Académique Documents
Professionnel Documents
Culture Documents
PLMDEAL CLAUDIA
FISCALI TATE
(Curs rezumativ)
CHIINU 2009
CUPRINS
Prefa
18
24
29
29
40
50
58
63
67
67
73
86
Bibliografie selectiv
91
PREFA
Aspectele fiscale au un rol esenial n gestionarea economiei de pia. De aceea
i disciplina Fiscalitate are un rol deosebit n pregtirea viitorilor economiti i
contabili, contribuind la formarea unui sistem de cunotine teoretice, practice i
aplicative n domeniul fiscal.
Disciplina Fiscalitate este o disciplin teoretic cu aplicaii practice n
domeniul impozitrii. n cadrul cursului se pune accent pe studierea noiunii de
impozit, elementelor i funciilor lui, principiilor i metodelor de impunere, teoriile
economice care vizeaz problemele fiscalitii, precum i metode i tehnici concrete
de calculare i achitare la buget a impozitelor i taxelor generale de stat i a celor
locale.
Problema impozitrii, n general, a fost, este i va fi ntotdeauna o problem
deschis studiului, att pentru economiti, contabili, ct i pentru toi acei care au
preocupri practice privind calcularea i achitarea impozitelor ce se atribuie att
persoanelor fizice ct i agenilor economici.
Republica Moldova, pe calea transformrilor n vederea dezvoltrii economiei
de pia, n perioada actual, ct i n perspectiva imediat urmtoare are de soluionat
multiple probleme. n acest context, un rol deosebit n programul de studii l ocup
reflectarea conceptelor de baz privind: Sistemul fiscal al Republicii Moldova i
interaciunea fiscal; administrarea impozitelor i taxelor; evaziunea fiscal;
calcularea i stingerea obligaiei fiscale privind diverse impozite i taxe.
n procesul de elaborare a cursului rezumativ la Fiscalitate s-a inut cont de
actele legislative n vigoare la momentul elaborrii. Reieind din dinamismul
prevederilor legislative ale sistemului fiscal, politicii fiscale i al mecanismului
economic cursul va fi supus completrii i modificrii continue.
1. Wilkison, Tableau de la Moldavie, p.140. citat de I.M.C. Aslan, Tratat de finane. Tipografia Unitar Roman,
Bucureti, 1925, p. 13 17.
2 - Convenia de la Paris, art. 25, colecia Hamangiu, vol.II.
Caracterul obligatoriu al impozitelor reiese din faptul c plata lui este impus
cetenilor i agenilor economici prin lege, cel mai frecvent - prin Constituia rii.
Dreptul de a introduce impozite i taxe l au autoritile publice. Organului legislativ
suprem (Parlamentului) i revine prerogativa de instituire a sistemului fiscal prin
stabilirea sistemului de impozite, formarea autoritii fiscale, adoptarea legislaiei
fiscale, delegarea mputernicirilor privind stabilirea impozitelor regionale i locale
autoritilor subiecilor federaiei i celor locale etc.
Caracterul definitiv al a impozitelor indic asupra unui act juridic finalizat i
ncheiat, unei hotrri finisate i irevocabile, asupra unei decizii categorice i
nestrmutate prin aciunea de impunere fiscal .
Titlul nerambursabil al impozitului semnific faptul c dup ncheierea
operaiunii financiare de prelevare a impozitului acesta nu mai poate fi restituit
contribuabilului sau napoiat pltitorului. Cu toate c tehnicile operaionale fiscale n
unele cazuri prevd procedura retrocedrii unor sume de bani ctre contribuabili,
aceasta nu refer la impozite ce se nscriu n cadrul prevederilor legale.
Plata impozitului fr contraprestaie direct i imediat nseamn c
contribuabilul nu va primi ndat i nemijlocit careva bunuri sau servicii. Cu toate c
din contul impozitelor se formeaz fondurile financiare publice utilizate pentru
furnizarea ctre persoanele fizice a serviciilor gratuite din domeniul social cultural,
proteciei sociale, serviciilor publice generale, aprrii, etc. i ctre persoanele
juridice sub form de subvenii, subsidii, dotaii etc., nu exist nici o legtur direct
cu caracter valoric sau de alt natur (mrime, timp, oportunitate, plenitudine etc.)
ntre achitarea impozitelor i beneficierea de bunuri publice.
Sarcina achitrii impozitelor i taxelor revine tuturor persoanelor fizice i
juridice care realizeaz venit dintr-o anumit surs prevzut de lege sau posed
avere impozabil. Sursele de venituri sunt salariile, profitul, renta, dobnda,
dividendele etc. La averea impozabil se refer cel mai frecvent pmntul, imobilul
etc.
n manifestarea lor impozitele i taxele exercit mai multe funcii, efectele
crora se resimt n toate domeniile activitii umane. Principalele funcii ale
impozitelor i taxelor sunt cea fiscal i cea reglementar.
9
10
11
al
Codului
Fiscal
se
bazeaza
pe
urmatoarele
principii:
capitalului
autohton
strain;
sale
de
management
financiar
asupra
sarcinii
lui
fiscale;
similare,
vederea
asigurrii
unei
sarcini
fiscale
egale;
- termenul de plat
- faciliti fiscale
- responsabiliti fiscale etc.
