Audit si control financiar

Tema1:Notiuni generale privind auditul si controlul financiar.

1.1Definirea auditului;
1.2Notiuni de control financiar;
1.3Diferentele dintre audit si control financiar.

1.1Definirea auditului
Fiind vazut de oamenii de stiinta drept un domeniu relative tinar activitatea de audit nu se prea
regaseste in domeniile de cercetare si cele de interes stiintific.Adesea aceasta activitate este
asociata domeniului economic la general si contabilitatii in special.Aceste perceptii insa sunt
doar un mit.
Activitatea de audit fiind atribuita in general domeniului economic si in special tuturor
domeniilor.
Obligativ cercetarii domeniu de audit apare odata cu necesitatea examinarii respomsabilitatilor
partilor implicate a conducerii entitatii supuse aud.entitatii,a conducerii Pentru obtinerea unui
rezultat ce poate fi raportat la practicile international.
Termeniu de audit vine din limba latina ceia ce inseamana a asculta,insa mai apoi aceasta
notiune a fost preluata din limba engleza avind semnificatia de verificare-inteles acceptat si
raspindit la nivel international.
Auditul-reprezinta examinarea de catre o persoana independent si competenta a fidelitatii
reprezentarilor contabile si financiare a constituit si constituie cheia esentiala pentru
credibilitatea tranzactiilor economice iar pe de alta parte este exprimarea unei opinii cu privire la
raportarea anumitor criteria.
Organizatiile economice si sociale au produs intotdeauna informatii contabil-financiare .Nevoia
de a verifica aceste informatii implica un control,o revizuire,o examinare critica efectuata de
personae special si independente.
Exista mai multe tipuri de audit insa orice definire a auditului statutar trebuie sa tina cont de
nevoile si asteptarile utilizatorilor in masura in care acestea sunt rezonabile precum si de
capacitatea auditului statutar de a raspunde la aceste nevoi si asteptari.


Publicul se asteapta ca auditul statutar sa joace un rol in protejarea intereselor sale prin oferirea
unei reasigurari referitoare la:
*Acuratetea declaratiilor financiare;
*Existenta iregularitatilor,carentelor,fraudelor sau erorilor,cit si asigurarea asupra corectitudinii
datelor din rapoartele financiare prin exprimarea unor opinii,prezentarea unor concluzii si
oferirea unor recomandari.
Prin verificarile efectute auditul are menirea sa aduca plus valoare activitatii entitatii audiate.
Recomandarile oferite ca urmare a neregulilor stabilite urmeaza sa inlature cauzele care au stat la
baza acestor nereguli.
Auditul-reprezinta examinarea profesionala a unor informatii in vederea exprimarii unei opinii
responsabile si independente prin raportarea unui criteriu standart sau norma de calitate.Sfera de
cuprindere a auditului in contextu nostrum este definit de legea insa poate fi extins de necesitati.
1.2Notiuni de control financiar
Control-etimologic notiunea de control provine din expresia latina contrarolus ceia ce
inseamana verificarea unui act original dupa un dublicat sau dupa un document care se afla
posesia altei persoane.
Existenta in mina a doua inscrisuri cu exact acelas continut face imposibila modificarea
continutului lor in lipsa acordului ambelor parti si creaza conditii de a se verifica oricind
exacitatea si identitatea datelor obtinute.
Notiunea a dobindit in timp pe linga sensul original mai multe alte intelesuri si anume:
O analiza periodica a unei activitati,situatii pentru a urmari mersul ei si pentru a lua masui cu
neregulile stabilite de supravegherea continua sau verificarea periodica.

Prin urmare controlul reprezinta-un sir de actiuni de verificarera periodica, prealabila,
concomitenta sau posterioara desfasurata asupra unei activitati in scopul restabilit egalitativ sau
oportunitatii operationale material sau actelor emise de autoriatile administrative pentru
asigurarea identificarii corectitudinii si legalitatii activitatii intreprinse.

Controlul financiar urmareste urmareste descoperirea faptelor care au condus la nereguli
financiare,incalcarea prevederilor legale fapt ce face ca aceasta sa se deosebeasca de
expertise,inspectii,revizii si audit prin determinarea persoanelor responsabile de aceste nereguli
si inaintarea solutiilor de tragere la raspundere a acestora.



Controlul financiar se poate clasifica dupa mai multe criterii prin urmare exista:
1)Control complet sau partial;
2)Control de casa;
3) Control de operatiuni financiare;
4) Control de documente;
5) Control de executie sau de gestiune;
6) Controlpreventiv;
7) Control concomitant;
8) Control ulterior;
9) Controlgeneral;
10) Control specializat.
1.3Diferentele dintre audit si control financiar
a)Auditul are menirea sa aduca plus valoaresi sa imbunatateasca situatia inaintind recomandari
pe cind controlul se rezuma la constatarea faptelor;
b)Auditul identifica cauze,controlul financiar identifica responsabilii;
c)Auditul nu are pirghii de tragere la raspundere pe cind controlul financiar Da.











