ims er ipa anny eCity Rens de opt, Gananciasy Perdis Paginas Prev | Siguiente Rentas de Capital, Ganancias y Perdidas de Capital Rentas de capital, ganancias y pérdidas de capital Esta categoria esta conformada por aquellas rentas derivadas del capital y de tas ‘ganancias de capital generadas en Guatemala, percibidas o devengadas en dinero 0 en ‘especie por residentes 0 no en el pais, ejemplo: © Dividendos: cuota que, al distribuir ganancias una compaiiia mercantit, corresponde a cada accién, © Utilidades: provecho, conveniencia, interés 0 fruto que se obtiene de algo. © Rendimientos: producto o utilidad que rinde o da alguien o algo. «© Intereses: lucra producido por el capital. © Regalias: participacion en los ingresos o cantidad fija que se paga al propietario de tun derecho a cambio del permiso para ejercerlo. A las rentas de capital también se le conoce como ingresos pasivos, es decir, aquellos ingresos que se generan sin presencia fisica permanente, el esfuerzo y tiempo que se invierte no necesariamente es continuo por ejemplo: el alquiler 0 arrendamiento de un bien inmueble, definitivamente el duefio puede estar en su oficina 0 bien en la playa, ‘que el ingreso ser obtenido con el transcurso del tiempo, ya que no requiere de su presencia fisica para realizar dicho servicio. Las ganancias 0 pérdidas de capital deben entenderse como cualquier ingreso que provenga de la enajenacion de bienes que no estan destinados a ser comercializados en ‘el ambito de un giro de negocio o de empresa. La enajenacién representa la venta, Permuta, cesién definitiva, expropiacién, aporte a sociedades y en general a todo acto de disposicién por el que se transmita la propiedad a titulo oneroso. Las actitudes y acciones del perito contador deben responder a las normas de conducta moral y social regido por la ética, por lo que la transparencia se refleja en el desempefio profesional. Clasificacion de las rentas de capital Las rentas de capital se clasifican en: © Inmobiliarias © Mobitiarias| © Ganacias y pérdidas de capital y tape cae contepesrasos '* -ras eco anny tat | cy © Las provententes de loterias, ritas, sorteos, bingos o eventos similares No existe ganancia o pérdida de capital en los casos siguientes: © Divisin de la cosa comuin: Conclusién de bienes inmuebles que pertenecen a varias personas de forma conjunta. Ejemplo, condominio o de su equivalente en dinero entre los hasta entonces copropietarios.. © Liquidacién de patrimonio conyugal: Se lleva a cabo cuando se concluye el régimen matrimonial de comunidad de bienes. En el que todos los bienes aportados al matrimonio o adquiridos durante el mismo pertenecen al patrimonio conyugal y se dividiran por mitad al disolverse el mismo. © Aporte de Fideicomiso de garantia o fideicomiso testamentario y la devolucién del aporte: Fidetcomiso es un negocio juridico por el que una persona llamada fidelcomitente transmite bienes a otra llamada fiduciario, con fines especificos y ten beneficio de un tercero llamado fideicomisario. EL de garantia es el que se instituye para garantizar el cumplimiento de obligaciones, especialmente crediticias. Suele recaer sobre bienes inmuebles y sustituye a la hipoteca yalla prenda, El fideicomiso testamentario existira cuando una persona (Fideicomitente) transmita la propiedad fiduciaria de bienes determinades a otra (Fiduciario), quien se obliga a ejercerla en beneficio de quien se designa en el testamento (Fideicomisario) y a transmitirla al cumplimiento de un plazo o condicién al beneficiario o al fideicomisario. No se consideran pérdidas de capital las siguientes: © Las no justificadas © Las debidas al consumo © Las debidas a transmisiones gratuitas por actos entre vivos, sin perjuicio de lo dispuesto en el articulo que regula los costos y gastos deducibles tratados en la Categoria de Rentas de Actividades Lucrativas. Se sugiere leer los articulos 4, numeral 3, 83 y 84 del Decreto 