Impuesto a la Renta de Quinta Categora

DEFINICION: La renta de quinta categora es todo aquel ingreso que obtiene un trabajador por
sus servicios en forma dependiente, lo cual constituye una remuneracin para todo efecto
legal; y para efectos tributarios la ley del impuesto a la renta establece cuales son los ingresos
que constituyen rentas de quinta categora, y por tanto estn afectos a dicho tributo.
Remuneracin de Montos Variables
En este supuesto, se aplicar la metodologa expuesta anteriormente. Para ello, el empleador
debe considerar como remuneracin el promedio de las remuneraciones pagadas en el mes y
en los dos (02) ltimos meses inmediatos anteriores. En la determinacin de la remuneracin
promedio mensual, no se considerar las gratificaciones ordinarias como las extraordinarias a
las que tuviera derecho el trabajador.
Al resultado obtenido, se agregarn las gratificaciones tanto ordinarias como extraordinarias y,
de ser el caso, las participaciones de utilidades que el trabajador hubiera obtenido en el mismo
mes de la retencin. Remuneracin Promedio = Remuneracin de los tres (3) ltimos meses /
tres (3)
Trabajadores con remuneracin variable incorporados despus del 1 de enero
En caso de producirse incorporaciones de trabajadores con remuneracin variable despus del
primero de enero de cada ejercicio, el empleador practicar la retencin slo despus de
transcurrido un perodo de tres meses completos, a partir de la fecha de incorporacin del
trabajador.
Trabajadores que laboran para ms de un empleador
En caso la persona preste servicios para ms de un empleador, la retencin la efectuar aqul
que abone mayor renta. En ese sentido, el empleador responsable de la retencin deber
considerar las remuneraciones y retenciones acreditadas.
Si el trabajador percibe remuneracin variable, el nuevo empleador podr optar al practicar la
primera retencin mediante el procedimiento establecido para remuneraciones variables,
computado a este efecto las retribuciones pagadas en el mismo ejercicio gravable por los
empleadores anteriores.
Determinacin del Impuesto Anual
Los contribuyentes que hubieran obtenido exclusivamente Rentas de Quinta Categora en el
ejercicio no estn obligados a presentar la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta.
No obstante, si percibieron adems Rentas de Primera, Segunda y/o Cuarta Categoras, deben
descontar las deducciones permitidas por Ley para determinar su Renta Neta Anual.
Sobre el monto obtenido de la operacin anterior, aplicarn la tasa del 15% hasta 27 UIT, 21%
por el exceso de 27 UIT hasta 54 UIT y 30% por el exceso de 54 UIT para hallar el impuesto
anual. Luego, deducirn los pagos a cuenta y las retenciones que le fueron efectuadas durante
todo el ao para determinar el impuesto que deben pagar o el saldo a su favor.
En este caso, deben cumplir con la presentacin de la Declaracin Jurada Anual, conforme a las
normas vigentes.

Ingresos Afectos
Se considera renta de quinta categora las obtenidas por conceptos de:
a) El trabajo prestado en relacin de dependencia, incluido cargos pblicos, electivos o no,
como sueldos, salarios, asignaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones
en dinero o en especie, gastos de representacin y, en general, toda retribucin por servicios
personales. En el caso de funcionarios pblicos que por razn del servicio o comisin especial
Se encuentren en el exterior y perciban sus haberes en moneda extranjera, se considerar
renta gravada de esta categora, nicamente la que les correspondera percibir en el pas en
moneda nacional conforme a su grado o categora.
b) Rentas vitalicias y pensiones que tenga su origen en el trabajo personal, tales como
jubilacin, montepo e invalidez, y cualquier otro ingreso que tenga su origen en el trabajo
personal.
c) Las participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de las asignaciones anuales o
de cualquier otro beneficio otorgado en sustitucin de las mismas.
d) Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo que perciban los socios.
e) Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con contratos de
prestacin de servicios normados por la legislacin civil, cuando el servicio sea prestado en el
lugar y horario designado por quien lo requiere y cuando el usuario proporcione los elementos
de trabajo y asuma los gastos que la prestacin de servicios demanda.
f) Los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios considerados dentro de la cuarta
categora, efectuados por un contratante con el cual se mantenga simultneamente una
relacin laboral de dependencia.
Estos conceptos no comprenden:
Los gastos de viaje, viticos por gastos de alimentacin y hospedaje, gastos de movilidad y
otros gastos exigidos por la naturaleza de sus labores, siempre que no constituyan sumas muy
elevadas que revelen la intencin de evadir el impuesto y que no sean de libre disponibilidad
Del trabajador.
Las retribuciones que se asignen los dueos de las empresas unipersonales, ya que esta
retribucin califica como parte de sus ingresos de tercera categora.
Las sumas que el usuario de la asistencia tcnica pague a las personas naturales no
domiciliadas contratadas para prestar dicho servicio en el pas, por concepto de pasajes dentro
y fuera del pas y viticos por alimentacin y hospedaje en el Per.
. Los gastos y contribuciones realizados por la empresa con carcter general a favor del
personal y los gastos destinados a prestar asistencia de salud de los servidores.
Por lo tanto, una definicin de las rentas de quinta categora se podra decir que son el
conjunto de remuneraciones que percibe un trabajador por un servicio prestado (donde exista
una dependencia, trabajador en planilla).

