Académique Documents
Professionnel Documents
Culture Documents
Grupurile contractuale - controlul se exercit, de aceast dat, n virtutea existenei unei clauze
statutare sau ca urmare a existenei unui contract de exclusivitate, de concesiune sau de subprelucrare.
Grupurile personale - acestea se caracterizeaz printr-o unitate de conducere, n sensul c,
aceeai persoan controleaz dou sau mai multe societi, fr ca ntre ele s existe legturi de capital.
Dintre cele trei tipuri de grupuri, doar grupurile financiare sunt obligate la ntocmirea i
publicarea conturilor consolidate i prezentarea anumitor informaii despre filialele i participaiile lor.
Definiia dat grupurilor financiare de legislaia francez (Legea 85-11 / 3 ianuarie 1985) este
urmtoarea: "Grupul este un ansamblu de ntreprinderi controlate, de manier exclusiva sau comun, de
o societate, sau asupra crora aceasta exercit o influen notabil."
2.1.2. Consecine juridice
Din punct de vedere juridic, fiecare societate din grup are personalitate juridic proprie, are
denumire, sediu, naionalitate i organe de conducere proprii.
ntr-un grup distingem dou categorii de asociai:
- asociaii (acionarii) majoritari, care controleaz i desemneaz organele de conducere ale
societii;
- asociaii (acionarii) minoritari, care nu dein controlul.
Grupul ia natere din momentul n care o societate achiziioneaz aciuni (titluri de participare)
ale altor societi avnd ca obiectiv controlul sau influena asupra acestora.
Modalitile de achiziie a acestor titluri pot fi:
- constituirea societilor,
- aportul parial de active,
- subscrierea la creterea de capital,
- cumprarea de aciuni sau pri sociale.
2.1.3. Consecine sociale
Existena grupurilor a impus, printre altele, i evoluia dreptului social, drept care nu se
limiteaz la asigurarea proteciei contra riscurilor de abuz, n cadrul contractului de munc, ci el se
extinde la recunoaterea i reglementarea drepturilor colective". ("Comptabilit et analyse financire
des groupes", pag.55). n acest sens, att n dreptul internaional ct i n legislaia naional din diferite
state, se ntlnesc reglementri speciale privind protecia salariailor din grupuri.
Protecia salariailor se realizeaz i prin crearea comitetului de grup, care nu se substituie
comitetelor de ntreprindere, ci are ca obiectiv informarea ct mai complet a reprezentanilor
salariailor, la nivelul grupului. n acest sens, el centralizeaz informaiile istorice i previzionale asupra
activitii, situaiei financiare i evoluiei locurilor de munc din grup, primind, n schimb, conturile
consolidate i raportul auditorilor.
De asemenea, salariaii ntreprinderilor din dintr-un grup sunt consultai de comitetul de
ntreprindere nainte de preluarea de participaii, achiziia sau cedarea filialelor, fuziunea sau aportul
parial de active. Ct privete participarea salariailor la profit, aceasta se calculeaz n funcie de
rezultatul de ansamblu al grupului.
2.1.4. Consecine fiscale
Regimul special al societii-mam i filialelor. n general, veniturile filialelor sunt exonerate
de impozit la societatea-mam. Dividendele ncasate de societatea-mam, sub forma veniturilor din
participaii, sunt excluse din profitul impozabil.
Regimul beneficiului consolidat. n situaia n care exist reglementri legale, care admit
stabilirea unui beneficiu consolidat, fcnd abstracie de autonomia fiscal a filialelor i existnd o
SOCIETATE-MAMA
CONTURI CONSOLIDATE
CONTRACIE
SUCURSALE
FILIALE
SOCIETATE ASOCIAT
100%
50-100%
20-50%
SOCIETATE MULTIGRUP
SUBPRELUCRARE
Fig. nr.1 Societile componente ale grupului economic i legturile dintre acestea
Controlul reprezint "capacitatea de a dirija (elabora i aplica) politicile financiare i
operaionale ale unei ntreprinderi, n scopul obinerii de avantaje din activitile sale". El este rezultatul
legturilor de dependen al societilor controlate fa de societatea-mam.
