2.

Impozitul pe profit

2.1.

Sfera de cuprindere a impozitului. Contribuabilii i baza de impozitare

Impozitul pe profit se aplic persoanelor obligate la plata impozitului pe profit,

denumite n continuare contribuabili, dup cum urmeaz:
Contribuabili
Persoane juridice romne

Baza de impozitare
Profitul impozabil obinut din orice sursa,
att din Romnia, ct i din strintate
Persoane juridice straine care desfasoara Profitul impozabil atribuibil sediului
activitate prin intermediul unui sediu permanent
permanent n Romnia
Persoane juridice straine i persoane fizice Partea din profitul impozabil al asocierii
nerezidente care desfasoara activitate n atribuibile fiecrei persoane
Romnia ntr-o asociere fara personalitate
juridica
Persoane juridice strine care realizeaz Profitul impozabil aferent acestor venituri
venituri din/sau n legtura cu proprieti
imobiliare situate n Romnia sau din
vnzarea/cesionarea titlurilor de participare
deinute la o persoan juridica romna
Persoane fizice rezidente asociate cu persoane Partea din profitul impozabil al asocierii
juridice romne care realizeaz venituri att n atribuibile persoanei fizice rezidente
Romnia, ct i n strintate, din asocieri fr
personalitate juridic
2.2.

Perioada impozabila

ART. 16 Anul fiscal

(1) Anul fiscal este anul calendaristic.
(2) Cnd un contribuabil se nfiineaz sau nceteaz s mai existe n cursul unui an
fiscal, perioada impozabil este perioada din anul calendaristic pentru care contribuabilul a
existat.
Art.16 din Codul Fiscal
Comentarii:
Perioada impozabil este anul calendaristic. Excepii sunt cazurile n care contribuabilul
se nfiineaz sau i nceteaz activitatea n cursul unui an fiscal.
Exemplu ilustrativ:
Care este prima raportare a impozitului pe profit pentru o societate nou nfiin at n luna
mai a anului curent
Rspuns:
Societatea va calcula, declara i plti impozit pe profit pentru prima data la sfr itul
trimestrului II pentru rezultatul obinut n lunile mai i iunie.

Exemplu ilustrativ:
Care este data depunerii declaratiei de impozit pe profit pentru o societate care i
nceteaz activitatea n cursul anului fiscal.
Rspuns:
O societate care inceteaza sa existe in cursul anului fiscal are obligatia sa completeze si
sa depuna declaratia privind impozitul pe profit pana la data depunerii situatiilor financiare la
registrul comertului, respectiv pana la data incheierii perioadei impozabile, potrivit pct. 10 al
Titlului II din Hotararea Guvernului nr.44/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de
aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, in cazul divizarilor sau fuziunilor care au
ca efect juridic incetarea existentei persoanelor juridice prin dizolvare fara lichidare.
2.3.

Cotele de impunere

Cota de impozit pe profit care se aplic asupra profitului impozabil este de 16%.
Cazuri particulare
Contribuabilii care desfoar activiti de natura barurilor de noapte, cluburilor de
noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive, inclusiv persoanele juridice care
realizeaz aceste venituri n baza unui contract de asociere, i n cazul crora impozitul pe
profit datorat pentru activitile prevzute n acest articol este mai mic dect 5% din
veniturile respective sunt obligai la plata unui impozit de 5% aplicat acestor venituri
nregistrate.
Art. 18 alin. (1) din Codul fiscal
Exemplu ilustrativ:
O societate comercial pltitoare de impozitul pe profit realizeaz n perioada ianuarie
martie venituri totale n sum de 124.000 lei, din care 64.000 lei sunt venituri realizate din
activitatea unui bar de noapte. Cheltuielile totale efectuate n scopul realizrii veniturilor sunt
n sum de 82.000 lei, din care 31.000 lei au rezultat din activitatea de bar de noapte.
Rezolvare:
Calculul impozitului pe profitul rezultat din activitatea barului de noapte
Condiii:
1. Impozit pe profit/bar de noapte = 16% * (64.000 31.000) = 5.280 lei
2. 5% * Total venituri/bar de noapte = 5% * 64.000 = 3.200 lei
Rezult un impozit pe profitul obtinut din activitatea barului de noapte de 5.280 lei
Calculul impozitului pe profitul rezultat din celelalte activiti
Impozit pe profit = 16% * [(124.000 64.000) (82.000 31.000)] = 1.440 lei
Impozit total = 5.280 + 1.440 = 6.720 lei
Organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i organizaiile patronale sunt
scutite de la plata impozitului pe profit i pentru veniturile din activiti economice

realizate pn la nivelul echivalentului n lei a 15.000 euro, ntr-un an fiscal, dar nu mai
mult de 10% din veniturile totale scutite de la plata impozitului pe profit, prevzut la
alin. (2). Organizaiile prevzute n prezentul alineat datoreaz impozit pe profit pentru
partea din profitul impozabil ce corespunde veniturilor, altele dect cele prevzute la alin.
(2) sau n prezentul alineat, impozit calculat prin aplicarea cotei prevzute la art. 17 alin.
(1) sau art. 18, dup caz.
Art. 15 alin. (3) din Codul fiscal
n categoria veniturilor scutite se afl:
- cotizaiile i taxele de nscriere ale membrilor;
- contribuiile bnesti sau n natur ale membrilor i simpatizanilor;
- taxele de nregistrare stabilite potrivit legislaiei n vigoare;
- veniturile obinute din vize, taxe i penaliti sportive sau din participarea la
competiii i demonstraii sportive;
- donaiile i banii sau bunurile primite prin sponsorizare;
- dividendele i dobnzile obinute din plasarea disponibilitilor rezultate din
venituri scutite;
- veniturile pentru care se datoreaz impozit pe spectacole;
- resursele obinute din fonduri publice sau din finanri nerambursabile etc. (art. 15
alin. (2) din Codul fiscal).
Exemplu ilustrativ:
O organizatie non-profit realizeaz urmtoarele venituri n cursul anului:
venituri din cotizatiile i taxele de nscriere a membrilor 14.000 lei;
venituri din donatii i sponsorizri = 20.000 lei;
venituri din fonduri europene nerambursabile = 26.000 lei;
venituri din activitti comerciale = 15.000 lei.
Cheltuielile aferente acestor venituri sunt n sum de :
cheltuieli aferente activittii non-profit = 45.000 lei;
cheltuieli aferente activittii comerciale = 8.000 lei.
Cursul de schimb este de 4.2 lei/euro.
Rezolvare:
Total venituri scutite = 14.000 + 20.000 + 26.000 = 60.000 lei
Condiii de scutire a veniturilor comerciale:
15.000 euro * 4.2 lei/euro = 63.000 lei
10% * Venituri neimpozabile = 10% * 60.000 = 6.000 lei
Rezult ca din totalul veniturilor comerciale doar suma de 6.000 lei este neimpozabil,
restul de 9.000 lei fiind supus impozitului pe profit.
Cheltuielile comerciale aferente veniturilor impozabile sunt:
8.000 * (9.000/15.000) = 4.800 lei
Impozit pe profit = 16% * (9.000 4.800) = 672 lei
2.4.
Determinarea profitului impozabil
Profitul impozabil se calculeaz ca diferen ntre veniturile realizate din orice surs i
cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad
veniturile neimpozabile i la care se adaug cheltuielile nedeductibile. La stabilirea profitului

