Cálculo de Retenciones de Renta de Cuarta y Quinta Categoría

Clculo de retenciones de
renta de cuarta y quinta

categora
Estos tipos de rentas son generadas por personas
naturales. En el caso de renta de cuarta categora,
las personas la generan de manera individual e
independiente y tratndose de renta de quinta
categora de manera dependiente, ya que surgen de
las remuneraciones canceladas por parte de sus
empleadores por el desempeo de sus labores.
DePeru.com - Impuesto a la Renta
Renta de Cuarta Categora

Las rentas de cuarta categora son aquellas percibidas por el ejercicio de
profesin, arte, ciencia u oficio de manera individual e independiente. Son
consideradas tambin dentro de esta categora los ingresos percibidos por los
directores de empresas, sndico, mandatario, gestor de negocios, albacea y
actividades similares adems de las dietas por los regidores de las
municipalidades.
Se encuentran obligados a efectuar retenciones por este tipo de rentas las
personas naturales o jurdicas a quienes se les preste el servicio, que estn
obligados a llevar contabilidad completa. En este caso dicha persona efectuar
la retencin del 10% del total de los recibos emitidos por montos que excedan
los S/.1500 nuevos soles. De caso contrario no se efectuar retencin alguna.
En el caso de los pagos a cuenta, slo se encuentran obligados a realizar
declaracin y pago del impuesto aquellos cuyos ingresos percibidos en el mes
no superen los S/. 2625 nuevos soles (para el ao 2010).
CASOS PRCTICOS:
El Sr. Juan Prez, de profesin ingeniero, brinda sus servicios a la

empresa Gavidia S.A.C. el 15/04/10, por lo que les emiti el recibo por
honorarios N 002-0532 por S/.2100 nuevos soles.

En ste caso, por ser un el monto pagado mayor a los S/.1500 y suponiendo
que Gavidia S.A.C. est obligada a llevar contabilidad completa, sta ltima
debe efectuar la retencin del 10% del total del recibo emitido.
2100 * 10% = 210
Gavidia S.A.C. debe efectuar la declaracin y el pago del impuesto a la renta
de cuarta categora por S/.250.
En el mes de abril, el SR. Juan Prez tuvo como ingresos totales S/.2600
nuevos soles por sus servicios brindados a distintas personas. En este caso, el
total de sus ingresos del mes no superan el lmite de S/.2625 nuevos soles. Por
ello, no se encuentra obligado a realizar declaracin y pago mensual por
impuesto a la renta.
Renta de Quinta Categora

Las rentas de quinta categora son generadas por los trabajadores
dependientes cuyo monto proyectado de remuneraciones incluidas
gratificaciones, participaciones, gratificaciones extraordinarias y otros ingresos
que percibirn durante el periodo de un ao superen el monto equivalente a 7
UIT (S/.25200 para el 2010).
El encargado de efectuar las retenciones por renta de quinta categora es el
empleador, as mismo est obligado a declarar y efectuar el pago de dicho
impuesto.
La retencin mensual de este impuesto se realiza de la siguiente manera:
1 Realizar la proyeccin de la renta anual a percibir por el trabajador:

REMUNERACION
BRUTA ANUL
=Remuneracin xN de meses +-Gratificaciones de

mensual
que falta para Navidad y Fiestas
culminar el
Patrias
ao
-Otros ingresos
percibidos en el mes
-Remuneraciones y
Otros ingresos
percibidos en meses
anteriores
2 Determinar la remuneracin bruta anual:
REMUNERACION
NETA ANUAL
Renta Anual
7
Proyectada UIT
3 Clculo del impuesto anual

De haberse obtenido, luego de la deduccin un monto positivo, a ste se
procede aplicar la tasa respectiva.
Hasta
Por el exceso de
Y hasta
Por el exceso de
27 UIT 15%
27 UIT
21%
54 UIT
54 UIT 30%
IMPUE REMUNERA
TAS
STO = CIN NETA x
A
ANUAL
ANUAL
4 Determinacin del impuesto a retener
Se sigue el siguiente procedimiento por cada uno de los meses sealados a
continuacin:
IAN = Impuesto Neto Anual
RETENCION
ENERO, FEBRERO, MARZO
RETENCION
ABRIL
RETENCION
MAYO, JUNIO, JULIO
RETENCION
AGOSTO
RETENCION
SETIEMBRE, OCTUBRE,
NOVIEMBRE
RETENCION
DICIEMBRE
CASO PRCTICO:
IAN
12
IAN - Retenciones de Enero a
Marzo
9
Abril
8
Julio
5
Agosto
4
Noviembre
El trabajador Mario Puentes de la empresa Rosales S.A. percibe una

remuneracin mensual de S/. 1800 nuevos soles. Adems de asignacin
familiar.
tabla 1
tabla 2
eliot
de lima-peru, el 12/01/2015 - 09:50 AM
si mi sueldo es de 2032 mensuales cuanto es lo que tengo que pagar si en el el periodo

recibi por concepto de utilidades 3300
juan
de lima peru, el 06/01/2015 - 03:03 PM
si debo recibir neto 1500 soles y el impuesto de retencin es 8% cuanto es la cantidad total
recibida el cuadro en los recibos es de la ste manera
total por honorarios xxxxxxxx
retencin 8% xxxxxxxx
total neto recibido 1,500.00
muchas gracias
Janinai
de Lima, el 03/01/2015 - 01:20 PM
Alquilo dos tiendas por las que pago el Impuesto de Arrendamiento cada mes en el B. de
la Nacin, alquileres de S/. 750 y de S/. 700, el banco calcula el impuesto aprox. 38 y 35 x
mes. Adems emito recibo por honorarios por aprox. 480 soles por mes (servicios no
personalizados) por enseanza. En este caso debo hacer declaracin jurada por ao?
Saludos, Janina Alvarez
Para
de Lima, el 18/12/2014 - 04:29 PM
estimado.Si giras recibos de honorarios ,estas en planilla y la suma de los dos sobrepasan
s/33,250 , debes prsentar declaracion jurada anual por persona natural.
tasas.(UIT 3800 para el 2014)
15 % DESDE 07 UIT HASTA 27 UIT
21 % DESDE 27 UIT HASTA 54 UIT
30 % DESDE 54 UIT
ROLANDO GANTO
CPCC
asesoramiento y servicios tributario,contable,laboral
escribeme a rganto_2@hotmail.com
SERGIO
de Peru, el 15/12/2014 - 09:32 AM
una pregunta, si yo ganara 2000 soles mensuales, al primer mes me descuentan 200
verdad?, ganando 1800. puedo recuperar todo lo que me descontaron, a fin de ao?
gabriela
de Peru, el 14/12/2014 - 08:37 PM
Percibo rentas de 4ta y de 5ta. Como clculo mi impuesto? Considerando que mi recibo
por honorarios es menos a 1500 mensuales y no me han hecho nunca el descuento del
10%.Es cierto que tengo que pagar la suma de ambas rentas?
GRECE
de peru, el 11/12/2014 - 05:05 PM
buemas tardes entrea trabajar el 4 de marzo a una empresa y mi sueldo neto a ganar es
de 2500.00 aparte de horas extras que es un aprox de 500 soles mensuales adicionales al
pago del mes en las gratificaciones me deben de descontar la quinta categoria o solo en
los pagos de los meses.
ya que escuche que no habra ninguna retencion estes ao hasta el 31 de diciembre2014 y
con que base legal funciona lo de la quinta categoria.
MIGUEL
de PERU, el 10/12/2014 - 08:06 AM
en que q casos se da el dscto del 15% o ya no seda y cuales son los limtes en pagar
impuestos por ejemplo si una persona gana al ao mas de S/. 100000.00 con que tabla de
imp me rijo.Te agradeceria tu respuesta
Para
de Lima, el 24/11/2014 - 11:34 AM
Estimado. Si estas trabajando desde enero a diciembre, los impuestos es en base a

proyecciones, en tu caso te descontaran un promedio de s/400 a mas,ya que te tambien
suman las horas extras, bonificaciones u otros ingresos.
Saludos
ROLANDO GANTO
CPCC
Jorge
de Peru, el 21/11/2014 - 10:35 AM
Trabajo sector publico mi sueldo es aprox. 4800 sin gratificaciones soy del Minsa cuanto
seria mi descuento de 5ta categoria ??? En la actualidad
Otros temas
ACTUALIDADEL OTRO NGULO DE LAS NOTICIAS

QUE UN EMPRENDEDOR DEBE CONOCER
Renta de cuarta categora Sunat:

Cmo calcular el impuesto para
independientes?
Emprendimiento
Las guas que nos ofrece la Sunat para la declaracin de impuestos

procuran facilitarnos los clculos, sin embargo cmo paso previo a la
declaracin anual, siempre es recomendable, efectuar un estimado
inicial de lo que tendremos que regularizar con el Fisco.
A continuacin presentamos un caso prctico de un contribuyente que
percibi ingresos de cuarta y quinta categora durante 2011 y que tiene
que efectuar la declaracin anual en marzo prximo. Para casos
similares, le recomendamos recurrir a las guas y manuales de la Sunat.
Juan Prez es un ingeniero qumico que en su condicin de consultor, en
2011 asesor a empresas en el desarrollo de proyectos y dict clases en
varias universidades del pas. En julio de ese ao, nuestro amigo Juan
acept la propuesta de una reconocida Compaa Textil para hacerse
cargo de su laboratorio de nuevos proyectos, incorporndolo a su
planilla.
Los ingresos de Juan en el ao estn divididos de la siguiente
manera
Actividad
Tipo de renta
Ingreso anual
Consultoras y enseanza universitaria Cuarta Categora S/.58,400
S/.49,000
Jefe de Laboratorio en Compaa Textil Quinta Categora (sueldo de S/.7,000 mensuales)
Renta Bruta
S/.107,400
En el ao, Juan ha ido pagado impuestos a cuenta de la siguiente

manera
Tipo de
renta
Retencin
S/.3,540
Cuarta
10% de recibos por
Categora honorarios mayores a
S/.1,500
S/.4,000
Monto pagado a cuenta

S/.5,840
(10% del total de ingresos: S/.3,540 retenidos por
empresas y universidades que recibieron servicios
ms S/.2,300 pagados por Juan a lo largo del ao).
Quinta
Porcentaje aproximado
S/.4,000
Categora calculado y abonado por
Compaa Textil
Total
Deducciones
S/.9,840
Para el caso de las rentas de Cuarta Categora, de acuerdo a los

procedimientos de la Sunat, se deduce el 20% de los ingresos brutos, es
decir S/.11,680. Luego se agrega las rentas de quinta categora, y a la
suma total de ingresos de cuarta (con descuento de 20%) y quinta, se le
descuenta siete unidades impositivas tributarias (UIT), que para 2011,
equivalan a S/.3,600.
Renta
Renta Bruta Cuarta Categora (lo que recibi como independiente)
-Deduccin de 20% de renta bruta de cuarta
Renta Neta de Cuarta Categora
+ Ingresos de Quinta Categora (lo que recibi como dependiente)
Total ingresos de Cuarta y Quinta Categora
-Deduccin 7 UIT
Renta neta a la que se le aplica el impuesto
Total
S/.58,400
S/.11,680
(20% de S/.58,400)
S/.46,720
S/.49,000
S/.95,720
S/.25,200
(7 x S/.3,600)
S/.70,520
Supongamos que Juan no percibi ms ingresos que lo mencionados y no

efectu donaciones ni report prdidas en aos anteriores. En
consecuencia, se le debe aplicar una tasa de impuesto a la renta de 15%
(para rentas grabadas de hasta 27 UIT, S/.97,200).
De este modo, el impuesto a pagar es S/.10,578 (15% de S/.70,520),
pero como Juan ya efectu pagos adelantados en todo el 2011 por
S/.9,840, solo debera regularizar S/.738 ante la Sunat por este tributo
de 2011.
Renta neta cuarta y quinta categora

Impuesto 15% de renta neta
- Pagos adelantados en 2011
Pago por regularizar en Sunat
S/.70,520
S/.10,578
S/.9,840
S/.738
cuarta categora
Suspensiones de Renta Cuarta Categora 2014

Tamao de Texto:
La SUNAT aprueba anualmente una norma, a la cual pueden acogerse los trabajadores
independientes con el objetivo de no estar obligados a realizar pagos a cuenta siempre que sus
ingresos mensuales o anuales no superen el monto mnimo para estar afecto al impuesto a la
renta.
Para este ao 2014 se ha fijado como mximo un ingreso mensual de S/.2,771, en el primer
caso y un ingreso anual proyectado de S/.33,250 para no estar afecto a las retenciones del
10% del impuesto a la renta.
Se permite que en este monto mensual o anual se puedan acumular o sumar en forma conjunta
los ingresos por rentas de quinta categora, obtenidos en relacin de dependencia tales como
sueldos, gratificaciones, etc.
La solicitud de suspensin la realiza el contribuyente por Internet a travs de SUNAT virtual,
usando su clave SOL y buscando la opcin del formulario virtual 1609. De inmediato la SUNAT
le contesta al solicitante sobre la procedencia o no de la suspensin.
Sepa como realizar la solicitud de Suspensin de Pagos a cuenta y Retenciones desde
aqui...
CASO PRCTICO
El Sr. Luis Cayma Rossini, en enero del 2014 proyecta sus ingresos por trabajo
independiente por el importe de S/.1,500 soles mensuales lo que en un ao arroja un total de
S/.18,000.
Adems, en el mismo mes, entra a trabajar en una empresa con ingresos por planilla de S/.900
por mes, con dos gratificaciones, lo que indica que tendr un ingreso adicional de S/.12,600
sumando doce sueldos ms 2 gratificaciones.
Presenta su solicitud en enero del 2014, y desea conocer si la SUNAT le conceder la
suspensin de las retenciones del impuesto.
El ao anterior 2013, tuvo ingresos de 4 categora desde noviembre por un monto mensual de
S/.1,000 mensuales.
Estas cifras (18,000 + 12,600 = 30,600) no superan el monto anual de S/.33,250 establecido
dentro de la inafectacin del impuesto, por lo que la solicitud de suspensin de retenciones
ser declarada procedente por la SUNAT.
Cmo deben pagar el Impuesto a la Renta los contribuyentes de

cuarta y quinta categora?
Viernes, 21 de febrero del 2014
Especial TU DINERO. Conozca cmo debern realizar la declaracin jurada y el pago

del impuesto a la renta los trabajadores de las empresas con ingresos adicionales, entre
otros.
Miguel Juape
miguel.juape@diariogestion.com.pe
Cmo debe declarar el Impuesto a la Renta un trabajador con ingresos extras por sus
servicios profesionales, en esta nota encontrar un caso prctico y el procedimiento que
debe seguir para la declaracin jurada (DJ) del Impuesto a la Renta (IR) que inicia en
marzo, de acuerdo a la informacin brindada por la Sunat a Gestin.
Cabe precisar, que a partir de este ao todas las DJ del IR a nivel nacional de las
personas naturales se realizar solo a travs de la web de la Sunat, por lo que es
necesario que el contribuyente tenga RUC y la clave Sol.
Pasos para una DJ
Previo a la DJ, la Sunat recomienda acopiar toda la informacin de sus ingresos e
impuestos pagados, los certificados de retencin (realizada por las empresas a las que
se brind servicios) del Ejercicio 2013.
Con esa informacin el contribuyente debe ingresar a Sunat Operaciones En Linea
Sol y al Formulario virtual N 683 Otras Rentas.
Una vez en la pgina previamente se llenar la parte informativa de la Declaracin (si
se tiene estos ingresos como alquileres pagados y otros.
Rentas de trabajo
En el sistema se ingresa al rubro rentas Rentas del Trabajo y/o de fuente extranjera,
en ese link, la Sunat ya cuenta con informacin del ao (o respaldo sombra) sobre los
ingresos y crditos del contribuyente. Por lo que nicamente se debe contrastar con la
documentacin acopiada.
En este caso, el contribuyente puede corregir las cifras en el formulario de DJ de la web,
y el sistema har el reclculo automtico de todo el resto de la informacin.
Cabe precisar que el sistema descontar de las rentas de cuarta categora el 20% de
estos ingresos, y en las rentas de quinta categora el importe de 7 UIT (S/. 25, 900 para
el ejercicio 2013).
Luego, el contribuyente deber enviar la informacin y pagar el impuesto con alguna de
las modalidades de la Sunat, imprimiendo una constancia.
Si no puede pagar el saldo del impuesto, consigne se debe consignar 00 en el rubro
Importe a Pagar, pudiendo pagar posteriormente con el clculo de los intereses
moratorios.
En el caso de existir pagos en exceso puede pedir ladevolucin del impuesto o
compensarlo para la siguiente DJ anual.
Las claves
Si el contribuyente recibe ingresos de cuarta y quinta categora deber sumar estos importes
para el clculo del impuesto a la renta.

Para el ao ara el ao 2014, el contribuyente podr pedir la suspensin de la retencin del IR
de cuarta categora (trabajo independiente) si el monto total de sus ingresos no supera S/ 2,771 o si su
ingreso anual no supera los S/.33, 250.
La solicitud de suspensin solo se solicita por Internet y vence al 31 de diciembre de cada
ao.
Caso prctico
PERSONA QUE PERCIBE HONORARIOS Y SUELDOS(RENTAS DE 4. Y
5. CATEGORAS)
El Seor Carlos Balbo Solari, mdico de profesin tiene su consultorio y percibido en l

ao 2013, honorarios por S/ 240 mil (rentas de cuarta categora), y adems es
catedrtico una universidad (rentas de quinta categora) por las cuales recibe sueldos
por la suma de S/ 45 mil, durante ese ao efecto pagos a cuenta por S/ 24,000 (de las
rentas de cuarta categora) y le retuvieron S/ 2,865 (por las rentas de quinta categora)
y S/ 48 por el Impuesto a las transacciones Financieras-ITF.
La informacin sombra de la Sunat es:
RUBRO 1 DETERMINACIN DE LA RENTA NETADE CUARTA CATEGORA
Renta Bruta de 4. Categora S/. 240,000
(-) Deducciones
20% de rentas de 4. (tope mximo S/. 88,800) (48,000)
Renta neta de 4. S/. 192,000
Rubro 2 DETERMINACIN DE
LA RENTA NETADEL TRABAJO (CUARTA Y QUINTA CATEGORA)
Renta Neta de Cuarta categora S/. 192,000
Renta de quinta S/. 45,000
Total Renta Neta de 4. y 5. Categora S/. 237,000
(-) deduccin de 7 UIT= S/.3,700 7 (25,900)
Renta Neta de 4. y 5 categora S/. 211,100
Rubro 3 DETERMINACIN DE LA RENTA NETAIMPONIBLE DEL TRABAJO
Renta Neta del trabajo S/. 211,100
Menos: Deducciones
(Impuesto ITF) segn constancia de retenciones (48)
Renta imponible del trabajo S/. 211,052
Rubro 4 LIQUIDACIN DEL IMPUESTO
Hasta 27 UIT = 15% de S/.99,900 S/. 14,985 +
Por el exceso de 27 UIT hasta 54 UIT = 21% de S/. 99,900 S/. 20,979
Por el exceso de 54 UIT=30% de S/. 11,252 S/. 3,376
Impuesto Calculado S/. 39,340
Menos : pagos a cuenta
(-)Pagos directos por 4. Categora (24,000)
(-)Impuesto retenido de 5. Categora (2,865)
Saldo a favor del fisco S/. 12,475
CALCULO DE RENTA DE QUINTA CATEGORA

(RETENCIONES MENSUALES) MTODO FCIL
Calculo de renta de quinta categora mtodo fcil: Hace unos meses, publiqu una entrada
sobre este tema titulado Modelo para calcular renta de quinta categora en excel novedades
2013 el cual ha sido una de las publicaciones ms visitadas que hemos tenido y por esa
satisfaccin he preparado otro archivo Excel de la misma temtica pero ms prctico en el cual
pueden calcular y proyectar la retencin por meses de la Renta de Quinta Categora,
este modelo es utilizado actualmente por una empresa importadora (lo cual demuestra su
utilidad real). Esta Plantilla se caracteriza por ser detallada y simple favoreciendo el entendimiento
del proceso de clculo. A continuacin tienen un caso prctico muy bien explicado y al final pueden
encontrar la descarga del archivo Excel.
CASO PRCTICO
Para este caso el trabajador tiene una remuneracin fija de S/ 3,000.00, mantiene vnculo laboral
desde el 1 de Enero del presente ao, el clculo de la retencin de la renta de quinta categora es
PARA ESTE CASO Julio del 2013.
Procedimiento:
A la remuneracin percibida en el mes de Julio se le adiciona:
Remuneracin de los meses pendientes ( Agosto a Diciembre)
Gratificacin ordinaria del mes de Julio
Bonificacin Extraordinaria (por Es salud Julio)
Gratificacin ordinaria del mes de Diciembre
Bonificacin Extraordinaria (Por Es salud Diciembre)
Compra Vacaciones ( si es que las hubiere)
Gratificacin Extraordinaria Diciembre ( Si es que la hubiere)
Canasta navidea (La empresa acostumbra darla)
Dems conceptos puestos a disposicin del trabajador.
Ms las remuneraciones ya percibidas en los anteriores meses por el trabajador (Para nuestro caso
de Enero a Junio). Obteniendo as el ingreso Anual proyectado.
Cmo se observa en el grfico siguiente, al Ingreso Anual proyectado es S/ 42, 440.00, a este
ltimo se le debe deducir 7 UIT y as obtener la renta neta anual Proyectada del ejercicio.
A este resultado debe aplicarse la tasa progresiva acumulativa del impuesto, que va:
Hasta 27 UIT 15%,
Por el exceso de 27 UIT y hasta 54 UIT 21%,
Y por el exceso de 54 UIT 30%.
Una vez obtenido el Impuesto a la renta de Quinta categora deben deducirse las retenciones
efectuadas al trabajador en los meses anteriores, para nuestro caso los efectuados en Enero, Febrero,
y as sucesivamente hasta Junio.
Obtenemos as el saldo pendiente a retener proyectado, este importe debe ser dividido entre el
nmero de meses que falta retener, incluido el del clculo (Para nuestro caso 6, porque incluye
Julio), entonces tenemos ya la retencin regular mensual proyectada para el mes de clculo y los
que faltan.
Para mayor detalle pueden descargar el archivo en Excel del presente caso, donde tambin incluimos
una variante que puede ser de su inters.
2 COMENTARIOS EN CALCULO DE RENTA DE QUINTA CATEGORA

(RETENCIONES MENSUALES) MTODO FCIL
1.
Daniel Cam15 diciembre, 2014 en 21:12

Arturo excelente informacion, mi caso es un poco diferente yo trabaje en 2 empresas
este ao y cada una con diferente monto de ingresos de Enero hasta Abril mi ingreso
era de 9000 mi basico de 7000 y lo demas como bono deje de trabajar 4 meses y
desde Setiembre hasta Diciembre mi ingreso es de 7050 pero a pesar de no haber
trabajado 4 meses y mi ingreso se ha reducido mi descuento sigue siendo el mismo.
Tu me podrias ayudar a entender si esta bien o no.

