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UNIVERSITE MOHAMED V

Facult des sciences Juridiques


Economiques et Sociales Agdal Rabat

AUDIT COMPTABLE ET FINANCIER

Module : Audit et Contrle


Matire : Audit Gnral
Filire : Gestion
Semestre : 6
Prpar par : Mr el Haddad Mohamed Yassine

CHAPITRE I : GNRALITS SUR LA NOTION DAUDIT


Les personnes intresses par la vie de lentreprise :
Des dirigeants
Des salaris
Des propritaires
Des tiers
I CONCEPT D'AUDIT :
Laudit cest lexamen professionnel dune information en vue dexprimer une
opinion motive, responsable et indpendante par rfrence un critre de
qualit, cette opinion doit accrotre lutilit de linformation
Un examen professionnel :
Le caractre professionnel de l'examen se manifeste par :

La mthode ou la dmarche gnrale pour conduire l'examen ;

La maitrise des techniques et des outils utiliser dans le cadre dune mission
daudit.
Cest pour cela que l'auditeur doit tre un professionnel comptant ayant une
connaissance suffisante de lactivit qui fait objet de son examen, il doit aussi bien
maitriser les mthodes et les outils d'audit et avoir des connaissances multiples dans le
domaine de la gestion : droit, finance, comptabilit, fiscalit
Portant sur des informations :
La notion d'information est ici conue de faon trs large
Les diffrentes sortes d'informations sur lesquelles peut porter l'audit sont :
Des informations analytiques ou synthtiques ;
Des informations historiques ou prvisionnelles ;
Des informations internes ou externes ;
Des informations qualitatives ou qualitatives ;
Des informations formalises ou informelles.
La trs grande varit des informations qui peuvent tre soumises l'auditeur montre la
trs large ouverture de son champ d'application.
Expression d'une opinion Motive responsable et indpendante :
L'opinion est motive dans le sens o l'auditeur doit justifier toutes ses conclusions.
L'opinion mise par l'auditeur est une opinion responsable car elle l'engage de faon
personnelle que ce soit sur le plan civil ou pnal.
Elle est galement indpendante tant l'gard de l'metteur de l'information qu'
l'gard des rcepteurs.
L'opinion de l'auditeur peut se traduire, soit par un simple jugement sur l'information
ayant fait l'objet de l'examen, soit encore tre complte par la formulation des
recommandations.
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Par rfrence un critre de qualit :


L'expression d'une opinion implique toujours la rfrence un critre de qualit connu et
accept de l'metteur, des rcepteurs et de l'auditeur.
Parmi les critres de qualit souvent utiliss, on trouve :
la rgularit qui est la conformit la rglementation et aux principes gnralement
admis ;
La sincrit qui rsulte de l'valuation correcte des valeurs comptables, ainsi que
d'une apprciation raisonnable des risques et des dprciations de la part des dirigeants
puisquil s'agit ici de donner une image fidle de l'entreprise ;
La performance qui regroupe son tour l'efficacit, l'efficience et la pertinence.
Pour accrotre l'utilit de l'information :
L'auditeur doit contribuer accrotre l'utilit de l'information sur laquelle il porte. le
principal apport de l'auditeur concerne donc la crdibilit et la scurit que l'on peut
attacher l'information quil dgage.
Linformation mise peut tre apprcie par les utilisateurs internes et externes lentit
audite.
II LES PRINCIPAUX DOMAINES D'AUDIT :
Les principaux domaines de laudit sont :
Laudit financier ;
Laudit interne ;
Laudit oprationnel.
1- L'audit financier :
L'audit financier est un examen critique des informations comptables, effectu par
une personne indpendante et comptente en vue d'exprimer une opinion motive sur
la rgularit et la sincrit des tats financiers d'une entit.

Il importe de distinguer entre deux missions diffrentes :


La mission d'un audit financier contractuel, ralis la demande d'une entit ou d'un
individu, pour des fins qui sont dfinies dans la convention avec l'auditeur. Cet audit vise
souvent la certification des comptes aux tiers au moment par exemple d'une introduction
en bourse ou d'un appel public l'pargne ;
La mission du commissariat aux comptes (dnomme aussi audit lgal), prescrite
par la loi sur les socits afin damliorer linformation des actionnaires et dtecter des
actes frauduleux.
L'audit financier peut tre ralis par un professionnel interne l'entit mais dans ce cas
il ne peut garantir la sincrit et la rgularit des informations comptables que pour le
besoin de la direction gnrale. Sa position interne ne la lui permet pas de certifier
les comptes de l'entreprise des tiers.
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2- L'audit interne :
L'audit interne est la rvision priodique des instruments dont dispose une
direction pour contrler et grer l'entreprise.
Cette activit est exerce par un service dpendant de la direction gnrale et
indpendant des autres services.
Les objectifs principaux des auditeurs internes sont donc, de vrifier si les procdures
en place comportent les scurits suffisantes, si les informations sont sincres, les
oprations sont rgulires, les organisations efficaces et que les structures sont claires
et actuelles.
L'audit interne est ainsi un service autonome de l'entreprise rattach directement la
direction gnrale pour garder son objectivit. Ce service est charg d'valuer les
performances de toutes les fonctions de l'entreprise.
3- L'audit oprationnel :
L'audit oprationnel cest l'intervention dans l'entreprise en utilisant des techniques et
des mthodes spcifiques, et cela afin :

Damliorer le fonctionnement et l'utilisation des moyens, partir d'un diagnostic


initial autour duquel le plus large consensus est obtenu ;
Crer au sein de l'entreprise une dynamique de progrs selon les axes
d'amlioration arrts.

