B U L L E T I N D E L ' I N S T I T U T P R O F E S S I O N N E L D E S C O M P TA B L E S E T F I S C A L I S T E S A G R S

Note prliminaire

ACTIF

PASSIF

Frais dtablissement

Cet exemple analyse la dissolution et la liquidation dune

socit tant dans ses aspects comptables que fiscaux. La
mise en liquidation et la clture de liquidation sont opres au cours de deux exercices sociaux. La rpartition
du boni de liquidation aux actionnaires seffectue en numraire et en une seule fois au cours du dernier exercice
social.
Dans le cadre de cet article, il nest pas fait mention des
rgles de procdure concernant la liquidation des socits. Ces dernires ont t profondment modifies par la
Loi du 2 juin 2006, notamment en matire de dsignation et de mission du liquidateur. Pour plus de dtails
sur ce sujet, nous vous prions de vous rfrer aux articles
publis dans les Pacioli n 215 et 231.

200 000 Capital

5 000 000

Immeuble

3 200 000 Rserve lgale

Machines

2 000 000 Rserves immunises

1 201 382

Matriel

1 500 000 Rserves disponibles

5 400 000

Immobilisations
financires

1 000 000 Bnfice (perte)

report(e)

(500 000)

Stocks

3 500 000 Impts diffrs

618 618

Crances commerciales

5 200 000

Banque

2 500 000

Caisse
Total

820 000 Dettes

19 920 000 Total

500 000

7 700 000
19 920 000

Au point de vue fiscal, il y a lieu de tenir compte des

prcisions suivantes:

Hypothses de dpart

le capital a t libr en numraire concurrence de

1.000.000 au moment de la constitution de la socit en 1949 (coefficient de revalorisation: 1,1). Ce
capital a t augment concurrence de 4.000.000 en
1985 par incorporation de rserves (taxes);

La socit SATC tient ses comptes par anne civile.

Bilan au 31.12.2007:

S O M M A I R E

PA C I O L I

286

IPCF-BIBF

Exemple simplifi de
liquidation: aspects
comptables et fiscaux

Unit TVA entrepreneur

enregistr taux rduit

2 3 no v e m b r e 6 d c e m b r e 2 0 0 9

P 309339 Bureau de dpt 9000 Gent X Bimensuel Ne parat pas en juillet

Exemple simplifi de liquidation:

aspects comptables et fiscaux

 la rserve immunise correspond 100% 33,99%

dune plus-value taxation tale (art. 47, CIR 92) de
1.820.000 ralise en 2007 et pour laquelle le dlai
de remploi nest donc pas encore expir. La socit
na dsign aucun actif en remploi du prix de vente
de lactif cd lorigine de la plus-value. Le solde de
cette plus-value est comptabilis comme dette fiscale
estime: 1.820.000 * 33,99% = 618.618,00.

une erreur a t commise dans la tenue du journal

de caisse et linventaire de la caisse fait apparatre un
manquant de 20.000 qui ne peut tre imput une
malversation;
les actions dtenues par la socit sont estimes une
valeur de ralisation de 2.000.000. Il sagit dactions
dune socit belge cote en Bourse;
les charges dhonoraires lies la liquidation de la
socit sont estimes 200.000;
les autres oprations courantes sont omises dans un
but de simplification didactique;
le rsultat net de la priode du 01.01.2008 au
15.09.2008 est une perte de 300.000 (sans tenir
compte des oprations susvises);
le rsultat net de la priode comprend des dpenses non admises pour un montant de 250.000 (par
exemple: 200.000 reprsentant des frais de voitures
et 50.000 de frais de reprsentation);
la perte fiscale antrieure est de 150.000.

Note: il est pris comme hypothse que la mise en liquidation ne constitue pas une cessation de lactivit au sens
de lart. 47, CIR 92.
Par consquent, la situation fiscale des rserves (Cadre I)
au 31.12.2007 se prsente comme suit:
Bnfices rservs imposables
Rserves taxes incorpores au capital

Situation dbut Situation fin

4000000

Rserve lgale

500000

Rserves disponibles

5400000

Bnfice ou perte report

500000

Sous-total

9400000

Ecritures comptables:

Majoration situation dbut des

rserves
Totaux

6600
9400000

2000

Mouvement de la priode imposable:

augmentation ou prlvement:

Bnfices rservs exonrs

1820000

Totaux

1820000

200000

Frais dtablissement

200000

Amortissements de la valeur comptable nette des frais

dtablissement:

Situation dbut Situation fin

e) Taxation tale des plus-values

ralises

Dotations aux amortissements exceptionnels sur frais dtablissement

4070
4000

Crances douteuses

363000

Clients

363000

Mise en liquidation
6340

Le conseil dadministration convoque une assemble gnrale extraordinaire pour le 25.09.2008 afin de statuer
sur la mise en liquidation de la socit.
Pralablement cette runion, afin de respecter les prescriptions du droit comptable (discontinuit), une situation des actifs et passifs de la socit au 15.09.2008 est
dresse et certaines critures comptables sont passes en
fonction des constatations suivantes:

4090

une crance de 300.000 (363.000 TVA comprise) sur

un client dtermin nest pas paye depuis plus de 18
mois malgr diverses mises en demeure;
au 15.03.2008, le stock comporte des articles nayant
aucune valeur de march et qui sont toujours repris
linventaire pour un montant de 100.000;

2 3 no v e m b r e 6 d c e m b r e 2 0 0 9

Dotations aux rductions de valeur

sur stocks

3490

Rductions actes sur stocks

5700

300000

Rductions de val. actes sur

crances commerciales

6310

6640

Rduction de val. s. crances

Autres charges exceptionnelles

300000

100000
100000

20000

Caisse

20000

IPCF-BIBF

PA C I O L I

286

Enregistrement des frais dhonoraires pour la liquidation:

6370

Dotations aux provisions pour risques

et charges

1630

Sur base de ce bilan, la socit pourrait introduire une

dclaration fiscale spciale (ce qui nest plus applicable
ce jour) pour la priode de 01.01.2008 au 15.09.2008
qui sera rattache lexercice dimposition 2008 (exercice
dimposition 2008 spcial).

200000
200000

Provision pour risques et charges

Dtermination de la perte reporter:

Dotations aux amortissements exceptionnels sur frais
dtablissement

200000

Dotations aux rductions de valeur sur crances

300000

Dotations aux rductions de valeur sur stocks

100000

Rgularisation diffrence de caisse

200000

Total:

820000

Rsultat de la priode 01.01.2008 au 15.09.2009

300000

Perte reporte de lexercice prcdent

500000

Perte reporter

Situation
31.12.2007

Situation
15.09.2008

Rserves taxes incorpores

capital

4000000

4000000

Rserve lgale

20000

Dotations aux provisions pour frais de liquidation

Bnfices rservs imposables

500000

500000

Rserves disponibles

5400000

5400000

Bnfice ou perte report

500000

1620000

Sous-total

9400000

Majoration situation dbut des

rserves
Totaux

9400000

Mouvement de la priode imposable: augmentation ou prlvement

1120000

1620000
Bnfices rservs exonrs

Comptabilisation:

Situation
31.12.2007

Rductions de valeur s. crances

690

Perte reporte de lexercice prcdent

141

8280000

500000

Perte reporte

141

Perte reporte

793

Perte reporter

300000

Provision pour risques et charges

500000

Situation
15.09.2008
200000

Taxation tale des plus-values

ralises

1820000

1820000

Total Bnfices rservs exonrs

1820000

2320000

1620000
1620000
Dpenses non admises

Bilan au 15.09.2008

Frais de voiture non dductibles

Suite ces critures le bilan de mise en liquidation au

15.09.2008 se prsente comme suit:

Total des dpenses non admises

ACTIF

Frais de rception non dductibles

3200000 Rserve lgale

Machines

2000000 Rserves immunises

1201382

Matriel

1500000 Rserves disponibles

5400000

Immobilisations
financires

1000000 Bnfice report ou

perte reporte

1620.000

Stocks

3400000 Impts diffrs

618618

Crances commerciales

4900000 Provision risques et

charges

200000

Banque

2200000
800000 Dettes

Total

PA C I O L I

19000000 Total

286

IPCF-BIBF

ngatif (perte de la priode imposable)

5000000

Immeuble

Caisse

50000
250000

Rsultat de la priode

PASSIF
Capital

200000

870000

500000

Cadre VII
Pertes rcuprables
Solde des pertes antrieures rcuprables

150000

Pertes rcupres
Perte de la priode imposable

+ 870000

A reporter sur la priode imposable suivante

1020000

7700000
19000000

2 3 no v e m b r e 6 d c e m b r e 2 0 0 9

Priode du 16.09.2008 au 31.12.2008

609
3400

Oprations de liquidation
Hypothse: la socit ne modifie pas la date normale de
clture de ses comptes annuels.
Au cours de cette priode, le liquidateur effectue les oprations suivantes (lon ngligera le dtail valeur dacquisition moins amortissements acts):

5500

7630

Plus-value s. ralisation

2600000

3500000

2200000

2840

Autres actions et parts

1000000

7630

Plus-value sur ralisation...

