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Auteur
Prsident du jury
Tours oprateurs... 15
Agences distributrices . 16
Agences rceptrices..... 17
Billetterie. 17
Organisation de voyages.. 18
Distribution de voyages.. . 20
Oprations dentremise diverses......................................................... 21
2-
Le contrat de voyage... 26
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MEMOIRE DEXPERTISE COMPTABLE
Novembre 2010
2.
b.
3.
Chapitre 3 : Analyse comparative des spcificits de lactivit des agences de voyages par
rapport la France et la Tunisie............................................................................................... 52
Section 1 : Sur le plan juridique... 54
1. Statut juridique des agences de voyages 54
2. Formation et excution du contrat de voyage 58
Section 2 : Sur le plan fiscal (TVA).............................. 59
Section 3 : Sur le plan comptable 61
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MEMOIRE DEXPERTISE COMPTABLE
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MEMOIRE DEXPERTISE COMPTABLE
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Ddicace
Je ddie ce mmoire mes chers parents en tmoignage d'estime, de respect et de vnration.
Toutes les lettres ne sauraient trouver les mots qu'il faut pour exprimer juste titre mon profond amour
et ma gratitude votre gard pour tout ce que vous avez sacrifi pour assurer mon bien tre et celui de
ma famille.
A tous mes enseignants : aucune ddicace ne sera en mesure de vous remercier assez pour tout le
savoir que vous mavez transmis.
A tous mes amis : je vous souhaite une vie heureuse et pleine de succs.
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MEMOIRE DEXPERTISE COMPTABLE
Novembre 2010
Remerciement
Mes remerciements les plus sincres s'adressent chacun des membres du jury, professionnels et
professeurs chevronns dont la participation m'honore.
Mes remerciements vont galement tous ceux qui ont particip de prs ou de loin, soit par la
documentation, soit par leurs conseils et clairages, laboutissement de cette recherche.
Je profite de cette occasion pour remercier le Directeur de lISCAE, les enseignants et les Experts
Comptables qui participent activement la formation au Diplme National dExpert Comptable.
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MEMOIRE DEXPERTISE COMPTABLE
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Avertissement
Compte tenu des recommandations formules par le jury lors de l'agrment du sujet du prsent
mmoire, jai procd quelques modifications par rapport au plan initial dpos dans la notice. Ces
modifications ont concern la premire partie o le premier chapitre rserv auparavant la description
du milieu du tourisme a t incorpor au niveau de lintroduction.
En outre, il a t ajout un chapitre faisant lobjet dune analyse comparative des spcificits de lactivit
des agences de voyages au Maroc par rapport la France et la Tunisie.
Par ailleurs, suite aux diverses observations et questions souleves au fur et mesure de ma rflexion,
des modifications et ramnagements au niveau des titres de certains paragraphes et sections ont t
imposs lors de la rdaction dfinitive sans toutefois remettre en cause les dveloppements envisags
initialement.
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MEMOIRE DEXPERTISE COMPTABLE
Novembre 2010
INTRODUCTION
GENERALE
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MEMOIRE DEXPERTISE COMPTABLE
Novembre 2010
INTRODUCTION GENERALE
Laccord du tourisme conclu le 30 octobre 2001 Agadir entre le gouvernement marocain reprsent
par le ministre de lconomie, des finances, du tourisme et de la privatisation et la Confdration
Gnrale des Entreprises Marocaines (C.G.E.M) a eu le mrite de dfinir une stratgie et fixer des
objectifs pour faire du tourisme marocain un fer de lance du dveloppement conomique du pays.
La stratgie adopte a pour objectif de mettre en valeur les atouts dont dispose le Maroc de par sa
situation gographique, son climat, ses plages, sa nature, son patrimoine culturel et ses opportunits
dans le tourisme rural. Linvestissement dans le secteur touristique est appel saccrotre dans les
annes venir avec la perspective de crer un nombre demplois assez consquent et contribuer au
P.I.B dans une part non ngligeable value 7,8% pour lanne 2008.
Divers acteurs interviennent dans le secteur touristique, notamment les agences de voyages. Ces
dernires jouent un rle prpondrant de locomotive du secteur.
Toutefois, ce rle reste troitement li aux autres intervenants en parallle dans le secteur, notamment
les suivants :
Etablissements touristiques.
Guides touristiques.
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MEMOIRE DEXPERTISE COMPTABLE
Novembre 2010
Est considr comme tablissement touristique : htel, motel, rsidence touristique, village de
vacances, restaurant, palais des congrs, .
Ces tablissements fournissent des prestations dhbergement, de restauration et danimation.
Cette activit consiste louer pour des courtes dures des voitures automobiles contre paiement.
Leur activit consiste exploiter des vhicules destins au transport des touristes.
Ces vhicules doivent rpondre des normes fixes par voie rglementaire.
fournissent, lors des visites des sites, des informations caractre historique, gographique et culturel.
Agences de voyages
Les agences de voyages jouent un rle de coordinateur entre ces diffrents intervenants du secteur de
tourisme. Elles exercent leurs activits dans un environnement en mouvance permanente, du fait de
lvolution de loffre et de la demande. Cet environnement est caractris par une concurrence
acharne.
Outre la spcificit de lenvironnement conomique dans lequel elles exercent leurs activits, les
agences de voyages connaissent galement des particularits rglementaires, fiscales et comptables.
(1) Dahir n1-02-176 du 13 juin 2002 portant promulgation de la loi n61-00 portant statut des tablissements touristiques- Droit du tourisme Edition
REMALD de lanne 2004.
(2) Dcret n2-69-351 du 4 avril 1970 fixant les conditions dexploitation des voitures automobiles lous sans chauffeur - Droit du tourisme Edition REMALD
de lanne 2004.
(3) Dahir n1-97-05 du 25 janvier 1997 portant promulgation de la loi n30-96 portant statut des accompagnateurs de tourisme,des guides de tourisme et
des guide de montagne - Droit du tourisme Edition REMALD de lanne 2004.
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MEMOIRE DEXPERTISE COMPTABLE
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LExpert Comptable appel accompagner les entreprises exerant une activit dagence de voyages
aussi bien dans le cadre dune assistance comptable et fiscale que dans le cadre dune mission daudit
lgal ou contractuel, se doit de matriser toutes les particularits et la rglementation de cette activit.
Il est prcis que lagence de voyages, objet de ce mmoire, sentend de celle qui exerce
simultanment les activits suivantes :
Billetterie : Cette activit constitue la principale activit des agences distributrices, elle consiste
lmission des titres de transport.
Distribution de voyages : les agences de voyages diffusent leurs clients et prospects des
catalogues et brochures mis par les tours oprateurs. Elles fournissent tout demandeur les
conseils et informations sur les itinraires, les formalits accomplir, les prix des packages,
etc.
Problmatique.
Les particularits du champ juridique, fiscal et comptable rgissant les activits des agences de
voyages ncessite de la part de lExpert Comptable une parfaite matrise de ce domaine pour accomplir
au mieux son rle de conseil et rviseur.
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MEMOIRE DEXPERTISE COMPTABLE
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Ainsi lExpert Comptable peut se trouver face des interrogations telles que :
Quelles sont les spcificits juridiques, fiscales et comptables des agences de voyages ?
Comment dfinir une mthodologie daudit et de rvision des comptes pour apprhender les
systmes en place et la fiabilit des critures comptables des agences de voyages ?
Ce mmoire se propose de constituer un outil de travail dans le cadre dune mission daudit dune
agence de voyages.
Limites du sujet.
Lorientation propose ne prtend pas rpondre toutes les questions susceptibles de se prsenter
dans la pratique, mais devrait permettre damliorer les connaissances de ce mtier et aider trouver
une rponse aux principales interrogations.
En effet, les particularits des agences de voyages sont de diverses sortes quil nest pas possible
daborder dans leur ensemble dans le cadre dun mmoire.
Annonce du plan.
La premire partie de ce mmoire compose de trois chapitres traitera de lanalyse des aspects
spcifiques des agences de voyages. Le premier chapitre dcrit les formes dexploitation et les activits
exerces par les agences de voyages. Le deuxime chapitre quant lui est rserv aux particularits
juridiques, fiscales et comptables des agences de voyages.
Enfin, dans un but de formuler des propositions damlioration de la rglementation du secteur, une
analyse comparative des spcificits de lactivit des agences de voyages par rapport la France sera
traite dans un troisime chapitre.
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Novembre 2010
La deuxime partie de ce mmoire sera consacre aux traitements des risques spcifiques lactivit,
la planification de laudit et la mise en place dune dmarche daudit par cycle en se limitant trois
essentiels dans lactivit :
1- Cycle : clients-ventes-encaissements.
2- Cycle : achats-fournisseurs-dcaissements.
3- Cycle de la TVA.
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Ces formes dexploitation seront dtailles dans les paragraphes qui suivent.
Le tour oprateur prpare les voyages avant mme que la demande ne soit formule. Il organise les
transports, rserve les hbergements et les autres prestations ncessaires au voyage planifi.
Le tour oprateur acquiert lavance des allotements ariens et hteliers quil utilisera pour les
destinations quil propose ses clients.
Le voyage organis par un tour oprateur est un produit fini, standardis, propos aux clients par le
biais dune brochure moyennant un prix forfaitaire.
Les circuits organiss et les sjours classiques constituent gnralement le segment prpondrant de
lactivit dun tour oprateur. Leur croissance reste cependant limite car les clients recherchent du sur
mesure. Cest ainsi que lon voit se dvelopper les voyages la carte qui conviennent bien aux touristes
plus autonomes et soucieux de personnaliser leurs voyages.
(4) Dfinition reprise de la dfinition du syndicat national des agences de voyages (S.N.A.V) de la France (Mmoire dexpertise comptable : tour-oprateurs,
les spcificits comptables, juridiques et fiscales et la mission du commissaire aux comptes : Vronique BRAVI, Mai 1998)
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MEMOIRE DEXPERTISE COMPTABLE
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Les voyages forfait organiss sont vendus le plus souvent par lintermdiaire dagences de voyages
distributrices indpendantes qui se chargent de les placer auprs des groupes ou des particuliers, des
dates de dpart et de retour fixes lavance.
Le tour oprateur reste le seul responsable du bon droulement du voyage de ses clients, mme en cas
de dfaillance de lun de ses fournisseurs.
2- Agences distributrices
Les agences distributrices sont des agences qui exercent un rle dintermdiaire, pour la vente au
public de titres de transport et de voyages forfait. Elles sont rmunres par des commissions quelles
peroivent des clients et tours oprateurs.
En matire de billetterie, lagence distributrice peut facturer, en plus de la commission des frais de
service.
Elles constituent le passage oblig pour la vente des produits des tours oprateurs qui nont pas de
rseaux de distribution.
Les agences distributrices de taille importante, ayant un rseau commercial largement dvelopp,
exercent galement lactivit dorganisation de voyages.
Les oprations ralises par ce type dagences sont examiner avec plus dattention, car elles
intgrent des modles comptables diffrents et comportent des risques de dfaillance (gestion de la
billetterie, multitude doprations rentrant dans le calcul des marges sur les voyages organiss).
