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Anne universitaire 2009-2010

Plan
Introduction
Chapitre I:
III-

Historique
Dfinition et typologie

Chapitre II:
III-

Les phases de l'audit


Les techniques de l'audit
123456-

Les techniques d'valuation du contrle interne


L'observation physique
La confirmation par des tiers
Les sondages
La revue analytique
Lettre d'affirmation

Conclusion

Introduction
Ce cours daujourdhui, a trait aux techniques de laudit, il vient comme suit
logique du prcdent cours qui a mis laccent sur le fait que le contrle demeure une
notion omniprsente lors des phases de laudit.

Chapitre I :
I-

HISTORIQUE

Bien quintroduit dans le domaine du management par les anglo-saxons audit


qui vient du latin audire ( couter), correspond une pratique trs ancienne, qui
remonte aux sumriens, aux gyptiens, aux phniciens, aux grecs et aux romains elle
fut galement connue en terre dislam sous laspect des mouhtasib , ces
fonctionnaires de lEtat chargs du contrle, un moment ou en Europe, des familles
et personnalits marquantes jourent un rle fort important dans la mise en place des
structures de base de cette pratique, tels charl magne qui cra le premier systme
dinformation de gestion des domaines analytiques dexploitation dvelopp, suit des
frres lucas pacidi-auteures du premier trait de comptabilit partie double .
Cependant, il faut attendre lavnement du 19me sicle pour que le monde voit
la naissance en anglettere, dun nouveau mtier quest lvaluation des systmes de
gestion des entreprises, et qui continue d'employer laudit tel quon le connat
aujourdhui.
les chamboulement de valeurs politiques, conomiques et socio-culturels joua le
rle de catalyseur pour le dveloppement de laudit.

Chapitre II :
Les phases de l'audit
LA METHODE DE LAUDIT COMPTABLE ET FINANCIER
Les diffrentes phases de la mission daudit
Une mission daudit lgal est rpartie sur plusieurs mois et ce avant et aprs la
date de clture de lexercice par exemple en France le mandat de commissariat aux
comptes est confi un mme auditeur pendant plusieurs annes afin de raliser une
rpartition des travaux sur plusieurs exercices
Les diffrentes phases de la mission de laudit annuel
1)
2)
3)
4)
5)
6)
7)

Prise de connaissance
Intervention intrimaire
Evaluation du contrle interne
Prparation des divers travaux de contrle
Contrle de linventaire physique
Intervention finale visant lexamen des comptes annuels
Revue des vnements postrieurs la clture et mission du rapport daudit

1) Prise de connaissance
Afin de rpartir la mission daudit dans le temps, lauditeur est amen faire une
prise de connaissance de tous ce qui est en rapport avec le travail quil va tablir au
sein de la socit
2) Intervention intrimaire
Cest dire raliser en dehors priode darrt comptable, en fin doprer un
diagnostic sur la qualit du contrle interne existant au sein de lentreprise, tout cela
dans le but de prparer les travaux finaux
3) Evaluation du contrle interne
Lauditeur se charge de contrler linformation fournie par lentreprise qui est la
rsultante de lenregistrement correct et exhaustif dune multitude dopration en
reposant sur une approche lective

