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Chapitre III : Limpt sur le revenu

L'impt gnral sur le revenu a t institu par la loi n 17-89 promulgue par le dahir n 1-89-116 le 21 novembre
1989.
LIR est un impt unique, personnalis et taux progressif qui frappe la totalit des revenus des contribuables
ayant un domicile au Maroc ou jouissent de revenus de source marocaine.
Limpt personnel : cest un impt qui prend en considration la situation familiale et personnelle du
contribuable tel que lIR ;
Limpt progressif : le taux de limpt varie en fonction de la base imposable tel que lIR.
Section I : Champs dapplication de lIR
A/ Revenus imposables (22)
Il est institu un impt sur le revenu global des personnes physiques et des socits de personnes (nayant pas opt
pour limpt sur les socits), appel impt sur le revenu IR.
Cet impt s'applique aux catgories de revenus et profits suivants :
1- Les revenus salariaux.
2- Les revenus professionnels.
3- Les revenus agricoles. (Exonrs de lIGR jusquau 31/12/2010. L.F. 2001).
4- Les revenus et profits fonciers.
5- Les revenus et profits de capitaux mobiliers.
Cest limpt sur les revenus salariaux qui va tre trait dans ce cours
B / Les contribuables soumis lIR (23)
Sont assujetties l'impt sur le revenu :
Les personnes physiques qui ont au Maroc leur domicile fiscal, raison de lensemble de leurs revenus et
profits, de source marocaine et trangre ;
Les personnes physiques qui n'ont pas au Maroc leur domicile fiscal, raison de lensemble de leurs
revenus et profits de source marocaine ;
Les personnes, ayant ou non leur domicile fiscal au Maroc, qui ralisent des bnfices ou peroivent des
revenus dont le droit dimposition est attribu au Maroc en vertu des conventions tendant viter la double
imposition en matire dimpts sur le revenu.
Une personne physique a son domicile fiscal au Maroc lorsqu'elle a au Maroc son foyer d'habitation permanent, le
centre de ses intrts conomiques ou lorsque la dure continue ou discontinue de ses sjours au Maroc dpasse
183 jours pour toute priode de 365 jours.
Section II : rgles dassiette et de liquidation des revenus salariaux et assimils :
A/ Dfinitions de revenus salariaux (56):
Sont considrs comme revenus salariaux :
les traitements;
les salaires ;
les indemnits et primes (danciennet, dassiduit, de responsabilit);
les pensions ;
les rentes viagres etc.
Sont galement assimils des revenus salariaux les avantages en argent ou en nature accords en en plus des
revenus prcits.
Revenus Brut Global = Salaire + prime+ Indemnit + Avantages+ Heures supplmentaires +
(RBG)
Allocations familiales +..
B/ Principales exonrations (57) :
Sont les lments sur lesquels on ne paye pas dimpt. Il sagit notamment :
Des allocations familiales et dassistance la famille;
Les frais engags dans lexercice de la fonction sils sont justifis;
Des indemnits journalires de maladie, daccident et de maternit.
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Des indemnits de licenciement dans la limite fixe par la lgislation et la rglementation en vigueur ;
Des pensions dinvalidit servies aux militaires et leurs ayants cause;
Les pensions alimentaires ;
Les retraites complmentaires ;
Les salaires verss par la Banque Islamique de dveloppement son personnel ;
lindemnit de stage mensuelle brute plafonne 6.000 dirhams pour une priode allant du 1er janvier
2006 au 31 dcembre 2010 verse au stagiaire, laurat de lenseignement suprieur ou de la formation
professionnelle, recrut par les entreprises du secteur priv.
les bourses d'tudes
Revenu Brut Imposable (RBI) = RBG Elments exonrs

C/ Principales dductions
Le salaire net imposable sobtient aprs dduction des principaux lments suivants :
17 % pour lensemble des catgories professionnelles lexclusion de certaines professions (journalistes,
ouvriers mineurs, personnels naviguant de la marine marchande et de la pche maritime etc.) pour
lesquelles la loi prvoit des taux spcifiques.
Cette dduction ne doit, toutefois, pas excder 24 000 dh par an.
Frais professionnels = (RBI Avantages en nature ou en argent) * 17 %
Les retenues supportes pour la constitution de pensions ou de retraites CIMR.
Cotisation CIMR = (RBI Avantages en nature) * taux
Les cotisations salariales pour la couverture des prestations de la caisse nationale de la scurit sociale
CNSS.
Cotisation la CNSS =
RBI * 4,29 % Plafond mensuel= 6000dh
La cotisation lassurance maladie obligatoire.

