LAUDIT DES STOCKS DANS LE CADRE DUNE

MISSION DE COMMISSARIAT AUX COMPTES

Cabinet daccueil : NEXIA FIDUCIA

Ralis par : SANOGO Zakaria

Encadr par : Mme Manar FADRIQ

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2010

DEDICACES

Louange Allah le tout puissant qui ma fait grce de cette chance

davoir pass quatre ans lISCAE.
Je ddie ce mmoire aux tres qui ont toujours t prsents et qui
mont toujours soutenu par leurs actions, penses et volonts. Ces
personnes-l mme qui ont donnes un sens mon existence
savoir, mes trs chers parents, ma trs chre fiance ainsi que mes
tendres amis.

Je ddie aussi ce mmoire aux familles Kouassi, Konat, Kon qui ont
toujours acceptes de me venir en aide lorsque le besoin sest
prsent.

sanogo zakaria

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REMERCIEMENTS

Le prsent travail est le fruit dun stage effectu au sein du cabinet d'AUDIT
NEXIA INTERNATIONAL, sous la supervision de M. OUGHDIRI, associ principal
du cabinet, qui je tiens exprimer ma vive reconnaissance pour la
bienveillance et lamabilit dont il a fait preuve et pour laide prcieuse quil
ma accord tout au long du droulement de mon stage.

Je tiens galement remercier l'ensemble du personnel du cabinet qui n'a

pas hsit m'aider et me fournir les informations ncessaires tout au long
de mon stage.

De mme, je tiens exprimer ma vive gratitude et reconnaissance Mme

Manar Fadriq qui a bien voulu tre mon encadrant et qui a su me donner les
conseils ncessaires la rdaction de ce mmoire.

Enfin, je ne pourrais clore cette liste sans exprimer ma reconnaissance et

mes vifs remerciements M. Rachid MRabet directeur du groupe ISCAE ainsi
qu tous mes professeurs grce auxquels jai pu acqurir mes connaissances
acadmiques de base, ainsi que pour lenseignement de trs haute qualit qui
fait de cette prestigieuse institution, le leader incontest en matire de
lenseignement du commerce et de la gestion au Maroc.
Encore une fois merci infiniment.

sanogo zakaria

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INTRODUCTION
Le stock constitue un composant important dans les tats financiers dune entreprise, ceci
est particulirement vrai dans le cas des entreprises industrielles et commerciales ; dans les
entreprises de services celui-ci est en gnral drisoire.

En matire daudit, le stock est souvent le composant le plus dlicat vrifier, surtout si le
processus de production est complexe dans le cas dune entreprise industrielle.

Ainsi, sil existe une comptabilit analytique pour faciliter la valorisation de ces stocks. Dans
ce cas, il revient lauditeur de vrifier la fiabilit du raisonnement et des calculs analytiques. Sil ny
a pas de comptabilit analytique lentreprise en gnrale procde des calculs extracomptables plus
ou moins labors en fonction de la complexit du cas et de limportance des stocks et mme des
comptences dont dispose lentreprise. Dans ces cas-l, lauditeur aura galement se prononcer sur
la fiabilit de la dmarche et des calculs faits.

L'inventaire physique permet de satisfaire les obligations lgales en matire comptables,

fiscales et du droit des socits, et galement de mieux saisir la ralit des oprations qui se trouvent
derrire les chiffres et assure une meilleure comprhension des enregistrements comptables. En
outre, certains lments de preuve peuvent tre obtenus par l'observation physique en matire de
proprit (immobilisations portant une trace d'inalinabilit).

L'observation physique peut galement apporter des informations utiles sur l'valuation des
biens, par exemple :(stocks rotation lente, lments incomplets ou abms...)

Durant mon stage de fin dtudes au sein de cabinet NEXIA INTERNATIONAL, qui a dur 3
mois, jai eu loccasion de mettre en pratique les connaissances acquises pendant mes quatre
annes dtude lISCAE, en participant des missions daudit lgale, contractuelle, tenu de la
comptabilit

Le prsent rapport a pour objet de prsenter la dmarche daudit des stocks dans le cadre
dune mission de commissariat aux comptes. Cette dmarche sera illustre par un cas pratique.

sanogo zakaria

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TABLE DES MATIERES

DEDICACES............................................................................................................................................... 1
REMERCIEMENTS .................................................................................................................................... 2
INTRODUCTION ....................................................................................................................................... 3
PREMIERE PARTIE : LES STOCKS .............................................................................................................. 9
CHAPITRE I : GENERALITES .................................................................................................................... 10
SECTION 1 : DEFINITIONS ET TYPOLOGIES DES STOCKS .................................................................... 10
SECTION 2 : LOBLIGATION DINVENTAIRE ........................................................................................ 11
1-

Lobligation des commerants .............................................................................................. 11

1-1-

Obligation comptable des commerants ...................................................................... 11

1-1-1-

La tenue dinventaire............................................................................................. 11

1-1-2-

La date dinventaire ............................................................................................... 11

1-1-3-

Livre dinventaire ................................................................................................... 12

1-2-

La loi fiscale ................................................................................................................... 12

1-3-

Le code de commerce ................................................................................................... 13

2-

Lobligation des commissaires aux comptes ......................................................................... 13

3-

Les lments constitutifs du stock au cours de linventaire ................................................. 13

SECTION 3 : LA GESTION DES STOCKS ............................................................................................... 16

1-

2-

Les catgories des cots engendrs par les stocks ............................................................... 16

1.1.

Les cots de passation des commandes ....................................................................... 16

1.2.

Les cots de possession du stock .................................................................................. 16

1-3-

Les cots dus linsuffisance des stocks ....................................................................... 17

Les mthodes de gestion des stocks ..................................................................................... 17

CHAPITRE 2 : LES METHODES DEVALUATION DES STOCKS .................................................................. 21

SECTION 1 : LES NORMES MAROCAINES ........................................................................................... 21
1-

Evaluation initiale : La valeur dentre .................................................................................. 21

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1.1.

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Cas gnral .................................................................................................................... 21

1.1.1.

Le cout dacquisition.............................................................................................. 21

1-1-2-

Le cot de production ........................................................................................... 22

1-2-

Cas particuliers .............................................................................................................. 23

1-2-1-

Stocks acquis par voie dchange .......................................................................... 23

1-2-2-

Stocks acquis titre gratuit ................................................................................... 23

1-2-3-

Stocks acquis titre dapport ................................................................................ 23

1-2-4-

Stocks acquis conjointement ou produits conjointement .................................... 23

1-2-5-

Les produits rsiduels ............................................................................................ 23

1-2-6-

Les encours de production .................................................................................... 23

1-2-7-

Cas exceptionnels .................................................................................................. 24

1-2-8Stocks dtenus ltranger et destins y tre vendus et dont le cot est

exprim en devises ................................................................................................................ 24
1-3-

2-

Cas des biens interchangeables..................................................................................... 25

1-3-1-

La mthode FIFO.................................................................................................... 25

1-3-2-

Mthodes du cot moyen pondr....................................................................... 25

Evaluation ultrieure ............................................................................................................. 27

2-1-

La valeur actuelle la date de linventaire .................................................................... 27

2-2-

La valeur au bilan........................................................................................................... 28

2-2-1-

Cas gnral ............................................................................................................ 28

2-2-2-

Cas particulier des contrats de vente ferme ......................................................... 28

2-2-3-

La provision pour dprciation des stocks ............................................................ 28

SECTION 2 : LES NORMES IFRS .......................................................................................................... 29

1-

Cot des stocks ...................................................................................................................... 29

1-1-

Le Cot dacquisition ..................................................................................................... 29

1-2-

Le Cot de transformation ............................................................................................ 29

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1-3-

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Les autres cots ............................................................................................................. 30

2-

Le cot des stocks dun prestataire de services ................................................................ 31

3-

Le cot des produits agricoles rcolts partir dactifs biologiques ................................ 31

4-

Les techniques dvaluation du cot ................................................................................. 32

2-

Mthodes de dtermination du cot .................................................................................... 32

3-

Valeur nette de ralisation .................................................................................................... 33

SECTION 3 : COMPARAISON ENTRE LES NORMES MAROCAINES ET INTERNATIONALES ................. 35

DEUXIEME PARTIE : LAUDIT DES STOCKS, DE LA THEORIE A LA PRATIQUE ......................................... 37
CHAPITRE 1 : LA DEMARCHE DAUDIT DES STOCKS .............................................................................. 38
SECTION 1 : PRISE DE CONNAISSANCE DE LENTREPRISE.................................................................. 38
SECTION 2 : LE CONTROLE INTERNE .................................................................................................. 39
1-

2-

3-

Dfinition et objectifs ............................................................................................................ 39

1-1-

Dfinition ....................................................................................................................... 39

1-2-

Les objectifs du contrle interne ................................................................................... 40

Les risques lis au contrle interne des stocks ..................................................................... 40

2-1-

La fiabilit des systmes de contrle utiliss ................................................................ 41

2-2-

La sparation de tches ................................................................................................. 41

2-3-

La sparation des exercices ........................................................................................... 42

Lapprciation du contrle interne........................................................................................ 43

SECTION 3 : LINVENTAIRE PHYSIQUE ............................................................................................... 44

1-

Limportance de linventaire physique .................................................................................. 44

2-

Les principales tapes de linventaire physique des stocks .................................................. 46

2-1-

Les travaux prparatoires linventaire ........................................................................ 47

2-2-

La prise dinventaire ...................................................................................................... 49

2-3-

Finaliser linventaire ...................................................................................................... 50

SECTION 4 : CONTROLE DES COMPTES ............................................................................................. 51

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1-

2-

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Les contrles gnraux.......................................................................................................... 51

1-1-

La sparation des exercices ........................................................................................... 51

1-2-

La valorisation................................................................................................................ 52

Contrle des diffrentes catgories de biens de lentreprise ............................................... 53

2-1-

Les matires premires et autres approvisionnements ................................................ 53

2-2-

Les encours de production de biens et de services....................................................... 54

2-3-

Les stocks de produits ................................................................................................... 54

CHAPITRE 2 : CAS PRATIQUE ................................................................................................................. 57

SECTION 1 : STRATEGIE DAUDIT A PARTIR DU DIAGNOSTIC DES RISQUES ...................................... 57
1-

Prise de connaissance de lentreprise ................................................................................... 57

1-1-

Prsentation de lentreprise .......................................................................................... 57

1-2-

Lenvironnement de gestion de stocks.......................................................................... 58

2-

Analyse des risques ............................................................................................................... 58

3-

Planification de la mission : lignes directrices ....................................................................... 59

SECTION 2 : LEXECUTION DE LA MISSION ........................................................................................ 60

1-

Diagnostic des procdures du contrle interne .................................................................... 60

1-1-

Gestion des flux de marchandises ................................................................................. 60

1-1-1-

Mouvements entres ............................................................................................ 61

1-1-2-

Mouvements sorties .............................................................................................. 62

1-2-

Examen gnral du systme dinformation .................................................................. 64

1-2-1-

Conception des procdures appliques ................................................................ 64

1-2-2-

Qualit de lapplication informatique de gestion de stocks.................................. 65

1-2-3-

Organisation et structure ...................................................................................... 67

1-2-4-

Documentation des flux et supports des mouvements ........................................ 68

1-3-

Inventaire physique ....................................................................................................... 70

1-4-

Valorisation de stock ..................................................................................................... 71

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2-

Impact de lvaluation des risques sur le contrle des comptes .......................................... 72

3-

Le contrle des comptes ....................................................................................................... 73

CONCLUSION ......................................................................................................................................... 78
BIBLIOGRAPHIE ...................................................................................................................................... 80

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P R E M I E R E P A RT I E : L E S S T O C K S

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CHAPITRE I : GENERALITES

SECTION 1 : DEFINITIONS ET TYPOLOGIES DES STOCKS

Stocker cest engager des dpenses pour acqurir des biens qui ne produiront des
revenus quultrieurement.
Le CGNC dfini les stocks comme tant lensemble des biens ou des services,
proprit de lentreprise, qui interviennent dans le cycle dexploitation pour tre soit
vendus en ltat ou au terme dun processus de production venir ou en cours, soit
consomms en gnral au premier usage.
Une autre dfinition des stocks elle celle de la norme IAS 2 qui prsente les stocks
comme des actifs qui sont soit dtenus en vue de la vente dans le cours normal de
lactivit, soit en cours de production pour une telle vente, ou encore sous forme de
matires premires ou de fournitures devant tre consommes dans le processus de
production ou de prestation de services.
Ils comprennent les marchandises, matires ou fournitures, produits intermdiaires,
produits rsiduels, produits finis, produits en cours et les emballages, qui sont la
proprit de lentreprise.
Les marchandises
Est considres comme marchandises, selon de CGNC, tout ce que lentreprise achte
pour le revendre en ltat sans transformation notable ni intgration dautres biens
et services produits.
Les matires et fournitures consommables
Les matires et fournitures consommables sont constitues par tous les produits,
matires, substances ou fournitures acquis par lentreprise, qui concourent, par leur
consommation la fabrication, au traitement ou lexploitation sans entrer dans la
composition des produits traits ou fabriqus.
Les produits intermdiaires
Les produits intermdiaires sont ceux ayant atteint un stade dachvement mais
destins normalement entrer dans une nouvelle phase du cycle dexploitation.

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Les produits rsiduels

Les produits rsiduels comprennent les dchets et rebuts de fabrication et par
extension, les produits finis et les produits intermdiaires invendables ou
inutilisables.
Les produits finis
Les produits finis correspondent aux biens et services ayant atteint le stade
dachvement dfinitif dans le cycle de fabrication ou de production.
Les produits en cours
Les produits en cours sont les biens et services non achevs la date de clture de
lexercice.
Les emballages
Les emballages sont des objets destins contenir les produits ou marchandises et
livrs la clientle en mme temps que leurs contenus.

