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IV
Contenido
APLICACIN PRCTICA
APLICACIN PRCTICA
GLOSARIO CONTABLE
GLOSARIO CONTABLE
Lineamientos
generales para
disear un de
sistema
El
papel que desempea
la contabilidad
costosdeencostos
la empresa
AsignacinlasdelNIIF:
costo
indirecto ficon
jo en
una baja
de laGeneral
produccin
Revisando
Aplicaciones
el Plan
Contable
Empresarial (Parte
fiLas
nal)notas de crdito y su contabilizacin de acuerdo al motivo de su emisin, aplicando
las cunetas
del PCGEy(modifi
cado)contable
Gastos
por Intereses
su registro
IVIV- 1
-1
IV - 5
-5
IVIV- 8
IV-12
IV-11
IV-14
IV-14
IV - 8
N 255
Informes especiales
INFORME ESPECIAL
INFORMES ESPECIALES
Actualidad Empresarial
IV-1
IV
Informes Especiales
IV-2
Instituto Pacfico
IV
3,000,000
Subtotal
3,360,000
(300,000)
Costo de ventas
3,060,000
Utilidad bruta
1,140,000
9. Casos
Caso N 1
Estados de costos4
La Corporacin Medina Garca tienen la siguiente informacin
sobre el periodo recientemente terminado:
Inventario inicial de productos en proceso
Inventario nal de productos en proceso
Costo de materia prima directa
Costo de mano de obra directa
Costo indirecto de fabricacin
Inventario inicial de productos terminados
Inventario nal de productos terminados
Ventas
Gastos generales y de ventas
Detalle
Unidades
Costo de produccin
6,000
Costo total
S/.9,000
Costo unitario
S/.1.50
Unidades vendidas
5,000
7,500
1.50
Inventario nal
1,000
1,500
1.50
8. Estado de resultados
Los estados de resultados de una empresa industrial y comercial
reejan las diferencias bsicas de operacin entre estos dos
tipos de empresa. La industrial transforma la materia prima
en productos terminados aplicando adems mano de obra y
otros costos. Una empresa comercial compra y vende bienes
sin transformarlos.
Empresa Industrial El Porvenir S.A.C.
Estado de ingresos
para el ao terminado
Ventas
S/.4,200,000
Solucin
Corporacin Medina Garca
Costo de produccin
para el presente mes
Costo incurrido en la produccin durante el periodo:
Costo de materia prima directa
Costo de mano de obra directa
Costos indirectos de fabricacin
Costos totales incurridos en la produccin
Ms: Inventario inicial de productos en proceso
Costo de productos en proceso durante el periodo
Menos: Inventario nal en productos en proceso
Costo de productos terminados
3 FLORES SORIA, Jaime (2000). Contabilidad gerencial. Lima Per. Pgina 168.
N 255
360,000
S/.
95,000,00
110,000,00
70,000,00
275,000,00
25,000,00
300,000,00
(10,000,00)
S/.290,000.00
S/.15,000,00
290,000,00
305,000,00
(45,000,00)
S/.260,000.00
S/.300
000.00
(260,000.00)
40,000.00
(75,000.00)
(35,000,00)
S/.25,000.00
10,000.00
95,000.00
110,000.00
70,000.00
15,000.00
45,000.00
300,000.00
75,000.00
7. Costos unitarios
La cifra del costo total es generalmente insatisfactoria desde el
punto de vista del control, puesto que el volumen de produccin vara signicativamente de un periodo a otro. Por lo tanto,
debe disponerse de un denominador comn, por ejemplo, los
costos unitarios para poder comparar los cambios en volumen
y cantidad. La cifra de costo unitario se calcula dividiendo el
costo total entre el nmero de unidades producidas. Las unidades producidas pueden ser toneladas, kilos, metros, litros, etc.
(500,000)
S/.640,000
Actualidad Empresarial
IV-3
IV
Informe Especial
Costo de artculos vendidos
Caso N 2
Clculo del costo de produccin y estado de costo de venta
La empresa Manufacturera S.A.C. elabora un solo producto.