4) Prparation des divers travaux de contrle des comptes


Autres que lvaluation du contrle interne, dautres travaux sont mens avant la
date de clture des comptes
Il sagit tout dabord de Lidentification des faits majeures de lexercice et des
oprations de nature exceptionnelle. La manire dont lentreprise envisage den oprer
la traduction comptable
Ainsi, que de dautres travaux prparatoires, ncessaires pour le contrle des comptes
doivent tre ralises tels que :
Prparation des demandes de confirmation auprs des tiers
Revue critique des procdures prvues pour linventaire physique de fin dexercice
5) Contrle de linventaire physique
Lauditeur est amen vrifier que les procdures dinventaire physique, les
instructions donnes par la socit ses collaborateurs pour procder lorganisation
matrielle des comptages et aux comptages proprement dits, sont satisfaisantes et
correctement appliques et ce par le biais du sondage que lauditeur vrifie que
lauditeur vrifie la qualit de comptage ralis part lentreprise
6) Intervention finale visant lexamen des comptes annuels :
Compte tenu des conclusions sur le contrle interne, lexamen pralable de certaines
oprations de nature exceptionnelle de lexercice et de ses observations releves au
cours de linventaire physique, lauditeur est en mesure de procder au contrle des
comptes annuels sur lesquels porte son rapport de certification en dfinissant avec
prcision un programme de travail adapt :
Cet examen a pour objectif de vrifier que ceux ci :
Sont cohrents au secteur dactivit et au contexte conomique
Concordent avec les donnes de la comptabilit
Conforme aux principes comptables et la rglementation en vigueur
Reflte les vnements postrieurs la date de clture
7) Revue des vnements postrieurs la clture et mission du rapport audit :
Des vnements peuvent se produire entre la date de fin de travaux daudit et la
date dmission du rapport de lauditeur, tels que : le dpt du bilan dun client dont
lentreprise tient une crance importante, dgradation soudaine de la situation
financire de la socit mettant en cause la continuit de lexploitation, etc.
Tenant compte de cela, lauditeur veille prendre connaissance de tout
vnement qui pourrait remettre en cause les comptes annuels ou lopinion quil
sapprtait donner sur ceux-ci, et ce par le biais dentretien avec la DG, examen de
lactivit de lexercice suivant, etc..

Les techniques de laudit.


La ralisation proprement dite de laudit seffectue par la mise en action de
diffrentes techniques qui trouvent sappliquer soit lors de certaines phases de laudit
(exemple : techniques dvaluation du contrle interne mises en oeuvre pendant
lintervention intrimaire), soit certains postes particuliers du bilan (exemple :
demande de confirmation de soldes auprs de tiers.

1. LES TECHNIQUES DEVALUATION DU CONTROLE INTERNE


Lvaluation du contrle interne permet lauditeur de dterminer dans quelles
mesures il pourra sappuyer sur lefficacit des procdures existantes, limiter ainsi le
nombre de transactions, documents pices, critures analyser et orienter ses travaux
vers lapprciation des risques majeurs. Elle est galement le seul moyen de sassurer
du traitement correct des oprations rptitives, telles que les facturations et leurs
encaissements et, les achats et leurs paiements, ou ltablissement des feuilles de paie.
Dans lesprit cette dmarche a vocation sappliquer tous les cycles, et ce,
quelle que soit lactivit de lentreprise.

1.1 La dmarche gnrale


1.1.1 Description du cycle considr
Lexamen de chaque cycle passe par une prise de connaissance effectue la
fois par la consultation des manuels de procdures internes lentreprise (sil en
existe) et par des entretiens avec chaque membre du personnel de lentreprise ayant un
rle jouer dans le droulement du cycle concerne.
Le but est de connatre la ralit concrte des circuits dinformations et des donnes
depuis lexistence dune transaction avec un tiers jusqu sa saisie comptable sa
restitution dans les comptes Les entretiens pourront concerner tous les niveaux
hirarchiques .Les documents de lentreprise utilises par les diffrents intervenants
seront examines. Des questionnaires type dexamen permettant de guider les entretiens
sont tablis et adaptes lentreprise.
A partir de ces travaux lauditeur est mme de raliser une description prcise et
pratique des procdures relatives au cycle examin.
1.1.2 Analyse des forces et des faiblesses
passe cette premire tape de ,parfois longue ,de prise de connaissance et de
description de la procdure , lauditeur procde une valuation de celle-ci en
soulignant les faiblesse rencontres et , en sens inverse ,les points forts thoriques ,tels
quils rsultent de la description .Lauditeur sassure de la ralit de ces points forts au
travers de tests ralises par sondages ,ils peuvent tre de plusieurs types .

