UNIVERSIDAD NACIONAL MAYOR DE SAN MARCOS

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES

AUDITORIA TRIBUTARIA
EXPOSITOR : CPC. ENRIQUE SAAVEDRA TARMEO
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1. Cules son los documentos utili!dos "o# l! Administ#!ci$n T#i%ut!#i! "!#!
comunic!#se con los !dminist#!dos en el des!##ollo del "#ocedimiento de
&isc!li!ci$n'
(. )u* ti"o de c!#t!s se utili!n en el "#ocedimiento de &isc!li!ci$n'
+. En ,u* c!sos l! Administ#!ci$n T#i%ut!#i! le-!nt! !ct!s dent#o del "#ocedimiento
de &isc!li!ci$n t#i%ut!#i!'
.. Cuntos ti"os de #e,ue#imiento se em"le!n en el "#ocedimiento de &isc!li!ci$n
t#i%ut!#i!' En ,ue c!sos se utili! c!d! cu!l'
/. Es neces!#io ce##!# un #e,ue#imiento "!#! noti&ic!# ot#o'
0. En ,ue c!sos se "#oduce l! nulid!d "!#ci!l del #e,ue#imiento'
1. 2! nulid!d del #e,ue#imiento !c!##e! siem"#e l! nulid!d de sus #esult!dos'
3. Es -lid! l! noti&ic!ci$n del #e,ue#imiento ! un! "e#son! distint! !l deudo#
t#i%ut!#io'
4. 2! nulid!d de un #e,ue#imiento "o# oto#5!# un "l!o meno# ! lo se6!l!do en l!s
no#m!s so%#e l! m!te#i! !c!##e! l! nulid!d de tod! l! &isc!li!ci$n'
17. Es -!lido el #esult!do del #e,ue#imiento susc#ito "o# un! "e#son! distint! !l deudo#
t#i%ut!#io o su #e"#esent!nte'
UNIVERSIDAD NACIONAL MAYOR DE SAN MARCOS
FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES
AUDITORIA TRIBUTARIA
EXPOSITOR : CPC. ENRIQUE SAAVEDRA TARMEO
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CASO I : OPERACIONES REALIZADAS CON PROVEEDOR
CALIFICADO EN LISTA NEGRA.
En l! &isc!li!ci$n t#i%ut!#i! inici!d! ! l! em"#es! 8oles 9 Polos S.A.: "#oducto#! de
"#end!s de -esti#: el !udito# &isc!l o%se#-! ,ue dic;! em"#es! sustent! sus !d,uisiciones de
se#-icios de con&ecci$n con &!ctu#!s de com"#! emitid!s "o# el "#o-eedo# Costu#!s 9
Cocin!s S.A.: el cu!l ;!%<! sido identi&ic!do "o# l! Administ#!ci$n T#i%ut!#i!s en !nte#io#es
!ctu!ciones de &isc!li!ci$n: #e!li!d!s ! ot#!s em"#es!s del secto# te=til: como em"#es!
emiso#! de &!ctu#!s "o# se#-icios de con&ecci$n ,ue no se #e!li!#on.
Conside#!ndo los !ntecedentes del "#o-eedo#: 9 sin !ctu!# "#ue%! !l5un!: el !udito# &isc!l
#e"!#o l!s !d,uisiciones e&ectu!d!s "o# 8oles 9 Polos S.A.: sustent!d!s con l!s &!ctu#!s
emitid!s "o# el P#o-eedo# Costu#!s 9 Cocin!s S.A.: el cu!l ;!%<! sido identi&ic!do "o# l!
Administ#!ci$n t#i%ut!#i!s en !nte#io#es !ctu!ciones de &isc!li!ci$n: #e!li!d!s ! ot#!s
em"#es!s del secto# te=til: como em"#es! emiso#! de &!ctu#!s "o# se#-icios de con&ecci$n
,ue no se #e!li!#on.
