01 Todas Las Lecturas - Contabilidad Básica PDF

Mdulo 1
Unidad 1
Lectura 1
La Organizacin y la
Informacin Contable
Materia: Contabilidad Bsica

Profesor: Mara Elena Stella
Unidad 1: La Organizacin y
la informacin contable
1.1- Operaciones y recursos de las
organizaciones
Concepto de organizaciones
Una organizacin puede definirse como:
Agrupamientos de personas que procuran obtener uno o ms fines de
diversos tipos (econmico, cultural, sanitario, etc.)
Para alcanzar los objetivos, las organizaciones deben actuar. Por ejemplo,
una empresa comercial realiza generalmente las siguientes operaciones u
hechos, que determinan su ciclo operativo:
a) comprar bienes;
Bibliografa Bsica
Recuerde que para cumplir
los objetivos de esta
Unidad, debe profundizar
los temas del programa
revisndolos en el
Captulo 1 de Fowler
Newton (2007)
b) vender los bienes comprados;

c) cobrar las ventas.
Las organizaciones necesitan recursos (activos) para operar y cumplir
finalmente con sus objetivos. Estos recursos pueden clasificarse en:
Recursos de rpida movilidad, como por ejemplo:

a) dinero;
b) insumos;
c) bienes en proceso;
d) bienes terminados;
e) crditos; etc.
ContabilidadBsicaCra.MaraElenaStella|2
Recursos humanos y los bienes no destinados a la venta
La valuacin de los recursos es uno de los problemas bsicos de la

contabilidad.
Si decidiramos instalar un
Cmo nos financiaramos?

Existen distintas maneras para hacerlo. Las ms importantes son:
1)
aportes de los propietarios;
2)
crdito otorgado por el vendedor del recurso;
3)
crdito otorgado por otros terceros;
4)
el resultado de las propias operaciones del ente.
No deben confundirse los recursos y las deudas de la organizacin con los

de sus integrantes.
Finalmente, el conjunto de estos bienes econmicos y las fuentes de
financiamiento constituyen:
EL PATRIMONIO
1.2 - El proceso decisorio y el control de

gestin
LA ORGANIZACIN
Recursos escasos
Fines mltiples
Necesita de LA ADMINISTRACIN (combina los recursos de la manera que mejor

satisfaga el cumplimiento de fines y objetivos) para alcanzar los fines utilizando los
recursos.
La conduccin manejo de un ente obliga a tomar decisiones en el marco

de mayor certidumbre posible. La toma de decisiones como proceso
implica:
Detectar situaciones que requieren decisin.
Identificar cursos posibles de accin.
Evaluar los efectos esperados.
Seleccionar un curso de accin.
Actuar.
Captar los resultados.
Comparar los resultados reales con los esperados.
El medir y evaluar el cumplimiento de los objetivos, metas y planes de la

organizacin le corresponde al control de gestin. Los tres aspectos de este
proceso son:
a) comparacin con planes u objetivos;
b) detectar desviaciones;
c) analizar e informar sus causas.
Finalmente, este proceso de control lleva a tomar nuevas decisiones.
1.3 - La informacin como aspecto

clave de la decisin
Para elegir un curso de accin se debe contar con informacin. Esta
informacin ser la llave de acceso a buenas decisiones, siempre que se
cuente con buena informacin al momento de tomarlas. Es decir, para
tomar buenas decisiones hay que tener buena informacin.
Adems de otra informacin, el sistema de informacin contable provee de
informacin patrimonial; porque una organizacin necesita conocer:
1)
El monto del efectivo;
2)
Las unidades de cada mercadera;
3)
Las maquinarias;
4)
Las deudas con proveedores y bancos;
5)
Los bienes en poder de terceros; etc.
y ejercer controles sobre estos recursos y obligaciones, denominados

controles patrimoniales; y que tambin pueden ser origen de nuevas
decisiones.
1.4- El papel de la contabilidad y sus

funciones
La contabilidad integra el sistema de informacin de una organizacin y
brinda informacin til para la toma de decisiones y el control patrimonial.
Bibliografa Lectura 1
Fowler Newton, E. (2007) Contabilidad Bsica (4ta. Edicin). Buenos
Aires: La ley.
www.uesiglo21.edu.ar
Mdulo 1
Unidad 2
Lectura 2
Contabilidad, Informes y
Normas Contables

Unidad 2: Contabilidad,
Informes y Normas Contables
2.1 Concepto de contabilidad
El sistema contable (contabilidad) es la parte del sistema de informacin
de un ente que capta y procesa datos referidos a:
a) el patrimonio del ente;
b) los bienes de propiedad de terceros; y
c)
Bibliografa Bsica
revisndolos en el
Captulo 2 de Fowler
Newton (2007)
ciertas contingencias,
y produce informacin que puede suministrarse a 3 para sus propias

decisiones.
Sabemos que, para administrar es indispensable un buen sistema de
informacin; y que la informacin contable puede ser usada para control de
gestin y control patrimonial.
Por todo ello, el suministrar informacin til para la toma de decisiones es
el objetivo bsico de la contabilidad.
2.2 Tenedura de libros

La tenedura de libros trata sobre los aspectos mecnicos del procesamiento
contable. La contabilidad incluye, adems, criterios para medir los recursos
y obligaciones y para definir la forma de los informes contables.
2.3 Informes contables

La informacin obtenida por el sistema contable es comunicada mediante
informes contables:
a)
para uso exclusivo del ente;
b)
para su suministro a terceros (estados contables).
2.4 Los usuarios de la informacin

contable y sus necesidades
Los interesados de la informacin contable dependen de las circunstancias
y pueden ser:
propietarios;
proveedores;
AFIP;
empleados;
la gerencia;
clientes; etc.
Es habitual clasificar a los usuarios de la informacin contable en dos

grupos: los usuarios internos, aquellos que toman decisiones relativas a
la gestin de la unidad econmica y usuarios externos, aquellos que no
participan en decisiones relativas a la gestin. (Garca Sanchez, 2009)
Siguiendo esta clasificacin podemos encuadrar a los interesados de la
siguiente manera (Escoto, 2007):
a. Usuarios internos: la gerencia, jefes de departamento o seccin o
todos aquellos funcionarios que deban tomar decisiones financieras.
b. Usuarios externos: los dueos o accionistas de una empresa, los
asociados de una cooperativa, los organismos fiscales o de control,
los proveedores, acreedores, entidades financieras, empleados sin
responsabilidad de decisin, etc.
Le recomendamos que lea en la bibliografa bsica ms ejemplos sobre los
usuarios tpicos de la informacin contable y cules pueden ser sus
necesidades y motivaciones para analizarla.
En sntesis, la informacin debera servir para que los usuarios:
a)
tomen decisiones de inversin y de crdito;
b)
estimen la solvencia y la liquidez de la empresa;
c)
evalen el origen de los recursos;
d)
se formen un juicio de cmo se ha manejado el negocio.
2.5 Contenido bsico de los estados

contables
Los estados contables a presentar por un ente son los siguientes:
a) Estado de situacin patrimonial;
b) Estado de resultados;
c) Estado de evolucin del patrimonio neto;
d) Estado de flujo de efectivo;
En todos los casos debe respetarse la denominacin de los estados bsicos.
Estos deben integrarse con la informacin complementaria que es parte de
ellos.
Normas contables
Como ya se expres, las normas contables son las reglas necesarias para la
preparacin de la informacin contable.
Las normas contables se ocupan de cuestiones de valuacin y exposicin
contable pero no se refieren a la parte mecnica del procesamiento de
datos.
Aires: La ley.
Garca Snchez, I.M. (2009) Introduccin a la contabilidad, Edicin
electrnica
gratuita.
Texto
completo
en
www.eumed.net/libros/2009c/576/
Escoto, R. (2007) El proceso contable. (3 edicin) San Jos, Costa Rica:
EUNED
Mdulo 1
Unidad 3
Lectura 3
Elementos de la Informacin
Contable

Unidad 3: Elementos de la
Informacin Contable
Tal como platea Fowler Newton (2007), la manera ms prctica de agrupar
las clases de objetos susceptibles de reconocimiento y medicin
contable es la siguiente:
ELEMENTOS DE LA INFORMACIN CONTABLE

ASPECTOS BSICOS
OBJETOS DE MEDICIN
Situacin patrimonial
Activos (recursos)
Pasivos (obligaciones)
Patrimonio
Evolucin patrimonial
- Capital
- Resultados acumulados
Aportes de los propietarios
Retiros de los propietarios
Resultado del perodo
Evolucin financiera
- Ingresos
- Gastos
- Ganancias
- Prdidas
Recursos financieros
-
Orgenes
Aplicaciones
Considerando el orden propuesto por el autor, se expondrn a continuacin

las caractersticas de cada uno de estos grupos y subgrupos.
3.1 Activos
Los activos son los recursos econmicos del ente, constituidos por:
Bibliografa Bsica
a) dinero;
Recuerde que para

cumplir los objetivos de
esta Unidad, debe
profundizar los temas del
programa revisndolos en
el Captulo 3 de Fowler
Newton (2007)
b) bienes tangibles o intangibles;

c) derechos.
Caractersticas:
a) tener utilidad econmica;
b) los beneficios que produce estn bajo el control del ente; y
c) tener su origen en una transaccin anterior.
Para que un bien posea utilidad econmica basta con que tenga valor de
cambio o valor de uso.
Son activos contingentes, por ejemplo las cuentas de dudoso cobro.
Reconocimiento contable:
Slo se reconocen activos cuando puede asignrseles alguna MEDICIN
OBJETIVA Y CONFIABLE, excluye a los intangibles no identificables autogenerados, que no son separables del negocio (difcil determinar su valor).
Criterios de medicin:
a)
valores a la fecha de los estados contables (valores corrientes);
b)
costos histricos;
c)
algunos a sus costos y otros a sus valores corrientes.
Adems, ningn ACTIVO debera computarse por encima de su valor

recuperable.
3.2 Pasivos
Los pasivos son obligaciones de:
a)
entregar dinero o bienes;
b)
prestar servicios.

Caracterizacin:
a)
Implica una obligacin hacia otro(s) ente(s) que debe ser cancelada
mediante un sacrificio de recursos a una fecha determinada.
b)
El sacrificio futuro no est sujeto a la voluntad del ente obligado.
c)
El hecho que obliga al ente ya ha ocurrido.
Son ejemplos de pasivos contingentes:
El pago de una indemnizacin que depende de decisiones judiciales.
Ser avalista de una deuda de otra persona.
Reconocimiento contable:
Posibilidad de darles valuaciones sobre bases objetivas y comprobables.
Criterios de medicin:
Consistentes con los utilizados para los activos (cuentas a cobrar con
intereses devengados y cuentas por pagar tambin).
3.3 El Patrimonio
Patrimonio = Activo - Pasivo
Activo = Pasivo + Patrimonio
Composicin:
a) Aportes de capital.
b) Resultados acumulados.
Deben informarse por separado los resultados cuya distribucin est
restringida debido a disposiciones legales o contractuales.
Capital
Nuestro modelo contable considera el capital a mantener al capital

financiero o dinerario.
Los aportes implican:
aumento de activos;
reduccin de pasivos;
que nunca puede

activos.
eventualmente, aumento de pasivos,

superar al de
3.4 Resultado del perodo
Hay GANANCIA o SUPERVIT

cuando se produce un patrimonial no imputable a aportes.
Si la riqueza disminuye, hay una PRDIDA DFICIT
Composicin:
Ingresos y gastos
La mayora de los ingresos se origina en ventas de bienes y servicios.
Ingresos tiene un sentido distinto al de entrada de dinero. Algunos ingresos
son atribuibles a un momento dado y otros se devengan durante cierto
lapso (una venta a ser cobrada: la venta al momento y los intereses segn el
transcurso del tiempo).
Mientras que los gastos son los costos incurridos para obtener ingresos;
tales como:
a) costo de las mercaderas vendidas;
b) gastos de administracin.
Adems, los gastos pueden implicar consumos o salidas de activos o
asunciones de pasivos.
Ganancias y Prdidas
Las ganancias son incrementos patrimoniales sin costo. Las prdidas,
reducciones del patrimonio no acompaadas por ingresos.
a) la recepcin de una donacin;

b) las variaciones en los precios de mercado de bienes;
c) la obsolescencia;
d) la incobrabilidad de un crdito.
Medicin contable:
Depende de:
a) Los criterios para medir los activos y los pasivos al comienzo y al final del perodo contable:
VALORES CORRIENTES
COSTO HISTRICO
b) La unidad de medida empleada:
MONEDA HOMOGNEA
MONEDA HETEROGNEA
c) El concepto de capital a mantener que se emplee:
Considera el capital financiero o dinerario
(que es el efectivamente aportado)
RECURSOS FINANCIEROS
La informacin sobre la evolucin financiera de un ente debe basarse

en algn concepto de recursos financieros.
El concepto de recursos financieros a emplear es actualmente el de

efectivo ms colocaciones temporarias.
Una operacin puede implicar:
un aumento de recursos financieros;
una disminucin de estos;
ninguna de las dos cosas.
Aires: La ley.
Mdulo 1
Unidad 4
Lectura 4
Reconocimiento de
variaciones patrimoniales

Unidad 4: Reconocimiento de
las Variaciones Patrimoniales
4.1. Requisitos de la informacin
contable
La Resolucin Tcnica (en adelante RT) 16 indica que la informacin para
ser til, debera reunir los siguientes atributos:
1. Pertinencia (atingencia)
2. Confiabilidad (credibilidad)
3. Sistematicidad
4. Comparabilidad
5. Claridad (comprensibilidad)
PERTINENCIA:
Significa que la informacin debe ser apta para satisfacer las necesidades de
los usuarios tipo.
CONFIABILIDAD:
La informacin debe ser creble para sus usuarios; y para que ello sea as,
debe reunir los requisitos de aproximacin a la realidad y verificabilidad.
Para aproximarse a la realidad deben ser una representacin razonable de
los fenmenos que se pretendan describir; debiendo cumplir con los
requisitos de esencialidad, neutralidad e integridad.
Esencialidad (sustancia sobre forma)
Neutralidad (objetividad o ausencia de sesgos)
Integridad
Verificabilidad es la posibilidad de comprobacin por terceros con pericia

suficiente.

SISTEMATICIDAD
La informacin contable suministrada debe estar ordenada y conforme a
reglas contenidas en las normas contables profesionales.
COMPARABILIDAD con otras informaciones:
a)
del mismo ente a la misma fecha o perodo;
b)
del mismo ente a otras fechas o perodos; y
c)
de otros entes.
CLARIDAD
La informacin contable debe ser preparada utilizando lenguaje preciso y
fcil de comprender por los usuarios.
UTILIDAD
PERTINENCIA
CONFIABILIDAD
APROXIMACIN A LA REALIDAD
SISTEMATICIDAD
COMPARABILIDAD
CLARIDAD
VERIFICABILIDAD
ESENCIALIDAD
NEUTRALIDAD
INTEGRIDAD
4.2. El devengamiento
La RT 17 sobre normas contables profesionales, desarrolla cuestiones de
aplicacin general. Es as que -dentro de las normas generales- aborda el
devengamiento, indicando el momento en que deben reconocerse los efectos
patrimoniales de las transacciones.
RT 17 - Punto 2.2. Devengamiento: Los efectos patrimoniales de las
transacciones y otros hechos deben reconocerse en los perodos en que
ocurren, con independencia del momento en el cual se produjeron los
ingresos y egresos de fondos relacionados.
4.3. Hechos posteriores al cierre

Los hechos ocurridos en el perodo posterior a la fecha de cierre de los
estados contables, se llaman hechos posteriores. Estos hechos pueden ser
clasificados en tres grupos:

a)
hechos que modifican
contables al cierre;
las estimaciones inherentes a los estados
b)
hechos que modifican significativamente la situacin futura de la
empresa, pero no los estados contables al cierre (originan una nota); y
c)
el resto, que son aquellos hechos ordinarios o normales.
RT 17 - Punto 4.9. Consideracin de hechos posteriores a la fecha de los

estados contables: Debern considerarse contablemente los efectos de los
hechos y circunstancias que, habiendo ocurrido entre la fecha de los estados
contables y la de su emisin, proporcionen evidencias confirmatorias de
situaciones existentes a la primera o permitan perfeccionar las
estimaciones correspondientes a la informacin en ellos contenida.
4.4. Perodos Intermedios

Conforme la RT 17 Punto 4.7 los estados contables de perodos
intermedios deben ser preparados sobre las mismas bases que los de cierre
de ejercicio.
4.5. Modelo contable

El modelo contable est determinado por los criterios que se resuelva
emplear en lo que se refiere a las siguientes variables:
a)
la unidad de medida (moneda homognea/heterognea);
b)
los criterios de medicin contable (valores histricos/corrientes); y
c)
el capital a mantener para que exista ganancia (capital fsico o
financiero).
El desarrollo del siguiente ejemplo ayudar a comprender mejor como
influye en la informacin contable la definicin de un modelo contable.
Datos:
a) El 31/03/07, ALFA S.A. inicia sus actividades con un capital de $
1.000, que son inmediatamente aplicados a la compra de acciones
con cotizacin;
b) en abril la empresa no realiza operacin alguna;
c) la inflacin de abril es del 10%; y
d) al 30/04/07 el Valor Neto de Realizacin (en adelante VNR) de las
acciones es de $ 1.140.
Seguidamente presentamos los resultados de considerar el criterio de
mantenimiento del capital financiero y estas mezclas de criterios de
valuacin/unidad de medida:

a) costos histricos/moneda heterognea;
b) costos histricos/moneda homognea;
c) valores corrientes/moneda heterognea;
d) valores corrientes/moneda homognea.
a)
b)
c)
d)
1.000
1.100
1.140
1.140
1.000
1.100
1.000
1.100
140
40
1.000
1.100
1.140
1.140
ACTIVO
Acciones
PATRIMONIO
Capital aportado
Ganancia del perodo (valorizacin de las
acciones)
Total
Si consideramos el criterio de mantenimiento del capital financiero y las

mezclas de costo histrico con moneda heterognea y moneda homognea
(alternativas a y b) los resultados del perodo son $0. Mientras que los
modelos que mezclan valores corrientes con moneda heterognea y moneda
homognea determinan una ganancia del perodo de $140 y $40
respectivamente (alternativas c y d).
4.5.1 Unidad de medida

Para procesar los datos referidos al patrimonio debe expresrselos en una
unidad de medida comn. En nuestro caso es el peso, que es la moneda de
cuenta en la Argentina.
Cualquiera sea la moneda de cuenta, sufre los efectos de la inflacin
deflacin. Si este fuera el problema y para expresar los estados contables en
moneda homognea debera practicarse el ajuste integral por inflacin que
se ver en la unidad 11 de la asignatura.
RT 16 - Punto 6.1. Unidad de medida: Los estados contables deben
expresarse en moneda homognea, de poder adquisitivo de la fecha a la
cual corresponden. En un contexto de estabilidad monetaria, como
moneda homognea se utilizar la moneda nominal.
4.6 Ingresos,
ganancias
gastos,
prdidas
Este tema se ha desarrollado en el punto 3.5 de la lectura 3.
4.7 Relacin con la medicin contable de

activos y pasivos
Las mediciones contables de los activos y pasivos podran hacerse
basndose en los atributos enunciados en el punto 6.2. de la RT 16.
Los criterios de valuacin elegidos para los activos deberan ser consistentes
con los empleados para los pasivos.
Adems, ningn activo debera medirse por encima de su valor de recupero
y ningn pasivo por debajo de su costo de cancelacin.
4.8 Necesidad de efectuar estimaciones

La contabilidad tiene por objeto proveer informacin sobre el patrimonio de
un ente y sus variaciones, la que es utilizada por sus usuarios para tomar
decisiones. Ahora bien, los estados contables que han surgido del sistema
contable, slo expresan aproximadamente la verdad del patrimonio de la
empresa y sus variaciones. La contabilidad tiene limitaciones y stas se
reflejan en su producto final, los estados contables.
Los aspectos relevantes a registrar contablemente que ofrecen limitaciones
dificultades debido a la existencia de incertidumbres son por ejemplo:
a) no se sabe si todas las cuentas a cobrar sern pagadas;
b) se ignora si todas las mercaderas podrn ser vendidas a los precios
vigentes;
c) no se conoce con precisin la capacidad de servicio de cada bien de uso
y cul ser su valor de recupero.
La incertidumbre es menor en el caso de los pasivos pero no en
determinadas situaciones, como por ejemplo cuando el ente enfrenta un
juicio.
4.9
Desviaciones
significacin
aceptables
RT 16 - Punto 7. DESVIACIONES ACEPTABLES Y SIGNIFICACIN: Son

admisibles las desviaciones a lo prescripto en las normas contables

profesionales que no afecten significativamente a la informacin
contenida en los estados contables.
Se considera que el efecto de una desviacin es significativo cuando tiene
aptitud para motivar algn cambio en la decisin que podra tomar
alguno de sus usuarios.
Tambin se determina los problemas que deben evaluarse al momento de
considerar la significacin, y ellos son:
la omisin de elementos que deberan ser reconocidos contablemente; y
su medicin o exposicin incorrecta.
4.10 Ajustes de resultados de ejercicios

anteriores (AREA)
Conforme lo seala la RT 17 en su punto 4.10. - Modificaciones a resultados
de ejercicios anteriores:
Estas modificaciones se practicarn cuando se corrigen errores o se

cambian las normas o mtodos.
No se computarn modificaciones a resultados de ejercicios contables

anteriores en correcciones de estimaciones.
Aires: La ley.
RESOLUCIN TCNICA N 16
MARCO CONCEPTUAL DE LAS NORMAS CONTABLES PROFESIONALES
1. Introduccin
Este documento establece un conjunto de conceptos fundamentales que debern servir:
a) a esta Federacin, para definir el contenido de las futuras resoluciones tcnicas sobre normas
contables profesionales;
b) a los preparadores, examinadores y usuarios de estados contables, para resolver las situaciones
que no estuvieren expresamente contempladas por las normas contables profesionales.
Los estados contables a los que se refiere este documento son los informes contables preparados
para uso de terceros ajenos al ente que los emite.
Con los propsitos indicados, este documento incluye definiciones sobre las siguientes cuestiones:
* Objetivo de los estados contables.
* Requisitos de la informacin contenida en los estados contables.
* Elementos de los estados contables.
* Reconocimiento y medicin de los elementos de los estados contables.
* Modelo contable.
* Desviaciones aceptables y significacin.
Adicionalmente, se presenta un apndice con las principales diferencias entre las definiciones
contenidas en este documento y en el Framework for the Preparation and Presentation of Financial
Statements (Marco para la preparacin y presentacin de estados financieros) publicado por el
International Accounting Standards Committee (IASC) en 1989.
1. Objetivo de los estados contables
El objetivo de los estados contables es proveer informacin sobre el patrimonio del ente emisor a
una fecha y su evolucin econmica y financiera en el perodo que abarcan, para facilitar la toma
de decisiones econmicas.
La situacin y evolucin patrimonial de un ente interesa a diversas personas que tienen
necesidades de informacin no totalmente coincidentes. Entre ellas, puede citarse a:
a) los inversores actuales y potenciales, interesados en el riesgo inherente a su inversin, en la
probabilidad de que la empresa pague dividendos y en otros datos necesarios para tomar
decisiones de comprar, retener o vender sus participaciones;
b) los empleados, interesados en evaluar la estabilidad y rentabilidad de sus empleadores, as
como su capacidad para afrontar sus obligaciones laborales y previsionales;
c) los acreedores actuales y potenciales, interesados en evaluar si el ente podr pagar sus
obligaciones cuando ellas venzan;
Material de Lectura
d) los clientes, especialmente cuando tienen algn tipo de dependencia comercial del ente, en cuyo
caso tienen inters en evaluar su estabilidad y rentabilidad;
e) el Estado, tanto en lo que se refiere a sus necesidades de informacin para determinar los
tributos, para fines de poltica fiscal y social como para la preparacin de estadsticas globales
sobre el funcionamiento de la economa.
Siendo imposible que los estados contables satisfagan cada uno de los requerimientos
informativos de todos sus posibles usuarios, en este marco conceptual se considerarn como
usuarios tipo:
a) cualquiera fuere el ente emisor, a sus inversores y acreedores, incluyendo tanto a los actuales
como a los potenciales;
b) adicionalmente:
1) en los casos de entidades sin fines de lucro no gubernamentales, a quienes les proveen o
podran suministrar recursos (por ejemplo, los socios de una asociacin civil);
2) en los casos de entidades gubernamentales, a los correspondientes cuerpos legislativos y de
fiscalizacin.
Sobre la base del criterio adoptado, se considera que la informacin a ser brindada en los estados
contables debe referirse como mnimo a los siguientes aspectos del ente emisor:
a) su situacin patrimonial a la fecha de dichos estados;
b) la evolucin de su patrimonio durante el perodo, incluyendo un resumen de las causas del
resultado asignable a ese lapso;
c) la evolucin de su situacin financiera por el mismo perodo, expuesta de modo que permita
conocer los efectos de las actividades de inversin y financiacin que hubieren tenido lugar;
d) otros hechos que ayuden a evaluar los montos, momentos e incertidumbres de los futuros flujos
de fondos que los inversores y acreedores recibirn del ente por distintos conceptos (Por ejemplo:
dividendos, intereses).
Adicionalmente, los organismos gubernamentales y entes sin fines de lucro, en su caso, deberan
suministrar informacin que les permita demostrar que sus recursos fueron obtenidos y empleados
de acuerdo con los presupuestos aprobados;
En cualquier caso, los administradores de los entes emisores de estados contables deberan incluir
explicaciones e interpretaciones que ayuden a la mejor comprensin de la informacin que stos
incluyen.
2. Requisitos de la informacin contenida en los estados contables
Material de Lectura
Para cumplir con su finalidad, la informacin contenida en los estados contables debe reunir los
requisitos enunciados en el presente captulo, los que deben ser considerados en su conjunto y
buscando un equilibrio entre ellos, mediante la aplicacin del criterio profesional.
Este captulo contiene:
a. una descripcin sinttica de los siguientes atributos, que la informacin contenida en los
estados contables debera reunir para ser til a sus usuarios
* Pertinencia (atingencia)
* Confiabilidad (credibilidad)
* Aproximacin a la realidad
* Esencialidad (sustancia sobre forma)
* Neutralidad (objetividad o ausencia de sesgos)
* Integridad
* Verificabilidad
* Sistematicidad
* Comparabilidad
* Claridad (comprensibilidad)
b. consideraciones sobre las restricciones que condicionan el logro de las cualidades recin
indicadas:
* Oportunidad
* Equilibrio entre costos y beneficios
3. Requisitos de la informacin contenida en los estados contables
3.1. Atributos
3.1.1. Pertinencia (atingencia)
La informacin debe ser apta para satisfacer las necesidades de los usuarios tipo referidos en el
captulo 2 (Objetivo de los estados contables). En general, esto ocurre con la informacin que:
a) permite a los usuarios confirmar o corregir evaluaciones realizadas anteriormente (tiene un valor
confirmatorio) o bien:
b) ayuda a los usuarios a aumentar la probabilidad de pronosticar correctamente las
consecuencias futuras de los hechos pasados o presentes (tiene un valor predictivo).
Son ejemplos de informaciones pertinentes las enunciadas en el captulo 2 (Objetivo de los
estados contables).
3.1.2. Confiabilidad (credibilidad)
La informacin debe ser creble para sus usuarios, de manera que stos la acepten para tomar sus
decisiones.
Material de Lectura
Para que la informacin sea confiable, debe reunir los requisitos de aproximacin a la realidad y
verificabilidad.
3.1.2.1. Aproximacin a la realidad
Para ser crebles, los estados contables deben presentar descripciones y mediciones que guarden
una correspondencia razonable con los fenmenos que pretenden describir, por lo cual no deben
estar afectados por errores u omisiones importantes ni por deformaciones dirigidas a beneficiar los
intereses particulares del emisor o de otras personas.
Aunque la bsqueda de aproximacin a la realidad es imperativa, es normal que la informacin
contable sea inexacta. Esto se debe a que:
a. la identificacin de las operaciones y otros hechos que los sistemas contables deben medir
no est exenta de dificultades;
b. un nmero importante de acontecimientos y circunstancias (como la cobrabilidad de los
crditos, la vida til probable de los bienes de uso o el costo de satisfacer reclamos por
garantas posventa) involucran incertidumbres sobre hechos futuros, las cuales obligan a
efectuar estimaciones que, en algunos casos, se refieren a:
1) el grado de probabilidad de que, como consecuencia de un hecho determinado, el ente vaya a
recibir o se vea obligado a entregar bienes o servicios;
2) las mediciones contables a asignar a esos bienes o servicios a recibir o entregar.
Al practicar las estimaciones recin referidas, los preparadores de estados contables deberan
actuar con prudencia, pero sin caer en el conservadurismo. No es aceptable que los activos o los
ingresos se sobrevalen o que las deudas o los gastos se subvalen, pero tampoco lo es la
constitucin deliberada de provisiones o previsiones excesivas o la aplicacin de cualquier otro
mecanismo contable que conduzca a la subvaluacin de activos o ingresos o a la sobrevaluacin
de deudas o gastos.
Para que la informacin se aproxime a la realidad, debe cumplir con los requisitos de esencialidad,
neutralidad e integridad.
3.1.2.1.1. Esencialidad (sustancia sobre forma)
Para que la informacin contable se aproxime a la realidad, las operaciones y hechos deben
contabilizarse y exponerse basndose en su sustancia y realidad econmica.
Cuando los aspectos instrumentales o las formas legales no reflejen adecuadamente los efectos
econmicos de los hechos o transacciones, se debe dar preeminencia a su esencia econmica, sin
perjuicio de la informacin, en los estados contables, de los elementos jurdicos correspondientes.
3.1.2.1.2. Neutralidad (objetividad o ausencia de sesgos)
Para que la informacin contable se aproxime a la realidad, no debe estar sesgada, deformada
para favorecer al ente emisor o para influir la conducta de los usuarios hacia alguna direccin en
particular. Los estados contables no son neutrales si, a travs de la seleccin o presentacin de
Material de Lectura
informacin, influyen en la toma de una decisin o en la formacin de un juicio con el propsito de

obtener un resultado o desenlace predeterminado.
Para que los estados contables sean neutrales, sus preparadores deben actuar con objetividad. Se
considera que una medicin de un fenmeno es objetiva cuando varios observadores que tienen
similar independencia de criterio y que aplican diligentemente las mismas normas contables,
arriban a medidas que difieren poco o nada entre s.
El objetivo de lograr mediciones contables objetivas, no ha podido ser alcanzado en relacin con
ciertos hechos. En consecuencia, los estados contables no brindan informaciones cuantitativas
sobre algunos activos y pasivos, como por ejemplo:
a. ciertos intangibles (inseparables del negocio) que algunas empresas generan (como el
valor llave y sus componentes);
b. las sumas a desembolsar con motivo de fallos judiciales adversos y altamente probables,
cuando su importe se desconoce y no existen bases confiables para su determinacin.
3.1.2.1.3. Integridad
La informacin contenida en los estados contables debe ser completa.
La omisin de informacin pertinente y significativa puede convertir a la informacin
presentada en falsa o conducente a error y, por lo tanto, no confiable.
3.1.2.2. Verificabilidad
Para que la informacin contable sea confiable, su representatividad debera ser
susceptible de comprobacin por cualquier persona con pericia suficiente.
3.1.3. Sistematicidad
La informacin contable suministrada debe estar orgnicamente ordenada, con base en las
reglas contenidas en las normas contables profesionales.
3.1.4. Comparabilidad
La informacin contenida en los estados contables de un ente debe ser susceptible de
comparacin con otras informaciones:
a) del mismo ente a la misma fecha o perodo;
b) del mismo ente a otras fechas o perodos;
c) de otros entes.
Para que los datos informados por un ente en un juego de estados contables sean
comparables entre s se requiere:
a) que todos ellos estn expresados en la misma unidad de medida;
Material de Lectura
b) que los criterios usados para cuantificar datos relacionados sean coherentes (por
ejemplo: que el criterio de medicin contable de las existencias de bienes para la venta se
utilice tambin para determinar el costo de las mercaderas vendidas);
c) que, cuando los estados contables incluyan informacin a ms de una fecha o perodo, todos
sus datos estn preparados sobre las mismas bases.
La mxima comparabilidad entre los datos contenidos en sucesivos juegos de estados contables
del mismo emisor se lograra si:
a) se mantuviese la utilizacin de las mismas reglas (uniformidad o consecuencia);
b) los perodos comparados fuesen de igual duracin;
c) dichos perodos no estuvieran afectados por las consecuencias de operaciones estacionales; y
d) no existiesen otras circunstancias que afecten las comparaciones, como la incorporacin de
nuevos negocios, la discontinuacin de una actividad o una lnea de produccin o la ocurrencia de
un siniestro que haya afectado las operaciones.
Sin embargo, las tres ltimas condiciones podran no alcanzarse por razones fcticas y la primera
debe dejarse de lado cuando se ponen en vigencia nuevas normas contables profesionales. En
todos estos casos, los estados contables deberan contener informacin que atene los defectos
de comparabilidad referidos.
Al comparar estados contables de diversos entes se debe prestar atencin a las normas contables
aplicadas por cada uno de ellos, ya que la comparabilidad se vera dificultada si ellas difiriesen.
3.1.5. Claridad (comprensibilidad)
La informacin debe prepararse utilizando un lenguaje preciso, que evite las ambigedades, y que
sea inteligible y fcil de comprender por los usuarios que estn dispuestos a estudiarla
diligentemente y que tengan un conocimiento razonable de las actividades econmicas, del mundo
de los negocios y de la terminologa propia de los estados contables.
Los estados contables no deben excluir informacin pertinente a las necesidades de sus usuarios
tipo por el mero hecho de que su complejidad la haga de difcil comprensin para alguno o algunos
de
ellos.
3.2. Restricciones que condicionan el logro de los requisitos
3.2.1. Oportunidad
La informacin debe suministrarse en tiempo conveniente para los usuarios, de modo tal que tenga
la posibilidad de influir en la toma de decisiones. Un retraso indebido en la presentacin de la
informacin puede hacerle perder su pertinencia.
Es necesario balancear los beneficios relativos de la presentacin oportuna y de la confiabilidad de
la informacin contable. Hay casos en que, para que no pierda su utilidad, la informacin sobre una
Material de Lectura
transaccin o hecho debe ser presentada antes de que todos los aspectos relacionados sean
conocidos, lo que deteriora su confiabilidad. Si, en el mismo caso, la presentacin se demorase
hasta que todos esos aspectos se conociesen, la informacin suministrada sera altamente
confiable, pero de poca utilidad para los usuarios que hubiesen tenido que tomar decisiones en el
intervalo.
Para la bsqueda del equilibro entre relevancia y confiabilidad, debera considerarse cmo se
satisfacen mejor las necesidades de toma de decisiones econmicas por parte de los usuarios tipo.
3.2.2. Equilibrio entre costos y beneficios
Desde un punto de vista social, los beneficios derivados de la disponibilidad de informacin
deberan exceder a los costos de proporcionarla.
La aplicacin concreta de una prueba de costo-beneficio a cada caso particular no es sencilla
porque los costos de preparar estados contables no recaen sobre los usuarios tipo definidos en
este marco (excepto los propietarios del ente).
Las normas contables profesionales no podrn dejar de aplicarse por razones de costo, pero stas
podrn ser consideradas cuando dichas normas acepten que, por dicha razn, se apliquen
determinados procedimientos alternativos. En tales casos, son los emisores de los estados
contables quienes deben demostrar que dichas razones de costo efectivamente existen.
4. Elementos de los estados contables
Este captulo se refiere, en forma sinttica, a los elementos que la contabilidad debe considerar
para poder brindar informacin sobre estos aspectos de los entes emisores de estados contables:
a) su situacin patrimonial a la fecha de dichos estados;
b) la evolucin de su patrimonio durante el perodo, incluyendo un resumen de las causas del
resultado asignable a ese lapso;
c) la evolucin de su situacin financiera por el mismo perodo, expuesta de modo que permita
conocer los resultados de las actividades de inversin y financiacin que hubieren tenido lugar;
Un elemento puede incluir a otros de menor nivel. Por ejemplo, el activo incluye al conjunto de las
cuentas a cobrar y ste a cada una de ellas.
Las definiciones presentadas en este captulo no se refieren a las condiciones que deben
cumplirse para que los elementos caracterizados sean reconocidos en los estados contables. Esta
cuestin se trata en el captulo 5 (Reconocimiento y medicin de los elementos de los estados
contables).
Por otra parte, los estados contables deben incluir la informacin sobre los elementos descriptos
que sea necesaria para una adecuada interpretacin de los mismos.
4.1. Situacin patrimonial
Material de Lectura
Los elementos relacionados directamente con la situacin patrimonial son:

a) los activos;
b) los pasivos;
c) el patrimonio neto;
d) las participaciones de accionistas no controlantes en los patrimonios de las empresas
controladas.
4.1.1. Activos
Un ente tiene un activo cuando, debido a un hecho ya ocurrido, controla los beneficios econmicos
que produce un bien (un objeto material o inmaterial con valor de cambio o de uso para el ente).
Un bien tiene valor de cambio cuando existe la posibilidad de:
a) canjearlo por dinero o por otro activo;
b) utilizarlo para cancelar una obligacin; o
c) distribuirlo a los propietarios del ente.
Un bien tiene valor de uso cuando el ente puede emplearlo en alguna actividad productora de
ingresos.
En cualquier caso, se considera que algo tiene valor para un ente cuando representa fondos o
equivalentes de fondos o tiene aptitud para generar (por s o en combinacin con otros bienes) un
flujo positivo de fondos o equivalentes de fondos. De no cumplirse este requisito, un objeto no
constituye (para el ente en cuestin) ni un bien ni un activo.
La contribucin de un bien a los futuros flujos de fondos o sus equivalentes debe estar asegurada
con certeza o esperada con un alto grado de probabilidad, y puede ser directa o indirecta. Podra,
por ejemplo, resultar de:
a) su conversin directa en efectivo;
b) su empleo en conjunto con otros activos, para producir bienes o servicios para la venta;
c) su canje por otro activo;
d) su utilizacin para la cancelacin de una obligacin;
e) su distribucin a los propietarios.
Las transacciones o sucesos que se espera ocurran en el futuro no dan lugar, por s mismas a
activos.
Material de Lectura
El carcter de activo no depende ni de su tangibilidad ni de la forma de su adquisicin (compra,

produccin propia, donacin u otra) ni de la posibilidad de venderlo por separado ni de la erogacin
previa de un costo ni del hecho de que su propiedad est protegida legalmente.
4.1.2. Pasivos
Un ente tiene un pasivo cuando:
a. debido a un hecho ya ocurrido est obligado a entregar activos o a prestar servicios a otra
persona (fsica o jurdica);
b. la cancelacin de la obligacin:
1. es ineludible o (en caso de ser contingente) altamente probable;
2. deber efectuarse en una fecha determinada o determinable o debido a la
ocurrencia de cierto hecho o a requerimiento del acreedor.
Este concepto abarca tanto a las obligaciones legales (incluyendo a las que nacen de los
contratos) como a las asumidas voluntariamente. Se considera que un ente ha asumido
voluntariamente una obligacin cuando de su comportamiento puede deducirse que aceptar
ciertas responsabilidades frente a terceros, creando en ellos la expectativa de que descargar esa
obligacin mediante la entrega de activos o la prestacin de servicios.
La caracterizacin de una obligacin como pasivo no depende del momento de su formalizacin.
La decisin de adquirir activos o de incurrir en gastos en el futuro no da lugar, por s, al nacimiento
de un pasivo.
Generalmente, la cancelacin total o parcial de un pasivo se produce mediante:
a) la entrega de dinero u otro activo;
b) la prestacin de un servicio;
c) el reemplazo de la obligacin por otro pasivo;
d) la conversin de la deuda en capital.
Un pasivo puede tambin quedar cancelado debido a la renuncia o la prdida de los derechos por
parte del acreedor.
En ciertos casos, los propietarios del ente pueden revestir tambin la calidad de acreedores. As
ocurre cuando:
a) le han vendido bienes o servicios al ente;
b) le han hecho un prstamo; o
c) tienen derecho a recibir el producido de una distribucin de ganancias que ya ha sido declarada.
Material de Lectura
4.1.3. El patrimonio neto y las participaciones de accionistas no controlantes en los

patrimonios de las empresas controladas
El patrimonio neto de un ente resulta del aporte de sus propietarios o asociados y de la
acumulacin de resultados.
En los estados contables que presentan la situacin individual de un ente, es:
Patrimonio neto = Activo - Pasivo
Cuando se presenta informacin consolidada de una sociedad controlante y sus sociedades
controladas, y parte del capital de stas est en manos de otros accionistas, las participaciones de
stos sobre el patrimonio de dichas subsidiarias:
a. no integran el pasivo del grupo econmico en tanto ste no haya asumido la obligacin de
entregar recursos o prestar servicios a los accionistas no controlantes (por ejemplo, con
motivo de la aprobacin de dividendos o de la disolucin de la controlada);
b. no forman parte del patrimonio de la controlante porque no representan derechos de los
accionistas de sta.
En tales casos, es:
Patrimonio neto = Activo - Pasivo - Participaciones de accionistas no controlantes en el patrimonio
de entidades controladas
Por su origen, el patrimonio puede desagregarse as:
Patrimonio neto = Aportes + Resultados acumulados
Excepcin: puede haber entes sin fines de lucro que no tengan capital.
En este documento se considera aportes al conjunto de los aportes de los propietarios, incluyendo
tanto al capital suscripto (aportado o comprometido a aportar) como a los aportes no capitalizados.
Los anticipos para futuras suscripciones de acciones slo constituyen aportes no capitalizados
cuando tienen el carcter de irrevocables y han sido efectivamente integrados.
Esto implica la adopcin del criterio de que el capital a mantener es el financiero y no el que define
un determinado nivel de actividad (habitualmente denominado capital fsico).
4.2. Evolucin patrimonial
A lo largo de un perodo, la cuanta del patrimonio neto de un ente vara como consecuencia de:
a. transacciones con los propietarios (o sus equivalentes, en los entes sin fines de lucro);
b. el resultado de un perodo, que es la variacin patrimonial no atribuible a las transacciones
con los propietarios y que resulta de la interaccin de:
1) flujos de ingresos, gastos, ganancias y prdidas;
Material de Lectura
2) los impuestos que gravan las ganancias finales;