Legturile de dependen, n funcie de gradul lor de intensitate, pot fi:
- o apartenen total la societatea-mam, cazul sucursalelor (separarea, dezmembrarea
patrimoniului unic);
- o dependen de drept: societi, sub control exclusiv (cazul filialelor);
- o legtur juridic: reprezentat de participaiile deinute la societile asociate;
- o legtur economic: pe baza unui contract (de concesiune, franciz, sub prelucrare sau a unei
simple legturi comerciale) n acest caz, societile sunt excluse de la consolidare.
Cu ocazia consolidrii conturilor, vor fi reinute n perimetrul de consolidare doar acele societi
faa de care societatea-mam exercit un control sau o influen notabil asupra activitii economice i
financiare.
Modalitile de control prin care societatea-mam le ine pe celelalte sub dependen sunt:
a) - control exclusiv;
b) - control concomitent (comun);
c) - influen notabil.
a) Controlul exclusiv (CE) poate fii:
- de drept;
- de fapt;
- contractual sau statutar.
Exist un control exclusiv de drept, cnd o societate deine, direct sau indirect, majoritatea
dreptului de vot ntr-o alt ntreprindere, respectiv, mai mult de 50% din drepturile de vot din adunarea
general a acionarilor.
Un control exclusiv de fapt rezult din deinerea, pe durata a doua exerciii succesive, a
majoritii numrului de membri n Consiliul de Administraie. Atunci cnd aciunile unei societi sunt
mprite ntre un numr mai mare de persoane, exist posibilitatea controlului exclusiv, deinnd mai
puin de 50% din dreptul de vot.
6
Controlul exclusiv contractual sau statutar are loc atunci cnd o ntreprindere are dreptul de a
exercita o influen dominant asupra alteia, n virtutea unui contract sau a unei clauze contractuale
(statutare).
b) Controlul concomitent (comun) (CC)
Aceast modalitate de control are loc atunci cnd un numr limitat de acionari sau asociai
partajeaz controlul unei ntreprinderi, iar deciziile care se iau sunt rezultatul acordului lor comun. Un
atare control se ntlnete n cazul societilor multi-grup.
Pentru un astfel de control trebuie ndeplinite dou condiii:
- partajarea puterii (controlului),
- existena unui numr limitat de acionari sau asociai.
Calificativul concomitent (comun) nseamn c nici una dintre societi nu este capabil, n mod
singular sa exercite controlul exclusiv .
c) Influena notabil (IN)
n legislaia internaionala (de exemplu, cea francez), influena notabil asupra gestiunii i
politicii financiare a unei ntreprinderi este presupus atunci cnd o societate dispune, direct sau
indirect, de o fraciune cel puin egal cu 20% (1/5) din drepturile de vot ale acestei societi.
Deinerea a 20% din drepturile de vot nu constituie dect prezumia influenei notabile; practic,
este necesar manifestarea efectiv a puterii (influenei).
La nivelul doctrinei, o ntreprindere are o influen notabil asupra alteia dac particip la
deciziile acesteia. Aceast participare se traduce n:
- reprezentare n organele de conducere
- existena unor operaii ntre societi
- schimbul de personal
- schimbul de informaii.
n figura nr. 2 sunt prezentate, n mod schematic, cele trei modaliti (tipuri) de control.
ntrep. X
CONTROL
EXCLUSIV
Centru de
decizie
GRUPA A
CONTROL
CONCOMITENT
(COMUN)
ntrep.Y
INFLUEN
NOTABIL
ntrep. Z
Fig. nr. 2 Tipurile de control la nivel multi-grup
Centru de
decizie
GRUPA B
poate, n mod corect, nregistra profitul n conturile sale, deoarece, din punctul sau de vedere bunurile
au fost vndute. n ceea ce privete grupul, acesta nu poate recunoate profitul, deoarece, din punctul
sau de vedere, bunurile nu au fost vndute nc adic vndute n afara grupului ele au fost de fapt
transferate de la o parte a grupului la o alta.
Profitul nerealizat din stocuri transferate intern. n momentul consolidrii, profitul fcut de
societatea transferatoare din aceste transferuri interne de bunuri care sunt nc pe stoc la sfritul
anului, trebuie s fie excluse n momentul calculrii profitului grupului. Similar, stocurile grupului
trebuie sa fie evaluate la costul pentru grup.
