Operatiile de lichidare sunt contabilizate in intregime in contabilitatea societatii aflate
in lichidare. Atunci cand societatea care se lichideaza nu mai are conturi de trezorerie( nu mai are cont curent la banca datorita gestionarii trezoreriei de lichidator), incasarile si platile generate de lichidare nu mai sunt inregistrate in contabilitatea acesteia, ci in contabilitatea lichidatorului. In consecinta, operatiile de lichidare se inregistreaza atat in contabilitatea societatii care se lichideaza cat si in contabilitatea lichidatorului. Exemplu:
Adunarea Generala a societatii A decide dizolvarea si lichidarea acesteia. Lichidatorul societatii, numit de AGA a procedat la inventarierea si evaluarea activelor, datoriilor si capitalurilor proprii ale societatii. Inainte de efectuarea operatiilor propriu-zise de lichidare, bilantul societatii, intocmit pe baza datelor din contabilitate, correlate cu rezultatele inventarierii, se prezinta astfel A. ACTIVE IMOBILIZATE !heltuieli de constituire Amortizarea cheltuielilor de constituire "aloarea neta Imobilizari corporale Amortizarea imobilizarilor corporale "aloarea neta a imobilizarilor corporale #O#AL A!#I"$ I%O&ILI'A#$ (.)** (+.,**) ,** ).(**.*** (-**.***) ../**.*** ./**.,** B. ACTIVE CIRCULATE %arfuri 0rovizioane pentru deprecierea marfurilor "aloarea neta a marfurilor !lienti ( din care client incerti .**.***) 0rovizioane pentru deprecierea creantelor-clienti "aloarea neta a creantelor-clienti !asa si conturi la banci ( conturi la banci in lei) #O#AL A!#I"$ !I1!2LA3#$ )-(.*** (().***) )/).*** .*4*.*** (.)*.***) -,*.*** (4.*** ..),*.*** C. C!ELTUIELI I AVA" #. #ATORII CE TREBUIE $LATITE ITR%O $ERIOA#A #E U A 5urnizori !redite bancare pe termen scurt #O#AL 6A#O1II !$ #1$&2I$ 0LA#I#$ I3#1- O 0$1IOA6A 6$ 23 A3 ,...(** .)*.*** 7+..(** E. ACTIVE CIRCULATE& RE"$ECTIV OBLI'ATII CURETE ETE /)4.,** (. TOTAL ACTIV MIU" #ATORII CURETE ).*)-.)** '. #ATORII CE TREBUIE $LATITE ITR%O $ERIOA#A MAI MARE #E U A !redite bancare pe termen lung ..,/7.)** !. $ROVIZIOAE $ETRU RI"CURI "I C!ELTUIELI )(.*** I. VEITURI IRE'I"TRATE I AVA" ). CA$ITAL "I REZERVE !apital subscris varsat 1eserve 1ezultat reportat #O#AL !A0I#AL21I 01O01II +**.*** ,*.*** (.).***) +(4.*** In vederea lichidarii, lichidatorul a efectuat urmatoarele operatii Imobilizarile corporale au fost vandute la pretul de ..,4*.*** mii u.m., #"A )(89 %arfurile au fost vandute la pretul de ),(.*** mii u.m., #"A )(89 0entru incasarea inainte de termen a clientilor incerti, intreprinderea a acordat un scont de )89 !lientii incerti au fost incasati in proportie de )*8, restul creantei fiind irecuperabil9 0entru plata inainte de termen a furnizorilo, societatea beneficiaza de un scont de +89 :-au rambursat creditele contracarate de la banca9 !heltuielile ocazionate de lichidare sunt de -.,** mii u.m. a) !ontabilizarea identica cu cea utilizata atunci cand continuitatea activitatii este asigurata .. "anzarea imobilizarilor /.). conturi la banci in lei ; 8 7/4+ venituri din vanzarea activelor si alte operatii de capital (()7 #"A colectata ).*4+.)**.*** ..,4*.***.*** (*+.)**.*** ). 6escarcarea din gestiune a imobilizarilor vandute 8 )4. amortizarea imobilizarilor corporale ,/4+ cheltuieli privind activele cedate si alte operatii de capital ; ). imobilizari corporale ).)**.***.*** -**.***.*** ../**.***.