SECTION 2 : LOBLIGATION DINVENTAIRE

1- Lobligation des commerants

1-1-

Obligation comptable des commerants

1-1-1- La tenue dinventaire

Les dispositions de larticle 5 de la loi n9-88 relative aux obligations comptable des
commerants prcisent que : La valeur des lments actifs et passifs de lentreprise
doit faire lobjet dun inventaire au moins une fois par exercice, la fin de celui-ci
Il ressort de ces dispositions que toute personne physique ou morale ayant la qualit
de commerant doit contrler par inventaire, au moins une fois tous patrimoine de
son entreprise
1-1-2- La date dinventaire

Linventaire a couramment lieu la date de clture du bilan. Sil existe un

moyen de suivre les transactions ayant lieu entre la date de linventaire et la date de
clture des comptes, il est possible de raliser linventaire physique plusieurs jours
avant la clture.

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La mthode de linventaire physique tournant pourrait devenir une technique

plus efficace, devant limportance du nombre darticle et des lments inventorier
et la limitation des quipes ncessaires pour assurer le comptage physique. Elle
permet de planifier sur lanne une procdure qui permettrait dassurer lexhaustivit
du comptage tout en vitant de paralyser lactivit la date de clture. Linventaire
la date de clture sera alors rserv aux articles plus fortes relations.
1-1-3- Livre dinventaire

La loi n9-88 dans son sixime article, fait tat aux commerants de
lobligation de la tenue dun livre dinventaire sur lequel il est transcrit le bilan et le
compte de produits et charges de chaque exercice.
Le livre dinventaire peut ne pas comporter le dtail des produits en stock, mais doit
porter, au minimum, la mention de ces produits par grandes catgories : matires
premires, produits semi-ouvrs, produits finis, marchandises, matires
consommable, dchets, emballages,.
Dans ce cas, les entreprises doivent tablir un tat des produits en stock. Ce
document doit numrer tous les produits existant en stock quelque soient leurs
caractristiques, leur nature, leurs dimensions, leur marque
1-2- La loi fiscale

La note circulaire de la loi 24-86 rgissant lIS dispose que lexercice se dfinit
comme tant le laps de temps compris entre des inventaires successifs, la dure de
cet exercice est de 12 mois ; le code de commerce ayant prescrit aux commerants de
faire un inventaire annuel .
La loi fiscale influe alors en faveur de lobligation de la tenue dun inventaire. Par
ailleurs, elle na prcis ni les modalits ni la date de la tenue de cet inventaire.
En outre et conformment aux dispositions du 2me alina de larticle 5 de la loi
rgissant lI.S, les stocks et travaux en cours existant la date de clture de lexercice
comptable doivent tre pris en considration pour la dtermination du rsultat fiscal.
Par consquent, la dtermination de la valeur des stocks et travaux en cours existant
la fin de lexercice ncessite inluctablement un inventaire, soit au sens de
recensement soit au sens de recoupement physique.

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1-3- Le code de commerce

Larticle 19 du code de commerce relatif aux obligations des

commerants renvoi la loi n 9-88 relative aux obligations comptables des
commerants. A titre de rappel, cette loi dispose entre autre que toute personne
physique ou morale ayant la qualit de commerant doit contrler par inventaire, au
moins une fois tous les douze mois, lexistence et la valeur des lments actifs et
passifs du patrimoine de lentreprise.
2- Lobligation des commissaires aux comptes

La loi 17-95 rgissant les socits anonymes a prvu dans son article 166
lobligation pour les commissaires aux comptes de vrifier les valeurs de la socit
dont ils ont le contrle.
Article 166 : Le ou les commissaires aux comptes ont pour mission
permanente, lexclusion de toute immixtion dans la gestion, de vrifier, les valeurs
et les livres, les documents comptables de la socit et de vrifier la conformit de sa
comptabilit, aux rgles en vigueur.
Dans la plupart des cas, le commissaire aux comptes se limitera constater que les
procdures existent, quelles sont satisfaisantes et correctement appliques. Il
compltera cette observation par un sondage dont le volume dpendra de la qualit
des procdures dinventaire mises en place par lentreprise et de la fiabilit du
systme de contrle interne concernant les actifs inventoris et leur enregistrement.
Le commissaire aux comptes vrifiera ensuite les comptages effectus avec
ltat dinventaire que la socit lui communique.

3- Les lments constitutifs du stock au cours de linventaire

Ce qui doit figurer parmi les stocks de lentreprise

- Les biens dont lentreprise est propritaire : En font donc partie, les biens qui sont la

proprit de lentreprise mais qui sont en consignation ou en dpt chez les tiers.

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-Les marchandises, matires et fournitures achetes et non encore reues, mais

qui sont dj de manire certaine la proprit de lentreprise doivent figurer dans les
achats et les stocks de lexercice.
- Les marchandises, matires et fournitures rceptionnes, mais dont la facture na
pas t reue. Ceux-ci doivent galement figurer parmi les achats et les stocks de
lentreprise parce que la livraison emporte transfert de proprit.
- Les biens acquis avec clause de rserve de proprit
- Les stocks et en-cours dans le cadre des contrats long terme.

Ce qui ne doit pas figurer parmi les stocks de lentreprise

- Les produits vendus, non encore livrs : Ds lors que le transfert de

proprit a eu lieu, ces produits doivent tre exclus des stocks.
- Les produits livrs, non encore facturs ;
- Les biens vendus avec clause de rserve de proprit ;
- Les biens qui sont la proprit des tiers, mais qui sont en dpt ou en
consignation chez lentreprise.

Distinction entre stocks et immobilisation

Les biens sont affects aux immobilisations ou classs en stocks selon que ces
lments sont destins servir de faon durable lactivit de lentreprise ou
entrer dans le cycle de production et/ou de commercialisation.

Ainsi, doivent tre compris dans les stocks, les lments tels que :
- Les immeubles et terrains pour les entreprises ayant la qualit de marchand de
biens ou de promoteur immobilier.

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- Les valeurs mobilires pour les entreprises faisant le commerce des titres.
- Le matriel de dmonstration dont la dure dutilisation ne dpasse pas un exercice
(exemple : voitures exposs dans les show-rooms).
En revanche, ne peuvent tre inclus dans les stocks et en-cours les outillages qui,
mme spcifiques une commande, restent la proprit de lentreprise et peuvent
tre rutiliss dans une autre fabrication. Ils doivent tre immobiliss et amortis.

Cas des pices de rechange

On distingue deux cas :

Cas1 : Pices et lments de rechange acquis en vue dune utilisation
immdiate

Le remplacement dune pice dfaillante doit normalement tre constat en

charges.
A la clture de lexercice, les existants neufs des pices de rechange sont ports dans
les charges constates davance et non dans les stocks.

Mais si la rparation prolonge de faon certaine la dure de vie du bien telle

quelle pouvait tre apprcie lorigine, il convient dincorporer le montant de cette
rparation la valeur nette comptable du bien.

Cas 2 : Pices et lments de rechange acquis en vue dune utilisation diffre

Sil sagit de pices non spcifiques utilisations diversifies, elles constituent des
fournitures consommables et doivent figurer dans les stocks de lentreprise.

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Sil sagit de pices spcifiques utilises exclusivement pour lentretien et la

rparation dimmobilisations non interchangeables, celles-ci doivent tre
immobilises et amorties avant leur mise en service et suivent le mme sort que les
immobilisations auxquelles elles sont destines.

SECTION 3 : LA GESTION DES STOCKS

1- Les catgories des cots engendrs par les stocks

Les couts engendrs par la gestion des stocks sont trs nombreux. On peut les
regrouper en 3 types de cout :
1.1. Les cots de passation des commandes

La passation et le suivi dune commande crent systmatiquement des charges

tels que les frais de courrier et de tlex, lmission de documents (bons de
commandes, bons de rception).
Lensemble de ces charges forment le cout de passation des commandes. Ce
cot est, lvidence, fonction du nombre de commandes.

1.2.

Les cots de possession du stock

Dtenir un stock entraine des charges. Il sagit essentiellement :

-

Des loyers des entrepts, le gardiennage, les assurances, la manutention,

lamortissement des entrepts, les suivis administratifs des stocks. Lensemble
de ces charges sont des lments constitutifs du cot de logement des stocks.

Des couts de financement qui reprsentent les couts des ressources

ncessaires au financement des besoins en fond de roulement gnrs par
lexistence du stock. Les cots financiers de linvestissement que reprsente le
stock sexplique par limmobilisation des capitaux.

Cout de dprciation des stocks

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Mmoire de fin dtude

1-3-

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Les cots dus linsuffisance des stocks

Les couts lis linsuffisance des stocks rsultent pour lentreprise de

lindisponibilit dun article par exemple, ou dune rupture de stocks.
Les cots dus linsuffisance des stocks correspondent un cout dopportunit dont
lvaluation dpend, en partie, des consquences de cette pnurie.
Lensemble de ces trois couts, savoir le cout de passation des commandes, le
cout de possession des stocks et le cout de rupture, constituent un cot total qui
varie selon le nombre des commandes, puisque les trois cots qui le composent
varient galement en fonction de celui-ci.

2- Les mthodes de gestion des stocks

La finalit des mthodes de gestion des stocks consiste dterminer les stocks
qui feront lobjet dun suivi rigoureux de la part des responsables des services
dapprovisionnement. Il existe de nombreuses mthodes quantitatives permettant de
rpondre au suivi et la gestion des stocks. Lune des mthodes les plus connus est la
mthode 20/80.
Celle-ci part de la constatation dun stock global comportant assez dlments
diffrents pour que joue la loi des grands nombres, en classant les articles par ordre
dcroissant des valeurs de leur consommation annuelle, 20% des articles
reprsentent souvent 80% de la consommation globale et que 80% des articles
reprsentent 20% de la consommation en question.
Partant de ce constat, il appartient aux responsables des services
dapprovisionnement de porter leurs efforts de gestion sur une minorit darticles
(20%) reprsentant une majorit en valeur (80%).
La mthode 20/80 nest pas une loi universelle ; certains secteurs dactivit
peuvent ne pas rpondre la logique de cette dernire.
Il est aussi possible dutiliser une variante de la mthode 20/80.

Il sagit de la mthode ABC

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La mthode ABC sappuie sur la mme constatation que la mthode

prcdente.
La classification des articles en stock stablit comme suit :

Articles

% de Consommation
Quantit

en % de Consommation en Valeur

Groupe A

10

65

Groupe B

25

25

Groupe C

65

10

Ce classement permet de pratiquer une gestion slective en affectant le

maximum defforts et les mthodes les plus fines aux articles de la catgorie A,
savoir :
- La tenue dun inventaire permanent ;
- Le calcul rgulier du stock disponible ;
- La mise jour frquente des paramtres et les lancements de commandes ;
- Des contrles frquents.
En cas dinsuffisance de trsorerie, cest sur ces articles quil faut agir en
lanant des commandes rgulires, ce qui diminue la rafale dapprovisionnement et
allge sensiblement les stocks.
En revanche, les articles du groupe B nexigent pas la mme gestion aussi
rigoureuse applique aux articles du groupe A. Ils seront grs de faon plus souple ;
par exemple, des rvisions priodiques peuvent suffire.
Le groupe C ne mrite ni mthode sophistique, ni surveillance constante ; on
pourra prvoir un stock de scurit trs large puisque lincidence financire sur la
trsorerie restera limite.
Cependant, le classement ABC doit tre rvis chaque anne pour parer
dventuels changements de position.

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Pour assurer une gestion optimale des stocks, il faut connatre un certain
nombre de paramtres, tels que la cadence dapprovisionnement, les dlais de
livraison et les niveaux de scurit pour limiter les risques de rupture de stocks.
Ces lments sont la base des modles de gestion et devront tre
pralablement dfinis.
Il existe de nombreux modles de gestion des stocks qui rpondent la
multiplicit des situations rencontres en entreprise.
Ces modles sappuient tous sur un raisonnement connu sous le nom de
modle de WILSON.
Trs schmatiquement, lobjectif du modle de WILSON consiste dterminer
la quantit conomique qui minimise le cot de gestion du stock afin de permettre
lautomatisation des procdures de rapprovisionnement.
Thoriquement, le modle de WILSON peut tre formalis de la manire suivante :
En dsignant par x : le nombre de commandes
C : la consommation annuelle de matires premires (en valeur)
b : le cot de passation dune commande
t% : le taux possession des stocks
On a les formules suivantes :

Niveau moyen de stocks :

C
2x

Cot de possession des stocks :

Ct%
2x

Cot de passation de x commandes : bx

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Do la dtermination du nombre de commandes passer x :

En galant les deux cots ci-dessus, on obtient :

bx= :

Ct%
200x

X2

Ct
200b

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CHAPITRE 2 : LES METHODES DEVALUATION DES STOCKS

SECTION 1 : LES NORMES MAROCAINES

1- Evaluation initiale : La valeur dentre

1.1. Cas gnral

Les stocks sont enregistrs :

-

A leur cot dacquisition pour les biens acquis titre onreux

A leur cot de production pour les biens produits par lentreprise.

1.1.1.

Le cout dacquisition

Le cot dacquisition des biens en stocks est leur cot rel dachat form :
Du prix dachat factur augment des droits de douane et autres impts et
taxes non rcuprables et diminus des taxes lgalement rcuprables ainsi que
des rductions commerciales obtenues( rabais, remises, ristournes) ds lors que
ces rductions peuvent tre rattaches chaque catgorie dachat et quelles sont
significatives.
Des charges accessoires dachat engages jusqu lentre en magasin de
stockage, il sagit essentiellement des charges directes sur achat et
approvisionnement (transport, frais de transit, commissions et courtages, frais de
rception (dchargement, manutention), assurances, transport lexclusion
des taxes lgalement rcuprables).
Toutefois lentreprise peut inclure dans le cot dacquisition la fraction des
charges indirectes susceptibles dtre raisonnablement rattaches lopration
dachat et dapprovisionnement. Nentrent pas parmi les frais accessoires les
dpenses gnrales et financires. Cependant, dans le cas exceptionnel dun cycle
dapprovisionnement suprieur un an, les frais financiers, issus dun contrat
demprunt spcifique se rapportant ce cycle, peuvent tre inclus dans le cot
dacquisition avec mention dans lETIC.