Ella no hace uso de un software especial de contabilidad de costos
detallado. En lugar de esto, la empresa al nal del mes prepara
un estado de costos de ventas, tomando los datos del mismo
calcula el costo unitario de produccin.
Los datos relativos a la fabricacin y venta para los dos meses
terminados el 31 de mayo del presente ao son como sigue:
Detalle
Abril
Mayo
S/. 18,000
S/.
8,400
2,100
50,000
60,900
24,000
28,050
6,000
7,040
4,000
Nada
4,400
1,100
1,000
1,100
1,200
1,000
Mano de obra
En proceso inicial
Utilizada en el periodo
En proceso nal
Costo de la mano de obra
8,400
24,000
(4,400)
28,000
Costo indirecto
En proceso inicial
Utilizado en el periodo
Productos en proceso nal
Costo indirecto
2,100
6,000
(1,100)
7,000
Costo total
5 John Neuner. Contabilidad de costos.
IV-4
Instituto Pacfico
175,990
Costo de Venta
194,490
212,490
(9,590)
S/.202,900
200
1,000
Mayo
Unitario
S/.
54,00
Total
S/.
4,000
60,900
0.00
64,900
1,200
(1,200)
00
Mayo
S/.
8,000
50,000
(4,000)
54,000
18,500
Materia prima
En proceso inicial
Materia prima consumida
Productos en proceso nal
Costo de materia prima
Unidades terminadas: 1,000
Unidades terminadas: 1,100
110,900
52,050
13,040
S/.
18,000
Total
S/.
S/.
Concepto
Unitario
S/.
59,00
28,00
4,400
28,050
0.00
32,450
7,00
1,100
7,040
0.00
8,140
7,40
S/.95,90
29,50
1,100
1,100
(1,000)
Saldo
100
N 255
CARGO
S/.28,000
ABONO
S/.
28,000
S/.12,000
12,800
3,200
S/.
28,000
110,900
52,050
13,040
175,990
194,490
194,490
202,900
202,900
IV
Revisando las NIIF:
Costos de servicios
Cuando los proveedores de servicios producen sus propias
existencias se deben medir al costo que suponga su produccin
(prrafo 19).
El costo de servicio comprende:
Mano de obra directa del personal encargado de proporcionar el servicio.
Otros costos directos relacionados con el personal que brindar el servicio.
Mientras estn en ejecucin se presentan como activo realizable:
servicios en proceso.
Servicios terminados estn relacionados con ingresos an no
reconocidos por la prestacin del correspondiente servicio.
Caso N 1
Costo de servicios
La Sociedad Auditora Lima y Limn Asociados rm contrato el
1 de agosto del Ao 1 con la empresa Transportes Correcaminos,
para efectuar un examen de auditora de los estados nancieros
del ejercicio econmico al 31 de diciembre del Ao 1 por un
monto de S/.31,500 ms 18% IGV. El servicio ser culminado
el 31 de marzo del Ao 2.
Dicho importe lo obtuvo de la aplicacin de las tarifas sobre
horas estimadas siguientes:
Horas
Costo
Hora
Venta
Hora
Costo
Venta
Socio
261
450
1,566
2,700
Gerente
24
174
300
4,176
7,200
Encargado
80
87
150
6,960
12,000
Asistente
160
35
60
5,600
9,600
Categora
270
18,302
Valor
Venta
31,500
Costo
Hora=
Auditor
Sueldos
Leyes sociales
Servicios terceros(*)
Depreciaciones
S/.
7,600
680
2,000
700
10,980
S/.
31,500
6,300
1,134
7,434
1
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Ctas. ctes. instituciones nancieras
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERC.
122 Anticipos de clientes
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES
AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
4011 IGV por pagar
DEBE
HABER
7,434
6,300
7,434
1,134
7,434
2. Gastos incurridos
2
DEBE
Actualidad Empresarial
HABER
700
1,460
6,700
120
2,360
11,340
IV-5
IV
Informe Especial
DEBE
10,980
HABER
10,980
9
69 COSTO DE VENTAS
6925 Costo existencias de servicios terminados
21 PRODUCTOS TERMINADOS
215 Existencias de servicios terminados
DEBE
HABER
10,980
10,980
4
Elemento 9 Costos en proceso
Elemento 9 Costos por distribuir
10,980
10,980
5
23 PRODUCTOS EN PROCESO
235 Existencias de servicios en proceso
71 VARIACIN DE LA PRODUCCIN ALMACENADA
7135 Variacin servicios en proceso
10,980
10,980
3. Porcentaje de avance
- Gastos proformados
- Gastos incurridos
(avance de servicio)
S/.