3) en los grupos econmicos, la participacin de los accionistas no controlantes (si los hubiere)
sobre los resultados de las entidades controladas;
El resultado del perodo se denomina ganancia o supervit cuando aumenta el patrimonio y
prdida o dficit en el caso contrario.
Algunas operaciones no alteran la cuanta del patrimonio neto (variaciones patrimoniales
cualitativas).
4.2.1. Transacciones con los propietarios o sus equivalentes
Las transacciones con los propietarios o sus equivalentes incluyen los aportes y los retiros que
ellos efectan en su carcter de tales.
Comprometer un aporte de capital a un ente conlleva la obligacin de entregarle recursos (efectivo
u otros bienes), de prestarle servicios o de hacerse cargo de algunas de sus deudas.
Los retiros pueden implicar la obligacin del ente de entregar recursos a los propietarios, de
prestarles servicios o (raramente) de asumir una obligacin por su cuenta.
Las transacciones en las que un propietario no acta en carcter de tal no implican aportes o
retiros. Por ejemplo: si un accionista se compromete a entregar mercaderas que luego cobrar, no
hay un aporte de capital sino una transaccin comercial.
4.2.2. Ingresos, gastos, ganancias y prdidas.
Son ingresos los aumentos del patrimonio neto originados en la produccin o venta de bienes, en
la prestacin de servicios o en otros hechos que hacen a las actividades principales del ente.
Los ingresos resultan generalmente de ventas de bienes y servicios pero tambin pueden resultar
de actividades internas, como el crecimiento natural o inducido de determinados activos en una
explotacin agropecuaria o la extraccin de petrleo o gas en esta industria.
Son gastos las disminuciones del patrimonio neto relacionadas con los ingresos.
Son ganancias los aumentos del patrimonio neto que se originan en operaciones perifricas o
incidentales o en otras transacciones, hechos o circunstancias que afectan al ente, salvo las que
resultan de ingresos o de aportes de los propietarios.
Son prdidas las disminuciones del patrimonio neto que se originan en operaciones perifricas o
incidentales o en otras transacciones, hechos o circunstancias que afectan al ente, salvo las que
resultan de gastos o de distribuciones a los propietarios.
Mientras que los ingresos tienen gastos:
a) las ganancias no los tienen (pero pueden tener impuestos que las graven);
Material de Lectura
b) las prdidas no estn acompaadas por ingresos (pero pueden reducir las obligaciones
impositivas).
4.2.3. Impuestos sobre las ganancias
Estos impuestos afectan resultados netos, de modo que dependen de los flujos de ingresos,
gastos, ganancias y prdidas.
4.2.4. Participaciones de accionistas no controlantes en los resultados de las empresas
controladas
Estas participaciones (que slo aparecen en los estados consolidados) dependen de los ingresos,
gastos, ganancias y prdidas de las empresas controladas y de los impuestos que graven sus
resultados.
4.2.5. Variaciones patrimoniales puramente cualitativas
Algunas operaciones no alteran la cuanta del patrimonio. Entre ellas pueden citarse:
a) el canje de un activo por otro de valor equivalente;
b) la sustitucin de un pasivo por otro equivalente;
c) la incorporacin de un activo asumiendo un pasivo equivalente;
d) la cancelacin de un pasivo entregando un activo de valor equivalente;
e) las transacciones con accionistas no controlantes de entidades controladas que acten como
tales, efectuadas a travs de dichas entidades (por ejemplo: la declaracin de un dividendo);
f) ciertos cambios en la representacin formal del patrimonio, como los ocasionados por:
1) emisiones de acciones (o cuotas) para que el capital (ya integrado) quede representado por un
mayor nmero de ellas;
2) capitalizaciones de ganancias, ajustes de capital o aportes no capitalizados;
3) absorciones de prdidas mediante reducciones del capital;
4) reservas de ganancias por razones legales o contractuales o por mera voluntad de los
propietarios;
5) desafectaciones de reservas de ganancias.
4.3. Evolucin financiera
4.3.1. Recursos financieros
Material de Lectura
Segn se expuso en el captulo 2 (Objetivo de los estados contables), los estados contables deben
informar sobre la evolucin financiera del ente. Para hacerlo, es necesario seleccionar algn
concepto de recursos financieros que pueda ser empleado como base para la preparacin de esa
informacin.
Al respecto, debe tenerse en cuenta que:
a) segn lo expuesto en el captulo 2, uno de los objetivos de los estados contables es permitir que
los usuarios evalen la capacidad del ente emisor para pagar sus deudas y, en su caso, distribuir
ganancias;
b) la mayora de los pagos de deudas y distribuciones de ganancias se hacen en efectivo;
c) las inversiones de alta liquidez que son fcilmente convertibles en efectivo y que estn sujetas a
riesgos insignificantes de cambios de valor tambin pueden considerarse recursos financieros.
En consecuencia, el concepto de recursos financieros a ser utilizado como base para la
preparacin de las informaciones contables referidas a la evolucin financiera debera integrarse
con:
a) el efectivo;
b) los equivalentes de efectivo, considerndose como tales a las inversiones de alta liquidez que
son fcilmente convertibles en efectivo y que estn sujetas a riesgos insignificantes de cambios de
valor.
4.3.2. Orgenes y aplicaciones
Las variaciones del efectivo y sus equivalentes constituyen orgenes cuando incrementan su
importe y aplicaciones en el caso contrario.
5. Reconocimiento y medicin de los elementos de los estados contables
En los estados contables deben reconocerse los elementos que cumplan con las definiciones
presentadas en el captulo 4 (Elementos de los estados contables) y que tengan atributos a los
cuales puedan asignrseles mediciones contables que permitan cumplir el requisito de
confiabilidad descripto en la seccin 3.1.2 (Confiabilidad [credibilidad]).
El reconocimiento contable de un elemento debe efectuarse cuando se cumplan todas las
condiciones indicadas.
Los activos y pasivos que dejen de cumplir con las definiciones antes referidas sern excluidos de
los estados contables.
El hecho de que un elemento no se reconozca por la imposibilidad de asignarle mediciones
contables confiables debera ser informado en los estados contables.
La asignacin peridica de mediciones contables a los elementos reconocidos se basa en los
atributos que se enuncian en el captulo 6 (Modelo contable).
Material de Lectura
6. Modelo contable
El modelo contable utilizado para la preparacin de los estados contables est determinado por los
criterios que se resuelva emplear en lo que se refiere a:
a) la unidad de medida;
b) los criterios de medicin contable;
c) el capital a mantener (para que exista ganancia).
6.1. Unidad de medida
Los estados contables deben expresarse en moneda homognea, de poder adquisitivo de la fecha
a la cual corresponden. En un contexto de estabilidad monetaria, como moneda homognea se
utilizar la moneda nominal.
6.2. Criterios de medicin
Las mediciones contables peridicas de los elementos que cumplen las condiciones para
reconocerse en los estados contables, podran basarse en los siguientes atributos:
a. de los activos:
1) su costo histrico;
2) su costo de reposicin;
3) su valor neto de realizacin (lo que se obtendra por su venta al contado en una transaccin no
forzada entre partes independientes menos los costos necesarios para poner al bien en
condiciones de ser vendido y los costos ocasionados por ella);
4) su valor de utilizacin econmica (lo que se obtendra por su empleo en la actividad habitual del
ente);
5) en el caso de las cuentas por cobrar, su valor actual (el importe descontado del flujo neto de
fondos a percibir);
6) en los casos de participaciones en otros activos, el porcentaje de ellas sobre las mediciones
contables totales de dichos bienes;
b. de los pasivos:
1) su importe original;
2) su costo de cancelacin;
3) su valor actual (el importe descontado del flujo neto de fondos a desembolsar);
Material de Lectura
4) en los casos de participaciones en otros pasivos, el porcentaje de ellas sobre las

mediciones totales de dichos pasivos.
El modelo contable a utilizar debe basarse en los atributos que en cada caso resulten ms
adecuados para alcanzar los requisitos de la informacin contable enunciados en el cap. 3
y teniendo en cuenta:
a) el destino ms probable de los activos; y
b)
la
intencin
posibilidad
de
cancelacin
inmediata
de
los
pasivos.
6.3. Capital a mantener

De acuerdo con lo indicado en la seccin 4.1.3. (El patrimonio y las participaciones de
accionistas no controlantes en los patrimonios de las empresas controladas), se considera
capital
a
mantener
al
financiero
(el
invertido
en
moneda).
7. Desviaciones aceptables y significacin
Son admisibles las desviaciones a lo prescripto por las normas contables profesionales que
no afecten significativamente a la informacin contenida en los estados contables.
Se considera que el efecto de una desviacin es significativo cuando tiene aptitud para
motivar algn cambio en la decisin que podra tomar alguno de sus usuarios. Esto
significa que slo se admiten las desviaciones que no induzcan a los usuarios de los
estados contables a tomar decisiones distintas a las que probablemente tomaran si la
informacin contable hubiera sido preparada aplicando estrictamente las normas contables
profesionales.
Los problemas que habitualmente deben evaluarse a la luz del concepto de significacin
son:
a) la omisin injustificada de elementos de los estados contables o de otras informaciones
requeridas por las normas contables profesionales;
b) la aplicacin de criterios de medicin contable distintos a los requeridos por las normas
contables profesionales;
c) la comisin de errores en la aplicacin de los criterios previstos por las normas contables
profesionales.
Material de Lectura
Mdulo 1
Unidad 5
Lectura 6
Funcionamiento y
Registracin del Sistema
Contable

Unidad 5: Funcionamiento y
Registracin del Sistema
Contable
Introduccin: El Proceso Contable
El sistema de informacin contable de una organizacin funciona en
forma similar al proceso productivo:
Materia Prima-Productos en Proceso-Producto Terminados
El proceso contable que transforma al dato en informacin contable
tiene la siguiente estructura:
Dato-Procesamiento-Informacin
Bibliografa Bsica
Recuerde que para
esta Unidad, debe
profundizar los temas del
programa revisndolos en
los Captulos 5 y 6 de
Fowler Newton
(2007)
Como podemos observar, la informacin es distinta al dato; y este ltimo

puede servir o no a los efectos contables.
Este proceso contable se compone de una serie de pasos, que se
caracterizarn en esta unidad. Siguiendo a Fowler Newton (2007),
identificamos las siguientes tareas:
a) Captacin de datos que podran dar cuenta de hechos deben
ser registrados en la contabilidad (ver punto 5.3)
b) Anlisis de los datos relevados para discernir ante cada caso:
-
Si corresponde su registro en el sistema contable.
Si se cumplen las condiciones para dicho registro.
Qu elementos de los estados contables se encuentran

involucrados.
Los criterios adecuados para el reconocimiento y medicin

contable de la situacin. (ver punto 5.5)
c) Registraciones de los datos, lo que implica tambin la

acumulacin de los movimientos relacionados con cada objeto
y la anotacin del saldo correspondiente (ver punto 5.8 ). En las
sucesivas unidades se revisar con detalle los procedimientos
para registrar las operaciones ms frecuentes que impactan en
los distintos rubros de los estados contables.
d) Produccin de los Informes establecidos en el sistema
contable de la organizacin.

Contabilidad Bsica Cra. Mara Elena Stella | 2

5.1 Cuentas
Para mayor claridad, antes de explicar los pasos del proceso contable que
enunciamos anteriormente, es necesario comprender cules son los
elementos
utilizados para la anotacin y acumulacin de datos
contables. Estos elementos son las cuentas y los registros.
CUENTAS: Una cuenta es un conjunto de anotaciones relacionadas con
el mismo objeto o tema. Se usan para registrar y acumular mediciones
referidas a los objetos de reconocimiento y medicin contable.
Las cuentas se refieren a:
a) activo, pasivo, patrimonio;
b) los bienes de terceros; y
c) ciertas contingencias.
REGISTROS CRONOLGICOS: Las anotaciones contables se
efectan en registros cronolgicos.
Los libros contables obligatorios son:
- Diario
- Inventarios y Balances
5.2 Los mayores, las cuentas

colectivas y los submayores
MAYORES: Son registros donde se agrupan las cuentas. Fsicamente
son libros o conjuntos de fichas.
CUENTAS COLECTIVAS Y SUBMAYORES: Para tener
informacin sobre las sumas a cobrar en cuenta corriente a los clientes,
podra abrirse una cuenta para cada uno y otra para su conjunto:
a) al conjunto de las cuentas individuales (o subcuentas) se lo llama
submayor;


b) la segunda se denomina cuenta colectiva o cuenta control;
c)
toda anotacin en una cuenta individual debe tener su correlato en la

cuenta control;
d) el saldo de la cuenta control debe coincidir con la suma de los saldos

de las correspondientes cuentas individuales.
5.3 La captacin de datos

La contabilidad debe registrar los hechos que se producen. Adems,
deben establecer los mecanismos que aseguren que al sistema contable
lleguen los datos de todos los hechos que deben ser reconocidos. Por
ejemplo: el empleo de rutinas computadorizadas que automatizan el
ingreso de datos al sistema contable.
5.4 La documentacin respaldatoria

El sistema contable que provee de informacin sobre el patrimonio de un
ente y sus variaciones, y es utilizada por sus usuarios para tomar
decisiones, funciona:
1)
captando datos de comprobantes o de otra informacin contable;
2)
procesando estos datos por medio de cuentas y los comnmente

llamados asientos contables; y
3)
finalmente, produciendo los informes contables para uso interno o

externo.
Entonces, la primera etapa del proceso contable es la captacin de datos

de los documentos que respaldan los hechos susceptibles de
reconocimiento contable.
Esta documentacin de respaldo es necesaria:
para los auditores y los organismos de fiscalizacin interna del ente;
para fiscalizacin impositiva y previsional;
como elemento de prueba de casos de controversias; etc.
Formularios estndar
Los formularios pueden ser:
a) originados en el ente y completados por un tercero (ejemplo: el
remito);
b) originados y manejados exclusivamente en el ente (ejemplo: el
informe de las unidades producidas);


c) emitidos por terceros y controlados dentro del ente (ejemplo: la
factura de un proveedor).
Otros comprobantes:
Datos que no se toman de formularios estndar:
a) escritura pblica;
b) contrato entre el locatario y el locador;
c) acta que resume lo decidido por la asamblea de accionistas;
d) precios de bienes mediante la lectura de peridicos.
No todos los formularios ponen en evidencia hechos que deben ser
contabilizados. Si consideramos el caso de una compra de bienes
tenemos que slo los subrayados corresponden ser registrados:
a) una nota de pedido;
b) varios pedidos de cotizacin;
c) las cotizaciones recibidas;
d) una orden de compra al proveedor;
e) un remito del proveedor que acompaa a la mercadera;
f) una nota de recepcin de las mercaderas;
g) la factura del proveedor;
h) la orden de pago;
i) el recibo del proveedor.
Anlisis y cuantificacin de los datos a

registrar
El sector contable de un ente debe estudiar si:
a) el hecho le interesa a la contabilidad; es decir se corresponde con:
-
variaciones patrimoniales;
bienes de 3 en poder del ente; y
contingencias que no hayan sido consideradas como variaciones

patrimoniales.


b) los efectos del hecho son susceptibles de cuantificacin
econmica con grado razonable de objetividad.
Luego, y con anterioridad a la entrada de datos al sistema contable se
debern realizar los siguientes controles:
a) que no falte ningn comprobante; y
b) que cada uno de los comprobantes:
-
no haya sido registrado anteriormente;
contenga datos vlidos;
contenga todos los datos necesarios; y
los clculos sean correctos.
Por ejemplo si se compran mercaderas debera realizarse el siguiente

anlisis:
a) hubo un aumento de las existencias;
b) hubo un aumento de pasivo;
c) si la compra se hizo financiada, hay un inters imputable al
perodo;
d) los datos a ingresar estn cuantificados en moneda.
5.5 Preparacin de informes

Para preparar la informacin contable se utiliza la informacin
elaborada a partir de los datos captados. Adems, y en la medida que
fuera necesario se practican agrupaciones o comparaciones de los datos
disponibles.
Bibliografa Bsica
Le recomendamos estudie
en profundidad el
mtodo de la partida
doble antes de continuar
avanzando en la materia.
Encontrar que los temas
sucesivos requieren haber
logrado la familiarizacin
con el sistema de
registracin desarrollado
en el Captulo 6 de
Fowler Newton
(2007)
5.6 El mtodo de la partida doble

Mtodo significa manera de decir o hacer con orden alguna cosa
(sinnimos: sistema, norma). El de la partida doble es un mtodo de
registracin contable. Su divulgacin masiva se debe a Fray LUCA
PACIOLI.


EFECTO
HECHO
EFECTO
Tengo mercaderas por $100
compra de mercaderas
No tengo ms los $100
en efectivo por $100

(+)
(-)
(+)
=
(+) y
(-)
(-) = 0
PATRIMONIO Y MTODO de la PARTIDA DOBLE(en adelante MPD) =

CONTABILIDAD
El conjunto de los bienes econmicos y las fuentes de financiamiento

constituyen
EL PATRIMONIO
Obligaciones
(PASIVO)
Bienes
(ACTIVO)
PATRIMONIO
A P = PN
APCY+G=0
La contabilidad compila(1) el Patrimonio(2) mediante el MPD.

(1) rene partes en un solo cuerpo.
(2) en un momento determinado y sus variaciones a travs del tiempo.


La organizacin y los sistemas contables

La organizacin de un sistema contable es tarea de los contadores
pblicos requirindose para ello conocimientos de contabilidad, tanto
desde el punto de vista conceptual como el de la mecnica del proceso
contable.
5.8 Registro
patrimoniales
de
las
variaciones
Por ejemplo, el registro de una compra podra anotarse en:

a) el diario legal y subdiarios;
b) cuentas referidas al conjunto de las mercaderas; y
c) cuentas referidas al conjunto de los proveedores y a las deudas
que vencen el da en que debe pagarse la factura.
Tratndose para el caso de a) de registros cronolgicos y de b) y c) de
registros temticos (mayores y submayores).
5.9 Cuentas regularizadoras, cuentas

de
orden
y
cuentas
de
movimiento.
Se desarrolla en el siguiente punto, junto con la clasificacin de las
cuentas.
5.10
Clasificacin de las cuentas
En el MPD los saldos pueden ser:

DEUDORES (con saldos positivos)
ACREEDORES (con saldos negativos)
En la igualdad
APCY+G
Cuentas deudoras (saldos positivos): A G


Cuentas acreedoras (saldos negativos): P C - Y
En resumen:
CUENTAS
DEUDORAS
ACREEDORAS
Patrimoniales
Activo
Pasivo, Capital
Resultados
Gastos
Ingresos
Cuentas regularizadoras: Conviene desdoblar la medicin contable de un

elemento patrimonial utilizando una cuenta principal y una o ms
cuentas regularizadoras, para facilitar la preparacin de informes o para
mantener un mejor control patrimonial. Ejemplos:
a) rodados, depreciacin acumulada rodados;
b) documentos a cobrar con un valor nominal que incluye intereses no
devengados;
c) devoluciones sobre ventas.
Cuentas de orden: Los sistemas contables no solo se refieren al
patrimonio. Tambin registran:
a) bienes de terceros;
b) contingencias por las que no se ha computado variacin patrimonial
alguna.
Cuentas de movimiento: Tienen movimientos que al final de cada ciclo
de registros producen saldos nulos (los importes debitados igualan a los
importes acreditados)
Para conocer fcilmente el monto de las compras de materias primas de
cada perodo, podra acumulrselas en una cuenta de movimiento a ser
saldada al final de dicho lapso.
Cuentas de enlace: En las empresas que mantienen divisiones por
producto o sucursales, deben abrirse cuentas de enlace que reflejan las
operaciones efectuadas entre unidades.
El funcionamiento responde a las siguientes reglas:
a) cada unidad abre una cuenta para cada una de las otras unidades;


b) a cada dbito que una unidad efecta en la cuenta de otra le
corresponde un crdito por el mismo importe que la 2 efecta a la 1;
c) el saldo deudor de una unidad debe coincidir con el saldo acreedor
(deudor) de la 1 en la contabilidad de la 2;
d) en los informes contables que se refieren al ente como un todo, los
saldos entre unidades se eliminan.
CLASIFICACIN DE LAS CUENTAS

Por su funcin:
a) representativas de elementos del patrimonio;

b) de orden;
c) de movimiento; y
d) de enlace.
Por su extensin:
a) colectivas; y
b) simples.
Por el significado de sus saldos:
a) acumulativas; y
b) residuales.
5.11 Registro de operaciones y hechos

especficos
Se desarrolla a partir de los ejercicios de aplicacin
Ejercicios de aplicacin Unidad 5

Funcionamiento y Registracin del Sistema
Contable
Tema: Reconocimiento de las Variaciones Patrimoniales


EJERCICIO 1
Indicar cmo se ven afectados los trminos de la ecuacin
patrimonial, indicando en cada caso si se trata de una variacin
cuantitativa o cualitativa.
M0
Los seores Aimar y Saviola deciden integrar una sociedad, que se dedicar a la venta de pelotas
de ftbol, para lo cual efectan un aporte de $ 5.000 cada uno. El seor Aimar lo realiza en
dinero en efectivo y el seor Saviola en mercaderas (pelotas).
M1
Con el 50% del dinero en efectivo aportado se abre una cuenta corriente bancaria en el Banco
Nacin Argentina.
M2
Se vende el 50% de las mercaderas en $ 4.000 cobrando, la mitad en dinero en efectivo y mitad
con un pagar cuyo vencimiento opera dentro de 30 das.
M3
Se paga el alquiler del local por el mes en curso por $ 500 con cheque del Banco Nacin
Argentina.
M4
Se produce un siniestro del cual resultaron daadas en su totalidad el 100% de la mercadera en

existencia, despus de la venta realizada en el momento 2.
M5
Se compran mercaderas (pelotas) por $ 3.000 al proveedor "Penalty" en cuenta corriente

comercial a 30 das.
M6
Se cobra el pagar recibido con motivo de la venta realizada en el M2.
M7
Se refinancia y documenta la deuda contrada con el proveedor "Penalty" con la entrega de un

pagar a 60 das.
M8
Se recibe en donacin un rodado nuevo, el cual ser utilizado en la operatoria normal de la Ca. El
valor de mercado del mismo asciende a $ 1,500
M9
Se efectan nuevos aportes de capital, integrando el socio Aimar $ 3.000 en efectivo y el socio
Saviola un rodado por un importe de $ 3.000.
M10
Se venden la totalidad de las mercaderas compradas en el M5 al cliente Riquelme Hnos. S.R.L.,

por un valor de $ 5.000, cobrando la mitad en efectivo y el resto en cuenta corriente comercial a
30 das.
M11
Se cobra con cheque del Banco del Suqua S.A. el crdito con el cliente Riquelme Hnos. S.R.L.
M12
Se cancela el pagar entregado al proveedor "Penalty" con la entrega del rodado aportado por el
socio Saviola.


MOMENTO Gastos +
Activo
Pasivo
Capital + Ingresos CONTROL VARIACION
M0
0 +
M1
10.000 =
0 +
10.000 +
Cuantitativa
-2.500
2.500
0 +
0 =
0 +
0 +
Cualitativa
M2
0 +
4.000 =
0 +
0 +
4.000
Cuantitativa
M2
2.500 +
-2.500 =
0 +
0 +
Cuantitativa
M3
500 +
-500 =
0 +
0 +
Cuantitativa
M4
2.500 +
-2.500 =
0 +
0 +
Cuantitativa
M5
0 +
3.000 =
3.000 +
0 +
Cualitativa
0 +
0 +
Cualitativa
M6
-2.000
2.000
0 +
0 =
M7
-3.000
3.000
0 +
0 =
0 +
0 +
Cualitativa
M8
0 +
1.500 =
0 +
0 +
1.500
Cuantitativa
M9
0 +
6.000 =
0 +
6.000 +
Cuantitativa


M10
0 +
5.000 =
0 +
0 +
5.000
Cuantitativa
M10
3.000 +
-3.000 =
0 +
0 +
Cuantitativa
M11
-2.500
2.500
0 +
0 =
0 +
0 +
Cualitativa
0 +
-3.000 =
-3.000 +
0 +
Cualitativa
8.500 +
18.000 =
0 +
16.000 +
10.500
M12
TOTAL
SOLUCIN EJERCICIO 1:
EJERCICIO 2:
cuantitativa o cualitativa.
M0
El seor Miguel B destina $ 5.000 en efectivo para la iniciacin de su propia empresa
M1
Compra un escritorio en $ 1.000, pagando la mitad en efectivo y por el resto suscribe

un pagar con vencimiento dentro de 30 das.
M2
Compra mercadera para su venta en $ 3.000. El proveedor le financia el total a 30

das, en cuenta corriente comercial.
M3
Vende la mitad de las mercaderas en $ 3.500 cobrando dinero en efectivo por el total.
M4
Paga $ 500 en efectivo por el alquiler del local, correspondiente al mes en curso.
M5
Paga en efectivo el pagar suscripto en el M1.
M6
Paga $ 100 en efectivo por la factura de energa y gas del mes.
M7
Abre una cuenta corriente bancaria en el Banco Nacin Argentina, depositando $

1.500. El banco le cobra $ 100 en concepto de gastos de apertura de la misma y
otorgamiento de chequera.
M8
Compra mercadera para su venta en $ 2.000, pagando con un cheque del Banco


Nacin Argentina.
M9
Vende la totalidad de la mercadera comprada en M8 en $ 2.500, cobrando con

cheques del Banco de Galicia S.A.
M10
Deposita la totalidad de la cobranza efectuada en el momento anterior, en el Banco

Nacin Argentina.
M11
Recibe una nota de dbito bancaria donde, el Banco Naci Argentina le cobra gastos de
mantenimiento de la cuenta corriente por $ 80.
SOLUCIN EJERCICIO 2
MOMENTO Gastos + Activo = Pasivo + Capital + Ingresos CONTROL VARIACION
M0
0 +
M1
5.000 =
0 +
5.000 +
Cuantitativa
1.000
-500
0 +
500 =
500 +
0 +
Cualitativa
M2
0 +
3.000 =
3.000 +
0 +
Cualitativa
M3
0 +
3.500 =
0 +
0 +
3.500
Cuantitativa
M3
1.500 +
-1.500 =
0 +
0 +
Cuantitativa
M4
500 +
-500 =
0 +
0 +
Cuantitativa
M5
0 +
-500 =
-500 +
0 +
Cualitativa
M6
100 +
-100 =
0 +
0 +
Cuantitativa


M7
-1.500
1.400
100 +
M8
-100 =
0 +
0 +
Cuantitativa
-2.000
2.000
0 +
0 =
0 +
0 +
Cualitativa
M9
0 +
2.500 =
0 +
0 +
2.500
Cuantitativa
M9
2.000 +
-2.000 =
0 +
0 +
Cuantitativa
M10
-2.500
2.500
M11
TOTAL
0 +
0 =
0 +
0 +
Cualitativa
80 +
-80 =
0 +
0 +
Cuantitativa
4.280 +
9.720 =
3.000 +
5.000 +
6.000


EJERCICIO 3:
cuantitativa o cualitativa. Se supone que la Sociedad cierra sus
ejercicios el 31 de marzo de cada ao.
01/01/99 Se constituye ATENAS Sociedad Colectiva, entre los socios Marcelo M. y Hctor
C. aportando cada uno $ 50,000 en efectivo.
La sociedad tendr por objeto la prestacin del servicio de transporte de
mercadera entre las ciudades de Crdoba y General Pico provincia de la Pampa.

2/01/99
Se compra un camin por $ 50,000 el cual se paga 50% de contado y el resto
mediante la firma de un pagar a 30 das.

3/01/99
Se abre una cuenta corriente en el Bansud S.A., depositndose $ 70,000

5/01/99
Se contrata el alquiler de un depsito en el barrio General Bustos, para lo cual
se pagar un alquiler mensual de $ 2,000. El alquiler vence el 1 del mes siguiente.
Adems se paga en esta fecha $ 2,000 en concepto de depsito en garanta, el cual ser
reintegrado al final del contrato de locacin que vence el 31/12/99.

31/01/99 Se efecta el servicio de fletes con cargo a la firma INDEPENDIENTE S.A. El
precio acordado es de $ 2400 pagadero a los 60 das de cumplido el servicio.

31/01/99 El consumo de energa del mes de enero equivale a $ 150. No obstante an no
se recibi la factura de EPEC.

01/02/99 Se factura el servicio de flete realizado a la firma INDEPENDIENTE S.A.

01/02/99 Se paga el alquiler del local con cheque del Bansud S.A.

02/02/99 Se contrata un seguro de responsabilidad civil, robo, incendio y destruccin

total para el perodo Febrero y Marzo de 1999. La pliza por valor de $ 500 se abona en
su totalidad en sta fecha con cheque del Bansud S.A.

05/02/99 Se recibe la factura de EPEC por el consumo de energa elctrica del mes de
enero. El monto de la factura es de $ 150 la cual se abona ese mismo da con cheque
del Bansud S.A.

15/02/99 Se efecta un flete con destino a la ciudad de Buenos Aires para la firma Boca

Juniors S.A., abonando, esta ltima, por el servicio $ 3,600 al contado.

27/02/99 Se contrata con la firma MANTENIMIENTOS INDUSTRIALES SOC. DE HECHO, el
mantenimiento del camin, abonando la suma mensual de $ 100. El primer servicio es
brindado ese mismo da, por lo cual nos emiten una factura que es abonada con cheque
del Bansud S.A.


28/02/99 El consumo de energa del mes de febrero, segn los medidores de la Ca. es el
mismo del mes pasado.

01/03/99 Se paga el alquiler del local con cheque del Bansud S.A

02/03/99
Se firma un boleto de compraventa para adquirir el terreno y el edificio donde

se emplaza el depsito alquilado por la Ca. El precio acordado es de $ 20,000
pagando de contado en ese momento una sea que fija el precio por el 25%
del importe acordado. El resto se abona en el momento de la escrituracin.
Se rescinde el contrato de locacin debiendo el locador devolver en efectivo la
garanta otorgada en su momento.

Se toma un prstamo por $ 15,000, a 20 das de plazo, en el Banco Galicia S.A.;
devengndose en dicho plazo un inters de $ 500.

Se escritura la posesin del inmueble adquirido el 02/03/99, debindose
abonar el importe adeudado por la compra del inmueble, lo cual se hace en
efectivo.

Se recibe la factura de EPEC por el consumo de energa del mes de febrero. El
monto de la factura es de $ 160 la cual se abona en ese mismo da con cheque
del Bansud S.A.

Se abona con cheque del Bansud S.A. el capital ms el inters del prstamo
contrado con el Banco Galicia S.A.

Se compran distintos elementos de oficina (papel, lapiceras, perforadoras,
abrochadores, etc.) por un total de $ 1.340 pagando los mismos en dinero en
efectivo.

Se cobra la factura a INDEPENDIENTE S.A. con cheque del Banco Nacin
Argentina.

Se deposita la cobranza del servicio prestado a INDEPENDIENTE S.A.

Se cierran los estados contables correspondientes al primer ejercicio, por lo
cual se debe realizar el devengamiento de los gastos de luz, seguro y
mantenimiento del camin del mes de Marzo de 1999.

Se realiza el asiento de cierre, reclasificando el resultado del ejercicio (perdida)
contra los resultados no asignados o resultados acumulados.

Se realiza la Asamblea de accionistas y los socios deciden absorber los
resultados negativos, reduciendo el capital.

3/03/99

04/03/99
05/03/99
23/03/99

29/03/99

30/03/99
31/03/99
31/03/99
01/04/99
05/04/99


SOLUCIN EJERCICIO 3:
MOMENTO Gastos +
Activo
01/01/1999
100.000 =
0 +
02/01/1999
= Pasivo +
Capital
R.A.A.
+ Ingresos CONTROL VARIACION
0 +
100.000 +
0 +
Cuantitativa
25.000 +
0 +
0 +
Cualitativa
0 +
0 +
0 +
Cualitativa
-25.000
50.000
0 +
03/01/1999
25.000 =
-70.000
70.000
0 +
05/01/1999
0 =
-2.000
2.000
0 +
0 =
0 +
0 +
0 +
Cualitativa
31/01/1999
0 +
2.400 =
0 +
0 +
0 +
2.400
Cuantitativa
31/01/1999
150 +
0 =
150 +
0 +
0 +
Cuantitativa
31/01/1999
2.000 +
0 =
2.000 +
0 +
0 +
Cuantitativa
01/02/1999
0 +
-2.000 =
-2.000 +
0 +
0 +
Cualitativa
02/02/1999
-500


500
0 +
0 =
0 +
0 +
0 +
Cualitativa
05/02/1999
0 +
-150 =
-150 +
0 +
0 +
Cualitativa
15/02/1999
0 +
3.600 =
0 +
0 +
0 +
3.600
Cuantitativa
27/02/1999
100 +
-100 =
0 +
0 +
0 +
Cuantitativa
28/02/1999
150 +
0 =
150 +
0 +
0 +
Cuantitativa
28/02/1999
2.000 +
0 =
2.000 +
0 +
0 +
Cuantitativa
28/02/1999
250 +
-250 =
0 +
0 +
0 +
Cuantitativa
01/03/1999
0 +
-2.000 =
-2.000 +
0 +
0 +
Cualitativa
15.000 +
0 +
0 +
Cualitativa
02/03/1999
-5.000
20.000
0 +
02/03/1999
15.000 =
-2.000
2.000
0 +
0 =
0 +
0 +
0 +
Cualitativa
03/03/1999
0 +
15.000 =
15.000 +
0 +
0 +
Cualitativa
04/03/1999
0 +
-15.000 =
-15.000 +
0 +
0 +
Cualitativa


05/03/1999
10 +
-160 =
-150 +
0 +
0 +
Cuantitativa
23/03/1999
500 +
-15.500 =
-15.000 +
0 +
0 +
Cuantitativa
29/03/1999
1.340 +
-1.340 =
0 +
0 +
0 +
Cuantitativa
0 +
0 +
0 +
Cualitativa
30/03/1999
-2.400
2.400
0 +
31/03/1999
0 =
-2.400
2.400
0 +
0 =
0 +
0 +
0 +
Cualitativa
31/03/1999
100 +
0 =
100 +
0 +
0 +
Cuantitativa
31/03/1999
150 +
0 =
150 +
0 +
0 +
Cuantitativa
31/03/1999
250 +
-250 =
0 +
0 +
0 +
Cuantitativa
7.000 + 124.250 = 25.250 + 100.000 +
0 +
6.000
-6.000
Cualitativa
Cualitativa
SUB
TOTAL
31/03/1999
-7.000 +
0 =
0 +
0 +
01/04/1999
0 +
0 =
0 +
-1.000 +
1.000 +
0 + 124.250 = 25.250 +
99.000 +
0 +
TOTAL
-1.000


Fowler Newton, E. (2007) Contabilidad Bsica (4ta. Edicin).
Buenos Aires: La ley.


