APLICACION PRACTICA DEL IVA

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CAPITULO I
ESTRUCTURA GENERAL Y
CARACTERISTICAS DE LA LIVA
PARA SU ESTRICTA APLICACION
Objetivo General
Dar a conocer al estudiante los antecedentes y estructura de la
Ley del Impuesto al Valor Agregado, su clasificacin, para conocer
el por qu de su origen y su incidencia econmica en los contribuyentes con el fin de interpretarla y aplicarla correctamente.
Objetivos Especficos
Al finalizar el estudio de este captulo, el estudiante ser capaz
de:
1. Conocer cuales fueron los motivos que originaron el IVA.
2. Ubicar la estructura de la LIVA y su reglamento.
3. Determinar que tipo de impuesto es el IVA y quin es el sujeto
pagador del impuesto.
4. Saber cuales son las reglas bsicas para interpretarla y aplicarla.
1. ANTECEDENTES DE LA LEY DEL IMPUESTO AL VALOR
AGREGADO Y ENTRADA EN VIGOR
Su Origen
Antes de comenzar a mencionar las caractersticas del IVA, es
necesario remontarnos tiempos atrs para conocer el origen de su
implementacin en nuestro pas.
La iniciativa de Ley que present el Ejecutivo Federal, en ese
entonces presidido por el C. Jos Lpez Portillo, ante la H. Cmara
de Diputados contemplaba cambios sustanciales e importantes en

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EDICIONES FISCALES ISEF

el sistema fiscal mexicano. La implementacin del IVA en Mxico,

vendra a eliminar diversos impuestos y sobre todo el efecto en cascada que tena el impuesto federal sobre ingresos mercantiles.
Los motivos para cambiar la estructura fiscal federal del pas eran
muchos, a continuacin se tratarn de mencionar los aspectos ms
relevantes de cada uno de ellos.
Impuesto Sobre Ingresos Mercantiles (ISIM)1
El impuesto federal sobre ingresos mercantiles tena una antigedad de 30 aos, mismo que en su inicio permiti abandonar
gravmenes obsoletos como lo eran el impuesto federal del timbre
sobre facturas que deban expedir los comerciantes y los impuestos estatales de patente o sobre giros comerciales, que adems
de elevar la carga tributaria el gran nmero de obligaciones que se
tenan que cumplir incrementaban los costos y por lo tanto afectaba
el precio de los productos y servicios.
El impuesto federal sobre ingresos mercantiles gravaba las transacciones mercantiles que ocurran en las diferentes etapas de la
produccin y comercializacin de bienes y servicios, por lo que una
de las principales deficiencias de este impuesto es que se causaba
en cascada, esto quiere decir que afectaba a cada una de las etapas de produccin y comercializacin de los productos por lo que
la acumulacin del impuesto aumentaba a medida que se prolongaba el proceso productivo afectando al consumidor final; con dicho impuesto se incrementaban los costos, la utilidad proporcional
y por consecuencia el precio del bien.
Como ya se mencion el consumidor final es el que sufra la carga contributiva de este impuesto, pues el saba que pagaba un 4%
sobre el precio del bien o servicio, pero no era conciente de cuantas veces se haba causado el impuesto por ese bien o servicio, al
pasar por las manos de cada uno de los involucrados en el proceso
productivo y de comercializacin de los mismos.
Una de las consecuencias ms severas del ISIM es que afectaba
ms a los bienes que consuma la mayora de la poblacin y que
primordialmente son producidos y distribuidos por medianas o pequeas empresas que al no tener suficiente capital slo pueden
intervenir en alguna de las etapas del proceso econmico, vindose en la obligacin de recurrir a otros productores e intermediarios
1 Otenida del Diario de Debates de la Honorable Cmara de Diputados, a travs de
la exposicin de motivos (Ao III. T. III. No. 39, Noviembre 30, 1978) y del dictamen (Ao III. T. III. No. 43, Diciembre 8, 1978) de la Ley del IVA.