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1-1-2- Le cot de production

Le cot de production des biens en stocks est form de la somme :

Des cots dacquisition des matires et fournitures utilises pour la
production de llment.
Des charges directes de production telles les charges de personnel, les
services extrieurs, les amortissements
Des charges indirectes de production, dans la mesure o il est possible
de les rattacher raisonnablement la production de llment ;
Il nexiste pas de liste exhaustive des charges devant entrer dans le cot de
production, du fait de la diversit des situations (relatives aux activits) auxquelles
peut tre confronte toute socit et quil appartiendrait lentreprise de rsoudre.
En gnral, en sont exclus les frais financiers, les frais de recherche de
dveloppement, les frais dadministration gnrale.
Toutefois, nous allons dresser une liste des charges qui sont gnralement incluses
dans le cot de production, dont notamment :
-

Les charges de congs payer : reprsentent une charge de lexercice au titre

duquel les droits sont acquis aux salaris du fait de leur participation
lactivit de lentreprise.

Les amortissements : retenir les dotations pour dprciation constats, car

seuls ces amortissements ont la nature de charges dexploitation.

Les frais administratifs

Les frais de stockage

Les autres redevances

Les frais dassurance

Cependant, le cot de production peut tenir compte exceptionnellement des charges

financires relatives des dettes contractes pour le financement spcifique dune
production dont le cycle est suprieur douze mois.

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Par contre, le CGNC prconise dexclure les quotes-parts de charges indirectes dues
aux gaspillages, pertes et la sous activit de lentreprise par rapport son activit
normale.

1-2- Cas particuliers

1-2-1- Stocks acquis par voie dchange

La valeur dentre du bien acquis est en principe gale la valeur actuelle du bien
cd. Toutefois, si cette valeur actuelle nest pas significativement diffrente de la
valeur comptable nette du bien cd, cette dernire est retenue comme valeur
dentre du bien acquis.
1-2-2- Stocks acquis titre gratuit

La valeur dentre des biens est gale la valeur actuelle, la date dentre, en
fonction du march et de lutilit conomique du bien pour lentreprise.
1-2-3- Stocks acquis titre dapport

La valeur dentre est gale au montant stipul dans lacte dapport.

1-2-4- Stocks acquis conjointement ou produits conjointement

La valeur dentre de ces biens est dtermine partir de leur cot global dachat ou
de production, proportionnellement la valeur relative qui peut tre attache
chacun de ces biens ds quils peuvent tre individualiss.
1-2-5- Les produits rsiduels

Ils sont inscrire en stock pour leur valeur probable de ralisation (cours du march
sil en existe un) sous dduction des charges de distribution engager.
1-2-6- Les encours de production

Les encours de production sont considrs comme des biens ou des services en cours
de ralisation la date de clture des comptes, ils se trouvent inachevs et sont
considrs comme des lments ayant donn lieu une crance rapporter
lexercice.

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Le cours des encours de production est compos :

-

Des cots des matires premires consommes et dj intgres dans la

fabrication du dit encours ;

Des charges engages la production de ces encours.

La valeur des encours est dtermine partir des charges directes et indirectes
engages leur ralisation. Le montant leur affecter est dterminer en fonction
des donnes techniques enregistres par la comptabilit analytique ; quantit des
matires incorpores, nombre dheures de main duvre et nombre dunits
absorbes.
Les encours de production prsentent trs souvent des difficults dvaluation.
Malgr ces difficults, lentreprise doit tout de mme les valoriser et les intgrer dans
ses tats financiers annuels, en respect du principe dindpendance des exercices.
Les charges engages pour le commencement de leur fabrication doivent tre
neutralises par la constatation de lencours final pour une meilleure valuation du
rsultat de lexercice.
1-2-7- Cas exceptionnels

Dans les cas exceptionnels, o il nest pas possible de calculer le cot dachat ou le
cot de production, la valeur dentre est dtermine comme gale au cot dachat
ou au cot de production dans lentreprise des biens quivalents constat ou estim
une date aussi proche que possible de la date dentre, dfaut, comme gale aux
prix de vente estim la date du bilan sous dduction dune marge normale sur cot
dacquisition ou sur cot de production.
1-2-8- Stocks dtenus ltranger et destins y tre vendus et dont le cot est
exprim en devises

Ces stocks font lobjet dune conversion en dirhams par catgories de marchandises
ou de produits sur la base du cours moyen de change leur date dachat ou dentre
(moyenne pondre des cours de change pendant la priode dachat ou dentre) ou
sur la base dun cours estim aussi proche que possible de ce cours moyen.

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1-3-

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Cas des biens interchangeables

Les biens fongibles (interchangeables) sont valus selon la mthode du cot moyen
unitaire pondr ou du FIFO (premier entr, premier sorti). Ces deux mthodes sont
les seules admises par la loi comptable et la lgislation fiscale.

1-3-1-

La mthode FIFO

Cette mthode donne une bonne approximation de la valeur de remplacement des

stocks au bilan puisquen lappliquant, subsistent en stocks des lments dont les
cots sont les plus rcents.
Toute sortie est valorise au cot dentre le plus ancien, ds lors le stock final est
valu aux cots dentres les plus rcents, les quantits tant regroupes par lots
homognes quant leur date dentre et la valeur.
Mais plus la rotation des stocks est lente, plus leur valorisation comptable scarte de
leur valeur relle la date dinventaire.
Cette mthode ne serait donc recommande que pour autant quil est possible de
suivre les sorties par rapport aux entres, et que la vitesse de rotation soit suffisante
pour garder la valeur des articles en stock ( les dernires entres) la plus proche
possible de celle du march, la date dinventaire.

1-3-2-

Mthodes du cot moyen pondr

Cot moyen pondr aprs chaque entre

Le cot dentre du stock une date considre est gal au cot du stock au dbut
de lexercice, assimil une entre :
major du cot dentre des achats ou des productions depuis le dbut de
lexercice ;
diminu du cot des sorties depuis le dbut de lexercice.
Le cot unitaire de sortie est gal au quotient des valeurs entres par les quantits
entres.

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Ce calcul est opr chaque nouvelle entre ; le cot unitaire dtermin tant utilis
pour valoriser les sorties jusqu lentre suivante.
Le cot unitaire dentre du stock final, linventaire, est ainsi celui qui a t obtenu
aprs la dernire entre, laide des calculs prcdents. Dans le cas particulier dun
stock nul observ la date de la dernire entre, le cot moyen pondr est gal au
cot unitaire de cette dernire entre.

Cot moyen pondr de priode de stockage

Le cot unitaire dentre du stock la date de linventaire est gal la moyenne des
derniers cots dentre observe sur la dure moyenne dcoulement dudit stock ;
cette moyenne des derniers cots est pondre par les quantits entres.
Lutilisation du cot moyen pondr pour mesurer la consommation des stocks altre
le compte de produits et de charges en faisant apparatre une plus-value de
dtention quel que soit la vitesse de rotation des stocks.
En effet, la valorisation des stocks au cot dachat conduit, lors de leur
consommation effective, mesurer lexcdent brut dexploitation par diffrence
entre le prix de vente du produit vendu et son cot de stock li son historique
dachat.
Dautres mthodes peuvent tre retenues dans la gestion des stocks de lentreprise :
mthode du dernier entr premier sorti : LIFO ;
mthode de la valeur de remplacement ou encore NIFO ;
mthode des cots approchs, des cots standards
Ces mthodes ne sont pas acceptes pour llaboration des tats de synthse ; leur
utilisation en gestion et en comptabilit analytique ncessite donc des retraitements
pour la valorisation des stocks devant figurer au bilan.

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2- Evaluation ultrieure
2-1-

La valeur actuelle la date de linventaire

Il convient, de dterminer, la date de linventaire, la valeur actuelle des lments en

stock :
Article par article, objet par objet, catgorie par catgorie pour des biens
identifiables ;
Catgorie par catgorie pour des biens fongibles.
La valeur actuelle des biens en stock est, conformment aux mthodes dvaluation,
dtermine partir du march et de lutilit du bien pour lentreprise. La rfrence
au march seffectue en fonction des informations les mieux adaptes la nature du
bien et en utilisant des techniques adquates. Lutilit du bien pour lentreprise est
normalement apprcie dans le cadre dune continuit de lexploitation ; sil nen
tait pas ainsi pour certains biens, voire pour la totalit, il y aurait lieu de changer de
mthode dvaluation avec mention dans lETIC.
Pour les matires premires et fournitures, la rfrence au march correspond le plus
souvent au prix actuel dachat major des charges actuelles accessoires dachat.
Pour les produits finis et les marchandises, la rfrence au march correspond
gnralement leur prix de vente probable, diminu du total des charges restantes
engager pour raliser la vente.
Pour les produits en cours, leur prix de vente probable ( ltat de produit fini) doit
tre diminu des charges de distribution mais aussi des cots de production restant
engager. Le prix de vente probable doit tenir compte, dans le respect du principe de
prudence, des perspectives de ventes et notamment :
-

Du prix du march, sil en existe un, son tat actuel (date de linventaire) ou
futur (en cas dvolution la baisse) ;

Des particularits des produits et marchandises en stock et notamment de leur

inadaptation aux conditions nouvelles de march (cas des articles dmods ou
obsoltes) ou de leur tat (articles dfraichis ou abims).

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2-2-

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La valeur au bilan
2-2-1- Cas gnral

En application du principe de prudence, est retenu comme valeur comptable nette

la valeur dentre ou si celle-ci lui est infrieure la valeur actuelle.
Si la valeur actuelle est infrieure la valeur dentre, il est appliqu cette dernire
une correction en diminution sous forme dune provision pour dprciation ; le bilan
devant toujours faire apparaitre les trois lments suivants :
 La valeur dentre (maintenue en criture comme la valeur brute) ;
 La provision pour dprciation(en diminution) ;


La valeur comptable nette (par diffrence).

2-2-2-

Cas particulier des contrats de vente ferme

Lorsque le prix de vente stipul est considr comme sure et couvre tout la fois les
cots dj engags sous forme de produits finis, produits en cours ou matires
premires, fournitures, marchandises et ceux restant supporter jusqu excution
totale du contrat, le cot dentr de ces biens est conserv comme valeur au bilan
sans que soit constate une provision pour dprciation.

2-2-3-

La provision pour dprciation des stocks

Par application du principe de prudence et conformment aux dispositions du code

de commerce et du plan comptable, une provision pour dprciation doit, en principe
de faon obligatoire tre constitue lorsque la valeur dinventaire dun stock est
infrieure sa valeur comptable.
A larrt des comptes, lentreprise doit comparer le cot dentr et la valeur
actuelle. Sil savre que la valeur actuelle est infrieure la valeur dentre,
lentreprise doit constituer une provision pour dprciation car la correction de la
valeur du stock sopre par la constatation dune provision sans modification directe
de la valeur du stock sur les tats financiers.

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Lorsque le stock soit tre valu la valeur actuelle(ou au cours du jour), il est
obligatoire disoler la moins-value latente en lenregistrant dans le compte de
provision.
Lentreprise commettrait une irrgularit en corrigeant directement la valeur du
compte de stocks. La valeur historique doit donc tre conserve dans le compte
principal.

SECTION 2 : LES NORMES IFRS

Selon la norme ias 2, les stocks doivent tre valus au plus faible du cot et de la
valeur nette de ralisation.

1- Cot des stocks

Le cot des stocks doit comprendre tous les cots dacquisition, cots de
transformation et autres cots encourus pour amener les stocks lendroit et dans
ltat o ils se trouvent.
1-1-

Le Cot dacquisition

Les cots dacquisition comprennent le prix dachat, les droits de douane et autres
taxes (autres que les taxes ultrieurement rcuprables par lentit auprs des
administrations fiscales), ainsi que les frais de transport, de manutention et autres
cots directement attribuables lacquisition des produits finis, des matires
premires et des services. Les rabais commerciaux, remises et autres lments
similaires sont dduits pour dterminer les cots dacquisition.
1-2-

Le Cot de transformation

Transformer les matires premires en produits finis. Les frais gnraux de

production fixes sont les cots indirects de production qui demeurent relativement
constants indpendamment du volume de production, tels que lamortissement et
lentretien des btiments et de lquipement industriel, et les frais de gestion et
dadministration de lusine. Les frais gnraux de production variables sont les cots
indirects de production qui varient directement, ou presque directement, en fonction

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du volume de production, tels que les matires premires indirectes et la mainduvre indirecte.
Laffectation des frais gnraux fixes de production aux cots de transformation
est fonde sur la capacit normale des installations de production. la capacit
normale est la production moyenne que lon sattend raliser sur un certain nombre
de priodes ou de saisons dans des circonstances normales, en tenant compte de la
perte de capacit rsultant dun entretien planifi. Il est possible de retenir le niveau
rel de production sil est proche de la capacit de production normale. Le montant
des frais gnraux fixes affect chaque unit produite nest pas augment par suite
dune baisse de production ou dun outil de production inutilis. Les frais gnraux
non affects sont comptabiliss comme des charges de la priode au cours de
laquelle ils sont encourus. Dans des priodes de production anormalement leve, le
montant des frais gnraux fixes affects chaque unit produite est diminu de
telle sorte que les stocks ne soient pas valus au-dessus du cot. Les frais gnraux
variables de production sont affects chaque unit produite sur la base de
lutilisation effective des installations de production.
Un processus de production peut donner lieu la production simultane de plus dun
produit. Cest le cas, par exemple, en cas de production de produits lis ou lorsquil y
a un produit principal et un sous-produit. Lorsque les cots de transformation de
chaque produit ne sont pas identifiables sparment, ils sont rpartis entre les
produits sur une base rationnelle et cohrente. Cette rpartition peut tre opre
par exemple sur la base de la valeur de vente relative de chaque produit, soit au
stade du processus de production o les produits deviennent identifiables
sparment ; soit lachvement de la production. La plupart des sous-produits sont
non significatifs par nature. Lorsque tel est le cas, ils sont souvent valus la valeur
nette de ralisation et cette valeur est dduite du cot du produit principal. De ce
fait, la valeur comptable du produit principal nest pas diffrente de faon
significative de son cot.
1-3-

Les autres cots

Les autres cots ne sont inclus dans le cot des stocks que dans la mesure o ils
sont encourus pour amener les stocks lendroit et dans ltat o ils se trouvent. Par
exemple, il peut tre appropri dinclure dans le cot des stocks des frais gnraux
autres que ceux de production ou les cots de conception de produits lusage de
clients spcifiques.