Tema 2:Cadrul normative legislative de reglemntare a activitatii de audit.

Cadrul legislativ i normativ al sistemului actual de audit include cteva componente eseniale:
Legea privind activitatea de audit din 2007, cu amendamentele respective;
Hotrrea Guvernului nr.1450 din 24 decembrie 2008 cu privire la unele msuri de
executare a Legii privind activitatea de audit. cu amendamentele respective;
Standarde Naionale de Audit, emise de Ministerul Finanelor, cu amendamentele
respective;
Regulamentul cu privire la practicile de audit, emis de Ministerul Finanelor, cu
amendamentele respective:
Codul privind conduita profesional a auditorilor i contabililor din Republica
Moldova, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanelor nr. 29 din 1 martie 2001:
Legea cu privire la liceniere nr. 451-XXV din 30 iulie 2001; i
Regulamente, instruciuni, scrisori emise de ctre organele de reglementare.
Legea privind activitatea de audit

din 2007 a fost adoptat n conformitate cu programul
legislativ al Parlamentului pentru perioada 2005-2009 i s-a axat pe armonizarea legislaiei RM
cu normele Uniunii Europene, n deosebi, cu Directiva 2006/43/CE privind auditul statutar al
conturilor anuale i al conturilor consolidate. Legea a intrat n vigoare la 1 ianuarie 2008. n
general, Legea este compatibil cu prevederile Directivei 2006/43/ CE, dei snt anumite
discrepane pe care le vom analiza mai trziu.
Legea privind activitatea de audit din 2007 prevede reglementarea activitii de audit s
cuprinde urmtoarele aspecte:
Aplicabilitatea legislaiei cu privire la activitatea de audit;
Drepturile, obligaiile i responsabilitile prilor implicate n activitatea de audit
Prevederi detaliate cu privire la principiile fundamentare ale auditului;
Obligaii aferente calificrii profesionale a auditorilor i controlul activitilor
derulate de ctre auditori;
Tipuri de audit i organizarea activitilor de auditare;
Garaniile profesiei de auditor;
Activiti care nu snt compatibile cu auditarea; i
Cerine generale pentru examenul de calificare.

62
Legea privind activitatea de audit, nr. 61 XVI din 16 martie 2007, Monitorul Oficial
nr,117-126/530 din 19 august 2007.
63
Hotrrea Parlamentului nr. 122-XVI din 16 iunie 2005 privind elaborarea
Programului legislativ pentru anii 2005-2009.
64
Directiva 2006/43/CE a Pacla meniul ui i a Consiliului European din 17 mai 2006 cu
privire la audilul statutar al conturilor anuale i al conturilor consolidate, de modificare a
Directivelor Consiliului 78/660/CEE i 84/349.
;

CEE i de abrogare a Direclivei Consiliului 84/253/CEE, JO L 157 din 9 iunie 2006.
Conform Legii privind activitatea de audit, Codul privind conduita profesional a auditorilor i
contabililor trebuie s fie actualizat conform directivelor UE i conform SIA Legea impune
obligativitatea rapoartelor financiare anuale, inclusiv a rapoartelor financiare consolidate pentru
EIP. Cu privire la auditul EIP, societile de audit trebuie s depun un raport anual cu privire la
transparena acestor conturi, raport care ulterior este publicat pe site-ul Ministerului Finanelor.
Funcia de reglementare a statului cu privire la auditarea statutar este preluat de ctre
Ministerul Finanelor, Consiliul de Supraveghere a Activitii de Audit i Camera de Liceniere.
Scopul unei asemenea reglementri este de a mbunti transparenta activitii entitilor de
interes public n favoarea utilizatorilor rapoartelor financiare i de a confirma utilizatorilor
veridicitatea rapoartelor, folosindu-se de standarde recunoscute pe plan internaional. Acest lucru
reprezint i un mecanism de protecie a intereselor acionarilor la ntreprinderile listate la burs
o cerin de baz a organelor internaionale i o practic acceptat deja de ctre multe ri.
Legea privind activitatea de audit din 2007 a fost completat prin Hotrrea Guvernului
nr. 1450 din 24 decembrie 2007
65
care a aprobat msuri de executare a legii n redacie nou.
Aceast Hotrre aprob Regulamentul Consiliului de Supraveghere a Activitii de Audit pentru
supravegherea acestor activiti n cadrul Ministerului Finanelor i a membri lor si. Acest
Regulament stabilete criteriile de desemnare a membrilor Consiliului sarcinile i
responsabilitile lor principale i organizarea activitii Consiliului i a Serviciului de control i
verificare. n plus, Regulamentul cu privire la acreditarea auditorilor care detaliaz condiiile
ce trebuie ndeplinite de candidai, examenul de calificare evaluarea rezultatelor examenului etc.
au fost aprobate conform acestei Hotrri de Guvern.
65
Hotrrea Guvernului nr.1450 cu privire la unele msuri de executare a Legii nr. 61-XVI din 16
martie 2007 privind activitatea de audit.










