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INSTITUT SUPERIEUR DE COMMERCE ET

DADMINISTRATION DES ENTREPRISES


CYCLE DEXPERTISE COMPTABLE (C.E.C)

MMOIRE PRSENT EN VUE DE LOBTENTION DU


DIPLME NATIONAL DEXPERT COMPTABLE

Sujet :

PROPOSITION DUNE APPROCHE


DAUDIT DES AGENCES DE VOYAGES

Auteur

: Monsieur Adil CHAFIK

Prsident du jury

: Monsieur Abdelaziz BIDAH, Expert Comptable D.P.L.E.

Directeur de recherche : Monsieur Mohamed HARKATI, Expert Comptable D.P.L.E.


Suffragants

: Monsieur Hassan DARBANE, Expert Comptable D.P.L.E.


Monsieur Mehdi EL ATTAR, Expert Comptable D.P.L.E.

Session de Novembre 2010

Proposition dune approche daudit des agences de voyages

TABLE DES MATIERES


Ddicace. 5
Remerciement...... 6
Avertissement... 7
Introduction gnrale....... 9

Premire partie : Activit des agences de voyages au Maroc :


Aspects spcifiques........................................................................................................ 14
Chapitre 1 : Formes dexploitation et activits des agences de voyages. 15
Section 1 : formes dexploitation..................................15
1.
2.
3.

Tours oprateurs... 15
Agences distributrices . 16
Agences rceptrices..... 17

Section 2 : activits exerces 17


1.
2.
3.
4.

Billetterie. 17
Organisation de voyages.. 18
Distribution de voyages.. . 20
Oprations dentremise diverses......................................................... 21

Chapitre 2 : Rglementation juridique, et particularits fiscales et comptables des agences de


voyages..................................................................................................................................................... 22
Section 1 : Rglementation juridique.. 22
1-

Rglementation de lactivit des agences de voyages... 22


a. Licence dexercice de lactivit dagence de voyages... 22
b. Conditions remplir par les agences de voyages. 23
c. Sanctions applicables en cas dinfractions 25

2-

Le contrat de voyage... 26

Section 2 : Particularits fiscales. 28


1.

En matire de la taxe sur la valeur ajoute..... 29


a. Cadre gnral..... 29
b. Limites du rgime de droit commun.... 29
c. Pratique du secteur : Taxation sur la marge.. 30
c-1-Origine de la pratique.. 32
c-2- Consquences sur les charges dductibles et le chiffre daffaires imposable en matire
dIS ou dIR professionnel..... 32
c.2.1. Sur les charges dductibles... 32
c.2.2. Sur le chiffre daffaires imposable en matire dIS ou dIR professionnel.......33

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Novembre 2010

Proposition dune approche daudit des agences de voyages

2.

En matire dI.S ou dI.R sur revenus professionnels.. 33


a.

Composantes du chiffre daffaires dune agence de voyages... 33


a-1- Billetterie.. 34
a-2- Production de voyages34
a-3- Distribution de voyages..... 35
a-4- Oprations dentremise diverses..... 35

b.
3.

Notion dexportation de services dune agence de voyages.. 35

En matire dIR retenu la source sur les revenus salariaux... 36


a.
b.

Personnes ne faisant pas partie du personnel de lentreprise....................................................... 36


Cachets octroys aux artistes rsidents au Maroc. 36

Section 3 : Particularits comptables..........................................................37


1. Organisation de la comptabilit dune agence de voyages 37
a.
b.
c.

Particularits comptables par rapport au CGNC...... 37


Projet de plan comptable des agences de voyages.... 38
Remarques sur le projet du plan comptable des agences de voyages.... 38

2. Enregistrement comptable des prestations 40


a.
b.

Comptabilisation des oprations de production de voyages.. 40


Comptabilisation des oprations dentremise... 44

3. Enregistrement comptable des achats lis aux prestations.. 47


a.
b.

Comptabilisation des achats la rception de la facture fournisseur... 47


Comptabilisation des factures non parvenues.. 48

Chapitre 3 : Analyse comparative des spcificits de lactivit des agences de voyages par
rapport la France et la Tunisie............................................................................................... 52
Section 1 : Sur le plan juridique... 54
1. Statut juridique des agences de voyages 54
2. Formation et excution du contrat de voyage 58
Section 2 : Sur le plan fiscal (TVA).............................. 59
Section 3 : Sur le plan comptable 61

Conclusion de la premire partie.. 62

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Proposition dune approche daudit des agences de voyages

Deuxime partie : Proposition dune approche daudit des


agences de voyages.. 63
Introduction de la deuxime partie. 64
Chapitre 1 : Traitement des risques spcifiques lactivit des agences de voyages .. 65
Section 1 : La prise de connaissance gnrale....................................................... 65
1.
2.
3.

Risques inhrents lactivit des agences de voyages.. 65


Risques lis au contrle interne. 70
Risques de non dtection 71

Section 2 : La revue analytique.. 72

Chapitre 2 : La planification de laudit.. 75


Section 1 : Planification stratgique.... 75
Section 2 : Planification dtaille.. 76
1.
2.

Dtermination des composants significatifs et des assertions......................................................... 76


Informations spcifiques lactivit. 78

Section 3 : Prparation du programme de travail...............................................................83

Chapitre 3 : Audit des lments financiers par cycle...............................................84


Section 1 : Cycle : clients ventes encaissements.85
1. Evaluation du contrle interne............................................................85
2. Contrle des comptes..94
Section 2 : Cycle : achats fournisseurs dcaissements...97
1. Evaluation du contrle interne.97
2. Contrle des comptes 101
Section 3 : Cycle de la TVA. 103
1. Evaluation du contrle interne103
2. Contrle des comptes 105

Conclusion de la deuxime partie. 106


Conclusion gnrale.... 108
Bibliographie. 111
Annexes.... 114

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Proposition dune approche daudit des agences de voyages

Ddicace
Je ddie ce mmoire mes chers parents en tmoignage d'estime, de respect et de vnration.

Toutes les lettres ne sauraient trouver les mots qu'il faut pour exprimer juste titre mon profond amour
et ma gratitude votre gard pour tout ce que vous avez sacrifi pour assurer mon bien tre et celui de
ma famille.

Je ddie ce mmoire galement :

A toute ma famille : puisse Dieu nous garder unis pour toujours.

A tous mes enseignants : aucune ddicace ne sera en mesure de vous remercier assez pour tout le
savoir que vous mavez transmis.

A tous mes amis : je vous souhaite une vie heureuse et pleine de succs.

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Proposition dune approche daudit des agences de voyages

Remerciement

Je ne saurais exprimer mes remerciements symbole de gratitude et de reconnaissance Monsieur


Mohamed HARKATI, mon matre de stage et Directeur de recherche, dont la richesse d'esprit, la
gnrosit et le professionnalisme sont pour moi une indniable rfrence.

Mes remerciements les plus sincres s'adressent chacun des membres du jury, professionnels et
professeurs chevronns dont la participation m'honore.

Mes remerciements vont galement tous ceux qui ont particip de prs ou de loin, soit par la
documentation, soit par leurs conseils et clairages, laboutissement de cette recherche.

Je profite de cette occasion pour remercier le Directeur de lISCAE, les enseignants et les Experts
Comptables qui participent activement la formation au Diplme National dExpert Comptable.

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Proposition dune approche daudit des agences de voyages

Avertissement
Compte tenu des recommandations formules par le jury lors de l'agrment du sujet du prsent
mmoire, jai procd quelques modifications par rapport au plan initial dpos dans la notice. Ces
modifications ont concern la premire partie o le premier chapitre rserv auparavant la description
du milieu du tourisme a t incorpor au niveau de lintroduction.
En outre, il a t ajout un chapitre faisant lobjet dune analyse comparative des spcificits de lactivit
des agences de voyages au Maroc par rapport la France et la Tunisie.

Par ailleurs, suite aux diverses observations et questions souleves au fur et mesure de ma rflexion,
des modifications et ramnagements au niveau des titres de certains paragraphes et sections ont t
imposs lors de la rdaction dfinitive sans toutefois remettre en cause les dveloppements envisags
initialement.

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Proposition dune approche daudit des agences de voyages

INTRODUCTION
GENERALE

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Proposition dune approche daudit des agences de voyages

INTRODUCTION GENERALE
Laccord du tourisme conclu le 30 octobre 2001 Agadir entre le gouvernement marocain reprsent
par le ministre de lconomie, des finances, du tourisme et de la privatisation et la Confdration
Gnrale des Entreprises Marocaines (C.G.E.M) a eu le mrite de dfinir une stratgie et fixer des
objectifs pour faire du tourisme marocain un fer de lance du dveloppement conomique du pays.

La stratgie adopte a pour objectif de mettre en valeur les atouts dont dispose le Maroc de par sa
situation gographique, son climat, ses plages, sa nature, son patrimoine culturel et ses opportunits
dans le tourisme rural. Linvestissement dans le secteur touristique est appel saccrotre dans les
annes venir avec la perspective de crer un nombre demplois assez consquent et contribuer au
P.I.B dans une part non ngligeable value 7,8% pour lanne 2008.

Limportance de ce secteur apparat dans sa capacit crer un nombre important demplois


directement et indirectement promouvoir dautres secteurs lis tels que le transport arien,ferroviaire
et maritime,lindustrie htelire,la promotion immobilire,le change,etc.

Conscient de limportance conomique et sociale du tourisme, le Maroc a adopt une stratgie


nationale dencouragement de ce secteur par le biais dune politique pluridimensionnelle : financire,
fiscale et institutionnelle visant attirer un nombre important de touristes, tant trangers que nationaux.

Divers acteurs interviennent dans le secteur touristique, notamment les agences de voyages. Ces
dernires jouent un rle prpondrant de locomotive du secteur.

Toutefois, ce rle reste troitement li aux autres intervenants en parallle dans le secteur, notamment
les suivants :

Etablissements touristiques.

Entreprises de location de voitures sans chauffeur.

Entreprises de transport touristique.

Guides touristiques.

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Proposition dune approche daudit des agences de voyages

Etablissements touristiques (1)

Est considr comme tablissement touristique : htel, motel, rsidence touristique, village de
vacances, restaurant, palais des congrs, .
Ces tablissements fournissent des prestations dhbergement, de restauration et danimation.

Entreprises de location de voitures sans chauffeur (2)

Cette activit consiste louer pour des courtes dures des voitures automobiles contre paiement.

Entreprises de transport touristique.

Leur activit consiste exploiter des vhicules destins au transport des touristes.
Ces vhicules doivent rpondre des normes fixes par voie rglementaire.

Guides touristiques (3)

Ces professionnels accompagnent et assistent les touristes

dans leurs dplacements et leur

fournissent, lors des visites des sites, des informations caractre historique, gographique et culturel.

Agences de voyages

Les agences de voyages jouent un rle de coordinateur entre ces diffrents intervenants du secteur de
tourisme. Elles exercent leurs activits dans un environnement en mouvance permanente, du fait de
lvolution de loffre et de la demande. Cet environnement est caractris par une concurrence
acharne.
Outre la spcificit de lenvironnement conomique dans lequel elles exercent leurs activits, les
agences de voyages connaissent galement des particularits rglementaires, fiscales et comptables.

(1) Dahir n1-02-176 du 13 juin 2002 portant promulgation de la loi n61-00 portant statut des tablissements touristiques- Droit du tourisme Edition
REMALD de lanne 2004.
(2) Dcret n2-69-351 du 4 avril 1970 fixant les conditions dexploitation des voitures automobiles lous sans chauffeur - Droit du tourisme Edition REMALD
de lanne 2004.
(3) Dahir n1-97-05 du 25 janvier 1997 portant promulgation de la loi n30-96 portant statut des accompagnateurs de tourisme,des guides de tourisme et
des guide de montagne - Droit du tourisme Edition REMALD de lanne 2004.

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Proposition dune approche daudit des agences de voyages

LExpert Comptable appel accompagner les entreprises exerant une activit dagence de voyages
aussi bien dans le cadre dune assistance comptable et fiscale que dans le cadre dune mission daudit
lgal ou contractuel, se doit de matriser toutes les particularits et la rglementation de cette activit.

Ce mmoire se propose de contribuer llaboration dune mthodologie daudit des agences de


voyages.

Il est prcis que lagence de voyages, objet de ce mmoire, sentend de celle qui exerce
simultanment les activits suivantes :

Billetterie : Cette activit constitue la principale activit des agences distributrices, elle consiste
lmission des titres de transport.

Distribution de voyages : les agences de voyages diffusent leurs clients et prospects des
catalogues et brochures mis par les tours oprateurs. Elles fournissent tout demandeur les
conseils et informations sur les itinraires, les formalits accomplir, les prix des packages,
etc.

Production de voyages : elle consiste organiser le bon droulement des sjours en


conjuguant lensemble des moyens matriels et humains ncessaires pour assurer les
prestations offertes : transport, hbergement, restauration et ventuellement dautres services
sur place comme par exemple la location de voitures, les excursions, les distractions, le
shoping, etc.

Problmatique.

Les particularits du champ juridique, fiscal et comptable rgissant les activits des agences de
voyages ncessite de la part de lExpert Comptable une parfaite matrise de ce domaine pour accomplir
au mieux son rle de conseil et rviseur.

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Proposition dune approche daudit des agences de voyages

Ainsi lExpert Comptable peut se trouver face des interrogations telles que :

Quelles sont les spcificits juridiques, fiscales et comptables des agences de voyages ?

Comment dfinir une mthodologie daudit et de rvision des comptes pour apprhender les
systmes en place et la fiabilit des critures comptables des agences de voyages ?

Ce mmoire se propose de constituer un outil de travail dans le cadre dune mission daudit dune
agence de voyages.

Limites du sujet.

Lorientation propose ne prtend pas rpondre toutes les questions susceptibles de se prsenter
dans la pratique, mais devrait permettre damliorer les connaissances de ce mtier et aider trouver
une rponse aux principales interrogations.

En effet, les particularits des agences de voyages sont de diverses sortes quil nest pas possible
daborder dans leur ensemble dans le cadre dun mmoire.

Annonce du plan.

La premire partie de ce mmoire compose de trois chapitres traitera de lanalyse des aspects
spcifiques des agences de voyages. Le premier chapitre dcrit les formes dexploitation et les activits
exerces par les agences de voyages. Le deuxime chapitre quant lui est rserv aux particularits
juridiques, fiscales et comptables des agences de voyages.
Enfin, dans un but de formuler des propositions damlioration de la rglementation du secteur, une
analyse comparative des spcificits de lactivit des agences de voyages par rapport la France sera
traite dans un troisime chapitre.

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Proposition dune approche daudit des agences de voyages

La deuxime partie de ce mmoire sera consacre aux traitements des risques spcifiques lactivit,
la planification de laudit et la mise en place dune dmarche daudit par cycle en se limitant trois
essentiels dans lactivit :

1- Cycle : clients-ventes-encaissements.
2- Cycle : achats-fournisseurs-dcaissements.
3- Cycle de la TVA.

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Proposition dune approche daudit des agences de voyages

PREMIERE PARTIE : ACTIVITE DES


AGENCES DE VOYAGES AU MAROC :
ASPECTS SPECIFIQUES.

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Proposition dune approche daudit des agences de voyages

Chapitre 1 : Formes dexploitation et activits des agences de voyages.


Section 1- Formes dexploitation.
On distingue trois formes dexercice de la profession dagent de voyages :


Les tours oprateurs.

Les agences distributrices.

Les agences rceptrices.

Ces formes dexploitation seront dtailles dans les paragraphes qui suivent.

1- Tours oprateurs (4)


Le tour oprateur T.O est lagent qui labore des voyages comprenant lensemble des composantes
matrielles et humaines ncessaires pour assurer la prestation offerte : transport, hbergement,
restauration plus ventuellement dautres prestations.

Le tour oprateur prpare les voyages avant mme que la demande ne soit formule. Il organise les
transports, rserve les hbergements et les autres prestations ncessaires au voyage planifi.

Le tour oprateur acquiert lavance des allotements ariens et hteliers quil utilisera pour les
destinations quil propose ses clients.

Le voyage organis par un tour oprateur est un produit fini, standardis, propos aux clients par le
biais dune brochure moyennant un prix forfaitaire.

Les circuits organiss et les sjours classiques constituent gnralement le segment prpondrant de
lactivit dun tour oprateur. Leur croissance reste cependant limite car les clients recherchent du sur
mesure. Cest ainsi que lon voit se dvelopper les voyages la carte qui conviennent bien aux touristes
plus autonomes et soucieux de personnaliser leurs voyages.

(4) Dfinition reprise de la dfinition du syndicat national des agences de voyages (S.N.A.V) de la France (Mmoire dexpertise comptable : tour-oprateurs,
les spcificits comptables, juridiques et fiscales et la mission du commissaire aux comptes : Vronique BRAVI, Mai 1998)

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Proposition dune approche daudit des agences de voyages

Les voyages forfait organiss sont vendus le plus souvent par lintermdiaire dagences de voyages
distributrices indpendantes qui se chargent de les placer auprs des groupes ou des particuliers, des
dates de dpart et de retour fixes lavance.

Le tour oprateur reste le seul responsable du bon droulement du voyage de ses clients, mme en cas
de dfaillance de lun de ses fournisseurs.

2- Agences distributrices

Les agences distributrices sont des agences qui exercent un rle dintermdiaire, pour la vente au
public de titres de transport et de voyages forfait. Elles sont rmunres par des commissions quelles
peroivent des clients et tours oprateurs.

En matire de billetterie, lagence distributrice peut facturer, en plus de la commission des frais de
service.

Elles constituent le passage oblig pour la vente des produits des tours oprateurs qui nont pas de
rseaux de distribution.

Les agences distributrices de taille importante, ayant un rseau commercial largement dvelopp,
exercent galement lactivit dorganisation de voyages.

Les oprations ralises par ce type dagences sont examiner avec plus dattention, car elles
intgrent des modles comptables diffrents et comportent des risques de dfaillance (gestion de la
billetterie, multitude doprations rentrant dans le calcul des marges sur les voyages organiss).

Lagence distributrice est le partenaire privilgi des tours oprateurs. Elle est charge de diffuser les
catalogues et brochures de ces derniers et daider sa clientle faire un choix en lui apportant un
conseil clair.

