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Linstauration dun contrle interne comptable permet damliorer la gestion publique locale dans la mesure o
il a pour vocation de fournir lassurance raisonnable quant la qualit de linformation comptable, dans le
cadre des contrles juridictionnels et, en outre, est utilis pour mesurer la ralisation des objectifs notamment.
Le contrle interne est lensemble des dispositifs organiss, formaliss et permanents, choisis par lencadrement,
mis en uvre par les responsables de tous niveaux pour matriser le fonctionnement de leurs activits.
Le contrle interne comptable est un systme dorganisation qui comprend les procdures de traitement de
linformation comptable et les procdures de vrification du bon traitement de cette information. Dans cet esprit,
le contrle interne a pour but de sauvegarder le patrimoine, par la mise en uvre de procdures vitant les
erreurs et les fraudes.
Plus gnralement, la notion de contrle interne a t tendue la matrise des risques sur lensemble des
processus de gestion de lorganisation. Le risque peut tre dfini comme tout vnement, tout comportement,
toute situation, affectant la ralisation des objectifs. Ils peuvent tre organisationnels, oprationnels, juridiques,
comptables ou financiers.
Les dmarches de contrle interne sappuient sur un ensemble de principes :
- Une organisation claire, des missions et des responsabilits explicites ;
- Des procdures formalises, claires, comprises et appliques, adaptes lenjeu, prennes ;
- Des procdures permettant des recoupements dinformations ;
- Une grande importance accorde la comptence et lintgrit du personnel et tout ce qui peut les
renforcer, en particulier pour les postes sensibles ;
- Des sparations de fonction et, en particulier une sparation des fonctions de dcision, de protection et de
conservation des actifs, de comptabilisation ;
- Un retour dexprience rgulier sur ce qui marche et ne marche pas dans le fonctionnement de
chaque processus et dans la tenue des objectifs de contrle interne.
Bien entendu, ces principes ne sont pas rigides et le contexte de mise en uvre doit tre pris en compte.
Lessentiel est datteindre les objectifs du contrle interne comptable qui sont nombreux :
Dfinition
Caractristiques
Scurit
Scurit financire
Scurit comptable
Scurit juridique
Qualit
Qualit comptable
Qualit de l information
Qualit des prestations
Efficience
Optimisation des ressources
Efficacit du management
Comme lillustre ce schma, il permet :
1. La scurit financire, comptable et juridique
- Dassurer la protection et la sauvegarde du patrimoine et de lactif
Par la scurisation des transactions
Par la sauvegarde des droits de lorganisme vis--vis des tiers
- Dassurer la rgularit, la fiabilit et la sincrit des oprations comptables et financires
2. La qualit comptable de linformation et des prestations
- Grce une organisation approprie, permettant de matriser les risques danomalies comptables
- Grce des tches bien identifies au sein de lorganigramme fonctionnel
- Grce la mise en uvre interne comptable adapte aux enjeux et aux risques
Le contrle permet ainsi de rendre linformation plus fiable aux responsables ainsi qu ceux qui ils rendent
des comptes afin quils puissent prendre de bonnes dcisions, en connaissance de cause et en apprciant la
situation financire relle de la collectivit par rapport aux politiques, plans, procdures, lois et rglements.
Limage de la collectivit est amliore car elle se reflte dans la qualit de linformation et des prestations
rendues.
3. Lefficience
- Lutilisation conomique et efficiente des ressources et lutilisation optimale des moyens mis
disposition pour la ralisation des objectifs et des buts attribus une activit ou un programme sont
des objectifs du contrle interne ;
- De mme, le contrle interne doit assurer lefficacit du systme de management des risques de
lorganisation.
- Pr-requis : Lexistence dune comptabilit refltant correctement la ralit des oprations effectues est
une des premires bases du contrle interne.
Une bonne qualit des enregistrements des oprations courantes
Toutes les transactions doivent rpondre des faits rels, tre autorises par qui de droit et tre enregistres
rapidement, avec une valuation correcte du montant, une imputation correcte, la date correcte. Elles doivent
tre reprises dans les comptes de synthse et justifies par une pice comptable.
Une bonne qualit denregistrement des oprations dinventaire
Evaluation des stocks, des provisions, calcul des amortissements, des charges payer et des charges payes
davance.