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para que se finalice el proceso econmico. En cambio, las empresas que tienen mayor capital son autosuficientes y debido a ello
el proceso econmico es ms corto pues dichas empresas inician
y terminan el proceso de produccin y distribucin, por lo que se
elimina un gran nmero de intermediarios y la carga fiscal de los
productos o servicios que ofrecen se ve disminuida.
En la primera lectura del debate que origin la iniciativa del Ejecutivo en implementar en Mxico el impuesto al valor agregado se
seala que el impuesto sobre ingresos mercantiles ha tenido una
evolucin que tropieza con ciertos lmites de inconveniencia econmica. Para aumentar la recaudacin de acuerdo al poder de compra de los consumidores fue necesario establecer tasas especiales
para darle progresividad al impuesto, esto es para hacerlo equitativo frente a artculos de consumo general. Las tasas con las que
operaba el ISIM son:
a) Bienes exentos;
b) Tasa general del 4%;
c) 5% para automviles populares;
d) 7% para restaurantes con ventas de bebidas alcohlicas;
e) 10% para automviles compactos, perfumes, aparatos fotogrficos, etc.;
f) 15% para automviles grandes, cabarets, cantinas, bares y artculos de cristal cortado, entre otros;
g) 30% para automviles de lujo, prendas de vestir de piel con
pelo, seda natural, avionetas, yates, etc.
Algunos otros de los efectos negativos que originaba el impuesto
sobre ingresos mercantiles son los siguientes:
1. Como los productos de primera necesidad tenan un proceso
largo en su elaboracin, el impuesto afectaba en mayor proporcin
a quienes tenan menor capacidad contributiva.
2. El impuesto favoreca la integracin vertical de las empresas
grandes y era discriminatorio en contra de las medianas y pequeas.

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EDICIONES FISCALES ISEF

3. No estimulaba la capitalizacin ya que no concede crditos

por el impuesto incorporado en los bienes de inversin.
4. Era de difcil control ya que no exista ningn vnculo entre los
contribuyentes.
5. No permita desgravar las exportaciones de aquellos impuestos destinados al consumo interno, por lo que esto colocaba en
desventaja a Mxico en el mercado internacional, este problema se
quiso subsanar con los certificados de devolucin de impuestos,
pero su administracin fue sumamente complicada.
El Impuesto al Valor Agregado en el Mundo
Los impuestos indirectos son aquellos que se trasladan fcilmente a travs del precio de los bienes o servicios, como los impuestos
generales al consumo, que gravan las operaciones de compra y
venta en todas sus etapas, o existen algunos otros impuestos especficos dependiendo de la capacidad econmica del consumidor.
Los impuestos que gravan el consumo a travs de la compra-venta
puede ser en su etapa inicial como en Canad, en la final como
en Estados Unidos de Norteamrica, o en todas las transacciones
econmicas como el caso de Mxico.
Los impuestos indirectos al consumo, en su poca fueron un
gran avance ya que el tratamiento fiscal que stos tenan era homogneo a todos los bienes y servicios; se administraban fcilmente y
se recaudaban cantidades importantes por dichos conceptos, estas
ventajas permitieron que los pases se recuperaran despus de la
Segunda Guerra Mundial al financiar las amplias funciones que tuvieron que asumir en la fase de recuperacin y consolidacin de la
sociedad industrial.
Debido a la necesidad de los gobiernos por aumentar su recaudacin fiscal, eliminar los efectos acumulativos de los impuestos
indirectos y las limitaciones de los impuestos directos, se buscaron
nuevas opciones que tuvieran como caracterstica fundamental el
aumento de la capitalizacin, la exportacin y facilitar la integracin
econmica entre los pases. La alternativa que se escogi fue el
impuesto al valor agregado.
Cuando se present la iniciativa de Ley, el IVA representaba un
sistema moderno de recaudacin que no deformaba la produccin
y con grandes recaudaciones, mejorando el control del sistema tributario en su conjunto. Aquellos pases que tenan impuestos con
efectos acumulativos los sustituyeron por el IVA; por ejemplo, Fran-

