Manual Derecho y Procedimientos Aduaneros Curso Tec Hac (2009)

INSTITUTO DE ESTUDIOS FISCALES
ESCUELA DE LA HACIENDA PBLICA
Derecho y Procedimientos aduaneros
DERECHO Y
PROCEDIMIENTOS
ADUANEROS
CURSO FORMACIN X PROMOCIN CTH.

OCTUBRE DICIEMBRE 2010

NDICE
PRIMERA PARTE: INTRODUCCIN
SESIONES 1 Y 2: INTRODUCCIN GENERAL, pg 8
La Aduana y la Unin Europea. El territorio aduanero

comunitario.
Doble papel de las Aduanas: funciones fiscales y no
fiscales.
El arancel de Aduanas como impuesto europeo.
La normativa aduanera: El Cdigo Aduanero
Comunitario, El Reglamento de Aplicacin del Cdigo
Aduanero, dems normativa aduanera.
SESION 3: LOS RECINTOS ADUANEROS, pg 23
El modelo portuario espaol. Sistema portuario de

titularidad estatal. Servicios de los Puertos.
Comunidad Portuaria: Agentes Pblicos (Autoridades
Portuarias, Capitanas Martimas, Fuerzas y Cuerpos
de Seguridad del Estado, Aduanas, Servicios de
Inspeccin en Frontera) y Privados (Cargador,
armador,
agente
de
aduanas,
consignatario,
estibadores, transitarios, transportistas)
Instalaciones de Inspeccin en frontera.
El papel de la aduana. La direccin funcional de la
administracin aduanera. La coordinacin de los
organismos de inspeccin y control.
El modelo aeroportuario.
SESIN
4.
CONCEPTOS
BASICOS
SOBRE
INTERNACIONAL DE MERCANCAS , pg 41
TRANSPORTE
Tipos de mercanca: grneles, carga general, carga

rodada, contenedores.
Tipos de contratos de transporte
Documentos de transporte: el conocimiento martimo, el
conocimiento areo, el CMR.
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SEGUNDA PARTE: PROCEDIMIENTOS ADUANEROS

SESIONES 5 Y 6. LA INTRODUCCIN DE LAS MERCANCAS EN EL
TERRITORIO ADUANERO, pg 50
Estatuto aduanero de la mercanca y forma de

acreditarlo
Declaracin Sumaria: datos, presentacin y datado
Transbordos.
Documento C-5.
Depsito temporal de la mercanca
SESIONES 7 Y 8: EL DESPACHO DE IMPORTACIN, pg 68
Formas de presentacin de la declaracin aduanera.

Personas habilitadas para la presentacin de
declaraciones.
Despacho aduanero de importacin
Filtros, acciones y resultado del despacho.
Liquidaciones complementarias en el despacho.
Pendencias en el despacho de importacin.
SESIN 9: DESPACHO DE EXPORTACIN Y PROCEDIMIENTOS
ESPECIALES, pg 92
Despacho de exportacin: DUA de exportacin y

justificacin de la salida.
Procedimientos especiales en el despacho de
importacin y exportacin: domiciliacin, viajeros,
postal y courier.
TERCERA PARTE: LA DEUDA ADUANERA
SESIONES 10 y 11: ORIGEN DE LAS MERCANCAS, pg 110
Origen, procedencia y estatuto aduanero

Origen
preferencial:
utilidad,
determinacin
y
acreditacin
Origen comn o no preferencial: utilidad, determinacin
y acreditacin.
3

SESIONES 12 y 13: VALOR EN ADUANA, pg 122
Mtodo principal de valoracin: el valor de transaccin

Mtodos secundarios
Casos especiales de valoracin.
Declaracin de valor.
SESIN 14: CLASIFICACIN DE LAS MERCANCAS, pg 140
El Sistema Armonizado
Reglas Generales Interpretativas
La nomenclatura Combinada
El Arancel integrado de las Comunidades europeas
SESIONES 15 Y 16: DEUDA ADUANERA, pg 152
Concepto de deuda aduanera

Nacimiento de la deuda aduanera
Obligados y responsables
Garantas
Contraccin
Notificacin
Pago
Extincin y caducidad
Devolucin y condonacin
Contraccin a posteriori. No contraccin a posteriori
Exenciones
Tipos de gravamen reducidos
Contabilidad
Intereses de Demora.
CUARTA PARTE: REGMENES ADUANEROS

SESIN 17: TRNSITO, pg 182
Concepto, evolucin y procedimientos.

Trnsito interno y externo.
Trnsito comunitario / comn: procedimiento general
4

Trnsito comunitario
simplificados.
Convenio TIR.
comn:
Procedimientos
SESIONES 18 Y 19: REGMENES ADUANEROS ECONMICOS Y

DESTINOS ADUANEROS, pg 200
Rgimen de importacin temporal.

Rgimen de Depsito Aduanero
Rgimen de Transformacin bajo control aduanero
Rgimen de Perfeccionamiento activo
Rgimen de Perfeccionamiento pasivo
Destinos especiales
Zonas y Depsitos Francos
Reexportacin, destruccin y abandono.
QUINTA PARTE: OTROS TEMAS

SESIN 20: DERECHO SANCIONADOR Y PENAL ADUANERO. LA
ESTADSTICA ADUANERA, pg 247
Contrabando
Falsificacin de marcas
CITES
Sanciones aduaneras
La estadstica aduanera: Intrastat.
SESIN 21: LA GESTIN DEL RIESGO EN LOS RECINTOS

ADUANEROS. EL OPERADOR ECONMICO AUTORIZADO, pg 266
Anlisis de riesgo en las Aduanas.

El operador econmico autorizado.

PREFACIO
Este Manual ha sido confeccionado para servir de material de
estudio y apoyo de la asignatura de Derecho y Procedimientos Aduaneros
del Curso de Formacin para Funcionarios en prcticas del Cuerpo
Tcnico de Hacienda.
Atendiendo al hecho fcilmente constatable de que, a diferencia de
lo que ocurre con otras materias como el IRPF, el IVA, o determinados
procedimientos tributarios, los funcionarios en prcticas a los que va
dirigido este Manual no suelen estar familiarizados con el mundo
aduanero, teniendo del mismo solo una idea vaga fruto del estudio de los
temas de la oposicin, se ha optado por partir de la base de que no
estamos ante expertos aduaneros, no dando ideas por sabidas.
El objetivo del Manual y del Curso no es otro que conseguir que los
Alumnos terminen su periodo de formacin con un esquema ordenado y
claro de cuanto acontece en las Aduanas, que, sea cual sea el puesto que
desempeen, les permita profundizar rpidamente en la normativa
aplicable para responder a las cuestiones jurdicas que les acometan.
La distribucin de los temas corresponde exactamente al programa
del curso. Cada captulo menciona las sesiones a las que corresponde,
habiendo captulos ms largos que abarcan dos sesiones. Estos casos se
mencionan expresamente.
Uno de las principales intenciones de este Manual es que el alumno
est en todo momento ubicado, esto es, que sepa dnde se incardina
aquello que est estudiando, pues la dificultad ms importante que surge
al pretender dar una clase de aduanas es que se carece de un esquema
previo que s se tiene para otras materias. Por ello, al comienzo de cada
sesin se dan unas notas generales para relacionar lo tratado con
sesiones anteriores. Es importante incidir en estas notas introductorias,
como medio de conseguir una buena base de esta materia.
En relacin con la parte prctica del Manual, a indicacin de la
Escuela de Hacienda Pblica, se entregan separados de este Manual una
serie de preguntas o casos prcticos breves, con los que el alumno pueda
comprobar su asimilacin de cada Sesin, sirviendo adems a los diversos
profesores como gua de los conocimientos fundamentales de cada
materia.
En el escenario que actualmente nos ocupa de profunda revisin de
la normativa aduanera, con la aprobacin del nuevo Cdigo Aduanero
Modernizado (Reglamento 450/2008) y los trabajos en curso para el
desarrollo de su Reglamento de Aplicacin, se ha optado, a la hora de
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elaborar este Manual, por referirlo al actual Cdigo Aduanero Comunitario

(Reglamento 2913/1992) pues es sta la normativa en vigor, no estando
prevista su sustitucin por el Cdigo Aduanero Modernizado hasta tanto no
est preparado su Reglamento de Aplicacin (lo que podra demorarse
varios aos) con el lmite, eso s, del ao 2013. Podemos por tanto tener
casi la certeza de que hasta el ao 2013 seguiremos aplicando en su
integridad el actual Cdigo Aduanero. Adems, el propio contenido del
Cdigo Aduanero Modernizado queda bastante vaco sin Reglamento de
Aplicacin que lo desarrolle, pues multitud de sus preceptos se limitan a
conferir una especie de habilitacin reglamentaria para este desarrollo.

INTRODUCCIN GENERAL
(SESIONES 1 Y 2)
Cuando pensamos en las Aduanas, lo hacemos en una barrera
fsica entre dos pases donde son retenidas las mercancas, con la
finalidad de recaudar
un impuesto (los Derechos Arancelarios,
recopilados en el Arancel, texto legal que fijaba su cuanta para las
diferentes mercancas) devengado por su simple entrada.
Este concepto clsico ya no se corresponde totalmente con la
realidad:
a.- La funcin fiscal no es la nica desempeada por las Aduanas,
a las que tambin les incumben ciertas funciones parafiscales (por
ejemplo, evitar que unos juguetes para nios que pudieran ser peligrosos
por su falta de homologacin se introduzcan en nuestro mercado). Es ms,
en los pases desarrollados, no as en aqullos en vas de desarrollo, cada
da se recauda menos dinero en las Aduanas, por los procesos de
desarme arancelario casi generalizados. Algunos de estos controles son
aplicados directamente por las Aduanas (lo referente al denominado
Rgimen Comercial, relativo, bsicamente, a la exigencia para
determinadas mercancas de licencias de importacin o exportacin para
las transferencias internacionales de las mismas) y otros por rganos
diferentes que actan coordinadamente con las Aduanas a la introduccin
de las mercancas en el territorio aduanero (lo que denominaremos
Controles Concomitantes, como por ejemplo, la necesaria revisin
sanitaria de productos alimenticios).
b.- La Aduana recauda mltiples tributos, los ms genricos de
los cuales son los Derechos Arancelarios (que bsicamente surgen por la
simple declaracin de introduccin definitiva de mercanca, fijndose el tipo
de gravamen en funcin de la clasificacin y el origen de la mercanca, y
aplicndose este tipo la mayora de las veces sobre el valor en aduana),
pero no es ste el nico: tambin se recaudan los Derechos antidmping
(cuando los productores de un determinado pas estn inundando el
mercado interior de sus productos, perjudicando a los productores locales,
en virtud de un precio muy competitivo, logrado de manera espuria); los
Derechos antisubvencin (para casos idnticos al anterior, con la
diferencia de que la ventaja competitiva en el precio se ha logrado merced
a una subvencin concedida por las autoridades del pas de origen); y
determinados Derechos establecidos en el marco de la Poltica
Agrcola Comn. Las Aduanas tambin recaudan el IVA a la importacin
y los Impuestos Especiales cuando se devenguen por la importacin
de las mercancas.
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c.- Por ltimo, y esto nos da pie a introducir el primer punto, en el

caso de Espaa, el territorio aduanero resguardado por nuestras
Aduanas no es solo el territorio nacional; es todo el territorio de la Unin
Europea.
1.1.- LA ADUANA Y LA UNIN EUROPEA.

El proceso de desarme arancelario (esto es, el no gravar a la
importacin las mercancas procedentes de otros pases) puede realizarse
de dos maneras diferentes:
1.- Zona de libre comercio, que supone la supresin de
gravmenes a la importacin entre los Estados miembro, pero
conservando cada uno sus propios gravmenes frente a terceros (un
ejemplo actual lo tenemos en la NAFTA North America Free Trade
Asociation de la que forman parte EEUU, Canad y Mxico-). Es una
fase claramente transitoria, que requiere controles adicionales para evitar
desviaciones del trfico hacia aquellos pases de la zona de libre comercio
con menores aranceles frente a terceros.
2.- Unin Aduanera que adems de lo anterior (desarme
arancelario entre los Estados Miembros), establece idnticos gravmenes
a la importacin frente a terceros e idntica legislacin aduanera.
Pues bien, la Unin Europea es una Unin Aduanera, como se
especifica en el Art. 9 del Ttdo de Roma: La Comunidad se funda en una
unin aduanera que se extiende al conjunto de los intercambios de
mercancas y que incluye la prohibicin, entre los Estados miembros, de
los derechos de aduana a la importacin y a la exportacin y de cualquier
tributo de efecto equivalente, as como a la adopcin de un arancel comn
en sus relaciones con terceros pases .
Por tanto, todos los pases miembros de la Unin Europea aplican
exactamente los mismos impuestos con los mismos tipos impositivos a la
entrada de las mercancas procedentes de terceros pases; tienen
prohibido no solo el establecimiento de impuestos que graven la
introduccin de mercancas desde otros Estados miembros de la Unin
Europea, sino tambin el que se adopten medidas que por vas torticeras
causen el mismo efecto (lo que se denominan tcnicamente Exacciones
de efecto equivalente); y por ltimo, no solo comparten figuras impositivas
y tipos de gravamen, sino la normativa general para aplicarlos (es como si
en toda la Unin Europea hubiera una nica Ley General Tributaria en
materia aduanera: el Cdigo Aduanero Comunitario).

El territorio en el que se aplica toda esta normativa comn se

denomina territorio aduanero comunitario (vid. Art. 3 Cdigo
Aduanero Comunitario que en adelante denominaremos CAC-)
Ahora bien, por motivos histricos o por causa de la lejana de
algunos territorios, este territorio aduanero comunitario no coincide
exactamente con el territorio nacional de todos los Estados Miembro que
forman parte de la Unin Europea:
determinados territorios forman parte de la Unin Europea y

sin embargo no del territorio aduanero comunitario, esto es,
no se aplica en ellos la normativa antes vista. Los ejemplos
ms destacados seran los de Gibraltar, Ceuta y Melilla. Como
consecuencia, la introduccin desde Ceuta de una mercanca
en la Pennsula ser una autntica importacin en la
Pennsula, y el envo de mercanca a Ceuta desde la
Pennsula una autntica exportacin.
Por otra parte, ciertos territorios que no forman parte de la

Unin Europea s se consideran territorio aduanero
comunitario, aplicando toda la normativa antes vista. Los
ejemplos ms destacados son los de Mnaco, Isla de Man e
Islas del Canal.
Con los puntos anteriores ya tenemos perfectamente delimitado el

territorio aduanero comunitario. Queda nicamente por aadir que cierta
parte del territorio aduanero comunitario no aplica los impuestos sobre
volumen de negocios (en otras palabras, el IVA). Este territorio s aplica
todo lo referente al Cdigo Aduanero Comunitario y al Arancel Comn,
pero no el IVA. En Espaa se da este supuesto en las Islas Canarias. Por
tanto una introduccin de mercanca desde Canarias a la Pennsula o
Baleares no es una importacin a los efectos de las Aduanas, pero s a los
efectos del IVA. Y correlativamente, una expedicin de mercanca desde la
Pennsula a Canarias no es una exportacin a efectos aduaneros, pero s
a efectos del IVA.
2.2.- EL DOBLE PAPEL DE LAS ADUANAS: FUNCIONES

FISCALES Y NO FISCALES.
Como vimos en la introduccin a este tema, actualmente las
Aduanas desempean funciones fiscales (fuente de ingresos pblicos) y
no fiscales (con finalidades diversas: proteccin de los consumidores, de
la propiedad intelectual...)
Este doble papel, se consigue a travs de los siguientes
instrumentos:
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Funciones Fiscales a.- Figuras Tributarias

Funciones no Fiscales
b.- Rgimen comercial de imp. y exportacin.
c.- Controles concomitantes.
3.1.- FUNCIONES FISCALES: FIGURAS TRIBUTARIAS
Por lo que se refiere a las figuras tributarias, podemos fijar
esquemticamente cules son stas:
a.- FIGURAS TRIBUTARIAS:
1.- Derechos de Aduana:
a.- Derechos Arancelarios
b.- Derechos Antidmping
c.- Derechos Antisubvencin
d.- Gravmenes establecidos en el marco de la PAC
2.- IVA a la importacin.
3.- Impuestos Especiales (en su caso)
Los Derechos de Aduana (que abarcan varios tipos de impuestos:
Derechos Arancelarios, Derechos Antidmping...) se aplican (esto es una
simplificacin, pero nos sirve al comienzo) a las mercancas que se
introducen en el territorio aduanero comunitario con la finalidad de
quedarse en l (lo que se conoce como despacho a libre prctica),
atendiendo a tres elementos (el trpode de los Derechos de Aduana):
a.- la clasificacin de las mercancas (los Derechos de Aduana no
sern los mismos segn que las mercancas sean hortalizas o maquinaria
pesada).
b.- su origen (en el sentido de dnde se hayan producido).
c.- y su valor, si bien esto ltimo solo en el caso de que los
diferentes Derechos de Aduana establezcan la cuota a pagar como un
porcentaje de ese valor (lo que se conoce como Derechos de Aduana tipo
ad valorem); si se establece la cuota atendiendo al nmero de unidades
importadas (seran los Derechos del tipo especficos) el valor ser
indiferente.
La deuda que surge por la aplicacin de los diferentes Derechos de
Aduana a la mercanca que se introduce en el territorio aduanero se
denomina deuda aduanera, que, como vimos en lo referente a la
normativa aduanera, vendr regulada en sus elementos esenciales por
normativa comunitaria.
Analizamos a continuacin someramente los diferentes Tributos
aplicados por las Aduanas:
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* Derechos Arancelarios:
Son los derechos ms generales. Se establecen anualmente por
Reglamento Comunitario que contiene la Nomenclatura Combinada
(clasificacin de TODAS las mercancas con unos cdigos numricos de 8
dgitos) y los tipos de gravamen de los derechos arancelarios aplicables a
todas las mercancas. Este Reglamento Comunitario (el Arancel Aduanero
Comn) es formalmente una modificacin del Reglamento 2658/87.
Estos derechos arancelarios pueden ser bsicamente de dos tipos:
i.- Ad valorem: en los cuales el derecho arancelario se fija como un
porcentaje del valor en aduana de la mercanca importada.
ii.- Especficos: en los cuales, el derecho arancelario se fija por
referencia a una magnitud fsica (por ejemplo el peso, o el volumen...)
Como combinacin de estos dos tipos, existen tambin los
denominados tipos compuestos, en los que sobre la misma mercanca se
exige un tipo ad valorem y un tipo especfico; y los tipos mixtos, que limitan
los tipos del derecho ad valorem dentro de unos mrgenes fijados por los
tipos especficos.
* Derechos Antidmping:
Estos gravmenes no se establecen para todas las mercancas,
como s ocurre con los Derechos Arancelarios, sino nicamente para
aqullas concretas mercancas procedentes de determinados pases o
grupos de pases en las que se ha detectado la existencia de dmping,
esto es, que el precio exportacin a la UE de esas mercancas con ese
origen sea inferior al precio comparable de ese producto en el pas de
exportacin, y que esta disminucin del precio al que se est exportando
esa mercanca a la UE cause perjuicio a la industria comunitaria del ramo.
Estos Derechos Antidmping son establecidos tras una investigacin de
funcionarios de la Comisin Europea en origen, previa interposicin de
denuncia por parte de la industria comunitaria afectada. Son fijados en
Reglamentos Comunitarios especficos, fuera del Arancel Aduanero
Comn.
* Derechos Antisubvencin o Compensatorios
Su esquema es idntico al de los Derechos Antidmping, con la
nica diferencia de que se establecen cuando se constata que una
determinada empresa o ramo de empresas exportadoras a la UE de
determinadas mercancas estn recibiendo subvenciones por parte de sus
respectivos Gobiernos, en perjuicio de la industria comunitaria
competidora.
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* Gravmenes establecidos en el marco de la Poltica Agrcola Comn

(PAC)
Desde el inicio de la Poltica Agrcola Comn (cuyo establecimiento
fue fruto en ltima instancia de la decisin estratgica de garantizar la
existencia de un sector agrcola comunitario que asegurase el
abastecimiento del mercado europeo) se tuvo claro que gran parte de la
agricultura europea no podra resistir la competencia de otros pases.
Como medida de corte netamente proteccionista se establecieron unos
gravmenes a la importacin de determinados productos, que se sumaban
a los Derechos Arancelarios ya existentes para estos mismos productos,
con la finalidad de aumentar su precio en la UE, hacindolos menos
competitivos. Estos gravmenes son muy variados y se establecen en su
propia normativa, al margen del Arancel. No obstante, en los ltimos aos,
y merced a compromisos internacionales de la UE (bsicamente en el
marco de la Organizacin Mundial de Comercio), estos gravmenes estn
desapareciendo, siguiendo sin embargo vigentes los Derechos
Arancelarios para estas mismas mercancas, por lo que se denomina a
este proceso arancelizacin.
As todo, an resultan aplicables los siguientes derechos agrcolas:
a.- Derechos Adicionales en el sector de la leche y productos
lcteos (captulo 4 de la clasificacin arancelaria). Se regulan por el
Reglamento CE 504/2007. Estn estructurados de manera que cuando el
precio internacional de estos productos sea inferior a un determinado lmite
(el denominado precio desencadenante), se exigirn para la importacin
de los mismos, adems de los derechos arancelarios, unos derechos
adicionales, que sern mayores cuanto menor sea el precio de la partida
importada.
b.- Derechos de importacin en el sector de los cereales (captulo
10 de la clasificacin arancelaria). Regulados por el Reglamento CE
1234/2007, se fijan como una forma para proteger la produccin
comunitaria de cereales. Se fijan por la diferencia entre el precio de la
importacin y un precio de referencia mnimo. Para estos productos no se
aplican derechos arancelarios, salvo que la cuanta de los derechos
especficos de los cereales resultasen superiores a los correspondientes a
aplicar el tipo del arancel fijado para estos productos, en cuyo caso se
aplicaran los derechos arancelarios.
c.- Derechos adicionales en el sector del azcar (captulo 17 de la
clasificacin arancelaria). Regulados por el Reglamento CE 951/06. Al
igual que ocurra con el sector de la leche, se recaudan adems de los
derechos arancelarios sobre estos productos, y se activan cuando el precio
internacional del producto alcanza un determinado nivel.
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d.- Derechos Adicionales de frutas y hortalizas. En el sector de las

frutas y hortalizas (Captulo 8 de la Clasificacin Arancelaria), el
Reglamento CE 1580/2007 establece la posibilidad de que si el volumen
de importacin de las diferentes clases de estos productos superan unos
determinados volmenes, pudieran exigirse derechos adicionales a la
importacin, que se ingresaran adems de los derechos arancelarios.
Adems de esta posibilidad de fijar derechos adicionales, el mencionado
Reglamento CE 1580/2007 establece la posibilidad de que su valor a
efectos de importacin se determine no por el precio real sino por unos
valores de importacin a tanto alzado, que se definen peridicamente por
la Comisin Europea mediante Reglamentos Comunitarios o a partir de
sus valores de venta en la UE (a los que se restaran los gastos de entrada
y comercializacin).
* IVA a la importacin
No se trata de un Derecho de Aduana, sino de un tributo interno,
con su normativa propia, al que no le es aplicable el Cdigo Aduanero sino
su propia Ley 37/92 y la Ley General Tributaria, si bien uno de los posibles
hechos imponibles de este impuesto es la realizacin de una importacin
(vid. Art. 17 Ley 37/92). Por motivos de orden prctico, este IVA es
recaudado por las Aduanas juntamente con los Derechos de Aduana,
declarndose por el contribuyente en el mismo impreso que sirve de
declaracin aduanera (el Documento nico Administrativo DUA-). Pero, y
esto es muy importante, las normas que aplican a estos efectos las
Aduanas, en todo lo referente a cundo se devenga el IVA, quines son
los sujetos, cul es la base imponible y el tipo de gravamen, cmo se
recaudan estas cuotas de IVA... son las especficas de este impuesto (bien
es cierto que en determinados puntos estas normas se remiten a las
aduaneras, vid art. 77 Ley 37/92, referente al devengo). Una vez liquidadas
por la Aduana las cuotas correspondientes al IVA a la importacin, sern
deducibles (art. 92.uno.2 y 98 Ley 37/92) reflejndose en la
correspondiente declaracin peridica normal del IVA (modelos 300, 320,
330...).
*Impuestos Especiales
Al igual que ocurre con el IVA, son impuestos internos, con su
propia normativa, en los que uno de los posibles hechos imponibles (vid.
Art. 5.1 Ley 38/92) es la importacin. Al nacer la Deuda Aduanera en la
importacin de mercanca sujeta (bebidas alcohlicas, hidrocarburos...), se
devengan tambin los Impuestos Especiales, salvo que los productos se
destinen directamente a su introduccin en una fbrica o depsito fiscal. Si
procede la liquidacin, se efecta, como en el caso del IVA, en el propio
DUA.
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3.2.- FUNCIONES NO FISCALES: EL RGIMEN COMERCIAL

El Rgimen Comercial de Importacin y Exportacin se refiere a
las restricciones (necesidad de aportar algn tipo de documentacin o
autorizacin) o prohibiciones, de naturaleza no fiscal,
para los
movimientos de importacin o exportacin de ciertas mercancas sea cual
sea su origen o destino, o solo cuando tengan un origen o destinos
concreto.
La normativa sobre rgimen comercial de exportacin y de
importacin es muy variada, confluyendo normas nacionales y
comunitarias.
Como resumen de las mltiples normas sobre rgimen comercial
de importacin, podemos sealar que establece cinco regmenes
diferentes cuyas notas esenciales seran las siguientes:
a.- Principio General: Libertad de importacin de mercancas
siempre que no se establezca una norma en sentido contrario.
b.- Rgimen de vigilancia de importaciones. Para determinados
productos se establece que con carcter previo a su importacin, ha de
comunicarse la misma a las autoridades de comercio, aportando datos
sobre el origen de la mercanca, su nmero y cuanta, y su valor. Est
establecida para algunos productos siderrgicos.
c.- Rgimen de certificacin o licencias de importaciones. Consiste
en que para determinados productos, es necesario contar con una
autorizacin previa para realizar la importacin. Esta medida suele estar
vinculada (aunque no siempre es as) a la existencia de contingentes
cuantitativos. Estos contingentes cuantitativos consisten en que se
establece que solo podrn importarse en la UE un volumen determinado
de una mercanca, de uno o varios orgenes. Una vez agotado el
contingente, queda prohibido realizar ms importaciones. No pueden
confundirse estos contingentes cuantitativos con los denominados
contingentes arancelarios. Estos ltimos fijan un tipo arancelario reducido
para una cantidad determinada de un producto; alcanzado ese producto, el
resto de las importaciones se importan a tipo arancelario normal (los
contingentes arancelarios se estudian en la sesiones 15 y 16).
Aparte de estas licencias vinculadas a los contingentes, existen
licencias de importacin para algunos productos agrcolas, siderrgicos,
material de defensa y doble uso ; textiles (si bien stas ltimas, solo para
orgenes residuales: Bielorrusia, Uzbekistn y Corea del Norte), y desde
comienzos de este ao 2010, para casi todos los productos de la pesca, en
virtud del Reglamento CE 1005/2008, se requiere una autorizacin de
importacin emitida por la Direccin General de Recursos Pesqueros, para
evitar la comercializacin de la pesca ilegal.
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d.- Prohibicin de importaciones. Se establecen en varias normas,

prohibiciones de importacin de determinados productos qumicos
peligrosos (PQP), productos procedentes de la caza de las focas,
determinados precursores (productos utilizados para la obtencin de
drogas) y algunos productos de doble uso. Otra forma de las prohibiciones
de importacin vendran constituidas por los embargos comerciales,
aplicables actualmente para los diamantes procedentes de Costa de Marfil,
los bienes culturales de Irak, determinados productos de doble uso
procedentes de Irn y Corea del Norte, y la madera procedente de
Myanmar (Birmania).
El Rgimen comercial de exportacin, se basa en el mismo
principio de liberalizacin que el de las importaciones y una serie de
excepciones tasadas: bienes del patrimonio histrico, tecnologa de doble
uso, armamento, residuos... que al igual que pasaba en el caso del
rgimen de importacin, podr estar sometida a absoluta prohibicin, o a la
aportacin de algn tipo de licencia o autorizacin.
3.3.- FUNCIONES NO FISCALES: CONTROLES CONCOMITANTES
Por ltimo, en lo relativo a los Controles Concomitantes,
mencionar nicamente que son controles realizados por organismos
ajenos a las Aduanas, si bien actan en coordinacin con ellas, con
motivo de la importacin o exportacin de ciertas mercancas. Entre estos
controles aparecen los controles sanitarios (SANIDAD EXTERIOR),
veterinarios (SANIDAD ANIMAL) , fitopatolgicos (SANIDAD VEGETAL), o
de seguridad o calidad comercial (llevados a efecto por el SOIVRE)... En
todos estos casos, la Aduana no lleva materialmente a efecto los controles,
pero s comprueba que los mismos se han realizado. La palabra ltima
para conceder la disposicin de las mercancas (el levante) se dar por la
Aduana, una vez que, no solo verifique que la deuda aduanera est bien
liquidada e ingresada o garantizada, sino tambin que se han cumplido
todos los requisitos fijados para el tipo de mercanca y origen de que se
trate (esto es, que cuenta con los certificados y licencias necesarios).
La distincin de estos controles concomitantes con lo que hemos
denominado Rgimen Comercial es aparentemente tenue, pues en
muchos casos, su aplicacin prctica consistir en aportar a la Aduana un
documento de otro organismo para poder llevar a cabo la operacin de
importacin o exportacin.
Ahora bien, esta distincin, que es
sencillamente didctica, no estando fijada en ningn texto legal, podramos
basarla en que los controles concomitantes van encaminados a garantizar
una calidad normal de los productos y a evitar los peligros de extensin de
plagas y enfermedades, conllevando la intervencin de un organismo que
analiza, o puede analizar los productos; en el rgimen comercial no se
analizan los productos: o bien se busca simplemente proteger la
produccin comunitaria de ciertos bienes (mediante licencias, contingentes
16

cuantitativos...), o bien se establece sin ms la prohibicin de

determinados movimientos (productos qumicos peligrosos, precursores...).
Un estudio ms profundo de estos controles concomitantes se
contiene en la sesin tercera.
3.4.- APLICACIN PRCTICA DE TODAS ESTAS FUNCIONES
De cuanto llevamos visto podemos llegar a la conclusin de que una
simple operacin de importacin o exportacin de mercanca conlleva la
necesaria aplicacin por parte de las Aduanas de una normativa muy
variada. As, si se pretendiese la importacin de unos medicamentos, la
Aduana debera calcular cul es el tipo del Derecho Arancelario aplicable
en funcin de la clasificacin y origen de la mercanca; investigar si existe
algn Derecho Antidmping que afecte a esa operacin; determinar el tipo
de gravamen del IVA; evaluar si es necesaria la presentacin de alguna
licencia de importacin; comprobar si se precisa control sanitario por el
organismo correspondiente...
Para facilitar la tarea de los funcionarios de Aduanas, toda la
normativa referente a los puntos anteriores se ha vertido en una Base de
Datos que seala para cada mercanca cules son las medidas
aplicables, una vez introducido el cdigo numrico del producto de que se
trate (la clasificacin arancelaria del mismo, que estudiaremos en la sesin
14). Esta Base de Datos se conoce como TARIC.
17

En la pantalla de arriba puede observarse el contenido de esta base

de datos para la mercanca clasificada con el cdigo 6203423100
(pantalones vaqueros),procedentes de China. En la base se nos indica que
el tipo arancelario normal es el 12 %; que el tipo preferencial
(estudiaremos las preferencias en el captulo 10 y 11) es de solo el 9,6 %,
que el tipo del IVA es el 18 %; el del IGIC el 2 %, y que, si se adornasen
los pantalones vaqueros con pieles de foca estaran sometidos a licencia.
En la siguiente pantalla, se observa el contenida de TARIC para
unos pltanos (cdigo 0803 00 19 00) procedentes de Ecuador, donde se
nos indica que esta operacin de importacin conllevar la aplicacin de
un tipo arancelario de 148 eur/tonelada (medida 103-APPL); que deber
aportar un certificado de pesaje expedido por un pesador autorizado de
pltanos (medida 465-LPS); que est gravada en Canarias con un arbitrio
a la importacin del 5 % (media AIC-AIEM); que llevar control fitosanitario
si se introduce en Canarias (medida FCA-FITC); que deber aportar
certificado sanitario si va destinado a la alimentacin humana (medida
SNM-Sanim); que deber aportar certificado de calidad del SOIVRE
(medida SVI-SOVIM), y que los tipos de IVA e IGIC son respectivamente
del 4 y el 0 %.
18

3.3.- EL ARANCEL DE ADUANAS COMO IMPUESTO

EUROPEO
El Arancel de Aduanas y los dems derechos aduaneros agrcolas
tienen la consideracin de recurso propio comunitario. Esto es, el producto
de su recaudacin se atribuye a la Unin Europea, que lo utiliza para
atender a sus compromisos de gasto.
Esta nota particular de estos tributos afectan a toda la operativa de
los mismos pues las Aduanas espaolas no estn sino recaudando el
derecho de un tercero, que ser adems el que tenga la capacidad
normativa plena sobre el mismo.
Derivado de lo anterior surge el hecho de que la contabilizacin de
estos recursos es auditada por la Comisin Europea, pues a fin de cuentas
se trata de su dinero. Por tanto, y como veremos con ms detalle en la
sesin 16, existen toda una serie de cautelas que deben llevarse por las
Aduanas en la contabilizacin y recaudacin de estos ingresos. Incluso,
pudiera darse el caso de que una deficiente liquidacin o recaudacin de
los mismos diera lugar a exigencias de responsabilidad de la Comisin
Europea frente a Espaa, con la finalidad de recuperar sus fondos.
No obstante, el 25 % del total recaudado por estos tributos se
atribuye a la propia Administracin nacional que realiz la gestin del
cobro, en el caso espaol la AEAT, como premio de cobranza.
4.4.- LA NORMATIVA ADUANERA. EL CDIGO

ADUANERO COMUNITARIO Y EL REGLAMENTO DE
APLICACIN.
En materia aduanera la unificacin legislativa de la UNIN
EUROPEA es casi total. Abarca tanto los campos de los tributos
aduaneros (funciones fiscales de la aduana) como lo referente al rgimen
comercial y controles concomitantes (funciones parafiscales). Es ms, en
lo relativo a la funcin fiscal se han unificado no solo los tipos de gravamen
y la normativa especfica de los diferentes tributos aplicados, sino tambin
la normativa general de estos tributos.
Esta normativa general de la funcin fiscal aduanera est
constituida por:
a.- El Cdigo Aduanero Comunitario, aprobado por el Reglamento
CEE 2913/92. Podramos definirlo como la Ley General Tributaria de los
derechos de aduana. Contiene normativa general para la aplicacin de
19

esos tributos: nacimiento de la deuda tributaria, obligados y responsables,

recursos, normas generales sobre la clasificacin, el origen y el valor de
las mercancas, as como ciertas normas referentes a la gestin aduanera.
Con fecha 4 de junio de 2008 se public en el Diario Oficial de la
Unin Europea el Cdigo Aduanero Modernizado (CAM), Reglamento CE
450/2008, con entrada en vigor a los 20 das de su publicacin en el
DOCE, como seala su artculo 187. No obstante, su aplicacin ha
quedado demorada hasta tanto se desarrollen las disposiciones de
aplicacin de todas sus novedades, debido a que el Cdigo Aduanero
Modernizado se basa en una compleja red de comunicaciones informticas
entre los operadores y las aduanas y entre las aduanas de los diversos
pases, que llevar su tiempo crear. nicamente son ya de aplicacin
aquellas disposiciones del Cdigo Aduanero Modernizado que establecen
habilitaciones normativas para que la Comisin Europea desarrolle sus
preceptos. Para entendernos, es como si la aplicacin de una ley quedase
demorada hasta que se aprobase su reglamento. Este desarrollo del CAM,
que tomar la forma de Reglamento de Aplicacin y sustituir al actual
Reglamento 2454/93, est siendo actualmente desarrollado por la Unin
Europea, no existiendo una previsin de finalizacin en breve de esta
tarea. Lo que s contiene el CAM es el mandato de que si el 24 de junio de
2013 no se ha aprobado este Reglamento de aplicacin, comience a
aplicarse igualmente el CAM, lo que cabe entender como un trmino
mximo de aprobacin del Reglamento de Aplicacin, pues sin l, el CAM
es inaplicable prcticamente.
Algunas de las novedades ms destacadas de este nuevo Cdigo
Aduanero, que modificarn radicalmente la forma de operar actual de las
Aduanas, son el fomento del despacho centralizado (un operador
econmico podr optar por relacionarse solo con una Aduana, a la que
presente la documentacin de cada operacin de importacin o
exportacin, con independencia del lugar donde se encuentre la
mercanca, debiendo esta aduana realizar el anlisis de riesgo de las
declaraciones y solicitar de las aduanas donde se ubique la mercanca la
realizacin de los controles fsicos necesarios: por poner un ejemplo, un
empresario alemn podr presentar sus declaraciones de Aduana ante la
Aduana alemana para una mercanca que est importando por el puerto de
Valencia) y la ventanilla nica (que implica que toda la documentacin
referente a una operacin de importacin que abarque a los diferentes
servicios que toman parte en la misma Aduana, Sanidad Exterior,
Sanidad Animal...- se presente ante un nico punto y que los controles a
realizar por todos estos organismos se realicen al mismo tiempo).
b.- Su Reglamento de desarrollo, el Reglamento de Aplicacin del
Cdigo Aduanero, aprobado por el Reglamento CEE 2454/93. Detalla
determinadas normas fijadas por el Cdigo Aduanero, particularmente de
naturaleza procedimental. Se divide en Articulado y Anexos (estos ltimos,
muy numerosos, contienen fundamentalmente modelos de documentos).
20

Junto a la misma, existe normativa especfica de los diferentes

tributos:
a.- Para los Derechos Arancelarios: el Arancel Aduanero Comn,
aprobado por Reglamento 2658/87, modificado anualmente. Contiene la
clasificacin de las mercancas con los tipos de gravamen de los derechos
arancelarios aplicables.
b.- Para los Derechos Antidmping: el Reglamento de Base,
aprobado por Reglto CEE 384/96, que establece bajo qu condiciones y
procedimiento puede establecerse un derecho antidmping, y los
Reglamentos especficos para cada antidmping que se establezca (por
ejemplo, para saber si los fabricantes chinos de bicicletas estn
incurriendo en una prctica de dmping se acudir a los requisitos fijados
en el Reglamento de Base; una vez determinada la existencia del
dmping, el tipo de gravamen y dems condiciones de estos derechos
concretos se fijar en un Reglamento Comunitario especfico)
c.- Para los Derechos Antisubvencin, se repite el mismo esquema,
siendo su Reglamento de Base el Reglto CEE 2026/97, existiendo
igualmente Reglamentos especficos para cada derecho antisubvencin
que se establezca.
En este punto, surgen algunas preguntas: no hay ninguna normativa
especficamente espaola en materia aduanera?; es aplicable la Ley
General Tributaria por las Aduanas? cmo se resuelve un conflicto entre
normas nacionales tributarias y las normas aduaneras que antes hemos
visto?
La clave de estas cuestiones es que en todo aquello regulado por la
UE mediante Reglamentos comunitarios, tiene preferencia su normativa
sobre la normativa nacional1; la normativa tributaria nacional ser aplicable
nicamente en lo no regulado por la normativa comunitaria. As por
ejemplo, la Ley General Tributaria ser aplicable en todo lo referente al
rgimen y procedimiento sancionador, al procedimiento de inspeccin, al
procedimiento econmico administrativo... no regulados por la normativa
comunitaria; sin embargo no ser aplicable a materias tratadas en extenso
por dicha normativa, por ejemplo, los aplazamientos y fraccionamientos de
pago.
vid. Art. 189 del Tratado de la Unin Europea El Reglamento tendr un alcance general. Ser
obligatorio en todos sus elementos y directamente aplicable en cada Estado miembro. En el
Tratado por el que se establece una Constitucin para Europa, los Reglamentos pasan a
denominarse Leyes Europeas (art. I-33). Ms concretamente, el art. 2.1 del CAC seala: ..., la
normativa aduanera comunitaria se aplicar de modo uniforme en la totalidad del territorio
aduanero de la Comunidad.
21

Como norma nacional especficamente aduanera subsisten

nicamente las Ordenanzas de Aduanas, recopilacin de preceptos de
naturaleza casi administrativa sobre algunos aspectos de los
procedimientos de gestin aduanera, formalmente no derogadas, y de
aplicacin marginalsima.
Ahora bien, todo cuanto venimos diciendo no es predicable respecto
del IVA a la importacin y de los Impuestos Especiales devengados por la
importacin, que, stos s, se regirn por su normativa nacional especfica
(Leyes 37/92 y 38/92, y por la Ley General Tributaria). Por tanto, para la
recaudacin de estos impuestos, las Aduanas aplicarn como normativa
especfica de estos impuestos sus respectivas leyes, y para las cuestiones
generales de procedimiento tributario, la Ley General Tributaria.
Para terminar con este rpido recorrido a la normativa aduanera,
mencionaremos la existencia de una norma nacional con instrucciones
sobre la confeccin de las declaraciones que se han de presentar con
motivo de la importacin o exportacin de mercancas: la Resolucin de 15
de diciembre de 2009 (BOE del 30 de diciembre) del Departamento de
Aduanas e IIEE con instrucciones para la formalizacin del DUA
(Documento nico Administrativo), lo que se conoce como Resolucin
DUA 2010 (recientemente modificada por Resolucin de 8 de septiembre
de 2010, publicada en el BOE el 16 de septiembre).
22

LOS RECINTOS ADUANEROS

(SESIN 3 )
En las dos primeras sesiones hemos visto qu es una Aduana de
manera general, analizando sus funciones fiscales y no fiscales y la
normativa que las regula. En esta sesin nos centramos en el medio fsico
en el que desarrolla esas funciones: los puertos y aeropuertos, con un
estudio de la organizacin de estas instalaciones, los agentes que se
mueven en los mismos y la forma de relaciones de la Aduana con ellos.
Como puede observarse, no mencionamos para nada las aduanas
terrestres. Se debe esto a que en Espaa solo existen fronteras terrestres
desde el punto de vista aduanero con Andorra y Gibraltar y en las ciudades
autnomas de Ceuta y Melilla, teniendo todas ellas escassimo trfico
comercial y siendo mayoritariamente aduanas para el control de viajeros,
sin tener la naturaleza de las grandes aduanas terrestres de otros pases
de la Unin Europea o de Espaa en otro tiempo. En estas aduanas
terrestres se aplica fundamentalmente el rgimen de viajeros, que
analizaremos en el tema 9 y que es igual se efecte en un aeropuerto, un
puerto o una frontera terrestre.
1.1.- EL SISTEMA PORTUARIO ESPAOL

El Sistema Portuario Espaol consiste en el conjunto de puertos
existentes en Espaa. La legislacin bsica de este sistema portuario
espaol lo constituye la Ley 27/92, de Puertos del Estado y Marina
Mercante, modificada por Ley 62/1997 y Ley 48/2003. Esta Ley ha
establecido una diferenciacin esencial entre dos tipos de puertos,
atendiendo bsicamente a su volumen de trfico: los puertos de titularidad
estatal y los puertos de titularidad autonmica.
Los puertos de inters general son un total de 44, gestionados por
28 Autoridades Portuarias, coordinadas por el Ente Pblico Puertos del
Estado, que depende del Ministerio de Fomento. En ellos se produce la
mayora del movimiento de mercancas procedentes del exterior.
Los puertos autonmicos son bsicamente los puertos pesqueros y
deportivos, existen varios cientos de ellos, y son gestionados por el rgano
correspondiente de la Comunidad Autnoma. En varias CCAA la
legislacin estatal sobre puertos se ha completado con sus propias Leyes
de Puertos, que regulan aspectos del funcionamiento de estos puertos
autonmicos.
23

La gestin de los puertos de inters general (los 44 estatales)

responde a un modelo en el que la respectiva Autoridad Portuaria se limita
a ser un proveedor de infraestructuras y suelo portuario, regulando la
utilizacin de este dominio pblico. Los servicios referentes a las
mercancas o el pasaje en estos puertos son prestados fundamentalmente
por operadores privados en rgimen de autorizacin o concesin.
2.2.- LA COMUNIDAD PORTUARIA

Se denomina Comunidad Portuaria a los distintos operadores,
pblicos y privados, que toman parte en el funcionamiento de los Puertos.
Entre los operadores pblicos se encuentran las Autoridades
Portuarias, las Capitanas Martimas, el Resguardo Aduanero, la Polica,
los Servicios de Inspeccin en Frontera (Sanidad Exterior, Sanidad Animal,
Sanidad Vegetal y SOIVRE) y, por supuesto, la Aduana.
Entre los operadores privados podemos contar a los Armadores y los
Navieros, los Inspectores de Carga, los Agentes de Aduanas, los
Consignatarios, los Transitarios y las Terminales de Contenedores.
2.1.- OPERADORES PBLICOS
a.- Autoridades Portuarias
Son Entes Pblicos creados al amparo de la Ley 37/92 con su
patrimonio propio, plena capacidad de obrar y autonoma de gestin.
Las funciones de las Autoridades Portuarias seran las de
organizacin y explotacin del recinto portuario, normalmente mediante la
realizacin de concesiones administrativas del terreno portuario a varias
empresas para que instalen en ellas sus naves de almacenamiento o
terminales portuarias (de carga o de pasaje), as como la prestacin de los
ms variados servicios accesorios a la comunidad portuaria y al transporte
martimo, como pueden ser los de practicaje (labores para ayuda en la
aproximacin de los barcos a los muelles), remolque y auxilio de buques,
seguridad en el recinto portuario, suministro de agua y luz a los barcos
atracados, servicio de gras para el embarque y desembarque de
mercancas...
Sus principales rganos seran:
i.- Presidente de la Autoridad Portuaria, mxima autoridad del
mismo, nombrado por el Gobierno a propuesta de la Comunidad
Autnoma, que ejerce la representacin de la Autoridad y convoca a su
Consejo de Administracin;
24

ii.- el Director del Puerto, nombrado por el Consejo de

Administracin a propuesta del Presidente de la Autoridad Portuaria,
encargado de la gestin cotidiana del Puerto;
iii.- y el Consejo de Administracin, rgano de decisin sobre los
ms variados aspectos y en los que muchas veces tiene presencia la
propia Aduana.
La forma de financiarse las Autoridades Portuarias es mediante el
cobro de cnones por las concesiones de terreno portuario que tienen
efectuadas a empresas privadas, y con el cobro de tasas por la prestacin
de sus servicios.
b.- Capitanas Martimas
Creadas por la Ley 27/92, son las responsables de la seguridad en
la navegacin.
Tienen la competencia para autorizar o prohibir la entrada y salida
de buques en zonas en las que Espaa ejerza su soberana, as como el
despacho de buques (autorizacin de salida de buques).
Antiguamente, las Capitana Martimas tenan una naturaleza militar,
que hoy da han perdido totalmente, integrndose en la estructura del
Ministerio de Fomento.
c.- El Resguardo Aduanero.
Se denomina Resguardo Aduanero a las actuaciones
encaminadas a prevenir y perseguir el contrabando, controlando para ello
las operaciones de trfico de mercancas y viajeros en los recintos
aduaneros, que se ejercen bajo la direccin de la Aduana.
Las funciones del Resguardo vienen enumeradas en la Instruccin
22/1999 de 22 de octubre de 1999, del Departamento de Aduanas, que
enumera las siguientes:
1) Efectuar la visita de entrada de los buques y aeronaves que arriben a
los puertos y aeropuertos nacionales y, en su caso, la de fondeo.
2) Evitar la descarga no autorizada de las mercancas y dems gneros,
el alijo y transbordos no autorizados.
3) Controlar la entrada de mercancas en el recinto aduanero e introducir
en el sistema informtico correspondiente las discrepancias o anomalas
observadas.
25

4) Vigilar el recinto aduanero para evitar actuaciones fraudulentas con las

mercancas o medios de transporte que se encuentren en el mismo, dando
cumplimiento a lo dispuesto por el Administrador sobre las operaciones y
lugares que reclamen una especial atencin.
5) Impedir la salida del recinto de las mercancas no autorizada por los
servicios aduaneros competentes.
6) Efectuar el control de los pasajeros, equipajes y dems mercancas
que transporten, en las salas habilitadas al efecto.
7) Realizar el control y diligencia de la documentacin prevista
reglamentariamente para la devolucin del IVA correspondiente a los
productos conducidos por los viajeros.
8) Acompaar las mercancas cuando as lo determine la Autoridad
aduanera.
9) Transmitir al Administrador del recinto aduanero toda la informacin
acerca de cualquier forma de fraude o manifestacin de posibles delitos.
10) Desarrollar las tareas de prevencin del fraude en los recintos
aduaneros que les sean encomendadas en cuanto integrantes de las
Unidades de anlisis de riesgo.
En resumidas cuentas, se
encaminadas a comprobar que la
mercancas en sus movimientos
Aduanas sobre estos movimientos,
relevancia.
trata de todas aquellas funciones

documentacin que acompaa a las
casa con los datos declarados a las
lo que supone una tarea de la mayor
Estas funciones, en lo que constituye una peculiaridad del sistema

aduanero espaol, estn encomendadas no solo a la Aduana, sino
tambin a la Guardia Civil. As, la Ley Orgnica 2/1986, de 13 de marzo,
de Fuerzas y Cuerpos de Seguridad del Estado, en su artculo 12 apartado
B), letra b), establece que la Guardia Civil ejercer las competencias
relativas al resguardo fiscal del Estado y las actuaciones encaminadas a
evitar y perseguir el contrabando.
Junto a la Guardia Civil, Vigilancia Aduanera (que forma parte de la
Aduana) ejerce tambin las funciones de Resguardo, como dispone el
Real Decreto 319/1982, de 12 de febrero, sobre denominacin y
reestructuracin del Servicio de Vigilancia Aduanera (BOE nm.48, de 25
de febrero) (art 2: Corresponde al Servicio de Vigilancia Aduanera:1. El
descubrimiento, persecucin y represin en todo el territorio nacional,
aguas jurisdiccionales y espacio areo espaol de los actos e infracciones
de contrabando; a cuyos efectos, y por la consideracin legal de
26

Resguardo Aduanero que el Servicio ostenta, ejercer las funciones que le

son propias de vigilancia martima, area y terrestre encaminadas a dicho
fin...., 6. Las facultades anteriores lo sern sin perjuicio de las reconocidas
en la normativa vigente a la Guardia Civil como Resguardo Fiscal del
Estado.)
En cualquier caso, cuando en la terminologa portuaria se habla de
Resguardo, suele hacer referencia a los funcionarios de la Guardia Civil.
d.- Polica
Junto a las fuerzas de la Guardia Civil que actan como Resguardo,
en los Puertos tiene tambin presencia la Polica, desarrollando funciones
de control no de mercanca ni de equipajes, sino de viajeros por la
competencia en extranjera (control de que los ciudadanos extranjeros que
pretenden entrar en Espaa cumplen con los requisitos previstos para ello:
rdenes de bsqueda, prohibicin de entrada, legislacin de inmigracin)
que tienen atribuida.
Asimismo, en los Puertos ms importantes, las Autoridades
Portuarias han creado sus propias Policas Portuarias, que funcionan
controlando la seguridad de los recintos, pero sin competencias de
Resguardo aduanero.
e.- Servicios de inspeccin en frontera
Como vimos en las dos primeras sesiones, la introduccin o salida
de mercanca de territorio espaol con destino a terceros pases (no
comunitarios) implica cumplir con normativas de la ms diferente especie.
La verificacin del cumplimiento de estas normativas est encomendada a
los siguientes servicios tcnicos especializados (servicios paraaduaneros,
como usualmente se les conoce): Sanidad Exterior, Sanidad Animal,
Sanidad Vegetal y el SOIVRE. Todos estos servicios actan sin
sometimiento orgnico o funcional a la Aduana, siendo eso s la Aduana la
encargada de conceder las autorizaciones ltimas de importacin o
exportacin a las mercancas (el levante), para lo que debe verificar que
todos los dems organismos implicados han dado su consentimiento para
estos movimientos.
SANIDAD EXTERIOR
El servicio de Sanidad Exterior realiza las funciones de control y
vigilancia de los productos destinados al uso o consumo humano que
proceden
o tengan como destino pases terceros. Depende
funcionalmente del Ministerio de Sanidad, a travs de las correspondientes
Subdelegaciones o Delegaciones del Gobierno.
27

En su normativa confluyen normas comunitarias (Reglamento CEE

854/2004, que establece normas especficas para la organizacin de los
controles oficiales de los productos de origen animal destinados al
consumo humano; Directiva 97/78 de rgimen de control nico para los
productos de origen animal procedentes de terceros pases) y nacionales
(Real Decreto 1418/1996 sobre funciones del Ministerio de Sanidad en
materia de Sanidad Exterior, Real Decreto 1977/1999 sobre los principios
relativos a la organizacin de controles veterinarios de productos
procedentes de terceros pases y Orden del Ministerio de Sanidad de 20
de enero de 1994).
Sanidad Exterior controla todos los productos sometidos a este
requisito,
como mnimo
de modo documental (verificando la
documentacin que acompaa las expediciones de productos), pudiendo
tambin en determinados casos realizar controles de identidad (verificando
que la mercanca se corresponde con lo declarado) y fsicos (toma de
muestras y anlisis), conllevando estos dos ltimos controles la apertura
de algunos de los paquetes de los envos inspeccionados, lo que, como
veremos, deber realizarse con la autorizacin de la Aduana.
Realizada su tarea, se documenta el resultado de la misma en el
Documento Oficial de Control Sanitario de Mercancias(DOCSM), que,
mediante los procedimientos que veremos en el punto tercero, se
comunica a la Aduana.
Si en el curso de sus funciones se descubren partidas que no
cumplen con los estndares sanitarios requeridos, puede efectuarse por
Sanidad Exterior el rechazo de la mercanca, que implica la obligacin de
destruirla o bien de reexportala, lo que se realizar bajo el control de la
Aduana.
Los controles de Sanidad Exterior giran sobre los productos que
vayan destinados al uso o consumo humano siguientes: los alimentos, los
productos de higiene y cosmtica y los productos farmacuticos.. La lista
de productos sometidos a este control se encuentra en el Anexo I de la
Orden de 20 de enero de 1994 (BOE de 5 de marzo de 1994), en la que se
especifican si los controles se realizarn tanto a la exportacin como a la
importacin (solo se realizarn controles a la exportacin para los
productos crnicos), o solo a la importacin y, en este ltimo caso, si el
control se efectuar en el mismo momento de la introduccin en el territorio
o cuando sean despachados a libre prctica.
SANIDAD ANIMAL O VETERINARIA
Su mbito de actuaciones es la inspeccin de animales vivos,
medicamentos y piensos para animales y productos de origen animal no
destinados a consumo humano. Dependen funcionalmente del Ministerio
28

de Medio Ambiente y Medio Rural y Marino, a travs de las

correspondientes Subdelegaciones o Delegaciones del Gobierno.
Su normativa bsica la constituyen el Reglamento CE 882/2004 (en
lo referente control de piensos y alimentos para animales), Orden de 8 de
noviembre de 1994 del Ministerio de la Presidencia sobre controles
veterinarios a los que deben someterse los productos de origen animal de
consumo no humano y animales vivos, y Real Decreto 1430/1992 sobre
principios de organizacin de los controles veterinarios.
Al igual que ocurra con los controles sanitarios, los controles
veterinarios podrn realizarse de forma documental, control de identidad y
controles fsicos.
Estas inspecciones se realizan necesariamente en los Puntos de
Inspeccin Fronteriza (PIF) y se documentan en los Certificados Oficiales
Veterinarios, que debern ser comunicados a las Aduanas en la forma que
veremos ms adelante.
SANIDAD VEGETAL O FITOSANITARIA
Se ocupa de la inspeccin y control de exportaciones e
importaciones de vegetales y productos vegetales. Este servicio depende
funcionalmente del Ministerio de Medio Ambiente y Medio Rural y Marino,
a travs de las correspondientes Subdelegaciones o Delegaciones del
Gobierno. Si los productos vegetales estn totalmente terminados y
dispuestos para su uso y consumo humano, sern controlados
sanitariamente solo por Sanidad Exterior, de acuerdo con la Orden de 20
de enero de 1994 (BOE 4 de febrero).
La normativa bsica en la materia est constituida por el Real
Decreto 58/2005 por el que se adoptan medidas de proteccin contra la
introduccin y difusin en el territorio nacional y de la UE de organismos
nocivos para los vegetales o productos vegetales, as como para la
exportacin y trnsito hacia pases terceros.
SOIVRE
El SOIVRE (Servicio Oficial de Inspeccin, Vigilancia y Regulacin
de las Exportaciones) fue creado inicialmente para controlar la calidad
comercial de las exportaciones de ctricos espaoles a mediados del siglo
XX. Con el paso de los aos, su mbito de actuacin se ha ido ampliando
y actualmente desempea funciones muy variadas, conectadas todas, eso
s, con el control de la calidad y especificaciones tcnicas, tanto de las
importaciones como de las exportaciones.
Hoy da tiene atribuidas funciones de control de:
29

a.- CONTROL DE CALIDAD: La calidad comercial, seguridad

industrial y conformidad con las normas de comercializacin de una
extensa variedad de productos, tanto en importacin como en exportacin.
En el caso de la importacin, tales controles abarcan las importaciones de
carnes de aves de corral; productos de la pesca; huevos de ave; quesos;
productos de la floricultura; legumbres, hortalizas y frutas; aceites; frutos
secos; y conservas de sardina, atn o bonito (la lista completa de los
productos sometidos a este control se encuentra en la Orden de Industria
2869/09, de 21 de octubre, BOE del 28 de octubre de 2009).
b.- CONTROL DE SEGURIDAD: La conformidad con las normas de
seguridad de los productos a los que se refiere el Real Decreto 330/2008:
un amplio elenco de materias textiles; calzados; ciertas maderas;
elementos de instalaciones elctricas; determinados tipos de muebles y
juguetes (la lista completa de artculos sometidos a este control se
contiene en el Anexo del Real Decreto, cuya ltima redaccin se encuentra
en el BOE de 26 de marzo de 2010.
c.- CITES: Las operaciones de comercio internacional de las
especies de fauna y flora amenazadas de extincin, regidas por el
Convenio de Washington (Convenio CITES, que trataremos en la
penltima leccin del curso).
El SOIVRE se encuadra en el Ministerio de Industria y su
organizacin se rige por el Real Decreto 1465/05 de 2 de diciembre
En todos los casos en los que la actuacin del SOIVRE sea
preceptiva, ste proceder a un anlisis documental y en ciertos casos
fsico, de la mercanca en cuestin, emitiendo un certificado de
conformidad, que ser imprescindible para proceder al despacho de la
mercanca.
2.2.- OPERADORES PRIVADOS
a.- Armador o Naviero
Podemos definir el naviero, con Ura, como la persona que avitualla
y representa al buque y ejerce con l el comercio en nombre propio. El
naviero no necesita tener la propiedad del buque, bastndole con tener la
facultad de uso y disfrute del mismo por cualquier ttulo jurdico (usufructo,
arrendamiento), aunque obviamente pueden coincidir las dos naturalezas
en la misma persona.
La explotacin del buque por ese naviero para el transporte de
mercancas puede realizarse en alguna de las tres modalidades de
contrato que suelen mencionarse por la doctrina:
30

i.- contrato de time-charter, en el cual el naviero cede a un tercero la

disponibilidad del buque, poniendo a sus rdenes a la tripulacin del
mismo, durante un tiempo determinado, si bien mantiene la obligacin el
naviero de avituallar al buque, de sus reparaciones, de pagar a la
tripulacin y del seguro y otros gastos del mismo. En estos casos, el
naviero asume el papel de Armador del buque.
ii.- empleando el buque en el transporte de cargas pesadas o graneles
para un nico cargador, lo que se conoce como fletamento ordinario, y que
suele documentarse al igual que el siguiente en un conocimiento de
embarque.
iii.- empleando el buque en el transporte de carga de diferentes
cargadores, documentando el contrato tambin en un conocimiento de
embarque.
b.- Inspector de carga
La inspeccin de una mercanca, desde que el comprador la
adquiere en fbrica hasta que la recibe el vendedor tras su transporte
martimo, tiene lugar en varios momentos de este proceso y la llevan a
cabo diferentes inspectores de carga, segn la circunstancia. La primera
inspeccin se puede realizar en fbrica; a continuacin, a bordo; despus,
en la fase de descarga, y por ltimo a su recepcin por parte del vendedor.
Son conocidos tambin con el nombre de surveyor.
c.-Agente de Aduanas
Es la persona que, habilitada administrativamente a tal efecto, realiza
todas las tareas necesarias para despachar frente a la Administracin
Estatal Aduanera las mercancas que vayan a ser transportadas. Se trata
por tanto de un asesor especializado en los trmites administrativos
vinculados al comercio exterior que, hasta hace poco, tena incluso el
monopolio de una de las formas de representacin de los particulares
frente a la Aduana, la representacin directa (en nombre y por cuenta
ajena), como veremos ms detalladamente en la sesin 7.
d.- Consignatarios de buques
Son las personas fsicas o jurdicas que actan como intermediarios
independientes en nombre y por cuenta de un naviero o armador . Para
ejercer su actividad, debern darse de alta en el correspondiente censo
que llevan las Autoridades Portuarias y son los responsables de las
incidencias que puedan ocurrir durante su estancia en puerto.
El consignatario de los buques suele prestar servicios de atencin al buque
y tripulacin en sus escalas en el puerto en el que est presente; realizar,
31

por cuenta del armador, las gestiones de carcter administrativo y tcnico

relacionadas con la estancia del buque correspondiente en un puerto
determinado ; emitir, en nombre del armador y como depositario de la
mercanca, el documento denominado ENTREGUESE, imprescindible para
el propietario de la misma pueda retirarla del muelle. Dicho documento se
facilita una vez han sido satisfechos todos los gastos relacionados con el
transporte y manipulacin de la mercanca; abonar a la Autoridad Portuaria
las tarifas relacionadas con la utilizacin de las mercancas de las aguas
del puerto, drsenas, etc. del puerto en cuestin, siendo el propietario de la
mercanca responsable subsidiario de su pago; realizar las gestiones
relacionadas con la contratacin y/o supervisin de las operaciones de
manipulacin portuaria de la mercanca.
No debe confundirse al consignatario de buques con el simple
consignatario, trmino que se suele usar en general en los contratos de
transporte de mercancas como el destinatario de la mercanca a su
llegada a destino.
e.-Transitario
Es la persona fsica o jurdica cuya actividad puede definirse como
la de coordinacin del transporte de las mercancas con arreglo a las
necesidades de sus clientes, para lo que entra en contacto con los
Agentes Consignatarios de Buques, los Agentes de Aduanas, las
empresas de transporte y, en general, con todos aquellos proveedores de
servicios vinculados a la actividad del transporte de mercancas.
Por tanto, a nivel coloquial, diramos que las empresas transitarias son las
agencias de viajes del transporte de mercancas: el interesado en enviar
mercanca de un punto a otro contacta con ellos, para que se encarguen
de organizar todo el transporte, contratando normalmente en nombre
propio los transportes.
Modernamente completan su labor de organizacin del transporte con la
prestacin de otros servicios relacionados con el mismo, como podran ser
los de almacenaje, consolidacin y desconsolidacin de mercancas
(consiste en incluir varios paquetes y envos de diferentes propietarios en
un envo mayor )y, sobre todo en lo que a nosotros importa, los de
presentacin de declaraciones aduaneras en nombre de terceros,
mediante la representacin aduanera, que hasta mediados del ao 2010
solo podan realizar en la modalidad de representacin indirecta (en
nombre propio y por cuenta ajena), y a partir de ese momento, ya pueden
realizar tambin en la modalidad de representacin directa (en nombre y
por cuenta ajena), reservada antes a los Agentes de Aduana.
En Espaa existe una definicin legal de los transitarios en la Ley 16/1987
de Ordenacin del Transporte Terrestre, que en su artculo 126 seala:
Los transitarios podrn llevar a cabo su funcin de organizadores de los
32

transportes internacionales realizando en relacin con los mismos las

siguientes actividades: a) Contratacin del transportista, actuando en
nombre propio y como cargadores, de un transporte que a su vez hayan
contratado, tambin en nombre propio, con el cargador efectivo, ocupando
frente a ste la posicin de transportistas. B) Recepcin y puesta a
disposicin del transportista designado por el cargador, de las mercancas
a ellos remitidas como consignatarios.
f.- Terminales de contenedores
Consisten en concesiones administrativas de terreno portuario en las que
la empresa concesionaria instala los medios tcnicos necesarios para
cargar y descargar los contenedores en los barcos que atracan en el
costado de los muelles de este espacio (mediante gras- puente) y ubicar
y mover los contenedores dentro de la Terminal.
Los contenedores permanecen almacenados en los terrenos de la
Terminal hasta que se ordena su retirada por el propietario de la carga o
son trasladados para realizar en los mismos los anlisis y tomas de
muestras pertinentes decretados por los organismos de control (lo que se
conoce como posicionamiento).
Las terminales de contenedores suelen contar con modernos sistemas
informticos que permiten en todo momento detectar dnde est colocado
cada contenedor dentro de sus filas y columnas.
Muchas veces, estas terminales no tienen acceso directo al exterior del
recinto portuario, por lo que los contenedores debern atravesar una doble
barrera para acceder al exterior del puerto (obviamente, una vez concedido
el levante): la de la propia Terminal y la del recinto portuario.
3.- INSTALACIONES DE INSPECCIN EN FRONTERA. LOS

RECINTOS ADUANEROS.
Pueden todos los puertos y aeropuertos espaoles recibir
mercanca no comunitaria? Y exportarla? Esta cuestin, que parece
balad no lo es en absoluto: puesto que la introduccin o exportacin de
mercanca supone la realizacin de una serie de trmites administrativos,
solo ser posible realizarla en aquellos recintos portuarios y aeroportuarios
que cuenten con la infraestructura administrativa necesaria, bsicamente,
presencia de la Aduana, normalmente a travs del Resguardo.
Solo en los puertos y aeropuertos que tengan por tanto la condicin
de Recinto Aduanero pueden realizarse estos trficos. La lista completa de
los mismos se contiene en la Resolucin de 28 de julio de 1998, de la
Presidencia de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, por la que
33

se estructuran los Servicios de Aduanas e Impuestos Especiales

dependientes de las Delegaciones Especiales y Delegaciones de la
Agencia Estatal de Administracin Tributaria (BOE nm.181, de 30 de
julio): que establece en su punto Decimoprimero. 4que las
Administraciones de Aduanas desarrollarn las competencias que les
encomienda la normativa vigente, sobre la base de la distribucin territorial
que determina el Anexo III de la presente Resolucin, el cual contiene,
adems, los recintos habilitados a efectos del despacho aduanero. En el
Anexo IV se enumeran las Administraciones y los recintos cuya habilitacin
queda suprimida con la presente disposicin.
Para entendernos, tendrn tal consideracin, adems de los
Puertos de la red Estatal, algunos puertos autonmicos con un elevado
volumen de operaciones, especificados en esa Resolucin, y todos los
aeropuertos espaoles. No estn por tanto catalogados como recintos
aduaneros la gran mayora de los puertos autonmicos, que suelen ser
puertos deportivos o pequeos puertos pesqueros. En cuanto a los
aeropuertos, la antigua distincin entre aeropuerto nacional e internacional,
referente a la posibilidad de recibir vuelos directos procedentes de fuera de
la Unin Europea, ha quedado un tanto obsoleta en lo que a Aduanas se
refiere, pues en todos estos aeropuertos, merced a las conexiones
existentes entre aeropuertos pequeos y aeropuertos ms grandes,
pueden recibirse viajeros y mercanca procedentes de terceros, que ser
controlada en estos aeropuertos de destino final, por lo que todos los que
reciban vuelos regulares tienen la consideracin de recinto aduanero. Solo
quedaran excluidos de esta naturaleza los pequeos aerdromos
privados, donde en teora no deberan poder aterrizar aviones procedente
de terceros pases con mercanca.
Sentado lo anterior, pueden todos los recintos aduaneros tratar
con todo tipo de mercanca? La respuesta es negativa, pues solo en
algunos de ellos existe la necesaria organizacin administrativa
(bsicamente, instalaciones de los organismos que realizan los controles
concomitantes) para realizar los trmites precisos con la mercanca, de
acuerdo con el siguiente esquema:
a.- El trfico de aquellos productos de origen animal en los que
tenga que intervenir Sanidad Exterior o Sanidad Animal se realizar
necesariamente por recintos aduaneros que cuenten con instalaciones de
Punto de Inspeccin Fronteriza (PIF). Los PIF que existen en toda la UE
se encuentran enumerados en la Decisin de la Comisin europea de 7 de
junio de 2006 (DOCE de 16 de junio). La regulacin de las caractersticas
que deben reunir los PIF es uniforme en la UE y se contiene en la Directiva
97/78 y en la Decisin de la Comisin de 21 de noviembre de 2001 (DOCE
de 23 de noviembre). El establecimiento de un PIF requiere autorizacin
de la UE.
34

b.- El trfico de aquellos productos en los que tenga que intervenir

Sanidad Exterior y no sean animales (esto es, vegetales para el consumo
humano) se realizar necesariamente por Recintos Aduaneros Habilitados
(RAH). Los RAH son enumerados en el Anexo II de la Orden del Ministerio
de Sanidad de 20 de enero de 1994.
c.- En lo que se refiere al trfico de aquellos productos sometidos a
controles fitosanitarios (vegetales no destinados a la alimentacin humana
ni animal, para la prevencin de propagacin de plagas), el Anexo II del
Real Decreto 58/2005 seala que la introduccin deber realizarse
exclusivamente por los puntos de entrada que seala (determinados
recintos portuarios y aeroportuarios).
d.- La inspeccin del SOIVRE se realizar en los puntos habilitados al
efecto por el Ministerio de Economa. Suelen tener presencia en los PIF
para evitar as al importador varios movimientos del mismo contenedor.
4.- EL PAPEL DE LA ADUANA Y LA COORDINACIN DE LOS

ORGANISMOS DE INSPECCIN Y CONTROL.
Cmo se organizan todos los mltiples controles (sanitarios, de
calidad, veterinarios...) que deben efectuarse sobre las mismas
mercancas, por organismos diferentes?
Los principios bsicos sobre los que se articula esta relacin son
tres:
a.- Toda actuacin sobre la mercanca que conlleve la manipulacin de la
misma con carcter previo al levante (para simplificar podramos definirlo
como la autorizacin de salida de la mercanca de los puertos y
aeropuertos por los que se introdujo en la Unin Europea, para su
comercializacin o uso) deber realizarse previa autorizacin de la
Aduana. Esta autorizacin se consigue mediante la tramitacin de los
documentos denominados C-5, que tratamos ms en extenso en la sesin
6. Cuando un importador sabe que la mercanca que est importando
requiere un anlisis sanitario para conseguir el levante tramitar una vez
haya llegado la mercanca a puerto o aeropuerto el correspondiente
documento C-5 ante la Aduana para que sta autorice la manipulacin de
la mercanca consistente en su examen por Sanidad Exterior. El
fundamento legal de este principio se encuentra en el artculo 42 del
Cdigo Aduanero.
b.- La autorizacin para que la mercanca sea retirada de los recintos
aduaneros e introducida en el trfico normal mercantil de la Unin Europea
(lo que conocemos como levante) se concede exclusivamente y en
todo caso por la Aduana, si bien, para mercanca sometida a controles
35

de otros organismos, la Aduana no conceder el levante hasta tanto no se

haya otorgado por esos organismos la autorizacin pertinente.
c.- La forma de comunicar esa autorizacin es hoy da
mayoritariamente telemtica, sin que sea ya apenas necesario el aportar
a la Aduana el certificado original de los organismos paraaduaneros.
En casi todos los sistemas, la comunicacin se basa en la
consignacin por el propio importador en la declaracin aduanera (el DUA)
de un cdigo numrico (el cdigo NRC) que hace referencia a la existencia
de la propia autorizacin del organismo de control: los sistemas
informticos de la Aduana conectan con los sistemas informticos de esos
otros organismos y verifican la existencia de ese certificado que se
menciona en el DUA y que los datos del mismo coinciden con los
declarados por el importador.
Este sistema tiene el inconveniente de que no permite que un
mismo cdigo NRC se utilice para varias importaciones (lo que sucedera
por ejemplo en el caso de importaciones parciales de la misma expedicin)
ni que se presente el DUA por una persona distinta de la que obtuvo el
certificado del organismo paraaduanero (por tanto, no servira en los
supuestos de enajenacin de la mercanca en recinto antes de su levante).
Para paliar parte de estos inconvenientes, los sistemas que se estn
elaborando ahora mismo tienden a lo que se denomina servicio web que
consiste en que el sistema informtico del organismo de control se duplica
en el sistema informtico de la aduana, de manera que se pueden hacer
bajas parciales del saldo de cada documento de control del organismo
paraaduanero. Actualmente, este sistema se utiliza ya con las
autorizaciones de control de pesca ilegal del Reglamento CE 1005/2008.
Otros de los principios que an no estn desarrollados pero que se
pretenden impulsar, sobre todo con el nuevo Cdigo Aduanero
Modernizado son los de ventanilla nica (en terminologa comunitaria
single window), consistente en que toda la documentacin necesaria
para realizar la operacin ntegra de importacin se presente de una sola
vez y en un nico lugar, siendo posteriormente repartida entre los
organismos administrativos intervinientes; y el de nica parada (en
terminologa comunitaria one stop shop), que implicara que todas las
revisiones y tomas de muestras que se tengan que hacer de una
mercanca que se declara para la importacin se realicen de una sola vez
por todos los organismos de control.
36

5.- EL MODELO AEROPORTUARIO

5.1.- EL TRANSPORTE AREO EN ESPAA
El transporte areo ha sido desde su nacimiento un medio utilizado
fundamentalmente para el transporte de pasajeros y sus equipajes,
teniendo la carga area un papel claramente secundario. Solo era utilizado
este medio de transporte, que combina las caractersticas de rpidez y
precio elevado, para envos de pequeo volumen, que deban llegar
rpidamente al destino elegido (muestras, piezas de recambio...). Esta
sigue siendo la naturaleza esencial de la carga area si bien, con la
aparicin de compaa especializadas en paquetera que utilizan
primordialmente este medio de transporte (los denominados couriers, cuyo
rgimen aduanero especial analizaremos en el tema 9) y el auge de los
pequeos envos con destino a particulares, cada da cobra una mayor
relevancia en el panorama del transporte de mercancas.
En Espaa, la naturaleza secundaria de la carga area respecto del
transporte de pasajeros se ha visto acentuada por nuestra vocacin de
destino turstico, teniendo varios de los aeropuertos ms importantes de
Espaa una pequea presencia de la carga area (por ejemplo, los
aeropuertos de Palma de Mallorca, Alicante o Mlaga, con un
importantsimo volumen de vuelos, tienen un nmero bastante reducido de
carga area). As las cosas, el 70 % de la carga area se concentra en 3
aeropuertos: Barajas(50 % del total), Barcelona y Vitoria.
Este esquema de Espaa de concentracin de la carga area en un
reducidsimo nmero de aeropuertos es idntico al que encontramos en el
resto de los pases, donde pocos aeropuertos, los conocidos como hubs ,
merced al elevado nmero de conexiones que tienen con otros
aeropuertos, son los grandes centros del transporte areo.
5.2.- OPERADORES DEL TRANSPORTE AREO
Al igual que ocurre con el transporte martimo, con el que comparte
muchas figuras que por simplificar no repetiremos en este apartado,
encontramos operadores pblicos y privados que confluyen en los
aeropuertos.
5.2. 1.- OPERADORES PBLICOS
El modelo aeroportuario espaol se basa en la existencia de una
entidad pblica empresarial encargada de la gestin de los aeropuertos y
la navegacin area, AENA, mientras es competencia de la Direccin
General de Aviacin Civil la regulacin referente a las aeronaves, las
compaas areas y la normativa aeronutica.
37

