aire! e% le! mar,4a-d! e- #ro! de boi!!o-!
al,ooli!$e!> de 'i- e% de bi<re!9
IV . Le! e-%re&ri!e! d$&e-da-%e! de-%re&ri!e! a!!"je%%ie! 6"elle
6"e !oi% le"r orme j"ridi6"e9
2,u! %4app%i#ati,n &e #ette mesu!e$ une ent!ep!ise est #,nsi&"!"e
#,mme p%a#"e s,us %a &"pen&an#e &4une aut!e ent!ep!ise ,u e11e#ti3ement
&i!ig"e pa! e%%e %,!s'ue &i!e#tement ,u pa! pe!s,nnes inte!p,s"es$ #ette
aut!e ent!ep!ise e5e!#e en 1ait %e p,u3,i! &e &"#isi,n+
I% en est &e mFme &4une ent!ep!ise &ans %a'ue%%e une aut!e ent!ep!ise$
&i!e#tement ,u pa! pe!s,nnes inte!p,s"es e5e!#e %es 1,n#ti,ns #,mp,!tant
%e p,u3,i! &e &"#isi,n ,u p,ssE&e s,it une pa!t p!"p,n&"!ante &ans %e
#apita%$ s,it %a ma0,!it" a=s,%ue &es su11!ages sus#epti=%es &e s4e5p!ime!
&ans %es assem=%"es &4ass,#i"s ,u &4a#ti,nnai!es+
I% en est "ga%ement ainsi$ %,!s'ue %e siEge &e %4ent!ep!ise &i!igeante est
situ"e @,!s &e Tunisie ,u %,!s'ue #e siEge$ =ien 'u4insta%%"$ en Tunisie
n4assu!e p!ati'uement 'u4un !%e &e gesti,n$ sans e5p%,ite!
pe!s,nne%%ement au#un "ta=%issement in&ust!ie% ,u #,mme!#ia% en Tunisie+
2a! ai%%eu!s$ s,nt !"put"es pe!s,nnes inte!p,s"es$ tant %e p!,p!i"tai!e$
%es g"!ants et a&minist!ateu!s$ %es &i!e#teu!s et emp%,G"s sa%a!i"s &e
%4ent!ep!ise &i!igeante$ 'ue %e pE!e et mE!e$ en1ants et &es#en&ants$ #,n0,int
&u p!,p!i"tai!e$ &es g"!ants$ &es a&minist!ateu!s ,u &i!e#teu!s &e %a&ite
ent!ep!ise su=,!&,nn"e+
Dans #e #a&!e$ une 'uesti,n a "t" p,s"e 8 %4a&minist!ati,n 1is#a%e p,u!
sa3,i! si une s,#i"t" V #,nstitu"e ent!e C et D$ ,J C est g"!ant$ 'ui
s4app!,3isi,nne aup!Es &4une s,#i"t" X assu0ettie 8 %a TVA et #,nstitu"e
ent!e A et B ,J A et g"!ant et pE!e &e C et D 7 est #,nsi&"!"e #,mme une
ent!ep!ise &"pen&ante au sens &u C II &e %4a!ti#%e 2 &u #,&e &e %a TVA &4une
pa!t$ et 'ue p,u! "#@appe! 8 %a TVA$ i% su11it 'ue %a s,#i"t" V ne
s4app!,3isi,nne p%us aup!Es &e %a s,#i"t" X &4aut!e pa!t+
//
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
En !"p,nse$ %4a&minist!ati,n #,nsi&E!e 'u4au5 te!mes &u C II &e
%4a!ti#%e 2$ %es en1ants &u &i!igeants s,nt #,nsi&"!"s #,mme pe!s,nnes
inte!p,s"es et &u 1ait 'u4i%s &"tiennent %a t,ta%it" &es pa!ts &ans %e #apita% &e
V i%s e5e!#ent %e p,u3,i! &e &"#isi,n+ I% en &"#,u%e 'ue %a s,#i"t" V est
&"pen&ante &e %a s,#i"t" X+
D4un aut!e #t"$ %4a&minist!ati,n a p!"#is" 'ue %a 'ua%it" &4assu0etti 8
%a TVA #,n1"!"e 8 %a s,#i"t" V pa! %es %iens &e &"pen&an#e est su=,!&,nn"e
8 %4e5isten#e &e !e%ati,ns #,mme!#ia%es ent!e V et X et 'ue %4ent!ep!ise X
3en& 8 V 8 &es p!i5 in1"!ieu!s au5 p!i5 'u4e%%e p!ati'ue 3is 8 3is &es tie!s
&4aut!e pa!t+
Dans #e #as$ %a TVA &ue pa! X est assise n,n su! %a 3a%eu! &es
%i3!ais,ns 'u4e%%e e11e#tue 8 V mais su! %e p!i5 &e 3ente p!ati'u" pa! #ette
&e!niE!e+
En1in$ i% est 8 p!"#ise! 'ue &u 1ait 'ue %4a#ti3it" &e %a s,#i"t" V est @,!s
&u #@amp &4app%i#ati,n &e %a TVA$ #ette &e!niE!e !este &ispens"e &es
,=%igati,ns p!"3ues pa! %4a!ti#%e (* &u #,&e &e %a TVA$ 8 sa3,i! %a
1a#tu!ati,n &istin#te &e %a TVA et %e &"pt &e %a &"#%a!ati,n mensue%%e &e
TVA+
: II . Le! a!!"je%%i! 'olo-%aire!
Ce!taines pe!s,nnes p@Gsi'ues ,u m,!a%es 'ui t,ut en n4"tant pas
s,umises 8 %a TVA ,ptent$ &e %eu! p!,p!e g!" et p,u! &es !ais,ns se
!app,!tant su!t,ut au sGstEme &e &"&u#ti,n$ p,u! %4assu0ettissement 8 #ette
ta5e+ L4a!ti#%e 2 . I . : &e %a %,i &isp,se en e11et 'ue s,nt #,nsi&"!"es
#,mme assu0etties %es pe!s,nnes p@Gsi'ues ,u m,!a%es 'ui ,ptent p,u! %a
'ua%it" &4assu0etti 8 %a TVA+
I Li-%$r;% de lo&%io-9
L4int"!Ft &e %4,pti,n !"si&e essentie%%ement &ans %e 1ait 'u4e%%e ,u3!e
p,u! %4ent!ep!ise %a 1a#u%t" &e !"#up"!e! %a ta5e 'ui a g!e3" %es "%"ments
#,nstituti1s &u p!i5 &e !e3ient &es p!,&uits ,u se!3i#es 1,u!nis+
2a! ai%%eu!s$ %4assu0etti pa! ,pti,n$ en 1a#tu!ant %a TVA 8 ses #%ients
s,umis 8 %a TVA$ i% %eu! pe!met &e %a &"&ui!e+
/7
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
En1in$ %4,pti,n est sus#epti=%e &e &"3e%,ppe! %es a11ai!es &ans %a
mesu!e ,J e%%e ,11!e %a p,ssi=i%it" &4e5p,!te! en &"ta5e et &4app!,3isi,nne!
en suspensi,n &e %a TVA+
II . Le! o&$ra%io-! &o"'a-% ;%re !o"mi!e! la TVA !"r o&%io-!9
En app%i#ati,n &e %4a!ti#%e 2 &u #,&e &e %a TVA %4,pti,n au !"gime &e
%a TVA #,n#e!ne %4ensem=%e &es a#ti3it"s$ e%%e peut Ft!e e5e!#"e pa! t,ute
pe!s,nne p@Gsi'ue ,u m,!a%e e5e!>ant une a#ti3it" situ"e en &e@,!s &u
#@amps &4app%i#ati,n &e %a TVA$ ,u ="n"1i#iant &u !"gime 1,!1aitai!e$ ,u
!"a%isant &es ,p"!ati,ns &4e5p,!tati,n p,!tant su! &es p!,&uits et se!3i#es
e5,n"!"s &e %a TVA+
L4,pti,n peut Ft!e e5e!#"e pa! :
. Les pe!s,nnes p@Gsi'ues ,u m,!a%es &,nt %4a#ti3it" se situe @,!s
#@amp &4app%i#ati,n &e %a ta5e su! %a 3a%eu! a0,ut"e$ #4est %e #as$ 8 tit!e
&4e5emp%e &es ag!i#u%teu!s$ &es g!,ssistes en a%imentati,n g"n"!a%e$ &es
&"tai%%ants &,nt %e #@i11!e &4a11ai!es annue% est in1"!ieu! 8 (66+666D+
. Les pe!s,nnes s,umises au !"gime &4imp,siti,n 1,!1aitai!e te% 'ue
&"1ini 8 %4a!ti#%e ??=is &u #,&e &e %4impt su! %e !e3enu &es pe!s,nnes
p@Gsi'ues et &e %4impt su! %es s,#i"t"s+
Les pe!s,nnes 'ui !"a%isent &es ,p"!ati,ns e5,n"!"es &e %a ta5e su! %a
3a%eu! a0,ut"e s,nt$ en p!in#ipe$ e5#%ues &u &!,it 8 %4,pti,n+ N"anm,ins$ %a
'ua%it" &4assu0etti t,ta% ,u pa!tie% 8 %a ta5e su! %a 3a%eu! a0,ut"e peut Ft!e
&eman&"e pa! %es pe!s,nnes 'ui :
Y !"a%isent &es ,p"!ati,ns e5,n"!"es &e %a ta5e su! %a 3a%eu! a0,ut"e
&estin"es 8 %4e5p,!tati,n$
Y app!,3isi,nnent %es pe!s,nnes assu0etties 8 %a ta5e su! %a 3a%eu!
a0,ut"e en p!,&uits et se!3i#es e5,n"!"s &e %a&ite ta5e+
III . Le! modali%$! de lo&%io-
L4,pti,n &,it Ft!e &eman&"e aup!Es &u se!3i#e &u #,nt!%e &es impts
&,nt &"pen& %4a#ti3it"+
E%%e peut Ft!e &eman&"e 8 t,ute p"!i,&e &e %4ann"e et p!en& e11et au
p!emie! 0,u! &u m,is sui3ant #e%ui au #,u!s &u'ue% e%%e est a##ept"e pa! %e
se!3i#e &u #,nt!%e &es impts #,mp"tent+
/*
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
E%%e est &eman&"e p,u! une p"!i,&e e5pi!ant %e :( &"#em=!e &e %a
'uat!iEme ann"e 'ui suit #e%%e au #,u!s &e %a'ue%%e e%%e a p!is e11et+
E%%e est !en,u3e%a=%e pa! ta#ite !e#,n&u#ti,n pa! p"!i,&e &e 'uat!e ans
sau1 &"n,n#iati,n t!,is m,is a3ant %4e5pi!ati,n &e #@a'ue p"!i,&e$ #\est.8.
&i!e$ au p%us ta!& %e :6 septem=!e &e %a 'uat!iEme ann"e 'ui suit #e%%e au
#,u!s &e %a'ue%%e e%%e a p!is e11et+
E%%e est g%,=a%e$ #4est 8 &i!e e%%e #,u3!e %4ensem=%e &es a#ti3it"s &e
%4,ptant+ E%%e ent!aQne %4assu0ettissant 8 %a TVA &e t,utes %es ,p"!ati,ns
#,!!esp,n&antes et %4app%i#ati,n &es mFmes ,=%igati,ns 'ue p,u! %es aut!es
assu0ettis+
A1in &e pe!mett!e au5 pe!s,nnes 'ui !"a%isent &es ,p"!ati,ns e5,n"!"es
&e %a ta5e su! %a 3a%eu! a0,ut"e &4,pte! 8 %a TVA su! une pa!tie &e %eu!
a#ti3it"$ %4a!ti#%e 2 9 I 9 : &u #,&e &e %a TVA p!"3,it 'ue H N"anm,ins$
peu3ent ,pte! p,u! %a 'ua%it" &4assu0etti 8 %a ta5e su! %a 3a%eu! a0,ut"e
t,ta%ement ,u pa!tie%%ement %es pe!s,nnes 'ui !"a%isent &es ,p"!ati,ns
e5,n"!"es &e %a ta5e su! %a 3a%eu! a0,ut"e &estin"es 8 %4e5p,!tati,n ,u
app!,3isi,nnent %es pe!s,nnes assu0etties 8 %a ta5e su! %a 3a%eu! a0,ut"e en
p!,&uits et se!3i#es e5,n"!"s &e %a&ite ta5e I +

L4,pti,n ,u3!e un &!,it 8 !"#up"!e! &4une pa!t %a TVA a#'uitt"e su! %es
=iens et ma!#@an&ises &"tenus en st,#W et &4aut!e pa!t une 1!a#ti,n &e %a
TVA a#'uitt"e su! %es in3estissements A&epuis ) ans p,u! %es immeu=%es et ?
ans p,u! %es aut!es imm,=i%isati,nsB$ #e 'ui se t!a&uit pa! %a #,nstituti,n
&4un H #!"&it &e &"pa!t I+
Ce #!"&it &e &"pa!t est #,nstitu" pa! %e m,ntant &es ta5es e11e#ti3ement
g!e3" %es =iens et ma!#@an&ises &"tenus en st,#Ws et a#'uis aup!Es
&4assu0ettis ,u &e n,n assu0ettis+ C4est ainsi 'ue %es "%"ments en st,#W
a#@et"s aup!Es &4assu0ettis ,u imp,!t"s a3ant %4,pti,n &,nnent &!,it 8 un
#!"&it "ga% 8 %a ta5e e11e#ti3ement a#'uitt"es #4est 8 &i!e #,mpte tenu &e %a
ma0,!ati,n &e 2; K+
2,u! %e ="n"1i#e &e #e #!"&it &e &"pa!t %4,ptant &,it &"p,se! un
in3entai!e &e #es =iens et ma!#@an&ises &"tenus en st,#W aup!Es &u #ent!e
,u =u!eau &e #,nt!%e &e sa #i!#,ns#!ipti,n a3ant %a 1in &u t!,isiEme m,is
&e s,n assu0ettissement+
/)
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
Tuant au5 imm,=i%isati,ns a#'uises a3ant %a &ate &4assu0ettissement %e
#!"&it &e ta5e est "ga% au m,ntant &e %a ta5e aGant e11e#ti3ement g!e3"
%4imm,=i%isati,n &iminu"e :
. L,!s'u4i% s4agit &4immeu=%es : &4un &i5iEme pa! ann"e #i3i%e ,u
pa!tie &4ann"e #i3i%e &epuis %a &ate &4a#'uisiti,n &e #es immeu=%es+
. L,!s'u4i% s4agit &4imm,=i%isati,ns aut!es 'u4immeu=%es : &4un
#in'uiEme pa! ann"e #i3i%e ,u pa!tie &4ann"e #i3i%e "#,u%"e &epuis %a &ate
&4a#'uisiti,n &e #es imm,=i%isati,ns+
IV . La d$-o-,ia%io- de lo&%io-
L4a=an&,n &e %a 'ua%it" &4assu0etti pa! ,pti,n ent!aQne :
. Le paiement &e %a TVA su! %es =iens &"tenus en st,#W et a#'uis
%,#a%ement aup!Es &4assu0ettis &ans %es #,n&iti,ns p!"3ues pa! %4a!ti#%e / . I
. (6 &u #,&e &e %a TVA$ #4est 8 &i!e a3e# une ma0,!ati,n &e 2; K &e %a
3a%eu! ta5a=%e+
. Le paiement &e %a TVA a3ant g!e3" %es =iens imp,!t"s &"tenus en
st,#Ws &ans %es #,n&iti,ns p!"3ues pa! %4a!ti#%e / II . 2 &u #,&e &e %a TVA$
#4est 8 &i!e a3e# une ma0,!ati,n &e 2; K &e %a 3a%eu! ta5a=%e+
. Le !e3e!sement &4une 1!a#ti,n &e %a TVA a#'uitt"e su! %es
imm,=i%isati,ns "ga%e au m,ntant &e %a &"&u#ti,n initia%e att"nu"e &4un
#in'uiEme ,u &4un &i5iEme pa! ann"e au 1!a#ti,n &4ann"e "#,u%"e &epuis %a
&ate 8 %a'ue%%e #ette &"&u#ti,n a "t" ,u3e!te !espe#ti3ement su! %es =iens
aut!es 'u4immeu=%es et su! %es immeu=%es+
Se,%io- V . La %erri%oriali%$ de la TVA
Les !Eg%es &e %a te!!it,!ia%it" p!"#isent %es #!itE!es 8 !eteni! p,u! sa3,i!
si une ,p"!ati,n est ,u n,n imp,sa=%e su! %e te!!it,i!e tunisien+
L4a!ti#%e : &u #,&e &e %a TVA a p,s" %es !Eg%es g"n"!a%es$ en 3e!tu
&es'ue%%es %es a11ai!es !"a%is"es en Tunisie s,nt imp,sa=%es 8 %a TVA$ i% a
1ait %a &istin#ti,n ent!e %es ,p"!ati,ns &e 3ente et %es ,p"!ati,ns aut!es 'ue
%es 3entes+
: I . Le! o&$ra%io-! de 'e-%e
76
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
L4impt est &< &Es %,!s 'ue %a %i3!ais,n &e %a ma!#@an&ise inte!3ient
su! %e te!!it,i!e tunisien+
2,u! &"1ini! %a n,ti,n &e %i3!ais,n en Tunisie$ %4a!ti#%e : &u #,&e &e %a
TVA a p!"3u t!,is situati,ns+
I . "-e mar,4a-di!e e!% r$&"%$e li'r$e e- T"-i!ie lor!6"e la 'e-%e
e!% r$ali!$e a"3 ,o-di%io-! de li'rai!o- de la mar,4a-di!e e- T"-i!ie9
2a! %i3!ais,n &e ma!#@an&ise i% G a %ieu &4enten&!e %a !emise mat"!ie%%e
&es ,=0ets ,u p!,&uits 1aisant %4,=0et &u #,nt!at &ans %es #,n&iti,ns &e
%4a!ti#%e ;)2 &u #,&e &es ,=%igati,ns et &es #,nt!ats+ A #et e11et$ i% G a
&"%i3!an#e %,!s'ue %e 3en&eu! ,u s,n !ep!"sentant se &essaisit &e %a #@,se
3en&ue et met %4a#'u"!eu! en mesu!e &4en p!en&!e p,ssessi,n sans
empF#@ement+
De s,n #t"$ %a!ti#%e ;): p!"3,it 'ue %a &"%i3!an#e a %ieu &e
&i11"!entes maniE!es :
. 2,u! %es immeu=%es : pa! %e &"%aissement 'uen 1ait %e 3en&eu!$ et
pa! %a !emise &es #%e1s$ p,u!3u 'uen mFme temps %a#@eteu! ne t!,u3e
pas &empF#@ement 8 p!en&!e p,ssessi,n &e %a #@,se+
. 2,u! %es #@,ses m,=i%iE!es : pa! %a t!a&iti,n !"e%%e$ ,u pa! %a !emise
&es #%e1s &u =Mtiment ,u &u #,11!e 'ui %es #,ntient$ ,u pa! t,ut aut!e m,Gen$
!e#,nnu pa! %usage+
. Dans %e #as ,J %e !eti!ement &es #@,ses 3en&ues ne peut Ft!e e11e#tu"
au m,ment &e %a 3ente$ ,u &ans %a mesu!e ,J e%%es "taient &"08 au p,u3,i!
&e %a#@eteu! 8 un aut!e tit!e 7 %a &"%i3!an#e s,pE!e pa! %e seu%
#,nsentement &es pa!ties+
. Dans %e #as ,J i% s4agit &e #@,ses 'ui se t!,u3ent &ans un &"pt
pu=%i#$ %e t!ans1e!t ,u %a !emise &u #e!ti1i#at &e &"pt$ &u #,nnaissement ,u
&e %a %ett!e &e 3,itu!e$ 3aut &"%i3!an#e+
T,ute1,is$ %,!s'ue %a 3ente est a11e#t"e &4une #,n&iti,n suspensi3e$ %a
%i3!ais,n n4a %ieu 'u4ap!Es !"a%isati,n &e %a #,n&iti,n+
En !e3an#@e %,!s'ue %a 3ente est a11e#t"e &4une #,n&iti,n !"s,%ut,i!e$
%4,n &,it #,nsi&"!e! 'u4une te%%e #,n&iti,n n4a pas &4in1%uen#e su! %e
p!in#ipe &4imp,siti,n+
7(
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
II . U-e mar,4a-di!e im&or%$e e!% ,o-!id$r$e ,omme li'r$e e-
T"-i!ie d<! lor! 6"elle e!% li'r$e ( "-e &er!o--e a"%re 6"e ,elle do-%
le -"m$ro dide-%ii,a%io- e- do"a-e a $%$ "%ili!$ &o"r le
d$do"a-eme-%9
Ainsi$ %4app%i#ati,n &e #ette !Eg%e &e3!ait ent!aQne! %4imp,siti,n &e
t,utes %es 3entes &e p!,&uits %i3!"s en Tunisie une 1,is &"&,uan"s$
III . U-e mar,4a-di!e de!%i-$e ( le3&or%a%io- e!% ,o-!id$r$e
,omme li'r$e e- T"-i!ie a" re#ard d"- 'e-de"r d$! lor! 6"e la
d$,lara%io- de3&or%a%io- -a &a! $%$ d$&o!$e a" -om de ,el"i.,i9
Les ma!#@an&ises s,nt #,nsi&"!"es #,mme e5p,!t"es &ans %a mesu!e
,J e%%es !emp%issent &eu5 #,n&iti,ns : e%%es &,i3ent Ft!e %i3!"es en &e@,!s &e
%a Tunisie et e%%es &,i3ent Ft!e 3en&ues pa! %a pe!s,nne mFme 'ui a &"p,s"
8 s,n n,m %a &"#%a!ati,n en &,uane+
I% en &"#,u%e 'u4une ma!#@an&ise mFme e5p,!t"e mais 'ui ne %4a pas
"t" &ans #es #,n&iti,ns est #,nsi&"!"e #,mme %i3!"e en Tunisie et pa!
#,ns"'uent %4,p"!ati,n est imp,sa=%e+
Une e5#epti,n 8 #ette !Eg%e a "t" int!,&uite pa! %es &isp,siti,ns &u
&"#!et n-2666 9 (:: &u (* 0an3ie! 2666 !e%ati1 8 %4instituti,n &4un !"gime &e
3ente au5 n,n !"si&ents a3e# !estituti,n &e TVA+
En app%i#ati,n &e #e !"gime$ %es pe!s,nnes p@Gsi'ues n,n !"si&entes en
Tunisie &e nati,na%it" "t!angE!e peu3ent se 1ai!e !estitue! %a TVA au tit!e &e
%eu!s a#@ats &e p!,&uits %,#au5 ,u imp,!t"s$ 'ui %es a##,mpagnent 8 %eu!
&"pa!t &u te!!it,i!e tunisien pa! 3,ie a"!ienne ,u ma!itime$ 8 #,n&iti,n 'ue
%es&its a#@ats s,ient e11e#tu"s pa! #a!te &e #!"&it+
La pe!s,nne est #,nsi&"!"e n,n !"si&ente en Tunisie si e%%e est &e
nati,na%it" "t!angE!e !"si&ente 8 %4"t!ange! et si s,n s"0,u! en Tunisie
n4e5#E&e pas au m,ment &e s,n &"pa!t t!,is m,is+
Le !"gime est app%i#a=%e au5 a#@ats &e ma!#@an&ises &,nt %a 3a%eu! G
#,mp!is %a TVA est au m,ins "ga%e 8 &eu5 #ents &ina!s pa! magasin+
T,ute1,is$ #e !"gime n4est pas app%i#a=%e au5 a#@ats &e p!,&uits
a%imentai!es$ &e p!,&uits !e%e3ant &es num"!,s 22.6: a 22.6* &u ta!i1 &es
&!,its &e &,uane$ &e ta=a#$ &e p!,&uits t,u#@ant 8 %a s<!et"$ a %4,!&!e pu=%i#$
72
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
8 %a sant"$ au5 m[u!s$ 8 %a !i#@esse anima%e et 3"g"ta%e et au pat!im,ine
#u%tu!e% e5#%us &e %a %i=e!t" &u #,mme!#e e5t"!ieu!
Les 3entes ,u3!ant &!,it 8 %4app%i#ati,n &e #e !"gime &,i3ent Ft!e
!"a%is"es pa! &es #,mmen>ants s,umis 8 %a TVA se%,n %e !"gime !"e%+ Ceu5.
#i s,nt tenus au !espe#t &es ,=%igati,ns sui3antes :
(. D"p,se! aup!Es &u =u!eau &e #,nt!%e &es impts &,nt i%s !e%E3ent
une &"#%a!ati,n &4e5e!#i#e &e %4a#ti3it" &e 3ente 8 &es n,n !"si&ents se%,n
un m,&E%e "ta=%i pa! %4a&minist!ati,n et #,mp,!tant n,tamment %es
menti,ns sui3antes : %es n,m et p!"n,m &u #,mme!>ant ,u %a !ais,n
s,#ia%e$ %4a&!esse$ %e mat!i#u%e 1is#a%+
2 . A11i#@e! un "#!iteau su! %4ent!"e &es magasins ,J s4e11e#tue %a 3ente
au5 n,n !"si&ents en Tunisie &e nati,na%it" "t!angE!e &e 1a>,n 3isi=%e
p,!tant %a menti,n sui3ante : H 3ente en &"ta5e pa! #a!tes &e #!"&it I+
: . 2e!#e3,i! %e m,ntant &e %a TVA au tit!e &e #@a'ue ,p"!ati,n &e
3ente s,umise 8 TVA 1aite 8 un n,n !"si&ant en Tunisie &e nati,na%it"
"t!angE!e+
? . Eta=%i! 8 %4,##asi,n &e #@a'ue ,p"!ati,n &e 3ente 8 un n,n !"si&ent
en Tunisie &e nati,na%it" "t!angE!e un =,!&e!eau &e 3entes num"!,t" &ans
une s"!ie ininte!!,mpue en #in' e5emp%ai!es se%,n un m,&E%e "ta=%i pa!
%4a&minist!ati,n$ &4en #,nse!3e! un et &e &"%i3!e! %es 'uat!e aut!es au #%ient+
Le =,!&e!eau #,mp!en& une s"!ie &e menti,ns :
. Des menti,ns !e%ati3es au #,mme!>ant : %es n,m et p!"n,m ,u %a
!ais,n s,#ia%e$ %4a&!esse$ %e mat!i#u%e 1is#a%$ %es n,m et a&!esse &e %a =an'ue
&u #,mme!>ant+
. Des menti,ns !e%ati3es au n,n !"si&ent en Tunisie &e nati,na%it"
"t!angE!e : %es n,m et p!"n,m$ %a nati,na%it"$ %4a&!esse a %4"t!ange!$ %e
num"!, &u passep,!t$ %e %ieu et %a &ate &e sa &"%i3!an#e ,u t,ut aut!e
&,#ument en tenant %ieu$ %e num"!, &u #,mpte =an#ai!e$ %es n,m et a&!esse
&e %a =an'ue$ %e tGpe et %e num"!, &e %a #a!te &e #!"&it+
. Des menti,ns !e%ati3es 8 %a ma!#@an&ise : %a &"signati,n &e %a
ma!#@an&ise$ %a 'uantit"$ %e p!i5 @,!s TVA$ %e tau5 &e %a TVA$ %e m,ntant &e
%a TVA$ %e p!i5 t,ta% G #,mp!is %a TVA+
7:
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
2,u! ="n"1i#ie! &e #e !"gime$ %e n,n !"si&ent en Tunisie &e nati,na%it"
"t!angE!e &,it p!"sente!$ au m,ment &u &"pa!t &u te!!it,i!e tunisien pa! 3,ie
a"!ienne ,u ma!itime$ %es ma!#@an&ises ,=0et &e %4a3antage au5 se!3i#es &es
&,uanes a##,mpagn"es &u =,!&e!eau &"%i3!" pa! %e 3en&eu! en 'uat!e
e5emp%ai!es+
Les se!3i#es &es &,uanes #,nt!%ent %a #,n1,!mit" &u #,ntenu &u
=,!&e!eau &e 3entes a3e# %es ma!#@an&ises p!"sent"es et #e!ti1ient %a s,!tie
&e #es ma!#@an&ises &u te!!it,i!e tunisien en 3isant %es 'uat!e e5emp%ai!es
&u =,!&e!eau 7 i%s ga!&ent un e5emp%ai!e$ &"%i3!ent un e5emp%ai!e au n,n
!"si&ent en Tunisie &e nati,na%it" "t!angE!e et a&!essent un e5emp%ai!e au
#,mme!>ant et un e5emp%ai!e 8 %a &i!e#ti,n g"n"!a%e &u #,nt!%e 1is#a%+
Les se!3i#es &es &,uanes t!ansmettent %es =,!&e!eau5 !e%ati1s au5
ma!#@an&ises &,nt %a s,!tie &u te!!it,i!e tunisien est p!,u3"e t,us %es &i5
0,u!s 8 %a &i!e#ti,n g"n"!a%e &u #,nt!%e 1is#a% et au 0,u! %e 0,u! au5
#,mme!>ants #,n#e!n"s+
Le #,mme!>ant est tenu &e #,nse!3e! %4e5emp%ai!e 'ui %ui est t!ansmis
pa! %es se!3i#es &e &,uane #,mme &,#ument 0usti1iant %4,p"!ati,n &e 3ente
8 un n,n !"si&ent en Tunisie &e nati,na%it" "t!angE!e+
La &i!e#ti,n g"n"!a%e &u #,nt!%e 1is#a% p!,#E&e &ans un &"%ai ne
&"passant pas un m,is 8 pa!ti! &e %a &ate &e !"#epti,n &es =,!&e!eau5 &e
3entes pa! %es se!3i#es &es &,uanes 8 %4"ta=%issement &es ,!&!es &e
paiement !e%ati1s au m,ntant &e %a TVA !estitua=%e et 8 %eu! t!ans1e!t 8 %a
t!"s,!e!ie g"n"!a%e en Tunisie+ Les ,!&!es &e paiement &,i3ent Ft!e
a##,mpagn"s &4une %iste n,minati3e &es ="n"1i#iai!es &e %a !estituti,n &e %a
TVA$ &e %eu! num"!, &e #,mpte =an#ai!e$ et &es n,m et a&!esse &e %eu!
=an'ue+
La t!"s,!e!ie g"n"!a%e &e Tunisie p!,#E&e 8 %4"missi,n &4un !"#"piss"
&e paiement au p!,1it &es ="n"1i#iai!es &e %a !estituti,n &e %a TVA ti!e su! %e
#,mpte ,u3e!t au n,m &u t!"s,! 8 %a =an'ue #ent!a%e &e Tunisie su! %a =ase
&es ,!&!es &e paiement "mis pa! %a &i!e#ti,n g"n"!a%e &u #,nt!%e 1is#a%+ I%
est 0,int au !"#"piss" une %iste n,minati3e &es ="n"1i#iai!es &e %a !estituti,n
&e %a TVA$ &e %eu! num"!, &e #,mpte =an#ai!e$ &es n,m et a&!esse &e %a
=an'ue+
La !estituti,n &u m,ntant &e %a TVA au5 n,n !"si&ents en Tunisie &e
nati,na%it" "t!angE!e pa! 3i!ement =an#ai!e pa! %a =an'ue #ent!a%e &e
7?
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
Tunisie ,u pa! %es =an'ues agissant su! &"%"gati,n &e %a =an'ue #ent!a%e &e
Tunisie$ et #e$ #,n1,!m"ment au5 !Eg%ements et p!,#"&u!es en 3igueu!+
Les =an'ues &"%"gu"es pa! %a =an'ue #ent!a%e &e Tunisie p,u! e11e#tue!
%4,p"!ati,n &e 3i!ement !etiennent %eu! #,mmissi,n #,n1,!m"ment 8 %a
%"gis%ati,n en 3igueu! su! %e m,ntant &e %a ta5e su! %a 3a%eu! a0,ut"e ,=0et
&u 3i!ement+
: II . Le! aaire! a"%re! 6"e le! 'e-%e!
Se%,n %a !Eg%e p,s"e pa! %4a!ti#%e : p,u! %es a11ai!es aut!es 'ue %es
3entes$ i% G a te!!it,!ia%it" %,!s'ue %e se!3i#e !en&u$ %e &!,it #"&" ,u %4,=0et
%,u" s,nt uti%is"s ,u e5p%,it"s en Tunisie+ Cette !Eg%e est &4une app%i#ati,n
p%us &"%i#ate 'ue #e%%e !e%ati3e au5 3entes$ et #e en !ais,n &e %4e5t!Fme
&i3e!sit" &es p!estati,ns #,n#e!n"es+
A tit!e &4e5emp%e$ #,nstituent &es a11ai!es 1aites en Tunisie :
. Les #essi,ns et #,n#essi,ns pa! une ent!ep!ise n,n insta%%"e en
Tunisie &e &!,its p,u! une e5p%,itati,n en Tunisie te% 'ue =!e3ets$ p!,#"&"s
&e 1a=!i#ati,n 7
. %es t!a3au5 &4"tu&es e5"#ut"s pa! un n,n !"si&ent p,u! %e #,mpte
&4une ent!ep!ise Tunisienne ,u "t!angE!e en 3ue &4une uti%isati,n en
Tunisie 7
. %es #,mmissi,ns su! &es se!3i#es uti%is"s @,!s &e Tunisie+
Dans #e #a&!e$ une 'uesti,n !e%ati3e au m,&e &4imp,siti,n &es
#,mmissi,ns !e>ues &e %4"t!ange! en matiE!e &e TVA a "t" p,s"e 8
%4a&minist!ati,n 1is#a%e+ A #ette 'uesti,n %4a&minist!ati,n
41
a !"p,n&u 'ue$
#,n1,!m"ment au5 &isp,siti,ns &e %4a!ti#%e : &u #,&e &e %a TVA$ une a11ai!e
est !"put"e 1aite en Tunisie$ %,!s'ue %e se!3i#e !en&u$ %e &!,it #"&" ,u %4,=0et
%,u" s,nt uti%is"s ,u e5p%,ites en Tunisie+
II en &"#,u%e 'ue %a n,ti,n &e te!!it,!ia%it" en matiE!e &e TVA est
"t!,itement %i"e n,n pas au %ieu ,u %e se!3i#e est !en&u mais 8 #e%ui ,J i% est
uti%is"+
Aussi$ %es #,mmissi,ns !e>ues &e %4"t!ange! s,nt &ans %e #@amp
&4app%i#ati,n &e 8 %a TVA et s,nt pa! #,ns"'uent s,umises 8 %a&ite ta5e au
tau5 &e (*K @,!s ta5e+
?(
A B BODI . te5te DGI N- )(S2*$ N,te #,mmune n- 2?+
7;
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
Etant t,ute1,is p!"#ise 'ue #,mpte tenu &u 1ait 'ue %a TVA est
#,mp!ise &ans %e m,ntant &e %a #,mmissi,n pe!>ue pa! %e #,mmissi,nnai!e$
%4assiette ta5a=%e &ans #e #as est #a%#u%"e &e %a 1a>,n sui3ante et #e$ 'ue%%e
'ue s,it %a m,nnaie &e paiement :
M,ntant =!ut &e %a #,mmissi,n 5 (66
((*
2a! #,nt!e$ peu3ent Ft!e #,nsi&"!"s #,mme uti%is"s @,!s &e Tunisie$ et
8 #e tit!e$ ne s,nt pas s,umis 8 %a TVA :
. %es 1a>,ns e5"#ut"es p,u! %e #,mpte &4un &,nneu! &4,!&!e "t!ange! 7
. %es %,#ati,ns &e mat"!ie%s en 3ue &4une uti%isati,n 8 %4"t!ange! 7
. %es !"pa!ati,ns &4,=0ets imp,!t"s en 3ue &e %eu! !emise en "tat et
!"e5p,!t"s+
2a! %a &"1initi,n &e %a te!!it,!ia%it" &es =iens et se!3i#es$ %a %,i 1a3,!ise
%eu! e5p,!tati,n$ #eu5.#i "#@appent 8 %4imp,siti,n 1aute &e te!!it,!ia%it"+
Ainsi$ =ien 'ue n4"tant pas s,umis 8 %a TVA su! %es 3entes 7
%4e5p,!tateu! peut t,ut &e mFme !"#up"!e! %a t,ta%it" &e %a ta5e 'ui a g!e3"
s,n p!i5 &e !e3ient 7 p,u! #ette !ais,n #e!tain #,nsi&E!ent 'u4i% est
p!"1"!a=%e &4a11i!me! 'ue %es e5p,!tati,ns s,nt !"a%is"es en 1!an#@ise &e
TVA ,u en#,!e$ 'u4e%%es s,nt imp,s"es au tau5 HL"!, I+ Cepen&ant "tant
&,nn" 'ue %a n,n imp,siti,n se mani1este n,!ma%ement pa! %4imp,ssi=i%it"
&4,p"!e! %es &"&u#ti,ns &e %a ta5e a11e#tant %e p!i5 &e !e3ient$ %4e5p,!tateu!
peut ="n"1i#ie! :
. &e %4a#@at en suspensi,n &e TVA &es =iens et se!3i#es n"#essai!es 8 %a
!"a%isati,n &e %4e5p,!tati,n$ #e 'ui "3ite!a %a 1,!mati,n &4un #!"&it &e ta5e
&"&u#ti=%e 7
. &e %4imputati,n &u #!"&it &"&u#ti=%e su! %a ta5e &ue pa! %e !e&e3a=%e
s4i% !"a%ise "ga%ement &es a11ai!es ta5a=%es 7
. &u !em=,u!sement &es ta5es 'ui n4,nt pu 1ai!e %4,=0et &4une
imputati,n+
+
7/
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
C*APITRE II 7 LA DTERMINATION DE LA TVA BRUTE
D"te!mine! %a TVA =!ute !e3ient 8 !e#@e!#@e! 8 %a 1,is :
. S,n 1ait g"n"!ateu! #4est 8 &i!e %e 1ait mat"!ie% ,u 0u!i&i'ue 'ui &,nne
naissan#e 8 %a &ette 1is#a%e 7
. S,n assiette #4est 8 &i!e %a 3a%eu! 'ui se!3i!a &e =ase au #a%#u% &e
%4impt =!ut su! %es a11ai!es !"a%is"es pa! %4assu0etti+
. Ses tau5 #4est 8 &i!e %e p,u!#entage 8 app%i'ue! 8 #ette 3a%eu! p,u!
,=teni! %4impt =!ut+
Se,%io- I . Le ai% #$-$ra%e"r
Le 1ait g"n"!ateu! est %"3"nement 'ui 1ait naQt!e une #!"an#e 1is#a%e
au p!,1it &u t!"s,!+ I% est &"1ini pa! %a!ti#%e (6 &e %a /
Eme
&i!e#ti3e &e %a
CEE #,mme "tant H %e 1ait pa! %e'ue% s,nt !"a%is"es %es #,n&iti,ns %"ga%es
n"#essai!es p,u! %e5igi=i%it" &e %a TVA I+
L4e5igi=i%it" &e %a TVA est &"1inie pa! %4a!ti#%e (6 &e %a /
Eme
&i!e#ti3e
&e %a CEE #,mme H %e &!,it 'ue %e t!"s,! peut 1ai!e 3a%,i! au5 te!mes &e %a
%,i 8 pa!ti! &4un m,ment &,nn" aup!Es &u !e&e3a=%e p,u! %e paiement &e %a
ta5e$ mFme si %e paiement peut Ft!e !ep,!t" I+
La n,ti,n &4e5igi=i%it" &e %a TVA p!"sente un g!an& int"!Ft p,u!
%4app%i#ati,n &e %4impt+ L4e5igi=i%it" &"te!mine %e m,is au tit!e &u'ue% %e
m,ntant &e %a TVA au tit!e &es ,p"!ati,ns imp,sa=%es &,it 1ai!e %4,=0et &e %a
&"#%a!ati,n 7 #e%ui.#i &,it Ft!e &"#%a!" au #,u!s &u m,is 'ui suit #e%ui au
#,u!s &u'ue% %a TVA est e5igi=%e+ L4e5igi=i%it" &"te!mine aussi %a &ate 8
%a'ue%%e %e &!,it 8 &"&u#ti,n p!en& naissan#e #@eL %4uti%isateu! &es =iens et
se!3i#es$ %a ta5e 1a#tu!"e pa! un 1,u!nisseu! ne &e3ient &"&u#ti=%e #@eL s,n
#%ient assu0etti 'ue &ans %a mesu!e ,J %4e5igi=i%it" &e #ette ta5e est
inte!3enue+
Le 1ait g"n"!ateu! est uti%is" essentie%%ement p,u! %a &"te!minati,n &e
%4app%i#ati,n &e %a %,i 1is#a%e &ans %e temps+ Le 1ait g"n"!ateu! &"te!mine$ en
p!in#ipe$ %e tau5 app%i#a=%e$ 3,i!e %e m,&e &4imp,siti,n en #as &e
#@angement &e %a %"gis%ati,n+ En e11et$ %,!s'ue %a %"gis%ati,n m,&i1ie %e tau5
&e %a TVA$ %es ,p"!ati,ns &,nt %e 1ait g"n"!ateu! est ant"!ieu! 8 %a &ate &e %a
77
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
m,&i1i#ati,n !e%E3e &e %4an#ienne %"gis%ati,n et #e%%es &,nt %e 1ait g"n"!ateu!
est p,st"!ieu! 8 %a &ate &e m,&i1i#ati,n$ s,nt s,umises au5 n,u3e%%es
&isp,siti,ns et #e sau1 &isp,siti,n #,nt!ai!e &e %a %,i+
En ,ut!e$ %e 1ait g"n"!ateu! &"te!mine %a &ate 8 pa!ti! &e %a'ue%%e se
&"#,mpte %e &"%ai &e !ep!ise+
L4e5igi=i%it" et %e 1ait g"n"!ateu! peu3ent inte!3eni! en mFme temps+
Ainsi p,u! %es a11ai!es p,!tant su! %es ma!#@an&ises$ %e 1ait g"n"!ateu! et
%4e5igi=i%it" s,nt #,n1,n&us$ i%s inte!3iennent %,!s &e %a %i3!ais,n$ &e %a
&"%i3!an#e &u =ien+
En !e3an#@e$ i% G a &iss,#iati,n ent!e 1ait g"n"!ateu! et e5igi=i%it" en
matiE!e &e se!3i#es$ &e t!a3au5 pu=%i#s &e =Mtiments e11e#tu"s p,u! %e
#,mpte &e %4Etat$ &e ma!#@"s #,n#%us a3e# %4Etat$ %4e5igi=i%it" inte!3ient
%,!s &e %4en#aissement+
Au5 te!mes &e %4a!ti#%e ; &u #,&e &e %a TVA$ %e 1ait g"n"!ateu! est
&"te!min" en 1,n#ti,n &e %a natu!e &e %4,p"!ati,n+
: I . Le! o&$ra%io-! dim&or%a%io-
2,u! %es imp,!tati,ns$ %e 1ait g"n"!ateu! inte!3ient au m,ment &u
&"&,uanement &e %a ma!#@an&ise+
: II . Le! o&$ra%io-! de 'e-%e
Le 1ait g"n"!ateu! est #,nstitu" pa! %a %i3!ais,n &e %a ma!#@an&ise+
La %i3!ais,n est #,nstitu"e pa! %a !emise mat"!ie%%e &es ,=0ets ,u
p!,&uits 1aisant %4,=0et &u #,nt!at "tant supp,s" 'ue %a 3ente est pa!1aite+
La &,#t!ine a&minist!ati3e
42
#,nsi&E!e 'ue %4"ta=%issement &e %a 1a#tu!e
n4a au#une imp,!tan#e su! %a %,#a%isati,n &u 1ait g"n"!ateu! &u &!,it &e %a
TVA 'ui se &"1init #,mme %4"3"nement pa! %e'ue% s,nt !"a%is"es %es
#,n&iti,ns %"ga%es n"#essai!es p,u! %4e5igi=i%it" &u &!,it ,u &e %a ta5e+ 2,u!
%es 3entes$ un te% "3"nement est #,nstitu" %"ga%ement pa! %a %i3!ais,n+
2,u! #es ,p"!ati,ns (4"3"nement 0u!i&i'ue est &,n# #,nstitu" pa! %a
mise &e %a ma!#@an&ise 8 %a &isp,siti,n &u #%ient+ 2eu imp,!te 'u4i% G ait eu
1a#tu!ati,n imm"&iate ,u 'ue #e%%e.#i se!ait "ta=%ie p,st"!ieu!ement ,u
?2
A B BODI. Te5te DGI n- **S?6) &u 22 0ui%%et ()**+
7*
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
en#,!e 'u4i% G ait eu paGement au #,mptant ,u 'u4i% s,it stipu%"
e5p!ess"ment ,u ta#itement 'ue %e paGement se 1e!ait 8 te!me+
L4essentie% est #,nstitu" pa! %a s,!tie &e %a ma!#@an&ise &es %,#au5 &u
3en&eu! 8 &estinati,n &e %4a#'u"!eu!+ Une te%%e ,p"!ati,n "tant su11isante
p,u! !"#%ame! %a ta5e au 3en&eu! au tit!e &u m,is &e %a %i3!ais,n+
Su! un p%an p!ati'ue$ i% est a&mis 'ue %a ta5e est &ue su! %es &"=its$
#4est 8 &i!e au m,ment &e %4ins#!ipti,n &e %a 3ente au &"=it &u #,mpte
,u3e!t au n,m &u #%ient 'ui se #,n1,n& @a=itue%%ement a3e# #e%ui &e %a
%i3!ais,n+
Un p!,=%Eme pa!ti#u%ie! #,n#e!ne %e m,ment &u 1ait g"n"!ateu! &ans %e
#as &4une ent!ep!ise 'ui !emet &es ma!#@an&ises 8 ses #%ients se%,n &es
#,mman&es su##essi3es pa! &es =,ns &e %i3!ais,n su##essi1s et n4"ta=%it %a
1a#tu!e &e te%%es %i3!ais,ns 'u48 une seu%e &ate+
Dans #e #a&!e$ %a &,#t!ine a&minist!ati3e
43
a p!"#is" &4une pa!t$ 'ue %a
3ente #,mp,!te essentia%isati,n &eu5 ,=%igati,ns 8 sa3,i! %a %i3!ais,n &es
ma!#@an&ises pa! %e 3en&eu! et %e !Eg%ement &u p!i5 pa! %4a#@eteu! et
&4aut!e pa!t$ 'ue %4e5"#uti,n &e %a 3ente &,nne %ieu 8 %4"ta=%issement &e %a
1a#tu!e+
Dans %a p!ati'ue$ %e 3en&eu! %i3!e 8 s,n #%ient %a ma!#@an&ise$ s,it &ans
%es %,#au5 p!,p!es &u 1,u!nisseu!$ %e #%ient se #@a!geant %ui.mFme &u
t!ansp,!t$ s,it au &,mi#i%e &u #%ient$ &ans %e #as ,J %e 1,u!nisseu! a ,!ganis"
un se!3i#e &e %i3!ais,n a3e# ses p!,p!es m,Gens ,u aut!ement+
Cepen&ant$ &ans %es &eu5 #as &e 1igu!e$ %e 3en&eu! !emet 8 s,n #%ient
un =,n &e %i3!ais,n 'ui menti,nne ent!e aut!es$ %a &ate &e %a %i3!ais,n$ %e
n,m &u #%ient$ %a natu!e et %a 'uantit" &e %a ma!#@an&ise !emisse+ Ce =,n$
'ui se!t au #%ient p,u! 3"!i1ie! mat"!ie%%ement %a natu!e et %a 'uantit" &e %a
ma!#@an&ise !emise$ peut Ft!e !emp%a#" pa! %a 1a#tu!e &ans %e #as ,J #e%%e.#i
est "ta=%ie a3ant %a %i3!ais,n+
De s,n #t"$ %e #%ient signe %e =,n &e !"#epti,n 'ui se p!"sente s,u3ent
#,mme %a #,pie "ta=%ie au papie! #a!=,ne$ &u =,n &e %i3!ais,n+ Ce =,n &e
!"#epti,n peut se!3i! &e =ase 8 %4"ta=%issement &e %a 1a#tu!e pa! %e 3en&eu!+
En1in$ &ans #e!tains #as #e!taines ent!ep!ises !e#,u!ent au !e%e3" &e
#,mpte appe%" aussi !e%e3" &e 1a#tu!es 'ui est un &,#ument &e
#ent!a%isati,n p"!i,&i'ue Am,is$ t!imest!e$ semest!e ,u ann"eB 'ui est
?:
A B BODI$ Te5te DGI n- /)S()**+
7)
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
a&!ess" au #%ient p,u! pe!mett!e un p,intage &es 1a#tu!es "mises ,u en#,!e
&es %i3!ais,ns !"#epti,nn"es+
En e11et$ #e &,#ument$ inte!3enant n,!ma%ement au 3ue &es 1a#tu!es
"mises$ est g"n"!a%ement uti%is" 8 pa!ti! &es =,ns &e %i3!ais,n !"#epti,nn"s+
Ainsi$ t,ute %i3!ais,n &e ma!#@an&ises 1aite pen&ant un m,is est
imp,sa=%e au tit!e &e #e m,is &ans %e #a&!e &e %a &"#%a!ati,n s,us#!ite
pen&ant %e m,is sui3ant+
Dans %e #as &e =,ns &e %i3!ais,ns su##essi1s$ mFme %,!s'ue %a
1a#tu!ati,n n4est pas "ta=%ie ,u 'u4e%%e est "ta=%ie p,st"!ieu!ement$ t,utes
%es %i3!ais,ns &4un m,is &,i3ent Ft!e imp,s"es au tit!e &e #e m,is+ Le 1ait
&4imp,se! %es ,p"!ati,ns &4un m,is pen&ant %e ,u %es m,is sui3ants$ #4est
&"t,u!ne! %a %,i &e s,n e11et et s4a##,!&e! &4une maniE!e i%%"ga%e un &"%ai
supp%"mentai!e &e paiement &e %a ta5e &ue+
Dans %e mFme #a&!e$ i% a!!i3e 8 #e!taines ent!ep!ises &e p!,#"&e! 8 &es
%i3!ais,ns su##essi3es sans =,ns &e #,mman&es ni =,ns &e %i3!ais,ns$ #4est
%e #as$ 8 tit!e &4e5emp%e &e %a STEG ,u &e %a SNEDE 'ui %i3!ent 8 %eu!s
#%ients &e %4"%e#t!i#it"$ &u gaL ,u &e %4eau au 1u! et 8 mesu!e &e %eu!
#,ns,mmati,n et #e n4est 'u4au =,ut &4une p"!i,&e &"te!min"e 'u4e%%es
p!,#E&ent au !e%e3" &es #,mpte &es #%ients su! %a =ase &e 'u,i e%%es
"ta=%issent %es 1a#tu!es+ La 'uesti,n 'ui se p,se 8 #et "ga!& #,n#e!ne %e
m,ment &u 1ait g"n"!ateu!+ Etant &,nn" 'u4en matiE!e &e 3entes$ %e 1ait
g"n"!ateu! est #,nstitu" pa! %a %i3!ais,n &e %a ma!#@an&ise$ mFme si %a
#,ns,mmati,n &e %4"%e#t!i#it"$ &u gaL ,u &e %4eau se 1ait au 1u! et 8 mesu!e$
%a #,nstatati,n mat"!ie%%ement &e %a #,ns,mmati,n au m,ment &u !e%e3" &u
#,mpte #,nstitue %a %i3!ais,n et pa! #,ns"'uent %e 1ait g"n"!ateu!
En matiE!e &e =iens imm,=i%ie!s 3en&us pa! %es p!,1essi,nne%s et
&4"#@anges %e 1ait g"n"!ateu! est #,nstitu" pa! %4a#te 'ui #,nstate %4,p"!ati,n
,u 8 &"1aut pa! %e t!ans1e!t &e p!,p!i"t"+
: III = Le! o&$ra%io-! ,ommer,iale! a"%re! 6"e le! 'e-%e!
2,u! %es p!estati,ns &e se!3i#es$ %e 1ait g"n"!ateu! est #,nstitu" pa! %a
!"a%isati,n &u se!3i#e ,u pa! %4en#aissement &u p!i5 ,u &es a#,mptes
%,!s'u4i% inte!3ient ant"!ieu!ement 8 %a !"a%isati,n &u se!3i#e+
*6
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
En matiE!e &e %,Ge!s$ %a &,#t!ine a&minist!ati3e
44
a &istingu" %es
situati,ns sui3antes :
(
E!e
situati,n : Le %,Ge! est paG" 8 te!me "#@u$ 'ue #e s,it pen&ant %e
m,is$ pen&ant %e t!imest!e ,u pen&ant %4ann"e+ Dans #e #as$ %e p!,p!i"tai!e$
&"p,se #@a'ue m,is une &"#%a!ati,n+ La ta5e est !e3e!s"e &ans %e #a&!e &e
%a &"#%a!ati,n &u m,is 'ui suit #e%ui &e %a pe!#epti,n &u %,Ge! 7 %e 1ait
g"n"!ateu! "tant &ans #e #as situ" 8 %4"#@"an#e+
2
Eme
situati,n : Le %,Ge! est paG" a3ant s,n "#@"an#e+ Dans #e #as$ %e
p!,p!i"tai!e 'ui &"p,se #@a'ue m,is une &"#%a!ati,n$ a#'uitte!a %a ta5e su!
%e %,Ge! "#@u et su! #e%ui pe!>u &4a3an#e &ans %e #a&!e &e %a &"#%a!ati,n &u
m,is 'ui suit #ette pe!#epti,n+
:"me situati,n : Le %,Ge! n4est pas paG" 8 %4"#@"an#e+ Dans #e #as$
mFme n,n pe!>u$ %e %,Ge! su=it %a TVA au tit!e &u m,is &e s,n "#@"an#e+ I%
se!a int"g!" &ans %a &"#%a!ati,n &u m,is 'ui suit #ette pe!#epti,n
: IV . Le! o&$ra%io-! de li'rai!o- ( !oi m;me
2,u! %es =iens 'ue %es assu0ettis se %i3!ent 8 eu5.mFmes$ %e 1ait
g"n"!ateu! est #,nstitu" pa! %a p!emiE!e uti%isati,n &es =iens+
En #e 'ui #,n#e!ne %es =iens 'ue %es assu0ettis se %i3!ent 8 eu5 mFmes$
1aute &e %i3!ais,n 0u!i&i'ue et 8 1,!ti,!i &4en#aissement &e p!i5$ %e 1ait
g"n"!ateu! est #,nstitu" pa! %a p!emiE!e uti%isati,n+
: V . Le! %ra'a"3 immobilier!
2,u! %es t!a3au5 imm,=i%ie!s$ %e 1ait g"n"!ateu! est #,nstitu" pa!
%4e5"#uti,n pa!tie%%e ,u t,ta%e &e #es t!a3au5+
T,ute1,is$ %,!s'ue #es t!a3au5 &,nnent %ieu 8 un en#aissement
&4a3an#es$ &4a#,mptes ,u &e m"m,i!es ,u &e 1a#tu!es a3ant %a %i3!ais,n
1ina%e &es ,u3!ages$ %e 1ait g"n"!ateu! est !"put" inte!3eni! 8 %a &ate &e #et
en#aissement et #e 'ue%%e 'ue s,it %a &estinati,n &es s,mmes 3e!s"es+ En
t,ut "tat &e #ause$ %a #,nstatati,n &u 1ait g"n"!ateu! ne peut Ft!e p,st"!ieu!e
8 %a 1a#tu!ati,n t,ta%e+
Cepen&ant$ p,u! %es ent!ep!ises &e t!a3au5 pu=%i#s et &e =Mtiment
t!a3ai%%ant &ans %e #a&!e &e ma!#@"s !"gu%ie!s p,u! %e #,mpte &e %4Etat$ &es
??
A B BODI. Te5te DGI **S?27+
*(
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
#,%%e#ti3it"s pu=%i'ues %,#a%es et &es "ta=%issements pu=%i#s 8 #a!a#tE!e
a&minist!ati1$ #e 'ui e5#%ut #eu5 8 #a!a#tE!e in&ust!ie% ,u #,mme!#ia%$ %e
1ait g"n"!ateu! est #,nstitu" &ans t,us %es #as pa! %4en#aissement 'ue #e%ui.
#i s,it pa!tie% ,u t,ta%+
Dans #e &e!nie! #as$ %e 1ait g"n"!ateu! te% 'ue &"1ini en matiE!e &e
p!estati,ns &e se!3i#e &"te!mine %e tau5 app%i#a=%e+
: VI . Le! a,6"i!i%io-! de mar,4a-di!e!> de ma%$riel> de bie-!
d)$6"i&eme-%! e% de !er'i,e! &ar l)E%a%> le! ,olle,%i'i%$! lo,ale! e% le!
e-%re&ri!e! e% $%abli!!eme-%! &"bli,!
Le paiement &e m,ntants "gau5 ,u sup"!ieu!s 8 (+666D G #,mp!is %a
TVA pa! %4Etat$ %es #,%%e#ti3it"s %,#a%es et %es ent!ep!ises et "ta=%issements
pu=%i#s au tit!e &e %eu! a#'uisiti,ns &e ma!#@an&ises$ &e mat"!ie%$ &e =iens
&4"'uipements et &e se!3i#es est s,umis 8 une !etenue 8 %a s,u!#e &e ;6K
&u m,ntant &e %a TVA+ Cette !etenue n4est pas e11e#tu"e p,u! %es m,ntants
paG"s &ans %e #a&!e &es a=,nnements &e t"%"p@,ne$ &4eau$ &4"%e#t!i#it" et &e
gaL$ ,u paG"s au tit!e &e #,nt!ats &e %easing+
2,u! #es ,p"!ati,ns s,umises 8 %a !etenue 8 %a s,u!#e$ %e 1ait g"n"!ateu!
&e %a TVA est #,nstitu" pa! %4en#aissement &es s,mmes &ues 8 #e tit!e+
T,ute1,is$ p,u! %a &"te!minati,n &u tau5 app%i#a=%e$ %e 1ait g"n"!ateu! est
#,nstitu" pa! %a %i3!ais,n s4i% s4agit &4a#'uisiti,ns &e =iens et pa! %a
!"a%isati,n &u se!3i#e ,u pa! %4en#aissement &u p!i5 ,u &es a#,mptes
%,!s'u4i% inte!3ient ant"!ieu!ement 8 %a !"a%isati,n &u se!3i#e+
: VII = Le! o&$ra%io-! !o"mi!e! ( la TVA r$ali!$e! &ar de!
&er!o--e! morale! e% &ar de! &er!o--e! &4I!i6"e! -)aIa-% &a!
d)$%abli!!eme-% e- T"-i!ie
En #as &e !"a%isati,n pa! &es pe!s,nnes m,!a%es et &es pe!s,nnes
p@Gsi'ues n4aGant pas &4"ta=%issement en Tunisie &4,p"!ati,ns s,umises 8
%a TVA$ %eu!s #%ients s,nt tenus &e !eteni! 8 %a s,u!#e %e m,ntant t,ta% &e %a
TVA &ue au tit!e &e #es ,p"!ati,ns+
2,u! #es ,p"!ati,ns #,n#e!n"es pa! %es !etenues 8 %a s,u!#e$ %e 1ait
g"n"!ateu! &e %a TVA est #,nstitu" pa! %4en#aissement &es s,mmes &ues au
tit!e &e #es ,p"!ati,ns+ Cepen&ant$ p,u! %a &"te!minati,n &u tau5
app%i#a=%e$ %e 1ait g"n"!ateu! est #,nstitu" pa! %a !"a%isati,n &u se!3i#e ,u
pa! %4en#aissement &u p!i5 ,u &es a#,mptes %,!s'u4i% inte!3ient
ant"!ieu!ement 8 %a !"a%isati,n &u se!3i#e+
*2
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
Se,%io- II . La!!ie%%e de la TVA
L4assiette &e %a TVA est &"1inie pa! %es &isp,siti,ns &e %4a!ti#%e / &u
#,&e &e %a TVA+ Ce &e!nie! a &istingu" ent!e %e !"gime int"!ieu! et %e
!"gime 8 %4imp,!tati,n+
: I = Le r$#ime i-%$rie"r
En !"gime int"!ieu!$ et p,u! %a &"te!minati,n &e %4assiette &e %a TVA
%4a!ti#%e / &u #,&e &e %a TVA a a3an#" un !"gime g"n"!a% et &es !"gimes
pa!ti#u%ie!s
I . Le r$#ime #$-$ral
En app%i#ati,n &es &isp,siti,ns &e %4a!ti#%e / &u #,&e &e %a TVA$ en
matiE!e &e 3entes &e =iens et &e p!estati,ns &e se!3i#es$ %a =ase
&4imp,siti,n est #,nstitu"e pa! %e m,ntant t,ta% e11e#ti1 &u p!i5 &eman&" pa!
%e 3en&eu!$ en #,nt!epa!tie &e %a %i3!ais,n &u =ien ,u &e %a p!estati,n &u
se!3i#e$ t,us 1!ais$ ta5es et p!"%E3ements &e t,ute natu!e #,mp!is 8
%4e5#%usi,n &e %a TVA e%%e.mFme$ &es s,mmes pe!>ues au tit!e &e %a
#,nsignati,n$ &u n,n !et,u! &es em=a%%ages #,nsign"s$ &es su=3enti,ns
&4e5p%,itati,n et &es p!"%E3ements #,n0,n#tu!e%s et &e #,mpensati,n+
La =ase &4imp,siti,n est &"te!min"e #,mpte tenu &4un #e!tain n,m=!e
&e !Eg%es "n,n#"es pa! %es &isp,siti,ns &e %4a!ti#%e / &u #,&e &e %a TVA+
Les 1!ais 1,nt pa!tie &e %4assiette &e %a TVA &ans %a mesu!e ,J i%s s,nt
!"e%%ement 8 %a #@a!ge &u 3en&eu! et ,J i%s #,nstituent e11e#ti3ement %a
#,nt!epa!tie &4une ,p"!ati,n imp,sa=%e+
En !e3an#@e$ ne 1,nt pa!tie &e %4assiette$ %es en#aissements 'ui ne s,nt
pas %a #,nt!epa!tie &4une ,p"!ati,n imp,sa=%e te%s 'ue %es 1!ais &e p!,tFt et
aut!es 1!ais %"gitimes en #as &e !e1us &e paiement &u #@E'ue ,u &4un e11et
&e #,mme!#e$ %es int"!Fts m,!at,i!es$ %es in&emnit"s &e !"si%iati,n &4un
#,nt!at p!"sentant %e #a!a#tE!e &e &,mmages int"!Fts$ %es su=3enti,ns
&4"'uipement et &4"'ui%i=!e et %es ai&es ent!e ent!ep!ises 8 #a!a#tE!e
1inan#ie!+
Les 1!ais 1aisant pa!tie &u #@i11!e &4a11ai!es et &e3ant Ft!e !atta#@"s 8
%4assiette &e %a TVA ,nt un #a!a#tE!e #,mme!#ia%+
*:
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
. Les p!imes et =,ni1i#ati,ns 1a#tu!"es au #%ient p,u! !api&it"
&4e5"#uti,n ,u &e %i3!ais,n 1,nt pa!tie &e %4assiette &e %a TVA+
. La 3a%eu! &es em=a%%ages pe!&us n,n !"#up"!a=%es 1,nt pa!tie &e
%4assiette &e %a TVA+
. Les 1!ais aGant un #a!a#tE!e &e &"=,u!s ne 1,nt pas pa!tie &e %4assiette
&e %a TVA+ I% s4agit &es 1!ais 'ui s,nt n,!ma%ement 8 %a #@a!ge &e %4a#@eteu!
et n,n &u 3en&eu! te%s 'ue %es int"!Fts 3e!s"s 8 &es ,!ganismes &e #!"&it$ %es
s,mmes 3e!s"es 8 &es inte!m"&iai!es agissant en 3e!tu &4un man&at
e5p%i#ite &u #%ient$ %es 1!ais &e t!ansp,!t paG"s pa! %e 3en&eu! 8 un
t!ansp,!teu! %,!s'ue %a 3ente est #,n#%ue au5 #,n&iti,ns &"pa!t et
g"n"!a%ement t,us 1!ais 'ue %e 1,u!nisseu! a a3an#" p,u! %e #,mpte &e s,n
#%ient au'ue% i% en !"#%ame %e !em=,u!sement+
. Les 1!ais &e t!ansp,!t 1a#tu!"s a3e# %es =iens %i3!"s+ A #e tit!e$ i% G a
%ieu &e &istingue! se%,n 'ue %a 3ente est #,n#%ue au5 #,n&iti,ns H 1!an#, I
,u H &"pa!t I+