III RELATIONS ENTRE LES DIFFERENTS DOMAINES D'AUDIT


Pour dterminer ces relations, on peut utiliser deux critres :
L'objectif poursuivi par l'auditeur ;
La position de l'auditeur par rapport l'organisation audite.
1- Audit interne et audit oprationnel :
On retrouve les objectifs de l'auditeur interne dans ceux de l'auditeur oprationnel. Les
deux on un champ d'application qui peut s'tendre de multiples fonctions de
l'organisation et les deux recherchent la performance de lentit.
Il n'en reste pas moins que la notion d'audit oprationnel est plus large que celle
d'audit interne dans le sens de l'auditeur oprationnel peut s'tendre mme la
Direction gnrale. Dans ce cas l'auditeur doit tre obligatoirement externe pour
respecter le principe de l'indpendance.
Ainsi, l'auditeur oprationnel peut tre interne ou externe selon le cas, alors que
l'auditeur interne est par dfinition un membre du personnel de l'entreprise.

2- Audit financier et audit oprationnel :


Il pourrait tre tentant de considrer que l'audit financier n'est qu'une partie de
l'audit oprationnel. Ce serait, en ralit, faire abstraction de l'objectif spcifique
de l'audit financier, savoir certifier, pour les tiers les comptes de l'entreprise.
Certes, l'auditeur oprationnel pourra examiner l'information financire, il sera
mme amen en vrifier la qualit tout comme l'auditeur financier, mais il agira
dans la perspective de l'utilisation de cette information en tant qu'outil de gestion,
et non dans l'intention unique de se porter garant de sa sincrit et rgularit.
On voit donc que les objectifs des ces deux types d'audit sont fondamentalement
diffrents.
Rappelons en fin que la certification des comptes des tires ne peut tre faite que
par un auditeur financier externe.
3- Audit interne et audit financier :
Ils diffrent radicalement :
Au niveau des objectifs : l'audit financier a un objectif spcifique que n'a pas
l'auditeur interne (la certification des comptes vis--vis des tiers). Toutefois, l'auditeur
interne peut s'assurer, pour la direction uniquement, de la qualit du bon fonctionnement
comptable et de la sincrit des documents mis ;
Au niveau de la position:
Lun est salari de l'entreprise (l'auditeur interne) et l'autre doit tre externe (l'auditeur
financier).
Ces rflexions peuvent tre schmatises comme suit :

Comparaison des principaux types d'audit :

Objectif

Pour certifier les comptes

Pour apprcier les


performances

Audit financier

Audit oprationnel
externe

Auditeur
Externe

Interne

Audit interne

CHAPITRE II : LES OBJECTIFS DE L'AUDIT FINANCIER


La mission d'audit financier est d'mettre une opinion sur la rgularit et la sincrit des
comptes.
Sans doute cette dfinition permet de comprendre le sens de l'action qui est mener,
mais cette dfinition reste malgr tout insuffisante pour en dterminer le contenu
dune mission daudit.
Il est donc ncessaire dapporter quelques prcisions en numrant les questions
essentielles auxquelles l'auditeur doit rpondre avant de se prononcer.
Sept questions qui expriment les proccupations de l'auditeur :
1- Toutes les oprations de l'entreprise devant tre comptabilises ont-elles fait
l'objet d'un enregistrement dans les comptes ?
2- Tous les enregistrements ports dans les comptes sont-ils la traduction correcte
d'une opration relle ?
3- Toutes les oprations enregistres durant l'exercice concernant-elles la priode
coule et elle seule ? Inversement, des oprations concernant cette priode ne
sont-elles pas enregistres dans un autre exercice ;
4- Tous les soldes apparaissent au bilan reprsentent-ils des lments d'actif et de
passif existant rellement ;
5- Ces lments d'actif et de passif sont-ils valus leur juste valeur ?
6- Les documents financiers sont-ils correctement prsents ?
7- Les documents financiers fournissent ils des informations complmentaires pour
la mission daudit ?

A ces sept questions correspondent sept propositions qui, lorsqu'elles sont vrifies,
permettent de penser que les comptes sont sincres et rguliers.
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Ces diffrentes propositions seront prsentes en distinguant :


Celles qui sont relatives aux enregistrements ;
Celles qui sont relatives aux soldes du bilan ;
Celles qui sont relatives aux documents financiers.
I LES PRPOSITIONS RELATIVES AUX ENREGISTREMENTS
1- La proposition d'exhaustivit des enregistrements :
La proposition d'exhaustivit des enregistrements est vrifie si et seulement si toutes
les oprations sont enregistres sans aucune omission.
2- La proposition de ralit des enregistrements :
La proposition de ralit est vrifie quand tous les enregistrements traduisent
correctement des oprations relles. La notion de ralit concerne la fois
l'opration et sa comptabilisation.
3- La proposition des coupures des enregistrements :
La proposition de coupure traduit l'un des principes fondamentaux de la comptabilit
gnrale savoir la sparation des exercices : une opration doit affecter les rsultats
de l'exercice au cours duquel elle a effectivement eu lieu. En d'autres termes, les
produits et les charges ne doivent tre comptabiliss que dans les comptes de
l'exercice qui les concerne.
II LES PROPOSITIONS RELATIVES AUX SOLDES DU BILAN
1- La proposition d'existence des soldes :
Cette proposition est vrifie lorsque, chacun des lments qui constitue ce solde,
correspond effectivement l'lment d'actif ou de passif qu'il est cens recouvrir.
Par exemple, le stock final "existe" s'il peut tre justifi par un ensemble de valeurs
d'exploitation qui existent physiquement et qui sont bien la proprit de l'entreprise la
clture de l'exercice.
2- La proposition d'valuation des soldes :
La proposition d'valuation des soldes est vrifie partir du moment o les lments
d'actifs ou de passif qui les constituent sont correctement valus.