impozabil se iau n calcul i alte elemente similare veniturilor i cheltuielilor potrivit

normelor de aplicare.
Art. 19 alin 1) Codul Fiscal

Relaia de calcul este urmtoarea:

Rezultat
= Veniturile
- Cheltuielile
- Veniturile
impozabil
realizate din
efectuate n scopul
neimpozabile
orice sursa
realizrii de venituri

2.5.

+ Cheltuielile
nedeductibile

Venituri neimpozabile

n categoria veniturilor neimpozabile la calculul profitului impozabil, potrivit

prevederilor art. 20 din Codul fiscal, se afl urmtoarele:
Dividendele primite de la o persoan juridic romn
In sensul prevederilor pct 18 din Normele metodologice de aplicare a art. 20 lit. a) din
Codul fiscal, dividendele de ncasat/ncasate de un contribuabil de la o persoan juridic
romn, reprezint venituri neimpozabile la data nregistrrii acestora n eviden a
contribuabilului, potrivit reglementrilor contabile.
Dividende de ncasat aferente investiiilor detinute la entiti afiliate
Caz particular: Regimul fiscal al dividendelor primite din statele membre ale
Uniunii Europene:
Potrivit art. 201 alin. (1) din Codul Fiscal, dup data aderrii Romniei la Uniunea
European sunt, de asemenea, neimpozabile si:
Dividendele primite de o persoan juridic romn, societate-mam, de la o filial a
sa situat ntr-un stat membru, dac persoana juridic romn ntrunete cumulativ
urmtoarele condiii:
- pltete impozit pe profit, potrivit prevederilor titlului II, fr posibilitatea unei op iuni
sau exceptri;
- deine minimum 10% din capitalul social al unei persoane juridice dintr-un stat
membru ncepnd cu 1 ianuarie 2009;
- la data nregistrrii venitului din dividende deine participaia minim prevzut
anterior, pe o perioad nentrerupt de cel puin 2 ani.

Dividendele primite de persoana juridic romn prin intermediul sediului su

permanent situat ntr-un stat membru, n cazul n care persoana juridic romn ndeplinete
cumulativ cele trei condiii prevzute mai sus.

Dividendele primite de sediile permanente din Romnia ale unor persoane

juridice strine din alte state membre, societi-mam, care sunt distribuite de filialele

acestora situate n state membre, dac persoana juridic strin ntruneste, cumulativ,
urmtoarele condiii:
are una dintre formele de organizare prevzute la art 201 alin. (4) din Codul
Fiscal;
n conformitate cu legislaia fiscal a statului membru, este considerat a fi
rezident al statului membru respectiv si, n temeiul unei convenii privind
evitarea dublei impuneri ncheiate cu un stat ter, nu se consider c are sediul
fiscal n afara Uniunii Europene;
plteste, n conformitate cu legislaia fiscal a unui stat membru, fr
posibilitatea unei opiuni sau exceptri, impozit pe profit sau un impozit similar
acestuia;
deine minimum 10% din capitalul social al filialei dintr-un stat membru,
ncepnd cu data de 1 ianuarie 2009;
la data nregistrrii venitului din dividende de ctre sediul permanent din
Romnia, persoana juridic strin deine participaia minim de 10%, pe o
perioad nentrerupt de cel puin 2 ani.
Atenie!
Nu reprezint venituri neimpozabile, cele provenite din profiturile repartizate
persoanelor juridice romne, respectiv sediilor permanente din Romnia ale unor persoane
juridice strine dintr-un stat membru, n legtur cu lichidarea unei filiale dintr-un stat
membru.
Diferenele favorabile de valoare a titlurilor de participare , nregistrate ca
urmare a ncorporrii rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice
la care se dein titluri de participare, precum i diferenele favorabile de valoare rezultate din
evaluarea titlurilor de participare i a obligaiunilor emise pe termen lung, efectuat potrivit
reglementrilor contabile.
Conform pct. 19 din Normele de aplicare a Codului fiscal, la data transmiterii cu titlu
gratuit, a cesionrii titlurilor de participare sau a retragerii capitalului social de inut la o
persoan juridic, precum i la data lichidrii investiiilor financiare, valoarea fiscal utilizat
pentru calculul ctigului/pierderii este cea pe care titlurile de participare, respective
investiiile financiare, au avut-o nainte de nregistrarea diferenelor favorabile respective.
Exemplu:
Societatea X deine 5.000 aciuni x 10 lei/aciune valoarea nominal reprezentnd un
procent minoritar din capitalul social al societii Y. Capitalul propriu al lui Y este structurat
astfel:
- capital social 100.000 lei (10.000 aciuni * 10 lei / aciune)
- rezerve 120.000 lei.
Se decide majorarea capitalului prin ncorporarea rezervelor n capitalul social.
Societii X i revin aciuni noi n valoare de 5.000 lei. Precizai regimul venitului din
ncorporarea rezervelor.
Rspuns:
Suma de 5.000 lei este un venit neimpozabil la calculul impozitului pe profit.
Veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere,
veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat

deducere, veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile, precum i veniturile din