Ajustarea necesara pentru consolidare este reducerea profitului societii transferatoare pe anul
respectiv cu profitul total nerealizat inclus n stocuri i reducerea stocurilor grupului la costul lor iniial
de la furnizorii externi.
Exemplificare:
n cazul grupului exemplificat, aceasta se efectueaz dup cum urmeaz:
Debit
Credit
Mii lei Mii lei
Costul vnzrilor
40.833
Stocuri
40.833
Profitul nerealizat i interesele minoritare (IM). Atunci cnd unele dintre aceste profituri sau
pierderi sunt atribuibile intereselor minoritare, deci cazul n care filiala nu este deinuta n totalitate,
ntregul profit sau pierderea trebuie sa fie eliminate (Nu numai partea grupului), iar pri potrivite
trebuie stabilite pentru interesele minoritare.
Interesele minoritare sunt implicate doar n momentul n care bunurile sunt transferate de la o
filiala care nu este deinut n totalitate la societatea mam. n aceasta situaie, profitul nerealizat este
eliminat din conturile filialei, reducndu-i , astfel, profiturile. Efectul acestei ajustri este reducerea
parii IM din profit.
Acest lucru poate fi fcut i ca nregistrare separat:
Debit
Credit
u.m. u.m.
IM bilan
X
IM CPP
X
n cazul grupului exemplificat aceast nregistrare nu i are sensul ntruct SC BETA SA este
deinut n proporie de 100% de SC ALFA SA.
Sau poate fi anticipat la calcularea intereselor minoritare, prin ajustarea profitului dup
impozitare al filialei cu profitul nerealizat, nainte de calcularea intereselor minoritare.
Atunci cnd exista tranzacii interne pe parcursul perioadei, n momentul consolidrii trebuie
fcute ajustri pentru eliminarea efectului acestor tranzacii asupra rezultatelor grupului. Un grup nu
poate face profit din bunuri transferate intern.
Profitul din vnzri interne este realizat n cadrul conturilor individuale ale societilor
implicate. Din punctul de vedere al grupului, orice asemenea profituri sunt nerealizate pana n
momentul n care bunurile sunt vndute unei tere pri din afara grupului. n contul de profit i
pierdere consolidat vnzrile interne ale perioadei trebuie s fie deduse din cifra de afaceri cumulata a
grupului .
Similar, costurile de vnzare ale grupului trebuie s exclud achiziiile interne i trebuie s fie
ajustate cu orice profituri nerealizate generate de transferuri interne de stocuri nevndute, nc, la
sfritul anului. Acest lucru elimina efectiv profitul nerealizat din contul de profit i pierdere al
grupului. Ajustarea necesara depinde de situaia n care se afla societatea care a vndut iniial bunurile
n cadrul grupului, daca aceasta este deinuta total de grup, sau doar parial. n ambele cazuri, stocurile
trebuie sa fie creditate cu ntreaga valoare a profitului nerealizat.
n cazul n care vnzarea iniial a fost fcut de o societate deinut parial, valoarea profitului
nerealizat trebuie sa fie alocata proporional grupului i intereselor minoritare din acea societate. Acest
lucru este realizat prin ajustarea prii IM din profiturile exerciiului.
10
Credit
Mii lei
5.555
Mii lei
Cheltuiala cu amortizarea
5.555
Reprezentnd ajustarea cheltuielii suplimentare cu amortizarea.
11
12
legtur cu activitatea filialei i ia natere o obligaie, ca rezultat direct al achiziiei. Avnd n vedere c
acestea sunt parte integrala a strategiei adoptate de dobnditor pentru filiala, IAS 22 solicita
recunoaterea unui provizion pentru costurile rezultate. Condiiile detaliate care trebuie respectate
pentru recunoaterea unui astfel de provizion sunt stabilite n paragraful 31 al standardului.