Lagence distributrice est le partenaire privilgi des tours oprateurs. Elle est charge de diffuser les
catalogues et brochures de ces derniers et daider sa clientle faire un choix en lui apportant un
conseil clair.
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MEMOIRE DEXPERTISE COMPTABLE
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3- Agences rceptrices
Les agences rceptrices, ou de rceptif, sont des agences localises dans le pays daccueil. Elles
organisent, la demande des voyagistes de diffrents pays metteurs, des excursions, sjours et
circuits pour des touristes trangers.
Elles sont responsables du bon droulement des prestations selon les conditions fixes avec les tours
oprateurs trangers.
En cas de manquement lune quelconque des obligations du tour oprateur telles que stipules dans
le contrat de voyage, la responsabilit de ce dernier peut tre mise en cause par le client. Le tour
oprateur peut son tour se retourner contre lagence par la faute de laquelle sa responsabilit a t
engage.
Lagence rceptrice est rmunre soit par une commission lorsque le contrat le stipule, soit par une
marge lorsquelle facture au tour oprateur un montant forfaitaire.
Organisation de voyages.
1- Billetterie
La billetterie consiste mettre des titres de transport arien, terrestre, maritime et ferroviaire.
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MEMOIRE DEXPERTISE COMPTABLE
Novembre 2010
Le BSP Bank Settlement Plan ou Plan de rglement bancaire, un instrument bancaire qui tablit
et envoi pour la mme priode un relev valoris des billets mis par lagence aux fins de rglement.
Aprs rapprochement, lagence procde par un rglement unique aux compagnies via le BSP qui se
charge de rpartir le montant du rglement entre les diffrentes compagnies.
Lorganisation des voyages forfait est lactivit essentielle du tour-oprateur. Elle est ralise en
plusieurs tapes : choix des destinations, ngociation des conditions dachat des billets de transport,
frais dhbergement, spectacles, muses et guides, conception de la brochure qui sera ensuite
distribue auprs du public via les agences distributrices,
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MEMOIRE DEXPERTISE COMPTABLE
Novembre 2010
2me tape : Ngocier les prix et les conditions avec les prestataires de services.
Les principales prestations ncessaires lorganisation dun voyage sont le transport et lhbergement.
Selon la destination et le type de voyage, le voyagiste a le choix entre cinq modes de transport : arien,
maritime, fluvial, routier ou ferroviaire, sachant que le transport arien reste le plus utilis. Outre la
commission, les volumes traits permettent au tour oprateur davoir des tarifs prfrentiels lorsquil
sadresse aux compagnies ariennes.
Gnralement, un certain nombre de siges est achet lavance, sur des lignes choisies, pour une
saison entire et pour un prix fixe.
La difficult rside donc dans le fait de dterminer le nombre adquat de siges bloquer afin de
pouvoir rpondre la demande tout en limitant le nombre dinvendus.
Aprs avoir choisi le mode de transport, le tour oprateur reste confront au problme de
lhbergement.
En rgle gnrale,le tour-oprateur contacte les hteliers qui lui accordent des tarifs privilgis et des
contingents (ou allotements).Ainsi,les hteliers accordent au voyagiste lexclusivit sur un nombre
convenu de chambres ou lits, au cours dune saison ou dune anne, selon les termes du contrat.
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MEMOIRE DEXPERTISE COMPTABLE
Novembre 2010
Une fois llaboration des voyages termine, le tour-oprateur aura prsenter ses produits dans une
brochure diffuser gratuitement dans son rseau ou auprs des agences de voyages distributrices.
Un intrt particulier doit tre donn la conception et limpression de la brochure. Cest la prsentation
de celle-ci qui dtermine le succs des voyages quelle propose.
La brochure doit tre claire, soigne, prcise et adapte au style de la clientle quelle cible afin de
rendre sa lecture attrayante.
Le rseau de distribution joue un rle trs important. Il appartient lagent commercial du voyagiste
dtablir un lien privilgi et direct avec les agences distributrices.
Une diffusion massive des brochures auprs des distributeurs nest pas forcment un facteur clef de
succs.
3- Distribution de voyages.
Cette activit est gnralement exerce par les petites et moyennes agences de voyages qui laissent le
soin de la production de voyages aux tours oprateurs. Elles se concentrent sur lactivit de la billetterie
et la distribution de produits de voyages fabriqus par les tours oprateurs.
Ces agences proposent aux clients les diffrentes possibilits existantes pour la destination quils ont
choisie, ou linforment sur dautres destinations.
Les supports de vente de voyages forfait sont constitus par les brochures fabriques par les tours
oprateurs, qui rsument pour chacun dentre eux, les destinations de voyages, les prestations offertes
et leurs prix.
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MEMOIRE DEXPERTISE COMPTABLE
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La commercialisation de prestations annexes lies aux dplacements de voyageurs peut dans certains
cas tre prise sparment et rmunre par une commission. Les activits de cette nature
comprennent notamment :
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MEMOIRE DEXPERTISE COMPTABLE
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La profession dagent de voyages a t rglemente pour la premire fois par la loi n565-66 du
15 juin 1968. (5)
Cette loi a t abroge et remplace par la loi n31-96 du 12 fvrier 1997. (6)
Les agences de voyages ont lobligation lgale dexercer leurs activits titre exclusif, aprs lobtention
dune licence auprs du ministre du tourisme.
Le statut de voyagiste est acquis aux termes dune procdure dautorisation pralable (licence prvue
par larticle 3) soumise des conditions dont le respect permanent est contrl et sanctionn, le cas
chant, par ladministration de tutelle.
La loi 31-96 portant statut des agences de voyages a numr les activits auxquelles doit se livrer,
exclusivement de toute autre activit, une agence de voyages. (7)
(5) Dcret royal n 136-65 publi dans le B.O n2940 du 15 mars 1969.
(6) Dahir n1-97-64 du 12 fvrier 1997 publi dans le B.O n 4482 du 15 mai 1997.
(7) Article 1 de la loi 31-96 portant statut des agences de voyages.
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MEMOIRE DEXPERTISE COMPTABLE
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Le futur voyagiste doit runir un certain nombre de conditions lui permettant dobtenir la licence
dexercer son activit.
La loi 31-96 stipule dans son article 4 que les candidats pour lobtention de la licence dagences de
voyages doivent satisfaire aux conditions suivantes :
2. Prsenter des garanties de moralit et de crdibilit et ne pas tre frapp dune des incapacits
ou interdictions dexercer, conscutives une condamnation, une peine criminelle, une
peine demprisonnement suprieure trois mois sans sursis ou six mois avec sursis pour dlit,
lexclusion des dlits involontaires ou pour fraude en matire de contrle de changes.
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MEMOIRE DEXPERTISE COMPTABLE
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7. Etre titulaire dun diplme du deuxime cycle des tablissement suprieurs de formation des
cadres relevant du dpartement charg du tourisme ou dun diplme quivalent, assorti dune
exprience de deux ans dans une agence de voyages, ou dun diplme du premier cycle de ces
mmes tablissements, option technique de production ou de vente, assorti dune exprience
de quatre ans dans une agence de voyages ou avoir particip lexercice des activits des
agences de voyages pendant au moins sept ans, en qualit de directeur technique ou
commercial ou de chefs dagence de voyages.
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MEMOIRE DEXPERTISE COMPTABLE
Novembre 2010
Les personnes morales candidates une licence dagence de voyages ne doivent pas avoir fait lobjet
dune procdure de liquidation judiciaire et doivent satisfaire aux conditions prvues aux 4,5 et 6
cits ci-dessus, et les personnes proposes doivent rpondre lensemble des conditions prvues aux
1,2 et 7.
Les infractions commises dans lexercice de leurs activits par les agences de voyages donnent lieu
des sanctions administratives dont la plus importante est le retrait de la licence.
A ce sujet, les articles 24 et 25 de la loi 31-96 disposent que les licences accordes en application de
ladite loi sont retires par ladministration de tutelle dans les cas suivants :
Le titulaire a volontairement mconnu de faon grave et rpte les obligations qui lui
incombent.
Le titulaire ne remplit pas, en partie ou en totalit, les obligations contractes vis--vis des
prestataires de services.
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MEMOIRE DEXPERTISE COMPTABLE
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Des sanctions pnales sont prvues pour des infractions plus graves que celles numres ci-dessus
par le lgislateur pour les cas prvus par larticle 26 de la loi 31-96 :
Toute personne physique qui, sans tre titulaire de la licence dexercice de lactivit dagences
de voyages, se livre ou apporte son concours mme titre accessoire, lune des oprations
rserves exclusivement aux agences de voyages.
Toute personne physique, qui apporte son assistance, sous quelque forme que ce soit, des
personnes non titulaires de la licence dagence de voyages, dans lexercice de lune ou de
plusieurs des activits rserves exclusivement aux agences de voyages.
Toute personne qui exerce les activits des agences de voyages aprs le retrait de sa licence.
Toute personne ayant fourni de faux renseignements sur les activits de son agence de
voyages.
Les auteurs des infractions ci-dessus sont punis dune amende de 5.000 50.000 dirhams, et en cas de
rcidive de 50.000 100.000 dirhams, dun emprisonnement de 2 6 mois, ou de lune de ces deux
peines seulement.
2 Le contrat de voyage.
Le contrat de voyage dfinit et rglemente les relations entre lagence de voyages et son client.
La loi 31-96 portant statuts des agences de voyages a instaur lobligation dtablir un contrat entre
lagence de voyages et ses clients, quand il sagit de voyage forfait (8)
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MEMOIRE DEXPERTISE COMPTABLE
Novembre 2010
En outre, et pralablement la conclusion du contrat, le voyagiste est tenu de fournir ses clients, et
dune faon dtaille, les informations suivantes :
Il ne peut tre apport de modification ces informations pralables que si lagent de voyages en
prvoit expressment lventualit.
La prcision des informations contenues dans un contrat de voyage a pour but de renforcer la
protection des clients et de prvenir les litiges ventuels entre le client et le voyagiste.
Prix.
Calendrier.
Lagence de voyages reste responsable de plein droit lgard de ses clients de la bonne excution des
obligations rsultant du contrat de voyage, que ces obligations soient excuter par elle-mme ou par
dautres prestataires de services.
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MEMOIRE DEXPERTISE COMPTABLE
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La loi 31-96 ne pose aucune limite aux sommes que lagence de voyages pourrait tre amene
dbourser en rparation de linexcution totale ou partielle du contrat.
Les pratiques sectorielles en matire de fiscalit des agences de voyages sinspirent largement du droit
fiscal franais et drogent aux dispositions du droit fiscal marocain qui ne leur a rserv, lgalement,
aucun rgime particulier.
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MEMOIRE DEXPERTISE COMPTABLE
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Le code gnral des impts ne rserve aucun traitement fiscal particulier des agences de voyages.
Toutefois, la pratique du secteur droge aux dispositions du droit commun, notamment en matire de
TVA ou cest uniquement la marge ralise qui est soumise la taxe sur la valeur ajoute.
a- Cadre gnral
Lapplication des dispositions du droit commun diffre suivant la nature des rapports tablis avec la
clientle.