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Exemples de cots des stocks et comptabiliss en charges de la priode au cours de

laquelle ils sont encourus :
Montants anormaux de dchets de fabrication, de main-duvre ou dautres
cots de production ;
Cots de stockage, moins que ces cots soient ncessaires au processus de
production pralablement une nouvelle tape de la production ;
Frais gnraux administratifs qui ne contribuent pas mettre les stocks
lendroit et dans ltat o ils se trouvent ;
Frais de commercialisation.
Une entit peut acheter des stocks selon des conditions de rglement diffr.
Lorsque laccord contient effectivement un lment de financement, par exemple
une diffrence entre le prix dachat pour des conditions normales de crdit et le
montant pay, celui-ci est comptabilis comme une charge dintrt sur la priode du
financement.
2- Le cot des stocks dun prestataire de services

Dans la mesure o des prestataires de services ont des stocks, ils les valuent
leur cot de production. Ces cots se composent essentiellement de la main-duvre
et des autres frais de personnel directement engags pour fournir le service, y
compris le personnel dencadrement, et les frais gnraux attribuables. La mainduvre et les autres cots relatifs aux ventes et au personnel administratif gnral
ne sont pas inclus mais sont comptabiliss en charges de la priode au cours de
laquelle ils sont encourus. Le cot des stocks dun prestataire de services ne
comprend pas les marges bnficiaires ou les frais gnraux non attribuables qui sont
souvent incorpors dans les prix facturs par les prestataires de services.
3- Le cot des produits agricoles rcolts partir dactifs biologiques

Selon lIAS 41, les stocks comprenant la production agricole, rcolt par une entit
partir de ses actifs biologiques, sont valus lors de la comptabilisation initiale
leur juste valeur, moins les cots des points de vente estims au moment de la
rcolte. Il sagit du cot des stocks cette date pour lapplication de la prsente
norme.

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4- Les techniques dvaluation du cot

Les techniques dvaluation du cot des stocks, telles que la mthode du cot
standard ou la mthode du prix de dtail, peuvent tre utilises pour des raisons
pratiques si ces mthodes donnent des rsultats proches du cot. Les cots standards
retiennent les niveaux normaux dutilisation de matires premires et de fournitures,
de main-duvre, defficience et de capacit. Ils sont rgulirement rexamins et, le
cas chant, rviss la lumire des conditions actuelles.
La mthode du prix de dtail est souvent utilise dans lactivit de la distribution au
dtail pour valuer les stocks de grandes quantits darticles rotation rapide, qui
ont des marges similaires et pour lesquels il nest pas possible dutiliser dautres
mthodes de cots. Le cot des stocks est dtermin en dduisant de la valeur de
vente des stocks le pourcentage de marge brute appropri. Le pourcentage utilis
prend en considration les stocks qui ont t dmarqus au-dessous de leur prix de
vente initial. Un pourcentage moyen pour chaque rayon est souvent utilis.

2- Mthodes de dtermination du cot

Le cot des stocks dlments qui ne sont pas habituellement fongibles et des
biens ou services produits et affects des projets spcifiques doit tre dtermin en
utilisant une identification spcifique de leurs cots individuels.
Lidentification spcifique du cot signifie que des cots spcifiques sont attribus
des lments identifis des stocks. Cest le traitement appropri pour les lments
qui sont affects un projet spcifique, quils aient achets ou produits. Toutefois,
lidentification spcifique des cots nest pas approprie lorsqul existe un grand
nombre dlment de stocks qui sont ordinairement fongibles. En de telles
circonstances, le mode de slection des lments qui restent dans les stocks pourrait
tre utilis pour obtenir des effets prdtermins sur le rsultat net.
Le cot des stocks, autres que ceux traits au paragraphe 23, doit tre dtermin
en utilisant la mthode du premier entr premier sorti ou celle du cot moyen
pondr. Une entit doit utiliser la mme mthode de dtermination du cot pour
tous les stocks ayant une nature et un usage similaires dans lentit. Pour les stocks

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ayant une nature ou un usage diffrent, lapplication dautres mthodes de

dtermination du cot peut tre justifie.
Par exemple, des stocks utiliss dans un secteur dactivit peuvent avoir un usage
diffrent pour lentit du mme type de stocks utiliss dans un autre secteur
dactivit. Toutefois, une diffrence dans la situation gographique des stocks(ou
dans les rgles fiscales applicables) nest pas suffisante en soi pour justifier
lutilisation de mthodes diffrentes de dtermination du cot.

3- Valeur nette de ralisation

Le cot des stocks peut ne pas tre recouvrable si ces stocks ont t endommags,
sils sont devenus compltement ou partiellement obsoltes ou si leur prix de vente a
subi une baisse. Le cot des stocks peut galement ne pas tre recouvrable si les
cots estims dachvement ou les cots estims ncessaires pour raliser la vente
ont augment. La pratique consistant dprcier les stocks au-dessous du cot pour
les ramener leur valeur nette de ralisation est cohrente avec le principe suivant
lequel les actifs ne doivent pas tre comptabiliss un montant suprieur au
montant que lon sattend obtenir de leur vente ou de leur utilisation.
Les stocks sont habituellement dprcis la valeur nette de ralisation lment
par lment. Dans certains cas, toutefois, il peut tre appropri de regrouper des
lments similaires ou ayant un rapport entre eux. Ce peut tre le cas dlments de
stocks ayant trait la mme ligne de produits qui ont des finalits ou usages finaux
similaires, qui sont produits et commercialiss dans la mme zone gographique, et
qui pratiquement ne peuvent pas tre valus sparment des autres lments de
cette ligne de produits. Il nest pas appropri de pratiquer une dprciation des
stocks sur la base dune classification des stocks, comme par exemple les produits
finis, ou pour la totalit des stocks dun secteur dactivit ou dun secteur
gographique. Les prestataires de services cumulent gnralement les cots relatifs
chaque service donnant lieu la facturation dun prix de vente distinct. En
consquence, chacun de ces services est trait comme un lment distinct.
Les estimations de la valeur nette de ralisation sont fondes sur les lments
probants les plus fiables disponibles la date laquelle elles sont faites, du montant
que lon sattend raliser des stocks. Ces estimations tiennent compte des

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fluctuations de prix ou de cot directement lies aux vnements survenant aprs la

fin de la priode dans la mesure o de tels vnements confirment les conditions
existantes la fin de la priode.
Les estimations de la valeur nette de ralisation prennent galement en
considration le but dans lequel les stocks sont dtenus. Par exemple, la valeur nette
de ralisation de quantits dtenues en stocks pour satisfaire des contrats de vente
ou de services fermes est fonde sur le prix spcifi dans le contrat. Si les quantits
spcifies dans le contrat sont infrieures aux quantits dtenues en stock, la valeur
nette de ralisation des quantits en excdant est fonde sur les prix de vente
gnraux. Des provisions peuvent survenir au titre de contrats de vente fermes
suprieurs aux quantits de stocks dtenues ou de contrats dachat fermes. Ces
provisions sont traites selon LIAS 37 provisions, passifs ventuels et actifs
ventuels.
Les matires premires et autres fournitures dtenues pour tre utilises dans la
production des stocks ne sont pas dprcies en dessous du cot sil est attendu que
les produits finis dans lesquels elles seront incorpores seront vendus au cot ou audessus de celui-ci. Cependant, lorsquune baisse du prix des matires premires
indique que le cot des produits finis est suprieur la valeur nette de ralisation, les
matires premires sont dprcies la valeur lette de ralisation. Dans de telles
circonstances, le cot de remplacement des matires premires peut se rvler tre
la meilleure mesure disponible de leur valeur nette de ralisation.
Une autre valuation de la valeur nette de ralisation est effectue lors de chaque
priode suivante. Lorsque les circonstances qui justifiaient prcdemment de
dprcier les stocks en dessous du cot nexistent plus ou lorsquil y a des indications
claires dune augmentation de la valeur nette de ralisation en raison dun
changement de la situation conomique ; le montant de la dprciation fait lobjet
dune reprise( c'est--dire que la reprise est limite au montant de la dprciation
initiale) de sorte que la nouvelle valeur comptable est le plus faible du cot et de la
valeur nette de ralisation rvise.

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SECTION 3 : COMPARAISON ENTRE LES NORMES MAROCAINES ET INTERNATIONALES

Aprs avoir prsent les dispositions marocaines et internationales en matire de

comptabilisation et dvaluation de stocks, nous avons jug ncessaire de faire une
comparaison entre ces deux normes afin de cerner les points de convergences et de
divergences.
Dune manire gnrale, les positions adoptes par le CGNC et lIAS 2 sont
relativement similaires ; certaines diffrences subsistent nanmoins :
Concernant le cot dentre, lIAS 2 prconise que le cot des stocks englobe
lensemble des cots dacquisition, cots de transformation outre les autres cots
engags pour amener les stocks dans ltat et lendroit o ils se trouvent. Il
comprend :
-

Les frais gnraux administratifs, les cots supports pour concevoir des
produits ainsi que lamortissement des frais de recherche et de
dveloppement.

Les cots de stockage, les frais gnraux administratifs non lis la

production.

Les frais financiers directement rattachables la production dun actif

identifi.

Pour le CGNC, le traitement est le mme que celui adopt par la norme IAS2
lexception des charges financires et des frais de recherche et dveloppement.
Au niveau de linventaire des stocks, il y a une diffrence de terminologie
puisque dans le CGNC on parle de valeur actuelle reprise dans les normes
internationales pour la valeur ralisable nette.
En effet, en IFRS, lvaluation se fait la valeur la plus fiable du cot dentre et
la valeur ralisable nette.
La valeur ralisable nette est le prix de vente diminu des cots estims
dachvement et ceux ncessaires la ralisation de la vente.
Dans le CGNC, le mme principe est appliqu, et la valeur actuelle des biens en
stock est dtermine partir du march. La rfrence au march correspond la
valeur ralisable nette.

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Dans le cadre du traitement autoris par lIAS 21 relatif aux effets des
variations des cours des monnaies trangres, les entreprises ont la possibilit
dinclure dans les cots dacquisition des diffrences de change provenant
directement de lacquisition rcente des stocks facturs en monnaies
trangres.
LIAS 2 prvoit galement la possibilit dutiliser la mthode des cots sils sont
proches des cots rels.
Aussi les normes internationales apportent des interprtations sur des points
que le CGNC na pas dvelopp ou na pas t trs explicite.
Il sagit notamment de :
- La suractivit que le CGNC na pas trait contrairement lIAS 2 qui
voque explicitement que dans les priodes de production
anormalement leve, le montant des frais gnraux fixes affect
chaque unit produite est diminu de telle sorte que les stocks ne
soient pas valus au-dessus de leur cot. Ceci signifie que les frais fixes
de productions unitaires ne sont pas retraits car cela aboutirait
ncessairement disposer dun cot suprieur au cot rel.
- La sous activit qui doit tre exclue des cots des stocks :
Comme nous lavons prcis, le CGNC ne donne pas de dfinition claire,
il mentionne uniquement que la sous activit est dfinie par rapport
une capacit normale de production prtablie en fonction des
caractristiques techniques de lquipement conomique de
lentreprise.
Par contre, lIAS 2 dfinit de manire explicite les modalits
daffectation de la sous activit en prcisant que laffectation des frais
fixes de production doit tre sur la capacit normale des installations de
production et que cette capacit correspond la production moyenne
que lon sattend raliser sur un certain nombre dexercices dans des
circonstances normales.

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D E U X I E M E PA RT I E : LA U D I T D E S
S TO C K S , D E L A T H E O R I E A L A
P R AT I Q U E

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CHAPITRE 1 : LA DEMARCHE DAUDIT DES STOCKS

SECTION 1 : PRISE DE CONNAISSANCE DE LENTREPRISE

La prise de connaissance de lentreprise permet au commissaire aux comptes de

constituer un cadre de rfrence dans lequel il planifie son audit et exerce son
jugement professionnel pour valuer le risque danomalies significatives dans les
comptes et rpondre ce risque tout au long de son audit.

Le commissaire aux comptes prend connaissance :

o Du secteur dactivit de lentit, de son environnement rglementaire,
notamment du rfrentiel comptable applicable et dautres facteurs
externes tels que les conditions conomiques gnrales.
o Des caractristiques de lentit qui permettent au commissaire aux
comptes dapprhender les catgories doprations, les soldes des
comptes et les informations attendues dans lannexe des comptes. Ces
caractristiques incluent notamment la nature de ses activits, la
composition de son capital et de son gouvernement dentreprise, sa
politique dinvestissement, son organisation et son financement ainsi
que le choix des mthodes comptables appliques.
o Des objectifs de lentit et des stratgies mises en uvre pour les
atteindre dans la mesure o ces objectifs pourront avoir des
consquences financires et de ce fait une incidence sur les comptes.
o De la mesure et de lanalyse des indicateurs de performance financire
de lentit ; ces lments indiquent au commissaire aux comptes les
aspects financiers que la direction considre comme constituant des
enjeux majeurs.
En rsum, cette tape consiste prendre connaissance des caractristiques de
lentreprise et de son environnement de faon dlimiter le champ dintervention de
laudit.
Il sagit donc de recueillir les informations sur :

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- La nature de lactivit de lentreprise ;

- La concurrence, les fournisseurs et la clientle de lentreprise ;
- La rglementation spcifique touchant lentreprise ;
- La structure et lorganisation gnrale de lentreprise ;
- Les objectifs stratgiques et la politique de lentreprise en question ;
- Les dfaillances releves lors des audits et contrles antrieurs ;
- Les projets en cours.