Activele i datoriile identificabile trebuie evaluate ca suma agregat a:
(i) ponderii dobnditorului din valoarea justa de la data achiziiei; i
(ii) ponderii minoritii din valorile contabile pre-achiziie (tratament contabil) sau din valorile
juste (tratament contabil alternativ permis)
IAS 22 include recomandri referitoare la modul n care trebuie calculate valoarea justa a
diferitelor active i datorii. Iat cteva aspecte specifice:
Provizioane pentru pierderi viitoare i costuri de reorganizare i integrare
Dup cum se observa de mai sus, provizioanele pentru pierderi viitoare i costurile de
reorganizare i integrare nu se recunosc ntruct nu sunt datorii ale filialei la data achiziiei (Paragraf
29, IAS 22). Singura excepie de la acest principiu general este n cazul n care dobnditorul:
a elaborat, nainte de achiziie, principalele elemente ale unui plan legat de activitatea filialei,
care implica reducerea sau nchiderea unei pari sau a tuturor activitilor filialei;
a fcut publice elementele principale ale planului la sau nainte de data achiziiei; i
a elaborat un plan oficial detaliat pe baza principalelor elemente pana la cea mai apropiata
data dintre: trei luni de la achiziie sau data aprobrii urmtoarelor situaii financiare anuale.
Condiiile detaliate care trebuie ndeplinite pentru ca un astfel de provizion s fie recunoscut
sunt prevzute la paragraful 31 din standard. n astfel de cazuri, planurile sunt privite ca parte
integrant a planului dobnditorului pentru filiala respectiv, iar IAS 22 cere recunoaterea unui
provizion pentru costurile rezultate.
Paragraful 39 al IAS 22 cuprinde instruciuni pentru urmtoarele elemente:
Imobilizri corporale
Valoarea justa a unui activ corporal imobilizat trebuie s se bazeze pe valoarea de pia dac
exista o pia active pentru bunuri similare sau, altfel, pe costul de nlocuire amortizat.
Active necorporale
Valoarea justa a unui activ necorporal este determinat prin raportare la o pia activa, dac
exist. Altfel se va baza pe suma de pltit n cadrul unei tranzacii ntre pri aflate n cunotin de
cauza i dornice s ncheie tranzacia.
Produse finite i n curs de execuie
Valoarea justa a produselor finite este egala cu preul de vnzare minus (a) costul de nstrinare
i (b) o parte rezonabila din profit aferenta efortului de vnzare al dobnditorului.
Valoarea justa a produselor n curs de execuie este preul de vnzare minus (a) costurile pn la
finalizare, (b) costul nstrinrii i (c) o parte din profit rezonabila aferenta finalizrii i efortului de
vnzare al dobnditorului.
Valoarea justa a materiilor prime este costul curent de nlocuire.
Active i datorii monetare
Valoarea justa a activelor i datoriilor monetare, inclusiv angajamente i provizioane, este
valoarea prezenta a sumelor ce urmeaz a fi ncasate sau pltite. (Pentru creanele pe termen scurt, n
cazul n care efectul nu este semnificativ, nu este necesara actualizarea la valoarea prezenta.)
Impozitul amnat
Dei n mod normal n baza IAS 22 nu trebuie adoptat perspectiva dobnditorului, regula
trebuie modificata n cazul impozitului amnat. Activele i datoriile privind impozitul amnat ce
urmeaz a fi recunoscute n calculul valorii juste trebuie determinate prin luarea n considerare a
grupului lrgit ca un ntreg.
Activele privind impozitul pot include de aceea activul cu impozitul amnat al dobnditorului
care nu a fost recunoscut anterior achiziiei, dar care, ca o consecin a achiziiei, satisface acum
criteriile de recunoatere.
13
14
15
planul de achiziie al dobnditorului i pot fi evaluate corespunztor, dar care nu reprezint datorii
identificabile la data achiziiei trebuie recunoscut n contul de profit i pierdere odat cu
recunoaterea pierderilor i cheltuielilor viitoare (IAS 22 paragraf 61);
fondul negativ care nu depete valoarea just a activelor nemonetare achiziionate trebuie
recunoscut ca venit n mod sistematic de-a lungul duratei utile ponderate ramase a activelor
amortizabile identificabile (IAS 22 paragraf 62 (a));
fondul negativ rmas peste valoarea just a activelor nemonetare achiziionate trebuie
recunoscut ca venit imediat (IAS 22 paragraf 62(b)).