Le prix du voyage est factur forfaitairement au client sans que ce dernier connaisse la part de chaque
prestation. En vertu des dispositions du droit commun en matire de TVA, lagence doit acquitter la TVA
sur le montant total pay par le client.
Lagence facture distinctement chaque prestation, au mme prix TTC quelle achte et distingue
clairement la marge convenue sur la facture.
Pour cette catgorie, la TVA est calcule sur le montant de la commission hors taxes.
Lapplication stricte des dispositions du code gnral implique pour lagence proposant un package de
voyages forfait de soumettre la TVA le chiffre daffaires global correspondant cette prestation.
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MEMOIRE DEXPERTISE COMPTABLE
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De ce fait, on constate une disparit des taux de la taxe sur la valeur ajoute, constitue par le taux de
20% appliqu par lagence de voyages, et ceux facturs par les prestataires de services de voyages,
savoir 10% pour les hteliers et les restaurateurs, 14% pour les transporteurs, et dautres prestataires
non soumises la TVA pour les services rendus par des courtiers et autres intermdiaires irrguliers.
Cette disparit affecte de manire ngative la marge ralise par les agences de voyages. Celles-ci
ngocient gnralement avec leurs clients leur forfait de voyage TTC.
Bien que lgalement au Maroc aucun rgime fiscal particulier nest rserv aux agences de voyages, la
pratique du secteur droge aux dispositions du droit commun en matire de TVA. Ladministration
fiscale tolre cependant cette pratique.
Selon le guide de la fdration nationale des agences de voyages du Maroc (FNAVM), ces dernires
appliquent la TVA uniquement sur la marge ralise sans rcuprer la TVA ayant grev les prestations
du voyage.(9)
Cette pratique sapplique sur les voyages forfait sans distinction de ses composantes.
La base dimposition spcifique aux prestations des agences de voyages correspond la marge
ralise par opration, c'est--dire : au prix TTC encaiss des participants au voyage diminu des
dpenses TTC supportes par lagence, relatives aux diffrentes prestations incluses dans la
prestation.
Cette mthode de dtermination de la base dimposition sest rvle trop complique mettre en
uvre car elle ncessite en effet le suivi des encaissements et des dpenses par voyage et par
priode dimposition (dclaration mensuelle ou trimestrielle).
En revanche, en ce qui concerne les frais gnraux et les investissements, la TVA est rcuprable,
selon les principes de droit commun.
(9) Cf. Annexe 7, Guide des agences de voyages, juillet 2004 et annexe 8 : exemple de calcul de TVA par ladministration fiscale lors dun contrle fiscal
dune agence de voyages : extrait dune notification de redressement.
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MEMOIRE DEXPERTISE COMPTABLE
Novembre 2010
Cas pratique
Soit une agence de voyages qui a factur son client un voyage organis de 12.000,00 dhs TTC (dont
TVA est de 2.000,00) (TVA calcule en application des dispositions du droit commun : 12.000,00/1,2 x
20% = 2.000,00 dhs)
Nous constatons clairement que la TVA rsultant du droit commun est bien suprieure celle calcule
sur la marge.
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MEMOIRE DEXPERTISE COMPTABLE
Novembre 2010
A linstar de ce qui se pratique dans certains pays dEurope, la fdration nationale des agences de
voyages du Maroc FNAVM a adopt ce systme de taxation qui est appliqu par lensemble du
secteur.
En effet, en application de la sixime directive europenne du 17 mai 1977 (10), les agences de voyages
de lUnion Europenne sont imposables la TVA sur une base constitue par la marge, c'est--dire la
diffrence entre le montant total payer par le voyageur et le cot effectif support par lagence de
voyages pour les livraisons et prestations de services dautres assujettis, dans la mesure o ces
oprations profitent directement aux voyageurs.
A ce sujet,le code gnral des impts franais dispose que la base dimposition la taxe sur la valeur
ajoute est constitue pour les oprations dentremise effectues par les agences de voyages et les
organisateurs de circuits touristiques, par la diffrence entre le prix total pay par le client et le prix
effectif factur lagence ou lorganisateur par les entrepreneurs de transports, les hteliers, les
restaurants, les entrepreneurs de spectacles et les autres assujettis qui excutent matriellement les
services utiliss par le client. (11)
c-2 Consquences sur les charges dductibles et le chiffre daffaires imposable en matire dIS
ou dIR professionnel.
Du fait que la TVA sur les charges relatives aux prestataires de services du voyage nest pas
dductible, lesdites charges sont comptabilises TTC aux comptes appropris.
La pratique de taxation la marge, sort alors la TVA de son cadre de neutralit et la rend comme un
des lments composant le cot de lopration.
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MEMOIRE DEXPERTISE COMPTABLE
Novembre 2010
Le chiffre daffaires inscrire dans les produits imposables, concernant les voyages forfait est
constitu par les facturations brutes TTC diminues de la TVA calcule sur la marge ralise sur ledit
voyage.
Les agences de voyages sont passibles de limpt sur les socits (IS) au taux de droit commun,
actuellement 30% ou de limpt sur les revenus catgorie revenus professionnels selon le barme
indiqu dans larticle 73 du code gnral des impts.
La notion de chiffre daffaires diffre selon que lagence est organisatrice du voyage ou se prsente
comme simple mandataire moyennant une commission.
Cette diffrence de traitement trouve son origine dans les dispositions de linstruction gnrale de
limpt sur les socits qui stipule :
Lorsque lagence de voyages se comporte en tant que simple intermdiaire, son chiffre daffaires est
constitu par les commissions perues ce titre et toute autre somme facture au client au titre de son
intervention.
Par contre, lorsque lagence de voyages prend sa charge un certain nombre de prestations dont elle
conserve lentire responsabilit et quelle facture forfaitairement le montant intgral des services
rendus au client en rtribuant elle-mme les entreprises sous traitantes,elle agit en tant quentrepreneur
de tourisme. Son chiffre daffaires est constitu par le montant total forfaitaire . (12)
(12) Instruction gnrale de limpt sur les socits, page 31- Edition de lanne 1987.
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MEMOIRE DEXPERTISE COMPTABLE
Novembre 2010
a-1 Billetterie
Le chiffre daffaires imposable de lactivit de billetterie est constitu par les commissions factures par
lagence de voyages aux compagnies de transport.
Dans la pratique, la vente de billets de transport par les agences de voyages donne lieu des
dcomptes des billets vendus. Ces tats priodiques font apparatre la commission revenant lagence.
Le chiffre daffaires de la billetterie est entendu hors taxe et doit tre comptabilis au moment de la
vente de billets de transport.
La vente de ce type de voyage permet au voyagiste de ne pas fournir aux clients la ventilation de son
prix de revient et de son bnfice. Le chiffre daffaires est constitu par le montant intgral des sommes
factures au client.
Dans cette catgorie, lagence de voyages ne disposant pas du voyage souhait ,fait appel un certain
nombre de fournisseurs pour runir les diffrentes prestations demandes.
Le chiffre daffaires est constitu par les commissions reues des fournisseurs, augmentes des frais et
commissions demandes au client.
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MEMOIRE DEXPERTISE COMPTABLE
Novembre 2010
Le chiffre daffaires dune agence distributrice est constitu par les commissions reues des tours
oprateurs et des compagnies de transport.
Dautres oprations dentremise sont ralises par une agence de voyages (la rservation des
chambres dhtels, la location de voitures avec ou sans chauffeur,).
Dans ce cas, le chiffre daffaires des agences de voyages est constitu par les commissions percevoir
des prestataires de services (agences de location de voitures, htels,..)
(13)
La notion dexportation de services dans ce secteur obit aux dispositions du droit commun, savoir:
Le service rendu par lagence de voyages doit tre exploit ou utilis ltranger.
Contrairement aux htels, le chiffre daffaires ralis en devises par les agences de voyages nest pas
considr comme une exportation de services ds lors que le service rendu par les dites agences est
utilis au Maroc. Cest le cas notamment des prestations de services rendues au Maroc par ces
agences au profit des personnes non rsidentes.
Toutefois, lexonration est acquise au cas o le service rendu serait utilis ltranger et remplirait la
condition de prestations en devises.
En ce qui concerne lactivit dorganisation de voyages ltranger et les oprations de Hadj et Omra,
le service est rendu ltranger mais la deuxime condition de rapatriement de devises nest pas
remplie puisque lensemble des encaissements des clients est recouvr au Maroc en monnaie
nationale.
(13) Article 7-IV du code gnral des impts.
35
MEMOIRE DEXPERTISE COMPTABLE
Novembre 2010
3- En matire dimpt sur le revenu retenu la source sur les revenus salariaux.
En matire dimpt sur les revenus appliqu aux revenus salariaux, les rmunrations du personnel des
agences de voyages sont soumises cet impt suivant le barme du droit commun.
Cependant, les agences de voyages recourent dautres personnes ne faisant pas partie du personnel
qui sont soumises une imposition particulire, tels les prestataires non patentables et les artistes.
Dans la pratique, les agences de voyages recourent des personnes externes non patentes, tels les
guides touristiques et les chauffeurs pour les moyens de transport lous sans chauffeurs.
En vertu des dispositions du code gnral des impts, les rmunrations et les indemnits,
occasionnelles ou non, imposables au titre des dispositions de larticle 58 et qui sont verses par des
entreprises ou des organismes des personnes ne faisant pas partie de leur personnel salari, sont
passibles de la retenue la source au taux en vigueur de 30%. (14)
Ladite retenue la source est applique sur le montant brut des rmunrations et des indemnits sans
aucune dduction. Elle est retenue sur chaque paiement effectu et verse dans le mois qui suit la
caisse du percepteur du lieu du sige de lagence de voyages.
36
MEMOIRE DEXPERTISE COMPTABLE
Novembre 2010
Par voie de consquence, un traitement comptable est appliqu pour lenregistrement de leurs
oprations, bien quun plan comptable spcifique leurs activits fait dfaut.
Ces particularits rsultent essentiellement de la complexit et la diversit des activits exerces par
lagence de voyages.
1- Organisation de la comptabilit dune agence de voyages
a- Particularits comptables par rapport au CGNC.
La rforme comptable sappuie sur la loi comptable 9/88 et le CGNC dont le champ dapplication
sapplique lensemble des entreprises commerciales, industrielles et de services.
Nanmoins, cette loi ouvre la possibilit certaines branches dactivits de se doter de plans
comptables sectoriels. A titre dexemple : les tablissements de crdit, les compagnies dassurance, les
coopratives, les promoteurs immobilierssont dots de plans comptables professionnels sectoriels.
La diversit des activits des agences de voyages engendre une diversit des mthodes de facturation
des prestations aux clients et en consquence des enregistrements comptables diffrents au niveau du
chiffre daffaires, des charges dexploitation et des comptes de dbours.
Cette htrognit des services rendus par les agences de voyages ncessite ladoption dun plan
comptable spcifique.
