Acceptarea clientilor noi si pastrarea clientilor deja existenti

Desi atragerea si pastrarea clientilor nu sunt simple intr-o profesie cu o concurenta atat de intensa si cu o
oferta care depaseste cererea de audit, orice auditor persoana fizica sau societate de audit trebuie sa fie foarte
riguroasa in luarea deciziei de acceptare a unui client. Raspunderile juridice si responsabilitatile profesionale ale
firmei sunt astfel definite incat un client care da dovada de lipsa de integritate sau contesta in permanenta derularea
corecta a auditului si onorariile practicate de auditori ar putea crea suficiente probleme pentru a anula beneficiile pe
care le aduce.
Inainte de accepta un nou client, cei mai multi auditori fac o analiza a respectivei companii pentru a
determina daca ea poate fi acceptata in calitate de client de audit. Trebuie evaluata reputatia clientului potential,
stabilitatea lui financiara si relatiile sale cu firme de audit cu care a colaborat in trecut. De exemplu, numeroase firme
de audit sunt deosebit de prudente in acceptarea noilor clienti care opereaza in ramuri economice nou-create si aflate
in crestere rapida. Astfel de intreprinderi pot suferi un esec financiar si astfel pot expune firma de audit unui risc
semnificativ de raspundere juridica.
Un nivel inalt de cunostinte privind ramura si activitatea unui client este atat de important pentru realizarea
unor angajamente de audit de calitate si pentru prestarea unor servicii conexe cu valoare adaugata incat anumite
societati de audit s-au reorganizat in scopul de a se concentra asupra anumitor ramuri economice. Numeroase ramuri
economice au circumstante contabile unice pe care auditorul trebuie sa le inteleaga pentru a determina daca situatiile
financiare ale clientului sunt conforme principiilor contabile general acceptate.
In cazul clientilor potentiali care au mai fost supusi unui audit de catre o alta societate de audit, noul auditor
este obligat prin Standardul International de Audit 315 sa comunice cu auditorul precedent . Scopul acestei obligatii
este de a-l ajuta pe auditorul succesor sa decida asupra acceptarii noului angajament. Acest tip de comunicare l-ar
putea, de exemplu, informa pe auditor ca respectivul client nu este integru sau ca au existat dispute pe marginea
principiilor contabile, a procedurilor de audit sau a onorariilor practicate.
Obligatia initierii acestui tip de comunicare ii revine auditorului succesor. Auditorul predecesor are obligatia
de a raspunde la solicitarile de informatii ale auditorului succesor. Totusi, data fiind obligatia de confidentialitate
definita prin Codul de Conduita etica si Profesionala, auditorul predecesor trebuie sa obtina acordul clientului inainte
de a se instala aceasta comunicare intre auditori. Daca un client nu autorizeaza comunicarea cu auditorul precedent
sau daca acesta din urma nu furnizeaza informatiile solicitate, atunci auditorul succesor ar trebui sa analizeze foarte
atent daca este de dorit sa accepte un nou contract, chiar inainte de a face verificari mai substantiale.
In ceea ce priveste pastrarea clientilor, numeroase societati de audit isi evalueaza in fiecare an clientii
curenti, in scopul de a determina daca exista motive de a intrerupe relatia de audit cu acestia. Conflicte anterioare
din cauze legate de perimetrul adecvat al lucrarilor auditului, de tipul de opinie de exprimat sau de onorariile pentru
audit ar putea determina auditorul sa intrerupa colaborarea cu un client. Auditorul poate, de asemenea, constata ca
un client da dovada de lipsa de integritate si ca, drept rezultat, intreprinderea respectiva nu ar mai trebui sa fie un
client al firmei. Daca exista facturi neplatite pentru servicii prestate cu peste un an in urma, societatea de audit nu
poate face auditul exercitiului in curs. A efectua auditul in aceasta circumstanta ar insemna o incalcare a
independentei din Codul de Etica si Competenta Profesionala.
Completarea sectiunii E1 din Normele Minimale de Audit reprezinta unul dintre primii pasi pe care trebuie sai parcurga auditorul inainte de acceptarea mandatului.

Un model de completare a sectiunii E1 din Normele Minimale de Audit este urmatorul:

ACCEPTAREA MANDATULUI, REINNOIREA MANDATULUI

Sectiunea

E1
Client: S.C. IT S.A. Cluj-Napoca

Initiale

Intocmit de: O.F.

