CODUL DE PROCEDURA FISCAL: ADMINISTRAREA SI

APRECIEREA PROBELOR

BAZA LEGALA: Codul de procedura fiscala

SECIUNEA 1

Dispoziii generale

Art. 49 Mijloace de prob

(1) Constituie prob orice element de fapt care servete la constatarea unei stri de fapt fiscale,
inclusiv nregistrri audio-video, date i informaii aflate n orice mediu de stocare, precum i
alte mijloace materiale de prob, care nu sunt interzise de lege.
(2) Pentru determinarea strii de fapt fiscale, organul fiscal, n condiiile legii, administreaz
mijloace de prob, putnd proceda la:
a) solicitarea informaiilor, de orice fel, din partea contribuabililor i a altor persoane;
b) solicitarea de expertize;
c) folosirea nscrisurilor;
d) efectuarea de cercetri la faa locului;
e) efectuarea, n condiiile legii, de controale curente, operative i inopinate sau controale
tematice, dup caz.
(3) Probele administrate vor fi coroborate i apreciate inndu-se seama de fora lor doveditoare
recunoscut de lege.

Art. 50 Dreptul organului fiscal de a solicita prezena contribuabilului la sediul su

(1) Organul fiscal poate solicita prezena contribuabilului la sediul su pentru a da informaii i
lmuriri necesare stabilirii situaiei sale fiscale reale. Odat cu aceast solicitare, cnd este cazul,
organul fiscal va indica i documentele pe care contribuabilul este obligat s le prezinte.
(2) Solicitarea se face n scris i cuprinde n mod obligatoriu:
a) data, ora i locul la care contribuabilul este obligat s se prezinte;
b) baza legal a solicitrii;
c) scopul solicitrii;
d) documentele pe care contribuabilul este obligat s le prezinte.

Art. 51 Comunicarea informaiilor ntre organele fiscale

Dac ntr-o procedur fiscal se constat fapte care prezint importan pentru alte raporturi
juridice fiscale, organele fiscale i vor comunica reciproc informaiile deinute.

SECIUNEA a 2-a

Informaii i expertize

Art. 52 Obligaia de a furniza informaii

(1) Contribuabilul sau alt persoan mputernicit de acesta are obligaia de a furniza organului
fiscal informaiile necesare pentru determinarea strii de fapt fiscale. n acelai scop, organul
fiscal are dreptul s solicite informaii i altor persoane cu care contribuabilul are sau a avut
raporturi economice sau juridice. Informaiile furnizate de alte persoane se iau n considerare
numai n msura n care sunt confirmate i de alte mijloace de prob.
(2) Cererea de furnizare a informaiilor se formuleaz n scris i va specifica natura informaiilor
solicitate pentru determinarea strii de fapt fiscale i documentele care susin informaiile
furnizate.
(3) Declaraia persoanelor obligate potrivit alin. (1) s furnizeze informaii va fi, dup caz,
prezentat sau consemnat n scris.
(4) n situaia n care persoana obligat s furnizeze informaia n scris este, din motive
independente de voina sa, n imposibilitate de a scrie, organul fiscal ntocmete un procesverbal.

Art. 53 Furnizarea periodic de informaii

(1) Contribuabilii sunt obligai s furnizeze periodic organelor fiscale informaii referitoare la
activitatea desfurat.
(2) Furnizarea informaiilor prevzute la alin. (1) se face prin completarea unei declaraii pe
proprie rspundere.
(3) Natura informaiilor, periodicitatea, precum i modelul declaraiilor se aprob prin ordin al
preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.