restituirea sau anularea unor dobnzi i/sau penaliti de ntrziere pentru care nu s-a
acordat deducere.
Sunt considerate venituri neimpozabile veniturile prin care se recupereaz cheltuielile
pentru care nu s-a acordat deducere la momentul efecturii lor, cum sunt:
rambursrile de impozit pe profit pltit n perioadele anterioare;
restituirea unor dobnzi i/sau penaliti de ntrziere;
veniturile din anularea unor provizioane care au fost considerate cheltuieli
nedeductibile la data constituirii lor i altele asemenea.
Exemplu: Venituri din provizioane pentru litigii
n anul N societatea X pierde un proces cu clientul A i este obligat la plata unor daune
n sum de 21.000 lei. La 31.12.N-2 a fost constituit un provizion pentru un litigiu cu clientul
A n sum de 20.000 lei, ca urmare a estimrii unui grad de pierdere a procesului de 80%.
Creana net fa de client a fost de 25.000 lei.
Provizion pentru litigii constituit = 80% * 25.000 = 20.000 lei
Privit prin prisma influenei asupra impozitului pe profit Art. 22 (1), cheltuiala a fost
deductibil n procent de 30% din valoarea creantei, respectiv: 30% * 25.000 = 7.500 lei.
La 31.12.N-1 s-a reestimat gradul de pierdere a procesului cu clientul A pe baza
aprecierilor avocatului societii la 100%. n aceste condiii, provizionul existent n sold a fost
majorat la valoarea totala a creantei cu 25.000 -20.000 = 5.000 lei.
n prezent, ca urmare a pierderii procesului, provizionul aflat n sold la 31.12.N se
anuleaza, iar venitul rezultat este 30% impozabil 7.500 lei, iar restul de 70% (70% * 25.000 =
17.500 lei) fiind neimpozabil la calculul impozitului pe profit.
Veniturile neimpozabile, prevzute expres n acorduri i memorandumuri
aprobate prin acte normative
2.6.

Cheltuielile cu deductibilitate limitat la calculul impozitului pe profit

Pentru determinarea profitului impozabil sunt considerate cheltuieli deductibile numai

cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri impozabile, inclusiv cele reglementate
prin acte normative n vigoare. Cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri
impozabile sunt cheltuielile nregistrate cu realizarea i comercializarea bunurilor, prestarea
serviciilor sau executarea lucrrilor, inclusiv cele reglementate prin acte normative n vigoare.
Conform art. 21 alin (3) din Codul fiscal, printre cheltuielile cu deductibilitate limitat
se afl urmtoarele:
Cheltuielile de protocol n limita unei cote de 2% aplicat asupra diferenei
rezultate dintre totalul veniturilor impozabile i totalul cheltuielilor aferente veniturilor
impozabile, altele dect cheltuielile de protocol i cheltuielile cu impozitul pe profit
Baza de = Rezultat
calcul
brut

+ Cheltuieli
cu
impozitul
pe profit

+ Cheltuieli
de
protocol

- Veniturile
neimpozabile

+ Cheltuielile
aferente
veniturilor
neimpozabile

Exemplu ilustrativ:
Situaia la 31.12.N la o societate comercial se prezint astfel:
- venituri totale 50.000 lei, din care din dividende (761) 2.000 lei
- cheltuieli totale 40.000 lei, din care cheltuiala cu impozitul pe profit aferent
trimestrului anterior 1.000 lei i cheltuieli de protocol: a) 3.000 lei; b) 100 lei
Calculul rezultatului impozabil presupune urmtoarele:
Situaia a)
Cheltuieli de protocol deductibile = 2% * (Venituri totale Cheltuieli totale - Venituri
neimpozabile (dividende) + Cheltuieli cu impozitul pe profit + Cheltuieli cu protocolul) = 2%
* (50.000 40.000 2.000 + 1.000 + 3.000) = 240 lei
Cheltuieli de protocol nedeductibile = Cheltuieli de protocol - Cheltuieli de protocol
deductibile = 3.000 240 = 2.760 lei
Observatie: S-a facut abstractie de incidenta TVA
Rezultatul impozabil = Venituri totale Cheltuieli totale - Venituri neimpozabile
(dividende) + Cheltuieli nedeductibile (cheltuieli cu impozitul pe profit + cheltuieli cu
protocolul nedeductibile + TVA nedeductibil) = 50.000 40.000 2.000 + (1.000 + 2.760) =
11.760 lei
Situaia b)
Cheltuieli de protocol deductibile = 2% * (Venituri totale Cheltuieli totale - Venituri
neimpozabile (dividende) + Cheltuieli cu impozitul pe profit + Cheltuieli cu protocolul) = 2%
* (50.000 40.000 2.000 + 1.000 + 100) = 182 lei
Cum cheltuiala cu protocolul efectiv realizat este mai mic dect valoarea obinut mai
sus rezult c este integral deductibil.
Rezultatul impozabil = Venituri totale Cheltuieli totale - Venituri neimpozabile
(dividende) + Cheltuieli nedeductibile (cheltuieli cu impozitul pe profit) = 50.000 40.000
2.000 + 1.000 = 9.000 lei
Cheltuielile cu indemnizaia de deplasare acordat salariailor pentru deplasri
n Romnia i n strintate, n limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituiile
publice
Exemplu
Pentru deplasarea unui salariat la una dintre fabricile societii aflate ntr-o alt
localitate pe o perioad de 4 zile, i se acord acestuia un avans spre decontare de 600 lei
reprezentnd diurna, cheltuielile de deplasare i costurile de cazare. Politica societii este s
acorde diurn de 50 lei/zi. La ntoarcere, salariatul aduce urmtoarele documente pentru
justificarea avansului: bonuri de benzin de 120 lei, factura de la hotel de 240 lei i restul n
numerar.
Rezolvare
Din calcule reiese c diurna acordat salariatului este de 200 lei (4 zile * 50 lei/zi).
Limita legal este de 130 lei (4 zile * 2,5 * 13 lei/zi), suma fiind deductibil la calculul
impozitului pe profit.

Diferena de 70 lei (200 130) este o cheltuial nedeductibil.