5.2.2.- OPERADORES PRIVADOS

COMPAAS AREAS
La carga area se transporta de forma mayoritaria por las
compaas areas tradicionales, que suelen combinar el transporte de
carga en la bodega de los aviones de pasajeros con la utilizacin en
ciertos casos de aeronaves de carga dedicadas exclusivamente al
transporte de mercancas.
En trminos generales, se estima que el 50 % del total de la carga
area a escala mundial se transporta en la bodega de los aviones de
pasaje, entre otras causas por la extensa red de transporte de pasajeros
existentes y porque suele facturarse a un precio competitivo, al tratar las
compaas de colocar el exceso de capacidad de sus bodegas, con lo que
este transporte tiene un pequeo coste marginal para las mismas.
AGENTES DE CARGA REA
La Organizacin Internacional del Transporte Areo (IATA) defina
como Agencia de Carga IATA a la empresa dedicada a expedir carga
area y que est autorizada por esta entidad para actuar como agente, en
nombre y representacin de lneas areas miembros de esta organizacin.
Aproximadamente el 85 % del trfico mundial areo se canaliza a
travs de estos Agentes.
Estos Agentes, actuando por cuenta de las compaas areas se
encargan de captar trficos de mercancas para las mismas, emitiendo los
correspondientes documentos del transporte.
De cara al interesado en el transporte, los Agentes de carga suelen
asesorarles sobre normativa de embalajes, exigencias tcnicas y
limitaciones de las mercanca; seleccionar la forma y ruta de envo ms
adecuada; reservar el espacio correspondiente en las bodegas de los
aviones; preparar el contrato de transporte areo, emitiendo el
conocimiento areo (documento del mismo, que despus analizaremos); y,
a veces, ocuparse de los despachos aduaneros de importacin o
exportacin que sean precisos.
Su facturacin suele consistir en un porcentaje del flete, que no
repercuten sobre los clientes, sino que les abonan las lneas areas,
aunque tambin giran cargos adicionales a los clientes por ciertos
servicios.
38

INTEGRADORES O COURIERS
Se trata de grandes compaas de transporte, usualmente de
paquetera, que integran todas las actividades del transporte, recogiendo
los envos en origen y entregndolos en destino, a travs de su propia flota
de aeronaves y vehculos terrestres. Reciben tambin el nombre de
couriers. Las ms conocidas son las cuatro empresas lderes en el sector:
FEDEX, UPS, DHL y TNT.
Su forma de operar consiste bsicamente en realizar un nmero
limitado de vuelos nocturnos entre sus grandes centros de operaciones,
localizados en un nmero limitado de aeropuertos, completando los
repartos con vehculos terrestres desde estos aeropuertos.
EMPRESAS DE HANDLING
La actividad de handling consiste en todas las operaciones relativas
a la carga desde que es recibida en las instalaciones aeroportuarias hasta
su carga en las bodegas del avin, y las correspondientes a la descarga de
las mercancas de las bodegas de los aviones hasta la salida de las
mercancas de las instalaciones aeroportuarias.
Se suele distinguir entre handling de carga, entendiendo por tal el
tratamiento de las mercancas en las terminales de carga (recepcin,
preparacin del envo...) y handling de rampa, que incluye el proceso de
transporte desde la terminal de carga hasta el avin y viceversa.
Su regulacin bsica se contiene en el Real Decreto 1161/99 de 2
de julio, sobre prestacin de servicios aeroportuarios en tierra, que
establece la liberalizacin de los servicios de handling de carga en los
aeropuertos de ms de 2 millones de pasajeros, mantenindose para los
servicios de handling de rampa la existencia de dos compaas a lo sumo
en aquellos aeropuertos que excedan la cifra de los dos millones de
pasajeros y una nica compaa de handling de rampa en el resto. Ahora
bien, es posible que la propia compaa area realice sus propios servicios
de handling de carga.
SERVICIOS DE SUMINISTRO POR SUPERFICIE (RFS)
Los Servicios de Suministro por Superficie (Road Feeder Services)
consisten en el transporte de envos, amparado por un conocimiento
areo, usando camiones y en cuya ruta se incluye al menos un
aeropuerto. Se les conoce tambin como FEEDERS o un tanto
jocosamente, como vuelos rasantes.
39

Las empresas que prestan estos servicios RFS estn

especializadas en el tratamiento de la carga area y sus clientes son
compaas areas que utilizan estos servicios en rutas terrestres de
longitud media y llevan carga, normalmente desde un aeropuerto a otro,
desde donde se inicia el tramo areo de transporte de la mercanca. De
hecho, en la documentacin de este tramo terrestre del transporte (como
ya comentamos plasmada en un conocimiento areo), figura la compaa
area y el cdigo de vuelo que ultimar el transporte de la mercanca.
Los principales aeropuertos europeos estn conectados mediante
estas lneas RFS con los secundarios, con el objetivo de suministrar
mercanca para transportar por los segundos, sin duda por la propia
organizacin del transporte areo mediante grandes nodos o hubs.
5.3.- INSTALACIONES DE CARGA EN LOS AEROPUERTOS
La carga area es gestionada en tierra en dos tipos de
instalaciones, las de primera y segunda lnea.
Se denominan instalaciones de primera lnea a las ubicadas en las
denominadas terminales de carga, independientes de las de pasajeros.
Se trata de edificaciones adyacentes a las pistas y plataformas para
aeronaves (el lado aire de los aeropuertos, como se denomina), que
disponen de las oportunas autorizaciones para acceder a ese lado aire. En
estas terminales de carga encontraremos a las empresas de handling de
carga y de rampa, compaas areas que realizan su propio handling,
instalaciones de integradores o couriers, instalaciones PIF, instalaciones
postales...
Para otras instalaciones cuya operativa no requiere su presencia
dentro del recinto aeroportuario (naves para almacenamiento y
preparacin de la mercanca para su transporte, servicios de suministros
por superficie (RFS)...) se utiliza la denominacin de instalaciones de
segunda lnea.
40

CONCEPTOS
TRANSPORTE
MERCANCAS
(SESIN 4 )
BSICOS
SOBRE
INTERNACIONAL
DE
En esta sesin estudiaremos determinados pormenores sobre el

transporte de mercancas: los tipos de mercancas y cmo se transportan,
los diferentes contratos que se pueden efectuar para realizar el transporte
de mercancas y la forma en que se documentan.
Al ser las operaciones de importacin y exportacin que vigila la
Aduana simples trmites de unas operaciones ms complejas de
transporte de mercancas, resulta imprescindible conocer la terminologa
bsica de este sector de la actividad comercial.
1.- TIPOS DE MERCANCA: GRANELES, CARGA

GENERAL, CARGA RODADA, CONTENEDORES.
A.- GRANELES
Son mercancas que se transportan sin ningn tipo de envasado o
empaquetado. Se pueden diferenciar en graneles slidos y lquidos:
GRANELES SLIDOS: Grano, cemento, grava, carbn,

hierro manganeso, fosfatos, otros minerales, etc.
GRANELES
LQUIDOS:
Determinados
productos
qumicos, agua, petrleo crudo, derivados del petrleo y
asimilados.
B.- CARGA GENERAL

Se entiende por carga general la carga paletizada.
La paleta es una plataforma que se apoya sobre unos listones, de
modo que no queda a ras de suelo y as se facilita su manipulacin a
travs de las carretillas u otros aparatos de manutencin, que los apilarn
y trasladarn para su adecuada estiba en los distintos vehculos y en los
centros logsticos de distribucin.
Las paletas ms comunes son la europalet (120 x 80 cm) y el palet
(120 x 100 cm). Asimismo, los tipos de paletas se pueden tipificar segn el
41

nmero de entradas para ser trasladadas por medios mecnicos, nmero

de caras y si son o no reversibles.
La altura de apilamiento de la mercanca sobre la paleta suele ser

de entre 1 y 2 metros para las cargas pesadas; 1,7 metros para las de
densidad media; y hasta 2,20 metros para las ligeras.
C.- CARGA RODADA
Los vehculos que se deslizan sobre ruedas pueden constituir una
mercanca por s mismos o ser trasladados en la cadena intermodal
albergando mercanca en su interior. En ambos casos se habla de carga
rodada. rodada cuyo sistema de transporte se conoce como ro-ro (rollon/roll-off), que significa literalmente carga que entra y sale rodando del
medio de transporte (trailers, buques especialmente diseados para esta
carga o ferries principalmente)
D.- CONTENEDOR
El contenedor es un elemento clave del transporte en todas sus
modalidades y ha supuesto la entrada en la era de la intermodalidad y el
desarrollo de la logstica.
42

La clave del xito del contenedor radica en sus medidas

normalizadas, existiendo incluso normas ISO sobre contenedores. Las
medidas normales en el contenedor martimo (diferentes en el areo como
despus veremos) son de 20 pies de largo (medidas 20 pies x 8 pies x 8,6
pies) de 40 pies de largo (medidas 40 pies x 8 pies x 8,6 pies) (un pie
equivale a 30,48 cm). El primero se conoce comnmente como TEU
(Twenty Equivalent Units) y el segundo como FEU (Forty Equivalent Units)
Normalmente se trata de cajas prismticas cerradas con esas
dimensiones, lo que se conoce como Contenedor cerrado o de carga
general (Box o Dry van), pero pueden tambin, manteniendo eso s las
mismas medidas, tener otras configuraciones. Se habla as de Contenedor
granelero (Bulk Container), con unas aberturas especficas para verter y
extraer la carga de los mismos; Contenedor de costado abierto (Open Side
Container), o contenedor de techo abierto (Open Top) a los que les falta
uno de los lados o el techo; Contenedor plataforma plegable y no plegable
(Flatracks y Flat Bed), en el que solo estn cerradas las superficies de los
extremos; Contenedor cisterna (Tank) , que consiste en una cisterna
insertada en las medias polidricas del contenedor; y Contenedor
frigorfico (Reefer o Refrigerated), que cuenta con un motor para mantener
la mercanca congelada en su interior, y que debe por tanto ir conectado a
una corriente elctrica, como si de una nevera se tratase.
En la prctica del transporte, y en la documentacin del mismo, se
distingue tambin normalmente entre FCL (Full Container Load) o
contenedor completo y LCL (Less Container Load) o de grupaje, siendo el
43

segundo el utilizado en el transporte de varios envos de diferentes

remitentes en el mismo contenedor, lo que se conoce como grupaje.
En el transporte areo se transporta mercanca, adems de en
pallets, en los contenedores especficos diseados para el transporte
areo, de una dimensin menor que los martimos (suelen tener un
volumen solo de 3,6 metros cbicos) y de forma trapezoidal,
denominndose contenedores AKH
2.- TIPOS DE CONTRATO DE TRANSPORTE

El transporte internacional de mercancas es el traslado de las
mismas desde un punto A, situado en un cierto pas, hasta otro punto B,
situado en un pas distinto, efectuado en tal forma que la mercanca llegue
a su destino en las condiciones del contrato.
Los contratos de transporte pueden clasificarse atendiendo a muy
diversos criterios.
En primer lugar, por el medio en que se desenvuelven se distingue
entre transporte terrestre, martimo o areo.
Por su objeto se habla de transporte de viajeros, de mercancas o
mixto (de viajeros y mercancas).
Segn la forma de utilizacin de los medios de transporte se
distingue entre:
transporte sucesivo: aquel en el que se utilizan

secuencialmente varios vehculos de la misma naturaleza
(por ejemplo varios barcos);
transporte superpuesto, en el que
el vehculo de
transporte realiza una parte de su trayecto cargado sobre
otro de diferente naturaleza (por ejemplo, un camin
embarcado en un barco, lo que en la UE se denominan
autopistas del mar);
combinado, en el que la mercanca es transbordada varias
veces entre vehculos de diversa naturaleza (por ejemplo,
unos palets que se descargan de un barco y se cargan en
un camin);
multimodal o intermodal, en el que la mercanca,
transportada por diversos medios de transporte, se
contiene en unidades de transporte como contenedores,
siendo transportada hasta su destino sin ruptura de carga.
44

Un tipo especial de transporte es el denominado transporte

consolidado o grupaje, que se refiere al transporte de aquellos pequeos
envos para los que no es viable la utilizacin de vehculos completos. En
estos casos, se agrupan por el cargador o consolidador varias mercancas
compatibles de diversos cargadores, con un
mismo destino. El
consolidador suele a su vez contratar el transporte con un transportista,
figurando l como cargador frente al transportista y como transportista
frente al remitente del pequeo envo.
LOS INCOTERMS
En la estructura del contrato de transporte tienen gran importancia
los denominados incoterms. Se trata de clusulas estandarizadas
internacionalmente que establecen reglas sobre reparto de gastos y
responsabilidades, normas de entrega de mercanca y realizacin de
trmites documentales en los contratos de transporte internacional de
mercancas. Los incoterms no regulan temas referentes al pago de los
contratos ni al derecho aplicable a las diferencias que surjan entre las
partes.
En cuanto al momento de transmisin de los riesgos que regulan los
incoterms, no debe confundirse con la transmisin de la propiedad de las
mercancas, que ser regulada en el marco de la ley que se aplique al
contrato. En este punto por tanto, el incoterm solo fija el punto geogrfico y
el momento en el que se transmiten los riesgos por deterioro o prdida de
la mercanca.
Los incoterms han sido establecidos por un organismo privado, la
Cmara de Comercio Internacional de Pars, no teniendo naturaleza legal,
sino de clusulas estandar a las que las partes de una compraventa
internacional pueden voluntariamente adherirse.
Las clusulas incoterms se expresan de manera abreviada, siendo
usual que la sumisin a estas reglas se manifieste sealando que el precio
fijado es tal cantidad FOB , o CIF, o el incoterm que proceda. Los
incoterms ms frecuentes (que aparecen mencionados en el Anexo V de la
Circular del DUA), seran los siguientes:
EXW (del ingls ex works, en fbrica): que implica que el
comprador se hace cargo de todos los gastos de transporte y seguro
desde que las mercancas salen de la fbrica donde se produjeron. Si la
mercanca se daa o pierde dentro de la fbrica, una vez individualizada
iniciado el plazo para que el comprador la retire, ser de su cuenta dicha
prdida o menoscabo.
FAS ( del ingls Free Alongside Ship, Franco al Costado del buque):
la mercanca ha de ser colocada por el vendedor en el muelle donde va a
45

atracar el buque, siendo de cuenta del vendedor los trmites documentales

de la exportacin.
FOB (del ingls free on board, franco a bordo) puerto de
embarque: que implica que el comprador se hace cargo de todos los
gastos de transporte y seguro desde el momento en que las mercancas
son embarcadas en el puerto de partida, momento en el que termina la
responsabilidad el vendedor.
CFR (del ingls cost and freight, coste y flete) puerto de destino:
que implica que el vendedor se hace cargo de todos los gastos del
transporte de la mercanca hasta el puerto de destino, excepcin hecha del
seguro, que corre por cuenta del comprador. La responsabilidad por
prdida ser del comprador desde el momento en que la mercanca cruza
la vertical de borda del buque en el puerto de origen.
CIF (del ingls cost, insurance and freigth, coste, seguro y flete)
puerto de destino: igual que el anterior, solo que el vendedor tambin se
hace cargo del seguro del transporte hasta el puerto de destino. Hay una
modalidad denominada CIF landed, en la que el vendedor debe contratar
tambin descarga en destino.
DES (del ingls Delivered ex ship, entrega sobre buque en puerto
de destino): el vendedor corre con todos los gastos y riesgos de la
mercanca hasta que la misma quede situada en el puerto de destino.
DEQ (del ingls Delivered ex quay, entrega sobre muelle): el
vendedor corre con todos los gastos y riesgos de la mercanca hasta que
quede situada en el muelle del puerto de destino.
DDP (Delivered Duty Paid, entrega derechos pagados): el vendedor
corre con todos los gastos y riesgos hasta el lugar de destino, incluyendo
los de importacin en su caso.
DDU (Delivered Duty Unpaid, entrega derechos pendientes), igual al
caso anterior, solo que la importacin correr de cargo del comprador.
3.DOCUMENTOS
DE
TRANSPORTE:
CONOCIMIENTO
DE
EMBARQUE,
CONOCIMIENTO AREO, EL CMR.
EL
EL
Los documentos bsicos del transporte de mercancas son los

conocimientos de embarque para el transporte martimo (en expresin
inglesa Bill of Lading o BL), el conocimiento areo para el transporte areo
(en expresin inglesa Air Waybill, AWB) y la carta de porte para el
transporte terrestre (CMR).
46

En todos estos casos, los documentos mencionados no solo

documentan el contrato de transporte, figurando en ellos datos sobre
porteador, remitente, destinatario, lugar de entrega, fecha y lugar de carga,
n de bultos y descripcin de los mismos..., sino que tambin tienen la
consideracin de ttulo representativo de las mercancas, cuya posesin
habilita para exigir del transportista su entrega
El conocimiento se entrega por el porteador al cargador una vez
recibida la mercanca a bordo. Pueden expedirse nominativamente, a la
orden o al portador, siendo por tanto transmisibles a terceros
El AWB presenta ciertas peculiaridades en el caso de transporte de
carga consolidada o grupaje, aparte del AWB que documenta el transporte
ntegro de toda la expedicin, se emiten por el consolidador los
denominados conocimientos areos interiores o House Air Way Bill
(HWB), que documentan el contrato de transporte celebrado por ellos con
cada uno de los remitentes cuya carga se consolida. Este segundo
contrato documentado por el HWB vincula nicamente a remitente y
consolidador, siendo ajeno el transportista al mismo, por lo que no queda
obligado por sus trminos.
Se reproducen seguidamente un ejemplo de conocimiento de
embarque BL y otro de AWB.
47

48

49

LA INTRODUCCIN DE MERCANCAS EN
EL TERRITORIO ADUANERO (SESIONES
5 Y 6)
Comenzamos ya en estas sesiones el anlisis del procedimiento
general de introduccin de mercancas en territorio aduanero, que como
veremos conlleva la presentacin de una primera Declaracin: la
Declaracin Sumaria, en la que se pone en conocimiento de la Aduana
esa introduccin. En un momento posterior, tendr que manifestarse qu
se pretende hacer con esa mercanca, esto es, qu destino aduanero se
le quiere dar: reexportarla, abandonarla, destruirla, introducirla en Zona
Franca, o en un Rgimen Aduanero. Si la intencin del importador es
vincularla a un rgimen aduanero (despacho a libre prctica, trnsito,
depsito aduanero...), habr de presentarse una Declaracin en Aduana
propiamente dicha (presentada usualmente en el modelo conocido como
DUA). En el tiempo transcurrido entre la presentacin de la Declaracin
Sumaria y la asignacin de un destino aduanero, la mercanca se
encuentra en una situacin transitoria, el Depsito Temporal.
Por tanto, la introduccin de mercancas en el territorio aduanero
comunitario gira en torno a dos momentos:
a).- en un primer momento se comunica a la Aduana la
entrada de la mercanca en el territorio y dnde se ubica esta
mercanca (slo podr hacerlo en determinados lugares donde el
control aduanero sea factible); esta comunicacin se efecta a
travs de la Declaracin Sumaria.
b).- posteriormente, se declara ante la Aduana qu se piensa
hacer con esa mercanca, dndole un destino aduanero; esta
comunicacin constituye la Declaracin en Aduana, tambin
conocida como despacho.
1.- ESTATUTO ADUANERO DE LA MERCANCA Y

FORMA DE ACREDITARLO.
El primer trmite que realiza la Aduana ante la llegada a un puerto,
aeropuerto o frontera terrestre comunitaria de unas determinadas
mercancas transportadas por un barco, avin, camin o tren, consiste en
la determinacin del estatuto aduanero de esas mercancas. El estatuto
aduanero de una mercanca indica el rgimen jurdico aplicable a la
misma.
50

Las mercanca pueden tener dos posibles estatutos mercanca

comunitaria o no comunitaria. (art 4.6 CAC). Tiene estatuto de mercanca
comunitaria la que tenga origen comunitario (el tema del origen se tratar
en otras sesiones, pero ya podemos anticipar que bsicamente consiste en
el pas donde se obtuvo o fabric la mercanca), o haya pagado ya los
derechos de importacin (despachada a libre prctica), o se haya obtenido
en territorio aduanero a partir de las dos anteriores (art. 4.7 CAC). Si la
mercanca con estatuto aduanero comunitario abandona el territorio
aduanero (salvo que lo haga utilizando determinados procedimientos
aduaneros que garanticen la identidad de la mercanca) pierde el estatuto
de mercanca comunitaria (art. 4.8 CAC). El resto de las mercancas (las
que no tienen origen comunitario y no han sido despachadas an a libre
prctica) tienen el estatuto aduanero de mercanca no comunitaria.
Toda mercanca que se introduzca en el territorio aduanero estar
sometida a vigilancia aduanera hasta tanto se determine su estatuto
aduanero: si resulta que estamos ante mercanca con estatuto aduanero
comunitario, se ver libre de cualquier control posterior. En caso contrario,
estar sometida a vigilancia aduanera hasta tanto adquiera el estatuto de
mercanca comunitaria (vid art. 37 CAC). Por tanto, la mercanca con
estatuto aduanero de mercanca comunitaria puede circular libremente por
la UE, sin estar sometida a ningn tipo de control.
As pues, la primera tarea, fundamental, de las Aduanas consiste en
identificar claramente qu mercanca de la que llega todos los das a los
puertos, aeropuertos y frontera terrestre comunitaria tiene que ser
controlada pues no posee el rgimen jurdico que le permitira circular
libremente por el territorio.
Las normas sobre el estatuto aduanero se contienen en los arts. 4.6
a 4.8 y 37 del Cdigo Aduanero Comunitario (CAC) y 313 a 336 del
Reglamento de Aplicacin del Cdigo (ACAC). En ellos se establecen
cuatro reglas operativas:
1.- Se consideran con estatuto aduanero comunitario todas las
mercancas que se encuentren en el territorio aduanero, salvo que conste
lo contrario. (Excepcin hecha de las mercancas incluidas en algn
rgimen aduanero suspensivo - trnsito externo, depsito aduanero,
perfeccionamiento activo en forma de suspensin, transformacin bajo
control aduanero e importacin temporal-, esto es, aquellos que no
implican el pago de los derechos arancelarios y la aplicacin de otras
medias: estas mercancas se encuentran en territorio aduanero y sin
embargo no tienen el estatuto aduanero de mercancas comunitarias, al no
haber sido an despachadas).
2.- Las mercancas que se introduzcan en el territorio aduanero de
la Comunidad procedentes de terceros pases tendrn estatuto aduanero
no comunitario.
51

3.- Las mercancas que se introduzcan en el territorio aduanero de

la Comunidad procedentes de otras zonas del territorio aduanero
comunitario podrn probar que tienen estatuto aduanero comunitario.
4.- Como excepcin a lo anterior, para determinados transportes
procedentes de otras zonas del territorio aduanero comunitario se presume
que la mercanca tiene estatuto aduanero comunitario, debindose
declarar el estatuto aduanero no comunitario en estos casos.
Pasamos a desarrollar ms en extenso las reglas tercera y cuarta.
En lo relativo a la regla tercera, las mercancas procedentes de
otros territorios comunitarios, atraviesen o no terceros pases en su
traslado y sean o no transbordadas en territorios terceros, podrn probar
su estatuto aduanero comunitario siempre que vayan acompaadas de
alguno de los documentos siguientes:
i.- Un certificado emitido por las propias autoridades
aduaneras de salida (denominado Certificado T2L, o T2LF cuando se trate
de trayectos entre partes del territorio aduanero cuando una de ellas no
aplique el IVA - sera el caso de los trayectos de mercanca entre la
Pennsula y Canarias -) en el que conste el estatuto comunitario de la
mercanca.
ii.- Factura o documento de transporte visados por las
autoridades aduaneras de la Aduana de salida (no ser necesario el
visado si el valor de las mercancas no supera los 10.000 ), en la que se
haga constar la sigla T2L.
iii.- Manifiesto de la compaa naviera sealando los puertos
de carga de las diversas mercancas que transportan, y el carcter
comunitario o no de las mismas, tambin visado por la Aduana de salida.
iv.- Con los correspondientes documentos de trnsito interno
cuando ste rgimen sea obligatorio (el rgimen de trnsito interno lo
estudiaremos ms adelante: consiste bsicamente en un transporte de
mercanca con estatuto aduanero comunitario entre dos puntos de la UE y
pasando por terceros pases, controlado por las autoridades aduaneras
comunitarias, que conlleva que merced a ese control, las mercancas
mantengan el estatuto aduanero comunitario).
v.- Con el certificado T2M para los productos de la pesca con
origen comunitario. Este certificado T2M consiste en un certificado emitido
por el Capitn del Buque de pesca comunitario que pesca en aguas
internacionales, sealando el carcter comunitario de esta pesca.
52

vi.- Con el documento de acompaamiento referido a la

mercanca sujeta a Impuestos Especiales.
vii.- Con el certificado aduanero T5, previsto para aquellos
casos en los que la circulacin revista un especial riesgo (trataremos de
estos documentos ms adelante, en la sesin del trnsito, aunque no se
trata en puridad de un trnsito).
En el caso de que los envos hayan atravesado terceros pases se
requerir la existencia de un documento nico de transporte emitido en un
estado miembro; en el caso de que se efecte transbordo en un tercer
estado, ser necesario que conste el ttulo de transporte desde el estado
comunitario de inicio de la expedicin al lugar donde se efecta el
transbordo.
Para los casos ii (documentos comerciales o de transporte) y iii
(manifiesto de la compaa naviera) se prev la posibilidad de no tener que
llevar a visar estos documentos a la aduana de salida para aquellos
operadores o compaas navieras que obtengan, tras una auditora de sus
procedimientos por la Aduana, el ttulo de expedidor autorizado.
Ahora bien, hay que dejar claro que en todos estos casos, si no se
aporta alguna de las pruebas antes vistas, la mercanca no podr acreditar
su estatuto aduanero comunitario.
En cuanto a la regla cuarta, esos transportes concretos, en los que
se presume que las mercancas tienen el estatuto aduanero comunitario
sin necesidad de probarlo, seran los dos siguientes:
a.- Transportes por va area, entre aeropuertos comunitarios, con
un nico ttulo de transporte, salvo que conste que no poseen estatuto
comunitario
b.- Transportes por va martima entre puertos comunitarios en
servicios que tengan reconocida la condicin de servicios regulares: son
aquellos que acreditan ante las autoridades aduaneras que solo realizan
trayectos entre unos concretos puertos comunitarios, sin hacer escalas,
salvo que conste que no poseen estatuto comunitario.
Obviamente, en estos casos podr transportarse mercanca con
estatuto aduanero no comunitario en estos bienes, debiendo declarar ese
estatuto ante la Aduana (a travs de la Declaracin Sumaria, como
veremos ms adelante).
La idea que debe quedar clara de todo lo anterior es que la Aduana
funciona bajo dos reglas muy pedestres: en principio, todo lo que est aqu
es de aqu, y lo que llega a puerto (salvo que venga en una lnea regular),
aeropuerto (salvo que venga en un vuelo procedente de otro aeropuerto
53

comunitario al amparo de un ttulo nico de transporte) o frontera terrestre

del territorio aduanero es de fuera hasta que, en ciertos casos, se
demuestre lo contrario.
Por tanto, siempre que un avin aterriza en cualquier aeropuerto del
territorio aduanero no procediendo de otro aeropuerto comunitario al
amparo de un ttulo nico de transporte, o un barco atraca en un puerto
comunitario fuera de una lnea regular, se presume en un primer momento
que toda la mercanca que transporta no tiene el estatuto aduanero de
mercanca comunitaria. A partir de esta inicial desconfianza y en el caso de
que la mercanca proceda de territorio aduanero comunitario, haya o no
atravesado terceros pases, empiezan ya a jugar las reglas de acreditacin
del estatuto de mercanca comunitaria, que llevarn a que rpidamente
dejen de vigilarse todas las mercancas con tal calificacin, para centrar
su atencin en el resto.
El estatuto aduanero de mercanca comunitaria se pierde con la
salida del territorio aduanero comunitario (salvo, como hemos visto, en
aquellos casos en los que esa salida es meramente accidental en el marco
de un traslado entre partes del territorio aduanero, y siempre que se
aporten los documentos correspondientes). Ahora bien, el que una
mercanca haya disfrutado alguna vez del estatuto de mercanca
comunitaria no es indiferente, pues, bajo ciertas condiciones, y si retorna
en un plazo determinado (generalmente no ms all de 3 aos), gozar de
la condicin de mercanca de retorno, que implica exencin de derechos
de importacin y del IVA a la importacin (vid arts. 185 a 187 Cdigo; art.
63 LIVA y art. 18 RIVA).
2.DECLARACIN
SUMARIA:
PRESENTACIN Y DATADO.
DATOS,
La introduccin de las mercancas en el territorio aduanero de la UE

conlleva el nacimiento de toda una serie de obligaciones formales
establecidas sobre quienes la realizan para que las Aduanas y otros
rganos administrativos tengan conocimiento de la llegada de las
mercancas y puedan de esta manera ejercer sus funciones:
a.- Presentacin de la Declaracin Sumaria de Entrada.
b.- Traslado de las mercancas a zona habilitada.
c.- Aviso de llegada
d.- Autorizacin de descarga de las mercancas del medio de
transporte.
e.- Obligaciones relativas a la apertura o movimiento de las
mercancas dentro de recinto (modelo C-5)
f.- Presentacin de la Declaracin Sumaria de Depsito Temporal.
54

Alguna de estas obligaciones abarcan no solo a las mercancas no

comunitarias, sino tambin a las comunitarias.
El principio que inspira todo el actuar de la Aduana durante esta
fase de introduccin de las mercancas viene enunciado en el art. 37 del
Cdigo Aduanero Comunitario:(Reglamento 2913/92): 1.- Las mercancas
introducidas en el territorio aduanero de la Comunidad estarn bajo
vigilancia aduanera desde su introduccin. Podrn ser sometidas a
controles aduaneros, de conformidad con las disposiciones vigentes. 2.Permanecern bajo vigilancia aduanera todo el tiempo que sea necesario
para determinar su estatuto aduanero y en lo que se refiere a mercancas
no comunitarias y sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado 1 del artculo
82, hasta que o bien cambien de estatuto aduanero, o bien pasen a una
zona franca o depsito franco o bien se reexporten o destruyan, de
conformidad con el artculo 182.
La regulacin de estos trmites se contiene en los artculos 36.bis a
55 del Cdigo Aduanero, y en los artculos 181.ter a 189 del Reglamento
de Aplicacin.
Antes de entrar en el anlisis de estas normas, tenemos que sealar
que toda esta materia est siendo objeto de una profundsima reforma, que
se inici con la renovada preocupacin por la seguridad a raz de los
atentados del 11-S, que ha modulado muchas de las novedades que estn
conociendo las Aduanas en los ltimos aos. En el esquema antiguo, la
introduccin de mercancas en el territorio aduanero comunitario
conllevaba la presentacin de una nica declaracin sumaria, posterior a
la descarga de las mercancas, y cuya finalidad consista en servir de
instrumento para distinguir las mercancas en funcin de su estatuto
aduanero y conocer la ubicacin de las mercancas, debiendo presentarse
solo para aquellas mercancas que se descargaban de los medios de
transporte que las conducan. En el nuevo esquema, se ha pensado en la
declaracin sumaria como un instrumento para detectar amenazas a la
seguridad del territorio aduanero e impedir su entrada: as, se establece la
obligatoriedad de presentar la ahora denominada declaracin sumaria de
entrada con carcter previo a la llegada de los medios de transporte al
territorio aduanero, por va informtica necesariamente para facilitar el
anlisis de riesgo, y para casi todas las mercancas que se introduzcan en
el territorio aduanero, sean o descargadas en el primer punto de llegada.
Adems, para seguir cumpliendo con las finalidades que antiguamente se
encomendaban a la declaracin sumaria, se crea una nueva y segunda
declaracin sumaria, la denominada declaracin sumaria de depsito
temporal, con las mismas funciones que tena la declaracin sumaria.
Por expresarlo grficamente
55

ANTES
AHORA
Declaracin Sumaria de Entrada
Declaracin Sumaria
Declaracin Sumaria de Depsito Temporal
La implantacin de todo este nuevo esquema, que inicialmente
deba estar ultimado el 1 de julio de 2009, an no se ha concluido, por lo
que estamos ahora mismo en un estadio intermedio. Con fecha 2 de abril
de 2009 se aprob el Reglamento CE 273/2009 (DOCE serie L, de 3 de
abril), que demora la entrada en vigor de la nueva normativa comunitaria
para este nuevo esquema, que inicialmente deba aplicarse a partir de 1 de
julio de 2009, hasta el 31 de diciembre de 2010. Esta demora ha surgido
por los problemas informticos de algunos Estados de la UE para
desarrollar todos los nuevos sistemas de control y seguridad. Por otro lado,
la normativa interna espaola en esta materia an no se ha acomodado
plenamente a este nuevo escenario, y sigue girando alrededor del
concepto de Declaracin Sumaria, como veremos ms adelante.
Analizaremos en este punto 2 todo lo referente a la declaracin
sumaria de entrada y a los trmites conexos a la introduccin de las
mercancas en el territorio aduanero (traslado de las mercancas a zona
habilitada, aviso de llegada; y autorizacin de descarga de las mercancas
del medio de transporte. Lo referente al modelo C-5 ser tratado en el
punto 5 y lo relativo a la Declaracin Sumaria de Depsito Temporal en el
punto 6.
2.1.- Declaracin Sumaria de Entrada
La regulacin de la Declaracin Sumaria se contiene en los
artculos 36.bis a 36.quter del Cdigo Aduanero; en los artculos 181.ter
a 184.septies del Reglamento de Aplicacin del Cdigo Aduanero; en la
Orden del Ministerio de Economa y Hacienda de 27 de junio de 1995 (
BOE del 3 de agosto de 1995) por la que se establece el modelo de
declaracin sumaria para el trfico martimo, desarrollada por la
Resolucin del Dpto de Aduanas de 28 de febrero de 2002 (BOE 28 de
marzo); y en la Orden de 21 de noviembre de 2000 (BOE del 1 de
diciembre), por la que se regula la formulacin de declaraciones sumarias
por va area. Respecto de estas Ordenes Ministeriales, hay que sealar
que parten todava de un esquema antiguo, en el que solo exista una
nica declaracin sumaria, y previsiblemente sern modificadas en breve
(en este sentido, el Plan de Prevencin del Fraude Fiscal para 2009
anuncia la aprobacin durante este ao de una Orden Ministerial para
regular estrictamente las Declaraciones Sumarias de Depsito Temporal,
al entender que las Declaraciones Sumarias de Entrada vienen ya
completamente configuradas en la normativa comunitaria). No obstante,
56

como veremos seguidamente, deben entenderse vigentes hasta tanto se

aplique plenamente el nuevo esquema el 31 de diciembre de 2010.
Seguimos en la explicacin de este punto todo lo referente al nuevo
esquema de declaraciones sumarias, salvo que se seale expresamente lo
contrario.
De acuerdo con el contenido del artculo 181.quter del Reglamento
de Aplicacin del Cdigo Aduanero (ACAC), no se exigir la Declaracin
Sumaria de Entrada para las siguientes mercancas:
-
Energa elctrica y mercanca que circule mediante conductos.

Cartas, tarjetas postales y material enviado al amparo de las
normas del Convenio de la Unin Postal Universal (ej: paquetes
postales).
Mercancas contenidas en equipajes personales de viajeros.
Mercancas para las que se efecte declaracin en aduana verbal o
mediante actos concluyentes (estudiaremos estos casos en las
sesiones 4 y 5), excepto los medios de transporte.
Mercancas transportadas en lneas regulares martimas o entre
puertos o aeropuertos comunitarios sin efectuar escala en puertos
o aeropuertos situados fuera de la UE.
Mercancas incluidas en un envo cuyo valor intrnseco no supere
los 22 euros, siempre que se acuerde con el transportista realizar
anlisis de riesgos basados en sus propios sistemas (en este caso
se est pensando en las empresas de paquetera: DHL, FEDEX,
UPS).
Para el resto de los casos, todos los medios de transporte que

lleven mercancas diferentes de las anteriores, deben presentar
declaracin sumaria de entrada en el primer puerto o aeropuerto
comunitario que toquen, vayan o no a descargar mercanca en el territorio
de la Unin Europea.
En cuanto a la forma y el contenido de la declaracin sumaria,
deber presentarse por va electrnica, salvo en supuestos muy limitados
(bsicamente, por cada de sistema informtico), y con el contenido fijado
por el Anexo 30.bis del Reglamento de Aplicacin del Cdigo : deber
constar en la Declaracin Sumaria de entrada, entre otros, los datos
referentes al expedidor, destinatario, transportista, lugar y hora de llegada,
lugar de carga, cdigo y descripcin de la mercanca, tipo y nmero de
bultos, masa bruta, nmero de precintos. Ahora bien, hasta tanto se
desarrolle este nuevo esquema, sern aplicables las normativas
nacionales que contemplan modelos especficos para la Declaracin
Sumaria Martima y Area, que sealan que el contenido de la Declaracin
Sumaria, deber referirse a los siguientes puntos:
a.- Identificacin de la Aduana de presentacin.
57

b.- Identificacin del Medio de transporte.

c.- Puerto o aeropuerto de Origen de la mercanca: donde se inici
el transporte de la mercanca, segn la documentacin del transporte2; y
Puerto o aeropuerto de Carga de la mercanca: donde fue cargada en el
actual medio de transporte.
d.- Datos referentes a las mercancas transportadas: Descripcin
somera de la mercanca o mercancas transportadas, nmero y tipo de
bultos, y masa Bruta.
e.- Estatuto aduanero de las mercancas. Cuando se acredite el
estatuto aduanero comunitario, cesar la vigilancia aduanera sobre dichas
mercancas.
f.- Ubicacin de la mercanca: en qu Aduana o recinto aduanero se
encuentran (pues no pueden depositarse en cualquier sitio, sino
nicamente en los lugares autorizados).
g.- NIF del Consignatario, esto es, la persona a la que van dirigidas
las mercancas, que ser quien va a recibirlas. Esta persona no tiene por
qu ser el importador, figura que solo aparecer en un momento posterior,
cuando se declare qu se pretende hacer con la mercanca.
Junto a esas normas comunes, se contemplan en la normativa
espaola regulaciones ms detalladas de cada uno de los tipos de
declaracin sumaria, que mencionamos seguidamente, recordando eso s,
que se trata de normas dictadas con el antiguo esquema de declaracin
sumaria, y vigentes por tanto hasta que entre en vigor plenamente el
nuevo el 31 de diciembre de 2010.
DECLARACIN SUMARIA MARTIMA
Regulada por Orden Ministerial de 27 de julio de 1995 y por el
ACAC tras su modificacin.
Se presenta ante la Autoridad Portuaria, que la transmite a la
Aduana, pudiendo presentarse incluso antes de la llegada del buque, para
agilizar los trmites aduaneros.
Presenta las siguientes partes:
a) Cabecera: que contiene datos sobre medio de transporte, viaje,
transportista (esta parte es comn a toda la declaracin, pues ya dijimos
que se presentaba una Declaracin Sumaria por medio de transporte).
b) Partidas: con identificacin de la mercanca transportada. Cada
mercanca diferente (a nivel de 4 dgitos del Sistema Armonizado) se
especifica en una partida de la declaracin sumaria. Como un mismo
medio de transporte puede tener mercanca de muy diferente procedencia,
se diferenciarn en partidas distintas las mercancas que aun teniendo la
58

misma clasificacin arancelaria a nivel de 4 dgitos, sin embargo hayan

sido embarcadas con diferentes documentos de transporte.
c) Resumen: n total de bultos, peso total.
DECLARACIN SUMARIA AREA
Regulada por Orden Ministerial de 21 de noviembre de 2000.
A diferencia de la Declaracin Sumaria Martima, se presenta ante
la Aduana, no existiendo modelo concreto, utilizndose la documentacin
comercial. Se presentar una Declaracin Sumaria por vuelo. Tienen la
obligacin de presentarla la compaa area que gestionaba el vuelo.
En el caso del transporte consolidado, muy comn en el transporte
areo, existen algunas peculiaridades. En primer lugar decir que se
entiende por transporte consolidado de mercanca el transporte de
pequeos volmenes, realizado por empresas especializadas
(consolidadores de carga) que renen cargas compatibles de diversos
clientes con origen y destino comunes; a la llegada a destino, un
corresponsal del consolidador desconsolidador- recibe la mercanca,
efecta la ruptura de carga breaking bulk- y enva los paquetes a los
diversos destinatarios. En este tipo de transporte se generan dos
documentos de transporte: el conocimiento areo Master, que cubre todo
el envo; y los conocimientos de embarque House, que cubren el envo
particular de cada cliente concreto. Pues bien, en estos transportes, se
presentar la Declaracin Sumaria por el desconsolidador, y el documento
a presentar sern los diversos House del Conocimiento Areo.
Podemos observar que la diferencia esencial entre el esquema
antiguo y el nuevo es que en el antiguo no se exiga identificacin del
destinatario final de la mercanca, lo que ahora s resulta obligatorio en el
nuevo, sino simplemente del consignatario de la misma, que puede ser
una empresa de transporte involucrada en la concreta operacin.
Para determinar la persona que habr de presentar la declaracin
sumaria, el artculo 36.ter.3 del Cdigo Aduanero Comunitario seala que
ser quien introduzca las mercancas en el territorio aduanero de la
Comunidad o se haga cargo de su transporte. El nmero 4 de este mismo
artculo ampla notablemente el abanico de posibles presentadores de
declaraciones sumarias, sealando que podrn presentarlas tambin las
personas en cuyo nombre acta el transportista que incluye las
mercancas, cualquier persona que pueda presentar las mercancas u
ordenar su presentacin, o un representante de cualquiera de los
anteriores.
59

Obviamente, no puede presentar la declaracin sumaria como tal el

importador pues an no ha aparecido en el devenir de la operacin de
importacin.
En lo referente a los plazos de presentacin de la Declaracin
Sumaria de Entrada, actualmente, la declaracin sumaria, tanto martima
como area, debe presentarse desde el momento de la llegada del medio
de transporte al territorio aduanero hasta el primer da laborable siguiente.
En ambos casos, est permitida la presentacin de predeclaraciones
sumarias, previas a la llegada del medio de transporte, y que quedan
pendientes hasta que se comunique la llegada del medio de transporte (lo
que, despus veremos, hay que entender como presentacin de las
mercancas, que, al menos en el caso martimo, es realizada por la propia
Autoridad Portuaria).
Sin embargo, esta regulacin cambiar profundamente a partir de 1
de julio de 2009, fecha en la que entrar en vigor el artculo 184.bis del
Reglamento de Aplicacin del Cdigo, en redaccin dada por el
Reglamento 1875/2006. De acuerdo con este precepto, la DSE habr de
ser presentada antes de la llegada del medio de transporte, con objeto de
facilitar el anlisis de riesgo de todas las mercancas que se introduzcan.
As, se fijan los siguientes plazos en el trfico martimo:
Cargamentos a granel: 24 horas al menos antes de la

llegada del buque.
Contenedores procedentes de puertos del Mar del Norte,
Bltico, Mediterrneo, Marruecos o Mar Negro: al menos 2
horas antes de la llegada del buque.
Resto de contenedores: al menos 24 horas antes de la
carga en el puerto de salida.
Y en el trfico areo:
Vuelos de corto recorrido (inferior a 4 horas): al menos en

el momento del despegue en aeropuerto de salida.
Vuelos de largo recorrido (superior a 4 horas): al menos 4
horas antes de la llegada al primer aeropuerto del territorio
aduanero comunitario.
Para determinar el lugar en el que habrn de presentarse las

declaraciones sumarias, en el caso de las declaraciones sumarias
martimas, la Orden de 27 de julio de 1995 determina que este tipo de
declaraciones habrn de presentarse ante la Autoridad Portuaria
correspondiente al recinto en el que se introduzcan las mercancas, que
comunicar su contenido a la Aduana.
60

Ahora bien, la nueva regulacin sobre la declaracin sumaria

contenida en el Reglamento de Aplicacin del Cdigo, regula este tema
estableciendo que la Declaracin Sumaria de Entrada habr de
presentarse en la Aduana de entrada (art. 36.bis.1 del Cdigo Aduanero
Comunitario), si bien se permite que se presente en una Aduana diferente,
siempre que sta ltima ponga rpidamente los datos a disposicin de la
Aduana de entrada. Ms concretamente, con vistas a determinar qu
Aduana sea la competente para realizar el anlisis de riesgos que
necesariamente habr de llevarse a cabo sobre las Declaraciones
Sumarias de Entrada, el artculo 184.sexies fija que en caso de envos
procedentes de terceros que vayan a tocar varios puertos o aeropuertos
comunitarios, corresponder al primero de ellos efectuar un anlisis de
riesgo ntegro de la mercanca del medio de transporte, lo que requiere la
presentacin de una declaracin sumaria ntegra en el mismo.
En cuanto a las clases de Declaraciones Sumarias de Entrada
en funcin del medio de transporte para el que se presenten, ya hemos
visto que en nuestro Derecho interno solo se prev la presentacin de
declaracin sumaria en los supuestos de trfico areo y martimo. No
teniendo nuestro pas ms fronteras exteriores de la UE que las que nos
separan de Gibraltar, Andorra y Ceuta y Melilla, en principio, toda
importacin que se realice en Espaa por va terrestre ir precedida de un
trnsito desde la Aduana de entrada desde el tercer pas en la UE. Si la
mercanca viene acompaada por un trnsito, ser esta propia declaracin
de trnsito una vez ultimada la que tenga la consideracin de declaracin
sumaria (vid. Art. 183.bis Reglamento de Aplicacin).
En los supuestos de declaraciones sumarias martimas o areas,
nicas que se presentan en Espaa, la normativa nacional fija un modelo
concreto solo para las declaraciones martimas (a travs de la Orden de
27 de junio de 1995), mientras que para las declaraciones areas la Orden
de 21 de noviembre de 2000 no establece modelo alguno. Ahora bien, lo
anterior ha de ser matizado con la nueva normativa sobre declaracin
sumaria contenida en el Reglamento de Aplicacin del Cdigo Aduanero,
con entrada en vigor el 1 de julio de 2009, que expresamente seala que
la declaracin sumaria se presentar siempre por medios informticos y
con el contenido del Anexo 30.bis del Reglamento de Aplicacin.
En el esquema antiguo, presentada la Declaracin Sumaria, para su
tramitacin informtica, quedaba pendiente cada partida de la misma
hasta que era Datada, esto es, hasta que se d un destino aduanero a la
mercanca. En el nuevo esquema, es de prever que se daten no solo las
Declaraciones Sumarias de Entrada, sino tambin las Declaraciones
Sumarias de Depsito Temporal.
La rectificacin de la Declaracin Sumaria de Entrada se regula
en el artculo 36.ter.5 del Cdigo Aduanero, sealando que no ser
admisible la rectificacin cuando ya se haya comunicado al declarante la
61

intencin de la Aduana de examinar las mercancas, ya se haya

comprobado la inexactitud de la declaracin sumaria o bien, se haya
permitido la retirada de las mercancas del lugar en el que se encuentran.
Aparte de esta rectificacin promovida por el declarante, la Aduana,
a travs de los controles que sobre la veracidad de lo declarado en la
sumaria que realizan las fuerzas del Resguardo Fiscal (Guardia Civil),
podr efectuar correcciones en la sumaria mediante los correspondientes
partes de sobra o de falta.
En cuanto al resultado del anlisis de riesgo efectuado sobre las
Declaraciones Sumarias de Entrada, se seala por el artculo 184.sexies
que la Aduana del primer punto de entrada que detecte un riesgo adoptar
las medidas oportunas, que podran ser incluso la prohibicin de cargar la
mercanca en el medio de transporte en origen .
2.2.- Traslado de las mercancas a zona habilitada.
De acuerdo con el artculo 38 del Cdigo Aduanero, las mercancas
que se introduzcan en territorio aduanero, excluidas aquellas que se
limiten a atravesar el mar territorial o el espacio areo de los Estados
miembros sin que tengan por destino un puerto o aeropuerto situado en
dichos Estados, debern ser trasladadas sin demora bien a la Aduana
designada por las autoridades aduaneras o a cualquier otro lugar
autorizado por stas, o bien a una zona franca en contacto directo con el
exterior.
Supone este obligacin que las mercancas tienen que pasar
fsicamente por los almacenes de las Aduanas, como ocurra hasta no
hace demasiado tiempo? Claramente no. Esta obligacin ha de vincularse
con la existencia de la figura de los recintos aduaneros nicas partes del
territorio aduanero de la Comunidad en los que puede introducirse
directamente mercanca procedente de terceros pases. La Resolucin de
la Presidencia de la AEAT de 28 de julio de 1998 (BOE de 30 de julio, con
correccin de errores en el BOE del 3 de agosto), contiene en su Anexo III
la relacin de recintos aduaneros habilitados para el despacho, y en su
Anexo IV la de aquellos recintos cuya habilitacin queda suprimida con
esta Resolucin. De sus trminos se desprende que no son todos los
puertos posibles puntos de entrada de mercancas de terceros pases, sino
solo aquellos que expresamente se establecen.
2.3.- Aviso de llegada
De acuerdo con el artculo 184.octies del ACAC, el operador del
medio de transporte que entre en la Comunidad avisar de la llegada del
medio de transporte a las autoridades aduaneras de la primera entrada,
con referencia a las previas declaraciones sumarias de entrada
presentadas.
62

2.4.- Autorizacin de descarga de las mercancas del medio de

transporte.
De acuerdo con el artculo 46 del Cdigo Aduanero, nicamente se
podrn descargar las mercancas del medio de transporte en el que se
hallen previa autorizacin de las autoridades aduaneras, salvo en el caso
de peligro inminente que exija la descarga de las mercancas.
La forma de conceder esa autorizacin se vincula actualmente a la
declaracin sumaria, de manera que tanto en el trfico martimo
(Disposicin Sexta, prrafo 3 de la Orden de 27 de junio de 1995) como
en el areo (Artculo Quinto, prrafo 3 de la Orden de 21 de noviembre de
2000) se establece que la aceptacin de la declaracin sumaria equivaldr
a la autorizacin para la descarga de la mercanca.
4.- TRASBORDOS
Podemos definir el trasbordo como aquella operacin consistente en
la estancia temporal en un recinto aduanero de mercanca que lleg al
mismo desde terceros pases, sin ser sometida a rgimen aduanero alguno
en ese recinto, en espera de ser embarcada en otro medio de transporte.
Se trata por tanto, de una operacin motivada por la logstica de transporte
de mercancas, que funciona alrededor de grandes puertos y aeropuertos
con mltiples conexiones (los llamados hub) que reciben grandes
volmenes de mercanca para ser reexpedidos desde sus instalaciones a
otros destinos para los que no haba conexin directa entre el punto de
origen y el de destino final.
En principio, podra pensarse que al tratarse de una operacin
meramente temporal, la misma no tendra inters alguno para la Aduana,
pues las mercancas de que se trate nunca abandonaran el recinto
aduanero en ese puerto o aeropuerto. Sin embargo, al suponer en muchos
casos el datado de una partida de una declaracin sumaria de entrada,
resulta imprescindible para las Aduanas controlar qu mercancas que
figuraban en aquella declaracin sumaria han sido reexportadas, para
tener conocimiento de cules siguen en nuestro territorio y habr que
controlar, entre otras cosas, para el datado en plazo de las partidas de la
declaracin sumaria.
Para el control de estas operaciones de trasbordo, como regla
general, se comunicar el trasbordo a la Aduana mediante un modelo D1,
si bien, hay previsto un procedimiento de trasbordo simplificado para el
trfico areo (consistente en comunicar a la Aduana los correspondientes
ttulos de transporte de vuelo de llegada y vuelo de salida) y, para el
63

martimo, un procedimiento de trasbordo automtico, consistente en que el

manifiesto de carga de salida del barco mencione la partida de la
declaracin sumaria de entrada que ahora es datada, con lo que se
produce el saldado automtico de la partida de la sumaria precedente.
5.- DOCUMENTOS C-5

Desde el momento de su llegada, y hasta tanto se conceda
finalmente la libre disponibilidad de las mercancas con el levante, stas
estarn en la situacin aduanera de depsito temporal, pudiendo ubicarse
bien en los recintos aduaneros o bien en los almacenes de depsito
temporal, usualmente fuera de estos recintos.
Mientras se encuentran en un recinto aduanero las mercancas
pueden moverse entre varias ubicaciones del mismo o bien, ser objeto de
la actuacin de los organismos paraaduaneros (SOIVRE, Sanidad Exterior,
Sanidad Animal y Fitosanitarios). Podra pensarse que al desarrollarse
estos trmites dentro del recinto aduanero, recinto sometido a control del
que no puede salir mercanca de terceros sin la conformidad de la Aduana,
los mismos no requeriran mayores formalidades. No obstante, tanto el
movimiento de la mercanca dentro de los recintos como las actuaciones
tendentes a posibilitar el control de organismos paraaduaneros debern
ser autorizadas por la Aduana.
Comenzando por la segunda actuacin, el artculo 42 del Cdigo
Aduanero y el 187.bis del Reglamento de Aplicacin sealan que se podr
examinar o tomar muestras de las mercancas, una vez presentadas en
aduana, con la autorizacin de las autoridades aduaneras, a efectos de
darles un destino aduanero. Esa autorizacin se emite mediante el modelo
C-5. Se presentar bien manualmente o, lo que suele ser habitual,
mediante la oficina virtual de Aduanas, obteniendo el presentador alguno
de los siguientes mensajes: autorizado; pendiente acudir a la Aduana
, cuando la partida de la sumaria de que se trate est siendo objeto de
algn seguimiento especial; o pendiente de autorizar cantidad, en los
supuestos en que lo solicitado sea una extraccin de muestras. Entre las
actuaciones para las que puede solicitarse autorizacin mediante el
ejemplar C-5 se encuentra el reconocimiento previo, la extraccin de
muestras, la autorizacin para la intervencin de otros organismos; o el
desglose de un bulto para el despacho parcial.
Los documentos C-5 que se autoricen debern ser impresos por los
operadores y entregados a las fuerzas del Resguardo (la Guardia Civil
que, ubicada en los Puertos y Aeropuertos tiene encomendadas funciones
de control de mercancas, que realiza bajo la dependencia funcional del
correspondiente Administrador de la Aduana o Jefe de Dependencia y bajo
la dependencia orgnica de los propios mandos de las diferentes
Comandancias de la Guardia Civil). Los miembros del Resguardo
64

diligenciarn el reverso del documento con el resultado de la actuacin

(por ejemplo, toma de muestras), y lo entregarn a la Aduana para su
archivo.
La regulacin de los documentos C-5 se contiene en la Resolucin
de 2 de marzo de 2004 del Director del Departamento de Aduanas (BOE
del 30 de marzo de 2004).
Lo que no puede autorizarse mediante un C-5 es el movimiento de
la mercanca dentro del recinto para su reubicacin. Este movimiento no se
refiere al imprescindible para la realizacin de lo autorizado con el C-5
(por ejemplo, el traslado al Punto de Inspeccin Fronteriza, que podemos
definir como las oficinas donde tienen su sede otros organismos de control
de las importaciones diferentes de las Aduanas, por ejemplo, Sanidad
Exterior, o los servicios Veterinarios) de una mercanca para la que ya se
ha autorizado la intervencin de otros organismos, sino aquel mediante el
que se cambia la ubicacin de la mercanca por simples razones de
logstica.
El procedimiento idneo para efectuar estos movimientos es el
mensaje de Cambio de Ubicacin (CUB), trnsito simplificado de carcter
nacional, autorizado por el artculo 97.2.b del Cdigo Aduanero, y que
consiste en la remisin por el titular de la nueva ubicacin donde va a
almacenarse la mercanca de un mensaje a la Aduana solicitando ese
cambio de ubicacin bajo su responsabilidad. A ese mensaje se
responder con un mensaje de conforme por la Aduana o bien con el
anuncio de la intencin de la Aduana de proceder al control de la
mercanca.
El CUB ha sufrido una profundsima reforma con la aprobacin de la
Circular del DUA 2008 de 15 de septiembre (BOE 24 de septiembre), que
lo regula detalladamente en su Apndice XIII. Hasta esta Resolucin, el
CUB era utilizado incluso, eso s, siempre dentro del mbito de una misma
Dependencia de Aduanas, para el movimiento de mercanca desde recinto
hasta almacn de depsito temporal fuera del mismo. Con la nueva
regulacin, su papel queda limitado a los movimientos dentro de recinto; a
los movimientos desde almacn de depsito temporal ubicado fuera de
recinto, sea con destino otro ADT o el recinto aduanero; y hasta el 31 de
diciembre de 2009, a los movimientos de mercanca no comunitaria desde
recinto aduanero hasta instalaciones de empresas de domiciliacin.
6.- DEPSITO TEMPORAL DE LA MERCANCA.

Se denomina depsito temporal a la situacin en la que se
encuentran aquellas mercancas que han sido ya presentadas a la Aduana
pero para las que an no se ha presentado la correspondiente declaracin
solicitando un destino aduanero.
65

Se trata por tanto de una situacin temporal, que como mximo

expirar cuando lo haga el plazo fijado en el artculo 49 del Cdigo
Aduanero para dar a las mercancas un destino aduanero, contado desde
la presentacin de las mismas.
La regulacin de esta situacin aduanera se contiene en los
artculos 50 a 53 del Cdigo Aduanero, 185 a 187 del Reglamento de
Aplicacin y en la Resolucin de 11 de diciembre de 2000 (BOE de 21 de
diciembre), relativa a los Almacenes de Depsito Temporal.
El depsito temporal se caracteriza porque la Aduana deber saber
en todo momento dnde se encuentra la mercanca, que solo podr
ubicarse bien en los recintos aduaneros, bien en unos locales
especficamente autorizados para este pormenor: los Almacenes de
Depsito Temporal (ADT). Asimismo, son notas de esta situacin
aduanera el que podr exigrsele garanta al responsable de las
mercancas, y que solo se podr someter a stas a las manipulaciones
usuales para mantener su conservacin en el estado en que se
encuentren.
ALMACN DE DEPSITO TEMPORAL (ADT)
Las instalaciones autorizadas para recibir mercanca en Depsito
Temporal se denominan Almacenes de Depsito Temporal (ADT),
instalaciones que debern ser autorizadas por el Departamento de
Aduanas, autorizacin condicionada
a que se lleve una solvente
contabilidad de existencias; se ubique el ADT a no ms de 25 kms de la
Aduana de control; tengan un mnimo de 30 movimientos mensuales de
mercancas por esta situacin; y se den de alta como destinatario
autorizado de trnsito.
Su regulacin se contiene en los arts 185 a 187 ACAC y Resolucin
Dpto Aduanas 11 diciembre 2000.
La entrada en los ADT se produce desde la entrada en vigor de la
Resolucin del DUA 2008 mediante trnsito, habiendo desaparecido con
esta modificacin la antigua posibilidad de que la mercanca se trasladase
desde recinto hasta ADT comn simple mensaje de cambio de ubicacin.
Antes de concederse esta autorizacin, la Aduana deber dar el
visto bueno a Sistema Informtico integrado del ADT. Igualmente, para que
se conceda esta autorizacin, debern disponer de la autorizacin para
operar va EDI (esto es, para presentar telemticamente las declaraciones
de aduana).
66

En estos ADT pueden incluirse todo tipo de mercancas, excepcin

hecha de las mercancas objeto de Impuestos Especiales.
La Entrada de la mercanca en los ADT tiene que quedar registrada.
La Aduana tiene que saber dnde se encuentra la mercanca que est a la
espera de un destino aduanero. Para cumplir con esta finalidad, la entrada
solo puede efectuarse con alguno de los documentos siguientes:
a.- Con un documento de trnsito (como veremos en los temas
especficos, el trnsito es el procedimiento, con mltiples variedades,
utilizado en todos aquellos transportes de mercanca entre dos Aduanas
que necesitan ser controlados. Se caracteriza porque existe una garanta
que responde de cualquier irregularidad que pueda producirse durante ese
transporte).
b.- Con un documento de cambio de ubicacin. El cambio de
ubicacin es un trnsito simplificado que se utiliza para mover la
mercanca desde un recinto aduanero hasta un Almacn de Depsito
Temporal en el mbito de la misma Dependencia Provincial. Este
procedimiento se regula por la Resolucin del Departamento de Aduanas
de 22 de diciembre de 1999. Su nota ms caractersticas es que la
mercanca circula del recinto aduanero al ADT bajo la responsabilidad del
futuro depositario, el titular del ADT, que ser quien solicite este cambio de
ubicacin y quien comunique a la Aduana la llegada de la mercanca
mediante un mensaje informtico. Ahora bien, como ya sealamos
anteriormente, el CUB, que hasta 2008 era la forma habitual de
movimiento de mercanca desde los recintos aduaneros hacia los ADT, ha
quedado ya como algo residual, con carcter general aplicable a los
movimientos de mercanca dentro de recintos aduaneros.
67

EL DESPACHO DE IMPORTACIN
(SESIONES 7 Y 8)
Al final de la sesin anterior, dejamos las mercancas ubicadas en
el lugar designado en la Declaracin Sumaria: bien el recinto aduanero o el
ADT. De momento, la Aduana conoce nicamente que se ha introducido
determinada mercanca y dnde se encuentra ubicada, pero an no se ha
efectuado manifestacin alguna sobre lo que se pretende hacer con esa
mercanca: qu destino se le va a dar. Conocer el destino de la mercanca
es fundamental, pues segn cul sea ste, se adoptarn medidas
diferentes (fundamentalmente, se determinar si surge o no deuda
aduanera).
El art. 49 del CAC establece la obligacin de solicitar un destino
aduanero para las mercancas sin estatuto aduanero comunitario en los
plazos siguientes:
* 45 das como mximo a partir de la fecha de presentacin de la
declaracin sumaria, si vienen por va martima.
* 20 das como mximo, en el caso de mercancas que lleguen por
va area o terrestre.
En el artculo 4.15 del CAC se recogen los distintos destinos
aduaneros que puede recibir una mercanca. A estos efectos se entiende
por destino aduanero de una mercanca:
a) La
inclusin
de
las
mercancas
en
un
rgimen
aduanero,
entendindose por tal:

1. El despacho a libre prctica.
2. El trnsito.
3. El depsito aduanero.
4. El perfeccionamiento activo.
5. La transformacin bajo control aduanero.
6. La importacin temporal.
7. El perfeccionamiento pasivo.
8. La exportacin.
b) Su introduccin en una zona franca o en un depsito franco.
68

c) Su reexportacin fuera del territorio.

d) Su destruccin.
e) Su abandono en beneficio del erario.
Pues bien, para que a la mercanca se le d un rgimen aduanero
habr de presentarse una Declaracin en Aduana (art. 59 CAC). Para los
destinos diferentes se utilizarn otros procedimientos, que veremos en su
momento. De ahora en adelante vamos a analizar los pormenores de esta
Declaracin en Aduana (cmo se presenta, quin la presenta, su
rectificacin...), terminando este captulo con una mencin al rgimen
aduanero ms frecuente: el despacho a libre prctica.
1.PRESENTACIN
ADUANERA.
DE
LA
DECLARACIN
De acuerdo con el art. 61 CAC, la Declaracin en Aduana se

efectuar:
a) por escrito;
b) utilizando un procedimiento informtico, cuando dicha utilizacin
est prevista por las disposiciones adoptadas con arreglo al procedimiento
del Comit o autorizada por las autoridades aduaneras;
c) o bien a travs de una declaracin verbal o cualquier otro acto
mediante el cual la persona en cuyo poder se encuentren dichas
mercancas demuestre su voluntad de incluirlas en un rgimen aduanero,
siempre que dicha posibilidad haya sido prevista en las disposiciones
adoptadas con arreglo al procedimiento del Comit.
Debern adjuntarse a la declaracin todos los documentos cuya
presentacin sea necesaria para la aplicacin de las disposiciones que
regulan el rgimen aduanero para el cual se declaran las mercancas,
entre otros (art. 218 ACAC):
i.- la factura sobre cuya base se haya declarado el valor en aduana.
ii.- la declaracin de valor (DV1).
iii.- los documentos necesarios para la aplicacin de un rgimen
arancelario preferencial (Certificado de Origen FORM-A o EUR 1).
Las autoridades aduaneras podrn exigir la presentacin de los
documentos de transporte.
69

1.1.- DECLARACIN PRESENTADA POR ESCRITO. EL DOCUMENTO

NICO ADMINISTRATIVO (DUA)
En las presentaciones por escrito o informticas, la declaracin se
sustenta en el DUA (Documento nico Administrativo), modelo regulado
por Resolucin del Departamento de Aduanas de 15 de diciembre de 2009
(BOE de 30 de diciembre), por la que se aprueba la Circular DUA 2010.
La peculiaridad fundamental del DUA es que se utilizar para muy
diversas finalidades, no solo para la inclusin en alguno de los regmenes
aduaneros de la mercanca no comunitaria. Por tanto, hay que superar la
visin del DUA como el modelo utilizado para la importacin de mercanca,
e incluso, para la inclusin de mercanca no comunitaria en otro rgimen
aduanero. Concretamente, el DUA se utilizar:
a.- Con Mercanca con estatuto aduanero no comunitario: para su
Despacho a libre prctica o consumo, inclusin en cualquier otro rgimen
aduanero o su reexportacin.
b.- Con Mercanca comunitaria: para su Exportacin, y para los
intercambios entre territorio IVA y territorio no IVA (p.ej, expediciones a
Canarias desde la Pennsula).
c.- Con Mercanca procedente de Ceuta y Melilla para importacin
en resto de Espaa.
d.- Mercanca de cualquier procedencia que se despache de
importacin o exportacin en Ceuta o Melilla.
Como hemos visto, el DUA puede desempear funciones muy
diversas. Cmo podemos saber qu uso se est dando en cada momento
al DUA? A travs de la casilla 1 del modelo (con sus subcasillas 1,2 y 3),
en la que se especifica qu tipo de declaracin se est presentando. A
modo de ejemplo, en la subcasilla 1 se declara el estatuto aduanero de la
mercanca, con las siguientes claves: CO: mercanca comunitaria;IM :
mercancas de terceros pases;EU: Mercanca procedente de la EFTA.
En la subcasilla 2 se codifica qu procedimiento se est utilizando para la
presentacin de la declaracin, mediante las siguientes claves numricas:
A: Declaracin normal; B: Declaracin provisional; C: declaracin
simplificada; Y: Declaracin recapitulativa de declaraciones presentadas
en un documento comercial; Z: Declaracin complementaria o
recapitulativa al amparo del procedimiento de domiciliacin.
Hay que destacar tambin que el modelo DUA cuenta con diversos
ejemplares (como casi todas las declaraciones tributarias), solo que stos
se numeran del 1 al 9, utilizndose en cada tipo de operacin unos
diferentes ejemplares (as, a modo de simple ejemplo, decir que para una
70

operacin de importacin se utilizan los ejemplares n 6 (ejemplar para el

pas de destino),7 (para uso estadstico en el pas de destino), 8 (para el
destinatario) y 9 (para el Resguardo aduanero, esto es, para la Guardia
Civil que vigila el trfico de mercancas en los puertos y aeropuertos) ;
mientras que en una operacin de exportacin se usan los ejemplares 1
(para el pas de expedicin), 2 (para uso estadstico del pas de
expedicin), 3 (para el exportador), 4 (para la aduana de destino) y 9 (para
el Resguardo aduanero, en este caso, la Guardia Civil del puerto,
aeropuerto o frontera desde la que se expide la mercanca).
El idioma de la declaracin ser alguna de las lenguas oficiales de
la UE aceptada por las autoridades aduaneras del Estado miembro en que
se cumplan las formalidades de la importacin.
Las declaraciones, presentadas en el modelo DUA, debern ir
firmadas y contener todos los datos necesarios para la aplicacin de las
disposiciones que regulan el rgimen aduanero para el cual se declaran
las mercancas, adjuntndose todos los documentos cuya presentacin
sea necesaria para la aplicacin del rgimen solicitado.
1.2.- DECLARACIONES PRESENTADAS INFORMTICAMENTE
Se regulan en los artculos 62 y 77 del CAC y en los artculos 222 y
224 ACAC, as como en las normas contenidas en la Circular del DUA.
Con la intencin de agilizar el despacho aduanero, en los ltimos
aos se ha apostado decididamente en el rea de Aduanas por fomentar la
presentacin de declaraciones informticas. Hoy da puede afirmarse que
esta apuesta ha conseguido un xito clamoroso, hasta el punto de que la
gran mayora de las declaraciones se presenta telemticamente, siendo
casi despreciable el nmero de las que se presentan en papel.
En un primer momento, se estableci un sistema de presentacin
basado en las denominadas redes de valor aadido. Actualmente, se
presentan las declaraciones va Internet (se designa a esta va de
presentacin informtica como declaraciones presentadas va EDI,
acrnimo de Electronic Data Interchange).
A diferencia de otras declaraciones tributaria, para la presentacin
telemtica no basta con poseer certificado de firma electrnica expedido
por la FNMT. Es requisito imprescindible adems la autorizacin previa del
Departamento de Aduanas.
En estas declaraciones presentadas informticamente, la
documentacin que debe acompaar a la declaracin (facturas,
documentos de transporte, Declaracin de valor...) no se presenta
obviamente junto con la declaracin. Queda sencillamente a disposicin de
71

la Aduana, debiendo conservarse correctamente archivada durante un

plazo de 5 aos.
Para todos los efectos, la declaracin se entiende presentada
cuando las Aduanas reciben los datos transmitidos va Internet.
Posteriormente, la Aduana responde tambin informticamente con un
mensaje de aceptacin que indica:
i.- el nmero del DUA.
ii.- el aviso de liquidacin, si fuese diferente de la practicada por el
declarante.
iii.- el canal asignado a la declaracin (rojo, naranja o verde).
1.3.- DECLARACIONES VERBALES Y TCITAS.
Las declaraciones aduaneras, adems de por su va normal de
presentacin (la telemtica), pueden surgir de declaraciones verbales o de
los propios actos, declaraciones tcitas, de aquellos en cuyo poder se
encuentren las mercancas de los que se infiera la voluntad de incluirlas en
un rgimen aduanero (artculo 61.c del Cdigo Aduanero). Ahora bien, esta
posibilidad queda reservada para aquellos supuestos que expresamente
se recojan en el Reglamento de Aplicacin del Cdigo Aduanero, que
dedica a esta materia los artculos 225 a 229 para las declaraciones
verbales y 230 a 236 para las declaraciones tcitas.
DECLARACIONES VERBALES
Se utilizan nicamente para supuestos de poca trascendencia
econmica. En el despacho a libre prctica ser posible efectuar una
declaracin verbal para (artculo 225 Reglamento de Aplicacin):
a.- las mercancas desprovistas de carcter comercial contenidas en
los equipajes personales de los viajeros, destinadas a particulares, o
cuando lo autoricen las autoridades aduaneras;
b.- las mercancas de carcter comercial si simultneamente el
valor global no supera, por envo y declarante, el umbral estadstico
establecido en las disposiciones comunitarias vigentes (hay que entender
por umbral estadstico el fijado en el artculo 3 del Reglamento de
Aplicacin 1917/2000, que desarrolla el Reglamento 1172/95: envos
superiores a 1.000 o con una masa neta superior a 1.000 kg), el envo
no forma parte de una serie regular de envos similares, y las mercancas
no son transportadas por transportistas autnomos como parte de un
transporte de carga ms amplio;
c.- las mercancas mencionadas en el artculo 229 cuando disfruten
de franquicia por su condicin de mercancas de retorno (referido a
72

mercancas para las que se permite la declaracin verbal para la

importacin temporal).
d.- las mercancas mencionadas en las letras b) y c) del artculo
230 (mercancas con franquicias por tratarse de Productos obtenidos por
agricultores comunitarios en fincas situadas en un tercer pas; Simientes,
abonos y productos para el tratamiento del suelo y las plantas importados
por productores agrcolas de terceros pases para ser utilizados en sus
propiedades limtrofes con estos pases; y mercancas contenidas en el
equipaje personal de los viajeros.
DECLARACIN TCITA
Se regulan en los arts. 230 a 234 REGLAMENTO DE APLICACIN
DEL CDIGO ADUANERO, para supuestos tasados, que seran, para el
caso del despacho a libre prctica (artculo 230):
a.- Las mercancas desprovistas de carcter comercial contenidas
en los equipajes personales de los viajeros y que disfruten de franquicia
sea con arreglo a lo dispuesto en el captulo I, ttulo XI del Reglamento
918/83 sea por su condicin de mercancas de retorno;
b.- Las mercancas que disfruten de las franquicias contempladas
en el captulo I, ttulos IX y X del Reglamento 918/83 (Productos obtenidos
por agricultores comunitarios en fincas situadas en un tercer pas;
Simientes, abonos y productos para el tratamiento del suelo y las plantas
importados por productores agrcolas de terceros pases para ser
utilizados en sus propiedades limtrofes con estos pases);
c.- Los medios de transporte que disfruten de franquicia por su
condicin de mercancas de retorno;
d.- Las mercancas importadas en el marco de un trfico carente de
importancia econmica y dispensadas de la obligacin de ser llevadas a
una aduana, en virtud del apartado 4 del artculo 38 del Cdigo, siempre
que no estn sujetas a derechos de importacin.
Sin embargo, el caso ms relevante de declaraciones tcitas se
dara en las importaciones temporales de medios de transporte (art.232.b).
El acto del que cabe entender la existencia de la declaracin tcita
suele ser el mero hecho de atravesar la frontera.
2.- DECLARACIONES SIMPLIFICADAS