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Proposition dune approche daudit des agences de voyages

3- Agences rceptrices

Les agences rceptrices, ou de rceptif, sont des agences localises dans le pays daccueil. Elles
organisent, la demande des voyagistes de diffrents pays metteurs, des excursions, sjours et
circuits pour des touristes trangers.
Elles sont responsables du bon droulement des prestations selon les conditions fixes avec les tours
oprateurs trangers.

En cas de manquement lune quelconque des obligations du tour oprateur telles que stipules dans
le contrat de voyage, la responsabilit de ce dernier peut tre mise en cause par le client. Le tour
oprateur peut son tour se retourner contre lagence par la faute de laquelle sa responsabilit a t
engage.

Lagence rceptrice est rmunre soit par une commission lorsque le contrat le stipule, soit par une
marge lorsquelle facture au tour oprateur un montant forfaitaire.

Section 2 : Activits exerces

Lagence de voyage peut exercer plusieurs types dactivits.




Organisation de voyages.

Intermdiation en billetterie, distribution des voyages et autres oprations dentremises


rservation de chambres dhtel, location de voiture avec ou sans chauffeur,..

1- Billetterie

La billetterie consiste mettre des titres de transport arien, terrestre, maritime et ferroviaire.

Elle constitue la principale activit des agences de voyages distributrices.

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Proposition dune approche daudit des agences de voyages

Elle ncessite la connaissance dune terminologie technique et la matrise de nombreux lments


comme les horaires, les tarifs, les diffrents types de billets et les mthodes lectroniques de
rservation et dmission de billets.

En contrepartie de sa prestation, lagence distributrice est rmunre la commission par les


compagnies de transport et par les fournisseurs en ce qui concerne les autres prestations.
Outre la commission reue des compagnies de transport qui est, gnralement, de 1% sur les ventes
des titres de transport, les agences de voyages distributrices peuvent facturer leurs clients des frais
de service pour les prestations rendues.
Bien que le volume des transactions en matire des titres de transport, notamment arien, soit
important, lactivit de la billetterie reste peu rentable par rapport aux manipulations nombreuses pour
mettre un billet, aux dlais de rglement des clients en compte, aux charges de structure que lagence
doit mettre en place pour assurer un tel service, et la faiblesse des commissions accordes par les
compagnies de transport.

Il est procd la fin de chaque mois un arrt de la billetterie

Le BSP Bank Settlement Plan ou Plan de rglement bancaire, un instrument bancaire qui tablit
et envoi pour la mme priode un relev valoris des billets mis par lagence aux fins de rglement.

Aprs rapprochement, lagence procde par un rglement unique aux compagnies via le BSP qui se
charge de rpartir le montant du rglement entre les diffrentes compagnies.

2- Organisation des voyages

Lorganisation des voyages forfait est lactivit essentielle du tour-oprateur. Elle est ralise en
plusieurs tapes : choix des destinations, ngociation des conditions dachat des billets de transport,
frais dhbergement, spectacles, muses et guides, conception de la brochure qui sera ensuite
distribue auprs du public via les agences distributrices,

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Proposition dune approche daudit des agences de voyages

1re tape : Choisir une ou plusieurs destinations.

Cette tape de conception du voyage doit rpondre aux questions suivantes :

Les conditions dacheminement vers la destination projete sont-elles satisfaisantes ?

Les lieux dhbergement (htels, rsidences touristiques) sont-ils de bonne qualit ?

La situation politique et scuritaire des pays de destination ou de passage nest-elle pas


contraignante ?

Les risques climatiques sont-ils pris en compte ?

La situation sanitaire des pays visits est-elle normale ?

2me tape : Ngocier les prix et les conditions avec les prestataires de services.

Les principales prestations ncessaires lorganisation dun voyage sont le transport et lhbergement.

Selon la destination et le type de voyage, le voyagiste a le choix entre cinq modes de transport : arien,
maritime, fluvial, routier ou ferroviaire, sachant que le transport arien reste le plus utilis. Outre la
commission, les volumes traits permettent au tour oprateur davoir des tarifs prfrentiels lorsquil
sadresse aux compagnies ariennes.

Gnralement, un certain nombre de siges est achet lavance, sur des lignes choisies, pour une
saison entire et pour un prix fixe.

La difficult rside donc dans le fait de dterminer le nombre adquat de siges bloquer afin de
pouvoir rpondre la demande tout en limitant le nombre dinvendus.
Aprs avoir choisi le mode de transport, le tour oprateur reste confront au problme de
lhbergement.

En rgle gnrale,le tour-oprateur contacte les hteliers qui lui accordent des tarifs privilgis et des
contingents (ou allotements).Ainsi,les hteliers accordent au voyagiste lexclusivit sur un nombre
convenu de chambres ou lits, au cours dune saison ou dune anne, selon les termes du contrat.

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MEMOIRE DEXPERTISE COMPTABLE
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Proposition dune approche daudit des agences de voyages

3me tape : Concevoir et diffuser une brochure.

Une fois llaboration des voyages termine, le tour-oprateur aura prsenter ses produits dans une
brochure diffuser gratuitement dans son rseau ou auprs des agences de voyages distributrices.

Un intrt particulier doit tre donn la conception et limpression de la brochure. Cest la prsentation
de celle-ci qui dtermine le succs des voyages quelle propose.

La brochure doit tre claire, soigne, prcise et adapte au style de la clientle quelle cible afin de
rendre sa lecture attrayante.
Le rseau de distribution joue un rle trs important. Il appartient lagent commercial du voyagiste
dtablir un lien privilgi et direct avec les agences distributrices.

Le tirage dpend du rseau de distribution du voyagiste et du nombre estim des clients.

Une diffusion massive des brochures auprs des distributeurs nest pas forcment un facteur clef de
succs.

3- Distribution de voyages.

Cette activit est gnralement exerce par les petites et moyennes agences de voyages qui laissent le
soin de la production de voyages aux tours oprateurs. Elles se concentrent sur lactivit de la billetterie
et la distribution de produits de voyages fabriqus par les tours oprateurs.

Ces agences proposent aux clients les diffrentes possibilits existantes pour la destination quils ont
choisie, ou linforment sur dautres destinations.

Les supports de vente de voyages forfait sont constitus par les brochures fabriques par les tours
oprateurs, qui rsument pour chacun dentre eux, les destinations de voyages, les prestations offertes
et leurs prix.

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MEMOIRE DEXPERTISE COMPTABLE
Novembre 2010

Proposition dune approche daudit des agences de voyages

4- Oprations dentremise diverses.

La commercialisation de prestations annexes lies aux dplacements de voyageurs peut dans certains
cas tre prise sparment et rmunre par une commission. Les activits de cette nature
comprennent notamment :

La rservation de chambres dhtels.

Lentremise pour la location de voitures avec ou sans chauffeur.

La vente de contrats dassurance voyage et assistance.

La commercialisation des excursions.

La commercialisation des places de spectaclesetc.

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MEMOIRE DEXPERTISE COMPTABLE
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Proposition dune approche daudit des agences de voyages

Chapitre 2- Rglementation juridique, et particularits fiscales et comptables des


agences de voyages.
Section 1 : Rglementation juridique.

La profession dagent de voyages a t rglemente pour la premire fois par la loi n565-66 du
15 juin 1968. (5)

Cette loi a t abroge et remplace par la loi n31-96 du 12 fvrier 1997. (6)

1- Rglementation de lactivit des agences de voyages.

Les agences de voyages ont lobligation lgale dexercer leurs activits titre exclusif, aprs lobtention
dune licence auprs du ministre du tourisme.

La loi 31-96 a cr un statut particulier de nature garantir et encourager le professionnalisme et la


crdibilit des agences de voyages, tout en organisant la protection des consommateurs du service
touristique et en garantissant les standards dudit service.

Le statut de voyagiste est acquis aux termes dune procdure dautorisation pralable (licence prvue
par larticle 3) soumise des conditions dont le respect permanent est contrl et sanctionn, le cas
chant, par ladministration de tutelle.

a- Licence dexercice de lactivit dagence de voyages.

Soucieux dassurer la protection des touristes, le lgislateur a conditionn lexercice dactivit de


voyagiste par lobtention dune licence dexercer.

La loi 31-96 portant statut des agences de voyages a numr les activits auxquelles doit se livrer,
exclusivement de toute autre activit, une agence de voyages. (7)
(5) Dcret royal n 136-65 publi dans le B.O n2940 du 15 mars 1969.
(6) Dahir n1-97-64 du 12 fvrier 1997 publi dans le B.O n 4482 du 15 mai 1997.
(7) Article 1 de la loi 31-96 portant statut des agences de voyages.

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MEMOIRE DEXPERTISE COMPTABLE
Novembre 2010

Proposition dune approche daudit des agences de voyages

Il sagit des activits suivantes :

Organisation de voyages, de sjours individuels ou collectifs, et la vente des produits de


cette activit.

Prestations de services fournir loccasion de voyages ou de sjours, notamment la


rservation et la dlivrance de titres de transport, la location de moyens de transport pour le
compte de sa clientle, la rservation de chambres dans des tablissements
dhbergement touristique, la dlivrance de bons dhbergement et/ou de restauration.

Prestations de services lies laccueil touristique, le service de guides et


daccompagnateurs de tourisme.

Production ou vente de forfaits touristiques, ralisation des oprations lies lorganisation


de congrs ou de manifestations touristiques et culturelles, ds lors que toutes ces
oprations incluent tout ou partie des prestations ci-dessus.

Le futur voyagiste doit runir un certain nombre de conditions lui permettant dobtenir la licence
dexercer son activit.

b- Conditions remplir par les agences de voyages.

La loi 31-96 stipule dans son article 4 que les candidats pour lobtention de la licence dagences de
voyages doivent satisfaire aux conditions suivantes :

Pour les personnes physiques

1. Etre g de 23 ans au moins.

2. Prsenter des garanties de moralit et de crdibilit et ne pas tre frapp dune des incapacits
ou interdictions dexercer, conscutives une condamnation, une peine criminelle, une
peine demprisonnement suprieure trois mois sans sursis ou six mois avec sursis pour dlit,
lexclusion des dlits involontaires ou pour fraude en matire de contrle de changes.
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MEMOIRE DEXPERTISE COMPTABLE
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Proposition dune approche daudit des agences de voyages

3. Navoir pas fait lobjet dune procdure de liquidation judiciaire.

4. Justifier de garanties financires suffisantes, rsultantes dun cautionnement permanent et


ininterrompu spcialement affect la garantie des engagements contracts lgard des
clients et des prestataires de services.

5. Justifier dune assurance contracte contre les consquences pcuniaires de la responsabilit


civile professionnelle.

6. Disposer dune installation matrielle approprie, dment constate par ladministration de


tutelle sur la base dune liste dquipements fixs par voie rglementaire.

7. Etre titulaire dun diplme du deuxime cycle des tablissement suprieurs de formation des
cadres relevant du dpartement charg du tourisme ou dun diplme quivalent, assorti dune
exprience de deux ans dans une agence de voyages, ou dun diplme du premier cycle de ces
mmes tablissements, option technique de production ou de vente, assorti dune exprience
de quatre ans dans une agence de voyages ou avoir particip lexercice des activits des
agences de voyages pendant au moins sept ans, en qualit de directeur technique ou
commercial ou de chefs dagence de voyages.

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MEMOIRE DEXPERTISE COMPTABLE
Novembre 2010

Proposition dune approche daudit des agences de voyages

Pour les personnes morales

Les personnes morales candidates une licence dagence de voyages ne doivent pas avoir fait lobjet
dune procdure de liquidation judiciaire et doivent satisfaire aux conditions prvues aux 4,5 et 6
cits ci-dessus, et les personnes proposes doivent rpondre lensemble des conditions prvues aux
1,2 et 7.

c- Sanctions applicables en cas dinfractions.

c-1- Sanctions administratives.

Les infractions commises dans lexercice de leurs activits par les agences de voyages donnent lieu
des sanctions administratives dont la plus importante est le retrait de la licence.

A ce sujet, les articles 24 et 25 de la loi 31-96 disposent que les licences accordes en application de
ladite loi sont retires par ladministration de tutelle dans les cas suivants :

Les conditions prvues pour leur dlivrance ne sont plus remplies.

Le titulaire a volontairement mconnu de faon grave et rpte les obligations qui lui
incombent.

Le titulaire ne remplit pas, en partie ou en totalit, les obligations contractes vis--vis des
prestataires de services.

En cas de condamnation pour fraude fiscale, douanire ou pour infraction la


rglementation de changes.

En cas de liquidation judiciaire.

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MEMOIRE DEXPERTISE COMPTABLE
Novembre 2010

Proposition dune approche daudit des agences de voyages

c-2 Sanctions pnales.

Des sanctions pnales sont prvues pour des infractions plus graves que celles numres ci-dessus
par le lgislateur pour les cas prvus par larticle 26 de la loi 31-96 :

Toute personne physique qui, sans tre titulaire de la licence dexercice de lactivit dagences
de voyages, se livre ou apporte son concours mme titre accessoire, lune des oprations
rserves exclusivement aux agences de voyages.

Toute personne physique, qui apporte son assistance, sous quelque forme que ce soit, des
personnes non titulaires de la licence dagence de voyages, dans lexercice de lune ou de
plusieurs des activits rserves exclusivement aux agences de voyages.

Toute personne qui exerce les activits des agences de voyages aprs le retrait de sa licence.

Toute personne ayant fourni de faux renseignements sur les activits de son agence de
voyages.

Les auteurs des infractions ci-dessus sont punis dune amende de 5.000 50.000 dirhams, et en cas de
rcidive de 50.000 100.000 dirhams, dun emprisonnement de 2 6 mois, ou de lune de ces deux
peines seulement.

2 Le contrat de voyage.

Le contrat de voyage dfinit et rglemente les relations entre lagence de voyages et son client.

La loi 31-96 portant statuts des agences de voyages a instaur lobligation dtablir un contrat entre
lagence de voyages et ses clients, quand il sagit de voyage forfait (8)

(8) Article 11 de la loi 31-96 portant statut des agences de voyages.

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MEMOIRE DEXPERTISE COMPTABLE
Novembre 2010

Proposition dune approche daudit des agences de voyages

En outre, et pralablement la conclusion du contrat, le voyagiste est tenu de fournir ses clients, et
dune faon dtaille, les informations suivantes :

Le contenu des prestations proposes.

Le prix des prestations.

Les modalits de son rglement.

Les conditions dannulation du contrat de voyage.

Les conditions de franchissement des frontires.

Il ne peut tre apport de modification ces informations pralables que si lagent de voyages en
prvoit expressment lventualit.

La prcision des informations contenues dans un contrat de voyage a pour but de renforcer la
protection des clients et de prvenir les litiges ventuels entre le client et le voyagiste.

Le contrat de voyage doit comporter notamment les indications suivantes :

Noms et adresses de lorganisateur, de lagent de voyages, du garant et de lassureur.

Description des prestations fournies,

Droits et obligations rciproques des parties en matire de :

Prix.

Calendrier.

Modalits de paiement et de rvision ventuelle de prix.

Annulation du contrat de voyage.

Information du client avant le dbut du voyage ou du sjour.

Lagence de voyages reste responsable de plein droit lgard de ses clients de la bonne excution des
obligations rsultant du contrat de voyage, que ces obligations soient excuter par elle-mme ou par
dautres prestataires de services.

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Novembre 2010

Proposition dune approche daudit des agences de voyages

Elle ne peut se soustraire de sa responsabilit dinexcution dune ou plusieurs obligations dcoulant


des termes dun contrat de voyages que dans certains cas qui se rapportent :

Au fait du client lui-mme.

A un lment imprvisible et insurmontable d un tiers tranger la fourniture des prestations


concernes.

Ou un cas de force majeure.

La loi 31-96 ne pose aucune limite aux sommes que lagence de voyages pourrait tre amene
dbourser en rparation de linexcution totale ou partielle du contrat.

En cas dannulation demande par le client, ce dernier a lobligation de ddommager le voyagiste du


prjudice subi par le paiement dune indemnit qui est fonction du nombre de jours restant courir
jusqu la date de dpart initialement prvue et qui peut aller jusquau prix total du voyage.

Section 2 : Particularits fiscales.

Les pratiques sectorielles en matire de fiscalit des agences de voyages sinspirent largement du droit
fiscal franais et drogent aux dispositions du droit fiscal marocain qui ne leur a rserv, lgalement,
aucun rgime particulier.

Seuls les impts et taxes suivants seront traits ci-aprs :

La taxe sur la valeur ajoute.

Limpt sur les socits ou limpt sur les revenus professionnels.

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Proposition dune approche daudit des agences de voyages

1- En matire de la taxe sur la valeur ajoute.

Le code gnral des impts ne rserve aucun traitement fiscal particulier des agences de voyages.
Toutefois, la pratique du secteur droge aux dispositions du droit commun, notamment en matire de
TVA ou cest uniquement la marge ralise qui est soumise la taxe sur la valeur ajoute.

a- Cadre gnral

Lapplication des dispositions du droit commun diffre suivant la nature des rapports tablis avec la
clientle.

Agences traitant des voyages forfait.

Le prix du voyage est factur forfaitairement au client sans que ce dernier connaisse la part de chaque
prestation. En vertu des dispositions du droit commun en matire de TVA, lagence doit acquitter la TVA
sur le montant total pay par le client.

Agences organisant des voyages la demande avec reddition de comptes au client.

Lagence facture distinctement chaque prestation, au mme prix TTC quelle achte et distingue
clairement la marge convenue sur la facture.

Agences mandataires rmunres par une commission.

Pour cette catgorie, la TVA est calcule sur le montant de la commission hors taxes.

b- Limites du rgime de droit commun

Lapplication stricte des dispositions du code gnral implique pour lagence proposant un package de
voyages forfait de soumettre la TVA le chiffre daffaires global correspondant cette prestation.

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Proposition dune approche daudit des agences de voyages

De ce fait, on constate une disparit des taux de la taxe sur la valeur ajoute, constitue par le taux de
20% appliqu par lagence de voyages, et ceux facturs par les prestataires de services de voyages,
savoir 10% pour les hteliers et les restaurateurs, 14% pour les transporteurs, et dautres prestataires
non soumises la TVA pour les services rendus par des courtiers et autres intermdiaires irrguliers.
Cette disparit affecte de manire ngative la marge ralise par les agences de voyages. Celles-ci
ngocient gnralement avec leurs clients leur forfait de voyage TTC.

c- Pratique du secteur : Taxation sur la marge

Bien que lgalement au Maroc aucun rgime fiscal particulier nest rserv aux agences de voyages, la
pratique du secteur droge aux dispositions du droit commun en matire de TVA. Ladministration
fiscale tolre cependant cette pratique.