Gracias
Responder
2.
Arturo Goicochea C.13 marzo, 2014 en 14:10

La SUNAT, como parte de orientacin al contribuyente, cuelga en su portal el concepto
de remuneracin y la misma que de acuerdo art. 6 del TUO de la Ley de Productividad
y Competitividad Laboral seala que: Constituye remuneracin para todo efecto legal,
el ntegro de lo que el trabajador recibe por sus servicios (retribucin a su trabajo), en
dinero o en especie, sin interesar la forma o la denominacin, siempre que sea de su
libre disposicin .
Bajo ese criterio y orientacin de la SUNAT, se me presenta una duda con respecto a la
remuneracin de libre disponibilidad, y entonces me cuestiono:
1. El monto que se me descuenta de mis remuneraciones (a excepcin de la
escolaridad) por concepto de aporte al Sistema Nacional de Pensiones SNP, es un
descuento que se me deduce de mis remuneraciones de acuerdo a Ley a razn del
13% del total de remuneraciones, es decir, yo no elijo ni dispongo el porcentaje o
monto fijo que se me debe descontar, durante todo el ciclo laboral hasta la fecha del
cese, no puedo hacer uso o disponer de ese dinero, la razn es que ese monto se
destina a un Fondo Comn de Pensiones administrado por la ONP.
2. Ahora, la ONP es la que fija la pensin del jubilado de acuerdo a los aportes y el
tiempo de aportacin del trabajador, es decir que el pensionista en esta caso tampoco
dispone la cantidad de pensin que va a recibir.
En ambos casos, ese monto que forma parte de las remuneraciones no son de libre
disponibilidad del trabajador.
Algunos trabajadores podemos ver que al final del mes hay varios
descuentos que realizan de nuestra boleta de pago; uno de ellos es un
impuesto denominado como renta de 5ta categora el cual debe ser
pagado por todos los trabajadores donde exista dependencia laboral y
que estn en planilla.
Este impuesto es calculado en base al total de los ingresos brutos anuales que
recibe el trabajador como: remuneracin bsica, asignacin familiar, horas extras,
bonificaciones extraordinarias, gratificaciones, utilidades, etc. Y el descuento que se aplica
depender
del
monto
anual
Escala UIT
Menos de 7 UIT
Hasta 27 UIT
Exceso de 27 hasta 54
UIT
Exceso de 54 UIT
de
los
ingresos.
% de
descuento
0%
15%
21%
30%
Todas las empresas estn obligadas a realizar la retencin de este impuesto

mensualmente. Solo los trabajadores que tienen ingresos anuales menores a 7 UIT,
que en el 2014 equivalen a S/. 26,600 anuales, estn exonerados del descuento de este
impuesto.
Para que tengan mayor claridad sobre el calculo de este impuesto les dejamos con dos
ejemplo prcticos, los cuales tambin los pueden revisar en el excel que adjuntamos al
final.
Ejemplo
1:
Si un empleado tiene un sueldo bruto mensual de S/. 2200, recibe dos
gratificaciones anuales de S/. 2200 soles cada una y recibe utilidades en el ao de
S/. 2000.
El ingreso bruto anual ser de 2200*14+2000 = S/. 32,800. Como este monto es mayor a 7
UIT (S/. 26,600), aplica el descuento de quinta categora sobre el exceso. S/. 32,800 - S/.
26,600 = S/. 6,200 es el monto al cual hay que aplicar el descuento.
Dado que este monto de 6,200 es menor a 27 UIT (102,600) el descuento que aplica es
15%.
6,200 * 15% = S/. 930
Por lo que el descuento mensual seria de S/. 78
Ejemplo 2:
Si un empleado tiene un sueldo bruto mensual de S/. 10,000, recibe una asignacin
familiar de S/. 350, recibe dos gratificaciones anuales de 10,000 soles cada una y
recibe utilidades en el ao de S/. 20,000.
El ingreso bruto anual sera de 10,000*14 + 350*12 + 20,000 = S/. 164,200. Como este
monto es mayor a 7 UIT (S/. 26,600), aplica el descuento de quinta categora sobre el
exceso S/.164,200 - S/.26,600 = S/. 137,600 es el monto al cual hay que aplicar el
descuento.
Dado que este ingreso abarca dos escalas de descuento de quinta:
El descuento en la primera escala ser sobre el 15% del monto que esta entre 7 y 27 UIT:
102,600 * 15% = 15,300
El descuento en la segunda escala ser sobre el 21% del monto que supera las 27 UIT
137,600-102,600 = 35,000
35,000 * 21% = 7,350
El descuento en la segunda escala ser de 7,350
Finalmente el descuento anual sera de 15,300 + 7,350 = S/. 22,740
Por
lo
que
el
descuento
mensual
seria
de
S/.
1,895
En el excel adjunto, podrn realizar la simulacin de los descuentos que les
corresponden. Excel para clculo de renta de quinta categora. Solo deben modificar en
la celda G5 el monto de sus ingresos anuales y en la celda G17 el monto correspondiente
a la UIT del ao que quieren calcular. En la celda G16 estar el monto aproximado del
descuento mensual por renta de 5ta categora
Si desean calcular cual ser su ingreso anual, incluyendo, bonos, utilidades, aumentos de
sueldo, entre otros, ademas de conocer el valor aproximado del descuento mensual por
rentas de 5ta categora, pueden descargar el excel del siguiente link. Excel para clculo
de renta de quinta categora con detalle de ingresos. En este archivo deben modificar
los datos de la hoja "Ingreso anual", con sus salarios y bonos a recibir y en la celda D21 el
monto correspondiente a la UIT del ao que quieren calcular. Finalmente en las celdas
J6:J17 estarn los descuento mensuales aproximados por renta de 5ta categora.
Por ltimo, si desean un excel que les haga un clculo exacto del monto a descontar
por mes, les recomendamos que visiten esta web, donde tiene un archivo que puede
ayudarles.
Si tienen alguna duda adicional pueden dejarnos sus preguntas en la zona de comentarios.
Actualizacin: En base al nuevo paquete de incentivos econmicos que ha propuesto el
MEF. la estructura descrita en esta nota es valida solo hasta el 31 de diciembre del 2014.
El clculo de los descuentos de quinta categora se modificar para el ejercicio 2015
Trabajo e investigacin22 de septiembre de 2014, 15:41

Hola, el ejemplo seria el siguiente. Supongamos que tienes un
sueldo mensual bruto de 2500 soles y recibes en un ao dos
gratificaciones (de julio y diciembre) por 2500 soles. Es decir
en el ao vas a recibir 2500X14 = 35000 soles. (La UIT de este
ao es de 3800 soles) y la retencin de quinta solo es valida
para
montos
mayores
a
7
UIT
=
26600.
Entonces el salario que pagara impuestos seria: 35000 26600 = 8400 y esta en la escala del 15%.
Finalmente el estado anualmente estara reteniendo de tu
salario: 8400*15% = 1260 soles. Este descuento anual se
prorrateara por mes y el descuento final seria:
En los meses que no recibes gratificacin 90 soles y en los
meses
que
recibes
gratificacin
180
soles.
10*90
+
2
*
180
=
1260
soles.
Si te quedo alguna duda, puedes comentarnos tu salario para
hacer
el
clculo
real.
Saludos
1.
Annimo30 de octubre de 2014, 9:28
Una consulta y que pasara si el mismo trabajador con ese
sueldo bruto,ingres a trabajar en Mayo,percibi gratificacin
parcial y trabaja hasta el 31 de Octubre....estara afecto y que
pasara
con
estos
dos
escenarios:
-No
se
le
descont
nada
en
forma
mensual
-Se le descont en forma mensual
Responder
2.
Annimo25 de septiembre de 2014, 8:15
ejercicio setiembre 2014 , haber si se inicia actividades en una empresa y
obviamente tengo trabajadores , con un sueldo de s/.3500 cada uno, y le
corresponde asignacion familiar , como seria el calculo???
Responder
Respuestas
1.
Trabajo e investigacin25 de septiembre de 2014, 11:11
Hola Annimo, antes de realizar el calculo debes solicitar a tus
empleados que te entreguen el certificado de retenciones de
quinta categora en el 2014 (documento que debe ser
entregado
por
el
antiguo
empleador).
Luego, si los 3500 que vas a pagar mas la asignacin familiar y
los ingresos de tus trabajadores en su anterior centro de
trabajo sumarn menos de 7 UIT al cierre del 2014. No
procede la retencin. Caso contrario, tendras que realizar el
calculo para cada uno de tus trabajadores y as poder obtener
el monto exacto. Si deseas te podemos enviar un archivo de
excel un poco mas complejo pero te puede ayudar a
determinar el monto exacto. Solo escrbenos a
inversionesone@gmail.com Saludos
Responder
3.
Annimo29 de septiembre de 2014, 7:13
si sus ingresos de mis trabajadores eran de s/.1600 de enero a agosto en su
anterior empresa, y ahora en setiembre entra con un sueldo de s/.2500,
digame como seria el calculo , se tendria que sumar los anteriores
ingresos oseha (1600*8)+ grat. julio + (2500*4)+grat dic, o tambien entraria
la liquidacion que recibio en su anterior empresa?
Responder
Respuestas
1.
Trabajo e investigacin9 de octubre de 2014, 9:22
Hola Annimo, las retenciones de quinta categora son en

base a los ingresos que recibe el trabajador dependiente. En
tu caso se debera de incluir tambin la liquidacin de su
anterior empresa. Saludos
Responder
4.
Trabajo e investigacin4 de octubre de 2014, 15:01
Hola Annimo, las retenciones de quinta categora son en base a los
ingresos que recibe el trabajador dependiente. En tu caso se debera de
incluir tambin la liquidacin de su anterior empresa. Saludos.
Responder
5.
Estimados, agradecera que me ayuden con el calculo de renta 5, les
comento que de enero a agosto mi sueldo en planilla ha sido de 1,800 +
asig. familiar; y en setiembre me aumentaron a 2,000 + asig... cuanto ser el
importe que la empresa me va a descontar por renta de 5??, gracias por la
respuesta. saludos.
Responder
Respuestas
1.
Me parece que 1800*8 + 2000*4 no llegan a las 7 UIT, es decir
26600 soles. A menos que tu asignacin familiar sea mayor a
300 soles, entonces no te van a descontar nada
2.
gracias por la repuesta, con referente a la asignacin familiar
mensualmente siempre consideran por S/ 75 adicionales..
pero debo informarte que recin pude obtener copia de mi
boleta y veo que en la planilla de setiembre ya me empezaron
descontando aproximadamente S/ 23.00... como es
posible?? ..
Responder
6.
orix arturo vilca briones19 de octubre de
Renta de Quinta Categora
Cmo calcular la renta de quinta categora 2012?

En virtud al artculo 10 del Decreto Supremo N 136-2011-EF publicado el 09.07.2011 se ha modificado
el artculo 40 del Reglamento del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta relacionado con el
procedimiento a efectuar para la determinacin mensual de las retenciones por rentas de quinta
categora.
La modificacin principal del procedimiento para el clculo de la retencin del Impuesto a la Renta de
quinta categora, ha operado en el supuesto del trabajador que perciba participacin de utilidades,
gratificaciones o bonificaciones extraordinarias. De acuerdo al Reglamento, la retencin de los citados
ingresos se realizar en el mes del pago y ya no en forma prorrateada en los meses siguientes.
Adicionalmente se precisa que para la determinacin de la Renta Bruta Anual proyectada, se debe
considerar la Remuneracin ordinaria mensual puesta a disposicin del trabajador en el mes.
El impuesto a la renta de quinta categora es un impuesto que muchas veces pasamos por alto, o que a
veces como trabajadores a la hora de revisar nuestra boleta de pago observamos un descuento que esta
denominado Renta de 5ta categora y que muchas veces nos preguntamos y que es esto? o porque me
descuenta dicho?, o en que me beneficia ese descuento?
Una definicin de las rentas de quinta categora se podra decir que son el conjunto de remuneraciones
que percibe un trabajador por un servicio prestado (donde exista una dependencia, trabajador en planilla).
Si queremos ilustrar lo anteriormente dicho a nuestra realidad pues vendra ser nuestra remuneracin
bsica, asignacin familiar, horas extras, bonificaciones, gratificaciones, utilidades, etc. Tambin
podramos mencionar que tambin estara incluidas las remuneraciones en especie, recordar que muchas
empresas pagan cierto porcentaje de la remuneracin bajo esta denominacin.
Con lo antes mencionado quizs muchos se estarn preguntando, todo trabajador que trabaja
dependientemente (trabajador en planilla), tiene que declarar o pagara por concepto de impuesto a la
renta?
La respuesta es S, ahora muchos se estarn diciendo eso es falso, porque yo trabajo dependientemente
(trabajador en planilla), pero no aparece ningn descuento bajo la denominacin renta de 5ta categora.
Como todo regla tiene algunos lineamientos y efectivamente no a todos se les retiene, pero veamos en
qu casos no se retiene:
1.- Una forma fcil de saber si es que nos van a retener dicho impuesto renta de quinta categora, es
hacer lo siguiente nuestro sueldo lo multiplicamos por 14, y si dicho resultado es menor a S/. 25,550.00,
pues respiremos tranquilo porque para nuestro caso no proceder dicha retencin.
Muchos dirn y porque multiplicas por 14 y de donde sale S/. 25,550.00, para poder entender esto lo
explicaremos con un caso prctico (un caso sencillo, en realidad este tema es complejo, por la diversidad
de supuesto que se pueden dar).
Caso prctico:
El Sr. Jos Lpez empez a trabajar para la empresa Mistura SAC desde enero de 2012. Durante el 2012
est percibiendo la suma de S/. 2,500 mensuales (ms gratificaciones ordinarias).
Cunto seria la retencin de 5ta Categora para el mes Enero 2012?
Retencin de Enero de 2012
Remuneraciones de Enero x 12 (2,500 x 12)
S/. 30,000.00
Gratificaciones por percibir (2,500 X 2)
S/. 5,000.00
Remuneracin bruta anual proyectada
S/. 35,000.00
Deduccin 7 UIT (7 X S/ 3,650)
S/ (25,550.00)
Renta neta anual de Quinta Categora proyectada
S/. 9,450.00
Impuesto a la Renta de Quinta Categora (15%

X 9,450)
S/. 1,417.5
Deducciones de retenciones anteriores

Retencin correspondiente a enero (1,417.5 /
12)
S/. 118.13
Como podrn observar para el mes de Enero 2012 la empresa tendr que retenerle S/. 118.13 bajo el
concepto renta de 5ta categora, ahora analicemos un poco el procedimiento.
A.- En la primera parte dijimos que para poder saber si nos van a descontar o retener bajo el concepto de
renta de 5ta categora multipliquemos por 14, porque (viene de 12 sueldos + 2 gratificaciones al ao),
recordar que el principio que rige a esta renta es el Percibido.
B.- Ahora tambin dijimos que descontemos S/ 25,550, esto viene de 7 UIT (73650), la UIT para el 2012
es 3650.00. Entonces si nuestra proyeccin de salario es menor a 7UIT, obtendramos una renta neta
negativa por ende no procedera la retencin.
Procedimiento para el Clculo de Renta de 5ta Categora
INGRESOS:
1.- Remuneracin del mes por meses que faltan para culminar el ao (incluido mes de clculo) y
gratificaciones
2.- Remuneraciones percibidas hasta el mes anterior del clculo, incluidas gratificaciones percibidas.
3.- Otro concepto que califica como remuneracin de 5ta categora. Ejemplo Utilidades.
DEDUCCION:
4. Descontamos 7 UIT (73650) = s/. 25,550.00
ESCALA Y TASAS APICABLES
5. De acuerdo al monto aplicaremos la tasa correspondiente:
Hasta 27 UIT
15%
(27*350)=14,782.5*15%
Ms 27 UIT hasta 54UIT
21%
(54*3650)=41,391*21%
Exceso de 54 UIT
30%
(54*3650)=41,391*30%
6. El monto que obtengamos ser denominado Impuesto Calculado

7. Restamos los crditos permitidos. (Base legal: Incisos b) y c) del artculo 88 de la Ley Impuesto a la
Renta).
8. Por ltimo calculamos la retencin por pagar, para ello existe una secuencia:
Enero Marzo
IC/12 = R
Abril
(IC-RA)/9 = R
Mayo Julio
(IC-RA)/8 = R
Agosto
(IC-RA)/5 = R
Setiembre Noviembre
(IC-RA)/4 = R
Diciembre
IC-RA = R
IC
Impuesto Calculado
Retencin del mes
RA
Retenciones Acumuladas
Casos prcticos Impuesto a la Renta
Caso
Prctico
1
La seorita Pasquel transfiere en forma definitiva sus derechos de autor sobre la obra Como mantenerse
joven a la empresa Editorial Peluche S.A.C., por un valor de S/. 320,000. Determinar la Renta Neta de
Segunda Categora y el importe que ser retenido.
Renta bruta
S/. 320,000
Deduccin (20% x 320,000)
S/. ( 64,000)
Renta Neta de Segunda Categora
S/. 256,000
Retencin (6.25% x 256,000) o
S/. 16,000
Calculo directo con la tasa efectiva: 5% x 320,000
S/. 16,000
La empresa Editorial Peluche S.A.C. deber retener S/. 16,000 a la seorita Pasquel, y abonar dicho
monto al fisco en el mes siguiente de acuerdo con el cronograma de vencimientos, segn su nmero de
RUC,
utilizando
el
PDT
617
Otras
Retenciones.
Caso Prctico 2
La seora Nataly Gomez compr un inmueble en marzo de 2008 a S/ 120,000 Nuevos Soles. En dicho
inmueble estuvo viviendo hasta que decidi venderlo por motivos de viaje, en el mes de diciembre de
2009 percibiendo un monto de S/. 130,000 Nuevos Soles. La seora Nataly no tiene otros inmuebles en
su
propiedad.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora
La seora Nataly debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido al vender el inmueble. El
Decreto Supremo N 313-2009-EF publicado el 30.12.2009, ha dispuesto que para actualizar el costo
computable en la enajenacin de inmuebles que no sean casa habitacin, se deber multiplicar el costo
por el ndice de correccin monetaria correspondiente al mes y ao de adquisicin del inmueble. El
referido ndice ser publicado mensualmente dentro de los primeros cinco (5) das calendario por el MEF
mediante Resolucin Ministerial. El 5 de enero de 2010 se public la R.M 001-2010-EF/15 que aprob los
ndices de correccin monetaria para las enajenaciones efectuadas durante el mes de diciembre de 2009.
Concepto
Valor de venta
S/.
130,000
Costo computable actualizado por el ndice de Correccin Monetaria (120,000 x 1.02)