III LES PROPOSITIONS RELATIVES AUX DOCUMENTS FINANCIERS


Mme si les propositions relatives aux soldes et aux enregistrements sont vrifies, les
tats financiers peuvent donner une image biaise de la ralit.
Ce sera le cas :
si les comptes sont mal prsents ;
si les documents financiers ne sont pas accompagns des informations
complmentaires qui sont ventuellement ncessaires.

1- La proposition de prsentation des documents financiers :


Les atteintes les plus frquents cette proposition rsultent :
d'une mauvaise classification des comptes qui peut porter atteinte la sincrit des
documents financiers ;
d'un regroupement abusif de plusieurs comptes.
Le contrle de la prsentation consiste donc essentiellement vrifier que les comptes
sont correctement classs et qu'ils prsentent un degr de dtail suffisant.
2- La proposition d'informations complmentaires aux documents financiers :
Les documents comptables et financiers doivent tre accompagns des informations
complmentaires pour donner toutes les explications ncessaires sur les conditions
d'tablissement des comptes. Au Maroc, le code gnral de normalisation comptable
prvoit parmi les tats de synthse prsenter chaque anne par les entreprises un tat
des informations complmentaires (ETIC).
Cet tat peut donner par exemple des informations sur :
La mthode d'valuation des stocks utilise par l'entreprise ;
Les changements de mthode de comptabilisation.

CHAPITRE III : LES RISQUES LIES A LA MISSION D'AUDIT FINANCIER


L'ensemble des travaux effectus par l'auditeur financier a pour objectif premier de
limiter le risque d'mettre une opinion errone sur les comptes soumis la
certification.
Pour des raisons d'efficacit, l'auditeur financier a intrt orienter ses travaux sur les
aspects les plus sensibles de l'entreprise et par cela identifier les zones risques.
I LE RISQUE D'AUDIT
Ce risque correspond la possibilit pour l'auditeur de formuler une opinion
inapproprie : par exemple, formuler une opinion sans rserve alors que les comptes
prsentent une anomalie significative.
Le risque d'audit peut tre analys en trois composantes :
Le risque de l'entreprise ;
Le risque de contrle ;
Le risque de non-dtection.
1- Le risque de l'entreprise
Trois zones de risque peuvent tre distingues dans l'entreprise :

Les risques lis l'activit, tels que la taille de l'entreprise, le march, les
produits de l'entreprise, les approvisionnements, la structure du capital, la structure
financire, la structure de l'entreprise, l'organisation, le management, l'aspect
juridique et fiscal
Les risques lis au systme d'information, c'est dire le systme comptable, le
systme informatique, le systme de gestion commercial, de production, de
personnel
Les risques lis aux lments financiers, c'est dire les risques lis
l'importance et aux variations des postes et des comptes.

2- Le risque li au contrle (par l'entreprise)


Le risque li au contrle cest le risque que le systme de contrle interne n'assure
pas la prvention ou la correction des erreurs.
Ce risque li au contrle doit tre valu dans la phase de l'apprciation du contrle
interne.
Une bonne connaissance du contrle interne de l'entreprise permet l'auditeur :
D'identifier les types d'erreurs possibles par les lacunes du systme ;
De mesurer le risque de survenance des erreurs.
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3- Le risque li de non-dtection (par l'auditeur)


Le risque de non-dtection peut tre dfini comme le risque que les procdures
mises en uvre par l'auditeur ne lui permettent pas de dtecter d'autres erreurs
significatives.
Ce risque est li l'importance du programme de contrle des comptes annuels mis en
place par l'auditeur.
En fin de compte on peut dire que le risque lie une mission d'audit peut se mesurer
par lquation suivante :

II L'INCIDENCE DU RISQUE D'AUDIT SUR LA MISSION DE REVISION


La planification de la mission d'audit doit permettre de maintenir le risque d'audit un
niveau acceptable. Le plan de la mission doit tenir compte des risques analyss ses
diffrents niveaux :
Recensement des risques lors de la prise de connaissance de l'entreprise ;
Evaluation des risques du contrle interne ;
Evaluation du risque financier par lexamen analytique ;
Programme de contrle adapt.
L'auditeur doit apprcier conjointement le seuil de signification et les diffrents risques
lors de la prparation du programme de rvision puisque chaque mission daudit est
particulire.
III LE SEUIL DE SIGNIFICATION ET IMPORATNCE RELATIVE
Le seuil de signification est la limite en de de laquelle une erreur commise de
bonne foi par l'entreprise est sans incidence sur l'image fidle des comptes
annuels. Il faut comprendre que l'image fidle ne se rsume pas seulement une
inscription rgulire au bilan, elle dpend galement de l'importance que le lecteur des
comptes donne l'information obtenu.