Tema3:Drepturile si responsabilitatile auditului.

Principiile de actiune pentru un auditor sunt:
*Independenta;
*Integritate ;
*Obiectivitate;
*Comportament profesional;
*Competenta profesionala si prudent;
*Confidetialitate.
In contex privat responsabilitatea auditorului este de a planifica,efectua si evalua in mod corect
activitatea de audit astfel incit sa poata fi detectata in mod rezonabil declaratiei eronata
semnificativa in situatiile financiare sau cele audiate in general.

Totodata auditorul este obligat:
1)Sa efectueze auditul in conformitate cu prevederile standartelor de audit si ale legislatiei in
vigoare ;
2)Sa respecte conditiile contractului de audit;
3)Sa notifice proprietarul,solicitantul de audit si/sau persoana responsabila de conducerea
entitatii audiata despre denaturizarilesemnificative si despre actiunile recomandate in urma
efectuarii auditului asupra raportului financiar;
4)Sa renunte la efectuarea auditului daca se incalca principiul independentei actiunilor
auditorului ;
5)Sa pastreze confidentialitatea informatiei aferente entitatii audiate sis a nu o divulge
persoanelor terte cu exceptia divulcarii in cadrul proceselor penale civile sau contraventionale.
6)In fiecare an incepind cu anul urmator dupa anul primirii certificatului de calificare al
auditorului sa-si ridice nivelul de calificare in organizatiile si institutiile cu instruire profesionista
continua;
7)Sa respecte cerintele fata de conrolul calitatii lucrarilor de audit;
8)Sa prezinte adunarii generale a entitatii audiate raportul sau independent,precum si informatiile
referitoare la carentele depistate.



In contex public auditorul este obligat:
1)Sa respecte codul etic;
2)Sa respecte codul de conduit a functionarului public;
3)Sa efectueze misiuni de audit in conformitate cu Standartele Nationale si Internationale de
audit in conformitate cu Legea Republicii Moldova in vigoare;
4)Sa respecte caracterul confidential si transparent a informatiilor obtinute si sa le comunice doar
persoanelor vizate si autoritatilor competente.
Totodata conform Standartului Intern de AuditFrauda si eroarecare stabileste reguli in ceia ce
priveste responsabilitatea auditorului in vederea examinarii si constatarii posibilelor fapte de
frauda sau eroare la exercitarea unui audit raportul financiar este prevazut ca auditorul nu este
responsabil si nu poate fi considerat responsabil de prevenirea fraudei sau erorii.
Insa efectuarea unui audit annual poate servi drept mijloc de prevenire si reducere a posibilitatii
aparitiei fraudei sau erorii.
Un alt aspect al activitatii de audit este rationalitatea profesionala????