18,302
10,980
%
100
60
Comentarios
En concordancia con el prrafo 19 de la NIC 2 Inventarios, la
sociedad de auditora reconoce como costo la mano de obra
representada por las horas del personal calicado atribuidas
al servicio brindado.
Las utilidades sern reconocidas fundamentalmente en funcin del avance del servicio de auditora, que para el caso
equivale al 60%.
Para determinar el resultado obtenido al 31 de diciembre del
Ao 1, se ha transferido el 60% de gastos incurridos como
costo de servicios terminados.
El cliente, para nes tributarios, no reconocer como gasto
los pagos a cuenta, sino como anticipos a proveedores y ser
reconocido como gasto en la oportunidad que los auditores
emitan el informe nal, febrero del Ao 10.
18,900
(6,300)
12,600
2,268
14,868
5. Gastos incurridos
6
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERC.
121 Facturas, boletas y otros comprob. por cobrar
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES
AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
4011 IGV por pagar
70 VENTAS
7025 Existencias de servicios terminados
DEBE
14,868
2,268
14,868
12,600
14,868
7
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Ctas. ctes. instituciones nancieras
12 CTAS. POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS
122 Anticipos de clientes
121 Facturas, boletas y otros comprob. por cobrar
70 VENTAS
7025 Existencias de servicios terminados
Instituto Pacfico
14,868
Ao
6,300
14,868
6,300
21,168
IV-6
21,168
21 PRODUCTOS TERMINADOS
215 Existencias de servicios terminados
23 PRODUCTOS EN PROCESO
235 Existencias de servicios en proceso
Caso N 2
HABER
Compra Unidades
300
1.80
540
Set.
500
2.00
1,000
Oct.
600
2.10
1,260
Nov.
1,000
2.20
2,200
800
2.39
1,912
3,200
10,980
Costo Total
Agt.
Dic.
10,980
Costo Unitario
6,912
IV
Costo de ventas
Ao1
Mes
Agt.
Set.
Oct.
Nov.
Consumo
Unidades
300
500
600
800
2,200
Costo Unitario
S/.
1.80
2.00
2.10
2.20
4,560
Costo Total
S/.
540
1,000
1,260
1,760
Unidades
200
800
1,000
Costo Unitario
S/.
2.20
2.39
Costo Total
S/.
440
1,912
2,352
2. Empresa BETA
(Mtodo Promedio Ponderado)
Prom. Pond.=
Compras Totales=
Unids. Totales
Costo de produccin jo
x
unitario
S/.2,125 c/u
x
Costo de Ventas
(1,000 Unds.)
2,352
2,160
ALFA
10,560
(4,560)
6,000
(2,200 Unds.)
4,560
4,752
BETA
10,560
(4,752)
5,808
Comentario
Para el presente caso, la empresa Alfa, que emplea el mtodo PEPS, tiene un stock nal con costo mayor, logrando
una utilidad bruta mejor a la obtenida por Beta, que usa el
mtodo Promedio Ponderado, S/.6,000 frente a S/.5,808.
Asignacin de los costos indirectos jos
=S/.2,125 c/u
N Unidades
Producidas
6,000 Un. =
S/.12,750
Luego:
Solucin
1. Asignacin del costo indirecto de produccin jo
S/.17,000
8,000 Unidades
- Stock Final
1,000 unds. x S/.2.16 c/u = S/.2,160
N 255
La empresa industrial por prctica contable basado en el criterio tributario el ntegro del costo indirecto de produccin jo
lo aplic a los buzos producidos en diciembre, empleando la
cuenta 21- Productos terminados.