Limita de 13 lei la instituiile publice se refer la deplasrile n ar. Pentru deplasrile
n strintate, valoarea este stabilit diferit n funcie de destinaie.
Cheltuielile sociale, n limita unei cote de pn la 2%, aplicat asupra valorii
cheltuielilor cu salariile personalului, potrivit Codului muncii. Intr sub incidena acestei
limite, cu prioritate, ajutoarele pentru natere, ajutoarele pentru nmormntare, ajutoarele
pentru boli grave sau incurabile i protezele, precum i cheltuielile pentru funcionarea
corespunztoare a unor activiti sau uniti aflate n administrarea contribuabililor; grdinie,
cree, servicii de sntate acordate n cazul bolilor profesionale i al accidentelor de munc
pn la internarea ntr-o unitate sanitar, muzee, biblioteci, cantine, baze sportive, cluburi,
cmine de nefamiliti, precum i pentru colile pe care le au sub patronaj. n cadrul acestei
limite, pot fi deduse i cheltuielile reprezentnd: tichete de cre acordate de angajator n
conformitate cu legislaia n vigoare, cadouri n bani sau n natur oferite copiilor minori i
salariailor, cadouri n bani sau n natur acordate salariatelor, costul prestaiilor pentru
tratament i odihn, inclusiv transportul, pentru salariaii proprii i pentru membrii de familie
ai acestora, ajutoare pentru salariaii care au suferit pierderi n gospodrie i contribuia la
fondurile de intervenie ale asociaiei profesionale a minerilor, ajutorarea copiilor din coli i
centre de plasament
Exemplu:
Societatea nregistreaz urmtoarele cheltuieli sociale:
- ajutor pentru nmormntare 6.000 lei
- cadourile salariailor i copiilor minori ai acestora 5.000 lei
- bilete de tratament i odihn acordate salariailor 8.000 lei
Fond de salarii: a) 300.000 lei; b) 1.000.000 lei
Cheltuieli sociale = 6.000 + 5.000 + 8.000 = 19.000 lei
Situaia a)
Cheltuieli sociale deductibile = 2% * 300.000 = 6.000 lei
Cheltuieli sociale nedeductibile = 19.000 6.000 = 13.000 lei
Situaia b)
Cheltuieli sociale deductibile = 2% * 1.000.000 = 20.000 lei
Cheltuieli sociale nu depesc limita de 2% din fondul de salarii, prin urmare sunt
integral deductibile
Perisabilitile, n limitele stabilite de organele de specialitate ale administraiei
centrale, mpreun cu instituiile de specialitate, cu avizul Ministerului Finanelor
Publice
ATENTIE! Nu sunt considerate perisabiliti pierderile tehnologice care sunt cuprinse n
norma de consum proprie necesar pentru fabricarea unui produs sau obinerea unui serviciu.
Exempl ilustrativ
O societate care comercializeaz fructe suport o pierdere pe parcursul transportului de
5.000 lei din totalul cantitii aprovizionate n valoare de 42.000 lei. Diferena rmas a fost
vndut la un pre de 70.000 lei. Care este limita de perisibilitate?
Limita de perisabiliti (n normele speciale) = 0,5% * 42.000 = 2.100 lei

Perisabiliti nedeductibile fiscal = 5.000 2.100 = 2.900 lei

TVA aferent = 24% * 2.900 = 696 lei
Total cheltuieli nedeductibile = 2.900 + 696= 3.596 lei
Cheltuielile efectuate, n numele unui angajat, la schemele de pensii facultative,
n limita unei sume reprezentnd echivalentul n lei a 400 EUR ntr-un an fiscal pentru
fiecare participant
Cheltuielile cu primele de asigurare voluntar de sntate, n limita unei sume
reprezentnd echivalentul n lei a 250 EUR ntr-un an fiscal pentru fiecare participant
Observaie: Cursul de schimb utilizat pentru determinarea echivalentului n EUR este
cursul de schimb LEU/EUR comunicat de Banca Naional a Romniei la data nregistrrii
cheltuielilor.
Exempl ilustrativ:
Din totalul cheltuielilor de 260.000 lei realizate de o societate n timpul anului, 30.000
lei reprezint asigurri de pensii facultative suportate pentru cei 15 salariai ai si, respectiv
2.000 lei pentru fiecare. De asemenea, societatea a nregistrat i cheltuieli cu primele de
asigurare voluntar de sntate a angajailor si de 12.000 lei. Cursul de schimb la data plii
asigurrilor a fost de 4 lei/EUR.
Cheltuiala deductibil cu asigurrile facultative n lei este:
400 EUR * 4 lei/EUR * 15 salariai = 24.000 lei
Diferena de 6.000 lei (30.000 24.000) este nedeductibil la calculul impozitului pe
profit.
n ceea ce privete asigurarea voluntar de sntate, suma deductibil este:
250 EUR * 4 lei/EUR * 15 salariai = 15.000 lei
Cum suma pltit de societate nu depeste nivelul legal, fiind de 12.000 lei, ea
reprezint o cheltuial deductibil integral la calculul impozitului pe profit.

Cheltuielile cu provizioane i rezerve (art. 22 din Codul Fiscal)

Contribuabilul are dreptul la deducerea rezervelor i provizioanelor astfel:
1. Rezerva legal este deductibil n limita unei cote de 5% aplicat asupra profitului
contabil, nainte de determinarea impozitului pe profit, din care se scad veniturile
neimpozabile i se adaug cheltuielile aferente acestor venituri neimpozabile, pn ce aceasta
va atinge 20% din capitalul social subscris i vrsat sau din patrimoniu.
Baza de = Rezultat
calcul
brut

+ Cheltuieli
cu - Veniturile
impozitul pe profit
neimpozabile

+ Cheltuielile aferente
veniturilor
neimpozabile

n cazul n care aceasta este utilizat pentru acoperirea pierderilor sau este distribuit
sub orice form, reconstituirea ulterioar a rezervei nu mai este deductibil la calculul
profitului impozabil. Prin excepie, rezerva constituit de persoanele juridice care furnizeaz
utiliti societilor comerciale care se restructureaz, se reorganizeaz sau se privatizeaz
poate fi folosit pentru acoperirea pierderilor de valoare a pachetului de aciuni obinut n
urma procedurii de conversie a creanelor, iar sumele destinate reconstituirii ulterioare a
acesteia sunt deductibile la calculul profitului impozabil;