Tema 4:Tipurile de audit
In dependent de modul de organizare in activitatea de audit se disting 2 tipuri de audit:
1)Audit intern
2)Audit extern
Auditul intern-reprezinta o valoare sau monitorizare organizata de catre conducerea unei entitati
sub forma unui serviviu privind examinarea sistemelor proprii de contabilitate si de control
intern.
Auditul intern este practiv o activitate independent de asigurare obiectiva si consultativa
destinata sa adauge valoarea si sa antreneza inbunatatirea activitatii unui organism pe care il
sustin in indeplinirea obiectivelor printr-o abordare sistematica si ordonata a evaluarii si cresterii
proceselor de gestionare a riscului de control si de conducere.
Rolul esential al auditului intern este de a acorda asistenta personalului entitatii la indeplinirea
responsabilitatilor oferind conducerii asigurarea ca politicile,procedurile si controalele effectuate
in scopul evitarii erorilor umane,combaterii fraudelor sau actiunilor gresite actioneaza eficient.
Auditorii interni identifica si evalueaza riscurile,analizeaza operatiunile si verificarile
efectuate,astfel incit pornind de la rezultatele misiunilor efectuate,sa furnizeze analize obiective
cu indicarea punctelor slabe si formarea de recomandari de ameliorare a situatiei identificate.
Obiectivul auditului intern este de a asista membrii conducerii in exercitarea eficace a
responsabilitatilor furnizind analize,aprecieri,recomandari si comentarii referitoare la activitatile
examinate.
Auditorul intern tine cont de toate fazele activitatii intreprinderii care intereseaza conducerea.
Auditorul este persoana care are mandatul si calificarea necesara pentru a conduce toate
componentele unui audit.
Auditorul intern nu apartine unei caste superioare si nu este investit cu nici o putere,constata
fapte si respecta principii deontologice stricte.
Responsabilitatile unui audit intern trebuie sa fie clar stabilite de catre conducere,autoritatea sa ii
permita auditorului intern acesul pe deplin la documente,bunuri si la persoanele care au raport
direct cu subiectul auditar.
Auditorul trebuie sa fie liber sa verifice,sa estimeze valoarea politicelor,planurilor,procedurilor si
a rapoartelor interne si externe.
Responsabilitatea auditorului intern tine de:
1)Informarea si consilierea conducerii entitatii;
2)Coordonarea activitatii sale cu cele ale altor grupuri de verificare astfel incit sa garanteze vit
mai bine posibil eficacitatea organizatiei.
In realizarea atributiilor sale un auditor intern nu contine putere nici implicare directa in
domeniile supuse verificarii.
Independenta sa asigura eficacitatea auditorului intern si succesul actiunilor sale.
Scopul auditorului intern:Identificarea problemelor,riscurile-tratarea lor-sa aduca eficacitate
entitatii(prevede greseli si eronari posibile).
Auditorul extern-este efectuat de o echipa de profesionisti independenti si raspunde la
nevoile tertilor ,utilizatorilor de informatii,entitatii audiate in ceia ce priveste gradul de incredere
care poate fi acordat atit activitatii financiare cit si activitatii in general a entitatii.
Auditorii externi nu sunt angajati permanenti a organizatiilor entitatii audiate chiar daca primesc
o remunerare pentru activitatea realizata.
Diferentele dintre auditul intern si auditul extern:
1)Auditorul intern face parte din personalul entitatii,auditorul extern este un prestator de servicii
independent(auditorul intern este angajat in entitate,cel extern nu este angajat permanent dar
numai pentru o perioada).
2)Beneficiarii auditului:
In cazul auditului intern beneficiarul este conducerea companiei respective.
In cazul auditului extern beneficiarii sunt persoanele terte(actionarii,banci).
3)Obiectivele auditului:
Obiectivele auditului intern sunt aprecierea bunului control asupra activitatii intreprinderii
(procedurile de control intern).
Obiectivele auditului extern este certificarea si confirmarea
regularitatii,conformitatii,veridigitatii si fidelitatii situatilor audiate.
4)Domeniul de aplicare:
Auditorul extern inglobeaza tot ce participa la determinarea situatiilor si rezultatelor.
Auditorul intern nu include doar functiile intreprinderii ci si toate dimensiunile lor.
Exemplu:daca se face o apreciere asupra intreprinderii unui anumit material de fabricate sau
apreciere din punc de vedere calitativ a procesului de recrutare,acesta intra dar nu se incadreaza
in domeniul de aplicare al auditului extern cu character financiar.Cu toate acestea,aceste aspect
pot fi auditate in context extern limitindu-se doar la aspectele financiare.
5)In ceia ce priveste prevenirea fraudelor se intelege de la sine ca auditul extern se preocupa de
orice frauda de indata ce aceasta se presupune ca are o influenta asupra rezultatelor.
In schimb o frauda care se refera la confidentialitatea dosarelor personalului tine de auditul
intern si nu de preocuparile auditului extern.
Auditul extern tine de activitatea intreprinderii.
Auditul intern tine de procedurile institutiei.
6)In ceia ce priveste independent
Acesta este characteristic pentru ambele tipuri de audit insa nu este acelas tip de audit.
Exemplu:Intreprinderea auditului extern este cea a titularului unei expresii de profesie
liberals,este juridical si statutara,cea a auditului intern are restrictiile stabilite in contractual de
munca dintre angajatot si angajat.
7)Auditul extern isi efectueaza misiunile in mod intermitent si in momente proprice certificarii
contului(in cazul auditului financiar la sfirsitul anului de gestiune/trimestru).
Auditorul intern lucreaza in permanenta in conpanie sa,avind misiuni planificate in functie de
gradul de risc si care il preocupa cu aceiasi intensitate oricare ar fi perioada respective/
Auditorul extern este periodic.
Auditorul intern este permanent.
8)Tine de aspectul metodologic.
Auditul extern are metodologie stabilita.Tipurile de colectare a probelor sunt bazate pe metode
verificate cum ar fi:analize,comparatii,recalcule,observatii fizice,inventariere.
Auditul intern-are metoda specificata si original ape de o parte ea se supune unor reguli precise
care trebuie respectate daca vrem ca activitatea sa fie clara,competenta,eficace.
Auditul public;
Auditul privat.
In context privat auditul este realizat de catre persoane competente certificate.
In context public auditul este realizat de catre Institutia Suprema de Audit a Statului(Curtea de
Conturi-parte a INTOSAI).
In context privat in activitatea de audit sau evidentiat 4 componente international:
BIG FOUR:
1)KPMG
2)DELAITTE
3)Ernstle Young
4)Price waterhouse