Subiectul impozitului este persoana fizic sau juridic obligat prin lege la
plata acestuia. Astfel, de exemplu, la impozitul pe venitul persoanelor fizice, subiect
al impozitului este muncitorul sau funcionarul care obine venit, la impozitul pe
succesiuni - motenitorul (motenitorii) etc. n actele normative
subiectul
13
stabilit pentru o
perioad mai convenabil (la impozitul funciar - dup recoltarea roadei) etc.
Responsabiliti fiscale reprezint totalitatea obligaiilor subiectului impozabil
ce in de exactitatea determinrii cuantumului impozitului, oportunitatea i
plenitudinea vrsrii lui la buget, evaziunea fiscal ilegal i alte nclcri.
5.Clasificarea impozitelor
n practica financiar se ntlnete o diversitate de impozite care se deosebete
nu numai ca form, dar i ca coninut. Exist mai multe criterii de clasificare a
impozitelor:
I. Dup trsturile de fond i de form, impozitele pot fi grupate
n impozite directe i impozite indirecte.
Impozitele directe au caracteristic faptul c se stabilesc nominal n
sarcina unor persoane fizice i juridice, n funcie de veniturile sau averea acestora pe
baza cotelor de impozit prevzute de lege. Ele se ncaseaz direct de la subiectul
impozitului la anumite termene dinainte stabilite.
Impozitele directe pot fi grupate n:
impozite reale;
impozite personale.
Impozite reale se stabilesc cu anumite obiective motivate (pmntul,
cldirile, fabricile) fcndu-se abstracia de situaia personal a subiectului
impozitului. Aceste impozite se mai numesc impozite obiective sau pe produs. Cea
mai veche form a impunerii.
14
Dac
avem
vedere
obiectul
impunerii,
atunci
III.
V.
administreaz:
n statele de tip federal:
impozite federale;
impozite ale statelor;
impozite ale provinciilor i regiunilor membre al federaiei;
impozite locale.
n statele de tip unitar:
impozite ale administraiei centrale de stat (Taxa pe Valoarea Adugat,
Accize, Impozit pe venit, Taxe vamale, Impozitul privat, Taxele rutiere
speciale etc.)
impozite ale organelor administraiei de stat locale (Impozitul pe
bunurile imobiliare, Impozitul pentru utilizarea resurselor naturale, Taxa
pentru amenajarea teritoriului, Taxa pentru cazare, Taxe pentru parcare,
Taxa de pia, Taxa pentru dreptul de aplicare a simbolicii locale, Taxa
pentru dreptul de prestare a serviciilor auto de cltori, Taxa pentru
publicitate etc.)
Clasificarea impozitelor de stat poate fi prezentat sintetic n schema
urmtoare:
16
Clasificarea impozitelor
Impozitulfunciar
Impozite
reale
Impozite
directe
Impozitul pe cldiri
Impozitul pe activiti industriale,
comerciale i profesii libere
Impozitul pe capital mobiliar
Impozit
pe venit
Impozite
personale
1. Dup trsturile
de fond i de
form
Impozite
pe avere
Impozite
indirecte
Impozite de consumaie
Venituri provenind de la
monopolurile fiscale
Taxe vamale
Taxe de timbru i de
nregistrare
Impozite pe veniturile
persoanelor fizice
Impozite pe veniturile
persoanelor juridice
Impozite pe averea
propriu-zis
Impozite pe circulaia
averii
Impozit pe sporul de
avere
Impozite pe venit
2. Dup obiect
Impozite pe avere
Impozite pe cheltuieli
Impozite financiare
3. Dup scopul
urmrit
4. Dup frecvena
cu care realizeaz
5. Dup instituia
care le administreaz
Impozite de ordine
Impozite permanente (ordinare)
Impozite incidentale (extraordinare)
Impozite federale
n statele de tip federal
Impozite ale statelor, regiunilor sau
provinciilor membre federaiei
Impozite totale
n statele de tip unitar
pe ntreg teritoriul rii. Aceast sum era repartizat ulterior pe uniti administrativteritoriale, care se diviza mai departe pe contribuabili. Acest mod de stabilire a
cuantumului impozitelor nu are la baz careva justificare economic i prin urmare
nu corespunde principiului echitii fiscale.
Metoda de cotitate , folosit pe larg n practica contemporan, const n
calcularea mrimii impozitului prin aplicarea cotelor asupra obiectului impozabil,
determinate pentru fiecare categorie de contribuabili n parte. Cuantumul
impozitului, n acest caz, depinde de mrimea obiectului impozabil i ine cont de
situaia personal a pltitorului impozitului. Metoda de cotitate, la rndul su
cunoate dou forme de realizare: impunerea n cote fixe i impunerea n cote
procentuale.
1. Impunerea n cote fixe se aplic la unele categorii de impozite, atunci cnd
cota de impozitare se stabilete n sume fixe, exprimate n uniti monetare, de
exemplu, n cazul impozitului pe bunuri imobiliare (terenuri, loturi de pmnt)
sau la unele categorii de mrfuri supuse accizelor ca produsele de tutungerie,
berea, motorina, benzina etc.