INAFECTACIONES Y EXONERACIONES:
Dentro los ingresos inafectos tenemos:
Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.
Las compensaciones por tiempo de servicios (CTS), previstas por las disposiciones
laborales vigentes.
Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales
como jubilacin, montepo e invalidez.
Los

subsidios

por

incapacidad

temporal,

maternidad

lactancia.

Base Legal:
Artculo 18 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 179-2004- EF y
modificatorias.
Dentro de los ingresos exonerados tenemos:
Las remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el pas, los
funcionarios y empleados dentro de la estructura organizacional de los gobiernos
extranjeros, instituciones oficiales extranjeras y organismos internacionales, siempre
que los convenios constitutivos as lo establezcan.
Base Legal:
Artculo 19 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 179-2004-EF y
modificatorias.

La determinacin mensual de la retencin del Impuesto a la Renta de Quinta Categora se

calcula segn el procedimiento siguiente:
PASO 1: Proyeccin de la renta anual del trabajador
La remuneracin mensual (incluidos los conceptos remunerativos ordinarios) se multiplica por
el nmero de meses que falta para terminar el ejercicio gravable, incluido el mes al que
corresponda la retencin. A este resultado se le agregan los siguientes ingresos:

Las gratificaciones ordinarias (Navidad, Fiestas Patrias y otras), que se prevea sern
percibidas por el trabajador durante el ejercicio.
Las participaciones de los trabajadores en las utilidades de la empresa y las
gratificaciones extraordinarias que se hubieran puesto a su disposicin en el mes de la
retencin.
Las remuneraciones de meses anteriores, pagos extraordinarios del mes
(gratificaciones extraordinarias, participaciones, horas extras, entre otros) y otros
ingresos puestos a disposicin del trabajador en los meses anteriores del mismo
ejercicio.
Toda compensacin en especie que constituya renta gravable, computada al valor de
mercado.

REMUNERACIN
BRUTA ANUAL

Gratificaciones de Navidad y Fiestas

Nmero
Patrias
de meses
Remuneracin
que falta
=
X
+ Otros ingresos percibidos en el mes
Mensual
para
terminar
Remuneraciones y Otros Ingresos
el ao
percibidos en los meses anteriores

PASO 2: Determinacin de la Renta Neta Anual

De la remuneracin bruta anual, se deduce un monto fijo, por todo concepto, equivalente a 7
UIT.
REMUNERACIN
Neta anual

= Remuneracin - 7 UIT
bruta anual

Las rentas se consideran percibidas cuando estn a disposicin del beneficiario, aun cuando
ste no las haya cobrado.
PASO 3: Clculo del impuesto anual
Sobre el monto obtenido de la operacin anterior, se aplican las siguientes tasas:
Hasta
Por el exceso
de
Y hasta
Por el exceso
de

27 UIT
27 UIT

15 %
21%

54 UIT
54 UIT

30%

IMPUESTO = REMUNERACIN
ANUAL
NETA ANUAL

X TASA (15%, 21% 30%)

PASO 4: Monto de la retencin

Finalmente, para obtener el monto que se debe retener cada mes, se sigue el procedimiento
siguiente:

En los meses de enero a marzo, el impuesto anual se divide entre doce.

En el mes de abril, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas de
enero a marzo. El resultado se divide entre 9.
En los meses de mayo a julio, al impuesto anual se le deducen las retenciones
efectuadas en los meses de enero a abril. El resultado se divide entre 8.
En agosto, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas en los meses de
enero a julio. El resultado se divide entre 5.
En los meses de septiembre a noviembre, al impuesto anual se le deducen las
retenciones efectuadas en los meses de enero a agosto. El resultado se divide entre 4.
En diciembre, con motivo de la regularizacin anual, al impuesto anual se le deducir
las retenciones efectuadas en los meses de enero a noviembre del mismo ejercicio.