In dependent de obiectiv/domeniu de aplicare deosebim:
1)Auditul financiar;
2) Audit de conformitate;
3) Audit de regularitate/statutar
4) Auditul tematic;
5) Audituloperational;
6) Auditul de performanta.
Auditul financiar-este atestarea situatiilor financiare a entitatii auditare,responsabile care
include examinarea si evaluarea rapoartelor financiare si exprimarea opiniilor referitor la aceste
rapoarte financiare.
Atestarea situatiilor financiare ale administrarii mijloacelor publice in ansamblu,auditul
sistemelor si tranzactiilor financiare inclusive evaluarea conform cu statutul,auditul se refera la
controlul intern si functiile contractului ,raportarea altor situatii aparute si care au tangent cu
auditul(tine de verificarea aspectului financiar).
Auditul de conformitate-are rolul de a stabili daca s-au respectat anumite criterii stabilite de
catre o autoritate competenta.Respectivele criteria sunt in general specific unor sectoare de
activitate.
Exemplu:respectarea hotaririlor conducerii,respectarea clauzelor contractual,asigurarea
exactitatii informatiilor.Acest tip de audit este considerat unul traditional deoarece auditorul
verifica doar daca regulile si procedurile sunt bineaplicate daca se respecta
organigramele,sistemele de informatii pe baza unui sistem de referinta ce ii permite atit emiterea
de concluzii si recomandari cit si semnalarea neregulilor si interpretarilor gresite(controleaza ca
produsele a fie conform actelor legislative legii in vigoare).
Auditul tematic-reprezinta o evaluare independent realizata cu scopul de a stabili respectarea
criteriilor sau aplicarea unei metedologii intr-un domeniu ingust supus auditorului(este foarte
restrins in RM ex:Agentia nationala de energie,Moldtelecom,telecomunicatia-sa identifice
metodele corecte).
Auditul operational-tine de activitatea operationala (ex:Moldtelecom)
Auditul performantei-reprezinta o evaluare independenta a activitatii unei entitati sau a unui
program,proiect sau a unui domeniu de activitate pe baza principiilor de economicitate,eficienta
si eficacitate.
Este cel mai nou tip de audit,este reprezentat prin prizma celor
3E:Economie,Eficienta,Eficacitate(E4 Enviroment).In RM se foloseste din 2008,doar in context
public.
Eficienta-face recomandari pentru prevenirea problemelor.
Tema5:Etapele unei misiuni de audit
O misiune de audit este alcatuit din 3 etape obligatorii:
1)Planificarea
2)Executarea
3)Raportarea

1)Planificarea auditului-presupune organizarea lucrarilor de audit,astfel incit toata atentia sa fie
concentrate asupra celor mai importante directii ale auditului.
La determinarea problemelor potentiale si realizarea in termen rapid a activitatii de audit.
Etapa de planificare realizata corect si eficianta asigura realizarea celei dea II etapa a prportiei de
90 la 100.
Volumul planificarii depinde de complexitatea auditului de profesionismult rationalment
professional si experienta acumulata atit in entitatea respective cit si in alte companii precum si
de alte criterii.
Un aspect important pentru etapa de plnificare reprezinta evaluarea riscului.
Acest moment presupune un standart separate,scopul acestuia este stabilirea instructiunilor
privind identificarea zonelor predispose riscurilor determinate,nivelul de risc,evaluarea acestuia
si a componentelor lui si stabilirea metodelor de tratare sau mitigare(reducere) a riscurilor.
Nivelul riscului trebuie redus pina la cel mai scazut nivel acceptabil.
Evaluarea riscului in procesul de audit trebuie efectuata pentru toate activitatile prin utilizarea
unor proceduri de audit adecvatic.
Evaluarea riscului- o activitate sistematica aplicata pentru a aprecia probabilitatea de
conformitate in cadrul legal.
Riscul-in procesul de audit mai poate insemna si la luarea deciziilor ca se va expune o opinie in
carea rapoartele contabile,tranzactiile financiare sau operatiuni verificate vor fi considerate
legale si regulate fiind appreciate ca veridice iar managementul financiar unultemenic.
Pe cnd o astfel de situatie in realitate sa nu existe.
Riscul de audit-probabilitatea existentei unei informatii sau unor erori sau a unor deficient pe
care auditorul sa nu le poata identifica.



Un alt aspect evaluat de etapa de planificare este sistemul de control adica controlul intern.