37
MEMOIRE DEXPERTISE COMPTABLE
Novembre 2010
Le projet du plan comptable des agences de voyages (PCAV) devrait permettre dhomogniser le
traitement comptable des oprations et partant produire des tats financiers rpondant la mme
norme.
Le projet du plan comptable des agences de voyages sest inspir de la mme nomenclature du CGNC
avec toutefois une subdivision de certains comptes ayant trait lactivit des agences de voyages.
Le projet du PCAV a repris lensemble des charges du PCGE. Le compte 61263 Achats des prestations
de services a t subdivis pour la distinction des services des transporteurs, des htels et restaurants.
Un seul compte a t rserv aux autres prestations de services tourisme.
(17) Cf. annexe 6 : note de prsentation du projet de plan comptable des agences de voyages (PCAV).
38
MEMOIRE DEXPERTISE COMPTABLE
Novembre 2010
Dans un objectif de clart et afin de concerner lensemble des prestataires de lagence de voyages, il
est utile dajouter les subdivisions suivantes :
Le projet du PCAV a propos la subdivision du compte 71243 pour les seules oprations dorganisation
de voyages et de billetterie (commission). Toutes les autres prestations ont t groupes dans le
compte 712438 : Autres prestations de services. Du moment que,dans la pratique,on trouve des
agences de voyages spcialises dans dautres activits que lorganisation de voyages et la
billetterie,nous suggrons que la subdivision du compte ventes des prestations de services concerne
galement :
- Les commissions sur rservation des chambres dhtel et restaurants, commission sur distribution
des voyages pour le compte des tours oprateurs et commissions sur autres prestations.
- Les frais de service facturs par lagence de voyages aux acheteurs des titres de transport suite
lavnement du nouveau modle conomique arien.
Par ailleurs, le chiffre daffaires relatif aux voyages organiss par lagence de voyages marocaine
ltranger (Hadj, Omra et out going) devrait tre enregistr sur le plan comptable dans un compte pour
ventes des prestations de services ltranger , au lieu du compte 71243 propos par le projet,
puisquil sagit de services produits ltranger.
39
MEMOIRE DEXPERTISE COMPTABLE
Novembre 2010
En outre, les commissions billetterie vers ltranger sont exonres de la TVA. Aussi, est-il prfrable
de retrouver une subdivision pouvant distinguer la billetterie locale de celle internationale.
2- Enregistrement comptable des prestations.
- Production de voyages forfait : dans ce cas, lagent de voyages agit comme fabricant dun produit
quil vend souvent sur catalogue un prix forfaitaire. Ce type de fabrication lui permet de ne pas fournir
aux clients la ventilation de son prix de revient et de son bnfice. Le chiffre daffaires est alors
constitu par la facturation intgrale des services fournis aux clients.
- Production de voyages la demande avec reddition de comptes : dans cette hypothse, lagent
de voyages confectionne un voyage sur la demande dun client ou dun groupe de clients. Dans ce cas,
le voyagiste fait appel un certain nombre de fournisseurs extrieurs pour rassembler les diffrentes
prestations demandes. Cette opration, appele voyage la carte , est destine se dvelopper
car son laboration est facilite par laccs possible des rseaux de communication extrieurs
permettant dautomatiser la recherche des disponibilits.
Lagent de voyages a lobligation de rendre compte des diffrents lments du prix, sa rmunration est
constitue par les commissions reues des fournisseurs, augmentes de ses frais et commissions
demands au client.
40
MEMOIRE DEXPERTISE COMPTABLE
Novembre 2010
Pour les ventes de voyages fabriqus, les comptes de vente 7124 et dachats de prestation 6126 sont
mouvements des montants TTC.
La prsentation hors taxes du chiffre daffaires dans le compte de produits et charges est assure par
limputation de la TVA au dbit du compte 7149 (TVA sur la marge).
Exemple pratique
Nous pouvons exclure ici les commissions habituellement retenues par les agences distributrices, sur le
montant total des ventes raliss par le producteur de voyage.
41
MEMOIRE DEXPERTISE COMPTABLE
Novembre 2010
Schma comptable
- Date3421..
Clients.
18.000,00
712
18.000,00
2- Constatation de lencaissement
- Date5141/5161
Trsorerie
3421.
Clients..
18.000,00
18.000,00
- Date612.
4411
Fournisseurs
15.500,00
15.500,00
42
MEMOIRE DEXPERTISE COMPTABLE
Novembre 2010
- Date7149
4455
TVA facture
417,00
417,00
Cas dune agence de voyages ayant excut pour le compte dun client un voyage la carte
moyennant une commission de 10% H.T, calcule sur le total des prestations engages.
Schma comptable
Autres dbiteurs
4411
Fournisseurs
10.000,00
10.000,00
43
MEMOIRE DEXPERTISE COMPTABLE
Novembre 2010
Compte de trsorerie
4411
Fournisseurs
10.000,00
10.000,00
Clients
3488
Autres dbiteurs
7124
4455
11.200,00
10.000,00
1.000,00
200,00
TVA facture
(Facturation du voyage ndu client..facture n)
4- Rglement du client
- Date3421
Client
51
Compte de trsorerie
11.200,00
11.200,00
Du fait que lagence de voyages joue un simple rle dintermdiaire dans les oprations dentremise,
notamment la billetterie, le projet du plan comptable des agences de voyages prconise dutiliser des
comptes de tiers plutt que des comptes de gestion. Ainsi, la comptabilisation des factures de ventes et
dachats ne gnre ni charge ni produit pour lagent de voyages et seule la commission obtenue figure
dans son chiffre daffaires.
44
MEMOIRE DEXPERTISE COMPTABLE
Novembre 2010
En se limitant la billetterie qui revt une importance particulire parmi les activits dentremise, il y a
lieu de rappeler quavant le premier novembre 2005, les agences de voyages taient rmunres pour
les billets quelles mettent pour le compte des compagnies de transport uniquement par des
commissions, mais le taux des commissions tait en moyenne entre 7% et 9%.
A partir du 1er novembre 2005, un nouveau rgime a t mis en place par les compagnies ariennes en
limitant la commission 1% hormis quelques compagnies qui ont maintenu les anciens taux de
commissions.
Pour
se rattraper, les agences de voyages ont commenc facturer sur leurs clients des frais de
Exemple pratique
1er cas : lagence de voyages est rmunre uniquement par la commission
- Date3421
4411
Clients- billetterie
Compagnie ou BSP
X
X
La constatation de la commission pourrait tre enregistre lors de larrt dune journe en une seule
criture.
45
MEMOIRE DEXPERTISE COMPTABLE
Novembre 2010
- Date4411..
71243221
71243222
4455
Compagnie ou BSP
TVA facture
(constatation des commissions sur billets mis le jour J)
- Date44111
5141
Banque
z
z
46
MEMOIRE DEXPERTISE COMPTABLE
Novembre 2010
2me cas : lagent de voyages est rmunr par une commission de 1% et des frais de services
en sus. Systme en vigueur depuis le 1/11/2005.
Clients billetterie
Compagnie ou BSP
A
B
Frais de services
TVA/frais de service
(Avec D = Valeur du billet (A) + frais de services de lagence
(B) + TVA facture (C))
Compagnie ou BSP
Commission sur billet tranger
y
a
b
La comptabilisation des achats lis la production de voyage est effectue la rception des factures
des fournisseurs selon le schma suivant :
47
MEMOIRE DEXPERTISE COMPTABLE
Novembre 2010
Exemple pratique
Prix de revient dun voyage factur par les fournisseurs ralisant effectivement les prestations = 2000
dhs. (Factur le mois mme du dpart du client).
- Date612
4411
Fournisseur
2000, 00
2000, 00
Difficults rencontrs
Dans la pratique, on saperoit que les factures des fournisseurs ralisant les prestations sont mises
et envoyes avec plusieurs semaines et mme plusieurs mois de retard. Ces prestataires tant souvent
implants dans le pays daccueil, le dlai de distribution postale des factures vient rallonger le dlai qui
scoule entre lmission de la facture de vente de voyage et les factures des fournisseurs de
prestations.
En raison des inconvnients de la mthode de comptabilisation des achats la rception des factures
fournisseurs, une autre option de comptabilisation est propose aux professionnels : la comptabilisation
des achats prvisionnels dans le compte 4417 Fournisseurs-factures non parvenues.
Lorsque lagent de voyages prpare sa brochure publicitaire qui sera distribue ses clients, il calcule
ses prix de vente en appliquant son taux de marge aux prix dachat communiqu par ses prestataires. Il
connat donc, gnralement pour toute la saison venir, lensemble des prix des diffrentes
composantes des prestations quil distribue (en plus des allotements quil a sollicits), puisquil a luimme ngoci des tarifs qui sont consigns par contrat.
48
MEMOIRE DEXPERTISE COMPTABLE
Novembre 2010
Il est donc tout fait possible, la fin dune priode donne (mois, trimestre, anne), dtablir une
valuation, plus ou moins prcise des factures restantes recevoir au titre des voyages dj facturs
aux clients.
Exemple pratique
Soit le prix de revient estim dun voyage (15.500 dhs).compte tenu des ngociations intervenues entre
les parties, le prix dfinitif stipul sur la facture reue le mois suivant sest lev 16.000 dhs.
Schmas dcritures
- Date612
4417
15.500, 00
15.500, 00
49
MEMOIRE DEXPERTISE COMPTABLE
Novembre 2010
4417
612
Rgularisations achats
4411
15.500, 00
500, 00
Fournisseurs
16.000, 00
- On constate un double enregistrement pour une mme facture : une premire fois, lors de
lenregistrement des achats prvisionnels et une seconde fois au moment de la comptabilisation de la
facture dfinitive du fournisseur.
- ce double enregistrement peut tre source de nombreuses erreurs tant donn le nombre important
de factures saisir.
- les agences de voyages travaillent habituellement avec des prestataires trangers qui souhaitent un
rglement en devises, la double comptabilisation peut avoir une incidence significative sur les
diffrences de change.
Certains agents de voyages en France ont mis en place des applications informatiques permettant de
grer les achats prvisionnels hors comptabilit.
(18) Inspir du mmoire dexpertise comptable : Tours oprateurs, guide de rvision comptable, MANTOUT Bertrand, Novembre 2002
50
MEMOIRE DEXPERTISE COMPTABLE
Novembre 2010
- Les tarifs de voyages ont t pralablement paramtrs dans lapplication, la facture de vente est
tablie ds la confirmation par le client.
- Les prix dachats ngocis avec les fournisseurs ayant t galement t saisis dans la base de
donnes informatique. Lagent de voyages peut, chaque fin de mois, diter une pr-facture pour chacun
des fournisseurs et la leur adresser via internet. A la rception, ceux-ci effectuent une vrification
formelle et retournent cette facture aprs y avoir appos leur cachet commercial en joignant les
vouchers correspondants.
- Il ny a pas une double comptabilisation puisqu il ne sagit pas de comptabiliser des achats
prvisionnels mais une facture quasi dfinitive (en attente du retour de la facture valide par le
fournisseur).
51
MEMOIRE DEXPERTISE COMPTABLE
Novembre 2010
En France, la premire loi, entre en application en 1937, a instaur le principe de licence et exig
dautres conditions pour couvrir les risques de cette activit vis--vis des clients.
