DEVENGADO

CPC FLAVIO CORDOVA AMESQUITA

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De conformidad con el inciso a) del art. 57 de la LIR,
la imputacin de los gastos se rige por le criterio de lo
devengado, salvo aquellos casos en los que existe
reglas especficas.
Artculo 57.- A los efectos de esta Ley el ejercicio
gravable comienza el 1 de enero de cada ao y finaliza
el 31 de diciembre, debiendo coincidir en todos los
casos el ejercicio comercial con el ejercicio gravable,
sin excepcin.
Las rentas se imputarn al ejercicio gravable de
acuerdo con las siguientes normas:
a) Las rentas de la tercera categora se considerarn
producidas en el ejercicio comercial en que se
devenguen.

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Errores tpicos sobre el momento de la deduccin del
gasto
La deduccin del gasto se liga a diversas actividades antes
o despus del devengo, sin que exista base legal para ello.
Ejm:
Pago o cancelacin de la adquisicin del bien o servicio
(Criterio de lo percibido).
Vencimiento del plazo para el pago (Criterio de lo exigible).
Entrega de letras de cambio
Descuentos de factura
Entrega de comprobantes de pago.
RTF N 3557-2-2004

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2) Concepto de lo Devengado
Se entiende por devengado el aumento de las
cuentas por cobrar o, en este caso, por pagar
durante un periodo determinado, aunque no se
efecten transacciones explcitas.
Informe N 088-2009-SUNAT/2B0000
Tratndose de perceptores de rentas de tercera
categora, los gastos debern imputarse al
ejercicio gravable en que se devenguen y no en
la oportunidad en que se paguen.
As mismo las RTF N 466-3-97, N 8534-5-2001 entre
otras establecen que para que un ingreso o gasto se
devengue, se requiere que se hayan producido los
hechos sustanciales generadores del crdito y que el
ingreso o gasto no est sujeto a alguna condicin que
pueda hacerlo inexistente.

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2) Concepto de lo Devengado
Que se hayan producido los hechos sustanciales
generadores de crdito

Para determinar el momento en que se producen

los hechos sustanciales generadores de crdito, se
debe tener presente que los principales
generadores de ingresos o crditos de las empresas
son los contratos de obligaciones recprocas.
En ese sentido los ingresos o crditos se
devengarn una vez que el contribuyente haya
ejecutado las prestaciones convenidas en el
contrato.
RTF N 9496-2-2004

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2) Concepto de lo Devengado
Que se hayan producido los hechos sustanciales
generadores de crdito
Compra de Bienes
Se devengar el gasto en el ejercicio en que se
reciban y utilicen los bienes adquiridos.
RTF N 3557-2-2004
En un contrato en que se transfiera la propiedad de
un bien mueble, mientras no se haya entregado el
bien no podr surgir el derecho a cobro
(devengo del ingreso), pues no se habr
materializado el hecho sustancial generador de renta,
aunque se haya
depositado un adelanto o
anticipo por la compra.

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2) Concepto de lo Devengado
Que se hayan producido los hechos sustanciales
generadores de crdito
Servicios
Como regla, el servicio se devengar con su sola
prestacin.
RTF N 680-1-2005
La entrega de medicinas en la misma fecha de atencin
mdica, a precios diferenciados, deben considerarse
como devengada en el ejercicio en que ocurri en la
medida que
la persona que las recibe tenga la
obligacin de pagarlas y,
adems, si los costos
en los que se incurri para estas operaciones
pueden
ser calculadas confiablemente. As
mismo,
los
ingresos por consultas mdicas, laboratorios y rayos X
se devengan en la misma fecha de atencin al
paciente, aunque los comprobantes de pago hayan sido
emitidos en el ejercicio subsiguiente.

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2) Concepto de lo Devengado
Que se hayan producido los hechos sustanciales
generadores de crdito
Servicios de medios y valor fijo
Son los servicios que no requieren un resultado
concreto y que, por lo general, se liquidan
peridicamente
(mensual,
semestral
o
anualmente), como ocurre con los contratos de
seguros.
En estos supuestos, el devengo del gasto se generar
con el transcurso del tiempo.
RTF N 7719-4-2005 y N 1164-2-2004
En aplicacin del principio de lo devengado, los pagos
efectuados en un ejercicio por plizas de seguros cuya
cobertura abarca el ejercicio siguiente solo pueden ser
considerados como gasto en la parte correspondiente a
la cobertura del periodo en ese primer ejercicio.

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2) Concepto de lo Devengado
Que se hayan producido los hechos sustanciales
generadores de crdito
Servicios de medios y valor variable
Se trata de aquellos servicios que no requieren un
resultado concreto y para las cuales no se
establece un valor fijo en un periodo de tiempo, como
los contratos de consultora con una tarifa
horaria. El devengo del gasto se dar con la
combinacin de la prestacin del servicio, una
liquidacin del prestador del servicio y la
aceptacin por el usuario.
RTF N 2198-5-2005
El reembolso de gastos no contemplados inicialmente
en un contrato de locacin de servicios no debe
considerarse como ingreso devengado en el ejercicio en
que se pag, sino cuando el cliente aprob tal
reembolso.