Test de cheminement :
Ce type de test consiste en la vrification du correct cheminement des
documents comptables et financiers, et du respect des procdures, quelle que soit
ltape concerne .Tout au long de ce test, lauditeur doit penser vrifier la cohrence
des dates, la matrialisation des autorisations accordes et la correcte sparation des
taches.
Test du cutoff :
Ce test permet de vrifier que le principe de sparation des exercices est
respect .En slectionnant des sorties de stock, suite des ventes, lauditeur pourra
vrifier que les marchandises ont bien t expdies, en remontant aux bons des
transporteurs, puis obtenir les factures et vrifier que les ventes ont bien t
comptabilises la date dexpdition.
1.1.3. Contrle des procdures exceptionnelles
Il particulirement important de danalyser les conditions dans lesquelles les
procdures inhabituelles sont utilises .Gnralement , le recours celles-ci traduit
limpossibilit de rgler un cas particulier par les procdures habituelles
.Exemple ;factures mises manuellement d non engendres par le systme
informatique de lentreprise .
Pour finir on peut dire que lvaluation du contrle interne a des impacts importants
sur la dmarche daudit relative aux comptes proprement dits. Imaginons que
lvaluation du cycle ventes-clients ne puisse aboutir sassurer que toute vente
enregistre en chiffre daffaires a donn lieu livraison. Lauditeur doit alors
rechercher quelles mesures peuvent tre mises en place dici la fin de lexercice
pour valider le chiffre daffaires comptabilis.
Dune manire gnrale , lauditeur doit anticiper les moyens pouvant tre
mis en uvre pour pallier les faiblesses dtectes , et ,le cas chant , en tirer des
conclusions sur ltendue des travaux raliser ,lors de la phase finale , ou sur
lopinion mettre dans son rapport gnral.

2. LOBSERVATION PHYSIQUE
2.1 Objectif et dfinition de l'observation physique
Lobservation physique des stocks vise vrifier que les lments ports
lactif du bilan de lentreprise ont une existence physique relle. Il sagit dune
technique laquelle est attache, par nature, une force probante importante.
Celle-ci sapplique le plus souvent des biens matriels , les stock ou les
immobilisations corporelles , mais peut galement trouver son application dans le
contrle dautres lments de lactif ,comme les espces en caisse ou les effets de
commerce .
Lobservation physique la plus couramment pratique et obligatoire pour le
commissaire aux comptes est le contrle de linventaire physique des stock, en fin
dexercice .En effet , les mouvements de quantits de stocks ne font pas toujours
lobjet dun suivi comptable au jour le jour ,contrairement aux immobilisations
corporelles ou dautres actifs . La valorisation des stocks et la comptabilisation de
leur variation dun exercice lautre ne sont gnralement raliss qu la clture
(inventaire intermittent). Mme pour les entreprises qui disposent dun inventaire
permanent des stocks (d dun suivi permanent des quantits en stock leur
permettant de valoriser rgulirement leurs stocks ),il est ncessaire ,compte tenu de
la frquence leve des mouvements enregistrer entranant des erreurs de
ventuelles et des risques de vols , de valider les donnes issues de linventaire
permanent par un contrle physique.

2.2. Lobservation physique des stocks


Comme nous lavons indiqu prcdemment, le travail de lauditeur consiste
non pas en la vrification exhaustive des quantits en stock, mais en un contrle lui
permettant de sassurer de la fiabilit de linventaire physique, ralis par les
personnes de lentreprise audite .Cela explique que lintervention des auditeurs
pendant linventaire physique lui-mme soit limite.
Les auditeurs travaillent essentiellement avant linventaire pour valider la procdure
dorganisation et en fin dinventaire pour veiller la correcte centralisation des
comptages.
Leur contrle porte la fois sur les marchandises elles-mmes et sur les
procdures de contrle interne, assurant le droulement optimal de linventaire.
Lassistance et le contrle de linventaire physique sont des lments importants dans
la prise de connaissance de lentreprise audite. En effet, lassistance linventaire
physique reprsente, pour lauditeur, loccasion pour connatre les produits de
lentreprise et de visualiser leur processus de fabrication.
Lassistance linventaire physique permet aussi de constater, sur le terrain,
divers problmes techniques propres lentreprise (protection physique insuffisante de
stocks forte valeur, stockage de denres prissables dans des conditions
dfectueuses).