Mdulo 2
Unidad 6
Lectura 7
Financiamiento de las
actividades

Unidad 6: Financiamiento de
las actividades
Bibliografa Bsica
revisndolos en el
Captulo 7 de Fowler
Newton (2007)
6.1 Aporte de capitales

Los entes financian sus actividades mediante:
a) Aportes de propietarios.
b) Reinversin de ganancias,
c) Endeudamiento.
d) Refinanciacin de pasivos preexistentes.
Cada una de estas formas y en ese orden sern analizadas a continuacin
desde los siguientes aspectos: a) tipos; b) documentacin de respaldo; y c)
contabilizacin. Corresponde en primer trmino tratar los aportes de los
propietarios.
6.1.1 Tipos
Los aportes de capital incrementan el patrimonio del ente y pueden
efectuarse de la siguiente manera:
Entregando efectivo.
Entregando bienes.
Asumiendo pasivos que el ente tena con el aportante.
Asumiendo el aportante pasivos del ente.
En los dos primeros casos aumenta el activo, en los otros disminuye el

pasivo del ente.
6.1.2 Documentacin respaldatoria

DOCUMENTACIN RESPALDATORIA
Capital inicial
de capital
Aportes en especie
Contrato social
Modificacin al contrato acta

Informes de Peritos
VALUACIN DE APORTES NO DINERARIOS
Tipo de compromiso
Medicin del compromiso
Entrega de bienes
Valor corriente de los bienes a recibir
Cancelacin de pasivos
Al costo de cancelacin
APORTES SOBRE y BAJO LA PAR
Valor asignado a los aportes
Mayor al Valor Nominal (VN)
Menor al VN
Emisin sobre la par
Emisin bajo la par
(prima de emisin)
(descuento de emisin)
* Segn artculo 202 de la ley 19.550 de Sociedades Comerciales es nula la

emisin de acciones bajo la par.
Por ejemplo la registracin de una emisin de 100 acciones VN $1 que se
efecta con una prima de emisin del 25% sera:
----------------------------------------------------------Accionistas (activo)
125
Capital
100
Prima de emisin (regularizadora del capital)
25
----------------------------------------------------------Una emisin de 200 acciones VN $1 que se efecta con un descuento de

emisin del 20% se registrara:
-----------------------------------------------------------------Accionistas (activo)
160
Descuento de emisin (regularizadora del capital)

Capital
40
200
------------------------------------------------------------------
6.1.3 Contabilizacin
CONTABILIZACIN
Genera un derecho a favor del ente que debe registrarse como un crdito
y un aumento patrimonial.

COMPROMISO
Hace desaparecer el crdito y da lugar al ingreso de los activos aportados
la disminucin de los pasivos que el aportante cancela o toma a su
cargo.
INTEGRACIN
La contabilizacin de los compromisos deben registrarse en cuentas que

reflejen el crdito contra los aportantes y el aumento del patrimonio. Por
ejemplo: 2 (dos) personas constituyen una sociedad annima con un capital
de $ 6.000 a ser integrados $ 2.000 en efectivo y el resto mediante la
entrega de un inmueble valuado en $ 4.000.
------------------------------------------------------------Accionistas (activo)
6.000
Capital
6.000
------------------------------------------------------------La integracin de los compromisos asumidos cancelan disminuyen el

crdito contra los accionistas y producen el ingreso de los activos.
Continuando con el ejemplo anterior, la integracin se registrara:
------------------------------------------------------------Caja (activo)
2.000
Inmuebles (activo)
4.000
Accionistas (activo)
6.000
------------------------------------------------------------* La cuenta accionistas queda saldada. Si la integracin hubiese sido

parcial quedara con saldo deudor que representara los aportes no
integrados
OTROS TEMAS
Integracin simultnea con el compromiso:
Puede simplificarse el procedimiento aunque es aconsejable efectuar dos asientos para permitir que la
cuenta accionistas contenga la historia de sus compromisos.
Transferencia entre propietarios:
No alteran el patrimonio de la sociedad.
No necesitan ser contabilizadas salvo que se hubiesen abierto cuentas de capital por socio.
Deben registrarse en el libro registro de accionistas.
6.2 Reinversiones de ganancias

Las ganancias de una sociedad pueden ser:
Distribuidas;
reinvertidas total o parcialmente.
En el ltimo de los casos puede hacerse sin formalidad alguna, no

debindose registrar nada; mediante su capitalizacin.
Si capitalizramos ganancias, debe acreditarse la cuenta representativa del
capital para reflejar su aumento y debitarse la de resultados acumulados
con motivo de su reduccin.
6.3 Financiacin externa

6.3.1 Tipos
Los entes pueden obtener recursos para financiar sus actividades de:
Prstamos.
Compras de bienes y servicios a plazo.
Otras: Retenciones de impuestos o aportes previsionales.
Los prstamos pueden clasificarse:
En moneda nacional o extranjera.
Con vencimiento a corto o largo plazo.
En cuenta corriente o documentado.
Con garanta real o sin ella.
Con inters vencido o adelantado, etc.

La documentacin de respaldo de un prstamo debe ser suficiente para
tomar conocimiento de sus caractersticas (moneda, tasa de inters, fecha
de recepcin y devolucin y sumas recibidas y a devolver).
Para la contabilizacin de cada prstamo o compra financiada debe darse
preminencia a la esencia econmica por sobre su forma jurdica
Pueden existir diferentes maneras de presentar una misma realidad
econmica. Por ejemplo:
Los intereses de un prstamo pueden liquidarse en forma adelantada

vencida, lo que altera el importe nominal del prstamo pero no las
sumas recibidas y a devolver.
Ejemplo:
Concepto
Prstamo
A
Prstamo
B
Fecha
15/06/2007
15/06/2007
Plazo
30 das
30 das
15/07/2007
15/07/2007
Importe nominal del prstamo
$ 1.000
$ 962
Forma de liquidar los intereses
adelantada
vencida
Fecha de vencimiento
Tasa de descuento
3,80%
Tasa de inters
4,00%
Inters total
$ 38
$ 38
Suma recibida en la fecha de liquidacin del

prstamo
$ 962
$ 962
$ 1.000
$ 1.000
Suma a devolver al vencimiento
Componentes financieros implcitos o explcitos cargados en la misma

factura o por separado.
Precio segn
Descuento
Intereses
factura $ 110
por pago
implcitos
pagaderos a los de contado

30 das
$ 10
$ 10
La obtencin de financiacin externa implica la aparicin de un pasivo que
debe ser reflejado en una cuenta cuya denominacin debera informar el
tipo de acreedor y las principales caractersticas de la deuda. Podran
emplearse cuentas como las siguientes:
Proveedores
Documentos a pagar en moneda nacional extranjera
Prstamos bancarios
Bancos Documentos a pagar
Acreedores prendarios
Acreedores hipotecarios.
Adems, al momento de obtencin de un prstamo, la medicin del pasivo

no debe incluir los cargos financieros, ya que estos se devengan entre ese
momento y el de cancelacin del pasivo.
Por lo tanto conviene registrar:
a) Una cuenta de pasivo en la que quede registrado el monto nominal a
pagar.
b) Otra cuenta regularizadora para los intereses incluidos en el pasivo
pero no devengados.
c) Posteriormente a medida que pase el tiempo debe registrarse: Un
crdito contra la cuenta regularizadora para incidir en los resultados
financieros de cada perodo por los intereses nominales que se vayan
devengando.
Si continuamos con el ejemplo del cuadro anterior, el 15/06 se reciben $
962 y el 15/07 deben devolverse $ 1.000. Si suponemos la liquidacin en
efectivo, el asiento contable podra ser el siguiente:
---------------------------------------------------------------------------------Caja (activo)
962
Prstamos bancarios-Intereses no devengados (regularizadora de

pasivo)
Prstamos bancarios (pasivo)
38
1.000
---------------------------------------------------------------------------------El saldo de la cuenta regularizadora de pasivo debe disminuirse

mensualmente por los intereses que se vayan devengando. Los $ 38
deberan imputarse entre junio y julio, de acuerdo a los siguientes clculos.
Tasa por 30 das: 0,04
Tasa por 15 das: (1+0,04) - 1 = 0,0198
Valuacin de la deuda
Al 16/06: 962
Al 30/06: 962 (1+0,0198) = 981
Al 15/07: 981 (1+0,0198) = 1.000
Intereses devengados

Del 15/06 al 30/06: 981 962 962 x 0,0198 = $ 19
Del 01/07 al 15/07: 1.000 981 981 x 0,0198 = $ 19
-------------------------------------------------------------------------------Intereses perdidos (gastos)
19
Prstamos bancarios-Intereses no devengados (regularizadora de

pasivo)
19
-------------------------------------------------------------------------------* Asiento contable al 30/06 que debe repetirse en el mes de julio por los
intereses devengados en dicho mes.
La contabilizacin de prstamos en moneda extranjera es similar a lo
estudiado en moneda nacional, slo que cambian las denominaciones de las
cuentas a utilizar.
Adems, mensualmente deben ajustarse los saldos de las cuentas para
considerar los cambios en la cotizacin de la moneda extranjera.
Ejemplo - Prstamo en moneda extranjera
1) Prestamista: Marcos Prez
2) Fecha prstamo: 31/05
3) Monto original U$S 2.000
4) Plazo: 2 meses
5) Tipos de cambio:
31/05
3,00
30/06
3,25
31/07
3,70
6) Inters: 1% mensual sobre el capital actualizado

Evolucin de la valuacin del prstamo
Capital al 31/05 : U$S 2.000
Intereses de junio: U$S 2.000 x 0,01 = U$S 20
Valuacin al 30/06: U$S 2.000 + 20 = U$S 2.020
Intereses de julio: U$S 2.020 x 0,01 = U$S 20
Valuacin final: U$S 2.020 + 20 = U$S 2.040
Valuacin en $ (conversin por el tipo de cambio)
Valuacin al 30/06: U$S 2.020 x $ 3,25 = $ 6.565
Valuacin final: U$S 2.040 x 3,70 = $ 7.548
Al momento de recibir el prstamo

-------------------------------------------------------------Moneda extranjera U$S
6.000
Prstamos en U$S Intereses no devengados
120
Prstamos en U$S
6.120
-------------------------------------------------------------Al 30 de junio
-------------------------------------------------------------Diferencia de cambio
500
10
Prstamos en U$S
510
-------------------------------------------------------------Intereses perdidos
65
65
--------------------------------------------------------------
6.4 Refinanciacin
Refinanciar significa el cambio de un pasivo por otro. La contabilizacin es
similar a la de un prstamo, excepto porque no se debita una cuenta de
activo sino la que refleja el pasivo refinanciado.
Ejemplo: Una sociedad tiene registrado un pasivo con la Direccin de
Rentas por $5.500 y se acoge a una moratoria por la cual le condonan $500
de intereses acumulados, permitindole que los restantes $ 5.000 sean
pagados en 20 cuotas de $ 325 cada una, que incluyen intereses futuros por
$ 1.500.
----------------------------------------------------------------------------DR Impuesto inmobiliario (pasivo)
5.500
DR Intereses no devengados (regularizadora de pasivo)
1.500
Intereses condonados (ganancia)
500
DR Moratoria (pasivo)
6.500
------------------------------------------------------------------------------

Financiamiento de las actividades
I)
APORTES DE CAPITAL
Ejercicio N 1
El 1/1/2000 entre A, B Y C constituyen la sociedad Variante S.A. con un capital
social de $150.000. El capital social se suscribe en partes iguales y cada socio
integra al momento de la suscripciones 25%del capital en efectivo ($) y e saldo a los
60 das tambin en efectivo ($).
Ejercicio N 2
Se constituye La Ramada S.A., con un capital social de $6.000. Los socios efectan
los siguientes aportes: el socio A aporta $1.500 en efectivo ($) y un rodado valuado
en $1.500. El socio B aporta un edificio valuado en $3.600 con una deuda
hipotecaria de $600.
Ejercicio N 3
Los seores A y B deciden integrar una sociedad SRL para lo cual efectan un
aporte de $10.000 cada uno. El seor A lo realiza en efectivo ($), y el seor B en
mercaderas. Se abre una cuenta corriente en el Banco de la Nacin Argentina, y se
deposita en la misma el 50% del aporte en efectivo.
Ejercicio N 4
Se constituye La Particular S.A. con la participacin de dos accionistas que aportan
$500.000 cada uno, de la siguiente forma: A. Wolf 50% en efectivo ($)y 50%
mediante la entrega de una computadora
Ejercicio N 5
Se constituye la Sociedad XX SRL cuyo objeto social es la compraventa de piezas
para maquinarias. El capital social es de $12000 y se configura con los siguientes
aportes: Socio Francescoli $6.000 en efectivo ($), Socio Perez $2.000 en un
documento a Cobrar, Socio Cedrs $4.000 muebles y tiles para oficina.
Ejercicio N 6
Pedro y Pablo constituyen una SA mediante la suscripcin de 100 acciones de valor
nominal $20, con la participacin del 60% y del 40% respectivamente. Se integran
el 25 % en efectivo ($) en ese mismo acto y el saldo a 12 meses. Vencido ese plazo
ambos accionistas integran en efectivo ($) el saldo restante.
Ejercicio N 7
La sociedad YY, cuyo objeto es la fabricacin de automviles decide efectuar una
emisin de 1.000 acciones de valor nominal 440 para el financiamiento de una
nueva planta productora. Dicha emisin se efecta con una prima de emisin del
25%. Los accionistas integran las acciones a los 2 das de efectuada la emisin.
Ejercicio N 8
La sociedad Fabricaciones Metlicas S.A. efecta una emisin de 2.000 acciones
de valor nominal $25 con un descuento de emisin del 15%. Las acciones se
integran al momento de la emisin.
Ejercicio N 9
La Asamblea de Accionistas de Arnol S.A. decidi la capitalizacin del 30% de los
resultados del ejercicio anterior, los cuales arrojaron $20.000 de ganancia
Ejercicio N 10
La empresa Feroz SA posee una deuda muy significativa con su proveedor
Chinchilo S.A. y decide cancelar su deuda con ste por medio de una
capitalizacin de la deuda con el proveedor Chinchilo SA. A continuacin
detallamos la situacin patrimonial de cada una de las sociedades:
FEROZ S.A.
ACTIVO
2.700
Crditos por ventas 700
PASIVO
Proveedores
Chinchillo S.A.
PATRIMONIO
NETO
Bienes de Uso
Capital Social
300
Caja
100
2.200
CHINCHILLO S.A.
ACTIVO
Caja
Crditos por
ventas
PASIVO
1.000
2.700
Proveedores
PATRIMONIO
NETO
300
Capital Social
700
Resultados
2.700
Ejercicio N 11
La sociedad La Feliz SA decide aumentar su capital. La sociedad EL Clavo
SA decide suscribir el aumento de capital de La Feliz S.A e integrarlo
asumiendo los pasivos que esta ltima posee con sus proveedores. A
continuacin se detalla la situacin patrimonial de ambas sociedades:
EL CLAVO S.A.
ACTIVO
PASIVO
Crditos por ventas 500
Proveedores Chinchillo S.A.

PATRIMONIO
NETO
Bienes de Uso
Capital Social
Caja
100
1.000
600
1.000
LAFELIZS.A.
ACTIVO
Caja
Crditosporventas
PASIVO
200
3.000
Proveedores
ChinchilloS.A.
PATRIMONIONETO
CapitalSocial
Resultados
Acumulados
2.800
300
100

Para los ejercicios del 1 al 11 se pide:
a)
b)
c)
d)
Registre las operaciones en el libro diario

Mayorice todos los asientos registrados
Indique que documentos respaldan las operaciones
Efecte la ecuacin patrimonial correspondiente a cada asiento contable
registrado
e) Determine qu tipo de variacin patrimonial se produce con la registracin
de cada asiento contable.
SOLUCIONES
I) Aportes de capital
Ejercicio N 1: Solucin
a) Registracin de las operaciones en el Libro
Diario
01/01/2000
150.000
Accionistas
a Capital Social
150.000
01/01/2000
Caja en moneda local

a Accionistas
37.500
37.500

01/03/2000
112.500
a Accionistas
112.500
b) Mayorizacin de las cuentas contables
Capital Social
37.500
150.000
112.500
150.000
150.000
Accionistas
150.000
37.500
112.500
-
c) Documentacin de
respaldo
- Acta constitutiva de la Sociedad.
- Recibos emitidos por la sociedad como constancia del dinero recibido.

d) Ecuacin Patrimonial
e)
Tipo de
Descripcin
Activo
- Constit. de S.A.
150.000
- Integracin
inicial
37.500
(25%)
Pasivo
Capital
Ganancia
150.000
Prdida
variacin
Cuantitativa
Cualitativa
(37.500)
- Integracin a los
60 das
112.500
Cualitativa
(112.500)
Total
150.000
150.000
Ejercicio N 2
Diario
1.500
V.O. Vehculos
1.500
V.O. Inmuebles Edificios
3.600
a Deudas bancarias mon. loc. (hipotecarias)

a Capital Social
600
6.000
V.O. Vehculos

1.500
1.500
1.500
1.500
Deudas bancarias mon. loc.

(hipotecarias)
V.O. Inmuebles Edificios

3.600
600
3.600
600
Capital Social
6.000
6.000
c) Documentacin de
respaldo
- Acta constitutiva de la Sociedad.
- Recibo emitido por la sociedad como constancia del dinero recibido
- Ttulo del rodado
- Escritura del inmueble
- Contrato del prstamo hipotecario
e)
Tipo de
Descripcin
Activo
Constituc. de S.A.
6.600
600
6.000
Total
6.600
600
6.000
Pasivo
Capital
Ganancia
Prdida
variacin
Cuantitativa
Ejercicio N 3
Diario
10.000
Mercaderas de reventa
10.000
a Capital Social
20.000
Banco Nacin Argentina Cta. Cte.
5.000
a Caja en moneda local
5.000

10.000
5.000
5.000
Banco de la Nacin Arg. Cta.

Cte.
Mercaderas de reventa
10.000
10.000
Capital Social
5.000
20.000
5.000
20.000
c) Documentacin de
respaldo
- Acta constitutiva
- Recibo emitido por la sociedad como constancia del dinero recibido.
- Vale de ingreso por la mercadera recibida
- Boleta de depsito
e)
Tipo de
Descripcin
Constituc. de
S.R.L.
Activo
20.000
Pasivo
Capital
20.000
Ganancia
Prdida
variacin
Cuantitativa
5.000
Depsito en cta.
cte.
Cualitativa
(5.000)
Total
20.000
20.000
Ejercicio N 4
Diario
250.000
V.O. Equipos de computacin
250.000
a Capital social
500.000
Por la suscripcin e integracin del Sr. Wolf
250.000
Accionistas
250.000
a Capital social
500.000
Por la suscripcin e integracin parcial (50 % en efectivo) del Sr. Rebio
250.000
a Accionistas
250.000
Por la integracin del 50% restante del capital del Sr. Rebio
V.O. Equipos de
computacin
250.000
250.000
250.000
250.000
250.000
750.000
Accionistas
Capital Social
250.000
250.000
500.000
500.000
1.000.000
c) Documentacin de
respaldo
- Acta constitutiva
- Recibo emitido por la sociedad como constancia del dinero recibido
e)
Tipo de
Descripcin
Activo
Pasivo
Capital
Ganancia
Prdida
variacin
Aporte Wolf
500.000
500.000
Cuantitativa
Aporte Rebio
500.000
500.000
Cuantitativa
250.000
Cualitativa
Integrac. Rebio
(250.000)
Total
1.000.000
1.000.000
Ejercicio N 5
Diario

6.000
Documentos a cobrar comunes en mon.
local
2.000
V. O. Muebles y tiles
4.000
a Capital social
12.000
Documentos a cobrar
comunes en mon. local
6.000
2.000
6.000
2.000
V. O. Muebles y tiles
Capital Social
4.000
12.000
4.000
12.000
c) Documentacin de
respaldo
- Acta constitutiva .
- Documento a cobrar endosado

e)
Tipo de
Activo
Descripcin
Const.de
Sociedad
12.000
Total
12.000
Pasivo
Capital
Ganancia
12.000
Prdida
variacin
Cuantitativa
12.000
Ejercicio N 6
Diario
A la fecha de constitucin de la sociedad
500
Accionistas - Pedro
900
Accionistas - Pablo
600
a Capital social
(100 acciones a $ 20c/u

= 2000)
2.000
Suscripcin e Integracin del 25% del capital social
A los 12 meses de la suscripcin
1.500
a Accionistas - Pedro
900
a Accionistas - Pablo
600
Integracin de captial (75% restante)

Accionistas - Pedro
500
900
900
1.500
2.000
Accionistas - Pablo
Capital Social
600 600
2.000
2.000
c) Documentacin de
respaldo
- Recibos emitido por la sociedad como constancia del dinero recibido.
e)
Tipo de
Descripcin
Const.de
Sociedad
Activo
2.000
Pasivo
Capital
2.000
Ganancia
Prdida
variacin
Cuantitativa
1.500
Integracin
Cualitativa
(1.500)
Total
2.000
2.000
Ejercicio N 7
Diario
Accionistas
50.000
a Capital social
40.000
a Primas de emisin (cuenta de PN)
50.000
50.000
a Accionistas
50.000
50.000
Accionistas
50.000
50.000
50.000
Prima de Emisin (cuenta de

PN)
Capital Social

10.000
40.000
10.000
40.000
c) Documentacin de
respaldo
e)
Tipo de
Descripcin
Constit de
Sociedad
Activo
50.000
Pasivo
Pat. Neto
Ganancia
50.000
Prdida
variacin
Cuantitativa
50.000
Integracin
Cualitativa
(50.000)
Total
50.000
50.000
Ejercicio N 8
Diario
42.500
Descuento de emisin de acciones
7.500
a Capital social
50.000
Descuento Emisin de Accs.
42.500
7.500
42.500
7.500
Capital Social
50.000
50.000
c) Documentacin de
respaldo
e)
Tipo de
Descripcin
Activo
Const.de
Sociedad
42.500
Total
42.500
Pasivo
Pat. Neto
Ganancia
Prdida
42.500
42.500
variacin
Cuantitativa
Ejercicio N 9

Diario
6.000
Resultados no asignados al inicio

a Capital Social
6.000
Resultados no asignados al
inicio
Capital Social
6.000
6.000
6.000
6.000
c) Documentacin de
respaldo
- Acta de Asamblea por la que se aprueban los resultados del ejercicio y donde se decide la capitalizacin.
e) Ecuacin Patrimonial
e)
Tipo de
Descripcin
Capitalizacin de
Resultados
Activo
Pasivo
Pat. Neto
Ganancia
Prdida
variacin
6.000
Cualitativa
(6.000)
6.000
Ejercicio N 10
Diario
Feroz S.A.
Deudas comerciales comunes - Chinchilo

S.A.
2.700
a Capital social
2.700
Chinchilo S.A.
Acciones sin contizacin mon. loc.
2.700
a Crditos por ventas comunes
2.700

Feroz S.A.
Crditos por ventas

comunes
100
700
100
700
Bienes de Uso
2.200
Capital Social
300

2.200
2.700
3.000
Deudas comerciales comunes
- Chinchilo S.A.
2.700 2.700
Chinchilo S.A.
Caja
Crditos por Ventas
1.000
2.700
2.700
1.000
Acciones sin cotizacin mon.

loc.
Capital Social
2.700
700
2.700
700
Proveedores - El Chinchilo
Resultados
300
2.700
300
2.700
c) Documentacin de
respaldo
- Acta de Asamblea donde se aprueba la capitalizacin de la deuda.
- Recibo emitido por Chinchilo SA como constancia de la cancelacin del crdito.
Feroz S.A.
Tipo de

Descripcin
Activo
Pasivo
Por capitalizacin
de deudas
Pat. Neto
(2.700)
2.700
(2.700)
2.700
Ganancia
Prdida
Cuantitativa
Chinchilo S.A.
Descripcin
variacin
Tipo de
Activo
Pasivo
Pat. Neto
Ganancia
Prdida
variacin
2.700
Inversin en
Feroz S.A.
Cualitativa
(2.700)
-
Ejercicio N 11
Diario
El Clavo S.A.
Acciones sin cotizacin mon. loc.
2.800
a Deudas comerciales comunes
2.800
La Feliz S.A.
2.800
a Capital social
2.800
El Clavo S.A.
Caja
Crditos por Ventas
100
500
100
500
Bienes de Uso
Deudas comerciales
comunes
1.000
600
1.000
2.800
3.400
Acciones sin cotizacin mon.

loc.
Capital Social
2.800
1.000
2.800
1.000
La Feliz S.A.
Caja
Crditos por Ventas
200
3.000
200
3.000
Capital Social
2.800 2.800
300
2.800
3.100
Resultados Acumulados
100
100
c) Documentacin de
respaldo
- Actas de Asamblea
e)
El Clavo S.A.
Tipo de
Descripcin
Por Aporte
Capital
Activo
Pasivo
2.800
2.800
2.800
2.800
Pat. Neto
Ganancia
Prdida
variacin
Cualitativa
La Feliz S.A.
Tipo de
Descripcin
Por cancelacin
deuda
Activo
Pasivo
Pat. Neto
(2.800)
2.800
(2.800)
2.800
Ganancia
Prdida
variacin
Cuantitativa
II) PRSTAMOS
Ejercicio 1
La Sociedad Oster SA obtuvo con fecha 31.01.00 un prstamo del Banco de Jujuy
por $10.000 con vencimiento el 31.07.00. Los intereses bancarios por la operacin
son de 10% mensual y se pagarn al vencimiento de la misma. El monto obtenido
fue depositado en caja.
Se pide:
a) Registre las operaciones en el libro diario
b) Mayorice todos los asientos registrados
c) Indique que documentos respaldan las operaciones
d) Efecte la ecuacin patrimonial correspondiente a cada asiento contable
registrado
de cada asiento contable
Ejercicio 2
La sociedad Martinoli SA obtuvo con fecha 31.03.00 un prstamo del Banco Atlas
por $40.000, con un inters adelantado de $4.000, siendo el importe neto del
mismo acreditado en cuenta corriente.
El prstamo es otorgado con garanta hipotecaria a un plazo de 180 das con
amortizacin trimestral.
La sociedad Martiroli Sa cierra su ejercicio econmico el 30.06.00. En dicha fecha
el banco debita de la cuenta corriente de la empresa, la primer cuota trimestral de
la deuda por $20.000.
Se pide:
registrado
Ejercicio 3
El 15.03.00 la empresa XX obtiene del Banco Ro un prstamo a 90 das por la
suma total de $120.000 acreditndose el importe de la cuenta corriente. El banco
cobrar un inters de $12.000 pagaderos en su totalidad al vencimiento.
El 15.06.00 el banco nos enva una nota de dbito informando el dbito en nuestra
cuenta corriente por el importe del prstamo ms los intereses.
El 01.07.00 se obtiene del Banco Nacin un prstamo a 60 das por un importe de

$180.000, el cual cobra por adelantado un inters de $6.000 entregndonos el
saldo en efectivo ($).
El 01.09.00 se cancela el prstamo con cheque.
Se pide:
e) Efecte la ecuacin patrimonial correspondiente a cada asiento contable
registrado
Ejercicio 4
El 01.05.00 la empresa Emprendimientos SA obtiene del Sr. Perez un prstamo a
120 das por $50.000, el que genera un inters mensual del 1% que se abona por
bimestre adelantado, descontndose en ese mismo momento el primer bimestre
por $1.000, con lo cual nos entrega la diferencia.
El 01.07.00 se abona por adelantado el bismestre correspondiente en efectivo

El 01.09.00 se cancela el prstamo con el Sr. Perez abonando el importe tital en
efectivo.
Se pide:
f)
Efecte la ecuacin patrimonial correspondiente a cada asiento contable

registrado
SOLUCIN
II) Prstamos
Ejercicio N 1
a) Registracin de las operaciones en el Libro Diario
31.01.00
10.000
Intereses bancarios no devengados mon. loc.
6.000
a Deudas bancarias mon. local
16.000
28.02.00
Intereses bancarios (devengados)
1.000

a Intereses a bancarios no devengados mon. loc.
1.000
31.03.00
1.000
1.000
30.04.00
1.000
1.000

10.000
Intereses banc. no devengados

mon. loc.
6.000
10.000
1.000
1.000
1.000
6.000
3.000
3.000
Deudas bancarias mon. local
Intereses bancarios
(devengados)
16.000
1.000
16.000
1.000
1.000
3.000
c) Documentacin de
respaldo
- Contrato constitutivo del prstamo
- Comprobante de liquidacin bancaria
- Papel de trabajo con el clculo de los intereses
e)
Tipo de
Descripcin
Obtencin Prstamo
Activo
10.000
Devengamiento de
intereses
Pasivo
Pat. Neto
Ganancia
10.000
variacin
Cualitativa
3.000
10.000
Prdida
3.000
13.000
Cuantitativa
3.000
Ejercicio N 2
31.03.00
Banco Atlas cta cte
36.000
4.000
a Deudas bancarias mon local
40.000
30.04.99
667

a Intereses bancarios no devengados mon. loc.
667
31.05.00
667
667
30.06.00
666
666
30.06.00
Deudas bancarias mon local
20.000
a Banco Atlas cta cte
20.000

mon. loc.
Banco Alas
36.000
20.000
4.000
16.000
667
667
666
4.000
2.000
2.000

20.000
Intereses bancarios devengados

667

40.000
20.000
667
666
2.000
c) Documentacin de
respaldo
- Comprobante de liquidacin bancaria
e)
Tipo de
Descripcin
Obtencin Prstamo
Activo
36.000
Devengam. Inters
Cancelac. Prstamo
Pasivo
Pat. Neto
Ganancia
Prdida
36.000
Cualitativa
2.000
(20.000)
(20.000)
16.000
18.000
variacin
2.000
Cuantitativa
Cualitativa
2.000
Ejercicio N 3
15.03.00
Banco Ro cta. cte.

120.000
12.000

132.000
31.03.00
2.000
2.000
30.04.00
4.000
4.000
31.05.99
4.000
4.000
15.06.00
2.000
2.000
15.06.00
132.000
a Banco Ro cta. cte.
132.000
01.07.00
174.000

6.000
180.000
31.07.00
3.000
3.000
31.08.00
3.000
3.000
01.09.00
180.000
a Banco Nacin cta cte
180.000

Banco Ro cta. cte.
120.000
132.000

mon. loc.
12.000
12.000
2.000
4.000
4.000
2.000
6.000
3.000
3.000
18.000
18.000
Banco Nacin cta.cte.
180.000
174.000
Intereses bancarios
(devengados)
132.000
132.000
2.000
180.000
180.000
4.000
4.000
2.000
3.000
3.000
18.000
c) Documentacin de
respaldo
- Contrato constitutivo de los prstamos
- Comprobantes de las liquidaciones bancarias
- Papeles de trabajo con el clculo de los intereses
e)
Tipo de
Descripcin
Obtencin Prstamo
Devengam. Inters
Activo
120.000
Pasivo
Pat. Neto
Ganancia
Prdida
120.000
12.000
variacin
Cualitativa
12.000
Cuantitativa
Cancelac. Prstamo
(132.000) (132.000)
(12.000)
Obtencin Prstamo
174.000
Devengam. Inters
Cancelac. Prstamo
Cualitativa
12.000
174.000
Cualitativa
6.000
6.000
-180.000 -180.000
(6.000)
Cuantitativa
Cualitativa
6.000
Ejercicio N 4
01.05.00
49.000
Intereses financieros no devengados en mon.

loc.
2.000
a Deudas financieras mon local
51.000
31.05.00
Intereses financieros (devengados)
500
a Intereses financieros no devengados mon. loc.
500
30.06.00
500
500
01.07.00
Deudas financieras mon. local
1.000
1.000
31.07.00
500
500
31.08.00
500
500
01.09.00
Deudas financieras mon local
50.000
50.000

49.000
Intereses financ. no devengados

mon. loc.
2.000
500

1.000
49.000
50.000
500
51.000
500
2.000
500
2.000
Deudas financieras mon local
1.000
Intereses bancarios devengados
51.000
500
50.000
51.000
2.000
500
51.000
500
500
2.000
c) Documentacin de
respaldo

- Recibos por la cancelacin de los intereses y del prstamo
e)
Tipo de
Descripcin
- Obtencin del
- Devengam. Inters
Activo
49.000
Pasivo
Pat. Neto
Ganancia
Prdida
Cualitativa
49.000
2.000
variacin
2.000
Cuantitativa
- Cancelac. Inters
(1.000)
(1.000)
Cualitativa
- Cancelac. Prstamo
(50.000)
(50.000)
Cualitativa
(2.000)
2.000
Aires: La ley.
Mdulo 2
Unidad 7
Lectura 8
Adquisicin de Bienes y
Servicios

Unidad 7: Adquisicin de
Bienes y Servicios
Bibliografa Bsica
revisndolos en el
Captulo 8 de Fowler
Newton (2007)
7.1 Compras es general

7.1.1 Clases
Se puede comprar bienes y servicios:
a) Entregando efectivo.
b) Entregando un cheque corriente.
c) Asumiendo un pasivo no documentado (en cuenta corriente).
d) Asumiendo un pasivo documentado (pagars cheques de pago
diferido).
Son compras al contado a) y b) y financiadas c) y d).

Nota de pedido preparada por el sector que necesita el bien.
Pedidos de cotizacin varios remitidos a los posibles proveedores.
Cotizaciones recibidas.
Orden de compra al proveedor seleccionado.
Un remito del proveedor que acompaa la mercadera.
Una nota de recepcin o vale de entrada.
La factura del proveedor.
* Los comprobantes subrayados son susceptibles de registro contable.
Para el caso de las devoluciones de bienes y las bonificaciones por volumen
tenemos las notas de crdito emitidas por el proveedor.
En los servicios, no existen remitos ni notas de recepcin (en algunos
casos se utilizan documentos equivalentes en los que se hacen constar la
conformidad del receptor del servicio).
Los contratos respaldan a los servicios de naturaleza repetitiva, por ejemplo
alquileres.
El posterior pago de la factura puede originar:
Una orden de pago (formulario de uso interno donde constan las

aprobaciones requeridas para el pago).
El recibo del proveedor.
Importes a computar
Los bienes o servicios adquiridos deberan ingresarse a su COSTO.
Costo es el sacrificio necesario, medido en unidades monetarias, para
adquirir un bien o un servicio.
El costo debera resultar del precio de contado del bien o del servicio, ms
todos los gastos necesarios para ponerlos en condiciones de ser vendidos o
utilizados.
No integran el costo de un bien o servicios.
Los intereses explcitos o implcitos, contenidos en el precio del bien.
Los impuestos facturados pero susceptibles de recupero (el IVA por

ejemplo).
Momento de registracin contable

La compra debera registrarse cuando se devenga:
En el caso de compra de bienes, su registro debera efectuarse cuando

se transfiere su propiedad (tradicin).
En el caso de los servicios, cuando efectivamente se los presta.
Si el comprador tuviera a su cargo la totalidad o parte de los costos de

transporte hasta el lugar de destino de los bienes, incluyendo los
seguros relacionados, el costo de estos servicios integraran el del bien
adquirido.
Cuentas a utilizar en las compras al contado

En el caso de compras al contado, no aumenta el pasivo sino que disminuye
el activo y, por su naturaleza no puede haber componentes financieros no
devengados.
Ejemplo 1: Se paga el servicio de energa elctrica con un cheque corriente
por $ 1.500
-----------------------------------------------Energa elctrica (gastos)
1.500
Banco xxx cuenta corriente (activo)
1.500
-----------------------------------------------Si se pagara con efectivo existente en caja, el asiento sera:

-----------------------------------------------Energa elctrica (gastos)
1.500
1.500
Caja (activo)
------------------------------------------------
Ejemplo 2: El asesor impositivo presenta una factura por $ 1.200. Ella se

paga con un cheque corriente.
----------------------------------------------------------------------Honorarios (gastos)
1.200
1.200
----------------------------------------------------------------------Cuentas a utilizar en las compras financiadas

A diferencia de las compras al contado y, por su naturaleza hay
componentes financieros no devengados.
Ejemplo 1: Se adquieren materias primas con un precio nominal de $ 1.100.
El precio de contado es de $ 1.000
-----------------------------------------------------------------------Materias primas (activo)
1.000
Proveedores Intereses no devengados (regularizadora de

pasivo)
100
Proveedores (pasivo)
1.100
-----------------------------------------------------------------------Ejemplo 2: Se adquieren materias primas a un precio nominal de $ 1.100.