Selon le guide de la fdration nationale des agences de voyages du Maroc (FNAVM), ces dernires
appliquent la TVA uniquement sur la marge ralise sans rcuprer la TVA ayant grev les prestations
du voyage.(9)

Cette pratique sapplique sur les voyages forfait sans distinction de ses composantes.

La base dimposition spcifique aux prestations des agences de voyages correspond la marge
ralise par opration, c'est--dire : au prix TTC encaiss des participants au voyage diminu des
dpenses TTC supportes par lagence, relatives aux diffrentes prestations incluses dans la
prestation.

Cette mthode de dtermination de la base dimposition sest rvle trop complique mettre en
uvre car elle ncessite en effet le suivi des encaissements et des dpenses par voyage et par
priode dimposition (dclaration mensuelle ou trimestrielle).

En revanche, en ce qui concerne les frais gnraux et les investissements, la TVA est rcuprable,
selon les principes de droit commun.
(9) Cf. Annexe 7, Guide des agences de voyages, juillet 2004 et annexe 8 : exemple de calcul de TVA par ladministration fiscale lors dun contrle fiscal
dune agence de voyages : extrait dune notification de redressement.

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MEMOIRE DEXPERTISE COMPTABLE
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Proposition dune approche daudit des agences de voyages

Cas pratique

Soit une agence de voyages qui a factur son client un voyage organis de 12.000,00 dhs TTC (dont
TVA est de 2.000,00) (TVA calcule en application des dispositions du droit commun : 12.000,00/1,2 x
20% = 2.000,00 dhs)

Lagence de voyage a support les prestations suivantes :

Htel...2.000,00 (HT) TVA 10% (200,00) TTC (2200,00)


Transport5000,00 (HT) TVA 14% (700,00) TTC (5700,00)
Restaurant..1000,00 (HT) TVA 10% (100,00) TTC (1100,00)

Premire mthode : Acquittement de la TVA en application des disposition du droit commun

TVA collecte =.2000,00 dhs


TVA rcuprable =1000,00 dhs
TVA due =.1000,00 dhs.

Deuxime mthode : Acquittement de la TVA en soumettant uniquement la marge rsultant du voyage.

Marge = Prix de vente TTC Achat TTC


Marge = 12.000,00 9.000,00 = 3.000 dhs
Marge HT = 3.000/1,20 = 2500,00 dhs
TVA sur la marge = 2.500 * 20% = 500 dhs
Donc TVA due est de lordre de 500,00 dhs.

Nous constatons clairement que la TVA rsultant du droit commun est bien suprieure celle calcule
sur la marge.

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MEMOIRE DEXPERTISE COMPTABLE
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Proposition dune approche daudit des agences de voyages

c-1 Origine de la pratique

A linstar de ce qui se pratique dans certains pays dEurope, la fdration nationale des agences de
voyages du Maroc FNAVM a adopt ce systme de taxation qui est appliqu par lensemble du
secteur.

En effet, en application de la sixime directive europenne du 17 mai 1977 (10), les agences de voyages
de lUnion Europenne sont imposables la TVA sur une base constitue par la marge, c'est--dire la
diffrence entre le montant total payer par le voyageur et le cot effectif support par lagence de
voyages pour les livraisons et prestations de services dautres assujettis, dans la mesure o ces
oprations profitent directement aux voyageurs.

A ce sujet,le code gnral des impts franais dispose que la base dimposition la taxe sur la valeur
ajoute est constitue pour les oprations dentremise effectues par les agences de voyages et les
organisateurs de circuits touristiques, par la diffrence entre le prix total pay par le client et le prix
effectif factur lagence ou lorganisateur par les entrepreneurs de transports, les hteliers, les
restaurants, les entrepreneurs de spectacles et les autres assujettis qui excutent matriellement les
services utiliss par le client. (11)

c-2 Consquences sur les charges dductibles et le chiffre daffaires imposable en matire dIS
ou dIR professionnel.

c-2-1- Sur les charges dductibles

Du fait que la TVA sur les charges relatives aux prestataires de services du voyage nest pas
dductible, lesdites charges sont comptabilises TTC aux comptes appropris.

La pratique de taxation la marge, sort alors la TVA de son cadre de neutralit et la rend comme un
des lments composant le cot de lopration.

(10) Cf. annexe 3 : Article 26 de la sixime directive europenne du 17 mai 1977.


(11) Article 266-1 du code gnral des impts franais, page 895, dition Dalloz 2007.

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Proposition dune approche daudit des agences de voyages

c-2-2- Sur le chiffre daffaires imposable en matire dIS ou dIR professionnel.

Le chiffre daffaires inscrire dans les produits imposables, concernant les voyages forfait est
constitu par les facturations brutes TTC diminues de la TVA calcule sur la marge ralise sur ledit
voyage.

Les agences de voyages sont passibles de limpt sur les socits (IS) au taux de droit commun,
actuellement 30% ou de limpt sur les revenus catgorie revenus professionnels selon le barme
indiqu dans larticle 73 du code gnral des impts.

2- En matire dIS ou dIR sur revenus professionnels.

a- Composantes du chiffre daffaires dune agence de voyages.

La notion de chiffre daffaires diffre selon que lagence est organisatrice du voyage ou se prsente
comme simple mandataire moyennant une commission.

Cette diffrence de traitement trouve son origine dans les dispositions de linstruction gnrale de
limpt sur les socits qui stipule :

Lorsque lagence de voyages se comporte en tant que simple intermdiaire, son chiffre daffaires est
constitu par les commissions perues ce titre et toute autre somme facture au client au titre de son
intervention.
Par contre, lorsque lagence de voyages prend sa charge un certain nombre de prestations dont elle
conserve lentire responsabilit et quelle facture forfaitairement le montant intgral des services
rendus au client en rtribuant elle-mme les entreprises sous traitantes,elle agit en tant quentrepreneur
de tourisme. Son chiffre daffaires est constitu par le montant total forfaitaire . (12)

(12) Instruction gnrale de limpt sur les socits, page 31- Edition de lanne 1987.

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MEMOIRE DEXPERTISE COMPTABLE
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Proposition dune approche daudit des agences de voyages

a-1 Billetterie

Le chiffre daffaires imposable de lactivit de billetterie est constitu par les commissions factures par
lagence de voyages aux compagnies de transport.

Dans la pratique, la vente de billets de transport par les agences de voyages donne lieu des
dcomptes des billets vendus. Ces tats priodiques font apparatre la commission revenant lagence.

Le chiffre daffaires de la billetterie est entendu hors taxe et doit tre comptabilis au moment de la
vente de billets de transport.

a-2 Production de voyages.

Le chiffre daffaires de cette catgorie dactivit diffre selon le type de voyage :

Vente de voyage produit et factur forfaitairement

La vente de ce type de voyage permet au voyagiste de ne pas fournir aux clients la ventilation de son
prix de revient et de son bnfice. Le chiffre daffaires est constitu par le montant intgral des sommes
factures au client.

La production de voyages la demande avec reddition de comptes :

Dans cette catgorie, lagence de voyages ne disposant pas du voyage souhait ,fait appel un certain
nombre de fournisseurs pour runir les diffrentes prestations demandes.

Le chiffre daffaires est constitu par les commissions reues des fournisseurs, augmentes des frais et
commissions demandes au client.

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Proposition dune approche daudit des agences de voyages

a-3 Distribution de voyages.

Le chiffre daffaires dune agence distributrice est constitu par les commissions reues des tours
oprateurs et des compagnies de transport.

a-4 Oprations dentremise diverses.

Dautres oprations dentremise sont ralises par une agence de voyages (la rservation des
chambres dhtels, la location de voitures avec ou sans chauffeur,).
Dans ce cas, le chiffre daffaires des agences de voyages est constitu par les commissions percevoir
des prestataires de services (agences de location de voitures, htels,..)

b- Notion dexportation de services dune agence de voyages.

(13)

La notion dexportation de services dans ce secteur obit aux dispositions du droit commun, savoir:

Le service rendu par lagence de voyages doit tre exploit ou utilis ltranger.

Le montant factur en contrepartie de la prestation du service doit tre rapatri en devises.

Contrairement aux htels, le chiffre daffaires ralis en devises par les agences de voyages nest pas
considr comme une exportation de services ds lors que le service rendu par les dites agences est
utilis au Maroc. Cest le cas notamment des prestations de services rendues au Maroc par ces
agences au profit des personnes non rsidentes.

Toutefois, lexonration est acquise au cas o le service rendu serait utilis ltranger et remplirait la
condition de prestations en devises.

En ce qui concerne lactivit dorganisation de voyages ltranger et les oprations de Hadj et Omra,
le service est rendu ltranger mais la deuxime condition de rapatriement de devises nest pas
remplie puisque lensemble des encaissements des clients est recouvr au Maroc en monnaie
nationale.
(13) Article 7-IV du code gnral des impts.

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Proposition dune approche daudit des agences de voyages

3- En matire dimpt sur le revenu retenu la source sur les revenus salariaux.

En matire dimpt sur les revenus appliqu aux revenus salariaux, les rmunrations du personnel des
agences de voyages sont soumises cet impt suivant le barme du droit commun.

Cependant, les agences de voyages recourent dautres personnes ne faisant pas partie du personnel
qui sont soumises une imposition particulire, tels les prestataires non patentables et les artistes.

a- Personnes ne faisant pas partie du personnel de lentreprise.

Dans la pratique, les agences de voyages recourent des personnes externes non patentes, tels les
guides touristiques et les chauffeurs pour les moyens de transport lous sans chauffeurs.

En vertu des dispositions du code gnral des impts, les rmunrations et les indemnits,
occasionnelles ou non, imposables au titre des dispositions de larticle 58 et qui sont verses par des
entreprises ou des organismes des personnes ne faisant pas partie de leur personnel salari, sont
passibles de la retenue la source au taux en vigueur de 30%. (14)

Ladite retenue la source est applique sur le montant brut des rmunrations et des indemnits sans
aucune dduction. Elle est retenue sur chaque paiement effectu et verse dans le mois qui suit la
caisse du percepteur du lieu du sige de lagence de voyages.

b- Cachets octroys aux artistes rsidents au Maroc.


Le montant brut des cachets octroys aux artistes exerant titre individuel ou constitu en troupes est
soumis la retenue la source au taux en vigueur de 30% (15), aprs un abattement forfaitaire de 40%.
(16)

(14) Article 73-II-G-1 du code gnral des impts.


(15) Article 73-II-G-4 du code gnral des impts.
(16) Article 60-II du code gnral des impts.

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Proposition dune approche daudit des agences de voyages

Section 3 : Particularits comptables.


Les agences de voyages sont rgies par des dispositions rglementaires spcifiques et des pratiques
fiscales en matire de TVA qui leur sont propres.

Par voie de consquence, un traitement comptable est appliqu pour lenregistrement de leurs
oprations, bien quun plan comptable spcifique leurs activits fait dfaut.

Ces particularits rsultent essentiellement de la complexit et la diversit des activits exerces par
lagence de voyages.
1- Organisation de la comptabilit dune agence de voyages
a- Particularits comptables par rapport au CGNC.
La rforme comptable sappuie sur la loi comptable 9/88 et le CGNC dont le champ dapplication
sapplique lensemble des entreprises commerciales, industrielles et de services.

Nanmoins, cette loi ouvre la possibilit certaines branches dactivits de se doter de plans
comptables sectoriels. A titre dexemple : les tablissements de crdit, les compagnies dassurance, les
coopratives, les promoteurs immobilierssont dots de plans comptables professionnels sectoriels.

La diversit des activits des agences de voyages engendre une diversit des mthodes de facturation
des prestations aux clients et en consquence des enregistrements comptables diffrents au niveau du
chiffre daffaires, des charges dexploitation et des comptes de dbours.

Cette htrognit des services rendus par les agences de voyages ncessite ladoption dun plan
comptable spcifique.

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Proposition dune approche daudit des agences de voyages

b- Projet de plan comptable des agences de voyages. (17)


Les spcificits comptables des oprations ralises par les agences de voyages ont conduit la
Fdration Nationale des Agences de Voyage du Maroc (FNAVM), la Fdration Nationale du Tourisme
(FNT) et la Confdration Gnrale des Entreprises Marocaines (CGEM) en collaboration avec un
cabinet dexpertise comptable de la place, prparer un projet de plan comptable professionnel des
agences de voyages.

Le projet du plan comptable des agences de voyages (PCAV) devrait permettre dhomogniser le
traitement comptable des oprations et partant produire des tats financiers rpondant la mme
norme.

Le projet du PCAV est organis en sept chapitres :


Chapitre 1 : Principes comptables fondamentaux.
Chapitre 2 : Organisation de la comptabilit.
Chapitre 3 : Etats de synthse.
Chapitre 4 : Mthodes et rgles dvaluation
Chapitre 5 : Cadre comptable et plan des comptes.
Chapitre 6 : Modalits de fonctionnement des comptes.
Chapitre 7 : Dfinitions (lexique).

Le projet du plan comptable des agences de voyages sest inspir de la mme nomenclature du CGNC
avec toutefois une subdivision de certains comptes ayant trait lactivit des agences de voyages.

c- Remarques sur le projet du plan comptable des agences de voyages.

c-1- les comptes de charges.

Le projet du PCAV a repris lensemble des charges du PCGE. Le compte 61263 Achats des prestations
de services a t subdivis pour la distinction des services des transporteurs, des htels et restaurants.
Un seul compte a t rserv aux autres prestations de services tourisme.

(17) Cf. annexe 6 : note de prsentation du projet de plan comptable des agences de voyages (PCAV).

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MEMOIRE DEXPERTISE COMPTABLE
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Proposition dune approche daudit des agences de voyages

Dans un objectif de clart et afin de concerner lensemble des prestataires de lagence de voyages, il
est utile dajouter les subdivisions suivantes :

- Achats de prestations de services guides et accompagnateurs.


- Achats de prestations de services location de voitures.
- Achats de prestations de services artistes de spectacles.
- Achat de prestations de services confrres.
- Achats des autres prestations de services.

c-2- les comptes de produits.

Le projet du PCAV a propos la subdivision du compte 71243 pour les seules oprations dorganisation
de voyages et de billetterie (commission). Toutes les autres prestations ont t groupes dans le
compte 712438 : Autres prestations de services. Du moment que,dans la pratique,on trouve des
agences de voyages spcialises dans dautres activits que lorganisation de voyages et la
billetterie,nous suggrons que la subdivision du compte ventes des prestations de services concerne
galement :

- Les commissions sur rservation des chambres dhtel et restaurants, commission sur distribution
des voyages pour le compte des tours oprateurs et commissions sur autres prestations.

- Les frais de service facturs par lagence de voyages aux acheteurs des titres de transport suite
lavnement du nouveau modle conomique arien.

Il est galement souhaitable de distinguer la prestation de production de voyages raliss au Maroc au


profit des trangers (rceptif par exemple) des prestations pour le tourisme interne.

Par ailleurs, le chiffre daffaires relatif aux voyages organiss par lagence de voyages marocaine
ltranger (Hadj, Omra et out going) devrait tre enregistr sur le plan comptable dans un compte pour
ventes des prestations de services ltranger , au lieu du compte 71243 propos par le projet,
puisquil sagit de services produits ltranger.
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MEMOIRE DEXPERTISE COMPTABLE
Novembre 2010

Proposition dune approche daudit des agences de voyages

En outre, les commissions billetterie vers ltranger sont exonres de la TVA. Aussi, est-il prfrable
de retrouver une subdivision pouvant distinguer la billetterie locale de celle internationale.
2- Enregistrement comptable des prestations.

a- Comptabilisation des oprations de production des voyages.

Il y a lieu de constater deux activits de production de voyages :

- Production de voyages forfait : dans ce cas, lagent de voyages agit comme fabricant dun produit
quil vend souvent sur catalogue un prix forfaitaire. Ce type de fabrication lui permet de ne pas fournir
aux clients la ventilation de son prix de revient et de son bnfice. Le chiffre daffaires est alors
constitu par la facturation intgrale des services fournis aux clients.

- Production de voyages la demande avec reddition de comptes : dans cette hypothse, lagent
de voyages confectionne un voyage sur la demande dun client ou dun groupe de clients. Dans ce cas,
le voyagiste fait appel un certain nombre de fournisseurs extrieurs pour rassembler les diffrentes
prestations demandes. Cette opration, appele voyage la carte , est destine se dvelopper
car son laboration est facilite par laccs possible des rseaux de communication extrieurs
permettant dautomatiser la recherche des disponibilits.
Lagent de voyages a lobligation de rendre compte des diffrents lments du prix, sa rmunration est
constitue par les commissions reues des fournisseurs, augmentes de ses frais et commissions
demands au client.

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MEMOIRE DEXPERTISE COMPTABLE
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Proposition dune approche daudit des agences de voyages

Mthodes de comptabilisation spcifiques pour chacune des activits ci-dessus.

Pour les ventes de voyages fabriqus, les comptes de vente 7124 et dachats de prestation 6126 sont
mouvements des montants TTC.

La prsentation hors taxes du chiffre daffaires dans le compte de produits et charges est assure par
limputation de la TVA au dbit du compte 7149 (TVA sur la marge).

La marge est reflte par comparaison des soldes de ces comptes.

Exemple pratique

A - Opration de production de voyage

Cas dune agence produisant et distribuant elle-mme ses produits

Prix de vente au client :....18.000,00 dhs TTC


Prix de revient factur par les prestataires de services .15.500,00 dhs TTC

Nous pouvons exclure ici les commissions habituellement retenues par les agences distributrices, sur le
montant total des ventes raliss par le producteur de voyage.

Marge TTC = Prix de vente TTC Prix dachat TTC


= 18.000 15.500 = 2.500 dhs
TVA facture sur la marge HT = (Marge TTC/1,2)*20% = 416,67 dhs arrondis 417 dhs.
La marge nette ralise sur cette opration de production de voyage est donc de :
18.000 15.500 417 = 2.083,00 dhs.