2. Impunerea n cote procentuale (advalorem) se stabilete n procente de la
valoarea obiectului impozabil. Impunerea n cote procentuale poate fi aplicat
n mai multe forme:
2.1.Impunerea n cote proporionale se utilizeaz n cazul aplicrii unei singure
cote de impunere, indiferent de mrimea obiectului impozabil. De exemplu Taxa
pe Valoarea Adugat 20%.
2.2.Impunerea n cote progresive const n aceea, c odat cu creterea obiectului
impozabil crete i cota impozitului. Impunerea n cote progresive cunoate dou
variante:
2.2.1.Impunerea n cote progresive simple (global) se caracterizeaz prin faptul,
c
20
(procente, %)
Pn la 7200
0
De la 7200 25200
7
Peste 25200
18
Dac venitul unei persoane constituie 3000 u. m. , cuantumul impozitului va fi 0
(3000*0%=0 u.m.), adic contribuabilul este scutit de impozit.
Dac venitul unei persoane va constitui 10000 u.m. , cuantumul impozitului va fi
800 u.m. (10000*7%=700 u.m.)
Dac venitul unei persoane va constitui 26000 u.m. , cuantumul impozitului va fi
4680 u.m. (20000*18%=4680 u.m.)
2.2.2.Impunerea n cote progresive compuse (pe trane) are ca trstur divizarea
materiei impozabile n mai multe trane, iar pentru fiecare tran se aplic o cot
aparte. Prin nsumarea impozitelor parial calculate pentru fiecare tran se va obine
impozitul total care revine n sarcina unui contribuabil. Impunerea n cote progresive
compuse este mai avantajoas n comparaie cu cea simpl pentru posesorii de
venituri nalte.
Exemplu de calcul a cuantumului impozitului pe venit n cazul impunerii progresive
compuse:
Venit impozabil anual
Cota impozitului
(uniti monetare)
(procente, %)
Pn la 7200
0
De la 7200 25200
7
Peste 25200
18
Dac venitul unei persoane constituie 3000 u. m. , cuantumul impozitului va fi 0
(3000*0%=0 u.m.), adic contribuabilul este scutit de impozit.
Dac venitul unei persoane va constitui 10000 u.m., cuantumul impozitului va fi :
(10000*7%)=700 u.m.
Dac venitul unei persoane va constitui 26000 u.m., cuantumul impozitului va
fi : [(25200*8%)+(26000-25200)*18%]= 1764+144=1908 u.m.
2.3.Impunerea n cote regresive (degresive) presupune c, odat cu creterea
veniturilor cotele impozitelor se micoreaz. Impunerea n cote regresive nu se aplic
n cazul impozitelor directe din cauza inechitilor fiscale. Situaia este cu totul alta
n cazul impozitelor indirecte, precum TVA, Accize, Taxe vamale. Impozitele
indirecte, indiferent de modul de calcul, snt incluse n preul produselor sau tariful
serviciilor. Astfel
21
timpului
22
a se deplasa la sediul
23
24
normative
adoptate
de
ctre
Guvern,
Ministerul
Finanelor,
25
Taxa este o plat obligatorie cu titlu gratuit , care nu este impozit i se percepe
pentru unele servicii sau aciuni executate de ctre unele instituii publice, care au un
caracter juridic.
Alte pli efectuate n limitele relaiilor reglementate de legislaia fiscal nu
fac parte din categoria plilor obligatorii, denumite impozite i taxe.
Sistemul de impozite i taxe percepute n Republica Moldova corespunde
structurii administraiei publice, care este constituit din:
- Administraia public central;
- Administraia public local care cuprinde 2 niveluri: nivelul 1 ntrunete
69 de orae, 911 comune i sate; nivelul 2 ntrunete 32 de raioane, UTA
Gagauz Yeri, 5 municipii.
n conformitate cu articolul 6 al Codului fiscal al Republicii Moldova, sistemul
de impozite i taxe include:
1. Impozite i taxe generale de stat.
2. Impozite i taxe locale
Sistemul impozitelor i taxelor generale de stat include:
a) Impozitul pe venit;
b) Taxa pe Valoarea Adugat;
c) Accizele;
d) Impozitul privat;
e) Taxa vamal;
f) Taxele percepute n fondul rutier.
Sistemul impozitelor i taxelor locale include:
a) impozitul pe bunurile imobiliare;
b) taxele pentru resursele naturale;
c) taxa pentru amenajarea teritoriului;
d) taxa de organizare a licitaiilor i loteriilor pe teritoriul unitii administrativteritoriale;
e) taxa de plasare (amplasare) a publicitii (reclamei);
f) taxa de aplicare a simbolicii locale;
g) taxa pentru unitile comerciale i/sau de prestri servicii de deservire social;
26
h) taxa de pia;
i) taxa pentru cazare;
j) taxa balneara;
k) taxa pentru prestarea serviciilor de transport auto de caltori pe rutele municipale,
orenesti i steti (comunale);
l) taxa pentru parcare;
m) taxa de la posesorii de cini;
n) taxa pentru amenajarea localitilor din zona de frontier care au birouri (posturi)
vamale de trecere a frontierei vamale.
La stabilirea impozitelor i taxelor se determin: subiecii impunerii; obiectele
impunerii i baza impozabil; cotele impozitelor i taxelor; modul i termenele de
achitare; facilitile i nlesnirile fiscale acordate sub form de scutire parial sau
total ori aplicarea de cote reduse.