Se conviene pagar con la entrega de un pagar. El precio de contado es de $
1.000
----------------------------------------------------------------------Materias primas (activo)
Documentos a pagar
(regularizadora de pasivo)
Documentos a pagar (pasivo)
1.000
Intereses
no
devengados
100
1.100
----------------------------------------------------------------------Ejemplo 3: Se adquiere un escritorio a un precio nominal de $ 1.100. El

precio de contado es de $ 1.000
----------------------------------------------------------------------Muebles y tiles (activo)
Acreedores
varios
(regularizadora de pasivo)
1.000
Intereses
no
devengados
100
Acreedores varios (pasivo)
1.100
----------------------------------------------------------------------Ejemplo 4: El asesor impositivo presenta una factura por $ 1.200. Ella se

paga con un cheque de pago diferido a 30 das. Por pago de contado nos
reconoce un descuento del 10%.
----------------------------------------------------------------------Honorarios (gastos)
1.000
Documentos a pagar (cheques de pago diferido) - Intereses

no devengados (regularizadora de pasivo)
Documentos a pagar (cheques de pago diferido) (pasivo)
100
1.100
----------------------------------------------------------------------Cuentas a utilizar en las compras por medio de un fondo fijo
Para un mejor control sobre la salida de fondos, todo desembolso

debera motivar la emisin y autorizacin de una orden de pago y un
cheque. Es inadecuada la prctica de hacer pagos utilizando dinero
proveniente de las cobranzas.
Tambin sabemos que, emitir un cheque cada vez que se hace un pago
pequeo es trabajoso, costoso y produce prdidas de tiempo.
Para balancear los dos problemas, lo que se hace es:
Asignar un fondo fijo, que es una suma de dinero afectada a la

realizacin de pagos menores.
Efectuar los pagos en efectivo empleando dicho fondo fijo.
Peridicamente, o cuando se agota el fondo, reponer su parte utilizada

mediante la emisin de un cheque.
Ejemplo 1: el 01/07/07 se crea un fondo fijo de $ 700 que se retiran del

Banco Nacin mediante un cheque.
--------------------------------------------------Fondo fijo (activo)
700
Banco Nacin cuenta corriente (activo)
700
--------------------------------------------------Ejemplo 1 (continuacin): Entre la fecha indicada y el 05/07/07 el fondo se

usa para pagar viticos del cadete por $ 150 y una cinta para la mquina de
escribir por $ 400.
--------------------------------------------------Viticos (gastos)
150
Papelera y tiles de escritorio (gastos)
400
Fondo fijo
550
--------------------------------------------------Ejemplo 1 (continuacin): El 05/07/07, con otro cheque del Banco Nacin

se reponen los $550 utilizados.
--------------------------------------------------Fondo fijo (activo)
550
550
--------------------------------------------------Cuentas a utilizar en las devoluciones

Una devolucin deshace (total o parcialmente) los efectos de una compra.
En general, una devolucin es aceptable cuando los productos recibidos no
son los solicitados, cuando su calidad es deficiente o cuando la cantidad
recibida es mayor que la adquirida.
Para contabilizar una devolucin se debitan las cuentas antes acreditadas y
viceversa.
Ejemplo: Si un proveedor facturase 100 unidades de una mercadera para la
venta al precio unitario de $ 10 e inmediatamente se devolviesen 10
unidades por defectuosas, el asiento por lo devuelto sera:
---------------------------Proveedores (pasivo)
Mercaderas (activo)
100
100
----------------------------
Cuentas a utilizar en las bonificaciones y descuentos

Bonificaciones: corresponden a un concepto eminentemente comercial
(bonificaciones por volumen, por tipo de cliente, por punteras de gndola
en el caso de los supermercados, etctera).
Descuento: es un concepto eminentemente financiero (por pago de
contado).
Ejemplo: Las bonificaciones por volumen reducen los costos de los bienes
adquiridos, provocando asientos inversos a los efectuados para registrar las
compras que les dieron origen. Si se obtiene una bonificacin de $ 700
sobre la compra de una materia prima.
-------------------------------Proveedores (pasivo)
700
Materias primas (activo)
700
-------------------------------Cuentas a utilizar en los anticipos a proveedores

Los anticipos a proveedores implican crditos que son:
En especie, si fijan (total o parcialmente) el precio de los bienes o

servicios a recibir;
En moneda, en el caso contrario
Ejemplo: Se efecta un anticipo de $ 14.000 correspondiente al 70% del

precio de ciertas materias primas, entregando un cheque contra el Banco
Nacin.
--------------------------------------------------Anticipos a proveedores (activo)
14.000
14.000
--------------------------------------------------(continuacin): Al ingresar los bienes y recibirse la factura se registra.

--------------------------------------------------Materias primas (activo)
Anticipos a proveedores (activo)
20.000
14.000
6.000
---------------------------------------------------
Cuentas a utilizar en los servicios pendientes de facturacin

Algunos servicios adquiridos son facturados tiempo despus de su
prestacin. En estos casos, hay una deuda devengada pero no formalizada,
que debera registrarse en una provisin por facturas a recibir, cuyo
importe debera ser estimado lo mejor posible.
Ejemplo: El consumo de energa elctrica del mes de julio de 2007
correspondiente a un local de ventas, podra ser facturado en el mes
siguiente, pero debera ser registrado en el mes del consumo de la siguiente
forma.
---------------------------------------------------Energa elctrica (gastos)
2.400
Provisin por facturas a recibir (pasivo)
2.400
---------------------------------------------------(continuacin): En el mes siguiente, al momento de contabilizar la factura

enviada por el proveedor por $ 2.465 se registra.
---------------------------------------------------Energa elctrica (gastos)
65
Provisin por facturas a recibir (pasivo)

Proveedores de servicios (pasivo)
2.400
2.465
----------------------------------------------------
7.2 Actividades previas a la utilizacin o

venta de un bien
7.2.1 Consideraciones generales
Se defini al COSTO como el importe a contabilizar en la compra de los
bienes y servicios. Adems, ese costo debera resultar del precio de contado
del bien o del servicio, ms todos los gastos necesarios para ponerlos en
condiciones de ser vendidos o utilizados. Los siguientes son ejemplos de
gastos que deberan activarse:
fletes y seguros;
costos de nacionalizacin de mercaderas bienes de uso;
gastos de instalacin de bienes de uso hasta su puesta en marcha; etc.
Tambin, hay bienes y servicios que son resultado de un proceso

productivo.

Para el caso de los gastos que se activan la documentacin para las compras
en general le es aplicable; agregando comunicaciones internas autorizadas
para los cambios en su situacin modo de estar.
Son ejemplos de cuentas a utilizar en las distintas situaciones de los bienes
servicios:
Mercaderas/Materias primas en trnsito.
Obras en curso.
Productos en proceso
Maquinarias en instalacin.

Adquisicin de Bienes y Servicios
EJERCICIO 1
1. Se debern registrar contablemente, en el Libro Diario y en
el Libro Mayor, las siguientes operaciones:
CASO 1:
El 10/04/1999 se compran mercaderas por $ 8,000 (precio de contado) a ser

cancelada mediante la siguiente forma de pago: 50% de contado y el resto se
documenta a 90 das incluyndose en el pagar un inters del 60% anual.
CASO 2:
El 15/01/1996 se compran mercaderas en cuenta corriente a 30 das por $

10,000. Por pago de contado se estipula un descuento del 10% del precio
facturado.
CASO 3:
El 3/04/1997 se recibe la mercadera adquirida a nuestro proveedor,

procediendo a conformar el remito entregado por el transportista y a
confeccionar el correspondiente vale de entrada para darle ingreso al almacn
de materias primas. El 15/04 del mismo ao, recin se recibe la factura del
proveedor, cuyo detalle es el siguiente:
Precio neto. $ 1,000
I.V.A. $ 210
Precio bruto $ 1,210
Condicin de pago: contado, fecha factura.
En qu momento Ud. como contador de la Ca. debe registrar la compra de la
mercadera mencionada en el enunciado? Efecte la registracin
correspondiente en el libro diario general.
CASO 4:
El 5/01/1999 se firma una Orden de Compra con nuestro proveedor de piezas

plsticas, en el cual se establecen las condiciones de aprovisionamiento y
precio para el ao en curso. Por la misma, el proveedor se obliga a entregar
1,000 piezas mensuales a $ 10 c/u siendo pagaderas a los 30 das de fecha
factura. Por pago de contado se estipula un descuento del 10% del precio
facturado.
Efecte las registraciones correspondientes que surgen de este hecho
econmico.
CASO 5:
El 10/02/1995 nos informan que se embarcaron mercaderas que adquirimos

en Espaa con clusula C.I.F. por U$S 5,000 (segn conocimiento de
embarque transmitido por nuestro proveedor del exterior). El 28/02/1995 nos
avisan (mediante transmisin del despacho de aduanas) que las mercaderas
han llegado al puerto de Buenos Aires. El 04/03 retiramos la mercadera de los
depsitos fiscales pagando a nuestro despachante de aduana $ 800 por
honorarios y $ 3,000 por gastos de nacionalizacin de la mercadera con
cheque de nuestra firma contra el Banco Importador S.A. El 05/03 llega la
mercadera a nuestros depsitos abonando el flete de $ 85 con un cheque de
nuestra firma contra el Banco Nacin Argentina. Durante los meses de febrero
y marzo la cotizacin fue U$S 1 = $ 2.
CASO 6:
Se reciben el 28/03/1999 las siguientes facturas:

9
Honorarios auditores externos por

vencimiento el 01/04/1999 por $ 1,200.
el
bimestre
marzo/abril
Servicios de limpieza y mantenimiento de mquinas de oficina y

computadoras personales abono mes de marzo, vencimiento
28/04/1999 $ 100. Se pact como condicin de contado $ 90.
Factura de Telecom S.A. por el bimestre febrero/marzo por $ 100,

vencimiento el 10/04/1999.
Alquiler de una computadora por el mes de marzo por $ 300.

Vencimiento de la factura el 03/04/1999.
Efecte las registraciones correspondientes al 31.3.1999.

CASO 7:
Se adquiere un galpn en $ 9,000 (1/3 de este valor corresponde al terreno)

que se abona: 20% con cheques de nuestra firma contra Banco Suqua S.A.,
por el resto se constituye una hipoteca a 180 das con intereses del 120% anual
pagaderos al vencimiento. Los gastos de escribana de $ 900 por la compra y $
300 por la hipoteca se abonarn en efectivo.
CASO 8
El da 15/03/1997 se le entrega a nuestro proveedor de cartn (materia prima)

un anticipo de $5.000 con un cheque del Banco Nacin, para la compra de 500
planchas de cartn. El proveedor se compromete a entregar la cantidad
estipulada el da 15/04/1997.
El da acordado recibimos las materias primas en nuestros depsitos.
Supuestos del caso prctico:
La sociedad cierra sus ejercicios contables el 31 de diciembre de cada

ao.
Se considera aos de 360 das y por consiguiente meses de 30 das.
La sociedad realiza devengamientos mensuales..
Estos supuestos son para todos los ejercicios de esta Unidad.
SOLUCIN EJERCICIO 1
Ejercicio # 1
CASO 1:
Fecha
Concepto
10-Abr99
1 MERCADERIA DE REVENTA
Debe Haber
Capital
financiado:
8.000
COMP. FINANC. PASIVOS NO DEV.
Inters anual
(%):
60
4.000
Plazo:
90
4.600
Unidad de
tiempo:
600
@ CAJA EN MON. LOCAL

@ DEUDAS COMERCIALES DOCUMENTADAS
M. INT.
Inters
CASO 2:
Fecha
Concepto
15-Ene96
Debe Haber
9.000
COMP. FINANCI. PASIVOS NO DEV.

@ DEUDAS COMERC. COMUNES EN
MON. NAC.
1.000
10.000
4.000
36.000
600
CASO 3:
Fecha
Concepto
03-Abr97
Debe Haber
1.000
I.V.A. C.F.
210
1.210
Debo registrar la compra el da 3 de abril de 1997.
Con fecha 15.4.1997 no corresponde efectuar registracin alguna. Ningn hecho econmico se ha
devengado
contablemente.
CASO 4:
No corresponde efectuar ninguna registracin. No se ha devengado contablemente ningn hecho

econmico.
CASO 5:
Fecha
Concepto
Debe Haber
28-Feb95
MERCADERIA EN TRANSITO PROD.

1 REVENTA
10.000

MON. NAC.
04-Mar95

2 REVENTA
10.000
3.800
@ BANCO IMPORTADOR CTA. CTE.
05-Mar95

3 REVENTA
3.800
85
@ BANCO NACION CTA. CTE.
05-Mar95
85
13.885
@MERCADERIA EN TRANSITO PROD.

REVENTA
13.885
CASO 6:
Fecha
31-Mar-
Concepto
Debe Haber
HONORARIOS POR SERVICIOS - AUD.
600
99
EXTERNA
HONORARIOS NO DEVENGADOS
600

MON. NAC.
31-Mar99
HONORARIOS POR SERVICIOS 2 CONSERVACION

COMP. FINANCI. NO DEV.
1.200
90
10

MON. NAC.
31-Mar99
3 TELEFONO
100
50
PROVISION FACT. A RECIBIR
50

MON. NAC.
31-Mar99
4 ALQUILERES
100
300

MON. NAC.
300
CASO 7:
Fecha
Concepto
Debe Haber
3.000
Capital
financiado:
V.O. INMUEBLES EDIFICIO
6.000
Inters anual
(%):
120
4.320
Plazo:
180
1 V.O. INMUEBLES TERRENOS
@ BANCO SUQUIA CTA. CTE.
1.800
@ ACREEDORES VS HIPOTECARIOS MON.

LOC.
Unidad de
tiempo:
2 V.O. INMUEBLES TERRENOS
400
V.O. INMUEBLES EDIFICIO
800
1.200
CASO 8:
Concepto
15-Mar97
1 ANTICIPO A PROVEEDORES
Debe Haber
5.000
36.000
11.520
Inters
Fecha
7.200
4.320
@ BANCO NACION C/C
5.000
15-Abr-97 2 MATERIAS PRIMAS
5.000
@ ANTICIPO A PROVEEDORES
5.000
EJERCICIO 2
Compaa Maderera Argentina S.A. es una empresa dedicada
a la compra de madera de algarrobo y a la fabricacin de
muebles
travs
de
talleres
de
carpintera
externos
contratados a tal efecto. A continuacin se detallan las

operaciones vinculadas con la fabricacin de muebles de
algarrobo en los meses de septiembre y octubre de 1995, que
usted como contador pblico de la empresa debe registrar en el
libro diario y en el libro mayor para cada una de las cuentas
utilizadas:
03/09/1995
Se firma un contrato de aprovisionamiento de algarrobo con El Hacha Veloz

S.A. de la provincia de Santiago del Estero para la compra de 1.000 tablones
(Con un ao y medio de estacionamiento) en $ 12 cada uno puesto en el
aserradero. La condicin de compra es en cuenta corriente a 90 das. El
precio de compra de contado de acuerdo a lo estipulado en el contrato es de $
11 cada tabln, siempre puesto en el aserradero.
15/09/1995
Se retira la madera del aserradero en Santiago del Estero.
16/09/1995
Se recibe la madera en el depsito de materias primas y se paga en efectivo

fletes por $ 990. La factura del fletero B. J. es por $ 1.100 estipulando un
descuento por pago de contado del 10%.
30/09/1995
Se recibe la factura por el servicio de vigilancia diurna y nocturna del depsito

de materias primas por el mes de septiembre por $ 1.000 con vencimiento el
18 de octubre. Por pago de contado, se estipula en el documento un descuento

del 10%.
30/09/1995
Se paga con un cheque del Banco del Suqua S.A., donde la Sociedad tiene
abierta una cuenta corriente, los alquileres de los depsitos de materias primas
por $ 800 y de productos terminados por $ 1.000 correspondientes al mes de
octubre.
02/10/1995
Se enva al taller de carpintera de Carlos Garca (Empresa Unipersonal) el

50% de la madera comprada en septiembre.
03/10/1995
Se paga con cheque del Banco Suqua S.A. el flete de la madera hasta el taller
de Carlos Garca, por $ 60, contra la presentacin de la factura y la carta de
porte entregada por el fletero B.J..
Se paga la factura por el servicio de vigilancia correspondiente al mes de
septiembre con cheque Banco Suqua S.A.
16/10/1995
29/10/1995
Se reciben las facturas de luz por el mes de octubre que vencen el da 5 del mes
siguiente por $ 90 por el depsito de materias primas y por $ 105 por el
depsito de productos terminados.
29/10/1995
Se reciben los muebles fabricados por Carlos Garca con la siguiente factura:
Fabricacin de muebles................................ ..$ 400
Materiales varios.................................................$ 100
Fletes a sus depsitos........................................ $ 50
Total....................................................................$ 550
La condicin de pago es a 30 das (Se efectuar un 10% de descuento por
pronto pago).
29/10/1995
El consumo de telfono del mes de octubre segn los datos obtenidos de la

central de Telecom S.A. equivale a $ 90 por el mes de octubre de 1995. La
factura recin llegar en el transcurso del mes siguiente.
SOLUCIN EJERCICIO 2
Ejercicio # 2
Fecha
15-Sep-95
Concepto
Debe Haber
MERCADERIA EN TRANSITO - MAT.

PRIMA Y MAT.
11.000
1.000
@ DEUDAS COMERCIALES
COMUNES M. INT.
16-Sep-95
2 MATERIA PRIMA Y MATERIALES
12.000
11.000
@ MERCADERIA EN TRANSITO MAT. PRIMA Y MAT.
16-Sep-95
11.000
990
30-Sep-95
3 SERVICIOS DE VIGILANCIA
990
900
100
COMUNES M. INT.
ALQUILERES PAGADOS POR

4 ADELANTADO
30-Sep-95
1.000
1.800
1.800
C.F.I.
30-Sep-95
5 COMP. FINANC. DEVENGADOS
167
@ COMP. FINANC. PASIVOS NO

DEVENG.
02-Oct-95
6 PRODUCTOS EN PROCESO
5 PRODUCTOS EN PROCESO
DEUDAS COMERCIALES COMUNES M.

6 INT.
16-Oct-95

DEVENG.
167
60
1.000
1.000
100

DEVENG.
16-Oct-95
C.F.I.
DEV.
60
16-Oct-95
15
5.995
100
100
100
90
DIAS
167 TRANSC.
5.995
@ MATERIA PRIMA Y MATERIALES
03-Oct-95
PLAZO
1.000
29-Oct-95
8 ENERGIA ELECTRICA
195
COMUNES M. INT.
29-Oct-95
9 PRODUCTOS TERMINADOS
COMP. FINANC. PASIVOS NO DEVENG.
195
6.555
55
@ PRODUCTOS EN PROCESO
6.055
COMUNES M. INT.
29-Oct-95
10 TELEFONO
555
90
@ PROV. FACTURAS A RECIBIR
30-Oct-95
11 ALQUILERES
90
1.800
@ ALQUILERES PAGADOS POR

ADELANTADO
30-Oct-95
1.800

DEVENG.
30-Oct-95

DEVENG.
333
C.F.I.
55
PLAZO
30
DIAS
2 TRANSC.
C.F.I.
DEV.
C.F.I.
1.000
PLAZO
DIAS
333 TRANSC.
90
30
C.F.I.
DEV.
333
EJERCICIO 3
El Caramelo S.A. se dedica a la reventa en el mercado interno
y exporta a pases latinoamericanos golosinas. A usted como
contador pblico de la misma, se le solicita que registre en el
diario general y en los mayores de las cuentas utilizadas, los
siguientes hechos econmicos:
10/05/1997
Se compran al proveedor La Vaca Lechera S.A. 1,000 pallets de 100 cajas

cada uno de caramelos de leche a un precio de $ 10 la caja en cuenta corriente
a 30 das. ($ 9 por pago de contado).
El flete es a cargo del vendedor y el costo del mismo est incluido en el precio
de la transaccin.
En la empresa se confecciona el vale de entrada N 109 de fecha 10/05/1997.
La factura del proveedor tambin es recibida, conjuntamente con el remito, en
la misma fecha.
11/05/1997
Se coloca una orden de compra por 500 pallets de 100 cajas cada uno de
caramelos baados a El Garotto S.A. de Brasil a un precio de U$S 9 FOB la
caja, condicin de pago crdito documentario a 180 das. Cotizacin U$S (Tipo
de cambio vendedor) 1 = $ 1
14/05/1997
Se abre el crdito documentario en el Banco Importador S.A. Gastos de

apertura $ 200, los cuales son debitados en nuestra cuenta corriente bancaria,
tal cual surge de la nota de dbito bancaria N 1100543.
18/05/1997
El proveedor El Garotto S.A. nos enva por fax, una copia del conocimiento
de embarque de la mercadera. El traslado se realizar por camin. Cotizacin
U$S (Tipo de cambio vendedor) 1 = $ 1.
19/05/1997
Se otorga un anticipo al despachante de aduanas G.M.B. por $ 2,000

mediante cheque del Banco Importador S.A. para hacer frente a los gastos de
aranceles de importacin, tasa de estadsticas, sus honorarios y dems gastos
de nacionalizacin. El despachante emite recibo por tal concepto.
20/05/1997
Se nacionaliza la mercadera comprada tal cual surge del despacho emitido por
la Direccin Nacional de Aduanas. El despachante mediante liquidacin N 7
informa que pag aranceles y tasas de estadstica por $ 1,000 honorarios del
despachante por $ 600 y otros gastos de nacionalizacin por $ 400.
23/05/1997
Se pagan con cheque contra el Banco Importador S.A. $ 200 en concepto de

flete y seguro de los caramelos baados importados desde Brasil.
24/05/1997
Arriban a nuestro depsito los caramelos baados importados desde Brasil. Se

confecciona el vale de entrada N 110 de fecha 24/05.
10/06/1997
Se paga la factura al proveedor La Vaca Lechera S.A. por la compra del

10/05/1997 con cheque del Banco Importador S.A.
11/11/1997
El Banco Importador S.A. debita de nuestra cuenta corriente bancaria, el

importe correspondiente a la carta de crdito firmada a favor de El Garoto
S.A. de Brasil del 11/05/1997.
SOLUCIN EJERCICIO 3
Ejercicio
#3
Fecha
10May-97
Concepto
Debe
900.000
100.000
COMUNES M. INT.
14May-97
MERCADERIA EN TRANSITO
2 PROD. REVENTA
1.000.000
200
@ BANCO IMPORTADOR CTA.

CTE.
18May-97
3 PROD. REVENTA
200
450.000
COMUNES M. EXT.
19-
ANTICIPOS A PROVEED.
Haber
450.000
2.000
May-97
COMUNES MON. LOC.

CTE.
20May-97
2.000
5 PROD. REVENTA
2.000
@ ANTICIPOS A PROVEED. COMUNES

MON. LOC.
23May-97
6 PROD. REVENTA
2.000
200

CTE.
24May-97
200
452.400
@ MERCADERIA EN TRANSITO PROD.

REVENTA
452.400
C.F.I.
31May-97 8 COMP. FINANC. DEVENGADOS
66.667

DEVENG.
66.667
PLAZO
30
DIAS
TRANSC.
20
C.F.I.
DEV.
10-JunDEUDAS COMERCIALES
97
9 COMUNES MON. NAC.
1.000.000
100.000
66.667

CTE.
1.000.000
C.F.I.
10-Jun97
33.333

DEVENG.
33.333
PLAZO
30
DIAS
TRANSC.
10
C.F.I.
DEV.
11-NovDEUDAS COMERCIALES
97
11 COMUNES MON. EXT.
450.000

CTE.
450.000
EJERCICIO 4
La empresa textil KINNEY S.A. dedicada a la confeccin de
indumentaria de jean, realiza los siguientes hechos econmicos
que, usted como contador pblico de la misma, debe registrar
en el libro diario y en el mayor general para cada una de las
cuentas utilizadas:
15/01/1999
Se compran 10,000 metros de tela a $ 5 el metro, recibiendo un descuento por

volumen del 10%. Las condiciones de pago enunciadas en la factura son los
siguientes:
9
9
9
20 das fecha factura: precio factura neto.

10 das fecha factura: 10% de descuento (neto de devoluciones).
Contado: 15% descuento (neto de devoluciones).
La Ca. decide abonar la factura con cheque de pago diferido a 20 das,

librado contra el Banco de Galicia S.A.
17/01/1999
Se abona el flete por el traslado de la mercadera hasta el depsito por $ 1 el

metro transportado, con cheque de nuestra firma contra el Banco de Galicia
S.A.
100.000
33.333
20/01/1999 Se devuelven 500 metros de tela adquirida el 15/01 por no corresponder a la

cantidad solicitada, tal cual el informe del departamento de control de calidad,
canjendose el cheque original por otro involucrando el monto correcto.
05/02/1999 Se paga la factura por la compra del 15/01/1999 con cheque del Banco de
Galicia S.A.
12/02/1999 Se toma conocimiento que un proveedor del exterior ha embarcado en la fecha
rumbo a nuestro pas (Mediante fax del conocimiento de embarque
correspondiente) mercadera por un valor FOB U$S 20,000 pagaderos a los
180 das del embarque. Cotizacin U$S 1 = $ 1,001.
08/03/1999 Se pagan con cheque contra el Banco de Galicia S.A. por $ 1,000 en concepto
de flete internacional y $ 800 en concepto de seguro de la mercadera
embarcada el 12/02.
12/03/1999 Arriban las mercaderas al puerto de Buenos Aires, segn despacho de la
Direccin General de Aduanas de esa fecha.
18/03/1999 Se pagan con cheque contra el Banco de Galicia S.A. $ 4,000 por aranceles de
importacin y tasa de estadsticas y $ 700 en conceptos de honorarios del
despachante. Las mercaderas son retiradas de los depsitos fiscales y se
despachan a plaza.
19/03/1999 El sector de recepcin informa el ingreso de las materias primas importadas.
Se recibe adems la factura por fletes desde los depsitos fiscales dependientes
de la Direccin General de Aduanas por $ 500 y alquiler de contenedores por $
100.
29/06/1999 Se paga con cheque de nuestra firma contra el Banco de Galicia S.A. la factura
por el servicio de limpieza de las oficinas administrativas por $ 130
correspondiente al mes de junio.
30/06/1999 Se reciben las siguientes facturas con vencimiento el 15/7:
9
9
9
Honorarios profesionales del estudio jurdico correspondiente al mes

de junio por $ 800.
Factura de Aguas Cordobesas por el bimestre junio/julio por $ 500.
Servicio de mantenimiento de las mquinas de escribir y calcular por
el bimestre mayo/junio por $ 300.
01/07/1999 Se adquiere un automvil por valor de contado $ 11,500 por el cual se paga $
5,000 con un cheque contra el Banco de Galicia S.A. y se entrega un
documento a 60 das de nuestra firma, con garanta real prendaria, que incluye
un inters del 10% mensual.
SOLUCIN EJERCICIO 4
Ejercicio # 4
Fecha
15-Ene-99
Concepto
Debe Haber

45.000 Neto
VALORES A PAGAR CHEQUES

3 DIFERIDOS
@ COMP. FINANC. PASIVOS NO DEV.
Pcio
5.000 Unit
45.000
Comp.
Financ.
6.750 0,675
Neto
contado
38.250 3,825
Devuelvo 500 mts a $ 4,5

1.912 Devuelvo 500 mts a $ 3,825
338 Devuelvo 500 mts a $ 0,675
Comp.
Financ.
6.750
4,5
10.000
2.250
@MATERIA PRIMA Y MATERIALES
50.000
10.000
@ BANCO DE GALICIA CTA. CTE.
20-Ene99
Bonificacin
(10%)
6.750
@ VALORES A PAGAR CHEQUES

DIFERIDOS
17-Ene-99 2 MATERIA PRIMA Y MATERIALES
Precio
facturado
38.250
30-Ene99
-338
4.809

DEVENG.
VALORES A PAGAR CHEQUES

05-Feb-99 5 DIFERIDOS
4.809 Total
6.412
Plazo
20
Plazo
transc.
15
Comp. No
Dev.
4.809
Total C.F.I.
6.412
42.750
05-Feb-99 5 COMP. FINANC. DEVENGADOS
42.750
1.603

DEVENG.
Plazo
Plazo
1.603 transc.
Comp. No
Dev.
12-Feb-99

6 PRIMA Y MAT.
5
1.603
U$S 20.000 x 1,001 = $

20.020
20.020
COMUNES M. EXT.
08-Mar99
20
20.020

7 PRIMA Y MAT.
1.800
1.800
18-Mar99

8 PRIMA Y MAT.
4.700

19-Mar-99 9 PRIMA Y MAT.
4.700
600
COMUNES M. EXT.
19-Mar-99
600
MATERIAS PRIMAS Y MATERIALES

@ MERCADERIA EN TRANSITO MAT. PRIMA Y MAT.
29-Jun-99 10 SERVICIOS DE LIMPIEZA
27.120
130
36/06/99 11 HONORARIOS
AGUA CORRIENTE
20.020 + 1.800 + 4.700 +

600=
27.120
130
800
250
SERVICIOS NO DEVENGADOS
500
CONSERVACION DE BIENES DE USO
150
PROVISION FACT. A RECIBIR
150
COMUNES M. INT.
1.850
01-Jul-99 12 V.O. RODADOS

@ OBLIGACIONES A PAGAR
PRENDARIAS
11.500
Capital
financiado:
1.300
Inters
anual (%):
6.500
120
5.000 Plazo:
Unidad de
7.800 tiempo:
Inters
60
36.000
1.300
Aires: La ley.
Mdulo 2
Unidad 8
Lectura 9
Consumos, depreciaciones y
produccin de bienes

Unidad 8: Consumos,
depreciaciones y produccin
de bienes.
8.1 Consumos en general
Hay activos que se utilizan para producir otros bienes prestar servicios.
Adems, al ser utilizados consumidos, lo hacen en el momento en el
tiempo. Al respecto podemos dar los siguientes ejemplos:
BAJA FSICA INSTANTNEA
Materias primas
Materiales de oficina
8.1.2
Bibliografa Bsica
revisndolos en el
Captulo 9 de Fowler
Newton (2007)
NO SE CONSUMEN EN UN SOLO ACTO

Maquinarias
Edificios
Seguros pagados por adelantado
Documentacin respaldatoria
La incorporacin de activos a un proceso de produccin genera documentos

internos; y para el caso de los devengamientos mensuales (por ejemplo de
los seguros) estn los papeles de trabajo de la empresa con los clculos
correspondientes.
8.1.3
Contabilizacin
Al momento de registrar los consumos de estos activos debemos considerar:
Importes a computar cunto?
Momento cundo?
Cuentas a utilizar cmo?
El cunto depender del activo; el cundo ser cuando ocurren los hechos
a medida que transcurren los perodos (servicios); y el cmo podr ser en
cuentas de activo para el caso de las materias primas, en cuentas de gastos
para la papelera por ejemplo, en cuentas de prdidas para las materias
primas materiales intiles.
Algunos ejemplos ayudarn a comprender mejor lo enunciado:
Ejemplo: Consumo de materias primas
--------------------------------------Productos en proceso (activo)
Xxx
Materias primas (activo)
Xxx
--------------------------------------Ejemplo de consumo de materiales de produccin: Se consumen

combustibles para el funcionamiento de las maquinarias de una fbrica.
----------------------------------------------Costos de fabricacin (movimiento)
Xxx
Materiales (activo)
Xxx
----------------------------------------------Ejemplo de consumo de materiales diversos: Una empresa de bebidas

entrega sombrillas, mesas y sillas a distintos bares para la campaa de
verano 2008.
----------------------------------------------------------------Gastos de comercializacin Publicidad (gastos)
Xxx
Materiales de publicidad (activo)
Xxx
----------------------------------------------------------------Ejemplo de consumo de servicios peridicos

----------------------------------------------------------------Seguros pagados por adelantado (activo)
Xxx
Xxx
----------------------------------------------------------------Gastos de administracin Seguros (gastos)
Xxx
Costos de fabricacin Seguros (movimiento)
Xxx
Seguros pagados por adelantado (activo)
Xxx
-----------------------------------------------------------------
8.2 Depreciaciones
Las depreciaciones son la forma en que la contabilidad registra la prdida
de valor de los bienes en el tiempo, por distintas razones. Los siguientes son
ejemplos de bienes sujetos a depreciacin contable:
Bienes de uso tangibles
Inversiones en muebles e inmuebles para su alquiler
Algunos bienes intangibles saben depreciarse. Por ejemplo: marcas,

patentes, etc.
8.2.1
Consideraciones generales
Las caractersticas que tienen estos activos son:
No desaparecen con el primer uso.
No se tienen para vender.
Pierden valor por una ms razones.
Esas causas por las que pierden valor son:
Desgaste por uso
Deterioro fsico por siniestros
Obsolescencia econmica
Agotamiento en el caso de bienes de actividad extractiva como las

canteras.
Son consideradas causas normales, las siguientes:
Desgaste, roturas o deterioros.
Agotamiento.
No se deprecian los Terrenos ni las Obras en construccin.
8.2.2
Compilacin de datos
El clculo de las depreciaciones se realiza:
sobre el valor del bien;
el importe a depreciar es el valor original menos el valor de recupero

final estimado a partir de informes tcnicos; y
se debe conocer la vida til econmica del bien y la forma en que se ir

produciendo la prdida de valor (lnea recta, creciente, decreciente,
etc.)
La vida til econmica de un bien depende:
Caractersticas del bien
Uso que se le planea dar
Poltica de mantenimiento del ente
Cambios tecnolgicos
Los mtodos para el clculo de las depreciaciones pueden basarse:

En la produccin total del bien

1)
Segn las unidades producidas extradas.
2)
Segn horas de trabajo.
En la duracin esperada de la vida til econmica del bien

1)
En lnea recta.
2)
Creciente (Ross-Heidecke).
3)
Creciente por suma de dgitos.
4)
Decreciente por suma de dgitos.
5)
Decreciente sobre la base de un % fijo sobre el Valor Residual.
Ejemplos de clculo en base a la produccin:

Sobre unidades de produccin (para bienes sujetos agotamiento,
maquinarias y patentes relacionadas con procesos de fabricacin):
Importe a depreciar/Unidades esperadas
Resultado anterior x Unidades producidas en el perodo
Sobre horas de trabajo (por ejemplo mquinas de fbrica):
Calculo similar al anterior reemplazando unidades por horas de empleo

de cada bien.
Ejemplos de clculo en base a la vida til econmica:

Lnea recta (Supone prdida de valor constante)
Este mtodo calcula las depreciaciones dividiendo el importe a depreciar
por la cantidad de aos de vida til estimados.
Para el clculo de los restantes mtodos basados en la vida til consultar la
bibliografa bsica.
Las depreciaciones no dan lugar a la emisin de comprobantes, excepto los
casos de siniestros u obsolescencia econmica.
Finalmente los mtodos de depreciacin utilizados deben ser revisados y
actualizados peridicamente.
8.2.3
Contabilizacin
Cuentas a utilizar en el registro de las depreciaciones:

CUENTAS A
ACREDITAR
Una cuenta regularizadora con la misma denominacin que la que representa a

los bienes depreciados.

CUENTAS A
DEBITAR
Pueden representar activos, gastos prdidas, dependiendo de las actividades en

que se hayan empleado los bienes (Costo de fabricacin, Gastos Administracin,
Gastos de Comercializacin, Obras/Servicios en curso, etc.)
Los siguientes asientos ejemplifican la forma en que deben registrarse las
depreciaciones.
--------------------------------------------------------------------------Depreciacin rodados (gastos)
Xxx
Depreciacin acumulada rodados (regularizadora activo)
Xxx
---------------------------------------------------------------------------
--------------------------------------------------------------------------Costos de fabricacin (movimiento)
Xxx
Depreciacin acumulada maquinarias (regularizadora activo)
Xxx
--------------------------------------------------------------------------El importe a contabilizar depender del mtodo seleccionado conforme al

desgaste, deterioro, agotamiento u obsolescencia del bien. Adems, cuando
depreciamos el mes de alta del bien, no depreciamos el de baja viceversa;
y no consideramos depreciaciones anuales porque el ao distorsiona.
8.3 Depreciacin contable e impositiva

Es inadecuado que se aplique el mismo mtodo para ambos fines.
8.4 Produccin de bienes y servicios

El ente produce bienes y servicios para:
venderlos;
uso propio.
En estos casos es necesario calcular su COSTO, el que se compone de los
siguientes conceptos:
Materias primas y materiales.
Desgaste agotamiento de bienes de uso.
Servicios del personal.
Mantenimientos, energa, etc.
Costos financieros y del capital propio son discutidos.

La documentacin de respaldo vinculada a estos procesos son:
Por insumos: En base a lo analizado anteriormente.
rdenes de produccin
Remitos internos
Informes de control de calidad
Para su registro se utilizan las cuentas y registraciones siguientes:

LOS COSTOS SE ACUMULAN
EN CUENTAS ESPECIFICAS
Productos en proceso,
Servicios en curso, Obras en curso, etc.
LOS COSTOS INDIRECTOS SE

ACUMULAN EN CUENTAS DE
MOVIMIENTO
Costos de fabricacin
----------------------------------------------Productos en proceso (activo)
Xxx
Obras en curso (activo)
Xxx
Costos de fabricacin (movimiento)
Xxx
----------------------------------------------Productos terminados (activo)
Xxx
Productos en proceso (activo)
Xxx
-----------------------------------------------

Consumos, depreciaciones y produccin de bienes
Ejercicio N1
El 25.01.00 la Empresa "Flecha S.A." suscribi un contrato de servicio de vigilancia por el plazo de un ao a partir del
01/02/00 por un total de $ 9.000. La operacin se pact de la siguiente manera: 50% al contado al momento de la
suscripcin, y el 50% restante se abonar a los 60 das.
El 25.03.00 se abona en efectivo el saldo adeudado del contrato.

