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CASOS PRCTICOS: Sobre el Impuesto General a

las Ventas
CASO N 1: EXONERACIN A LA PRIMERA VENTA DE INMUEBLES

Con fecha 25 de setiembre de 2010, INMOBILIARIA LUCAS S.A.C. va a efectuar la


primera venta de un (1) departamento ubicado en el distrito de Lince, cuyo valor de
venta equivale a S/. 155,250. Nos consultan si esta venta goza de la exoneracin del
IGV.
SOLUCIN:
Como sabemos, una de las operaciones gravadas con el IGV es la primera venta de inmuebles
efectuada por los constructores de los mismos, entendida sta como la primera operacin de venta
de un inmueble recientemente construido, efectuado por una persona que se dedique en forma
habitual a la venta de estos bienes, a quien la norma lo define como constructor.
Cabe mencionar que en este supuesto de afectacin slo se grava el valor de la construccin (el
que para efectos de este impuesto equivale al 50% del valor de la transferencia) ms no, el valor
del terreno (que equivale, al otro 50%).
No obstante lo anteriormente sealado, debe tenerse en consideracin que si la primera venta de
estos inmuebles se destina a vivienda, no supera las 35 UITs (S/. 126,000 para el 2010) y la
empresa inmobiliaria cuenta con la presentacin de la solicitud de Licencia de Construccin
admitida por la Municipalidad correspondiente, la operacin estar exonerada del IGV. As lo
establece expresamente el literal B) del Apndice I de la Ley del IGV, el cual seala que la
exoneracin del IGV abarca nicamente la primera venta de inmuebles que realicen los
constructores de los mismos, cuyo valor de venta no supere las 35 UIT.
En tal sentido, en el caso de la primera venta del departamento que efecte INMOBILIARIA
LUCAS S.A.C. a efecto de verificar si le corresponde la exoneracin comentada, se debe
determinar en principio el valor de venta del inmueble. As tenemos que si el valor de venta del
inmueble es de S/. 155,250, monto superior a S/. 126,000 que representa 35 UIT, podramos
concluir que esta operacin estar gravada con el impuesto. En ese caso, el clculo del impuesto se
efectuar de acuerdo a lo siguiente:
a) Valor de venta
Terreno (50%)
Constr. (50%)

S/. 77,625
S/. 77,625

b) IGV
Base imponible
IGV (19%)

S/. 77,625
S/. 14,749

c) Precio Venta

S/. 155,250

S/. 14,749

S/. 169,999

CASO N 2: COMPENSACIN DE PERCEPCIONES DEL IGV

El Sr, Juan Rodrguez, con N de RUC 10332610398 contribuyente del Nuevo RUS,
categora1, a quien sus proveedores le han efectuado percepciones del IGV a la venta
interna de bienes por un monto de S/. 180, nos consulta, cul es el procedimiento que
debe seguir para poder compensar dichos crditos con la cuota mensual a pagar de
Setiembre 2010.
SOLUCIN:

Si el Sr. Rodrguez es un contribuyente del Nuevo RUS y le han efectuado Percepciones de IGV,
puede efectuar la compensacin del monto de lo que le han percibido por el Rgimen de
Percepciones del IGV, a travs del Sistema Pago Fcil del Nuevo RUS (Formulario 1611).
Para tal efecto el contribuyente puede acercarse a cualquiera de los Bancos autorizados a
recepcionar este formulario, indicando al personal de dichos bancos, en forma verbal o a travs
de la Gua PAGO FCIL para el NUEVO RUS, los datos que a continuacin se detallan:

RUC
Perodo tributario.
Indicar si es la primera vez que declara el perodo que est pagando
Total ingresos brutos del mes.
Categora
Monto a compensar por Percepciones de IGV efectuadas
Importe a pagar.

Es importante considerar que adicionalmente a lo anterior, y a fin de poder efectuar correctamente


la compensacin, se debe tener en cuenta lo siguiente:
El monto mximo que el contribuyente puede compensar en el Formulario 1611, es el monto de
la cuota que le corresponde de acuerdo a su categora. No obstante, de resultar un remanente,
dicho saldo podr aplicarse contra las cuotas mensuales siguientes, hasta agotarlo.
Se puede deducir de la cuota mensual del Nuevo RUS, las percepciones practicadas hasta el
ltimo da del mes precedente al de la presentacin de la declaracin y pago mensual
En nuestro caso, si la categora del Sr. Rodrguez es la 1 (monto de cuota: S/. 20) y tiene un monto
total de percepciones del IGV que le han efectuado de S/. 180, lo mximo que podra compensar
contra la cuota del perodo sera S/. 20, monto que deber consignar en la casilla correspondiente.
En ese sentido, la diferencia de S/. 160 puede compensarla con las cuotas de los meses siguientes.
Cabe sealar finalmente que, aun cuando en este caso, el Sr. Rodrguez no pagara nada, debe
presentar la declaracin mensual del Nuevo RUS an cuando la totalidad de la cuota mensual y los
intereses moratorios que resulten aplicables hayan sido cubiertos por las percepciones que se les
hubiere practicado.