2.2.1. Contrle de lorganisation gnrale de linventaire


Lauditeur doit vrifier que certains points de procdure sont correctement
apprhends et appliqus, afin dassurer le bon droulement de linventaire physique.
On peut citer ,entre autres , la ncessit de vrifier lindpendance des quipes de
comptage par rapport aux responsables des stocks , lexistence dune procdure de
double comptage en aveugle ,un rangement et un tiquetage clairs des marchandises
,larrt de tout mouvement de marchandises pendant linventaire ,le recensement de
tous les sites de stockage y compris les stocks appartenant la socit audite , en
dpt ou en consignation chez des tiers -, la bonne identification des marchandises en
dpt ou en consignation appartenant des tiers , la centralisation correcte des fichiers
dinventaire et un comptage en phase avec les consignes donnes en matire de
sparation des exercices .
Il est impratif que lauditeur ait toujours lesprit, lors de ses travaux et de la
rdaction de ses rapports, que lobjectif atteindre est de dterminer si linventaire
physique est fiable et, donc de, si les quantits et la qualit des produits sont
correctement apprhends et ce par rapport la date de clture de lexercice.
2.2.2 Contrle des biens stocks
Outre ce contrle lorganisation gnrale de linventaire physique, lauditeur
vrifie les stocks, en quantit et en qualit, en sassurant que :
 Les comptages sont directement raliss ; il effectue lui-mme des comptages
par sondages : sondages alatoires et sondage sur les marchandises reprsentant
les valeurs en stock les plus importantes, en partant du fichier informatique
permanent (fichier fournissant une base thorique des quantits, daprs le suivi
informatique des mouvements) ou des marchandises physiquement prsentes, et
en confrontant chaque fois les rsultats aux comptages effectues par la
socit audite ;
 Las marchandises sont dans un tat correct, afin de dterminer une ventuelle
dprciation, dans le cas contraire.
Ce contrle nest pas toujours aussi vident quil peut y paratre, compte tenu de
la diversit des produits inventorier. En effet, si le comptage d une pile de livres ne
pose pas de difficult, il en va autrement lorsquil sagit dinventorier des matires
faisant lobjet des modes de stockage particuliers : cuves a jauger, tas cuber, ou
encore des denres dans lapprciation en valeur ncessite des connaissances
spcialises.
Lauditeur peut dans ce cas se faire assister par des spcialistes indpendants
ayant une connaissance particulire soit de la nature des stocks soit de procdures
labores de comptage mettre en uvre.

2.3 Lexploitation de linventaire physique :


Aprs avoir assist linventaire physique lauditeur rdige une note de conclusion
sur la fiabilit de linventaire. Il nest pas exclu quun inventaire physique, jug
insuffisamment fiable, doive tre renouvel pour que lauditeur accepte de certifier les
quantits en stock
Les travaux sur linventaire physique ne se limite pas a cette seule intervention .Il
sinscrive dans le cadre plus gnral de contrle de la valeur des stocks de fin
dexercice, contrle qui se subdivise en quatre parties :

Les quantits (audite au moment de lassistance linventaire physique) ;


La valorisation de ces quantits ;
Le calcul de la provision pour dprciation ;
Le contrle du respect de sparation des exercices (cohrence entre les
montant en stock et les ventes et achats comptabiliss avant la clture de
lexercice).
2.3.1Controle des quantits prises en compte

Il est important de vrifier que les quantits prises en compte en dfinitive, pour
la valorisation du stock de fin danne, sont bien les mme que celles ayant t
inventories, et que les erreurs releves par les auditeurs ont bien t corriges. En
effet, des erreurs de saisie, de centralisation, voire de totalisation, ne sont pas rares.
De plus, dans le cas ou linventaire physique est ralis une date diffrente de celle
de la date de clture des comptes (en gnral, le dernier jour de lanne civile), il est
impratif de pouvoir retracer et expliquer tous le s mouvements survenus entre la date
de linventaire et celle de clture des exercice des comptes. Par ailleurs, lanalyse des
principaux carts permet de sassurer quaucune anomalie significative nest survenue,
ou de dtecter, dans le cas contraire, dventuels problmes de contrle interne (par
exemple : dfauts du systme informatique grant les mouvements des stocks
thoriques)
2.3.2. Controle du respect de sparation des exercices
Le principe de la sparation des exercices est un des grands principes comptables. Il
consiste en la comptabilisation des charges et des produits affrents sur un mme
exercice conformment un fait gnrateur du rsultat gnralement admis .En
loccurrence, lors de la vente dun produit stock, le produit est comptabilis au crdit
du compte de rsultat, alors que la charge est la variation de stock est dbite sur le
mme exercice. Le fait gnrateur dune vente, cest--dire, llment dterminant
permettant de constater la vente comme effective, est le transfert de proprit, soit
dans le plus part des cas la livraison.