2,u! %es 3entes H 1!an#,I$ %e t!ansp,!t est une p!estati,n &e se!3i#e
in#%use &ans %e p!i5 &es ma!#@an&ises+
2,u! %es 3entes H &"pa!t I %e t!ansp,!t est une p!estati,n 8 %a #@a!ge &e
%4a#'u"!eu! et e%%e %ui est 1a#tu!"e &istin#tement+ Deu5 #as peu3ent Ft!e
en3isag"s:
Y Les 1!ais 1a#tu!"s s,nt supp,!t"s pa! %e 3en&eu! 'ui a e11e#tu" %e
t!ansp,!t+ Dans #e #as$ i% s4agit &4une p!estati,n &e se!3i#es imp,sa=%e
entant 'ue te%%e 8 %a TVA$ #e%%e.#i est app%i#a=%e au tau5 p!,p!e au t!ansp,!t+
Y Les 1!ais 1a#tu!"s s,nt paG"s pa! %e 3en&eu! 8 un t!ansp,!teu!+ Dans
#e #as$ i% s4agit &4un &"=,u!s et &e #e 1ait %e !em=,u!sement &e #es 1!ais est
e5#%u &e %a =ase ta5a=%e+
I% est 8 p!"#ise! 'ue p,u! %es 3entes H 1!an#, I %e t!ans1e!t &e p!,p!i"t"
est !"a%is" au magasin &e %4a#@eteu!$ &ans #e #as$ %e t!ansp,!t est 1ait au5
!is'ues et p"!i%s &u 3en&eu!$ a%,!s 'ue p,u! %es 3entes H &"pa!tI %e t!ans1e!t
&e p!,p!i"t" est !"a%is" au magasin &u 3en&eu!$ &ans #e #as$ %e t!ansp,!t est
1ait au5 !is'ues et p"!i%s &e %4a#'u"!eu!+
. Les 1!ais 1inan#ie!s+
*?
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
Les int"!Fts p,u! paiement 8 te!me ,u p,u! !eta!& &e paGement p,!t"s
,u n,n su! %a 1a#tu!ati,n$ a!!Ft"s %,!s &e %a 3ente ,u p,st"!ieu!ement 1,nt
pa!tie int"g!ante &e %4assiette ta5a=%e+ 2a! #,nt!e$ %,!s'ue %es int"!Fts su!
a#@ats s,nt paG"s &i!e#tement pa! %4a#'u"!eu! 8 un ,!ganisme 1inan#ie! 'ui
!Eg%e %e p!i5 &4a#@at imm"&iatement au 3en&eu!$ #es int"!Fts ne #,nstituent
p%us un supp%"ment &u p!i5 mais une #!"an#e in&"pen&ante &e %4,!ganisme
1inan#ie! 8 %4"ga!& &u #%ient+ I%s ne 1,nt pas pa!tie &e %4assiette ta5a=%e+
Les int"!Fts m,!at,i!es #,n3enti,nne%s ,u 0u&i#iai!es ne 1,nt pas pa!tie
&e %4assiette en !ais,n &u 1ait 'ue %eu! en#aissement ne #,nstitue nu%%ement
%a #,nt!epa!tie &4une a11ai!e mais %a #a!en#e &u pa!tenai!e
. Les 1!ais &4assu!an#es in#,m=ant au 1,u!nisseu!+ L4in&emnisati,n &e
%4assu!an#e en !ais,n &4un sinist!e su=i ne 1ait pas pa!tie &e %4assiette et #e$
&u 1ait &e %4a=sen#e &e t,ut #!itE!e !e%e3ant &e %a n,ti,n &4a11ai!e+ I% 3a &e
s,i 'ue %e !emp%a#ement &u =ien sinist!" ,u sa !"pa!ati,n est une ,p"!ati,n
ta5a=%e su! %a =ase &e s,n #,<t !"e%+ Les ta5es supp,!t"es 8 #e sta&e s,nt
g"n"!a%ement &"&u#ti=%es se%,n %a %"gis%ati,n en 3igueu!+ Le m,ntant &e
%4in&emnisati,n #,nstitue %a !"pa!ati,n &u p!"0u&i#e su=i$ i% ne #,nstitue pas
une a11ai!e et "#@appe ainsi 8 t,ute imp,siti,n 8 %a TVA+
. Les in&emnit"s n4aGant pas %e #a!a#tE!e &e &,mmages int"!Fts 1,nt
pa!tie &e %4assiette+
. Les !"&u#ti,ns &e p!i5 'ue%%e 'ue s,it %eu! appe%%ati,n$ es#,mpte &e
#aisse$ !emise$ !a=ais$ !ist,u!ne et %es m,&a%it"s se%,n %es'ue%%es e%%es s,nt
,#t!,G"es peu3ent Ft!e &"&uites &e %a =ase imp,sa=%e &ans %a mesu!e ,J
e%%es s,nt 0usti1i"es+
Si #es !"&u#ti,ns 1igu!ent su! %a 1a#tu!e &4,!igine$ e%%es ent!aQnent une
&iminuti,n &e %a =ase imp,sa=%e$ %a TVA est #a%#u%"e ap!Es %a &"&u#ti,n &es
!"&u#ti,ns+
Dans %e #as ,J #es !"&u#ti,ns s,nt a##,!&"es ap!Es 1a#tu!ati,n$ e%%es
&,i3ent Ft!e "ta=%ies su! une 1a#tu!e &4a3,i! ,u su! une 1a#tu!e !e#ti1i#ati3e+
Dans %e #as &4"ta=%issement &4une 1a#tu!e &4a3,i!$ #e%%e.#i &,it #,mp,!te!
%4i&entit" #,mp%Ete &u 3en&eu!$ %es !"1"!en#es &e %a ,u &es 1a#tu!es initia%es$
%e m,ntant @,!s TVA &e %a !"&u#ti,n a##,!&"e et %a TVA #,!!esp,n&ante+
. La !etenue &e ga!antie : La !etenue en 'uesti,n est un "%"ment &u p!i5
&e %4,u3!age ,u &es t!a3au5 !e3enant &e &!,it$ en #as &4a=sen#e &e
&"1ai%%an#e &u 1ait &e %4ent!ep!eneu!$ 8 #e &e!nie!+ T,ute1,is$ &ans %e #as ,J
*;
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
%a !etenue &e ga!antie est e11e#tu"e pa! %4Etat$ %es #,%%e#ti3it"s %,#a%es$ %es
ent!ep!ises et %es "ta=%issements pu=%i#s$ #e%%e.#i ne 1ait pas pa!tie &e %a =ase
imp,sa=%e 7 %e 1ait g"n"!ateu! est #,nstitu" pa! %4en#aissement+
. Les impts 8 %a #@a!ge &u 3en&eu! aut!es 'ue %a TVA e%%e.mFme et %es
p!"%E3ements #,n0,n#tu!e%s et &e #,mpensati,n 1,nt pa!tie &e %4assiette+
Le %"gis%ateu! a e5p!ess"ment "n,n#" 'ue %4assiette &,it #,mp,!te! t,us
&!,its et ta5es aut!es 'ue %a TVA e%%e.mFme et %es p!"%E3ements
#,n0,n#tu!e%s &e #,mpensati,n$ &e #e 1ait$ %a =ase imp,sa=%e &,it
#,mp!en&!e t,us aut!es &!,its in&i!e#ts &e t,ute natu!e in#,!p,!"s &ans %e
p!i5 te% 'ue %es &!,its &e #,ns,mmati,n+
Su! un aut!e p%an$ %e %"gis%ateu! a$ &4une maniE!e e5p!esse$ e5#%u &e %a
=ase imp,sa=%e : %a TVA$ %es su=3enti,ns &4e5p%,itati,n$ %es p!"%E3ements
#,n0,n#tu!e%s et &e #,mpensati,n et %es s,mmes pe!>ues au tit!e &e %a
#,nsignati,n et &u n,n !et,u! &es em=a%%ages+
. L)e3,l"!io- de la TVA
La TVA est e5p!ess"ment e5#%ue &e %a =ase imp,sa=%e+
. L)e3,l"!io- de! !"b'e-%io-!
Les su=3enti,ns s,nt #%ass"es en t!,is #at"g,!ies :
(
E!e
#at"g,!ie : Les su=3enti,ns &4"'uipement : e%%es s,nt a##,!&"es pa!
%4Etat ,u une pe!s,nne pu=%i'ue en 3ue &4a#'u"!i! ,u &e #!"e! &es =iens
n"#essai!es 8 %4e5p%,itati,n &e %4ent!ep!ise+ E%%es s,nt pe!>ues et a11e#t"es
au 1inan#ement &4in3estissements =ien &"te!min"s+ E%%es ne #,nstituent pas
%a #,nt!epa!tie &4une %i3!ais,n &e =ien ,u se!3i#e et ne 1,nt pas pa!tie &e
%4assiette &e %a TVA+
2Eme #at"g,!ie : Les su=3enti,ns &4"'ui%i=!e : e%%es s,nt a##,!&"es pa!
%4Etat ,u pa! une pe!s,nne pu=%i'ue p,u! #,m=%e! entiE!ement ,u
pa!tie%%ement un &"1i#it+ Ces su=3enti,ns &4"'ui%i=!e ne #,nstituent pas %a
#,nt!epa!tie &4une %i3!ais,n &e =ien ,u se!3i#e+ E%%es ne #,nstituent pas %a
#,nt!epa!tie &4une %i3!ais,n &e =ien ,u se!3i#e et ne 1,nt pas pa!tie &e
%4assiette &e %a TVA+
:Eme #at"g,!ie : Les su=3enti,ns &4e5p%,itati,n : e%%es s,nt a##,!&"es
pa! %4Etat ,u une pe!s,nne pu=%i'ue &ans %e =ut &e mainteni! %e p!i5 &4un
*/
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
p!,&uit 8 un ni3eau in1"!ieu! au p!i5 &e 3ente ,u &e !e3ient e11e#ti1+ Ces
su=3enti,ns s,nt n,!ma%ement$ imp,sa=%es &u 1ait 'u4e%%es s4ana%Gsent en
un #,mp%"ment &e p!i5+ Cepen&ant$ %e %"gis%ateu! %es a e5#%ues &e %4assiette
&4une maniE!e e5p!esse+
. L)e3,l"!io- de! &r$l<'eme-%! ,o-jo-,%"rel! e% de ,om&e-!a%io-
II s4agit &es p!"%E3ements #,n0,n#tu!e%s et &es p!"%E3ements aGant %e
#a!a#tE!e &e ta5es &e #,mpensati,n p!"%e3"es n,tamment au p!,1it &e %a
#aisse &e #,mpensati,n+
. Le! !omme! &er?"e! a" %i%re de la ,o-!i#-a%io- e% d" -o- re%o"r
de! emballa#e!
Les s,mmes pe!>ues au tit!e &e %a #,nsignati,n et &u n,n !et,u! &es
em=a%%ages ne 1,nt pas pa!tie &e %4assiette &e %a TVA+
II . Le! r$#ime! &ar%i,"lier!
Les !"gimes pa!ti#u%ie!s s,nt e5p!ess"ment "num"!"s et &"1inis pa! %e
%"gis%ateu!+
1 = La 'e-%e de %i%re de %ra-!&or% de &er!o--e! 'er! l)$%ra-#er
2,u! %a 3ente &e tit!es &e t!ansp,!t 3e!s %4"t!ange!$ %a TVA est %i'ui&"e
su! %a =ase &4une 'u,te.pa!t "ga%e 8 / K &u m,ntant =!ut &u tit!e &e
t!ansp,!t$ 'ue #e tit!e s,it 3en&u pa! %e t!ansp,!teu! p,u! s,n p!,p!e #,mpte
,u p,u! %e #,mpte &4aut!ui+
L,!s'ue %e =i%%et &e t!ansp,!t 3e!s %"t!ange! est "mis e5#%usi3ement
su! &es 3,%s 8 &estinati,n &e %"t!ange!$ %assiette &e %a TVA est
#,nstitu"e pa! / K &u p!i5 &u =i%%et$ et #e aussi =ien p,u! %es =i%%ets "mis
pa! une agen#e &e 3,Gage ,u pa! une #,mpagnie a"!ienne+
La &,#t!ine a&minist!ati3e
45
en3isage &eu5 #as pa!ti#u%ie!s
. Le #as ,J %e =i%%et est "mis e5#%usi3ement su! &es 3,%s int"!ieu!s :
Deu5 @Gp,t@Eses s,nt 8 en3isage! :
Y Le =i%%et est "mis pa! une #,mpagnie a"!ienne$ %a TVA est %i'ui&"e
su! %e m,ntant t,ta% &u =i%%et+
?;
A B BODI . N,te #,mmune n- ?2S()** .
*7
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
Y Le =i%%et est "mis pa! une agen#e &e 3,Gage$ %a TVA est %i'ui&"e su!
%e m,ntant &e %a #,mmissi,n+
. Le #as ,J %e =i%%et est mi5te : Deu5 @Gp,t@Eses s,nt 8 en3isage! :
Y Le =i%%et est "mis pa! une #,mpagnie a"!ienne$ %e p!,!ata se!ait "ta=%i
en 1,n#ti,n &e %a &estinati,n+ La TVA est %i'ui&"e su! %a pa!tie &u =i%%et
!e%ati3e au 3,% int"!ieu! et su! / K &e %a pa!tie &u =i%%et !e%ati3e au 3,%
e5t"!ieu!+
Y Le =i%%et est "mis pa! une agen#e &e 3,Gage$ La TVA est %i'ui&"e su!
%a pa!tie &e %a #,mmissi,n !e%ati3e au 3,% int"!ieu! et su! / K &e %a pa!tie &u
=i%%et !e%ati3e au 3,% e5t"!ieu!+
La !"mun"!ati,n &e %a #,mme!#ia%isati,n &es tit!es &e t!ansp,!t a"!ien
&e pe!s,nnes a #,nnu &es m,&i1i#ati,ns 'ui #,nsistent &ans %e
!emp%a#ement &es #,mmissi,ns pa! %a 1a#tu!ati,n &u p!i5 &es p!estati,ns
!en&ues au5 #%ients au tit!e &e %\,p"!ati,n &e #,mme!#ia%isati,n &es tit!es &e
t!ansp,!t et #e au ni3eau &e p%usieu!s ent!ep!ises &e t!ansp,!t a"!ien
inte!nati,na%+
Dans %e =ut &e teni! #,mpte &e #es m,&i1i#ati,ns$ %\a!ti#%e 26 &e %a %,i
&e 1inan#es p,u! %\ann"e 266*$ en #,mp%"tant %4a%in"a ( &u CI &e %\a!ti#%e /
&u #,&e &e %a TVA a p!"3u 'u4en #as &e 1a#tu!ati,n &e se!3i#es !e%ati1s 8 %a
#,mme!#ia%isati,n &es =i%%ets &e t!ansp,!t a"!ien inte!nati,na% &es
pe!s,nnes$ %a ta5e est %i'ui&"e su! %a =ase &es m,ntants !e%ati1s 8 #es
se!3i#es et #e$ en a0,utant$ "3entue%%ement$ %e m,ntant &es #,mmissi,ns
pe!>ues pa! %es 3en&eu!s &e =i%%ets p,u! %e #,mpte &u t!ansp,!teu!+ Les
ent!ep!ises &e t!ansp,!t a"!ien 'ui #,mme!#ia%isent &i!e#tement %es =i%%ets
&,i3ent app%i'ue! %a mFme =ase &4imp,siti,n p!ati'u"e pa! %es 3en&eu!s &e
=i%%ets+
/ = La 'e-%e d)imme"ble! e% de o-d! de ,ommer,e
2,u! %a 3ente &immeu=%es ,u &e 1,n&s &e #,mme!#e pa! %es
p!,1essi,nne%s$ %a TVA est %i'ui&"e su! %a =ase &e %a &i11"!en#e ent!e %e p!i5
&e 3ente et %e p!i5 &a#@at$ t,us 1!ais$ &!,its et ta5es in#%us$ 8 %e5#%usi,n
&e %a TVA+
8 = Le! li'rai!o-! ( !oi.m;me
La =ase imp,sa=%e est #,nstitu"e pa! %e p!i5 n,!ma% &e 3ente &e p!,&uit
si %4assu0etti 'ui se %i3!e &e te%s p!,&uits en est 3en&eu!+
**
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
Mais si %4assu0etti ne 3en& pas &e p!,&uits simi%ai!es$ %a =ase est
#,nstitu"e pa! %e p!i5 &e !e3ient+
2 = La di!&ari%io- i-j"!%ii$e de bie-! o" mar,4a-di!e!
En #as &e &ispa!iti,n in0usti1i"e &e =iens ,u &e ma!#@an&ises$ %a =ase
imp,sa=%e est #,nstitu"e pa! %e p!i5 &e !e3ient+
F = L)$,4a-#e
2,u! %es ,p"!ati,ns &4"#@ange &e ma!#@an&ises ,u &e =iens ta5a=%es$
aut!es 'ue %es immeu=%es s,umis 8 %a !"gu%a!isati,n &ans %es #,n&iti,ns
1i5"es 8 %4a!ti#%e ) &u #,&e &e %a TVA$ %a =ase imp,sa=%e est #,nstitu"e pa!
%a 3a%eu! &es =iens ,u ma!#@an&ises %i3!"s en #,nt!epa!tie &e #eu5 !e>us$
ma0,!"e "3entue%%ement &e %a s,u%te$ et #e$ ent!e %es mains &e #@a'ue
#,"#@angiste+
Se%,n %es te!mes &e %4a!ti#%e 7(* &u #,&e &es ,=%igati,ns et &es
#,nt!ats$ %4"#@ange est %e #,nt!at pa! %e'ue% #@a#une &es pa!ties !emet 8
%4aut!e$ 8 tit!e &e p!,p!i"t"$ une #@,se m,=i%iE!e ,u imm,=i%iE!e$ ,u un &!,it
in#,!p,!e%$ #,nt!e une aut!e #@,se ,u un aut!e &!,it &e mFme natu!e ,u &e
natu!e &i11"!ente+
De s,n #t"$ %4a!ti#%e 726 &u mFme #,&e p!"3,it 'ue %,!s'ue %es ,=0ets
"#@ang"s s,nt &e 3a%eu!s &i11"!entes$ i% est pe!mis au5 pa!ties &e #,mp,se!
%a &i11"!en#e au m,Gen &e s,u%te en num"!ai!e ,u en aut!es ,=0ets$ au
#,mptant ,u 8 te!me+
2,u! %4imp,siti,n &es ,p"!ati,ns &4"#@anges &eu5 #as peu3ent Ft!e
en3isag"s :
(e! Cas : "#@ange &e p!,&uits ,u =iens neu1s 1a=!i'u"s pa! %es
assu0ettis+
Dans #e #as$ %4"#@ange &,it s4ana%Gse! #,mme &eu5 3entes &istin#tes
e11e#tu"es pa! #@a#un &es assu0ettis+ Le #@i11!e &4a11ai!es ta5a=%e &e #@a#un
&4eu5 se!a #,nstitu" pa! %e p!i5 n,!ma% &u =ien ,u p!,&uit "#@ang" #4est 8
&i!e #e%ui 'ui au!ait "t" 1a#tu!" 8 un aut!e #%ient 8 %a mFme &ate et p,u! %e
mFme =ien ,u p!,&uit ,u 8 &"1aut #e%ui 'ui est 1a#tu!" pa! un #,n#u!!ent+
*)
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
Si %4"#@ange &"gage une s,u%te$ %a 3a%eu! n,!ma%e &u p!,&uit "#@ang"
&,it Ft!e ma0,!"e &e %a s,u%te et #e en #e 'ui #,n#e!ne %4assu0etti 'ui %a
!e>,it+
2"me #as : La 3ente &4un =ien neu1 a3e# !ep!ise &4un =ien usag" :
L,!s'u4un ,=0et neu1 est 3en&u a3e# !ep!ise &4un ,=0et usag"$ %e p!i5
&e 3ente imp,sa=%e est #,nstitu" pa! %a 3a%eu! n,!ma%e et !"e%%e &e %4,=0et
3en&u sans teni! #,mpte &e %a 3a%eu! &e %4,=0et !ep!is+
G . Ve-%e! r$ali!$e! e-%re e-%re&ri!e! d$&e-da-%e!
L,!s'u4une ent!ep!ise est p%a#"e s,us %a &"pen&an#e &4une ent!ep!ise
&,nt %e siEge est situ" @,!s &e Tunisie$ %a TVA est assise #,mme en !"gime
int"!ieu!+
L,!s'u4une ent!ep!ise 3en&euse et une ent!ep!ise a#@eteuse n,n
assu0ettie s,nt &ans %a &"pen&an#e %4une &e %4aut!e$ %a TVA &ue pa! %a
p!emiE!e &,it Ft!e assise su! %e p!i5 &e 3ente p!ati'u" pa! %a se#,n&e et n,n
su! %a 3a%eu! &es %i3!ais,ns 'u4e%%e e11e#tue 8 #ette &e!niE!e+
T,ute1,is$ #ette &isp,siti,n ne s4app%i'ue pas en #e 'ui #,n#e!ne %es
p!,&uits 3en&us pa! 'uantit"s imp,!tantes et @a=itue%%es au mFme p!i5 'ue
#e%ui #,nsenti ent!e e%%es pa! %es ent!ep!ises &"pen&antes+ En e11et #ette
!"g%ementati,n &e %4assiette est &e natu!e 8 p!"3eni! une 1!au&e 'ui #,nsiste
s,it 8 &"#%a!e! 8 %a &,uane un p!i5 in1"!ieu! 8 %a 3a%eu! !"e%%e &es p!,&uits en
#as &4imp,!tati,n$ s,it %,!s'u4i% s4agit &4a11ai!es %,#a%es 8 t!ans1"!e!
i%%i#itement une pa!tie &u #@i11!e &4a11ai!es ta5a=%e s,us 1,!me &e
1a#tu!ati,n min,!"e 8 une ent!ep!ise n,n assu0ettie+
Ces &isp,siti,ns s,nt "ga%ement app%i#a=%es mFme en %4a=sen#e &u
#a!a#tE!e &e &"pen&an#e ent!e &eu5 ent!ep!ises %,!s'ue %4assu0etti n4app,!te
pas %a p!eu3e 'u4i% agit &ans %4int"!Ft &e s,n ent!ep!ise+ L4app%i#ati,n &e
#ette mesu!e "tant &e natu!e 8 san#ti,nne! %es assu0ettis p,u! %eu! mau3aise
gesti,n+
H . Le! &er!o--e! r$ali!a-% ,o-,"rremme-% di'er!e! o&$ra%io-!
%a3able!
L,!s'u4une pe!s,nne e11e#tue #,n#u!!emment &i3e!ses #at"g,!ies
&4,p"!ati,ns ta5a=%es$ %e #@i11!e &4a11ai!es est &"te!min" en app%i'uant 8
#@a'ue #at"g,!ie &4,p"!ati,ns %es !Eg%es 'ui %ui s,nt p!,p!es+
)6
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
J . L)a!!ie%%e -)e!% &a! d$i-ie a"%reme-%
L,!s'ue %4assiette n4est pas &"1inie aut!ement$ e%%e est &"te!min"e pa!
%e m,ntant =!ut &es !"mun"!ati,ns !e>ues ,u &es !e#ettes !"a%is"es 8 'ue%'ue
tit!e 'ue #e s,it 8 %4,##asi,n &e %a !"a%isati,n &es ,p"!ati,ns ta5a=%es+
K La 'e-%e &ar le! ,ommer?a-%! a!!"je%%i! de &rod"i%! a,6"i!
a"&r<! de! &e%i%! &roe!!io--el! e% ar%i!a-! !o"mi! ( la TVA !elo- le
r$#ime orai%aire
2,u! %es 3entes !"a%is"es pa! %es #,mme!>ants assu0ettis 8 %a TVA et
p,!tant su! &es p!,&uits a#'uis aup!Es &es pe!s,nnes s,umises au !"gime
1,!1aitai!e &4imp,siti,n te% 'ue &"1ini pa! %es &isp,siti,ns &u C IV &u #,&e
&e %4IR22 et &e %4IS$ %a TVA est %i'ui&"e su! %a =ase &e %a &i11"!en#e ent!e %e
p!i5 &e 3ente et %e p!i5 &4a#@at+
Ce%%e m$%4ode de ,al,"l da!!ie%%e ( &o"r obje,%i de 7
. 1a#i%ite! %a mise en app%i#ati,n &e %a TVA p,u! #e!tains se#teu!s &e
g!,s 'ui s4app!,3isi,nnent$ 8 tit!e 'uasi.e5#%usi1$ aup!Es &es 1,!1aitai!es 7
. supp!ime! %a !"manen#e &ue 8 %a n,n &"&u#ti,n &e %a TVA supp,!t"e
aussi =ien su! %es int!ants uti%is"s pa! %es 1,!1aitai!es 'ue su! %e #@i11!e
&4a11ai!es &e #es mFmes 1,!1aitai!es+
Le &"1aut &e 1a#tu!ati,n &e %a TVA &ans #es #,n&iti,ns ent!aQne
%4imp,siti,n &es 3entes &es p!,&uits a#'uis aup!Es &es 1,!1aitai!es su! %a
t,ta%it" &u p!i5 &e 3ente 1a#tu!"+
Cest p,u!'u,i %es #,mmen>ants assu0ettis s,nt tenus &e 1ai!e
!ess,!ti! su! %eu!s 1a#tu!es &e 3ente$ %e p!i5 &a#@at$ %e p!i5 &e 3ente$ %a
&i11"!en#e ent!e #es &eu5 "%"ments et %a TVA au tau5 a&"'uat+
E3em&le
Un #,mme!>ant g!,ssiste assu0etti 8 %a TVA a#@Ete au m,is &e mai
26(( aup!Es &4un 1a=!i#ant &e #@emises s,umis au !"gime 1,!1aitai!e *66
#@emises p,u! un m,ntant t,ta% &e (2+666 D appuG" pa! &es 1a#tu!es
&4a#@at+ Le g!,ssiste !e3en& au m,is &e 0ui%%et 26(( %es #@emises 8 &4aut!es
#,mme!>ants p,u! un p!i5 t,ta% &e (?+666 D en @,!s ta5e+
)(
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
Dans #e #as$ %es 1a#tu!es &e 3ente &,i3ent 1ai!e appa!aQt!e %e p!i5 &e
3ente$ %e p!i5 &4a#@at et %a &i11"!en#e ent!e #es &eu5 "%"ments 'ui se!3i!a
&4assiette 8 s,umett!e 8 %a TVA+
La TVA 8 1a#tu!e! P A(?+666 9 (2+666B 5 (*K P :/6 D
10 = Le! 'e-%e! r$ali!$e! &ar le! a!!"je%%i! ( la TVA ( de! -o-
a!!"je%%i!
2,u! %es 3entes !"a%is"es pa! %es assu0ettis 8 %a TVA 8 &es n,n
assu0ettis$ %a TVA est %i'ui&"e su! %a =ase &u m,ntant t,ta% e11e#ti1 &u p!i5
&eman&" pa! %e 3en&eu!$ en #,nt!epa!tie &e %a %i3!ais,n &u =ien ,u &e %a
p!estati,n &u se!3i#e$ t,us 1!ais$ ta5es et p!"%E3ements &e t,ute natu!e
#,mp!is 8 %e5#%usi,n &e %a TVA e%%e.mFme$ &es s,mmes pe!>ues au tit!e
&e %a #,nsignati,n$ &u n,n !et,u! &es em=a%%ages #,nsign"s$ &es
su=3enti,ns &e5p%,itati,n et &es p!"%E3ements #,n0,n#tu!e%s et &e
#,mpensati,n ma0,!"e &e 2;K +
Cette ma0,!ati,n nest pas app%i#a=%e :
. au5 3entes &es p!,&uits a%imentai!es$ &es m"&i#aments$ &es p!,&uits
p@a!ma#euti'ues et &es p!,&uits s,umis au !"gime &e %4@,m,%,gati,n
a&minist!ati3e &es p!i5 7
. au5 3entes !"a%is"es pa! %es assu0ettis 8 %a TVA au p!,1it &e %4Etat$ &es
"ta=%issements pu=%ies a #a!a#tE!e a&minist!ati1 et &es #,%%e#ti3it"s %,#a%es 7
. au5 3entes !"a%is"es pa! &es #,mme!>ants &"tai%%ants+ La &,#t!ine
a&minist!ati3e #,nsi&E!e 'ue &ans %e #as ,J %es #,mme!>ants &"tai%%ants
p!,#E&ent 8 %a 3ente 8 &es #,mme!>ants !e3en&eu!s$ i%s a#'uiE!ent %a 'ua%it"
&e #,mme!>ants g!,ssistes su! %e p%an 1is#a% et s,nt pa! #,ns"'uent tenus
&4app%i'ue! %a ma0,!ati,n &e 2; K &e %4assiette s,umise 8 %a TVA &ans %a
mesu!e ,J %a 3ente est 1aite 8 un n,n assu0etti+
En ,ut!e$ %a ma0,!ati,n &e 2; K n4est pas app%i#a=%e au5 3entes 8 &es
assu0ettis 8 %a TVA titu%ai!es &4une #a!te &4immat!i#u%ati,n 1is#a%e
#,mp,!tant %a menti,n H &ispens" &e %a ma0,!ati,n &e 2;K &e %a TVA+ I+
Les assu0ettis 8 %a TVA &,i3ent !"#%ame! au5 #%ients s,umis 8 %a TVA %a
#a!te &4immat!i#u%ati,n 1is#a%e et #e p!"a%a=%ement 8 %4"ta=%issement &e %a
)2
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
1a#tu!e &e 3ente+ Le num"!, &4immat!i#u%ati,n 8 %a TVA &u #%ient assu0etti
&,it Ft!e menti,nn" su! %a 1a#tu!e+
E3em&le
Un #,mme!>ant g!,ssiste en p!Ft 8 p,!te!$ assu0etti 8 %a TVA$ a 3en&u$
%e 2: ma!s 26(( p,u! :
. /66 D @,!s TVA 8 &es pa!ti#u%ie!s+
. (?+666 D @,!s TVA 8 &es #,mme!>ants &"tai%%ants n,n s,umis 8 %a
TVA+
. 2:+666 D @,!s TVA 8 &es &"tai%%ants s,umis 8 %a TVA+
Le #,mme!>ant app!,3isi,nne &es pa!ti#u%ie!s mais aussi &4aut!es
#,mme!>ants$ i% est #,nsi&"!" su! %e p%an 1is#a% #,mme g!,ssiste et &,it$ 8
#e tit!e$ app%i'ue! %a ma0,!ati,n &e 2; K p,u! %es 3entes au5 pa!ti#u%ie!s et
au5 &"tai%%ants n,n assu0ettis+
Y TVA &ue pa! %es pa!ti#u%ie!s : /66 5 ($2; 5 (*K P (:; D
Y TVA &ue pa! %es &"tai%%ants n,n assu0ettis : (?+666 5 ($2; 5 (*K P
:+(;6 D
Y TVA &ue pa! %es &"tai%%ants assu0ettis : 2:+666 5 (*K P ?+(?6 D
Ainsi$ &ans %e #as &4une 3ente pa! un assu0etti %a TVA 8 un n,n
assu0etti$ %a TVA &ue est "ga%e 8 :
A2!i5 &e 3ente @,!s TVA O 2;K &u p!i5 &e 3ente @,!s TVAB 5 tau5
TVA !e%ati1 au p!,&uit+
Dans un s,u#i &e simp%i1i#ati,n %a &,#t!ine a&minist!ati3e pe!met %a
#,n3e!si,n &e %a ma0,!ati,n &4assiette en une ma0,!ati,n &e tau5 &e %a TVA
&e 2; K se%,n %a 1,!mu%e sui3ante :
Tau5 TVA ma0,!" &e 2; K P tau5 %"ga% &e %a TVA 5 ($2;
La #,n3e!si,n &e %a ma0,!ati,n %es tau5 &e %a TVA ma0,!"s &e 2; K
sui3ants :
Tau5 %"ga% &e %a TVA Tau5 &e %a TVA ma0,!" &e 2; K
):
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
/K
(6K
(*K
2)K
/K 5 ($2; P 7$;K
(6K 5 ($2; P (2$;K
(*K 5 ($2; P 22$;K
2)K 5 ($2; P :/$2;K
L4app%i#ati,n &e %a ma0,!ati,n &e 2; K est p!"3ue &ans %e =ut &e ne pas
a%t"!e! %a !Eg%e &e %a #,n#u!!en#e ent!e %es &"tai%%ants s,umis 8 %a TVA et
#eu5 n,n assu0ettis 8 #ette ta5e+
En e11et$ %e &"tai%%ant assu0etti 1a#tu!e 8 ses #%ients %a TVA su! sa ma!ge
="n"1i#iai!e a%,!s 'ue %e &"tai%%ant n,n assu0etti$ ne 1a#tu!e pas 8 ses #%ients
%a TVA su! sa ma!ge ="n"1i#iai!e Ainsi$ en %4a=sen#e &e #ette ma0,!ati,n$ %e
p!i5 &e 3ente 1a#tu!" pa! %e &"tai%%ant assu0etti est sup"!ieu! au p!i5 &e 3ente
1a#tu!" pa! %e &"tai%%ant n,n assu0etti$ ,! %a TVA &,it Ft!e neut!e et ne &,it
pas a%t"!e! %a !Eg%e &e %a #,n#u!!en#e+
E3em&le
Un #,mme!>ant g!,ssiste en p!Ft 8 p,!te! 3en& 8 &eu5 &"tai%%ants$ %4un
est un assu0etti 8 %a TVA$ %4aut!e est un n,n assu0etti$ &es #,stumes p,u! %e
p!i5 TVA &e 2+/66 D
En %4a=sen#e &e %a ma0,!ati,n &e %a =ase imp,sa=%e$ %e g!,ssiste 1a#tu!e
%a 3ente 8 %4un et 8 %4aut!e &e %a maniE!e sui3ante :
. 2!i5 &e 3ente @,!s TVA P 2+/66 D
. TVA 8 (*K P ?/* D
. 2!i5 TVA #,mp!ise P :+6/* D
A supp,se! 'ue %a ma!ge ="n"1i#iai!e app%i'u"e pa! %es &eu5 &"tai%%ants
est &e 2;K+
YLe p!i5 &e 3ente 8 1a#tu!e! pa! %e &"tai%%ant assu0etti se p!"sente
#,mme suit :
Le &"tai%%ant assu0etti 3a p,u3,i! &"&ui!e %a TVA aGant g!e3"
%4,p"!ati,n &4a#@at : :+6/* 9 ?/* P 2+/66
. %e p!i5 ap!Es &"&u#ti,n &e %a TVA P 2+/66
. %a ma!ge ="n"1i#iai!e &e 2; K P /;6
. %e p!i5 @,!s TVA P :+2;6
)?
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
.%a TVA au tau5 &e %*K P ;*;
.%e p!i5 &e 3ente TVA #,mp!ise P :+*:;
Y Le p!i5 &e 3ente 8 1a#tu!e! pa! %e &"tai%%ant n,n assu0etti se p!"sente
#,mme suit :
. %a TVA aGant g!e3" %4,p"!ati,n &4a#@at ne &,nne pas &!,it 8
&"&u#ti,n+
. %e p!i5 &e !e3ient est "ga% 8 P :+6/*
. La ma!ge ="n"1i#iai!e &e 2; K &,it Ft!e #a%#u%"e su! %e p!i5 &e !e3ient
sans teni! #,mpte &e %a TVA$ #4est.8.&i!e su! %a =ase &e 2+/66+
Dans %a p!ati'ue$ un #e!tain n,m=!e &es #,mme!>ants app%i'uent %a
ma!ge ="n"1i#iai!e su! %a =ase &u p!i5 &e !e3ient G #,mp!is %a TVA+
. La ma!ge ="n"1i#iai!e app%i'u"e au p!i5 @,!s TVA P /;6
. Le p!i5 &e 3ente est "ga% 8 P :+7(*
La &i11"!en#e ent!e %es &eu5 p!i5$ A:+*:; 9 :7(*B P ((7$ !ep!"sente %a
TVA su! %a ma!ge ="n"1i#iai!e app%i'u"e au &"tai%%ant A/;6 5 (*KB+
A1in &e mett!e %es &eu5 &"tai%%ants su! %e mFme pie& &4"ga%it" et 1ai!e
!espe#te! %a !Eg%e &e %a #,n#u!!en#e 7 %e %"gis%ateu! a p!"3u %4app%i#ati,n &e
#ette ma0,!ati,n &e 2; K au &"tai%%ant n,n assu0etti+
En app%i'uant %a ma0,!ati,n &e 2; K$ %e g!,ssiste 1a#tu!e %a 3ente au
&"tai%%ant n,n assu0etti &e %a maniE!e sui3ante :
. 2!i5 &e 3ente @,!s TVA P 2+/66
. Base &e %a TVA a3e# ma0,!ati,n &e 2; K
2+/66 O 2;K &e 2+/66 P :+2;6
.TVA au tau5 &e (*K su! %a =ase &e :+2;6 P ;*;
. 2!i5 &e 3ente TVA #,mp!ise P :+(*;
Dans #e #as %e p!i5 &e 3ente 8 1a#tu!e! pa! %e #,mme!>ant &"tai%%ant
n,n assu0etti est &"te!min" #,mme suit :
. Le p!i5 &e !e3ient P :+(*;
. La ma!ge ="n"1i#iai!e 8 2;K 8 app%i'ue! 8 2+/66 P /;6
. Le p!i5 &e 3ente P :+*:;
A1in &4attein&!e #ette "ga%it"$ %a ma!ge ="n"1i#iai!e app%i'u"e au5
p!,&uits pa! %es &"tai%%ants &,it Ft!e "ga%e 8 2; K 7 %e 1ait 'u4e%%e s,it
sup"!ieu!e 8 2; K7 %e &"tai%%ant assu0etti se t!,u3e %"s" a%,!s 'ue &ans %e #as
,J e%%e est int"!ieu!e$ %e &"tai%%ant n,n assu0etti se t!,u3e %"s" :
);
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
Cas ,J %a ma!ge ="n"1i#iai!e est sup"!ieu!e 8 2; K 7 8 supp,se! 'u4e%%e
s,it "ga%e 8 :6 K+
Y Le &"tai%%ant assu0etti 1a#tu!e &e %a maniE!e sui3ante :
. 2!i5 &e !e3ient ap!Es &"&u#ti,n &e %a TV P 2+/66
. Ma!ge ="n"1i#iai!e :6 K P 7*6
. 2!i5 &e 3ente @,!s TVA P :+:*6
. TVA 8 I*K P /6*$?66
. 2!i5 &e 3ente TVA #,mp!ise P :+)**$?66
Y Le &"tai%%ant n,n assu0etti 1a#tu!e &e %a maniE!e sui3ante :
. 2!i5 &e !e3ient P :+(*;
.Ma!ge ="n"1i#iai!e 8 :6K P 7*6
. 2!i5 &e 3ente P :+)/;
Le p!i5 1a#tu!" pa! %e &"tai%%ant assu0etti est sup"!ieu! au p!i5 1a#tu!"
pa! %e &"tai%%ant n,n assu0etti$ %a &i11"!en#e : :+)**$?66 . :+)/; P 2:$?66
!ep!"sente (* K &e A7*6 9 /;6B+
Cas ,J %a ma!ge ="n"1i#iai!e est int"!ieu!e 8 2; K$ 8 supp,se! 'u4e%%e
s,it "ga%e 8 26 K+
Y Le &"tai%%ant assu0etti 1a#tu!e &e %a maniE!e sui3ante :
. 2!i5 &e !e3ient ap!Es &"&u#ti,n &e %a TVA P 2+/66
.Ma!ge ="n"1i#iai!e : 26K P ;26
. 2!i5 &e 3ente @,!s TVA P :+(26
.TVA 8 (*K P ;/($/66
.2!i5 &e 3ente TVA #,mp!ise P :+/*($/66
YLe &"tai%%ant n,n assu0etti 1a#tu!e &e %a maniE!e sui3ante :
2!i5 &e !e3ient P :+(*;
Ma!ge ="n"1i#iai!e 8 26 K su! %a =ase &e 2+/66 P ;26
2!i5 &e 3ente P :+76;
Le p!i5 1a#tu!" pa! %e &"tai%%ant n,n assu0etti est sup"!ieu! au5 p!i5
1a#tu!" pa! &"tai%%ant$ %a &i11"!en#e$ :76; 9 :/*($/66 P 2:$?66$ !ep!"sente
(* K &e A/;6 9 ;26B+
)/
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
11 . Ve-%e! r$ali!$e! &ar le! d$%ailla-%! a!!"je%%i! ( la TVA
2,u! %es 3entes !"a%is"es pa! %es #,mme!>ants &"tai%%ants assu0ettis 8 %a
TVA$ %e m,ntant &e %a TVA &ue au tit!e &e #@a'ue tau5 est %i'ui&" :
. su! %a =ase &u #@i11!e &4a11ai!es mensue% p!,3enant &es 3entes p,u!
%es'ue%%es &es 1a#tu!es ,nt "t" &"%i3!"es #,n1,!m"ment au5 &isp,siti,ns &u
C II &e %4a!ti#%e (* &u #,&e &e %a TVA 7
. su! %a =ase &4une assiette !"su%tant &e %4app%i#ati,n &e p,u!#entages
au #@i11!e &4a11ai!es mensue% !e%ati1 au5 3entes p,u! %es'ue%%es i% a "t"
&"%i3!" &es 1a#tu!es g%,=a%es #,n1,!m"ment au5 &isp,siti,ns &u C II &e
%4a!ti#%e (* &u #,&e &e %a TVA+ Ces p,u!#entages s,nt 1i5es su! %a =ase &es
a#@ats s,umis 8 #@a'ue tau5 pa! !app,!t au m,ntant g%,=a% &es a#@ats
mensue%s+
En app%i#ati,n &es &isp,siti,ns &u C II &e %4a!ti#%e (* &u #,&e &e %a
TVA$ %es #,mme!>ants &"tai%%ants s,umis 8 %a TVA s,nt tenus &e &"%i3!e!
&es 1a#tu!es in&i3i&ue%%es #,mp,!tant t,utes %es menti,ns ,=%igat,i!es p,u!
%es 3entes p,!tant$ su! &es p!,&uits s,umis 8 %a TVA %,!s'ue #es 3entes s,nt
&estin"es 8 %4Etat$ au5 "ta=%issements pu=%i#s 8 #a!a#tE!e a&minist!ati1 7 au5
#,%%e#ti3it"s %,#a%es$ au5 assu0ettis 8 %a TVA$ au5 pe!s,nnes m,!a%es$ au5
pe!s,nnes p@Gsi'ues s,umises 8 %4impt su! %e !e3enu$ au tit!e &es ="n"1i#es
in&ust!ie%s et #,mme!#iau5 et &es ="n"1i#es &es p!,1essi,ns n,n
#,mme!#ia%es et t,ut aut!e #%ient 'ui !"#%ame %a 1a#tu!e+
2,u! %es 3entes n4aGant pas 1ait %4,=0et &e 1a#tu!es in&i3i&ue%%es %e
#,mme!>ant &"tai%%ant est tenu &4a!!Fte! 'u,ti&iennement %eu! m,ntant et
&4"ta=%i! une 1a#tu!e g%,=a%e+
Le m,ntant &e %a 1a#tu!e g%,=a%e "tant "ga% 8 %a &i11"!en#e ent!e %e
m,ntant &e %a #aisse G #,mp!is %es #@E'ues et %es t!aites ainsi 'ue %es
&"#aissements e11e#tu"s pa! %e =iais &e %a &ite #aisse et %e m,ntant &es
3entes aGant 1ait %4,=0et &e 1a#tu!es in&i3i&ue%%es+
Cette 1a#tu!e g%,=a%e &,it ,=%igat,i!ement p,!te! un num"!, &ans %a
s"!ie ininte!!,mpue &es 1a#tu!es in&i3i&ue%%es "mises pa! %e #,mme!>ant
&"tai%%ant+
)7
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
En ,ut!e et en app%i#ati,n &es &isp,siti,ns &u mFme C II &u&it a!ti#%e
(*$ %es #,mme!>ants &"tai%%ants s,nt tenus &4ins#!i!e au %i3!e sp"#ia% #t" et
pa!ap@" pa! %es #ent!es ,u =u!eau5 &e #,nt!%e &es impts #,mp"tent :
. 0,u! pa! 0,u!$ %eu!s a#@ats &e p!,&uits &estin"s 8 %a !e3ente 'ue% 'ue
s,it %eu! !"gime 1is#a% en menti,nnant &istin#tement p,u! #@a'ue ,p"!ati,n$
%e p!i5 &4a#@at @,!s TVA$ %e tau5 &e %a ta5e app%i'u" et %e m,ntant &e %a
ta5e+
. 0,u! pa! 0,u!$ %eu! #@i11!e &4a11ai!es p,u! %e'ue% &es 1a#tu!es
in&i3i&ua%is"es ,nt "t" &"%i3!"es+
. 0,u! pa! 0,u!$ %eu! #@i11!e &4a11ai!es p,u! %e'ue% &es 1a#tu!es g%,=a%es
,nt "t" "ta=%ies su! %a =ase &e %4a!!Ft" &e #aisse+
. 8 %a 1in &e #@a'ue ann"e %es st,#Ws &e p!,&uits+
Les m,&a%it"s &e &"te!minati,n &e %4assiette et &e %a %i'ui&ati,n &e %a
TVA 3a!ient se%,n 'ue %es 3entes ,nt 1ait %4,=0et &e 1a#tu!ati,ns
in&i3i&ue%%es ,u &e 1a#tu!ati,ns g%,=a%es+
2,u! %es 3entes aGant 1ait %4,=0et &e 1a#tu!es in&i3i&ue%%es %a TVA &ue
au tit!e &e #@a'ue tau5 est %i'ui&"e$ su! %a =ase &u #@i11!e &4a11ai!es mensue%
!"a%is" au tit!e &es 3entes p,u! %es'ue%%es &es 1a#tu!es ,nt "t" "ta=%ies+
2,u! %es 3entes aGant 1ait %4,=0et &e 1a#tu!es g%,=a%es$ %a TVA &ue est
%i'ui&"e p,u! #@a'ue tau5 su! %a =ase &4une assiette !"su%tant &e
%4app%i#ati,n &e p,u!#entages au #@i11!e &4a11ai!es mensue% !e%ati1 au5
3entes p,u! %es'ue%%es &es 1a#tu!es g%,=a%es ,nt "t" "mises+
Ce p,u!#entage est &"te!min" se%,n %a 1,!mu%e sui3ante :
A#@ats mensue%s s,umis 8 %4un &es tau5 &e %a TVA 5 (66
M,ntant g%,=a% &es a#@ats mensue%s
Au num"!ateu! : %e m,ntant @,!s TVA &es a#@ats &u m,is p,!tant su!
&es p!,&uits &estin"s 8 %a !e3ente en %4"tat s,umis 8 %4un &es tau5 &e %a TVA+
S,nt e5#%us &u num"!ateu! : %es m,ntants !e%ati1s au5 p!,&uits 'ui s,nt
s,umis %a TVA 8 %4a#@at aup!Es &4assu0ettis ,u 8 %4imp,!tati,n et e5,n"!"s
)*
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
&e %a TVA %,!s &e %a 3ente pa! %e #,mme!>ant &"tai%%ant$ te%%es 'ue %es
p!,&uits a%imentai!es+
Au &"n,minateu! : %e m,ntant g%,=a% &es a#@ats &e ma!#@an&ises &u
mFme m,is en @,!s TVA+
Les 3entes &u m,is #,n#e!n" aGant 1ait %4,=0et &e 1a#tu!ati,n g%,=a%e
s,nt 3enti%"es en app%i'uant %es &i11"!ents p,u!#entages &"gag"s au m,ntant
t,ta% &es 3entes &u m,is aGant 1ait %4,=0et &e 1a#tu!ati,n g%,=a%e+
Etant$ &,nn" 'ue %es 3entes &"gag"es s,nt #,nsi&"!"es TVA #,mp!ise$
p,u! %a %i'ui&ati,n &e %a TVA &ue pa! tau5$ i% G a %ieu &4app%i'ue! %a 1,!mu%e
sui3ante :
Vente #,!!esp,n&ant 8 #@a'ue tau5 5 tau5 &e %a TVA 5 (66
(66 O tau5 &e %a TVA
Dans %e #as ,J %e #,mme!>ant &"tai%%ant ne !"a%ise pas$ au #,u!s &4un
m,is &,nn" &es a#@ats &es ma!#@an&ises &estin"es 8 %a !e3ente en %4"tat$ i%
&,it app%i'ue! %es p,u!#entages &"gag"s su! %a =ase &es a#@ats #,nnus &u
&e!nie! m,is+
D4un aut!e #,t"$ et se%,n %a &,#t!ine a&minist!ati3e$ &ans %e #as ,J %e
#,mme!>ant &"tai%%ant peut !"pa!ti! pa! &es m,Gens in1,!mati'ues ,u aut!es
ses 3entes se%,n #@a'ue tau5$ i% n4est pas tenu &4app%i'ue! %es p,u!#entages
&"gag"s su! %a =ase &es a#@ats$ #epen&ant$ i% !este tenu &4"ta=%i! %a 1a#tu!e
g%,=a%e 'u,ti&ienne en menti,nnant %es 3entes !"pa!ties se%,n #@a'ue tau5
et %es m,ntants &e %a TVA #,!!esp,n&ant+
E3em&le
Un #,mme!>ant &"tai%%ant est assu0etti 8 %a TVA+ Au tit!e &u m,is &e
ma!s 26(( i% a e11e#tu" %es ,p"!ati,ns sui3antes :
. A#@ats &e p!,&uits s,umis 8 %a TVA au tau5 &e (2 K p,u! %a 3a%eu!
@,!s TVA &e ?6+666 D
. A#@ats &e p!,&uits s,umis 8 %a TVA au tau5 &e (* K p,u! %a 3a%eu!
@,!s TVA &e (:6+666 D
))
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
. A#@at &e p!,&uits s,umis 8 %a TVA au tau5 &e / K p,u! %a 3a%eu! @,!s
TVA &e 26+666 D

. Ventes aGant 1ait %4,=0et &e 1a#tu!es in&i3i&ue%%es p,u! %a 3a%eu! @,!s
TVA &e 7+666 D$ %a TVA est au tau5 &e (2 K
. Ventes aGant 1ait %4,=0et &e 1a#tu!es in&i3i&ue%%es p,u! %a 3a%eu! @,!s
TVA &e ((+666 D$ %a TVA est au tau5 &e (*K
. Ventes aGant 1ait %4,=0et &e 1a#tu!es in&i3i&ue%%es p,u! %e m,ntant
@,!s TVA &e :+666 D$ %a TVA est au tau5 &e / K+
. Ventes aGant 1ait %4,=0et &e 1a#tu!es g%,=a%es p,u! un m,ntant TVA
#,mp!ise &e :/+666 D+
La %i'ui&ati,n &e %a TVA &ue au tit!e &u m,is &e &"#em=!e 266:
s4e11e#tue #,mme suit :
Y Ventes aGant 1ait %4,=0et &e 1a#tu!es in&i3i&ue%%es :
7+666 5 (2K P *?6D
((+666 5 (*K P ()*6D
:+666 5 /K P (*6D
Y Ventes aGant 1ait %4,=0et &e 1a#tu!es g%,=a%es :
. p,u!#entage &es 3entes s,umises au tau5 &e (2 K+
?6+666 5 (66
P 2($6;K
?6+666 O (:6+666 O 26+666
R TVA &ue au tau5 &e (2 K P
:/+666 5 2($6;K 5 (2
P *(($)2)D
(66O(2
. 2,u!#entage &es 3entes s,umises au tau5 &e (* K
(:6+666 5 (66
(66
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
P /*$?2K
?6+666 O (:6+666 O 26+666
R TVA &ue au tau5 &e (* K P
:/+666 5/*$ ?2K 5 (*
P :+7;7$:62D
(66O(*
. 2,u!#entage &es 3entes s,umises au tau5 &e / K
26+666 5 (66
P (6$;:K
?6+666 O (:6+666 O 26+666
R TVA &ue au tau5 &e / K P
:/+666 5(6$ ;:K 5 /
P2(?$;7? D
(66O/
Le m,ntant t,ta% &e %a TVA &ue : *?6D O()*6D O(*6DO*(($)2)DO:+7;7$:62D
O2(?$;7?DP 7+7*:$*6;D
1/ = Le ,4ire dQaaire! r$ali!$ &ar le! e-%re&ri!e! de
%$l$,omm"-i,a%io- aIa-% la 6"ali%$ dQo&$ra%e"r! de r$!ea"3 de!
%$l$,omm"-i,a%io-!
2,u! %es ent!ep!ises &e t"%"#,mmuni#ati,ns aGant %a 'ua%it"
&\,p"!ateu!s &e !"seau5 &es t"%"#,mmuni#ati,ns s,umis 8 %a !e&e3an#e su!
%es t"%"#,mmuni#ati,ns$ %a TVA est %i'ui&"e su! %a =ase &u #@i11!e &\a11ai!es
imp,sa=%e 8 %\e5#%usi,n &u m,ntant &e %a&ite !e&e3an#e+
Le C2 &e %4a!ti#%e ;/ &e %a %,i n-26(2.27 &u 2) &"#em=!e 26(2 p,!tant
%,i &e 1inan#es p,u! %4ann"e 26(: a a0,ut" au n-(2 &u CI &e %4a!ti#%e / &u
#,&e &e %a TVA %4e5p!essi,n sui3ante : H T,ute1,is$ et p,u! %es se!3i#es &u
t!ansit inte!nati,na% &e t"%"#,mmuni#ati,ns %a ta5e su! %a 3a%eu! a0,ut"e est
%i'ui&"e su! %a =ase &4un m,ntant "ga% 8 ;K &es m,ntants !e3enant au5&ites
ent!ep!ises 8 %4e5#%usi,n &u m,ntant &e %a !e&e3an#e su! %es
t"%"#,mmuni#ati,ns I+
En e11et %\a!ti#%e /* &e %a %,i n-266(.(2: &e 2* &"#em=!e 266( a
institu" au p!,1it &u 1,n&s &e &"3e%,ppement &es #,mmuni#ati,ns une
!e&e3an#e au tau5 &e ;K &e #@i11!e &\a11ai!es &es ent!ep!ises &es
t"%"#,mmuni#ati,ns te%%e 'ue &"1inie pa! %\a!ti#%e &e %a %,i n- 266(.( &e (;
(6(
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
0an3ie! 266( p,!tant p!,mu%gati,n &u #,&e &es t"%"#,mmuni#ati,ns t,uts
1!ais &!,it et ta5e in#%us G #,mp!is %a TVA 8 %\e5#%usi,n &e %a&ite !e&e3an#e+
Le C( &e %4a!ti#%e ;/ &e %a %,i n-26(2.27 &u 2) &"#em=!e 26(2 p,!tant
%,i &e 1inan#es p,u! %4ann"e 26(: a a0,ut" ap!Es %e C( &e %4a!ti#%e /* &e %a
%,i n-266(.(2: &u 2* &"#em=!e 266( %4e5p!essi,n sui3ante : H T,ute1,is$
p,u! %es se!3i#es &u t!ansit inte!nati,na% &e t"%"#,mmuni#ati,ns$ %e #@i11!e
&4a11ai!es s,umis 8 %a !e&e3an#e su! %es t"%"#,mmuni#ati,ns est "ga%e 8 ;K
&es m,ntants !e3enant au5&ites ent!ep!ises &ans %e #a&!e &es&its se!3i#es
t,us 1!ais$ &!,its et ta5es in#%us G #,mp!is %a ta5e su! %a 3a%eu! a0,ut"e et 8
%4e5#%usi,n &e %a !e&e3an#e su! %es t"%"#,mmuni#ati,ns I
Cette !e&e3an#e est paGa=%e su! %a =ase &\une &"#%a!ati,n se%,n un
m,&E%e "ta=%ie pa! %\a&minist!ati,n 8 &"p,se! aup!Es &u !e#e3eu! &es
1inan#es #,mp"tant &ans %es 2* p!emie!s 0,u!s &u m,is sui3ant %e m,is &e %a
!"a%isati,n &u #@i11!e &\a11ai!es+
Cette !e&e3an#e est &"&u#ti=%e &e %\assiette &e %\impt su! %es s,#i"t"s+
18 = Le! mo-%a-%! d"! a" %i%re de! o&$ra%io-! de lea!i-# e% d)il
ijara9
2,u! %es ,p"!ati,ns &e %easing$ %a ta5e su! %a 3a%eu! a0,ut"e est %i'ui&"e
su! %a =ase &es m,ntants &us au tit!e &es ,p"!ati,ns &e %easing+
Les #,nt!ats &4i% i0a!a app%i'u"s pa! %es =an'ues is%ami'ues n4,nt "t"
ni &"1inis ni !Eg%ement"s pa! &es &isp,siti,ns sp"#i1i'ues+ Su! %e p%an 1is#a%
et en matiE!e &4assiette &e %a TVA$ %e C( &e %4a!ti#%e :7 &e %a %,i n-26((.7 &u
:( &"#em=!e 26(( p,!tant %,i &e 1inan#es p,u! %4ann"e 26(2 en a0,utant au5
&isp,siti,ns &u n-(: &u CI &e %4a!ti#%e / &u #,&e &e %a TVA %4e5p!essi,n H et
%es ,p"!ati,ns &4i% i0a!a !"a%is"es !"a%is"es pa! %es "ta=%issements &e #!"&it I
ap!Es %4e5p!essi,n H p,u! %es ,p"!ati,ns &e %easing I et en a0,utant au5
&isp,siti,ns &u n-(: %4e5p!essi,n H et &es ,p"!ati,ns &4i% i0a!a ap!Es
%4e5p!essi,n Hau tit!e &es ,p"!ati,ns &e %easing I a p!"3u %a %i'ui&ati,n &e
%a TVA su! %a =ase &es m,ntants &us au tit!e &es ,p"!ati,ns &4i% i0a!a et a$
ainsi$ assimi%" %es ,p"!ati,ns &4i% i0a!a au5 ,p"!ati,ns &e %easing+
12 . le! o&$ra%io-! d)e3&loi%a%io- de! ,o-,e!!io-! de mar,4$!
2,u! %es ,p"!ati,ns &4e5p%,itati,n &es #,n#essi,ns &e ma!#@"s$ %a ta5e
su! %a 3a%eu! a0,ut"e est %i'ui&"e su! %a =ase &4un m,ntant "ga% 8 2;K &u
m,ntant &e %a #,n#essi,n+
(62
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
1F . Le! e3,$de-%! de l)$le,%ri,i%$ &rod"i%e ( &ar%ir de! $-er#ie!
re-o"'elable!
L)ar%i,le J8 de la loi -C/018.F2 d" 80 d$,embre /018 &or%a-% loi de
i-a-,e! &o"r l)a--$e /012 a a0,ut" au CI &e %4a!ti#%e / &u #,&e &e %a TVA
un n- (; 'ui p!"3,it 'ue p,u! %es e5#"&ents &e %4"%e#t!i#it" p!,&uite 8 pa!ti!
&es "ne!gies !en,u3e%a=%es$ %a ta5e su! %a 3a%eu! a0,ut"e est %i'ui&"e su! %a
=ase &e %a &i11"!en#e ent!e %e p!i5 &e %4"ne!gie "%e#t!i'ue %i3!"e pa! %a
s,#i"t" tunisienne &e %4"%e#t!i#it" et &u gaL et %e p!i5 &e %4"ne!gie 'u4e%%e
!e>,it &es #%ients et #e en se =asant su! %es ta!i1s et p!i5 app%i'u"s
#,n1,!m"ment au5 !"g%ementati,ns en 3igueu!+
: II . Le r$#ime de! im&or%a%io-!
A %4imp,!tati,n$ %e %"gis%ateu! a p!"3u t!,is #as :
1
er
,a! 7 L4imp,!tati,n est !"a%is"e pa! un assu0etti$ pa! %4Etat$ pa! %es
#,%%e#ti3it"s pu=%i'ues %,#a%es ,u pa! %es "ta=%issements pu=%i#s 8 #a!a#tE!e
a&minist!ati1
La =ase imp,sa=%e est #,nstitu"e pa! %a 3a%eu! en &,uane$ t,us &!,its
et ta5es in#%us 8 %4e5#%usi,n &e %a TVA+
/
<me
,a! 7 L4imp,!tati,n est !"a%is"e pa! un n,n assu0etti ,u pa! %es
1,!1aitai!es 3is"s au CIV &e %4a!ti#%e ?? &u #,&e &e %4IR22 et &e %4IS
La =ase imp,sa=%e est #,nstitu"e pa! %a 3a%eu! en &,uane$ t,us &!,its et
ta5es in#%us 8 %4e5#%usi,n &e %a TVA ma0,!"e &e 2; K+
L4app%i#ati,n &e %a ma0,!ati,n &e 2; K est p!"3ue$ #,mme en matiE!e
&4a#@at pa! %es &"tai%%ants n,n s,umis 8 %a TVA aup!Es &4assu0ettis$ &ans %e
=ut &e ne pas a%t"!e! %a !Eg%e &e %a #,n#u!!en#e ent!e %es imp,!tateu!s n,n
assu0ettis 8 %a TVA et %es imp,!tateu!s s,umis 8 #ette ta5e+
8
<me
,a! 7 L4imp,!tati,n est !"a%is"e aussi =ien pa! &es assu0ettis 'ue
pa! &es n,n assu0ettis et p,!tant su! &es p!,&uits 1igu!ant su! une %iste 1i5"e
pa! &"#!et n-266:.?77 &u : ma!s 266:
L4assiette &e %a TVA 8 %4imp,!tati,n p,!tant su! %es p!,&uits 1igu!ant
su! %a %iste 1i5"e pa! %e &"#!et n-266:.?77 &u : ma!s 266: est #,nstitu"e pa!
(6:
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
%a 3a%eu! en &,uane$ t,us &!,its et ta5es in#%us 8 %4e5#%usi,n &e %a TVA
ma0,!"e &e 2; K et #e aussi =ien &ans %e #as ,J %4imp,!tati,n est !"a%is"e
pa! &es assu0ettis 'ue &ans %e #as ,J e%%e est !"a%is"e pa! &es n,n assu0ettis+