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MEMOIRE DEXPERTISE COMPTABLE
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Proposition dune approche daudit des agences de voyages

Schma comptable

1- Facturation aux clients

- Date3421..

Clients.

18.000,00

Vente de voyages fabriqus

712

18.000,00

(Produit TTC relatif au voyage forfait n)

2- Constatation de lencaissement

- Date5141/5161

Trsorerie

3421.

Clients..

18.000,00
18.000,00

(Encaissement du prix du voyage)

3- Achats pour la production de voyages

- Date612.

Achat pour la production de voyage

4411

Fournisseurs

15.500,00
15.500,00

(Achat TTC pour le voyage fabriqu)

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MEMOIRE DEXPERTISE COMPTABLE
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Proposition dune approche daudit des agences de voyages

4- Rgularisation de TVA la clture du dossier du voyage :

- Date7149

TVA sur les ventes de voyages fabriqus

4455

TVA facture

417,00
417,00

(Constatation de la TVA/marge/dossier de voyage fabriqu n..)

B- Opration de production de voyage avec reddition de comptes.

Cas dune agence de voyages ayant excut pour le compte dun client un voyage la carte
moyennant une commission de 10% H.T, calcule sur le total des prestations engages.

Prix de revient factur par les prestataires de services10.000,00 dhs (TTC)


Commission HT facture en sus (10% du prix de revient du voyage)1.000,00 dhs
TVA sur commission 20%...........................................................................200,00 dhs
Total factur au client....11.200,00 dhs (TTC)

Schma comptable

1- Achat de prestations demandes par le client


- Date3488

Autres dbiteurs

4411

Fournisseurs

10.000,00
10.000,00

(Achat de prestations de services pour le voyage n..)

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Proposition dune approche daudit des agences de voyages

2- Rglement des fournisseurs des prestations


- Date51.

Compte de trsorerie

4411

Fournisseurs

10.000,00
10.000,00

(Rglement de prestations de services pour le voyage n..)

3- Constatation du chiffre daffaires


- Date3421

Clients

3488

Autres dbiteurs

7124
4455

11.200,00
10.000,00

Prestation de services (marge)

1.000,00
200,00

TVA facture
(Facturation du voyage ndu client..facture n)

4- Rglement du client
- Date3421

Client

51

Compte de trsorerie

11.200,00
11.200,00

(Rglement du client. pour le voyage n..)

b- Comptabilisation des oprations dentremise.

Du fait que lagence de voyages joue un simple rle dintermdiaire dans les oprations dentremise,
notamment la billetterie, le projet du plan comptable des agences de voyages prconise dutiliser des
comptes de tiers plutt que des comptes de gestion. Ainsi, la comptabilisation des factures de ventes et
dachats ne gnre ni charge ni produit pour lagent de voyages et seule la commission obtenue figure
dans son chiffre daffaires.

44
MEMOIRE DEXPERTISE COMPTABLE
Novembre 2010

Proposition dune approche daudit des agences de voyages

En se limitant la billetterie qui revt une importance particulire parmi les activits dentremise, il y a
lieu de rappeler quavant le premier novembre 2005, les agences de voyages taient rmunres pour
les billets quelles mettent pour le compte des compagnies de transport uniquement par des
commissions, mais le taux des commissions tait en moyenne entre 7% et 9%.
A partir du 1er novembre 2005, un nouveau rgime a t mis en place par les compagnies ariennes en
limitant la commission 1% hormis quelques compagnies qui ont maintenu les anciens taux de
commissions.

Pour

se rattraper, les agences de voyages ont commenc facturer sur leurs clients des frais de

services, selon un barme.

Exemple pratique
1er cas : lagence de voyages est rmunre uniquement par la commission

1- Comptabilisation de la vente du billet

- Date3421
4411

Clients- billetterie
Compagnie ou BSP

X
X

(X : Valeur du billet mis)

Comptabilisation de la commission le jour de la vente du billet

La constatation de la commission pourrait tre enregistre lors de larrt dune journe en une seule
criture.

45
MEMOIRE DEXPERTISE COMPTABLE
Novembre 2010

Proposition dune approche daudit des agences de voyages

Ainsi, les principes de lexhaustivit et de la sparation des exercices seront automatiquement


respects.

- Date4411..
71243221
71243222
4455

Compagnie ou BSP

Commission sur billet tranger

Commission sur billet locaux

TVA facture
(constatation des commissions sur billets mis le jour J)

La comptabilisation de la pice de rglement de la compagnie ne fera mouvementer que les comptes


de trsorerie et de tiers.

- Date44111

Montant des billets net des commissions

5141

Banque

z
z

Z = le total des billets mis pendant la priode (-)


commissions

46
MEMOIRE DEXPERTISE COMPTABLE
Novembre 2010

Proposition dune approche daudit des agences de voyages

2me cas : lagent de voyages est rmunr par une commission de 1% et des frais de services
en sus. Systme en vigueur depuis le 1/11/2005.

Comptabilisation de la vente du billet


- Date34211
4411
712438
4455

Clients billetterie

Compagnie ou BSP

A
B

Frais de services

TVA/frais de service
(Avec D = Valeur du billet (A) + frais de services de lagence
(B) + TVA facture (C))

Constatation de la commission le jour de la vente du billet


- Date4411..
71243221
71243222
4455

Compagnie ou BSP
Commission sur billet tranger

Commission sur billets locaux


TVA facture

y
a
b

(constatation des commissions sur billets mis le jour J)

3- Enregistrement comptable des achats lis aux prestations

a- Comptabilisation des achats la rception de la facture fournisseur

La comptabilisation des achats lis la production de voyage est effectue la rception des factures
des fournisseurs selon le schma suivant :

47
MEMOIRE DEXPERTISE COMPTABLE
Novembre 2010

Proposition dune approche daudit des agences de voyages

Exemple pratique

Prix de revient dun voyage factur par les fournisseurs ralisant effectivement les prestations = 2000
dhs. (Factur le mois mme du dpart du client).

- Date612

Achats pour la fabrication de voyage TTC

4411

Fournisseur

2000, 00
2000, 00

(Facture n.du fournisseurpour le voyage n.)

Difficults rencontrs

Dans la pratique, on saperoit que les factures des fournisseurs ralisant les prestations sont mises
et envoyes avec plusieurs semaines et mme plusieurs mois de retard. Ces prestataires tant souvent
implants dans le pays daccueil, le dlai de distribution postale des factures vient rallonger le dlai qui
scoule entre lmission de la facture de vente de voyage et les factures des fournisseurs de
prestations.

En raison des inconvnients de la mthode de comptabilisation des achats la rception des factures
fournisseurs, une autre option de comptabilisation est propose aux professionnels : la comptabilisation
des achats prvisionnels dans le compte 4417 Fournisseurs-factures non parvenues.

b- Comptabilisation des factures non parvenues.

Pourquoi cette mthode ?

Lorsque lagent de voyages prpare sa brochure publicitaire qui sera distribue ses clients, il calcule
ses prix de vente en appliquant son taux de marge aux prix dachat communiqu par ses prestataires. Il
connat donc, gnralement pour toute la saison venir, lensemble des prix des diffrentes
composantes des prestations quil distribue (en plus des allotements quil a sollicits), puisquil a luimme ngoci des tarifs qui sont consigns par contrat.
48
MEMOIRE DEXPERTISE COMPTABLE
Novembre 2010

Proposition dune approche daudit des agences de voyages

Il est donc tout fait possible, la fin dune priode donne (mois, trimestre, anne), dtablir une
valuation, plus ou moins prcise des factures restantes recevoir au titre des voyages dj facturs
aux clients.

La comptabilisation des achats prvisionnels au moment de la comptabilisation des factures de ventes


prsente donc certains avantages :
- elle permet, lors de la rception des factures dfinitives une vrification de lapplication des tarifs
ngocis.
- elle permet de dterminer une marge prvisionnelle approximative, donc une gestion prvisionnelle
optimum.
- elle permet, si on tire des tats de synthse priodiques de connatre le volume de lactivit en terme
dachats et de marge.

Exemple pratique

Soit le prix de revient estim dun voyage (15.500 dhs).compte tenu des ngociations intervenues entre
les parties, le prix dfinitif stipul sur la facture reue le mois suivant sest lev 16.000 dhs.

Schmas dcritures

1- Comptabilisation des achats prvisionnels le mois de la vente

- Date612

Achats pour la fabrication de voyage TTC

4417

Fournisseur, factures non parvenues

15.500, 00
15.500, 00

(Achats prvisionnels pour le voyage n)

49
MEMOIRE DEXPERTISE COMPTABLE
Novembre 2010

Proposition dune approche daudit des agences de voyages

2- Rception et comptabilisation de la facture fournisseur

4417

- DateFournisseurs factures non parvenues

612

Rgularisations achats

4411

15.500, 00
500, 00

Fournisseurs

16.000, 00

(Facture n..du fournisseur..pour le voyage)


Inconvnients de cette mthode

- On constate un double enregistrement pour une mme facture : une premire fois, lors de
lenregistrement des achats prvisionnels et une seconde fois au moment de la comptabilisation de la
facture dfinitive du fournisseur.

- ce double enregistrement peut tre source de nombreuses erreurs tant donn le nombre important
de factures saisir.

- les agences de voyages travaillent habituellement avec des prestataires trangers qui souhaitent un
rglement en devises, la double comptabilisation peut avoir une incidence significative sur les
diffrences de change.

Solution propose dans le systme dinformation. (18)

Certains agents de voyages en France ont mis en place des applications informatiques permettant de
grer les achats prvisionnels hors comptabilit.

Ce systme fonctionne de la manire suivante :


- Dans une premire tape : lensemble des informations relatives au voyage (identit, date de voyage,
dtail des prestations choisies,.) est saisi par lagent charg de la rservation.

(18) Inspir du mmoire dexpertise comptable : Tours oprateurs, guide de rvision comptable, MANTOUT Bertrand, Novembre 2002

50
MEMOIRE DEXPERTISE COMPTABLE
Novembre 2010

Proposition dune approche daudit des agences de voyages

- Les tarifs de voyages ont t pralablement paramtrs dans lapplication, la facture de vente est
tablie ds la confirmation par le client.

- Les prix dachats ngocis avec les fournisseurs ayant t galement t saisis dans la base de
donnes informatique. Lagent de voyages peut, chaque fin de mois, diter une pr-facture pour chacun
des fournisseurs et la leur adresser via internet. A la rception, ceux-ci effectuent une vrification
formelle et retournent cette facture aprs y avoir appos leur cachet commercial en joignant les
vouchers correspondants.

Les avantages de ce systme

- Elle limite le nombre derreurs dans ltablissement des factures de vente.

- Il ny a pas une double comptabilisation puisqu il ne sagit pas de comptabiliser des achats
prvisionnels mais une facture quasi dfinitive (en attente du retour de la facture valide par le
fournisseur).

51
MEMOIRE DEXPERTISE COMPTABLE
Novembre 2010

Proposition dune approche daudit des agences de voyages

Chapitre 3 : Analyse comparative des spcificits de lactivit des agences de voyages


par rapport la France et la Tunisie.
Une analyse comparative avec les expriences dautres pays est toujours utile dans la mesure o elle
nous permet de mettre niveau notre rglementation et dexploiter les diverses expriences vcues par
ces pays en proposant :

des solutions juridiques adaptes aux situations existantes dans le secteur.

des mesures fiscales pour encourager ce secteur.

des solutions comptables afin de traduire la ralit conomique du secteur.

La comparaison de lexprience Marocaine avec la France et la Tunisie parait pertinente.

En France, la premire loi, entre en application en 1937, a instaur le principe de licence et exig
dautres conditions pour couvrir les risques de cette activit vis--vis des clients.

De nombreuses faillites et escroqueries expliquent la volont du lgislateur franais de rglementer les


professions du voyage.

Cette rglementation a t refondue par la loi du 11 juillet 1975.

Au niveau comptable, le premier guide professionnel en la matire a vu le jour en 1972 et a t


ractualis en 1984. (19)
En Tunisie, le secteur touristique est pratiquement similaire celui du Maroc, do la pertinence de
mener une analyse comparative avec ce pays voisin.
La premire loi rglementant les agences de voyages en Tunisie a vu le jour le 14 juillet 1954. Cette loi
a t refondue le 17 octobre 1973 par le dcret loi n73-13.
Dans un but de simplification des procdures administratives dans le secteur touristique, une nouvelle
loi rglementant le secteur a t promulgue le 22 mai 2006 portant le n2006-33
Au niveau comptable, comme au Maroc, la Tunisie ne dispose pas dun guide professionnel des
agences de voyage.
(19) Ces amnagements ont t entrins par lavis de conformit n34 du Conseil National de la Comptabilit de la France en date du 12 mars 1984.

52
MEMOIRE DEXPERTISE COMPTABLE
Novembre 2010

Proposition dune approche daudit des agences de voyages

Il est prsent ci-aprs un benchmark qui reflte particulirement les points de comparaison sur les
aspects suivants :

Aspect juridique ;

Aspect fiscal ;

Aspect comptable ;

53
MEMOIRE DEXPERTISE COMPTABLE
Novembre 2010

Proposition dune approche daudit des agences de voyages

Section 1 : Sur le plan juridique.


1- Statut juridique des agences de voyages.
Axe de
comparaison

Maroc

France

Principe
dexclusivit

La loi 31-96 portant statut des


agences de voyage a numr
les activits auxquelles doit se
livrer titre exclusif une agence
de voyages comme suit :

La loi du 11 juillet 1975 a


stipul que les agents de
voyages doivent exercer
titre exclusif les oprations
consistant en lorganisation et
la vente de voyages et de
sjour ainsi que les services
pouvant tre fournis
loccasion de ces voyages.




Lorganisation de
voyages et de
sjours.
La prestation de
services pouvant tre
fournis loccasion de
ces voyages.

Ces activits doivent tre


exerces exclusivement de
toute autre activit.

La loi du 13 juillet 1992 a


apport
plusieurs
assouplissements

ce
principe dexclusivit, parmi
lesquelles :





La possibilit de
louer des meubls
saisonniers et des
places
de
spectacles.
La possibilit de
recourir
aux
mandataires.
La possibilit pour
les associations
but non lucratif de
diffuser
une
information
gnrale sur leurs
activits
touristiques.

Tunisie

Le dcret-loi n73-3 du 17
octobre 1973 a dfini dans
son article 2 lventail des
activits exercer par les
agences de voyages
savoir :


La rservation et la
vente de sjours
dans les
tablissements de
tourisme.
Lorganisation et la
vente de voyages,
dexcursion et de
circuits touristiques.
La rception et
lassistance de
touristes dans leur
sjour.
Laccomplissement
pour le compte des
clients des
formalits
dassurance pour
toute forme de
risque qui dcoule
de lactivit
touristique.
La reprsentation
dautres agences
locales ou
trangres en vue
de fournir en leur
nom ces diffrents
services.
Le transport des
touristes et la
location de
voitures avec ou
sans chauffeur

Recommandations

1- Il convient dtendre
le champ dintervention
des
agences
de
voyages
pour
comprendre outre les
activits numres
par la loi 31-96, celles
autorises
par le
lgislateur Franais,
savoir :
- La possibilit de louer
des
meubls
saisonniers.
- La possibilit de
recourir
aux
mandataires.
2- A notre avis, lajout
du
transport
des
touristes et la location
de voitures avec ou
sans chauffeurs par le
lgislateur
Tunisien
aux activits exerces
par les agences de
voyages, nest pas
recommander.

54
MEMOIRE DEXPERTISE COMPTABLE
Novembre 2010

Proposition dune approche daudit des agences de voyages

Axe de
comparaison
Licence
dexercice de
lactivit des
agences de
voyages

Maroc

France

Tunisie

Recommandations

En vertu de larticle
3 de la loi n31-96,
Nul
ne
peut
exercer lactivit
dagent
de
voyages, sil nest
pas titulaire dune
licence dlivre
cet
effet
par
ladministration de
tutelle, aprs avis
du
comit
technique
consultatif et selon
les
modalits
fixes par voie
rglementaire.

Larticle 3 de la loi n 75
627 du 11 juillet 1975
conditionne
lexercice
exclusif des activits
dagences de voyages
lobtention
dune
autorisation dite licence
dagent de voyages .

En vertu de la loi
n2006-33 du 22 mai
2006
portant
simplification
des
procdures
administratives relatives
au secteur touristique,
les
licences
des
agences de voyages
institues par le dcret
loi n73-13 du 17
octobre 1973, ont t
remplaces par un
cahier des charges et
une
dclaration
pralable
dpose
auprs des services
comptents relevant du
ministre charg du
tourisme.

A notre avis, le Maroc doit


toujours garder lobligation
dobtention dune licence
pour pouvoir exercer
lactivit des agences de
voyages et ce dans le but de
garantir les standards dun
service comptitif lchelle
internationale.

Les
agences
de
voyages sont classes
en deux catgories :

Comme en Tunisie, le Maroc


doit dfinir entre les
catgories des agences de
voyages en distinguant les
agences de grande taille de
celles de petites taille avec
deux types de licences :
- Une licence de plein
exercice.
- Une licence dexercice
limit.

Catgorie
A ou
agences de grande
taille, pouvant exercer
toutes les activits de
voyages.
Catgorie B ou
agences de petites
tailles, ne pouvant
exercer que certaines
activits compatibles
avec leur taille.

55
MEMOIRE DEXPERTISE COMPTABLE
Novembre 2010

Proposition dune approche daudit des agences de voyages

Axe de
comparaison
Garantie
financire

Maroc

France

Tunisie

Recommandations

La loi 31-96 a prvu un


cautionnement
permanent
et
ininterrompu affect la
garantie
des
engagements contracts
lgard des clients et
des prestataires de
services.

Selon larticle 4 de la loi


du 13 juillet 1992, le
titulaire dune licence
dagent de voyages doit
justifier lgard des
clients, dune garantie
financire suffisante,
spcialement affecte
au remboursement des
fonds reus et la
dlivrance de prestation
de substitution.

En vertu de larticle 11 de la
loi
n2006-33,
toute
personne physique ou
morales dsirant exercer
lactivit des agences de
voyages de catgorie A
ou de catgorie B doit
fournir
une
caution
bancaire ininterrompue en
guise de garantie de ses
obligations
professionnelles.

Afin de diversifier les


possibilits
de
cautionnement et de
rationnaliser
sa
dtermination,
il
convient que le
lgislateur Marocain
prvoit :

Ces garanties peuvent


tre contractes :

Le montant de cette caution


est fix par arrt du
ministre du tourisme.