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Est significative :
toute information qui, si elle n'tait pas communique, serait susceptible de modifier le
jugement de l'actionnaire sur les comptes ;
toute information qui permet de comprendre l'exercice coul et d'apprhender un
avenir raisonnablement envisageable ;
toute information pertinente et utile qui n'apparat pas clairement au bilan ou au
compte de rsultat.
Le seuil de signification est la mesure que peut faire l'auditeur du montant partir
duquel une erreur ou une inexactitude peut affecter la rgularit et la sincrit des
comptes annuels.
L'auditeur doit orienter ses contrles de manire tudier le plus compltement
possible les postes et les oprations dont l'importance est significative et qui sont,
priori, les plus porteurs de risque.
Cette dmarche, base sur l'importance relative des choses, ne doit pas conduire
l'auditeur ne faire aucune vrification des postes de faible valeur ou risque, mais
plutt quil doit concentrer ses vrifications sur les lments les mieux susceptibles de
lui permettre de fonder l'opinion est ce afin de donner une image fidle des comptes de
lentreprise.
Il existe toujours un risque de non-dtection d'une erreur parce qu'il est toujours
possible que l'auditeur choisisse une procdure de contrle inadapt. L'existence d'un
risque de non-dtection d'une erreur est indissociable de la nature mme du travail de
l'auditeur.
En rsum, la fixation de seuil de signification permet :
de mieux orienter et planifier la mission en concentrant les travaux sur les lments
significatifs et sur les chiffres qui dpassent le seuil de signification ;
d'viter les travaux inutiles lors de la recherche d'lment probant, par exemple
viter de longue recherche sur un post qui peut receler des erreurs peu significatives ;
de justifier les dcisions concernant l'opinion mise : fidlit ne signifie pas
exactitude, et des comptes peuvent donner une image fidle mme s'ils contiennent des
erreurs dont le cumul est infrieur au seuil de signification.
La littrature professionnelle retient souvent comme seuil de signification une fourchette
se situant entre 5 et 10%.
Ainsi, plusieurs erreurs ou inexactitudes cumules seront en gnral juges non
significatives si elles prsentent moins de 5% des montants de rfrence et juges
significatives au-del de 10%, l'intrieur de la fourchette constitue une zone
d'incertitude.
Toutefois, il faut prciser qu'aucun pourcentage ne saurait constituer une rfrence
absolue. Les pourcentages mentionns sont titre indicatif.
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Iv - Consquences de lexistence de constatations significatives :


Lorsque lauditeur estimera que les constatations faites sont significatives, il devra,
selon la gravit des faits relevs :

Soit formuler des rserves (ces rserves doivent tre prcises quant leur objet
et si possible quantifies quant leur incidence sur les tats financiers) ;
Soit refuser de certifier ;
Soit constater quil lui est impossible de formuler un avis, sil juge que
lentreprise ne lui a pas fourni sur tout ou partie des tats financiers soumis son
contrle des lments suffisants.

Il lui est donc ncessaire de fixer a priori un seuil de signification.

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CHAPITRE V : LA DEMARCHE DE L'AUDITEUR FINANCIER


La ralisation de toute mission d'audit, quels qu'en soient les objectifs, implique
l'existence au pralable de rgles prcises, formalises, connues et acceptes des
metteurs et des rcepteurs de l'information soumise l'audit.
Lutilisation d'une mthode, de techniques et d'outils en matire d'audit ne peut tre
rellement efficace et adapte aux objectifs de l'audit que si l'auditeur a une ide claire
des normes qu'il doit appliquer.
Il n'y a malheureusement pas aujourd'hui unicit de normalisation des rgles
daudit et l'auditeur se trouve frquemment confront une superposition de
dispositions normatives nationales et internationales.
Cette pluralit de normes conduit souvent les cabinets d'audit dfinir, leur niveau,
pour leurs collaborateurs, un certain nombre de normes internes venant renforcer les
normes externes.
Dans ce chapitre nous aborderons successivement, selon une structure reconnue
internationalement :
Les normes gnrales
Les normes de travail
Les normes de rapport
I LES NORMES GENERALES
Les normes gnrales sont personnelles par nature, elles concernent la comptence
de l'auditeur, son indpendance, la qualit de son travail le secret professionnel.
1- La norme de comptence
Les qualifications requises pour tre un commissaire aux comptes sont dfinies par les
textes. En outre, le commissaire aux compte complte rgulirement et met jours ses
connaissances.
Il s'assure galement que ses collaborateurs ont une comptence approprie la
nature et la complexit des travaux raliser.
2- La norme d'indpendance
La loi, les rglements et la dontologie, font une obligation l'auditeur d'tre et de
paratre indpendant, c'est dire d'viter toute situation qui pourrait faire prsumer d'un
manque d'indpendance.
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L'auditeur doit non seulement conserver une attitude d'esprit indpendante lui
permettant d'effectuer sa mission avec intgrit et objectivit, mais aussi d'tre libre de
tout lien rel qui pourrait tre interprt comme constituant une entrave cette intgrit
et objectivit.
Il doit s'assurer galement que ses collaborateurs respectent les rgles
d'indpendance.
3- La norme de la qualit du travail
L'auditeur exerce ses fonctions avec conscience professionnelle et avec la diligence
permettant ses travaux d'atteindre un degr de qualit suffisant compatible avec son
thique et ses responsabilits.
Il doit s'assurer que ses collaborateurs respectent les mmes critres de qualit dans
l'excution des travaux qui leur sont dlgus.
4- La norme de secret professionnel
L'auditeur ou le commissaire aux comptes (CAC) est tenu au secret professionnel pour
les faits, actes et renseignements dont il a pu avoir connaissance raison de ses
fonctions.
Il est tenu de respecter le caractre confidentiel des informations recueillies qui ne
doivent tre divulgues aucun tiers sans quil yait autorisation ou une obligation lgale
ou professionnelle de le faire.
Il s'assure galement que ses collaborateurs sont conscients des rgles concernant le
secret professionnel et les respectent.
L'thique de la profession et les normes d'audit financier peuvent tre
schmatises ainsi :