SECTION 2 : LE CONTROLE INTERNE

1- Dfinition et objectifs
1-1-

Dfinition

Le contrle interne est lensemble des mesures dautocontrle comptables ou

autres que la direction dfinit, applique et surveille sous sa responsabilit afin
dassurer la matrise du patrimoine de lentreprise et de ses oprations.
Cest un processus mis en uvre par le conseil dadministration, les dirigeants et le
personnel dune organisation destin fournir une assurance raisonnable quant la
ralisation des objectifs fixs.
Il peut aussi tre dfini comme lensemble de mthodes et procdures visant :
- Organiser les activits des entreprises ;
- Sauvegarder le patrimoine de lentreprise ;
- Prvenir et dtecter les irrgularits et inexactitudes ;
-

Sassurer de lexactitude et de lexhaustivit des enregistrements

comptables ; et ce, dans le respect des instructions de la direction et la
recherche de lamlioration des performances.

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1-2- Les objectifs du contrle interne

Lanalyse du systme de contrle interne des stocks doit permettre de sassurer

de :
Lexhaustivit du traitement des mouvements ;
La sparation suffisante des fonctions ;
La bonne valuation des stocks
Lappartenance des stocks lentreprise ;
La protection des valeurs stockes.

2- Les risques lis au contrle interne des stocks

On dit quun systme de contrle interne est risqu lorsquil ne dtecte pas la
ralisation derreurs dans un compte ou un flux de transactions.
Les risques les plus frquents au niveau de la conception du contrle interne sont :
- Une sparation de tches insuffisante entre les services ;
- Des sorties darticles en stock pour lutilisation temporaire ;
- Un cumul de fonctions de magasinage et de contrle ;
- Un personnel incomptent ;
- Un mauvais suivi des corrections de stocks.
Pour valuer la qualit du contrle, lauditeur doit dabord se documenter
concernant les procdures mises en place (manuel de procdures ou entretiens avec
les responsables le cas chant), ensuite il fera des tests de permanence pour vrifier
le bon fonctionnement ou non des procdures.

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2-1- La fiabilit des systmes de contrle utiliss

Un systme de contrle interne des stocks fiable offre les garanties suivantes :
- Les enregistrements comptables sont exhaustifs ;
- Les montants comptabiliss correspondent aux montants rels ;
- Les stocks sont valoriss correctement selon la mthode choisie par
lentreprise ;
- Le respect de la sparation des exercices ;
- Le respect de la prsentation prconise par le plan comptable.
Si lune de ces garanties nest pas fournie, les comptes de stocks seront affects de
manire significative. En effet, il existera un grand risque derreurs ou danomalies.
Les systmes dinformations mis en place par lentreprise doivent avoir pour principal
objectif une gestion organise et efficace des stocks, et une rduction au maximum
des risques y rattachs.
Aussi, les systmes dinformation doivent permettre dassurer une traduction
correcte des oprations relatives aux stocks.
Dans ce sens, le rle de la direction est crucial. En effet, la direction de lentreprisse
doit sassurer aussi bien de la sauvegarde du patrimoine de lentreprise contre
dventuels dtournements ou une mauvaise utilisation que de la conformit des
tats de synthse aux exigences statutaires et rglementaires.

2-2- La sparation de tches

La sparation des tches est lun des fondements de base dun systme de
contrle interne efficace. Une mme personne ne doit pas tre en mesure de traiter
ou contrler une transaction du dbut la fin car, dans ce cas, celle-ci pourrait,
volontairement ou non, causer des erreurs ou des irrgularits. En effet, le systme
doit tre conu de manire ce que la personne qui excute une tche soit toujours
diffrente et indpendante de celle qui la contrlera par la suite.
Apprcier la sparation de fonctions en ce qui concerne :

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La responsabilit du magasin.
La responsabilit des rceptions.
La responsabilit des expditions.
La tenue des fiches de stocks en quantit.
La tenue de linventaire permanent
La responsabilit de linventaire physique.
Le rapprochement inventaire physique / fiches de stocks / inventaire permanent.
Lapprobation des ajustements aprs inventaire.
Lidentification des stocks obsolescents, invendables...
La dtermination des taux de dprciation.
Lautorisation de cession ou destructions des stocks dtriors ou inutiliss.
Autorisation des achats de stocks.
Dtermination des prix de revient.
Dtermination des stocks minima et maxima.

2-3- La sparation des exercices

Le commissaire aux comptes doit vrifier le respect du principe de la sparation des

exercices. En effet, il existe souvent des dcalages entre :
la date laquelle lentreprise devient propritaire de la marchandise
la date denregistrement de la charge en comptabilit et la date de rception
physique des produits.
Pour cela, vrifier la cohrence du suivi de lentreprise quant au cut off permettra de
dceler toute anomalie ce niveau.

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3- Lapprciation du contrle interne

Si le niveau de confiance accord lenvironnement de contrle et aux procdures

de contrle est faible, lauditeur ne se basera pas sur le dispositif du contrle interne,
peu fiable ou quasiment absent. Pour ce qui est des travaux sur les comptes, lauditeur
procdera plus de tests de dtail sur les comptes pour fonder son opinion. La revue
analytique noccupera alors quune place marginale dans ses travaux.
Si le niveau de confiance est moyen, lauditeur se basera sur lvaluation de
lenvironnement gnral de contrle, pour orienter sa mission et apprhender les
domaines et les systmes significatifs. Il pourra alors programmer ses travaux
dvaluation du contrle interne et de contrle des comptes. Il testera la conformit et
la permanence des contrles de pilotage afin dorienter ses travaux sur les comptes. La
revue analytique prendra une place plus importante, contrairement la premire
situation o le niveau de confiance est faible. Les travaux de revue analytique et de
validation des comptes seront appuys par des tests de dtail, mais ces derniers seront
moins tendus par rapport la situation prcdente.
Si lenvironnement de contrle est favorable et les contrles de pilotage et
dapplication sont faibles et permanents, le niveau de confiance est considr comme
tant lev. La revue analytique prendra davantage dimportance et les tests sur les
contrles de pilotage et dapplication seront tendus. Par contre, les tests de dtail
seront rduits.
Il est signaler que le contrle du cycle stocks passe ncessairement par le contrle et
lvaluation du contrle interne du cycle achats et fournisseurs qui est intimement
li au cycle stocks . Et cet effet, un certain nombre daspects suivants relatifs la
gestion des achats de produits ncessitent une attention particulire.
Concernant la gestion des achats de produits, il faudrait vrifier :
Cohrence des rceptions en stock et factures dachat
Exhaustivit et exactitude des enregistrements comptables

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Suivi des bonis et malis sur achats

Contrle des tarifs appliqus (cours et prix de reprise)
Valorisation des achats
Gestion des stocks auprs des confrres
Gestion des changes des produits
Procdure de rgularisation des charges
Assurances des achats de produit et du risque industriel (stocks et
immobilisations)
Suivi des provisions larrte des comptes de chaque exercice
Enfin, lauditeur devra apprcier le processus et le niveau de coordination et
dinformation liant la fonction oprationnelle responsable des achats et le service
comptable, notamment en ce qui concerne les rgularisations comptables lors de
larrt des comptes (stock en transit, provision et des autres charges lies aux
importations et lactivit oprationnelles

SECTION 3 : LINVENTAIRE PHYSIQUE

1- Limportance de linventaire physique

Linventaire physique permet de sassurer de la ralit et de lexhaustivit des

quantits en stock. Il ne permet pas de valider la valorisation mais participer au
processus de validation de la dprciation.
Il permet de satisfaire aux obligations lgales en matire comptable, fiscale et du droit
des socits, et galement de mieux saisir la ralit des oprations qui se trouvent
derrire les chiffres et assure une meilleure comprhension des enregistrements
comptables.
L'entreprise est tenue de contrler par inventaire, au moins une fois tous les douze
mois, l'existence et la valeur des lments actifs et passifs de son patrimoine (Les

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dispositions de l'article 5 de la loi n9-88). En consquence, l'obligation pose par la

loi porte sur la priodicit de l'inventaire physique et non sur sa date.
Lorsque l'entreprise n'a pas mis en place un systme d'inventaire permanent,
l'inventaire doit normalement tre ralis la date de clture. Toutefois, il est admis
que l'inventaire puisse tre ralis, pour des raisons pratiques, quelques jours avant ou
aprs la date de clture de l'exercice. Dans ce cas, il appartient l'entreprise de
recenser prcisment les mouvements de ses stocks entre les dates d'inventaire et de
clture afin de dterminer le niveau de ceux-ci la date de clture.
Linventaire se dtermine travers : les quantits, la sparation des exercices et la
dprciation.
Les quantits : Cest la faon la plus efficace de sassurer de lexistence et de la
validit des quantits en recensant les lments dtenus par la socit.
La sparation des exercices : Ils existent mais appartiennent-ils lentreprise ?
En effet, ils ont peut-tre dj t facturs mais pas encore livrs (vous les voyez mais
ils nappartiennent plus lentreprise), ou ils sont en dpt chez des tiers ou en transit
(vous ne les voyez pas mais ils appartiennent lentreprise). Il faut donc se renseigner
lors de lassistance linventaire pour pouvoir identifier les stocks dans ces situations.
La dprciation : Linventaire physique permet aussi de dtecter les stocks
endommags ou dfectueux ncessitant la constitution dune provision.

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2- Les principales tapes de linventaire physique des stocks

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2-1- Les travaux prparatoires linventaire

Lauditeur doit pralablement, lassistance proprement dite, effectuer un certain

nombre de chose qui lui permettra de garantir le succs son intervention. Il sagit
notamment de :
Rencontrer le responsable de lopration dinventaire au sein de lentreprise ;
Cette rencontre doit permettre lauditeur de ce faire une ide gnrale sur
lopration, les spcificits du processus de production ainsi que didentifier les
principales catgories de stock dtenues par lentreprise.
quand cela est possible, lauditeur consulte le dossier daudit de lexercice
prcdent, afin de prendre connaissance des problmes que se sont poss lors
des prcdents inventaires et valuer le risque quils soient poss de nouveau.

Documents obtenir

Pour un bon droulement des oprations dinventaires, il faut ncessairement

de bonnes procdures dinventaires. Les instructions dinventaires, prpares
par lentreprise et qui permettent lauditeur didentifier les diffrents sites
de stockage, ainsi que les dates et horaires de linventaire, doivent tre
rcupres lavance, tudies et amands sil le faut.

Une fois sur le site, lauditeur doit obtenir le dernier listing permet didentifier
la rpartition du stock entre les diffrentes catgories, matires premires, encours, produits finis, marchandises, produits intermdiaires

Cette analyse, couple avec une approche par les risques, permet didentifier
les catgories de stock dont les risques sont importants et par consquent,
deffectuer par la suite des sondages sur ces catgories. Bien entendu, lauditeur
est tenu de sassurer que la rpartition du stock la date dinventaire entre les
diffrentes catgories est la mme que celle du listing quil a obtenu. Ce listing
permettra galement lauditeur deffectuer sa slection et de ce concentrer sur
les articles dont la valeur globale est importante, ceci, afin davoir le taux de
couverture le plus lev possible.

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Relever la liste des numros des fiches de comptages distribues, permet de

sassurer de lexhaustivit des retours des fiches, de mme que lobtention
dun plan des lieux peut savrer parfois trs utile.
Sassurer que le principe de sparation des taches est respect, cest--dire
que les quipes dinventaires comprennent du personnel non impliqu dans la
gestion des stocks.
Sassurer que les fiches de stock sont jour, cest--dire que tous les
mouvements ont t dj saisis.
Sassurer que les quipes dinventaires nont pas accs au stock thorique (ce
qui pousse certains les relever au lieu de faire les comptages rellement).

Respect du cut-off
Relever les derniers bons dentre et de sortie avant inventaire, en consultant les
souches de tous les carnets de lentreprise, ce qui permet de sassurer, par la
suite, que les oprations de saisie de mouvements de stock ont respect le
principe de spcialisation ou dindpendance des exercices.
Si exceptionnellement des oprations de livraison ou de rception doivent tre
effectues pendant les oprations dinventaire, lauditeur doit :
Dabord y assister, et ensuite recueillir les copies des bons y affrents et
se faire prciser lexercice de rattachement ;
Relever les bons de transfert interne.

Prise de connaissance du site
Lauditeur doit, en rgle gnrale :
Effectuer son travail dans la limite du budget qui lui a t imparti. Pour y
parvenir, il ne faut jamais aller directement aux sondages. Il faut toujours
faire un tour des lieux, ceci permettra, de faon gnrale, de visualiser les
stocks inventorier et les grandes tapes du processus de production.
Cette visite permet de situer les diffrentes aires de rception et
dexpdition et de sassurer de labsence dactivit leurs niveaux. De

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mme, elle permet didentifier les cas spciaux : stock accs difficile ou
isols et stock ncessitant des procds particulier de comptage (peses,
leves topographique), et sassurer que les outils ncessaires ont t
prpars.
Discuter avec les magasiniers, car ils livrent parfois des informations cls
non apprhends par le responsable de lopration dinventaire.
2-2- La prise dinventaire

Contrle et mesures prendre

Lauditeur doit pouvoir sassurer sur place que les procdures mise en place
par le client permettent de raliser linventaire de faon satisfaisante c'est--dire quil
est bien exhaustif, quil ny a pas de risque de double comptage, ni de mouvements
entre les diffrentes aires de stockage, que les stocks altrs ou vtustes, sont
signals, c'est--dire, que linformation sur les stocks approvisionns est bien
remonte.