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cia lo adopt en el ao de 1954 y posteriormente fue integrado por

otros pases a su legislacin como Dinamarca, Suecia, Alemania,
Noruega, Italia, Reino Unido, muchos pases de Africa y casi todos
los pases de Amrica Latina con excepcin del Salvador, Guatemala y Mxico.
Iniciativa de la Ley del IVA
La iniciativa del Ejecutivo Federal sobre la Ley del Impuesto al
Valor Agregado (LIVA) modifica en forma significativa la estructura
del sistema tributario mexicano. El nuevo impuesto que se propone, tambin se debe de pagar en cada una de las etapas entre la
produccin y su consumo, pero ste deja de ser en cascada pues
cuando el comerciante traslada el impuesto a su cliente recuperar
el monto del impuesto que l le haya pagado a su proveedor, y
nicamente entregar al fisco la diferencia entre el IVA que cobra
y el que paga. De esta manera este impuesto no incide en el costo
de los bienes o servicios que se ofrecen y mucho menos afecta el
precio de los mismos.
Referente a la tasa del impuesto, se tena contemplado que para seguir recaudando un monto similar al que se obtena con los
18 impuestos vigentes en esa fecha, la tasa del IVA tena que ser
superior a el 10%, sin embargo, en la propuesta del Ejecutivo se
contempla una tasa del 10%. Cabe sealar que en dicha iniciativa
las exenciones representaban un 40% del consumo final, esto es
debido a que algunos de los actos exentos en esa poca ahora
estn gravados a la tasa del 0%.
Un requisito del IVA es que se traslada el impuesto en forma expresa y por separado del precio, as el consumidor podr observar
cul es la cantidad que est pagando por el impuesto.
Un aspecto importantsimo acerca de la administracin del IVA,
es que sta estar regulada por una nueva Ley de Coordinacin
Fiscal, en la que se establecern los lineamientos para el manejo
de las cantidades recaudadas por el impuesto al valor agregado.
Se propone la derogacin de leyes y decretos a la entrada en
vigor de la Ley del IVA, que en conjunto suman dieciocho y a continuacin se mencionan:
1. Ley Federal sobre Ingresos Mercantiles.
2. Ley del Impuesto sobre Reventas de Aceites y Grasas Lubricantes.

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EDICIONES FISCALES ISEF

3. Ley del Impuesto sobre Compraventa de Primera Mano de

Alfombras, Tapetes y Tapices.
4. Ley del Impuesto sobre Despepite de Algodn en Rama.
5. Ley del Impuesto sobre Automviles y Camiones Ensamblados.
6. Decreto por el cual se fija el impuesto que causarn el Benzol,
Toluol, Xilol y Naftade Alquitrn de Hulla, destinados al consumo
interior del pas.
7. Ley del Impuesto a la Produccin del Cemento.
8. Ley del Impuesto sobre Cerillos y Fsforos.
9. Ley del Impuesto sobre Compraventa de Primera Mano de
Artculos Electrnicos, Discos, Cintas, Aspiradoras y Pulidoras.
10. Ley del Impuesto sobre Llantas y Cmaras de Hule.
11. Ley del Impuesto a las Empresas que Explotan Estaciones de
Radio o Televisin.
12. Ley del Impuesto sobre Vehculos Propulsados por Motores
Tipo Diesel y por Motores Acondicionados para uso de Gas Licuado
de Petrleo.
13. Ley de Compraventa de Primera Mano de Artculos de Vidrio
o Cristal.
14. Ley Federal del Impuesto sobre Portes y Pasajes.
15. Decreto relativo al impuesto del 10% sobre las entradas brutas de los Ferrocarriles.
16. Decreto que establece un Impuesto sobre Uso de Aguas de
Propiedad Nacional en la Produccin de Fuerza Motriz.
17. Ley del Impuesto sobre la Explotacin Forestal.
18. Ley de Impuestos y Derechos a la Explotacin Pesquera.
Con esta nueva Ley se ampla la base del impuesto sobre ingresos mercantiles al gravar actos y actividades como lo son la enajenacin de bienes, prestacin de servicios, otorgamiento del uso o