CASO 2 : RESULTADOS DE CRUCE DE INFORMACION NO
CONSIDERADOS POR EL AUDITOR FISCAL.
En l! &isc!li!ci$n t#i%ut!#i! inici!d! ! l! em"#es! Co##!l 2!c S.A.: come#ci!li!do#! de
"#oductos lcteos: el !udito# &isc!l desconoce el 5!sto "o# estudios de me#c!do sustent!ndo
con &!ctu#!s emitid!s "o# l! em"#es! Cuent!s 9 Cuentos S.A.: !l conside#!# ,ue se t#!t! de
un! o"e#!ci$n no #e!l.
P!#! lle5!# ! este con-encimiento: el !udito# &isc!l tiene en cuent! lo si5uiente:
El cont#i%u9ente no e=;i%i$ los in&o#mes e=i5idos en el cont#!to de "#est!ci$n de
se#-icios.
El cont#i%u9ente "#esent$ un documento denomin!do in&o#me o"e#!ti-o: cu9o
contenido no se6!l! los #esult!dos de l!s encuest!s ni l!s conclusiones 9 l!s
#ecomend!ciones de l! consulto#!.
El cont#i%u9ente e=;i%i$ ;o>!s suelt!s de encuest!s llen!d!s: no indic!ndo si est!s
;!n sido t!%ul!d!s: 9 "o# l!s cu!les se emiti$ !l5?n #e"o#te o in&o#me.
El "!5o se sustent! con #eci%os de c!>! en los ,ue no se consi5n!n los d!tos
"e#son!les de ,uien #eci%e el dine#o @AB de 2E o DAI 9 el nom%#e 9 !"ellidoC: 9 en
su lu5!# se !not! el nom%#e de l! em"#es! "#est!do#! del se#-icio 9 un! #u%#ic!
ile5i%le.
Sin em%!#5o: el !udito# &isc!l omite "#onunci!#se #es"ecto ! los #esult!dos o%tenidos del
c#uce de in&o#m!ci$n #e!li!do con el "#o-eedo#. Cuent!s D Cuentos S.A.E en dic;o c#uce
de in&o#m!ci$n: el "#o-eedo# decl!#$ ,ue e&ecti-!mente "#esto el se#-icio o%se#-!do 9
!simismo: "#esent$ sus li%#os 9 #e5ist#os cont!%les en los ,ue &i5u#! l! !not!ci$n de l!
o"e#!ci$n 9 l!s decl!#!ciones t#i%ut!#i!s en l!s ,ue se inclu9$ dic;o in5#eso. Es ms: l!
in&o#m!ci$n #e&e#id! ! este c#uce de in&o#m!ci$n con el "#o-eedo# ni si,uie#! &ue
comunic!d! !l cont#i%u9ente &isc!li!do en los #esult!dos del #e,ue#imiento ni en l!s
#esoluciones de dete#min!ci$n en l!s ,ue se #eco5e el #e"!#oE ;!%iendo el cont#i%u9ente
tom!do conocimiento de est! !ctu!ci$n "o# l! in&o#m!ci$n "#o"o#cion!d! "o# su "#o-eedo#.
CASO 3 : MEDIOS PROBATORIOS OFRECIDOS POR EL
CONTRIBUYENTE PARA OPONERSE A PRUEBAS
ACTUADAS EN LA FISCALIZACION
Atl!ntic Sun 2um%e# S.A. es un! em"#es! ,ue se dedic! ! l! "#oducci$n 9 e="o#t!ci$n de
m!de#! &in! @c!o%!C: l! mism! ,ue es em%!l!d! utili!ndo &le>es de !ce#o @unc;osC
im"o#t!dos: insumo !d,ui#ido en el me#c!do n!cion!l !l cont#i%u9ente Pit!s D Am!##es
S.A. Conside#!ndo ,ue "!#! em%!l!# l! m!de#! utili! &le>es de !ce#o @unc;osC im"o#t!dos:
con &ec;! +7 de diciem%#e de (77.: l! em"#es! solicit$ l! Resoluci$n de De#ec;os
A#!ncel!#ios F D#!G%!cH: "o# un monto de SI. (4/:177.77.