Exemplu
La sfritul anului dispunem de urmtoarele informaii:
Venituri totale 60.000 lei, din care venituri din dividende de la persoane juridice romne
10.000 lei
Cheltuieli totale 25.000 lei, din care amenzi i penaliti datorate statului 3.000 lei i
impozit pe profit aferent trimestrului III 4.000 lei
Capital social 10.000 lei
Rezerva legal din anii precedeni 50 lei
Condiii ce trebuie respectate n scopul determinrii rezervei deductibile la calculul
impozitului pe profit:
5% * (Profit contabil + Cheltuieli cu impozitul pe profit Venituri neimpozabile + Cheltuieli
aferente veniturilor neimpozabile) = 5% * (60.000 - 25.000 + 4.000 - 10.000 + 0) = 1.450 lei
20% * Capital social = 20% * 10.000 = 2.000 lei
Rezerva legal deductibil poate fi majorat din rezultatul anului curent cu suma de
1.450 lei
Rezerva legal total dup majorare = 1.450 + 50 = 1.500 lei
Rezultat fiscal = Rezultat contabil Venituri neimpozabile (dividende) + Cheltuieli cu
impozitul pe profit + Cheltuieli nedeductibile (amenzi i penaliti datorate statului) Rezerva
legal deductibil = (60.000 - 25.000) - 10.000 + 4.000 + 3.000 1.450 = 30.550 lei
Impozit pe profit = 16% * 30.550 = 4.888 lei
1. Provizioanele pentru garanii de bun execuie acordate clienilor
Reguli de deductibilitate:
- Se constituie trimestrial numai pentru bunurile livrate, lucrrile executate i serviciile
prestate n cursul trimestrului respectiv pentru care se acord garanie n perioadele urmtoare,
la nivelul cotelor prevzute n contractile incheiate sau la nivelul procentelor de garantare
prevzut n tariful lucrrilor executate ori serviciilor prestate.
- Pentru lucrrile de construcii care necesit garanii de bun execuie, conform
prevederilor din contractele incheiate, astfel de provizioane se constituie trimestrial, n limita
cotelor prevzute n contracte, cu condiia reflectrii integrale la venituri a valorii lucrrilor
executate i confirmate de beneficiar pe baza situaiilor de lucrri.
- Inregistrarea la venituri a provizioanelor constituite pentru garan iile de bun execuie
se face pe msura efecturii cheltuielilor cu remedierile sau la expirarea perioadei de garan ie
inscrise n contract.
Exemplu
O societate cu obiect de activitate de construcii a construit o cldire de birouri n
valoare de 5.000.000 lei. Contractul ncheiat ntre constructor i beneficiar prevede reinerea
unei garanii de 10% din valoarea cdirii pe un an. Pe parcursul acestui an nu se constat vicii
de construcie, iar la sfritul anului acesta i recupereaz garania reinut.
Factura prezint urmtoarele date:
Servicii conform contract
Garanie deductibil
contractului

conform

Baz
5.000.000
(500.000)

TVA
1.200.000
(120.000)

4.500.000

1.080.000

Total de ncasat

5. 580.000

2. Provizioanele constituite n limita unui procent de 30% ncepnd cu data de 1

ianuarie 2006, din valoarea creanelor asupra clienilor, nregistrate de ctre contribuabili, care
ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii:
sunt nregistrate dup data de 1 ianuarie 2004;
sunt nencasate ntr-o perioad ce depete 270 de zile de la data scadenei;
nu sunt garantate de alt persoan;
sunt datorate de o persoan care nu este persoan afiliat contribuabilului;
au fost incluse n veniturile impozabile ale contribuabilului.

3. Provizioanele constituite n limita unei procent de 100% din valoarea creanelor

asupra clienilor, nregistrate de ctre contribuabili, care ndeplinesc cumulativ urmtoarele
condiii:
sunt nregistrate dup data de 1 ianuarie 2007;
creana este deinut la o persoan juridic asupra creia este declarat procedura de
deschidere a falimentului, pe baza hotrrii judectoreti prin care se atest aceast situaie;
nu sunt garantate de alt persoan;
sunt datorate de o persoan care nu este persoan afiliat contribuabilului;
au fost incluse n veniturile impozabile ale contribuabilului.
Exemplu ilustrativ
O societate prezint urmtoarea situaie a creanei fa de clientul A:
Client
A

Data vnzrii
01.02.N

Data
scadenei
01.03.N

Valoare
20.000 lei

Probabilitate de
ncasare 31.12.N
60%

Creana nu este ncasat pn la sfritul anului.

nregistrrile referitoare la clientul A
31.12.N
Trecerea clientului A n stare de incertitudine
Constituirea ajustrii pentru depreciere
Provizion nregistrat n contabilitate 40%*20.000 lei = 8.000 lei
Provizion deductibil fiscal(cheltuial deductibil) = 30%*20.000 lei = 6000 lei
cheltuial nedeductibil din punct de vedere fiscal 2000 lei
Cheltuielile cu dobnda i diferenele de curs valutar (art. 23 din Codul fiscal)
Cheltuielile cu dobnzile, aferente mprumuturilor obinute de la entiti nespecializate,
nregistrate n contabilitate pe seama contului 666 Cheltuieli cu dobnzi, sunt deductibile
limitat n funcie de nivelul gradului de ndatorare.
Gradul de ndatorare a capitalului = (SI + SF) Capitalul mprumutat cu termen de
rambursare peste un an/ (SI + SF) Capitalul
propriu

Capital mprumutat reprezint totalul creditelor i mprumuturilor obinute de la

persoane sau instituii nespecializate n activitatea de creditare, cu termen de rambursare peste
un an, potrivit clauzelor contractuale.
Atenie!
Se includ i creditele sau mprumuturile care au un termen de rambursare mai mic de un
an, n situaia n care exist prelungiri ale acestui termen, iar perioada de rambursare curent,
nsumat cu perioadele de rambursare anterioare ale creditelor sau mprumuturilor pe care le
prelungesc, depete un an.
n cazul n care cheltuielile din diferenele de curs valutar (RD 665 Cheltuieli din
diferene de curs valutar) depesc veniturile din diferenele de curs valutar (RC 765 Venituri
din diferene de curs valutar), diferena va fi tratat ca o cheltuial cu dobnda.
Cheltuielile din diferentele de curs valutar care se limiteaz sunt cele aferente
mprumuturilor luate n calcul la determinarea gradului de ndatorare a capitalului.
Astfel:

Grad de ndatorare < = 3

Grad de ndatorare > 3
Capital propriu negativ

Cheltuieli cu dobnzile limitate la nivelul dobnzii de

referin a BNR i pierderea net din diferene de curs
valutar
Integral deductibile
Nedeductibile cu posibilitate de reportare n perioada
urmtoare pn la deductibilitatea integral a acestora
Nedeductibile cu posibilitate de reportare n perioada
urmtoare pn la deductibilitatea integral a acestora