CASO N 3: TRATAMIENTO DE LAS BONIFICACIONES OBTENIDAS

La empresa LOS ROSALES S.R.L. ha realizado la compra de 20 Televisores valorizados


en S/. 1,000 cada uno, obteniendo dos unidades ms de estos bienes, en calidad de
bonificacin. Al respecto, nos consultan el tratamiento contable y tributario que le
corresponde a esta operacin.
SOLUCIN:
Tratamiento Tributario
Respecto del tratamiento tributario que le corresponde a esta operacin es interesante mencionar
que el artculo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta considera que el Costo Computable de una
adquisicin es en principio la contraprestacin pagada por el bien adquirido, incrementado en los
gastos incurridos con motivo de su compra y otros gastos que resulten necesarios para colocar a
los bienes en condiciones de ser usados, enajenados o aprovechados econmicamente.
Es decir, para la ley tributaria el costo de adquisicin del total de los bienes adquiridos por la
empresa LOS ROSALES S.R.L. (22 unidades) es el monto total pagado en la operacin, la cual en
nuestro caso es S/. 20,000 (20 unidades por S/. 1,000 c/u), no obstante que finalmente se haya
obtenido una bonificacin de dos (2) unidades adicionales. En tal sentido, consideramos que al
momento de costear los bienes, la empresa debera determinar el mismo, considerando el precio
pagado entre la cantidad de bienes obtenidos o recibidos.

ENFOQUE CONTABLE
De forma similar a la ley tributaria, el prrafo 11 de la NIC 2 Existencias seala que el costo de
adquisicin de las existencias comprende el precio de compra, los aranceles de importacin y otros
impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades fiscales), los transportes,
el almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisicin de las mercaderas, los
materiales o los servicios. Y agrega que a tal efecto, los descuentos comerciales, las rebajas y otras
partidas similares se deducirn para determinar el costo de adquisicin.
Por ello, si el precio de compra de los 20 TV adquiridos es S/. 20,000, debe tomarse que en
realidad el mismo representa el precio pagado por la totalidad de los bienes recibidos, incluidos
aquellos obtenidos en bonificacin, debiendo considerarse que el costo computable unitario es
aquel obtenido de la divisin del precio de compra entre 22 (S/. 20,000 / 22), es decir S/. 909.09,
costo unitario que quedar reflejado en el Kardex respectivo, al momento de su ingreso.

CASO N 4: EXPORTACIN DE BIENES EXONERADOS CON EL IGV

Durante el mes de Agosto de 2010, la empresa agrcola EXPORTACIONES AGRARIAS


S.R.L. que siembra y cosecha naranjas (subpartida arancelaria 0805.10.00.00), ha
efectuado una primera exportacin de estos productos a EEUU por un importe de S/.

150,000, para cuyo proceso ha adquirido determinados bienes gravados con el IGV por
un importe de S/. 100,000 ms IGV. Al respecto, el Contador de la empresa nos
consulta si sta puede acceder al Saldo a Favor del Exportador.
SOLUCIN:
A fin de responder la consulta de la empresa EXPORTACIONES AGRARIAS S.R.L. creemos por
conveniente considerar lo siguiente:
a) Tal como se observa del Apndice I de la Ley del IGV e ISC, la venta en el pas o la importacin
de naranjas (subpartida arancelaria 0805.10.00.00) est exonerada del impuesto, es decir las
operaciones de venta en el pas de estos bienes as como su importacin, no estn gravados con el
impuesto.
b) En relacin a las exportaciones, la mayoritaria doctrina nacional ha convenido en que las
exportaciones de bienes o servicios estn gravadas con tasa cero, aun cuando el artculo 33 de la
Ley del IGV e ISC seale que la exportacin de bienes o servicios, as como los contratos de
construccin ejecutados en el exterior, no estn afectos al Impuesto General a las Ventas. Es decir,
se asume que todas las exportaciones de bienes estn gravadas con el impuesto, pero con una tasa
cero, ello independientemente del tipo de bien del cual se trate (exonerado o no).
c) Esta teora conlleva a que el exportador, por el hecho de trasladar para su consumo en el
exterior, los bienes exportados, tenga derecho a la devolucin de los impuestos al consumo que
hayan gravado los bienes o servicios vinculados a la exportacin.
Lo anterior tambin ha sido plasmado en nuestra legislacin, pues el artculo 34 de la Ley del IGV
e ISC, seala que tratndose de operaciones de exportacin, el monto del impuesto que hubiere
sido consignado en los comprobantes de pago correspondientes a las adquisiciones de bienes,
servicios, contratos de construccin y las plizas de importacin, dar derecho a un saldo a favor
del exportador. Como se observa de la lectura de esta norma, no hay mayor requisito para
acogernos a este beneficio, que efectuar una exportacin.
d) De acuerdo a lo expresado anteriormente, podramos concluir que independientemente del tipo
de bien del que se trate, si se realiza una exportacin, sta dar derecho a aplicar las normas del
Saldo a Favor del Exportador, pudiendo efectuar la compensacin y/o devolucin del referido saldo.
En ese sentido, y tratndose del caso planteado por el contador de la empresa EXPORTACIONES
AGRARIAS S.R.L. podemos concluir que s esta empresa exporta naranjas, tendr el derecho de
acogerse a las normas del Saldo a favor del Exportador, pues an cuando la venta interna de estos
bienes est exonerada, si se exportaran los mismos, esta operacin estar gravada con el
impuesto, pero con una tasa cero.
ENFOQUE CONTABLE
a) Por la adquisicin de los bienes y la generacin del saldo a favor del exportador

b) Por la operacin de exportacin

c) Por el acogimiento al Saldo a Favor del Exportador