*** +. "anzarea marfurilor /.). conturi la banci in lei ; 8 7*7 venituri din vanzarea marfurilor (()7 #"A colectata +)7.+,*.*** ),(.***.*** ,+.+,*.*** (. 6escarcarea din gestiune a mafurilor vandute ,*7 cheltuieli privind marfurile ; +.( marfuri )-(.*** /. 1eluarea la venituri a provizionului pentru deprecierea marfurilor +-7 provizioane pentru deprecierea marfurilor ; 74.( venituri din provizioane pentru deprecierea activelor circulante ().***.*** ,. Incasarea clientilor certi 8 /.). conturi la banci in lei ,,7 cheltuieli privind sconturile acordate ; (... clienti -,*.***.*** -(*.4**.*** .-.)**.*** 7. Incasarea clientilor incerti 8 /.). conturi la banci in lei ,/( pierderi din creante si debitori diversi ; (..4 clienti incerti sau in litigiu .)*.***.*** )(.***.*** -,.***.*** 4. 1eluarea la venituri a provizionului pentru deprecierea creantelor-clienti (-7 provizioane pentru deprecierea creantelor- clienti ; 74.( venituri din provizioane pentru deprecierea activelor circulante .)*.***.*** -. 0lata furnizorilor (*. furnizori ; 8 /.). conturi la banci in lei 7,7 venituri din sconturile obtinute ,...(**.*** /-+.*/4.*** .4.+().*** .*. 1ambursarea creditelor fata de banca 8 .,) credite bancare pe termen lung /.- credite bancare pe termen scurt ; /.). conturi la banci in lei ..777.)**.*** ..,/7.)**.*** .)*.***.*** ... Inregistrarea cheltuielilor generate de lichidare ,)4 alte cheltuieli cu serviciile prestate de terti ; /.). conturi la banci in lei -.,**.*** .). 1eluarea provizionului pentru riscuri si cheltuieli la venituri ./. provizioane pentru riscuri si cheltuieli ; 74.) venituri din provizioane pentru riscuri si cheltuieli )(.***.*** .+. Anularea cheltuielilor de constituire 8 )4*. amortizarea cheltuielilor de constituire ,/4+ cheltuieli privind activele cedate si alte operatii de capital ; )*. cheltuieli de constituire (.)**.*** +.,**.*** ,**.*** .(. Inchiderea conturilor de venituri 8 7*7 venituri din vanzarea marfurilor 7/4+ venituri din cedarea activelor si alte operatii de capital 74.) venituri din provizioane pentru riscuri si cheltueili 74.( venituri din provizioane pentru deprecierea activelor circulante 7,7 venituri din sconturile obtinute ; .). profit si pierdere )..(4.+)(.*** ),(.***.*** ..,4*.*** )(.***.*** .,).***.*** .4.+().*** ./. Inchiderea conturile conturilor de cheltuieli .). profit si pierdere ; 8 ,*7 cheltuieli privind marfurile ,)4 alte cheltuieli cu serviciile prestate de terti ,/( pierderi din creante si debitori dfiversi ,/4+ cheltuieli privind activele cedate si alte operatii de capital ,,7 cheltuieli privind sconturile acordate ..-.-.(**.*** )-(.***.*** -.,**.*** -,.***.*** ../**.,**.*** .-.)**.*** .,. 1egularizarea ta<ei pe valoarea adaugata (()7 #"A colectata ; (()+ #"A de plata (,,./,*.*** .7. 0lata ta<ei pe valoare adaugata (()+ #"A de plata ; /.). conturi la banci in lei (,,./,*.*** .4. Inregistrarea impozitului pe profit afferent rezultatului generat de operatiile de lichidare 1ezultatul impozabil; rezultatul brut generat de operatiile de lichidare -(().***.*** = .)*.***.*** = )(.***.***) , ; (/.+().***> )/8; ...++/./** ,-. cheltuieli cu impozitul pe profit ; ((. impozit pe profit ...++/./** .-. 0lata impozitului pe profit ((. impozit pe profit ; /.). conturi la banci in lei ...++/./** )*. Inchiderea contului de cheltuieli cu impozitul pe profit .). profit si pierdere ; ,-. cheltuieli cu impozitul pe profit ...