Art. 53^1 Obligaii declarative cu privire la rezidenii altor state membre UE

(1) Pltitorii de venituri de natura celor prevzute la art. 109^12 alin. (1) lit. a), b), c) i d) au
obligaia s depun o declaraie privind veniturile pltite fiecrui beneficiar care este rezident al
altor state membre ale Uniunii Europene, pn n ultima zi a lunii februarie a anului curent,
pentru anul expirat.
(2) Contribuabilii rezideni ai altor state membre ale Uniunii Europene care obin venituri din
proprieti imobiliare situate n Romnia au obligaia s depun o declaraie privind veniturile
realizate pn n data de 25 mai a anului curent, pentru anul expirat.
(3) Modelul i coninutul declaraiilor prevzute la alin. (1) i (2) se aprob prin ordin al
preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
(4) n scopul realizrii schimbului automat obligatoriu de informaii prevzut la art. 109^12,
compartimentele de specialitate ale unitilor administrativ-teritoriale sau, dup caz,
subdiviziunilor administrativ-teritoriale ale municipiilor au obligaia de a transmite organelor
fiscale din cadrul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal informaii cu privire la bunurile
imobile deinute n proprietate de rezideni ai altor state membre ale Uniunii Europene pe
teritoriul respectivei uniti administrativ-teritoriale. Transmiterea i coninutul informaiilor,
precum i termenele i procedura de realizare a acestora se aprob prin ordin comun al
ministrului finanelor publice i al ministrului dezvoltrii regionale i administraiei publice.
Compartimentele de specialitate ale unitilor administrativ-teritoriale sau, dup caz,
subdiviziunilor administrativ-teritoriale ale municipiilor transmit organelor fiscale din cadrul
Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, la cererea acestora, i alte informaii cu relevan
fiscal disponibile, n format electronic.
(5) n scopul transmiterii de ctre compartimentele de specialitate ale unitilor administrativteritoriale a informaiilor prevzute la alin. (4), rezidenii din alte state membre ale Uniunii
Europene care dobndesc proprietatea unui bun imobil n Romnia au obligaia depunerii
declaraiei fiscale n condiiile i la termenele prevzute de Codul fiscal. Modelul i coninutul
declaraiei se aprob prin ordin comun al ministrului finanelor publice i al ministrului
dezvoltrii regionale i administraiei publice.
(6) Organele fiscale din cadrul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal au obligaia de a
comunica organelor fiscale din cadrul unitilor administrativ teritoriale sau, dup caz,
subdiviziunilor administrativ-teritoriale ale municipiilor, prin schimb automat, informaii cu
relevan fiscal disponibile, stabilite pe baz de protocol.
(7) Organele fiscale din cadrul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal au obligaia de a
comunica organelor fiscale din cadrul unitilor administrativ-teritoriale sau, dup caz,
subdiviziunilor administrativ-teritoriale ale municipiilor, la cererea acestora, i alte informaii cu
relevan fiscal disponibile, n format electronic.
4

Art. 54 Obligaia bncilor de a furniza informaii

(1) Bncile sunt obligate s comunice organelor fiscale lista titularilor persoane fizice, juridice
sau orice alte entiti fr personalitate juridic ce deschid ori nchid conturi, forma juridic pe
care acetia o au i domiciliul sau sediul acestora. Comunicarea se va face bilunar, cu referire la
conturile deschise sau nchise n perioada anterioar acesteia i va fi adresat Ministerului
Economiei i Finanelor.
(2) Ministerul Economiei i Finanelor mpreun cu Banca Naional a Romniei vor elabora
proceduri privind transmiterea informaiilor prevzute la alin. (1).
(3) Ministerul Economiei i Finanelor, la cererea justificat a autoritilor publice centrale i
locale, va transmite informaiile deinute n baza alin. (1), n scopul ndeplinirii de ctre aceste
autoriti a atribuiilor prevzute de lege.
(4) Instituiile de credit au obligaia ca, la solicitarea organelor fiscale ale Ageniei Naionale de
Administrare Fiscal, s comunice toate rulajele i/sau soldurile conturilor deschise la acestea,
datele de identificare ale persoanelor care dein dreptul de semntur, precum i dac debitorul
are sau nu nchiriate casete de valori. Solicitarea se face pentru fiecare titular n parte. Prin
excepie de la prevederile art. 11 alin. (2), informaiile astfel obinute vor fi utilizate doar n
scopul ndeplinirii atribuiilor specifice ale Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.

Art. 55 Expertiza
(1) Ori de cte ori consider necesar, organul fiscal are dreptul s apeleze la serviciile unui
expert pentru ntocmirea unei expertize. Organul fiscal este obligat s comunice contribuabilului
numele expertului.
(2) Contribuabilul poate s numeasc un expert pe cheltuiala proprie.
(3) Experii au obligaia s pstreze secretul fiscal asupra datelor i informaiilor pe care le
dobndesc.
(4) Expertiza se ntocmete n scris.
(5) Onorariile stabilite pentru expertizele prevzute de prezentul articol vor fi pltite de la
bugetele organelor fiscale care au apelat la serviciile expertului, dup caz.
(6) Dac organul fiscal nu este lmurit prin expertiza efectuat, poate dispune ntregirea
expertizei sau o nou expertiz.
5