122,400
Ganancia de Capital
7,600
Impuesto calculado (7, 600 x 5% )
380
La seora Nataly debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido al vender el inmueble. La
ganancia de capital es de S/. 7,600 Nuevos Soles (130,000 122,400) y deber tributar el 5% de dicho
monto, es decir S/. 380 Nuevos Soles (7,600 x 5%).El impuesto lo va a pagar de forma directa utilizando
el Pago Fcil Boleta de Pago 1662. Este pago tiene carcter definitivo, debiendo consignar periodo
tributario diciembre 2009 y cdigo de tributo 3021 (Renta de Segunda Categora Cuenta propia).
Caso Prctico 3
La seora Anal Olivares compr un inmueble en enero de 2009 a S/ 100,000 Nuevos Soles. En dicho
inmueble estuvo viviendo hasta que decidi venderlo meses despus por motivos de traslado en el
trabajo, en el mes de noviembre de 2009 percibiendo un monto de S/. 120,000 Nuevos Soles.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora.
Se debe precisar que dicho inmueble lo tiene en su propiedad por un tiempo menor a dos aos, por lo que
no se considera casa habitacin. En consecuencia, la seora Anal debe tributar por la ganancia de capital
que ha obtenido al vender el inmueble. La ganancia de capital es de S/. 20,000 Nuevos Soles (120,000
100,000) y deber tributar el 5% de dicho monto, es decir S/. 1,000 Nuevos Soles (20,000 x 5%).La
seora Anal debe pagar el impuesto directamente utilizando el Pago Fcil Boleta de Pago 1662. Este
pago tiene carcter definitivo, debiendo consignar periodo tributario noviembre 2009 y cdigo de tributo
3021 (Renta de Segunda Categora Cuenta propia).
Caso Prctico 4
El seor Juan Rivera es propietario de un inmueble adquirido en enero de 2009 a un valor de S/. 150,000
Nuevos Soles, posteriormente en el mes de febrero de 2009 invierte S/. 30,000 Nuevos Soles en mejoras
permanentes como la ampliacin de una nueva habitacin.El seor Rivera recibe una oferta de trabajo en
el extranjero y decide vender su casa en el mes de noviembre de 2009, recibiendo el monto de S/.
200,000
Nuevos
Soles.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora.
El seor Rivera debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido al vender el inmueble.Para
efectos de determinar la ganancia de capital, el costo computable de las mejoras de carcter permanente
se debe adicionar al costo de adquisicin del inmueble, por lo que, el costo computable ser de S/.
180,000 Nuevos Soles (Numeral 1 del inciso b) del artculo 11 del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta).De tal forma que el clculo para determinar el impuesto definitivo de segunda categora ser
como sigue:
Concepto
S/.
Valor de venta
200,000
Costo computable (150,000 + 30,000)

Ganancia de Capital
Caso Prctico 5
180,000
20,000
1,000
La seorita Gisela Robles compr un inmueble en el mes de enero de 2009 por un monto de S/. 120,000
Nuevos Soles y en el mes de octubre de 2009 las paredes empezaron a sufrir algunas rajaduras por lo
que decide venderlo en el mes de noviembre de 2009 recibiendo un pago de S/. 90,000 Nuevos Soles.
Determine si existe obligacin de realizar un pago a cuenta y cul sera el tratamiento de la prdida de
capital? A partir del 1 de enero de 2009 las rentas de segunda categora tributan de forma definitiva bajo
una tasa efectiva de 5% sobre la ganancia de capital, sin posibilidad de compensar prdidas.En tal
sentido al no existir ganancia de capital no hay base de clculo para determinar el Impuesto.Ahora bien, la
prdida de capital de S/. 30,000 Nuevos Soles no puede ser compensada, al ser eliminada dicha
posibilidad en el artculo 36 de la ley del Impuesto a la Renta a partir del 1 de enero de 2009.
Caso
Prctico 6
En enero de 2009 se dict la sucesin intestada, posteriormente en junio de 2009 se inscribi la
propiedad en los Registros Pblicos. Cabe sealar que en el ao 2003 falleci el causante.En el mes de
octubre de 2009 se vendi el inmueble a un valor de S/. 130,000 Nuevos Soles. El valor del autoavalo
del
ao
2009
es
S/.
80,000
Nuevos
Soles.
La venta del inmueble est afecto al Impuesto a la renta de segunda categora?
La venta s estara afecta al Impuesto a la Renta porque se considera como fecha de adquisicin la fecha
en que se dict la sucesin intestada, siendo sta en el ao 2009 (numeral 3 de la Primera Disposicin
Transitoria del Decreto Supremo N 086-2004-EF).Ahora bien, si el inmueble fue adquirido a titulo gratuito,
el costo computable estar dado por el valor de ingreso al patrimonio, entendindose por tal, el valor del
autoavalo del ao 2009 (literal a.2 del inciso a) del numeral 21.1 del artculo 21 de la Ley del Impuesto a
la Renta).De tal forma que el clculo para determinar el impuesto definitivo de segunda categora ser
como sigue:
Concepto
S/.
Valor de venta
130,000
Costo computable actualizado 80,000

Ganancia de Capital
Impuesto calculado (50,000 x 5% )
Caso 1
80,000
50,000
2,500
El seor Nino Prez recibi en el mes de marzo de 2009 la suma de S/. 1,000 Nuevo Soles por concepto
de intereses por un prstamo efectuado a la empresa Dungeon S.A.
La empresa Dungeon S.A. al momento de abonarle los intereses debe retenerle el 5% del monto de los
intereses pagados, es decir S/ 50 Nuevos Soles (1,000 x 5% = S/. 50).
La empresa Dungeon debe declarar la retencin de segunda categora en el PDT 617, periodo marzo
2009 que se presenta en el mes de abril.
Caso 2
La cooperativa de Ahorro y Crdito "Mi Per" en el mes de abril de 2009 pag intereses por un monto de
S/. 500 a uno de sus socios.
No se paga Impuesto a la Renta, porque los intereses que paguen las cooperativas de ahorro y crdito
por las operaciones que realicen con sus socios se encuentran exonerados del Impuesto a la Renta,
segn lo dispuesto en el inciso o) del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Caso 3
El seor Carlos Mario Flores cobr en el mes de febrero de 2009 regalas por los derechos de autor de su
libro "Norte mgico" por un monto de S/. 30,000 Nuevos Soles.
No se paga Impuesto a la Renta, porque las regalas por derechos de autor por concepto de libros
editados e impresos en territorio nacional se encuentran exonerados del Impuesto a la Renta, segn lo
dispuesto en el artculo 3 de la Ley N 29165, Ley que modifica la Ley 28086, Ley de democratizacin del
libro y de fomento de la lectura.
Caso 4
El seor Ricardo Sierralta, patento su nuevo invento en Indecopi. La empresa Ocano Azul S.A. contrato
con el seor Sierralta para que le cediera temporalmente la patente con el fin de utilizarla en su taller. Por
concepto de la cesin temporal el seor Sierralta cobr la suma de S/. 100,000 Nuevos Soles en el mes
de mayo de 2009.
La empresa Ocano Azul S.A. al momento de abonarle el producto de la cesin temporal de la patente al
seor Sierralta debe retenerle el 5% del monto abonado, es decir S/ 5,000 Nuevos Soles (100,000 x 5 % =
S/. 5,000).
La empresa Ocano Azul S.A. debe declarar la retencin de segunda categora en el PDT 617, periodo
mayo 2009 que se presenta en el mes de junio.
Caso 5
El seor Tamil Lpez cobr en el mes de junio de 2009 la suma mensual de S/ 6,500 Nuevos Soles por
concepto de renta vitalicia que otorga la compaa de seguros Viva Tranquilo S.A.
La compaa de seguros Viva Tranquilo S.A. al momento de abonarle la renta vitalicia mensual al seor
Tamil deber retenerle el 5% del monto abonado, es decir S/ 325 Nuevos Soles (6,500 x 5 % = S/. 325).
La compaa de seguros Viva Tranquilo S.A. debe declarar la retencin de segunda categora en el PDT
617, periodo junio 2009 que se presenta en el mes de julio.
Caso 6
La seorita Nadja Villanueva recibe de la empresa Galatea S.A. la suma de S/. 85,000 Nuevos Soles en el
mes de julio de 2009. Dicha suma la recibe como contraprestacin por obligarse a no ceder
temporalmente su marca por un tiempo de 2 aos.
La empresa Galatea S.A. al momento de abonarle a la seorita Nadja la suma por obligarse a no ceder
temporalmente su marca por un tiempo de 2 aos deber retenerle el 5% del monto abonado, es decir S/
4,250 Nuevos Soles (85,000 x 5 % = S/. 4,250).
La empresa Galatea S.A. debe declarar la retencin de segunda categora en el PDT 617, periodo julio
2009 que se presenta en el mes de agosto.
Caso 7
El seor Dayal Gamarra, adquiri un seguro de vida a la empresa de seguros Golf S.A. en el ao 1994,
por el cual, dicha empresa en caso de muerte le pagara a sus beneficiarios la suma de S/. 300,000
Nuevos Soles y en caso que no fallezca a los 15 aos le devolvera sus aportes ms una rentabilidad por
el dinero aportado. En el mes de abril de 2009 se cumplieron los 15 aos y el seor Dayal no ha fallecido,
por lo que la empresa de seguros procede a devolverle en el mes de mayo de 2009 sus aportes ms una
rentabilidad, ascendente a S/. 120,000 Nuevos Soles. Cabe sealar que el seor Dayal aporto por 15
aos la suma de S/. 40,000 Nuevos Soles.
No se paga Impuesto a la Renta, porque la diferencia entre las cuotas pagadas por el asegurado y la
suma que la empresa aseguradora entregue a ste al cumplirse el plazo estipulado en los contratos
dtales de seguros de vida se encuentran exonerados, segn lo dispone el inciso f) del artculo 19 de la
Ley del Impuesto a la Renta.
En tal sentido, la renta de S/.80,000 Nuevos Soles (S/. 120,000- S/. 40,000) se encuentra exonerada del
Impuesto a la Renta.
Caso 8
La seorita Sofa Chvez suscribi 100 cuotas del "Fondo A" a S/. 50 Nuevos Soles cada una, en el mes
de enero de 2009. El valor de su inversin en ese momento fue de S/. 5,000 Nuevos Soles. El da 20 de
mayo de 2009 rescata parte de su inversin en el fondo. Ese da el valor cuota del Fondo "A" se
encuentra en S/. 80 Nuevos Soles. El valor de su inversin al momento del rescate es S/. 8,000 Nuevos
Soles, retirando solo S/. 1000 Nuevos Soles. Cabe sealar que la empresa administradora de fondos
mutuos ha invertido solo en Bonos locales de renta variable.
No se paga Impuesto a la Renta, porque el inters percibido proveniente de valores mobiliarios (Bonos)
emitidos por personas jurdicas constituidas en el pas, siempre que su colocacin se efecte mediante
oferta pblica, al amparo de la Ley del Mercado de Valores se encuentran exonerado, segn lo dispone el
inciso i) del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta.
En tal sentido, la renta de S/.1,000 Nuevos Soles se encuentra exonerada del Impuesto a la Renta.
Caso 9
El seor Julio Alarcn percibi dividendos de la empresa Naturaleza S.A. por un monto de S/. 8,000
Nuevos Soles en el mes de mayo de 2009.
La empresa Naturaleza S.A. al momento de abonarle los dividendos al seor Alarcn debe retenerle el
4.1% del monto abonado, es decir S/ 328 Nuevos Soles (8,000 x 4.1 % = S/. 328).
La empresa Naturaleza S.A. debe declarar la retencin del dividendo en el PDT 617, periodo mayo 2009
que se presenta en el mes de junio.
Casos prcticos de segunda categora relacionados a ganancia de capital de inmuebles

Caso 1
El seor Clemente Pazos compr un departamento en marzo de 2008 a S/. 180,000 Nuevos Soles, en el
cual estuvo viviendo con su familia. Asimismo, en la misma fecha compr una cochera y un depsito por
un valor de S/. 12,000 Nuevos Soles cada uno. Por motivo de viaje decide vender sus tres inmuebles en
el mes de enero de 2010, percibiendo un monto de S/. 200,000 Nuevos Soles por el departamento y S/.
14,000 Nuevos Soles por la cochera y el depsito respectivamente.
Cabe precisar lo siguiente:
El departamento no califica como casa habitacin porque estuvo en su propiedad menos de dos
aos.
La Ley N 29492 dispone que no se computa para la habitualidad la cochera y el depsito que se
encuentren en un mismo edificio.
En consecuencia, el seor Pazos debe tributar por la ganancia de capital de segunda categora que ha
obtenido al vender los tres inmuebles.
El Decreto Supremo N 313-2009-EF publicado el 30.12.2009, ha dispuesto que para actualizar el costo
mediante Resolucin Ministerial.
El 5 de enero de 2010 se public la R.M 001-2010-EF/15 que aprob los ndices de correccin
monetaria para las enajenaciones efectuadas durante el mes de Diciembre de 2010. Cabe precisar que se
debe utilizar el referido ndice para las enajenaciones efectuadas durante el mes de enero de 2010.
El seor Clemente Pazos compr un departamento en marzo de 2008 a S/. 180,000 Nuevos Soles, en el
cual estuvo viviendo con su familia. Asimismo, en la misma fecha compr una cochera y un depsito por
un valor de S/. 12,000 Nuevos Soles cada uno. Por motivo de viaje decide vender sus tres inmuebles en
el mes de enero de 2010, percibiendo un monto de S/. 200,000 Nuevos Soles por el departamento y S/.
14,000 Nuevos Soles por la cochera y el depsito respectivamente.
Cabe precisar lo siguiente:
El departamento no califica como casa habitacin porque estuvo en su propiedad menos de dos
aos.
La Ley N 29492 dispone que no se computa para la habitualidad la cochera y el depsito que se
encuentren en un mismo edificio.
En consecuencia, el seor Pazos debe tributar por la ganancia de capital de segunda categora que ha
obtenido al vender los tres inmuebles.
monetaria para las enajenaciones efectuadas durante el mes de Diciembre de 2010. Cabe precisar que se
debe utilizar el referido ndice para las enajenaciones efectuadas durante el mes de enero de 2010.
Concepto
S/.
Valor de venta departamento
200,000
183,600
Ganancia de Capital
16,400
820
Concepto
S/.
Valor de venta cochera
14,000
12,240
Ganancia de Capital
1,760
88
Concepto
S/.
Valor de venta depsito
14,000
12,240
Ganancia de Capital
1,760
88
El seor Pazos debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido al vender los tres inmuebles.
El impuesto lo va a pagar de forma directa utilizando el Formulario Virtual N 1665, para lo cual el
contribuyente deber ingresar a SUNAT Operaciones en Lnea con su Cdigo de Usuario y Clave SOL y
consignar la informacin que corresponda siguiendo las indicaciones que se detallan en dicho formulario.
En caso se presente la declaracin sin importe a pagar, se deber regularizar el impuesto mediante
Boleta de Pago N 1662.
Caso 2
La seora Nataly Gomez compr un inmueble en marzo de 2008 a S/ 120,000 Nuevos Soles. En dicho
inmueble estuvo viviendo hasta que decidi venderlo por motivos de viaje, en el mes de diciembre de
2009 percibiendo un monto de S/. 130,000 Nuevos Soles. La seora Nataly no tiene otros inmuebles en
su propiedad.
La seora Nataly debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido al vender el inmueble.
monetaria para las enajenaciones efectuadas durante el mes de diciembre de 2009.
Concepto
S/.
Valor de venta
130,000
122,400
Ganancia de Capital
7,600
380
La seora Nataly debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido al vender el inmueble. La
ganancia de capital es de S/. 7,600 Nuevos Soles (130,000 122,400) y deber tributar el 5% de dicho
monto, es decir S/. 380 Nuevos Soles (7,600 x 5%).
El impuesto lo va a pagar de forma directa utilizando el Pago Fcil Boleta de Pago 1662. Este pago tiene
carcter definitivo, debiendo consignar periodo tributario diciembre 2009 y cdigo de tributo 3021 (Renta
de Segunda Categora Cuenta propia).
Caso 3
La seora Anal Olivares compr un inmueble en enero de 2009 a S/ 100,000 Nuevos Soles. En dicho
inmueble estuvo viviendo hasta que decidi venderlo meses despus por motivos de traslado en el
trabajo, en el mes de noviembre de 2009 percibiendo un monto de S/. 120,000 Nuevos Soles.
Se debe precisar que dicho inmueble lo tiene en su propiedad por un tiempo menor a dos aos, por lo que
no se considera casa habitacin.
En consecuencia, la seora Anal debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido al vender el
inmueble. La ganancia de capital es de S/. 20,000 Nuevos Soles (120,000 100,000) y deber tributar el
5% de dicho monto, es decir S/. 1,000 Nuevos Soles (20,000 x 5%).
La seora Anal debe pagar el impuesto directamente utilizando el Pago Fcil Boleta de Pago 1662. Este
pago tiene carcter definitivo, debiendo consignar periodo tributario noviembre 2009 y cdigo de tributo
3021 (Renta de Segunda Categora Cuenta propia).
Caso 4
El seor Juan Rivera es propietario de un inmueble adquirido en enero de 2009 a un valor de S/. 150,000
Nuevos Soles, posteriormente en el mes de febrero de 2009 invierte S/. 30,000 Nuevos Soles en mejoras
permanentes como la ampliacin de una nueva habitacin.
El seor Rivera recibe una oferta de trabajo en el extranjero y decide vender su casa en el mes de
noviembre de 2009, recibiendo el monto de S/. 200,000 Nuevos Soles.
El seor Rivera debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido al vender el inmueble.
Para efectos de determinar la ganancia de capital, el costo computable de las mejoras de carcter
permanente se debe adicionar al costo de adquisicin del inmueble, por lo que, el costo computable ser
de S/. 180,000 Nuevos Soles (Numeral 1 del inciso b) del artculo 11 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta).
De tal forma que el clculo para determinar el impuesto definitivo de segunda categora ser como sigue:
Concepto
S/.
Valor de venta
200,000
Costo computable
(150,000 + 30,000)
180,000
Ganancia de Capital
20,000
1,000
Caso 5
La seorita Gisela Robles compr un inmueble en el mes de enero de 2009 por un monto de S/. 120,000
Nuevos Soles y en el mes de octubre de 2009 las paredes empezaron a sufrir algunas rajaduras por lo
que decide venderlo en el mes de noviembre de 2009 recibiendo un pago de S/. 90,000 Nuevos Soles.
Determine si existe obligacin de realizar un pago a cuenta y cul sera el tratamiento de la
prdida de capital?
A partir del 1 de enero de 2009 las rentas de segunda categora tributan de forma definitiva bajo una tasa
efectiva de 5% sobre la ganancia de capital, sin posibilidad de compensar prdidas.
En tal sentido al no existir ganancia de capital no hay base de clculo para determinar el Impuesto.
Ahora bien, la prdida de capital de S/. 30,000 Nuevos Soles no puede ser compensada, al ser eliminada
dicha posibilidad en el artculo 36 de la ley del Impuesto a la Renta a partir del 1 de enero de 2009.
Caso 6
En enero de 2009 se dict la sucesin intestada, posteriormente en junio de 2009 se inscribi la
propiedad en los Registros Pblicos. Cabe sealar que en el ao 2003 falleci el causante.
En el mes de octubre de 2009 se vendi el inmueble a un valor de S/. 130,000 Nuevos Soles. El valor del
autoavalo del ao 2009 es S/. 80,000 Nuevos Soles.
La venta s estara afecta al Impuesto a la Renta porque se considera como fecha de adquisicin la fecha
en que se dict la sucesin intestada, siendo sta en el ao 2009 (numeral 3 de la Primera Disposicin
Transitoria del Decreto Supremo N 086-2004-EF).
Ahora bien, si el inmueble fue adquirido a titulo gratuito, el costo computable estar dado por el valor de
ingreso al patrimonio, entendindose por tal, el valor del autoavalo del ao 2009 (literal a.2 del inciso a)
del numeral 21.1 del artculo 21 de la Ley del Impuesto a la Renta).
Concepto
S/.
Valor de venta
130,000
Costo computable actualizado