Controlul intern-presupune totalitatea politicelor si procedurilor aprobate de catre conducerea
entitatii cu vederea asigurarii unei bune desfasurari a activitatii entitatii menita sa asigure
integritatea bunurilor companiei,buna desfasurare a activitatii din cadrul entitatii si un system de
management efficient.
Un alt aspect important si characteristic etapei de planificare este esantionarea si alte proceduri
de testare selective pentru aceasta activitate exista un standart.
Scopul standartului consta in oferirea unei instructiuni privind procedura de utilizare si
selectare a elementelor pentru testare in vederea obtinerii probelor de audit.
Esantionarea-reprezinta aplicarea procedurilor de audit asupra colectivitatii generale ,elemente
cuprinse intr-o categorie anumita de operatiuni astfel incit in urma evaluarii probelor de audit
obtinute prin testarea acestor elemente sa putem formula o concluzie pentru intreaga colectivitate
generala.
La planificarea procedurilor de audit se va avea in vedere necesitatea obtinerii unor probe
suficiente pentru realizarea obiectivelor de audit.
Etapa de planificare pentru auditul de performanta difera de etapa de planificare caracteristica
celorlante tipuri de audit.
In contextual unui audit de performanta la etapa de planificare se realizeaza un studio
preeliminar.
2)Executarea-scopul standartelor aplicabile etapei de executare nu se limiteaza la inregistrarile
efectuate de auditori,astfel ea poate include si inregistrarile discutiilor purtate privind aspect
semnificative cu alte persoane atit din cadrul institutiei cit si din afara acesteia.
La etapa de executare auditorul v-a realize documentatia de lucru,v-a formula principalele
constatari,v-a formula concluziile preliminare,unele recomandari,v-a documenta munca de audit
si v-a pune in aplicare metodologia stabilita la etapa de planificare.
3)Raportarea-aceasta etapa presupune un standart de audit separate iar scopul acestui standart
este de a stabili instructiuni cu privire la forma si continutul raportului de audit,de a oferi
recomandari si de a formula opinii sau concluzii privind situatiile auditate.
Raportul de audit se realizeaza intr-o forma concisa si uniforma si reflecta principalele constatari
asupra unor verificari de ansamblu inclusiv asupra legalitatii operatiunilor,asupra sistemului de
control intern neadecvat,acte ilegale sau frauduloase.
Raportul de audit intocmit de catre seful echipei de audit sau de catre conducator trebuie sa
evidentieze in mod adecvat faptele descoperite,continutulacestui raport trebuie sa fie usor de
inteles,lipsit de exprimari cu sens dublu,sa include constatari(orice constatare trebuie sa
implineasca 4 etape:Conditii,Criterii,Cauza,Efect)sa fie documentate in modul
corespunzator(fiecare constatare trebuie sa fie insotite de documente confirmarive) raportul sa fie
independent,obiectiv,impartial si constructive.
Raportul de audit trebuie realizat in conformitate cu legislatia in vigoare si cu standartele de
audit aplicabile.
Obiectivele auditorului-este sa evalueze concluziile rezultate in baza problemelor de audit
obtinute pentru formarea unei opinii pentru auditul financiar si a unei priviri de ansamblu pentru
celelalte audituri sis a exprime clar situatiile atestate.
Exemplu:Se concluzioneaza in baza probelor de audit obtinute ca situatiile financiare in
intregime nu sunt lipsite de denaturari semnificative.
Exemplu:Cind auditorul nu este capabil sa obtina probe de audit suficiente si adecvate pentru a
concluziona ca situatiile atestate in intregime nu sunt lipsite de denaturari semnificative.
*Pentru etapa de planificare avem:obiective,riscuri,metodologie si toate acestea se gasesc in
planul general de audit.
*La etpa de executare avem documentele de lucru.
*La etapa de raportare avem raportul de audit.















Tema6:Evaluarea sistemului de control intern
Sistemului de control intern-presupune totalitatea documentelor,politicelor si procedurilor
aprobate de conducerea entitatii in vederea asigurarii unei bune desfasurari a
activitatiiintreprinderii/institutiei.
Sistemul de control intern si evaluarea procedurilor si activitatea de control intern este
importanta pentru activitatea entitatii.
In contextual realizarii unui audit extern este important de evaluat atit aspectele dcontrol intern
cit si de audit intern.
Verificarile efectuate de auditorii publici externi urmeaza saofere o garantie ca atit controlul
intern cit si auditul intern actioneaza in mod sincronizat.
In acest sens auditoria externi au obligatia de a cunoaste modul in care functioneaza intregul
sistem de control managerial.
Pentru evaluarea sistemului de control intern exista un standart de audit care reprezinta
instructiunile de baza in legatura cu evaluarea sistemului de control in contextual realizarii unei
misiuni de audit.

Astfel sistemul de control intern include 3 elemente:
1) Mediul de control
2)Riscul de control
3)Procedurile de control.

1)Mediul de control-presupune toate actiunile conducerii privind functionarea sistemului de
control intern:
*Structura entitatii;
*Organigrama;
*Modul de conducere;
*Procedura de delegare a competentelor;
*Responsabilitatilorl;
*Persoana cu raspundere materiala;
*Sistemul de control impus de management.