El 13 de m!9o del (77/: l! !dminist#!ci$n T#i%ut!#i! inici$ un! !cci$n de &isc!li!ci$n con
el o%>eto de -e#i&ic!# el co##ecto cum"limiento de l!s o%li5!ciones t#i%ut!#io J !du!ne#!s de
l! em"#es!E -incul!d!s con l!s solicitudes de Restituci$n de De#ec;os A#!ncel!#ios
"#esent!d!s en el !6o (77..
En el des!##ollo de este "#ocedimiento de &isc!li!ci$n: el !udito# &isc!l o%se#-$ ,ue en l!
5u<! de #emisi$n AB 771F777000 ,ue sustent! el t#!sl!do de los &le>es de !ce#o t#!ns&e#idos
"o# Pit!s D Am!##es S.A. ! l! em"#es! Atl!ntic Sun 2um%e# S.A. Ki5u#! como di#ecci$n de
destino el domicilio &isc!l del !d,ui#iente u%ic!do en l! ciud!d de Puc!ll"!. A "!#ti# de est!
com"#o%!ci$n: el !udito# &isc!l conside#! ,ue dic;o insumo no se inco#"o#$ en l!
me#c!de#<! e="o#t!d!: tod! -e ,ue el "#oceso de em%!l!>e se #e!li! en un loc!l !ne=o de
l! em"#es! en l! ciud!d de lim! 9 no e=iste "#ue%! !l5un! ,ue !c#edite ,ue el insumo
im"o#t!do &ue t#!sl!d!do desde l! ciud!d de Puc!ll"! ;!st! 2im!.
El cont#i%u9ente: sostiene ,ue su "#o-eedo# incu##i$ en e##o# m!te#i!l !l emiti# l! 5u<! de
#emisi$n A 771 J 777000: tod! -e ,ue l! me#c!de#<! t#!sl!d!d! con este documento @los
&le>es de !ce#o im"o#t!dosC &ue ent#e5!d! en su !lm!c*n de l! ciud!d de 2im! 9 no en su
domicilio &isc!l de l! ciud!d de Puc!ll"! como se se6!l! en el te=to de l! #e&e#id! 5u<!.
CASO N 4 : CUESTIONAMIENTO DE LOS HECHOS
CONSIGNADOS EN ACTA DE INSPECCIOA
En l! &isc!li!ci$n inici!d! ! l! em"#es! 2o%o Te=til S.A. come#ci!li!do#! de tel!s de
di&e#entes colo#es: l! Sun!t "#ctico un! tom! de in-ent!#ios en los !lm!cenes de l!
em"#es!. Conside#!ndo ,ue est! !d,uie#e 9 come#ci!li! l!s tel!s "o# met#os: "!#! e&ectu!#
el in-ent!#io el !udito# &isc!l utilio el si5uiente "#ocedimiento:
1. Pes$ uno de los &!#dos de tel! @de colo# %l!ncoC: lue5o lo desen#oll$ 9 lo midi$.
(. Di-idi$ el t!m!6o del &!#do de tel! @e="#es!do en met#osC ent#e el "eso de est!
@e="#es!do en Hilo5#!mosC o%teniendo un coe&iciente de met#os "o# Hilo5#!mos de
tel! @mts I H5sC.
+. Pes$ tod! l! tel! encont#!d! en los !lm!cenes de l! em"#es!.
.. Lulti"lico el "eso tot!l de l! tel! "o# el coe&iciente mtsIH5s se6!l!do en el "unto (:
o%teniendo un tot!l de 4/7: 777 met#os de tel!.
En el !ct! oto#5!d! !l &in!l de l! dili5enci!: el !udito# &isc!l se6!lo ,ue ;!%<!
encont#!do 4/7:777 met#os de tel! en los !lm!cenes de l! em"#es!.