S/.6,912
3,200
- Costo de Ventas
2,200 unds. x S/.2.16 c/u = S/.4,752
ALFA
BETA
De donde:
Empresa
Stock nal
Ao1
Mes
Nov.
Dic.
Saldo
Caso N 3
S/.
Total costo de produccin jo
Costo de produccin jo imputable
Aplicable a resultados
17,000
(12,750)
4,250
3. Ajuste contable
x
69 COSTO DE VENTA
692 Productos terminados
6927 Costos de produccin no absorbido
21 PRODUCTOS TERMINADOS
211 Productos terminados - Buzos
DEBE
HABER
4,250
4,250
Comentarios
El tratamiento contable responde a lo sealado por la NIC 2
Inventarios en su prrafo 38, en cuanto los costos de venta
se compone de los gastos indirectos de produccin no
absorbido.
De corresponder a ejercicios anteriores, en concordancia con
la NIC 8 Polticas contables, cambios de estimaciones
contables y errores, el cargo ser a Resultados Acumulados,
cuenta 5922 Gastos de aos anteriores.
Actualidad Empresarial
IV-7
Aplicacin Prctica
IV
Aplicacin Prctica
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Luz Hirache Flores
GASTOS
1. Introduccin
El reconocimiento de los intereses en
muchas empresas, an genera dudas sobre qu cuenta contable se debe utilizar,
as mismo, la no deduccin del gasto de
tratarse de intereses moratorios provoca
resistencia en muchas empresas a utilizar
la cuenta 67.
En el presente informe vamos a desarrollar casusticas que nos permitan realizar
un adecuado registro contable.
IV-8
Instituto Pacfico
Gastos por
actividades
ordinarias
Prdidas
5. Aplicacin prctica
Caso N 1
Intereses por obligaciones tributarias
La empresa MEDICAL S.A., ha presentado
sus impuestos correspondientes al periodo tributario 03/2012 en la fecha de vencimiento tributario que le corresponda el
14 abril, mediante SUNAT operaciones
en lnea, determinando un impuesto por
pagar tanto de IGV como pago a cuenta
mensual del Impuesto a la Renta, y consignando pago CERO. La regularizacin
del pago de impuestos se realiza el 25
de mayo, por cuanto se determinar los
intereses moratorios.
N 255
IV
Inters moratorio:
IGV
P/A/C IR
5,400.00
2,516.00
Total impuestos
7,916.00
Fecha
Glosa
IGV
P/A/C IR
5,400.00
2,516.00
TOTAL IMPUESTOS
Inters moratorio
7,916.00
130.00
TOTAL
8,046.00
CTA.
Parcial
Debe
Haber
7,916.00
5,400
2,516
P/A/C/ Mensual
25/05/2012
Por el pago de
los impuestos co- 67 GASTOS FINANCIEROS
rrespondientes a
673
Intereses por prstamos y otras obligac.
marzo y los intereses moratorios
6737
Obligaciones tributarias
respectivos
67371 Intereses moratorios
130.00
130
8,046.00
104
1042
Caso N 2
Solucin
Prima y comisiones
2,060.32
Glosa
23/05/2012
N 255
60.99
480.32
18.54
2,060.32
79.53
40
Intereses
1,580.00
480.32
Fecha
Importe
Prima y comisiones
Aporte obligatorio
AFP
Aporte obligatorio
Debe
4071
GASTOS FINANCIEROS
673
673X
Obligaciones laborales
Haber
2,060.32
79.53
673X1 AFP
EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO
104
1042
2,139.85
Actualidad Empresarial
IV-9
IV
Aplicacin Prctica
Solucin
La operacin realizada por CARNAVAL CHIK S.A.los datos:
Caso N 3
Suministros
IGV
Glosa
12,000.00
Inters
915.25
IGV
164.75
Total
1,830.51
Total
La empresa CARNAVAL CHIK S.A., en mayo, ha adquirido suministros para la prestacin de sus servicios artsticos a DISTRIBUIDORA NOLUX S.A., por un importe ascendente a S/.12,000,
la misma que es cancelada en 120 das. Se pacta el pago de
intereses 3% mensual, emitindose la respectiva nota de dbito
por el importe de S/.1,080.