Le montant de la caution
est
ncessairement
dpos en numraire
la caisse de dpt et de
gestion.
Le projet de dcret
modificatif des agences
de voyage prvoit la
possibilit de librer cette
caution par :






Titres garantis
par lEtat.
Garanties
bancaires.
Assurance
contracte
cet effet.

Le montant actuel de la
caution est fix
200 000,00 dhs. Le
projet de loi prvoit le
relvement
de
ce
montant 400 000,00
dhs

Soit auprs
dun
organisme de
garantie
collective.
Soit auprs
dun
tablissement
de crdit.
Soit auprs
dune
entreprise
dassurance.

Le montant de la
garantie financire est
calcul en fonction de
lvolution du chiffre
daffaires annuel de
lagence de voyages.

Le montant actuel de cette


caution est fix 50.000
dinars pour les agences de
voyages de catgorie A et
de 25.000 dinars pour les
agences de type B.
NB : Un dinar Tunisien vaut
environ 6 dhs.

La
possibilit
de
contracter
la garantie
financire
auprs
dun fonds
de garantie
de
lassociatio
n
des
voyages
Fonds
crer .
Fixer un
montant
minimum
de
la
garantie
financire
lors de la
cration
juridique et
de lindexer
au chiffre
daffaires
de lagent
au cours
des
annes
suivantes.

56
MEMOIRE DEXPERTISE COMPTABLE
Novembre 2010

Proposition dune approche daudit des agences de voyages

Axe de
comparaison

Maroc

France

Tunisie

Recommandations

Obligation
dassurance

Lagent de voyages
doit contracter une
assurance
de
responsabilit civile
professionnelle.

Lagent de voyages a
lobligation de souscrire
une
assurance
garantissant
les
consquences
pcuniaires
de
sa
responsabilit
civile
professionnelle.

En vertu de larticle 5 du
cahier de charges des
agences de voyages,
celles-ci ont lobligation
de
souscrire
une
assurance couvrant la
responsabilit
civile
professionnelle.

Le lgislateur marocain
devrait :

Le
lgislateur
Marocain est rest
muet sur les points
suivants :


Le champ et
les risques
couverts de
cette
assurance.

La valeur minimale
assurer chaque anne
et au titre de chaque
prjudice.

Le champ de la
garantie
doit
couvrir les
dommages
causs suite
des fautes ou
omissions
commises dans
lorganisation
du voyage.

Le lgislateur Tunisien ne
sest pas prononc sur
les points suivants :





Le montant de
la garantie est
librement fix
par les parties.

Lagent
doit
stipuler
clairement dans
ses brochures
et sur support
caractre
contractuel les
risques
couverts et les
garanties
souscrites.

Le champ et
les
risques
couverts
de
cette
assurance.
La valeur
minimale
assurer chaque
anne et au
titre de chaque
prjudice.

Dfinir
clairement les
risques couverts
par lassurance
de responsabilit
professionnelle.

Fixer le montant
minimal

assurer.

Obliger
les
agents
de
voyages

informer leurs
clients
des
risques couverts
pendant
le
voyage.

57
MEMOIRE DEXPERTISE COMPTABLE
Novembre 2010

Proposition dune approche daudit des agences de voyages

2-

Formation et excution du contrat de voyage.

Axe de
comparaison
Formation du
contrat de
voyage.

Maroc

France

Tunisie

Recommandations

Le lgislateur Marocain na
rglement dans la loi 3196 du 9 janvier 1997 que
les mentions obligatoires
devant figurer sur le contrat
de voyage.

Le lgislateur franais dans


la loi du 13 juillet 1992 a
rglement les aspects
suivants :

La loi n2006 33
du 22 mai 2006 est
reste muette sur
le contenu du
contrat de voyage.

A linstar de la France, le
lgislateur
Marocain
devrait rglementer les
aspects relatifs au contrat
de voyage :

Cependant, les aspects


suivants ne sont pas
traits :


La cession du
contrat
de
voyage.

Les modalits de
rvision du prix
du contrat de
voyage.

Linformation
pralable
client avant
rsiliation
contrat
voyage.

Les
mentions
obligatoires du
contrat
de
voyage article
17 .
Cession
du
contrat
de
voyage
par
lacheteur une
autre personne,
le cessionnaire
article 18 .

Les modalits de
rvision du prix
inclus dans le
contrat
de
voyage article
19 .

Linformation
pralable
de
lacheteur par le
vendeur lors de
la rsiliation du
contrat, par une
force
majeure
article 20 .

du
la
du
de

Cession
contrat.

du

Rvision
prix.

des

Information
pralable
du
client avant la
rsiliation.

58
MEMOIRE DEXPERTISE COMPTABLE
Novembre 2010

Proposition dune approche daudit des agences de voyages

Section 2 : Sur le plan fiscal (TVA).


Axe de
comparaison

Maroc

France

Tunisie

Recommandations

Base imposable
relative aux ventes de
voyages forfait.

Le
Maroc
se
caractrise
par
labsence dun droit
fiscal particulier des
agences de voyages.

La base imposable
la TVA est constitue
par la diffrence entre
les
encaissements
perus des clients et
les dpenses des
diffrents prestataires
(hteliers,
transporteurs,..).

Les agences de voyages


soumettent la TVA la
globalit
du
chiffre
daffaires issu de la vente
de voyage au taux normal
de 18%. Toutefois, le
lgislateur a except le
chiffre daffaires relatif
aux
ventes
dhbergement aux htels
en le soumettant au taux
rduit de 12% pour les
affaires conclues avec les
rsidents
et
en
lexonrant
totalement
pour les affaires conclues
avec les non rsidents.

Il convient de prvoir une


disposition au niveau du
code gnral des impts
qui prvoit la possibilit
dappliquer la TVA
uniquement
sur
la
marge.

Pour les voyages


forfait,
lapplication
stricto sensu des
dispositions du droit
commun conduit
imposer la totalit des
encaissements reus
des clients.
Cependant,
la
pratique
observe
dans
le
secteur
concernant la base
imposable utilise la
mthode de la marge
qui est gale la
diffrence entre les
encaissements
du
client et le total des
dpenses engages
pour le voyage.

Autrement dit, cest la


marge
qui
est
imposable.
La France sest
aligne avec les
directives
europennes
en
matire de fiscalit
des agences de
voyages.

Cette disposition aura


pour effet de donner un
fondement lgal la
pratique actuelle au sein
du secteur.
En outre, il convient :
1-

2-

Dune part de
rduire le taux
de TVA de
20%, trop
lev par
rapport celui
du secteur
touristique
(htels,
restaurant et
transport).
Dautre part, et
linstar de la
Tunisie et dans
un but
dencouragem
ent du
tourisme, le
Maroc devrait
octroyer une
exonration
totale sur le
chiffre
daffaires
ralis en
devise avec les
non rsidents.

59
MEMOIRE DEXPERTISE COMPTABLE
Novembre 2010

Proposition dune approche daudit des agences de voyages

Axe de
comparaison
Mthode de
calcul de la
marge
imposable.

Maroc

France

Tunisie

Recommandations

La
fdration
nationale
des
agences de voyages
du Maroc, dans un
guide dit en juillet
2004 a propos
lutilisation
dun
coefficient provisoire
calcul sur la base de
lanne coule
appliquer sur les
recettes de lanne en
cours. Ce coefficient
est rgulariser la
fin de lanne.

Selon la 6me directive


europenne, la base
dimposition spcifique
aux
oprations
dagences de voyages
correspond la marge
ralise opration par
opration.

Pour la dtermination de la
base imposable la TVA, le
lgislateur Tunisien ne se
rfre pas la mthode de la
marge.

Il convient de prvoir par


voie rglementaire une
mthode de dtermination
de la marge imposable la
TVA.

Le chiffre daffaires relatif aux


ventes de voyages
ltranger ne bnficie pas de
lexonration de la TVA.

A linstar de la France, le
Maroc devrait encourager le
secteur des agences de
voyages en leur offrant
lexonration des prestations
rendues ltranger quels
que soient les modalits
dencaissements de leur
chiffre daffaires.

Ladministration
fiscale
lors
des
contrles fiscaux des
agences de voyages,
semble prfrer la
mthode de calcul de
marge dossier par
dossier.

Exonration de
la TVA sur le
chiffre
daffaires
ralis
ltranger

Au Maroc, la marge
ralise sur des
prestations ralises
ltranger bnficie
de lexonration mais
condition que le
chiffre daffaires soit
rapatri en devises.

La loi de 1981 a assoupli


le
mode
de
dtermination de la base
dimposition
en
autorisant un calcul
global chaque mois ou
trimestre
au
lieu
dopration
par
opration.

En France, la marge
ralise par les agences
de voyages sur des
prestations fournies
ltranger est exonre
de la TVA.

En respectant cette
double condition, il se
trouve que la majorit
des oprations ne
bnficie pas de
lexonration,
notamment
les
oprations de Hadj et
Omra
car
les
encaissements des
clients sont raliss
au Maroc et en
monnaie nationale.

60
MEMOIRE DEXPERTISE COMPTABLE
Novembre 2010

Proposition dune approche daudit des agences de voyages

Section 3 : Sur le plan comptable.


Axe de
comparaison

Maroc

France

Tunisie

Recommandations

Plan comptable
professionnel

Jusqu ce jour, le Maroc


na pas encore adopt
un guide professionnel
des
agences
de
voyages.

Le comit professionnel de
normalisation comptable a
adapt le plan comptable
aux besoins des agences
de voyages.

La
Tunisie
ne
dispose pas dun
plan
comptable
professionnel
des
agences de voyages.

Un projet de plan
comptable
des
entreprises du secteur a
t prpar le 13 juillet
2004, par la fdration
nationale des agences
de voyages du Maroc, la
fdration nationale du
tourisme
et
la
confdration gnrale
des
entreprises
marocaines avec le
concours dun cabinet
dexpertise comptable de
la place.

Ainsi, le premier guide


comptable a vu le jour en
1972.

Cest
le
plan
comptable gnral
qui sapplique ce
secteur

Le Maroc devrait
adopter un guide
comptable
des
agences
de
voyages linstar
des autres secteurs
(banque,
assurance,
immobilier,.)

Ce guide a t ractualis
en 1983.
Ces amnagements ont
t entrins par lavis de
conformit n34 du conseil
national de la comptabilit,
en date du 12 mars 1984.

Ce projet ne sest pas


encore traduit en un
guide officiel.

61
MEMOIRE DEXPERTISE COMPTABLE
Novembre 2010

Proposition dune approche daudit des agences de voyages

Conclusion de la premire partie


Les techniques comptables et fiscales relatives aux oprations ralises par les agences de voyages
dcoulent essentiellement des particularits spcifiques aux activits exerces par celles-ci.

Dans la pratique, on se rend compte quune organisation bien prcise doit tre mise en place afin de
canaliser tous les mouvements de fonds issus de lensemble des activits exerces et de permettre une
grande rigueur dans la gestion.
En effet, les principaux risques encourus par les agences de voyages se situent dans les faibles marges
dgages particulirement dans les oprations de billetterie et les multitudes des transactions
effectues.

Il est donc impratif que les schmas dcritures comptables utiliss garantissent une grande fiabilit
des lments financiers permettant une analyse rapide des oprations en cours et un suivi permanent
de lexhaustivit des prestations factures et surtout les rglements de celles-ci par les clients,
notamment en matire de billetterie o le risque est important.

En outre, on trouve chez les agences de voyages des pratiques comptables et extra comptables qui ont
t mises en place dans un objectif de faciliter la dtermination et la justification des lments
composant la marge brute ralise, base imposable la TVA.

Ces lments serviront de base lExpert Comptable pour ltablissement de sa stratgie daudit dune
agence de voyages dont nous allons dvelopper les principales tapes dans la deuxime partie de ce
mmoire : proposition dune approche daudit des agences de voyages.

62
MEMOIRE DEXPERTISE COMPTABLE
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Proposition dune approche daudit des agences de voyages

DEUXIEME PARTIE : PROPOSITION


DUNE APPROCHE DAUDIT DES
AGENCES DE VOYAGES.

63
MEMOIRE DEXPERTISE COMPTABLE
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Proposition dune approche daudit des agences de voyages

INTRODUCTION DE LA DEUXIEME PARTIE


Cette deuxime partie traitera des diligences mettre en uvre pour laudit des tats de synthse des
agences de voyages.

La stratgie daudit, qui sera dveloppe pour une agence de voyages, comprend une srie dtapes,
allant du gnral au particulier .

Comme toute entreprise, et quel que soit son domaine dactivit, ltape premire consiste en la prise
de connaissance de lorganisation comptable et ltablissement dun check liste des risques spcifiques
lis cette activit, ainsi que par la description de la dmarche suivre pour la ralisation dune revue
analytique applique ce secteur. Ce sera lobjet du premier chapitre de cette seconde partie du
mmoire.

Le deuxime chapitre aura traiter de la stratgie mettre en uvre pour lensemble de la mission
daudit. Elle consiste recueillir les informations complmentaires sur lactivit et sur les composantes
risque. Arriv ce stade, lauditeur tablit son programme de travail.

Le troisime et dernier chapitre sera rserv la dmarche daudit aux diffrents cycles dune agence
de voyages savoir :


Cycle clients ventes et encaissement,

Cycle achats fournisseurs et dcaissements,

Cycle Taxe sur la valeur ajoute.

64
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Proposition dune approche daudit des agences de voyages

Chapitre 1- Traitement des risques spcifiques lactivit des agences de voyages.


Section 1 : La prise de connaissance gnrale.
La prise de connaissance consiste pour lauditeur identifier les zones de risques qui pourraient
subsister aprs les contrles effectus par la direction.

Lobjectif vis tant lobtention dun degr suffisant de conviction pour exprimer une opinion sur les tats
de synthse. Il convient donc de dfinir le risque daudit correspondant la probabilit que des erreurs
ou des irrgularits significatives pourraient subsister dans les tats financiers.
Le risque daudit dune entreprise est couramment divis en trois composantes :

Le risque inhrent lactivit de la socit.

Le risque li au contrle interne.

Le risque de non dtection.

1- Risques inhrents lactivit des agences de voyages.


Selon la compagnie nationale des commissaires aux comptes de la France, le risque inhrent
lactivit est la possibilit que le solde dun compte ou dune catgorie doprations comportent des
anomalies significatives (.) nonobstant les contrles internes existants.(20)

Les risques inhrents sont galement les risques directement lis la nature de lactivit. Ils peuvent
tre relatifs lenvironnement ou au secteur dactivit et sont gnralement propres lentreprise.

Lauditeur aura donc identifier les facteurs externes qui peuvent influencer la bonne marche des
oprations afin de comprendre lenvironnement conomique et les caractristiques de lagence de
voyages. Il pourra ainsi reconnatre les domaines risque, valuer leur impact sur les comptes, et
partant laborer son plan daudit.

(20) Reprise du mmoire dexpertise comptable : Tours oprateurs, guide de rvision, MANTOUT Bertrand, Novembre 2002.

65
MEMOIRE DEXPERTISE COMPTABLE
Novembre 2010

Proposition dune approche daudit des agences de voyages

Dans le cadre de lactivit dune agence de voyages, divers risques inhrents peuvent tre identifis.
Il est donn ci-aprs, titre indicatif, un aperu sur les diffrentes catgories de risques inhrents
lactivit dune agence de voyages, que lauditeur aura valuer et classer selon leur importance et
leffet quelles pourraient avoir sur les tats financiers.
1-1-

Risques lis lactivit.

Lactivit des agences de voyages gnre des marges trs faibles. Il est donc ncessaire de prendre en
considration toutes les informations susceptibles de caractriser lactivit exerce, notamment :

Les caractristiques des produits ou services vendus.

Les caractristiques de la clientle : sagit-il de groupes (comits dentreprises, ou individuels)?

La part du march local ou national dtenue par lagence de voyages.

Les conditions de paiement accordes aux clients et les garanties de leur application.

Limportance des charges salariales et des frais fixes, en pourcentage de la marge, pour
lagence et ses succursales.

1-2-

Risques lies lenvironnement conomique et lvolution de lactivit.

La conjoncture conomique peut avoir une influence considrable sur lactivit dune agence de
voyages. Cest pourquoi il est important pour lexpert comptable de porter une attention particulire
leffet des actions externes telles que :
a) Rcession brutale et inattendue du march du tourisme :

Cette situation peut se rencontrer suite un vnement politique ou conomique majeur. Par exemple
les attentats 11 septembre 2001 aux Etats Unies dAmrique, du 16 mai 2003 au Maroc et rcemment
la crise financire internationale avaient eu un impact immdiat sur la frquentation touristique de notre
pays.

Lagence de voyages doit disposer dune assiette financire pour faire face ce genre dvnements
qui peuvent grever sa rentabilit et surtout sa trsorerie sur une priode plus ou moins longue.

66
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Proposition dune approche daudit des agences de voyages

b) Mouvement de grve durable chez un partenaire privilgi :

Par exemple une compagnie arienne imposant lurgence des solutions de rechange pour les clients, et
donc le risque de subir de nombreuses annulations et den assumer, au moins partiellement, les
consquences financires.
c) Situation financire difficile dun partenaire privilgi :

Cette situation pourrait remette en cause les accords conclus pour une saison entire : lagence de
voyages devra trouver rapidement un accord commercial avec un autre partenaire qui ne lui garantira
pas probablement les mmes conditions.

Les prvisions de marge et de rentabilit sont donc, dans ce cas, trs difficiles maintenir. Par ailleurs,
le versement dun dposit auprs de son partenaire tant une pratique courante chez les agences
de voyages, il sera bien souvent difficile de rcuprer cette avance.
d) Retard dans ldition de la brochure dune agence de voyages :

Les professionnels du voyage ont pour habitude de diffuser leurs brochures peu prs au mme
moment pour les produits classiques tels que ; Omra, mois sacr de Ramadan, Mawlidetc. Le
risque de faire paratre la brochure en retard peut donc tre lourd de consquences. Les clients
rservent leurs voyages, longtemps lavance, se tourneront vers dautres agences de voyages pour
obtenir les prestations souhaites.
e) Climat social risques :

Les salaris des agences de voyages nont que trs rarement une rmunration consquente et sont
soumis, de plus en plus, des horaires de travail contraignants (tard le soir, le week-end).Le risque de
malaise social doit donc tre parfaitement identifi et analys car les consquences sur la bonne
marche de lentreprise peuvent tre significatives.