Cierre de ejercicio: 31.03.00

Se debe realizar los devengamientos en forma mensual.
Se pide:
a) Registre las operaciones en el Libro Diario hasta el cierre del ejercicio.

b) Mayorice todos los asientos registrados, determinando los saldos de las cuentas utilizadas al cierre.
c) Indique qu documentos respaldan stas registraciones.
d) Determine qu tipo de variacin patrimonial se produce con la registracin de cada asiento contable .
Ejercicio N 2
La empresa XX cierra sus ejercicios econmicos los 31 de diciembre de cada ao. El inventario de los bienes de uso al
31/12/99 ascenda a $10.000 compuesto de la siguiente manera:
Bienes de uso
Fecha de
Valor de
Amortizac.
Acumul.
Valor
Residual
compra
origen
31.12.99
31.12.99
Maquinaria
06.03.92
3.000
Vehculos
08.07.91
2.000
Terrenos
15.04.98
1.000
Edificio
15.04.98
4.000
10.000
4.360
Las maquinarias y los rodados se amortizan en 10 aos y los inmuebles en 50 aos. La empresa sigue el criterio de
amortizar el ao completo de compra del bien. Con fecha 06.09.00 se omiti contabilizar la venta de la maquinaria en $

1.500, que fueron cobrados con documentos a 60 das.
Se pide:
1) Indicar las amortizaciones acumuladas y el valor residual de cada bien, en la columna respectiva, al
31/12/99.
2) Efectuar los ajustes necesarios a fin de regularizar el rubro bienes de uso.
3) Registrar las amortizaciones para el ejercicio cerrado el
31.12.00
4) Teniendo en cuenta la situacin al 31/12/99, mayorice todos los asientos
registrados.
5) Determine qu tipo de variacin patrimonial se produce con la registracin de cada asiento contable.
Ejercicio N 3
El rubro bienes de uso de la empresa la Dorada S.A arroja al 31.12.99 los siguientes saldos:
Bienes de uso
Fecha de
Vida
Valor de
Amortizac.
Acumul.
Valor Residual
compra
til
origen
31.12.99
31.12.99
Maquinaria
05.07.91
10 aos
1.500
Vehculos
08.12.98
5 aos
800
Terrenos
03.05.99
2.400
Edificio
01.09.99
300
10 aos
5.000
1.360

Los bienes se amortizan siguiendo el criterio de amortizacin constante.
La empresa sigue el criterio de no amortizar el ao de compra de los bienes (amortizar ao de baja).
Con fecha 02.03.00 se compr un vehculo en $1.200 dando en parte de pago el rodado existente valuado en $450,
firmando por la diferencia 3 documentos de 60, 90 y 120 das. Esta operacin no fue contabilizada en su oportunidad.
Se pide:
1) Indicar las amortizaciones acumuladas y el valor residual de cada bien, en la columna respectiva, al
31/12/99.
2) Efectuar los ajustes necesarios a fin de regularizar el rubro bienes de uso.
3) Registrar las amortizaciones para el ejercicio cerrado el
31.12.00
4) Teniendo en cuenta la situacin al 31/12/99, mayorice todos los asientos
registrados.
Ejercicio N 4
Usted pertenece al Dpto Administracin de la empresa La Galleta SA cuyo objeto es la fabricacin de galletas. El
Departamento Mantenimiento de esta empresa posee a su cargo el paol de materiales, que cuenta con un sistema
permanente de stock de repuestos. A fin de mes genera un listado de los consumos de materiales en el mes discriminado
por centro de costos:
En el mes de marzo se compraron en efectivo los siguientes materiales:
Administracin:
100 lapiceras
valor total:
$50
200 resmas de papel
valor total: $1.000
Produccin:
10 rulemanes para reparacin de mquinas
valor total: $200
En el mes de abril se consumieron dichos materiales y es usted el encargado de registrar contablemente dicho listado, por
lo tanto efecte lo que se pide a continuacin:
a) Registre las operaciones en el Libro Diario.

b) Mayorice todos los asientos registrados.
d) Determine qu tipo de variacin patrimonial se produce con la registracin de cada asiento contable .
Ejercicio N 5
Una empresa solicita su opinin acerca de cmo registrar los siguientes hechos que se han producido a lo largo del perodo
que se inicia el 01.03.00 y finaliza el 31.03.00.
El 01.03.00 la empresa paga por adelantado $ 150 en efectivo por el alquiler del local de ventas de los meses de marzo,
abril y mayo.
El 02.01.00 la empresa contrat un seguro anual que comenz a tener vigencia en esa fecha, abonando el 05.01.00 un
premio de $1.200.
Se pide:
d) Efecte la ecuacin patrimonial correspondiente por cada asiento contable
registrado.
e) Determine qu tipo de variacin patrimonial se produce con la registracin de cada asiento contable .
Ejercicio N 6
Una empresa abona en efectivo el 26.10.98 $ 800, en concepto de premio de seguros, que abarca el perodo comprendido
entre el 25.10.98 al 25.10.99. El 31.12.98 es la fecha de cierre de ejercicio.
Se pide:
a) Registre las operaciones en el Libro Diario desde el momento del pago de la pliza hasta el 31.01.99.
registrado.
Ejercicio N 7
La empresa AA contrat un servicio de limpieza por un plazo de 1 ao contado a partir del 01.03.99. El monto total segn el
contrato asciende a $3.500, abonndose al momento del acuerdo (el 28.02.99) el 40%, un 30% el 04.06.99, y el saldo el
04.07.99.
Se pide:
a) Registre las operaciones en el Libro Diario hasta el 31.7.99.
registrado.
Ejercicio N 8
Se pide:
1) Reflejar mediante los correspondientes asientos contables los movimientos de stock de bienes de
cambio
2) Mayorice todos los asientos registrados.
3) Efecte la ecuacin patrimonial correspondiente a cada asiento registrado.
Movimientos de Stock:
- Entrega del sector de materia prima al sector de produccin 1.000 kgs de azcar. Costo unitario $0,50
- Devolucin de dicha partida al finalizar el da por no ser
utilizada.
- Entrega del sector de produccin al depsito de productos terminados de 4000 bultos. Valor del bulto
$30.
- Se decide decomisar los 1.000 kgs de azcar, ya que el Departamento de Control de Calidad verific que se encontraban
en mal estado. Se efecta el correspondiente reclamo al proveedor.
Ejercicio N 9
Con fecha 01.04.99 la empresa "La Gaseosa SA" contrat con la agencia de publicidad "Publicitare SA" los servicios de
publicidad televisiva con motivo del lanzamiento de su nueva bebida Jugoloco. El costo de la publicidad ascendi a
$50.000 y fue pagado por adelantado al momento de la celebracin del contrato de publicidad. La duracin de la campaa
publicitaria ser de 2 meses y se decidi amortizar estos gastos en 5 meses, ya que se prev un incremento en los ingresos
durante ese plazo.
Se pide:
registrado.
Ejercicio N 10
Con fecha 03.03.98 la empresa "La Gaseosa SA" efectu una compra de remeras, vasos, sombrillas, lapiceras por valor de
$80.000, con el nico objetivo de promocionar sus productos en el Mundial 98. Por tal motivo, al momento de la compra
activ esa material de publicidad. Las promociones comenzaron en 04/98 y finalizaron en 06/98, meses en el que se
realiz el Mundial. Por otra parte el Jefe contable decidi amortizar estos materiales en 1 ao de plazo a partir de
06/98.Usted es asesor/a de esta empresa, y el Gerente Administrativo le consulta con fecha 01.12.98 si es razonable el
clculo que est efectuando su subordinado.
Cabe aclarar que segn un informe del Dpto. Marketing de la empresa los materiales no podrn ser utilizados en ninguna
otra campaa de publicidad ya que poseen el logo del Mundial 98.
Se pide:
a) Efecte su informe y en el mismo detalle los correspondientes ajustes a efectuar en caso de que lo estime necesario,
fundamentando tcnicamente los mismos.
registrado.
e) Determine qu tipo de variacin patrimonial se produce con la registracin de cada asiento contable.
Ejercicio N 11
La empresa Ganga SA dedicada a la produccin de neumticos compra con fecha 04.07.98 una nueva mquina para la
produccin de un nuevo modelo de neumticos. El costo de la mquina es de $20.000 y los gastos de instalacin y puesta
en marcha $3.000. La Gerencia Administrativa de la empresa estim la vida til de la misma en 10 aos. Se utiliza el
criterio de depreciar ao de alta completo.

Con fecha 01.01.99 se le efecta una mejora que prolonga la vida til de la mquina a 14 aos. Costo:
$10.000
Con fecha 01.12.99 se repara una pieza fundamental de la mquina que se haba deteriorado por el uso. El costo fue de
$5.000.
El 01.01.2000 se decide retirar esta mquina de la lnea de produccin, ya que se incorpora una nueva mquina ms
moderna.
El 01.01.2001 se construye otra planta fabril para atender una mayor demanda del mercado, con tal motivo la mquina que
fuera desafectada se instala en la nueva planta.
Se pide:

b) Mayorice todos los asientos registrados a fin de determinar cul es el valor residual correcto de la mquina al 31.12.2000
registrado.
SOLUCIN
Ejercicio N 1
Solucin:
25.01.00
Gastos pagados por adelantado Moneda Local
a Caja en Moneda Local
9.000
Cualitativa
4.500
a Acreedores Varios Comunes Moneda Local

4.500
28.02.00
9.000
12
Servicios de vigilancia y expensas
750
Cuantitativa
a Gastos pagados por adelantado Moneda Local
750
750
25.03.00
Acreedores Varios Comunes Moneda Local
4.500
Cualitativa
4.500
31.03.00
Servicios de vigilancia y expensas
750
Cuantitativa
750
Gtos. pag. por adel. Mon. Local
9.000
9.000
Acreed. Vs. Com. Mon.

Local
750
4.500
750
4.500
-
1.500
7.500
Servicios de vigil. y
expensas
Caja en Mon. Local

4.500
750
4.500
750
9.000
1.500
c) Documentacin de respaldo
- Contrato de vigilancia
- Recibo de la Ca de vigilancia
- Papel de trabajo con el clculo del devengamiento mensual de los servicios
Ejercicio N 2
Solucin:
1) Amortizaciones Acumuladas de cada bien.
Bienes de uso
Fecha de
Valor de
Amortizac.
Acumul.
Valor
Residual
compra
origen
31.12.99
31.12.99
Maquinaria
06.03.92
3.000
2.400
600
Vehculos
08.07.91
2.000
1.800
200
Terrenos
15.04.98
1.000
1.000
Edificio
15.04.98
160 3.840
4.000
10.000
4.360
5.640
2) Ajustes para regularizar el rubro.
31.12.00
Documentos a cobrar
1.500
Amortizaciones acumuladas maquinarias
2.400
Cuantitativa
a Maquinarias valor de origen
3.000
a Resultado por vta bienes de uso e intangibles
900
3) Registracin de amortizaciones para el ejercicio cerrado el 31.12.00
31.12.00
2.000
Amortizacin Vehculos
200
a Amortizaciones acumulada Vehculos
Cuantitativa
200
10
200
31.12.00
4.000
Amortizacin Inmuebles Edificios
a Amortizaciones acumulada Inmuebles Edificios
80
Cuantitativa
80
50
80
4) Mayorizacin de las cuentas contables
Documentos a Cobrar
Amortizaciones Acum.

Maq.
2.400 2.400
1.500
1.500
Maquinarias (Valor de Origen)

3.000
3.000
-
Vehculos (Valor de
Origen)
2.000
2.000
Inmueb. Terrenos (Val. de Orig.)
Inmuebles Edificio (Val. de

Orig.)
1.000
4.000
1.000
4.000
Resultado Vta. Bs Uso e Intang.
900
900
Amort. Acum. Vehculos
1.800
200
2.000
Amort. Acum. Inmueb. Edificios
160
80
240
Ejercicio N 3
Solucin:

1) Amortizaciones Acumuladas de cada bien.
Bienes de uso
Fecha de
Vida
Valor de
Amortizac.
Acumul.
Valor
residual
compra
til
origen
31.12.99
31.12.99
Maquinaria
05.07.91
10 aos
1.500
Vehculos
08.12.98
5 aos
800
Terrenos
03.05.99
Edificio
01.09.99
1.200
300
160
640
2.400
10 aos
2.400
300
300
1.360 3.640
5.000
2) y 3) Ajustes para regularizar el rubro y Amortizaciones al 31.12.00
31.12.00
Amortizaciones Vehculos
160
Cuantitativa
a Amortizaciones acumul. Vehculos
160
31.12.00
Vehculos
1.200
Amortizaciones acumuladas vehculos
320
Resultado venta bs. uso e intangibles
30
a Vehculos valor origen
Cuantitativa
800
750
a Documentos a pagar
31/12/2000
Amortizaciones maquinarias
150
a Amortizaciones acumul. Maquinarias
Cuantitativa
150
31/12/2000
Amortizaciones inmuebles edificios
30
Cuantitativa
a Amortizaciones acumul. Inmuebles Edificios
30
4) Mayorizacin de las cuentas contables al 31/12/00
Amortizaciones Acum.
Maq.
V.O. Maquinarias
1.200
1.500
150
1.500
1.350
Vehculos (Valor de Origen)
Amortizacin Acum.
Vehculos
160
800
1.200
800
1.200
Inmueb. Terrenos (Val. de Orig.)
320
160
320
320
Inmueb. Edificios (Val. de

Orig.)
2.400
300
2.400
300
Result. Vta Bs de Uso e Intang.
Amortizacin Vehculos
30
160
30
160
Amortiz. Acum. Inm. Edificios
Documentos a cobrar
750
30
750
30
Amortiz. Inmuebles
Edificios
Amortizaciones Maquinarias
150
30
150
30
Ejercicio N 4
Solucin:
Marzo
Materias Primas y Materiales
1.250
a Caja
1.250 Cualitativa
Abril
Papelera y tiles
1.050
Reparaciones y Mantenim. de Bienes de Uso

a
Cuantitativa
200
1.250

Repar. y Mantenim. de Bs.

Uso
Papelera y tiles
1.050
200
1.050
200
Caja en Mon. Local
1.250
1.250
1.250
1.250
- Factura por la adquisicin de los materiales
Ejercicio N 5
Solucin:
01.03.00
Gastos pagados por adelantado Moneda Local
150
150
31.03.00
Alquileres y arrendamientos perdidos

50
50
31.03.00
Seguros
100
100
Gtos pag. por adel Mon. Local

150
Caja en Moneda Local
150
Alquileres y arrend. perdidos

50
150
Seguros
100
- Contrato de alquiler del local

- Factura/ recibo del locador
- Recibo por el pago
- Papel de trabajo con el clculo del devengamiento mensual de los alquileres
- Pliza de seguro
- Recibo de la Ca de Seguros
- Papel de trabajo con el clculo del devengamiento mensual de los seguros

e)
Tipo de
Descripcin
Activo
Pasivo
Capital
Ganancia
Prdida
variacin
150
Cualitativa
Pago alquileres
(150)
Devengam.
Alquileres
Devengam. Seguros
(50)
50
Cuantitativa
(100)
100
"
(150)
150
Ejercicio N 6
Solucin:

800 $
26.10.98
365 das
2,19
Gastos pagados por adelantado
$ x da
800
a Caja
800
31.10.98
Seguros
das
6 transcurridos
13
a Gastos pagados por adelantado
13
2,19
13
$ x da
$
devengados
30.11.98

Seguros
66
30
66
2,19
66
31.12.98
Seguros
68
31
68
2,19
68
31.01.99
Seguros
68
68
Gastos pag. por adelantado

800
800
Seguros
13
13
66
66
68
68
68
68
215
215
585
Caja
800

- Pliza de seguro
- Recibo de la Ca de Seguros
- Papel de trabajo con el clculo del devengamiento mensual de los seguros
e)
Tipo de
Descripcin
Activo
Pasivo
Capital
Ganancia
Prdida
variacin
800
Cualitativa
Pago de pliza
(800)
Deveng. Seguros
(215)
215
(215)
215
Cuantitativa
Ejercicio N 7
Solucin:
28.02.99
3.500
1.400
a Caja
0,4
1.400
1.400
31.03.99
3.500
Servicios de limpieza y desinfeccin
292
12
292
292
30.04.99
292
292
31.05.99
292
292
04.06.99
3.500
1.050
a Caja
0,3
1.050
1.050
30.06.99
292
292
31.07.99

292
292
04.07.99

1.050
a Caja
1.050
Gastos pag. por adelantado

1.400
1.050
292
292
292
292
292
292
292
292
292
292
1.050
3.500
Servicios de limpieza y
desinfeccin
1.460
1.460
2.040
Caja
1.400
1.050
1.050
3.500
- Contrato firmado con la empresa de limpieza

- Papel de trabajo con el clculo del devengamiento mensual de los gastos de limpieza

e)
Tipo de
Descripcin
Activo
Pago de gastos de
limpieza
Deveng. Limpieza
Pasivo
Capital
Ganancia
Prdida
variacin
3.500
Cualitativa
(3.500)
(1.460)
1.460
(1.460)
1.460
Cuantitativa
Ejercicio N 8
Solucin:
1) Registracin de las operaciones en el Libro Diario
Productos en proceso
500
a Materias primas
Materias primas
500
500
a Productos en proceso
Productos terminados
a Productos en proceso
500
120.000
120.000

Materias primas decomisadas (Perdida)
500
a Materias primas
500
2) Mayorizacin de las cuentas contables
Productos en Proceso
500
Materias Primas
500
500
500
120.000
500
500
120.500
500
1.000
120.000
500
Materias Primas
decomisadas
Productos Terminados
500
120.000
3) Ecuacin Patrimonial
4)
Tipo de
Descripcin
Activo
Por incorporacin
al proceso
produccin
Devolucin a
almacn
Pasivo
Capital
Ganancia
Prdida
variacin
500
Cualitativa
(500)
500
Cualitativa
(500)

Entrega a Depsito
de Prod.
Terminados
120,000
(120,000)
Materias Primas
Cualitativa
(500)
500
Cuantitativa
Decomisadas
(500)
500
Ejercicio N 9
Solucin:
01.04.99
50.000
a Bancos en moneda local
50.000
30.04.99
Publicidad y promociones
10.000
10.000
Los prximos 4 meses: idem 30.04.99

50.000
50.000
10.000
30/04/1999
10.000
10.000
31/05/1999
10.000
10.000
30/06/1999
10.000
10.000
31/07/1999
10.000
10.000
31/08/1999
10.000
50.000
50.000
Bancos en moneda local

50.000
50.000
- Recibo de la Agencia de Publicidad por el servicio contratado

- Papel de trabajo con el clculo del devengamiento mensual de la publicidad
5) Ecuacin Patrimonial
6)
Tipo de
Descripcin
Activo
Contratacin del
Servicio.
Devengamiento
Pasivo
Capital
Ganancia
Prdida
variacin
(50.000)
Cualitativa
50.000
(50.000)
50.000 Cuantitativa
(50.000)
50.000
Ejercicio N 10
Solucin:
Los asientos efectuados por la empresa fueron:
03.03.98
M. P. y Materiales de publicidad (Activo)
80.000
a Bancos moneda local ctas. ctes.
80.000
30.06.98
6.667
a M. P. y Materiales de publicidad (Activo)
6.667
Al 31.07.98, 31.08.98, 30.09.98, 31.10.98 y 31.11.98: idem 30.06.98
a) Criterio adoptado para la confeccin del Informe y Ajustes propuestos
En nuestro informe aclararamos que lo correcto es que estos materiales de publicidad se amorticen solo
desde 04/98, fecha de inicio de la campaa publicitaria hasta la finalizacin del Mundial, ya que no sern
utilizados para otro fin. Con lo cual propondramos en el informe el ajuste de la amortizacin.
Los $6.667 mensuales por los 6 meses ya amortizados= $40.002
Materiales de publicidad (Act)
40.002
a Publicidad y promociones
40.002
Por otra parte proponemos el nuevo clculo:
Total de gastos $80.000 dividido por 3 meses (04/98 a 06/98)
30.04.98
26.667
26.667
31.05.99
26.667
26.667
30.06.99
26.667
26.667
M.P. y Materiales de Publicidad
80.000
40.002
40.002
40.002 40.002
26.667
26.667

26.667
120.002
120.003
Proveedores
80.000
Banco
80.000
80.000
- Recibo de la Agencia de Publicidad por el servicio contratado

- Papel de trabajo con el clculo del devengamiento mensual de la publicidad
e) Ecuacin Patrimonial
f)
Tipo de
Descripcin
Activo
Contratacin del
Scio.
Amortizacin
efectuada p/ Ca
Capital
Ganancia
Prdida
variacin
80.000
Cualitativa
(80.000)
(40.002)
Reverso
Pasivo
40.002
40.002 Cuantitativa
-40.002
Cuantitativa
Cuantitativa
Amortizacin
corregida
(80.000)
(80.000)
80.000
80.000
Ejercicio N 11
Solucin:
04.07.98
V. O. Maquinarias
23.000
a Caja
23.000
A efectos de registrar la depreciacin, la empresa efecta el siguiente clculo:
Fecha origen
04.07.98
Valor
origen
23.000
Vida til
Deprec.
Anual
10
Deprec. Mensual
2.300
En 07/98 se registran las amortizaciones de los 7 meses:
192
$192 x 7
31.07.98
a Amortizacin acumulada maquinarias
1.344
1.344
Por los meses de 8/98,9/98, 10/98, 11/98 y 12/98,se registr el siguiente asiento de depreciacin:

960
960
El valor residual al 31.12.98, se determina:
Valor de origen
23.000
Depreciacin
(2.304)
Valor residual
20.696
Por la mejora incorporada en 01/99 corresponde recalcular la vida til de la mquina:
Valor residual al 31.12.98
20.696
Mejora
10.000
Nuevo valor residual
30.696
Fecha origen
01.01.99
Valor
origen
30.316
Vida til
Deprec.
Anual
14
Deprec. Mensual
2.165
180
Ejercicio 11 (continuacin)
El nuevo asiento de depreciacin mensual es:
180
180
Este asiento debe registrarse en los 12 meses del ao 99.
01/12/1999
Reparaciones y mantenimiento maquinarias
a Caja
5.000
5.000
La reparacin no prolonga la vida til ni aumenta el valor de la mquina, por lo tanto debe ser imputada a
los resultados del ejercicio.
Durante el ao 2000 la mquina no debe ser depreciada porque no ha sufrido desgaste. Tener en cuenta
que el valor de la misma no puede exceder su valor neto de realizacin.
A partir del ao 2001 contina deprecindose por $180 mensuales.
V. O. Maquinarias
23.000
Caja
23.000
5.000
28.000
Amortizacin Maquinarias
Amortizacin Acum.
Maquinarias
1.344
1.344
192
192
192
192
192
192
192
192

192
192
2.160
180x12m Ao 99
2.160
4.464
4.464
Reparaciones y mantenimiento
maquinarias
5.000
- Factura por la adquisicin de la maquinaria

- Comprobante de la mejora efectuada
- Comprobante de la reparacin efectuada
e)
Tipo de
Descripcin
Activo
Pasivo
Capital
Ganancia
Prdida
23.000
variacin
Cualitativa
Compra Mquina
-23.000
Depreciaciones
(4.464)
4.464 Cuantitativa
Reparacin
(5.000)
5.000 Cuantitativa
(9.464)
9.464
Aires: La ley.
Mdulo 3
Unidad 9
Lectura 10
Ventas de Bienes y Servicios

Unidad 9: Ventas de Bienes y

Servicios
9.1 Bienes y servicios susceptibles de
venta
9.1.1 Producido de las ventas
Todos los recursos, salvo los llamados intangibles no identificables, que
solo pueden transferirse con el ente (su buen nombre, su localizacin, sus
sistemas administrativos, etc.) son susceptibles de venta.
Bibliografa Bsica
revisndolos en el
Captulo 10 de Fowler
Newton (2007)
Las ventas ms importantes son:
Mercaderas compradas o producidas con ese objeto.
Servicios prestados por el ente.
Con menos frecuencia se venden:
Bienes tangibles de uso.
Derechos contra terceros.
Un tema que muchas veces se presta a confusin son las mercaderas en

consignacin. stas son mercaderas propias en depsitos de terceros, para
que sean comercializadas, contra el pago de una compensacin o comisin.
Respecto de su contabilizacin, las opciones son dos:
controlarlas por medio de cuentas especficas (mercadera en

consignacin por ejemplo);
mantenerlas en cuentas que incluyen a todas las existencias de

propiedad del ente y controlarlas por medio de registros detallados
De lo expuesto se concluye que sera un grave error tratar la remesa de

bienes en consignacin como una venta.

En general la documentacin que respalda las operaciones de venta son:
Remito
Factura
Tickets
Para corregir la facturacin realizada tenemos otra documentacin:
Notas de dbito
Notas de crdito
Como casos particulares podemos enumerar los siguientes:
Contratos
Escrituras pblicas
Liquidacin de un agente de bolsa
En los comercios minoristas tambin son usuales las ventas contra la firma
y entrega por parte del cliente de:
Cupones de dbito por el uso de tarjetas
Vales (tickets canasta por ejemplo) previamente entregados al

cliente por entidades especficas.
9.1.3 Contabilizacin.
computar
Importes
Los ingresos por ventas debern computarse por sus valores de contado.
No integran el valor a contabilizar como ventas:
los impuestos facturados que luego deben ser entregados al fisco (el
IVA por ejemplo);
los componentes
implcitos).
financieros
no
devengados
(explcitos
9.1.4 Momento del registro contable

Las ventas de bienes debern registrarse cuando se transfiere la propiedad
al comprador (momento de la tradicin);
Las ventas de servicios, deben considerarse devengados en el perodo de su
prestacin.
Los costos de los bienes y servicios vendidos (menos devoluciones)
deberan imputarse a los mismos perodos que las correspondientes
ventas.
La facturacin es independiente del devengamiento. Es posible que al cierre
de un mes existan:
ventas devengadas pero no facturadas;
ventas facturadas pero no devengadas.
Si hubiera ventas en estas situaciones, deberan efectuarse los asientos

contables adicionales para que las ventas imputadas a cada mes sean las
devengadas en su transcurso.
9.2 Ventas en cuenta corriente y al

contado
Normalmente, las ventas se efectan:
con financiacin:
al contado:
En cuenta corriente;
Documentadas mediante pagars, cheques diferidos u otros
instrumentos financieros firmados o endosados por el
cliente.
Efectivo;
Cheques.
9.3 Devoluciones y bonificaciones

Las devoluciones se originan en entregas de mercaderas:
de calidad distinta a la solicitada; o
en exceso de la cantidad estipulada.
En ambos casos, requieren un tratamiento inverso al de las ventas.

Ejemplo: Se reciben en devolucin mercaderas por $ 4.000 ms IVA de $
800.
--------------------------------Ventas (ingresos)
IVA Dbito fiscal (pasivo)
Clientes (activo)
4.000
800
4.800
--------------------------------Las bonificaciones se otorgan mediante notas de crdito, por conceptos

diversos. Por ejemplo: volumen, canales de comercializacin, punteras de
gndolas (caso de los supermercados), etctera.
Tambin reducen las ventas, de modo que la emisin de una nota de crdito
debe dar lugar a un asiento como ste:
---------------------------------------------------------------------Bonificaciones sobre ventas (regularizadora de ingresos)

4.000
800
Clientes (activo)
4.800
---------------------------------------------------------------------La aplicacin del concepto de devengado, requiere que el resultado de cada

perodo incluya las bonificaciones imputables a las ventas contabilizadas
durante el mismo lapso.
9.4 Anticipos de clientes

Los anticipos recibidos de clientes, deben considerarse deudas a cancelar en
especie.
Ejemplo: Se recibe un anticipo de $ 14.000 correspondiente al 70% del
precio de ciertos bienes.
------------------------------------Caja (activo)
14.000
Anticipo de clientes (pasivo)
14.000
------------------------------------Clientes (activo)
6.000
Anticipo de clientes (pasivo)
14.000
Ventas (ingresos)
20.000
-------------------------------------
9.5 Costo de los bienes y servicios

vendidos
Paralelamente con los ingresos por ventas debe contabilizarse como gasto,
el costo de los bienes o servicios vendidos, para permitir la determinacin
del resultado bruto.
Cuando se emplean costos histricos y se trata de bienes fungibles, debe
recurrirse a mtodos de costeo del tipo PEPS, UEPS PPP, lo que implica la
necesidad de emplear registros permanentes de existencias.
Algunas empresas en cambio, no utilizan este tipo de registros, por lo cual
calculan el costo por diferencia de inventarios.
9.5.1 Costeo de bienes fungibles: los

mtodos PEPS, UEPS y PPP
MTODO DE DIFERENCIA DE INVENTARIOS
Se determinan las unidades en existencia a la fecha en que deben
prepararse estados contables, a partir de:
un inventario fsico;
registros de existencias en unidades.
Se las vala a su costo, aplicando la frmula:

Costo de ventas = Ei + C - Ef
Principales crticas al mtodo:
no brinda informacin sobre los costos de los bienes vendidos en

cada sub-perodo;
hace que el costo de lo vendido incluya salidas de mercaderas no

vendidas, como es el caso de mercaderas hurtadas.
Para valuar las existencias podra usarse el mtodo PEPS, UEPS o

PPP.
MTODO DE INVENTARIO PERMANENTE

Primero entrado, primero salido (PEPS)
De acuerdo a este mtodo, se asignan a los bienes salidos el costo unitario
de las unidades ms antiguas al momento de su venta o consumo.
Consecuentemente, las existencias se computan de acuerdo con los costos
unitarios ms recientes.
Ejemplo:
El 02/01 se adquieren 10 unidades a $50 (costo unitario $5).
El 18/01 se adquieren 20 unidades a $120 (costo unitario $6).
En enero se vendieron 23 unidades.
Para determinar el costo PEPS de las 23 unidades vendidas en enero, se

computarn 10 unidades del 02/01 y 13 de las 20 unidades del 18/01.
Unidades Costo unitario
Costo total
10
50
13
78
23
128
Ultimo entrado, primero salido (UEPS)

De acuerdo con este mtodo, se asignan a los bienes salidos el costo unitario
de las unidades ingresadas ms recientemente; si fuere insuficiente, se
computan unidades de la partida anterior y as hasta completar el nmero
de unidades egresadas.
Costo total
20
120
15
23
135
Precio (costo) promedio ponderado (PPP)

Luego de cada entrada (o al final de un perodo determinado) se obtiene el
costo promedio ponderado de las unidades anteriores y de las ingresadas
mediante esta cuenta:
Costo de las unid. anteriores + Costo de las unid. entradas
Unidades anteriores + Unidades entradas
El PPP as obtenido se emplea para asignar costos a las unidades salidas y a
las existentes.
23
5,67
Costo total
130
Cuando las devoluciones se originen en problemas de calidad, es posible

que adems de registrar la devolucin del modo ya estudiado, el vendedor
deber dar de baja las mercaderas.
Ejemplo: se recibe en devolucin mercaderas cuyo costo de produccin fue
de $ 4.000. Segn el departamento de control de calidad, las mercaderas
devueltas son totalmente irrecuperables.
--------------------------------------------------------------------Mercaderas (activo)
Costo de ventas (gastos)
4.000
4.000
--------------------------------------------------------------------Prdidas por defectos de produccin desvalorizacin de 4.000

inventarios (prdida)
Mercaderas (activo)
4.000
---------------------------------------------------------------------

Venta de Bienes y Servicios
EJERCICIO 1
Veinte Pulgadas S.A. es una empresa dedicada a la compraventa de
televisores. A continuacin se enuncian las operaciones realizadas en
el tercer trimestre del ao 2000.
01/09/200
0
La existencia al comienzo del ejercicio de televisores para la venta era de 1.000 a $ 200
c/u.
15/09/200
0
Se compran 150 televisores a $ 220 c/u en cuenta corriente a 30 das. El precio de

compra de contado era de $ 198 c/u.
16/09/200
0
Se venden 200 televisores a $ 250 c/u, cobrndose con cheque del Banco Nacin
Argentina.
28/09/200 Por fallas en su funcionamiento devolvemos 10 televisores de los existentes al

0
comienzo del ejercicio. El proveedor remite la correspondiente nota de crdito por un
valor de $ 2.000.
29/09/200 Se venden 100 televisores a $ 270 c/u, cobrando $ 16.000 en efectivo, y el saldo en
0
cuenta corriente a 30 das. El precio de venta de contado era de $ 250 cada televisor.
02/10/200
0
Se compran 300 televisores a $ 210 c/u, pagando la mitad con un cheque de nuestra
firma y el resto con un pagar a 30 das. El precio de contado era de $ 195 c/u.
03/10/200
0
Se recibe en devolucin 5 televisores de los vendidos el 29/09 por no corresponder al

modelo solicitado por el cliente en su orden de compra. Se le remite la correspondiente
nota de crdito.
15/10/200
0
Se paga con un cheque de nuestra firma la compra de 150 televisores efectuada el

15/09/2000.
30/10/200
0
Se efecta un recuento fsico de bienes al finalizar el mes determinndose que la

existencia es de 1.145 televisores (Resuelva este punto tambin suponiendo que se
recontaron 1.140 televisores).
La Sociedad cierra sus ejercicios contables el 31 de agosto de cada ao.

Se pide:
Preparar la respectiva ficha de inventario permanente.

Determinar el costo de la mercadera vendida.
Efectuar las registraciones contables en el libro Diario General y en los
mayores de cada una de las cuentas utilizadas, aplicando los mtodos de
costeo:
9
9
9
Primero entrado, primero salido (P.E.P.S. o F.I.F.O.).

Ultimo entrado, primero salido (U.E.P.S. o L.I.F.O.).
Precio promedio ponderado (P.P.P.).
SOLUCIN EJERCICIO 1
Solucin Ejercicio N 1
Ficha de Inventario Permanente
UNIDADES
FECHA
PEPS
COMPRAS VENTAS
SALDO
C.U.
DEBE
HABER
SALDO
01/09/2000
1.000,00
0,00
1.000,00
200,00 200.000,00
0,00 200.000,00
15/09/2000
150,00
0,00
1.150,00
198,00
0,00 229.700,00
16/09/2000
0,00
-200,00
950,00
200,00
28/09/2000
-10,00
0,00
940,00
200,00
29/09/2000
0,00
-100,00
840,00
200,00
02/10/2000
300,00
0,00
1.140,00
195,00
58.500,00
0,00 226.200,00
03/10/2000
0,00
5,00
1.145,00
200,00
0,00
1.000,00 227.200,00
30/10/2000
0,00
-5,00
1.140,00
200,00
0,00
-1.000,00 226.200,00
29.700,00
0,00 40.000,00
-2.000,00
189.700,00
0,00
187.700,00
0,00 20.000,00
167.700,00

UNIDADES
FECHA
UEPS
COMPRAS VENTAS
SALDO
C.U.
DEBE
HABER
SALDO
01/09/2000
1.000,00
0,00
1.000,00
200,00 200.000,00
0,00 200.000,00
15/09/2000
150,00
0,00
1.150,00
198,00
0,00 229.700,00
16/09/2000
0,00
-150,00
1.000,00
198,00
0,00 29.700,00 200.000,00
16/09/2000
0,00
-50,00
950,00
200,00
0,00 10.000,00 190.000,00
28/09/2000
-10,00
0,00
940,00
200,00
29/09/2000
0,00
-100,00
840,00
200,00
02/10/2000
300,00
0,00
1.140,00
195,00
58.500,00
0,00 226.500,00
03/10/2000
0,00
5,00
1.145,00
200,00
0,00
1.000,00 227.500,00
30/10/2000
0,00
-5,00
1.140,00
200,00
0,00
-1.000,00 226.500,00
29.700,00
-2.000,00
0,00 20.000,00 168.000,00
UNIDADES
FECHA
01/09/2000
PPP
COMPRAS VENTAS
1.000,00
0,00 188.000,00
0,00
SALDO
C.U.
DEBE
1.000,00
200,00 200.000,00
HABER
SALDO
0,00 200.000,00

15/09/2000
150,00
0,00
1.150,00
198,00
29.700,00
16/09/2000
0,00
-200,00
950,00
199,74
29/09/2000
-10,00
0,00
940,00
200,00
29/09/2000
0,00
-100,00
840,00
199,74
02/10/2000
300,00
0,00
1.140,00
195,00
58.500,00
03/10/2000
0,00
5,00
1.145,00
199,74
0,00
30/10/2000
0,00
-5,00
1.140,00
198,50
0,00
0,00 229.700,00
0,00 39.948,00
-2.000,00
189.752,00
0,00
187.752,00
0,00 -19.974,00
167.778,00
0,00 226.278,00
999,00
227.277,00
-993,00 226.284,00
Fecha
15/09/2000
Concepto
Mercadera de Reventa
Componentes Financieros Perdidos no Devengados
Debe
Haber
29.700
3.300
a Deudas Comerciales
33.000
Para registrar la compra de 150 televisiores en cuenta corriente a 30 das
16/09/2000
Valores al Cobro
50.000
a Ventas
50.000
Para registrar la venta de 200 televisores a $ 250 c/u.
UEPS
16/09/2000
Costo de la Mercadera Vendida
40.000
a Mercadera de Reventa
PPP
39.700
40.000
#####
39.700
#####
Para registrar el costo de las ventas efectuadas. Este costo es PEPS.
28/09/2000
Deudas Comerciales
2.000
2.000
Para registrar la devolucin que efectuamos a nuestro proveedores de 10 televisores
29/09/2000
Caja en Moneda Local
16.000
Crditos por Ventas
11.000
a Componentes Financieros Ganados no Devengados
2.000
a Ventas
25.000
Para registrar la venta de 100 televisores.
UEPS
29/09/2000
20.000
PPP
20.000
20.000
19.974
20.000
19.974
30/09/2000
Componentes Financieros Perdidos

a Componentes Financieros Perdidos no Devengados
1.650
16.500

Para devengar los intereses implcitos en la compra de los televisores del 15.9.2000
30/09/2000
Componentes Financieros Ganados no Devengados
67
a Componentes Financieros Ganados
67
Para registrar el devengamiento de los intereses implcitos en la venta del 29.9.2000
02/10/2000
Componentes Financieros Perdidos no Devengados
58.500
4.500
a Banco c/c
31.500
a Deudas Comerciales Documentadas
31.500
Para registrar la compra de 300 televisores.
03/10/2000 10 Ventas
1.250
Componentes Financieros Ganados no Devengados
100
a Crditos por Ventas
1.350
Para registrar la devolucin de 5 televisores de la venta efectuada el 29.9.2000
UEPS
03/10/2000 11 Mercadera de Reventa
1.000
a Costo de la Mercadera Vendida
PPP
1.000
1.000
999
1.000
999
Para registrar la devolucin de la mercadera vendida el 29.9.2000.
15/10/2000 12 Deudas Comerciales
33.000
a Banco c/c
33.000

Para registrar la cancelacin de la deuda con nuestro proveedor.
15/10/2000 13 Componentes Financieros Perdidos
1.650
1.650
Para cancelar los componentes financieros de la compra de 150 televisores del 15.9
UEPS
30/10/2000 14 Prdida por diferencia de Inventarios
1.000
PPP
1.000
1.000
993
1.000
993
Para registrar prdida por la diferencia determinada en el recuento fsico de televisores.
Intereses no deveng
30/10/2000 15 Componentes Financieros Ganados no Devengados
1.833
a Componentes Financieros Ganados
Devengam al 30.9
1.833
Devolucin
2.000
67
100
1.833
Para registrar el devengamiento de los intereses por la compra del 29.9.2000
4.500
30/10/2000 16 Componentes Financieros Perdidos
4.200
30
28
4.200
4200 =4.500 * 28 / 30
Para devengar los intereses por la compra del 2.10.2000 de 300 televisores.
EJERCICIO 2
PapaS S.A. es una empresa que se dedica a la compraventa de papa.