52
MEMOIRE DEXPERTISE COMPTABLE
Novembre 2010
Il est prsent ci-aprs un benchmark qui reflte particulirement les points de comparaison sur les
aspects suivants :
Aspect juridique ;
Aspect fiscal ;
Aspect comptable ;
53
MEMOIRE DEXPERTISE COMPTABLE
Novembre 2010
Maroc
France
Principe
dexclusivit
Lorganisation de
voyages et de
sjours.
La prestation de
services pouvant tre
fournis loccasion de
ces voyages.
ce
principe dexclusivit, parmi
lesquelles :
La possibilit de
louer des meubls
saisonniers et des
places
de
spectacles.
La possibilit de
recourir
aux
mandataires.
La possibilit pour
les associations
but non lucratif de
diffuser
une
information
gnrale sur leurs
activits
touristiques.
Tunisie
Le dcret-loi n73-3 du 17
octobre 1973 a dfini dans
son article 2 lventail des
activits exercer par les
agences de voyages
savoir :
La rservation et la
vente de sjours
dans les
tablissements de
tourisme.
Lorganisation et la
vente de voyages,
dexcursion et de
circuits touristiques.
La rception et
lassistance de
touristes dans leur
sjour.
Laccomplissement
pour le compte des
clients des
formalits
dassurance pour
toute forme de
risque qui dcoule
de lactivit
touristique.
La reprsentation
dautres agences
locales ou
trangres en vue
de fournir en leur
nom ces diffrents
services.
Le transport des
touristes et la
location de
voitures avec ou
sans chauffeur
Recommandations
1- Il convient dtendre
le champ dintervention
des
agences
de
voyages
pour
comprendre outre les
activits numres
par la loi 31-96, celles
autorises
par le
lgislateur Franais,
savoir :
- La possibilit de louer
des
meubls
saisonniers.
- La possibilit de
recourir
aux
mandataires.
2- A notre avis, lajout
du
transport
des
touristes et la location
de voitures avec ou
sans chauffeurs par le
lgislateur
Tunisien
aux activits exerces
par les agences de
voyages, nest pas
recommander.
54
MEMOIRE DEXPERTISE COMPTABLE
Novembre 2010
Axe de
comparaison
Licence
dexercice de
lactivit des
agences de
voyages
Maroc
France
Tunisie
Recommandations
En vertu de larticle
3 de la loi n31-96,
Nul
ne
peut
exercer lactivit
dagent
de
voyages, sil nest
pas titulaire dune
licence dlivre
cet
effet
par
ladministration de
tutelle, aprs avis
du
comit
technique
consultatif et selon
les
modalits
fixes par voie
rglementaire.
Larticle 3 de la loi n 75
627 du 11 juillet 1975
conditionne
lexercice
exclusif des activits
dagences de voyages
lobtention
dune
autorisation dite licence
dagent de voyages .
En vertu de la loi
n2006-33 du 22 mai
2006
portant
simplification
des
procdures
administratives relatives
au secteur touristique,
les
licences
des
agences de voyages
institues par le dcret
loi n73-13 du 17
octobre 1973, ont t
remplaces par un
cahier des charges et
une
dclaration
pralable
dpose
auprs des services
comptents relevant du
ministre charg du
tourisme.
Les
agences
de
voyages sont classes
en deux catgories :
Catgorie
A ou
agences de grande
taille, pouvant exercer
toutes les activits de
voyages.
Catgorie B ou
agences de petites
tailles, ne pouvant
exercer que certaines
activits compatibles
avec leur taille.
55
MEMOIRE DEXPERTISE COMPTABLE
Novembre 2010
Axe de
comparaison
Garantie
financire
Maroc
France
Tunisie
Recommandations
En vertu de larticle 11 de la
loi
n2006-33,
toute
personne physique ou
morales dsirant exercer
lactivit des agences de
voyages de catgorie A
ou de catgorie B doit
fournir
une
caution
bancaire ininterrompue en
guise de garantie de ses
obligations
professionnelles.
Le montant de la caution
est
ncessairement
dpos en numraire
la caisse de dpt et de
gestion.
Le projet de dcret
modificatif des agences
de voyage prvoit la
possibilit de librer cette
caution par :
Titres garantis
par lEtat.
Garanties
bancaires.
Assurance
contracte
cet effet.
Le montant actuel de la
caution est fix
200 000,00 dhs. Le
projet de loi prvoit le
relvement
de
ce
montant 400 000,00
dhs
Soit auprs
dun
organisme de
garantie
collective.
Soit auprs
dun
tablissement
de crdit.
Soit auprs
dune
entreprise
dassurance.
Le montant de la
garantie financire est
calcul en fonction de
lvolution du chiffre
daffaires annuel de
lagence de voyages.
La
possibilit
de
contracter
la garantie
financire
auprs
dun fonds
de garantie
de
lassociatio
n
des
voyages
Fonds
crer .
Fixer un
montant
minimum
de
la
garantie
financire
lors de la
cration
juridique et
de lindexer
au chiffre
daffaires
de lagent
au cours
des
annes
suivantes.
56
MEMOIRE DEXPERTISE COMPTABLE
Novembre 2010
Axe de
comparaison
Maroc
France
Tunisie
Recommandations
Obligation
dassurance
Lagent de voyages
doit contracter une
assurance
de
responsabilit civile
professionnelle.
Lagent de voyages a
lobligation de souscrire
une
assurance
garantissant
les
consquences
pcuniaires
de
sa
responsabilit
civile
professionnelle.
En vertu de larticle 5 du
cahier de charges des
agences de voyages,
celles-ci ont lobligation
de
souscrire
une
assurance couvrant la
responsabilit
civile
professionnelle.
Le lgislateur marocain
devrait :
Le
lgislateur
Marocain est rest
muet sur les points
suivants :
Le champ et
les risques
couverts de
cette
assurance.
La valeur minimale
assurer chaque anne
et au titre de chaque
prjudice.
Le champ de la
garantie
doit
couvrir les
dommages
causs suite
des fautes ou
omissions
commises dans
lorganisation
du voyage.
Le lgislateur Tunisien ne
sest pas prononc sur
les points suivants :
Le montant de
la garantie est
librement fix
par les parties.
Lagent
doit
stipuler
clairement dans
ses brochures
et sur support
caractre
contractuel les
risques
couverts et les
garanties
souscrites.
Le champ et
les
risques
couverts
de
cette
assurance.
La valeur
minimale
assurer chaque
anne et au
titre de chaque
prjudice.
Dfinir
clairement les
risques couverts
par lassurance
de responsabilit
professionnelle.
Fixer le montant
minimal
assurer.
Obliger
les
agents
de
voyages
informer leurs
clients
des
risques couverts
pendant
le
voyage.
57
MEMOIRE DEXPERTISE COMPTABLE
Novembre 2010
2-
Axe de
comparaison
Formation du
contrat de
voyage.
Maroc
France
Tunisie
Recommandations
Le lgislateur Marocain na
rglement dans la loi 3196 du 9 janvier 1997 que
les mentions obligatoires
devant figurer sur le contrat
de voyage.
La loi n2006 33
du 22 mai 2006 est
reste muette sur
le contenu du
contrat de voyage.
A linstar de la France, le
lgislateur
Marocain
devrait rglementer les
aspects relatifs au contrat
de voyage :
La cession du
contrat
de
voyage.
Les modalits de
rvision du prix
du contrat de
voyage.
Linformation
pralable
client avant
rsiliation
contrat
voyage.
Les
mentions
obligatoires du
contrat
de
voyage article
17 .
Cession
du
contrat
de
voyage
par
lacheteur une
autre personne,
le cessionnaire
article 18 .
Les modalits de
rvision du prix
inclus dans le
contrat
de
voyage article
19 .
Linformation
pralable
de
lacheteur par le
vendeur lors de
la rsiliation du
contrat, par une
force
majeure
article 20 .
du
la
du
de
Cession
contrat.
du
Rvision
prix.
des
Information
pralable
du
client avant la
rsiliation.
58
MEMOIRE DEXPERTISE COMPTABLE
Novembre 2010
Maroc
France
Tunisie
Recommandations
Base imposable
relative aux ventes de
voyages forfait.
Le
Maroc
se
caractrise
par
labsence dun droit
fiscal particulier des
agences de voyages.
La base imposable
la TVA est constitue
par la diffrence entre
les
encaissements
perus des clients et
les dpenses des
diffrents prestataires
(hteliers,
transporteurs,..).
2-
Dune part de
rduire le taux
de TVA de
20%, trop
lev par
rapport celui
du secteur
touristique
(htels,
restaurant et
transport).
Dautre part, et
linstar de la
Tunisie et dans
un but
dencouragem
ent du
tourisme, le
Maroc devrait
octroyer une
exonration
totale sur le
chiffre
daffaires
ralis en
devise avec les
non rsidents.
59
MEMOIRE DEXPERTISE COMPTABLE
Novembre 2010
Axe de
comparaison
Mthode de
calcul de la
marge
imposable.
Maroc
France
Tunisie
Recommandations
La
fdration
nationale
des
agences de voyages
du Maroc, dans un
guide dit en juillet
2004 a propos
lutilisation
dun
coefficient provisoire
calcul sur la base de
lanne coule
appliquer sur les
recettes de lanne en
cours. Ce coefficient
est rgulariser la
fin de lanne.
Pour la dtermination de la
base imposable la TVA, le
lgislateur Tunisien ne se
rfre pas la mthode de la
marge.
A linstar de la France, le
Maroc devrait encourager le
secteur des agences de
voyages en leur offrant
lexonration des prestations
rendues ltranger quels
que soient les modalits
dencaissements de leur
chiffre daffaires.
Ladministration
fiscale
lors
des
contrles fiscaux des
agences de voyages,
semble prfrer la
mthode de calcul de
marge dossier par
dossier.
Exonration de
la TVA sur le
chiffre
daffaires
ralis
ltranger
Au Maroc, la marge
ralise sur des
prestations ralises
ltranger bnficie
de lexonration mais
condition que le
chiffre daffaires soit
rapatri en devises.
En France, la marge
ralise par les agences
de voyages sur des
prestations fournies
ltranger est exonre
de la TVA.
En respectant cette
double condition, il se
trouve que la majorit
des oprations ne
bnficie pas de
lexonration,
notamment
les
oprations de Hadj et
Omra
car
les
encaissements des
clients sont raliss
au Maroc et en
monnaie nationale.
60
MEMOIRE DEXPERTISE COMPTABLE
Novembre 2010
Maroc
France
Tunisie
Recommandations
Plan comptable
professionnel
Le comit professionnel de
normalisation comptable a
adapt le plan comptable
aux besoins des agences
de voyages.
La
Tunisie
ne
dispose pas dun
plan
comptable
professionnel
des
agences de voyages.
Un projet de plan
comptable
des
entreprises du secteur a
t prpar le 13 juillet
2004, par la fdration
nationale des agences
de voyages du Maroc, la
fdration nationale du
tourisme
et
la
confdration gnrale
des
entreprises
marocaines avec le
concours dun cabinet
dexpertise comptable de
la place.