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Normes de comportement professionnel :

Normes de comportement professionnel

II LES NORMES DE TRAVAIL


1- Orientation et planification de la mission
Le commissaire aux comptes ou l'auditeur doit avoir une connaissance globale de
l'entreprise lui permettant d'orienter sa mission.
Cette approche a pour objectif d'identifier les risques pouvant avoir une incidence
significative sur les comptes et conditionne ainsi la programmation initiale des
contrles et la planification ultrieure de la mission qui conduisent :
Dterminer la nature et l'tendue des contrles, en fonction du seuil de
signification ;
Organiser l'excution de la mission afin d'atteindre l'objectif de certification de la
faon la plus rationnelle possible, avec le maximum d'efficacit et en respectant les
dlais prescrits.

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2-Apprciation du contrle interne


A partir des orientations donnes par le programme gnral de travail ou plan de
mission, l'auditeur effectue une tude et une valuation des systmes qu'il a jugs
significatifs, en vue d'identifier d'une part les contrles internes sur lesquels il
souhaite s'appuyer, et d'autre part les risques d'erreurs dans le traitement des
donnes afin d'en dduire un programme de contrle des comptes adapts.
L'apprciation du contrle interne doit tre effectue quelle que soit la taille de
l'entreprise.
3- Obtention des lments probants
Le commissaire aux comptes ou l'auditeur obtient tout au long de sa mission les
lments probants suffisants et appropris, lui permettant de dlivrer sa certification.
A cet effet, il dispose de diverses techniques de contrle notamment :

Les contrles sur pices


Lobservation physique
La confirmation directe

Lexamen analytique
Il indique ainsi dans ses dossiers les raisons des choix qu'il a effectus.
4- Dlgation et supervision
La certification constitue un engagement personnel du commissaire aux comptes.
Cependant l'audit est gnralement un travail d'quipe et le commissaire aux comptes
peut se faire assister ou reprsenter par des collaborateurs ou des experts
indpendants.
L'auditeur doit diriger, superviser et examiner avec soin les travaux qui peuvent tre
dlgus des assistants.
L'auditeur doit arriver la conviction raisonnable que les travaux effectus par les autres
correspondent aux objectifs qu'il a dfinis.
Il importe de prciser que l'auditeur ne peut pas dlguer tous ses pouvoirs ses
collaborateurs.
5- Documentation des travaux
Cette norme stipule que des dossiers doivent tre tenus afin de documenter les
contrles effectus et de soutenir les conclusions de l'auditeur.
Ces dossiers permettent par ailleurs de mieux orienter et matriser la mission et
d'apporter les preuves des diligences accomplies.
Ils sont constitus des feuilles de travail tablis par l'auditeur et ses
collaborateurs et des documents ou copies de documents recueillis.
La tenue des documents est indispensable pour une bonne organisation du travail.

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6- Utilisation des travaux de contrle effectus par d'autres personnes:


L'auditeur doit se rfrer aux travaux de contrle (s'ils existent) :
des auditeurs internes ;
de l'expert comptable ;
des commissaires aux comptes.
L'utilisation des travaux d'un auditeur interne fournit des directives pour valuer les
travaux faits par les auditeurs internes lorsque l'auditeur externe veut les utiliser.
7- Application des normes de travail aux petites entreprises
Les objectifs de l'auditeur sont indpendants des caractristiques des entreprises et
notamment de leur taille.
Les normes ont un caractre gnral qui permet l'auditeur quel que soit le contexte
dans lequel il exerce sa mission, Il applique donc les mmes normes quelles que
soit la taille de l'entreprise.
Par contre, il adapte son approche, sa dmarche et le choix de ses techniques pour
tenir compte des particularits de la petite entreprises pour laquelle il doit veiller, d'une
part prendre en compte les travaux effectus par les autres intervenants extrieurs
notamment l'expert comptable, d'autre part limiter les contraintes imposes au regard
de la capacit organisationnelle de l'entreprise.
III LES NORMES DE RAPPORT
Le rapport d'audit comporte :
Un paragraphe d'introduction qui situe la mission, prcise l'origine de la nomination,
le nom de l'entreprise, l'exercice concern et prsente les parties de la mission ;
L'opinion sur les comptes annuels qui comprend un paragraphe sur l'tendue de la
mission faisant rfrence aux normes de la profession et le paragraphe de l'opinion
proprement dite ;
Les vrifications et informations spcifiques qui concernent les informations
donnes aux actionnaires
La dcision des commissaires aux comptes sur les comptes annuels peut s'exprimer
selon les modalits suivantes :

Certification sans rserve ;


Certification avec rserve(s) : dsaccord sur l'application des principes
comptables, limitations l'tendue des travaux, incertitudes ;
Refus de certification en raison d'irrgularits comptables (opinion dfavorable)
ou de limitations ou incertitudes (impossibilit d'exprimer une opinion).