2)Riscul de control-reprezinta riscul unei declarari eronate c ear putea aparea in soldul unui cont
in cadrul unor tranzactiineputind fi prevazut sau descoperita in timp util de catre sistemul
contabilitatii si cel de control intern.
In cadrul auditului initial se presupune realizarea evaluarii riscului de control la etapa de
planificare urmind confirmarea acestei operatiuni prin testele de control la etapa de executare.
3)Procedurile de control se prezinta ca reguli stabilite de managerul entitatii pentru
completarea magului de control in vederea asigurarii realizarii obiectiv specific include:
Procedurile de control includ:
1)Certificarea trimestriala si anuala insotita de raportul de audit;
2)Examinarea legalitatii,regularitatii si conformitatii operatiunilor.Identificarea erorilor gestiunii
defectuoase,propunerea masurilor si solutiilor de recuperare a pagubelor.
3)Identificarea defectelor in sistemul de management cit si de control precum si a riscurilor
associate.
Examinarea si evaluarea sistemului de control intern trebuie realizata in functie de timpul
planificat pentru audit.
In cazul auditului financiar examinarea si evaluarea controlului intern se refera in primul rind la
sistemul de control intern care vizeaza urmatoarele:
1)Protejarea activelor si resurselor entitatii;
2)Verificarea sistemelor de contabilitate si control intern;
3)Inspectarea informatiilor financiare si operationale;
4)Examinarea respectarii prevederilor legale;
5)Conformitatea cu politicele contabilitatii si directivele managerial.
In cazul auditului performantei examinarea si evaluarea controlului intern vizeaza acele
controale sau prevederi care care vor sustine imbunatatirea activitatii entitatii intr-un mod
economic,eficace si efficient.
Auditorul trebuie sa determine nivelul de incredere in sistemult de control intern al sistemului de
control intern al entitatii.Sa analizeze modul in care se realizeaza informarea,raportarea si
monitorizarea functionatii de control a sistemului intern.




Tema 7:Documentarea si realizarea documentelor de lucru in cadrul unei
misiuni de audit
Documentele de lucru-reprezinta o component importanta a competentelor profesionale ale
auditorilir fiind baza unui raport de audit continind constatarile semnificative,analiza logica si
concluziile ce vor servi drept baza pentru opinia de audit in cazul unui audit financiar si pentru
concluzia generala in contextual altor tipuri de audit.
Exemple de documente:
1)Planul general de audit(planul de programare);
2)Programul de audit(planul de executare);
3)Documentele de lucru ale membrilor grupului de audit;
4)Raportul de audit;
5)Dosarierea;
6)Arhivarea.
Documentul de audit-are menirea de a oferi instructiuni privind caracteristicile probelor de
audit si trateaza responsabilitatea auditorului de a planifica si efectua proceduri de audit pentru a
obtine probe de audit suficiente si adecvate si de a intocmi raportul de audit.
Procdurile de audit-pentru a obtine probe de audit suficiente si adecvate,auditoria trebuie sa se
asigure ca tehnicile si procedurile utilizate sunt suficiente pentru a depista in mod rezonabil toate
erorile si neregularitatile semnificative din punct de vedere cantitativ.Procedurile de audit pot fi
utilizate drept procedure de audit in evaluarea riscului terte ale controalelor cheie.Procesul de
fond,teste integrale in functie de contextual In care sunt aplicate de auditor.
Procedurile de audit inclid:
1)Examinarea;
2)Observarea directa;
3)Confirmarea;
4)Recalcularea;
5)Reefectuarea;
6)Inventarierea;
7)Chestionarea;
8)Intervievarea; 9)Vizitele in teren(etc.)
Prin ele se obtin probele de audit.

1)Examinarea-implica verificarea inregistrarilor,documentelor,studierea si analiza politicelor
existente.
2)Observarea-consta in asistarea la procedurile sau procesele desfasurate de alte persoane,cum
ar fi participarea la diverse sedinte in calitate de observator la inventarierea efectuata de
personalul entitatii sau asistarea pe parcursul unei perioade de timp la activitatile desfasurate de
catre subdiviziunea/compania audiara.
3)Confirmarea-reprezinta proba de audit obtinuta din surse competente din cadrul entitatii sau
din afara acesteia cu scopul confirmarii unor informatii nedocumentate.Confirmarile pot varia de
la cele oficiale in forma scrisa adresate tertilor in modul stailit pina la cele neoficiale,verbale
adresate personalului sau conducerii entitatii(ex:sfatul specialistului ,ex ferestrele).
4)Recalcularea-consta in verificarea exactitatii,datelor in documentele oficiale ale companiei in
registrele contabilitatii sau la efectuarea calculelor indepentente.
5)Reefectuarea-presupune executarea de catre auditor in mod independent a procedurilor sau
controalelor care au fost effectuate initial ca parte a sistemului de control intern al entitatii prin
realizarea activitatilor auditului intern.
6)Intervievarea-consta in cautarea de informatii atit financiare cit si nefinanciare din partea
persoanelor cu experienta fie din interiorul sau exteriorul entitatii(discurii,vb verbal).
7)Chestionarea-presupune obtinerea in scris a informatiilor prin oferirea unor intrebari
persoanelor responsabile din cadrul entitatii sau din afara acesteia in mod official cu termen de
executie si cu anexarea actelor confirmative(in scris,documente,acte).
Auditorii trebuie sa documenteze in mod adecvat probele de audit inclusive baza si amploarea
planificarii,realizarii si constatarii.
Auditorul trebuie sa tina cont ca sistematizarea si continutul documentelor de lucru reflecta
nivelul sau de competenta,experienta si cunoastere.Documentele de lucru trebuie sa fie sufficient
de complete si detailate pentru a permite unui alt auditor care nu a avut tangenta cu acea misiune
de audit sa determine prin intermediul lor o activitate realizata in scopul justificarii concluziilor
de audit.