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goce de bienes y la importacin de bienes y servicios. Dicha base

permite dar un tratamiento homogneo a un nmero mayor de bienes y servicios, facilita y mejora el control fiscal.
Sern sujetos del impuesto las personas fsicas o morales y las
unidades econmicas que realicen cualquier acto o actividad que
grava la Ley del IVA. La base a la cual se le aplicar la tasa del 10%
o del 6%, tratndose de la zona fronteriza, la constituye el valor total
de los actos o actividades, incluyendo cualquier cantidad que se
adicione por concepto de seguros, fletes, intereses y otros impuestos.
Entrada en vigor de la LIVA
En Mxico, la LIVA se aprob en diciembre de 1978 por el Congreso de la Unin, y entr en vigor el primero de enero de 1980. La
razn por la cual se dio un perodo considerable de tiempo entre
la publicacin de la Ley y su vigencia fue debido a que al ser un
impuesto que modificaba la estructura fiscal del pas, era necesario
darles tiempo a los contribuyentes as como a las autoridades para
que tuvieran conocimiento del mismo.
2. ESTRUCTURA GENERAL
Para efectos del estudio del impuesto al valor agregado es fundamental empezar por conocer su estructura general, para posteriormente irla analizando detalladamente y as lograr alcanzar el
objetivo de la presente obra.

CAPITULOS
I
II
III
IV
V
VI

CONTENIDO
DISPOSICIONES GENERALES
DE LA ENAJENACION

ARTICULOS
LEY
REGLAMENTO
1a7
1 a 24
8 a 13

DE LA PRESTACION DE
SERVICIOS
14 a 18-A
DEL USO Y GOCE TEMPORAL
DE BIENES
19 a 23
DE LA IMPORTACION
DE BIENES Y SERVICIOS
24 a 28-A
DE LA EXPORTACION DE
BIENES O SERVICIOS
29 a 31

25 a 31
32 a 44
45
46 a 56
57 a 70

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EDICIONES FISCALES ISEF

CAPITULOS
VII
VIII
IX

CONTENIDO
DE LAS OBLIGACIONES DE
LOS CONTRIBUYENTES
DE LAS FACULTADES DE LAS
AUTORIDADES
DE LA PARTICIPACION A LAS
ENTIDADES FEDERATIVAS

ARTICULOS
LEY
REGLAMENTO
32 a 37

71 a 78

38 a 40

79

41 a 43

Esta ley la integran nueve captulos y ocho de su reglamento, cuyo ltimo ordenamiento es de reciente emisin cuya vigencia inici
el 5 de diciembre de 2006, abrogando en su totalidad al reglamento
publicado en el DOF el 29 de febrero de 1984. En dicho ordenamiento se mencionan todos aquellos elementos tributarios que dan
origen al nacimiento y pago del gravamen: sujetos, objeto, base,
tasas y perodos de imposicin; sin embargo a pesar de ser una
Ley por el contenido de artculos, pequea, para su estudio y cabal
comprensin, se requiere adems de conocer el contenido de sus
artculos, otras fuentes del conocimiento, del mbito jurdico, como
es el derecho federal comn, entre otros, del Cdigo Civil.
3. CLASIFICACION DE LOS IMPUESTOS E INCIDENCIA ECONOMICA DEL IVA
Es fundamental, saber el tipo de tributo que es el Impuesto al
Valor Agregado (IVA), para lo cual empezaremos por determinar su
clasificacin y por ende lo que en esencia grava. Los impuestos se
clasifican en general acorde con la teora impositiva en:
Impuestos directos.
Impuestos indirectos.
Dentro de esta clasificacin el IVA se ubica como un impuesto
indirecto, por ser un gravamen que incide en el consumo de las
personas, cuya explicacin se proporciona a continuacin.
Impuestos indirectos
Los impuestos indirectos son aquellos que s pueden ser trasladados, de modo que no inciden en el patrimonio del sujeto pasivo
(el contribuyente), sino en el de otras personas de quienes lo recupera el sujeto pasivo; contrario a lo que sucede con los impuestos
directos que no pueden ser trasladados e inciden en el patrimonio