10-2012 del Congreso de la Republica, para conocer con detalle las actividades {que son incluidas en esta categoria. apes tae cone 2708Contribuyentes afectos al impuesto Estan obligados al pago del impuesto bajo esta categoria, las personas individuales, juridicas, entes o patrimonios sin personalidad juridica, residentes o no en el territario nacional que abtengan rentas gravadas en Guatemala, provenientes de las actividades indicadas en el Articulo 84 de la ley. Rentas exentas EL Articulo 87 de la ley indica que se encuentran exentas de este impuesto las siguientes rentas © Los subsidios otorgados por el Estado y sus instituciones y por organismos internacionales, a las personas individuales para satisfacer necesidades de salud, vivienda, educacién y alimentacién, © Las ganancias de capital derivadas de la enajenacién ocasional de bienes muebles de uso personal del contribuyente, salvo que se trate de ganancias de capital provenientes de la venta de vehiculos, embarcaciones y aeronaves, que sean objeto de inscripcién en los registros correspondientes. + Las demas rentas de capital y ganancias © pérdidas de capital exentas expresamente por leyes que crean entidades descentratizadas y auténomas. De igual forma en el Articulo 100, norma que estan exentas las rentas establecidas que el Estado de Guatemala pague a entidades no residentes, por concepto de intereses ‘otras obligaciones. Terminologia Se consideran entes 0 patrimanios los fideicomisos, contratos en participacién, copropiedades, comunidades de bienes, sociedades fregulares, sociedades de hecho, encargo de confianza, gestion de negocios, patrimonios hereditarios indivisos, sucursales, agencias, establecimientos permanentes o temporales de empresas, personas extranjeras que operan en el pais y las demas unidades productivas 0 ‘econémicas que dispongan de patrimanio y generen rentas afectas. Pago del Impuesto EL pago del ISR que se genere de las rentas de capital se efectuara a través de retenciones que debe practicar los denominados agentes de retencién, en los casos que or cualquier circunstancia no se realice la retencién, el contribuyente efectuara el ago del impuesto a través del formulario vigente para el efecto, dentro de los primeros 410 dias habiles del mes inmediato siguiente de aquel en que se generé la renta. En el caso de las ganancias de capital el pago del impuesto estaré a cargo del ccontribuyente de manera directa quien tendré el mismo plazo indicado. ano at compa z04Agentes retenedores © Las personas que lleven contabilidad completa de acuerdo con la Ley del ISR, Codigo de Comercio y otras leyes. «© Los organismos del Estado y sus entidades descentralizadas, auténomas, las municipalidades y sus empresas. © Las universidades, colegios, asociaciones, fundaciones, partidos politicos, sindicatos, iglesias, colegios profesionales y otros entes asociativos. © Los entes 0 patrimonios Los agentes de retencién, cuando paguen rentas de capital por cualquier medio o forma, debe retener el ISR de esta categoria y enterarlo mediante declaracién jurada a la SAT, dentro del plazo de los primeras 10 dias del mes inmediato siguiente a aquel en que se ‘efectué el pago 0 acreditamiento bancario en dinero. La no presentacién de la declaracién en tiempo da origen a la sancién del Articulo 94 del Cédigo Tributari. ‘Ademas, debe tenerse sumo cuidado de no incurrir en comer delito de apropiacién indebida de tributos, de conformidad con el Articulo 368, literal C del Cédigo Penal. Las funciones y tareas asignadas deben cumplirse de manera efectiva y ‘oportunamente con disciplina, respeto y profesionalismo. Se sugiere leer el Articulo 84 del Decreto 10-2012 del Congreso de la Republica y los articulos del 74 al 81 del Acuerdo Gubernativo 213- 2013, Reglamento del Libro I de la Ley de Actualizacién Tributaria. oT) Base imponible y tipos impositivosras eco anny et Cat | cy ‘ELuekeeha ‘Se debe tener