80,000
80,000
Ganancia de Capital
50,000
2,500
Caso 7
En el ao 2002 se dict la sucesin intestada, posteriormente en el ao 2006 se inscribi la propiedad en
los Registros Pblicos.
En el mes de mayo de 2009 se vendi el inmueble a un valor de S/. 150,000 Nuevos Soles. El valor del
No, porque la fecha de adquisicin corresponde al ao 2002, fecha en que se dicta la sucesin intestada
(numeral 3 de la Primera Disposicin Transitoria del Decreto Supremo N 086-2004-EF).
Cabe mencionar que para que la venta del inmueble resulte afecta la adquisicin y enajenacin se debe
producir a partir del 1 de enero de 2004. (Trigsimo quinta disposicin transitoria y final de la Ley del
Impuesto a la Renta).
Caso 8
Una persona adquiere con su cnyuge un inmueble el ao 2003. En el mes de enero de 2009 fallece uno
de ellos por lo que el otro cnyuge hereda el 50% de los derechos y acciones del bien inmueble.
El inmueble se vende en el mes julio de 2009 por un monto de S/. 180,000 Nuevos Soles. El valor del
El Impuesto a la Renta debe calcularse sobre el total o sobre el 50% de los derechos y acciones
adquiridos por sucesin?
El Impuesto a la Renta debe calcularse sobre el 50% de los derechos y acciones que se han adquirido en
fecha posterior al 2004. El 50% restante se encuentra inafecto en tanto fue adquirido antes del 2004.
En tal sentido, la ganancia de capital se calcula considerando el 50% del costo computable y el 50% del
valor de venta del bien inmueble.
Ahora bien, el 50% de los derechos y acciones del inmueble adquiridos por sucesin se consideran
adquiridos a ttulo gratuito, por lo que el costo computable estar dado por el valor de ingreso al
patrimonio, entendindose por tal, el valor del 50% del autoavalo del ao 2009 (literal a.2 del inciso a)
del numeral 21.1 del artculo 21 de la Ley del Impuesto a la Renta).
Concepto
S/.
Valor de venta
180,000 x 50%
90,000
Costo computable
90,000 x 50%
45,000
Ganancia de Capital
45,000
2,250
Caso 9
En el ao 2003 una persona adquiere por sucesin el 30% de los derechos y acciones de un inmueble.
Posteriormente, en enero de 2009 adquiere a un valor de S/. 35,000 Nuevos Soles el 20% de los
derechos y acciones de uno de los copropietarios. El inmueble se vende en el mes de octubre de 2009 a
un valor de S/. 200,000 Nuevos Soles.
El Impuesto a la Renta debe calcularse sobre el 50% de los derechos y acciones del inmueble?
fecha posterior al 2004. El 30% restante se encuentra inafecto en tanto fue adquirido antes del 2004.
En tal sentido, la ganancia de capital se calcula considerando como costo computable el costo de
adquisicin del 20% de los derechos y acciones y el 20% del valor de venta del bien inmueble.
Concepto
S/.
Valor de venta
200,000 x 20%
40,000
Costo computable
35,000
Ganancia de Capital
5,000
250
Caso 10
Joaqun Rivas tiene la posesin de un inmueble desde el ao 1990. Debido a que durante todo el tiempo
transcurrido obtuvo la posesin contina, pacfica y pblica, comportndose como propietario, en el ao
2008 decide iniciar ante el Poder Judicial el trmite de prescripcin adquisitiva de dominio. En el ao 2009
se emite la sentencia declarando la adquisicin de la propiedad por prescripcin y procede el seor Rivas
inscribir la propiedad en Registros Pblicos en ese mismo ao. En el mes de diciembre de 2010 se
efecta la venta del referido inmueble por un monto de S/. 125,000 Nuevos Soles.
La venta del inmueble est afecta al Impuesto a la renta de segunda categora?
No, porque la propiedad se adquiere en tanto se cumplan con los requisitos establecidos por la legislacin
civil, esto es, que la propiedad se adquiere por prescripcin mediante la posesin contina, pacfica y
pblica como propietario durante el plazo de 10 aos y 05 aos cuando medie justo ttulo y buena fe
(artculos 950 al 952 del Cdigo Civil).
De tal manera, si el Sr. Rivas desde 1990 tuvo la posesin contina, pacfica y pblica, comportndose
como propietario, adquiri la propiedad en el ao 2000. El trmite que realiza ante el Poder Judicial y la
sentencia emitida slo tiene efectos de declarar adquirida la propiedad. El documento de fecha cierta
sera la sentencia judicial.
Cabe mencionar que para que la venta del inmueble resulte afecta la adquisicin y enajenacin se debe
producir a partir del 1 de enero de 2004 lo cual no se cumple en el presente caso (Trigsimo quinta
disposicin transitoria y final de la Ley del Impuesto a la Renta).
Caso 11
Nataly Paredes adquiere la propiedad de un inmueble en el ao 1982 mediante contrato privado con
legalizacin de firma ante Notario Pblico. En el ao 2004 demanda el otorgamiento de escritura pblica y
el Juez dicta sentencia otorgando escritura pblica en el ao 2006. El inmueble lo vende en el ao 2009 a
un valor de S/. 140,000 Nuevos Soles.
No, porque el contrato privado de compra venta del ao 1982 tiene fecha cierta en tanto estaba legalizado
por Notario Pblico.
Considerando que de conformidad con el artculo 245 del Cdigo Procesal Civil, de aplicacin supletoria,
el instrumento privado adquiere fecha cierta entre otros supuestos con la sola presentacin del mismo
ante notario pblico para que certifique la fecha o legalice las firmas.
Caso 12
En el ao 2003 Juan y Mara compran un inmueble en copropiedad mediante contrato legalizado ante
notario pblico. En enero de 2009 Juan adquiere de su copropietaria (Mara) el 50% de los derechos y
acciones del inmueble por un valor de S/. 80,000 Nuevos Soles. En el mes de octubre de 2009 Juan
vende el inmueble a un valor de S/. 165,000 Nuevos Soles.
el ao 2009. El 50% restante se encuentra inafecto en tanto fue adquirido en el ao 2003 mediante
contrato privado de fecha cierta (legalizado ante notario pblico).
En tal sentido, la ganancia de capital se calcula considerando como costo computable el costo de
adquisicin que representa el 50% de los derechos y acciones y el 50% del valor de venta del bien
inmueble.
Concepto
S/.
Valor de venta
165,000 x 50%
82,500
Costo computable
80,000
Ganancia de Capital
2,500
125
Caso 13
Una sociedad conyugal adquiri un inmueble en el ao 2000. En el ao 2003 se dict la sentencia de
divorcio, estableciendo la disolucin del vnculo matrimonial y la liquidacin de la sociedad de
gananciales. Asimismo, dispone que se inscriba en el registro de la propiedad inmueble la totalidad del
bien inmueble a nombre uno de los cnyuges. La referida inscripcin se realiz en el ao 2005. En el mes
de junio de 2009 se vende el inmueble a un valor de S/. 145.000 Nuevos Soles.
No, porque el 50% de los derechos y acciones del bien inmueble se adquiri en el ao 2003, fecha en que
se dict la sentencia de divorcio, la cual estableci la inscripcin a nombre de uno de los cnyuges de la
totalidad de los derechos y acciones del bien inmueble.
Caso 14
El seor Ricardo Flores arrendatario del inmueble subarrienda el mismo desde el ao 2000 hasta el ao
2008. En el mes de enero de 2009 el arrendatario adquiere en propiedad el inmueble mediante escritura
pblica a un valor de S/. 120,000 Nuevos Soles. Posteriormente por motivo de viaje al exterior vende el
bien inmueble en el mes de noviembre de 2009 a un valor de S/. 145,000 Nuevos Soles. El seor Ricardo
seala que no debe pagar el Impuesto porque es su nico inmueble y que adems fue su casa habitacin
desde enero de 2009 hasta noviembre de 2009.
S, porque la adquisicin y venta del inmueble se efectuaron en fechas posteriores al 1 de enero de 2004.
En el presente caso, se considera como fecha de adquisicin el mes de enero de 2009, fecha en que se
adquiere el inmueble mediante escritura pblica. (Trigsimo quinta disposicin transitoria y final de la ley
del Impuesto a la Renta).
El propietario seala que no debe pagar impuesto por ser su casa habitacin. Al respecto el primer prrafo
del artculo 1-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta seala que se considera casa
habitacin el inmueble que permanezca en su propiedad por lo menos dos (2) aos, y en el presente caso
solo ha estado en su propiedad once (11) meses.
Concepto
S/.
Valor de venta
145,000
Costo computable
120,000
Ganancia de Capital
25,000
1,250
Caso 15
Ben Dunn, ciudadano australiano no domiciliado en el Per, es propietario desde el ao 2008 de un
inmueble ubicado en Talara que le costo S/. 80,000 Nuevos Soles. El mes de mayo de 2009 decide
donarlo a una fundacin que apoya a los nios pobres.
La transferencia del inmueble est afecta al Impuesto a la renta de segunda categora?
No est afecto al Impuesto a la Renta. Si bien el artculo 2 de la LIR seala que tratndose de personas
naturales est gravada con impuesto a la Renta la enajenacin de inmuebles que no sean su casa
habitacin.
En el presente caso no hay enajenacin en los trminos del artculo 5 de la Ley del Impuesto a la Renta,
puesto que, no es a titulo oneroso, sino ms bien a ttulo gratuito. En tal sentido, dicha operacin no est
dentro del mbito de aplicacin del Impuesto a la Renta.
Ms casos de rentas de segunda categora (no relacionados a ganancias de capital)

Caso 1
El seor Nino Prez recibi en el mes de marzo de 2009 la suma de S/. 1,000 Nuevo Soles por concepto
de intereses por un prstamo efectuado a la empresa Dungeon S.A.
La empresa Dungeon S.A. al momento de abonarle los intereses debe retenerle el 5% del monto de los
intereses pagados, es decir S/ 50 Nuevos Soles (1,000 x 5% = S/. 50).
La empresa Dungeon debe declarar la retencin de segunda categora en el PDT 617, periodo marzo
2009 que se presenta en el mes de abril.
Caso 2
La cooperativa de Ahorro y Crdito "Mi Per" en el mes de abril de 2009 pag intereses por un monto de
S/. 500 a uno de sus socios.
No se paga Impuesto a la Renta, porque los intereses que paguen las cooperativas de ahorro y crdito
por las operaciones que realicen con sus socios se encuentran exonerados del Impuesto a la Renta,
segn lo dispuesto en el inciso o) del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Caso 3
El seor Carlos Mario Flores cobr en el mes de febrero de 2009 regalas por los derechos de autor de su
libro "Norte mgico" por un monto de S/. 30,000 Nuevos Soles.
No se paga Impuesto a la Renta, porque las regalas por derechos de autor por concepto de libros
editados e impresos en territorio nacional se encuentran exonerados del Impuesto a la Renta, segn lo
dispuesto en el artculo 3 de la Ley N 29165, Ley que modifica la Ley 28086, Ley de democratizacin del
libro y de fomento de la lectura.
Caso 4
El seor Ricardo Sierralta, patento su nuevo invento en Indecopi. La empresa Ocano Azul S.A. contrato
con el seor Sierralta para que le cediera temporalmente la patente con el fin de utilizarla en su taller. Por
concepto de la cesin temporal el seor Sierralta cobr la suma de S/. 100,000 Nuevos Soles en el mes
de mayo de 2009.
La empresa Ocano Azul S.A. al momento de abonarle el producto de la cesin temporal de la patente al
seor Sierralta debe retenerle el 5% del monto abonado, es decir S/ 5,000 Nuevos Soles (100,000 x 5 % =
S/. 5,000).
La empresa Ocano Azul S.A. debe declarar la retencin de segunda categora en el PDT 617, periodo
mayo 2009 que se presenta en el mes de junio.
Caso 5
El seor Tamil Lpez cobr en el mes de junio de 2009 la suma mensual de S/ 6,500 Nuevos Soles por
concepto de renta vitalicia que otorga la compaa de seguros Viva Tranquilo S.A.
La compaa de seguros Viva Tranquilo S.A. al momento de abonarle la renta vitalicia mensual al seor
Tamil deber retenerle el 5% del monto abonado, es decir S/ 325 Nuevos Soles (6,500 x 5 % = S/. 325).
La compaa de seguros Viva Tranquilo S.A. debe declarar la retencin de segunda categora en el PDT
617, periodo junio 2009 que se presenta en el mes de julio.
Caso 6
La seorita Nadja Villanueva recibe de la empresa Galatea S.A. la suma de S/. 85,000 Nuevos Soles en el
mes de julio de 2009. Dicha suma la recibe como contraprestacin por obligarse a no ceder
temporalmente su marca por un tiempo de 2 aos.
La empresa Galatea S.A. al momento de abonarle a la seorita Nadja la suma por obligarse a no ceder
temporalmente su marca por un tiempo de 2 aos deber retenerle el 5% del monto abonado, es decir S/
4,250 Nuevos Soles (85,000 x 5 % = S/. 4,250).
La empresa Galatea S.A. debe declarar la retencin de segunda categora en el PDT 617, periodo julio
2009 que se presenta en el mes de agosto.
Caso 7
El seor Dayal Gamarra, adquiri un seguro de vida a la empresa de seguros Golf S.A. en el ao 1994,
por el cual, dicha empresa en caso de muerte le pagara a sus beneficiarios la suma de S/. 300,000
Nuevos Soles y en caso que no fallezca a los 15 aos le devolvera sus aportes ms una rentabilidad por
el dinero aportado. En el mes de abril de 2009 se cumplieron los 15 aos y el seor Dayal no ha fallecido,
por lo que la empresa de seguros procede a devolverle en el mes de mayo de 2009 sus aportes ms una
rentabilidad, ascendente a S/. 120,000 Nuevos Soles. Cabe sealar que el seor Dayal aporto por 15
aos la suma de S/. 40,000 Nuevos Soles.
No se paga Impuesto a la Renta, porque la diferencia entre las cuotas pagadas por el asegurado y la
suma que la empresa aseguradora entregue a ste al cumplirse el plazo estipulado en los contratos
dtales de seguros de vida se encuentran exonerados, segn lo dispone el inciso f) del artculo 19 de la
Ley del Impuesto a la Renta.
En tal sentido, la renta de S/.80,000 Nuevos Soles (S/. 120,000- S/. 40,000) se encuentra exonerada del
Impuesto a la Renta.
Caso 8
La seorita Sofa Chvez suscribi 100 cuotas del "Fondo A" a S/. 50 Nuevos Soles cada una, en el mes
de enero de 2009. El valor de su inversin en ese momento fue de S/. 5,000 Nuevos Soles. El da 20 de
mayo de 2009 rescata parte de su inversin en el fondo. Ese da el valor cuota del Fondo "A" se
encuentra en S/. 80 Nuevos Soles. El valor de su inversin al momento del rescate es S/. 8,000 Nuevos
Soles, retirando solo S/. 1000 Nuevos Soles. Cabe sealar que la empresa administradora de fondos
mutuos ha invertido solo en Bonos locales de renta variable.
No se paga Impuesto a la Renta, porque el inters percibido proveniente de valores mobiliarios (Bonos)
emitidos por personas jurdicas constituidas en el pas, siempre que su colocacin se efecte mediante
oferta pblica, al amparo de la Ley del Mercado de Valores se encuentran exonerado, segn lo dispone el
inciso i) del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta.
En tal sentido, la renta de S/.1,000 Nuevos Soles se encuentra exonerada del Impuesto a la Renta.
Caso 9
El seor Julio Alarcn percibi dividendos de la empresa Naturaleza S.A. por un monto de S/. 8,000
Nuevos Soles en el mes de mayo de 2009.
La empresa Naturaleza S.A. al momento de abonarle los dividendos al seor Alarcn debe retenerle el
4.1% del monto abonado, es decir S/ 328 Nuevos Soles (8,000 x 4.1 % = S/. 328).
La empresa Naturaleza S.A. debe declarar la retencin del dividendo en el PDT 617, periodo mayo 2009
que se presenta en el mes de junio.
Impuesto a la Renta
Novedades 2014:
Con los Simuladores le ayudamos a calcular en pocos minutos el monto de su
Impuesto a la Renta por pagar o de su Saldo a Favor por devolver, para ello en el
Men principal ingrese a la opcin "Multimedia" y seleccione "Simuladores".
Tambin encontrar un Demo que explica paso a paso cmo declarar con el
nuevo Formulario Virtual N 683,Cartillas, Casos Prcticos y otras
herramientas que le ayudarn a conocer ms de este impuesto.
En la opcin Cmo pagar? le explicamos las nuevas formas para pagar en
pocos minutos por internet y de forma segura, o acercndose a su banco ms
cercano.
Ya est disponible el Aplicativo RENTA 2013 V2 para que tengas todas estas
herramientas en tu celular, bjalo gratis desde el Google Play y el iStore.
Impuesto a la Renta de Persona Natural
El Impuesto a la Renta es un tributo que se determina anualmente. Su ejercicio se inicia el 01
de enero y finaliza el 31 de diciembre. Este Impuesto grava los ingresos que provienen del
arrendamiento (alquiler), enajenacin u otro tipo de cesin de bienes inmuebles y muebles
(explotacin de un capital), o de la enajenacin (transferencia) de acciones y dems valores
mobiliarios (ganancias de capital) y/o del trabajo realizado en forma dependiente e
independiente.
Para la determinacin del Impuesto a la Renta de Personas Naturales que no realizan
actividad empresarial, se han separado las rentas de la siguiente manera:
Rentas de Capital Primera Categora, tributan de manera independiente y la tasa
aplicable para el clculo del Impuesto es de 6.25% sobre la renta neta de primera categora.
Rentas de Capital Segunda Categora, tributan de manera independiente y la tasa
aplicable para el clculo del Impuesto es de 6.25% sobre la renta neta de segunda categora
originadas por la enajenacin de acciones y dems valores mobiliarios a que se refiere el
inciso a) del artculo 2 de la Ley del Impuesto a la Renta. Se incluye en esta categora la
renta de fuente extranjera obtenida por la enajenacin de acciones y dems valores
mobiliarios a que se refiere el inciso a) del artculo 2 de la Ley del Impuesto a la Renta, que
cumplan con los supuestos establecidos en el segundo prrafo del artculo 51 de la misma
Ley.
Rentas del Trabajo (cuarta y/o quinta categora) y Renta de Fuente Extranjera, tributan
con tasas progresivas acumulativas de 15%, 21% y 30%, es decir, a mayor renta en el ao,
mayor ser la tasa (%) de impuesto que deba pagar.
La forma de clculo se detalla ms adelante, segn el respectivo tipo de renta.
Recuerde:
Los pagos mensuales (pagos directos o retenciones) que haya realizado durante el ao 2013
son adelantos del Impuesto anual y los podr utilizar como crditos a fin de aminorar (reducir,
descontar) el monto del impuesto que determine en su Declaracin Jurada Anual del periodo
2013, cuyo plazo de presentacin vence segn el siguiente cronograma:
ltimo
Dgito Del
RUC
0
1
2
3
4
5
6
7
8
Fecha de Vencimiento
24 de marzo de 2014
25 de marzo de 2014
26 de marzo de 2014
27 de marzo de 2014
28 de marzo de 2014
31 de marzo de 2014
1 de abril de 2014
2 de abril de 2014
3 de abril de 2014
4 de abril de 2014
Base LegalResolucin de Superintendencia N 3662013/SUNAT, publicada el 21 de diciembre de 2013
Esquema General para el 2013 del Impuesto a la Renta de Personas Naturales

por rentas diferentes de las rentas de Tercera Categora
Tipo de
Renta
Categora de renta
1ra Categora
Se incluye en la
Declaracin Anual
2da. Categora
Se incluye en la
Declaracin Anual
(slo provenientes de la
enajenacin de valores
mobiliarios)
Ver Nota 1
Rentas del
Capital
2da. Categora
Se declaran al momento
en que se genera la renta
(por otros tipos de rentas
de 2da. Categ.
del artculo 24 de la Ley,
por ejemplo: enajenacin
de inmuebles)
2da. Categora
Se declaran al momento
en que se genera la renta
(por dividendos
percibidos)
Rentas del
Trabajo
4ta + 5ta Categora

Se incluye en la
Declaracin Anual
Rentas generadas en el
extranjero no
empresariales
Se incluye en la
Rentas de
Declaracin Anual
Fuente
(Estas rentas se suman a
Extranjera
las rentas netas del
trabajo slo si el resultado
neto es positivo)
Ver Nota 2
Compensacin
de prdidas
originadas en
el ejercicio
2013
No aplica
S aplica
Deducciones
Se resta 20%
Renta Bruta.
Tasas
6.25% de
la renta
la neta, o 5%
de la renta
bruta (tasa
efectiva)
Se resta 20% a
la Renta Bruta
Si hay Prdidas de
capital por enajenacin
de valores mobiliarios,
stas se restan de la
Renta Neta
6.25% de
la renta
neta, o 5%
de la renta
bruta (tasa
efectiva)
No aplica
6.25% de
la renta
neta, o 5%
de la renta
bruta (tasa
efectiva)
No aplica
No aplica
4.1 % de
los
dividendos
percibidos
No aplica
Se resta 20% a la Renta