Impozitele i taxele percepute n conformitate cu prevederile Codului fiscal i
cu alte acte normative reprezint surse de venit ale bugetului de stat i ale bugetelor
unitilor administrativ-teritoriale. Impozitele i taxele locale, lista i plafoanele
taxelor locale se aprob de ctre Parlament. Deciziile autoritilor administraiei
publice locale cu privire la punerea n aplicare, modificare a cotelor, modului i
termenului de achitare i aplicarea facilitilor (n limitele competenei lor) se adopt
pe parcursul anului fiscal, concomitent cu modificrile corespunztoare a bugetelor
unitilor administrativ teritoriale.
1.3.Administrarea fiscal i organele fiscale
Administrarea fiscal reprezint activitatea organelor de stat mputernicite i
responsabile de asigurarea colectrii depline i la termen a impozitelor i taxelor, a
penalitilor i amenzilor la bugetele de toate nivelurile, precum i de efectuare a
aciunilor de urmrire penal n caz de existen a unor circumstane ce atest
comiterea infraciunilor fiscale.
Organele care exercit atribuii de administrare fiscal snt:
- Inspectoratul Fiscal Principal de Stat de pe lng Ministerul Finanelor;
- Serviciile fiscale teritoriale;
27
28
29
b. Persoanele juridice care obin venit din orice surs aflat n afara
Republicii Moldova;
c. Persoanele fizice care obin venit investiional i financiar din surse
aflate n afara Republicii Moldova.
2. Obiectul impunerii este venitul brut obinut de ctre subiectul impunerii.
3. Cotele impozitului:
a. Pentru persoanele fizice:
30
3.Deduceri
Deducerea este o sum care, la calcularea venitului impozabil, se scade din
venitul brut al contribuabilului. n legislaia fiscal noiunea de deduceri mai poate fi
utilizat i prin expresia cheltuielilor suportate n cadrul activitii de ntreprinztor.
Exist urmtoarele categorii de deduceri:
1.Cheltuieli care se permit a fi excluse n mrime deplin din venitul brut;
2.Cheltuieli (deduceri) limitate.
1. Deducerile ce se exclud n mrime deplin din venitul brut sunt:
salarii i premii din fondul de salarii calculate personalului;
cheltuieli necesare i ordinare, achitate sau suportate de contribuabil pe parcursul
anului fiscal exclusiv n cadrul activitii de ntreprinztor;
contribuii pentru asigurrile sociale de stat;
cheltuieli pentru consumul de energie, combustibil, gaze, ap etc.;
cheltuieli privind chiria;
pli pentru serviciile primite ;
cheltuieli administrative (potale, telefonice, de birou etc.);
achitarea impozitelor i taxelor (cu excepia impozitului pe venit);
cheltuieli privind paza, tehnica securitii, protecia mediului nconjurtor.
2. n conformitate cu hotrrile Guvernului Republicii Moldova n ce privete
unele tipuri de cheltuieli se stabilesc limite deductibile n scopul impozitrii. Aceste
cheltuieli cuprind:
cheltuieli de delegaii, de reprezentan, de asigurare a persoanelor juridice n
limita normelor i normativelor stabilite de Guvern;
cheltuieli pentru plata dobnzilor ,care se refer exclusiv la efectuarea activitii
de ntreprinztor, cu excepia dobnzii aferente procurrii mijloacelor fixe pn la
punerea n exploatare;
uzura mijloacelor fixe;
amortizarea activelor nemateriale;
cheltuieli legate de extracia resurselor naturale;
suma cheltuielilor viitoare pentru recultivarea terenurilor;
33
cheltuieli de investiie.
Nu se permite deducerea:
cheltuielilor personale i familiale;
sumelor pltite la procurarea terenurilor;
sumelor pltite la procurarea proprietii la care se calculeaz uzura (amortizarea);
cheltuieli legate de procurarea, administrarea sau ntreinerea oricrei proprieti,
venitul obinut fiind scutit de impozit;
cheltuieli neconfirmate documentar;
impozitul pe venit, penalitilor i amenzilor aferente altor impozite, taxe i pli
obligatorii la buget;
impozitele achitate n numele unei persoane, alta dect contribuabilul.
4.Scutiri
Scutirea este o sum care, la calcularea venitului impozabil, se scade din
venitul brut al contribuabilului (persoan fizic).
Persoanelor fizice, n conformitate cu articolele 33, 34, 35 ai Codului fiscal, li
se acord urmtoarele tipuri de scutiri: (la data de 01 ianuarie 2009):
Scutirea personal la care are dreptul fiecare contribuabil n sum de 7200 lei
anual sau 600 lei lunar.
Scutirea pentru so (soie) n sum de 7200 lei anual sau 600 lei lunar, dac
contribuabilul se afl n relaii de cstorie i soul sau soia nu beneficiaz de
scutire personal (scutire matrimonial).