++/./** In urma acestor inregistrari, conturile /.). ?conturi la banci in lei@ si .). ?profit si pierdereA si bilantul final de lichidare se prezinta astfel /.).conturi la banci in lei :i (4.***.*** ).*4+.)**.*** +)7.+,*.*** -,*.***.*** )(.***.*** /-+.*/4.*** ..777.)**.*** -.,**.*** (,,./,*.*** ...++/./** :56 /4(.+*7./** .). profit si pierdere ..-.-.(**.*** ...++/./** )..(4.+)(.*** :5! ).7./44./** BILAT (IAL #E IC!I#ERE $lemente bilantiere A. A!#I"$ I%O&ILI'A#$ &. A!#I!$ !I1!2LA3#$ !asa si conturi la banci ( conturi la banci in lei) #O#AL A!#I"$ !I1!2LA3#$ /4(.+*7./** /4(.+*7./** !. !B$L#2I$LI I3 A"A3: 6. 6A#O1II !$ #1$&2I$ 0LA#I#$ I3#1-O 0$1IOA6A 6$ 23 A3 $. A!#I"$ !I1!2LA3#$, 1$:0$!#I" O&LIGA#II !21$3#$ 3$#$ /4(.+*7./** 5. #O#AL A!#I" %I32: 6A#O1II !21$3#$ G. 6A#O1II !$ #1$&2I$ 0LA#I#$ I3#1-O 0$1IOA6A %AI %A1$ 6$ 23 A3 /4(.+*7./** B. 01O"I'IOA3$ 0$3#12 1I:!21I :I !B$L#2I$LI I. "$3I#21I I31$GI:#1A#$ I3 A"A3: C. !A0I#AL :I 1$'$1"$ !apital subscris varsat 1ezerve 1ezultat reportat 0rofit si pierdere #O#AL !A0I#AL21I 01O01II +**.***.*** ,*.***.*** (.).***.***) ).7./44./** /4(.+*7./** (u*iu+ea societatilor comerciale pri+ co+topire ,reu+ire- %anagerii societatilor A si & decid fuziunea acestora pentru crearea unei societati noi !. situatiile patrimoniale ale celor doua societati inainte de operatia de fuziune se prezinta astfel "tructuri patrimo+iale "ocietatea A ././// actiu+i "ocietatea B 0/./// actiu+i Eleme+te de acti1 !heltuieli de constituire Imobilizari corporale ( valoare bruta) Amortizarea imobilizarilor corporale "aloarea neta a imobilizarilor corporale :tocuri de marfuri ( valoare bruta) 0rovizion pentru deprecierea stocului de marfuri "aloarea neta a stocului de marfuri !reante-clienti ( valoare bruta) 0rovizion pentru deprecierea creantelor-clienti "aloarea neta a creantelor-clienti 6isponibilitati #otal activ ./.***.*** ..--/.***.*** ..*/*.***.*** -(/.***.*** .*,./**.*** -../**.*** .*/.***.*** 7/*.***.*** -+*.***.*** 7)*.***.*** -*.***.*** ..47/.***.*** +*.***.*** ).4/*.***.*** ..(4/.***.*** ..+,/.***.*** )(../**.*** -../**.*** )(*.***.*** /)/.***.*** -./.***.*** /.*.***.*** ./.***.*** )..,*.***.*** Eleme+te de pasi1 Capital social 1eserve #otal capitaluri proprii Imprumuturi bancare pe termen lung 5urnizori Total pasi1 ,**.***.*** +7/.***.*** -7/.***.*** ,**.***.*** +**.***.*** 2.340.///./// 7/*.***.*** +,*.***.*** ....*.***.*** ,**.***.*** (/*.***.*** 5.26/.///./// In procesul de fuziune s-a tinut cont de un plus de valoare afferent imobilizarilor corporale de ..)**.***.*** lei, la A, respective +,*.***.*** lei, la &. !apitalul social al societatii ! este format din actiuni cu valoare nominal .**.*** lei. "aloare de aport a celor ) societati se prezinta astfel Eleme+te "ocietatea A "ocietatea B !apitaluri proprii Active fictive !heltuieli de constituire 0lusuri de valoare din Imobilizari corporale Activ net coriDat -7/.***.*** -./.***.*** ..)**.***.*** )..,*.***.*** ....*.***.*** -+*.***.*** +,*.***.*** ..((*.***.*** !apitalul societatii !; )..,*.***.*** = ..((*.***.*** ; +.,**.***.*** lei capital divizat in +,.*** de actiuni cu valoarea nominal .**.*** lei. Aportul societatii A reprezinta ,*8 din capitalul lui !, ceea ce inseamna ca actionarilor societatii A le revin +,.*** >,*8 ; )..,** actiuni !. restul de .(.(** actiuni ! revin actionarilor societatii &. Co+ta7ili*area la societatea A: a) !reanta asupra societatii ! pentru aportul calculate (,< debitori din operatii de fuziune ; 77< venituri e<ceptionale din operatii de fuziune )..,*.