L4app%i#ati,n &e %a ma0,!ati,n &e 2;K est p!"3ue &ans %e =ut
&4am"%i,!e! %e !en&ement &e %a TVA+
Se,%io- III . Le! %a"3 de la TVA
La TVA tunisienne est 8 tau5 mu%tip%e$ %e #,&e &e %a TVA a p!"3u t!,is
tau5 &e TVA$ #es tau5 s,nt 1i5"s 8 / K$ (2 K et (* K+
: I . Le %a"3 de G R
Le tau5 &e / K 1!appe %es p!,&uits et %es se!3i#es "num"!"s au ta=%eau
H B I anne5" au #,&e &e %a TVA 7 #e%ui.#i #,mp,!te :
I . Le! o&$ra%io-! ee,%"$e! &ar le! &er!o--e! &4I!i6"e! o"
morale! a" %i%re de! &roe!!io-! $-"m$r$e! ,i.a&r<! :
. %es e5p%,itants &e %a=,!at,i!es &4ana%Gses7
. %es in1i!mie!s et %es masseu!s et 8 #,mpte! &u (
e!
0an3ie! 26(6 A%a %,i
n-266).7( &u 2( &"#em=!e 266) p,!tant %,i &e 1inan#es p,u! %4ann"e 26(6B
%es p@Gsi,t@"!apeutes$ %es e!g,t@"!apeutes$ %es psG#@,m,t!i#iens$ %es
&i"t"ti#iens$ %es ,!t@,p@,nistes et %es ,!t@,ptistes+
. %es m"&e#ins$ %es m"&e#ins sp"#ia%istes$ %es &entistes$ %es sages
1emmes et %es 3"t"!inai!es7
. %es &essinateu!s$ %es g",mEt!es et %es t,p,g!ap@es au tit!e &es se!3i#es
!e%ati1s 8 %4immat!i#u%ati,n 1,n#iE!e &es te!!es ag!i#,%es+
II . Lim&or%a%io-> la &rod",%io- e% la 'e-%e 7
( . Des eng!ais7
2 . Des supp,!ts magn"ti'ues &estin"s 8 Ft!e uti%is"s e5#%usi3ement
p,u! %e t!aitement aut,mati'ue &e %4in1,!mati,n et %es &is'ues %ase!$ n,n
en!egist!"s$ 1igu!ant au num"!, &e p,siti,n *;+2: &u ta!i1 &es &!,its &e
&,uane+
: . Des a%iments #,mp,s"s p,u! ="tai%$ &es t,u!teau5 &e s,0a et &es
1a!ines &e p,iss,n+
(6?
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
? . Des p!,&uits et a!ti#%es &estin"s 8 %4in&ust!ie p@a!ma#euti'ue ainsi
'ue %es p!,&uits p@a!ma#euti'ues 1inis et %es sa#s p,u! t!ans1usi,n sanguine
!e%e3ant &u num"!, )6+(* &u ta!i1 &es &!,its &e &,uane ainsi 'ue %es !"a#ti1s
&e &iagn,sti# !e%e3ant &es num"!,s :6+6/ et :*+22 &u mFme ta!i1+
; . AA=!,g"$B+
/ . AA=!,g"B
7 . Des #,nse!3es &e t,mate$ &4@a!issa et &e sa!&ines+
* . Du sa3,n ,!&inai!e+
) . Des @ui%es a#i&es uti%is"es &ans %a 1a=!i#ati,n &u sa3,n ,!&inai!e+
(6 . );.6* manEges$ =a%an>,i!es$ stan&s &e ti! et aut!es att!a#ti,ns
1,!aines$ #i!'ues$ m"nage!ies et t@"Mt!es am=u%ants+
(( . Du mais+
(2 . Des matiE!es p!emiE!es &estin"es au se#teu! &e %4a!tisanat+
Les #,n&iti,ns &4app%i#ati,n &u p!"sent num"!, ainsi 'ue %a %iste &es
matiE!es p!emiE!es imp,!t"es s,nt 1i5"es pa! %e &"#!et n-)/.((*) &u (
e!
0ui%%et ())/+
III . Le! a,%i'i%$! e% &rod"i%! !"i'a-%! 7
( . AA=!,g"B+
2 . Les p!,&uits &e %4a!tisanat %,#a%+
: . Le t!ansp,!t &e pe!s,nnes et %e t!ansp,!t &es p!,&uits ag!i#,%es et &e
pF#@e ainsi 'ue %es p!,&uits ent!ant &ans %eu! p!,&u#ti,n+
? . AA=!,g"B+
; . L4@"=e!gement$ %a !estau!ati,n et %es se!3i#es e11e#tu"s &ans %e
#a&!e &e %eu! a#ti3it" pa! %es #%ini'ues et p,%G#%ini'ues m"&i#a%es+
/ . Les int"!Fts &"=iteu!s+
7 . AA=!,g"B+
(6;
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
* . AA=!,g"B+
) . La &ist!i=uti,n et %a p!,0e#ti,n &es 1i%ms #in"mat,g!ap@i'ues+
) =is
46
. La p!,&u#ti,n$ %a &i11usi,n et %a p!"sentati,n &es [u3!es
t@"Mt!a%es$ s#"ni'ues$ musi#a%es$ %itt"!ai!es et p%asti'ues 8 %4e5#%usi,n &es
!ep!"sentati,ns !"a%is"es &ans %es espa#es ,J i% est &4usage &e #,ns,mme!
&es !epas et &es =,iss,ns pen&ant %es s"an#es et #e$ s,us !"se!3e &u !espe#t
&es e5,n"!ati,ns p!"3ues pa! %e ta=%eau H A I anne5" au #,&e &e %a TVA+
(6 . AA=!,g"B+
(( . Les 1!uits et %es %"gumes t!ans1,!m"s aut!es 'ue #eu5 1igu!ant au
ta=%eau C+
L4a!ti#%e (* &e %a %,i n-266/.*6 &u (* &"#em=!e 266/$ en m,&i1iant %e
n- (( &u C III &u ta=%eau H B I 1igu!ant 8 %4anne5e au #,&e &e %a TVA$ a
p!"3u %4app%i#ati,n &u tau5 &e /K 8 %a t!ans1,!mati,n &es 1!uits et %"gumes
8 %4e5#epti,n :
. &u 0us 1a=!i'u" 8 pa!ti! &es #,n#ent!"s e5t!aits &e #es p!,&uits+
. &u 0us et &e %a #,n1itu!e &4ananas$ &e mangue$ &e Wi]i$ &4a3,#at$ &e
g,Ga3e et &es m"%anges &e #es p!,&uits+
. &es %"gumes et 1!uits p!"pa!"s ,u #,nse!3"s ,u #,nge%"s aut!ement
'u4au 3inaig!es ,u 8 %4a#i&e a#"ti'ue #,ntenant &e %4a%#,,%+
(2 . D!,its &4ent!"e au5 mus"es+
(: . Le papie! &estin" 8 %4imp!essi,n &e !e3ues !e%e3ant &u n-?*+(6 &u
ta!i1 &es &!,its &es &,uanes$ imp,!t" ,u a#'uis %,#a%ement pa! %es
ent!ep!ises &4imp!essi,n &e !e3ues Al)ar%i,le 88 de la loi -C/018.F2 d" 80
d$,embre /018 &or%a-% loi de i-a-,e! &o"r l)a--$e /012N9
: II . Le %a"3 de 1/ R
Le tau5 &e (2 K 1!appe %es p!,&uits et %es se!3i#es "num"!"s au ta=%eau
B =is anne5" au #,&e &e %a TVA E #e%ui.#i #,mp,!te :
?/
A!ti#%e ) &u &"#!et.%,i n-26((.;/ &u 2; 0uin 26(( p,!tant %,i &e 1inan#es
#,mp%"mentai!e p,u! %ann"e 26((+
(6/
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
I . Le! &rod"i%!
( . Ma#@ines p,u! %e t!aitement &e %4in1,!mati,n 1igu!ant au num"!, &e
p,siti,n *?.7( &u ta!i1 &es &!,its &e &,uane 8 %4imp,!tati,n$ %eu!s piE#es et
pa!ties 1igu!ant au5 num"!,s &"p,siti,n *?.7: et *;.?2 ainsi 'ue %es #a!tes
"%e#t!,ni'ues p,u! %4e5tensi,n &e %a #apa#it" &e m"m,i!e &es ma#@ines
p,u! %e t!aitement &e %4in1,!mati,n !e%e3ant &u num"!, &e p,siti,n *;.?2 &u
mFme ta!i1+
2 . V"@i#u%es &e t!ansp,!t &e pe!s,nnes 8 m,teu! 8 pist,n a%te!nati1 8
a%%umage aut!e 'u48 #,m=usti,n inte!ne &,nt %a puissan#e ne &"passe pas ?
#@e3au5 3apeu! 1is#au5 et &4une #G%in&!"e n4e5#"&ant pas (266 #m: et &,nt
%4Mge ne &"passe pas t!,is ans 8 #,mpte! &e %a &ate &e p!emiE!e mise en
#i!#u%ati,n et !e%e3ant &u num"!, *7.6: &u ta!i1 &es &!,its &e &,uane$ 8
%4e5#%usi,n &es 3"@i#u%es t,us te!!ains+
: 9 a. Les "'uipements n4aGant pas &e simi%ai!es 1a=!i'u"s %,#a%ement
p!"3us pa! %4a!ti#%e )$ %4a!ti#%e ?($ %e &eu5iEme pa!ag!ap@e &e %4a!ti#%e ;6 et
%4a!ti#%e ;/ &u #,&e &4in#itati,n au5 in3estissements et #e n,n,=stant %es
&isp,siti,ns &u #,&e &4in#itati,n au5 in3estissements+
: 9 = . Les "'uipements 1a=!i'u"s %,#a%ement p!"3us pa! %4a!ti#%e )$ %e
pa!ag!ap@e 2 &e %4a!ti#%e ;6 et %4a!ti#%e ;/ &u #,&e &4in#itati,n au5
in3estissements a#'uis 8 #,mpte! &e %a &ate e11e#ti3e &4ent!"e en a#ti3it"
&es in3estissements &e #!"ati,n &e p!,0ets p!"3us pa! %4a!ti#%e ; &u&it #,&e
et #e n,n,=stant %es &isp,siti,ns &u #,&e &4in#itati,n au5 in3estissements+
II . Le! a,%i'i%$! e% !er'i,e!
( . Le t!ansp,!t &e ma!#@an&ises 8 %4e5#%usi,n &es p!,&uits ag!i#,%es et
&e pF#@e ainsi 'ue %es p!,&uits ent!ant &ans %eu! p!,&u#ti,n+
2 . Les se!3i#es !en&us pa! %es ent!ep!ises @te%iE!es$ G #,mp!is %es
a#ti3it"s 'ui G s,nt int"g!"es 8 sa3,i! %4@"=e!gement$ %a !estau!ati,n$ %es
3entes 8 #,ns,mme! su! p%a#e et %4animati,n+
: . Les e5#u!si,ns et #i!#uits !"a%is"s 8 %4int"!ieu! &e %a Tunisie pa! %es
agen#es &e 3,Gages+
? . Les ,p"!ati,ns &e 3entes !e%ati3es 8 %4@"=e!gement &ans %es @te%s
e11e#tu"es pa! %es agen#es &e 3,Gages 'ue #es 3entes s,ient e11e#tu"es 8 &es
!"si&ents ,u 8 &es n,n !"si&ents+
(67
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014