Sondage de lauditeur
Il est bien vident que lauditeur nest pas l pour faire un comptage exhaustif,
mais uniquement pour assister lopration dinventaire et effectu quelque
sondage. Ces sondages seront faits partir de plusieurs sources.

La premire source est le listing de stock obtenue. A partir de ce listing, il

faut slectionner les articles dont la valeur est la plus importante.
La seconde source, est constitue des fiches de comptage remplie par les
quipes dinventaire

Si lauditeur relve des erreurs au niveau des comptages fait par les gens de
lentreprise, il les fait corriger dabord et doit chercher si elles ont pu se reproduire
ailleurs, auquel cas il sera peut tre amen refaire le comptage pour les zones en

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question, il doit dailleurs insister sur ce point, si limpact de ces erreurs est significatif
par rapport aux tats financiers.
Pour ses sondages au niveau des produits en cours, lauditeur sera souvent
incapable dvaluer lui-mme les quantits, il fera alors appel un technicien de
lentreprise.
Les sondages de lauditeur doivent tre correctement rfrencs, de manire
lui permettre den faire le rapprochement avec les tats dfinitifs du stock valoris,
de mme quun rapprochement systmatique des quantits inventories avec les
fiches de stock doit tre fait et les carts expliqus.

2-3- Finaliser linventaire

Avant de clore son intervention, lauditeur doit effectuer un certain nombre de

choses dont :
-

sassurer que linventaire a bien t exhaustif ;

vrifier que toutes les fiches de comptages ont t retournes ;
vrifier que tous les mouvements exceptionnels sont bien cerns, que ce soit
les oprations de rception ou de livraison ou les oprations avec la chaine de
production ;
sinformer sur lexistence au sein de lentreprise de stock appartenant des
tiers et sassurer quil est bien cern ;
Senqurir des ventuels stocks appartenant lentreprise et dtenu par des
tiers, auquel cas il faudrait se faire remettre des lettres de circularisassions de
ses stocks ;
Prendre une copie des rcapitulatifs dinventaire si cela est possible.

En conclusion, il y a lieu de signaler que cette phase de laudit des stocks et

trs importante et que dj ce stade, lauditeur sera amen faire des arbitrages et
recourir son jugement professionnel pour se prononcer sur tel ou tel situation de
faon instantan, car il a pour soucis daider le client raliser un inventaire le plus
correct possible et dviter ainsi davoir rejeter les stocks pour cause de mauvais
comptage.

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De mme, lauditeur doit mettre une conclusion claire et motiver sur les
oprations dinventaire et affirmer que les quantits qui en ressortent constituent
une base fiable ou non pour la confection des tats financiers de lentreprise.

SECTION 4 : CONTROLE DES COMPTES

1- Les contrles gnraux

1-1- La sparation des exercices

Le problme de la sparation des exercices est dune importance cruciale. Il est

rappeler que lauditeur devra apprcier le fait gnrateur de comptabilisation.
Pour les comptes fournisseurs :
Lauditeur vrifie que les dernires rceptions de lexercice ont t prises en
compte la fois dans les stocks et dans les comptes de fournisseurs en excluant de ces
derniers, les premires rceptions, les premiers retours de lexercice suivant et les
derniers retours aux fournisseurs
De plus, il doit vrifier que tous les avoirs, recevoir (remises, ristournes...) relatifs
aux achats de lexercice, sont correctement provisionns.
Il est noter quune attention particulire doit tre donne aux frais de transport
relatifs aux acquisitions de lexercice. Ceux-ci doivent avoir t correctement
enregistrs et provisionns sur lexercice objet du contrle.
Pour les encours de production
En faisant des tests de cut off, il doit sassurer que les tats de production sont
bien arrts la date de clture en ce qui concerne lavancement des travaux et que les
charges directes de fabrication (main-duvre et consommation en particulier) sont
comptabilises jusqu la date de clture.

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Les comptes clients:

Lauditeur doit sassurer que :
les dernires expditions de lexercice sont sorties de stocks et comptabilises en
ventes, clients et/ou factures tablir.
les premires expditions de lexercice ne sont pas prises en considration.
les retours clients concernant les ventes de lexercice sont correctement
provisionns (seuls les produits rutilisables doivent tre repris en stocks).
vrifier que les frais de transports sur ventes sont provisionns pour toutes les
ventes de lexercice.

1-2- La valorisation

La valeur brute :
Vrifier que les stocks sont valoriss selon les mmes principes que les exercices
prcdents.
Vrifier quaucune compensation nest faite avec les provisions pour dprciation.
Comparer les variations de prix dun exercice lautre et obtenir des explications
pour toute variation anormale.
Identifier les rfrences en stocks pour lesquelles les prix ont chang d'une manire
significative au cours de l'anne : en interrogeant le personnel de la socit.
Lapprciation des provisions pour dprciation :
Vrifier que les stocks dont la valeur actuelle est, en raison de lobsolescence, la
dtrioration, la rotation lente..., infrieure la valeur dorigine font lobjet dune
provision pour dprciation, calcule de faon constante par rapport lexercice
prcdent.
Identifier les critres utiliss pour dterminer si les provisions sont ou non
dductibles fiscalement. Juger si ces critres sont acceptables.

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Examiner les montants passs en pertes dans lexercice et non provisionns

prcdemment ainsi que les reprises de provision afin de dterminer si leur ampleur
nest pas de nature remettre en cause les critres de dprciation.

2- Contrle des diffrentes catgories de biens de lentreprise

2-1- Les matires premires et autres approvisionnements

La valeur brute :
Vrifier que les stocks sont valoriss selon les mmes principes que les exercices
prcdents.
Vrifier quaucune compensation nest faite avec les provisions pour dprciation.
Comparer les variations de prix dun exercice lautre et obtenir des explications
pour toute variation anormale.
Identifier les rfrences en stocks pour lesquelles les prix ont chang d'une manire
significative au cours de l'anne : en interrogeant le personnel de la socit.
Lapprciation des provisions pour dprciation :
Vrifier que les stocks dont la valeur actuelle est, en raison de lobsolescence, la
dtrioration, la rotation lente..., infrieure la valeur dorigine font lobjet dune
provision pour dprciation, calcule de faon constante par rapport lexercice
prcdent.
Identifier les critres utiliss pour dterminer si les provisions sont ou non
dductibles fiscalement. Juger si ces critres sont acceptables.
Examiner les montants passs en pertes dans lexercice et non provisionns
prcdemment ainsi que les reprises de provision afin de dterminer si leur ampleur
nest pas de nature remettre en cause les critres de dprciation.

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2-2- Les encours de production de biens et de services

Existants :
Si les travaux en cours se situent lextrieur de lentreprise, se rendre sur place
pour vrifier lexistence des chantiers. Obtenir toute information sur ltat
davancement (ventuellement se faire assister par un expert).
Pour les tudes et prestations de service, obtenir tous lments permettant de
justifier lexistence des travaux (commandes, feuilles de temps, projets de rapports,
dossiers de travail).
Vrifier que tous les travaux en cours sont inclus dans les stocks.
Evaluation :
Vrifier que les lments constitutifs de prix de revient sont conformes ceux des
produits finis.
Vrifier les critres utiliss pour ramener chaque lment constitutif du prix de
revient son stade rel davancement.
Vrifier que, compte tenu des travaux restant effectuer, les en-cours ne sont pas
valus au-dessus de leur valeur de ralisation.
Rapprocher la liste des produits en cours de celle des produits finis dprcis.
Vrifier que les dprciations sont galement calcules sur les en-cours.

2-3- Les stocks de produits

Gnralement, et quelle que soit la mthode de valorisation utilise, les diffrents

contrles effectuer sont les suivants :
Vrifier la nature des charges imputes la production de lanne, sassurer
quelles incorporent toutes les charges directes et indirectes de production.
Rapprocher le montant de ces charges avec la comptabilit gnrale.
Examiner le mode de rpartition des charges indirectes par produits. Juger du bienfond des clefs choisies.

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Sassurer que les charges anormales de production (sous activit, par exemple) sont
bien isoles et ne sont pas incorpores au prix de revient de produits restant en
stocks.

Cependant, si les stocks sont valus au prix de revient rel il faut:

Vrifier le calcul des prix de revient en utilisant :
-

les rapports de production pour les quantits de matires et de mainduvre.

les pices justificatives de prix de revient pour chacune des composantes.

Pour les prix de matires premires incluses dans les stocks de produit, vrifier
quil correspond, selon la mthode utilise par lentreprise ; au prix moyen pondr
la date de mise en fabrication ou au prix de revient calcul selon la mthode
FIFO.
Pour le prix de la main-duvre, vrifier que le calcul tient compte des charges
sociales.

Sinon, si les stocks sont valoriss partir de prix standard :

Vrifier les lments constitutifs des prix standard.
Analyser les carts constats et vrifier quils ont t correctement rincorpors
dans la valeur des stocks.

La dprciation des stocks de produits:

Les diffrents contrles lis la dprciation des stocks de produits sont les suivants :
Examiner les taux de marge brute par produit ou catgorie de produits et sassurer
que les produits dont les marges sont ngatives ont t dprcis ; expliquer les

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principales variations par rapport lexercice prcdent. Vrifier que les prix de
vente prvisionnels ne sont pas en baisse.
Comparer les quantits en stocks avec les prvisions de vente de lexercice suivant.
Vrifier que les produits excdentaires font lobjet de provisions raisonnables en
tenant compte des possibilits de ventes prix rduit.
Vrifier que les produits dtriors, relevs linventaire, sont dprcis.
Pour les produits intermdiaires, vrifier quils peuvent effectivement tre
incorpors dans des fabrications.
Rechercher sil existe des produits en stocks qui ne sont plus inscrits au catalogue
de vente.
Vrifier que les produits rsiduels sont valus au prix de cession. Si ces produits
ont t vendus entre la date de clture des comptes et la date du contrle
rapprocher les prix retenus avec les factures.

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CHAPITRE 2 : CAS PRATIQUE

SECTION 1 : STRATEGIE DAUDIT A PARTIR DU DIAGNOSTIC DES RISQUES

1- Prise de connaissance de lentreprise

1-1-

Prsentation de lentreprise

Nature de
lactivit

La distribution de produits alimentaires.

Particularit de
lactivit

En plus des transactions avec ses partenaires locaux, lentreprise importe et exporte
de nombreux produits.

Lactionnariat de
lentit

Lactionnaire principal est une holding oprant dans le secteur de minoterie

industrielle.

Organigramme
gnral

Implantations
gographique

Tanger, Rabat, Casablanca, Marrakech, Mekns, Agadir et Oujda

Stratgie et
Perspectives de
dveloppement

La politique du groupe se rsume dans lintgration des processus pour la matrise de

la qualit. Ses perspectives sont daugmenter les exportations et la part de march
local.

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1-2-

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Lenvironnement de gestion de stocks

Le stock chez notre entreprise de distribution constitue un poids important

dans son patrimoine (la valeur des stocks constitue environ 40% du total bilan fin
2008) et de son exploitation (le ratio stocks / ventes en ltat reprsente 22%). Par
consquent, la gestion de son stock est une question dautant plus importante.
Lentreprise gre environ 219 articles des produits alimentaires et 84 dpts (dont 7
dpts rgionaux). Chaque article appartient une catgorie et chaque catgorie
appartient une famille de produit.
Notre intervention, tait dans un contexte o lentreprise narrive pas, loccasion
des arrts priodiques, tablir une analyse des carts entre le stock physique et
rel, et examiner leurs causes. Cet tat de lieu existe bien que la socit dispose de
procdures formalises et des structures consacres la gestion de stocks.

2- Analyse des risques

En matire de gestion de stocks, les processus mis en place souffrent de certaines

faiblesses. Elles sont due en loccurrence :
- Insuffisance en matire de dfinition claire des responsabilits des acteurs
impliqus dans la gestion de stocks ;
- Un manque de prcision pour les fonctions de postes de gestion de stocks
(logistique, magasinier, responsable stocks) ;
- Une insuffisance en matire de qualit de conception et pilotage du systme
dinformation notamment lindpendance des fonctions, la formation, outils
informatiss mis en uvre ;
- Une qualit insuffisante du service daudit interne en particulier : la mise en
place doutil de gestion (tableau de bord, analyses formalises, outil daide la
dcision).
Cette analyse permet didentifier les risques suivants :
- Engager lentreprise sur des oprations contraire son intrt ;

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- Conflit dintrt entre les personnes impliques dans la gestion de stocks et par
consquent dilution de la responsabilit ;
- Fiabilit des informations et donnes relatives au cycle stocks ;
- Altrer la fiabilit de linformation financire ;
3- Planification de la mission : lignes directrices

La dmarche globale du commissaire aux comptes, lors de la planification de la

mission, consiste dfinir essentiellement :
- Lapproche gnrale des travaux ;
- Le seuil de signification ;
- Les procdures daudit mettre en uvre ;
- La nature et ltendue de la supervision et la revue des travaux ;
- Les ressources ncessaires mettre en uvre.
Ces aspects ne seront pas dtaills dans ce mmoire de fin dtude pour une simple
raison : le sujet porte sur laudit du cycle stocks en particulier lapproche par les
risques. En revanche, nous allons traiter les aspects qui touche ce sujet, savoir les
lignes directrices du plan de mission ncessaire llaboration du programme de
travail.
Compte tenu de lanalyse des risques, les points daudit important suivre lors de la
phase finale portent sur les aspects suivants :
Fiabilit des donnes de linventaire permanent ;
Qualit de la procdure de prise dinventaire physique ;
Traabilit et documentation des explications des carts qui rsulte du
rapprochement entre linventaire permanent et physique ;
Valorisation des stocks.

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59

Mmoire de fin dtude

2010

SECTION 2 : LEXECUTION DE LA MISSION

Lexcution de la mission a t prcde dune phase de prparation prliminaire.