El fundamento de la declaracin simplificada consistente en la
presentacin de un documento mercantil o administrativo como
73

declaracin aduanera, se encuentra en el art. 76 del CAC, ubicado entre

los artculos genricos dedicados a la declaracin aduanera. Este artculo
dispone que las autoridades aduaneras podrn permitir, con el objeto de
simplificar en lo posible el cumplimiento de los trmites y procedimientos:
b.- Que se presente en vez del DUA normal, un documento
mercantil o administrativo acompaado de una solicitud de inclusin de las
mercancas en el rgimen aduanero de que se trate (declaracin
simplificada en documento comercial o DUA simplificado) .(art.76.1.b CAC)
En alguno de estos supuestos, el declarante, posteriormente, estar
obligado a presentar una declaracin complementaria que podr ser de
carcter:
* Global.
* Peridico.
* Recapitulativo.
Esta declaracin complementaria constituye junto con la declaracin
simplificada un acto nico e indivisible que surte efecto desde la fecha de
admisin de las declaraciones simplificadas.
La declaracin simplificada se regula en los arts. 260 a 262 ACAC
para el despacho a libre prctica; 269 a 271 para los regmenes aduaneros
y 282 para la exportacin.
Presenta dos modalidades: bien permitiendo presentar un DUA sin
rellenar todas sus casillas o bien, permitiendo que la operacin se
documente mediante una factura o documento comercial similar.
2.1.- DECLARACIN SIMPLIFICADA EN DUA REDUCIDO
Pueden acogerse a esta modalidad simplificada, que se solicita con
la mera presentacin del DUA reducido:
- Despacho a libre prctica y/o consumo de mercancas no
vinculadas previamente a otro rgimen aduanero (salvo el depsito
aduanero).
- Reimportaciones de mercancas que vuelven en el mismo estado.
- Mercancas acogidas a franquicia arancelaria.
Para identificar los DUAS que se acogen a esta modalidad
simplificada se marcar en la subcasilla 3 de la casilla 1 del DUA el
cdigo "C". Es necesaria la presentacin de un DUA complementario en el
plazo mximo de 5 das hbiles, marcando en la subcasilla 3 de la casilla
1 del DUA la letra "Y". No obstante, no ser necesario ese DUA
complementario si la mercanca no supera los 1000 de valor ni los 1.000
Kgs de peso.
74

2.2.- DECLARACIN
COMERCIAL.
SIMPLIFICADA
EN
UN
DOCUMENTO
Este procedimiento simplificado nicamente podr utilizarse previa

autorizacin de la Aduana, que deber solicitarse expresamente. La
autorizacin establecer el contenido mnimo del documento comercial, su
forma de tramitacin y, en su caso, el periodo de recapitulacin, que no
podr ser superior a 1 mes.
Para los supuestos de importaciones, solo se conceder si se
realizan operaciones con frecuencia superior a un envo semanal y cuyo
valor no supere los 1000 , de mercanca no sujeta a restricciones
comerciales. La autorizacin establecer el contenido mnimo del
documento comercial, su forma de tramitacin y el periodo de
recapitulacin, que no podr ser superior a 1 mes, as como el
procedimiento de despacho a seguir. Cumplido el periodo de recapitulacin
antes visto, se presentar un DUA completo, marcando en la subcasilla 3
de la casilla 1 del mismo la clave "Y".
Para poderlo aplicar en las exportaciones, se requerir:
a)
b)
bien que estemos ante exportadores habituales de

mercancas no sometidas a restricciones comerciales a la
exportacin. En este caso, los documentos comerciales
referidos a las exportaciones debern ser llevados a la
Aduana para su visado y con la periodicidad establecida
habr de presentarse un DUA recapitulativo marcando en
la subcasilla 3 de la casilla 1 del DUA la letra "Y".
Bien que estemos ante operaciones ocasionales de cuanta
inferior a 1.000 , sin beneficios fijados derivados de la
exportacin. Tambin en este supuesto las facturas sern
visadas en la Aduana. A diferencia del anterior, no ser
necesario un DUA recapitulativo
3.PERSONAS
HABILITADAS
PARA
LA
PRESENTACIN DE DECLARACIONES ADUANERAS
La declaracin en Aduana, aun siendo efectivamente una
declaracin tributaria, presenta matices importantes que la diferencian del
resto de las declaraciones de esta naturaleza. Estas peculiaridades surgen
del hecho de que la declaracin en la Aduana no tiene por nica finalidad,
como el resto de las tributarias, el cumplir con la obligacin de declarar y
liquidar hechos imponibles ya producidos en el mundo econmico (una
transmisin, la obtencin de una renta o un beneficio, la produccin y
transferencia de determinados bienes...), sino que ella misma se inserta en
el proceso econmico de importacin de los bienes, que queda pendiente
75

del cumplimiento de estos trmites. Para el resto de las declaraciones

tributarias, la falta de presentacin conlleva una sancin tributaria; para las
aduaneras, la falta de presentacin conlleva la paralizacin de todo un
proceso econmico. Esta diferencia nace del hecho de que tras toda
declaracin aduanera hay una mercanca concreta.
La naturaleza peculiar de estas declaraciones aduaneras influye en
quines tengan que ser los declarantes. De acuerdo con el artculo 64 del
Cdigo Aduanero Comunitario podrn presentar declaraciones en Aduana
aquellos que tengan la facultad de presentar o disponer que se presenten
ante la Aduana las mercancas y los documentos necesarios para el
despacho o, en el caso de que de la declaracin surjan obligaciones
especiales, debern presentar la mercanca aquellos que las asuman.
Por tanto, la primera nota que tenemos que resaltar es que la
presentacin de declaraciones en Aduana est vinculada a ciertos poderes
de disposicin sobre la mercanca (con la matizacin que despus
veremos para los supuestos de representacin indirecta).
Tambin se exige en la normativa aduanera que los declarantes
debern estar establecidos en la Comunidad, salvo en los supuestos de
presentacin de declaraciones de trnsito o de importacin temporal y en
aquellos supuestos en que se presenten declaraciones ocasionales y la
autoridad aduanera permita una excepcin a esta regla.
El concepto de persona establecida se define en el artculo 4 del
Cdigo Aduanero sealando que consistir para las personas fsicas en
tener su residencia normal en el territorio de la UE, y para las personas
jurdicas, en tener en este territorio su sede social, administracin central o
establecimiento permanente.
La normativa sobre declarantes en aduana est siendo objeto de
una profunda reforma. Toda la normativa antigua se contiene, aparte de en
algunos artculos concretos del Cdigo Aduanero (artculo 5 y artculo 64),
en el Real Decreto 1889/99 de 13 de diciembre (BOE de 28 de diciembre),
por el que se regulan el derecho a efectuar declaraciones en aduana; en la
Orden de 9 de junio de 2000 (BOE de 24 de junio); en la Resolucin de 12
de julio de 2000 (BOE de 3 de agosto) y en la Instruccin 11/2000 del
Para sustituir esta normativa, con fecha 14 de abril de 2010 se
public en el BOE el Real Decreto 335/2010, de 19 de marzo, por el que
se regula el derecho a efectuar declaraciones aduaneras y la figura del
representante aduanero, cuya entrada en vigor se produjo al da siguiente
de su publicacin en el BOE. En su Disposicin Derogatoria se derogaba
toda la normativa vista en el prrafo anterior. Sin embargo, mediante Auto
de 14 de julio de 2010, el Tribunal Supremo ha suspendido la vigencia de
la Disposicin Derogatoria, hasta tanto se resuelvan los recursos
76

presentados por las asociaciones de transitarios, declarando

expresamente que la Sala estima que concurren razones suficientes para,
de modo cautelar, mantener el status quo reglamentario hasta ahora
aplicable, mientras se sustancie el recurso. Por tanto, sigue plenamente
vigente la normativa antigua, que desarrollaremos en este tema, con una
mencin al final del mismo a la regulacin de la nueva normativa,
pendiente adems de desarrollo por Orden Ministerial, que de momento no
se ha publicado.
3.1.- AUTODESPACHO Y REPRESENTACIN
Sin perjuicio de cuanto antecede, la forma habitual de presentar
declaraciones en Aduana es a travs de representantes. Incluso durante
mucho tiempo fue esta la nica manera de presentar estas declaraciones,
siendo imprescindible la concurrencia del representante, a quien la Aduana
conoca y del que contaban con suficientes garantas.
Actualmente sin embargo, pueden presentarse declaraciones en
aduana bien por el propio interesado en las mercancas, lo que se conoce
como autodespacho, o a travs de representante, pudiendo a su vez en
este supuesto presentarse la declaracin mediante representante que obre
en nombre y por cuenta ajena, la representacin directa, o mediante
representante que obre en nombre propio y por cuenta ajena, la
representacin indirecta.
El declarante, esto es, aquel que debe cumplir los requisitos
sealados anteriormente , ser diferente en cada caso. El artculo 4.18 del
Cdigo Aduanero seala que ser declarante la persona que efecta la
declaracin en aduana en nombre propio o la persona en cuyo nombre se
efecta. Por tanto, en los supuestos de autodespacho y representacin
directa, el declarante, que habr por tanto de estar establecido en la UE y
tener cierto poder de disposicin sobre la mercanca, ser el importador,
mientras que en la representacin indirecta, el declarante ser el
representante, que tambin habr de estar establecido en la UE pero para
el que hay que matizar la exigencia de que tenga poder de disposicin
sobre la mercanca, del que carece, teniendo nicamente la facultad de
disponer que se presenten las mercancas.
En los supuestos de representacin directa, tambin deber el
representante estar establecido en la UE, con las mismas excepciones
dispuestas en el artculo 64 para el declarante, de acuerdo con el artculo
5.3 del Cdigo.
De cualquier forma, siempre se conocer quin es el interesado en
el despacho de las mercancas o importador, pues incluso en la modalidad
de representacin indirecta, en la que el representante obra en nombre
propio y por cuenta de tercero, establece el artculo 5 del Cdigo la
necesidad de que se declare por cuenta de quin acta el representante.
77

Por tanto, esta representacin indirecta se diferencia de la de igual nombre

del Derecho Civil, que excluye la confesin de la identidad de aquel por
cuya cuenta se obra, la denominada contemplatio domini.
En cuanto a los establecidos en otro Estado miembro de la UE, que
en principio pueden realizar operaciones de importacin en territorio
espaol: tienen la obligacin de nombrar un representante a efectos de
IVA y poseer un NIF espaol para presentar estas declaraciones? De
acuerdo con el artculo 164.uno.7 de la Ley 37/92 no debern nombrar
representante fiscal a efectos del IVA, a pesar de que, al igual que ocurra
con los establecidos en terceros pases, tendrn la consideracin de
sujetos pasivos de las importaciones, con derecho a devolucin de las
cuotas por el procedimiento del artculo 119. Sobre si debern o no
solicitar un NIF espaol a la Administracin espaola, el tema no parece
claro, pues si por un lado concurriran los mismos argumentos antes vistos
para apoyar el que los residentes en terceros pases soliciten este NIF, por
otro, con la reciente entrada en vigor del nmero EORI (nmero nico
para todas las transacciones aduaneras en todos los estados miembro de
cada operador, que en el caso espaol se est concediendo
automticamente a todos aquellos operadores que realizaban trmites con
las Aduanas, y que consiste en las siglas ES ms el CIF) parece acabar
con la posibilidad de exigir en cada Estado miembro una identificacin ms
all de la que se obtiene por el propio EORI, que nutrir una base de datos
comn para todas las Aduanas de la UE en la que se registrarn todos los
operadores. El tema decimos sin embargo que no aparece an claramente
definido pues las propias indicaciones emanadas por los organismos
comunitarios para la interpretacin de esta novedad legislativa sealan que
Las disposiciones relativas al nmero EORI ni limitan ni afectan a los
derechos y obligaciones derivados de las normas que regulan los
requisitos relativos al registro y obtencin de nmeros de identificacin que
puedan ser exigidos en cada Estado miembro en otras reas distintas de
las competencias aduaneras, como fiscalidad o estadstica (Documento
TAXUD 2008/1633 rev. 17)
Autodespacho
En estos casos, se presenta la declaracin aduanera en nombre y
por cuenta propia. Se identifican estas declaraciones consignando en la
casilla 14 del DUA como forma de presentacin, el nmero 1, adems de
figurar como declarante de esta casilla 14 quien figure como destinatario
en la casilla 8.
Para poder presentar estas declaraciones se requiere que estos
declarantes:
a.- Figuren como consignatarios de las mercancas, lo que se
acreditar mediante la presentacin ante la Aduana de uno de los
ejemplares del documento de transporte.
78

b.- Que se encuentre dado de alta como ejerciente de actividad

econmica, salvo en el caso de los particulares.
c.- Dispongan de establecimiento debidamente acreditado donde
se halle efectivamente centralizada su gestin administrativa y la direccin
de su actividad empresarial, salvo en el caso de los particulares.
En la Orden de 9 de junio de 2000 y la Resolucin de 12 de julio de
2000 se aade un cuarto requisito, que sin embargo, por los propios
trminos de su regulacin, que no hace otra cosa que acomodarse al
sentido comn, no tiene fuerza alguna. Se trata de la exigencia de que las
mercancas importadas se correspondan con la actividad econmica para
la que est dado de alta el operador. La propia normativa matiza lo
anterior, sealando que se entender cumplido este requisito cuando pese
a no darse esta correspondencia mercanca actividad censada, la
mercanca venga consignada a nombre del despachante, lo que nos
conduce al primer requisito.
En los supuestos de que el autodespachante sea una persona
jurdica, debern presentar la declaracin bien aquellas personas fsicas
titulares de los rganos de representacin de la misma, o bien empleados
de la misma con poderes otorgados al efecto ante fedatario pblico. La
prevencin de que el apoderado de la sociedad en este caso tenga que
estar vinculado por relacin laboral estable al importador trata de evitar
que por este camino se eludan las normas sobre representacin directa o
indirecta.
Representacin
Tratamos aqu dos temas previos sobre la representacin, antes de
entrar en el pormenor de los dos tipos de representacin reconocidos por
la normativa aduanera.
En primer lugar hay que sealar que en aquellos casos en los que
se presente una declaracin aduanera como representante, careciendo de
poderes para ello, la declaracin deber ser entendida como realizada en
nombre propio, con todas las consecuencias que ello conlleve ( a efectos
fundamentalmente de la responsabilidad por las deudas arancelarias y por
IVA a la importacin). As lo dispone expresamente el artculo 5.3 del
Cdigo Aduanero. Sin embargo, lo tajante de la afirmacin permite concluir
que debe aplicarse nicamente en los supuestos de carencia total de
poderes, no en aquellos otros en los que simplemente existe una demora
en aportar estos poderes a la Aduana.
Por otra parte, el artculo 5.5 del Cdigo Aduanero seala que las
autoridades aduaneras podrn reclamar de los representantes los medios
de prueba que acrediten su representacin.
79

El control a efectuar abarcar dos pasos: la existencia efectiva de

poderes conferidos por el importador a favor del representante y, en el
caso de personas jurdicas, la existencia de poderes en la sociedad, o
apoderamientos singulares, de aquellas personas fsicas que firman los
poderes a favor del representante.
Para el primero de los pasos a controlar, la aplicacin prctica de
esta previsin legal es bastante ms sencilla de lo que parece, pues es
bastante habitual que aquellos operadores que tienen previsto realizar
varias importaciones a travs de representante otorguen un apoderamiento
global para varias operaciones, autorizaciones globales de despacho que
se custodian y registran informticamente por la Aduana, lo que conlleva
que solo ha de controlarse la existencia de poder en el momento de la
aportacin inicial. Estas autorizaciones globales de despacho cuentan con
un cdigo de 8 dgitos correspondiendo los 4 primeros al cdigo de la
aduana para la que se conceden (pueden tambin solicitarse para ms de
una Aduana), debiendo consignarse este cdigo identificativo de 8 cifras
en la casilla 14 del DUA.
En el caso de las autorizaciones de despacho para una sola
operacin, s ser controlada la existencias de poderes concretos en la
operacin de importacin de que se trate, guardndose los poderes
otorgados juntamente con la dems documentacin de la operacin de
importacin.
En lo referente a los poderes en la persona jurdica de la persona
fsica otorgante del poder a favor del representante para los trmites
aduaneros, a pesar de que lo normal sera atender a la existencia de
poderes de administracin en la persona jurdica de que se trate o de
apoderamiento concreto ante fedatario pblico, suele ser habitual en las
Aduanas solventar este tema con el simple reconocimiento bancario de la
firma del otorgante del poder.
Representacin directa
Se trata de aquella representacin en la que se acta en nombre y
por cuenta ajena. De acuerdo con el artculo 5 del Cdigo Aduanero, que
autorizaba a los Estado Miembros a reservar alguna de las formas de
representacin previstas en el mismo (directa e indirecta) a favor de los
Agentes de Aduanas, la normativa interna espaola, mediante el Real
Decreto 1889/99 de 13 de diciembre, reserv la representacin directa a
los Agentes de Aduanas.
Esta forma de representacin se declara haciendo constar en la
casilla 14 del DUA el dgito 2 junto al nombre y al cdigo del Agente de
Aduanas, cdigo otorgado por el Departamento de Aduanas.
80

Para que los Agentes de Aduana puedan actuar ante una Aduana
concreta se requiere que previamente hayan sido habilitados
administrativamente para ello por el Departamento de Aduanas. La
habilitacin es un procedimiento mediante el que se comprueba la
concurrencia de los siguientes requisitos: oportuna titulacin; colegiacin
en el colegio correspondiente a la Aduana para la que se solicita la
habilitacin o autorizacin para operar en colegios distintos en la forma
expuesta en el artculo 3 de los Estatutos reguladores de la profesin de
agentes y comisionistas de Aduanas; matriculacin en los censos
tributarios oportunos; acreditacin del establecimiento permanente en sede
profesional y oportuno afianzamiento.
En el caso de que los Agentes de Aduanas se hagan a su vez
representar por otras personas fsicas o en los supuestos en los que la
Agencia de Aduanas revista forma de sociedad, tambin se establecen
normas especficas, consistentes en que los apoderamientos debern
concederse ante fedatario pblico, visados por el correspondiente Colegio
de Agentes y solo a favor de empleados con relacin laboral estable.
Cuando se presente la declaracin de importacin mediante
representacin directa, el nico declarante ser el importador, careciendo
de tal condicin el representante indirecto.
Representacin indirecta
Es aquella en la que el representante acta en nombre propio y por
cuenta ajena. Esta forma de representacin se declara haciendo constar
en la casilla 14 del DUA el dgito 3 junto al nombre y NIF del
representante.
A diferencia de lo que ocurra con la representacin directa, el
abanico de posibles representantes es amplio, abarcando a:
a.- Personas fsicas o jurdicas que ejerzan una actividad profesional cuya
regulacin estatutaria les faculte expresamente para formular
declaraciones ante la Administracin Tributaria en nombre propio y por
cuenta ajena.
b.- Personas fsicas o jurdicas que por previsin legal se hallen
capacitadas para el ejercicio habitual de funciones de intermediacin en
operaciones de trfico exterior , con facultad de hacerlo en nombre propio
y por cuenta ajena. De acuerdo con la Instruccin 11/2000 del
Departamento de Aduanas, son tales los Transitarios (personas que se
hallan legitimadas para la funcin de organizadores de transportes
internacionales, de conformidad con lo previsto en el artculo 126 de la Ley
16/87 de Ordenacin del Transporte Terrestre) y las Agencias de
Transporte de Mercancas (empresas dedicadas a intervenir en la
contratacin del transporte de mercancas como organizadores auxiliares
81

interpuestas entre los cargadores y los transportistas, de acuerdo con lo

previsto en el artculo 120 de la Ley 16/87 antes citada).
c.- Agentes y Comisionistas de Aduanas , as como compaas en las que
al menos uno de los socios tuviera la condicin de Agente colegiado de
Aduanas con mayora del capital social y cuyo objeto societario consistiese
en el ejercicio habitual de funciones de intermediacin en el trfico exterior.
Para Transitarios y Agencias de Transporte ser requisito necesario
el hallarse en posesin de la tarjeta de Operador de TransporteOT
correspondiente y matriculados en el epgrafe oportuno de las tablas del
IAE (756.1)
Todo lo anteriormente sealado sobre habilitacin de los Agentes
de Aduanas y normas especiales para los apoderamientos por personas
jurdicas facultadas para presentar estas declaraciones en nombre propio a
favor de personas fsicas, queda reproducido en este apartado.
3.2.- REGULACIN DE LA REPRESENTACIN ADUANERA EN EL
REAL DECRETO 335/2010
La nueva regulacin de la representacin aduanera, cuya vigencia
ya dijimos que haba quedado temporalmente suspendida, presenta las
siguientes modificaciones sobre la actual regulacin, alterando sobre todo
el esquema los autorizados para presentar declaraciones como
representantes y los requisitos para el autodespacho.
Las principales novedades son por tanto las siguientes:
a.- Para actuar como representante aduanero ser necesario estar
inscrito en un registro especial que se constituir a estos efectos.
b.- Todos los representantes aduaneros podrn presentar
declaraciones por representacin directa (en nombre y por cuenta ajena) e
indirecta (en nombre propio y por cuenta ajena). Hasta ahora, los Agentes
de Aduana tenan el monopolio de la representacin directa.
c.- Solo podrn ser representantes las personas fsicas inscritas en
el registro de representantes y las personas jurdicas que adems de estar
inscritas en el mencionado registro tengan la condicin de Operador
Econmico Autorizado (OEA, que analizaremos en el tema 21). Este ha
sido el punto por el que las asociaciones de transitarios han presentado el
recurso contra este Real Decreto que ha llevado a su suspensin por el
Tribunal Supremo, pues entendan que todos aquellos que no hubieran
obtenido el certificado OEA a la fecha de la entrada en vigor del Real
Decreto, quedaban automticamente excluidos del negocio aduanero, lo
que podra causarles perjuicios graves.
82

d.- Las personas jurdicas que presenten declaraciones en nombre

propio debern presentarlas necesariamente por va telemtica.
3.3.- EL NMERO EORI
El nmero EORI se trata de un nmero, nico en toda la Comunidad
Europea, asignado por la autoridad aduanera de un Estado miembro a
operadores econmicos y otras personas, que deber utilizarse a efectos
identificativos en lugar del NIF en todas las declaraciones aduaneras.
Aparece regulado en los artculos 4.duodecies a 4.unvicies del
Reglamento 2454/93, de Aplicacin del Cdigo Aduanero y en la
Resolucin de 28 de enero de 2010 del Director de Aduanas (BOE del 16
de febrero).
La finalidad de esta figura es doble: crear un censo de operadores
ante la Aduana comn en toda la Unin Europea que facilite el control
comn de los mismos por todas las aduanas de la UE; y simplificar la
operativa del comercio exterior, de manera que un operador pueda operar
con un solo cdigo en toda la Unin Europea, sin tener que obtener en
pases diferentes del suyo nmeros de IVA.
Los operadores econmicos que pretendan operar ante las
Aduanas Europeas debern obtener el nmero EORI (nico para toda la
UE) , que solicitarn ante la Aduana del Estado miembro en el que estn
establecidos o, para operadores no establecidos, ante la Aduana del EM
donde realicen su primera operacin aduanera
En el caso espaol, los nmeros EORI que conceda la Aduana
espaola se compondrn del nmero de NIF del operador precedido de las
siglas ES, debiendo por tanto, estar asociado a un NIF. El nmero se
asignar por la Aduana espaola previa solicitud del operador si bien, en el
caso de aquellos operadores que vinieran realizando operaciones
aduaneras se asign de oficio.
4.- PROCEDIMIENTO DE DESPACHO

4.1.- RECEPCIN DE DECLARACIN
Una vez presentadas estas declaraciones, sea por va informtica o
por escrito, la declaracin ser inmediatamente admitida, (como veremos
en el art. 201.2 CAC esta admisin determina el nacimiento de la deuda
aduanero en los supuestos de despacho a libre prctica), siempre que la
mercanca a que se refiera la declaracin sea presentada en la Aduana (la
presentacin se refiere a la comunicacin a la Aduana de dnde se
encuentra, no a su presentacin fsica en la Aduana, como seala el art.
83

4.19 CAC). Esta admisin determina igualmente la fecha que se tomar en

cuenta para la aplicacin de todas las medidas que regulan el rgimen
aduanero para el que se declaren las mercancas (p.ej, para determinar los
tipos arancelarios aplicables).
4.2.- FILTROS Y ASIGNACIN DE CIRCUITOS
Procede hablar ahora de los canales asignados a las declaraciones:
para facilitar la tramitacin automtica de las declaraciones presentadas,
se ha diseado un sistema informtico de filtros que analiza los datos de
las declaraciones presentadas y determina, atendiendo a parmetros de
riesgo, qu declaraciones han de ser objeto de un reconocimiento fsico de
la mercanca (canal rojo), cules de un anlisis de la documentacin (canal
naranja) y cules no presentan riesgo, por lo que no tienen por qu ser
objeto de control (canal verde).
La tramitacin que se efecta con cada declaracin presentada, en
funcin del canal al que ha sido asignada, se realiza del siguiente modo:
a).- Canal verde (sin reconocimiento): en el mismo mensaje de
aceptacin que comunica el n del DUA, se comunica tambin un nmero
de autenticacin. Con los anteriores nmeros, se imprimir el ejemplar n 9
del DUA, documento necesario para el levante de la mercanca, esto es, la
autorizacin para su retirada del lugar en el que hasta ese momento deba
estar depositada.
b).- Canal naranja (reconocimiento documental): tras recibir el mensaje
de aceptacin de la declaracin presentada, el operador que present la
declaracin vendr obligado a personarse el siguiente da laborable con
toda la documentacin para que sea examinada por el funcionario de
Aduanas asignado, a lo ms tardar el da laborable. Ultimada la
comprobacin, se conceder el levante, de la misma manera sealada
para el circuito verde.
c).- Canal rojo (reconocimiento fsico): Se acta igual que en el caso
anterior pero el actuario, adems de una comprobacin documental
realiza un reconocimiento fsico de la mercanca. El importador o su
representante estar presente en el momento del reconocimiento, del cual
se dejar constancia en el DUA. Si a la vista del reconocimiento se precisa
un anlisis por el Laboratorio de Aduanas o un control ms minucioso de la
mercanca se proceder a extraer muestras de la misma. Al igual que en el
canal naranja, ultimada la comprobacin, se conceder el levante.
Las normas sobre reconocimiento fsico se contienen en los
artculos 69 y 70 del Cdigo Aduanero Comunitario y 239 a 247 del
Reglamento de Aplicacin del Cdigo, as como en la normativa especfica
sobre los Laboratorios de Aduanas y tomas de muestras: bsicamente la
Orden Hac 2320/2003 de 31 de julio (BOE de 16 de agosto).
84

4.3.- PRESENTACIN DE DOCUMENTACIN

En los supuestos de canal rojo o naranja, el declarante deber
presentar a ms tardar el da laborable siguiente la documentacin
necesaria para el despacho de importacin para que el funcionario
encargado del despacho, analice la operacin de importacin.
En el momento de la presentacin de la documentacin, se procede
a grabar la fecha y hora de presentacin (en el trmite informtico
conocido como archivo EDI, para dejar constancia de que desde ese
momento es posible efectuar el anlisis de la operacin.
El funcionario encargado del despacho, tiene la facultad de
incrementar el filtro (pasndolo de naranja a rojo) a la luz del anlisis de la
documentacin. Igualmente puede disminuir el circuito (pasndolo de rojo
a naranja a la luz de la documentacin aportada antes del reconocimiento
fsico) o de naranja a verde antes de la aportacin de la documentacin,
por ejemplo, en los supuestos de importadores repetitivos con bajo nivel de
riesgo, o por la falta de trascendencia econmica de la operacin.
4.4.- ACCIONES Y RESULTADO
Como elemento de apoyo para realizar el despacho, el actuario
cuenta con toda la informacin facilitada por TARIC, base de datos online
donde podr consultar las medidas concretas aplicables a la mercanca de
que se trate, as como con informacin sobre las acciones concretas que
conlleva cada filtro que ha entrado en juego en el momento de la
presentacin de la declaracin.
En la aplicacin informtica de despacho, el actuario consignar las
acciones concretas que ha realizado en el despacho de que se trate
(anlisis documental, toma de muestras, aviso a otro organismo...),
acciones que vendrn marcadas por los concretos filtros que conciernen a
la partida declarada, as como el resultado de todas estas acciones, que
podr consistir bien en el levante de la mercanca o en su retencin, as
como en la prctica de determinadas liquidaciones o inicio de
procedimientos sancionadores.
4.5.- LEVANTE
El levante de una mercanca supone la puesta a disposicin de los
particulares por parte de las autoridades aduaneras de una mercanca, una
vez terminadas las funciones de control que en su caso se hayan realizado
sobre las mismas tras la presentacin de la declaracin aduanera a los
fines previstos en el rgimen aduanero a que est sometida (art. 73 CAC).
85

Cuando la admisin de una declaracin en aduana implique el

nacimiento de una deuda aduanera, slo se podr conceder el levante de
las mercancas cuando haya sido pagado o garantizado el importe de la
deuda aduanera (art. 74 CAC).
Con el levante de las mercancas terminan en principio las funciones
de control que sobre las mismas ejercen las Aduanas. No obstante, este
principio general tiene mltiples excepciones, fundamentalmente en el
caso de los regmenes aduaneros, que, como veremos en su momento,
suponen unas ciertas medidas de control por parte de las autoridades
aduaneras para comprobar que se cumplen los requisitos de los diversos
regmenes aduaneros. Otra excepcin a esta regla surge en el caso de los
denominados destinos especiales: son aquellos supuestos en los que se
concede un despacho a libre prctica con derechos arancelarios reducidos
atendiendo al uso al que se van a destinar las mercancas importadas;
tambin en estos casos se ejercern funciones de control por las Aduanas
una vez concedido el levante. La ltima excepcin a esta regla la
constituyen las pendencias, que pasamos a analizar.
5.DECLARACIONES
PENDENCIAS.
PROVISIONALES
Regulada en los arts. 254 a 259 ACAC (para la libre prctica); 268/,
275 y 280 a 281 para otros regmenes aduaneros.
Consiste en la presentacin de un DUA por una operacin de la
que no se saben an con certeza los datos definitvos (ejemplo: se est
pendiente de pesaje definitivo, o solo se tiene una factura provisional
desconocindose el precio definitivo) o bien no pueden aportarse todava
todos los documentos relativos a la operacin (p.ej. no se dispone an del
certificado de origen para beneficiarse de la preferencia arancelaria).
En el caso de que la declaracin provisional se presente atendiendo
a la imposibilidad de aportacin de un documento concreto, habr de
acreditarse que el documento existe, que no ha podido ser unido a la
declaracin por razones ajenas a la voluntad del operador y que un retraso
en la admisin de la declaracin dara lugar a un perjuicio para el
operador.
La Aduana proceder a conceder el levante de la mercanca,
trabando garanta cuando sea preciso (p.ej, si est pendiente de aportarse
un certificado de origen, se liquidar la deuda correspondiente al tipo
menor y por el resto hasta el tipo a aplicar en caso de que no pueda
aportarse finalmente el certificado de origen, se trabar garanta) y
concediendo un plazo para la solucin de la PENDENCIA.
86

La solicitud de declaracin provisional se realiza simplemente

reflejando en la casilla correspondiente del DUA (la casilla 37.2) un cdigo
de pendencia, que seguir vivo hasta tanto se realicen las actuaciones
oportunas para cancelarla, normalmente mediante la aportacin de los
datos o documentos que inicialmente no se facilitaron a la Administracin
Aduanera. De todos los cdigos de pendencias que pueden figurar en esta
casilla 37.2 del DUA, fijados por la Circular del DUA, solo algunos van
vinculados a una declaracin incompleta: se tratara de los cdigos 9OR
(referente a una pendencia por origen, por ejemplo, por no aportar el
certificado preferencial); 9CO (pendencia por contingente); 9AR
(pendencia por falta de aportacin de documentos para disfrutar de
franquicias arancelarias); 9AI (pendencia por exenciones de arancel que
conllevan tambin exenciones de IVA) y 9VA (pendencia por valor).
Admitida la declaracin incompleta, y tras realizar los controles que
se estimen oportunos, se podr en su caso conceder el levante de la
mercanca, usualmente exigindose garanta para responder del
incremento de deuda aduanera que podra generarse por la pendencia y
realizndose inmediatamente la contraccin (esto es, el clculo y
notificacin a los rganos competentes de la Unin Europea que
conllevar la posterior notificacin al deudor) por la parte ya indubitada.
Por ejemplo, en una declaracin incompleta por no aportacin del
certificado de origen (declarada haciendo figurar en la casilla 37.2 del DUA
el cdigo de pendencia 9OR), se contraer inmediatamente la cuanta de
la deuda que surgira de aplicar el tipo preferencial, y se exigir garanta
por la diferencia entre el tipo preferencial y el general.
A diferencia de las declaraciones simplificadas que antes vimos, no
ser necesaria la presentacin de un DUA complementario en la mayora
de los casos, pues el DUA inicialmente presentado queda pendiente de la
aportacin de aquello que falta, sin que sea necesario que una vez se
disponga de esos datos o documentos, se formalice un nuevo DUA.
El estado de pendencia en que queda el DUA incompleto en tanto
no se han aportado los datos o documentos pendientes no puede durar
indefinidamente, por lo que el art. 256 del Reglamento de Aplicacin
establece plazos perentorios para comunicar esos datos a la
Administracin.
El plazo general ser de un mes desde la fecha de admisin de la
declaracin. En el caso de que la pendencia se refiere a la no aportacin
de certificados de origen preferencial, la Aduana podr conceder un plazo
para aportarlo de hasta 4 meses contados tambin desde la fecha de
admisin, siempre que tenga razones fundadas para estimar existente el
certificado an no aportado. En el caso de pendencia de valor, podrn
establecerse plazos an mayores, solo limitados por los plazos de
prescripcin vigentes.
87

En consonancia con lo sealado por el art. 76.3 del Cdigo, que

seala que los efectos de la declaracin incompleta cursan desde la fecha
de admisin de esa declaracin, el art. 256 del Reglamento fija que la
aportacin de los elementos pendientes provocar retroactivamente que la
declaracin inicial se beneficie de cuantas medidas favorables estaban
vigentes en la fecha de la admisin, aunque no lo estuvieran ya en ese
preciso momento. Solo se establecen dos limitaciones: los contingentes y
los lmites mximos arancelarios. En estos casos, si en el momento de
completar la declaracin ya se haya agotado el contingente o haya
decado el lmite mximo arancelario, no podr el declarante beneficiarse
de los mismos.
La falta de aportacin de los documentos o datos pendientes en
plazo supondr la definitiva contraccin de la parte de la deuda que qued
simplemente garantizada, siendo exigibles adems, en aplicacin de la
normativa interna espaola, intereses de demora. De acuerdo con el art.
218.2 del Cdigo Aduanero, esa contraccin deber efectuarse en los dos
das siguientes a la fecha en que se determinen o fijen definitivamente los
derechos que resulten. Podra darse el caso de que posteriormente se
aportasen los documentos pendientes, por ejemplo, un certificado de
origen. En estos casos, solo sera posible que el importador solicitase la
devolucin de las cantidades liquidadas en exceso en su momento.
El tema del cobro de intereses de demora en estas liquidaciones no
es en absoluto pacfico. Parece claro que procedern en los supuestos de
aportacin de documentos fuera del plazo concedido sin que se aleguen
causas justificadas de esta demora, por aplicacin del artculo 26.2.b de la
Ley General Tributaria cuando seala que proceder el inters de demora
cuando finalice el plazo establecido para la presentacin de una
autoliquidacin o declaracin sin que se hubiera presentado o hubiera sido
presentada incorrectamente, supuesto de hecho en el que encaja
perfectamente la no presentacin correcta en el plazo concedido de todos
los datos y documentos exigidos en la declaracin aduanera. Ahora bien,
plantea muchos ms problemas la posibilidad de que tambin las
liquidaciones derivadas de la puesta a disposicin de la Aduana en plazo
de los documentos requeridos se giren con intereses de demora: en contra
de la liquidacin de intereses se aduce que estaramos de esta manera
penalizando la posibilidad concedida por el legislador comunitario de
efectuar estas liquidaciones en dos tiempos, olvidndonos de que a pesar
de todo existe una nica liquidacin y pasando por encima el hecho de que
no parece acomodarse este supuesto en ninguno de los previstos por el
artculo 26. de la Ley General Tributaria. A favor de que se liquiden
intereses de demora se encuentra el que de otra manera los importadores
que no aportasen en su momento los documentos requeridos obtendran
una ventaja financiera respecto de los diligentes, lo que no parece justo.
Otra posibilidad que se ha planteado para estos ltimos casos es el
cobro del recargo del artculo 27 de la Ley General Tributaria por
88

declaracin extempornea sin requerimiento previo. Ahora bien, esta

norma plantea el problema de que, tras la reforma introducida por Ley
36/2006, los plazos de pago a los que se refiere el artculo para dar lugar a
la reduccin del 25 % por pronto pago son los referidos en el artculo 62.2
del mismo texto legal, en absoluto aplicables a las deudas de aduanas.
6.- RECTIFICACIN DE LAS DECLARACIONES

Regulada en el artculo 65 del Cdigo Aduanero Comunitario que
dispone que el declarante estar autorizado, previa peticin suya, a
rectificar uno o varios de los datos mencionados en la declaracin tras la
admisin de sta por parte de las autoridades aduaneras, no pudiendo la
rectificacin incluir en la declaracin mercancas distintas de las
inicialmente declaradas.
Sin embargo, no podr autorizarse ninguna rectificacin cuando la
solicitud haya sido formulada despus de que las autoridades aduaneras:
a.- bien hayan informado al declarante de su intencin de proceder
a un examen de las mercancas (por ejemplo, en declaraciones
presentadas va informtica, cuando la misma se someta a canal rojo,
canal que se comunica en el propio mensaje de admisin de la
declaracin);
b.- bien hayan comprobado la inexactitud de los datos en cuestin;
c.- o bien hayan ordenado el levante de las mercancas.
Esta regulacin tan tajante tiene que matizarse con el contenido del
artculo 78 del Cdigo Aduanero, referente a la posibilidad de
comprobacin a posteriori de las declaraciones aduaneras, no solo a
instancia de la Aduana, sino tambin a peticin del importador; y con el
artculo 220 de la Ley General Tributaria, que contempla el procedimiento
especial de revisin mediante rectificacin de errores materiales (pues no
debemos olvidar que el procedimiento aduanero sigue estando basada en
una declaracin del contribuyente y una liquidacin por la Administracin).
Con base en estos dos preceptos, bastantes tribunales admiten la
posibilidad de rectificacin del contenido de DUAS a peticin del
contribuyente, con posterioridad al levante, siempre que se aporte prueba
concluyente de este error. En todos estos casos, los contribuyentes
obviamente presentan estas solicitudes con la finalidad de instar la
correspondiente devolucin de los impuestos liquidados de ms, lo que
realizarn mediante un procedimiento general de devolucin al que se
refiere el artculo 236 del Cdigo Aduanero.
89

7.- ANULACIN DE LAS DECLARACIONES

El artculo 66 del Cdigo Aduanero Comunitario dispone que las
autoridades aduaneras, a solicitud del declarante, invalidarn una
declaracin ya admitida, cuando:
i.- El declarante aporte prueba de que las mercancas han sido
declaradas por error para el rgimen aduanero solicitado, o bien,
ii.-Como consecuencia de circunstancias especiales ya no se
justifique la inclusin de las mercancas en el rgimen aduanero solicitado.
Esta invalidacin de la declaracin implica la extincin de la deuda
aduanera que hubiera surgido (art. 233 Cdigo Aduanero Comunitario) y si
ya fue pagada, la devolucin, y, en su caso, la prdida del estatuto
aduanero de mercanca comunitaria concedido con declaracin invalidada.
Ahora bien, esta posibilidad de invalidar una declaracin ya
presentada tiene ciertos lmites. As, no se admitir en los siguientes
casos:
a.- Si ya se inform de que se iba a examinar la mercanca (canal
rojo), solo podr efectuarse la invalidacin si ya se ha examinado.
b.- Por otra parte, no puede efectuarse la invalidacin despus del
levante, salvo casos enumerados en el artculo 251 del Reglamento de
Aplicacin del Cdigo:
i.- Si por error han sido incluidas en un rgimen aduanero que
implique nacimiento de deuda y en 3 meses desde la admisin se
despachen para el nuevo rgimen, demostrndose que en todo momento
han sido utilizadas con los requisitos del nuevo rgimen.
ii.- Cuando se haya demostrado que las mercancas han sido
declaradas por error, en lugar de otras mercancas, para un rgimen
aduanero que implique la obligacin de pagar derechos de importacin, las
autoridades aduaneras invalidarn la declaracin, si la solicitud se ha
presentado en un plazo de tres meses a partir de la fecha de la admisin
de la declaracin.
iii.- En las ventas por correspondencia, cuando las mercancas sean
rechazadas y devueltas al vendedor, y se presente la solicitud de
invalidacin en tres meses desde la aceptacin de la declaracin que
ahora se pretende invalidar.
90

8.LIQUIDACIONES
POR
DESPACHO
(LRD)
Y
COMPLEMENTARIAS (LC)
RESULTADO
DE
LIQUIDACIONES
Como consecuencia del anlisis concreto de la operacin de

importacin, el actuario de despacho puede entender procedente la
realizacin de una liquidacin complementaria o superior a la propuesta
por el declarante.
En funcin del momento de realizacin de esta propuesta de
liquidacin, se utilizarn para ella dos diferentes procedimientos
informticos, aunque en ambos casos, el procedimiento tributario
subyacente puede ser el de la simple liquidacin de una declaracin
presentada, o una verificacin de datos o comprobacin limitada.
Si se efecta la liquidacin con carcter previo al despacho y el
declarante muestra su conformidad con la regularizacin propuesta, se
generar una liquidacin conocida como Liquidacin por Resultado de
Despacho (LRD).
Si se efecta con posterioridad al levante o con carcter previo pero
sin la conformidad del declarante, se generar una liquidacin
complementaria (LC) que en funcin de los datos que tome de la
declaracin para el clculo de la liquidacin se denominar como LCO,
LCB o LCZ.
91

DESPACHO DE EXPORTACIN Y
PROCEDIMIENTOS
ESPECIALES
(SESIN 9)
La regulacin de la exportacin en la normativa aduanera es ms
escueta que toda la referente a la importacin. Obviamente, el papel
principal de las Aduanas se orienta a controlar la mercanca que entre en
un territorio aduanero. Las mercancas que abandonen el territorio
aduanero sern sometidas a cierto control, pero desde luego, mucho ms
tenue que el relativo a las mercancas introducidas, entre otros motivos,
porque apenas hay riesgos fiscales o relativos a la proteccin de los
consumidores del territorio aduanero.
No obstante todo lo anterior, y como veremos, la exportacin se
configura como un rgimen aduanero, debiendo ser objeto de declaracin
las mercancas que se incluyan en l.
Tras analizar el rgimen aduanero de exportacin, y antes de
aplicarnos en las sesiones posteriores al estudio de todos los dems
regmenes y destinos aduaneros, trataremos en esta sesin ciertos
procedimientos especiales para la declaracin de las mercancas para un
rgimen aduanero (aplicables muchos de ellos para varios regmenes
aduaneros, singularmente para el despacho a libre prctica y la
exportacin), con referencia a:
1.- El procedimiento de domiciliacin.
2.- El procedimiento seguido para las declaraciones aduaneras de
los viajeros.
3.- El procedimiento de Bajo Valor.
4.- El trfico postal.
1.1.- LA EXPORTACIN
Lo primero que tenemos que dejar sentado es que la vigilancia
aduanera, esto es, la posibilidad de que las Aduanas controlen
determinados movimientos de mercanca, se extiende tambin a todas las
92

mercancas que abandonen el territorio aduanero, como dispone el art. 183

del CAC.
La exportacin supone un autntico rgimen aduanero, luego la
inclusin de las mercancas en este rgimen requerir una declaracin
aduanera, formulada normalmente en un DUA.
El rgimen de exportacin permite la salida de una mercanca
comunitaria fuera del territorio aduanero de la Comunidad.
Al igual que ocurra en la introduccin de mercancas, tambin la
exportacin da lugar a dos tipos de declaraciones: el DUA, presentado por
el exportador, y una Declaracin Sumaria, denominada Manifiesto de
Carga, presentada por el transportista. La peculiaridad que surge con
respecto a la importacin es que en la salida de las mercancas se
presenta primeramente el DUA, y posteriormente el Manifiesto de Carga.
El sistema descrito era el vigente hasta el Reglamento 648/2005.
En este Reglamento, que modifica el CAC, se han introducido los arts.
182.bis a 182.quinto, que sealan que, con carcter general, toda
mercanca que abandone el territorio aduanero de la Comunidad, excepto
aquellos casos en que las mercancas transportadas se limiten a atravesar
las aguas territoriales o el espacio areo del territorio aduanero sin hacer
escala en l, sern objeto de una declaracin de aduanas o, cuando sta
no sea necesaria, de una declaracin sumaria. Esta novedad se ir
estableciendo en el plazo de los 3 aos siguientes a la entrada en vigor del
Reglamento 648/2005. Mientras tanto, y vinculada a la Declaracin de
exportacin mediante DUA seguir existiendo un Manifiesto de Carga,
siendo ste el modelo que estudiaremos.
La exportacin no da lugar a deuda aduanera alguna, al no haberse
establecido ningn derecho aduanero sobre la misma, si bien esta
posibilidad est prevista en el art. 4.11 del CAC.
La regulacin del rgimen aduanero de exportacin se contiene en
los arts. 161 y 162 del CAC y 788 a 798 del ACAC, y en la Orden de 7 de
abril de 1988 ( B.O.E de 22-04-82), sobre procedimientos de despacho de
las mercancas.
Desde el 01/07/2009 todas las declaraciones de exportacin se
deben presentar de forma previa a la salida de la mercanca y por
procedimientos electrnicos (artculo 787 DACAC).
No obstante, NO tendrn que presentarse electrnicamente:
* Declaraciones no comerciales presentadas por particulares.
* Declaraciones en papel cuando exista una cada del sistema de la
Aduana o del operador .
93

* Envos comerciales siempre que el operador que presente la

declaracin no supere las 500 declaraciones por ao natural. Esta
excepcin dejar de aplicarse a partir del 1 de enero del 2011.
El procedimiento de exportacin atraviesa los siguientes pasos:

1.- Presentacin del DUA de exportacin (art. 161.5 Cdigo e
Instruccin 16/1998 del Dpto de Aduanas).
Este DUA, que supone la declaracin aduanera para la sujecin al
rgimen aduanero, se presentar ante la aduana competente para la
vigilancia del lugar en que est establecido el exportador o bien en del
lugar en que se embalen o carguen las mercancas para el transporte de
exportacin. Excepcionalmente, y por razones de organizacin
administrativa u otras debidamente justificadas (si coste desproporcionado
e imprevisible para el exportador), podr presentarse ante una Aduana
distinta.
Al igual que ocurra en la importacin, el DUA se podr presentar
telemticamente (va Internet), siempre que se cuente con autorizacin
para ello.
2.- Aplicacin de filtros al DUA (especficos de exportacin) y
realizacin de los controles.
La declaracin as presentada ser sometida a los filtros
informticos especficos de la exportacin, diseados atendiendo a los
riesgos que se pueden presentar en la misma, resultando de tales filtros un
canal para el control de esa declaracin: verde (nada para comprobar),
naranja (control documental) o rojo (control fsico).
3.- Concesin del levante de la mercanca.
Este levante se documentar en el ejemplar 3 del DUA de
exportacin presentado. Al no existir deuda aduanera, no ser necesario
depositar o garantizar cantidad alguna para la obtencin del levante. El
levante para la exportacin se conceder condicionando a que las
mercancas correspondientes abandonen el territorio aduanero de la
Comunidad en el mismo estado en que se encontraban en el momento de
la admisin de la declaracin de exportacin.
4.- Presentacin por Compaa Naviera, o de transporte areo de
Relacin de Carga al Resguardo (antes del embarque)
Esta relacin de carga, en la que se identifica el documento que
autoriza el despacho (el ejemplar 3 del DUA), as como los bultos y el
equipo a cargar, se presentar por cada medio de transporte ante el
94

Resguardo, esto es, la Guardia Civil encargada de las funciones de polica

aduanera en los puertos y aeropuertos.
5.- Presentacin del Manifiesto de Carga (regido por la ORDEN de
18 de diciembre de 2001,. B.O.E. 04-01-2002)
Este manifiesto, equivalente a la Declaracin Sumaria en la
introduccin de mercancas, se presenta por la compaa Naviera ante la
Autoridad Portuaria, que lo remite telemticamente a la Aduana
correspondiente.
El manifiesto contiene una relacin de conocimientos de embarque
ordenados por puerto de descarga, indicando documentos de despacho
(n de DUA) de cada partida. En este documento deber especificarse el
embarque total o parcial de las cantidades declaradas en el DUA.
Se presentar por internet o en papel, en el plazo mximo de 3 das
hbiles desde la salida del buque.
Una vez presentado el manifiesto de carga, el DUA de exportacin,
que hasta entonces estaba marcado en situacin de Pendiente de
Embarque (PE),pasa a Embarcado (EM).
La futura regulacin de la Declaracin sumaria de salida, como se
denominar en el futuro (contenida en el art. 842 bis del Reglamento de
Aplicacin ) seala que se tratar de una declaracin electrnica y con
datos de seguridad, presentada solo cuando las mercancas que
abandonen el Territorio Aduanero Comunitario no estn amparadas por
una declaracin aduanera de salida. Se deber presentar en los mismos
plazos que la declaracin de exportacin. Esta declaracin ser obligatoria
a partir de 31 de diciembre de 2010, estando previsto su desarrollo
mediante orden ministerial en breve.
Al igual que ocurra en la introduccin de mercancas, se permite la
presentacin de una declaracin verbal de exportacin, para las
siguientes mercancas (arts. 225 a 229 ACAC):
a.- Las desprovistas de carcter comercial contenidas en el equipaje
personal de viajeros o enviados a particulares.
b.- Mercancas con carcter comercial, siempre que cumplan,
simultneamente, los siguientes requisitos:
i.- que su valor global, no supere los 300 euros por
expedicin y declarante,
ii.- que el envo no forma parte de una serie regular de envos
similares,
95

iii.- que las mercancas no sean transportadas por un

transportista autnomo como parte de un transporte de carga ms
amplio.
c.- Los medios de transporte matriculados en el territorio Aduanero
comunitario y destinados a su reimportacin.
d.- Mercanca contempladas en el captulo 2 del Reglamento (CEE)
918/83 del Consejo, Reglamento relativo a las Franquicias Aduaneras.
e.- Otras mercancas carentes de importancia econmica cuando
as lo autoricen las autoridades aduaneras.
En principio, la declaracin verbal, la realizan los propios
particulares, si la persona que procede al despacho es un agente de
aduanas que obra por cuenta ajena en calidad de profesional, se le pondr
exigir un DUA cualquiera que sea la mercanca a exportar.
Tambin, si las autoridades aduaneras tienen dudas sobre la
exactitud de los elementos declarados podrn exigir declaracin escrita
aunque los declarantes sean particulares.
Asimismo, se encuentra contemplada la posibilidad de presentacin
de declaracin de exportacin de forma tcita. En este sentido, se
considerarn declaradas para su exportacin por el mero hecho de
atravesar la frontera del territorio aduanero de la Comunidad, siguiendo el
circuito "verde" o "nada que declarar" en las aduanas en que exista un
doble circuito de control, o pasando por una aduana en la que no exista
doble circuito de control, cuando no se haga una declaracin en aduana
por iniciativa propia las siguientes mercancas:
i.- las que no estn sujetas a derechos de exportacin y
desprovistas de carcter comercial contenidas en el equipaje de viajeros
ii.- los medios de transporte matriculados en el territorio aduanero
de la Comunidad y destinados a su reimportacin.
iii.- las mercancas contempladas en el captulo 2 del reglamento
(CEE) 918/83 del Consejo, relativo a Franquicias.
iv.- Otras mercancas carentes de importancia econmica cuando lo
autoricen las autoridades aduaneras.
Hasta aqu venimos diciendo que la exportacin se somete a
controles no tan rigurosos como la introduccin de mercancas en el
territorio aduanero. No obstante, tenemos que hacer una excepcin: las
mercancas agrcolas comunitarias que se benefician de restituciones por
el hecho de su exportacin.
Con la finalidad de hacer posible la salida de productos
comunitarios a los mercados mundiales, una vez abastecido el mercado
96

interior, y para que no se generen excedentes de estos productos, se cre

un mecanismo en el marco de la Poltica Agrcola Comn (PAC) que
permite compensar la diferencia de precios de los productos agrcolas, y
que consiste en la concesin a los exportadores de unas subvenciones
que se han denominado "restituciones a la exportacin" y cuyo objetivo es
el de situar los precios de los productos comunitarios al nivel del existente
en el exterior.
La normativa referente a las restituciones a la exportacin se
contiene, en primer lugar, en los propios Reglamentos de las OCM
agrarias, que fijan el derecho a la restitucin (es de particular importancia
el Reglamento CE 1234/2007, que aprueba normas comunes sobre OCM);
en el Reglamento CE 612/2009, que establece las normas comunes sobre
restituciones; y en el Reglamento CE 1276/2008, con normas sobre el
control aduanero de las exportaciones con restitucin. Tambin existen
normas nacionales en la propia Circular del DUA, con un apndice sobre
control de las restituciones.
El derecho a la restitucin nace en el momento de la salida de la
mercanca del territorio comunitario o, en el caso de que el tipo de la
restitucin a pagar sea diferente en funcin del destino de la expedicin
(restitucin diferenciada) en el momento de la importacin en ese tercer
pas.
El procedimiento para la tramitacin de la restitucin comienza con
la presentacin ante la Aduana del DUA de exportacin donde consta
expresamente la solicitud de concesin de restitucin, as como el clculo
previo de la cantidad a cobrar. Una vez aceptada la declaracin de
exportacin, deber efectuarse la salida de la mercanca del territorio
aduanero en el plazo de los 60 das siguientes, sin que pueda entretanto
realizarse transformaciones en las mercancas que alteren su estado
natural, ms all de la simple congelacin para mantenimiento.
Para facilitar el control por la Aduana de estas exportaciones, se fija
expresamente en la normativa sobre la materia que deber presentarse la
declaracin de exportacin ante la Aduana competente correspondiente al
lugar de la carga, y con 24 horas de antelacin como mnimo a la carga de
la mercanca en el medio de transporte. Asimismo, en el caso de que la
mercanca haya de atravesar otros Estados de la UE en su camino de
salida, se fija la obligatoriedad de utilizar el documento de control t % (del
que ya hablaremos en la sesin referente al trnsito).
En principio, las restituciones solo se concedern para productos
ORIGINARIOS de la UE, no estando previstas por tanto para productos no
originarios que se encuentren en libre prctica (salvo en el caso del
azcar). Estos productos debern ser de calidad sana, cabal y comercial.
97

En el caso de restituciones diferenciadas, la prueba necesaria para

el pago de la restitucin consistir generalmente en la prueba de la
importacin y pago de derechos en el Estado inicialmente previsto, si bien,
cuando as lo acepte cada Estado miembro, podr sustituirse esta prueba
por la certificacin de una empresa dedicada a la vigilancia del trfico
comercial (conocidas con las siglas SV).
El pago de la restitucin, que se tramita por el Fondo Espaol de
Garanta Agraria (FEGA) una vez recibidas las pruebas del nacimiento del
derecho a la restitucin, podr anticiparse una vez se demuestre que se ha
presentado la declaracin de exportacin.
Por ltimo, sealar que tambin hacen nacer el derecho a la
restitucin no solo la exportacin pura sino una serie de operaciones
asimiladas, la ms importante de las cuales sera el avituallamiento a
buques y aeronaves de navegacin internacional. En estos casos, se
establece un procedimiento simplificado para acreditar la salida de las
mercancas ,y se establece la posibilidad de que haga nacer el derecho a
la restitucin la simple introduccin de las mercancas en los denominados
almacenes de avituallamiento, locales sometidos a control aduanero
donde la mercanca se almacena hasta tanto es suministrada a buques y
aeronaves.
El papel de las Aduanas en las restituciones consiste en:
a.- la recepcin de las declaraciones de exportacin en las que se
declara la intencin de solicitar restitucin a la exportacin con base en
esa operacin de exportacin,
b.- verificar que se cuenta con la documentacin necesaria para
solicitar la restitucin,
c.- realizar en un porcentaje determinado de las declaraciones
controles fsicos, visuales o analticos (este porcentaje es fijado por la
normativa comunitaria)
d.- tramitar determinada documentacin referente
operaciones para que se efecte el pago por el FEGA.
esas
e.- controlar a posteriori va inspeccin las restituciones cobradas

por determinadas empresas (con seleccin de contribuyentes centralizada
en funcin de parmetros de riesgo como el sector, los resultados de
anlisis de laboratorio previos o el importe cobrado por restituciones)
En la tramitacin de las restituciones toman parte la Aduana en la
que se presenta la declaracin de exportacin (Aduana de exportacin) y,
en los casos en los que la salida se efecta por una Aduana distinta de la
98

de exportacin, la Aduana por la que se efecta esta salida del territorio

aduanero comunitario (Aduana de salida).
Cuando solo hay Aduana de exportacin hablamos de salida
directa, y cuando existe Aduana de exportacin y Aduana de salida,
hablamos de salida indirecta.
En los supuestos de salida indirecta, para evitar fraudes, se han
establecido medidas de garanta consistentes en que la mercanca viaje
precintada desde la Aduana de exportacin a la de salida, y que
acompae la expedicin un documento de control T5 (similar a un
documento de acompaamiento de impuestos especiales).
Para las Aduanas de exportacin (que podrn coincidir o no con la
Aduana de salida) se fija en la normativa la obligatoriedad de controlar
fsicamente un 5 % de todas las partidas en las que se solicita restitucin
computado por Aduana con cdigo de recinto independiente y sector de la
restitucin (sector lcteo, carne de porcino...).
Asimismo, para aquellas exportaciones en las que no se efecta el
control fsico, se establece la obligatoriedad de controlar visualmente un 10
% del resto de las partidas, computado por Aduana con cdigo de recinto
independiente y sector de la restitucin (sector lcteo, carne de porcino...).
La diferencia entre control fsico y control visual consiste en que en
el primero hay que tener la posibilidad de acceder a toda la carga y suele
conllevar la toma de muestras (aunque no es imprescindible), mientras que
el control visual no tiene por qu accederse a toda la carga.
En los supuestos de salida indirecta, la Aduana de salida, deber
efectuar el control de un 10 % de los precintos de toda la mercanca y un
control denominado de sustitucin (bsicamente, un control visual) del 8 %
de las expediciones que no hayan sido objeto de control en la Aduana de
exportacin, computados por Aduana con cdigo de recinto independiente
y sector de la restitucin (sector lcteo, carne de porcino...).
Para el cmputo de estos porcentajes de control se excluyen las
declaraciones de exportacin relativas a determinadas operaciones
asimiladas a exportaciones que tambin se benefician de restituciones,
como los avituallamientos a buques y aqullas otras con un volumen
pequeo de producto exportado o restitucin solicitada.
Terminamos ya este punto mencionando que determinados

productos sensibles tienen normativas especficas sobre su
exportacin (medidas de poltica comercial), que suponen un
agravamiento del control ejercido sobre estos movimientos, como ocurre
en el caso de:
99

a.- Bienes Culturales. Regulados en el Reglamento (CEE) 391/92

del Consejo de 9 de diciembre de 1992 relativo a la exportacin de bienes
culturales.
b.- Residuos, regulados en el Reglamento (CEE) 259/93 del
Consejo de 1 de febrero de 1993 relativo a la vigilancia y control de los
traslados de residuos en el interior, a la entrada y a la salida de la
Comunidad Europea.
c.- Sustancias, medicamentos o preparaciones que se consideren
estupefacientes y psicotrpicos. Regulacin:
i.- Real Decreto 1573/93 de 10 de septiembre, por el que se somete
a ciertas restricciones la circulacin de los productos psicotrpicos y
estupefacientes.
ii.- Orden de 15 de noviembre de 1994 por el
que se regula el control de sustancias catalogadas susceptibles de
desviacin.
iii.- Ley 3/1988 de 10 de
enero, sobre medidas de control, de sustancias qumicas catalogadas
susceptibles de desvo para la fabricacin ilcita de drogas.
d.- Material de defensa y tecnologa de doble uso (aquella
tecnologa que puede tener un uso tanto civil como militar). Regulacin:
i.- Reglamento (CE) 3381/94 del Consejo de 19 de diciembre de
1994 por el que se establece un rgimen comunitario de control de las
exportaciones de productos de doble uso.
ii.- Reglamento (CE) 837/95 del Consejo de 10
de abril, por el que se establece un rgimen comn de control de las
exportaciones de productos de doble uso.
iii.- Real Decreto 491/1998 de 27 de marzo, por el que se aprueba el
Reglamento de Comercio exterior de material de defensa y doble uso.
e.- Especies de Fauna y Flora amenazados de extincin (CITES),
regulados en el reglamento (CE) 2455/92 del Consejo de 23 de julio
relativo a la exportacin de determinados productos qumicos peligrosos.
PROCEDIMIENTO EN SALIDAS INDIRECTAS (ECS)
En aquellos casos en los que la salida de la mercanca se produzca
por una aduana diferente de aquella en la que se present la declaracin
(lo que se conoce como salida indirecta), hasta recientemente el sistema
de justificacin de la salida consista en la remisin por parte de la Aduana
de Salida del ejemplar 3 del DUA cumplimentado a la Aduana de
Exportacin (en la que se present la declaracin). Este sistema era poco
operativo, dando lugar a frecuentes retrasos en la remisin de estos
documentos, con lo que las declaraciones quedaban pendientes de
datado. El nuevo sistema implantado, conocido como ECS (Export Control
100

System), consiste en la emisin de un mensaje informtico por la Aduana

de Exportacin a la de Salida anunciando la presentacin de la
declaracin, viajando la mercanca acompaada por el Documento de
Acompaamiento a la Exportacin (DAE), y ultimndose el procedimiento
con el aviso por parte de la Aduana de Salida a la de Exportacin de la
salida efectiva de la mercanca.
Se prev tambin la presentacin de un aviso de llegada por el
exportador a la Aduana de salida (mensaje EAL), as como un
procedimiento de bsqueda en los casos en que , transcurridos 90 das
desde el aviso a la Aduana de Salida, no se ha recibido comunicacin
alguna en la Aduana de Exportacin. Este procedimiento comienza con un
aviso por la Aduana de Exportacin al exportador para que conozca estos
hechos, pudiendo en ese momento el exportador bien aportar la prueba de
la salida efectiva, o bien, solicitar de la Aduana de Exportacin que
requiera tal prueba a la Aduana de salida.
Si transcurrido un tiempo prudencial, no se tiene constancia de la
salida efectiva de la mercanca (sea poir informacin del exportador o de la
Aduana de salida), proceder la anulacin del DUA de exportacin.
Esta anulacin ser plenamente relevante a los efectos de entender
como no acreditada la exportacin, por ejemplo, en cuanto al IVa se
refiere.
101

2.2.- PROCEDIMIENTO DE DOMICILIACIN

Mediante el procedimiento de domiciliacin (antiguamente
denominado despacho en factora se permite a los operadores
autorizados la realizacin de los despachos aduaneros poniendo la
mercanca a disposicin de la Aduana para su control en sus propios
establecimientos, declarndola para el rgimen que estimen oportuna
mediante la una simple anotacin contable en sus registros (aunque
posteriormente tendr que hacerse un DUA recapitulativo de esas
anotaciones).
La regulacin del procedimiento de domiciliacin se contiene en el
artculo 76.1.c del Cdigo Aduanero; artculos 253.3 y 263 a 267 del
Reglamento de Aplicacin del Cdigo (en lo referente al despacho a libre
prctica, normas generales que sern las que tratemos en este punto, y sin
olvidar que la vinculacin a otros regmenes aduaneros mediante
domiciliacin tendr sus normas especficas); y finalmente en la Orden de
21 de diciembre de 1998 (BOE del 8 de enero de 1999), modificada por la
Orden EHA 2376/2004 de 8 de julio (BOE del 17 de julio de 2004).
Pueden utilizar el procedimiento de domiciliacin nicamente
aquellos operadores que hayan sido autorizados previamente por el
Departamento de Aduanas, siempre que se cumplan los requisitos fijados,
tras la emisin por los rganos aduaneros territoriales de los informes
oportunos.
Los requisitos para poder gozar del procedimiento de domiciliacin
son:
a.- Haber realizado durante el ao anterior operaciones de comercio
exterior (hay que entender como la suma de operaciones de importacin y
de exportacin) superiores a 3 millones de euros.
b.- Tratarse de operadores habituales en el comercio exterior.
c.- Contar con un sistema informatizado de gestin y contabilidad
que permita el seguimiento en todo momento de la situacin de las
mercancas.
d.- Tener habilitada la firma digital y autorizaciones EDI para
presentar declaraciones por internet.
e.- Acreditar solvencia financiera.
f.- No haber sido sancionado por infracciones graves o muy graves
o por varias leves reiteradas.
102

g.- Desarrollar la actividad logstica en instalaciones adecuadas de

carga y descarga que cuenten con las oportunas medidas de seguridad.
En el caso de que el solicitante cuente ya con el certificado de
Operador Econmico Autorizado, se simplifica la obtencin del
procedimiento de domiciliacin, pues nicamente habr de comprobarse
que concurre el requisito de la realizacin de forma habitual de
operaciones de comercio exterior, entendindose cumplidos el resto de los
requisitos (artculo 264.3 Reglamento de Aplicacin del Cdigo).
Si se pretende despachar a travs del
procedimiento de
domiciliacin mercanca sujeta a autorizaciones especiales de otros
organismos (por ejemplo Sanidad Exterior), ser preciso para conceder
esta autorizacin la aportacin de informe favorable a la misma emitido por
esos organismos.
Al revisar la concurrencia de los requisitos exigidos, le compete al
Departamento de Aduanas la facultad de ponderar la exigencia de alguno
de ellos si se dan circunstancias especiales vinculadas al mantenimiento
de una actividad empresarial que hacen recomendable conceder la
autorizacin solicitada a pesar de que no se cumplan todas las condiciones
de la autorizacin.
El titular de la domiciliacin deber prestar garanta por un importe
igual a las deudas generadas por las operaciones de comercio exterior
realizadas como media durante 45 das en los ltimos 12 meses. Esta
garanta global, para cubrir todas las deudas generadas por las
operaciones de comercio exterior, se completar, cuando el titular de la
domiciliacin tenga tambin autorizada la figura de expedidor autorizado
de trnsitos, con una garanta global para las deudas generadas por el
trnsito.
El procedimiento de domiciliacin puede utilizarse para el despacho
de importacin; para el despacho de exportacin o para la vinculacin de
la mercanca al rgimen de depsito aduanero. Surgen as las tres
modalidades de esta figura, que operan como vehculo para la concesin
de mltiples simplificaciones vinculadas a cada una de las figuras
(importacin, exportacin o depsito aduanero).
As, el procedimiento de domiciliacin para importacin conlleva las
autorizaciones para operar como Almacn de Depsito Temporal (ADT) y
como Receptor Autorizado de Trnsito. El procedimiento para la
exportacin arrastra las simplificaciones de Expedidor Autorizado de
Trnsito, Expedidor Autorizado de T2L y T2LF y Expedidor Autorizado de
T5.
103

Las anteriores modalidades pueden combinarse, de manera que,

por ejemplo, se posea autorizacin para despachar mercanca mediante
domiciliacin en los supuestos de importacin y depsito aduanero, o de
exportacin e importacin, o de exportacin y depsito aduanero...
Entrando ya en el funcionamiento como tal del procedimiento, en
primer lugar, en lo referente a la recepcin de las mercancas, decir que
se realizar mediante un trnsito o, hasta el 31 de diciembre de 2009,
mediante un mensaje de cambio de ubicacin (CUB), que no es otra cosa
que un trnsito simplificado.
Si la recepcin se efecta mediante trnsito ordinario, como la
autorizacin de domiciliacin conlleva la de receptor autorizado de trnsito,
a la llegada de la mercanca, se emitir informticamente a la Aduana
correspondiente un mensaje de recepcin, al cual podr responder la
Aduana con un mensaje de circuito verde, que permite la descarga, o con
un mensaje de circuito rojo, anunciando la intencin de controlar
fsicamente el envo. Posteriormente, se remitir a la Aduana el mensaje
de resultado de la descarga, entendindose desde ese momento que la
mercanca se encuentra en situacin de depsito temporal en el recinto de
la domiciliacin.
Si la mercanca proviene de recinto aduanero pblico de la misma
Dependencia Provincial en que se encuentren las instalaciones de la
domiciliacin y hasta el 31 de diciembre de 2009, la llegada podr tambin
articularse mediante un mensaje de cambio de ubicacin (CUB). En este
caso, el propio titular de la domiciliacin remitir un mensaje a la Aduana
solicitando el cambio de ubicacin, al que se responder con un mensaje
de circuito verde o rojo. Si se responde con el mensaje rojo, el control
fsico se realizar en el propio recinto aduanero pblico antes del
movimiento de la mercanca. A la llegada de la mercanca sin incidencias
no ser necesario emitir aviso de llegada alguno a la Aduana. Matizaremos
lo anterior con la nota de que si la mercanca requiriese para su despacho
el control de otros organismos (por ejemplo, Sanidad Exterior), no se podr
autorizar el cambio de ubicacin hasta tanto no se haya pasado el control
de esos organismos.
El siguiente paso ser la anotacin de la mercanca en los libros
de la domiciliacin, que no tendr por qu ser comunicada en ese
momento a la Aduana, mediante la que se entiende concedido el levante y
correspondiente nacimiento de la deuda aduanera. En esa anotacin se
especificar el rgimen al cual se vincula la mercanca. Si para obtener
este levante fuesen necesarios certificados o licencias especficas, solo
podr realizarse esta anotacin, que conlleva el levante, cuando se
disponga de las mismas, debiendo ser archivadas junto con el resto de
documentacin de la declaracin. La real existencia de estos documentos
ser controlada en las visitas que a los establecimientos se realicen por los
funcionarios de la Aduana encargados del control de la domiciliacin.
104

Por ltimo, habrn de presentarse una o varias declaraciones

complementarias hasta el quinto da del mes siguiente, en el que se
resumen todas las anotaciones efectuadas durante el mes siguiente. Podr
presentarse una declaracin complementaria para toda la mercanca con
idntico rgimen aduanero, procedencia, divisa de la factura y naturaleza
de la transaccin. La Aduana responder con un mensaje en el que se
contiene el nmero de la declaracin complementaria, que se entiende
contrada el sexto da del mes siguiente al de las anotaciones en
contabilidad, inicindose en ese momento el plazo de pago para esta
declaracin, que durar hasta el da decimosexto de ese mismo mes. Esas
declaraciones complementarias se identifican con la inclusin de la letra
Z en la subcasilla 1.2 del DUA.
Terminamos con la domiciliacin sealando que la autorizacin
podr revocarse, aparte de por incumplimiento de las condiciones, por la
falta de utilizacin del procedimiento durante 6 meses o en aquellos casos
en que el 70 % o ms de las operaciones de comercio exterior realizadas
por el titular de la autorizacin se efecten fuera del procedimiento de
domiciliacin.
3.3.- TRFICO POSTAL

Las normas sobre trfico postal se contienen en los artculos 237 a
238 del Reglamento de Aplicacin del Cdigo Aduanero, Reglamento
2454/93, as como en la normativa internacional emanada de la Unin
Postal Universal.
Para todos los envos que se introduzcan en el territorio aduanero
procedentes de terceros pases a travs del Servicio Postal (sea por el
prestador universal del mismo en Espaa: Correos, o a travs de las
entidades que merced a la liberalizacin del mismo pasen a prestar
servicios en este campo), se establecen en la normativa aduanera 3
niveles de declaracin.
En un primer nivel se encontraran las postales y cartas que
contengan nicamente mensajes personales, cecogramas, e impresos no
sujetos a derechos de importacin, la simple introduccin en el territorio
aduanero supone una declaracin tcita para el despacho a libre prctica.
Se entiende como declarante al destinatario y como momento de admisin
de la declaracin y concesin del levante en el mismo momento de la
entrega de la correspondencia al destinatario. Obviamente, no se realizan
trmites aduaneros relativos al cobro de derechos arancelarios sobre esta
correspondencia.
En un segundo nivel se encuentran todos los paquetes postales,
excepto aquellos del nivel tercero para los que sea obligatoria la
105

presentacin de declaracin aduanera. A pesar de que la normativa

internacional de la UPU a la que despus nos referiremos, normativa a la
que se refiere el artculo 38.4 del Cdigo Aduanero Comunitario cuando
habla de acuerdos en vigor en materia de trfico postal, da un tratamiento
equivalente a la correspondencia los pequeos paquetes, entendiendo
por tales los que no tengan un peso superior a 2 kilogramos, el artculo
RE.601.3 del Reglamento de Envos por Correspondencia de este
organismo internacional seala la obligatoriedad de que tambin para esos
paquetes se cumplimenten los modelos CN22 o CN23. Todos estos
paquetes postales debern presentarse acompaados de una declaracin
CN22 (pegatina que va adherida al paquete o bien impresa en facsmil en
su envoltorio, con datos del envo) o CN23 (autntica declaracin realizada
en formulario aparte, y que se acompaa de la cabecera del modelo CN22
adherida al paquete). Los modelos para estas declaraciones se contienen
en las Actas del Convenio de la Unin Postal Universal celebrado en Pekn
en 1999, que modific las mltiples normas internacionales referentes a la
materia postal (entre otras, Convenio Postal Universal, Reglamento de los
Envos por Correspondencia y Reglamento relativo a las Encomiendas
Postales) cuya ratificacin por Espaa y el contenido de todos estos
Acuerdos se public en el BOE de 14 de marzo de 2005. Se
cumplimentar una declaracin CN22 cuando el valor del envo no supere
los 30 Derechos Especiales de Giro (unidad monetaria del Fondo
Monetario Internacional, compuesta por una cesta de monedas, cuyo valor
se toma como referencia tambin por la Unin Postal Universal; su valor
vara diariamente, siendo publicado en la seccin de estadsticas de la
pgina web en ingls del FMI; a modo de ejemplo, el 18 de noviembre de
2008, un DEG equivala a 1.476322 Dlares USA) o una declaracin CN23
cuando supere esta cantidad. A la vista del contenido del CN22 o CN23, se
acordar por los funcionarios de la Aduana que revisen el envo la
necesidad o no de liquidar derechos arancelarios y/o IVA a la importacin
(atendiendo a las normas sobre franquicias, especialmente las referidas a
pequeos envos), lo que se efectuar emitiendo una liquidacin C7 con su
correspondiente carta de pago modelo 031. La gestin de esta liquidacin
podr hacerse bien directamente con el destinatario del envo, al que se le
notificar la liquidacin y carta de pago con aviso de que no puede
efectuarse la retirada del envo sin el previo ingreso de las cuotas, o bien a
travs de Correos, que se encargar de notificar la liquidacin al
destinatario, recaudando los fondos y ponindolos a disposicin de la
Aduana.
Por ltimo, en lo que denominamos tercer nivel, se encontraran
aquellas expediciones que tienen que ser objeto de una autntica
declaracin aduanera mediante la cumplimentacin de un DUA, que seran
las que contengan mercancas destinadas a fines comerciales cuyo valor
global sea superior al umbral estadstico previsto por las disposiciones
comunitarias vigentes; o los envos comerciales que formen parte de una
serie regular de operaciones semejantes; o aquellos envos o paquetes
106

que contengan mercancas sujetas a medidas de prohibicin o restriccin o

a cualquier otra formalidad particular.
4.4.- RGIMEN DE VIAJEROS

Entendemos por viajero, juntamente con la Circular 1/92 del
Departamento de Aduanas de 10 de marzo de 1992, BOE del 25 de
marzo:
a.- Cualquier persona que entra temporalmente en el territorio peninsular
espaol, islas Baleares o islas Canarias, o sale de estos territorios, sin
tener su residencia habitual en los mismos (no residentes).
b.- Toda persona que sale temporalmente del territorio peninsular espaol,
islas Baleares o islas Canarias, o regresa a estos territorios despus de
haber permanecido temporalmente en el extranjero, Ceuta o Melilla,
teniendo su residencia habitual en los mismos (residente).
c.- Con efectos exclusivamente fiscales, cualquier persona que entre en el
territorio peninsular espaol o islas Baleares procedente de las islas
Canarias, o salga del mismo territorio con destino a dichas islas.
El rgimen de viajeros consiste bsicamente en la aplicacin
generalizada de la franquicia de arancel e Iva a la importacin para bienes
trasladados por viajeros fijada en el artculo 45 del Reglamento 918/83
sobre franquicias y el artculo 35 de la Ley de IVA; la realizacin de la gran
mayora de las declaraciones de este rgimen mediante declaraciones
verbales o tcitas y el establecimiento de un procedimiento especial de
liquidacin, consistente en la emisin de las cartas de pago por duplicado
por la Aduana antes de que el interesado puede retirar los bienes retenidos
cuando se detecten cantidades no declaradas.
El rgimen de viajeros como tal, se aplicar nicamente a los bienes
contenidos en el equipaje personal de los mismos, siempre que se trate de
operaciones desprovistas de todo carcter comercial (que seran as que
presenten carcter ocasional, y consistan exclusivamente en mercancas
reservadas al uso personal o familiar de los viajeros).
La franquicia fijada en los artculos mencionados se eleva hasta los
300 por persona, salvo en el caso de viajeros que lleguen por mar o por
aire, en cuyo caso el importe ascender a 430 ; para viajeros menores de
15 aos, el lmite ser de 150 . Adems se establecen lmites especficos
para tabaco, alcoholes, perfumes, caf y t, cuyo valor no se sumar al
resto de las mercancas para alcanzar los 430 .
Lo ms caracterstico de este rgimen es que sus declaraciones de
mercanca desprovista de carcter comercial pueden hacerse bien
107

verbalmente de acuerdo con el artculo 225 del Reglamento de Aplicacin

o bien por medio de actos tcitos, optando por el circuito verde o de nada
que declarar en la llegada de los viajeros a las Aduanas, de acuerdo con
los artculos 230 y 233 del Reglamento de Aplicacin del Cdigo
Aduanero.
Tambin en relacin con este rgimen de viajeros, tenemos que
traer a colacin las normas referentes al control sanitario de los equipajes
de los viajeros, contenidas en el Reglamento CE 206/2009 y en la
Instruccin de Sanidad Exterior n 1 ASCF/SE. Bsicamente, estas normas
consisten en la prohibicin de introduccin de productos crnicos o lcteos
en el equipaje de viajeros (si se tratasen de introducir sern decomisados
por los Servicios de Aduanas); y el establecimiento, para determinados
productos (bsicamente productos de la pesca) de la libertad de
introduccin hasta cierta cantidad, y la necesaria superacin de control
sanitario por encima de esas cantidades. Para el resto de los productos
alimenticios no existen lmites a la introduccin por viajeros. Estas mismas
normas se aplican a las introducciones por va postal o a travs de
courier.
5.5.- RGIMEN DE COURIER