Contribuabilul are dreptul la o scutire n sum de 1680 lei anual sau 140 lei lunar
pentru fiecare persoan ntreinut cu excepia copiilor invalizi pentru care
scutirea este de 7200 lei anual . Persoana ntreinut poate fi:
a)
b)
c)
35
2005
Scutirea
personala
(P), lei
Scutirea
personala
Majora
(M), lei
Scutirea
persoanelor
ntreinute
(N), lei
10000
(833)
Scutire
acordata
soului soiei
(S)
lei
3600
(300)
10000
(833)
3960
(330)
600
(50)
240
(20)
38
2006
4500
(375)
10000
(833)
4500
(375)
840
(70)
5400
(450)
10000
(833)
5400
(450)
1440
(120)
6300
(525)
7200
(600)
8100
(675)
9000
(750)
10000
(833)
12000
(1000)
12000
(1000)
12000
(1000)
6300
(525)
7200
(600)
8100
(675)
9000
(750)
1560
(130)
1680
(140)
1800
(150)
1920
(160)
2008
2009
4
2010
2011
Prog.
Prog.
2
3
CAS total 29%
29%
29%
28%
28%
1.1.
CAS de la 25%
24%
23%
21%
21%
1.2.
angajator
CAS de la 4%
5%
6%
7%
7%
salariat
PAM total 5%
6%
7%
7%
7%
2.1.
PAM de la 2,5%
3%
3,5%
3,5%
3,5%
2.2.
angajator
PAM de la 2,5%
3%
3,5%
3,5%
3,5%
salariat
39
negativ
41
i prestrii
serviciilor.
Perioada fiscal privind TVA este luna calendaristic.
Termenul de prezentare a declaraiei TVA este nu mai trziu de ultima zi a lunii
care urmeaz dup ncheierea perioadei fiscale.
2.Livrri impozabile i livrri scutite de TVA
Livrarea de mrfuri reprezint transmiterea dreptului de proprietate asupra
mrfurilor prin comercializarea lor, schimb, transmitere gratuit, cu plat parial,
achitarea salariului n expresie natural, transmiterea mrfurilor n leasing financiar
etc.
42
43
45
operaiile menionate.
5.Modul de calculare a obligaiei fiscale privind TVA
ntreprinztorii, nregistrai drept pltitori ai TVA, n dependen de rezultatele
obinute n perioada fiscal (luna calendaristic):
a) vor avea obligaia s declare i s achite la buget suma TVA, care se
determin ca diferen dintre sumele TVA achitate sau care urmeaz a fi achitate de
ctre consumatori pentru mrfurile, serviciile livrate lor (suma TVA de la livrri) i
sumele TVA achitate sau ce urmeaz a fi achitate furnizorilor la momentul procurrii
46
47
48
50
52
Denumirea marfii
tarifara
1
Unitatea
Cota
de masura
accizului
0901
160430
litru
1,35 lei
220410
Vinuri efervescente
220421
54
ex.220421101
Vinuri spumoase
220429
220430
Alte musturi de struguri fermentate sau partial valoarea n lei 5%, dar nu mai
fermentate
putin de 0,25
lei/litru
2205
Vermuturi si alte vinuri din struguri proaspeti, valoarea n lei 10%, dar nu
aromatizate cu plante sau cu substante
mai putin de
aromatizante
1,50 lei/litru
220600
Alte bauturi fermentate (de exemplu, obtinute valoarea n lei 10%, dar nu
din suc de pere proaspete, cidru, hidromel);
mai putin de
amestecuri de bauturi fermentate, amestecuri
0,15 lei/litru
de bauturi fermentate si bauturi nealcoolice,
nedenumite si necuprinse n alta parte
22071000
0,09 lei/%
0,09 lei/%
220720000
2208
litru alcool
absolut
vol/litru
vol/litru
volum
mai putin de
0,12 lei/%
vol/litru alcool
absolut
240210000
2402 20
1460 lei
- cu filtru
1000 bucati
6,00 lei + 3%
- fara filtru
1000 bucati
4,40 lei
2402 90 000
1000 bucati
7,30 lei
2707 10 100
1200 lei
2707 20 100
1200 lei
2707 30 100
tona
1200 lei
270750
1200 lei
56
D 86
2709 00 100
tona
1200 lei
tona
1200 lei
tona
500 lei
3303 00
ex.4303
7113
8519
852110
bucata
10 euro
8521 90 000
bucata
10 euro
852580
bucata
30 euro
8527
8703
0,30 euro
8703 22
0,40 euro
8703 23
0,60 euro
1,00 euro
1,60 euro
8703 24
0,40 euro
870332
1,00 euro
870333
1,60 euro
b)
Proiectri de drumuri;
c)
d)
58
e)
f)
g)
59
Cotele taxei se stabilesc n euro, conform anexei nr.2 la Titlul IX. Taxa se achita n
lei moldovenesti sau n valuta liber convertibila, la cursul stabilit de Banca Nationala
a Moldovei la data trecerii frontierei de stat a Republicii Moldova.
Pentru autovehiculele care transporta marfuri periculoase, cota stabilita a taxei se
dubleaza.
Modul de calculare si de achitare a taxei. Taxa se calculeaza, pentru fiecare obiect
al impunerii, de catre ntreprinderea de Stat "Agentia Moldovei Trafic Auto
International" si se achita la punctele de trecere a frontierei de stat a Republicii
Moldova.n cazul autovehiculului nenmatriculat n Republica Moldova care
tranziteaza teritoriul Republicii Moldova, se achita doar taxa pentru tranzitarea tarii,
nu si pentru intrare. Subiectii impunerii achita taxa prin intermediul institutiilor
financiare, n numerar, n lei moldovenesti sau n valuta liber convertibila, la cursul
stabilit de Banca Nationala a Moldovei la data trecerii frontierei de stat. n cazul
lipsei institutiilor financiare la punctele de trecere a frontierei de stat, taxa se achita
prin intermediul ntreprinderii de Stat "Agentia Moldovei Trafic Auto International",
care varsa sumele ncasate la bugetul de stat n aceeasi zi sau n ziua lucratoare
imediat urmatoare.