67
MEMOIRE DEXPERTISE COMPTABLE
Novembre 2010

Proposition dune approche daudit des agences de voyages

f) Fluctuations des taux de change :

Pour les agences qui travaillent avec des fournisseurs trangers, et qui peuvent donc subir des pertes
de change.
1-3-

La structure oprationnelle.

Lauditeur adoptera son plan daudit en fonction de lorganisation du rseau dexploitation de lagence
auditer. Il sinformera en particulier sur :

Lexistence dun rseau de distribution.

Le nombre de succursales.

Les relations que les succursales entretiennent avec lagence centrale et


Inter-agences.

Le degr dautonomie ou de centralisation du contrle des succursales.

Le systme dinformation.

1-4-

Les services financiers.

La taille et la structure des services comptables et financiers peuvent avoir une grande influence sur la
sincrit et la fiabilit des informations financires, dautant plus que lactivit dune agence de voyages
doit respecter de nombreuses particularits juridiques, comptables et fiscales, ayant fait lobjet de
traitement dans le deuxime chapitre de la premire partie du prsent mmoire.

Lexpert comptable prendra alors en considration, pour lvaluation des risques inhrents
lorganisation de la socit :

La prsence dun Directeur financier ou dun Directeur des services comptables, justifiant dune
exprience suffisante dans ce domaine dactivit.

Lexistence dune fonction daudit interne, si la taille de lagence et de son rseau de distribution
le justifient.

68
MEMOIRE DEXPERTISE COMPTABLE
Novembre 2010

Proposition dune approche daudit des agences de voyages

Le degr de centralisation ou de dcentralisation des activits comptables et financires


(liaisons informatiques entre les agences et le sige, priodicit de la remonte de linformation
des succursales au sige, existence doprations traites uniquement par les agences, qui ne
remontent pas au sige..), le seuil partir duquel les dcisions se prennent au sige.
Le systme dinformation.

1-5-

Lauditeur apportera un soin particulier au traitement des oprations gnres par le systme
informatique : progiciels ou logiciels dvelopps en interne. Il examinera les diffrents programmes mis
en application et leurs algorithmes
1-6-

Les politiques et pratiques financires.

Les mouvements financiers peuvent influencer lvaluation des risques inhrents lactivit et
lapproche daudit.

Ainsi, lutilisation dun type de financement inadquat peut tre lindice de problmes de liquidit
susceptibles daffecter la continuit des oprations de lagence.

Lauditeur prtera une attention particulire aux points suivants :

Les techniques de gestion de trsorerie,par exemple lutilisation de transferts lectroniques de


fonds,les transferts interbancaires,les investissements au jour le jour des excdents de
trsorerie.

1-7-

Limportance des recours des financements externes et la nature de ces derniers.

Les techniques de couverture de change utilises.


Lenvironnement de contrle.

Lenvironnement dapplication des procdures de contrle interne influence considrablement lefficacit


des systmes de contrle, et donc lvaluation par lauditeur du risque li au contrle interne.

Selon que le contrle interne est ou non satisfaisant, lauditeur mettra en ouvre les diligences plus ou
moins nombreuses selon la situation.

69
MEMOIRE DEXPERTISE COMPTABLE
Novembre 2010

Proposition dune approche daudit des agences de voyages

2- Risques lis au contrle interne.


Lidal pour lauditeur est de pouvoir sappuyer sur les contrles internes existants. Afin de sassurer de
leur efficacit, il lui faut distinguer les points forts des systmes dinformation, de comptabilit et de
contrle du client.

A contrario, si le systme de contrle interne ne permet pas de prvenir ou dtecter temps des
erreurs ou des irrgularits significatives,lauditeur doit dterminer les contrles spcifiques mme de
permettre de compenser les insuffisances du contrle interne.
Il est donn ci aprs un tableau rcapitulatif des principaux risques lis au contrle interne.
Dysfonctionnements

Risques lis au contrle interne

Absence de rapprochement entre les pourcentages Inexactitude des marges issues de la comptabilit.
de marges ou de commission calculs par le service Inexactitude des bases de calcul et de dclaration de
commercial et ceux issus de la comptabilit.

TVA.

Absence danalyse priodique des soldes des Non exhaustivit des comptes dachats ou des ventes.
comptes de cranciers divers lis aux dossiers de Inexactitude du chiffre daffaires et partant de la base
voyages forfait.

de la cotisation minimale.

Absence de contrle des soldes des comptes Rglements indus verss un fournisseur ou double
fournisseurs avant lautorisation de rglements.

rglement.

Absence de contrle entre les bases dclares la Inexactitude des sommes verses au trsor en matire
TVA et les bases comptabilises.

de TVA.

Remises des valeurs en banque non quotidiennes Non

exhaustivit

des

remises

en

banque.

par les responsables des succursales, et absence Dtournement de fonds.


de rapprochement entre les brouillards de caisse
tenus dans les succursales et les mouvements
enregistrs sur le compte bancaire.
Absence danalyse en fin dexercice des voyages en Non exhaustivit des charges ou des produits
chevauchement sur deux exercices.

enregistrs la clture de lexercice.


Non respect du cut-off

70
MEMOIRE DEXPERTISE COMPTABLE
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Proposition dune approche daudit des agences de voyages

3- Risques de non dtection.


La multitude des transactions effectues par les agences de voyages, ainsi que la spcificit de
lorganisation comptable, peuvent avoir pour consquence de ne pas dtecter certaines erreurs ou
irrgularits dans les comptes.

Il convient par consquent que lauditeur mette en uvre une dmarche rigoureuse et adapte aux
circonstances particulires de chaque entreprise afin de minimiser ce risque.

71
MEMOIRE DEXPERTISE COMPTABLE
Novembre 2010

Proposition dune approche daudit des agences de voyages

Section 2- La revue analytique.


Dans sa dmarche daudit, lExpert Comptable procde une revue analytique des comptes, cest-dire lanalyse des diffrents postes des tats de synthse de lexercice en comparaison avec lexercice
prcdent.

La revue analytique permet de dceler dventuelles anomalies auxquelles lauditeur doit porter un
intrt particulier.

Lanalyse dindicateurs spcifiques lagence de voyages, tels que les recettes unitaires et la marge
semi-nette sur chaque type de produit, permet dapprhender correctement lactivit de lagence de
voyages.
1- Recettes unitaires sur chaque segment
Il sagit de dterminer une recette moyenne par passager ou groupe de passagers selon les diffrents
segments dtermins par lagence de voyages.

Le premier indicateur caractristique dune agence de voyage est le nombre de participants aux
voyages et le nombre de dossiers de voyages. Suivre lvolution du nombre de participants aux
voyages permet de connatre la croissance de lactivit de lagence de voyages.

Cest pourquoi lagence de voyages affine son analyse en suivant les ventes quantitativement par
destination.

Une deuxime ventilation est gnralement opre sur les types de produits vendus.
A ce niveau, la segmentation du chiffre daffaires peut tre diffrente selon le besoin dinformations
recherches par lagence de voyages.

Quatre grands segments dactivit, rvlateurs des prestations vendues, sont gnralement
dtermins :

72
MEMOIRE DEXPERTISE COMPTABLE
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Proposition dune approche daudit des agences de voyages

Les circuits classiques :

Hadj et Omra.

Les destinations out going (Turquie, gypte, Chine)

Les rceptions in-coming (groupes envoys par des tours oprateurs trangers).

Les voyages la carte.

Les vols secs (Billet seulement sans aucune autre prestation).

Les autres prestations (htels, clubs, locations, etc...)

Toutefois, une autre segmentation du chiffre daffaires est utilise par le tour oprateur :

Forfait groupe.

Forfaits individuels.

Forfaits touring.

Vols secs.

A partir de lensemble de ces informations, issues de la mise en place dune comptabilit analytique
dtaille, une synthse peut tre obtenue en retenant comme indicateur le prix moyen de sjour selon
la destination et par produit.

Cet indicateur est particulirement intressant car il permet lagence de voyages non seulement
danalyser lvolution de lactivit mais aussi de situer le budget moyen engag par client.
2- Notion de marge semi-nette
Lanalyse de lactivit dune agence de voyages passe par lexamen dune marge deux niveaux : la
marge brute et la marge semi-nette.

73
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Proposition dune approche daudit des agences de voyages

La marge brute

Elle ne prend en considration que les charges mises en uvre pour la production des voyages.

A ce stade, les primes dassurance et les commissions sur ventes se rattachant au produit concern ne
sont pas prises en considration.

Toutefois, la notion de marge ne saurait sarrter l sans faire ressortir ce qui correspond au cycle
normal de lagence de voyages. Ce second niveau de marge est appel :
marge semi-nette
La marge semi-nette (21)
Elle est dtermine partir de la marge brute corrige des charges dassurances ainsi que des
commissions sur ventes.
La marge semi-nette sapparente la marge sur cot variable. Elle devra permettre de couvrir les frais
de fonctionnement et atteindre lobjectif de rsultat que le tour-oprateur sest fix.

La formation de la marge peut tre schmatise par le tableau suivant :


Chiffre daffaires
+ Indemnits dannulation (ventuellement).
- TVA sur marge HT
= Recettes dexploitation.
- Achats pour la production des voyages
= Marge brute.
- Assurances responsabilit civile.
- Commissions sur ventes.
= Marge semi-nette
Dtermin au niveau de chaque produit, le niveau de marge semi-nette dgage est un excellent
indicateur conomique de la rentabilit dune agence de voyages.
(21) Reprise du mmoire dexpertise comptable : Tours oprateurs : spcificits comptables, juridiques et fiscales et la mission du commissaire aux
comptes, VERONIQUE Bravi, Mai 1998, page 61-62.

74
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Proposition dune approche daudit des agences de voyages

Chapitre 2 - La planification de laudit.


Planifier cest laborer une mthodologie de travail et une approche dtaille relative la nature, au
calendrier et ltendue des travaux daudit. Cette planification a pour objectif de raliser ces travaux
de manire efficace en se fixant un budget temps la mission.
Section 1 : Planification stratgique.
Lauditeur labore avant mme le dbut des travaux dintrim un Plan de mission dcrivant
lapproche gnrale des travaux et leur tendue. Cependant, le fond varie selon la taille de lentit, la
complexit de la mission et la mthodologie utilise par lauditeur.

Llaboration du plan de mission est une tape cl dans lexcution dune mission. Il est la phase
pralable au programme de travail.

Il s'agit de l'tape au cours de laquelle lauditeur, s'appuyant sur la connaissance gnrale qu'il a de
l'entreprise, la comprhension des systmes comptables et de contrle interne, l'identification des
risques et seuils de signification,dcrit l'approche gnrale des travaux d'audit qu'il entend mener et
leur calendrier.

Le plan de mission est un document essentiel qui permet de justifier les choix et moyens mis en oeuvre.
En cas de litige, il permettra de justifier les conditions d'excution de l'obligation de moyens de
lauditeur.
La planification stratgique matrialise par le plan de mission donne donc une vue densemble de la
mission daudit. Elle consiste :

Prendre connaissance de lactivit et de lorganisation de lagence de voyages.

Dfinir les risques daudit que le plan daudit devra couvrir.

Evaluer la fiabilit que lon peut accorder au contrle interne.

75
MEMOIRE DEXPERTISE COMPTABLE
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Proposition dune approche daudit des agences de voyages

Section 2 : Planification dtaille.


La planification dtaille se fonde sur la dfinition des composants significatifs dans les tats financiers
dune agence de voyages et des assertions qui leur sont affectes.

Aprs ce stade, il y a lieu danalyser dans le plan stratgique la nature et ltendue des renseignements
supplmentaires requis pour la planification dtaille des composants significatifs, en particulier :

La nature des informations spcifiques aux aspects particuliers de lagence de voyages.

Les informations supplmentaires sur les pratiques comptables du client.

1- Dtermination des composants significatifs et des assertions.


1-1-

Dtermination des composants.

Les tats financiers peuvent contenir des postes importants par leur valeur, soumis des facteurs de
risques diffrents. Il importe donc dclater ces postes en des composants plus commodes grer.
Un composant peut tre :

Une rubrique des tats financiers.

Un sous ensemble dune rubrique des tats financiers,

Un groupe doprations qui apparat dans une ou plusieurs rubriques des tats financiers.

Un vnement figurant dans ltat des informations complmentaires (ETIC).

Parmi les facteurs considrer pour retenir certains composants plutt que dautres, on retient
gnralement :

La nature des oprations incluses dans un poste des tats financiers.

Le montant du poste.

La nature du risque particulier chaque compte ou groupe de comptes.

Les erreurs ou omissions que lauditeur sattend trouver, compte tenu de son exprience lors
des missions des annes antrieures.

76
MEMOIRE DEXPERTISE COMPTABLE
Novembre 2010

Proposition dune approche daudit des agences de voyages

Eu gard la spcificit de lactivit des agences de voyages, seuls les groupes de composants
suivants seront exposs dans le chapitre suivant :

Cycle Ventes-clients-encaissements.

Cycle Achats-fournisseurs-dcaissements.

Cycle TVA.
Assertions.

1-2-

1-2-1- Dfinition des assertions.


Les assertions sont les lments qui permettent dvaluer les risques et de choisir les lments
susceptibles de fournir un degr de conviction et dassurance satisfaisant.
Les assertions les plus couramment retenues sont les suivantes :

Prsentation et informations donner dans les tats de synthse.

Ralit et exhaustivit (chiffre daffaires, encours clients, dettes fournisseurs,)

Bon calcul et valuation (Marge sur voyages, TVA,.)

Cut-off (chiffre daffaires, charges lies la production de voyages).

1-2-2- Application de ces assertions aux composants traits :


a) Cycle Vente clients et encaissements section 1 du chapitre 3
 Ralit des ventes.
 Respect du cut off.
 Exhaustivit et exactitude de la facturation.
 Exhaustivit des encaissements.
 Autorisations des remboursements suite des annulations.

77
MEMOIRE DEXPERTISE COMPTABLE
Novembre 2010

Proposition dune approche daudit des agences de voyages

b) Cycle Achats fournisseurs dcaissements section 2 du chapitre 3


 Ralit des dpenses.
 Exhaustivit et respect du cut off des achats.
 Exactitude des montants enregistrs en achats et dettes.
 Autorisations des rglements effectus.
c) Cycle TVA section 3 du chapitre 3
 Exactitude de la base soumise la TVA.
 Exhaustivit des dettes ou des crances fiscales la clture.
 Autorisation des rglements effectus.
2-

Informations spcifiques lactivit.

Ces dinformations sont recueillis par lauditeur grce au questionnaire prsent dans les pages
suivantes. Ce questionnaire a pour but de recueillir des rponses de la direction et permet de mieux
cerner lactivit et les techniques comptables de la socit.

78
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Rf :
Dossier :
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Exercice :

Informations spcifiques lactivit

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Collaborateur :

Questions

Observations

1) Les obligations juridiques dune agence de voyages sont-elles


respectes, en particulier :

Dtention dune licence dagence de voyages.

Affichage de manire apparente dans lagence du numro de la


licence et indication sur les imprims et correspondances.

Couverture des risques par une assurance (nature des risques et


plafonds) ?

2) Quelle est la rpartition de lactivit de lagence de voyages ?

Billetterie.

Fabrication de voyages.

Distribution de voyages.

Oprations dentremise diverses.

En pourcentage de chiffre daffaires, en pourcentage de marge


dexploitation par type de vente, et approximativement, en nombre de
transactions (nombre de billets et de voyages distribus, nombre de
voyages produits vendus) ?

79
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Rf :
Dossier :
Date :
Exercice :

Informations spcifiques lactivit

Page :
Collaborateur :

Questions

observations

3) Quel est le poids des frais de gestion par rapport au chiffre


daffaires total ?

Si la socit dispose dune comptabilit analytique, valuer le


poids de ces frais par type dactivit.

4) En fonction des lments ci-dessus, quelle est la rpartition des


risques entre les diverses activits dune agence de voyages ?

5) Organisation commerciale.

Nombre de succursales de lagence de voyages.

Liaison informatique de ces succursales avec le sige.

Activits concernes par cette liaison informatique (billetterie


seulement ou aussi distribution de voyages).

Ya-t-il un compte bancaire par succursale ou un compte unique


pour lensemble ?

80
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Rf :
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Date :
Exercice :

Informations spcifiques lactivit

Page :
Collaborateur :

Questions

Observations

6) Oprations de billetterie.
Quel est le systme informatique utilis ?

Le service billetterie est-il spar des autres services et les personnes


responsables de la billetterie soccupent-elles exclusivement de cette
activit ?

Lagence procde-t-elle- un clture de la journe des missions des


billets avant la fermeture ?
Sinon, comment la direction sassure-t-elle que tous les billets mis et
facturs ont t encaisss ou inscrits au dbit des clients en compte ?

7) Suivi des dossiers de voyages (tant pour la distribution que pour la


production des voyages).
Ces dossiers comportent-ils des informations suffisantes, telles que :

Coordonnes du client.

Rfrences du voyage (n de commande, codification analytique, dates


de dpart et de retour).

Renseignements relatifs la vente et la trsorerie (encaissement de


lacompte, du solde, rfrences du paiement..)

Dtail des prestations offertes.

Calcul de la marge par voyage (tous les clients participants au voyage,


et toutes les factures de prestataires relatives au voyage : fiche
dexploitation du voyage faisant ressortir la marge dudit voyage, base
de TVA).

Echange de courrier (annulation, inscription).

8) Lagence travaille-t-elle avec des fournisseurs et clients trangers, et


court- elle des risques de change ?

81
MEMOIRE DEXPERTISE COMPTABLE
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Proposition dune approche daudit des agences de voyages

Rf :
Dossier :
Date :
Exercice :

Informations spcifiques lactivit

Page :
Collaborateur :

Questions

Observations

9- Les comptes des fournisseurs factures non parvenues (achats


prvisionnels) sont-ils utiliss ?
10- Quelles sont les mthodes de couverture des risques de change
utilises ?

82
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Proposition dune approche daudit des agences de voyages

Section 3 : Prparation du programme de travail.