Consiste en un procedimiento de despacho con formalidades
reducidas, reservado nicamente para empresas de paquetera que
presentan declaraciones sumarias areas, y que se aplica nicamente
para aquellos envos que pudieran gozar de franquicia de derechos
arancelarios e IVA a la importacin atendiendo a la normativa sobre envos
entre particulares (artculos 29 a 31 del Reglamento 918/83, relativo a
franquicias arancelarias y artculo 36 de la Ley 37/92 de IVA) y mercancas
sin valor estimable o pequeos envos (artculo 27 del Reglamento 918/83,
relativo a franquicias arancelarias y artculo 34 de la Ley 37/92 de IVA).
El rgimen consiste en que las empresas de paquetera o courier
girarn unas declaraciones reducidas conteniendo datos referentes solo a
Nif declarante, recinto y ubicacin de la carga, documento de cargo,
aeropuerto de origen y de carga, tipo de bultos, nmero de bultos y peso
bruto, y descripcin de la mercanca.
Estas declaraciones reducidas sern sometidas a anlisis de riesgo
informticamente y a los filtros establecidos, de donde saldr para el
operador el mensaje de canal verde, en cuyo caso podr retirar
directamente los paquetes, o rojo, en cuyo caso deber permitir el anlisis
fsico de la mercanca.
Las franquicias sobre las que gira este sistema son las referentes a
envos entre particulares desprovistas de carcter comercial (que son
aquellas que presenten un carcter ocasional, comprendan
108

exclusivamente mercancas reservadas para el uso personal o familiar de

los destinatarios y sean enviadas al destinatario sin pago de ninguna
clase), para las que se fija la franquicia en 45 euros, valor por debajo del
cual la mercanca quedara exenta de todos los derechos a la importacin
siendo posible su despacho mediante el rgimen de courier; y los envos
de mercanca sin valor estimable, que el artculo 34 de la Ley 37/92 de IVA
fija en 22 , y el artculo 27 del Reglamento 918/83 sobre franquicias
arancelarias, tras la reforma operada por el Reglamento 274/2008, fija en
150 , excluyndose en ambas normas los productos alcohlicos,
perfumes y tabacos.
109

ORIGEN DE LAS MERCANCAS

(SESIONES 10 Y 11)
La determinacin del origen de una mercanca es vital para el
desarrollo de las funciones aduaneras. De l dependen
* no solo los tributos a aplicar como consecuencia de las operaciones de
importacin: los tipos de los Derechos Arancelarios pueden variar en
funcin del origen o tal vez se haya promulgado un Derecho Antidmping
nicamente para mercancas de un pas en el que se ha detectado el
dmping;
* sino tambin, la vigencia de medidas de carcter no fiscal (rgimen
comercial o controles concomitantes): si se ha fijado la prohibicin (por
ejemplo, por razones de salud pblica) de importacin de carne de vacuno
de un pas en cuya cabaa se han detectado casos de vacas locas, ser
imprescindible delimitar exactamente qu importaciones corresponden a
este origen.
El concepto de origen de una mercanca no se refiere a la
procedencia de la expedicin que la trae a nuestro territorio aduanero,
sino que la conecta con aqul pas en el cual fue producida. Este concepto
de origen debe tambin diferenciarse de otro conexo: el estatuto
aduanero de una mercanca. Como veremos, ste ltimo se limita a
determinar si una mercanca puede o no circular libremente por el territorio
aduanero.
Si el origen puede equipararse al lugar de produccin de una
mercanca, en los tiempos actuales, de grandsimas interrelaciones
econmicas, no ser en absoluto sencillo e inmediato determinar aqul
lugar (pensemos en una camisa cosida y abotonada en Marruecos, cuyo
tejido se teji y cort en China a partir de unos hilados procedentes de la
India). Son necesarias unas normas sobre cmo determinar el origen de
cada mercanca y las formas de acreditarlo: las normas de origen.
Mediante estas normas, la Unin Europea fija dnde se entiende
producida una mercanca (en el caso de la camisa, sealar qu entiende
como ms relevante: el origen de la materia prima, el lugar en el que se
realizaron ciertas transformaciones sustanciales...) y cmo probar la
concurrencia de esos elementos, lo que tendr consecuencias al
averiguar el tipo de los Derechos Arancelarios aplicables, o si concurre un
Derecho Antidmping, un Derecho Antisubvencin, o una medida de
carcter no fiscal, o, incluso, si las mercancas que pretenden exportarse
a terceros pases tienen origen comunitario de acuerdo con nuestras
normas. Ahora bien, no existen unas nicas normas de origen, sino dos
grupos de normas. Esta duplicidad normativa nace del hecho de que la
110

UE, bien sea unilateralmente, para ayudar a pases pobres, o bien fruto de
convenios internacionales con recprocas ventajas, ha establecido una
serie de descuentos en los Derechos Arancelarios para ciertos pases, lo
que se conoce como preferencias. Para indagar si son aplicables estos
descuentos, y solo a estos efectos, acudiremos a las llamadas normas de
origen preferencial. Para todo lo dems, absolutamente para todo,
acudiremos a las denominadas normas de origen no preferencial o comn.
Las normas de origen preferencial establecen los requisitos para
considerar una mercanca como originaria de un concreto pas o grupo de
pases (y lo que es ms importante, la forma de acreditarlo) al objeto de
determinar si puede acogerse al descuento en los Derechos Arancelarios
de la respectiva preferencia. Para averiguar si son de aplicacin los
descuentos fijados en el Acuerdo Bilateral con Mxico, acudiremos a ese
Acuerdo; para los del Acuerdo Bilateral con Chile, al Acuerdo con Chile, y
as sucesivamente. Para todo lo dems, incluso para ver si esas mismas
mercancas que se benefician de la preferencia en los Derechos
Arancelarios se ven afectadas por un cierto Derecho Antidmping, o por
una medida de rgimen comercial, acudiremos a las normas de origen no
preferencial o comn (que, stas s, solo hay unas).
1.-ORIGEN,
ADUANERO.
PROCEDENCIA
ESTATUTO
De una manera casi intuitiva podemos definir el origen de una

mercanca como el territorio en el cual fue obtenida. Antes de seguir
adelante, tenemos que aclarar las diferencias con dos figuras que podran
dar lugar a equvocos: la procedencia de una mercanca y el estatuto
aduanero.
La procedencia de una mercanca se refiere al punto de inicio
conocido de la expedicin que la llev al territorio aduanero comunitario.
La procedencia no supone efecto jurdico alguno: lo trascendente no es
desde dnde haya llegado una mercanca, sino el origen que tiene. Ahora
bien, a los solos efectos de la aplicacin de las preferencias y para evitar
fraudes, la procedencia de una mercanca s tiene cierta relevancia: si ha
atravesado terceros pases en su periplo hacia la UE, solo podr aplicarse
la preferencia en funcin del origen declarado si se prueba que mientras
atravesaba esos terceros pases la mercanca estuvo bajo vigilancia
aduanera que impidiera transformaciones. Esto se conoce como regla del
transporte directo y como veremos ms adelante, los medios de prueba
de esta vigilancia que pueden aportarse son muy variados.
El estatuto aduanero de una mercanca indica el rgimen jurdico
aplicable a la misma. Las mercanca pueden tener dos posibles estatutos
mercanca comunitaria o no comunitaria. (art 4.6 CAC). Tiene estatuto
de mercanca comunitaria la que tenga origen comunitario, o haya pagado
111

ya los derechos de importacin (despachada a libre prctica), o se haya

obtenido en territorio aduanero a partir de las dos anteriores (art. 4.7 CAC).
Si la mercanca con estatuto aduanero comunitario abandona el territorio
aduanero (salvo que lo haga utilizando determinados procedimientos
aduaneros que garanticen la identidad de la mercanca) pierde el estatuto
de mercanca comunitaria (art. 4.8 CAC). El resto de las mercancas (las
que no tienen origen comunitario y no han sido despachadas an a libre
prctica) tienen el estatuto aduanero de mercanca no comunitaria.
Toda mercanca que se introduzca en el territorio aduanero estar
sometida a vigilancia aduanera hasta tanto se determine su estatuto
aduanero: si resulta que estamos ante mercanca con estatuto aduanero
comunitario, se ver libre de cualquier control posterior. En caso contrario,
estar sometida a vigilancia aduanera hasta tanto adquiera el estatuto de
mercanca comunitaria (vid art. 37 CAC). Por tanto, la mercanca con
estatuto aduanero de mercanca comunitaria puede circular libremente por
la UE, sin estar sometida a ningn tipo de control.
La relacin entre origen y estatuto aduanero es la misma que existe
entre lugar de nacimiento y nacionalidad: el origen de una mercanca,
como el lugar de nacimiento de una persona, no vara; el estatuto
aduanero, como la nacionalidad, puede adquirirse y perderse.
Otra diferencia entre origen y estatuto es que hay tantos orgenes
como territorios aduaneros existen, mientras que solo hay dos posibles
estatutos aduaneros: mercanca comunitaria y mercanca no comunitaria.
2.ORIGEN
PREFERENCIAL:
DETERMINACIN Y ACREDITACIN.
UTILIDAD,
2.1.- UTILIDAD
Las normas de origen preferencial fijan los requisitos para poder
aplicar las preferencias en los derechos arancelarios. Por tanto, su utilidad
es limitada: solo sirven para estudiar si son aplicables las preferencias en
los derechos arancelarios; para todos los dems efectos, determinaremos
su origen aplicando las normas de origen comn o no preferencial, que
estudiaremos en el tercer punto.
El beneficio fiscal en que consisten las preferencias (descuentos en
los derechos arancelarios), pueden establecerse por la Unin Europea
bien autnomamente, en virtud de una norma interna comunitaria, sin
contrapartidas por los pases beneficiarios; o bien, por acuerdos
internacionales, con contrapartidas de los otros firmantes de estos
acuerdos para los productos comunitarios.
112

Las preferencias autnomas concedidas por la UE han sido las

siguientes:
1.- Sistema de Preferencias Generalizado (SPG). Abarca a una
multitud de pases y productos, siendo la preferencia ms generalizada de
las existentes. Surgi a partir del ao 1971, yendo destinado a los pases
en vas de desarrollo. Peridicamente, un Reglamento Comunitario
establece los pases, productos y descuentos aplicables en los derechos
arancelarios (p.ej. para el periodo 2009/2011 se fijaron estos descuentos
en el Reglamento 732/208, de 22 de julio). No concede las mismas
preferencias a todos los pases y mercancas incluidos: contiene desarmes
arancelarios especialmente favorables para los pases incluidos en lo que
se denomina estmulo del desarrollo sostenible y el buen gobierno y otro
rgimen especial para los pases menos desarrollados; y por otra parte,
distingue productos sensibles (a los que aplica solo una reduccin de los
derechos arancelarios) y no sensibles (para los que aplica suspensin total
de los derechos arancelarios).
2.- Preferencias para los pases y territorios de ultramar (PTUM),
relativas a aquellos pases alejados, que en el pasado tuvieron especiales
vnculos con algunos pases miembro.
3.- Preferencias para los Balcanes Occidentales (pases de la
antigua Yugoslavia).
4.- Preferencias para los productos originarios de Ceuta y Melilla
(que, como vimos, no forman parte del territorio aduanero comunitario).
Las preferencias concedidas en virtud de acuerdos internacionales
pueden serlo por Acuerdos Multilaterales (el ms importante de los cuales,
el Convenio de Lom, fue firmado por la UE con varios pases de frica, el
Caribe y el Pacfico, lo que se conoce como pases ACP; este Convenio ha
sido recientemente derogado, dando lugar a efectos similares mediante lo
previsto en el Reglamento UE 1528/07 ), o bien por Acuerdos Bilaterales,
muy numerosos (p.ej, existen acuerdos con Chile, Mxico, Corea del
Sur...).
Ante la proliferacin de normas preferenciales, puede darse el caso
de que las mercancas de un determinado pas estn incluidas en varias
de esas normas (ej: ngola, Samoa, Burundi, Nger...forman parte tanto
del SPG como del Acuerdo ACP). En estos casos, se aplicar la norma
ms favorable entre las posibles, siempre que se cumplan los respectivos
requisitos.
Cada norma preferencial tiene sus propias especificaciones sobre
determinacin del origen y acreditacin del mismo, si bien suelen ser muy
similares. En los dos epgrafes siguientes estudiaremos bsicamente las
113

del SPG, aunque no debe olvidarse que no tienen por qu ser idnticas a
las de otras normas preferenciales.
2.2.- DETERMINACIN DEL ORIGEN PREFERENCIAL.
Se regula, para el SPG en los arts 67 a 79 del Reglamento de
Aplicacin del Cdigo Aduanero (ACAC), y para el resto de preferencias
autnomas en los arts. 98 a 108 del mismo texto. En el caso de
preferencias convencionales, atenderemos a las normas contenidas en sus
protocolos de origen respectivos.
En esta exposicin, como ya dijimos, seguimos las normas de
origen del SPG:
1.- Mercancas enteramente obtenidas: Se consideran enteramente
obtenidas en un pas beneficiario del SPG las siguientes mercancas:
Productos minerales extrados en dicho pas
Productos vegetales recolectados en l
Animales vivos nacidos y criados en l.
Productos procedentes de animales vivos nacidos y criados en l.
Productos de caza y pesca practicadas en l (se incluye el mar
territorial).
Productos de la pesca martima y dems productos extrados del
mar fuera de las aguas territoriales de un pas por barcos matriculados en
l, que enarbolen su pabelln atendiendo tambin a la nacionalidad de la
tripulacin, la oficialidad, y el capital del buque; y los obtenidos en buques
factora con las mismas caractersticas.
Productos del suelo o subsuelo marino situado fuera de las aguas
territoriales, siempre que dicho pas ejerza derechos de explotacin
exclusivos sobre dicho suelo o subsuelo.
Desperdicios, residuos y artculos en desuso recogidos en dicho
pas.
2.- Son tambin originarias de un pas las mercancas obtenidas en
el mismo a partir exclusivamente de las mercancas anteriores (p.ej: una
mermelada fabricada en el pas con frutas y azcares obtenidos en ese
pas; un producto qumico obtenido a partir de minerales de ese pas; una
maquinaria fabricada exclusivamente con productos que tengan tambin la
consideracin de originarios...).
3.- A medida que hablamos de productos ms complejos, resulta
ms improbable que en su fabricacin no haya tomado parte ninguna
materia prima fornea. Para determinar el origen de estos productos en el
SPG acudiremos a las normas contenidas en el Anexo 15 del Reglamento
de Aplicacin del Cdigo, que utiliza para conferir el origen alguno de los
tres criterios siguientes (o combinaciones de ellos):
114

a.- Porcentaje de materia no originaria utilizada en la fabricacin del

producto no superior a cierto lmite: por ejemplo, en la partida 1701
(Azcar de caa o de remolacha y sacarosa qumicamente pura, en estado
slido, con adicin de aromatizante o colorante) para que ese azcar
pueda entenderse como fabricado en un determinado pas, se requiere
que el valor de los productos de otras partidas del captulo 17 no
originarios utilizados no supere el 30 % del precio franco fbrica del
producto final.
b.- Criterio del cambio de partida: un producto ser originario de un
determinado pas si se ha obtenido en l a partir de materias primas
clasificadas en otras partidas, con independencia del origen de esas
materias primas. As ocurre para el resto del captulo 17 (Azcares y
artculos de confitera) de acuerdo con la norma contenida en el Anexo 15.
Por ejemplo, si se presenta a despacho de importacin un cargamento de
bollos de leche fabricados en Marruecos a partir de leche argentina, trigo
tunecino y azcar cubano, podrn solicitar el origen preferencial previsto
para la mercanca fabricada en Marruecos, pues todas las materias primas
tienen una clasificacin distinta de la del producto final.
c.- Realizacin de una fase concreta del proceso productivo en el
pas cuyo origen se pretende, con independencia de la procedencia de las
materias primas. Por ejemplo, en el caso de la Dolomita calcinada (partida
2518), el Anexo 15 fija como criterio atender al pas en el que se realiz la
calcinacin de la dolomita.
Las reglas especficas para para fijar el origen preferencial cada
producto cuando haya sido fabricado con todas o parte de sus materias
primas no originarias, contenidas en el Anexo, se completan con las
siguientes normas generales:
1.- Las transformaciones consideradas insuficientes en los arts. 70
y 70.bis del ACAC no bastan por s solas para conferir el origen, se
cumplan o no los requisitos del Anexo 15. Son entre otras las
manipulaciones para garantizar la conservacin de los productos, la
colocacin de marcas y etiquetas, el simple montaje de partes de
productos para formar un artculo completo...
2.- Margen de tolerancia (art. 71 ACAC): podrn utilizarse materias
no originarias en la fabricacin si su valor no supera el 10% del precio
franco fbrica del producto (eso s, solo en aquellos casos en los que el
criterio del Anexo 15 no se fije en relacin con un porcentaje de producto).
3.- Regla de acumulacin: segn la cual, a la hora de determinar el
origen de una mercanca, a las materias primas procedentes de otros
pases se les da el mismo tratamiento que a las del pas en el que se est
realizando la transformacin. Presenta diversas modalidades:
115

- Acumulacin bilateral, por la que los productos de cada parte de

un convenio preferencial, utilizados como materias primas, y para los
efectos de aplicar las reglas de determinacin del origen, tienen el
concepto de productos originarios en la otra. Por ejemplo, si para que un
determinado producto sea originario de Mxico a los efectos de aplicar las
preferencias del Convenio Bilateral de Mxico con la UE, se establece que
las materias no originarias no pueden representar ms del 30 % del valor
final del producto, de acuerdo con la regla de acumulacin no computarn
para este 30 % ni las materias primas originarias de Mxico, obviamente,
ni, y sta es la regla de acumulacin, las originarias de la UE. Para el SPG
se establece en el art. 67.2 del ACAC la misma norma para las mercancas
comunitarias.
- Acumulacin regional: que permite la acumulacin entre las
mercancas de diversos grupos regionales. A efectos del SPG se permite
la acumulacin, por ejemplo, entre las mercancas de Bolivia, Colombia,
Ecuador, Per...
4.- Elementos neutros (art. 75 ACAC): Para determinar si un
producto es originario, no ser necesario investigar el origen de los
siguientes elementos que pudieran utilizarse en su fabricacin: a) la
energa y el combustible; b) las instalaciones y el equipo; c) las mquinas y
las herramientas; d) mercancas que no entren en la composicin final del
producto.
5.- Principio de absorcin (art. 69.3 ACAC): Si un producto que ha
adquirido carcter originario al cumplir las condiciones establecidas para
ese mismo producto se utiliza en la fabricacin de otro, no se debern
tener en cuenta las materias no originarias que hayan podido utilizarse en
su fabricacin (sera el caso de que para fabricar un coche se utiliza un
motor producido en ese pas, en el que se usaron a su vez productos no
originarios: si atendiendo a las normas previstas para el motor, ste
alcanz el origen de que se trate, las materias primas no originarias
contenidas en el motor no cuentan a efectos de determinar, por ejemplo, el
porcentaje de mercanca no originaria utilizada en la fabricacin del
coche).
Determinado ya el origen con arreglo a los preceptos anteriores, los
productos originarios deben cumplir dos preceptos ms, para poder
acogerse a las preferencias:
a.- Principio de territorialidad (art. 77 ACAC) Las transformaciones
han de realizarse en el pas beneficiario, no en terceros pases. Esto es,
puede que parte de las materias primas utilizadas provengan de terceros
pases, pero el producto originario de un pas ha de haberse obtenido
precisamente en ese pas.
116

b.- Regla del transporte directo (art.78 ACAC). La mercanca habr

de viajar directamente a la UE y sin atravesar terceros pases, excepto:
pases del mismo grupo regional (grupo regional definido a
efectos de la acumulacin regional).
pases terceros, en un nico transporte, sin trasbordo ni
deposito temporal,
- pases terceros con trasbordo o depsito temporal siempre que
los productos hayan permanecido bajo la vigilancia aduanera.
La prueba de que se cumplen las condiciones de estos dos ltimos
epgrafes ser bien un documento nico de transporte de todo el trayecto,
bien una declaracin de las autoridades aduaneras de pases terceros en
los que la mercanca se deposit temporalmente o se trasbord, o bien,
cualesquiera otros documentos de prueba.
2.3.- ACREDITACIN DEL ORIGEN PREFERENCIAL
Para la aplicacin de las preferencias es requisito imprescindible
aportar un certificado que expiden, a solicitud del interesado, las
autoridades del pas de origen, en el que se declara que la mercanca a la
que va referido el certificado cumple las condiciones para ser considerada
como originaria de ese pas a estos nicos efectos. Es lo que se conoce
como Certificado de Origen, para el que se exige una forma determinada:
para el SPG y las preferencias autnomas el modelo es el FORM-A, y para
los dems orgenes preferenciales, los convencionales, el modelo es el
EUR-1.
En el caso de las preferencias convencionales, las autoridades
aduaneras comunitarias tambin expedirn estos certificados al objeto de
que los productos originarios de la UE se beneficien en sus destinos de las
preferencias concedidas en los respectivos acuerdos.
En algunos acuerdos se permite que haga las veces de Certificado
de Origen una declaracin en factura del exportador, siempre que se trate
de un exportador con elevado volumen de operaciones y solvencia
(exportador autorizado), o bien en envos no superiores a 6.000 Euros.
Estos certificados tienen unos exigentes requisitos formales y de
expedicin, entre ellos:
a.- Las Autoridades de los pases que emiten los certificados han de
estar identificadas ante la Comisin Europea, para lo que se le enva
peridicamente una muestra de los sellos de estas Autoridades extranjeras
y de las firmas de los encargados de emitir estos certificados, al objeto de
que puedan cotejarse con los que figuran en los certificados aportados.
117

b.- Los certificados han de emitirse como regla general antes de la

expedicin de los productos; se permite la expedicin a posteriori en casos
excepcionales y siempre que se haga constar en el certificado tal
circunstancia, mediante la mencin expresa en el certificado de delivr a
a o issued retrospectively.
c.- Los certificados tienen un periodo de validez: SPG 10 meses,
resto de acuerdos 5 meses.
Al ser los justificantes para la aplicacin de un beneficio, estos
certificados han de ser controlados de alguna manera. Las autoridades
aduaneras del pas de destino solo pueden realizar por s solas controles
sobre los requisitos formales de los certificados, su vigencia temporal o el
cumplimiento de la regla del transporte directo. El control de la veracidad
del origen declarado corresponde, como no poda ser de otra manera, a
las autoridades que lo expidieron. Lo que s pueden hacer las Aduanas del
pas de importacin es solicitar de las Aduanas del pas de exportacin
que comprueben ese origen, mediante la remisin a origen de copia de los
certificados que se quieren comprobar.
En todas las normas preferenciales se dispone que esa remisin a
origen puede realizarse bien por simple sondeo, o bien en aquellos casos
en los que existan dudas fundadas sobre su veracidad. El efecto es muy
diferente: en caso de dudas fundadas, si no se responde en un
determinado plazo, se reitera la peticin de colaboracin, y si sigue sin
responderse, podr negarse la preferencia, y liquidar por los tipos
generales de derechos arancelarios; en el caso de remisin por sondeo, no
rige esta norma y una falta de respuesta en plazo no tendr efecto alguno.
La Comunicacin de la Comisin Europea al Consejo (DOCE serie C, de
5/12/2000), y la Instruccin 2/2002 de 11 de marzo, del Departamento de
Aduanas, sealan los casos en los que puede entenderse que existe duda
fundada (p.ej, ante la presencia en las mercancas de marcas relativas a
un origen distinto del declarado, o cuando exista informacin econmica
general que pueda generar dudas respecto del origen declarado, como
podra ser el caso del conocimiento de que una determinada actividad
industrial no se desarrolla en el pas de origen).
En toda esta tarea de comprobacin, que podramos denominar
auditora de preferencias, no se busca determinar el origen de la
mercanca, sino nicamente si se renen los requisitos para acogerse a las
preferencias solicitadas.
3.-ORIGEN COMN O NO PREFERENCIAL:UTILIDAD,

DETERMINACIN Y ACREDITACIN.
118

3.1.- UTILIDAD
Al contrario que las normas de origen preferencial, con una utilidad
limitada a la aplicacin de preferencias, las normas de origen no
preferencial determinan el origen de las mercancas y su acreditacin para
la aplicacin de todas las dems medidas aduaneras, entre otras:
a.- Poltica Comercial.
b.- Derechos Arancelarios (excepcin hecha de las
preferencias sobre los mismos), Derechos Antidmping, Derechos
Compensatorios.
c.- Origen de nuestras exportaciones a efectos no
preferenciales.
Por esto, pueden ser llamadas con justicia normas de origen
comunes.
3.2.- DETERMINACIN DEL ORIGEN NO PREFERENCIAL
Regulado por arts. 22 a 26 del Cdigo Aduanero (CAC); 35 a 65 del
Reglamento de Aplicacin (ACAC); y Anexos 9 a 11 del ACAC.
Al igual que las normas de origen preferencial, se seala que tienen
origen de un pas:
1.- Mercancas enteramente obtenidas (art. 23 Cdigo),
entendindose por tales los mismos supuestos que en las normas
preferenciales, (Productos minerales extrados en dicho pas; productos
vegetales recolectados en l; animales vivos nacidos y criados en l...)
salvo para la pesca martima ,en la que solo se exigen a los buques
requisitos sobre el pabelln y el registro.
2.- Mercancas obtenidas en el mismo a partir exclusivamente de las
mercancas anteriores.
3.- Para las mercancas en cuya elaboracin han intervenido dos o
ms pases se establece una regla general y unas reglas especficas para
determinados tipos de productos:
3.1.- Regla General: se atribuir el origen atendiendo al pas en el
que se haya producido la ltima transformacin o elaboracin sustancial,
econmicamente justificada, efectuada en una empresa equipada al
efecto, y que haya conducido a la fabricacin de un producto nuevo o que
represente un grado de fabricacin importante (art. 24 CAC).
Ahora bien, como norma anti fraude, se establece en el art. 25 del
Cdigo que las transformaciones en que exista la certeza o la sospecha
119

fundada de que su nico objeto ha sido eludir las normas de origen, no

podrn en ningn caso ser tomadas en cuenta para determinar el origen.
Esta sospecha tendr que basarse en elementos constatables,
correspondiendo la carga de la prueba a la Administracin.
3.2.- Reglas especficas: se refieren por un lado a los productos
contemplados en el Anexo 11 del Reglamento de Aplicacin, y por otra
parte a los Productos Textiles.
Para los productos del Anexo 11 se atender bien a la
transformacin sealada expresamente en ese Anexo para cada producto,
o a que el producto final no incorpore materias primas no originarias en un
porcentaje del valor final superior al fijado en ese mismo Anexo para cada
producto.
Para los productos textiles, la regla general ser que adquirirn el
origen de aquel pas en el que se efecte la transformacin que suponga
un cambio de partida arancelaria del producto final.
3.3.- ACREDITACIN DEL ORIGEN COMN O NO PREFERENCIAL

En el caso del origen preferencial, la acreditacin del mismo tena
por finalidad obtener un descuento en los derechos arancelarios. En el
origen comn, solo tendr sentido exigir la justificacin del origen si fuese
necesaria para la aplicacin de medidas comerciales o econmicas
diferentes de las preferencias en derechos arancelarios. Si no hay en
juego ninguna de estas medidas, no tiene ningn sentido determinar cul
sea el origen; se tratar de un tema irrelevante. En este sentido debe
entenderse el art. 26.1 CAC, que determina que la normativa aduanera u
otras normativas comunitarias podrn establecer que el origen de las
mercancas deba justificarse mediante la presentacin de un certificado de
origen. Por tanto, solo se exigir el certificado de origen no preferencial en
casos concretos, cuando sea necesario para aplicar una determinada
medida distinta de las preferencias arancelarias (p.ej, si se ha establecido
un derecho antidmping o una medida comercial consistente en la
prohibicin de importacin de mercanca con un cierto origen).
En todo caso, las Aduanas comunitarias siempre aplicarn sus
propias normas de determinacin del origen, y las autoridades del pas de
exportacin siempre acreditarn un origen determinado con arreglo a sus
propias normas, luego puede que esa acreditacin de origen no
preferencial no sirviera para nada ante las Aduanas comunitarias, si las
normas de determinacin del origen son divergentes. Esta es la razn por
la que el art. 26.2 CAC dispone que adems de la presentacin de un
certificado de origen, en caso de duda fundada, las autoridades aduaneras
podrn exigir cualquier justificante complementario para asegurarse de que
120

el origen indicado en el certificado satisface realmente las normas

establecidas por la normativa comunitaria en la materia.
Los certificados de origen no preferencial tendrn la forma propia
del pas que los emite, aunque debern alcanzar siempre el contenido
mnimo sealado por el art. 47 ACAC (determinadas menciones relativas a
la identificacin de la mercanca). En cuanto a las Autoridades emisoras,
cada pas miembro de la UE ha determinado qu Autoridades reconocer
como habilitadas en los terceros pases. En el caso de Espaa, estas
Autoridades sern los Agregados comerciales, Cnsules y Vicecnsules
espaoles en aquel pas, sus Cmaras de Comercio, y sus Autoridades
Aduaneras.
Todas las normas anteriores se ven excepcionadas en el campo de
los productos textiles, donde existen una serie de normas especficas
sobre origen no preferencial de los mismos, origen que siempre deber ser
acreditado, y que surgen de una serie de Acuerdos Internacionales
especficos, los Acuerdos Multifibra. Estos Acuerdos distinguen entre
productos no sensibles, para los que se acepta como certificado de origen
no preferencial la simple declaracin en factura del proveedor; y productos
sensibles, para los que se exige un certificado de origen normalizado
emitido por autoridad del pas de origen con firma identificada UE.
En el caso de la exportacin de productos espaoles, el certificado
de origen comunitario se emitir por las Aduanas o las Cmaras de
Comercio espaolas, segn el modelo del Anexo 12 del ACAC, y se
basar en las normas comunitarias de origen no preferencial, por lo que su
validez depender de si tales normas son coincidentes con las del pas de
destino.
Al igual que ocurra en el origen preferencial, el control ms efectivo
de la veracidad de los certificados de origen aportados es el efectuado por
las autoridades del pas de origen. Ahora bien, para estos controles no
existen los cauces simplificados que s se han establecido en el caso del
origen preferencial, luego se acudiran a las normas generales sobre
colaboracin entre autoridades aduaneras surgidas de los diferentes
acuerdos internacionales, obviamente, con menor posibilidad de respuesta
que en el caso del control del origen preferencial.
121

EL VALOR EN ADUANA
(SESIONES 12 Y 13)
Como vimos en lecciones anteriores, a la entrada de las mercancas
en el territorio aduanero pueden devengarse unos tributos determinados,
los derechos aduaneros (derechos arancelarios, antidmping,
antisubvencin o agrcolas). La base imponible para aplicar estos derechos
puede fijarse de dos maneras: bien atendiendo a la cantidad de las
mercancas introducidas (p.ej: pares de zapatos, kilogramos de fruta...), en
cuyo caso estaramos ante los denominados derechos especficos; o bien
atendiendo al valor monetarios de las mercancas, en cuyo caso se habla
de derechos ad valorem.
Ese valor monetario de las mercancas es lo que se denomina valor
en aduana, que ser por tanto uno de los tres pies del trpode (junto al
origen y la clasificacin de las mercancas) para aplicar los derechos ad
valorem.
Adems, el valor en aduana sirve tambin de base imponible (con
ciertas correcciones) para el IVA a la importacin (art. 83 Ley 37/92).
NORMATIVA
Para la determinacin de ese valor en aduana existen tanto fuentes
internacionales como fuentes comunitarias y nacionales.
i.- Fuentes internacionales:
a.- Art. VII del Acuerdo General sobre Aranceles y Comercio (GATT),que
contiene solo menciones generales en el marco de un acuerdo tan amplio
como el GATT.
b.- Acuerdo General para la Aplicacin del art VII del GATT, de 12 de abril
de 1979, tambin conocido por Cdigo de valoracin del GATT, que
consta de Articulado; Anexo I en el que se establece determinadas Notas
Interpretativas de su Articulado; Anexo II, que crea un rgano especfico
para interpretar este Acuerdo Internacional: el Comit Tcnico de
Valoracin en Aduana; y Anexo III: con una serie de Protocolos de
Adhesin).
c.- Textos del Comit de Valoracin en Aduana, que es otro rgano
especfico creado por el Acuerdo, con un representante de cada Estado
signatario;y que adopta "Decisiones" vinculantes.
122

d.- Textos del Comit Tcnico de Valoracin en Aduana, regulado por el

Anexo II del Acuerdo, y que es un Comit de expertos , cuyas decisiones
tienen funciones meramente interpretativas, adoptando la forma de
Opiniones Consultivas, Comentarios y Notas Explicativas, y que
realiza tambin estudios sobre casos particulares, emitiendo Estudios y
Estudios de Caso.
ii.- Fuentes Comunitarias
Los Estados de la UE son parte del Acuerdo General para la
Aplicacin del Art. VII GATT, habindose traspuesto a la normativa
comunitaria muchas de las determinaciones de este Acuerdo.
Esta normativa est constituida por los arts 28 a 36 del Cdigo
Aduanero (CAC) y 141 a 181.bis del Reglamento de Aplicacin del Cdigo
Aduanero (ACAC).
Existe tambin un rgano comunitario especfico con funciones
interpretativas, el Comit del Cdigo Aduanero, Seccin de Valor. El fruto
de sus trabajos son los Comentarios, las Conclusiones , y otras
medidas.
iii.- Nacionales:
Instruccin 1/2004, de 27 de febrero, de la Direccin General de la
AEAT, de Valoracin en Aduanas de las mercancas (BOE 13 de marzo de
2004), que aplica igualmente los criterios fijados en la normativa
internacional y, como no poda ser de otra manera, comunitaria.
Es muy importante resaltar que toda la normativa internacional y
comunitaria es aplicable. Singularmente, las normas internacionales,
singularmente las normas interpretativas emanadas del Comit Tcnico de
Valoracin en Aduana, por su extensin y detalle, sern en muchos casos
las nicas normas que establezcan la regulacin aplicable al caso concreto
que se presente.
MTODOS DE VALORACIN
Toda la normativa antes vista descansa en la aplicacin de un
mtodo principal para determinar el valor en aduana: atender al VALOR
DE TRANSACCIN, esto es, al precio efectivamente pagado o por pagar
por las mercancas cuando estas se vendan para se exportacin con
destino al territorio aduanero.
Para poder aplicar este mtodo principal del VALOR DE
TRANSACCIN deben concurrir una serie de requisitos, bsicamente,
para garantizar un precio ajustado a la realidad econmica (por ejemplo,
123

que no exista una vinculacin entre las partes que haya afectado al precio,
que exista una venta no una simple donacin...). En el caso de que no se
den estos requisitos, se aplican una serie de mtodos de valoracin
supletorios:
a) Precio de mercancas idnticas.
b) Precio de mercancas similares.
c) Procedimiento deductivo (determina el valor en aduana a partir del
precio de venta en el pas de importacin).
d) Procedimiento aditivo (determina el valor en aduana a partir de los
costes y mrgenes normales del proceso de produccin).
e) El denominado ltimo recurso.
Estos mtodos se aplicarn precisamente por ese orden, si bien
queda a la voluntad del importador el aplicar el procedimiento aditivo antes
del deductivo.
1.- MTODO PRINCIPAL DE VALORACIN: VALOR

DE TRANSACCIN
El valor de transaccin se define (art. 29.1 CAC) como el precio
efectivamente pagado o por pagar por las mercancas, cuando stas se
vendan para su exportacin con destino al territorio aduanero de la
Comunidad.
Para que se pueda aplicar este valor de transaccin se requiere:
a.- Que exista una venta para la exportacin.
b.- Que se defina claramente el concepto de precio pagado o por
pagar.
c.- Que no concurra alguna de las causas que llevan al rechazo de
este valor, atendiendo a que en su determinacin se tomaron en cuenta
factores que no concurren en una operacin normal:
c.1.- Que existan restricciones al comprador para utilizar la
mercanca adquirida.
c.2.- Que la venta o el precio dependan de condiciones que
nada tienen que ver con el valor de las mercancas.
c.3.- Que alguna parte del producto de la venta en el pas de
importacin revierta al exportador.
c.4.- Que no exista vinculacin entre las partes que haya
influido en el precio.
Por ltimo, sealar que al precio efectivamente pagado o por pagar
as determinado se le realizarn una serie de incrementos (ajustes
positivos) y reducciones (ajustes negativos).
124

En los siguientes puntos analizamos todas estas condiciones y

ajustes.
1.1.- VALOR DE TRANSACCIN:
INTERNACIONAL DE MERCANCAS.
EXISTENCIA
DE
VENTA
Solo se aplicar el mtodo principal del valor de transaccin en

aquellos casos en que las mercancas sean importadas como
consecuencia de una autntica operacin de venta internacional.
Quedan excluidas de ese concepto operaciones como los
suministros gratuitos, las mercancas importadas en virtud de un contrato
de prstamo o de leasing, las mercancas importadas por sucursales sin
personalidad jurdica para simplemente reponer sus existencias.
Se toma el valor de la ltima venta antes de la importacin. Sin
embargo, excepcionalmente, en el caso de varias ventas internacionales
sucesivas (pensemos en una mercanca que durante su trayecto en barco
a la UE desde la India es vendida por los quien realiz la compra al
fabricante indio) que tuvieron lugar antes de la importacin, se permite en
el art. 147 ACAC tomar en consideracin el precio de una venta anterior,
siemrpe que se pueda probar que esa venta ya tena como destino la
exportacin a la UE (se podr probar, por ejemplo, aduciendo que las
mercancas ya fueron fabricadas en origen atendiendo a las
especificaciones exigidas para esa mercanca en la UE).
1.2.- VALOR DE TRANSACCIN: PRECIO EFECTIVAMENTE PAGADO
O POR PAGAR.
El pago del precio puede hacerse bien directamente al vendedor o
simplemente en beneficio de ste (por ejemplo, pagando a quien tuviera un
crdito contra el vendedor)(art.29.3.a CAC). El precio podr estar ya
pagado o nicamente debido.
No se incluyen en el concepto de precio efectivamente pagado
aquellos costes asumidos por el comprador por su propia cuenta tras la
importacin, aunque beneficien indirectamente al vendedor (sera por
ejemplo, el caso del importador que iniciase por su propia cuenta una
campaa de publicidad de la marca del vendedor)(art. 29.3.b CAC).
No se incluyen en este precio las transferencias de dividendos que
se efecten por el comprador al vendedor cuando ste ltimo participe
accionarialmente en el capital de comprador.
En cuanto a los descuentos concedidos por el vendedor se
distinguen segn cul sea su origen:
125

1.- los descuentos por pronto pago disminuirn el valor en aduana,

2.- los descuentos por volumen de compras solo se aceptarn para
disminuir el valor en aduana si corresponden a un esquema fijado de
antemano y corresponden a las mercancas importadas, aunque se tome
en cuenta las compras anteriores; sin embargo, no se aceptan los
descuentos por compras anteriores que se aplican en operaciones
posteriores.
3.- los descuentos por daos en las mercancas solo disminuyen el valor
en cuanto se refieran concretamente a las mercancas importadas, no si
corresponden a daos anteriores.
1.3.- RECHAZO DEL VALOR DE TRANSACCIN

El art. 29.1 del CAC determina las causas por las que, an habiendo
venta internacional de mercancas y un precio efectivamente pagado o por
pagar, habr que rechazar como valor de transaccin este precio, y por
tanto, acudir a los dems mtodos de valoracin: precio de mercancas
idnticas, precio de mercancas similares...
Estas causas son las siguientes:
a.- Si hay restricciones para la cesin o uso de la mercanca
importada por parte del importador, salvo las establecidas por la Ley o las
Autoridades Pblicas, las que simplemente limiten la zona geogrfica en la
que efectuar la reventa o distribucin de las mercancas adquiridas o las
que no afecten sustancialmente al valor (p.ej: compromiso de no vender un
determinado nuevo modelo de coche hasta una fecha determinada en la
que se har su lanzamiento publicitario).
b.- Si la venta o el precio de las mercancas depende de
contraprestacin o condicin cuyo valor no pueda determinarse con
relacin a las concretas mercancas vendidas. Sera el caso, por ejemplo,
de una venta de determinadas mercancas con la condicin de que se
adquieran otras diferentes. En este supuesto, sera rechazable el valor
fijado para las primeras, y acudiramos para valorarlas a los mtodos
supletorios.
c.-Ninguna parte del producto de la venta posterior revierta al
vendedor, salvo que pueda efectuarse un ajuste. Como veremos al tratar
los ajustes positivos al valor en aduana, uno de los previstos (art. 32.1.d
CAC) es el referente a la participacin en el precio de venta del producto;
si puede determinarse cul sea esa participacin, aceptaremos el valor de
transaccin fijado y lo incrementaremos con esa participacin en el precio
de venta.
126

d.- No exista vinculacin entre comprador y vendedor que haya

influido en el precio. Por lo tanto, lo determinante no es que exista
vinculacin, sino que esta haya influido en el precio.
Para esta causa de rechaza, se determina que existe vinculacin
(art. 143 ACAC):
i.- Si una controla directa o indirectamente a la otra, controlan las
dos a otra, o son controladas las dos por un tercero (la Nota Interpretativa
del art. 15 Acuerdo para la Aplicacin del Art VII del GATT determina que
existe control cuando una parte se halla, de hecho o de derecho, en
situacin de imponer limitaciones o impartir directivas a la segunda; esta
misma mencin ha sido recogida en la Instruccin n 1/2004 de la
Direccin General de la AEAT sobre valor).
ii.- Si una ocupa cargos de responsabilidad en la otra.
iii.- Si se trata de empleador y empleado.
iv.- Si existe una participacin del 5% de acciones con derecho a
voto en ambas por un tercero, directa o indirectamente.
v.- Si legalmente estn reconocidas como asociadas (la Opinin
Consultiva 21.1 del Comit Tcnico de Valoracin en Aduana define la
expresin legalmente asociadas por referencia al Webster`s Dictionary:
una persona que se asocia con otra en el mismo negocio, compartiendo
con ella sus beneficios y riesgos o un miembro de una sociedad").
vi.- Si son de la misma familia.
En cuanto a los Agentes y distribuidores exclusivos, no son
necesariamente partes vinculadas, siendo necesario tambin aqu aplicar
las normas anteriores.
Para aplicar esta causa de rechazo del valor de transaccin, hay
que dar unos pasos concretos, tendentes a determinar si la vinculacin ha
influido en el precio. Para emprender una investigacin sobre las
circunstancias de la venta bastar con la mera declaracin de la existencia
de vinculacin (mencin que se contiene en la Declaracin de Valor DV1,
que posteriormente estudiaremos). Cuando tras un primer examen se
concluya que hay razones para dudar de la aceptabilidad del valor
declarado (bsicamente por ser inferior a algn elemento de comparacin),
las mismas tienen que ser comunicadas al importador que podr alegar lo
que estime oportuno. Se admitir el valor de transaccin si se prueba que
el precio convenido entre esas partes vinculadas se encuentra cerca de los
"valores de referencia" en el mismo momento o en uno aproximado,
entendindose por valores de referencia:
127

i.- el precio de venta de mercancas idnticas o similares a

compradores no vinculados para su exportacin al mismo pas importador.
ii.- valor en aduana de mercancas idnticas o similares,
determinado de acuerdo con el procedimiento sustractivo.
iii.- valor en aduana de mercancas idnticas o similares,
determinado por el procedimiento aditivo.
Para comparar estos valores de referencia con el valor de
transaccin entre partes vinculadas declarado, se tendrn en cuenta las
diferencias de nivel comercial y de cantidad, los ajustes positivos previstos
al valor en aduana y los costes que soporte el vendedor en operaciones
con no vinculados, que no soporte en operaciones con vinculados.
1.4.- VALOR DE TRANSACCIN: AJUSTES POSITIVOS
Son stas unas cantidades que incrementarn el precio de
transaccin para dar lugar al valor en aduana. Eso s, slo se sumarn si
hay datos objetivos y cuantificables sobre estas cantidades a sumar y no
vienen ya incluidos en el precio de transaccin.
De acuerdo con el art. 32 CAC, estos ajustes positivos surgirn por:
1.- Comisiones, envases y embalajes
2.- Aportaciones o prestaciones.
3.- Cnones y derechos de licencia
4.- Parte del precio de reventa que revierta al vendedor
5.- Transporte, seguro, carga, descarga y manipulacin hasta entrada en
territorio nacional.
Es muy importante destacar que estas cantidades se sumarn al
valor en aduana incluso cuando el importador los satisfaga a terceras
personas que nada tienen que ver con el vendedor, o constituyan costes
internos del propio importador.
a.1.- Comisiones y gastos de corretaje

Solo se sumarn en la medida en que los soporte el comprador y no
estn incluidos en el precio. Si los soport el vendedor y se lo repercute en
factura al comprador, no hay que hacer ningn ajuste. Obviamente, si los
soport el vendedor y no se los repercuti al comprador, tampoco hay que
hacer ningn ajuste.
128

Se adicionan todas las comisiones y corretajes, nicamente con

exclusin de las comisiones de compra (incluso, si ya venan incluidas en
el precio estas comisiones de compra darn lugar a un ajuste negativo,
como posteriormente veremos). Se entiende por "Comisiones de compra"
las cantidades pagadas por un importador a su agente en el servicio de
representarlo en la compra de las mercancas, requirindose la existencia
de una relacin de dependencia, con cierto carcter de permanencia, del
comisionista de compra respecto del importador. Por tanto, si una comisin
pagada por el importador y que no vena ya incluida en el precio puede
catalogarse como comisin de compra, por la relacin de dependencia
del agente respecto del importador, no se sumar al valor en aduana.
a.2.- Envases
Se sumar al valor en aduana, en la medida en que no vengan
incluidos ya en el precio y corran por cuenta del importador. Se
incrementar el valor de transaccin con coste de los envases, no con su
valor. Si los mismos envases van a utilizarse en varias importaciones se
repartir su coste entre las mismas, a peticin del declarante, segn
principios de contabilidad generalmente aceptados.
a.3.- Coste del embalaje
Siempre que dicho coste sea soportado por el comprador y no se
encuentre ya incluido en el precio. Abarcar el coste tanto de la mano de
obra como de los materiales empleados en embalar las mercancas.
b.- Aportaciones o prestaciones
Tienen la consideracin de aportaciones o prestaciones el valor
de bienes y servicios suministrados directa o indirectamente por el
comprador, gratuitamente o a precios reducidos y utilizados en la
produccin y venta de las mercancas importadas.
Estas aportaciones pueden consistir en materiales efectivamente
incorporados a las mercancas, herramientas y moldes utilizados en la
produccin, materiales consumidos en la produccin, o incluso, trabajos de
ingeniera, desarrollo, artsticos, planos y diseos, si bien, en este ltimo
caso (trabajos de ingeniera, desarrollo, artsticos, planos y diseos) solo
constituirn aportaciones aquellos trabajos realizados fuera la Unin
Europea.
Para valorar la prestacin se atender al coste de adquisicin si fue
adquirida por el importador a terceros no vinculados; por su precio de
alquiler si fue alquilada por el importador; por el coste de produccin si fue
producida por el importador; y, si se trata de herramientas que se entregan
para ser usadas solo durante un cierto tiempo, se atender al valor
correspondiente a ese tiempo de uso.
129

Si la aportacin es utilizada en la produccin de varias importaciones, su

valor se repartir entre ellas por el mtodo solicitado por el importador,
siempre que concuerde con los principios de contabilidad generalmente
aceptados y pueda acreditarse (segn unidades producidas, segn
unidades exportadas, todo el coste al primer envo...).
c.- Cnones y derechos de licencia
En la moderna economa, uno de los componentes ms importantes
de cualquier mercanca es la propiedad industrial (patentes, marcas) o
intelectual (derechos de autor, derecho de reproduccin), que incorpora.
Para integrar estos conceptos en el valor en aduana han de
cumplirse tres requisitos:
1.- Que el canon sea relativo a las mercancas importadas (se entiende
que existe esta relacin, por ejemplo, si el clculo del canon a pagar se
establece como un porcentaje del precio de venta en el pas de
importacin de estas mercancas).
2.- Que el comprador est obligado a pagarlo como condicin de la venta
(bsicamente se dar cuando se establezca la rescisin de la venta si no
hay pago del canon o derecho de licencia).
3.- Que no est ya incluido en el precio.
Estos cnones y derechos de licencia abarcan los derechos por
patentes de fabricacin, dibujos
industriales, marcas o modelos
registrados, derechos a la utilizacin o reventa de la mercanca importada
y derechos de distribucin. Sin embargo, se excluyen los pagos por el
derecho de reproduccin de la mercanca importada.
Es indiferente el pas de residencia del beneficiario del pago del
canon o licencia (que podr estar bien en el pas de exportacin, en un
tercer pas o, incluso, en la propia UE). Este pago puede adems hacerse
al vendedor o a un tercero propietario de los derechos, si bien en este
ltimo caso se requiere que sea el propio vendedor o una persona a l
vinculada quien exija la realizacin de ese pago a un tercero, o bien que el
propietario del canon o licencia controle el proceso de produccin del
vendedor.
Decir por ltimo que no se incrementar el valor en aduana si el
pago del canon o licencia surge como consecuencia de una obligacin
legal en el pas de importacin (p.ej: por derechos de autor del artista de
una obra).
d.- Parte del precio de reventa que revierta al vendedor
130

Como vimos al tratar las causas de rechazo del valor de

transaccin, si no puede determinarse objetivamente esta participacin del
vendedor en el precio de reventa en el pas de importacin, es causa de
exclusin del valor de transaccin. Si se puede determinar, esa
participacin actuar como incremento del valor en aduana.
e.- Transporte, seguro, carga, descarga y manipulacin hasta entrada en
territorio aduanero.
Estas cantidades nicamente se sumarn al valor en aduana si no
vienen ya incluidas en el precio. El que vengan o no incluidas en el precio
depende de las condiciones de venta que se hayan concertado entre
vendedor y comprador. Estas condiciones, referentes a qu parte corre
con estos gastos y hasta cundo estn bajo la responsabilidad del
vendedor las mercancas, han sido objeto de una estandarizacin
internacional, lo que se conoce como clusulas incoterms. Estas
clusulas son sencillamente una serie de reglas establecidas por un
organismo privado, la Cmara de Comercio Internacional de Pars, a las
que las partes de una compraventa internacional pueden voluntariamente
adherirse. Las clusulas incoterms se expresan de manera abreviada,
siendo usual que la sumisin a estas reglas se manifieste sealando que el
precio fijado es tal cantidad FOB , o CIF, o el incoterm que proceda. Los
incoterms ms frecuentes (que aparecen mencionados en el Anexo V de la
Circular del DUA), seran los siguientes:
EXW (del ingls ex works, en fbrica): que implica que el
comprador se hace cargo de todos los gastos de transporte y seguro
desde que las mercancas salen de la fbrica donde se produjeron.
FOB (del ingls free on board, franco a bordo) puerto de
embarque: que implica que el comprador se hace cargo de todos los
gastos de transporte y seguro desde el momento en que las mercancas
son embarcadas en el puerto de partida, momento en el que termina la
responsabilidad el vendedor.
CFR (del ingls cost and freight, coste y flete) puerto de destino:
que implica que el vendedor se hace cargo de todos los gastos del
transporte de la mercanca hasta el puerto de destino, excepcin hecha del
seguro, que corre por cuenta del comprador.
CIF (del ingls cost, insurance and freigth, coste, seguro y flete)
puerto de destino: igual que el anterior, solo que el vendedor tambin se
hace cargo del seguro del transporte hasta el puerto de destino.
Pues bien, de acuerdo con la regla prevista para este ajuste
positivo, se sumarn al valor en aduana todos los costes de transporte,
seguro, carga... hasta la entrada en el territorio aduanero, siempre que
sean de cargo del comprador y no vengan ya incluidos en el precio. Por
131

tanto, en una compraventa con clusula CIF no proceder incremento

alguno; cuando rija la clusula CFR se sumar el coste del seguro hasta la
entrada en territorio aduanero; cuando se establezcan las clusulas EXW o
FOB se sumarn todos los costes de transporte, seguro, carga, descarga
desde la entrega en la fbrica (EXW) o desde carga en barco en el puerto
de origen (FOB).
Es de resaltar que nicamente se sumarn esos costes hasta el
punto de entrada en la UE, de manera que si la tarifa que el transportista
aplica al comprador abarca el transporte hasta el punto de destino en el
interior del territorio aduanero (p.ej, si en una compraventa FOB Nueva
York, el comprador contrata el transporte hasta Valencia en barco y en
camin a Madrid a un precio nico), solo se sumar la parte proporcional
de ese coste en funcin de la distancia recorrida dentro y fuera del
territorio aduanero. En el caso del transporte areo, tales porcentajes viene
ya fijados, en funcin del aeropuerto de salida y de entrada, en el Anexo
25 del ACAC.
Cuando el transporte se realice gratuitamente o por los medios
propios del comprador, se incluirn en el valor en aduana los gastos de
transporte hasta el lugar de introduccin en la UE calculados segn la
tarifa aplicada habitualmente a los mismos modos de transporte.
1.5.- VALOR DE TRANSACCIN: AJUSTES NEGATIVOS
De acuerdo con el art. 33 CAC, hay una serie de conceptos que no
se incluyen en el valor en aduana, luego no se incluirn en el mismo si no
venan ya sumados y se restarn del valor de transaccin en caso
contrario.
Estos conceptos que pueden dar lugar a un ajuste negativo seran
los siguientes:
a.- Transporte y seguro de mercancas tras entrada en el territorio
aduanero. De manera, que en una compra con la clusula CIF punto de
destino (por ejemplo, CIF Madrid, en la que el vendedor asume el
transporte y el seguro hasta la llegada a Madrid de la mercanca,
repercutindole ese coste al comprador en el precio), se restar del valor
de transaccin la parte correspondiente al transporte desde que se
introdujo la mercanca en la UE hasta que lleg a su destino final (en el
caso anterior, si el transporte se efectu por va martima hasta Valencia y
luego por carretera hasta Madrid, proceder restar del valor de transaccin
la parte correspondiente al transporte por carretera Valencia Madrid).
b.- Costes de construccin, instalacin o montaje tras la
importacin, que no se sumarn al precio si son de cuenta del comprador,
132

y que se restarn del mismo si eran de cuenta del vendedor y se los

repercuti al comprador.
c.- Intereses por aplazamiento del pago, concedidos por el
vendedor, si responden a un acuerdo escrito de financiacin, sean
relativos a las mercancas importadas y sus tipos no excedan de los
corrientes en el mercado.
d.- Derechos de reproduccin de la mercanca importada, que ya
vimos que era el nico concepto de la propiedad intelectual o industrial que
no se sumaba al valor.
e.- Comisin de compra, que ya vimos que exista nicamente
cuando el comisionista actuaba con dependencia y vnculo duradero, en
nombre del comprador de las mercancas.
2.- MTODOS SECUNDARIOS DE VALORACIN

Estos mtodos solo se aplicarn cuando no exista valor de
transaccin (bien por no existir venta internacional de mercanca o precio
de la misma) o cuando el valor de transaccin existente sea rechazable
(por concurrir alguna de las causas que antes vimos).
Como ya sealamos, estos mtodos se aplicarn por el orden
siguiente:
1.- valor de mercancas idnticas,
2.- valor de mercancas similares,
3.- procedimiento deductivo,
4.- procedimiento aditivo,
si bien, a peticin del importador, se puede aplicar el procedimiento aditivo
antes que el deductivo.
En los casos en los que no se pueda determinar el valor en aduana
por ninguno de estos mtodos, se acudir a los procedimientos conocidos
como ltimo recurso.
A los mtodos secundarios de valoracin, que a continuacin
analizamos, se refieren los arts. 30 y 31 del CAC.
a.- Valor de transaccin de mercancas idnticas.
Se toma como valor en aduana el valor de mercancas idnticas a
las importadas, vendidas para su exportacin con destino a la Comunidad
y exportados en el mismo momento que las mercancas objeto de
valoracin o en un momento muy cercano a ste.
133

De acuerdo con el art. 142 ACAC, mercancas idnticas son las

mercancas producidas en el mismo pas y que sean iguales en todos los
conceptos, incluidos sus caractersticas fsicas, su calidad y su prestigio
comercial.
A la hora de determinar ese valor de mercancas idnticas, se
buscarn mercancas vendidas en el mismo nivel comercial y
sustancialmente las mismas cantidades que las mercancas importadas. Si
no aparece ninguna operacin comparable, se tomar el valor de
mercancas idnticas vendidas en distinto nivel comercial o por diferentes
cantidades, eso s, realizando los ajustes que procedan (p.ej. si la nica
operacin de importacin de mercancas idnticas que hay para comparar
con la operacin de importacin que estamos valorando se realiz con
destino a un minorista y la operacin que valoramos fue destinada a un
mayorista, lgicamente, tendremos que minorar el precio cobrado en la
importacin al minorista, pues en estas ventas suelen cargarse mayores
mrgenes).
Si como consecuencia de aplicar este criterio de valoracin se
obtienen dos o ms valores de transaccin de mercancas idnticas, se
tomar en consideracin como valor en aduana de la mercanca importada
el valor ms bajo.
Slo se tendr en cuenta un valor de transaccin de mercanca
producidas por una persona diferente cuando no se pueda conseguir
ningn valor de transaccin de mercancas idnticas producidas por la
misma persona que haya producido las mercancas objeto de valoracin.
b.- Valor de transaccin de mercancas similares.
Se toma como valor en aduana el valor de mercancas similares a
las importadas, vendidas para su exportacin con destino a la Comunidad
y exportados en el mismo momento que las mercancas objeto de
valoracin o en un momento muy cercano a ste.
De acuerdo con el art. 142 ACAC, mercancas similares son las
mercancas producidas en el mismo pas y que, sin ser iguales en todos
los aspectos, presenten unas caractersticas y una composicin
semejantes que les permitan cumplir las mismas funciones y ser
comercialmente intercambiables. Se tendr en cuenta su calidad, su
prestigio comercial y la existencia de una marca de fbrica o de comercio.
Es aplicable aqu cuanto dijimos para las mercancas idnticas en
relacin al nivel comercial, la cantidad, la existencia de varios precios o la
consideracin de mercancas producidas por persona diferente.
c.- Procedimiento deductivo o sustractivo.
134

En este mtodo se determina el valor de la mercanca partiendo del

precio unitario al que se venda en la Comunidad la mayor cantidad total de
las mercancas importadas o de mercancas idnticas o similares a
personas que no estn vinculadas con los vendedores, en el momento de
la importacin de las mercancas objeto de valoracin o en un momento
muy cercano.
De ese precio se deducirn (de all su denominacin de
procedimiento deductivo o sustractivo):
* las comisiones, beneficios y gastos generales que sean habituales
en las ventas realizadas en el pas de importacin de las mercancas
importadas de la misma naturaleza o especie.
* los gastos de transporte, seguro y otros posteriores a la
importacin.
* los derechos arancelarios y dems gravmenes exigibles en el
pas de importacin.
Cuando no se vendan las mercancas importadas ni otras idnticas
o similares a stas en el momento de la importacin de las mercancas
objeto de valoracin o en un momento muy cercano, se tomar la fecha
posterior ms prxima a la importacin de las mismas, pero siempre dentro
del plazo de 90 das a partir de la fecha de dicha importacin.
Cuando en la Comunidad no se vendan en el mismo estado ni las
mercancas importadas ni otras idnticas o similares importadas, el valor
en aduana se basar, si el importador lo solicita, en el precio unitario al
que se venda la mayor cantidad total de mercancas importadas, despus
de su elaboracin o transformacin posteriores, a personas establecidas
en la Comunidad y que no tengan vinculacin con los vendedores,
teniendo en cuenta debidamente el valor aadido por la elaboracin o la
transformacin y las deducciones ya vistas.
d.- Procedimiento aditivo
Consiste en reconstruir el posible valor de las mercancas a partir de
los datos de su produccin. El valor se determinar por la suma de:
1.- Del coste o valor de los materiales y de las operaciones de
fabricacin o de otro tipo efectuadas para producir las mercancas
importadas.
2.- De una cantidad en concepto de beneficios y gastos generales
(costes directos e indirectos de la produccin y, comercializacin de las
135

mercancas para su exportacin), igual a la que suele cargarse en las

ventas de mercancas de la misma naturaleza o especie que las que se
valoren, efectuadas por productores del pas de exportacin en
operaciones de exportacin con destino a la Comunidad.
3.- Del coste o del valor de los gastos de transporte y de seguro de
las mercancas importadas y los gastos de carga y de manipulacin
asociados al transporte de las mismas, hasta el punto de entrada de las
mercancas en el territorio aduanero de la Comunidad.
A efectos de la aplicacin de este mtodo, las autoridades
aduaneras no podrn requerir u obligar a una persona no residente en la
Comunidad a que exhiba, para su examen, documentos contables o de
otro tipo, o a que permite el acceso a ellos con el fin de determinar el valor
en aduana. Sin embargo, esta informacin podr ser comprobada en otro
pas no comunitario por las autoridades aduaneras de un Estado Miembro,
con la conformidad del productor y siempre que estas autoridades lo
notifiquen con suficiente antelacin a las autoridades del pas de que se
trate y stas den su consentimiento a la investigacin.
e.- Mtodo del ltimo recurso
Este mtodo se aplicar cuando no pueda determinarse el valor en
aduana por los mtodos anteriores.
Consiste bsicamente en aplicar los mtodos de valoracin ya
mencionados, solo que con una flexibilidad razonable (p.ej.tomar el valor
de mercancas idnticas, producidas en un pas diferente al de
exportacin).
Ahora bien, el artculo 31.2. del CAC establece que el valor en
aduana determinado segn este mtodo no se basar en:
1.- El precio de venta en la Comunidad de mercancas producidas en la
misma.
2.- Un sistema que prevea, a efectos aduaneros, la aceptacin del valor
ms alto entre dos posibles.
3.- El precio de mercancas en el mercado del pas de exportacin.
4.- Un coste de produccin distinto de los valores calculados que se hayan
determinado para mercancas idnticas o similares.
5.- Precios de exportacin a un pas no comprendido en el territorio
aduanero de la Comunidad.
6.- Valores en aduana mnimos.
136

7.- Valores arbitrarios o ficticios.
3.- CASOS ESPECIALES DE VALORACIN

Para la valoracin de determinadas importaciones, atendiendo a su
carcter peculiar que conlleva que no puedan aplicarse el mtodo del valor
de transaccin ni los mtodos supletorios, se han establecido ciertas
normas especiales de valoracin, bien en la normativa comunitaria (CAC o
ACAC), o bien en la normativa nacional (Instruccin 1/2004).
a.- Soportes informticos que contengan software: solo se atender
al valor del soporte informtico, sin que se tengan en cuenta el del
software. (art. 36 CAC).
b.- Vehculos usados: de acuerdo con la Instruccin 1/2004, se
atender al valor de transaccin, y si ste no pudiera conocerse, se fijar
por el mtodo del ltimo recurso, tomando el valor de un vehculo nuevo
(de acuerdo incluso con la informacin contenida en catlogos) y
aplicndole los porcentajes de depreciacin en funcin de aos de uso que
se sealan en la Instruccin ( y que coinciden con los fijados en la Orden
que anualmente fija los valores de los automviles a efectos del Impuesto
de Matriculacin, el Impuesto de Transmisiones Patrimoniales y el
Impuesto de Sucesiones).
c.- Mercancas importadas en ejecucin de un contrato de alquiler o
leasing: que se valorarn basndose en los alquileres pagados o por pagar
por las mercancas (Instruccin 1/2004).
d.- Mercancas perecederas (ciertas frutas) contenidas en el Anexo
26 ACAC: se establece una valor unitario por cada 100 kg netos cada 15
das, pudiendo los importadores acogerse a este valor en todas sus
importaciones del ao.
e.- En el caso de mercancas despachadas a libre prctica tras otro
rgimen aduanero, se atender a las disposiciones especficas contenidas
en las normas del rgimen aduanero precedente (art. 36.1 CAC).
4.- LA DECLARACIN DE VALOR

El importador est obligado a presentar, en unin del documento de
importacin, una declaracin de los elementos relativos al valor en aduana,
en el modelo DV1, contenido en el Anexo 28 del CAC.
No se exigir sin embargo dicha declaracin en los envos con valor
inferior a 10.000 (siempre que no se trate de expediciones fraccionadas
137

o mltiples, dirigidas por un mismo expedidor al mismo destinatario); en las

importaciones desprovistas de todo carcter comercial; y en aquellos
casos en los que la declaracin de los elementos de valor no sea
necesaria para la aplicacin de los derechos arancelarios (ej: cuando para
esa mercanca existan tipos especficos, no ad valorem).
La presentacin de la declaracin de valor compromete al
declarante que ser responsable de:
+ la exactitud e integridad de sus distintos elementos.
+ la autenticidad de los documentos presentados en apoyo de estos
elementos (como la factura)
+ la presentacin de toda informacin o documentos adicionales
necesarios.
El declarante presentar junto a la declaracin aduanera (DUA) y la
declaracin de valor (DV1), un ejemplar de la factura comercial definitiva
de compra que haya servido de base para declarar el valor en aduana de
las mercancas que se importan.
Asimismo, estar facultado para unir a la declaracin de valor
cuantos documentos acrediten las relaciones comerciales, financieras u
otras que relacionen al vendedor con el comprador (ej: contratos de
licencia).
Por ltimo, sealar que de acuerdo con el art. 181.bis del ACAC las
autoridades aduaneras no estn obligadas a determinar el valor en aduana
por el mtodo del valor de transaccin tomando como base los datos
contenidos en las declaraciones y documentos presentados, si albergasen
dudas fundadas de que el valor declarado representa el total valor pagado,
dudas que conducirn a solicitar informaciones complementarias y, si
dichas dudas persisten, se comunicarn al importador, que podr alegar lo
que estime oportuno. Tras estas alegaciones se tomar una
determinacin, que ser comunicada al importador.
Esta oportunidad del art. 181.bis est prevista para aquellos casos
no de concurrencia de causa de rechazo del valor de transaccin, sino de
fraude consistente en declarar un valor inferior al real, por ejemplo,
aportando una factura falsificada. Si se tienen indicios de que esa factura
pudiera no ser cierta, se iniciar el procedimiento antes visto, que en ltima
instancia, llevar a determinar el valor en aduana por los mtodos
supletorios.
5.- CONVERSIONES MONETARIAS
138

El valor en aduana se declarar en Euros. En el caso de que el

valor de transaccin venga expresado en una moneda diferente, se
aplicarn las normas de conversin fijadas en los arts. 168 a 172 ACAC.
Para las monedas de pases que tienen cotizacin oficial fijada por
el Banco Central Europeo, se atender a esa cotizacin oficial, tomando el
tipo de cambio correspondiente al penltimo mircoles de cada mes, tipo
que ser aplicado durante todo el mes siguiente, si bien, si durante alguno
de los mircoles siguientes ese tipo vara un 5% o ms, ese nuevo tipo
sustituye al anterior por el tiempo de vigencia que le quedaba.
Para las monedas de pases sin cotizacin oficial, se atender a la
ltima cotizacin del euro respecto de dicha moneda publicada por el
Banco de Espaa, como mximo 14 das antes de la fecha de admisin de
la declaracin de despacho, o la ltima cotizacin frente al euro en los
mercados internacionales en el mismo perodo.
139

CLASIFICACIN DE LAS MERCANCAS.

(SESIN 14)
El funcionamiento de las aduanas consiste en aplicar diversas
medidas (de naturaleza tributaria, de naturaleza comercial) a las diferentes
mercancas que se presenten a las mismas. Diferentes mercancas
conllevan diferentes medidas. Para facilitar la aplicacin de estas normas,
se detect ya hace tiempo la utilidad de clasificar todas las mercancas
posibles asignando a cada una un cdigo numrico, dando una cierta
estructura racional a esta clasificacin. Surgieron as variados sistemas de
clasificacin de las mercancas.
En un primer momento, cada pas o grupo de pases aplicaba su
propio sistema de codificacin y clasificacin de las mercancas, lo cual
supona un obstculo para los operadores econmicos, y dificultaba las
negociaciones comerciales entre pases.
Para solventar este problema, se adoptaron sistemas de
clasificacin y codificacin de las mercancas internacionales, que varios
pases asuman como propios.
Un primer intento lo constituy la Nomenclatura de Ginebra,
adoptada en 1937. Sin embargo, al permitir un amplio margen a los pases
signatarios, acab fracasando.
El intento definitivo, que culmin con xito, fue el Sistema
armonizado de designacin y codificacin de mercancas, contenido en un
acuerdo internacional, firmado por la inmensa mayora de los pases, entre
ellos la propia Unin Europea, y que hoy da constituye el sistema de
clasificacin de mercancas de referencia en el comercio internacional,
utilizndose sus codificaciones incluso por muchas empresas en sus
relaciones comerciales.
Este Sistema Armonizado contiene no solo una inmensa lista de
mercancas, clasificadas numricamente en un sistema ordenado, sino
tambin una serie de Reglas (fundamentalmente las 6 Reglas Generales
Intepretativas) y criterios para ubicar las mercancas en ese sistema
numrico.
La clasificacin de las mercancas contenida en el Sistema
Armonizado resulta a veces poco detallada para la aplicacin de las
medidas que los diversos estados signatarios pueden estar interesados en
aplicar a las mercancas. Supongamos que para una determinada
mercanca (por ejemplo, una fruta) el Sistema Armonizado solo contempla
140

esa fruta como tal, sin distinguir sus variedades. Supongamos ahora que
un pas signatario del Sistema Armonizado pretende diferenciar las
variedades de esa fruta, pues quiere gravar con fines proteccionistas las
importaciones de una determinada variedad, con gran produccin en su
pas, no queriendo sin embargo someter a ese gravamen adicional a las
dems variedades, que no se producen en su pas. En este caso, el
Sistema Armonizado (S.A.) se queda corto para sus necesidades. Para
solventar esta eventualidad, el propio Acuerdo Internacional por el que se
adopt el S.A. estableci la posibilidad de que a partir de la clasificacin de
las mercancas que l mismo contena (que desciende hasta un nivel de 6
dgitos), los diferentes pases desagregaran ms esa codificacin
(aadiendo dgitos a partir del sexto). En el caso de la Unin Europea, a
esta clasificacin de las mercancas que parte del S.A. y lo desarrolla sin
contradecirlo, se le denomin Nomenclatura Combinada.
A los catlogos de mercancas que contenan los tipos de derechos
arancelarios aplicables a cada una de ellas se les denomin
histricamente Aranceles de Aduanas. Eran por tanto, textos legales que
definan los tipos de gravamen de los tributos aduaneros, hasta el siglo XIX
y comienzos del XX, los de mayor peso recaudatorio en casi todos los
pases. Actualmente, siguen existiendo esos Aranceles, si bien con menor
peso recaudatorio, y con la peculiaridad, en el caso de la Unin Europea,
debido a su naturaleza de unin aduanera, de existir un Arancel comn
para toda la UE. Este Arancel parte de la Nomenclatura Combinada, y
contiene igualmente los tipos sobre derechos arancelarios y los
gravmenes en el marco de la PAC, denominndose Arancel Aduanero
Comn.
No obstante, este Arancel Aduanero Comn (AAC) vemos
inmediatamente que no contempla todas las medidas que pueden
aplicarse a las mercancas que se introduzcan o exporten en la Unin
Europea. El AAC no prev nada sobre derechos antidmping y derechos
antisubvencin (que se regulan en reglamentos comunitarios especficos),
ni sobre las medidas de poltica comercial, ni sobre los controles
concomitantes (controles veterinarios, fitosanitarios...que no aplican
directamente las Aduanas, pero que s tienen que controlar que han sido
aplicados antes de permitir la retirada de las mercancas). Para recoger
todas las medidas que se aplican por las Aduanas se cre el Arancel
Integrado de las Comunidades Europeas, conocido por sus siglas, TARIC,
y que en vez de ser un texto legal como tal aprobado peridicamente,
funciona como una base de datos informtica.
1.- EL SISTEMA ARMONIZADO

El Sistema Armonizado (SA) es un Convenio Internacional (recogido
ntegramente en DOCE serie L, n 198 de 30/7/1987), de obligado
cumplimiento para los firmantes que contiene una codificacin estructurada
141

de mercancas, y unas normas sobre cmo clasificar, con la finalidad de

mantener la uniformidad en su aplicacin.
En el prembulo del Convenio Internacional del Sistema
Armonizado se sealan como razones que justifican su adopcin y fines
que se persiguen:
a.- Proporcionar una Nomenclatura Comn para aplicar los
aranceles y fijar las tarifas.
b.- Facilitar el comercio internacional y las negociaciones
comerciales.
c.- Facilitar y homogeneizar las estadsticas y la
transmisin de datos.
d.- Abaratar gastos en el comercio
internacional, al no tener que reclasificar las mercancas, y
e.- Permitir la uniformidad
de los documentos comerciales.
Actualmente el Convenio del Sistema Armonizado est firmado por
noventa y cinco pases ms una Unin Aduanera (la Unin Europea),
integrada por quince pases ms, por lo que el nmero de miembros del
mismo se eleva a ciento diez. Adems de los pases signatarios, existen
otros que tambin son usuarios de la nomenclatura del Sistema
Armonizado, por tanto, la cifra aproximada de utilizacin de la misma
asciende a unos doscientos pases. Podemos decir que es universalmente
aplicado.
El SA clasifica todas las mercancas posibles en 21 Secciones, y 97
Captulos. Los captulos se numeran del 01 al 98 (reservado el 77 para
futuros usos). Como ejemplo, puede observarse cules son las primeras
secciones y captulos:
Seccin 1: Animales vivos y productos del reino animal.
Captulo 1: Animales vivos.
Captulo 2: Carnes y despojos comestibles.
Captulo 3: Pescados y crustceos, moluscos y otros invertebrados
acuticos.
Captulo 4: Leche y productos lcteos; huevos de ave; miel natural;
productos comestibles de origen animal no expresados ni comprendidos en otros
captulos.
Captulo 5: Los dems productos de origen animal no expresados ni
comprendidos en otros captulos.
Seccin 2: Productos del reino vegetal.
Captulo 6: Plantas vivas y productos de la floricultura.
Captulo 7: Legumbres y hortalizas, plantas, races y tubrculos alimenticios.
Captulo 8: Frutos comestibles, cortezas de agrios o de melones.
Captulo 9: Caf, t, yerba mate y especias.
Captulo 10: Cereales.
Captulo 11: Productos de la molinera; malta; almidn y fcula; inulina; gluten de
trigo.
Captulo
12:
Semillas y frutos oleaginosos; semillas y frutos diversos; plantas industriales o
medicinales; paja y forrajes.
Captulo 13: Gomas,
142

resinas y dems jugos y extractos vegetales.