SECIUNEA a 3-a

Verificarea nscrisurilor i cercetarea la faa locului

Art. 56 Prezentarea de nscrisuri

(1) n vederea stabilirii strii de fapt fiscale, contribuabilul are obligaia s pun la dispoziie
organului fiscal registre, evidene, documente de afaceri i orice alte nscrisuri. n acelai scop,
organul fiscal are dreptul s solicite nscrisuri i altor persoane cu care contribuabilul are sau a
avut raporturi economice sau juridice.
(2) Organul fiscal poate solicita punerea la dispoziie a nscrisurilor la sediul su ori la domiciliul
fiscal al persoanei obligate s le prezinte.
(3) Organul fiscal are dreptul s rein, n scopul protejrii mpotriva nstrinrii sau distrugerii,
documente, acte, nscrisuri, registre i documente financiar-contabile sau orice element material
care face dovada stabilirii, nregistrrii i achitrii obligaiilor fiscale de ctre contribuabili, pe o
perioad de maximum 30 de zile. n cazuri excepionale, cu aprobarea conductorului organului
fiscal, perioada de reinere poate fi prelungit cu maximum 90 de zile.
(4) Dovada reinerii documentelor prevzute la alin. (3) o constituie actul ntocmit de organul
fiscal, n care sunt specificate toate elementele necesare individualizrii probei sau dovezii
respective, precum i meniunea c aceasta a fost reinut, potrivit dispoziiilor legale, de ctre
organul fiscal. Actul se ntocmete n dou exemplare i se semneaz de organul fiscal i de
contribuabil, un exemplar comunicndu-i-se contribuabilului.
(5) n cazul n care pentru stabilirea strii de fapt fiscale contribuabilul pune la dispoziia
organului fiscal nscrisuri sau alte documente, n original, acestea se napoiaz contribuabilului,
pstrndu-se n copie, conform cu originalul, numai nscrisuri relevante din punct de vedere
fiscal. Conformitatea cu originalul a copiilor se efectueaz de ctre contribuabil prin nscrierea
meniunii conform cu originalul i prin semntura acestuia.
(6) Ori de cte ori contribuabilul depune la organul fiscal un document semnat de ctre o
persoan fizic sau juridic care exercit activiti specifice unor profesii reglementate cum ar fi
consultan fiscal, audit financiar, expertiz contabil, evaluare, documentul trebuie s conin
n mod obligatoriu i datele de identificare ale persoanei n cauz.

Art. 57 Cercetarea la faa locului

(1) n condiiile legii, organul fiscal poate efectua o cercetare la faa locului, ntocmind n acest
sens proces-verbal.
(2) Contribuabilii au obligaia s permit funcionarilor mputernicii de organul fiscal pentru a
efectua o cercetare la faa locului, precum i experilor folosii pentru aceast aciune intrarea
acestora pe terenuri, n ncperi i n orice alte incinte, n msura n care acest lucru este necesar
pentru a face constatri n interes fiscal.
(3) Deintorii terenurilor ori incintelor respective vor fi ntiinai n timp util despre cercetare,
cu excepia cazurilor prevzute la art. 97 alin. (1) lit. b). Persoanele fizice vor fi informate asupra
dreptului de a refuza intrarea n domiciliu sau reedin.
(4) n caz de refuz, intrarea n domiciliul sau n reedina persoanei fizice se face cu autorizarea
instanei judectoreti competente, dispoziiile privind ordonana preedinial din Codul de
procedur civil fiind aplicabile.
(5) La cererea organului fiscal, organele de poliie, jandarmerie ori ali ageni ai forei publice
sunt obligai s i acorde sprijinul pentru aplicarea prevederilor prezentului articol.

SECIUNEA a 4-a

Dreptul de a refuza furnizarea de dovezi

Art. 58 Dreptul rudelor de a refuza furnizarea de informaii, efectuarea de expertize i

prezentarea unor nscrisuri
(1) Soul/soia i rudele contribuabilului pn la gradul al treilea inclusiv pot refuza furnizarea de
informaii, efectuarea de expertize, precum i prezentarea unor nscrisuri.
(2) Persoanele prevzute la alin. (1) vor fi ntiinate asupra acestui drept.
Art. 59 Dreptul altor persoane de a refuza furnizarea de informaii
(1) Pot refuza s furnizeze informaii cu privire la datele de care au luat cunotin n exercitarea
activitii lor preoii, avocaii, notarii publici, consultanii fiscali, executorii judectoreti,
auditorii, experii contabili, medicii i psihoterapeuii, cu excepia informaiilor cu privire la
ndeplinirea obligaiilor fiscale stabilite de lege n sarcina lor.
(2) Sunt asimilate persoanelor prevzute la alin. (1) asistenii, precum i persoanele care particip
la activitatea profesional a acestora.