A "!#ti# de est! const!t!ci$n: el !udito# &isc!l encont#$ &!lt!ntes de in-ent!#io "o#
/7:777 met#os de tel! dete#min!ndo in5#esos omitidos de SI. /77:777: "o# !"lic!ci$n del
"#ocedimiento de dete#min!ci$n so%#e %!se "#esunt! "o# di&e#enci! de in-ent!#ios:
des!##oll!do en el !#t<culo 04 del C$di5o T#i%ut!#io.
El cont#i%u9ente se o"one ! los #esult!dos de l! &isc!li!ci$n "o#,ue conside#! ,ue el
!udito# &isc!l ;e incu##ido en un e##o# !l c!lcul!# el tot!l de l!s tel!s @e="#es!do en
met#os ,ue se encont#!%! en sus !lm!cenes en el momento en el ,ue se "#!ctico l! tom!
de in-ent!#ios.
Al #es"ecto: el cont#i%u9ente se6!l! ,ue l!s tel!s cl!#!s "es!n menos ,ue l!s tel!s
oscu#!s: #!$n "o# l! cu!l l! c!ntid!d de met#os de tel! "o# c!d! Hilo5#!mo -!#i! en
&unci$n del colo# de l! tel!: "#ecis!ndo ,ue en el tel! de colo#es cl!#os @%l!nco: !m!#illo:
#os!C se o%tiene un! m!9o# c!ntid!d de met#os "o# Hilo5#!mo ,ue en l! tel! de colo#es
oscu#os @ne5#o: !ul: m!##$nC.
En este sentido: conside#! ,ue el #!tio o%tenido "o# el !udito# &isc!l ! "!#ti# de un solo
&!#do de tel! de colo# %l!nco: de nin5un! m!ne#! "uede !"lic!#se "!#! dete#min!# los
met#os de tel! oscu#! "o# c!d! Hilo5#!mo de tel! de ese colo#: #!$n "o# l! cu!l no es
#e!l ni e=!cto el clculo e&ectu!do "o# el !udito#.
CASO N 5 : GASTOS DE ENERGIA ELECTRICA EN LOCAL
ARRENDADO
Como #esult!do de l! &isc!li!ci$n "#!ctic!d! !l cont#i%u9ente Eco J Me#de S.A.
dedic!do !l #ecicl!>e de m!te#i!les o#5nicos: l! Administ#!ci$n T#i%ut!#i! #e"!#o el
c#*dito &isc!l 9 el 5!sto "#o-eniente de l! !d,uisici$n de los se#-icios de ene#5<!
el*ct#ic!: tod! -e ,ue los com"#o%!ntes de "!5o #es"ecti-os !"!#ecen emitidos !
nom%#e de un! te#ce#! "e#son!: l! se6o#! Celeste Ro>o. Al #es"ecto: el cont#i%u9ente
!&i#m! ,ue el se#-icio de ene#5<! el*ct#ic! o%se#-!do "o# l! Administ#!ci$n co##es"onde
!l inmue%le ,ue ocu"! como !##end!t!#io: el mismo ,ue ;! sido cedido "o# l! se6o#!
Celeste Ro>o: #!$n "o# l! cu!l los #eci%os se emitie#on ! nom%#e de est!.
P!#! demost#!# l! #e!li!ci$n del cont#!to de !##end!miento en el ,ue se !cue#d! ,ue
EcoF Me#de S.A. !sumi# los 5!stos de se#-icio de ene#5<! el*ct#ic! del loc!l !##end!do
l! em"#es! "#o"o#cion! un! cint! de !udio en !l ,ue const! el !cue#do de -olunt!des
ent#e l!s "!#tes.