Fondul negativ trebuie prezentat separat n bilan, ca o deducere din fondul pozitiv. Chiar dac
valoarea neta este negativ, soldul net este prezentat ca o deducere din activele grupului. (IAS 22
paragraf 64).
reflect partea investitorului din rezultatul operaiilor societii n care deine o influen semnificativ;
.o consolidare proporional - metoda de contabilizare i raportare prin care partea unui
asociat n fiecare din activele, datoriile, veniturile i cheltuielile unei entiti controlate n comun este
combinat linie cu linie cu elemente similare din situaiile financiare ale asociatului sau raportat ca
elemente separate n situaiile financiare ale acestuia;
.p interes minoritar - partea din rezultatele nete ale activitilor i activelor nete ale unei filiale,
atribuibil participaiilor care nu sunt deinute,direct sau indirect, prin filiale, de ctre societatea-mam;
.q interese de participare - drepturi n capitalul altor ntreprinderi, reprezentate sau nu de titluri
care, crend o legtur durabil cu acestea, sunt destinate s contribuie la activitatea societii.
.r interesele de participare cuprind investiiile n ntreprinderile asociate i investiiile
strategice. O participare de 10% sau mai mare, dar nu mai mult de 20%, se presupune c este o
investiie strategic, dac nu se demonstreaz contrariul;
.s valoarea just - este suma la care poate fi tranzacionat un activ sau decontat o datorie, de
bunvoie, intre pri aflate n cunotin de cauz, n cadrul unei tranzacii n care preul este determinat
obiectiv.
Obligaia de a elabora conturi consolidate revine unei societi, indiferent de forma de
proprietate, din momentul n care exercit, direct sau indirect, un control exclusiv, un control comun
sau o influen semnificativ asupra uneia sau mai multor societi.
Data intrrii unei societi n perimetrul de consolidare este:
- data achiziiei titlurilor;
- data prelurii controlului sau a influenei semnificative, dac achiziia a avut loc n mai
multe etape;
- data prevzuta n contract, dac acesta prevede transferul controlului la o dat diferit de cea
a transferului titlurilor.
Consolidarea se va realiza n cazul n care un grup depete, n toate exerciiile financiare,
nivelurile de mai jos la dou sau mai multe dintre criteriile urmtoare:
1. cifra de afaceri agregata x lei (9,6 milioane euro)
2. total active x lei (4,8 milioane euro)
3. numr mediu de salariai x (250)
n cazul n care un grup nceteaz a mai ndeplini criteriile de mrime, este necesar ca acest
fenomen s se nregistreze timp de dou exerciii financiare consecutive pentru ca respectiva societate
s poat renuna la elaborarea conturilor consolidate.
n cazul n care perioada contabil este mai mare sau mai mic de un an, valoarea cifrei de
afaceri, stabilit mai sus, va fi ajustat n mod proporional.
Totalul activelor presupune agregarea valorilor prezentate n bilan.
Numrul mediu de salariai nseamn numrul mediu de persoane angajate ale grupului n
cadrul anului (determinat pe baz lunar).
4. Etapele procesului de consolidare
Etapele de parcurs n procesul de consolidare sunt:
1. Determinarea perimetrului de consolidare.
2. Stabilirea metodelor de consolidare.
3. Retratarea conturilor individuale anuale ale societilor de consolidat, prealabil
consolidrii lor, pentru a le face conforme cu metodele de evaluare reinute n conturile consolidate.
4. Omogenizarea prezentrii conturilor individuale ale societilor de consolidat
5. Ajustarea conturilor reciproce.
6. Conversia conturilor societilor strine ce vor fi consolidate.
7. Cumulul conturilor individuale retratate convertite.
17
Filial
Filial
Subfilial
Subfilial
Societate
Asociat
Societate
Asociat
Societate Multigrup
Grup B
Fig. nr. 3 Imaginea global a ansamblului consolidat
Structura ansamblului consolidat denot urmtoarele elemente constitutive:
- grupul;
- societile asociate grupului;
- societatea multigrup (sau societate comuniune de interese).
Grupul este format din societatea-mam i societile plasate sub control exclusiv (filiale i
subfiliale).
Societile asociate grupului sunt societile care nu fac parte din grup, dar asupra crora
societatea-mam exercit direct sau indirect, o influen notabil.
18
Societile multigrup sunt societile controlabile comitent (n comun) cu alte societi din
afara grupului.
Procentul de control sau procentul drepturilor de vot reprezint cota-parte din drepturile de
vot deinute de societatea-mam la o alt societate. n funcie de mrimea lui, apreciem modul n care
este exercitat controlul, adic:
- control exclusiv (CE);
- control concomitent (CC);
- influen notabil (IN).