El monto obtenido en cada mes por el procedimiento antes indicado ser el impuesto que el
agente de retencin se encargar de retener en cada mes.
Base Legal:
Artculo 53 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta Decreto Supremo 179-2004-EF y
modificatorias.

Artculo 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta Decreto Supremo N 122-94EF y modificatorias.
Los tributos retenidos por el empleador (agente de retencin) sern abonados a la SUNAT
de acuerdo con el cronograma de vencimientos, a travs del Programa de Declaracin
Telemtica PDT 600-Remuneraciones.
Cuadro Resumen

INGRESOS
AFECTOS

Ingresos por el trabajo desempeado en relacin de

dependencia por contrato de trabajo, a plazo determinado o
indeterminado, normado por la legislacin laboral.
Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma
independiente con contratos de prestacin de servicios,
normados por la legislacin civil, cuando el servicio sea
prestado en el lugar y horario designado por el empleador y
ste le proporcione los elementos de trabajo y asuma los
gastos que la prestacin del servicio demanda.
Ingresos obtenidos por la prestacin de servicios
considerados como Rentas de Cuarta Categora, efectuados
para un contratante con el cual se mantenga
simultneamente una relacin laboral de dependencia.

Ingresos Inafectos: Indemnizaciones previstas por las disposiciones

laborales
vigentes,
CTS,
rentas
vitalicias,
etc.
INAFECTACIONES Y
Ingresos Exonerados: Remuneraciones de funcionarios y empleados
EXONERACIONES
de gobiernos extranjeros, instituciones oficiales extranjeras y
organismos internacionales.
Paso N 1:
Remuneracin Bruta

DETERMINACIN
DEL IMPUESTO

Paso N 2:
Remuneracin Neta
Paso N 3:
Clculo del Impuesto
Paso N 4:
Retencin
Del trabajador

Remuneracin anual que incluye

conceptos remunerativos ordinarios.

los

Remuneracin bruta anual 7 UIT

Se aplica las tasas progresivamente (15%,
21% y 30%).
Impuesto anual dividido de acuerdo al
procedimiento en cada mes.
Comunicar al empleador si percibe ms de
dos remuneraciones.

OBLIGACIONES
Del empleador

Otorgar al trabajador el Certificado de

Retenciones

CASO PRATICO
Un trabajador percibe una remuneracin fija de s/2,500.00 de las cuales el desea saber cual seria su
renta de 5ta en el mes de julio. Sabiendo que sus retenciones anteriores fue de 113.75, esta afiliado
a la ONP y no tiene hijos.
Remuneracin mensual proyectada
s/.
Julio: 2,500.00*6 = 15,000.00
Gratificaciones:
Julio:
2,500.00
Diciembre:
2,500.00
20,000.00
Remuneracin de
Meses anteriores:
Enero a junio:
2,500.00*6
15,000.00
Renta bruta:
35,000.00
Deducciones de 7UIT
(7*3700)
(25, 900,00)
Renta neta:
9, 100,00
Hasta 27 UIT 15%
1, 365,00
Retenciones anteriores
Enero a abril
113.75*4
(455.00)
910.00
Retencin
910.00/8 = 113.75
Impuesto a retener por el mes de julio de 2013 es de 113.75
LOS ASIENTOS CONTABLES ESTAN EN LA DIAPOS

Conclusin
La renta de quinta categora, nos dice que es una renta de trabajo de modalidad dependiente que a
su vez tambin puede obtener ingresos por rentas de cuarta categora, esta renta grava los trabajos
personales prestados en relacin de dependencia, las rentas vitalicias, etc.; cuya retencin lo realiza
el empleador para luego declarar y pagar a la SUNAT a travs del PDT 601, los montos
correspondientes.

RECOMENDACIONES
Que el estado a travs de su ente fiscalizadora que es la SUNAT brinde mas capacitacin sobre los
impuestos, los tipos de renta y su aplicacin a todas las personas para que tengan conocimiento
porque as como hay personas que se encuentran muy orientadas sobre este tipo de rentas existen
tambin una gran cantidad que desconocen rotundamente a lo que se refieren y lo que significan
para cada uno de ellos y para el estado; para que en un futuro no muy lejano todos poder
formalizarnos, aportar nuestros tributos y as contribuir con el estado para que ste a su vez pueda
invertir, distribuir equitativamente y formar nuevos puestos de trabajo, y lograr el desarrollo del
pas.