Persoanele juridice subiecti ai impunerii, precum si posesorii de autovehicule de
pasageri care efectueaza rute internationale regulate pot achita taxa n prealabil, prin
virament. La punctul de trecere a frontierei de stat, ei vor prezenta originalul
documentului de plata ce confirma achitarea taxei si vor lasa copia acestuia.
ntreprinderea de Stat "Agentia Moldovei Trafic Auto International" prezinta
Inspectoratului Fiscal Principal de Stat de pe lnga Ministerul Finantelor, trimestrial,
pna n ultima zi a lunii imediat urmatoare trimestrului de gestiune, o informatie
privind sumele calculate si achitate ale taxei, n forma stabilita de Inspectoratul
Fiscal Principal de Stat.
nlesniri: Nu se aplica autovehiculelor nmatriculate n statele cu care Republica
Moldova a ncheiat acorduri bi- si multilaterale privind transportul rutier fara
achitarea taxelor rutiere.
61
al
impunerii
snt
autovehiculele
nmatriculate,
precum
si
cele
62
63
1)
2)
3)
4)
legislaia n vigoare;
apatrizii (persoane care nu au cetenia nici unui stat).
Obiectul calculrii impozitului privat reprezint patrimoniul public privatizabil,
inclusiv n Programul de privatizare sub forma de pachete unice sau divizate de
aciuni i cote de participaie n societile economice, cu excepia obiectelor ce nu
pot fi supuse privatizrii.
Conform art.6 din Legea Bugetului de Stat pentru anul 2004, impozitul privat
se ncaseaz n mrime de 1% de la valoarea bunurilor proprietate public procurate
n procesul privatizrii, inclusiv din valoarea aciunilor procurate.
Evaluarea obiectelor incluse n Programul de privatizare i determinarea
preului se efectueaz conform actelor normative n vigoare i standardelor naionale.
Administrarea impozitului privat. Responsabilitatea pentru corectitudinea
calculrii impozitului i plata acestuia la timp revine att organelor rspunztoare de
organizarea privatizrii, ct i contribuabililor.
Darea de seam pe impozitul privat se prezint la Inspectoratul Fiscal
Principal de Stat (SFS) de ctre persoana ce achiziioneaz patrimoniul public, n
corespundere cu forma IP (Impozitul Privat) stabilit SFS.
Termenul prezentrii drii de seam este pn n ultima zi a lunii ce urmeaz
trimestrului n care a avut loc ntocmirea contractului de vnzare-cumprare.
66
67
II - 0,5;
III - 0,75;
IV - 1.
70
Tipuri de terenuri
Toate terenurile,
excepia punilor
Puni i fnee
II.
cu
Cu indici
cadastrali,(1gr/ha)
Fr indici
cadastrali, 1 ha
1,5 lei
110 lei
0,75 lei
55 lei
Tipuri de teren
n municipiul
n celelalte
Chiinu,
n orae
municipii
Bli
n localitile
rurale
71
Terenurile pe care
snt
amplasate
fondul de locuine,
cooperativele de
construcie
a
garajelor, loturile
de pe lng casa
terenurile
destinate
industriei,
transporturilor,
telecomunicaiilor,
ntreprinderilor
agricole
i
terenurile cu o alt
destinaie special
IV.
Pn la 10 lei
pentru 100 m
Pn la 30 lei
pentru 100m
Pn la 4 lei
pentru 100 m
Pn la 10 lei
pentru 100m
Pn la 2 lei
pentru
100
m
Pn la 10
lei pentru 100
m
Pn la 1 leu
pentru 100 m
Pn la 10 lei
pentru 100m
Localitatea
Tipuri
de n municipiile
teren
Chiinu,
Bli
terenurile
Pn la 10 lei
ntovririlor pentru 100 m
pomicole
n
celelalte n orae
municipii
n localitile
rurale
1.
2.
74
e) taxa pentru unitatile comerciale si/sau de prestari servicii de deservire sociala persoanele juridice sau fizice, nregistrate n calitate de ntreprinzator, care dispun de
unitati comerciale si/sau de prestari servicii de deservire sociala;
f) taxa de piata - persoanele juridice sau fizice nregistrate n calitate de
ntreprinzator-administrator al pietei;
g) taxa pentru cazare - persoanele juridice sau fizice, nregistrate n calitate de
ntreprinzator, care presteaza servicii de cazare;
h) taxa balneara - persoanele juridice sau fizice, nregistrate n calitate de
ntreprinzator, care presteaza servicii de odihna si tratament;
i) taxa pentru prestarea serviciilor de transport auto de calatori pe teritoriul
municipiilor, oraselor si satelor (comunelor) - persoanele juridice sau fizice,
nregistrate n calitate de ntreprinzator, care presteaza servicii de transport auto de
calatori pe teritoriul municipiilor, oraselor si satelor (comunelor)
j) taxa pentru parcare - persoanele juridice sau fizice, nregistrate n calitate de
ntreprinzator, care presteaza servicii de parcare;
k) taxa de la posesorii de cini - persoanele fizice care locuiesc n blocuri locative locuinte de stat, cooperatiste si obstesti, precum si n apartamente privatizate;
l) taxa pentru amenajarea localitatilor din zona de frontiera care au birouri (posturi)
vamale de trecere a frontierei vamale - persoanele juridice sau fizice posesoare ale
unitatilor de transport, care intra n si/sau ies din Republica Moldova.