Cette phase a consist lactualisation des connaissances par la collecte et lexamen
de nombreux documents et informations.
1- Diagnostic des procdures du contrle interne
1-1- Gestion des flux de marchandises

Pour une question de mthodologie, le diagnostic des procdures du contrle

interne sera rfr respectivement aux mouvements entres et sorties. Avant de
passer lanalyse des procdures, il est utile de clarifier certaines rgles gnrales de
fonctionnement :
- Toutes les procdures ci-dessous, passent par quatre tapes : contrle
physique,

document,

enregistrement

informatique

et

validation

du

mouvement.
- Le systme informatique utilise deux principes simples. Pour tout
enregistrement informatique, loprateur se base sur le principe de dpt
et celui de sens du mouvement titre dexemple : achats puis ventes GMS

Livraison :

Achats :
Dpt : MP
mvt = 01

mvt = 02
sens = "-" MP
sens = "+"GMS

Facturation :
Dpt: GMS

mvt = auto
sens = "-" GMS

- BC = Bon de Commande ; BL = Bon de Livraison ; BR = Bon de Rception ; BE =

Bon dEnlvement ; BRE = Bon de retour ; OC = Ordre de Chargement ; GMS =
Grandes et Moyennes Surfaces

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Mmoire de fin dtude

1-1-1-

2010

Mouvements entres
1. Achats
2. Cession inter-dpts
3. Retour

1-1-1-1- Achats de marchandises

Etape
Rception
physique
Document
utilis

Enregistrement
informatique

Validation du
mouvement

Force

Faiblesse

Contrle de conformit entre le BC et

le BL par le magasinier en prsence du
responsable logistique.
BR tablit par le magasinier.

Les BC ne sont pas systmatiquement

tablis.

Fiche de stock non mise jour.

Les BR ne sont pas valid par une
personne habilite : risque derreur sur
le code article.
Contrle de vraisemblance entre BR et La squence numrique des BR nest
BL et saisie informatique.
pas exploite pour sassurer de
lexhaustivit des mouvements.
Lapplication informatique nest pas
verrouille : erreur sur code dpt,
erreur sur code mouvement, erreur sur
code article.
Le responsable stock contrle et valide Les contrles effectus ne sont pas
le mouvement.
documents.

1-1-1-2- Cession inter-dpts

Etape
Rception
physique
Document
utilis

Enregistrement
informatique

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Force

Faiblesse

Contrle de conformit du BE par

rapport la marchandise reue par le
magasinier.
BE tablit par le magasinier.

Contrle de vraisemblance entre BE

cessionnaire et BE cdant et saisie
informatique.

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Le BE est utilis en sortie par le dpt

cdant et en entre par le dpt
cessionnaire : risque de confusion des
mouvements au niveau de la saisie
Fiche de stock non mise jour.
La squence numrique des BE nest
pas exploite pour sassurer de
lexhaustivit des mouvements.

Mmoire de fin dtude

Validation du
mouvement

2010

Lapplication informatique nest pas

verrouille : erreur sur code dpt,
erreur sur code mouvement, erreur
sur code article.
Le responsable stock contrle et valide Les contrles effectus ne sont pas
le mouvement.
documents.
Rapprochement entre dpt
cessionnaire et dpt cdant si le
mouvement est correctement
constat.

1-1-1-3- Entre de retour

Etape

Force

Faiblesse

Rception
physique

Contrle de ltat du retour, tri et

pesage

Document
utilis

BRE tablit par le responsable magasin Fiche de stock nexiste pas pour les
retour.
articles en retour.

Enregistrement
informatique

La squence numrique des BRE nest

pas exploite pour sassurer de
lexhaustivit des mouvements.
Saisie sur la base des quantits du bon
de retour du client (externe) et
tablissement dtat cart par rapport
au BER (interne). Cet tat nest pas
exploit pour mettre jour linventaire
permanent.
Le responsable stock contrle et valide Les contrles effectus ne sont pas
le mouvement.
documents.

Validation du
mouvement

1-1-2- Mouvements sorties

1. Ventes
2. Cession inter-dpts
3. Mise au rebut

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62

Mmoire de fin dtude

2010

1-1-2-1- Ventes de marchandises au GMS ou vendeurs

Etape
Sortie physique

Document
utilis
Enregistrement
informatique

Validation du
mouvement

Force

Faiblesse

Prparation et contrle des

marchandises livrer sur la base de BC
vis par la Logistique pour les GMS ou
un OC vis par le Chef de zone pour les
vendeurs.
Etablissement dun BL (GMS) ou dun
Fiche de stock nest mise jour.
BE (vendeurs).
La squence numrique des BL et BE
nest pas exploite pour sassurer de
lexhaustivit des mouvements.
Lapplication informatique nest pas
verrouille : erreur sur code dpt,
erreur sur code mouvement, erreur
sur code article.
Le responsable stock contrle et valide Les contrles effectus ne sont pas
le mouvement.
documents.

1-1-2-2- Sortie inter-dpts

Etape

Force

Faiblesse

Prparation et contrle des

marchandises livrer sur la base de BC
vis par Logistique.
Document utilis BE tablit par le magasinier.
La squence numrique des BE nest
pas exploite pour sassurer de
lexhaustivit des mouvements.
Fiche de stock non mise jour.
Enregistrement
La squence numrique des BE nest
informatique
pas exploite pour sassurer de
lexhaustivit des mouvements.
Lapplication informatique nest pas
verrouille : erreur sur code dpt,
erreur sur code mouvement, erreur
sur code article.
Validation du
Le responsable stock contrle et valide Les contrles effectus ne sont pas
mouvement
le mouvement.
documents.
Rapprochement entre dpt
cessionnaire et dpt cdant si le
mouvement est correctement
constat.
Sortie physique

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Mmoire de fin dtude

2010

1-1-2-3- Mise au rebut

Etape

Force

Sortie physique

Mise au rebut autoris par le directeur

central

Document
utilis

Etablissement dun BRE comme en

sortie
Fiche de stock nexiste pas pour les
articles en retour.
Saisie du mouvement sur la base du
La squence numrique des BRE nest
BRE.
pas exploite pour sassurer de
lexhaustivit des mouvements.
Le responsable stock contrle et valide Les contrles effectus ne sont pas
le mouvement.
documents.

Enregistrement
informatique
Validation du
mouvement

Faiblesse

1-2- Examen gnral du systme dinformation

1-2-1- Conception des procdures appliques

Lexamen des procdures mises en place a permis de dgager les insuffisances

suivantes :
- Les procdures ne traitent pas certains aspects importants, tels que : les
contrles obligatoires, les informations renseigner, la gestion des documents,
le traitement des conflits et incidents. Cette situation laisse une marge de
manuvre importante aux utilisateurs pour concevoir des traitements nonprogramms qui leurs sont propres ;
- Les procdures ne dfinissent pas, dune manire claire, les responsabilits de
chaque intervenant dans la gestion de stocks. Elles nvoquent pas non plus les
mesures disciplinaires en cas de dfaillance ;
- Les procdures ne traitent pas clairement la manipulation de lapplication
informatique. Celle-ci est traite part dans un document spar. Cette

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Mmoire de fin dtude

2010

situation rduit, dans lesprit de lutilisateur, limportance de laspect

informatique dans le processus de gestion de stocks ;
- La procdure ne dfinit pas les modalits de correction des erreurs, la
dmarche suivre et les personnes autorises le faire. En effet, les
utilisateurs ont une marge de manuvre importante pour concevoir leur
manire le procd suivre pour rgulariser une double saisie ou corriger une
erreur de saisie par exemple. Nous citons titre dillustration le cas dune
cession inter-dpt entre Casa et Rabat, dont une partie a omis de saisir
lopration son niveau. La rgularisation a t faite en gnrant un
mouvement en sens inverse ce qui a permis de corriger lerreur sans pouvoir
traduire limage fidle en termes de flux.

1-2-2- Qualit de lapplication informatique de gestion de stocks

Lexamen du fonctionnement du module gestion de stocks a permis de relever

les faiblesses de conception suivantes :
- Les flux de marchandises affectant le stock, sont traduits par la saisie du code
mouvement. Dans ces cas, le systme prvoit une vingtaine de codes,
multiplis par le nombre dailleurs significatif de transactions, lopration de
saisie et de contrle des flux devient lourde avec un risque derreur important ;
- Certains codes mouvement sont utiliss dans les deux sens (entre et sortie).
Ce paramtrage est entach de risque derreur ;
- Pour chaque dpt, lutilisateur de lapplication peut manipuler lintgralit des
codes mouvements sans quil soit auto-bloqu par le systme informatique.
Etant donn que tous les dpts ne devrait pas tre mouvements avec tous
les codes mouvement, lutilisateur risque de commettre des erreurs dans
limputation du code mouvement ;

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Mmoire de fin dtude

2010

- Pour lenregistrement dun mouvement donn, lapplication informatique

demande lutilisateur dindiquer le dpt source et le dpt destination
concerns par le mouvement (sauf le cas dachat de marchandises o
lapplication demande uniquement le dpt destinataire). Lapplication nest
pas paramtre dune manire prendre en considration lenvironnement
dexploitation, en slectionnant automatiquement le dpt o lopration a t
initie. Ainsi, pour une opration dachat initie au niveau du site de
Casablanca, le systme ne mouvemente pas automatiquement le dpt MP
Casa, une fois le code du mouvement entre-achat est slectionn. Cette
situation laisse la possibilit pour un oprateur, situ physiquement sur un site
A, de mouvementer au maximum deux autres dpts externes volontairement
ou par erreur.
- Linterface de saisie des articles appelle le champ Prix Unitaire et libell ,
alors que ces donnes sont hors champ dutilisation au niveau des dpts et
relvent de la comptence du service comptable. Cette situation risque de
conduire une utilisation non conforme de ce champ.
- Le systme permet une validation de la valorisation des entres du mois, mme
quand le service comptable ne traite pas la valorisation faute dindication des
prix dachat des articles concerns. Dans ce cas, la validation est faite par la
mention automatique du prix zro , applicable par dfaut pour les rubriques
non servies. Cette faon de traitement risque de corrompre les valeurs
attribues aux stocks comptabiliss.
- Les procdures en place mconnaissent la liste des utilisateurs autoriss
accder lapplication informatique, en spcifiant leurs fonctions et leurs
attributions. Par ailleurs, les mots de passe utiliss pour laccs lapplication
ne font pas lobjet dune actualisation priodique suivant une procdure bien
dfinie. Cette situation ne permet pas lentreprise de relever les ventuelles

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Mmoire de fin dtude

2010

situations dincompatibilit et de conflit dintrt. Par consquent, il existe un

risque de perte, dtournement ou vol de bien ;
- La saisie dune sortie darticle est accepte par le systme mme en labsence
de stocks et/ou de lexistence de quantits au-dessous de celles saisies en
sortie. Cette situation laisse apparatre anormalement des quantits en stocks
ngatives.

1-2-3- Organisation et structure

Lexamen des procdures, des fiches de fonctions des personnes impliques dans
la gestion des stocks et leur rapprochement avec les travaux et tches accomplis sur
le terrain permettent de constater ce qui suit :
- En matire de tenue dinventaire permanent, il est prvu daprs les fiches de
fonctions que les magasiniers doivent mettre jour les fiches de stock
manuelles par produit et que le chef comptable est responsable de la mise
jour de linventaire thorique sur lapplication informatique. Or sur le site, nous
avons constat que les fiches manuelles ne sont renseignes correctement et
elles sont tablies au niveau de dpt principal seulement. Par ailleurs, ces
fiches ne sont pas exploites pour dventuels travaux de justification des
carts et que linventaire permanent est assur par les agents de saisie au
niveau des dpts.

- Nous avons constat que lorganisation, mise en place au niveau des diffrents
sites gographiques, ne tient pas en compte la dimension de sparation des
fonctions encore moins la prvention des incompatibilits par des contrles
supplmentaire au niveau du sige. A titre dexemple, nous avons constat
quau niveau de Marrakech, le magasinier cumule un certain nombre de taches
incompatibles. En effet, ce magasinier qui est le 1er responsable de lexistant
physique en stocks, soccupe de la saisie des mouvements sur lapplication

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Mmoire de fin dtude

2010

informatique, valide cette saisie et participe aux oprations dinventaire

physique ;

1-2-4- Documentation des flux et supports des mouvements

Lexamen des types de documents utiliss pour tracer les flux de marchandises
permet de relever certaines insuffisances. A titre dexemple :
- Suivi des bons en circulation : aucune procdure ne prvoit le suivi de la
squence numrique des bons mis, la dsignation des

responsables

utilisateurs en matire de centralisation, distribution et classement. En effet,

cette situation dnote dun dfaut de matrise des flux et des supports
circulariss. Ainsi, la socit ne peut pas sassurer que :
o tous les bons imprims sont en scurit dans un endroit sr ;
o tous les bons en circulation sont correctement utiliss des fins prcises
;
o tous les bons utiliss sont systmatiquement pris en charge par
lapplication informatique (saisie) ;
o tous les bons puiss sont correctement valids et archivs (souche).

- Manque de prcision dans les rgles dutilisation de chaque document interne.

Nous avons constat labsence de notion de bons ddis telle ou telle
opration ; le mme type de bon peut tre utilis anormalement pour
constater plusieurs mouvements dans les deux sens (entre et sortie). Les
mauvaises utilisations constates sont rcapitules dans le tableau suivant :

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Mmoire de fin dtude

Document
Bon de retour

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Entre

Sortie

Retour de marchandises du
client ;

Retour de marchandise vers le

fournisseur dorigine.

Retour de marchandises du
vendeur ;

Retour vers le magasin

principal.

Retour de marchandises inter

dpt.

Ventes au personnel.
Mise au rebut.
Retour de marchandises inter
dpt.

Bon denlvement

Entre inter-dpt

Sortie inter dpt.

Sortie GMS.
Sortie Vendeurs.

Bon de livraison /
Avoir

Retour Vendeur.

Sortie GMS.