Ds lors, le produit doit tre comptabilis sur le mme exercice que la variation
de stock correspondant la marchandise livre. Faute de quoi, le rsultat de
lentreprise comprendrait la fois la marge ralise sur la vente et le cot de revient du
stock, et serait survalu. Paralllement, toute marchandise rceptionne doit donner
lieu enregistrement de la facture dachat correspondante. Dans lhypothse ou une
marchandise entre en entrept naurait pas donn lieu cet enregistrement, le rsultat
serait survalu du montant de la facture dachat.
Lorsque linventaire a lieu la date de clture, lintervention e lauditeur se termine
gnralement par la collecte des derniers et premiers bons de rception et dexpdition,
permettant ultrieurement de vrifier la cohrence entre les ventes, les achats et les
quantits maintenues en stock.

3- LA CONFIRMATION PAR DES TIERS


La confirmation par des tiers figure parmi les outils obligatoires, efficace,
rapides et extrmement probants utiliss par les auditeurs. Elle a pour but de
confronter les montants affichs par l'entreprise audite avec ceux connus par des tiers
ayant des relations conomiques avec cette mme entreprise. Cette technique est
galement appele, dans le jargon des auditeurs, circularisation .
Le champ d'application de la confirmation
La technique de la confirmation s'utilise pour contrler l'exactitude de certains
montants du bilan, comme les crances clients, les dettes fournisseurs, les soldes
bancaires, ou pour recueillir les informations telles que les autorisations de signatures
des instruments de paiement, les cautions et avals donns, le correct suivi des
dclarations et paiement des cotisations aux organismes sociaux, les diffrents litiges
suivis par les avocats.

Les diffrentes de nature de confirmations


Chaque poste du bilan, susceptible d'tre audit par la technique de la
confirmation directe, fait appel une nature de confirmation spcifique, rpondant
un objectif prcis.
En effet, la demande de la confirmation d'une crance client est une demande
dite ferme, puisque le solde du client chez la socit audite est annonc; le but est,
dans le cas de la vrification d'une crance client, de vrifier que cette crance est bien
relle, et non survalue; On se doute que le client sera prompt ragir, si la crance
indique par la socit est suprieure la dette qu'il a inscrite dans ses livres. Au
contraire, la demande de confirmation d'une dette fournisseur est ouverte, puisque
l'auditeur cherche s'assurer de la comptabilisation exhaustive des factures
fournisseurs et des rglement reu, correspondant au solde de fin d'anne de cette
dette; Le document demand est, dans ce cas, le relev de compte chez le fournisseur
de la socit audite.

3.1 Prparation et exploitation des confirmations


3.3.1 Prparation des demandes de confirmation
Le travail de l'auditeur ne consiste pas en la demande de confirmation
exhaustive de tous les tiers ayant des relations conomiques avec la socit audite.
Les tiers auxquels les auditeurs demandent une confirmation sont slectionnes lors de
la phase de prparation de revue des comptes, appele phase de prfinal , ou encore
lors de la phase intrimaire les critres de slection varient en fonction de la nature de
la confirmation demande
Comme nous l'avons indiqu plus haut, la circularisation des fournisseurs
cherche identifier des factures non comptabilises. Ds lors, les fournisseurs

circulariser sont slectionns sur la base de leur solde, dans les comptes de la
socit, mais surtout sur la base des mouvements crditeurs de lanne; en effet,
lauditeur vise slectionner les fournisseurs ayant les changes les plus significatifs
avec lentreprise audite, car le risque de non-exhaustivit est alors dautant plus
grand.
En ce qui concerne les clients, le risque dont la couverture est recherche par la
mise en uvre de la circularisation est la comptabilisation de crance non reconnues
par les clients. En consquence, la slection des clients circulariser se fait en par
priorit en utilisant comme critre limportance des soldes.
Les slections doivent galement tre faites selon des critres conduisant identifier et
expliquer les anomalies possibles. Ainsi, les fournisseurs ayant un solde dbiteur
important ou les clients ayant un solde crditeur important sont circulariss.
Quant aux banques, organismes sociaux et avocats, ceux-ci sont circulariss
sans exception, car son recherchs, par ce moyen, des informations qui ne sont pas
ncessairement traduites en lecture directe dans les comptes (exemple : signature
autorise pour les banques, litiges e cours pour les avocats).
3.3.2 Envoi et suivi des lettres
La demande de confirmation est tabli par lentreprise audit seule habilite le
faire ; elle mentionne que cette demande est ralise dans le cadre de lintervention des
commissaires aux comptes et il est demand que la rponse soit adresse directement
lauditeur.
Les listes de tiers circulariser, tablies par les auditeurs, sont communiques
lentreprise, rdige les lettres de demande de confirmation selon des modles
prdfinis. Par souci de contrle dun envoi exhaustif de ces demandes, les lettres sont
transmises lauditeur qui en assure lexpdition, ainsi que le suivi des rponses
reues et des relances effectuer.
3.3.3 Exploitation des rponses et mthode alternative
Les rponses reues doivent tre rapproches des soldes lus dans les livres de la
socit audite et les carts analyss. Ce rapprochement est le plus gnralement,
effectu par les quipes comptables de la socit audite, le rle des auditeurs tant de
contrler la cohrence des rapprochements et de vrifier certains montants, par
sondages.
La circularisation atteint rarement un taux de rponses de 100% faute de
rponse, lauditeur doit utiliser une autre mthode pour contrler les montants
concerns. Cette mthode est appele mthode alternative. De mme que la nature
des demandes de confirmation varie en fonction du poste audit, la mthode
alternative utilise sadapte au poste contrler. Ainsi, la mthode alternative mettre
en place pour contrler que les principales factures rgles sur les premiers mois de
lexercice suivant. Toute anomalie significative doit tre analyse.