Baza impozabila Baza impozabila o constituie la:
a) taxa pentru amenajarea teritoriului - numarul mediu scriptic trimestrial al
salariatilor si/sau fondatorii ntreprinderilor n cazul n care acestia activeaza n
ntreprinderile fondate, nsa nu snt inclusi n efectivul trimestrial de salariati;
b) taxa de organizare a licitatiilor si loteriilor pe teritoriul unitatii administrativteritoriale venitul din vnzari a bunurilor declarate la licitatie sau valoarea biletelor de
loterie emise;
75
76
l) taxa pentru amenajarea localitatilor din zona de frontiera care au birouri (posturi)
vamale de trecere a frontierei vamale - numarul unitatilor de transport care intra n
si/sau ies din Republica Moldova.
Se scutesc de plata:
a) tuturor taxelor locale - autoritatile publice si institutiile finantate de la bugetele de
toate nivelurile;
b) tuturor taxelor locale - misiunile diplomatice si alte misiuni asimilate acestora,
precum si organizatiile internationale, n conformitate cu tratatele internationale la
care Republica Moldova este parte;
c) tuturor taxelor locale - Banca Nationala a Moldovei;
d) taxei de organizare a licitatiilor si loteriilor pe teritoriul unitatii administrativteritoriale - organizatorii licitatiilor desfasurate n scopul asigurarii rambursarii
datoriilor la credite, acoperirii pagubelor, achitarii datoriilor la buget, vnzarii
patrimoniului de stat si patrimoniului unitatilor administrativ- teritoriale;
e) taxei de amplasare a publicitatii - producatorii si difuzorii de publicitate sociala si
de publicitate plasata pe trimiterile postale;
f) taxei pentru amenajarea teritoriului - fondatorii gospodariilor taranesti (de fermier)
care au atins vrsta de pensionare;
g) taxei pentru unitatile comerciale si/sau de prestari servicii de deservire sociala persoanele care practica activitati de pompe funebre si acorda servicii similare,
inclusiv care confectioneaza sicrie, coroane, flori false, ghirlande;
h) taxei pentru amenajarea localitatilor din zona de frontiera care au birouri (posturi)
vamale de trecere a frontierei vamale - persoanele fizice cu aparatul locomotor
dereglat care folosesc autoturisme cu dirijare manuala, precum si vehiculele care
transporta ajutor umanitar;
i) tuturor taxelor locale - proprietarii sau detinatorii bunurilor rechizitionate n interes
public, pe perioada rechizitiei, conform legislatiei.
Taxele locale, termenele lor de plata si de prezentare a darilor de seama fiscale
Denumirea taxei Baza impozabila a obiectului
impunerii
Cota maxima
Termenele de plata
a taxei si de
prezentare a
darilor de seama
fiscale de catre
subiectii impunerii
si organele
mputernicite
77
1
a) Taxa pentru
amenajarea
teritoriului
4
Trimestrial, pna n
ultima zi a lunii
imediat urmatoare
dupa trimestrul
gestionar
b) Taxa de
Venitul din vnzari a bunurilor 0,1%
organizare a
declarate la licitatie sau
licitatiilor si
valoarea biletelor de loterie
loteriilor pe teritoriul emise
unitatii
administrativteritoriale
c) Taxa de amplasare Venitul din vnzari ale
5%
a publicitatii (cu
serviciilor de plasare a
exceptia celei
anunturilor publicitare prin
amplasate total n intermediul serviciilor
zona de protectie a cinematografice, video, prin
drumurilor din afara retelele telefonice, telegrafice,
perimetrului
telex, n mijloacele de transport,
localitatilor)
prin alte mijloace, cu exceptia
amplasarii publicitatii exterioare
Metrul patrat de suprafata
publicitara a obiectivului de
publicitate exterioara
Trimestrial, pna n
ultima zi a lunii
imediat urmatoare
dupa trimestrul
gestionar
Trimestrial, pna n
ultima zi a lunii
imediat urmatoare
dupa trimestrul
gestionar
e) Taxa pentru
unitatile comerciale
si/sau de prestari
servicii de deservire
sociala (cu exceptia
celor care se afla
total n zona de
protectie a
drumurilor din afara
perimetrului
localitatilor)
Trimestrial, pna n
ultima zi a lunii
imediat urmatoare
dupa trimestrul
gestionar
mun.Chisinau
- 12000 lei anual
pentru fiecare
unitate de comert
si/sau de prestari
servicii de deservire
sociala
- 50000 lei anual
pentru fiecare
78
unitate de comert
si/sau de prestari
servicii de deservire
sociala indicate n
sectiunea O clasa
92.71 din Clasifi
catorul Activi
tatilor din Economia
Moldovei din 9
februarie 2000
mun.Balti
- 7200 lei anual
pentru fiecare
unitate de comert
si/sau de prestari