La prparation du programme de travail, dernire phase de lapproche daudit, est laboutissement de


toute la stratgie daudit. Elle sadresse plus directement aux collaborateurs qui auront excuter les
travaux daudit.

Les programmes daudit donnent des directives prcises quant aux sondages et aux contrles qui
doivent tre raliss.

83
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Proposition dune approche daudit des agences de voyages

Chapitre 3- Audit des lments financiers par cycle.


Aprs avoir pris connaissance de lenvironnement de lagence de voyages, des risques inhrents son
activit, de sa structure ainsi que de lvolution de cette dernire, lauditeur effectue une tude des
systmes de contrle interne mis en place par lentreprise.

Cette dmarche a pour objet didentifier dune part,les points forts des procdures sur lesquelles
lauditeur pourra sappuyer, et dautre part, les risques derreurs dans le traitement des donnes afin
den dduire un programme de contrle des comptes adapt.

Afin de donner ce mmoire un sens pratique, il est propos de prsenter ltude de ce chapitre sous
forme de questionnaire lusage de lauditeur qui pourra lintgrer dans son dossier de travail.

Seuls les cycles significatifs suivants seront tudis :

Le cycle Ventes-clients-encaissements.

Le cycle Achats-fournisseurs-dcaissements.

Le cycle TVA.

Chaque fiche dvaluation permet, en fonction des objectifs daudit, de recenser les lments de la
procdure permettant dassurer la fiabilit du contrle interne.

Les contrles proposs sont accompagns dune description des zones de risques ventuels mis en
vidence par labsence ou linsuffisance de ces points de contrle.

Il est galement propos dans chaque section une revue du programme de travail de contrle des
comptes contenant une liste des travaux qui parat utile de mettre en uvre pour mener bien une
mission daudit auprs dune agence de voyages.

84
MEMOIRE DEXPERTISE COMPTABLE
Novembre 2010

Proposition dune approche daudit des agences de voyages

Section 1 : Cycle : clients-ventes-encaissements.


1- Evaluation du contrle interne.
CYCLE VENTES/CLIENTS/ENCAISSEMENTS
DOSSIER :
EXERCICE :
COLLABORATEUR :

REF :
PAGE :
DATE :

Objectif de contrle

Zone de risques

Procdure daudit

1- Ralit des ventes:


-

Pour

fabrication

lactivit
de

tours

de - Facturation dun voyage annul.

Contrler

quil

voyages - Facturation dune commission sur une systmatiquement

est

un

ralis

rapprochement

oprateurs , prestation annule (billets, locations diverses, entre la facturation de vente dun voyage

sassurer que les factures ventes de voyage sur brochure).

et la facturation des prestataires qui ont

mises correspondent des - Double facturation.

particip llaboration dudit voyage.

voyages raliss.

- Contrler sil y a un rapprochement

Pour

les

activits

systmatique entre les brouillards des

dentremise, sassurer que

relevs dmission de billets dits

toutes

lagence

les

factures

commissions
correspondent

de

(correspondant

aux

billets

mises

facturs aux clients), et les relevs

des

envoys par les compagnies de transport

services vendus.

notamment

arien,

gnrateurs

de

lenregistrement de la commission due


lagence, pour les oprations de billetterie
(relev BSP).
- Sassurer galement de la date de
ralisation des prestations et des noms
des clients.
- Sassurer que les annulations sont
isoles dans un fichier spar.
- Effectuer une analyse des soldes clients
dbiteurs la fin de lexercice.

85
MEMOIRE DEXPERTISE COMPTABLE
Novembre 2010

Proposition dune approche daudit des agences de voyages

Un solde dbiteur dun client participant


dans un voyage organis (out going) ou
la carte ne peut sexpliquer thoriquement
que par une double facturation, le client
ayant d rgler le solde du prix un certain
nombre de jours avant le dpart.
- Vrifier par sondage que le dossier de
voyage dun client contient une copie de
la facture de vente mise et la fiche de
commande

remplie

par

lagent

de

rservation au moment de la prise de


commande et dment signe par le client.
- sassurer que tous les

- Etablissement davoirs indus (par exemple - Vrifier que les demandes davoirs

avoirs mis correspondent loccasion dune annulation tardive).

loccasion dannulation ou de modification

des annulations de voyages

sont systmatiquement vises par une

avant la date limite ou des

personne autorise.

modifications de

- Constater que les annulations et les

prestations.

modifications sont archives dans des


fichiers spars.
- Proposer que soit mis en place un
blocage informatique sur laccs une
autre facturation pour un mme client ds
lors que tous les rapprochements de
vouchers (22) ont t effectus.

(22) Le Voucher est un bon dchange, mis par lagence de voyages pour son client, que celui-ci prsentera aux diffrents prestataires, au cours du
voyage, afin dobtenir la prestation rserve pour son compte par lagence, et en gage de son rglement pralable lagence du prix du voyage.

86
MEMOIRE DEXPERTISE COMPTABLE
Novembre 2010

Proposition dune approche daudit des agences de voyages

CYCLE VENTES/CLIENTS/ENCAISSEMENTS
DOSSIER :
EXERCICE :
COLLABORATEUR :

REF :
PAGE :
DATE :

Objectif de contrle

Zone de risques

Procdure daudit

2- Exhaustivit des ventes:

- sassurer que tous les voyages - Des voyages ou des oprations - Slectionner une srie de factures sur un
raliss

ou

toute

opration dentremise ne sont pas factures. mois et sassurer de lexhaustivit de

dentremise billetterie,.. donnent


lieu une facturation.

lenregistrement comptable de ces factures


-

Des commandes ne sont pas sur le journal des ventes.

traites.

- Rapprocher le total des ventes dun mois


enregistr en comptabilit avec le total des
mmes ventes issues de

lapplication

ddie la gestion commerciale.


- Pour les voyages produits, vrifier par
sondage lexistence de rapprochement
automatique entre les factures de ventes et
celles de prestations de services.
- Sassurer de la fiabilit du systme.
- Expliquer les carts (cut-off)

- Sassurer que les acomptes des - Les acomptes des clients ne - Vrifier sur une srie de factures que les
clients

sont

correctement sont pas dduits des factures acomptes sont biens mentionns.

comptabiliss.

mises.

Sassurer

que

tout

encaissement

dacompte est correctement identifi et


enregistr en comptabilit dans des comptes
appropris.
- Sassurer de lanalyse du compte : 4421
Clients avances et acomptes.

87
MEMOIRE DEXPERTISE COMPTABLE
Novembre 2010

Proposition dune approche daudit des agences de voyages

3- Exhaustivit des
encaissements:
- Sassurer que tous les voyages et

- Le client part sans avoir rgl la - Sassurer quune double analyse des

les oprations dentremise (pour les

totalit de son voyage ou le billet clients par date de dpart est ralise de

services de billetterie,) sont

quil a rserv.

manire systmatique (un certain nombre de

encaisss.

jours avant le dpart, pour rclamer le solde,


et quelques jours avant le dpart, blocage du
dpart en cas de non paiement).
- Vrifier que les procdures suivantes sont
appliques :
* Sassurer que les encaissements de
chque sont effectus quelques jours avant
le dpart, pour minimiser les risques
dimpays.

Encaissements

remis - Sassurer que les remises en banque sont

tardivement en banque ou gars.

quotidiennes et prpares par informatique


(dition de bordereaux de remise en banque
partir des encaissements de la journe),
sassurer par sondage pour un mois de
lexercice, de la correspondance entre le
montant des bordereaux de remise et les
sommes figurant sur les relevs bancaires.

- Pas de sparation des fonctions - Sassurer de la sparation des tches,


de vente et dencaissement.

dans

la

mesure

la

structure

oprationnelle des succursales le permet.

88
MEMOIRE DEXPERTISE COMPTABLE
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Proposition dune approche daudit des agences de voyages

CYCLE VENTES/CLIENTS/ENCAISSEMENTS
DOSSIER :
EXERCICE :
COLLABORATEUR :

REF :
PAGE :
DATE :

Objectif de contrle

Zone de risques

Procdure daudit

4- Bonne valuation :

- Les factures de ventes sont - Les prix mentionns sur les - Pour la billetterie, il ny a pas de procdure
mises au tarif adquat.

factures

de

vente

ne spcifique mettre en place : le lien avec le

correspondent pas aux prix dans serveur informatique assurant lexactitude


les brochures.

des montants facturs.

- Erreurs dans la saisie des prix - Procder une analyse interne du systme
de vente.

de fixation des prix.

Lorsque les prix sont

- Remises sur le prix de vente tablis manuellement par lagence de


accordes sans autorisation.

voyages au moment de la prise de


commande, il est difficile de rclamer un prix
diffrent au client. il parat indispensable de
constituer une base de donnes contenant
lensemble des tarifs et de donner aux
agents de rservation laccs pour la
confirmation des commandes.
Ainsi, la prise de commande informatique
servira ltablissement des factures.
- Rapprocher par sondage les prix sur les
brochures avec les prix mentionns sur les
factures de vente.

89
MEMOIRE DEXPERTISE COMPTABLE
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Proposition dune approche daudit des agences de voyages

CYCLE VENTES/CLIENTS/ENCAISSEMENTS
DOSSIER :
EXERCICE :
COLLABORATEUR :

REF :
PAGE :
DATE :

Objectif de contrle
5- Respect de la sparation des

Zone de risques

Procdure daudit

exercices :
- Sassurer que les factures de - Les produits relatifs aux voyages - Prconiser ladoption dune codification des
vente des voyages produits sont dont la date de comptabilisation a comptes de commissions ou de ventes,
comptabilises :

lieu lors de lexercice N sont savoir :

a- Pour les voyages out-going : enregistrs sur lexercice N+1.

* Numro du mois de dpart pour les

la date de dpart du client.

oprations de billetterie et de revente de

b- Pour les voyages in-coming ou

voyage forfait.
* Numro du mois de dpart/numro

rceptif la date de retour du

chronologique du voyage pour les oprations

client

de production des voyages.


- Sassurer que les factures de ventes

comptabilises

produits

relatifs

aux - Lauditeur sassurera par sondage que les

oprations commissions factures (relev codifications des comptes en fonction de la

des

dentremises

Les

(billetterie)

dmission des billets.

la

sont BSP) dont la date dmission a date de dpart des voyages sont correctement
date lieu lors de lexercice N sont effectues, car ces codifications serviront de
enregistrs sur lexercice N+1.

base un tri informatique, permettant de


slectionner :
* Toutes les oprations relatives au dernier
mois de lexercice N.
* Toutes les oprations relatives au premier
mois de lexercice N+1.
Afin de sassurer de la correcte coupure des
exercices comptables.
- Rapprocher mensuellement les relevs de
billets avec la facturation.

90
MEMOIRE DEXPERTISE COMPTABLE
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Proposition dune approche daudit des agences de voyages

- Analyser systmatiquement les comptes


clients et fournisseurs la fin de chaque mois
pour sassurer de lexhaustivit de la
facturation des prestations dentremise et pour
viter que des recettes affrentes cette
activit soient bascules sur lexercice suivant.
- Contrler partir du logiciel de facturation
que les ventes dont la date de comptabilisation
a

lieu

sur

lexercice

suivant

sont

automatiquement comptabilises dans les


comptes de cet exercice.
- proposer lutilisation des comptes 4488
Autres cranciers afin de faciliter le suivi de la
facturation et des achats relatifs aux voyages
produits, en attribuant chaque dossier de
voyage forfait une subdivision du compte
4488

autres

cranciers

seront

comptabilises son crdit les recettes du


voyage et son dbit les factures des
prestataires ayant excut matriellement ledit
voyage.
Toujours, il est utile de proposer une
subdivision du compte 4488 autres cranciers
par mois et par n du dossier de voyage.

91
MEMOIRE DEXPERTISE COMPTABLE
Novembre 2010

Proposition dune approche daudit des agences de voyages

CYCLE VENTES/CLIENTS/ENCAISSEMENTS
DOSSIER :
EXERCICE :
COLLABORATEUR :

REF :
PAGE :
DATE :

Objectif de contrle
6- Autorisation :

Zone de risques

- Sassurer que les remboursements - Remboursement tort dun client.


aux clients sont dment autoriss.

Procdure daudit
-

Sassurer

de

lexistence

dune

- Remise non autorise accorde un procdure dautorisation dmission des


client.

avoirs, par exemple vrifier que le visa


appos sur la demande davoir mane
dune personne autorise ce faire.
- Vrifier que les procdures suivantes
sont mises en place :
* Utilisation dun chquier distinct pour
les remboursements.
* En cas dannulation dune prestation,
tablissement dun avoir annulant la
facture.
- Prconiser, en cas de modification
substantielle

des

prestations

commandes, quun avoir global soit


tabli et quune nouvelle facture
rectificative

soit

mise

en

remplacement : cette mthode facilite


les rapprochements en comptabilit.
- Contrler que les comptes clients sont
systmatiquement analyss avant de
procder au remboursement dun avoir

92
MEMOIRE DEXPERTISE COMPTABLE
Novembre 2010

Proposition dune approche daudit des agences de voyages

CYCLE VENTES/CLIENTS/ENCAISSEMENTS
DOSSIER :
EXERCICE :
COLLABORATEUR :

REF :
PAGE :
DATE :

Objectif de contrle

Zone de risques

Procdure daudit

- Dcompte inexact des indemnits - Vrifier si une procdure existe et


dues par lagence en cas dannulation, quelle est applique pour le calcul des
selon le barme prvu aux conditions indemnits dues par les clients en cas
gnrales de vente.

dannulation.

- Les remboursements dacomptes - Sassurer que les remboursements ne


sont enregistrs par la caisse, alors font pas lobjet de mouvement de
quils font lobjet dun chque mis par caisse. Procder par sondage pour les
la comptabilit.

remboursements dun mois donn de


lexercice.

93
MEMOIRE DEXPERTISE COMPTABLE
Novembre 2010

Proposition dune approche daudit des agences de voyages

2- Contrle des comptes


CYCLE VENTES/CLIENTS/ENCAISSEMENTS
DOSSIER :
EXERCICE :
COLLABORATEUR :

REF :
PAGE :
DATE :

Programme de travail

EFFECTUE
PAR

REF.FT

1- Revue analytique :
- Etablir une revue analytique de lvolution du chiffre daffaires de
lexercice par rapport aux exercices prcdents.
-

Analyser lvolution des recettes moyennes par client, gnres par type
de produit (Forfaits individuels, forfaits groupes, vols secs,..) et par
destination. En tirer les conclusions sur lvolution de lactivit et sur les
perspectives futures.

2- Vrifications directes :
-

Suivre lvolution des facturations, du solde clients et calculer le nombre


de jours de chiffre daffaires que reprsente le solde clients en fin
dexercice. Les ratios les plus levs par rapport la norme pourront faire
lobjet dinvestigations complmentaires.

Rapprocher la balance auxiliaire clients avec la balance gnrale.

Examiner les analyses des comptes clients dbiteurs en fin dexercice.


compte tenu des procdures de rglement propres aux agences de
voyage (le voyage doit thoriquement tre acquitt en totalit avant le
dpart), un solde dbiteur ne pourra sexpliquer que par :
 Un retard de rglement.
 Une double facturation.
 Un accord de rglement particulier prvoyant, titre
exceptionnel, un rglement aprs le dpart pour les voyages
organiss out-going.
 Un supplment demand par le groupe pendant le droulement
du voyage, factur aprs la date du retour, pour les voyages
organiss in-coming (rceptif).
94

MEMOIRE DEXPERTISE COMPTABLE


Novembre 2010

Proposition dune approche daudit des agences de voyages

CYCLE VENTES/CLIENTS/ENCAISSEMENTS
DOSSIER :
EXERCICE :
COLLABORATEUR :

REF :
PAGE :
DATE :

Programme de travail
-

Effectu par

Rf.FT

Examiner les analyses des comptes clients crditeurs en fin dexercice.


Les soldes doivent correspondre des acomptes verss pour les
voyages dont la date de dpart est fixe aprs la date de clture de
lexercice.

Obtenir communication de la balance ge des comptes clients


faisant ressortir toutes les facturations antrieures trois ou quatre mois
et non encore payes : analyser ainsi les crances devant tre
considres comme douteuses et les comparer avec celles faisant
effectivement lobjet de provisions.

Recenser avec la direction et au vu de lanalyse de la balance ge, les


retards de rglement sexpliquant par un litige avec les clients : vrifier la
comptabilisation des provisions pour dprciation subsquentes.

Analyser les facturations mensuelles et en particulier celles mises juste


avant et aprs la clture de lexercice : certaines fortes variations de
facturations peuvent sexpliquer par une mauvaise sparation des
exercices.

Analyser les montants des crances considres comme irrcouvrables


au cours de lexercice : un montant lev peut indiquer un mauvais
fonctionnement des procdures de crdit client ou un systme de relance
inadquat des crances impayes.

Slectionner quelques factures clients et rapprocher les prix facturs


avec les tarifs de la brochure de ventes.

95
MEMOIRE DEXPERTISE COMPTABLE
Novembre 2010

Proposition dune approche daudit des agences de voyages

CYCLE VENTES/CLIENTS/ENCAISSEMENTS
DOSSIER :
EXERCICE :
COLLABORATEUR :

REF :
PAGE :
DATE :

Programme de travail

EFFECTUE
PAR

REF.FT

3- Sparation des exercices :


-

Examiner les comptes de rgularisation actif et passif et tester par


sondage le bien fond des montants comptabiliss en produits
constats davance et charges constates davance : les montants
observs ne doivent se rattacher qu des voyages postrieurs la
clture des comptes.

Obtenir le listing des dparts du dernier mois de lexercice : vrifier que


les produits et charges affrents ces voyages sont bien compris dans
les critures comptables.

Obtenir le listing des dparts du premier mois suivant la clture : vrifier


que les produits et charges affrents nont pas t intgrs dans les
comptes de lexercice dont on arrte les comptes.

Analyser le poste Avoir tablir la clture ou contrler lapurement


de ces comptes au cours de lexercice suivant.

4- Evnements post clture :

Effectuer une revue des vnements post-clture susceptibles de


remettre en cause la valorisation des actifs : par exemple : annulation de
voyage ou remplacement des prestations, incidents commerciaux
imputables lagence de voyages, gnrateurs davoirs mettre.

96
MEMOIRE DEXPERTISE COMPTABLE
Novembre 2010

Proposition dune approche daudit des agences de voyages

Section 2 : Cycle : achats-fournisseurs-dcaissements.