Captulo
14:
Materias
trenzables y dems productos de origen vegetal, no expresados ni comprendidos
en otros captulos.
Seccin 3: Grasas y aceites animales y vegetales; productos de su
desdoblamiento; grasas alimenticias elaboradas; ceras de origen animal o
vegetal. Captulo 15: Grasa y aceites animales o vegetales; productos de su
desdoblamiento; grasas alimenticias elaboradas; ceras de origen animal o
vegetal.
Seccin 4: Productos de las industrias alimentarias; bebidas, lquidos alcohlicos
y vinagres; tabaco y sucedneos del tabaco elaborados
Captulo 16: Preparaciones de carne, de pescado o de crustceos; de
moluscos o de otros invertebrados acuticos.
Como puede observarse en el ejemplo, es caracterstica

fundamental de la nomenclatura del sistema armonizado la progresividad
que preside el ordenamiento de las mercancas, as, partiendo de los
productos naturales en su estado ms primario, avanza la clasificacin
pasando a atender, a medida que van siendo ms elaborados, en principio,
a su elaboracin, su funcin, uso o destino.
Atendiendo a lo anterior, la Nomenclatura del Sistema Armonizado
puede considerarse dividida en dos grandes grupos: Secciones 1 a 15
(captulos 1 al 83): la materia constitutiva es el elemento que determina la
clasificacin; Secciones 16 a 21 (captulos 84 al 97): la funcin, uso o
destino es el elemento que determina la clasificacin.
Para clarificar qu mercancas pueden o no entenderse incluidas en
las diversas Secciones y Captulos, o definir trminos utilizados, existen
una serie de Notas Legales de cada Seccin y Captulo.
Dentro de cada captulo, las mercancas se clasifican en partidas,
con un cdigo numrico de 4 cifras de las que las dos primeras
representan en captulo, y subpartidas, con un cdigo numrico de 6
cifras, las 4 primeras correspondientes a la partida que se desagrega.
Como ejemplo: la partida 3922 (baeras, duchas, lavabos de
plstico), es la partida 22 del captulo 39 (manufacturas de plstico).
Dentro de ella, existen a su vez las subpartidas:
3922 10 Baeras, duchas y lavabos.
3922 20 Asientos y tapas de inodoros.
3922 90 Los dems (siempre se cierra cualquier clasificacin
con la mencin de "los dems", que acta como cajn de sastre).
Existen algunas partidas que no se subdividen en subpartidas, si
bien, el cdigo del Sistema Armonizado sigue adoptando igualmente seis
dgitos, siendo en este caso el quinto y el sexto ceros.
143

Por tanto, para ubicar las mercancas en los distintos cdigos

numricos tenemos como criterios las Notas de Seccin y de Captulo, y el
ttulo de las diversas Secciones, Captulos, Partidas y Subpartidas (si bien,
ya veremos que no todos los ttulos tienen el mismo valor).
Junto a lo anterior, y con el carcter de normas de obligado
cumplimiento, existen tambin las 6 Reglas Generales Interpretativas y sus
correspondientes Notas Explicativas, que posteriormente analizaremos.
Por ltimo, para asegurar la aplicacin uniforme de la Nomenclatura
del Sistema Armonizado, se cre un comit, en el artculo 6 del convenio,
denominado Comit Tcnico del Sistema Armonizado, formado por
delegados designados por las parte que, a su vez, cuentan con la
colaboracin de un subcomit de revisin, de un subcomit cientfico y
de grupos de trabajo. Las funciones de este comit son:
i.- Proponer cualquier proyecto de enmienda que estime
conveniente.
ii.- Redactar las notas explicativas, los criterios de clasificacin y los
criterios de interpretacin.
iii.- Reunir y difundir cualquier informacin relativa a la aplicacin del
Sistema Armonizado.
iv.-Formular recomendaciones para asegurar la aplicacin e
interpretacin uniforme del convenio.
v.- Resolver las controversias que se susciten entre las partes
contratantes respecto a la clasificacin de mercancas en el Sistema
Armonizado, en el supuesto de que no hayan llegado a un acuerdo.
Sus propuestas, recomendaciones, notas y criterios debern ser
aprobados por el Consejo de Cooperacin Aduanera, como rgano
supremo de gestin del Sistema Armonizado.
Por tanto, la funcin primordial de este Comit Tcnico es emanar
normas interpretativas para la clasificacin de las mercancas: los criterios
de clasificacin y las Notas Explicativas del Sistema Armonizado (estas
ltimas, muy prolijas, de carcter tcnico, constituyendo casi un compendio
de la ciencia y las tcnicas, y que por su gran concrecin suelen utilizarse
con frecuencia para afinar en la clasificacin).
La eficacia uniformadora del Sistema Armonizado surge de las
obligaciones que asumieron las partes al firmar el Convenio. En concreto,
las obligaciones contradas fueron:
144

a.- Utilizar todas las partidas y subpartidas del Sistema Armonizado

sin adicin ni modificacin alguna, as como los cdigos numricos
correspondientes.
b.- Aplicar las reglas generales interpretativas, as como las notas
de las secciones y de los captulos sin modificar en ningn momento el
alcance de las secciones, captulos, partidas y subpartidas, y
c.-Confeccionar las estadsticas del comercio exterior siguiendo el
cdigo de seis cifras del Sistema Armonizado, es decir, a nivel de
subpartida.
2.- LAS REGLAS GENERALES INTERPRETATIVAS.

Constituyen la norma fundamental a la hora de determinar la
clasificacin de una determinada mercanca. Son 6 Reglas, con sus
correspondientes Notas Explicativas, que aclaran el contenido de la Regla.
a.- Regla General Primera:
"Los ttulos de las Secciones, de los Captulos o de los Subcaptulos slo
tienen un valor indicativo, ya que la clasificacin est determinada legalmente por
los textos de las partidas y de las Notas de Seccin o de Captulo y, si no son
contrarios a los textos de dichas partidas o notas, de acuerdo con las Reglas
siguientes"
De acuerdo con esta Regla, lo decisivo ser siempre: a.- Notas de

Seccin; b.- Notas de Captulo; c.- Textos de las Partidas (el texto de la
partida es ni ms ni menos que la descripcin del cdigo numrico: as, en
la partida 3922 que antes vimos, el texto de la partida serabaeras,
duchas, lavabos...de plstico).
b.1.- Regla General Segunda.a:
Cualquier referencia a un artculo en una partida determinada alcanza al
artculo incluso incompleto o sin terminar, siempre que ste presente las
caractersticas esenciales del artculo completo o terminado. Alcanza tambin al
artculo completo o terminado, o considerado como tal en virtud de las
disposiciones precedentes, cuando se presente desmontado o sin montar todava.
Esta regla se refiere a los esbozos de productos (semimanufacturas

con unas caractersticas tan acusadas que las hacen no ser susceptibles
de ser utilizadas para otros fines que la consecucin del artculo para el
que estn proyectadas; ej: tacos de corcho que por su forma solo pueden
ser utilizados en la fabricacin de tapones) y a los productos que se
presenten desmontados o sin montar todava (por ejemplo, importacin de
un reactor nuclear desmontado), que se clasificarn como el artculo
montado siempre que las operaciones de ensamblado sean simples
operaciones de montaje, no de mayor transformacin.
145

b.2.- Regla General Segunda.b:

Cualquier referencia a una materia en una partida determinada alcanza a
dicha materia incluso mezclada o asociada con otras materias. Asimismo, cualquier
referencia a las manufacturas de una materia determinada alcanza tambin a las
constituidas total o parcialmente por dicha materia. La clasificacin de estos
productos mezclados o de estos artculos compuestos se efectuar de acuerdo con
los principios enunciados en la Regla 3.
La letra b de la Regla 2 nicamente determina entre qu partidas

se dilucidar una clasificacin teniendo en cuenta la Regla 3.As, si
hubiera una partida para las manufacturas de plstico y otra para las de
cobre, aplicando esta Regla 2.b tendramos que considerar ambas partidas
como posibles y, en consecuencia, acudir a la Regla 3. Igualmente abarca
a los artculos compuestos, por ejemplo, una televisin con reproductor de
DVD incorporado.
c.- Regla General Tercera:
Cuando una mercanca pudiera clasificarse, en principio, en dos o ms

partidas por aplicacin de la Regla 2 b) o en cualquier otro caso, la clasificacin se
efectuar como sigue:
a) la partida con descripcin ms especfica tendr prioridad sobre las
partidas de alcance ms genrico. Sin embargo, cuando dos o ms partidas se
refieran, cada una, solamente a una parte de las materias que constituyen un
producto mezclado o un artculo compuesto o solamente a una parte de los
artculos en el caso de mercancas presentadas en juegos o surtidos
acondicionados para la venta al por menor, tales partidas deben considerarse
igualmente especficas para dicho producto o artculo, incluso si una de ellas lo
describe de manera ms precisa o completa;
b) los productos mezclados, las manufacturas compuestas de materias
diferentes o constituidas por la unin de artculos diferentes y las mercancas
presentadas en juegos o surtidos acondicionados para la venta al por menor, cuya
clasificacin no pueda efectuarse aplicando la Regla 3 a), se clasificarn segn la
materia o con el artculo que les confiera su carcter esencial, si fuera posible
determinarlo;
c) cuando las Reglas 3 a) y 3 b) no permitan efectuar la clasificacin, la
mercanca se clasificar en la ltima partida por orden de numeracin entre las
susceptibles de tenerse razonablemente en cuenta.
La Regla 3 establece tres criterios aplicables por orden para

dilucidar los supuestos de posible doble clasificacin, no solo por
aplicacin de la Regla 2.b (materias mezcladas o asociadas,
manufacturas constituidas por dos o ms materias y artculos compuestos)
y para los surtidos acondicionados para la venta al por menor. Podemos
decir que es la regla ms importante, y que su mbito es muy variado:
146

Mercancas con dudas para su clasificacin (siempre que la

misma no pueda determinarse atendiendo a los dems
textos del SA).
Productos mezclados.
Artculos compuestos.
Manufacturas de varias materias.
Surtidos acondicionados para la venta al por menor.
Establece tres criterios diferentes: partida ms especfica, carcter

esencial y ltima partida por orden de numeracin. Ha de tenerse cuidado
en su aplicacin, pues no establece uniformemente los tres criterios para
todas las mercancas: as, para aquellas mercancas en las que se duda
entre dos o ms partidas, si no se trata de productos mezclados,
manufacturas compuestas por dos o ms materias, artculos compuestos y
surtidos para la venta al por menor, no es aplicable el criterio segundo: el
carcter esencial, aplicndose nicamente los criterios 1 y 3:
i.- Para las mercancas que puedan clasificarse en dos o ms
partidas por la Regla 2.b (materias mezcladas o asociadas, manufacturas
constituidas por dos o ms materias y artculos compuestos), para los
surtidos acondicionados para la venta al por menor y para el resto de los
casos en los que una mercanca pueda clasificarse en dos o ms partidas,
se atiende a la partida ms especfica entre las posibles, con la salvedad
de que si cada partida menciona nicamente a una parte o materia de los
componentes, se atender a los criterios siguientes.
ii.- Para las materias mezcladas o asociadas, manufacturas
constituidas por dos o ms materias y artculos compuestos, y para los
surtidos acondicionados para la venta al por menor.
d.- Regla General Cuarta:
Las mercancas que no puedan clasificarse aplicando las Reglas anteriores

se clasificarn en la partida que comprenda aquellas con las que tengan mayor
analoga.
La Regla 4 (analoga) es de aplicacin extremadamente residual;

hasta el momento solo ha sido utilizada para clasificar los parapentes en la
partida prevista para los paACACdas.
e.- Regla General Quinta:
Adems de las disposiciones precedentes, a las mercancas consideradas
a continuacin se les aplicarn las Reglas siguientes:
a) los estuches para cmaras fotogrficas, instrumentos musicales, armas,
instrumentos de dibujo, collares y continentes similares, especialmente apropiados
para contener un artculo determinado o un juego o surtido, susceptibles de uso
147

prolongado y presentados con los artculos a los que estn destinados, se

clasificarn con dichos artculos cuando sean de los tipos normalmente vendidos
con ellos. Sin embargo, esta Regla no se aplica en la clasificacin de los
continentes que confieran al conjunto su carcter esencial;
b) salvo lo dispuesto en la Regla 5 a) anterior, los envases que contengan
mercancas se clasificarn con ellas cuando sean de los tipos normalmente
utilizados para esa clase de mercancas. Sin embargo, esta disposicin no es
obligatoria cuando los envases sean susceptibles de ser utilizados razonablemente
de manera repetida.
Esta norma, referente a los estuches y continentes y a los envases

establece la regla general de que se clasificarn con su contenido. No
obstante, como sealan las Notas Explictivas a esta Regla General, se
excepcionan los casos en que el continente confiere carcter esencial
(ej:bote de plata para t, que contenga t).
f.- Regla General Sexta
La clasificacin de mercancas en las subpartidas de una misma partida

est determinada legalmente por los textos de estas subpartidas y de las Notas de
subpartida as como,mutatis mutandis, por las Reglas anteriores, bien entendido
que solo pueden compararse subpartidas del mismo nivel. A efectos de esta Regla,
tambin se aplican las Notas de Seccin y de Captulo, salvo disposicin en
contrario.
La Regla 6 se refiere a la clasificacin de las subpartidas (6

dgitos), sealando que se atender bsicamente al texto de las
subpartida, se compararn siempre subpartidas del mismo nivel, lo que
supone atender al sistema de guiones que se utiliza como muestra del
nivel de las diferentes partidas y subpartidas, como puede observarse en
el siguiente ejemplo (extrado de la Nomenclatura Combinada, no del SA,
como se desprende de los 8 dgitos de las partidas). En el ejemplo
anterior, para estudiar la clasificacin de una mercanca, compararamos
siempre posibles clasificaciones del mismo nivel, esto es, con los mismo
guiones:
9404 Somieres; artculos de cama y artculos similares (por ejemplo: colchones,
cubrepis,edredones, cojines, pufes, almohadas), bien con muelles (resortes), bien
rellenos o guarnecidos interiormente con cualquier materia, incluidos los de caucho o
plstico celulares, recubiertos o no:
9404 10 00 Somieres
Colchones:
9404 21 De caucho o plstico celulares, recubiertos o no:
9404 21 10 De caucho
9404 21 90 De plstico celular
9404 29 De otras materias:
9404 29 10 De muelles metlicos
9404 29 90 Los dems
148

3.-LA NOMENCLATURA COMBINADA

La normativa internacional antes vista, plenamente aplicable a la
UE, se completa con normas especficas comunitarias, que desagregan
an ms la clasificacin del SA y establecen criterios de clasificacin
especficos
Surge as la Nomenclatura Combinada, que fusion en una las
antiguas nomenclaturas arancelarias y estadsticas existentes en la CE, y
que desagrega la clasificacin de las mercancas del SA por motivos
impositivos y de poltica comercial (aadiendo los dgitos 7 y 8) en la
clasificacin.
El artculo 1 del Convenio Internacional del Sistema Armonizado de
designacin y codificacin de mercancas define la Nomenclatura
Combinado como la Nomenclatura que integra la Arancelaria y la
Estadstica, reglamentariamente sancionada por una parte contratante
para la declaracin de las mercancas a la importacin.
En base a esta autorizacin, el Reglamento CEE 2658/1987 del
Consejo, de 23 de julio, relativo a la Nomenclatura Arancelaria y
Estadstica del Arancel Aduanero Comn, estableci, sobre la base del
Sistema Armonizado, una nomenclatura combinada que incorpor las
exigencias arancelarias, estadsticas y del Arancel Aduanero Comn
(AAC). Esta Nomenclatura Combinada es actualizada anualmente.
Segn el artculo 1.2. del Reglamento CEE 2658/1987 del Consejo,
de 23 de julio, anteriormente citado, la Nomenclatura Combinada incluir:
1.- La Nomenclatura del Sistema Armonizado.
2.- Las subdivisiones comunitarias de dicha Nomenclatura
denominadas subpartidas de la Nomenclatura Combinada, y
3.- Las disposiciones preliminares, las notas complementarias de
secciones o de captulos y las notas a pie de pgina que se refieran a
subpartidas de la Nomenclatura combinada.
La clasificacin de las mercancas en la Nomenclatura Combinada
se basa en un cdigo numrico de 8 (puede observarse en el ejemplo del
final del punto anterior): los 6 primeros corresponden a los captulos,
partidas y subpartidas del Sistema Armonizado; los 2 ltimos (dgitos 7 y 8)
identifican la subpartida de la Nomenclatura Combinada. Si alguna
subpartida del Sistema Armonizado no ha sido dividida en subpartidas de
la Nomenclatura Combinada, los dgitos sptimo y octavo sern ceros.
149

Para determinar la correcta clasificacin de las mercancas dentro

de la Nomenclatura Combinada, existen una serie de instrumentos
auxiliares:
i.- Las Notas Explicativas de la Nomenclatura Combinada (DOCE
Serie C de 15/9/98), que tienen por objeto identificar y establecer las
caractersticas de ciertos artculos designados por los textos de las
subpartidas propias de esta nomenclatura que precisan aclaracin. Al igual
que las Notas Explicativas del Sistema Armonizado, son muy voluminosas
y tienen un carcter preferentemente tcnico.
ii.- Los Reglamentos de clasificacin, que son disposiciones
relativas a determinados artculos que es necesario clasificar de forma
concreta aclarando los motivos que llevan a tal clasificacin, y que son
autnticos Reglamentos de la UE, con aplicacin directa por los Estados
miembro y particulares, y publicados en el DOCE.
iii.- La posibilidad prevista en los arts. 11 y 12 del CAC de que los
particulares consulten a las Autoridades Aduaneras la correcta
clasificacin de las mercancas (Informaciones Arancelarias Vinculantes).
Estas IAV se solicitarn por escrito, para una operacin real, antes de su
realizacin, y vincularn a todas las Administraciones Aduaneras de los
Estados Miembro de la UE, en relacin exclusivamente con el solicitante y
la mercanca para la que se requiri informacin, durante un plazo de 6
aos, salvo que entretanto se apruebe un Reglamento de Clasificacin
para ese producto, o se emitan normas interpretativas en contrario
mediante una modificacin de las Notas Explicativas del SA o de la
Nomenclatura Combinada.
Decir por ltimo que en el art. 20 del CAC se contiene una mencin
al Arancel Aduanero de las Comunidades Europeas (AAC), sealando en
su art. 20.3 que contendr:
a) La Nomenclatura Combinada de las mercancas.
b) Cualquier otra nomenclatura que recoja total o parcialmente la Nomenclatura
Combinada, o aadiendo en su caso subdivisiones, y que haya sido
establecida por disposiciones comunitarias especficas para la aplicacin de
medidas arancelarias.
c) Los tipos y dems elementos de percepcin normalmente aplicables a las
mercancas contempladas por la nomenclatura combinada en lo referente a:
a. Los derechos de aduana y,
b. Los gravmenes a la importacin creados en el marco de la poltica
agrcola comn o en el de los regmenes especficos aplicables a
determinadas mercancas derivadas de la transformacin de
productos agrcolas.
d) Las medidas arancelarias preferenciales contenidas en acuerdos que la
Comunidad haya celebrado con determinados pases o grupos de pases y
que prevean la concesin de un tratamiento arancelario preferencial.
e) Las medidas arancelarias preferenciales adoptadas unilateralmente por la
Comunidad a favor de determinados pases, grupos de pases o territorios.
150

f)
Las medidas autnomas de suspensin que prevean la reduccin o exencin

de los derechos de importacin aplicables a determinadas mercancas.
g) Las medidas arancelarias previstas por otras normativas comunitarias.
4.4.EL
ARANCEL
INTEGRADO
COMUNIDADES EUROPEAS.
DE
LAS
Existen medidas comunitarias especficas, de poltica comercial, o

tributarias (derechos antidumping, derechos antisubvencin) que no se
tienen en cuenta en el marco de la Nomenclatura Combinada. Debido a
esto, es necesario crear subdivisiones complementarias e incluirlas en un
Arancel Integrado de las Comunidades Europeas. As, en el caso de que
junto a los derechos de aduana comunes existan otras medidas
especficas se completa la clasificacin de las mercancas de la
Nomenclatura Combinada antes vista con un 9 y 10 dgitos, dando lugar
a las subpartidas TARIC, e incluso, si es necesario, con un cdigo
adicional de cuatro cifras.
El listado de mercancas derivado de esa clasificacin, junto con las
diferentes medidas aplicables a cada mercanca es lo que se denomina
Arancel Integrado o TARIC, omnicomprensivo de todas las medidas
aplicables a cada mercanca, siendo el instrumento de trabajo fundamental
de las Aduanas.
Este Arancel Integrado o TARIC no es un texto legal en puridad de
trminos (lo que s son textos legales son los Reglamentos que actualizan
ao a ao la Nomenclatura Combinada y los dems Reglamentos
Comunitarios de poltica comercial, de antidmping...-). Funciona como
una base de datos legal, accesible informticamente.
Por tanto, la finalidad ltima del TARIC es facilitar la tarea de los
funcionarios encargados de la tramitacin de las declaraciones de
importacin y exportacin (el despacho aduanero), poniendo a su
disposicin de manera inmediata la ingente y dispersa normativa aduanera
sobre cada tipo de mercanca.
Para facilitar asimismo la publicidad de estas medidas, una vez al
ao se publica ese TARIC en el BOE y la serie C (Comunicaciones), del
Diario Oficial de las Comunidades Europeas (DOCE).
151

DEUDA ADUANERA (SESIONES 15 Y

16)
Como vimos al comienzo de este Manual, una de las funciones
primordiales de las Aduanas es la de recaudar ingresos pblicos. Esta
funcin viene perdiendo ltimamente relevancia en los pases
desarrollados, lo cual no quita que siga siendo muy importante.
En cuanto llevamos de Manual, solo hemos hecho alusiones
indirectas a la deuda aduanera. nicamente conocemos los tres pies del
trpode en que se apoya (origen, valor y clasificacin), por tanto, cmo se
calculan los derechos a pagar,
y cmo se realizan los diversos
procedimientos aduaneros, en cuyo desarrollo surgen muchas veces
deudas aduaneras. No sabemos nada sin embargo sobre cundo nace
esa deuda aduanera, quines son los sujetos obligados a su pago, y cmo
se recauda. Todos estos temas los estudiamos en estas dos sesiones, una
vez que ya conocemos los procedimientos aduaneros, lo que nos permitir
comprender mejor estos temas.
1.- DEUDA ADUANERA: CONCEPTO.

El artculo 4.9 del Cdigo Aduanero define la deuda aduanera como
la obligacin que tiene una persona de pagar los derechos de importacin
(deuda aduanera de importacin) o los derechos de exportacin (deuda
aduanera de exportacin) aplicables a una determinada mercanca con
arreglo a las disposiciones comunitarias vigentes. Y, para completar esta
definicin, el artculo 4.10 del mismo Cdigo Aduanero define los
derechos de importacin como a.- los derechos de aduana y exacciones
de efecto equivalente establecidos para la importacin de las mercancas;
b.- los gravmenes a la importacin establecidos en el marco de la poltica
agrcola comn o en el de los regmenes especficos aplicables a
determinadas mercancas resultantes de la transformacin de productos
agrcolas.
Obviamos en nuestro anlisis de la deuda aduanera de estas dos
sesiones la deuda aduanera de exportacin pues, a pesar de ser posible y
tener la base legal para su establecimiento fijada en la normativa
comunitaria, no hay a da de hoy ningn derecho a la exportacin
establecido, por lo que parece ms til centrar nuestro estudio en las
figuras impositivas realmente existentes.
En las definiciones anteriores de los nmeros 9 y 10 del artculo 4
del Cdigo Aduanero, se echa en falta una definicin de lo que tenemos
que entender por derechos de aduana. Sin embargo, la interpretacin
conjunta del artculo 20.3 del Cdigo y de los preceptos sobre deuda
152

aduanera contenidos en los artculos 189 y siguientes del Cdigo nos

delimitan este concepto como integrado por los derechos arancelarios, los
derechos antidmping y por los derechos antisubvencin.
De acuerdo con todo lo anterior, integrarn la deuda aduanera todos
los impuestos que se devenguen con la importacin de mercancas, con la
nica excepcin del IVA a la importacin y los impuestos especiales
cuando se devenguen por este hecho imponible. Por tanto, cuanto
afirmaremos en estas dos sesiones sobre deuda aduanera (nacimiento,
sujetos, contabilidad, garantas, pago...) no es en principio aplicable a
estos dos tributos, si bien hay que mencionar que la normativa tanto del
IVA a la importacin como de los impuestos especiales, contienen en
determinados puntos remisiones a las normas sobre deuda aduanera, que
en estos casos obviamente s ser aplicable. A modo de ejemplo, el
artculo 73 del Reglamento del IVA seala que Las operaciones de
importacin sujetas al impuesto se liquidarn simultneamente con los
derechos arancelarios... y el artculo 74.2 del Reglamento del IVA
establece que La recaudacin e ingreso de las deudas liquidadas en los
regmenes de viajeros, postales y etiqueta verde se efectuarn en la forma
prevista en los correspondientes derechos arancelarios liquidados.
2.- NACIMIENTO DE LA DEUDA ADUANERA

Las causas del nacimiento de la deuda aduanera (lo que en derecho
interno llamaramos el hecho imponible y devengo de este tributo),
aparecen reguladas en los arts 201 a 216 del CAC; 859 a 867 bis ACAC.
Estos artculos prevn los hechos imponibles tanto en los supuestos de
importacin como de exportacin. No obstante, como ya sealamos, en
este Manual solo nos centraremos en el anlisis del nacimiento de la
deuda aduanera por la importacin.
La deuda aduanera de importacin puede surgir en cinco supuestos
diferentes, que analizamos seguidamente, reiterando que deben ser
entendidos como los hechos imponibles cuya realizacin determina el
nacimiento del tributo.
1.- Despacho a libre prctica de mercanca sujeta a derechos de
importacin o inclusin de dicha mercanca en el rgimen de
importacin temporal con exencin parcial (art 201 CAC).
Este es el modo normal de nacimiento de una deuda aduanera, el
hecho imponible que intuitivamente todos podramos haber averiguado.
En este supuesto, el devengo de la deuda aduanera se produce no
cuando la mercanca atraviesa fsicamente la frontera o es descargada,
sino en el momento de la admisin de la declaracin en aduana de que se
trate. Como vimos, para someter una mercanca a un rgimen aduanero
153

(y la importacin temporal con exencin parcial y el despacho a libre

prctica lo son), es precisa la presentacin de una declaracin aduanera.
Ahora bien, la deuda aduanera no se devenga ni tan siquiera cuando se
presenta esta declaracin, sino que nacer en el momento posterior de la
admisin de la misma.
La mencin solo a los regmenes de despacho a libre prctica e
importacin temporal con exencin parcial se justifica pues son estos los
nicos regmenes que no tienen naturaleza suspensiva, esto es, no estn
diseados para permitir al importador diferir o evitar el pago de la deuda (lo
que s ocurre en el resto de los regmenes aduaneros, los suspensivos).
2.- La introduccin irregular en el territorio aduanero de la Comunidad
de mercancas sujetas a derechos de importacin, o la introduccin
de mercancas sujetas a derechos de importacin que se encuentren
en una zona franca o depsito franco en otra parte del territorio
aduanero de la Comunidad (art. 202 CAC)
El nacimiento de la deuda aduanera se produce en el momento de
la introduccin irregular de la mercanca (artculo 202 del Cdigo).
Se entiende por introduccin irregular aquella que viole las
disposiciones de los artculos 38 y 41 del Cdigo, relativos a las
obligaciones derivadas de la introduccin de mercancas en el territorio
aduanero de la Comunidad y de su presentacin en aduana, o bien que
viole las disposiciones previstas para la salida de las mercancas de las
zonas francas y depsitos francos contenidas en los artculos 177 y
siguientes del Cdigo.
3.- La sustraccin a la vigilancia aduanera de mercancas sujetas a
derechos de importacin (art. 203 CAC)
La deuda aduanera nacer en el momento de sustraer la mercanca
a la vigilancia aduanera (artculo 203 del Cdigo).
El artculo 4 del Cdigo, en su punto 13, define la vigilancia
aduanera como las medidas que, en general, lleva a cabo la autoridad
aduanera para garantizar el respeto a la normativa aduanera y, en su caso,
a las dems disposiciones aplicables a las mercancas bajo vigilancia
aduanera.
4.- El incumplimiento de cualquiera de las obligaciones a que quede
sujeta una mercanca sometida a derechos de importacin como
consecuencia de su estancia en depsito temporal o de la utilizacin
del rgimen aduanero en el que se encuentre o la inobservancia de
cualquiera de las condiciones sealadas para la concesin de tal
rgimen o para la concesin de un derecho a la importacin reducido
154

o nulo por la utilizacin de la mercanca para fines especiales (art. 204

CAC)
La deuda aduanera nacer en el momento en que la mercanca
haya recibido un destino que no sea el que permiti su salida del territorio
aduanero comunitario con exencin total o parcial de los derechos de
exportacin, o si las autoridades aduaneras no pudiesen determinar dicho
momento, en aqul en que expire el plazo fijado para la presentacin de la
prueba que certifique el cumplimiento de las condiciones fijadas para dar
derecho a dicha exencin (artculo 211 del Cdigo).
5.- El consumo o la utilizacin en una zona franca o en un depsito franco, en
condiciones distintas de las previstas por la normativa vigente, de una mercanca
sujeta a derechos de importacin (art. 205 CAC)
La deuda se originar en el momento en el que se consuma la
mercanca o en el que se utilice por primera vez en condiciones distintas
de las previstas en la normativa vigente.
(Adems de estos 5 supuestos, tambin puede surgir deuda aduanera a la
importacin, en el marco del rgimen de perfeccionamiento activo, con
determinadas operaciones de emisin de certificados de origen
comunitarios para la exportacin, de acuerdo con el artculo 216 del
Cdigo Aduanero. Estudiaremos esta figura al tratar el rgimen de
perfeccionamiento activo).
La delimitacin entre las causas de nacimiento de deuda aduanera
por los artculos 202 a 204 no es sencilla, pues muchas veces, el
incumplimiento de las condiciones de un rgimen aduanero o del depsito
temporal, conllevar una sustraccin de la mercanca a la vigilancia
aduanera, teniendo como resultado final una introduccin irregular. Podra
pensarse que la cuestin es meramente acadmica, pero nada ms
alejado de la realidad pues, como veremos posteriormente, los
responsables de la deuda aduanera sern diferentes en cada caso.
Para intentar determinar la causa de nacimiento de la deuda en los
diversos supuestos, puede ser til acudir a la jurisprudencia,
particularmente la del Tribunal de Justicia de Luxemburgo, como casi nico
elenco de criterios. As, entre otras, la sentencia de 3 de marzo de 2005
seala que las mercancas presentadas en la Aduana, respecto de las
cuales se ha facilitado una declaracin sumaria... no han sido introducidas
regularmente en el territorio aduanero de la Comunidad cuando, en la
documentacin entregada a las autoridades aduaneras, las mercancas se
han designado con una denominacin errnea; la sentencia de 1 de
febrero de 2001 seala: si no se pudo efectuar la inspeccin de una
mercanca ordenada por la Aduana, debido a que la mercanca haya sido
retirada del almacn de depsito temporal, la deuda aduanera de
155

importacin nace con arreglo al artculo 203.1 (sustraccin a vigilancia

aduanera); y la sentencia de 12 de febrero de 2004 afirma que Existe una
sustraccin a la vigilancia si unas mercancas no comunitarias, sujetas al
rgimen de depsito aduanero y destinadas a ser reexportadas fuera del
territorio aduanero de la comunidad, hayan sido retiradas y trasladadas del
depsito aduanero a la aduana de salida sin haber sido incluidas en
trnsito externo, siempre que a las autoridades aduaneras les haya
resultado imposible, aunque solo fuera momentneamente, garantizar la
vigilancia aduanera de dichas mercancas.
Los artculos 206.1 y 207 del Cdigo, en relacin con el nacimiento
por introduccin irregular (como consecuencia de la violacin de lo
dispuesto por los artculos 38 a 41 del Cdigo Aduanero) o por
incumplimiento de las obligaciones del depsito temporal o del rgimen
aduanero; el artculo 212 en relacin solo con el supuesto de introduccin
irregular; y el artculo 206.2 en relacin con el incumplimiento de las
condiciones especiales que motivaron un derecho reducido o nulo,
contemplan lo que podemos catalogar como tres supuestos de no
sujecin:
a.- el primero se refiere a los incumplimientos de los trmites
aduaneros en relacin con la introduccin de la mercanca o de los
requisitos del depsito temporal o el respectivo rgimen aduanero como
consecuencia de la destruccin total o la prdida irremediable de dicha
mercanca por causa inherente a la naturaleza misma de la mercanca, o
por caso fortuito o por fuerza mayor, o bien como consecuencia de
autorizacin de las autoridades aduaneras;
b.- tampoco se origina deuda aduanera en la introduccin irregular
de moneda falsa, estupefacientes o sustancias psicotrpicas, si bien, a los
solos efectos de la legislacin penal aplicable a las infracciones
aduaneras, se considerar, sin embargo, que hay deuda aduanera cuando
la legislacin penal de un Estado miembro estipule que los derechos de
aduana sirven de base para la determinacin de las sanciones o que la
existencia de una deuda aduanera sirve de base para las diligencias
penales. Esta previsin choca de frente con lo dispuesto por la Ley de
Contrabando al sealar que la responsabilidad civil por el delito de
contrabando consistir en indemnizar al Estado con la deuda aduanera
dejada de ingresar.
c.-por ltimo, tampoco se originar deuda aduanera por
incumplimiento de las condiciones del rgimen en aquellos casos en que
respecto a una mercanca despachada a libre prctica acogida a un
derecho de importacin reducido o nulo por su utilizacin para fines
especiales, esta mercanca se exporte o reexporte con la autorizacin de
las autoridades aduaneras.
156

El momento de nacimiento de la deuda aduanera, que como

vimos ser diferente en cada uno de los supuestos de nacimiento,
determinar la normativa aplicable (artculo 214 Cdigo). Cuando no sea
posible determinar con exactitud el momento en que nace la deuda
aduanera, el momento que habr que tomar en consideracin para
determinar los elementos de imposicin correspondientes a la mercanca
de que se trate ser aqul en que las autoridades aduaneras comprueben
que dicha mercanca se encuentra en una situacin que ha originado una
deuda aduanera. Sin embargo, cuando los elementos de informacin de
que disponen las autoridades aduaneras les permitan determinar que la
deuda aduanera se origin en un momento anterior a aqul en que hayan
procedido a dicha comprobacin, el importe de los derechos de
importacin o de los derechos de exportacin de la mercanca se
determinar sobre la base de los elementos de imposicin que le
correspondan en el momento ms alejado en el tiempo en que la
existencia de la deuda aduanera resultante de esta situacin puede ser
demostrada a partir de la informacin disponible.
En cuanto al lugar de nacimiento de la deuda aduanera, relevante
para determinar no la normativa aplicable (pues se trata, como vimos al
comienzo de esta asignatura, de una normativa comn en toda la Unin
Europea), sino la autoridad concreta competente para la recaudacin de la
deuda, el artculo 215 del Cdigo Aduanero seala que La deuda
aduanera se originar:
a.- en el lugar en que se produzcan los hechos que originen esta
deuda,
b.- o, cuando no sea posible determinar este lugar, en el lugar en
que las autoridades aduaneras comprueben que la mercanca se
encuentra en una situacin que ha originado una deuda aduanera,
c.- o, cuando una mercanca haya sido colocada en un rgimen
aduanero que no haya sido liquidado, y si el lugar no pudiere determinarse
en aplicacin del primero o del segundo guin en un plazo fijado, en el
lugar en el que la mercanca se coloc o entr en el territorio aduanero de
la Comunidad bajo dicho rgimen.
3.- SUJETOS Y RESPONSABLES DE LA DEUDA

ADUANERA
Los sujetos de la deuda aduanera a la importacin sern
diferentes en funcin de la forma de nacimiento de la concreta deuda
aduanera.
En el supuesto ordinario del artculo 201 (nacimiento por admisin
de declaracin de despacho a libre prctica o importacin temporal con
157

exencin parcial), el deudor ser el declarante (que en caso de

representacin directa sera el importador final, y en caso de
representacin indirecta (en nombre propio y por cuenta ajena), teniendo
en cuenta que el declarante ser el representante (artculo 4.18 del Cdigo
Aduanero). En caso de representacin indirecta, ser tambin deudora la
persona por cuya cuenta se haga la declaracin.. Por tanto, en los
supuestos de representacin indirecta, confluyen dos deudores, no siendo
el representante indirecto puro y directo deudor que concurre con el
importador para el pago de la deuda. Al existir varios deudores, ser de
aplicacin el artculo 213 del Cdigo Aduanero cuando seala que cuando
existan varios deudores para una misma deuda aduanera estarn
obligados al pago de dicha deuda con carcter solidario.
Cuando nazca la deuda aduanera por introduccin irregular (artculo
202), se producir igualmente una pluralidad de deudores, que sern la
persona que haya procedido a la introduccin irregular; las personas que
hayan participado en dicha introduccin sabiendo o debiendo saber
razonablemente que se trataba de una introduccin irregular; y las
personas que hayan adquirido o tenido en su poder la mercanca de que
se trate, sabiendo o debiendo saber razonablemente en el momento de la
adquisicin o recepcin de dicha mercanca que se trataba de una
mercanca introducida irregularmente. Tambin en este supuesto ser
aplicable el artculo 213 del Cdigo Aduanero.
Si la deuda aduanera surge por sustraccin de la mercanca a la
vigilancia aduanera (artculo 203), los deudores (tambin plurales, con
aplicacin del artculo 213), sern la persona que haya substrado la
mercanca a la vigilancia aduanera; las personas que hayan participado en
dicha sustraccin sabiendo o debiendo saber razonablemente que se
trataba de una sustraccin de la mercanca a la vigilancia aduanera; las
personas que hayan adquirido o tenido en su poder la mercanca de que
se trate sabiendo o debiendo saber razonablemente en el momento de la
adquisicin o recepcin de dicha mercanca que se trataba de una
mercanca sustrada a la vigilancia aduanera; y, en su caso, la persona
que deba cumplir las obligaciones que entrae la permanencia en depsito
temporal de la mercanca o la utilizacin del rgimen aduanero en el que
se encuentra dicha mercanca.
Si la deuda aduanera surge por incumplimiento de condiciones del
rgimen aduanero o inobservancia de condiciones para su concesin
(artculo 204), el deudor ser la persona que, segn el caso, deba cumplir
las obligaciones que entrae la estancia en depsito temporal de una
mercanca sujeta a derechos de importacin o la utilizacin del rgimen
aduanero en el que se encuentre dicha mercanca, o que deba respetar las
condiciones fijadas para la inclusin de la mercanca en este rgimen.
158

Por ltimo, si la deuda aduanera nace por el consumo o utilizacin

en zona franca (artculo 205), el deudor ser la persona que haya
consumido o utilizado la mercanca, as como las personas que hayan
participado en dicho consumo o utilizacin, sabiendo o debiendo ser
razonablemente que dicho consumo o utilizacin se efectuaba en
condiciones distintas de las previstas por la normativa vigente
En cuanto a los responsables, si de deuda aduanera se trata, el
antiguo art. 43.1.e de la Ley General Tributaria 58/2003 dispona que
seran Responsables Subsidiarios los Agentes y Comisionistas de
Aduanas, cuando acten en nombre y por cuenta de sus comitentes
(representacin directa) . Tras la modificacin experimentada por la LGT el
ao 2008 (Ley 4/2008), se establece que tal responsabilidad no abarca la
deuda aduanera, por lo que hay que entenderla limitada al IVA a la
importacin, como se contiene especficamente en el art. 87 de la Ley
37/92.
Por tanto, a efectos de responsabilidad en el IVA a la importacin,
los representantes indirectos (en nombre propio y por cuenta ajena)
tendran la consideracin de responsables solidarios y los representantes
directos (en nombre y por cuenta ajena), la de responsables subsidiarios.
Esta ltima responsabilidad sin embargo est limitada (artculo 87.cuatro
Ley 37/92) a aquellas deudas que se pongan de manifiesto en actuaciones
practicadas dentro de recinto, debiendo entenderse este trmino, de
acuerdo con ya consolidada interpretacin jurisprudencial como
equivalente a deudas puestas de manifiesto antes del levante de la
mercanca (vid. Sentencia Tribunal de Justicia de las Comunidades
Europeas de 1 de febrero de 2001).
El hecho de que el representante indirecto presente la declaracin
aduanera en nombre propio no le constituye en importador a efectos del
IVA (sujeto pasivo del impuesto por tanto, con derecho a deduccin de las
cuotas soportadas). El artculo 86 de la Ley 37/92 seala que sern
importadores los destinatarios de los bienes importados, sean
adquirentes, cesionarios o propietarios de los mismos o bien
consignatarios que acten en nombre propio en la importacin de dichos
bienes. En la expresin consignatarios que acten en nombre propio no
hay que incluir estos supuestos de representacin indirecta, sino aquellos
en que la vinculacin del representante con la mercanca es mayor, por
ejemplo, apareciendo como consignatario o destinatario de los bienes en la
documentacin del transporte de los mismos.
A modo de resumen de cuanto venimos sealando sobre deudores
y responsables en los distintos supuestos de presentacin de
declaraciones aduaneras, el siguiente cuadro puede resultar de utilidad:
159


Persona por la que
se efecta la
declaracin
Representante
Indirecto
Representante
Directo
DEUDA
ADUANERA
Deudor
Deudor
SIN RESPONS.
IVA a la
importacin
Deudor
Responsable
solidario
Resp.
Subsidia.
4.- GARANTAS
La garanta del importe de la deuda aduanera se encuentra
regulada en los artculos 189 a 200 del CAC as como en los artculos 857
y 858 del Reglamento (CEE) 2454/93.
4.1. Supuestos.
Como introduccin al tema y tal y como dispone el artculo 74 del
CAC, cuando la admisin de una declaracin en aduana implique el
nacimiento de una deuda aduanera, slo se podr conceder el levante de
las mercancas objeto de dicha declaracin cuando haya sido pagado o
garantizado el importe de la deuda aduanera.
Se exige igualmente garanta cuando, en cumplimiento de las
disposiciones relativas al rgimen aduanero para el que se declararon las
mercancas, las autoridades aduaneras exijan la constitucin de una
garanta, slo se podr conceder el levante de las mismas para ese
rgimen una vez constituida dicha garanta.
Podemos sealar por tanto como supuestos de prestacin de
garanta los de levante con pago aplazado, rgimen aduanero que
requiera garanta por la ultimacin correcta del mismo (ejemplo: un
perfeccionamiento activo modalidad suspensin), supuestos de destino
especial, cuando sea de aplicacin un derecho antidmping provisional, y
en los supuestos de declaraciones incompletas que generan pendencias.
4.2.- Sujetos
La garanta deber presentarla el deudor o la persona que pueda
convertirse en deudor, si bien, las autoridades aduaneras podrn permitir
que un tercero constituya la garanta en lugar y nombre de la persona de
quien se haya exigido la garanta.
Si el deudor es una Administracin Pblica, no se le exigir garanta
alguna.
160

4.3.- Clases de garantas

Las garantas pueden ser de dos tipos:
a.- Garantas individuales. Son aquellas que sirven para garantizar
la deuda aduanera resultante de una nica operacin de comercio exterior.
l importe que constituye la garanta, podr calcularse por parte de las
autoridades aduaneras:
Segn el importe exacto de la deuda aduanera de

que se trate, si dicho importe puede determinarse de
forma cierta en el momento que se exija la garanta.
Segn el importe ms elevado, estimado por las
autoridades
aduaneras,
de
la(s)
deuda(s)
aduanera(s) que ya exista(n) o que pueda(n)
originarse, por un operador.
b.- Garantas globales. Las garantas globales sirven para cubrir

varias operaciones de comercio exterior que den lugar a deuda aduanera.
Esta garanta, se deposita en una oficina de la aduana con validez para el
territorio nacional o slo una parte de ste.
El importe de la Garanta Global deber fijarse en un nivel que
permita cubrir, en todo momento, el de las deudas aduaneras de que se
trate.
4.4.- Formas de garanta
Las garantas pueden constituirse mediante depsito en efectivo, o
fianza. Se asimila al depsito en efectivo el cheque conformado o cualquier
otro ttulo que tenga poder liberatorio y sea reconocido por las autoridades
aduaneras. Asimismo, las autoridades aduaneras podrn aceptar otras
formas de garanta (por ejemplo, hipoteca, deuda inmobiliaria, anticresis,
cesin de crditos, constitucin de una pignoracin o garanta sobre
mercancas, ttulos o crditos, etc.).
La persona obligada a prestar la garanta podr optar libremente
entre los modos de constitucin de la misma. No obstante, las autoridades
aduaneras podrn denegar la aceptacin del modo de garanta propuesto,
en caso de que ste sea incompatible con el buen funcionamiento del
procedimiento aduanero de que se trate.
4.5.- Constitucin y devolucin de la garanta.
La constitucin de la garanta podr exigirse tanto en el momento en
que se inicie la operacin que posibilita su exigibilidad como en cualquier
161

momento posterior en que las autoridades aduaneras comprueben que no

est suficientemente asegurado el pago de la deuda aduanera.
La garanta deber permanecer viva mientras lo haga la deuda a la
que se refiere o pueda originarse la misma. En caso de bajas parciales de
la deuda, deber minorarse inmediatamente la garanta constituida.
Desde el punto de vista prctico, los importadores, haciendo uso de
la posibilidad de que la deuda sea garantizada por un tercero en nombre
del deudor, suelen usar las garantas globales constituidas por los
representantes que intervienen en la tramitacin de sus operaciones. El
saldo de estas garantas globales se ve minorado con estas operaciones,
reintegrndose cuando se ingresa efectivamente la deuda.
En la casilla B del DUA Datos contables se dejar constancia del
tipo de garanta ofrecida (segn las claves O garanta por operacin; G
garanta global; o N dispensa de garanta), referencia al nmero de
garanta concreta y finalidad de la garanta.
Sealar por ltimo que de acuerdo con lo dispuesto por Nota de
Servicio de Gestin Aduanera de 28 de septiembre de 2006, en caso de
liquidaciones complementarias, solo podr exigirse garanta especfica
aduanera para el cobro de las mismas (con independencia de las garantas
para presentar recursos con suspensin de ingreso generales de todas las
deudas tributarias), en los supuestos de liquidaciones complementarias
anteriores al despacho de las mercancas (se documenten con LRD o con
LC), pero no para aquellos supuestos en que se efecten liquidaciones
posteriores al despacho de las mercancas.
5.- CONTRACCIN
5.1.- Concepto y naturaleza.
Podemos definir en un primer momento la contraccin como el acto
administrativo de liquidacin de la deuda aduanera. En la sentencia del
Tribunal de Justicia de las Comunidades Europeas de 8 de julio de 2002,
(caso C-203/01), se define la contraccin como acto administrativo por el
que se establece debidamente la cuanta de los derechos de importacin
que deban ser percibidos por las autoridades competentes.
Su regulacin se contiene en los artculos 217 a 219 del Cdigo
Aduanero, que bsicamente fija los plazos en los que la Administracin
Aduanera deber realizarla.
Ahora bien, la naturaleza de estos plazos no es la de unos plazos
cuyo incumplimiento genere prescripcin de la accin administrativa. Se
trata por el contrario de plazos que vinculan a la Administracin Aduanera
162

de cada pas miembro frente a la Unin Europea. El nico plazo

contemplado en la legislacin aduanera que pudiera tener efectos
extintitos sera el de la comunicacin de la deuda del artculo 220 del
Cdigo, que despus analizaremos.
Concretamente, la naturaleza jurdica de la contraccin aparece
clarificada, entre otras, en las conclusiones del Abogado General en el
Asunto Molenbergnatic NV, de 30 de junio de 2005 que seala, en primer
lugar, que la contraccin ser siempre previa a la notificacin al deudor y
que, el incumplimiento de plazos para la contraccin no constituye un
obstculo para instar una accin de recaudacin a posteriori, ya que
dichos plazos se aplican nicamente en las relaciones entre los Estados
miembro y la Comunidad, con el fin de garantizar una aplicacin rpida y
uniforme de las normas. En el mismo sentido se pronuncian las sentencias
del Tribunal de Justicia de las Comunidades Europeas de 7 de septiembre
de 1994 y 26 de noviembre de 1998 (esta ltima, el muchas veces citado
Caso Covite).
Ya en el plano nacional, la Sentencia del Tribunal Superior de
Justicia de Catalua de 18 de junio de 2001 seala que los plazos de
contraccin del artculo 218 del Cdigo Aduanero no afectan a los plazos
de recaudacin (aunque habra que matizar lo anterior, pues en los
supuestos de contracciones nicas, s afectarn a tales plazos; lo ms
correcto hubiera sido declarar que tales plazos no producen efectos
extintivos sobre la accin de cobro.)
5.2.- Supuestos de contraccin.
Al ser la contraccin la autntica liquidacin de la deuda aduanera,
todo importe de derechos de importacin o de exportacin resultante de
una deuda aduanera deber ser calculado por las autoridades aduaneras
desde el momento en que dispongan de los elementos necesarios y ser
objeto de una anotacin contable por parte de dichas autoridades en los
registros contables o en cualquier otro soporte que haga las veces de
aqullos, (contraccin).
Sin embargo, se establecen una serie de excepciones a esta
obligacin general de contraer, que podemos ver bien como la
respuesta a una situacin de interinidad de la deuda que conlleva que an
no haya que liquidar la misma (lo que ocurre en los supuestos de derecho
antidumping o compensatorio provisional) o como autnticos supuestos de
no sujecin debido a razones de orden prctico (lo que ocurre en aquellos
casos en que el importe de los derechos legalmente devengados sea
superior al determinado sobre la base de una informacin vinculante y en
aquellos otros en que las autoridades aduaneras dispensen de la
contraccin de las deudas de importes de derechos inferiores a 10 euros).
163

5.3.- Plazos de contraccin.

La contraccin del importe de los derechos correspondientes a una
deuda aduanera deber tener lugar una vez calculado dicho importe y, a
ms tardar el segundo da hbil siguiente a aqul en que se haya
concedido el levante de la mercanca.
No obstante, y siempre que se haya garantizado el pago de los
derechos, el conjunto de los importes relativos a las mercancas cuyo
levante haya sido concedido en beneficio de una misma persona en el
curso de un perodo fijado por las autoridades aduaneras, y que no podr
ser superior a 31 das, podrn ser objeto de una contraccin nica al final
del perodo. Dicha contraccin deber producirse en un plazo de 5 das a
partir de la fecha de expiracin del perodo considerado. Este sistema
deber ser autorizado por las autoridades aduaneras competentes a nivel
central.
La forma de instrumentar la contraccin nica antes mencionada se
seala por la Instruccin 7/2000 del Departamento de Aduanas, que
seala que los pasos a realizar para que esta autorizacin nica tenga
lugar seran: a) Dar de alta informticamente la autorizacin; b) Ejecucin
de un proceso contable que fusione todas las contracciones, bien
seleccionadas manualmente o informticamente de acuerdo con unos
parmetros prefijados, en una nueva; y c) Emisin de una nica carta de
pago para la nueva deuda.
Cundo hay que efectuar la contraccin de un acta de comercio
exterior? En principio, podra pensarse que, pues se aplica la normativa
interna del procedimiento inspector, que seala que las actas son meras
propuestas de liquidacin, liquidacin que solo es efectuada con el
acuerdo del inspector jefe (actas de conformidad o disconformidad) o por
el transcurso del tiempo (actas de conformidad), no cabra efectuar la
contraccin de estas deudas hasta tanto no se haya dictado la liquidacin.
Sin embargo, en esta materia, y en aplicacin de la Sentencia del Tribunal
de Justicia de las Comunidades Europeas de 26 de febrero de 2006, la
contraccin habr de efectuarse en los dos das siguientes a la
comunicacin del acta al deudor.
Cuando el levante de una mercanca pueda concederse a la espera
de que se renan las condiciones fijadas por el Derecho Comunitario,
de las que depende la determinacin del importe de la deuda originada o
la percepcin de ese importe, la contraccin deber producirse, a ms
tardar, 2 das despus de la fecha en que se determine el importe de la
deuda o la obligacin de pago de los derechos que resulten de la misma.
Cuando se origine una deuda aduanera en condiciones
diferentes a las establecidas anteriormente la contraccin del importe de
los derechos correspondientes deber realizarse en un plazo de 2 das
164

contados desde la fecha en que las autoridades aduaneras estn en

condiciones de calcular el importe de los derechos y de determinar el
deudor.
6.- NOTIFICACIN DE LA DEUDA ADUANERA

La notificacin de la deuda aduanera presenta grandes
peculiaridades respecto de la notificacin de otras deudas tributarias,
efectundose mayoritariamente mediante una notificacin tcita, no
expresa, contemplada por la normativa espaola. As, el artculo 102.4. de
la Ley General Tributaria seala que reglamentariamente podrn
establecerse los supuestos en los que no ser preceptiva la notificacin
expresa, siempre que la Administracin as lo advierta por escrito al
obligado tributario o a su representante.
Esa normativa reglamentaria que contempla esta notificacin tcita
la constituyen el artculo 382 de las Ordenanzas de Aduanas, Orden
Ministerial de 22 de diciembre de 1969, que, como vimos en la primera
sesin, no han sido formalmente no derogadas; y la Orden de despacho
de 7 de abril de 1988, que establecen que la deuda aduanera se notificar
al interesado mediante la exposicin en la Oficina de Aduanas
correspondiente, de una relacin diaria de contrados con indicacin del
nmero y la clase de documento (vid. Sentencia TSJ Catalua de 4 de
octubre de 2000).
Ahora bien, esta notificacin tcita solo se contempla para la
notificacin en periodo voluntario de las liquidaciones derivadas del
despacho, no siendo practicable para todas aquellas otras liquidaciones
que practica la Aduana en momentos posteriores (como veremos
posteriormente, podrn ser Actas de Inspeccin o Liquidaciones
Complementarias (LCs).
7.- PAGO DE LA DEUDA ADUANERA

Al pago de la deuda aduanera se dedican los artculos 222 a 232
del Cdigo Aduanero, siendo sta una de las materias donde ms
peculiaridades presenta nuestra normativa respecto de la general de
recaudacin para el resto de las deudas tributarias.
Como regla general, el plazo para el pago de las deudas aduaneras
ser de 10 das contados desde la comunicacin de los derechos al
deudor, si bien en los supuestos de recaudacin a posteriori (la derivada
de actas y liquidaciones complementarias), podr concederse un plazo
ms amplio a peticin del deudor
165

El pago se efectuar en efectivo o mediante cualquier otro modo

con poder liberatorio.
En cuanto a los aplazamientos de pago, se fija por la normativa
aduanera un aplazamiento casi automtico a simple solicitud del deudor,
siempre que se trate de deudas surgidas de la vinculacin de las
mercancas a un determinado rgimen aduanero y se constituya garanta
para asegurar el pago. Este aplazamiento podr concederse bien
aisladamente para cada deuda para la que lo solicite el deudor, en cuyo
caso consistir en un aplazamiento de 30 das; o bien para un conjunto de
liquidaciones efectuadas durante un plazo mximo de 30 das (en cuyo
caso el aplazamiento ser del resultado de restar de 30 la mitad del plazo
de ese periodo de globalizacin, comenzando a computar el ltimo da del
periodo de globalizacin; o bien, para cada contraccin nica (que
veremos seguidamente de qu se trata), con las mismas normas del caso
anterior.
Junto a estas facilidades de pago, para las que compete a la propia
Aduana su concesin, el artculo 229 del Cdigo Aduanero establece la
posibilidad de conceder facilidades de pago diferentes de las anteriores,
con carcter general con garanta salvo que diera lugar a graves perjuicios,
siendo competentes los rganos de recaudacin para la concesin de las
mismas.
8.- EXTINCIN Y CADUCIDAD
De acuerdo con el Artculo 233 del Cdigo Aduanero, la deuda
aduanera se extinguir:
a) por el pago del importe de los derechos;
b) por la condonacin del importe de los derechos;
c) cuando, en relacin con mercancas declaradas para un rgimen
aduanero que incluya la obligacin de abonar derechos:
- la declaracin en aduana se invalide;
- las mercancas, antes de que se haya autorizado el levante, sean
o bien intervenidas y simultnea o posteriormente decomisadas, o bien
destruidas por orden de las autoridades aduaneras, o bien destruidas o
abandonadas, de conformidad con lo dispuesto en el artculo 182, o bien
destruidas o irremediablemente perdidas por una causa que dependa de la
naturaleza misma de dichas mercancas, o por caso fortuito o de fuerza
mayor;
d) cuando se aprehendan en el momento de la introduccin irregular y
se decomisen simultnea o posteriormente mercancas que hayan dado
166

origen a una deuda aduanera de conformidad con lo dispuesto en el

artculo 202.
En caso de intervencin y comiso, a efectos de la legislacin penal
aplicable a las infracciones aduaneras, la deuda aduanera no se
considerar extinguida cuando la legislacin penal de un Estado miembro
establezca que los derechos de aduana sirven de base para determinar
sanciones o cuando la existencia de una deuda aduanera sirva de base a
acciones penales.
En relacin con el comiso de la mercanca, tenemos que sealar que el
mismo extingue la deuda aduanera, pero no el IVA ni los impuestos
especiales que en su caso se generasen con la importacin. En conexin
con el delito de contrabando, hay que entender (como hace, entre otras, la
Sentencia de la Audiencia Provincial de Sevilla de 21 de enero de 2002),
que esa extincin afectar a la multa que se exija por los hechos delictivos,
pero s a la responsabilidad civil del delito, configurada por el artculo 4 de
la Ley Orgnica 12/1995 de Contrabando como las deudas dejadas de
ingresar, en flagrante contradiccin con el artculo 233 del Cdigo
Aduanero, que tendremos que entender como de aplicacin preferente en
este punto sobre la normativa nacional.
El alcance temporal de la causa de extincin prevista en el artculo
233.c segundo guin (mercancas intervenidas, destruidas, abandonadas o
perdidas antes del levante) solo se referir estrictamente a los hechos
acaecidos antes de que se haya autorizado el levante, no siendo
extensible a los eventos producidos despus de autorizado el levante pero
antes de la salida efectiva de la mercanca del recinto aduanero
(Resolucin TEAC de 11 de septiembre de 1997).
Tambin podemos catalogar como causa de extincin de la deuda
aduanera la caducidad de la misma, de acuerdo con lo dispuesto por el
artculo 221.3 y 4 del Cdigo Aduanero, por la no comunicacin de la
liquidacin al deudor en el plazo de los 3 aos desde la fecha de
nacimiento de la deuda aduanera, salvo que la deuda aduanera haya
nacido como consecuencia de un acto perseguible judicialmente en el
momento en que se cometi, la comunicacin al deudor se podr efectuar
despus del plazo de 3 aos.
Ahora bien, la naturaleza y los efectos jurdicos de este plazo no
son en absoluto pacficos. Tradicionalmente, se mantena que se trataba
de un autntico plazo de caducidad, sin posibilidad de interrupcin alguna,
que fijaba un plazo perentorio al actuar de la Administracin. En este
sentido se manifiestan por ejemplo la conclusin n 78 del Abogado
General del TJCE en el Asunto Molenbagnatic NV de 30 de junio de 2005
que seala: Si el importe de los derechos adeudados no se comunica al
deudor dentro del plazo de los 3 aos establecido en el artculo 221.3 del
167

Cdigo Aduanero, la deuda no se extingue, si bien ya no podr instarse

ninguna accin dirigida a su recaudacin salvo en los supuestos
expresamente previstos en dicho artculo. Tambin se pronuncia por la
caducidad la Resolucin del TEAC de 28 de abril de 2000 y la sentencia
del Tribunal Supremo de 15 de junio de 2000.
A pesar de la aparente claridad del artculo 221.3 del Cdigo,
recientemente ha recado varias resoluciones y sentencias optando por
afirmar que ese plazo de 3 aos de caducidad cedera ante lo previsto por
el Reglamento CEE 2988/95, para la proteccin de los intereses
financieros de la Comunidad, que establece en su artculo 3.1. un plazo de
prescripcin de 4 aos para la regularizacin de aquellas irregularidades
que afecten a los intereses financieros de la UE, salvo que exista
normativa sectorial que establezca un plazo inferior, con la posibilidad de
que esa prescripcin quede interrumpida por cualquier acto realizado con
conocimiento formal de la persona en cuestin que emane de la autoridad
competente y vaya dirigido a a instruir la irregularidad. Aplicando esta
normativa, se han pronunciado por un plazo de prescripcin de 4 aos de
la deuda aduanera la Resolucin del TEAC de 17 de diciembre de 2008 y
la sentencia del TJCE de 24 de junio de 2004 (solo que sta ltima se
refiere a irregularidades en restituciones a la exportacin, no a deuda
aduanera).
La cuestin permanece a fecha de hoy abierta pues determinadas
instancias rechazan la aplicacin de esta normativa genrica del
Reglamento 2988/95 a la deuda aduanera, por la existencia de normativa
especfica de claridad difana en la materia. As, la sentencia del TJCE de
24 de junio de 2004, en su considerando 28, limitando la aplicacin del
Reglamento 2988/95, afirma que La circunstancia de que alguna
normativa sectorial puedan prever plazos de prescripcin ms breves ...,
no se opone a la aplicabilidad inmediata del artculo 1.1. (del Reglamento
2988/95) en aquellos supuestos en que ,precisamente, tales normas
excepcionales no existan en las normativas comunitarias sectoriales.
Ahora bien, esta sentencia no se refera expresamente a un supuesto de
deuda aduanera.
9.- DEVOLUCIN Y CONDONACIN
Se regulan por el captulo 5 de la seccin VII del Cdigo Aduanero,
artculos 235 a 242, desarrollados por los artculos 877 a 912 del
Reglamento 2454/1993 por el que se fijan las disposiciones de aplicacin
del Cdigo.
Nuestra normativa interna se refiere a la condonacin en el artculo
69 de la Ley General Tributaria y a la devolucin en el artculo 155 del
mismo texto y cuyo procedimiento se regula por el RD 1163/1990, de 23
de septiembre.
168

El artculo 235 del Cdigo define ambos conceptos:

Devolucin: la restitucin total o parcial de los derechos de
importacin o exportacin que se hayan pagado.
Condonacin: o bien una decisin de no percibir la totalidad o una
parte del importe de la deuda aduanera, o bien una decisin por la cual se
invalida total o parcialmente la contraccin de un importe de derechos de
importacin o exportacin que no se haya pagado.
Los Supuestos de devolucin o condenacin fijados por la
normativa comunitaria seran los siguientes:
a.- Cuando se compruebe que en el momento en que se pagaron
(devolucin) o contrajeron (condonacin) los derechos de importacin o
exportacin, su importe no era el legalmente debido. El plazo para este
supuesto es de 3 aos desde la comunicacin de los derechos al deudor
(artculo 236).
b.- Cuando se invalide una declaracin en aduana y se hayan
pagado (devolucin) los derechos. El plazo para solicitar la devolucin
coincide con el de presentacin de la solicitud de invalidacin de la
declaracin (tres meses, conforme el art. 251 del Reglamento de
aplicacin).
c.- Mercancas rechazadas por el importador por defectuosas o no
conformes con las estipulaciones del contrato. Este supuesto de
devolucin o condonacin de derechos est supeditado a que no se haya
utilizado las mercancas, que sean exportadas, y que no se hayan
imputado temporalmente para pruebas. El plazo para solicitarse es de
doce meses desde la comunicacin de los derechos al deudor (artculo
238 del Cdigo).
d.- El artculo 239 del Cdigo prev la condonacin o devolucin de
derechos en situaciones especiales, concediendo un plazo para su
solicitud de 12 meses. Estos supuestos se contienen en los artculos 900 a
903 de las disposiciones de aplicacin del Cdigo; entre stos sealar los
siguientes:
1.- Mercancas robadas.
2.- Mercancas retiradas por descuido.
3.- Falta de funcionamiento del medio de transporte en el que se
encuentren las mercancas previamente despachadas.
4.- Prohibicin judicial de comercializar la mercanca.
5.- Imposibilidad de enviar las mercancas a su destinatario.
6.- Incumplimiento de la mercanca de las normas de
comercializacin o uso
7.- Imposibilidad de usar la mercanca para los fines previstos.
169

8.- Mercanca que no habindose podido vender en la comunidad

de entregan a establecimientos benficos.
El propio Cdigo y el Reglamento de aplicacin determinan las
obligaciones necesarias para proceder a la devolucin o condonacin,
como es la reexportacin fuera del territorio aduanero de la Comunidad de
la mercanca, o que stas sean destruidas o entregadas a entidades
benficas de la Comunidad, y que se fijan para cada caso.
La devolucin o condonacin precisa de la presentacin de una
solicitud escrita por el interesado conteniendo los datos reglamentarios y a
la que se adjuntarn los elementos de prueba que disponga.
La devolucin por parte de las autoridades aduaneras de derechos
de importacin o exportacin no dar lugar al pago de intereses por parte
de dichas autoridades excepto si la decisin de devolucin no se ejecuta
en el plazo de tres meses desde su adopcin o cuando as lo estipule la
normativa nacional (como as ocurre en el caso espaol).
10.- COMPROBACIN A POSTERIORI. NO CONTRACCIN A
POSTERIORI
10.1. FACULTADES DE COMPROBACIN A POSTERIORI.
El control que las autoridades aduaneras ejercen sobre las
declaraciones, fundamentalmente de importacin, no finaliza con la
concesin del levante, sino que puede extender sus efectos ms all,
revisando la correccin de esas operaciones. Surge as el denominado
control a posteriori, realizado por los propios rganos de gestin
aduanera mediante procedimientos tributarios de verificacin de datos y
comprobacin limitada, y mediante los rganos de la inspeccin de
aduanas, mediante los procedimientos de inspeccin y de comprobacin
limitada. El fundamento para esta actividad de control a posteriori se
encuentra en el artculo 78 del Cdigo Aduanero.
La facultad de comprobacin a posteriori surge de la naturaleza de
liquidacin provisional de las liquidaciones aduaneras, de acuerdo con la
Resolucin del TEAC de 6 de septiembre de 2000. Ahora bien, supone la
asignacin de un canal naranja o rojo una comprobacin limitada por parte
de la Administracin que cierra la puerta a ulteriores comprobaciones? Si
bien las posturas no son unnimes, la lnea que mayoritariamente acogen
los Tribunales espaoles pasa en primer lugar por afirmar que las
actuaciones que realiza la Aduana para el despacho de las mercancas no
suponen una liquidacin definitiva que cierrre la puerta a ulteriores
actuaciones. A modo de ejemplo, la Sentencia del Tribunal Superior de
Justicia de Andaluca de 20 de marzo de 2007, establece que, puesto que
170

la normativa comunitaria contempla en el artculo 220 del Cdigo Aduanero

la contraccin a posteriori resulta evidente que an practicada la
liquidacin partiendo de la exactitud de los datos consignados la
liquidacin no puede ser ms que provisional. Ahora bien, tambin se
acoge mayoritariamente la postura de que, puesto que en los circuitos
naranja y rojo la Aduana puede llegar a conocer todos los elementos que
precisara para su regularizacin, cuando se haya efectuado esta primera
comprobacin de los elementos de la declaracin, no procede una ulterior
revisin o inspeccin de la Aduana debido al artculo 220.2.b del
mencionado Cdigo, (SUPUESTOS DE
NO CONTRACCIN A
POSTERIORI A LOS QUE DESPUS NOS REFERIMOS) por cuanto
afirma: no se proceder a la contraccin a posteriori cuando: b) el importe
legalmente adeudado de derechos no se haya contrado como
consecuencia de un error de las propias autoridades aduaneras que
razonablemente no pudiera ser conocido por el deudor, siempre que ste,
por su parte, haya actuado de buena fe y haya observado todas las
disposiciones establecidas por la normativa vigente en relacin con la
declaracin en aduana. Si, concurriendo buena fe y la diligencia debida
por parte del importador, y habiendo marcado la Aduana una declaracin
para su anlisis no se procede a extraes las correctas consecuencias
tributarias de los documentos o las mercancas revisadas, no corresponde
al contribuyente soportar los errores de la Administracin, que tendr que
asumirlos con la consiguiente falta de liquidacin. En similares trminos se
pronuncia la Sentencia del Tribunal Superior de Justicia de Valencia de 18
de junio de 2004, tratndose, como cita la sentencia del TSJ de
Andaluca, de una doctrina reiterada por el Tribunal de Justicia de las
Comunidades Europeas (Sentencias 22 de octubre de 1987, 27 de junio
de 1991 y 1 de abril de 1993, siendo sta la lnea jurisprudencial de donde
surgi en su momento el artculo 220 del Cdigo Aduanero.)
10.2.
DOCUMENTACIN
DE
COMPROBACIN A POSTERIORI.
LAS
ACTUACIONES
DE
Para documentar las actuaciones realizadas por las Aduanas para

la comprobacin a posteriori de las declaraciones, las aplicaciones
informticas de Aduanas contemplan la existencia de 3 tipos distintos de
liquidaciones, diferentes no por su naturaleza jurdica o procedimiento de
comprobacin utilizado, sino por el trmite informtico seguido para su
confeccin. En este sentido, se habla de documentos LCB: liquidaciones
complementarias que se vinculan a un determinado DUA de referencia,
cuyos datos no son sin embargo volcados al texto de la liquidacin
automticamente; documentos LCO: liquidaciones complementarias que
se vinculan a un determinado DUA de referencia, cuyos datos s son
volcados al texto de la liquidacin automticamente; y documentos LCZ:
liquidaciones complementarias no vinculadas a un documento concreto.
171

10.3.- NO CONTRACCIN A POSTERIORI.