; . Les se!3i#es !e%ati1s 8 %a p%,ng"e s,us ma!ine et au5 p!,mena&es en
me!+
/ . Les &!,its &4ent!"e au5 pa!#s anima%ie!s+
7 . L4e5p%,itati,n &es te!!ains &e g,%1+
* . Les 0eu5 &e &i3e!tissement &ans %es pa!#s &4att!a#ti,n+
) . La t@a%ass,t@"!apie et %e t@e!ma%isme+
) =is . %a p!,&u#ti,n$ %a &i11usi,n et %a p!"sentati,n &es [u3!es
t@"Mt!a%es$ s#"ni'ues$ musi#a%es$ %itt"!ai!es et p%asti'ues &ans &es espa#es
,J i% est &4usage &e #,ns,mme! &es !epas et &es =,iss,ns pen&ant %a
s"an#e+ AL)ar%i,le 81 de la loi -C/018.F2 d" 80 d$,embre /018 &or%a-%
loi de i-a-,e! &o"r l)a--$e /012 a supp!im" %es &isp,siti,ns &u n-) =isB+
(6 . La !estau!ati,n+
(( . Les se!3i#es !en&us pa! :
. %es a!#@ite#tes et %es ing"nieu!s.#,nsei%s$
. %es &essinateu!s$ %es g",mEt!es et %es t,p,g!ap@es 8 %4e5#%usi,n &es
se!3i#es !e%ati1s 8 %4immat!i#u%ati,n 1,n#iE!e &es te!!es ag!i#,%es$
. %es a3,#ats$ %es n,tai!es$ %es @uissie!s n,tai!es et %es inte!p!Etes$
. %es #,nsei%s 0u!i&i'ues et %es #,nsei%s 1is#au5$
. %es ent!ep!eneu!s &e tenue &e #,mpta=i%it"$
. %es e5pe!ts 'ue%%e 'ue s,it %eu! sp"#ia%isati,n+
(2 . Les se!3i#es !"a%is"s en matiE!e in1,!mati'ue+
(2 =is . Les se!3i#es Inte!net !en&us pa! %es 1,u!nisseu!s &e se!3i#es
Inte!net et %es #ent!es pu=%i#s &4Inte!net ag!""s #,n1,!m"ment 8 %a
%"gis%ati,n en 3igueu!+
(2 te! . Les se!3i#es &e #e!ti1i#ati,n "%e#t!,ni'ue
(: . Les se!3i#es &e 1,!mati,n et #e s,us !"se!3e &es e5,n"!ati,ns
1igu!ant au ta=%eau H A I anne5" au #,&e &e %a ta5e su! %a 3a%eu! a0,ut"e+
(6*
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
(? . Les se!3i#es inte!net !en&us pa! %es 1,u!nisseu!s &e se!3i#es
Inte!net et %es #ent!es pu=%i#s &4inte!net ag!""s #,n1,!m"ment 8 %a
%"gis%ati,n en 3igueu!+
(; . Les ,p"!ati,ns &e #,%%e#te &es &"#@ets &e p%asti'ue au p!,1it &es
ent!ep!ises &e !e#G#%age !"a%is"es #,n1,!m"ment 8 un #a@ie! &es #@a!ges
app!,u3" pa! a!!Ft" &u minist!e &e %4en3i!,nnement et &e %4am"nagement &u
te!!it,i!e+
(/ . %a %,#ati,n &es anneau5 &4am,&iati,n &ans %es p,!ts &e p%aisan#e+
(7 . %4e5p%,itati,n &es #ampings t,u!isti'ues #,n1,!m"ment 8 un
#a@ie! &e #@a!ges app!,u3" pa! a!!Ft" &u minist!e &e tute%%e &u se#teu!+
Les 3"@i#u%es aut,m,=i%es &estin"s au t!ansp,!t !u!a% et !e%e3ant &u n-
*7.6: &u ta!i1 &es &!,its &e &,uane s,nt s,umis 8 %a TVA au tau5 &e (2K et
s,nt e5,n"!"s &es &!,its &e #,ns,mmati,n+ Ce !"gime est app%i#a=%e
0us'u4au :( &"#em=!e 266)+
: III = Le %a"3 de 1J R
Le tau5 &e (* K est app%i#a=%e 8 t,utes %es ,p"!ati,ns imp,sa=%es p,u!
%es'ue%%es un aut!e tau5 n4est pas p!"3u+
(6)
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
C*APITRE III 7 LE R@IME DES DDUCTIONS
L4a!ti#%e ) &u #,&e #,nstitue %e #a&!e %"ga% &u sGstEme &e &"&u#ti,n+ i%
sp"#i1ie en 1ait 'ue %a TVA 'ui a g!e3" %es "%"ments &u p!i5 &4une ,p"!ati,n
imp,sa=%e Ata5e en am,ntB ainsi 'ue %a ta5e su! %a 3a%eu! a0,ut"e !etenue 8
%a s,u!#e #,n1,!m"ment au5 a!ti#%es () et () =is &u #,&e &e %a TVA est
&"&u#ti=%e &e %a TVA app%i#a=%e 8 #ette ,p"!ati,n Ata5e en a3a%B+
Cette p,ssi=i%it" est "ga%ement p!"3ue en #e 'ui #,n#e!ne #e!taines
,p"!ati,ns !e%e3ant &u #,mme!#e e5t"!ieu! =ien 'ue #es ,p"!ati,ns ne s,nt
pas imp,sa=%es+
Le &!,it 8 &"&u#ti,n p!"sente un t!ip%e int"!Ft :
. 2,u! %es a11ai!es int"!ieu!s$ %a &"&u#ti,n "3ite t,ut #umu% &4impt$
e%%e pe!met %4app%i#ati,n &e %a ta5e &4une maniE!e su##essi3e$ en e11et$ 8
#@a'ue "tape &es #i!#uits "#,n,mi'ues %es ta5es s,nt annu%"es$ &"&u#ti,n
&e %a ta5e &4am,nt$ ensuite e%%es s,nt !"ta=%ies$ imp,siti,n &es !e#ettes
&4a3a% 7 ainsi %a &"&u#ti,n assu!e 'u48 t,ut m,ment$ G #,mp!is au sta&e &e
%a #,ns,mmati,n 1ina%e$ %e p!i5 &es =iens et &es se!3i#es ne supp,!te %a ta5e
'u4une seu%e 1,is+
. 2,u! %es a11ai!es int"!ieu!es$ %a &"&u#ti,n pe!met %e !e#G#%age &es
mu%tip%es tau5 n"#essai!es au ni3eau &4une ,p"!ati,n 7 ainsi$ 8 tit!e
&4e5emp%e$ %a 3a%eu! in#,!p,!"e #,mme un "%"ment &u p!i5 &4une p!estati,n
&e t!ansp,!t &e ma!#@an&ises$ %a 3a%eu! &4un #ami,n g!e3"e &e %a TVA au
tau5 &e (*K$ se!a en &"1initi3e ta5"e au tau5 &e (6 K app%i#a=%e au
t!ansp,!t &es ma!#@an&ises+
. 2,u! %es ,p"!ati,ns &e #,mme!#e e5t"!ieu!$ %a &"&u#ti,n pe!met 'ue
%es p!,&uits ,u se!3i#es &estin"s 8 %4"t!ange!$ s,ient &"g!e3"s &e t,ute TVA
tunisienne 7 %e &!,it 8 &"&u#ti,n 3ient i#i en #,mp%"ment &e %a n,n
imp,siti,n &e #es ,p"!ati,ns 'ui$ 8 e%%e seu%e$ n4est pas su11isante p,u!
!"a%ise! %a &"ta5ati,n t,ta%e+
Se,%io- I . L$%e-d"e de! d$d",%io-!
Si en p!in#ipe t,ute TVA 1a#tu!"e$ 8 'ue%'ue tit!e 'ue #e s,it 8
%4ent!ep!ise$ ,u3!e &!,it 8 &"&u#ti,n$ i% n4en !este pas m,ins 'ue %a
&"&u#ti,n est su=,!&,nn"e 8 un minimum &e #,n&iti,ns et 'u4e%%e supp,!te
un #e!tain n,m=!e &4e5#epti,ns+
((6
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
: I . Le! ,o-di%io-! d" droi% ( d$d",%io-
Les =iens et se!3i#es a#'uis pa! une pe!s,nne n4,u3!ent &!,it 8
&"&u#ti,n 'ue si &es #,n&iti,ns &e 1,n& et &e 1,!me et &e temps se t!,u3ent
!emp%ies+
I . Le! ,o-di%io-! de o-d!
Les #,n&iti,ns &e 1,n& sui3antes &,i3ent Ft!e !espe#t"es :
. La pe!s,nne ="n"1i#iant &u &!,it 8 &"&u#ti,n &,it !"a%ise! &es
,p"!ati,ns s,umises 8 %a TVA se%,n %e !"gime !"e% 7
. La pe!s,nne ="n"1i#iant &u &!,it 8 &"&u#ti,n &,it Ft!e p!,p!i"tai!e
&es =iens 7
. Les =iens ,u se!3i#es a#'uis pa! %a pe!s,nne ="n"1i#iant &u &!,it 8
&"&u#ti,n &,i3ent Ft!e n"#essai!es 8 %4e5p%,itati,n 7
. Les =iens ,u se!3i#es a#'uis pa! %a pe!s,nne ="n"1i#iant &u &!,it 8
&"&u#ti,n &,i3ent se!3i! 8 &es ,p"!ati,ns s,umises 8 %a TVA 7
. L4e5igi=i%it" &e %a ta5e &,it Ft!e inte!3enue #@eL %e 1,u!nisseu! 7
. Les =iens ,u se!3i#es ne &,i3ent pas Ft!e e5#%us &u &!,it 8
&"&u#ti,n pa! %a %,i+
A. La &er!o--e b$-$i,ia-% d" droi% ( d$d",%io- doi% ;%re
a!!"je%%ie !elo- le r$#ime r$el
Le &!,it 8 &"&u#ti,n &e %a ta5e a11"!ente au5 =iens et se!3i#es a#'uis
pa! une pe!s,nne est ,u3e!t si #es &"penses s,nt engag"es pa! &es
ent!ep!ises assu0etties 8 %a TVA+
Cette &isp,siti,n est app%i#a=%e p,u! t,ute pe!s,nne !"a%isant :
. &es ,p"!ati,ns ta5a=%es 8 %a TVA 7
. &es ,p"!ati,ns &4e5p,!tati,ns &e =iens et se!3i#es n,n imp,sa=%es en
3e!tu &e %4a!ti#%e : &u #,&e &e %a TVA 7
. &es ,p"!ati,ns en suspensi,n &e ta5e en app%i#ati,n &e %4a!ti#%e (( &u
#,&e &e %a TVA 7
(((
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
. 8 %a 1,is &4,p"!ati,ns ta5a=%es et &4,p"!ati,ns n,n ta5a=%es : assu0ettis
,u !e&e3a=%es pa!tie%s+
En ,ut!e$ %e &!,it 8 &"&u#ti,n est ,u3e!t au5 pe!s,nnes assu0etties
!e%e3ant &u !"gime !"e%+ I% s4en suit 'ue ne peu3ent p!"ten&!e au ="n"1i#e &e
%a &"&u#ti,n &e %a ta5e :
. Les pe!s,nnes n,n assu0etties 8 %a TVA #4est 8 &i!e %es pe!s,nnes &,nt
%4a#ti3it" est s,it e5,n"!"e$ s,it situ"e @,!s &u #@amp &4app%i#ati,n7
. Les pe!s,nnes s,umises 8 %a TVA se%,n %e !"gime 1,!1aitai!e &"1ini
pa! %e C IV &e %4a!ti#%e ?? &u #,&e &e %4IR22 et &e %4IS+
B . La &er!o--e b$-$i,ia-% d" droi% ( d$d",%io- doi% ;%re
&ro&ri$%aire d" bie-
Les assu0ettis 8 %a ta5e su! %a 3a%eu! a0,ut"e ne peu3ent pas ,p"!e! %a
&"&u#ti,n &e %a ta5e a11"!ente 8 &es =iens &,nt i%s ne s,nt pas p!,p!i"tai!es+
Ainsi %es =iens p!is en %,#ati,n ,u en %easing ne &,nnent pas &!,it 8
&"&u#ti,n #@eL %4ent!ep!ise uti%isat!i#e+
Cette !Eg%e ne #,n#e!ne 'ue %a ta5e supp,!t"e au tit!e &e %4a#'uisiti,n
&e =iens+ Ainsi p,u! %es %,#atai!es &4immeu=%es$ #eu5.#i ,nt %a p,ssi=i%it" &e
&"&ui!e %a ta5e a11"!ente au5 &"penses %,#ati3es+
2,u! %e #as pa!ti#u%ie! &es #,nt!ats &e 3ente m,u!a=a@a$ &es #,nt!ats &e
3ente istisnaa et es #,nt!ats &e 3ente issa%am p!ati'u"s pa! %es =an'ues
is%ami'ues$ i% est 8 signa%e! 'u4i%s n4,nt "t" ni &"1inis ni !Eg%ement"s pa! &es
&isp,siti,ns sp"#i1i'ues+ N"anm,ins$ su! %e p%an 1is#a% et en matiE!e &e
TVA$ %e C: &e %4a!ti#%e :7 &e %a %,i n-26((.7 &u :( &"#em=!e 26(( p,!tant
%,i &e 1inan#es p,u! %4ann"e 26(2 en a0,utant au5 &isp,siti,ns &u CI &e
%4a!ti#%e ) &u #,&e &e %a TVA un n- ( te! pe!met au5 assu0ettis 8 %a ta5e su!
%a 3a%eu! a0,ut"e &e &"&ui!e$ #,n1,!m"ment 8 %a %"gis%ati,n en 3igueu!$ %e
m,ntant &e %a ta5e su! %a 3a%eu! a0,ut"e !e%ati3e au5 a#'uisiti,ns
n"#essai!es 8 %eu! a#ti3it" aup!Es &es "ta=%issements &e &ans %e #a&!e &es
#,nt!ats &e 3ente m,u!a=a@a$ &es #,nt!ats &e 3ente istisnaa et &es #,nt!ats
&e 3ente issa%am+
2,u! ="n"1i#ie! &u &!,it 8 &"&u#ti,n$ %a 1a#tu!e ,u %e #,nt!at &e 3ente
se%,n %e #as &,i3ent p,!te! %a menti,n &u m,ntant &e %a ta5e su! %a 3a%eu!
a0,ut"e supp,!t"e pa! %"ta=%issement &e #!"&it au tit!e &e ses a#'uisiti,ns
!"a%is"es &ans %e #a&!e &e #es #,nt!ats+
((2
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
C . Le! bie-! o" !er'i,e! a,6"i! &ar la &er!o--e b$-$i,ia-% d"
droi% ( d$d",%io- doi'e-% ;%re -$,e!!aire! ( le3&loi%a%io-
L4app%i#ati,n &e %a #,n&iti,n &e n"#essit" #,nstitue une 'uesti,n &e
1ait+
En e11et$ #4est %a natu!e &u =ien ,u &u se!3i#e 'ui se!t &e #!itE!e
&4app!"#iati,n+ Ainsi$ %es &"penses 'ui ne peu3ent pas Ft!e !atta#@"es 8
%4e5p%,itati,n #,mpte tenu &e %4a#ti3it" &e %4ent!ep!ise te%s 'ue %es =ateau5
&e p%aisan#e a#@et"s pa! %4ent!ep!ise mis 8 %a &isp,siti,n &e s,n pe!s,nne%
s,nt e5#%ues &u &!,it 8 &"&u#ti,n+ En !e3an#@e$ #es =ateau5 &e p%aisan#e
,u3!ent &!,it 8 &"&u#ti,n &ans %a mesu!e ,J i%s s,nt e5p%,it"s pa! un
@te%ie! &ans %e #a&!e &e s,n a#ti3it"+
I% est &,n# &i11i#i%e &e &!esse! 8 p!i,!i et &ans %4a=st!ait une %iste &es
=iens et se!3i#es n,n uti%is"s p,u! %es =es,ins &e %4e5p%,itati,n+ En e11et$ un
=ien ,u un se!3i#e ne peut &,nne! &!,it 8 &"&u#ti,n ,u en Ft!e e5#%u 'u4en
1,n#ti,n &e s,n uti%it" p,u! %4ent!ep!ise 'ui %4a a#'uis et &e ses #,n&iti,ns
pa!ti#u%iE!es &4uti%isati,n &ans #ette ent!ep!ise+
D . Le! bie-! o" !er'i,e! a,6"i! &ar la &er!o--e b$-$i,ia-% d"
droi% ( d$d",%io- doi'e-% !er'ir ( de! o&$ra%io-! !o"mi!e! ( la TVA+
Les assu0ettis 8 %a TVA ="n"1i#ient &u &!,it 8 &"&u#ti,n &e %a TVA
a#'uitt"es su! %eu!s a#'uisiti,ns &e =iens se!3ant 8 %a !"a%isati,n
&4,p"!ati,ns imp,sa=%es+ Dans %e #as ,J #es =iens s,nt uti%is"s 8 %a
!"a%isati,n &e =iens n,n imp,sa=%es$ %a TVA G #,!!esp,n&ant &,it 1ai!e
%4,=0et &4une !"gu%a!isati,n 'ui se t!a&uit pa! un !e3e!sement &e %a TVA
&"&uite+
Su! #ette =ase$ %4assu0etti 'ui a##,!&e &es &,ns en natu!e &,it
!"gu%a!ise! %a TVA &"&uites au tit!e &es =iens ,=0ets &es &,ns+
T,ute1,is$ &ans %e =ut &4in#ite! %es ent!ep!ises 8 a##,!&e! &es &,ns en
natu!e au p!,1it &e %4Uni,n Tunisienne &e %a S,%i&a!it" S,#ia%e$ %e n-( =is
&u CIV &e %4a!ti#%e ) &u #,&e &e %a TVA a pe!mis au5 assu0ettis &e %a TVA
&e ne pas !e3e!se! %a TVA aGant g!e3" %es &,ns en natu!e a##,!&"s 8
%4Uni,n Tunisienne &e %a S,%i&a!it" S,#ia%e et #e &ans %a %imite &e (K &u
#@i11!e &4a11ai!es annue% @,!s TVA+ L4"3a%uati,n &u m,ntants &es &,ns en
natu!e se 1ait au ni3eau &e %4ent!ep!ise &,nat!i#e su! %a =ase &u #,<t &e
!e3ient @,!s TVA+
((:
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
Les assu0ettis s,nt tenus &e !e3e!se! %a TVA supp,!t"e pa! %es &,ns en
natu!e a##,!&"s 8 %4Uni,n Tunisienne &e S,%i&a!it" S,#ia%e p,u! %e m,ntant
'ui &"passe %e (K &u #@i11!e &4a11ai!es ,u %i3!"s 8 &es pe!s,nnes aut!es 'ue
%4Uni,n Tunisienne &e S,%i&a!it" S,#ia%e+ Dans #es #as$ %a TVA est %i'ui&"e
su! %a =ase &u #,<t &e !e3ient @,!s TVA et en app%i'uant %e tau5 &e %a TVA
!e%ati1 au p!,&uit ,=0et &u &,n+
La TVA &,it Ft!e paG"e &ans %es &"%ais sui3ants :
. Du!ant %e m,is &e 0an3ie! &e %4ann"e sui3ant #e%%e &e %4,#t!,i &es &,ns
p,u! %a TVA !e%ati3e 8 %a pa!tie au5 &,ns en natu!e %i3!"s 8 %4Uni,n
Tunisienne &e %a S,%i&a!it" S,#ia%e au &e%8 &e %a %imite &e (K &u #@i11!e
&4a11ai!es+
. Du!ant %e m,is 'ui suit #e%ui au #,u!s &u'ue% %es &,ns en natu!e ,nt
"t" a##,!&"s &ans %es aut!es #as+
2,u! ="n"1i#ie! &e #e !"gime$ %e H # I &u n- ( =is p!"3,it 'ue %es
assu0ettis aGant a##,!&"s %es &,ns en natu!e &,i3ent &"p,se! pen&ant %e
m,is 'ui suit #e%ui au #,u!s &u'ue% %es &,ns natu!e ,nt "t" a##,!&"s au
=u!eau &e #,nt!%e #,mp"tent$ un "tat #,mp,!tant n,tamment :
Y Le n,m et a&!esse &es pe!s,nnes ="n"1i#iai!es &es &,ns en natu!e et
%eu! mat!i#u%e 1is#a%+
Y La &ate &e %a %i3!ais,n &es &,ns en natu!e+
Y La %iste &es &,ns en natu!e$ %e #,<t &e !e3ient et %e tau5 &e %a TVA
app%i#a=%e au p!,&uit ,=0et &u &,n en natu!e+
E . Le3i#ibili%$ de la %a3e doi% ;%re i-%er'e-"e ,4eS le
o"r-i!!e"r
Le &!,it 8 &"&u#ti,n p!en& naissan#e #@eL %4ent!ep!ise #%iente %,!s'ue
%a ta5e 1a#tu!"e pa! %e 1,u!nisseu! est &e3enue e5igi=%e #@eL #e &e!nie!+
C4est ainsi :
. en #as &e %i3!ais,n &e =iens$ p,u! %e #%ient$ %e &!,it 8 &"&u#ti,n p!en&
naissan#e$ in&"pen&amment &e %a &ate &e paiement$ 8 %a &ate &e %i3!ais,n$
&ate 8 %a'ue%%e inte!3ient %4e5igi=i%it" #@eL %e 1,u!nisseu!$ et #e mFme si #e
&e!nie! ,met &4a#'uitte! %a ta5e au t!"s,!+
. en #as &4une p!estati,n &e se!3i#e p,u! %a'ue%%e %4e5igi=i%it"
inte!3ient %,!s &e %4en#aissement &u p!i5$ #4est 8 %a &ate &es paiements$ et 8
#,n#u!!en#e &e #eu5.#i$ 'ue p!en&!ait naissan#e %e &!,it 8 &"&u#ti,n+
((?
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
Mais &ans t,us %es #as$ i% ne su11it pas 'ue %e &!,it 8 &"&u#ti,n ait p!is
naissan#e$ i% 1aut en#,!e 'ue #e &!,it puisse Ft!e$ e5e!#"$ #e 'ui supp,se 'ue
&4aut!e #,n&iti,ns s,ient satis1aites+
F . Le! bie-! o" !er'i,e! -e doi'e-% &a! ;%re e3,l"! d" droi% (
d$d",%io- &ar la loi
Le &!,it 8 &"&u#ti,n n4est pas app%i#a=%e &ans %es #as e5p!ess"ment
&"1inis pa! %es &isp,siti,ns &e %4a!ti#%e (6 &u #,&e &e %a TVA+ I% s4agit &es
#as sui3ants :
( . Le #as ,J %a TVA a g!e3" %es 3,itu!es &e t,u!isme se!3ant au
t!ansp,!t &e pe!s,nnes aut!es 'ue #e%%es ,=0et &e %\e5p%,itati,n ainsi 'ue %a
%,#ati,n &e 3,itu!es &e t,u!isme et t,us 1!ais engag"s p,u! assu!e! %eu!
ma!#@e et %eu! ent!etien+
Cette e5#%usi,n n4est pas ,pp,s"e au5 a#@eteu!s !e3en&eu!s p,u!
%es'ue%s #es 3,itu!es #,nstituent %4,=0et &e %eu! e5p%,itati,n+ En e11et$
%4e5#%usi,n ne 3ise 'ue %es 3"@i#u%es #,nstituant &es imm,=i%isati,ns ,u au
#,nt!ai!e$ 'ui ne s,nt pas &estin"es 8 %a !e3ente en %4"tat+
I% en est &e mFme$ %a &"&u#ti,n est aut,!is"e p,u! %es 3"@i#u%es &,nn"s
en %,#ati,n 7 %a &"&u#ti,n est ,u3e!te au %,ueu!$ mais %4e5#%usi,n 0,ue au
ni3eau &u p!eneu! en #e 'ui #,n#e!ne %a TVA su! %,Ge!s+
2 . Le #as ,J %a TVA a g!e3" &es p!,&uits %i3!"s et &es se!3i#es !en&us
pa! %es pe!s,nnes 'ui menti,nnent %a TVA su! %eu!s 1a#tu!es ,u t,ut aut!e
&,#ument en tenant %ieu et &u seu% 1ait &e sa 1a#tu!ati,n+
: . Le #as ,J %a TVA a g!e3" &es p!,&uits %i3!"s et &es se!3i#es !en&us
pa! %es pe!s,nnes assu0etties 8 %\impt 1,!1aitai!e p!"3u au C IV &e %\a!ti#%e
?? &u #,&e &e %\impt su! %e !e3enu &es pe!s,nnes p@Gsi'ues et &e %\impt
su! %es s,#i"t"s+
Le C: &e %4a!ti#%e :? &e %a %,i n-26(:.;? &u :6 &"#em=!e 26(: p,!tant
%,i &e 1inan#es p,u! %4ann"e 26(? en a0,utant un C: 8 %4a!ti#%e (6 &u #,&e
&e %a TVA a p!"3u %a n,n &"&u#ti,n &e %a TVA aGant g!e3" %es ma!#@an&ises$
=iens et se!3i#es &,nt %e m,ntant est sup"!ieu! ,u "ga% 8 26+666 &ina!s @,!s ta5e su! %a
3a%eu! a0,ut"e et &,nt %a #,nt!epa!tie est paG"e en espE#es+
((;
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
Le C? &e %4a!ti#%e :? &e %a %,i n-26(:.;? &u :6 &"#em=!e 26(: p,!tant
%,i &e 1inan#es p,u! %4ann"e 26(? a p!"3u %a !"&u#ti,n &u m,ntant &e
26+666D p!"3u pa! %es C($ 2 et : &e %4a!ti#%e :2 &e %a %,i n-26(:.;? &u :6
&"#em=!e 26(: p,!tant %,i &e 1inan#es p,u! %4ann"e 26(? 8 (6+666D 8
#,mpte! &u (
e!
0an3ie! 26(; et 8 ;+666D 8 #,mpte! &u (
e!
0an3ie! 26(/+
II Le! ,o-di%io-! de orme
Les assu0ettis 'ui p!,#E&ent 8 %a &"&u#ti,n &e %a TVA aGant g!e3" &es
=iens ,u &es se!3i#es &,i3ent Ft!e en mesu!e &4en 0usti1ie! %4,!igine+
Dans %e #as g"n"!a%$ #ette 0usti1i#ati,n est #,nstitu"e pa! %a menti,n &e
%a ta5e su! %es 1a#tu!es &4a#@at+
Des !Eg%es pa!ti#u%iE!es s,nt p!"3ues %,!s'ue %a ta5e a "t" pe!>ue 8
%4imp,!tati,n ,u %,!s'ue %a ta5e est a#'uitt"e pa! %4ent!ep!ise e%%e.mFme+
A . Me-%io- de la %a3e !"r le! a,%"re! d)a,4a%
Tu4i% s4agisse &e =iens ,u &e se!3i#es$ %a ta5e &,nt %e !e&e3a=%e peut
,p"!e! %a &"&u#ti,n est en p!in#ipe #e%%e 'ui 1igu!e su! %es 1a#tu!es &4a#@at
'ui %ui ,nt "t" &"%i3!"es pa! ses 1,u!nisseu!s s,us %a #,n&iti,n 'ue #es
1a#tu!es s,ient "ta=%ies &ans %es #,n&iti,ns 1i5"es 8 %\a!ti#%e (* &u #,&e &e %a
TVA ,u en#,!e #e%%e 'ui 1igu!e su! %4attestati,n !e%ati3e 8 %a !etenue 8 %a
s,u!#e &e %a TVA+
B . Ta3e &er?"e ( l)im&or%a%io-
L,!s'ue %a ta5e est pe!>ue 8 %4imp,!tati,n$ %a &"&u#ti,n peut Ft!e
,p"!"e si %e !e&e3a=%e est en p,ssessi,n &es attestati,ns &e paiement &e %a
ta5e su! %a 3a%eu! a0,ut"e aup!Es &es !e#ettes &,uaniE!es p,u! %eu!s
imp,!tati,ns+
C . Ta3e a,6"i%%$e &ar 1)e-%re&ri!e elle.m;me
L,!s'u4i% s4agit &e %i3!ais,n 8 s,i.mFme$ au#un &,#ument n4est a%,!s
!e'uis+ C4est %a menti,n su! %a &"#%a!ati,n &e %a p"!i,&e #,n#e!n"e &e %a
ta5e &e3enue e5igi=%e 'ui aut,!ise %4e5e!#i#e &e %a &"&u#ti,n
#,!!esp,n&ante+
((/
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
Ainsi$ %a ta5e &ue pa! une ent!ep!ise au tit!e &4une %i3!ais,n 8 s,i.
mFme imp,sa=%e peut$ s4i% G a %ieu$ Ft!e &"&uite pa! #ette mFme ent!ep!ise+
L4,p"!ati,n est a%,!s =%an#@e p,u! %e T!"s,!+
D . Ca! &ar%i,"lier d"-e aaire 6"i e!% &ar la !"i%e r$!ili$e o"
a--"l$e9
La TVA pe!>ue %,!s &e %a !"a%isati,n &4une a11ai!e p,!tant su! un =ien
,u su! un se!3i#e 'ui est pa! %a suite !"si%i"e ,u annu%"e peut Ft!e !"#up"!"e
pa! 3,ie &4imputati,n su! %es ta5es &ues 8 !ais,n &es a11ai!es imp,sa=%es
!"a%is"es u%t"!ieu!ement+
E = La %e-"e d)"-e ,om&%abili%$ ,o-orm$me-% a" !I!%<me
,om&%able de! e-%re&ri!e!
Les =iens s,umis 8 am,!tissement &,i3ent Ft!e ins#!its en #,mpta=i%it"
p,u! %eu! p!i5 &\a#@at ,u &e !e3ient &iminu" &e %a &"&u#ti,n 8 %a'ue%%e i%s
,nt &,nn" %ieu+
Dans %e #as ,J %a #,mpta=i%it" n\est pas tenue #,n1,!m"ment au
sGstEme #,mpta=%e &es ent!ep!ises$ i% &,it Ft!e tenu$ su! un %i3!e sp"#ia% #t"
et pa!ap@" pa! %es #ent!es ,u =u!eau5 &e #,nt!%e &es impts &,nt &"pen&
%eu! a#ti3it"$ un #,mpte &es a#@ats %,#au5 aup!Es &es assu0ettis$ ainsi 'ue
&es imp,!tati,ns et &es p!estati,ns &e se!3i#es aGant supp,!t" %a TVA+
Le #,mpte &es a#@ats &,it Ft!e a!!Ft" mensue%%ement et #,mp,!te! %a
natu!e et %a 3a%eu! &es a#@ats$ &es imp,!tati,ns et &es p!estati,ns &e
se!3i#es ainsi 'ue %e m,ntant &e %a ta5e a#'uitt"e+
I% &,it Ft!e "ga%ement ins#!it su! #e %i3!e$ au 1u! et 8 mesu!e &e %eu!
!"a%isati,n sans =%an#$ ni !atu!e$ ni su!#@a!ge$ #@a#une &es %i3!ais,ns
e11e#tu"es ,u &es se!3i#es !en&us 8 'ue% 'ue tit!e 'ue #e s,it$ ainsi 'ue %es
!e#ettes !"a%is"es et %e m,ntant &e %a ta5e su! %a 3a%eu! a0,ut"e
#,!!esp,n&ante+
L\a!ti#%e ;6 &e %a %,i &e 1inan#es p,u! %\ann"e 266*$ en a0,utant au CI
&e %\a!ti#%e ) &u #,&e &e %a TVA un s,us C( =is a a##,!&" au5 "ta=%issements
&e %easing %e &!,it &e &"&ui!e %a ta5e su! %a 3a%eu! a0,ut"e &ue su! %es
,p"!ati,ns s,umises &u m,ntant &e %a ta5e su! %a 3a%eu! a0,ut"e aGant g!e3"
%es a#@ats &4"'uipements$ mat"!ie%s et immeu=%es &estin"s 8 %4e5p%,itati,n
&ans %e #a&!e &es #,nt!ats &e %easing et #e n,n,=stant %4en!egist!ement
#,mpta=%e &e #es a#@ats+
((7
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
Les #,nt!ats &4i% i0a!a app%i'u"s pa! %es =an'ues is%ami'ues n4,nt "t"
ni &"1inis ni !Eg%ement"s pa! &es &isp,siti,ns sp"#i1i'ues+ Su! %e p%an 1is#a%
et en matiE!e &e &"&u#ti,n &e %a TVA$ %e C 2 &e %4a!ti#%e :7 &e %a %,i n-26((.
7 &u :( &"#em=!e 26(( p,!tant %,i &e 1inan#es p,u! %4ann"e 26(2 en
a0,utant au5 &isp,siti,ns &u n-(=is &u CI &e %4a!ti#%e ) &u #,&e &e %a TVA
%4e5p!essi,n H et %es ,p"!ati,ns &4i% i0a!a !"a%is"es pa! %es "ta=%issements &e
#!"&it I ap!Es %4e5p!essi,n H p,u! %es ,p"!ati,ns &e %easing I a p!"3u %e &!,it
&e &"&ui!e %a ta5e su! %a 3a%eu! a0,ut"e &ue su! %es ,p"!ati,ns s,umises &u
m,ntant &e %a ta5e su! %a 3a%eu! a0,ut"e aGant g!e3" %es a#@ats
&4"'uipements$ mat"!ie%s et immeu=%es &estin"s 8 %4e5p%,itati,n &ans %e
#a&!e &es #,nt!ats &4i% i0a!a et #e n,n,=stant %4en!egist!ement #,mpta=%e &e
#es ,p"!ati,ns et a$ ainsi$ assimi%" %es ,p"!ati,ns &4i% i0a!a au5 ,p"!ati,ns &e
%easing+
Dans %e =ut &e !espe#te! %a neut!a%it" &e %a TVA$ %4a!ti#%e ?6 &e %a %,i
n-26(:.;? &u :6 &"#em=!e 26(: p,!tant %,i &e 1inan#es p,u! %4ann"e 26(?
a int!,&uit &eu5 mesu!es :
1 . %e C( &e %4a!ti#%e ?6 &e %a %,i n-26(:.;? &u :6 &"#em=!e 26(:
p,!tant %,i &e 1inan#es p,u! %4ann"e 26(?$ en a0,utant au CI &e %4a!ti#%e ) &u
#,&e &e %a TVA un n-: a a##,!&" au5 assu0ettis %a p,ssi=i%it" &e &"&ui!e %a
TVA menti,nn"e su! %es 1a#tu!es &4a#@ats #,n1,!mes au5 &isp,siti,ns &e
%4a!ti#%e (* &e #e #,&e et aGant "t" !etenues pa! %4a&minist!ati,n 1is#a%e p,u!
%a !e#,nstituti,n e5t!a#,mpta=%e &u #@i11!e &4a11ai!es+
/ . Su! un aut!e p%an et "tant &,nn" 'ue %e &"1aut &e tenue &4une
#,mpta=i%it" #,n1,!m"ment au sGstEme #,mpta=%e &es ent!ep!ises ,u %e
&"1aut &e p!"sentati,n &e %a #,mpta=i%it" s,umet %es se!3i#es &e #,nt!%e &e
%4a&minist!ati,n 1is#a%e 8 %4,=%igati,n &e 1,u!ni! &es e11,!ts e5#epti,nne%s et
&es &"%ais p%us %,ng p,u! !e&!esse! %a situati,n 1is#a%e &e %4assu0etti+ Dans %e
=ut &4in#ite! #es #,nt!i=ua=%es &e p!"sente! une #,mpta=i%it" #,n1,!me au
sGstEme #,mpta=%e &es ent!ep!ises$ %e C2 &e %4a!ti#%e ?6 &e %a %,i n-26(:.;?
&u :6 &"#em=!e 26(: p,!tant %,i &e 1inan#es p,u! %4ann"e 26(?$ en a0,utant
un a!ti#%e *? 'uin'uies au #,&e &es &!,its et &es p!,#"&u!es 1is#au5 a
p!"3,it %4app%i#ati,n &4une amen&e 1is#a%e a&minist!ati3e au tau5 &e ;6K
&u m,ntant &e %a ta5e su! %a 3a%eu! a0,ut"e &"&uite$ &ans %e #as menti,nn"
au pa!ag!ap@e : &u pa!ag!ap@e I &e %4a!ti#%e ) &u #,&e &e %a ta5e su! %a
3a%eu! a0,ut"e+
III Le! ,o-di%io-! de %em&!
((*
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
A . Da%e de la d$d",%io-
La &ate &4e5e!#i#e &u &!,it 8 &"&u#ti,n au tit!e &e %4ensem=%e &es =iens
et se!3i#es a#'uis p,u! %es =es,ins &e %4e5p%,itati,n imp,sa=%e est %e m,is
mFme ,J #e &!,it 8 p!is naissan#e+
Aut!ement &it$ %a ta5e a11"!ente au5 a#'uisiti,ns &e #es =iens et
se!3i#es est &"&u#ti=%e sans &"%ai+
Cette !Eg%e est &4app%i#ati,n g"n"!a%e &u 1ait 'u4e%%e 3ise %es
imm,=i%isati,ns &4une pa!t et %es =iens aut!es 'u4imm,=i%isati,ns ainsi 'ue
%es se!3i#es &4aut!e pa!t+
E3em&le
Le 2: ma!s 26(($ %e 1,u!nisseu! A %i3!e au #,mme!>ant B &es
ma!#@an&ises a##,mpagn"es &e %a 1a#tu!e menti,nnant %a TVA 7
%4e5igi=i%it" inte!3ient en ma!s 26(( #@eL A 'ui menti,nne %e p!i5 &e #ette
%i3!ais,n su! %a &"#%a!ati,n &es ,p"!ati,ns &u m,is &e ma!s 26(( &"p,s"e en
a3!i% 26((7 %e &!,it 8 &"&u#ti,n p!en& "ga%ement naissan#e$ #@eL B$ en ma!s
26(( et i% peut Ft!e e5e!#" au tit!e &e #e mFme m,is 7 ainsi %a ta5e
&"&u#ti=%e peut 1igu!e! su! %a &"#%a!ati,n &es ,p"!ati,ns &u m,is &e ma!s
26(( &"p,s"e en a3!i% 26((+
B . P$rem&%io- d" droi% ( d$d",%io-
En app%i#ati,n &e %4a!ti#%e () &u #,&e &es &!,its et p!,#"&u!es 1is#au5
Un assu0etti 'ui ,met &e p,!te! su! %a &"#%a!ati,n &u m,is une ta5e
&"&u#ti=%e 'ui au!ait &< en p!in#ipe G 1igu!e! peut !"pa!e! #ette ,missi,n
0us'u4au :( &"#em=!e &e %a ?Eme ann"e 'ui suit #e%%e au #,u!s &e %a'ue%%e
%e #@i11!e &4a11ai!es est !"a%is"+
Ainsi$ %a &"&u#ti,n 'ui au!ait &< se 1ai!e au m,is &e ma!s &e %ann"e
N et 'ui na "t" e11e#tu"e p,u!!a Ft!e ,p"!"e 0us'u8 %e5pi!ati,n &e
%ann"e NO? 'ui #,nstitue %a 'uat!iEme ann"e sui3ant %ann"e N$ ann"e
pen&ant %a'ue%%e %a &"&u#ti,n 8 "t" ,mise+ Au &e%8 &e #e &"%ai$ %,missi,n
nest p%us !"pa!a=%e+
Un #as pa!ti#u%ie! est 8 n,te!
L4,missi,n &e %a !"#up"!ati,n &e %a TVA pa! imputati,n en #as &e
!"si%iati,n ,u &4annu%ati,n &4un a11ai!e est ,p"!"e 0us'u48 %4e5pi!ati,n &e %a
(()
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
'uat!iEme ann"e sui3ant #e%%e au tit!e &e %a'ue%%e %a 3ente ,=0et &e %a
!"si%iati,n ,u &4annu%ati,n a eu %ieu+
: II = Le! modali%$! d)e3er,i,e d" droi% ( d$d",%io-
La ta5e &"&u#ti=%e est !"#up"!a=%e pa! imputati,n su! %a ta5e #,%%e#t"e+
En #as &e #!"&it &e TVA$ %es !e&e3a=%es ,nt %e &!,it &e &eman&e!$ s,us
#e!taines #,n&iti,ns$ %e !em=,u!sement &u #!"&it &e ta5e &"&u#ti=%e p,u!
%e'ue% i%s n4,nt pas &e p,ssi=i%it" &4imputati,n
I . Lim&"%a%io-
Les assu0ettis imputent g%,=a%ement su! %e m,ntant &e %a ta5e #,%%e#t"e
%a TVA aGant e11e#ti3ement g!e3" %eu!s a#'uisiti,ns %,#a%es &e =iens aup!Es
&4aut!es assu0ettis$ ,u %es %i3!ais,ns 8 eu5.mFmes &e #es =iens$ %es
imp,!tati,ns e11e#tu"es pa! eu5.mFmes$ %es se!3i#es n"#essai!es p,u! %es
=es,ins &e %\e5p%,itati,n et %a TVA aGant 1ait %4,=0et &e !etenue 8 %a s,u!#e+
L,!s'ue &eu5 ent!ep!ises s,nt %i"es pa! un #,nt!at p,u! %a !"a%isati,n
&4un ma!#@" #,mp,!tant 1,u!nitu!es et t!a3au5 et 'ue %e maQt!e &e %4,u3!age
imp,!te ,u a#@Ete %,#a%ement en s,n n,m t,ut ,u pa!tie &es 1,u!nitu!es
p!"3ues &ans %e #,nt!at$ %a TVA !"g%"e ,u3!e &!,it 8 &"&u#ti,n au p!,1it &e
%\ent!ep!ise 'ui a !"a%is" %\,u3!age+ L,!s'ue %a 1,u!nitu!e ainsi 1aite
="n"1i#ie &e %a suspensi,n &e %a ta5e$ sa 3a%eu! est !"t!,#"&"e au maQt!e &e
%\,u3!age en &"ta5e
La s,ust!a#ti,n ent!e %a ta5e e5igi=%e et %a ta5e &"&u#ti=%e est !"a%is"e
au tit!e &e #@a'ue m,is+ Si %e s,%&e est p,siti1$ %e m,ntant en est 3e!s" au
t!"s,!$ s4i% est n"gati1$ i% #,nstitue un #!"&it &e ta5e 'ui se!a imputa=%e su!
%es ta5es &es m,is sui3ants 0us'u48 "puisement$ sans %imitati,n &e &"%ai 7
#epen&ant$ #e #!"&it peut$ s,us #e!taines #,n&iti,ns$ 1ai!e %4,=0et &4une
&eman&e &e !em=,u!sement+
II . Le rembo"r!eme-% d" ,r$di% de TVA
L4a!ti#%e ) &u #,&e &e %a TVA pe!met au5 assu0ettis &4impute!
g%,=a%ement su! %e m,ntant &e %a TVA &ue %e m,ntant &e %a TVA aGant
e11e#ti3ement g!e3" %eu!s a#'uisiti,ns %,#a%es aup!Es &4aut!es assu0ettis ,u
%a %i3!ais,n 8 eu5.mFmes &e #es =iens$ %es imp,!tati,ns e11e#tu"es pa! eu5
mFmes et %es se!3i#es n"#essai!es p,u! %es =es,ins &e %4e5p%,itati,n$ ainsi
'ue %e m,ntant &e %a TVA !etenue 8 %a s,u!#e en app%i#ati,n &es a!ti#%es ()
et () =is &u #,&e &e %a TVA+
(26
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
Cepen&ant$ &ans %e #as ,J %a ta5e &ue au tit!e &4un m,is ne pe!met pas
%4imputati,n t,ta%e &e %a ta5e &"&u#ti=%e$ %e !e%i'uat &e %a ta5e est !ep,!t" su!
%es m,is 'ui sui3ent 7 i% s4agit &e %4app%i#ati,n &e %a !Eg%e &u =ut,i! se%,n
%a'ue%%e %a 1!a#ti,n &e %a TVA n,n imput"e &,it Ft!e !ep,!t"e et ne peut pas
1ai!e %4,=0et &e !estituti,n+
Cette !Eg%e &u =ut,i! #,nnaQt %4e5#epti,n "n,n#"e pa! %4a!ti#%e (; &u
#,&e &e %a TVA$ #e%ui.#i p!"3,it %a p,ssi=i%it" &e !estituti,n &u #!"&it &e
ta5e su! %a 3a%eu! a0,ut"e su! &eman&e &"p,s"e au #ent!e &e #,nt!%e &es
impts #,mp"tent appuG"e &e t,utes %es 0usti1i#ati,ns n"#essai!es et #e$
&ans un #e!tain n,m=!e &e #as ,J %a ta5e su! %a 3a%eu! a0,ut"e &"&u#ti=%e
n4a pas pu Ft!e entiE!ement imput"e su! %a ta5e su! %a 3a%eu! a0,ut"e &ue su!
%es ,p"!ati,ns ta5a=%es$+
Le #!"&it &e TVA peut 1ai!e %4,=0et &4une &eman&e &e !estituti,n &ans
%es #as sui3ants :
( 9 Le #!"&it &"gag" au ni3eau &e %a &"#%a!ati,n mensue%%e s4i%
p!,3ient :
. &4,p"!ati,ns &\e5p,!tati,n &e ma!#@an&ises$
. &e se!3i#es uti%is"s ,u e5p%,it"s @,!s &e Tunisie$
. &e 3entes en suspensi,n &e %a ta5e su! %a 3a%eu! a0,ut"e$
. &e %a !etenue 8 %a s,u!#e p!"3ue pa! %es a!ti#%es () et () =is &u
p!"sent #,&e+
Dans #es #as$ %a &eman&e &e !em=,u!sement &u #!"&it &e %a ta5e &,it
Ft!e a##,mpagn"e &4une #,pie &es &"#%a!ati,ns !e%ati3es 8 %\e5p,!tati,n &es
p!,&uits$ ,u &e #e 'ui p!,u3e %\uti%isati,n &u se!3i#e 8 %\"t!ange!$ ,u &\une
#,pie &e %a &"#isi,n a&minist!ati3e aut,!isant %a 3ente en suspensi,n &e
TVA ,u &es attestati,ns &e %a !etenue 8 %a s,u!#e+
2 . Le #!"&it &"gag" pa! %es &"#%a!ati,ns mensue%%es &e %a ta5e au tit!e
&e t!,is m,is #,ns"#uti1s$ p,u! %e #!"&it &e ta5e p!,3enant &es
in3estissements p!"3us pa! %\a!ti#%e ; &u #,&e &\in#itati,n au5
in3estissements et &es in3estissements &e mise 8 ni3eau !"a%is"s &ans %e
#a&!e &\un p!,g!amme &e mise 8 ni3eau app!,u3" pa! %e #,mit" &e pi%,tage
&u p!,g!amme &e mise 8 ni3eau+
: . Le #!"&it &"gag" pa! %es &"#%a!ati,ns mensue%%es &e %a ta5e au tit!e
&e si5 m,is #,ns"#uti1s &ans %es aut!es #as+ Dans #e #as$ une a3an#e &e (;K
&u m,ntant g%,=a% &u #!"&it est paG"e sans 3"!i1i#ati,n p!"a%a=%e+ Le tau5
(2(
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
&e %\a3an#e est !e%e3" 8 ;6K p,u! %es ent!ep!ises &,nt %es #,mptes s,nt
%"ga%ement s,umis au #,nt!%e &\un #,mmissai!e au5 #,mptes et p,u!
%es'ue%s %a #e!ti1i#ati,n est inte!3enue au tit!e &u &e!nie! e5e!#i#e #%tu!"
p,u! %e'ue% %e &"%ai &e %a &"#%a!ati,n &e %\impt su! %es s,#i"t"s au tit!e &e
ses !"su%tats est "#@u 8 %a &ate &u &"pt &e %a &eman&e &e !estituti,n &u
#!"&it &e ta5e su! %a 3a%eu! a0,ut"e et sans 'ue #ette #e!ti1i#ati,n #,mp,!te
&es !"se!3es aGant une in#i&en#e su! %\assiette &e %\impt+
? . Le #!"&it &e ta5e su! %a 3a%eu! a0,ut"e p!,3enant &e %a #essati,n &e
%\a#ti3it"+ Dans #e #as$ %a !estituti,n s\e11e#tue ap!Es une 3"!i1i#ati,n
app!,1,n&ie et sans a3an#e+
Les !Eg%es &e p!,#"&u!e pa!ti#u%iE!e &ans %es #as &e &eman&e en
!estituti,n &u #!"&it &e TVA s,nt "n,n#"es pa! %es &isp,siti,ns &u CD2N es
n,tamment ses a!ti#%es 2* et :2+
A = Le! ,a! de re!%i%"%io- de la TVA
1 . Le ,a! d" rembo"r!eme-% d" ,r$di% de la TVA mo%i'$ &ar de!
o&$ra%io-! de3&or%a%io-9
Les ent!ep!ises assu0etties 8 %a TVA 'ui !"a%isent &es ,p"!ati,ns 8
%4e5p,!tati,n &e =iens ,u &e se!3i#es et 'ui &"gagent un #!"&it &e TVA au
tit!e &4un m,is s,nt aut,!is"es 8 &eman&e! %a !estituti,n &u #!"&it &e TVA se
!app,!tant 8 #es ,p"!ati,ns+
L4ent!ep!ise &,it 0usti1ie! &e %a s,!tie &es =iens ,u &e %4uti%isati,n ,u &e
%4e5p%,itati,n &u se!3i#e 8 %4"t!ange!+
Le m,ntant p,u3ant 1ai!e %4,=0et &e !estituti,n est "ga% 8 %a TVA
&"&u#ti=%e su! e5p,!tati,n 7 i% est %imit" 8 %a TVA #a%#u%"e 1i#ti3ement et
n,n e5ig"e su! %es ,p"!ati,ns &4e5p,!tati,n et i% p%a1,nn" au #!"&it !"e%
1igu!ant su! %a &"#%a!ati,n mensue%%e au 3u &e %a'ue%%e %a !estituti,n est
&eman&"e+
La s,#i"t" H X I pa!tie%%ement e5p,!tat!i#e &"gage un #!"&it &e TVA
su! %a &"#%a!ati,n !e%ati3e au5 ,p"!ati,ns !"a%is"es au #,u!s &u m,is &e ma!s
26(( &"p,s"e au #,u!s &u m,is &4a3!i% &e %a mFme ann"e p,u! un m,ntant
&e (:+666D 7 %a TVA &"&u#ti=%e au tit!e &es ,p"!ati,ns &4e5p,!tati,n est &e
26+666 D A %e m,ntant t,ta% &e %a TVA &"&u#ti=%e 5 %e K &es e5p,!tati,ns
pa! !app,!t au #@i11!e &4a11ai!es t,ta% mensue% B 7 %e m,ntant &es
e5p,!tati,ns au tit!e &u m,is &e ma!s s4"%E3e 8 (66+666D 7 %a TVA au tau5
(22
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
&e (*K n,n #,%%e#t"e su! %es e5p,!tati,ns et #a%#u%"e 1i#ti3ement s4"%E3e 8
(*+666D 7 %e m,ntant !estitua=%e &ans #e #as est %imit" 8 (*+666D A%a TVA
#a%#u%"e 1i#ti3ement su! %es ,p"!ati,ns &4e5p,!tati,nB mais p%a1,nn"e 8
(:+666D A#!"&it !"e% 1igu!ant su! %a &"#%a!ati,n mensue%%eB+
/ . Le ,a! d" rembo"r!eme-% d" ,r$di% de TVA mo%i'$ &ar de!
'e-%e! e- !"!&e-!io- de %a3e9
Les ent!ep!ises 'ui 0usti1ient %a !"a%isati,n &es 3entes en suspensi,n &e
ta5e et 'ui &"gagent un #!"&it &e TVA se !app,!tant 8 #es 3entes peu3ent
&eman&e! %a !estituti,n &e #e #!"&it+
L4ent!ep!ise &,it 0usti1ie! &e %a !"a%isati,n &es 3entes s,us %e !"gime
suspensi1 en 1,u!nissant une #,pie &es &"#isi,ns a&minist!ati3es aut,!isant
%es 3entes en suspensi,n et &e =,ns &e #,mman&es 3is"s 'ui %ui ,nt "t"
p!"sent"es pa! %es #%ients %,!s &e %4a#@at+
Le m,ntant !estitua=%e est "ga% 8 %a TVA &"&u#ti=%e su! 3ente en
suspensi,n &e TVA$ i% est %imit" 8 %a TVA 'ui au!ait pu Ft!e imput"e si %a
3ente ,u %a p!estati,n &e se!3i#e en suspensi,n au!ait supp,!t" %a ta5e et i%
est p%a1,nn" au m,ntant &u #!"&it !"e% &e TVA+
8 . Le ,a! de rembo"r!eme-% d" ,r$di% de TVA mo%i'$ &ar la
re%e-"e ( la !o"r,e9
L4a!ti#%e () &u #,&e &e %a TVA te% met 8 %a #@a!ge &es #%ients "ta=%is en
Tunisie %4,=%igati,n &4,p"!e! une !etenue 8 %a s,u!#e &e %a TVA &ue pa! &es
pe!s,nnes p@Gsi'ues et m,!a%es ne &isp,sant pas &4un "ta=%issement en
Tunisie+
Cette !etenue 8 %a s,u!#e est %i="!at,i!e &e %a TVA+ T,ute1,is$ #es
pe!s,nnes peu3ent &"#%a!e! %a TVA ,=0et &e %a !etenue 8 %a s,u!#e et &"&ui!e
%a TVA supp,!t"e pa! %es ma!#@an&ises et se!3i#es n"#essai!es 8 %a
!"a%isati,n &e #es ,p"!ati,ns+ Dans %e #as ,J %a &"#%a!ati,n !e%ati3e 8 #es
,p"!ati,ns 1ait appa!aQt!e un #!"&it &e TVA$ #e%ui.#i peut 1ai!e %,=0et
&une &eman&e &e !estituti,n+
L4a!ti#%e () =is &u #,&e &e %a TVA met 8 %a #@a!ge &es se!3i#es &e
%4Etat$ &es #,%%e#ti3it"s %,#a%es$ &es ent!ep!ises et "ta=%issements pu=%i#s
%4,=%igati,n &4e11e#tue! une !etenue 8 %a s,u!#e au tau5 &e ;6K su! %e
m,ntant &e %a TVA app%i#a=%e au5 m,ntants "gau5 ,u sup"!ieu!s 8 (666 D G
#,mp!is %a TVA paG" au tit!e &e %eu!s a#'uisiti,ns &e ma!#@an&ises$
mat"!ie%$ =iens &4"'uipements et se!3i#es+ Cette !etenue n4est pas app%i#a=%e
(2:
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
au5 m,ntants paG"s &ans %e #a&!e &es a=,nnements &e t"%"p@,ne$ &4eau$
&4"%e#t!i#it" et &e gaL et au tit!e &es #,nt!ats &e %easing+
Les ent!ep!ises 'ui ,nt 1ait %4,=0et &4une !etenue 8 %a s,u!#e &e %a TVA
en app%i#ati,ns &es &isp,siti,ns &es a!ti#%es () et () =is &u #,&e &e %a TVA
s,nt aut,!is"es 8 %a &"&ui!e su! %e m,ntant &e %a TVA #,%%e#t"e 7 %e #!"&it &e
TVA se !app,!tant 8 #es !etenues peut 1ai!e %4,=0et &4une &eman&e en
!estituti,n+
Le m,ntant p,u3ant &,nne! %ieu 8 !estituti,n est "ga% 8 %a TVA
&"&u#ti=%e au tit!e &es ,p"!ati,ns aGant &,nn" %ieu 8 !etenue 8 %a s,u!#e$ i%
est %imit" au #!"&it p!,3enant &e %a !etenue 8 %a s,u!#e et i% est p%a1,nn" au
#!"&it !"e% 1igu!ant su! %a &"#%a!ati,n mensue%%e+
L4ent!ep!ise &,it 0usti1ie! &u m,ntant &e %a !etenue 8 %a s,u!#e en
1,u!nissant 8 %4a&minist!ati,n une #,pie &es #e!ti1i#ats &es !etenues 8 %a
s,u!#e e11e#tu"es+
2 . le ,r$di% d$#a#$ &ar le! d$,lara%io-! me-!"elle! de la %a3e a"
%i%re de %roi! moi! ,o-!$,"%i!> &o"r le ,r$di% de %a3e &ro'e-a-% de!
i-'e!%i!!eme-%! &r$'"! &ar lQar%i,le F d" ,ode dQi-,i%a%io- a"3
i-'e!%i!!eme-%! e% de! i-'e!%i!!eme-%! de mi!e ( -i'ea" r$ali!$! da-! le
,adre dQ"- &ro#ramme de mi!e ( -i'ea" a&&ro"'$ &ar le ,omi%$ de
&ilo%a#e d" &ro#ramme de mi!e ( -i'ea"9
Le #!"&it$ 'ui appa!aQt su! %es &"#%a!ati,ns &"p,s"es au tit!e &e t!,is
m,is #,ns"#uti1s$ peut 1ai!e %4,=0et &4une &eman&e en !estituti,n &ans %a
mesu!e ,J i% p!,3ient &4,p"!ati,ns &4in3estissements p!"3us pa! %\a!ti#%e ;
&u #,&e &\in#itati,n au5 in3estissements et &es in3estissements &e mise 8
ni3eau !"a%is"s &ans %e #a&!e &\un p!,g!amme &e mise 8 ni3eau app!,u3"
pa! %e #,mit" &e pi%,tage &u p!,g!amme &e mise 8 ni3eau+
F . Le ,a! de rembo"r!eme-% d" ,r$di% de TVA 6"i a&&araT% !"r !i3
d$,lara%io-! ,o-!$,"%i'e!9
Le #!"&it &e TVA &"gag" su! %a &"#%a!ati,n &u m,is &e &"#em=!e ())*
a "t" s,umis 8 une p!,#"&u!e pa!ti#u%iE!e int!,&uite pa! %es a!ti#%es ;:$ ;? et
;; &e %a %,i n-)*.((( &u 2* &"#em=!e ())*+
La &remi<re me!"re #,nsiste &ans %e 1ait &e ge%e! %e m,ntant &u
#!"&it &e ta5e su! %a 3a%eu! a0,ut"e &"gag" pa! %a situati,n 1is#a%e &es
(2?
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
assu0ettis 8 %a ta5e su! %a 3a%eu! a0,ut"e au :( &"#em=!e ())* et en!egist!"
su! %es &"#%a!ati,ns &"p,s"es au tit!e &u&it m,is+
Est e5#%u &u ge%$ %e #!"&it &e ta5e p!,3enant &es ,p"!ati,ns
&\e5p,!tati,n et &e 3ente en !"gime suspensi1 &e %a ta5e su! %a 3a%eu!
a0,ut"e et &e !etenue 8 %a s,u!#e !e%ati3e au5 ma!#@"s pu=%i#s ainsi 'ue
&es ,p"!ati,ns &4in3estissement &e #!"ati,n et &e mise 8 ni3eau+ Dans #e
#as$ %es assu0ettis s,nt tenus &e 0,in&!e 8 %a &"#%a!ati,n !e%ati3e au m,is &e
&"#em=!e ())* %e m,ntant &u #!"&it &e ta5e su! %a 3a%eu! a0,ut"e
p!,3enant &e #es ,p"!ati,ns+
Le #!"&it &e ta5e su! %a 3a%eu! a0,ut"e ge%" au :( &"#em=!e ())* ne
&,nne pas &!,it 8 &"&u#ti,n 8 pa!ti! &u (
e!
0an3ie! ()))+
Le &"1aut &e &"pt &es &eman&es &e !em=,u!sement &e %a ta5e su! %a
3a%eu! a0,ut"e &ans %es &"%ais ent!aQne %a &"#@"an#e &u &!,it au
!em=,u!sement &u #!"&it+
La de"3i<me me!"re pe!met au5 assu0ettis &e p!"sente! &es
&eman&es &e !em=,u!sement &u #!"&it &e ta5e su! %a 3a%eu! a0,ut"e ge%"
au :( &"#em=!e ())* &ans un &"%ai ne &"passant pas %e :6 0uin ()))+ Le
&"pt &es &eman&es se 1ait aup!Es &u #ent!e &e #,nt!%e &es impts
#,mp"tent et &,it Ft!e appuG" &es piE#es 0usti1i#ati3es n"#essai!es+
La %roi!i<me me!"re pe!met au5 assu0ettis &4,=teni! %a !estituti,n &u
#!"&it su! %a =ase &u si5iEme &e s,n m,ntant pa! semest!e 8 #,mpte! &e %a
&ate &e n,ti1i#ati,n 8 %4int"!ess" &e %a &"#isi,n &e %4a&minist!ati,n 1i5ant %e
m,ntant &e %a ta5e su! %a 3a%eu! a0,ut"e+
La &"#isi,n est n,ti1i"e 8 %4int"!ess" &ans un &"%ai n4e5#"&ant pas %a
1in &u :
Eme
m,is 'ui suit %a &ate &e &"pt &e %a &eman&e en !estituti,n+
A3e# %a p!,#"&u!e &4apu!ement &u #!"&it &e %a TVA et %e ge% &u
m,ntant &u #!"&it ,n assiste 8 %a :Eme ent,!se au5 p!in#ipes !"gissant %a
TVA7 %a p!emiE!e se situe au ni3eau &es ,p"!ati,ns &e %,#ati,n$ %eu!
assu0ettissement &"pen& &e %a 'ua%it" &u p!,p!i"tai!e$ a%,!s 'ue %a TVA
1!appe &es ,p"!ati,ns 7 %a se#,n&e se situe au ni3eau &e %a !etenue 8 %a
s,u!#e$ %a TVA est$ &ans #e!tains #as$ !etenue 8 %a s,u!#e 8 #,n#u!!en#e &e
;6K &e s,n m,ntant$ a%,!s 'ue %e p!in#ipe$ en matiE!e &e TVA$ 3eut 'ue
%4assu0etti #,%%e#te su! ses 3entes et &"&uit su! ses a#@ats$ et paie %a
&i11"!en#e 7 %a t!,isiEme ent,!se se situe au ni3eau &u ge% &u m,ntant &u
(2;
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
#!"&it et sa !estituti,n su! une p"!i,&e &e t!,is ann"es$ ,!$ une te%%e
p!,#"&u!e ent!aQne!a &es &i11i#u%t"s &e t!"s,!e!ie p,u! %es assu0ettis+
2,u! %e #!"&it &"gag" 8 pa!ti! &e %4ann"e ()))$ i% peut 1ai!e %4,=0et
&4une &eman&e en !estituti,n &ans %a mesu!e ,J i% appa!aQt su! %es
&"#%a!ati,ns &"p,s"es au tit!e &e si5 m,is #,ns"#uti1s s,us %e !"gime !"e% &e
%a TVA+
Le m,ntant !estitua=%e &,nne %ieu au paiement &4une a3an#e &e (;K
&u m,ntant t,ta% &u #!"&it sans #,nt!%e app!,1,n&i p!"a%a=%e$ %e !e%i'uat
&,nne %ieu 8 !estituti,n ap!Es #,nt!%e app!,1,n&i+
Dans %e =ut &am"%i,!e! %es #,n&iti,ns &e !estituti,n &u #!"&it &e TVA
au p!,1it &es ent!ep!ises t!anspa!entes et &e %eu! pe!mett!e &a3,i! &es
%i'ui&it"s$ %e tau5 &e %a3an#e &e (;K est p,!t" 8 ;6K p,u! %es ent!ep!ises
&,nt %es #,mptes s,nt %"ga%ement s,umis au #,nt!%e &un #,mmissai!e
au5 #,mptes et p,u! %es'ue%s %a #e!ti1i#ati,n est inte!3enue au tit!e &e %a
&e!niE!e ann"e #%tu!"e p,u! %a'ue%%e %e &"%ai &e %a &"#%a!ati,n &e %impt
su! %es s,#i"t"s au tit!e &e ses !"su%tats est "#@u et #e 8 %a &ate &u &"pt &e %a
&eman&e &e !estituti,n &u #!"&it &e %a ta5e su! %a 3a%eu! a0,ut"e et sans 'ue
#ette #e!ti1i#ati,n #,mp,!te &es !"se!3es aGant une in#i&en#e su! %\assiette
&e %\impt+
Cette mesu!e &u !e%E3ement &u tau5 &e %\a3an#e &e (;K 8 ;6K
au tit!e &e %a !estituti,n &u #!"&it &e %a TVA #,n#e!ne %es s,#i"t"s
#,mme!#ia%es &,nt %es #,mptes s,nt %"ga%ement s,umis au #,nt!%e
&\un #,mmissai!e au5 #,mptes+ En !e3an#@e$ #ette mesu!e ne #,n#e!ne
pas %es s,#i"t"s 'ui &"signent un #,mmissai!e au5 #,mptes sans
'u\e%%es en s,ient %"ga%ement tenues+
Les #,mptes &,i3ent Ft!e #e!ti1i"s #,n1,!m"ment au5 &isp,siti,ns
&u #,&e &es s,#i"t"s #,mme!#ia%es pa! un #,mmissai!e au5 #,mptes
pa!mi %es e5pe!ts #,mpta=%es ins#!its au ta=%eau &e %\,!&!e &es e5pe!ts
#,mpta=%es &e %\Etat tunisien ,u pa!mi %es te#@ni#iens en #,mpta=i%it"
ins#!its 8 %a =!an#@e H te#@ni#iens en #,mpta=i%it" I au ta=%eau &e %a
#,mpagnie &es #,mpta=%es &e Tunisie et #e #,n1,!m"ment au5
a!ti#%es (/ 8 (* &e %a %,i n-2662.(/ &u ? 1"3!ie! 2662 p,!tant
,!ganisati,n &e %a p!,1essi,n &es #,mpta=%es te%%e 'ue m,&i1i"e et
#,mp%"t"e pa! %es te5tes su=s"'uents+
2,u! ="n"1i#ie! &e %a mesu!e$ %es #,mptes &es ent!ep!ises &,i3ent
Ft!e &<ment #e!ti1i"s pa! un #,mmissai!e au5 #,mptes et sans 'ue #ette
(2/
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
#e!ti1i#ati,n #,mp,!te &es !"se!3es aGant une in#i&en#e su! %\assiette &e
%\impt+
E3em&le
Une s,#i"t" an,nGme a en!egist!" un #!"&it &e TVA p!,3enant &e
s,n a#ti3it" n,!ma%e &\un m,ntant &e (26+666 D 'ui appa!aQt su! %es
&"#%a!ati,ns &"p,s"es au tit!e &e / m,is #,ns"#uti1s : ,p"!ati,ns &es m,is
&e 0an3ie! 26(( 8 0uin 26(($ et 'u\e%%e a &"p,s" une &eman&e &e
!estituti,n &u&it #!"&it en &ate &u : 0ui%%et 26((+
L\ent!ep!ise ="n"1i#ie &e %a !estituti,n imm"&iate &\une a3an#e au
tau5 &e ;6K &u m,ntant g%,=a% &u #!"&it &ans %e #as ,J e%%e p!,u3e %a
#e!ti1i#ati,n &e ses #,mptes au tit!e &u &e!nie! e5e!#i#e #%tu!" p,u!
%e'ue% %e &"%ai &e &"pt &e %a &"#%a!ati,n &e %\impt su! %es s,#i"t"s au
tit!e &e ses !"su%tats est "#@u 8 %a &ate &u &"pt &e %a &eman&e &e
!estituti,n &u #!"&it et 'ue #ette #e!ti1i#ati,n ne #,mp,!te pas &es !"se!3es
aGant une in#i&en#e su! %\assiette &e %\impt :
La &ate &u &"pt &e %a &eman&e &e !estituti,n &u #!"&it : : 0ui%%et
26((+
La &e!niE!e ann"e 1inan#iE!e #%tu!"e &,nt %es #,mptes ,nt "t"
#e!ti1i"s est 26(6 7 #e%%e.#i &,it Ft!e !etenue puis'ue %e &"%ai &e &"pt
&e %a &"#%a!ati,n &e %\impt su! %es s,#i"t"s au tit!e &e ses !"su%tats est
"#@u+
Etant &,nn" 'ue %es #,n&iti,ns &e %a !estituti,n imm"&iate &\une
a3an#e au tau5 &e ;6K &u m,ntant g%,=a% &u #!"&it se t!,u3ent
!emp%ies :
. Le m,ntant &e %\a3an#e est "ga% 8 : (26+666D 5 ;6K P /6+666D
. Le m,ntant &u #!"&it !estitua=%e ap!Es 3"!i1i#ati,n app!,1,n&ie
est "ga% 8 : (26+666D . A(26+666 D 5 ;6KB P /6+666 D
F . Le ,a! de rembo"r!eme-% d" ,r$di% de TVA mo%i'$ &ar la
,e!!a%io- da,%i'i%$9
En #as &e #essati,n &4a#ti3it"$ %4ent!ep!ise ne !"a%ise p%us &4a11ai!es
s,umises 8 %a TVA$ &e #e 1ait$ e%%e ne peut p%us p!,#"&e! au !ep,!t &u #!"&it
et 8 s,n imputati,n+
(27
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
A1in &e p,u3,i! !"#up"!e! #e #!"&it$ %4ent!ep!ise est aut,!is"e 8
&eman&e! sa !estituti,n+
Dans #e #as %a !estituti,n n4est pas #,n#e!n"e pa! %a p!,#"&u!e
sp"#i1i'ue &e !estituti,n "n,n#"e pa! %4a!ti#%e :2 &u CD2N$ e%%e s\e11e#tue
sans a3an#e et ap!Es une 3"!i1i#ati,n app!,1,n&ie+
B . La &ro,$d"re de re!%i%"%io- d" ,r$di% de TVA9
S,us !"se!3e &es !Eg%es g"n"!a%es !e%ati3es au5 #,n&iti,ns app%i#a=%es
au5 &eman&es en !estituti,n$ 8 %eu! #,nt!%e et 8 %eu! inst!u#ti,n$ %4a!ti#%e :2
&u CD2N a "n,n#" &es mesu!es sp"#i1i'ues+
En app%i#ati,n &es !Eg%es g"n"!a%es "n,n#"es pa! %es &isp,siti,ns &e
%4a!ti#%e 2* &u CD2N $ %es assu0ettis &isp,sant &e #!"&its &e TVA p!"3us pa!
%4a!ti#%e (; &u #,&e &e %a TVA$ 8 %4e5#epti,n &u #!"&it p!,3enant &e %a
#essati,n &e %4a#ti3it" s,nt tenus &e &"p,se!$ &ans un &"%ai ne &"passant pas
: ans 8 #,mpte! &e %a &ate ,J %e #!"&it est &e3enu !estitua=%e une &eman&e
&e !estituti,n &u #!"&it
La &eman&e &e !estituti,n &u #!"&it p!,3enant &es si5 &"#%a!ati,ns
#,ns"#uti3es se 1ait en &,u=%e e5emp%ai!e et se%,n m,&E%e sui3ant :
RE2UBLITUE TUNISIENNE
MIN ISTERE DES NINANCES
...-...
Di!e#ti,n G"n"!a%e &u C,nt!%e Nis#a%
Cent!e &e C,nt!%e &es Impts
De _____________+
(2*
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
Dema-de de re!%i%"%io- d" ,r$di% de TVA
C,pie n-( !"se!3"e 8 %a !estituti,n &e %4a3an#e &e (;K
D"#isi,n &e !estituti,n n- _____++
AR"se!3" au &eman&eu! &e %a !estituti,n &u #!"&it &e TVAB
U4ai %4@,nneu! &e 3,s &eman&e! %a !estituti,n &u #!"&it &e TVA &"gag" pa! AYB
_________________________++++++++++++++++++++ s4"%e3ant 8 Aen %ett!eB
__________________ &ina!s 1igu!ant su! %a &"#%a!ati,n &e TVA
&"p,s"es au tit!e &e / m,is #,ns"#uti1s &u m,is ____+ au m,is _____+
Y A&!esse : _________________________+++++++++++
Y Mat!i#u%e 1is#a% : _________________________
YN- &u CCB ,u CC2 : _______________________+++
Y Date : _________________________+++++++++++++++++
Ca#@et ` Signatu!e
AR"se!3" au C@e1 &e Cent!e &e C,nt!%e &es imptsB
Le C@e1 &e Cent!e &e C,nt!%e &es impts &e ________________+
Vu %a %,i n- )*.((( &u 2* &"#em=!e ())* p,!tant %,i &e 1inan#es p,u! %4ann"e ())) et
n,tamment s,n a!ti#%e ;: :
Aut,!ise %e !e#e3eu! &es 1inan#es &e ___________________ 8+
Rem=,u!se! au p!,1it &e AYB ________+++ pa! 3,ie &e 3i!ement 8 s,n #,mpte #,u!ant %a
s,mme &e Aen %ett!eB _________++ &ina!s !ep!"sentant une a3an#e &e (;K &u m,ntant &e
#!"&it &e %a TVA+
Date : ____________________
Ca#@et ` Signatu!e
AR"se!3" au !e#e3eu! &es Ninan#esB
Ue s,ussign"+ !e#e3eu! &es 1inan#es &e ____________________++
a3,i! !estitu" %a s,mme &e Aen %ett!eB : ____________________++
au p!,1it &e AYB______________________________+
pa! 3i!ement 8 s,n CCB ,u CC2 n- _____________+++ Date : ______+
Ca#@et ` Signatu!e
AYB N,m et p!"n,m ,u !ais,n s,#ia%e+
RE2UBLITUE TUNISIENNE
MIN ISTERE DES NINANCES
...-...
Di!e#ti,n G"n"!a%e &u C,nt!%e Nis#a%
Cent!e &e C,nt!%e &es Impts
De _____________+
(2)
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
Dema-de de re!%i%"%io- d" ,r$di% de TVA
C,pie n-2 !"se!3"e 8 %a !estituti,n &e %4a3an#e &e (;K
D"#isi,n &e !estituti,n n- _____++
AR"se!3" au &eman&eu! &e %a !estituti,n &u #!"&it &e TVAB
U4ai %4@,nneu! &e 3,s &eman&e! %a !estituti,n &u #!"&it &e TVA &"gag" pa! AYB
_________________________++++++++++++++++++++ s4"%e3ant 8 Aen %ett!eB
__________________ &ina!s 1igu!ant su! %a &"#%a!ati,n &e TVA
&"p,s"es au tit!e &e / m,is #,ns"#uti1s &u m,is ____+ au m,is _____+
Y A&!esse : _________________________+++++++++++
Y Mat!i#u%e 1is#a% : _________________________
YN- &u CCB ,u CC2 : _______________________+++
Y Date : _________________________+++++++++++++++++
Ca#@et ` Signatu!e
AR"se!3" au C@e1 &e Cent!e &e C,nt!%e &es imptsB
Le C@e1 &e Cent!e &e C,nt!%e &es impts &e ________________+
Vu %a %,i n- )*.((( &u 2* &"#em=!e ())* p,!tant %,i &e 1inan#es p,u! %4ann"e ())) et
n,tamment s,n a!ti#%e ;: :
Aut,!ise %e !e#e3eu! &es 1inan#es &e ___________________ 8+
Rem=,u!se! au p!,1it &e AYB ________+++ pa! 3,ie &e 3i!ement 8 s,n #,mpte #,u!ant %a
s,mme &e Aen %ett!eB _________++ &ina!s !ep!"sentant %e !e%i'uat &u #!"&it &e %a TVA aGant
1ait %4,=0et &4a3an#e se%,n &"#isi,n n- AYYB _____________++
Date : ____________________
Ca#@et ` Signatu!e
AR"se!3" au !e#e3eu! &es Ninan#esB
Ue s,ussign"+ !e#e3eu! &es 1inan#es &e ____________________++
a3,i! !estitu" %a s,mme &e Aen %ett!eB : ____________________++
au p!,1it &e AYB______________________________+
pa! 3i!ement 8 s,n CCB ,u CC2 n- _____________+++ Date : ______+
Ca#@et ` Signatu!e
AYB N,m et p!"n,m ,u !ais,n s,#ia%e+
AYYB In&i'ue! %e num"!, et %a &ate &e %a &"#isi,n &e !estituti,n &e %4a3an#e &e (;K
(:6
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
Le C ( &e %4a!ti#%e :2 &u #,&e &es &!,its et p!,#"&u!es 1is#au5 p!"3,it
'ue &ans %e #as ,J %e #!"&it p!,3ient &e %\une &es ,p"!ati,ns "num"!"es au
pa!ag!ap@e II &e %\a!ti#%e (; &u #,&e &e %a ta5e su! %a 3a%eu! a0,ut"e$ #\est.8.
&i!e &ans %e #as &\,p"!ati,ns &4e5p,!tati,ns &e =iens$ &ans %e #as
&\,p"!ati,ns &4e5p,!tati,ns &e se!3i#es uti%is"s ,u e5p%,it"s @,!s &e Tunisie$
&ans %e #as &\,p"!ati,ns &e 3entes en suspensi,n &e TVA$ &ans %e #as &e
!etenues 8 %a s,u!#e$ &ans %e #as ,J %e #!"&it est &"gag" su! : &"#%a!ati,ns
su##essi3es et &ans %e #as ,J %e #!"&it est &"gag" su! / &"#%a!ati,ns
su##essi3es$ %a !estituti,n &u #!"&it &e %a ta5e su! %a 3a%eu! a0,ut"e s\e11e#tue
&ans un &"%ai ne &"passant pas #ent 3ingt 0,u!s 8 pa!ti! &e %a &ate &u &"pt
&e %a &eman&e en !estituti,n !emp%issant t,utes %es #,n&iti,ns %"ga%es
!e'uises+
Le &"%ai est !"&uit 8 s,i5ante 0,u!s p,u! %es ent!ep!ises &,nt %es
#,mptes s,nt %"ga%ement s,umis au #,nt!%e &\un #,mmissai!e au5 #,mptes
et p,u! %es'ue%s %a #e!ti1i#ati,n est inte!3enue au tit!e &u &e!nie! e5e!#i#e
#%tu!" p,u! %e'ue% %e &"%ai &e &"#%a!ati,n &e %\impt su! %es s,#i"t"s au tit!e
&e ses !"su%tats est "#@u 8 %a &ate &u &"pt &e %a &eman&e et #e 8 #,n&iti,n
'ue %a #e!ti1i#ati,n &es #,mptes ne #,mp,!te pas &e !"se!3es aGant une
in#i&en#e su! %\assiette &e %\impt+
Le &"%ai &e !estituti,n est !"&uit 8 :6 0,u!s p,u! %e #!"&it p!,3enant$
&es 3entes en suspensi,n &e %a ta5e su! %a 3a%eu! a0,ut"e$ &e %a !etenue 8 %a
s,u!#e p!"3ue pa! %es a!ti#%es () et () =is &u p!"sent #,&e$ &es
in3estissements p!"3us pa! %\a!ti#%e ; &u #,&e &\in#itati,n au5
in3estissements et &es in3estissements &e mise 8 ni3eau !"a%is"s &ans %e
#a&!e &\un p!,g!amme &e mise 8 ni3eau app!,u3" pa! %e #,mit" &e pi%,tage
&u p!,g!amme &e mise 8 ni3eau+
Le &"%ai &e !estituti,n est !"&uit 8 7 0,u!s p,u! %e #!"&it p!,3enant &es
,p"!ati,ns &\e5p,!tati,n &e =iens ,u &e se!3i#es &"#,mpt" 8 pa!ti! &e %a &ate
&e &"pt &e &eman&e &e !estituti,n a##,mpagn"e &es piE#es 0usti1iant
%\,p"!ati,n &\e5p,!tati,n
L4a!ti#%e 2* &u CD2N p!"3,it 'ue %a &eman&e &e !estituti,n &u #!"&it
&e %a ta5e su! %a 3a%eu! a0,ut"e ent!aQne$ &ans %es #as #,n#e!n"s pa!
%\app%i#ati,n &u &"%ai &e #ent 3ingt 0,u!s p!"3u au p!emie! pa!ag!ap@e &e
%\a!ti#%e :2 &u CD2N$ %a suspensi,n &u &!,it 8 &"&u#ti,n$ p,u! %es s,mmes
&eman&"es en !estituti,n$ &es m,ntants &e %a ta5e e5igi=%e+
(:(
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
La !estituti,n pa!tie%%e ,u t,ta%e &e %a ta5e su! %a 3a%eu! a0,ut"e$ %e
="n"1i#e &\une a3an#e ainsi 'ue %a suspensi,n &u &!,it 8 &"&u#ti,n s,nt
su=,!&,nn"s au &"pt &e &"#%a!ati,ns !e#ti1i#ati3es+
L,!s'ue %es se!3i#es 1is#au5 ne &,nnent pas suite 8 %a &eman&e en
!estituti,n &ans %es &"%ais p!"3us au p!emie! pa!ag!ap@e &e %\a!ti#%e :2 &u
CD2N$ %e #,nt!i=ua=%e peut !ep!en&!e s,n &!,it 8 &"&u#ti,n+
Le #!"&it &e %a ta5e su! %a 3a%eu! a0,ut"e #,n1i!m" pa! %es se!3i#es
1is#au5 est !estitu" au #,nt!i=ua=%e et #e n,n,=stant %es p!,#"&u!es sui3ies
p,u! %es s,mmes n,n #,n1i!m"es pa! #eu5.#i+
Dans %e #as ,J %e #!"&it &e TVA appa!aQt su! si5 &"#%a!ati,ns
#,ns"#uti3es$ %a !estituti,n se 1ait 8 #,n#u!!en#e &e (;K ,u &e ;6K &u
m,ntant t,ta% &u #!"&it sans #,nt!%e p!"a%a=%e+
Un #,nt!%e app!,1,n&i peut Ft!e e11e#tu" u%t"!ieu!ement pa!
%4a&minist!ati,n$ #e%ui.#i peut !"3"%e! 'ue &es s,mmes ,nt "t" in&<ment
!estitu"es+
Les s,mmes in&<ment !estitu"es &,nnent %ieu$ en p%us &es p"na%it"s
p!"3ues pa! %\a!ti#%e *2 &u CD2N$ 8 %4app%i#ati,n &4une p"na%it" &e 6$;K
pa! m,is ,u 1!a#ti,n &e m,is 8 #,mpte! &e %a &ate &e !estituti,n 0us'u48 %a
1in &u m,is au #,u!s &u'ue% a %ieu %e paiement &e #es s,mmes ,u %a
!e#,nnaissan#e &e %a &ette ,u %a n,ti1i#ati,n &es !"su%tats &e %a 3"!i1i#ati,n
1is#a%e+
En e11et$ %a 3"!i1i#ati,n app!,1,n&ie peut s,it #,n1i!me! s,it in1i!me!
pa!tie%%ement ,u t,ta%ement %e m,ntant aGant 1ait %4,=0et &e %a !estituti,n+
Dans %e #as ,J %e m,ntant &u #!"&it !etenu suite 8 %a 3"!i1i#ati,n
app!,1,n&ie est #,n1,!me au #!"&it &"gag" pa! %a &"#%a!ati,n &e %4assu0etti
et aGant &,nn" %ieu 8 !estituti,n$ #e%ui.#i est &"1initi3ement a#'uis pa!
%4assu0etti+
Dans %e #as ,J %e m,ntant &u #!"&it est !"&uit ,u !e0et" t,ta%ement pa!
%es se!3i#es &u #,nt!%e$ %4assu0etti est tenu &e !e3e!se! %e m,ntant !e&!ess"
,u !e0et" ma0,!" &e %a p"na%it" sp"#i1i'ue au tau5 &e 6$;K p!"3ue pa! %e C2
&e %4a!ti#%e :2 &u CD2N et &e %a p"na%it" p!"3ue 8 %4a!ti#%e *2 &u CD2N$
#e%%e.#i est au tau5 &e ($2;K pa! m,is ,u 1!a#ti,n &e m,is+ Cette p"na%it"
est !"&uite 8 6$/2;K %,!s'ue %e m,ntant e5igi=%e est a#'uitt" &ans un &"%ai
(:2
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
ma5imum &e t!ente 0,u!s 8 #,mpte! &e %a &ate &e %a !e#,nnaissan#e &e %a
&ette 'ui est inte!3enue a3ant %\a#@E3ement &e %a p@ase &e %a #,n#i%iati,n
0u&i#iai!e+
U Ca! oV le mo-%a-% d" ,r$di% e!% ,o-irm$ 7
Au #as ,J %e m,ntant &u #!"&it a!!Ft" 8 %a suite &e %a 3"!i1i#ati,n
app!,1,n&ie est #,n1,!me au #!"&it &"gag" pa! %a &e!niE!e &"#%a!ati,n ,=0et
&e %a !estituti,n$ %e !e%i'uat &u #!"&it est !estitu"+
E3em&le
La situati,n 1is#a%e &4une ent!ep!ise assu0ettie 8 %a TVA a##use un
#!"&it &e TVA au tit!e &e %a &"#%a!ati,n &es ,p"!ati,ns &u m,is &e 1"3!ie!
26(( s4est "%e3" 8 *+666 D+
Le #!"&it$ 'ui p!,3ient uni'uement &es ,p"!ati,ns e11e#tu"es su! %e
ma!#@" %,#a%$ 1igu!e su! %es &"#%a!ati,ns &"p,s"es au tit!e &e / m,is
#,ns"#uti1s+
L4ent!ep!ise &"p,se %e :6 ma!s 26(( une &eman&e &e !estituti,n &u
#!"&it &e TVA+
Le ,al,"l de la'a-,e de 1FR e% d" reli6"a% d" ,r$di% re!%i%"able
!e ai% !elo- le! modali%$! !"i'a-%e! 7
. Po"r la re!%i%"%io- de l)a'a-,e 7
L4ent!ep!ise ="n"1i#ie %e 26 0ui%%et 26(( &4une a3an#e "ga%e 8 (;K &u
m,ntant t,ta% &u #!"&it sans #,nt!%e app!,1,n&i p!"a%a=%e$ s,it un m,ntant
&e : *666 D 5 (;K P (266 D+
. Po"r la re!%i%"%io- d" reli6"a% d" ,r$di% 7
Ap!Es #,nt!%e app!,1,n&i$ %4a&minist!ati,n #,n1i!me %e m,ntant &e
*+666 D 7 %4ent!ep!ise ="n"1i#ie &e %a !estituti,n &u !e%i'uat &u #!"&it$ s,it
un m,ntant &e : A*+666 5 *;KB P /+*66 D+
U Ca! oV le mo-%a-% d" ,r$di% e!% i-irm$ %o%aleme-% o"
&ar%ielleme-% e% aIa-% re?" l)a,,ord de l)a!!"je%%i 7
(::
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
L,!s'ue %a 3"!i1i#ati,n app!,1,n&ie &"gage un m,ntant &e #!"&it
!estitua=%e in1"!ieu! au m,ntant &u #!"&it &"#%a!" et 'ue %4assu0etti !e#,nnaQt
%e m,ntant &u n,u3eau #!"&it$ i% G a %ieu &4app%i'ue! %es !Eg%es sui3antes :
. Si %e m,ntant &e %4a3an#e est in1"!ieu! au m,ntant &u #!"&it
!estitua=%e$ %e !e%i'uat &u #!"&it est !estitu" 8 %4int"!ess"+
. Si %e m,ntant &e %4a3an#e est sup"!ieu! au m,ntant &u #!"&it
!estitua=%e$ %4assu0etti est tenu &e !e3e!se! %es s,mmes in&<ment !estitu"es
ma0,!"es &es p"na%it"s &e !eta!& p!"3ues pa! %4a!ti#%e *2 &u #,&e &es &!,its
et p!,#"&u!es 1is#au5 et &e %a p"na%it" sp"#i1i'ue p!"3ue pa! %4a%in"a 2 &e
%4a!ti#%e :2 &u mFme #,&e et #e au 3u &4un ,!&!e &e !e3e!sement$ "ta=%i pa!
%e #@e1 &u #ent!e &e #,nt!%e &es impts #,mp"tent et #e$ #,n1,!m"ment
au5 p!,#"&u!es en 3igueu!+
L,!s'ue %a 3"!i1i#ati,n app!,1,n&ie a=,utit 8 %4in1i!mati,n t,ta%e &u
#!"&it$ %4assu0etti est tenu &e !e3e!se! entiE!ement %e m,ntant &e %4a3an#e
ma0,!" &es p"na%it"s &e !eta!& &e ($2;K pa! m,is ,u 1!a#ti,n &e m,is
p!"3ues pa! %\a!ti#%e *2 &u CD2N et &e %a p"na%it" sp"#i1i'ue &e 6$;K pa!
m,is ,u 1!a#ti,n &e m,is p!"3ues pa! %\a!ti#%e :2 &u CD2N 8 #,mpte! &e %a
&ate &e !estituti,n+