10,169.49
1,080.00
Debe
60 COMPRAS
02/05/2012
Por la compra al
crdito de suministros
603
6032
Suministros
1,830.51
Gobierno Central
4212
Emitidas
12,000.00
02/05/2012
10,169.49
Suministros
Por el destino de
los suministros a 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
almacn
613
Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6132
10,169.49
Suministros
02/05/2012
Haber
10,169.49
181
Costos nancieros
1811
Costos nancieros
915.25
Por los intereses 40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD
pactados al inicio
401
Gobierno Central
de la compra
4011
IGV
164.75
4212
Emitidas
1,080.00
Al cierre de cada mes se deber reconocer el gasto de los intereses nancieros devengados:
N
Fecha
Glosa
CTA.
Debe
67 GASTOS FINANCIEROS
673
x
31/05/2012
6736
Obligaciones comerciales
Por los intereses
devengados en
18 SERVIC. Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO
mayo
181
Costos nancieros
1811
Haber
305.08
305.08
Costos nancieros
67 GASTOS FINANCIEROS
30/06/2012
673
Intereses por prstamos y otras obligac.
Por los intereses
6736
Obligaciones comerciales
devengados en
18 SERVIC. Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO
junio
181
Costos nancieros
1811
305.08
305.08
Costos nancieros
67 GASTOS FINANCIEROS
673
31/07/2012
IV-10
305.09
Instituto Pacfico
305.09
Costos nancieros
N 255
IV
Fecha
Glosa
Cta.
Debe
01/08/2012
421
4212
Emitidas
Haber
13,080.00
FC - Suministros
Por el pago al
proveedor
ND - Intereses
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO
104
1041
Caso N 4
La empresa MILENIUM S.A. va a regularizar el pago de depsito
semestral de CTS correspondiente al periodo octubre 2011 a
abril 2012, cuyo vencimiento es el 15.05.2012, por un importe
ascendente a S/.18,600.
La entidad regulariza el abono respectivo de la CTS a las cuentas
individuales de cada trabajador, abiertas en el BANCO LIMASOL
el 30.05.2012, por cuanto los intereses ascienden a S/.450.00.
Se requiere el registro contable de la operacin.
Solucin
De acuerdo a lo sealado en la NIC 37 Provisiones, Pasivos
Contingentes y Activos Contingentes, en su prrafo 14 seala
que la entidad deber reconocer una provisin cuando existe
N
Fecha
Glosa
Por tanto, en mrito al cumplimiento de las normas laborales vigentes, el empleador se encuentra en la obligacin
de realizar el depsito por Compensacin por Tiempo de
Servicio, siempre que est sujeta al rgimen de la actividad
privada, a aquellos empleados que hubieren laborado por lo
menos una jornada mnima de cuatro horas diarias en promedio.
Por cuanto MILLENIUM S.A. deber provisionar mes a mes un
sexto del importe correspondiente al depsito semestral de la
CTS, reconociendo as el respectivo gasto contra un pasivo.
En la oportunidad del pago del mencionado depsito de la CTS
se registrar de la siguiente manera:
CTA.
41
13,080.00
Debe
Haber
18,600.00
30/05/2012
Por el pago de
la CTS depsito
mayo, en plazo
extemporneo
67
GASTOS FINANCIEROS
450.00
19,050.00
6. Conclusiones
Como se puede apreciar, el registro de las operaciones se realizar
de acuerdo a la naturaleza de la operacin, segn se establece en
el marco conceptual de las Normas de Informacin Financiera. Una
de la cualidades de la informacin de los estados nancieros es
que prevalece la esencia sobre la forma, en ese sentido, el prrafo
35 seala que la informacin es til, si representan elmente las
transacciones y sucesos incurridos por la entidad; por ello, la importancia de contabilizarlos y presentarlos de acuerdo a su esencia
y realidad econmica, y no meramente segn su forma legal.
La esencia de las transacciones y dems sucesos no siempre es
consistente con lo que aparenta su forma legal o trama externa,
tal es el caso de los contratos leasing, leaseback, dacin en pago,
entre otros.