Acest procent ine seama de numrul drepturilor de vot i nu de numrul de aciuni deinute de
societatea-mam. n practica rilor dezvoltate pot fi ntlnite:
- aciuni ordinare: 1 aciune = 1 vot;
- aciuni cu dividend prioritar: care nu au drept de vot;
- aciuni cu vot dublu sau multiplu.
Pentru determinarea procentului de control va trebui s inem seama i de legturile care exist
ntre societatea-mam i celelalte societi din ansamblul consolidat.
Aceste legturi pot fi:
- legturi directe;
- legturi indirecte;
- legturi ncruciate (reciproce);
- legturi circulare.
Aceste tipuri de legturi sunt sugerate de urmtoarele scheme:
Legturi directe
M
A
Legturi indirecte
M
A
B
Legturi circulare
A
B
M societatea-mam
A, B societi controlate.
19
100%
BETA
ALFA
49%
GAMA
25%
OMEGA
21
22
pentru exerciiul financiar curent i pentru cele anterioare i valoarea impozitului pltit sau de plat
aferent acelor exerciii, n cazul n care exista posibilitatea apariiei unei modificri a cheltuielii cu
impozitul, n viitorul previzibil, pentru una dintre societile incluse n procesul de consolidare.
n cazul n care activele care vor fi incluse n procesul de consolidare au constituit obiectul unor
ajustri valorice cu caracter excepional, numai n scop fiscal, ele vor putea fi incorporate n conturile
consolidate numai dup eliminarea respectivelor ajustri.
4.4 Omogenizarea prezentrii conturilor individuale ale societilor de consolidat
Retratrile privind omogenizarea conturilor vizeaz aplicarea metodelor de evaluare omogene
cu privire la:
- evaluarea costurilor de achiziie i de producie pentru imobilizri i stocuri;
- planurile de amortizare;
- determinarea provizioanelor;
- metodele de calcul i de gestiune privind stocurile.
Dac, din diverse motive, o societate consolidat aplic o metod diferit de cea a societiimam, ea trebuie ca, dup stabilirea conturilor sociale, s-i rectifice conturile (aplicnd metoda
grupului), astfel nct s transmit conturi retratate i armonizate.
Exemplificare:
n cazul grupului utilizat pentru exemplificare nu sunt necesare aceste retratri, metodele
utilizate fiind uniforme i n concordan cu legislaia n vigoare.
Societile comerciale exemplificate prezint urmtoarea situaie a soldurilor finale nregistrate
n bilan:
a. SC ALFA SA
-mil leiSC ALFA SA
Exerciiu ncheiat la 31.12.N
Soldurilor finale
bilaniere
Active imobilizate
Active imobilizate corporale
Active imobilizate necorporale
Investiii in asocierea in participaie
Active circulante
Stocuri
Creane
Casa i conturi la bnci
Creditori: scadenta mai mica de 1 an
Active circulante minus datorii curente
Total active minus datorii curente
Creditori: scadenta mai mare de 1 an
Active nete
Capital si rezerve
Capital social
Prime de emisiune
Rezultat
7200
2800
200
1000
3200
2000
1000
200
100
3100
10300
2300
8000
8000
6000
1000
1000
23
SC ALFA SA
Exerciiu ncheiat la 31.12.N
1
1300
600
600
300
0
0
1000
b. SC BETA SA
-mil leiSC BETA SA
Exerciiu ncheiat la 31.12.N
Soldurilor finale
bilaniere
Active imobilizate
Active imobilizate corporale
Active imobilizate necorporale
Investiii in asocierea in participaie
Active circulante
Stocuri
Creane
Casa i conturi la bnci
Creditori: scadenta mai mica de 1 an
Active circulante minus datorii curente
Total active minus datorii curente
Creditori: scadenta mai mare de 1 an
Active nete
Capital si rezerve
Capital social
Prime de emisiune
Rezultat
1250
700
100
50
400
300
90
10
360