1200000

5500
7000

Banque
Ventes

4114

TVA rcuprer

63000

4070

Crances douteuses

Honoraires

200.000

5500

Banque (via 440 Fourn.)

1630

Provision pour risques et charges

200.000

200000

Utilisations provisions

4400

Fournisseurs

5500

Banque

200000

7000000
7000000

Dbit

Crdit
5000000
500000

132 Rserves immunises + impts diffrs

1820000

133 Rserve disponible

5400000
1620000

221 Immeubles (3.200.000 3.200.000)

230 Installations (3.500.000 3.500.000)

340 Marchandises (3.500.000

3.500.000)

400 Crances (4.900.000 4.900.000)

411 TVA rcuprer (63.000 63.000)

550 Banque: (2.200.000 + 5.800.000 +

3.500.000 + 2.200.000 + 3.800.000 +
4.900.000 200.000 7.700.000 +
800.000)

15300000

Totaux

15300000

Solde dbiteur (bnfice)

11100000
4200000

Compte de rsultats

3800000
3800000

Variation des stocks

Honoraires

**Normalement via 400 Clients et soumis TVA

Solde

2 3 no v e m b r e 6 d c e m b r e 2 0 0 9

363000

140 Bnfice ou perte reporte

3500000

Installations, machines

Banque

300000

Balance par soldes

**Normalement via 400 Clients et soumis TVA

5500

4837000

Rductions de val. actes

6371

5800000
3200000

2300

4837000

Crances commerciales

130 Rserve lgale

Immeuble

Banque

Banque

100 Capital

2220

5500

3400000

4090

6150

Comptabilisation de ces oprations:

Banque

3400000

Marchandises

4000

vente de limmeuble pour 5.800.000;

les machines et le matriel sont vendus concurrence
de leur valeur comptable nette;
les actions dtenues en portefeuille sont vendues pour
2.200.000;
les stocks sont vendus pour 3.800.000;
les crances sont encaisses, sauf les crances douteuses qui demeurent impayes;
les dettes sont rembourses leur valeur comptable;
les honoraires de liquidation sont pays pour le montant provisionn, soit 200.000;
les autres oprations courantes qui peuvent avoir une
influence sur le compte de rsultat sont ngliges;
le liquidateur tablit la balance des comptes au
31.12.2008 aprs avoir estim la dette fiscale.

5500

Variation des stocks

Dbit
3400000 Ventes
200000 Plus-value sur ralisation
Utilisations provisions
4200000

IPCF-BIBF

Crdit
3800000
3800000
200000

PA C I O L I

286

Dclaration I. Soc. exercice dimposition 2009

Calcul de la dette fiscale estime:

Bnfice de lexercice:
Latences fiscales positives:
perte fiscale antrieure dductible:
plus-value immunise sur actions:
Latences fiscales ngatives:
exemple: DNA:

4200000
1020000
1200000
+

I.Soc. 33,99% si pas de taux rduit:

Majoration pour absence de VA:
(un trimestre, ex. imp. 2009: 6%)
Dette fiscale estime:
Solde du bnfice disponible:
4200000 713382 =

4500

690
141

Situation
16.09.2008

Situation
31.12.2008

Rserves taxes incorpores

capital

4000000

4000000

500000

500000

5400000

5400000

1620000

1866618

Rserve lgale
Rserves disponibles

0
1980000

Bnfice ou perte report

673002
+ 40380
713382

Sous-total

8280000

Majoration situation dbut des

rserves

1200000

Totaux

9480000

Mouvement de la priode
imposable: augmentation ou
prlvement:

Bnfices rservs exonrs

Charges fiscales estimes

713382

Dettes fiscales estimes

713382

Perte reporte de lexercice prcdent

Bnfice reporter

140

Bnfice report

2286618

Situation
16.09.2008

Situation
31.12.2008

Rductions de valeur s. crances

300000

Provision pour risques et charges

200000

Taxation tale des plus-values

ralises

1820000

1820000

Totaux

2320000

1820000

1620000

Perte reporte

693

11766618

3486618

Comptabilisation:
6702

Bnfices rservs imposables

1620000

Dpenses non admises

1866618

Impts

713382

Total des dpenses non admises

713382

1866618
Rsultat de la priode
Positif (bnfice de la priode imposable)

Bilan au 31.12.2008 aprs rpartition du rsultat

ACTIF

PASSIF
Capital
Rserve lgale

A dduire
5000000
1201382

Rserves disponibles

5400000

Bnfice report ou
perte reporte

1866618

Banque

15300000 Dette fiscale estime

Total

15300000 Total

Perte antrieure rcuprable

1020000

500000

Rserves immunises

Impts diffrs

Base imposable

1980000

Cadre VII

618618
713382

Pertes rcuprables
Solde des pertes antrieures rcuprables

15300000

Pertes rcupres

PA C I O L I

286

IPCF-BIBF

3000000

1020000
1020000

Perte de la priode imposable

A reporter sur la priode imposable suivante

2 3 no v e m b r e 6 d c e m b r e 2 0 0 9

Comptabilisation au livre journal

Clture de la liquidation
Oprations effectues aprs le 31.12.2008:
Le liquidateur paie les impts et rpartit le solde des
avoirs aux actionnaires. Les oprations de liquidation
sont cltures le 15.03.2009.

6702
4500

4500

Calcul de la base imposable en raison de la clture

de liquidation:
Prlvement sur les rserves taxes:

11766618

Avoir social disponible:

+ 15300000

Elment non imposable: capital rellement libr

ventuellement revaloris: 1.000.000 * 1,1 =

5500

4500

713382

Montant imposable

1720000

Dettes fiscales estimes

625554

Dettes fiscales estimes

625554

Banque

625554

Dettes fiscales estimes

5500

Banque

140

Bnfice report

790

Preuve
La rpartition ne consistant quen numraire, limposition ne frappe
que les plus-values et autres rserves immunises distribues
1820000

Latence fiscale positive: revalorisation du capital

libr: 1.000.000 * 0,1 =

100000

Montant imposable

1720000

713382
713382

Rserve lgale

132

Rserve immunise

1682

Impts diffrs

133

Rserves disponibles

693
140

Note: la plus-value lie la taxation tale nayant pas

fait lobjet dun remploi dans le dlai lgalement imparti,
la socit est redevable dun intrt de retard sur la partie de limpt qui se rapporte proportionnellement la
plus-value. Cet intrt est calcul partir du 1er janvier
de lanne portant le millsime de lexercice dimposition
pour lequel limmunit a t accorde.

618618
5400000

Prlvements sur les rserves

7720000

Bnfice reporter

8961064

Bnfice report

8961064

Capital

5000000

Bnfice report

8961064

453

489
550

500000
1201382

140

489

Lavoir social disponible de 15.300.000 sera donc utilis

pour le paiement des impts (I. Soc.) soit (713.382 +
584.630 + 40.924) = 1.338.936, le solde soit 15.300.000
1.338.936 = 13.961.064 pouvant tre distribu aux
actionnaires/associs (sous rserve du prcompte mobilier).

1866618

100
489

Priode: 1.01.2008 15.03.99 = 14 mois (le mois de

lchance est nglig)
intrts de retard: 1.720.000 * 33,99% = 584.630 calculs 7% lan soit: (584.630 * 7%) = 40.924, donc
618.618 + 40.924 = 625.554

1866618

Bnfice report de lexercice

prcdent

130

792

Dette fiscale: 1.720.000 * 33,99% = 584.628

2 3 no v e m b r e 6 d c e m b r e 2 0 0 9

625554

1100000

Elment non imposable compris dans lavoir social

disponible: dette dimpt relative un exercice
antrieur:

Distribution des rserves immunises

Charges fiscales estimes

Actionnaires/associs: capital
rembourser

Actionnaires/associs: capital
rembourser

13961064

896106,40

Prcomptes retenus

896106,40

Actionnaires/associs: capital
rembourser

13064957,60

Banque

13064957,60

IPCF-BIBF

PA C I O L I

286

Contrle du montant rparti

Cadre VIII: Taux de limpt

Capital libr revaloris: 1.000.000 * 1,1

1100000

Rserves taxes: 4.000.000 + 500.000 + 5.400.000 +

1.866.618
Rserves immunises: (1.201.382 + 618.618)
(1.000.000 * 0,1)
Total

A votre connaissance, la socit est-elle exclue

du taux rduit vis lart. 215, al. 2 CIR?

1720000

Cadre IX: Versements anticips et prcomptes imputables

14586618

Impt sur rserves immunises: 1.720.000 * 33,99%

Intrts de retard

584630
40924

Montant rpartir aux actionnaires / associs

Versements anticips

13961064

Situation fiscale dune socit actionnaire

Dclaration exercice dimposition 2010

Bnfices rservs imposables

Situation
01.01.2009

Situation
15.03.2009

Rserves taxes incorpores

capital

4000000

500000

Rserves disponibles

5400000

Bnfice ou perte report

1736912

Rserve lgale

Sous-total

Supposons que la socit ALPHA soit actionnaire de la

socit liquide concurrence de 50% des actions mises,
les consquences de la rpartition du boni de liquidation
peuvent tre les suivantes:
1. La socit actionnaire a souscrit 50% des actions lors
de la constitution et a donc les actions pour une valeur de 500.000 son bilan:
elle reoit 13.961.064 * 50% = 6.980.532; il ny a
pas de prcompte mobilier.
La plus-value acte en produits exceptionnels est
de: 6.980.532 500.000 = 6.480.532.
Le montant dductible en principe comme RDT:
6.480.532 * 95% = 6.156.505.