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CHAPITRE V : Audit de vrification comptable


La comptabilit est dfinie comme un systme dorganisation de linformation financire,
autrement dit la comptabilit est un outil qui fournit, aprs traitement appropri, un
ensemble dinformations conforme aux besoins des parties prenantes : dirigeants,
actionnaires, salaris, banques, autres partenaires.
Il est donc important que la comptabilit nous donne la situation la plus fidle possible
de lentit audit.
Un contrle gnral, sappliquant lensemble de la comptabilit, en vue d'en vrifier la
rgularit et la sincrit, est indispensable ; telle est la mission, lgale ou contractuelle,
de lauditeur des comptes, pour cela il se rfre aux normes du CGNC.
Etude de cas

Libells

Dbit

2331 Installation Tech


3455 TVA Rcup.
5141 Banque

500.000
100.000

6133 entretien et rparation


34552 TVA Rcup sur char.
5141 Banque

35.000
7.000

2355 Matriel informatique


3455 TVA Rcup.
5141 Banque

20.000
4.000

2332 Matriel et outillage


34551 TVA Rcup sur Immo
5161 Caisse

1.000
200

6121 Achat de MP
34552 TVA Rcup sur char.
5161 Caisse

100.000
20.000

6171 Rm. du personnel


5141 Banque

4.000

Crdit

Observations
Il sagit de linstallation
dun ascenseur

600.000

42.000

Il sagit de lachat dun


moteur neuf pour un
ancien camion
Il sagit de lachat dun
logiciel informatique

24.000

1.200

120.000

4.000

19

Il sagit de lachat de petit


outillages (marteaux
,tournevis, pinces)

Il sagit de lachat de
matires
premires pour 120.000
TTC 20%
Il sagit du personnel
occasionnel

10

11

12

13

6125 Achat non stocks M et F


3455 TVA Rcup.
5141 Banque

13.000
2.600

6146 Cotisations et dons


5141 Banque

3.000

6136 Rm. Interm et hon.


3455 TVA Rcup
5141 Banque

6.000
600

6142 Transports
3455 TVA Rcup
5141 Banque

1.500
210

6144 Publicit publication


et relation publique
3455 TVA R
5141 Banque

18.000

2340 Matriel de transport


3455 TVA R
5141 Banque

110.000
22.000

2351 Mobilier de bureau


3455 TVA R
5141Banque

80.000
16.000

15.600

Il sagit de fournitures de
bureaux
dont la socit tient un
inventaire
permanent des entres et
des sorties

3.000

Il sagit dun don accord


une association reconnue
dutilit publique mais non
renouvelable

6.600

Il sagit de la rmunration
dun avocat qui fait partie
du personnel de
lentreprise.

1.710

Il sagit de frais de transport


relatif lachat dune
machine outil

21.600

Il sagit de frais de
lancement dun nouveau
produit fabriqu par
lentreprise

3.600

Il sagit de lachat dune


voiture de tourisme
132.000

Il sagit dune
photocopieuse
96.000

20

14

15

16

17

18

19

20

2351 Matriel de bureau


3455 TVA R
5141 Banque

3.500
700

6125 Achat non stock M et F


3455 TVA Rcup
5161 Caisse

1.200
240

6133 Entretien et rparation


3455 TVA R
5141 Banque

200.000
40.000

28332 At du Mat et outil.


2332 Matriel et outil.

45.000

2340 Matriel de transport


3455 TVA R
4481 Dettes sur acq dimob

48.000
9.600

2321 Btiments
3455 TVA R
5141 Banque

105.000
21.000

2355 Matriel informatique

12.000
2.400

3455 TVA Rcup


5141 Banque

21

22

4.200

Il sagit de lachat de 10
calculatrices de poche de
faible valeur

1.440

Il sagit de lachat de
quotidiens nationaux pour
1.440 DH.

240.000

45.000

6.000
600

2327 A.A des constructions


3455 TVA Rcup
5141 Banque

73.000
14.600

57.000

126.000

Il sagit de travaux de
carrelage des locaux
administratifs.

6.600

87.600

21

Il sagit dun matriel et


outillage totalement amortie
la fin de lexercice et
toujours utilis par
lentreprise.
Il sagit de lachat dun
chariot lvateur crdit
sur 4 ans

14.400

6136 Rem. Inter. Et honor.


3455 TVA Rcup
5141 Banque

Il sagit de la facture dune


socit charge de la
rfection et de la peinture
de tous les locaux de
lentreprise

Il sagit de lachat dun


ordinateur qui est utilis
par le fils (tudiant) du
directeur de la socit.

Il sagit des honoraires du


notaire pour lachat dun
terrain
Il sagit de travaux
damnagement effectus
sur des immeubles
nappartenant pas
lentreprise

23

5141 Banque
7127 vente et produits

44.000
44.000

acc

24

6125 Achat non stock mat et f.


3455 TVA Rcup
5141 Banque

100
7

3411 Four. Av et acomptes


3455 TVA Rcup
5141 Banque

50.000
10.000

2321 Btiments
3455 TVA Rcup
5141 Banque

1.200
240

2340 Matriel de transport


3455 TVA Rcup
5141 Banque

81.000
16.200

2352 Matriel de bureau


3455 TVA Rcup
5141 Banque

1.400
280

6143 Dplacements, mission

13.000

25

26

27

28

29

107

Il sagit de lachat de stylos


auprs dune papterie non
assujettie la TVA

60.000

Il sagit dune avance faite


un concessionnaire de
vhicules utilitaires lgers

1.440

Il sagit de la construction
en bton dun mur de
clture.