U Ca! oV le ,r$di% e!% i-irm$ %o%aleme-% o" &ar%ielleme-% e%
-)aIa-% &a! re?" l)a,,ord de l)a!!"je%%i
L,!s'ue %a 3"!i1i#ati,n app!,1,n&ie &"gage un #!"&it !estitua=%e
in1"!ieu! au m,ntant &u #!"&it &"#%a!" et 'ue %4assu0etti ne !e#,nnaQt pas %es
!"su%tats &e %a 3"!i1i#ati,n$ i% G a %ieu &4app%i'ue! %es !Eg%es sui3antes :
. Dans %e #as ,J %e m,ntant &e %4a3an#e est in1"!ieu! au m,ntant
!estitua=%e$ %e #!"&it &e %a ta5e su! %a 3a%eu! a0,ut"e #,n1i!m" pa! %es
se!3i#es 1is#au5 est !estitu" au #,nt!i=ua=%e et #e n,n,=stant %es
p!,#"&u!es sui3ies p,u! %es s,mmes n,n #,n1i!m"es pa! #eu5.#i+
. Dans %e #as ,J %e m,ntant &e %4a3an#e est sup"!ieu! au m,ntant &u
#!"&it !estitua=%e$ %4assu0etti est tenu &e !e3e!se! %es s,mmes in&<ment
!estitu"es ma0,!"es &es p"na%it"s &e !eta!&$ p!"3ues pa! %4a!ti#%e *2 &u
CD2N$ au tau5 &e ($2;K pa! m,is ,u 1!a#ti,n &e m,is 8 #,mpte! &e %a &ate
&e !estituti,n et %a p"na%it" p!"3ue pa! %4a%in"a 2 &e %4a!ti#%e :2 &u CD2N$
au tau5 &e 6$;K pa! m,is ,u 1!a#ti,n &e m,is 8 #,mpte! &e %a &ate &e
!estituti,n+
(:?
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
Dans #es &eu5 #as$ un a!!Ft" ta5ati,n &4,11i#e est "ta=%i et n,ti1i"e 8
%4int"!ess" se%,n %es p!,#"&u!es en 3igueu!+
L,!s'ue %e #!"&it est in1i!m" t,ta%ement et n4aGant pas !e>u %4a##,!& &u
#,nt!i=ua=%e$ #e &e!nie! est tenu &e !e3e!se! entiE!ement %e m,ntant &e
%4a3an#e ma0,!" &es p"na%it"s &e !eta!& p!"3ues pa! %4a!ti#%e *2 &u CD2N$ au
tau5 &e ($2;K pa! m,is ,u 1!a#ti,n &e m,is 8 #,mpte! &e %a &ate &e
!estituti,n et %a p"na%it" p!"3ue pa! %4a%in"a 2 &e %4a!ti#%e :2 &u CD2N$ au
tau5 &e 6$ ;K pa! m,is ,u 1!a#ti,n &e m,is 8 #,mpte! &e %a &ate &e
!estituti,n+
Un a!!Ft" &e ta5ati,n &,11i#e est "ta=%i et n,ti1i"e 8 %int"!ess"
se%,n %es p!,#"&u!es en 3igueu!
Dans t,us #es #as %\assu0etti peut s\,pp,se! 8 %\a!!Ft" &e ta5ati,n
&4,11i#e &e3ant %e t!i=una% &e (
E!e
instan#e+
: III . E-%re&ri!e! 6"i -e r$ali!e-% &a! e3,l"!i'eme-% de!
o&$ra%io-! o"'ra-% droi% ( d$d",%io- 7 Le! a!!"je%%i! &ar%iel!
I% a!!i3e 'ue &ans %e #a&!e &4une mFme a#ti3it"$ #e!taines ent!ep!ises
!"a%isent 8 %a 1,is &es ,p"!ati,ns s,umises 8 %a TVA &,nnant &!,it 8
&"&u#ti,n et &es ,p"!ati,ns n,n imp,sa=%es n4,u3!ant pas &!,it 8 &"&u#ti,n+
Te% est %e #as :
. &es ent!ep!ises 'ui 1a=!i'uent &es =iens &4"'uipements &estin"s 8
%4ag!i#u%tu!e et 8 %4in&ust!ie 7 seu%es %es !e#ettes p!,3enant &es 3entes =iens
&4"'uipement 8 usage in&ust!ie% s,nt ta5a=%es 7 %es 3entes &es p!,&uits
&estin"s 8 %4ag!i#u%tu!e s,nt e5,n"!"es 7
. &es ent!ep!ises 'ui 1a=!i'uent &es =ateau5 &estin"s 8 %a pF#@e et &es
=ateau5 &e p%aisan#e$ #e%%es.#i s,nt s,umises 8 %a TVA p,u! une pa!tie &e
%eu!s e5p%,itati,ns$ %a 1a=!i#ati,n &e =ateau5 &e p%aisan#e$ tan&is 'u4e%%es
s,nt e5,n"!"es p,u! %4aut!e pa!tie$ %a 1a=!i#ati,n &e =ateau5 &estin"s 8 %a
pF#@e+
Ces ent!ep!ises ne peu3ent pas ,p"!e! %a &"&u#ti,n &e %a t,ta%it" &e %a
ta5e 'ui a g!e3" %eu!s a#'uisiti,ns &e =iens et se!3i#es+ En e11et$ %eu!
!e#,nnaQt!e #e &!,it se!ait #,nt!ai!e au5 p!in#ipes mFmes &e %a TVA se%,n
%es'ue%s seu%es %es ent!ep!ises assu0etties 8 %a TVA su! %4ensem=%e &e %eu!s
a#ti3it"s peu3ent p!"ten&!e au ="n"1i#e &e %a &"&u#ti,n t,ta%e &e %a TVA
&4am,nt$ sau1$ =ien enten&u$ e5#%usi,ns p!"3ues pa! ai%%eu!s+
(:;
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
2,u! !"s,u&!e #ette 'uesti,n %e s,us C( &u C II &e %4a!ti#%e ) &u #,&e &e
%a TVA p!"3,it 'ue p,u! %es assu0ettis 'ui n4a#'uittent pas %a ta5e su! %a
3a%eu! a0,ut"e su! %a t,ta%it" &e %eu!s a11ai!es$ %e m,ntant &e %a ta5e &,nt %a
&"&u#ti,n est sus#epti=%e &4Ft!e ,p"!"e$ est #a%#u%" se%,n un p,u!#entage
!"su%tant &u !app,!t ent!e %es "%"ments #i.ap!Es !"a%is"s &u!ant %\e5e!#i#e
p!"#E&ent :
. &\une pa!t$ %es !e#ettes p!,3enant &es ,p"!ati,ns s,umises 8 %a ta5e
su! %a 3a%eu! a0,ut"e G #,mp!is %a ta5e su! %a 3a%eu! a0,ut"e &ue ,u #e%%e
&,nt %e paiement n\est pas e5ig"+
. &\aut!e pa!t$ %e m,ntant &es !e#ettes t,ta%es+
Le p,u!#entage &e &"&u#ti,n est &"te!min" pa! !"1"!en#e au #@i11!e
&4a11ai!es p!,3enant &es ,p"!ati,ns !"a%is"es au #,u!s &e %4e5e!#i#e H N I
p,u! Ft!e uti%is" au5 &"&u#ti,ns au tit!e &es a#'uisiti,ns &e %4e5e!#i#e
H NO( I+ Ainsi %e p,u!#entage &e &"&u#ti,n &"te!min" &4ap!Es %es a11ai!es
&e %4e5e!#i#e 26(6 est uti%is" p,u! %a &"te!minati,n &e %a TVA &"&u#ti=%e au
tit!e &es a#'uisiti,ns &e %4e5e!#i#e 26((+
Les ,p"!ati,ns &e t!ansp,!t a"!ien inte!nati,na% p,sent un p!,=%Eme
pa!ti#u%ie! ="n"1i#ient &\un !"gime pa!ti#u%ie!$ #e%ui.#i ="n"1i#ie &e
%\e5,n"!ati,n &e %a TVA+
De %eu! #,t"$ %es ,p"!ati,ns &e t!ansp,!t a"!ien int"!ieu! &es
#,mpagnies a"!iennes ainsi 'ue #e%%es &es 3entes &es =i%%ets !e%ati1s 8 #e
t!ansp,!t s,nt s,umises 8 %a TVA+
Les #,mpagnies a"!iennes ,nt ainsi %a 'ua%it" &\assu0ettis pa!tie%s 8 %a
TVA+ De #e 1ait %a &"&u#ti,n &e %a TVA au tit!e &es a#@ats &estin"s 8 %a 1,is
au5 ,p"!ati,ns ta5a=%es et au5 ,p"!ati,ns e5,n"!"es s\e11e#tue se%,n %a !Eg%e
&u p!,!ata ,u &u p,u!#entage &e &"&u#ti,n p!"3ue pa! %e pa!ag!ap@e II.( &e
%4a!ti#%e ) &u #,&e &e %a TVA+
Dans %e =ut &\am"%i,!e! %a #,mp"titi3it" &es ent!ep!ises e5e!>ant &ans
%e se#teu! &u t!ansp,!t a"!ien inte!nati,na%$ %es ent!ep!ises e5e!>ant &ans %e
se#teu! &u t!ansp,!t a"!ien inte!nati,na%$ =ien 'u\e%%es s,ient e5,n"!"es &e %a
TVA au tit!e &es ,p"!ati,ns &e t!ansp,!t a"!ien inte!nati,na%$ e%%es
="n"1i#ient &e %a &"&u#ti,n &e %a TVA au tit!e &e #es ,p"!ati,ns+ En e11et$
p,u! %a &"te!minati,n &u p,u!#entage &e &"&u#ti,n$ %e #@i11!e &\a11ai!es
p!,3enant &u t!ansp,!t a"!ien inte!nati,na% 1ait pa!tie &u num"!ateu!+
(:/
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
Le p,u!#entage &e &"&u#ti,n !"su%te &u !app,!t ent!e %es "%"ments
sui3ants !"a%is"s au tit!e &e %\ann"e p!"#"&ente :
. &\une pa!t$ %es !e#ettes s,umises 8 %a TVA ma0,!"es &e #e%%es 'ui
p!,3iennent &e %\e5p,!tati,n &es p!,&uits ,u se!3i#es passi=%es &e %a ta5e ,u
&es %i3!ais,ns 1aites en suspensi,n &e %a&ite ta5e et %es !e#ettes p!,3enant
&es ,p"!ati,ns &e t!ansp,!t a"!ien inte!nati,na% A!"gu%ie! et i!!"gu%ie!B$ G
#,mp!is %a TVA &ue ,u #e%%e &,nt %e paiement n\est pas e5ig"$
. &\aut!e pa!t$ %es s,mmes sus3is"es augment"es &es !e#ettes p!,3enant
&\a11ai!es situ"es @,!s #@amp &\app%i#ati,n &e %a TV A et &\a11ai!es
e5,n"!"es 8 %\e5#%usi,n &es !e#ettes !"a%is"es au tit!e &u t!ansp,!t a"!ien
inte!nati,na%+
2,u! %es n,u3eau5 assu0ettis pa!tie%s$ %e p,u!#entage &e &"&u#ti,n est
&"te!min" en 1,n#ti,n &es !e#ettes p!"3isi,nne%%es &e %eu! p!emiE!e ann"e
&\a#ti3it"+
Dans %e =ut &e teni! #,mpte &u &"#a%age ent!e %4ann"e &e !"1"!en#e
p,u! %a &"te!minati,n &u p,u!#entage &e &"&u#ti,n et %4ann"e &e s,n
app%i#ati,n$ %e p,u!#entage &e &"&u#ti,n est &"te!min" en 1,n#ti,n &u
#@i11!e &4a11ai!es p!,3enant &es ,p"!ati,ns !"a%is"es au #,u!s &e %4e5e!#i#e
H N I et i% est uti%is" p,u! %a &"te!minati,n m,ntant &e %a TVA &"&u#ti=%e au
tit!e &es a#'uisiti,ns &e %4e5e!#i#e H NO( I$ %e CIII &u mFme a!ti#%e )
p!"3,it 'u48 %a 1in &e #@a'ue ann"e #i3i%e$ %es assu0ettis pa!tie%s &"te!minent
%e p,u!#entage &e &"&u#ti,n #,mpte tenu &es "%"ments !"a%is"s pen&ant
#ette mFme ann"e #i3i%e+ Le n,u3eau p,u!#entage ainsi &"te!min" 3a se!3i!$
en p!emie! %ieu$ p,u! %a &"te!minati,n &e %a TVA &"&u#ti=%e au tit!e &es
a#'uisiti,ns &e %4e5e!#i#e sui3ant et en se#,n& %ieu$ p,u! %a !"gu%a!isati,n
&e %a TVA au tit!e &es a#'uisiti,ns &e #e mFme e5e!#i#e+ Ainsi$ %e
p,u!#entage &e &"&u#ti,n &"te!min" &4ap!Es %es a11ai!es &e %4e5e!#i#e 266((
3a se!3i!$ en p!emie! %ieu$ p,u! %a &"te!minati,n &e %a TVA &"&u#ti=%e au
tit!e &es a#'uisiti,ns &e %4e5e!#i#e 26(2 et en se#,n& %ieu$ p,u! %a
!"gu%a!isati,n &e %a TVA au tit!e &es a#'uisiti,ns &e %4e5e!#i#e 26((+
T,ute1,is$ &ans un =ut &e simp%i1i#ati,n$ %e %"gis%ateu! a p!"3u %a
%imitati,n &e %a !"gu%a!isati,n &e %a TVA &"&uite+ Ainsi$ %a !"gu%a!isati,n ne
#,n#e!ne 'ue %es =iens s,umis 8 am,!tissement et e%%e ne &,it Ft!e ,p"!"e
'ue si %e p,u!#entage &e &"&u#ti,n au #,u!s &e %a&ite ann"e 3a!ie &e p%us &e
#in' #entiEmes en p%us ,u en m,ins pa! !app,!t 8 #e%ui e11e#tu"+ Dans #e
#as$ %a &"&u#ti,n #,mp%"mentai!e ,u %e !e3e!sement &e %a ta5e 'ui
!"su%te!ait &e #ette 3a!iati,n &e p,u!#entage est ,p"!" au m,is &e 0an3ie! &e
%\ann"e sui3ant #e%%e au #,u!s &e %a'ue%%e %a &"&u#ti,n initia%e est ,p"!"e+
(:7
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
Ainsi$ Les !Eg%es pa!ti#u%iE!es "&i#t"es p,u! %es ent!ep!ises &,nt une
pa!tie seu%ement &es a11ai!es s,nt s,umises 8 %a ta5e &i11"!ente se%,n 'ue %a
&"&u#ti,n #,n#e!ne &es =iens ,u &es se!3i#es H a11e#ta=%es I ,u H n,n
a11e#ta=%es I+
I . Le! bie-! o" !er'i,e! ae,%able!
Les =iens ,u se!3i#es s,nt &its a11e#ta=%es$ %,!s'u4i% est te#@ni'uement
p,ssi=%e &e sa3,i! 8 'ue%%e pa!tie$ ta5a=%e ,u n,n$ &e %4a#ti3it" &e
%4ent!ep!ise i%s s,nt uti%is"s+
Te% est %e #as pa! e5emp%e :
. en #e 'ui #,n#e!ne %es =iens$ &es matiE!es p!emiE!es 7
. en #e 'ui #,n#e!ne %es se!3i#es$ &es t!ansp,!ts$ &es 1a>,ns$ &es
%,#ati,ns$ &e %a pu=%i#it"+
2,u! #es =iens$ %es m,&a%it"s &e &"&u#ti,n s,nt &"te!min"es se%,n %a
H !Eg%e &4a11e#tati,n I se%,n %a 'ue%%e %a &"&u#ti,n est t,ta%e p,u! %es =iens
et se!3i#es a11e#t"s 8 %a pa!tie &e %4a#ti3it" ta5a=%e et e%%e est e5#%ue p,u! %es
=iens et se!3i#es a11e#t"s 8 %4aut!e pa!tie &e %4a#ti3it" e5,n"!"e+
II . Le! bie-! e% !er'i,e! -o- ae,%able!
Un =ien ,u un se!3i#e est &it n,n a11e#ta=%e$ %,!s'u4i% est imp,ssi=%e &e
&"te!mine! sa pa!t &4uti%isati,n 8 &es ,p"!ati,ns ta5a=%es ,u n,n ta5a=%es+
I% s4agit %e p%us s,u3ent &e =iens #,nstituant &es imm,=i%isati,ns 7 #4est
%e #as pa! e5emp%e &4un immeu=%e ,u &4un mat"!ie%+
En #e 'ui #,n#e!ne %es =iens ,u se!3i#es$ i% s4agit &e #e!taines &"penses
#,mmunes engag"s p,u! %4ensem=%e &e %4a#ti3it" &e %4ent!ep!ise 7 te% est %e
#as pa! e5emp%e &es 1!ais &4"%e#t!i#it"+
2,u! #es =iens et se!3i#es$ %a &"&u#ti,n est e11e#tu"e pa! !"1"!en#e 8
une 3a!ia=%e "#,n,mi'ue #@i11!"e 1a#i%ement a##essi=%e : %e !app,!t &es
a11ai!es ta5a=%es au5 a11ai!es t,ta%es+ I% s4agit &e %4app%i#ati,n &e %a !Eg%e &u
H p,u!#entage &e &"&u#ti,n I ,u &u H p!,!ata I+
Ainsi$ p,u! %es assu0ettis pa!tie%s$ %e &isp,siti1 %es #,n#e!nant #,nsiste
en :
(:*
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
. Une &"&u#ti,n &e %a ta5e su! %es =iens et se!3i#es a11e#ta=%es se%,n %a
!Eg%e &4a11e#tati,n+
. Une &"&u#ti,n &e %a ta5e su! %es =iens et se!3i#es n,n a11e#ta=%es
se%,n %a !Eg%e &u p,u!#entage &e %a &"&u#ti,n ,u &u p!,!ata+
Ce &isp,siti1 "tant %4app%i#ati,n #,n0ugu"e &es &isp,siti,ns p!"3ues pa!
%es pa!ag!ap@es I et II &e %4a!ti#%e ) &u #,&e &e %a TVA+
A . Le &o"r,e-%a#e de d$d",%io- o" &rora%a
Le p!,!ata est 'ua%i1i"e &4uni'ue et &e g"n"!a% :
. G"n"!a% pa!#e 'ue$ sau1 e5#epti,ns$ %4ensem=%e &es !e#ettes !"a%is"es
pa! %4ent!ep!ise #,n#,u!ent 8 s,n "ta=%issement7
. Uni'ue pa!#e 'ue t,ute ent!ep!ise ne peut uti%ise! 'u4un seu% p!,!ata+
1. Cal,"l d" &rora%a
Le p!,!ata !ep!"sente %e !app,!t e5istant ent!e %es !e#ettes s,umises 8 %a
TVA et %4ensem=%e &es !e#ettes !"a%is"es pa! %4ent!ep!ise+ Les !e#ettes 8
!eteni! s,nt #e%%es e11e#ti3ement !"a%is"es au #,u!s &4une ann"e &,nn"e et
p,u! %es'ue%%es %e 1ait g"n"!ateu! &e %a ta5e est inte!3enu au #,u!s &e %a&ite
ann"e+
D,i3ent ent!e! en %igne &e #,mpte p,u! %e #a%#u% &u p,u!#entage &e
&"&u#ti,n :
Y Au num"!ateu! :
. Les !e#ettes s,umises 8 %a TVA et #e sans att"nuati,n au tit!e &es
!"1a#ti,ns "3entue%%es te%%e 'ue #e%%es 'ui a11e#te %a =ase &4imp,siti,n &es
3entes &e =iens immeu=%es et &e 1,n&s &e #,mme!#e$ &es 3entes &es =iens
a#'uis aup!Es &es 1,!1aitai!es7
. Les !e#ettes a11"!entes au5 e5p,!tati,ns &e =iens et se!3i#es passi=%es
&e %a TVA 8 %4int"!ieu!7
. Les !e#ettes p!,3enant &es 3entes 1aites en suspensi,n &u paiement
&e %a TVA7
(:)
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
. Les !e#ettes p!,3enant &es 3entes &e p!,&uits 'ui ="n"1i#ient &4une
e5,n"!ati,n pa!ti#u%iE!e %,!s'ue #e%%e.#i est su=,!&,nn"e 8 %4uti%isati,n &e
#es p!,&uits te%s 'ue %e papie! &estin" 8 %4imp!essi,n &es %i3!es$ 0,u!nau5 et
p"!i,&i'ues 7
. Les !e#ettes p!,3enant &es 3entes &e &"#@ets neu1s+
Y Au &"n,minateu! :
. Les s,mmes 'ui 1igu!ent au num"!ateu!7
. Les s,mmes p!,3enant &4,p"!ati,ns e5,n"!"es+ I% s4agit &es
,p"!ati,ns 1igu!ant au ta=%eau H A I anne5" au #,&e 8 %4e5#%usi,n &e #e%%es
&,nt %4e5,n"!ati,n est su=,!&,nn"e 8 %4uti%isati,n &es p!,&uits$ &es
,p"!ati,ns e5,n"!"e en app%i#ati,n &u n- (( &u C II &e %4a!ti#%e ( e! &u #,&e
&e %a TVA et &e t,ute aut!e e5,n"!ati,n p!"3ue pa! un te5te pa!ti#u%ie! 7
. Les !e#ettes p!,3enant &4a#ti3it"s situ"es @,!s &u #@amp
&4app%i#ati,n &e %a TVA7
. Les su=3enti,ns &4e5p%,itati,n+
I% est 8 p!"#ise! 'ue %4emp%,i &u te!me H !e#ettes pa! %4a!ti#%e ).II . ( &e
%a %,i 3ise %e #@i11!e &4a11ai!es a3e# %es tie!s+ Ce 'ui e5#%ut &es &eu5 te!mes
&u !app,!t$ n,tamment %es s,mmes #,!!esp,n&antes n,tamment :
. au5 %i3!ais,ns 8 s,i.mFme &e =iens s,umis %a TVA7
. au5 #essi,ns &4"%"ments &4a#ti1 7
. au5 !em=,u!sements &es 1!ais 7
. au5 !e#ettes p!,3enant &e %a 3ente &e tim=!e 'uittan#e 'ui #,nstituent
une #@a!ge pe!s,nne%%e &u #%ient #,ns,mmateu! 7
. au5 su=3enti,ns ne #,nstituant pas %a #,nt!epa!tie &4une a11ai!e :
su=3enti,ns &4"'uipement et &4"'ui%i=!e 7
. au5 1a#tu!es #,mp%"mentai!es ,u !e#ti1i#ati3es ne se !app,!tant pas 8
%4ann"e &4e5igi=i%it" 7
(?6
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
. au5 a3an#es !e>ues su! %i3!ais,n 1utu!e &e =iens p,u! %es'ue%s %e 1ait
g"n"!ateu! n4inte!3ien&!a 'u4ap!Es %a &ate &e #%tu!e &e %4e5e!#i#e #,n#e!n"+
. au5 s,mmes !e>ues en #,nsignati,n &4em=a%%age et #e$ mFme &ans %e
#as &e n,n !et,u! &es em=a%%ages 7
Les !e#ettes 8 !eteni! p,u! %e #a%#u% &u p!,!ata #,mp!ennent %es &!,its
et ta5es G #,mp!is %a TVA+ On p,u!!ait s4"t,nne! &e #ette &e!niE!e
p!"#isi,n$ "tant &,nn" 'ue %a ta5e est #a%#u%"e su! un p!i5 @,!s ta5e+ La
p,siti,n a&,pt"e pa! %4a&minist!ati,n p,u!!ait t!,u3e! une 0usti1i#ati,n &ans
%e 1ait &e 1a3,!ise! %es ent!ep!ises puis'u4e%%e 8 p,u! e11et &4augmente! %es
&eu5 te!mes &u !app,!t$ &,n# %e p!,!ata+
I% en est &e mFme p,u! %es e5p,!tati,ns et %es 3entes en suspensi,n &e
%a TVA$ %es !e#ettes s,nt p!ises en #,mpte en G a0,utant %a ta5e 'u4au!ait
supp,!t"e %e p!,&uit s4i% a3ait "t" 3en&u 8 %4int"!ieu!+
B . P$riode de r$$re-,e e% a&&li,a%io- d" &rora%a
Le p!,!ata app%i#a=%e p,u! une ann"e &,nn"e &,it !"su%te! &es !e#ettes
&e #ette mFme ann"e+
En p!ati'ue$ %es ent!ep!ises s,nt &ans %4in#apa#it" &e #,nnaQt!e %eu!s
!e#ettes &"s %e &"=ut &e %4ann"e et uti%isent un p!,!ata p!,3is,i!e 'ui est
#a%#u%" en 1,n#ti,n &es !e#ettes &e %4ann"e p!"#"&ente+
Ainsi$ %e p!,!ata app%i#a=%e au #,u!s &4une ann"e #i3i%e !"su%te &es
,p"!ati,ns &e %4ann"e #i3i%e p!"#"&ente+
I% ne peut Ft!e &"te!min" 'u4au &"=ut &e %4ann"e pen&ant %a'ue%%e i% est
uti%is"+
C4est ainsi 'ue %e p!,!ata 8 !eteni! p,u! %e #a%#u% &e %a TVA &"&u#ti=%e
au tit!e &es =iens et se!3i#es a#'uis au #,u!s &e %4ann"e N est #e%ui &"gag"
&"=ut &e %4ann"e N 8 pa!ti! &es a11ai!es &e %4ann"e N . (+
Au &"=ut &e %4ann"e N O ($ %es ent!ep!ises s,nt en mesu!e &e
&"te!mine! %eu! p!,!ata &"1initi1 8 pa!ti! &es a11ai!es &e %4ann"e N$ 8 #e
m,ment e%%es &,i3ent "3entue%%ement p!,#"&e! au5 !"gu%a!isati,ns
#,!!esp,n&antes 'ui se t!a&uisent pa! un #,mp%"ment &e &"&u#ti,n ,u un
!e3e!sement &e TVA et au5 #,!!e#ti,ns &es 3a%eu!s &4a#ti1+
(?(
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
C . Co-!$6"e-,e! de l)a&&li,a%io- d" &rora%a
1 . La d$d",%io- de la TVA e!% &ar%ielle
L4assu0etti pa!tie% &"te!mine un p!,!ata$ i% &"&uit pa!tie%%ement %a ta5e
aGant g!e3" %es =iens et se!3i#es a11e#t"s aussi =ien 8 &es ,p"!ati,ns
imp,sa=%es et n,n imp,sa=%es+
E3em&le
Au tit!e &e %4ann"e N$ un assu0etti pa!tie% a &"gag" 8 pa!ti! &es a11ai!es
&e %4ann"e N . ( un p!,!ata &e /*K$ et a a#@et" une imm,=i%isati,n
am,!tissa=%e p,u! %e p!i5 @,!s TVA &e (66+666 D$ %a TVA 1a#tu!"e pa! %e
1,u!nisseu! s4"%E3e 8 (*+666 D$ %a ma#@ine est a11e#t"e aussi =ien 8 &es
,p"!ati,ns imp,sa=%es et n,n imp,sa=%es$ %a TVA &"&u#ti=%e est "ga%e 8
(*+666 5 /*K P (2+2?6 D+
/ . La d$d",%io- &ar%ielle i-i%iale &e"% da-! ,er%ai-! ,a! ;%re
r$#"lari!$e e- o-,%io- de la 'aria%io- d" &rora%a da-! le %em&!
Une 1,is %e p!,!ata &"1initi1 est &"te!min"$ %4assu0etti pa!tie% &,it$ %e #as
"#@"ant$ p!,#"&e! au5 !"gu%a!isati,ns 'ui s4imp,sent+
Les !"gu%a!isati,ns &es &"&u#ti,ns initia%es ne s,nt p!"3ues 'ue p,u!
%es =iens #,nstituant &es imm,=i%isati,ns s,umis 8 am,!tissement+
Ainsi :
. p,u! %es se!3i#es et %es =iens aut!es 'ue %es imm,=i%isati,ns
am,!tissa=%es %a &"&u#ti,n initia%e$ #4est 8 &i!e %a &"&u#ti,n e11e#tu"e au 3u
&u p!,!ata p!,3is,i!e uti%is" au #,u!s &4une ann"e #,nsi&"!"e$ est &"1initi3e
s,us !"se!3e 'u4e%%e s,it !"gu%iE!e
E3em&le
Des =iens n,n am,!tissa=%es a#'uis au #,u!s &e %4ann"e N p,u! un
m,ntant &e 2:+/66 D &,nt :+/66 D &e TVA est a11e#t"e 8 &es ,p"!ati,ns
imp,sa=%es et n,n imp,sa=%es+ La ta5e &"&uite$ #,mpte tenu &e
%4app%i#ati,n &4un p!,!ata &e /*K$ est &e 2+??* D+ MFme si #e p!,!ata est
p,!t" 8 77K %a &"&u#ti,n initia%e$ 8 sa3,i! 2+??* D$ !este #epen&ant a#'uis+
(?2
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
. En !e3an#@e$ p,u! %es imm,=i%isati,ns am,!tissa=%es$ %a &"&u#ti,n
initia%e est 8 !"3ise! en 1,n#ti,n &4une "3entue%%e 3a!iati,n &u p!,!ata+
U Le Pri-,i&e
I% G a !"gu%a!isati,n &ans %e #as ,J %e p,u!#entage &"gag" &4ap!Es %es
a11ai!es &e %4ann"e &e &"&u#ti,n 3a!ie$ en p%us ,u en m,ins$ &e p%us &e #in'
#entiEme pa! !app,!t 8 #e%ui app%i'u"+
E3em&le
La &"&u#ti,n su! %4imm,=i%isati,n am,!tissa=%e a "t" e11e#tu"e au
#,u!s &e %4ann"e N #,mpte tenu &4un p!,!ata &e /*K$ %e p!,!ata &"gag"
&4ap!Es %es a11ai!es &e %4ann"e N est &e 77K$ %a 3a!iati,n en p%us est &e :
77K 9 /*K s,it O )K$ une !"gu%a!isati,n au tit!e &e %a mFme ann"e N
s4imp,se+
U Forme e% mo-%a-% de la r$#"lari!a%io-
La !"gu%a!isati,n se t!a&uit s,it pa! un #,mp%"ment &e &"&u#ti,n &ans
%e #as &e 3a!iati,n p,siti3e &u p!,!ata$ s,it pa! un !e3e!sement &ans %e #as
&e 3a!iati,n n"gati3e &u p!,!ata+
La !"gu%a!isati,n p,!te su! %a &i11"!en#e n"gati3e ,u p,siti3e #,nstat"e
ent!e %a &"&u#ti,n #a%#u%"e su! %a =ase &u p,u!#entage &"gag" 8 %a 1in &e
%4ann"e #,nsi&"!"e et %e m,ntant &e %a &"&u#ti,n initia%e e11e#tu"e+
E3em&le
2,u! %4imm,=i%isati,n am,!tissa=%e$ %a TVA supp,!t"e et 1a#tu!"e est
&e (*+666 D$ %e p!,!ata app%i'u" est &e /*K$ %a TVA &"&uite est &e (2+2?6$
%e n,u3eau p!,!ata est &e 77K$ %a 3a!iati,n est &e )K$ %a TVA 'ui au!ait &<
Ft!e &"&uite est &e 77K 5 (*+666 s,it (:+*/6 D$ &ans #e #as une
!"gu%a!isati,n s4imp,se$ e%%e se t!a&uit pa! une &"&u#ti,n supp%"mentai!e
"ga%e 8 (:+*/6 9 (2+2?6 P (/26 D+
: IV . E-%re&ri!e! -o"'elleme-% a!!"je%%ie!
Les ent!ep!ises s,nt #,nsi&"!"es #,mme n,u3e%%ement assu0etties &ans
%a mesu!e ,J e%%es n4,nt pas !"a%is" ant"!ieu!ement &es ,p"!ati,ns
imp,sa=%es se%,n %e !"gime !"e% et 'ui &e3iennent !e&e3a=%es 8 %a suite :
(?:
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
. &e %a #!"ati,n mFme &e %4ent!ep!ise
. &4une ,pti,n e5e!#"e en #,u!s &4a#ti3it"
. &4un #@angement &e %"gis%ati,n en 3e!tu &u'ue% %es ,p"!ati,ns
!"a%is"es &e3iennent &es ,p"!ati,ns s,umises+
I . Po"r,e-%a#e de d$d",%io- &ro'i!oire
Les ent!ep!ises 'ui ne s,nt pas assu0etties 8 %a TVA p,u! %4ensem=%e &e
%eu!s a#ti3it"s &,i3ent &"te!mine! %eu! p,u!#entage &e &"&u#ti,n p!,3is,i!e
&"s %a p!emiE!e ann"e &4ap!Es %eu!s !e#ettes p!"3isi,nne%%es+
Dans t,us %es #as$ #es ent!ep!ises &,i3ent #a%#u%e! un p,u!#entage &e
&"&u#ti,n &"1initi1 et p!,#"&e! au5 !"gu%a!isati,ns #,!!esp,n&antes au #,u!s
&e %4ann"e sui3ant %a p"!i,&e &4uti%isati,n &u p!,!ata p!,3is,i!e+
II . Cr$di% de d$&ar%
Au5 te!mes &e %4a!ti#%e ).IV./ &u #,&e$ %es n,u3eau5 assu0ettis 8 %a
TVA &e &!,it ,u su! ,pti,n ="n"1i#ient$ s,us !"se!3e &es e5#%usi,ns p!"3ues
pa! %4a!ti#%e (6 &u #,&e$ &e %a &"&u#ti,n :
. De %a TVA aGant g!e3" %es =iens aut!es 'ue %es imm,=i%isati,ns
#,!p,!e%%es &"tenus en st,#W 8 %a &ate &e %eu! assu0ettissement$ #4est %e #as
&es p!,&uits &estin"s 8 %a !e3ente$ &es matiE!es p!emiE!es+
. De %a TVA aGant g!e3" %es =iens #,nstituant &es imm,=i%isati,ns en
%eu! p,ssessi,n et 'ui n4,nt pas en#,!e "t" uti%is"s 8 %a &ate &e %eu!
assu0ettissement+
. De %a ta5e aGant g!e3" %es =iens #,nstituant &es imm,=i%isati,ns en
#,u!s &4uti%isati,n &iminu"e &4un #in'uiEme pa! ann"e #i3i%e ,u 1!a#ti,n
&4ann"e #i3i%e &e &"tenti,n s4i% s4agit &e =iens &4"'uipement ,u &e mat"!ie%
&4un et &i5iEme pa! ann"e #i3i%e ,u 1!a#ti,n &4ann"e #i3i%e s4i% s4agit &e
=Mtiments+
La 1!a#ti,n &e %a ta5e &"te!min"e #,n1,!m"ment 8 #es !Eg%es est se%,n
%e #as int"g!a%ement ,u pa!tie%%ement &"&u#ti=%e se%,n 'ue %4ent!ep!ise est
assu0ettie 8 %a TVA p,u! %4ensem=%e ,u pa!tie &e ses a#ti3it"s+
La &"&u#ti,n est s,umise 8 %a #,n&iti,n &4"ta=%i! un in3entai!e 'ui &,it
Ft!e &"p,s" au #ent!e &e #,nt!%e #,mp"tent a3ant %a 1in &u :Eme m,is &e %a
mFme &ate+
(??
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
Le ="n"1i#e &e %a &"&u#ti,n #,u3!e %a ta5e aGant g!e3" %es =iens
imp,!t"s ,u a#'uis %,#a%ement aup!Es &4assu0ettis ,u &e n,n assu0ettis+
La &"&u#ti,n &e %4ensem=%e &u #!"&it peut Ft!e ,p"!"e su! %a
&"#%a!ati,n &es ,p"!ati,ns &e %a p!emiE!e p"!i,&e &4assu0ettissement+
: V . Remi!e e- ,a"!e de! d$d",%io-! 7 Le! r$#"lari!a%io-!
La &"&u#ti,n e5e!#"e &ans %es #,n&iti,ns %"ga%es 8 un #a!a#tE!e
&"1initi1$ 8 %4e5#epti,n t,ute1,is &es #as %imitati3ement "num"!"s pa! %a %,i+
De s,n #t" %e IV &e %4a!ti#%e ) &u #,&e &e %a TVA &isp,se 'ue :
H (. En #as &e &ispa!iti,n in0usti1i"e &e =iens ,u ma!#@an&ises$ %es
assu0ettis &,i3ent p!,#"&e! 8 %a !"gu%a!isati,n p!"3ue p,u! %es assu0ettis
pa!tie%s &ans %es #,n&iti,ns 3is"es au C I%% #i.&essus+
2 . En #as &e #essi,n$ app,!t en s,#i"t"$ #@angement &\a11e#tati,n &e
#es =iens et en #as &e #essati,n ,u &4a=an&,n &u !"gime &4assu0etti$ i% &,it
Ft!e ,p"!" un !e3e!sement "ga% au m,ntant &e %a ta5e su! %a 3a%eu! a0,ut"e
&"&uite ,u 'ui au!ait &< Ft!e paG"e ,u aGant 1ait %4,=0et &e !em=,u!sement$
&iminu"e &\un #in'uiEme pa! ann"e #i3i%e ,u 1!a#ti,n &4ann"e #i3i%e &e
&"tenti,n s4i% s4agit &e =iens &4"'uipement ,u &e mat"!ie%$ et &\un &i5iEme
pa! ann"e #i3i%e ,u 1!a#ti,n &4ann"e #i3i%e &e &"tenti,n s\i% s\agit &e
=Mtiment+
: . Le m,ntant &e %a ta5e ,=0et &e %a !"gu%a!isati,n &,it Ft!e menti,nn"
su! %a 1a#tu!e &e 3ente ,u %e &,#ument &\app,!t et #e$ 'ue%%e 'ue s,it %a
3a%eu! &e #essi,n &u =ien ,u &e %\app,!t+
? . En #as &e #,n#ent!ati,n$ 1usi,n ,u t!ans1,!mati,n &e %a 1,!me
0u!i&i'ue &\une ent!ep!ise$ %a ta5e ,u %e !e%i'uat &e %a ta5e su! %a 3a%eu!
a0,ut"e !"g%"e au tit!e &es =iens et 3a%eu!s ,u3!ant &!,it 8 &"&u#ti,n$ est
t!ans1"!" su! %a n,u3e%%e ent!ep!ise I+
Les m,&a%it"s &es !"gu%a!isati,ns 3a!ient se%,n 'ue #es !"gu%a!isati,ns
#,n#e!nent &4un #t"$ &es =iens &4"'uipements$ &es mat"!ie%s et &es
=Mtiments et &4un aut!e #t"$ &4aut!es =iens et se!3i#es+
I . R$#"lari!a%io-! de! d$d",%io-! rela%i'e! a"3 bie-!
d)$6"i&eme-%!> ma%$riel e% bD%ime-%!9
(?;
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
La !"gu%a!isati,n est en p!in#ipe ,=%igat,i!e$ t,ute1,is$ #ette !Eg%e
#,nnaQt une e5#epti,n+
Le &ri-,i&e 7 la r$#"lari!a%io-
2%usieu!s "3Enements ent!aQnent %4,=%igati,n &e !"gu%a!ise! %a TVA
&"08 &"&uite$ i% s4agit &e :
. &e %a #essi,n &4un =ien : i% s4agit &e t,ute 1,!me &e #essi,n 8 tit!e
,n"!eu5 ,u g!atuit G #,mp!is %es app,!ts en s,#i"t" 'u4e%%e 'u4en s,it %a
1,!me et %4,=0et &e %a s,#i"t" ="n"1i#iai!e &e #es app,!ts7
. &e %a &ispa!iti,n &4un =ien : i% s4agit &e t,ut "3"nement 'ui a$ en 1ait$
p,u! #,ns"'uen#e &e s,ust!ai!e %e =ien &e %4a#ti1 &e %4ent!ep!ise$ te% 'ue %e
3,% n4aGant pas ent!aQn" %e &"pt &4une p%ainte$ %a &ist!i=uti,n g!atuite$ %e
&"t,u!nement au p!,1it &u pe!s,nne% ,u &u #@e1 &e %4ent!ep!ise 7
. &e %a #essati,n &e %4a#ti3it" : e%%e 3ise %e #as &es ent!ep!ises
,=%igat,i!ement assu0etties 'ui a!!Ftent &e se %i3!e! 8 t,ute ,p"!ati,n
s,umise 8 %a TVA 7
. &e %4a=an&,n &e %a 'ua%it" &4assu0etti : e%%e 3ise %es assu0ettis 8 %a
TVA pa! ,pti,n 7
. &u #@angement &4a11e#tati,n &4un =ien$ #ette situati,n peut !"su%te!
&4un #@angement &4uti%isati,n &4un =ien #,nsi&"!"$ pa! e5emp%e$ %,#a%
#,mme!#ia% t!ans1,!m" en %,#a% &4@a=itati,n+
L)e3,e&%io- 7 le d$a"% de r$#"lari!a%io-
II n4G a pas !"gu%a!isati,n &ans t!,is #as :
.(
e!
#as : %a &ispa!iti,n 0usti1i"e &u =ien : #4est %e #as$ 8 tit!e &4e5emp%e$
&e %4ent!ep!ise 'ui 3a 0usti1ie! &e sa &est!u#ti,n 8 %a suite &4un sinist!e ,u
mFme &4une maniE!e 3,%,ntai!e+
. 2
Eme
#as : %a #,n#ent!ati,n$ %a 1usi,n ,u %a t!ans1,!mati,n 0u!i&i'ue &e
s,#i"t" : #ette mesu!e "tant p!"3ue p,u! pe!mett!e 8 %4ent!ep!ise ="n"1i#iai!e
&e %4app,!t ,u t!ans1,!m"e &e se su=stitue! 8 %4ent!ep!ise 'ui a initia%ement
a#'uis %e =ien en #e 'ui #,n#e!ne %e !este &e %a &"&u#ti,n+
. :
Eme
#as : &ans %e =ut &e 1a#i%ite! %a #essi,n &4ent!ep!ises suite 8 %a
su!3enan#e &e %4Mge &e %a !et!aite ,u &4une in#apa#it" 'ue%#,n'ue &e g"!e!
(?/
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
%4ent!ep!ise ,u &4une %i'ui&ati,n 0u&i#iai!e &4ent!ep!ises en &i11i#u%t"$
l)ar%i,le /0 de la loi de i-a-,e! &o"r l)a--$e /00H$ en a0,utant un se#,n&
a%in"a au &eu5iEmement &u C IV &e %4a!ti#%e ) &u #,&e &e %a TVA$ p!"3,it %e
n,n !e3e!sement &e %a TVA &"&uite au tit!e &es =Mtiments$ &es "'uipements
et &u mat"!ie% &ans %e #as ,J %a #essi,n se 1ait &ans %e #a&!e :
. De %a #essi,n &es ent!ep!ises &ans %e #a&!e &u !Eg%ement 0u&i#iai!e
p!"3u pa! %a %,i n-);.:? &u (7 a3!i% ()); !e%ati3e au !e&!essement &es
ent!ep!ises en &i11i#u%t"s "#,n,mi'ues te%%e 'ue #,mp%"t"e et m,&i1i"e pa!
%es te5tes su=s"'uents+
. De %4app,!t &4une ent!ep!ise in&i3i&ue%%e &ans %e #apita% &4une
s,#i"t"+
. De %a #essi,n t,ta%e &es "%"ments &4a#ti1 ,u &4une pa!tie !ep!"sentant
une entit" "#,n,mi'ue in&"pen&ante et aut,n,me et #e$ p,u! %es ,p"!ati,ns
&e #essi,n 'ui inte!3iennent suite 8 %4atteinte &u p!,p!i"tai!e &e %4ent!ep!ise
&e %4Mge &e %a !et!aite ,u 8 s,n in#apa#it" &e p,u!sui3!e %a gesti,n &e
%4ent!ep!ise+
Les #as &4in#apa#it" &e p,u!sui3!e %a gesti,n &e %4ent!ep!ise s,nt 1i5"s
pa! &"#!et+
2,u! ="n"1i#ie! &e #e !"gime$ %4ent!ep!ise ,=0et &e %a #essi,n &,it
#,mmuni'ue! au =u!eau &e #,nt!%e &es impts #,mp"tent pen&ant %e m,is
'ui suit #e%ui au #,u!s &u'ue% %a #essi,n a eu %ieu un "tat #,mp,!tant
n,tamment %es menti,ns sui3antes :
Y %a &"signati,n &es =Mtiments$ "'uipements et mat"!ie%s ,=0et &e %a
#essi,n$
Y %a &ate &e %eu! a#'uisiti,n$
Y %e p!i5 &4a#'uisiti,n @,!s ta5e su! %a 3a%eu! a0,ut"e$
Y %e tau5 et %e m,ntant &e %a ta5e su! %a 3a%eu! a0,ut"e aGant 1ait %4,=0et
&e &"&u#ti,n ,u &e suspensi,n au tit!e &es&its =iens$
Y %e tau5 &u p!,!ata &e &"&u#ti,n p,u! %es ent!ep!ises pa!tie%%ement
s,umises 8 %a ta5e su! %a 3a%eu! a0,ut"e+
La #essati,n &4a#ti3it" ,u %a #essi,n &e #es =Mtiments$ "'uipements ,u
mat"!ie%s &,nne %ieu au paiement pa! %4ent!ep!ise #essi,nnai!e$ &u m,ntant
&e %a ta5e su! %a 3a%eu! a0,ut"e &"&uit ,u aGant 1ait %4,=0et &e suspensi,n$ au
ni3eau &e %4ent!ep!ise #"&ante$ &iminu" &4un #in'uiEme pa! ann"e #i3i%e ,u
1!a#ti,n &4ann"e #i3i%e &e &"tenti,n au ni3eau &e %4ent!ep!ise #"&ante et &e
%4ent!ep!ise #essi,nnai!e s4i% s4agit &4"'uipements ,u &e mat"!ie%s$ et &4un
(?7
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
&i5iEme pa! ann"e #i3i%e ,u 1!a#ti,n &4ann"e #i3i%e &e &"tenti,n s4i% s4agit
&es =Mtiments+

La !"gu%a!isati,n n4est ,=%igat,i!e 'ue si %4un &es "3Enements 3a
inte!3eni! &ans un #e!tain &"%ai+
Le &"%ai &i11E!e se%,n 'u4i% s4agit &e =iens &4"'uipements$ &e mat"!ie%
et &e =Mtiments:
. 2,u! %es =iens &4"'uipements et %e mat"!ie% : %e &"%ai s4"ten& 0us'u4au
#,mmen#ement &e %a 'uat!iEme ann"e 'ui suit #e%%e au #,u!s &e %a 'ue%%e
est inte!3enu %4"3"nement 'ui en #,nstitue %e p,int &e &"pa!t+
E3em&le
2,u! un =ien &4"'uipement et un mat"!ie% a#'uis %e 2: ma!s &e %4ann"e
266)$ une !"gu%a!isati,n se!a e5igi=%e s4i% est 3en&u %e :( &"#em=!e &e
%4ann"e 26(2 au p%us ta!&+
. 2,u! %es =Mtiments : %e &"%ai s4"ten& 0us'u4au #,mmen#ement &e %a
neu3iEme ann"e 'ui suit #e%%e au #,u!s &e %a 'ue%%e est inte!3enu
%4"3"nement 'ui en #,nstitue %e p,int &e &"pa!t+
E3em&le
2,u! un immeu=%e a#'uis %e 2: ma!s &e %4ann"e 266)$ une
!"gu%a!isati,n se!a e5igi=%e s4i% est !e3en&u a3ant %e :( &"#em=!e &e %4ann"e
26(7+
La !"gu%a!isati,n #,nsiste &ans %e !e3e!sement au t!"s,! &4une 1!a#ti,n
&e %a ta5e &"&uite %,!s &e %4a#'uisiti,n &es =iens+ Cette 1!a#ti,n est "ga%e au
m,ntant &e %a &"&u#ti,n initia%e att"nu" :
. 2,u! %es =iens &4"'uipements et %es mat"!ie%s$ &4un #in'uiEme pa!
ann"e ,u 1!a#ti,n &4ann"e &e &"tenti,n+
E3em&le
Un assu0etti pa!tie% a#'uie!t en ma!s 266) un =ien meu=%e g!e3" &4une
TVA &e (*+666 D menti,nn"e pa! %e 1,u!nisseu! su! %a 1a#tu!e 7 s,n p!,!ata
&"1initi1 &e 266: s4"ta=%it 8 76K et %a &"&u#ti,n initia%e est pa! #,ns"'uent
(?*
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
&e (2+/66 D 7 %e =ien est #"&" en ,#t,=!e 26(($ %e !e3e!sement 8 e11e#tue!
se!ait &e : (2+/66 D . A(2+/66 D 5 :S;B P ;6?6 D+
. p,u! %es =Mtiments$ &4un &i5iEme pa! ann"e ,u 1!a#ti,n &4ann"e
"#,u%"e &epuis #e%%e &u p,int &e &"pa!t &u &"%ai &e !"gu%a!isati,n
E3em&le
Un assu0etti pa!tie% a#'uie!t en ma!s 266) un immeu=%e g!e3" &4une
TVA (*+666 D menti,nn"e pa! %e 1,u!nisseu! su! %a 1a#tu!e$ s,n p!,!ata
&"1initi1 &e 266) s4"ta=%it 8 76K et %a &"&u#ti,n initia%e est pa! #,ns"'uent
&e (2+/66 D 7 %e =ien est #"&" en ,#t,=!e 26(($ %e !e3e!sement 8 e11e#tue!
se!ait &e : (2+/66 D . A(2+/66 D 5 :S%6B P **26 D+
La 1,!1aitisati,n 8 #in' ,u 8 &i5 ans &e %a p"!i,&e &e !"gu%a!isati,n est
a3antageuse p,u! %es ent!ep!ises+ Ap!Es #e &"%ai$ au#un !e3e!sement n4est
p,ssi=%e$ 'uan& =ien mFme i% s4agi!ait &4un "'uipement ,u &4un immeu=%e
in&ust!ie% ,u #,mme!#ia% &,nt %a &u!"e n,!ma%e &4uti%isati,n est sup"!ieu!e
8 #in' ,u 8 &i5 ans 7 en ,ut!e$ %a p"!i,&e t@",!i'ue est p%us #,u!te : %4ann"e
&4a#'uisiti,n &u =ien est &"#,mpt"e p,u! une unit"$ 'ue%%e 'ue s,it %a &ate
e11e#ti3e &e %4a#'uisiti,n 7 i% en est &e mFme p,u! %4ann"e &e #essi,n 7 8 %a
%imite$ un =ien &4"'uipement a#'uis %e :( &"#em=!e &e %4ann"e N et #"&" %e
(e! Uan3ie! &e %4ann"e NO: ne &,nne %ieu 8 au#une !"gu%a!isati,n 7 ,! sa
&u!"e e11e#ti3e &4uti%isati,n a "t" &e t!,is ans A NO($ NO2$ NO: B+
. Co-!$6"e-,e! de la r$#"lari!a%io-
U Com&%abili!a%io- d" bie-
Le !e3e!sement &e %a 1!a#ti,n &e %a TVA initia%ement &"&uite ent!aQne
une augmentati,n &4"ga% m,ntant &e %a 3a%eu! #,mpta=%e &es =iens
#,nsi&"!"s et pa! #,ns"'uent une augmentati,n &e %a =ase &4am,!tissement
p,u! %es =iens am,!tissa=%es+
U Droi% ( d$d",%io- d" -o"'ea" d$%e-%e"r d" bie-
L4ent!ep!ise #"&ante &,it menti,nne! %a ta5e aGant 1ait %4,=0et &e
!"gu%a!isati,n su! %a 1a#tu!e ,u %e &,#ument &4app,!t 8 &"%i3!e! 8
%4a#'u"!eu! ,u au ="n"1i#iai!e &e %4app,!t+ Ces &e!nie!s ,nt %a p,ssi=i%it" &e
&"&ui!e #ette ta5e s4i%s ,nt %a 'ua%it" &4assu0etti 8 %a TVA+
(?)
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
II . R$#"lari!a%io- de! d$d",%io-! rela%i'e! a"3 bie-! a"%re! 6"e
le! immobili!a%io-! e% a"3 !er'i,e!
A . Ca! de r$#"lari!a%io-
1 . Di!&ari%io- de! bie-!
La !"gu%a!isati,n &,it Ft!e ,p"!"e %,!s'ue %es =iens ,nt &ispa!u a3ant
&4a3,i! !e>u %4uti%isati,n en 3ue &e %a'ue%%e i%s a3aient "t" a#'uis pa!
%4ent!ep!ise et #e$ &ans %e #as ,J #e%%e.#i ne peut pas 0usti1ie! %a &ispa!iti,n+
Les =iens &,nt %a &ispa!iti,n m,ti3e une !"gu%a!isati,n &e %a &"&u#ti,n
initia%e #,mp!ennent aussi =ien %es ma!#@an&ises &estin"es 8 %a !e3ente en
%4"tat ,u ap!Es t!ans1,!mati,n 'ue %es =iens &,nt %4a#@at #,!!esp,n& 8 &es
1!ais g"n"!au5 &e %4ent!ep!ise &"s %4instant ,J %4assu0etti est 0u!i&i'uement
p!,p!i"tai!e au m,ment &e %eu! &ispa!iti,n+ Le %ieu ,J inte!3ient #ette
&ispa!iti,n n4a au#une in1%uen#e$ %a &ispa!iti,n peut a3,i! %ieu au #,u!s &u
t!ansp,!t$ &ans %es %,#au5 ,u magasins &e %4ent!ep!ise ,u =ien #@eL un tie!s+
La !"gu%a!isati,n &,it inte!3eni! 'ue%%e 'ue s,it %4,!igine &e %a &ispa!iti,n
mFme s4i% s4agit &e 3,% ,u &e &"t,u!nement n4aGant pas ent!aQn" %e &"pt
&4une p%ainte
/ . L)"%ili!a%io- de! bie-! e% !er'i,e! &o"r de! o&$ra%io-! 6"i -e
!o-% &a! ee,%i'eme-% !o"mi!e! ( la TVA
La !"gu%a!isati,n #,n#e!ne$ n,n seu%ement %a ta5e aGant g!e3" &es
=iens$ mais aussi &es se!3i#es$ %,!s'ue %es uns ,u %es aut!es s,nt uti%is"s
p,u! une ,p"!ati,n 'ui n4est pas e11e#ti3ement s,umise 8 %a TVA+
En p!in#ipe$ si un =ien ,u un se!3i#e aGant &,nn" %ieu 8 &"&u#ti,n
3ient 8 Ft!e uti%is" p,u! une ,p"!ati,n n,n s,umise 8 %a TVA$ i% #,n3ient &e
p!,#"&e! 8 une !"gu%a!isati,n+ A tit!e &4e5emp%e$ te% est %e #as &es =iens ,u
&es se!3i#es uti%is"s p,u! %a !"a%isati,n :
. &4une ,p"!ati,n e5,n"!"e$
. &4une ,p"!ati,n situ"e @,!s &u #@amp & &e %a TVA+
I% est 8 n,te! 'ue #e!taines ,p"!ati,ns$ =iens 'ue n,n imp,sa=%es$
ent!aQnent %a &"&u#ti,n &e %a TVA aGant g!e3" %es =iens et %es se!3i#es 'ui
#,n#,u!ent 8 %eu! !"a%isati,n$ #4est %e #as 8 tit!e &4e5emp%e &es e5p,!tati,ns$
&es ,p"!ati,ns !"a%is"es en suspensi,n &e %a ta5e$ 3entes &e p!,&uits
e5,n"!"es %,!s'ue %4e5,n"!ati,n est su=,!&,nn"e 8 %4uti%isati,n &es p!,&uits+
(;6
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
B . Forme de la r$#"lari!a%io-
La !"gu%a!isati,n #,nsiste &ans %e !e3e!sement &e %4int"g!a%it" &e %a
ta5e &,nt %a &"&u#ti,n a3ait "t" ,p"!"e+
III . Ca! &ar%i,"lier de! $%abli!!eme-%! de lea!i-#
Etant &,nn" 'ue %a &u!"e &es #,nt!ats &e %easing est g"n"!a%ement
in1"!ieu!e 8 ; ,u 8 (6 ans$ %es ent!ep!ises &e %easing s,nt tenues &e p!,#"&e!
au5 !"gu%a!isati,ns 'ui s\imp,sent au m,ment &e %a #essi,n &es =iens ,=0et
&es #,nt!ats &e %easing+
2,u! teni! #,mpte &es sp"#i1i#it"s &es #,nt!ats &e %easing$ %\a!ti#%e ;(
&e %a %,i &e 1inan#es p,u! %\ann"e 266*$ en a0,utant au CIV &e %\a!ti#%e ) &u
#,&e &e %a TVA :
a. en p!emie! %ieu un s,us C2 =is a p!"3u 'u4en #as &e #essi,n pa! %es
ent!ep!ises e5e!>ant %4a#ti3it" &e %easing &es "'uipements$ mat"!ie%s et
=Mtiments ,=0et &es #,nt!ats &e %easing au p!,1it &e pe!s,nnes aut!es 'ue %es
#,nt!a#tants s,umis 8 %a ta5e su! %a 3a%eu! a0,ut"e$ i% &,it Ft!e p!,#"&" au
!e3e!sement &e %a TVA &"&uite ap!Es imputati,n &4un #in'uiEme s\i% s\agit
&e =ien &\"'uipement ,u &e mat"!ie% et &4un &i5iEme s\i% s\agit &\un
immeu=%e pa! ann"e ,u 1!a#ti,n &4ann"e &e &"tenti,n+
Les #,nt!ats &4i% i0a!a p!ati'u"s pa! %es =an'ues is%ami'ues n4,nt "t" ni
&"1inis ni !Eg%ement"s pa! &es &isp,siti,ns sp"#i1i'ues+ Su! %e p%an 1is#a% et
en matiE!e &e &"&u#ti,n &e %a TVA$ %e C ? &e %4a!ti#%e :7 &e %a %,i n-26((.7
&u :( &"#em=!e 26(( p,!tant %,i &e 1inan#es p,u! %4ann"e 26(2 en
!emp%a>ant %4e5p!essi,n H %es ent!ep!ises e5e!>ant %4a#ti3it" &e %easing I
!ep!ise au n-2=is &u CIV &e %4a!ti#%e ) &u #,&e &e %a TVA pa! %4e5p!essi,n
H%es "ta=%issements &e #!"&it e5e!>ant %4a#ti3it" &e %easing ,u &4i% i0a!aI et
en !emp%a>ant %4e5p!essi,n H au p!,1it &e pe!s,nnes aut!es 'ue %es
#,nt!a#tants s,umis 8 %a ta5e su! %a 3a%eu! a0,ut"e I pa! %4e5p!essi,n H a3ant
%4e5pi!ati,n &es #,nt!ats &e %easing ,u &es #,nt!ats &4i% i0a!a I et en a0,utant
%4e5p!essi,n H ,u &es #,nt!ats &4i% i0a!a I ap!Es %4e5p!essi,n H&es #,nt!ats
&e %easing I a p!"3u 'u4en #as &e #essi,n pa! %es "ta=%issements &e #!"&it
e5e!>ant %4a#ti3it" &e %easing ,u &4i% i0a!a &es "'uipements$ mat"!ie%s et
=Mtiments ,=0et &es #,nt!ats &e %easing ,u &es #,nt!ats &4i% i0a!a a3ant
%4e5pi!ati,n &es #,nt!ats &e %easing ,u &es #,nt!ats &4i% i0a!a $ i% &,it Ft!e
p!,#"&" au !e3e!sement &e %a TVA &"&uite ap!Es imputati,n &4un #in'uiEme
(;(
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
s\i% s\agit &e =ien &\"'uipement ,u &e mat"!ie% et &4un &i5iEme s\i% s\agit &\un
immeu=%e+

b. en se#,n& %ieu un s,us C2 te! a p!"3u 'u4en #as &e #essi,n pa! %es
pe!s,nnes s,umises 8 %a ta5e su! %a 3a%eu! a0,ut"e &es "'uipements$
mat"!ie%s et =Mtiments a#'uis &ans %e #a&!e &e #,nt!ats &e %easing a3ant %es
&"%ais &e ; ,u &e (6 ans$ i% &,it Ft!e p!,#"&" 8 %a !"gu%a!isati,n 'ui se
t!a&uit pa! %e !e3e!sement &e %a TVA &"&uite ap!Es imputati,n &4un
#in'uiEme s\i% s\agit &e =ien &\"'uipement ,u &e mat"!ie% et &4un &i5iEme
s\i% s\agit &\un immeu=%e pa! ann"e ,u 1!a#ti,n &4ann"e &e &"tenti,n+ Dans
#e #as$ %a p"!i,&e &e &"tenti,n est &"#,mpt"e 8 pa!ti! &e %a &ate
&4a#'uisiti,n au ni3eau &e %4ent!ep!ise 'ui a !"a%is" %4,p"!ati,n &e %easing+
Les #,nt!ats &4i% i0a!a p!ati'u"s pa! %es =an'ues is%ami'ues n4,nt "t" ni
&"1inis ni !Eg%ement"s pa! &es &isp,siti,ns sp"#i1i'ues+ Su! %e p%an 1is#a% et
en matiE!e &e &"&u#ti,n &e %a TVA$ %e C ; &e %4a!ti#%e :7 &e %a %,i n-26((.7
&u :( &"#em=!e 26(( p,!tant %,i &e 1inan#es p,u! %4ann"e 26(2 en a0,utant
au5 &isp,siti,ns &u n-2te! &u CIV &e %4a!ti#%e ) &u #,&e &e %a TVA
%4e5p!essi,n H ,u &es #,nt!ats &4i% i0a!a I ap!Es %4e5p!essi,n H&es #,nt!ats
&e %easing I et %4e5p!essi,n H ,u %4,p"!ati,n &4i% i0a!a I ap!Es %4e5p!essi,n
H%4,p"!ati,n &e %easing I a p!"3u 'u4en #as &e #essi,n pa! %es pe!s,nnes
s,umises 8 %a ta5e su! %a 3a%eu! a0,ut"e &es "'uipements$ mat"!ie%s et
=Mtiments a#'uis &ans %e #a&!e &e #,nt!ats &e %easing ,u &es #,nt!ats &4i%
i0a!a a3ant %es &"%ais &e ; ,u &e (6 ans$ i% &,it Ft!e p!,#"&" 8 %a
!"gu%a!isati,n 'ui se t!a&uit pa! %e !e3e!sement &e %a TVA &"&uite ap!Es
imputati,n &4un #in'uiEme s\i% s\agit &e =ien &\"'uipement ,u &e mat"!ie% et
&4un &i5iEme s\i% s\agit &\un immeu=%e pa! ann"e ,u 1!a#ti,n &4ann"e &e
&"tenti,n+ Dans #e #as$ %a p"!i,&e &e &"tenti,n est &"#,mpt"e 8 pa!ti! &e %a
&ate &4a#'uisiti,n au ni3eau &e %4ent!ep!ise 'ui a !"a%is" %4,p"!ati,n &e
%easing ,u %4,p"!ati,n &4i% i0a!a+
Dans %e #a&!e &e %a n,te #,mmune NC /2 W/00J> %a &,#t!ine
a&minist!ati3e a eu 8 inte!p!"te! %es &isp,siti,ns !e%ati3es 8 %a #essi,n &es
"'uipements$ mat"!ie%s et #,nst!u#ti,ns ,=0et &e %4e5p%,itati,n &ans %e #a&!e
&e #,nt!ats &e %easing en &istinguant %es &eu5 #as sui3ants :
Premier ,a! 7 La ,e!!io- de! $6"i&eme-%!> ma%$riel! e%
,o-!%r",%io-! obje% de l)e3&loi%a%io- da-! le ,adre de ,o-%ra%! de
lea!i-# &ar le! e-%re&ri!e! 6"i r$ali!e-% de! o&$ra%io-! de lea!i-#
La &,#t!ine a&minist!ati3e #,nsi&E!e 'ue %4a!ti#%e ;( &e %a %,i &e
1inan#es p,u! %4ann"e 266* a p!"3u %4,=%igati,n &e !"gu%a!ise! %a TVA en
(;2
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
3e!tu &e %a %"gis%ati,n en 3igueu! en #as &e #essi,n pa! %es ent!ep!ises 'ui
!"a%isent &es ,p"!ati,ns &e %easing$ &es "'uipements$ mat"!ie%s et
#,nst!u#ti,ns ,=0ets &e #,nt!ats &e %easing au p!,1it &e pe!s,nnes aut!es
'ue %es #,nt!a#tants assu0ettis 8 %a TVA+
T,ute1,is$ i% s4est a3"!" 'ue %es #,nt!ats &e %easing initiau5 peu3ent
s4"ta%e! su! &es p"!i,&es 'ui ne &"passent pas #in' ans p,u! %es a#'uisiti,ns
&es "'uipements et mat"!ie%s et &i5 ans p,u! %es #,nst!u#ti,ns+
A #et e11et$ et "tant &,nn" %es sp"#i1i#it"s &es #,nt!ats &e %easing$ %es
ent!ep!ises 'ui !"a%isent &es ,p"!ati,ns &e %easing s,nt tenues$ en #as &e
#essi,n &es "'uipements$ mat"!ie%s et #,nst!u#ti,ns ,=0et &e %4e5p%,itati,n
&ans %e #a&!e &e #,nt!ats &e %easing$ &e !"gu%a!ise! %a TVA #,mme suit :
Y En #as &e #essi,n pa! %4ent!ep!ise 'ui !"a%ise &es ,p"!ati,ns &e
%easing$ &es "'uipements$ mat"!ie%s et #,nst!u#ti,ns au p!,1it &e
#,nt!a#tants assu0ettis ,u n,n assu0ettis a3ant %4e5pi!ati,n &u #,nt!at &e
%easing$ %4ent!ep!ise &e %easing &,it !e3e!se! %a TVA aGant g!e3" %es =iens
en 'uesti,n &iminu"e &u #in'uiEme au tit!e &e #@a'ue ann"e #i3i%e ,u
1!a#ti,n &4ann"e #i3i%e &e &"tenti,n p,u! %es mat"!ie%s et "'uipements et &u
&i5iEme p,u! %es #,nst!u#ti,ns+
Y En #as &e !"si%iati,n a3ant te!me &u #,nt!at &e %easing et &e #essi,n
pa! %4ent!ep!ise 'ui !"a%ise &es ,p"!ati,ns &e %easing &es "'uipements$
mat"!ie%s et #,nst!u#ti,ns au p!,1it &e pe!s,nnes aut!es 'ue %es
#,nt!a#tants$ %4 ent!ep!ise &e %easing &,it !e3e!se! %a TVA aGant g!e3" %es
=iens en 'uesti,n &iminu"e &u #in'uiEme au tit!e &e #@a'ue ann"e #i3i%e
,u 1!a#ti,n &4ann"e #i3i%e &e &"tenti,n p,u! %es mat"!ie%s et "'uipements et
&u &i5iEme p,u! %es #,nst!u#ti,ns+
Y En #as &e #essi,n pa! %es ent!ep!ises 'ui !"a%isent &es ,p"!ati,ns &e
%easing &es "'uipements$ mat"!ie%s ,u #,nst!u#ti,ns au p!,1it &4a#'u"!eu!s
assu0ettis ,u n,n assu0ettis A#,nt!a#tants ,u n,n #,nt!a#tantsB ( la i- d"
,o-%ra% de lea!i-#> %4ent!ep!ise 'ui !"a%ise %es ,p"!ati,ns &e %easing n4est
pas tenue &e p!,#"&e! 8 %a !"gu%a!isati,n &e %a TVA+
Le !e,o-d ,a! 7 La ,e!!io- de! $6"i&eme-%!> ma%$riel! e%
,o-!%r",%io-! obje% de l)e3&loi%a%io- da-! le ,adre de ,o-%ra%! de
lea!i-# &ar l)e-%re&ri!e a!!"je%%ie ( la TVA
La &,#t!ine a&minist!ati3e #,nsi&E!e 'ue %4ent!ep!ise assu0ettie 8 %a
TVA 'ui e5p%,ite &es =iens &ans %e #a&!e &4un #,nt!at &e %easing et 'ui
#E&e #e =ien a3ant %4e5pi!ati,n &e %a p"!i,&e &e &"tenti,n &e #in' ans ,u &e
(;:
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
&i5 ans se%,n %e #as &,it !e3e!se! %a TVA aGant g!e3" %es =iens en 'uesti,n
&iminu"e &u #in'uiEme au tit!e &e #@a'ue ann"e #i3i%e ,u 1!a#ti,n &4ann"e
#i3i%e &e &"tenti,n p,u! %es mat"!ie%s et "'uipements et &u &i5iEme p,u! %es
#,nst!u#ti,ns+
La p"!i,&e &e &"tenti,n est &"#,mpt"e 8 pa!ti! &e %a &ate &4a#'uisiti,n
au ni3eau &e %4ent!ep!ise 'ui !"a%ise %es ,p"!ati,ns &e %easing+
Dans %e #a&!e &e %4anne5e 8 %a n,te #,mmune NC /2 W/00J> %a &,#t!ine
a&minist!ati3e a a3an#" une s"!ie &4e5emp%es en matiE!e &e &"te!minati,n
&e %4assiette &e %a TVA au ni3eau &e %4ent!ep!ise &e %easing$ &e
!"gu%a!isati,n &e %a TVA au ni3eau &e %4ent!ep!ise &e %easing$ &e
!"gu%a!isati,n &e %a TVA au ni3eau &es #%ients &es ent!ep!ises &e %easing+
U D$%ermi-a%io- de l)a!!ie%%e de la TVA a" -i'ea" de l)e-%re&ri!e
de lea!i-#
E3em&le -C 1
. Supp,s,ns 'u4une ent!ep!ise 'ui !"a%ise &es ,p"!ati,ns &e %easing
#,n1,!m"ment 8 %a %"gis%ati,n en 3igueu! p!,#E&e 8 %4a#'uisiti,n &4un
#ami,n %e (
e!
1"3!ie! 266* &4une 3a%eu! "ga%e 8 76 666 &ina!s @,!s TVA
A (*KB au p!,1it &4une s,#i"t" &e t!ansp,!t &e ma!#@an&ises s,umise 8 %a
TVA au tit!e &e %a t,ta%it" &e s,n a#ti3it" et #e &ans %e #a&!e &4un #,nt!at &e
%easing #,n#%u 8 %a mFme &ate p,u! une p"!i,&e &e :/ m,is et 'ue
%4ent!ep!ise 'ui a !"a%is" %4,p"!ati,n &e %easing a &"&uit %a t,ta%it" &u
m,ntant &e %a TVA !e%ati1 8 %4a#'uisiti,n &u #ami,n +
. Supp,s,ns 'ue %4ent!ep!ise #%iente p!,#E&e au paiement &4un
m,ntant mensue% au tit!e &e %4,p"!ati,n &e %easing "ga% 8 2 266 &ina!s @,!s
TVA$ #,nstitu" &e m,ntants a11"!ents au !em=,u!sement &u #,<t
&4a#'uisiti,n et &es int"!Fts+
Dans #e #as$ %4assiette &e %a TVA au ni3eau &e %4ent!ep!ise 'ui a !"a%is"
%4,p"!ati,n &e %easing est #,nstitu"e pa! %a t,ta%it" &es m,ntants &us au tit!e
&e %4,p"!ati,n &e %easing$ #\est.8.&i!e &es m,ntants !e%ati1s au
!em=,u!sement &u #,<t &4a#'uisiti,n &u #ami,n et &es int"!Fts : 2 266
&ina!s+
Le m,ntant &e %a TVA &< mensue%%ement au ni3eau &e %4ent!ep!ise &e
%easing est "ga% 8 : 2 266 D 5 (*K P :)/ &ina!s
(;?
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
U R$#"lari!a%io- de la TVA a" -i'ea" de l)e-%re&ri!e de lea!i-#
E3em&le -C / 7
Rep!en,ns %es &,nn"es &e %4e5emp%e n-( et supp,s,ns 'ue %4ent!ep!ise
'ui a !"a%is" %4,p"!ati,n &e %easing #E&e %e #ami,n ,=0et &u #,nt!at &e
%easing au p!,1it &e %a s,#i"t" &e t!ansp,!t &e ma!#@an&ises 8 %a 1in &u
#,nt!at &e %easing+
Dans #e #as$ %4ent!ep!ise &e %easing n4est pas tenue &e !"gu%a!ise! %a
TVA &"&uite au tit!e &e %4a#'uisiti,n &u #ami,n+
Rep!en,ns %es &,nn"es &e %4e5emp%e n-( et supp,s,ns 'ue %4ent!ep!ise
'ui a !"a%is" %4,p"!ati,n &e %easing #E&e %e #ami,n 8 %a s,#i"t" &e t!ansp,!t
&e ma!#@an&ises a3e# %a'ue%%e e%%e a #,n#%u %e #,nt!at &e %easing et #e
pen&ant %e m,is &e ma!s 266)$ #+8+&+ a3ant %4e5pi!ati,n &e %a &u!"e
#,nt!a#tue%%e 1i5"e 8 :/ m,is+
Dans #e #as$ %4ent!ep!ise &e %easing est tenue &e !"gu%a!ise! %a TVA
&"&uite au tit!e &e %4a#'uisiti,n &u #ami,n$ &iminu"e &4un #in'uiEme pa!
ann"e #i3i%e ,u 1!a#ti,n &4ann"e #i3i%e &e &"tenti,n &u #ami,n pa!
%4ent!ep!ise #%iente+
TVA &"&uite au ni3eau &e %4ent!ep!ise &e %easing : 76 666 D 5 (*K
P (2 /66 &ina!s
&u!"e &e &"tenti,n : &e 1"3!ie! 266* 8 ma!s 266) : 2 ans+
I% s4ensuit 'ue %a &"&u#ti,n &e %a TVA au ni3eau &e %4ent!ep!ise 'ui a
!"a%is" %4,p"!ati,n &e %easing &e3ient &"1initi3e 8 #,n#u!!en#e &e 2S; &u
m,ntant &e %a ta5e &"&uite+
TVA 8 !e3e!se! : (2 /66 D 5 :S; P 7 ;/6 &ina!s
L4ent!ep!ise 'ui a !"a%is" %4,p"!ati,n &e %easing &,it 1a#tu!e! #e
m,ntant 8 s,n #%ient 'ui peut &"&ui!e %a ta5e ,=0et &e %a !"gu%a!isati,n
#,n1,!m"ment au5 &isp,siti,ns &e %4a!ti#%e ) &u #,&e &e %a TVA+
E3em&le -C 2 7
Rep!en,ns %es &,nn"es &es e5emp%es ( et 2 et supp,s,ns 'ue %e #%ient
&e %4ent!ep!ise 'ui a !"a%is" %4,p"!ati,n &e %easing n4est pas s,umis 8 %a
TVA et 'ue %a&ite ent!ep!ise %ui #E&e %e #ami,n pen&ant %e m,is &e ma!s
266)+
(;;
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
Dans #e #as$ %4ent!ep!ise &e %easing est tenue &e !"gu%a!ise! %a TVA
&"&uite au tit!e &e %4a#'uisiti,n &u #ami,n$ &iminu"e &4un #in'uiEme pa!
ann"e #i3i%e ,u 1!a#ti,n &4ann"e #i3i%e &e &"tenti,n &u #ami,n te% 'ue
p!"sent" &ans %4e5emp%e n-:+
L4ent!ep!ise 'ui a !"a%is" %4,p"!ati,n &e %easing &,it 1a#tu!e! #e
m,ntant 8 s,n #%ient 'ui ne peut pas &"&ui!e %a ta5e ,=0et &e %a
!"gu%a!isati,n puis'u4i% n4est pas s,umis 8 %a TVA+
Rep!en,ns %es &,nn"es &e %4e5emp%e n-( et supp,s,ns 'ue %4ent!ep!ise
'ui a !"a%is" %4,p"!ati,n &e %easing !"#upE!e %e #ami,n ,=0et &u #,nt!at &e
%easing suite 8 %a !"si%iati,n &u #,nt!at #,n#%u a3e# s,n #%ient et #e pen&ant
%e m,is &e n,3em=!e 266) et 'u4e%%e %e #E&e pen&ant %e m,is &e 1"3!ie!
26(6+
Dans #e #as$ %4ent!ep!ise 'ui a !"a%is" %4,p"!ati,n &e %easing est tenue
&e !"gu%a!ise! %a TVA &"&uite au tit!e &e %4a#'uisiti,n &u #ami,n$ &iminu"e
&4un #in'uiEme pa! ann"e #i3i%e ,u 1!a#ti,n &4ann"e #i3i%e &e &"tenti,n :
&u!"e &e &"tenti,n : &e 1"3!ie! 266* 8 1"3!ie! 26(6 : : ans+
TVA 8 !e3e!se! : (2 /66 D 5 2S; P ; 6?6 &ina!s+
U R$#"lari!a%io- de la TVA a" -i'ea" de! ,lie-%! de! e-%re&ri!e! de
lea!i-#