Bruta de 4ta Categora
(Mx. 24 UITs)
Se resta 7 UITs a la
suma de la Renta de 4ta
y la Renta Bruta de 5ta
Categora.
S aplica
Se restan los gastos

sobre base real
(efectivamente
realizados).
No aplica
Ver Nota 4
15%,
21%,
30%,
sobre la
Renta
Neta de
Cuarta y
Quinta
Categora
y Renta de
Fuente
Extranjera
Rentas generadas en el
extranjero no
empresariales
Se incluye en la
Declaracin Anual
(slo provenientes de la
enajenacin de valores
mobiliarios)
Ver Nota 3
S aplica
Ver Nota 4
6.25% de
la Renta
Neta de
Se restan los
Segunda
gastos sobre base real categora y
(efectivamente
Renta de
realizados).
Fuente
Extranjera
por valores
mobiliarios
Nota 1: Cabe sealar que existen otros tipos de renta de Segunda Categora que no se
incluyen en la declaracin jurada anual por ser de realizacin inmediata, es decir, el impuesto
a la renta de este tipo de rentas se declara y paga en el periodo mensual en que se origin la
renta, mas no se paga en virtud de la Declaracin Anual del Impuesto a la Renta. Entre estos
otros tipos de renta de Segunda Categora a se encuentran los dividendos que pagan una
tasa del 4.1%.
Nota 2: Si se genera una renta de fuente extranjera por la enajenacin de valores mobiliarios,
pero sin cumplirse alguno de los supuestos del artculo 51 de la Ley, deber sumarse a las
Rentas del Trabajo, ms no deber sumarse a las rentas de segunda categora.
Nota 3: Siempre que cumplan con los supuestos establecidos en el segundo prrafo del
artculo 51 de la Ley del Impuesto a la Renta, este tipo de rentas de fuente extranjera se
sumaran a la renta neta de la segunda categora.
Nota 4:La compensacin de prdidas slo es posible entre las rentas de fuente extranjera. Si
el resultado de la compensacin resulta negativo, es decir, prdida, sta no se aplicar contra
los resultados de los otros tipos de rentas.
Persona Natural
Son Rentas de Primera Categora:
Arrendamiento (alquileres) de predios
Los ingresos obtenidos por el alquiler de predios (terrenos o edificaciones), as como el
importe pactado por los servicios suministrados por el arrendador (persona que da en
alquiler) y el monto de los tributos que tome a su cargo el arrendatario (inquilino) y que
legalmente corresponda al arrendador.
En el caso del arrendamiento de predios, para determinar la renta bruta, si el monto del
alquiler total del ao resulta inferior al seis por ciento (6%) del valor de autoavalo del ao
2013 (en base al cual cada municipalidad cobra el Impuesto Predial), se deber declarar
como Renta Presunta el seis por ciento (6%) del valor de autoavalo
Tratndose de subarrendamiento, la renta bruta est constituida por la diferencia entre el
alquiler que el subarrendatario le paga al subarrendador y el monto que ste deba abonar al
propietario.
Esta presuncin no ser de aplicacin cuando se trate de las transacciones previstas en el
numeral 4 del artculo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta (valor de mercado), o previstas en
el artculo 32-A de dicha Ley (precios de transferencia)
Importante:
Existe la obligacin de declarar y pagar, as el inquilino no hubiera cancelado el monto del
alquiler.
Predio:
Se entiende por "predio" a las divisiones materiales que se hacen del suelo para su
apropiacin por el hombre. De otro lado, se entiende por "predio urbano" al inmueble que,
an dentro de las poblaciones, est dedicada a uso agrcola, forestal o pecuario, inclusive
sus construcciones y edificios, aunque stos, total o parcialmente, se destinen a vivienda.
Finalmente, se entiende por "predio urbano" al que est situado en centro poblado y se
destina a vivienda o a cualquier otro fin urbano, as como los terrenos sin edificar que tengan
todas las obras de habilitacin urbana consideradas en la respectiva licencia de urbanizacin.
Cesin temporal de bienes muebles e inmuebles
Los ingresos obtenidos por la locacin o cesin temporal de bienes muebles o inmuebles
(distintos de predios), as como los derechos sobre stos o sobre los predios.
Mejoras incorporadas
El valor de las mejoras incorporadas en el bien por el arrendatario o subarrendatario
(inquilino), en tanto constituyan un beneficio para el propietario y en la parte que ste no se
encuentre obligado a reembolsar.
Cesin gratuita de predios
En caso ceda un predio gratuitamente o a precio no determinado, se deber declarar como
Renta Ficta el seis por ciento (6%) del valor de autoavalo del ao 2013, importe que debe
considerarse como ingreso bruto.
Si existiera copropiedad de un predio, no ser de aplicacin la renta ficta cuando uno de los
copropietarios ocupe el predio, tenga la posesin o ejerza alguno de los atributos que
confiere la titularidad del bien.
Cesin gratuita de bienes muebles o inmuebles distintos de los predios
En caso ceda un bien mueble o inmueble distinto de un predio, se deber declarar como
Renta Ficta el ocho por ciento (8%) del valor de adquisicin, produccin, construccin o de
ingreso al patrimonio de los referidos bienes, importe que debe considerarse como ingreso
bruto.
Cmo calcular el Impuesto a la Renta de Primera Categora
Paso 1
* Renta Bruta de Primera Categora = Suma de todos los ingresos por alquileres de predios
y los dems conceptos sealados en esta pgina web.
* Renta Neta de Primera Categora = Renta Bruta de Primera Categora 20%
Paso 2
* Renta Neta de Imponible de Primera Categora = *Renta Neta de Primera Categora que
ser la base para calcular el Impuesto a la Renta, aplicando la tasa del 6.25%
* Impuesto Anual de Primera Categora = se obtiene despus de haber multiplicado el
6.25% a la Renta Neta de Imponible de Primera Categora.
* Crditos contra el Impuesto = al resultado anterior se le restan todos los pagos a cuenta
mensuales por el Impuesto a la Renta de Primera Categora que se efectu durante el 2013,
as como el saldo a favor del ejercicio anterior.
* Saldo a Favor del Contribuyente o del Fisco = Es el resultado final producto del clculo
anterior, que indicar si finalmente hay un impuesto por pagar al Fisco o si hay un monto a
favor del contribuyente que se puede devolver o compensar contra una deuda futura.
Renta de Segunda Categora
Rentas de Segunda Categora que se declaran en la Regularizacin Anual del Impuesto a la

Renta:
Enajenacin de acciones y dems valores mobiliarios
La ganancia de capital que se obtiene por la enajenacin, redencin o rescate de acciones,

participaciones, certificados, bonos, ttulos y otros valores mobiliarios a que se refiere el
inciso a) del artculo 2 de la Ley del Impuesto a la Renta, por rentas de fuente peruana.
Enajenacin:
Se entiende por Enajenacin: venta, permuta, cesin definitiva, expropiacin, aporte a
sociedades y, en general, todo acto de disposicin por el que se transmita el dominio a ttulo
oneroso. (Art. 5 LIR)
Importante:
De conformidad con la Tercera Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N
1112, la renta de fuente peruana por enajenacin de bienes a que se refiere el inciso a) del
artculo 2 de la Ley del Impuesto a la Renta, en caso sea efectuada por una persona natural,
sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como tal, ser considerada renta
de segunda categora.
Recuerde que:
Las rentas de Segunda Categora, distintas de las originadas por la enajenacin de acciones,
participaciones, bonos y dems valores mobiliarios, como por ejemplo los intereses, las
regalas, la cesin temporal de intangibles, etc., estn sujetas a un pago definitivo y
cancelatorio que se efecta segn el cronograma de obligaciones mensuales, ya sea
mediante la retencin a travs del PDT N 617- Otras retenciones o efectuando el pago
directo con el Formulario Virtual N 1665[1] Rentas de Segunda Categora. Las ganancias de
capital por la transferencia de inmuebles gravada con el Impuesto a la Renta, sern
declaradas y pagadas a travs del Formulario Virtual N 1665.
Importante:
Las rentas de Fuente Extranjera por la Enajenacin de acciones y dems valores mobiliarios
se sumarn y compensarn entre s y si resultara una renta neta, esta se sumar a la renta
neta de la segunda categora producida por la enajenacin de los referidos bienes
No se tomar en cuenta las prdidas obtenidas en pases o territorios de baja o nula
imposicin
Renta de Fuente Extranjera por la Enajenacin de acciones y dems valores
mobiliarios
A la renta neta de Segunda Categora generada por la enajenacin, redencin o rescate de
acciones y otros valores mobiliarios, se agrega la renta neta de fuente extranjera proveniente
de la enajenacin de valores mobiliarios, siempre que dichos valores cumplan con alguna de
las siguientes 2 condiciones establecidas en el artculo 51 de la Ley:
1) que se encuentren registrados en el Registro Pblico de Mercado de Valores del Per
(Bolsa de Valores de Lima) y que se enajenen a travs de un mecanismo centralizado de
negociacin del pas (CAVALI); o
2) que se encuentren registrados en el exterior y que se enajenen a travs de un mecanismo
de negociacin extranjero, siempre que exista un Convenio de Integracin suscrito con estas
entidades. Actualmente se han suscrito convenios con los pases de Chile y Colombia con los
cuales se ha formado el MILA Mercado Integrado Latinoamericano.
Nota: Si se genera una renta de fuente extranjera por la enajenacin de valores mobiliarios,
pero sin cumplirse alguno de los supuestos del artculo 51 de la Ley, deber sumarse a las
Rentas del Trabajo, mas no deber sumarse a las rentas de segunda categora.
Cabe precisar que se considera renta de fuente extranjera porque las entidades que emiten
estos valores mobiliarios no estn domiciliadas en el Per.
Cmo calcular el Impuesto a la Renta de Segunda Categora
Paso 1
* Ingreso Neto por la enajenacin de Valores = proviene de restar del ingreso bruto por la
enajenacin de bienes las devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos similares
que respondan a las costumbre.
* Costo Computable de los valores mobiliarios = costo de adquisicin, el valor nominal o
el el costo promedio ponderado, segn corresponda. En caso que los valores mobiliarios se
hayan adquirido a ttulo gratuito, el costo computable ser cero.
* Renta Bruta de Segunda Categora = Es el resultado de restar el Costo Computable al
Ingreso Neto por la enajenacin de Valores.
Paso 2
* Renta Neta de Segunda Categora = Se obtiene de restar el 20% al resultado anterior.
Paso 3
* Prdidas de capital de la Renta Neta de Segunda Categora se restan las perdidas de

capital que provienen exclusivamente de las enajenaciones de valores mobiliarios realizadas
durante el ejercicio 2013. No se pueden pueden incluir prdidas de ejercicios anteriores.
* Renta Neta de Fuente Extranjera = proviene de la enajenacin de valores mobiliarios que
cumplan con los requisitos del inciso a) del artculo 2 de la Ley del Impuesto a la Renta,
arriba descritos. Este tipo de renta se suma al resultado anterior para obtener la Renta Neta
Imponible de Segunda Categora.
Paso 4
* Impuesto Anual de Segunda Categora = se obtiene despus de haber multiplicado el

6.25% a la Renta Neta de Imponible Primera Categora.
* Crditos contra el Impuesto = al resultado anterior se le restan todos los pagos a cuenta
mensuales por el Impuesto a la Renta de Segunda Categora que se efectu durante el 2013.
* Saldo a Favor del Contribuyente o del Fisco = Es el resultado final producto del clculo
anterior, que indicar si finalmente hay un impuesto por pagar al Fisco o si hay un monto a
favor del contribuyente que se puede devolver o compensar contra impuesto futuro
.
Renta de Cuarta Categora

Son Rentas de Cuarta Categora, entre otros:
a) Por el ejercicio de profesin, arte, ciencia u oficio
Los ingresos obtenidos por el ejercicio individual de cualquier profesin, arte, ciencia, oficio o
actividad no incluida expresamente dentro de las rentas de Tercera Categora.
Recuerde que:
Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociacin o en sociedad civil de cualquier profesin,
arte, ciencia u oficio, califican como rentas de Tercera Categora.
IMPORTANTE CAS
Los trabajadores CAS a partir del 01/01/2013 no estn obligados a emitir Recibos por
Honorarios, sin embargo, debern declarar sus ingresos como rentas de cuarta categora en
la Casilla 107, en donde escogern como tipo de documento la opcin "Consolidado",
indicando adems el periodo y el ingreso bruto recibido por cada mes.
b) Por la funcin de director, mandatario, regidor u otros
Las obtenidas por el desempeo de funciones como director de empresas, sndico,
mandatario, gestor de negocios, albacea y actividades similares, as como las obtenidas por
las funciones de regidor municipal o consejero regional, por las cuales perciban dietas.
Se entiende por:
Director de empresas: A la persona integrante del directorio de las sociedades annimas y
elegido por la Junta General de Accionistas.
Sndico: Al funcionario encargado de la liquidacin del activo y pasivo de una empresa en el
caso de quiebra o de administrar temporalmente la masa de la quiebra cuando se decide la
continuacin temporal de la actividad de la empresa fallida.
Mandatario: A la persona que, en virtud del contrato consensual llamado mandato, se obliga
a realizar uno o ms actos jurdicos, por cuenta y en inters del mandante.
Gestor de negocios: Persona que, en forma voluntaria y sin que medie autorizacin alguna,
asume conscientemente el manejo de los negocios o de la administracin de los bienes de
otro que lo ignora, en beneficio de este ltimo.
Albacea: Persona encargada por el testador o por el juez de cumplir la ltima voluntad del
finado, custodiando sus bienes y dndoles el destino que corresponde segn la herencia.
Actividades similares: Incluyendo entre otras, el desempeo de las funciones del Regidor
municipal o consejero regional por las dietas que perciban.
Importante:
Las rentas de Cuarta Categora corresponden a servicios prestados sin relacin de
dependencia, es decir, a trabajos prestados en forma independiente.
Si la renta de Cuarta Categora se complementa con explotaciones comerciales o viceversa,
el total de la renta que se obtenga se considerar como renta de Tercera Categora.
Recuerde que:
Aquellos que perciban rentas de cuarta categora, estn obligados a emitir Recibo por
Honorarios fsico o electrnico. Por excepcin no se encuentran obligados a emitir Recibo por
Honorarios nicamente quienes obtengan ingresos por las funciones de directores de
empresas, albaceas, sndicos, gestores de negocios, mandatarios y regidores de
municipalidades y actividades similares. (Numeral 2 del artculo 4 e inciso 1.5 del numeral 1
del artculo 7 del Reglamento de Comprobantes de Pago - R.S. 007-99/SUNAT)
Cmo calcular el Impuesto a la Renta de Cuarta y/o Quinta Categora y Rentas de
Fuente Extranjera
Paso 1
* Renta Bruta de Cuarta Categora se le resta el 20%, hasta mximo S/. 88 800.
* Al resultado se le suma la Renta Bruta de Quinta Categora.
* Al resultado anterior se le resta S/. 25 900 para obtener la Renta Neta del Trabajo
Paso 2
* A la Renta Neta del Trabajo se le resta el ITF y las Donaciones y se le suma la Renta
Neta de Fuente Extranjera(que no corresponda sumarse a la Renta de Segunda Categora),
obteniendo como Renta Neta Imponible del Trabajo y de Fuente Extranjera
Paso 3
* A la Renta Neta Imponible del Trabajo y Fuente Extranjera se aplica la tasa progresiva
de 15%, 21% y 30%, segn cuadro, a fin de obtner el Impuesto calculado.
* Al Impuesto calculado se le restan los Crditos conformados por pagos a cuenta
mensuales y retenciones del Impuesto a la Renta del Trabajo y/o de Fuente extranjera, para
finalmente obtener como resultado el Saldo a Favor del Fisco (que el contribuyente debe
pagar), o Saldo a Favor del Contribuyente (que puede solicitar se le devuelva o
compensarlo).
1er. tramo: A los primeros S/.99 900.00 se les aplicar la tasa de 15%
2do. tramo: Al exceso de S/.99 900.00 hasta S/. 199 800.00 (equivale a S/.99 900.00) se le
aplicar la tasa de 21%.
3er. tramo: El exceso de S/. 199 900.00 pagar una tasa de 30%
Por ejemplo, si la Renta Imponible de Trabajo y Fuente Extranjera haya sido S/. 200 000.00,
el Impuesto a la Renta se calcular as:
1er. tramo: S/. 99 900.00 X 15% = S/.14 985.00.
2do.tramo: el exceso de S/.99 900.00 hasta S/. 199 800.00 equivale a S/.99 900.00, al
que se le aplicar la tasa de 21%.
S/. 99 900.00 X 21% = S/.20 979.00.
3er. tramo: El exceso de S/. 199 900.00, se obtiene de esta resta:
S/. 200 000.00 - S/. 199 900.00 = S/. 200.00, al cual se le aplica el 30%.
S/. 200.00 X 30% = S/. 60.00.
Total de Impuesto a la Renta Calculado = S/.14 985.00 + S/. 20 979.00 + S/. 60.00 = S/. 36
024.00
Rentas de Quinta Categora

Son Rentas de Quinta Categora, entre otros:
Ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma dependiente
- Los ingresos obtenidos por el trabajo personal prestado en relacin de dependencia,
incluidos cargos pblicos, tales como sueldos, salarios, asignaciones, gratificaciones,
bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o en especie, gastos de

representacin y, en general, toda retribucin por servicios personales.
Recuerde:
Para considerar que existe una relacin de dependencia debe
existir subordinacin entre el trabajador que obtiene la renta de quinta categora
y su empleador, es decir, existe una relacin laboral, en la cual el trabajo se brinda
de acuerdo a las instrucciones del empleador.
Las rentas vitalicias y pensiones que tengan origen en el trabajo personal tambin
son rentas de quinta categora, sin embargo, por mandato contenido en el inciso d)
del artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta, las rentas vitalicias y las
pensiones estn inafectas, es decir, no pagan Impuesto a la Renta.
Las participaciones de los trabajadores en las utilidades
- El importe de las participaciones de los trabajadores en las utilidades, ya sea que provengan
de las asignaciones anuales o de cualquier otro beneficio otorgado en sustitucin de las
mismas.
Retribuciones de socios y/o titulares de empresas
- El importe de las retribuciones por servicios prestados en relacin de dependencia percibidas
por los socios y titulares de EIRL, as como las que se asignen los socios de cooperativas de
trabajo.
Nota:
No son rentas de Quinta Categora, sino de Tercera Categora los importes que se
asignen como sueldo los dueos de empresas unipersonales (personas naturales
con negocio).
RENTAS DE CUARTA-QUINTA
Se consideran rentas de Cuarta-Quinta a los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en
forma independiente con contratos de prestacin de servicios normados por la legislacin civil,
siempre que el servicio sea prestado en el lugar y horario designado por quien lo requiere y
cuando el usuario proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestacin
del servicio demanda.
OTRAS RENTAS DE QUINTA CATEGORA

Se consideran rentas de Quinta Categora a los ingresos obtenidos por la prestacin de
servicios considerados como Renta de Cuarta Categora [*], efectuados para un contratante
con el cual se mantenga simultneamente una relacin laboral de dependencia.
IMPORTANTE:
No son rentas de Quinta Categora, entre otras:
- Los gastos y contribuciones realizados por la empresa con carcter general a
favor del personal y los gastos destinados a prestar asistencia de salud a los
servidores a que se refiere el inciso ll) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la
Renta.
- Las sumas que percibe el trabajador por brindar su servicio en un lugar distinto al
de su residencia habitual, tales como gastos de viaje, viticos por gastos de
alimentacin, hospedaje y movilidad.
- Los gastos operativos, condiciones de trabajo, entre otros que estn sujetos a
sustento por parte del trabajador frente a su empleador. Caso contrario, de no
estar sujeto a sustento, se considerar de libre disposicin y de ser as, estar
gravado con el impuesto.
________________________________________
[*] No estn comprendidos los ingresos obtenidos por el desempeo de funciones de director
de empresas, sndico, mandatario, gestor de negocios, albaceas y actividades similares,
incluyendo el desempeo de las funciones del regidor municipal o consejero regional por las
dietas que perciban (inciso d) del artculo 20 del Reglamento).
Rentas de Fuente Extranjera
REGLA:se suman a las Rentas del Trabajo (todo tipo de rentas de fuente extranjera)
EXCEPCIN:se suman a la Renta Neta de Segunda Categora (slo por enajenacin de valores mobiliarios que c
con alguna de las 2 condiciones)
Son rentas de fuente extranjera aquellas que provienen de una fuente ubicada
fuera del territorio nacional. Las rentas de fuente extranjera no se categorizan y
se consideran para efectos del Impuesto siempre que se hayan percibido.
Por ejemplo, son rentas de fuente extranjera, entre otras:
- La renta obtenida por alquilar un predio ubicado en el extranjero.
- Los intereses obtenidos por certificados de depsitos bancarios de entidades
financieras del exterior.
- La renta obtenida por prestar servicios en el exterior.
REGLA: Las rentas de fuente extranjera descritas se suman a las Rentas del
Trabajo (cuarta y/o quinta categora) a efectos de determinar el Impuesto a la
Renta Anual
EXCEPCIN: Las rentas de fuente extranjera se suman a la Renta Neta de
Segunda Categora slo por excepcin, siempre que provengan de la
enajenacin de acciones y otros valores mobiliarios que cumplan con alguna de
las 2 condiciones establecidas en el artculo 51 de la Ley del Impuesto a la
Renta:
a) que se encuentren registrados en el Registro Pblico de Mercado
de Valores del Per (Bolsa de Valores de Lima) y que se enajenen a
travs de un mecanismo centralizado de negociacin del pas

(CAVALI); o
b) que se encuentren registrados en el exterior y que se enajenen a
travs de un mecanismo de negociacin extranjero, siempre que
exista un Convenio de Integracin suscrito con estas entidades.
Actualmente se han suscrito convenios con los pases de Chile y
Colombia con los cuales se ha formado el MILA Mercado Integrado
Latinoamericano.
- Las rentas de Fuente Extranjera por la Enajenacin de acciones y dems
valores mobiliarios se sumarn y compensarn entre s y si resultara una renta
neta, esta se sumar a la renta neta de la segunda categora producida por la
enajenacin de los referidos bienes.
- Si se genera una renta de fuente extranjera por la enajenacin de valores
mobiliarios, sin cumplirse alguno de los supuestos del artculo 51 de la Ley, no
deber sumarse a las rentas de segunda categora, sino que deber sumarse a
las Rentas del Trabajo.
Importante:
- Cabe precisar que se considera renta de fuente extranjera porque
las entidades que emiten estos valores mobiliarios no estn
domiciliadas en el Per.
- No se tomar en cuenta las prdidas obtenidas en pases o
territorios de baja o nula imposicin.
Ejemplos de rentas de fuente extranjera:

* La renta obtenida por una asesora financiera brindada en Suiza.
* La enajenacin de una marca de zapatos, registrada en otro pas, cuya
explotacin se efecta fuera de Per.
* La renta producida por el arrendamiento de un departamento ubicado en otro
pas.
* Las utilidades percibidas de una empresa domiciliada en otro pas.