Cest
le
plan
comptable gnral
qui sapplique ce
secteur
Le Maroc devrait
adopter un guide
comptable
des
agences
de
voyages linstar
des autres secteurs
(banque,
assurance,
immobilier,.)
Ce guide a t ractualis
en 1983.
Ces amnagements ont
t entrins par lavis de
conformit n34 du conseil
national de la comptabilit,
en date du 12 mars 1984.
61
MEMOIRE DEXPERTISE COMPTABLE
Novembre 2010
Dans la pratique, on se rend compte quune organisation bien prcise doit tre mise en place afin de
canaliser tous les mouvements de fonds issus de lensemble des activits exerces et de permettre une
grande rigueur dans la gestion.
En effet, les principaux risques encourus par les agences de voyages se situent dans les faibles marges
dgages particulirement dans les oprations de billetterie et les multitudes des transactions
effectues.
Il est donc impratif que les schmas dcritures comptables utiliss garantissent une grande fiabilit
des lments financiers permettant une analyse rapide des oprations en cours et un suivi permanent
de lexhaustivit des prestations factures et surtout les rglements de celles-ci par les clients,
notamment en matire de billetterie o le risque est important.
En outre, on trouve chez les agences de voyages des pratiques comptables et extra comptables qui ont
t mises en place dans un objectif de faciliter la dtermination et la justification des lments
composant la marge brute ralise, base imposable la TVA.
Ces lments serviront de base lExpert Comptable pour ltablissement de sa stratgie daudit dune
agence de voyages dont nous allons dvelopper les principales tapes dans la deuxime partie de ce
mmoire : proposition dune approche daudit des agences de voyages.
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Novembre 2010
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MEMOIRE DEXPERTISE COMPTABLE
Novembre 2010
La stratgie daudit, qui sera dveloppe pour une agence de voyages, comprend une srie dtapes,
allant du gnral au particulier .
Comme toute entreprise, et quel que soit son domaine dactivit, ltape premire consiste en la prise
de connaissance de lorganisation comptable et ltablissement dun check liste des risques spcifiques
lis cette activit, ainsi que par la description de la dmarche suivre pour la ralisation dune revue
analytique applique ce secteur. Ce sera lobjet du premier chapitre de cette seconde partie du
mmoire.
Le deuxime chapitre aura traiter de la stratgie mettre en uvre pour lensemble de la mission
daudit. Elle consiste recueillir les informations complmentaires sur lactivit et sur les composantes
risque. Arriv ce stade, lauditeur tablit son programme de travail.
Le troisime et dernier chapitre sera rserv la dmarche daudit aux diffrents cycles dune agence
de voyages savoir :
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MEMOIRE DEXPERTISE COMPTABLE
Novembre 2010
Lobjectif vis tant lobtention dun degr suffisant de conviction pour exprimer une opinion sur les tats
de synthse. Il convient donc de dfinir le risque daudit correspondant la probabilit que des erreurs
ou des irrgularits significatives pourraient subsister dans les tats financiers.
Le risque daudit dune entreprise est couramment divis en trois composantes :
Les risques inhrents sont galement les risques directement lis la nature de lactivit. Ils peuvent
tre relatifs lenvironnement ou au secteur dactivit et sont gnralement propres lentreprise.
Lauditeur aura donc identifier les facteurs externes qui peuvent influencer la bonne marche des
oprations afin de comprendre lenvironnement conomique et les caractristiques de lagence de
voyages. Il pourra ainsi reconnatre les domaines risque, valuer leur impact sur les comptes, et
partant laborer son plan daudit.
(20) Reprise du mmoire dexpertise comptable : Tours oprateurs, guide de rvision, MANTOUT Bertrand, Novembre 2002.
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MEMOIRE DEXPERTISE COMPTABLE
Novembre 2010
Dans le cadre de lactivit dune agence de voyages, divers risques inhrents peuvent tre identifis.
Il est donn ci-aprs, titre indicatif, un aperu sur les diffrentes catgories de risques inhrents
lactivit dune agence de voyages, que lauditeur aura valuer et classer selon leur importance et
leffet quelles pourraient avoir sur les tats financiers.
1-1-
Lactivit des agences de voyages gnre des marges trs faibles. Il est donc ncessaire de prendre en
considration toutes les informations susceptibles de caractriser lactivit exerce, notamment :
Les conditions de paiement accordes aux clients et les garanties de leur application.
Limportance des charges salariales et des frais fixes, en pourcentage de la marge, pour
lagence et ses succursales.
1-2-
La conjoncture conomique peut avoir une influence considrable sur lactivit dune agence de
voyages. Cest pourquoi il est important pour lexpert comptable de porter une attention particulire
leffet des actions externes telles que :
a) Rcession brutale et inattendue du march du tourisme :
Cette situation peut se rencontrer suite un vnement politique ou conomique majeur. Par exemple
les attentats 11 septembre 2001 aux Etats Unies dAmrique, du 16 mai 2003 au Maroc et rcemment
la crise financire internationale avaient eu un impact immdiat sur la frquentation touristique de notre
pays.
Lagence de voyages doit disposer dune assiette financire pour faire face ce genre dvnements
qui peuvent grever sa rentabilit et surtout sa trsorerie sur une priode plus ou moins longue.
66
MEMOIRE DEXPERTISE COMPTABLE
Novembre 2010
Par exemple une compagnie arienne imposant lurgence des solutions de rechange pour les clients, et
donc le risque de subir de nombreuses annulations et den assumer, au moins partiellement, les
consquences financires.
c) Situation financire difficile dun partenaire privilgi :
Cette situation pourrait remette en cause les accords conclus pour une saison entire : lagence de
voyages devra trouver rapidement un accord commercial avec un autre partenaire qui ne lui garantira
pas probablement les mmes conditions.
Les prvisions de marge et de rentabilit sont donc, dans ce cas, trs difficiles maintenir. Par ailleurs,
le versement dun dposit auprs de son partenaire tant une pratique courante chez les agences
de voyages, il sera bien souvent difficile de rcuprer cette avance.
d) Retard dans ldition de la brochure dune agence de voyages :
Les professionnels du voyage ont pour habitude de diffuser leurs brochures peu prs au mme
moment pour les produits classiques tels que ; Omra, mois sacr de Ramadan, Mawlidetc. Le
risque de faire paratre la brochure en retard peut donc tre lourd de consquences. Les clients
rservent leurs voyages, longtemps lavance, se tourneront vers dautres agences de voyages pour
obtenir les prestations souhaites.
e) Climat social risques :
Les salaris des agences de voyages nont que trs rarement une rmunration consquente et sont
soumis, de plus en plus, des horaires de travail contraignants (tard le soir, le week-end).Le risque de
malaise social doit donc tre parfaitement identifi et analys car les consquences sur la bonne
marche de lentreprise peuvent tre significatives.
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MEMOIRE DEXPERTISE COMPTABLE
Novembre 2010
Pour les agences qui travaillent avec des fournisseurs trangers, et qui peuvent donc subir des pertes
de change.
1-3-
La structure oprationnelle.
Lauditeur adoptera son plan daudit en fonction de lorganisation du rseau dexploitation de lagence
auditer. Il sinformera en particulier sur :
Le nombre de succursales.
Le systme dinformation.
1-4-
La taille et la structure des services comptables et financiers peuvent avoir une grande influence sur la
sincrit et la fiabilit des informations financires, dautant plus que lactivit dune agence de voyages
doit respecter de nombreuses particularits juridiques, comptables et fiscales, ayant fait lobjet de
traitement dans le deuxime chapitre de la premire partie du prsent mmoire.
Lexpert comptable prendra alors en considration, pour lvaluation des risques inhrents
lorganisation de la socit :
La prsence dun Directeur financier ou dun Directeur des services comptables, justifiant dune
exprience suffisante dans ce domaine dactivit.
Lexistence dune fonction daudit interne, si la taille de lagence et de son rseau de distribution
le justifient.
68
MEMOIRE DEXPERTISE COMPTABLE
Novembre 2010
1-5-
Lauditeur apportera un soin particulier au traitement des oprations gnres par le systme
informatique : progiciels ou logiciels dvelopps en interne. Il examinera les diffrents programmes mis
en application et leurs algorithmes
1-6-
Les mouvements financiers peuvent influencer lvaluation des risques inhrents lactivit et
lapproche daudit.
Ainsi, lutilisation dun type de financement inadquat peut tre lindice de problmes de liquidit
susceptibles daffecter la continuit des oprations de lagence.
1-7-
Selon que le contrle interne est ou non satisfaisant, lauditeur mettra en ouvre les diligences plus ou
moins nombreuses selon la situation.
69
MEMOIRE DEXPERTISE COMPTABLE
Novembre 2010
A contrario, si le systme de contrle interne ne permet pas de prvenir ou dtecter temps des
erreurs ou des irrgularits significatives,lauditeur doit dterminer les contrles spcifiques mme de
permettre de compenser les insuffisances du contrle interne.
Il est donn ci aprs un tableau rcapitulatif des principaux risques lis au contrle interne.
Dysfonctionnements
Absence de rapprochement entre les pourcentages Inexactitude des marges issues de la comptabilit.
de marges ou de commission calculs par le service Inexactitude des bases de calcul et de dclaration de
commercial et ceux issus de la comptabilit.
TVA.
Absence danalyse priodique des soldes des Non exhaustivit des comptes dachats ou des ventes.
comptes de cranciers divers lis aux dossiers de Inexactitude du chiffre daffaires et partant de la base
voyages forfait.
de la cotisation minimale.
Absence de contrle des soldes des comptes Rglements indus verss un fournisseur ou double
fournisseurs avant lautorisation de rglements.
rglement.
Absence de contrle entre les bases dclares la Inexactitude des sommes verses au trsor en matire
TVA et les bases comptabilises.
de TVA.
exhaustivit
des
remises
en
banque.
70
MEMOIRE DEXPERTISE COMPTABLE
Novembre 2010
Il convient par consquent que lauditeur mette en uvre une dmarche rigoureuse et adapte aux
circonstances particulires de chaque entreprise afin de minimiser ce risque.
71
MEMOIRE DEXPERTISE COMPTABLE
Novembre 2010
La revue analytique permet de dceler dventuelles anomalies auxquelles lauditeur doit porter un
intrt particulier.
Lanalyse dindicateurs spcifiques lagence de voyages, tels que les recettes unitaires et la marge
semi-nette sur chaque type de produit, permet dapprhender correctement lactivit de lagence de
voyages.
1- Recettes unitaires sur chaque segment
Il sagit de dterminer une recette moyenne par passager ou groupe de passagers selon les diffrents
segments dtermins par lagence de voyages.
Le premier indicateur caractristique dune agence de voyage est le nombre de participants aux
voyages et le nombre de dossiers de voyages. Suivre lvolution du nombre de participants aux
voyages permet de connatre la croissance de lactivit de lagence de voyages.
Cest pourquoi lagence de voyages affine son analyse en suivant les ventes quantitativement par
destination.