4- LES SONDAGES
4.1 Vue densemble

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Population
Echantillon

En raison de limpossibilit matrielle de vrifier lexhaustivit des oprations,


lauditeur met en uvre tous les moyens qui lui permettent dacqurir une assurance
raisonnable ; des lors, le sondage a une place primordiale dans son travail. La slection
des lments analyser est la fois fonde sur lexprience de lauditeur et la
technique du sondage, qui doit sinscrire dans le cadre dune dmarche mthodique.
Le sondage consiste appliquer une procdure de contrle une partie limite
(l chantillon) dun ensemble dlment (la population). La population peut tre, en
audit, un solde de comptes ou toute autre catgorie dobjets. Les rsultats obtenus sur
lchantillon contrl doivent tre susceptibles dtre extrapols l ensemble de la
population, objet du contrle, pour aboutir une conclusion sur le risque derreur.
Les sondages sont utiliss dans les deux grandes phases de laudit que sont
lvaluation du contrle interne et le contrle des comptes. Chacune de ces phases
implique un chiffrage des constats effectus par lauditeur :
- Celui du risque derreur li aux faiblesses releves dans le contrle interne pour
traiter les flux.
- Celui du risque derreur dans la valorisation des comptes.
La dtermination des chantillons statistiques reprsentatifs, indispensable pour
une extrapolation satisfaisante des observations faites sur lchantillon la population
totale, constitue un point daudit des plus complexes.
On peut distinguer deux type de sondages selon lobjectif atteindre :
- Le sondage destimation, permettant de mesurer selon une mthode statistique si
les erreurs releves relatives des sries importantes de donnes font courir un
risque significatif global ;
- Le sondage de dtection, visant vrifier si les anomalies apparentes son relles.
Lutilisation du sondage intervient lors de la phase de contrle ou de chiffrage
de lerreur dcele. En aucun cas, il ne peut sagir dune mthode danalyse. Les
sondages sont utiliss dans le but de corroborer, ou de mesurer, des risques dcels
suite une analyse pertinente. Lauditeur ne disposant ni du temps, ni des moyens
dune reconstruction exhaustive de linformation, les sondages apportent une rponse
technique une ncessit de valorisation.

Les sondages comportent ncessairement une marge derreur, car ils sont
fonds sur lextrapolation ou lestimation. La difficult pour lauditeur est dapprcier
limportance de celle-ci afin daboutir une marge derreur acceptable, au regard de
lobjectif recherch. La judicieuse slection de lchantillon du sondage conditionnera
le succs de celui ci.

4.2 Linterprtation des rsultats:


Lutilisation des rsultats dun sondage doit toujours tre mene avec
prcaution en vrifiant que sa ralisation a t mene dans les rgles de lart
(chantillon choisi selon un mode de slection rellement alatoire, homognit de la
population contrle) et que lextrapolation a t mene correctement en appliquant les
formules statistiques appropries.
Cette vrification faite, les rsultats pourront mener lauditeur soit trouver le
rsultat du sondage satisfaisante (obtention dun rsultat admissible un niveau de
confiance suffisant), soit le trouver non satisfaisant.
Dans ce deuxime cas, lauditeur devra soit augmenter la taille de lchantillon, soit
mettre une rserve sur le poste contrl.
La mise en uvre des sondages est de plus en plus facilite par la possibilit de
recourir linformatique la fois pour la slection de lchantillon qui, par le jeu de
table de nombres alatoire, peut tre facilement slectionn, et pour les calculs
ultrieurs dexploitation des sondages.