* La renta por la venta de acciones emitidas por una empresa chilena,
negociadas en la Bolsa de Valores (BV) de Colombia.
* La renta por la venta de acciones emitidas por una empresa argentina,
negociadas en la BVL.
* La renta por la venta de acciones emitidas por una empresa colombiana,
negociadas en la BV de Brasil.
* La renta por la venta de acciones emitidas por una empresa extranjera,
negociadas en la BV de otro pas.
* La renta por la venta de acciones de un colombiano a un peruano, emitidas
por una empresa colombiana negociadas en la BV de Chile.
* La renta por asesora tcnica brindada en otro pas.
Obligados a Declarar Renta 2013

Se encuentran obligados a declarar los contribuyentes que durante el ao 2013 se
encuentren en cualquiera de los siguientes supuestos:
Rentas de Primera Categora
Aquellas rentas obtenidas del alquiler o cesin

en uso de bienes muebles o inmuebles.
Rentas de Segunda Categora
Aquellas rentas obtenidas por la transferencia de

valores mobiliarios como acciones, bonos y otros
valores mobiliarios (Ver Nota 1) y Rentas de
Fuente Extranjera provenientes slo de la
enajenacin de valores mobiliarios segn lo
dispuesto en el segundo prrafo del artculo 51
de la Ley del impuesto a la Renta. (Ver Nota 2)
Rentas
Extranj
Aquella
siguien
Rentas
por el
sea por
profesio
Rentas
por el t
las que
Rentas
proveni
que no
segund
Que se encuentren
siguientes supuestos:
en
cualquiera
de
los
Que se encuentren en cualquiera de los siguientes Que se e

supuestos:
supuesto
a) Consignen un saldo a favor del fisco en la a) Consignen un saldo a favor del fisco en la a) Consi
casilla 161 del Formulario Virtual N 683
casilla 362 del Formulario Virtual N 683
casilla
Renta Anual 2013 Persona Natural.
Renta Anual 2013 Persona Natural.
Anual
b) Arrastren saldo a favor del Impuesto a la b) Arrastren saldo a favor del Impuesto a la Renta b) Arrast
Renta de ejercicios anteriores y lo apliquen
de ejercicios anteriores y lo apliquen contra el
ejercic
contra el Impuesto anual por rentas de primera
Impuesto anual por rentas de segunda
Impue
categora.
categora.
extran
los p
categ
c) Hayan
obtenido ingresos por
un c) Hayan
percibido ingresos por
un c) Hayan
monto superior a S/. 25,000, para lo cual
monto superior a S/. 25,000, para lo cual
categ
considerarn el monto resultante de la casilla
considerarn el monto resultante de la suma de
para l
501Formulario Virtual N 683, correspondiente
las casillas 350 (Renta bruta total de Ganancia
de las
al total de Renta Bruta de Primera Categora
de Capital Enajenacin de Valores Mobiliarios)
ejercic
declarada o no ante la SUNAT durante el ao
y385 (Renta Neta de Fuente Extranjera por
u
o
2013.
enajenacin de valores mobiliarios(Ver Nota
categ
3)) del Formulario Virtual N 683.
d) Hayan
renta
a S/. 2
los m
Cuart
Fuent
Nota 1: Los valores mobiliarios que generan la renta de segunda categora, siempre que se
trate de una persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar
como tal, consisten en: acciones y participaciones representativas del capital, acciones de
inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de
cdulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores
mobiliarios.
Nota 2: La renta de fuente extranjera establecida en el segundo prrafo del artculo 51 de la

Ley corresponde a aquella generada por la enajenacin de acciones y otros los valores
mobiliarios emitidos por empresas no domiciliadas, siempre que los valores mobiliarios
cumplan con alguna de las siguientes 2 condiciones:
1. que se encuentren registrados en el Registro Pblico de

Mercado de Valores del Per (Bolsa de Valores de Lima) y
que se enajenen a travs de un mecanismo centralizado
de negociacin del pas (CAVALI);
2. que se encuentren registrados en el exterior y que se
enajenen a travs de un mecanismo de negociacin
extranjero, siempre que exista un Convenio de
Integracin suscrito con estas entidades (MILA).
Nota 3: Tratndose de la renta de fuente extranjera, se sumarn y compensarn entre s
dichas rentas y si resultara una renta neta, esta se sumar a la renta neta de la segunda
categora producida por la enajenacin de valores mobiliarios. En la compensacin de los
resultados que arrojen fuentes productoras de renta extranjera, no se tomar en cuenta las
prdidas obtenidas en pases o territorios de baja o nula imposicin.
RECUERDE QUE:
NO DEBEN PRESENTAR LA DECLARACIN JURADA ANUAL DEL IMPUESTO A LA
RENTA, los contribuyentes que durante el 2013:
Hubieran obtenido exclusivamente rentas de quinta

categora.
* En caso estos contribuyentes tengan que efectuar pago del impuesto no retenido,
considerar el procedimiento establecido en la Resolucin de Superintendencia N.
036-98/SUNAT y en la Resolucin de Superintendencia N. 056-2011/SUNAT.
* Si van a solicitar devoluciones del impuesto retenido en exceso, debern seguir el
procedimiento establecido en la Resolucin de Superintendencia N. 036-98/SUNAT.
Hayan obtenido rentas de segunda categora, distinta a

la proveniente de la enajenacin, redencin o rescate de
acciones, participaciones y dems valores mobiliarios.
Los contribuyentes no domiciliados en el pas que en el
2013 obtuvieron rentas de fuente peruana sobre las
cuales se realiz la retencin del Impuesto por parte del
pagador de la renta.
En caso que al contribuyente no domiciliado no se les
hubiera efectuado la retencin debern realizar el pago
del Impuesto no retenido mediante el Formulario
impreso N 1073, consignando el cdigo de tributo 3061

Renta No domiciliados Cuenta Propia y el perodo
correspondiente al mes en que debi proceder la
retencin.
Medios para presentar la Declaracin
I.- POR INTERNET: DECLARACIN Y/O PAGO

A) Si no cuenta con su Clave SOL: (Cmo obtener su Clave Sol)
B) Si usted ya cuenta con su Clave SOL: (Cmo presentar su Declaracin)
C) Si en su declaracin registra un importe a pagar: (Cmo pagar por internet)
II.- EN FORMA PRESENCIAL: SLO SE PUEDE DECLARAR PERO NO PAGAR

A) Medianos y Pequeos contribuyentes
B) Principales contribuyentes
Para presentar la declaracin por otros tipos de renta distintos a la de Tercera Categora,
deber utilizar nicamente elFormulario Virtual N. 683 Renta Anual 2013 Persona
Natural. Para acceder a dicho formulario, deber hacer click sobre el link "Formulario Virtual
683 - Otras Rentas" que se encuentra en SUNAT Operaciones en Lnea dentro de SUNAT
Virtual (www.sunat.gob.pe).
Este formulario contiene INFORMACIN PERSONALIZADA de la determinacin del
impuesto a pagar o del monto a devolver al contribuyente en caso corresponda, adems del
detalle de sus rentas, retenciones y pagos directos por sus rentas de capital (rentas de
primera y/o segunda categora) y/o rentas del trabajo (cuarta y/o quinta categora) de
corresponder, informacin que deber ser verificada y de ser el caso, completada o
modificada antes de su presentacin.
Para presentar su declaracin con el Formulario Virtual N. 683 no requiere instalar en su
computadora un PDT ni un mdulo integrador, tampoco requiere generar un cdigo de envo,
ni descargar el archivo personalizado desde la Clave Sol.
Asimismo, deber utilizar el Formulario Virtual N. 683 en caso de sustituir o rectificar una
declaracin jurada anual que hubiera presentado por el ejercicio 2013.
IMPORTANTE:
Si al acceder al Formulario Virtual N. 683 Renta Anual 2013 Persona
Natural no contiene la INFORMACIN PERSONALIZADA, usted deber llenar el
formulario en base a los ingresos que obtuvo durante el ao 2013 proveniente de
alquileres de bienes muebles o inmuebles, enajenacin de acciones, trabajo de
manera independiente o dependiente, renta de fuente extranjera, entre otros.
Cabe resaltar que a partir de este ao, las rentas no empresariales (es decir rentas del
trabajo y/o rentas de 1ra. o 2da Categora) slo pueden declararse mediante el " Formulario
Virtual N. 683 RENTA ANUAL 2013 Persona Natural". La Resolucin de
Superintendencia N 366-2013/SUNAT no ha contemplado la presentacin de este tipo de

rentas va Programa de Declaracin Telemtica PDT. Cabe precisar que el "PDT N. 684:
RENTA ANUAL 2013 - Tercera Categora e ITF", slo permite declarar rentas empresariales
(3ra. Categora).
Para visualizar una DEMO de la presentacin de la declaracin a travs del Formulario
Virtual 683, presione aqu.
I.- POR INTERNET DECLARACIN Y/O PAGO
Para presentar y pagar su declaracin por Internet deber contar con su Clave SOL.
A) Si no cuenta con su Clave SOL: siga estos pasos para obtenerla:
A.1) Llene la Solicitud de acceso al Sistema SUNAT Operaciones en Lnea.
A.2) Presente su solicitud firmada en cualquiera de nuestras dependencias o Centros de
Servicios al Contribuyente en Lima yprovincias.
A.3) La SUNAT le entregar un sobre cerrado con su Clave SOL.
B) Si usted ya cuenta con su Clave SOL:
Tratndose de contribuyentes que deban presentar su declaracin a travs del "Formulario
Virtual N. 683 Renta Anual 2013 Persona Natural", es decir, aquellos que durante el ao
2013 hayan obtenido slo rentas de primera categora, de segunda categora (originadas en
la enajenacin de valores mobiliarios), rentas del trabajo y/o rentas de fuente extranjera, slo
debern ingresar a SUNAT Virtual (www.sunat.gob.pe), ubicar y seleccionar en el men
principal la opcin: "SUNAT Operaciones en Lnea" lo conducir a otra ventana en la cual
deber ubicar el cono "Formulario Virtual 683 - Renta Anual 2013 - Persona Natural"
A continuacin, el sistema le pedir que digite su nmero de RUC, Usuario y Clave SOL. Una
vez que haya ingresado a su Clave Sol, visualizar el "Formulario Virtual 683 - Renta Anual
2013 - Persona Natural". Habr ingresado directamente a la Seccin Informativa en la cual
deber llenar algunos datos. Luego, pasar a la Seccin Determinativa en donde el sistema
habr llenado automticamente muchos de los casilleros de este formulario con su
informacin personalizada relacionada a sus ingresos durante el ao 2013, a las retenciones
que le hayan efectuado y a los pagos adelantados de este impuesto. Usted deber verificar
que esta informacin personalizada sea correcta y, de no ser as, podr modificarla.
Luego de haber completado el formulario agrguelo a la Bandeja en el link "Agregar a
BANDEJA"
Aparecer un mensaje de alerta con los montos de las Rentas Imponibles que est por
declarar segn cada categora de renta. Deber hacer click en Aceptar para validar y
continuar.
Finalmente, har click en la opcin Presentar /Pagar/ NPS.
En caso haya declarado como saldo a favor del fisco cero (0) o tenga un saldo a favor del
contribuyente, el sistema le solicitar que confirme la operacin, presionar el cono "Aceptar"
y se cargar en la pantalla una "Constancia de Presentacin y Pago", con lo cual habr
culminado el proceso de "Declaracin Renta Anual 2013 Persona Natural"
En caso tenga un monto por pagar, antes de obtener la Constancia de Presentacin, el

sistema solicitar que seleccione uno de los MEDIOS DE PAGO que se detallan en el punto
c).
C) Si en su declaracin registra un importe a pagar: el sistema le mostrar una pantalla
con las siguientes modalidades disponibles para efectuar el pago:
C.1) Con cargo a cuenta bancaria: Modalidad disponible con los bancos: Scotiabank,
Interbank, Continental, de Crdito (BCP) y Citibank.
C.2) Con cargo a su cuenta de Detracciones (si la tuviera). No requiere afiliacin previa
C.3) Con tarjeta de crdito o dbito VISA. En ambos casos, su tarjeta debe estar afiliada a
Verified by VISA. Consulte a su banco o por internet sobre cmo para afiliar su tarjeta a
Verified by Visa.
C.4) Generacin de Nmero de Pago SUNAT - NPS. Despus de haber generado el NPS, se
debe ir a uno de los bancos autorizados e indicar el numero de NPS para efectuar el pago.
C.5) Va Portal Bancario: Modalidad disponible para clientes del Scotiabank. Se realiza a
travs de un enlace al portal del banco. Para utilizar esta modalidad solo necesita tener una
cuenta en dicho banco.
Finalmente, luego de haber realizado el pago, el sistema le emitir la "Constancia de

Presentacin y Pago" la cual constituye el nico comprobante de la declaracin y pago de
esta declaracin.
II.- EN FORMA PRESENCIAL DECLARACIN NO PAGO
A) Medianos y pequeos contribuyentes: En las sucursales o agencias bancarias
autorizadas a recibir los pagos (Nacin, de Crdito (BCP), Scotiabank, Interbank, Continental
y Banbif.
B) Principales Contribuyentes: en los lugares fijados por la SUNAT para efectuar el pago
de sus obligaciones tributarias mensuales.
IMPORTANTE:
Slo podr presentar el "Formulario Virtual N. 683 Renta Anual 2013 Persona Natural" a
travs de SUNAT Virtual, aunque en su declaracin consigne un importe a pagar igual o
mayor a cero (0).
MOTIVOS DE RECHAZO DE LA DECLARACIN
Adems, su declaracin tambin podr ser rechazada por nuestro Programa Informtico de
Recepcin si comprueba, segn el canal que utilice para la presentacin, alguno de los
siguientes motivos:
01: "La Declaracin ha sido presentada ms de una vez"
Cuando la Declaracin que est presentando (para el mismo perodo, tributo y RUC) ya ha
sido presentada anteriormente.
Solucin:
Si lo que desea presentar es una Declaracin rectificatoria o sustitutoria, deber seleccionar
SI a la pregunta "La presente declaracin rectifica o sustituye a otra?" Sealada en la
seccin Identificacin de la Declaracin del PDT.
02: "En la Declaracin presentada se consigna un Importe total a pagar igual a cero
(0)"
Cuando en la Declaracin que se desea presentar por las agencias bancarias autorizadas se
ha consignado un importe total a pagar igual a cero
Solucin:
En estos casos la declaracin slo podr ser presentada a travs de la pgina WEB de
SUNAT.
03: "Tratndose del pago mediante enlace con el Portal del Banco, que el deudor
tributario no posea una cuenta con los fondos suficientes para cancelar el Importe a
pagar".
Solucin:
Verifique que la cuenta con la que desea pagar la deuda tributaria cuente con los fondos
suficientes.
04: "Tratndose del pago con dbito en cuenta"
Que el deudor tributario no posea cuenta afiliada.
Que la cuenta no posea los fondos suficientes para cancelar el importe a pagar.
Que no se pueda establecer comunicacin con el servicio de pago del banco.
05: "Tratndose del pago mediante tarjeta de crdito o dbito"
Que no se utilice una tarjeta de crdito o dbito afiliada al servicio de pago por
INTERNET.
Que la operacin mediante tarjeta de crdito o dbito no sea aprobada por el operador
de tarjeta de crdito o dbito correspondiente.
Que no se pueda establecer comunicacin con el portal del operador de tarjeta de

crdito o dbito.
06: "Cualquiera sea la modalidad de pago, que ste no se realice por un corte en el
sistema".
07: Cuando se hubiera optado por realizar la cancelacin del importe a pagar en los
bancos habilitados utilizando el Nmero de Pago Simplificado (NPS) y ste no se
genere por un corte en el sistema.
IMPORTANTE
Las declaraciones rechazadas se consideran no presentadas. Por ello es importante que la
declaracin la elabore y presente con la debida anticipacin. De presentarse algunas dudas
durante el llenado del Formulario Virtual N. 683 Renta Anual 2013 Persona
Natural, usted puede acceder a las "ayudas" que se encuentran en el referido formulario.
Devolucin
Cuando sus pagos a cuenta o retenciones sean superiores al Impuesto a la Renta del
periodo 2013, determinado a travs del Formulario Virtual N 683, usted podr optar por:
Solicitar la devolucin del saldo que tenga a su favor; o,
Pedir la aplicacin (compensacin) del saldo a su favor contra futuros pagos a cuenta
y/o regularizacin del impuesto a la renta de los siguientes aos.
En ambos casos, debe marcar la opcin elegida en la declaracin anual del Impuesto a la
Renta efectuada mediante elFormulario Virtual N 683 Renta Anual 2013 - Persona
Natural.
Cmo solicitar la Devolucin del Saldo a Favor?
Inmediatamente despus de haber presentado el Formulario Virtual N 683 Renta Anual
2013 - Persona Natural, podr solicitar, a travs de Internet, la devolucin del saldo a favor
por Rentas de Primera y/o Segunda Categora, as como de Rentas del Trabajo (Cuarta y
Quinta categora) y/o Rentas de Fuente Extranjera; con total confianza y seguridad, siguiendo
estos pasos:
1) Presentar, a travs de SUNAT Virtual, el Formulario Virtual N 683, consignando la
opcin de "Devolucin" del Saldo a Favor en las casillas correspondientes.
2) Luego de enviar la declaracin, ingresar al enlace que aparece en la Constancia de
Presentacin y Pago:
"Solicitud de Devolucin - Rentas del Trabajo y/o Fuente Extranjera" y/o
"Solicitud de Devolucin - Rentas del Capital Primera Categora" y/o
"Solicitud de Devolucin - Rentas del Capital Segunda Categora"
Estos enlaces los dirigirn al Formulario Virtual N 1649 "Solicitud de devolucin".
3) Una vez presentada la solicitud de devolucin, el sistema validar el trmite, generando de

manera automtica la constancia de presentacin de la solicitud, la que se podr imprimir o
archivar de manera virtual.
4) Luego de la evaluacin, la SUNAT le notificar a su buzn electrnico la Resolucin que

resuelve su Solicitud de Devolucin, para lo cual deber revisarlo ingresando a SUNAT
Operaciones en Lnea con su CLAVE SOL.
Si tuviera saldos a favor por rentas del Trabajo, por rentas de Primera y/o Segunda
Categora, podr solicitar la devolucin de cada uno por separado. Para tal efecto, deber
presentar un Formulario Virtual N 1649 por cada tipo de renta.
Con este servicio se beneficiar a todos los contribuyentes que, durante el 2013,
obtuvieron rentas distintas a las de Tercera Categora como las provenientes de
alquileres, inversin en valores mobiliarios, honorarios por el ejercicio independiente de su
profesin, entre otros y que en su declaracin anual hayan determinado saldos a su favor.
IMPORTANTE:
De no ingresar al referido enlace al momento de presentar su declaracin, el declarante slo
podr solicitar la devolucin de su saldo a favor mediante el Formulario fsico N 4949
"Solicitud de Devolucin", salvo que rectifique o sustituya el Formulario Virtual N 683.
Adems, se requiere que al momento de solicitar la devolucin, el contribuyente no tenga
pendiente de atencin una solicitud de devolucin de pagos indebidos o en exceso de
Impuesto a la Renta de la categora que se est solicitando o que no haya sido notificado con
la Resolucin que resuelva dicha solicitud como improcedente, procedente, o procedente en
parte.
Cmo Pagar
Los pagos correspondientes a la Regularizacin del Impuesto a la Renta (Rentas del Trabajo,
de Primera y/o Segunda Categora) que no se hayan efectuado al presentar la declaracin
con el Formulario Virtual N 683 - Renta Anual 2013 - Persona Natural, se debern realizar a
travs de:
a) Internet
- Con cargo en cuenta (previamente afiliada) de los bancos: Continental, Scotiabank, Crdito,
Interbank y Citibank. (en SUNAT Operaciones en Lnea)
- Con cargo a la cuenta de detracciones del Banco de la Nacin. (en SUNAT Operaciones en
Lnea)
- Con tarjeta de dbito y/o crdito VISA, afiliada a Verified by VISA (en SUNAT Operaciones
en Lnea)
- Con Nmero de Pago SUNAT NPS que hayas generado previamente en SUNAT
Operaciones en Lnea. El pago se culminar entrando al portal web de los bancos:
Scotiabank y Crdito.
b) Presencialmente
(En las agencias de los bancos: Nacin, Continental, Scotiabank, Crdito, Interbank y BanBif)
- Con el Nmero de Pago SUNAT NPS que hayas generado previamente en SUNAT
Operaciones en Lnea.
- Sistema Pago Fcil, indicando el periodo, cdigo del tributo y monto a pagar (incluyendo
intereses).
En estos casos, se consignar como periodo tributario 13/2013 y como cdigos de tributo los
siguientes:
TIPOS DE RENTA
CDIGO DE TRIBUTO
Rentas
de
Categora
Rentas
de
Categora
3072 Regularizacin Rentas de Primera