Une deuxime ventilation est gnralement opre sur les types de produits vendus.
A ce niveau, la segmentation du chiffre daffaires peut tre diffrente selon le besoin dinformations
recherches par lagence de voyages.
Quatre grands segments dactivit, rvlateurs des prestations vendues, sont gnralement
dtermins :
72
MEMOIRE DEXPERTISE COMPTABLE
Novembre 2010
Hadj et Omra.
Les rceptions in-coming (groupes envoys par des tours oprateurs trangers).
Toutefois, une autre segmentation du chiffre daffaires est utilise par le tour oprateur :
Forfait groupe.
Forfaits individuels.
Forfaits touring.
Vols secs.
A partir de lensemble de ces informations, issues de la mise en place dune comptabilit analytique
dtaille, une synthse peut tre obtenue en retenant comme indicateur le prix moyen de sjour selon
la destination et par produit.
Cet indicateur est particulirement intressant car il permet lagence de voyages non seulement
danalyser lvolution de lactivit mais aussi de situer le budget moyen engag par client.
2- Notion de marge semi-nette
Lanalyse de lactivit dune agence de voyages passe par lexamen dune marge deux niveaux : la
marge brute et la marge semi-nette.
73
MEMOIRE DEXPERTISE COMPTABLE
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La marge brute
Elle ne prend en considration que les charges mises en uvre pour la production des voyages.
A ce stade, les primes dassurance et les commissions sur ventes se rattachant au produit concern ne
sont pas prises en considration.
Toutefois, la notion de marge ne saurait sarrter l sans faire ressortir ce qui correspond au cycle
normal de lagence de voyages. Ce second niveau de marge est appel :
marge semi-nette
La marge semi-nette (21)
Elle est dtermine partir de la marge brute corrige des charges dassurances ainsi que des
commissions sur ventes.
La marge semi-nette sapparente la marge sur cot variable. Elle devra permettre de couvrir les frais
de fonctionnement et atteindre lobjectif de rsultat que le tour-oprateur sest fix.
74
MEMOIRE DEXPERTISE COMPTABLE
Novembre 2010
Llaboration du plan de mission est une tape cl dans lexcution dune mission. Il est la phase
pralable au programme de travail.
Il s'agit de l'tape au cours de laquelle lauditeur, s'appuyant sur la connaissance gnrale qu'il a de
l'entreprise, la comprhension des systmes comptables et de contrle interne, l'identification des
risques et seuils de signification,dcrit l'approche gnrale des travaux d'audit qu'il entend mener et
leur calendrier.
Le plan de mission est un document essentiel qui permet de justifier les choix et moyens mis en oeuvre.
En cas de litige, il permettra de justifier les conditions d'excution de l'obligation de moyens de
lauditeur.
La planification stratgique matrialise par le plan de mission donne donc une vue densemble de la
mission daudit. Elle consiste :
75
MEMOIRE DEXPERTISE COMPTABLE
Novembre 2010
Aprs ce stade, il y a lieu danalyser dans le plan stratgique la nature et ltendue des renseignements
supplmentaires requis pour la planification dtaille des composants significatifs, en particulier :
Les tats financiers peuvent contenir des postes importants par leur valeur, soumis des facteurs de
risques diffrents. Il importe donc dclater ces postes en des composants plus commodes grer.
Un composant peut tre :
Un groupe doprations qui apparat dans une ou plusieurs rubriques des tats financiers.
Parmi les facteurs considrer pour retenir certains composants plutt que dautres, on retient
gnralement :
Le montant du poste.
Les erreurs ou omissions que lauditeur sattend trouver, compte tenu de son exprience lors
des missions des annes antrieures.
76
MEMOIRE DEXPERTISE COMPTABLE
Novembre 2010
Eu gard la spcificit de lactivit des agences de voyages, seuls les groupes de composants
suivants seront exposs dans le chapitre suivant :
Cycle Ventes-clients-encaissements.
Cycle Achats-fournisseurs-dcaissements.
Cycle TVA.
Assertions.
1-2-
77
MEMOIRE DEXPERTISE COMPTABLE
Novembre 2010
Ces dinformations sont recueillis par lauditeur grce au questionnaire prsent dans les pages
suivantes. Ce questionnaire a pour but de recueillir des rponses de la direction et permet de mieux
cerner lactivit et les techniques comptables de la socit.
78
MEMOIRE DEXPERTISE COMPTABLE
Novembre 2010
Rf :
Dossier :
Date :
Exercice :
Page :
Collaborateur :
Questions
Observations
Billetterie.
Fabrication de voyages.
Distribution de voyages.
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MEMOIRE DEXPERTISE COMPTABLE
Novembre 2010
Rf :
Dossier :
Date :
Exercice :
Page :
Collaborateur :
Questions
observations
5) Organisation commerciale.
80
MEMOIRE DEXPERTISE COMPTABLE
Novembre 2010
Rf :
Dossier :
Date :
Exercice :
Page :
Collaborateur :
Questions
Observations
6) Oprations de billetterie.
Quel est le systme informatique utilis ?
Coordonnes du client.
81
MEMOIRE DEXPERTISE COMPTABLE
Novembre 2010
Rf :
Dossier :
Date :
Exercice :
Page :
Collaborateur :
Questions
Observations
82
MEMOIRE DEXPERTISE COMPTABLE
Novembre 2010
Les programmes daudit donnent des directives prcises quant aux sondages et aux contrles qui
doivent tre raliss.
83
MEMOIRE DEXPERTISE COMPTABLE
Novembre 2010
Cette dmarche a pour objet didentifier dune part,les points forts des procdures sur lesquelles
lauditeur pourra sappuyer, et dautre part, les risques derreurs dans le traitement des donnes afin
den dduire un programme de contrle des comptes adapt.
Afin de donner ce mmoire un sens pratique, il est propos de prsenter ltude de ce chapitre sous
forme de questionnaire lusage de lauditeur qui pourra lintgrer dans son dossier de travail.
Le cycle Ventes-clients-encaissements.
Le cycle Achats-fournisseurs-dcaissements.
Le cycle TVA.
Chaque fiche dvaluation permet, en fonction des objectifs daudit, de recenser les lments de la
procdure permettant dassurer la fiabilit du contrle interne.
Les contrles proposs sont accompagns dune description des zones de risques ventuels mis en
vidence par labsence ou linsuffisance de ces points de contrle.
Il est galement propos dans chaque section une revue du programme de travail de contrle des
comptes contenant une liste des travaux qui parat utile de mettre en uvre pour mener bien une
mission daudit auprs dune agence de voyages.
84
MEMOIRE DEXPERTISE COMPTABLE
Novembre 2010
REF :
PAGE :
DATE :
Objectif de contrle
Zone de risques
Procdure daudit
Pour
fabrication
lactivit
de
tours
Contrler
quil
est
un
ralis
rapprochement
oprateurs , prestation annule (billets, locations diverses, entre la facturation de vente dun voyage
voyages raliss.
Pour
les
activits
toutes
lagence
les
factures
commissions
correspondent
de
(correspondant
aux
billets
mises
des
services vendus.
notamment
arien,
gnrateurs
de
85
MEMOIRE DEXPERTISE COMPTABLE
Novembre 2010
remplie
par
lagent
de
- Etablissement davoirs indus (par exemple - Vrifier que les demandes davoirs
personne autorise.
modifications de
prestations.
(22) Le Voucher est un bon dchange, mis par lagence de voyages pour son client, que celui-ci prsentera aux diffrents prestataires, au cours du
voyage, afin dobtenir la prestation rserve pour son compte par lagence, et en gage de son rglement pralable lagence du prix du voyage.
86
MEMOIRE DEXPERTISE COMPTABLE
Novembre 2010
CYCLE VENTES/CLIENTS/ENCAISSEMENTS
DOSSIER :
EXERCICE :
COLLABORATEUR :
REF :
PAGE :
DATE :
Objectif de contrle
Zone de risques
Procdure daudit
- sassurer que tous les voyages - Des voyages ou des oprations - Slectionner une srie de factures sur un
raliss
ou
toute
traites.
lapplication
- Sassurer que les acomptes des - Les acomptes des clients ne - Vrifier sur une srie de factures que les
clients
sont
correctement sont pas dduits des factures acomptes sont biens mentionns.
comptabiliss.
mises.
Sassurer
que
tout
encaissement
87
MEMOIRE DEXPERTISE COMPTABLE
Novembre 2010
3- Exhaustivit des
encaissements:
- Sassurer que tous les voyages et
- Le client part sans avoir rgl la - Sassurer quune double analyse des
totalit de son voyage ou le billet clients par date de dpart est ralise de
quil a rserv.
encaisss.
Encaissements
dans
la
mesure
la
structure
88
MEMOIRE DEXPERTISE COMPTABLE
Novembre 2010
CYCLE VENTES/CLIENTS/ENCAISSEMENTS
DOSSIER :
EXERCICE :
COLLABORATEUR :
REF :
PAGE :
DATE :
Objectif de contrle
Zone de risques
Procdure daudit
4- Bonne valuation :
- Les factures de ventes sont - Les prix mentionns sur les - Pour la billetterie, il ny a pas de procdure
mises au tarif adquat.
factures
de
vente
- Erreurs dans la saisie des prix - Procder une analyse interne du systme
de vente.
89
MEMOIRE DEXPERTISE COMPTABLE
Novembre 2010
CYCLE VENTES/CLIENTS/ENCAISSEMENTS
DOSSIER :
EXERCICE :
COLLABORATEUR :
REF :
PAGE :
DATE :
Objectif de contrle
5- Respect de la sparation des
Zone de risques
Procdure daudit
exercices :
- Sassurer que les factures de - Les produits relatifs aux voyages - Prconiser ladoption dune codification des
vente des voyages produits sont dont la date de comptabilisation a comptes de commissions ou de ventes,
comptabilises :
voyage forfait.
* Numro du mois de dpart/numro
client
comptabilises
produits
relatifs
des
dentremises
Les
(billetterie)
la
sont BSP) dont la date dmission a date de dpart des voyages sont correctement
date lieu lors de lexercice N sont effectues, car ces codifications serviront de
enregistrs sur lexercice N+1.
90
MEMOIRE DEXPERTISE COMPTABLE
Novembre 2010
lieu
sur
lexercice
suivant
sont
autres
cranciers
seront
91
MEMOIRE DEXPERTISE COMPTABLE
Novembre 2010
CYCLE VENTES/CLIENTS/ENCAISSEMENTS
DOSSIER :
EXERCICE :
COLLABORATEUR :
REF :
PAGE :
DATE :
Objectif de contrle
6- Autorisation :
Zone de risques
Procdure daudit
-
Sassurer
de
lexistence
dune
des
prestations
soit
mise
en
92
MEMOIRE DEXPERTISE COMPTABLE
Novembre 2010
CYCLE VENTES/CLIENTS/ENCAISSEMENTS
DOSSIER :
EXERCICE :
COLLABORATEUR :
REF :
PAGE :
DATE :
Objectif de contrle
Zone de risques
Procdure daudit
dannulation.