servicii de deservire
sociala
- 30000 lei anual
pentru fiecare
unitate de comert
si/sau de prestari
servicii de deservire
sociala indicate n
sectiunea O clasa
92.71 din Clasifi
catorul Activita
tilor din Economia
Moldovei din 9
februarie 2000
orase, comune (sate)
- 3600 lei anual
pentru fiecare
unitate de comert
si/sau de prestari
servicii de deservire
sociala
- 15000 lei anual
pentru fiecare
unitate de comert
si/sau de prestari
servicii de deservire
sociala indicate n
sectiunea O clasa
92.71 din Clasifi
79
catorul Activi
tatilor din Economia
Moldovei din 9
februarie 2000
f) Taxa de piata
Trimestrial, pna n
ultima zi a lunii
imediat urmatoare
dupa trimestrul
gestionar
g) Taxa pentru
cazare
Trimestrial, pna n
ultima zi a lunii
imediat urmatoare
dupa trimestrul
gestionar
h) Taxa balneara
Trimestrial, pna n
ultima zi a lunii
imediat urmatoare
dupa trimestrul
gestionar
i) Taxa pentru
Unitatea de transport, n functie
prestarea serviciilor de numarul de locuri
de transport auto de
calatori pe teritoriul
municipiilor,
oraselor si satelor
(comunelor)
80
Trimestrial, pna n
ultima zi a lunii
imediat urmatoare
dupa trimestrul
gestionar
k) Taxa de la
posesorii de cini
l) Taxa pentru
Numarul unitatilor de transport
amenajarea
localitatilor din zona
de frontiera care au
birouri (posturi)
vamale de trecere a
frontierei vamale
Plata se efectueaza la
intrarea n si/sau
iesirea din Republica
Moldova.
Prezentarea darilor
de seama fiscale se
efectueaza
trimestrial, pna la
ultima zi a lunii
- 3 lei pentru un
tractor si alta tehnica
agricola,
imediat urmatoare
motocicleta, scuter, dupa trimestrul
motoreta, vehicul cu gestionar
tractiune animala
Nota: n lipsa obiectului impunerii n perioada gestionara, nu se prezinta dare de seama fiscala.
82
83
84
Cuantumul taxei iniiale nu poate fi mai mic de 10% din cuantumul taxelor
periodice, raportat la capacitatea medie anual de proiect a ntreprinderii extractive.
Cuantumul taxelor periodice se stabilete separat pentru fiecare zcmnt
concret, lundu-se n considerare categoria materiei prime, volumul i calitatea
rezervelor, condiiile geografice naturale i condiiile tehnice de extracie minier,
starea i stadiul procesului de extracie, evaluarea riscului i a rentabilitii
zcmntului, n limitele urmtoarelor niveluri:
Minerale utile
Materii prime metalifere i materii
prime nemetalifere pentru industrie
(calcaruri fondate, argile bentonitice,
greu fuzibile, refractate i de modelare,
materii prime pentru fabricarea sticlei
de cuar i silicioase).
Materiale de construcie nemetalifere
(materii prime pentru ciment, gips,
cret, piatr de parament, piatr tiat,
piatra brut, piatr spart, nisip de
construcie, amestecuri de pietri cu
nisip, prundi, petri, materie prim
pentru cheramzit, argil pentru
caramid etc.)
4-6
Taxa pentru dreptul de a folosi spaii subterane n scopuri altele dect cele
destinate extraciei mineralelor utile se ncaseaz anual, iar cuantumul ei se
stabilete n limita de 0,1% din costul de deviz al construciei subterane.
Pltitorii prezint organele fiscale drile de seam conform formei TSC aprobate
de SFS.
2.3.Taxa pentru lemnul eliberat pe picior
Pltitori ai taxei pentru lemnul eliberat pe picior din fondul silvic de stat sunt
persoanele juridice, utilizatori ai resurselor forestiere, indiferent de tipul de
proprietate i forma juridic de organizare, i persoanele fizice.
Persoanele juridice prezint darea de seama i achita taxa pentru lemnul
eliberat pe picior trimestrial, pn la data de 20 a lunii imediat urmtoare
trimestrului de gestiune.
Persoanele fizice achit taxa pn la obinerea permisului (autorizaiei de
exploatare i buletinului silvic) eliberat de autoritile silvice.
n dou forme de
89
Bibliografie selectiv
1.Codul fiscal al Republicii Moldova. Titlul I. Noiuni generale. Titlul II. Impozit pe
venit. Legea Republicii Moldova Nr.1163 XIII din 24.04.1997 / Monitorul Oficial
al Republicii Moldova nr.62 din 18.09.1997
2.Codul fiscal al Republicii Moldova. Titlul III. Taxa pe Valoarea Adugat. Legea
Republicii Moldova Nr.1415 XIII din 17.12.1997 / Monitorul Oficial al Republicii
Moldova nr.40-41 din 07.05.1998
3.Codul fiscal al Republicii Moldova. Titlul IV. Accizele. Legea Republicii Moldova
Nr.1053 XIV din 16.06.2000 / Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.139-140
din 02.11.2000
91
92
93