E3em&le -CG 7
Rep!en,ns %es &,nn"es &e %4e5emp%e n-2 et supp,s,ns 'ue %a s,#i"t"
&e t!ansp,!t &e ma!#@an&ises #E&e %e #ami,n pen&ant %e m,is &e 1"3!ie!
26((+
Dans #e #as$ %a&ite s,#i"t" &,it !e3e!se! %a TVA &"&uite au ni3eau &e
%4ent!ep!ise &e %easing$ &iminu"e &4un #in'uiEme pa! ann"e #i3i%e ,u
1!a#ti,n &4ann"e #i3i%e &e &"tenti,n :
2"!i,&e &e &"tenti,n : &e 1"3!ie! 266* A&ate &4a#'uisiti,n &u #ami,n
pa! %a s,#i"t" &e %easingB 8 1"3!ie! 26(( : ? ans+
TVA 8 !e3e!se! : (2 /66 D 5 (S; P 2 ;26 &ina!s+
La s,#i"t" &e t!ansp,!t &e ma!#@an&ises &,it 1a#tu!e! %e m,ntant &e %a
TVA ,=0et &e %a !"gu%a!isati,n 8 s,n #%ient 'ui peut &"&ui!e %a&ite ta5e au
#as ,J i% est s,umis 8 %a TVA #,n1,!m"ment 8 %a %"gis%ati,n en 3igueu!+
(;/
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
IV. Sor% de la TVA &er?"e a" %i%re d)aaire! r$!ili$e! o" a--"l$e!
En app%i#ati,n &u n- ; &u C IV &e %4a!ti#%e ) &u #,&e &e %a TVA$ %a ta5e
su! %a 3a%eu! a0,ut"e pe!>ue 8 %\,##asi,n &4a11ai!es 'ui s,nt$ pa! %a suite$
!"si%i"es ,u annu%"es$ est imput"e su! %a ta5e su! %a 3a%eu! a0,ut"e &ue su!
%es ,p"!ati,ns !"a%is"es u%t"!ieu!ement &ans %es %imites &es &"%ais &e %a
p!es#!ipti,n+ 2,u! ="n"1i#ie! &e %4imputati,n$ %es assu0ettis &,i3ent 0,in&!e 8
%eu! &"#%a!ati,n mensue%%e un "tat in&i'uant :
. %es n,ms et a&!esses &es pe!s,nnes a3e# %es'ue%%es %es a11ai!es s,nt
#,n#%ues 7
. %a &ate &e %\,p"!ati,n initia%e et &e #e%%e !e#ti1i"e 7
. %es 1,%i,s &u %i3!e 0,u!na% ,u &u %i3!e sp"#ia% su! %e'ue% ,nt "t"
en!egist!"es %es 1a#tu!es initia%es et !e#ti1i"es 7
. %e m,ntant &e %a 1a#tu!e initia%e et #e%ui su! %e'ue% p,!te %a !"si%iati,n
,u %4annu%ati,n+
Dans %e =ut &e simp%i1ie! %es p!,#"&u!es &ans #e #a&!e et "tant &,nn"
'ue %es in1,!mati,ns e5ig"es pa! %e&it n- ; &u C IV &e %4a!ti#%e ) &u #,&e &e
%a TVA 1igu!e &ans %a #,mpta=i%it"$ %4a!ti#%e *) &e %a %,i n-26(:.;? &u :6
&"#em=!e 26(: p,!tant %,i &e 1inan#es p,u! %4ann"e 26(?$ a p!"3u %4
a=!,gati,n &es &isp,siti,ns &e %4a%in"a 2 &u Cn-; &u CIV &e %4a!ti#%e ) &u
#,&e &e %a TVA+ Ainsi %e &"pt a3e# %a &"#%a!ati,n mensue%%e &e #et "tat
n4est p%us ,=%igat,i!e+
V . La d$d",%io- &ar le! -o"'ea"3 a!!"je%%i! de droi% o" !"r o&%io-
En app%i#ati,n &u n- ; &u C IV &e %4a!ti#%e ) &u #,&e &e %a TVA$ %es
n,u3eau5 assu0ettis &e &!,it ,u su! ,pti,n ="n"1i#ient &e %a &"&u#ti,n :
. &e %a ta5e aGant g!e3" %es =iens ne #,nstituant pas &es
imm,=i%isati,ns et &"tenu en st,#W 8 %a &ate &e %eu! assu0ettissement 7
. &e %a ta5e aGant g!e3" %es =iens #,nstituant &es imm,=i%isati,ns 'ui
n\,nt pas en#,!e "t" uti%is"s 8 %a &ate &e 0,u! assu0ettissement 7
. &e %a ta5e aGant g!e3" %es =iens #,nstituant &es imm,=i%isati,ns en
#,u!s &\uti%isati,n &iminu"e &\un #in'uiEme pa! ann"e #i3i%e ,u 1!a#ti,n
&\ann"e #i3i%e &e &"tenti,n si% s\agit &e =iens &4"'uipement ,u &e mat"!ie%$
et &4un &i5iEme pa! ann"e #i3i%e ,u 1!a#ti,n &4ann"e #i3i%e s\i% s4agit &e
=Mtiment+
(;7
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
Le ="n"1i#e &e &"&u#ti,n #,u3!e %a ta5e aGant g!e3" %es =iens imp,!t"s
,u a#'uis aup!Es &\assu0ettis ,u &e n,n assu0ettis+
L\in3entai!e &es =iens et ta5es G a11"!entes &,it Ft!e &"p,s" au #ent!e
&e #,nt!%e &es impts #,mp"tent a3ant %a 1in &u :Eme m,is &e %a &ate &e
%eu! assu0ettissement+
(;*
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
C*APITRE IV . LA RETENUE X TA SOURCE
La !etenue 8 %a s,u!#e en matiE!e &e TVA est une instituti,n 'ui a "t"
int!,&uite pa! %4a!ti#%e :/ &e %a %,i n-)7.** &u 2) &"#em=!e 'ui a a0,ut" un
a!ti#%e () =is au #,&e &e %a TVA$ #e%ui.#i a institu" au ni3eau &e %4Etat$ &es
#,%%e#ti3it"s %,#a%es$ &es ent!ep!ises et &es "ta=%issements pu=%i#s$
%4,=%igati,n &4e11e#tue! une !etenue 8 %a s,u!#e au tau5 &u ;6K su! %e
m,ntant &e %a TVA #a%#u%"e su! %es s,mmes paG"es au tit!e &es ma!#@"s
#,n#%us a3e# %es tie!s+ Cette !etenue 8 %a s,u!#e est s,umise 8 t,utes %es
&isp,siti,ns app%i#a=%es en matiE!e &e !etenue 8 %a s,u!#e au tit!e &e %4IR22
et &e %4IS+
A3e# %4instituti,n &e #ette !etenue 8 %a s,u!#e ,n assiste 8 une n,u3e%%e
ent,!se au5 p!in#ipes !"gissant %a TVA7 %a p!emiE!e se situe au ni3eau &es
,p"!ati,ns &e %,#ati,n$ %eu! assu0ettissement$ &"pen& &e %a 'ua%it" &u
p!,p!i"tai!e$ a%,!s 'ue %a TVA 1!appe &es ,p"!ati,ns7 %a se#,n&e se situe au
ni3eau &e %a !etenue 8 %a s,u!#e$ %a TVA 3a Ft!e !etenue 8 #,n#u!!en#e &e
;6K a%,!s 'ue %e p!in#ipe$ en matiE!e &e TVA$ 3eut 'ue %4assu0etti #,%%e#te
su! ses 3entes et &"&uit su! ses a#@ats$ et paie %a &i11"!en#e+
Cette p!,#"&u!e 3a ent!aQne! &es &i11i#u%t"s &4app%i#ati,n$ e%%e 3a a3,i!
&es in#i&en#es su! %es !Eg%es &e &"&u#ti,n et e%%e peut ent!aQne! un #!"&it &e
TVA au p!,1it &e %4assu0etti+
Des s,%uti,ns 8 #es &i11i#u%t"s ,nt "t" app,!t"es :
En p!emie! %ieu$ au ni3eau &e %4a%in"a ( &u C I &e %4a!ti#%e ) &u #,&e &e
%a TVA 'ui p!"3,it 'ue %a TVA 'ui a e11e#ti3ement g!e3" %es "%"ments &u
p!i5 &4une ,p"!ati,n imp,sa=%e est &"&u#ti=%e &e %a TVA app%i#a=%e au5
,p"!ati,ns ta5a=%es$ ainsi 'ue %a TVA 'ui a 1ait %4,=0et &4une !etenue 8 %a
s,u!#e #,n1,!m"ment au5 a!ti#%es () et () =is &e #e #,&e+
En se#,n& %ieu$ au ni3eau &u ?
Eme
ti!et &e %4a%in"a ( &u C II &e %4a!ti#%e
(; &u #,&e &e %a TVA 'ui p!"3,it 'ue %e #!"&it &e TVA p!,3enant &e %a
!etenue 8 %a s,u!#e p!"3ue pa! %es a!ti#%es() et () =is &e #e #,&e est
!estitua=%e &ans %e #as ,J i% est &"gag" pa! une &"#%a!ati,n mensue%%e &e
TVA+
%4a!ti#%e 72 &e %a %,i n-266:.*6 &u 2) &"#em=!e 266: p,!tant %,i &e
1inan#es p,u! %a gesti,n 266?$ en m,&i1iant %4a%in"a (
e!
&e %4a!ti#%e () =is &u
#,&e &e %a TVA$ a p!"3u 'ue s,us !"se!3e &es &isp,siti,ns &e %4a!ti#%e () &u
#,&e &e %a TVA$ %es se!3i#es &e %4Etat$ &es #,%%e#ti3it"s %,#a%es et &es
(;)
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
ent!ep!ises et "ta=%issements pu=%i#s s,nt tenus &4e11e#tue! une !etenue au
tau5 ;6K su! %e m,ntant &e %a TVA app%i#a=%e au5 m,ntants "gau5 ,u
sup"!ieu!s 8 (+666D TVA #,mp!ise paG"s au tit!e &e %eu!s a#'uisiti,ns &e
ma!#@an&ises$ mat"!ie%s$ =iens &4"'uipements et se!3i#es+
Cette !etenue 8 %a s,u!#e ne s4app%i'ue pas au5 m,ntants paG"s :
. &ans %e #a&!e &es a=,nnements &e t"%"p@,ne$ &4eau$ &4"%e#t!i#it" et
&e gaL
. au tit!e &es #,nt!ats &e %easing+
Les #,nt!ats &e 3ente m,u!a=a@a$ %es #,nt!ats &e 3ente istisnaa$ %es
#,nt!ats &e 3ente issa%am et %es #,nt!ats &e 3ente &4i% i0a!a app%i'u"s pa! %es
=an'ues is%ami'ues n4,nt "t" ni &"1inis ni !Eg%ement"s pa! &es &isp,siti,ns
sp"#i1i'ues+ Su! %e p%an 1is#a% et en matiE!e &e !etenue 8 %a s,u!#e$ %e C/ &e
%4a!ti#%e :7 &e %a %,i n-26((.7 &u :( &"#em=!e 26(( p,!tant %,i &e 1inan#es
p,u! %4ann"e 26(2 en a0,utant au5 &isp,siti,ns &u 2
Eme
ti!et &u 2
Eme
a%in"a &e
%4a!ti#%e () =is &u #,&e &e %a TVA %4e5p!essi,n Het &es #,nt!ats &e 3ente &4i%
i0a!a$ &es #,nt!ats &e 3ente m,u!a=a@a$ &es #,nt!ats &e 3ente istisnaa et &es
#,nt!ats &e 3ente issa%am #,n#%u pa! %es "ta=%issements &e #!"&it I a p!"3u
%a n,n app%i#ati,n &e %a !etenue &e ;6K &u m,ntant &e %a TVA app%i#a=%e
au5 m,ntants "gau5 ,u sup"!ieu!s 8 (+666D TVA #,mp!ise paG"s 8 #e tit!e+
Su! un aut!e p%an$ %4a!ti#%e ;; &e %a %,i n-2662.(6( &u (7 &"#em=!e
2662 en m,&i1iant %es &isp,siti,ns &e %4a!ti#%e () &u #,&e &e %a TVA a
s,umis %es ,p"!ati,ns !"a%is"es pa! %es pe!s,nnes n4aGant pas
&4"ta=%issement en Tunisie 8 une !etenue 8 %a s,u!#e au tit!e &e %a TVA+
I . La re%e-"e ( la re%e-"e ( la !o"r,e ee,%"$e &ar l)E%a%> le!
,olle,%i'i%$! lo,ale!> le! e-%re&ri!e! e% de! $%abli!!eme-%! &"bli,!9
A. Le ,4am& d)a&&li,a%io- de la re%e-"e
L4a!ti#%e 72 &e %a %,i n-266:.*6 &u 2) &"#em=!e 266: p,!tant %,i &e
1inan#es p,u! %a gesti,n 266?$ en m,&i1iant %4a%in"a (
e!
&e %4a!ti#%e () =is &u
#,&e &e %a TVA$ a p!"3u 'ue s,us !"se!3e &es &isp,siti,ns &e %4a!ti#%e () &u
#,&e &e %a TVA$ %es se!3i#es &e %4Etat$ &es #,%%e#ti3it"s %,#a%es et &es
ent!ep!ises et "ta=%issements pu=%i#s s,nt tenus &4e11e#tue! une !etenue au
tau5 ;6K su! %e m,ntant &e %a TVA app%i#a=%e au5 m,ntants "gau5 ,u
sup"!ieu!s 8 (+666D TVA #,mp!ise paG"s au tit!e &e %eu!s a#'uisiti,ns &e
ma!#@an&ises$ mat"!ie%s$ =iens &4"'uipements et se!3i#es+
D"s,!mais$ %es se!3i#es &e %4Etat$ &es #,%%e#ti3it"s %,#a%es et &es
ent!ep!ises et "ta=%issements pu=%i#s s,nt tenus &4e11e#tue! une !etenue au
(/6
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
tau5 ;6K su! %e m,ntant &e %a TVA app%i#a=%e au5 m,ntants "gau5 ,u
sup"!ieu!s 8 (+666D TVA #,mp!ise paG"s au tit!e &e %eu!s a#'uisiti,ns &e
ma!#@an&ises$ mat"!ie%s$ =iens &4"'uipements$ se!3i#es immeu=%es et 1,n&s
&e #,mme!#e+
Dans %e =ut &4"ten&!e %a !etenue 8 %a s,u!#e au tau5 &e ;6K au tit!e &e
%a TVA su! %es immeu=%es et %es 1,n&s &e #,mme!#e$ %\a!ti#%e ?2 &e %a %,i
n-26(2.27 &u 2) &"#em=!e 26(2 p,!tant %,i &e 1inan#es p,u! %4ann"e 26(:
a #,mp%"t" %4a%in"a (
e!
&e %4a!ti#%e () &u #,&e &e %a TVA en a0,utant ap!Es
%4e5p!essi,n H =iens &4"'uipements et se!3i#es I %4e5p!essi,n H immeu=%es
et 1,n&s &e #,mme!#e I+
T,ute1,is$ %a !etenue 8 %a s,u!#e ne s4app%i'ue pas au5 m,ntants
paG"s :
. &ans %e #a&!e &es a=,nnements &e t"%"p@,ne$ &4eau$
&4"%e#t!i#it" et &e gaL 7
. au tit!e &es #,nt!ats &e %easing+
D"s,!mais %a !etenue 8 %a s,u!#e est ,=%igat,i!e #@a'ue 1,is ,J i% G a
a#'uisiti,n &e ma!#@an&ises$ &e mat"!ie%s$ &e =iens &4"'uipements et &e
se!3i#es pa! %4Etat$ %es #,%%e#ti3it"s %,#a%es "ta=%issements pu=%i#s et %es
ent!ep!ises pu=%i'ues #@a'ue 1,is ,J %e p!i5 &e #es a#'uisiti,ns est "ga% ,u
sup"!ieu! 8 (666D TVA+ A3e# #e n,u3eau te5te$ %e ma!#@" ne #,nstitue p%us
une #,n&iti,n n"#essai!e$ %a !etenue 8 %a s,u!#e est ,=%igat,i!e mFme si %es
a#'uisiti,ns ,nt "t" !"a%is"es &e g!" 8 g!"+
B = Ta"3 e% a!!ie%%e de la re%e-"e
L,!s &e %4,!&,nnan#ement ,u &u paiement &e #@a'ue &"#,mpte su! un
ma!#@" pu=%i#$ i% est ,p"!" une !etenue &e ;6K &u m,ntant &e %a TVA
1a#tu!" pa! %e 1,u!nisseu! &e =iens ,u &e se!3i#es+
La !etenue 8 %a s,u!#e est ,p"!"e %,!s &e #@a'ue paiement+ Le te!me
paiement &"signe %a mise 8 &isp,siti,n &e !"mun"!ati,ns te%%es 'ue %e
paiement en espE#es$ %a !emise &4un tit!e &e paiement ,u %e #!"&it &4un
#,mpte+
La !etenue est ,p"!"e 'ue %es paiements s,ient e11e#tu"s 8 tit!e
&4a3an#e ,u &4a!!i"!"s et 'ue%%e 'ue s,it %a p"!i,&e 8 %a 'ue%%e i%s se
!app,!tent+
(/(
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
C . D$li'ra-,e de! ,er%ii,a%! de re%e-"e de la TVA
1 = Le! &aieme-%! ee,%"$! &ar l)E%a% e% le! ,olle,%i'i%$! lo,ale! 7
Les #e!ti1i#ats &e !etenue 8 %a s,u!#e &e %a TVA s,nt &"%i3!"s pa! %es
,!&,nnateu!s+ Le #,mpta=%e paGeu! ne 1ait 'ue 3"!i1ie! %e&it #e!ti1i#at
E3em&le
Une ent!ep!ise a #,n#%u %e 2: ma!s 26(( a3e# %4Etat un ma!#@" &e
p!estati,n &e se!3i#e s4"%e3ant 8 ;66+666 D @,!s TVA 7 %e 7 mai 26(($ %a&ite
s,#i"t" a en#aiss" un p!emie! a#,mpte "ga% 8 %66+666 D+
La TVA &ue su! #et a#,mpte P %66+666 D 5 (*K P (*+666 D
L4,!&,nnateu! #,n#e!n" est tenu &4"mett!e &eu5 ,!&,nnan#es :
. %a p!emiE!e ,!&,nnan#e au p!,1it &u 1,u!nisseu! p,u! %e p!i5 @,!s
TVA ma0,!" &e ;6K &e %a TVA &ue s,it :
(66+666 D O A(*+666 D 5 ;6KB P (6)+666 D+
. %a &eu5iEme ,!&,nnan#e au p!,1it &u T!"s,!ie! G"n"!a% &e Tunisie au
tit!e &e %a !etenue 8 %a s,u!#e &e %a TVA s,it :
(*+666 D 5 ;6K P )+666 D+
L4,!&,nnateu! est tenu &e &"%i3!e! 8 %4int"!ess" un #e!ti1i#at &e !etenue
8 %a s,u!#e &e %a TVA p,u! un m,ntant &e )+666 D+
/ . Le! &aieme-%! ee,%"$! &ar le! e-%re&ri!e! e% le! $%abli!!eme-%!
&"bli,!
2,u! #es paiements$ %es #e!ti1i#ats &e !etenue 8 %a s,u!#e s,nt &"%i3!"s
pa! %es se!3i#es #,mp"tents &es&its "ta=%issements pu=%i#s et ent!ep!ises
pu=%i'ues+
D . D$d",%io- de la TVA re%e-"e ( la !o"r,e
(/2
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
En 3e!tu &es &isp,siti,ns &e %4a!ti#%e ) &u #,&e &e %a TVA m,&i1i" pa!
%4a!ti#%e :* &e %a %,i &e 1inan#es p,u! %4ann"e ())* %a TVA !etenue 8 %a
s,u!#e est &"&u#ti=%e &e %a TVA &ue su! %es ,p"!ati,ns ta5a=%es+
I% s4ensuit 'ue %es pe!s,nnes !"a%isant &es ,p"!ati,ns imp,sa=%es a3e#
%4Etat$ %es #,%%e#ti3it"s %,#a%es$ %es ent!ep!ises et %es "ta=%issements pu=%i#s
p!,#E&ent 8 %a &"&u#ti,n n,n seu%ement &e %a TVA 'ui a e11e#ti3ement
g!e3" %es "%"ments &u p!i5 &4une ,p"!ati,n imp,sa=%e mais aussi &e %a TVA
!etenue 8 %a s,u!#e+
La &"&u#ti,n &e %a TVA !etenue 8 %a s,u!#e est e11e#tu"e su! %a =ase
&es #e!ti1i#ats &e !etenue 8 %a s,u!#e &e %a TVA &"%i3!"s pa! %es se!3i#es
#,mp"tents &e %4Etat$ &es #,%%e#ti3it"s %,#a%es$ &es ent!ep!ises et &es
"ta=%issements pu=%i#s+
E3em&le
L4ent!ep!ise 'ui a 1ait %4,=0et &e %a !etenue 8 %a s,u!#e %e 7 mai 26((
p,u! un m,ntant &e )+666 D a !"a%is" au tit!e &u mFme m,is %e #@i11!e
&4a11ai!es @,!s TVA sui3ant :
.a#,mpte 3e!s" pa! %4Etat: %66+666 D
.aut!e #@i11!e &4a11ai!es : :66+666 D
. #@i11!e &4a11ai!es t,ta% @,!s TVA ?66+666 D+
La TVA &ue : ?66+666 D 5 (*K P 72+666 D
La TVA &"&u#ti=%e su! a#@ats &u m,is mai 26(( est ?7+666 D+
La TVA !etenue 8 %a s,u!#e P A(*+666 D 5 ;6-S,B P )+666 D
Le m,ntant &e %a TVA 8 paGe! au tit!e &u m,is &e mai 26(( est %i'ui&"
#,mme suit :
TVA 8 paGe! P TVA &ue . ATVA &"&u#ti=%e su! a#@ats OTVA !etenue 8
%a s,u!#eB P 72+666 D 9 A?7+666 D O )+666 DB P (/+666 D
E . Le! !a-,%io-!
Les san#ti,ns &i11E!ent se%,n 'u4i% s4agisse &e &"1aut &e !etenue 8 %a
s,u!#e ,u &e &"1aut &e !e3e!sement &e %a !etenue 8 %a s,u!#e
(/:
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
1 . D$a"% de re%e-"e ( la !o"r,e
En app%i#ati,n &e %4a!ti#%e *: &u #,&e &es &!,its et p!,#"&u!es 1is#au5$
%e &"1aut et %4insu11isan#e &e !etenue 8 %a s,u!#e &e %a TVA su! %es ma!#@"s
ent!aQnent %4app%i#ati,n &4une amen&e 1is#a%e "ga%e au m,ntant &es !etenues
n,n e11e#tu"es ,u &es !etenues insu11isantes #,nstat"es p,u! %es se!3i#es &u
#,nt!%e 1is#a%+ Cette amen&e est &,u=%"e en #as &e !"#i&i3e+
/ . D$a"% de re'er!eme-% de la re%e-"e ( la !o"r,e
En app%i#ati,n &es a!ti#%es *( et *2 &u #,&e &es &!,its et p!,#"&u!es
1is#au5$ %e !eta!& &ans %e !e3e!sement &e %a !etenue 8 %a s,u!#e ent!aQne
%4app%i#ati,n &4une p"na%it" &e !eta!& &e 6$7;K ,u &e (K ,u &e ($2;K pa!
m,is ,u 1!a#ti,ns &e m,is &e !eta!& su! %es !etenues e11e#tu"es et &,nt %e
3e!sement a "t" &i11"!"+ Cette p"na%it" ne peut Ft!e in1"!ieu!e 8 ;D+
Cette p"na%it" est app%i#a=%e 8 pa!ti! &e %4e5pi!ati,n &u &"%ai %"ga% &u
&"pt &e %a &"#%a!ati,n &e %a !etenue 8 %a s,u!#e+
En app%i#ati,n &e %4a!ti#%es )2 &u #,&e &es &!,its et p!,#"&u!es 1is#au5$
En #as &e &"1aut &e 3e!sement &es !etenues ,p"!"es &ans %e &"%ai &e / m,is
8 pa!ti! &e %a &ate %imite p,u! %eu! paiement$ %e &"1ai%%ant est passi=%e &4une
amen&e p"na%e 'ui 3a!ie &e (+666 D 8 ;6+666 D et &4un emp!is,nnement
a%%ant &e (/ 0,u!s 8 : ans+
II = La re%e-"e ( la !o"r,e de la a" %i%re TVA de! o&$ra%io-!
r$ali!$e! &ar le! &er!o--e! -)aIa-% &a! d)$%abli!!eme-% e- T"-i!ie9
En app%i#ati,n &es &isp,siti,ns &e %4a!ti#%e () &u #,&e &e %a TVA$ %es
pe!s,nnes n4aGant pas un "ta=%issement en Tunisie et G e11e#tuant &es
,p"!ati,ns passi=%es &e %a ta5e su! %a 3a%eu! a0,ut"e$ &,i3ent a##!"&ite!
aup!Es &e %4a&minist!ati,n 1is#a%e un !ep!"sentant &,mi#i%i" en Tunisie 'ui
s4engage 8 !emp%i! %es 1,!ma%it"s au5'ue%%es s,nt s,umis %es assu0ettis et 8
paGe! %a ta5e 8 %eu! %ieu et p%a#e+
A &"1aut et tant 'u4une pe!s,nne m,!a%e ,u p@Gsi'ue #%iente &4un
assu0etti n4aGant pas un "ta=%issement en Tunisie est !e&e3a=%e en3e!s %ui
&4une s,mme 'ue%#,n'ue au tit!e &4une 1,u!nitu!e ,u &4un se!3i#e !en&u$ %a
ta5e su! %a 3a%eu! a0,ut"e e5igi=%e su! #ette 1,u!nitu!e ,u #e se!3i#e peut
Ft!e !"#%am"e 8 %a pe!s,nne #%iente &ans %a %imite &e sa &ette$ %e paiement
%i="!ant 3a%a=%ement$ 8 &ue #,n#u!!en#e$ %e #%ient en3e!s s,n 1,u!nisseu! ,u
s,n p!estatai!e+
(/?
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
Dans %e =ut &e ga!anti! %e !e#,u3!ement &e %a TVA &ue pa! &es
pe!s,nnes n4aGant pas un "ta=%issement en Tunisien$ %4a!ti#%e ;; &e %a %,i &e
1inan#es p,u! %a gesti,n 266:$ en m,&i1iant %es &isp,siti,ns &e #et a!ti#%e
()$ a institu" 8 %a #@a!ge &es #%ients "ta=%is en Tunisie %4,=%igati,n &4,p"!e!
une !etenue 8 %a s,u!#e &u m,ntant t,ta% &e %a TVA &ue pa! &es pe!s,nnes
ne &isp,sant pas &4un "ta=%issement en Tunisie+
Cette !etenue 8 %a s,u!#e est %i="!at,i!e &e %a TVA+ T,ute1,is$ #es
pe!s,nnes peu3ent &"#%a!e! %a TVA ,=0et &e %a !etenue 8 %a s,u!#e et &"&ui!e
%a TVA supp,!t"e pa! %es ma!#@an&ises et se!3i#es n"#essai!es 8 %a
!"a%isati,n &e #es ,p"!ati,ns+ Dans %e #as ,J %a &"#%a!ati,n !e%ati3e 8 #es
,p"!ati,ns 1ait appa!aQt!e un #!"&it &e TVA$ #e%ui.#i peut 1ai!e %4,=0et &4une
&eman&e &e !estituti,n #,n1,!m"ment au5 &isp,siti,ns &u n- : =is &u C I &e
%4a!ti#%e (; &u #,&e &e %a TVA+
Dans #e #as aussi$ %a !etenue 8 %a s,u!#e au tit!e &e %a TVA est s,umise
au5 mFmes !Eg%es app%i#a=%es en matiE!e &e !etenue 8 %a s,u!#e au tit!e &e
%4IR22 et &e %4IS et !e%ati3es au5 ,=%igati,ns et au5 san#ti,ns+
(/;
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
C*APITRE V . LES R@IMES SUSPENSIFS
Le !"gime suspensi1 pe!met 8 un assu0etti &4a#'u"!i! ,u &e !e#e3,i! &es
=iens$ &es se!3i#es ,u &es matiE!es n,n g!e3"s &e TVA+
2%usieu!s !"gimes suspensi1s s,nt p!"3us pa! %a %"gis%ati,n tunisienne7
#e!tains s,nt "n,n#"s pa! %e #,&e &e %a TVA$ &4aut!es s,nt a##,!&"s pa! &es
&isp,siti,ns pa!ti#u%iE!es+
Se,%io- I . Le! r$#ime! !"!&e-!i! a,,ord$! &ar le! di!&o!i%io-! d"
,ode de la TVA 7
: I . Le r$#ime !"!&e-!i a,,ord$ a"3 a!!"je%%i! e3&or%a%e"r! o"
'e-da-% e- !"!&e-!io- de TVA
Ce !"gime est &"1ini pa! %e C I &e %4a!ti#%e (( &u #,&e &e %a TVA+
I% s4agit &es assu0ettis &,nt %4a#ti3it" s4e5e!#e$ 8 tit!e e5#%usi1 ,u 8 tit!e
p!in#ipa%$ en 3ue &e %4e5p,!tati,n ,u &es 3entes en suspensi,n+ Se%,n %a
&,#t!ine a&minist!ati3e$ %es 3entes 8 %4e5p,!tati,n ,u en suspensi,n s,nt
#,nsi&"!"es 8 tit!e p!in#ipa% &ans %a mesu!e ,J %4ent!ep!ise assu0ettie &e
&!,it ,u pa! ,pti,n 8 %a TVA e11e#tuant #es ,p"!ati,ns$ a !"a%is" au tit!e &es
t!,is &e!niE!es ann"es au m,ins ;6K &e s,n #@i11!e &4a11ai!es 8
%4e5p,!tati,n ,u en suspensi,n &e ta5e+
Dans %e #as ,J i% s4agit &4une ent!ep!ise n,u3e%%e 'ui 8 m,ins &e t!,is
ann"es &4e5isten#e$ %e #@i11!e &4a11ai!es 8 p!en&!e en #,nsi&"!ati,n p,u!
se!3i! &e #!itE!e 8 %4,#t!,i &u !"gime suspensi1$ est #e%ui !"a%is" au #,u!s &e
%a &e!niE!e ,u &es &eu5 &e!niE!es ann"es &4e5isten#e+
Dans %e #as ,J i% s4agit &4une ent!ep!ise 'ui #,mmen#e s,n a#ti3it" au
#,u!s &4une ann"e #,nsi&"!"e$ %4a##,!& &e %4a&minist!ati,n au tit!e &es
,p"!ati,ns &4e5p,!tati,n ,u &e 3entes en suspensi,n !"a%is"es au #,u!s &e
#ette mFme ann"e ne peut Ft!e g"n"!a%+ Dans #e #as$ une &"#isi,n pa!tie%%e
&4a#@at en suspensi,n peut$ "3entue%%ement$ Ft!e a##,!&"e+
Les =iens et %es se!3i#es p,u3ant Ft!e a#@et"s en suspensi,n &e TVA
s,nt #eu5 &,nnant &!,it 8 &"&u#ti,n et se!3ant &i!e#tement 8 %a !"a%isati,n
&es ,p"!ati,ns &4e5p,!tati,n ,u &es 3entes en suspensi,n+
(//
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
L4,#t!,i &u !"gime suspensi1 se 1ait su! &"#isi,n &"%i3!"e pa! %e se!3i#e
&e #,nt!%e #,mp"tent+ A #et e11et$ %es assu0ettis #,n#e!n"s &,i3ent a&!esse!
une &eman&e 8 %4a&minist!ati,n+
2a! ai%%eu!s$ %es assu0ettis TVA+$ &,i3ent "ta=%i! un =,n &e #,mman&e
en t!ip%e e5emp%ai!e su! %e'ue% %es in&i#ati,ns sui3antes &,i3ent Ft!e
menti,nn"es :
R a#@ats en suspensi,n &e TVA7
R &isp,siti,n &e %4a!ti#%e (( &u #,&e &e %a TVA+
R D"#isi,n n- _______+ &u ______+
Les =,ns &e #,mman&e &,i3ent !e#e3,i! %a &estinati,n sui3ante :
. %4,!igina% au 1,u!nisseu! 7
. une #,pie au #ent!e &e #,nt!%e &es impts #,mp"tent 7
. une #,pie est #,nse!3"e pa! %4int"!ess"+
Les #,pies &estin"es au #ent!e &e #,nt!%e &es impts peu3ent Ft!e
en3,G"es 8 %a 1in &e #@a'ue m,is+
2a! ai%%eu!s$ p,u! %es a11ai!es !"a%is"es 8 %4e5p,!tati,n ,u en suspensi,n
&e TVA+$ %es 1a#tu!es et &,#uments #,n#e!nant &e te%%es ,p"!ati,ns &,i3ent
p,!te! %4une &es menti,ns sui3antes 7
HVente 8 %4e5p,!tati,nI ,u H3ente en suspensi,n &e TVA sui3ant
&"#isi,n n- _____ &u ________+ I
En #as &4e5p,!tati,n$ i% &,it Ft!e 0,int 8 %a #,pie &e %a 1a#tu!e %e
#e!ti1i#at &e s,!tie &e %a ma!#@an&ises En #as &e 3ente en suspensi,n$ %e
num"!, et %a &ate &e %a &"#isi,n a&minist!ati3e aut,!isant %a 3ente en
suspensi,n &,i3ent Ft!e "ga%ement 0,ints 8 %a 1a#tu!e+
Dans %e =ut &4a%%"ge! %es ,=%igati,ns &es assu0ettis 8 %a TVA &ans #e
#a&!e$ %\a!ti#%e :; &e %a %,i n-26(2.27 &u 2) &"#em=!e 26(2 p,!tant %,i &e
1inan#es p,u! %4ann"e 26(: a int!,&uit &eu5 mesu!es :

( 9 Le C ( &e %\a!ti#%e :; &e %a %,i n-26(2.27 &u 2) &"#em=!e 26(2
p,!tant %,i &e 1inan#es p,u! %4ann"e 26(:$ en a0,utant 8 %4a!ti#%e (( &u #,&e
&e %a TVA un CI te!$ a p!"3u 'ue %es pe!s,nnes ="n"1i#iant &u !"gime
suspensi1 &e %a ta5e su! %a 3a%eu! a0,ut"e s,nt tenues &e #,mmuni'ue! au5
se!3i#es &e #,nt!%e 1is#a% &ans %es 3ingt @uit 0,u!s 'ui sui3ent #@a'ue
(/7
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
t!imest!e #i3i% une %iste &"tai%%"e &es 1a#tu!es &4a#@at s,us %e&it !"gime$
se%,n un m,&E%e "ta=%i pa! %4a&minist!ati,n+
Le &"pt &e %a&ite %iste &,it Ft!e e11e#tu" su! supp,!t magn"ti'ue
#,n1,!m"ment 8 un #a@ie! &es #@a!ges "ta=%i pa! %4a&minist!ati,n+
2 9 Le C 2 &e %\a!ti#%e :; &e %a %,i n-26(2.27 &u 2) &"#em=!e 26(2
p,!tant %,i &e 1inan#es p,u! %4ann"e 26(: a p!"3u :
. %e !emp%a#ement$ au ni3eau &e %4a%in"a 2 &u CI &e %4a!ti#%e (( &u #,&e
&e %a TVA &e %4e5p!essi,n H en t!ip%e e5emp%ai!es I pa! %4e5p!essi,n H en
&,u=%e e5emp%ai!es I
. %4a=!,gati,n &es &isp,siti,ns &u 2
Eme
ti!et &e %4a%in"a : &u CI &e
%4a!ti#%e (( &u #,&e &e %a TVA et &e #e 1ait %a supp!essi,n &e %a #,pie &u
=,n &e #,mman&e &estin"e au #ent!e &e #,nt!%e &es impts #,mp"tent+
De son ct, %4a!ti#%e 76 &e %a %,i &e 1inan#es p,u! %4ann"e 2667$ en
m,&i1iant %e 2
Eme
ti!et &u :
Eme
a%in"a &u CII &e %4a!ti#%e (* &u #,&e &e %a
TVA$ a p!"3u %4,=%igati,n &e #,mmuni'ue! au =u!eau &e #,nt!%e &es
impts #,mp"tent &u!ant %es 3ingt @uit 0,u!s 'ui sui3ent #@a'ue t!imest!e
#i3i% une %iste &"tai%%"e &es 1a#tu!es "mises en suspensi,n &e %a ta5e su! %a
3a%eu! a0,ut"e se%,n un m,&E%e "%a=,!" pa! %4a&minist!ati,n #,mp,!tant
n,tamment %e num"!, &e %a 1a#tu!e ,=0et &e %4a3antage$ sa &ate$ %e n,m et
p!"n,m ,u %a !ais,n s,#ia%e &u #%ient$ s,n a&!esse$ s,n num"!, &e %a #a!te
&4i&enti1i#ati,n 1is#a%e$ %e p!i5 @,!s ta5e$ %e tau5 et %e m,ntant &e %a ta5e su!
%a 3a%eu! a0,ut"e aGant 1ait %4,=0et &e suspensi,n et %e num"!, et %a &ate &e
%a &"#isi,n a&minist!ati3e !e%ati3e 8 %4,p"!ati,n &e 3ente en suspensi,n &e
ta5e+
Dans %a mesu!e ,J %4a!ti#%e (* &u #,&e &e %a TVA$ a mis 8 %a #@a!ge
&es ="n"1i#iai!es &u !"gime suspensi1 %4,=%igati,n &e #,mmuni'ue! au
=u!eau &e #,nt!%e &es impts #,mp"tent une %iste &"tai%%"e &es a#@ats
!"a%is"s en suspensi,n &e TVA su! supp,!t magn"ti'ue$ i% a "t" 0ug"
,pp,!tun &4institue! %4,=%igati,n &e #,mmuni'ue! au =u!eau &e #,nt!%e &es
impts #,mp"tent une %iste &"tai%%"e &es 1a#tu!es &e 3entes !"a%is"s en
suspensi,n &e TVA su! supp,!t magn"ti'ue+ Dans #e #a&!e$ %\a!ti#%e :/ &e %a
%,i n-26(2.27 &u 2) &"#em=!e 26(2 p,!tant %,i &e 1inan#es p,u! %4ann"e
26(:$ en #,mp%"tant %e 2
Eme
ti!et &u :
Eme
a%in"a &u CII &e %4a!ti#%e (* &u #,&e
&e %a TVA a p!"3u %4,=%igati,n p,u! %es assu0ettis 8 %a TVA 'ui ,nt "mis &es
1a#tu!es s,us %e !"gime suspensi1 &e %a TVA &e &"p,se! %a %iste &e #es
(/*
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
1a#tu!es su! supp,!t magn"ti'ue #,n1,!m"ment 8 un #a@ie! &e #@a!ge "ta=%i
pa! %4a&minist!ati,n+
Dans %a p!ati'ue$ i% a "t" #,nstat" 'ue #e!tains assu0ettis ne p!"sentent
pas #e!tains =,ns &e #,mman&e e5#ipant &u 1ait &e %eu! pe!te ,u &e %eu! 3,%
et p!"sentant &es attestati,ns &e pe!te+ Cette situati,n pe!met au5 assu0ettis
&4uti%ise! #es =,ns &e #,mman&e &ans &es a#@ats ne &,nnant pas &!,it au
!"gime suspensi1 et ne pe!met pas au5 se!3i#es &e %4a&minist!ati,n 1is#a%e
&e 3"!i1ie! e11i#a#ement %a 3"!a#it" &es a%%"gati,ns+
Dans %e =ut &e 1ai!e 1a#e 8 #ette situati,n$ %\a!ti#%e /2 &e %a %,i n-26(2.
27 &u 2) &"#em=!e 26(2 p,!tant %,i &e 1inan#es p,u! %4ann"e 26(:$ en
a0,utant un a!ti#%e *? =is au #,&e &es &!,its et p!,#"&u!es 1is#au5 a p!"3u
%4app%i#ati,n$ p,u! t,ut ="n"1i#iai!e &u !"gime &e suspensi,n &e %a ta5e su!
%a 3a%eu! a0,ut"e 'ui n4a pas p!,#"&" 8 %4apu!ement &es =,ns &e #,mman&e
3is"s pa! %es se!3i#es &u #,nt!%e 1is#a% #,n1,!m"ment 8 %a !"g%ementati,n
en 3igueu! est puni &4une amen&e 1is#a%e a&minist!ati3e &4un m,ntant &e
2666 &ina!s au tit!e &e #@a'ue =,n &e #,mman&e n,n apu!" ,u n,n
p!"sent"$ et #e$ p,u! %es #in' p!emie!s =,ns &e #,mman&e+ 2,u! %e !e%i'uat
&es =,ns &e #,mman&e$ %4amen&e est !e%e3"e 8 ;666 &ina!s au tit!e &e
#@a'ue =,n &e #,mman&e n,n apu!" ,u n,n p!"sent"+
: II . Le r$#ime !"!&e-!i a" %i%re de! bie-! e% $6"i&eme-%!
e-%ra-% da-! le! ,om&o!a-%e! de! mar,4$! r$ali!$! ( lQ$%ra-#er
Dans %e =ut &4en#,u!age! %4e5p,!tati,n &es p!,&uits %,#au5$ %4a!ti#%e
2: &e %a %,i n-266).7( &u 2( &"#em=!e 266) p,!tant %,i &e 1inan#es p,u!
%4ann"e 26(6$ en a0,utant 8 %4a!ti#%e (( &u #,&e &e %a TVA un s,us C I =is
pe!met au5 assu0ettis 8 %a ta5e su! %a 3a%eu! a0,ut"e &e ="n"1i#ie! &e %a
suspensi,n &e %a&ite ta5e au tit!e &es =iens et "'uipements a#'uis
%,#a%ement ent!ant &ans %es #,mp,santes &es ma!#@"s !"a%is"s 8 %\"t!ange!
&,nt %e m,ntant ne peut Ft!e in1"!ieu! 8 t!,is mi%%i,ns &e &ina!s et #e
n,n,=stant %a p!,p,!ti,n &es e5p,!tati,ns &ans %e #@i11!e &\a11ai!es annue%
g%,=a% &es ent!ep!ises #,n#e!n"es+
2,u! ="n"1i#ie! &e #e !"gime$ #es ent!ep!ises &,i3ent :
. &"p,se! une &eman&e aup!Es &es se!3i#es 1is#au5 #,mp"tents
a##,mpagn"e &\une #,pie &u #,nt!at !e%ati1 au ma!#@" 8 !"a%ise! 8 %\"t!ange!
et &e ses #,mp,santes+
(/)
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
. !espe#te! %es #,n&iti,ns et m,&a%it"s p!"3ues pa! %e s,us C I &e
%4a!ti#%e (( &u #,&e &e %a TVA et n,tamment %4,=tenti,n &4une &"#isi,n
&4a#@at en suspensi,n &e TVA$ %4"missi,n &4un =,n &e #,mman&e
#,mp,!tant %es menti,ns ,=%igat,i!es et %4,=tenti,n &\un 3isa app,s" pa!
%4a&minist!ati,n su! %a =,n &e #,mman&e+
. p!"sente! au5 se!3i#es 1is#au5 #,mp"tents %es piE#es 0usti1i#ati3es &e
%a s,!tie &e %a Tunisie &es =iens et "'uipements #,n#e!n"s pa! %\a3antage
&ans un &"%ai ma5imum &\un m,is 8 pa!ti! &e %a &ate &e %eu! s,!tie+
: III . R$#ime !"!&e-!i a,,ord$ a"3 e3&or%a%e"r! -o- a!!"je%%i!9
Ce !"gime est a##,!&" pa! %e C II &e %4a!ti#%e (( &u #,&e &e %a TVA+ I%
s4app%i'ue au5 pe!s,nnes p@Gsi'ues ,u m,!a%es n,n assu0etties 8 %a TVA 'ui
!"a%isent ,##asi,nne%%ement &es ,p"!ati,ns &4e5p,!tati,n+ Ces pe!s,nnes
peu3ent ="n"1i#ie! &e %a suspensi,n &e %a TVA au tit!e &e %eu!s a#@ats &e
p!,&uits s,umis 8 %a TVA &estin"s 8 %4e5p,!tati,n ,u &4em=a%%ages se!3ant 8
%4e5p,!tati,n &e p!,&uits e5,n"!"s ,u situ"s en &e@,!s &u #@amp
&4app%i#ati,n &e %a TVA+
Ce !"gime a =eau#,up pe!&u &e sa p,!t"e &u 1ait &e %4assu0ettissement
&es #,mme!>ants &"tai%%ants 8 %a TVA+
Le !"gime suspensi1 est a##,!&" su! &"#isi,n &"%i3!"e pa! %e se!3i#e &e
#,nt!%e #,mp"tent+ A #e tit!e$ %es int"!ess"s &,i3ent a&!esse! une &eman&e
au #ent!e &e #,nt!%e &es impts &e %eu! #i!#,ns#!ipti,n+
2,u! %es #,n&iti,ns &4att!i=uti,n et %es m,&a%it"s &4app%i#ati,n &u
!"gime suspensi1$ %a &,#t!ine a&minist!ati3e #,nsi&E!e 'ue %,!s'u4i% s4agit
&4un n,n assu0etti e11e#tuant ,##asi,nne%%ement &es e5p,!tati,ns :
. %a &eman&e &,it #,mp,!te! %4engagement e5p!ess &e p!"sente! 8
%4a&minist!ati,n %es piE#es 0usti1i#ati3es &e %a s,!tie &es ma!#@an&ises &ans
%es 3ingt p!emie!s 0,u!s &u m,is sui3ant #e%ui &e %4e5p,!tati,n ,u 8 &"1aut$
&4a#'uitte! &ans %es %imites &e #e &"%ai %a ta5e suspen&ue 7
. %a &"#isi,n &e %4a&minist!ati,n &,it Ft!e &eman&"e p,u! #@a'ue
,p"!ati,n &4e5p,!tati,n+ La &"#isi,n n4est pas &,n# g"n"!a%e et ne p,!te 'ue
su! une 'uantit" &e ma!#@an&ise =ien &"te!min"e 7
. %e !"gime suspensi1 est %imit" uni'uement 8 %4a#@at aup!Es &4assu0ettis
%,#au5 &es ma!#@an&ises &e3ant Ft!e e5p,!t"es en %4"tat7
(76
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
. au 3u &e %a &eman&e ten&ant 8 ="n"1i#ie! &u !"gime suspensi1$
%4a&minist!ati,n en3,ie$ 8 %4e5p,!tateu!$ une &"#isi,n &4a#@ete! en
suspensi,n &e %a ta5e su! %a 3a%eu! a0,ut"e %es ma!#@an&ises 8 e5p,!te! et au
1,u!nisseu!$ une #,pie &e #ette &"#isi,n+
Dans %e =ut &e simp%i1ie! %es p!,#"&u!es &4,=tenti,n &e #es !"gimes &e
1a3eu!$ l)ar%i,le JK de la loi -C/018.F2 d" 80 d$,embre /018 &or%a-% loi
de i-a-,e! &o"r l)a--$e /012> en a=!,geant %es &isp,siti,ns &e %4a%in"a :
&e %4a!ti#%e (( &u #,&e &e %a TVA $ a p!"3u %a supp!essi,n &e %4,=%igati,n &e
p!"sente! %4engagement e5p!ess &e p!"sente! 8 %4a&minist!ati,n %es piE#es
0usti1i#ati3es &e %a s,!tie &es ma!#@an&ises &ans %es 3ingt p!emie!s 0,u!s &u
m,is sui3ant #e%ui &e %4e5p,!tati,n ,u 8 &"1aut$ &4a#'uitte! &ans %es %imites
&e #e &"%ai %a ta5e suspen&ue+
: IV . R$#ime !"!&e-!i a,,ord$ da-! le ,adre de l)admi!!io- de
mar,4a-di!e! !o"! "- r$#ime do"a-ier !"!&e-!i9
Ce !"gime est p!"3u pa! %e C III &e %4a!ti#%e (( &u #,&e &e %a TVA+
En app%i#ati,n &es &isp,siti,ns &u C III &e %4a!ti#%e (( &u #,&e &e %a
TVA$ %es ma!#@an&ises a&mises au ="n"1i#e &4un !"gime &,uanie! suspensi1
peu3ent Ft!e imp,!t"es temp,!ai!ement en suspensi,n &e TVA+
La #,ns,mmati,n &4une pa!tie ,u &e %a t,ta%it" &e #es ma!#@an&ises
!en& %a TVA e5igi=%e au5 tau5 en 3igueu! 8 %a &ate &4en!egist!ement &e %a
&"#%a!ati,n+
: V . R$#ime !"!&e-!i a,,ord$ da-! le ,adre de l)admi!!io- de
mar,4a-di!e! e- 'er%" de la r$#leme-%a%io- do"a-i<re a" b$-$i,e d"
re%o"r
Ce !"gime est p!"3u pa! %e C(V &e %4a!ti#%e (( &u #,&e &e %a TVA 7 i%
#,n#e!ne %a !"imp,!tati,n &e ma!#@an&ises 8 %a suite &4une e5p,!tati,n
temp,!ai!e ,u &4une e5p,!tati,n ,u !"e5p,!tati,n &"1initi3e+
Le !"gime &e %4a&missi,n en 3e!tu &e %a !"g%ementati,n &,uaniE!e au
="n"1i#e &u !et,u! est &"1ini$ au !ega!& &e %a TVA$ &e %a maniE!e sui3ante :
E- &remier lie" : Ma!#@an&ises !"imp,!t"es suite 8 une e5p,!tati,n
temp,!ai!e :
(7(
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
Deu5 #as s,nt "n,n#"s :
Premier ,a! 7 %es ma!#@an&ises ,nt "t" e5p,!t"es p,u! su=i! une
t!ans1,!mati,n$ [u3!ais,n ,u aut!e #,mp%"ment &e main.&4[u3!e+ Dans #e
#as$ %a !"imp,!tati,n &e #es ma!#@an&ises &,nne %ieu au paiement &e %a TVA
su! %a =ase &e %a 3a%eu! en &,uane &es [u3!ais,ns$ t!ans1,!mati,ns ,u
aut!es #,mp%"ments &e main.&4[u3!e$ t,us &!,its et ta5es in#%us$ 8
%4e5#%usi,n &e %a TVA e%%e.mFme+
De"3i<me ,a! 7 %es ma!#@an&ises ,nt "t" e5p,!t"es et !"imp,!t"es en
%4"tat sans su=i! au#une t!ans1,!mati,n$ %a !"imp,!tati,n est e5,n"!"e &e %a
TVA+
E- !e,o-d lie" : Ma!#@an&ises !"imp,!t"es suite 8 une e5p,!tati,n ,u
!"e5p,!tati,n &"1initi3e+
La !"imp,!tati,n est su=,!&,nn"e &ans #e #as au paiement &e %a TVA+
: VI = Le r$#ime !"!&e-!i &o"r le! 4"ile! de &$%role
Ce !"gime est &"1ini pa! %4a!ti#%e (2 &u #,&e &e %a TVA+
Le C I &e %4a!ti#%e (2 p!"3,it 'ue %es ent!ep!ises &e &ist!i=uti,n &es
@ui%es &e p"t!,%e aGant p!is %a p,siti,n &4assu0etti 8 %a TVA imp,!tent %es
@ui%es &e p"t!,%e en suspensi,n &e TVA+
De s,n #,t" %e C II &e %4a!ti#%e (2 p!"#ise 'ue %a TVA est %i'ui&"e au
m,ment &e %a mise en &ist!i=uti,n 7 ainsi %4e5igi=i%it" &e %a ta5e est !ep,!t"e
au sta&e &e %a mise en &ist!i=uti,n+
: VII . Le r$#ime !"!&e-!i e- ma%i<re d)al,ool!
Ce !"gime a "t" institu" pa! %4a!ti#%e (: &u #,&e &e %a TVA 'ui p!"3,it
e5p!ess"ment+
H I. Les imp,!tati,ns &4a%#,,% pa! %a !"gie &es a%#,,%s s,nt e11e#tu"es
en suspensi,n &e %a ta5e su! %a 3a%eu! a0,ut"e+
II. Le !"gime suspensi1 est app%i#a=%e au5 %i3!ais,ns &4a%#,,%s
e11e#tu"es pa! %a !"gie &es a%#,,%s 8 &estinati,n &es 1a=!i#ants
ent!ep,sitai!es ag!""s+
(72
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
T,ute1,is %e ="n"1i#e &e #e !"gime peut Ft!e !eti!" 8 t,ut assu0etti
#,n3ain#u &e 1!au&e 1is#a%e ,u &e n,n paiement &e %a ta5e su! %a 3a%eu!
a0,ut"e &ans %es &"%ais %"gau5+
III. %es p!,&uits s,umis au !"gime 1is#a% &e %4a%#,,%s$ imp,!t"s pa! &es
assu0ettis n4aGant pas %a 'ua%it" &4ent!ep,sitai!e ,u pa! &es n,n assu0ettis$
s,nt s,umis 8 %a ta5e su! %a 3a%eu! a0,ut"e au m,ment &e %eu!
&"&,uanement &ans %es #,n&iti,ns 1i5"es 8 %4a!ti#%e /.II.2 #i.&essus I+
L4a!ti#%e (: a "t" A=!,g" pa! %4a!ti#%e /* &e %a %,i n- )(.)* &e %a
:(S(2S())( p,!tante %,i &e 1inan#es p,u! %a gesti,n ())2
Le !"gime &e %4a%#,,% "tait !"gi pa! %4a!ti#%e (: &u #,&e &e %a TVA et
pa! %4a!ti#%e / &e %a %,i n- **./2 &u 2 Uuin ()** p,!tant !e1,nte &e %a
!"g%ementati,n !e%ati3e au5 &!,its &e #,ns,mmati,n$ #e &e!nie! p!"3,it
e5p!ess"ment 'ue : %es &isp,siti,ns &es a!ti#%es *$ (6$ (($ (:$ (? et (* 8 2(
&u #,&e &e %a TVA$ s,nt app%i#a=%es en matiE!e &e &!,it &e #,ns,mmati,n+I
L4a!ti#%e /* &e %a %,i n- )(.)* a a=!,g" %4a!ti#%e (: &u #,&e &e %a TVA
t!aitant &u !"gime suspensi1 en matiE!e &e TVA app%i#a=%e au5 a%#,,%s+
L4a=!,gati,n &e %4a!ti#%e (: sus3is" ent!aQne %a supp!essi,n &u !en3,i
au5&its a!ti#%es menti,nn" 8 %4a!ti#%e / &e %a %,i n **./2 &u 2 Uuin ()**+
En #,ns"'uen#e$ %e !"gime suspensi1 app%i#a=%e au5 a%#,,%s tant en #e
'ui #,n#e!ne %a TVA 'ue %e &!,it &e #,ns,mmati,n n4est p%us en 3igueu! 8
#,mpte! &u (e! Uan3ie! ())2+
: VIII . Le r$#ime !"!&e-!i e- ma%i<re de 'i-
Ce !"gime est p!"3u pa! %4a!ti#%e (? &u #,&e &e %a TVA+
Ce !"gime est a##,!&" au5 ,p"!ati,ns !"a%is"es pa! %4O11i#e Nati,na% &e
%a Vigne 7 %es imp,!tati,ns !"a%is"es pa! #et ,11i#e ainsi 'ue ses a#@ats
%,#au5 s,nt e11e#tu"es en suspensi,n &e TVA+
En !e3an#@e %es ,p"!ati,ns !"a%is"es pa! %es assu0ettis aut!es 'ue
%4O11i#e Nati,na% &e %a Vigne ainsi 'ue %es imp,!tati,ns !"a%is"es pa! %es
em=,utei%%eu!s$ %es ent!ep,sitai!es g!,ssistes en 3ins7 =iE!es et =,iss,ns
a%#,,%is"es ,u pa! t,utes aut!es pe!s,nnes assu0etties ainsi 'ue %es %i3!ais,ns
%,#a%es e11e#tu"es 8 #es mFmes pe!s,nnes s,nt s,umises 8 %a TVA %,!s &u
&"&,uanement ,u %,!s &es %i3!ais,ns+
(7:
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
T,utes %es 'uantit"s &e 3in en 3!a# ne peu3ent #i!#u%e! 'ue s,us %e
#,u3e!t &4un %aisseL.passe! &"%i3!" pa! %4a&minist!ati,n 1is#a%e+ Les %aisseL
passe! &"%i3!"s &,i3ent Ft!e #,nse!3"s pa! %es &estinatai!es &es 3ins et
se!3i!,nt 8 0usti1ie! %es 'uantit"s &e 3ins 'u4i%s &"tiennent+ T,ute1,is$ %es
%i3!ais,ns &e 3in &u %ieu &e p!,&u#ti,n 8 %4unit" &e mise en =,utei%%es$
'uan& #ette &e!niE!e se t!,u3e su! %es %ieu5 &e %4unit" &e p!,&u#ti,n$ ne
n"#essitent pas %a &"%i3!an#e &4un te% %aisseL.passe!+ E%%es &,nnent %ieu
seu%ement 8 %4"missi,n &4un =u%%etin &e %i3!ais,n p,u! #@a'ue t!ans1e!t+
: VIII . Le r$#ime !"!&e-!i e- ma%i<re de %ra-!&or% a$rie-
i-%er-a%io-al
Dans %e =ut &e !en1,!#e! %a #,mp"titi3it" &ans %e se#teu! &u
t!ansp,!t a"!ien$ %4a!ti#%e :? &e %a %,i n-266).7( &u 2( &"#em=!e
266) p,!tant %,i &e 1inan#es p,u! %4ann"e 26(6$ en a0,utant un
n,u3eau a!ti#%e (: au #,&e &e %a TVA a a##,!&" %e ="n"1i#e &e %a
suspensi,n &e %a TVA p,u! %es se!3i#es &\ent!etien$ &e !"pa!ati,n
et &e #,nt!%e te#@ni'ue &es a"!,ne1s &estin"s au t!ansp,!t a"!ien$
&e 1,!mati,n et &\app!entissage &es pi%,tes !"a%is"s au p!,1it &es
ent!ep!ises &e t!ansp,!t a"!ien+
Dans %e =ut &e #,ns,%i&e! %e s,utien &e %a #,mp"titi3it" &es ent!ep!ises
&e 1,!mati,n et &4app!entissage &es pi%,tes et &4atti!e! %es "t!ange!s 8 sui3!e
%a 1,!mati,n &e pi%,tage$ %\a!ti#%e 2; &e %a %,i n-26(2.27 &u 2) &"#em=!e
26(2 p,!tant %,i &e 1inan#es p,u! %4ann"e 26(:$ en supp!imant &u 2
Eme
ti!et
&e %4a!ti#%e (: An,u3eauB &u #,&e &e %a TVA %4e5p!essi,n H!"a%is"s au p!,1it
&es ent!ep!ises &e t!ansp,!t a"!ien I$ pe!met %4app%i#ati,n &e %a suspensi,n
&e %a TVA 8 t,us %es se!3i#es &e 1,!mati,n et &4app!entissage &es pi%,tes
'u4i%s s,ient ,u n,n !"a%is"s au p!,1it &es ent!ep!ises &e t!ansp,!t a"!ien+