Categora
3074 Regularizacin Rentas de Segunda
Categora
Primera
Segunda
Rentas del Trabajo
3073 Regularizacin Rentas del Trabajo
PRIMERA CATEGORIA
Ms casos prcticos para calcular el Impuesto a la Renta

2011
21 February, 2012 - 09:33
Se acerca el inicio del perodo de declaracin anual del Impuesto a la Renta. Estemos
preparados y ordenemos nuestras cuentas para estar al da con el Fisco y no tener
inconvenientes ni acotaciones con la autoridad tributaria. A continuacin tres casos
prcticos, para el clculo del impuesto por alquileres, independientes y empresas.
Alquileres
Juan Pablo hered de sus padres un departamento en Surco, el cual empez a alquilar
desde enero de 2011, en S/.700 mensuales a una compaera de trabajo. Este inmueble
cuenta con un autovalo municipal de S/.250,000 y Juan Pablo ha cumplido con depositar
el adelanto del impuesto a la renta por alquileres (primera categora) todos los meses.
Cunto tiene por regularizar en la prxima declaracin de tributos 2011?.
Primero calculemos los adelantos y alquileres recibidos en el ao.
Alquiler (S/.700 x 12 meses)

S/.8,400
Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta (5%
S/.420
del alquiler, S/.35 mensual)
Para el clculo se utiliza como base o el total de alquileres recibidos o el 6% del valor del
autovalo, la suma que sea mayor
6% de S/.250,000 de autovaluo
Valor de alquileres en el ao
S/.15,000
S/.8,400
En este caso, el valor mayor es la fraccin del autovalo. Lo siguiente es restarle el 20%
de deduccin para el clculo de la llamada renta imponible
Renta bruta
(-) deduccin 20% sobre renta bruta
Renta imponible
S/.15,000
S/.3,000
S/.12,000
El impuesto anual es 6.25% de la renta imponible, a lo cual hay que restarle los adelantos
de impuestos:
Impuesto 6.25% de S/12,000

(-) pagos a cuenta
Saldo a regularizar con la Sunat
S/.750
S/.420
S/.330
Nuestro amigo Juan Pablo, en este ejemplo sencillo tendr que abonar por impuesto a la
renta de primera categora S/.330. Conforme ms compleja sean las operaciones (los
inquilinos hacen mejoras en el inmueble o subarriendan) y mayores son los inmuebles
arrendados, la Sunat en su gua de orientacin seala claramente los pasos a
seguir.Ingrese aqu para un mejor detalle
Persona Natural
Vctor es un economista joven que ha empezado en 2011 a brindar servicios de
consultora a grandes empresas. Sus ingresos en el ao ascienden a S/.120,000 y en las
diversos servicios que ha realizado por los recibos por honorarios emitidos le han retenido
S/.8,000 en todo el ao. Como buen contribuyente, Vctor ha regularizado todos los meses
los pagos adelantados del Impuesto a la Renta (10% de ingresos mensuales). Cunto
debe declarar nuestro amigo.
Calculemos primero las retenciones efectuadas y los pagos adelantados (en total 10% de
ingresos totales)
Retencin por Pagos a cuenta

Total
empresa que
efectuados por
adelantos
adquiere servicio
Vctor
Abonos
S/.8,000
S/.4,000
S/.12,0000
Ahora calculamos la renta neta de cuarta categora
Renta bruta
(-) deduccin de 20%
Renta neta
S/.120,000
S/.24,000
S/.96,000
Como nuestro amigo solo ha recibido rentas de cuarta categora como trabajador
independiente y no ha realizado ninguna operacin exonerada ni tiene compensanciones
de prdidas o saldos a favor de perodos anteriores. Se procede a calcular la renta
imponible descontando siete unidades impositivas UIT (S/.25,200)
Renta Bruta
(-) 7 UIT (7 x S/.3,600)
Renta neta global
S/.96,000
S/.25,200
S/.70,800
De acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta cuando la renta imponible es menor a las 27
UIT (S/.97,200), el impuesto a pagar es 15%. Al monto resultado se le resta los anticipos
pagados en el ao.
Renta neta global

Impuesto 15%
(-) Anticipos pagados
Saldo por regularizar
S/.70,800
S/.10,620
S/.12,000
-S/.1,380
En este caso, Vctor, tiene un saldo a favor de S/.1,380 que puede solicitar como
devolucin o llevarlo a cuenta para prximas declaraciones. Si Vctor no hubiera pagado
su parte correspondiente al anticipo (S/.4,000) en el ao y solo hubiera adelantado lo que
le retuvieron las empresas (S/.8,000), en este caso el saldo por regularizar con la Sunat
sera S/.2,620.
Aqu un ejemplo para un persona que percibe ingresos de cuarta (independiente) y quinta
categora (dependiente o planilla)
Rentas empresariales
Para este caso tomamos el ejemplo que se encuentra en la gua de la Sunat. Se trata de la
empresa comercial "Llactmasi" S.A.C., que tiene como actividad principal la
comercializacin en el pas y en el exterior de productos naturales y desarrolla actividades
desde el ao 1980. En los anexos correspondientes se presentan los estados financieros y
las acotaciones efectuadas por Sunat para el clculo de su renta imponible, as como los
pagos a cuenta efectuados por esta compaa. A continuacin el resumen del clculo del
impuesto.
Utilidad Neta antes de Participaciones e

Impuesto
(+) Ms adiciones (acotaciones tributarias)
(-) Menos deducciones
Sub total
S/.10,140,146
S/.249,839
S/.69,100
S/.10,320,885
Participaciones de trabajadores
8% de S/.10,320,885
Utilidad Neta antes de Impuesto
S/.825,671
S/.9,495,214
Liquidacin del impuesto a la renta

Impuesto Resultante (30% de S/.9,495,214)
(-) Pagos a cuenta (Ver Anexo N 4)
S/.2,848,564
S/.2,575,427
S/.273,137
Sepa mass
En las guas de la Sunat (rentas de personas y empresas) se especfica los PDT a
utilizar para cada caso (669 y 670, respectivamente), as como los casilleros a llenar
para la declaracin en lnea a travs de Sunat virtualwww.sunat.gob.pe.
Aqu el cronograma de vencimientos de declaracin de acuerdo al ltimo digito del
RUC (ya puede ir presentando su declaracin antes de las fechas indicadas)
ltimo digito
Fecha de
del RUC
vencimiento
26 de marzo de
9
2012
27 de marzo de
0
2012
28 de marzo de
1
2012
29 de marzo de
2
2012
30 de marzo de
3
2012
4
5
6
7
02 de abril de
2012
03 de abril de
2012
04 de abril de
2012
09 de abril de
2012
1. RENTAS DE PRIMERA CATEGORA ARRENDAMIENTO (ALQUILER)
Cules son las rentas de Primera Categora?
El arrendamiento o subarrendamiento de predios.
El arrendamiento o cesin temporal de bienes muebles o

inmuebles distintos de predios, as como los derechos sobre estos.
El valor de las mejoras introducidas en el bien por el

arrendatario o subarrendatario, las cuales no son reembolsadas por el
propietario constituyendo un beneficio para este.
La cesin gratuita o a precio no determinado de predios

efectuada por el propietario a terceros.
Quin es el contribuyente del Impuesto a la Renta por rentas de
Primera
Categora?
El contribuyente es el arrendador o subarrendador, cuando
corresponda. Puede ser persona natural, una sucesin indivisa, o una
sociedad
conyugal.
Debo estar inscrito en el RUC para declarar y pagar el impuesto?
As es. Si an no tienes nmero de RUC el trmite es sencillo y
gratuito.
Puedes
inscribirte
en
el
RUC
seleccionando
la opcin Inscripcin
al
RUC
por
Internet en
el
Portal
de
SUNAT www.sunat.gob.pe , zona "Opciones sin Clave SOL" Tambien
puedes hacerlo presencialmente en cualquier Centro de Servicios al
Contribuyente o dependencia de SUNAT y en los Centros Mviles.
Dos datos bsicos para incluir cuando te inscribas en el RUC:
Actividad
7010-9
econmica
Alquiler
(CIIU)
residenciales.
7111-8
de
viviendas,
Alquiler
departamentos,
de
Para otros tipos de alquiler consultar los
alquiler
de
vehculos
edificios
(automviles).
Cdigos CIIU aqu
Tributo
afecto
no
3011RTA1ERACP RENTA - 1ERA CATEGORA - CTA.PROPIA
Cunto debo pagar cada mes por mis ingresos de alquileres?

La tasa efectiva es del 5% de la renta bruta (monto del alquiler).
Por ejemplo, si el monto del alquiler mensual pactado es de mil Nuevos
Soles (S/. 1,000) el impuesto a pagar ser de cincuenta Nuevos Soles
(S/.50).
El pago del impuesto se hace por cada bien alquilado (predios, bienes
inmuebles y bienes muebles), siempre dentro del cronograma de
obligaciones mensuales aprobado por la SUNAT, considerando el ltimo
dgito del nmero de RUC.
Declaracin y pago del impuesto
i.- Pasos para declarar y pagar por Internet - A travs de SUNAT
Virtual por los periodos tributarios febrero 2011 en adelante, e
inclusive por los periodos tributarios enero 2008 a enero de 2011 en
los que se encuentre omiso a la declaracin:
Ingrese en el Portal de SUNAT (www.sunat.gob.pe) a SUNAT Operaciones
en Lnea con el Cdigo de Usuario y la Clave SOL asignada.
Ubique y seleccione la opcin Arrendamiento.
Ingresar los siguientes datos:
Perodo Tributario (mes y ao). Si por ejemplo paga por el

alquiler de noviembre 2011 debe anotar 11-2011.
Tipo de documento de identidad del inquilino/arrendatario.

(RUC/DNI/Carnet de Extranjera).
Nmero
inquilino/arrendatario.
Monto del alquiler (merced conductiva) en Nuevos Soles.

Si el alquiler se pact en moneda extranjera debe convertiirlo
previamente a moneda nacional al tipo de cambio compra (ltimo
publicado por el BCRP).
Podr cancelar el monto a pagar por alguna de las modalidades

que se indican a continuacin:
Pago mediante tarjeta de crdito o dbito afiliada a

a Verified by VISA.
Pago mediante dbito en cuenta: Debe ordenar el dbito

en cuenta del importe a pagar ingresado al sistema al banco que
seleccione de la relacin de bancos que tiene habilitada SUNAT Virtual
y con el cual ha celebrado previamente un convenio de afiliacin al
servicio de pago de tributos con cargo en
cuenta.
del
documento
de
identidad
del
En ambos casos, deber cancelar el integro del importe a pagar

consignado en la declaracin, a travs de una nica transaccin
bancaria.
Completados los pasos anteriores, el sistema generar la

Constancia (Formulario Virtual N 1683 Impuesto a la Renta de
Primera Categora), que contendr el detalle de lo declarado y del
pago realizado, as como el respectivo nmero de orden. El documento
podr ser impreso y, de requerirlo, podr enviarlo al correo electrnico
que usted seale.
Se le recuerda que deber entregar al arrendatario o

subarrendatario, una impresin del citado Formulario, el mismo que
constituye comprobante de pago y sirve para sustentar gasto o costo

tributario, de corresponder.
ii.- Pasos para declarar en los bancos autorizados por SUNAT con el
sistema Pago Fcil.
Acrquese a uno de ellos y proporcione en ventanilla estos datos:
Su nmero de RUC (arrendador)
Mes y ao (Periodo tributario, por ejemplo noviembre de 2011)
Tipo y nmero del documento de identidad del inquilino o

arrendatario (RUC/DNI/Carnet de Extranjera etc.)
Monto del alquiler (en nuevos soles).
Puede dar estos datos de forma verbal o utilizando la Gua para
Arrendamiento donde anotar esos datos. El clculo del impuesto es
automtico.
Una vez efectuado el pago el banco le entregar el recibo por
arrendamiento (Formulario N 1683)donde consta su declaracin y
pago. Este recibo es el documento que Ud. debe entregar al
inquilino/arrendatario. Es el comprobante de pago del alquiler y sirve
para sustentar gasto o costo tributario, de corresponder.
02. CASO PRCTICO 1
Como ayuda para calcular correctamente el impuesto a pagar cada mes

por los alquileres de bienes muebles e inmuebles se han preparado
algunos casos prcticos como este. Caso 1 El seor Julio Campos
Robles por todo el ao 2009 alquila su casa amoblada ubicada en
Barranco a su sobrino Ramiro Campos, quien se encuentra estudiando
en la universidad, cobrndole S/.100 mensuales. El valor del predio
segn autoavalo es de S/. 120,000.
Determine el Impuesto mensual y el Impuesto Anual de Primera
Categora en caso corresponda. Si la renta mensual pactada es de S/.
100 Nuevos Soles. El impuesto mensual a cargo del seor Julio Campos
Robles ser del 5% del monto del alquiler (Renta Bruta), es decir 5% de
S/. 100 = S/. 5 Nuevos Soles. Sin embargo, el seor Julio Campos
Robles deber regularizar su Impuesto de Primera Categora, porque
su renta bruta anual es inferior al 6% del valor del autoavalo del
predio (Renta mnima presunta). De tal forma que el clculo para
regularizar el Impuesto Anual de Primera Categora ser como sigue:
Se considere como renta bruta anual el monto mayor, en este caso S/.
7,200 Nuevos Soles.
Concepto
S/.
(A) Renta Bruta Anual pactada

S/.100 x 12
1200
(B) Renta Mnima Presunta

S/.120,000 x 6%
7,200
Concepto
S/.
Total Renta Bruta Anual de Primera Categora
7,200
(-) Deduccin 20% de S/. 7,200
1,440
Renta Neta de Primera Categora
5,760
Prdida de ejercicios anteriores
Renta Neta Imponible de Primera Categora
5,760
Impuesto calculado (5,760 x 6.25%)
360
Crditos con derecho a devolucin Pago directo de rentas de primera

categora
-60
Saldo por regularizar por Impuesto Anual de Primera Categora
300
03. CASO PRCTICO 2
Como ayuda para calcular correctamente el impuesto a pagar cada

mes por los alquileres de bienes muebles e inmuebles se han
preparado algunos casos prcticos como este. Caso 2 La seorita
Gisela Gmez alquila un vehculo de su propiedad a la empresa
Decoradores Max S.A. por un valor de S/. 600 Nuevos Soles mensuales
por todo el ao 2009. El vehculo fue adquirido en agosto de 2005 por
un valor de S/.12,000 Nuevos Soles.
Categora en caso corresponda
Si la renta mensual pactada es de S/. 600 Nuevos Soles. El impuesto
mensual a cargo de la seorita Gisela ser del 5% del monto del
alquiler (Renta Bruta), es decir 5% de S/. 600 = S/. 30 Nuevos Soles.No
obstante ello, al cierre del ejercicio la seorita Gisela deber verificar
si es que debe regularizar el Impuesto Anual de Primera Categora.
En tal sentido, si el alquiler anual (Renta bruta anual) es menor al 8%
del valor de adquisicin del automvil deber regularizar el Impuesto
Anual de Primera Categora, caso contrario, si el alquiler anual es
mayor al 8% del valor de adquisicin del referido bien no deber
regularizar Impuesto Anual de Primera Categora. El costo de
adquisicin se actualiza de acuerdo a la variacin del ndice de Precios
al Por Mayor (IPM) del mes anterior a la fecha de adquisicin y del IPM
del mes de diciembre de cada ejercicio.
Renta mnima presunta
Valor de adquisicin x IPM Diciembre 2009

IPM Julio 2005
189.507766
166.783260
=1.136
Valor actualizado del automvil

Renta mnima presunta
S/. 12,000 x 1.136

S/. 13,632 x 8 %
S/. 13,632
S/. 1,090.56
Concepto
S/.
Renta Bruta Anual pactada

S/.600 x 12
7,200
Renta Mnima Presunta

S/.13,632 x 8%
1,090.56
Impuesto Anual por regularizar
En el presente caso no se debe regularizar Impuesto Anual de Primera

Categora, puesto que, el alquiler anual (S/. 7,200) resulta mayor al 8%
del valor de adquisicin del automvil (S/. 1,090.56).
04. CASO PRCTICO 3

algunos casos prcticos como este. Caso 3 La seorita Alexia Cruz
alquila su casa al seor Cristbal Fernndez por un monto de S/. 1,000
Nuevos Soles mensuales por todo el ao 2009. Asimismo el seor
Cristbal construy una piscina para sus hijos, por lo que incurri en
gastos ascendentes a S/. 15,000 Nuevos Soles (Este valor coincide con
el valor determinado para el pago de tributos municipales) La familia
Fernndez desocupa la casa en el mes de diciembre y la propietaria no
se encuentra obligada a reembolsar el gasto por las mejoras
incorporadas a la casa. El valor del predio segn el autoavalo es de
S/. 150,000 Nuevos Soles.
Categora en caso corresponda.
Si la renta mensual pactada es de S/. 1,000 Nuevos Soles. El impuesto
mensual a cargo de la seorita Alexia Cruz ser del 5% del monto del
alquiler (Renta Bruta), es decir 5% de S/. 1,000 = S/. 50 Nuevos
Soles. No obstante ello, al cierre del ejercicio la seorita Alexia deber
verificar si es que debe regularizar el Impuesto Anual de Primera
Categora. Para tal fin, deber verificar dos aspectos: (1) Si el alquiler
anual (Renta bruta anual) es menor al 6% del valor de autoavalo del
predio (Renta mnima presunta) deber regularizar el Impuesto Anual
de Primera Categora. En el presente caso no se debe regularizar el
Impuesto a la Renta de Primera Categora, puesto que, el alquiler
anual (S/. 12,000) resulta mayor al 6% del valor del autoavalo del
predio (S/. 9,000).
Concepto
S/.
Renta Bruta Anual pactada

S/.1,000 x 12
12,000
Renta Mnima Presunta (*)

S/.150,000 x 6%
9,000
Impuesto Anual por regularizar
(*)
El valor de las mejoras no se considera para determinar la renta mnima

presunta.
(2) El valor de las mejoras no reembolsadas por la propietaria se

considera como renta afecta en el ejercicio en que se devuelve el
inmueble. De tal forma que el clculo para regularizar el Impuesto
Anual de Primera Categora por este aspecto ser como sigue:
Concepto
S/.
Total Renta Bruta Anual de Primera Categora (valor de la mejora no

reembolsada)
15,000
(-) Deduccin 20% de S/. 15,000 Renta Neta de Primera

Categora Prdida de ejercicios anteriores Renta Neta Imponible de
Primera Categora
3,000
12,000
0
12,000
750

categora
750
05. CASO PRCTICO 4

algunos casos prcticos como este. Caso 4 El seor Gabriel Mndez ha
cedido a su sobrino su predio ubicado en el distrito de San Bartolo por
los meses de enero a marzo de 2009, a ttulo gratuito. El valor del
predio segn autoavalo es de S/. 90,000 Nuevos Soles.
Determine el Impuesto mensual en caso corresponda y el Impuesto
Anual de Primera Categora
En este caso al ser una Renta Ficta, el seor Gabriel Mndez no est
obligado a efectuar pagos mensuales. No obstante ello, se encuentra
obligado a declarar y pagar dicha renta de forma anual (artculo 84 de
la Ley del Impuesto a la Renta). La renta ficta se calcula sobre el 6%
del valor del autoavalo del predio y en forma proporcional al nmero
de meses del ejercicio por los cuales se hubiera cedido el bien. De tal
forma que el clculo para regularizar el Impuesto Anual de Primera
Categora ser como sigue:

Renta Ficta Anual
S/.
Casa en San Bartolo

Valor del autoavalo x 6%
S/. 90,000 x 6%
5,400
Renta Bruta Anual por los 3 meses de ocupacin de la casa de playa

(5,400/12 x 3)
1,350
Concepto
S/.
Total Renta Bruta Anual de Primera Categora
1,350
270
(-) Deduccin 20% de S/. 1,350 Renta Neta de Primera Categora Prdida 1,080
de ejercicios anteriores Renta Neta Imponible de Primera Categora
0
1,080
68

categora
68
PRESUNCIONES - RENTA BRUTA 1RA CATEGORA

Para la determinacin anual del Impuesto a la Renta, en el caso del arrendamiento, se
presume sin admitir prueba en contrario que la renta bruta anual del arrendamiento de
predios no deber ser inferior al 6% del valor del autoavalo del predio. Dicha presuncin no
se aplica cuando los predios son arrendados al Sector Pblico Nacional, museos, zoolgicos y
bibliotecas.
En el subarrendamiento, la renta bruta est constituida por la diferencia entre el alquiler que
se le abona al arrendatario y el que ste deba abonar al propietario.
Tratndose de la cesin temporal de bienes muebles o inmuebles distintos de predios, se
presume sin admitir prueba en contrario que la cesin temporal de los referidos bienes de
forma gratuita, a precio no determinado o a un precio inferior al de las costumbres de la plaza
a contribuyentes generadores de rentas de tercera categora genera una renta bruta anual no
menor al 8% del valor de adquisicin, produccin, construccin o de ingreso al patrimonio de
los referidos bienes.
Dicha presuncin no se aplica cuando la cesin se efecte a favor del Sector Pblico Nacional,
cuando el cedente sea parte integrante de sociedades irregulares, comunidad de bienes y
contratos de colaboracin empresarial que no lleven contabilidad independiente, as como
cuando entre las partes intervinientes exista vinculacin.
En caso de la cesin gratuita o a precio no determinado de predios efectuada por el
propietario a terceros la renta ficta anual ser el 6% del valor del autoavalo del predio.
La renta ficta o presunta, se calcular en forma proporcional al nmero de meses del ejercicio
por los cuales se hubiera arrendado o cedido el bien mueble o inmueble (incluye predios).
Se presume que la cesin se realiza por la totalidad del bien, salvo se pruebe que sta se ha
realizado de manera parcial.
Recuerda que: Cuando una persona natural, sociedad conyugal o sucesin indivisa cede en
uso sus bienes inmuebles a un tercero en forma gratuita o a precio no determinado est
generando renta ficta. Se presume que el propietario del bien percibe un ingreso por el
tiempo que dure la cesin.
Ejemplo: Si Ud. cede en uso un predio que tiene desocupado y no pacta un alquiler con el
ocupante.
En caso de obtener renta ficta de primera categora Ud. debe declarar y pagar de manera
anual el impuesto a la renta por este concepto.
IMPUESTO A LA RENTA DE
PRIMERA CATEGORA
3 comentarios
IMPUESTO A LA RENTA DE PRIMERA CATEGORA(*)
1. NOCIONES PREVIAS
El presente informe tiene por finalidad brindar mayores alcances sobre el
impuesto que grava a la obtencin de rentas de primera categora, para cuyo
efecto debemos tener en cuenta los siguientes conceptos:
Alquiler.- Tambin llamado contrato de arrendamiento, alquiler o

locacin-conduccin, es aquel contrato por el cual el arrendador se obliga a
ceder temporalmente al arrendatario el uso de un bien por cierta renta
convenida.
Arrendador o locador.- Es la persona que cede temporalmente un bien a

cambio de un pago.
Arrendatario.- Es la persona que toma en arrendamiento algn bien.

Cuando se trata de bienes inmuebles se le llama tambin inquilino.
Bienes accesorios.- Son los bienes que, sin perder su individualidad,

estn orientados permanentemente a un fin econmico u ornamental con
respecto a otro bien. Son bienes que dependen o complementan otros bienes
que poseen existencia independiente y propia. Por ejemplo, los muebles de
sala que forman parte del departamento que se alquila como departamento
amoblado.
Mejoras.- Son reparaciones, arreglos, u ornatos que se efectan en los

bienes con el fin de evitar que se destruyan o deterioren, tambin con el fin
de aumentar su valor o simplemente para procurar un mayor lucimiento o
comodidad.
Merced conductiva.- Es el monto que paga el arrendatario o inquilino al

arrendador por la cesin temporal de un bien. En suma equivale al monto del
alquiler pactado.
Predios.- Son los terrenos, incluyendo los terrenos ganados al mar, a los
ros y a otros espejos de agua, as como las edificaciones e instalaciones fijas
y permanentes que constituyan partes integrantes de dichos predios, que no
pudieran ser separadas sin alterar, deteriorar o destruir la edificacin.
Subarrendamiento.- Es el arrendamiento total o parcial de un bien

arrendado que celebra, a su vez, el arrendatario o inquilino de un bien con un
tercero (subarrendatario).
Valor del predio.- Se entiende por valor del predio el de autoavalo

declarado conforme a lo establecido en la Ley del Impuesto Predial.
2. RENTA DE PRIMERA CATEGORA

Las rentas de primera categora son aquellas rentas o ganancias de capital
obtenidas por una persona natural, una sucesin indivisa, o una sociedad
conyugal cuando da en arrendamiento un bien inmueble o inmueble.
As tambin, conforme al artculo 23 de la Ley del Impuesto a la Renta (en
adelante la Ley), son rentas de primera categora los siguientes:
El producto en efectivo o en especie del arrendamiento o

subarrendamiento de predios, incluidos sus accesorios, as como el importe
pactado por los servicios suministrados por el locador y el monto de los
tributos que tome a su cargo el arrendatario y que legalmente corresponda al
locador.
Las producidas por la locacin o cesin temporal de cosas muebles o

inmuebles, as como los derechos sobre stos.
El valor de las mejoras introducidas en el bien por el arrendatario o

subarrendatario, en tanto constituyan un beneficio para el propietario y en la
parte que ste no se encuentre obligado a reembolsar.
La renta ficta de predios cuya ocupacin hayan cedido sus propietarios

gratuitamente o a precio no determinado.
3. PRESUNCIONES DE RENTA
La Ley establece presunciones a las que se debe recurrir para efectos de
determinar la renta de primera categora para el clculo del impuesto, as
tenemos los siguientes:
3.1. Para predios

En caso de arrendamiento de predios amoblados o no, para efectos fiscales, se
presume de pleno derecho que la merced conductiva no podr ser inferior a seis
por ciento (6%) del valor del predio.
De la misma manera, si la cesin del predio fue de manera gratuita esta
generara una renta ficta del 6% del valor del predio.
3.2. Para bienes distintos a predios
Tratndose de la cesin temporal de bienes muebles o inmuebles distintos de
predios, se presume sin admitir prueba en contrario que la cesin temporal de
los referidos bienes de forma gratuita, a precio no determinado o a un precio
inferior al de las costumbres de la plaza a contribuyentes generadores de rentas
de tercera categora, genera una renta bruta anual no menor al ocho por ciento
(8%) del valor de adquisicin, produccin, construccin o de ingreso al
patrimonio de los referidos bienes. En caso de no contar con documento
probatorio se tomar como referencia el valor de mercado.
Importante:
Se entender por valor de adquisicin de los bienes muebles o de los

inmuebles distintos de predios cedidos al costo de adquisicin o costo de
produccin o construccin o al valor de ingreso al patrimonio del cedente.
El valor tomado en base al costo de adquisicin, costo de produccin o

construccin o el valor de ingreso al patrimonio del cedente deber
actualizarse de acuerdo a la variacin del ndice de Precios al Por Mayor
(IPM), experimentada desde el ltimo da hbil del mes anterior a la fecha de
adquisicin, construccin, produccin o ingreso al patrimonio, hasta el 31 de
diciembre de cada ejercicio gravable.
Se presume que los bienes muebles e inmuebles distintos de predios han

sido cedidos por todo el ejercicio gravable, salvo prueba en contrario a cargo
del cedente de los bienes.
3.3. Excepciones
La presuncin no operar para el cedente cuando:
La cesin se efecte a favor del Sector Pblico Nacional, museos,

bibliotecas o zoolgicos.
El cedente sea parte integrante de sociedades irregulares, comunidad de

bienes y contratos de colaboracin empresarial que no lleven contabilidad
independiente, as como cuando entre las partes intervinientes exista
vinculacin.
Cuando entre las partes intervinientes exista vinculacin. En este caso, el

valor de mercado ser el que se hubiera acordado con o entre partes
independientes en transacciones comparables, en condiciones iguales o
similares, debindose tener en cuenta las normas sobre Precios de
Transferencia reguladas en el artculo 32-A de la Ley.
4. PAGO A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA

Conforme al artculo 84 de la Ley, los contribuyentes que obtengan rentas de
primera categora abonarn con carcter de pago a cuenta, correspondiente a
esta renta, el monto que resulte de aplicar la tasa del seis coma veinticinco por
ciento (6,25%) sobre el importe que resulte de deducir el veinte por ciento
(20%) de la renta bruta.
Formas para determinar el pago a cuenta:
Forma 1:
Renta bruta 20% = Renta Neta
Renta Neta x 6.25% = Pago a cuenta
Forma 2:
Renta Bruta x 5% = Pago a cuenta
Importante:
Los contribuyentes que obtengan renta ficta de primera categora no

estn obligados a hacer pagos mensuales por dichas rentas, debindolas
declarar y pagar anualmente.
El arrendador debe declarar y pagar aun cuando el inquilino no hubiera

cancelado el monto del alquiler, atendiendo el criterio de lo devengado
perteneciente a las rentas de primera categora. En el caso de recibir pagos
por adelantado, el obligado puede efectuar el pago a cuenta en el mes en
que reciba el pago.
5. DECLARACIN Y PAGO A CUENTA MENSUAL DEL IMPUESTO

Existen dos modalidades para declarar y pagar el pago a cuenta del impuesto a
la renta de primera categora, una es a travs del sistema pago fcil y el otro a
travs de SUNAT virtual.
5.1. Sistema pago fcil
Conforme a la Resolucin de Superintendencia N 099-2003-SUNAT, la
declaracin y pago mediante el sistema de pago fcil se realiza proporcionando
de forma verbal o a travs de la gua para arrendamientos los datos
siguientes:
Nmero de RUC del arrendador.
Periodo tributario.
Tipo y nmero del documento de identidad del inquilino o arrendatario
Monto del alquiler, expresado en nuevos soles.
5.2. SUNAT virtual
Conforme a la Resolucin de Superintendencia N 053-2011-SUNAT, para

presentar la declaracin y realizar el pago a cuenta del Impuesto a la Renta de
primera categora a travs de SUNAT Virtual, el sujeto generador de rentas de
primera categora deber:
Ingresar a SUNAT Operaciones en Lnea con el Cdigo de Usuario y la

Clave SOL.
Ubicar la opcin Arrendamiento e ingresar la informacin que

corresponda siguiendo las indicaciones del sistema.
Optar, por cancelar el monto a pagar, por alguna de las modalidades que
se indican a continuacin:
Pago mediante dbito en cuenta: En esta modalidad, el sujeto generador
de rentas de primera categora ordena el dbito en cuenta del importe a pagar

ingresado al sistema, al banco que seleccione de la relacin de bancos que
tiene habilitada SUNAT Virtual y con el cual ha celebrado previamente un
convenio de afiliacin al servicio de pago de tributos con cargo en cuenta.
-
Pago mediante tarjeta de crdito o dbito: En esta modalidad, el sujeto
generador de rentas de primera categora ordena el cargo en una tarjeta de

crdito o dbito del importe a pagar ingresado al sistema, al operador de tarjeta
de crdito o dbito que seleccione de la relacin que tiene habilitada SUNAT
Virtual y con el cual previamente existe afiliacin al servicio de pagos por
Internet.
6. DECLARACIN JURADA ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA
Conforme al artculo 49 de la Ley, la renta neta de primera categora se
determina anualmente.
Asimismo, conforme al artculo 36 de la Ley, para establecer la renta neta de
primera categora se deducir por todo concepto el veinte por ciento (20%) del
total de la renta bruta.
Para hallar el Impuesto a la Renta anual se aplicar la tasa del 6.25% sobre la
renta neta.
Renta Bruta 20% = Renta Neta
Renta Neta x 6.25% = Impuesto a la Renta
7. RENTAS DE PERSONAS NATURALES NO DOMICILIADAS

7.1. Por cesin onerosa
Conforme al artculo 76 de la Ley, las personas o entidades que paguen o
acrediten a beneficiarios no domiciliados rentas de fuente peruana de cualquier
naturaleza, debern retener y abonar al fisco con carcter definitivo dentro de
los plazos previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de
periodicidad mensual.
Asimismo, conforme al inciso e) del artculo 54 de la Ley, las personas
naturales y sucesiones indivisas no domiciliadas que generen rentas
provenientes de capital estar sujeta al 5% de impuesto aplicada sobre la renta
neta.
Renta Neta x 5% = Impuesto a la Renta
Importante:
Para los efectos de la retencin se consideran rentas netas, sin admitir

prueba en contrario a la totalidad de los importes pagados o acreditados
correspondientes a rentas de la primera categora.
Las personas que retengan el impuesto, es decir, los pagadores de la

retribucin, debern usar el PDT N 617 para declarar y pagar dicho
impuesto.
7.2. Por cesin gratuita

Conforme al Informe N 293-2005-SUNAT/2B0000, la Administracin Tributaria
dispuso lo siguiente:
Cabe advertir que las normas bajo anlisis no han restringido la aplicacin de
la referida ficcin legal a los casos en que tales propietarios sean sujetos
domiciliados, por lo que tratndose de personas naturales no domiciliadas que
ceden gratuitamente o a precio no determinado la ocupacin de sus predios
ubicados en el pas, ellas tambin generaran renta ficta gravada como renta de
primera categora de fuente peruana.
Tratndose de la renta ficta imputada a una persona natural no domiciliada en
el Per, por la cesin gratuita o a precio no determinado de la ocupacin de sus
predios ubicados en el pas, el nacimiento de la obligacin tributaria de dicha

renta ficta se produce el 31 de diciembre del ejercicio gravable en que se haya
efectuado dicha cesin.
En consecuencia, la renta ficta tambin se aplica cuando haya cesin gratuita
de bienes muebles o inmuebles ubicados en el Per por parte de no
domiciliados, en cuyos casos se determinar la renta bruta aplicando la tasa del
6% u 8% sobre el valor del bien o costo de adquisicin, segn como
corresponda, tal como se explic anteriormente.
Asimismo, como ya se mencion, los contribuyentes que obtengan renta ficta
de primera categora no estn obligados a hacer pagos mensuales por dichas
rentas, debindolas declarar y pagar anualmente.
APLICACIN PRCTICA
MERCED CONDUCTIVA MENOR A LA RENTA FICTA
El seor Roberto Palacios tiene una casa en Miraflores y decide alquilarlo de
enero a diciembre del ao 2013 a un pariente por la suma de S/. 200
mensuales. Asimismo se sabe que, el valor del predio segn autoavalo es S/.
150,000.
El seor Palacios quiere que se le determine el Impuesto mensual y el Impuesto
Anual de Primera Categora, en caso corresponda.
Impuesto mensual:
Merced conductiva: S/. 200
Tasa del Impuesto: 5%
Impuesto: 200 x 5% = S/. 10
El pago a cuenta mensual ser de S/. 10.
Impuesto Anual:
Para la regularizacin Impuesto a la Renta de primera categora se debe saber

si la merced conductiva es menor a la renta ficta o 6% del autoavalo del
predio.
Valor del predio: S/. 150,000
6% del valor del predio: S/. 9,000
Total merced conductiva: 200 x 12 = S/. 2,400
MERCED CONDUCTIVA
RENTA FICTA
S/. 2,400
S/. 9,000
Como se observa, la renta ficta es mayor a la merced conductiva total cobrada,

por tal razn es necesario el clculo para regularizar el Impuesto Anual de
Primera Categora en base a aquella:
Renta Ficta
S/. 9,000
(-) Deduccin del 20%
(S/. 1,800)
Renta Neta
S/. 7,200
Impuesto (7,200 x 6,25%)
S/. 450
Pagos a cuenta (S/. 10 x 12)
(S/. 120)
S/. 330
Documentos utilizados en el presente informe:
TUO de la ley del Impuesto a la Renta (08.12.2004)
Resolucin de Superintendencia N 099-2003-SUNAT (07.05.2003)
Resolucin de Superintendencia N 053-2011-SUNAT (28.02.2011)
Informe N 293-2005-SUNAT/2B0000

Cálculo de Retenciones de Renta de Cuarta y Quinta Categoría

Transféré par

Informations du document

Copyright

Formats disponibles

Partager ce document

Partager ou intégrer le document

Options de partage

Avez-vous trouvé ce document utile ?

Ce contenu est-il inapproprié ?

Droits d'auteur :

Formats disponibles

Cálculo de Retenciones de Renta de Cuarta y Quinta Categoría

Transféré par

Droits d'auteur :

Formats disponibles

Clculo de retenciones de

renta de cuarta y quinta

Renta de Cuarta Categora

El Sr. Juan Prez, de profesin ingeniero, brinda sus servicios a la

honorarios N 002-0532 por S/.2100 nuevos soles.

Renta de Quinta Categora

1 Realizar la proyeccin de la renta anual a percibir por el trabajador:

=Remuneracin xN de meses +-Gratificaciones de

3 Clculo del impuesto anual

El trabajador Mario Puentes de la empresa Rosales S.A. percibe una

de lima-peru, el 12/01/2015 - 09:50 AM

si mi sueldo es de 2032 mensuales cuanto es lo que tengo que pagar si en el el periodo

de lima peru, el 06/01/2015 - 03:03 PM

de Lima, el 03/01/2015 - 01:20 PM

de Lima, el 18/12/2014 - 04:29 PM

de Peru, el 15/12/2014 - 09:32 AM

de Peru, el 14/12/2014 - 08:37 PM

de peru, el 11/12/2014 - 05:05 PM

de PERU, el 10/12/2014 - 08:06 AM

de Lima, el 24/11/2014 - 11:34 AM

Estimado. Si estas trabajando desde enero a diciembre, los impuestos es en base a

de Peru, el 21/11/2014 - 10:35 AM

ACTUALIDADEL OTRO NGULO DE LAS NOTICIAS

Renta de cuarta categora Sunat:

Las guas que nos ofrece la Sunat para la declaracin de impuestos

En el ao, Juan ha ido pagado impuestos a cuenta de la siguiente

Monto pagado a cuenta

Para el caso de las rentas de Cuarta Categora, de acuerdo a los

Supongamos que Juan no percibi ms ingresos que lo mencionados y no

Renta neta cuarta y quinta categora

Suspensiones de Renta Cuarta Categora 2014

Cmo deben pagar el Impuesto a la Renta los contribuyentes de

Especial TU DINERO. Conozca cmo debern realizar la declaracin jurada y el pago

para el clculo del impuesto a la renta.

El Seor Carlos Balbo Solari, mdico de profesin tiene su consultorio y percibido en l

CALCULO DE RENTA DE QUINTA CATEGORA

Remuneracin de los meses pendientes ( Agosto a Diciembre)

Gratificacin ordinaria del mes de Julio

Bonificacin Extraordinaria (por Es salud Julio)

Gratificacin ordinaria del mes de Diciembre

Bonificacin Extraordinaria (Por Es salud Diciembre)

Compra Vacaciones ( si es que las hubiere)

Gratificacin Extraordinaria Diciembre ( Si es que la hubiere)

Canasta navidea (La empresa acostumbra darla)

Dems conceptos puestos a disposicin del trabajador.

Hasta 27 UIT 15%,

Por el exceso de 27 UIT y hasta 54 UIT 21%,

Y por el exceso de 54 UIT 30%.

2 COMENTARIOS EN CALCULO DE RENTA DE QUINTA CATEGORA

Daniel Cam15 diciembre, 2014 en 21:12

Tu me podrias ayudar a entender si esta bien o no.

Arturo Goicochea C.13 marzo, 2014 en 14:10

Todas las empresas estn obligadas a realizar la retencin de este impuesto

Trabajo e investigacin22 de septiembre de 2014, 15:41

Hola Annimo, las retenciones de quinta categora son en

Renta de Quinta Categora

Cmo calcular la renta de quinta categora 2012?

Remuneraciones de Enero x 12 (2,500 x 12)

Gratificaciones por percibir (2,500 X 2)

Remuneracin bruta anual proyectada

Deduccin 7 UIT (7 X S/ 3,650)

Renta neta anual de Quinta Categora proyectada

Impuesto a la Renta de Quinta Categora (15%

Deducciones de retenciones anteriores