A continuacin se enuncian las operaciones de compra - venta del
primer trimestre del ao 2000:
01/01/2000
La existencia al comienzo del ejercicio de bolsas de batatas para la venta era de 500 a $
2,00 c/u.
02/02/2000
Se compran 1.000 bolsas a $ 2,60 c/u obtenindose una bonificacin por cantidad de
8% y otra por pronto pago del 10%. Se abon (neta de bonificaciones y componentes
financieros implcitos) con cheque del Banco de la Provincia de Cba.
04/02/2000
Se compran 3.000 bolsas a $ 2,80 c/u en cuenta corriente a 30 das obtenindose una
bonificacin por cantidad del 12%. El precio de compra al contado es de $ 2,34 c/u.
10/02/2000
Se venden en efectivo 800 bolsas a $ 3,40 c/u otorgando un descuento por pago de
contado del 10%.
28/02/2000
Se efecta un inventario y se detecta un faltante de 10 bolsas.
14/03/2000
Se venden en cuenta corriente a 30 das 1.700 bolsas a $ 4,00 c/u. El precio de venta
de contado es de $ 3,06.
15/03/2000
Nos devuelven 100 bolsas correspondientes a la venta del da anterior emitiendo la

correspondiente nota de crdito, por estar las batatas en mal estado.
30/03/2000
Se venden 1.000 bolsas a $ 5,20. La condicin de venta es con cheque de pago diferido
a 90 das sin inters. El precio de venta de contado es de $ 4,16.
30/03/2000
Se efecta un inventario fsico, determinando una existencia final de 1.080 bolsas.

La sociedad cierra sus ejercicios contables el 31 de diciembre de cada ao.

Se pide:
Preparar la respectiva ficha de inventario permanente.

Determinar el costo de la mercadera vendida (Suponiendo que no existe
inflacin).
Efectuar las registraciones contables correspondientes, aplicando los
mtodos d costeo:
9
9
9

Fecha
Concepto
Ver Fichas de Inventario permanente (PEPS, UEPS y

PPP) al final de los asientos.
Debe
Haber
1.000
2,60
2.600
Bonificac.
02/01/2000
2.130
a Banco Cba cta cte
C.F.I.
-8%
(0,21)
(210)
-10%
(0,26)
(260)
Precio de Contado
2.130
2,13
Para registrar compra a precio de contado.
Importe pagado
3.000
04/02/2000
Mercadera de reventa
7.020
Comp Financ Implcitos NO Deveng
2,80
Bonificac.
360
a Deudas Comerciales
8.400
-12%
Precio de vta bonificado
(0,12)
Precio de Contado
7.380
2.448
a Ventas
(360)
2,34
Precio de Venta
Caja
(1.020)
7.380
Para registrar compra a 30 das.
(0,34)
2,46
C.F.I.
10/02/2000
2.130
3,40
Precio de contado
3,40 - 10%
Precio de Contado
2.448
800 x 3,06 = 2.448

Para registrar venta de mercadera.
UEPS
10/02/2000

1.639
PPP
1.872
1.639
1.808
1.872
1.808
7.020
3,40
-0,34
3,06
UEPS
28/02/2000
Faltante de Inventario (Prdida)
21,30
PPP
23,40
22,60
21,30
23,40
22,60
Para registrar faltante de inventarios
360 ----- 30 d
28/02/2000
Intereses devengados
312
a Comp Financ Implcitos NO Deveng
----- 26 d
312
360 x 26 / 30 = 312
Para devengar los intereses implcitos.
14/03/2000
Crditos por Ventas
6.800
a Comp Financ Ganados NO Deveng
1.598
a Ventas
5.202
1.700
4,00
6.800
1.700
3,06
5.202 Ventas
1700
0,94
1.598 CFI
Para registrar la venta de 1700 bolsas a 30 das.
UEPS
14/03/2000
3.833
PPP
3.978
3.833
3.842
3.978
3.842
15/03/2000
Ventas
306
Comp Financ Ganados NO Deveng
94

a Crditos por Ventas
400
Para registrar la devolucin de las ventas
UEPS
15/03/2000 10 Mercadera de Reventa
234
a Costo de la Mercadera Vendida
PPP
234
226
234
234
226
Para registrar el costo de las ventas devueltas. Este costo es PEPS.
30/03/2000 11 Valores al Cobro
5.200
a Comp Financ Ganados NO Deveng
1.040
a Ventas
4.160
Para registrar venta cobrada con Cheque de Pago Diferido a 90 das
UEPS
30/03/2000 12 Costo de la Mercadera Vendida
2.340
2253,90
2.340
PPP
2.260
2253,90
2.260
30/03/2000 13 Intereses devengados
48
a Comp Financ Implcitos NO Deveng
48
Para registrara el devengamiento de la compra del 4.2.2000
30/03/2000 14 Comp Financ Ganados NO Deveng
802
(1.598-94) x 16 d / 30 = 802
a Intereses ganados devengados
802
UEPS
Para registrar el deveng. de la venta de 1.700 (neta de la devolucin)

30/03/2000 15 Faltante de Inventario (Prdida)
23,40
21,30
23,40
PPP
22,60
21,30
22,60
Para registrar faltante de inventario
Ejercicio 2: Fichas de inventario permanente para los

diferentes mtodos de costeo
Fecha
Unidades
Compras
PEPS
Ventas
Saldo
C.U:
Debe
Haber
01/01/2000
500
500
2,00
1.000,00
02/01/2000
1000
1500
2,13
3000
4500
2.130,00
04/02/2000
2,34
7.020,00
1.000,00
639,00
21,30
1.469,70
2.363,40
10/02/2000
500
4000
2,00
10/02/2000
300
3700
2,13
28/02/2000
10
3690
2,13
14/03/2000
690
3000
2,13
14/03/2000
1010
1990
2,34
15/03/2000
100
2090
2,34
234,00
30/03/2000
1000
1090
2,34
30/03/2000
10
1080
2,34
Saldo
2.340,00
23,40
1.000,00
3.130,00
10.150,00
9.150,00
8.511,00
8.489,70
7.020,00
4.656,60
4.890,60
2.550,60
2.527,20
Fecha
Unidades
Compras
Ventas
Saldo
C.U:
UEPS
Haber
1.000,00
2.130,00
7.020,00
Debe
01/01/2000
500
500
2,00
02/01/2000
1000
1500
2,13
04/02/2000
3000
4500
2,34
800
3700
2,34
28/02/2000
10
3690
2,34
14/03/2000
1700
1990
2,34
15/03/2000
100
2090
2,34
30/03/2000
590
1500
2,34
410
1090
2,13
30/03/2000
10
1080
2,13
Fecha
Unidades
Compras
Ventas
01/01/2000
500
02/01/2000
1000
04/02/2000
3000
10/02/2000
800
28/02/2000
10
14/03/2000
1700
15/03/2000
100
30/03/2000
1000
10
30/03/2000
234,00
30/03/2000
1.872,00
23,40
3.978,00
10/02/2000
Saldo
1.380,60
873,30
21,30
1.000,00
3.130,00
10.150,00
8.278,00
8.254,60
4.276,60
4.510,60
3.130,00
2.256,70
2.235,40
PPP
Saldo C.U:
Debe
Haber
Saldo
500
2,00
1.000,00
1.000,00
1500
2,13
2.130,00
3.130,00
4500
2,34
7.020,00
10.150,00
3700
2,26
1.808,00 8.342,00
3690
2,26
22,60 8.319,40
1990
2,26
3.842,00 4.477,40
2090
2,26
226,00
4.703,40
1090
2,26
2.260,00 2.443,40
1080
2,26
22,60 2.420,80
EJERCICIO 3
Migueln S.R.L. es una empresa dedicada a la venta de bicicletas. La
siguiente informacin corresponde al cierre de su ejercicio terminado
el 30.9.2000:
a.
Los saldos al 30.9.2000 de las cuentas de bienes de cambio y las cuentas

de resultados vinculadas a este rubro:
Mercaderas de reventa (al 30.9.1999)
Compras
Ventas
Costo de ventas
b.
8.000
187.000
200.000
0
Las compras de mercaderas del ejercicio fueron:
Fecha
Unidades
10/10/1999
15/12/1999
21/01/2000
20/03/2000
20/04/2000
21/05/2000
100
80
40
30
20
50
320
Costo unitario
(condicin
contado)
150
250
700
1.000
1.200
1.400
c.
Las existencias fsicas al 30.9.1999 son de 80 unidades.
d.
Las existencias fsicas al 30.9.2000 son de 90 unidades.
Costo total
15.000
20.000
28.000
30.000
24.000
70.000
187.000
La sociedad cierra sus ejercicios contables el 30 de septiembre de cada ao.

Se pide
Determinar (suponiendo que no existe inflacin) el costo de mercadera

vendida.
mtodos de costeo:
9
9
9

Venta de Bienes y Servicios - Valuacin de Inventarios
EXISTENCIA FINAL
PEPS
UNIDADES
UEPS
COSTO
IMPORTE UNIDADES
PPP
COSTO
IMPORTE UNIDADES COSTO IMPORTE
50
1.400
70.000
80
100
8.000
90
488
43.920
20
1.200
24.000
10
150
1.500
20
1.000
20.000
114.000
90
9.500
90
90
43.920
COSTO DE VENTAS
EXISTENCIA INICIAL
COMPRAS
EXISTENCIA FINAL
COSTO DE VENTAS
8.000
8.000
8.000
187.000
187.000
187.000
-114.000
-9.500
-43.920
81.000
185.500
151.080
GANANCIA BRUTA
VENTAS
200.000
200.000
200.000
COSTO DE VENTAS
-81.000
-185.500
-151.080

GANANCIA BRUTA
119.000
14.500
E.I.
Compras
E.F.
Cto de
Vtas
80
320
90
310
48.920
PPP
Unidades
8.000
187.000
195.000
80
320
400
487,50
vendidas
Registracin
PEPS (FIFO)
Debe
Mercadera Existencia Final

Costo de Ventas
a Mercadera Existencia Inicial
a Compras
UEPS (LIFO)
Haber
Debe
Haber
PPP
Debe
114.000
9.500
43.920
81.000
185.500
151.080
Haber
8.000
8.000
8.000
187.000
187.000
187.000
EJERCICIO 4
El Chocolatn S.A. es una empresa dedicada a la compra venta de
chocolate en rama y no utiliza el sistema de inventario permanente.
La siguiente informacin se vincula con sus bienes de cambio:
a.
Saldo de las cuentas de bienes de cambio y de resultados vinculadas a este

rubro:
31/03/2000
14.000
149.655
220.000
0
Mercaderas Existencia Inicial

Compras
Ventas
Costo de ventas
b.
28/02/2000
14.000
119.480
150.000
0
Las compras de mercaderas (Chocolate en rama) del perodo fueron:
Fecha
Unidades
17/07/1999
21/08/1999
13/10/1999
21/12/1999
15/01/2000
20/03/2000
6.000
3.800
9.000
10.000
6.000
7.100
41.900
Costo unitario
(condicin
contado)
3,00
3,10
3,30
3,60
4,00
4,25
Costo total
18.000
11.780
29.700
36.000
24.000
30.175
149.655
c.
Las existencias fsicas de chocolate en rama en cajas al 30/06/1999 eran de

7.000 unidades.
d.
Las existencias fsicas de chocolate en rama en cajas al 31/03/2000 y al

28/02/2000 eran respectivamente de 15.140 unidades y 19.000 unidades.
La sociedad cierra sus ejercicios contables el 30 de junio de cada ao.

Se pide
Determinar (suponiendo que no existe inflacin) el costo de mercadera

vendida y la ganancia bruta para el perodo de 9 meses terminado el
31/03/2000 y para el mes de marzo de 2000.
mtodos d costeo:
9

Ultimo entrado, primero salido (U.E.P.S. o L.I.F.O.)..
PARTE A
COSTOS DE VENTAS POR NUEVE MESES (PERIODO 30/06/1999 - 31/03/2000)
EXISTENCIA FINAL - 31/03/2000

PEPS
UNIDADES
COSTO
UEPS
IMPORTE UNIDADES
PPP
COSTO
7.100
4,25
30.175
7.000
2,00
14.000
6.000
4,00
24.000
6.000
3,00
18.000
2.040
3,60
7.344
2.140
3,10
6.634
0,00
61.519
15.140
15.140
38.634
15.140
3,35
50.719
0
15.140
50.719
COSTO DE VENTAS
EXISTENCIA INICIAL
14.000
14.000
14.000
COMPRAS
149.655
149.655
149.655
EXISTENCIA FINAL
-61.519
-38.634
-50.719
COSTO DE VENTAS
102.136
125.021
112.936

GANANCIA BRUTA
VENTAS
220.000
220.000
220.000
COSTO DE VENTAS
-102.136
-125.021
-112.936
GANANCIA BRUTA
117.864
94.979
107.064
E.I.
Compras
E.F.
Cto de
Vtas
7.000
41.900
15.140
33.760
PPP
Unidades
14.000
149.655
163.655
7.000
41.900
48.900
3,3467
vendidas
Registracin
PEPS (FIFO)
Debe

Costo de Ventas
a Compras
Haber
UEPS (LIFO)
Debe
Haber
PPP
Debe
61.519
38.634
50.719
102.136
125.021
112.936
Haber
14.000
14.000
14.000
149.655
149.655
149.655
PARTE B
COSTOS DE VENTAS POR EL MES DE MARZO (PERIODO 28/02/2000 - 31/03/2000)
EXISTENCIA FINAL AL 28/02/2000 (Es existencia inicial para el mes de marzo)

PEPS
UNIDADES
COSTO
UEPS
IMPORTE UNIDADES
COSTO
PPP
6.000
4,00
24.000
7.000
2,00
14.000
10.000
3,60
36.000
6.000
3,00
18.000
3.000
3,30
9.900
3.800
3,10
11.780
0,00
2.200
3,30
7.260
69.900
19.000
19.000
51.040
19.000
3,19
60.610
0
19.000
60.610
COSTO DE VENTAS DEL MES DE MARZO
EXISTENCIA INICIAL
69.900
51.040
60.610
COMPRAS
30.175
30.175
30.175
EXISTENCIA FINAL
-61.519
-38.634
-50.719
COSTO DE VENTAS
38.556
42.581
40.066

GANANCIA BRUTA DEL MES DE MARZO
VENTAS
70.000
70.000
70.000
COSTO DE VENTAS
-38.556
-42.581
-40.066
GANANCIA BRUTA
31.444
27.419
29.934
E.I.
Compras
E.F.
Cto de
Vtas
19.000
7.100
15.140
10.960
PPP
Unidades
14.000
119.480
133.480
7.000
34.800
41.800
3,1933
vendidas
Registracin
PEPS (FIFO)
Debe
Haber
UEPS (LIFO)
Debe
Haber
PPP
Debe
61.519
38.634
50.719
Costo de Ventas
38.556
42.581
40.066
Haber
69.900
51.040
60.610
a Compras
30.175
30.175
30.175
Aires: La ley.
Mdulo 3
Unidad 10
Lectura 11
Cuentas por Cobrar:

Definiciones y Tipos de
Operaciones

Unidad 10: Cuentas por

Cobrar Definiciones y Tipos
de Operaciones
10.1 Documentacin
comunes
Bibliografa Bsica
revisndolos en el
Newton (2007)
de
crditos
Los saldos adeudados por ventas realizadas en cuenta corriente pueden

documentarse mediante pagars, facturas conformadas, letras de cambio,
cheques diferidos u otros instrumentos financieros.
Integran la documentacin de respaldo de la operacin:
los formulario para la recepcin de los documentos, recibos

comunes;
las notas de dbito con detalle de intereses implcitos y sellados a

pagar;
Los papeles de trabajo que sustentan los cargos al deudor.
Ejemplo:
Precio de venta
1.400,00
IVA sobre precio de venta
294,00
Inters 10% sobre precio de venta
140,00
IVA intereses
29,00
Impuesto de sellos 0,6%
11,00
Total del documento
1.874,00
-----------------------------------------------------------------------Clientes (activo)
Ventas (ingresos)
1.694
1.400
294
-----------------------------------------------------------------------Clientes (activo)
180
Clientes Intereses no devengados (regularizadora de activo)
140
29
Impuesto a los sellos a pagar (pasivo)
11
--------------------------------------------------------------------------Documentos a cobrar (activo)
1.874
Clientes (activo)
1.874
---------------------------------------------------------------------------
10.2
Baja de Cuentas por

Cobrar
Profundice en el Captulo
11 de Fowler Newton
(2007) los aspectos
generales para la
registracin de la baja de
este tipo de activos.
Baja de Crditos
10.2.1/10.2.2/10.2.3 Consideraciones
generales, documentacin respaldatoria
y Contabilizacin
Tal como Fowler Newton (2007) enumera, las situaciones en las que se dar
de baja a una cuenta por cobrar son las siguientes:
a. Por su cobro.
b. Por su refinanciacin.
c. Por su venta.
d. Por acuerdo con el deudor para convertir el crdito en capital de su
empresa.
e. Por su condonacin.
f. Por prescripcin liberatoria.
g. Por determinacin de la incobrabilidad definitiva y abandono de
acciones para su recupero. (Ver punto 10.4.1 de esta lectura)
A continuacin analizaremos los detalles relacionado con un tipo particular

de operacin que involucra a los documentos por cobrar.
Descuento de documentos recibidos

Los instrumentos financieros recibidos de cuentas a cobrar pueden ser
endosados y entregados a:
Entidades financieras
Proveedores y 3
Recepcin de $
Cancelacin de deudas
El descuento de un documento no nos desvincula con el problema de su

cobranza.
La documentacin que respalda estas operaciones son:
Ordenes de entrega de los documentos con detalle y autorizacin.
Nota de crdito bancaria por la acreditacin de los pesos.
Detalle del clculo de los intereses.
La contabilizacin de estas operaciones produce:
Disminucin del saldo de documentos en cartera.
Ingreso de dinero o reduccin de pasivos.
Determinacin de los intereses no devengados.
Registracin de la prdida por afrontar documentos no abonados por

clientes (contingencia).
Registrar como resultado la diferencia entre el importe obtenido y el

valor contable del documento.
Ejemplo:
Al 31/5 Capital
Intereses hasta 30/6
Valor al 30/6
Intereses hasta el 31/7
1.052,00
127,00
1.179,00
141,00
Valor al 31/7
1.320,00
Descuento en el Banco el 30/6
1.200,00
Valor contable
1.179,00
Ganancia de la operacin
21,00
a. Descuento por entidades financieras

-----------------------------------------------30/6-----------------Banco xx cuenta corriente (activo)
Documentos
a
cobrar-Intereses
(regularizadora de activo)
no
devengados
1.200
141
Documentos a cobrar (activo)
1.320
Resultado descuento de documentos (ingresos)
21
----------------------------------------------------------------------Nota: Suelen utilizarse cuentas de orden para asegurar un mejor control de

estas operaciones. Asimismo si al vencimiento el cliente no paga debo
generar nuevamente la cuenta Documentos a cobrar
b. Descuento por parte de proveedores

-----------------------------------------------30/6-----------------Proveedores (pasivo)
Documentos
a
cobrar-Intereses
no
devengados
Documentos a cobrar (activo)
1.200
141
1.320
Resultado descuento de documentos (ingresos)
21
----------------------------------------------------------------------Nota: Suelen utilizarse cuentas de orden para asegurar un mejor control de

estas operaciones.
10.2.4 Factoring
El factoring es aquella operacin donde una empresa trasmite, con o sin
exclusividad, los crditos que tiene frente a terceros como consecuencia de
su actividad comercial, a un factor (empresa financiera), el cual se encarga
de la gestin y contabilizacin de tales crditos, pudiendo asumir el riesgo
de insolvencia de los deudores de los crditos cedidos o no (con o sin
recurso) as como la movilizacin de tales crditos mediante el anticipo de
ellos a favor de su cliente; servicios desarrollados a cambio de una

prestacin econmica que el cliente ha de pagar (comisiones, intereses,
gastos, etc.) a favor del factor. (Franco de la Cuba, 2010; citado por Maciel
et al, 2011)1
Para analizar la metodologa para la registracin de este tipo de operaciones

deber recurrir al texto de Fowler Newton (2007) en la pgina 374 y
sucesivas.
Adems, para familiarizarse con la operatoria y el la insercin de este
recurso en nuestro pas, le recomendamos la lectura del artculo
periodstico publicado en el diario La Nacin del 10/09/2011 bajo el ttulo
Se incrementa la utilizacin del factoring en la Argentina: Las
empresas obtienen financiamiento a partir de la venta de sus facturas2
10.3
Pignoracin
Siguiendo la propuesta de Fowler Newton (2007) definimos pignoracin

como:
La entrega de ttulos respaldatorios de cuentas por cobrar en garanta del
cumplimiento de obligaciones.
Se advierte en la mecnica de esta operacin que no supone la transferencia
de las ventajas y riesgos inherentes al crdito. Por este motivo, el autor
citado indica que no deber ser tratada como una baja del crdito. Agrega,
adems, que ante una operacin de las que tradicionalmente denominamos
descuento, deber examinarse detenidamente si las condiciones de la
operacin requieren el tratamiento como una baja o como pignoracin.
En este ltimo caso, la contabilidad deber reflejar que los activos
pignorados siguen perteneciendo al ente. Revise en la bibliografa bsica
ejemplos y recomendaciones para esta registracin (Fowler Newton, 2001:
377 y ss.)
10.4 Cuentas de dudoso

morosas e incobrables
cobro,
Corresponde ahora considerar el tratamiento contable de los siguientes

hechos o actividades:
Puede ver el artculo completo en http://www.pcram.net/pdf/Factoring.pdf
Texto completo del artculo disponible en http://www.lanacion.com.ar/334042-seincrementa-la-utilizacion-del-factoring-en-la-argentina

1)
Un deudor se convierte en moroso.
2)
Gestin de cobranza encargada a los abogados.
3)
Presuncin de que cierta cuenta ser incobrable y constitucin de una

previsin.
Qu es una previsin? Antes de respondernos a este interrogante, debemos

dar el concepto de contingencia. Contingencia es un hecho que puede
suceder o no. Previsin es una contingencia de alto grado de suceso y
cuantificable. Ejemplo: Puede que cobre una cuenta no. Cuando la
probabilidad de que no cobre es alta y adems puedo determinar con cierto
grado de certeza cuanto es lo que puedo llegar a no cobrar, constituyo una
previsin por incobrabilidad. Es decir, en este caso la previsin es la parte
que se considera que puede no se cobre.
Los informes de los distintos sectores involucrados debidamente firmados
son el respaldo de estas situaciones.
Ejemplos de su contabilizacin (los nmeros de asiento se corresponden
con el nmero de las situaciones planteadas precedentemente):
----------------------------------------1--------------------------------------Clientes morosos (activo)
Xxx
Clientes (activo)
Xxx
----------------------------------------2--------------------------------------Clientes/Documentos a cobrar en gestin judicial (activo)
Xxx
Clientes/Documentos a cobrar (activo)
Xxx
----------------------------------------3--------------------------------------Deudores incobrables (prdida)
Xxx
Previsin para deudores incobrables (regularizadora de activo)
Xxx
--------------------------------------------------------------------------------
10.4.1
Bajas por incobrables
Cuando se cuenta con los elementos de juicio suficientes que nos permiten
considerar el registro de la incobrabilidad definitiva de una cuenta,
debemos considerar si:
a) Hechos circunstancias pasadas haban hecho presumir dicha
incobrabilidad y en
consecuencia se haba constituido una
previsin;
b) No se haba constituido previsin anteriormente.

En el caso de la situacin planteada en a) corresponde realizar el asiento N
1 y para b) el N 2.
----------------------------------------N 1------------------------------Previsin para deudores incobrables (regularizadora de activo)
Xxx
Clientes (activo)
Xxx
----------------------------------------N 2-----------------------------------Deudores incobrables (prdida)
Xxx
Clientes (activo)
Xxx
--------------------------------------------------------------------------------

Cuentas por cobrar: conceptos y tipos de
operaciones
Ejercicio N1 - Documentacin de saldos en cta. cte.

Se vende mercadera al contado por $25.000 cuyo costo es de $10.000, y a crdito por
$26.000 que incluyen $ 500 de intereses por financiacin cuyo costo es de $10.200. Al
momento del vencimiento del plazo para el cobro de la venta a crdito, se recibe un pagar
con vencimiento a los 45 das por $27.000. La diferencia son intereses. Al vencimiento del
pagar se cobra en efectivo.
Se pide:
d) Efecte la ecuacin patrimonial correspondiente a cada asiento contable registrado.
Ejercicio N2 - Deudores morosos - gestin judicial y

previsin incobrables
La cuenta deudores por ventas en cuenta corriente al 31.12.00 de Artax SA arroja un saldo deudor de
$3.000 y est compuesta por los siguientes clientes:
Rodrigo SA
1.000
Fernandez SRL
300
Casanovas SRL
800
Tlanti SA
400
Norberto Rey
(100)
Goya SA
600
Total
3.000
Realizando el anlisis de las cuentas de los clientes mencionados se ha determinado que:
A) Se ha iniciado accin judicial a Casanovas SRL por el cobro de una nota de dbito pendiente por $800.
Segn el informe de nuestros asesores letrados existe alta probabilidad de sentencia favorable.
B) Norberto Rey efectu el 28.12.00 un adelanto de $100 de la operacin de venta a realizarse el 05.01.01
C) Tlanti SA ha pedido su propia quiebra el 27.12.00.
D) El saldo de Goya SA responde a una factura que vence el 02.01.01.
E) Rodrigo SA se present en concurso preventivo el 02.12.00 (se estima un 50% de riesgo de incobrabilidad).
Hechos vinculados con la situacin de crditos ocurridos durante el ejercicio 01.01.01 al 31.12.01
El 05.01.01 se realiza la venta a Norberto Rey en cuenta corriente por $500 cuyo costo de adquisicin fue de $300.
El 06.04.01 el juez dicta sentencia en el juicio contra Casanovas SRL. No prospera el cobro de las notas de dbito por $800, no hab

existido entre el 01.01.01 y el 06.04.01 ningn hecho sustancial que motivara el fallo desfavorable.
Debido a subsidios que otorga el gobierno para las actividades que desarrolla Rodrigo SA, a partir del
01.03.01 se crean las condiciones para que levante su concurso preventivo, hecho que ocurre el 07.04.01.
Efectuamos el cobro total el 05.05.01
Se pide:
a) Efectuar las registraciones procedentes al 31.12.00 y exponer el rubro crditos
b) Registrar los hechos producidos durante el lapso 01.01.01 al 31.12.01.
c) Mayorice todos los asientos registrados.
d) Indique qu documentos respaldan stas registraciones.
e) Efecte la ecuacin patrimonial correspondiente a cada asiento contable registrado.
f) Determine qu tipo de variacin patrimonial se produce con la registracin de cada asiento contable.
Ejercicio N3 - Previsin incobrables
Examinadas una por una las cuentas a cobrar de la Compaa Femat, al anlisis arroja que si bien
jurdicamente todas las cuentas son susceptibles de ser cobradas, econmicamente el 10% de las mismas
son de dudosa cobrabilidad. El saldo de los crditos por ventas a la fecha es de $1.000. No existe saldo en la
cuenta Previsin para deudores incobrables.
Del 50% de las cuentas a cobrar previsionadas por incobrabilidad, se ha decidido en base a un informe de
nuestra oficina de cobranzas, que se han dado los elementos necesarios (quiebra del deudor, sin suficientes
activos) como para dar de baja a las mencionadas cuentas.
Sin ejercer reclamo judicial o extrajudicial alguno, se presenta espontneamente un deudor por $20, quien
en el ejercicio anterior fue dado de baja como definitivamente incobrable, y cancela su cuenta en efectivo.

Se pide:
e) Determine qu tipo de variacin patrimonial se produce con la
registracin de cada asiento contable.
Ejercicio N 4 - Crditos documentados - Cesin
Con fecha 10.04.00 la empresa XX SA efectu una cesin de facturas por ventas a Polietipack SA por
$10.000 con vencimiento el 10.05.00 al Banco Bernal. El inters que devenga la operacin es del 5 %
mensual adelantado y los gastos de sellado y comisiones ascienden a $200. El neto es acreditado en Cta.
Cte. por el Banco.
Se pide:
Ejercicio N 5 - Anlisis de cuentas deudoras

El saldo de Deudores por ventas de Desvalorizada SA al 31.12.00 (fecha de cierre de ejercicio) es de $4.850.
Efectuando el anlisis de la cuenta se determina:
a) Un cliente cuyo saldo es de $700 se ha presentado en convocatoria de acreedores, y se estima que el juez
propondr una quita del 40% que ser aceptada.
b) Ante reiterados reclamos de pago de un saldo de $250 que el cliente se ha negado a pagar, se solicit a
los asesores legales de la empresa la gestin de su cobro, quienes informaron que la recuperacin del
crdito es probable.
c) Un crdito de $100 fue cobrado con un cheque que fue rechazado por el Banco por no poseer fondos
suficientes en la cuenta. Se intent reclamar el pago pero el deudor ha desaparecido.
Efecte las correspondientes registraciones en el Libro Diario:
Ejercicio N 6 - Previsin para deudores de dudoso

cobro
La empresa XX cerr su ejercicio econmico el 30.06.00 y decidi constituir una previsin para deudores
incobrables por $1.000.
Usted trabaja en el Departamento contable de XX y se le solicita que analice la situacin de los deudores
por venta al 30.06.01, fecha de cierre del presente ejercicio econmico.
Alternativa A: de los crditos existentes al 30.06.00 se declararon incobrables deudores por ventas en
cuenta corriente por un monto de $1.200.
Alternativa B: de los crditos existentes al 30.06.00 se declararon incobrables deudores por ventas en
cuenta corriente por un monto de $950. El excedente del saldo previsionado se consider recuperable.
Se pide:
1) Registrar la constitucin de la previsin al 30.6.00.

2) Al cierre del ejercicio 30.06.01 se presenta la informacin detallada anteriormente. Registrar ambas
alternativas.
Ejercicio N 7 - Crditos por ventas - registracin de

bonificaciones
La empresa YY cierra su ejercicio econmico el 31.12.00. A esa fecha se omiti contabilizar la nica venta
del mes de diciembre por $2.000, la cual es adeudada por el cliente en cuenta corriente.
Alternativa A: El 31.12.00 se emiti una nota de crdito a nuestro cliente por $100 en concepto de
bonificacin.
Alternativa B: Suponer que la nota de crdito se emite el 15.01.01 por $100 en concepto de bonificacin,
pero contractualmente en virtud de un acuerdo firmado con el cliente ya conocamos que tenamos que
otorgar la bonificacin.
Registrar las operaciones en el Libro Diario hasta el 31.12.00
Ejercicio N 8 - Deudores morosos - gestin judicial - previsin

incobrables
La empresa Pirola SA cierra su ejercicio el 31.03.01. Al 01.03.01 presenta el siguiente estado de situacin patrimonial:
Cuentas:
Debe
Caja
Haber
1.000
Proveedores
2.000
Deudores por ventas
2.000

Previsin p/deud incobrables
500
Obligaciones a pagar
100
Ventas
6.000
Documentos a cobrar
2.000
Deudores morosos
1.500
Capital social
2.000
Mercaderas
3.000
Costo de ventas
1.100
Durante el mes de marzo de 2001 se realizaron las siguientes

operaciones:
A) 09.03.01
Se venden mercaderas en cuenta corriente por $2.100.Precio de contado $ 2000.

Su costo es de $ 1.200. El vencimiento de la Fc. es a 30 ds. venciendo el 9.4.01.
B) 10.03.01
Se cobra el documento de $2.000 en efectivo.
C) 14.03.01
El saldo de deudores morosos, sobre el cual se encuentra constituida una previsin de

$500, es declarado incobrable.
D) 19.03.01
Se venden mercaderas por $2.200 en cuenta corriente (incluye intereses por financiacin
por $ 80). Su costo es de $1.200.
Vto de la factura 31.3.01.
E) 24.03.01
Se cobra la venta del pto. A) con un cheque del Banco Citibank previo descuento del 5%
por pronto pago.
F) 31.03.01
Se cobra la venta del pto D) mediante un pagar a 30 das al que se le agregan $400 de
intereses.
Se pide: registrar las operaciones en el Libro Diario hasta el cierre de ejercicio.
Ejercicio N 1
Solucin:

Diario
Caja
25.000
Deudores por ventas
26.000
a Ventas
50.500
a Intereses no
devengados
500
Costo de ventas
20.200
a Bienes de cambio
20.200
Intereses no devengados
500
a Intereses Ganados
500
Documentos a cobrar
27.000
a Deudores por ventas
26.000
a Intereses no

devengados
1.000
Caja
27.000
1.000
a Intereses ganados
1.000
a Documentos a cobrar
27.000
126.700
126.700
Deudores por ventas
Caja
25.000
26.000
26.000
27.000
Costo de ventas
Ventas
20.200
50.500
Bienes de cambio
20.200
Documentos a cobrar
27.000
27.000
Intereses ganados
500
500
500
1.000
1.000
1.000
- Factura
- Recibo
- Remito
- Documento
- Papel de trabajo con el clculo del inters del
documento
d) Ecuacin
Patrimonial
Activo
Descripcin
Por facturacin
50.500
Registrac. C.vtas
(20.200)
Devengamiento Intereses
500
Pasivo
Capital
Ganancia
Prdida
(50.500)
Cu
20.200
(500)
Cu
Cu
27.000
Financiacin
(26.000)
(1.000)
Cobranza docum.
Cu

27.000
1.000
(1.000)
(27.000)
Total
31.800
(52.000)
Ejercicio N2
Solucin:
a) Registracin de las operaciones en el Libro Diario al 31.12.00
Crditos por ventas en gestin judicial
800
a Crditos por ventas
800
Crditos por ventas
100
a Anticipo de clientes
100
Deudores en Gestin
Judicial
400
20.200
400
Quebranto por crditos por ventas de dudoso cobro
400
a Previsin para deudores incobrables
Deudores en Gestin
Judicial
400
1.000
1.000
Quebranto por crditos por ventas de dudoso cobro
500
a Previsin para deudores incobrables
500
b) Registracin de las operaciones en el Libro Diario ejercicio 01
Crditos por ventas
400
Anticipo de clientes
100
a Ventas
500
Costo de ventas
300
a Bienes de cambio

300
Deudores incobrables
800
a Crditos por ventas en gestin judicial
Caja
800
1.000
1.000
a Deudores en Gestin Judicial
Previsin para deudores dudoso cobro
500
500
a Recupero de previsin para deudores dudoso cobro
6.300
6.300
c) Mayorizacin de las cuentas contables
Crditos por Ventas comunes
Ventas
3.000
800
500
100
400
500
400
1.000

3.500
2.200
Previsin p/ds. dudoso cobro
500
400
500
500
900
Quebranto por crd. por vtas.dudoso cobro
400
500
900
Crd. p/Ventas en Gestin Jud.
Caja
800
800
100
400
1.000
1.000
1.000
1.100
2.200
1.800
Anticipo de clientes
100
100
Crd. p/Vtas. - Ds. Morosos
400
Deudores Incobrables
800
Costo de Ventas
300
Bienes de Cambio
300
d) Documentacin de respaldo
- Factura
- Recibo
- Remito
- Informe del abogado que seala la sentencia del juez
e) Ecuacin
Patrimonial
Activo
Descripcin
Inicio accin jud.
Pasivo
Capital
Ganancia
Prdida
Cua
800
(800)
Adelanto N. Rey
100
Cua
100
400
D
Reclasificacion a Jud. Tlanti
Cua
(400)
Registracion Previsin
Tlanti
(400)
Concurso
preventivo(reclasificacin
400
Cua
(1.000)
Cua

de saldos)
1.000
F
Registro incob. Rodrigo
(500)
400
Venta a N. Rey
500
(100)
Cua
Cua
(500)
Costo Vta
(300)
300
Declarac. Incob. Casanovas
(800)
800
Cua
1.000
F
Cua
(1.000)
Cobro Rodrigo
Recupero previsin Rodrigo
Total
500
(500)
(1.000)
(1.000)
Ejercicio N3
Solucin:
a) Registracin de las operaciones en el Libro Diario al 31.12.00
c)
Documentacin
Quebranto por crd.por ventas dudoso

cobro
100
Informe del
Dpto.
cobranzas
Cua
2.000

a Previsin p/deudores incobrables
Previsin p/deudores incobrables
100
50
Nota de crdito
50
Caja
20
Recibo
a otros ingresos
20
Quebr. por crd.por vtas. dudoso cobro
100
Prev. p/ Ds. Incobrables
50
Crditos por ventas
100
Caja
50
20
Otros Ingresos
20
d) Ecuacin
Patrimonial
e)
Tipo de
Activo
Descripcin
Const. Previsin
Pasivo
Capital
Ganancia
(100)
Prdida
100
variacin
Cuantitativa
(50)
Uso de la Previsin
Cualitativa
50
Recupero Incob.
20
(20)
(80)
(20)
Cuantitativa
100
Ejercicio N 4
Solucin:

Diario
Banco Bernal cta cte
9.300
Gastos bancarios
200
Intereses perdidos

500
10.000
Observacin: Es importante ver que aqu no se utiliza la cta. Int. no devengados

porque estoy cediendo un
crdito, es decir que lo estoy vendiendo y la diferencia entre el importe contable
registrado y el recibido por el
banco es un resultado (de lo contrario quedara una cuenta regularizadora que no
regulariza a ninguna cta.)
Banco Bernal cta. cte.
9.300
Gastos bancarios
200
Intereses perdidos
Crditos por ventas
500
10.000
- Facturas cedidas
- Recibo del banco con constancia de los documentos entregados.
- Papeles de trabajo con el clculo de los intereses perdidos.
- Nota de crdito bancaria donde consta la acreditacin de los fondos.
d) Ecuacin
Patrimonial
e)
Tipo de
Descripcin
Activo
Pasivo
Capital
Ganancia
9.300
Prdida
700
variacin
Cuantitativa
Cesin de facturas
(10.000)
Total
(700)
700
Ejercicio N 5
Solucin:
a)
Deudores en Gestin
Judicial
700
700
Quebranto p/crditos por ventas dudoso cobro

280
280
b)
Deudores en gestin
judicial
250
250
No corresponde previsionar b) ya que existe probabilidad de cobro.
c)
Deudores morosos
100
a Banco
100
Quebranto p/crditos por ventas dudoso cobro

100
100
Ejercicio N 6
Solucin:
30.06.00
Quebranto para deudores incobrables
1.000
a Previsin p/Deudores de dudoso cobro
1.000
Alternativa A:
30.06.01
Previsin p/deudores de dudoso cobro
1.000
200
1.200
Alternativa B:
30.06.01
Previsin p/deudores de dudoso cobro
1.000
a Recupero previsin deudores

incobrables
50
950
Ejercicio N 7
Solucin:
Deudores por ventas
2.000
a Ventas
2.000
Alternativa A:
Bonificaciones s/vtas
100
100
Alternativa B:
Bonificaciones s/vtas
100
100
a Provisin p/bonificaciones
Posteriormente el 15.01.01 cuando se emite la Nota de Crdito se registra:
Provisin s/bonificaciones
100
100
Ejercicio N 8
Solucin:
09.03.01
Deudores por ventas
2.100
a Ventas
2.000
a Intereses no
devengados
100
09.03.01
Costo de ventas
1.000
a Mercaderas
1.000
10.03.01
Caja
2.000
a Documentos a cobrar
2.000
14.03.01
Previsin p/deudores incobrables
500
1.000
a Deudores morosos
1.500
19.03.01
Deudores por ventas
2.200
a Ventas
2.120
a Intereses no
devengados
80
19.03.01
Costo de ventas
1.200
a Mercaderas
1.200
24.03.01
50
a Intereses ganados
50
Valores en cartera
1.995
50
Intereses perdidos
55
2.100
31.03.01
80
a Intereses ganados
80
Documentos a cobrar
2.600
2.200
a Intereses no
devengados
400
Aires: La ley.
Mdulo 3
Unidad 11
Lectura 12
Movimientos de Fondos y
Tipos de Operaciones

Unidad 11: Movimiento de

Fondos y Tipos de
Operaciones
11.1 Cobranzas
ORIGEN:
Por ventas o anticipos de clientes.
DESTINO:
Mantenerlo en caja y/o depositarlo en el banco.
DOCUMENTACIN DE RESPALDO
Recibos y/o Notas de crdito bancarias
Nota: Para las siguientes operaciones ver documentacin de respaldo
consultando la bibliografa bsica.
Ejemplo de su contabilizacin:
Bibliografa Bsica
Recuerde que para
esta Unidad, debe
profundizar los temas
del programa
revisndolos en el
Captulo 12 de
Fowler Newton
(2007)
---------------------------------------01/06----------------Clientes (activo)
1.331,00
Clientes Intereses no devengados (regularizadora

del activo)
100,00
231,00
Ventas (ingresos)
1.000,00
---------------------------------------30/06---------------Clientes Intereses no devengados (regularizadora

del activo)
50,00
Intereses ganados (ganancia)
50,00
---------------------------------------30/06---------------Cobranzas a depositar (activo)
1.270,50
Clientes Intereses no devengados (regularizadora

del activo)
50,00
IVA Crdito fiscal (regularizadora de pasivo)
10,50
Clientes (activo)
1.331,00
--------------------------------------------------------------
Ejemplo: registro de nota de crdito por cobranza bancaria

---------------------------------------------Banco xxx cuenta corriente (activo)
Gastos de cobranza
976
24
Clientes (activo)
1.000
----------------------------------------------
11.1.1
Depsitos en cuenta corriente
--------------------------------------------------------------------------Banco xxx cuenta corriente (activo)
Xxx
Cobranzas a depositar/Caja/Valores a depositar (activos)
Xxx
--------------------------------------------------------------------------Banco xxx caja de ahorro (activo)
Xxx
Caja (activo)
Xxx
--------------------------------------------------------------------------Banco yyy valores a acreditar (activo)
Xxx
Cobranzas a depositar/Valores a depositar (activos)
Xxx
Por cheques que esperan ser acreditados

--------------------------------------------------------------------------Banco yyy cuenta corriente (activo)
Xxx
Banco yyy valores a acreditar (activo)
Xxx
Para incorporar valores pendientes al saldo disponible

---------------------------------------------------------------------------
11.1.2 Depsitos de valores al cobro

Los valores al cobro son cheques que no pueden depositarse pero s
entregarse al banco para que se encargue de su cobranza. El tratamiento
contable sera el siguiente:
---------------------------------------------------------------------------
Valores al cobro Banco xxx (activo)
Xxx
Cobranzas a depositar (activo)
Xxx
--------------------------------------------------------------------------Banco xxx cuenta corriente (activo)
Xxx
Gastos de cobranza (gastos)
Xxx
Valores al cobro Banco xxx (activo)
Xxx
---------------------------------------------------------------------------
11.1.3
Rechazo de cheques depositados
--------------------------------------------------------------------------Cheques rechazados (activo)
Xxx
Clientes Gastos a debitar por cheques rechazados (activo)
Xxx
Xxx
--------------------------------------------------------------------------Clientes (activo)
Xxx
Cheques rechazados (activo)
Xxx
Clientes Gastos a debitar por cheques rechazados (activo)
Xxx
---------------------------------------------------------------------------
11.2 Pagos
La mayora de los pagos se asocia a:
Compras de mercaderas
Prstamos recibidos
Impuestos y cargas sociales
Adems, los pagos pueden verse reducidos por descuentos de caja.