87.100

Il sagit de lachat dune


citerne roulante qui sera
tracte par un camion
Il sagit de lachat de cls
USB

1.680

et rception

30

3455 TVA Rcup


5141 Banque

2.600

6131 Location et charges loc

400
80

3455 TVA Rcup


5141 Banque

Il sagit de loyers reus par


la socit pour location
dun immeuble meubl.

15.600

480

Il sagit du rglement de la
facture du traiteur charg
de lorganisation dune
rception du dpart du
directeur commercial.

Il sagit de la location dune


boite postale auprs de
Barid Al Maghrib.

TAF :
1- Comptabiliser correctement les oprations en prenant compte des remarques
formules par lauditeur.
2- quel est le montant de tva que la socit doit payer ou recevoir pour se redresser
fiscalement.

22

Les techniques d'audit


Lauditeur doit en premier lieu accepter la
mission daudit

Lauditeur doit faire un plan de travail


et viser les comptes important

Contrler les diffrents processus de lentreprise


selon la mission

Obtention des rsultats suite


lanalyse pousse de lauditeur

Rdaction du rapport avec la dcision


de lauditeur :

23

Refus de certifier

Certifier avec rserve

Certifier sans rserve

ETUDE DE CAS SUR :


LES NORMES GENERALES, DE TRAVAIL ET DE RAPPORT DE LAUDIT
-

Mr Brahim, PDG et actionnaire principal dune socit de textile a demand au cabinet


de comptabilit Ali et associs deffectuer une rvision comptable des tats
financiers de son entreprise au 31-12-04.

Mr Brahim souhaite que cette rvision soit termine rapidement de manire pouvoir
prsenter des tats financiers audits la banque auprs de laquelle la socit sollicite un prt
important.
-

Le cabinet comptable a immdiatement accept la mission et a inform Mr Brahim


quil soumettra son rapport dans les deux semaines.

Mr Brahim paiera des honoraires fixes au cabinet comptable accompagns dune prime si le
prt est accord la socit.
-

Le cabinet comptable tant un cabinet effectif trs limit, deux tudiants en


comptabilit ont t recruts ponctuellement pour effectuer la rvision.

Mr Ali, en quelques heures, leur a rsum le travail effectuer, qui devait consister
essentiellement en la vrification mathmatique des soldes, le pointage de la balance gnrale
avec les tats financiers et une analyse du contenu des tats.
-

Les tudiants ont suivi les conseils de Mr Ali et lui remet 10 jours plus tard les tats
financiers, qui ne comportaient pas de notes annexes.

Mr Ali relut bilan et CPC et prpara un rapport sans rserves. Le rapport ne fit pas rfrence
aux principes comptables gnralement admis.

TAF :
Quelles sont les normes de rvision comptable que Ali et associs
na pas respect et par quelles actions a-t-il montr cet irrespect.

24

Rponse

La prime : ne doit en aucun cas tre un facteur influenant la manire de rdiger ou la


rapidit dun rapport daudit car lauditeur doit tre neutre et responsable car en
formulant une opinion sans rserve il sengage civilement et pnalement des rsultats
obtenus.

Non respect de norme de comptence .

Non vrification de norme dindpendance .

Lauditeur doit avertir ses collaborateurs qui nont pas une bonne connaissance du
domaine de limportance du secret professionnel dans le mtier.

Notes annexes essentiels dans un rapport daudit.

ETUDE DE CAS SUR :


LE RAPPORT DAUDIT
Le 15 mars 2004
Au conseil dadministration de la socit X, Rabat
1. Nous avons audit le bilan ci-joint de la socit X au 31 dcembre 2003, le compte de produits et
charges, ltat des soldes de gestion, le tableau de financement et ltat des informations
complmentaires pour lexercice clos cette date. La prparation de ces tats financiers relve de la
responsabilit de la direction de la socit. Notre responsabilit consiste exprimer une opinion sur
ces tats financiers sur la base de notre audit.
Nous avons effectu notre mission conformment aux normes internationales daudit. Ces normes
exigent que laudit soit planifi et excut de manire obtenir une assurance raisonnable que les
tats financiers ne comportent pas danomalie significative.
Nous pensons que notre audit fournit un fondement raisonnable de notre opinion.
2. Nous navons pas assist linventaire physique des stocks au dbut et la fin de lexercice 2003.
Pour cette raison et tant donn limportance de la valeur des stocks dans la dtermination du
rsultat de lexercice, nous nexprimons pas dopinion sur le CPC et lESG.
3. Parmi les crances clients, certaines crances totalisant un montant de 2000000 dhs HT et
prsentant un risque de non recouvrement nont pas t provisionnes au 31-12-03. Une procdure
en justice contre ces clients va tre entame en 2004. Par mesure de prudence et vu la difficult pour
rcuprer ces crances, il conviendrait de les provisionner en totalit au 31-12-03.