en cuenta que los premios y similares ademés de estar afectos a la retencién de Rentas de Capital, los documentos que comprueben el pago de dichos premios también cestaran afectos al pago del impuesto de timbres fiscales. Ganancias y perdidas de capital Son aquellas que resultan de cualquier transferencia, cesién, compra-venta, permuta u ‘otra forma de negociacién de bienes 0 derechos, realizada por personas individuales, juridicas, entes 0 patrimonios que et giro habitual no sea comerciar con dichos bienes 0 derechos. -Ejemplo Ganacias y pérdldas de capital : Hoja 1 Ganancias y pordidas de capital Valor on Quetzales| [ { [Tease ra | [oescscign ae ben venue [ [Precio de adausicion| 120,000.00] 120,000.00 | [oepreciacin 72,000 0 Var on fre #8,0.0 Vater dea vera 000.00) | esnacia ao capt [Jeera de capital 8,000.00 (Tse 720000 a0 ‘También se consideran ganancias de capital las siguientes: © Las revaluacién de los bienes que integran el activo fijo de las personas individuales, Juridicas, entes © patrimonios abligados a evar contabllidad de acuerdo con el Codigo de Comercio y el presente libro. © El incremento de patrimonio proveniente de la enajenacién de derechos o bienes afectados a actividades productoras de rentas gravadas en el titulo Il contabilizados en los libros que se deben llevar al efecto, incluso los realizados con motivo de la liquidacién, total parcial de la actividad. Cuando dichos derechos o bienes estén sujetos a depreciacién y se enajenen por un valor superior al que les corresponda a la fecha de la transaccién de acuerdo con la amortizacion autorizada, tal diferencia se {incluye como ingreso gravable en el periodo en que se realice la operacién. Las revaluaciones de bienes inmuebles hechas por el contribuyente. ‘Compensacién de pérdidas de capital Las pérdidas de capital solamente se pueden compensar con ganancias futuras, de la misma naturaleza hasta por un plazo maximo de 2 afios, contados desde el momento en. ‘que se produjo la pérdida, La pérdida no compensada no da derecho al contribuyente a deduccién 0 crédito alguno de este impuesto. Si al concluir dicho plazo aun existe algiin saldo de tal pérdida de capital, ésta ya no puede compensarse por ninglin motivo. Para operar la compensacién de pérdidas de capital y aplicar costos, el contribuyente que haya obtenido ganancias debe presentar una declaracién dentro del plazo de los 3 meses siguientes al término det ano calendario, deduciendo la pérdida anterior. ‘A continuacién se presenta un caso ficticio, a efecto de ilustrar la compensacién de pérdidas de capital: Compensacion de pérdidas de capital: Hoja 1 apes tee come 270808‘Ganancias perdidas de capital lor ]on Quetzales [Deseibctar dt n Wonca ra [Precio ae agin 120,00000 700 00000 9 |Demeciocisn 72,000.60 20,00. | valor tees 1,000.0) 4g genery 1200000 Valor 06 overt 42,000.00) “pera 0 150,000.00 [Ganacia do canta sanancla de 32,00000 ail [Pr de conta aomn Conpensacite ao007n| ase imponte 22,000.00 hse .00 2,200.9 En los datos det cuadro anterior, se observa que el contribuyente obtuvo una pérdida de capital en la venta de un vehiculo en el afio base, en el caso que se produzca ganancia de ‘capital en el aio 1 6 aio 2 siguientes al aiio base, con ésta se compensara la pérdida. Para ccomputarse los dos afios se debe atender lo indicado en el Articulo 8 numeral 1.b). del Cédigo Tributario. En el periodo en que se reatice ta compensacién, el contribuyente deberd incluir ta jnformacién correspondiente a la misma en la declaracién jurada anual, Se sugiere leer el Articulo 84 del Decreto 10-2012 del Congreso de la Republica y los articulos del 74 al 81 del Acuerdo Gubernativo 213- 2013, Reglamento del Libro I de la Ley de Actualizacién Tributaria. Ha terminado el médulo de Rentas de Capital, Ganacias y Perdidas de ACTIVIDADES FINALES Capital, a continuacién lo invitamos a que realice las actividades siguiente. Favor oprima el icono.