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2) Concepto de lo Devengado
Que se hayan producido los hechos sustanciales
generadores de crdito
Servicios de resultado
Son aquellos que requieren un resultado concreto
para cumplir su parte del contrato, como ocurre
con los honorarios por xito de los abogados, entre
otros.
En estos casos, el devengo del gasto se dar con la
recepcin del resultado o producto pactado.
RTF N 8534-5-2001
El servicio de auditora se podr deducir cuando
sus
resultados puedan ser consumidos o
utilizados,
en el ejercicio en que se terminen
de prestar.

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2) Concepto de lo Devengado
Que se hayan producido los hechos sustanciales
generadores de crdito
Cesin en uso de bienes o dinero
El devengo del gasto se dar cuando se combine la
recepcin del bien con el transcurso del tiempo en
posesin del bien cedido.
RTF N 438-1-2000
No son deducibles los intereses pagados por
adelantado sino hasta que se hayan devengado.

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2) Concepto de lo Devengado
Que el ingreso no est sujeto a condicin que pueda
hacerlo inexistente
De conformidad con la RTF N 259-2-1998 seala que,
de acuerdo al artculo 1534 del Cdigo Civil, la
operacin de venta de un bien futuro sera un
contrato sujeto a una condicin suspensiva y, en
consecuencia, el precio pagado no constituira an
una renta gravada.
RTF N 467-5-2003
Las ventas a futuro de inmuebles no se devengan
hasta que se produzca la condicin de suspensivo
de que el bien exista. Los montos recibidos no deben
afectar los resultados del ejercicio.
Es obligacin del contribuyente que deduce el gasto
acreditar que se ha devengado durante el ejercicio en
que se ha deducido.
RTF N 2863-2-2005 (Devengado y gasto con comprob.)

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3) Gastos de ejercicios anteriores
El ltimo prrafo del artculo 57 de la LIR regula
una situacin particular, referida a la deduccin
de gastos en periodo posterior a aquel en el cual
se devengaron.
Art. 57 de LIR, ltimo prrafo
Excepcionalmente, en aquellos casos en que debido a
razones ajenas al contribuyente no hubiera sido
posible conocer un gasto de la tercera categora
oportunamente y siempre que la Superintendencia
Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT
compruebe que su imputacin en el ejercicio en que
se conozca no implica la obtencin de algn beneficio
fiscal, se podr aceptar su deduccin en dicho
ejercicio, en la medida que dichos gastos sean
provisionados
contablemente
y
pagados
ntegramente antes de su cierre.

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3) Gastos de ejercicios anteriores
Art. 57 de LIR, ltimo prrafo
Que no hubiera sido posible conocerlo durante el
ejercicio en que se deveng

Esta imposibilidad descarta los errores de la

propia
empresa,
como
extravi
de
comprobantes de pago.
Dentro de esta condicin se encontraran
principalmente, aquellos gastos cuya liquidacin
por el proveedor no se hubieran realizado, o
alguna otra situacin en la empresa no hubiera
conocido el monto que estara obligada a pagar,
a pesar de haberse devengado dentro del
ejercicio.

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3) Gastos de ejercicios anteriores
Art. 57 de LIR, ltimo prrafo
Que no le otorgue algn beneficio fiscal
No resulta claro en que caso la deduccin de un
gasto en u ejercicio posterior podra generar un
beneficio fiscal, ya que mas que un beneficio fiscal
provoca un perjuicio financiero (deducir despus lo
que pude deducir antes), por ello el efecto que
plantea el legislador se podra presentar en el
supuesto en que un contribuyente que tiene gran
cantidad de prdida tributaria que no podr ser
arrastrada al ejercicio siguiente, por lo que opta por
trasladar el gasto a otro ejercicio y utilizar la prdida
en el periodo actual.

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3) Gastos de ejercicios anteriores
Art. 57 de LIR, ltimo prrafo
Que se provisione y pague en el ejercicio en que se va a
deducir (posterior a su devengo)
Ambos actos deben ser llevados a cabo en el ejercicio
en que se va a deducir la deduccin.
RTF N 11451-1-2009
Procede la deduccin de gastos provisionados de
ejercicios anteriores en el ejercicio en que se efecte
el pago.

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Comprobantes de pago posteriores al cierre del
ejercicio
Est prohibido deducir gastos que no estn
sustentados con comprobantes de pago que
cumplan los requisitos previstos en las normas sobre
la materia.
Resulta deducible todo gasto cuyo comprobante de
pago hubiera sido recibido por la empresa entre el
cierre del ejercicio y la presentacin de la DJ anual,
siempre y cuando se hubiera devengado durante el
ejercicio gravable correspondiente.

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Comprobantes de pago posteriores al cierre del
ejercicio
Si se recibiera posterior a su deduccin, el gasto es
deducible en la medida que no haya nacido la
obligacin de emitir el comprobante de pago.
Si ya naci la obligacin de emitir el comprobante y
no se cuenta con l hasta la DJ del IR del ejercicio
correspondiente, la deduccin sera cuestionable,
puesto que el Art.44, indica la no deduccin de
gastos que no estn sustentados en comprobantes
de pago.
RTF 8534-5-2001 y 344-3-2005