Perioada auditata: 31.12.2006
Revizuit de: O.L.
1. Depinde firma excesiv de client (sau de grup)?

2. Datoreaza clientul onorarii care se ridica la o suma suficient de mare

pentru a fi considerate un imprumut (luati in considerare suma restanta plus
datoria estimata pentru anul in curs)?
3. I-a acordat firma sau orice persoana strans legata de firma clientului un
imprumut sau garantii ori a luat firma sau orice persoana strans legata de
firma un imprumut sau garantii de la client?
4. A acceptat vreunul dintre auditorii principali sau dintre angajatii firmei
de audit bunuri sau servicii semnificative din partea clientului sau
ospitalitatea acestuia?
5. Exista vreun litigiu in derulare sau potential intre firma si client?
6. Are vreunul dintre auditorii principali sau dintre angajatii firmei de audit
cunostinte personale sau rude in conducerea sau printre angajatii firmei
client?
7. A fost vreo persoana cu functie de raspundere din societatea-client
auditor principal sau a avut o functie de conducere in firma de audit?
8. Are firma de audit interese de afaceri cu societatea-client sau cu o
persoana cu functie de raspundere ori cu un angajat al firmei?
9. Detine vreunul dintre auditorii principali sau dintre angajatii firmei de
audit actiuni sau alte plasamente in societatea-client?
10. Detine vreunul dintre auditorii principali sau dintre angajatii firmei de
audit participatii intr-un trust care poseda actiuni la societatea-client?
11. Are posesorul firmei de audit sau oricare dintre auditorii angajati unitati
de fond de orice fel la societatea-client?

12. Detine actiuni la societatea-client, in orice calitate, vreunul dintre

auditorii principali sau dintre angajatii firmei de audit?
13. Poate fi amenintata independenta firmei in urma presiunilor generate de
alte firme de specialitate sau de surse externe, cum ar fi bancheri sau
avocati?
14. A ramas responsabil de audit acelasi auditor principal timp de cinci
ani?
15. Are firma de audit o pregatire si resurse insuficiente pentru

Data

20.02.2007
Ref. Da/Nu
Nu

Nu

Nu

Nu

Nu
Nu

Nu

Nu

Nu

Nu

Ref.
-

Da/Nu
Nu

Nu

Nu

Nu

Nu

desfasurarea auditului?
16. Exista anumiti factori referitori la client care ar putea influenta decizia
Nu
de acceptare a renumirii?
Pentru orice intrebare de mai sus la care s-a raspuns afirmativ se vor documenta
afirmatiile facute si masurile necesare pentru mentinerea independentei firmei, daca
urmeaza sa se accepte misiunea.
(Responsabil de misiune)
Desi principalele domenii de preocupare privind independenta sunt cuprinse in sectiunea E1, este esential sa
se aiba in vedere Codul de Etica pentru a putea identific a problemele potentiale. Codul ofera si recomandari privind
masurile ce trebuie luate in cazul aparitiei unei probleme.
Firma de audit ar putea hotari sa nu continue relatia de audit cu un client si din cauza unui risc prea ridicat.
Daca exista un risc semnificativ de faliment al clientului de audit, acesta ar putea duce la intentarea unui proces
impotriva auditorului. Chiar daca angajamentul este profitabil, riscul ar putea depasi avantajele pe termen scurt ale
deciziei de a realiza auditul. Marile firme de audit afirma ca au inceput sa indeparteze clienti de audit care prezinta
riscuri mari, in scopul diminuarii riscului de intentare a unor procese pe motive de auditare defectuoasa. Cand un
client auditat da faliment iar investitorii dau in judecata auditorul, procedurile judiciare sunt foarte costisitoare
indiferent daca procesul se pierde sau se castiga. Pentru a ramane viabili, auditorii trebuie sa reduca riscurile de
litigii.
Investigarea noilor clienti si reevaluarea clientilor existenti este o componenta esentiala a procesului
decizional prin care se determina riscul de audit acceptabil.