Por cuanto, los intereses sean estos de tipos comerciales, laborales, tributarios o nancieros, se reconocern como un GASTO
DE INTERESES.
N 255
IV-11
IV
Aplicacin Prctica
IV-12
Instituto Pacfico
C. Bonicaciones
Mercadera adicional que se recibe por:
1.
2.
3.
4.
Volumen de ventas
Plazo de entrega
Pagos al contado
Casos especiales
- Descuento nanciero
Los casos exclusivos en las que el proveedor concede descuentos a sus clientes
pueden ser por ejemplo, por fechas
especiales como el aniversario de la
N 255
Aspecto tributario
Normas relativas al IGV
IV
Caso N 1
Operacin
DEBE
HABER
60 COMPRAS
19,000.00
601 Mercaderas
40 TRIBUTOS, CONTR. Y
APOR. AL SIST. DE PENS.
Y DE SALUD POR PAGAR 3,420.00
401 Gobierno Central
4011 IGV
42 CTAS. POR PAGAR
COMERCIALES - TERC.
22,420.00
421 Facturas, boletas y
otros comprob. por pagar
4212 Emitidas
Por la compra de mercaderas ms
IGV.
Detalle:
Compra
Dscto. 5%
Subtotal
IGV
Totales
20,000.00
(1,000.00)
19,000.00
3,420.00
22,420.00
Actualidad Empresarial
IV-13
IV
Aplicacin Prctica
2
20 MERCADERAS
201 Mercaderas
manufacturadas
DEBE
HABER
19,000.00
61 VARIACIN DE EXIST.
611 Mercaderas
Por el destino de las mercaderas
adquiridas.
19,000.00
24 MATERIAS PRIMAS
50,000.00
241 Materias primas
61 VARIACIN DE EXIST.
50,000.00
612 Materias primas
Por el destino de las materias primas
adquiridas.
HABER
50,000.00
40 TRIBUTOS, CONTR. Y
APOR. AL SIST. DE PENS.
Y DE SALUD POR PAGAR 9,000.00
401 Gobierno Central
4011 IGV
42 CTAS. POR PAGAR
COMERCIALES - TERC.
421 Facturas, boletas y
otros comprob. por pagar
4212 Emitidas
Por la compra de materias primas
ms IGV.
Operacin
1
59,000.00
DEBE
HABER
Caso N 4
Se compra un software contable Basicon
III por S/.5,000.00 ms IGV. La empresa
proveedora nos concede un descuento de
S/.600.00 por motivos de promocin de
sus productos.
Caso N 3
DEBE
...Vienen
1
Operacin
Operacin
60 COMPRAS
602 Materias primas
HABER
Caso N 2
DEBE
DEBE
HABER
33 INMUEBLES, MAQ.
Y EQUIPOS
54,000.00
335 Muebles y enseres
40 TRIBUTOS, CONTR. Y
APOR. AL SIST. DE PENS.
Y DE SALUD POR PAGAR 9,720.00
401 Gobierno Central
4011 IGV
46 CTAS. POR PAGAR
DIVERSAS - TERCEROS
63,720.00
465 Pasivo por compra
de activos inmoviliz.
Van...
DEBE
HABER
34 INTANGIBLES
4,400.00
343 Programas de
computadora (software)
3431 Aplicaciones informticas
40 TRIBUTOS, CONTR. Y
APOR. AL SIST. DE PENS.
Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 IGV
792.00
5,192.00
5,000.00
(600.00)
4,400.00
792.00
5,192.00
Glosario Contable
1. Cul es la diferencia entre Valor Razonable y Valor de Uso?
Resulta necesario precisar que ambos trminos resultan diferentes, por ende
debemos denirlas:
El Valor Razonable reeja factores relevantes de conocimiento de los participantes en el mercado en general, las mismas que pueden ser condicin del
bien, posicin de la marca en el mercado, garanta del producto, entre otros
aspectos.
Sin embargo, el Valor de Uso resulta un procedimiento ms individualizado,
por la propia empresa, la misma que podr estimar considerando factores
especcos de la entidad, que no necesariamente sean consideradas por otras
entidades.
IV-14
Instituto Pacfico
N 255