Partea de dobnd ce depete rata dobnzii de referin BNR este nedeductibil, fr

posibilitatea de reportare ulterioar.
Exemplu
O societate datoreaz dobnzi pentru un mrpumut primit de la un asociat n valoare de
9.400 lei. Rata dobnzii este de 9,25%, cu 3% mai mare dect nivelul ratei de referin a BNR
(6,25%). Gradul de ndatorare este de 3,2.
La nivelul ratei dobnzii aplicate de BNR cheltuiala cu dobnda ar fi fost:
(9.400*6,25%) / 9,25% = 6.351 lei
Cheltuieli cu dobnda nedeductibile cu posibilitatea de reportare ulterioar = 6.351 lei
Cheltuieli cu dobnda nedeductibile fr posibilitatea de reportare = 9.400 6.351 =
3.049 lei
Aceste cheltuieli se reporteaz pentru a fi recuperate n perioada n care gradul de
ndatorare va fi mai mic de 3.
Cheltuiala cu dobnda aferent instituiilor financiare agreate de BNR este deductibil
din punct de vedere fiscal intotdeauna.
Cheltuieli cu amortizarea (art. 24 din Codul fiscal)
Cheltuielile aferente achiziionrii, producerii, construirii, asamblrii, instalrii sau
mbuntirii mijloacelor fixe amortizabile se recupereaz din punct de vedere fiscal prin
deducerea amortizrii.
Stabilirea valorii fiscale

Conform art 7 alin. 33) lit. c) din Codul fiscal, valoarea fiscal a mijloacelor fixe
amortizabile i terenurilor reprezint costul de achiziie, de producie sau valoarea de pia a
mijloacelor fixe dobndite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, la data intrrii n patrimoniul
contribuabilului, utilizat pentru calculul amortizrii fiscale, dup caz.
Prin valoarea fiscal rmas neamortizat se inelege diferena dintre valoarea fiscal
la data intrrii n patrimoniu i valoarea amortizrii fiscale.
In valoarea fiscal la data intrrii n patrimoniu se include i taxa pe valoarea adugat
devenit nedeductibil.
Mod de calcul: din luna urmtoare celei n care mijlocul fix amortizabil se pune n
funciune
Exemplu:
Valoarea contabil a unui brevet este de 12.000 lei, durata normal de funcionare este
de 5 ani. Din punct de vedere contabil brevetul se amortizeaz degresiv, iar din punct de
vedere fiscal, utilajul se amortizeaz liniar.
Cota de amortizare liniar = 100/5 = 20%
Cota de amortizare degresiv = 20% * 1,5 = 30%
Tabloul de amortizare este prezentat n continuare:
Amortizarea contabil
Amortizarea fiscal
An
(degresiv)
(liniar)
1
12.000 * 30% = 3.600
12.000 * 20% = 2.400
2
(12.000 3.600) * 30% =
12.000 * 20% = 2.400
2.520
3
(8.400 2.520) / 3 = 1.960
12.000 * 20% = 2.400
4
1.960
12.000 * 20% = 2.400
5
1.960
12.000 * 20% = 2.400
Total
12.000
12.000

Efectul asupra
rezultatului fiscal
1.200
120
(440)
(440)
(440)
0

Amortizarea contabil va fi tratat ca i cheltuial nedeductibil, n timp ce amortizarea

fiscal ntr n categoria deducerilor. Ambele valori au rubrici distincte n Declaraia 101
privind impozitul pe profit, respectiv rndul 14. Amortizare fiscal i rndul 29. Cheltuieli
cu amortizarea contabil.
2.7.

Cheltuieli nedeductibile la calculul impozitului pe profit

Conform art. 21 alin. (4) din Codul fiscal, printre cheltuielile nedeductibile se afl
urmtoarele:
dobnzile/majorrile de ntrziere, amenzile, confiscrile i penalitile de
ntrziere datorate ctre autoritile romne/strine, potrivit prevederilor legale
nregistrarea acestor dobnzi/majorri de ntrziere, amenzi, confiscri i penalit i
de ntrziere se face astfel:
Spre deosebire de cele menionate anterior, cheltuielile cu majorrile de ntrziere
datorate partenerilor comerciali sunt deductibile, iar veniturile impozabile.

Exemplu ilustrativ
O societate comercial realizeaz urmtoarele venituri si cheltuieli aferente trimestrului
I 2012:
venituri din vnzarea mrfurilor: 50.000 lei;
venituri din prestri servicii: 20.000 lei;
venituri din dividende primite de la o societate comercial romn = 1.000 lei;
cheltuieli cu mrfurile vndute: 30.000 lei;
cheltuieli cu serviciile de la terti (serviciile sunt necesare si exista contracte incheiate):
10.000 lei;
cheltuieli de protocol: 1.000 lei;
cheltuieli salariale: 2.000 lei;
cheltuieli cu amenzile datorate autorittilor romne: 3.000 lei;
cheltuieli cu tichetele de mas: 800 lei, din care 200 lei peste limita legal.
Determinati impozitul pe profit datorat de societatea comercial.
Determinarea veniturilor impozabile
Venituri din vanzarea mrfurilor 50.000 lei
Venituri din prestri servicii: 20.000 lei
Total venituri impozabile 70.000 lei
Determinarea veniturilor neimpozabile:
Venituri din dividende primite de la o societate comercial romn = 1.000 lei
Total Venituri = 71.000 lei
Determinarea cheltuielilor deductibile
- cheltuielile cu mrfurile vndute sunt integral deductibile 30.000 lei
- cheltuielile cu serviciile de la teri sunt integral deductibile 10.000 lei
- cheltuielile cu protocolul sunt deductibile limitat = 2% x (Venituri impozabile
Cheltuieli aferente veniturilor impozabile altele dect cu impozitul pe profit i protocolul) =
2% x (70.000 30.000 10.000 2.000 3.000 800) = 24.200 lei x 2%= 484 lei
- cheltuielile salariale 2.000 lei
- tichete de mas 600 lei
Total cheltuieli deductibile = 43084 lei
Determinarea cheltuielilor nedeductibile:
- cheltuieli de protococol nededeductibile = 1.000 - 484 = 516 lei
- cheltuielile cu amenzile sunt integral nedeductibile. = 3.000 lei
- cheltuielile cu tichetele de mas 200 lei.
Total cheltuieli nedeductibile: 3716 lei
Total Cheltuieli: 46800
Determinarea profitului impozabil
Profit impozabil = 71.000 46800 + 3716 1000 lei = 26916
Impozit pe profit: 4307 lei
cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat, inclusiv
cele reprezentnd diferene din anii precedeni sau din anul curent, precum i impozitele
pe profit sau pe venit pltite n strintate. Sunt nedeductibile i cheltuielile cu impozitele
nereinute la surs n numele persoanelor fizice i juridice nerezidente, pentru veniturile
realizate din Romnia