Obtinerea unui acord cu clientul

Intre client si auditor ar trebui sa existe un acord clar in ceea ce priveste termenii si conditiile angajamentului.
Auditorul trebuie sa documenteze modul in care intelege angajamentul, mentionand si obiectivele misiunii,
responsabilitatile auditorului si ale managementului si limitele sau restrictiile impuse misiunii. De obicei la aceasta
cerinta se raspunde printr-un contract sau o scrisoare de angajament, desi acest document nu este obligatoriu.
Un model de contract de audit se gaseste pe site-ul Camerei si contine toate elementele ce pot fi incluse intrun contract.
Scrisoarea de angajament reprezinta un acord intre auditor si client in ceea ce priveste realizarea auditului si
prestarea serviciilor conexe. In aceasta scrisoare ar trebui sa se specifice daca auditorul va face un audit, o revizuire
sau va presta alte servicii conexe, cum ar fi consultanta financiara.
Scrisoarea de angajament nu afecteaza in nici un fel raspunderea auditorului fata de utilizatorii externi ai
situatiilor financiare auditate, insa poate avea un impact asupra raspunderii juridice fata de client. De exemplu daca
un client ar da in judecata auditorul pe motivul ca acesta nu a reusit sa descopere o prezentare eronata
semnificativa, unul din argumentele de aparare a auditorului ar putea fi scrisoarea de angajament semnata, in care
se spune ca s-a contractat un serviciu de revizuire si nu un audit al situatiilor financiare.

Un exemplu de scrisoare de angajament pentru efectuarea unui audit este prezentat in continuare:

Catre Consiliul de Administratie

(sau reprezentantilor adecvati ai conducerii la varf)
Dumneavoastra ati cerut ca noi sa efectuam auditul situatiilor financiare ale societatii . . . . . . . . . . . . la
data . . . . . . . .. Suntem incantati sa va confirmam acceptarea acestui angajament prin continutul acestei scrisori.
Auditul pe care il vom efectua va avea ca obiectiv exprimarea unei opinii din partea noastra asupra situatiilor
financiare.
Noi ne vom desfasura activitatea de audit in conformitate cu Standardele Internationale de Audit. Acele
standarde cer ca noi sa planificam si sa efectuam auditul, cu scopul de a obtine un grad satisfacator de certificare ca
situatiile financiare nu contin denaturari semnificative. Un audit include examinarea, pe baza de teste, a dovezilor
privind valorile si prezentarile de informatii din situatiile financiare. De asemenea, un audit include evaluarea
principiilor contabile folosite si a estimarilor semnificative efectuate de catre conducere, precum si evaluarea
prezentarii generale a situatiilor financiare.
Datorita caracteristicii de test si a altor limitari inerente ale oricarui sistem contabil si de control intern,
exista un risc inevitabil ca unele denaturari semnificative sa ramana nedescoperite.
Pe langa raportul nostru asupra situatiilor financiare, estimam ca va putem oferi o scrisoare separata privind
orice carenta semnificativa a sistemului contabil si de control intern care ne atrage atentia.
Va reamintim ca responsabilitatea pentru intocmirea situatiilor financiare, incluzand prezentarea adecvata a
acestora, este a conducerii societatii. Aceasta include mentinerea inregistrarilor contabile adecvate si controlul intern,
selectarea si aplicarea politicilor contabile si supravegherea sigurantei activelor societatii. Ca parte a procesului de
audit vom cere din partea conducerii confirmarea scrisa privind declaratiile facute noua in legatura cu auditul.
Asteptam cu nerabdare o colaborare deplina cu echipa dumneavoastra si credem ca aceasta ne va pune la
dispozitie orice inregistrari, documentatii si alte informatii care ne vor fi necesare in efectuarea auditului. Onorariul
nostru, care va fi platit pe masura ce ne desfasuram activitatea, se calculeaza pe baza timpului cerut de personalul
stabilit la angajament, plus cheltuieli ce vor fi decontate pe masura ce vor fi efectuate. Ratele orare cerute de
personal variaza in functie de gradul de responsabilitate implicat si de experienta si aptitudinile necesare.
Aceasta scrisoare va ramane valabila pentru anii urmatori, cu exceptia cazurilor cand va fi incheiata,
schimbata sau inlocuita.
Va rugam sa semnati si sa returnati exemplarul atasat acestei scrisori pentru a ne arata ca scrisoarea este
conforma cu intelegerea dumneavoastra privind acordurile pentru angajarea noastra in auditul situatiilor financiare.
ABC Co.
S-a luat la cunostinta in
numele societatii IT SA
de catre
(semnatura)
..............
Numele si functia
Data