CASO N : ACREDITACION DE FALTANTES DE INVENTARIO
Al "#!ctic!# un! tom! de in-ent!#ios &<sicos: l! em"#es! T#!din5 Tom!s T#o" S.A.:
come#ci!li!do#! de "#end!s de -esti#: const!to &!lt!ntes en t#eint! @+7C <tems. Est!s
"*#did!s en nin5?n c!so e=ceden del 7.1N del tot!l de "#end!s in5#es!d!s ! sus
!lm!cenes "o# c!d! uno de los <tems en los ,ue se detect!#on los &!lt!ntes: "o#cent!>e
,ue se encuent#! dent#o de los #!n5os !ce"t!dos "o# di-e#sos o#5!nismos "?%licos 9
5#emi!les.
2! em"#es! conside#! ,ue se t#!t! de un 5!sto deduci%le "o# "*#did! e=t#!o#din!#i!
su&#id! "o# delitos cometidos "o# sus de"endientes o te#ce#os: !un cu!ndo no "uede
identi&ic!# !l #es"ons!%leE #!$n "o# l! cu!l: ! &in de cum"li# con lo dis"uesto en el
lite#!l dC del !#t<culo +1 de l! 2e9 del im"uesto ! l! Rent!: denuncio este ;ec;o !nte l!
comis!#<! del secto#: !c#edit!ndo ,ue e#! in?til e>e#ce# l! !cci$n >udici!l
co##es"ondiente !l no "ode# identi&ic!# !l "#esunto !uto#.
Leses des"u*s: !l "#!ctic!# un! &isc!li!ci$n l! Administ#!ci$n T#i%ut!#i! solicit$ !l
cont#i%u9ente ,ue sustente los &!lt!ntes de in-ent!#io con un in&o#me t*cnico emitido
"o# un "#o&esion!l inde"endiente. Al no "#esent!# este in&o#me: l! Administ#!ci$n
T#i%ut!#i! desconoce el 5!sto deducido "o# l! em"#es!.
CASO N ! : CUESTIONAMIENTO DE LA TASACION DE PARTE
2! em"#es! Do%le E##e S.A.: es "#o"iet!#i! de 1O777:777.77 de "!#tici"!ciones en
8u!d!lu"e D Pid!ne A%o5!dos Socied!d de Res"ons!%ilid!d 2imit!d!: cu9o -!lo# en
li%#os !sciende ! SI. 17O777:777.77
En m!#o de (77. decide -ende# su "!,uete de "!#tici"!ciones ! l! em"#es! Do%le Ese
S.A. J em"#es! no -incul!d! J "o# un im"o#te tot!l de SI. 0O777:777.77
Este -!lo# se encuent#! dent#o del #!n5o de -!lo#es de me#c!do: se5?n l! t!s!ci$n
e&ectu!d! "o# un "#o&esion!l inde"endiente: desi5n!do "o# l! em"#es!.
Leses des"u*s: en m!9o de (77/: !l "#!ctic!# un! &isc!li!ci$n t#i%ut!#i!: l!
Administ#!ci$n T#i%ut!#i! #ec;!! l! -!lo#i!ci$n de l!s "!#tici"!ciones e&ectu!d! "o# el
"e#ito t!s!do#: 9 c!lcul! el -!lo# de est! so%#e l! %!se del -!lo# "!t#imoni!l de l!
socied!d ci-il !l +1 de diciem%#e de (77+: &i>!ndo el mismo en SI. 4:777:777.77.
CASO N ": INMUEBLE NO PREPARADO PARA ACTIVIDAD
DEL CONTRIBUYENTE
En l! &isc!li!ci$n #e!li!d! ! l! em"#es! 2!t!s 9 Botell!s S.A. come#ci!li!do#! de
c;!t!##! de &ie##o: el !udito# &isc!l o%se#-o l!s com"#!s de c;!t!##! e&ectu!d!s "o# l!
em"#es! ! di-e#sos "#o-eedo#es no ;!%idos.
En los desc!#5os "#esent!dos "o# el cont#i%u9ente: este !&i#m! ,ue sus "#o-eedo#es le
ent#e5!%!n l! c;!t!##! en su !lm!c*n u%ic!do en el dist#ito de Rim!c: loc!l en el ,ue se
seleccion!%! l! me#c!de#<! 9 se des"!c;!%! ;!ci! l!s &%#ic!s de sus clientes.