La facultad de la Aduana de realizar comprobaciones a posteriori
encuentra un lmite importante en lo sealado por el artculo 220.2 del
Cdigo Aduanero, que contempla la imposibilidad de realizar tales
comprobaciones en supuestos de hecho muy concretos, todos ellos
vinculados a la buena fe del importador en conexin con algn error de las
autoridades aduaneras.
As, el artculo 220.2 del Cdigo seala que con la salvedad de los
casos mencionados en los prrafos segundo y tercero del apartado 1 del
artculo 217 (supuestos de
no contraccin que en su momento
equiparamos a autnticas no sujeciones), no se proceder a la contraccin
a posteriori en tres concretos casos:
a.- cuando la decisin inicial de no contraer los derechos o de

hacerlo a un nivel inferior al importe legalmente adeudado se haya
adoptado sobre la base de disposiciones de carcter general
posteriormente invalidadas por resolucin judicial;
b.- cuando el importe legalmente adeudado de derechos no se
haya contrado como consecuencia de un error de las propias autoridades
aduaneras que razonablemente no pudiera ser conocido por el deudor,
siempre que ste, por su parte, haya actuado de buena fe y haya
observado todas las disposiciones establecidas por la normativa vigente en
relacin con la declaracin en aduana.
Por tanto, para la aplicacin de esta segunda causa de no
contraccin a posteriori se requiere la concurrencia de 4 requisitos,
detallndose por el Cdigo Aduanero ciertas normas comunes para todos
los casos de aplicacin de este artculo y otras especficas para los
supuestos en los que se pretenda la no contraccin a posteriori de una
deuda derivada de la comprobacin de la incorreccin de un certificado de
origen aportado como ttulo para gozar de un beneficio arancelario, lo que
denominamos en las sesiones 12 y 13 como auditora de preferencias:
1.- error de las propias autoridades aduaneras, que pueden
ser tanto las del pas de importacin como las del pas de exportacin,
siendo esto ltimo muy tpico en los supuestos de incorrecta aplicacin de
beneficio arancelario en virtud de certificado de origen incorrectamente
expedido. No obstante, en los supuestos de auditora de preferencias, la
expedicin de un certificado incorrecto no constituir un error cuando el
certificado se base en una versin de los hechos incorrecta facilitada por el
exportador, salvo en el caso en que resulte evidente que las autoridades
de expedicin del certificado estaban enteradas, o hubieran debido estar
enteradas, de que las mercancas no podan acogerse a un trato
preferencial. Se entiende que no concurre este requisito cuando, en la
auditora de preferencias, el certificado no haya sido expedido por las
172

autoridades aduaneras como tales, sino por el propio exportador titular de

un estatuto equiparable al de expedidor autorizado (esto es, que puede l
mismo emitir sus certificados de origen sin participacin de las aduanas del
pas de exportacin).
2.- que no pudiera ser razonablemente conocido por el
deudor. En el caso de la auditora de preferencias, se establece que la
expedicin por dichas autoridades de un certificado que resulte incorrecto
constituye un error que no poda ser descubierto, en el sentido del prrafo
primero. Para determinar la concurrencia de este requisito, los Tribunales
sealan que hay que atender, entre otros criterios, a la experiencia
profesional de los agentes interesados, hasta el punto de que ha llegado a
afirmarse en alguna Resolucin del TEAC (por ejemplo, las de 12 de
septiembre de 2001 y 4 de mayo de 2000) que la mera intervencin en los
despachos de algn profesional de la materia, como un Agente de
Aduanas, excluye en principio la concurrencia de este requisito y por tanto,
resulta oportuna una contraccin a posteriori. Tambin se han tomado en
cuenta en este punto elementos como la existencia de una normativa
especialmente compleja, o la existencia de prcticas aduaneras
discordantes
3.- buena fe del deudor. La buena fe del deudor podr
invocarse cuando este pueda demostrar que, durante el perodo de las
operaciones comerciales de que se trate, realiz diligentemente gestiones
para garantizar el cumplimiento de todas las condiciones del trato
preferencial. En la auditora de preferencias, el deudor no podr sin
embargo invocar la buena fe cuando la Comisin Europea haya publicado
en el Diario Oficial de las Comunidades Europeas un aviso en el que se
sealen dudas fundadas en relacin con la correcta aplicacin del rgimen
preferencial por parte del pas beneficiario. En algunos casos se ha
atendido al contrastado conocimiento del importador de la operativa de su
proveedor extranjero que realiza el fraude como una causa de exclusin de
la buena fe (Sentencia Audiencia Nacional 17 de diciembre de 2007;
Sentencia TSJ de Galicia de 23 de mayo de 2006).
4.- cumplimiento por el deudor de las disposiciones vigentes.
En estos casos de no contraccin a posteriori, cuando el error
provenga de la propia Comisin Europea y el importe no abonado supere
los 500.000 , ser la Comisin Europea el rgano competente para
acordar la no contraccin a posteriori.
Asimismo, los supuestos de aplicacin de este artculo con una
cuanta de deuda superior a los 50.000 debern ser comunicados dos
veces al ao a la Comisin Europea por los diversos Estados miembro.
173

c.- Cuando las disposiciones adoptadas segn el procedimiento del

Comit dispensen a las autoridades aduaneras de la contraccin a
posteriori de los importes de derechos que sean inferiores a un importe
determinado
En cualquier caso, hay que dejar claro que cuanto se ha sealado
aqu para la no contraccin a posteriori no afecta a los impuestos que no
forman parte de la deuda aduanera (IVA a la importacin e Impuestos
Especiales en su caso).
11.- EXENCIONES
Junto a los supuestos de no sujecin y no contraccin a posteriori,
en ocasiones, la importacin de mercancas en el territorio aduanero
comunitario no supone el nacimiento de la deuda aduanera, atendiendo a
la propia naturaleza de la introduccin que se est efectuando o a los
bienes que son introducidos.
El Cdigo se refiere a estos supuestos de exencin en su ttulo VI
Operaciones Privilegiadas, que incluye a las franquicias, mercancas de
retorno y a los productos de la pesca martima y otros productos extrados
del mar.
Estas exenciones son aplicables incluso en los supuestos de
nacimiento de deuda aduanera en condiciones distintas de la simple
presentacin de la admisin de la declaracin a libre prctica, siempre que
el comportamiento del interesado no implique maniobra fraudulenta ni
negligencia manifiesta y que este ltimo aporte la prueba de que se renen
las dems condiciones para la aplicacin de un tratamiento favorable, de
una franquicia o de una exencin.(artculo 212.bis del Cdigo Aduanero).
11.1.- Mercancas de retorno.
Previstas por el artculo 185 del Cdigo, quedarn exentas de los
derechos de importacin las mercancas comunitarias que tras ser
exportadas fuera de la Comunidad, se reintroduzcan y despache a libre
prctica en la Comunidad en el plazo de tres aos.
11.2.- Productos de la pesca martima y otros extrados del mar.
Quedan exentos, en virtud del artculo 188 del Cdigo Aduanero,
an siendo extrados de las aguas territoriales de un tercer pas, cuando se
efectuase por buques matriculados o registrados en un Estado Miembro y
enarbolen pabelln de dicho Estado. Esta exencin, con las mismas
condiciones, se aplicar a los productos obtenidos, a partir de dichos
productos, a bordo de tales buques.
174

11.3.- Franquicias.
Reguladas por el artculo 184 del Cdigo y el Reglamento CEE del
Consejo 918/1983, si bien el Cdigo se limita a enunciarlas y es el
Reglamento 918/1983 quien las regula de forma especfica.
Las ms frecuentes son, entre los numerosos casos contemplados
por la normativa, los siguientes:
a.- Bienes y efectos personales pertenecientes a personas fsicas
que trasladan su residencia desde un tercer pas a la Comunidad. El
cambio de residencia se acreditar con la correspondiente baja consular
expedida por la representacin diplomtica en el pas tercero y con el alta
en el caso del municipio de nueva residencia. Deber acreditarse la
residencia fuera de la Comunidad durante al menos 12 meses
consecutivos. Los bienes debern haber estado en posesin del
interesado durante al menos 6 meses antes de la fecha del traslado y el
despacho se efectuar en los doce meses siguientes al traslado de la
residencia a la Comunidad. En todo caso, se excluye de esta franquicia a
los productos alcohlicos y a las labores del tabaco.
b.- Bienes importados con ocasin del matrimonio.
c.- Bienes personales recibidos por herencia.
d.- Efectos y mobiliarios destinados a amueblar una vivienda
secundaria situada en la Comunidad.
e.- Equipo y material para estudio y otros objetos de mobiliario de
alumnos y estudiantes.
f.- Envos de valor inestimable (lmite de valor intrnseco 150 y que
no se trate de perfumes, productos alcohlicos ni labores del tabaco).
g.- Envos entre particulares. Se exige que no se trate de
expediciones comerciales. El Reglamento entiende por importaciones
ocasionales aquellas que presentan tal carcter, tengan uso personal o
familiar, que el envo sea gratuito y que su importe no supere los 45 .
h.- Bienes de inversin y otros bienes de equipo importados con
ocasin del traslado de actividad desde un pas tercero a la Comunidad.
i.- Mercancas incluidas en el equipaje personal de los viajeros.
Franquicia por viajero mayor de 17 aos tiene el lmite de un valor global
de 175 , si bien las labores del tabaco, bebidas alcohlicas, perfumes y
aguas de tocador y medicamentos quedan excluidos de la franquicia.
175

j.- Objetos de carcter educativo, cientfico, cultural, instrumentos y

aparatos cientficos.
k.- Sustancias biolgicas, sustancias qumicas, destinadas a la
investigacin y animales para laboratorio.
l.- Sustancias teraputicas de origen humano y reactivos para la
determinacin de los grupos sanguneos y de tejidos.
m.- Instrumentos y aparatos y aparatos destinados a
investigacin, al diagnstico y a la realizacin de tratamientos mdicos.
la
n.- Mercancas dirigidas a organismos de carcter benfico y

filantrpico, objetos destinados a los invidentes y otras personas
disminuidas.
o.- Bienes importados con fines de prospeccin comercial.
Estas franquicias son trasladadas a la legislacin nacional en forma
de exenciones en los artculos 28 y siguientes de la Ley 37/1992 del
IVA.13.4
12.- TIPOS DE GRAVAMEN REDUCIDOS
En determinados casos, siempre atendiendo a razones
coyunturales, se aplican reducciones en los tipos generales del arancel
para la introduccin de mercancas de terceros pases. Las formas de
aplicar estos tipos de gravamen reducidos son variadas,
fundamentalmente:
a.- Mediante reglamentos de suspensin, que establecen una
aplicacin del tipo de arancel 0 % a ciertas mercancas especficas durante
un periodo de tiempo definido, fundamentalmente para solventar la
escasez de un producto en la Unin Europea.
b.- Mediante contingentes arancelarios: fijan descuentos al arancel
para los productos procedentes de uno o varios pases, pero solo hasta
alcanzar cierta cantidad de productos importados. No hay que confundirlos
con los contingentes de poltica comercial, de funcionamiento igual, pero
que fijan la posibilidad de importar en la UE solo un determinado volumen
de mercancas. En los contingentes arancelarios, una vez se alcanzase la
cantidad sealada, seguira estando permitido importar productos con esa
clasificacin y orgenes, solo que con aplicacin de nuevo de los tipos
arancelarios plenos, mientras que en los contingentes de poltica
176

comercial, superado el lmite fijado, resultara prohibida la introduccin de

ms mercanca en la UE.
c.- Lmites mximos arancelarios o plafonds. Funcionan de manera
idntica a los contigentes arancelarios solo que se diferencian de stos en
que una vez alcanzada la cantidad fijada como referencia para la
importacin con tipos reducidos, se mantienen los tipos reducidos hasta
que se publique una norma restableciendo expresamente los niveles
normales de tributacin.
13.- CONTABILIDAD DE LA DEUDA ADUANERA
La contabilidad de la deuda aduanera presenta dos particularidades
respecto de la contabilizacin a efectos internos de la AEAT de las deudas
gestionadas por la misma. La primera de ellas se refiere a la existencia de
tres aplicaciones informticas diferentes en las que se reflejan o tramitan
parcialmente en cada una estas deudas y sus incidencias: el SIR (Sistema
Integrado de Recaudacin); el SCGD (el Sistema Central de Gestin de
Devoluciones) y la Contabilidad de Aduanas en el BUDA.
Estos tres sistemas informticos realizan operaciones y tienen
finalidades distintas: as, el SIR es un instrumento para la gestin de cobro
de deudas, fundamentalmente en ejecutiva; el SCGD es una herramienta
para la gestin de las devoluciones; y la Contabilidad de Aduanas es una
herramienta de control interno, con la finalidad especfica de reunir datos
para comunicar a la Unin Europea, pues los fondos recaudados por las
Aduanas espaolas (excepcin hecha del premio de cobranza fijado para
la Aduana del pas que recauda) por Arancel y dems derechos
aduaneros, tienen la consideracin de recursos propios comunitarios, que
nutren el presupuesto de la UE.
Esta es la segunda diferencia esencial de la contabilidad de
aduanas: el inters por sus datos de un organismo supranacional (la UE),
siendo por tanto el vehculo para reflejar obligaciones de pago de Espaa
frente al presupuesto comunitario. Para reflejar la distinta obligatoriedad en
la transferencia de los fondos en funcin de la posibilidad de cobro de la
deuda, se crea a su vez en el sistema contable de Aduanas de BUDA un
instituto caracterstico del mismo: la contabilidad B.
13.1..- Relacin SIR SCGD- Contabilidad de Aduanas
En la AEAT, las diversas liquidaciones que se efectan, sea por
Gestin Tributaria (ejemplo: una complementaria de IRPF),
o por
Inspeccin Financiera (ejemplo: un acta de IVA), o por Recaudacin
(ejemplo: una liquidacin de recargo de apremio) o por Impuestos
177

Especiales, son objeto de anotacin en la contabilidad interna de la

Agencia, para los efectos de control de las mismas.
En esta contabilidad de las liquidaciones, llevada por el
Departamento de Recaudacin a travs de la aplicacin SIR, se anotan no
solo los nacimientos de las deudas, sino todas las incidencias que afecten
a las mismas: presentacin de recursos, estimacin o desestimacin de los
mismos, suspensiones en su ejecutividad, baja de las mismas cuando
resulten definitivamente incobrables...
La contabilidad de las liquidaciones efectuadas por las Aduanas por
tributos sobre el Comercio Exterior presenta la peculiaridad de que debe
servir no solo como instrumento de control interno, sino, adems, como
medio de determinacin de los recursos financieros que hay que poner a
disposicin de la Unin Europea, como fruto de stos sus recursos
propios.
Atendiendo a esta finalidad peculiar, las deudas de aduanas se
generan en la propia contabilidad de aduanas de BUDA, debiendo en las
respectivas Dependencias Provinciales de Aduanas mantenerse al da
esta contabilidad. Solo pasarn a integrarse en el SIR en aquellos casos
en que sean impagadas o se soliciten aplazamientos en perodo voluntario.
La gestin recaudatoria de estas deudas en periodo ejecutivo s ser por
tanto realizada por el Departamento de Recaudacin.
Las nicas deudas por comercio exterior que desde el inicio figuran
ntegramente en el SIR son las derivadas de Actas de Inspeccin por
Comercio Exterior (ACS).
Asimismo, la gestin de las devoluciones por deudas aduaneras se
realiza en el sistema informtico del Sistema Central de Gestin de
Devoluciones (SCGD).
Normalmente, los movimientos en el sistema del SIR (cobro de una
deuda, baja por incobrable...)se comunican automticamente a la
contabilidad de aduanas de BUDA, alterando por tanto la posicin deudora
de Espaa frente a la UE. Sin embargo, son necesarios ciertos ajustes por
pequeas disfunciones del sistema, derivadas de la figura de la
contabilidad B,que posteriormente analizaremos.
En lo referente al SCGD no hay sin embargo volcado automtico de
sus datos a la contabilidad de aduanas de BUDA, por lo que las secciones
de contabilidad de las Aduanas debern de rastrear esta aplicacin para
dar de baja manualmente estas deudas en la contabilidad de aduanas.
178

13.2.- Contabilidad B de Aduanas.

Desde el momento en que una determinada deuda aduanera figure
contrada en la contabilidad de Aduanas, Espaa debe poner a disposicin
de la Unin Europea los recursos propios de la misma. A estos efectos,
tenemos que recordar que las Aduanas Espaolas actan en este campo
como una especie de gestores de cobro de derechos tributarios de
titularidad ajena.
Con este sistema, se observ que todos los riesgos de impago eran
finalmente soportados por los Estados miembro, que podran tener que
poner el dinero derivado de la contraccin de las deudas aduaneras a
disposicin de la Unin Europea antes de que stas fueran ingresadas.
Para solventar esta disfuncin, el Reglamento Comunitario 1150/00
estableci la posibilidad de que los Estados miembro llevaran junto a su
contabilidad ordinaria, una contabilidad suplementaria (denominada
Contabilidad B) a la que se transferan:
i.- aquellas deudas que no haban sido pagadas ni garantizadas
(salvo que fuera obligatoria su garanta y por error de la Aduana no se
hubiera exigido).
ii.- aquellas contracciones que estando garantizados haban sido
impugnados.
Las deudas que se transfieren desde la contabilidad ordinaria a la
Contabilidad B no generan obligaciones de pago de los Estados miembro a
la Unin Europea mientras permanezcan en la misma.
Como se puede entender fcilmente, es de la mayor importancia
que la contabilidad B refleje todas las deudas que cumplan alguno de esos
requisitos, y solo esas deudas. Para que esa contabilidad se mantenga
actualizada, las reas de contabilidad de las diversas Dependencias
Provinciales de Aduanas deben realizar las siguientes gestiones:
a.- Reflejar los efectos de la presentacin de recursos y de la
estimacin o desestimacin de los mismos, transfiriendo deudas de la
contabilidad ordinaria a la contabilidad B o viceversa.
b.- Corregir la disfuncin derivada de la conexin automtica del SIR
con la contabilidad de aduanas BUDA, que conlleva que si una deuda es
impagada en plazo, pasa automticamente a la contabilidad B de aduanas
BUDA, siendo el caso que solo debera figurar en esa contabilidad B en
aquellos supuestos en que no exista garanta para esa deuda.
179

13.3. Bajas en contabilidad de aduanas

La baja de una deuda de la contabilidad de aduanas (sea de
la A o de la B) conlleva una alteracin de la posicin deudora de Espaa
frente a la UE, por lo que se requieren en ciertos casos trmites
especficos para efectuarla. Concretamente, de acuerdo con el
Reglamento CE 1150/2000 y la Nota de Servicio de Gestin Aduanera de
28 de julio de 2006, en aquellos casos en que la cuanta de la deuda a dar
de baja supere los 50.000 , ser necesaria la previa conformidad de la
Comisin Europea, tras informe de admisin de baja planteado por el
Estado miembro correspondiente.
14.- INTERESES DE DEMORA
De acuerdo con el tenor literal de los artculos 229 y 232 del Cdigo
Aduanero, solo podran exigirse intereses de demora por deudas
aduaneras en los supuestos de facilidades de pago especiales del artculo
229 del Cdigo y en los casos de impago en plazo de los importes de la
deuda, pero no en los casos de aplazamientos de pago normales por
aplicacin de los artculos 224 a 227 del Cdigo Aduanero, ni en aquellos
supuestos de contraccin a posteriori fruto de actuaciones de
comprobacin.
Sin embargo, esta interpretacin ha sido objeto de enmienda
bastante frecuente por los diversos rganos judiciales y econmico
administrativos, que mantenan que en estos casos tambin era de
aplicacin la normativa interna sobre devengo de intereses de demora, a
pesar de no venir expresamente contemplada en el Cdigo Aduanero (por
ejemplo, en Resoluciones TEAC de 8 de octubre de 2008 y 20 de
septiembre de 2000). Ahora bien, esta postura no es unnime, pues
encontramos pronunciamientos en el sentido contrario, como las
sentencias de la Audiencia Nacional de 25 de junio de 2001 y 19 de
noviembre de 2001. Con todo, lo ms evidente es la exigencia de estos
intereses en aquellos elementos tributarios que no forman parte de la
deuda aduanera (por ejemplo, el IVA a la importacin), donde s ser
plenamente aplicable la normativa interna sobre intereses de demora (vid
Sentencia Tribunal Supremo de 20 de diciembre de 1999).
180

RGIMEN DE TRNSITO
(SESIN 17)
1.- Concepto, Evolucin y Procedimientos
Podemos definir el trnsito, como hace la Circular del DUA, como
aquel Rgimen Aduanero en el que se colocan las mercancas para su
transporte bajo control aduanero entre dos oficinas de Aduanas. Por tanto,
el trnsito es el rgimen de transporte bajo control aduanero.
Hasta el desarrollo de los primeros sistemas de trnsito, cuando una
mercanca atravesaba un pas extranjero en su transporte hacia un tercer
pas, deba proceder a pagar los derechos arancelarios en ese pas, y
solicitar la devolucin de los mismos una vez abandonaba su territorio.
Para solventar estos problemas, diversos pases o grupos de pases
comenzaron a desarrollar sus propios sistemas de trnsito nacionales o
regionales, basados en la fijacin de una garanta a la entrada de las
mercancas en la zona de que se tratase, unas determinadas medidas de
control durante el transporte y la devolucin de la garanta una vez se
presentasen las mercancas en la Aduana de salida del territorio
concernido, dirigindose las autoridades aduaneras contra la garanta
constituida en caso de que la mercanca no llegase a la Aduana de destino
sealada. Este es el esquema que hoy da siguen todos los diversos
procedimientos de trnsito existentes.
Ahora bien, ante el coste econmico que supona el que los
transportes que atravesaban varios pases tuviesen que someterse a
diversos sistemas de trnsito, uno por cada pas o grupo de pases, se
firm en 1959 por unos pocos pases europeos , bajo el auspicio de la
ONU, el primer convenio TIR (Transporte internacional por carretera).
El siguiente hito en esta evolucin fue el establecimiento en el seno
de la CEE del sistema de trnsito comunitario, en aquel entonces muy
similar al del TIR, adoptado para controlar la circulacin de mercancas
dentro de la Comunidad Econmica, en los momentos iniciales de la
misma, en los que an no se haba establecido la libre circulacin de
mercancas fijada en el Acta nica.
El sistema de trnsito comunitario pronto se encontr con un
obstculo: el problema del paso de mercancas a travs de Suiza y Austria,
pases pertenecientes en los aos 60 a la EFTA (Asociacin Europea de
Libre Comercio) y no integrados en la Comunidad. En estos casos, la
misma circulacin de mercancas (pongamos por caso, de Italia a
181

Alemania pasando por Suiza) deba someterse a dos procedimientos de

trnsito: el comunitario para el transporte dentro de la CEE y el TIR para
atravesar por Suiza o Austria. Por ello en 1972 se adopt con estos pases
un Convenio que estableca un sistema de trnsito nico para estos
transportes, similar al previsto en el trnsito comunitario. Surgi as el
sistema del trnsito comn, aplicable a las circulaciones de mercancas
que atravesasen pases de la Comunidad Europea y esos dos pases, y
por el que se garantizaban tanto los intereses financieros de los pases de
la CEE (que las mercancas no se desviasen al mercado interior sin pago
del IVA y que no fuesen sustituidas por mercancas no comunitarias
durante su cruce por Suiza y Noruega) como los de los pases firmantes no
CEE (Suiza y Austria: que la mercanca extranjera en trnsito en su pas
no se desviase al mercado interno sin pago de Aranceles e IVA). Quince
aos ms tarde, ese mismo sistema se extendi a todos los pases de la
EFTA. Para terminar el cuadro, en 1996 se extendi el convenio a los
denominados pases Visegrado (Chequia, Hungra, Eslovaquia y
Polonia). Hoy da, tras la adhesin de esos Estados a la UE, el trnsito
comn abarca la circulacin de mercancas entre los pases de la UE y los
de la EFTA (Noruega, Suiza, Islandia y Liechtenstein) y se espera en breve
la adhesin de otros Estados, en su mayora del entorno de la antigua
URSS.
Los sistemas de trnsito que hemos mencionado (Convenio TIR,
Trnsito Comunitario y Trnsito Comn) controlaban la efectiva llegada de
las mercancas a la Aduana de destino, que conllevaba la liberacin de las
garantas del trnsito, mediante la remisin por esa Aduana a la Aduana
de inicio de la operacin de determinados documentos en los que se haca
constar la conformidad con la operacin. Pronto se vio que estos sistemas
daban lugar a muchsimo fraude, mediante la falsificacin de los sellos y
firmas de las Aduanas de destino en la documentacin a remitir a la de
origen. Para solventar estos problemas, se ha implantado en los ltimos
aos (a partir del 1 de enero de 2004) en el mbito del Trnsito
Comunitario y del Trnsito Comn el procedimiento informatizado conocido
como NCTS (New Computerised Transit System) que sustituye los
controles documentales por la remisin de avisos informticos entre las
diversas Aduanas. Est previsto que esta sea tambin la va por la que
opte el TIR.
Junto a los anteriores procedimientos de trnsito (Convenio TIR, y
Trnsito comunitario y trnsito comn siendo estos dos ltimos
bsicamente el mismo procedimiento, que hoy da adems se realizan
mediante el NCTS-) en el mbito de la UE se aplican el sistema de
trnsito a travs de cuadernos ATA (para los movimientos de mercancas
en rgimen de importacin temporal); el procedimiento basado en el
manifiesto renano (sistema de trnsito regional an vigente para los
pases ribereos del Rhin); el procedimiento de trnsito utilizando el
Impreso 302 (para materiales de las FFAA de la OTAN); y un
procedimiento de trnsito especfico para los envos postales.
182

2.- Trnsito externo y trnsito interno

En el punto anterior hemos visto los diferentes procedimientos que
hay para realizar trnsitos. Sin embargo, no hemos hecho mencin a algo
mucho ms relevante, la existencia de dos subtipos de trnsito en funcin
de la naturaleza de la mercanca a la que se refieran:
Trnsito Externo: referente a movimientos de mercanca sin

estatuto aduanero comunitario o ya sometida a determinadas
ayudas vinculadas a su exportacin.
Trnsito interno: referente a determinados movimientos de

mercanca con estatuto aduanero comunitario.
Estos tipos de trnsito utilizarn alguno de los procedimientos que

antes mencionamos (trnsito comunitario, trnsito comn, Convenio TIR),
si bien no en todos los casos pueden utilizarse todos los procedimientos.
2.1.- TRNSITO EXTERNO
Regulado en los arts. 91 a 97 del Cdigo Aduanero Comunitario. En
los documentos que se refieran al trnsito externo, cuando estemos en el
procedimiento de trnsito comunitario/comn, este tipo de trnsito se
denomina T1.
Presenta dos modalidades:
a.- La primera modalidad, lo que podramos llamar un trnsito
clsico, se refiere a la circulacin de mercancas no comunitarias de uno a
otro punto del territorio aduanero comunitario sin que dichas mercancas
estn sujetas a los derechos de importacin y dems gravmenes ni a
medidas de poltica comercial. (art.91.1.a CAC).
Hay que sealar que la circulacin entre dos puntos es la referente
a circulacin terrestre o entre puertos o aeropuertos comunitarios: un
vuelo de Mosc a Madrid transcurre por territorio aduanero comunitario
desde su entrada en el espacio areo polaco hasta su llegada a Madrid,
pero obviamente no deber ser sometido a trnsito por ese trayecto (vid.
Art. 340.sexies.1 ACAC). El transporte de una mercanca no comunitaria
que llegue por avin al aeropuerto de Madrid procedente de, por ejemplo,
Argentina, y que luego sea embarcada antes de su despacho de
importacin con destino Santiago de Compostela no estar sometida a
trnsito por el primer transporte, pero s en el segundo trayecto (ya
veremos que est ser normalmente un trnsito simplificado).
El
transporte de una mercanca no comunitaria que llegue al puerto de
Algeciras procedente de, por ejemplo, Estados Unidos, siendo all
183

transbordada a otro barco que efecte el trayecto Algeciras Valencia, no

estar sometida a trnsito por el primer transporte, pero s en el segundo.
El transporte por carretera o ferrocarril de una mercanca procedente de
Rusia con destino a Pars estar sometida a trnsito desde su entrada en
el territorio de la UE.
En este supuesto se incluyen tanto los transportes cuyo destino
ltimo es una Aduana comunitaria distinta de la de entrada (por ejemplo,
un transporte por camin de Mosc a Madrid), como la de un transporte
cuyo destino final se encuentra fuera de la UE, limitndose a atravesar su
territorio en su recorrido (el transporte de antes si su destino final fuese
Marruecos). Ahora bien, en el primer caso, el importador tendra la opcin
de despachar la mercanca en el primer punto de entrada en la UE,
convirtindola por tanto en comunitaria y no teniendo que someter ya la
mercanca a trnsito externo.
Esta modalidad de trnsito externo podr realizarse mediante los
siguientes procedimientos (art.91.2 CAC):
Trnsito comunitario/comn : cuando el transporte se refiera

exclusivamente al territorio comunitario o atraviese tambin
los pases firmantes del Convenio de trnsito comn (Suiza,
Noruega, Islandia, Liechtenstein) o atraviese por tercer pas si
dicho paso se realiza en virtud de un nico documento de
transporte (sera el caso de un transporte por carretera desde
Grecia a Eslovenia, atravesando Serbia en virtud de una nica
carta de porte). (art. 93 CAC)
TIR: nicamente cuando el transporte se desarrolle
parcialmente por un tercer pas no comunitario, bien al inicio o
al final (transporte desde Mosc a Madrid) o entre medias
(ejemplo: transporte de Mosc a Madrid pasando por
Suiza).(91.2.b CAC)
Resto de procedimientos (manifiesto renano, formulario 302,
cuaderno ATA o envos postales).
b.- Modalidad impropia: se refiere a la mercanca comunitaria que se

beneficie de alguna medida vinculada a la exportacin (restituciones
agrcolas, devolucin o condonacin de derechos, mercancas
procedentes de existencias de intervencin o mercancas que son objeto
de exportacin para ultimar el rgimen de perfeccionamiento activo
sistema de reintegro) y que atraviesen en su trayecto hacia la exportacin
el territorio de algn pas firmante del convenio de trnsito comn (art.
91.1.b CAC y 340.quater).
En este supuesto solo podr aplicarse el procedimiento de trnsito
comunitario/comn.
184

Es importante resaltar que esta modalidad de trnsito externo se

refiere nicamente a las exportaciones con beneficio que atraviesen un
pas firmante del Convenio de Trnsito Comn (Suiza, Noruega, Islandia,
Liechtenstein). Quiere esto decir que las exportaciones con beneficio (
p.ej de restitucin a la exportacin) en las que se presente la mercanca en
una determinada aduana diferente de la de salida no van a ser objeto de
control alguno (sera el caso de una exportacin de carne de cerdo a Rusia
mediante camin, con beneficio de restitucin, que se presente en la
Aduana de Zaragoza, cuya Aduana de salida sea una de Polonia y que no
atraviese Suiza)? No en este caso el control se efecta mediante un
documento especfico: el T5, cuyo funcionamiento es muy similar al del
trnsito (en cuanto a que existe una Aduana de presentacin, una Aduana
de salida, un documento de acompaamiento de la expedicin y una
garanta (art.843 ACAC).
2.2.- TRNSITO INTERNO

Se refiere a determinadas circulaciones de mercanca con el
estatuto aduanero comunitario. En general, estas circulaciones son libres
en el interior de la UE, sin tener que someterlas a procedimiento especfico
alguno. As, un envo de unos bienes desde Espaa a Portugal o Francia
no requerir someter los bienes a procedimiento aduanero alguno. La
principal objecin a esta regla viene de la mano de esta figura del trnsito
interno, que se aplica en 3 supuestos diferentes:
a).- Circulacin entre dos puntos comunitarios de mercanca con
estatuto aduanero comunitario que atraviese un tercer pas, sin que vare
su estatuto durante este transporte (art. 163 ACAC). Sera, por ejemplo, el
caso de un transporte de mercanca italiana enviada por carretera a
Alemania atravesando Suiza.
No se incluyen en este supuesto aquellos envos que atraviesen
terceros pases en el marco de una navegacin area o martima (art.
340.quater.2 ACAC).
Esta modalidad de trnsito interno podr realizarse con el
procedimiento de trnsito comunitario/comn cuando el pas tercero
atravesado sea Suiza, Noruega...; o, en casos diferentes de los anteriores,
mediante el convenio TIR , cuaderno ATA, Manifiesto renano, Formulario
302 OTAN o a travs de envos postales.
En los documentos referentes a ste rgimen de trnsito interno,
esta modalidad aparece referida como T2.
b).- Circulacin entre puntos UE que apliquen y no apliquen la Sexta
Directiva IVA. En Espaa, abarcara las circulaciones desde la Pennsula y
Baleares a Canarias y viceversa.
185

Esta modalidad de trnsito interno deber hacerse necesariamente

mediante el procedimiento de trnsito comunitario.
En los documentos referentes a ste rgimen de trnsito interno,
esta modalidad aparece referida como T2F.
Para el caso de Canarias, solo ser necesario este procedimiento
cuando estemos ante transporte martimos en lneas regulares o en
transportes areos. Por poner un ejemplo: unos repuestos para
maquinaria que se remitan por va area de Valencia a las Palmas
debern constar en la correspondiente declaracin de trnsito comunitario
interno (T2F).
c).- Circulacin de mercanca comunitaria con destino a Andorra
(excluidos los productos naturales de los primeros 24 captulos del
Arancel).
Vistas ya las tres modalidades de trnsito interno, nos puede quedar
la duda de si la mercanca declarada de exportacin que salga por una
aduana distinta de la despacho, que ni se beneficie de restituciones o
medidas similares por la exportacin (controlada con carcter general por
el T5 o por el T1 si atraviesa Suiza...) ni atraviesa terceros pases durante
su transporte (controlada mediante el T2) se controla? La respuesta es
positiva, habindose establecido desde el 2006 un nuevo sistema
informtico: el Export Control System (ECS) mediante el cual la Aduana de
exportacin comunica a la de salida la existencia de estas operaciones.
3.- Trnsito comunitario/comn, procedimiento general.

En este punto estudiamos ya concretamente el procedimiento del
trnsito, centrndonos en el trnsito comunitario/comn, el de general uso
en la UE. Como se ver, el procedimiento es el mismo con independencia
de que nos encontremos ante un trnsito interno o externo, variando
nicamente las deudas que se habrn de garantizar en cada caso. En el
punto siguiente veremos las simplificaciones fijadas para este
procedimiento.
Desde el ao 2006, este procedimiento se lleva a cabo
informticamente, en lo que se conoce como NCTS (New Computerised
Transit System).
Someramente, podemos decir que el procedimiento general
consistir en
a)
La presentacin de una
declaracin de trnsito,
necesariamente a travs de Internet, acompaada de la
186

b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
constitucin de una garanta para cubrir posibles

responsabilidades;
Esta declaracin podr dar lugar a revisiones
documentales o fsicas de la mercanca antes de que se
produzca la salida de la misma;
Para acompaar la mercanca se imprimir un documento
de acompaamiento especfico;
El operador remitir mensajes de paso a las diferentes
Aduanas de paso y comunicar la llegada a la Aduana de
destino;
sta ltima proceder a verificar la llegada de la mercanca
y comunicar por mensaje informtico las incidencias a la
Aduana de salida.
Si no se detectase ninguna irregularidad, la Aduana de
salida liberar la garanta, liberando la garanta
Si se detectasen irregularidades en el curso de la
expedicin se proceder en su caso a liquidar la deuda
aduanera con cargo a la garanta constituida.
Si el destino ltimo de la expedicin es el interior de la UE,
la propia declaracin final de trnsito har las veces de
declaracin sumaria contra la que se girar el
correspondiente DUA.
En resumen, el trnsito es un procedimiento de traslado de

mercanca con constitucin de garanta para cubrir posibles
responsabilidades. Comenzamos hablando de esa garanta.
3.1. Funcionamiento del rgimen: garantas
Como se ha comentado anteriormente, el rgimen de trnsito
permite la circulacin de mercancas con el pago de los derechos
suspendido. Este hecho motiva que el obligado principal del trnsito, aquel
que controla la operacin de trnsito y presenta la declaracin, deba
prestar una garanta al objeto de asegurar el pago de la deuda aduanera y
dems gravmenes que puedan surgir, conforme se indica en el artculo
94 del CAC.
Esta garanta se constituye antes de incluir dichas mercancas en el
rgimen de trnsito ya que no se podr admitir ninguna declaracin si no
existe este requisito previo.
El propio artculo 94 nos seala que la garanta podr ser individual
para una nica operacin de trnsito o bien global, que abarque una serie
de operaciones de trnsito siempre que el obligado disponga de una
autorizacin concedida por el Estado miembro en que se encuentre
establecido.
187

Al margen del caso general, el CAC y el ACAC contemplan una

serie de casos en las que no se va a exigir garanta:
a.- Cuando exista una autorizacin de dispensa (artculos
379,380,383 y 384 ACAC).
b.- En la dispensa legal para ciertos medios de transporte (ej.:
areo, canalizaciones, etc.) recogida en el artculo 95 CAC.
c.- Cuando el obligado principal sea una administracin pblica
conforme al artculo 189.4 CAC.
d.- Cuando el importe a garantizar sea inferior a 500 como indica
el artculo 189.5 CAC.
Una garanta individual se prestar mediante depsito en efectivo o
fianza, pudiendo en el segundo caso adoptar la forma de ttulos de
garanta de 7.000 cada uno extendidos a favor de las personas que
acten como obligados principales.
En cuanto a la validez, en principio han de ser vlidos en todas las
partes contratantes para el caso de trnsito comn y en todos los Estados
miembros para el comunitario.
El propio artculo 345 ACAC nos indica que la cuanta debe ser tal
que cubra ntegramente el importe de la deuda que pueda originarse.
Dicho importe ha de ser calculado sobre los tipos mximos
correspondientes a las mercancas de que se trate en el Estado miembro
de partida. Si no existe informacin suficiente el importe lo estiman las
autoridades a partir de los datos de que dispongan. Adems, en el caso de
mercancas con un riesgo especial contempladas en el anexo 44 quater
ACAC (tabaco, alcohol .) se contempla en los anexos un tipo mnimo
para las garantas. En funcin del tipo y subtipo de trnsito que estemos
considerando, las garantas a constituir sern diferentes:
Trnsito externo tpico (modalidad a) antes vista): abarcar los
derechos arancelarios, IVA a la importacin e impuestos especiales en su
caso.
Trnsito externo especial (modalida b) antes vista): abarcar los
derechos arancelarios iva e impuestos especiales en su caso.
Trnsito interno modalidad a: Abarcar los mismos derechos
arancelarios, IVA e impuestos especiales en su caso.
Trnsito interno modalidad b: Abarcar el IVA a la importacin.
En todas las garantas el fiador ser una tercera persona que se
comprometer a pagar solidariamente con el deudor el importe garantizado
de la deuda aduanera. Este fiador habr de estar establecido en la parte
contratante en que se constituya la garanta, o en la Comunidad para el
caso del trnsito comunitario. Su responsabilidad se hace efectiva desde el
momento en que la oficina de partida conceda el levante de las
188

mercancas y no cesar hasta que no se haya producido una correcta

ultimacin del rgimen.
Para finalizar este apartado de garantas vamos a profundizar un
poco ms en las modalidades que ya hemos mencionado:
i.- Garanta individual mediante depsito en efectivo. Se har en la
moneda del Estado en que se constituya. Ser anloga a este depsito la
entrega de cheque conformado o de cualquier otro ttulo de carcter
liberatorio.
ii.- Garanta individual mediante fianza. Se constituye ante la oficina
de garanta, que conservar una copia en caso de ser distinta de la oficina
de partida, enviando a sta ltima el original.
iii.- Garanta individual mediante ttulos. Estos ttulos se emiten por
el fiados por importe de 7.000 cada uno, debiendo entregarse tantos
como sea necesario para cubrir la deuda (ej. si la deuda a cubrir es de
19.000 se presentarn 3 ttulos de 7.000 ) o dos ttulos de 7000 y el
resto mediante fianza o depsito.
iv.- En cuanto a la garanta global y la dispensa, sern objeto de
anlisis ms adelante en el apartado de simplificaciones del trnsito.
3.2.- Formalidades en la oficina de partida.

Seala el artculo 59 CAC que toda mercanca destinada a ser
incluida en un rgimen aduanero debe ser objeto de una declaracin. En el
caso del trnsito sta se hace necesariamente utilizando medios
informticos (solo en caso de cada del sistema se permite volver a
presentar declaraciones en papel)..
Podemos ver que el primer trmite que nos recoge el artculo 355
ACAC es el de que las mercancas sean conducidas hasta la oficina de
destino por un trayecto justificado desde el punto de vista econmico. Este
recorrido no tiene por qu ser controlado por la aduana, aunque el mismo
artculo abre la puerta a que, para mercancas sensibles o en los casos en
que se estime oportuno, se pueda fijar en la oficina de partida un itinerario
obligatorio.
Esta oficina de partida va a admitir la declaracin siempre que
contenga todos los datos necesarios, contemple todos los documentos
exigibles y se hayan presentado las mercancas en la aduana.
El proceso de admisin, registro y control por el sistema de anlisis
de riesgos es anlogo al que se sigue para la importacin o la exportacin:
189

a la presentacin de la declaracin mediante mensaje electrnico, se

responder asignando un canal rojo, naranja o verde.
Una vez hecho esto, la oficina de partida va a fijar la fecha lmite en
la que las mercancas se han de presentar en la oficina de destino,
siempre teniendo en cuenta el trayecto, normativa aplicable u otros
aspectos.
Este plazo se constituye en obligatorio para las autoridades
aduaneras cuyos territorios deba atravesar la expedicin. Por ello, el
incumplimiento del mismo debe ser objeto de investigacin por parte de la
oficina de destino la cual, podr considerar conforme el trnsito si dicho
incumplimiento no es atribuible al obligado principal o al transportista (ej.
este sera el caso de un accidente del camin).
Al margen del tema de los plazos, otra de las facultades de la
oficina de partida es la del precintado de las mercancas. Este precinto se
podr colocar por bultos o por medio de transporte, pero siempre de modo
tal que no permita el acceso a las mercancas sin su ruptura.
Sin embargo, este precintado no tiene carcter obligatorio ya que se
puede eximir del mismo cuando, habida cuenta de otras medidas de
identificacin, la descripcin de las mercancas que figure en la declaracin
o en los documentos complementarios permita su identificacin.
Una vez realizadas estas formalidades, las mercancas partirn
junto con el documento de acompaamiento que figura en el anexo 45 del
Cdigo.
A la salida de las mercancas, la Aduana departida, mediente el
mensaje electrnico E01, comuica a la Aduana de destino la salida de las
mercancas
3.3.- Formalidades durante el transporte.

La primera formalidad consiste en la obligacin de presentar el
documento de acompaamiento y remitir un aviso de paso a las aduanas
de paso. Si se emplea una oficina distinta de la reflejada originalmente en
la declaracin, aquella comunicar a sta el aviso de paso. En el caso de
que la oficina de paso detecte algn tipo de irregularidad mayor, finalizar
el rgimen de trnsito e iniciar la pertinente investigacin. De ser la
irregularidad de carcter menor (error en la cumplimentacin o similar), no
se interrumpe la operacin pero se dejar constancia en los documentos.
Existen adems una serie de situaciones en las que el transportista
deber, obligatoriamente, diligenciar los ejemplares de acompaamiento
190

ante las autoridades aduaneras del Estado donde se halle. Son incidentes
como el cambio de itinerario obligatorio, ruptura accidental de precintos u
otras situaciones ajenas a l que le impidan cumplir con sus obligaciones.
En estos casos las autoridades determinarn la conveniencia o no
de continuar la operacin. Si los estiman oportuno diligenciarn los
ejemplares de acompaamiento, tomarn las medidas oportunas y
autorizarn la continuacin de la operacin.
3.4.- Formalidades en la oficina de destino.
A la llegada de la mercanca, el obligado principal remitir a la
Aduana de llegada el aviso de llegada IE06. La Aduana contestar con
un mensaje de filtro asignado rojo, naranja o verde.
Una vez realizados todos los trmite, la oficina de destino proceder
a la remisin a la Aduana de Partida del mensaje IE18, mensaje que ultima
el trnsito incluyendo los resultados del control enviados por la aduana de
destino.
Puede suceder tambin que la oficina de destino observe algn tipo
de irregularidad o discrepancia. Entre las mercancas que se declararon en
la partida y las que se le han presentado. Si se han producido en el pas de
destino, proceder a realizar las operaciones necesarias para la
recaudacin de los pertinentes derechos. En caso de que no se hayan
producido en el pas de destino, proceder a dejar constancia en su
mensaje de ultimacin.
3.5.- El Procedimiento de bsqueda.

Una vez realizados los trmites para encontrar una prueba
alternativa, si sta no se ha presentado a satisfaccin de la aduana de
partida, le corresponde a sta iniciar un procedimiento de bsqueda
destinado a finalizar y ultimar el rgimen de trnsito, con o sin liquidacin
de deuda.
En el procedimiento NCTS la bsqueda se inicia cuando no se haya
recibido el mensaje de aviso de llegada (IE06) en el plazo establecido para
las mercancas o en el plazo de seis das desde que se recibe ste sin que
llegue el de resultados de control (IE18).
Para iniciar esta bsqueda las autoridades de partida remiten una
solicitud con toda la informacin necesaria al estado de destino (lo que se
conoce como documento TC20). Desde ste se responder sin demora a
dicha solicitud, conforme seala el artculo 366.4 ACAC.
191

Si el obligado principal aporta en cualquier momento una prueba

alternativa, se paralizar automticamente el procedimiento.
S de sta o de otra manera, las autoridades del Estado de partida
determinan la correcta ultimacin del rgimen, lo comunicarn al obligado
principal as como a las autoridades aduaneras de otro estado que puedan
haber iniciado un procedimiento de recaudacin.
En todo caso, si han existido aduanas de paso, la comunicacin de
bsqueda se remitir tambin a estas para, de este modo, poder
determinar el lugar en el que se ha producido la irregularidad.
4.-
Trnsito
comunitario/comn,
procedimientos
simplificados
Ya se ha sealado el carcter facilitador del movimiento de
mercancas que supone el rgimen de trnsito. Es precisamente sta la
razn para ahondar an ms en la necesidad de buscar, si es factible, una
mayor agilidad en la circulacin de bienes.
Por ello se han regulado, conjuntamente con el procedimiento
normal estudiado hasta ahora, un conjunto de procedimientos simplificados
que facilitan an ms la labor de los operadores. Estas simplificaciones
podran agruparse en tres grandes bloques: las que estn relacionados
con el procedimiento general, las que lo estn con el estatuto del operador
y las que se relacionan con el medio de transporte.
4.1.- Procedimiento de obtencin de las simplificaciones.
En todo caso, y con independencia de cules sean las
simplificaciones solicitar, se han establecido en el artculo 373 ACAC una
serie de requisitos a cumplir por cualquier interesado en disfrutar de alguna
de las facilidades:
a).- Tiene que estar establecido en la Comunidad, y en caso de ser
persona jurdica ha de tener oficina o establecimiento permanente.
b).- Han de utilizar regularmente el rgimen de trnsito; aunque en
determinadas ocasiones puede ser suficiente con que las autoridades
aduaneras conozcan la capacidad del interesado para cumplir con sus
obligaciones.
c).- No pueden haber cometido infracciones graves o reiteradas de
la legislacin aduanera o fiscal.
d).- Es necesario que dispongan de registros que permitan a las
autoridades aduaneras un control eficaz.
192

Adems de todo esto, en el apartado 2 del mismo artculo seala

que la concesin de estas simplificaciones no ha de suponer un esfuerzo
administrativo desproporcionado a las autoridades encargadas de su
control.
En cuanto a la solicitud para disfrutar de ellas, ha de presentarse
por escrito, fechada y firmada; conteniendo todos los datos necesarios
para que las autoridades puedan verificar que se cumplen las condiciones
de concesin de las simplificaciones solicitadas. Esta solicitud se
presentarn en el Estado miembro en que est establecido el solicitante. El
plazo para conceder o denegar la autorizacin ser como mximo de tres
meses a partir de la recepcin de la solicitud.
En dicha autorizacin, debidamente firmada y fechada, se
precisarn las condiciones en que han de emplearse las simplificaciones
as como sus modalidades de funcionamiento y control. Peridicamente
adems, las autoridades procedern a su revisin para asegurar que
siguen cumplindose los requisitos que motivaron su concesin. Al margen
de esto, el autorizado deber informar a las autoridades de cualquier
eventualidad que se produzca y pueda afectar al mantenimiento de dicha
autorizacin. Tambin hay que indicar que, en cualquier momento, podrn
las autoridades aduaneras o revocar la autorizacin por incumplimiento de
alguna obligacin inherente a las simplificaciones o por dejar de cumplir
alguno de los requisitos. En todo caso esta revocacin se comunicar por
escrito al titular de la autorizacin, as como la fecha a partir de la cual
surte efecto.
4,2.- Simplificaciones relacionadas con el procedimiento general.
Tal vez la ms empleada y habitual de las simplificaciones sea la
constitucin de una garanta global o de una dispensa de garanta
frente a las garantas individuales empleadas en cada operacin del
procedimiento normal.
La regulacin de esta simplificacin aparece regulada en los
artculos 379 a 384 del ACAC. Para su aplicacin debemos partir del
importe de referencia, y en caso de no conocer ste, la garanta ser de
7000 .
Este importe de referencia, seala el artculo 379 ACAC,
corresponder al importe de la deuda aduanera que pueda originarse
respecto a las mercancas incluidas por el obligado principal en el rgimen
de trnsito comunitario en un perodo mnimo de una semana.
Ejemplo: si el total de deudas a lo largo del ao pasado del obligado
es de 52.000.000 , el importe de referencia va a ser de 1.000.000 .
193

Este importe lo calcula la oficina de garanta, en colaboracin con el

interesado, a partir de la documentacin y operativa del obligado.
Para ello tendr en cuente el importe de los derechos mximos
aplicable a las mercancas en el Estado miembro de la oficina de garanta.
Adems proceder a revisar dicho importe anualmente en funcin de la
informacin que tenga sobre el obligado y sus operaciones; debiendo ste
por su parte comunicar a la oficina de garanta los casos en que este
importe no sea suficiente para cubrir una operacin.
Una vez calculado este importe de referencia, sta debe ser la
garanta a prestar por el obligado principal salvo que, , en funcin de una
serie de requisitos, la oficina de garanta proceda a reducir dicho importe
conforme a la tabla anexa:
Importes de
reduccin
50%
70%
100%
Requisitos cumplidos
Capacidad financiera saneada
Experiencia suficiente en el uso del
trnsito
Nivel elevado de cooperacin con las
autoridades aduaneras
Control sobre transporte
Se puede ver que para gozar de una dispensa absoluta de garanta

se han de cumplir los cuatro requisitos en tanto que cumpliendo slo los
dos primeros slo se accede a un 50% de reduccin.
Aadido a ste se contempla otro rgimen anlogo para las ya
mencionadas mercancas del anexo 44 quater (sensible).
Dada su especial condicin, para estas mercancas se endurecen
los criterios de tal modo que en ningn caso se va a poder disfrutar de una
dispensa total de garanta sino que el tope mximo ser una reduccin del
70% del importe de referencia.
En cualquiera de las situaciones la garanta global se constituir
mediante fianza, ajustada a un modelo que se contempla en el anexo 48
del ACAC.
194

Este certificado se presentar ante la oficina de partida y no podr

tener una validez superior a dos aos, pudiendo ser prorrogables como
mucho a otros dos aos ms.
La segunda simplificacin relacionada con el procedimiento general
es la utilizacin de listas de carga especiales, contempladas en el
artculo 385 ACAC.
La lista de carga es un documento que en la actualidad est en vas
de desaparicin y que acompaa a la expedicin en aquellos casos con
una elevada variedad de mercancas. Por este procedimiento se autoriza a
las empresas a emplear unas listas de carga que no cumplen los requisitos
de los anexos 44 bis y 45 sino que son ms sencillas. Para hacer uso de
ellas se exige, al margen de las condiciones generales para toda
simplificacin, las siguientes:
Deben estar elaboradas por empresas con registros

comerciales basados en tratamiento automatizado de datos.
Deben ser de uso sencillo por las autoridades aduaneras.
Mencionan en cada artculo la informacin del anexo 44 bis.
No obstante, como ya se ha indicado, con el uso del procedimiento

NCTS est prevista la desaparicin de cualquier lista de carga a partir del
uno de enero de 2005.
La tercera simplificacin relativa al rgimen general es la utilizacin
de precintos de un modelo especial. Para poder usar estos precintos
especiales deben reunir las siguientes caractersticas:
Deben ser resistentes a un uso normal.

Deben ser susceptibles de verificacin y reconocimiento con
facilidad.
Deben ser fabricados de manera que una rotura o sustitucin
deje huella.
Deben estar concebidos para un uso nico.
Deben llevar marcas de identificacin, fcilmente legibles e
infalsificables.
Dichos precintos se colocarn, a ms tardar, en el momento del

levante.
Finalmente, la ltima simplificacin relativa al procedimiento general
hace referencia a la dispensa de itinerario obligatorio. Esta dispensa
slo se va a conceder si el obligado adopta las medidas que permitan a las
autoridades aduaneras asegurarse del lugar en que se hallan las
mercancas.
195

4.3- Simplificaciones relacionadas con el estatuto del operador.

El primer concepto nuevo que encontramos en esta materia es el de
expedidor autorizado, que aparece contemplado en el artculo 398
ACAC. ste nos dice que se podr conceder dicho estatuto a toda persona
que tenga la intencin de efectuar operaciones de trnsito comunitario sin
presentar en la oficina de partida ni los mercancas ni la declaracin de
trnsito de la que stas son objeto.
Para disfrutar de esta simplificacin es necesario que el operador,
adems de cumplir con los requisitos generales de las simplificaciones,
disponga de una garanta global o una dispensa de garanta. Adems , si
en la oficina de partida se intercambian datos de trnsito por medios
electrnicos (es decir, sea NCTS), ser necesario que el expedidor
autorizado presente sus declaraciones y se comuniquen con la aduana por
medios informticos.
La autorizacin para disfrutar de esta ventaja ser concedida slo
para operaciones que comiencen en el pas donde se haya otorgado.
Adems, en ella se especificarn:
La oficina u oficinas de partida competentes para las

operaciones a realizar.
Plazo y modalidades a observar por el expedidor para
informar a la oficina de partida acerca de las operaciones a
efectuar, de manera que la aduana pueda, cuando lo estime
oportuno, proceder al control antes de la salida.
Las medidas de identificacin a adoptarse, para lo cual la
oficina de partida puede disponer que los medios de
transporte o los bultos vayan provistos de un precinto
especial.
Las categoras o movimientos de mercancas excluidos.
La estipulacin de que la casilla C. Oficina de partida ostente
previamente el sello de la oficina de partida y firma de un
funcionario, o el sello especial del expedidor autorizado
ajustado al modelo que se contempla en el anexo 62 ACAC.
Al comenzar una operacin el expedidor debe cumplimentar la

declaracin de trnsito conforme a la regulacin de la misma y debe
observar todas las indicaciones recogidas en la autorizacin relativas a
presentacin de declaracin y mercancas ante la oficina de partida en el
caso de que sta quiera proceder a su control.
196

Tiene tambin la obligacin de adoptar todas las medidas

necesarias para la custodia de sello especial arriba mencionado.
En caso de utilizacin abusiva por cualquier persona del sello
especial de expedidor autorizado ser ste quien responda del pago de los
derechos, salvo que demuestre que ha adoptado las medidas de custodia
necesarias.
Si las autoridades aduaneras de partida efectan un control de
salida, sellarn y visarn la casilla D. Control por la oficina de partida de
la declaracin. En caso contrario, el expedidor indicar en la casilla 44 el
itinerario obligatorio, en la casilla D informacin sobre los precintos y la
leyenda expedidor autorizado, en la casilla C su sello (manual o
informticamente) y en la casilla 50 la mencin dispensa de firma.
En caso de no existir intercambio informtico de datos, entregar los
ejemplares 4 y 5 de la declaracin al transportista para que viajen con la
mercanca y enviar el ejemplar 1 a la oficina de partida. De existir
movimiento electrnico de datos el transporte se efectuar al amparo de
un documento de acompaamiento impreso por el expedidor.
La segunda simplificacin que se recoge en este apartado es la del
destinatario autorizado. sta constituye una excepcin a la regla general
que obliga a presentar las mercancas ante la oficina de destino ya que, en
este caso, se permite a titular la recepcin en sus locales sin presentar
ante la aduana ni mercancas ni documentos.
En este supuesto el trnsito finaliza cuando, en el plazo establecido,
se entreguen al destinatario los ejemplares 4 y 5 (o el correspondiente
documento de acompaamiento) junto a las mercancas intactas en sus
locales o lugares designados al efecto.
Nuevamente son exigibles los requisitos generales para cualquier
simplificacin as como el uso de intercambios electrnicos de datos
cuando as estn configuradas las aduanas de control.
En la autorizacin, anloga a la de expedidor autorizado, se
especificarn:
La oficina u oficinas de destino competentes para las

mercancas recibidas.
Plazo y forma de informar, por parte del autorizado, a la
oficina de destino acerca de la llegada de las mercancas para
que estas puedan efectuar el control cuando lo consideren
oportuno.
Categoras o movimientos excluidos.
197

Una vez concedida, tras cada operacin el destinatario autorizado

deber comunicar a la oficina de destino, en el plazo y modalidades
sealados, la llegada de las mercancas a los lugares autorizados para la
posible realizacin de controles. En dicha comunicacin se dar
informacin aadida sobre la fecha de llegada o posibles irregularidades
en la expedicin tales como rotura de precintos o partes de sobras y faltas
de mercancas.
En los casos de comunicacin electrnica de datos, esta
informacin se enviar de forma telemtica antes de la descarga de la
mercanca. Una vez autorizada sta por las autoridades aduaneras, se
proceder al envo de la informacin complementaria sobre posibles
incidencias.
4.4.- Simplificaciones relacionadas con el medio de transporte.
Aunque no van a ser objeto de un estado detallado en esta unidad
didctica, si es conveniente hacer una breve mencin a otras facilidades
que se han ido contemplando en el rgimen de trnsito segn el medio de
transporte empleado.
No conviene olvidar que si stas y otras simplificaciones se han
adoptado ha sido siempre buscando una mayor agilidad en el movimiento
de mercancas sin que ello pueda derivar, bajo ningn concepto, en una
disminucin del control.
As, bajo estas premisas, el Cdigo Aduanero y su Reglamento de
aplicacin contemplan, entre otros, los siguientes procedimientos
simplificados:
a).- Transporte por ferrocarril o grandes contenedores. Se
exime a las compaas ferroviarias de la constitucin de garantas cuando
empleen este medio de transporte, mas no cuando usen otro
procedimiento de trnsito.
Adems, si el transporte se efecta al amparo de una carta de
porte (CIM), sta se equipar a una declaracin de trnsito, siendo
obligado principal la compaa ferroviaria. Esta identificar la carta de
porte, el vagn o los bultos mediante la colocacin de etiquetas y pondr a
disposicin de las autoridades aduaneras sus libros contables para la
realizacin de controles.
b).- Transporte por va area. Se puede autorizar, a las compaas
que cumplan los requisitos establecidos, el uso del manifiesto areo como
documento de trnsito. Adems no se obliga a su presentacin telemtica
sino que sta puede hacerse manualmente.
198

Una ventaja aadida es la no exigencia de una garanta dado el alto

nivel de fiabilidad de este medio de transporte.
Si el manifiesto se presenta manualmente a la aduana de partida y
de destino, stas pondrn de manifiesto a aquellas las irregularidades que
se hayan podido detectar en cuanto a nmero y estatuto de mercancas.
Por otro lado, este intercambio de datos tambin se podr hacer por
medios electrnicos que facilitan a la oficina de destino el control ante la
llegada de las mercancas.
c).- Transporte por va martima. En este caso las simplificaciones
son anlogas al trnsito areo.
5.- Convenio TIR

El rgimen TIR garantiza el control del transporte por carretera
sobre la base de una entidad garante supranacional. Esta entidad, la IRU
expide unos cuadernos que van a viajar junto a las mercancas de manera
similar al documento de acompaamiento en el trnsito comunitario. El
control del rgimen se basa en la circulacin en transportes precintados y
en la presentacin de los cuadernos a la entrada y salida de cada pas
para su control por la aduana. El sistema descansa en la confianza en los
controles aduaneros de otro estado, el de partida, que evitan ulteriores
controles en las aduanas de paso siempre que los precintos permanezcan
en perfecto estado. Obviamente este rgimen supone un avance
importante respecto a una situacin donde haya que efectuar una
importacin, pero su agilidad an queda lejos del trnsito comunitario
donde prcticamente han desaparecido los controles en los pasos
fronterizos.
Mencionar por ltimo otras modalidades de trnsito:
a.- el cuaderno ATA, que permite documentar procedimientos de
trnsito para casos de importacin temporal de mercancas destinadas a
exposiciones, ferias, etc; su funcionamiento es anlogo al del TIR
cubriendo la garanta la asociacin de Cmaras de Comercio.
b.- el manifiesto renano facilita el transporte de mercancas por el
Rhin.
c.- Tambin se ha establecido un formulario especial (el 302) para
circulacin de mercancas por pases de la OTAN.
199

REGMENES ADUANEROS ECONMICOS,

DESTINOS ADUANEROS
(SESIONES 18 Y 19)
Al igual que el rgimen de trnsito surga con el fin claro de evitar
procesos de pago y devolucin en los cruces fronterizos, los regmenes
aduaneros econmicos van a aparecer con una finalidad anloga: la
suspensin de los derechos arancelarios cuando econmicamente est
justificado
Su creacin obedece a la necesidad de que paguen los derechos
arancelarios slo aquellas mercancas que, verdaderamente, vayan a
permanecer en la Comunidad. De este modo, se evita el pago de derechos
en mercancas que slo vengan para despus volver a salir intactas (ej. los
cuadros de una exposicin), aquellas que slo se introduzca para sufrir
una reparacin o bien, aquellas que entren en la comunidad y quieren
permanecer todava un tiempo almacenadas a la espera de su definitivo
despacho a libre prctica.
En su regulacin se distingue una serie de preceptos comunes a
todos los regmenes aduaneros econmicos (artculos 84 a 90 del CAC y
496 al 523 del ACAC) y normas especficas de cada rgimen.
El artculo 84.1 CAC los enumera, indicando que se tendern por
regmenes aduaneros econmicos los siguientes:
El depsito aduanero.
El perfeccionamiento activo.
La transformacin bajo control aduanero.
La importacin temporal, y
El perfeccionamiento pasivo.
Elementos comunes a todos los regmenes.
Aparecen regulados en los Arts 84-90 CAC; Arts 496-523 ACAC;
Instruccin 3/03 de 30 de junio del Dpto de Aduanas sobre Autoridades
competentes para otorgar autorizaciones y Directrices de la Comisin
Europea sobre RAE (DOCE serie C n 269 de 22 de septiembre de 2001).
Seala el artculo 85 CAC que la posibilidad de acogerse a cualquier
rgimen aduanero econmico estar supeditada a la concesin de una
autorizacin por parte de las autoridades aduaneras.
Para presentar dicha solicitud, el legislador ha previsto dos
procedimientos. En el procedimiento normal, la solicitud y autorizacin se
200

acogen al modelo contemplado en el anexo 67 del ACAC. Por otro lado, el

simplificado, permite que se considere solicitud la presentacin de la
declaracin de inclusin de las mercancas en el rgimen junto a un
documento complementario. La admisin de tales documentos por parte
de las autoridades aduaneras se convertir, de este modo, en autorizacin
del rgimen.
Al margen de la forma de presentacin de la solicitud, o de las
especiales caractersticas de cada rgimen, el artculo 86 CAC establece
unas condiciones imprescindibles:
las personas han de ofrecer todas las garantas para la buena

marcha de las operaciones.
Las autoridades aduaneras han de poder garantizar la

vigilancia y el control del rgimen sin verse obligadas a poner
en marcha un dispositivo administrativo desproporcionado
respecto a las necesidades econmicas correspondientes.
Adems, han de existir razones econmicas que lo justifiquen, sin
que se atente contra los intereses esenciales de los productores,
transformadores o utilizadores comunitarios. Estas razones econmicas
debern ser examinadas antes de conceder la autorizacin (art. 502
ACAC), si bien en determinados casos est previsto que las condiciones
econmicas se entiendan cumplidas, atendiendo al tipo de solicitud
presentada, sin necesidad de estudios previos.
Contenido de la solicitud y la autorizacin.
En estos regmenes el titular de la autorizacin ser la persona
(puede ser tanto fsica como jurdica) que enve o a cuyo cargo se efectan
las operaciones que se contemplan en cada uno de ellos. Sobre ellos, van
a recaer los derechos as como las obligaciones que conlleva el rgimen.
Dentro de las autorizaciones debemos distinguirlas de tres clases:
Autorizacin normal. Se concede para la utilizacin de un

nico rgimen en un solo estado miembro.
Autorizacin integrada. Va a permitir, para un titular y en un
mismo estado, la utilizacin de varios regmenes econmicos.
Autorizacin nica. En ella se va a permitir a un nico titular el
uso de un rgimen en varios Estados miembros.
Con independencia del tipo de autorizacin solicitada y concedida,

todos las solicitudes (y sus consiguientes autorizaciones) deben contar con
una serie de elementos que tienen un carcter obligatorio. Todos ellos se
desprenden de la lectura detallada del CAC y del ACAC aunque algunos
aparecen contemplados expresamente en el artculo 496 ACAC cuando
aborda las definiciones.
201

De este modo se puede establecer que en toda autorizacin para

cualquiera de los regmenes aduaneros se incluir:
Contabilidad. Detalle de los datos comerciales, fiscales o

contables empleados por el titular y con los cuales las
autoridades aduaneras podrn llevar a cabo el control del
rgimen.
Plazo de validez. Perodo de tiempo durante el cual el titular
del rgimen podr emplear la autorizacin. Entrar en vigor el
da de la expedicin, estando permitida la retroactividad,
salvo en el caso del depsito aduanero (artculo 508 ACAC).
Mercancas destinadas a la inclusin en el rgimen.
Productos compensadores o transformados. Son aquellos que
van a resultar de las operaciones de compensacin o de
transformacin. Para los primeros a su vez, el artculo 496
ACAC en sus letras k) y l) establece una subdivisin. Son
principales aquellos productos para los que se autorice el
rgimen en tanto que sern secundarios aquellos que no
siendo principales, resulta necesariamente de las operaciones
de obtencin de aquellos. Ejemplo: si se incluye uva en un
rgimen para fabricar mosto y vino, estos seran los productos
principales en tanto que la pulpa residual, con la que se
pueden fabricar otros productos, sera producto secundario.
Naturaleza de las operaciones. El solicitante deber describir
las operaciones a que se vayan a someter las mercancas
para su posible control por parte de las autoridades.
Plazo de ultimacin. Lo define el mismo artculo en su letra m)
como el plazo necesario para realizar las operaciones
determinadas en la utilizacin del rgimen. En general va a
terminar cuando reciban un destino aduanera determinado.
Transferencias.
Procedimiento de inclusin y ultimacin del rgimen.
Transferencias.
Uno de los aspectos comunes para todos estos regmenes es el que
se refiere al sistema de movimiento de mercancas incluidos en ellos.
Ser en la propia autorizacin donde se recojan las operaciones de
transferencia, reguladas en los artculos 511 a 514 ACAC, que van a
permitir el movimiento de mercancas en rgimen suspensivo entre
distintos lugares o con destino a las instalaciones de otro titular.
El artculo 512 ACAC nos explica las distintas modalidades de
transferencia cuando no supongan una cesin de las mercancas. Si el
movimiento es entre lugares distintos indicados en la misma autorizacin,
202

se har sin formalidades aduaneras, lo que facilita claramente las

operaciones entre los establecimientos del titular. Si se realiza desde la
aduana de inclusin a las instalaciones del titular o del operador, se podr
trasladar al amparo de la declaracin de inclusin en el rgimen, lo que a
fin de cuentas constituye una modalidad ms del ya estudiado rgimen de
trnsito. Finalmente, el desplazamiento hasta la aduana de salida con
vistas a la reexportacin podr efectuarse al amparo del rgimen, si bien
en este caso el rgimen no est ultimado hasta el abandono definitivo del
territorio aduanero de la Comunidad.
Al margen de ste, el artculo 513 ACAC contempla el procedimiento
de transferencia a emplear cuando haya cesin de mercanca entre dos
titulares. Para ello es necesario que ambos lo contemplen en sus
autorizaciones, que el que vaya a recibir las mercancas tenga autorizado
un procedimiento de domiciliacin y reciba el amparo de ste y, en tercer
lugar, que se emplee cualquiera de los procedimientos contemplados en el
anexo 68.
Adems de todo esto, si el traslado es de mercancas sensibles del
anexo 44 quater, se har cubierto por una garanta que responda a los
criterios de cualquier trnsito normal.
Procedimiento de inclusin y ultimacin
La legislacin contempla dos medios para la inclusin de una
mercanca en alguno de los regmenes aduaneros. El procedimiento
normal es la presentacin de un DUA donde figuren los datos necesarios
as como los documentos requeridos para el rgimen solicitado.
Obviamente, esta declaracin podr efectuarse mediante un procedimiento
normal como por alguna de las modalidades previstas en el art. 76 CAC
(declaracin incompleta, declaracin simplificada en DUA o documento
comercial, domiciliacin).
Conociendo ya la fase preliminar del rgimen que agrupa la solicitud
y la autorizacin, y antes de pasar a ver con detalle cada uno de los
regmenes, hay que destacar como elemento comn a todos ellos la forma
de ultimacin. Con independencia de los medios especficos de ultimacin
que pueda tener cada rgimen, a nivel general, existen tres formas
correctas de ultimacin: la vinculacin a otro rgimen aduanero, la
introduccin en zona o depsito franco y la destruccin bajo control
aduanero.
203

1.1.- EL RGIMEN DE IMPORTACIN TEMPORAL.