APLICACION PRACTICA DEL IVA

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del sujeto pasivo de la obligacin tributaria, puesto que no lo puede

recuperar de otras personas. La caracterstica del IVA radica en que
incide en el consumo; es pues el consumidor quien soporta el peso
de la carga fiscal. El control y recaudacin del IVA se efecta por
el proveedor de bienes y servicios, quin generalmente no resulta
afectado por el peso del gravamen.
Otros ejemplos de estos impuestos adems del IVA, se encuentran el Impuesto Especial Sobre Produccin y Servicios (IEPS) y el
Impuesto sobre Automviles Nuevos (ISAN).
Incidencia Econmica de IVA2
El IVA se repercute en cada etapa de la cadena productiva con
el valor que se aade en cada uno de ellas hasta llegar e incidir en
el consumidor final, como resultado de incorporar dicho valor en un
producto o servicio en las diferentes etapas econmicas.
1. Contribuyente = El productor de bienes y servicios
En el rgimen del IVA el productor de bienes y servicios aunque
no soporte la carga del gravamen, tiene la obligacin de trasladarlo
al adquirente o a su cliente, ya que tiene el carcter de contribuyente en relacin con los actos o actividades que seala la misma Ley.
2. Destinatario del gravamen = El consumidor final
El consumidor final que utiliza los bienes y servicios producidos
es el sujeto econmico del gravamen, porque es quien soporta
en ltima instancia el peso del mismo. El consumidor final aun y
cuando tiene a cuesta el peso de la carga fiscal, no puede ser contribuyente al no intervenir en las etapas del proceso econmico de
produccin y distribucin de los bienes y servicios.
Para que quede ms claro la incidencia del IVA en los procesos productivos, y quin es el que paga realmente el impuesto, se
presenta el siguiente caso, considerando la tasa general vigente a
partir del 1o. de enero de 2010, del 16% que a partir del ao 2014
se hace extensiva a la regin fronteriza:

2 Tomado de: Aplicacin Prctica del Cdigo Fiscal, Arnulfo Snchez Miranda, Ed.
ISEF, edicin 2013.

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EDICIONES FISCALES ISEF

Compaa (Ca.) A
Importe
Vende a Ca. B
300 IVA trasladado
Compra-tasa cero
200 IVA acreditable
IVA a pagar

48
0
48

La Ca. A cobra 300 de venta ms 48 de IVA trasladado que da

un total de 348.
Ca. B

Vende a Ca. C
Compra Ca. A

Importe
500 IVA trasladado
300 IVA acreditable
IVA a pagar

80
48
32

La Ca. B cobra 500 de venta ms 80 de IVA trasladado que da

un total de 580.
Ca. C

Vende a consumidor final

Compra a B

Importe
800 IVA trasladado
500 IVA acreditable
IVA a pagar

128
80
48

La Ca. C cobra 800 de venta ms 128 de IVA trasladado que

da un total por 928.
CONSUMIDOR FINAL

Compr a Ca. C

Importe
800 IVA acreditable

128

El consumidor final paga 800 de compra y 128 del IVA que le

trasladaron, dando un total pagado de 928.
Los $ 128 el consumidor final no los puede acreditar porque no
interviene en las etapas del proceso econmico productivo, y es
quien al final tiene la carga tributaria al no poder acreditar el IVA
que pag cuando realiz la compra.