P!#! co##o%o#!# est! in&o#m!ci$n l! Administ#!ci$n T#i%ut!#i! e&ectu$ un! ins"ecci$n
en el !lm!c*n de l! em"#es! const!t!ndo ,ue se t#!t!%! de un "e,ue6o de"osito de /7
met#os cu!d#!dos: en el cu!l ;u%ie#! sido &<sic!mente im"osi%le #eci%i#: seleccion!# 9
des"!c;!# l! c!ntid!d de c;!t!##! !d,ui#id! "o# l! em"#es! di!#i!mente
CASO N # : DEVOLUCION DE MERCADERIA ACREDITADA
CON MEDIOS PROBATORIOS DISTINTOS AL
$ARDE% DE INVENTARIOS
En l! &isc!li!ci$n #e!li!d! ! l! em"#es! Lod!s D Lon!s S.A. come#ci!li!do#! de
"#end!s de -esti#: el !udito# &isc!l #e"!#! los !>ustes "o# !nul!ciones de -ent!s:
sustent!dos con not!s de c#*dito emitid!s "o# l! em"#es!: "o#,ue conside#! ,ue no se
;! !c#edit!do el #ein5#eso de l! me#c!de#<! de-uelt! ! los !lm!cenes de l! em"#es!.
El !udito# &isc!l lle5! ! est! conclusi$n !l const!t!# ,ue el cont#i%u9ente no lle-! un
#e5ist#o de in-ent!#ios "e#m!nentes ,ue "e#mit! identi&ic!# el mo-imiento de c!s! un!
de l!s o"e#!ciones de ent#!d!s 9 s!lid!s de in-ent!#ios: limitndose ! "#esent!# un
#e5ist#o de in-ent!#ios con mo-imientos mensu!les consolid!dos: el cu!l no "e#mite
-e#i&ic!# l! &e;!cienci! de los s!ldos ,ue muest#!: ni el #e5ist#o de l!s not!s de c#*dito
co##es"ondientes !l conce"to de de-oluci$n.
El cont#i%u9ente disc#e"! de los #e"!#os &o#mul!dos "o# el !udito# &isc!l: "o# cu!nto
conside#! ,ue este no ;! e-!lu!do ot#!s "#ue%!s !ctu!d!s en l! &isc!li!ci$n ,ue
!c#edit!n de m!ne#! &e;!ciente el #ein5#eso de l! me#c!de#<! de-uelt! ! sus !lm!cenes.
Est!s "#ue%!s son l!s si5uientes:
1. El #e5ist#o !u=ili!# de cont#ol de de-oluciones J le5!li!do !nte el not!#io "?%lico
en el ,ue se det!ll!n un! "o# un! l!s de-oluciones contenid!s en l!s not!s de c#*dito
o%se#-!d!s.
(. 2!s not!s de in5#eso ! !lm!c*n "o# de-oluci$n de me#c!de#<!s: 5ene#!les "o# el #e!
de !lm!c*n cent#!l: ,ue cuent!n con el -is!do de l!s #e!s de cont#ol inte#no:
!lm!c*n cent#!l 9 cont!%ilid!d.
+. 2!s 5u<!s de #emisi$n emitid!s "o# sus clientes: "o# el t#!sl!do de l! me#c!de#<!
de-uelt! ;!ci! los !lm!cenes de l! em"#es!.
Adems: el cont#i%u9ente se6!l! ,ue el !udito#: &isc!l no ;! !ctu!do los c#uces de
in&o#m!ci$n o&#ecidos como medios "#o%!to#ios: "!#! const!t!# ,ue l!s "#end!s
s!lie#on de los in-ent!#ios de sus clientes: 9 ,ue estos cum"lie#on con #e5ist#!# l!s not!s
de c#*dito en su cont!%ilid!d: deduciendo el c#*dito &isc!l 9 los costos ,ue
co##es"onden.