- Les tapes de la mise en place du contrle interne comptable
Une phase dautodiagnostic : analyse des risques ;
Une phase dlaboration du plan daction : formaliser, organiser et planifier la mise en uvre de
mesures correctives court et moyen terme. Elle constitue un outil de pilotage ;
Un contrle interne comptable adapt aux enjeux et aux risques.
- Trois composantes sont essentielles au contrle interne comptable :
Les procdures ou lorganigramme fonctionnel : qui fait quoi et comment ?
Les systmes : de gestion systme budgtaire, comptabilit publique, analytique, la trsorerie, le
systme de paiement,
Les contrles : ex ante (le visa du contrleur financier, lavis ou le contrle prventif, lanalyse des
risques) et ex post (contrle de rgularit).
Conditions de mise en uvre
AUDIT/ CONTROLE INTERNE CONTROLE DE GESTION
TYPE DE CONTROLE
a posteriori
sur le rsultat
dans l'action
OBJET
DU CONTROLE
procdure, loi, rglement,
objectif
plans d'action,
activits en phase avec
objectifs stratgiques
EXEMPLE
D'INTERACTION
remise en cause par le contrle de gestion travaillant
avec des oprationnels de politiques, procdures... en place,
identification de manques dans le contrle interne
La Convention de Service Comptable et Financier signe avec le Trsor Public permet damliorer la gestion
comptable et budgtaire en de nombreux points :
- la ponctualit en amliorant le rythme des missions, la date darrt des comptes (rduire ou supprimer la
journe complmentaire, lisser les oprations courantes et dordre tout au long de lexercice comptable,) ;
- lexhaustivit en amliorant limage fidle des comptes (mise en place dactions concertes, qualit
comptable sur des procdures particulires comme la politique de rattachement des charges et des produits,
lajustement de ltat de lactif avec linventaire,) ;
- la simplicit en allgeant les procdures (proposition faite la direction gnrale de ltude de
simplifications de procdures budgtaires, comptables) ;
- la scurit en prenant mieux en compte les risques (mise en place dune analyse des risques,
comptabilisation des provisions et assurer leur suivi) ;
- le contrle en sassurant du respect des normes et procdures.
- Dmarche fonde sur la confiance, associant les collaborateurs et qui doit vivre. La communication interne
et ladhsion des collaborateurs conditionnent la russite de la dmarche et la mise en place dun contrle
interne pertinent et accept ;
- Eviter de se focaliser uniquement sur les donnes comptables, chiffres, sans interprter les donnes et en
avoir une vision globale, gnrale ;
- Le contrle interne ne se limite pas un ensemble de procdures ni aux seuls processus comptables et
financiers ;
- Dfaillance humaine ou simple erreur ;
- Ne pas dvelopper des systmes internes comptables inutilement coteux.
Avantages
Prcautions
Exemples
Plusieurs collectivits ont sign des Conventions de Service Comptable et Financier (CSCF) en partenariat avec
le Trsor Public dans un souci damlioration de lefficacit des techniques budgtaires, financires et
comptables. Pour ces collectivits, la dmarche a pour ambition de dpasser le principe de sparation
ordonnateur comptable pour arriver une complmentarit.
Ces conventions se traduisent gnralement par linstauration, dans les collectivits, dun comit de pilotage (ou
comit de suivi) charg de fixer les grandes orientations et choix stratgiques lis la convention (axes) et du
suivi des actions.
Les CSCF interviennent dans de nombreux domaines : lamlioration de la tenue de linventaire, la suppression
de la journe complmentaire, la ralisation danalyse financire rtrospective, lanalyse des risques financiers,
la dmatrialisation des changes de donnes (titres de recette, tats de paye),
Le dpartement de Seine Maritime
Il a dfini dans son axe 3 Amliorer la chane de la dpense et accrotre la fiabilit des comptes une action
n10 intitule Mettre en uvre un processus de fiabilisation des mouvements patrimoniaux . Sur cette fiche
action, on trouve un tat de lexistant, un descriptif de laction, les responsables de laction (du dpartement et du
Trsor Public), la dmarche/mthodologie, le calendrier de ralisation et les indicateurs de suivi.