APLICACION PRACTICA DEL IVA

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Suma de IVA pagado por cada compaa:

Ca. A
Ca. B
Ca. C
Total pagado

48
32
48
128

Como se contempla, los impuestos pagados por las Cas. A, B

y C, (48, 32, y 48) se cubren con los impuestos que trasladaron y
cobraron cuando vendieron sus productos a sus respectivos clientes. Por esto se seala que el Impuesto al Valor Agregado es un
impuesto indirecto porque no incide en el patrimonio de los sujetos obligados que en este caso son las compaas; es decir, los
contribuyentes del impuesto (sujetos legales) son nicamente administradores del mismo; sin embargo, los no contribuyentes (consumidores finales), son efectivamente los sujetos econmicos de
dicho impuesto.
En otras palabras, en la aplicacin del IVA, el vendedor de los
bienes o de los servicios es quien se encarga de recaudarlo en
nombre del fisco federal, operacin que conlleva su repercusin al
consumidor. Dicho esquema obliga al consumidor a pagar el impuesto, pero el que tiene la obligacin de ingresarlo a la hacienda
pblica es el empresario o prestador del servicio. El vendedor est
obligado a ingresar la diferencia entre lo que ingresa, IVA repercutido, y lo que otros recaudaron por l, por tanto, ya lo ha pagado
(cuando hizo sus compras), lo que llama IVA soportado3. Como ya
se vi anteriormente.
4. REGLAS PARA LA APLICACION ESTRICTA DE LA LIVA
La LIVA solamente seala una serie de trminos o conceptos los
cuales antes de pensar en la aplicacin estricta que seala el artculo 5 del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF) en cuanto a las
disposiciones fiscales que establezcan cargas a los particulares, es
fundamental comprenderlas. El mismo artculo menciona que se
considera que establecen cargas a los particulares las normas que
se refieren al sujeto, objeto, base, tasa o tarifa, elementos importantes para efectos de la relacin tributaria que se da entre el sujeto
pasivo y el sujeto activo, cuando el primero realiza o lleva a cabo
las hiptesis jurdicas que seala, en este caso, la LIVA. Adems el
segundo prrafo del citado artculo tambin menciona que las otras
disposiciones fiscales se interpretarn aplicando cualquier mtodo
3 Enciclopedia Jurdica Mexicana. Tomo VII. Instituto de Investigaciones Jurdicas
de la UNAM. Ed. Porra

30

EDICIONES FISCALES ISEF

de interpretacin jurdica, y que a falta de norma fiscal expresa, se

aplicarn supletoriamente las disposiciones del derecho federal comn cuando su aplicacin no sea contraria a la naturaleza propia
del derecho fiscal, entre otras, las normas civiles y mercantiles.
Augusto Fernndez Sagardi al respecto indica que El legislador
ha equiparado la aplicacin estricta con un mtodo de interpretacin jurdica, lo que es errneo. La aplicacin estricta no es un
mtodo de interpretacin sino un resultado de la interpretacin.4
Entendindose por tanto que la LIVA se aplica de forma estricta
producto de un mtodo de interpretacin.
Por lo que la aplicacin estricta es nicamente para los elementos de la relacin tributaria; sin embargo, para poder comprender
los trminos que inciden con dicha ley es necesario empezar por
conocer los conceptos, con la idea de aspirar llevar a cabo una
correcta interpretacin, que al aplicarlos a casos concretos nos permita efectuar una aplicacin estricta y por ende el cumplimiento
correcto de las disposiciones fiscales tanto en el mbito de las obligaciones como de los derechos del sujeto pasivo.
El Tribunal de Justicia Fiscal y Administrativa, en cuanto a la integracin de la norma fiscal con la finalidad de efectuar una interpretacin armnica al respecto ha suscrito:
INTERPRETACION DE LEYES. Las normas que las
integran deben entenderse en forma armnica o
sea relacionndolas unas con otras, a fin de no
dar a un precepto aislado un alcance indebido,
por la sola circunstancia de que dicho precepto haya empleado determinada palabra sin hacer distingos.
C. S. entre 5105/39 y 2031/39. Resulta el 3 de marzo
de 1941, por 7 contra 4.
R.T.F. 1937-48, P. 271.
Aunado a lo anterior, la Suprema Corte de Justicia de la Nacin5
tambin se ha pronunciado:
CONTRIBUCIONES. LAS DISPOSICIONES REFERENTES A SUS ELEMENTOS ESENCIALES, AUNQUE SON DE APLICACION ESTRICTA, ADMITE
DIVERSOS METODOS DE INTERPRETACION PA4 Comentarios y anotaciones al Cdigo Fiscal de la Federacin, p. 18.
5 Jurisprudencia por contradiccin de tesis 133/2002 publicada en el Semanario
Judicial de la Federacin, del mes de diciembre de 2002.