Ejemplo de su contabilizacin:
---------------------------------------15/06----------------Mercaderas (activo)
1.000,00
IVA Crdito fiscal (regularizadora de pasivo)
231,00
Proveedores
Intereses
(regularizadora del pasivo)
100,00
no
devengados
1.331,00
---------------------------------------30/06----------------
Intereses perdidos (prdida)
50,00
Proveedores
Intereses
no
devengados
50,00
---------------------------------------30/06---------------Proveedores (pasivo)
1.331,00

Proveedores
Intereses
1.270,50
no
devengados
50,00
10,50
---------------------------------------------------------------
11.3 Transferencias entre bancos

Entre cuentas de distintos bancos
---------------------------------------------------Transferencias bancarias (movimiento)
Xxx
Xxx
---------------------------------------------------Banco yyy cuenta corriente (activo)
Xxx
Transferencias bancarias (movimiento)
Xxx
---------------------------------------------------Entre cuentas de un mismo banco

---------------------------------------------------------------Banco xxx caja de ahorro (activo)
Xxx
Xxx
---------------------------------------------------------------Banco xxx cuenta corriente N 16666 (activo)
Xxx
Comisiones bancarias (gastos)
Xxx
Banco xxx cuenta corriente Suc. Bs. As. (activo)
Xxx
----------------------------------------------------------------
11.4 Colocaciones
temporarias
de
fondos
Los fondos que en el corto plazo no se estima utilizar, pueden ser invertidos
en:
Ttulos pblicos o privados: Bonos externos - Acciones
Depsitos a plazo fijo: Plazo fijo
Cajas de ahorro: Banco xx Caja de Ahorro; etctera.
11.4.1 Acciones y ttulos de deuda

pblica o privada
Para comprender mejor el tema se desarrollara el siguiente ejercicio:
30/06 Se compran 1.000 acciones de XX a $1 cada una, recibindose del
agente de bolsa un dbito de $1.010
02/07 La compra anterior se paga con un cheque del Banco xxx.
30/07 XX declara un dividendo de $0,20 por accin menos $4 de
comisin del agente de bolsa.
----------------------------------------30/06------------------------------------------Acciones xx (activo)
1.010
Agentes de bolsa (activo pasivo)
1.010
----------------------------------------02/07------------------------------------------Agentes de bolsa (activo pasivo)
1.010
Banco xx cuenta corriente (activo)
1.010
----------------------------------------30/07------------------------------------------Dividendos a cobrar (activo)
196
Acciones xx (activo)
196
Aprueban distribucin de $200 de dividendos menos $4 de comisin

----------------------------------------31/07------------------------------------------Acciones xx (activo)
78
Resultados por operaciones con acciones (ganancia prdida)
78

Costo:
$1.010
Dividendos declarados:
$ 196
$ 814
Valor Neto de Realizacin (VNR)
$ 892
$78
----------------------------------------01/08------------------------------------------Agentes de bolsa (activo pasivo)
196
Dividendos a cobrar (activo)
196
----------------------------------------02/08------------------------------------------Cobranzas a depositar (activo)
196
Agentes de bolsa (activo pasivo)
196
---------------------------------------------------31/07 Cada accin de XX cotiza en $0,901 (ex dividendo), siendo los

gastos que ocasionara la venta del 1%.
01/08 Se acreditan los dividendos declarados y aprobados el 30/07.
02/08 Se cobran los dividendos.
Si se tratara de ttulos de la deuda pblica privada, un ejemplo de su
registracin es el siguiente:
-------------------------------------------------------------------------------------------Bonos estatales 2003 (activo)
3.200
Banco zz cuenta corriente (activo)
3.200
-------------------------------------------------------------------------------------------Banco zz cuenta corriente (activo)
130
Bonos estatales 2003 (activo)
130
Cupn de intereses $133 menos comisin $3

-------------------------------------------------------------------------------------------Bonos estatales 2003 (activo)
30
Resultados por operaciones con bonos (ganancia prdida)
30

VNR = 3.100; Intereses = 130; Costo = 3.200
-------------------------------------------------------------------------------------------Las cuentas que representan las colocaciones temporarias se debitan por:
la compra;
los cambios en sus valores corrientes (sea ste el precio de cotizacin

su VNR)
y se acreditan por:
los dividendos, amortizaciones y rentas recibidas;
los cambios en sus valores corrientes (sea ste el precio de cotizacin

su VNR);
la baja enajenaciones.
11.4.2 Depsitos a plazo fijo

La operatoria de depsito a plazo fijo ser desarrollada a travs del
siguiente ejemplo:
---------------------------------------31/03-------------------------Depsitos a plazo fijo (activo)
4.400
Depsitos a plazo fijo Intereses no devengados

400
Banco zzz cuenta corriente (activo)
4.000
---------------------------------------30/04-------------------------Depsitos a plazo fijo Intereses no devengados

200
200
---------------------------------------31/05-------------------------Banco zzz cuenta corriente (activo)

Depsitos a plazo fijo Intereses no devengados
4.400
200
Depsitos a plazo fijo (activo)
4.400
200
---------------------------------------------------------------------
11.4.3 Depsitos en caja de ahorro

Las registraciones correspondientes a cajas de ahorro se realizan del mismo
modo que las de cuentas corrientes bancarias, slo que cambiamos las
denominaciones de las cuentas utilizadas. Por ejemplo en lugar de Banco
xxx cuenta corriente utilizamos Banco xxx caja de ahorro.
11.5 Dbitos
diversos
crditos
Dbitos
bancarios
Reducen la disponibilidad de fondos
Crditos
bancarios
Aumentan la disponibilidad de fondos
bancarios
Dbitos
bancarios
Cheques emitidos;
Otros dbitos: Comisiones, gastos de mantenimiento, int. por
descubierto, etctera.
Crditos
bancarios
Depsitos.
En el punto 11.7 al introducir el concepto de conciliacin bancaria, se

podr apreciar la importancia de reconocer e identificar los diversos
movimientos que pueden generar dbitos o crditos en las cuentas
bancarias para efectuar los controles correspondientes y lograr una
contabilidad completa y correcta.
11.6 Autorizaciones
descubierto
para
girar
en
Las autorizaciones para girar en descubierto no motivan asiento

alguno. Slo que al hacer uso de la autorizacin el saldo del banco se
convierte en acreedor (pasivo).
11.7 Conciliaciones Bancarias

La conciliacin bancaria es un control que la empresa realiza
comparando sus registros contables con los del banco.
Existen dos registros diferentes: la contabilidad de la empresa (Mayor
General) con una cuenta Banco xx cuenta corriente y un registro
equivalente en el banco que se llama cuenta Empresa zz. Al compararlos
encontramos que hay diferencias entre uno y otro, y que estas diferencias
reconocen dos tipos de orgenes; un grupo son las diferencias de tiempo y el
segundo grupo est formado por los errores producidos en uno u otro
registro.
En consecuencia, podemos decir que:
Saldo segn Mayor = Saldo segn resumen bancario +/- Diferencias de
Registrados
Diferencias de tiempo
El Banco
La Empresa
Depsitos en trnsito
---
Si
Cheques pendientes
---
Si
Notas de dbito
Si
---
Notas de crdito
Si
---
tiempo +/- Errores en los registros.

SM = SB + DT ChP + ND NC +/- ER
CONCILIACIN BANCARIA - Procedimiento
1) Limpiar (puntear) la conciliacin al inicio del perodo con el resumen

de cuenta bancario (RCB) y la cuenta del mayor general (MG).
2) Los tems pendientes remanentes (luego de dicho punteo) pasan a ser

tems pendientes de la conciliacin al fin del perodo.
3) Cotejar (puntear) los movimientos del perodo entre el RCB y el MG.

4) Luego de dicho cotejo, los movimientos del RCB que no tienen su
reflejo en el MG se transforman en tems pendientes de la conciliacin
al fin del perodo.
5) Luego de dicho cotejo, los movimientos del MG que no tienen su reflejo
en el RCB se transforman en tems pendientes de la conciliacin al fin

del perodo.
6) Efectuar la conciliacin, cuyo resultado debera ser exacto.
En el anexo de Ejercitacin de la Unidad encontrar variados ejemplos y

casos de estudio.
Aires: La ley.
Mdulo 3
Unidad 12
Lectura 13
Inversiones Permanentes

Unidad 12: Inversiones

Permanentes
12.1 Acciones en otras Sociedades
Una empresa puede decidir invertir en forma permanente en otra por
diferentes razones, tales como:
Diversificar riesgos.
Integrar procesos de produccin - comercializacin.
Empresas beneficiadas por rgimen de promocin industrial.
Segn la participacin en el capital de la otra, podemos ejercer:
1) Control
2) Control conjunto
3) Influencia significativa en las decisiones.
Bibliografa Bsica
revisndolos en el
Newton (2007)
4) Ninguna de las tres cosas.

Son ejemplos de documentacin de respaldo de estas operaciones:
Contratos firmados con el vendedor (caso de compras importantes).
Liquidaciones de agentes de bolsa.
Los dividendos se declaran por la asamblea y se publican en medios.
12.1.3 Contabilizacin de los conceptos

antes mencionados
Cuando se ejerza control, control conjunto influencia significativa para
valuar estas participaciones se utilizar el mtodo del valor patrimonial
proporcional (VPP). En estos casos no tiene tanta incidencia la
cotizacin de mercado porque la intencin no es la venta; y la forma de
calcularlo es:
Patrimonio Neto (PN) de la emisora menos acciones preferidas.
Resultado anterior / Cantidad de acciones ordinarias = VPP por

accin ordinaria.
VPP por accin ordinaria por cantidad de acciones posedas.
Los dividendos restan del VPP
Para el resto de los casos el mtodo utilizado es el de costo ms dividendos.

Sobre l podemos agregar que no reconoce los incrementos patrimoniales
en base a lo devengado como lo hace el mtodo de VPP; y slo reconoce
resultados por cobro de dividendos, venta de acciones o cada del valor de
recupero por debajo del costo.
Asientos contables (ejemplo)
MIA S.A.
TUYA S.A.
VPP
Costo Capital
RNA
TOTAL
01/01/06
5.000
5.000
10.000
10.000
Resultado
400
800
800
31/12/06
5.400
5.000
10.000
800
10.800
20/05/07
(100)
0 (200)
(200)
Resultado
300
600
600
5.600
5.000
10.000
1.200
11.200
31/12/06
400
31/12/07
300
100
700
100
31/12/07
RESULTADOS
---------------------------------------01/01/06---------------------Acciones TUYA S.A. (activo)
5.000
Acreedores varios (pasivo)
5.000
---------------------------------------02/02/06---------------------Acreedores varios (pasivo)
5.000
Banco Macro cuenta corriente (activo)

---------------------------------------31/12/06----------------------Acciones TUYA S.A. (activo)
Resultados por participaciones en sociedades (ganancia
perdida)
5.000
400
400
50% de $800
---------------------------------------20/05/07---------------------Dividendos a cobrar (activo)

Acciones TUYA S.A. (activo)
100
100
---------------------------------------31/12/07----------------------Acciones TUYA S.A. (activo)
300
Resultados por participaciones en sociedades (ganancia

perdida)
300
50% de $600
-------------------------------------------------------------------------
12.2 Particiones
en
societarios sujetos
conjunto
entes
no
a control
Para estudiar este tema remitirse directamente al punto 13.3 (pg.433) del
texto de Fowler Newton (2007).
12.3 Bienes muebles e inmuebles

para su alquiler
Los bienes muebles e inmuebles para alquiler tienen un tratamiento
contable similar al de los bienes de uso.

En lo que respecta a la documentacin de respaldo nos remitimos a lo
desarrollado en bienes de uso.
12.3.3 Contabilizacin de los conceptos

antes mencionados
Los bienes muebles e inmuebles para alquiler son activos sujetos a

depreciacin por desgaste, deterioro y obsolescencia.
Cuentas contables: Inmuebles alquilados e Inmuebles alquilados Depreciacin acumulada.
Pueden existir alquileres cobrados por adelantado (los alquileres se

imputan por lo devengado y si son adelantados hay un pasivo).

Inversiones Transitorias y Permanentes
Ejercicio N1
INVERSIONES TRANSITORIAS
Se compran 2.000 acciones (10% del capital) de la Inversora S.A en $30.000 (su valor de cotizacin
burstil). Se paga en efectivo, como as tambin la comisin del 2%, con fondos obtenidos de un
prstamo otorgado por Inversur S.A: a 60 das con el 10% mensual de inters vencido, caucionndose las
acciones en garanta del prstamo.
Se pide:
a) Registre las operaciones en el Libro
Diario.
registrado.
e) Determine qu tipo de variacin patrimonial se produce con la registracin de cada
asiento contable .
Solucin:

Diario
6.120
Inversiones en Bolsera S.A.
30.600
a Prstamos con caucin
36.720
Intereses a devengar
Prstamos con caucin
36.720
6.120
Inversiones la Bolsera SA
30.600
c) Documentacin de
respaldo
- Contrato de prstamo
- Comprobante de los gastos emitido por el Agente de
Bolsa
- Acciones
e)
Tipo de

Descripcin
Adquisicin
acc.
Total
Activo
30.600
30.600
Pasivo
Capital
Ganancia
Prdida
variacin
Cualitativa
30.600
30.600
36.720
(6.120)
30.600
Ejercicio N2
INVERSIONES PEMANENTES
Considerando que La Controlante SA vala sus inversiones en sociedades controladas (Art 33 ley 19550)
a su valor patrimonial proporcional, efecte lo que se pide a continuacin de acuerdo con los siguientes
datos:
Planteo:
La Controlante SA es una empresa dedicada a la fabricacin y venta de autopartes para la industria

automotriz.
31.05.97
Suscribe e integra a su valor nominal en el acto constitutivo de La Repuestera SA

900.000 acciones ordinarias VN $1 c/u (representan el 90% del capital accionario). El
pago se hace con cheque de su firma.
31.05.98
El patrimonio neto de La Repuestera SA al 31.05.98 (cierre de su primer ejercicio) es el

siguiente:
Capital
1.000.000
Resultados
3.000.000
4.000.000
31.10.98
La Asamblea de Accionistas de La Repuestera SA dispuso el

pago de:
- Dividendo en acciones por $30.000
- Dividendo en efectivo por $2.000.000
Los dividendos en efectivo se pagan el

2.11.98.
Se pide:
Diario.
registrado.
asiento contable.
Solucin:

Diario
31.05.97
Acciones en sociedades
900.000
a Banco cta cte
900.000
Por la suscripcin e integracin del 90% del Capital Social de La Repuestera

S.A:
31.05.98
Prueba:
4.000.000
2.700.000
90%
a Resultado por
participacin
3.600.000
en otras sociedades (VPP)
2.700.000
Total
Registrado
90% s/resultado del ejercicio = 90%

s/$3.000.000
900.000
2.700.000
31.10.98
Dividendos a cobrar
3.600.000
1.800.000
a Acciones en sociedades
1.800.000

Dividendo en efectivo 90% sobre $2.000.000 --> $
1.800.000
2.11.98
Caja
1.800.000
a Dividendos a cobrar
1.800.000
Por el cobro de los dividendos en efectivo.
Acciones
Banco cta cte
900.000
900.000
2.700.000
1.800.000
3.600.000
1.800.000
1.800.000
Dividendos a cobrar
1.800.000
1.800.000
Resultado partic. en otras

soc.
2.700.000
Caja
1.800.000

c) Documentacin de
respaldo
- Comprobante de la tenencia de acciones emitido por la

controlada.
- Acta que autoriz la distribucin de
utilidades
- Estados contables de La Repuestera S.A.
e)
Tipo de
Descripcin
Adquisicin
acc.
Activo
Pasivo
Capital
Ganancia
Prdida
variacin
900.000
Cualitativa
(900.000)
Resultado
partic.
2.700.000
Cuantitativa
2.700.000
en controlada
Distrib. Divid. 1.800.000

en efectivo
(1.800.000)
Cobro de
1.800.000
Cualitativa
los dividendos (1.800.000)
Total
2.700.000
Ejercicio N3
2.700.000
INVERSIONES PERMANENTES
Considerando que La Inversora SA vala sus inversiones en acciones en sociedades no controladas (Art.
33 ley 19.550) a su costo ms dividendo, efectuar las registraciones contables, en el Libro Diario, que
considere pertinente de acuerdo con los siguientes datos:
Planteo:
1- La inversora SA compra 1.000 acciones de Manon SA (representa el 10% del capital accionario) de
valor nominal $10 c/u a $30 por accin. Los gastos de compra ascendieron al 2% del precio de compra.
El pago total se efecta con cheque de nuestra cuenta corriente en Banco Norte.
2- La Asamblea de Accionistas de Manon SA aprueba la siguiente distribucin de

utilidades:
100% en acciones sobre el valor nominal

100% en efectivo sobre el valor nominal
3- Se cobran en efectivo los dividendos en efectivo y se reciben las acciones segn lo aprobado por la
Asamblea de accionistas de Manon SA.
4- La Inversora SA compra 3.000 acciones de Aldeana SA (representa el 5% del capital de accionario) de

valor nominal $10 c/u a 40 por accin. Exista al momento de su compra un dividendo en efectivo del
100% sobre valor nominal cuya puesta a disposicin (pago ) an se hallaba pendiente. Los gastos de
compra ascendieron al 2%. El pago se efecta con un cheque de Banco Norte.
5- La Inversora SA cobra el dividendo en efectivo por su tenencia en

Aldeana SA
6- La Inversora SA vende el 50% de las acciones de Manon SA (adquiridas en 1) y el 50% de las acciones
de Aldeana SA (adquiridas en 4) a $50 c/u. Se cobra el 40% en efectivo y el 60% con cheques.

Se pide:
Diario.
registrado.
asiento contable .
Solucin:

Diario
Acciones
30.600
a Banco Norte cta cte
30.600
Dividendo a cobrar en
efectivo
10.000
dividendo a cobrar en
acciones
10.000
a Dividendos ganados
20.000
Caja
10.000
Acciones
10.000
a Dividendos a cobrar en

efectivo
10.000
a Dividendos a cobrar en acciones
10.000
Total vendido Manon
1000 acc. 30.600

Acciones
92.400
1000 acc. 10.000
Dividendos a cobrar en
efectivo
30.000
40.600
a Banco Norte cta cte
122.400
total de acc
2.000 acc.
Valor reg
20,3
acc vendidas 1000 acc.

Caja
30.000
Total
20300
30.000
Total vendido Aldeana
total de acc
Caja
40.000
costo
Valores a depositar
60.000
Cto Unit
3.000
92.400
30,8
a Acciones
66.500
acc vendidas
1.500
a Resultado venta acciones
33.500
Total
46.200
Total
66.500
Acciones
Banco Norte cta cte
30.600
30.600
10.000
122.400
92.400
66.500
133.000
66.500
Valores a depositar
60.000
153.000
66.500
Divid. a cobrar en acciones
10.000
Dividendos ganados
10.000
20.000
Divid. a cobrar en efvo.
10.000
10.000
30.000
30.000
40.000
40.000
Caja
Divid. a cobrar en acciones
10.000
10.000
10.000
30.000
Resultado venta acciones
40.000
33.500
80.000
c) Documentacin de
respaldo
- Comprobante de la tenencia de acciones emitido por la
Vinculada.
- Acta que autoriz la distribucin de
utilidades
Ejercicio N4

Con fecha 10.04.98, las empresas A y B constituyen un consorcio para la realizacin de obras de
ingeniera civil, aportando cada una para dicha constitucin $1.000.
Con fecha 11.04.98 ambas sociedades efectan un aporte de $5.000 para el fondo operativo.
El 31.05.98 el consorcio factura sus trabajos por el mes de mayo, primer mes de realizacin de las obras.
El monto facturado es de $10.000.
Se pide:
a) Registre las operaciones en las empresas A y B y en el consorcio. Supuesto: ambas
sociedades poseen el
control conjunto del
consorcio.
registrado.
asiento contable .
Solucin:

Diario
Fecha:
10.04.98
En empresas A y B se
registra:
Inversiones en consorcio - Fondo de dotacin 1.000

a Caja
1.000
En consorcio:
Caja
2.000
2.000
a Fondo de dotacin (PN)
Fecha:
11.04.98
En empresas A y B se
registra:
Inversiones en consorcio - Fondo operativo
5.000
a Caja
5.000
En consorcio:
Caja
10.000
a Fondo operativo (PN)

10.000
Fecha:
31.05.98
En consorcio:
Deudores por ventas
10.000
a Ventas
10.000
En empresas A y B
Cada una registra el 50% de la operacin
Deudores por ventas

consorcio
5.000
a Ventas consorcio
5.000
En empresas A y B
Inv. consorcio - F. dotacin
Caja
Inv. Consorcio - F. Operat

1.000
1.000
5.000
5.000
6.000
Deudores por Vtas.

Consorcio
Ventas consorcio
5.000
5.000
En consorcio:
Caja
Fondo de dotacin (PN)
2.000
2.000
Deudores por Ventas
10.000
10.000
12.000
2.000
Fondo operativo (PN)
Ventas
10.000
10.000
c) Documentacin de
respaldo
- Contrato de constitucin del consorcio
Ejercicio N 5
La sociedad Control S.A. valua sus inversiones en sociedades controladas (Art. 33 Ley 19550) a su Valor
Patrimonial Proporcional (VPP). Efecte lo solicitado a continuacin
Planteo:
1.1.2001
Compra el 70% de Subsidiaria S.A. representado en 7.000 acciones de VN

$ 10 c/u.
El precio pagado por esta compra es de $ 112.000 y lo efecta con cheque
Banco Nacin.
El PN de Subsidiaria S.A. a la fecha de adquisicin es de $ 160.000 (PN al
31.12.2000).
La fecha de cierre de ejercicio de Subsidiaria S.A. es el 31.12 de cada ao.
31.12.2001
El Patrimonio Neto de Subsidiaria S.A. al cierre del ejercicio es de $

185.000 (el
resultado del ejercicio es de $ 25.000).
15.4.2002
La Asamblea de accionistas de Subsidiaria S.A. decide distribuir

resultados de la siguiente
manera:
Dividendos en efectivo $
10.000
Dividendos en acciones $
5.000
El resto del resultado no lo distribuyen.
22.5.2002
La sociedad pone a disposicin de los accionistas (paga) los dividendos en

efectivo.
Solucin:
1.1.2001
112.000
a Banco Nacin c/c
112.000
Para registrar la adquisicin del 70% del capital accionario de Subsidiaria.

185.000 PN
31.12.2001
70% participacin
129.500
17.500
a Resultado de Inversiones Permanentes
17.500
Para registrar el VPP de la inversin al cierre del ejercicio.
15.4.2002
Dividendos a cobrar
7.000
7.000
Para registrar la distribucin de dividendos de Subsidiaria

S.A.
22.5.2002
Caja
7.000
7.000
Para registrar la distribucin de dividendos de Subsidiaria

S.A.
Ejercicio N 6
La Sociedad Invertir S.A. adopt el criterio de valuar sus inversiones por el mtodo del
Valor Patrimonial
Proporcional (VPP). Efecte las registraciones de las siguientes
operaciones.
1.1.2002
Adquiere 80.000 acc. De VN $ 1 c/u de Subsidiaria S.A. que representan el 80% del
Capital
Social de la misma, pagando $ 176.000 con un cheque del Banco Nacin. El Patrimonio
Neto
de Subsidiaria S.A. al 31.12.2001 era de $ 200.000 y mantiene dividendos en efectivo a
pagar
aprobados por asamblea de accionistas pero que a la fecha no han sido puestos a
disposicin de
los accionistas por $ 20.000.
15.3.2002
Suscribe e Integra en efectivo 6.000 acciones de VN $ 10 c/u de Terraza S.A. que

representan el
60% del Capital Social. El cierre de Ejercicio es el 31.12 de
cada ao.
18.9.2002
La sociedad Susidiaria paga los dividendos adeudados a los accionistas por $ 20.000 en
efectivo-
31.12.2002
El Patrimonio Neto de Subsidiaria S.A. es de $ 250.000 (el resultado es de

$ 50.000).
El Patrimonio Neto de Terraza S.A. es de $ 80.000 (el resultado es de $ 20.000 prdida).
10.4.2003
La asamblea de accionistas decide distribuir el 40% del Resultado en

efectivo.
15.4.2003
La asamblea de accionistas de Terraza S.A. decide efectuar un nuevo aporte de Capital de

$ 50.000
(5.000 acc. VN $ 10 c/u). En proporcin a la tenencia accionaria de cada socio. Invertir
S.A. suscribe
e integra en el mismo acto su parte con un cheque del
Banco Nacin.
22.5.2003
Subsidiaria pone a disposicin (paga) los dividendos adeudados a los accionistas en

efectivo.
19.9.2003
Invertir S.A. vende el 5% del Capital Social de Terraza S.A. a $ 4.500 en

efectivo.
31.12.2004
El Patrimonio Neto de Subsidiaria S.A. es de $ 240.000 (el resultado del ejercicio es de $

10.000).
El Patrimonio Neto de Terraza S.A. es de $ 160.000 (el resultado del ejercicio es de
$30.000).
.
Solucin:
1.1.2002
Dividendos a cobrar
16.000
160.000
a Banco
Nacin
176.000
Para registrar la compra de participacin de acciones en Subsidiaria S.A.
15.3.2002
60.000
a Caja
60.000
Para registrar la suscripcin e integracin de acciones en

Terraza S.A.
18.9.2002
Caja
16.000
16.000
Para registrar el cobro de dividendos de Subsidiaria S.A.
31.12.2002
Inversiones en acciones
40.000
a Rdo. de Inversiones Perm.
40.000
Para registrar el Resultado de Subsidiaria

S.A.
Rdo. de Inversiones Perm.
12.000
12.000
Para registrar el Resultado de Terraza S.A.
10.4.2003
Dividendos a cobrar
16.000
16.000
Para registrar la distribucin de Subsidiaria

S.A.
15.4.2003
30.000
a Banco
Nacin
30.000
Para registrar aportes de capital en Terraza

S.A.
22.5.2003
Caja
16.000
16.000
Para registrar el cobro de los dividendos de Subsidiaria S.A.
19.9.2003
Caja
4.500
Resultado venta de
inversiones
1.500
a Inversiones en acciones
6.000
Para registra la venta del 5% del Capital Social de Terraza

S.A.
31.12.2003
8.000
a Rdo. de Inversiones Perm.
8.000
Para registrar el VPP de Subsidiaria S.A. al 31.12.2003
31.12.2003
18.000
a Rdo de Inversiones Perm.
18.000
Para registrar el VPP de Terraza S.A. al

31.12.2003
Aires: La ley.
Mdulo 3
Unidad 11
Anexo de Ejercitacin
Movimientos de Fondos

Unidad 11: Movimientos de Fondos

Ejercicios de aplicacin.
Seccin A: Movimientos de Fondos (Operaciones
habituales)
EJERCICIO 1
Plastic S.A. es una empresa dedicada a la fabricacin y venta de juguetes.
Esta empresa cierra su ejercicio el 30/06/X9 y le falta contabilizar las
siguientes operaciones:
30/05/XXX9
Se efecta un depsito a plazo fijo a 30 das con lo percibido por una venta de
juguetes de contado por un valor de $ 45.000, en el Banco de Galicia. La tasa a
la que se abre el plazo fijo es del 7% nominal anual.
05/06/XXX9
Se adquieren 5.000 ttulos pblicos Clase A de V.N. $ 10 cada uno (que

devengan un inters del 12% anual pagadero por semestre vencido el 30/06 y
31/12 cada ao) con un costo total de $ 100.000. Se abonan asimismo
comisiones de compra por $ 1.000. El pago se efecta con cheque de nuestra
firma del Banco Norte.
15/06/XXX9
Se pagan gastos de telfono por un monto de $ 450, con cheque del Banco
Norte.
21/06/XXX9
Se venden 3.000 ttulos Clase A por un importe de $ 45.000 los cuales son
cobrados con cheque y depositados en la cuenta corriente del Banco de Galicia.
Por la venta de los ttulos el agente nos cobr una comisin del 5% sobre el
total de la operacin, la cual fue abonada con cheque propio del Banco Norte.
25/06/XXX9
Se compra un inmueble para la futura sucursal de ventas por un valor de $

43.000, los cuales son abonados con cheque del Banco de Galicia.
30/06/XXX9
Se cobran los intereses devengados de los ttulos Clase A, siendo la cotizacin

del ttulo a la fecha de $ 16 cada uno.
30/06/XXX9
Se opera el vto. del plazo fijo cobrndose su importe en efectivo. Con el monto
cobrado, neto de los intereses, se realiza la apertura de un Fondo Comn de
Inversin en Acciones, de renta variable, en el Banco de Boston.

Se pide:
Efectuar las registraciones contables en el libro Diario General y en los mayores de

cada una de las cuentas utilizadas. Adems deber mostrar la evolucin de la
ecuacin contable fundamental en cada uno de los momentos.
SOLUCION EJERCICIO N 1 - EMPRESA "PLASTIC S.A."
BCO. DE GALICIA PLAZO FIJO
45.000
a CAJA
45.000
por la apertura de un plazo fijo
TITULOS Y ACCIONES
101.000
a BCO. NORTE CTA. CTE.
101.000
por la compra de 5000 ttulos pblicos a $20,2

c/u, con cheque
El inters por el tiempo transcurrido de los ttulos est

incluido en la misma cuenta.
El mismo ascendera a:
$ 100.000 + (0.12/12 x 5 meses) = $ 5000
GASTOS DE TELEFONO
por el pago de gastos con cheque
450
450
CAJA
45.000
RESULTADO VTA. DE TITULOS
15.600
a TITULOS Y ACCIONES
60.600
por la venta de 3000 ttulos pblicos a $15 c/u
COMISIONES
2.250
a BANCO CTA CTE
2.250
por las comisiones del agente
INMUEBLES
43.000
a BCO. DE GALICIA CTA. CTE.

por la compra de un inmueble
Clculo de intereses cobrados por los ttulos
Ttulos 2000, por V.N. $ 10 - Cotizacin a la fecha $16

TNA
0.12
Tasa proporcional
0.12 x 1 = 0.06
2
Intereses cobrados
2000 x $ 10 x 0.06 = $ 1200
43.000
CAJA
1.200
a INTERESES GANADOS
1.200
por el cobro de intereses por la tenencia de

ttulos
DIFERENCIA DE COTIZACION
8.400
8.400
por la diferencia de cotizacin a la fecha de cierre

($16 c/u)
Clculo de intereses, plazo fijo
Monto $ 45.000
TNA
0.07
Tasa proporcional
0.07 x 30 = 0.00583
360
Intereses ganados
$ 45.000 x 0.00583 = $ 262.5
CAJA
45.263
a BCO. DE GALICIA PLAZO FIJO
45.000
a INTERESES GANADOS
263
por el cierre del plazo fijo y el cobro de intereses
BCO. DE BOSTON - FDO. COMUN INV.
45.000
a CAJA
45.000
por la apertura de un F.C.I.
Mayorizacin de las cuentas

contables
Bco. De Galicia Plazo

Fijo
45.000
45.000
Bco. De Boston - FCI
Ttulos y Acciones
100.000
45.000
60.000
8.000
45.000
45.000
Banco de Galicia C/C
45.000
45.000
Bco. Norte C/C
43.000
101.000
100.000
68.000
Comisiones Pagadas
1.000
480
45.000
43.000
101.480
1.000
if. De Cotizacin
Inmuebles
43.000
Intereses Ganados
8.000
1.200
263
43.000
8.000
45.000
45.000
1.200
45.000
1.463
Rdo. Vta. De Ttulos
Gtos. De Telfono
Caja
480
15.000
45.263
91.463
90.000
480
15.000
EJERCICIO 2
La Inversora S.A. es una empresa de inversiones que realiz durante el mes de
enero las siguientes operaciones:
05/01/XXX9
Compra 10.000 acciones de Boca Junior S.A. (representa el 10% del capital
accionario) de V.N. $ 10 a $ 30 por accin. Los gastos de compra ascendieron al 2% del
precio de compra. El pago total se efecta con cheque de nuestra cuenta corriente en
Banco Norte.
30/01/XXX9
La empresa cierra su ejercicio econmico, las acciones cotizan a $ 44.50 cada una.
15/02/XXX9
Boca Junior S.A. abona dividendos en efectivo del 50% del valor nominal. El agente
de bolsa cobra el 2% por la gestin de cobro.
5/03/XXX9
Se venden las acciones en $ 67 cada una, cobrando el monto en efectivo previo

descuento de los gastos del 2.5%

Se pide:
Efectuar las registraciones contables en el libro Diario General y en los mayores de cada
una de las cuentas utilizadas.
SOLUCIN EJERCICIO 2
SOLUCION EJERCICIO N 2 - EMP. "LA INVERSORA S.A."
05/01/X9 TITULOS Y ACCIONES

por la compra de 10000 ttulos a $30,60 c/u
306.000
306.000
30/01/X9 TITULOS Y ACCIONES
139.000
a DIFERENCIA DE COTIZACION
139.000
por la diferencia de cotizacin a la fecha de cierre

($44.5 c/u)
10.000 acciones x $ 44,50 c/u = $ 445.000

Importe registrado $ 306.000.
El total a registrar es la diferencia entre ambos importes
--> $ 139.000
15/02/X9 CAJA
COMISIONES PAGADAS
49.000
1.000
a DIVIDENDOS GANADOS
50.000
por el cobro de dividendos en efectivo
V.N. = 10.000 x $ 10 = $ 100.000

Dividendos = $ 100.000 x 0.50 = $ 50.000
05/03/X9 CAJA (1)

COMISIONES PAGADAS
653.250
16.750
445.000
a RDO. VENTA DE TIT. Y ACCIONES (2)
225.000
por la venta de 10000 acciones a $67 c/u
(1) 10.000 acc. x $67 =

- Gtos. 2,5%
670.000
16.750
653.250
(2) 10.000 acc. x $67 =

- Valor Libros
670.000
445.000
225.000
EJERCICIO 3
Efectuar las registraciones contables correspondientes a las operaciones que a
continuacin se detallan, en el libro Diario General y mayorizar los asientos de cada
una de las cuentas contables utilizadas
01/04/
Se abre una cuenta corriente en el Banco Galicia y se solicita autorizacin para girar en
descubierto en la misa por la suma de $ 35.000, a una tasa de 10.5% nominal anual.
Segn lo convenido, en caso de que se gire en descubierto por un monto mayor, la tasa
que cobre el banco ser del 15% sobre el excedente girado.
Obtenida la autorizacin se emite un cheque de pago diferido para el 10/04/ para
cancelar la deuda con un proveedor por un total de $ 12.300.
11/04/
Se emite cheque, con vencimiento el 15/04/, del Banco de Galicia cta. cte. para pagar
honorarios por asesoramientos contables por un valor de $ 7.800.
23/04/
Se gira en descubierto por $ 28.000, con cheque al da del Banco de Galicia, para la
compra de un automvil 0 KM.
26/04/
Se deposita en el Banco de Galicia un cheque de terceros por un monto de $ 11.500, y

efectivo disponible en caja por $ 3.000.
30/04/
El banco liquida los intereses por los fondos girados en descubierto y los debita de la
cuenta corriente. (Efectuar el clculo de dichos intereses).
05/05/
El banco nos enva el extracto bancario y se observa un dbito por gastos varios por un
monto de $ 180, correspondientes al mes de abril.