Se,%io- II . Le! r$#ime! !"!&e-!i! a,,ord$! &ar de! %e3%e!
&ar%i,"lier!
2%usieu!s !"gimes suspensi1s s,nt p!"3us pa! &es &isp,siti,ns %"ga%es
pa!ti#u%iE!es ,u pa! &es #,n3enti,ns inte!nati,na%es$ i% s4agit n,tamment &e
%a %,i n-266)./? &u (2 a,<t 266) p,!tant p!,mu%gati,n &u #,&e &e
p!estati,n &es se!3i#es 1inan#ie!s au5 n,n$ %a %,i *7.) &u / ma!s ()*7
!e%ati3e 8 %a !e#@e!#@e et %a p!,&u#ti,n &es @G&!,#a!=u!es %i'ui&es et
gaLeu5$ %a %,i n-)2.*( &u : a,<t ())2 m,&i1i"e et #,mp%"t"e pa! %a %,in-
(7?
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
266(.7/ &u (7 0ui%%et 266( !"g%ementant %es L,nes 1!an#@es$ &e %a %,i n-)?.
?2 &u 7 ma!s ())? m,&i1i"e et #,mp%"t"e pa! %a %,i n- )/.;) &u / 0ui%%et
())/ !"gissant %es s,#i"t"s &e #,mme!#e inte!nati,na%$ %a %,i n-)?.)6 &u 2/
0ui%%et ())? !"gissant %es #,nt!ats &e %easing$ %a %,i n-266(.)? &u 7 a,<t
266( !e%ati3e au5 "ta=%issements &e sant"s p!Ftant %a t,ta%it" &e %eu!s
se!3i#es au p!,1it &es n,n !"si&ents$ %e #,&e &4in#itati,n au5
in3estissements p!,mu%gu" pa! %a %,i n-):.(26 &u 26 &"#em=!e ()):+
Le !"gime suspensi1 a##,!&" pa! %e #,&e &4in#itati,ns au5
in3estissements #,n#e!ne %es "'uipements n"#essai!es 8 %a !"a%isati,n &es
in3estissements ainsi 'ue %es =iens$ p!,&uits et se!3i#es n"#essai!es p,u! %es
,p"!ati,ns &4e5p,!tati,n+
Les "'uipements ,u3!ant &!,it 8 %a suspensi,n &e %a TVA et$ %e #as
"#@"ant$ &u &!,it &e #,ns,mmati,n s,nt "num"!"s &ans une %iste anne5"e
au5 &i11"!ents &"#!ets p!is en app%i#ati,n &es &isp,siti,ns &u #,&e
&4in#itati,ns ,u #eu5 1aisant %4,=0et &4une &"#isi,n &u minist!e &es
1inan#es+
I% s4agit &es "'uipements 1a=!i'u"s %,#a%ement et &es "'uipements
imp,!t"s$ n4aGant pas &e simi%ai!es 1a=!i'u"s en Tunisie+
L4a##,!& eu!,.m"&ite!!an"en$ sign" %e (7 0ui%%et ());$ et "ta=%issant
une ass,#iati,n ent!e %a R"pu=%i'ue Tunisienne &4une pa!t et %es
C,mmunaut"s Eu!,p"ennes et %eu!s Etats mem=!es &4aut!e pa!t$ p!"3,it %e
&"mantE%ement &es ta!i1s &,uanie!s &4une maniE!e p!,g!essi3e su! une
p"!i,&e &e (2 ans+
Dans %e =ut &e !"&ui!e %e #,<t &e %a p!,&u#ti,n p,u! pe!mett!e une
mei%%eu!e #,mp"titi3it" &es p!,&uits tunisiens aussi =ien su! %e ma!#@"
inte!ne 'ue su! %e ma!#@" inte!nati,na%$ %4a!ti#%e :/ &e %a %,i n- );.(6) &u
2; &"#em=!e ()); a p!"3u %a supp!essi,n &es &!,its &e &,uane et
%4instituti,n &4une TVA au tau5 &e (6 K p,u! %es =iens &4"'uipement !ep!is
au ta=%eau H 2I anne5" 8 %a %,i &e 1inan#es+ Le tau5 &e (6 K a "t" p,!t" 8
(2K pa! %a %,i n-266/.*6 &u(* &"#em=!e 266/+
Cette mesu!e s4app%i'ue uni'uement au5 "'uipements imp,!t"s
1igu!ant au ta=%eau H 2 I anne5" 8 %a %,i &e 1inan#es p,u! %a gesti,n ())/+
De #e 1ait$ %es "'uipements 1a=!i'u"s %,#a%ement et #eu5 ne 1igu!ant pas su!
%e ta=%eau H 2 I#,ntinuent 8 ="n"1i#ie! &e %a suspensi,n &e TVA 8 #,n&iti,n
'u4i%s 1igu!ent su! %es %istes anne5"es au5 &"#!ets &4app%i#ati,n &u #,&e
&4in#itati,n au5 in3estissements+
(7;
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
Les a!ti#%es (* et () &e %,i n-)/.((: &u :6 &"#em=!e ())/ p,!tant %,i
&e 1inan#es p,u! %a gesti,n ())7 ,nt "ten&u 8 t,us %es =iens &4"'uipement$
%es mesu!es &"08 int!,&uites pa! %a %,i &e 1inan#es p,u! %a gesti,n ())/ 'ui
#,nsistent &ans %a supp!essi,n &es &!,its &e &,uane et &es &!,its &4e11et
"'ui3a%ent+
L4a!ti#%e (* &e #ette %,i &isp,se e5p!ess"ment 'ue : H s,nt e5,n"!"s &es
&!,its &e &,uane et &es ta5es &4e11et "'ui3a%ent %es "'uipements n4aGant pas
&e simi%ai!es 1a=!i'u"s %,#a%ement p!"3us pa! %es a!ti#%es )$ :6$ ?($ %e
&eu5iEme pa!ag!ap@e &e %4a!ti#%e ;6 et %4a!ti#%e ;/ &u #,&e &4in#itati,n au5
in3estissements I+
De s,n #t" %4a!ti#%e () p!"3,it 'ue : Hn,n,=stant %es &isp,siti,ns &u
#,&e &4in#itati,ns au5 in3estissements$ s,nt s,umis 8 %a ta5e su! %a 3a%eu!
a0,ut"e au tau5 &e (6K %es "'uipements p!"3us pa! %4a!ti#%e (* &e %a
p!"sente %,i 8 %4e5#%usi,n &es "'uipements &estin"s 8 %4ag!i#u%tu!e et 8 %a
pF#@e p!"3us pa! %4a!ti#%e :6 &u #,&e &4in#itati,n au5 in3estissements I+
L4a!ti#%e ** &e %a %,i n-)7.** &u 2) &"#em=!e ())7 p,!tant %,i &e
1inan#es p,u! %a gesti,n ())* a p!"3u %a supp!essi,n &u ta=%eau H2I 1i5ant
%a %iste &es "'uipements s,umis 8 %a TVA au tau5 &e (6K en app%i#ati,n &e
%4a!ti#%e :/ &e %a L,i n- );.(6) &u 2; &"#em=!e ());+
L4a!ti#%e 2* &e %a %,i n- )7.** &u 2) &"#em=!e ())7 p!"3,it 'ue : H
n,n,=stant %es &isp,siti,ns &u #,&e &4in#itati,ns au5 in3estissements s,nt
s,umis 8 %a ta5e su! %a 3a%eu! a0,ut"e au tau5 &e (6 K %es "'uipements
1a=!i'u"s %,#a%ement p!"3us pa! %4a!ti#%e ) %e pa!ag!ap@e 2 &e %4a!ti#%e ;6 et
%4a!ti#%e ;/ &u #,&e &4in#itati,n au5 in3estissement a#'uis 8 #,mpte! &e %a
&ate e11e#ti3e &4ent!"e en a#ti3it" &es in3estissements &e #!"ati,n &e p!,0ets
p!"3us pa! %4a!ti#%e ; &u&it #,&e I+
Ainsi %es "'uipements 1a=!i'u"s %,#a%ement p!"3us &ans %e #a&!e &es
a3antages #,mmuns &e %4a!ti#%e ) &u #,&e &4in#itati,n au5 in3estissements$
&ans %e #a&!e &u se#teu! &u t!ansp,!t &e pe!s,nnes &e %4a!ti#%e ;6 &u mFme
#,&e et &ans %e #a&!e &u se#teu! t,u!isti'ue &e %4a!ti#%e ;/ ="n"1i#ient &e %a
suspensi,n &e %a TVA+ Cepen&ant %a suspensi,n n4est a##,!&"e 'u4au5
,p"!ati,ns &4in3estissements !e%ati3es 8 %a #!"ati,n$ 8 %4e5tensi,n$ au
!en,u3e%%ement$ au !"am"nagent ,u t!ans1,!mati,n &4a#ti3it"s+
L4a!ti#%e 2* &e %a %,i &e 1inan#es p,u! %a gesti,n ())* est 3enu %imite!
%a suspensi,n &e %a TVA au5 "'uipements 1a=!i'u"s %,#a%ement n"#essai!es
(7/
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
au5 in3estissements &ans %e #a&!e &e %a #!"ati,n &e p!,0ets 'ui ne s,nt pas
ent!"s en p!,&u#ti,n+
D"s,!mais t,utes %es a#'uisiti,ns &e =iens &4"'uipement !"a%is"es
p,st"!ieu!ement 8 %4ent!"e en p!,&u#ti,n &u p!,0et s,nt s,umises 8 %a TVA
au tau5 &e (6K 7 #ette TVA &,nne %ieu 8 &"&u#ti,n+
(77
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
C*APITRE IV 7 LES OBLI@ATIONS DES ASSUJETTIS
Les assu0ettis au !"gime !"e% s,nt s,umis 8 un #e!tain n,m=!e
&4,=%igati,ns+
Ces ,=%igati,ns peu3ent Ft!e !"sum"es &ans %4,=%igati,n &e &"p,se!
une &"#%a!ati,n &4,u3e!tu!e$ une &eman&e &4immat!i#u%ati,n$ une
&"#%a!ati,n &e #essi,n ,u &e #essati,n$ %4,=%igati,n &e teni! une
#,mpta=i%it" #,n1,!m"ment au sGstEme #,mpta=%e &es ent!ep!ises+
Out!e #es ,=%igati,ns$ %4a!ti#%e (* &u #,&e &e %a TVA p!"3,it
%4,=%igati,n &4"ta=%i! une 1a#tu!e et &e &"p,se! une &"#%a!ati,n en 3ue &e
%4imp,siti,n+
A #t" &u !"gime !"e%$ un !"gime &e 1,!1ait uni1i" TVA et IR22 a "t"
"ta=%i pa! %a %,i n- )2.(22 &u 2) &"#em=!e ())2 au p!,1it &es pe!s,nnes
p@Gsi'ues 'ui !emp%issent %es #,n&iti,ns "n,n#"es pa! %e C IV &e %4a!ti#%e ??
&u #,&e &e %4IR22 et &e %4IS+
L4a!ti#%e (6; &e %a %,i &e ())2 a a=!,g" %es a!ti#%es (/ et (7 &u #,&e &e
%a TVA+ De s,n #t"$ %4a!ti#%e (6: &e %a mFme %,i a a=!,g" et a !emp%a#" %e
&e!nie! a%in"a &u C IV 9 = . : &e %4a!ti#%e ?? &u #,&e &e %4IR22 et &e %4IS pa!
%es &isp,siti,ns sui3antes :
H L4impt 1,!1aitai!e est %i="!at,i!e &e %a TVA+
L4impt 1,!1aitai!e est imputa=%e su! %4impt su! %e !e3enu ,u su! %a
TVA p,u! %es pe!s,nnes 'ui ne !emp%issent p%us %es #,n&iti,ns &4"%igi=i%it"
au !"gime 1,!1aitai!e &4imp,siti,n I+
Les #,mme!>ants &"tai%%ants assu0ettis 8 %a TVA peu3ent Ft!e s,umis 8
&es ,=%igati,ns pa!ti#u%iE!es+ En e11et$ &ans %e #as ,J i%s ne tiennent pas une
#,mpta=i%it" !"gu%iE!e #,n1,!m"ment au5 &isp,siti,ns &e %a %,i n- )/.((2
&u :6 &"#em=!e ())/ !e%ati3e au sGstEme #,mpta=%e &es ent!ep!ises et &e
pa! %4a!ti#%e /2 &u #,&e &e %4impt su! %e !e3enu &es pe!s,nnes p@Gsi'ues et
&e %4impt su! %es s,#i"t"s $ i%s s,nt ast!eints 8 teni! un %i3!e sp"#ia% #,t" et
pa!ap@" pa! %es #ent!es ,u =u!eau5 &e #,nt!%e &es impts &,nt &"pen& %eu!
a#ti3it"+ Ce %i3!e &,it #,mp,!te! un #,mpte &es a#@ats et un #,mpte &es
3entes+ N"anm,ins %es &"tai%%ants peu3ent teni! &eu5 %i3!es$ un p,u! %es
a#@ats et un p,u! %es 3entes+
Les &"tai%%ants &,i3ent ins#!i!e su! #e %i3!e 0,u! pa! 0,u! sans =%an# ni
!atu!e ni su!#@a!ge :
(7*
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
. %e m,ntant &es a#@ats %,#au5 et #e%ui &es imp,!tati,ns &e p!,&uits
&estin"s 8 %a !e3ente 'ue%'ue s,it %eu! !"gime 1is#a% en menti,nnant
&istin#tement p,u! #@a'ue ,p"!ati,n$ %e p!i5 &4a#@at @,!s TVA$ %e tau5
app%i'u" ainsi 'ue %e m,ntant &e %a ta5e+ T,ute1,is$ %es a#@ats s,nt ins#!its
TVA #,mp!ise %,!s'ue %es p!,&uits aGant supp,!t" %a TVA 8 %4a#@at ne s,nt
pas s,umis 8 %a TVA %,!s &e %a 3ente pa! %e &"tai%%ant+ Le #,mpte &es a#@ats
&,it Ft!e a!!Ft" mensue%%ement 7
. %es 3entes p,u! %es'ue%%es &es 1a#tu!es in&i3i&ue%%es ,nt "t" &"%i3!"es
8 %4,##asi,n &e #@a'ue ,p"!ati,n &e 3ente 7
. %es 3entes p,u! %es'ue%%es %es &"tai%%ants ,nt "mis &es 1a#tu!es
g%,=a%es su! %a =ase &e %4a!!Ft" &e #aisse+
Les &"tai%%ants &,i3ent a!!Fte! et ins#!i!e su! #e %i3!e$ en 1in &4ann"e %a
3a%eu! &u st,#W &e ma!#@an&ises+
L4a!ti#%e *) &e %a %,i n-26(:.;? &u :6 &"#em=!e 26(: p,!tant %,i &e
1inan#es p,u! %4ann"e 26(?$ en p!"#isant au ni3eau &e %4a%in"a ; &u II &e
%4a!ti#%e (* &u #,&e &e %a TVA$ 'ue #ette ,=%igati,n pEse su! %es &"tai%%ants
'ui ne tiennent pas une #,mpta=i%it" #,n1,!me 8 %a %"gis%ati,n #,mpta=%e &es
ent!ep!ises e5#%ut &u &,maine &e #ette ,=%igati,n %es &"tai%%ants 'ui tiennent une
#,mpta=i%it" #,n1,!me 8 %a %"gis%ati,n #,mpta=%e &es ent!ep!ises
Se,%io- I = Le! obli#a%io-! e- ma%i<re de a,%"re
Les assu0ettis au !"gime !"e% s,nt tenus &4"ta=%i! une 1a#tu!e p,u!
#@a#une &es ,p"!ati,ns e11e#tu"es pa! eu5+
La 1a#tu!e &,it #,mp,!te! :
. %a &ate &e %4,p"!ati,n 7
. %4i&enti1i#ati,n &u #%ient et s,n a&!esse+
Dans %e =ut &e 1a#i%ite! %a p!,#"&u!e &e #,nt!%e en matiE!e &e TVA et
n,tamment au ni3eau &e %a ma0,!ati,n &e 2;K &e %a =ase imp,sa=%e
%,!s'u4i% s4agit &4un #%ient n,n assu0etti 8 %a TVA$ %4a!ti#%e ;7 &e %a %,i
n-2662.(6( &u (7 &"#em=!e 2662$ en #,mp%"tant %e 2eme ti!et &u C II
%4a!ti#%e (* &u #,&e &e %a TVA$ a p!"3u %4,=%igati,n &e menti,nne! &ans %a
1a#tu!e$ ,ut!e %4i&enti1i#ati,n &u #%ient et s,n a&!esse$ %e num"!, &e sa #a!te
&4i&enti1i#ati,n 1is#a%e &ans %e #as ,J %e #%ient est s,umis 8 %4,=%igati,n &e
&"p,se! %a &"#%a!ati,n &4e5isten#e p!"3ue pa! %4a!ti#%e ;/ &u #,&e &e %4IR22
(7)
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
et &e %4IS+ L4,=%igati,n &e menti,nne! %e num"!, &e %a #a!te &4i&enti1i#ati,n
1is#a%e &u #%ient n4est pas app%i#a=%e au5 assu0ettis 8 %a TVA n,n tenus 8
%4,=%igati,n &4app%i'ue! %a ma0,!ati,n &e %4assiette &e %a TVA &e 2;K+
. %e num"!, &e %a #a!te &4i&enti1i#ati,n 1is#a%e &4assu0etti 8 %a TVA
&"%i3!"e pa! %4a&minist!ati,n 1is#a%e 7
. %a &"signati,n &u =ien et &u se!3i#e et %e p!i5 @,!s ta5e 7
. %es tau5 et %es m,ntants &e %a TVA+
En ,ut!e$ #es assu0ettis s,nt tenus :
. &e menti,nne! su! %es 1a#tu!es %e m,ntant &e %a TVA aGant 1ait %4,=0et
&e suspensi,n en app%i#ati,n &e %a %"gis%ati,n en 3igueu!+
. &e #,mmuni'ue! 8 %4a&minist!ati,n 1is#a%e 8 %a 1in &e #@a'ue
t!imest!e une #,pie &es 1a#tu!es "mises et n4aGant pas 1ait %4,=0et &e
pe!#epti,n &e %a TVA
Les #,mme!>ants &"tai%%ants assu0ettis 8 %a TVA s,nt tenus &4"ta=%i!
&es 1a#tu!es in&i3i&ue%%es et &es 1a#tu!es g%,=a%es num"!,t"es &ans une
s"!ie ininte!!,mpue #,n1,!m"ment au5 &isp,siti,ns &e %4a!ti#%e (* &u #,&e
&e %a TVA+
Les #,mme!>ants &"tai%%ants assu0ettis 8 %a TVA s,nt tenus &4"ta=%i!
&es 1a#tu!es in&i3i&ue%%es p,u! %es 3entes !"a%is"es a3e# %4Etat$ %es
"ta=%issements pu=%i#s 8 #a!a#tE!e a&minist!ati1$ %es #,%%e#ti3it"s %,#a%es$ %es
assu0ettis 8 %a TVA$ %es pe!s,nnes m,!a%es et %es pe!s,nnes p@Gsi'ues
s,umises 8 %4impt su! %e !e3enu au tit!e &es ="n"1i#es &es p!,1essi,ns n,n
#,mme!#ia%es ainsi 'u4au5 aut!es 3entes !"a%is"es pa! %es #,mme!>ants
&"tai%%ants #@a'ue 1,is 'ue %e #%ient &eman&e %a 1a#tu!e+ En !e3an#@e$ p,u!
%es 3entes !"a%is"es 8 &4aut!es pe!s,nnes$ %es #,mme!>ants &"tai%%ants s,nt
tenus &4"ta=%i! 'u,ti&iennement une 1a#tu!e g%,=a%e+
Les 1a#tu!es in&i3i&ue%%es "mises pa! %e #,mme!>ant &"tai%%ant &,i3ent
#,mp,!te! %es mFmes menti,ns "n,n#"es pa! %4a!ti#%e (* p,u! %es aut!es
assu0ettis
En matiE!e &e 1a#tu!e %es assu0ettis s,nt s,umis$ en ,ut!e$ 8 une s"!ie
&4,=%igati,ns+
(. Les assu0ettis 8 %a ta5e su! %a 3a%eu! a0,ut"e s,nt tenus :
. D4uti%ise! &es 1a#tu!es num"!,t"es &ans une s"!ie ininte!!,mpue+
. De &"#%a!e! au =u!eau &e #,nt!%e &es impts &e %eu! #i!#,ns#!ipti,n
%es n,ms et a&!esses &e %eu!s 1,u!nisseu!s en 1a#tu!es+
(*6
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
2. Les imp!imeu!s &,i3ent teni! un !egist!e #t" et pa!ap@" pa! %es
se!3i#es &u #,nt!%e 1is#a% su! %e'ue% s,nt ins#!its$ p,u! t,ute ,p"!ati,n &e
%i3!ais,n$ %es n,ms$ a&!esses et mat!i#u%es 1is#au5 &es #%ients$ %e n,m=!e &e
#a!nets &e 1a#tu!es %i3!"s ainsi 'ue %eu! s"!ie num"!i'ue+
Cette mesu!e s4app%i'ue au5 ent!ep!ises 'ui p!,#E&ent 8 %4imp!essi,n
&e %eu!s 1a#tu!es pa! %eu!s p!,p!es m,Gens+
: . T,ute ,p"!ati,n &e t!ansp,!t &e ma!#@an&ises &,it Ft!e
a##,mpagn"e s,it &4une 1a#tu!e &ans %es n,!mes p!"3ues au pa!ag!ap@e II
&e %4a!ti#%e (* &u #,&e &e %a TVA s,it &es &,#uments en tenant %ieu+
Tient %ieu &e 1a#tu!e :
. Le =,n &e %i3!ais,n &at" et #,mp,!tant n,tamment %es n,ms et
a&!esses &e %4e5p"&iteu! et &u &estinatai!e$ ainsi 'ue %a &"signati,n &e %a
natu!e et &e %a 'uantit" &es ma!#@an&ises t!ansp,!t"es+
. Le =,n &e s,!tie &es ma!#@an&ises &es &"pts &e %4ent!ep!ise$ en #e
'ui #,n#e!ne %es assu0ettis #,mme!#ia%isant %eu!s p!,&uits pa! #,%p,!tage+
. Le =,n &e s,!tie &,it #,mp,!te! %a natu!e et %a 'uantit" &es
ma!#@an&ises t!ansp,!t"es$ sa &ate &4"missi,n$ ainsi 'ue %e num"!,
&4immat!i#u%ati,n &u m,Gen &e t!ansp,!t+
. Le &,#ument &,uanie! p,u! %es ,p"!ati,ns &e t!ansp,!t &e
ma!#@an&ises imp,!t"es &e %a L,ne &,uaniE!e au p!emie! &estinatai!e+
T,utes %es &isp,siti,ns !e%ati3es 8 %a 1a#tu!e s,nt app%i#a=%es au5 =,ns
&e %i3!ais,n et au5 =,ns &e s,!tie+
Les a!ti#%es )?$ ); et )/ &u #,&e &es &,its et p!,#"&u!es 1is#au5 ,nt
"n,n#" %es san#ti,ns app%i#a=%es en #as &e n,n !espe#t &es ,=%igati,ns
p!"3ues en matiE!e &e 1a#tu!es+
En app%i#ati,n &e %4a!ti#%e )?$ est punie &\un emp!is,nnement &e seiLe
0,u!s 8 t!,is ans et &\une amen&e &e (666 &ina!s 8 ;6666 &ina!s :
. t,ute pe!s,nne tenue$ en 3e!tu &e %a %"gis%ati,n 1is#a%e$ &\"ta=%i! &es
1a#tu!es au tit!e &es 3entes ,u &e p!estati,n &e se!3i#es 'ui s\a=stient
&4"ta=%i! &es 1a#tu!es ,u 'ui "ta=%it &es 1a#tu!es #,mp,!tant &es m,ntants
(*(
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
insu11isants+ Dans #e #as %a mFme san#ti,n est app%i#a=%e 8 %4a#@eteu!
%,!s'u4i% est %"ga%ement tenu &\"ta=%i! &es 1a#tu!es au tit!e &e ses 3entes ,u
&e ses p!estati,ns &e se!3i#es 7
. t,ute pe!s,nne 'ui "ta=%it ,u uti%ise &es 1a#tu!es p,!tant su! &es 3entes
,u &es p!estati,ns &e se!3i#es 1i#ti3es$ &ans %e =ut &e se s,ust!ai!e
t,ta%ement ,u pa!tie%%ement au paiement &e %\impt ,u &e ="n"1i#ie!
&\a3antages 1is#au5 ,u &e !estituti,n &\impt+
En app%i#ati,n &e %4a!ti#%e )?$ est punie &\un emp!is,nnement &e seiLe
0,u!s 8 t!,is ans et &4une amen&e &e (666 &ina!s 8 ;6666 &ina!s :
. T,ute pe!s,nne tenue$ en 3e!tu &e %a %"gis%ati,n 1is#a%e$ &4"ta=%i!
&es 1a#tu!es au tit!e &es 3entes ,u &es p!estati,ns &e se!3i#es 'ui
s4a=stient &4"ta=%i! &es 1a#tu!es ,u 'ui "ta=%it &es 1a#tu!es #,mp,!tant &es
m,ntants insu11isants+ Dans #e #as$ %a mFme san#ti,n est app%i#a=%e 8
%4a#@eteu! %,!s'u4i% est %"ga%ement tenu &4"ta=%i! &es 1a#tu!es au tit!e &e
ses 3entes ,u &e ses p!estati,ns &e se!3i#es 7
. T,ute pe!s,nne 'ui "ta=%i ,u uti%ise &es 1a#tu!es p,!tant su! &es 3entes
,u &es p!estati,ns &e se!3i#es 1i#ti3es$ &ans %e =ut &e se s,ust!ai!e
t,ta%ement ,u pa!tie%%ement au paiement &e %4impt ,u &e ="n"1i#ie!
&4a3antages 1is#au5 ,u &e !estituti,n &4impt+
En app%i#ati,n &e %4a!ti#%e );$ est punie &\une amen&e &e 2;6 &ina!s 8
(6666 &ina!s t,ute pe!s,nne 'ui "ta=%it &es 1a#tu!es sans %\,=se!3ati,n &es
&isp,siti,ns &u pa!ag!ap@e II &e %\a!ti#%e (* &u #,&e &e %a ta5e su! %a
3a%eu! a0,ut"e+ Cette amen&e s\app%i'ue pa! in1!a#ti,n #,nstat"e$ et #e$
in&"pen&amment &u n,m=!e &e 1a#tu!es ,=0et &e %\in1!a#ti,n+
L\amen&e p!"3ue pa! %e pa!ag!ap@e p!emie! &e p!"sent a!ti#%e
s\app%i'ue 8 t,ute pe!s,nne 'ui ne &"#%a!e pas au =u!eau &e #,nt!%e &es
impts #,mp"tent$ %\i&entit" et a&!esses &e ses 1,u!nisseu!s en 1a#tu!es+
Est punie &\une amen&e &e 2;6 &ina!s$ t,ute pe!s,nne 'ui t!ansp,!te
&es ma!#@an&ises n,n a##,mpagn"es &e 1a#tu!es ,u &e &,#uments en tenant
%ieu$ au sens &e %\a!ti#%e (* &u #,&e &e %a ta5e su! %a 3a%eu! a0,ut"e$ ,u n,n
a##,mpagn"es &e tit!es &e m,u3ement p!es#!its pa! %a %"gis%ati,n 1is#a%e+
Les amen&es p!"3ues pa! #et a!ti#%e s,nt &,u=%"es en #as &e !"#i&i3e
&ans une p"!i,&e &e &eu5 ans+
(*2
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
En app%i#ati,n &e %4a!ti#%e )/$ est punie &\une amen&e &e (666 &ina!s 8
;6666 &ina!s$ t,ute pe!s,nne 'ui p!,#E&e 8 %\imp!essi,n &e 1a#tu!es n,n
num"!,t"es ,u num"!,t"es &ans une s"!ie i!!"gu%iE!e ,u inte!!,mpue+
Est punie &\une amen&e &e ;6 &ina!s 8 (666 &ina!s pa! 1a#tu!e$
t,ute pe!s,nne 'ui uti%ise &es 1a#tu!es n,n num"!,t"es ,u num"!,t"es &ans
une s"!ie i!!"gu%iE!e ,u inte!!,mpue+
Les amen&es 3is"es pa! #et a!ti#%e s,nt &,u=%"es en #as &e !"#i&i3e &ans
une p"!i,&e &e &eu5 ans+
Se,%io- II . L)obli#a%io- de d$&o!er "-e d$,lara%io- e- '"e de
l)im&o!i%io-
Les assu0ettis au !"gime !"e% s,nt tenus &e &"p,se! une &"#%a!ati,n en
3ue &e %eu! imp,siti,n et &e paGe! au #,mptant %e m,ntant &e %a TVA
%,!s'ue %a &"#%a!ati,n &"gage un s,%&e &"=iteu! et au #as #,nt!ai!e$ #4est 8
&i!e$ %,!s'ue %a &"#%a!ati,n &"gage un s,%&e #!"&iteu!$ i%s &,i3ent &"p,se!
une &"#%a!ati,n n"gati3e &"gageant ainsi un #!"&it &e ta5e+
La &"#%a!ati,n &,it Ft!e &"p,s"e :
. &ans %es (; p!emie!s 0,u!s &e #@a'ue m,is 'ui suit %e m,is au tit!e
&u'ue% %a ta5e est &ue p,u! %es pe!s,nnes p@Gsi'ues+
. &ans %es 2* p!emie!s 0,u!s &e #@a'ue m,is 'ui suit %e m,is au tit!e
&u'ue% %a ta5e est &ue p,u! %es pe!s,nnes m,!a%es+
Les pe!s,nnes e11e#tuant ,##asi,nne%%ement une ,p"!ati,n passi=%e &e
%a TVA &,i3ent s,us#!i!e &ans %es 'ua!ante @uit @eu!es une &"#%a!ati,n et
a#'uitte! imm"&iatement %a ta5e+
La &"#%a!ati,n &,it #,mp,!te! n,tamment :
. %e m,ntant &u #@i11!e &4a11ai!es au #,u!s &u m,is p!"#"&ent 7
. %e m,ntant &es a#@ats 7
. %e m,ntant &e %a TVA+++
La &"#%a!ati,n &,it Ft!e sign"e pa! %es assu0ettis$ et &,it Ft!e$ en
app%i#ati,n &u C : &e %4a!ti#%e : &u #,&e &es &!,its et p!,#"&u!es 1is#au5 au
%ieu &u siEge s,#ia%e ,u &e %4"ta=%issement p!in#ipa% p,u! %es s,#i"t"s et
aut!es pe!s,nnes m,!a%es+ A &"1aut &e siEge s,#ia% ,u &4"ta=%issement sta=%e
en Tunisie$ %a TVA &,it Ft!e !etenue 8 %a s,u!#e et &"#%a!"e au %ieu &e %a
pe!s,nne aGant e11e#tu" %a !etenue 8 %a s,u!#e 7 en #as &e &"#%a!ati,n pa! %a
(*:
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
pe!s,nne n4aGant pas &4"ta=%issement sta=%e en Tunisie$ %a TVA &,it Ft!e
"ta=%ie et &"#%a!"e au %ieu &e %a s,u!#e+
Les #,nt!i=ua=%es e5e!>ant %eu!s a#ti3it"s p!,1essi,nne%%es &ans
p%usieu!s "ta=%issements &,i3ent 0,in&!e 8 %eu!s &"#%a!ati,ns 1is#a%es &es
!enseignements &"tai%%"s su! %4a#ti3it" &e #@a#un &e %eu!s "ta=%issements$ et
#e$ se%,n un m,&E%e 1,u!ni pa! %4a&minist!ati,n+
Se,%io- II = Le &aieme-% de la TVA &ar le! ,o-,e!!io--aire! de
mar,4$!
L\a!ti#%e () te! #,&e &e %a TVA p!"3,it 'ue n,n,=stant$ %es
&isp,siti,ns &u pa!ag!ap@e : &e %4a!ti#%e ; &u #,&e &e %a TVA$ %a ta5e su! %a
3a%eu! a0,ut"e est paG"e$ p,u! %es ,p"!ati,ns &4e5p%,itati,n &es ma!#@"s
&ans %e #a&!e &4une #,n#essi,n$ &ans %e &"%ai 1i5" p,u! %e paiement &es
m,ntants !e3enant au5 #,%%e#ti3it"s %,#a%es+ Dans #e #as$ %es m,ntants paG"s
s,nt #,nsi&"!"s %i="!at,i!es &e %a ta5e su! %a 3a%eu! a0,ut"e &ue su! %e #@i11!e
&4a11ai!es &es #,n#essi,nnai!es &e ma!#@"s et &e %4,=%igati,n &e &"#%a!ati,n
&e %a ta5e su! %a 3a%eu! a0,ut"e au tit!e &e #es ,p"!ati,ns et ne &,nnent pas
%e &!,it 8 %a &"&u#ti,n p!"3u pa! %4a!ti#%e ) &u p!"sent #,&e+
(*?
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
LES DROITS DE CONSOMMATION
(*;
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
Les &!,its &e #,ns,mmati,n ,nt "t" institu"s en Tunisie pa! %e &"#!et
&u 26 &"#em=!e ()()+ I%s 1!appent un #e!tain n,m=!e &e p!,&uits 1a=!i'u"s
%,#a%ement ,u imp,!t"s 1igu!ant su! une %iste+ Cette !"g%ementati,n a "t"
m,&i1i"e 8 p%usieu!s !ep!ises et n,tamment pa! %e &"#!et &u (* n,3em=!e
();? 7 #e &e!nie! a 1ait %4,=0et &e p%usieu!s m,&i1i#ati,ns$ n,tamment$ pa!
%es %,is &e 1inan#es p,u! %es gesti,ns ()*: et ()*7 et %a %,i n- ** . /2 &u 2
0uin ()** p,!tant !e1,nte &es &!,its &e #,ns,mmati,n+
Si %a %,i &u :( &"#em=!e ()*2 a #,nsi&"!a=%ement !"&uit %a %iste &es
p!,&uits s,umis au5 &!,its &e #,ns,mmati,n$ %4a!ti#%e :( &e #ette %,i a
"%a!gi %e #@amp &4app%i#ati,n &es &!,its &e #,ns,mmati,n+ Ces &isp,siti,ns
,nt "t" p!ises &ans %e =ut &e #,mpense! %a m,ins.3a%ue =u&g"tai!e
p!,3enant &e %a !"&u#ti,n &es tau5 &e %a p!,te#ti,n &,uaniE!e+ En1in %a
m,ins.3a%ue =u&g"tai!e !"su%tant &e %a !"&u#ti,n &es tau5 &e %a TVA au
m,ment &e s,n instituti,n$ en ()**$ pa! !app,!t au5 an#iens tau5 &es ta5es
su! %e #@i11!e &4a11ai!es$ a eu p,u! e11et &e #,nt!ain&!e %es p,u3,i!s pu=%i#s 8
"%a!gi! en#,!e une 1,is %e #@amp &4app%i#ati,n &es &!,its &e #,ns,mmati,n
mais 8 #@a!ge &e %es supp!ime! p!,g!essi3ement+
Les &!,its &e #,ns,mmati,n 1,n#ti,nnent &e %a mFme maniE!e 'ue %a
TVA$ #e 'ui #,n&uit 8 %es #,nsi&"!e! #,mme une petite 1i%%e &e %a TVA ,u
en#,!e #,mme une TVA pa!a%%E%e+
Se,%io- I . Le! &rod"i%! !o"mi! a"3 droi%! de ,o-!omma%io-
Les &!,its &e #,ns,mmati,n 1!appent %es p!,&uits !ep!is au ta=%eau
1igu!ant en anne5e &e %a %,i n- ** . /2 &u 2 0uin ()**$ 'u4i%s s,ient imp,!t"s
,u 1a=!i'u"s %,#a%ement+
Se,%io- II . Le! &er!o--e! a!!"je%%ie! a"3 droi%! de ,o-!omma%io-
1 . Le! abri,a-%! de bi<re!
La 3ente &e %a =iE!e$ en 3!a# ,u en =,utei%%es ,u en =,ite$ pa! %es
1a=!i#ants &e =iE!e$ est s,umise au5 &!,its &e #,ns,mmati,ns+ En !e3an#@e$
%a mise en =,ite ,u en =,utei%%e &e %a =iE!e pa! t,ute pe!s,nne aut!e 'ue
#e%%e %4aGant 1a=!i'u"e n4est pas s,umises 8 #es &!,its+
/ . Le! embo"%eille"r! de 'i-
(*/
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
La 3ente &u 3in pa! %es em=,utei%%eu!s est s,umise au5 &!,its &e
#,ns,mmati,n+
8 . Le! abri,a-%! de &rod"i%! !o"mi! a"3 droi%! de ,o-!omma%io-
Les 1a=!i#ants 'ui p!,#E&ent 8 %a 3ente &es p!,&uits 1igu!ant au ta=%eau
anne5" 8 %a %,i &u 2 0uin ()** s,nt assu0ettis au5 &!,its &e #,ns,mmati,n+
2 . Le! e-%re&o!i%aire! e% le! ,ommer?a-%! de #ro! de boi!!o-!
al,ooli!$e!> de 'i-! e% de bi<re
Les ent!ep,sitai!es et %es #,mme!>ants en g!,s &e =,iss,ns a%#,,%is"es$
&e 3in et &e =iE!e$ aGant ,u n4aGant pas %a 'ua%it" &e 1a=!i#ants s,nt s,umis
au5 &!,its &e #,ns,mmati,n+
Se,%io- III . Le ai% #$-$ra%e"r
Le 1ait g"n"!ateu! &es &!,its &e #,ns,mmati,n est #,nstitu" :
R En !"gime int"!ieu!$ pa! %a %i3!ais,n &u p!,&uit
R A %4imp,!tati,n$ pa! %e &"&,uanement &u p!,&uit+
Se,%io- IV . L)a!!ie%%e de! droi%! de ,o-!omma%io-
1 . Prod"i%! !o"mi! ( "- %a"3 ad.'alorem
La =ase imp,sa=%e au5 &!,its &e #,ns,mmati,n &es p!,&uits s,umis 8
&es tau5 a&.3a%,!em &i11E!e se%,n 'ue %e p!,&uit est 1a=!i'u" %,#a%ement ,u
imp,!t"+
En !"gime int"!ieu!$ %es &!,its &e #,ns,mmati,n s,nt assis su! %e p!i5
&e 3ente &es p!,&uits t,us 1!ais$ &!,its et ta5es #,mp!is$ 8 %4e5#%usi,n &es
&!,its &e #,ns,mmati,n et &e %a TVA+
2,u! %es p!,&uits imp,!t"s$ %es &!,its &e #,ns,mmati,n s,nt assis su! %a
3a%eu! &"#%a!"e en &,uane$ @,!s &!,its &e #,ns,mmati,n$ TVA &!,its &e
&,uane$ et t,ut aut!e &!,it ,u ta5e+
/ . Prod"i%! !o"mi! ( "- %a"3 !&$,ii6"e
(*7
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
L4assiette &es &!,its &e #,ns,mmati,n$ 1!appant %es p!,&uits 1a=!i'u"s
%,#a%ement ,u imp,!t"s s,umis 8 un tau5 sp"#i1i'ue$ est #,nstitu"e pa! %e
p,i&s ,u %e 3,%ume &e #es p!,&uits ,u pa! %4unit"+
I% est 8 n,te! 'ue %e &!,it &e #,ns,mmati,n$ app%i#a=%e au5 =,iss,ns
a%#,,%is"es$ au5 3ins et au5 =iE!es$ n4a pas &4in#i&en#e su! %e #a%#u% &es
ma!ges ="n"1i#iai!es &es ent!ep,sitai!es et &es ma!#@an&s &es&its p!,&uits+
I% est !et!ansmis 8 %eu!s #%ients p,u! %es mFmes m,ntants 'u4i%s ,nt
supp,!t"s+
Se,%io- V . Le! d$d",%io-!
Les assu0ettis s,nt aut,!is"s 8 impute! su! %es &!,its &e #,ns,mmati,n
&us$ %es &!,its &e #,ns,mmati,n aGant e11e#ti3ement g!e3" %eu!s
a#'uisiti,ns aup!Es &4aut!es assu0ettis et %es imp,!tati,ns e11e#tu"es pa!
eu5.mFmes &e matiE!es ,u p!,&uits 'ui ent!ent int"g!a%ement &ans %a
#,mp,siti,n &u p!,&uit 1ina% s,umis+
Au #as ,J %e &!,it &e #,ns,mmati,n &u au tit!e &4un m,is ne pe!met
pas %4imputati,n &u &!,it &e #,ns,mmati,n &"&u#ti=%e$ %e !e%i'uat est
!ep,!t" su! %es m,is 'ui sui3ent+
L4a!ti#%e ; &e %a %,i n- ** . /2 &u 2 0uin ()** p!"3,it 'ue %es
&isp,siti,ns &e %4a!ti#%e ) &u #,&e &e %a TVA !e%ati3es au5 &"&u#ti,ns
p!"3ues s,nt app%i#a=%es en matiE!e &e &!,its &e #,ns,mmati,n+ Ainsi$ p,u!
="n"1i#ie! &e %a &"&u#ti,n &es &!,its &e #,ns,mmati,n$ %es assu0ettis
&,i3ent !emp%i! %es #,n&iti,ns &e &"&u#ti=i%it" en matiE!e &e TVA+
I% est 8 n,te! 'ue %es #,mme!>ants assu0ettis 8 %a TVA et
#,mme!#ia%isant &es p!,&uits s,umis au &!,it &e #,ns,mmati,n s,nt tenus
&e 1a#tu!e! 8 %4i&enti'ue 8 %eu!s #%ients %e &!,it &e #,ns,mmati,n supp,!t"
%,!s &e %4a#'uisiti,n &es mFmes p!,&uits+ Le &!,it &e #,ns,mmati,n ainsi
1a#tu!" &,nne &!,it 8 &"&u#ti,n+
Se,%io- VI . Di!&o!i%io-! ,omm"-e! a&&li,able ( la TVA e% a"3
droi%! de ,o-!omma%io-
En 3e!tu &e %4a!ti#%e / &e %a %,i n- ** . /2 &u 2 0uin ()**$ %es
&isp,siti,ns p!"3ues pa! %es a!ti#%es *$ (6$ i%$ (:$ (?$ et (* &u #,&e &e %a
TVA+ S,nt app%i#a=%es en matiE!e &es &!,its &e #,ns,mmati,n+
(**
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
BIBLIO@RAP*IE
ABOUDA A = C,&e &es D!,its et 2!,#"&u!es Nis#au5 : C,nt!%e$
C,ntentieu5 et San#ti,ns$ 2u=%i#ati,n &e %4Imp!ime!ie O11i#ie%%e &e %a
R"pu=%i'ue Tunisienne$ 266(+
AYADI *9 . D!,it Nis#a%$ pu=%i#ati,n Cent!e &\Etu&es$ &e Re#@e!#@es et &e
2u=%i#ati,ns$ Tunis ()*)+
AYADI *9 . D!,it Nis#a%$ Ta5e su! %a 3a%eu! a0,ut"e$ D!,its &e
C,ns,mmati,n et C,ntentieu5 1is#a%$ E&+ Cent!e &\Etu&es$ &e Re#@e!#@es et
&e 2u=%i#ati,ns$ Tunis ())/+
ARDANT @9 . T@",!ie s,#i,%,gi'ue &e %\impt$ 2a!is ()7:+
ARDANT @9 . Hist,i!e &e %\impt$ E&+ NaGa!& . 2a!is ()7( . ()7:
BARRERE A9 . L\app%i#ati,n &e %\impt assis su! %es &"penses &e aa%&,!
&ans %es paGs en 3,ie &e &"3e%,ppement$ RSN ()/* p+ ;+
BRI@UI *9 . L\int!,&u#ti,n &e %a TVA en Tunisie$ m"m,i!e DEA Tunis
()**
C*IZ*AOUI L+ . La !"1,!me 1is#a%e en Tunisie$ m"m,i!e DEA Tunis
())6+
CO[IAN M+ . La 1is#a%it" &es ent!ep!ises$ LITEC 2a!is ())6+
CO[IAN M9 . 2!"#is &e 1is#a%it" &es ent!ep!ises$ E&+ Lite#$ ()):+
DEROUIN P9 . La T+V+A+ &ans %a CEE . E&+ Uupite! ()77+
DAC*RAOUI *9 . %\ent!ep!ise et sa 1is#a%it"$ E&+ CERES$ ()*;+
DE BRIE e% C*ARPENTIER . L\in"ga%it" pa! %\impt$ E&+ Seui%$ ()7:+
DIRECTION @ENERALE DES IMPOTS . 2!"#is &e %a T+V+A+$ Tunis$
()*)+
DU VER@ER M9 . D"1ense et i%%ust!ati,ns &e %\impt in&i!e#t$ RSLN ();? p+
:22
DU VER@ER M9 . E%"ments &e 1is#a%it"$ E&+ T@"mis$ ()7/+
ESSOUSSI A9 . 2!"#is &e 1is#a%it"$ E& CLE$ ())*+
@ILDER @9 . L\esp!it &\ent!ep!en&!e$ E&+ NaGa!& ()*;+
@ORE F9 e% JADAUD B9 . D!,it 1is#a% &es A11ai!es$ E&+ D+ ()*?+
@REFFE X+ . %\impt &es pau3!es$ E&+ Dun,t ()7*+
LAMY FISCAL . S,us %a &i!e#ti,n &e BONANOUX 2H+$ E& LamG SA
()*)+
LAURE M9 . La ta5e su! %a 3a%eu! a0,ut"e$ ();:+
LAURE M9. impt et p!,&u#ti3it" . Si!eG$ ();:+
LAURE M9. T!ait" &e p,%iti'ue 1is#a%e . 2UN ();/+
LAURE M9 . Au se#,u!s &e %a T+V+A+ . 2UN$ ();7+
LAURE M9. S#ien#e 1is#a%e . 2UN$ ()):+
LEFEBVRE F9 . D,ssie!s Inte!nati,nau5$ Tunisie$ Nis#a%$ E& N!an#is
(*)
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
Le1e=3!e$ ())/+
LEFEBVRE F9 . M"ment, p!ati'ue$ Nis#a%$ ())*$ E& N!an#is Le1e=3!e$
())*+
MASTOURI M9 . La T+V+A+ et %es &!,its &e #,ns,mmati,n . Tunis$ ()**+
ME*EL L9 . S#ien#e et Te#@ni'ue 1is#a%es$ TI$ T@emis$ ();)+
PASSERON S9 . La 1is#a%it" &es a11ai!es$ 2Eme E&$ De%mas ()7/+
PLA@NET B9 . La T+V+A+ . LGDU$ ())6+
SERLOOTEN P9 . D!,it 1is#a% &e %\ent!ep!ise$ E&$ M,nt#@!estien$
2a!is ()):+
SERLOOTEN P9 9 D!,it Nis#a% &es A11ai!es$ E&iti,n DALLOZ$ 2
Eme
E&iti,n 266(+
YAIC* A9 = Les Impts En Tunisie : Les ta5es assises su! %e #@i11!e
&4a11ai!es$ E&iti,n Ra,u1 VAICH$ 2666+
T*EMES
()6
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
T*\ME NC 1 7 TVA ( ,olle,%er
M,nsieu! SALAH e5p%,ite un 1,n&s &e #,mme!#e &e 3ente en
g!,s et &e !"pa!ati,n &e mat"!ie% in1,!mati'ue+
Les &e!niE!es 1a#tu!es #,!!esp,n&ant 8 #e!taines ,p"!ati,ns !"a%is"es au
#,u!s &u m,is &e ma!s 26(( s\"ta=%issent #,mme suit :
. Na#tu!e n- ;6( &u ((. : . 26(( : R"pa!ati,n &\un mi#!,.
,!&inateu! :
Y Main &\[u3!e : (;6 D
Y 2iE#es &"ta#@"es : 2;6 D

. Na#tu!e n- ;62 &u () . : 9 26(( : Vente &\un mi#!,.,!&inateu!
neu1 :
Y 2!i5 #ata%,gue : ;666D
Y Remise : ; K
. Na#tu!e n- ;6: &u 2: . : 9 26(( : Vente &\un mi#!,.,!&inateu! :
Y 2!i5 #ata%,gue : ?666D
Y Rep!ise &4un mi#!,.,!&inateu! usag" : *66D
Ces 1a#tu!es s,nt paGa=%es %e 26 &u m,is &4a3!i% 26((+
T,utes %es 3a%eu!s #i.&essus s,nt in&i'u"es @,!s TVA+ La TVA est au tau5
&e (2 K p,u! %a 3ente &e mat"!ie% in1,!mati'ue et &e (* K p,u! %a !"pa!ati,n
Tra'ail ( aire
D"te!mine! %a TVA p,u! #@a#une &es t!,is 1a#tu!es+
()(
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
T*\ME NC / 7 TVA ( ,olle,%er
La s,#i"t" H %e %,gement m,&e!ne I e5e!#e une a#ti3it" &ans %e
&,maine &u =Mtiment+
Au #,u!s &u m,is &e ma!s 26(( %a s,#i"t" b%e %,gement m,&e!neb a :
( . "ta=%i &eu5 &"#,mptes &"tai%%"s p!in#ipa%ement #,mme suit :
Date N- &u
&"#,mpte
N,m ,u !ais,n
s,#ia%e &u #%ient
Retenue &e
ga!antie
Net E#@"an#e
(;.:.26(( : M+ALI :
Immeu=%e sis
8 La Ma!sa
;+666 D
?;+666D
(;./.26((
2;.:.26(( 2 MinistE!e &e
%\In&ust!ie :
Immeu=%e sis
8 Tunis
7+666D /:+666D ;.7.26((
2 . en#aiss" %es m,ntants sui3ants :
Date N- &u
&"#,mpte
N,m ,u !ais,n s,#ia%e &u
#%ient
M,ntant
(2.:.26(( 2 M+ALI : Immeu=%e sis 8 La
Ma!sa
26+666 D
(7.:.26(( ( MinistE!e &e %\In&ust!ie :
Immeu=%e sis 8 Tunis
/6+666 D
26.:.26(( : La s,#i"t" an,nGme E%e#t!, (6+666 D
Tra'ail ( aire
Ca%#u%eL %a TVA &,nt %a s,#i"t" H %e %,gement m,&e!ne I est !e&e3a=%e au
tit!e &es ,p"!ati,ns !"a%is"es en ma!s 26(($ en sa#@ant 'ue t,utes %es s,mmes
s,nt e5p!im"es en @,!s ta5e et 'ue %a TVA %,!s'u\e%%e est app%i#a=%e est au
tau5 &e (* K+
()2
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
T*\ME NC 8 7 TVA ( ,olle,%er
La s,#i"t" H LA CLIMATISATION I est sp"#ia%is"e &ans %a 3ente et %a
!"pa!ati,n &e mat"!ie% &e !"1!ig"!ati,n+ E%%e est assu0ettie 8 %a TVA p,u!
%\ensem=%e &e ses a#ti3it"s+
Au #,u!s &u m,is &e ma!s 26(($ #ette s,#i"t" a !"a%is" %es
,p"!ati,ns sui3antes :
( . 3ente &\un !"1!ig"!ateu! p,u! un m,ntant &e ;6+666 D paG" au
#,mptant 7
2 . 3ente &\un !"1!ig"!ateu! p,u! (+266 D paGa=%es 8 )6 0,u!s 7
: . 3ente 8 un #%ient p,u! /;+666 D &e ma!#@an&ises+ 2aiement ;6 K
#,mptant et %e s,%&e 8 )6 0,u!s 7
? . 1a#tu!ati,n et en#aissement &\une !"pa!ati,n au #,mptant : (+/66 D 7
; . 1a#tu!ati,n et en#aissement &\une !"pa!ati,n su! &u mat"!ie%
insta%%" 8 %\"t!ange! : (+2;6 D 7
/ . en#aissement &\une 1a#tu!e #,n#e!nant une 3ente &\un
!"1!ig"!ateu! %i3!" %e m,is &\,#t,=!e &e!nie! : (+;66 D 7
7 . en#aissement &\une 1a#tu!e #,n#e!nant %a !"pa!ati,n &\un
mat"!ie% %e m,is &e!nie! : :;6 D 7
* . 3ente 8 un #%ient 'ui 1,u!nit une attestati,n &\a#@at en suspensi,n &e
TVA : * 666 D+
) . 3ente au #,mptant &4un mat"!ie% &e !"1!ig"!ati,n 8 %\e5p,!tati,n
2;+666D 7
(6 . 3ente &\un !"1!ig"!ateu! 3a%ant (+/66 D et !ep!ise &e %\an#ien
mat"!ie% &u #%ient p,u! ;66 D+ Le #%ient 3e!se un a#,mpte &e /66 D et
!"g%e!a %e s,%&e %e m,is sui3ant7
(( . en#aissement &\un a#,mpte &e 7+666 D !ep!"sentant (6 K &u p!i5 t,ta%
p,u! une #,mman&e &,nt %a %i3!ais,n n\inte!3ien&!a 'ue &ans &eu5 m,is 7
():
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
(2 . a##,!&" un es#,mpte &e ?66 D p,u! !Eg%ement anti#ip" &u #%ient
&\une 1a#tu!e &e 3ente &\un mat"!ie% %i3!" %e m,is &\,#t,=!e &e!nie! et
e5p"&iti,n &e %\a3,i! #,!!esp,n&ant 7
(: 9 en#aissement &es %,Ge!s &e %,#au5 8 usage &\@a=itati,n n,n
meu=%"s : 2+;66 D7
(? 9 en#aissement &es %,Ge!s &e %,#au5 #,mme!#iau5 : : 666 D 7
(;. mise en se!3i#e &\un !"1!ig"!ateu! 1igu!ant &ans %e st,#W &e
%a s,#i"t" et &estin" 8 Ft!e insta%%" &ans %a sa%%e &e !"uni,n+
. 2!i5 &e !e3ient : (266 D+
. 2!i5 &e 3ente n,!ma% : ( /66 D+
Tra'ail ( aire
D"te!mine! %a TVA #,%%e#t"e au tit!e &e #es ,p"!ati,ns en sa#@ant 'ue :
. %es 3a%eu!s in&i'u"es s,nt e5p!im"es @,!s ta5e et 'ue %a TVA
%,!s'u\e%%e s\app%i'ue e%%e est au tau5 &e (* K+
()?
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
T*\ME NC 2 : Co-di%io-! de d$d",%ibili%$ de la TVA
La s,#i"t" H ELECTROM I g!,ssiste en appa!ei%s "%e#t!,m"nage!s 3,us
#,mmuni'ue$ en 3ue &e &"te!mine! %a TVA &"&u#ti=%e au tit!e &u m,is &e mai
26(($ %es !enseignements sui3ants :
( 9 A#@at &e (66 ma#@ines 8 %a3e! p,u! un m,ntant &e 76+666 D H+ TVA+
REg%ement pa! t!aite 8 ?; 0,u!s+
2 . Imp,!tati,n &e /6 #uisiniE!es$ %e p!i5 8 %4imp,!tati,n est &e 27+666
D$ &!,its &e &,uane au tau5 &e ?6K$ &!,it &e #,ns,mmati,n au tau5 &e 26K$ TVA
au tau5 &e (* K+
: . A#'uisiti,n &\une 3,itu!e p,u! %e t!ansp,!t &u pe!s,nne% &e
%\ent!ep!ise+ M,ntant (7+666 D H+ TVA+
? . A#'uisiti,n &\un mi#!,.,!&inateu!+ La 1a#tu!e #,!!esp,n&ante est
&"tai%%"e #,mme suit :
. 2!i5 TTC : (+;66
. Remise : (;6
. Net 8 paGe! : (+:;6
; . Ve!sement &\une a3an#e su! une #,mman&e &e :6 #@au11ages
"%e#t!i'ues &\un 1,u!nisseu! : :+666 D+
/ . REg%ement &\une 1a#tu!e !e%ati3e 8 &es t!a3au5 &\"%e#t!i#it"
e11e#tu"s %e m,is &e!nie! &ans %es magasins &e %\ent!ep!ise+ M,ntant (+626 D+
7 . REg%ement &\une 1a#tu!e &e %\@te% H MEDI I p,u! &es #a&!es
en &"p%a#ement p!,1essi,nne% &"tai%%"e #,mme suit
. H"=e!gement : 2;6
. Restau!ati,n : (;6
. TVA+ A(2 KB : ?*
. T,ta% 8 paGe! : ??*
* . R"#epti,n et paiement &e %a 1a#tu!e !e%ati3e 8 %a %,#ati,n &\une
3,itu!e 2euge,t ?67 &estin"e au5 &"p%a#ements p!,1essi,nne%s &u &i!igeant
&e %\ent!ep!ise+ M,ntant !"g%" : *() D+
La 1a#tu!e in&i'ue s"pa!"ment %e m,ntant H+TVA+ et %a TVA+
();
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
#,!!esp,n&ante+
) . R"#epti,n et !Eg%ement &\une 1a#tu!e #,n#e!nant %\am"nagement
&es %,#au5 a&minist!ati1s+ La 1a#tu!e ne menti,nne 'ue %e p!i5 8
!"g%e! (;66 D TVAC+
(6 . R"#epti,n &\une %i3!ais,n &e ma!#@an&ises &\un m,ntant &e
26+666 DH+TVA+ Cette %i3!ais,n se!a 1a#tu!"e &"=ut 0uin 266:+
(( . R"#epti,n &\une 'uantit" &e ma!#@an&ises p,u! un m,ntant &e
(66+666D H TVA e5p"&i"es pa! un 1,u!nisseu!+ Les #,n&iti,ns &e 3ente
p!"3,ient %e t!ans1e!t &e p!,p!i"t" &es ma!#@an&ises 8 %a %i3!ais,n+ La 1a#tu!e
se!a a&!ess"e au #,u!s &u m,is &e 0ui%%et 26((+
(2 . R"#epti,n &\une 1a#tu!e &\a3,i! &\un m,ntant &e 2+666 D HTVA+
(: . L\ent!ep!ise a ,mis &e !"#up"!e! %a TVA su! une 1a#tu!e &\a#@at &u
m,is &e 1"3!ie! 26((+ M,ntant n,n !"#up"!" : ; *66 D+
Tra'ail ( aire
D"te!mine! %a TVA &"&u#ti=%e au tit!e &es &i11"!entes ,p"!ati,ns+ La
!"p,nse &,it Ft!e Uusti1i"e+
N+B : Sau1 in&i#ati,ns #,nt!ai!es$ %es s,mmes s,nt e5p!im"es en @,!s
ta5e et %a TVA s\app%i'ue au tau5 &e (* K+
()/
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
T*\ME NC F : A!!"je%%i!!eme-% &ar%iel
Une ent!ep!ise in&ust!ie%%e #%asse ses a11ai!es au !ega!& &e %a TVA en
t!,is #at"g,!ies :
(E!e #at"g,!ie : a11ai!es s,umises 8 %a TVA+
2Eme #at"g,!ie : a11ai!es n,n s,umises 8 %a TVA+
:Eme #at"g,!ie : e5p,!tati,ns+
2,u! %e m,is &e 0an3ie! 26(($ %4ent!ep!ise a !"a%is" %es ,p"!ati,ns
sui3antes A@,!s ta5eB :
( . a#@ats se!3ant in&i11"!emment 8 %a 1a=!i#ati,n &es t!,is
#at"g,!ies &e p!,&uits :
. matiE!es p!emiE!es : 2;6+666 D
. ma#@ines &e p!,&u#ti,n : (66+666 D
2 . N!ais g"n"!au5 Asupp,!tant %a TVAB 3enti%"s sui3ant %eu! a11e#tati,n :
. 2!,&uits s,umis 8 %a TVA : (6+666D
. 2!,&uits n,n s,umis 8 %a TVA : 7+666 D
. 2!,&uits e5p,!t"s s,umis 8 %a TVA : :+666 D
. 2!,&uits e5p,!t"s n,n s,umis 8 %a TVA : 2+666 D
La s,#i"t" app%i'ue p,u! %\ann"e 26(($ un p,u!#entage &e &"&u#ti,n
&e )6 K+
Tra'ail ( aire
D"te!mine! %a TVA &"&u#ti=%e au tit!e &es ,p"!ati,ns &e 0an3ie! 26((+
N+B : La TVA s\app%i'ue au5 &i3e!ses ,p"!ati,ns au tau5 &e (* K+
()7
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
T*\ME NC G 7 R$#"lari!a%io- de la TVA
La s,#i"t" HX I est un assu0etti pa!tie% 8 %a TVA+
Au #,u!s &e %4ann"e 26(6$ %a s,#i"t" HX I a !"a%is" %es ,p"!ati,ns
sui3antes :
( . Ventes %,#a%es s,umises 8 %a TVA : ;6+666D H+TVA
2 . Ventes 8 %\e5p,!tati,n &e p!,&uits s,umis 8 %a TVA : ?6+666D
H+TVA
: . Ventes %,#a%es &e p!,&uits @,!s &u #@amp &\app%i#ati,n &e %a
TVA : :6+666D
? . Ventes 8 %\e5p,!tati,n &e p!,&uits @,!s &u #@amp &\app%i#ati,n &e %a
TVA : ?6+266D
; . A#@at &\un #@a!i,t "%"3ateu! en suspensi,n &e %a TVA : (;+666 D
/ . C,nst!u#ti,n &\un immeu=%e 8 usage p!,1essi,nne% p,u! un p!i5 &e
(66+666 D H+TVA
7 . A#@at &\une 3,itu!e &e t,u!isme p,u! %e &"p%a#ement &u 2DG &ans %e #a&!e
&e s,n a#ti3it" : (*+666 D H+TVA
Au #,u!s &e % 4ann"e 26(($ %a s,#i"t" !e3en& %es t!,is imm,=i%isati,ns
a#'uises %\ann"e p!"#"&ente :
2!i5 &e #essi,n &u #@a!i,t "%"3ateu! : )+666 D
2!i5 &e #essi,n &e %\immeu=%e : (26+666 D
2!i5 &e #essi,n &e %a 3,itu!e &e t,u!isme : :6+666D
Ces p!i5 &e 3ente intEg!ent %e m,ntant &\un !en3e!sement "3entue% &e %a
TVA+
Tra'ail ( aire
D"te!mine! %e m,ntant &es !"gu%a!isati,ns &e TVA 'ue &e3!a e11e#tue! %a
s,#i"t" en sa#@ant 'ue %e p,u!#entage &e &"&u#ti,n #a%#u%" &4ap!Es %es
,p"!ati,ns &e 266) est "ga% 8 76 K+
N9B : Sau1 in&i#ati,ns #,nt!ai!es$ et en #as &\imp,siti,n$ %es s,mmes
s,nt in&i'u"es @,!s ta5e et %a TVA s\app%i'ue au tau5 &e (* K+
()*
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
T*\ME NC H 7 Le r$#ime de! e3&or%a%io-!
La s,#i"t" an,nGme H La &!,gue!ie I est sp"#ia%is"e &ans %a
1a=!i#ati,n &e p!,&uits &e &!,gue!ie in&ust!ie%%e+
Au tit!e &u m,is &e 0ui%%et 26(($ %a s,#i"t" a !"a%is" %es ,p"!ati,ns
sui3antes :