APLICACION PRACTICA DEL IVA

31

RA DESENTRAAR SU SENTIDO. El hecho de que

el legislador haya establecido que las disposiciones
fiscales que prevn elementos esenciales como son
sujeto, objeto, base, tasa o tarifa de una contribucin
y las excepciones, son de aplicacin estricta, no significa que el intrprete no pueda acudir a los diversos mtodos que permiten conocer la verdadera
intencin del creador de aquellas disposiciones,
cuando de su anlisis literal en virtud de las palabras utilizadas, sean tcnicas o de uso comn, se
genere incertidumbre sobre su significado, ya que
el efecto de lo ordenado por el legislador es obligar a aqul a que realice la aplicacin estricta de la
respectiva hiptesis jurdica nica y exclusivamente a las situaciones de hecho que coincidan con lo
previsto en ella, una vez desentraado su alcance.
Entonces, las disposiciones fiscales siempre se aplicarn en forma estricta, es decir, darle a la norma un alcance igual al de los
trminos literales usados (a la letra), pero siempre en armona con
otras disposiciones, sin alterar su esencia, teniendo por finalidad la
integracin de las mismas que nos aporten elementos fundamentales que coadyuven a la comprensin de la LIVA para su cabal
aplicacin.
Sin olvidar en determinados casos las reglas de la RMF y los
crterios normativos del SAT.
Recuerda
La LIVA tiene su origen al eliminar diversos impuestos y sobre todo el efecto en cascada que tena el Impuesto Federal
sobre Ingresos Mercantiles, al representar un sistema moderno
de recaudacin que no deformaba la produccin y con grandes
recaudaciones, mejorando el control del sistema tributario en
su conjunto, entrando en vigor en Mxico en enero de 1980; es
un impuesto clasificado como indirecto por que incide econmicamente en los consumidores finales al no gravar realmente
al sujeto pasivo; para su aplicacin estricta se requiere previamente interpretarla para desentraar su alcance.
Sugerencias
Analizar las diferencias del IVA en relacin con el ISR en cuanto a su clasificacin.

32

EDICIONES FISCALES ISEF

Acorde con la Ley de Ingresos de la Federacin 2014, cuantificar cunto representa en trminos porcentuales el IVA como
ingreso tributario para la Federacin, as como lo que representan la suma de los impuestos indirectos, en relacin con el
rubro de los impuestos como ingresos.
Evaluacin
1. Cundo entr en vigor el IVA en Mxico?
2. Menciona tres tipos de impuestos que el IVA sustituy?
3. Cuntos Captulos comprende la LIVA y su reglamento?
4. Qu tipo de impuesto es el IVA?
5. En quin efectivamente recae el peso econmico del impuesto?
6. La LIVA para su cabal aplicacin estricta, que se requiere hacer previamente?
7. Cundo se public el RIVA que inicio su vigencia el 5 de diciembre de 2006?