93
MEMOIRE DEXPERTISE COMPTABLE
Novembre 2010
REF :
PAGE :
DATE :
Programme de travail
EFFECTUE
PAR
REF.FT
1- Revue analytique :
- Etablir une revue analytique de lvolution du chiffre daffaires de
lexercice par rapport aux exercices prcdents.
-
Analyser lvolution des recettes moyennes par client, gnres par type
de produit (Forfaits individuels, forfaits groupes, vols secs,..) et par
destination. En tirer les conclusions sur lvolution de lactivit et sur les
perspectives futures.
2- Vrifications directes :
-
CYCLE VENTES/CLIENTS/ENCAISSEMENTS
DOSSIER :
EXERCICE :
COLLABORATEUR :
REF :
PAGE :
DATE :
Programme de travail
-
Effectu par
Rf.FT
95
MEMOIRE DEXPERTISE COMPTABLE
Novembre 2010
CYCLE VENTES/CLIENTS/ENCAISSEMENTS
DOSSIER :
EXERCICE :
COLLABORATEUR :
REF :
PAGE :
DATE :
Programme de travail
EFFECTUE
PAR
REF.FT
96
MEMOIRE DEXPERTISE COMPTABLE
Novembre 2010
DOSSIER :
EXERCICE :
COLLABORATEUR :
Objectifs daudit
Zones de risques
Procdures daudit
des
prestations
une
rellement rellement effectue par les pour la billetterie (par le biais des relevs de
prestataires
restaurant, transport).
-
Double
rglement
factures fournisseurs.
terrestres.
des - Vrifier quil existe un rapprochement
systmatique
entre
les
factures
des
des
prestations
annules
Omission
modifies.
double
ceux-ci.
enregistrement
97
MEMOIRE DEXPERTISE COMPTABLE
Novembre 2010
DOSSIER :
EXERCICE :
COLLABORATEUR :
CYCLE ACHATS/FOURNISSEURS/DECAISSEMENTS.
REF :
PAGE :
DATE :
Objectifs daudit
2- Exhaustivit des
dpenses :
Zones de risques
Procdures daudit
Omission
effectues pour le compte de lagence comptabilisation des factures voyage avec les factures dfinitives des
de voyages sont factures par les fournisseurs.
prestataires.
Rglements
prestataires.
98
MEMOIRE DEXPERTISE COMPTABLE
Novembre 2010
DOSSIER :
EXERCICE :
COLLABORATEUR :
CYCLE ACHATS/FOURNISSEURS/DECAISSEMENTS.
REF :
PAGE :
DATE :
Objectif daudit
Zones de risques
Non
rglement
Procdures daudit
de
Perte
des
comptes
dposit
change
achats.
fictif
sur
les
99
MEMOIRE DEXPERTISE COMPTABLE
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CYCLE ACHATS/FOURNISSEURS/DECAISSEMENTS.
REF :
PAGE :
DATE :
DOSSIER :
EXERCICE :
COLLABORATEUR :
Objectif daudit
Zone de risques
Procdure daudit
de
Sassurer
quun
rapprochement
sont le dpart seffectue lanne N, sont systmatique entre les factures dachats
voyages
enregistrs sur le mme exercice enregistrs lanne N+1, compte tenu et les factures de ventes est effectu :
que celui du dpart du client.
rapprochement.
- Contrler le listing des vouchers non
points (donc non rapprochs de
factures fournisseurs) et le comparer au
poste des factures non parvenues .
4- Autorisation de
rglement :
- Sassurer que les rglements sont
effectus par une personne habilite
selon
des
rgles
de
scurit
satisfaisantes.
100
MEMOIRE DEXPERTISE COMPTABLE
Novembre 2010
DOSSIER :
EXERCICE :
COLLABORATEUR :
CYCLE ACHATS/FOURNISSEURS/DECAISSEMENTS.
REF :
PAGE :
DATE :
Programme de travail
Effectu par
1- Contrles analytiques :
- Analyser les marges brutes et les marges nettes par produits et par destination.
2- Vrifications directes :
-
Sassurer que le contrle des factures fournisseurs est bien effectu en terme de
tarif,en comparant, partir dune slection de factures,que les prix mentionns sur
les factures correspondent bien aux prix ngocis dans les contrats saisonniers.
Vrifier par sondage que les rglements sont autoriss par un bon payer du
service comptent, matrialis sur les factures.
Rapprocher par sondage les relevs de billets B.S.P avec les relevs des factures
de ventes aux clients.
Analyser les comptes 4488 Autres cranciers relatifs aux dossiers de voyages
forfait, sassurer que ces comptes sont solds ou que leurs soldes sont
parfaitement justifis et cohrents.
Contrler que les factures non parvenues relatives ces voyages ont t bien
provisionnes.
101
MEMOIRE DEXPERTISE COMPTABLE
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Rf.FT
CYCLE ACHATS/FOURNISSEURS/DECAISSEMENTS.
DOSSIER :
EXERCICE :
COLLABORATEUR :
REF :
PAGE :
DATE :
Programme de travail
EFFECTUE
PAR
REF.FT
4- Contrles divers :
-
Comparer la valorisation des tats statistiques tablis en interne avec les postes
comptables.
102
MEMOIRE DEXPERTISE COMPTABLE
Novembre 2010
REF :
PAGE :
DATE :
Zone de risques
Procdure daudit
103
MEMOIRE DEXPERTISE COMPTABLE
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CYCLE TVA
DOSSIER :
EXERCICE :
COLLABORATEUR :
REF :
PAGE :
DATE :
Objectif daudit
Zone de risques
Procdure daudit
2- Exactitude de la TVA la
clture :
-
les marges ralises sont - Des achats concernant un voyage - Effectuer un rapprochement global entre
rattaches leur exercice dont la date de dpart a lieu en anne les bases dclares et les bases issues
de ralisation.
N, ne sont enregistrs que sur de la comptabilit.
lexercice N+1 : la marge dgage et
taxe est alors suprieure la marge
relative lexercice N et la TVA
dcaisse est survalue.
- Il en est de mme pour la facturation
aux clients.
- Les marges relatives aux derniers
voyages de lexercice ne sont pas
prises en compte dans la dclaration
de TVA correspondante.
104
MEMOIRE DEXPERTISE COMPTABLE
Novembre 2010
REF :
PAGE :
DATE :
Programme de travail
EFFECTUE
PAR
REF.FT
1- Vrifications directes :
-
105
MEMOIRE DEXPERTISE COMPTABLE
Novembre 2010
En premier lieu, il convient de recueillir les informations suffisantes sur le secteur dactivit des agences
de voyages, la conjoncture nationale et internationale, les spcificits juridiques, comptables et fiscales
de la profession et les risques inhrents aux activits exerces par lagence de voyages audite.
Aprs cette prise de connaissance, lauditeur effectuera des contrles approfondis sur les composants
risque des tats de synthse de lagence de voyages savoir :
Cycle : vente-clients-encaissements,
Cycle : achats-fournisseurs-dcaissements,
Cycle : TVA
A lissus de ses travaux, lauditeur doit tre en mesure de rpondre trois questions essentielles se
rapportant ces cycles :
Enfin, partir de lanalyse des risques relatives aux agences de voyages, nous avons tabli des
programmes de travail pour les composants risque,qui certes ne sont pas exhaustifs,mais veulent
apporter aux auditeurs une mthode de travail pour effectuer une mission daudit.
106
MEMOIRE DEXPERTISE COMPTABLE
Novembre 2010
CONCLUSION GENERALE
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MEMOIRE DEXPERTISE COMPTABLE
Novembre 2010
Conclusion gnrale
La mission de laudit dune agence de voyages est une mission difficile cerner en raison de
nombreuses particularits rattaches cette activit :
Une lgislation trs stricte qui fixe les conditions dexercice des activits relatives
lorganisation et la vente de voyages.
Des pratiques sectorielles en matire de fiscalit des agences de voyages qui sinspirent
largement du droit fiscal franais et drogent aux dispositions du droit fiscal marocain qui ne
leur a rserv, en principe, aucun rgime particulier.
Par ailleurs, lactivit des agences de voyages se caractrise par la faiblesse des marges qui engendre
une fragilit de la structure financire. Les lments gnrateurs de la marge devront tre contrls
avec plus de prcision.
En outre, la TVA due vient en dduction de la marge, elle diminue donc la rmunration nette de
lagence. Celle-ci doit disposer de personnel comptent et de moyens informatiques performants pour
assurer sa correcte valuation.
Lauditeur devra donc matriser les principes issus de la rglementation de lagence de voyages afin de
sassurer de leur respect. Il portera plus particulirement son attention sur les composants risque des
tats financiers savoir les commissions et vente de voyages dune part,les achats de prestations
ncessaires la ralisation des voyages, et enfin la TVA.
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Sil constate des irrgularits graves dans le systme de contrle interne, lauditeur peut proposer les
recommandations suivantes :
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BIBLIOGRAPHIE
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BIBLIOGRAPHIE
1- TEXTES DE LOI
Dahir n 1-97-64 du 12 fvrier 1997 portant promulgation de la loi 31-96 portant statut des
agences de voyages au Maroc
Dcret n 2-97-547 du 28 octobre 1997 fixant les modalits dapplication de la loi n 31-96
Dahir n 1-97-546 du 25 janvier 1997 portant promulgation de l loi 30-96 portant statut des
accompagnateurs de tourisme, des guides de tourisme et des guides de montagne
Dcret n 2-97-546 du 28 octobre 1997 fixant les modalits d application de la loi 30-96
portant statut des accompagnateurs de tourisme, des guides de tourisme et des guides de
montagne
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Moryusef DAN ; LExpert Comptable conseil de lagence de voyage de petite tailleproposition dune organisation de lentreprise et doutils en matire de contrle de gestion ;
Mai 1999.
Jean- Franois MELLANO ; Risque de change chez les Tour Oprateurs : Techniques
de protection, comptabilisation, information des tiers ; Novembre Dcembre 1983.
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ANNEXES
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Annexes
Annexe 1
Bulletin officiel n4482 du 8 moharrem 1418 (15 mai 1997)
Dahir n1-97-64 du 4 chaoual 1417 (12 fvrier 1997) portant promulgation de la loi n31-96 portant
statut des agences de voyages.
Annexe 2
Bulletin officiel n4532 du 5 rajeb 1418 (6 novembre 1997)
Dcret n2-97-547 du 25 joumada 1418 (28 octobre 1997) fixant les modalits dapplication de la loi
n31-96 portant statut des agences de voyages.
Annexe 3
Article 26 de la sixime directive europenne n 77/388/CEE.
Annexe 4
Plan comptable professionnel des agences de voyages de la France.
Annexe 5
Avis de conformit n34 relatif au plan comptable professionnel des agences de voyages de la France.
Annexe 6
Note de prsentation du projet du plan comptable des agences de voyages du Maroc.
Annexe 7
Extrait du guide de lagence de voyage, de la F.N.A.V.M, juillet 2004.
Annexe 8
Exemple de calcul de la TVA par ladministration fiscale lors dun contrle fiscal dune agence de
voyages : extrait dune notification de redressement.
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