Exemplu
La 30 iunie, o societate comercial pltitoare de impozit pe profit prezint urmtoarea
situaie financiar:
Venituri totale impozabile 540.000 lei
Cheltuieli totale 360.000 lei, din care :
- cheltuieli cu impozitul pe profit aferent trimestrului I 10.000 lei
- cheltuieli reprezentnd majorri de ntrziere i penalizri pentru neplata la termen a
TVA 6.000 lei.
Cheltuielile cu impozitul pe profit aferent trimestrului I i cele reprezentnd majorri de
ntrziere i penalizri pentru neplata la termen a TVA sunt nedeductibile la calculul
impozitului pe profit.
Impozit pe profit aferent primului semestru = 16% * (Total venituri impozabile Total
cheltuieli + Cheltuieli cu impozitul pe profit aferent trimestrului I + Cheltuieli reprezentnd
majorri de ntrziere i penalizri pentru neplata la termen a TVA) = 16% * (540.000 360.000 + 10.000 + 6.000) = 16% * 196.000 = 31.000 lei
Impozit pe profit datorat suplimentar n trimestrul II = 31.000 10.000 = 21.000 lei
cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale
constatate lips din gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost
ncheiate contracte de asigurare, precum i taxa pe valoarea adugat aferent, dac
aceasta este datorat potrivit prevederilor titlului VI din Codul fiscal.
Exemplu
Se constat un minus la inventar de materii prime n sum de 9.000 lei, care nu poate fi
imputat. Materiile prime nu sunt asigurate. Care sunt incidenele din punct de vedere fiscal?
Din punct de vedere fiscal suma de 9.000 lei reprezint o cheltuiala nedeductibil, de
asemenea i TVA aferent n valoare de 2.160 lei este cheltuial nedeductibil la calculul
impozitului pe profit.
cheltuielile fcute n favoarea acionarilor sau asociailor, altele dect cele
generate de pli pentru bunurile livrate sau serviciile prestate contribuabilului, la
preul de pia pentru aceste bunuri sau servicii
Exemplu
O societate comercial suport primele de asigurare de via pentru acionarii si n
valoare de 3.000 lei/an, respective 750 lei/trimestru.
Cheltuiala de 750 lei este tratat ca fiind nedeductibil la calculul trimestrial al
impozitului pe profit.
cheltuielile nregistrate n contabilitate, care nu au la baz un document
justificativ, potrivit legii, prin care s se fac dovada efecturii operaiunii sau intrrii n
gestiune, dup caz, potrivit normelor
Exemplu
La ntoarcerea din delegaie, un salariat nu aduce factur i chitan de cazare la hotel,
dei n decontul de cheltuieli este trecut contravaloarea acesteia de 420 lei. La momentul
calculului trimestrial al impozitului pe profit suma de 420 lei reprezint o cheltuial
nedeductibil.

 pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor incerte sau n

litigiu, nencasate, pentru partea neacoperit de provizion, potrivit art. 22 din Codul
fiscal, precum i pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a crean elor incerte sau
n litigiu, nencasate, n alte situaii dect urmtoarele:
- procedura de faliment a debitorilor a fost nchis pe baza hotrrii judectoresti;
- debitorul a decedat i creana nu poate fi recuperat de la mostenitori;
- debitorul este dizolvat, n cazul societii cu rspundere limitat cu asociat unic,
sau lichidat, fr succesor;
- debitorul nregistreaz dificulti financiare majore care i afecteaz ntreg
patrimoniul. (art. 21 alin. (2) lit. n).
Observaie:
n aceast situaie, contribuabilii care scot din eviden clienii nencasai sunt obligai s
comunice n scris acestora scoaterea din eviden a creanelor respective, n vederea
recalculrii profitului impozabil la persoana debitoare, dup caz
Cheltuielile cu sponsorizarea
Nu sunt deductibile cheltuielile de sponsorizare si/sau mecenat i cheltuielile privind
bursele private, acordate potrivit legii. Contribuabilii care efectueaz sponsorizri si/sau acte
de mecenat, potrivit prevederilor Legii nr. 32/1994 privind sponsorizarea cu modificrile
ulterioare, scad ns din impozitul pe profit datorat sumele aferente, dac totalul acestor
cheltuieli ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii:
1. Este n limita a 3 din cifra de afaceri;
2. Nu depete mai mult de 20% din impozitul pe profit datorat.
Exemplu
Un contribuabil pltitor de impozit pe profit ncheie un contract de sponsorizare
conform legii privind sponsorizarea, n calitate de sponsor, n valoare de 15.000 lei.
Contractul de sponsorizare se ncheie n data de 2 februarie N. Cifra de afaceri este de
1.002.000 lei. La calculul profitului impozabil pentru trimestrul I N contribuabilul prezint
urmtoarele date financiare:
Calculul profitului impozabil pentru trimestrul I anul N (in afar de operaiunea de
sponsorizare, se presupune ca nu exista alte cheltuieli nedeductibile sau venituri
neimpozabile)
Rezultat impozabil = 1.002.000 - 860.000 + 15.000 = 157.000 lei.
Impozitul pe profit nainte de scderea cheltuielii cu sponsorizarea:
157.000 x 16% = 25.120 lei.
Condiii de deducere:
- 3 din cifra de afaceri = 1.002.000 * 3 = 3.006 lei
- 20% din impozitul pe profit nainte de deducerea cheltuielilor de sponsorizare = 20%
*25.120 = 5.024 lei.
Suma de sczut din impozitul pe profit este 3.006 lei.
Pentru trimestrul I N impozitul pe profit datorat este de:
25.120 - 3.006 = 22.114 lei.

 cheltuielile cu taxele i cotizaiile ctre organizaiile neguvernamentale sau

asociaiile profesionale care au legtur cu activitatea desfsurat de contribuabili i
care depsesc echivalentul n lei a 4.000 euro anual, altele dect taxele de nscriere,
cotizaiile i contribuiile datorate ctre camerele de comer i industrie, organizaiile sindicale
i organizaiile patronale, taxele de nscriere, cotizaiile i contribuiile obligatorii,
reglementate de actele normative n vigoare, precum i contribuiile pentru fondul destinat
negocierii contractului colectiv de munc.
Observaie: Intr sub incidena prevederilor de mai sus cheltuielile cu taxele de
inscriere, cotizaiile i contribuiile obligatorii, stabilite prin acte normative, de practicare a
unor profesii cum sunt: expert contabil, contabil autorizat, arhitect, medic, auditor financiar,
avocat, notar i altele asemenea. Contribuiile pentru fondul destinat negocierii contractului
colectiv de munc sunt cele datorate patronatelor, n conformitate cu prevederile Legii
patronatelor nr. 356/2001.
Exemplu
O fabric productoare de produse lactate este nscris n Asociatia Producatorilor de
Lapte. Cotizaia aferent anului curent N este de 16.400 lei. Cursul de schimb de nchidere la
sfritul anului este de 4 lei/eur.
Cotizaia deductibil = 4.000 eur * 4 lei/eur = 16.000 lei
Cotizatie total platit n anul N = 16.400 lei
Diferena de 400 lei reprezint o cheltuial nedeductibil la calculul impozitului pe
profitul realizat n anul N.
2.8.