Cotisation lAMO = RBG * 2%

La part salariale des primes d'assurance-groupe couvrant les risques de maladie, maternit, invalidit et
dcs.
Le remboursement en principal et intrts normaux des prts obtenus pour lacquisition de logements
conomiques (les logements ne dpassant pas les 100 m et 200 000dh de valeur de lemprunt).
Revenu Net Imposable (RNI) = RBI Elments dductibles
NB : LIR est calcul sur la base du revenu net imposable RNI.
Une fois le RNI est dtermin, on peut calculer le montant de lIR en appliquant le barme des taux progressifs
suivant :
Barme des taux progressifs de lIR
Tranches de revenus annuelles
0 - 24 000
24 001 - 30 000
30 001 - 45 000
45 001 - 60 000
60 001 - 120 000
+ de 120 000

Taux en %
0
15
25
35
40
42

Sommes dduire en DH
0
3 600
6 600
11 100
14 100
16 500

IR Brut = ( RNI * Taux ) Somme dduire

NB : Si le salari a des personnes charges, il bnficie de la dduction dune somme annuelle de 180 DH par
personne charge dans la limite de 1080 dh (6 personnes).
Cette somme est dduite de limpt annuel.
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IR net = IGR brut Dduction pour charge de famille.

Section III : Recouvrement
Le revenu imposable est arrondi la dizaine de dirhams suprieure et le montant de chaque versement est arrondi
au dirham suprieur.
A/ Recouvrement par voie de retenue la source et restitution dimpt (Article 174).
Les retenues la source et affrentes aux paiements effectus par les employeurs pendant un mois dtermin
doivent tre verses dans le mois qui suit la caisse du percepteur du lieu du domicile de la personne ou de
l'tablissement qui les a effectues.
Chaque versement est accompagn d'un bordereau-avis dat et sign par la partie versante indiquant la priode au
cours de laquelle les retenues ont t faites, la dsignation, l'adresse et la profession de la personne, socit qui les a
opres et le montant des paiements effectus ainsi que celui des retenues correspondantes.
Les sommes retenues par les administrations et les comptables publics sont verses au Trsor au plus tard dans le
mois qui suit celui au cours duquel la retenue a t opre. Chaque versement est accompagn d'un tat
rcapitulatif.
B/ Tlpaiement :
Les contribuables soumis limpt peuvent effectuer auprs de ladministration fiscale par procds lectroniques.
Application :
Les lments de paie de Mr ALAMI pour le mois de mai 2006 sont les suivants :
- Salaire de base : 6 240 dh.
- Heures supplmentaires : 1000dh.
- Prime de rendement : 700 dh.
- Prime danciennet : 914 dh.
- Frais de dplacements justifis : 850 dh.
- Indemnit de logement : 500 dh
- Avantages en nature : 1500 dh
- Lentreprise adhre la CIMR au taux de 6%.
- Mr ALAMI cotise lassurance maladie obligatoire AMO au taux de 2 %.
- Mr ALAMI rembourse un crdit logement pour habitation principale : 1 350dh par mois.
- Mr ALAMI est mari et pre de 2 enfants.
Corrig :
RBG :..=
Elments exonrs :.=
RBI :=
Frais professionnels.=
CNSS...=
CIMR...=
Assurance groupe.=
RNI :....=
IR brut =
IR net =
Exercice
Au cours du 1er janvier 2007, la rmunration de Mr Ahmed mari et pre de 2 enfants charge se prsente comme
suit :
- Salaire de base15 000dh.
- Prime danciennet...5 000dh.
- Indemnit de fonction..3 000dh
- Logement.4 000dh
- Frais de dplacement justifis.1 500dh
Par ailleurs, Mr Ahmed bnficie du taux de 17% pour frais professionnels.
Il supporte des retenus aux taux de 6% pour la constitution de la pension de retraite.
Il cotise au rgime de la CNSS.
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Il cotise LAMO au taux de 3%.

T.A.F : Dterminer le montant de lIR pay par le salari.

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