5- LA REVUE ANALYTIQUE
A loppos des sondages qui visent lanalyse dtaille dun chantillon,
lauditeur pratique galement un examen dit analytique qui lamne sinterroger
sur certaines volutions globales de postes, dune priode lautre, ou sur la cohrence
de lvolution de certains postes entre eux.
Si lauditeur dispose, ds le dbut de son contrle sur les comptes finaux, dun
bilan et dun compte de rsultat dj tablis, il commence par ce travail qui lui permet
dacqurir une comprhension rapide des comptes de lexercice.
La CNCC, dans ses normes de travail, cite notamment :
- ltablissement des ratios habituels danalyse financire et leur comparaison avec
ceux des exercices prcdents et du secteur dactivit ;
- les comparaisons entre les donnes rsultant des comptes annuels et des donnes
antrieures, postrieures et prvisionnelles de lentreprise ou de donnes dentreprises
similaires ;
la comparaison en pourcentage du chiffre daffaire des diffrents postes du
compte de rsultat.
Cette analyse permet de poser des question lentreprise pour obtenir des
explication sur les volutions ou ratios a priori anormaux.

6- LA LETTRE DAFFIRMATION
Lorsque lauditeur travaille dans le cadre dune mission lgale de commissariat
aux comptes, il a une obligation de moyens et non de rsultats. Daprs les normes de
la CNCC, les auditeurs se doivent de mettre en uvre les diligences permettant
dobtenir lassurance raisonnable que les comptes annuels ne comportent pas
danomalies significatives . La lettre daffirmation est une lettre signe par les
dirigeants de lentreprise, qui sengagent avoir communiqu aux auditeurs tous les
lments, concernant les vnements significatifs, ayant un impact sur la situation
financire de lentreprise. Ce sera galement loccasion pour lauditeur davoir un
engagement crit sur les intentions des dirigeants de lentreprise qui pourraient avoir
un impact sue lvaluation de certains postes.
Cet outil est relativement souple. Il nexiste pas de modle standard. Chaque
lettre daffirmation doit tre rdig en fonction des risques et des incertitudes de
lentreprise audite.
Les affirmations gnrales les plus courantes portent toujours sur des lments
ayant une incidence significative sur les comptes.
Ainsi, il sera demand aux organes de la direction daffirmer avoir communiqu
aux auditeurs lensemble de la comptabilit et les document affrents, ou de les avoir
informs de :
toute irrgularit ou malversation connue, commises au sein de la socit ;
- tout avertissement ou mise en demeure dorganisme officiels, concernant le non
respect ou le manquement aux rgles professionnelles de prsentation des
comptes ;
- toute transaction connue stant traduite par des versements ou des recettes
caractre illicite ;
- tout plan de restructuration ou de rorganisation en cours, ou prvu ;
- toute affaire litigieuse ou contentieuse en cours.
Il est vident que cette liste nest pas exhaustive, et que la rdaction de la lettre
daffirmation doit tre adapte lentreprise audite.
Lobtention dune telle lettre ne dispense en aucune manire les auditeurs de
mettre en uvre les diligences habituelles. Elle constitue cependant pour certaines
oprations qui ne trouvent pas immdiatement leur concrtisation dans les flux de
lentreprise le seul moyen de les dtecter. Ainsi, les oprations de portages (ventes des
litiges par une socit un tiers avec obligation de rachat un prix dtermin lissue
dune priode fixe) ne pourront gnralement ntre dtectes qui si la Direction de la
socit les indique. Ainsi, le rapport Marini sur la modernisation du droit des socits
envisage donne un fondement lgal la norme professionnelle prvoyant la lettre
daffirmation.

Conclusion
Ainsi au cour de son volution qui date de plusieurs sicles, lobjectif de laudit
et ses techniques ont volu progressivement et essentiellement, dune recherche
spcifique des fraudes, notamment dans les critures comptables une apprciation
gnral des rapports mis par les organisations et une analyse critique de la fiabilit
des procdes et des systmes dorganisation de celle-ci.