Retour immdiat GMS.

Sortie Vendeurs.
Sortie vente directe.

- Insuffisance en matire de documentation des contrles et justification des

carts :
o Le pointage de lhistorique des saisies valides nest pas conserv ;
o Le visa du responsable stocks sur les bons de rception nest pas
formalis lors de la validation des saisies ;
o Le pointage de lhistorique des entres avec les bons nest pas
document ;
o Le rapprochement entre les quantits enleves et celles factures nest
pas document ;
o Labsence de contrle formalis sur la validation de toute les oprations
de saisie, lindication des prix dachats pour les articles saisis en entre
et le solde des oprations intra-groupe avant tout dmarrage
dopration dinventaire ;

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Mmoire de fin dtude

2010

o La justification des carts sur stocks par rapport linventaire

physique nest pas tablie.

1-3- Inventaire physique

La revue de la procdure dinventaire physique et lexamen des dossiers des

inventaires effectus permettent de formuler les remarques suivantes :
-

La procdure en vigueur ne prcise pas de rgles quant la centralisation et au

classement des dossiers dinventaire au niveau du sige. Les dossiers
dinventaire examins permettent de constater que :
o Leur contenu nest ni exhaustif ni standardis ; pour certains dpts il
existe le relev dinventaire des deux quipes, pour dautres il y a
seulement les tats provisoires et pour dautres on trouve ltat dfinitif
;
o Des tats des carts, suite aux recoupements entre linventaire
thorique et linventaire physique, ne sont classs que pour quelques
dossiers. Mme en cas dexistence de ces tats, les carts sont dgags
sans toutefois donner des explications documentes sur leur origine ;
o Ces dossiers sont classs de manire dsordonne ; ce qui rend laccs
un dossier donn une tche fastidieuse ;
o Difficult didentifier les tats des inventaires et de distinguer entre les
tats dfinitifs et les tats provisoires et ceci faute de soulignement au
niveau de lentte des mentions dfinitif ou provisoire .

- Les instructions dinventaire envoyes aux diffrents dpts avant le

dmarrage des oprations ne prcisent pas les noms des membres dquipe
devront participer au recensement des articles. Elles se limitent signaler le
fait que les tats dinventaire doivent tre signs par deux quipes. Celles-ci
sont composes pour la majorit des cas des personnes relevant des dpts

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Mmoire de fin dtude

2010

concerns (chef dpt, magasinier, agent de saisi). Labsence dindpendance

en matire de recensement physique, diminue la qualit et la valeur de ces
inventaires ;
- L'arrt des mouvements pendant la priode d'inventaire physique est
quasiment impossible surtout au niveau des principaux dpts. Pourtant, Les
procdures en place ne prvoient pas de contrles de nature permettre une
matrise totale des flux de mouvements durant cette priode ;
- Les fiches d'inventaire sont revtues dans certains cas de la signature dune
seule quipe au lieu des deux prvues par la procdure. Celles rcapitulant les
quantits inventories au niveau des dpts mobiles sont signes uniquement
par les vendeurs. Ces situations risquent de remettre en cause l'exactitude des
quantits releves ;

1-4- Valorisation de stock

La mthode de valorisation retenue est le CMUP. Toutefois, le contrle de la

bonne application de cette formule, au niveau de lapplication informatique,
permet de relever que le prix moyen est dtermin sur la base du cot du stock
initial au dbut de lanne et des entres de marchandises courant lanne,
sans tenir compte des flux de sorties. En cas de variation des prix dachat, ce
qui est le cas pour les produits commercialiss, cette mthode de calcul ne
permet pas de reproduire fidlement un CMUP en conformit avec les rgles
comptables en vigueur et risque de remettre en cause la valeur des stocks
comptabilise ;
Les prix dachat servant la valorisation ne tiennent pas compte du cot du
transport engag par lutilisation des moyens propres de la socit ou le
recours la sous-traitance ;

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Mmoire de fin dtude

2010

- Les remises de fin de priode ne sont pas prises en compte pour lactualisation
des prix de valorisation servant lvaluation des stocks comptabiliss et ceci
faute de disposer dune visibilit sur ces remises ;
- La responsabilit de valorisation des stocks incombe au service comptable. Ce
dernier, aprs contrle des quantits factures (daprs les factures) et des
quantits saisies en entre, renseigne les prix des articles concerns sur la base
des factures. En cas de non rception de factures, la procdure ne prcise pas
la voie suive pour la valorisation.

2- Impact de lvaluation des risques sur le contrle des comptes

Risques (ou anomalies) identifies

Incidences possibles sur les comptes

La squence numrique des documents

utiliss nest pas respecte. Lentreprise ne
peut pas prtendre la matrise de tous les
mouvements de stocks et de leur
enregistrement.

Remise en cause de lexhaustivit des mouvements

et par consquent travaux approfondie sur la
cohrence globale du circuit achats / stocks /
ventes :

Procdure analytique (bilan matire, volution

pluriannuelle des principaux ratios, recoupement
avec les entreprises du groupe, comparaison avec
Lapposition du visa, par les responsables
des entreprises du mme secteur) ;
concerns, sur les documents utiliss nest
pas systmatique.
Sondages ;
Confirmation de tiers.
Les fiches manuelles de stocks ne sont pas
tenues.
Lapplication informatique ne prsente pas
une assurance raisonnable en termes de
fiabilit et de scurit des informations.
Absence de matrise des flux physiques 
risque de perte pour l'entreprise ; Risque
derreur

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Mmoire de fin dtude

2010

La
procdure
dinventaire
physique Le rsultat des inventaires physiques centralises et
comporte des insuffisances en matire de saisies au niveau du sige ne reflte pas une qualit
satisfaisante.
clart et fiabilit.
Les dossiers dinventaire physique ne
refltent pas une qualit satisfaisante en Nos travaux devront sappuyer sur :
matire de srieux de lopration,
dexhaustivit des dpts et fiabilit des
comptages.
Lassistance lopration de prise des inventaires
pour un chantillon de quelques sites les plus
importants ;
Manque de fiabilit des donnes issues de
linventaire physiques  Actif fictif ou
survalu ; Risque de perte et de
Validation des dossiers dinventaire et leur
dtrioration
rapprochement avec le rsultat final obtenir.

La mthode de valorisation retenue par la

socit nest pas conforme aux dispositions du
plan comptable marocain.

Les stocks ne sont pas correctement valus. Il

convient de donner une attention particulire, lors
de la rvision des comptes, aux aspects suivant :

Mauvaise valorisation des stocks  Risque

Estimer la valeur du stock par rapport celle
retenue par lentreprise ;
fiscal ; Actif fictif ; Risque de perte ultrieure ;
Transfert de marge au sein du groupe
Apprcier la politique de dprciation retenue ;
Etablir un examen analytique avec un bilan
matire valoris et recouper avec les achats et
ventes de la priode.

3- Le contrle des comptes

Compte tenu des exigences et contraintes du cabinet, nous avons t dans
lincapacit de faire un contrle des comptes chiffr dans le cadre de notre mmoire. Nous
allons donc prsenter le programme de contrle des comptes qui sera appliqu cette
entreprise.
Lobjectif de lapplication du programme de travail ci-dessous, est de sassurer que :

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Mmoire de fin dtude

2010

les montants inscrits dans les comptes annuels reprsentent tous les produits
physiquement identifiables qui appartiennent lentreprise ;

ces produits sont correctement valus ;

les diffrences constates entre linventaire permanent dune part et linventaire

physique dautre part, ont t expliques, portes lattention de la Direction, et
ajustes dans les comptes du grand livre, dans linventaire permanent, et sur les
fiches de stock ;

Dune manire gnrale, la nature des travaux mettre en uvre se rsume dans les points
suivants :
Nature des travaux faire
 Obtenir le tableau rcapitulatif des stocks et lanalyse des mouvements de provision par
rapport lexercice prcdent.
 Prendre en considration ltendue et les rsultats des travaux effectus sur les procdures
de contrle interne.
 Examiner les variations de stocks dun exercice lautre et lvolution des principaux ratios
afin de sassurer quaucune variation anormale nest intervenue depuis les travaux effectus
sur le contrle interne qui pourrait remettre en cause les conclusions.
Vrification des quantits :
o Assister linventaire physique priodique et vrifier que les procdures (telles
quvalues avec le questionnaire spcifique) sont correctement appliques.
o Rapprocher les informations releves lors de linventaire de ltat final des stocks
(sondages, exhaustivit de la rcapitulation,)
o Si les quantits finales par produits rsultent de la centralisation de plusieurs zones de
comptages, vrifier les additions.
 Au cas o les inventaires physiques ont lieu une date antrieure celle du bilan :
o Pointer les montants du grand livre la date de linventaire avec les tats rcapitulatifs
valoriss des stocks cette date.

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Mmoire de fin dtude

Nature des travaux faire

o Rapprocher les montants inscrits en entres et sorties de stocks au grand-livre avec les
achats et ventes.
 Pour les stocks dtenus par des tiers ou pour des tiers : appliquer la procdure de
confirmation directe ou assister aux prises dinventaire physique.
 Pour les marchandises en transit, vrifier avec les documents dexpdition, factures de
douane, etc. vrifier la rception par la suite.
Sparation des exercices :
 En liaison avec le contrle des postes clients et fournisseurs, ventes et achats vrifier que :
o Les dernires rceptions de lexercice
o Les dernires expditions
o Les autres mouvements ont t correctement pris en compte.
 Pour les mmes donnes, vrifier que les premiers mouvements de lexercice suivant nont
pas t enregistrs sur lexercice en cours.
 Vrifier que les frais de transport relatifs ces mouvements ont correctement t enregistrs
sur lexercice.
Valorisation :
 Pour les marchandises vrifier avec les factures que les prix de revient utilis (calcul selon
CMUP) incluent bien les frais de transport, douane...
 Considrer sil y a eu un changement dans la mthode de valorisation, ou dans la mthode de
calcul de la provision pour dprciation. Sil y a eu un changement, calculer leffet de ce
changement sur :
o Le rsultat de lexercice,
o Le montant des stocks inscrits au bilan.
 Comparer les stocks aux cots de marchandises vendues pour les principales catgories de
stocks (dterminer le nombre de jours de vente en stock ). expliquer les variations par
rapport aux priodes prcdentes et par rapport la politique de la socit.

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Mmoire de fin dtude

Nature des travaux faire

 Comparer le prix de revient des principales catgories de stocks avec leur prix de revient la
fin de lexercice prcdent. Expliquer les variations.
 Vrifier les calculs et les additions des tats des stocks : sassurer que les montants sont
raisonnables.
Dprciation :
 Sassurer que la provision pour dprciation des stocks en mauvais tat, invendable ou
rotation lente est suffisante par :
o Comparaison des quantits en stock avec les quantits de vente budgtes pour
lexercice suivant, ou, si le budget nest pas fait en quantits, avec les quantits vendues
pendant lexercice ;
o Discussion avec le service commercial concernant lvolution des ventes et les
commandes ;
o Consultation des procs-verbaux du conseil dadministration pour les dveloppements
conomiques pouvant affecter lentreprise.
 Vrifier que les stocks ne sont pas valoriss au-dessus de leur valeur de ralisation.
 Vrifier la distinction, effectue par lentreprise, entre la provision dductible et non
dductible fiscalement.
Enregistrement comptable :
 Vrifier le montant des stocks douverture avec les comptes de lexercice prcdent.
 Pointer le montant des stocks, daprs ltat rcapitulatif, avec la balance gnrale et les
comptes annuels.
Autres contrles :
 Se renseigner pour savoir sil y a des nantissements ou dautres engagements sur les stocks.
 Sassurer que la couverture dassurance sur les stocks est suffisante.
 Sassurer que les stocks en provenance des socits de groupe nont pas t achets et
valoriss aux prix diffrents de ceux en vigueur sur le march. (conventions rglementes).
Informations complmentaires et hors bilan :

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Mmoire de fin dtude

Nature des travaux faire

 Se reporter au programme de vrification des engagements hors bilan et faire les travaux
concernant les stocks.
 Vrifier linformation relative aux clauses de rserve de proprit.
 Vrifier que les informations qui figurent dans lannexe sont compltes et conformes aux
chiffres prcdemment vrifis.

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Mmoire de fin dtude

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CONC LUSI ON

Bien que lactivit du rviseur consiste vrifier des donnes comptables et tout
particulirement le bilan des donnes comptable et le compte de rsultat, le champ
de ses investigations doit nettement dborder de ce cadre restreint.
Sil veut remplir efficacement sa mission, il importe quil examine galement un
certain nombre de facteurs dont lincidence comptable est plus ou moins directe.
En effet on ne peut porter un jugement sur les Etats financiers de lentreprise en
faisant abstraction des ralits techniques, commerciales, juridiques, fiscales,
sociales
Lauditeur devra faire appel toutes ses qualits de jugement pour dceler ces
anomalies qui peuvent tre fatale lentreprise sans quelle puisse sen douter ; et
effectivement la conduite dune mission daudit requiert que les esprits y soient
prpars et les techniques matrises.
Enfin nous pouvons conclure en soulignant lapport du stage : plus quun
approfondissement de la mthodologie daudit, et des connaissances tant
comptables que financires, lentreprise est lendroit propice pour lobservation de
limportance des relations humaines, de la communication et de la psychologie pour
un auditeur.

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Mmoire de fin dtude

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Bien plus quun juriste, fiscaliste, financier et comptable, lauditeur se doit dtre un
fin psychologue, un bon communicateur pour obtenir linformation recherche au
moment voulu et doit tmoigner dun savoir-faire organisationnel qui puisse lui faire
conomiser du temps et faire preuve de professionnalisme.

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Mmoire de fin dtude

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BIBLIOGRAPHIE
Code Gnral de la Normalisation Comptable.
Dmarche daudit des stocks, cabinet NEXIA
Pratiques des normes IAS/IFRS, ROBERT Obert, Editions dOrganisation
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sanogo zakaria

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