40
1290
425
865
865
642
0
223
-mil leiSolduri finale
Contul de profit i
pierdere
SC BETA SA
Exerciiu ncheiat la 31.12.N
1
650
400
23
50
0
0
223
24
c. SC GAMA SA
-mil leiSC GAMA SA
Exerciiu ncheiat la 31.12.N
Soldurilor finale
bilaniere
Active imobilizate
Active imobilizate corporale
Active imobilizate necorporale
Investiii in asocierea in participaie
Active circulante
Stocuri
Creane
Casa i conturi la bnci
Creditori: scadenta mai mica de 1 an
Active circulante minus datorii curente
Total active minus datorii curente
Creditori: scadenta mai mare de 1 an
Active nete
Capital si rezerve
Capital social
Prime de emisiune
Rezultat
312
179,6
20,4
13
99
75
22
2
1
98
410
0
410
410
300
0
110
-mil leiSolduri finale
Contul de profit i
pierdere
SC GAMA SA
Exerciiu ncheiat la 31.12.N
1
350
230
1
11
0
0
110
25
26
27
Ajustarea este:
Debit
Dividende de pltit
(GAMA)
Credit
Mii lei
100.000
Mii lei
29
ALFA
BETA
100%
GAMA
49%
Ajustri
Cumularea
6 (2+3+4+5)
Active imobilizate
Active imobilizate corporale
Active imobilizate necorporale
Investiii in asocierea in participaie
7.200
2.800
200
1.000
1.250
700
100
50
Active circulante
Stocuri
3.200
2.000
400
300
1.000
200
100
3.100
10.300
2.300
8.000
8.000
6.000
90
10
360
40
1.290
425
865
865
642
1.000
1.000
0
223
Creane
Casa i conturi la bnci
Creditori: scadenta mai mica de 1 an
Active circulante minus datorii curente
Total active minus datorii curente
Creditori: scadenta mai mare de 1 an
Active nete
Capital si rezerve
Capital social
Prime de emisiune
Rezultat
152,880 -44,445
88,000
10,000
6,370 -642,000
-147,000
48,510
36,750
40,833
-40,833
10,780 -350,000
0,980
0,490 -350,000
48,020
200,900
0,000
200,900
200,900
147,000 -642,000
-147,000
0
53,900 -44,445
8.558,435
3.588,000
310,000
267,370
3.648,510
2.336,750
750,780
210,980
110,490
3.188,020
11.790,900
2.725,000
9.065,900
9.065,900
6.000,000
1.000,000
1.232,455
ALFA
BETA
100%
GAMA
49%
Ajustri
Cumularea
6 (2+3+4+5)
1.300
650
600
400
600
300
23
50
1.000
223
30
171,50
-50,000
-315,000
112,70
-5,555
-315,000
0,49
5,39
0,00
0,00
53,90 -44,445
1.756,500
792,145
623,490
355,390
0
0
1.232,455
Capital social
Rezultat
Fond comercial
Investiie in OMEGA SA
25
175
50
-250
Sume
(mii lei)
A. Active imobilizate
I. Imobilizri necorporale
II. Imobilizri corporale
III. Imobilizri financiare
IV. Titluri puse in echivalenta
B. Active circulante
I. Stocuri
II. Creane
III. Investiii financiare
IV. Casa si conturi la bnci
C. Conturi de regularizare
D. Datorii ce trebuie pltite intr-o perioada de un an
E. Active circulante, respectiv obligaii curente nete
F. Total active minus obligaii curente
Datorii ce trebuie pltite intr-o perioada mai mare de un an
G. Provizioane pentru riscuri si cheltuieli
H. Conturi de regularizare
I. Fond comercial negativ
K. Capital si rezerve
I. Capital
II. Prime legate de capital
III. Rezerve din reevaluare
IV. Rezerve
V. Diferene de conversie
VI. Rezultatul reportat
VII. Rezultatul exerciiului
1. Rezultat grup
2. Rezultat aferent participaiilor minoritare
L Participaii minoritare
31
8.558.435
310.000
3.588.000
267.370
25.000
3.648.510
2.336.750
750.780
250.000
210.980
50.000
110.490
3.188.020
11.790.900
2.725.000
0
0
0
9.065.000
6.000.000
1.000.000
0
0
0
0
1.333.000
1.232.455
56.100
175.000
Sume
(mii. lei)
1.756.500
792.145
623.490
355.390
0
0
1.333.000
175.000
1.508.000
56.100
1.451.900
Bibliografie
1.
2.
3.
www.e-audit.ro
4.
32