25

4. A notre avis, lexception des situations dcrites aux paragraphes 2 et 3 ci-dessus, le bilan
mentionn au premier paragraphe prsente sincrement la situation financire de la socit au 3112-03, conformment aux principes comptables gnralement admis au Maroc.
5. Nous navons pas audit les comptes des exercices clos les 31-12/02 et 01. Par consquent, nous
nexprimons pas davis les concernant. Nous les prsentons dans ce prsent rapport titre de
comparaison uniquement.

TAF:

Commenter le rapport daudit.


Rponses :
Lauditeur ici Limite sa responsabilit de au jugement port sur les tats financiers non leurs
rdaction qui est assure par la direction de lentreprise, lauditeur ne se prononce pas sur le
CPC et lESG puisquil na pas vrifi physiquement lexistant des stocks, les crances quant
eux doivent tre provisionnes.
Exception faite de ces lments lentreprise prsente fidlement ses documents de synthse
selon les normes comptable pour lexercice 2013.

26

Etude de CAS N2
La socit anonyme Somatra est une socit anonyme avec un capital de 4.500.000 DH, VN = 100
entirement libr, la socit a dcid de sintroduire en bourse, pour cela elle a fait appel un
auditeur pour effectuer les travaux ncessaires pour quelle puisse sintroduire en bourse.
Le comptable de la socit vous a communiqu des lments comptabiliser et effectuer pour avoir
une meilleure situation quant a son introduction en bourse.
lentreprise dsire connaitre la valeur relle par action quelle dtient. Le tableau qui suit vous donne
lestimation des valeurs relles des diffrents postes du bilan :
1. Le fond commercial est valu 900 000 DH ;
2. Les terrains ont une valeur relle de 1 600 000 DH ;
3. Les constructions sont valus 960.000 DH ;
4. La V.N.A du matriel et outillage est surestime de 15% ;
5. Le matriel de transport vaut rellement 320 000 DH ;
6. Les stocks inscrits au bilan pour un montant de 1 830 000 DH ont une valeur relle sur le
march de 1 430 000 DH ;
7. Une crance client dun montant de 15 000 DH, nayant donn lieu aucune provision, est
irrcuprable ;
8. Les provisions constitues pour couvrir les pertes et les charges sont sincres.
Le 01 Novembre N : mission de N1 = 3.000 actions en numraire au prix dmission de 140DH,
entirement libres par versement en banque.
Le 01 Dcembre N : incorporation de 200.000DH de rserves facultatives et distribution de 2.000 actions
gratuites.
Les frais engags par lentreprise suite lopration daugmentation du capital slvent 18.420 DH. Le
rglement est effectu par chque le 15 Dcembre N.
TAF:
1. Suite ses lments on vous demande de calculer la valeur par action de lentreprise par
action avant et aprs augmentation de capital, de prciser la valeur thorique du DPS et du DA
et de comptabiliser les oprations ncessaires.
2. Lentreprise remplit elle toutes les conditions ncessaires pour sintroduire en bourse ?
27

Corrig de Ltude de cas :


Dabord on va dterminer les plus et moins values :

Elment

Valeur relle

Fond commercial

Plus value

Moins value

900 000

1 600 000

1 200 000

400 000

Constructions

960 000

800 000

160 000

M et outillage

1 657 500

1 950 000

292 500

320 000

423 000

103 000

Stocks

1 430 000

1 830 000

400 000

Crance irrcup.

15 000

15 000

Terrains

900 000

Valeur
comptable

Mat de transport

1 460 000

810 500

Ensuite on va calculer lActif net rel


ANR = Capitaux propres Actif fictif + plus value moins value
= 6 293 000 176 000 + 1 460 000 810 500
= 6 766 500
Donc, la valeur mathmatique intrinsque avant rpartition (coupon attach) est :

Ici on a affaire une double augmentation successive du capital par mission dactions nouvelles
en numraire puis incorporation des rserves :

28

Premire augmentation : apports nouveaux en numraire :


Rapport dattribution : 3 000 / 45 000 = 1/15 soit une action nouvelle pour chaque quinze anciennes actions.
Valeur de laction aprs augmentation :
V(AP) 1 = [(45 000 * 150,36) + (3 000 * 140) / (45 000 + 3 000)] = 7 186 200 / 48 000 = 149,7125 DH
Alors DS = 150,36 149,7125 = 0,6475 DH
Le nombre dactions aprs la premire augmentation : 45 000 + 3 000 = 48 000 actions.

Deuxime augmentation : incorporation des rserves :


Rapport dattribution : 2 000 / 48 000 = 1/24, soit une action gratuite pour chaque vingt-quatre actions.
Valeur de laction aprs augmentation :
V(AP) 2 = 7 186 200 / (48 000 + 2 000) = 7 186 200 / 50 000 = 143,724 DH
Alors DA = 149,7125 143,724 = 5,9885 DH
Le nombre dactions aprs la deuxime augmentation : 48 000 + 2 000 = 50 000 actions.
A cette tape, on procde alors au calcul du Droit Global (DG) qui combine entre le droit de souscription et le
droit dattribution :
DG = 150,36 143,724 = 0,6475 + 5,9885 = 6,636 DH

Comptabilisation de la double augmentation

29

Pour quune entreprise soit accept en bourse elle doit remplir un certains nombre
de conditions dont les plus importantes sont :

1. Certifier les trois derniers exercices par un commissaire aux comptes.


2. Avoir la forme juridique SA
3. Avoir un capital au minimal de 3millions de dirhams
4. Dtenir des actions dont la valeur nominale minimale est de 50 DH par titre.

30