***.*** b) !onstatarea aportului facut in favoarea societatii absorbante .,) credite bancare pe termen mediu si lung (*. furnizori )4. amortizarea imobilizarilor corporale +-7 provizion pentru deprecierea marfurilor (-. provizion pentru deprecierea clientilor ,7< valoarea contabila a elementelor aportate ; ). imobilizari corporale +7. marfuri (.. clienti /.) conturi curente la banci ,**.***.*** +**.***.*** ..*/*.***.*** ../**.*** +*.***.*** -,*.***.*** ..--/.***.*** .*,./**.*** 7/*.***.*** -*.***.*** c) 0rimirea titlurilor de la societatea A /*+ actiuni - Actiuni A ; (,< debitori din operatii de fuziune )..,*.***.*** d) 1egularizarea cheltuielilor de constituire ,7). cheltuieli privind activele cedate ; )*. cheltuieli de constituire ./.***.*** e) Inchiderea conturilor de venituri 77< venituri e<ceptionale din operatii de fuziune ; .)< rezultatul fuziunii )..,*.***.*** f) Inchiderea conturilor de cheltuieli .)< rezultatul fuziunii ; 8 ,7< valoarea contabila a elementelor cedate ,7). cheltuieli cu activele cedate -7/.***.*** -,*.***.*** ./.***.*** # 25x re*ultatul 8u*iu+ii ! 5) -7/.***.*** $) )..,*.***.*** :fc ...4/.***.*** (beneficiu) 6upa contabilizarea acestor operatii, bilantul de lichidare al societatii & se prezinta astfel Acti1 Valori $asi1 Valori #itluri de participare )..,*.***.*** !apital social 1ezerve 1ezultatul fuziunii ,**.***.*** +7/.***.*** ...4/.***.*** Total acti1 )..,*.***.*** Total pasi1 )..,*.***.*** g) Anularea capitalurilor proprii 8 .*.) capital subscris varsat .*, rezerve .)< rezultatul fuziunii ; (/, decontari cu asociatii privind capitalul )..,*.***.*** ,**.***.*** +7/.***.*** ...4/.***.*** h) :tingerea datoriei fata de actionari, prin distribuirea actiunilor A (/, decontari cu asociatii privind capitalul ; /*+ actiuni - Actiuni A ..((*.***.*** Co+ta7ili*area la societatea B se reali*ea*a similar cu societatea A. Co+ta7ili*area la societatea C: a) !onstituirea capitalului social (/, decontari cu asociatii privind capitalul ; .*.) capitalul subscris varsat +.,**.***.*** b) 0rimirea aportului de la societatea A ).< imobilizari corporale +7. marfuri (.. clienti /.) disponibil ; (/, decontari cu asociatii privind capitalul )4. amortizarea imobilizarilor corporale +-7 provizioane pentru deprecierea marfurilor (-. provizioane pentru +..-/.***.*** .*,./**.*** 7/*.***.*** -*.***.*** )..,*.***.*** ..*/*.***.*** ../**.*** +*.***.*** deprecierea clientilor .,) imprumuturi bancare pe termen mediu si lung (*. furnizori ,**.***.*** +**.***.*** c) 0rimirea aportului de la societatea & ).< imobilizari corporale +7. marfuri (.. clienti /.) disponibil ; (/, decontari cu asociatii privind capitalul )4. amortizarea imobilizarilor corporale +-7 provizioane pentru deprecierea clientilor (-. provizioane pentru deprecierea clientilor .,) imprumuturi bancare pe termen mediu si lung (*. furnizori +.).*.***.*** )(../**.*** /)/.***.*** ./.***.*** ..((*.***.*** ..(4/.***.*** ../**.*** ./.***.*** ,**.***.*** (/*.***.*** In urma acestor inregistrari, bilantul societatii A, in milioane lei se prezinta astfel Activ "alori nete 0asiv "alori Imobilizari corporale ().(//=.7)/) :toc de marfuri (.*/=)(*) !lient ( 7)*=/.*) 6isponibil (-*=./) +.47* +(/ ..)+* .*/ !apital social Imprumuturi bancare (,**=,**) 5urnizori (+**=(/*) +.,** ..)** 7/* #otal activ /.//* #otal pasiv /.//*