(3) Persoanele prevzute la alin. (1), cu excepia preoilor, pot furniza informaii, cu acordul
persoanei despre care au fost solicitate informaiile.
(4) n regim derogatoriu de la prevederile alin. (1)(3), n vederea clarificrii i stabilirii reale a
situaiei fiscale a contribuabililor, organele fiscale au competena de a solicita informaii i
documente cu relevan fiscal ori pentru identificarea contribuabililor sau a materiei impozabile
ori taxabile, dup caz, iar notarii publici, avocaii, executorii judectoreti, organele de poliie,
organele vamale, serviciile publice comunitare regim permise de conducere i nmatricularea
vehiculelor, serviciile publice comunitare pentru eliberarea paapoartelor simple, serviciile
publice comunitare de eviden a persoanelor, precum i orice alt entitate care deine informaii
ori documente cu privire la bunuri impozabile sau taxabile, dup caz, ori la persoane care au
calitatea de contribuabil au obligaia furnizrii acestora fr plat.

SECIUNEA a 5-a

Colaborarea dintre autoritile publice

Art. 60 Obligaia autoritilor i instituiilor publice de a furniza informaii i de a prezenta acte

(1) Autoritile publice, instituiile publice i de interes public, centrale i locale, precum i
serviciile deconcentrate ale autoritilor publice centrale vor furniza informaii i acte organelor
fiscale, la cererea acestora.
(2) n realizarea scopului prezentului cod, organele fiscale pot accesa on-line baza de date a
instituiilor prevzute la alin. (1), pentru informaiile stabilite pe baz de protocol.

Art. 61 Colaborarea dintre autoritile publice, instituiile publice sau de interes public
(1) Autoritile publice, instituiile publice sau de interes public sunt obligate s colaboreze n
realizarea scopului prezentului cod.
(2) Nu constituie activitate de colaborare aciunile ntreprinse de autoritile prevzute la alin.
(1), n conformitate cu atribuiile ce le revin potrivit legii.
(3) Organul fiscal care solicit colaborarea rspunde pentru legalitatea solicitrii, iar autoritatea
solicitat rspunde pentru datele furnizate.

(4) La solicitarea unei instituii publice, efectuat n scopul soluionrii unei cereri a unei
persoane fizice sau juridice, organul fiscal competent transmite instituiei publice solicitante
informaii cu privire la situaia fiscal a persoanei n cauz.

Art. 62 Condiii i limite ale colaborrii

(1) Colaborarea dintre autoritile publice, instituiile publice sau de interes public se realizeaz
n limita atribuiilor ce le revin potrivit legii.
(2) Dac autoritatea public, instituia public sau de interes public solicitat refuz colaborarea,
autoritatea public superioar ambelor organe va decide. Dac o asemenea autoritate nu exist,
decizia va fi luat de autoritatea superioar celei solicitate.

Art. 63 Colaborarea interstatal dintre autoritile publice

(1) n baza conveniilor internaionale, organele fiscale vor colabora cu autoritile fiscale
similare din alte state.
(2) n lipsa unei convenii, organele fiscale pot acorda sau pot solicita colaborarea altei autoriti
fiscale din alt stat pe baz de reciprocitate.

SECIUNEA a 6-a

Sarcina probei

Art. 64 Fora probant a documentelor justificative i evidenelor contabile

Documentele justificative i evidenele contabile ale contribuabilului constituie probe la
stabilirea bazei de impunere. n cazul n care exist i alte acte doveditoare, acestea vor fi luate n
considerare la stabilirea bazei de impunere.

Art. 65 Sarcina probei n dovedirea situaiei de fapt fiscale

(1) Contribuabilul are sarcina de a dovedi actele i faptele care au stat la baza declaraiilor sale i
a oricror cereri adresate organului fiscal.

(2) Organul fiscal are sarcina de a motiva decizia de impunere pe baz de probe sau constatri
proprii.
(3) n vederea stabilirii scopului sau coninutului economic al unor tranzacii potrivit art. 11 alin.
(1) din Codul fiscal, la solicitarea organului fiscal competent, contribuabilii sunt obligai s
prezinte, n termenele stabilite de acesta, dosarul tranzaciei n situaia n care tranzacia este
ncheiat cu persoane situate n state cu care nu exist un instrument juridic n baza cruia s se
realizeze schimbul de informaii.
(4) Coninutul dosarului tranzaciei se aprob prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de
Administrare Fiscal.