11636912

Majoration situation dbut des

rserves
Totaux

11636912

Mouvement de la priode
imposable: augmentation ou
prlvement

Bnfices rservs exonrs

Taxation tale des plus-values
ralises

0
11636912

Situation
01.01.2009

Situation
15.03.2009

1820000

2. La socit actionnaire a souscrit 50% des actions lors

de la constitution et a donc les actions pour une valeur de 8.000.000 son bilan:
elle reoit 13.961.064 * 50% = 6.980.532; il ny a
pas de prcompte mobilier.
La moins-value acte en charges exceptionnelles est
de: 6.980.532 8.000.000 = 1.019.468.
Celle-ci doit en principe tre considre comme une
dpense non admise.

0
Totaux

1820000

OUI

11766618

Dpenses non admises

Impts

625554

Total des dpenses non admises

Stephane MERCIER
Comptable-fiscaliste agr IPCF

Dividendes
Partage de lavoir social

15300000

Base imposable

PA C I O L I

286

1720000

IPCF-BIBF

2 3 no v e m b r e 6 d c e m b r e 2 0 0 9

Unit TVA entrepreneur enregistr

taux rduit
Ladite dcision prcise encore que, la cration dune
unit TVA, le reprsentant de cette unit TVA doit
communiquer loffice de contrle dont il dpend, pour
chaque membre de lunit qui a la qualit dentrepreneur enregistr, le nom, le sous-numro didentification
la TVA, le numro denregistrement individuel, ainsi
que la nature des activits pour lesquelles il dispose de
cet enregistrement. II en va de mme lors de ladhsion
dun membre, entrepreneur enregistr, une unit TVA
existante.

1. Position du problme
Lunit TVA a dj t traite plusieurs reprises, notamment dans les Pacioli 228, 232, 241, 245 et 275.
La circulaire administrative AFER N42/2007, prcisait
au poste 7.3.1.1.5., que tous les membres dune unit
TVA devaient tre des entrepreneurs enregistrs pour que
ladite unit puisse appliquer les taux rduits de 6% et de
12% dans le secteur immobilier.

Au moment o un membre dune unit TVA perd son

numro denregistrement individuel ou lors du retrait
dun membre, entrepreneur enregistr, de lunit TVA,
le reprsentant de lunit est galement tenu de communiquer cette circonstance loffice de contrle de la TVA
dont ladite unit dpend.

Ladministration vient de revoir sa position dans la Dcision TVA, nE.T.116.089, dd. 23.06.2009.

2. Application du taux rduit

Lapplication du taux rduit de TVA de 6% ou 12%
dans le secteur immobilier est spcialement subordonne la condition que les oprations soient effectues
par une personne qui, au moment de la conclusion du
contrat dentreprise, est enregistre comme entrepreneur
indpendant conformment aux articles 400 et 401 du
Code des impts sur les revenus 1992.

3. Conclusions
Suite cette dcision, cest donc le membre qui preste
les travaux immobiliers titre personnel qui doit justifier
que toutes les conditions sont remplies pour lapplication des taux rduits en matire de TVA, lesquels sont
applicables mme si tous les membres ne sont pas des
entrepreneurs enregistrs.

LAdministration accepte, par la dcision prcite que,

une unit TVA qui effectue un travail immobilier dtermin peut appliquer un taux rduit de TVA lorsque le
travail est excut par un membre qui a la qualit dentrepreneur enregistr pour cette activit dtermine (et
non plus tous les membres conjointement).

Saluons cette volution favorable de nature ne pas handicaper la constitution dune unit TVA.

Le membre dune unit TVA qui applique un taux rduit

de TVA pour un travail immobilier doit mentionner sur
la facture tant son sous-numro didentification la TVA
que son numro denregistrement individuel.

Yvon Colson
Collaborateur externe de lIPCF

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Ecole dAdministration des Affaires de lUniversit de Lige, Professeur C. LEFEBVRE, Katholieke Universiteit Leuven.
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2 3 no v e m b r e 6 d c e m b r e 2 0 0 9

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IPCF-BIBF

PA C I O L I

286