1.1.- Concepto y Regulacin
Rgimen que permite el uso en el territorio aduanero de la
Comunidad, con exencin total o parcial de derechos de importacin, y sin
que estn sometidas a medidas de poltica comercial , de las mercancas
no comunitarias destinadas a ser reexportadas sin haber sufrido
modificaciones, a excepcin de la depreciacin normal causada por el uso.
Su regulacin se contiene en los Arts 137 a 144 CDIGO
ADUANERO COMUNITARIO,
Arts 553 a 584 REGLAMENTO DE
APLICACIN DEL CDIGO ADUANERO, Orden del Ministerio de la
Presidencia de 10 de abril de 1995 y Circular 3/95 de 28 de junio del
El nuevo Cdigo Aduanero Modernizado dedica a este rgimen los
artculos 162 a 165, en los que no se observan variaciones respecto de lo
ya regulado.
1.2.- Autorizacin del rgimen
En primer lugar, hay que sealar que la autorizacin solo se
concede si es posible garantizar la identificacin de los productos
importados temporalmente.
Para su obtencin se podr utilizar un procedimiento con solicitud
previa segn el Modelo del Anexo 67 REGLAMENTO DE APLICACIN
DEL CDIGO ADUANERO y autorizacin expresa, bien ante el
Departamento de Aduanas (si la operacin se desarrolla en dos o ms
Estados UE y se solicita la exencin total) o ante la Secretara General de
Comercio Exterior (si se refiere a material de defensa o doble uso o abarca
a dos o ms Estados UE y se solicita exencin parcial).
Ahora bien, salvo los casos arriba vistos, la autorizacin se obtendr
en la generalidad de los supuestos mediante un procedimiento
simplificado, presentando la solicitud en el propio DUA de importacin
acompaado de un documento complementario que especifique los
trminos dela operacin y correspondiendo la autorizacin a la propia
Aduana.
Atendiendo a las normas generales sobre formas de declaracin en
la Aduana, en ciertos casos ser vlida la presentacin de esa declaracin
de importacin temporal de manera verbal, regulada en el artculo 229 del
Reglamento de Aplicacin para animales en trashumancia, envases con
204

marca indeleble de establecido fuera del territorio aduanero comunitario,

los materiales para grabaciones audiovisuales, los instrumentos
profesionales, as como aquellos casos en los que se permite una
declaracin por actos concluyentes. Tambin ser admisible la declaracin
por hechos determinantes en los siguientes casos fijados por el artculo
230 del Reglamento de Aplicacin: efectos personales de viajeros con
fines deportivos, medios de transporte o material para el bienestar de la
gente del mar; la declaracin tcita consistir (artculo 233 del Reglamento
de Aplicacin) en la eleccin del circuito verde o de nada que declarar en
aquellos supuestos en que sea posible, o por el simple hecho de atravesar
la frontera con la mercanca o el bien de que se trate.
Otra forma de vincular mercancas al rgimen de importacin
temporal ser mediante la utilizacin del Cuaderno ATA o CPD en los
trminos fijados por el artculo 580 del Reglamento de Aplicacin.
1.3.- Plazo de reexportacin

Es determinante de una operacin de importacin temporal el que la
estancia de las mercancas de terceros pases en el territorio UE deber
ser limitado, fijndose ese plazo en la autorizacin del rgimen, atendiendo
a las circunstancias de la operacin. El plazo mximo de permanencia ser
de 24 meses.
1.4.- Operaciones permitidas a las mercancas importadas
temporalmente
Durante su estancia en territorio UE, las mercancas de importacin
temporal no podrn sufrir otras alteraciones que las propias de su uso o las
de reparacin y mantenimiento, incluida revisin, puesta a punto y medidas
para garantizar su conservacin.
1.5.- Exencin total
Como vimos en la definicin del rgimen, la exencin de los
derechos de importacin podr ser total o parcial. La exencin total se
reserva para los supuestos expresamente fijados en el Reglamento de
Aplicacin del Cdigo Aduanero, que podemos clasificar en dos grandes
grupos:
a.- Relativas a los medios de transporte.
b.- Resto de los casos.
1.5.1.- Medios de transporte
205

a.- Normas para palets: De acuerdo con el artculo 556 del

Reglamento de Aplicacin, la importacin temporal de palets gozar de
exencin total, sin requisitos especficos propios, permitindose incluso la
reexportacin no de los mismos palets entrados sino de otros similares, en
un sistema similar a la compensacin por equivalencia en el
perfeccionamiento activo.
b.- Normas para contenedores: se permite la importacin temporal
con exencin total de los mismos, nicamente condicionada a la
identificacin exterior del contenedor con los datos de propietario, marca y
nmero, tara y pas al que pertenezca. Se permite en esta importacin
temporal un uso en el trfico interior antes de su reexportacin, en un
movimiento previo al de su reexpedicin. Al igual que ocurra para las
palets, y de acuerdo con las normas del Convenio de Ginebra de 1994, se
permite la exportacin no exactamente de los mismos contenedores que
entraron sino de otros de la misma clase.
c.- Medios de transporte ferroviarios, por carretera, destinados
a la navegacin martima o fluvial y destinados a la navegacin area.
Las normas referentes a la exencin total de derechos de
importacin para los medios de transporte distintos de los palets y los
contenedores se contienen en los artculos 558 a 562 del Reglamento de
Aplicacin 2454/93.
Los artculos antes sealados han sido establecidas para eximir de
aranceles e IVA a la importacin temporal de medios de transporte.
Obviamente, nada impide que medios de transporte que no cumplan todos
los requisitos exigidos para la exencin total se beneficien de la exencin
parcial en el caso de estancia temporal en el territorio aduanero
comunitario, mxime cuando puede predicarse perfectamente respecto de
ellos la nota de no fungibles que se exige para la esta exencin.
Ahora bien, todo este tema se ve condicionado por el Impuesto
Especial sobre Determinados Medios de Transporte, pues, como establece
la Disposicin Adicional Primera de la Ley 38/92, de Impuestos Especiales,
existe la obligacin de matricular (con el consiguiente devengo de este
impuesto) todos los medios de transporte usados en territorio espaol por
residentes en el mismo: Debern ser objeto de matriculacin definitiva en
Espaa los medios de transporte, nuevos o usados, a que se refiere la
presente Ley, cuando se destinen a ser utilizados en el territorio espaol
por personas o entidades que sean residentes en Espaa o que sean
titulares de establecimientos situados en Espaa. Como excepcin a esta
regla, se crea por la normativa espaola una modalidad especfica de
importacin temporal, la matrcula turstica, que se distingue de las normas
sobre importacin temporal en que est prevista bsicamente para el
Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte y en que es
206

aplicable igualmente a los vehculos con matrcula comunitaria, no

afectados por la normativa del Reglamento de Aplicacin.
Los requisitos generales exigidos por el Reglamento de Aplicacin
del Cdigo Aduanero, Reglamento 2454/93, para la exencin total de
Aranceles e IVA (la nica que trataremos en este Manual) seran:
a.- Que el medio de transporte est matriculado fuera del territorio
aduanero comunitario a nombre de un no establecido.
b.- Que sea usado en el territorio aduanero por un no establecido.
c.- Que el uso dado en el territorio aduanero comunitario por el no
residente a ese medio de transporte matriculado fuera de la UE sea un uso
privado.
d.- Que dicho uso no supere los plazos temporales fijados.
Estas reglas generales presentan ciertas excepciones:
En lo referente a la exigencia de que el medio de transporte no sea

usado en el territorio aduanero comunitario por un residente
(requisito letra b) anterior) , se permite un uso ocasional por un
residente, sometido a las instrucciones del titular no residente del
medio de transporte que se encuentre en el territorio aduanero.
En cuanto a que el uso tenga que ser necesariamente privado
(requisito letra c) anterior), se permite el uso comercial para realizar
contratos de transporte para aquellos portes que comiencen o
terminen fuera de la Comunidad; o un uso comercial para realizar
portes interiores cuando as lo fije la normativa interna sobre el
sector.
Tambin se permiten situaciones que incumplen simultneamente
los requisitos de no uso por residente (requisito letra b) anterior) y
no uso comercial (requisito letra c) anterior): cuando el uso
comercial sea realizado por una persona fsica establecido y
empleada o autorizada por el propietario del medio de transporte y
cuando el uso privado por el residente sea efectuado de manera
excepcional y por un periodo de tiempo limitado.
Por ltimo, se establecen tambin unas normas especiales para las
empresas de arrendamiento de vehculos, que modulan los
preceptos anteriores, atendiendo al caso de que como
consecuencia de su rgimen, pueden encontrarse entre su stock,
sobre todo en el caso de empresas filiales de los grandes grupos de
alquiler de vehculos, con coches con matrcula extranjera. As, se
permite que una empresa de arrendamiento de coches comunitaria
realice el trfico de reexportacin de vehculos con matrcula
extranjera, lo que supone una excepcin a la norma de que los
207

residentes no podrn usar estos medios matriculados fuera, eso s,

con un plazo mximo de 5 das para realizar la reexportacin.
Tambin se les permite que se realice un alquiler de coche con
matrcula de fuera de la UE a un residente, siempre por escrito, y
solo para realizar la vuelta a su lugar de residencia (con una
duracin mxima de 5 das), para salir de la UE ( en el plazo
mximo de 2 das) o con carcter general, cuando se permita por
las autoridades de la UE (en el plazo mximo de 8 das). Como
contrapartida a estas mayores facultades, se limita la posibilidad de
que una empresa comunitaria arriende un coche con matrcula de
fuera de la UE a un no establecido, operacin que en principio no
planteara problemas desde el punto de vista de la importacin
temporal, al limitar la duracin de estos contratos a un plazo
mximo de 8 das hasta su reexportacin.
En cuanto a los plazos para realizar la reexportacin de los medios
de transporte que se han beneficiado de la exencin total por importacin
temporal, el artculo 562 del Reglamento de Aplicacin fija los siguientes:
a.- 12 meses para los medios de transporte ferroviario.
b.- El tiempo necesario para efectuar las operaciones de transporte
para los medios de transporte de uso comercial diferentes de los
ferroviarios.
c.- El tiempo de la estancia por estudios para los medios importados
por estudiantes.
d.- El tiempo de la estancia para la realizacin de una misin
especfica para las personas encargadas de la misma.
e.- 6 meses para el resto de medios de transporte por carretera.
f.- 6 meses para los medios areos.
g.- 18 meses para medios de transporte martimo y fluvial de uso
privado.
La salida y posterior reintroduccin en el territorio aduanero
comunitario de los medios de transporte supondr que a su vuelta se
reinicie, no se reanude, el plazo para la reexportacin fijado por la
normativa comunitaria. De manera, que un residente en territorio tercero
(por ejemplo Marruecos) que quisiese tener un barco de recreo atracado
en Espaa, para su uso privado (por lo tanto, alguien que cumple con los 3
requisitos inicialmente sealados para beneficiarse de la exencin total de
derechos de importacin), podra tenerlo indefinidamente en Espaa sin
pagar los derechos arancelarios e IVA a la importacin, con que solo se
preocupase de sacar el barco de la UE cada 18 meses (y dejar
suficientemente documentada dicha travesa).
La declaracin de los medios de transporte para este rgimen se
efectuar de manera tcita, mediante la simple introduccin de los mismos
en el territorio aduanero comunitario, de manera que las formalidades para
208

gozar de este rgimen de importacin temporal con exencin total son

francamente livianos.
1.5.2.- Relativo a otros tipos de bienes

Se recogen aqu (arts 563 a 578 REGLAMENTO DE APLICACIN
DEL CDIGO ADUANERO) una amplia variedad de supuestos, que
mencionaremos someramente:
1.- Efectos personales y mercancas importadas por viajeros con
fines deportivos, siempre que sean razonablemente necesarios para el
viaje y el fin deportivo.
2.- Los materiales para el bienestar de las gentes del mar, utilizados
a bordo de buques destinados a la navegacin martima internacional que
sean desembarcados temporalmente de dichos buques para ser utilizados
por la tripulacin en establecimientos de carcter cultural o social
3.- Material destinado a combatir los efectos de las catstrofes que
afecten al territorio aduanero en la Comunidad y se destine a organismos
pblicos o autorizados.
4.- Material mdico quirrgico y de laboratorio parte de un envo
ocasional para cubrir insuficiencias en situaciones de gran urgencia en
hospitales y establecimientos sanitarios
5.- Animales y mercancas destinadas a ser utilizadas en
actividades tradicionales en zonas fronterizas.
6.- Soportes de sonido, imgenes o informacin para su
presentacin, antes de su utilizacin, o sean enviados gratuitamente o
para ser sonorizados, doblados o reproducidos, as como a las mercancas
que se utilicen exclusivamente con fines publicitarios.
7.- Material profesional de un no establecido que se importe
temporalmente por el no establecido o por un empleado suyo para ser
utilizado por el profesional o bajo su direccin.
8.- Material pedaggico y cientfico de un no establecido, importado
por establecimientos cientficos e importado en nmero razonable.
9.- Envases que se hubiesen importado llenos y se reexporten
vacos o viceversa.
10.- Moldes, matrices, clichs, dibujos, proyectos, instrumentos de
medida, control y verificacin de un no establecido, importados
temporalmente para ser utilizados por un establecido para producciones en
las que al menos el 75 % de los productos se exporte.
209

11.- Herramientas e instrumentos especiales de un no establecido,

puestos a disposicin gratuitamente de un establecido para ser utilizados
en la fabricacin de mercancas que vayan a ser exportadas en su
totalidad.
12.- Mercancas que deban servir para efectuar ensayos o
someterse a ellos; o importadas al amparo de un contrato de venta
condicionado al resultado satisfactorio de determinados ensayos.
13.- Muestras importadas en cantidad razonable para ser objeto de
demostracin en territorio aduanero de la Comunidad.
14.- Medios de produccin de sustitucin puestos provisionalmente
a disposicin del cliente por el proveedor a la espera del suministro o
reparacin de mercancas similares, reexportadas en el plazo mximo de 6
meses. Esta modalidad de importacin temporal con exencin total
requiere, de acuerdo con lo dispuesto por el Convenio de Estambul, que
los medios de produccin que son sustituidos han de haber sido enviados
a reparar; los medios de sustitucin han de ser puestos a disposicin del
cliente de forma gratuita y no ser de caractersticas tcnicas superiores a
los enviados a reparar.
15.- Mercancas, que se destinen a ser expuestas o utilizadas en
una exposicin pblica no organizada exclusivamente para vender.
16.- Mercancas, que no sean muestras, destinadas a un examen
previo que condicione su compra, teniendo como plazo de ultimacin 2
meses.
17.- Objetos de arte, colecciones y antigedades importadas para
ser expuestos con vista a su posible venta, y mercancas de segunda
mano para ser vendidas en subasta.
18.- Piezas de recambio, accesorios y equipos que estn destinados
a la reparacin, mantenimiento y conservacin de las mercancas incluidas
en el rgimen.
19.- Las autoridades aduaneras podrn conceder la exencin total,
cuando sean las mercancas importadas ocasionalmente durante un
periodo no superior a tres meses, o en situaciones especiales sin
incidencia econmica.
1.6.- Exencin parcial
Se aplica a las mercancas no mencionadas entre los supuestos de
exenciones totales, que no sean productos fungibles. Consiste en que a la
210

importacin liquidarn nicamente un 3 % de derechos de importacin que

hubieran correspondido por cada mes de estancia, con el lmite del 100 %.
As, si el da 1 de enero introduzco una mercanca en importacin temporal
con exencin parcial de derechos, con un valor en aduana de 1.000 y un
tipo arancelario del 10 %, reexportndola el 15 de junio, los derechos a
pagar sern 100 (valor en aduana de 1.000 al tipo del 10 %) x 3% x 6
meses = 18 .
1.7.- Liquidaciones derivadas
Adems de las liquidaciones derivadas de la inclusin de
mercancas en el rgimen en el modalidad de exencin parcial antes
vistas, que suponen el nacimiento de deuda aduanera en virtud del artculo
201.1.b del Cdigo Aduanero, dar tambin lugar al nacimiento de deuda
aduanera el incumplimiento de las condiciones del rgimen (artculo 204
del Cdigo Aduanero) o el despacho a libre prctica de la mercanca
inicialmente incluida en Importacin Temporal (artculo 201.1.a del Cdigo
Aduanero).
Para el clculo de la deuda aduanera en estos dos supuestos se
tendrn en cuenta los elementos de imposicin (valor de las mercancas,
clasificacin de las mismas, tipos arancelarios) que existan en el momento
de la inclusin en el rgimen de las mercancas, salvo en el caso de
mercancas importadas con exencin total por su destino a una exposicin,
por ser mercancas sometidas a exmenes previos por el comprador, y
por ser objetos de arte para ser expuestos o bienes de segunda mano para
ser subastados, que posteriormente sean declarados para libre prctica,
en cuyo caso se atender a los elementos de imposicin vigentes en el
momento de la aceptacin de esa declaracin de libre prctica (artculo
144.1.segundo inciso Cdigo Aduanero y artculo 582.1 Reglamento de
Aplicacin.
Si las mercancas para las que nace la deuda aduanera, sea por
incumplimiento o por posterior libre prctica, hubiesen estado previamente
afectadas a la importacin temporal con exencin parcial, se minorar la
cantidad a liquidar con lo ya satisfecho (artculo 144.2 Cdigo Aduanero).
Por otra parte, y de acuerdo con el artculo 214.3 del Cdigo
Aduanero y 519 del Reglamento de Aplicacin, proceder la aplicacin de
intereses compensatorios sobre el importe de los derechos de importacin
de que se trate. Estos intereses se aplicarn tanto en los supuestos de
nacimiento de deuda aduanera por incumplimiento de las condiciones del
rgimen como en los de despacho a libre prctica de mercanca
previamente vinculada a la importacin temporal.
Para la fijacin del tipo de inters a aplicar, se atender al tipo de
inters a tres meses del mercado monetario publicado en el anexo
211

estadstico del Boletn mensual del Banco Central Europeo, aplicando el

tipo vigente dos meses antes del mes en el que se hubiera originado la
deuda aduanera y para el Estado miembro en el que tuviera o debiera
haber tenido lugar la primera operacin.
En cuanto al plazo durante el que se devengarn intereses, stos se
aplicarn por mes natural contado a partir del primer da del mes siguiente
a aqul en curso del cual se incluyeran por primera vez en el rgimen las
mercancas de importacin que originaron la deuda aduanera. El plazo
expirar el ltimo da del mes en el que se origin la deuda aduanera.
No se aplicarn sin embargo intereses compensatorios cuando el
perodo que deba ser tenido en cuenta sea inferior a un mes; cuando el
importe de los intereses compensatorios aplicables no supere 20 euros por
cada caso de nacimiento de una deuda aduanera; cuando el titular solicite
el despacho a libre prctica y demuestre la existencia de circunstancias
especiales, que no impliquen negligencia o maniobra por su parte, y que
hagan que sea imposible o inviable econmicamente efectuar la
reexportacin proyectada en las condiciones que haba previsto y
justificado debidamente al presentar la solicitud de autorizacin; y por
ltimo en caso de nacimiento de una deuda aduanera por el despacho a
libre prctica de mercancas incluidas previamente en el rgimen de
importacin temporal con exencin total por elementos de transporte,
efectos personales para viajes de deportistas, bienes importados
originariamente para combatir los efectos de las catsatrofes, soportes de
sonido y equivalentes, ventas a prueba y mercancas para exposiciones o
subastas.
1.8.- Importacin Temporal e IVA

El rgimen de importacin temporal se incluye entre los regmenes
exentos del art. 24 Ley 37/92, pero solo en los supuestos de importacin
temporal con exencin total. As, la importacin temporal de una pieza de
arte para ser exhibida en una exposicin, supuesto de exencin total, no
liquidar IVA alguno a la importacin Quiere esto decir que las
importaciones temporales con exencin parcial liquidarn todo el IVA a la
importacin? Pensemos, por ejemplo, en la importacin temporal de una
maquinaria para efectuar determinadas obras en Espaa, supuesto de
importacin temporal con exencin parcial: habr de liquidar el IVA a la
importacin por el total valor de la maquinaria a su introduccin? Para
solventar esta aplicacin que parece desmesurada de la norma contenida
en el art. 24 LIVA, que limita la exencin en IVA a las importaciones
temporales con exencin total, debemos acudir a lo sealado por el art.
66.2 de la Ley 37/92, que declara exentas: Las importaciones temporales
de bienes con exencin parcial de los derechos de importacin, cuando
fuesen cedidos por su propietario mediante operaciones sujetas y no
212

exentas del impuesto, en virtud de lo previsto en el artculo 70, apartado

uno, nmero 5, prrafo B, prrafo j de esta ley Por tanto, en el caso
anterior, se tributara en Espaa por el arrendamiento del bien,
normalmente mediante inversin del sujeto pasivo pues el prestador del
servicio ser un no establecido, estando exenta la importacin temporal.
Para terminar con este punto sealar que para extender los
beneficios en el IVA del rgimen de importacin temporal a las
introducciones de mercancas desde Canarias, a las que no es aplicable el
rgimen aduanero de importacin temporal, existe tambin el rgimen de
Importacin Temporal Fiscal, de funcionamiento anlogo al rgimen que
hemos visto.
2.2.- EL RGIMEN DE DEPSITO ADUANERO.

2.1.- Concepto y Regulacin.
Tradicionalmente, aquellos importadores que tras introducir una
mercanca en el territorio aduanero queran demorar el pago de los
derechos de importacin y la aplicacin de las medidas de poltica
comercial (ej: contingentes), bien con una finalidad financiera o para ganar
tiempo hasta decidir qu hacer con su mercanca o a quin vendrsela,
introducan estas mercancas en Zona o Depsito Franco.
Desde 1986, esta misma finalidad puede conseguirse mediante la
vinculacin de esas mercancas a un rgimen aduanero: el Depsito
Aduanero.
La segunda ventaja que ofrecen estos Depsitos Aduaneros (DA),
de manera idntica a las Zonas y Depsitos Francos, es la posibilidad de
incluir en ellos mercanca comunitaria que se beneficia de alguna medida
para el fomento de las exportaciones por su inclusin en los mismo.
Llegados a este punto cabe preguntarse cules son entonces las
diferencias entre DA y Zona o Depsito Franco. La principal diferencia es
que , al ser el DA un rgimen aduanero, la inclusin de mercancas en el
mismo requerir de una declaracin previa (el denominado Documento de
Vinculacin a Depsito o DVD). Junto a lo anterior se encuentra el hecho
de que, al ser mucho ms sencilla su creacin, la extensin geogrfica de
los DA es bastante ms amplia que la de las Zonas o Depsitos Francos.
Por tanto, podemos definir el DA como un local donde las mercancas
no comunitarias all depositadas se benefician de suspensiones
arancelarias y de medidas de poltica comercial, y en donde pueden
incluirse mercancas comunitarias para beneficiarse de medidas
vinculadas al fomento de las exportaciones (vid. Art. 98 CAC).
213

A la anterior definicin hay que realizarle una serie de matizaciones:

i.- Ni son todos los que estn, pues se puede permitir almacenar en
DA sin estar sometida al rgimen, como pasa con la mercanca no
comunitaria en RPA o TBCA y con la mercanca comunitaria.
ii.- Ni estn todos los que son, pues existe un tipo de depsito (tipo E)
que ni siquiera requiere de un local concreto, limitndose el titular del
rgimen a comunicar en cada caso dnde estn las mercancas que a l
se vinculan.
En un mismo local pueden coincidir varias figuras a la vez: DA, ADT,
Dep. o Almacn Fiscal, Almacn de Avituallamiento.
Resulta por tanto distinguir en cualquier estudio sobre el DA entre
mercanca ubicada en un Depsito Aduanero y mercanca vinculada al
Depsito Aduanero.
La regulacin de los Depsitos Aduaneros se contiene en los arts 98
a 113 CAC; arts 524 a 535 ACAC; Orden del Ministerio de Hacienda de 26
de noviembre de 1992 (BOE de 17 de diciembre) y Resolucin del Dpto de
Aduanas de 18 de junio de 2003 sobre DA y DDA (BOE de 6 de agosto).
2.2.- Modalidades
Existen 6 modalidades de Depsito Aduanero, denominada cada una
con una letra, en funcin de quin pueda introducir mercanca en el mismo
y sobre quin recaiga la responsabilidad por la mercanca incluida,:
Tipo A: Depsito pblico (abierto a introduccin de mercanca de
personas distintas del titular), con responsabilidad (en sentido de art. 203 y
204 CAC) sobre el depositario.
Tipo B: Depsito pblico con responsabilidad del depositante.
Tipo C: Depsito privado (solo puede depositar el titular),
responsabilidad del depositario.
Tipo D: Privado y despachos a lp por el procedimiento de
domiciliacin.
Tipo E: Privado ficticio (mercancas no han de depositarse en un
local concreto).
Tipo F: Pblico gestionado por las Aduanas.
2.3.- Autorizacin
En este rgimen aduanero, lo que est sometido a autorizacin no es
cada vinculacin puntual de mercanca al Depsito, sino la propia
constitucin de depsitos. Para constituirlos, se deber presentar una
solicitud en modelo de Anexo 67 ACAC, especificando en al misma el tipo
214

de depsito y su ubicacin (en tipo E: dnde se van a depositar las

mercancas). Al concederse el DA, se especificar la Aduana de control del
DA.
A la creacin del DA se constituir garanta para responder de las
responsabilidades que pudieran generarse.
2.4.- Vinculacin de mercanca
Las normas sobre vinculacin de mercanca a depsito distinguen en
funcin del tipo de mercanca que quiera vincularse al mismo:
a.- Mercanca no comunitaria: Requerir
Documento de vinculacin a Depsito (DVD).
la
presentacin
del
b.-Mercanca comunitaria agrcola para su exportacin: Requerir la

presentacin del Documento de Vinculacin a Depsito (DVD).
c.-Mercanca comunitaria normal: requerir la presentacin de una
Declaracin de Situacin Fiscal (DSF) a la Aduana de control
d.- Mercanca comunitaria en PA o TBCA: requerir la previa
comunicacin a la Aduana de control.
Junto a las anteriores normas, existen ciertas especialidades en
funcin del tipo de depsito al que se estn vinculando las mercancas.
As:
* En un Depsito Tipo A habr de contarse primeramente con la
conformidad del depositario (que ser el responsable de las deudas que
surjan).
* En un Depsito Tipo B se requerir la previa prestacin fianza por
depositante.
* En un Depsito Tipo D: Domiciliacin, la entrada de las mercancas
no se declarar cn DVD sino con un mensaje informtico, el mensaje IDA
(introduccin Depsito Aduanero).
* En un depsito Tipo E: cada vinculacin requiere previa autorizacin
del rgimen, que decae con cada operacin. Fianza 100 %.
La entrada de la mercanca en el DA requerir asiento en
contabilidad de existencias, salvo en el Tipo B, en el que se sustituye esta
obligacin por la conservacin por Aduana de documentos de entrada y
salida. Esta obligacin, completada con la que se fij para el 1 de enero de
2004 de comunicar saldo de los Depsitos Aduaneros a la Aduana
conlleva el que informticamente pueda saberse en todo momento el
estado de las existencias del Depsito.
215

Decir por ltimo que el traslado de la mercanca desde el recinto

aduanero en que se encuentre hasta el DA se efectuar con el propio DVD
que actuar como documento de transporte.
2.5.- Permanencia en el rgimen

No hay lmite temporal de esa permanencia (lo que supone una
diferencia bsica con ADT), salvo mercanca agrcola para exportacin.
Las mercancas vinculadas a DA podrn sufrir las manipulaciones
usuales para conservacin, presentacin... y en el caso de que se trate de
mercancas depositadas en DA pero vinculadas a algn rgimen aduanero
(RPA, TBCA) podrn ser objeto de las transformaciones permitidas por
sus regmenes.
Sealar tambin que est permitida la venta dentro del depsito.
2.6.- Salida del Depsito
La forma de efectuar la salida ser diferente segn estemos en
presencia de mercanca efectivamente vinculada a Depsito o de
mercanca ubicada en depsito pero no vinculada al mismo.
En el caso de Mercanca efectivamente vinculada a Depsito, se
ultimar el rgimen al recibir otro destino aduanero, presentndose el
correspondiente documento (generalmente DUA): Libre Prctica, Trnsito,
Perfeccionamiento Activo, Transformacin bajo control aduanero,
exportacin, introduccin en Zona o Depsito Franco o reexportacin,
destruccin o abandono. En todos estos casos, el abandono del rgimen
conllevar la salida del recinto salvo que se comunique a Aduana
permanencia mediante Declaracin de Situacin Fiscal (DSF). En el caso
de los depsitos ficticios tipo E, la salida de la mercanca vinculada
conlleva ultimacin de la autorizacin.
Para la mercanca ubicada en depsito pero no vinculada, la salida
habr de ser objeto de una simple comunicacin a Aduana de control, con
la finalidad de que por sta pueda realizarse el control de existencias del
depsito.
La desvinculacin al rgimen de Depsito Aduanero, cuando la salida
se haga mediante despacho a libre prctica, conllevar el nacimiento de
una deuda aduanera (art. 112 CAC), para cuyo clculo se excluirn del
valor en aduana los gastos de almacenamiento y, para el caso de que
haya habido manipulaciones permitidas, se atender a las caractersticas
iniciales de las mercancas si as lo solicita el importador.
216

La desvinculacin del rgimen implicar tambin la aplicacin de

medidas de poltica comercial no aplicadas en su momento.
2.7.- DEPSITO DISTINTO DEL ADUANERO (DDA)
Para terminar con este punto, analizamos someramente una figura
similar al Depsito Aduanero: el Depsito Distinto del Aduanero.
El Depsito Distinto del Aduanero (DDA) aparece en el art.
24.uno.1.d LIVA, en el que se seala la exencin de IVA de las entregas y
prestaciones de servicios vinculadas a este rgimen.
El rgimen de DDA se define por el punto quinto del Anexo LIVA,
sealando que es el rgimen a efectos del IVA de la mercanca que se
encuentra en impuestos especiales en rgimen suspensivo, de los
contratos negociados en mercados de futuros y opciones y de la
mercanca diferente de la anterior que no puede vincularse a Depsito
aduanero (por ejemplo, una mercanca comunitaria, que podr ubicarse
pero no vincularse al Depsito Aduanero).
Las entradas y salidas en este ltimo tipo de DDA,que es el que en
este punto nos interesa y que se rige en todo lo aplicable por el rgimen de
DA que hemos visto, se realizarn mediante presentacin de documento
de vinculacin a depsito (DVD) o mediante un mensaje telemtico a
Aduana de control (respectivamente en el caso de entrada y salida). No
hay que perder de vista que estas salidas del DDA implicarn liquidacin
del Iva asimilado a la importacin en aquellos casos en que hubo alguna
entrega de bienes o prestacin de servicios que qued exenta de IVA por
la vinculacin a este rgimen.
.
3.RGIMEN
DE
TRANSFORMACIN
3.CONTROL ADUANERO.
BAJO
3.1.- Legislacin. Concepto.

Rgimen aduanero regulado en los Arts 130 a 136 CAC y Arts 551
a 552 ACAC que permite introducir en el territorio aduanero mercancas no
comunitarias para someterlas a operaciones que modifiquen su especie o
estado, sin estar sujetas a medidas de poltica comercial ni derechos de
importacin, y posteriormente despachar a libre prctica con los derechos
de importacin que correspondan a los productos transformados.
Por sus caractersticas, este rgimen es especialmente til para
mercancas cuya transformacin implique menores derechos de
importacin o para garantizar conformidad con normas de homologacin.
Un ejemplo de transformacin bajo de control aduanero pueden ser las
217

operaciones de secado del trigo a la llegada de un barco para que pague

correctamente los derechos que le correspondan por su peso en seco.
3.2.- Autorizacin del rgimen
Como todos los Regmenes Aduaneros, la vinculacin de mercanca
a la TBCA requerir de una autorizacin previa, que solo se concede si:
a) Es posible identificar en los productos transformados las
mercancas de importacin;
b) si la especie o el estado inicial de los productos importados no
puede ser econmicamente restablecido;
c) si no pueden causarse desvos en normas de origen y de
restricciones cuantitativas y
d) si concurren ciertas condiciones econmicas: bsicamente, que la
operacin favorezca la creacin o mantenimiento de una actividad de
transformacin en la UE. Ahora bien, esta ltima condicin no se exige
para las mercancas contenidas en el Anexo 76.A del ACAC.
Al igual que en Perfeccto Activo habr un Procedimiento ordinario
(solo para aquellos casos en que sea necesario el anlisis de condiciones
econmicas o cuando la autorizacin concedida afecte a varios Estados de
la UE), que requerir de autorizacin previa por el Departamento de
Aduanas, y un Procedimiento simplificado en el que la autorizacin se
entiende concedida por la propia Aduana de inclusin al admitirse el DUA
en el que se solicita este rgimen.
3.3.- Funcionamiento
Se asemeja al perfeccionamiento activo por cuanto existe un plazo
de validez de la autorizacin, un coeficiente de rendimiento y una garanta.
Se aparta del RPA en que el fin normal del mismo es el despacho a libre
prctica de las mercancas en l incluidas.
3.4.- Ultimacin
La forma normal ser con despacho a libre prctica, surgiendo la
deuda aduanera de acuerdo con caractersticas de mercancas finales (lo
que diferencia este rgimen del RPA). La ultimacin del rgimen, con
devolucin de garanta, requerir la presentacin de un estado de
liquidacin.
218

4.4.- EL RGIMEN DE PERFECCIONAMIENTO ACTIVO

4.1.- Legislacin. Concepto.
Rgimen Aduanero que permite introducir en la UE mercancas no
comunitarias, sin derechos aduaneros ni medidas de poltica comercial,
para ser objeto de elaboraciones y posteriormente reexportadas en forma
de productos compensadores.
Aparece regulado en los Arts 114 a 129 CAC, Arts 536 a 550 ACAC
y Circular 1/95 del Departamento de Aduanas (parcialmente derogada).
Es el prototipo de rgimen econmico ya que nace con una clara
vocacin de reduccin de costes. Con l se busca, una vez ms, que slo
paguen derechos las mercancas que definitivamente vaya a quedarse en
territorio aduanero comunitario.
De este modo, acogindose al rgimen de perfeccionamiento, (RPA
en adelante) se introducen en la Comunidad mercancas (mercancas de
importacin) sin pago de derechos o con derecho al reintegro para, una
vez sometidas a una operacin de perfeccionamiento, que supondr su
conversin en otras mercancas (Productos Compensadores, que a su
vez podrn ser productos compensadores Principales, los que surgen
principalmente del proceso de transformacin, y Secundarios, que surgen
colateralmente del
mismo) habindose establecido previamente la
proporcin que por cada unidad de mercanca equivalente se obtendr de
producto compensador, (el coeficiente de rendimiento) ser de nuevo
reexportadas.
4.2.- Modalidades.
De acuerdo con la definicin antes vista, el RPA presenta dos
modalidades:
a).- Suspensin, que se emplea cuando se incluyen mercancas no
comunitarias en el rgimen sin abonar los derechos de importacin y sin
cumplir sus correspondientes medidas de poltica comercial.
b).- Reintegro, que implica el despacho a libre prctica de las
mercancas no comunitarias a emplear, con el consiguiente el pago de
derechos, derechos que sern devueltos cuando tales mercancas se
reexporten en forme de productos compensadores.
El funcionamiento normal del RPA implicara que fueran
efectivamente las mercancas no comunitarias importadas las que se
utilizasen para las operaciones de perfeccionamiento. Sin embargo, con
miras a facilitar las operaciones de transformacin, se permite que dichas
operaciones se realicen con mercancas comunitarias (mercancas
219

equivalentes que debern tener la misma clasificacin arancelaria a nivel

de 8 dgitos, la misma calidad comercial y las mismas caractersticas
tcnicas que las mercancas de importacin a las que sustituyen) ya en
poder de la empresa, reponindose posteriormente los stocks de la
sociedad con mercancas importadas iguales a las ya utilizadas, que sern
importadas libres de derechos. Esta posibilidad se conoce como
compensacin por equivalencia.
Si en la modalidad anterior se permite incluso que los productos
finales se exporten antes de la importacin de aquellas mercancas no
comunitarias que reponen los stocks de la sociedad, estaremos en
presencia de la modalidad de exportacin anticipada. Esta modalidad
no se podr utilizar en el sistema de reintegro.
Por tanto, el RPA presenta las siguientes modalidades:
a.- Suspensin pura
b.- Suspensin con compensacin por equivalencia,
c.- Suspensin con compensacin por equivalencia y exportacin
anticipada.
d.- Reintegro puro.
e.- Reintegro con compensacin por equivalencia.
4.3.- Autorizacin.
La autorizacin se conceder tras solicitud de la persona que efecte
o mande efectuar las operaciones de perfeccionamiento. Se requiere
adems:
Que el solicitante tenga intencin de reexportar productos

compensadores principales (art. 537 ACAC)
Que el solicitante est establecido en la Comunidad,
Que sea posible identificar las mercancas de importacin en los
productos compensadores o, en el caso de compensacin por
equivalencia o exportacin anticipada, sea posible comprobar que las
mercancas equivalentes son de la misma calidad y poseen las mismas
caractersticas que las mercancas de importacin, y
Que el rgimen pueda contribuir a crear condiciones ms favorables
para la exportacin o reexportacin de productos compensadores y no
se perjudiquen los intereses esenciales de productores de la
Comunidad, esto es, que exista la imposibilidad de acudir a fuentes de
aprovisionamiento comunitarias (aunque el art. 539 ACAC determina
que con carcter general tales condiciones se considerarn cumplidas
sin mayor anlisis, salvo en el caso de las mercancas incluidas en el
Anexo 73 ACAC, referido a mercancas agrcolas, productos
transformados agrcolas, productos de la pesca y otras mercancas
sometidas a restitucin).
220

Existen dos procedimientos para obtencin (497 y 539 ACAC):

a)
b)
Procedimiento simplificado, en el que no hace falta una

solicitud previa, sino tan solo la presentacin del propio DUA
de importacin con un documento complementario. Se puede
utilizar nicamente para el sistema de suspensin puro,
cuando adems los bienes no estn sujetos a limitaciones
por si condicin de bienes de defensa o doble uso, la
autorizacin se solicite para un solo Estado miembro y se
refiera a mercancas no incluidas en Anexo 73 ACAC
(incluso stas mismas en casos excepcionales).
Procedimiento Normal, en el que se presentar una solicitud
previa en modelo de Anexo 67 ACAC. Como regla general,
dicha solicitud se presentar ante la Secretara General de
Comercio Exterior. En los casos de procedimiento
simplificado que abarquen ms de un Estado miembro o
material de defensa o doble uso, se presentar esta solicitud
ante el Departamento de Aduanas.
Si se cumplen todos los requisitos se conceder la autorizacin, con

todos lo elementos que se contemplan en el Cdigo:
a.- Identificacin de Aduana de control, de inclusin y de ultimacin
(art. 496 ACAC).
b.- Mercancas importadas y los productos compensadores
(principales y secundarios)
c.- Sistema y modalidad de perfeccionamiento.
d.- Seala el plazo de inclusin, es decir, el plazo mximo que tiene
el operador para, en el sistema de suspensin, incluir mercancas de
importacin en el rgimen contado desde la fecha de exportacin.
Adems, como indica el artculo 540 ACAC se indicarn los medios y
mtodos de identificacin de las mercancas en los productos
compensadores.
e.- Seala plazo de validez que establece el tiempo para realizar las
operaciones y que ser fijo para una serie de productos como los
contemplados en el anexo 73 o los lcteos. Tambin se han de incluir las
condiciones econmicas, que vienen fijados en el anexo 70.
f.- Fija transformaciones a realizar.
g.- Fija el coeficiente de rendimiento o el sistema de intervencin
previa para fijarlo. Lo define el artculo 114.2 CAC como la cantidad o el
porcentaje
de
productos
compensadores
obtenidos
en
el
perfeccionamiento de una cantidad determinada de mercancas de
importacin. En principio se calcula sobre la base de las especificaciones
de produccin de la empresa, o sobre cualesquiera datos pueda sta tener
sobre sus productos. No obstante, para determinados productos el anexo
69 contempla unos coeficientes determinados.
221

Cuando lo estimen oportuno las autoridades aduaneras podrn exigir

una garanta, para cubrir los posibles derechos.
4.4.- Mercancas incluibles.
Solo pueden incluirse en el Rgimen de Perfeccionamiento Activo las
mercancas no comunitarias que estn sometidas bien a derechos de
importacin o a medidas de poltica comercial.
Para la mercanca no comunitaria no sometida a derechos a la
importacin y para la mercanca comunitaria procedente de Canarias que
,en ambos casos, vaya a ser reexportada y para la que interesa conseguir
eludir la carga de satisfacer el IVA a la importacin, se ha creado (art. 24
Ley 37/92, Circular 1/1995 Dpt.Aduanas)el rgimen de Perfeccionamiento
Activo Fiscal, idntico al que nos ocupa, solo que para otro tipo de
mercancas y con otros efectos.
En principio, solo podran vincularse a RPA aquellas mercancas que
fuesen identificables en el producto compensador final. No obstante,
existen adems una serie de mercanca, conocidas como de ayudas a la
produccin que si bien no se encuentran en los productos
compensadores, si permiten su elaboracin aunque desaparezcan con
ella, y la normativa comunitaria permite que se incluyan en el RPA. Ahora
bien, no estn incluidas en este grupo (art. 538 ACAC) los combustibles y
lubricantes y lubricantes distintos de los necesarios para las pruebas o la
bsqueda de defectos, y tambin a los materiales y herramientas. Por
tanto, ninguno de estos podr incluirse en el Rgimen de
Perfeccionamiento Activo.
4.5.- Operaciones de Perfeccionamiento.
Una vez incluidas las mercancas en el rgimen, se efectan las
operaciones de perfeccionamiento que podrn ser, de acuerdo con la letra
c) del artculo 114.2 CAC:
+ Elaboracin de mercancas, incluso su montaje, ensamblaje o
adaptacin a otros.
+ Transformacin de mercancas.
+ Reparacin, incluida la restauracin y puesta a punto.
+ La utilizacin de las antes mencionadas ayudas a la produccin.
4.6.- Plazos de ultimacin.
Se regula en los arts 118 y 119 CAC; 507, 542 y 543 ACAC. El
plazo, fijado en cada autorizacin , se contar para cada mercanca de
importacin, a partir de cada inclusin en el rgimen.
222

Para simplificar lo anterior, en el caso de mltiples y sucesivas

introducciones de mercancas en este rgimen, se permite globalizar
todas las inclusiones por meses o trimestres , hasta el ltimo da del mes o
trimestre en que vencera el plazo de la ltima introduccin del periodo.
El plazo no podr ser superior a 3 aos, y para mercancas Anexo
73.A no superior a 6 meses.
Si Suspensin con composicin por equivalencia y exportacin
anticipada, el plazo fijado en la autorizacin no ser para reexportar
mercanca introducida, pues en esta modalidad no tiene sentido tal
previsin, sino para declarar la introduccin de mercancas, y se contar
desde exportacin anticipada de productos compensadores.
4.7.- Coeficientes de rendimiento.
Aparece regulado en los arts 119 CAC; 517 y 518 ACAC). Se fijar
como regla general en la propia autorizacin del rgimen, con base en
datos tcnicos, si bien para determinados productos industriales , el propio
ACAC define los porcentajes industriales en el Anexo 69.
Podr fijarse tambin este coeficiente posteriormente a la inclusin
de la mercanca en el mismo, pero antes de que se les d un nuevo
destino aduanero, mediante el procedimiento de intervencin previa.
Por ltimo, sealar que la utilidad de este coeficiente de rendimiento

se limita (y no es poco), a la Determinacin de derechos de importacin a
pagar en caso de despacho a libre prctica, sirviendo tambin para la
aplicacin de las r medidas de poltica comercial.
4.8. Funcionamiento del sistema de suspensin.
En el sistema de suspensin, las mercancas de importacin sern
introducidas sin pago de derechos, despachndose con DUA.
Si estamos ante la modalidad de compensacin por equivalencia, el
uso de las mercancas comunitarias equivalentes a las no comunitarias
importadas no estar sujeto a la presentacin de declaracin aduanera.
Una peculiaridad del sistema de suspensin es que puede permitirse
en la autorizacin que los productos compensadores o los importados no
reexportados se despachen a libre prctica sin DUA. En este caso, la
deuda aduanera derivada de esas mercancas que finalmente no se
reexportan se liquidar en el momento de ultimacin del rgimen.
223

4.9. Funcionamiento del sistema de reintegro.

El funcionamiento prctico de esta modalidad comienza con la
declaracin de despacho a libre prctica de los productos importados, eso
s, con mencin a que se despachan en el marco del RPA, y haciendo
mencin a la autorizacin concreta (art. 125 CAC). Obviamente, pues ya
se estn abonando los derechos iniciales de la mercanca importada, en
esta modalidad no se exigir garanta especfica, al revs de lo que ocurre
en el sistema de suspensin. Tras la reexportacin de los productos
compensadores se solicitar la devolucin o condonacin de los derechos
en su momento liquidados.
Terminamos sealando que no podrn solicitar el RPA sistema
reintegro aquellas mercancas que en el momento de su inicial importacin
hagan uso de algn beneficio arancelario. As, no podrn solicitarlo (art.
124 CAC):
Mercancas importadas con restricciones cuantitativas.
Mercancas importadas contingentadas.
Mercancas importadas de obligatoria presentacin de certificado
PAC.
Restitucin sobre producto compensador.
4.10. Ultimacin.
La forma normal de finalizacin del RPA ser con la reexportacin
de los productos compensadores. Se permite tambin que el rgimen
termine con el despacho a libre prctica bien de los productos
compensadores o de los productos inicialmente importados, si bien esta
modalidad anmala de terminacin conllevar, en el sistema de
suspensin, que se apliquen los derechos aduaneros y poltica comercial
que inicialmente qued suspendida, y en el sistema de reintegro, la
minoracin en la parte proporcional de la devolucin a solicitar.
Para justificar ante la Aduana la correcta ultimacin del rgimen, que
conllevar la devolucin de las garantas que en su caso se hubiesen
constituido y, en los casos en los que se despache a libre prctica sin DUA
solo cuando lo permita la autorizacin - se presentar un estado de
liquidacin en el plazo de 30 das desde ultimacin en el sistema de
suspensin; y en el sistema de reintegro, en los seis meses previstos para
solicitar devolucin.
4.11. Deuda aduanera.
fines
En la modalidad de reintegro, el dedicar los productos importados a

distintos de su incorporacin a productos compensadores
224

posteriormente exportados no tendr ms consecuencia que imposibilitar

la devolucin de las cantidades inicialmente ingresadas en el despacho a
libre prctica de las mercancas no comunitarias. Por el contrario, en el
sistema de suspensin, el dedicar las mercancas importadas a finalidades
distintas de las inicialmente previstas, bien sea porque se dediquen
directamente al consumo interno, o bien porque los productos
compensadores con ellas fabricados no sean exportados, tendr como
consecuencia la liquidacin de los derechos que inicialmente quedaron
suspendidos para esas mercancas no comunitarias.
Por regla general, esa deuda aduanera as surgida se determinar de
acuerdo con los datos de la mercanca de importacin (valor y
clasificacin). Pero en determinados casos (cuando se trate de productos
compensadores secundarios del Anexo 75 ACAC; si los productos son
incluidos en otro rgimen aduanero o en zona o depsito franco; o si se
opta por la aplicacin de las normas de la Transformacin Bajo Control
Aduanero) se podrn despachar esos productos de acuerdo con los datos
(valor y clasificacin) de los productos compensadores.
Para el despacho de esas mercancas podrn tambin aplicarse las
preferencias arancelarias de que hubieran gozado las mercancas
inicialmente incluidas en el rgimen, siempre que esa preferencia sea
tambin aplicable a las mercancas que finalmente se importan.
En los casos que acabamos de ver, en que la suspensin de la
deuda inicial acaba engendrando, merced a la no ultimacin normal del
RPA, una deuda aduanera, para evitar los perjuicios que supondra a los
recursos comunitarios que se nutren entre otras fuentes del Arancel, el
retardo en la liquidacin de la deuda que inicialmente solo se garantiz, se
prev en la normativa comunitaria la figura de los intereses
compensatorios (519 ACAC).
Para calcular esos intereses compensatorios se toma como tipo el de
inters a tres meses del mercado monetario publicado mensualmente en el
anexo estadstico del Boletn del Banco Central Europeo. En concreto se
tomar el tipo vigente dos meses antes del mes en que se hubiera
originado la deuda, en el Estado en que se haya o se hubiera efectuado la
primera operacin.
Sobre el total de derechos arancelarios liquidaos se aplica ese tipo
de inters por mes natural, contado a partir del primer da del mes
siguiente a aquel en curso del cual se incluyeron por primera vez en el
rgimen las mercancas de importacin. El plazo expira el ltimo da del
mes en que se origino la deuda.
225

4.12. Poltica comercial.

La aplicacin de las medidas de poltica comercial (bsicamente
contingentes) a las mercancas en RPA se efectuar del siguiente modo:
a.- En el rgimen de suspensin, se aplicarn medidas de poltica
comercial para la importacin nicamente a la primera entrada, y solo las
medidas relativas a la introduccin, no las del despacho.
b.- Al despacho a libre prctica de los productos compensadores se
les aplicarn las medidas de poltica comercial relativas a las mercancas
importadas primeramente
4.13. Supuesto especial de ultimacin
Conectado con el RPA, y surgido con la finalidad de evitar que los
productos de terceros pases que no pagasen derechos arancelarios en la
UE al entrar amparados en un RPA se beneficiasen indebidamente en
terceros pases de los descuentos arancelarios surgidos de acuerdos
preferenciales de la UE con el pas de destino de la mercanca, el art. 216
CAC contempla un supuesto especfico de nacimiento de deuda aduanera
a la importacin que se devenga en el momento mismo de la solicitud de
expedicin de un certificado de origen comunitario para los productos
compensadores que van a ser exportados a ese pas con acuerdo
preferencial con la UE. Se trata de un supuesto especialmente complejo
que suele llevar a engao, fruto sin duda de que surge una deuda
arancelaria a la importacin con la solicitud de un certificado de origen
para la exportacin.
5.5.- EL RGIMEN DE PERFECCIONAMIENTO PASIVO.

5.1.- Concepto y regulacin.
Rgimen Aduanero que permite exportar temporalmente mercancas
comunitarias (mercancas de exportacin temporal) fuera del territorio de
la UE para someterlas a operaciones de perfeccionamiento y reintroducir
los productos que resulten (productos compensadores), despachndolos
a libre prctica, con exencin total o parcial de los derechos de
importacin.
Su regulacin se contiene en los Arts 145 a 159 CAC, Arts 583 a
592 ACAC, Circular 2/95 del Departamento de Aduanas (parcialmente
derogada) y Orden del Ministerio de la Presidencia de 28 de diciembre de
1994.
226

5.2.- Sistemas y Modalidades

El rgimen de Perfeccionamiento Pasivo (RPP) presenta dos
modalidades:
a) Sistema normal, en el que los productos compensadores han
surgido directamente de las mercancas exportadas temporalmente.
b) Sistema de intercambios estndar, que permite la sustitucin de
un producto compensador por una mercanca importada (Producto de
sustitucin), esto es, en vez de reimportarse exactamente el fruto de los
trabajos efectuados en el extranjero, se reimportan unos productos
idnticos a esos productos compensadores. A su vez, este sistema de
intercambios estndar presenta dos modalidades:
b.1) Modalidad normal, en la que el producto de sustitucin
se importa tras la exportacin.
b.2) Importacin anticipada, en el que el producto de
sustitucin se importa antes de la exportacin.
5.3.- Autorizacin
Como todos los Regmenes Aduaneros, la vinculacin de mercanca
a los mismos queda condicionada a la obtencin previa de una
autorizacin. Dicha autorizacin solo se conceder (Art. 148 CAC):
si el solicitante est establecido en la UE;

si es posible determinar que los productos compensadores sern
resultado del aprovechamiento de mercancas de exportacin;
si concurren determinadas condiciones econmicas, bsicamente que
el uso del rgimen no pueda perjudicar gravemente los intereses de
transformadores comunitarios o la operacin de perfeccionamiento que
se pretende realizar en el tercer pas sea imposible econmica o
tcnicamente realizarla en la UE. Ahora bien, para simplificar la
comprobacin de la concurrencia de este requisito, se presupone que
los intereses esenciales no quedan afectados salvo que existan
indicaciones en contra (art. 585 ACAC).
Para la obtencin de la autorizacin existen dos procedimientos (497

y 499 ACAC):
Simplificado, en el que no hace falta una solicitud previa, sino tan solo
la presentacin del propio DUA de importacin con un documento
complementario. Este procedimiento se utiliza para las operaciones de
reparacin de mercancas y el sistema de intercambios estndar.
Normal, en el que se ha de presentar solicitud previa en modelo de
Anexo 67 ACAC ante la Secretara General de Comercio Exterior o, si
el procedimiento ha de abarcar ms de un Estado o se refiera a
material de defensa y doble uso, ante el Departamento de Aduanas.
227

La solicitud habr de presentarla bien la persona que mande efectuar

las operaciones de perfeccionamiento o bien el exportador de la mercanca
que pretenda reintroducirla una vez transformada, si se favorece as la
venta de las mercancas de exportacin.
No podrn incluirse en el RPP la Mercanca comunitaria cuya
exportacin da lugar a devolucin o condonacin de derechos de
importacin, o bien que fue despachada a libre prctica con exencin total
por se afeccin a destinos especiales o bien cuya exportacin da lugar a
restituciones.
La autorizacin fijar los plazos de ultimacin (149.1 CAC; 507.3
ACAC); el plazo de reimportacin; el periodo de validez, que no podr ser
superior a 3 aos y el coeficiente de rendimiento (149.2 CAC; 518 ACAC).
5.4.- Funcionamiento
El desarrollo normal de una operacin de Perfeccionamiento Pasivo
atraviesa tres momentos:
Exportacin temporal de las mercancas comunitarias, que implicar la

aplicacin de todos los derechos de exportacin y medidas de poltica
comercial.
Realizacin de operaciones de perfeccionamiento en pas de
exportacin
Reimportacin de la mercanca (art.150.1 CAC), bien por el titular de la
autorizacin o bien por otra persona con el consentimiento del titular de
la autorizacin.
5.5.- Deuda Aduanera a la reimportacin

La finalidad del RPP es minorar los derechos a la reintroduccin de
los productos compensadores. Esta minoracin, como regla general se
conseguir restando de los derechos de los productos compensadores a
su introduccin (por tanto, atendiendo a su valor, clasificacin y origen en
ese momento), los derechos de los productos compensadores, esto es, los
que les hubiesen correspondido a esos productos inicialmente exportados
en la fecha de la reimportacin con el valor que les corresponda en el
momento de la exportacin temporal
Ahora bien, hay que tener en cuenta que las mercancas de
exportacin temporal que se utilizan en la elaboracin de los productos
compensadores tienen la consideracin de aportaciones en el sentido del
art. 32 del CAC, a efectos de determinar el valor en aduana de los
productos compensadores que ahora se importan. Por tanto, ese valor se
sumar al valor en aduana del producto reimportado (vid caso prctico 3).
228

En lo referente a los gastos de transporte, mencionar que habr dos

movimientos de mercancas: el de las mercancas en exportacin temporal
desde el pas de la UE al pas tercero donde se va a efectuar la
transformacin y el de los productos compensadores desde el pas tercero
hasta la UE. La regla que fija el CAC es que En el valor de los
pr.compensadores no se incluyen los gastos de transporte hasta el pas
del perfeccionamiento; y los gastos de transporte final se incluirn en el
valor de los pr.compensadores y no aumentarn el valor de los exportados
temporalmente.
En el caso de que los productos compensadores se beneficien de
preferencia arancelaria, para calcular el derecho a deducir por los
productos exportados se tomar en tipo preferencial para esos mismos
productos.
Si la operacin a realizar en el tercer pas es una reparacin, los arts
152 y 153 CAC fijan la regla especial de la exencin total si la reparacin
es gratuita (bien sea por una obligacin legal, contractual o por la
existencia de un defecto en la mercanca inicialmente adquirida); si la
reparacin es onerosa, se determinar el derecho arancelario aplicando el
tipo de los productos compensadores al valor de los gastos de reparacin.
Sealar por ltimo que existe la posibilidad de que, a solicitud del
contribuyente, los derechos a aplicar por la reintroduccin se calculen
aplicando a los costes de perfeccionamiento el tipo arancelario de los
productos compensadores (sin tener por tanto que calcular derechos
totales de los productos compensadores y de los productos exportados
temporalmente y hallando la diferencia entre ambas sumas).
5.6.- Poltica comercial
Qu ocurre si es aplicable alguna medida de poltica comercial (por
ejemplo un contingente) a los productos compensadores, atendiendo a su
origen de tercer pas? De acuerdo con el art 509.4 ACAC, siempre que los
productos compensadores conserven su origen comunitario o la operacin
de perfeccionamiento realizada en el tercer pas fue una simple operacin
de reparacin, no se aplicarn esas medidas.
5.7.- Sistema de intercambios estndar

Esta modalidad de RPP, caracterizada porque los productos que se
introducen en la UE no son los mismos que salieron, sino los denominados
productos de sustitucin (con la misma clasificacin arancelaria,
caractersticas tcnicas y calidad comercial que el producto exportado),
aparece reservada exclusivamente para los supuestos de reparacin de
mercancas.
229

Se permite como una especialidad dentro de este sistema que la

importacin del producto de sustitucin se realice con anterioridad a la
exportacin de la mercanca. Ahora bien, en este caso, dentro de un plazo
de 2 meses habr que exportar la mercanca y habr de constituirse
garanta a la importacin del producto de sustitucin por la diferencia entre
los derechos totales que hubieran correspondido en su caso y los
derechos minorados como consecuencia del rgimen.
5.8.- Perfeccto Pasivo y Mercancas de retorno
Una figura similar al Rgimen de Perfeccionamiento Pasivo es la de
las mercancas de retorno. Ahora bien, estas mercancas, exentas de
derechos de importacin e Iva a la importacin en las condiciones de los
arts. 185 CAC y 63 LIVA, se caracterizan, lo que las diferencia del rgimen
de perfeccionamiento pasivo, en que no han sido objeto de transformacin
alguna.
5.9.- Perfeccionamiento pasivo e IVA
En primer lugar hay que sealar que este Rgimen no aparece
incluido entre los exentos por el art. 24 LIVA. Sencillamente, los efectos de
este rgimen en el IVA se reflejan en la existencia de una regla especial
para base imponible del IVA a la reimportacin, de acuerdo con art.
83.dos.1 LIVA: la base imponible estar constituida por la
contraprestacin satisfecha por las operaciones de perfeccionamiento
pasivo en el tercer pas ms gastos de transporte de la reimportacin.
6.- LOS DESTINOS ESPECIALES

6.1.- Concepto, naturaleza y regulacin.
Podemos definir el destino especial como la peculiar situacin
aduanera en que quedan aquellas mercancas que disfrutan de un derecho
arancelario reducido o nulo, incluso en el marco de un contingente, debido
a un uso posterior al despacho especfico, y que se caracteriza porque la
vigilancia aduanera de las mercancas se extiende ms all del momento
del levante, para comprobar la veracidad del uso declarado.
Hemos sealado que estamos ante una situacin peculiar porque
en puridad de trminos, y de acuerdo al listado que de regmenes
aduaneros que se contiene en el artculo 4.16 del Cdigo Aduanero
(Reglamento CE 2913/92) no nos encontramos en presencia de un
rgimen aduanero propio, con su contenido peculiar de derechos y
obligaciones, sino simplemente ante una modulacin del rgimen
aduanero de despacho a libre prctica, en el que se encuentran estas
230

mercancas. Como veremos posteriormente, esta situacin cambia con el

nuevo Cdigo Aduanero Modernizado, que s lo contempla expresamente
como un rgimen especial.
La regulacin general de los destinos especiales (junto a la que
aparece, como despus veremos, alguna regulacin especfica para
determinadas modalidades de destinos especiales) se contiene en:
a.- artculos 21 y 82 del Cdigo Aduanero Comunitario (Reglamento
CE 2913/92);
b.- artculos 291 a 300 del Reglamento de Aplicacin del Cdigo
Aduanero (Reglamento 2454/93);
c.- Orden del Ministerio de Economa y Hacienda 1755/2005, de 6
de junio (BOE del 14 de junio de 2005);
d.- Notas Explicativas de destinos especiales, publicadas en el
DOCE serie C n 207 de 31 de agosto de 2002, sin rango normativo y que
sencillamente dan pautas a las Aduanas comunitarias sobre ciertos
ejemplos de aplicacin de destinos especiales;
Por otra parte, tenemos que tener en cuenta que, de acuerdo con lo
sealado por las Notas Explicativas de destinos especiales, publicadas en
el DOCE serie C n 207 de 31 de agosto de 2002, las disposiciones en
materia de pesca, agrcolas o de antidmping, podrn establecer un uso
total o parcial de las normas de destino especial para cumplir sus
finalidades.
La ltima nota referente a la naturaleza de los destinos especiales la
constituye el hecho de que pueden concurrir con un contingente
arancelario, supuesto en el que se aplicarn conjuntamente las normas de
ambas figuras.
6.2.- Clases de destinos especiales
En funcin de la regulacin en la que se establecen, podemos
hablar de las siguientes modalidades de destinos especiales:
a.- Fijadas en las partidas especficas del Arancel Aduanero,
abriendo la partida arancelaria en funcin de la finalidad a que se destinen
las mercancas. Sera el caso, por ejemplo, de la subpartida 0302.31
Atunes blancos o albacoras , donde se distinguen los destinados a la
fabricacin industrial de productos de la partida 1604, al tipo del 0%, de
los dems, al tipo del 22 %.
b.- Mercancas acogidas a medidas especficas de Canarias
(Medidas Especficas Arancelarias de Canarias MEA- o Rgimen
Especial de Abastecimiento de Canarias REA-).
231

c.- Mercanca acogida a suspensin con destino especial sobre

determinadas armas y equipos militares, regulada en el Reglamento CE
150/2003.
d.- Mercanca destinada a determinadas clases de buques y a
plataformas petrolferas, de acuerdo con la letra A del Ttulo II del
Reglamento 2658/87, por el que se aprueba el Arancel Aduanero
Comunitario.
Parte de la normativa general sobre destinos especiales (vid. Art. 21
del Cdigo Aduanero Comunitario y Orden del Ministerio de Economa y
Hacienda 1755/2005 de 6 de junio) trata junto a los mismos, como otra
modalidad de tratamiento arancelario favorable,
a los concedidos
atendiendo a la naturaleza de la mercanca.
A este segundo grupo de mercancas se refiere:
a.- la letra F del ttulo II del Reglamento 2658/87, que incluye en
este grupo a determinadas mercancas: impropias para el consumo
humano; semillas; gasas y telas; uvas de mesa, fondues, tabacos y
nitratos.
b.-. el Reglamento CE 1147/2002 de 25 de junio de 2002, relativo a
mercancas importadas con certificado de aeronavegabilidad.
Para estas mercancas, a diferencia de los destinos especiales, no
existe un control a posteriori de su uso, bastando la mera comprobacin en
el momento del despacho de que se cuenta con los certificados o se
cumplen los requisitos exigidos por la norma para gozar del beneficio
arancelario.
6.3.- Autorizaciones de destino especial
Para vincular mercancas a la situacin de destino especial ha de
disponerse de una autorizacin administrativa, que podr obtenerse por
dos procedimientos: uno normal, en el que se obtiene primeramente la
autorizacin para importar determinadas mercancas con este beneficio y
posteriormente se aplica esta autorizacin a varias importaciones que
vayan realizndose; y otro procedimiento simplificado, consistente en
solicitar operacin por operacin, y en el propio DUA, la autorizacin
administrativa para beneficiarse de los destinos especiales.
En el procedimiento simplificado, el importador presentar el DUA
de importacin concreto adjuntando un documento complementario
(modelo en Anexo 1 de la Orden MEH 1755/2005) donde se detallan
determinados pormenores necesarios para el destino especial (naturaleza
del destino especial, de las mercancas, plazo de afectacin de las
232

mercancas al destino especial y localizacin de las mercancas), teniendo

este DUA la condicin de solicitud del destino especial. La mera admisin
de la declaracin supondr la autorizacin para el destino especial.
Formalmente se identifican estos DUAS porque en la casilla 44 del DUA
se har constar la leyenda: Destino especial en circunstancias
particulares.
Solo es pertinente este procedimiento simplificado si concurren los
requisitos siguientes:
a.- Solo est implicado un Estado miembro en las operaciones de
comercio exterior a que la autorizacin se refiere.
b.- Quedan vetadas las cesiones de mercancas.
c.- Habr de garantizarse por el importador el buen desarrollo de la
operacin.
En el procedimiento ordinario, se presenta una solicitud, conforme
al modelo del Anexo 67 del Reglamento de Aplicacin del Cdigo
Aduanero Comunitario,
para gozar de destino especial para las
mercancas que se sealan en la solicitud, por el plazo y en las cantidades
que en ella se sealan. La autorizacin ser igualmente concedida en el
modelo del Anexo 67 del Reglamento de Aplicacin del Cdigo Aduanero.
La competencia para conceder la autorizacin le competer al
Departamento de Aduanas cuando se solicite una autorizacin nica
(aquella que afecta a operaciones realizadas en ms de un Estado de la
UE) o integrada (la que abarca, junto al destino especial, la autorizacin
para otros regmenes aduaneros); y a la Dependencia de Aduanas en
cuya demarcacin radique la aduana de control del rgimen, en el resto de
los casos.
El plazo para responder a la solicitud de autorizacin en el
procedimiento ordinario ser de 30 das desde la fecha de la recepcin de
la informacin completa, si bien este plazo no ser aplicable en los
supuestos de autorizacin nica.
Como normas comunes para ambos tipos de procedimientos
sealaremos que solo se concedern autorizaciones para destino especial
a solicitantes establecidos en la UE y que en la solicitud (en el Anexo 67
en el procedimiento ordinario o en el documento complementario en el
procedimiento simplificado) se especificarn la Aduana o Aduanas de
inclusin (que sern aquellas en las que se realice el despacho a libre
prctica de la mercanca con destino especial, y que en el caso de
procedimiento simplificado coincidir con la Aduana en la que se presente
el nico DUA existente en este procedimiento) y la Aduana de control, que
ser nica para cada autorizacin, y para la que deber optarse siempre
por aquella en cuyo mbito territorial se ubique el establecimiento donde
233

aquel que realice el uso especial lleve la contabilidad principal a los efectos
del destino especial y efecte alguna operacin referente al destino
especial o, si no realiza ninguna operacin del destino especial en el
mbito territorial de la Aduana donde lleve su contabilidad principal, la
Aduana correspondiente a este lugar.
Otra norma comn a ambos procedimientos es que podr fijarse en
la autorizacin para el destino especial, la necesaria constitucin de una
garanta, como seala el artculo 88 del Cdigo Aduanero Comunitario,
aplicable por la referencia al mismo del artculo 82 del mismo texto legal.
La decisin de exigir o no garanta compete al rgano autorizante
(Departamento de Aduanas o Dependencia de Aduanas en el
procedimiento ordinario, o Aduana de inclusin y control en el
procedimiento simplificado), atendiendo, por ejemplo, al historial de
cumplimiento del autorizado, o a la facilidad de desvo a un uso no previsto
de la mercanca importada.
6.4.- Vinculacin de la mercanca al destino especial.
La vinculacin de la mercanca al destino especial consiste en la
declaracin del importador de que a una concreta operacin de
importacin le sean aplicados los beneficios arancelarios previstos por el
destino especial. Esos beneficios arancelarios podemos decir que sern
provisionales hasta tanto se produzca la afectacin efectiva de la
mercanca a ese uso. Distinguiremos por tanto en el tratamiento de esta
cuestin entre vinculacin y afectacin.
Formalmente, en el caso del procedimiento normal, se producir la
concreta vinculacin de la mercanca de un DUA de importacin a ese
destino especial mediante la declaracin del cdigo oportuno en los dgitos
2 y 3 de la casilla 36 del DUA, y haciendo constar en la casilla 44 del
DUA las siglas ZAR, ms el nmero de autorizacin que se posee. En el
caso del procedimiento simplificado, igualmente habr de declararse el
cdigo oportuno en las cifras 2 y 3 de la casilla 36 del DUA, y
consignando en la casilla 44 del DUA la mencin ZAR + n de documento
de informacin complementario + el texto: Destino especial en
circunstancias particulares.
En el caso del procedimiento ordinario, esta vinculacin deber
efectuarse en el plazo de vigencia de la autorizacin previamente
existente. Por el contrario, en el procedimiento simplificado, al no existir
una autorizacin previa y ser esta concedida con el propio DUA no habr
un plazo concreto de vinculacin. Obviamente, en ambos casos, siempre
existir plazo de afectacin durante el cual las mercancas importadas
debern recibir el concreto uso declarado.
234

El plazo de vinculacin en el procedimiento ordinario comienza con

la concesin de la autorizacin y se extiende por el periodo sealado en la
mencionada autorizacin en el modelo del Anexo 67 del Reglamento de
Aplicacin. El artculo 293.4 del Reglamento de Aplicacin seala que el
perodo de validez de la autorizacin (plazo de vinculacin) no ser
superior a tres aos desde la fecha en que la autorizacin surte efecto,
excepto cuando existan razones vlidas debidamente justificadas.
Pueden no obstante concederse autorizaciones retroactivas, como
regla general para que puedan acogerse a la autorizacin aquellos DUAS
presentados desde la fecha de presentacin de la solicitud del Anexo 67 o
desde la expiracin de una autorizacin para la que se solicita la
renovacin. De manera excepcional, pueden incluso concederse
autorizaciones retroactivas en supuestos distintos de los anteriores, que
puedan aplicarse a DUAS presentados hasta un ao antes de la concesin
de la autorizacin, siempre que se acredite una necesidad econmica
justificada y no existan indicios de fraude o negligencia.
6.5.- Obligaciones del titular del destino especial
Las obligaciones del titular de la mercanca vinculada al destino
especial son las de afectarla (o cederla) en el plazo de afectacin,
comunicar estos hechos a la Aduana de control y llevar la contabilidad
necesaria y facilitar el control de estas operaciones.
Comenzando por la primera de ellas, el plazo de afectacin de las
mercancas al destino especial (diferente como hemos visto del plazo de
vinculacin), vendr fijado en el procedimiento ordinario en la propia
autorizacin de destino especial (Anexo 67 del Reglamento de Aplicacin)
y en el procedimiento simplificado en el documento complementario
(Anexo I de la Orden EAH 1755/2005) presentado junto al DUA. El plazo
de afectacin se inicia para cada operacin con la admisin de la
declaracin de importacin.
Las obligaciones de comunicacin a la Aduana de control
abarcaran no solo la comunicacin de la cesin o efectiva afectacin de
las mercancas (de acuerdo con el Anexo II de la Orden EHA 1755/2005,
que puede ya presentarse por internet), sino cualquier incidencia relativa a
las mercancas.
Por ltimo tiene el titular de la autorizacin todo un elenco de
obligaciones para facilitar el control de las operaciones por la Aduana.
Entre ellas se encuentra la de llevanza de contabilidad adecuada, que el
artculo 8 de la Orden EHA 1755/2005 seala que consistir en el conjunto
de datos, llevados en cualquier soporte por el titular y los operadores, que,
a juicio de las autoridades aduaneras, permita supervisar y controlar toda
las operaciones de afectacin al destino especial prescrito. Tiene tambin
235

la obligacin de permitir la auditora de dicha contabilidad y registros

contables.
Todas las incidencias durante la vida de una importacin vinculada
a destino especial sern resueltas por la Aduana de control, a quien le
corresponde tambin controlar la contabilidad del titular de la autorizacin.
6.6.- Cesiones
La cesin consiste en la transferencia del poder de disposicin de
mercancas vinculadas al destino especial pero an no afectadas a tal uso,
entre dos titulares de autorizaciones, mediante la que el cedente transfiere
tambin su responsabilidad ante la Aduana por estas mercancas.
La posibilidad de cesiones en el destino especial (solo en el
procedimiento ordinario) resulta de la remisin que el artculo 82 del
Cdigo Aduanero, referido a los destinos especiales, realiza al art. 90 del
mismo cdigo, que fija la posibilidad de cesiones en el marco de los
regmenes aduaneros econmicos.
No puede confundirse la cesin con los simples cambios de
ubicacin de la mercanca sin transferencia jurdica, bien sea entre varios
de los lugares en los que puede realizarse la afectacin de acuerdo con lo
sealado en la autorizacin del destino especial (simple traslado que no
requerir formalidad aduanera alguna, seala el artculo 7.2 de la Orden
EHA 1755/2005).
El procedimiento para las cesiones ser diferente segn que se
realicen entre titulares de autorizaciones de diversos Estados Miembro, en
cuyo caso ser necesaria la utilizacin de un documento de control T-5,
(salvo que se hayan establecido procedimientos simplificados ad hoc entre
los Estados implicados), o si todos los titulares de autorizaciones
implicados en la cesin radican en Espaa. En este caso, el cedente
comunicar a la Aduana de control la cesin utilizando el modelo del
Anexo II de la Orden EHA 1755/2005 (puede presentarse por Internet) y
emitir por duplicado algn documento comercial para el cesionario (puede
ser la propia factura o albarn) en el que figure la mencin Destino
especial: mercancas respecto de las cuales las obligaciones se ceden al
cesionario., una copia de las cuales deber serle devuelta por el
cesionario debidamente diligenciada. Por su parte, el cesionario deber
comunicar a su Aduana de control la aceptacin de la cesin en el modelo
del Anexo III de la Orden EHA 1755/2005 (puede presentarse por Internet)
y asentar tales mercancas en su contabilidad de la autorizacin de destino
especial.
Realizada la cesin, el cedente queda exonerado de cualquier
responsabilidad por posibles incumplimientos en relacin con las
236

mercancas importadas cuando se cumplan los tres requisitos fijados por

el artculo 7.3.3. de la Orden EHA 1755/2005:
a).- Que el cesionario sea titular de una autorizacin de destino
especial.
b).- Que el cesionario haya recibido y aceptado las mercancas y
est informado que dichas mercancas estn sujetas a control aduanero.
c).- Que la Aduana de control del cesionario se ha hecho cargo del
control de la operacin.
En el caso de que no se cumpliera el primer o el segundo requisito,
la responsabilidad del cedente por la no afectacin en plazo de las
mercancas en determinadas circunstancias no plantea demasiados
problemas, pues se le dan los instrumentos para comprobar su
concurrencia. Ms problemas plantea sin embargo el afirmar una posible
responsabilidad del cedente en los casos en que la Aduana de control del
cesionario no ha llegado a conocer la existencia de la cesin y
consecuentemente a hacerse cargo del control de la operacin.
En relacin con el requisito de la existencia de autorizacin de
destino especial del cesionario para poder recibir las mercancas, puede
plantearse un problema conectado con la posibilidad de autorizaciones
retroactivas, mediante las que se intente revestir una operacin de cesin
de la mercanca vinculada a destino especial a un comprador sin
autorizacin en la fecha de la transferencia.
El ltimo problema que plantean las cesiones es el del plazo para
afectar las mercancas. Supongamos unas mercancas que se importaron
el 1 de enero de 2008 con una autorizacin de destino especial que fijaba
un plazo de 1 ao para realizar la afectacin de las mismas; transcurridos
9 meses, se ceden a un cesionario con una autorizacin para afectar las
mercancas de dos aos. Hasta cundo se extender el plazo del
cesionario para afectar las mercancas: hasta el 31 de diciembre de 2008,
hasta el 1 de octubre de 2009,...? Es este un tema no resuelto por la
normativa, a pesar de su evidente trascendencia, pues el plazo de
afectacin supone una importante restriccin para el cesionario, que
deber tener certeza sobre el mismo para efectuar sus operaciones.
6.7.- Ultimacin del destino especial.
La forma normal de ultimacin del destino especial, que supondr el
fin del control aduanero sobre las mercancas, ser la de la afectacin de
las mismas al uso previsto. La comunicacin de la afectacin prevista en el
Anexo III de la Orden EHA 1755/2005 supone el fin del inters de la
Aduana sobre las mercancas, y conlleva la cancelacin de la garanta que
237

para la concreta operacin se hubiese establecido, o el restablecimiento

del saldo de la garanta global para una pluralidad de operaciones.
Existe sin embargo una regla especial (artculo 9.3 Orden EHA
1755/2005) para las mercancas susceptibles de un uso repetitivo, cuando
as se definan en la autorizacin de destino especial y siempre que esta
regla especial se seale en la autorizacin: podrn ser controladas por la
Aduana hasta 2 aos despus de la primera afectacin (la norma habla de
asignacin). El sentido de la norma no es otro que evitar que mercancas
con una multitud de usos posibles, cuando solo alguno de ellos est
beneficiado con un destino especial, consigan eludir los tipos arancelarios
ms elevados que les hubiesen correspondido mediante una simple
afectacin nominal o real pero muy breve al uso del destino especial,
seguida, en un plazo corto de tiempo (menos de 2 aos) por una
afectacin a otro uso no favorecido.
Otras formas de ultimar el destino especial son darle alguno de los
destinos aduaneros previstos para todas las mercancas: reexportacin,
destruccin o abandono, en cuyo caso se aplicarn las normas generales
previstas para estos destinos aduaneros, con la nica peculiaridad de que
la destruccin y la reexportacin habr de ser previamente notificada y
autorizada por la Aduana de control del destino especial. En ninguno de
estos tres supuestos se generar deuda aduanera alguna. Solo en el caso
de la destruccin, habr de tenerse en cuenta que los desechos y residuos
que puedan resultar tienen la consideracin de mercanca no comunitaria,
y debern en consecuencia recibir un destino acorde con esta naturaleza
(normalmente inclusin en rgimen aduanero, y si se trata de la libre
prctica, con los derechos que correspondan), al ser aplicable el artculo
182.5 del Cdigo Aduanero Comunitario, de acuerdo con el artculo 298.4
del Reglamento de Aplicacin.
Pueden por ltimo quedar liberadas las mercancas del control
aduanero, con el concurrente fin del destino especial, cuando se destinen
a un uso diferente del sealado en el destino especial. En este supuesto
(artculo 82 del Cdigo Aduanero), surgir deuda aduanera aplicando a las
mercancas el tipo arancelario normal para las mercancas de que se trate.
7.- ZONAS Y DEPSITOS FRANCOS.