Art. 66 Dovedirea titularului dreptului de proprietate n scopul impunerii

(1) n cazul n care constat c anumite bunuri, venituri sau alte valori care, potrivit legii,
constituie baza impozabil sunt deinute de persoane care n mod continuu beneficiaz de
ctigurile sau de orice foloase obinuite aduse de acestea i c persoanele respective declar n
scris c nu sunt proprietarii bunurilor, veniturilor sau valorilor n cauz, fr s arate ns care
sunt titularii dreptului de proprietate, organul fiscal va proceda la stabilirea provizorie a
obligaiei fiscale corespunztoare n sarcina acelor persoane.
(2) n condiiile legii, obligaia fiscal privind baza impozabil prevzut la alin. (1) va putea fi
stabilit n sarcina titularilor dreptului de proprietate. Tot astfel acetia datoreaz despgubiri
persoanelor care au fcut plata pentru stingerea obligaiei stabilite potrivit alin. (1).

Art. 67 Stabilirea prin estimare a bazei de impunere

(1) Organul fiscal stabilete baza de impunere i obligaia fiscal de plat aferent, prin estimarea
rezonabil a bazei de impunere, folosind orice prob i mijloc de prob prevzute de lege, ori de
cte ori acesta nu poate determina situaia fiscal corect.
(2) Stabilirea prin estimare a bazei de impunere se efectueaz n situaii cum ar fi:
a) n situaia prevzut la art. 83 alin. (4);
b) n situaiile n care organele de inspecie fiscal constat c evidenele contabile sau fiscale ori
declaraiile fiscale sau documentele i informaiile prezentate n cursul inspeciei fiscale sunt
incorecte, incomplete, precum i n situaia n care acestea nu exist sau nu sunt puse la
dispoziia organelor de inspecie fiscal.

10

(3) n situaiile n care, potrivit legii, organele fiscale sunt ndreptite s stabileasc prin
estimare bazele de impunere, acestea identific acele elemente care sunt cele mai apropiate
situaiei de fapt fiscale.
(4) n scopul stabilirii prin estimare a bazei de impunere, organele fiscale pot folosi metode de
stabilire prin estimare a bazelor de impunere, aprobate prin ordin al preedintelui Ageniei
Naionale de Administrare Fiscal.
(4^1) n situaia n care contribuabilii prevzui la art. 296^21 alin. (1) lit. a) - e) din Codul fiscal
nu depun declaraia privind venitul asigurat la sistemul public de pensii, organul fiscal stabilete
prin estimare baza lunar de calcul a contribuiei de asigurri sociale la nivelul minim prevzut la
art. 296^22 alin. (1) din Codul fiscal. Dispoziiile art. 83 alin. (4) sunt aplicabile n mod
corespunztor.
(5) Cuantumul obligaiilor fiscale rezultate din aplicarea prevederilor prezentului articol sunt
stabilite sub rezerva verificrii ulterioare, cu excepia celor stabilite n cadrul unei inspecii
fiscale.

Art. 67^1 Verificarea documentar

(1) Pentru stabilirea corect a situaiei fiscale a contribuabililor, organul fiscal poate proceda la o
verificare documentar.
(2) Verificarea documentar const n efectuarea unei analize de coeren a situaiei fiscale a
contribuabilului, pe baza documentelor existente la dosarul fiscal al contribuabilului, precum i
pe baza oricror informaii i documente transmise de teri sau deinute de organul fiscal, care au
relevan pentru determinarea situaiei fiscale.
(3) n situaia n care, ca urmare a verificrii documentare,organul fiscal constat diferene fa
de obligaiile fiscale declarate de contribuabili, procedeaz la notificarea acestora. Odat cu
notificarea, organul fiscal solicit i documentele pe care contribuabilul trebuie s le prezinte n
vederea clarificrii situaiei fiscale.
(4) n cazul n care documentele solicitate potrivit alin. (3) nu au fost prezentate de contribuabil
n termen de 30 de zile de la comunicarea notificrii sau documentele prezentate nu sunt
suficiente pentru clarificarea situaiei fiscale, organul fiscal procedeaz la stabilirea diferenelor
de obligaii fiscale datorate prin emiterea unei decizii sau dispune msurile necesare respectrii
prevederilor legale, dup caz.
(5) Decizia prevzut la alin. (4) este o decizie sub rezerva verificrii ulterioare i poate fi
contestat de ctre contribuabil n condiiile prezentului cod.

11

(6) Procedura de aplicare a prezentului articol va fi aprobat prin ordin al preedintelui Ageniei
Naionale de AdministrareFiscal.

12