Tema8:Opinia de audit in contextual unui audit financiar.Tipurile de opinii
Opinia de audit-constituie concluzia auditorului exprimata in scris asupra situatiilor financiare
referitoare la realitatea si conformitatea acestora cu reglementarile aplicabile.
Prin exprimarea opiniei auditorul furnizeaza o asigurare rezonabila ca rapoartele financiare ofera
sau nu o imagine reala si fidela asupra situatiei financiare si patrimoniale iar operatiunile
financiare au fost effectuate regulamentar.
In cazul in care auditorul concluzioneaza ca situatiile financiare ofera o imagine fidela sau sunt
prezentate cu fidelitate in toate aspectele semnificative in conformitate cu cadrul de raportare
financiar aplicabil trebuie estimate o opinie fara reserve.
*Auditorul trebuie sa exprime o opinie cu reserve atunci cind:
*In urma obtinerii probelor de audit suficiente si adecvate acesta concluzioneaza ca denaturarile
cumulate sunt semnificative dar nu permanente pentru situatiile financiare.
*Auditorul nu este capabil sa obtina probe de audit suficiente si adecvate care sa fundamenteze
opinia de audit dar auditorul concluzioneaza ca efectele posibile ale denaturarilor nedetectate
asupra situatiilor in cazul in care acesta exista ar putea fi semnificative dar nu permanente.
*Opinia contrara-auditorul exprima o opinie contrara atunci cind dupa ce a obtinut probe de
audit suficiente si adecvate concluzioneaza ca denaturarile cumulate sunt semnificative si
permanente pentru situatiile financiare.
*Refuz de opinie-auditorul prezinta refuz de opinie atunci cind nu este capabil sa obtina probe
de audit suficiente si adecvate pe care sa-si fundamenteze opinia de audit sis a concluzioneze ca
efectele posibile ale denaturarilor nedetectate asupta situatiilor financiare acolo unde este cazul
ar putea fi atit semnificative cit si permanente.
Opiniile sunt prezentate in forme standartizate privind 2 aspecte:
1)Opinia privind rapoartele financiare;
2)Opinia privind regularitatea(gestionarea mijloacelor si a patrimoniului).
*Opinia fara rezerve privind raportul financiar-in opinia echipei de audit bazata pe
activitatea de audit efectueaza rapoartele financiare sub toate aspectele semnificative,ofera o
imagine reala si fidela a situatiei financiare ala companiei/entitatii la data(),de obicei
(31.12.20..)in conformitate cu standartele de contabilitate.
*Opinia fara rezerve privind regularitarea-in opinia echipei de audit bazata pe probe reale si
fidele gestionarea mijloacelor si a patrimoniului sub toate aspectele semnificative s-a efectuat
legal si regulamentar.
*Opinia cu rezerve privind situatiile finaniare- in opinia echipei de audit bazata pe
activitatile de audit desfasurate cu exceptia efectelor posibile descries in paragraful privind
Opinia cu reserverapoartele de audit asigura ca rapoartele financiare sub toate aspectele
semnificative ofera o imagine reala si fidela a situatiei financiare a companiei X la data de() in
conformitate cu standartele de contabilitate.
*Opinie de reserve privind regularitatea- in opinia echipei de audit cu exceptia efectelor
posibile ale aspectului descries in paragraful Privind opinia de rezerva gestionarea mijloacelor
si administrarea patrimoniului sub toate aspectele semnificative a fost efectuata legal.
*Opinia contrara privind raportul financiar- in opinia echipei de audit datorita semnificatiei
aspectului descris in paragraful privind Opinia contrararaporturile financiare nu ofera o
imagine reala si fidela a situatiei financiare a companiei la data() in conformitate cu
standartele de contabilitate.
*Refuzul de opinie/Imposibilitatea-echipa de audit din cauza semnificatiei aspectelor descries
in paragrafulPrivind imposibilitatea exprimarii unei opinii de auditnu a putut obtine probe de
audit suficiente si adecvate pentru a oferi o opinie de audit.In acest sens nu exprima nici o opinie
cu privire la rapoartele financiare si regularitate.
Atunci cind auditorul expune o opinie modificata este necesat de scris un paragraph privind
justificarea cauzelor si factorilor care au dus la modificarea opiniei.
Incapacitatea auditorilor de a obtine probe de audit suficiente poate fi conditionata de:
1)Circumstante extreme(acte Ct distruse,incendii,doc Ct sechestrate de organelle de stat);
2)Limitarile impuse din partea entitatii(nu dau acces la toate actele)
3)Circumstantele aferente naturii si plasarii in timp a activitatii membrilor echipi de audit.