1- Evaluation du contrle interne.
CYCLE ACHATS/FOURNISSEURS/DECAISSEMENTS.
REF :
PAGE :
DATE :

DOSSIER :
EXERCICE :
COLLABORATEUR :
Objectifs daudit

Zones de risques

Procdures daudit

1- Ralit des dpenses :


- Sassurer que toutes les factures - Le paiement ne correspond - Rapprochement par sondage des factures
reues des prestataires correspondent pas

des

prestations

une

prestation dachats avec les factures de ventes, autant

rellement rellement effectue par les pour la billetterie (par le biais des relevs de

effectues pour le compte des clients.

(htels, billets B.S.P) que pour les prestations

prestataires

restaurant, transport).
-

Double

rglement

factures fournisseurs.

terrestres.
des - Vrifier quil existe un rapprochement
systmatique

entre

les

factures

des

prestataires et les vouchers transmis par les


prestataires.

- Tous les avoirs reus correspondent

des

prestations

annules

Omission

de - Vrifier que les vouchers annuls ou

ou comptabilisation des avoirs ou remplacs sont isols et annots dans le

modifies.

double
ceux-ci.

enregistrement

de dossier de voyage correspondant.


- Vrifier que les vouchers sont rapprochs des
avoirs reus.

97
MEMOIRE DEXPERTISE COMPTABLE
Novembre 2010

Proposition dune approche daudit des agences de voyages

DOSSIER :
EXERCICE :
COLLABORATEUR :

CYCLE ACHATS/FOURNISSEURS/DECAISSEMENTS.
REF :
PAGE :
DATE :

Objectifs daudit
2- Exhaustivit des
dpenses :

Zones de risques

- Sassurer que toutes les prestations -

Procdures daudit

Omission

de - Rapprocher les achats comptabiliss par

effectues pour le compte de lagence comptabilisation des factures voyage avec les factures dfinitives des
de voyages sont factures par les fournisseurs.
prestataires.

voyages excuts au cours de lexercice.

- Incidence sur le rsultat


comptable.
- Incidence sur le calcul de la
marge du voyage et en
consquence sur la TVA
dclarer.
- Litige avec le fournisseur.

- Sassurer que des avoirs sont reus


pour toutes les prestations annules
ou non conformes celles prvues
sur les vouchers.

- Rglements de prestations - Vrifier quune personne (indpendante de


non effectues.
-

Rglements

prestataires.

celle qui effectue les rglements) est charge


indus

aux de rapprocher les tarifs indiqus sur chaque


facture de ceux ngocis par contrat.
- Sassurer quune demande davoir est tablie
systmatiquement lorsque :

Soit les factures dfinitives reues


diffrent des montants prvisionnels

Soit, il a t constat un cart de tarif


par rapport aux contrats de partenariat

98
MEMOIRE DEXPERTISE COMPTABLE
Novembre 2010

Proposition dune approche daudit des agences de voyages

DOSSIER :
EXERCICE :
COLLABORATEUR :

CYCLE ACHATS/FOURNISSEURS/DECAISSEMENTS.
REF :
PAGE :
DATE :

Objectif daudit

Zones de risques

- Sassurer que toutes les factures chues sont rgles.

Non

rglement

Procdures daudit
de

prestations effectues (litige

- Analyser les contrats signs avec les hteliers


et contrler que les ristournes ventuelles
acquises sont bien provisionnes.

avec les fournisseurs)

- Vrifier que lorganisation du systme


comptable limite le risque derreur ou le risque
de perte de documents comptables.

- Proposer que soit agrafe une copie du


justificatif de rglement aux relevs de factures
fournisseurs correspondants.

- Sassurer de la ralit des comptes.

Perte

des

comptes

- Lister lensemble des partenaires bnficiant


davances financires de la part de lagence de

dposit

voyages et analyser ces avances en fonction du


volume daffaires gnr avec chacun des
bnficiaires.
- Alerter les dirigeants sur le risque de perte de
ces avances ou leur inadquation avec le
volume doprations correspondantes.

- Les devises trangres sont - Risque dun rsultat de


correctement converties.

change
achats.

fictif

sur

les

- Sassurer quune procdure scurise la


conversion des montants en devises.
- Analyser le rsultat de change global de
lentreprise et le cas chant en tirer les
consquences avec les dirigeants.

99
MEMOIRE DEXPERTISE COMPTABLE
Novembre 2010

Proposition dune approche daudit des agences de voyages

CYCLE ACHATS/FOURNISSEURS/DECAISSEMENTS.
REF :
PAGE :
DATE :

DOSSIER :
EXERCICE :
COLLABORATEUR :
Objectif daudit

Zone de risques

Procdure daudit

3- Sparation des exercices :


- Les achats de prestations pour la - Les achats relatifs un voyage dont production

de

Sassurer

quun

rapprochement

sont le dpart seffectue lanne N, sont systmatique entre les factures dachats

voyages

enregistrs sur le mme exercice enregistrs lanne N+1, compte tenu et les factures de ventes est effectu :
que celui du dpart du client.

du dlai trs long de rception des vrifier par sondage lefficacit de ce


factures de certains prestataires.

rapprochement.
- Contrler le listing des vouchers non
points (donc non rapprochs de
factures fournisseurs) et le comparer au
poste des factures non parvenues .

4- Autorisation de
rglement :
- Sassurer que les rglements sont
effectus par une personne habilite
selon

des

rgles

de

scurit

- Rglements indus aux fournisseurs.

- Vrifier que les personnes habilites

- Double rglement des fournisseurs.

effectuent les paiements aprs contrle

- Erreur de saisie de rglement.

des comptes fournisseurs et au vu de la

satisfaisantes.

mention bon payer du service


concern.

100
MEMOIRE DEXPERTISE COMPTABLE
Novembre 2010

Proposition dune approche daudit des agences de voyages

2- Contrle des comptes.

DOSSIER :
EXERCICE :
COLLABORATEUR :

CYCLE ACHATS/FOURNISSEURS/DECAISSEMENTS.
REF :
PAGE :
DATE :
Programme de travail

Effectu par

1- Contrles analytiques :
- Analyser les marges brutes et les marges nettes par produits et par destination.
2- Vrifications directes :
-

Rapprocher par sondage les achats de prestations de voyages avec la facturation


aux clients. Contrler la marge.

Sassurer que le contrle des factures fournisseurs avant rglement est


correctement effectu en comparant les prestations dcrites sur les factures avec
celles mentionnes sur le voucher (qui devra tre agraf la facture).

Sassurer que le contrle des factures fournisseurs est bien effectu en terme de
tarif,en comparant, partir dune slection de factures,que les prix mentionns sur
les factures correspondent bien aux prix ngocis dans les contrats saisonniers.

Vrifier par sondage que les rglements sont autoriss par un bon payer du
service comptent, matrialis sur les factures.

Vrifier la continuit de la squence numrique des billets mis en analysant, par


sondage, les relevs de facturation B.S.P.

Rapprocher par sondage les relevs de billets B.S.P avec les relevs des factures
de ventes aux clients.

Analyser les comptes 4488 Autres cranciers relatifs aux dossiers de voyages
forfait, sassurer que ces comptes sont solds ou que leurs soldes sont
parfaitement justifis et cohrents.

3- Sparation des exercices :


-

Sassurer du cut-off par le suivi des voyages du dernier mois.

Contrler que les factures non parvenues relatives ces voyages ont t bien
provisionnes.

101
MEMOIRE DEXPERTISE COMPTABLE
Novembre 2010

Rf.FT

Proposition dune approche daudit des agences de voyages

CYCLE ACHATS/FOURNISSEURS/DECAISSEMENTS.
DOSSIER :
EXERCICE :
COLLABORATEUR :

REF :
PAGE :
DATE :
Programme de travail

EFFECTUE
PAR

REF.FT

4- Contrles divers :
-

Vrifier le contrle et la comptabilisation des gains et pertes de change.

Etablir la circularisation des comptes fournisseurs en demandant la confirmation


des sommes reues titre de dposit .

Comparer la valorisation des tats statistiques tablis en interne avec les postes
comptables.

102
MEMOIRE DEXPERTISE COMPTABLE
Novembre 2010

Proposition dune approche daudit des agences de voyages

Section 3 : Cycle de la TVA.


1- Evaluation du contrle interne.
CYCLE TVA
DOSSIER :
EXERCICE :
COLLABORATEUR :
Objectif daudit

REF :
PAGE :
DATE :
Zone de risques

Procdure daudit

1- Exactitude de la TVA due


ou du crdit de TVA la
clture de lexercice:
-

Le calcul de la marge - Des erreurs sont commises dans


imposable la TVA est ltablissement des dclarations de
TVA.
correct.

- Sassurer quil existe un rapprochement


systmatique entre les bases dclares et
les bases comptabilises, chaque mois ou
trimestre.
- Vrifier quil est fait, chaque
dclaration de TVA une ventilation des
lments dimposition entre la part taxable
et la part non taxable.
- Sassurer que cette ventilation est
matrialise sur un support papier ou un
support informatique que le service
comptable conserve en archive.
- Vrifier que la base imposable est
dtermine, soit opration par opration.
- En cas dutilisation dun cfficient
provisoire pour le calcul de la marge,
vrifier quil est procd sa
rgularisation en fin danne

103
MEMOIRE DEXPERTISE COMPTABLE
Novembre 2010

Proposition dune approche daudit des agences de voyages

CYCLE TVA
DOSSIER :
EXERCICE :
COLLABORATEUR :

REF :
PAGE :
DATE :

Objectif daudit

Zone de risques

Procdure daudit

2- Exactitude de la TVA la
clture :
-

les marges ralises sont - Des achats concernant un voyage - Effectuer un rapprochement global entre
rattaches leur exercice dont la date de dpart a lieu en anne les bases dclares et les bases issues
de ralisation.
N, ne sont enregistrs que sur de la comptabilit.
lexercice N+1 : la marge dgage et
taxe est alors suprieure la marge
relative lexercice N et la TVA
dcaisse est survalue.
- Il en est de mme pour la facturation
aux clients.
- Les marges relatives aux derniers
voyages de lexercice ne sont pas
prises en compte dans la dclaration
de TVA correspondante.

104
MEMOIRE DEXPERTISE COMPTABLE
Novembre 2010

Proposition dune approche daudit des agences de voyages

2- Contrle des comptes.


CYCLE TVA
DOSSIER :
EXERCICE :
COLLABORATEUR :

REF :
PAGE :
DATE :

Programme de travail

EFFECTUE
PAR

REF.FT

1- Vrifications directes :
-

Rapprocher les bases dclares des bases issues de la comptabilit.

Tester par sondage le calcul de la marge imposable la TVA des voyages


produits et excuts au cours de lexercice.

105
MEMOIRE DEXPERTISE COMPTABLE
Novembre 2010

Proposition dune approche daudit des agences de voyages

Conclusion de la deuxime partie


La mission daudit dune agence de voyages, exerant la fois des oprations de billetterie, de
production et de distribution de voyages, passe par la ralisation de plusieurs tapes de travail
accomplir par lauditeur.

En premier lieu, il convient de recueillir les informations suffisantes sur le secteur dactivit des agences
de voyages, la conjoncture nationale et internationale, les spcificits juridiques, comptables et fiscales
de la profession et les risques inhrents aux activits exerces par lagence de voyages audite.

Aprs cette prise de connaissance, lauditeur effectuera des contrles approfondis sur les composants
risque des tats de synthse de lagence de voyages savoir :

Cycle : vente-clients-encaissements,

Cycle : achats-fournisseurs-dcaissements,

Cycle : TVA

A lissus de ses travaux, lauditeur doit tre en mesure de rpondre trois questions essentielles se
rapportant ces cycles :

Tous les produits relatifs lexercice sont-ils correctement enregistrs ?

Les achats de prestations sont-ils justifis et autoriss, et correspondent-ils de manire


systmatique un produit ?

La base soumise la TVA est-elle exacte, et rapproche de la comptabilit ?

Enfin, partir de lanalyse des risques relatives aux agences de voyages, nous avons tabli des
programmes de travail pour les composants risque,qui certes ne sont pas exhaustifs,mais veulent
apporter aux auditeurs une mthode de travail pour effectuer une mission daudit.

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Proposition dune approche daudit des agences de voyages

CONCLUSION GENERALE

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Proposition dune approche daudit des agences de voyages

Conclusion gnrale

La mission de laudit dune agence de voyages est une mission difficile cerner en raison de
nombreuses particularits rattaches cette activit :

Une lgislation trs stricte qui fixe les conditions dexercice des activits relatives
lorganisation et la vente de voyages.

Des pratiques sectorielles en matire de fiscalit des agences de voyages qui sinspirent
largement du droit fiscal franais et drogent aux dispositions du droit fiscal marocain qui ne
leur a rserv, en principe, aucun rgime particulier.

Et par voie de consquence, un traitement comptable appliqu pour lenregistrement des


oprations de billetterie, de production et de distribution de voyages, bien quun plan comptable
spcifique fait dfaut, tout en prcisant quun projet de plan comptable des agences de voyages
est en cours dlaboration par la Fdration Nationale des Agences de Voyages du Maroc.

Par ailleurs, lactivit des agences de voyages se caractrise par la faiblesse des marges qui engendre
une fragilit de la structure financire. Les lments gnrateurs de la marge devront tre contrls
avec plus de prcision.

En outre, la TVA due vient en dduction de la marge, elle diminue donc la rmunration nette de
lagence. Celle-ci doit disposer de personnel comptent et de moyens informatiques performants pour
assurer sa correcte valuation.

Lauditeur devra donc matriser les principes issus de la rglementation de lagence de voyages afin de
sassurer de leur respect. Il portera plus particulirement son attention sur les composants risque des
tats financiers savoir les commissions et vente de voyages dune part,les achats de prestations
ncessaires la ralisation des voyages, et enfin la TVA.

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Sil constate des irrgularits graves dans le systme de contrle interne, lauditeur peut proposer les
recommandations suivantes :

Etablir un manuel de procdures comptables et de gestion afin dassainir les procdures.

Recruter du personnel comptable comptent pour assurer lapplication correcte de la


rglementation.

Si la taille de lagence le justifie, mettre en place une cellule daudit interne.

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BIBLIOGRAPHIE

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BIBLIOGRAPHIE
1- TEXTES DE LOI

Dahir n 1-97-64 du 12 fvrier 1997 portant promulgation de la loi 31-96 portant statut des
agences de voyages au Maroc

Dcret n 2-97-547 du 28 octobre 1997 fixant les modalits dapplication de la loi n 31-96

Dahir n 1-97-546 du 25 janvier 1997 portant promulgation de l loi 30-96 portant statut des
accompagnateurs de tourisme, des guides de tourisme et des guides de montagne

Dcret n 2-97-546 du 28 octobre 1997 fixant les modalits d application de la loi 30-96
portant statut des accompagnateurs de tourisme, des guides de tourisme et des guides de
montagne

Code gnral des impts.

Code gnral des impts (France)

Circulaire de la CNSS relative lassiette des cotisations, janvier 2005.

Loi comptable N 9-88

Code Gnral de Normalisation Comptable.

Plan comptable professionnel des agences de voyages (France).

Projet du plan comptable des agences de voyages (Maroc).

2- OUVRAGES GENERAUX ET SPECIALSES

Cabinet Abdelkader Masnaoui ; Mmento comptable marocain ; Edition


MASNAOUI 1995.

Me Alain FISCHER ; << Agences de voyages et TVA guide pratique >> ;


Version publie en 2005 sur Internet.

FEDERATON NATIONALE DES AGENCES DE VOYAGES DU MAROC ;


Guide de lagence de voyage ; juillet 2004.

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3- MEMOIRES DEXPERTISE COMPTABLE

Sylvie KNOERR ; Particularits juridiques, fiscales et comptables et


mthodologie daudit ; Mai 1994.

Moryusef DAN ; LExpert Comptable conseil de lagence de voyage de petite tailleproposition dune organisation de lentreprise et doutils en matire de contrle de gestion ;
Mai 1999.

Didier PONCET ; Particularits juridiques, fiscales et comptables des agences de


voyages ; Mai Juin 1983.

Camille REYNAUD ; Lagence de voyages organisatrice de circuits touristiques :


Particularits juridiques et spcificits fiscales en matire de TVA, proposition dune
organisation comptable permettant la dtermination des bases soumises la TVA,
ltablissement des prix catalogues et le contrle budgtaire ; Mai 1991.

Jean Luc KLEIN ; La matrise de la gestion dun voyagiste : proposition de rgles


dorganisation et doutils daide la dcision ; Mai 1992.

Vronique BRAVI ; Tour- Oprateurs : les spcificits comptables, juridiques et fiscales et


la mission du commissaire aux comptes ; Mai 1998.

MANTOUT Bertrand ; Tour- Oprateurs : Guide de rvision ; Novembre 2002.

Jean- Franois MELLANO ; Risque de change chez les Tour Oprateurs : Techniques
de protection, comptabilisation, information des tiers ; Novembre Dcembre 1983.

Catherine MEUNIER ; Enjeu de suivi du rsultat chez un agent de voyages : proposition


doutils daide la gestion ; Mai Juin 1993.

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ANNEXES

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Annexes
Annexe 1
Bulletin officiel n4482 du 8 moharrem 1418 (15 mai 1997)
Dahir n1-97-64 du 4 chaoual 1417 (12 fvrier 1997) portant promulgation de la loi n31-96 portant
statut des agences de voyages.

Annexe 2
Bulletin officiel n4532 du 5 rajeb 1418 (6 novembre 1997)
Dcret n2-97-547 du 25 joumada 1418 (28 octobre 1997) fixant les modalits dapplication de la loi
n31-96 portant statut des agences de voyages.

Annexe 3
Article 26 de la sixime directive europenne n 77/388/CEE.

Annexe 4
Plan comptable professionnel des agences de voyages de la France.

Annexe 5
Avis de conformit n34 relatif au plan comptable professionnel des agences de voyages de la France.

Annexe 6
Note de prsentation du projet du plan comptable des agences de voyages du Maroc.

Annexe 7
Extrait du guide de lagence de voyage, de la F.N.A.V.M, juillet 2004.
Annexe 8
Exemple de calcul de la TVA par ladministration fiscale lors dun contrle fiscal dune agence de
voyages : extrait dune notification de redressement.

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