( . Ventes %,#a%es : ?6+666 D H+TVA
2 . Ventes %,#a%es en suspensi,n &e ta5e : :6+666 D
: . Ventes 8 %\e5p,!tati,n : ;6+666 D
? . A#@at &e matiE!es p!emiE!es : :6+666 D H+TVA
; . N!ais g"n"!au5 : ;+666 D H+TVA
/ . A#@at &\une ma#@ine &e p!,&u#ti,n : 2;+666 D H+TVA
7 . A#@at &\une 3,itu!e &e t,u!isme : ((+666 DH+TVA+
Tra'ail ( aire
( 9 D"te!mine! %e m,ntant &e %a TVA &"&u#ti=%e au tit!e &u m,is &e
0ui%%et 26((+
2 . Ca%#u%eL %e #!"&it &e TVA !em=,u!sa=%e+
NB
. La TVA est app%i#a=%e au tau5 &e (* K
. C!"&it &e TVA 1igu!ant su! %a &"#%a!ati,n &"p,s"e au tit!e &es
,p"!ati,ns &u m,is &e 0uin 26(( : ;66 D
())
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
T*EME NC J
La s,#i"t" &es in&ust!ies #@imi'ues H A C E I est une s,#i"t"
an,nGme sp"#ia%is"e &epuis &i5 ans &ans %a 1a=!i#ati,n &es p!,&uits #@imi'ues
8 usage in&ust!ie%+
2,u! %e m,is &e mai 26(($ %a s,#i"t" a !"a%is" %es ,p"!ati,ns sui3antes :
( . La s,#i"t" %i3!e 8 un in&ust!ie% &e %a p%a#e &es ma!#@an&ises p,u! un
m,ntant g%,=a% &e ;+266 D paGa=%e 8 /6 0,u!s+
E%%e paie %e #ami,nnage &e %a %i3!ais,n 8 M+ A%i : 2;6 D TVA C
2 . La s,#i"t" en#aisse %e %,Ge! &\un ent!ept %,u"$ 8 tit!e a##ess,i!e$ 8
M+ Sa%a@ (2+666 D p,u! %a p"!i,&e &u ( 9 : . 26(6 au 2* 9 62 . 26((+
: . La s,#i"t" en#aisse %e p!emie! !em=,u!sement et %es int"!Fts
&\un emp!unt &e (6+666 D #,nsenti 8 un sa%a!i" %e :6 . 6: 9 26((+
I% est stipu%" &ans %4a#te &e p!Ft 'ue %es !em=,u!sements se
1e!,nt pa! am,!tissements #,nstants su! #in' ans 7 %e p!in#ipa% et %es
int"!Fts$ #a%#u%"s au tau5 &e 7 K su! %a s,mme !estant &ue$ se!,nt 3e!s"s
%e (
e!
&e #@a'ue m,is a3e# un &!,it &e g!M#e &4un m,is+
? . La s,#i"t" en#aisse 2+?66 D 3e!s"s pa! %a #,mpagnie &\assu!an#e
H SAR I et #e$ 8 %a suite &\un in#en&ie su!3enu %e &e!nie! t!imest!e
aGant &"t!uit &es ma!#@an&ises en!egist!"es p,u! 2+;66 D+
; . La s,#i"t" !e>,it une su=3enti,n &\"'uipement &estin"e 8 %\a#@at &\une
ma#@ine &e p!,&u#ti,n &e 22+666 D+ La 1a#tu!e &\a#@at m,nt!e 'ue #ette
su=3enti,n a "t" imm"&iatement emp%,G"e en t,ta%it"+
/ . E%%e 3en& 8 M+ AG,u=$ e5p%,itant &\une ent!ep!ise in&i3i&ue%%e$ &es
ma!#@an&ises p,u! (+;;6 D+ 2,u! %e !Eg%ement &e #es ma!#@an&ises$ M+ AG,u=
p!"sente :
. une 'uittan#e &e %,Ge! !e%ati1 8 un %,#a% ,##up" pa! %a s,#i"t" : /66 D 7
. un #@E'ue p,u! %e s,%&e+
7 . La s,#i"t" 3en& 8 un g!,ssiste une 'uantit" &e ma!#@an&ises
'ui s,nt au st,#W au p!i5 &e !e3ient TVAC &e 26+666 D$ #es ma!#@an&ises
"tant &e mau3aise 'ua%it"$ %eu! 3ente %ui a 1ait pe!&!e /+666 D+
* . La s,#i"t" en3,ie 8 %4un &e ses 1,u!nisseu!s (6+666 D &e
266
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
ma!#@an&ises n,n #,n1,!mes 8 %a #,mman&e et 'ui ne se!,nt pas !emp%a#"es
pa! %e 3en&eu!+
) . La s,#i"t" !ep!en& ;6 K &es em=a%%ages #,nsign"s !en&us pa!
ses #%ients 7 %\aut!e m,iti" ne p,u!!a pas Ft!e !em=,u!s"e en !ais,n &e
%\e5pi!ati,n &es &"%ais &e !et,u!+
I% s\ agit &e 1<ts a#@et"s p,u! %e p!i5 unitai!e &e (66 D %\ unit" et
#,nsign"s au5 #%ients p,u! %e mFme m,ntant+
(6 . La s,#i"t" augmente s,n st,#W &\ em=a%%ages 8 #,nsigne!
pa! %\a#'uisiti,n &e (;6 1<ts p,u! un p!i5 &e (/+666 D+
Le #,<t t,ta% &e t!ansp,!t &e #es 1<ts est &e ;66 D
((. La s,#i"t" a#@Ete un ,!&inateu! "#@ang" #,nt!e un
,!&inateu! a#@et" en 266* au p!i5 &e 2+666 D+
La 1a#tu!e #,!!esp,n&ant est !"&ig"e #,mme suit :
A6(B ,!&inateu! : 2+*;6 D TVAC+
Rep!ise &\une ma#@ine usag"e : ?;6 D
A &"&ui!e #@E'ue !e>u : (666 D
Reste &u : ?66 D
(2 . La s,#i"t" "ta=%it p,u! (+766 D &e 1a#tu!es &\a3,i! p,u! !ist,u!ne
su! 3ente et !e>,it p,u! %a mFme !ais,n &es a3,i!s &\un m,ntant &e )/6 D+
(: . La s,#i"t" !e>,it &e M+B!a@im$ ent!ep!eneu! &e menuise!ie$ s,n
m"m,i!e &e t!a3au5 e11e#tu"s &ans %e siEge &e %\a&minist!ati,n$ se
m,ntant 8 2+;76 D+ E%%e %ui 3e!se imm"&iatement :66 D en espE#es$ %e !este
se!a paG" &ans un &"%ai &e t!,is m,is+
(? . En1in$ %a s,#i"t" !e>,it %a n,te &\@,n,!ai!e &u #,mpta=%e+ Cette
n,te &at"e &u (2 ma!s 26(( #,n#e!ne %e m,is p!"#"&ent s\"%E3e 8 2+:66 D et
ne se!a paG"e 'ue &ans %e #,u!ant &u m,is &e 0uin+
Tra'ail ( aire
Li'ui&e! %a TVA p,u! %e m,is &e mai 26(( en e5p%i'uant %es s,%uti,ns
!etenues+
N9B 7 Sau1 in&i#ati,ns #,nt!ai!es$ %es p!i5 s\ enten&ent HTVA et
%es ,p"!ati,ns imp,sa=%es supp,!tent %a ta5e au tau5 &e (* K+
26(
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
T*EME NC K
La s,#i"t" H Le Cui! I a p,u! ,=0et p!in#ipa% %a 1a=!i#ati,n &\a!ti#%es &e
ma!,'uine!ie+ Au #,u!s &e %4ann"e 26(($ e%%e est t,ta%ement assu0ettie 8 %a
TVA+
La s,#i"t" H Le Cui! I a !"a%is" au #,u!s &u m,is &e septem=!e 26((%es
,p"!ati,ns sui3antes :
( . Vente p,u! 76+666 D &\un mat"!ie% in&ust!ie% &e p!,&u#ti,n a#'uis
%e (7 0uin 266) au p!i5 TVAC &e (:?+?66D+
A #ette "p,'ue$ %e p,u!#entage &e &"&u#ti,n &e %a TVA &e %\ent!ep!ise
"tait &e *6K+ Au#une !"gu%a!isati,n n4a "t" ,p"!"e u%t"!ieu!ement+
2 . Li3!ais,n &\une 'uantit" &e ma!#@an&ises+ La 1a#tu!e
#,!!esp,n&ante en3,G"e %e mFme 0,u! au #%ient est ainsi !"sum"e :
ma!#@an&ises 26+666D H TVA$ !emise &e (6 K$ es#,mpte &e 2 K et TVA
(*K+
: . La s,#i"t" en#aisse une #,mmissi,n &e ;K su! un m,ntant &e
;+666 D &e 3entes p,u! %es'ue%%es e%%e a se!3i e5#epti,nne%%ement
&\inte!m"&iai!e+
? . Re>u une 1a#tu!e &\a3,i! su! %es a#@ats e11e#tu"s %\e5e!#i#e p!"#"&ent 7 %e
1,u!nisseu! IGe& a##,!&e une !emise &e (K su! %a pa!tie &u #@i11!e
&\a11ai!es H TVA 'ui &"passe (66+666 D+ E%%e a a#@et"$ au #,u!s &u&it
e5e!#i#e$ &es ma!#@an&ises p,u! 2;6+666D H TVA+
; . Re>u 1a#tu!e &e RaGen$ #e%ui.#i a "t" #@a!g" &\e11e#tue! %es
1,!ma%it"s #,n#e!nant %\imp,!tati,n &e #e!taines ma!#@an&ises : &!,its &e
&,uane (?+666 D$ !"mun"!ati,n p,u! ses se!3i#es 76*D TVA C+
/ . L\ent!ep!eneu! #@a!g" &e %a #,nst!u#ti,n &\un immeu=%e a p!"sent"
s,n m"m,i!e 1ina%+
Cette #,nst!u#ti,n a 1ait %\,=0et &\un ma!#@" pass" %e (6 0uin 26(6 s\"%e3ant 8
:;6+666D H TVA 7 sui3ant une #%ause &e #e ma!#@"$ %\ent!ep!ise a 1ait
une a3an#e &e ;6+666D+
Au tit!e &e #e ma!#@"$ %\ent!ep!eneu! 8 &"08 p!"sent" :
. %e 26 n,3em=!e 26(6$ une p!emiE!e situati,n &e t!a3au5 &e
(;6+666 D HTVA+
. %e (? a3!i% 26(($ une &eu5iEme situati,n 1aisant !ess,!ti! %e
m,ntant &e 2;6+666D HTVA+
262
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
DEs !"#epti,ns &e #@a'ue situati,n ,u &u m"m,i!e 1ina%$
%\ent!ep!ise 3e!se 8 %\ent!ep!eneu! une s,mme su11isante p,u! 'ue #e
&e!nie! s,it paG" 8 )6 K &u m,ntant &es t!a3au5 e11e#tu"s 7 (6 K s,nt
!etenus #,mme ga!antie et ne se!,nt paGa=%es 'u\ap!Es une ann"e+
Les n,u3eau5 %,#au5 s,nt %,u"s pa! =au5 pass"s %e (; septem=!e 26((+
A %a signatu!e$ %\ent!ep!ise en#aisse &es %,Ge!s &\a3an#e en H TVA p,u!
(2+;66D+
7 . La s,#i"t" s\est !en&ue a#'u"!euse p,u! (26+666D &\un %,#a% 8 usage
&\ent!ept aup!Es &\une s,#i"t" assu0ettie 'ui %\a3ait a#'uis %\a3ant &e!niE!e
ann"e$ aup!Es &4un p!,m,teu! imm,=i%ie! p,u! %e p!i5 TVAC &e ((*+666D+
2,u! %e paiement$ %\ent!ep!ise a s,us#!it #in' t!aites sans int"!Fts
paGa=%es en #in' "#@"an#es "ga%es &e si5 m,is en si5 m,is 8 pa!ti! &u
:6 &"#em=!e sui3ant+
* . Un #ami,n p,u! %e t!ansp,!t &e ma!#@an&ises %ui "tant
in&ispensa=%e$ %a s,#i"t" a s,us#!it un #,nt!at &e %easing &\une &u!"e &e
: ans aup!Es &\une s,#i"t" &e #!"&it.=ai%+ En #,nt!epa!tie$ e%%e 3e!se 8 #et
,!ganisme une s,mme =!ute &e (+266D pa! m,is p,u! %a &u!"e &u #,nt!at+
)

. La s,#i"t" est p!,p!i"tai!e &\un =!e3et #,n#e!nant un p!,#"&" &e
1a=!i#ati,n 7 #e%ui.#i est #,n#"&" pa! une s,#i"t" bBb$ m,Gennant une
!e&e3an#e mensue%%e H TVA &e (+666D+
Tra'ail ( aire
D"te!mine! %e m,ntant &e %a TVA #,%%e#t"e et #e%ui &e %a TVA
&"&u#ti=%e au tit!e &u m,is &e septem=!e 26(6+
26:
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014

T*EME NC 10
La s,#i"t" 8 !esp,nsa=i%it" %imit"e HSICI a "t" #,nstitu"e en ())/$
S,n #apita% est &i3is" en /+666 pa!ts s,#ia%es &e (66 &ina!s #@a#une+ La
s,#i"t" a p,u! ,=0et %a 1a=!i#ati,n &e p!,&uits #@imi'ues s,umis 8 %a
TVA+
I . Au #,u!s &u m,is &\a3!i% 26(($ %a s,#i"t" a !"a%is" %es ,p"!ati,ns
sui3antes :
1 . Em=a%%ages &,nn"s en %,#ati,n p,u! un m,ntant &e (6+666D+
/ . Imp,!tati,n &e p!,&uits p,u! une 3a%eu! en &,uane 7;+666D$ #es
p!,&uits s,nt s,umis 8 &es &!,its &e &,uane 26K et ,nt supp,!t" &es
1!ais &e manutenti,n p,u! ;66D+
8 . T!a3au5 &e s,us.t!aitan#e #,n1i"s 8 &i3e!ses ent!ep!ises p,u!
(6+666D$ %es t!a3au5 a#@e3"s s,nt 1a#tu!"s p,u! 7+666D$ %e !este est n,n
en#,!e a#@e3"+
2 . Li3!ais,n 8 une ent!ep!ise t,ta%ement e5p,!tat!i#e &e 2+666 t,nnes
&e p!,&uits 1inis p,u! %e p!i5 &e :6D %a t,nne+
F . Re>u 1a#tu!e &\a3,i! &\un m,ntant &e :6+666D su! a#@ats &e
matiE!es p!emiE!es+
G . A#@at &e %i3!es &e 1is#a%it" et &e #,mpta=i%it" p,u! (+666D+
H . Ventes 8 &i3e!s #%ients en Tunisie p,u! /66+666D &,nt ;6+666D
se!,nt %i3!"s %e m,is &e mai+
J . Imp,!tati,n &e matiE!es p!emiE!es p,u! un m,ntant &e (/6+666D+
Le &"&,uanement a engen&!"$ n,tamment$ %es #@a!ges sui3antes : . D!,its &e
&,uane : (6K . N!ais &e t!ansit (+666 D @,!s TVA &e (2K . N!ais &e
manutenti,n :+666D+
K . L,#ati,n &\une 3,itu!e 2euge,t :6* p,u! un te#@ni#ien "t!ange!
#@a!g" &e %\insta%%ati,n &\une ma#@ine &ans un ate%ie! : (66 D pa! 0,u!+ La
p"!i,&e &u s"0,u! est &e (6 0,u!s+
10 . R"#epti,n &\un #@E'ue &\un m,ntant &e ((+*66D+ La s,#i"t" a
26?
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
&,nn" en %,#ati,n %a #a1"t"!ia sise &ans ses %,#au5 8 un e5p%,itant
in&i3i&ue%+ La &ate &\ent!"e en 0,uissan#e est %e (e! 1"3!ie! 26(($ Le
m,ntant &e ((+*66D est 3enti%"s #,mme suit : 2+/66 D #,!!esp,n&ent 8 un
#auti,nnement !"#up"!a=%e au te!me &u =ai% et )+266 D #,!!esp,n&ent 8 si5
m,is &e %,Ge!+
11 . %i3!ais,n &e (7+666 t,nnes &e p!,&uits 1inis+ La 1a#tu!e 1ait
menti,n &es "%"ments sui3ants : 2!i5 unitai!e : 26D 7 Remise : (6K 7
Es#,mpte &e !Eg%ement #,mptant : 2K 7 TVA : (*K 7 C,nsignati,n &\un
em=a%%age : (+66 D+
1/ . 2!"%E3ement &e p!,&uits 1inis au p!,1it &\un ass,#i"+ Le #,<t &e
!e3ient &es p!,&uits est &e ;+666D a%,!s 'ue %e p!i5 ma!#@an& est &e /+666D+
18 . REg%ement &\une 1a#tu!e &\a#@at &e p!,&uits !e>us au m,is &e
&"#em=!e 266)+ Cette 1a#tu!e &\une 3a%eu! &e (+266D a "t" !e>ue en a3!i%
26((+
12 . V,% &e p!,&uits 1inis aGant 1ait %\,=0et &e &"pt &\une p%ainte+ Le
m,ntant &es p!,&uits 3,%"s est &e *+666D+
1F . A#@at &ans %e #a&!e &\un ma!#@" &e ? ma#@ines p,u! /6+666D
TVAC+
1G . E#@ange &\un #ami,n a#@et" pa! %\ent!ep!ise H SIC I %e 26
1"3!ie! 266) p,u! un p!i5 HTVA &e 7?+666 D et se!3ant au t!ansp,!t &es
ma!#@an&ises$ #,nt!e un #ami,n a#@et" %e (: A3!i% 266* pa! %\ent!ep!ise
H ALIN I$ assu0ettie t,ta% 8 %a TVA$ p,u! %e prix TVA #,mp!ise &e
?*+666D$ %\ent!ep!ise H ALIN I &,it paGe! une s,u%te p,u! un m,ntant &e
(/+666D+
1H . Annu%ati,n &\une 3ente p,u! un m,ntant &e (?+666D+
N9 B 7 . Sa" i-di,a%io-! ,o-%raire!> le! 'ale"r! !o-% e3&rim$e! e-
4or! TVA e% le %a"3 de la TVA a&&li,able e!% de 1JR9
II . IGe& est un p@a!ma#ien+ Depuis s,n insta%%ati,n$ s,n #@i11!e
&\a11ai!es n\a pas &"pass" )6+666 D+ Au #,u!s &e %\ann"e 26(6$ i% a !"a%is"
un #@i11!e &\a11ai!es p!,3enant &e %a 3ente &e m"&i#aments p,u! /;+666D$
&e p!,&uits p@a!ma#euti'ues p,u! 2;+666 D et &\aut!es p!,&uits p,u!
?6+666 D+ Au :(S(2S26(6$ s,n in3entai!e #,mp!en& &es 3a%eu!s
&\e5p%,itati,n a#@et"es aup!Es &\assu0ettis : m"&i#aments 7+666D 7 p!,&uits
26;
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
p@a!ma#euti'ues : )666D 7 &\aut!es p!,&uits : (2+666D et &es
imm,=i%isati,ns : . immeu=%e a#@et"$ %e 2S(2S266*$ aup!Es &\un p!,m,teu!
imm,=i%ie! p,u! ?6+666D . #aisse en!egist!euse a#@et"$ %e (;S2S26(($
aup!Es &\un &"tai%%ant p,u! :666 D . m,=i%ie! a#@et"$ %e (?S(S266)$ aup!Es
&\un 1a=!i'uant p,u! (:+666D+
Tra'ail ( aire
I . En app,!tant %es 0usti1i#ati,ns n"#essai!es$ &"te!mine!$ p,u! %e m,is
&\a3!i% 26(($ %a situati,n &e %a s,#i"t" au !ega!& &e %a TVA+
II . En app,!tant %es 0usti1i#ati,ns n"#essai!es$ &"te!mine!$ p,u! %e
m,is &e 0an3ie! 26(($ %a situati,n &e aame% au !ega!& &e %a TVA et #e$ en
sa#@ant 'u\i% a$ au #,u!s &e #e mFme m,is$ a#@et" un meu=%e p,u! %e p!i5 &e
/+666D et 3en&u &es m"&i#aments p,u! 7+666D$ &es p!,&uits
p@a!ma#euti'ues p,u! :+666D et &\aut!es p!,&uits p,u! ;+666D
26/
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
T*EME NC 11
I. La s,#i"t" an,nGme H VENTOUT I est insta%%"e 8 Tunis e%%e est
sp"#ia%is"e &ans %e #,mme!#e au &"tai% &e t,ut gen!e &e p!,&uits+

A. Au #,u!s &e %4ann"e 26(6$ H VENTOUT I a !"a%is" %es ,p"!ati,ns
sui3antes :
1 . Ventes &e p!,&uits aut!es 'u4a%imentai!es TVA #,mp!ise :
/+:76+666D+

/. H VENTOUT I a !e>u une su=3enti,n p,u! un m,ntant &e:
*6+666D+
8 . Le (? ma!s 26(6$ 3ente &4un #ami,n p,u! un m,ntant &e /2+666D
#e%ui.#i a "t" a#@et" %e (2 a3!i% 266* p,u! %e p!i5 TVA #,mp!ise &e
((*+666D$ %a TVA &"&uite est &e ((+:?6D$
2 . Ventes &e p!,&uits a%imentai!es : 2+*:6+666D+
F . HVENTOUTI a !e>u &es &"=,u!s p,u! un m,ntant &e : ;+*66D+
G . Les %,Ge!s pe!>us pa! HVENTOUTI en TVA #,mp!ise se s,nt
"%e3"s 8 : 2*+:26D+ I% s4agit &e %a %,#ati,n &e &eu5 %,#au5 8 usage
#,mme!#ia%+
H . La #,nsignati,n &es em=a%%ages a &,nn" %ieu 8 %a pe!#epti,n &e:
(+)66D+
J . A %a suite &4un sinist!e$ %a #,mpagnie &4assu!an#e a 3e!s" 8
HVENTOUTI une in&emnit" p,u! un m,ntant &e : 7+266D+
K . Les &i3i&en&es pe!>us pa! HVENTOUTI se s,nt "%e3"s 8 : (+(66D+
10 . HVENTOUTI a !emis 8 un #%ient une 1a#tu!e p,u! un m,ntant &e
(+666D !e%ati3e 8 &es p!,&uits aut!es 'u4a%imentai!es %i3!"s %e m,is &e
n,3em=!e 266)+
267
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
D$%ermi-er le &o"r,e-%a#e de d$d",%io- d)a&r<! le! aaire!
r$ali!$e! a" ,o"r! de l)a--$e /010 e- e3&li6"a-% e% j"!%iia-% le!
di'er!e! o&$ra%io-!9
B. Au #,u!s &u m,is &e mai 26(($ HVENTOUTI a !"a%is" %es
,p"!ati,ns sui3antes :
1 . Ventes &e p!,&uits imp,sa=%es aGant &,nn" %ieu 8 %4"ta=%issement &e
1a#tu!es in&i3i&ua%is"es en @,!s TVA : ::(+666D au tau5 &e (*K 7 ):+666D
au tau5 &e (2K 7 2*+666D au tau5 &e /K+
/ . Ventes &e p!,&uits a%imentai!es aGant &,nn" %ieu 8 %4"ta=%issement
&e 1a#tu!es in&i3i&ua%is"es : (76+666D+
8 . Ventes &e p!,&uits aGant &,nn"e %ieu 8 %4"ta=%issement &e 1a#tu!es
g%,=a%es : *(:+666D+
2 . Imp,!tati,n &4a!ti#%es &e sp,!t+ Le p!i5 8 %4imp,!tati,n est &e
*:+666 D$ #e%ui.#i a supp,!t" &es &!,its &e &,uane au tau5 &e ?6K et une
TVA au tau5 &e (*K+
F . A#@ats &e p!,&uits a%imentai!es aup!Es &4un g!,ssiste : (67+666D
G . Li3!ais,n 8 s,i. mFme &4une "tagE!e sp"#i1i'ue7 %4ate%ie! &e
maintenan#e a p!,#"&" 8 %a 1a=!i#ati,n &e %4"tagE!e$ %e p!i5 &e !e3ient est
&e : /+?66D$
H . A#@ats &e ma!#@an&ises s,umises au tau5 &e / K au p!i5 @,!s TVA
&e )+666D+
J . A#@ats &e ma!#@an&ises s,umises au tau5 &e (*K au p!i5 @,!s TVA
&e :?(+666D+
K . A#@ats &e ma!#@an&ises s,umises au tau5 &e (2K au p!i5 @,!s TVA
&e ;2+666D$
10 . A#@ats &e / #aisses en!egist!euses p,u! %e p!i5 unitai!e TVA
#,mp!ise &e (+?66D+
11 . Ventes en suspensi,n p,u! %es m,ntants &e :(+666D au tau5 &e
(*K et &e :*+666D au tau5 &e 2)K+
26*
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
1/ = Vente$ p,u! %e p!i5 &e (/+:66 D$ &4un #@a!i,t a#@et"$ %e 26 1"3!ie!
266)$ p,u! %e p!i5 HT &e 2(+666 D+ Ce #@a!i,t est &estin" 8 %4ensem=%e &e
%4a#ti3it"+
18 . A#'uisiti,n aup!Es &4une s,#i"t" imm,=i%iE!e &4un %,#a% 8 usage
a&minist!ati1 p,u! %a s,mme HTVA &e 2?6+666 D+
. E%ablir la d$,lara%io- de la TVA a" %i%re de! o&$ra%io-! d" moi!
de mai /0119
. Pr$!e-%er le! obli#a%io-! de OVENTOUTP e- ma%i<re de
a,%"ra%io-9
. Pro,$der a"3 r$#"lari!a%io-! 6"i !)im&o!e-% e- ma%i<re de TVA
d$d"i%e a" ,o"r! de l)a--$e /011 e- !"&&o!a-% 6"e le &rora%a de
d$d",%io- d$#a#$ d)a&r<! le! aaire! de ,e%%e a--$e !)$l<'e ( G/R9
II . M! RaGan$ 1!E!e &u 2DG &e %a s,#i"t" HVENTOUTI$ e5e!#e
%4a#ti3it" &e #,mme!#e &e &"tai% en piE#es &"ta#@"es$ i% n4est pas assu0etti 8
%a TVA+ D"si!ant ,=teni! %a 'ua%it" &4assu0etti 8 %a TVA pa! ,pti,n 7 M!
RaGan 3,us &eman&e &e %ui p!"#ise! :
1. Le! i-%$r;%! de l)o&%io-9
/. le! modali%$! de l)o&%io->
8. Le! &o!!ibili%$! de d$-o-,ia%io- de l)o&%io-9
26)
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
THEME N- (2
La s,#i"t" an,nGme H EMBA I 1a=!i'ue &es piE#es &"ta#@"es en
matiE!e &4"%e#t!,m"nage! et p,ssE&e un se!3i#e &e !e#@e!#@e !"put"+ E%%e
est assu0ettie 8 %a TVA p,u! t,utes ses a#ti3it"s+ E%%e t!a3ai%%e p,u! %e
ma!#@" %,#a%+
I = A pa!ti! &e ses &"#%a!ati,ns mensue%%es &e %a TVA$ %a
s,#i"t"H EMBA I 3,us 1,u!nit %es "%"ments sui3ants :
M,is &"pt &e %a &"#%a!ati,n+ TVA #,%%e#t"e TVA &"&u#ti=%e
A,<t 26(6 (2/+666D (?)+666D
Septem=!e 26(6 (:*+666D (;(+666D
O#t,=!e 26(6 (2(+666D (:2+666D
N,3em=!e 26(6 (?:+666D (?6+666D
D"#em=!e 26(6 (:)$666D (;2+666D
Uan3ie! 26(( ((7+666D (::+666D
N"3!ie! 26(( (:*+666D (/6+666D
En 1"3!ie! 26(( %a s,#i"t" a p!"sent" une &eman&e &e !estituti,n et a
,=tenu %a !estituti,n &u #!"&it &e TVA &"gag" su! %a &"#%a!ati,n &"p,s"e au
m,is &e 1"3!ie! 26(( &ans %es %imites %"ga%es+
La s,#i"t" a 1ait %4,=0et &4un #,nt!%e en matiE!e &e TVA+ Suite 8 #e
#,nt!%e %a situati,n !etenue pa! %4a&minist!ati,n &e3!ait se p!"sente!
#,mme suit :
M,is &"pt &e %a &"#%a!ati,n TVA #,%%e#t"e TVA &"&u#ti=%e
A,<t 26(6 (;7+666D (:*+666D
Septem=!e 26(6 (?6+666D (?7+666D
O#t,=!e 26(6 (2*+666D (:6+666D
N,3em=!e 26(6 (??+666D (:(+666D
D"#em=!e 26(6 (?;+666D (?*+666D
Uan3ie! 26(( (26+666D ((6+666D
N"3!ie! 26(( (?:+666D (;?+666D
A = Pr$!e-%er la &ro,$d"re de re!%i%"%io- d" ,r$di% de TVA e%
d$%ermi-er le mo-%a-% d" ,r$di% 6"i a ai% l)obje% de re!%i%"%io-9
B = D$#a#er le! ,o-!$6"e-,e! d" ,o-%r+le r$ali!$ &ar
l)admi-i!%ra%io- e% de! redre!!eme-%! ee,%"$!9
2(6
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
II = La s,#i"t"H EMBA I a !"a%is" ses p!emiE!es ,p"!ati,ns
&4e5p,!tati,n 8 pa!ti! &4a3!i% 26((+ Au #,u!s &e #e m,is %a s,#i"t"
H EMBA I a !"a%is" %es ,p"!ati,ns sui3antes :
( . Ventes en Tunisie : *66 666D
2 . Ventes 8 %4e5p,!tati,n : ;/6 666D
: . Re&e3an#es su! =!e3ets #,n#"&"s en Tunisie : 7) 666D
? . Re&e3an#es su! =!e3ets #,n#"&"s 8 %4"t!ange! : *? 666D
; . Vente 8 un #%ient n,n assu0ettie 8 %a TVA : 2/ 666D
/ . T!a3au5 &4"tu&es : 2) 666D
7 . La s,#i"t" a 3e!s" 8 une agen#e &e pu=%i#it" %a s,mme &e 2666 D
a1in 'u4e%%e s4a=stienne &4e11e#tue! une pu=%i#it" p,u! une ent!ep!ise
#,n#u!!ente+
* . C,nst!u#ti,n &4un p!,t,tGpe &estin" 8 Ft!e #ass" au #,u!s &es :
m,is &4essai est 8 !ange! pa!mi %es &"penses &e !e#@e!#@es et n,n pa!mi %es
imm,=i%isati,ns p,u! un m,ntant &e 7 666D+
) . L4ent!ep!ise a a#@et" %e (6 a3!i% 26(( une ma#@ine &4,##asi,n
p,u! %e p!i5 &e ?6+666D$ #e m,ntant a "t" &"=it" au #,mpte H Mat"!ie% I$ %a
1a#tu!e 1aisait menti,n &u p!i5 H TVA$ &e %a TVA au tau5 &e (*K et &u
p!i5 TVA C+ Cette 1a#tu!e "mane &e %4ent!ep!ise in&ust!ie%%e H V I+ Un
ent!etien a3e# %e #"&ant pe!met &4app!en&!e 'u4i% a3ait %ui.mFme a#'uis
&4,##asi,n #ette ma#@ine+ Le p!,p!i"tai!e %ui a3ait 1,u!ni une attestati,n &e
TVA !e3e!s"e suite 8 %a #essi,n &at"e &u (
e!
,#t,=!e 266*$ #e &,#ument
menti,nne "ga%ement 'ue %a ma#@ine a "t" a#@et"e neu3e %e * septem=!e
2667 p,u! %e p!i5 HTVA &e )6+666D+
(6 . Les !e=us &e %a p!,&u#ti,n &u m,is &e!nie! ,nt pu Ft!e #"&"s 8 une
ent!ep!ise sp"#ia%is"e &ans %a 3ente &e p!,&uits &"ma!'u"s$ p!i5 #,n3enu
;66D+ Ces !e=uts "taient 0us'u48 #ette &ate &"t!uits 1aute &e t!,u3e! un
p!eneu!+
III = I% est 8 supp,se! 'ue %es ,p"!ati,ns sui3antes s,nt !"a%is"es pa! %a
s,#i"t" an,nGme H X I+ I% #,n3ien&!a &4e5amine!$ &ans #@a'ue #as$ %e
!"gime &e #es ,p"!ati,ns au !ega!& &e %a TVA$ en &,nnant &e =!E3es
e5p%i#ati,ns :
Ce! o&$ra%io-! !o-%.elle! obli#a%oireme-% !o"mi!e! ( la TVA ]
Da-! la -$#a%i'e> &e"'e-%.elle! aire l)obje% d)"-e o&%io- &o"r la TVA ]
A = La !o,i$%$ O X P do--e e- lo,a%io- 7
( Une usine t,ute "'uip"e+
2 Un =u!eau n,n am"nag"+
2((
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
: Un appa!tement 3i&e 8 usage &4@a=itati,n+
? Un =Mtiment 8 usage ag!i#,%e+
B = La !o,i$%$ O X P 7
( E5e!#e %4a#ti3it" &4e5pe!ts.#,mpta=%es
2 Tient une aut,."#,%e+
C = La !o,i$%$ O X P ,o-!e-% "-e li,e-,e !im&le d)e3&loi%a%io- 7
( D4un =!e3et 'u4e%%e a mis au p,int e%%e.mFme+
2 D4un =!e3et 'u4e%%e a a#'uis aup!Es &4un tie!s 8 tit!e ,n"!eu5+
D = La !o,i$%$ O X P re?oi% de! i-%$r;%! ( rai!o- de 7
( C!"&its a##,!&"s 8 &es #%ients+
2 N,n&s p%a#"s en =an'ue+
: A3an#"s #,nsenties 8 une 1i%ia%e en Tunisie+
? N,n&s p!Ft"s 8 &es sa%a!i"s+
2(2
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
T*EME NC 18
I . La s,#i"t" an,nGme H MOB I est une ent!ep!ise in&ust!ie%%e$ e%%e a
p,u! ,=0et %a 1a=!i#ati,n &e mat"!ie% &e =u!eau$ e%%e est s,umise 8 %a TVA au
tau5 &e (*K+
Au #,u!s &u m,is &e mai 26(($ %a s,#i"t" a !"a%is" %es ,p"!ati,ns
sui3antes :
1 = 2aiement &e %a 1a#tu!e &4"%e#t!i#it" pa!3enue %e (? mai$ #e%%e.#i
#,n#e!ne %es ate%ie!s &e 1a=!i#ati,n et #,mp,!tes %e m,ntant &e *+666D+
/ = R"#epti,n &4une 1a#tu!e !e%ati3e 8 une "tu&e !"a%is"e 8 s,n p!,1it
pa! une s,#i"t" A%%eman&e p,u! un m,ntant &e (7+666D+
8 = Ventes et %i3!ais,n 8 &es g!,ssistes su! %e ma!#@" %,#a% : 766+666D+
2 = Vente au p!,1it &e %a muni#ipa%it" &e Ca!t@age p,u! /66 666D+
F = Annu%ati,n &4une 3ente &e ma!#@an&ises !"a%is"e au #,u!s &u m,is
&e!nie! p,u! %a 3a%eu! &e ((6+666 D+
G = A#@at &e matiE!es p!emiE!es : (+?66+666D+
H = Ventes &i!e#tes 8 &es pa!ti#u%ie!s &ans %e #a&!e &4une 0,u!n"e &u
mat"!ie% &e =u!eau : ?6+666D+
J = La s,#i"t" a &ist!i=u" &es #a&eau5 8 &es #%ients p,tentie%s &u
mat"!ie% &e =u!eau &4une 3a%eu! @,!s TVA &e (6+666 D+
K = E#@ange &4une ma#@ine a#'uise %e (6 ma!s 26(6 p,u! un p!i5
HTVA &e ?)+666D #,nt!e un #ami,n a#@et" %e * n,3em=!e 266) pa!
%4ent!ep!ise H DV I$ assu0ettie pa!tie%%e 8 %a TVA$ p,u! %e p!i5 HTVA &e
;*+666D+ Le p,u!#entage &e &"&u#ti,n &"te!min" &4ap!Es %es a11ai!es 266*
est &e 7/K+
10 = En#aissement &4une s,mme &e (6)+666D au tit!e &4une a3an#e
1aite pa! une ent!ep!ise pu=%i'ue p,u! une %i3!ais,n 'ui &,it inte!3eni! %e
m,is &e 0ui%%et+
Tra'ail ( aire 7
A = Li6"ider le mo-%a-% de la TVA d"e a" %i%re de! o&$ra%io-! d"
moi! de mai /0119
B = Da-! le ,a! oV la !o,i$%$ d$#a#e> a" %i%re de! o&$ra%io-! d"
moi! de mai /011$ "- ,r$di% de TVA> &e"%.il aire l)obje% d)"-e
dema-de de re!%i%"%io- e- !a,4a-% 6"e la d$,lara%io- rela%i'e a"3
o&$ra%io-! d" moi! d)a'ril /011 a d$#a#$ "- mo-%a-% ( &aIer9 Da-!
l)airma%i'e> d$%ermi-er le mo-%a-% e% &r$,i!er le! ,o-di%io-! e% le!
modali%$! de re!%i%"%io-9
2(:
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
C = La !o,i$%$ 'o"! dema-de de l"i &r$!e-%er le! r$#ime! de la
re%e-"e ( la !o"r,e e- ma%i<re de TVA9
II = M,nsieu! A%ae&&in est un #,mme!>ant &"tai%%ant en piE#es
&"ta#@"es$ i% est n,n assu0etti 8 %a TVA+ S,n #@i11!e &4a11ai!es au #,u!s &e
%4ann"e 26(6 s4"%E3e 8 )*+666D+
M! A%ae&&in a &"p,s" une &eman&e &4,pti,n p,u! %e !"gime &e %a
TVA$ #e%%e.#i a "t" a##ept"e %e 7 1"3!ie! 26((+
A . Au 2* 1"3!ie! 26(( s,n in3entai!e #,mp,!te n,tamment :
1 = Une #,nst!u#ti,n a#'uise aup!Es &4un p!,m,teu! imm,=i%ie! &e
%4ann"e 266* un p!i5 TVA #,mp!ise &e 2(6+666 D+
/ = Un #ami,n ISUZU a#'uis au #,u!s &e %4ann"e 266) p,u! %e p!i5
TVA #,mp!ise &e :?+666 D+
8 = Di3e!s m,=i%ie!s a#'uis en 266* p,u! %e p!i5 TVA #,mp!ise &e
(7+666D+
? 9 Des piE#es &"ta#@"es a#@et"es aup!Es &4assu0ettis p,u! %e p!i5 TVA
#,mp!ise &e :6+666D+
F . Des piE#es &"ta#@"es a#@et"es aup!Es &e n,n assu0ettis p,u! %e p!i5
TVA #,mp!ise &e ()+666D+
Tra'ail ( aire 7
D$%ermi-er le mo-%a-% d" ,r$di% de d$&ar% do-% &e"% b$-$i,ier
Mr Alaeddi-9
B . Au #,u!s &es m,is &e 1"3!ie!$ ma!s$ a3!i% et mai 26(($ M! A%ae&&in
a !"a%is" un #@i11!e &4a11ai!es g%,=a% &e (6(+666D+
Tra'ail ( aire 7
D$%ermi-er le! ,o-!$6"e-,e! &o"'a-% e- r$!"l%er9
2(?
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
T*EME NC 12
L\ent!ep!ise HLa #e!iseI e5e!#e une a#ti3it" &e 1a=!i#ati,n et 3ente &e
ma#@ine 8 S,usse+ L\ent!ep!ise &,nne pa! ai%%eu!s en %,#ati,n un immeu=%e
'u\e%%e p,ssE&e 8 Tunis+ L\immeu=%e est &i3is" en appa!tements %,u"s nus 8
usage &\@a=itati,n+
2,u! 26(6$ %\ent!ep!ise a !"a%is" %es ,p"!ati,ns sui3antes :
. Ventes %,#a%es 2?+666+666D
. Ventes 8 %\e5p,!tati,n 7+;66+666D
. Ventes en suspensi,n &e TVA 2+266+666D
. Ventes &\imm,=i%isati,ns /66+666D
. Su=3enti,ns &\"'uipement !e>ues ;;6+666D
. Li3!ais,ns 8 s,i.mFme &\imm,=i%isati,ns+++ ?66+666D
. Re3enu &e %a %,#ati,n &e %\immeu=%e A%\immeu=%e est g"!"
pa! %es se!3i#es a&minist!ati1s &e %\ent!ep!iseB
(+?66+666D
Au #,u!s &u m,is &e 0an3ie! 26(($ %\ent!ep!ise HLa #e!iseI a !"a%is" %es
,p"!ati,ns sui3antes :
( . Vente &\une ma#@ine p,u! (66+666 &ina!s+ ALi3!ais,n e11e#tu"e %e ?
0an3ie!7 a%,!s 'ue %a 1a#tu!ati,n %e / 0an3ie!B+
2 . Vente &\une aut!e ma#@ine &ans %es #,n&iti,ns #i.ap!Es :
2!i5 @,!s ta5e &e %a ma#@ine 266+666 D
N!ais &4em=a%%age ?+666 D
N!ais &e t!ansp,!t (+666 D
N!ais &e m,ntage et &4insta%%ati,n /66D
Remise 8 #a!a#tE!e #,mme!#ia% A2K su! %e p!i5 @,!s
ta5eB
Int"!Fts p,u! &"%ai &e paiement ;?D
La %i3!ais,n a "t" e11e#tu"e %e 7 0an3ie! 26(($ %a 1a#tu!e a "t" "ta=%ie %e
) 0an3ie!+
: . 2aiement &\une 1a#tu!e &e ?66+666 D HT &e matiE!e p!emiE!es
%i3!"es 8 %\ent!ep!ise en &"#em=!e 26(6+ La 1a#tu!e a "t" !e>ue %e : 0an3ie!
26((+
2(;
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
? . Na=!i#ati,n pa! %es ,u3!ie!s &e %\ent!ep!ise &\une #a=ine &e peintu!e+
Le p!i5 &e !e3ient &e %\insta%%ati,n est &e /6+666D+ La 1a=!i#ati,n a &"=ut"
en n,3em=!e 26(6 p,u! se te!mine! %e (6 0an3ie!+ La mise en se!3i#e est
inte!3enue %e (; 0an3ie! 26((+
; . A#@at &\un 3"@i#u%e 2euge,t$ &\une 3a%eu! @,!s ta5e &e ::+666D+ Le
3"@i#u%e a "t" #,mman&" %e ? ,#t,=!e 26(6+ I% a "t" %i3!" %e 2 0an3ie!.26((+
La 1a#tu!e a "t" !e>ue %e : 0an3ie! 26((+ Le !Eg%ement &,it inte!3eni! en
1"3!ie! &e %a mFme ann"e+ Le #,n#essi,nnai!e a 1,u!ni en ,ut!e %a #a!te
g!ise p,u! un m,ntant &e 726D+
/ . Ret,u! &\un !ep!"sentant &e %\ent!ep!ise &\une t,u!n"e &ans %a !"gi,n
Su&:
. C,mman&es en!egist!"es pa! %e !ep!"sentant &e %\ent!ep!ise: (2
ma#@ines 8 %i3!e! en 1"3!ie! 26(( 8 &i3e!s #%ients+ Le t,ta% &es
#,mman&es s\"%E3e 8 /;6+666D+
. N!ais &e &"p%a#ement &u !ep!"sentant:
Y Hte%: ?);D HT$ %e tau5 &e %a TVA (2K
Y In&emnit" ai%,m"t!i'ue 8 !em=,u!se! au !ep!"sentant: 766D
7 . A#@at &\une ma#@ine 8 !e%ie! p,u! %es se!3i#es a&minist!ati1s &e
%\ent!ep!ise+ La ma#@ine$ #,mman&"e %e (? &"#em=!e 26(6$ a "t" !e>ue %e *
0an3ie! 26(( a##,mpagn"e &e %a 1a#tu!e+ M,ntant @,!s ta5e: 7+666D+
* . Vente &\un p@,t,#,pieu! 'ui "tait uti%is"e &ans %es se!3i#es
a&minist!ati1s+ Le p@,t,#,pieu! a "t" a#@et" en ,#t,=!e 266* p,u! %e p!i5 &e
26+666D TTC$ %a TVA est au tau5 &e (*K+ Le p!i5 &e 3ente &u
p@,t,#,pieu! est &e *+666D+ La %i3!ais,n au #%ient est e11e#tu"e en 0an3ie!
26(($ %e paiement n\est inte!3enu 'u\en 1"3!ie!+ On p!"#ise 'ue %\a#'u"!eu!
est un assu0etti pa!tie% et 'ue %e p!,!ata &e &"&u#ti,n p,u! %4ann"e 26(( est
&e *;K+
) . L\ent!ep!ise !Eg%e %a 1a#tu!e &e %a s,#i"t" H V I+ Cette s,#i"t" a
e11e#tu" &es !"pa!ati,ns su! %\un &es #ami,ns &e %\ent!ep!ise+ Les !"pa!ati,ns
,nt "t" e11e#tu"es %e (/ &"#em=!e 26((+ La 1a#tu!e a "t" "ta=%ie %e ; 0an3ie!
26(2+ E%%e est paG"e %e (* 0an3ie! 26(( pa! 3i!ement =an#ai!e+ Le m,ntant
&e %a !"pa!ati,n s\"%E3e 8 :+/66D HT+
(6 . L\ent!ep!ise a a#@et" en &"#em=!e 26(6 p,u! 2+666D HT &e
1,u!nitu!es &e =u!eau5 &estin"es au5 se!3i#es a&minist!ati1s+ Ces
ma!#@an&ises$ %i3!"es en 0an3ie! 26(($ ,nt "t" paG"es pa! #@E'ue %e (7
2(/
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
0an3ie! 26((+ Le #@E'ue n\a t,u0,u!s pas "t" en#aiss" pa! %a papete!ie au :(
0an3ie!26((+
(( . Le #@e1 &e %\ent!ep!ise$ a p!,#"&"$ 8 %\ai&e &u mat"!ie% &e
manutenti,n &e %\ent!ep!ise et &e 'ue%'ues emp%,G"s$ au &"m"nagement &e
%\appa!tement &e sa 1i%%e 'ui !"si&ait 8 Ma@&ia et 'ui 3a t!a3ai%%e! 8 Tunis+
Le #,<t &e %\,p"!ati,n est estim" 8 ?66D+
(2 . L\ent!ep!ise a en#aiss" (;+666D au tit!e &es %,Ge!s &u m,is &e
0an3ie! 266((+ E%%e a !"g%" en ,ut!e une s,mme &e (+?66D H TVA p,u! &es
!"pa!ati,ns e11e#tu"es &ans %a #age &\es#a%ie! &e %\immeu=%e &,nn" en
%,#ati,n+
(: . L\ent!ep!ise a %i3!" %e 2( 0an3ie! 26(( 8 %a s,#i"t" V,usse1 'uat!e
ma#@ines.,uti%s &\une 3a%eu! unitai!e @,!s ta5e &e 26+666D+ La s,#i"t"
V,usse1 a 1,u!ni une attestati,n &\a#@at en suspensi,n &e %a TVA+
(? . Imp,!tati,n &e %\Ita%ie &e t!,is ma#@ines &\une 3a%eu! unitai!e &e
;6+666D+ Deu5 &e #es ma#@ines s,nt &estin"es 8 %a !e3ente+ L\ent!ep!ise
HLa #e!iseI #,nse!3e!a %a t!,isiEme p,u! ses p!,p!es ate%ie!s a1in &e
%\uti%ise! #,mme ,uti% &e 1a=!i#ati,n+ Les ma#@ines ,nt "t" %i3!"es %e (7
0an3ie! 26((+
(; . L\ent!ep!ise HLa #e!iseI a &,nn" en %,#ati,n 8 un #%ient une
ma#@ine.,uti%+ Le %,Ge! en#aiss" en 0an3ie! 26(( s\"%E3e 8 /+666D+ Le
%,#atai!e est une ent!ep!ise imp%ant"e en A%g"!ie+
(/ . L\ent!ep!ise a 3e!s" %e () 0an3ie! 26(( une s,mme &e 2+666D
&estin"e 8 #,nt!i=ue! au pa!!ainage &e %4ass,#iati,n sp,!ti3e &e %a 3i%%e+ En
#,nt!epa!tie$ %\ent!ep!ise HLa #e!iseI p,u!!a app,se! &eu5 =an&e!,%es au
sta&e &es 0eu5+
(7 . L\ent!ep!ise s\est 3ue !et,u!ne! pa! un &e ses #%ients une ma#@ine
n,n #,n1,!me 8 #e%%e 'ui a3ait "t" #,mman&"e+ L\ent!ep!ise HLa #e!iseI a
a&!ess" une 1a#tu!e &\a3,i!+ Le m,ntant &e %a 1a#tu!e est &e (6+666D HTVA+
La ma#@ine a "t" !et,u!n"e %e 27 0an3ie! 26(( et %a 1a#tu!e &\a3,i! "mise %e
mFme 0,u!+
(* . L\ent!ep!ise a !e>u %es 1a#tu!es sui3antes en 0an3ie! 26(( :
2(7
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
Fa,%"re
Da%e de
r$,e&%io-
Mo-%a-%
*T
Ob!er'a%io-!
26?? (6.(.26(( (66+666D
MatiE!es p!emiE!es %i3!"es en
&"#em=!e ATVA (*KB
STEG (;.(.26(( (+;66D
La TVA appa!aissant su! %a Tuittan#e
est &e 276D
TELECOM 26.(.26(( (+*66D
La TV A est &e :2? D+ La 1a#tu!e
p,!te su! %e t"%"p@,ne et %e t"%"#,pieu!+
AGIL 27.(.26(( 26+666D
La TV A est &e :/6D+ I% s\agit &e
%a 1a#tu!e &\essen#e &e 0an3ie!+
(). L\ent!ep!ise a e5p"&i" %es 1a#tu!es sui3antes au #,u!s &u m,is 8 ses
#%ients :
Fa,%"re
Da%e de
r$,e&%io-
Mo-%a-% *TOb!er'a%io-!
26:2 ((.(.26(( 26+666D
Ma#@ine %i3!"e %e mFme 0,u! 8 un
a!tisan n,n assu0etti+
26?; (7.(.26(( /6+666D
Ma#@ines %i3!"es %e 26 &"#em=!e+
26?7 26.(.26(( ?6+666D Ma#@ines 8 %i3!e! %e ? 1"3!ie!+
26?* 2/.(.26(( (66+666D Ma#@ines %i3!"es %e ? 0an3ie!+
26 . L\ent!ep!ise HLa #e!iseI a !e>u %e 2* 0an3ie! 26(( un 3i!ement &e
%a s,#i"t" H La %umiE!e I au tit!e &\une %i3!ais,n &e ma#@ines 'ui %ui a "t"
e11e#tu"e %e (: n,3em=!e 26(6 p,u! un p!i5 H TVA &e */6+666D+
Tra'ail ( aire7
(. D"te!mine! %a TV A 8 paGe! A,u %e #!"&it &e ta5e 8 !ep,!te!B au tit!e
&u m,is &e 0an3ie! 26(( sa#@ant 'ue %e tau5 &e %a TV A est &e (*K
2 . En supp,sant 'ue %\ent!ep!ise HLa #e!iseI &isp,se &\un #!"&it &e
TVA &e ?*6+666 &ina!s !ep,!t" &u m,is p!"#"&ant A&"#em=!e 26(6B$
&"te!mine! %e m,ntant !estitua=%e en in&i'uant %a =ase 0u!i&i'ue &e #ette
!estituti,n+
: . L\ent!ep!ise HLa #e!iseI a eu !e#,u!s au se!3i#e &\ing"nieu!s
Ita%iens n,n !"si&ents p,u! assu!e! une 1,!mati,n 8 s,n pe!s,nne% pen&ant
(; 0,u!s m,Gennant %a s,mme &e *6+666D H TVA et une TVA au tau5 &e (2
K+ Tue &,it 1ai!e %\ent!ep!ise HLa #e!iseI c
2(*
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
T*EME NC 1F
B!a@im &i!ige %a s,#i"t" H Le B,is I 'ui e5e!#e une a#ti3it" in&ust!ie%%e
s,umise 8 %a TVA au tau5 &e (*K+
I . Au #,u!s &u m,is &e 1"3!ie! 26(($ %a s,#i"t" H Le B,is I a !"a%is" &es
in3estissements &4e5tensi,n au sens &es &isp,siti,ns &u #,&e &4in#itati,ns au5
in3estissements 'ui ,nt ent!aQn" un #!"&it &e TVA au ni3eau &e %a &"#%a!ati,n
&"p,s"e %e 27 ma!s 26(( p,u! un m,ntant &e ?/2+666D+ La &"#%a!ati,n &"p,s"e
%e 2; a3!i% 26(( a &"gag" un #!"&it p,u! un m,ntant :2)+666D+
II . Au #,u!s &u m,is &4a3!i% 26(($ %a s,#i"t" H Le B,is I a !"a%is" %es
,p"!ati,ns sui3antes :
1. Cessi,n p,u! %e m,ntant &e (7+666D &\un 3"@i#u%e &e t,u!isme se!3ant
8 %4e5p%,itati,n a#@et" au m,is &e ma!s 266) p,u! %e p!i5 @,!s TVA &e
:2+666D+
/ . R"#epti,n &4une "tu&e !"a%is"e pa! une s,#i"t" insta%%"e en Be%gi'ue et
&e %a 1a#tu!e G a11"!ente$ #e%%e.#i #,mp,!te$ n,tamment$ &es m,ntants #,n3e!tis
en &ina!s #,mme suit :
2!i5 HTVA : (6+666D
TVA A(2KB : (+266D
2!i5 TVAC : ((+266D
Cette 1a#tu!e a "t" paG"e au #,u!s &u m,is &4a3!i% 26((+
8 . Li3!ais,n et 1a#tu!ati,n &e p!,&uits au MinistE!e &e %\E&u#ati,n :
(7+666D en HTVA+
2 . Li3!ais,ns &e ma!#@an&ises 8 &es s,#i"t"s et 8 &es pe!s,nnes
p@Gsi'ues s,umises 8 %a TVA$ p,u! %e m,ntant &e (+(66+666D en HTVA+
F = En#aissement &4une 1a#tu!e #,mp,!tant %a s,mme &e /;+666D en
HTVA et #,!!esp,n&ant 8 une 1,u!nitu!e &e ma!#@an&ises %i3!"es au #,u!s &u
m,is &e &"#em=!e 26(6 &ans %e #a&!e &\un ma!#@" #,n#%u a3e# %\IHEC+
G . R"si%iati,n &\une 3ente &e ma!#@an&ises %i3!"es %e m,is &e ma!s 26((
p,u! %e p!i5 @,!s TVA &e /6+666D+
2()
A. ABOUDA Cours TVA & Droit de Consommation 2014
H. A#'uisiti,n &e matiE!es p!emiE!es aup!Es &\assu0ettis p,u! %e m,ntant
en HTVA &e /26+666D+ Les 1a#tu!es G a11"!entes ,nt "t" "ta=%ies
#,n1,!m"ment au5 &isp,siti,ns &e %4a!ti#%e (* &u #,&e &e %a TVA et ,nt "t"
!e>ues pa! %a s,#i"t" H Le B,is I+
J . Imp,!tati,n &e matiE!es p,u! un p!i5 8 %\imp,!tati,n &e (;6+666D+
Ces matiE!es supp,!tent &es &!,its &e &,uane au tau5 &e 26K$ &es &!,its &e
#,ns,mmati,n au tau5 &e :6K et une TVA au tau5 &e (*K+
K . Li3!ais,n &e ma!#@an&ises 8 une pe!s,nne p@Gsi'ue e5,n"!"e &e %a
TVA$ p,u! %e m,ntant &e 26+666D en HTVA+
10 .E#@ange &4une ma#@ine a#'uise %e 2: ma!s 266) p,u! un p!i5 HTVA
&e 76+666D #,nt!e un #ami,n a#@et"$ %e / 0uin 266*$ p,u! un p!i5 HTVA &e
)6+666D$ pa! %a s,#i"t" H X I assu0ettie pa!tie%%ement 8 %a TVA+ Le
p,u!#entage &e &"&u#ti,n &"te!min" &4ap!Es %es a11ai!es &e %4e5e!#i#e 2667 est
&e 7?K$ a%,!s 'ue #e%ui &"te!min" &4ap!Es %es a11ai!es &e %4e5e!#i#e 266* est
&e *(K+
Tra'ail ( aire 7
A . D"te!mine! %a situati,n 1is#a%e &e %a s,#i"t" H Le B,is I au !ega!& &e
%a TVA au tit!e &es ,p"!ati,ns &u m,is &4a3!i% 26(( et p!"#ise! ses ,=%igati,ns
1is#a%es+
B . D"te!mine!$ %e #as "#@"ant$ %e m,ntant &u #!"&it &,nnant &!,it 8
!estituti,n suite 8 %a &"#%a!ati,n &es ,p"!ati,ns &u m,is &4a3!i% 26((+
226