La determinacin de los intereses que cobrar el banco por giros en descubierto se
determinar sobre el saldo al cierre de cada mes.
SOLUCIN EJERCICIO 3
SOLUCION EJERCICIO N 3
01/04/
PROVEEDORES
12.300
12.300
por la cancelacin de deudas con
cheque
11/04/
HONORARIOS
7.800
7.800

por el pago de honorarios
profesionales con cheque
23/04/
28.000
RODADOS
28.000
por la compra de un automvil con

cheque
26/04/
BCO. DE GALICIA CTA. CTE.
14.500
a VALORES A DEPOSITAR
11.500
a CAJA
3.000
por el depsito de valores en cartera y

efectivo
Clculo de los inters por giros en

30/04/X9 descubierto
Saldo al 30/04/X9
$ 33.600
TNA aplicable
0.105
Tasa proporcional
0.00875
0.105 x 30 =
360
Intereses por descubiertos $ 33.600 x 0.00875 = $ 294
INTERESES BANCARIOS
294
294
por el devengamiento de intereses por

giros en desc.
180
05/05/X9 GASTOS BANCARIOS

a BANCO DE GALICIA CTA. CTE.
180
para contabilizar gastos debitados por

el banco

contables
Valores a
Depositar
Caja
3.000
3.000
Honorarios
11.500
7.800
11.500
7.800
Bco. De Galicia
C/C
14.500
Proveedores
12.300
Gtos. Bancarios
180
12.300
7.800
28.000
12.300
180
294
180
14.500
48.574
Inters Bancarios
Rodados
294
28.000
28.000
294
EJERCICIO 4
La Integral S.A. realiz las siguientes operaciones, que usted deber registrar
contablemente en el libro Diario General y en los mayores de cada una de las
cuentas contables utilizadas:
01/01/XXX5
Se realiza una cobranza por la venta de mercaderas parte en efectivo, $ 19.000, y

parte con cheques al da, por un valor de $ 25.000. (La suma de estos importes es
depositada segn el detalle del siguiente apartado).
01/01/XXX5
Se deposita en la Caja de Ahorro del Banco de Galicia $ 5.000 provenientes de las

cobranzas por las ventas del da, y el resto de todo lo cobrado por un valor de $ 39.000
se deposita en la cta. cte. del Banco Ro.
06/01/XXX5
El Banco Ro nos comunica que uno de los cheques depositados no posee fondos. El
importe del mismo asciende a $ 11.000 y es debitado de la cuenta corriente
automticamente.
12/01/XXX5
Se efecta el pago de una deuda a un proveedor con cheque de pago diferido para el
15/02/X5 del Banco Ro por un total de $ 15.800.
14/01/XXX5
Se deposita en el Banco Ro $ 4.500 en efectivo por una venta de mercaderas y $

6.800 en cheques de terceros que posea la empresa en cartera.
17/01/XXX5
Se realiza una transferencia bancaria desde el Banco Ro al Banco de Galicia para la

apertura de una cuenta corriente, por un valor de $ 4.500.
23/01/XXX5
Se efecta una venta de mercaderas en efectivo por $ 17.000. El total cobrado se

utiliza para abrir un plazo fijo a 30 das con una tasa del 5% nominal anual, en el
Banco Ro.
03/02/XXX5
Ante la necesidad de abonar sueldos del personal, se extrae de la cuenta corriente a

travs de un cheque propio del Banco de Galicia la suma de $ 6.300 que se incorporan
al efectivo del da.
07/02/XXX5
El Banco Ro nos enva el extracto bancario y se observa un Dbito por gastos varios
por un monto de $ 135, correspondientes al mes de enero, los cuales ya fueron
debitados en nuestra cuenta corriente.
15/02/XXX5
Se abonan gastos de telfono por $ 1.200 con cheque propio del Banco de Galicia.
23/02/XXX5
Se renueva el plazo fijo por su valor original, retirando los intereses ganados del
mismo e incorporndolos al efectivo del da.


SOLUCIN EJERCICIO 4
SOLUCION EJERCICIO N 4 - EMP. "LA INTEGRAL S.A."
01/01/X5 CAJA
44.000
a VENTAS
01/01/X5 BCO. DE GALICIA CAJA DE AHORRO

BCO. RIO CTA. CTE.
44.000
5.000
39.000
a CAJA
06/01/X5 CHEUQES RECHAZADOS
44.000
11.000
a BCO. RIO CTA. CTE.
12/01/X5
PROVEEDORES
11.000
15.800
14/01/X5 BANCO RIO CTA. CTE.

a CAJA
15.800
11.300
4.500
17/01/X5
BCO. DE GALICIA CTA. CTE.
6.800
4.500
a BANCO RIO CTA. CTE.
23/01/X5 CAJA
4.500
17.000
a VENTAS
17.000
BCO. RIO PLAZO FIJO
17.000
a CAJA
17.000
03/02/X5 CAJA
6.300
07/02/X5 GASTOS BANCARIOS

6.300
135
135
15/02/X5 GASTOS DE TELEFONO
1.200
1.200
23/02/X5 Clculo de intereses del plazo fijo
Monto
TNA
$ 17.000
0.05
Tasa proporcional
0.05 x 30 = 0.0042
360
Intereses a cobrar
$ 17.000 x 0.0042 = $ 71.40
CAJA
71
a INTERESES GANADOS
71

contables
Valores a Depositar
Caja
44.000
44.000
17.000
4.500
6.300
17.000
6.800
6.800
Bco. De Galicia C.
Ahorro
5.000
5.000

71
67.371
65.500
Cheque Rechazados
Gtos. Bancarios
11.000
135
Bco. De Galicia C/C

4.500
6.300
4.500
6.300
11.000
Proveedores
135
Gtos. De Telfono
15.800
1.200
Bco. Ro C/C
39.000
11.000
11.300
15.800
15.800
1.200
4.500
50.300
31.300
Ventas
44.000
Bco. Rio Plazo Fijo
17.000
17.000
61.000
17.000

Intereses Ganados
71
71
EJERCICIO 5
GOLOCOR S.A. es una empresa dedicada a la fabricacin y venta de
todo tipo de golosinas. Esta empresa abre con fecha 01/03/ una cuenta
corriente en el Banco Galicia con un depsito inicial de $ 10.000. Los
gastos de mantenimiento de la cuenta sern debitados el ltimo da
hbil de cada mes directamente de la cta. cte. por $ 1.000.
Efectuar las registraciones contables correspondientes a las
operaciones que se detallan a continuacin en el libro Diario
General y la mayorizacin de los asientos registrados por cada
una de las cuentas contables utilizadas.
10/03/
Se abona la factura de luz con cheque del Banco Galicia librado por la empresa por $
980.
02/04/
Ante la necesidad de abonar sueldos del personal, se extrae de la cuenta corriente a

travs de un cheque propio del Banco de Galicia, la suma de $ 13.500 que se
incorporan al efectivo del da.
14/04/
Se deposita en la cuenta corriente del Bco. De Galicia cheques de terceros en cartera,

sobre distintos bancos, por la suma de $ 20.250.
15/04/
Se compran materias primas por un total $ 3.900 abonndose al proveedor con

cheque del Banco de Galicia con vto. 15/05/.
01/05/
Se realiza una transferencia desde el Banco de Galicia, para la apertura de una nueva
cuenta corriente en el Banco Ro, por un valor de $ 5.000. Los gastos de
mantenimiento de la nueva cuenta ascienden a $ 200 mensuales, con dbito a dicha
cuenta.
13/05/
Se venden mercaderas por $ 10.000, cobrndose $ 3.000 en efectivo y la diferencia

con un cheque del Banco de Londres el cual es depositado el mismo da en el Banco
Ro.
22/05/
El Banco de Galicia nos comunica que uno de los cheques depositados no posee
fondos. El importe del mismo asciende a $ 4.000 y es debitado de la cuenta corriente.
25/05/
Se depositan en el Banco Ro cheques de terceros en cartera por un valor de $ 7.500, y

se pagan en el mismo banco gastos de telfono con cheque propio por un total de $
875.

SOLUCIN EJERCICIO 5
SOLUCION EJERCICIO N 5
- EMP. "GOLOCOR S.A."
01/03/ BCO. DE GALICIA CTA. CTE.
10.000
a CAJA
10.000
por la apertura de la cta. cte.
10/03/ GASTOS DE LUZ
980
980

por el pago de gasto con cheque
30/03/ GASTOS BANCARIOS
1.000
1.000
por el devengamiento de los gastos

bancarios del mes
02/04/ CAJA
13.500
13.500
por la extraccin de efectivo de la cta.

cte. para el pago
de sueldos
14/04/ BCO. DE GALICIA CTA. CTE.
20.250
20.250
por el depsito de cheques en cartera
15/04/
MATERIAS PRIMAS
3.900
3.900
por la compra de materias primas
30/04/ GASTOS BANCARIOS
1.000
1.000
por el devengamiento de los gastos

bancarios del mes
01/05/ BANCO RIO CTA. CTE.
5.000
5.000
por la transferencia entre bancos para la

apertura de una
cta. cte. en el Bco Ro
13/05/
CAJA
10.000
a VENTAS
10.000
por el cobro de ventas con cheques al

da
BANCO RIO CTA. CTE.
7.000
a CAJA
7.000
por el depsito de los valores en caja
22/05/ CHEQUES RECHAZADOS
4.000
4.000
por el dbito de la cta. cte. de un cheque

rechazado por
falta de fondos
25/05/ BANCO RIO CTA. CTE.
7.500
7.500
por el depsito de valores en cartera
GASTOS DE TELEFONOS
a BANCO RIO CTA. CTE.
875
875
por el pago de gastos con cheque

contables
Valores a
Depositar
Caja
13.500
10.000
10.000
7.000
Gtos. De Luz
20.250
980
7.500
980
23.500
17.000
27.750
Cheque
Rechazados
Bco. De Galicia
C/C
10.000
980
20.250
1.000
13.500
Gtos. Bancarios
4.000
1.000
1.000
4.000
2.000
3.900
1.000
5.000
4.000
30.250
29.380
Gtos. De Telfono
Materias Primas
3.900
3.900
875
875
Bco. Ro C/C
5.000
875
Ventas
7.000
7.500
19.500
10.000
875
10.000
Seccin B: Conciliaciones bancarias

EJERCICIO 1:
El 01.10.01 El Santiagueo SA abre una cuenta corriente en Banco Norte y efecta
las operaciones que se registran en el mayor de la cuenta.
Se pide:
a) Efectuar la conciliacin bancaria al 31.10.01.
b) Indicar qu partidas conciliatorias deben analizarse con mayor profundidad.
Mayor contable del 01.10.01 al 31.10.01
Fecha
Concepto
01.10.01
Saldo inicial
02.10.01
Depsito
4.560
03.10.01
Depsito
3.000
04.10.01
Ch 334
Debe
Haber
Saldo
0
560

04.10.01
Ch 335
1.030
04.10.01
Ch 336
5.559
07.10.01
Depsito
4.890
15.10.01
Depsito
10.000
20.10.01
Depsito
300
22.10.01
Ch 337
200
24.10.01
Ch 338
456
25.10.01
Depsito
900
27.10.01
Depsito
1.200
30.10.01
Depsito
3.489
30.10.01
Ch 339
4.450
31.10.01
Ch 340
500
15.584
Extracto bancario Banco Norte al 31.10.01
Fecha
Concepto
01.10.01
Saldo inicial
02.10.01
Depsito efvo.
4.560
03.10.01
Depsito ch 24 hs
3.000
04.10.01
Ch 000334
560
04.10.01
Ch 000335
1.030
07.10.01
Depsito efvo
20.10.01
Depsito ch 24 hs
22.10.01
Ch 000337
25.10.01
Depsito ch 24 hs
900
27.10.01
Depsito ch 24 hs
800
30.10.01
Depsito efvo
31.10.01
Ch. 000341
Dbitos
Crditos
Saldo
0
4.890
300
200
3.489
1.450
14.699
SOLUCIN EJERCICIO 1
EJERCICIO N 1
CONCILIACION BANCARIA
BANCO:
NORTE
SALDO CONTABLE AL:
31/10/2001
RESUMEN
Saldo segn banco
14.699
No registrado por el banco:

A. Depsitos no acreditados
11.200
B. Cheques no debitados
(10.965)
C. Otros conceptos
Subtotal
14.934
No contabilizado por la empresa:

D. Dbitos bancarios
1.450
E. Crditos bancarios
(800)
Saldo segn mayor
15.584
A. DEPOSITOS NO
ACREDITADOS
FECHA
15/10/2001 Depsito
CONCEPTO
IMPORTE
10.000

27/10/2001 Depsito
1.200
Total
11.200
B. CHEQUES NO DEBITADOS
FECHA
CONCEPTO
IMPORTE
04/10/2001 ch 336
5.559
24/10/2001 ch 338
456
30/10/2001 ch 339
4.450
31/10/2001 ch 340
500
Total
10.965
C. OTROS
CONCEPTOS
FECHA
CONCEPTO
IMPORTE
Total
D. DEBITOS BANCARIOS NO
CONTABILIZADOS
FECHA
30/10/2001 Ch 000341
CONCEPTO
IMPORTE
1.450
Total
1.450
E. CREDITOS BANCARIOS NO
CONTABILIZADOS
FECHA
CONCEPTO
IMPORTE
27/10/2001 Depsito
800
Total
800
A- Partidas que deben analizarse con mayor profundidad.
EJERCICIO 2 (continuac. Ejercicio 1):

En el mes de noviembre de 2.001 se registran las operaciones que se detallan en el
mayor de la cuenta.
Se pide:
c) Efectuar la conciliacin bancaria al 30.11.01.

d) Indicar qu partidas conciliatorias deben analizarse con mayor profundidad.
Mayor contable del 01.11.01 al 30.11.01

Fecha
Concepto
Debe
Haber
01.11.01
Saldo inicial
04.11.01
Depsito
07.11.01
Ch 341
1.450
07.11.01
Ch 342
1.440
15.11.01
Depsito
900
20.11.01
Depsito
8.000
24.11.01
Ch 343
25.11.01
Depsito
30.11.01
Ch 344
1.000
30.11.01
Ch 345
1.000
Saldo
15.584
800
200
700
20.894
Extracto bancario Banco Norte al 30.11.01
Fecha
Concepto
01.11.01
Saldo inicial
01.11.01
Comis mantenim.
02.11.01
Depsito efvo.
07.11.01
Ch 000336
5.559
07.11.01
Ch 000338
456
15.11.01
Depsito efvo
21.11.01
Depsito ch 24 hs
22.11.01
Ch 000339
4.450
22.11.01
Ch 000340
500
25.11.01
Depsito ch 24 hs
30.11.01
Depsito efvo
30.11.01
Ch. 000343
200
31.10.01
Ch. 000344
1.000
Dbitos
Crditos
Saldo
14.699
100
1.200
900
8.000
700
3.000
16.234
SOLUCIN EJERCICIO 2
EJERCICIO N 2
BANCO:
NORTE
SALDO CONTABLE AL:
30/11/2001
RESUMEN
Saldo segn banco
16.234

10.000
(2.440)
C. Otros conceptos
Subtotal
23.794

D. Dbitos bancarios
100
(3.000)
Saldo segn mayor
20.894
A. DEPOSITOS NO
ACREDITADOS
FECHA
15/10/2001 Depsito
CONCEPTO
IMPORTE
10.000

Total
10.000
FECHA
CONCEPTO
IMPORTE
07/11/2001 ch 342
1.440
30/11/2001 ch 345
1.000
Total
2.440
C. OTROS
CONCEPTOS
FECHA
CONCEPTO
IMPORTE
Total
CONTABILIZADOS
FECHA
CONCEPTO
IMPORTE
01/11/2001 Comis mantenim cta
100
Total
100
CONTABILIZADOS
FECHA
CONCEPTO
IMPORTE
30/11/2001 Depsito
3.000
Total
3.000
A- Partidas que deben analizarse con mayor profundidad.

B- Debe registrarse ASIENTO DE GASTOS
-------------------------Comisiones
a Banco Norte
-------------------------
----------------------------100
(100)
------------------------------
EJERCICIO 3:
1.Mayor de la cuenta "Banco Oeste"
Fecha
Concepto
02/01/99
Depsito inicial
5.000
5.000
10/01/99
Depsito 48 hs
3.000
8.000
14/01/99
Cheque 001
29/01/99
Depsito 72 hs
30/01/99
Cheque 002
5.000
5.000
01/02/99
ND 31/01/99
200
4.800
28/02/99
Cheque 003
800
4.000
Debe
Haber
Saldo
2.000
4.000
6.000
10.000
2.Extracto bancario de Banco Oeste
Dbitos
Crditos
Saldo
Fecha
Concepto
02/01/99
Depsito
5.000
5.000
10/01/99
Depsito 48 hs
3.000
8.000

Fecha
Concepto
Dbitos
Crditos
18/01/99
Cheque 001
2.000
6.000
31/01/99
ND Gastos vs
200
5.800
02/02/99
Depsito 72 hs
03/02/99
Cheque 002
5.000
4.800
28/02/99
ND Gastos vs
300
4.500
4.000
Saldo
9.800
SE PIDE:
1- Conciliacin bancaria y asientos de ajuste al 31/01/99.

2- Conciliacin bancaria y asientos de ajuste al 28/02/99.
SOLUCIN EJERCICIO 3
FECHA
IMPORTE
CONCEPTO
Total
31/01/1999
Gastos bancarios
a Banco Oeste
200
200
BANCO:
OESTE
SALDO CONTABLE AL:
28/02/2099
RESUMEN
Saldo segn banco
4.500

(800)
C. Otros conceptos
Subtotal
3.700

D. Dbitos bancarios
300
Saldo segn mayor
4.000
A. DEPOSITOS NO
ACREDITADOS
FECHA
CONCEPTO
IMPORTE
Total

FECHA
CONCEPTO
IMPORTE
28/02/1999 cheque 003
800
Total
800
C. OTROS
CONCEPTOS
FECHA
CONCEPTO
IMPORTE
Total
CONTABILIZADOS
FECHA
CONCEPTO
IMPORTE
28/02/1999 Gastos vs
300
Total
300
CONTABILIZADOS
FECHA
CONCEPTO
IMPORTE
Total
28/02/1999

Gastos bancarios
300
300
a Banco Oeste
EJERCICIO 4:
1.
La compaa El Enano SA le solicita que efecte la conciliacin de su cuenta

corriente en el Banco Argentino al 31/07/00.
2. A efectos de facilitar su tarea, un empleado se encarg de realizar el cotejo de

las registraciones en el extracto bancario con los asientos del libro Bancos de la
empresa.
3. Como resultado del trabajo mencionado en 2), le suminstran a ud las
diferencias detectadas y el resultado de la investigacin de su origen, segn el
siguiente detalle:
a) Partidas registradas en extracto pero no en libros:
Cheque 0759 $2.300 -31/07/00. Se investig llegndose a la conclusin de que

el nmero del cheque no se corresponda con la numeracin de las chequeras
de la Compaa.
Nota de dbito 123456 - $748 - 01/07/00. Intereses por un descubierto

mantenido el 29 y 30 de junio de 00.
Cheque 01345 - $5.200 - 24/07/00. Se verific el taln de la chequera

comprobndose que corresponda al pago de la factura N 321 de la Mojarra
SRL.
Nota de dbito 123478 - $30 - 15/07/00. Costo de 2 chequeras.
Nota de dbito 123499 - $1.742 - Rechazo del cheque 27.240 del El Tiburn SA
depositado el 29/07/00.
Depsito 7247 - $2.572 - 29/07/00. Cobranzas del da.
b) Partidas registradas en libro pero no en extracto:
Depsito 7249 $7.256 - 31/07/00. Cobranzas del da. (Constitudas totalmente

por cheques).
Cheques emitidos y contabilizados por la Sociedad no debitados por el banco:
Los siguientes cheques fueron confeccionados y registrados pero

quedaron en la caja sin entregar hasta el 01/08/00:
Cheques 1472
$2.750
31/07/00
"
1473
$ 150
31/07/00
"
1474
$ 280
31/07/00
"
1475
$2.800
31/07/00
Los siguientes cheques fueron retirados por los proveedores y

contabilizados en julio:
Cheques 1408
$7.205
28/06/00
"
1452
$2.100
15/07/00
"
1461
$ 172
28/07/00
4. El saldo segn extracto bancario al 31/07/00 es de $14.750, a favor del Banco.

El saldo segn libros es de $ 15.503 (a favor del banco).
TAREA A REALIZAR:
a) Armar la planilla de conciliacin bancaria al 31/07/00.

b) Efectuar la registracin de las operaciones correspondientes.
SOLUCIN EJERCICIO 4
CONTABILIZADOS
FECHA
CONCEPTO
IMPORTE
ch 0759 - No
31/07/2000 corresponde
2.300
01/07/2000 ND 123456 por intereses por descubierto
748
24/07/2000 ch 01345 - Mojarra SRL - fact 321
5.200
15/07/2000 ND 123478 - costo chequeras
30
29/07/2000 ND 123499 - ch 27240 El Tiburn
1.742
Total
10.020
CONTABILIZADOS
FECHA
CONCEPTO
IMPORTE
29/07/2000 Depsito 7247
2.572
Total
2.572
Intereses y comisiones
748
748
a Banco Argentino
5.200
Proveedores
5.200
a Banco Argentino
Gastos bancarios
30
30
a Banco Argentino
Deudores morosos o Cheques rechaz.
1.742
a Banco Argentino
1.742
Banco Argentino
2.572
a Deudores por vtas o

Valores a depositar
2.572
Banco Argentino
a Proveedores
5.980
5.980
EJERCICIO 5:
1.
La empresa El Cacique SA cierra su ejercicio el 31/08/00. El extracto del Banco

de la Nacin Argentina al 31/08/00 arrojaba un saldo deudor de $(18.375).
Saldo segn Libros $(3.853).
2. Al comparar las operaciones indicadas en dicho extracto y las registraciones en

los libros de la empresa, se observan las siguientes diferencias:
a) El cheque n1570 dado a un proveedor, emitido por la sociedad y debitado por

el banco por $896, se contabiliz en los registros contables por $869.
b) Figura registrado en contabilidad un depsito por $1.770 que en realidad se
haba efectuado en el Banco Sudamrica.
c) Con fecha 31/08/00 se acredit en el extracto bancario la cobranza de un
cheque de un banco de Salta por $800, que la empresa haba depositado como
valor al cobro, contabilizndose este crdito con fecha 04/09/00.
d) Con fecha 15/08/00, figura un dbito en el extracto bancario por $15.325 por
un cheque depositado por la sociedad y rechazado por falta de fondos.
e) Un documento de $1.500 con vencimiento 25/08/00 se descont en el banco el
01/08/00. El banco acredit el 03/08/00 $1.300 por dicho documento, siendo
la diferencia $150 inters y $50 la comisin.
El 26/08/00 el banco debit el importe de dicho documento en la cuenta
corriente de la Ca porque el cliente no la pag.
El 04/09/00 la empresa recibi la Nota de crdito y la Nota de dbito
relacionadas con la operacin y procedi a registrarlas contablemente con esa
fecha debitando el importe del documento en la cuenta del cliente.
f)
El 31/08/00 se encontraba pendiente de pago por el banco el cheque n1765

emitido el 02/05/00 por $2.000 el cual fue enviado a Tucumn por correo
para cancelar la factura del proveedor Toro SA.
TAREA A REALIZAR:
1.
Prepare la conciliacin bancaria al 31/08/00. Saldo segn libros $3.853 a favor

del banco.
2. Efecte los asientos de ajuste necesarios.
SOLUCIN EJERCICIO 5
EJERCICIO N 5
BANCO:
NACION ARG
SALDO CONTABLE AL:
31/08/2000
RESUMEN
Saldo segn banco
(18.375)

1.770
(2.000)
C. Otros conceptos
Subtotal
(18.605)

D. Dbitos bancarios
16.852
(2.100)
Saldo segn mayor
(3.853)
A. DEPOSITOS NO
ACREDITADOS
FECHA
CONCEPTO
IMPORTE
Error depsito Banco Sudamrica
1.770
Total
1.770

FECHA
CONCEPTO
IMPORTE
31/08/2000 ch 1765
2.000
Total
2.000
CONTABILIZADOS
FECHA
CONCEPTO
IMPORTE
Diferencia ch 1570
27
15/08/2000 cheque rechazado
15.325
26/08/1999 dbito por documento
1.500
Total
16.852
CONTABILIZADOS
FECHA
CONCEPTO
IMPORTE
31/08/2000 cheque Bco Salta
800
01/08/2000 acreditacin descuento docum.
1.300
Total
2.100
Proveedores
27

a Banco Nacin
27
Banco Sudamrica
1.770
a Banco Nacin
1.770
Banco Nacin
800
800
a Valores al cobro
Cheques rechazados
15.325
15.325
a Banco Nacin
Banco Nacin
1.300
Intereses y comisiones bancarias
200
a Documentos descontados
1.500
Documentos descontados
1.500

a Banco Nacin
1.500
Documentos a cobrar vencidos
a Documentos a
cobrar
1.500
1.500
Mdulo 4
Unidad 13
Lectura 14
El Balance de Sumas y Saldos

Unidad 13: El Balance de

Sumas y Saldos
13.1 Balance de saldos del mayor
general
13.1 .1 Propsito de su preparacin
Bibliografa Bsica
revisndolos en el
Newton (2007)
El balance de saldos ajustado es la base preparacin de los estados

contables correspondientes. Luego de contabilizar todas las operaciones y
hechos con efecto patrimonial y de realizar el ajuste por inflacin si
correspondiera, deben realizar tareas que sern estudiadas en esta unidad.
Controles previos a la preparacin de los informes contables:
Sumatoria de saldos deudores y acreedores de cuentas del Mayor

General = 0 (cero).
Conciliar cuentas del Mayor Auxiliar con la cuentas de control.
Conciliar saldos informados por terceros con los saldos contables.
Cotejar recuentos fsicos con datos contables.
13.1.2 Formatos
El balance de saldos del mayor general debe contener:
a) Las denominaciones de las cuentas del mayor general;
b) los totales debitados y acreditados a cada cuenta; y
c) los respectivos saldos.
Si contiene a) y c) se denomina balance de saldos; y si contiene a), b) y c) es
el balance de sumas y saldos. En cualquier caso debe producirse la igualdad
de las columnas que contienen los totales debitados y acreditados a cada
cuenta; y la de las columnas que contienen los saldos.
13.1.3 Preparacin
La mayora de las empresas llevan su contabilidad en un contexto
computadorizado. En ese caso los programas pertinentes preparan los
balances de saldos respectivos. En el caso de hacerlo manualmente, su
preparacin exigir la confeccin de una planilla como la siguiente:
Cuenta
Sumas
Saldos
Ajustes
Debe Haber Debe Haber Debe Haber
Saldos
ajustados
Debe
Haber
13.2 Investigacin de errores

La falta de coincidencia entre las columnas del debe y haber puede deberse
a diferentes errores cometidos al preparar el balance de saldos y pueden
ser:
Omisin de algn saldo.
Transcripcin errnea de un saldo.
Asignacin de un signo errneo.
Errores de suma.
Al preparar el balance de saldos podemos detectar otros errores de

contabilizacin, como los siguientes:
Asientos contables donde no coincide la sumatoria de dbitos y

crditos.
Omisin de pases de asientos de diario a las cuentas del mayor.
Saldos incorrectos por errores de clculos.
El balance de saldos de mayores auxiliares permite determinar la

coincidencia del listado de los saldos de las cuentas individuales, con la
cuenta de control. En consecuencia, sirven:
De control de las registraciones entre los auxiliares y la cuenta del

mayor general.
Como base para la preparacin de informes especiales (antigedad

de saldos).
Para el cumplimiento de disposiciones legales (Libro Inventario y

Balances).
13.3 Conciliaciones con terceros

Normalmente se reciben resmenes de cuenta de:
Bancos.
Cajas de valores (ttulos con cotizacin en bolsas).
Proveedores.
Por lo tanto corresponde controlar los registros contables del ente con la
informacin recibida de terceros, con el objeto de determinar su
correspondencia no. En el caso de observar diferencias, se debern iniciar
las investigaciones correspondientes, y determinar ajustes si es el caso.
13.4 Comparaciones
fsicos
con
recuentos
La contabilidad permite realizar controles patrimoniales, como es el caso de

las comparaciones con recuentos fsicos.
La periodicidad de los recuentos depende:
Riesgo involucrado por la falta de control.

Rotacin de los activos (dinero, documentos, mercaderas, etc.)
Complejidad de la tarea.
13.5 Asientos de ajuste

Los asientos de ajuste corrigen omisiones u errores.
13.6 Asientos de cierre

Por las cuentas de resultado corresponde:
Dbitos cuando tienen saldos acreedores y crditos cuando tienen saldos deudores.
Imputar el resultado del ejercicio contra la cuenta Resultados Acumulados No
Asignados.
Por las cuentas patrimoniales corresponde:
Se acreditan las que tienen saldo deudor y se debitan las de saldo acreedor.
Al inicio del ejercicio siguiente se revierte el asiento para reabrir los saldos contables.
13.7 Estimaciones y hechos posteriores

al cierre
Se reitera lo estudiado en la unidad 4. Puede remitirse al texto de Fowler
Newton (2007) pg. 88 y ss.
Aires: La ley.
Mdulo 4
Unidad 14
Lectura 15
Preparacin de la Informacin
Contable

Unidad 14: Preparacin de la

Informacin Contable
14.1 Contenido
Contables
de
los
Estados
Los estados contables a presentar son los siguientes:

ESTADOS BSICOS
1.
2.
3.
4.
ESTADO DE SITUACIN PATRIMONIAL BALANCE GENERAL

ESTADO DE RESULTADOS (O DE RECURSOS Y GASTOS)
ESTADO DE EVOLUCIN DEL PATRIMONIO NETO
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO (*)

INFORMACIN COMPLEMENTARIA
ESTADOS CONTABLES COMPARATIVOS (*)
(*) Obligatoria su presentacin
14.2 Requisitos de la informacin

contable a considerar
Es de aplicacin lo estudiado en la unidad 4.
14.3 Obtencin y agrupamiento de

datos
Bibliografa Bsica
revisndolos en el
Newton (2007)
Los datos para preparar los estados contables se obtienen del sistema
contable, excepto:
La actividad principal del ente
Normas legales que tienen un efecto significativo para el ente.
Restricciones sobre la distribucin de utilidades por contratos

firmados.

El agrupamiento lgico de datos debe hacerse respetando los conceptos de
pertinencia, integridad y comparabilidad; y de acuerdo a las normas
contables de exposicin (RT 8, 9 y 11).
14.4 Tratamiento de las cuentas

regularizadoras y de orden
Los estados contables bsicos son sintticos y deben integrarse con la
informacin complementaria, que es parte de ellos. Es el caso de las cuentas
relacionadas a cuentas regularizadoras se presentan netas de ellas y se
abren en notas a los estados contables. Por los crditos por ventas se
exponen netos de la previsin para deudores incobrables, los bienes de
uso netos de sus depreciaciones acumuladas.
En lo que respecta a las cuentas de orden, conviene exponer en notas lo que
ellas reflejan.
14.5 Estado
patrimonial
de
situacin
En la preparacin del Estado de Situacin Patrimonial debemos

considerar algunas pautas, como las siguientes:
Los activos y pasivos se clasifican en corrientes y no corrientes.
Los activos se ordenan por grado de liquidez.
Los pasivos se ordenan por el grado de certeza, es decir 1 las

obligaciones ciertas y luego las contingentes.
No se pueden compensar activos con pasivos no relacionados.
Lea las RT 8, 9 y 10 y enumere los rubros que podran emplearse al

agrupar las cuentas del activo y del pasivo en un Estado de Situacin
Patrimonial
14.6 Estado de resultados

Globalmente, los resultados se pueden medir mediante la determinacin de
las variaciones patrimoniales.
El Estado de Resultados (E/R) es la historia de acontecimientos ocurridos
que sirven para explicar esa variacin patrimonial.
Para qu sirve el E/R? Para establecer las ganancias prdidas generadas

por la empresa durante un cierto perodo.
Ventas
Ganancia
(-)
(prdida)
Costo
de
ventas
bruta
Ganancia
(prdida)
ordinaria
Gastos de
comercializacin
Gastos de
administracin
de las
operaciones
que continan
Resultados
financieros
Ganancia
(prdida)de las
operaciones
ordinarias
Ganancia
(prdida)
del
ejercicio
Ganancia
(prdida)
por las
operaciones
en
descontinuacin
Resultados de
las operaciones
extraordinarias
14.7 Estado de evolucin

patrimonio neto
del
El Estado de Evolucin del Patrimonio Neto informa la composicin del

patrimonio y las causas de los cambios acaecidos durante el perodo
presentados en los rubros que lo integran.
Se estructura en Aportes de los propietarios (o asociados) y Resultados
acumulados..
Aires: La ley.

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Mdulo 1

Materia: Contabilidad Bsica

b) vender los bienes comprados;

Recursos de rpida movilidad, como por ejemplo:

Recursos humanos y los bienes no destinados a la venta

La valuacin de los recursos es uno de los problemas bsicos de la

Cmo nos financiaramos?

aportes de los propietarios;

crdito otorgado por el vendedor del recurso;

crdito otorgado por otros terceros;

el resultado de las propias operaciones del ente.

No deben confundirse los recursos y las deudas de la organizacin con los

1.2 - El proceso decisorio y el control de

Necesita de LA ADMINISTRACIN (combina los recursos de la manera que mejor

La conduccin manejo de un ente obliga a tomar decisiones en el marco

Detectar situaciones que requieren decisin.

Identificar cursos posibles de accin.

Evaluar los efectos esperados.

Seleccionar un curso de accin.

Captar los resultados.

Comparar los resultados reales con los esperados.

El medir y evaluar el cumplimiento de los objetivos, metas y planes de la

1.3 - La informacin como aspecto

El monto del efectivo;

Las unidades de cada mercadera;

Las deudas con proveedores y bancos;

Los bienes en poder de terceros; etc.

y ejercer controles sobre estos recursos y obligaciones, denominados

1.4- El papel de la contabilidad y sus

Materia: Contabilidad Bsica

y produce informacin que puede suministrarse a 3 para sus propias

2.2 Tenedura de libros

2.3 Informes contables

para uso exclusivo del ente;

para su suministro a terceros (estados contables).

2.4 Los usuarios de la informacin

Es habitual clasificar a los usuarios de la informacin contable en dos

tomen decisiones de inversin y de crdito;

estimen la solvencia y la liquidez de la empresa;

evalen el origen de los recursos;

se formen un juicio de cmo se ha manejado el negocio.

2.5 Contenido bsico de los estados

Materia: Contabilidad Bsica

ELEMENTOS DE LA INFORMACIN CONTABLE

Considerando el orden propuesto por el autor, se expondrn a continuacin

Recuerde que para

b) bienes tangibles o intangibles;

valores a la fecha de los estados contables (valores corrientes);

algunos a sus costos y otros a sus valores corrientes.

Adems, ningn ACTIVO debera computarse por encima de su valor

entregar dinero o bienes;

El sacrificio futuro no est sujeto a la voluntad del ente obligado.

El hecho que obliga al ente ya ha ocurrido.

Son ejemplos de pasivos contingentes:

El pago de una indemnizacin que depende de decisiones judiciales.

Ser avalista de una deuda de otra persona.

Nuestro modelo contable considera el capital a mantener al capital

Los aportes implican:

que nunca puede

eventualmente, aumento de pasivos,

3.4 Resultado del perodo

Hay GANANCIA o SUPERVIT

La informacin sobre la evolucin financiera de un ente debe basarse