7.1.- Introduccin.
Podemos definir las Zonas o Depsitos Francos como ubicaciones
de almacenamiento de mercancas, comunitarias o no, con exenciones
fiscales que retardan el nacimiento de los impuestos y en las que, a
diferencia de otras ubicaciones similares (Depsito Aduanero, Depsito
238

Distinto del Aduanero), los trmites administrativos para la vinculacin de

las mercancas son ms sencillos.
Hoy da, las Zonas y Depsitos Francos han abandonado su
naturaleza de zonas donde ubicar instalaciones fabriles con beneficios
fiscales, para quedar limitadas a funciones de almacenamiento, con
nicamente algunas operaciones concretas de transformacin permitidas
(fundamentalmente a travs de la vinculacin a regmenes aduaneros de
las mercancas en ellas almacenadas).
La introduccin de las mercancas en una Zona Franca o Depsito
Franco constituye un destino aduanero de las mercancas y no un rgimen
aduanero, por tanto la inclusin de las mercancas en estos enclaves o
locales no exigir la presentacin de una declaracin en aduana, lo cual no
implica que no haya que presentar determinada documentacin.
La definicin del Cdigo Aduanero que habla de partes del territorio
aduanero no puede llevarnos al equvoco de pensar que en tales zonas
no se realizan controles aduaneros: tales controles existen, solo que son
ms tenues que los realizados en otras figuras como los Depsitos
Aduaneros.
En Espaa, las Zonas y Depsitos Francos cuentan con una larga
tradicin, establecindose el primer Depsito Franco en el ao 1914 y la
primera Zona Franca, la de Cdiz, en 1929. Actualmente existen junto a la
de Cdiz las Zonas Francas de Barcelona, Vigo, Gran Canaria y, de muy
reciente creacin (Orden Ministerial de Economa y Hacienda n 93/2006
de 18 de enero de 2006) la de Tenerife.
La regulacin actual de las Zonas y Depsitos Francos es, desde el
punto de vista aduanero, uniforme, configurando un mismo destino
aduanero la introduccin en una Zona o un Depsito Franco.
La evolucin ms reciente de estas figuras, aparte de la prdida de
su impronta fabril, ha consistido en permitir que en estas ubicaciones
convivan varias figuras fiscales. Concretamente, una Zona o Depsito
Franco puede estar autorizado adems a funcionar como Almacn de
Avituallamiento, Depsito Fiscal o Almacn Fiscal. Adems, se permite
que mercanca vinculada a algunos regmenes aduaneros econmicos se
ubique en estas Zonas y Depsitos Francos.
Para terminar con estas notas introductorias, sealar que
modernamente, y amparndose en un beneficioso rgimen fiscal (por un
lado, los Consorcios de Zonas Francas, rganos encargados de la gestin
de estas zonas, no tributan en el Impuesto de Sociedades por sus
beneficios empresariales; por otra parte, reciben un porcentaje del
Impuesto de Sociedades de aquellos contribuyentes establecidos en
ellas), los Consorcios de Zonas Francas han ampliado su campo de
239

actuacin, entre otros, a la promocin inmobiliaria, promoviendo y

gestionando polgonos industriales, que a pesar de ser propiedad de los
Consorcios de Zona Franca, no tienen nada que ver con esta figura
aduanera.
7.2.- Normativa aplicable
La regulacin comunitaria de las Zonas Francas y Depsitos
Francos se encuentra contenida en los artculos 166 a 181 del Cdigo
Aduanero Comunitario (modificados parcialmente por el Reglamento CE
648/2005) y en los artculos 799 a 840 de su Reglamento de aplicacin.
La normativa nacional se integra por la Orden del Ministerio de
Economa y Hacienda de 2 de diciembre de 1992 (BOE del 17 de
diciembre).
7.3.- Creacin y clases

El establecimiento de una Zona o Depsito Franco requiere de la
autorizacin del Ministro de Economa y Hacienda mediante rden
Ministerial.
Las zonas y depsitos francos pueden ser del Tipo I (Zonas francas
cerradas y Depsitos Francos) o del Tipo II (Zonas Francas abiertas,
constituidas por una serie de depsitos vinculados a la misma). Estas
segundas, se rigen por las normas del Depsito Aduanero en cuanto a la
documentacin a presentar para la entrada en las mismas de las
mercancas.
7.4.- Entrada de las mercancas en las zonas francas o
depsitos francos.
Partiendo de la base de que en estas figuras se puede almacenar
tanto mercanca comunitaria como no comunitaria, y de que en las Zonas
Francas abiertas (por ejemplo la de Barcelona) la documentacin de
entrada ser la establecida para los Depsitos Aduaneros, para las Zonas
cerradas y Depsitos Francos la entrada de mercancas requiere los
siguientes trmites:
a.- Entregar en la oficina que designe la Aduana de Control (pueden
ser las propias del Consorcio) una copia del documento de transporte
donde figuren datos para identificar las mercancas.
b.- La entrada conllevar la inscripcin de la mercanca en la
contabilidad de existencias del operador de Zona Franca o del titular del
240

Depsito Franco que se haga cargo de las mismas. Esta contabilidad de

existencias podr ser revisada por los funcionarios de Aduanas.
Aparte de estas normas generales, para ciertos tipos de mercancas
se requieren otros documentos especficos:
c.- Se presentar un DUA modalidad de vinculacin a depsito
(conocido como DVD) para:
c.1.- La entrada de mercanca anteriormente vinculada a un
rgimen aduanero que se ultime con esta introduccin. No confundir
con aquellas mercancas que estando ubicadas en estas Zonas o
Depsitos Francos son vinculadas a algn rgimen aduanero, para
las que se tendr que presentar la correspondiente declaracin.
c.2.- Las mercancas que hayan sido objeto de una decisin
de condonacin o devolucin de los derechos de importacin que
autorice la inclusin de las mismas en una zona franca o depsito
franco, como alternativa a la reexportacin.
c.3.- Las mercancas comunitarias que se beneficien de una
regulacin comunitaria especfica, relacionada en principio con la
exportacin, en razn de su inclusin en una zona franca o depsito
franco (por ejemplo, una prefinanciacin de la resitucin a la
exportacin).
c.4.- Las mercancas procedentes de terceros pases que
entren directamente desde el exterior del territorio aduanero.
d.- Se presentar una Declaracin de Situacin Fiscal (DSF, modelo
contenido en el Anexo de la Orden Ministerial de 2 de diciembre de 1992)
para la mercanca comunitaria cuya entrada suponga una exencin en el
IVA
e.- Para la mercanca sometida a impuestos especiales que entre en
rgimen suspensivo bien para su exportacin en un plazo no superior a 6
meses (art. 14.4 Reglamento IIEE) o bien para su introduccin en Depsito
Fiscal (si la Zona o Depsito tiene autorizada esta figura) o con impuesto
devengado pero con exencin para su introduccin en Almacn Fiscal (si
la Zona o Depsito tiene autorizada esta figura) se precisar la aportacin
de la documentacin que fija la normativa de Impuestos Especiales.
La entrada conllevar, para la mercanca no comunitaria, que se
encuentren no sujetas a los derechos arancelarios y medidas de poltica
comercial, y para la mercanca comunitaria, bien que puedan cobrar
anticipadamente las subvenciones a la exportacin de productos agrcolas
conocidas como restituciones a la exportacin (art. 166 Cdigo
241

Aduanero), o bien que la entrega que d lugar a esa introduccin est

exenta de IVA (art. 23 Ley 37/92)
7.5.- Permanencia.
a) Plazo.
La duracin de la estancia de las mercancas en una zona o
depsito franco no tendr limite. Sin embargo, para las mercancas objeto
de la poltica agrcola comn se podrn establecer plazos especficos de
permanencia.
b) Actividades permitidas.
Las mercancas no comunitarias situadas en una zona franca o
depsito franco podrn, durante su estancia en los mismos:
Ser objeto de las manipulaciones usuales previstas en el art. 109 del

CAC (aquellas que no suponen variar su esencia, destinadas a
garantizar su conservacin, mejorar su presentacin...), sin necesidad
de autorizacin.
Ser despachadas a libre prctica. En este caso, se presentara el

correspondiente DUA completo de importacin o bien se utilizara el
procedimiento simplificado de domiciliacin, y se pagaran los derechos
de importacin (deuda aduanera nacida por el art. 201 CAC),
cumplindose adems las medidas de poltica comercial. A partir de
ese momento, estas mercancas adquiriran el estatuto aduanero
comunitario. Este despacho a libre prctica no implica necesariamente
que las mercancas hayan de abandonar las instalaciones de la Zona o
Depsito Franco. Para calcular el valor en aduana, no se incluirn los
gastos de almacenaje y conservacin en la Zona o Depsito Franco ni
el incremento de valor por las manipulaciones usuales si fueron
autorizadas.
Ser incluidas en el rgimen de perfeccionamiento activo,

transformacin bajo control aduanero o importacin temporal. Esta
inclusin, que nuevamente no implica la salida de las mercancas, se
realizar bien mediante la presentacin del DUA correspondiente o a
travs de un procedimiento simplificado especfico de estas reas: la
inscripcin en los libros de perfeccionamiento activo o transformacin
bajo control aduanero que llevarn los operadores de estas reas.
Podrn consumirse o utilizarse en la Zona o Depsito Franco

nicamente si el despacho a libre prctica o el rgimen de importacin
temporal aplicable a las mismas no diese lugar a derechos de
242

importacin, a medidas de poltica comercial o a medidas de la poltica

agrcola comn. En este caso no ser necesaria la presentacin de
ninguna declaracin de despacho a libre prctica o de importacin
temporal. El consumo fuera de estos supuestos y fuera de un rgimen
aduanero al que se hayan sometido las mercancas supondr el
nacimiento de la deuda aduanera por virtud del art. 205 CAC y del IVA
que en su momento no se deveng, de acuerdo al art. 23 Ley 37/92.
Ser abandonadas.
Ser destruidas, siempre que el interesado suministre a la autoridad

aduanera toda informacin que sta estime necesaria.
Las mercancas comunitarias sometidas a la poltica agrcola comn

slo podrn ser objeto de las manipulaciones expresamente previstas para
las mismas en la normativa comunitaria y estas manipulaciones podrn
realizarse sin autorizacin.
En cuanto al resto de las mercancas comunitarias, podrn ser
objeto de las manipulaciones usuales y no podrn ser consumidas en esas
reas. El consumo supondra el devengo del IVA correspondiente, de
acuerdo con el art. 23.3 Ley 37/92.
7.6.- Salida.
En primer lugar, sealar que toda salida fsica de mercanca
supondr, al igual que la entrada, la presentacin del documento de
transporte y el asiento correspondiente en la contabilidad de existencias.
Las mercancas podrn ser reexportadas ( las no comunitarias) o
exportadas (las comunitarias), para lo que en ambos casos habr de
presentarse el DUA completo de exportacin o de tener autorizado el
procedimiento de domiciliacin, el correspondiente asiento contable.
En el caso de mercanca no comunitaria, la salida hacia el interior
del territorio aduanero deber efectuarse bien previa liquidacin de los
derechos correspondientes o, si se pretende su traslado a otra parte del
territorio aduanero (para su salida por ese otro punto, por ejemplo),
mediante un trnsito externo T1.
Para aquella mercanca comunitaria cuya introduccin supuso la
exencin del IVA, la salida habr de comunicarse por escrito a la Aduana,
liquidando el IVA asimilado a la importacin (modelo 380) correspondiente.
243

8.8.- REEXPORTACIN, DESTRUCCIN Y ABANDONO.

De acuerdo con el artculo 48 del Cdigo Aduanero, las mercancas
no comunitarias, adems de los posibles destinos aduaneros del despacho
a libre prctica o la sujecin a un rgimen aduanero, podr drseles como
destino aduanero alguno de los dispuestos en el artculo 182.1 del mismo
texto. As, dichas mercancas podrn ser:
a.- Reexportadas fuera de la Comunidad,
b.- Destruidas,
C.-Abandonadas a favor del erario, si tal posibilidad estuviese
prevista en la normativa nacional.
8.1.- Reexportacin
La reexportacin consiste en la salida del territorio aduanero de
mercanca procedente de terceros pases que no ha sido todava
despachada a libre prctica, por tanto, que no ha adquirido an el estatuto
aduanero de mercanca comunitaria.
Podra pensarse que al ir referida a mercanca no comunitaria y
suponer la salida de la misma del territorio aduanero, tal operacin no
tendr relevancia alguna para la Aduana. Sin embargo hay tres poderosas
razones para que las reexportaciones sean controladas:
a.- Mediante las mismas pueden ultimarse regmenes aduaneros
previos.
b.- Al suponer en muchos casos el datado de una partida de una
declaracin sumaria de entrada, resulta imprescindible para las Aduanas
controlar qu mercancas que figuraban en aquella declaracin sumaria
han sido reexportadas, para tener conocimiento de cules siguen en
nuestro territorio y habr que controlar, entre otras cosas, para el datado
en plazo de las partidas de la declaracin sumaria.
c.- La Reexportacin implicar, en su caso, la aplicacin de las
formalidades previstas para la salida de mercancas, incluidas las medidas
de poltica comercial.
Por las razones antes vistas, la Aduana tiene que tener
conocimiento de la reexportacin de las mercancas. En el caso de que las
mercancas no comunitarias hayan sido vinculadas durante su estancia en
territorio aduanero a un rgimen econmico (ej: importacin temporal,
perfeccionamiento activo, depsito aduanero) ser preciso presentar un
DUA de reexportacin para ultimar el rgimen. En el caso de que las
mercancas no fuesen sometidas a rgimen aduanero alguno durante su
estancia en el territorio aduanero, mantenindose por tanto en todo
244

momento en situacin de depsito temporal, nos encontraremos con

mercancas que simplemente son objeto de trasbordo en nuestro territorio.
En estos casos, como regla general, se comunicar el trasbordo a la
Aduana mediante un modelo D1, si bien, hay previsto un procedimiento de
trasbordo simplificado para el trfico areo (consistente en comunicar a la
Aduana los correspondientes ttulos de transporte de vuelo de llegada y
vuelo de salida) y, para el martimo, un procedimiento de trasbordo
automtico, consistente en que el manifiesto de carga de salida del barco
mencione la partida de la declaracin sumaria de entrada que ahora es
datada, con lo que se produce el saldado automtico de la partida de la
sumaria precedente.
Para terminar, aclarar que en aquellos casos en que una mercanca
no comunitaria se limite a atravesar el territorio aduanero de la UE en el
marco de una operacin de trnsito, no ser necesario presentar
notificacin de reexportacin alguna, controlndose la salida de la
mercanca como consecuencia del propio rgimen de trnsito.
8.2. Destruccin
La destruccin de la mercanca no comunitaria podr hacerse bien
para ultimar un rgimen aduanero al que se encuentre vinculada la misma
(por ejemplo, una importacin temporal o un perfeccionamiento activo) o
bien para la mercanca en depsito temporal.
Esta destruccin podr determinarse voluntariamente por los
propietarios de la misma, que debern comunicrsela a la Aduana, o bien
acordarse por la propia iniciativa de la Aduana (art. 56 CAC) cuando haya
razones que as lo aconsejen (por ejemplo, por razones de seguridad) o
cuando transcurrido el plazo para dar destino aduanero a la mercanca
siga en situacin de depsito temporal, en este ltimo caso previa
tramitacin de un expediente de abandono.
Sea cul sea la causa de la destruccin decretada, los costes de la
misma sern de cuenta de los propietarios de la misma y los residuos que
deriven de la destruccin seguirn siendo mercanca no comunitaria
sometida a vigilancia hasta tanto se les d un destino aduanero.
8.3.- Abandono
De acuerdo con lo sealado por el Cdigo Aduanero, el abandono
se realiza conforme con las disposiciones nacionales, que en el caso
espaol seran los artculos 19 y 20 de la ley de Patrimonio del Estado, de
15 de abril de 1964, que prev la posibilidad de que el Estado pueda
adquirir bienes y derechos por atribucin de la ley y que dichos bienes
tendrn la consideracin de patrimoniales, en tanto no se afecten al uso
general o servicios pblicos.
245

Para declarar el abandono se tramita el correspondiente expediente

administrativo que culminar con la atribucin del bien al Estado, para su
integracin entre los bienes patrimoniales o para su subasta o en la
destruccin de la mercanca.
Uno de los supuestos ms frecuentes de tramitacin de expedientes
de abandono se produce con el incumplimiento del plazo al que se refiere
el artculo 49.1 del CAC para dar un destino aduanero o declarar para un
rgimen aduanero las mercancas en depsito temporal. En tal caso, las
autoridades aduaneras notificarn la circunstancia al interesado,
concedindole un plazo para justificar que las mercancas han recibido un
destino aduanero, decretndose la apertura del expediente de abandono,
en caso que no se justifique, o se haga de forma insuficiente.
Otras causas que pueden originar el inicio del expediente de
abandono son el incumplimiento de la normativa comercial, sanitaria,
fitosanitaria u otra de carcter extrafiscal y paraaduanera. Pinsese, por
ejemplo, tal caso para mercanca perecedera en la que resulte
antieconmica su reexportacin.
Un caso particular se presenta cuando se trata de mercancas con
usurpacin de marca y mercancas piratas. Cuando se realice el abandono
de las mismas, podrn subastarse siempre que las marcas y/o dems
signos distintivos puedan ser eliminados, a cuenta del adjudicatario y sin
que pueda inducir a error al posible adquirente.
El procedimiento de abandono, con o sin destruccin, en esencia
consistir en el Depsito de la mercanca en el almacn de abandonos,
procedindose al aforo de la misma y notificacin al interesado del inicio
del procedimiento. Vlidamente notificado sin que se disponga lo contrario,
se decretar el abandono definitivo.
La mercanca en abandono podr ser objeto de:
* Subasta.
* Destruccin.
* Destinada a otros organismos (zoolgicos y entidades similares en
caso de especies protegidas, por ejemplo, entidades benficas...)
De la destruccin, se levantar acta, documento que datar la
correspondiente partida de declaracin sumaria.
246

DERECHO SANCIONADOR Y PENAL

ADUANERO.
LA
ESTADSTICA
ADUANERA. (SESIN 20)
1.- CONTRABANDO.
Esta materia est regulada en la Ley Orgnica 12/1995, de 23 de
Noviembre, de Represin del Contrabando as como en el Real Decreto de
desarrollo 1649/1998, de 24 de Julio, por el que se desarrolla el Ttulo II de
la Ley Orgnica 12/1995, relativo a las infracciones administrativas de
contrabando.
Constituye el objetivo de estas normas el sancionar los
comportamientos ilcitos que sean tipificados como delito o infraccin
administrativa de contrabando.
En el Ttulo preliminar de la citada Ley, se recogen conceptos y
definiciones como es la importacin, entrada en territorio aduanero
comunitario de mercanca no comunitaria, entendiendo como mercanca
no comunitaria las que incumplan lo establecido en el apartado 7 del
artculo 4 del Cdigo Aduanero.
Se entiende por exportacin, la salida de mercancas del territorio
espaol, no considerndose la salida de mercancas comunitarias con
destino a otra parte del territorio aduanero.
El Ttulo I de la Ley 12/1995, define los delitos de contrabando, el
Ttulo II las infracciones administrativas de contrabando.
1.1.- AMBITO DE APLICACIN
Referirnos a determinados conceptos que la Ley menciona en su
ttulo preliminar como:
Gneros o efectos estancados, aquellos cuya produccin, distribucin
o adquisicin est gestionada en rgimen de monopolio por el Estado.
Gneros prohibidos: aquellos cuya importacin, exportacin,
circulacin, tenencia comercio o produccin est prohibida por norma con
rango de Ley o Reglamento de la UE.
247

Material de defensa y de doble uso: productos y tecnologas incluidos

en el Real Decreto 824/1993, de 28 de Mayo. Los primeros estn
destinados a uso exclusivamente militar, los segundos tambin para uso
civil.
Precursores: las sustancias y productos susceptibles de ser utilizados
en el cultivo, la produccin o la fabricacin de drogas txicas,
estupefacientes o sustancias psicotrpicas, enumeradas en los cuadros I y
II de la Convencin de Naciones Unidas hecha en Viena el 20 de
diciembre de 1988, sobre el trfico ilcito de estupefacientes y sustancias
psicotrpicas y cualesquiera otros productos adicionados al mismo
Convenio o en otros futuros Convenios ratificados por Espaa.
1.2.- DELITOS DE CONTRABANDO

Tipificacin
El artculo 2 del Ttulo I de la Ley 12/1995, establece la tipificacin de
los delitos de contrabando, distinguindose en general de las infracciones
administrativas de contrabando por el valor de las mercancas, gneros o
efectos aprehendidos, (han de superar los18.030,36 ,), salvo en los
supuestos de drogas txicas, estupefacientes, sustancias psicotrpicas, o
sustancias catalogadas como armas y explosivos o bienes cuya tenencia
se realice a travs de una organizacin, que constituyen delito aun cuando
el importe de los bienes no supere los 18.030,36 , y las labores del
tabaco, cuya cuanta mxima se establece en 6.010,12 para
considerarse constitutivas de delito.
As el artculo 2 de la Ley 12/1995, establece la tipificacin del delito:
1. Cometen delito de contrabando, siempre que el valor de los
bienes, mercancas, gneros o efectos sea igual o superior a 18.030,36 ,
los que:
a) Importen o exporten mercancas de lcito comercio sin presentarlas
para su despacho en las oficinas de aduanas o en los lugares habilitados
por la Administracin aduanera.
La ocultacin o sustraccin dolosa de cualquier clase de mercancas
a la accin de la Administracin aduanera dentro de los recintos o lugares
habilitados equivaldr a la no presentacin.
b) Realicen operaciones de comercio, tenencia o circulacin de
mercancas no comunitarias de lcito comercio, sin cumplir los requisitos
legalmente establecidos para acreditar su lcita importacin.
248

c) Destinen al consumo las mercancas en trnsito con incumplimiento

de la normativa reguladora de este rgimen aduanero, establecida en los
artculos 91 a 97 y 163 a 165 de Reglamento (CEE) nmero 2913/92, del
Consejo, de 12 de octubre, y sus disposiciones de aplicacin y en el
Convenio TIR de 14 de noviembre de 1975.
d) Realicen operaciones de importacin, exportacin, produccin,
comercio, tenencia, circulacin o rehabilitacin de gneros estancados o
prohibidos, sin cumplir los requisitos establecidos por las leyes.
e) Saquen del territorio espaol bienes que integren el Patrimonio
Histrico Espaol, sin la autorizacin de la Administracin del Estado
cuando sta sea necesaria.
f) Realicen, sin cumplir con los requisitos legalmente establecidos,
operaciones de importacin, exportacin, comercio, tenencia o circulacin
de especimenes de fauna y flora silvestres y sus partes y productos, de
especies recogidas en el Convenio de Washington, de 3 de marzo de
1973, y en el Reglamento (CEE) nmero 3626/82, del Consejo, de 3 de
diciembre de 1982.
g) Obtengan, mediante alegacin de causa falsa o de cualquier otro
modo ilcito, el despacho aduanero de gneros estancados o prohibidos o
mercancas de lcito comercio o la autorizacin para los actos a que se
refieren los apartados anteriores.
h) Conduzcan en buque de porte menor que el permitido por los
reglamentos, salvo autorizacin para ello, mercancas no comunitarias o
gneros estancados o prohibidos, en cualquier puerto o lugar de las costas
no habilitado a efectos aduaneros o en cualquier punto de las aguas
interiores o del mar territorial espaol.
i) Alijen o transborden de un buque clandestinamente cualquier clase
de mercancas, gneros o efectos dentro de las aguas interiores o del mar
territorial espaol o en las circunstancias previstas por el artculo 23 de la
Convencin de Ginebra sobre alta mar de 29 de abril de 1958.
j) Exporten material de defensa o material de doble uso sin
autorizacin o habindola obtenido mediante declaracin falsa o
incompleta en relacin con la naturaleza o el destino ltimo de los mismos
o de cualquier otro modo ilcito.
2. Tambin comete delito de contrabando el que, en ejecucin de un
plan preconcebido o aprovechando idntica ocasin, realizare una
pluralidad de acciones u omisiones constitutivas, aisladamente
consideradas, de infracciones administrativas de contrabando, siempre
que el valor acumulado de los bienes, mercancas, gneros o efectos en
cuestin sea igual o superior a 18.030,36 .
249

3. Cometen asimismo delito de contrabando quienes realicen alguno

de los hechos descritos en el apartado 1 de este artculo, si concurre
alguna de las circunstancias siguientes:
a) Cuando el objeto del contrabando sean drogas txicas,
estupefacientes, sustancias psicotropicas, sustancias catalogadas como
precursores, armas, explosivos o cualesquiera otros bienes cuya tenencia
constituya delito o cuando el contrabando se realice a travs de una
organizacin, aunque el valor de los bienes, mercancas, gneros o
efectos sea inferior a 18.030,36 .
b) Cuando se trate de labores del tabaco cuyo valor sea igual o
superior a 6.010,12
Penalidad
Los delitos de contrabando sern sancionados, de acuerdo con lo
establecido en el artculo 3 de la Ley 12/1995, con pena de 6 meses a 3
aoS y multa de duplo al cudruplo del valor de las mercancas, gneros o
efectos, y distinguiendo la aplicacin en su grado mximo, cuando se
cometa por medio o en beneficio de personas, entidades u organizaciones
de cuya naturaleza o actividad pudiera derivarse una facilidad especial
para la comisin del mismo.
La aplicacin de la pena se realizar en su grado mnimo, cuando se
trate de importacin, exportacin, comercio tenencia, circulacin de
mercancas no comunitarias de lcito comercio.
Destino de los bienes objeto de delito
a) Comiso
El artculo 5 de la Ley 12/1995, establece que todos los bienes,
efectos, instrumentos utilizados para la comisin del delito y las ganancias
obtenidas como consecuencia de tal comisin, sern decomisados salvo
en el supuesto de aquellos de lcito comercio que hayan sido adquiridos
por un tercero de buena fe.
Estos bienes, cuando sean definitivamente decomisados por
sentencia judicial se adjudicarn al Estado que dispondr de los mismos
segn convenga.
b) Intervencin
Como medida cautelar, la autoridad judicial acordar la intervencin
De los bienes decomisados pudiendo incluso nombrar a los presuntos
responsables como depositarios de dichos bienes, efectos o instrumentos
aprehendidos, previa aportacin de la oportuna garanta.
250

Este ltimo supuesto tiene lugar a menudo en relacin a las especies

CITES decomisadas, para la que existen problemas de reubicacin, ya
que no todos los centros habilitados estn disponibles o dispuestos en
ocasiones a asumir los costes de su mantenimiento, por lo que es
necesario nombrar como depositario al presunto infractor.
En ocasiones la autoridad judicial acuerda que los bienes intervenidos
sean utilizados por la fuerzas y servicios encargados en la persecucin del
contrabando.
c) Enajenacin anticipada
Este es el destino de los bienes decomisados cuando por las
circunstancias, y los casos establecidos en el artculo 7, apartado 1 de la
Ley 12/1995, resulte necesario acelerar el procedimiento, debiendo
ejecutar la venta antes dictada la sentencia judicial, y quedando el
producto obtenido de la venta en depsito y a disposicin judicial a resultas
del proceso penal.
Estos casos se dan cuando el propietario haga expreso abandono de
la mercanca o cuando la conservacin de la misma resulte peligrosa para
la salud pblica.
d) Adscripcin de los bienes efectos e instrumentos intervenidos
Cuando los bienes o efectos no sean enajenables, estos quedarn
adscritos al uso de las fuerzas o servicio encargados de la persecucin
del contrabando.
Por ltimo en caso de mercancas comprendidas en monopolios
pblicos, la autoridad judicial podr autorizar la disposicin de las mismas
a las Compaas Gestoras de los monopolios a reserva de la pertinente
indemnizacin.
1.4 INFRACCIONES ADMINISTRATIVAS DE CONTRABANDO
El Ttulo II de la Ley Orgnica 12 /1995, as como la Seccin I del
Real Decreto 1649/1998, que desarrolla dicha Ley, establecen la
tipificacin de las infracciones administrativas de contrabando.
El artculo 2 de dicho Real Decreto determina que incurren en
infraccin administrativa de contrabando, las personas fsicas y jurdicas
as como las entidades mencionadas en el artculo 33 de la Ley General
Tributaria, que lleven a cabo las conductas tipificadas en el artculo 2,
apartado 1 de la presente Ley, siempre que el valor de los bienes,
mercancas, gneros o efectos sea inferior a 18.030,36 o tratndose de
251

labores del tabaco sean inferiores a 6.010,12 y no concurran las

circunstancias establecidas en los apartados 2 y 3 del citado artculo.
El artculo 2 del Real Decreto incluye determinados supuestos en los
que se puede entender que se realizan las operaciones con
incumplimiento de los requisitos legalmente establecidos, as como
aquellos casos en los que se entiende que un despacho aduanero se
obtiene mediante alegacin de causa falsa.
Clasificacin de la infracciones administrativas de contrabando.
El artculo11, apartado 2 de la Ley 12/1995, as como el apartado 3
del artculo 2 del Real Decreto 1649/1998, determinan que las infracciones
administrativas de contrabando se clasifican en tres grandes grupos,
distinguindose segn el valor de los bienes, mercancas, gneros o
efectos de las mismas.
Artculo 11.- Tipificacin de las infracciones.
2. Las infracciones administrativas de contrabando se clasifican en
leves, graves y muy graves segn que el valor de los bienes, mercancas,
gneros o efectos objeto de las mismas sea:
. Muy graves: superior a 13.522,77 o, si se trata de labores de
tabaco, superior a 4.507,59 .
. Graves: igual o superior a 4.507,59 e igual o inferior a 13.522,77
o, si se trata de labores de tabaco, igual o superior a 1.502,53 e igual o
inferior a 4.507,59 .
. Leves: inferior 4.507,59 a o, si se trata de labores de tabaco,
inferior a 1.502,53 .
Sujetos infractores
Las personas fsicas o jurdicas y las entidades del artculo 36 de la
nueva Ley General tributaria.
Prescripcin.
Prescribirn a los 4 aos a contar desde la fecha de la comisin. La
prescripcin se aplicar de oficio.
Sanciones
El artculo 12 de la Ley 12/1995, as como el artculo 5 del Real
Decreto 1649/1998, establecen las sanciones aplicables a la comisin de
las infracciones administrativas de contrabando.
Artculo 12.- Sanciones.
252

1. Los responsables de las infracciones administrativas de

contrabando sern sancionados con multa pecuniaria proporcional al valor
de los bienes, mercancas, gneros o efectos objeto de las mismas, sin
perjuicio de lo establecido en el apartado 2.
Las proporciones aplicables a cada clase de infraccin estarn
comprendidas entre los lmites que se indican a continuacin:
. Muy graves: el 250 y el 300 %, ambos incluidos.
. Graves: el 150 y el 250 %.
. Leves: el 100 y el 150 %, ambos incluidos.
2. Los responsables de las infracciones administrativas de
contrabando relativas a las labores de tabaco sern sancionados:
a) Con multa pecuniaria proporcional al valor de las labores de tabaco
objeto de las mismas.
Las proporciones aplicables a cada clase de infraccin estarn
comprendidas entre los lmites que se indican a continuacin:
. Muy graves: el 275 y el 300 %, ambos incluidos.
. Graves: el 225 y el 275 %.
. Leves: el 200 y el 225 %, ambos incluidos.
El importe mnimo de la multa ser de 601,01 .
b) Con el cierre de los establecimientos de los que los infractores
sean titulares. El cierre podr ser temporal o, en el caso de infracciones
reiteradas, definitivo.
Para cada clase de infraccin el cierre temporal tendr una duracin
comprendida entre los siguientes lmites inferior y superior,
respectivamente:
. Muy graves: nueve meses y un da y doce meses.
. Graves: tres meses y un da y nueve meses.
. Leves: cuatro das y tres meses
2.- CITES
2.1 NORMATIVA APLICABLE
Convenio sobre el Comercio Internacional de Especies Amenazadas
de Fauna y Flora Silvestres, de 3 de Marzo de 1973.
Reglamento (CE) 338/97 del Consejo, de 9 de Diciembre de 1996,
relativo a la proteccin de especies de la fauna y flora silvestres mediante
el control de su comercio.
Reglamento (CE) 1808/2001 de la comisin, de 30 de Agosto de
2001, por el que se establecen disposiciones de aplicacin del Reglamento
338/97.
Reglamento (CE) 1497/2003 de la Comisin
253

Real Decreto 1739/97, de 20 de Noviembre, sobre medidas de

aplicacin del Convenio Cites.
2.2 INTRODUCCIN
El fundamento de esta materia y de su regulacin es la defensa,
proteccin y conservacin de las especies de fauna y flora silvestres
como elementos irreemplazables del ecosistema.
Para lograr este objetivo se hace necesaria la cooperacin a nivel
internacional mediante el control del comercio de estos especimenes
protegidos, que se plasma a travs del Convenio CITES as como en el
mbito de la Unin Europea, a travs de los reglamentos comunitarios
arriba mencionados.
2.3 AMBITO DE APLICACIN
Lo componen las distintas categoras de especies contenidas en los
anexos ANEXO A, B, C y D del artculo 3 del Reglamento (CE) 338/97.
La clasificacin de estas categoras sigue un criterio de mayor a
menor proteccin, as las del anexo A estn sometidas a mayores
controles de entrada y salida al ser especies en peligro de extincin cuyo
comercio condiciona la supervivencia de la especie.
Introduccin En La Comunidad /Artculo 4 Reglamento (Ce) 338/97
Las especies contenidas en cada anexo est sometida a distintas
formalidades a su entrada en la Comunidad, as:
La introduccin en la Comunidad de especimenes de los anexos A y
B estn supeditadas a la presentacin en la aduana correspondiente de un
PERMISO DE IMPORTACIN.
La introduccin en la Comunidad de un especmen del anexo C,
procedentes de un pas mencionado en relacin con la especie, est sujeta
a la presentacin en la aduana de una NOTIFICACIN DE
IMPORTACIN y un PERMISO DE EXPORTACIN expedido por dicho
pas. Cuando se trate de exportacin de un pas no mencionado, adems
un PERMISO DE REEXPORTACIN o CERTIFICADO DE ORIGEN del
pas de exportacin o reexportacin.
La introduccin de especimenes del anexo D estar sujeta a una
NOTIFICACIN DE IMPORTACIN.
254

El plazo mximo de validez de los permisos de importacin

comunitarios es de 12 meses.
De los ejemplares de los permisos y notificaciones de importacin que
el interesado presentar en la Aduana una lo entregar al interesado una
vez diligenciado, y otro al organismo de gestin competente para el control
de estos especimenes dentro del estado miembro en el que se hayan
introducido (en caso de Espaa, la Secretara de Estado de Comercio).
Exportacin O Reexportacin Desde La Comunidad (Artculo 5 Del
Reglamento (Ce) 338/97
La exportacin desde la Comunidad de especimenes de los anexos A,
B y C est sujeta a la presentacin en la Aduana de un PERMISO DE
EXPORTACIN expedido por el rgano de gestin del pas en el que se
encuentren, (en caso de Espaa, la Secretara de Estado de Comercio).
La reexportacin desde la Comunidad de especimenes de los anexos
A, B y C est sujeta a la presentacin en la Aduana de un PERMISOS DE
REEXPORTACIN expedido por el rgano de gestin del pas en el que
se encuentren, (en caso de Espaa, la Secretara de Estado de Comercio).
Tres ejemplares de estos documentos sern presentados por el
interesado en la aduana de salida devolviendo la aduana dos de los
ejemplares debidamente diligenciados al interesado y el tercero se remite
al rgano competente de gestin del estado miembro de salida.
2.4 EXCEPCIONES DE TRAMITACIN
Existen casos singulares en los que se excepciona el cumplimiento de
los tramites arriba expuestos que son los enumerados en el artculo 7 del
Reglamento (CE) 338/97:
Especimenes nacidos y criados en cautividad, salvo determinadas
excepciones.
Los introducidos en la Comunidad en rgimen de trnsito, la
verificacin ser exigida en el estado de destino y no de introduccin,
siempre que tratndose de especimenes de anexo A y B, el pas tercero de
exportacin o reexportacin haya expedido con anterioridad a la llegada,
un documento vlido de exportacin o reexportacin en el que se
especifique el destino del espcimen.
Los que formen parte de efectos personales o enseres domsticos,
entendiendo como tales los especimenes muertos o bien partes o
derivados de ellos que pertenezcan a un particular y formen parte de sus
bienes y enseres habituales.
255

Esta excepcin no se aplicar para las primeras introducciones de

especimenes de l anexo A y a las exportaciones de los anexos A y B.
Los que sean objeto de donaciones e intercambios, con fines no
comerciales, entre cientficos e instituciones cientficas registrados por los
rganos de gestin de los estados en los que se encuentren.
2.5 CONTROL DE ACTIVIDADES DE COMERCIO
Una vez controlada la introduccin y la salida deben establecerse
controles a las actividades que se realizan en cada uno de los estados
miembros con estos especimenes.
Existen as prohibiciones a la compra , oferta de compra, adquisicin
y exposicin al pblico con fines comerciales de las especies del anexo A,
con determinadas excepciones y previa emisin de un certificado a tal
efecto emitido por el rgano de gestin del estado miembro en el que se
encuentre el
Las prohibiciones se aplican a los especimenes del anexo B salvo que
se pruebe que procedan de la Comunidad o que fueron introducidos
desde pas tercero legalmente.
3.-INTERVENCIN DE MERCANCAS QUE VULNERAN
DETERMINADOS DERECHOS DE PROPIEDAD INTELECTUAL E
INDUSTRIAL
3.1.- CONCEPTO Y REGULACIN.
El volumen del comercio de mercancas que vulneran los derechos de
propiedad industrial e intelectual se estima en 300.000 millones de
anuales, suponiendo segn algunas estimaciones entre el 5 y el 7% del
comercio mundial.
Para hacer frente al problema, la UE ha establecido una normativa
especfica que contiene un procedimiento para que las autoridades
aduaneras puedan intervenir mercancas falsificadas o piratas, originarias
de terceros pases y que vulneren el derecho de la propiedad intelectual o
industrial, prohibiendo la introduccin en el territorio aduanero de la
Comunidad mediante trasbordo, despacho a libre prctica, inclusin en
rgimen de suspensin o colocacin en zona o depsito franco, as como
en el curso de exportacin, reexportacin o salida del territorio aduanero
de la Comunidad.
Esta normativa europea est constituida por el Reglamento UE
1383/2000, de 22 de julio: desarrollado por el Reglamento de Desarrollo
256

1891/2004. A nivel nacional, nuestra regulacin sobre la materia se

contiene en la Orden EHA 2343/2006 y la normativa nacional sobre
Propiedad Intelectual (R.Dcto. Legislativo 1/96) y Propiedad Industrial
(Leyes de Patentes y Marcas).
3.2.-DERECHOS PROTEGIDOS
Los derechos protegidos por el procedimiento aduanero especfico
son los siguientes:
A.- Relativos a la Propiedad industrial:
Patentes. Consisten en un Ttulo otorgado por el Estado,

temporalmente (20 aos) que conlleva el derecho a impedir la
fabricacin, venta o utilizacin comercial de un determinado
procedimiento, mtodo de fabricacin, mquina o aparato o producto,
con aplicaciones industriales.
Marcas: Signo para distinguir productos o servicios, concedido por 10
aos renovables indefinidamente.
Modelos de utilidad: Similar a patente, solo que supone un menor grado
inventivo, lo que conlleva que se fije el periodo de proteccin del
modelo de utilidad en solo 10 aos.
Denominaciones de origen.
B.- Relativos a la Propiedad intelectual
Derechos de autor.
3.3.- MERCANCAS SOMETIDAS A LAS MEDIDAS ADUANERAS

El rgimen comunitario para proteger los derechos antes visto se
extiende nicamente sobre las siguientes mercancas:
A.- Mercancas falsificadas. Son Mercancas en las que figure sin
autorizacin una marca idntica a otra ya registrada o que no pueda
distinguirse en sus aspectos esenciales, as como los logotipos, etiquetas,
folletos, en que figure esa marca y los embalajes donde figure esa marca
presentados por separado
B.- Mercancas piratas: Copias no autorizadas por titulares de
derechos de autor.
C.- Mercancas que vulneren una Patente o una Denominacin de
origen.
D.- Moldes o matrices para fabricar las mercancas antes sealadas.
3.4.-MERCANCAS NO SOMETIDAS A LAS MEDIDAS ADUANERAS.
257

No son de aplicacin todas las medidas que ahora veremos a las:
Mercancas desprovistas de carcter comercial atendiendo a los lmites

fijados en las franquicias, contenidas en los equipajes personales de
los viajeros, salvo indicio material de que forman parte de un trfico
comercial.
Importaciones paralelas: fabricadas con consentimiento del titular de
los derechos pero vendidas sin su autorizacin.
3.5.- MOMENTO DE APLICACIN DE LAS MEDIDAS ADUANERAS

En el caso de que se detecten las mercancas arriba referidas en
alguna de las situaciones siguientes, proceder aplicar el procedimiento
especfico previsto por el Reglamento 1383/2000:
Declaracin para el despacho a libre prctica, exportacin o

reexportacin
Declaracin para un rgimen suspensivo, as como mientras se
encuentren en dicho rgimen.
Mercanca colocada en zona o depsito franco.
Introduccin de mercanca en la Unin (p.ej, en situacin de depsito
temporal o trnsito) o expedicin desde la misma.
3.6.- MEDIDAS A ADOPTAR

En caso de sospecha fundada de que una mercanca vulnera (de
acuerdo con la normativa nacional) los derechos protegidos, se
suspender el levante o bien se proceder a la retencin de la mercanca.
3.7.- PROCEDIMIENTO
a).- Presentacin de la Solicitud de intervencin
En cada Estado Miembro el titular de los derechos podr presentar
una solicitud de intervencin por escrito para que las Aduanas de dicho
Estado retengan o suspendan el levante de las mercancas que pudiesen
vulnerar sus derechos.
Cuando el solicitante sea titular de un derecho de proteccin
comunitario podr obtener la proteccin para otros Estados Miembros que
designe en su solicitud a parte de aquel en el que la presente.
Esta solicitud deber contener los elementos esenciales a que hace
referencia el artculo 5, apartado 5 del citado Reglamento.
Es imprescindible que contenga un compromiso de responsabilidad,
que establece el artculo 6, que no es sino una declaracin del titular del
derecho en el que manifieste que acepta la responsabilidad en la que
258

pudiese incluir a las personas afectadas y que supuestamente vulneran

sus derechos de propiedad intelectual, en el caso de que el procedimiento
judicial iniciado a su instancia, se sobresea por accin u omisin del titular
del derecho o por decisin del Juez. As mismo el titular debe
comprometerse a sufragar los gastos que se pudieran ocasionar debido a
la vigilancia aduanera. En este punto el artculo 15 del presente
Reglamento establece que las condiciones de almacenamiento de
mercancas durante su retencin o suspensin del levante en ningn caso
generarn gastos para las Administraciones Aduaneras.
Las autoridades aduaneras, antes que el titular del derecho haya
presentado solicitud de intervencin, podr retener o suspender el levante
de las mercancas sobre las que tenga sospechas fundadas de que
vulneran el derecho de propiedad intelectual, durante un plazo de 3 das
laborables, contados desde la comunicacin.
Para confirmar sus sospechas, las autoridades aduaneras, antes de
comunicarle al titular oficialmente de la retencin, podrn solicitarle
informacin del nmero de objetos retenidos y su naturaleza.
b).- Aceptacin de la solicitud
El artculo 8 del Reglamento establece que las solicitudes debern ser
respondidas en el plazo de 30 das laborables y no supondrn ningn
coste para el solicitante.
La aceptacin de la solicitud de intervencin no conferir al titular
ningn derecho a la indemnizacin en el caso de que las mercancas que
vulneran el derecho de propiedad intelectual no fueran detectadas por el
control de la Aduana por la concesin del levante o ausencia de retencin.
Una vez aceptada la solicitud de intervencin por la oficina
competente en cada Estado Miembro, ( en Espaa el Departamento de
Aduanas e IIEE ), esta fijar un plazo de intervencin que ser como
mximo 1 ao siendo prorrogable en periodos sucesivos.
Dicho plazo empezar a contarse desde la fecha de aprobacin de la
decisin de aceptacin de la solicitud, debiendo de ser este notificados al
titular as como al resto de los Estados miembros afectados en caso de
solicitud de intervencin comunitaria.
La solicitud podr tambin ser rechazada cuando no rena los
requisitos establecidos en el apartado 5 del artculo 5 del presente
Reglamento, lo cual ser comunicado al titular para la subsanacin de los
defectos advertidos.
c.- Intervencin de la mercanca
259

El artculo 9 del Reglamento establece que una vez presentada la

solicitud, las Aduanas que tengan sospechas fundadas de que las
mercancas vulneran los derechos de propiedad intelectual,, podrn
retener o suspender el levante de las mercancas que supuestamente
vulneran el derecho protegido.
La oficina competente en cada Estado Miembro o la Aduana, deber
comunicar inmediatamente al titular del derecho debiendo informar de la
cantidad real y naturaleza de las mercancas, sin embargo esta
comunicacin a los titulares no les obliga a recurrir.
Para la determinacin de si se vulnera el derecho de propiedad
intelectual, la Aduana u oficina competente informarn, previa solicitud del
titular del derecho, de los nombres y direcciones del destinatario,
remitente, declarante o tenedor de las mercancas, as como del origen y
procedencia de las mismas.
Se permite a los titulares de los derechos que puedan solicitar
muestras, con fin exclusivo de anlisis, debiendo ser devueltas de forma
inmediata una vez analizadas.
d.- Presentacin de reclamacin judicial:
Si en el plazo de 10 das desde la comunicacin por la Aduana o la
Oficina competente, el titular del derecho no ha iniciado un procedimiento
judicial destinado a determinar si vulnera su derecho de propiedad
intelectual o no ha establecido un acuerdo con el declarante, tenedor o
propietario de la mercanca a travs del procedimiento simplificado del
artculo 11 del Reglamento, la Aduana competente levantar la suspensin
o retencin de la citada mercanca. El plazo podr ser prorrogado previa
solicitud del titular.
Para el caso de mercancas perecederas el plazo se establece en 3
das improrrogables.
e.- Tramitacin de la reclamacin judicial
Mientras tanto, las mercancas seguirn intervenidas.
f.- Resolucin judicial condenatoria:
Aduana adoptar medidas para destruir las mercancas o colocarlas
fuera de los circuitos comerciales (Instruccin 1/96:subasta previa
eliminacin de marca, entrega a establecimientos benficos, subasta como
prendera)
3.8.- PROCEDIMIENTOS SIMPLIFICADOS
260

Una de las grandes novedades del presente Reglamento, es el

procedimiento simplificado que establece en su artculo 11, con la
finalidad de simplificar el procedimiento, evitando la litigiosidad y facilitando
a las Aduanas dar un destino inmediato a estas mercancas que vulneran
los derechos de propiedad intelectual.
Este procedimiento tiene lugar cuando, una vez retenida o suspendido
el levante de las mercancas susceptibles de vulnerar los derechos de
propiedad intelectual, y dentro del plazo de 10 o 3 das desde la
comunicacin por la Aduana o la oficina competente, el titular del derecho
presuntamente vulnerado presenta por escrito a la Aduana un acuerdo
entre titular del derecho y destinatario, tenedor o propietario de las
mercancas.
En dicho acuerdo el titular reconoce que las mercancas vulneran el
derecho de propiedad intelectual y el tenedor, propietario o destinatario de
la mercancas manifiesta su renuncia hacia las mismas con el fin de que
sean abandonadas para su destruccin.
El abandono se entender tcitamente aceptado por el declarante,
tenedor o propietario de las mercancas cuando este no se haya opuesto a
la destruccin en el plazo anteriormente establecido.
Mediante este acuerdo entre partes no es necesario iniciar un
procedimiento para determinar si se vulnera el derecho de propiedad
intelectual siendo el destino final de la mercanca la destruccin.
Los gastos de destruccin, a menos que se determine lo contrario,
recaern a cargo del titular de lo derechos, siendo conservada un muestra
por parte de las autoridades aduaneras como elemento de prueba ante
procedimientos judiciales que pudiesen ser iniciados con posterioridad.
Junto a este Procedimiento Simplificado, otra simplificacin que se
prev en la normativa es la posibilidad de que el declarante, propietario,
importador, exportador, tenedor o destinatarios de las mercancas pueda
obtener el levante de las mercancas sospechosas de vulnerar derechos
sobre dibujos, modelos, patentes, certificados de proteccin o derechos de
obtenciones vegetales, previa constitucin de garanta y siempre que se
cumplan los requisitos establecidos en el artculo 14. La garanta deber
cubrir los intereses del titular del derecho. Esta garanta ser liberada si
en el plazo de los 20 das hbiles a partir de la comunicacin de la
retencin o la suspensin del levante, el titular del derecho no ejerce
accin ante los Tribunales haciendo valer su derecho.
3.9.- PENALIDAD
261

Las actuaciones que hemos visto hasta ahora se caracterizan desde

el punto de vista penal porque no constituyen un delito de contrabando,
existiendo tipos penales especficos en arts. 270 a 277 Cdigo Penal.
Estos artculos distinguen las vulneraciones de la propiedad
intelectual, que cometen el que con nimo de lucro y en perjuicio de
tercero Reproduzca, plagie, distribuya, comunique pblicamente, importe,
exporte o almacene, sin autorizacin del titular de los derechos; y las de la
propiedad industrial,
que comete el que con fines industriales o
comerciales y con conocimiento del registro de esa propiedad fabrique,
importe, posea, utilice, ofrezca, o introduzca en el comercio objetos que
sustentan estos derechos, sin la correspondiente autorizacin.
La ltima nota caracterstica de estos tipos penales es que es
necesaria denuncia de la persona agraviada.
3.10.- IMPORTACIONES PARALELAS
Terminamos este punto haciendo mencin a una realidad del
comercio creciente que est teniendo incidencia en las Aduanas
generando mltiples problemas debido a que el tratamiento legal de esta
figura no parece hoy da el ms adecuado.
Se definen las importaciones paralelas como aquellas en que la
mercanca importada ya satisfizo los derechos de propiedad intelectual o
industrial en otro pas, solo que se estableci por el propietario de los
mismos la posibilidad de comerciar con ellos en otros mercados.
Pues bien, estas importaciones estn en principio excluidas de
aplicacin del Reglamento 1383/03 y lo que complica an ms su
tramitacin es que s suponen tipo penal en arts. 270.2 y 274.2 del Cdigo
Penal, tipo penal adems de los de obligacin de denuncia al tratarse de
un delito pblico. Esta naturaleza de delito pblico conlleva la obligacin
par los funcionarios pblicos de interponer denuncia va atestado cuando
tengan conocimiento de estos hechos. De aqu surge el problema, pues
resulta cuando menos difcil la conciliacin de esta naturaleza de delito
pblico con el procedimiento simplificado del art. 11 Reglto 1383/2003.
4.- SANCIONES Y NORMAS PENALES ADUANERAS
Las especialidades de la materia aduanera penal y sancionadora,
respecto de los dems tributos, adems de la existencia de un tipo penal
especfico como es el contrabando, tratado en otro apartado de este
Manual, se concretan en la existencia de sanciones tributarias especficas
aduaneras y en una modalidad especfica del tipo penal del delito contra la
Hacienda Pblica.
262

4.1.- SANCIONES ADUANERAS

Con la publicacin de la Ley General Tributaria 58/2003, se
contempl por primera vez en un texto de esta naturaleza un elenco de
sanciones tributarias especficas de las aduanas.
Concretamente, se contienen estas sanciones en:
a.- el artculo 192 de la Ley General Tributaria: Constituye infraccin
tributaria incumplir la obligacin de presentar de forma completa y correcta
las declaraciones o documentos necesarios, incluidos los relacionados con
las obligaciones aduaneras, para que la Administracin tributaria pueda
practicar la adecuada liquidacin de aquellos tributos que no se exigen por
el procedimiento de autoliquidacin, salvo que se regularice con arreglo al
artculo 27 de esta ley.
b.- el artculo 198 de la Ley General Tributaria: Constituye infraccin
tributaria no presentar en plazo autoliquidaciones o declaraciones, as
como los documentos relacionados con las obligaciones aduaneras,
siempre que no se haya producido o no se pueda producir perjuicio
econmico a la Hacienda Pblica
c.- el artculo 199 de la Ley General Tributaria: Constituye infraccin
tributaria presentar de forma incompleta, inexacta o con datos falsos
autoliquidaciones o declaraciones, as como los documentos relacionados
con las obligaciones aduaneras, siempre que no se haya producido o no
se pueda producir perjuicio econmico a la Hacienda Pblica, o
contestaciones a requerimientos individualizados de informacin.
4.2.- NORMAS PENALES ADUANERAS
La nica especialidad en esta materia, aparte del contrabando, es
la menor cuanta exigida para la existencia de delito fiscal cuando los
tributos concernidos sean cometidos contra la Hacienda Pblica Europea,
caso del Arancel, Derechos Antidmping y Subvencin y Exacciones
Agrcolas. As, el n 3 del Artculo 305 del Cdigo Penal seala que Las
mismas penas se impondrn cuando las conductas descritas en el
apartado 1 de este artculo se cometan contra la Hacienda de la
Comunidad Europea, siempre que la cuanta defraudada excediera de
50.000 euros.
En cualquier caso, para alcanzar esta cifra de 50.000 euros
defraudados hay que tener en cuenta la naturaleza no peridica de los
263

derechos de aduana, que surgen y se liquidan operacin a operacin, por

lo que, en aplicacin del artculo 305.2 del Cdigo Penal ( A los efectos de
determinar la cuanta mencionada en el apartado anterior, si se trata de
tributos, retenciones, ingresos a cuenta o devoluciones, peridicos o de
declaracin peridica, se estar a lo defraudado en cada perodo
impositivo o de declaracin, y si stos son inferiores a doce meses, el
importe de lo defraudado se referir al ao natural. En los dems
supuestos, la cuanta se entender referida a cada uno de los distintos
conceptos por los que un hecho imponible sea susceptible de liquidacin.)
para la comisin del tipo penal deber alcanzarse esa cifra operacin a
operacin. Este hecho, unido a los bajos tipos de gravamen que por lo
general se aplican en estos tributos (excepcin hecha de los derechos
antidmping), explican la poca incidencia del delito fiscal en materia
aduanera.
5.- INTRASTAT
Con la puesta en funcionamiento en el ao 2003 del Mercado nico
Europeo, que conllev la supresin de las fronteras interiores y de las
declaraciones de exportacin o importacin cuando el destino de los
bienes fuese otro pas de la UE, se plante el problema de que se iba a
perder una poderosa fuente estadstica sobre los movimientos
intracomunitarios.
Para paliar este inconveniente, se estableci la
obligacin, para los operadores que realizasen operaciones de entrega o
adquisicin intracomunitaria por encima de determinado nivel,
de
presentar mensualmente una declaracin de naturaleza estadstica sobre
sus movimientos con la UE. La tramitacin de estas declaraciones
estadsticas se efecta por las Dependencias Provinciales de Aduanas. El
rgimen sancionador derivado de los incumplimientos de la normativa
sobre intrastat conlleva un expediente sancionador de naturaleza
estadstica
cuyo rgano de decisin es el propio Director del
La regulacin de esta obligacin estadstica se contiene en el
Reglamento UE 638/2004 y en su Reglamento UE de desarrollo
Reglamento 1982/2004. A nivel nacional, se han aprobado para el
desarrollo de esta obligacin la Orden MEH 305/2007 de 20 de noviembre
y la Resolucin de la Presidencia de la Agencia Tributaria de 23 de
octubre de 2007.
La obligacin que se impone a los operadores es la presentacin de
una declaracin mensual , en los das 1 a 12 del mes siguiente, donde se
declaren las operaciones de expedicin o recepcin intracomunitaria,
excluidas la procedente de Canarias y las mercancas que por las razones
que sea han sido objeto de un DUA.
264

Quedan excluidos de esta obligacin todos aquellos operadores que

en el ao anterior hubiesen realizado operaciones de introduccin o
expedicin intracomunitaria cuyo valor estadstico global no supere los
250.000 (umbral de exencin) . Asimismo se ha establecido un rgimen
simplificado, consistente en que en la declaracin intrastat no tendr por
qu contener los datos sobre la cuanta concreta de cada operacin; este
rgimen simplificado se establece para aquellos operadores que en el ao anterior
no hubiesen alcanzado la cifra de 6.000.000 (umbral estadstico) en sus
operaciones con otros Estados miembro.
La forma de presentar esta declaracin estadstica ser la manual mediante
papel o la telemtica, siendo sta ltima obligatoria para las declaraciones
presentadas por terceros en nombre de otro titular de los bienes y en aquellos casos
en que el valor de las operaciones de expedicin o introduccin no supero el
umbral estadstico.
6.- TRABAJOS REALIZADOS POR LAS ADUANAS EN

RELACIN AL CONTRABANDO, CITES, PROPIEDAD
INTELECTUAL O INDUSTRIAL, SANCIONES E
INTRASTAT:
a.- Tramitar los expedientes de contrabando de acuerdo con los informes y
actas que aporten otros servicios (Guardia Civil, Polica Nacional...)
b.- Tramitar igualmente como contrabando los expedientes
incumplimientos del rgimen CITES.
derivados de
c.- En supuestos de operaciones que vulneren derechos de propiedad

intelectual o industrial, paralizar las operaciones, dando aviso al titular de la
autorizacin.
d.- Tramitar expedientes sancionadores derivados de la comisin de sanciones
aduaneras.
e.- Tramitar las declaraciones INTRASTAT: recibir las mismas; efectuar
requerimientos para compelir a los incumplidores a presentar la declaracin
y en su caso iniciar el correspondiente expediente sancionador especfico de
Intrastat.
265

LA GESTIN DEL RIESGO EN LOS

RECINTOS ADUANEROS. EL OPERADOR
ECONMICO AUTORIZADO
(SESIN 21 )
En esta ltima sesin del programa pretendemos tratar
aisladamente dos temas que van a marcar la evolucin de la Aduana
Comunitaria.
El primero de ellos, la gestin del riesgo, supone reconocer la
implicacin cada vez mayor de la Aduana en la defensa de la sociedad en
cada vez ms campos,
superando sus histricas funciones,
exclusivamente fiscales. Si retomamos lo dicho en el primer tema,
podemos ver que esta apertura hacia nuevas funciones de la Aduana que
all anuncibamos est acelerndose. El riesgo con el que trata la Aduana
ya no es solo el de defraudacin tributaria. Como seala el artculo 2 del
Cdigo Aduanero Modernizado, titulado misin de las autoridades
aduaneras, las aduanas adoptarn las medidas destinadas a no solo a
proteger los intereses financieros de la Comunidad y sus miembros, sino
tambin a proteger a la Comunidad del comercio desleal e ilegal, a
garantizar la seguridad y proteccin de la Comunidad y de sus residentes y
su medio ambiente, y todo ello, manteniendo un equilibrio adecuado entre
los controles aduaneros y la facilitacin del comercio legtimo.
El segundo tema de este captulo, el Operador Econmico
Autorizado (OEA), supone la respuesta de la Aduana a este incremento de
funciones, intentando no obstaculizar el comercio internacional ms all de
lo imprescindible para el correcto desarrollo de sus fines.
1.1.- GESTIN
ADUANEROS.
DEL
RIESGO
EN
LOS
RECINTOS
El Cdigo Aduanero (Reglamento CE 2913/1992) define en su

artculo 4.25 el riesgo como la probabilidad de que se produzca un
hecho, en relacin con la entrada, salida, trnsito, entrega y uso final de
las mercancas que circulen entre el territorio aduanero de la Comunidad y
terceros pases y la presencia de mercancas que no tengan estatuto
comunitario que impida la correcta aplicacin de las medidas comunitarias
o nacionales, o comprometa los intereses financieros de la Comunidad o
sus Estados miembros, o constituya una amenaza para la seguridad de la
Comunidad, la salud pblica, el medio ambiente o los consumidores.
266

En resumidas cuentas, el riesgo es la probabilidad de que

acontezca un evento daoso. Y como vemos, en el mbito aduanero, los
daos que pueden causarse son de muy diversa naturaleza, no solo
financieros.
Por gestin de riesgos, sigue diciendo el artculo 4.26 del Cdigo
Aduanero, entendemos la determinacin sistemtica de los riesgos y la
aplicacin de todas las medidas necesarias para limitar la exposicin al
riesgo.
Esta gestin del riesgo en los recintos aduaneros, con la amplitud
que vemos debe tener, se realiza (o va a realizarse en breve con la puesta
en marcha efectiva de la Declaracin sumaria de entrada y la declaracin
sumaria de depsito temporal) en 3 momentos diferentes:
a.- anlisis del riesgo en la declaracin sumaria de entrada.
b.- anlisis del riesgo en la declaracin sumaria de depsito temporal.
c.- anlisis del riesgo en los DUAS.
A.- ANLISIS DE RIESGO EN LA DECLARACIN SUMARIA DE
ENTRADA.
Como vimos en la sesin 5 esta Declaracin Sumaria de Entrada se
presentar en el primer puerto o aeropuerto comunitario que toque el
medio de transporte procedente del exterior de la UE, abarcar toda la
mercanca que transporte, vaya o no a ser descargada, y se presentar
con antelacin a la llegada del medio de transporte (incluso, en el caso de
transporte martimo de contenedores procedentes de orgenes lejanos, an
antes de la carga de los mismos en el medio de transporte). Esta
Declaracin Sumaria de Entrada ser obligatoria a partir de 1 de enero de
2011.
El anlisis de riesgo efectuado sobre esta primera declaracin
estar enfocado fundamentalmente al tema de proteccin de la seguridad,
pues abarca incluso mercanca que no va a ser descargada del medio de
transporte en ese primer punto de entrada.
Las conclusiones de ese anlisis se enviarn a los dems puntos en
los que vaya a tocar el medio de transporte.
Como resultado de este anlisis de riesgo, podrn tomarse las
medidas de prohibir incluso la carga de la mercanca en el medio de
transporte, en ciertos casos, no autorizar la descarga de la mercanca del
medio de transporte o adoptar medidas extraordinarias de control y
seguridad sobre la misma a su descarga.
267

Este anlisis de riesgo se realizar centralizadamente en cada pas,

aplicando una informacin comn en todos los Estados de la UE.
B.- ANLISIS DE RIESGO EN LA DECLARACIN SUMARIA DE
DEPSITO TEMPORAL.
Este segundo anlisis de riesgo se efecta ya una vez presentada
la declaracin sumaria de depsito temporal, por tanto, sobre mercanca
que se descarga efectivamente en un recinto aduanero determinado. Su
abanico es ya mucho ms amplio que el del primer anlisis de riesgo,
entrando en juego bsicamente riesgos referentes a la introduccin de
mercanca ilegal (narcotrfico, tabaco...).
Podemos decir que este anlisis es idntico al que actualmente se
est realizando sobre las declaraciones sumarias actuales por las
Unidades de Anlisis de Riesgo, establecidas en las principales aduanas,
que utilizan para este anlisis la informacin disponible en el momento de
la presentacin de la declaracin sumaria (con la peculiaridad de que no
se tendrn datos an del destinatario de la mercanca, pues an no ha
aparecido en el procedimiento de importacin, si bien esto cambiar con la
nueva normativa sobre introduccin de mercancas), o la obtenida en
investigaciones de naturaleza policial.
Como fruto de este anlisis de riesgo, se realizan propuestas de
marcaje de partidas de las declaraciones sumarias. En el caso de que
estas propuestas sean aceptadas por el correspondiente Administrador de
la Aduana, el DUA (declaracin aduanera) que posteriormente se presente
para datar la partida de la declaracin sumaria marcada, tendr asignado
el filtro (revisin fsica o revisin documental) que se haya sealado por la
Unidad de Anlisis de Riesgo, impidiendo as que pudiese salir la
mercanca inmediatamente tras la presentacin del DUA si a ste le fuese
asignado el circuito verde (despacho sin revisin).
Este es el principal instrumento con que se cuenta hoy da en
muchos recintos aduaneros para la deteccin de cargamentos ilcitos,
complementado con el sistema de filtros especficos y genricos a los que
se someten las declaraciones aduaneras documentadas en DUAS.
C.- ANLISIS DE RIESGO EN LOS DUAS
En esta ltima etapa del anlisis de riesgo se cuenta ya con toda la
informacin proporcionada por el operador econmico en su declaracin,
donde entre otros aspectos, figura el valor de la mercanca, su destino y la
identidad del importador.
268

El objetivo prioritario de este anlisis de riesgo parece ya ir

destinado a evitar fraudes a los tributos recaudados por la Aduana, aunque
obviamente mantiene los fines de las etapas anteriores.
Este anlisis de riesgo se efecta ya mediante la herramienta
informtica de los filtros de despacho por los que pasan todas las
declaraciones presentadas, y las acciones que se toman en funcin de
este anlisis consistirn en la asignacin de los respectivos circuitos (rojo,
naranja o verde) a las declaraciones presentadas.
269

2.2.- EL OPERADOR ECONMICO AUTORIZADO

2.1.- NACIMIENTO Y REGULACIN
La figura del Operador Econmico Autorizado (OEA) supone la
respuesta dada por la Aduana a las nuevas exigencias en materia de
seguridad en el transporte, motivadas por los ataques terroristas de los
ltimos aos, en un contexto de crecimiento del comercio internacional. Se
trataba por tanto de encontrar una respuesta que aunara una mayor
seguridad y control con la necesidad de no obstaculizar el comercio
internacional.
Todo el procedimiento de despacho que hemos sealado
anteriormente est sufriendo un proceso de gran adaptacin a las nuevas
circunstancias surgidas tras los atentados del 11 de septiembre, que
bruscamente hicieron tomar conciencia a las Administraciones de los
pases desarrollados de la necesidad de una mayor proteccin de sus
trficos comerciales para asegurar que no se utilizaban los mismos para
introducir en su territorio materiales peligrosos.
Por tanto, se resalt la imperiosa necesidad de reenfocar el papel
de las Aduanas, que en los ltimos aos se haba centrado sobre todo en
la facilitacin del comercio, hacia unas actuaciones de mayor control de
flujos comerciales.
Dado que el comercio internacional no para de crecer, pronto se vio
por las diversas Administraciones Aduaneras la imposibilidad de realizar
un incremento indiscriminado y sustancial de los controles fsicos o
documentales de las diferentes operaciones de importacin.
Cmo se podra superar esta aparente contradiccin? La solucin,
a la que estn llegando todos los pases desarrollados y que incluso es
amparada por la Organizacin Mundial de Aduanas (OMA) en el marco del
proyecto SAFE consiste en discriminar el flujo comercial: el procedente de
aquellos operadores que han demostrado ser acreedores de una relacin
de especial confianza vern reducidos sus controles, mientras que sobre
el resto se volcar el incremento de control previsto. Esos operadores de
confianza son los Operadores Econmicos Autorizados.
El OEA se cre con el Reglamento 648/2005 del Consejo, por el
que se modifica el Reglamento 2913/1992 por el que se establece el
Cdigo Aduanero Comunitario, que introdujo el artculo 5.bis, que ha sido
desarrollado por los artculos 14.bis a 14.quinvicies del Reglamento
2454/93, de Aplicacin del Cdigo Aduanero.
2.2.- CONCEPTO
270

Podemos definirlo como un Operador de confianza que tras cumplir

una serie de requisitos, podr disfrutar de ventajas aduaneras en todo el
territorio comunitario y tendr la consideracin de operador seguro y fiable
para el resto de integrantes de la cadena logstica en todo la Unin
Europea y, cuando se desarrolle el mecanismo del reconocimiento mutuo,
en buena parte del mundo
Pueden ser OEA las personas que realizan actividades
profesionales reguladas por la normativa aduanera y que estn
establecidos en la Unin Europea y participen en la cadena logstica de
mercancas.
Hay que resaltar tambin, para entender perfectamente el concepto,
lo que no es el OEA: as, no es una nueva modalidad de representacin
aduanera; no supone una alteracin en el funcionamiento normal de los
procedimientos aduaneros y, sobre todo, no es una exigencia para poder
operar ante la Aduana.
2.3.- CLASES
Los OEA pueden serlo de 3 tipos, en funcin de los requisitos que
cumplan y, consecuentemente, las ventajas que obtengan de este
estatuto: as, existen OEA para simplificaciones de los procedimientos
aduaneros, OEA para facilitaciones en los controles de seguridad y OEAs
que cumplen los requisitos de estas dos modalidades y se benefician de
todas las ventajas (lo que se conoce como OEA completo).
2.4.- REQUISITOS PARA LA OBTENCIN DEL OEA
En funcin de la modalidad de OEA solicitada, los requisitos a
cumplir son diferentes.
Si se solicita el OEA completo (de simplificaciones y seguridad)
deber acreditarse:
a.- Un historial de cumplimiento de sus obligaciones tributarias y
aduaneras en los ltimos tres aos. Se examinar especialmente la
ausencia de infracciones graves o repetidas, tenindose en cuenta si se
produjeron con fraude deliberado, el contexto en el que tuvieron lugar, su
frecuencia y su nmero.
b.- Contar con una gestin comercial y logstica eficaz, lo que conlleva:
b.1.- que permita a la Aduana conseguir la informacin que requiera
sobre sus operaciones de comercio exterior.
b.2.- que su sistema contable es coherente con los principios
contables comnmente aceptados.
271

b.3.- que su sistema logstico permite distinguir entre mercancas

comunitarias y no comunitarias.
b.4.- que cuenta con una organizacin administrativa adecuada.
b.5.- tener unos procedimientos satisfactorios de utilizacin de
licencias administrativas.
b.6.- contar con procedimientos satisfactorios de archivo y
proteccin de la informacin.
b.7.- contar con sistemas informticos seguros.
b.8.- formar a los empleados de manera eficaz para evitar
incumplimientos aduaneros.
c.- Un sistema de seguridad de sus operaciones de comercio exterior
adecuado, evitando injerencias en el mismo. En particular, deber tener
controladas sus instalaciones para evitar accesos no permitidos, tener un
adecuado control de las mercancas evitando manipulaciones ilegales y
tener cautelas en la contratacin de sus empleados y un adecuado
programa de sensibilizacin sobre la seguridad para sus empleados.
d.- Tener solvencia financiera acreditada durante los ltimos tres aos.
Para el certificado OEA de simplificaciones no se exigir cumplir con
los requisitos relativos a la seguridad (letra c anterior).
Y para el certificado de seguridad no se exigir el requisito de contar
con un sistema que distinga entre mercancas comunitarias y no
comunitarias (letra b.3 anterior)
2.5.- PROCEDIMIENTO DE OBTENCIN DEL OEA
a.- Presentacin de las solicitudes
El procedimiento de obtencin del OEA se inicia con una solicitud
presentada por el operador econmico ante la Administracin Aduanera.
Como el ttulo de OEA es nico para toda la UE, y para evitar que
un operador inadecuado obtuviese el ttulo tras localizar una
administracin aduanera de la UE que funcionase deficientemente en la
tramitacin de estas solicitudes, la normativa comunitaria establece unos
puntos de conexin que otorgan competencia a las diferentes
administraciones aduaneras de la UE para tramitar las solicitudes de OEA.
As, puede solicitarse el estatuto en aquel pas en el que el operador lleve
su contabilidad principal, siempre y cuando realice en l al menos parte de
las operaciones que sern amparadas por el OEA.
Tambin podr solicitarse el ttulo en aquel pas en el que el
solicitante desarrolle las actividades generales de su gestin logstica y
parte de las operaciones que sern amparadas por el ttulo, siempre y
272

cuando la Administracin Aduanera de aquel pas pueda acceder,

utilizando tecnologas de la informacin a la contabilidad principal del
solicitante por medio de su sistema informtico.
Se presentar una solicitud de OEA por cada operador que tenga
personalidad jurdica, abarcando el certificado a todas las sucursales sin
personalidad jurdica de ese operador.
En el caso espaol, la solicitud se presenta necesariamente a travs
de la sede electrnica de la AEAT, cumplimentando el formulario
establecido al efecto.
b.- Primer anlisis y aceptacin de la solicitud
En el plazo de los 10 das hbiles siguientes a la presentacin de la
solicitud, la AEAT examinar si la solicitud se ha presentado completa o le
falta alguna mencin necesaria o no aporta los documentos que se le
sealan en la propia pgina web de la AEAT (cuestionario cumplimentado,
certificado de penales de el solicitante y su representante legal en asuntos
aduaneros).
Esta tarea se est realizando en Espaa centralizadamente por el
Departamento de Aduanas. Si se juzga completa la solicitud, se comunica
al interesado que la solicitud ha sido aceptada y que comienza el tercer
paso de la tramitacin.
c.- Anlisis del cumplimiento de los requisitos exigidos.
Las solicitudes aceptadas son remitidas a las Dependencias
Regionales de los solicitantes para que, bien por el rea de Inspeccin de
Aduanas o por la de Gestin de Aduanas, se proceda al estudio del
cumplimiento de los requisitos fijados para la concesin de la modalidad de
OEA solicitada. Asimismo, las solicitudes son cursadas al resto de
administraciones aduaneras de la UE para que informen necesariamente
en caso de que el operador tenga establecimientos en su territorio, o bien,
y de manera voluntaria, faciliten toda informacin de relevancia que
posean sobre el mismo.
En el plazo de 120 das naturales desde la presentacin de la
solicitud, prorrogables en otros 60 das naturales cuando no pueda
cumplirse ese primer plazo y se informe de los motivos de la prrroga al
solicitante, la autoridad aduanera expedir el certificado OEA o denegar
la solicitud.
La concesin del estatuto OEA se comunicar al resto de las
autoridades aduaneras de la UE.
273

2.6- MANTENIMIENTO DEL CERTIFICADO OEA

Una vez obtenido el certificado OEA, se prev la realizacin de
reevaluaciones del cumplimiento de los requisitos exigidos por la
normativa.
Estas reevaluaciones se efectuarn siempre que se realice una
modificacin profunda de la legislacin aduanera, cuando existan indicios
razonables de que se han dejado de cumplir los requisitos y para aquellos
operadores que obtuvieron el certificado en sus primeros tres aos de
funcionamiento como empresas. Podr tambin efectuarse este nuevo
anlisis de los requisitos si el operador comunica cambios que puedan
afectar a este estatus.
Como fruto de este nuevo estudio del cumplimiento de los
requisitos, podr suspenderse o revocarse la autorizacin.
La suspensin consiste en que temporalmente dejan de disfrutarse
las ventajas derivadas del estatuto OEA y puede realizarse bien de oficio,
bsicamente cuando se detecten determinados incumplimientos, y hasta
tanto se decida sobre la revocacin del certificado, o a instancia de parte,
cuando el operador comunica que temporalmente no puede cumplir alguno
de los requisitos exigidos (esta suspensin a instancia de parte conlleva
que el certificado no puede revocarse por la Administracin). Los
beneficios que dejan de disfrutarse pueden ser todos los vinculados al
estatuto OEA o solo una parte de los mismos, bien sean los del OEA de
simplificaciones o los del OEA de seguridad.
La revocacin conlleva que se pierde el certificado y que, si se
efecta la misma de oficio, no podr volver a solicitarse el ttulo. Si la
revocacin se efecta a instancia de parte, podr volver a solicitarse el
OEA en el plazo de 3 aos.
2.7.- VENTAJAS DEL OEA
Las principales ventajas derivadas de la posesin del certificado de
Operador Econmico Autorizado, segn lo que establece la normativa
aduanera comunitaria son las siguientes:
Menor n de controles fsicos y documentales.

Prioridad en los controles.
Posibilidad de elegir el lugar de las inspeccin a la mercanca a
realizar por las Aduanas.
Mayor facilidad para acogerse a procedimientos aduaneros
simplificados.
Declaraciones sumarias de entrada o salida con datos reducidos.
Notificacin previa de decisin de reconocimiento fsico.
274

No obstante, estas ventajas se complementan da a da, en cada

modificacin de la legislacin aduanera, al haberse configurado el OEA
como el vehculo a travs del cual se van a ir poniendo en prctica todas
las mejoras a realizar en los procedimientos aduaneros. A modo de
ejemplo, el Real Decreto 335/2010 sobre la representacin aduanera (que
analizamos en la sesin 7) seala que las personas jurdicas podrn
realizar declaraciones aduaneras en representacin de otros siempre que
sean OEA; la Resolucin del DUA 2010 fija que solo los OEA podrn
obtener la autorizacin de despacho centralizado nacional...
275

Manual Derecho y Procedimientos Aduaneros Curso Tec Hac (2009)

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Derecho y Procedimientos aduaneros

CURSO FORMACIN X PROMOCIN CTH.

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Derecho y Procedimientos aduaneros

La Aduana y la Unin Europea. El territorio aduanero

El modelo portuario espaol. Sistema portuario de

Tipos de mercanca: grneles, carga general, carga

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Derecho y Procedimientos aduaneros

SEGUNDA PARTE: PROCEDIMIENTOS ADUANEROS

Estatuto aduanero de la mercanca y forma de

Formas de presentacin de la declaracin aduanera.

Despacho de exportacin: DUA de exportacin y

Origen, procedencia y estatuto aduanero

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SESIONES 12 y 13: VALOR EN ADUANA, pg 122

Mtodo principal de valoracin: el valor de transaccin

SESIN 14: CLASIFICACIN DE LAS MERCANCAS, pg 140

SESIONES 15 Y 16: DEUDA ADUANERA, pg 152

Concepto de deuda aduanera

CUARTA PARTE: REGMENES ADUANEROS

Concepto, evolucin y procedimientos.

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SESIONES 18 Y 19: REGMENES ADUANEROS ECONMICOS Y

Rgimen de importacin temporal.

QUINTA PARTE: OTROS TEMAS

SESIN 21: LA GESTIN DEL RIESGO EN LOS RECINTOS

Anlisis de riesgo en las Aduanas.

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elaborar este Manual, por referirlo al actual Cdigo Aduanero Comunitario

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c.- Por ltimo, y esto nos da pie a introducir el primer punto, en el

1.1.- LA ADUANA Y LA UNIN EUROPEA.

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El territorio en el que se aplica toda esta normativa comn se

determinados territorios forman parte de la Unin Europea y

Por otra parte, ciertos territorios que no forman parte de la

Con los puntos anteriores ya tenemos perfectamente delimitado el

2.2.- EL DOBLE PAPEL DE LAS ADUANAS: FUNCIONES

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Funciones Fiscales a.- Figuras Tributarias

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* Gravmenes establecidos en el marco de la Poltica Agrcola Comn

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d.- Derechos Adicionales de frutas y hortalizas. En el sector de las

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