Plata impozitului i depunerea declaraiilor fiscale

Contribuabilii, societi comerciale bancare, persoane juridice romne, i

sucursalele din Romnia ale bncilor, persoane juridice strine:
Au obligaia de a plti impozit pe profit anual, cu plati anticipate efectuate
trimestrial, actualizate cu indicele de inflaie (decembrie fata de luna decembrie a anului
anterior), estimat cu ocazia elaborrii bugetului iniial al anului pentru care se efectueaz
plile anticipate.
Termenul pn la care se efectueaz plata impozitului anual este termenul de
depunere a declaraiei privind impozitul pe profit respectiv pna la data de 25 inclusiv a lunii
urmatoare trimestrului pentru care se efectueaza plata.
Declar, regularizeaz i platesc impozitului pe profit aferent anului fiscal pn la
data de 31 martie anul urmator.
Cazuri particulare

Contribuabilii nounfiintati, nfiintati n cursul anului precedent sau care la

sfritul anului fiscal precedent, nregistreaza pierdere fiscala, efectueaz pli anticipate n
contul impozitului pe profit la nivelul sumei rezultate din aplicarea cotei de impozit asupra
profitului contabil al perioadei pentru care se efectueaza plata anticipate.

Contribuabilii care nregistreaza pierdere contabila la sfrsitul unui trimestru,

nu mai au obligatia de a efectua plata anticipata stabilita pentru acel trimestru.

Contribuabilii, alii dect cei prevazuti anterior:

Au obligaia de a declara i plai impozitul pe profit trimestrial, pn la data de 25
inclusiv a primei luni urmtoare trimestrului pentru care se calculeaz impozitul.
ncepnd cu anul 2013, aceti contribuabili pot opta pentru sistemul plailor anticipate.
Opiunea pentru sistemul anual de declarare i plat a impozitului pe profit se efectueaz la
nceputul anului fiscal pentru care se solicit aplicarea prevederilor alin. (2). Opiunea
efectuat este obligatorie pentru cel puin 2 ani fiscali consecutivi. Ieirea din sistemul anual
de declarare i plat a impozitului se efectueaz la nceputul anului fiscal incepand cu care
schimba sistemul. Contribuabilii comunic organelor fiscale teritoriale modificarea sistemului
anual/trimestrial de declarare i plat a impozitului pe profit pn la data de 31 ianuarie
inclusiv a anului fiscal respectiv.
Au obligaia s depun o declaraie anual de impozit pe profit pn la data de 25
martie inclusiv a anului urmtor.
Cazuri particulare
Organizaiile nonprofit au obligaia de a declara i plti impozitul pe profit anual, pn
la data de 25 februarie inclusiv a anului urmtor celui pentru care se calculeaza impozitul.
Contribuabilii care obin venituri majoritar din cultura cerealelor i a plantelor
tehnice, pomicultur i viticultur au obligaia de a declara i plti impozitul pe profit
anual, pn la data de 25 februarie inclusiv a anului urmtor celui pentru care se calculeaz
impozitul.
Persoanele juridice care nceteaza sa existe n cursul anului fiscal au obligatia sa
depuna declaratia anuala de impozit pe profit (101) i sa plateasca impozitul pna la data
depunerii situatiilor financiare la registrul comertului.
Contribuabilii sunt rspunztori pentru calculul i plata impozitului pe profit.
2.9.

Reinerea impozitului pe dividende

Evidenierea n contabilitate a destinaiilor profitului contabil se efectueaz dup

adunarea general a acionarilor sau asociailor care a aprobat repartizarea profitului, prin
nregistrarea sumelor reprezentnd dividende cuvenite acionarilor sau asociailor, rezerve i
alte destinaii, potrivit legii.
Declararea, reinerea i plata impozitului pe dividende
Conform art. 36 alin (1) din Codul fiscal, o persoan juridic romn care
distribuie/pltete dividende are obligaia s rein, s declare i s plteasc impozitul pe
dividende reinut ctre bugetul de stat.
Impozitul pe dividende se stabilete prin aplicarea unei cote de impozit asupra
dividendului brut, dup cum urmeaz:
Acionar/asociat

Cota de impozit pe dividende

Persoan juridic romn

16%

Persoan fizic romn

16%

Exemplu ilustrativ
La sfarsitul anului 2012 o societate comerciala pe actiuni inregistreaza un profit net de
200.000 lei. Actionarii societatii sunt : o persoana fizic romana care detine 30% din
capitalul social si o persoana juridic romn care deine din anul 2001 70% din
capitalul social.
In conditiile in care societatea practica o rata de distribuire a dividendelor de 50% ,
determinati :
a) valoarea totala i pe beneficiari a dividendului brut;
b) impozitul pe dividende;
c) valoarea dividendului net pe beneficiari;
d) pana la ce data trebuie platit impozitul pe dividende.
a) Dividend brut = 200.000 x 50% = 100.000 lei
- persoana fizic = 100.000 x 30% = 30.000 lei;
- persoana juridic 100.000 x 70% = 70.000 lei;
b) Impozitul pe dividende
- persoana fizic = 30.000 x 16% = 4.800 lei (Cod fiscal, art. 67, alin 1);
- persoana juridic = 0; (Dividendele sunt scutite de impozit, conform, art. 36, alin 4,
Cod Fiscal);
c) Dividendul net
- persoana fizic = 30.000 4.800 = 25.200 lei;
- persoana juridic = 70.000 0 = 70.000 lei;
d) Impozitul pe dividende va fi pltit n anul 2013, pn la data de 25 inclusiv a lunii
urmtoare celei n care se pltete dividendul ori de cte ori acionarii decid ridicarea
dividendelor, pentru impozitul aferent acestora, dar nu mai trziu de 25 ianuarie 2014
(Cod fiscal, art. 67, alin 1) pentru divide distribuit actionrilor, dar neridicate).